時間：2023-09-14 17:44:27
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇會計核算工作細則，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
一、在制度監督范圍內，做好基建并賬新舊賬目銜接工作
隨著2014年新會計制度的執行，我國的高職院校已經開始了基建并賬過程。但是在并賬過程中如何做好新舊賬目的銜接工作，保障高職院校財務管理與控制的順利進行，就成為了我們必須面對的重要問題。在實際的工作中，財務管理人員可以采用以下工作方法進行應對。一是做好賬目會計科目的銜接審核。在新舊賬目的銜接過程中，院校財務領導者應以新財務制度為監督依據，對高校新舊財務管理工作中的會計科目進行監督審核。審核內容包括了新的財務賬中會計科目是否按照制度進行了調整、賬目調整是否全部完成等。這一工作的開展可以確保新舊賬面銜接有序完成。二是做好賬目金額的審核工作。在并賬銜接過程中，為了確保不因為漏算、誤算等人為問題造成的新舊賬目銜接錯誤問題，財務管理者應對新舊賬面中的金額內容進行詳細、全面的重新審查與核算工作，防止賬目銜接中金額錯誤出現。
二、選擇合理的記賬模式，做好合并后的賬目登記
在高職院校的基建并賬過程中，為了做好合并后的賬目登記工作，會計管理工作者需要選擇合理的記賬模式為并帳的進行提供支持。其主要工作內容就是要在借貸記賬法中做好賬目核查工作。在現階段的賬目管理中，我們一般采用的都是借貸記賬法。在記賬過程中，需要財會人員做好賬目中借貸項目的核查工作，防止因出現借貸科目與金額錯誤造成的賬目登記錯誤，進而對整體財務工作產生嚴重影響。如在年末的財會轉賬過程中，我們需要將上一年度在基建中需要的財政性資金撥款，轉換為以前年度撥款。 其記賬方式為：
借：基建撥款?D?D本年財政撥款8 000 666.3
貸：基建撥款?D?D以前年度財政撥款 8 000 666.3
在記賬過程中，財會管理人員需要做好賬目科目與數額的審核工作，防止出現因為賬目科目或會計金額錯誤造成的會計賬目登記問題。同時在核查過程中，財務人員還必須注意做好舊賬目中的會計賬目復核工作，防止因為賬目累積性錯誤出現的賬目登記問題出現。
三、結合新會計制度，做好基建并賬中會計科目、報表合并工作
在高職院校的基建并賬過程中，為了確保會計科目與報表符合新會計制度要求，高校財務管理人員需要做好以下的工作。一是做好基建賬與財務賬會計科目的合并管理。在會計科目合并過程中，其合并方式包括了以下四類：直接并如、直接相加并入、分析后并與以及分析計算后并入。在實際的會計科目合并中我們需要根據科目實際情況進行分析研究，做好科目的合并處理。如在并賬過程中，我們將基建賬中的“器材采購、庫存設備、庫存材料”三項會計科目結合新會計制度進行分析，發現其與財務賬中的“存貨”科目一致。所以在并賬過程中，我們將這三個科目的借、貸方發生額進行相加，直接并入財務大帳中的“存貨”的借、貸方就可以了。這種分析的過程既可以保證在并賬過程中會計科目處置合理，同時也為下一步的會計核算提供了支持。二是做好會計報表的并入工作。在并賬過程中，會計報表的并入主要集中在決算表的調整中。其主要的內容調整包括了以下內容。首先在財務賬新的資產負債表中，增加了“在建工程”、“預付工程款”和“基建結余”等新的報表內容，用以體現基建賬中并入的會計內容。其次是在報表整體工作中，財會部門需要加報“基建投資表”、“待攤投資明細表”和“基建借款情況表”三類基建財務報表。最后財務部門還需要在其他決算報表中的體現出對基建財務數據及對應科目內容。
四、建立基建并賬工作細則，做好新型核算方法實踐
在高職院校的基建并賬過程中，高職院校還應很好的按照新財會制度要求與院校財務實際情況做好基建并賬工作細則的建立與實踐工作。其主要的工作內容包括了一下兩點。一是建立科學合理的工作細則，做好新會計制度下基建并賬核算方法的設計和應用研究。二是通過對細則的應用，在實際基建并賬工作中做好新型核算方法的實踐工作。這一系列工作的開展具有以下作用。首先是通過細則的建立確保了并賬工作合理有序的進行。其次是通過實踐分析充實了細則的內容，保障了并賬工作的順利完成。
[關鍵詞]物流企業 財務核算模式 改進措施
中圖分類號：F253.7 文獻標識碼：A 文章編號：1009-914X（2016）22-0251-01
財務集中核算模式側重于集權理念，通過集中核算、集中管控，提高企業的經營運行效率，降低運行成本，開始向戰略投資方向傾注更多的資源，實現企業全方位發展。當然，財務集中核算雖然響應集權模式，并不意味著管理層把控所有的管理決策權，以集權為主體，在風險導向范圍內適當放權，這樣既有利于企業整體利益的實現，也能調動基層的熱情，為企業實現利潤最大化共同協作。
一，優化機構及人員管理
為了改善物流企業財務核算模式存在的不足，企業應當實行財務機構扁平化管理，增強企業集中管控水平。減少信息、傳遞的時間，將企業的財務決策權集中到上級管理人員。同時，還應該在企業財務制度要求下，明確對財務崗位職責，加強財務人員的綜合管理，打造高素質、有遠見的戰略型復合人才隊伍。
財務機構扁平化。物流企業的下級分公司內部摒棄原有的財務部門，由總公司直接設立專門的財務部門來進行企業各項業務核算。通過這種扁平化的財務機構設置，分公司只需安排一名財務專員進行報賬工作，定期把分公司日常業務過程中的會計資料以及相關票據及時一地反映給上級財務部門，由上級財務部門直接統一、集中的辦理資金支付工作和會計處理。如果對于個別地區業務比較集中，可以考慮在財務部門下面成立一個區域性的財務處理中心。物流企業通過財務機構扁平化設置，重組機構，減少管理層級，實現營銷、管理、核算一體化，縮短管理鏈條，達到了核算、計劃財務等的業務集中，簡化辦事程序，優化辦事效率。同時，也直接減少了經營成本。
財務崗位及人員管理。物流企業在財務集中核算過程中，要將財務人員統一管理，對相應的崗位進行明晰的定位，詳細列出財務人員的工作細則以及管理條例。加強對財務核算中心的管制，對核算中心負責人、會計核算崗位、復核人員崗位、出納崗位以及檔案管理崗位都應進行單獨職責的安排。
二，資金集中核算
資金管理要采用事前預算、事中管控、事后分析的控制模式，通過前期制定合理的資金計劃，中期加強日常經營活動中資金的使用管理，后期對一資金的計劃與實際對比分析監督來加強資金的有效管理。物流企業的資金在集中核算過程中要按其用途分別對經營活動、投資活動、籌資活動三方面進行核算管理，利用現代互聯網電子信息平臺，特別是網絡銀行交易系統，將企業內部資金管理系統有效地建立起來，以集中核算的方式達成企業資金統一管理、提高企業整體的資金利用效率。
加強資金計劃性。企業財務部門一定要結合各地區分公司的實際經營能力和資金需求水平，制定一個合理、有效的資金計劃。對于區域性財務處理中心，企業財務部門也要進行充分地調整，合理制定資金計劃。由于區域性的財務處理中心可以有部分財務核算權力，對資金集中核算的要求更加嚴格，需要嚴格按照總公司制定的資金計劃進行調配，保障企業資金使用過程的合理性。
統一資金的收支。物流企業在進行資金集中核算工作時，收入和支出雙管齊下，對企業內部的所有資金賬戶進行規整，全面控制資金流向，確保資金最大限度的合理利用。物流企業尤其要關注營運環節的資金問題，對于存在資金沉淀的問題要及時跟進，力求資金保持較強的流動性和周轉水平。
三，會計集中核算
在企業會計管理過程中，會計集中核算己經發展成為比較先進的核算模式。它以財務集中管理為依托，摒棄原有的財務部門，由總公司直接設立專門的財務部門來進行企業各項業務核算，分公司只需安排一名財務專員進行報賬工作，定期把分公司日常業務過程中的會計資料以及相關票據及時地反映給上級財務部門，由上級財務部門直接統一、集中的辦理資金支付工作和會計處理。這種核算模式使得會計核算、監管統一化，強有力地改變了會計核算分散而產生的核算不規范、缺乏及時性等問題。
規范統一的會計核算口徑。物流企業總公司的財務部門應該在遵守企業會計準則的基礎之上，制定詳細的會計政策，不斷細化核算制度，建立統一的核算要求，下級分公司安排一名會計專員負責對公司的會計核算體系、會計政策的運行進行跟蹤反饋，協助企業更好地確立統一的會計處理方式。
統一物流企業發票。到目前為止，物流企業還沒有自己的專用發票。物流企業若想健康。穩健地發展，與物流行業相關的發票應該進行整理歸集，并推行專用的物流行業發票。專用發票的使用將會給企業會計核算，特別納稅核算帶來強有力的優化。與此同時，由于物流企業的行業特點，物流企業經營范圍都是全國范圍內，很多時候一項經營活動是由多個分公司共同完成，因此，在對物流企業應繳稅額的核算時，應該充分考慮到這一點，將統一繳納的范圍擴大，由總公司統一繳納。這項舉措將給物流企業減少大量的運營成本，而且更有利于我國物流行業的整體性發展。
四，預算集中管理
加強全面預算的編制及其考核。全面預算管理是企業通過預算對所擁有的資源進行恰當的調配、管理和監督，它是企業協調各部門的重要手段，是控制日常經營活動的工具，是衡量業績的重要指標。要進行全面預算管理，首先廣泛搜集資料，了解企業實際經營狀況與盈利水平協把預測工作盡量做到合理。加強企業的全面預算管理，企業的管理人員就要充分重視起來，把全面預算工作確實落實下去，實行責任制。強化物流企業全面預算，應該建立一個信息反饋系統，及時監控企業對全面預算的具體執行情況，通過整合相關數據和資料，與原定預算期望進行差額對比，定時舉辦預算執行力度的討論分析大會，發現偏差的原因，并找到更切合的方法解決并完善。還要搭建預算的考核與評估體系。
加強成本預算與資金預算的聯動性。物流企業的預算編制應該選擇上下結合、分級編制、逐級匯總的參與性編制方法，把企業的營業收入、營業成本以及日常活動現金流量作為重點關注內容，與資金集中管理有效結合起來。預算結果的準確性以及實施的可行性很大程度上取決于營業收入的預算是否得體。而成本費用的預算在物流企業預算支出上是重要板塊，如果企業的收入一直維持在穩定的水平，它就很有可能決定企業的營業水平。
此外，強化財務分析及其風險監控。物流企業通過實行財務集中核算，可以及時地、充分地掌握企業內部全部財務及經營信息，對于之前各地分公司獨立進行會計處理，逐級上報減少了許多不必要的時間和精力，企業也不需要等待逐級匯總或合并會計報表的時間，總公司直接就能完成各地區會計報表的自動生成工作，工作流程越發便捷、有效，在減少財務人員工作量的同時，提高了會計信息質量，提升了財務管理水平。與之前的財務分析相比，物流企業實施財務集中核算在很大程度上幫助企業經營者和信息決策者對企業經營成果有了全面了解，在立足于穩定盈利水平的基礎上控制企業的運營成本，有效管控資金的使用情況，降低企業財務風險。
一、平衡計分卡的概述
1.平衡計分卡的四維度概述
平衡計分卡的四個維度主要是指財務管理、客戶管理、內部流程、學習發展。其中財務管理是整個體系中最重要的部分，用來確定銀行的戰略發展是否達到了股東價值的最大化；客戶管理則反映了目前商業銀行在市場中的發展情況，以及自身服務能不能滿足市場需求；內部流程則側重于評價目前銀行的內部管理是否能夠跟上市場發展，各項業務流程是否需要創新或改進；學習發展則是平衡計分卡的基礎所在，從員工素質和能力方面入手，考察銀行是否具有一定的創新能力和可持續發展能力。
2.平衡計分卡與傳統績效考核的區別
商業銀行的傳統績效考核都是使用之前幾年的財務報表數據，來對銀行的各項發展指標進行綜合的評定。這種體系所需要的數據非常容易采集，整個過程也比較便捷，能夠讓股東清晰地看出銀行近幾年的業務發展情況。但是這種方法具有較強的滯后性，并且過于重視財務指標，考核評價具有一定的片面性，不利于銀行的長期發展。而平衡計分卡則引入了很多非財務指標，更加重視對當前的指標完成情況的考核以及對今后的長遠發展戰略的考量，是一個動態的體系。
二、平衡計分卡在商業銀行績效考核中應用的條件支撐
1.制度環境條件
平衡計分卡在績效考核中的應用主要就是將商業銀行本身的戰略發展目標分解成內部各個部門知至每個員工的目標，這就需要商業銀行的內部管理制度、人力管理制度、工作流程、崗位職責制度等各項制度與績效考核體系相匹配。特別是崗位責任制度和工作流程，能夠將內部各項業務的重心確定在某一個團隊或者個人身上，便于指標的確定和分解。從這里也可以看出，以平衡計分卡為主的績效考核指標是會隨著銀行本身業務的變化而變化的，在實際應用的時候應該進行及時調整。
2.財務會計核算體系
平衡計分卡中的很多指標都與財務會計核算有較強的聯系，比如投資收益率、利潤率等。這些指標的確定需要銀行具有較為合理的內部定價體系，才能對涉及這些工作的員工進行合理的績效考核。平衡計分卡不同于以往傳統的績效考核體系，必須要保證考核的客觀性、可量化性，因此必須要建立完善的財務會計核算制度，對內部成本進行精準的計算，才能保證初始指標的可靠性。
三、平衡計分卡在商業銀行績效考核中的具體應用
1.指標構建
運用了平衡計分卡的商業銀行績效考核，在指標構建方面也應該從其四個維度入手。在財務管理方面，應該注重考查收入增長能力（存款和利潤完成率）、成本管控能力（利潤費用比）、風險管控能力（不良貸款與流動性比率）、業務發展能力（業務和產品指標完成率）；在客戶管理方面，側重評價客戶市場開發能力（各類客戶的增減情況）、客戶服務能力（客戶投訴與滿意情況）；在內部流程方面，主要考核內部管理能力（運營監管質量和風險管控）、信息管理能力（信息質量控制）；在學習發展方面，主要檢測員工素質能力（考核合格率和崗位技能掌握情況）、人才隊伍保持能力（人才入職離職情況）。
在確定指標分類以后，商業銀行還應該結合自身實際情況來分配指標的權重，針對企業內外部環境和戰略發展來劃分指標的重要程度。事實上，權重的分配才是以平衡計分卡為基礎的績效考核的關鍵所在，分配方式應科學合理。對于部分商業銀行來說，可以使用層次分析法進行權重分配。層次分析法能夠綜合整個系統中各個指標對于商業銀行戰略目標影響程度，利用數理方法對各個指標分配相應的權重，明確關鍵性指標，并根據各個員工對于指標的完成情況，逐一進行計分實現評價考核。
2.綜合實施
基于平衡計分卡的績效考核體系在商業銀行中的實施主要分為三個部分。第一，指標的分解。即在體系完成以后，應該結合每個銀行的發展情況和內部各個崗位工作細則，將考核指標進行分解。在這之中，指標首先應該分解到承擔主要責任和相關責任的部門，再由部門根據內部各個崗位的工作差異性，將指標細化到最底層的崗位上，從而保證績效考核體系的實施效果。第二，體系的執行。績效考核體系的執行應該落在各部門的管理者身上，由他們定期對本部門的所有員工進行考核，對比員工工作情況與考核指標完成現狀，找出本部門員工在實際工作中可能遇到的問題，并對這些問題進行總結，在銀行的例會上與其他部門進行溝通。在這之中，考核過程應該公開透明，把各個員工的指標評定情況定期進行公布，便于員工自己總結不足和經驗。第三，體系的保障。單純地使用績效考核體系是不會有太多效果的，必須要與薪酬管理及職業發展體系配套使用。與個人薪酬有關，體現在完成指標有獎勵，拖后工作有懲罰，同時要確保激勵與懲罰的及時性。與職業發展通道有關，體現在考核評價優異的應作為晉升培養的重點對象，考核評價較差的應該取消其晉升資格直至降級或免職。
3.過程監控
關鍵字：中小企業會計核算規范
一、中小企業的特點
（一）靈活，有創新能力，工作效率高
中小企業機制靈活，反應快。“機制“的本意是物理學上的概念，后來被生物學和醫學借用過來，類比成生物體內各個生理組織結構之間的化學或物理學關系及其生命機能。醫學上對機制的研究，歷來被認為是對生命本質的研究，是弄清生命障礙和疾病的重要一環。機制引中到經濟學和管理學上，其具有以下特點:（1）原始動力性。“機制”是企業生命的機能，是企業生命最本質、最核心的動力源，企業機制決定企業的生命狀態及其活力。（2）組織的互動性。機制是企業內部的組織機構，是企業生命運動有機聯系和互相作用的生物鏈。（3）功能導向性。企業機制具有對企業功能的導向作用，繼之決定功能的性質與狀態。（4）企業機制在企業競爭中的重要作用也顯而易見:a、企業機制決定企業內部人、財、物、事的合理配置;b、企業機制決定企業核心競爭力和綜合實力的成長性;c、企業機制決定企自身品質和市場價位。
中小企業由于其自身的特點，使得它的運做是相當靈活的，與大型企業相比它有著以下靈活的特點：
（1）創業過程中難度較小，起步快
（2）運行過程中機制靈活，資金運行也快
（3）人員的更替比大型企業要快
（4）破產兼并中存在難度較小
中小民營企業由于機制靈活、適應性強，且幾乎在每個行業中，都存在著被大企業忽略或沒有提供有效服務的市場空白，中小民營企業憑自己靈活快速的優勢，一舉進入，努力獲勝，這是中小民營企業市場競爭的主要手段之一。在科技信息時代，企業產品競爭力不再靠統一質量標準，而在于質量保證基礎上的不同特色。因此，科技創新基礎上的個性化成了企業的核心競爭力。
（二）企業規模小，行業涉及面廣，業務單一
中小民營企業在創業初期，由于市場需求小，生產能力有限，難以承擔高額的負債成本，為了避免過度負債經營，主要依靠內部融資來滿足其發展需要。如美國，中小企業創業資金60%來自個人積累，9%來自親戚朋友，法國、意大利等國中小企業自籌資金比重都在50%左右。在國內中小民營企業內部融資比重更高，據相關調查研究，國內私營企業創業資金來源中，66.1%來自個人勞動所得，18.6%來自家人或親戚，而從銀行或信用社貸款只有8.5%。隨著企業的發展，當內部融資不能滿足需要時，企業會選擇外部融資。然而，在中小民營企業進行外部融資時，卻遇到極大的困難。主要困難來自難以獲得銀行貸款和難以獲得間接融資。
在這種缺乏資金的情況下，中小企業一般規模都比較小。但是雖然資金不足，中小企業涉及的面卻非常廣，原因主要是：第一，作為企業領導者，總是希望能做大做強，所以他們無止境地向外不段投資，希望能通過廣泛的投資得到更高的回報，當然，一般失敗者為多數。
第二，作為中小企業，在經營妥善的情況下，或多或少的能受到政府和有關部門的重視，所以政府和相關部門同樣希望中小企業做大做強，并通過各種方式支持他們的發展。第三，市場經濟條件下，企業的經營受到時間、地域、價格波動等條件的影響，中小企業也必須擴大自己的業務范圍，為自己找到一條生路。
但是涉及的面廣卻無法掩蓋中小企業業務的單一性，正是因為以上兩個原因導致了中小企業無法有自己全面的總體的運行模式，所以中小企業的業務范圍廣闊，但具體到業務上卻顯得非常單一。
（三）組織結構簡單，組織制度缺失，人員十分有限
許多中小企業是由個體戶在用自己積攢數年資金的情況下創立的，所以他們對于制度結構、組織制度了解不多，同時他們往往也會忽略這方面的制度建立。
缺乏人才，是影響中小民營企業成長的重要問題之一。由于社會上存在著對中小民營企業，特別是民營企業的種種誤解和偏見，所以人才一般不愿意到“小企業就業:就算是在中小民營企業工作，一般也不安心，沒打算長久干。實際上，中小民營企業的人才流動相當普遍而頻繁，對企業成長影響很大。人才不愿意到民營企業工作、民營企業留不住人才的主要原因是:企業倒閉率高，工作不穩定;企業家族領導，外人很難憑本事升遷;中小民營企業福利差;不重視企業文化建設，生活枯燥等。由于人員流動性大，企業缺乏凝聚力，團隊精神不強。
（四）管理水平不高
與國際著名企業相比，中國中小企業歷史短，特別是在市場經濟條件下經營管理的實踐時間更短，經營管理經驗不足不奇怪。金煥民(麥肯錫企業顧問有限公司首席顧問)認為，20多年來，中國中小企業只是完成了市場化，并沒有完全實現專業化。客觀上說，許多中國中小企業并不是完整意義上的企業。管理大師德魯克說，企業的宗旨是創造顧客，而企業的職能則是營銷和創新。單就創新而言，大多數中國中小企業既不具備這方面的意識，更不具備這方面的能力，中國很多中小企業正在用成功的經驗走向失敗。從實際情況看，過去20多年，中國中小企業只是在做銷售，而非做營銷。只要對提升銷售量有用，什么“招”都使。正是由于這些原因，中小企業銷售規模做到最大的時候，往往是各種矛盾最終爆發的時候。銷售是市場的產物，中小企業首先關注的應該是市場而非銷量。中國中小企業重視資本積累而忽視市場積累，資本就只能建立在沙灘上。沒有市場的資本只能逐步貶值，并充滿風險。按照外國一些企業管理專家的看法，中國中小企業存在著企業文化、管理技能、團隊、戰略和薪酬體系等5個方面的危機，“而這5個方面恰恰是中小企業從創業階段向更高階段轉型，由熱情型、干勁型和經驗型，向現代企業管理機制轉型所必須解決的問題。”
（五）逃避納稅，逃廢債務的愿望比大型企業要強烈
稅收資金等優惠政策倒向國有企業。大型企業一般都由國家或實力雄厚的集團做后盾，享受多種優惠的扶持政策。近年出臺的政策多按照企業規模和所有制設計操作，對大企業優待多，對中小民營企業考慮少;對公有制企業優待多，對非公有制企業考慮少，政策不公平。稅務政策規定個體工商戶沒有一般納稅人資格，不能領取增值稅發票，增值稅無法抵扣;即使建立財務會計制度、賬冊憑證健全的大量
中小私營企業，達不到規定的生產性企業100萬元產值，流通性企業180萬元銷售額，也不能取得一般納稅人資格，導致實際稅負增加。而且，國有企業可先繳后退，非國有企業無此待遇;個體企業存在雙重納稅等。在土地政策上，國有企業可享受土地使用權出讓金、增值稅減免政策，而非國有企業改組時不可能享受到類似優惠條件;特別是在銀行呆壞帳準備金核銷上，大企業可列入國家計劃及時優化資產負債結構，中小民營企業無此厚遇。國企脫困3年中，國家剝離了上萬億元的國企債務，每年減少了上千億元的利息負擔，僅2000年又有1400多億元的資金入了股市，其中95%以上都進了國營企業。
在面臨自身資金不足，同時稅收資金等優惠政策無法實現的情況下。許多中小企業為了能取得更大利潤，不得不鋌而走險，所以會出現逃避納稅等情況。
二、中小企業會計會計核算存在的問題
（一）、會計核算主體界限不清
小企業的產權與個人財產界限不清，中小企業的經營權與所有權的分離遠不如大企業那么明顯，尤其中小企業中的民營企業，投資者就是經營者，企業財產與個人家庭財產經常發生相互占用的情況，給會計核算工作帶來困難。曾經有一小企業老總，隨著經營規模擴大，非常希望企業的財會制度健全、規范，但是對聘請的財會大專畢業生不放心，老總自己兼任出納，隨意從公司賬上支出現金，甚至從自己個人的存款賬上直接發放工資，進貨取現金，很多購買的存貨及費用開支無正規發票，賬務處理難度很大。
（二）、會計基礎工作薄弱
1.會計機構與會計人員不符合會計規范。
在企業會計機構設置上，有的獨資小企業干脆不設置會計機構，有的企業即使設置會計機構，一般也是層次不清、分工不太明確。在會計人員任用上，小企業最常見的做法是任用自己的親屬當出納，外聘“高手”做兼職會計，這些人員有在稅務部門工作的，有國有企業財務管理人員，在會計師事務所的人員等，一般定期來做賬。有的企業管理者也愿意聘請能力強的會計人員，但是中小企業由于其發展前景及社會上得到人們認同程度較底以及較差的工作保障，使得其對優秀會計人員的吸引力遠不如大企業。會計從業人員資格認定及規范考核的問題也很多，會計無證上崗現象嚴重，會計主管不具備專業技術資格的現象不勝枚舉。會計人員的后續教育培養工作幾乎沒有進行。
2.建賬不規范或不依法建賬，會計核算常有違規操作。
小企業的會計核算常有違規操作。不依法定規范建賬，有些企業根本不設賬，即使設賬也是賬目混亂。還有相當一部分中小企業設兩套賬或多套賬。據有關問卷調查資料反映，我國小企業存在兩套賬的比率高達75%，這表明我國小企業會計信息嚴重失真。在會計核算方面，待攤費用、預提費用不按規定攤提，人為操縱利潤，采用倒軋賬的方式記賬等等，有些會計人員知識結構老化，專業知識較低，使得許多理論上完善的會計方法與復雜的會計技術無法實施，或在實施時大打折扣。
3.會計的基本職能之一就是實行會計監督，保證會計信息的真實準確，保證會計行為的合理合規。內部會計監督要求會計人員對本企業內部的經濟活動進行會計監督，但是中小企業的管理者常干預會計工作，會計人員受制于管理者或受利益驅使，往往按管理者的意圖行事，使會計監督職能幾乎無法進行。
（三）、用以證明經濟業務發生的原始憑證付出成本大，或者難以獲得
小企業的原始憑證不規范，甚至業務發生而不能取得原始憑證。因為取得用以證明經濟業務發生的原始憑證需要付出較大的成本，企業在購買商品物資時要不要發票存在著不同的價格，若要發票，供應商會加價，商品物資價格較高；不要發票商品物資價格較低，兩者的差價是稅款，小企業往往希望以較低的價格成交，因此無法取得記賬所需的合法憑證。還有的企業發生費用后無法取得合法的發票，只能取得不合規的收據。因此造成企業記賬失去真實的原始依據，提供不真實的會計信息，會計核算不規范。
（四）制度缺失
中小企業制度缺乏，內部牽制、稽核、定額管理、計量驗收、財產清查、成本核算、財務收支審批等基本制度，總的來說殘缺不全；或者雖有其中幾項制度，實際工作中從未認真執行過。部分中小企業管理著也認識到這些問題，但是依靠現有的管理水平和人員素質往往無法建立健全，這些給企業帶了很多負面影響，這種狀況既損害里企業的自身的根本利益，如造成企業資產流失、浪費嚴重、經營管理混亂等，也導致外部監督困難重重。
（五）會計人員流動性大
由于中小企業的特殊性，其企業會計通常是非常不規范的，可能就是自己的親戚或者朋友，也可能是正規的有水平的會計師。但總體來說，會計的更換頻率比較快，這其中可能是企業的原因也可能是會計師自身的原因。
三、對中小企業會計規范化的幾點建議
（一）、政府加強相關的法律法規的建設和執行，促進中小企業的全面發展
政府加強相關的法律法規的建設和執行。正如《中小企業促進法》的施行，它從資金、政策等方面為中小企業的創立和發展創造良好的環境，還從技術創新、市場開拓、社會服務等方面規定了一系列鼓勵措施，改善了中小企業經營環境，促進中小企業健康發展，發揮中小企業在國民經濟和社會發展中的重要作用，從根本上解決了中小企業資金的困難及創新能力不足、管理水平不高的現狀。因此政府應通過制定法律法規和加大監督措施對中小企業的發展進行合理的疏導，并重點監管那些監督企業會計信息質量的中介機構如會計事務所等。
（二）、建立與我國中小企業相適應的會計制度
《小企業會計制度》的正式及實施，使得我國的企業會計標準體系趨于完善，標志著我國的企業會計改革步入了一個新的階段，對規范我國小企業會計核算有著重要的意義。但是，在實施《小企業會計制度》同時，還需要加強會計監督才能更好地規范會計工作，避免會計信息失真、財務管理混亂的風險。
我國頒布的《小企業會計制度》從2005年1月1日起已經在全國小企業范圍內實施。該制度充分考慮了我國中小企業的特點及會計核算中存在的問題，對規范我國小企業會計核算，促進小企業的健康發展，幫助小企業實現科學化管理有著重要的現實意義。我們希望通過各方面的監督，將我國占絕大多數的小企業引入到規范化、制度化的管理軌道上來，促進我國經濟發展。
內部控制制度是現代企業制度的核心之一，它在經濟發達國家的企業中已被廣泛應用，并日趨完善，一般分為內部會計控制和內部管理制度兩部分。前者的目的在于保護企業資產，檢查會計數據的準確性和可靠性；后者在于提高經營效率，促使有關人員遵守既定的管理方針。在單位建立完善內部控制體系過程中，會計控制是基礎，應當從會計控制入手，同時兼顧與會計相關的控制。
2.1內部會計控制目標的定位
內部會計控制的目標是內部會計存在及存在形式的根本，也是建立內部控制框架以及考核、評價內部控制的指導性參照物。對內部會計控制進行重新定位，應借鑒美國內控的目標定位，要站在完善公司治理高度，應包含兩方面內容：一是合規性目標，即保證企業依法組織經營活動、保證財務會計信息真實可靠、確保財產安全；二是效益性目標，即保證企業管理方針、政策及指令的貫徹實施和效益目標的實現。兩個目標最終的歸結點是實現企業效益最大化。要正確理解企業會計控制的目標就要綜合考慮和協調企業的整體利益和局部利益、長期利益和眼前利益、企業利益和社會利益，而不應顧此失彼。
2.2內部會計控制的范圍確定
我國內部會計控制研究范圍一般只考慮經營層面上的內部會計控制，而很少關注治理層面上的內部會計控制。內部會計控制研究組織、研究人員主要是會計、審計組織和部門，目的主要是為了在財務審計時提高審計效率、明確注冊會計師評價內部控制的責任，因而，其范圍更多的是放在對企業一般員工和中層管理者以及企業各種物質資源的管理控制，很少把對高層管理人員的控制納入整個控制系統。高級管理層只有致力于建立穩健的內部環境并在此環境下給予公司員工發展的權利，這樣的公司才能更加成功。從經營者角度出發，對生產經營過程實施控制是傳統內部會計控制的內容，而從所有者角度出發，包括對管理者本身實施監控是內部會計控制的一個新的突破。基于公司治理角度，對高層管理人員進行控制，是內部會計控制的第一個層次，是最根本的控制，是整個企業內部會計控制的上層建筑，它以所有權為基礎，直接影響著企業下層的經營管理控制。從公司治理角度考慮內部會計控制，不僅可以使人們更加清晰的把握內部會計控制。同時也有利于更大限度的發揮內部會計控制在公司治理中的作用。應將內部會計控制中的不相容職務相分離、分級授權控制等內容作為公司治理的一部分分別在《公司章程》《董事會議事規則》《總經理工作細則》中做出明確規定，把內部會計控制的思想融入到公司的經營環境、管理方式中，將內部會計控制的范圍全面滲透到企業各個層次的管理組織體系，貫穿公司治理的始終。國家有關公司治理規范有關公司治理的文件中，至少需要就企業的內部會計控制系統做出規范，如公司必須制定統馭所有內部管理制度的內部控制；賦予董事會以內部控制的核心地位，對公司內部控制的構建、修訂、執行、監督承擔法律責任。
2.3聯合制定內部會計控制規范
內部會計控制系統是由人設計的，充分體現了管理者的管理意志和管理意圖，而人的目標函數與委托人的目標函數是不一致的。為保證多級委托鏈組成的公司運行能夠維護所有股東的平等地位和權利，承擔對股東的誠信義務，公司治理規范中必須提出對內部會計控制構建的基本要求，從而保證內部會計控制目標與公司治理目標的高度一致性。沒有公司治理作后盾，內部會計控制系統的不斷完善將失去動力。應當改變我國目前仍然以政府部門制定公司內部會計控制規范的現狀，可以借鑒美國Coso委員會由多部門聯合制定的經驗，由財政部牽頭，會同證監會、人民銀行等部門共同組成專門小組，制定一個有權威性的、理論嚴謹、內容廣泛，兼有可操作性的內部會計控制規范。
（三）對于制度缺失和主題界限不清的對策
對于制度缺失問題，應該從以下兩個方面來解決：
（1）建立和健全內部集合制度和內部牽制制度。內部稽核制度是會計管理制度的重要組成部分，他主要包括：稽核工作的組織形式和具體分工；稽核工作的職責、權限；審核會計憑證和復核會計賬薄、會計報表等方法。內部牽制制度規定了涉及企業款項和財物收付、結算及登記的任何一項工作，必須有兩人或兩人以上分工處理，要注意不相容職責的分離，以起到一種相互制約的作用。既通常我們所說的“管錢不管賬，管賬不管錢”等相互牽制的機制。
（2）建立成本核算和財務會計的分析制度。成本核算制度的主要內容包括成本核算的對象、成本核算的方法和程序以及成本分析等，特別要提出的是成本分析是財務會計人員的一項重要職責中小企業通過財務會計分析制度的建立確定財務分析的主要內容、財務會計分析的基本要求和組織程序、財務分析的方法和財務會計分析報告的編寫要求等是企業掌握各項財務計劃和財務指標的完成情況，檢查國家財經制度、法令的執行情況，有利于改善財務預測、財務計劃工作，研究和掌握企業財務會計活動的規律性，不斷改進財務會計工作。
同時對于主體界限不清的問題應該從以下幾個方面來解決：
企業的持續發展需要所有權與經營權分離，建立穩定有效的委托機制。然而，中小企業在高度集中的家族化股權結構下難以建立穩定的委托契約。因此，必須對中小企業的股權結構進行優化設計。實現股權結構優化是保證中小企業從創業階段向快速成長階段以及穩定發展階段順利過渡的關鍵。
1.建立職業經理層。從職業經理階層來看，中國目前還缺乏這樣的層面。按照西方國家的一種傳統，職業經理是推行現代企業制度實行兩權分離的必要條件。缺少了職業經理隊伍，就缺少了能將企業順利運轉并能產生盈利的企業經營者。企業的經營問題不能順利解決，企業制度就會缺少一個重要環節，同時也迫使許多的企業所有者一定要同時成為企業的經營者，中小企業仍舊擺脫不了兩權不分的尷尬境況。因此，應當建立職業經理人制度，建立、健全職業經理人市場，加強對職業經理人的培訓體系和監管機制。
2明確家族成員自然人之間產權關系。中小企業很少對家族成員之間的產權進行界定，這就埋下了日后家族成員間產權糾紛的隱患。而且伴隨企業的發展.遲早會提出在單個成員之間重新界定產權的要求，這是“經濟人”的本能，即使父子之間、夫妻之間、兄弟姐妹之間也難以逾越這種本能。當企業發展到一定程度之后，都不能不面對重新界定產權的難題。因此，應當對家族成員之間的產權關系做出明確的界定。
3.明確出資人的股權和公司財產權之間的界限。出資者所有權與企業法人財產權相分離，按市場經濟運行規律創新企業制度，所有者與企業的關系演變成了出資人與企業法人的關系.即股分與公司。同時，為理順產權，調動員工的積極性，采取期權方式改革企業經營機制，由產權獨占逐步向股份制過渡。讓內部職工持股，根據職工的崗位不同，折成一定股份，在企業中即是勞動者又是所有者，與企業榮辱與共，達到增加企業的凝聚力，提高企業活力的目的。
4.引入戰略投資者。實現股權多元化。戰略投資者是指有著相當的資本并打算通過進行實業投資獲得資本報酬的機構或者個人。他們注敢長期穩定的利益，投資的對象一般選擇有潛力的企業，這種潛力可以通過對企業的改造和科學管理很快得到顯現。目前我國部分中小企業內核優秀但由于家族色彩嚴重未能充分發
揮，這部分企業就是戰略投資者追逐的目標。從長遠利益來看，這部分企業應當積極謀求戰略投資者的進入。引人新的股東使產權結構多元化，建立現代企業制度。
（四）、加強外部監管力度
加強社會監督。社會監督是以會計中介機構為主體，由其接受他人委托，對有關單位的會計工作進行審計、驗資等工作。通過加強社會監督，使會計事務所成為中小企業外部監督的主導力量。可以考慮對會計事務所和注冊會計師單設一個“小企業管理記賬”從業資格，只有具備這一資格的會計事務所和注冊會計師才能從事這方面的服務；對于具備此資格的執業機構和人員要定期進行培訓，增強其執業能力；國家應強化對中介機構的監督，對其收費做出相應規范，以促使其公證地為委托戶開展服務；由稅務部門對中介機構年末簽證或對其出具的會計報表進行必要的稽核；機構除了記賬，報稅外還可以擴大服務領域，全面開展對中小企業的指導與支持工作。外部監督是促進中小企業的會計規范化工作是重要的方法和途徑，但也不能忽視企業自身的努力，會計規范化工作只有在內外共同努力下才能得以實現。
參考文獻：
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關鍵詞：會計；實踐教學；策略
從中等職業教育發展的實踐和趨勢看，以企業崗位標準為教學目標的實踐教學已成為各專業培養學生崗位適應性和專業技能的重要途徑和手段。會計是一門應用性很強的專業，對從業人員的專業技能和綜合職業素養的要求較高，然而從中職會計教學實際看，理論教學多、實際操作教學少，課堂練習多、崗位實踐少，學做分離、會考不會用的現象比較突出，實踐教學難以滿足中等職業教育培養“具有綜合職業能力，在生產、服務、技術和管理第一線工作的高素質勞動者和中、初級專門人才”教學目標的需要。本文將對中職會計實踐教學存在問題作一簡要分析，并提出解決策略。
一、存在問題分析
1.崗位能力培養不到位——職業崗位意識不強，忽視系統崗位訓練崗位能力的要求是多方面的，但在教學實踐中缺少系統安排。如在綜合能力方面，教師主要注重基本技能的培養，忽視其他崗位綜合素質的鍛煉。在實踐課程設置方面，主要是針對會計核算的實訓，如識別原始憑證、編制記賬憑證、登記賬簿、編制報表等，但對稽核崗位、稅務崗位等崗位的業務幾乎沒有涉及，這些崗位到底有什么工作內容、工作職責是什么，學生一無所知，導致畢業生無法滿足會計崗位能力需求，很少在本專業就業。
2.實踐教學內容不到位——課堂教學脫離實際，無法滿足工作需要中職會計專業統一的教材基本針對高職考生的學習需要，而能夠滿足實習班學習使用的、具有職業特色的教材較少，強調會計的核算職能，忽視會計的監督職能，教材未能及時更新，尤其是營改增以后教材的滯后性更為明顯，基本上是學歸學、用歸用。實訓內容不能真實體現企業的實際財務運行情況，學生一旦接觸企業會計實務，大多會感覺無所適從，根本不能獨當一面，還要經過企業一段較長時間的培訓，才能從事部分財務工作。
3.教師實務能力不到位——大多只會紙上談兵，不能勝任實務操作大部分教師都是大學畢業后就直接進校從事教學工作的，沒有企業實踐工作經驗積累。從目前各校會計專業教師來看，教師雖然基本上取得了會計從業資格證，但是不會做賬，不是真正意義上的會計，對實際業務流程和經濟核算只知其一不知其二，讓其開展實踐教學往往力不從心，甚至是“趕鴨子上架”。另一方面，學校為了管理及排課方便，對專業教師學科分工過細，大部分專業教師常年只教一兩門課程，造成教師接收新知識的能力較差，專業知識面較窄、缺乏系統性，實踐能力更是捉襟見肘，教學大多時候只能照本宣科。可以想象，這樣的教師如何能設計出高水平的課程，如何能指導學生提高會計實踐能力。
4.校內實訓設施不到位——實訓環境失真，教與學兩張皮中職會計專業的校內實踐分為課堂實踐教學和模擬工作室實踐教學兩部分。課堂實踐有基本技能訓練和專業單項技能訓練兩部分，主要是填填票據、寫寫記賬憑證。校內模擬工作室實踐教學往往只是簡單的會計核算業務，沒有稅務匯算以及納稅申報，財務軟件、財務環境設計等會計設施設備建設欠缺。總體而言，校內實踐教學環境與企業財務工作環境不匹配，仿真度較低，達不到在做中學的實訓效果。
5.校外崗位實習不到位——專業實習流于形式，學生缺乏實崗體驗會計業務較特殊，很難做到企業實崗實習。原因是財務部門是企業的核心部門，掌握企業投資、成本、費用等經濟信息，企業為了保密一般不會讓外人接觸，即使接受學生實習，無非就是做一些輔的工作；還有大部分企業會計崗位有限，一般就是一兩個人，滿足不了學生的實崗實習需要；同時學校合作企業也十分有限。因此，學校安排的校外實部分是在非會計崗位上進行的，最高也就是出納崗、收銀員，幾乎沒有機會接觸賬務。
二、中職會計專業實踐教學“五優五化”策略
實踐證明，“言傳不如身教，身教不如境教”，教師講千篇往往不如自己一次真切的體驗。讓學生置身于實際的工作環境中耳濡目染，是養成職業品質和掌握職業技能的有效途徑。美國教育家杜威“從做中學”的教育理論也表明，正是通過“從做中學”，學生得到了進一步的成長與發展，獲得了怎樣做的知識。可見，教師選擇適當的任務交給學生，使學生從那些真正有教育意義的活動中進行學習，從做中學，將極大地調動學生的內在動力。因此，中職會計教育要正視教學中存在的短板問題，積極弘揚工匠精神，圍繞中職會計教育目標，采取“五優五化”的工作策略，即以崗位技能為標準優化教學內容、實現教學組織崗位化，以實務能力為核心優化“課程設置”、實現教學內容實踐化，以專業技能為根本優化師資培訓、實現教師能力職業化，以設施建設為抓手優化校內實訓環境、實現實訓環境現場化，以實崗實訓為要求優化校外實踐教學基地、實現學生實習真實化，切實提升中職會計學生的專業技能和崗位適應能力。
1.以崗位技能為標準優化教學內容，實現教學組織崗位化推行“實踐教育計劃”，落實現代學徒制理念，強化校企合作，將教學活動設置于現實的崗位背景之中，實現教學與崗位的緊密對接，才能使學生產生真實的感受。這樣，學生不僅樂于發現和探索，而且能更深刻地體驗和反思，在實實在在的崗位體驗中構建知識，掌握技能。在實訓中，按填制記賬憑證、登記賬簿、編制報表的流程進行會計不同崗位的輪換實訓，使每一個學生都能體驗到各個崗位的技能要領、工作職責，明晰崗位內部分工與控制，了解會計工作流程。通過這種崗位緊密對接的實訓教學，促使學生的綜合職業能力與國家職業資格標準對接、學習內容與企業的典型工作任務對接、學習方法與企業的工作方法對接，保證培養出來的學生走上工作崗位后，能在較短的時間內適應會計實務工作。
2.以實務能力為核心優化“課程設置”，實現教學內容實踐化開發“從課堂到職業生涯”教學項目，以培養學生的職業能力為總目標，分階段逐級制定層次目標，進階推進實踐教學。根據技能學習的特點，分三個階段遞進單項技能訓練和綜合實訓：新手的單項技能學習階段，在分項訓練中，夯實基礎技能，熟練技能；熟手的組合技能學習階段，在完成仿真型實訓的過程中，熟悉工作流程，學會技能的綜合運用，培養工作思維；能手的技能綜合運用階段，通過參與真實的實訓體驗崗位工作，培養發現問題、解決問題的能力，形成工作思維。為有效優化課程設置，可由校企共同開發《會計仿真實訓》《工業企業會計真賬實操》《商業企業會計真賬實操》等實訓教材，使教學內容更加貼近工作實際。如《會計仿真實訓》，以一個企業某一會計期間發生的真實經濟業務為例，從解讀原始憑證、填制記賬憑證、登記各類賬簿到報表編制各章節使用同一份業務資料，環環相扣，進行賬務的全流程處理，將分離的模塊教學有機串聯起來，呈現高仿真的業務場景。《會計真賬實操》讓學生參與公司注冊、建賬、全套賬賬務處理、納稅申報等整個會計真賬流程，做到與企業財務零距離對接。
3.以實踐技能為根本優化師資培訓，實現教師能力職業化教師自己都不知道怎么做，怎么能教會學生？中職會計專業必須十分注重提高專任教師的會計職業化素養，尤其是要注重實踐操作技能，使專任教師不僅僅是教師，更是具有一定社會經歷和工作經驗的企業實務會計。其中一點是將專業教師全脫產企業頂崗培訓落實到位。中職教育要求專業教師既要取得教師資格，又要取得專業技術資格。就會計專業教師而言，要具備會計實務操作的能力，通俗地講就是做賬的能力。會計是一項政策性、專業性很強的技術工作，沒有真正做過賬就不可能知道其中的門道。所以會計專業教師必須要真正進企業，參加會計崗位獨立工作一段時間，進行全方位的實踐操作能力和綜合應用能力的訓練。2015年12月，浙江省教育廳《關于進一步規范中等職業學校非師范類專業新老師入職培訓工作有關事項的通知》要求非師范類專業中職新教師，要下企業完成為期一年的相關培訓并取得相關資格證書，其中企業跟班實戰、連續進行6個月全脫產企業頂崗，各地已經執行，這是新進教師的職業化水平提高的有效途徑。但是對于在職教師，政策要求每兩年參加兩個月的企業頂崗培訓，從現實的情況來看，多數學校為了減輕負擔，大多數沒有將通知要求落實到位，而是鼓勵教師利用暑假時間自己找企業去完成培訓任務，效果不佳。因此各市縣（區）教育主管部門必須制訂工作細則，建立與評先、職稱晉升相掛鉤的教師下企培訓機制，真正落實通知精神。二是從企事業單位聘請財務經理或主辦會計擔任會計實踐課程的兼任教師，以補齊實踐課教學短板，這也有利于促進專業教師實踐能力的提高，實現多贏局面。
4.以設施建設為抓手優化校內實訓環境，實現實訓教學現場化校內實訓室是專業實踐教學的物質基礎，加強校內模擬實驗室建設，通過“理、實、虛一體化”的實訓環境的建設和有效使用，達到“教、學、做”合一的目的。實訓環境建設主要考慮以下幾個方面。一是設施設備建設。設備承載任務，任務承載技術技能。教學設備要與課程設置、教學理念相一致，在整體課程設計框架下選擇教學設備。會計專業采用的與一體化課程相符合的設備主要為兩類：一類為單一任務實訓設備，主要為基礎教學提供服務；另一類為組合任務實訓設備，主要為綜合任務教學和創新教學提供支持。會計專業的模擬實訓室建設與理工機械類設施設備建設不盡相同，設施設備投入成本不是很高，主要設備有電腦、多媒體、投影儀、電視機、檔案柜、點鈔機、企業模擬經營沙盤等。二是實訓耗材，領料單、差旅費報銷單、轉賬單、賬簿、仿真支票、仿真增值稅專用發票、仿真增值稅普通發票等原始憑證類，收賬憑證、付款憑證、轉賬憑證及通用記賬憑證等各類記賬憑證以及各類賬簿報表，銀行、法人等各類模擬用章。三是教學軟件，如用友、金蝶等財務軟件。四是暢捷通教學版，如為小微企業打造的管理云平臺，開展基于互聯網應用特點的網絡教學，有發票管理、非常便捷的記賬功能，與報稅系統打通，直接在系統中生成，內置在線學習等強大功能。四是教學環境設計。校內模擬實驗室關鍵是教學情境的設計，將企業的點點滴滴融入到實訓場所，設置賬務處理流程、任務、角色、流程、崗位標志、一體化實訓室的管理制度以及一體化教學角色職責等一系列制度，無縫對接企業環境、流程和管理，營造貼合企業實際的一體化教學工作場景，從零開始培養學生的工作習慣、工作流程及責任意識。總之，高仿真的實訓環境以及教學過程中的角色互換，能為實現實踐教學目標提供有力的物質保障。
5.以實崗實訓為要求優化企業教學基地，實現學生實習真實化情景化的校內技能練習有助于學生掌握會計專業知識和技能，但無論仿真程度如何，畢竟是在校園內的純技能訓練，與企業真正實務操作的復雜性是無法相比的。所以，中職學校要以校企結對、職教集團等形式建立相對穩定的實踐基地，強化實踐教學水平。對會計專業來說，除了職教集團企業外，要積極拓展“校企合作”單位。就目前來看，要爭取與財務人員需求量相對較多、業務量較大的記賬公司、財務咨詢公司簽訂合作協議，盡量為學生創造實崗實訓機會。
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一、旅游企業財務風險基本概念
旅游企業經營領域涉及較為廣泛，以游覽、娛樂、住宿、購物、餐飲為經營主線，其財務管理特點基于旅游產品特點。就旅游企業來說，產品生產大多在服務上，其產品特性完全是服務性產品特點，如生產銷售同時發生、不可儲存性等，財務管理的重要性顯而易見。近年來，隨著競爭的激烈化，旅游企業面臨的風險因子越來越多，這就需要企業處理好投資、融資、籌資及日常的財務工作，盡可能降低財務風險，保障內部組織的穩定運營，為企業競爭提供必要基礎。旅游企業的財務風險，總的來說包括內部風險及外部風險兩類，內部風險主要指內部管理失調引發的風險，包括投資、籌資、決策等方面。外部風險主要指經濟、政策、文化環境的變動。這些風險因子都會對旅游企業的收益造成影響，對旅游業長期發展不利，因此，旅游企業必須熟練掌握財務風險分析及管理工具，強化財務風險防控能力。
二、旅游企業財務風險成因及分類
針對旅游企業，財務風險可分為可控風險與不可控風險兩類。其中，不可控風險不受企業自主意志影響，被動性強，是所有企業都會面臨的風險，來自宏觀條件，如國家產業政策、企業主營業務區域狀況等。可控風險主要包括籌資、投資、資金回籠及收益分配四方面，可通過自主決策避免或解決。
（一）不可控風險
不可控風險主要是旅游企業外部經營環境的變化。以5.12地震為例，由于民眾對地區災害性時間的擔憂，游客多數會選擇其他地區旅行，直接減少了四川地區的旅游業務流量，若企業以此地區為主營，由于企業資金長期占用于收益小地區，這些地方的旅游企業經營風險就會極高。此外，國家政策上，由于產業結構調整，旅游企業可能會被迫出現轉產或經營調整，不同性質的旅游企業受到的影響也會不同。
（二）可控風險
可控風險是企業內部經營風險。一般的，旅游企業可控風險主要表現為償債能力不足、現金流量呈現負數、依賴短期借款引起的資金周轉不靈等。這類風險的成因往往來自企業內部，如決策失誤、資產負債評估能力不足、競爭過強、財務控制能力不足等。以財務控制為例，旅游企業財務控制難度遠遠高于工商業企業，一方面，企業應收賬款控制難度大，流動資產占用高，另一方面，應收賬款存在虛增企業利潤，企業難以把握自身實際財務狀況，直接為企業帶來財務風險。
三、旅游企業財務風險控制措施
旅游企業財務管理問題主要表現為財務風險意識不足、人力成本及宣傳成本支出占比過大、資金管理效能不佳、投融資風險度量不足、內部控制不到位、精細化管理程度不高等。從普遍性入手，本文總結旅游企業財務風險控制措施如下：
（一）強化業務流程控制
要實現高效的財務風險防控，旅游企業必須強化業務流程控制，強化財務管理剛性。首先，在旅游項目開展過程中，企業將所有業務納入合同化管理中，避免由于客戶要求、費用、行程上引發的不穩定因素。第二，在提供旅游產品時，旅游企業要嚴格按照旅游合同辦事，按照合同內容，依據景區計費標準行事，制定嚴密的計調單，若要開辟新路線，則需進行專項調查之后確定。第三，要按計調單編制及不相容崗位分離原則，合理劃分行程中團隊成員職責，形成相互制約機制，避免超預算、資金結算錯誤等風險。第四，旅游行程責任分配前置。要在出行前將計調單、安排、服務標準等要求事項部署下來，以便實現行程中費用控制。因此，計調單剛性必須足夠，要嚴格按照計價單控制成本，嚴格審查，該報銷盡快報銷，不該報銷堅決不報。
（二）強化財務控制
首先，旅游企業應完善內部各項財務工作細則，按現有會計準則、會計法等相關法律，結合行業特點及企業特點制定本企業財務會計明細操作規范，強化風險監控。第二，要注重會計工作的實際執行，強化經濟活動的系統記錄與分析，使企業內部資產及財務狀況得以正確反映。第三，要強化資金和費用管理，提高預算科學性，要嚴格按照旅游主線及行程開展預算，避免預算超支及預算不足。
（三）強化內部風險防控機制建設
首先，風險評估指標設置應以企業資產負債率為基礎，當資產負債介于40%~60%時，企業資金配置最為合理，低于40%資金充裕且可能發生限制，高于60%企業資金緊張，負債較高，應啟用財務預警，控制負債增加及比例。此外，流動比率也應作為風險指標的組成，應將流動比率控制在1.5倍，避免企業資金鏈風險。其次，在風險防控設置上，旅游企業應當首先強化員工及部門財務風險意識，在規范財務基礎工作的同時不斷強化制度性建設，在大財務管理架構上，計調單、會計核算憑證等進行標準規范，對收支預算、資金回款等項設置專用管理辦法。最后，旅游企業可引進外部監察機構，利用抽查、倒查機制對財務風險進行評判，提高管理接入的及時性，避免事后控制。
（四）強化財務隊伍建設
團隊凝聚力上，應當營造以人為本的團隊氛圍，為財務人員樹立信心，提高凝聚力；在崗位設置上，應實行輪崗，提升財務人員的綜合素質，避免長期任職出現的崗位漏洞；培訓機制上，可采取持續教育與專項教育結合的方式，一方面在企業內宣傳財務風險知識，聯合專業機構制定培訓計劃，營造風險防控氛圍，另一方面可開展主題明確、重點明晰的財務風險防控教育活動，如競賽、案例交換等，提升財務隊伍素質，避免因人員疏忽導致的財務風險。
（五）提升信息化管理水平
旅游企業信息化系統的建設是一項龐大的工程，主要包括信息咨詢、電子政務、旅游電商三大系統。策略上，旅游企業應當從強化旅游信息服務體系建設、強化信息化發展環境建設、完善安全保障體系三方面入手。實際操作上，一方面，政府應為企業構建信息技術宏觀條件，為企業提供政策支持。另一方面，企業要強化門戶網站建設，如提高網站信息詳盡程度、組建論壇、構建客戶交流機制、同行聯合網上宣傳等；優化電商模式，如構建個性化網絡平臺、開展虛擬旅游經營等；大力開展網絡營銷，如交換友鏈、Email推廣、自媒體推廣、競價排名推廣等。第三，要強化多方合作，如旅游相關部門協作、銀行網上協作、網絡公司協作等。第四，可開展CRM客戶關系管理，提高客戶滿意度，實現客戶回流。第五，強化系列服務。第六，加大員工專業培訓，如導游技能、財務技能等。
四、結語
內容提要: 我國《公司法》對有限責任公司股東查閱權對象進行分類的規定具有其合理性，但過于狹窄和簡單。可以適當借鑒域外立法經驗，采取概括式和列舉式相結合的方式，原則上將股東查閱權對象無限擴展到公司的所有信息資料，同時又具體列舉常見的公司信息資料，并根據信息披露程度不同以“正當目的”說明義務進行合理限制。
一、我國立法對有限責任公司股東查閱權對象的界定及其評析
（一）我國立法對有限責任公司股東查閱權對象的界定
我國《公司法》對有限責任公司股東查閱權對象采取列舉式立法，第34條第1款規定：“股東有權查閱、復制公司章程、股東會會議記錄、董事會會議決議、監事會會議決議和財務會計報告。”第2款還規定，“股東可以要求查閱公司會計賬簿。股東要求查閱公司會計賬簿的，應當向公司提出書面請求，說明目的”。同時，與股東查閱權相對應，第166條第1款規定了公司的信息披露義務，即“有限責任公司應當依照公司章程規定的期限將財務會計報告送交各股東。”上述《公司法》上規定的公司信息資料可分為以下兩類：
1．普通信息資料，即股東查閱不受任何實質性條件限制的公司信息資料，股東對其查閱享有“絕對查閱權”。《公司法》第34條第1款規定的即是普通信息資料，股東對其查閱不需要說明“正當目的”。
2．特殊信息資料，即股東查閱受到某些實質性條件限制的公司信息資料，股東對其查閱享有“相對查閱權”或“適格查閱權”。《公司法》第34條第2款規定的即是特殊信息資料，股東對其查閱需要說明“正當目的”。
（二）我國立法對有限責任公司股東查閱權對象界定之評析
我國《公司法》將有限責任公司股東查閱權對象按照信息披露程度不同進行分類，對于披露程度高的普通信息資料，股東享有絕對查閱權，除了查閱時間、地點等非實質性條件外，公司不得作任何實質的限制;對于披露程度低的特殊信息資料，股東僅享有相對查閱權，公司有權要求說明“正當目的”以進行合理限制。這種分類規定具有合理性，應當予以充分肯定。
但是，我國《公司法》分兩款具體列舉了幾種常見的查閱權對象，沒有設置兜底性條款，難以應對公司實務中不斷出現的新情況，所以其分類顯得過于粗陋和簡單，也顯得過于嚴格和狹窄。筆者認為，可以將有限責任公司股東查閱的信息資料分為公司基本信息、經營決策信息、會計信息和其他信息資料四類，除了現行《公司法》規定的信息資料外，還應當包括有其他信息資料。具體如下：
1．基本信息資料，具體包括公司章程、股東名冊等。該類信息資料應當向登記機關備案登記。我國《公司法》第6條第3款規定：“公眾可以向公司登記機關申請查詢公司登記事項，公司登記機關應當提供查詢服務。”在某種意義上說，基本信息資料屬于登記事項，公眾均可以查閱，故其并非專屬于股東查閱權的對象。
2．經營決策信息資料，具體包括股東會、董事會和監事會的會議記錄、決議等。首先，就股東會會議的記錄和決議而言，既然有限責任公司股東有權參加股東會會議，就應當有權查閱股東會會議記錄和決議。但現有立法僅規定了股東有權查閱股東會會議記錄，卻未有規定可查閱股東會會議決議。其次，就董事會、監事會會議的記錄和決議而言，現有立法僅規定了股東有權查閱董事會會議決議、監事會會議決議，卻未有規定可查閱董事會會議記錄、監事會會議記錄。有觀點認為，我國《公司法》已將董事會會議記錄、監事會會議記錄列入了股東查閱權范圍。[1]事實上，我國《公司法》僅在第97條規定了股份有限公司應當將董事會會議記錄、監事會會議記錄置備于公司，并未對有限責任公司作出相應規定。筆者認為，我國《公司法》第4條等規定了公司股東依法享有選擇管理者的權利，股東應當有權了解董事、監事履行職務、職責的情況，故而在立法上應當明確董事會會議記錄、監事會會議記錄屬于股東查閱權對象。
3．會計信息資料，具體包括會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和其他會計資料。根據我國《公司法》、《會計法》的規定，會計憑證包括原始憑證和記賬憑證，會計賬簿包括總賬、明細賬、日記賬和其他輔賬簿，財務會計報告由會計報表、會計報表附注和財務情況說明書組成。公司辦理經濟業務事項，必須填制或者取得原始憑證，記賬憑證應當根據經過審核的原始憑證及有關資料編制，會計賬簿必須以經過審核的會計憑證為依據進行登記，財務會計報告應當根據經過審核的會計賬簿記錄和有關資料編制。[2]由此可見，公司會計信息資料是分類分層逐步形成的，首先是根據原始憑證填制記賬憑證并進而共同形成會計憑證，其次是依據會計憑證登記會計賬簿，最后才是根據會計賬簿編制財務會計報告。對此，我國《會計法》第9條第1款明確規定了會計核算的工作流程，即：“各單位必須根據實際發生的經濟業務事項進行會計核算，填制會計憑證，登記會計賬簿，編制財務會計報告。”但我國現行立法僅規定了股東有權查閱財務會計報告、會計賬簿，卻未規定可查閱處于會計賬簿下位的會計憑證及其組成部分記賬憑證及更加下位的原始憑證。筆者認為，我國《公司法》第4條等規定了公司股東依法享有資產收益的權利，會計信息資料真實與否至關重要，會計憑證及其他會計資料是登記會計賬簿、編制財務會計報告的依據和基礎，故而在立法上應當明確其是否屬于股東查閱權對象。
4．其他信息資料，具體包括公司債券存根、合同等。該類信息資料是否屬于查閱權對象，我國現行立法未有涉及。筆者認為，我國《公司法》第98條將公司債券存根規定為股份有限公司的股東查閱權對象，而有限責任公司也可以依法發行公司債券，但立法上卻未有規定，如此區別對待確實令人費解。就公司對外簽訂的合同而言，正如有觀點認為，合同的簽訂和履行都無一例外是會計核算的基礎資料，都會反映在財務指標的變化上，股東只有全面了解，才能保障其權利最終得以實現，[3]故而應當在立法上明確其是否屬于股東查閱權對象。
此外，我國《公司法》第34條僅對股東查閱特殊信息資料受阻時規定了司法救濟權，而未對普通信息資料予以明確規定，容易讓人產生歧義，認為后者沒有司法救濟權;該法第97條規定了股份有限公司應當將公司章程、股東名冊、公司債券存根、股東大會會議記錄、董事會會議記錄、監事會會議記錄、財務會計報告置備于本公司，卻未對有限責任公司的置備義務予以明確規定，也有待于進一步改進和完善。
二、域外立法對有限責任公司股東查閱權對象的界定及其借鑒
（一）開放式立法模式
美國、日本等采用開放式立法模式，賦予有限責任公司股東查閱權的對象范圍較寬，限制較少。比如：美國《示范商業公司法修訂本》采用概括式立法，集中在第16．01、16．02節規定了股東查閱權的對象范圍，包括章程、工作細則、董事會決議、股東會會議記錄、最近3年股東不經過會議形式而采取行動的記錄、最近3年全部發給股東的書面信息、董事和高級職員的姓名和地址清單、最近年度的送州務長官的年度報告，以及董事會會議記錄摘要、董事會的委員會替代董事會代表公司采取行動的記錄、股東會會議記錄摘要、股東或董事會不采取會議形式而采取行動的記錄的摘要、會計記錄及股東登記簿;此外，還規定了法院擁有對其他查閱對象的獨立裁判權。[4]美國法院判例也曾有授權查閱記錄、賬簿、收據、憑證、賬單和其他一切證明公司財務狀況的文件，查閱公司控制的子公司賬簿以及查閱公司的合同、甚至總經理的通信的先例。[5]美國之所以采用開放式立法模式，在一定程度上受其公司治理結構模式的影響。因為美國實行單軌制體制，公司機關由股東會和董事會組成，股東會是權力機關，股東會下設董事會，沒有設置監事會等專門監督機構，因此必須賦予股東較為寬泛的查閱權對象范圍，以有效監督經營者的行為。更為重要的是，美國保護商業秘密法制較為健全，不必過分擔心股東查閱權的廣泛行使從而影響公司整體利益，因而在平衡公司和股東二者利益沖突時，立法價值取向更多地是注重于對股東查閱權的保護。
日本《公司法典》采用列舉式立法，分別在其第31、81、82、125、252、318、319、371、378、394、413、433和442條規定了股東查閱權的對象范圍，[6]包括章程、創立大會會議記錄、未召開創立大會但全體同意提案視為已形成創立大會決議、股東名冊、新股預約權登記簿、股東大會會議記錄、未召開股東大會但全體同意提案視為已形成股東大會決議、董事會會議記錄、外聘會計財務會計報表等資料、監事會會議記錄、委員會會議記錄、股東名冊和財務會計報表等資料。此外，還專門規定了外聘會計制度，除了公司內部的會計出納之外，公司還要聘請具有注冊會計師資格的外部會計專業人員參與公司的財務會計工作，以實現公司內部財務會計工作的外部化及外部會計專業人員監督的內部化，借此提高公司財務的透明度和公正性，[7]從而有效地保證了股東查閱權的順利實現。日本《公司法典》規定的公司治理結構模式中雖然設置有監事會等監督機構，但因為其設置有外聘會計制度，公司財務透明度較高，股東查閱權對象也較為寬泛。
（二）封閉式立法模式
法國、德國等采用封閉式立法模式，賦予有限責任公司股東查閱權的對象范圍較窄，限制較多。比如，法國《商事公司法》采用概括式立法，在第56條對有限責任公司股東查閱權對象進行了規定，同時還有一定限制，即“股東也可在任何時候，按法令限定的條件，查閱該法令確定的、有關最近三個會計年度的公司檔案”;此外，第29條還對簡單兩合公司中有限責任股東查閱權對象進行了更為嚴格的限制，即“有權每年兩次查閱公司的賬冊和檔案”。
德國《有限責任公司法》采用概括式立法，在第51a條第1款對有限責任公司股東查閱權對象進行了規定，即：“任何股東一旦提出要求，業務執行人必須毫不遲延地向其提供公司事務情況并且允許其查閱賬簿與文書。”由此可見，尤其是德國立法對有限責任公司股東查閱權對象規定較為嚴格，僅僅包括公司賬簿與文書。德國立法采用封閉式立法模式，在一定程度上也是受其公司治理結構模式的影響。因為德國實行雙層委員會制，公司機關由股東會、監事會和董事會組成，股東會下設監事會，監事會向股東會負責并報告工作，監事會下設董事會，董事會向監事會負責并匯報工作，因而監事會是公司監督機關，同時也是董事會的領導機關，擁有極大的權力。[8]相對來說，股東查閱權未有受到足夠重視，其對象范圍也較為狹窄。
此外，無論是采取開放式還是封閉式立法模式，大都對股東查閱特殊信息資料有不同程度的限制，主要體現在應當符合“直接相關原則”的要求。比如，美國《示范商業公司法修訂本》第16．02節規定，股東請求查閱董事會會議記錄摘要等有限制條件，具體是“（1）他的要求是善意的以及懷有正當的意圖;（2）他闡述自己的意圖和他想要檢查的記錄時應合理地詳盡;以及（3）他所要檢查的記錄和他的意圖是直接地有聯系的。”此外，第16．04節（d）小節還規定：“如果法院命令檢查和復制所需要的記錄，它對于有此需要的股東的使用或分發該記錄可加以合理的限制。”德國《有限責任公司法》第51a條第2款也作出了限制性規定，即“業務執行人出于如下顧慮，即該股東可能將該情況與查閱結果用于與公司無關之目的并因此而給公司或關聯企業造成并非無關緊要的損失，可以拒絕提供情況和不允許查閱。拒絕須有股東決議。”
與域外立法相比，我國《公司法》對于有限責任公司股東查閱權對象的界定過于狹窄和嚴格。究其原因，最為重要的是長期以來我國對公司商業秘密的保護不夠充分，因而在平衡公司和股東二者利益沖突時，立法價值取向更多地是注重于對公司商業秘密的保護，從而忽視了對股東查閱權的保護。筆者認為，隨著我國社會主義法制的不斷健全，立法應當采取概括式和列舉式相結合的方式，規定較為寬泛的股東查閱權對象，同時附加合理的限制條件，以保障股東權利正當地順利地實現。
三、我國立法對有限責任公司股東查閱權對象的完善與重構
（一）我國有限責任公司股東查閱權對象的無限擴展
有限責任公司股東查閱權作為一項基礎性、工具性權利，是實現股東其他權利的前提和條件，在立法上應當予以充分保障。筆者認為，基于股東是公司最終所有者的原因，原則上公司的所有信息資料都應當屬于股東查閱權對象。
1．普通信息資料的擴展
有限責任公司的基本信息資料，與股東直接關聯，股東當然有權查閱。就基本信息資料中的股東名冊而言，我國《公司法》第98條既然已經將其規定為股份有限公司的股東查閱權對象，那么也應當對有限責任公司予以明確規定。此外，由于在實務中存在掛名股東、隱名股東等現象，可能存在登記機關備案的股東與實際股東不一致的情況，加之登記機關登記變更與公司股東名冊變更又不同步，因而也有必要明確股東名冊為查閱權對象，以有效保護股東知情權。
公司經營決策信息中的股東會會議決議，與股東直接關聯，股東有權參與形成，當然有權查閱。現有立法未有規定股東會會議決議為查閱權對象，有必要予以填補。
2．特殊信息資料的擴展
公司經營決策信息中的董事會會議記錄、監事會會議記錄，由管理者參與形成，反映管理者履行職務、職責的情況，與股東關聯程度一般，通常不向股東披露。但因涉及股東選擇管理者權利，故而有必要在立法上將其擴展為股東查閱權對象，同時附加“正當目的”說明義務進行合理限制。
公司會計信息中的會計憑證及其他會計資料，以及公司其他信息中的債券存根、合同等資料，由管理者參與形成，與股東關聯程度一般，通常不向股東披露。特別是其中涉及的公司商業秘密，一般情況下不作為股東查閱權對象。但因為股東畢竟是公司的最終所有者，故而在立法上也有必要在特殊情況下將其擴展為查閱權對象，同時附加“正當目的”說明義務進行合理限制。如果涉及到公司的商業秘密，管理者則可以在提供查閱時予以排除，盡量避免股東有濫用之虞。其中，就會計憑證及其他會計資料而言，正如有觀點認為，如果財務會計報告虛假，即便保護股東查閱該報告的知情權，又有何實際意義?其所獲得的只是一種傷殘的權利;[9]就債券存根而言，我國《公司法》第98條甚至將其作為普通信息資料規定為股份有限公司股東查閱權對象，當然也應當規定為有限責任公司股東查閱權對象;就合同而言，如果公司對外簽訂了重大交易合同，而股東卻無權查閱知曉，這對股東權的保護是極為不利的。
（二）我國有限責任公司股東查閱權對象的合理限制
在公司所有權與經營權分離的基礎之上，雖然股東是公司的最終所有者，但在公司承續期間，公司和股東仍然是兩個不同的利益主體，享有不同的權利，因而保護公司商業秘密和股東查閱權之間必然存在著矛盾和沖突，需要進行利益平衡。特別是在擴展股東查閱權對象范圍的情況下，應當更加注重對公司商業秘密的保護，需要對具體查閱對象進行合理限制，要求股東說明查閱的“正當目的”。有觀點認為，在規模小、股東人數少的封閉公司，股東與公司的利益目標高度一致，股東之間人身信任關系密切，股權流動性弱，因而對股東查閱權對象的“正當目的”測試不僅多余，且有不當限制股東查閱權之嫌。[10]筆者認為，這種觀點是值得商榷的，畢竟股東和公司是兩個不同的利益主體，對股東查閱權對象進行合理限制，可以保障股東權利的正當行使，實現股東和公司之間的利益平衡。
對有限責任公司股東查閱權對象進行合理限制，要求股東盡到“正當目的”說明義務，主要考量以下兩個方面的關聯因素。一是股東查閱的信息資料與股東身份有無關聯，關聯性越大，限制就越小，“正當目的”說明義務就越弱;反之，關聯性越小，限制就越大，“正當目的”說明義務就越強。二是股東查閱的信息資料與其查閱目的的“正當性”有無關聯，查閱不同信息資料的說明義務要求程度不同，股東只能查閱達到“正當目的”所必需的信息資料，二者必須具有內在的必要的聯系。換句話說，“正當目的”為股東查閱對象限定了范圍，查閱目的不同范圍就不同，甚至查閱目的相同但時間不同范圍也就不同。[11]在實務中，應當針對不同的具體的查閱對象，以“正當目的”說明義務進行不同程度的動態限制。此外，法院判決也可以對股東行使查閱權獲悉的有關公司信息資料的使用作出保密義務的限制。
綜上所述，我國立法對有限責任公司股東查閱權對象的界定，可以采用概括式和列舉式相結合方式，原則上可以無限擴展到公司所有信息資料，同時又具體列舉常見的信息資料，比如普通信息資料包括公司章程、股東名冊、股東會會議記錄和決議、董事會會議決議、監事會會議決議和財務會計報告等;特殊性信息資料包括董事會會議記錄、監事會會議記錄、會計賬簿、會計憑證及其他會計資料、債券存根、合同等，并就查閱特殊信息資料進行合理限制，附加“正當目的”說明義務，尤其是對信息披露程度低且未列舉出的信息資料更應當附加嚴格的“正當目的”說明義務，以有效實現公司和股東之間的利益均衡。
注釋:
[1]王東敏：《新修訂的公司法與審判實務有關的問題》，載《人民司法》2006年第1期，第26頁。
[2]參見我國《公司法》第171條;《會計法》第12條第1款，第13條第1款，第14條第1、2、5款，第15條第1款，第20條第2款。
[3]李燕、褚虹：《“有限責任公司股東知情權”案例分析》，載《國際市場》2008年第11期，第55頁。
[4]卞耀武：《當代外國公司法》，法律出版社1995年版，第102－104頁。
[5]［美］Robert W．Hamilton．The Law of Corporations（4th edition）．West Group．法律出版社1999年版，第527頁。
[6]據統計，在日本250萬個商事公司中，股份有限公司與有限責任公司大致各占一半，而100多萬個股份有限公司中，大型公司只有10%左右，其他的既小又封閉，與有限責任公司并無實質性區別。因此，日本公司法典打破股份有限公司與責任有限公司的界限，將二者整合成一種公司統稱為股份有限公司，因而其有關股份有限公司的規定適用于有限責任公司。參見吳建斌、劉惠明、李濤譯：《日本公司法典》，中國法制出版社2006版，第12－13頁。
[7]吳建斌、劉惠明、李濤譯：《日本公司法典》，中國法制出版社2006年版，第14頁。
[8]毛亞敏：《公司法比較研究》，中國法制出版社2006年版，第151頁。
[9]蔣大興：《超越股東知情權訴訟的司法困境》，載《法學》2005年第2期，第127頁。
