時間：2023-09-14 17:44:29
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇會計核算的一般對象，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
關(guān)鍵詞：施工企業(yè) 會計核算 改進對策
改革開放以來，市場經(jīng)濟的發(fā)展，使企業(yè)會計核算不僅要形成一系列的財務(wù)和成本指標(biāo)，成為企業(yè)在市場決策時的依據(jù)，同時也要依靠這些會計核算指標(biāo)進行分析，為改進企業(yè)管理成本，降低企業(yè)的運營成本。因此，關(guān)于對企業(yè)會計核算的探討具有重要的現(xiàn)實意義。
一、企業(yè)會計核算的狀態(tài)
企業(yè)會計核算工作具有自身的特殊性，由于施工項目周期長、在會計核算時分期付款比較常見，同時，又由于施工企業(yè)又存在不同情況的工程外包，使施工企業(yè)與具體施工項目之間各種不同的交易活躍因素的影響，更增加了企業(yè)在會計核算中可能顯現(xiàn)的特殊性，這些復(fù)雜的情況，都要求在企業(yè)會計核算時，要給預(yù)足夠的重視。
1.企業(yè)核算對象的特殊性。企業(yè)會計核算對象的獨特性。一方面表現(xiàn)在，企業(yè)的會計成本核算原則是以單個項目來進行的，這樣才能夠比較不同施工項目的成本狀況。另一方面施工項目的會計核算表現(xiàn)在內(nèi)部，因為施工成本核算，主要為原材料的成本、機械作業(yè)成本、人工成本、輔助成本等內(nèi)容，這些具體的成本使施工企業(yè)的成本核算有別于一般企業(yè)的會計核算。
2. 企業(yè)會計核算方法的獨特性。企業(yè)會計核算方法一般是指具體采取的方法，例如，分級管理、分級核算的方式是企業(yè)會計核算常用的方法，可以根據(jù)這樣的現(xiàn)實需求，企業(yè)會計核算可以及時進行賬務(wù)處理，降低現(xiàn)代企業(yè)會計核算的監(jiān)督成本。
3. 企業(yè)工程結(jié)算的階段性。企業(yè)項目施工周期較長，一般的施工項目也需要半年以上，跨年度的項目也不在少數(shù)，因此，企業(yè)會計結(jié)算一般要采取分段的方式，這就要求企業(yè)會計核算要及時將施工企業(yè)的欠款和收賬款進行確認(rèn)，要實事求是的根據(jù)施工項目的進度采取適當(dāng)方法來對應(yīng)收賬款的數(shù)額進行估測，為施工企業(yè)的決策提供必要的經(jīng)濟數(shù)據(jù)。
二、企業(yè)會計核算狀態(tài)
在企業(yè)會計核算過程中，雖然《施工企業(yè)會計核算辦法》已經(jīng)在技術(shù)上規(guī)范了施工企業(yè)會計核算事項，但由于企業(yè)施工項目的所在地點的范圍廣，存在著一些異地施工情形，而各地區(qū)對施工項目的稅收政策又不完全相同，使施工企業(yè)會計核算增加了許多亟待解決的難題。
1.企業(yè)事前事中核算存在的問題。企業(yè)的會計核算工作的程序是事后核算，也就是要求核算實際發(fā)生的經(jīng)濟活動后再進行會計確認(rèn)，但如果會計核算工作對事前核算和事中核算沒有實事求是地憑據(jù)。就很難得到實事求是地事后核算。
2.企業(yè)核算制度存在的問題。目前《施工企業(yè)會計核算辦法》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則》共同指導(dǎo)著施工企業(yè)的會計核算，但部分會計人員在進行核算時出于各種原因，沒有嚴(yán)格按照國家有關(guān)法規(guī)制度進行會計核算，如將一些間接費用直接納入成本核算，而不是計入當(dāng)期損益，這就導(dǎo)致會計核算出現(xiàn)差錯。由于施工項目周期較長，還存在著成本費用的會計年度確認(rèn)問題，很容易導(dǎo)致成本核算與實際情況出現(xiàn)差異。
3. 企業(yè)會計信息質(zhì)量存在的問題。企業(yè)會計信息，部分經(jīng)濟活動未能及時地反映在會計報表中，由于現(xiàn)代施工地點較為分散，在經(jīng)濟活動發(fā)生時，相關(guān)責(zé)任人不能及時進行賬務(wù)處理，可能導(dǎo)致會計信息失真。其次，由于企業(yè)會計核算所涉及的內(nèi)容非常多，既有施工項目的會計核算，還有現(xiàn)代企業(yè)其他部門與項目之間的業(yè)務(wù)往來等內(nèi)容，要求會計核算人員具有較高的專業(yè)素質(zhì)，但從實際情況來，由于部分會計人員的基本素質(zhì)和對核算方法的選擇問題，難免出現(xiàn)會計核算的信息質(zhì)量不高。
三、加強和改進企業(yè)會計核算的對策
針對我國企業(yè)的基本情形，加強和改進會計核算，一方面要從會計人員這一核算的主體入手，另一方面要在嚴(yán)格遵守國家有關(guān)核算制度的基礎(chǔ)上，不斷改進核算方法與技術(shù)手段，從而提高核算的準(zhǔn)確性。
1. 企業(yè)培訓(xùn)與引進的對策。在企業(yè)培訓(xùn)與引進的對策，要以未來會計核算的需求為出發(fā)點，制定會計人員培訓(xùn)方案。根據(jù)現(xiàn)有會計人員的基本情況以及企業(yè)的特殊性，選擇培訓(xùn)機構(gòu)，對會計人員進行培訓(xùn)，以此來提高會計核算的總體水平。其次，要積極引進高水平的會計核算人才，要在對會計核算有效分類的基礎(chǔ)上，提高會計核算水平。
2.嚴(yán)格貫徹落實國家會計核算制度的對策。要嚴(yán)格貫徹落實國家會計核算制度，積極組織學(xué)習(xí)《施工企業(yè)會計核算辦法》等相關(guān)的法律制度，并按照這些制度所規(guī)定的會計科目、核算辦法，對照企業(yè)現(xiàn)行的核算制度，查找其中存在的問題，并制定改進方案，以此來提高會計核算水平。特別是，由于某些原因，《施工企業(yè)會計核算辦法》與《企業(yè)會計準(zhǔn)則-建造合同》在某些方面的差異，施工企業(yè)要根據(jù)需要進行科學(xué)處理，并保持處理的一致性。
3.改進核算方法與技術(shù)手段的對策。為改進核算方法與技術(shù)手段，要建立部門聯(lián)動的會計核算制度，財務(wù)核算要加強與業(yè)務(wù)部門、輔助部門的溝通和聯(lián)系，避免孤立地進行會計核算，可以提高核算的準(zhǔn)確性。如對項目進度的測算，除按照既定的方法進行分析外，還可以與項目負(fù)責(zé)人進行溝通，避免出現(xiàn)“賬實分離”。還要充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)來進行會計核算。保證核算結(jié)果能夠保證具有真實和準(zhǔn)確性，能夠在企業(yè)整體會計報表中得到反映。
四、結(jié)語
新時期關(guān)于企業(yè)會計核算的探討是發(fā)展企業(yè)的必由之路，企業(yè)要發(fā)展必須認(rèn)真從會計核算做起，使企業(yè)適應(yīng)市場發(fā)展的需要。
參考文獻：
會計核算方法是對經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行完整、連續(xù)和系統(tǒng)的記錄和計算，為經(jīng)營管理提供必要的信息所應(yīng)用的方法。一般包括設(shè)置帳戶、 復(fù)式記帳、填制會計憑證、登記帳簿、成本計算、財產(chǎn)清查、報表編制和會計資料的分析利用等，以下我們稱之為傳統(tǒng)會計方法；在電算化環(huán)境下，為完成會計核算任務(wù)而采用的新方法，以下我們稱之為電算會計方法。傳統(tǒng)會計方法與電算會計方法的綜合運用并不斷提高，才是會計電算化發(fā)展的必要保證。把會計電算化說成是在計算機環(huán)境下傳統(tǒng)會計方法的模擬是只看到了事物的表面或結(jié)果，而沒有看到事物的本質(zhì)；電算會計方法只有建立在傳統(tǒng)會計方法的基礎(chǔ)之上，才能得到發(fā)展和提高；同時，也要以電算化環(huán)境下特有的方法去解決新形勢下的新問題。
一、 明確會計主體與會計對象："建立帳套"的電算會計方法
在電算化會計信息系統(tǒng)中，一般采用通用會計軟件來建立自己的系統(tǒng)，這樣，不同會計主體在核算上的差異、不同會計對象適用的具體會計方法必需通過軟件的"選項"來加以區(qū)別和明確。在應(yīng)用會計核算軟件開展會計核算工作的開始，第一件事就是要在系統(tǒng)中建立當(dāng)前會計主體獨立使用的一套核算數(shù)據(jù)，并明確有關(guān)事項以適應(yīng)當(dāng)前會計主體的核算要求。這就是"建立帳套"，建立帳套時，一般至少要明確下列事項：
（一）帳套編號：為便于計算機的數(shù)據(jù)處理，以區(qū)別不同的帳套或據(jù)以命名并建 立相應(yīng)的文件夾、數(shù)據(jù)文件名或數(shù)據(jù)庫名稱等;
（二）帳套名稱：一般為核算單位名稱；
（三）會計主管：電算化系統(tǒng)主管的姓名，以便進行全面的操作授權(quán)；
（四）啟始會計期間：在電算化系統(tǒng)中進行會計核算的開始期間；
（五）具體核算方法或計算方法的選用：如會計科目編碼規(guī)則、固定資產(chǎn)折舊方法、存貨成本計價方法、會計憑證分類方法等；
（六）選擇所屬行業(yè)以預(yù)置會計科目。以上在電算化系統(tǒng)中稱之為帳套參數(shù)。建立帳套完成后，就具備了在電算化系統(tǒng)中開展會計核算的物質(zhì)基礎(chǔ)。在傳統(tǒng)會計方法中當(dāng)然也有帳套的概念，但只有在電算化系統(tǒng)中才需要把它列為一個重要的會計核算方法，在編制會計軟件時，需要以特定的技術(shù)方法才能實現(xiàn)。有了建立帳套這一方法，就可以在同一電算化系統(tǒng)中為多個會計主體完成會計核算任務(wù)。這給學(xué)習(xí)與掌握會計電算化技術(shù)、開展記帳、劃小核算單位并分別進行獨立核算等帶來了方便。
二、 站在電算化會計核算的起點："初始設(shè)置"的電算會計方法
建立帳套完成以后，首先要進行一些日常核算之前的準(zhǔn)備工作，主要是三個方面的任務(wù)，一是操作人員設(shè)置，將會計人員的職責(zé)分工在系統(tǒng)中加以明確，同時使系統(tǒng)具有了合法的使用者；二是會計科目設(shè)置（即設(shè)置帳戶），在系統(tǒng)中建立起用于進行會計核算的會計科目（帳戶）體系（這部分內(nèi)容在下一部分單獨討論），三是輸入初始余額，是指將原來已經(jīng)存在于手工系統(tǒng)的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)入到電算化系統(tǒng)中來，以開始以后的會計核算。
初始設(shè)置是會計軟件中建立帳套后必需首先完成的，并且只有正確完成了初始設(shè)置，才能進行以后的操作。其中較典型的方式是輸入初始余額后要進行試算平衡，初始余額平衡后，正式啟用帳套。啟用帳套后即進入日常業(yè)務(wù)處理階段，不能再行修改初始余額。
初始設(shè)置中的操作人員設(shè)置、會計科目設(shè)置和輸入初始余額都需要采用具體的方法來實現(xiàn)。其效果的好壞對會計核算的大部分內(nèi)容都有著重要的影響。可以說是系統(tǒng)中最為關(guān)鍵的部分，是系統(tǒng)設(shè)計水平的集中體現(xiàn)。
在應(yīng)用中，初始設(shè)置工作應(yīng)盡可能做到準(zhǔn)確、恰當(dāng)、周到、細(xì)致。才能取得更好的會計核算質(zhì)量。
三、會計核算體系的建立："設(shè)置帳戶"的傳統(tǒng)會計方法的發(fā)展運用
"設(shè)置帳戶"這一傳統(tǒng)會計方法在電算化系統(tǒng)中一般稱之為"會計科目設(shè)置"。帳戶是會計科目在核算中具體形式。會計科目是會計要素的進一步細(xì)化。通過對會計科目開設(shè)帳戶的方法，分別對會計對象的不同內(nèi)容進行反映和監(jiān)督，是會計核算的主要開式。在大部分會計資料中（如憑證、帳簿、報表等），都要以會計科目做為直接對象來加以反映。從而建立了一個完整的核算體系。
電算化系統(tǒng)在運用這個傳統(tǒng)會計方法時，在形式上進行了變通，在結(jié)構(gòu)上進行了突破，使電算化系統(tǒng)的會計核算體系較之手工會計核算更全面、更完整、更合理。具體有以下幾個方面：
（一）從形式上，以";會計科目表"代替了所有分列在不同帳簿或帳頁上的"帳戶"。在計算機數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)中，數(shù)據(jù)主要以"表"的形式存在，無論是設(shè)置的帳戶，還是輸入的憑證。"會計科目表"中，對會計科目首先要分級編號并順序排列；其次以每一會計科目的"屬性"來表示該科目所適用的帳頁格式或核算要求；還有，在會計核算軟件中，總是由多個相當(dāng)于"會計科目表"的部分，共同構(gòu)成了完整的核算體系，它們主要為:"會計科目主表"、"部門目錄"、"單位往來目錄"、"個人往來目錄"、"項目目錄"等，他們之間以從屬或交叉的關(guān)系，組合成一個大的"會計科目表"。
（二）從內(nèi)容上，豐富了傳統(tǒng)"設(shè)置帳戶"的方法。系統(tǒng)內(nèi)部處理數(shù)據(jù)時，以科目編碼做為會計科目的唯一標(biāo)識和所屬關(guān)系的判定依據(jù)，使分級核算更加緊湊、嚴(yán)格、清晰；可以根據(jù)需要產(chǎn)生新的帳頁格式或核算內(nèi)容；"會計科目表"各部分之間在使用時隨時組合，既保證了科目設(shè)置的完整性，又具有較強的靈活性，巧妙地解決了事先不可知會計科目的設(shè)置。如"營業(yè)費用/通訊費"按部門分設(shè)置明細(xì)科目進行核算時，到底哪些部門實際上真的會發(fā)生"通訊費"呢，在電算化核算系統(tǒng)中，只有真的發(fā)生時，該帳戶才正式存在；電算化系統(tǒng)中"部門目錄"、"往來目錄"等，本身可以繼續(xù)分類或分級，而且"部門目錄"與"會計科目主表";之間是交叉關(guān)系，所有級次的會計科目都可以同時進行"總分類核算"和"明細(xì)分類核算"，即同時具有本期累計發(fā)生額、本年累計發(fā)生額、余額等概括性數(shù)據(jù)和含有業(yè)務(wù)事項（會計分錄）的詳細(xì)數(shù)據(jù)（明細(xì)帳）。提高了會計核算的詳細(xì)程度，使會計核算體系更加完善。
四、業(yè)務(wù)處理的核心："填制憑證"與"登記帳簿"
電算化會計之所以仍然只是會計，而不是另外一個新的學(xué)科，就在于它仍然是以形成"憑證"、"帳簿"、"報表";等會計檔案資料為主要任務(wù)形式。"填制憑證"和"登記帳簿"這樣的傳統(tǒng)會計方法仍然是電算化會計系統(tǒng)的業(yè)務(wù)處理的核心。電算化會計系統(tǒng)與手工會計系統(tǒng)形式上的主要差別就是這些會計檔案的存在形式的不同，這就決定了"填制憑證"與"登記帳簿"這些方法的直接對象有著明顯的區(qū)別，在使用這些方法時，自然也因其對象屬性的變化而有所變化。
在電算化會計系統(tǒng)中，"填制憑證"有兩種情形，一種是直接在系統(tǒng)中填制憑證，另一種是手工制好憑證后的輸入憑證，兩種情形都體現(xiàn)為會計軟件的一個較為重要的輸入功能。與傳統(tǒng)會計方法相比，電算化會計系統(tǒng)中的"填制憑證"及"登記帳簿"主要有以下幾個方面的特點：
（一）憑證中各數(shù)據(jù)項根據(jù)類型、范圍和勾稽關(guān)系進行有效控制。如會計分錄中的會計科目必須在設(shè)置的會計科目表中已經(jīng)存在，并且是最底層的明細(xì)科目；根據(jù)當(dāng)前科目的屬性確定是否具有某些項目，如往來單位、結(jié)算單據(jù)號碼等；借貸方金額必須相等才能保存；事先確定的借方或貸方必有或必?zé)o科目、非法對應(yīng)科目等；編號可以自動連續(xù)；日期可以限制順序等。
（二）鍵盤操作較之手工處理的"筆誤"更容易發(fā)生"誤操作"，因而";憑證填制"在操作功能上分為"填制"、"修改"、"刪除"等步驟，以進行正確性控制。
（三）填好的憑證同樣需要"審核"，電算化系統(tǒng)的審核可在程序中再次檢驗憑證的正確性。
（四）"登記帳簿"之前可以"匯總"，而不是必須匯總；電算化系統(tǒng)可根據(jù)需要隨時對任意范圍的憑證進行匯總，匯總速度較快且準(zhǔn)確；計算機不會因疏漏出現(xiàn)總帳與明細(xì)帳登記結(jié)果不一致的情況，當(dāng)然在記帳之前則不必進行"試算平衡"。
（五）"登記帳簿"只是憑證數(shù)據(jù)的確認(rèn)過程，而不是抄寫或復(fù)制過程。這一簡單的過程明確了"工作底稿"與正式會計檔案之間的界限，具有非常重要的意義。
五、自動化處理的充分體現(xiàn)：“自動轉(zhuǎn)帳的電算會計方法 ”
根據(jù)用戶定義，由系統(tǒng)自動生成轉(zhuǎn)帳憑證的方法稱為"自動轉(zhuǎn)帳"，它已經(jīng)成為電算化會計系統(tǒng)非常成熟的方法之一。自動轉(zhuǎn)帳有兩種情形，一種是直接從帳項數(shù)據(jù)中取數(shù)生成記帳憑證，如結(jié)轉(zhuǎn)期間損益；另一種是要通過函數(shù)進行較為復(fù)雜的運算才能得到憑證上所需的數(shù)值，如計算并分配應(yīng)付福利費。自動轉(zhuǎn)帳又分為兩個層次，一個層次是在總帳系統(tǒng)（或稱帳務(wù)處理系統(tǒng)）中定義并使用的自動轉(zhuǎn)帳；另一個層次是在各個子系統(tǒng)中定義和使用自動轉(zhuǎn)帳，如工資系統(tǒng)中的工資費用分配、固定資產(chǎn)系統(tǒng)的折舊費用分配等。
"自動轉(zhuǎn)帳"一旦完成定義，即可在不同會計期間重復(fù)使用，大大提高了系統(tǒng)的效率。
六、會計信息的集中與概括："編制會計報表"
編制會計報表，是會計工作中的重要組成部分，也是階段性地完成會計核算任務(wù)的標(biāo)識性工作。在電算化會計系統(tǒng)中，更給這一傳統(tǒng)工作任務(wù)賦予了新的活力。
關(guān)鍵詞：統(tǒng)計工作是監(jiān)督整個公司活動的重要手段，是公司制定政策和計劃的主要依據(jù)。當(dāng)前公司統(tǒng)計工作卻存在一些問題，統(tǒng)計工作得不到重視，公司對統(tǒng)計工作的重要性認(rèn)識不足。統(tǒng)計核算與會計核算基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的來源是相同的，但是兩者卻因核算方式的不同而產(chǎn)生很大的區(qū)別。如果兩者可以相?
統(tǒng)計工作是監(jiān)督整個公司活動的重要手段，是公司制定政策和計劃的主要依據(jù)。當(dāng)前公司統(tǒng)計工作卻存在一些問題，統(tǒng)計工作得不到重視，公司對統(tǒng)計工作的重要性認(rèn)識不足。統(tǒng)計核算與會計核算基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的來源是相同的，但是兩者卻因核算方式的不同而產(chǎn)生很大的區(qū)別。如果兩者可以相結(jié)合，即相互借鑒，相互利用，那么就可以省去許多繁雜重復(fù)的工作，更多的節(jié)省人力、物力和財力，并且能使會計資料更加真實可靠。
一、公司統(tǒng)計核算中存在的主要問題
(一)統(tǒng)計核算目的不明確
公司是獨立自主，公司的資源配置、生產(chǎn)經(jīng)營都要按照市場需要由公司自行安排。因此，公司統(tǒng)計是為公司自身服務(wù)，以便獲取最大的利潤。但是，目前公司的統(tǒng)計任務(wù)都是為上級主管部門和國家提供所需的數(shù)據(jù)資料，不能為自己服務(wù)的，從而導(dǎo)致公司統(tǒng)計不能體現(xiàn)其實際的意義。
(二)統(tǒng)計核算內(nèi)容的不全面
有許多公司像我所在公司一樣，將統(tǒng)計內(nèi)容局限在公司的產(chǎn)值、產(chǎn)量、成本消耗等上，從而使公司的生產(chǎn)活動很少地與外界發(fā)生聯(lián)系。其實公司經(jīng)營的成敗、盈利的多少在很大程度上不僅取決于公司統(tǒng)計對公司內(nèi)部各種信息的搜集、加工、利用水平，更取決于搜集的外部信息
(三)統(tǒng)計核算功能太少
一般統(tǒng)計工作都是反映公司內(nèi)部環(huán)境及其運行過程的各種信息，由于公司面臨的競爭環(huán)境相當(dāng)復(fù)雜，因此統(tǒng)計工作不僅要反映公司運行過程的各種信息還要擔(dān)負(fù)起市場調(diào)研、行情預(yù)測、實施監(jiān)督的職能。但是，目前統(tǒng)計的功能并未真正實現(xiàn)統(tǒng)計功能多樣化，公司的統(tǒng)計仍是一種為上級服務(wù)的被動式的報表統(tǒng)計。公司統(tǒng)計的功能被不適當(dāng)?shù)睾喕癁榉从陈毮埽旧響?yīng)該擁有的咨詢、監(jiān)督職能根本沒有發(fā)揮出來。
二、統(tǒng)計核算與會計核算的異同
(一)公司統(tǒng)計核算與會計核的聯(lián)系
1、統(tǒng)計核算與會計核有共同的要求：
①核算目的相同：都擔(dān)負(fù)著為公司促進經(jīng)營和加強管理的職責(zé)，都是以提高公司的經(jīng)濟效益為主要目的。
②核算要求相同：都是公司經(jīng)營管理上具體情況的反映，數(shù)據(jù)的提供受法規(guī)所制約，都要求核算的數(shù)據(jù)真實、迅速、全面。
③核算基礎(chǔ)相同：都要以完整、準(zhǔn)確的原始憑證為依據(jù)，按一定的指標(biāo)體系進行核算。
④核算范圍相同：主要是圍繞公司的購進、生產(chǎn)和銷售三個環(huán)節(jié)進行的，核算的總體范圍是一樣的。
2、統(tǒng)計核算與會計核相互滲透：
統(tǒng)計與會計都是相互滲透和相互補充的，它們從不同的角度共同收集和分析公司經(jīng)濟活動的資料，為管理和決策提供信息。在公司經(jīng)營管理中，統(tǒng)計和會計通過各自的核算職能來完成對公司經(jīng)濟核算、監(jiān)督和服務(wù)的共同目標(biāo)。核算目標(biāo)的一致性自然導(dǎo)致了資源共享，它們根據(jù)相同的原始記錄或原始憑證，來完成各自的核算任務(wù)。
(1) 統(tǒng)計工作中充分運用了會計資料和會計方法。統(tǒng)計對經(jīng)濟效益的評價、公司績效的評價等均需用到會計相關(guān)指標(biāo)，會計方法和手段應(yīng)用于統(tǒng)計之中，極大地豐富了統(tǒng)計學(xué)的內(nèi)容。
(2) 會計核算中大量運用了統(tǒng)計方法。在管理會計、預(yù)測會計等中，大量運用了統(tǒng)計分組、統(tǒng)計控制、投資風(fēng)險價值評定等統(tǒng)計分析方法，使會計的作用不再局限于事后反映和單純提供記錄和核算的信息，而是進一步利用這些信息來預(yù)測未來、參與決策。統(tǒng)計和會計相互交叉、補充。統(tǒng)計可以采用抽樣或引進虛擬變量來彌補會計的不足。在一般核算中，是以會計核算為主，其他核算制度以會計核算為軸心，但是，會計核算的對象和內(nèi)容決定了其不可能對隱形經(jīng)濟的業(yè)務(wù)活動進行連續(xù)、系統(tǒng)、全面的計量，統(tǒng)計就能夠加以補充。
(二)統(tǒng)計核算與會計核算的差異比較
1、核算原則的不同。統(tǒng)計核算是按生產(chǎn)原則來計算生產(chǎn)經(jīng)營成果，對本期生產(chǎn)但未銷售的產(chǎn)品都計算產(chǎn)值。會計核算是按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則來核算生產(chǎn)經(jīng)營成果，凡是屬于本期取得的收入和發(fā)生的費用，不論款項是否實際收到或付出，都應(yīng)作為本期的收入和費用入賬，凡是不屬于本期的收入和費用，即使款項在本期收到或付出，也不作為本期的收入和費用處理。對本期生產(chǎn)但未銷售的產(chǎn)品會計核算則不計入銷售收入。統(tǒng)計核算對各種經(jīng)濟交易均以當(dāng)期價格的價格，是以市場價格作為估價基礎(chǔ)。會計核算是以實際的銷售價格來核算公司的銷售收人，對于本期產(chǎn)生的未出售庫存產(chǎn)品的計價，會計核算按其實際成本進行計算。
2、計量單位的不同。統(tǒng)計核算不僅以貨幣為計量單位,有時還用實物和勞動量為計量單位,從價值和實物兩種形態(tài)上考核公司活動過程和結(jié)果。而會計核算只以貨幣為計量單位,從價值上考核公司經(jīng)濟活動的過程及成果。
3、核算方法不同。通常統(tǒng)計核算和會計核算都需要經(jīng)過資料的搜集、加工、分析和提供信息等一系列過程，但在具體核算中，統(tǒng)計核算是通過對客觀現(xiàn)象進行大量調(diào)查，運用描述和科學(xué)推算的方法，推斷事物發(fā)展的總體概況；而會計核算是根據(jù)會計憑證和復(fù)式記賬法，對每一筆業(yè)務(wù)都連續(xù)地加以登記、分類、匯總，用以反映公司會計要素的增減變化及其結(jié)果。
4、核算對象的不同。對公司而言統(tǒng)計核算的對象相對要比會計核算的對象廣泛，統(tǒng)計是以整個公司、公司的活動及與其有關(guān)的的各種因素為對象，體現(xiàn)出總體性、客觀性和數(shù)量性特征；會計核算主要是反映微觀經(jīng)濟現(xiàn)象，反映一個公司的經(jīng)營活動，會計核算是以公司資金運動為對象，包括資金籌集、投放、耗費、收入和分配等方面，體現(xiàn)出微觀性、價值性特征。從以上可以看出統(tǒng)計核算寬于會計核算，統(tǒng)計可以具體也可以抽象，會計一般較為具體。
5、核算目的的不同。統(tǒng)計核算則是運用一系列統(tǒng)計指標(biāo)對國民經(jīng)濟某方面或某部門進行集中、全面、綜合地反映，主要是為各種宏觀經(jīng)濟分析、政策制定和決策服務(wù)的。會計核算目標(biāo)是向財務(wù)報告使用者提供與公司財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息。
三、公司統(tǒng)計與會計核算工作協(xié)調(diào)的好處
（一）可以提高公司經(jīng)營決策的準(zhǔn)確性
公司要實現(xiàn)經(jīng)營決策的科學(xué)化，必須準(zhǔn)確、及時、完整地獲得采購、生產(chǎn)、市場、人力資源等各個方面 的綜合信息，這就必須強化統(tǒng)計核算與會計核算的相互協(xié)調(diào)。而傳統(tǒng)的統(tǒng)計核算強調(diào)及時、概括，會計核算強調(diào)真實、準(zhǔn)確，但對公司投入產(chǎn)出效益及變化趨勢反映不夠。所以兩者相協(xié)調(diào)，將統(tǒng)計的描述與推斷和會計的反映與監(jiān)督結(jié)合起來才能相得益彰，更好地滿足管理的需要。
（二）為公司提供生產(chǎn)經(jīng)營情況和財務(wù)活動的信息
從統(tǒng)計核算來看公司的統(tǒng)計和會計是構(gòu)成公司兩個重要的核算體系，它們各有側(cè)重，互有優(yōu)勢和不足。統(tǒng)計核算側(cè)重于實物運動信息的反映控制和監(jiān)督，會計核算側(cè)重于價值運動信息的反映控制和監(jiān)督。從客觀需要來說，統(tǒng)計與會計加強協(xié)作，密切溝通配合是十分必要的。
（三）實現(xiàn)公司信息規(guī)范化和標(biāo)準(zhǔn)化的需要
為了滿足公司的決策與管理的需要，提高公司綜合信息的經(jīng)濟性、準(zhǔn)確性和時效性，就需要實現(xiàn)統(tǒng)計核算與會計核算的協(xié)調(diào)，以徹底解決統(tǒng)計與會計核算信息的嚴(yán)重重疊、浪費和互相矛盾行為。也可提高公司統(tǒng)計與會計信息的效益，實現(xiàn)公司信息規(guī)范化和標(biāo)準(zhǔn)化的需要。
（四）提高公司綜合信息的經(jīng)濟性、準(zhǔn)確性和時效性
實行會計和統(tǒng)計一體化核算，可以減少數(shù)據(jù)在統(tǒng)計人員和會計人員之間的重復(fù)計算以及傳遞的時間，提高統(tǒng)計核算和會計核算的效率，促進公司信息規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化，使得數(shù)據(jù)處理速度大大加快，數(shù)據(jù)的傳遞和信息的交流更加便捷和順暢，最大限度的滿足宏觀和微觀決策與管理的需要。
參考文獻
關(guān)鍵詞：施工企業(yè)；會計核算；現(xiàn)狀及改進
中圖分類號：C29 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：
1引言
市場經(jīng)濟的迅速發(fā)展使各級政府和人民群眾越來越認(rèn)識到公路交通的重要性，特別是近年來，國家每年以巨額資金投放到公路建設(shè)事業(yè)上促成了其迅速發(fā)展。隨著公路建設(shè)市場的放開，招投標(biāo)工程的全面實施打破了原有封閉的壟斷局面，公路施工企業(yè)面臨激烈的競爭，因此，公路施工企業(yè)要走向市場，確保在瞬息萬變的市場環(huán)境中站穩(wěn)腳跟并取得一定的經(jīng)濟效益，就必須強化內(nèi)部約束機制，建立和完善內(nèi)部會計控制制度，形成一個內(nèi)部自我協(xié)調(diào)、制約和檢查的控制制度。而所謂的施工企業(yè)會計核算就是指企業(yè)自身通過一系列手段來對自身生產(chǎn)經(jīng)營活動的過程中那些已經(jīng)發(fā)生了的事件給過去做出一個評價，在進行施工企業(yè)會計核算分析這一個過程完成以后，施工企業(yè)就可以對自己的未來做出一個預(yù)測，進而能夠為企業(yè)的管理者進行重大決策提供十分有效和重要的信息。
2施工企業(yè)會計核算的特殊性
2.1核算對象特殊
施工企業(yè)會計核算對象的獨特性表現(xiàn)在兩個方面：一方面，施工企業(yè)的成本核算一般以單個項目來進行，而不是對所有的項目同時進行成本核算；另一方面，在項目的內(nèi)部，成本核算又可以分為原材料成本、機械作業(yè)成本、人工成本、輔助生產(chǎn)部門的成本等內(nèi)容，這就使得成本核算有別于一般的產(chǎn)品。
2.2核算方法特殊
核算方法的獨特性是指施工企業(yè)一般采取分級管理、分級核算的方式來進行核算，這樣就可以更好地適用施工項目戶外作業(yè)的現(xiàn)實需求，可以更及時地進行賬務(wù)處理，降低企業(yè)統(tǒng)一會計核算所帶來的監(jiān)督成本，并提供核算的準(zhǔn)確性。
2.3結(jié)算方式特殊
由于項目施工一般周期較長，跨會計年度的現(xiàn)象非常普遍，因此，工程結(jié)算一般采取分階段的方式來進行，這就要求施工企業(yè)要及時的對應(yīng)收賬款進行確認(rèn)，并根據(jù)工程進度采取適當(dāng)?shù)姆椒▽?yīng)收數(shù)額進行有效的估測。
3施工企業(yè)會計核算難點分析
施工企業(yè)的會計核算工作具有行業(yè)自身的難度，這主要表現(xiàn)在：
（1）合同收入確認(rèn)
施工企業(yè)承接的任務(wù)是施工項目，它不同于一般的產(chǎn)品，有明確的外觀構(gòu)造和獨立的產(chǎn)品價格，施工項目全過程的工程造價會存在很多變數(shù)，從而給會計核算中的合同收入確認(rèn)帶來難度。
（2）會計核算周期和工程進度的匹配
一般情況下，施工企業(yè)承接的項目建設(shè)周期較長，從項目確立到竣工需要經(jīng)歷一年至幾年的時間。而在施工過程中，建設(shè)單位將根據(jù)進度撥款，整個項目完工后再清算。所以施工企業(yè)在每個會計核算周期內(nèi)都會收到撥款，但是項目整體的原材料、設(shè)備、人力及其他各項費用的投入是持續(xù)的，如何順利實現(xiàn)會計部門和施工部門之間的配合也存在難度。
（3）施工現(xiàn)場與會計核算密切相關(guān)
會計核算需要確認(rèn)每個周期的收支和各項費用的明細(xì)，確保會計信息的真實性至關(guān)重要。但是施工企業(yè)的核心業(yè)務(wù)是現(xiàn)場作業(yè)，成本消耗與提供的憑證是否吻合、費用明細(xì)是否真實都必須建立在對現(xiàn)場考察的基礎(chǔ)上，才能使會計核算工作細(xì)致深入。
4施工企業(yè)會計核算現(xiàn)狀分析
因施工企業(yè)各項經(jīng)營活動的特殊性與復(fù)雜性，其會計核算也區(qū)別于其他行業(yè)，帶有一定的困難性。因此施工企業(yè)會計核算工作在具體的執(zhí)行和落實過程中，往往存在一定的不規(guī)范性。
首先，從核算手段和方法方面來看，目前施工企業(yè)會計核算的手段相對落后，不夠科學(xué)，這直接影響了會計核算的準(zhǔn)確性和有效性，同時也在一定程度上影響了企業(yè)管理人員的決策和判斷，使投資策略出現(xiàn)偏差；其次，從會計核算時間的角度上來看，會計核算不及時、會計信息滯后的問題普遍存在于我國施工企業(yè)的會計核算工作中，基于核算時間的不及時，不管核算工作在全面、客觀以及深入細(xì)致等方面做得如何出色，最終獲得的會計信息依然不具備較高的價值；最后，從收入及費用確認(rèn)的角度上來看，施工企業(yè)會計核算工作無法依照簽訂的《建造合同》的相關(guān)規(guī)定來進行收入和費用的確認(rèn)，因此在利用百分比法對施工過程中的各種會計事務(wù)進行處理的過程中，往往會造成確定的完工進度無法與合同收入和費用同步確認(rèn)，不能體現(xiàn)出權(quán)責(zé)發(fā)生制的基本原則。
不難看出，目前施工企業(yè)會計核算工作中依然存在部分亟待改善的不足之處，這些問題的存在已經(jīng)嚴(yán)重影響企業(yè)會計信息的質(zhì)量，同時也對企業(yè)自身的經(jīng)營、管理和發(fā)展造成了一定影響。因此，施工企業(yè)必須從自身會計核算工作的開展現(xiàn)狀出發(fā)，加強對會計核算工作的優(yōu)化與改進。
5優(yōu)化與改進
5.1提高施工企業(yè)會計核算人員的專業(yè)素質(zhì)
想提高施工企業(yè)的核算質(zhì)量，承擔(dān)會計核算職責(zé)人員的專業(yè)素質(zhì)就要跟上。一方面企業(yè)要通過各種培訓(xùn)，不斷更新會計人員的專業(yè)知識、提高其操作能力，甚至到施工現(xiàn)場結(jié)合實考察去學(xué)習(xí)。培養(yǎng)一些既懂會計專業(yè)知識，又掌握現(xiàn)代化技術(shù)的復(fù)合型人才，并不斷加強企業(yè)財務(wù)人員的后續(xù)教育，只有不斷的學(xué)習(xí)才能不斷提高其專業(yè)水平，以滿足企業(yè)發(fā)展需要。另一方面，要教育施工企業(yè)的會計人員愛崗敬業(yè)，嚴(yán)格執(zhí)行會計制度，規(guī)范會計核算，真實記錄和反映企業(yè)的財務(wù)狀況，堅決抵制弄虛作假、違反財經(jīng)紀(jì)律的行為。
5.2完善施工企業(yè)會計核算制度
將施工企業(yè)的收入金額的確認(rèn)統(tǒng)一為按總承包金額扣減分包金額之后的差額確認(rèn)，并在企業(yè)會計制度及會計準(zhǔn)則中予以明確，以便建筑施工企業(yè)提供可比的會計信息；強制要求在財務(wù)報表中披露出企業(yè)采用的收入金額確定方法，如此才能反映施工企業(yè)真實的財務(wù)狀況及經(jīng)營成果，提供更真實可靠的會計信息。同時，會計制度一定要關(guān)注稅收監(jiān)管的信息需求，考慮與稅法的協(xié)調(diào)問題。特別是在我國市場經(jīng)濟尚不發(fā)達(dá)的情況下，會計信息在很大程度上依然承擔(dān)著為宏觀經(jīng)濟管理服務(wù)的職能，服務(wù)于稅收是它的責(zé)任。這要求在會計制度的修訂完善過程中要考慮會計對稅收的信息支持作用。采用更為先進的核算方法，披露更多與所得稅相關(guān)的信息，反映更多稅務(wù)信息，協(xié)調(diào)會計制度和稅法之間差異的規(guī)定。
5.3利用電算化方式提高會計信息質(zhì)量
施工企業(yè)同時開展的項目相對較多，因此會計核算工作的核算任務(wù)也相對復(fù)雜、繁重。因此要在這種數(shù)據(jù)繁多、計算量大的工作條件下，施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強內(nèi)部會計處理的信息化建設(shè)，利用現(xiàn)代信息技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和計算機技術(shù)在信息搜集、傳輸和處理方面的準(zhǔn)確、高效等特性，提升企業(yè)會計核算的整體效率和質(zhì)量，提升會計核算的及時性。當(dāng)然，需要注意的是，在利用電算化方式進行會計核算的過程中，施工企業(yè)必須做好信息的安全管理工作，避免因數(shù)據(jù)信息的丟失、破壞等問題而影響會計核算的準(zhǔn)確性。
參考文獻
[關(guān)鍵詞]企業(yè) 會計 成本 核算
企業(yè)在日常的生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)中常常需要考慮各項開支和經(jīng)濟效益的問題，為了能夠更好地應(yīng)對市場經(jīng)濟的發(fā)展要求，企業(yè)必須要考慮會計成本核算的問題。從加強企業(yè)的會計成本核算管理開始，將企業(yè)的消耗降低，從而保證企業(yè)的穩(wěn)定運行。
一、企業(yè)會計成本核算的重要性分析。
在目前的經(jīng)濟快速發(fā)展的情況下，企業(yè)的會計成本核算的重要性主要體現(xiàn)在以下幾個方面：
首先，企業(yè)的會計成本核算能夠?qū)⑵髽I(yè)的資源進行重新的整合。通過進行科學(xué)的會計成本的核算能夠?qū)⑵髽I(yè)在發(fā)展當(dāng)中的各項資源進行最有效的組合，從而能夠達(dá)到節(jié)約資源的目的。其次，企業(yè)的會計成本核算是關(guān)系到企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略實施的重要問題的。在有效的成本核算之下，企業(yè)能夠按照這個核算方案科學(xué)地進行產(chǎn)品的生產(chǎn)，進而能夠達(dá)到對成本的有效控制，保證企業(yè)的發(fā)展順利進行。最后，企業(yè)會計成本核算對企業(yè)分配其經(jīng)營成果有著非常重要的意義。通常來說，企業(yè)的經(jīng)營成果是由兩部分構(gòu)成的，企業(yè)財務(wù)收入和成本費用。其中，特別是成本的計算是非常復(fù)雜的，采用不同的核算方式產(chǎn)生的結(jié)果是有很大的差異的。而成本的變化也會進一步影響到企業(yè)對其經(jīng)營成果的分配。因此，在企業(yè)的發(fā)展當(dāng)中，要重視企業(yè)會計成本的核算。
二、目前企業(yè)會計成本核算當(dāng)中存在的問題。
根據(jù)目前的一項調(diào)查資料顯示，我國企業(yè)在會計核算當(dāng)中還存在著幾個明顯的問題，嚴(yán)重影響到了企業(yè)的整體發(fā)展水平，也不利于企業(yè)的長期良性地發(fā)展。第一，企業(yè)會計成本的核算主體過于簡單。很多的企業(yè)都只采用了預(yù)算會計的方式來進行企業(yè)的會計成本核算工作。但是這種計算方式存在著一個比較大的問題在于，很多時候它沒有重視企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟支出問題，而過多地關(guān)注了企業(yè)的生產(chǎn)成本問題，這兩者之間的不協(xié)調(diào)積累到一定的程度就很容易給企業(yè)的經(jīng)濟發(fā)展帶來重大的阻礙。第二，企業(yè)會計核算當(dāng)中存在著核算內(nèi)容上的不全面。很多的企業(yè)往往只關(guān)注到了一些具體的層面上的成本費用，但是沒有照顧到一些無形的資產(chǎn)和人力資源方面的成本。由于核算對象是比較復(fù)雜的，所以在很多時候需要花費一定的時間來進行全面的核算。不能夠知識關(guān)注產(chǎn)品生產(chǎn)制造過程當(dāng)中的成本問題而對生產(chǎn)過后的運輸環(huán)節(jié)成本沒有進行核算；不能夠知識針對企業(yè)的內(nèi)部消耗進行核算，而沒有進行環(huán)保方面的成本計算。最后，企業(yè)會計成本的核算在成本問題上主要存在分配的任意性和缺失成本效益的觀念。在調(diào)查當(dāng)中發(fā)現(xiàn)，有很多的企業(yè)在進行成本分配的時候往往沒有采取最有效的計算方式，甚至?xí)霈F(xiàn)不遵守成本分配的基本目的和原則，隨意進行分配的情況。而一些財務(wù)任意往往沒有成本效益的觀念，導(dǎo)致企業(yè)的成本沒有得到有效的控制。這些都是不利于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展的。
三、企業(yè)會計成本核算方法的運用。
為了能夠解決企業(yè)會計核算當(dāng)中存在的效率不高的問題，一個很重要的方面就是要規(guī)范企業(yè)內(nèi)部的會計成本核算方式。會計核算方法主要有四種，企業(yè)在進行成本核算的過程中要根據(jù)實際的情況選擇最佳的核算方式。
1、在產(chǎn)品大批量生產(chǎn)的企業(yè)當(dāng)中采用品種法。由于大批量生產(chǎn)產(chǎn)品的企業(yè)，比如采掘業(yè)，它往往強調(diào)的是對最終產(chǎn)品的考核，因此可以以以產(chǎn)品品種作為成本計算對象來進行成本的計算。這種計算方式之一強調(diào)的是要對計算對象的生產(chǎn)成本生成成本明細(xì)賬、成本計算單，然后著重分析“品種”，在進行歸集和費用分配之后能夠計算出最終的成本。
2、在產(chǎn)品小批量生產(chǎn)的企業(yè)當(dāng)中進行分批核算。這是不同產(chǎn)品大批量生產(chǎn)的企業(yè)而采取的一種生產(chǎn)方式。在這種計算方式當(dāng)中，由于每一批次的產(chǎn)品都有獨特的“批號”和“批次”，因此計算的方式主要是先確定產(chǎn)品的品種、存貨核算中分批實際計價法下的“批”、生產(chǎn)批次、制藥等企業(yè)的產(chǎn)品“批號”、客戶訂單之后就能夠?qū)⑴枴ⅰ芭巍睘槌杀居嬎銓ο箝_設(shè)生產(chǎn)成本明細(xì)賬、成本計算單。這也是目前在很多的小批量生產(chǎn)企業(yè)當(dāng)中運用比較廣泛的一種核算方式。
3、在大批大量多步驟多階段生產(chǎn)的企業(yè)中采用分步法。其實很多的企業(yè)的會計成本核算需要以產(chǎn)品生產(chǎn)階段、“步驟”作為成本計算對象的。需要計算考核多個部門的成本，包括車間、工序和加工階段等等。這種方法和其他方法的最大不同在于它具體是要按照生產(chǎn)加工的階段來計算成本的。而在分步的原則要求執(zhí)行要根據(jù)特定的計算流程和方法來進行核算。很多在產(chǎn)品生產(chǎn)上要采用大批量進行流水線生產(chǎn)的企業(yè)，如冶金和紡織業(yè)都采用這種計算方式。
4、在產(chǎn)品品種規(guī)格繁多企業(yè)中采用分類法。分類法從定義上理解就是以“產(chǎn)品類”作為成本核算的一個對象進行核算的一種方式，一般產(chǎn)品可以分為產(chǎn)品自然類別和管理需要的產(chǎn)品類別。在成本的計算方式上和品種法有類似的地方。一般要在類別中選定某種產(chǎn)品作為標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品，并且能夠制定出和其他產(chǎn)品之間的換算標(biāo)準(zhǔn)之后將這種“類產(chǎn)品”的成本分解到具體的品種成本當(dāng)中。當(dāng)然這種方式主要適用于那些產(chǎn)品的品種規(guī)格繁多并且能夠進行分類的企業(yè)。
一般來說，企業(yè)的會計成本核算是企業(yè)財務(wù)管理的核心部分。進行成本核算的主要目的是為了能夠?qū)ζ髽I(yè)發(fā)展中的各個部門的財政支出做一個統(tǒng)籌規(guī)劃，最終達(dá)到節(jié)約成本，提高經(jīng)濟效益的目的。因此企業(yè)要將生產(chǎn)特點和會計核算的特點結(jié)合起來，制定出一種符合自己成本核算的、科學(xué)可行的核算方式。
參考文獻：
[1]論企業(yè)會計成本核算的問題及其解決方法[J]現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)2011.03
[2]馬玉珍.石化企業(yè)會計成本核算的問題與對策[J]財經(jīng)論壇.2011.06
[關(guān)鍵詞]：經(jīng)營能力；不確定；會計；可靠性；相關(guān)性；會計計量；財務(wù)
中圖分類號：F284.3 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1002-6908(2008)1020068-02
1 引言
持續(xù)經(jīng)營、會計主體、會計分期、貨幣計量是財務(wù)會計四大基本假設(shè)或稱為會計核算的基本前提，它們與會計目標(biāo)和會計對象一起組成了財務(wù)會計框架的基礎(chǔ)，在此基礎(chǔ)上又延伸出會計要素、會計信息質(zhì)量特征以及衡量會計信息質(zhì)量和會計要素確認(rèn)、計量的一般性原則，在財務(wù)會計理論框架的最外層則是指導(dǎo)確認(rèn)、計量、記錄和報告的會計準(zhǔn)則。因此，整個財務(wù)會計概念框架中的會計目標(biāo)、會計信息質(zhì)量特征以及會計計量的方法都是建立在四大假設(shè)的基礎(chǔ)之上的。任何一個假設(shè)遭到置疑，都會對會計目標(biāo)、會計信息質(zhì)量以及計量方法產(chǎn)生重大的影響。
2 持續(xù)經(jīng)營能力不確定狀態(tài)下的會計目標(biāo)
到現(xiàn)在為止，我國還沒有形成自己的財務(wù)會計概念框架。但是比較有代表性的觀念認(rèn)為，財務(wù)會計概念框架應(yīng)該分為三個層次：第一層是會計目標(biāo)、會計對象和會計假設(shè)；中間層是會計要素、會計信息質(zhì)量特征、會計核算的一般原則。第三層是會計要素的確認(rèn)、計量、記錄和報告。會計要素的計量處于概念框架的最外層，采用什么樣的方法進行計量，在很大程度上取決于信息使用者對會計信息質(zhì)量的要求。而信息使用者對會計信息質(zhì)量的要求和會計目標(biāo)密切相關(guān)。
3 持續(xù)經(jīng)營能力不確定狀態(tài)下的會計信息質(zhì)量特征
3.1 中國會計信息質(zhì)量特征
我國于1992年的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中衡量會計信息質(zhì)量和起修正作用的一般原則以及2000年的《企業(yè)會計準(zhǔn)制度》中規(guī)定的是指重于形式原則可以認(rèn)為是會計信息質(zhì)量特征。其內(nèi)容和含義如下：
(1) 客觀性原則：會計核算應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)為依據(jù)，如實反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果；
(2) 相關(guān)性原則：會計信息應(yīng)當(dāng)符合國家宏觀經(jīng)濟管理的要求。滿足有關(guān)方面了解企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的需要，滿足企業(yè)加強內(nèi)部經(jīng)營管理的需要；
(3) 可比性原則：會計核算應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會計處理方法進行，會計指標(biāo)應(yīng)當(dāng)口徑一致、相互可比；
(4) 一貫性原則：會計處理方法前后各期應(yīng)當(dāng)一致，不得隨意變更。如果確實有必要變更，應(yīng)當(dāng)將變更的情況、原因以及對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響，在財務(wù)報告中說明；
(5) 及時性原則：會計核算應(yīng)當(dāng)及時進行；
(6) 明晰性原則：會計記錄和會計報表應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于理解和利用；
(7) 謹(jǐn)慎性原則：跨機核算應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎原的要求，合理核算可能發(fā)生的損失和費用；
(8) 完整性以及重要性：財務(wù)報告應(yīng)當(dāng)全面反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。對于重要的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)單獨反映；
(9) 實質(zhì)重于形式原則：企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計核算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據(jù)。
3.2 會計目標(biāo)與會計信息質(zhì)量特征一可靠性和相關(guān)性
其中可靠性和相關(guān)性是屬于與內(nèi)容有關(guān)的質(zhì)量特征，可比性和可理解性屬于與表述有關(guān)的質(zhì)量特征。與表述有關(guān)的要求會計政策具有一致性、財務(wù)報告充分披露。并且能夠被信息使用者理解，這是各國會計組織一致性的要求。相互之間也不存在相互制約的問題。可靠性和相關(guān)性在各國會計組織的信息質(zhì)量特征的框架中都占據(jù)非常重要的位置，也是最重要的兩個特征，并且這兩個特征是和財務(wù)會計目標(biāo)密切聯(lián)系的，在不同的會計目標(biāo)下，可靠性和相關(guān)性的側(cè)重有巨大的差別。
3.3 持續(xù)經(jīng)營不確定狀態(tài)下的會計信息質(zhì)量特征一充分相關(guān)性和相對可靠性
在持續(xù)經(jīng)營狀態(tài)下，股東和管理者非常關(guān)注收益信息。對于資源提供者來說，收益信息有助于資源提供者了解當(dāng)期能得到多少回報，并且在穩(wěn)定的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)下，投資者可以由當(dāng)期收益大致推算出以后各期的收益，進而估計出企業(yè)的價值；對于企業(yè)管理者來說，他們關(guān)心收益信息的原因在于，收益信息在關(guān)系中具有極端重要的意義，收益信息有助于確定、考核、評價及解除他們的受托責(zé)任。因此，會計信息的可靠性對于處于持續(xù)經(jīng)營狀態(tài)的企業(yè)非常重要。與此相反，在破產(chǎn)清算狀態(tài)下企業(yè)已經(jīng)停止正常生產(chǎn)經(jīng)營，信息使用者將會面臨下一步投資決策，因此更加需要決策有用的信息，決策相關(guān)性成為對破產(chǎn)清算企業(yè)會計信息最重要的質(zhì)量要求。
4 持續(xù)經(jīng)營能力不確定狀態(tài)下的會計計量一多重屬性計量模式
4.1 會計計量的概念
會計計量的理論和方法在會計理論研究中一直處于非常重要的地位。美國會計學(xué)家井尻雄士教授曾經(jīng)提出：“會計計量是會計系統(tǒng)的核心問題”。會計計量實際上是這樣一個過程：在會計信息系統(tǒng)中運用某種方法。對進入會計系統(tǒng)的經(jīng)濟活動進行量化，使其轉(zhuǎn)化為能用貨幣表現(xiàn)的財務(wù)信息和其他相關(guān)經(jīng)濟信息，以便綜合描述企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。
4.2 計量屬性分析
在持續(xù)經(jīng)營能力不確定狀態(tài)下，由于會計目標(biāo)和會計信息使用者對會計信息質(zhì)量的要求的特殊性，單獨應(yīng)用任何一種計量屬性所獲得的會計信息都無法滿足使用者的需求一充分相關(guān)性和相對可靠性。因此，我們可以考慮在同一報表中使用多種計量屬性進行計量的模式一多重屬性計量模式。
4.3 持續(xù)經(jīng)營能力不確定狀態(tài)下的會計計量
在持續(xù)經(jīng)營能力不確定狀態(tài)下，由于會計目標(biāo)和會計信息使用者對會計信息質(zhì)量的要求的特殊性，單獨應(yīng)用任何一種計量屬性所獲得的會計信息都無法滿足使用者的需求一充分相關(guān)性和相對可靠性。因此，我們可以考慮在同一報表中使用多種計量屬性進行計量的模式一多重屬性計量模式。
那么，具體到《會計學(xué)原理》，如何理解該課程的功能呢？對一般院校的會計學(xué)專業(yè)來說，《會計學(xué)原理》是第一門專業(yè)基礎(chǔ)課，實際上它是財務(wù)會計的入門課，設(shè)置該課程的目的是使學(xué)生了解或掌握會計特別是財務(wù)會計的基本知識、基本技能及基本素質(zhì)要求，以為后續(xù)課程的學(xué)習(xí)特別是后續(xù)財務(wù)會計課程的學(xué)習(xí)奠定一個良好的基礎(chǔ)。從知識方面來說，若未開設(shè)會計學(xué)專業(yè)導(dǎo)論課程，應(yīng)使學(xué)生主要了解或掌握①會計的定性與定位;②會計的產(chǎn)生與發(fā)展;③財務(wù)會計的對象與職能;④財務(wù)會計的法規(guī)體系;⑤財務(wù)會計的基本方法;⑥財務(wù)會計的業(yè)務(wù)處理程序（手工會計處理程序與電算化會計處理程序）;⑦會計機構(gòu)與會計人員等。若已開設(shè)會計學(xué)專業(yè)導(dǎo)論課程，可重點學(xué)習(xí)②、④、⑤、⑥等部分。從能力方面來說，圍繞著財務(wù)會計的目標(biāo)與方法問題，重點培養(yǎng)學(xué)生對會計系統(tǒng)的理解能力和系統(tǒng)操作能力，使學(xué)生獲得良好的專業(yè)認(rèn)知能力、判斷能力和推理能力，為其后續(xù)課程的學(xué)習(xí)打下良好的基礎(chǔ)。從素質(zhì)教育方面方面來說，重點培養(yǎng)學(xué)生良好的職業(yè)道德和正確的職業(yè)態(tài)度。
一、《會計學(xué)原理》課程教學(xué)中存在的主要問題
1.教學(xué)內(nèi)容方面存在的問題。一門課程的教學(xué)內(nèi)容是由該課程的教學(xué)大綱來規(guī)范的，若教師依據(jù)教材授課，教材內(nèi)容方面的問題也就成為教學(xué)中的問題。
第一，不從本課程的教學(xué)功能出發(fā)正確地界定教學(xué)內(nèi)容而貪大求全，產(chǎn)生不與后續(xù)課程內(nèi)容重復(fù)的問題。會計學(xué)原理實際上是財務(wù)會計學(xué)的原理，某些會計學(xué)者卻極力想將其改變成既適用于財務(wù)會計，又適用于管理會計、成本會計的一般性會計學(xué)原理或廣義會計學(xué)原理。為此，在會計學(xué)原理教材中增加諸如會計檢查、財務(wù)分析、成本會計、財務(wù)決策等不應(yīng)列入本課程的內(nèi)容;也有學(xué)者追求部分內(nèi)容的完整，如在材料采購核算中增加材料計劃成本的核算，在投資核算中增加交易性金融資產(chǎn)的核算等后續(xù)課程的內(nèi)容。增加的這些本課程難以講清楚而后續(xù)課程又要講解的內(nèi)容，無疑是一種學(xué)時的浪費。
第二，會計核算手段由手工方式向電算化方轉(zhuǎn)化后，產(chǎn)生的某些陳舊過時的會計方法、會計核算形式未從教學(xué)內(nèi)容中剔除而仍保留在教材中。現(xiàn)在會計學(xué)原理教材中的有關(guān)單式記賬憑證，收、付、轉(zhuǎn)記賬憑證的使用，匯總記賬憑證核算形式等，是在手工會計階段為滿足大型企業(yè)進行會計業(yè)務(wù)分工，加速會計核算工作而采用的一些特殊的會計方法。在大中型企業(yè)會計實現(xiàn)電算化后，繁瑣費時的手工業(yè)務(wù)可通過電子計算機及財務(wù)軟件瞬間完成，上述會計方法、會計核算形式無論是對大型企業(yè)，還是對中小企業(yè)來說，均已失去使用價值。
第三，會計核算手段由手工為主轉(zhuǎn)向以電算為主后，該課程在教學(xué)內(nèi)容上未能反映這一變化。當(dāng)前除微小型企業(yè)會計外，大中型企業(yè)會計均已經(jīng)實現(xiàn)了電算化。會計手段的變化，改變了會計核算方法和會計核算形式。但目前的會計學(xué)原理教材基本沒有反映這一變化，仍停留在手工會計時代。在會計核算手段改變初期或改變過程中，設(shè)置會計電算化或會計信息系統(tǒng)課程以反映會計教學(xué)內(nèi)容的這一變化是可以的，但當(dāng)絕大多數(shù)企業(yè)單位已經(jīng)實現(xiàn)會計電算化后，有關(guān)會計電算化的知識仍游離于會計學(xué)原理之外恐怕是難以說通的。
2.教學(xué)方法方面存在的問題。第一，在理論教學(xué)方面，主要存在的問題是按照從局部到整體的邏輯關(guān)系，構(gòu)建內(nèi)容體系。依照這種邏輯關(guān)系，授課的順序是：先講述憑證、賬簿、報表等內(nèi)容，后講述會計的核算形式。學(xué)生在前面內(nèi)容的學(xué)習(xí)，往往有盲人摸象之感，只有學(xué)到最后才會形成一個整體的認(rèn)識。這種教學(xué)內(nèi)容的安排是違背人們的認(rèn)識規(guī)律的，是不利于學(xué)生對知識的理解與把握的。
第二，在實踐教學(xué)方面，重局部業(yè)務(wù)動手能力的培養(yǎng)，輕整體業(yè)務(wù)的系統(tǒng)性訓(xùn)練。會計學(xué)原理課程是一門理論教學(xué)與實踐教學(xué)并重的課程，實踐教學(xué)是該門課程的一項重要的教學(xué)環(huán)節(jié)。但在實踐教學(xué)內(nèi)容的安排上，一般只有會計憑證的填寫、賬簿的登記等局部業(yè)務(wù)的訓(xùn)練，而沒有會計核算過程的系統(tǒng)訓(xùn)練，如手工會計的系統(tǒng)訓(xùn)練。會計核算的系統(tǒng)訓(xùn)練往往安排在學(xué)生臨近畢業(yè)時的專業(yè)綜合實驗課程中。這種安排既不利于學(xué)生的后續(xù)課程的學(xué)習(xí)，又不利于學(xué)生理解能力和自學(xué)能力的培養(yǎng)。
3.考核方面存在的問題。考核問題，既有考核內(nèi)容方面的問題，也有考核方式方面的問題。該課程使用的教材一般都配有教學(xué)指導(dǎo)書，教學(xué)指導(dǎo)書中有關(guān)練習(xí)題的形式和內(nèi)容，對學(xué)生對本課程復(fù)習(xí)范圍的把握與復(fù)習(xí)方式有較大的影響，同時對教師確定考核內(nèi)容與考題題型也有較大的影響。教學(xué)指導(dǎo)書中一般寫入大量的客觀題，如單選題、多選題、填空題和判斷題等。為了湊數(shù)，客觀題中脫離實際或數(shù)字游戲式的題目也不少。這些大量的客觀題成為學(xué)生的復(fù)習(xí)內(nèi)容和考核內(nèi)容，既不利于學(xué)生理論素養(yǎng)的提高，更不利于學(xué)生實踐能力的培養(yǎng)。
二、改革會計學(xué)原理課程教學(xué)內(nèi)容與教學(xué)方式的主要思路
社會保險基金涵義計量
一、社會保險基金會計核算基本涵義
（一）社會保險基金會計核算基礎(chǔ)的內(nèi)容。社會保險會計核算制度是伴隨社會保險發(fā)展成熟起來的，它是對社會保險的內(nèi)容進行記錄、計量和報告的一門專業(yè)會計。我國《社會保險基金會計制度》中規(guī)定：社會保險基金的會計核算采用收付實現(xiàn)制，會計記賬采用借貸記賬法。在確立收付實現(xiàn)制的社會保險基金會計核算方法，主要目的是將社會保險基金納入國家社會保障預(yù)算體系，以實際收支的款項為確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，能如實反映國家社會保障預(yù)算的收支和結(jié)余情況。
（二）社會保險基金會計核算的特征。一是社會保險基金會計主體的多樣性。一般情況下一個經(jīng)濟主體內(nèi)只有一個會計主體，但是在我國頒布的有關(guān)制度中經(jīng)辦機構(gòu)與社會保險基金是不相同的，基金經(jīng)辦機構(gòu)僅僅是一個經(jīng)濟實體，所以基金經(jīng)辦機構(gòu)會計與社會保險基金會計要分設(shè)，這樣就形成了兩個或兩個以上的會計主體。二是社會保險基金會計銀行存款賬戶的分列性。一般企業(yè)在銀行的賬戶可收可支，具有結(jié)算功能。社會保險基金會計核算辦法規(guī)定：銀行存款賬戶既要開設(shè)支出戶又要開設(shè)收入戶。收入戶核算收到的社會保險費及有關(guān)收入；支出戶核算有關(guān)基金的支付及有關(guān)費用支出，該戶除從財政專戶存款中撥入款項外，一般只支不收。三是社會保險基金會計平衡公式及會計要素的特殊性。
二、現(xiàn)行社會保險基金會計核算制度存在的問題
（一）現(xiàn)行收付實現(xiàn)制的會計核算基礎(chǔ)存在諸多不足。一是不能全面準(zhǔn)確記錄反映我國社會保險基金的資產(chǎn)負(fù)債狀況，不利于保障基金的安全。當(dāng)前，我國城鎮(zhèn)職工基本養(yǎng)老保險制度采用的是社會統(tǒng)籌與個人資金賬戶相結(jié)合的方式，其中社會統(tǒng)籌部分采用的是建立在代際間轉(zhuǎn)移基礎(chǔ)上的現(xiàn)收現(xiàn)付制，而個人賬戶則跟普通的基金制度保持一致。以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的會計核算，是以現(xiàn)金的實際收付作為確認(rèn)收支的依據(jù)，只能反映基金財務(wù)支出中以現(xiàn)金實際支付的部分，并不能反映那些已發(fā)生但尚未用現(xiàn)金支付的債務(wù)，如借入款項的利息、個人賬戶的應(yīng)計利息等；這部分債務(wù)成為隱性債務(wù)并在社會保險基金的會計賬務(wù)和報表中得到反映，只有在實際支付利息或歸還本息時才支出，導(dǎo)致社會保險基金的會計賬務(wù)和報表不能準(zhǔn)確記錄反映社會保險基金的負(fù)債狀況，不利保障基金安全。二是不能進行恰當(dāng)?shù)某杀拘б婧怂悖荒軠?zhǔn)確反映社會保險基金活動的真實結(jié)果。社會保險基金是為了保障勞動者在喪失勞動能力或失去勞動機會時的基本生活需要，通過向勞動者及其所在單位征收社會保險費，或國家財政撥款而收集起來的資金。社會保險基金具有強制性、儲存性、基本保障性、統(tǒng)籌性、特定對象性和增值性等特點。
（二）會計核算歸屬不明確。目前我國社會保險基金的會計核算是以《社會保險基金會計制度》為依據(jù)，區(qū)分企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險基金、城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)療保險基金、失業(yè)保險基金單獨設(shè)置會計科目，編制會計報表，進行會計核算等，并沒有正式將社會保險基金的會計核算納入政府或事業(yè)單位會計體系當(dāng)中。單獨核算社會保險基金不能全面反映政府的基金預(yù)算。社會保險基金的會計核算應(yīng)納入政府會計核算體系中，作為政府托管基金的，歸屬政府會計的一部分。同時如果將社會保險基金會計核算納入到政府會計體系中，也便于政府統(tǒng)一編制預(yù)算。
（三）會計核算制度不統(tǒng)一。其中的問題主要表現(xiàn)在三個方面：一是會計報表不統(tǒng)一，填報的會計報表既有人事部門的社會保險會計報表，又有勞動部門制定的企業(yè)社會保險會計報表，到了年終的時候還要填報財政部門的會計報表，這樣造成了會計核算不必要的麻煩；二是會計科目的設(shè)置不完善，養(yǎng)老、醫(yī)療保險的個人賬戶管理好壞直接關(guān)系到改革的進展，但到目前為止還沒有設(shè)立專門科目對其進行核算，其他科目設(shè)制也不完整，難以滿足社會保險會計核算的需要；三是會計核算制度不完善，由于記賬方法不統(tǒng)一，會計核算管理在社會保險基金的征繳、存儲、撥付核算中不能充分發(fā)揮作用。
三、完善社會保險基金會計核算制度的對策建議
（一）實現(xiàn)收付實現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制相結(jié)合。實踐證明社會保險基金會計執(zhí)行收付實現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制相結(jié)合的核算基礎(chǔ)是切實可行的，因為它不僅可以彌補社會保險基金會計的現(xiàn)行收付實現(xiàn)制核算基礎(chǔ)存在不足，滿足政府對社會保險基金實行統(tǒng)一管理的需要，而且又能使社會保險基金管理經(jīng)辦機構(gòu)增進績效。
［關(guān)鍵詞］環(huán)境會計；確認(rèn)；計量
會計要素也被稱為財務(wù)報表要素，它是對會計對象的基本分類，是設(shè)定會計報表結(jié)構(gòu)和內(nèi)容的依據(jù)，也是進行會計確認(rèn)和計量的依據(jù)。只有對會計要素做出科學(xué)嚴(yán)格的定義，才能為會計的確認(rèn)、計量、記錄和報告奠定堅實的基礎(chǔ)。環(huán)境會計要素是基于會計環(huán)境的存在而又服從于環(huán)境會計目標(biāo)的需要而產(chǎn)生的。影響環(huán)境會計的經(jīng)濟因素、自然環(huán)境資源因素以及環(huán)境管理的內(nèi)容決定了企業(yè)環(huán)境會計的會計環(huán)境，環(huán)境會計的會計環(huán)境決定了某一會計主體會產(chǎn)生怎樣的環(huán)境事項，而環(huán)境事項的貨幣表現(xiàn)形式?jīng)Q定了環(huán)境會計的核算對象，而對會計核算對象的進一步分類，則構(gòu)成了環(huán)境會計核算的基本支撐點——環(huán)境會計要素。
一、環(huán)境會計要素的確定
關(guān)于環(huán)境會計要素，理論界有不同的觀點，但主要分為以下4類觀點：三要素論、四要素論、五要素論、六要素論。三要素論的主要觀點有：一是包括環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債和環(huán)境成本；二是包括環(huán)境成本、環(huán)境收入和環(huán)境收益；三是包括自然資源的損耗、環(huán)境保護支出和環(huán)境保護收益；四是包括環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境費用和環(huán)境效益；五是包括環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境費用和環(huán)境損益。四要素論的主要觀點有：一是包括環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境支出和環(huán)境收益；二是包括資源價值、環(huán)境成本、環(huán)境收益和環(huán)境利潤；三是包括環(huán)境污染損失、自然資源損耗、環(huán)境保護支出和環(huán)境保護收益。五要素論認(rèn)為環(huán)境會計要素分為環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境資本、環(huán)境損失和環(huán)境收益。六要素論認(rèn)為環(huán)境會計的對象包括環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境權(quán)益、環(huán)境收入、環(huán)境費用和環(huán)境利潤［1］。
我們認(rèn)為環(huán)境會計“三要素論”不夠全面，因為企業(yè)的環(huán)境活動會給企業(yè)帶來收益，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動也會導(dǎo)致環(huán)境負(fù)債。“四要素論”的觀點沒有考慮環(huán)境資源所有者或使用者在企業(yè)環(huán)境資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟利益。“六要素論”的主要目的可能是追求環(huán)境會計理論體系的完整性，但其可操作性較差，存在的主要問題是怎樣對環(huán)境收入進行確認(rèn)和計量。環(huán)境活動所產(chǎn)生的收入更多的是表現(xiàn)為隱性收入，與企業(yè)一般意義上的收入有明顯的區(qū)別，在確定環(huán)境損益時，可以將其與環(huán)境支出對比，以評價環(huán)境活動對企業(yè)經(jīng)濟效益的影響，但如果把環(huán)境收入作為一個要素單獨核算，在實務(wù)中很難操作［1］。依據(jù)企業(yè)環(huán)境會計信息使用者的要求，以及會計對象的具體內(nèi)容，我們將環(huán)境會計的要素確定為五要素，即：環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境權(quán)益、環(huán)境費用和環(huán)境收益。這樣可以使環(huán)境會計像傳統(tǒng)會計一樣進行復(fù)式記賬。環(huán)境會計的復(fù)式記賬是指利用確定的貨幣形式，對企業(yè)環(huán)境活動所引發(fā)的環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境權(quán)益等進行復(fù)式會計記錄，并使之按照環(huán)境會計復(fù)式記賬的賬戶設(shè)置歸類核算。然而，環(huán)境會計的核算對象與傳統(tǒng)會計核算的一般對象不同，環(huán)境會計的核算對象是企業(yè)應(yīng)承擔(dān)責(zé)任的環(huán)境活動。企業(yè)應(yīng)承擔(dān)責(zé)任的環(huán)境活動有些與企業(yè)的財務(wù)活動有關(guān)，有些與企業(yè)財務(wù)活動無關(guān)。
凡是與企業(yè)財務(wù)活動相關(guān)的環(huán)境活動都應(yīng)當(dāng)納入環(huán)境會計的復(fù)式記賬系統(tǒng)，并保持與現(xiàn)行財務(wù)會計核算體系的兼容；凡是與企業(yè)財務(wù)活動無關(guān)的環(huán)境活動，因無法采取確切的貨幣計量，很難與現(xiàn)行的財務(wù)會計核算系統(tǒng)相互兼容，在現(xiàn)階段，我們應(yīng)視其重要性要求，可以編制環(huán)境報告書進行披露［2］。
二、環(huán)境會計要素的確認(rèn)
所謂會計確認(rèn)是把某個項目作為企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用或者其他會計要素加以正式記錄或列入最終財務(wù)報表之中的過程。會計確認(rèn)包括兩個步驟：第一個步驟體現(xiàn)為將經(jīng)濟業(yè)務(wù)傳遞的數(shù)據(jù)利用文字表述和金額歸集于賬戶之中；第二個步驟體現(xiàn)為最終在財務(wù)報表中進行表述的過程。前者可以認(rèn)為是初次確認(rèn)，而后者則是一種再確認(rèn)。會計確認(rèn)是會計計量、記錄和報告的前提條件，是會計循環(huán)的初始環(huán)節(jié)；會計確認(rèn)的對象是會計對象要素，會計確認(rèn)的歸宿是財務(wù)會計報表。
美國FASB在第5輯財務(wù)會計概念公告（SFAC5）《企業(yè)財務(wù)報表項目的確認(rèn)和計量》中要求，確認(rèn)一個項目和有關(guān)的信息，應(yīng)符合4個基本的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。凡符合4個標(biāo)準(zhǔn)的，均應(yīng)在效益大于成本，以及重要性這兩個前提下予以確認(rèn)。這4個基本確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)為：（1）可定義性。項目要符合財務(wù)報表某一要素的定義。（2）可計量性。項目具有一個相關(guān)的計量屬性，足以充分可靠地予以計量。（3）相關(guān)性。有關(guān)信息在用戶決策中有舉足輕重的作用。（4）可靠性。信息是反映真實的、可核實的、無偏向的。這4個基本確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)漸漸為各國所認(rèn)可和遵循。
環(huán)境會計要素的確認(rèn)，它是將涉及環(huán)境事項的經(jīng)濟業(yè)務(wù)作為會計要素加以正式記錄并列入會計報表的辨認(rèn)和確定過程。環(huán)境會計要素的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)主要有：（1）可定義性。在企業(yè)的環(huán)境活動和與環(huán)境活動有關(guān)的經(jīng)濟活動中，凡是能用貨幣、指數(shù)、實物等計量或是可用文字?jǐn)⑹龅男畔⒍紝儆谄髽I(yè)環(huán)境會計確認(rèn)的范圍。在具體工作中，應(yīng)嚴(yán)格按照各個要素的定義和特征以及文字說明中的包含的內(nèi)容，將環(huán)境事項歸集到相應(yīng)的要素。（2）可計量性。環(huán)境事項必須具有可計量性，才能納入會計核算系統(tǒng)。然而環(huán)境會計核算可能會涉及一些非貨幣指標(biāo)，在這種情況下傳統(tǒng)的會計計量方法已不能適應(yīng)環(huán)境會計計量的需要，鑒于環(huán)境會計核算對象的特殊性，必須建立新的計量方法，以提供環(huán)境會計信息。（3）相關(guān)性。相關(guān)性是指所提供的環(huán)境信息對信息使用者決策有用，具體的說來就是要針對信息使用者的具體需要，排除不相關(guān)的數(shù)據(jù)，增加有用的信息。（4）可靠性。可靠性是指確認(rèn)會計要素時必須有真實可信的依據(jù)，其發(fā)生與否和金額都要經(jīng)得起驗證，企業(yè)環(huán)境會計必須如實、完整地反映環(huán)境活動和與環(huán)境活動有關(guān)的經(jīng)濟活動及其事項［3］。
由此可見，環(huán)境會計確認(rèn)的4條基本標(biāo)準(zhǔn)也可以概括為：環(huán)境會計被確認(rèn)的會計要素必須是符合環(huán)境會計要素的定義，可靠地加以計量，同時與信息使用者相關(guān)。環(huán)境會計的確認(rèn)最終是指與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的環(huán)境事項在財務(wù)報表表內(nèi)列報的內(nèi)容，概括地說環(huán)境會計確認(rèn)是一個過程，可分為兩個階段（如圖1所示）。第一階段：根據(jù)環(huán)境經(jīng)濟業(yè)務(wù)開設(shè)并登記環(huán)境會計要素賬戶；第二個階段：根據(jù)登記的環(huán)境會計要素賬戶編制會計報表并對外披露。
三、環(huán)境會計要素的計量
國際會計準(zhǔn)則委員會在1989年的《關(guān)于編制和提供財務(wù)報表的框架》公告中認(rèn)為：“計量是指為了在資產(chǎn)負(fù)債表和收益表中記列財務(wù)報表的要素而確定其金額的過程”。葛家澍和吳水澎認(rèn)為：“計量，是指財務(wù)會計中對會計對象的內(nèi)在數(shù)量關(guān)系加以衡量、計算并予以確認(rèn)，使其轉(zhuǎn)換為可以用貨幣表現(xiàn)的信息”［4］。我們認(rèn)為會計計量是根據(jù)被計量對象的計量屬性，選擇運用一定的計量基礎(chǔ)和計量方法，對符合會計要素定義的事項進行貨幣量化的過程，其目的是確保會計信息的可靠性和相關(guān)性。計量過程包括兩個方面：一是某一項目的實物數(shù)量；二是項目的貨幣表現(xiàn)，即金額。金額取決于兩個因素：計量單位和計量屬性。計量單位一般是貨幣，包括名義貨幣和貨幣的購買力。一般情況下，只要物價變動不達(dá)到惡性通貨膨脹的程度（其主要標(biāo)志是最近3年累計通貨膨脹率接近或超過100％），一般都以名義貨幣為計量單位。計量屬性包括歷史成本、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價、可變現(xiàn)凈值、未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值、公允價值等。不同的計量屬性，反映了信息使用者對會計信息的不同需求。由于歷史成本具有可靠性和可驗證性的特點，因此傳統(tǒng)會計一直把歷史成本作為其基本的計量屬性。
環(huán)境會計作為會計學(xué)的一個新興分支，如何對環(huán)境會計要素進行計量，關(guān)鍵是要在繼承傳統(tǒng)會計計量的基礎(chǔ)上，根據(jù)環(huán)境會計各要素的特點來建立計量方法的理論。從環(huán)境資源的效用性、稀缺性、替代性、非交易性等特點來看，在建立環(huán)境會計計量理論時，要考慮以下3個方面：第一，多種計量屬性的并存；第二，多元化的計量單位的采用，包括貨幣計量、指數(shù)計量和實物計量等；第三，計量方法的靈活使用等［5］。
一個完整的計量模式，除計量對象外，還應(yīng)包括兩個要素：計量屬性和計量尺度。環(huán)境會計計量模式也應(yīng)包括計量對象、計量單位和計量屬性3個要素。計量對象是指企業(yè)產(chǎn)權(quán)范圍內(nèi)的資源環(huán)境的價值運動，可按照環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境權(quán)益、環(huán)境收益、環(huán)境費用等環(huán)境會計要素進行資產(chǎn)計價與收益決定。計量單位，即計量尺度，是指對計量對象量化時采用的具體標(biāo)準(zhǔn)。計量單位包括名義貨幣和不變購買力貨幣單位，環(huán)境會計計量一般應(yīng)采用簡便的名義貨幣計量單位，但對于跨期較長的資源環(huán)境項目應(yīng)采用不變購買力貨幣單位，因為排除通貨膨脹的影響是必要的。但是對于不可以用貨幣計量的環(huán)境會計事項，我們認(rèn)為應(yīng)當(dāng)采用各種計量方法結(jié)合使用，同時用文字、圖形等形式在附注中進行詳細(xì)說明。計量屬性是指被計量對象的特性或外在表現(xiàn)形式，即被計量對象予以數(shù)量化的特征或方面。應(yīng)針對環(huán)境會計要素的不同性質(zhì)和特點選用多種計量屬性進行貨幣計量，包括歷史成本／歷史收入、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價、可實現(xiàn)凈值／清償凈值、未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值／折現(xiàn)值等，一般應(yīng)在保障可靠性的前提下選擇最具相關(guān)性的計量屬性［6］。
具體到環(huán)境會計，對環(huán)境會計要素的計量應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)以下幾點：（1）環(huán)境會計計量上應(yīng)以貨幣單位計量為主，以其他實物量計量為輔。（2）環(huán)境會計計量的基礎(chǔ)，可以采用歷史成本／歷史收入、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價、可實現(xiàn)凈值／清償凈值、未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值／折現(xiàn)值等。（3）采用模糊數(shù)學(xué)理論進行計量。在環(huán)境會計諸要素中，存在著許多模糊現(xiàn)象，如環(huán)境資源效用的模糊、環(huán)境資源稀缺的模糊等。因此，模糊數(shù)學(xué)在環(huán)境會計的計量中將發(fā)揮應(yīng)有的作用。
主要參考文獻
［1］李永臣．企業(yè)環(huán)境會計研究［M］．北京：中國人民大學(xué)出版社，2005.
［2］喬石震，喬陽．漫畫環(huán)境會計［M］．北京：中國財政經(jīng)濟出版社，2002.
［3］李軍．環(huán)境會計要素的確認(rèn)及計量研究［J］．商業(yè)會計：上半月刊，2009（16）：18－19.
［4］葛家澍，吳水澎．會計基本理論問題探索［M］．上海：立信會計出版社，1991.
一、我國實施綠色會計核算的必要性
綠色會計是以貨幣為主要計量單位，以有關(guān)法律、法規(guī)為依據(jù)，計量、記錄環(huán)境污染、環(huán)境防治、環(huán)境開發(fā)的成本費用，同時對環(huán)境的維護和開發(fā)形成的效益進行合理計量與報告，從而綜合評估環(huán)境績效及環(huán)境活動對企業(yè)財務(wù)成果影響的一門新興學(xué)科。長期以來，傳統(tǒng)會計理論只從人類經(jīng)濟活動的角度反映和監(jiān)督企業(yè)資本及其運動，不涉及由環(huán)境引發(fā)的經(jīng)濟問題。綠色會計則從人類的全部活動過程和整個生態(tài)環(huán)境資源出發(fā)，圍繞著應(yīng)如何補償自然資源的耗費這一主題，將資源和環(huán)境問題納入會計的范疇中，作為會計體系的一個新興分支，解決了傳統(tǒng)會計所不能解決的社會生態(tài)環(huán)境問題，對傳統(tǒng)會計既有繼承，也有創(chuàng)新。
1、實施綠色會計核算是改變我國環(huán)境不斷惡化現(xiàn)狀的客觀要求。根據(jù)國家環(huán)保總局公布的情況看，近年來我國大批森林草地遭到破壞，水土流失，生態(tài)環(huán)境失去平衡。黃河面臨污染和斷流的兩重壓力；監(jiān)測的66.7％的河段為四類水質(zhì)；1000萬公頃土地受到不同程度的污染。我國目前90％的草地已經(jīng)或正在退化。據(jù)有關(guān)部門測算，我國每年因環(huán)境污染造成的損失達(dá)360億元，生態(tài)破壞損失為500億元，從根本上制約了經(jīng)濟的發(fā)展和人們生活水平的提高。導(dǎo)致這種狀況的原因很多，其中一個至關(guān)重要而往往被忽視的問題是，沒有從社會再生產(chǎn)的角度來考慮環(huán)境問題。建立環(huán)境會計能夠引導(dǎo)和監(jiān)督企業(yè)通過一定的社會經(jīng)濟活動保護資源，維護生態(tài)環(huán)境。
2、實施綠色會計核算是實施“綠色GDP”核算的微觀基礎(chǔ)。綠色GDP是以可持續(xù)發(fā)展為指向的，但我國在計算GDP時，由于采用的是傳統(tǒng)GDP統(tǒng)計核算方法和國民經(jīng)濟體系，沒有考慮環(huán)境損失，這在一定程度上導(dǎo)致我國宏觀經(jīng)濟政策中的一些失誤。基于此，中發(fā)辦(1992)第7號文件明確要求，要把自然資源和環(huán)境納入國民經(jīng)濟活動的核算體系，使市場價格反映經(jīng)濟活動造成的環(huán)境代價。這表明把自然資源的損耗反映在GDP之中勢在必行。綠色會計的建立和運用，無疑為計算綠色GDP奠定堅實的微觀基礎(chǔ)。
3、實施綠色會計核算是正確核算企業(yè)經(jīng)營成果，準(zhǔn)確地分析企業(yè)財務(wù)風(fēng)險，全面考核經(jīng)營管理者業(yè)績的需要。在損益表中，計算經(jīng)營成果時，只有將企業(yè)對環(huán)境影響的耗費作為收入的減項反映，才能正確核算企業(yè)的經(jīng)營成果；只有在負(fù)債總額中加上企業(yè)因?qū)Νh(huán)境造成危害而形成的環(huán)保負(fù)債額，才能得出真實可靠的資產(chǎn)負(fù)債率，準(zhǔn)確分析企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險；綠色會計揭示企業(yè)履行社會責(zé)任的信息，可從社會的角度而不是僅僅從企業(yè)的角度來全面考核經(jīng)營管理者的業(yè)績。
4、實施綠色會計核算是對外開放的必然要求。我國企業(yè)的發(fā)展模式是一種高損耗、高污染、低利用率的粗放式經(jīng)營模式，它實質(zhì)上損害了企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展的環(huán)境基礎(chǔ)。隨著改革開放的不斷深化及我國加入WTO后，我國企業(yè)同外國企業(yè)的合作及外國企業(yè)在我國的投資逐年增加，若不重視環(huán)保，并將其納入必要的會計核算體系內(nèi)，我們犧牲的將不是一代人的利益。目前環(huán)境保護已經(jīng)是全球性的問題，環(huán)境納入會計核算體系已是必然。同時，一般情況下發(fā)達(dá)國家在發(fā)展中國家的投資是利用發(fā)展中國家的廉價資源，他們常常將那些污染嚴(yán)重和破壞自然資源的生產(chǎn)項目搬到發(fā)展中國家。我國加入WTO后，國門必將大大打開，若我們不采取措施實施綠色會計核算，那么將來的資源耗竭會更加嚴(yán)重。
二、目前我國實施綠色會計核算的主要技術(shù)障礙
20世紀(jì)七十年代初，《會計學(xué)月刊》登載的兩篇文章，即比蒙斯的“控制污染的社會成本轉(zhuǎn)換研究”和馬林的“污染的會計問題”，揭開了世界綠色會計的研究序幕。我國是20世紀(jì)九十年代開始才陸續(xù)有介紹、引進綠色會計的文章出現(xiàn)，但當(dāng)時并未引起人們的廣泛重視。直到近幾年，我國環(huán)境狀況極度惡化，自然災(zāi)害頻繁發(fā)生，才使得這一課題的研究成為熱點。但是，目前國內(nèi)外都尚未建立起系統(tǒng)完善的綠色會計核算體系。就我國而言，目前實施綠色會計核算還存在以下障礙：
1、綠色會計核算基本理論尚未統(tǒng)一。目前，從總體上看我國綠色會計研究還處于規(guī)范研究階段，綠色會計的含義、核算的目標(biāo)和基本原則、基本假定等基礎(chǔ)理論尚未統(tǒng)一。
就綠色會計的涵義而言，西安交通大學(xué)的胥衛(wèi)平在《環(huán)境會計定義之探討》一文中列舉了國內(nèi)外關(guān)于綠色會計的不同定義，并且指出，到目前為止尚未有統(tǒng)一的綠色會計概念。
關(guān)于綠色會計核算的目標(biāo)和原則的研究較多。一般認(rèn)為，綠色會計核算的目標(biāo)體系應(yīng)包括基本目標(biāo)和具體目標(biāo)，有人還提出最終目標(biāo)，但是具體表述也不盡相同。就核算原則而言，朱丹在《論綠色會計理論的理論結(jié)構(gòu)體系》一文中提出除傳統(tǒng)會計的基本原則外，還有政策性原則、社會性原則、充分披露原則等。張英則在《構(gòu)建我國環(huán)境會計體系的理論框架》一文中提出在傳統(tǒng)會計的基本原則基礎(chǔ)上，應(yīng)在會計信息質(zhì)量方面增加“三益”原則，在會計要素確認(rèn)與計量方面增加外部成本內(nèi)部化原則。
綠色會計的基本假設(shè)大多類比傳統(tǒng)會計的四個基本假設(shè)，即會計主體假設(shè)、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)、會計分期假設(shè)和貨幣計量假設(shè)。但也有人主張因綠色會計核算對象的特殊性，使一般意義上的貨幣計量假設(shè)發(fā)生了較大變化，提出多元計量假設(shè)。
2、綠色會計的核算對象尚未統(tǒng)一。對于綠色會計核算對象，理論界也有各種不同的觀點。主要歸納如下：“三要素論”認(rèn)為環(huán)境會計要素包括環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境成本，或環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境費用、環(huán)境效益；“四要素論”認(rèn)為環(huán)境會計要素包括環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境支出、環(huán)境收益；“五要素論”認(rèn)為環(huán)境會計要素包括環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境資本、環(huán)境費用、環(huán)境效益；“六要素論”認(rèn)為環(huán)境會計要素包括環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境權(quán)益、環(huán)境收入、環(huán)境費用、環(huán)境利潤。因此，目前尚未對綠色會計核算對象達(dá)成共識。
3、環(huán)境會計要素確認(rèn)與計量方法尚未統(tǒng)一。李陽在《環(huán)境會計要素的確認(rèn)》一文中就環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境費用、環(huán)境效益的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、方法及各要素的特征、分類和計價問題作了探討；徐泓在《環(huán)境會計計量的基本理論與方法》一文中主張采用貨幣作為單位；計量的基礎(chǔ)可以采用機會成本、邊際成本、替代成本等；計量方法有：費用效益分析法和數(shù)學(xué)模型法。王鳳羽的《淺探綠色會計的確認(rèn)、計量和報告》一文中對綠色會計資產(chǎn)、費用、效益提出確認(rèn)和計量方法，指出了財務(wù)報告包含內(nèi)容。這些文獻分別從不同角度對環(huán)境會計的確認(rèn)和計量的原則、方法等進行了探討，但就會計要素的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)而言都未形成統(tǒng)一共識。要素的計量單位存在兩種觀點：一種觀點認(rèn)為堅持傳統(tǒng)的“價值形式法”；另一種觀點認(rèn)為，綠色會計不必拘泥于傳統(tǒng)會計的貨幣價值形式，可以直接通過有關(guān)環(huán)境指標(biāo)的運用，即所謂的“指標(biāo)體系法”。兩種方法各有優(yōu)勢，采用何種方式尚未形成共識。
4、綠色會計的記錄尚未形成規(guī)范。目前關(guān)于綠色會計記錄方面的研究較少。會計記錄主要應(yīng)分為兩個部分：一是賬戶設(shè)置；二是會計處理。就賬戶設(shè)置而言，王淑萍在《關(guān)于綠色會計的探討》一文中就資產(chǎn)類、負(fù)債類、成本費用類、損益類應(yīng)設(shè)置科目提出了自己的觀點，該研究應(yīng)屬于“四要素論”的后續(xù)。就會計處理而言，主要是類比傳統(tǒng)會計的方法。因此，會計記錄尚未形成可操作較強的規(guī)范。
5、綠色會計的報告內(nèi)容和形式尚未統(tǒng)一。報告的形式有兩種觀點：一種是把綠色會計要素直接添加到原有的會計報表中去；另一種則是設(shè)置獨立的綠色會計報表，即另外設(shè)置綠色資產(chǎn)負(fù)債表、綠色損益表、綠色現(xiàn)金流量表。但目前國際上還沒有統(tǒng)一的綠色會計報表模式。就內(nèi)容而言，不論哪種形式，應(yīng)包含哪些項目，都未形成統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。
6、綠色會計核算的綠色審計監(jiān)督尚未建立。“綠色審計”區(qū)別于傳統(tǒng)審計的顯著標(biāo)志就是對“綠色會計”真實性、合法性進行監(jiān)督。它是對披露“綠色會計”自然資源、環(huán)境計量合法性及環(huán)境效益真實性的鑒證審計；是把資源、環(huán)境保護納入審計監(jiān)督范圍，對傳統(tǒng)審計進行的“綠化”。但目前綠色會計核算的綠色審計監(jiān)督尚未建立。因此，參照國際標(biāo)準(zhǔn)化組織對環(huán)境管理規(guī)定（ISO14000）的要求，盡快制定統(tǒng)一的《中國綠色審計指南草案》，是實施綠色會計核算的必要條件。
三、推進實施綠色會計核算建議
鑒于目前我國綠色會計研究還很不完善，對于綠色會計理論基礎(chǔ)、確認(rèn)與計量、會計記錄、會計報告的編制等方面都很有爭議，且缺乏可操作性。
1、加強綠色會計理論研究。政府應(yīng)當(dāng)不斷地引導(dǎo)會計界在綠色會計方面的研究，或者成立綠色會計理論及運用專題課題組，提高我國綠色會計理論水平，促進綠色會計理論早日與實踐相結(jié)合，使綠色會計能得到不斷完善和發(fā)展。
2、加強綠色會計和資源環(huán)境立法。實施綠色會計核算應(yīng)建立四層次法規(guī)模式：會計法、相關(guān)資源及環(huán)保法綠色會計基本準(zhǔn)則綠色會計具體業(yè)務(wù)準(zhǔn)則企業(yè)內(nèi)部綠色會計核算方法。根據(jù)這個模式，我們必須進一步對現(xiàn)有的有關(guān)法律條文加以完善，同時加速這方面的立法。
3、確立先易后難、由點到面的推進計劃。綠色會計核算內(nèi)容決定了這一工作的實施應(yīng)從相對明確、簡單的起始科目開始，同時由于環(huán)境會計所核算的內(nèi)容十分廣泛，而且不同產(chǎn)業(yè)、不同產(chǎn)品甚至不同地域、不同時期的核算內(nèi)容與標(biāo)準(zhǔn)也不盡相同，因而環(huán)境會計作為一種新興會計管理制度，它的全面實施尚需經(jīng)歷一段較長時間和大量艱苦細(xì)致的工作，將是一個長期的任務(wù)。
（黃淮學(xué)院國際學(xué)院，河南 駐馬店 463000）
摘 要：為了加強企業(yè)產(chǎn)品成本核算工作，保證產(chǎn)品成本信息的真實性和完整性，根據(jù)《中華人民共和國會計法》及企業(yè)會計準(zhǔn)則等國家有關(guān)規(guī)定，2013年8月16日財政部制度了《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度（試行）》，自2014年1月1日起在除金融保險業(yè)以外的大中型企業(yè)范圍內(nèi)施行，鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行，小企業(yè)也要參照執(zhí)行。本文針對新會計制度下成本核算賬戶的設(shè)置和成本核算項目的設(shè)置對企業(yè)產(chǎn)品成本計算的影響進行分析和探討，以期對工業(yè)企業(yè)成本會計的核算具有一定的促進作用。
關(guān)鍵詞 ：成本賬戶；成本項目；產(chǎn)品成本；影響
中圖分類號：F230文獻標(biāo)志碼：A文章編號：1000-8772（2015）19-0108-02
收稿日期：2015-06-15
作者簡介：位春苗（1978-），女，漢族，河南平輿人，碩士，黃淮學(xué)院國際學(xué)院講師，研究方向：會計理論教學(xué)和應(yīng)用研究。
成本有廣義的和狹義的概念之分。廣義概念的成本是指為了實現(xiàn)一定目的而耗費的人力、物力、財力的貨幣表現(xiàn)。而產(chǎn)品成本是狹義的成本概念，指制造企業(yè)為了生產(chǎn)一定種類和一定數(shù)量的產(chǎn)品所發(fā)生的各種耗費的貨幣表現(xiàn)。產(chǎn)品成本核算的基本程序首先確定成本計算對象和成本項目，根據(jù)成本的計算對象和成本項目開設(shè)賬戶。其次確定成本計算期，然后將發(fā)生的生產(chǎn)費用按成本項目歸集和分配。最后計算完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本，結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本，并將完工產(chǎn)品驗收入庫。從產(chǎn)品成本核算的基本程序可以看出產(chǎn)品成本核算賬戶的設(shè)置及成本項目的確定對產(chǎn)品成本的核算有重要影響。
一、產(chǎn)品成本核算的賬戶設(shè)置
為了加強企業(yè)產(chǎn)品成本核算工作，保證產(chǎn)品成本信息的真實性和完整性，根據(jù)《中華人民共和國會計法》及企業(yè)會計準(zhǔn)則等國家有關(guān)規(guī)定，2013年8月16日財政部制度了《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度（試行）》，自2014年1月1日起在除金融保險業(yè)以外的大中型企業(yè)范圍內(nèi)施行，鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行，小企業(yè)也要參照執(zhí)行。《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度（試行）》第九條規(guī)定了制造企業(yè)一般按照產(chǎn)品品種、批次訂單或生產(chǎn)步驟等確定產(chǎn)品成本核算對象。根據(jù)企業(yè)內(nèi)部管理有關(guān)要求，企業(yè)也可以按照現(xiàn)代企業(yè)多維度、多層次的管理需要，確定多元化的產(chǎn)品成本核算對象。
根據(jù)成本核算對象，企業(yè)應(yīng)設(shè)置一定總賬賬戶及必要的明細(xì)賬戶。總賬賬戶一般設(shè)置“生產(chǎn)成本”賬戶，在總賬賬戶下設(shè)了“基本生產(chǎn)成本”和“輔助生產(chǎn)成本”進行基本生產(chǎn)成本和輔助生產(chǎn)成本的核算。在二級賬戶下根據(jù)需要設(shè)置相關(guān)的明細(xì)賬。企業(yè)為了簡化成本核算的工作，也可以不再設(shè)置“生產(chǎn)成本”總賬賬戶，把“基本生產(chǎn)成本”和“輔助生產(chǎn)成本”兩個二級賬戶開設(shè)為一級賬戶。“制造費用”總賬賬戶，一般根據(jù)生產(chǎn)車間設(shè)置明細(xì)賬，如果是輔助生產(chǎn)車間該賬戶的設(shè)置有兩種方法，一種是設(shè)置“制造費用“賬戶，其核算方法和基本生產(chǎn)車間會計處理相同。另一種如果輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)單元產(chǎn)品或提供單一勞務(wù)，發(fā)生的制造費用數(shù)額較小，也可以不設(shè)置“制造費用”，對輔助車間發(fā)生的費用直接計入“輔助生產(chǎn)成本”賬戶的相關(guān)成本項目中。另外，可以根據(jù)企業(yè)管理和核算的需要決定是否設(shè)置“停工損失”或“廢品損失”。
二、產(chǎn)品成本核算項目的設(shè)置
所有企業(yè)都應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營特點和管理要求，按照成本的經(jīng)濟用途和生產(chǎn)要素內(nèi)容相結(jié)合的原則或成本形態(tài)等設(shè)置成本項目。一般設(shè)置的成本項目有直接材料、燃料和動力、直接人工、制造費用等，企業(yè)可以根據(jù)實際情況進行必要的調(diào)整，例如還可以增設(shè)其他直接支出，需要對停工損失或廢品損失進行單獨核算的還需要設(shè)置停工損失或廢品損失成本項目。根據(jù)計入成本項目的方式不同，有直接計入成本項目和間接分配計入，例如直接材料、燃料及動力、直接人工等屬于直接計入的，制造費用屬于間接分配計入的。
三、產(chǎn)品成本核算賬戶和項目設(shè)置對成本核算的影響
（一）產(chǎn)品成本核算賬戶設(shè)置對成本核算的影響
1.“制造費用”賬戶設(shè)置對成本核算的影響。
為了核算和監(jiān)督企業(yè)生產(chǎn)過程中發(fā)生的各項費用，正確計算產(chǎn)品或勞務(wù)成本，企業(yè)根據(jù)需要設(shè)置相關(guān)的成本類賬戶進行總分類核算和明細(xì)核算。“基本生產(chǎn)成本”根據(jù)成本核算對象開設(shè)相關(guān)的明細(xì)賬。以產(chǎn)品品種為成本核算對象的，就要以產(chǎn)品品種為依據(jù)開設(shè)二級賬。以批次訂單為成本核算對象的，要以批次訂單為依據(jù)開設(shè)明細(xì)賬，以生產(chǎn)步驟為成本核算對象的，以生產(chǎn)步驟為依據(jù)開設(shè)明細(xì)賬。對于“制造費用”根據(jù)車間開設(shè)明細(xì)賬，對于生產(chǎn)車間只生產(chǎn)一種產(chǎn)品或提供一種勞務(wù)為了簡化成本核算手續(xù)，可以不用開設(shè)“制造費用”賬戶，把車間發(fā)生的相關(guān)費用直接計入“生產(chǎn)成本”賬戶即可。對于生產(chǎn)車間生產(chǎn)多種產(chǎn)品或提供多種勞務(wù)的，為了核算各種產(chǎn)品和各種勞務(wù)成本，需要按車間開設(shè)“制造費用”。把發(fā)生的直接材料、燃料和動力、直接人工計入“生產(chǎn)成本”賬戶，車間發(fā)生的折舊費用，車間一般耗費，車間管理人員的工資等費用先在“制造費用”歸集然后通過一定的標(biāo)準(zhǔn)分配計入“生產(chǎn)成本”賬戶。
2.“廢品損失”賬戶設(shè)置對成本核算的影響。
廢品損失是指不可修復(fù)廢品的報廢損失以及可修復(fù)廢品的修復(fù)費用。對于廢品損失的賬戶設(shè)置有兩種。第一種，如果企業(yè)的規(guī)模小、成本較低，管理上也不需要單獨考核廢品損失，為了簡化企業(yè)可以不用設(shè)置“廢品損失”。在不設(shè)置“廢品損失”賬戶的企業(yè)，發(fā)生的不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本不需要結(jié)轉(zhuǎn)，保留在“生產(chǎn)成本”賬戶，如果廢品有殘料收入直接沖減生產(chǎn)成本明細(xì)賬的成本項目“直接材料”。如果存在相關(guān)人員的賠款，直接沖減生產(chǎn)成本明細(xì)賬的成本項目“直接人工”。另一種是對于大、中型生產(chǎn)企業(yè)，管理上要求對發(fā)生的廢品損失進行單獨考核，進行成本管理。需要設(shè)置“廢品損失”賬戶，對于發(fā)生的廢品損失需要在設(shè)置的“廢品損失”賬戶進行核算。該賬戶借方歸集不可修復(fù)廢品的實際發(fā)生的成本和可修復(fù)廢品的修復(fù)費用。貸方歸集的是廢品的殘值收入和相關(guān)人員的賠款。期末該賬戶的廢品損失的凈額結(jié)轉(zhuǎn)到“生產(chǎn)成本”明細(xì)賬的廢品損失成本項目。
3.“停工損失”賬戶設(shè)置對成本核算的影響。
停工損失是指企業(yè)的生產(chǎn)部門由于停電、缺料或者機器設(shè)備出現(xiàn)故障需要進行修改以及發(fā)生非常損失等原因停止正常生產(chǎn)對企業(yè)產(chǎn)生的損失。對于停工損失核算有兩種情況，第一種情況，企業(yè)如果不設(shè)置“停工損失”賬戶，對于在停工期間發(fā)生的材料費用、人工費用等根據(jù)停工產(chǎn)生的原因不同，直接計入產(chǎn)品成本或者營業(yè)外支出。第二種情況，企業(yè)單獨設(shè)置了“停工損失”賬戶，對發(fā)生的停工損失現(xiàn)在該賬戶中進行核算，“停工損失”賬戶的借方估計當(dāng)期發(fā)生的停工損失，貸方歸集的相關(guān)人員或單位的賠償。停工凈損失最后根據(jù)停工的原因結(jié)轉(zhuǎn)到產(chǎn)品成本或者營業(yè)外支出。
（二）產(chǎn)品成本核算項目設(shè)置對成本核算的影響
1.“燃料和動力”成本項目設(shè)置對成本核算的影響。
成本項目根據(jù)經(jīng)濟用途和生產(chǎn)要素相結(jié)合為依據(jù)設(shè)置。通過成本項目的設(shè)置，可以反映成本的經(jīng)濟構(gòu)成和產(chǎn)品生產(chǎn)過程中不同資金耗用情況。原來的企業(yè)會計核算制度設(shè)置成本項目有直接材料、直接人工、制造費用，新《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度（試行）》增加了燃料及動力。直接材料是指構(gòu)成產(chǎn)品實體的原材料以及有助于產(chǎn)品形成的主要材料和輔助材料。燃料及動力是指直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的燃料及動力。直接人工是指直接從事生產(chǎn)產(chǎn)品的工人的職工薪酬。制造費用是指企業(yè)為了生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費用。如果根據(jù)原來的企業(yè)會計核算制度，不設(shè)置燃料及動力成本項目，對于直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的燃料及動力有兩種處理方法，第一種可以增設(shè)其他直接支出成本項目，把直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的燃料及動力計入其他直接支出成本項目。把車間一般耗費的燃料及動力計入制造費用。另一種處理方法是不用增設(shè)其他直接支出，而是直接計入直接材料，把燃料和動力看成一種特殊的原材料。生產(chǎn)車間一般耗費的燃料和動力計入制造費用。新的成本核算制度增設(shè)燃料和動力成本項目后，核算方法就比較明確了，把直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的燃料及動力計入燃料和動力成本項目即可。通過下面的一個例題把新舊企業(yè)會計核算制度下的燃料和動力費用的核算進行介紹。
新華工廠單步驟生產(chǎn)甲乙兩種產(chǎn)品，設(shè)有一個基本生產(chǎn)車間。2014年1月份生產(chǎn)甲、乙產(chǎn)品分別領(lǐng)用原材料40000元和30000元。基本生產(chǎn)一般耗費2000元。根據(jù)外購動力分配表可知生產(chǎn)甲產(chǎn)品耗用動力3000元，生產(chǎn)乙產(chǎn)品耗用動力2000元。基本車間一般耗用動力1000元。根據(jù)舊的企業(yè)會計核算制度，對于外購動力費用有兩種處理方法。第一種為了核算直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)耗用的燃料及動力增開設(shè)其他直接支出成本項目。借記“基本生產(chǎn)成本—甲產(chǎn)品—其他直接支出”賬戶3000元，“基本生產(chǎn)成本—乙產(chǎn)品—其他直接支出”賬戶2000元。“制造費用—基本生產(chǎn)車間”1000元。貸方計入“銀行存款”賬戶6000元。第二種方法為了簡化不增設(shè)其他直接支出成本項目，把直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的燃料及動力和原材料一起借記“基本生產(chǎn)成本—甲產(chǎn)品—直接材料”賬戶43000元，“基本生產(chǎn)成本—乙產(chǎn)品—直接材料”賬戶32000元，“制造費用—基本生產(chǎn)車間”1000元。實施新企業(yè)會計核算制度后，成本項目增設(shè)了燃料和動力，把把直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的燃料及動力借記“基本生產(chǎn)成本—甲產(chǎn)品—燃料和動力”賬戶3000元，“基本生產(chǎn)成本—乙產(chǎn)品—燃料和動力”賬戶2000元，“制造費用—基本生產(chǎn)車間”1000元。
2.“廢品損失”及“停工損失”成本項目設(shè)置對成本核算的影響。
管理上要求對發(fā)生的廢品損失進行單獨考核，進行成本管理。除了需要設(shè)置“廢品損失”總賬賬戶外，還需要在“基本生產(chǎn)成本”賬戶下增設(shè)廢品損失成本項目，把廢品凈損失從“廢品損失”總賬賬戶結(jié)轉(zhuǎn)到基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬下的廢品損失的成本項目。
企業(yè)需要單獨核算停工損失的，除了增設(shè)“停工損失”總賬外，還需要在“基本生產(chǎn)成本”賬戶下增設(shè)停工損失成本項目，把停工凈損失從“停工損失”總賬賬戶結(jié)轉(zhuǎn)到基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬下的停工損失的成本項目。
四、總結(jié)
加強企業(yè)成本核算與管理，制度建設(shè)是基礎(chǔ)，制度執(zhí)行是關(guān)鍵。確定成本計算對象，設(shè)置成本核算科目和成本核算項目是成本核算的一個重要內(nèi)容。通過對新會計制度下成本核算賬戶的設(shè)置和成本核算項目的設(shè)置對成本會計核算影響的分析和研究，促進企業(yè)成核算和控制的進一步優(yōu)化，促進企業(yè)的健康發(fā)展。
參考文獻：
[1] 位春苗.H火電廠“全生命周期”成本費用管控實踐.《財務(wù)與會計》2013年第8期.
[2] 位春苗.外購存貨初始成本計量的疑難點會計處理《財經(jīng)界》2015年09期.
[關(guān)鍵詞]物流成本會計核算模式
所謂物流成本會計核算模式就是通過憑證、賬戶、報表對物流成本進行連續(xù)、系統(tǒng)、全面地記錄、計算及報告來核算物流成本的模式。物流成本的會計核算模式又可以分為兩種：單軌制和雙軌制。單軌制是建立一套能提供多種成本信息的核算體系，在統(tǒng)一的成本核算體系中反映產(chǎn)品成本、變動成本、物流成本等信息。雙軌制是在現(xiàn)有成本核算體系之外重新構(gòu)建另一套成本核算體系來反映物流相關(guān)的成本費用。顯然，單軌制是將物流成本核算與產(chǎn)品成本核算結(jié)合在一起。雙軌制是將物流成本的核算與產(chǎn)品成本核算截然分開，單獨建立物流成本核算體系。針對我國企業(yè)物流成本會計核算中出現(xiàn)的問題，本文對我國企業(yè)物流成本會計核算模式的比較與選擇進行研究。
一、物流成本會計核算模式的選擇標(biāo)準(zhǔn)
單軌制，是結(jié)合財務(wù)會計體系的物流成本核算模式，即把物流成本核算與企業(yè)財務(wù)會計成本核算結(jié)合起來進行，在現(xiàn)在成本核算的基礎(chǔ)上增設(shè)與物流成本相應(yīng)的會計科目、憑證和賬簿。并且明確有哪些費用項目(物流成本種類核算)以及這些費用是為哪些部門、產(chǎn)品或生產(chǎn)活動發(fā)生(物流成本對象核算)。使用這種模式在會計處理上，與物流成本無關(guān)的部分直接記入相關(guān)的成本費用賬戶，把與物流成本有關(guān)的部分直接記入設(shè)置的物流成本賬戶中。會計期末，再將各個物流成本賬戶歸集的物流成本余額按照一定的標(biāo)準(zhǔn)分?jǐn)偟较鄳?yīng)的成本費用賬戶中。這種模式的物流成本賬戶和傳統(tǒng)的成本費用賬戶是合一的。
雙軌制，是獨立的物流成本核算模式，這種模式要求把物流成本核算與財務(wù)會計核算體系截然分開，單獨建立起物流成本核算的會計科目、憑證和賬簿。這樣形成相互獨立的兩套賬戶系統(tǒng)，兩套計算體系分別按不同要求進行，向不同的信息要求者提供各自需要的信息。提供的信息比較系統(tǒng)、全面、連續(xù)、準(zhǔn)確、真實。在新的成本核算體系中單獨反映出有哪些費用項目(物流成本種類核算)，這些費用在哪些地方發(fā)生(物流成本位置核算)以及這些費用是為哪些部門、產(chǎn)品或生產(chǎn)活動發(fā)生(物流成本對象核算)。
二、物流成本會計核算模式的比較與選擇
從收益與成本匹配來講，對于我國一般企業(yè)更適合于選擇雙軌制單就收益來講，單軌制能夠在一套成本核算體系中提供多種成本核算信息，其經(jīng)濟效益也是非常顯著的。而雙軌制下物流成本核算體系只能反映物流成本的情況，企業(yè)如果要得到責(zé)任成本、變動成本等資料還需再構(gòu)建責(zé)任成本核算體系，變動成本核算體系等。所以，當(dāng)需要多種成本資料的企業(yè)可以選擇單軌制，而不需要多種成本資料的企業(yè)可以選擇雙軌制，這樣企業(yè)的物流成本核算能得到較高的收益成本比。
1.相比單軌制，雙軌制更適用于使用傳統(tǒng)成本核算方法的企業(yè)
從成本核算方法的因素考慮，雙軌制模式以兩套會計賬簿體系分別反映企業(yè)的物流成本和產(chǎn)品成本。物流成本核算是產(chǎn)品成本核算相對獨立的過程，其本身就包含費用的重新收集、整理和加工，企業(yè)采用傳統(tǒng)的制造成本法不會對物流成本的核算產(chǎn)生影響。傳統(tǒng)成本核算方法下，制造費用的分配較為籠統(tǒng)，它的核算成本也比作業(yè)成本法的核算成本低，這一點與雙軌制模式成本較低的特點相一致。所以，對于我國目前大多數(shù)企業(yè)來講，應(yīng)考慮選擇雙軌制模式。
2.相比雙軌制，單軌制對企業(yè)的管理水平和員工素質(zhì)要求過高
從企業(yè)管理水平和員工素質(zhì)、會計基礎(chǔ)工作和電算化程度等因素看，單軌制模式對新的憑證、賬戶、報表體系提出了高要求。而要做好這兩方面的工作，必然需要企業(yè)有較高的管理水平，全面協(xié)調(diào)各部門的工作以及較高素質(zhì)的員工，特別是會計機構(gòu)的員工完成全新成本核算體系的構(gòu)建與運作。相比雙軌制模式，在單軌制模式下，需要大量更煩瑣的信息收集、整理和加工工作靠手工是無法完成的，必須輔以電子計算機及企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)的幫助。因此，上述各項工作水平都較好的企業(yè)可以選擇單軌制。單軌制要求企業(yè)的管理水平和員工素質(zhì)、會計基礎(chǔ)工作和電算化程度等水平較高，相對而言，雙軌制模式對企業(yè)這些因素的要求較低。如果企業(yè)的這些基礎(chǔ)工作水平一般，則企業(yè)就應(yīng)該考慮選擇雙軌制，這樣企業(yè)的物流成本核算工作才能真正有效地完成。
為了更清晰地比較對兩種核算模式的特點有，明確哪一種更符合我國現(xiàn)階段企業(yè)物流成本會計核算的實際需要，下面通過列表來比較。另設(shè)賬簿，但既不違反財務(wù)會計準(zhǔn)則，又將物流成本納入了管理會計體系，利于物流成本的管理。基于我國企業(yè)的普遍情況，以及我國一些會計相關(guān)制度、準(zhǔn)則的限制，提倡使用雙軌制模式，即不改變原有的財務(wù)會計核算模式，而是在憑證、賬戶中增設(shè)明細(xì)科目來辨認(rèn)，同時另設(shè)管理會計賬簿，在該賬簿中單獨核算。
三、企業(yè)物流成本核算的賬戶設(shè)置和賬務(wù)處理
企業(yè)物流成本核算包括顯性成本和隱性成本。隱性物流成本核算是在會計核算體系外，通過統(tǒng)計存貨的相關(guān)資料，按一定的公式計算得出，計算方法簡單，不涉及會計科目的選取和物流成本賬戶的設(shè)置問題。本文的物流成本核算賬戶設(shè)置和賬務(wù)處理主要是針對顯性物流成本的核算。
物流成本核算采用雙軌制核算模式，雙軌制核算模式是在不打破現(xiàn)行財務(wù)核算方式的條件下，對物流成本進行內(nèi)部管理核算。具體做法是：由財務(wù)人員根據(jù)原始憑證編制記賬憑證，記賬憑證的賬務(wù)處理要進行更明確的明細(xì)劃分，登記有關(guān)賬戶后，根據(jù)原始憑證登記物流成本有關(guān)賬戶，登記由企業(yè)統(tǒng)一提取或支付而應(yīng)由物流活動負(fù)擔(dān)的費用及按支付形態(tài)反映的物流費用，月末物流成本員依據(jù)物流成本有關(guān)賬戶編制計算表，并據(jù)此對物流成本發(fā)生情況進行分析。
參考文獻：
[1]黃樂恒.物流成本及物流成本管理(四)[J].物流技術(shù)及應(yīng)用，2008，(3)：40-45.
[2]張梅琳.物流成本初談[J].上海會計，2006，(7)：10-11.
