時間：2023-09-14 17:44:39
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇固定資產管理的要點，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
關鍵詞：新會計制度；醫院固定資產管理；問題；解決對策
一、新會計制度變化要點分析
（1）將原先的原賬會計科目余額轉入新賬財務會計科目。當前，行政事業單位會計制度中設置了財政應返還額度、短期投資、應收票據、無形資產、固定資產等會計科目，在核算的內容方面，與原先的會計制度的核算內容基本相似。在進行轉賬的過程中，對于醫院來說，需要將原先賬目的會計科目余額轉入新賬目余額中。除此之外，新會計制度還設置了受托資產類型的會計科目，在醫院實行新會計制度時，原先賬目設置屬于新會計制度的受托資產，需要將受托資產的金額及時轉入新賬受托資產的會計科目中。（2）新會計制度對于醫院待處置資產損溢科目的處理。醫院實行的新會計制度，設置了待處理資產損溢的會計科目，其中該項科目的核算內容與原先會計賬目的核算內容上基本類似。然而在進行轉賬時，醫院的會計需要將原先科目的待處置資產損溢的科目轉入新制度下的待處理資產損溢會計科目。（3）醫院需要實行補提攤銷。對于醫院而言，需要將未實施新會計制度的無形資產進行全面的核算，全面核查醫院無形資產的具體使用年限以及正常使用的年限。在醫院實施新的會計制度以后，進行計提攤銷的過程中，需要按照相應的攤銷金額、借記累計盈余的會計科目，貸記無形資產累計攤銷科目進行計提攤銷。（4）新會計制度下醫院實行的計提折舊。在原先的賬目中，醫院沒有對未計提的固定資產進行折舊處理，因此，就需要全面核查醫院所有固定資產的使用年限以及可用年限等。當實行新會計制度之后，還應當對未實行資產計提折舊的固定資產計提折舊，并且依照相對應的計提折舊金額，借記累計盈余科目、貸記固定資產累計折舊會計科目等。（5）醫院管理和新會計制度相互結合。在醫院新會計制度管理期間，醫院內部管理職能單位應當有效配合，當實施工作的時候，根據新會計制度加以調整，嚴格監督固定資產，使得固定資產折舊使用和新會計制度要求相符合，做好有關的培訓工作，進而更好地落實新會計制度。
二、新會計制度中醫院固定資產管理工作存在的相關問題
（1）沒有加大對固定資產管理工作的重視力度，相關意識缺乏。目前，在醫院運行期間，存在著一種最為明顯的現象便是固定資產管理意識缺失。醫院沒有根據實際情況成立專業的固定資產管理部門負責對固定資產進行管理。基于此，在醫院固定資產管理工作出現問題之后，管理人員一味推卸責任，致使固定資產管理責任無法追溯。再加上醫院中的機械設備購買和設備科室職責不清晰等，使得固定資產管理工作受到了約束，沒有辦法正常開展。另外，醫院固定資產理念的缺乏對于醫院考核以及監督等工作的開展均有著不良的影響。（2）固定資產日常管理環節有待進一步強化。要想將醫院固定資產的管理效果體現出來，就需要加強對固定資產的日常管理力度。不過，從醫院固定資產實際管理情況上可以看出，整體效率并不是很好，通過探究來看，大體上表現在以下幾個方面。第一，不注重醫療設備的采購工作。固定資產管理工作有著一定的隨意性。現階段，當醫院對設備、藥品等物資進行采購和配置的時候，還存在著諸多的不足之處，比如有著一定的隨意性，經常發生重復性采購或者是設備閑置等不良現象。在醫療工作開展過程中，雖然引進了諸多的器械設備，可是設備經過長時間運行之后，并沒有加大對醫療設備和機械的維護以及管理力度，有關工作落實不到位，這樣的話，不僅不利于醫療設備性能的提高，同時還會出現成本過度支出的現象。在對醫療設備進行采購的過程中，有的人員沒有從設備整體價格和性能進行綜合性的考慮，也沒有遵循規范性要求來使用設備。一般情況下，在高價格購買了設備之后，這些設備通常是處于閑置狀態。第二，固定資產核算不到位。固定資產和低值易耗產品有著很大的不同之處，在平時的使用中，價值會逐漸延伸到醫療服務工作中。因此，管理人員需要做好不同類型固定資產價值的評估作業，提升固定資產核算數據的準確性，這樣一來，既能夠提升固定資產的價值，還可以達到固定資產增值的目的。不過，大多數管理人員對于醫院固定資產核算工作的重視程度較低，固定資產核算工作的規范性不強，無法有效提升固定資產的管理質量。
三、新會計制度下醫院強化固定資產管理工作的措施
（1）制定完善的固定資產管理制度。現階段，制定完善的固定資產管理制度是很有必要的，其能夠在一定程度上增強固定資產管理工作的規范性，促使該項工作有效開展，而且，良好的固定資產管理工作離不開固定資產管理制度的輔助作用。在核算固定資產的過程中，除了重點探究固定資產的價值和使用時間之外，還需要從固定資產以及市場運行現狀等方面入手，折舊評估固定資產。其次，為了將固定資產本身的價值體現出來，醫院需要實施合理的財務預算工作。遵循規范性要求來購買設備，再經過多方面對比和分析之后引進相關設備，降低隨意性購買設備等不良現象的發生。然后，在采購期間，保證合理性和規范性，在滿足患者就診需求的基礎上維護醫院利益。最后，各個科室之間加強溝通以及交流，以免發生賬目和實際情況不相符的現象。（2）加大對固定資產管理工作的重視力度。加大對固定資產管理工作的重視力度，提升管理意識能夠降低醫院固定資產管理期間出現問題的概率。醫院中的固定資產管理工作只有在良好的固定資產管理理念指導下才可以高效運行，管理人員自身的固定資產管理意識有助于固定資產管理工作良好開展。基于新會計制度的落實背景，醫院應當定期對管理人員進行培訓，提升固定資產管理效率，如果發現了固定資產中存在著相關的問題，就需要及時找尋出解決問題的措施，改進不足之處。（3）成立專門的固定資產管理機構。提升固定資產管理效率的關鍵便是成立專門的固定資產管理機構，其是提高資產管理意識的一項主要方式，本身產生的作用是必須高度重視的。首先，確定固定資產管理單位內部人員自身的工作職責，加深各個人員工作區域的緊密聯系，并且還要有不同的分工，也就是說，員工必須在相互分工協作的基礎上來實現管理目標。再者，嚴格規范好各項管理流程，一旦沒有規范性的流程作為相關的參考依據，有的人員會因為責任意識不強不能有效履行職責。待完成管理環節的監督控制工作之后，醫療設備的保存、維護以及報廢處理等情況，都能夠有效實施，這從一定程度上降低了賬目實際情況不相符現象的發生。最后，落實定期對固定資產進行盤點的相關制度，醫院需要定期盤點固定資產，具體了解固定資產的數目以及實際使用情況。需要注意的是，當科室負責人員職位調動或者是離職之前，務必做好固定資產的交接工作，以此理清固定資產包含的要點內容。（4）對固定資產折舊管理加以創新和改進。從新會計準則中的相關要點內容可看出來，固定折舊處理工作對于醫院固定資產的管理工作有著直接的影響，在以往工作中，醫院只是根據醫療器械設備、資產的使用時間，采取傳統方式對固定資產的折舊進行計提，并且做好相關的分攤處理作業。不過，新會計制度對于醫院提出了明確的要求，規定在固定資產管理期間應當將周轉率體現出來。其是對固定資產進行管理的關鍵，醫院實際收入和平均規定資產凈值比例可以獲取準確的周轉率。一般來講，當固定資產周轉率越高的時候，醫院固定資產使用也就越來越充分，效益也就更高。（5）制定資產管理考核獎懲體系。醫院需要加強對固定資產的考核力度，把固定資產管理內容引入對資產使用部門進行考核的內容中，使其和科室績效考核綁定，并且資產使用部門還必須將資產管理具體落實到個人。資產管理機構定期考核各個科室的資產管理情況，并將最終的考核結果反饋給財務科，財務科把資產占用、維修開支情況轉換成數據，放到科室績效體系考核環節中，成立設備管理獎勵基金，對經濟效益突出的人員給予相應的獎勵，定期公布結果，以此激發醫院職工的資產管理意識。從以上論述可以看出，實現醫院穩定發展的關鍵是加大對固定資產管理工作的重視程度，并且基于新會計制度的落實背景，需要有效借助固定資產管理理念和方式來實施工作，在提升固定資產使用率的基礎上降低成本支出，從而達到醫院穩定運行的目的。
參考文獻
1.潘慧.新會計制度下的醫院固定資產管理初探.時代金融，2018(27).
關鍵詞：固定資產；績效評價；高校
一、高校固定資產的含義與特征
高校所占有和使用的以貨幣計量的經濟資源被稱為高校的固定資產，其中包含學校的房屋建筑、教學所用設備、教室陳設、圖書以及文物陳列等，這些固定資產被法律確認為國家所有。對于高校固定資產的認定主要包含兩個要點，一是總價值在一百元以上。二是高校使用時間超過一年，對高校固定資產的界定有利于資產管理和績效評價體系的建立。高校固定資產的特點主要有以下幾個方面：首先固定資產具有多種多樣的形態，種類繁多，價值高、數量多，且高校對于固定資產的投入也在逐年增加。其次，固定資產的來源豐富，不僅僅限于財政撥款還包含金融信貸款項購買、社會贈予、自主知識產權以及其他收入購置的固定資產。再次，經營性和非經營性資產都是高效固定資產的構成部分。
二、高校固定資產財務績效評價體系建設的重要性
第一，高校進行固定資產績效評價有利于固定資產進一步多樣化。隨著社會的經濟發展，高校固定資產的來源渠道也進一步拓寬，更加多元化，各個投資主體在進行高校投資的時候需要更加高效和豐富多樣的信息，高校做好績效評價體系有利于進一步提高效率，提供更多樣的信息，為投資者的投資提供依據和重要參考。
第二，建設績效評價體系有利于提高高校資源利用率，提高使用效率。大部分高校的教室、實驗室等占固定資產比重較大的固定資產使用率僅為三成，而固定資產在總資產中的占比超過六成，這就使得高校的固定資產使用效率偏低。
第三，有利于國家的統籌管理。高校的固定資產是國有資產的重要組成部分，然而在現實中政府對于企業的統籌管理更加重視，而忽略了對高校的管理，這使得高校固定資產使用欠缺科學性，通過績效評價體系的建立，有利于國家對于國有資產的統籌管理和宏觀調控的有效推進：
三、高校固定資產財務績效評價中存在的問題
（一）缺乏全局觀念
目前高校在固定資產財務績效評價方面缺乏全局觀念，學校的各個部門由于缺乏相關的評價體系，在處理問題方面，難有全局觀念，這樣導致高校各個部門在經費上形成競爭關系，不利于資產的管理，使得高校進行固定資產管理的經費增加，不利于工作的正常開展。
（二）缺乏完善的財務管理制度
高校在固定資產的管理方面沒有理清工作職責，缺乏明確的分工，導致各部門在工作中權責界定困難，在不同部門在管理中出現矛盾時也因為賞罰不明和溝通不暢導致矛盾難以順利解決，也缺乏相應的績效評價體系，導致工作協調和落實難以順利進行。
（三）缺乏易操作的績效管理評價體系
高校在固定資產方面缺乏績效評價體系，或者是績效管理評價體系的效率不高，缺乏可操作性，導致學校存在很多重復建設的問題，很多資源沒有充分利用甚至處于閑置狀態，造成資源的浪費，占用了大量的固定資產和國家的財政支出。對于固定資產的管理也只是停留在賬面上，對于其成本的核算和效益的評估并沒有進行，導致整體高校的固定資產使用率偏低。
（四）缺乏專業人才
由于高校在固定資產中存在的問題導致對資產的成本分析核算以及績效評價帶來了很大的困難，加之對于高校固定資產管理的重視度不高，導致相關專業管理人員的缺乏，也因為對此類人員的認可度不高和晉升空間的限制也進一步導致優秀專業人員的流失，使得高校的固定資產管理更加困難。
綜上所述，由于高校固定資產管理存在著缺乏全局觀念、缺乏完善的財務管理制度、缺乏易操作的績效管理評價體系和缺乏專業人才等問題，導致固定資產管理的效率低，因此，建立一套高效的財務績效評價體系勢在必行。
四、固定資產財務績效評價的原則
在進行高校固定資產財務進行評價體系的建立時應遵循以下幾個原則。
（一）堅持科學性原則
在進行高校固定資產財務績效評價體系建立時相關指標體系要遵循科學性合理陛，科學性主要在于要符合高校的實際，要根據不同高校固定資產的組成部分，固定資產的性質和特征進行績效評價，要根據高校固定資產的結構不同進行更加深入的剖析，對評價的對象的本質進行深刻科學的反映，對于高校固定資產管理的狀態進行科學全面地反映，明確其管理的目標，并與實際的達成情況和管理水平進行對比，最終得出科學客觀的評價。對于相關的指標的規定和設立要清晰明確，保證各指標的相互獨立和計算方法的科學合理。
（二）堅持全面性與重點性協調統一
在進行績效評價時要堅持全面性原則，對于反映高校固定資產績效管理水平的指標做到全面、層次分別，要盡量選取能夠充分反映管理水平的指標，但并不是只重數量不重質量，要選擇一些具有代表性的指標，能夠突出表現管理現象的指標，要兼顧全面性和重點性。
（三）堅持定性定量原則
在進行固定資產績效評價體系建立時既要有定性方面的指標和內容，又要有相關的定量分析，這樣的分析才更加科學，能夠滿足績效評級體系復雜性的要求，有利于評價體系的建立。
（四）堅持有效性原則
實現固定資產的有效管理是建立評價體系的根本目的，因此，在進行評價體系建設的過程中一定要把有效性原則放在首位，只有對制度進行科學合理地制定，保證管理效率的提升并達到最優值，才能有效保證固定資產管理的有效陛。
一、企業財務會計制度下加強固定資產管理的要點
《財政部國家稅務總局關于簡并增值稅征收率政策的通知》(財稅[2014]57號)的相關規定，自2014年7月1日起，固定資產處置采用簡易辦法計稅的，名義稅率由4%降為3%，改動前后實際都是減按2%稅率。此處看來，實際的稅負水平沒有改變，如某項動產的不含稅處置價為10000元，那么不管名義稅率是4%還是3%，實際的稅負率都是2%，此處的稅負水平均為200元。但是此處規定會影響到增值稅的發表開具、納稅申報與財務處理，進而還會影響到企業的所得稅稅負。
企業固定資產管理制度的設置需要考慮企業預算管理和財務管理的要求，另外在實際管理工作中也需要結合實物管理和價值管理，在固定資產管理中不斷健全日常維護制度、內部調撥制度、清查盤點制度、檔案管理制度以及成本績效評價制度等，以此不斷促進企業不同環節固定資產的管理，保證管理過程的規范性，嚴格保證整個固定資產管理工作。
(一)設置專門管理固定資產的部門
現階段企業對于固定資產的管理缺乏統一的管理部門，實際情況往往是企業的行政部門主要管理不同類型的設備，而在實際登記固定資產設備時行政部門并沒有及時向財務部門匯報資產的變更情況，這種管理方式會產生一定缺點，比如說管理工作上一些內容重復操作；實際盤點過程中工作分配不細致，所以具體表現比較混亂，而這些問題都會給企業資產管理工作帶來一定的障礙。在當前企業財務管理會計制度下，需要徹底改變固定資產存在多個管理部門的現狀，在具體核算固定資產的折舊支出時，要考慮到實際使用部門和該資產的資金來源，設置統一管理固定資產的部門，在
該部門對企業固定資產進行統一的管理和統一的核算。具體來說，無論是固定資產的采購，還是固定資產的修理、報廢，都需要經過該固定資產管理部門的審批。另外該管理部門還需要對不同固定資產定期進行盤點，設置專門的盤點人員和監盤人員，記錄固定資產的使用情況。在登記固定資產時，需要盡可能詳細列示固定資產的清單，對不同固定資產的名稱、類別、規格、數量、金額等項目都需要進行記錄，根據固定資產的不同類別設置相應的管理方式。保證固定資產的采購、管理以及后期的維護工作相互獨立但是又存在緊密聯系。在企業財務部門，主要負責全面的核算工作和相應的監督工作，由財務人員建立固定資產以及其累計折舊的總賬，向財產物資會計提供相應的業務指導。而對于財產物資會計來說，主要負責的工作內容有：建立固定資產以及其累計折舊的一級明細賬，全面控制企業固定資產以及其累計折舊管理工作，保證企業不同部門對固定資產的合理使用，另外還需要登記固定資產卡片，保證所有固定資產上都粘貼著相應的標簽。
(二)提倡信息化管理固定資產的方式
在企業建立全面的網絡管理系統，有助于企業固定資產管理部門工作效率的提高。在該網絡管理系統中可以實現對固定資產增加減少變化的及時登記,有效的避免了固定資產的重復購置現象，另外還能對企業現有的固定資產進行合理的調配，避免了固定資產浪費現象的產生。現階段信息化社會不斷深人，而在企業實現科學網絡化管理已經成為了企業的目標，這就需要企業整合相關財務軟件系統網絡資源，構建管理固定資產的信息網，在該網絡系統中錄入固定資產的相關信息。
一方面，固定資產管理部門需要明確不同部門固定資產的負責人，屬于該負責人管理范圍內的固定資產制作相關卡片，及時向管理部門匯報固定資產的使用情況,另一方面，可以嘗試使用條形碼進行管理，對于固定資產的出庫、入庫或者盤點等內容，直接通過掃碼完成，掃描信息直接反饋到網絡系統中。這些方式都可以提高固定資產管理工作的效率，也保證了固定資產管理工作的準確性。
(三)不斷加強固定資產的使用效率
在提高固定資產使用效率方面，需要從加強固定資產的成本核算處入手，具體需要按照使用固定資產的部門對固定資產折舊成本進行列支，在部門成本中核算相應內容。另外需要按照固定資產的折舊年限，在制作固定資產卡片時結合固定資產分類情況、設置合理的折舊年限和折舊方法，每月進行一次固定資產的折舊計提。所以在不同部門的成本中除了企業的基本事物經費和實際的運行費用，還增加了固定資產的折舊成本，這在一定程度上是核算固定資產和固定資產績效評價相關數據的支持依據。不同部門在對其管理范圍內的固定資產記錄分析后，不僅能不斷優化固定資產的管理，而且還能保證企業正常的運轉。對于已經提足折舊的資產則不需要進行成本的列支，但是一旦發現設備出現問題或者已經報廢，及時申請相應的修理或者報廢處置，保證企業工作的正常進展。
在成本核算下，企業不同部門能高度重視管理和利用固定資產，后一定會付出相應成本的意識。對企業現有的固定資產進行了合理的調撥，避免了閑置固定資產的現象產生，同時對已經報廢的固定資產及時進行處理，避免報廢固定資產長期掛賬的現象產生，在大幅度上降低了固定資產重復購置或者浪費現象產生的次數，從而不斷提升了管理企業固定資產的效益。
(四)編制科學采購固定資產的預算當代社會市場上出現了不同功能、不同類型的新技術或者新產品，企業為了不斷提升自身的現代化程度，不同程度設置了購置新型固定資產的計劃,但是如果在購置資產時不注重對成本的控制，無疑會給企業帶來更多負面的影響。所以需要企業固定資產管理部門引人相關的配置管理方式，編制科學釆購固定資產的預算，對采購固定資產的工作進行細致的規劃，在固定資產的需求和存量數據之間進行合理的配置。把固定資產的管理工作當成一個項目來做，事前對項目的必要性及可行性進行研究;在管理項目過程中關注其經濟性以及存在的社會效益,事后要關注項目的績效,保證達到實際的使用需要。總之在固定資產管理的過程中前提條件必須保證充足的資金需求，必要條件是滿足企業實際的要求，從而保證整個管理工作的效率。
二.企業財務會計制度下固定資產處理案例
(見表1)
三、結束語
【論文關鍵詞】建筑施工企業；固定資產；財務管理
一、前言
建筑施工企業作為描繪城市藍圖、勾畫未來的使者，擔負著城市建設、美化家園、造福人類的重任。同時，建筑施工企業龐大的固定資產給財務管理者提出了全新的挑戰，面對行業持續過熱、迅速發展的現狀，如何利用有效、高質量的財務管理提升建筑施工企業的綜合競爭力，防止資產流失成為我們目前面臨的嚴峻任務。隨著市場經濟的多元化發展，建筑施工企業的業務開展也如火如荼，其施工種類包羅萬象，以大型項目為主，道路升級、橋梁、地鐵建設、棚戶改造、樓宇建設、房地產開發等均屬于其工作范疇。如此龐大的施工建設，其企業固定資產的投資無疑是巨大的。而企業原有資產和新增資產在財務管理中的體現及保值增值又與企業的經濟效益緊密相關。面對紛繁復雜的競爭態勢，建筑施工企業對于固定資產的財務管理工作倘若仍舊一沉不變，則必將落后于時代的發展，因此改進建筑施工企業固定資產的財務管理勢在必行。
二、建筑施工企業固定資產財務管理的特點
建筑施工企業擔負著多種生產管理職能，與一般企業不同，其固定資產財務管理的特點較為明顯，即建設規模的龐大、工作性質的復雜決定了在建筑施工中企業所用設備的眾多，不僅數量龐大且種類繁多，因此勢必導致企業對設備引進、管理、存儲、維修、報廢、更換、組裝、搬運等一些列環節的資金投入。可以這樣說，建筑施工企業財務管理中用于固定資產的投資金額要遠遠超出其他投入。而這一現象又會引發一系列的連鎖反應，當固定資產使用一定時間后就會出現折舊、損壞的現象，而維修又會進一步帶來固定資產的減值，使附加費用進一步擴大，這將造成企業為了彌補固定資產的減值而挪用盈利的一部分用于維護經濟效益的持續增長。另外，建筑施工企業的盈利需要大型建筑項目的依托方可實現，沒有施工項目的開展，施工企業將成為空殼。而施工項目的不同又導致了施工企業固定資產的不斷變化。用于這一項目的施工設備在下一個項目中可能根本用不到，因此隨著項目的變遷，新增固定資產的機率將會大大增加，這也進一步加大了施工企業固定資產財務管理工作的難度。
三、目前建筑施工企業固定資產管理的現狀
（一）會計信息方面存在的問題
固定資產在建筑施工企業的資產總額中通常占有較大比例，因此固定資產管理與核算對企業會計信息、經營成果等造成較大影響，固定資產的核算與管理體系需不斷完善。《企業會計準則——固定資產》將固定資產定義為具有以下特征的有形資產：1、為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的。2、使用年限超過一年。3、單位價值較高。同時附加了兩個確認條件：①該固定資產包含的經濟利益很可能流入企業；②該固定資產的成本能夠可靠地計量。盡管《企業會計制度》有固定資產價值判斷標準，但企業在實務中可根據不同固定資產的性質和消耗方式，結合本企業的經營管理特點，具體確定固定資產的價值判斷標準；從而導致了不同企業相同時期的會計信息不再具有可比性，甚至同一企業不同時期的會計信息也不再具有可比性。此外，《準則》在固定資產折舊年限、折舊方法及減值準備等方面的規定雖然也做了明確、詳細的規定，強調用實質重于形式原則來要求企業進行會計核算與管理；但此舉實際為某些企業人為控制利潤創造了條件，增加了會計信息失真的風險。
（二）資產流失現象嚴重
由于企業可以自己確定固定資產的價值判斷標準，使部分企業不完全合理地提高了固定資產的價值判斷標準，使部分本應該進入固定資產核算的資產不再按固定資產進行核算，尤其是部分金額較小的輔助經營設備，如：辦公設備、通信工具、生活用具等，此類資產的管理程序、方式變得粗糙、簡單，使得該部分設備遠未到達使用年限，便被企業當作“廢品”提前處理，使企業資產流失現象加劇。在施工企業這種現象尤其發生的頻繁，通常有的輔助經營設備在一個工程項目（通常為18－24個月）結束后便被變賣、處理，嚴重導致了資產流失現象的發生。
（三）影響固定資產使用者的價值體現
由于建筑施工企業生產的特殊性，固定資產的使用地較分散，同一設備在不同項目部、不同使用者之間經常變動；而對于同一設備來說，購置使用初期明顯生產能力高、維修費用低，使用后期則剛好相反，對于使用直線法折舊的企業來說，同一設備前、后期的使用者卻承擔著相同的折舊費用，這就在使用者價值體現時顯失公允、形成了明顯的偏差。隨著施工企業機械化程度的提高，機械使用費在工程造價中的比重也不斷提高，目前，機械使用費在工程造價中通常占18－25%，這種偏差必將愈加突出。
（四）改進建筑施工企業固定資產財務管理的方法
為了更好地管理建筑施工企業的固定資產，推動財務管理工作再上新的臺階，在今后的實務工作中應當著力推進以下工作：
（1）由于《準則》沒有明確固定資產的價值判斷標準，而《企業會計制度》規定的固定資產價值判斷標準似乎已經落后于現在的經濟發展現狀，各企業為了核算的一貫性，勢必自己制定并提高固定資產的價值判斷標準。由于各企業管理者思路的差異，固定資產的價值判斷標準有區別，造成會計信息的不可比性，為消除這種現象的發生，由建筑施工企業總部根據施工行業的生產特點，生產設備、輔助設備的使用特點等因素，制定一個固定資產的價值判斷標準、并在經濟環境變化不大時保持相對穩定，使建筑施工企業行業內部的固定資產的價值判斷標準一致，確保建筑施工企業內固定資產的核算與管理保持一致，從而保證相當時期內建筑施工企業集團內同一企業及不同企業會計信息的可比性。 （2）在總部制定固定資產的價值判斷標準后，企業在實務中不能再將金額相對較小的輔助經營設備作為當期費用項目進行賬務處理，企業的固定資產必定變得繁多，管理變得更加費時、費力，為避免企業在固定資產管理方面耗費過多的資源，企業可以將固定資產從購建、使用、再到報廢、變價處理建立一套嚴格的管理制度加以約束，對固定資產進行則進行分級管理：大型、關鍵的固定資產由公司總部核算與管理；項目部管理小金額的、對經營不會產生太大影響的輔助設備，但此類設備的核算與管理必須遵循公司規定的固定資產核算原則，公司總部對此類設備的核算與管理進行監督：建立臺賬，在報廢、變價處理此類設備時予以審核、監督，從而有效地避免資產的任意流失。企業為防止固定資產流失的發生，還應加強盤點工作的實施，盤點工作最好由資產管理部門、資產使用部門、財務部門共同參加，全面盤點工作則保證每年進行一次。
（3）目前對于建筑施工企業來說，其固定資產核算若采用加速折舊法，基本不符合有關規定的各項條件和要求；然而，如果固定資產采用直線法計提折舊，那么同一固定資產前、后期使用者的價值體現顯然有失公允，而且建筑施工企業的設備使用情況具有較強的季節性，有些項目還有冬歇期，這樣更加重了固定資產使用者價值體現的失衡。解決這個問題可以采用下列方法來處理：將大型、關鍵設備由集團公司總部管理，折舊由集團公司總部每月計提，集團公司根據設備的新舊程度參照折舊金額每月對項目部收取租金而不是按折舊金額收取費用，以此來平衡同一設備前、后期實現效益的差異。集團總部統一購置固定資產，統一調撥。避免盲目購置固定資產，使本來可以重復利用的固定資產閑置，造成鋪張浪費。
（4）制定嚴謹的固定資產管理流程、構建財務管理的統一平臺：嚴謹的固定資產管理流程是施工企業財務管理工作穩步、有序開展的重要保證，因此建筑施工企業應制定嚴謹的固定資產管理流程。針對固定資產采購、入賬的流程進行嚴格的約束，即在購置前通過年度總預算、季度財務預算審核新增固定資產的必要性及購入用途，在批準采購后必須統一納入集團公司年度總賬，充分強化其統一管理固定資產的全面掌控力。同時對新增的固定資產進行進一步的審核，包括產品用途、價值、購置年限并作出準確的價值評估，形成有力的管理依據。集團公司將原有或新增的固定資產投入項目部，并做到準確登記、嚴密把關、逐條核實、完整備案，從而評估出各項固定資產變動的周期與價值波動取向。當整個施工項目完成后，集團公司還應履行再次評估的任務，做到回收及時、再分配合理、登記準確、變動細則明確，、有條不紊、有始有終。嚴謹的固定資產管理建立在集團公司的宏觀管理基礎上，因此，構建統一的財務管理平臺，使之與下屬企業間實現財務數據的共享、實時管理也是十分必要的。在這一數據共享的過程中，集團公司行駛對下屬企業固定資產的實時監控，有利于更好地開展各項建筑施工任務，使施工作業按部就班的進行。同時，固定資產的所有數據變更、情況登記均將如實的反應在管理平臺中，使數據被篡改、誤操作的可能性降到最低。
（5）實行監管責任制、拓寬固定資產的保值、增值途徑：在實行集團公司宏觀管理的基礎上我們還應設立專人專項的固定資產監管責任制，對資產項目的真實性、合理性做進一步的監督，加強固定資產變動的有效監督，使資產的價值評估、變動做到有理、有據。同時，還應進一步拓寬固定資產的保值、增值途徑，使其盡可能的在有效期內創造更多的服務價值，盡量減少閑置資產、控制折舊速度，使固定資產的使用做到環環相扣、嚴格緊密、真實有效。
（6）為防止企業隨意調整固定資產減值準備、折舊方法、折舊年限，惡意造成會計信息失真，在年度所得稅匯算清繳時，事務所對企業進行審計，出具報告判斷該企業會計信息的可信程度，社會有關部門則可以對會計信息評估結果差的企業加強監督，對連續會計信息評估結果差的企業則進行相關處罰、直至停業整頓等。
（7）為防止企業善意行為導致固定資產會計信息失真，會計人員應加強相關知識的學習和經驗的積累，提高職業判斷力。由于《準則》和相關會計制度中“可選擇性”的范圍擴大，這就要求會計人員必須提高職業判斷能力，使其在對不確定性的事項進行估計和判斷時，力求客觀和公正，避免主觀隨意性。會計職業判斷是會計人員一項重要而富于挑戰性的工作，職業判斷能力的強弱是一個會計人員綜合素質的反映，它不僅需要會計人員對會計理論知識和會計方法的全面理解與準確把握，也需要對企業客觀經濟環境與經營管理目標進行透徹的了解，良好的會計職業判斷能力要求會計人員應具有合理的知識結構和廣泛的知識面，既要精于專業又要有一定廣度，并要熟悉本單位的實際情況，有關部門也應當積極宣傳新的會計準則和各項法規制度，對其要點、難點問題有針對性地進行闡釋和開展討論，同時組織、動員社會力量對會計人員進行全方位、多層次的業務培訓和指導，以便創造良好的外部條件供會計人員學習以有利于提高會計人員的職業判斷力。
由于軌道交通企業所經營的軌道交通業務屬于公用服務類，具有經濟效益性和社會公益性的雙重特征，導致軌道交通業務發展程度和盈利水平都將面臨一定的宏觀經濟周期和政策變化的風險。宏觀經濟周期直接影響企業的軌道交通建設成本和運營成本，從而對企業財務風險產生一定影響，軌道交通企業財務風險是客觀存在的，如何預警、管控，是企業管理人員、財務人員一項重大任務，結合本企業特點談一些針對性的對策和思路。
二、軌道交通企業財務風險的識別
本人認為，軌道交通企業財務風險在以下三個方面不可避免的：一是償債支付能力風險，主要有建設借款歸還、利息支付、維修資金的支付、資金的監控等；二是軌道交通線路投資管理風險，主要有線路會計核算與項目概算的銜接有利于預警投資控制風險、資產管理風險等；三是可持續經營風險，主要有運營現金流缺口、運營成本增長、軌道交通延伸業務難有突破等。
三、軌道交通企業財務風險的管理
（一）還本付息和大修更新改造資金等支付能力的風險
本市軌道交通工程建設投融資由政府主導，政府對城市基礎設施建設中軌道交通的突出定位和強大的資金保障，將為工程建設的發展提供強大的動力。而運營多年后大修更新改造資金逐年上升，企業已無法用運營收入來彌補，又得到市政府有關部門的積極支持，大部分給予解決。而對企業來說管理好資金規避風險才是首要的。
面對本市軌道交通集中投資，設立了地鐵集團公司資金管理中心，負責對各項資金收付以及流向的監管職責。包括集團公司與銀團、銀行之間的資金監管、集團公司與下屬公司之間的資金監管以及資金中心與財務部門之間的資金監管。
地鐵集團公司資金中心具體負責對資金調度的結果、資金計劃的執行情況提供信息反饋，綜合分析資金統籌管理的效率和成果，并收集金融產品的最新信息加以研究，以便多渠道、多方式地提高資金使用的效率，如中期票據發行，各線路借款結余在線路之間的調撥，降低了資金成本。特別是集團公司實施網絡銀團貸款融資模式，項目貸款按基準利率下浮執行，不僅工程建設融資得到了保證，而且每年度可節約財務費用幾個億。
（二）軌道交通線路投資控制、資產管理的風險
在此主要論述投資控制財務核算及時跟蹤。軌道交通投資如何在會計核算中及時反映，又要與概算執行過程有效對比，結合軌道交通建設特點：投資額大，一條線路建設成本，少則幾十億元，多達幾百億元；建設周期長，一般需要4-5年；固定資產單件多達萬余件；工程建設人員迫切需要跟蹤概算執行情況等。對此，在2001年初，本市軌道交通率先實施了會計核算的賬套設置與工程概算明細的銜接，按審定的工作量全額反映建安投資、設備投資、待攤投資下的各輔助項。在財務會計核算上全面動態反映了概算進度對比情況，受到了工程技術人員和兄弟省市同行的肯定，并在兄弟省市單位得到了推廣。
建成固定資產的風險在于固定資產管理的各個環節。而軌道交通要明確各環節的主要風險相應的控制措施，前提要建立一套賬卡物一致的明細資料。在會計賬套設置時，已與交付使用資產明細進行了銜接，把握住了固定資產管理要點。軌道交通固定資產除車輛外均需要安裝，設備投資每個末級級次下可歸集多則幾佰件，少則幾十件設備，先列入設備輔助明細核算，待項目竣工財務決算，構成交付使用資產明細表。2006年初，地鐵集團公司財務人員在有關人員配合下，編制了本市第一部軌道交通工程竣工決算資料，其中單列了萬余件固定資產明細。
建成實物資產由線路項目公司向運營公司、維護公司移交使用權、維護權的銜接，避免了固定資產管理漏洞而造成損失的風險。如1號線延伸段共和新路項目2006年建成后，經所有者、使用者、維護人三方對賬、卡、物核對一致，避免了資產管理中可能存在的資產明細賬目不清、不相符的狀況。通過10年運作，在線路固定資產管理中所有者、使用者、維護人各司其職，明確了運營使用者、維護人的職責，為線路正常運行提供了保障。
（三）軌道交通企業可持續發展風險。
1、本市軌道交通運營現金收支難以平衡風險
軌道交通客流持續增長，票務收入增幅略低。隨著軌道交通運營網絡規模的擴大，地鐵客流持續增長，但網絡換乘點增多，方便乘客換乘，且以最短里程計算票價，既方便乘客出行，又使乘客實際承擔票價相對下降，票務收入的增長始終低于客流的增長。同時，由于本市軌道交通客運票價實行政府指導價，票價自2005年調整以來至今已10余年未有變化，票務收入的增加主要依靠客流的自然增長。面對運營現金流不足的風險，目前主要對策有：地鐵集團公司將年度票務收入目標分解落實到各運營單位、各條運營線路，并通過覆蓋全路網的票務管理信息系統，實行票務管理的全過程控制，確保當年票務收入目標的完成：全面落實地鐵集團公司《票務收入管理規定》，加強票務收入的管理和考核，力爭超額完成預算指標；同時要積極采取措施，嚴格控制運營成本，加強經濟活動分析，定期分塊分析預算執行情況，并積極爭取政策支持，努力實現運營收支的積極平衡。
2、運營成本的增長，也使運營現金流平衡難度加大
地鐵集團公司對線路運營成本全面實行精細的定額管理，運營成本總體受控，但人工等成本呈剛性增長，一是員工人數增加，二是合同工占全員人數比重提高，近幾年都在4%以上增長。三是工資自然增長。同時，世博會后安檢安保常態化以來，地鐵集團公司承擔安檢安保支出，費用逐年增加，另外，企業仍需自負部分大修更新改造資金。隨著大修和更新改造項目的增加，缺口資金將越來越大。面對運營成本增長風險，對此，地鐵集團公司目前采取以下積極措施，一是降低資金成本，繼續實施網絡銀團貸款融資模式，堅持做到項目貸款按基準利率下浮，采取多種融資渠道如中期票據，相比同期銀行基準利率，每年財務費用有所下降。二是加強成本控制，全面推行運營成本定額化管理。在運營單位實施人員、能耗、設施設備維修等定額管理，完成了運營單位定責、定崗、定編的“三定”工作，對維護保障專業和站、場部分設備設施全面建立單項預算定額，對其他設備設施分系統按車站數建立預算定額，并全面推行定額成本預算。同時，深入調動運營單位的積極性，鼓勵其通過靈活用工方式、開展多種經營活動等途徑來節支增收。三是節能辦公室，下達年度節能計劃并將工作目標分解到各運營單位及運營線路，加強對節能管理的檢查、監督落實和考核，同時持續加強節能課題研究，開展新技術試點和推廣應用，實施運營線路節能改造，實現年度節能單耗指標同比下降。四是2012年營改增采用可抵進項稅方法，每年稅負減少億元以上。通過近幾年的運營成本控制，運營資金流缺口得到有效控制。
3、經營業務穩中有進，存在效益提升壓力風險
【關鍵詞】 固定資產 核算與管理 思考
隨著市場經濟的發展，社會對真實、透明的會計信息的需求越來越大，會計信息的需求者也從過去的政府幾個部門擴展到廣大微觀層面，如：企業管理者、債權人、投資人等；并且會計信息涉及到諸多利益問題，因此，準確、透明、負責愈加顯得重要。 為適應時展，2001年11月9日財政部在《企業會計制度》之后又頒布了《企業會計準則——固定資產》（以下簡稱為《準則》），并規定從2002年1月1日起首先在股份有限公司施行，同時鼓勵其它企業先行施行，作為對固定資產會計核算和相關信息披露的規范性要求，它保持與《企業會計制度》（2000年12月29日頒布）一致的同時，在定義、折舊等方面內容作了修改，擴大了企業選擇的余地，但筆者認為它同時也帶來了固定資產核算與管理方面的弊端。對于施工企業，由于其固定資產使用地分散等因素，而企業卻要節省管理中所耗費的人力、物力、財力，使得問題也顯得更加突出。目前，施工企業固定資產核算與管理中存在的常見問題有：
一、會計信息方面的問題
《準則》將固定資產定義為具有以下特征的有形資產：1、為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的，2、使用年限超過一年，3、單位價值較高；同時附加了兩個確認條件：1、該固定資產包含的經濟利益很可能流入企業；2、該固定資產的成本能夠可靠地計量。《準則》不再強制要求企業執行同樣的固定資產價值判斷標準（比如，單位價值2000元以上），也不再采用列舉的方式來對固定資產核算范圍進行限定；這樣，盡管《企業會計制度》仍然有固定資產價值判斷標準，但企業在實務中可根據不同固定資產的性質和消耗方式，結合本企業的經營管理特點，具體確定固定資產的價值判斷標準；從而導致了不同企業相同時期的會計信息不再具有可比性，甚至同一企業不同時期的會計信息也不再具有可比性。
此外，《準則》在固定資產折舊年限、折舊方法及減值準備等方面的規定雖然也做了明確、詳細的規定，強調用實質重于形式原則來要求企業進行會計核算與管理；但此舉實際為某些企業人為控制利潤創造了條件，增加了會計信息失真的風險。
二、資產流失現象嚴重
由于企業可以自己確定固定資產的價值判斷標準，使部分企業不完全合理地提高了固定資產的價值判斷標準，使部分本應該進入固定資產核算的資產不再按固定資產進行核算(尤其是部分金額較小的輔助經營設備，如：辦公設備、通信工具、生活用具等),此類資產的管理程序、方式變得粗糙、簡單，使得該部分設備遠未到達使用年限，便被企業當作“廢品”提前處理，使企業資產流失現象加劇。在施工企業這種現象尤其發生的頻繁，通常有的輔助經營設備在一個工程項目（通常為18－24個月）結束后便被變賣、處理，嚴重導致了資產流失現象的發生。
三、影響固定資產使用者的價值體現
由于施工企業生產的特殊性，同一設備在不同項目部、不同使用者之間經常變動；而對于同一設備來說，購置使用初期明顯生產能力高、維修費用低，使用后期則剛好相反，對于使用直線法折舊的企業來說，同一設備前、后期的使用者卻承擔著相同的折舊費用，這就在使用者價值體現時顯失公允、形成了明顯的偏差。隨著施工企業機械化程度的提高，機械使用費在工程造價中的比重也不斷提高（目前，機械使用費在工程造價中通常占18－25％），這種偏差必將愈加突出。
針對施工企業固定資產核算與管理出現的上述問題，筆者考慮能否通過采取以下措施來予以解決：
一、由于《準則》沒有明確固定資產的價值判斷標準，而《企業會計制度》規定的固定資產價值判斷標準似乎已經落后于現在的經濟發展現狀，各企業為了核算的一貫性，勢必自己制定并提高固定資產的價值判斷標準，由于各企業管理者思路的差異，固定資產的價值判斷標準有區別，造成會計信息的不可比性，為消除這種現象的發生，筆者認為可以由施工行業主管部門根據施工行業的生產特點，生產設備、輔助設備的使用特點等因素，由主管部門制定一個固定資產的價值判斷標準、并在經濟環境變化不大時保持相對穩定，使施工企業行業內部的固定資產的價值判斷標準一致，確保施工企業內固定資產的核算與管理保持一致，從而保證行業內部的會計信息具有可比性，保證相當時期施工行業內同一企業會計信息的可比性。
二、為防止企業善意行為導致固定資產會計信息失真，會計人員應加強相關知識的學習和經驗的積累，提高職業判斷力。由于《準則》和相關會計制度中“可選擇性”的范圍擴大，這就要求會計人員必須提高職業判斷能力，使其在對不確定性的事項進行估計和判斷時，力求客觀和公正，避免主觀隨意性。會計職業判斷是會計人員一項重要而富于挑戰性的工作，職業判斷能力的強弱是一個會計人員綜合素質的反映，它不僅需要會計人員對會計理論知識和會計方法的全面理解與準確把握，也需要對企業客觀經濟環境與經營管理目標進行透徹的了解，良好的會計職業判斷能力要求會計人員應具有合理的知識結構和廣泛的知識面，既要精于專業又要有一定廣度，并要熟悉本單位的實際情況，有關部門也應當積極宣傳新的會計準則和各項法規制度，對其要點、難點問題有針對性地進行闡釋和開展討論，同時組織、動員社會力量對會計人員進行全方位、多層次的業務培訓和指導，以便創造良好的外部條件供會計人員學習以有利于提高會計人員的職業判斷力。
三、為防止企業隨意調整固定資產減值準備、折舊方法、折舊年限，惡意造成會計信息失真，財政部門可否頒布相關規定，在會計師事務所對企業進行審計時，不再出具簡單的審計報告，增加一項針對會計信息的等級評估報告或者將審計報告直接改成會計信息評估等級報告；會計師事務所對企業每年的會計信息進行評估，針對會計信息評估結果的等級劃分予以細化，使會計信息使用者能更加清楚、明了地通過會計信息評估等級報告來判斷該企業會計信息的可信程度，而社會有關部門則可以對會計信息評估結果差的企業加強監督，對連續會計信息評估結果差的企業則進行相關處罰、直至停業整頓等。此外，還應加強會計人員職業道德規范教育，使會計人員客觀、公正、合理地處理各方面經濟利益關系的要求，防止會計人員為某些局部利益所誘惑，會計人員良好的職業道德有時還可以對有關制度的缺陷起到部分修正作用。
四、在施工企業主管部門制定固定資產的價值判斷標準后，企業在實務中不能再將金額相對較小的輔助經營設備作為當期費用項目進行賬務處理，企業的固定資產必定變得繁多，管理變得更加費時、費力，為避免企業在固定資產管理方面耗費過多的資源，企業可以將固定資產從購建、使用、再到報廢、變價處理建立一套嚴格的管理制度加以約束，對固定資產進行則進行分級管理，比如：大型、關鍵的固定資產由公司總部核算與管理；項目部管理小金額的、對經營不會產生太大影響的輔助設備，但此類設備的核算與管理必須遵循公司規定的固定資產核算原則，公司總部對此類設備的核算與管理進行監督（如：建立臺賬，在報廢、變價處理此類設備時予以審核、監督），從而有效地避免資產的任意流失。企業為防止固定資產流失的發生，還應加強盤點工作的實施，盤點工作最好由資產管理部門、資產使用部門、財務部門共同參加，全面盤點工作則保證每年進行一次。
五、目前對于施工企業來說，其固定資產核算若采用加速折舊法，基本不符合有關規定的各項條件和要求；然而，如果固定資產采用直線法計提折舊，那么同一固定資產前、后期使用者的價值體現顯然有失公允，而且施工企業的設備使用情況具有較強的季節性，多數設備有冬歇期，這樣更加重了固定資產使用者價值體現的失衡。筆者認為解決這個問題可以采用下列方法來處理：固定資產（由公司總部管理的大型、關鍵設備）的折舊由公司總部每月計提，但公司根據設備的新舊程度參照折舊金額每月對項目部收取租金而不是按折舊金額收取費用，以此來平衡同一設備前、后期實現效益的差異。
例如：某公司20x2年購入一臺設備價值1000萬元，不考慮殘值，按10年期、直線法進行折舊，使用者為各項目部。
按照直線法，那么每年項目部應承擔的折舊為100萬元。但是前期該設備能帶來的收益通常可能大于100萬元，其使用者明顯占用較大的優勢，能創造較大的利潤，而給后期使用者帶來的收益則通常可能小于100萬元，使后期使用者在業績方面喪失了機會。
如果采用上述向項目部收取租金的方法，則可以避免這個問題，具體賬務處理如下：
每年計提折舊時：公司總部賬務處理：
借：其它應收款 100萬元
貸：累計折舊 100萬元
假設該設備20x3年由項目部a使用，每年實際應可為項目部a帶來收益120萬元，則向項目部a列轉租金時，公司總部賬務處理：
借：內部往來 120萬元
貸：其它應收款 100萬元
營業外收入 20萬元
項目部a賬務處理：
借：工程施工 120萬元
貸： 內部往來 120萬元
假設該設備20x9年由項目部b使用，每年實際可為項目部b帶來收益70萬元，則向項目部b列轉租金時，公司總部賬務處理：
借：內部往來 70萬元
營業外支出 30萬元
貸： 其它應收款 100萬元
項目部b賬務處理：
借：工程施工 70萬元
貸： 內部往來 70萬元
1、會計核算在醫院工作中的重要意義
在醫院的發展建設中，會計財務管理工作占據著重要的位置，所以，在醫院的日常經營管理工作中，會計核算的重要意義主要從以下三個方面體現：第一，醫院的財務工作人員在進行會計核算時，其實質是反映和記錄醫院日常經營的真實情況，在一定程度上能確保醫院會計信息的真實性和準確性；第二，對于醫院而言，在開展日常的經營管理工作時一定要將會計核算作為基本前提。會計核算在一定程度上可以確保醫院財務管理工作的正常有序進行；第三，在國家調整各方面政策的背景下，醫療機構的藥品價格也在不斷地下調，這在一定程度上導致醫療機構的收入正在逐漸的減少。
2、醫院會計核算工作的要點
2.1、投資融資的會計核算
隨著市場經濟的不斷發展，醫院在進行發展建設時，也進行了一系列的投資融資行為。醫院在進行投資和融資的會計核算時，一定要堅持公開、透明的原則，賦予財務明細表和報表更大的經濟價值，并且在進行投資和融資時，一定要將醫院的負債和收支總額計算清楚，同時有效降低投資和融資的風險，在一定程度上可以讓醫院獲得更多的收益。
2.2、醫院固定資產的會計核算
醫院在進行固定資產核算時，每年并沒有對醫院的固定資產進行全面的清查和核算，新舊資產沒有明確的劃分歸類，沒有真實地反映出醫院當前的凈資產狀態；在處理醫院的固定資產時，并沒有對提取減值進行明確的規定，這往往會導致市場上的價值與醫院實際資產的價值存在一定的差異。
2.3、醫院管理工作的會計核算
為了實現醫院管理工作的簡潔化、合理化，有利于會計核算工作的展開，醫院應該調整之前的分配方式，將相關的管理費用納入會計財務管理的收支結余中。
3、醫院會計核算的優化策略
3.1、不斷完善醫院財務預算體系，加強財務預算與會計核算的統一性
會計核算則是預算體系的重要組成部分，財務預算改革改變了預算的編制、執行、監督的過程與內容，而現行會計制度和具體會計核算辦法則必然要進行修訂以適應財務預算改革的需要。
3.1.1、建立健全預算法律法規并嚴格執行為了適應財務預算和會計核算改革的要求，必須相應調整現行的預算會計制度并出臺新的配套法律法規。
3.1.2、健全財務預算編制制度，在編制單位年度資金預算時，要對整個收支進行統籌安排，保證單位財務管理的正常運行。
3.1.3、拓寬財務預算的范圍，將預算外資金納入預算，將基本建設撥款納入預算進行統一核算。財政部門應將財務預算編制程序進一步完善，按統一的可行性參照標準編制財務預算，以保證當前預算會計工作、預算管理和會計核算協調一致。
3.2、促進醫院會計核算體系的完善，提高醫院會計核算的有效性
在醫療改革不斷推進的現實背景下，不斷地完善醫院會計核算體系，是推動醫療衛生事業不斷發展的重要基礎。會計科目、固定資產管理方法等這一系列的改革，在很大程度上促進了醫院會計核算體系的完善。
3.2.1、會計科目發生了變化，更加強調與會計核算的契合性。并且，對部分會計科目進行取消，以更加滿足新財務制度下醫院會計核算的要求，實現醫院會計核算的規范化建設。
3.2.2、取消藥品進銷差價核算體系。在新財務制度下，取消了舊制度下藥品進銷差價核算體系，強調醫院在藥品出售中的零差價。這樣一來，就轉變了舊制度下，以藥養醫的尷尬情形。
3.3、有效提高會計信息質量，確保會計信息可靠、真實有效
提高會計信息質量是新時期醫院會計改革發展的重要基礎，并且給予可靠、真實的會計信息有助于推動會計核算的發展。
3.3.1、強化對資產負債管理。在新財務制度中，對修購基金進行了取消，并采用了計提折舊的固定資產管理方法。這樣一來，可以在很大程上對醫院負債情況進行正確的反映，并實現對不同資金源的有效處理。
3.3.2、進一步完善醫院財務報表。對于醫院財務報表，新財務制度也有明確的規定，并強調醫院在財務報表中增設績效考核表、成本表等內容。這樣，在很大程度上完善了財務分析的指標體系，提高財務管理的質量。
3.3.3、財政性資金核算進一步規范化。新財務制度明確規定，對于科教項目、政府撥款的資金結余不能用作年終分配，并且政府撥款及科教項目所形成的攤銷、無形資產等，均不能以醫療成本的方式出現。
3.4、促進醫院改革創新，建立全新會計體系
醫院想要保持持續發展，就必須建立全新的會計體系，以促進醫院內部管理的有效性。醫院的改革和創新是為了提升醫院的整體形象，促進醫院經濟效益的提升。醫院要加強會計工作人員的培訓，對醫院的成本核算、資產流動和資源分配等進行有效的管理和控制，加強會計核算職能的提升，建立全新的會計體系。
摘要：本文通過對事業單位固定資產的現狀分析，闡述了固定資產審計的內容和目標，提出了幾點需要注意的事項。
關鍵詞 ：固定資產；事業單位；審計
一、事業單位固定資產的現狀
事業單位的固定資產支出資金大部分是財政資金，而且非企業化管理的事業單位固定資產折舊不計提，部分事業單位沒有嚴格按照制度來購置、管理和核算固定資產。由于事業單位的固定資產和固定資金是相互對應的，所以即使事業單位的會計人員少計或者漏記固定資產都能保持賬面上的平衡，不會輕易被人發現，加上有的會計人員業務素質不高，所記賬目不完整不真實。還有一些捐贈、盤盈所得的固定資產沒有入賬，導致了賬外資產的形成。這些因素妨礙了對事業單位固定資產規范管理，會給國有資產的流失帶來極大的安全隱患。
二、事業單位固定資產審計的內容及目標
（一）固定資產審計的內容
事業單位固定資產審計包含以下內容：一是審查固定資產是否存在、是否歸被審計單位所有；二是審查規定資產的計價是否合理；三是審查固定資產的增加；四是審查固定資產的減少；五是審查規定資產的期末余額是否正確；六是審查固定資產的披露是否充分。
（二）固定資產審計的目標
事業單位固定資產審計的目標包括這幾個方面：
（1）確認固定資產的真實性；（2）確定固定資產的完整性；（3）明確固定資產的所有權；（4）確認固定資產的計價方法是否適當；（5）確定固定資產的分類是否正確；（6）確認固定資產賬務是否正確；（7）確定固定資產的合法性。
三、事業單位固定資產審計的注意事項
（一）關于固定資產的核算標準
筆者在審計過程中常常發現很多事業單位對固定資產的核算標準不明確，固定資產是指使用年限在一年以上，單位價值在2000 元以上的為生產、勞務、出租或經營管理而持有的資產。除了增加的固定資產外，它還包括固定資產折舊的計提與后續支出。固定資產應設立專門賬簿和進行期末清查。
（二）關于固定資產所有權和真實性的審查
審計人員應核實事業單位是否確實擁有房地產一類的固定資產的所有權或者使用權，對融資租入的固定資產則要查明其相關租賃合同，要驗證車輛等運輸設備的準購證及執照。
固定資產真實性的審查，即審查在法律范疇上歸屬于事業單位的固定資產是不是真實存在，比如說可以重點審查房屋類的建筑類物等固定資產，抽取小范圍內的設備審查，以及抽取大范圍內的不穩固資產審查，主要查看固定資產是否完整，其維修保養情況是否與賬面記錄保持一致。
（三）關于固定資產增加的審查
1.固定資產購置的審計。審計人員主要審查購置資產計劃是否合法、合理，包括所購置項目是否符合生產經營的需要，購置所用資金來源是否合法；有沒有履行報批手續；有沒有執行政府采購，有沒有把購置計劃納入年度預算；以及購入的固定資產有沒有按照實際買價、運輸費、人工費等記錄在賬，有沒有按照新事業單位會計準則進行會計處理。此外，還應審查購置的固定資產是否按預定的利用程度投入使用。
2.自建固定資產的審計。審計人員主要審查自行建造的固定資產是否按照建造過程中的實際支出記錄在賬，對于改建的情況，審計人員應審查其賬上是否有原固定資產值、減去改建過程中的邊變賬收入、以及改建實際支出。是否有改建期間支出的材料、人工、費用記賬，是否有專門的生產成本或者管理費記賬。
3.投資固定資產的審計。對于以融資投入的方式轉入的固定資產，審計人員應該審查投資固定資產是否持有相應的審批手續和合同；接受方是否按照投資增加了相應的固定資產；投入的固定資產是否符合合同上所規定的規格、數量、質量等要求。
4.捐贈、盤盈的固定資產審計。審計人員應審查的項目有：事業單位接受的捐贈及盤盈的固定資產是否按照憑據記錄在賬；沒有憑據的捐贈、盤盈固定資產是否按照市場價格記錄在賬；而對于沒有憑據也沒有市場價值的捐贈、盤盈固定資產，則要審查有沒有按照合同或協議的價格記錄在賬。
（四）關于固定資產減少的審查
固定資產的減少包括出售、報廢、毀損、租出、盤虧等，為了確保固定資產的完整性和固定資產減少的合法性，防止由于固定資產的后期處置引起的以權謀私等腐敗行為，所以審計人員要嚴格審查以避免國有資產的流失。具體審查項目有：固定資產報廢處置是否履行了報批手續；是否取得了批準文件；處置資產時是否經過了中間機構的技術評估；固定資產減少是否經過會計賬務處理；減少的固定資產累計折舊是否沖銷；減少的固定資產后期處置收入是否按照規定上繳國庫，固定資產減少的凈損益是否具有正確性和合法性。
（五）固定資產的計價方法審計
事業單位的固定資產折舊與減值的計價方法有兩種，一種是實行企業化管理的事業單位的固定資產折舊，就是指實際計提并計入成本費，另一種是非企業化管理的事業單位固定資產折舊，即按照統一規定的折舊率和固定資產原值計算的不計提折舊。審計人員在審查過程中，應該把固定資產的使用年限、使用特點和市場價格等因素，與被審計單位的賬面數據相結合做出審計評價。比如說個人電腦的更新速度由于現代電子信息技術的進步而不斷提高，其價格回落非常快，審計人員需要弄清楚被審計單位的經營特點，才能準確的提出審計結論。
固定資產的期末余額清查主要是審查固定資產的折舊計提的范圍是不是正確；審查通過會計處理的固定資產折舊期限和折舊方法是否恰當；審查文物、圖書、動植物、陳列品和以名義金額計數的固定資產有沒有算入折舊范圍；審查有沒有把日常維修費用一類的后續支出算入固定資產價值。
（六）固定資產的披露審計
固定資產的披露審計是指審查會計報表有沒有對折舊方法、固定資產的增減變動、資產租賃抵押等情況做了充分反映和披露，如收入支出明細表中的支出項目是不是有詳細說明；年度決算報表中有沒有明確反映資產負債表；國有資產收益表中有沒有資產出租出借收入、資產處置收入、單位資產收益收入和支出等項目的記賬；非稅收入征繳表上的賬目金額是否明確；非稅收入征繳情況明細表上的國有資產有償使用收入的金額是否明確等等。
總之，固定資產審計的范圍很廣，審計人員在制定事業單位固定資產的審計計劃時，應該合理把握固定資產的核算方法和計價方法，注意固定資產的增加、減少、折舊等方面的審查，強化事業單位固定資產的審計，防止賬外固定資產的產生以及國有資產的流失。
參考文獻：
[1]于斐,湯琳.事業單位固定資產審計要點探析[J].中國管理信息化,2014,(10).
【關鍵詞】高校 會計制度 改革
根據財政部頒布的《預算會計核算制度改革要點》，在我國延續多年的由總預算會計和單位預算會計組成的預算會計體系將由財政總預算會計、行政單位會計和事業單位會計組成的新體系所取代。財政部根據這三種預算會計的特點及實際情況分別制定相應的會計制度加以規范。
一、高校財務會計制度的概念
按會計辭典的解釋，會計制度，是進行會計工作所必須遵守的規則、辦法和程序的總稱。根據這個解釋，高校財務會計制度，就應該是高等學校進行財務會計工作必須遵守的規則、辦法和程序的總稱。
高校財務會計制度的作用。高校財務會計制度，是為了實現該校的發展建設目標，加強學校調控，強化財務會計管理的手段；是國家財經工作方針、政策、法令、規章等在高等學校的具體體現，它是社會主義法制在高校的重要組成部分。
二、當前高校會計制度存在的若干問題
根據現行的高校財務會計制度，來對高校人才培養成本進行核算和賬務處理是比較難的，筆者設想，應在高校的財務部門設立成本會計組，也可以依托現行的會計核算部門進行成本會計核算。
（一）高校收支核算不能形成配比
從事業收入看，高校收入來源除財政撥款外，主要是收取學費和教學科研收入，按照國家規定學校獲得的這部分收入應當繳入財政預算外資金專戶，不計人事業收入。但現行會計制度沒有規定收入確認的時間，高校收取的學費、住宿費等教學、科研收入全部上繳財政專戶，財政部門甚至在當年都不能及時返還，在會計年度高校收入與支出無法配比，影響了高校資金運作，高校在財政專戶即使存款很多也不能形成支出。
（二）高校資產核算方法不科學
在固定資產上，高校會計制度首次引進了“資產”概念，并規定“資產是指高等學校占有或者使用的能以貨幣計量的經濟資源，包括各種財產、債權和其他權利”。但會計科目設計及其核算內容與“資產”這一會計要素本身不相吻合，高校在購建固定資產時，實際上這是資產價值形態的轉換，并沒有發生耗費和損失，而按“會計制度”規定直接列支，對已經存在的經濟資源就作為“耗費或損失”來處理，高校固定資產只有與虛設的固定基金相對應，這實際上使固定資產核算游離于會計核算系統之外。這既虛列支出，又不利于資產管理。
（三）會計科目設計與核算不能全面反映經濟業務內容
現行高校會計制度中設計的會計科目及其核算內容都無法涵蓋高校發生的經濟業務，例如，高校房改資金收支業務、融資貸款業務等，不可能做到“大收大支、全收全支”。由教育投資主體多元化帶來的同一所高校由兩個以上的投資主體共同投資、共擔風險、共享利益如何體現其各自的權利與義務呢？現行高校會計制度均無法反映。
三、完善高校會計制度的建議與對策
（一）改收付實現制為權責發生制
在權責發生制會計下，能通過非現金資產、負債、營業收入、費用、溢余和損失的核算，而把某一個體的經營活動和影響它的交易、事項和情況，與它的現金收入、現金支出聯系起來。故權責發生制會計能提供有關某一個體資產和負債及其變動的信息，從而滿足非贏利組織報表使用者的信息需求，這是僅限于現金收支的收付實現制會計所不能提供的。從這個意義上說，非贏利組織會計包括高等院校會計的會計基礎應采用權責發生制，而不是收付實現制。采用權責發生制核算基礎，有助于高校教育活動收入成本正確計量，真實反映學校財務運行狀況和財務成果，同時又能有效地將高校支出與收系起來并形成配比，促進高校支出的“代際公平”，為以績效管理為導向的高校改革創造條件。
（二）建立資產及其價值補償核算體系
根據高校固定資產的類別，應采取有所區別的資產補償核算方法。對房屋和建筑物、專用設備與一般設備，應采取折舊的辦法。企業固定資產管理，從資產評估（歷史成本與公允價值）、減值處理到計提折舊已有一套成熟的核算方法和管理辦法，是很科學的，高校應予采用。對文物和陳列品以及圖書，則應采取設置基金的辦法。因此，需要增加“固定資產折舊”科目，將“修購基金”的明細科目名稱改為“圖書、陳列品基金”，并按不同渠道提取資金，實現固定資產的價值補償，滿足高等學校人才培養成本核算的要求。
（三）改進完善高校會計報告體系
現行高校會計制度給出了“資產負債表”“收人支出表”“支出明細表”三張基本報表，這是需要的，但僅靠這三張會計報表提供會計信息是遠遠不能滿足要求的。建議增加“財務狀況變動表”、“現金流量表”和“成本核算報表”等基本報表，給會計信息的使用者提供有助于高校內部管理和決策的會計信息，提供有助于有關部門評估學校規模、辦學條件的信息以及評價辦學效益和領導業績的信息。
改革高等學校會計制度可吸收這一觀點，目前高校成本核算也不宜過細，否則靠加工出來的相關數據核算成本將影響成本的真實性和可比性。實際上，政府預算科目中“人員支出”、“對個人和家庭的補助支出”屬于高校經常性成本中的人員性成本，“公用支出”屬于高校經常性支出中的非人員性成本；學校征地、基本建設和固定資產購置支出則屬于資本成本。
四、結論
面對當前高校會計制度存在的問題，要采取有效的改革措施對其進行管理與控制，加強高校會計制度的改革是當前高等教育財務管理中的重要任務，要積極地開展相關調研，為高校會計制度的改革提供一定的參考價值。
參考文獻：
[1]崔小杰，雷振海.高校會計制度與企業會計制度的對比[J]. 河北聯合大學學報（社會科學版），2013.
根據全省20__年工作要點和局領導的指示精神，20__年辦公室工作要點如下。
一、發揮好參謀助手作用
堅定地落實局黨組和局領導的決定和指示，圍繞全系統稅收中心工作和重點工作任務，組織起草和撰寫全局綜合性會議材料、領導講話、重要文章和工作匯報；組織好全局性會議及重要活動；組織實施好上級領導來我局的檢查調研活動的材料和具體工作；根據局領導意見安排組織省內外的調查研究，起草相關的調研報告；強化大局意識，加強與處室的協調和配合。抓住機遇，在局黨組和局領導的支持下，全面加強辦公室工作，加強辦公室的組織建設，發揮好辦公室服務的職能作用。
二、強化稅收宣傳，突出亮點工作
辦公室政務工作在繼局檔案室升為省3A級后，今年把稅收宣傳作為亮點工作，投入精力、人力、財力實現新的突破。強化稅收宣傳的基礎，加強制度建設，規范宣傳管理，提高網站宣傳效果，抓好稅收宣傳“項目、人員、資金”三個落實，使全系統的宣傳工作取得明顯突破，取得更好的、更符合納稅人實際需要的成效。貫徹國家“五五”普法宣傳規劃，加強與省法制辦等單位和媒體的聯系與溝通。
三、鞏固發展提高各項業務工作
抓好兩個服務，實現三個轉變，提高工作的質量和效率。充實政務公開內容，落實機關相關部門的責任，規范政府信息公開管理；加強公文審核，以“公文展示臺”為載體，加強公文寫作輔導，強化機關工作人員公文寫作的責任意識，提高寫作水平；按期辦理好人大代表、政協委員提案、建議的答復工作；加強保密工作，確保文件、計算機和磁介質不出問題；依法做好工作，對上級交辦的事項辦復率達到100％；科學編制財務預算，提高財務管理水平，促進機關工作的發展；加強固定資產管理，責任落實到人，做好政府采購工作，為國家節約資金；做好對外接待工作，降低費用，維護省局對外形象；加強車輛安全管理和教育，強化安全保衛措施，確保無重大安全事故發生。完善機關管理的相關制度，規范機關工作的秩序。
四、以人為本，加強隊伍建設和思想政治工作
加強學習教育，完成機關黨委制定的學習計劃，加強辦公室人員地思想政治建設，努力提高辦公室人員的政治業務素質，進一步提高服務的意識和服務的質量；發揮黨支部的戰斗堡壘作用和黨員的先鋒模范作用，針對工作中出現的矛盾和問題，及時開展思想政治工作，消化矛盾，調動同志們的積極性，構建積極向上、團結互助、和諧共事的良好工作環境；加強廉政教育，在涉及錢、物管理的崗位，嚴格監督和把關，用監督防苗頭，用制度保廉政，確保不出任何廉政問題。加強組織人員建設，積極爭取充實秘書人員、網站管理工作人員、檔案管理專職人員和文書人員，確保工作任務得以落實，工作質量進一步提高。按照國家有關法規和局機關工作制度加強聘用人員的管理，確保按照
合同要求執行到位。努力營造團結互助，奮發有為，開拓創新的工作環境。
五、深入基層調查研究，加強對系統工作的檢查指導
指定有關人員撰寫培訓教材，加強對系統辦公室業務的培訓和輔導；組織好系統辦公室人員的集中培訓，確保學習培訓取得實效；抓好總局“綜合辦公信息系統”的培訓和推廣，實現全省同步并一次推廣到位；針對各市辦公室主任人員更替較多的實際，加強專門的培訓和輔導。
四、行政事業單位具體業務層面內部控制規范執行情況
行政事業單位業務層面內部控制是指與單位經濟活動直接相關的控制。具體來看，財政部所的《內控規范》將行政事業單位業務層面經濟活動分為預算業務、收支業務、政府采購、資產管理、建設項目、合同管理六大類。業務層面內部控制通過綜合運用各種控制手段和方法，對單位具體業務活動和事項實施控制，將單位內部控制建設與日常管理和業務活動有機融合，保證單位內部控制真正落地。在單位層面內部控制目標的問卷調查分析中，已經提及“單位內部控制的目標主要包括：合理保證單位經濟活動合法合規、資產安全和使用有效、財務信息真實完整、有效防范舞弊和預防腐敗、提高公共服務的效率和效果”。具體業務層面內部控制是內控建設與行政事業單位的日常管理、業務活動的有機結合，其控制目標與單位層面內部控制目標相一致，并且會結合各類經濟活動的特點細化成具體的控制目標。
為了調查了解這些具體業務層面內部控制目標實現情況及其實施情況，結合目標及具體內容，筆者分別針對預算業務、收支業務、政府采購、資產管理、建設項目、合同管理六大業務設計了相關問題，具體調查結果如下：
（一）預算業務：預算管理的科學性仍然存在較大問題
預算業務控制是整個行政事業單位內部控制的起點和基礎，也是行政事業單位經濟業務活動開展的主要依據。本次問卷列示了四項預算業務的控制目標。目標1：預算編制、審批、執行、評價合法合規；目標2：預算編制、審批、執行、評價等不相容崗位相互分離；目標3：預算完成有評價，評價結果有反饋，反饋結果有應用；目標4：預算執行結果與預算目標相一致。
隨著行政事業單位預算管理制度改革的不斷推進，行政事業單位的預算管理水平得到了極大提高，建立了預算編制、執行、監督相分離的預算管理機制，從問卷調查的結果來看（如圖10所示），預算業務基本實現了“預算編制、審批、執行、評價合法合規”的控制目標。然而部分行政事業單位對預算業務控制的理解僅限于合法合規，并沒有在單位內部建立完善的預算管理制度，存在擠占預算經費、預算收入流失、預算執行分析機制和全過程預算績效管理機制缺失等問題。
《內控規范》指出單位應當建立全過程預算績效管理機制。全過程預算績效管理將預算安排、執行效率和實施效果掛鉤，確保預算監督作用的發揮。隨著《財政支出績效評價管理暫行辦法》等一系列文件的出臺，行政事業單位逐步建立全過程預算績效管理機制，但在制度的落地實施和切實發揮作用上，仍然存在較大風險。問卷調查結果表明（如圖10所示），控制目標3“預算完成有評價，評價結果有反饋，反饋結果有應用”的實現程度不容樂觀，多達13%的受訪者認為本單位基本未能實現該目標，甚至有3%的受訪者認為本單位預算評價結果完全沒能得到應用。究其原因，一方面是部分單位沒有充分認識預算績效管理的重要性，認為與追求經濟效益的企業不同，行政事業單位使用財政資金追求社會效益，預算績效管理并不重要；另一方面由于目前對績效評價指標的解釋較為籠統，單位在執行過程中往往以合規性為目的，缺少將預算績效評價與本單位業務相結合發揮實效的動力。
長期以來，由于財務部門與業務部門之間缺乏關于項目進度的溝通，對預算執行的監督往往只能在業務事項的行為發生后，財務部門通過資金收付控制進行，無法確保業務部門的業務事項與預算目標相一致、符合預算要求，往往導致預算執行結果與預算目標的偏差，甚至引發財務部門與業務部門的矛盾。同時，由于預算編制不科學、不合理，我國大多數單位的財政專項經費存在相互擠占的現象，進一步導致了預算執行結果與預算目標的偏差。問卷調查結果表明（如圖10所示），僅有18%的受訪者認為本單位完全實現“預算執行結果與預算目標相一致”。
預算貫穿于行政事業單位業務活動的全過程，具有一定的系統性、復雜性和專業性，行政事業單位應當重視預算業務內部管理制度的建立和完善，實現以管理制度規范預算業務的各個環節。《內控規范》第十九條第一款規定：“單位應當建立健全預算編制、審批、執行、決算與評價等預算內部管理制度。”為了探究當前各級行政事業單位預算管理的內部控制措施落實情況，問卷針對“貴單位是否將去年財政下達的經費預算在內部各職能部門間進行分解并下達，建立內部責任預算制度”和“貴單位是否定期進行預算執行情況的分析”進行了調查。調查結果表明（如圖11所示），大多數受訪者表示本單位均已將預算經費在內部各職能部門間進行分解下達，建立了內部責任預算制度，并且超過70%的受訪者表示本單位定期進行了預算執行情況的分析，說明目前大多數受訪單位預算管理的執行控制已經基本建立。但是根據財務分析的執行情況來看（如圖12所示），財務分析方式以年度分析為主，具有較大的時滯性，半年度、季度和月度財務執行情況不好，尚未做到根據項目重要程度和影響范圍進行財務分析。
為了進一步了解預算管理執行的現實，我們總結了預算管理中存在的普遍問題：A.預算口徑不夠全面；B.預算指標偏緊；C.預算指標確定方法不夠科學合理；D.預算編制程序沒有完全符合規范；E.預算編制時間過長；F.預算追加的隨意性較大。問卷要求受訪對象對六個問題按照嚴重程度排序，最嚴重的問題排在第一位。調查結果顯示（如圖13所示），有26%的受訪者認為預算管理中最為嚴重的問題是“預算口徑不夠全面”，24%的受訪者認為預算管理中最為嚴重的問題是“預算指標偏緊”，同時也有24%的受訪者認為“預算指標確定方法不夠科學合理”是最嚴重的問題，而認為“預算編制時間過長”和“預算編制程序沒有完全符合規范”是預算管理中最嚴重問題的受訪者分別僅占6%和7%。這一結果表明，雖然目前行政事業單位預算管理合規性大大提高，但預算管理的科學性仍然存在較大問題。
為了進行更加深入的分析，本文對受訪者的排序結果進行賦值，排序第一位的賦值為6，其余各項賦值按照排序依次遞減，排序第6位的賦值為1。隨后計算各個問題的平均得分，結果顯示（如圖14所示），“預算指標確定方法不夠科學合理”得分最高為4.39分，表明受訪者認為預算指標的科學合理性是目前預算管理存在的最主要問題；得分排名第二位的是“預算口徑不夠全面”，得分為4.21分。而得益于行政事業單位財務管理制度改革、預算管理制度的建立和國庫集中支付制度的落實，目前行政事業單位預算編制程序的合規性和時間控制相對較好，“預算追加的隨意性較大”、“預算編制時間過長”和“預算編制程序沒有完全符合規范”三個問題得分相對較低。
（二）收支業務：整體控制目標實現較好，尤其是票據印章管理控制較好，但資金支付合規、報銷單據審核方面仍需改善
收支控制歷來是行政事業單位內部控制的重中之重，尤其是支出控制中的“三公經費”廣為社會所關注。這些客觀上要求行政事業單位完善收支管理，確保單位收支業務的規范性和科學性。為此，國家在收支兩條線、部門預算、政府收支分類改革、國庫集中支付、政府采購等一系列具體控制措施的執行上也要求十分嚴格。例如：（1）行政事業單位應當按照規定項目和標準征收政府非稅收入，按照規定開具財政票據，做到收繳分離、票款一致，及時、足額上繳國庫或財政專戶，不得以任何形式截留、挪用或者私分；（2）行政事業單位應該加強支出審批控制，明確支出的內部審批權限、程度、責任和相關控制措施，審批人應當在授權范圍內審批，不得越權審批；（3）行政事業單位應當建立健全票據管理制度，明確規定票據保管、登記、使用和檢查的責任，對票據實行專人、專賬、專柜管理。
問卷調查結果顯示（如圖15、圖16、圖17所示），95%的受訪者選擇本單位的非稅收入嚴格執行了收支兩條線的管理制度。97%的受訪者表示，本單位的經費支出有明確的審批權限劃分。95%的票據實現了專人管理。證明我國行政事業單位在具體收支管理上已經建立了明確的制度要求，并且在支出的審批和票據管理方面執行較好。
本次問卷列示了四項收支業務的控制目標。目標1：收支業務合規合法，不存在違規收取或違規支出等問題；目標2：票據、印章管理嚴格，不存在收入資金流失的現象；目標3：資金支付符合國庫集中支付、政府采購、公務卡結算等相關規定；目標4：報銷單據審核嚴格。
問卷調查結果顯示（如圖18所示），我國行政事業單位內部控制收支目標實現程度較好，尤其是目標2（票據、印章管理嚴格，不存在收入資金流失的現象）實現程度最好。具體來看，收支業務控制目標實現程度的排序是：目標2基本實現及完全實現的程度為91%（其中61%的受訪者表示，本單位票據與印章管理可以完全實現內部控制目標，不存在收入資金流失的現象），目標4基本實現及完全實現的程度為89%，目標1基本實現及完全實現的程度為87%，目標3基本實現及完全實現的程度為84%。即使是這樣，近些年審計機關對行政事業單位審計過程中仍然發現：許多單位“其他支出”科目使用頻繁、金額較大，且支出的內容復雜多樣，超標問題嚴重。多數行政事業單位均不同程度地存在科目填報不夠準確、支出審核不嚴或不規范、報銷單據審核不夠嚴格、不能按照規定使用公務卡結算等問題。特別是部分單位在國庫集中支付、政府采購和公務卡改革等制度的執行過程中，不注重對單位員工的教育與推廣，未能與業務部門及時溝通，導致未能按照規定辦理資金支付手續，存在嚴重的控制風險。根據問卷調查的結果，我國行政事業單位收支業務控制確實還應該在資金支付合法合規性及報銷單據的審核上進一步完善。
在我國行政事業單位的支出業務控制中，專項資金支出的管理尤為重要。規范行政事業單位的專項資金核算，對于加強行政事業單位財務管理、提高財政資金使用效益、強化行政事業單位的職能有著十分重要的意義。專項資金的使用涉及預算控制、收支控制和建設項目控制，是行政事業單位內部控制的薄弱環節，行政事業單位往往存在專項資金與共有經費相互借用、項目資金挪用等問題，因此分析專項資金的使用情況對于行政事業單位內部控制建設也具有重要意義。為此，行政事業單位應當按規定的支出標準和支出方向執行項目預算。專項資金在批復下達時應明確預算指標、支出標準和支出方向，相關業務部門應當嚴格按照預算指標、支出標準和支出方向辦理，財會部門應當對專項資金進行單獨審核，加強支付審核控制。根據審計署歷年財政預算執行審計的結果來看，專項資金的審計發現很多突出的問題，例如：（1）地方配套資金不到位，擠占專項資金；（2）對財政部門和業務主管部門撥給的專項資金，沒有按規定專款專用，而是用于彌補日常公用經費不足，致使單位公用經費擠占專項資金；（3）滯留未撥專項資金，由于財政資金較緊張，將專項資金掛賬，未及時下撥，以備用于資金周轉、經費、工資或其他支出；（4）專項資金沒有單獨核算，與正常支出和公用支出相混淆，不能正確反映實際使用情況，違背了專款專用原則；（5）行政事業單位對財政撥入的專項資金在未使用或者當年未使用完的情況下，通過虛列支出轉“其他應付款”等往來科目進行核算。
問卷調查顯示（如圖19所示），90%的被訪單位表示已經針對專項資金進行了單獨核算，并且執行情況較好。但針對“專項資金撥款是否存在不及時或不到位的情況”進行的調查結果顯示（如圖20所示），接近半數的受訪單位表示專項資金撥款存在不及時或不到位的情況。如果專項資金撥款不及時或不到位會導致專項資金使用效率低下、項目資金與項目不匹配，從而影響項目進度。在進一步的問卷調查中發現，部分單位存在領導對專項資金的管理意識淡薄，任意使用專項資金的現象，造成專項資金使用效率低下、項目建設進度延遲等后果。問卷對“專項資金是否有與公用經費互補使用的情況”“過去是否發現有專項資金使用不規范的情況”進行了調查（如圖21、圖22所示），約有34%的受訪單位表示存在專項資金與公用經費互補使用的情況，41%的被訪者認為本單位還是存在專項資金使用不規范的現象。
針對專項資金，行政事業單位應當建立預算執行和支出的監控機制，定期采集信息并匯總分析，對預算執行情況進行跟蹤管理和督促檢查，以保證預算目標實現和財政資金安全。調查結果表明（如圖23所示），僅有34%的受訪對象表示本單位已經采取了專項資金使用跟蹤問效評價機制，表明行政事業單位在預算控制和收支控制中尚有漏洞，應當在今后的內部控制建設中不斷加強。
（三）政府采購：依法采購實現較好，但存在采購隨意性大、采購資產質次價高的突出問題
政府采購作為行政事業單位日常開展的經常性支出活動，歷來受到高度重視，因為伴隨著財政資金的支出和公共資源的流入，在這一過程中極易由于操作控制環節執行不到位、監督處罰不到位引發舞弊行為和經濟腐敗等問題，從而出現采購價高質次、造成財政資金浪費損失、無法體現財政資金使用效益等現象。該領域也成為領導干部違規、違紀、違法的高危領域。本次問卷列示了四項收支業務的控制目標，其中目標1：所有政府采購均依法實施；目標2：政府采購與業務活動相匹配，不存在資金浪費或資產閑置等問題；目標3：政府采購審核嚴格，不存在貨物或服務質次價高的情況；目標4：政府采購信息和財務信息真實完整。
自《政府采購法》頒布以來，政府采購作為加強財政支出管理的重要手段，其功能作用日益凸顯。特別是2009年國務院辦公廳出臺的《關于進一步加強政府采購管理工作的意見》，從堅持應采盡采、管采分離、加強預算約束、考核培訓等七個方面對政府采購提出了明確要求，為政府采購規范化創造了政策基礎。雖然我國政府采購歷史較短，但得益于一系列法律法規的頒布和政府采購制度的推行，政府采購的合法合規控制目標實現較好。當然，也必須承認，從現實的運行來看，我國各地行政事業單位仍出現尚未建立健全政府采購工作的組織領導和工作協調機制，從而造成政府采購管理松散、隨意的現象，政府采購計劃編制、組織實施、監督評價等工作流于形式等問題。
調查結果表明（如圖24所示），50%的受訪者表示本單位的政府采購業務完全符合相關法律規定。在政府采購目標的基本及完全實現程度上排序依次是：目標1（81%）、目標4（76%）、目標2（66%）、目標3（61%）。可見，與目標1和4實現程度相比較，我國還需要在目標2（政府采購與業務活動相匹配，不存在資金浪費或資產閑置等問題）和目標3（政府采購審核嚴格，不存在貨物或服務質次價高的情況）上進一步完善。調查結果表明：多達31%的受訪者表示，本單位政府采購業務與業務活動不相匹配，存在相當程度的資金浪費和資產閑置問題；多達39%的受訪者表示，政府采購審核嚴格，不存在貨物或服務質次價高的目標基本或者完全未實現。
（四）資產管理：總體情況尚好，但缺乏對資產的高效利用，閑置浪費問題嚴重
行政事業單位資產是各級行政事業單位長期以來積累下來的有形或者無形資產，數量和金額相當龐大，分布十分廣泛，在國民經濟中也占有相當比重。它不僅是各級行政事業單位有效運轉的基本保障，也是其履行社會職責的重要基礎。資產管理作為行政事業單位內部控制的重要組成部分，往往通過對于行政事業單位貨幣資金、實物資產、無形資產、對外投資的管理，實現國有資產的安全完整性及使用的效益性。尤其是通過對于貨幣資金和實物資產的管理實現資金流與實物流的共同驅動作用，提高行政事業單位管錢管物的水平。
1.資產管理制度建設情況
為了加強行政事業單位的資產管理目標，財政部曾于1995年印發執行了《行政事業單位國有資產管理辦法》（1995），2006年重新修訂頒布了針對固定資產管理的《行政單位國有資產管理暫行辦法》和《事業單位國有資產管理暫行辦法》。根據問卷調查（如圖25所示），各級行政事業單位普遍建立了資產管理制度，執行情況很好。雖然如此，我們還是發現，針對行政事業單位資產管理的相關制度實施情況依然十分不好，現實中也確實出現了許多問題，資產管理控制成為行政事業單位內部控制的薄弱環節。
2.資產管理機構設置與定期清查情況
《內控規范》第四十條第二款規定：“行政事業單位應當合理設置崗位，明確相關崗位的職責權限，確保資產安全和有效使用。”資產管理崗位的合理設置與資產安全和行政事業單位資產使用的管理要點在于落實使用保管責任，應當堅持誰使用、誰保管、誰有效使用的控制目標密切相關，并且在一定時期內難以通過內部人員置換和外部人才供給所替代，因此，合理設置資產管理機構對于行政事業單位內部控制建設至關重要。《內控規范》第四十四條第四款規定：“建立資產臺賬，加強資產的實物管理。單位應當定期清查盤點資產，確保賬實相符。財會、資產管理、資產使用等部門或崗位應當定期對賬，發現不符的，應當及時查明原因，并按照相關規定處理。”根據這一規定，行政事業單位應當組建資產清查小組對本單位的資產進行定期清查盤點，根據盤點結果填寫實物資產盤點表，并與資產臺賬核對，做到家底清楚，賬、卡、實相符，防止國有資產流失。
根據問卷調查結果（如圖26、圖27所示），我國有32%的行政事業單位設置有專門的資產管理機構，31%的行政事業單位在相關部門中設置有專門的崗位負責資產管理工作，但仍有高達37%的行政事業單位在相關部門中設置兼職崗位負責資產管理工作。從定期清查資產的制度執行情況來看，高達69%的行政事業單位實施了定期的資產清查制度，但仍有22%的行政事業單位尚未執行定期資產清查，9%的被訪者并不清楚本單位是否有定期資產清查。從問卷調查結果整體來分析，筆者認為，我國行政事業單位資產管理總體情況尚好。從筆者了解的各級行政事業單位的現實來看，資產管理中的貨幣資金管理一般由財務部門負責，職責清晰明確，但對于實物資產、無形資產、對外投資的管理工作則往往通過在財務部門或者辦公室抽調、任命相關人員臨時負責，缺少專職機構進行管理和監督，這使得資產管理的定期清查制度并不是普遍執行，且相關崗位設置缺少不相容職務的崗位職責分離控制，這往往容易導致國有資產賬實不符，甚至會出現流失的現象。
3.資產管理控制目標實現情況
針對資產管理控制目標的實現程度，本次問卷列示了五項資產管理的控制目標，并針對這些目標的實現程度情況開展了問卷調查。其中目標1：所有資產的購置、取得遵守相關法律法規；目標2：所有資產保全有效，確保固定資產安全完整；目標3：所有資產高效利用，避免閑置和浪費；目標4：資產的所有信息處理及時，記錄真實、完整準確；目標5：所有資產的增加、處置和轉移符合單位發展規劃。然后，針對資產管理中具體控制措施實施情況，展開了進一步的問卷調查。調查結果表明（如圖28所示）：得益于行政事業單位預算管理、收支管理的規范化和收支兩條線等管理制度改革，“所有資產的增加、處置和轉移符合單位發展規劃”的目標5實現程度尚可，45%的受訪者認為該目標在本單位完全實現；目標3（所有資產高效利用，避免閑置和浪費）實現程度最差，僅有8%的受訪者認為本單位在該目標的實現上是完全實現的。
必須承認，由于行政事業單位的多數資產不進入政府的公共運行成本，不計提折舊，普遍存在重購置、輕管理的問題。同時，盲目求新、追求高端化，重增量資產的擴張，輕存量資產的管理，很容易造成財政資金的浪費。目前行政事業單位普遍存在固定資產盲目購建、閑置、更新改造不夠、使用效率低下、維護不當，導致行政事業單位資產價值貶損、資源浪費或缺乏可持續發展能力。調查結果表明（如圖28所示），超過60%的受訪者認為本單位僅部分實現或者未實現資產的高效利用，甚至資產閑置和浪費現象嚴重。此外，資產信息不準確也是我國行政事業單位資產管理的突出問題。例如，許多行政事業單位沒有建立健全資產的明細賬和固定資產卡片，購置固定資產時只列支費用，不記固定資產賬；新建的辦公樓、房屋建筑物完工后未及時辦理竣工結算，使用多年仍掛在基建賬上，未在單位的固定資產賬上登記；對資產的處置也存在隨意處置和不處置同時存在的現象。部分單位擅自處置國有資產、處置隨意性大，導致國有資產流失；而部分單位由于未能及時盤點核查資產，資產記錄與實際脫節，導致大量失去使用價值的待報廢資產掛在固定資產賬上。
調查結果表明（如圖28所示），超過28%的受訪者認為本單位僅部分實現了資產所有信息處理及時，記錄真實、完整準確的控制目標。
（五）建設項目：整體目標實現程度較好，但建設項目資金控制和項目檔案管理有待提高
與政府采購一樣，行政事業單位的建設項目往往占用資金多、投入資源大、涉及環節多、建設工期長、各種利益關系錯綜復雜，成為經濟犯罪和的“重災區”，建設項目控制中出現了許多嚴重的問題和暴露出許多環節中的風險。例如：（1）部分單位建設項目立項缺乏可行性研究或者可行性研究流于形式，決策不當，盲目上馬，導致難以實現預期效益或項目失敗；（2）部分單位在招標過程中未能嚴格執行《招標投標法》和相關文件，甚至存在將建設項目整體或部分拆分為單位工程或分項工程，使標的金額降至《招標投標法》規定的限額以下，以此規避招標；（3）部分單位會計核算不規范，用一套基建賬核算多個項目，或將基建資金納入財務賬，工程直接費用核算不準確、間接費用歸集不正確，影響工程造價的真實性；（4）部分單位基建賬目長期掛賬，不及時進行財務決算，使得專項資金使用的跟蹤問效流于形式，降低了專項資金使用效率。
此外，建設項目檔案管理也是建設項目控制的薄弱環節。行政事業單位與建設項目相關的文檔很多，立項過程會涉及項目建議書、可行性研究報告、初步設計方案、投資概算等；項目建設實施階段可能涉及工程設計方案、施工圖、工程變更申請、項目進度報告及計算申請等；項目竣工階段涉及竣工決算報告等。由于不同的文檔分別由參與建設項目的不同部門編寫，散落在不同的部門中，缺乏對項目文檔的統一管理，因此往往容易丟失或損毀，對建設項目的進展造成阻礙。甚至存在部分行政事業單位事先墊付了項目資金，而在建設過程中由于丟失了項目預算和立項書等關鍵文檔，導致不能依法獲取項目資金的事故。
加強行政事業單位建設項目內部控制有利于加強項目資金的管控和安全有效使用，避免工程建設領域的違法違規、案件的發生，這在一定程度上既保證了工程建設項目的質量，也有利于提高公共服務的效率和效果。本次問卷列示了四項建設項目的控制目標，其中目標1：所有建設項目的可行性研究、招標、方案設計、價款結算、項目變更、竣工驗收等環節均合規合法；目標2：建設項目資金使用管理嚴格，不存在工程進度延遲、中斷、資金損失等風險；目標3：項目決算中投資完成額、建設成本和結余資金等信息真實有效；目標4：建設項目檔案管理記錄真實、保管完善、完整準確。
正是由于建設項目成為眾矢之的，針對建設項目內部控制中存在的突出問題，我國先后出臺了《中華人民共和國建筑法》、《中華人民共和國招投標法》、《建設工程質量管理條例》和《基本建設財務管理規定》等相關法律法規，得益于相關法律法規的與實施，調查結果表明（如圖29所示），71%的受訪者表示，目標3（項目決算中投資完成額、建設成本和結余資金等信息真實有效）基本或者完全實現；約有70%的受訪者表示，目標1（所有建設項目的可行性研究、招標、方案設計、價款結算、項目變更、竣工驗收等環節均合規合法）基本或者完全實現。對比而言，目標2（建設項目資金使用管理嚴格，不存在工程進度延遲、中斷、資金損失等風險）和目標4（建設項目檔案管理記錄真實、保管完善、完整準確）實現程度較差，甚至約3%的受訪者表示本單位完全未能實現項目資金使用管理嚴格和項目檔案記錄真實的控制目標。
（六）合同管理：合同糾紛處理控制存在較大缺陷
一、酒店經營管理模式
目前，在我國酒店經營行業中通用的經營管理模式分別是自營和委托經營兩種，其中委托經營管理形式有多樣，如：全權委托管理、特許加盟經營管理、部分委托管理。全權委托管理是符合現代市場經濟的管理模式之一，尤其適合缺乏酒店運營經驗的業主。酒店業主與專業酒店管理公司通過合同簽約形式，界定酒店經營的有關權利和義務。在業主授權范圍內，專業酒店管理公司對酒店的日常經營事項有自和決定權，這樣可以快速提高酒店的經營水平。如這幾年在傳媒業中經營酒店風生水起的河南日報報業集團，2002年投資興建的大河錦江酒店，就是由上海錦江國際管理有限公司委托經營管理的，通過幾年來的委托管理，提高了業主方的管理水平。由此，在2010年，河南大河酒店投資管理有限公司正式成立。作為河南日報報業集團大規模進軍酒店行業的平臺，河南大河酒店投資管理有限公司將通過對外合作，輸出品牌及管理，進一步拓展酒店產業鏈。
二、酒店財務管理模式
楚天粵海國際大酒店選擇的是全權委托管理模式。湖北日報傳媒集團（以下簡稱“業主方”） 委托廣東粵海國際酒店管理有限公司（以下簡稱“管理方”）對楚天粵海國際大酒店進行酒店經營管理，它實質上是體現了酒店所有權與經營權兩權分離，是雙方建立的委托與受托之間的契約關系。這種關系決定兩者對企業價值的追求目標不完全相同。因此，在這種情況下，根據這種全權委托管理模式采用適宜的財務管控，對雙方目標利益的統一性至關重要。筆者認為，業主方應選擇“管”與“放”相結合的財務管理模式。
三、全權委托管理模式下財務管理要點
1．合理清晰確定業主方權限，嚴格管理不放松。
業主方作為酒店投資人，是酒店所有者。在酒店經營管理中，要十分清醒地認識到自己擁有的管控權限，毫不含糊去履行職責，該管的一定要管住。理應管控的權限包括：（1）擁有重大事項的財務決策權。如：酒店大型改造裝修、大型固定資產添置計劃、對酒店管理公司獎勵費的確定等。（2）年度預算及決算的審批權。每個年度末對酒店公司制定下一年度的經營預算草案逐項進行嚴格仔細審核；對上一年度經營決算和預算方案執行情況進行審查批復并出具批復報告。此項權力是酒店行業管理的核心。酒店行業的預算每年必須做，而且非常仔細認真。行業內已經養成做預算并嚴格執行預算的良好習慣，預算方案在酒店高管心中很有分量，很有權威性。因此，業主方要嚴格執行好這項權力，不可隨意粗糙、泛泛的、走形式主義，致使管理方鉆空子。（3）財務監督權。業主方對經營過程中經濟行為和財務開支方面合理行使監督權，可以有效保障業主方的利益。業主方可通過委派業主代表、財務總監實行監督并參與管理。（4）物資采購監控權。業主方與管理方聯合采購，實施全程了解監控。（5）考核決定權。管理方能否拿到基本管理費和獎勵管理費的重要依據是經營利潤GOP及其系列經濟指標，業主方要根據簽約合同及管理方經營業績，利用財務報表，對比預算方案嚴格考核，嚴格執行合同，切不可隨意調整合同條款，放松標準。在嚴格考核權的同時樹立業主方的威信，維護好雙方良好的商譽和誠信。以上五項權力的有效行使既是全權委托管理模式中的要點，也是業主方能夠長期健康有效經營管理好酒店的要訣。
2．重視做好酒店全面預算管理。
（1） 完整了解全面預算管理在酒店業的重要作用，加強預算控制。酒店行業作為最早對外開放的行業之一，它吸收和引進國外先進的全面預算管理理念和手段，在全面預算管理方面實行得比較早，并且運作很成熟很成功。全面預算管理是非常精細化的一種管理方法，大到酒店固定資產開支計劃和經營計劃，小到員工生日禮物開支，都屬于全面預算管理的內容。全面預算管理強調三個方面：一是預算的事前預測分析；二是預算的事中監督與控制；三是預算的事后分析與評價。可以說全面預算管理貫穿著酒店整個經營活動的全過程，起著舉足輕重的作用，千萬不可忽視、草率、馬虎。
（2）清除管理誤區和錯誤認識。不能僅僅將預算管理理解為一項財務工作，它應是由全員參加貫穿經營全過程的全方位管理。在管理過程中，業主方絕對不能當甩手掌柜，應深入到酒店業務管理全過程，踏踏實實地學習，通過了解情況，達到對酒店預算內容的合理性作出理性客觀準確判斷，做到實事求是，從而可以實現正確審批和掌控經營預算的目標。
（3）業主方應建立預算執行分析制度。酒店管委會應定期召開酒店預算執行分析會議，至少一季度召開一次，全面掌握預算執行情況，研究解決預算執行過程中存在的問題，對酒店提出改進措施和管理建議，及時糾正偏差。業主方還可以建立預算執行情況報告制度和預警機制。通過科學選擇適合酒店特色的預警指標（包括現金流、盈利狀況、償付能力等），合理確定預警范圍，及時發出預警信號，采取應對措施。
（4）業主方應嚴格根據簽約合同對酒店進行業績考核，將預算執行情況和結果納入酒店的考核體系，作為支付獎勵費的依據。考核是很重要的環節。沒有考核機制，酒店就沒有約束和壓力，預算執行就失去了前進的動力。
3．多維評價考核，分類激勵約束。
將財務指標與非財務指標的有效結合，綜合考核。一般而言，管理方更關注酒店的各項財務指標，因為這些指標直接關系到管理方的利益，與管理方的獎勵結合程度較高。但從業主方考量，把酒店委托給專業管理公司，更重要的是關注酒店的可持續發展，財務指標的短期性、單一性和容易操縱等特點，容易影響酒店的績效考核，而兩個指標的有效結合，可以彌補各自的不足，更好地反映酒店的績效水平。主要來說有以下幾類指標：
（1）財務指標。如營業收入、經營利潤GOP、毛利率、平均房價、客房收益指數（RGI）及食品酒店成本率等。對于酒店這樣一個每天都有大量現金流的行業來說，尤其要關心現金流量，要保證充足的現金流。
（2）客戶關系指標。酒店行業作為一個完全市場化競爭的行業，客戶關系十分重要。客戶關系維持不好的酒店不可能經營良好。酒店對客戶的服務在評價體系中要轉化為真正能反映與顧客有關的具體評價目標：如市場份額（MPI）、回頭客增長率、新客戶增長率、顧客滿意度以及顧客給酒店帶來的利潤率等。
（3）內部管理指標。企業中最寶貴的資源是人才，特別是對于酒店這樣一個勞動密集型行業來說更為重要。現在很多酒店都遇到了用工荒等現實問題，因此，人力資源管理成為酒店長期穩定經營的重要因素。像員工滿意度、員工流失率、員工晉級比例、目標客戶滿意度、顧客評分、安全事故次數等指標，都是體現一個酒店核心管理水平的重要指標。
一般而言，管理方更多是追求自身短期利益，追求盡可能多的管理收費，而業主方更注重長期的投資回報，存在一定程度的目標沖突。為此，就需要業主對管理方進行有效的激勵約束，盡可能降低成本，利用好多維考核評價指標考核激勵管理方，分類進行約束激勵，迫使管理方想方設法提高酒店效益，從而實現雙贏。
4．明確財務總監職責定位，加強對酒店的監控作用。
從某種意義上說，業主方派出的業主代表和財務總監是業主方在酒店的全權代表，肩負著業主方賦予的重要使命和神圣職責，業主方的權力在這兩位重要代表身上體現，其中財務總監尤為重要。因此，明確財務總監職責定位具有十分重要意義。
財務總監應進入酒店管委會。酒店管委會是一個由業主代表、管理方經營高管共同組成的一個決策議事機構，可由5~7人組成。它負責處理雙方糾紛，協調雙方矛盾，確定重大事項，做出合理決策。財務總監應是酒店管委會的重要組成人員，出席各項重要會議，參與重大決策，有效行使業主方賦予的各項權力。
財務總監應發揮業主方的監控作用。具體表現在：（1）財務監控權。業主方對酒店管理方的監督體現之一是委派財務總監了解酒店整個財務運作流程，在采購與付款、銷售與收款、貨幣資金管理和固定資產管理等方面發揮重要監控作用。（2）成本控制權。財務總監可以從財務角度做好節支工作。在運營物品及工程物資采購中把好關，配合業主方的集中采購體系，在符合管理方要求的前提下降低成本，樹立和強化節約意識，建立節約獎勵機制。（3）資產管理權。酒店的資產全歸業主方所有，財務總監在資產管理方面要占據主導地位，擔負起領導酒店資產管理工作的職責，確保業主在酒店資產的安全完整。（4）經營知情權。財務總監對酒店經營情況擁有知情權并負責向業主方反饋相關信息，及時準確報告酒店的財務信息，盡可能消除業主方與管理方“信息不對稱”造成的不利影響。
5．強化業主審計監督，保障酒店穩健經營。
業主財務監督權的另一個體現，就是業主對酒店的審計機制。業主要定期或不定期對酒店進行內部審計，強化監督。只要是和業主方有關的方面都可以納入到審計程序中。業主要重點關注資產安全、內部控制和業主利潤等方面，可以充分利用業主方現有資源，與資產管理部門、安全監督部門、外部審計機構合作，對酒店進行相應的專題審計，也可以和管理方進行聯合審計，或組織審計交流。
對酒店的內部審計要形成書面的結果，對發現的問題發出管理建議書，對需要整改的項目實施跟蹤，必要的時候進行二次審計。審計的結果作為業主對管理方和業主委派人員年終考核的依據之一。審計中發現的重大問題以及危及安全的問題，要追究相關負責人的管理責任，如是業主委派人員的責任，可以提請業主方嚴肅處理；如是酒店管理方的責任，可以建議撤換相關負責人。
6．合理下放給管理方應有的權力。
業主方賦予酒店管理方一定權力是為了充分發揮酒店管理方的專業優勢與管理特長，充分利用其市場網絡資源，其目的是把酒店經營做活，以實現酒店經營的長遠目標。也就是說，該“放”的一定要放活，不得干涉。具體下放的權力包括：（1）經營自。酒店在日常經營業務中，可以根據市場需要自主實施經營計劃，屬于完全與市場對接的純經營行為均由管理方確定。（2）財務收支權。酒店日常經營現金收支全由管理方財務部負責完成。財務部在前臺與營銷部一起參與接待顧客負責收銀；在后臺負責各項物資采購成本及費用報銷，按時發放員工工資，核算編制財務報表，檢查落實預算方案的執行情況等。（3）員工調配使用權。為了高效運轉，合理使用人力資源，管理方有權調度酒店員工，合理調配。（4）員工激勵權。為了充分調動員工積極性，管理方有權根據業績考核對員工實施獎懲激勵計劃。
總之，業主方通過選擇合適的財務管理模式，一方面，有效行使自己的管控權，另一方面，合理下放相關權力，“管”與“放”相結合，充分協調好雙方責、權、利之間的關系，以支持促進雙方長效合作，保證業主決策和運營高效率，保證酒店效益最大化，從而實現雙贏的經營目標。
參考資料：
[1]易瀅瀅等：《我國經濟型酒店的連鎖經營路徑研究》，《科教文匯》2008年第12期
[2]陳勇：《國外酒店管理合同研究新進展探析》，《外國經濟與管理》2006年第12期
[3]劉：《淺談酒店預算管理的作用及方法》，《管理觀察》2009年第28期
