時間：2023-09-14 17:45:08
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇會計核算風(fēng)險點，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
高校會計核算風(fēng)險，是指高校會計人員在從事會計核算工作時所面臨的風(fēng)險。隨著高校財務(wù)活動的日益復(fù)雜，高校會計人員面臨的會計核算風(fēng)險也與日俱增，它主要表現(xiàn)在會計核算出錯的可能性越來越大，這些會計差錯主要包括：由于會計人員對事實的疏忽和誤解而使不合法、手續(xù)不完備的票據(jù)進入核算過程；會計人員對數(shù)據(jù)的計算、抄寫錯誤；會計科目與項目的入賬錯誤等等，這樣就容易導(dǎo)致高校會計信息失真。因此，高校必須對會計核算風(fēng)險高
度重視，防患于未然，把會計核算風(fēng)險控制到最低點。筆者認為可通過以下途徑防范和控制高校會計核算風(fēng)險。
一、高校要高度重視會計核算工作，合理設(shè)崗，合理配備高素質(zhì)會計核算人員
會計核算是高校財務(wù)管理的基礎(chǔ)性工作，它直接關(guān)系到高校會計信息是否真實。同時，會計核算又是專業(yè)性、技術(shù)性很強的繁重而復(fù)雜的工作，會計核算風(fēng)險具有一定的客觀性、不確定性和隱蔽性，因此高校一定要增強風(fēng)險意識，提高對會計核算工作重要性的認識，并通過以下措施把對會計核算工作的支持落到實處。
（一）合理設(shè)置會計核算崗位
目前，高校會計核算人員普遍感覺工作強度大，任務(wù)重，在這樣高強度的工作條件下容易出現(xiàn)會計核算差錯，引發(fā)會計核算風(fēng)險。按需設(shè)置會計核算崗位，切實減輕會計核算人員的工作壓力，是防范高校會計核算風(fēng)險的必由之路。因此，會計核算人員的配備應(yīng)在按崗定人的基礎(chǔ)上，結(jié)合業(yè)務(wù)量合理配置人員，使各項業(yè)務(wù)都能做到雙向復(fù)核，并加強崗位間的相互制約，杜絕兼崗、混崗現(xiàn)象，將會計核算業(yè)務(wù)的各個環(huán)節(jié)都置于有效監(jiān)督之下。
（二）配齊配足高素質(zhì)會計核算人員
會計核算風(fēng)險可以通過會計人員避免，也可通過會計人員產(chǎn)生。因此，選派業(yè)務(wù)素質(zhì)高、思想品質(zhì)好的會計人員到會計核算崗位工作，是防范高校會計核算風(fēng)險的重要措施。所以，會計核算崗應(yīng)配備具有良好的思想品德、堅持原則、忠于職守、認真負責(zé)、熟悉會計業(yè)務(wù)、具備較高業(yè)務(wù)水平、較豐富的實際工作經(jīng)驗和較強的計算機操作技能的會計人員。
二、高校要建立健全各項財務(wù)管理規(guī)章制度，加大執(zhí)法力度，利用法律法規(guī)抵御會計核算風(fēng)險
為確保會計核算工作的合法性、規(guī)范性，防范高校會計核算風(fēng)險，必須狠抓內(nèi)部會計控制制度、財務(wù)會計制度和會計崗位責(zé)任制等制度的建立，規(guī)范會計核算程序和會計核算行為。
（一）建立健全內(nèi)部會計控制制度，強化會計監(jiān)督是防范與化解會計風(fēng)險的重要措施
要防范會計核算風(fēng)險，高校應(yīng)當制定內(nèi)部會計控制制度，并且要做到人員崗位分離和操作權(quán)限分離，使崗位和權(quán)限彼此牽制，相互制約。
（二）制定并落實會計核算崗位責(zé)任制，明確每個會計核算崗位的責(zé)任與權(quán)利，層層落實、責(zé)任到人，并且嚴格日常操作，加強會計核算業(yè)務(wù)監(jiān)控的實時性
具體地說：審核人員要嚴把憑證的受理審核關(guān)，杜絕假冒、變造，手續(xù)不完備的憑證進入；核算人員要仔細計算每張原始憑證的金額，減少核算差錯，嚴格按《高校會計制度》進行會計入賬處理；復(fù)核人員要嚴格履行復(fù)核崗位職責(zé)，把好復(fù)核關(guān)。高校還應(yīng)建立會計人員責(zé)任追究制度，以制度形式督促會計核算人員必須加強工作責(zé)任心，嚴格執(zhí)行各項財經(jīng)制度。
（三）建立健全并大力宣傳本校財務(wù)規(guī)章制度
高校要依據(jù)《會計法》及相關(guān)法規(guī)并結(jié)合本校實際建立健全并大力宣傳本校財務(wù)有關(guān)報銷、借款等的制度，這樣會計核算人員就有可能在工作中真正做到有章可循、有法可依、執(zhí)法必嚴、違法必究，從源頭上防范票據(jù)不合法、手續(xù)不完備的風(fēng)險。
三、加強會計核算人員的培訓(xùn)工作，提高會計核算人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)
會計核算人員的責(zé)任心、道德水平、業(yè)務(wù)技能如何，直接影響到會計核算工作的質(zhì)量。會計核算人員業(yè)務(wù)素質(zhì)高，核算能力強，則可降低錯賬引發(fā)的會計核算風(fēng)險。所以提高會計核算人員的素質(zhì)，是有效防范會計核算風(fēng)險的基礎(chǔ)。
高校要提高會計核算人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，開展培訓(xùn)學(xué)習(xí)是有效途徑。高校應(yīng)針對不同對象，通過多種形式激發(fā)會計核算人員的學(xué)習(xí)熱情，提高培訓(xùn)效果，使其能及時了解會計政策，掌握會計事項處理方法，不斷提高其職業(yè)判斷能力，具體地說：
（一）強化會計核算人員學(xué)習(xí)意識
高校可通過多種形式印發(fā)各項規(guī)章制度以及相關(guān)業(yè)務(wù)知識、法律法規(guī)及微機操作技術(shù)等學(xué)習(xí)材料，提高會計人員的認知能力，增強會計核算人員的抗風(fēng)險能力。
（二）加強業(yè)務(wù)技能培訓(xùn)
高校要根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，開展有針對性、適用性強的崗位培訓(xùn)，開展業(yè)務(wù)知識競賽和業(yè)務(wù)理論研討會。通過集中學(xué)習(xí)、輔導(dǎo)和自學(xué)相結(jié)合的辦法，提高會計人員業(yè)務(wù)技能。
四、以人為本，強化會計職業(yè)道德教育，是防范高校會計核算風(fēng)險的重要途徑
（一）要以人為本，尊重會計核算人員，激發(fā)會計核算人員的積極性和創(chuàng)造性
“人是生產(chǎn)力的第一要素”，高校各項規(guī)章制度的落實，都要靠會計人員去執(zhí)行。因此，高校應(yīng)為會計核算人員創(chuàng)造一個良好的工作環(huán)境、生活環(huán)境、輿論環(huán)境和制度環(huán)境，使人盡其才，才盡其用。
（二）加強會計核算人員職業(yè)道德教育
通過一定的方式和手段系統(tǒng)傳播、闡釋會計人員職業(yè)道德規(guī)范，營造濃烈的輿論氛圍，使職業(yè)道德觀念滲透到會計人員的思想深處，從而凈化其內(nèi)心世界，改善其認知標準，建立符合道德規(guī)范的價值觀，提高每個會計核算人員的自律意識，使之具備“愛崗敬業(yè)、誠實守信、廉潔自律、提高技能”等良好職業(yè)道德，自覺提高責(zé)任意識，堅持原則，認真做好本職工作，規(guī)范日常業(yè)務(wù)處理，嚴防會計核算風(fēng)險。
（三）培養(yǎng)會計人員敏銳的風(fēng)險防范意識
會計核算人員在嚴格執(zhí)行各項規(guī)章制度，規(guī)范日常業(yè)務(wù)操作的同時，還應(yīng)對每筆業(yè)務(wù)的合法性、合規(guī)性進行仔細審查核對，防范虛假憑證、會計錯賬等造成的會計核算風(fēng)險。
(一)會計人員的勝任能力
包括會計管理者在內(nèi)的所有會計人員都必須具備相應(yīng)的業(yè)務(wù)素質(zhì)和業(yè)務(wù)操作技能，確保能夠勝任工作，確保各項政策和措施的有效落實。
(二)會計管理理念
人民銀行會計從業(yè)人員無論是管理者還是一般的操作人員都應(yīng)樹立風(fēng)險意識，從思想上提高對內(nèi)部控制重要性的認識。
(三)職權(quán)與責(zé)任的分配
會計核算工作分工要準確明晰，只有有效地分配職權(quán)與責(zé)任，才能有效增強會計核算的風(fēng)險控制意識，從而規(guī)避風(fēng)險。
(四)人力資源政策與實務(wù)
只有建立有效的會計人員的調(diào)配、培訓(xùn)考核機制才能保證人民銀行會計人員的勝任能力和職業(yè)品行。
二、會計核算風(fēng)險評估
會計核算工作風(fēng)險評估是對會計核算工作中制度缺失、制度執(zhí)行不力、會計人員操作失誤或道德問題等所帶來風(fēng)險的可能性的評估。對會計核算工作進行風(fēng)險評估是為了更好地對風(fēng)險進行跟蹤和控制，促使相關(guān)部門及時防范和化解風(fēng)險。會計核算工作風(fēng)險評估包括信息的收集以及風(fēng)險評估兩個程序。相關(guān)部門要指定會計風(fēng)險管理員進行信息收集、整理和風(fēng)險評估。
(一)信息的收集
信息收集是指通過各種方式獲取風(fēng)險評估所需要的信息。信息收集是保證風(fēng)險評估得以正常運行的前提和基礎(chǔ)。會計核算風(fēng)險評估與預(yù)警機制建設(shè)，需要全方位、多視角地采集預(yù)警信息，并以科學(xué)的界定和分析評價，增強預(yù)警機制的準確性。信息的收集必須堅持以下原則:一是準確性原則。即收集到的信息必須真實，可靠，這是信息獲取工作的最基本要求。會計風(fēng)險管理員必須對收集到的信息進行反復(fù)核實，不斷檢驗，同時要盡量減少收集的信息中的虛假信息和模糊信息，避免給評估結(jié)果造成影響。二是全面性原則。即收集的信息要完整、廣泛，只有廣泛、完整地收集信息，才能獲知涵蓋整個會計核算工作的安全問題，為風(fēng)險評估內(nèi)容的完整性提供基礎(chǔ)。三是連續(xù)性原則。即信息的收集工作必須持續(xù)，持續(xù)的信息能為風(fēng)險評估工作提供較為翔實的評估依據(jù)。四是重點性原則。即信息的收集要突出重要崗位和人員、重要業(yè)務(wù)、重要環(huán)節(jié)及風(fēng)險點。信息收集方式可采用現(xiàn)場收集和非現(xiàn)場收集:現(xiàn)場收集應(yīng)主要收集會計管理預(yù)警信息，收集主體是會計財務(wù)、內(nèi)審部門。方法上可采取詢問被檢查部門管理者和其他人員，了解被檢查部門對現(xiàn)行制度執(zhí)行上的難點以及完善制度的建議，通過詢問內(nèi)部監(jiān)督人員，收集其針對本部門內(nèi)部控制設(shè)計和運行有效性而實施的工作，以及管理者對內(nèi)部監(jiān)督發(fā)現(xiàn)的問題是否采取適當?shù)拇胧┮约笆欠翊嬖谥卮蟛铄e隱瞞不報等風(fēng)險，通過實地查看、翻閱資料等方式收集該部門內(nèi)控制度的制定、執(zhí)行，崗位的設(shè)置、業(yè)務(wù)交接、柜面監(jiān)督、操作流程、重要物品的的保管、查詢查復(fù)、重要事項的審批等方面存在的風(fēng)險。非現(xiàn)場收集應(yīng)主要收集會計核算預(yù)警信息，收集主體是事后監(jiān)督中心。事后監(jiān)督中心收集的信息包括:規(guī)范類，如漏蓋印章、憑證要素不全、憑證填寫不規(guī)范等;差錯類，如賬務(wù)處理錯誤、利息計算錯誤、受理無效外來憑證、資金收付不及時或錯誤、查詢查復(fù)不及時等可能帶來風(fēng)險的信息;事故類，如由于各種原因造成資金損失的信息?，F(xiàn)場和非現(xiàn)場結(jié)合，收集會計核算人員思想預(yù)警信息。紀檢監(jiān)察部門通過調(diào)查問卷以及個別談話等形式對重要崗位人員的思想動態(tài)進行了解，必要時可對重要崗位人員8小時外的生活、交往情況進行了解，收集預(yù)警信息。
(二)風(fēng)險識別及評估
對會計核算風(fēng)險業(yè)務(wù)的監(jiān)督主要分為事前控制監(jiān)督、過程控制監(jiān)督及結(jié)果控制監(jiān)督。一是事前控制監(jiān)督:就是為了保證人民銀行會計職責(zé)在履行中不發(fā)生偏差所進行的事前控制，主要是指各項業(yè)務(wù)和活動通過依法授權(quán)合理界定各級的業(yè)務(wù)權(quán)力。明確各個會計人員的職責(zé)分工和崗位互控，能有效防止相關(guān)人員的舞弊行為。二是過程控制監(jiān)督:就是對會計業(yè)務(wù)活動中正在發(fā)生的行為進行的控制，如會計核算記錄、重要事項的登記及重要空白憑證的登記等。記錄業(yè)務(wù)與保管重要憑證的職責(zé)由不同人員承擔(dān)，確保憑證和賬單得到正確的記載。三是結(jié)果控制監(jiān)督:是對會計業(yè)務(wù)活動最終結(jié)果采取的各項控制措施，如對會計核算業(yè)務(wù)的事后監(jiān)督、會計風(fēng)險業(yè)務(wù)的定期排查等。會計風(fēng)險管理員在收集資料和調(diào)查研究的基礎(chǔ)上，對收集到的信息進行匯總和整理，對尚未發(fā)生的潛在風(fēng)險和客觀存在的各種風(fēng)險進行系統(tǒng)歸類和全面識別。風(fēng)險識別的主要內(nèi)容是:識別引起風(fēng)險的主要因素，識別潛在的風(fēng)險、識別風(fēng)險可能引起的后果。風(fēng)險識別是一種具有持續(xù)性和系統(tǒng)性的工作，由于各種條件的不斷變化，會計核算工作面臨的風(fēng)險也在不斷變化，因此要求不斷地對風(fēng)險進行識別，密切注意原有風(fēng)險變化的同時，隨時發(fā)現(xiàn)出現(xiàn)新的風(fēng)險，風(fēng)險識別需要制度化。領(lǐng)導(dǎo)小組要定期召開會計核算工作預(yù)警聯(lián)席會議，會計財務(wù)會同內(nèi)審、事后監(jiān)督、紀檢監(jiān)察等職能部門，抽調(diào)業(yè)務(wù)骨干對整理匯總的預(yù)警信息進行科學(xué)界定。對會計核算工作風(fēng)險的評估可采用定性分析法，由會計風(fēng)險管理員進行。會計風(fēng)險管理員必須熟知會計核算工作制度，具有較高的理論水平和實際操作經(jīng)驗，會計風(fēng)險管理員憑借自己的經(jīng)驗和直覺對問題作出判斷，劃分出風(fēng)險等級。
三、會計核算風(fēng)險預(yù)警
對會計核算工作中存在的問題可分別實行提示性、警戒性、懲戒性為內(nèi)容的警示機制。
(一)對風(fēng)險類型為初級的作提示性預(yù)警
提示性預(yù)警針對會計核算工作較為正常，規(guī)范性問題出現(xiàn)頻率較高，但沒有出現(xiàn)風(fēng)險隱患，如會計憑證要素不全、漏蓋印章、漏寫錯寫會計分錄等。提示性預(yù)警重在引導(dǎo)會計人員正確履行職責(zé)，提高會計核算質(zhì)量。
(二)對風(fēng)險類型為次級的作警戒性預(yù)警
警戒性預(yù)警針對會計核算工作存在一定風(fēng)險隱患，需要盡快采取措施加以糾正，如內(nèi)控制度不健全、崗位職責(zé)不明確、交接手續(xù)不完善、重要事項未按規(guī)定程序?qū)徟?、賬務(wù)處理錯誤或依據(jù)不充分、資金收付與劃撥不及時、查詢查復(fù)不及時、未按規(guī)定進行數(shù)據(jù)備份、會計人員加班無審批等。通過警戒性預(yù)警提醒會計核算部門領(lǐng)導(dǎo)加強內(nèi)部管理，強化會計核算人員安全意識，警戒性預(yù)警達三次以上者上升為懲戒性預(yù)警。
(三)對風(fēng)險類型為重大的作懲戒性預(yù)警
關(guān)鍵詞：中央銀行；事后監(jiān)督
中圖分類號：F830.31 文獻標識碼：B 文章編號：1674-0017-2014（2）-0089-04
一、現(xiàn)行央行事后監(jiān)督模式現(xiàn)狀及存在的問題
央行現(xiàn)行的事后監(jiān)督模式是指會計核算業(yè)務(wù)完成后，對會計核算結(jié)果實施的復(fù)審和檢驗。它具有自身的特點和優(yōu)勢，一是事后監(jiān)督部門獨立于核算部門，保證對核算業(yè)務(wù)審驗的獨立性和可靠性，二是會計核算監(jiān)督每個工作日持續(xù)進行，監(jiān)督具有連續(xù)性，對核算業(yè)務(wù)具有全面監(jiān)督作用。隨著人民銀行會計核算方式的電子化、網(wǎng)絡(luò)化程度的發(fā)展和提高，現(xiàn)行事后監(jiān)督模式與資金風(fēng)險防范要求不適應(yīng)的矛盾日益突出：一是監(jiān)督的時效性不強。由于事后監(jiān)督是在會計核算業(yè)務(wù)發(fā)生后的監(jiān)督檢查，不可避免地存在著監(jiān)督時間滯后的問題，在目前的支付環(huán)境下，資金能夠很快實現(xiàn)在全國金融機構(gòu)間的實時支付，因而對風(fēng)險控制的時效性要求非常高。而事后監(jiān)督中心所復(fù)審的會計核算資料最早的也在第二天上午才送達，在監(jiān)督的時效性方面明顯不足。二是監(jiān)督手段效率不高。監(jiān)督是以手工審查憑證、核對賬表為主要工作方式，監(jiān)督工作處于對某一時點的靜態(tài)核查，電子化的監(jiān)督手段只是作為手工監(jiān)督的補充形式存在于對個別業(yè)務(wù)的監(jiān)督。三是核算風(fēng)險控制能力偏弱。盡管事后監(jiān)督將涉及資金付出的有關(guān)核算業(yè)務(wù)列為監(jiān)督的重點，但在監(jiān)督過程中仍是對核算結(jié)果的準確性、合規(guī)性監(jiān)督，對核算過程中存在的風(fēng)險，還缺乏有效的監(jiān)測、識別和控制方法，另外，整理、裝訂會計憑證和賬表等事務(wù)性工作對時間的占用，也使得對監(jiān)督重點的把控程度和對資金風(fēng)險的關(guān)注度降低。
二、事后監(jiān)督模式創(chuàng)新的必要性
（一）強化內(nèi)部控制，履行監(jiān)督職責(zé)的內(nèi)在要求。人民銀行的營業(yè)、國庫、貨幣金銀和財務(wù)會計等基礎(chǔ)性會計核算工作，為央行的金融服務(wù)職能提供有力的支持和保障，一直以來得到人民銀行各級機構(gòu)的重視。營業(yè)和國庫業(yè)務(wù)以前均設(shè)置內(nèi)部監(jiān)督崗位，對核算業(yè)務(wù)進行日常監(jiān)督。為提高會計核算質(zhì)量，規(guī)范會計核算行為，防范資金風(fēng)險，總行單獨設(shè)立了事后監(jiān)督部門，對人民銀行的營業(yè)、國庫和貨幣金銀等業(yè)務(wù)的會計核算進行審核、控制和檢驗，意在強化基礎(chǔ)會計核算工作的規(guī)范性、準確性，防范資金風(fēng)險和其他風(fēng)險，更好地提供金融服務(wù)。事后監(jiān)督模式應(yīng)服務(wù)于其監(jiān)督職責(zé)，監(jiān)督的職責(zé)和目標是一貫的，監(jiān)督模式則應(yīng)隨著監(jiān)督環(huán)境和條件的變化而調(diào)整和優(yōu)化，始終圍繞監(jiān)督職責(zé)，不折不扣地實現(xiàn)監(jiān)督目標。
（二）保持和發(fā)揮事后監(jiān)督優(yōu)勢的需要。事后監(jiān)督中心對人民銀行營業(yè)、國庫、發(fā)行、財務(wù)等核算業(yè)務(wù)實行全面和連續(xù)監(jiān)督，并保管著除發(fā)行業(yè)務(wù)以外的全部會計核算憑證和賬表等會計資料，與會計核算部門有著天然的緊密聯(lián)系。事后監(jiān)督具有反映各項會計核算信息全貌，業(yè)務(wù)核算運行整體狀況的優(yōu)勢，其監(jiān)督信息、監(jiān)督線索可與內(nèi)審、紀檢監(jiān)察等其他內(nèi)控部門共享，其監(jiān)督結(jié)果可為上級的科學(xué)決策提供信息支持和服務(wù)。事后監(jiān)督處在聯(lián)系前臺核算業(yè)務(wù)和后臺內(nèi)控管理部門的位置，既有會計核算業(yè)務(wù)復(fù)審職能又有對其進行監(jiān)督控制的作用，處于內(nèi)控體系中核算業(yè)務(wù)監(jiān)督的核心位置，發(fā)揮著重要監(jiān)督作用。保持和發(fā)揮事后監(jiān)督的獨特優(yōu)勢和獨特監(jiān)督作用，就需要結(jié)合監(jiān)督外部環(huán)境的變化，不斷改進和優(yōu)化事后監(jiān)督模式，克服影響事后監(jiān)督優(yōu)勢作用發(fā)揮的因素。
（三）業(yè)務(wù)核算模式轉(zhuǎn)變的客觀要求。隨著技術(shù)的進步和理念的更新，人民銀行各核算業(yè)務(wù)模式也在不斷更新之中，國庫業(yè)務(wù)上線了國庫會計數(shù)據(jù)集中系統(tǒng)（TCBS系統(tǒng)），營業(yè)會計業(yè)務(wù)即將上線中央銀行會計核算數(shù)據(jù)集中系統(tǒng)（ACS系統(tǒng)），這些系統(tǒng)均實現(xiàn)了數(shù)據(jù)大集中，它是數(shù)據(jù)與系統(tǒng)的雙重集合，以強大的后臺支撐系統(tǒng)簡化了前臺業(yè)務(wù)操作。與原對應(yīng)系統(tǒng)相比，從賬務(wù)組織形式、業(yè)務(wù)處理流程、資金清算方式都有較大變化，系統(tǒng)統(tǒng)一進行全國會計核算業(yè)務(wù)的處理，設(shè)置總賬、分戶賬并統(tǒng)一處理，業(yè)務(wù)處理的最終結(jié)果也都集中存儲在系統(tǒng)的服務(wù)器內(nèi)，各核算單位均作為系統(tǒng)的業(yè)務(wù)終端，業(yè)務(wù)操作員主要對受理的業(yè)務(wù)進行錄入和復(fù)核等操作；在資金清算方面，系統(tǒng)與央行支付系統(tǒng)一點連接，集中處理支付往來業(yè)務(wù)，統(tǒng)一對外清算資金。業(yè)務(wù)核算模式的改變與應(yīng)用，加快了業(yè)務(wù)處理的效率；同時核算風(fēng)險也呈現(xiàn)出新的特點，如核算風(fēng)險集中，系統(tǒng)運行風(fēng)險增加，影響范圍擴大等。這些變化使事后監(jiān)督的監(jiān)督內(nèi)容和監(jiān)督方法必須做相應(yīng)的改變才能適應(yīng)，對核算業(yè)務(wù)的事后監(jiān)督，尤其是風(fēng)險防范提出了更高的要求。
（四）提高事后監(jiān)督效能，防范風(fēng)險的需要。提高會計核算質(zhì)量與水平固然是對事后監(jiān)督的履職要求，但防范和化解資金風(fēng)險才是監(jiān)督的最高目標和終極目的。事后監(jiān)督的效能體現(xiàn)于在提高會計核算質(zhì)量，防范資金風(fēng)險方面的作用如何。事后監(jiān)督效能從發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)差錯的對比變化，發(fā)現(xiàn)問題的風(fēng)險等級的對比變化，堵塞資金漏洞的次數(shù)對比變化來量化分析并結(jié)合定性分析來看，事后監(jiān)督在規(guī)范會計核算行為，減少業(yè)務(wù)核算差錯，提高會計核算質(zhì)量方面的成績有目共睹，而在防范與化解資金風(fēng)險方面仍少有建樹。原因既有事后監(jiān)督自身的因素，也有外部環(huán)境的因素，還有制度設(shè)計安排方面的因素等。從事后監(jiān)督自身因素看，主要緣于其監(jiān)督行為的滯后性和僅對核算結(jié)果實施監(jiān)督的現(xiàn)狀。事后監(jiān)督模式由現(xiàn)時的對核算結(jié)果的監(jiān)督向?qū)怂氵^程的監(jiān)督轉(zhuǎn)變，是事后監(jiān)督防范資金風(fēng)險，提升監(jiān)督效能的有效措施，也是事后監(jiān)督發(fā)展的趨勢所在。
三、事后監(jiān)督模式創(chuàng)新的原則—風(fēng)險控制
（一）人民銀行核算業(yè)務(wù)面對的風(fēng)險。2006年頒布的《中國人民銀行分支機構(gòu)內(nèi)部控制指引》中，人民銀行的內(nèi)部控制目標包括有保障各類資源有效利用和各項資產(chǎn)安全完整和保障各類業(yè)務(wù)和管理信息真實可靠兩項內(nèi)容。這兩項控制目標對應(yīng)于核算業(yè)務(wù)來說，表現(xiàn)為對資金風(fēng)險和操作風(fēng)險的控制。資金風(fēng)險可理解為業(yè)務(wù)運轉(zhuǎn)的過程中因差錯、舞弊、管理監(jiān)督不力或突發(fā)事件、不可抗力等原因，導(dǎo)致的資金遭受損失的可能性。操作風(fēng)險可理解為因操作人員的主觀懈怠、過失等原因，導(dǎo)致業(yè)務(wù)或事務(wù)不合規(guī)的可能性。資金風(fēng)險是資金可能遭受損失，是結(jié)果，操作風(fēng)險是業(yè)務(wù)過程中的可能失誤，是事件。人民銀行核算業(yè)務(wù)現(xiàn)階段所面對的風(fēng)險主要是操作風(fēng)險，它存在于核算業(yè)務(wù)的各個環(huán)節(jié)?？梢哉f資金風(fēng)險的控制依賴于對業(yè)務(wù)操作風(fēng)險的控制，把操作風(fēng)險的控制越向深層次拓展，業(yè)務(wù)面臨的資金風(fēng)險就越少、越可控。
（二）操作風(fēng)險的表現(xiàn)形式與控制。我們可以將操作風(fēng)險以其產(chǎn)生的后果可以分為一般操作風(fēng)險、嚴重操作風(fēng)險和重大操作風(fēng)險。一般操作風(fēng)險是指由會計核算規(guī)范性差錯所帶來的風(fēng)險，如會計憑證使用不規(guī)范、會計憑證要素不全、印章不清等情形，它影響會計核算的質(zhì)量，不形成資金風(fēng)險隱患。嚴重操作風(fēng)險是指未按會計核算規(guī)定的要求，履行必要的手續(xù)或疏于復(fù)核等，造成賬務(wù)處理出現(xiàn)差錯，正常操作未予執(zhí)行或執(zhí)行延誤，所產(chǎn)生的風(fēng)險，如會計科目、賬戶使用錯誤，賬表、賬簿不符，重要會計事項未履行簽批手續(xù)，未折角核對印鑒等，它不僅影響會計核算質(zhì)量，而且存在一定資金風(fēng)險隱患。重大操作風(fēng)險是指違反會計核算制度規(guī)定，出現(xiàn)重大失誤產(chǎn)生的風(fēng)險，如受理無效票據(jù)，業(yè)務(wù)操作違規(guī)兼崗，賬戶出現(xiàn)透支等情形，它形成重大資金風(fēng)險或造成資金損失。
一般操作風(fēng)險以事后監(jiān)督現(xiàn)有的監(jiān)督手段可以有效應(yīng)對，從核算部門的業(yè)務(wù)核算規(guī)范程度和質(zhì)量逐年提高從一方面印證了事后監(jiān)督作用發(fā)揮的有效性。對于嚴重操作風(fēng)險和重大操作風(fēng)險的防范，事后監(jiān)督部門仍能在一定程度上發(fā)現(xiàn)問題和化解風(fēng)險，但存在監(jiān)督時效的滯后性和監(jiān)督盲區(qū)。監(jiān)督盲區(qū)表現(xiàn)為：一是業(yè)務(wù)操作行為是否合規(guī)存在監(jiān)督盲點。如縣支行金融機構(gòu)取現(xiàn)業(yè)務(wù)，就出現(xiàn)過給金融機構(gòu)辦理取現(xiàn)時，先予與辦理取款，后進行記賬的情況。違反了“現(xiàn)金支出，先記賬后付款”的會計核算基本要求，造成資金風(fēng)險隱患。對此項業(yè)務(wù)操作的先后順序，事后監(jiān)督部門單憑送交的核算資料就無法準確判定，不能發(fā)現(xiàn)存在問題。二是對核算結(jié)果的表面合規(guī)性表象下隱藏的處理過程不合規(guī)缺乏有效的監(jiān)督方法和手段。核算結(jié)果的表面合規(guī)并不是與業(yè)務(wù)處理過程合規(guī)全面吻合，比如在折角核對印鑒、不合理兼崗等方面，不規(guī)范的操作過程仍可通過刻意人為干預(yù)，使核算結(jié)果表面正確、合規(guī)，這樣掩飾了不規(guī)范操作，卻增加了未來導(dǎo)致更大風(fēng)險的可能性。
四、商業(yè)銀行核算業(yè)務(wù)監(jiān)督模式的啟示與借鑒
（一）商業(yè)銀行已實現(xiàn)由被動的事后復(fù)審向主動的運行監(jiān)控的轉(zhuǎn)變。幾大國有商業(yè)銀行伴隨著核算系統(tǒng)的更新改進，相繼完成了監(jiān)督體系的改革，過去意義下的事后監(jiān)督已轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)時的運行監(jiān)控。運行監(jiān)控通過重點復(fù)審、數(shù)據(jù)分析等手段，對前臺和集中處理部門已完結(jié)業(yè)務(wù)的交易過程和結(jié)果進行集中監(jiān)測、預(yù)警分析和定期評估。依托科技進步和數(shù)據(jù)網(wǎng)絡(luò)，以風(fēng)險控制和流程控制為導(dǎo)向，建立智能分析模型，通過數(shù)據(jù)分析方式管理和控制風(fēng)險。一是監(jiān)控范圍由單純的會計監(jiān)督轉(zhuǎn)變?yōu)槿轿坏慕灰琢鞒炭刂?。在查堵核算差錯的基礎(chǔ)上，強化對全部交易流程的監(jiān)督，通過評估流程合理性，不斷優(yōu)化業(yè)務(wù)操作流程，增強業(yè)務(wù)流程的風(fēng)險控制能力。二是監(jiān)督方式由被動的事后復(fù)審轉(zhuǎn)變?yōu)橹鲃拥臉I(yè)務(wù)交易監(jiān)控。從被動的憑證賬表的復(fù)審轉(zhuǎn)變?yōu)橹鲃拥財?shù)據(jù)分析模式，強化事前預(yù)警和事中篩查，后臺集中監(jiān)控前臺，風(fēng)險控制關(guān)口前移。三是監(jiān)督視角由單點的操作風(fēng)險核查轉(zhuǎn)變?yōu)檫B續(xù)的風(fēng)險事件管理。變單條線、單點監(jiān)控為全視角、全流程連續(xù)監(jiān)測，關(guān)注各條線連續(xù)易信息；建立智能風(fēng)險監(jiān)測模型，過濾、識別、分析、判斷風(fēng)險事件，實現(xiàn)風(fēng)險事件分類、分層管理。
（二）風(fēng)險導(dǎo)向及過程導(dǎo)向的監(jiān)控實踐對人民銀行事后監(jiān)督的完善具有重要借鑒作用。商業(yè)銀行運行監(jiān)控的范圍較廣，包括會計核算監(jiān)控、賬戶管理監(jiān)控、賬務(wù)核對監(jiān)控、特殊交易監(jiān)控以及柜員監(jiān)控和網(wǎng)點監(jiān)控，從風(fēng)險角度看，既存在內(nèi)部風(fēng)險也存在外部風(fēng)險。人民銀行的事后監(jiān)督側(cè)重防范內(nèi)部風(fēng)險，對營業(yè)、國庫、發(fā)行、財務(wù)等部門的業(yè)務(wù)操作進行合規(guī)性監(jiān)督，達到防范風(fēng)險的目的。盡管商業(yè)銀行在業(yè)務(wù)核算監(jiān)督的范圍和內(nèi)容、監(jiān)督方法、監(jiān)督崗位設(shè)置等方面和人民銀行不完全相同，但運行監(jiān)控和事后監(jiān)督的目標是相同的，即都以規(guī)范業(yè)務(wù)操作，防范和化解風(fēng)險為目的。商業(yè)銀行業(yè)務(wù)監(jiān)控的監(jiān)督理念、監(jiān)督模式、監(jiān)督手段等都值得人民銀行事后監(jiān)督加以借鑒，從而強化對各項業(yè)務(wù)處理過程的監(jiān)督及風(fēng)險監(jiān)控，將監(jiān)督視角從對核算結(jié)果的監(jiān)督擴展到對核算過程的監(jiān)督，實現(xiàn)由純粹操作型的靜態(tài)事后復(fù)審向智能型的動態(tài)風(fēng)險監(jiān)控的轉(zhuǎn)變。
五、創(chuàng)新以風(fēng)險為導(dǎo)向的會計核算監(jiān)督模式
（一）監(jiān)督理念向以風(fēng)險為導(dǎo)向創(chuàng)新。人民銀行事后監(jiān)督對送交的會計核算資料進行全面復(fù)審，注重會計核算質(zhì)量的高低，以提高會計核算質(zhì)量，促進會計核算規(guī)范化，從而強化對風(fēng)險的防范；對風(fēng)險的控制表現(xiàn)為對核算結(jié)果實施審核與檢驗后，發(fā)現(xiàn)風(fēng)險事后介入的形式。通過規(guī)范會計核算行為，提升會計核算質(zhì)量的確能對風(fēng)險的防范起到積極作用，這點毋庸置疑。從導(dǎo)向性和著眼點看，防范和化解風(fēng)險必然要求會計核算行為的規(guī)范和會計核算的高質(zhì)量進行，風(fēng)險防控統(tǒng)領(lǐng)事后監(jiān)督和核算部門核算行為和監(jiān)督行為，是央行內(nèi)控目標的重要組成部分。事后監(jiān)督應(yīng)以風(fēng)險防控為監(jiān)督的出發(fā)點和落腳點，合規(guī)性監(jiān)督服務(wù)于風(fēng)險防控。監(jiān)督行為圍繞業(yè)務(wù)操作風(fēng)險展開，充分認識操作風(fēng)險的隱匿性和復(fù)雜性，將風(fēng)險意識貫串監(jiān)督過程始終。以風(fēng)險防范為導(dǎo)向和目標，實施風(fēng)險分類和預(yù)警，提高風(fēng)險反映速度和方式，體現(xiàn)事后監(jiān)督的風(fēng)險控制作用。
（二）監(jiān)督模式向以過程為導(dǎo)向創(chuàng)新。事后監(jiān)督要解決監(jiān)督的滯后性問題和風(fēng)險防控能力不足的問題，不僅要對核算結(jié)果進行事后審查，還要延伸監(jiān)督觸角，對核算過程實施監(jiān)督，前移風(fēng)險控制關(guān)口?，F(xiàn)在所說的“事前監(jiān)督”和“事中監(jiān)督”由核算部門自行實施，無論核算業(yè)務(wù)發(fā)生前進行的柜面審查（事前監(jiān)督），還是業(yè)務(wù)處理過程中進行的復(fù)核、審批等步驟（事中監(jiān)督），都是核算過程的具體環(huán)節(jié)，是核算部門其自身業(yè)務(wù)的組成部分，嚴格意義上仍屬于業(yè)務(wù)核算行為，因此，它也屬于需要監(jiān)督的范圍之內(nèi)。事后監(jiān)督開展的現(xiàn)場監(jiān)督屬于對核算過程的監(jiān)督，但現(xiàn)場監(jiān)督在內(nèi)容、形式以及監(jiān)督時間頻率上存在的局限性，產(chǎn)生不了過程監(jiān)督常態(tài)化的效果和目的。從目前監(jiān)督的實際狀況看，真正意義上的事前監(jiān)督和事中監(jiān)督即對核算過程的監(jiān)督控制基本呈現(xiàn)空白狀態(tài)。操作風(fēng)險產(chǎn)生于核算過程之中，反映在核算結(jié)果，提高事后監(jiān)督風(fēng)險防控能力的核心是對業(yè)務(wù)核算過程的全面監(jiān)督與控制，那么監(jiān)督模式也應(yīng)相應(yīng)的從單純的后臺監(jiān)督向以過程監(jiān)督為主結(jié)合后臺監(jiān)督的模式轉(zhuǎn)變。它體現(xiàn)以業(yè)務(wù)辦理操作的真實性、合規(guī)性為重點，對業(yè)務(wù)核算過程和核算系統(tǒng)的運行進行全過程的監(jiān)督和反映的要求，是事后監(jiān)督業(yè)務(wù)發(fā)展的必然選擇。
（三）監(jiān)督手段向以實時監(jiān)控為導(dǎo)向創(chuàng)新。鑒于人民銀行業(yè)務(wù)核算模式的變化，以及數(shù)據(jù)大集中的現(xiàn)狀和趨勢，事后監(jiān)督有必要建立集監(jiān)控、風(fēng)險評估與預(yù)警、監(jiān)督管理等為一體監(jiān)督系統(tǒng)，全方位、實時監(jiān)控業(yè)務(wù)核算全過程，提升監(jiān)督的效率和質(zhì)量，使操作風(fēng)險的控制向更深層次拓展。
建議總行試點開發(fā)用于核算業(yè)務(wù)監(jiān)督的，具有統(tǒng)一、集成、開放特點的實時監(jiān)控系統(tǒng)。系統(tǒng)全面覆蓋營業(yè)、國庫、發(fā)行和財務(wù)等核算業(yè)務(wù)，可與已實現(xiàn)數(shù)據(jù)大集中的國庫部門TCBS系統(tǒng)和營業(yè)部門ACS系統(tǒng)相連接，預(yù)留發(fā)行和財務(wù)等業(yè)務(wù)系統(tǒng)的接口。系統(tǒng)應(yīng)具備以下的功能：
一是具有對業(yè)務(wù)核算過程實時監(jiān)控的功能。系統(tǒng)通過與各核算系統(tǒng)的連接，提供實時監(jiān)控窗口，對核算業(yè)務(wù)的資金流向、流量的準確性，對業(yè)務(wù)人員的操作狀態(tài)、操作行為的合規(guī)性以及審批的及時性等進行實時監(jiān)控和動態(tài)處理，實現(xiàn)對各項業(yè)務(wù)處理的流程以及其連續(xù)性、關(guān)聯(lián)性等的全方位監(jiān)督。
二是具備對風(fēng)險的識別、評估和預(yù)警功能。監(jiān)督人員借助系統(tǒng)自動對風(fēng)險的識別和判定，結(jié)合人工綜合分析判斷，實現(xiàn)對業(yè)務(wù)風(fēng)險控制的最佳效果。風(fēng)險識別是風(fēng)險評估的基礎(chǔ)和前提，對可能帶來資金損失的業(yè)務(wù)核算環(huán)節(jié)的操作風(fēng)險加以識別，便于對其進行評估和管理。一是根據(jù)不同會計業(yè)務(wù)的核算特點、核算重點和核算流程，分析業(yè)務(wù)核算過程中的風(fēng)險點。二是以定性和定量相結(jié)合的方法，按照風(fēng)險發(fā)生的概率、核算風(fēng)險特征、防范的難易程度、造成的損失輕重等指標，對事后監(jiān)督可控風(fēng)險進行一般風(fēng)險、嚴重風(fēng)險、重大風(fēng)險的等級分類。三是采用智能模型等先進的風(fēng)險評估方法，對已識別出的風(fēng)險進行量化評估，確定風(fēng)險要素的影響大小。四是及時向業(yè)務(wù)核算部門反饋評價結(jié)果，依據(jù)不同核算部門和其業(yè)務(wù)流程，分析其固有風(fēng)險，列出主要風(fēng)險因素，提出需采取的化解和防范風(fēng)險的措施，督促相關(guān)部門消除風(fēng)險隱患。
三是具備強大的后臺監(jiān)督管理功能。通過運用業(yè)已成熟的影像技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，及時將會計憑證、賬表等形成電子影像，通過網(wǎng)絡(luò)傳遞到事后監(jiān)督部門，系統(tǒng)將自動提取憑證上的有關(guān)要素和賬表數(shù)據(jù)并與各業(yè)務(wù)系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)進行比對。同時系統(tǒng)具備的監(jiān)督管理功能，可實現(xiàn)對事后監(jiān)督自身業(yè)務(wù)處理和內(nèi)部事務(wù)管理的電子化、網(wǎng)絡(luò)化。
四是具備核算數(shù)據(jù)和監(jiān)督數(shù)據(jù)的自動采集和存儲功能。系統(tǒng)自動采集所需會計憑證要素數(shù)據(jù)和賬、表、簿的相關(guān)數(shù)據(jù)，影像和數(shù)據(jù)的網(wǎng)絡(luò)傳遞替代紙質(zhì)會計資料的傳送，各類核算數(shù)據(jù)信息、監(jiān)督數(shù)據(jù)信息和基礎(chǔ)文件數(shù)據(jù)集中存儲在數(shù)據(jù)庫中，信息查詢網(wǎng)絡(luò)化、多樣化。實現(xiàn)各類數(shù)據(jù)、信息在核算部門、監(jiān)督部門及內(nèi)審、紀檢等部門和上下級之間的共享，形成大范圍、高層次的數(shù)據(jù)信息共享平臺。
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The Research on the Strategy of the Innovation of the Post-supervision Mode of the People’s Bank of China
ZHANG Gaoxi
（Xi’an Branch PBC， Xi’an Shaanxi 710075）
【關(guān)鍵詞】高校 會計核算 風(fēng)險 途徑
高校會計核算是高校財務(wù)工作的重要方面， 是高校財務(wù)分析的基礎(chǔ)， 是高校編制年度預(yù)算的依據(jù)， 同時也是高校信息披露的關(guān)鍵。因此，當前如何改進和完善高校會計核算方式， 以適應(yīng)高校發(fā)展的需要，我們不得不面對的一個問題。
一、高校財務(wù)會計核算風(fēng)險的表現(xiàn)形式
日益復(fù)雜化的高校財務(wù)活動， 使高校會計人員面臨越來越大的會計核算風(fēng)險， 會計核算出錯的可能性也越來越大。 會計人員疏忽和誤解事實 ， 使核算過程中出現(xiàn)不合法、 手續(xù)不完備的票據(jù)； 會計人員計算抄寫數(shù)據(jù)出現(xiàn)錯誤 ； 會計科目與項目入賬出現(xiàn)錯誤等等， 是高校會計核算風(fēng)險出現(xiàn)高風(fēng)險的源頭。高校財務(wù)會計核算風(fēng)險有以下幾種表現(xiàn)形式：
（一）高校擴招風(fēng)險。
高校作為獨立法人，擁有的辦學(xué)自日益擴大，要求的辦學(xué)質(zhì)量要求越來越高， 政府部門的干預(yù)和直接投入也越來越少 。2009年由中國社會科學(xué)院的《 中國社會形勢分析與預(yù)測》 的中顯示，2008年全國高校招生599萬人， 與 1990 年相比， 全國高校招生規(guī)模擴張了8.84倍， 年均增長14.2 %。在市場經(jīng)濟發(fā)展規(guī)律和優(yōu)勝劣汰的 自然法則下， 高校要確保在激烈的高等教育競爭中取得競爭優(yōu)勢， 不得不從拓展籌資渠道入手， 但卻從沒考慮過“ 成本一效益” 角度， 也未實行辦學(xué)成本核算制度。
（二）籌資多元化風(fēng)險。
隨著國家政策的放開， 高校在籌措辦學(xué)資金時不僅會使用到銀行貸款， 而且會使用到企業(yè)聯(lián)合辦學(xué)、 投資基金等多種籌資方式， 正因為如此， 高校也逐漸和政府 、 社會捐資者、 銀行、 企業(yè)、 專業(yè)投資機構(gòu)等新興利益群體關(guān)聯(lián)起來， 會計業(yè)務(wù)也涉及到非事業(yè)單位會計業(yè)務(wù)， 如長短期借款、 接受外部投資、 利潤分配等。但高校的籌資風(fēng)險并非是突如其來， 它往往出自管理者不夠重視對財務(wù)風(fēng)險的監(jiān)測， 忽視了危機前的種種征兆， 導(dǎo)致無法在危機爆發(fā)之前及時采取挽救措施。高校在相當長一段時間內(nèi)是根本不考慮財務(wù)管理風(fēng)險的， 因為高校都是在國家預(yù)算的約束下運行的， 這樣使得高校的風(fēng)險責(zé)任意識很差， 其財務(wù)風(fēng)險的監(jiān)測與防范也未能夠引起足夠的重視 。
（三） 會計核算風(fēng)險。
高校知識產(chǎn)權(quán)化和后勤社會化， 使得高校會計核算和財務(wù)管理面臨新的考驗， 例如高校為企業(yè)提供研究、 開發(fā)勞務(wù)或者出資創(chuàng)辦公司、 實驗基地等經(jīng)濟活動都使得其會計 日常核算復(fù)雜化。由于高校財務(wù)人員的素質(zhì)參差不齊， 大都人都會按照自己的理解對這些業(yè)務(wù)進行會計處理 ， 從而形成了會計信息內(nèi)涵不一致 ， 對投資者產(chǎn)生誤導(dǎo)。
（ 四） 會計信息不準確風(fēng)險。
現(xiàn)行高校財務(wù)制度要求提供資產(chǎn)負債表、 收支情況表、 專
用基金變動情況表等財務(wù)報告， 不包括現(xiàn)金流量表。對財務(wù)信息的要求不嚴格導(dǎo)致高校財務(wù)信息很籠統(tǒng)且缺乏詳細說明， 會計信息存在不準確的風(fēng)險?，F(xiàn)金流量表的缺失導(dǎo)致高校無法及時準確掌握現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出情況。會計信息的不準確不利于會計信息的閱讀和理解， 對高校管理層 的決策也會產(chǎn)生影響。
二、 高校會計核算風(fēng)險的防范對策
（一）高校應(yīng)對會計核算工作加以重視， 合理定位， 合理配備高品質(zhì)的會計人員。
1.合理設(shè)置會計核算崗位。現(xiàn)在，由于高校招生數(shù)量不斷增加，高校會計核算人員要核算上級撥款和收取學(xué)生的學(xué)費，承擔(dān)著繁重的和高強度的工作， 在如此繁重和高強度下，很容易發(fā)生會計失誤，造成會計核算風(fēng)險。 根據(jù)會計工作的需要設(shè)置人員編制 ， 真正減輕會計人員的勞動強度， 是避免會計核算風(fēng)險的最好辦法。 因此， 財務(wù)部門應(yīng)根據(jù)崗位的要求，合理配置人員，與業(yè)務(wù)量相結(jié)合 ， 使各業(yè)務(wù)之間可以進行相互檢查， 相互制約， 防止不同崗位由一人承擔(dān)的現(xiàn)象，使會計業(yè)務(wù)的每個環(huán)節(jié)都被安排有效的監(jiān)督。
2.配齊配足高素質(zhì)會計核算人員。會計核算風(fēng)險既然由會
計人員產(chǎn)生 ， 也必須由會計人員來避免。所以， 選擇高品質(zhì)的會計業(yè)務(wù)人員并將其安排到會計核算崗位是高校避免會計核算風(fēng)險的前提。 這就要求， 會計核算崗位的人員應(yīng)配備具有良好的道德 ， 能夠堅持原則， 敬業(yè) 、 負責(zé)， 熟悉會計業(yè)務(wù) ， 具有較高的職業(yè)水平、 豐富的實踐經(jīng)驗和較強的計算機能力。
（二）高校要健全財務(wù)制度和加強崗位管理
1.建立內(nèi)部會計控制制度和財務(wù)會計制度。建立健全內(nèi)部
會計控制制度 ， 并且要做到人員崗位分離和操作權(quán)限分離， 使崗位和權(quán)限彼此牽制， 相互制約 ， 使會計崗位人員能夠明確工作應(yīng)注意的問題 ， 集中注意力 ， 盡餐避免會計核算風(fēng)險。要產(chǎn)生這樣的效果就要加強會計監(jiān)管，不但做到有法可依而且做到違法必究 。
2.制訂會計核算崗位職責(zé)。讓每個會計核算人員指導(dǎo)自己崗位職責(zé)， 逐步要求其按照職責(zé)去執(zhí)行， 責(zé)任到人， 并加強日常運作管理， 提高每天會計核算業(yè)務(wù)的監(jiān)控能力。具體做法： 審計人員要嚴格原始票據(jù)的驗收批準 ， 杜絕假冒、 涂改， 證件手續(xù)不全； 會計人員應(yīng)仔細計算每個原始憑證金額 ， 減少計算錯誤 ， 在《 高校會計制度》 要求下開展工作 ； 檢查人員應(yīng)當嚴格執(zhí)行檢查工作職責(zé)， 做好檢查。大學(xué)應(yīng)建立會計人員的責(zé)任追究制度， 用法律的形式來監(jiān)督會計人員必須增強責(zé)任意識，嚴格執(zhí)行財務(wù)管理規(guī)定。
3.讓全校職工明確本校的財務(wù)管理制度。高校已經(jīng)根據(jù)《 會
計法》 和《 高校會計制度》 并結(jié)合本校實際制定 了本校的財務(wù)管理制度， 那么就有必要加大宣傳力度， 讓全校職工明確這些規(guī)定特別是報銷、 借款等的規(guī)定和審批手續(xù)， 這樣會計核算人員在工作中就減少了很多不必要的麻煩 ，審核人員也能工作開展的很順利，這樣既遵守了本校的財務(wù)管理制度又從源頭上規(guī)范了報銷、 借款程序， 避免了票據(jù)不合法、 手續(xù)不完備的風(fēng)險。
（三）通過培訓(xùn)來提高會計核算人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。
會計核算人員的責(zé)任心大小，職業(yè)道德高低 ，業(yè)務(wù)水平高
低， 直接影響會計工作的好壞。會計人員的專業(yè)素質(zhì)高， 會計能力強， 可以減少錯帳， 避免了會計風(fēng)險。 因此， 提高會計人員的素質(zhì) ， 對會計風(fēng)險的有效預(yù)防有重要意義。 為了會計人員及時了解會計政策 、 會計事務(wù)處理方法 ， 不斷提高會計人員的專業(yè)素質(zhì)，對會計核算人員培訓(xùn)是有效的方式。 高校應(yīng)針對不同的對象， 通過各種形式 ， 激發(fā)會計人員參加培訓(xùn)的積極性， 提高訓(xùn)練效果。
1.讓會計核算人員樹立要不斷學(xué)習(xí)的思想。 高?？梢杂∷⒁恍┬麄髻Y料， 如《 會計法》 、 《 高校會計制度》 和《 本校財務(wù)管理制度》 等， 讓會計人員的認知能力不斷加強， 從而提高會計核算人員遵守財務(wù)制度的自覺性。
2.進行會計業(yè)務(wù)培訓(xùn)。高校要針對財務(wù)部門的具體情況， 積極進行有 目的性、 可行性的崗位輪換學(xué)習(xí)， 開展會計業(yè)務(wù)知識競賽等。通過集中培訓(xùn) 、 講座和經(jīng)驗交流等方式 ， 提高會計核算人員業(yè)務(wù)能力。
（四）提高會計核算人員的職業(yè)道德水平， 是避免和降低高校會計核算風(fēng)險的重要舉措。
1.根據(jù)“ 以人為本” 的思想， 通過想辦法 ， 來激發(fā)會計核算人員的積極性和創(chuàng)造性。高校一切活動都是由人來創(chuàng)造的， 高校財務(wù)管理制度的執(zhí)行， 也要依賴會計人員去實施。因此， 高校要根據(jù)會計核算人員能力的大小， 安排其在合適的崗位， 讓其發(fā)揮最大的作用。
2.不斷對會計核算人員進行職業(yè)道德教育。通過學(xué)習(xí)培訓(xùn)或現(xiàn)場講授及經(jīng)驗交流等方式 ，讓會計核算人員明確崗位道德標準， 并能夠自覺去執(zhí)行 ， 使職業(yè)道德觀念牢固地滲透到會計核算人員的靈魂深處， 不斷影響其人生觀， 改變其行為準則。逐步建立符合崗位要求的道德觀， 從而提高每個會計核算人員遵守財務(wù)管理制度的自覺性， 使之具備“ 愛崗敬業(yè) 、 誠實守法、 廉潔自律、 提高技能” 良好的職業(yè)道德， 自覺提高責(zé)任意識， 堅持原則， 認真做好本職工作， 嚴格日常業(yè)務(wù)處理， 降低和避免會計核算風(fēng)險。
3.讓會計人員樹立風(fēng)險防范意識。 會計核算人員在嚴格執(zhí)行各項規(guī)章制度， 規(guī)范 日常業(yè)務(wù)操作的同時 ， 還應(yīng)對每筆業(yè)務(wù)的合法性 、 合規(guī)性進行仔細審查核對 ， 防范虛假憑證 、 會計錯賬等造成的會計核算風(fēng)險。
總之， 高校會計核算風(fēng)險雖然不可能完全消除， 但可以通過多種途徑對其加以防范和化解，將其控制在一個合理的范圍內(nèi)， 從而確保高校會計信息的真實性， 最大限度地降低高校會計核算風(fēng)險。
參考文獻：
[1]姚俊英.對完善高校會計核算制度的幾點看法[J].會計之友，2013，（08）.
關(guān)鍵詞：電子技術(shù)公司；財務(wù)會計；核算風(fēng)險；防范策略
自我國改革開放以來，國家經(jīng)濟有了突飛猛進的增長，目前我國在各個領(lǐng)域的發(fā)展中都取得了不錯的成績，隨著電子技術(shù)的出現(xiàn)，加快了企業(yè)現(xiàn)代化發(fā)展的步伐，電子基礎(chǔ)已經(jīng)逐漸成為了行業(yè)發(fā)展賴以支撐的重要力量，在這種良好的市場發(fā)展局勢下，我國的電子技術(shù)公司也越來越多，市場競爭也愈加激烈。財務(wù)風(fēng)險防范可有效發(fā)現(xiàn)電子公司發(fā)展中的風(fēng)險，規(guī)避風(fēng)險并提升電子公司的市場競爭力，對保證電子公司的穩(wěn)定發(fā)展具有重大意義。在實際工作中，需要針對電子技術(shù)公司財務(wù)會計核算風(fēng)險的各個方面原因進行透徹的分析，并根據(jù)存在的問題提出幾點與之相應(yīng)的解決措施。
一、引發(fā)電子技術(shù)公司財務(wù)會計核算風(fēng)險的原因分析
(一)財會人員素質(zhì)水平偏低財務(wù)工作人員素質(zhì)水平與電子技術(shù)公司財務(wù)會計核算風(fēng)險能力息息相關(guān)，就現(xiàn)階段電子技術(shù)公司財務(wù)人員的素質(zhì)水平來看，還是普遍偏低，財務(wù)人員素質(zhì)水平的低下使電子技術(shù)公司的財務(wù)會計核算能力很難得到有效的提升。就導(dǎo)致財務(wù)人員素質(zhì)水平低下的原因分析，主要有兩方面原因，一方面是人員的學(xué)習(xí)/工作能力普遍偏低，財務(wù)人員多半都是“半路上車”，缺乏專業(yè)的技術(shù)培訓(xùn)，進而導(dǎo)致財務(wù)風(fēng)險問題。另一方面由于源自于各個方面的誘惑導(dǎo)致財務(wù)人員在工作上缺乏定力，并且在財務(wù)會計核算工作開展的過程中，也嚴重缺乏應(yīng)有的職業(yè)素養(yǎng)，職業(yè)綜合素質(zhì)較低，不僅對存在在財務(wù)管理中的風(fēng)險沒有敏銳的洞察力，并且對有可能會發(fā)生的財務(wù)風(fēng)險的預(yù)防能力也較低，很難對存在的風(fēng)險進行準確的評估，對風(fēng)險的分析也存在片面性，對發(fā)生的風(fēng)險狀況無法進行有效的核算，這都是阻礙公司財務(wù)會計核算效率很難提升的客觀原因。
(二)財會核算信息系統(tǒng)不完善隨著信息技術(shù)的不斷發(fā)展，信息技術(shù)已經(jīng)拓展到各行各業(yè)的發(fā)展中，各行各業(yè)也都加大了對信息技術(shù)的利用，通過對信息技術(shù)的利用，不僅創(chuàng)新了公司經(jīng)營管理的方式，同時也加快了公司發(fā)展的步伐，可見在當前社會的發(fā)展中，信息技術(shù)已經(jīng)成為了必備的先進技術(shù)。但是，就目前電子技術(shù)公司的發(fā)展現(xiàn)狀來看，對信息技術(shù)的利用還處于初級階段，尤其突出體現(xiàn)在信息系統(tǒng)的構(gòu)建上，現(xiàn)在很多電子技術(shù)公司的財會核算信息系統(tǒng)構(gòu)建還不完善，有的電子技術(shù)公司還采用傳統(tǒng)的財會核算方式，信息系統(tǒng)更是形同虛設(shè)[1]。不重視信息系統(tǒng)的構(gòu)建和完善，將會導(dǎo)致公司的會計核算內(nèi)容無法保證準確性，不健全的信息系統(tǒng)也容易導(dǎo)致信息外流、數(shù)據(jù)流失等狀況，這都會加大公司的財務(wù)風(fēng)險，由于信息泄露而造成的公司經(jīng)濟損失屢有發(fā)生。
(三)風(fēng)險防范監(jiān)督機制不健全目前，很多電子技術(shù)公司在財務(wù)風(fēng)險的防范能力上相對較薄弱，在對內(nèi)部以及外部財務(wù)會計風(fēng)險進行核算的時候經(jīng)常會出現(xiàn)一系列的問題，使公司面臨較大的財務(wù)風(fēng)險，有時候甚至存在面臨雙重風(fēng)險的可能性，究其根本原因，都是由于財務(wù)風(fēng)險防范監(jiān)督機制不健全導(dǎo)致的。一是缺乏財務(wù)防范監(jiān)督的相關(guān)制度，未能根據(jù)電子技術(shù)公司的財務(wù)會計工作情況展開全面的監(jiān)督；二是缺乏相關(guān)的監(jiān)督標準，導(dǎo)致風(fēng)險防范監(jiān)督工作中出現(xiàn)不同程度的風(fēng)險漏洞；三是缺乏科學(xué)性的核算手段，導(dǎo)致財務(wù)核算出現(xiàn)問題，進而引發(fā)一定的財務(wù)風(fēng)險。風(fēng)險防范監(jiān)督機制的建立是必要的，這是提高電子技術(shù)公司財務(wù)風(fēng)險防范能力的重要手段，如果這方面的內(nèi)容缺失，將會導(dǎo)致很大的財務(wù)管理弊端，對公司長遠的發(fā)展也會產(chǎn)生十分不利的影響。
二、電子技術(shù)公司財務(wù)會計核算風(fēng)險的防范策略
(一)強化財務(wù)風(fēng)險防范意識想要提高電子技術(shù)公司財務(wù)會計核算風(fēng)險的防范能力，就要強化財務(wù)風(fēng)險防范的意識，以往電子技術(shù)公司將重心都放在了公司的業(yè)務(wù)發(fā)展中，對于財務(wù)管理缺乏重視性，對于財務(wù)風(fēng)險的掌控能力也十分薄弱，因此也缺乏相關(guān)的財務(wù)風(fēng)險防范措施，這也導(dǎo)致電子技術(shù)公司的財務(wù)人員缺乏財務(wù)風(fēng)險防范意識。因此，電子技術(shù)公司要強化財務(wù)人員的風(fēng)險防范意識，首先，公司管理層要充分認識財務(wù)風(fēng)險的防范能力是公司獲得長期穩(wěn)定發(fā)展必備的能力，提高對財務(wù)管理工作的重視程度，將財務(wù)會計核算作為公司的重要工作內(nèi)容，并將財務(wù)風(fēng)險防范意識的培養(yǎng)納入到公司的日常中，結(jié)合自身發(fā)展的實際情況對潛在的風(fēng)險進行預(yù)估，對公司可能遇到的財務(wù)風(fēng)險做好準確的判斷并要提出相應(yīng)的解決措施[2]。其次，實行相應(yīng)的獎罰機制，將財務(wù)風(fēng)險的防范能力與公司員工的績效考核相掛鉤，要使財務(wù)風(fēng)險防范工作在公司的各部門開展起來，調(diào)動全員的積極性，要在公司內(nèi)部樹立良好的財務(wù)會計核算風(fēng)險防范的氛圍。
(二)健全財務(wù)會計核算信息系統(tǒng)隨著會計核算的不斷創(chuàng)新發(fā)展，目前會計核算已經(jīng)在逐步的向管理會計過渡，會計電算化的時代已經(jīng)到來，現(xiàn)在，信息系統(tǒng)的操作能力已經(jīng)成為了財務(wù)人員的必備能力，只有加大對信息系統(tǒng)的利用，才會使會計電算化逐漸拓展普及面，從而利用財務(wù)信息系統(tǒng)提高電子技術(shù)公司的財務(wù)會計核算的能力，提高對核算風(fēng)險的防范能力[3]。在會計核算向管理會計發(fā)展方向轉(zhuǎn)變過程中，財務(wù)會計核算信息系統(tǒng)的構(gòu)建在當前電子技術(shù)公司的財務(wù)管理中是十分必要的。當前的社會是信息技術(shù)快速發(fā)展的社會，將信息技術(shù)應(yīng)用在財務(wù)管理中具有更大的優(yōu)勢，會計核算信息系統(tǒng)的構(gòu)建可以有效的使財務(wù)信息系統(tǒng)做到逐步的完善，減少財務(wù)核算中可能出現(xiàn)的漏洞，降低財務(wù)核算的風(fēng)險，提高電子技術(shù)公司財務(wù)會計核算的準確性。因此，電子技術(shù)公司要加強對財務(wù)會計核算信息系統(tǒng)使用的監(jiān)管，要進一步規(guī)范信息系統(tǒng)的規(guī)范操作，盡量減小使用中出現(xiàn)的差錯現(xiàn)象，提高財務(wù)人員對信息系統(tǒng)的應(yīng)用效率。
(三)加強財務(wù)會計人員培訓(xùn)財務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)水平?jīng)Q定了電子技術(shù)公司財務(wù)會計管理的能力，財務(wù)人員的核算能力及其自身的道德素質(zhì)水平都會在財務(wù)核算的最終效果中體現(xiàn)出來，因此想要提高電子技術(shù)公司的財務(wù)會計核算風(fēng)險的防范能力，就要加強對財務(wù)會計人員的培訓(xùn)工作，使財務(wù)會計人員的素質(zhì)水平得到提高。隨著我國市場經(jīng)濟形勢的不斷變革，財務(wù)核算方式和內(nèi)容也在不斷的變化，公司在對財務(wù)人員進行財務(wù)核算能力培訓(xùn)的時候，要將與之相關(guān)的新的知識也滲透給他們，要使培訓(xùn)內(nèi)容的更新程度與現(xiàn)行的財務(wù)知識相匹配，將全新的財務(wù)管理制度以及國家的相關(guān)會計核算規(guī)章制度也深化給財務(wù)管理人員。此外還要提高財務(wù)管理人員的入職門檻，從源頭上對財務(wù)人員的素質(zhì)進行把關(guān)。
(四)健全財務(wù)會計核算監(jiān)督體系健全的財務(wù)會計核算監(jiān)督體系的構(gòu)建對提高電子技術(shù)公司的財務(wù)會計核算風(fēng)險的防范能力是極其必要的，這也是提高公司財務(wù)管理能力的重要措施。首先，要樹立起對數(shù)字的敏感，將財務(wù)會計核算風(fēng)險防范滲透在公司的日常財務(wù)管理中，謹慎對待一切財務(wù)數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)存在可疑數(shù)據(jù)，要立即進行分析。其次，在公司各項經(jīng)營活動中發(fā)揮財務(wù)管理的作用，對公司主要經(jīng)營活動所涉及的每一個會計憑證都要做好合理的分析，要保持時刻的警惕性。
一、事后監(jiān)督在大監(jiān)督機制中的主要優(yōu)勢
（一）具有特定的專業(yè)性。《中國人民銀行事后監(jiān)督部門工作規(guī)程》規(guī)定，事后監(jiān)督按照規(guī)定的程序和方法對會計（營業(yè)）、國庫、貨幣金銀等會計核算業(yè)務(wù)進行復(fù)審和檢驗。明確了事后監(jiān)督屬于會計核算監(jiān)督的范疇。事后監(jiān)督的專業(yè)性，決定了事后監(jiān)督部門在大監(jiān)督機制中會計監(jiān)督管理方面的重要性。
（二）具有相對時效性。事后監(jiān)督部門按照連續(xù)性、及時性原則，依據(jù)前臺提供的會計資料，對轄內(nèi)會計核算業(yè)務(wù)按日、連續(xù)進行監(jiān)督，能夠及時掌握前臺會計核算的相關(guān)資料，較為及時地發(fā)現(xiàn)前臺辦理會計核算業(yè)務(wù)工作中的漏洞。相對于其他監(jiān)督部門、業(yè)務(wù)主管部門的定期檢查和專項檢查來講，事后監(jiān)督的時效性優(yōu)勢較為明顯。
（三）具有信息的可比性。事后監(jiān)督部門通過對監(jiān)督信息的收集、整理、分析，既可以從時點上縱向比較、分析出轄內(nèi)整體以及各會計核算網(wǎng)點會計核算工作開展、業(yè)務(wù)變化情況和會計核算質(zhì)量情況，及時進行風(fēng)險預(yù)警、提示，提出改進、完善的工作建議和意見；也可以通過橫向?qū)Ρ?，比較出各網(wǎng)點會計核算質(zhì)量情況，督促會計核算網(wǎng)點加強內(nèi)部管理，相互促進、提高。
二、制約事后監(jiān)督效能提高的幾個因素
（一）事后性特征明顯。事后監(jiān)督部門以被監(jiān)督部門送達的會計資料作為監(jiān)督的第一手資料，采用非現(xiàn)場核查的方式實施監(jiān)督。在該監(jiān)督模式下，事后監(jiān)督的監(jiān)督范圍、監(jiān)督內(nèi)容和監(jiān)督時效均具有一定的局限性，使得事后監(jiān)督部門無法及時了解被監(jiān)督部門事前、事中會計監(jiān)督的狀況，也難以對被監(jiān)督部門的會計核算全過程的風(fēng)險進行識別、計量、監(jiān)測和管理。
（二）被動性影響突出。從監(jiān)督的形式來說，事后監(jiān)督屬于被動性的監(jiān)督，缺乏積極的管理、制約手段。因此，在部分基層央行中，前臺對事后監(jiān)督發(fā)現(xiàn)問題進行整改時，往往采用“頭痛醫(yī)頭、腳痛醫(yī)腳”的方式，治標不治本；而不是主動尋找自身管理工作中的漏洞，舉一反三，防微杜漸，治標又治本；有的甚至形成了反正后面還有事后監(jiān)督部門把關(guān)的觀念，從主觀上放松自身的管理，客觀上形成了過度依賴事后監(jiān)督部門的局面，導(dǎo)致有的差錯屢查屢犯。
（三）權(quán)威性打折。一是缺乏統(tǒng)一的監(jiān)督規(guī)范，監(jiān)督標準不一，在差錯認定上，事后監(jiān)督部門與前臺有時會產(chǎn)生分歧。二是隨著人民銀行會計、國庫核算業(yè)務(wù)的快速發(fā)展和科技水平提高，會計核算業(yè)務(wù)的操作、流程控制發(fā)生了較大的變化，事后監(jiān)督部門對新業(yè)務(wù)在操作上缺乏直接的認識，對新業(yè)務(wù)的制度、操作規(guī)程、監(jiān)督要求不能及時培訓(xùn)到位，形成“外行監(jiān)督內(nèi)行”的狀況。三是由于監(jiān)督人員監(jiān)督交流少，業(yè)務(wù)知識更新慢，容易導(dǎo)致監(jiān)督工作經(jīng)驗化，監(jiān)督方法陳舊，監(jiān)督技能難以提高。
（四）外部交流學(xué)習(xí)渠道狹隘。由于實行屬地管理體制，各地事后監(jiān)督中心之間的學(xué)習(xí)交流很少，相互間監(jiān)督的經(jīng)驗、做法不能及時交流借鑒，一些新的監(jiān)督成果難以得到充分利用。在人員培訓(xùn)方面，存在培訓(xùn)方式落后、培訓(xùn)內(nèi)容單一等問題。
三、加強大監(jiān)督機制建設(shè)促進事后監(jiān)督效能提高的建議
筆者認為，當前基層人行事后監(jiān)督部門的定位必須立足于國庫會計核算風(fēng)險防范，發(fā)揮事后監(jiān)督部門的優(yōu)勢，強化事后監(jiān)督職能，促進大監(jiān)督機制建設(shè)。
（一）把牢風(fēng)險防范底線。首先要強化監(jiān)督人員風(fēng)險責(zé)任教育，明確責(zé)任，引導(dǎo)監(jiān)督人員牢固樹立會計基礎(chǔ)工作無小事的監(jiān)督理念，增強監(jiān)督人員的工作責(zé)任心、使命感和風(fēng)險意識，端正監(jiān)督人員的工作態(tài)度。二是加強事后監(jiān)督部門內(nèi)部管理，強化對事后監(jiān)督業(yè)務(wù)的再監(jiān)督，督促事后監(jiān)督人員認真履行監(jiān)督工作職責(zé)，確保事后監(jiān)督工作質(zhì)量。三是在對會計核算業(yè)務(wù)風(fēng)險進行全面排查，掌握轄內(nèi)會計核算業(yè)務(wù)風(fēng)險點的基礎(chǔ)上，突出對會計核算業(yè)務(wù)中重點風(fēng)險部位、風(fēng)險環(huán)節(jié)和重點業(yè)務(wù)的監(jiān)督，切實把牢會計核算風(fēng)險防范底線。四是建立會計業(yè)務(wù)風(fēng)險評估指標體系，提高對會計核算業(yè)務(wù)風(fēng)險防范的能力，實行會計核算業(yè)務(wù)風(fēng)險防范關(guān)口前移，定期對轄內(nèi)會計核算業(yè)務(wù)風(fēng)險狀況進行分析、評估，增強風(fēng)險預(yù)警和提示的及時性，并跟蹤風(fēng)險隱患的排除情況。
（二）加強監(jiān)督信息交流，發(fā)揮參謀服務(wù)作用。在大監(jiān)督機制的成員單位中，事后監(jiān)督實施連續(xù)的監(jiān)督，形成的監(jiān)督信息更為全面、及時，將事后監(jiān)督信息與其他成員單位共享，有利于其他成員單位增強監(jiān)督的針對性；同時，事后監(jiān)督在日常監(jiān)督中，充分利用其他成員單位的監(jiān)督成果，對于減少重復(fù)監(jiān)督，提高監(jiān)督效能也十分重要。一是強化對事后監(jiān)督中掌握會計業(yè)務(wù)信息的收集、整理，利用所掌握的會計信息和有關(guān)資料，定期分析轄內(nèi)會計基礎(chǔ)工作的基本狀況，及時通報監(jiān)督工作中發(fā)現(xiàn)的問題，促進事后監(jiān)督由查錯補漏為主的事務(wù)型監(jiān)督向參謀顧問為主的服務(wù)型監(jiān)督轉(zhuǎn)變。二是通過大監(jiān)督信息網(wǎng)、大監(jiān)督工作聯(lián)席會，以及監(jiān)督情況通報、風(fēng)險預(yù)警等形式，加強與其他監(jiān)督部門、會計核算業(yè)務(wù)管理部門、核算網(wǎng)點的溝通與交流，整合監(jiān)督資源，實現(xiàn)會計核算業(yè)務(wù)監(jiān)督事前、事中、事后的有機結(jié)合，形成群防群治，整體聯(lián)動的監(jiān)督和風(fēng)險防控機制。三是拓寬事后監(jiān)督部門間的交流渠道或平臺。通過相互間的學(xué)習(xí)交流，促進事后監(jiān)督工作經(jīng)驗、方法的最大運用和借鑒，以達到拓展視角、提高工作質(zhì)量水平之目標。
[關(guān)鍵詞] 集中核算 金融業(yè) 風(fēng)險
會計核算是運用專門方法，以貨幣為計量單位，通過考核計算，集中反映和對比分析各預(yù)算單位資金運動的成果。會計集中核算在銀行、保險、證券、金融得到廣泛認可與應(yīng)用，但是在實際操作中，會計集中核算對加強會計核算內(nèi)部控制、系統(tǒng)運行環(huán)境、計算機設(shè)備與網(wǎng)絡(luò)設(shè)備的安全性等問題也提出了更高的要求，與之相應(yīng)的風(fēng)險防范亦需加強。
一、會計集中核算的新要求
賬務(wù)核算的前后臺分離，對加強會計核算內(nèi)部控制提出了新的要求。前臺營業(yè)網(wǎng)點直接處業(yè)務(wù)，錄入會計憑證信息，并向核算中心發(fā)送、接收有關(guān)賬務(wù)信息。核算中心進行聯(lián)行業(yè)務(wù)處理、核算數(shù)據(jù)記載、存儲等環(huán)節(jié)的后臺處理，同一核算主體的會計人員分散在中心營業(yè)部及其縣分公司，由不同的單位和部門負責(zé)管理和考核，總公司會計集中核算系統(tǒng)設(shè)置了雙層處理結(jié)構(gòu)，實現(xiàn)了前后臺的分離。面對全新的組織形式，如何對會計人員進行管理，實現(xiàn)有效的風(fēng)險防范和控制成為迫切需要解決的問題。
賬戶的集中管理,對系統(tǒng)運行環(huán)境提出了更嚴格的要求。公司會計集中核算系統(tǒng)對賬戶的設(shè)置采取“物理上集中擺放,邏輯上分散管理”的模式,即全國各客戶在當?shù)貭I業(yè)部開設(shè)的所有賬戶物理上在總公司處理中心存儲,邏輯上由總公司進行處理,涉及客戶賬戶的業(yè)務(wù)和跨省的匯總業(yè)務(wù)都有必須通過對支付系統(tǒng)的訪問實現(xiàn),日終接收來自總公司處理中心有關(guān)賬務(wù)數(shù)據(jù)后,進行所有賬務(wù)的核算平衡。會計集中核算的設(shè)置對會計人員操作的準確性和操作速度提出了更為嚴格的要求，各項核算業(yè)務(wù)只能在支付系統(tǒng)日間狀態(tài)下進行,版本升級、系統(tǒng)參數(shù)維護和行名行號的變更等工作都只能在統(tǒng)一的時間進行，各項業(yè)務(wù)更加依賴于穩(wěn)定可靠的運行環(huán)境。
核算方式的網(wǎng)絡(luò)化，對計算機設(shè)備與網(wǎng)絡(luò)設(shè)備的安全性提出了更高的要求。ABS系統(tǒng)自身就是完整的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，中心服務(wù)器連接綜合柜及若干個網(wǎng)點柜客戶端，每個客戶端都連接有若干臺網(wǎng)絡(luò)終端，絕大部分業(yè)務(wù)是通過網(wǎng)絡(luò)終端完成。同時中心服務(wù)器作為一個重要結(jié)點接入支付系統(tǒng)，與現(xiàn)代化支付系統(tǒng)同步運行。金融公司會計活動和支付服務(wù)原始信息通過網(wǎng)點柜及支付系統(tǒng)其它參與者的錄入、復(fù)核、傳輸?shù)拳h(huán)節(jié)，將會計核算信息轉(zhuǎn)換為電子信息進行傳輸。會計核算信息化網(wǎng)絡(luò)化對計算機設(shè)備和網(wǎng)絡(luò)安全性提出了極高的要求。
二、會計集中核算后風(fēng)險的表現(xiàn)形式
新系統(tǒng)在會計核算方式上有根本性的改變，進一步加強了風(fēng)險控制，但實際運行中發(fā)現(xiàn)系統(tǒng)本身還存在不完善的地方，留有風(fēng)險隱患。一是集中核算造成各級分公司的核對環(huán)節(jié)中斷。二是清算集中不能充分履行其控制營業(yè)網(wǎng)點業(yè)務(wù)風(fēng)險的作用。三是核算中心統(tǒng)一開設(shè)損益類賬戶，網(wǎng)點損益類各子目余額當日無法查詢，加大了差錯率風(fēng)險。四是與國庫的同城差額清算通過大額支付系統(tǒng)處理，加大了資金風(fēng)險。五是通過數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換，介質(zhì)導(dǎo)出產(chǎn)生的會計和賬務(wù)報表，能對基礎(chǔ)數(shù)據(jù)進行修改，存在會計報表失真的風(fēng)險。六是版本升級較快，但新版本環(huán)境下無法對舊版本備份數(shù)據(jù)進行恢復(fù)處理，存在舊版本備份數(shù)據(jù)失效的風(fēng)險。
新系統(tǒng)運行后，原有的內(nèi)控制度、操作規(guī)程、風(fēng)險點控制措施跟不上業(yè)務(wù)變化的要求，造成風(fēng)險控制無據(jù)可依。再者核算單位對業(yè)務(wù)處理、重要事項風(fēng)險估計不足造成風(fēng)險控制不到位。 實行會計集中核算后，從各級分公司的領(lǐng)導(dǎo)到一般的會計人員，認為會計風(fēng)險已經(jīng)轉(zhuǎn)移，普遍存在麻痹思想，防范風(fēng)險的意識減弱。另外會計核算流程定式分割了會計核算的連續(xù)性，導(dǎo)致會計人員工作的機械化。 基層的會計人員短缺，變動頻繁，人員老化，違規(guī)操作和“一手清”現(xiàn)象依然存在。加之部分會計人員素質(zhì)不高，操作失誤，不認真執(zhí)行口令保密制度和操作規(guī)程，形成操作風(fēng)險。
三、風(fēng)險防范對策
加強會計隊伍建設(shè)，建立科學(xué)的風(fēng)險管理理念。一是要加強職業(yè)道德教育和風(fēng)險意識教育，使每位員工都能意識到每一個操作，每一個環(huán)節(jié)的操作失誤、管理缺位將可能出現(xiàn)的損失，意識到風(fēng)險管理的重要，將風(fēng)險意識貫穿于所有人員的自覺行動中去。二是要重視業(yè)務(wù)上的風(fēng)險估計，提高抗風(fēng)險的能力。
加強內(nèi)控制度建設(shè)，建全與新系統(tǒng)相適應(yīng)的內(nèi)控體系。首先要及時制定和完善相關(guān)的制度辦法。根據(jù)當前會計核算工作的新需要，研究制定相關(guān)的制度辦法，為新業(yè)務(wù)的正常運行提供依據(jù)。其次要加強管理，嚴格制度執(zhí)行。對于在操作上有章不循，擅自越位操作、不按操作程序辦理業(yè)務(wù)等違規(guī)現(xiàn)象，要從嚴處理。三是加強監(jiān)督檢查力度，核算部門在日終處理前，會計資料移交前要根據(jù)新系統(tǒng)新特點加強自查，平時針對風(fēng)險點加強檢查，發(fā)現(xiàn)問題，及時整改。
從防范風(fēng)險出發(fā)，增強和改進系統(tǒng)功能。一是增設(shè)大額往賬業(yè)務(wù)主管確認功能，明確聯(lián)行柜對大額往賬業(yè)務(wù)的審核要素。二是增設(shè)生成并打印會計和財務(wù)報表功能，保證報表數(shù)字的可靠性。三是在綜合柜計息管理操作中增加復(fù)核菜單，以減少差錯，防范風(fēng)險。四是開發(fā)一個功能強大的、可以對指定一個或多個中文關(guān)鍵詞進行查找的行名行號查詢系統(tǒng)，以提高工作效率，減少聯(lián)行差錯，加速資金周轉(zhuǎn)，降低風(fēng)險。 加大硬件投入，嚴格按照要求加強機房建設(shè)、配置系統(tǒng)運行環(huán)境。加強病毒防護，各操作系統(tǒng)必須進行物理隔離，阻斷外聯(lián)網(wǎng)和內(nèi)聯(lián)網(wǎng)的連接，并安裝有效的網(wǎng)絡(luò)防火墻和防病毒軟件。最后，要加強系統(tǒng)維護。
參考文獻:
[1]曾揚:商業(yè)企業(yè)降低成本費用的有效途經(jīng).徐州教育學(xué)院學(xué)報,2002.4
關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行；會計核算；財務(wù)風(fēng)險
商業(yè)銀行會計相應(yīng)核算管理作為企業(yè)平穩(wěn)運營的關(guān)鍵保障,決定著商業(yè)銀行未來的盈利和業(yè)務(wù)發(fā)展趨勢，一方面影響著商業(yè)銀行的運營狀態(tài)，另一方面,也增加了商業(yè)銀行競爭力的強弱。現(xiàn)階段，會計核算的不合理之處體現(xiàn)在傳統(tǒng)的會計管理理論未能跟上新常態(tài)金融會計核算管理要求、會計信息化的相關(guān)制度不夠完善、會計核算手段欠規(guī)范等，而究其根本原因在于內(nèi)部控制體系不健全、會計核算制度不規(guī)范、管理方面過于松散等。隨著互聯(lián)網(wǎng)金融的加速，金融產(chǎn)品不斷創(chuàng)新為商業(yè)銀行的會計核算管理帶來了不同程度的影響和挑戰(zhàn)，也帶來的巨大的風(fēng)險，加大針對商業(yè)銀行風(fēng)險的管控力度勢在必行。
一、會計核算管理與財務(wù)風(fēng)險
1.會計核算的重要性
會計核算管理需要依據(jù)外部經(jīng)濟環(huán)境、監(jiān)管環(huán)境的變化、業(yè)務(wù)創(chuàng)新發(fā)展，不斷進行調(diào)整,以適應(yīng)新常態(tài)，進而采取恰當?shù)目刂剖侄谓M織，調(diào)控企業(yè)各項經(jīng)營活動,基于合理的分析和預(yù)估,實現(xiàn)資源優(yōu)化配置,降低成本投入,增強企業(yè)經(jīng)濟效益,實現(xiàn)效益最大化，對商業(yè)銀行來說，尤為必要。實施會計核算管控有助于商業(yè)銀行進一步健康、平穩(wěn)發(fā)展，更有利于維護國家金融安全。隨著市場經(jīng)濟的持續(xù)不斷發(fā)展，金融創(chuàng)新的不斷進步，對商業(yè)銀行會計核算管理提出了更高的要求,商業(yè)銀行不僅需要具備較強的戰(zhàn)略觀察力，同時還需有不斷創(chuàng)新力。此外，商業(yè)銀行需要健全會計核算相應(yīng)的管理制度,以便于實現(xiàn)預(yù)期目標。隨著互聯(lián)網(wǎng)金融的發(fā)展,第三方支付平臺、互聯(lián)網(wǎng)公司開始進入金融行業(yè),傳統(tǒng)商業(yè)銀行要想繼續(xù)保持競爭力，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展,首要任務(wù)就是要降低自身財務(wù)風(fēng)險。
2.商業(yè)銀行財務(wù)風(fēng)險的特征
商業(yè)銀行的經(jīng)營風(fēng)險存在于銀行經(jīng)營活動的各個環(huán)節(jié)，會計工作也是貫穿于整個業(yè)務(wù)處理過程之中，我國商業(yè)銀行面臨的高風(fēng)險主要也來源于高風(fēng)險項目，也很大程度上與會計行為相關(guān)。商業(yè)銀行財務(wù)風(fēng)險指在商業(yè)銀行信用活動中，各項資金和財務(wù)收支不合理而承擔(dān)的風(fēng)險。具有以下特性：不確定性，如果商業(yè)銀行各項業(yè)務(wù)核算管控得力，創(chuàng)新產(chǎn)品核算明確，真實反映市場需求，就能將引發(fā)危機的因素在事前一一化解，財務(wù)風(fēng)險便會得到抑制；否則，財務(wù)風(fēng)險便會不期而至。風(fēng)險的巨大危害性，如果商業(yè)銀行不能及時化解財務(wù)風(fēng)險，致使危機爆發(fā)，輕者企業(yè)資信等級下降，造成極壞的社會聲譽，重者影響國家金融安全，甚至社會穩(wěn)定。
二、目前我國商業(yè)銀行會計財務(wù)風(fēng)險的主要表現(xiàn)
1.監(jiān)督檢查流于形式
會計監(jiān)督檢查不力。作為會計的基礎(chǔ)職能之一的會計監(jiān)督檢查，本應(yīng)該是會計部門自律管理的有力武器。但是，由于個別會計管理人員、操作人員風(fēng)險和法制意識淡薄，淡漠會計制度，讓會計檢查監(jiān)督流于形式，弱化了會計的基本職能，加大了產(chǎn)生風(fēng)險的可能性。
2.會計核算不實
會計核算是會計的基本職責(zé)，能夠客觀具體的反映出商業(yè)銀行資產(chǎn)流向、實際的使用情況等，但倘若會計核算與事實相背馳，那么內(nèi)部決策機構(gòu)就無法獲取到正確的信息，從而作出錯誤的、缺乏合理性依據(jù)的商業(yè)銀行決策，從而帶來了金融風(fēng)險，甚至出現(xiàn)財務(wù)危機。另外，會計人員在實際的工作中由于對業(yè)務(wù)缺乏足夠的了解，出現(xiàn)操作不當?shù)男袨?，從而使賬目與實際存在誤差，從而也會加劇財務(wù)風(fēng)險。
3.財務(wù)成本的加大
部分商業(yè)銀行一味的追求業(yè)務(wù)數(shù)量，增設(shè)相應(yīng)的物理網(wǎng)點，不顧成本，提升存款利率吸收存款，而諸如此類不符合業(yè)務(wù)發(fā)展規(guī)律的短期行為，勢必增加自有資金投入，從而提升了財務(wù)風(fēng)險。
三、商業(yè)銀行財務(wù)風(fēng)險形成的原因
1.財務(wù)內(nèi)控制度薄弱
財務(wù)內(nèi)控管理是預(yù)防商業(yè)銀行財務(wù)風(fēng)險、保證資金安全的有效前提。財務(wù)內(nèi)控制度不健全，過于薄弱，不僅無法有效的規(guī)避財務(wù)風(fēng)險，面對已發(fā)風(fēng)險也無法采取恰當手段予以解決。
2.會計監(jiān)督不力
商業(yè)銀行會計監(jiān)督的職責(zé)就是商業(yè)銀行會計根據(jù)財務(wù)會計的規(guī)章制度對商業(yè)銀行資金流動的使用情況是否合理進行監(jiān)督，對于商業(yè)銀行會計工作過程中出現(xiàn)的問題及時糾正。執(zhí)行人員走過場，漠視制度，無法發(fā)揮監(jiān)督職能，也無法及時處理存在的問題，最后越積越多。
3.會計人員素質(zhì)不高
在會計核算工作中，財務(wù)人員對于核算管理工作的順利進行，有著至關(guān)重要的作用，財會人員的素質(zhì)水平直接影響了財務(wù)會計核算工作的工作質(zhì)量，尤其是在風(fēng)險控制方面，更是起到了舉足輕重的關(guān)鍵作用。但是，由于各種原因，個別財會人員風(fēng)險意識淡薄，無法對風(fēng)險進行預(yù)判，從而無法有效規(guī)避風(fēng)險。再加上財務(wù)人員更換頻繁，很多新手對業(yè)務(wù)不熟悉，很難在短時間熟悉業(yè)務(wù)。
四、如何強化商業(yè)銀行會計核算管理,防范財務(wù)風(fēng)險
1.建立會計核算管理信息體系
健全關(guān)于會計核算管理內(nèi)容的信息系統(tǒng),針對一系列經(jīng)濟活動進行全面合理的監(jiān)督,為會計計量提供有價值的真實數(shù)據(jù)信息,以便達成會計核算管理根本目的。借助完善的管理監(jiān)督系統(tǒng),對管理方面實際的組織、計劃，包括整個實施過程與實踐管理等各項環(huán)節(jié)進行恰當?shù)馁|(zhì)量控制,以便于使核算管理從根本上發(fā)揮效力。此外,還可以通過建立有效的機制,例如績效考核獎懲機制、團隊管理制度、管理質(zhì)量評價機制,確保管理的有效性,積極調(diào)動會計從業(yè)人員的主觀能動性,提升管理的效率和質(zhì)量。積極推行財務(wù)信息化，幫助相關(guān)財會人員快速掌握應(yīng)用程序的使用方法，這樣不僅可以提高財務(wù)會計核算工作的工作效率，同時還能夠確保相關(guān)數(shù)據(jù)的準確性，對于財務(wù)會計核算工作的順利開展具有十分積極的作用，利用核算信息系統(tǒng)全面的控制和監(jiān)管財務(wù)會計核算信息，杜絕操作失誤、違法操作等情況。最后資本市場的秩序越嚴格，對于會計信息的真實性以及有效性的要求也就越高,提供真實、有效的會計信息對于會計核算管理計量具有積極作用。
2.強化商業(yè)銀行內(nèi)部控制
商業(yè)銀行應(yīng)該強化內(nèi)控,從源頭上防范財務(wù)風(fēng)險的產(chǎn)生，各管理人員要增強自身的法律意識,多多翻閱法律條文，明確內(nèi)控能夠?qū)ι虡I(yè)銀行經(jīng)濟效益所產(chǎn)生的關(guān)鍵影響,明確自身職責(zé),必須依據(jù)法律要求進行經(jīng)營,以恰當合理方式進行管理,促使商業(yè)銀行內(nèi)控趨于規(guī)范完善。借助科學(xué)系統(tǒng)的內(nèi)控制度進而使商業(yè)銀行實際的管理質(zhì)量得到增強,這就需要加大針對其內(nèi)部的監(jiān)管力度,全面落實制度執(zhí)行和監(jiān)管管理，不留死角,從而促使內(nèi)控更加規(guī)范。在大規(guī)模高投入的授信開始前，需要進行全面的市場調(diào)查,判斷其是否可行,使有限的資金應(yīng)用在有價值的領(lǐng)域。嚴格按照謹慎性原則進行會計核算，確認商業(yè)銀行利息收入政策，改進和完善利息收入確認的方法。此外，加強對財務(wù)工作的日常監(jiān)督檢查，及時介入，降低財務(wù)風(fēng)險，實踐證明，事前檢查更能及時發(fā)現(xiàn)問題，把問題消滅在萌芽狀態(tài)，真正起到防患于未然的作用。
3.發(fā)揮各部門的監(jiān)督作用
商業(yè)銀行內(nèi)部監(jiān)管機構(gòu)要對要會計管理給予足夠的重視,針對商業(yè)銀行相應(yīng)資金的投入以及支出實時跟蹤,嚴格管控,對所發(fā)現(xiàn)的違法以及違規(guī)行為絕不可姑息,以便于形成一套科學(xué)合理的監(jiān)督體系，將責(zé)任落實到具體機構(gòu)或個人。實行商業(yè)銀行稽核派駐或常規(guī)、經(jīng)常性業(yè)務(wù)檢查，將商業(yè)銀行中業(yè)務(wù)素質(zhì)較高的并具備內(nèi)審資格的業(yè)務(wù)骨干充實到稽核隊伍中來，履行稽核審計職能，在方法上可由上級行派駐基層商業(yè)銀行，工作上直接對上級行負責(zé)，從管理體制上割斷其與被查單位的利害關(guān)系，使其真正處于相對獨立的地位。強化崗位職責(zé)，建立崗位責(zé)任制按照職能分工的原則明確各個崗位的職責(zé)，按照各崗位之間不得兼容的要求合理分工，使每一項工作都有專人負責(zé)，并有明確、清晰的崗位職責(zé)，要從制度上、組織任用上確保銀行財務(wù)主管工作的獨立性，對財務(wù)處理實行崗位分工，不得一人兼崗或獨立操作完成多項操作程序，更不得越權(quán)處理會計事項，對業(yè)務(wù)用章、空白憑證等財務(wù)事項處理進行有效監(jiān)督，實行專人分管，加強對會計處理的全過程的“事前、事中、事后監(jiān)督”。明確會計制度的管理責(zé)任，主要是要對各級管理人員進行有限授權(quán)，分清職責(zé)，做到一級抓一級，按照規(guī)章制度和職責(zé)分工，對每一崗位和業(yè)務(wù)的每一環(huán)節(jié)都要進行重點分析研究，針對各崗位特點和業(yè)務(wù)流特點，制定相應(yīng)的約束機制，對定期檢查、審批手續(xù)、人員交接、定期輪崗等都作出明確的規(guī)定。
4.提高會計人員的專業(yè)水平以及職業(yè)素養(yǎng)
《中華人民共和國會計法》對會計的職責(zé)、工作范圍以及相關(guān)法律責(zé)任進行明確,我國會計人員在實際工作過程中也需要依據(jù)此來展開。對會計崗位設(shè)定一定的門檻，加強對新員工的考核，符合相應(yīng)條件才能上崗。選拔一批高素質(zhì)和具備專業(yè)能力的會計人員從事會計崗位，才能夠?qū)Ω黜棙I(yè)務(wù)操作得當，定期組織會計從業(yè)人員進行專業(yè)知識培訓(xùn)，以便進一步增強其執(zhí)業(yè)能力。其次會計從業(yè)人員也應(yīng)該積極主動的進行學(xué)習(xí)，磨練能力,明確自身職責(zé)，幫助管理層作出正確的決策,確保資金安全。另外,可考慮設(shè)立競爭機制,選擇出優(yōu)異的會計從業(yè)人員,采取先進的會計管理手段,促使會計從業(yè)人員更富有創(chuàng)新性。加強針對商業(yè)銀行會計隊伍方面的建設(shè)，增強會計從業(yè)人員的整體素質(zhì)。商業(yè)銀行管理工作者要有統(tǒng)一的目標，明確會計對于銀行整體而言的關(guān)鍵影響，在崗位落實、人員配備上等方面加以支持。以一個尊重、信任的態(tài)度與會計人員進行交流，進而發(fā)揮他們的潛能，使他們面對工作時更加的主動積極，能夠遵守相關(guān)流程規(guī)章展開工作；應(yīng)用制度教育。利用有效的措施與手段，對會計人進行深層次的制度培訓(xùn)，讓他們?nèi)媪私庵贫葍?nèi)含，進而令他們能夠?qū)⒅贫嚷鋵嵉骄唧w工作。
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關(guān)鍵詞：銀行會計管理 在風(fēng)險 對策研究
銀行會計的工作有著貫穿業(yè)務(wù)始終及處理問題的特殊作用，對商業(yè)銀行的管理起到了非常重要的作用。
一、銀行會計管理的現(xiàn)狀
我國銀行目前的業(yè)務(wù)運營模式具有層級管理的特征，它的業(yè)務(wù)處理方式是本著以最低層網(wǎng)點為基礎(chǔ)，實現(xiàn)業(yè)務(wù)后臺的一體化?？蛻舻母黜棙I(yè)務(wù)均由網(wǎng)點來受理，之后網(wǎng)點柜員再對客戶所提供的業(yè)務(wù)憑證進行審核，最后進行完記賬核算等操作。然而柜員的大部分精力消耗在所謂的業(yè)務(wù)操作上，往往在處理完各類業(yè)務(wù)后無法顧及到與客戶的有效溝通，錯失了許多挖掘高端客戶的機會。遇到大額業(yè)務(wù)或特殊業(yè)務(wù)則需要將其交予授權(quán)人員完成工作，隨后打印憑證讓客戶確認簽字，最后將客戶提交的業(yè)務(wù)憑證送至有關(guān)監(jiān)督機構(gòu)進行事后督。
二、銀行會計管理的潛在風(fēng)險
（一）會計核算風(fēng)險
銀行會計的基礎(chǔ)工作在于真實、完整，并且及時地對經(jīng)濟業(yè)務(wù)能夠進行組織和核算，但是，如果該會計核算方法不準確或者核算程序不規(guī)范、核算質(zhì)量不高，從而引發(fā)的風(fēng)險將會對銀行交易造成影響。比如為了完成上級領(lǐng)導(dǎo)下達的任務(wù)而接納高成本的資金，則造成了銀行利潤虛盈實虧。
（二）會計管理風(fēng)險
目前各商業(yè)銀行實行綜合素質(zhì)柜員制度，要求各個柜員能夠獨立的處理多種類型的業(yè)務(wù)。然而，柜員是不可能去全面又清晰地完全掌握所有業(yè)務(wù)的，又因為業(yè)務(wù)操作分布在不同的營業(yè)網(wǎng)點，使得風(fēng)險點的覆蓋面變廣，風(fēng)險的集中控制難度也隨之增大，不能忽視出現(xiàn)差錯的可能性。由于缺乏有效時間從而進行嚴格審查，造成其審查授權(quán)的職責(zé)也容易表于形式，事后的監(jiān)督也會因為過程過于簡單和透明，難以有效防止內(nèi)部案件的發(fā)生。由于業(yè)務(wù)量的不斷增多，各個營業(yè)網(wǎng)點所需配備的柜員只多不少，授權(quán)人員和事后監(jiān)督人員的數(shù)量也根據(jù)需求量同比增長，使得網(wǎng)點人員的需求量增加，而業(yè)務(wù)量很有可能根據(jù)季節(jié)或其他因素造成一定明顯的波動。
（三）會計結(jié)算業(yè)務(wù)的風(fēng)險
票據(jù)風(fēng)險是主要的銀行結(jié)算風(fēng)險。一方面是由于不法分子能夠利用高科技的作案手段；另一方面歸根結(jié)底還是在于銀行的內(nèi)部防治潛在風(fēng)險的措施漏洞較多。其中有一些表現(xiàn)在類似于銀行匯票兌付行領(lǐng)現(xiàn)的手續(xù)達不到完全嚴密；銀行的會計人員缺乏足夠強的責(zé)任心，使得工作失誤時讓不法分子鉆了空隙；還有些部分的銀行工作人員由于利用處理業(yè)務(wù)很方便這一有利條件，對于法規(guī)和制度不管不顧，內(nèi)部盜用聯(lián)行資金等等。
三、銀行會計管理制度的研究對策
第一，針對會計核算風(fēng)險問題，應(yīng)當努力提高實踐中的會計核算質(zhì)量。銀行各級會計核算部門應(yīng)當將提高會計核算的質(zhì)量作為一件大事去落實，并在此基礎(chǔ)上努力使銀行會計核算工作早日走向信息化、集中化、法制化以及規(guī)范化道路。其中，集中化主要是指核算制度一定要通過集中的方式予以制定，而且要采取分級管理的方式，對銀行的日常經(jīng)營活動進行集中、全面的會計核算；所謂信息化，實際上就是指會計核算過程中應(yīng)當采用現(xiàn)代化的計算機信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，保證所做出的會計信息全面、真實、及時和客觀。對于會計核算工作的規(guī)范化而言，它主要是指各級會計機構(gòu)和管理部門以及相關(guān)會計人員，在銀行會計核算過程中所采用的統(tǒng)一性技術(shù)手段和方式方法。
第二，針對會計管理風(fēng)險問題，建立和完善會計風(fēng)險管理機制，并在此基礎(chǔ)上制定一套科學(xué)完善的管理會計準則。首先要加強制度防范，即運用現(xiàn)代化的管理方法進行組織規(guī)劃，尤其是注意資源的合理使用和優(yōu)化配置。同時還要制定較為詳盡的業(yè)務(wù)流程與工作程序，將崗位設(shè)置、權(quán)責(zé)分工等問題統(tǒng)一納入到內(nèi)部管理體系之中，從而使其能與當前先進的管理理念相適應(yīng)，充分發(fā)揮其應(yīng)有的效能；其次要不斷加強監(jiān)督和會計管理，提高其真實性與有效性，從而促使具體風(fēng)險管理制度的有效落實；最后可通過思想教育的方式，提高會計人員的自覺和自律意識，進而提高他們的風(fēng)險意識與防范能力。
第三，針對會計業(yè)務(wù)風(fēng)險問題，應(yīng)加強業(yè)務(wù)流程的不斷改進。實施銀行業(yè)務(wù)流程再造，鑒金融理論與國際先進經(jīng)驗，建立后臺業(yè)務(wù)集中處理平臺，對會計業(yè)務(wù)實施集中處理，從而實現(xiàn)低成本、專業(yè)化和高效率的作業(yè)活動。實施會計業(yè)務(wù)流程再造的思路是將前后臺進行業(yè)務(wù)分離和職能分解，網(wǎng)點負責(zé)業(yè)務(wù)受理市場營銷及客戶服務(wù)等工作，而后臺的業(yè)務(wù)處理中心主要負責(zé)交易處理賬務(wù)核算、業(yè)務(wù)管理；網(wǎng)點主要負責(zé)單據(jù)的合法性與真實性審核，后臺業(yè)務(wù)處理中心負責(zé)賬務(wù)的正確核算和處理。
第四，針對內(nèi)部控制風(fēng)險問題，要深化銀行內(nèi)部控制管理機制的建設(shè)。建立獨立會計核算管理體制，會計工作人員在實施賬務(wù)處理中的一項重要依據(jù)是客觀真實的會計憑證。同時還要建立和完善操作崗位中的責(zé)任管理機制，做好內(nèi)控機制中的風(fēng)險控制工作，尤其是要加強風(fēng)險點的控制。提高對會計內(nèi)控風(fēng)險工作的檢查與監(jiān)督，強化上級財會與內(nèi)審職能部門對銀行會計工作的監(jiān)督與檢查，同時還要求內(nèi)部審計部門具備較強的獨立性、專業(yè)性和權(quán)威性。只有這樣，才能有效控制銀行內(nèi)部風(fēng)險問題。
四、結(jié)束語
銀行不斷推出新的業(yè)務(wù)和產(chǎn)品，交易品種變得復(fù)雜，使得網(wǎng)點柜員的業(yè)務(wù)量的不斷增長，不可避免的導(dǎo)致業(yè)務(wù)辦理時間拖長，客戶排隊現(xiàn)象也越來越明顯，銀行的服務(wù)效率難以滿足客戶的需求，但是，只要能及時彌補缺陷，討論解決方案，并快速執(zhí)行，就能減少或降低風(fēng)險。
參考文獻：
1.1對銀行金融業(yè)務(wù)的會計核算缺乏足夠的重視
長期以來，我國銀行的功能都比較單一，再加上計劃經(jīng)濟觀念的影響，金融業(yè)務(wù)的發(fā)展比較緩慢，因此其會計核算沒有受到從業(yè)人員的足夠的關(guān)注和重視。然而近年來，由于我國國內(nèi)存貸款利差的不斷縮小，大大降低了傳統(tǒng)銀行業(yè)務(wù)的利潤獲取空間，再加上隨著世界一體化的發(fā)展，國際各個行業(yè)之間的競爭日益激烈，國內(nèi)銀行開始關(guān)注金融業(yè)務(wù)的競爭空間和發(fā)展?jié)摿?，銀行開發(fā)金融業(yè)務(wù)逐漸成為銀行業(yè)發(fā)展的一個大趨勢。不過我們也要看到，銀行金融業(yè)務(wù)的會計核算還處于發(fā)展的起步階段，銀行從業(yè)人員從思想和觀念上還沒有對其重要性有足夠的認識，這就對銀行金融業(yè)務(wù)的快速發(fā)展產(chǎn)生了阻礙作用。銀行金融業(yè)務(wù)目前存在的會計核算問題主要表現(xiàn)為以下幾個方面：一是會計制度建設(shè)滯后，對我國銀行金融業(yè)務(wù)的發(fā)展和創(chuàng)新產(chǎn)生了極大的制約；二是監(jiān)管部門和銀行管理者都沒有正確認識金融業(yè)務(wù)給銀行帶來的高風(fēng)險，導(dǎo)致這部分會計信息嚴重缺失，缺乏必要的防范措施，一旦出現(xiàn)疏漏之處，必然會給銀行帶來巨大的損失；三是金融業(yè)務(wù)的發(fā)展與會計核算及其信息披露狀況嚴重脫節(jié)，使一些金融業(yè)務(wù)缺乏會計核算信息結(jié)果和反映。
1.2銀行金融業(yè)務(wù)的定義和范圍不清，且缺乏明確、統(tǒng)一的核算規(guī)范
在銀行業(yè)務(wù)中，中間業(yè)務(wù)范圍大于金融業(yè)務(wù)，但是很多銀行將金融業(yè)務(wù)和中間業(yè)務(wù)混為一談，這主要是由于會計準則只是關(guān)注核算程序和核算方法，而不負責(zé)具體核算對象的制定，因此并沒有對兩者進行區(qū)分，再加上金融業(yè)務(wù)的基本范疇沒有明確界定，缺乏規(guī)范和引導(dǎo)，從而導(dǎo)致金融業(yè)務(wù)的快捷核算數(shù)據(jù)不實。到目前為止，我國會計法規(guī)以及監(jiān)管指引都沒有對銀行金融業(yè)務(wù)的會計核算制度進行明確的規(guī)定，只是在《金融企業(yè)會計制度》中明確要求了部分已經(jīng)存在的金融業(yè)務(wù)的信息披露。缺乏統(tǒng)一的會計核算規(guī)范作為基礎(chǔ)，金融業(yè)務(wù)的信息披露要求也就無法實現(xiàn)。另外，現(xiàn)階段我國銀行金融業(yè)務(wù)的會計處理狀態(tài)主要表現(xiàn)為四個特點：自定原則、自立規(guī)矩、自我監(jiān)督、各自為戰(zhàn)。這不僅難以保障金融業(yè)務(wù)信息披露的真實性、可靠性、準確性和全面性，同時也使各個銀行所披露的金融業(yè)務(wù)信息缺乏可比性。如果任由這種現(xiàn)狀發(fā)展下去，最終可能導(dǎo)致有意或無意的虛假金融會計信息的形成，給金融業(yè)務(wù)帶來經(jīng)營風(fēng)險，對會計信息使用者、銀行經(jīng)營決策行為以及監(jiān)管部門的監(jiān)督行為產(chǎn)生誤導(dǎo)。
2、銀行金融業(yè)務(wù)會計核算的改善策略分析
2.1正確認識會計核算對銀行金融業(yè)務(wù)發(fā)展的重要性
控制過程、總結(jié)觀念是會計核算的基本職能，其中控制過程主要是指通過貨幣計算來核算和監(jiān)督社會再生產(chǎn)過程的各項經(jīng)濟活動，因此會計核算的基本要求就是反映社會再生產(chǎn)過程中的各項經(jīng)濟活動。銀行金融業(yè)務(wù)的會計核算也是對其業(yè)務(wù)發(fā)展過程中的各項經(jīng)濟活動的反映和體現(xiàn)，通過它所提供的信息，銀行管理者可以對金融業(yè)務(wù)發(fā)展的現(xiàn)狀進行全面的了解和掌握，認識其中存在的風(fēng)險，采取積極的措施對其進行防范，并對銀行金融業(yè)務(wù)的發(fā)展做出正確的判斷和決策。因此會計核算對銀行金融業(yè)務(wù)發(fā)展來說意義重大，必須要受到銀行從業(yè)人員，尤其是管理者的正確認識。
2.2對金融業(yè)務(wù)會計核算標準進行明確和統(tǒng)一
要想使銀行能夠根據(jù)業(yè)務(wù)的性質(zhì)來判斷金融業(yè)務(wù)的范圍，提高銀行金融業(yè)務(wù)會計信息的準確性、規(guī)范性和可比性，就必須要對金融業(yè)務(wù)會計確認標準進行明確和統(tǒng)一。首先，銀行要積極制定金融業(yè)務(wù)會計確認的判斷標準，將金融業(yè)務(wù)與中間業(yè)務(wù)或者其它業(yè)務(wù)區(qū)分開來。在制定中尤其需要關(guān)注兩個問題，一是銀行金融業(yè)務(wù)所承擔(dān)的權(quán)利或義務(wù)會否給銀行帶來潛在的風(fēng)險或收益；二是銀行是否因該項業(yè)務(wù)承擔(dān)了直接或間接的權(quán)利或義務(wù)。除此之外，財政部門和監(jiān)管部門也要對金融業(yè)務(wù)中的業(yè)務(wù)或者有負債業(yè)務(wù)等風(fēng)險性業(yè)務(wù)的會計核算、會計確定、會計計量、會計披露等進行強制性規(guī)定，而對于那些滿足終止確認條件的證券化信貸資產(chǎn)等金融非風(fēng)險性業(yè)務(wù)，則只需進行會計確認和會計計量就可以了，其它的實際要求則需要根據(jù)銀行的管理特點來確定。其次，制定金融業(yè)務(wù)會計科目設(shè)置的指引。財務(wù)部門必須要重視會計核算的管理和監(jiān)督，規(guī)范性的指引金融業(yè)務(wù)的會計科目設(shè)置，并盡可能使其與銀行監(jiān)管部門對相關(guān)業(yè)務(wù)的流程和管理規(guī)定統(tǒng)一起來，這樣就使金融業(yè)務(wù)會計核算數(shù)據(jù)相匹配，可以為編制監(jiān)管報表的統(tǒng)計提供方便，對于銀行金融風(fēng)險的監(jiān)控和防范也具有積極意義。
2.3對銀行金融業(yè)務(wù)會計核算方法進行規(guī)范
要提高銀行金融業(yè)務(wù)會計信息規(guī)范性和可比性，就必須要對其會計核算方法進行規(guī)范，這主要可以從兩個方面著手進行：一是充分考慮核算方法的可操作性。在金融業(yè)務(wù)的核算中，要綜合考慮各方面的因素，例如核算是否與國內(nèi)金融環(huán)境和銀行管理能力相匹配，是否符合監(jiān)管機構(gòu)對銀行金融業(yè)務(wù)的管理要求等；二是準確反映表外業(yè)務(wù)的風(fēng)險性質(zhì)。銀行金融業(yè)務(wù)的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)和權(quán)責(zé)風(fēng)險之間差異很大，金融業(yè)務(wù)會計核算要想清晰的反映銀行在金融業(yè)務(wù)中所承擔(dān)的權(quán)利、義務(wù)、收益以及風(fēng)險，就必須要在會計核算方法中將其差異體現(xiàn)出來。
3、結(jié)語
小企業(yè)新的業(yè)務(wù)類型的開展和經(jīng)營規(guī)模的增大必然會帶來會計核算內(nèi)容的一定變化，為了適應(yīng)這些變化，小企業(yè)就需要以更新會計制度來打好會計管理轉(zhuǎn)變的先行基礎(chǔ)。
小企業(yè)會計制度建設(shè)現(xiàn)狀及存在的不足
整體而言，小企業(yè)會計制度建設(shè)水平良莠不齊，完善程度不一，但缺乏規(guī)范化、科學(xué)化的會計管理體系是不爭的事實，使得小企業(yè)會計核算秩序混亂，會計管理水平相當?shù)汀?/p>
小企業(yè)大多規(guī)模小，有些甚至?xí)嫼怂阒黧w都不完善，一直以來也未受到政府較大的管制，因而小企業(yè)普遍不重視會計制度的建設(shè)和管理系統(tǒng)的規(guī)范，有些根本就沒有較為系統(tǒng)的會計制度，即使一些小企業(yè)有書面的企業(yè)會計制度，但也僅是照搬國家的會計制度，而且常常是為了應(yīng)付某些信息需求者的要求，內(nèi)部人員基本不照制度行事。2011年政府頒布新的小企業(yè)會計準則代替了舊的小企業(yè)會計制度，由于未進行強制性的實施規(guī)定，在小企業(yè)內(nèi)部反映平淡，而且制度內(nèi)容的眾多調(diào)整增加了很多小企業(yè)的疑慮，大多數(shù)小企業(yè)依然我行我素，停留在沒有專門的會計制度或者舊會計制度階段，未積極進行制度的更新，
小企業(yè)會計核算壓力小，因而組織架構(gòu)較為簡單。很多小企業(yè)甚至沒有專門的會計機構(gòu)，會計核算采用記賬的方式，這當然對于一些比較小的企業(yè)來說可以節(jié)省較大的機構(gòu)設(shè)置成本，但由于經(jīng)營與記賬的分離，使小企業(yè)會計核算存在諸多造假的機會，容易誘發(fā)做假賬等違法行為，特別是為減少納稅而做出的一些不當行為。一些小企業(yè)雖然建立了專門的會計核算組織，配備了會計人員，但是會計人員的素質(zhì)無法保障，特別是常聘用企業(yè)管理者的親屬好友，而這些會計人員并沒有受過必要的培訓(xùn)就上崗，使會計核算顯得極為隨便。再就是會計人員不夠穩(wěn)定，人員流動性大，常導(dǎo)致一些會計事項的核算中斷，無法保證小企業(yè)企業(yè)會計信息的連續(xù)記錄，從而降低了會計信息的可比性和可用性。
首先，小企業(yè)普遍做不到崗位職責(zé)分離和執(zhí)行必要的牽制措施，比如出納崗位不實施相關(guān)人員回避，由會計主管近親屬擔(dān)任，會計憑證編制與出納由同一人兼任，財務(wù)印章未實施專門人員保管等等，這些直接對小企業(yè)財產(chǎn)資金的安全威脅，違背會計核算的基本原則。其次，會計科目設(shè)置不規(guī)范，隨意采用，隨意調(diào)整，而且缺少明細會計科目的分類核算，無法準確反映業(yè)務(wù)全貌。會計報表編制極為簡單，格式不符合會計準則規(guī)定，項目缺少必要的財務(wù)情況說明。會計資料保管很隨意，有些單位依然以手工記賬為主，會計電算化水平相當?shù)?，會計資料備份管理難以實施。第三，收入和成本核算與管理不健全。在收入核算上不按照權(quán)責(zé)發(fā)生制及時入賬，或過早入賬，記錯了會計期間，在成本核算上不具備科學(xué)管理意識，成本結(jié)轉(zhuǎn)與歸集方法極為簡單，成本發(fā)生與責(zé)任存在不配比的情況，使成本資料缺乏可靠性。
會計監(jiān)督與控制弱化嚴重，風(fēng)險管控意識極低。會計監(jiān)督與控制的弱化一是體現(xiàn)在上述提到的會計崗位分離及牽制制度的不重視，使會計核算本身存在較多的不安全因素。二是授權(quán)與審批制度不嚴格，一些重大資金收支未有統(tǒng)一的手續(xù)或憑據(jù)要求，審查和批準一人負責(zé)，費用報銷控制不嚴，使企業(yè)內(nèi)部形成了不重視會計控制的思想。三是財產(chǎn)物資監(jiān)控不嚴，定期的清產(chǎn)核資不及時進行，或者進行盤點時沒有必要的第三人監(jiān)督，對低值易耗物資缺乏單獨的賬簿記錄等，很難保障財產(chǎn)物資的完整性。此外，小企業(yè)普遍缺乏風(fēng)險管理意識，不對潛在的財務(wù)風(fēng)險進行分析平價，日常更沒有實時監(jiān)控的機制，因而風(fēng)險防范基礎(chǔ)弱，風(fēng)險抵御力非常低。
健全小企業(yè)會計制度體系的措施建議
針對以上對小企業(yè)會計制度建設(shè)現(xiàn)狀及問題的分析，可以看到小企業(yè)極不規(guī)范的會計管理已經(jīng)極大地威脅到了經(jīng)營的穩(wěn)定性，必須要引起重視，并加以改進。完善的會計制度可以明確小企業(yè)會計核算與管理的系統(tǒng)架構(gòu)，從而很好的指導(dǎo)小企業(yè)會計管理工作的開展，是小企業(yè)會計環(huán)境穩(wěn)固的基礎(chǔ)。小企業(yè)要把握好新會計準則實施的契機，積極響應(yīng)政府號召，完善內(nèi)部會計制度。對沒有專門會計制度的小企業(yè)來說，應(yīng)當對內(nèi)部會計環(huán)境進行整理，做好引入小企業(yè)會計準則的準備。而對實施舊小企業(yè)會計制度的企業(yè)來說，要充分了解新舊會計制度之間的差異，了解實現(xiàn)轉(zhuǎn)變需要做的調(diào)整工作，并采取漸進式的轉(zhuǎn)變措施穩(wěn)步做好新舊會計制度之間的銜接，減少制度變化對企業(yè)造成的可能影響。
小企業(yè)要根據(jù)企業(yè)實際需要來決定會計機構(gòu)的設(shè)計。確實不需要專門機構(gòu)進行會計核算的企業(yè)來講，完全可以采用記賬方式，但要注意做好與記賬機構(gòu)之間的憑證傳遞和信息溝通工作，保證業(yè)務(wù)開展與記賬同步進行，降低會計信息不對稱可能帶來的負面影響。對于需要專門會計機構(gòu)的企業(yè)來講，要注意會計機構(gòu)設(shè)置的層次，合理確定各級會計人員的分工。要謹慎的選擇會計人員，必須考察選聘人員的知識背景和社會背景，保證會計隊伍的素質(zhì)水平，并且日常也要注意會計人員的繼續(xù)教育，及時更新人員知識。另外，采取必要的措施保障會計人員工作的穩(wěn)定性，可以適當提高福利待遇，聘用全職人員從事會計核算，減少人員流動帶來的會計問題。
(一)控制環(huán)境方面,內(nèi)控文化、激勵約束機制、會計組織結(jié)構(gòu)、會計人員素質(zhì)等均存在不同程度的缺陷
1.內(nèi)控文化存在欠缺。人民銀行以行政管理為主,內(nèi)部控制設(shè)計、運行的有效性有待進一步提高。部分員工把內(nèi)部控制與規(guī)章制度等同,認為內(nèi)部控制就是建章建制而忽視了內(nèi)部控制的本質(zhì)內(nèi)涵。有的缺乏內(nèi)部控制具體的執(zhí)行落實,內(nèi)部控制執(zhí)行不到位。
2.激勵約束機制不足。目前人民銀行由于體制問題,存在一定的“大鍋飯”現(xiàn)象。考核獎懲制度及力度遠不如商業(yè)銀行健全;會計人員在培訓(xùn)、晉升等職業(yè)發(fā)展上的機遇相對較小,導(dǎo)致部分人員情緒懈怠,少部分人產(chǎn)生機會主義傾向;另外,由于縣支行的前景長期不清,人員日趨老化,造成員工思想茫然,缺乏歸屬感。
3.會計組織過于分散。目前人民銀行的會計核算與管理分散于會計財務(wù)、貨幣金銀、國庫、營業(yè)等多個部門,要求各不相同,標準難以統(tǒng)一。在編制全行會計報表時,由于需要匯總多個部門的數(shù)據(jù),報表容易出現(xiàn)偏差。
4.會計人員素質(zhì)有待提高。近年來人民銀行會計核算和支付清算都發(fā)生了巨大的變化,呈現(xiàn)電子化、網(wǎng)絡(luò)化、集中化的發(fā)展趨勢,會計分工日趨細化,許多會計人員僅對自己從事的某一小類業(yè)務(wù)熟悉,缺乏對于整體業(yè)務(wù)的認知。
(二)風(fēng)險評估方面,重制度,輕風(fēng)險評估的傾向存在在內(nèi)部控制“五要素”中,風(fēng)險評估是控制活動的前提和基礎(chǔ),是保證內(nèi)部控制動態(tài)有效性的關(guān)鍵要素。在人民銀行,制度觀念已經(jīng)深入人心,“按制度辦事、靠制度管人、用制度規(guī)范行為”的長效管理機制正在逐步建立與不斷完善。制度的風(fēng)險控制效果與風(fēng)險評估具有緊密的聯(lián)系:當某項業(yè)務(wù)運行前,需要進行詳細的風(fēng)險評估來制定完善的規(guī)章制度;當該項業(yè)務(wù)運行后,仍然需要定期與不定期的風(fēng)險評估來不斷修改完善制度。但現(xiàn)實中,人民銀行在制度制定后往往忽視風(fēng)險評估,僅僅強調(diào)制度的執(zhí)行與落實。制度制定時,也許就當時的情況而言針對各種風(fēng)險的考慮設(shè)計比較全面,但是,隨著內(nèi)外部環(huán)境的變化,風(fēng)險的產(chǎn)生范圍和表現(xiàn)形式都會發(fā)生變化,如果不進行及時的風(fēng)險評估,并根據(jù)評估結(jié)果對制度進行及時完善,制度的風(fēng)險控制效果必然會大打折扣。
(三)控制活動方面,制度執(zhí)行不到位問題仍然存在,崗位制約有待加強與商業(yè)銀行相比,人民銀行部門間相互約束控制的有效性差,控制活動方面,制度執(zhí)行不到位問題仍然存在,崗位制約有待加強。
(四)信息與溝通方面,多個會計核算系統(tǒng)相互獨立,信息溝通渠道不暢。
1.多個會計核算系統(tǒng)并存,風(fēng)險點成倍擴散。由于會計業(yè)務(wù)分散在多個部門,在推廣會計核算電子化的過程中,各部門紛紛開發(fā)各自業(yè)務(wù)的會計核算系統(tǒng),造成系統(tǒng)眾多,每個系統(tǒng)都有相似的風(fēng)險點,風(fēng)險點成倍擴散,風(fēng)險控制的工作量和工作難度都成倍增加。并且,這些系統(tǒng)的業(yè)務(wù)需求由各業(yè)務(wù)主管部門負責(zé),獨立閉環(huán)設(shè)計,許多系統(tǒng)之間缺少數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換接口,互不支持,會計信息相互割裂。
2.多個會計核算部門并存,橫向信息溝通不暢。由于存在多個會計核算部門,這些部門都以條線管理為主,同級行各部門間缺乏有效的協(xié)調(diào)和溝通,信息相對封閉,會計信息資源得不到有效利用。雖然許多分支機構(gòu)都制定會計聯(lián)席會議制度,但是該機制主要是就重大會計工作進行協(xié)調(diào),日常會計信息缺乏制度性、常規(guī)性的溝通渠道。
3.會計內(nèi)部控制信息缺乏報告制度,縱向信息不對稱。在打擊會計舞弊、保障財務(wù)報告質(zhì)量過程中,人們逐漸認識到內(nèi)部控制信息報告與披露的重要性。通過內(nèi)部控制信息報告與披露,可以降低報告主體與報告接受方的信息不對稱,促進報告主體定期對會計業(yè)務(wù)進行風(fēng)險評估,從而相應(yīng)采取更有效的內(nèi)部控制措施。但是,迄今為止,人民銀行還沒有會計內(nèi)部控制信息報告制度,上下級單位之間在會計內(nèi)部控制信息上存在信息不對稱。
二、加強人民銀行會計內(nèi)部控制的思考
會計內(nèi)部控制建設(shè)不能僅僅是“頭痛醫(yī)頭、腳痛醫(yī)腳”,應(yīng)當在《中國人民銀行分支機構(gòu)內(nèi)部控制指引》的指導(dǎo)下,按照有效性、全面性、及時性、合理性的原則進行系統(tǒng)性建設(shè)。同時,會計內(nèi)部控制作為會計管理的一部分,應(yīng)當納入“大會計”管理框架,由會計部門牽頭,國庫、支付、營業(yè)、發(fā)行、事后監(jiān)督等部門參加,各部門相互配合,通力合作,共同建設(shè)。同時,內(nèi)審部門作為全行內(nèi)部控制建設(shè)的牽頭部門,應(yīng)當負責(zé)對會計內(nèi)部控制的合理性與有效性進行監(jiān)督與評價。因此,針對人民銀行會計內(nèi)部控制存在的問題,結(jié)合內(nèi)部控制理論研究成果與實踐,筆者提出以下思考。
(一)加強會計人員教育,強化激勵約束機制,提高會計人員的責(zé)任心、職業(yè)操守和履職能力
會計內(nèi)部控制關(guān)鍵靠“人”,要堅持以人為本,積極構(gòu)建學(xué)習(xí)型隊伍,加強員工的思想、作風(fēng)和能力建設(shè),加強金融法律法規(guī)和內(nèi)部規(guī)章的教育和培訓(xùn),培養(yǎng)員工形成良好的道德風(fēng)尚、正確的價值觀念、嚴謹?shù)乃季S方式和行為方式,增強員工的風(fēng)險防范能力,促使員工能夠自覺堵塞業(yè)務(wù)流程漏洞,實現(xiàn)員工的自覺行為與制度約束的有機結(jié)合。加強會計人員的崗位培訓(xùn)與考核。定期進行崗位知識測試,培養(yǎng)員工學(xué)習(xí)新業(yè)務(wù)、新知識的自覺性;對于會計主管及其B角,應(yīng)當定期進行全面業(yè)務(wù)考核,在一個部門內(nèi)至少培養(yǎng)兩位全面型會計業(yè)務(wù)能手。強化激勵約束機制。建立科學(xué)合理的獎懲制度和明確的獎懲措施,制定問題整改和責(zé)任追究制度;盡快對縣支行定位進行明確,提高縣支行員工的歸屬感與榮譽感;在獎優(yōu)評先、職稱評定等方面向會計類崗位適當傾斜,激發(fā)廣大會計人員的工作積極性和創(chuàng)造性。
(二)改革會計組織機構(gòu),會計核算“橫向集中”,實現(xiàn)由“部門會計”到“流程會計”的轉(zhuǎn)變
為改變會計核算業(yè)務(wù)分散在各個部門造成的會計管理困難、風(fēng)險可控性差的弊端,以民生銀行、浦發(fā)銀行等股份制商業(yè)銀行為先驅(qū),國內(nèi)商業(yè)銀行近年來紛紛開展業(yè)務(wù)流程改造,將會計業(yè)務(wù)集中處理,分離前后臺核算業(yè)務(wù),實現(xiàn)由“部門銀行”到“流程銀行”的轉(zhuǎn)變,這一經(jīng)驗做法值得人民銀行借鑒。人民銀行近年來進行了上下級行會計核算業(yè)務(wù)的“縱向集中”,但是并未進行同級行會計核算業(yè)務(wù)的“橫向集中”,這直接導(dǎo)致了上文中羅列的一系列問題。從長遠改革目標來看,“橫向集中”必須實現(xiàn),為此應(yīng)當進行相應(yīng)的會計組織機構(gòu)改革,將目前分散在各職能部門的會計核算業(yè)務(wù)統(tǒng)一剝離出來,設(shè)立集中處理所有會計業(yè)務(wù)的綜合運營中心和集中監(jiān)督所有會計業(yè)務(wù)的會計監(jiān)督中心,實現(xiàn)“一部基本制度,一套核算系統(tǒng),一本賬簿報表,一個監(jiān)督平臺,一個窗口服務(wù)”,加強會計統(tǒng)一管理,增強風(fēng)險可控性。
(三)重視風(fēng)險評估,加強信息溝通渠道建設(shè),建立會計內(nèi)部控制信息報告制度
風(fēng)險評估之所以受到的重視程度不夠,原因在于員工的風(fēng)險意識不強,缺乏激勵引導(dǎo)機制和有效的反映渠道。無論是操作者還是檢查者,嚴格按照制度辦事就可以幾乎完全免責(zé),員工缺乏動力去進行風(fēng)險評估,即使發(fā)現(xiàn)了一些問題也缺乏能夠引起重視的反映渠道。因此,要加強風(fēng)險評估,首要工作就必須增強員工的風(fēng)險意識,采取恰當?shù)募畲胧┕膭顔T工進行風(fēng)險評估,如在考核指標中專設(shè)“風(fēng)險評估”一項內(nèi)容,對于提出有效建議的單位與個人進行獎勵。同時,要拓寬信息溝通渠道,促使會計內(nèi)部控制信息溝通的制度化。比如,分行在對外《金融運行報告》、《金融穩(wěn)定報告》、《金融服務(wù)報告》三大報告的基礎(chǔ)上,可以增加對內(nèi)《風(fēng)險評估報告》,由各相關(guān)部門輪流主編,按季度,通過該載體,促進在全行形成重視風(fēng)險評估的良好氛圍,增加風(fēng)險評估的有效溝通渠道。在同級行各部門之間,以會計工作聯(lián)席會議為紐帶,由會計部門牽頭組織各參與部門之間的溝通,在定期召開的會計工作聯(lián)席會議上增加“風(fēng)險評估”的固定議題,由各部門報告交流各自在上一時期的風(fēng)險評估狀況;在上下級行之間,建立會計內(nèi)部控制信息報告制度,下級行定期向上級行報告會計內(nèi)部控制建設(shè)情況,以定期報告這種制度要求促進各級行加強風(fēng)險評估工作。此外,還須加強突發(fā)風(fēng)險事件的快速反應(yīng)能力,建立突發(fā)事件信息快速通道,提高應(yīng)急管理水平。
(四)緊抓制度落實,加強相互制約,構(gòu)建多層次、全方位的監(jiān)控體系
嚴格執(zhí)行各項規(guī)章制度仍然是會計內(nèi)部控制的第一要求。要根據(jù)內(nèi)部牽制的原則,合理定崗定責(zé),在崗位設(shè)置上切合業(yè)務(wù)范圍和業(yè)務(wù)處理需要,體現(xiàn)“責(zé)、權(quán)、利”相結(jié)合,堅持不相容崗位相分離,杜絕違規(guī)兼崗、替崗現(xiàn)象,加強崗位交流輪換,對于人員緊缺的縣支行可以試行異地輪崗制度。要規(guī)范業(yè)務(wù)操作,實行流程控制,通過制定嚴謹?shù)臉I(yè)務(wù)處理流程來控制業(yè)務(wù)處理環(huán)節(jié)中的風(fēng)險重點,不允許會計人員逆程序或省程序操作,業(yè)務(wù)處理在相關(guān)崗位和相關(guān)部門之間傳遞時,實行權(quán)責(zé)對等,確保流程控制的有效性。要合理設(shè)置各個部門、各級崗位的職責(zé)權(quán)限,嚴格實行一般事項分級審批、重大事項集體決策。在目前集中采購、公務(wù)活動管理信息通報制度的基礎(chǔ)上,合理加大公務(wù)信息公開的范圍與力度,將相關(guān)決策過程和結(jié)果陽光化,以陽光化來抑止違規(guī)行為。要構(gòu)建以核算部門內(nèi)部監(jiān)督、會計部門檢查監(jiān)督、內(nèi)審部門審計監(jiān)督、紀檢部門黨內(nèi)監(jiān)督、人民群眾民主監(jiān)督等為內(nèi)容的多層次、全方位的監(jiān)控體系。整合監(jiān)督資源,完善監(jiān)督機制,合理確定各部門監(jiān)督職責(zé)與范圍,統(tǒng)一編制監(jiān)督計劃,統(tǒng)一調(diào)配監(jiān)督人員,根據(jù)監(jiān)督內(nèi)容聯(lián)合部署,實施多部門聯(lián)合檢查,減少重復(fù)檢查次數(shù),提高監(jiān)督效率與效果。
