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開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇會計核算的主體，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
【關鍵詞】 政府會計； 會計核算； 國外政府； 比較
我國《會計改革與發展“十二五”規劃綱要》中指出：“要不斷借鑒國際經驗，全面推進行政與事業單位會計改革。”隨著我國“服務型”政府建設的步伐不斷加快，對政府會計也提出了更高的要求。而政府的會計核算是政府會計工作的核心環節，是對我國政府資金運動變化狀況進行的客觀反映。世界發達國家政府受新公共管理主義思潮的影響，并在21世紀伴隨著IFAC、IMF、OECD等國際性組織的大力推動，政府會計核算已趨于成熟。因此，將我國政府會計核算與國外進行對比，探析我國會計核算的完善措施，對我國服務型政府的建設乃至“十”后推進新一輪政治體制改革，都具有重要意義。
一、我國政府會計核算與國外的對比
（一）我國政府會計核算模式與國外政府的對比
會計模式是對政府會計行為特征的全面表述與反映。我國政府的會計模式是建立在“預算會計”的基礎上的，將“行政單位”作為一個會計主體，以總預算會計為主導，采取按照不同的層級上報“預算計劃”及“預算執行情況”的方式，通過行政單位的“資產、負債、凈資產、收入和支出”等方面對會計主體進行核算，在核算過程中，一切以預算為標準，很少進行成本核算。我國政府的會計核算模式優點是減少了會計核算的復雜度，提高了會計核算的效率；缺點是使得政府會計核算與資金實際使用情況相互割裂，機械的預算不能夠適應資金在使用過程中的變化，同時也導致各行政分支單位過于注重中央預算內資金的爭取，忽視資金的實際使用。
與我國政府“單一會計主體模式”相比，國外政府采取“復合會計主體模式”，將不同來源的資金及專項經費設置為各類“基金”，將不同來源的資金都作為獨立的會計主體進行核算，自成一個核算系統，擁有一個獨立的賬戶，將與“基金”使用過程中相關的“資產、負債、收入、支出”等科目進行有效的歸集，從而為政府會計核算提供便利條件。例如：美國政府用于扶持科研項目的“科技基金”分為“中心基金、交叉學科基金、信貸基金、留本基金、基金”等子基金，每個基金都有專門的用途，并形成一套自動平衡賬戶的會計主體。國外政府以“基金”為基礎的會計模式其優點是能夠對每一筆資金的流向進行有效的管理，提高資金的使用效率；其缺點是由于基金種類繁多，為會計核算工作帶來了難度，同時各基金間的轉賬也較為繁瑣，不利于對各項基金的科學統籌。
（二）我國政府會計規范與國外政府的對比
會計規范是會計核算中所要遵循的所有法律、法規、準則的集合。我國會計準則體現出靜態性、政府性與制度性的特征。我國會計準則由國家財政部下屬的“會計準則委員會”制定，會計準則由《財政總預算會計制度》、《行政單位會計制度》等條文組成。會計準則對必要性論述較多，可操作性不強。國外的會計規范體現出動態性、民間性、開放性的特征。例如：美國政府的會計規范由美國財務會計準則委員會（FASB）決定，在每一項會計準則出臺之前，先期廣泛征求民意，與美國注冊會計師協會（AICPA）等機構取得溝通，對政府各項基金的會計計量及報告問題進行調研，從而將FASB的會計準則作為政府的會計準則。通常由聯邦政府制定《政府單位會計與報告準則匯編》，由州政府對會計準則進行細化，出臺相應的細則與釋義，根據本地實際，州政府可以及時對細則進行調整。
（三）我國政府會計核算基礎與國外政府的對比
會計基礎是會計核算過程中收入與支出的確認標準。我國的《財政總預算會計制度》中指出“會計核算采用收付實現制為基礎”。采取收付實現制的會計基礎為會計確認工作帶來了便利，使得會計只需確定實際收到或支付的現金，而不用考慮責權關系。但同時也為非現金交易的確認帶來了困難，對未來現金流的確認極為不便，容易導致會計信息不客觀、不真實、不全面，無法有效衡量政府財務的受委托責任。國外政府核算基礎的主要特征是“權責發生制”，將收入與支出的確認建立在權責關系的實際發生前提下。例如：美國的《政府單位會計與報告準則匯編》，對會計確認過程中采取“權責發生制”進行了硬性規定，即：“除政府基金與可支用信托基金可以采用修正的權責發生制進行確認收支外，其余所有的會計核算業務均采用權責發生制。”
（四）我國政府會計核算要素與國外政府的對比
會計核算要素是會計報表通常要包括的各個項目，是會計核算的基本組件。我國的政府會計核算要素包括“資產、負債、凈資產、收入和支出”五類，國外的政府會計要素包括“資產、負債、基金余額、財政收入和財政支出”五項內容，從表面上看兩者間的差異不大，我國的政府會計核算要素也較為符合國際慣例。但是兩者的最大區別在于“基金余額”與“凈資產”上。其根源在于國外會計核算要素是采取“基金模式”，會計要素要對基金的使用情況進行全面的展現，而我國的會計要素是基于“預算模式”，是對政府完成預算情況的闡述與說明，而忽視資金的使用。
二、國外政府會計核算對我國的啟示
（一）構建“雙軌制”會計主體核算模式
我國實施的以預算完成情況為標準的“單一會計核算模式”，擁有較多的弊病，其注重資金的爭取，輕視資金的利用，導致會計核算不能夠完整地反映出政府這一會計主體的資金流向。國外以基金為主體的“復合會計核算模式”擁有“中心基金、交叉學科基金、信貸基金、留本基金、基金”等繁冗的類別，也不能完全適合我國“精簡機構”、提高政府工作效率的需要。因此應從“單一會計核算模式”與“復合會計核算模式”兩者的優缺點出發，探索適合我國政府特色的“雙軌制”會計主體核算模式。一方面，根據資金的不同流向實施“雙軌制”核算。在中央及地方政府的日常財務小額運轉及經費開支過程中，保留以預算為主體的會計核算模式，繼續通過行政單位的“資產、負債、凈資產、收入和支出”對會計主體進行核算。對于中央劃撥的大額專項資金，則采取以基金為主的復合型會計核算方式，細化基金分類，對每筆款項的利用進行核算稽查，記錄基金的資產、負債、剩余權益及其變動。例如：2008年，金融危機發生后，我國為了刺激內需實施的4萬億投資計劃，將中央預算內資金下發到各級政府，作為某一領域的扶持資金。對于這種資金可采取以基金為主導的“復合會計核算模式”，保證資金做到專款專用。另一方面，可以根據資金周期的長短來實施“雙軌制”會計主體核算模式。從政府的資金流量信息出發，抓住政府整體及政府單位的核心業務，對周期長的資金流實施“復合會計核算模式”，對周期短的資金流實施“單一會計核算模式”。
（二）實現會計規范的“去行政化”
首先，應在未來的新規范出臺前，廣泛征求各級政府部門及民間的意見，建立健全咨詢系統。探索將國家財政部的“會計準則委員會”的權力下放，在省級政府部門成立分支機構，根據本地區的實際情況，制定相關的會計規范。其次，積極推進“第三方”注冊會計師協會建設，賦予注冊會計師協會更大的自，去除會計規范的“行政化”，使之能夠與會計行業的變化相適應。再次，要借鑒國外成功經驗，對現有的《財政總預算會計制度》、《行政單位會計制度》等規范進一步進行細化，明確具體做法，使會計規范更具有可操作性。根據現實中出現的各類問題，及時對規范進行實時更新，使之能夠滿足新時期政府會計核算工作的需要。
（三）促進會計核算基礎由“收付實現制”向“權責發生制”轉變
國際貨幣基金組織（IMF）在《財政透明手冊》中指出：“政府會計核算應當以權責發生制為基礎。”我國政府應積極借鑒OECD與IMF的相關經驗，逐步在我國政府推行“權責發生制”會計核算基礎，增強現金流確認的便捷性，使會計信息更加準確、全面、合理，提高政府財務運行和績效考核效率。首先，政府會計確認要引入權責發生制。政府相關財務事件發生后，應從權責關系出發，對財務事件進行實時記錄和計量。在對資金流進行核算的同時，對固定資產進行核算。使會計確認與政府績效相結合，為進行全面成本評估提供依據。其次，要在政府預算中采用權責發生制。傳統的“收付實現制”過于注重資金預算完成情況，而忽視資金的使用情況。因此，必須將權責發生制與預算相結合，在會計產品和服務的確認中，將現金流成本劃分到不同的收益期，在政府預算中引入“資產—負債”理念，借鑒企業的“利潤”確認的相關方法，將資金利用效率作為考核政府會計工作的重要指標，使核算的盈虧更加準確，增強會計信息的透明度。例如：我國海南省政府2010年選取海南省農業廳作為“權責發生制”會計核算試點，使政府會計核算更有利于掌控財務資源、資金，合理安排預算，防范風險。通過對固定資產采取分期折舊的方法進行確認，截至2012年7月，海南省農業廳實現結余3 000萬元，比2009年的“收付實現制”原賬套增加了45%的結余，實現了財政資金的高效利用。海南省政府的做法在全國有一定的推廣價值。
（四）全面設置會計核算要素
應借鑒國外的“基金模式”會計要素設置方面的經驗，從更加全面的角度對會計核算要素進行設置。首先，政府會計核算中應增加“社會效益”科目，以預算資金運動為對象，反映預算執行情況以及資金使用過程中產生的社會管理效益，使會計核算更加貼近政府提供“社會公共服務”這一職能，使會計核算單純從資金流的角度轉變為“價值流”。其次，要增加財政預算會計核算內容。摒棄傳統的只進行財政收支預算的做法，將固定資產折舊與負債納入核算要素中，建立政府固定資產折舊計算方法，提高國有資產的管理效能。拓展預算類賬戶，在傳統的“一般預算內收入”、“預算外收入”、“預算支出”的基礎上，增添“基金收入”。為政府支出設置“預留科目”，實現動態化的設計，對政府采購行為進行記錄，以應對未來不斷增加的政府公共管理行為的需要。
總之，政府會計核算是會計工作的核心環節，國外政府在會計核算模式、會計規范、會計核算基礎、會計核算要素等方面都對我國有較強的借鑒意義。在未來的發展中，我國政府只有積極構建“雙軌制”會計主體核算模式，實現會計規范的“去行政化”，促進會計核算基礎由“收付實現制”向“權責發生制”轉變，全面設置會計核算要素，才能全面提高會計核算效能，更有效地推動“服務型”政府建設。
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關鍵詞：行政事業單位 會計集中核算 存在的問題 完善措施
進入新世紀以來，隨著社會主義市場經濟體制的建立和完善，為了加強財政資金收支的管理和監督，規范財務管理和會計行為，提高財政資金使用效益；為了構筑公共財政框架、實現國庫集中收付制度，建立公開、高效、廉潔、務實的財政管理運行機制，全面開展會計集中核算工作已勢在必行。事業單位會計集中核算是在“三不變”即：預算執行主體地位不變、資金使用權限和財務管理權限不變的前提下，是以統一核算為手段、集中資金為基礎、加強財政資金收支管理為目標的一種財務管理模式，是財政支出管理的一項深層次的重大改革。
1.事業單位實行會計集中核算的重要性
1.1提高會計信息質量和工作效率
實行會計集中核算后，行政事業單位設報賬員負責辦理日常現金收支事務，會計業務納入會計核算中心統一核算，會計核算中心選配業務素質較高的專職會計，并運用會計電算化系統，嚴格按照國家統一會計制度進行核算，從而大大提高了會計核算工作的質量和會計工作效率，保證了會計核算資料的真實性、完整性、及時性和統一性。
1.2加強會計監督，減少了單位財務支出中可能發生的違規違法行為
實行會計集中核算后，單位支出都必須經過會計核算中心的審核，不合規定票據不予受理，不合理開支不予報銷；一定程度上減少部分單位在使用國家資金上的隨意性，給貪污犯罪和揮霍浪費行為亮起了紅燈。
1.3強化預算管理，提高了財政資金使用效益
實行會計集中核算，能夠全方位，全過程掌握和監督各單位每筆資金的活動情況，核算中心為預算的編制提供了準確的信息和基礎的資料，也促使單位嚴格執行預算，保證其支出的有序性、計劃性，從根本上杜絕在預算執行中的克扣、截留、挪用等現象。
2.目前會計集中核算存在的問題
2.1核算單位的財務管理和內部監督弱化
實行會計集中核算后，財務管理保留在原單位，而會計核算工作由會計核算中心完成，這使得財務管理與會計核算脫節，不利于財務工作的有效進行，加上很多核算單位將會計核算和財務管理等同起來，導致單位的財務管理工作弱化。另外，由于核算單位內部的會計與出納牽制機制消失，報賬員實際上履行了會計出納雙重職責，造成了財務內部監督工作的“空檔”和“缺位”，影響了單位經濟業務活動健康有序進行。
2.2 會計責任主體不明確
我國《會計法》規定，單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責。會計集中核算在一定程度上改變了單位的核算權和會計監督權，也相應地改變了會計責任主體資格。由于審計部門與被審計單位之間增加了“中間人”——會計核算中心，會計核算中心與被審計單位之間可能就一些會計責任問題出現真空，使得資料提供、具體問詢、責任認定難度加大。
2.3 制度不健全，缺乏可行的、統一的經費開支標準
在會計集中核算實踐中，現行行政事業單位開支標準與具體繁雜的實際支出有較大差距，常常會遇到合理不合法或合法不合理的報銷事項。
2.4控制和監督職能弱化
首先，單位會計核算工作移至會計核算中心，而財產物資仍由原單位進行管理，這種資產管理與會計核算相分離的情況，導致核算單位資產管理與會計核算的分離，失去了實地實時監督的優勢。其次，單位報賬時，會計核算中心往往只注重票據是否合規、審批手續是否齊全，而對票據內容的真實性無法判斷，一些單位為了使一些不合規的支出合法化，可能采取巧立名目、弄虛作假的手法進行報銷。如何控制好既堅持規章制度，以達到節約經費，提高資金使用效益的目的，又實事求是地處理好實際開支的報銷問題，以保證行政事業單位正常業務活動的開展，這是對核算中心工作人員業務素質和職業判斷能力的嚴峻考驗。
3.完善會計集中核算的措施
3.1 加強核算單位財務管理，強化財會隊伍建設
首先，核算單位與會計核算中心要切實加強橫向交流聯系，建立互補、互促、互動的分工協作機制，切實解決單位財務管理與會計核算脫節的問題。其次，完善核算單位內部會計控制制度。第三，加強報賬員的管理和培訓，提高其專業水平，加強國家各項財政法規和職業道德的教育，使其充分發揮會計集中核算的紐帶和橋梁作用。
3.2 建立健全各項制度，規范支出審批程序。
由于現行的資金支出標準缺乏可行性，執行起來較困難，所以建議有關部門根據本地區的實際情況通過調查研究，盡快制定一套切實可行的經費支出標準及福利補貼制度，逐步規范單位各類分配支出標準，使會計集中核算有法可依，保障會計集中核算制度規范運行。同時，建立會計核算制度。一是按照會計主體不變的原則，分戶建賬，集中核算；二是嚴格按賬務處理流程操作；三是及時編制財務會計報告，由會計主體單位負責人簽字蓋章后，再對外提供；四是分單位建立會計檔案并妥善保管。再次，嚴格憑證審核制度和實行財務會簽制度。
3.3 增強責任意識，明確責任主體
會計集中核算，并沒有改變核算單位的經濟體制與經濟地位，且會計原始資料來源未變，會計核算基礎未變，資金使用權和財產所有權未變。因此，核算單位負責人理應是單位的會計責任主體，如果會計核算資料的真實性、完整性摻進了雜質，出現了問題，按照《會計法》的規定，會計核算中心相關責任人員也理應承擔一定的責任。
3.4 加強內部控制與監督
關鍵詞：企業會計核算；問題；改善措施
在企業管理中，會計核算通過對企業經濟活動的處理記錄，對企業資金和經濟活動進行價值核算與全方位的反應，對資產盤算、財產安全等有著重要的作用。在市場經濟競爭越來與激烈的情況下，企業只有通過財務管理提高資金利用效率、維護財產安全才能提高核心競爭力，而這一切都需要依靠會計核算去完成。會計核算作為一種企業各項生產與經營活動的反應，通過它即可以提高企業資金管理效率也可以了解各項經營活動的成果，為經營決策的制定提供可靠的參照資料。
一、企業會計核算及其作用
現代意義上企業會計核算不僅是企業經濟活動的事后反應，也是企業會計工作記賬、算賬和報賬的總稱，是企業會計工作的基礎。會計核算按照《會計法》和相關規章制度來進行核算，如債權債務計算、款項和有價證券收付、基金增減及經費收支、財務收發及使用、財務成果計算及處理，其他會計核算事項等。因而，會計核算是企業管理者進行及時查漏補缺和實現企業不斷發展的主要依據之一，在企業經營管理中有著重要作用，具體如下。
第一，通過會計核算能夠及時發現財務問題，提高財務管理質量和水平。企業通過財務核算可以把及時整理會計憑證，以及一些分散及零碎的會計資料，然后分類、匯總，以期實現對各項經營活動的財務狀況進行監督與反映，與此同時及時發現其中存在的問題以便維護企業持續發展。
第二，加強會計核算工作利于幫助企業建立內部核算責任體系。企業內部會計責任體系內容包括三個方面：經營者責任，即企業經營者對財務活動的負有主要責任，要求其確保財務信息的真實性，使財務人員能夠依法行事；財務部門負責人負有相關責任，即有領導、監督和管理會計核算工作的責任；財務人員負有直接責任，即財務人員是會計核算的直接參與者，他們行為是否規范直接影響著企業會計核算的規范性，并與自身的會計核算能力高度有著密切關系。
第三，利于抱枕會計信息真實、可靠、完整，推進廉政工作的開展。關于企業內部的廉政建設，緊靠財務人員的自覺性遠遠不夠，需要建立完善的會計核算制度和工作機制并徹底落實，以防治“弄虛作假”行為，只有這樣才能保財務信息真實、準確，提高企業資金運作的透明性和公開性。
二、企業會計核算中存在的問題
對于企業而言，會計核算是企業會計管理的核心內容，在企業運營中主要起到兩個方面作用。一是真實、完整、及時記錄會計主體的經營活動，二是客觀、公允地反應經營活動的信息。企業通過會計核算不僅可以了解內部的財務情況和各項活動的運營成果，也可為其今后的發展提供決策依據，為此，會計核算在企業經營中有著重要作用。隨著企業制度改革不斷深化，現行的會計核算中的問題日益突出，制約著企業發展和會計核算體系的完善，具體表現在以下方面。
（一）會計核算主體界限不明確
對于一些中小企業，項目投資者往往也是經營者，以致企業財產和個人財產無法明確分開，核算主體界限不明確，賬目混亂，使得會計核算工作無法正常進行。這種企業產權和個人產權不清不明現象在中小企業中尤其明顯，當企業項目活動的投資者是經營者時，企業成了經營主體的“活期存款”，隨時都可以從賬目中支取資金，且理由不明，難免為會計核算帶來麻煩。
（二）會計基礎工作薄弱
在我國，不少企業基于成本考慮不設會計機構，即使設置了，機構也非常簡單，層次不清、分工不明，硬件設備跟不上，以致工作環境環境非常不好、辦公條件差，浪費、重復核算等問題日漸嚴重。除了會計機構設置不善，從業人員任用上也存在問題，尤其一些中小企業此問題表現地尤其明顯。如，用人唯親，用兼職人員擔任會計核算職責，這些兼職人員通常一人兼職數個單位，定期到企業做賬，無法保證會計核算的及時性和時效性。
對于一些大中型企業而言，即使具有足夠的能力去吸收優秀的會計人員，但是由于受到某些因素制約，機構層次不清、從業人員職責不明、核算行為不規范等行為仍然存在。
（三）賬目建設不規范
一些企業在實際經營中不設賬，以票代賬，即使設有賬目，賬目也較為混亂。另外，還有不少民營企業設有兩套或多套賬目，會計核算科目設置不規范，無視會計核算規范和會計準則，以致影響了會計核算的規范性。
（四）會計核算失真
一些會計從業人員在進行會計核算工作時，由于受到利益驅使或受限于相關利益人權威，往往違規操作，虛列成本，隱瞞利潤等，導致財務信息失真，不能切實發揮會計核算的監督職能，為企業發展埋下嚴重隱患。
（五）會計管理內部制度不全
企業內部與會計核算相關的制度有稽核制度、定額管理制度、計量驗收制度、財務清查制度、成本核算制度、財務收支審批制度等。正常情況下，一個發展成熟的企業都要具備這些制度，并在日常管理中嚴格落實，但是實際工作中卻做不到這樣。企業內部會計核算制度與體系不僅“殘缺不全”，僅有的幾項制度也得不到徹底地貫徹落實。之所以造成這樣的問題，關鍵在于企業負責人對此認識不足，執行力度不夠。
（六）財務人員素質不高
大型企業由于具有足夠的能力吸收優秀的財務人員，與之相比，中小企業則沒有那樣的人才吸引能力，所以會計核算從業人員素質普遍不高，學歷低，專業資質低，而企業又不能為其提供良好的培訓與學習環境，以致相關從業人員的個人發展不能滿足企業財務管理的要求，且滿足不了企業長久、持續發展的要求。加之，會計核算涉及經濟這一敏感話題，管理人員用人唯親，根本保證不了企業會計核算工作的質量和成果。
三、企業會計核算工作的完善措施
（一）明確界定產權，完善相關法律法規
企業是否具有市場法人資格，通常由企業的產權決定，企業能否成為市場主體在于企業產權界定是否清晰，為此，只有企業產權明晰才能成為市場主體。為此，無論大型企業還是中小型企業，都要明確企業產權和負責人產權之間的界限，不可任由負責人不明理由地隨意支取企業資金，也不可操縱利潤等，這些都要依靠完善的會計核算法律法規來進行約束和指導。目前，我國已經重現修訂了《會計法》，企業應根據新修訂的《會計法》內容制定與企業相適應的實施細則，使其成為會計人員在工作中的行為準則，利用法律的權威性規范企業產權和會計核算行為，消除產權不清、會計秩序混亂等，使會計核算工作順利開展。
（二）加強會計核算責任體系建設
在企業會計核算行為中涉及的責任人有企業負責人、財務部門負責人和財務人員，每一位責任人都要根據職務、權限的不同等負有相應的責任，構建一套健全的企業會計核算責任體系，賦予會計核算中的每一參與人員一定責任，讓其在責任制驅使下認真完成自身所肩負的任務。與此同時，建立企業會計核算責任制度不僅利于責任明確，也利于相關問題的責任追究，一旦發現問題能夠立即揪出與此相關的責任人，追求其經濟責任或法律責任。
（三）規范企業會計核算的基礎工作
企業會計核算的基礎工作主要包括三個方面內容，一是會計機構設置，二是從業人員配置，三是會計資料管理。在會計機構設置方面，無論企業規范大小都要設置會計機構，并確保組織層次清晰、分工明確。同時加強辦公環境建設，如辦公設備、應用軟件等配套設施建設，為會計人員提供良好的工作環境。在從業人員配置方面，在企業條件允許情況下要平庸專業強、素質高的會計人員，定期組織培訓工作，促進會計人員自我素質的提高。另外，禁止“用人唯親”，搞“家族經營”并不利于企業快速發展，盡管財務信息的完整性、安全性有了保障，但是不利于激發企業內部潛在生產力。
另外，只有真實、完整的企業會計信息才能客觀、公允地反應企業資金運作過程、經營成果。為此，必須加強會計信息這一基礎工作建設，做好會計基本信息的檔案管理工作，保證財務信息完整的同時也可以提高會計核算水平。企業的會計檔案主要是記錄企業經濟業務中重要歷史資料，應該給予重視，企業應該依照相關規定整理、裝訂及保管會計檔案；當企業的會計檔案保管到期之后就應該依照規定程序來填制銷毀表，同時建立銷毀會計清冊，經過有關部門的批準之后，再依照相關要求進行銷毀。
（四）完善企業會計核算制度，切實發揮監督作用
現代企業發展中，其要按照相關法規建立完善的會計核算制度，提高內部機制在財務信息、資產和經營活動等方面的控制力度，切實發揮會計核算監督職能，進而強化企業會計核算在企業發展的決定性作用。另外，還可借用外部監督管理工具促進企業會計核算工作標準化，完善會計賬簿管理體系，一旦發現不合理或不規范行為都要及時處理，糾正不規范、不法行為。
四、結語
鑒于會計核算在企業發展中的重要作用和地位，研究分析當前企業會計核算中存在的問題與完善措施，對加強企業財務管理效果和水平，強化企業核心競爭力有著現實的意義和價值。除了文中提到的完善措施，還要加強從業人員素質建設，為企業會計核算工作水平的提高奠定堅實基礎。
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關鍵詞：行政事業單位會計集中核算存在問題對策研究
一、事業單位實行會計集中核算的重要意義
1、提高會計信息質量和工作效率
會計集中核算制度有效地解決了單位各自為政資金封閉運行的弊端，會計信息在陽光下操作，在一定程度上公開透明，有效地杜絕了造假、欺詐、瞞報等腐敗現象，會計核算中心嚴格按照國家統一會計制度進行核算，保證了國家財經政策和財經紀律的執行和落實，也有效地提高了會計核算工作的質量和效率，保證了會計核算資料的完整性、真實性、統一性和真實性。會計信息質量得到了有效的提高，工作效率大大增強。
2、加強會計監督，減少了單位財務支出中可能發生的違規違法行為
會計集中核算制度筑起了一道堤壩，通過嚴格審核的有效手段，使單位不合理的開支不符合規定的票據嚴格按照國家政策執行，維護了國家財經政策和財經紀律的嚴肅性，在一定程度上減少了資金使用的隨意性，給揮霍浪費和貪污犯罪亮起了紅燈。會計監督的加強，讓財務支出中的違規違法行為得到了有效遏制。
3、強化預算管理，提高了財政資金使用效益
實行會計集中核算制度，能夠及時準確全面地掌握各單位每筆資金的運行情況，使財政資金的運行情況得到了全過程、全方位的監督。核算中心為財政預算的編制提供了準確可靠的信息和基礎性的資料，也促使各單位嚴格執行財政預算，保證了支出的計劃性和有序性，有效地杜絕了預算執行中的截留、挪用和克扣現象的發生，從而強化了預算管理，提高了財政資金的使用效益。
二、目前會計集中核算制度存在的問題
1、核算單位的財務管理和內部監督弱化
集中核算制度的實行，造成了這樣一種現象，原單位保留了財務管理的職權，而會計核算工作在會計核算中心進行，這就使得會計核算與財務管理相分離，不能成為一個有機的整體。一些核算單位錯誤地將財務管理和會計核算等同起來，混淆了二者的職責權限，使得單位內部的財務管理工作嚴重弱化。
2、會計責任主體不明確
《會計法》明確規定，單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責。會計集中核算制度在一定程度上改變了單位的核算權和會計監督權，也相應地改變了會計責任主體資格。由于審計部門與被審計單位之間增加了“中間人”――會計核算中心，會計核算中心與被審計單位之間可能會就一些會計責任問題出現真空和錯亂，使得資料提供、具體問詢、責任認定難度加大。這是一個值得重視和應該加以解決的問題。
3、制度不健全，缺乏可行的、統一的經費開支標準
在會計集中核算制度的大量實踐中，往往出現現行行政事業單位名目繁多的實際支出和具體開支標準之間的較大差距，合法而不合理，合理而不合法的報銷事項究竟何去何從，難以定論。制定一個統一的可行的標準，并不是輕而易舉的事。
4、控制和監督職能弱化
行政事業單位會計核算工作在會計核算中心進行，而財產財務仍在原單位進行管理，這樣的二元運行機制，導致會計核算與資產管理相脫節相分離，使得實地實時的監督而不可能，這就使財會工作控制和監督職能在某種程度上弱化。另一方面，核算單位在報賬時，會計核算中心只能從票據是否合法合規，審批手續是否完備方面進行審查，而對票據內容的真實性無從判斷，一些單位為使一些不合理的支出合法化，就極有可能巧立名目弄虛作假。要杜絕這種現象，就要采取多方面的有效措施。
三、完善會計集中核算制度的措施
1、加強核算單位財務管理，強化財會隊伍建設
切實解決會計核算與財務管理相脫節的問題，就要加強核算單位與會計核算中心的橫向交流聯系，建立責任一體化的工作機制，建立互促互動互補的分工合作工作機制。第二，要完善核算單位內部會計控制制度，提高單位內部會計的職業道德水平、業務水平，強化其責任心和使命感。第三，加強報賬員的管理和培訓工作，提高政策水平、法律法規水平、職業道德水平、業務水平，充分發揮其橋梁和紐帶的作用。
2、建立健全各項制度，規范支出審批程序
現行的資金支出標準缺乏規范性和可行性，可操作性不強。有關部門應該根據實際情況，通過大量的調查研究，制定出切實可行的經費支出標準，使會計集中核算有據可依，保證會計集中核算制度規范運行。另外，建立具體可行的會計核算制度。一是在會計主題不變的原則下，實行分戶建賬集中核算；二是嚴格按照賬務處理流程操作，杜絕隨意性；三是及時準確地編制財務會計報告，由會計責任主體單位負責人簽字后再對外；四是分門別類建立會計檔案；五是嚴格執行財務會簽制度和憑證審核制度。
3、加強內部控制與監督
會計集中核算要從核算型向管理型轉變，不斷強化核算中心的管理監督職能。核算中心的職能要改變重核算，輕監督，輕管理的傾向，應向預算執行約束、支付的直接監督、承擔國庫委托的單一賬戶、對國庫直接支付和授權支付的核算管理等綜合職能方向上轉變。其次，建立健全核算中心內部監督和外部審計監督等監督制約機制。核算中心要建立健全內部控制制度，充分發揮會計集中核算的監督與服務職能；成立內審部門加強監督，加大對違法違規行為的處罰力度，并引入財政資金效績審計機制，從源頭上預防和治理腐敗。
（一）受行政處罰企業中存在的會計核算基礎性缺陷
可靠性是高質量會計信息的重要基礎和關鍵所在。財務報告是會計核算的最終成果體現，故以財務報告是否符合會計準則規定的質量要求為起點，逆向考察某會計主體是否存在會計核算基礎性缺陷，是較便利的切入點。中國證監會行政處罰委員會在2007年、2008年各查處20起違法案件，其中有10起直接顯示會計主體違背了會計信息質量可靠性原則，具體表現為不按規定進行票據結算、往來款項科目混亂、隨意進行賬務調整等。
（二）限期整改案例中存在的會計核算基礎性缺陷
上述受行政處罰的案件，需要會計基礎性缺陷和當事人不良動機兩大因素并存才會發生。如果會計基礎性缺陷客因已經存在，但不同時存在不良動機的當事人，或存在不良動機的當事人，但因尚未被隨意濫用，此時中國證監會只需發出“限期整改通知”。如中國證監會深圳監管局于2008年10月8日至10月30日對三九醫藥股份有限公司進行了現場檢查，并于2009年1月5日下發了《關于要求三九醫藥股份有限公司限期整改的通知》。該上市公司會計核算基礎性缺陷表現如表所示。
三九醫藥股份有限公司會計核算基礎性缺陷
三九醫藥股份有限公司在業務處理過程中體現出來的會計核算基礎性缺陷在其他企業也普遍存在。這說明我國會計核算基礎的現實狀況并不樂觀。
二、會計核算基礎性缺陷對企業帶來的不利影響
會計制度重大交替背景下的會計年度，往往也是某些會計人員容易背離誠信、違法亂紀的會計年度。傳統的會計信息失真，主要表現為“舞弊性信息失真”（做假賬）或“操作性會計信息失真”（因會計人員業務素質低或工作責任心不強而發生）。從目前來看，“舞弊性信息失真”更多以“選擇性會計信息失真”的變形方式呈現。“操作性會計信息失真”也附加了有專業勝任能力的人士在業務素質低、工作責任心不強的會計人員背后的操縱，使主觀不良意圖蒙上保護層，變形為“復合性會計信息失真”。從會計基礎性缺陷的潛在危害看，變形后的兩種會計信息失真更值得警惕。
“操作性會計信息失真”和“復合性會計信息失真”的共同點，是在會計制度、準則提供多種會計政策選擇空間時，任意地選擇了不恰當的會計政策，選擇后并不遵守該會計政策的規定，反而與其他政策同時使用，更有甚者，不用規定的選擇而“自造規則”。變形后的會計舞弊行為，由于“以明隱暗”貫穿于會計核算，從財務報告當期和近期表象觀察，不易被發現。它對企業經濟活動的穩定性和可持續發展的影響表現為“慢性殺傷力”。
三、完善會計核算基礎性缺陷的對策
（一）確立財務會計的基礎地位
伴隨我國經濟發展和產業結構升級的進程，會計人才需求結構正在逐漸發生變化。但是，將會計同現代管理技術結合，通過經濟信息與會計信息相聯系的加工、改制，延伸為企業內部經濟管理服務的管理會計，是需要建立在以定期提供財務報表為主要手段、以為企業外部與企業有各種經濟利益關系的社會集團服務為目的，按照會計核算原則準確地記賬、算賬、報賬為職責的財務會計基礎之上的。
當前，我國正在建立健全中國企業會計準則體系，目標定位于會計標準國際趨同，它對會計核算實務提出的要求更高、難度也更大。基于此，筆者認為，在當前和今后一個時期內，仍然應把會計隊伍建設的基點放在財務會計方面，以糾正會計核算基礎性缺陷為切入口，提升財會隊伍素質和會計核算質量，為未來工作重點轉向管理會計創造條件。
（二）設置和適時調整財務管理架構
會計核算基礎地位不被削弱的根本，是會計人員結構優化和合理配置。為此，筆者建議：在國有控股上市公司已經將總會計師一職改為財務總監、不便做變動的情況下，可以試點對超大規模上市公司增派總會計師，即實行“財務總監、總會計師雙崗委派制”，總會計師隸屬于經營班子序列、財務總監隸屬于監事會序列（也可設監事會副主席兼任財務總監一職）。與此同時，對一般規模上市公司實行“財務總監、財務經理（有的稱為計財部長）雙崗委派制”，財務總監目前地位、職責均不變，但隨同下派的財務經理，應將部門日常工作重心放在會計核算方面。
鑒于會計核算基礎性缺陷既與完成外部財務報告壓力增大，也與內部實施管理會計職能相關，為此，筆者建議：在一些迅速擴張或已經擴張成超大規模的公司，可參照某些發達國家現代大型企業以財務副總經理為最高層管理人員，之下設會計部長、財務部長各一名，分管會計記錄和財務管理工作的財務管理模式，試點建立類似“財務副總經理領導下的會計部長、財務部長負責制”的組織架構。財務副總經理對公司獲取和有效使用資金的活動負總責。會計部長管理會計部，承擔財務和經濟信息的記錄和報告，根據經濟事項發生原因記錄會計主體的資產、負債的增減，對登記過的數值進行必要的計算和加工，并將其結果傳達給會計信息使用者；財務部長負責發行公司證券和籌措銀行貸款、管理現金和流動資金、制定信用和收款政策、從事證券投資以及安排股利發放等工作。
無需或不能做上述制度性改進時，則可在集團或控股公司總部財務部（或計財部）名下設立“會計輔導員”崗位，選用專業技術能力較強和實踐經驗豐富的會計人員擔任該職，巡視下屬子公司，幫助子公司提高會計核算技能。
一、稅收會計核算現狀及存在的主要問題
（一）稅收會計在會計體系中的地位不明確
按照我國現行對會計體系的分類方法，把會計分為企業會計和預算會計兩類。一種觀點認為，稅收會計是預算會計體系的組成部分；另一種觀點認為，稅收會計并非預算會計的組成部分，稅收會計與預算會計是并列的關系。對于這一問題，國家有關的會計制度和準則中沒有明確說明，甚至在1997年預算會計制度改革中出臺的一系列預算會計準則和制度中也只字未提稅收會計，給人的感覺似乎稅收會計不屬于預算會計。因此，從上個世紀后期開始，稅收會計總是獨立于預算會計之外，其在會計體系中的地位始終不明確。正是這種模糊定位使對稅收會計的研究無法上升到理論的高度和深度，制約了稅收會計的進一步發展。
（二）稅收會計核算功能趨于統計化
從現行稅收會計核算科目設置和核算內容來看。歷次稅收會計核算改革或會計報表的調整，都是根據稅收政策的變化而變化，核算內容越改越復雜。核算指標和核算體系越來越龐大，也使得稅收會計核算的信息化舉步維艱。目前，全國尚沒有一套成熟的稅收會計核算軟件，其原因就在于對稅收會計核算功能的定位不準，從目前的核算功能看，很多是屬于統計范疇的，會計與統計不分，所需的統計指標用會計核算的方式反映和獲取，勢必加大會計核算難度，也不利于稅收會計職能的發揮。
（三）現行稅收會計制度的設計過于復雜
1、會計核算單位設置層次過多。稅收會計設置了上解單位、混合業務單位、雙重業務單位和入庫單位四種不同的會計核算單位，四種核算單位核算范圍不盡相同，除了入庫單位完整地反映了稅收資金運動的整個過程之外，其他三種核算單位只是部分反映了稅收資金的運動過程。這種多層次的會計核算單位的設置，雖然與稅收征管機構的設置比較接近，但從會計核算體系上看并不科學，造成了對同一核算對象多次重復核算問題。
2、會計核算科目設置較多、較繁。由于稅收工作的特殊性，經常要求稅收會計對同一個數據從不同角度進行反映，以滿足不同部門、不同層次的不同管理需要，使得稅收會計明細科目的設置非常復雜。主要是明細科目層次多。例如，反映“欠繳稅金”的科目，既要按納稅戶設置明細，以滿足分戶管理的需要，又要按稅種設置明細，以滿足分稅種管理的需要，有的還要按征收單位或征收人員設置，以滿足考核各單位或各征收人員的工作質量的需要。稅收會計明細科目的這種復雜性在其他專業會計中較為少見。
3、會計核算憑證的取得缺乏客觀性。稅收會計核算的主要憑證――稅票，既是完稅證明，又是預算收入憑證，還是統計核算憑證；同樣一份稅票，它的不同聯次具有不同的作用，有的是在途稅金核算憑證，有的是入庫稅金核算憑證。幾乎所有的稅收會計核算憑證均由稅務機關統一制定、統一印制，絕大部分憑證由國家稅務總局和省級稅務機關統一制定并集中印制，少部分由地（市）、縣級稅務機關根據國家稅務總局和省級稅務機關規定的格式自行印制，這種主要核算憑證由一個部門制定和印制在一定程度上不符合會計核算客觀性的條件。
二、稅收會計核算改革的基本思路
1、在核算內容上，應主要從進行稅收收入的核算，逐步過渡到對稅收成本收益的核算。應對稅收會計進行重新定義，確立新的稅收會計核算體系，改革核算內容，明確劃分范圍。在對稅收收入的核算上，立足于宏觀稅收收入的核算，注重分征收單位和稅種來源的核算，取消分戶核算，進一步減輕稅收會計的核算壓力。在支出核算上，確立一個基本核算單位，支出項目分別從人員經費、征收費用兩方面進行核算。
除了各類經營主體和會計核算單位外，《會計法》規定“各級財政部門管理本行政區域內的會計工作，財政、審計、稅務、人民銀行、證券監管、保險監管等部門應當依照有關法律、行政法規規定的職責，對有關單位的會計資料實施監督檢查”。但現實經濟工作中，由于對會計資料的依存度不同，各部門對會計資料的監督檢查等會計管理工作有如九龍治水而弱化。中央作出的營改增部署將會徹底改變這種現狀。一是營改增試點的實施，無論是地方主體稅種還是地方財政收支都將發生重大改變。這種變化將會增強各試點地區和部門對會計資料和會計管理工作重要性認識。二是營改增試點單位的計稅方式、計稅依據以及抵扣政策的銜接，稅收優惠政策的過渡等等，與國家稅收及稅務部門管理利害攸關。稅務部門由此大大地增強了法定的會計管理工作。三是營改增下一步將擴大至建筑施工房地產、金融保險行業，其納稅人之廣，其會計核算層次和程度之深，其稅收涉及利益之多，也必然會引起其行業主管部門重視會計工作。
二、營改增強化了經營主體的會計核算，對原營業稅納稅人是一場會計革命
過去，我國實行經濟核算制，企業實行會計核算帶有強制性。改革開放后，企業單位獨立核算，自主經營，依法納稅、自負盈虧。會計核算雖然是法定的要求，但也是單位的自主意志。實行營改增，試點單位的會計核算不僅與國家稅收利害攸關，而且與自身利益攸關。由于營業稅改征增值稅，其計稅方式、征稅依據引起納稅人的會計核算對象、核算內容，會計政策發生變化，而企業為了爭取利益最大化，必將制定或修訂會計政策，加強會計核算，強化內部管理制度，甚至調整管理模式和組織結構，推進財務會計與管理會計的融合，從而提高整體會計管理工作水平。
三、營改增擴大了會計主體規模，增加了會計核算總量，推動會計工作向廣度進軍
由于營業稅的納稅人所占比重大，改征增值稅后會計核算要求進一步提高，試點企業納稅人規模和會計核算總量擴大。營改增改善了重復征稅的問題，將促進制造業主輔分離，有利于專業化分工的細化和發展，加快新興業態的發展，也將促進了服務業加快管理模式調整和組織結構更新，勢必增加新的納稅人，從而增加會計核算主體和會計核算總量。統計數據顯示，今年前三個季度，全國市場主體發展穩定，新登記注冊企業增長52.44%，其中，信息傳輸、軟件和信息技術服務業新登記戶同比增長98.5%，文化、體育和娛樂業、科學研究和技術服務業也增長七成以上。這些新增的納稅人和會計核算主體不僅增加社會會計總量，而且也增進全社會的先進文化。
四、營改增促進經營主體提高經營管理水平，促進會計管理向深度進軍
(一)營改增試點企業的會計核算方法相應改變
營改增后收入入賬原則和方法發生較大變化，收入需要按適用稅率計算并扣除銷項稅額后予以確認，同時，進項稅額也在列支成本時剔除，這就要求企業會計核算時準確的對不同稅率以及不同業務行為的應稅銷售額和進項稅額進行核算。
(二)企業不同的商業模式和經營流程直接影響流轉稅負的輕重
企業在經營決策，簽訂合同，采購、銷售取得發票等環節的不同安排都將會影響企業稅負，納稅人提供適用不同稅率或征收率的應稅服務，應該分別核算適用不同稅率或征收率的銷售額，未分別核算的，從高適用稅率。因此與會計管理相應的企業運營管理和內部控制水平必將得到加強。
(三)營改增促進企業完善成本管理
關鍵詞：PPP項目;會計核算;職責范圍
引言
從工程項目成本管理來看，多數PPP項目都具有工程量較大、施工周期長、建設資金大等特點，且PPP項目對于市場因素較為敏感，而市場因素波動較大就會給PPP項目實施造成較大影響。通過加強 PPP項目會計核算，將整個項目建設理置于系統的控制之下，從對象、內容和方法等方面對項目成本控制財務會計審核問題進行全方位的分析，從而達到全方位提升PPP項目質量的目的。
一、PPP項目會計核算的作用
PPP項目會計核算是指在進行PPP項目經濟、財務評估的時候所采用的數據或者是某一事實是根據實際發生的經濟事件或者是能夠證明這些事件的科學憑證為支撐，并且確保所用的財務信息都是正確的、客觀的，能夠如實反映項目的開展情況。會計核算信息的可靠性是PPP項目的基礎要求，也是保證項目質量的前提條件。PPP項目會計核算提供的各項信息是從國家政府部門到企業單位進行相關決策時的有力支撐，也是包括投資者在內的其他經濟主體在進行經濟決策的重要依據。如果會計審核不能夠如實反映項目的真實財會情況，那么就會給相關的投資者以及其他利益相關體帶來巨大的經濟損失。因此PPP項目會計核算的可靠性體現財會信息沒有重要錯誤或偏向，能夠反應出實際情況。
PPP項目會計核算應該包含以下內容：①會計核算反應了哪些人的需求，即會計核算是為哪些群體、機構、部門服務的，哪些人對于會計審核的相關性有影響;②會計審核的相關性與哪些因素有關，即企業在進行會計審核決策的時候，要考略到哪些因素會對項目的決策起到影響。③會計審核相關性相關程度的判定，這個主要是在政府以及企業進行決策的時候不可能完全考慮到所有因素的影響。
二、PPP項目會計核算存在的問題
（一）PPP項目范圍界定
隨著社會經濟的不斷發展，PPP項目涉及到的范圍、領域也在不斷擴大，從地區基礎教育設施建設到城市交通軌道項目建設都能夠看到PPP項目的身影。而隨著項目范圍的不斷擴大，PPP 項目的結構和形式也因項目的不同而呈現出差異化。同時隨著PPP 項目的發展，PPP 項目的種類將會不斷增多，因此為了提升PPP 項目執行效率，就需要從其本質上進行限定。
（二）政府主體的會計核算問題
當前政府主體針對PPP項目的會計審核缺少專門的監督機構或者是專門的監督委員會來進行監督，這就帶來了一些列的會計核算問題。同時由于PPP項目涉及到的范圍以及子項目眾多，公共基礎設施項目配套的輔助設施建設并沒有被列入政府的賬單之上，而這些項目都需要在會計審核報表中予以體現。PPP項目多為政府主導的公共基礎設施，因此評估項目的基礎設施資產總額，占有、使用和收益的權利的分配等內容對于PPP項目來說具有重要的意義。
（三）PPP項目公司主體的會計核算問題
對于很多PPP項目來說，政府都是通過轉讓部分基礎設施的使用權以及收益權來獲得私人企業的資金和技術支持，因此自從PPP項目設立之處，PPP項目公司主體就需要認真分析項目公司成立階段、項目建設階段、項目運營階段與項目移交階段的會計核算，只有這樣才能夠保證項目執行的高效性。
三、PPP項目會計核算建議
（一）完善PPP項目范圍界定
依據項目類型可以分為建設型PPP融資模式、發展型PPP融資模式和服務型PPP融資模式。在界定 PPP 項目范圍時，應該緊緊圍繞著項目建設的本質，從項目的內在特征入手，實現對項目的有效控制。政府部門應該明確PPP項目的建設目的，要求PPP項目必須提供什么樣的服務，向誰提供服務。在特許前后，政府或其指定的授權者能夠對基礎設施的任何重大剩余利益進行控制。在特許期執行期間，PPP項目公司能夠在協議期間內擁有持續使用基礎設施的權利，對于產生的利益能夠進行支配;在協議終止之后，政府及其授權者應該回收重大剩余利益，無論PPP 項目重大剩余利益為多少，都屬于PPP 項目的適用范圍。
（二）對政府主體的PPP項目會計核算的建議
完善政府主體的行政工作制度，就需要加強政府部門對于PPP 項目各個部門會計信息的審計工作。行政主管部門對于PPP 項目主體傳遞的會計信息要及時予以核實、確認，建立健全相應的規劃預算以及監督管理機制，從而保證PPP 項目主體能夠及時準確地將會計信息予以披露。主管部門以及監督機構要定期對于PPP項目會計進行核算。同時，將PPP項目會計主體會計信息披露過程以及審計的結果公之于眾，保證整個過程的獨立性，以提高審計工作的開放性和透明度。對PPP項目會計各項商活動進行審計，通過行政監督、投資控制、財務管理等方面的審計過程中，及時發現問題，解剖問題的原因，以促進項目的有序進行，促進商業銀行全面發展。
（三）對PPP項目公司主體會計核算的建議
會計集中核算向縱深發展是PPP項目集約化管理的要求，也是提升財務管理質量與管理效率的重要措施。在財務管理中，應加強財務原始憑據的管理，強化會計審計工作管理，夯實會計基礎工作，改變傳統人工報表數據輸入方式，不斷推進財務管理的電子化、信息化，確保城市建設項目能夠順利展開。積極應用最新的會計審核系統，積極開拓系統報表的應用范圍，不斷優化主要業務的集成、整合和優化等工作，將各級單位的原始會計信息的監督審查作為財務管理工作的重點。轉變財務報表方式，將報表由定期匯審轉變為日常審核，實現財務報表的現代化運作管理。實現會計審核工作由數據反映向數據分析方向轉變，建立健全財務指標核算體系，對各單位財務情況進行測評診斷，著力提升財務分析能力，積極拓展經營分析的廣度和深度。
結語
PPP項目是指政府部門與私人企業開展長期的、廣度的項目合作，實現公共基礎項目設施的共同建設、共同管理，此舉可以有效緩解政府在公共項目上的支出壓力，提高項目建設效能。通過加強PPP項目會計核算，可以進一步規范項目資金使用情況、負債率、財務管理情況、內部的商業風險制度、資產類型確認、計量等方面的行為，從而極大地提升PPP項目執行效率。（作者單位：中鐵交通投資集團有限公司）
參考文獻：
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基本職能是：會計核算中心對各單位的財務收支采取集中管理，統一開戶，分戶核算的辦法。在納入集中核算單位的資金所有權、資金使用權和財務自主權不變的情況下。它實行財務集中管理、統一開設賬戶、統一會計核算、統一收付資金、統一調配資金的管理形式。行使了財政資金的監督職能，同時對國庫來說，它還行使了一部分支付功能。納入集中核算的單位一律注銷銀行賬號，其各項資金的收支由核算中心嚴格按規定的標準和相應的科目列入預算，實行預算內外資金統管。單位所有開支在單位領導審核批準的基礎上，再經會計核算中心審核后入賬，從而保證了各預算單位開支符合財務會計制度的要求。
國庫集中收付制度是指：以國庫單一賬戶體系為基礎。所有財政性收入都要通過國庫單一賬戶體系直接繳入國庫或財政專戶，所有財政性支出都要在支付行為發生時通過國庫單一賬戶體系以直接支付和授權支付方式支付到收款人或用款單位的現代國庫管理制度。具體講，就是要達到一個目標即建立現代國庫管理制度;實現一個基礎即改革傳統賬戶體系。建立國庫單一賬戶體系;抓好兩項改革即支出支付方式改革和收入收繳方式改革。
(一)會計集中核算與國庫集中收付制度的聯系主要體現在以下五個方面
1、兩項制度改革的管理主體相同，都是財政部門;
2、兩項制度改革的目的基本一致，都以提高財政資金使用效益為目的：
3、兩項制度改革的形式基本相同，都要求取消單位賬戶，建立集中管理的單一賬戶體系，并且其改革環節體現在預算執行過程中：
4、兩項制度改革的前提基本一致，兩者都不改變預算單位的資金所有權、使用權和財務主體資格。并在此前提下對財政資金進行管理與監督;
5、兩項改革的作用相同，即兩項改革在加強財政監督、提高資金使用效率，以及從源頭上遏制****行為的發生等方面具有很多相同作用。
(二)會計集中核算和國庫集中收付制度的區別
會計集中核算和國庫集中收付制度是兩項不同的改革，它們之間雖然有以上聯系。但同時也存在著較大的差別，主要表現在以下五個方面。
1、核算主體不同。會計集中核算的主體是行政事業單位，盡管單位只設報帳會計，其核算由財政部門的會計核算中心進行，由于單位的預算沒有改變，資金的所有權、使用權和財務主體資格三權沒有改變，所以核算的主體依然是單位，只是財政部門記賬。國庫集中收付制的核算主體是以財政資金為核心的財政部門，表現為以政府會計為主體。盡管實行國庫集中收付制把過去許多由單位會計核算的內容改為財政會計核算，但主體沒變，只是范圍擴大，也沒有代替單位會計。
【關鍵詞】行政事業單位，會計集中核算，存在的問題，完善措施
進入新世紀以來，隨著社會主義市場經濟體制的建立和完善，為了加強財政資金收支的管理和監督，規范財務管理和會計行為，提高財政資金使用效益；為了構筑公共財政框架、實現國庫集中收付制度，建立公開、高效、廉潔、務實的財政管理運行機制，全面開展會計集中核算工作已勢在必行。事業單位會計集中核算是在“三不變”即：預算執行主體地位不變、資金使用權限和財務管理權限不變的前提下，是以統一核算為手段、集中資金為基礎、加強財政資金收支管理為目標的一種財務管理模式，是財政支出管理的一項深層次的重大改革。
1.事業單位實行會計集中核算的重要性
1.1提高會計信息質量和工作效率。實行會計集中核算后，行政事業單位設報賬員負責辦理日常現金收支事務，會計業務納入會計核算中心統一核算，會計核算中心選配業務素質較高的專職會計，并運用會計電算化系統，嚴格按照國家統一會計制度進行核算，從而大大提高了會計核算工作的質量和會計工作效率，保證了會計核算資料的真實性、完整性、及時性和統一性。
1.2加強會計監督，減少了單位財務支出中可能發生的違規違法行為。實行會計集中核算后，單位支出都必須經過會計核算中心的審核，不合規定票據不予受理，不合理開支不予報銷；一定程度上減少部分單位在使用國家資金上的隨意性，給貪污犯罪和揮霍浪費行為亮起了紅燈。
1.3強化預算管理，提高了財政資金使用效益。實行會計集中核算，能夠全方位，全過程掌握和監督各單位每筆資金的活動情況，核算中心為預算的編制提供了準確的信息和基礎的資料，也促使單位嚴格執行預算，保證其支出的有序性、計劃性，從根本上杜絕在預算執行中的克扣、截留、挪用等現象。
1.4為進一步實施國庫集中收付制度奠定了基礎。實行會計集中核算后，會計核算中心為財政部門提供了準確的會計信息和基礎資料，財政部門能夠及時掌握各核算單位真實、可靠的會計信息，經過綜合分析，為財政宏觀管理提供服務，從根本上改變財政管理分散的狀況，有利于財政部門對資金加強統一調度和管理，保證資金使用的有序性和計劃性。同時，會計集中核算系統先進的計算機網絡系統，為國庫集中收付制度的建立奠定了堅實基礎。
1.5監督職能進一步體現，核算單位財務行為得到進一步規范。會計集中核算以后，財政部門的監督領域得到進一步拓展，通過會計核算中心，實現了財政對核算單位資金收付全過程監管，特別是對支出的方向、結構、規模等方面的監督，把許多不合理的支出消滅在萌芽狀態。各核算單位的財務行為得到進一步規范，改變了過去資金使用上的隨意性，增強了財務收支活動的規范性，避免了多頭開戶、多種賬戶、多渠道流出等現象的發生，提高了各核算單位自我約束，自我監督的自覺性，堵塞了一些單位少扣稅或不扣稅的漏洞，切實發揮會計核算作用，增加了財政收入。
2.目前會計集中核算存在的問題
2.1核算單位的財務管理和內部監督弱化？。實行會計集中核算后，財務管理保留在原單位，而會計核算工作由會計核算中心完成，這使得財務管理與會計核算脫節，不利于財務工作的有效進行，加上很多核算單位將會計核算和財務管理等同起來，導致單位的財務管理工作弱化。另外，由于核算單位內部的會計與出納牽制機制消失，報賬員實際上履行了會計出納雙重職責，造成了財務內部監督工作的“空檔”和“缺位”，影響了單位經濟業務活動健康有序進行。
2.2會計責任主體不明確。我國《會計法》規定，單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責。會計集中核算在一定程度上改變了單位的核算權和會計監督權，也相應地改變了會計責任主體資格。由于審計部門與被審計單位之間增加了“中間人”——會計核算中心，會計核算中心與被審計單位之間可能就一些會計責任問題出現真空，使得資料提供、具體問詢、責任認定難度加大。
2.3制度不健全，缺乏可行的、統一的經費開支標準。在會計集中核算實踐中，現行行政事業單位開支標準與具體繁雜的實際支出有較大差距，常常會遇到合理不合法或合法不合理的報銷事項。
2.4控制和監督職能弱化。首先，單位會計核算工作移至會計核算中心，而財產物資仍由原單位進行管理，這種資產管理與會計核算相分離的情況，導致核算單位資產管理與會計核算的分離，失去了實地實時監督的優勢。其次，單位報賬時，會計核算中心往往只注重票據是否合規、審批手續是否齊全，而對票據內容的真實性無法判斷，一些單位為了使一些不合規的支出合法化，可能采取巧立名目、弄虛作假的手法進行報銷。如何控制好既堅持規章制度，以達到節約經費，提高資金使用效益的目的，又實事求是地處理好實際開支的報銷問題，以保證行政事業單位正常業務活動的開展，這是對核算中心工作人員業務素質和職業判斷能力的嚴峻考驗。
3.完善會計集中核算的措施
3.1加強核算單位財務管理，強化財會隊伍建設。首先，核算單位與會計核算中心要切實加強橫向交流聯系，建立互補、互促、互動的分工協作機制，切實解決單位財務管理與會計核算脫節的問題。其次，完善核算單位內部會計控制制度。第三，加強報賬員的管理和培訓，提高其專業水平，加強國家各項財政法規和職業道德的教育，使其充分發揮會計集中核算的紐帶和橋梁作用。
3.2建立健全各項制度，規范支出審批程序。由于現行的資金支出標準缺乏可行性，執行起來較困難，所以建議有關部門根據本地區的實際情況通過調查研究，盡快制定一套切實可行的經費支出標準及福利補貼制度，逐步規范單位各類分配支出標準，使會計集中核算有法可依，保障會計集中核算制度規范運行。同時，建立會計核算制度。一是按照會計主體不變的原則，分戶建賬，集中核算；二是嚴格按賬務處理流程操作；三是及時編制財務會計報告，由會計主體單位負責人簽字蓋章后，再對外提供；四是分單位建立會計檔案并妥善保管。再次，嚴格憑證審核制度和實行財務會簽制度。
3.3增強責任意識，明確責任主體。會計集中核算，并沒有改變核算單位的經濟體制與經濟地位，且會計原始資料來源未變，會計核算基礎未變，資金使用權和財產所有權未變。因此，核算單位負責人理應是單位的會計責任主體，如果會計核算資料的真實性、完整性摻進了雜質，出現了問題，按照《會計法》的規定，會計核算中心相關責任人員也理應承擔一定的責任。
關鍵詞：PPP項目；會計核算；問題研究；政策支持
站在工程項目成本管理角度分析，PPP項目存在著工程量大、施工時間長、投入資金多等特點，同時市場因素對PPP項目有著極大的影響，一旦市場波動顯著，那么PPP項目的具體實施就會受到嚴重的影響，故而如何強化PPP項目會計核算工作成為了當下研究的重點。通過PPP項目會計核算可以實現對項目建設的全局控制，這就要求在今后的工作中需要從對象、內容以及方法等多角度對項目成本控制財務會計審核存在的各種問題進行研究分析，為PPP項目質量的提升奠定扎實的基礎。
一、PPP項目及其會計核算內涵
PPP，英文全稱為PublicPrivatePartnerships。PPP項目主要應用對象為政府公共基礎設施建設，其出發點是為了緩解財政資金不足的局面，提升項目管理效率。PPP模式實現了政企合作新形式，保證了公共基礎設施、公共事業等項目的建設完成，同時也為后續投資回報目標的實現創造了良好的基礎。單從理論方面分析，PPP項目運行具體機制如下：第一，相關政府部門同企業之間達成并簽訂特許經營權協議；第二，政府部門與某些投資機構達成共識為PPP項目公司的PPP項目的建設和運營提供必要的資金支持，或者是協同合作。就目前情況分析，上述投資機構主要是指地方投資管理中心等。PPP項目建設及運營內容主要包括建設工程的分包、融資、投保以及相關內容的咨詢等，同時也包括項目后期的運營管理工作等。會計核算是通過相關理論及方法利用貨幣來對經營活動主體在經營過程中或者是預算執行階段的所產生的行為進行準確的記錄、匯總分析、考核控制等，并最終以會計報表的形式將所有的會計信息數據呈現在經濟主體管理者面前。而PPP項目會計核算主要作用對象就是PPP項目，針對的主要問題就只PPP會計確認問題。從國外相關會計核算經驗分析發現，其依據是《服務特許權協議》，該協議中規定基礎設施的控制權為授權人，若待《項目服務特許權協議》執行結束后還存在著一定的剩余利益，那么基礎設施的控制權仍舊屬于授權人。
二、PPP項目會計核算中存在的問題
1、PPP項目范圍界定模糊
在我國社會經濟高速運轉背景下，PPP項目應用范圍越來越廣泛，尤其是地方基礎教育設施、城市交通設施等建設都可以發現PPP項目的存在。究其原因在于PPP項目無論是從資金管理方面還是從建設經驗方面都具有傳統項目融資模式不可比擬的優勢，為我國現代化城市建設的向前推進提供了巨大的動力。但是在PPP項目范圍日漸擴大的今天，其中存在的問題也越來越突出，尤其是PPP項目結構和形式等悄然發生著明顯的變化。例如就現階段而言，PPP項目建設類型越來越多，但是相關單位對PPP項目認識存在著一定的誤區，一些新型的PPP項目管理不到位，項目執行效率也隨之降低，對我國基礎設施建設的正常開展產生了一定的影響。
2、政府主體會計核算問題分析
受到過去現金收付制度的影響，大多數公共設施等固定資產的核算以收支性核算為主，例如一些公路、橋梁以及輔助設施等在有關政府部門的賬上并未有所體現。而在權責發生制背景下，PPP項目建設完成的公共基礎設施資產必須進行會計核算。政府是PPP項目基礎設施資產所有權的擁有者，而PPP項目公司僅具有占有權、使用權以及收益權。在PPP項目建設中，政府獲得基礎設施資產的代價并不是全額投資，而是以基礎設施資產經營權的出讓等來得到該項目資產的擁有權的。而在這一過程中，政府對PPP項目資產的定位對PPP項目資產核算有著決定性的影響。
3、PPP項目公司主體會計核算問題
依據PPP項目運行程序可將其分為項目公司成立、建設、運營、移交四個階段，下面將對其中主要的會計核算問題進行研究分析。第一，項目公司成立階段。在過去，會計核算工作中是以企業整體為核算對象的，對內部產權主體的劃分存在著一定的模糊性，在進行產權主體與經濟利益關系分析時會存在著一定的爭議，對PPP項目公司會計目標的實現產生了不利影響，故而必須結合實際情況不斷地完善會計核算工作；第二，項目建設階段。在項目建設階段，會計核算存在的問題較多，例如PPP項目公司應當對完整產權的資產和特許經營權資產進行明確的區分，但是就目前情況分析，PPP項目公司在進行這部分內容會計核算過程中經常出現混淆的問題，片面的認為PPP項目特許經營權資產為固定資產，這種錯誤的認識必然會導致PPP項目會計核算結果不準確。
三、我國PPP項目會計核算建議
1、PPP項目范圍界定
首先在進行PPP項目范圍界定過程中應當掌握其本質特點，通常情況下，PPP項目應當符合以下幾點：第一，相關政府部門或者是授權者應當對PPP項目公司所提供的服務內容、服務對象以及服務成本進行確定；第二，一旦特許期滿時，政府部門或者是授權者擁有基礎設施剩余利益的控制權。一些與之相關的監管部門或者是機構也包含在上述政府部門或者是授權者的范圍內。另外對服務價格的控制并不是絕對的控制。政府部門或者是指定授權者、監管部門等結合市場情況制定價格上限機制就可以。也就是說，授權人對大量剩余利益的控制應當局限在營運商出售或者抵押基礎設施實際能力范圍內，同時規定在特許期內，授權人仍舊具有使用并運營基礎設施的基本權利。一旦在特許期結束后，PPP項目仍舊具有大量的剩余利益，那么該利益的受益者為政府。
2、政府主體的PPP項目會計核算
現階段，我國政府擁有PPP項目的全過程所有權。一旦規定的特許經營期終止后，PPP項目資產擁有權會歸結到公共部門，也就是說待特許經營期滿后，政府或者是其制定授權者掌握基礎設施大量剩余利益的所有權。而如果政府或者是其指定授權者規定PPP項目公司服務內容、服務對象以及服務價格后，那么政府或者是其指定授權者在具有PPP項目資產名義所有權的同時還可以對PPP項目使用以及收益權進行控制，鑒于此，政府應當將PPP項目的所有權和控制權視為固定資產，這樣一來，政府和PPP項目公司在進行資產確認時可以明確基礎設施項目的所有權。
3、PPP項目公司主體會計核算
首先，PPP項目公司成立階段。在項目公司成立開始階段，應當明確項目產權主體，以相關標準為依據對會計核算內容進行準確的劃分，明確投資機構和政府利益范圍；依據會計核算單位對PPP項目建設的資產負債和收入進行明確的劃分。另外過程中需要將上述會計核算信息公開，避免投資方和政府部門的權益受到損害。其次，PPP項目建設階段。在這一階段必須完成整體資產的科學劃分，依據完整的產權實現對無形資產和固定資產的準確劃分，并依據會計核算標準完成核算工作。另外在項目建設中，部分借款存在著資本化現象，這就要求在核算過程中需要將其納入到無形資產中并進行科學的核算，以切實提高項目建設會計核算結果的準確性和科學性。
再次，運營階段。PPP項目建設完成后自然就會進入到運營階段。在開始運營時期，投資公司是運營主體，其所產生的收益會自動進入到公司營業收入項目中，若將其納入到投資收益中，那么會對公司收益產生一定的影響作用，進而影響公司的正常運行。另外一旦超過特許期后，會計核算中需要對其進行攤銷處理，但是攤銷處理過程中切不可將此產生的損失計入到公司收益中。
最后，PPP項目公司移交階段的會計處理。待特許經營期滿后，項目公司同政府部門之間需要關于使用權和收益權進行交接，在這一過程中，項目公司需要科學的完成會計核算工作，但是對于其許經營的內容，在交接過程中不需要進行會計核算。另外PPP項目公司在進行整體資產核算時，需要嚴格按照特許經營協議以及相關法律法規進行，保證整體的公平公正性。
四、結論
綜上所述，通過上述分析發現，現階段我國PPP項目會計核算工作還存在著一系列的問題，鑒于此在今后的工作中，相關政府部門需要強化PPP項目會計核算管理，提升自身專業素質水平，為我國現代化城市建設的順利進行提供堅實的基礎，避免企業和政府利益受到侵害。
參考文獻
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關鍵詞：行政事業單位；會計核算；權責發生制
會計核算有收付實現制和權責發生制兩種方法，目前在我國的行政事業單位中，多采用的會計核算方法是收付實現制，但是收付實現制存在諸多弊端，不能滿足我國經濟發展的需要，因此，采用權責發生制已勢在必行。
一、收付實現制與權責發生制的區別
針對于會計主體的經濟活動，會計核算根據會計要素標準的確定方式不同，通常有兩種核算方法，一種是收付實現制，一種是權責發生制。收付實現制也被稱作實收現金制，這種會計核算方法是以現金的收支為會計計量的標準，用以明確的記錄會計主體的經濟支出和收入，在收付實現制會計核算方法中，將收入和支出具體的發生時間以及會計主體的實際經濟活動聯系在一起，而對現金收支行為實質的業務卻沒有很好的說明。在收付實現制中，會計主體對基礎數據進行處理，明確收支款項，而不需要對預支支出、預收收入多加考慮，只是通過會計賬目上的數據來確定會計主體的經濟收支，收付實現制核算方法，計算方法較為簡單，會計結果較為直觀，也符合日常會計核算的需要。權責發生制也稱應收應付制，權責發生制的會計計量標準是以應收應付為會計主體經濟收支的標準，而不考慮是否在經濟業務已經發生，以時間確認為第一要素，對已經確認的標準形成相對應的權利和責任。實際上，權責發生制是以權利和責任的發生來確定會計主體經濟活動和時間標準，對已經確定的經濟活動要承擔責任，即便沒有經濟業務上的收入和支出，也要按照已經確定的標準執行，而會計經濟主體在已經確定的經濟業務之外的收入和支出，同樣也不納入會計核算的基礎數據中。會計核算采用權責發生制更好的解決了收支的數據確定以及收支活動的時間確定。
二、行政事業單位會計核算采用收付實現制的弊端
（一）會計核算采用收付實現制不能全面反映出事業單位的負債情況
會計核算采用收付實現制不能全面的反映出事業單位的資產情況和負債信息。收付實現制重視的是未來的現金支出，而不是現時經濟業務的發生，這種收付實現制度在行政事業單位的會計核算中，不能把政府部門對項目的計劃和擔保做出具體的會計數據并納入會計核算中，導致隱性債務的發生。由于行政事業單位經濟活動的特殊性，導致隱性債務頻發，而在會計核算中關于隱性債務沒有很好的數據體現，財務信息就不能對行政事業單位的負債情況做出很好的說明，這有可能導致行政事業單位的資源枯竭，對社會的職能作用得不到有效的發揮，容易使行政事業單位發生財務危機。
（二）行政事業單位會計核算采用收付實現制不利于績效考核
參照多國的行政管理支出，相較于國際水平，我國行政管理支出出現略高的局面，我國的行政事業單位的會計核算主要是針對于行政事業單位的預算編制和執行以及控制整體的事業單位資金活動，對于成本核算沒有相應的會計計算要求，對于績效管理也沒有相應的會計數據作為參考。在行政事業單位管理內部還存在錯誤的觀點，認為行政事業單位不需要同企業單位的經濟運營一樣，忽視對于績效考核的管理，實行收付實現制的會計核算，也無法做到收入與支出相匹配，對公共產品和公共服務也無法做出數據說明，加大了行政事業單位的財務風險。
三、行政事業單位會計核算采用權責發生制的必要性
（一）采用權責發生制的會計核算有利于實現行政事業單位的宏觀調控職能
改革開放后，我國的經濟體制發生重大的轉變，從前在計劃經濟體制下，行政事業單位通過直接分配任務和財政的方式達到行政管理目的，而隨著我國市場經濟的不斷發展，行政事業單位在市場經濟的作用和職能也越來越明確，行政事業單位的盈利性逐漸向公共服務性轉變，由對市場的直接干預逐漸向市場經濟體制的宏觀調控上轉變，這要求行政事業單位具備完善的市場信息和科學合理的決策，這些都需要權責發生制的會計核算才能實現，會計核算采用權責發生制能夠真實全面的反映出財政資金流動，為行政事業單位做出決策提供可靠的數據支持。
（二）采用權責發生制的會計核算能全面反映出行政事業單位的資產情況
隨著市場經濟的快速發展，行政事業單位的財政收支規模也不斷擴大，赤字、公債等也相應的有所增加，通貨膨脹率不斷加大使得行政事業單位面臨的財政困難也隨之加大。我國為了刺激經濟增長，在過去曾發行了大量的國債，如果在事業單位的會計核算中無法真實全面的反映出行政事業單位的資產情況和債務信息，就無法對資產進行有效的管理，就無法發揮出行政事業單位的職能作用。權責發生制可以真實的反映出行政事業單位在一段時間內的成本費用，在會計核算財務報表上能夠反映出行政事業單位的資產情況以及負債信息，這能夠極大程度的減少行政事業單位的財務風險，有利于行政事業單位對資產的管理。
（三）采用權責發生制的會計核算能真實地評價行政事業單位績效
對行政事業單位業績的評價與考核符合我國市場經濟發展的要求。隨著我國行政事業單位改革的不斷深化，財務管理已經不再是單純的資金收支管理，而必須要采用績效考核為主導的現代化管理模式，這要求會計核算中對于行政事業單位的業務的支出與成本做出準確的計量，而權責發生制能夠更好的適應行政事業單位改革現狀，為業績考核制度提供完善的數據信息，及時的確認行政事業單位業務活動成本，科學有效的將成本與繢效制度聯系在一起，極大的促進績效制度在我國行政事業單位的實行，同時，也有利于激發行政事業單位工作人員的工作熱情，提高工作效率，更好的落實行政事業單位工作計劃，更好的發揮行政事業單位職能作用。
四、對行政事業單位會計核算采用權責發生制的建議
（一）會計核算制度改革要充分考慮我國基本國情并建立相應的法律法規
我國目前的行政事業單位改革還處于初級階段，在對行政事業單位會計核算改革時切忌一蹴而就，與社會經濟發展模式相匹配還需要一個適應的過程，因此，在對以權責發生制為主的行政事業單位改革中，要采用逐步推進的改革模式，在收支計算、資產管理以及負債管理上實行權責發生制，取得一定成效后，而后再在其他會計計算項目中實行。另外，要建立健全的會計核算改革的相關法律法規，進一步規范改革操作，并為改革提供必要的法律保障，使權責發生制在行政事業單位改革中發揮重要的作用。
（二）要加強行政事業單位會計核算改革的宣傳和教育
在行政事業單位的改革過程中，要積極開展相應的宣傳活動，讓社會群眾了解改革的目的和意義，加強行政事業單位會計核算改革的宣傳，不僅可以充分的發揮出社會的監督作用，還可以使社會群眾積極的配合行政事業單位的工作。要加強行政事業單位內部工作人員的教育，要認識權責發生制的重要性，并培訓和學習相關的專業知識技能，更好的落實行政事業單位改革計劃，更好的發揮權貴發生制在事業單位會計核算中的作用。
