時間：2023-09-17 15:04:30
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇會計核算方法的種類，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
一、企業物流成本的三種核算方法
（一）物流成本的會計核算方法。為提供詳細的物流成本信息，有學者認為，物流成本核算應首先依賴于現有的會計信息系統。但是僅靠傳統的會計方法難以取得足夠的所需數據來核算物流成本，而折衷之舉就是對其作出若干修正。物流成本會計核算方法采用貨幣作為主要的計量尺度，利用設置賬戶、填制會計憑證、登記賬簿和編制會計報表等會計專門方法來記錄和反映物流成本。完善物流成本會計核算方法的主要內容包括：
第一，在財務會計制度的基礎上明確物流成本項目。企業在進行物流成本核算時，首先要根據物流成本的會計核算對象確定本企業物流成本不同核算層級的具體項目。從目前看，企業物流成本的內容可以按照物流范圍、支付形態、功能分類、對象等不同標準來確定，但要注意所確定的物流成本核算項目必須能全面反映本企業物流業務所發生的成本費用。
第二，企業應根據物流成本項目和物流成本會計核算管理的需要，設置好相應的會計科目、憑證和賬薄，這是物流成本會計核算的關鍵。企業可以選擇采用單軌制（即在現有成本核算基礎上增設與物流成本相應的會計科目、憑證和賬薄）或雙軌制（把物流成本核算與其他成本核算截然分開，單獨建立物流成本核算的科目、憑證和賬薄）兩種方式。企業應綜合考慮自身的管理水平、員工素質、會計基礎工作的高低來選擇相應的會計核算模式。
第三，根據物流成本的核算特點設置物流成本會計報表。編制物流成本會計報表，提供本企業物流成本信息，是企業進行物流成本核算的目的所在。企業應根據物流成本管理需要來設置物流成本會計報表的種類；根據企業物流活動的基本職能構成或物流成本的性質設計會計報表的內容，其具體內容應與物流成本項目保持一致。此外，還可以編制“物流成本明細表”反映物流成本的增減變動情況。
在實施物流成本的會計核算方法時，筆者認為企業還應關注以下兩點：第一，物流成本核算屬于管理會計體制范疇，不能納入一般的財務會計核算體制中，以避免影響企業原有會計體制的正常運行；第二，個別物流成本科目的數據在原有會計科目中是無法獲取的，也不能還原到會計科目中，如存貨的機會成本這類損失必須在管理會計體制中進行核算。
（二）物流成本的統計核算方法。物流成本的統計核算方法是一種簡單、易用的核算方法。這種方法利用統計原理，以公司會計核算資料為基礎，進行資料搜集、加工和處理，最后匯總出公司的物流成本資料。該方法采用多種計量尺度，包括貨幣和實物尺度，并采用普查、重點調查等統計方法以獲取所需要的核算資料。其具體做法是：首先對公司成本核算資料進行分析，從中分離出物流耗費部分，然后再加上會計成本核算中沒有包括但需計入的部分，最后根據物流管理要求對上述材料進行整理、加工、分類得出所需成本信息。我國許多企業在還未建立物流成本的會計核算之前，一般都實施物流成本的統計核算體制，且許多企業不愿意改變其物流成本的統計核算方法。
（三）物流成本的作業成本核算方法。傳統的會計方法主要是沿著組織預算的思路對費用進行分類和歸集，而物流活動常跨組織發生，兩者之間存在矛盾。通常的財務會計在物流成本核算上存在著缺陷，因而不能提供對物流成本的準確量度。為此，理論界提出了作業成本計算法來解決物流成本的核算和管理問題。
作業成本計算是建立在“作業”這一基本概念基礎上的，其基本原理是產品消耗作業，作業消耗資源。用作業方法計算產品成本時，需要將著眼點從傳統的“產品”轉移到“作業”上，以作業為中心。其計算程序主要為:首先確定主要作業，確認作業中心；其次以作業中心為成本庫匯集資源，并將匯集的投入成本或資源分配到每一個作業中心的成本庫中；最后將各個作業中心的成本按各種成本動因分配到最終產品。該方法是以作業為單位，把成本按作業進行分攤，并以此為依據計算出產品成本，部分地解決了傳統會計方法核算的缺陷，對物流成本的計算是一種有利的嘗試。同時，由于作業成本計算把成本核算深入到作業層次，能提供更為準確真實的產品成本信息，從而提高了決策的科學性與有效性。二、企業物流成本核算方法的選擇
進行物流成本核算應首先明確影響物流成本核算方法選擇的因素。企業物流成本核算方法的選擇主要受三種因素的影響：（1）成本與收益的配比。物流成本核算的目的是提供準確的物流成本資料，找出并消除物流成本的不合理部分以降低成本、提高效益。但同時物流成本的核算本身也有成本，需要消耗一定的經濟資源。企業在進行成本核算前應對取得物流成本資料的耗費(成本)與取得的成本資料所能帶來的經濟所得(收益)進行權衡，進而決定應該選擇的物流成本核算方法以及核算的詳細程度。（2）企業會計基礎工作水平和電算化程度。企業會計基礎工作水平和電算化程度會對企業物流成本核算方法的選擇產生一定的影響。成本核算系統是會計信息系統的一個子系統，需要會計基礎工作的支持，而會計基礎工作的效率又與電算化程度關系密切。（3）管理水平和員工素質。物流成本的核算是一項以人為主體的會計活動，企業管理水平和員工素質的高低會對物流成本核算模式的選擇產生影響。不同的物流成本核算模式這兩者的要求不同，所以在選擇核算方法時要考慮到企業這兩個因素的現狀。
其次再來談三種物流成本核算方法的特點及選擇。企業應根據不同核算方法的特點，綜合考慮影響物流成本核算方法選擇的各種因素，選擇適合企業自身特點的核算方法。
物流成本的統計核算方法是一種較簡單，實施成本較低的核算方法。該方法的缺陷主要是不能連續、全面、系統地反映物流費用，采用該方法得出的物流成本信息精確度相對較差。但由于目前我國企業還不能很全面、系統地把握物流這一概念，對會計基礎工作水平和電算化程度較低的企業而言，這種方法是可行、有效的。筆者認為，物流成本的統計核算方法具有簡單、成本低、對會計基礎工作水平要求不高等特點，中小企業可考慮使用該種核算方法，其適用于處于物流成本管理和核算初期階段的企業。
物流成本的會計核算方法利用會計原理連續、系統、全面地對整個物流過程進行核算，期末匯總出物資總成本。這種方法具有以下明顯優點：（1）核算的物流成本較為精確；（2）有助于企業物流成本核算工作的規范化、系統化和持續進行，通過這種方法，管理人員可以方便地了解日常的物流成本；（3）與物流成本的統計核算方法相比，會計核算方法可以減少物流成本與會計成本核算之間的重復性工作，有助于物流工作獲得財務部門的支持，便于進行成本分析，進而推動企業整體管理效益的提高。但其弊端在于核算過程較為復雜，且現有的會計核算是按照勞動力和產品來分攤企業成本的，這種方法掩蓋了企業的基本活動，忽視了各項活動之間的聯系，不能適應物流跨邊界性這一特征，不能跟蹤物流成本的真實發生環節；另外該種方法所實施需要一定的條件，如因為物流會計核算、計算與產品成本計算是一項交叉工作，需要有高水平的會計人員等等。這種方法適用于規模較大、具有良好會計核算基礎、人員素質較高的企業。
工作需要各類固定資產的支持，而且對于固定資產的管理還有助于培養師生愛護國家財產的品德，體現學校勤儉辦學的方針。另一方面，學校對固定資產的管理直接關系國有資產的保值增值。學校固定資產既是國有資產管理的重點，也是管理的難點所在。其固定資產主要來源于國家財政撥款或上級主管部門調撥，學校購置的固定資產在使用過程中會持續損耗，科學的管理可以延長固定資產的使用壽命。特別是近年來教學改革工作正在迅速發展，學校不斷引進新設備、新儀器，新增固定資產價值較高，如果不能施以嚴格的管理，則有可能導致固定資產的快速減值，或是造成固定資產的閑置、浪費，最終影響國有資產的保值增值。
二、學校固定資產管理及會計核算存在的問題
長期以來學校固定資產購置主要依靠財政撥款，學校對固定資產管理及會計核算工作未能給予足夠的重視，固定資產管理制度不健全。因此，學校應深入分析當前固定資產管理及會計核算中存在的問題，明確今后改革與發展的方向。
1.固定資產管理意識不強。
國家財政撥款是學校固定資產購置的主要經費來源，盡管隨著改革的發展，學校辦學經費正在向多元化轉變，但長期以來固定資產購置資金具有無償性的思想仍根深蒂固，因而缺乏固定資產管理意識。學校各部門人員對固定資產管理工作未能給予高度的重視，對固定資產的內涵、管理的要求缺少清晰的認知，工作中往往出現固定資產采購計劃編制不科學、固定資產使用消耗過快、固定資產重復購置等問題。
2.固定資產管理制度不完善。
固定資產管理本身是一項系統而復雜的工作，需要專門的部門負責具體的管理工作。實際上學校常面臨多頭管理的局面，如固定資產管理與核算由財務、后勤部門共同承擔，但財務部門僅僅是對固定資產的價值進行核算和管理，至于固定資產的日常使用、維護、清點等工作未能有效落實，部門之間的工作存在脫節，配合不力，信息無法共享。這就容易使固定資產在購置、調撥、領取、使用、報廢等環節產生管理漏洞。
3.固定資產會計核算方法不科學。
學校對固定資產的會計核算應當能夠反映資產的全貌，而按照現有的核算方法，固定資產的信息存在失真問題。學校現有的會計核算方法并沒有對固定資產計提折舊，固定資產自采購以來，在使用中不斷損耗、減值，但是從會計核算的結果來看，資產的賬面價值仍然體現為原值，無論是采購、調撥還是接受捐贈的固定資產，在正式報廢前賬面價值始終保持原值，這就導致資產的賬面價值與實際價值嚴重不符。
三、學校固定資產管理及會計核算發展的舉措
針對當前工作中存在的問題，今后學校應加強對固定資產管理及會計核算的重視，健全管理制度，完善會計核算方法，從而實現國有資產的保值增值。
1.健全固定資產管理制度。
針對當前固定資產管理存在的漏洞，學校應盡快健全固定資產管理制度，使固定資產采購、入庫、使用、維護、報廢等各項管理工作都納入制度化軌道。固定資產的采購必須遵守預算編制制度，校領導、財務人員及相關負責人可組成采購計劃小組，按照預算要求，認真分析固定資產采購的必要性和可行性，對確定采購的資產，學校應采取招標采購。固定資產采購入庫時，由于學校固定資產種類多，存放地點較為分散，管理難度大，管理人員應借助信息技術的支持，使用管理軟件與條形碼標簽相結合的方法，對固定資產分門別類，實施信息化管理。同時為確保國有資產的保值增值，學校應定期對固定資產進行清查、盤點和維護。固定資產如需報廢，也必須經過嚴格審核。
2.改進會計核算方法。
（內蒙古平莊煤業（集團）有限責任公司，內蒙古 赤峰 024000）
摘 要：本文立足于企業會計成本核算的現狀，提出了加強企業會計成本核算的措施建議，希望可以為企業做好會計成本核算工作，提高總體經濟效益提供有價值的參考。
關鍵詞 ：企業；會計成本；核算；措施；建議
中圖分類號：F275
文獻標志碼：A
文章編號：1000-8772（2014）16-0173-01
1.前言
現階段，我國的企業成本核算仍然存在不少問題，企業會計管理人員的成本意識較低，缺乏科學的成本控制理念。其次，企業會計成本核算過程中運用的核算方法不夠科學，在選擇成本核算方式時具有一定的隨意性，降低了成本控制的有效性。同時，企業的會計成本核算崗位的人員穩定性相對較差，人員專業技能水平有待提高。以上這些問題都十分不利于企業成本核算的有效進行，我們必須積極采取措施進行解決。
2.加強企業會計成本核算中的成本控制力度
首先，企業要讓會計核算人員認識到會計核算崗位工作對整個企業的重要性，使他們明白，他們的工作水平和表現對企業的發展運營起著不能忽視的作用，進而提高會計成本核算人員在工作中的謹慎性，提高他們進行成本核算的主動性和積極性。企業上層管理者應該從公司內部著手，通過各種形式培養員工的成本控制理念，盡可能地使全面成本管理觀念被大家所接受，推動相關員工對全面成本管理的貫徹和執行[1]。企業管理人員作為公司的領導力量，必須要做好模范帶頭工作，不斷更新和完善自己的成本核算思想，從自我做起，樹立成本意識，為其他員工做好榜樣。
3.不斷完善會計成本核算中的技術方法
我國目前較常使用的會計核算方法主要有4種：品種法、分批核算法、分步法和分類法。其中，品種法主要適用于那些從事大批量產品生產的企業，如采掘業等。這種核算方法的核算對象是企業生產的產品的品種，根據品種這一計算對象的成本狀況制定明細賬以及計算單，對“品種”進行分析，然后歸集、分配相關費用，最后將最終成本計算出來。分批核算法是以產品的“批號”為成本計算對象的，在該方法運用過程中，我們必須要明確產品的品種和存貨核算中的各種批號，根據批號這一成本對象直接形成明細賬和計算單。該會計核算方式相對比較實用，比較廣泛地被應用于小批量產品生產企業的會計核算中。分布法在實施過程中需要對車間、工序及不同加工環節等多個方面的成本進行計算和考核，并根據規定的流程和方法進行企業成本的總體核算。該方法主要適用于生產步驟復雜且產品批量較大的企業，如冶金業和紡織公司等。使用分類法需要對產品的自然類別和管理需要種類進行區別，據此確定換算標準，并對最終產品的成本進行分解，將其分配到各個品種中。該會計核算方法主要適用于那些產品種類較多，產品規格差異性較大的企業[2]。在選擇會計核算方法時，企業必須要綜合考慮自身的生產經營性質和特點，選擇適合自己生產類型和規模的成本核算技術，提高企業成本核算的針對性和有效性。
4.規范企業成本核算的人員聘用制度，提高核算人員的素質
企業在進行會計核算崗位的人才選拔和聘用的過程中，必須要保證人才合法持有會計從業資格證或者其他必需的證書。企業尤其是中小型企業要堅決杜絕將會計成本核算工作隨意交給不符合任職要求的親屬負責的現象，避免成本管理過程中的現金、存款管理不當。其次，嚴格按照相關規定設置會計崗位，盡可能地減少兼職會計人員的比例，因為兼職人員參加企業生產經營的頻率較低，對企業的具體狀態的了解不夠深入。而且這類人員通常責任意識不夠強，其會計成本核算工作完全是按照企業提供的憑證進行機械計算的，他們進行成本分析和監督的主動性和積極性比較低，不利于整個企業的成本控制工作的有效開展。此外，兼職會計人員更換速度快，人員穩定性差，容易導致會計做賬的銜接性受到影響，無法連續反應企業的生產經營活動。最后，重視對企業會計從業人員的培訓力度，通過定期學習會計成本核算知識，不斷更新成本核算人員的成本控制理念，使他們掌握最前沿的成本核算技術，為企業培養一批綜合素質較高，工作能力突出的會計人才。同時，建立科學合理的崗位責任制度和人員獎懲制度，提高會計人員的工作責任感和成本核算的嚴謹性。
5.結語
企業會計成本核算是企業經營管理工作中的重要環節，影響著整個企業的生產經營狀況和成本控制效果。要想提高企業的經營管理水平，為企業爭取更多的經濟利益，必須要做好會計成本核算工作，逐漸加強企業會計成本核算中的成本控制力度，不斷完善會計成本核算中的技術方法，促進企業成本核算人員聘用制度的規范化，提高核算人員的素質。
參考文獻：
[1]張震秋.論企業會計成本核算的問題及其解決方法[J].現代商貿工業，2011，12（03）：209-210.
問：請介紹修訂《制度》的背景。
答：原《制度》是1998年頒布實施的，對規范行政單位會計核算，加強行政單位財務管理發揮了重要作用。但是，隨著公共財政體系建立健全和財政預算管理改革深入推進，原《制度》已不能適應新形勢發展需要，亟需修訂。修訂的必要性主要有以下幾個方面：
一是適應公共財政管理改革與發展的需要。2000年以來，我國相繼推行的部門預算、國庫集中收付制度、政府收支分類、財政撥款結轉和結余資金管理等多項公共財政管理改革，都對行政單位會計核算提出了新要求。為適應改革要求，財政部陸續8個補充規定對行政單位會計核算方法進行調整，但一直未對《制度》進行全面修訂，有關行政單位會計核算的規定相對分散。通過修訂《制度》，把公共財政管理改革對會計核算的要求寫入新《制度》，可以更好地適應公共財政改革與發展需要。
二是滿足行政單位財務管理的需要。新修訂的《行政單位財務規則》（財政部令第71號，以下簡稱《規則》）已于2013年1月1日起實施。新《規則》對行政單位的預決算管理、收支余管理、資產負債管理等方面提出了新要求，也需要配套修訂《制度》，通過加強日常會計核算與管理，落實《規則》對行政單位財務管理的要求。
三是進一步提高行政單位會計信息質量的需要。原《制度》會計科目設置相對簡單，核算內容不夠全面，例如，缺少無形資產、在建工程等科目，行政單位直接管理的一些資產未予核算；固定資產不計提折舊，造成資產價值不實；會計報表列示的項目和內容不盡合理，在資產負債表中列示收入和支出項目；會計信息披露不充分，缺乏對報表附注披露內容的統一規定，影響了行政單位會計信息的全面性、準確性和有用性。通過修訂《制度》可以有效解決上述問題，進一步規范行政單位的會計行為，提高行政單位會計信息質量。
問：與原《制度》相比較，新《制度》主要有哪些方面的變化？有什么意義？
答：新《制度》通過完善會計科目和財務報表體系，詳細規定會計科目使用和財務報表編制，較為全面地規范了行政單位經濟業務或者事項的確認、計量、記錄和報告。新《制度》既繼承了原制度的合理內容，又體現了若干重大突破和創新。與原《制度》相比，新《制度》主要有十個方面變化：一是會計核算目標進一步明晰，不僅要反映行政單位預算執行情況，也要反映行政單位財務狀況；二是會計核算方法進一步改進。在原《制度》僅對固定資產采用“雙分錄”核算方法的基礎上，將該方法的應用范圍擴大到所有非貨幣性資產和部分負債；三是更加完整地體現了財政改革對會計核算的要求；四是進一步充實了資產負債核算內容。將原制度中的資產負債科目進行細分，新增了無形資產、在建工程等會計科目；五是新增了行政單位直接負責管理的為社會提供公共服務資產的核算規定，增設“政府儲備物資”、“公共基礎設施”科目；六是增加固定資產折舊和無形資產攤銷的會計處理；七是解決了基建會計信息未在行政單位“大賬”上反映的問題，基建會計信息要定期并入行政單位會計“大賬”；八是進一步完善凈資產核算，增設“資產基金”和“待償債凈資產”科目；九是進一步規范單位收支會計核算；十是完善財務報表體系和結構。增加財政撥款收入支出表，改進資產負債表和收入支出表的結構和項目。
新《制度》的實施可以全面準確反映行政單位財務狀況和預算執行情況，進一步提高會計信息質量，對于深化公共財政管理改革、提升行政單位財務管理水平將發揮積極作用。
問：與原《制度》相比較，新《制度》在會計核算目標方面的具體變化是什么？
答：原《制度》下，行政單位會計核算主要側重于反映單位預算收支信息，但對行政單位財務狀況的信息反映相對不足。新《制度》對會計核算目標定位更清晰，明確規定行政單位會計核算目標是向會計信息使用者提供與行政單位財務狀況、預算執行情況等有關的會計信息。這要求行政單位會計核算要滿足預算管理和財務管理的雙重需求，既要反映行政單位預算執行情況，也要反映行政單位財務狀況。
問：新《制度》為什么擴大“雙分錄”核算方法應用范圍？
答：原《制度》僅對固定資產采用“雙分錄”核算方法。新《制度》進一步擴大“雙分錄”核算方法應用范圍，除固定資產外，增加了在建工程、無形資產、政府儲備物資、公共基礎設施、存貨、預付賬款、應付賬款、長期應付款等9個科目的“雙分錄”核算。這種做法實際上是由行政單位會計核算目標決定的。正如前面談到的，行政單位會計核算目標是提供的信息既要全面反映行政單位財務狀況，也要準確反映預算執行情況。“雙分錄”的核算本質就是為了解決會計核算目標的實現問題。由于我國預算編制基礎是收付實現制，實際收支也只有采用收付實現制基礎確認和報告，才能與預算形成有效對比，準確反映預算執行情況。如果將“雙分錄”的應用范圍限定為非流動資產，則無法實現行政單位會計核算目標，也不利于部門決算和財政決算口徑的一致，還會虛增單位結轉結余資金。例如，單位發生預付賬款時，記“預付賬款”，不記支出，造成單位資金已經支付，但仍反映在賬面的結余中，虛增了結余。
此外，對“應付賬款”和“長期應付款”這兩項負債采用“雙分錄”核算，是為了真實反映單位負債的同時，不影響預算執行的準確反映。如果不采用“雙分錄”，就會面臨“兩難”：反映單位負債，就無法準確反映單位預算執行情況；準確反映單位預算執行情況，就無法反映單位負債。
問：新《制度》為什么增加“政府儲備物資”和“公共基礎設施”科目？
答：原《制度》對行政單位直接負責管理的為社會提供公共服務的資產是否進行會計核算，如何核算等無明確規定。長期以來，由于相關規定缺失，一些行政單位未對這部分資產進行相應的會計核算，一些行政單位將其列入本單位的庫存材料或固定資產管理，不利于加強這部分資產的管理。新《制度》增加了對行政單位直接負責管理的為社會提供公共服務的資產會計核算的相關規定，通過增設“政府儲備物資”、“公共基礎設施”等科目，單獨核算反映為社會提供公共服務資產情況，與行政單位自用資產相區分，彌補相關信息缺失，有利于政府摸清家底，加強此類資產的管理。
問：與原《制度》相比較，新《制度》增加了對固定資產折舊和無形資產攤銷的規定，意義何在？
答：原《制度》采用收付實現制會計基礎，不要求對固定資產計提折舊，也缺乏無形資產的核算規定。新《制度》增加了固定資產折舊和無形資產攤銷的會計處理規定，明確要求在計提折舊和攤銷時沖減相關凈資產，而非計入當期支出。這種處理方法能兼顧行政單位預算管理和財務管理的雙重信息需求，在不影響準確反映預算支出的同時，真實體現資產價值，有利于編制權責發生制政府綜合財務報告，也有利于為核算反映行政成本信息奠定基礎。同時，考慮到固定資產種類較多，折舊年限暫時還沒有統一規定，為便于操作，財政部還將另行發文明確行政單位是否對固定資產計提折舊，以及相關具體要求。
問：新《制度》為什么在凈資產中增設了“資產基金”和“待償債凈資產”科目，具體含義是什么？
答：由于行政單位采用“雙分錄”核算方法，在收付實現制基礎上核算收入和支出的同時，還要全面核算資產、負債。因此，新《制度》在凈資產類增設了“資產基金”和“待償債凈資產”科目，分別核算行政單位的非貨幣性資產在凈資產中占用的金額、行政單位因發生應付賬款和長期應付款而相應需在凈資產中沖減的金額，以便和結轉結余相區分。
問：新《制度》的實施是否會增加行政單位會計人員工作量？
答：與原《制度》相比，新《制度》篇幅大大增加，規定更加全面、詳細，應當說對行政單位會計核算工作提出了更高要求，不再是過去簡單的收支核算，在一定程度上會增加會計人員工作量。但行政單位會計人員也不要擔心，《制度》篇幅增加很多，主要是要對各種類型經濟業務的會計處理作出全面規定，具體到某一行政單位，一般不會發生《制度》規定的所有業務。而且，在會計工作信息化水平日益提高的情況下，會計人員工作量增加程度有限。
問：財政部對于貫徹實施好新《制度》有哪些要求以及工作安排？
答：新《制度》自2014年1月1日起在全國施行，實施時間緊、任務重。為確保新《制度》的順利貫徹實施，中央部門和各級財政部門要迅速行動、周密部署，扎實細致地做好新《制度》培訓和貫徹實施的各項工作。
Abstract： By using Yongyou T3 informatization software as an example， the paper compares and discusses the manual accounting method and computerized accounting method， such as "establishing account books"， "double-entry"， "filling in and auditing certificate"， "registrating books"， "cost accounting" and "preparation of accounting statements.
關鍵詞： 會計核算方法；會計電算化
Key words： accounting method；accounting computerization
中圖分類號：F232 文獻標識碼：A 文章編號：1006-4311（2013）27-0157-02
0 引言
會計學中的非常重要的一項內容就是會計核算方法，會計方法的基礎也是會計核算方法。在手工會計中，會計核算方法主要有：①建立賬簿、②設置賬戶、③復式記賬、④填制和審核憑證、⑤登記賬簿、⑥成本核算、⑦編制會計報表等。但是隨著原有手工會計的不便性越來越多的顯露和信息技術的快速發展，電算化會計越來越被認可，隨即產生了一些變化，這些變化對傳統的會計核算方法帶來哪些影響，本文主要探討了在實際工作中手工和電算化方式下會計的核算方法。
1 建立賬簿
手工核算方式下，首先要建立各種賬簿，包括：總賬、日記賬、各種明細賬等；會計電算化核算方式下，則是要以系統管理員身份進入軟件的系統管理模塊，然后建立賬套，錄入單位基本信息，確定核算類型，確定基礎信息分類，確定數據精度，確定編碼方案，選擇相應的使用模塊，啟用系統。
2 設置賬戶
在手工會計中，設置賬戶是按照會計科目名稱開設的，設置賬戶是對會計核算的具體內容進行分類核算和監督的一種專門的方法，是會計科目在核算中的具體形式。與設置賬戶不同的是會計科目通過開設賬戶的方法，對會計要素進一步細化。而在會計電算化系統中“設置賬戶”變成了“總賬系統初始化”。具體有以下幾個方面： “會計科目表”代替了所有分列在不同賬頁和賬簿的“賬戶”，一般由軟件根據會計制度要求直接由軟件給出。首先需要我們做的是進行基礎檔案設置，包括機構設置、往來單位設置、財務相關設置（外幣種類、憑證類別、項目目錄）、收付結算設置；其次是會計科目設置，包括增加、修改、刪除、指定會計科目，第三是總賬選項設置，包括憑證頁簽、賬簿頁簽、會計日歷頁簽及其他等；第四是設置明細權限，包括設置明細科目查詢權限、憑證審核權限、設置制單審核權限；第五是錄入期初余額。
3 復式記賬
復式記賬是與單式記賬法相反的，它是一種記賬方法，主要針對所發生的每項經濟業務，相互聯系的如兩個或兩個以上的賬戶中進行登記。復式記賬可以比較客觀地反映價值運動，因為復式記賬不僅適用于手工處理會計數據，而且適用于會計電算化之后，在單式記賬數據庫文件中，借貸各方都分別以記錄一張記賬憑證的形式記載下來，但單式記賬實質的內容依然是同復式記賬一樣的，都是在每筆經濟業務時反映該業務的來龍去脈通過借貸兩方（或兩方以上）。所以，復式記賬的基本原理不僅是切實可行的也是科學的。
4 填制和審核憑證
會計憑證是一種書面證明文件，能作為記錄依據。電算化會計區別于手工會計“憑證”的產生方式有兩種，一種是直接填制（輸入），還有一種是由系統自動生成機制憑證，如：對于每個月都有的重復業務可以通過生成常用憑證，制單時調用常用憑證，修改相應內容，從而大大減少錄入工作量；還可以進行轉賬定義，然后進行轉賬生成，如：期間損益結轉、對應結轉等；手工核算方式下對憑證逐張審核，電算化方式下可以成批審核，只要鼠標一點，審核即可在瞬間完成。
5 登記賬簿
在手工會計之中，賬簿組織、記賬程序和記賬方法這三個部分組成了會計核算形式，各部分相互協作的才能完成。第一次的會計確認的完成就是這一核算形式有機結合的結果。賬簿在整個登記賬簿的過程中非常重要，既是書面記載又是直接的數據源。一旦手工會計離開了賬簿，那會計報表的編制也就變得沒有意義了。
在手工會計中，賬戶的設置與運用起很重要的作用，因為如果我們選擇了復式記賬這種方法，那么登記賬簿時對會計數據進行的分類和歸集就一定要運用到賬戶的設置與運用。在會計電算化系統中，最基本的存儲單元就是會計科目，而會計科目也是會計信息生成的主要依據。填制和審核完憑證后仍然需要進行記賬處理，最后進行月末轉賬和結賬處理。
6 成本計算
成本計算是指是在生產經營過程中按照一定對象歸集和分配發生的各種費用，手工會計下成本計算的根據有兩個，一是生產企業的生產組織的特點，二是生產工藝的流程。因為不管未來企業如何發展，有一點是不會變的，那就是企業各自的生產組織特點和生產工藝流程的差異。問題的所在是，成本的計算方法還要不要按照企業的生產組織特點、生產工藝流程以及管理要求來確定。
在手工會計的成本核算中，生產組織的特點是成本計算對象選擇的主要根據，例如：對于成批生產或多步驟裝配式單件的企業，適用于分批法；對多步驟裝配式大量生產企業來說，宜平行結轉分步法。但是現代企業的生產選擇成本計算方法是否仍然按照以上的標志呢？
今天計算機在成本核算之中得到了大量的應用，無論是在什么地方，只要你想都可以隨時查看所有有關的成本數據，因為所有數據就存儲在計算機內。因此，會計電算化系統的輸入數據、輸出信息都非常的方便快捷。問題是對成本數據如何進行加工處理，這才是關鍵。
成本計算的方法在不同情況也是不同，跟多項都有關系如成本計算對象、成本計算期、成本是否要在完工和未完工產品時分配的差別都可以決定成本計算的方法選擇。科學的選擇更好的成本計算方法，才能更好地計算完工產品、未完工產品和半成品的成本。在手工會計中，因為有其不便性，人們必須尋找一種既能夠較為準確地計算成本，又能夠方便手工計算的方法，因此新的適合的、科學的方法就產生了。而且在會計電算化系統中，不僅可以使用原方法，也可以根據管理的需要采用自由組合方式生成各種決策支持信息，因為計算機可以滿足人們對成本數據進行不同的組合的需求。
還可以設置自定義轉賬憑證，將生產成本科目下的相關余額轉入半成品或產成品不僅可以按月、旬甚至日來計算成本，也可以按步驟而且還可以細化到工序來計算成本，不像手工方式下先匯總再轉賬，實現計算機自動轉賬，從而大大提高工作效率，減少出錯幾率。
7 編制會計報表
在手工會計中，賬簿信息和報表信息都出自于同一個信息源——記載企業經營活動的記賬憑證。不同的是賬簿信息是為了在每一項經濟業務時顯現資金運動，而報表信息則是提煉于賬簿信息的基礎上。會計報表是會計報告的主要組成部分，是將會計數據的多余的部分進行不斷的刪減，然后進行層層加工，直至能夠形成一個完整的會計報表。
在電算化會計中，計算機的高速準確，各種報表數字直接取自會計科目余額或發生額。因此，在會計電算化系統中，不但可以遵照會計準則財務會計報表編制的口徑一致，也可以以會計科目余額或發生額為主要數據源，來滿足信息使用者的不同需要。自定義報表格式，生成用戶期望格式的報表。
總之，手工會計的主要任務是形成“憑證”、“賬簿”、 報表”等會計檔案資料，但是電算化會計的主要任務則不同，是生成“憑證”、“賬簿”“報表”、“自動備份”、“電子存檔數據”的方式，既可以通過輸出的賬簿進行查詢，還可以通過會計軟件查詢，同時，各種報表和賬簿還可以導出不同類型的文件，即使在沒有財務軟件的情況下，也可以輕松進行查詢。隨著賬戶（賬簿）作用的漸漸消失，會計電算化核算方式正逐步取代傳統的手工記賬方式，從而大大提高會計工作效率，使會計人員從繁重的手工核算中解脫出來，更好的發揮參謀和監督職能。
參考文獻：
[1]莊明來.會計電算化研究[M].中國金融出版杜，2001年11月.
[2]楊琦.會計信息化專題[M].中國財政經濟出版社，2004年6月.
成本會計教學方法中具有代表性的幾種是:案例教學法、案例設計教學法、項目教學法、任務驅動教學法。這些方法在思路設計上卻是一致的，即都是從會計的角度介紹成本核算是怎樣，教學內容的選取和組織都取決于成本核算的需要。這樣的教學思路會引發一些問題：
1. 對決定“會計核算為什么是這樣”的企業生產工藝流程和組織管理方式知識不夠重視。關于企業生產工藝流程和組織管理方式的知識，目前成本會計教材一般集中在“成本核算方法種類”部分介紹，但篇幅很短，在一本200頁以上的教材中不會超過10頁。而且采取的方式都是先介紹一下生產工藝和組織管理方式有哪些，然后列舉幾個適用的企業類型名稱，但對這些類型企業生產工藝和組織管理方式具體是怎樣的沒有介紹。
例如，教材上說：多步驟生產是指工藝技術上可以間斷，可以在不同時間、不同地點分別進行，并由若干加工步驟組成的生產。如冶金、紡織、機械制造等企業的生產。這樣做其實就是在假設，教學對象對冶金、紡織、機械制造等企業的具體工藝過程非常熟悉。然而實際情況是，我們的教學對象都是沒有任何生產實踐經驗的在校生，他們對冶金、紡織、機械制造等企業的具體工藝過程十分不熟悉。這樣的教學方式，學生雖然也能了解生產工藝和組織管理方式的具體分類有哪些，但卻不能理解為什么這樣分，遇到一個新的企業類型很難自己進行合理的界定，也就無法根據生產工藝和組織管理特點靈活地選擇成本核算方法。
2. 案例的設計取決于會計核算的需要，而非源于企業實際生產管理方式。目前，成本會計教師在講解具體方法時，都是先介紹該種方法的一般性核算程序，再根據該特定的程序設計案例，但其實相關成本核算方法的選擇及其具體核算程序的設計應根據企業實際生產管理方式而定。這樣做顯然違背客觀實際，結果是學生只學會了一種核算方法特定的核算程序，卻不會結合不同企業的實際，為每種方法的應用設計專門的核算程序。
3. 案例過于抽象。成本會計教學中的案例通常設計為:A公司從20XX年x月開始生產甲產品，該產品經過3個生產車間加工，一車間投入原材料加工成A半成品’交半成品倉庫驗收；二車間按照所需要數量從半成品倉庫領用A半成品，加工成B半成品后交半成品倉庫驗收;三車間按照所需要數量從半成品倉庫領用B半成品，加工成甲產品。原材料在一車間生產時一次性投入，各步驟的在產品的完工程度均為50%，要求計算每個車間的半成品成本和產成品成本。
這種高度抽象化的案例，學生學習時會有諸多的疑惑，如：甲產品究竟是什么，其成本由什么構成；一車間是怎樣把原材料加工成A半成品的，具體耗費了一些什么原材料，同樣的道理，二車間、三車間的數量又是怎樣的；為什么半成品都要經過倉庫;材料為什么是在一車間一次性投入;各步驟的在產品在本步驟的完工程度為什么都是50%等。在沒有明確這些問題的情況下進行成本核算，只是在既定的程序下進行數據計算，是無法體會如何根據企業實際生產管理方式確定成本核算內容、設計成本核算程序的。
二、現場教學法的原理
現場教學法，就是在向學生展示企業實際生產工藝流程和組織管理方式的基礎上進行成本核算講授的一種成本會計教學方法。其教學思路是：
1. 突出成本核算方法種類和選擇的教學。所謂“突出”，并不是單純地增加該部分內容在教材中所占的篇幅，而是在介紹各種生產工藝和組織管理方式時，都配以實際的例子。這些例子不是簡單地列舉幾個行業名稱，而是選取典型的行業企業，介紹其具體的生產工藝流程和組織管理方式。目的是讓學生通過相關了解，能對企業的生產工藝特點和組織管理做恰當的分類，并根據企業生產特點和成本管理要求確定企業所應采用的產品成本核算方法。
2. 重新組織具體成本核算方法的教學。現場教學法在講授每種成本核算方法時，思路設計為:①提供企業生產管理現場。讓學生充分了解企業的信息，包括生產什么、怎么生產、怎么管理生產等。至于提供這一現場的具體方式，可以有兩種選擇:一是在條件允許的情況下，將學生帶到企業，實地參觀其生產工作場所，了解相關的信息；二是由教師深入企業實際參觀、了解，并把了解到的信息以文字和圖形的形式整理出來，并在教學時向學生展示。Hi②確定成本核算方法。分析企業的生產管理現場，明確企業的生產工藝流程和生產特點、組織管理方式、成本計算對象，進而理解成本核算方法種類和選擇方面的知識。③明確企業的成本核算內容。產品成本從功能上通常可以劃分為直接材料、直接人工、制造費用等成本項目，但是每個企業歸屬到各個成本項目的具體內容(即各項要素費用）是不一樣的，它取決于企業生產什么、用什么生產。④設計企業的成本核算步驟。盡管每種成本核算方法都有其一般性的核算程序，但企業的生產工藝流程特點、組織管理方式以及核算內容在細節上呈現出差異性，因此，在進行成本核算時都有必要結合企業生產管理實際特點設計詳細的核算程序。⑤結合具體數據，對明確的核算內容按照設計的核算步驟進行成本核算。由于成本資料涉及公司的機密，實際數據的取得往往有困難，因此可以采取估算等方式取得。
三、現場教學法應用
1. 突出成本核算方法種類和選擇的教學應用。以生產工藝流程特點中連續式生產為例，設計教學過程如下：
所謂連續式生產，是指產品的生產要經過若干個連續的生產步驟，才能最終生產制造出產品的生產。其特點是原材料從第一個生產步驟投入，經第一個生產步驟制造完工后，依次轉移到第二個、第三個等生產步驟繼續進行加工制造，直至最終加工制造成產成品。這種類型的生產又可根據其生產過程是否可以間斷，分為連續式的簡單生產和連續式的復雜生產。
在鋼鐵廠中，連續式的簡單生產的典型例子是煉鋼生產工藝流程，見圖1。連續式的復雜生產的典型例子是從焦化、燒結、煉鐵、煉鋼到軋鋼的生產流程，見圖2。
連續式的簡單生產，是指在生產工藝技術要求上，各個生產步驟之間是不可以中斷的。也就是說，自原材料投入生產后，各個生產步驟之間在時間上是不可以中斷的，它們必須緊密銜接、連接不斷地制造，直至最終生產出成品。所以，這種連續式生產實際上是屬于單步驟的生產，其特點是:各個中間生產步驟所生產的半成品必須全部轉移到下一個生產步驟，即各個中間步驟在會計期末不存在半成品。
正由于此，可視為單步驟的簡單生產，例如自來水廠自來水的生產、面粉廠面粉的生產、發電廠電的生產、化工廠化工產品的制造生產、煉鋼廠鋼的生產等，全部屬于這種生產類型。由圖1可以看出，煉鋼生產線工藝流程分為五個步驟，但步驟之間是不可分割的，各步驟之間也不會進行在產品的盤點移交，這就是連續式單步驟生產。
連續式的復雜生產，是指在生產工藝技術要求上，各個生產步驟之間可以中斷，完成了某一個加工步驟后，工藝上不要求馬上轉移到下一個生產步驟，即其在時間上可以是不連續的。這種連續式生產屬于多步驟的復雜生產，其特點是：除最后一個生產步驟完工的產成品外，其他各個中間生產步驟生產完成的都是半成品，而且在會計期末，這些中間生產步驟都有本步驟的庫存半成品。這些半成品是可以作為商品出售的，因此，這些半成品都是成本計算對象。鋼鐵廠從鐵礦石到鐵錠再到鋼產品的生產，都屬于這種生產類型。
2.重新組織具體成本核算方法的教學應用。以品種法為例設計教學過程如下：
(1)提供現場。新世紀鋼鐵公司是一家軋鋼企業，通過調坯軋材的方式，購入鋼坯軋制各種鋼材，其中主要生產螺紋鋼和槽鋼。
螺紋鋼和槽鋼的生產以鋼坯為原料，利用重油加熱將鋼坯熔化成液態，通過電帶動的軋機軋成不同種類鋼產品，并利用水進行冷卻，然后利用電帶動的鋼材精整機器對成形的鋼材進行精整，最終形成產品，其生產工藝流程如圖3所示。
公司設立軋鋼車間，對螺紋鋼和槽鋼進行大量、大批生產。生產所需的鋼坯、重油、水、電等外購取得。公司設立原料倉庫和產成品倉庫分別對購入的各種材料和完工產品進行存放管理。
此外，根據需要，公司還專門設立了修理和運輸兩個車間，為軋鋼車間和公司其他管理部門提供修理和運輸服務，并設立了獨立的銷售機構負責公司產品銷售業務。公司的組織結構如圖4所示。
(2) 確定成本核算方法。對螺紋鋼和槽鋼生產工藝流程進行分析，盡管把鋼坯軋制成鋼材需要經歷加熱、軋機、精整等步驟，但這些步驟之間是連續不間斷的作業，無中間半成品的產生。這實際是一種連續式的簡單生產，即單步驟的生產。由于公司采用大量、大批生產方式對螺紋鋼和槽鋼進行生產。綜合企業生產工藝特點和組織管理方式，公司適合采用品種法進行成本核算，成本核算對象為螺紋鋼和槽鋼兩種產品。
(3) 明確成本核算內容。從產品生產工藝流程中可知，整個生產過程中耗費了鋼坯、重油、水、電、人工等要素費用，這些即構成了成本核算的內容。此外，加工過程中使用了專項機器設備、配備了專門的生產車間，這些固定資產在生產過程中計提的折舊費用也將是產品成本的構成部分，同樣也是成本核算的內容。最后，從公司的組織結構中還可看出，單獨設置了修理車間和運輸車間，它們是為軋鋼車間和其他部門服務的，屬于輔助生產車間，其中發生的有關費用也將影響產品成本，因此，輔助生產車間耗用的各項費用也是成本核算的內容。
關鍵詞：物流成本 企業 賬務 核算
縱觀我國過去多年的社會發展歷程，物流業一直以來都是一個被人們所忽視的概念，這也就造成了我國在物流行業的探索和發展中存在著一個扭曲現象和局面。在近年來，隨著我國經濟的不斷發展，物流行業逐漸得到人們的重視，其發展勢頭尤為剛猛，排列在諸多社會行業的前面。但是其在工作中各種問題仍然較多，成為當前企業工作中不可缺少的一環。
一、物流成本概述
所謂的物流成本是目前企業會計核算模式的一種，是通過對各種憑證、賬戶和報表等基礎來對企業物資流通所進行的連續、全面、系統的記錄，以及計算的過程，從而報告核算物流成本的一種綜合性模式和方法。在目前的企業工作中，所謂的物流成本又可以分為兩種不同的模式，也就是目前我們常說的單軌制和雙軌制兩類。其中，單軌制物流成本也就有事在工作的過程中建立一套系統的、全面的核算體系，確保提供的多種不同的成本信息的有效性，使得這種信息體系在運算中實現統一的核算方式，并且對于各種成本的變動提供一個科學、合理的運行模式和運行工作流程。雙軌制核算也就是現行的核算體系，是在現行的核算體系之外重新構建形成一套成本核算體系，能夠有效反映出物流成本的相關費用和理念這種工作流程和工作模式顯然就是單軌制核算方式糅合在一起形成的一種綜合性核算概念和核算模式。
1.關于單軌制核算體系的剖析。單軌制核算體系是結合現有的財務會計體系與物流成本形成的一種綜合性的核算方式，通過在工作中將物流成本的核算方法與企業財務會計工作理念糅合在一起，形成一套系統、完善、綜合的財務管理模式和管理措施，從而使得現有的企業成本核算方式在現有的基礎上形成了一套綜合性的工作模式和工作流程，并且能夠通過這些財務管理體系形成一項系統、全面、可靠的管理模式和管理措施，最終形成了一套綜合、系統和全面的管理控制流程。并且在核算工作中，還需要明確的標出那些費用是項目成本費用以及是由那些部門、產品以及生產活動所產生和造成的。同時在工作的過程中我們需要將這種管理體系和管理模式應用在相關的會計工作處理中，從而形成一套與物流成本無關的工作模式和工作理念，將其與物流成本相關的記錄直接計入物流成本賬戶之中。會計期末，再將各個物流成本賬戶歸集的物流成本余額按照一定的標準分攤到相應的成本費用賬戶中。這種模式的物流成本賬戶和傳統的成本費用賬戶是合一的。
2.關于雙軌制核算體系的系統剖析。雙軌制，是一種獨立的物流成本核算體系，也是一種綜合性的管理流程和管理工作標準。在目前的物流成本核算工作中，制的核算體系在工作中是通過單獨的將各種科目、賬簿與憑證相結合的工作方式，它有利于形成相互獨立的兩套賬戶系統。這兩種計算系統按照不同的方式，向信息需求者提供其所需的消息。其提供的消息一般具有系統、連續、準確、真實性的特點。在新的成本核算體系中單獨反映出具體的物流成本種類核算，以及這些物流成本的位置核素、物流成本對象核算等。
二、選擇物流成本會計核算方法的具體技巧
1.雙軌制與使用傳統成本核算方法的企業的關系。在進行物流成本的會計核算方法選擇過程中，根據實際經驗我們可以知道，雙軌制比單軌制更適用于傳統的企業，這跟企業的原有記賬方式有很大關系，因為物流成本以及產品成本通過雙軌制也就是兩套會計賬本可以很清晰的得以體現。在進行物流成本的核算過程中，只有讓成本核算能夠從整個運營費用核算中獨立出來，才能讓核算結果更為準確。其中原因主要是因為在進行成本核算過程中免除了重新收集以及整理加工等過程的成本，在這點上雙軌制要比單軌制核算辦法表現的更好一些。
2.相比雙軌制，單軌制對企業的管理水平和員工素質要求過高。在員工素養方面，單軌制記賬模式要比雙軌制要高很多，原因主要是因為單軌制在實際操作方面要通過進行全面的協調才能保障工作的順利進行，要做好這方面的工作，就必須要求企業能夠具備良好的管理，只有管理到位才能讓各部門相互協調，而員工能夠適應管理就必須具備很高的素質，因為員工是構成整個管理體系的基礎，要讓這個體系運轉起來就必須員工在其中相互配合。單軌制對于員工素質要求高的另一個原因是因為需要對大量的信息進行收集和整理，如果這些信息和數據通過實習手工形式進行整理的話，幾乎不現實，只能通過計算機和信息技術，才能夠及時準確的完成，所以為了能夠駕馭單軌制在數據整合處理方面的需要，員工就必須要具備良好的計算機運用能力和電算化相關技巧。
三、關于企業物流成本核算的賬務處理系統的具體分析
我們日常所說的企業物流成本一般包括顯性成本以及隱性成本。后者的成本核算在會計核算的體系之外，通過結合相關的數據信息，進行計算得出。其計算方式比較簡單，不會影響會計科目選取以及物流成本賬戶的設置，該文主要針對顯性物流成本的核算進行物流成本核算賬戶設置以及賬務處理。
四、結束語
通過上文所述，所謂的物流成本核算主要采用雙軌制核算模式運算。這種模式的運行，能夠保持現行財務核算方式的穩定性。從而實現對物流成本的內部管理核算。它在具體實際中的應用為，相關財務人員利用原始憑證進行記賬憑證的編制。在此過程中記賬憑證的賬務處理需要進行更明確的劃分，在有關賬戶登記完畢后，根據原始憑證進行物流成本有關賬戶的登記，以促進賬務處理系統的日益完善。
參考文獻：
[1]李秀云.淺談企業物流成本會計核算模式，2010（9）
【關鍵詞】事業單位 預算會計 基金會計
一、我國事業單位會計核算的現狀
事業單位的職能是介于行政單位與企業之間的，且不同種類事業單位之間的職能差別也很大，特別是差額撥款事業單位大多屬于行政職能與經營性職能并存。與之相對應的，在事業單位的會計核算實務中也存在收付實現制與權責發生制并存的情況，比如說對一部分已開出發票但實際未收到的款項作為應收賬款，并增記當月收入，又或年底財政撥付的款項，為了避免年底結余數額過大，單位在決算報表中往往要做支出反映，而這部分支出的反映也是不符合收付實現制的。
隨著我國經濟的飛速發展以及經濟全球化的融入，以收付實現制為核算基礎的事業單位預算管理的弊端日益顯現，核算內容及核算方法已不能適應新的變化，迫切需要對預算會計制度進行進一步修改和完善。
二、事業單位現行會計核算存在的不足
正如前述所提及事業單位現行的預算會計的記賬基礎是收付實現制。收付實現制的優點是能夠在一個年度內有效地防止預算超支，但也有以下幾方面的不足：
首先，該方式無法實現收支的配比，因此相關人員可通過調節收入和支出的時間點來控制任意期間的預算執行情況。由于近年來財政部對預算執行的要求得更加嚴格，使得部分主管部門對基層單位半年度、季度的預算執行程度均進行考評，因此更多的財務相關人員采用調整收支時間的方式以迎合上級部門的要求。而此舉直接導致了賬面數與實際數存在偏差，因此強化預算管理將在另一方面使得財政部門無法獲取準確的財務信息以了解預算單位的實際生產經營情況，同時也容易滋生投機主義。
其次，該方式不利于事業單位財務風險的控制和評估。收支均已實際收到和支付的現金為準，并不能如實反映哪些是當期已發生但未支付的債務，哪些又是已支付但卻未發生的債權，不能真實反映事業單位實際狀況，從而影響甚至誤導事業單位的經濟決策。
再次，隨著事業單位會計制度的各種改進嘗試，預算會計開始由“基數法”全面轉變為“零基預算”法，由每個更加細化的基層部門根據各部門的預計開支編制部門預算，但零基預算要求全面制定科學具體的定額標準，同時也需要本部門人員對下年度即將發生的收支有充分的了解和掌控能力。但基于不確定性，大多情況下基層部門人員同樣會參照上年度本部門收支總額上調一定百分比，因此本質上仍舊是在更小的范圍內使用的“基數法”。
另外，由于目前對于預算的結余資金原則上是不允許當年留用的，而是需要納入下一會計年度的部門預算安排，所以上年的支出情況就變相決定了來年的預算規模，這就導致了部分事業單位在會計年度終了時集中突擊“花錢”。但倘若允許“結余留用”并自行支配，在缺乏有效約束機制的情況下將引發更多深層次的問題，因此此舉為兩弊取其輕的權宜之計。
三、結合國外經驗，提出改進我國事業單位會計核算方法的建議
基金會計是國外認可度較高且施行效果較好的公立非營利組織（事業單位）的會計核算模式，即按照基金種類進行會計核算和編制會計報表的方式。
國外的公立非營利組織的基金是根據不同的來源以及用途進行分類的，因此設立了很多獨立的基金主體來反映基金的運作情況。事業單位的資金來源主要包括財政撥款收入，提供事業服務的收入，具有經營性職能的事業單位還會有金融機構的借款收入，部分單位會有捐贈收入等。其實每一筆收入都有它特定的來源和用途，只是在預算會計中，每筆收入的使用并沒有完全考慮資金提供者的預期的使用目的。而基金會計則可以通過限制各筆收入的使用途徑，從而更好地履行資金提供者的受托責任。對于財政資金作為主要收入來源的事業單位，資金使用的合理性和合規性則使得基金會計的引入更加必要。
美國公立非營利性機構基金會計的記賬方法是采用修正的權責發生制，其主體是基金和賬群，因為每項基金都有其特定的會計等式，他們都被作為獨立的會計主體來看待。事業單位合法地利用其職能來籌集資金，但這些非交換性的資金是將受約束的，在法律或合同中明文規定該項資金的用途，有利于受托人的資金保全。特別是資金量大、基金種類較多的部門，基金會計的出現使得凌亂無章的資金使用有章可循，可以在紛亂中明確資金的流向，對于強化財務控制和財務責任都起到了極其重要的作用。財政部門對基金用途的限制也是可以根據機構或環境的實際情況撤銷，但多種基金主體之間的資金往來將在財務報告中清晰反映，因此可以反映該機構的具體財務狀況以及各項基金盈虧的情況，有利于信息利用者作出正確的決定，也有利于以財政撥款為主體的機構得到上級部門定額或定向的補助。
其實隨著經濟的不斷發展，我國已經出現了需要單獨核算的基金，比如說我們所熟知的社保基金 ，即為特定用途籌集而設置的社會保障基金。基金會計的出現，強化了特定用途資金的管理，其獨立的核算體系加強了該筆資金的保值增值能力。只是在基金記賬方式方面仍舊沿用的收付實現制，使得其反饋的財務信息欠缺準確性。
（一）建立特定基金并試點施行
盡管基金會計是國外政府會計中較為成熟的會計核算方式，但其一成不變地照搬利用與我國事業單位現行會計核算模式以及工作人員的思維方式是相悖的。此外，基金會計的基金類型是非常細化的，因此，引入的工作也不可能一蹴而就。
盡管現行的會計核算科目中凈資產項目下也包括固定基金、修購基金等，但均是以收付實現制為基礎記賬的，因此我們提出的基金會計的設置將是逐步引入權責發生制或者諸如美國的修正的權責發生制。權責發生制有助于真實地反映事業單位的資金使用效率和當期債權債務的結構，使得我國事業單位更加適應新型經濟環境下的受托責任要求，也有助于適應社會公眾對事業單位財務報告逐步透明化的要求。以權責發生制為基礎的基金會計能夠提供較收付實現制更準確客觀的財務報告，使得社會公眾能夠根據此信息更加客觀如實地了解事業單位的服務績效和資金使用情況。
基金會計的引入也有利于外界群體對事業單位管理業績的評估。事業單位并不是以營利為目的，而是具有其特殊的公益特性。其公益行為的評估很難被量化，因此也無法在財務報表中體現，換言之，即使收支出現赤字也不能簡單地說明執行不佳。因此評估事業單位的管理業績可以通過實際收支情況與預算的比較分析得出，預算會計提供了事業單位的管理計劃能力以及預算執行能力，而基金會計能更好地追蹤資金的用途和流向，以及評價該部門是否很好地履行了受托責任。
全方位的施行基金會計是以會計制度的改革為依托的，同時也需要一個完善的監督管理機構。而這兩者都需要一個長期的過程，所以我國的事業單位可以考慮先以某種特定基金先試點施行該種基金會計制度，并確保該種以權責發生制為核算方式的基金不會與現行會計制度相抵觸，初步摸索出一種適應于我國基本國情的事業單位會計制度新模式。而先引入的基金是以金額重大還是發生頻率高為選擇標準，亦或根據不同行業的事業單位制定各自特殊的基金仍是基金會計制度在實施過程中需要考慮的問題。
（二）施行雙軌制會計模式，將預算會計與基金會計相結合
對每項基金的收入和支出，都設置相應的預算與實際兩套賬戶，這樣在一個會計年度終了時，可以生成會計報表同時反映上述兩種會計模式，便于進行比較和分析，也能更加全面反映出事業單位的實際收支情況，便于信息接受者和決策層作出正確的判斷。在我國事業單位財務管理中，預算會計是具有法律約束性的，財政部門可以通過預算會計，并設定一套預算賬戶來記錄和管理預算執行的全過程。因此，預算會計的存在是舉足輕重的，用基金會計一味否定并取代預算會計是不可行的。而兩種會計核算方式的有效結合，一方面可以通過預算會計有效的控制和約束各級事業單位的資金使用狀況，強化事業單位的約束、監督能力；另一方面也能通過基金會計重點了解某項特定用途的實際收支情況，也有利于事業單位定向或定額補助的下撥決策。因此，基金會計的引入是有助于強化事業單位預算約束力的，“專款專用”還有利于規范事業單位的資金使用狀況，可促進權力制衡，同時也可以抹去一些腐敗的灰色地帶。長遠來看，推行基金會計既可完善我國事業單位現行會計核算制度，同時也可以推進會計核算制度與國際化接軌。
四、小結
綜上所述，對于事業單位會計制度技術層面的各種改進并不能完全解決我國事業單位現行預算制度存在的問題。只有推進預算監督制度改革并真正做到預算透明化，使其真正地接受納稅人的公開監督，才能克服當前會計核算方法所存在的不足。而這一切的基礎是事業單位必須提供準確、真實、客觀的會計信息，因此基金會計與預算會計的雙軌制模式的應用將切實將事業單位會計核算模式推上一個新的臺階。
參考文獻
[1] 喬婧.國外基金會計模式在我國政府會計中的應用[J]. 時代經貿，2011（01）.
[2] 王銀梅.我國預算會計體系現狀及改革措施[J].中國財政，2009（03）.
論文關鍵詞：固定資產,核算方法
隨著高等教育改革、政府收支類財政改革和高校資金籌措的多元化發展，1998年頒布實施的《高等學校會計制度》(試行)（簡稱“舊制度”）已不能適應改革發展的需要，為此2009年財政部進行了全面修訂，擬定了新的《高等學校會計制度》(征求意見稿)（簡稱“新制度”），新制度改動幅度較大，涉及范圍廣，影響程度深，這是我國高校會計制度改革的重大舉措。
一、高校固定資產會計核算存在的問題
（一）固定資產核算范圍的界定不嚴格。由于固定資產會計核算實行的是收付實現制，在收付實現制下，會計信息缺乏足夠的客觀性、可比性和全面性，因此導致固定資產的界定不嚴格的問題。
（二）固定資產的實際價值不能真實反映。在目前的會計核算方式下，高校固定資產不計提折舊，固定資產科目只核算原值，反映在會計核算上只設置“固定資產”和“固定基金”兩個會計科目，固定資產入帳后在其清理報廢前帳面價值直保持不變，報表中反映的始終是入賬時的賬面價值，從而使固定資產賬面價值嚴重背離其實際價值，導致資產虛增。實際情況是，許多事業單位(如高校、科研、醫院等事業單位)的固定資產種類多、規模大，特別像多媒體、計算機等技術含量高、更新換代快的設施設備，無形損耗更加突出，為如實反映這種價值減少的情況，就應對固定資產計提折舊。
（三）現行基建會計核算方法的不合理。現行高校會計制度有兩個會計主體：一個是高校教育事業會計核算主體，一個是基本建設會計核算主體。在事業會計核算中未設置相應的會計科目進行基建業務的核算，而是游離于本單位會計核算體系之外單獨設置基建核算賬目，基本建設項目所發生的實際成本支出，只有在項目完工并交付使用時才增加到事業會計中的固定資產和固定基金。這種核算方法既不利于高校綜合預算的管理，又不利于提高資金的使用效益。因為自籌基建資金從事業會計核算系統轉到基建會計核算系統時直接列支，造成了支出虛列，而基本建設項目周期較長，結轉的自籌基建資金從轉出至固定資產移交前，事業會計報表無法反映在建工程項目的資產價值，導致高校賬面資產不實。
二、改進高校固定資產會計核算的措施
(一)采用權責發生制作為記帳基礎，對固定資產從取得、使用到報廢的整個過程進行合理的確認、計量和報告。例如，高校提取固定資產折舊就是符合權責發生制原則的，盡管固定資產在本期尚未毀損，不必更新，但其部分價值已在本期消耗，因此要將這部分價值以折舊的形式提取出來，計入本期費用。
（二）建立固定資產計提折舊制度。可采用分類折舊，按年限平均法按月對固定資產計提折舊(文物文化資產除外)，將固定資產的成本在預計使用壽命內系統地分攤。通過計提固定資產折舊，合理地計算分攤固定資產在整個使用期內各期應承擔的費用，能夠客觀地反映高校固定資產的新舊程度及固定資產的占用情況，增強了會計信息的可比性。在固定資產計提折舊制度下，取消“固定基金’賬戶，增設“累計折舊”、“累計攤銷”、“固定資產清理”、“待處理財產損溢”等賬戶。購建固定資產時，直接借記“固定資產”科目，貸記“銀行存款”等科目，同時設置“累計折舊”科目，作為“固定資產”的備抵科目。計提固定資產折舊費用時，借記“事業支出一折舊'科目，貸記“累計折舊”科目，并在資產負債表中的“固定資產”項目下，增設“固定資產原值”、“累計折舊”和“固定資產凈值”項目，真實地反映固定資產凈值，科學地核算高校擁有的固定資產所占用的資金以及高校清理固定資產的凈損益。
（三）統一會計核算體系，將基建會計并入事業會計核算。鑒于基建會計與事業會計分別核算的弊端，建議將基建會計核算體系并入事業會計核算體系，同時在事業會計核算體系中增設“在建工程”科目，專門用來核算末完工或已完工但尚末移交的工程項目，基建項目在購建時，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”科目;移交時，借記“固定資產”科目，貸記“在建工程”科目。對于利用貸款建造的固定資產項目，能分清具體項目的，直接將該項目的貸款利息計入該項目的固定成本。取得貸款時，借記“銀行存款”科目，貸記“借入款項”科目;支付利息時，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”科目;支付工程款時，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”科目;項目竣工交付使用時，借記“固定資產”科目，貸記“在建工程”科目。
參考文獻
1 魏春紅,改進高校固定資產核算的幾點認識,財會月刊,2010,12
2 姚利華,高校固定資產會計核算探討,財會通訊,2011,1
3 彭華,高校固定資產核算會計制度之變化,財會月刊,2010,4
4 張志娟,淺談高校固定資產的財務管理,現代商業,2011,2
【關鍵詞】輔助核算;自定義項;核算元
一、會計科目核算體系在現代企業管理中的局限
會計科目是對會計對象具體內容分門別類進行核算所規定的項目,傳統的會計核算對象是法人單位,所以,會計科目體系核算的內容僅是法人單位總體的財務狀況,比如,銷售收入科目反應的是所有銷售產品的收入情況。如果需要詳細掌握各產品的銷售情況,則通常是以下設子級科目的方式加以解決。比如:為了對每種產品銷售收入進行核算,可以在銷售收入科目下設定產品二級科目,即:6001 主營業務收入、600101 產品1、600102 產品2,等等。
然而,子級科目核算的結果只能從一個會計事項的角度進行展示。但當需要對一項業務過程,比如一個產品從采購、入庫、出庫、銷售、繳稅和收、付款等一系列使用資金的業務活動進行核查時,這種單一會計事項細分的方式就顯得不完善了。為了解決對整個業務活動進行會計核算的監測要求,可以采用業務所涉及的所有科目進行子科目細分的方法核算,比如對產品銷售業務涉及的采購、庫存、銷售、應收、稅金、相關費用等科目設定產品子科目,以記錄業務進程的會計信息。雖然這種方法記錄下業務發生的會計資料,但受限于傳統會計核算方法,設定子級科目的方案存在著許多不足,其中最主要的缺陷是:
(一)業務進程的會計信息查詢困難
由于業務對象以子科目形式核算,分布在不同科目的不同級次賬下,傳統會計核算方法沒有提供子科目歸集信息的方法,所以查詢業務進程(將產品進貨、庫存、銷售和收款等環節)的綜合會計信息十分不方便,必須另設個性化的賬表以幫助查詢。
(二)不能同時進行多類業務核算
由于下設的子科目只能是一種類型,如果還需要其他類型的業務進行核算,比如,在對銷售產品業務進行核算時,還需要按合同進行核算,這種方式就無法滿足要求了。所以,傳統的會計科目核算體系不能適應多種業務類型的核算需求。
二、利用財務軟件中的輔助核算功能進行指定業務項的業務過程會計監測
輔助核算是現行的財務軟件常采用的功能,常用的輔助核算項目有個人、部門、項目、供應商、客戶等。但要對指定業務項進行核算,這些項目顯然不夠。所以,主流的會計軟件又提供了自定義項的輔助核算設置。如用友ERP-U8 V8.71中,提供了多達16條自定義項的選擇設置。軟件可以針對設置為輔助核算的自定義項提供期初錄入、憑證錄入的必錄控制,提供自定義轉賬、匯兌損益、期間損益、銷售成本等結轉按自定義項結轉等會計核算方法,也提供對賬及多輔助賬查詢等結果查詢的方法。利用對自定義項的會計核算功能,可以便利地實現對特定業務項的業務過程進行跟蹤和和核算的管理需求。
首先將需要核算的業務對象定義為“核算元”。對核算元的業務過程核算的原理是通過一組反應業務進程的會計科目的核算,提供以核算元為信息匯集點的相關科目查詢,以掌握業務(“核算元”)的業務進程狀態。比如,以銷售的產品為核算元,銷售的業務過程包括采購、庫存、銷售、成本、支付費用、繳納增值稅、應收、應付等環節,在用友U8ERP-871軟件中,可以用以下四個步驟完成核算設置及核算。
第一步:確定業務過程核算的會計科目。依據“產品”銷售過程中的主要環節,確定需要記錄的會計事項,即會計科目組。
第二步:在自定義項中定義“核算元”和檔案。用“銷售產品”作為核算元,核算元的檔案為具體產品,如:產品1、產品2。
第三步:在相關會計科目中綁定核算元。即在會計科目設置中,將核算元設定為輔助核算項。
第四步:制單中輸入相關的核算元檔案。
完成這四步操作后,只要按照正常的會計核算處理流程,在會計賬目查詢中選擇“多輔助核算明細賬”或“多輔助核算匯總賬”查詢,即可獲得核算元(產品)銷售進程中,各業務環節的執行狀況。
三、實例操作
下面介紹用友ERP-U8 V8.71軟件中,利用自定義項輔助核算功能,對“產品”核算元進行業務過程核算的具體操作內容。
(一)確定“產品”銷售業務的核算科目
根據管理要求,產品銷售業務經歷庫存、銷售、相關費用、稅金以及收、付款情況,所以在2007新會計制度科目中,確定采用庫存商品(1405)、主營業務收入(6001)、主營業務成本(6401)、銷售費用(6601)、應繳稅費(增值稅)(2221)、應收賬款(1122)、應付賬款(2202)、銀行存款(1002)等作為核算科目;
(二)定義“銷售產品”為核算元
進入企業平臺后(圖1),通過①基礎設置――②基礎檔案――③其它――④自定義項,打開自定義核算單元窗口。
進入“自定義項檔案”窗口(圖2)后,按照以下順序操作完成對核算業務項的定義:
① 在左邊窗口的“自定義項類別”中,選擇表“單據頭”類別;
② 在“自定義項檔案”窗口的項目(共有16條)中,雙擊“自定義項1”條目,打開“自定義項設置”窗口;
③ 在“自定義項設置”窗口中的“項目名稱(簡體)欄下,輸入核算元的名稱“銷售產品”;
④ 在輔助窗口的“數據來源”欄目中的下拉列表中選擇“手工輸入”,
⑤ 在右邊的復選項目中,選擇“必輸”;
⑥ 選擇“需要建檔”;
⑦ 選擇“檢查合法性”。
“必輸”、“需要建檔”和“檢查合法性”三個選項,保證在輸入過程中核算元數據的唯一性。
當完成對核算元的定義和操作設置后,在“自定義項類別”窗口的菜單中,點擊“檔案”菜單,進入核算元檔案的輸入窗口(圖3)。按照下列步驟操作:
① 點擊增加菜單;
② 在“自定義值”欄位置,輸入核算元的具體值,即品名―產品1;
③ 在“代碼”欄位置,輸入產品編號001(可以自行定義);
④ 點擊存盤圖標,保存輸入的內容;
⑤ 在下部的展示窗口中,會列出剛剛輸入的產品名稱以及產品編號。
依次重復以上5步,可建立完成核算元的基本檔案。
(三)選定的會計科目中綁定核算元
在“基本設置”菜單中(圖1),選擇基本檔案――財務――會計科目,選出需要修改的會計科目,雙擊該科目進入科目修改窗口(圖4)。在本窗口中,點擊“修改”功能鍵,然后按照①選擇“銷售產品”核算元;②按“確定”按鈕保存已作的修改。
(四)制單
打開“業務工作”臺上的財務會計―總賬―憑證菜單,選擇“填制憑證”,進入制單操作。當在科目名稱欄選擇科目時,只要選擇綁定“銷售產品”核算元的科目,系統將自動彈出“輔助項”輸入窗口,在此,只要用參照按鈕①打開產品檔案,并選擇合適的產品名,并按②“確定”按鈕確定輸入即可完成檔案輸入操作。操作結果可以用③的副窗按鈕,打開憑證副窗口看到④的顯示。
(五)核算元(銷售產品)業務核算查詢
與會計處理的流程一樣,制單完成后,通過審核和記賬,完成會計核算,同時也完成了“核算元”的核算。核算元核算的結果可以直接通過總賬菜單中的①賬表――②綜合輔助賬――③多輔助核算明細賬,進入查詢定義窗口(圖6)。在此窗口中,首先選擇④多欄賬賬類,然后在條件頁面選擇“過濾條件2頁簽,從⑤銷售產品參照檔案中選出需要查詢的產品,按⑥確認按鈕,便可得到圖7所示的查詢結果。該結果以一個產品為對象,列出該產品業務過程中的各個環節相關的會計科目核算結果,可以一目了然地看到業務進展的狀況。
四、總結
由于計算機的應用,傳統手工會計核算的工作已接近完全被取代。適應現代化管理的要求,會計人員應該將其職能轉移到及時、準確地提供管理需要的會計信息上來。以上案例是以會計核算的方式監測業務進程的一種管理應用,說明現代企業的會計人員應該掌握好軟件的各種功能,不斷根據管理要求,設計出不同的核算方案,以滿足管理者對會計信息的各種需求。
【主要參考文獻】
一、借入債務的會計核算
第一，政府內部借入債務的會計核算。政府內部借入債務是指下級財政部門接受上級財政部門轉貸的國債資金(未列入當年預算部分)。根據《財政總預算會計制度》規定，下級財政部門接受上級財政部門的轉貸資金(未列入當年預算部分)通過“與上級往來”科目核算，下級財政部門收到應交上級財政部門的轉貸利息通過“暫存款”科目核算。然而，該債務的本質與政府向外借人債務有所不同，因為前者屬于無償往來資金或待結算資金，而后者屬于有償使用的財政資金。所以，對于財政轉貸款業務宜單獨核算、單獨反映。
為了便于核算，應對接受轉貸款的下級財政部門設置“應付財政轉貸款”負債類科目，核算承借上級財政部門轉貸款的本金和利息(均不納入本級財政預算收支)。相應地，對貸出款項的上級財政部門應設置“應收財政轉貸款”資產類科目，核算通過財政部門使用各種轉貸資金轉貸給下級財政部門的轉貸款本金和利息。當上級財政部門將轉貸資金撥付下級財政部門時，上級財政部門借記“應收財政轉貸款――本金”科目，貸記“國庫存款”科目；下級財政部門借記“國庫存款”科目，貸記“應付財政轉貸款――本金”科目。上級財政部門應按期計收利息，下級財政部門也按期計提利息，上級財政部門借記“應收財政轉貸款――利息”科目，貸記“一般預算收入”科目；下級財政部門借記“一般預算支出”科目，貸記“應付財政轉貸款――利息”科目；按上述方式核算財政轉貸款后，下級財政部門接受上級財政部門轉貸的國債資金業務不再通過“與上級往來”、“與下級往來”、“暫存款”、“暫付款”等科目進行核算。
第二，國際金融組織貸款債務的會計核算。按照項目執行單位承擔的責任不同，國際金融組織貸款轉貸業務可劃分為兩種類型：一是國家統借統還項目，即在貸款防定簽字時，就已明確政府財政承擔債務償還責任，而項目執行單位無償使用資金；二是統借自還項目。即雖然貸款防定簽字時明確由項目執行單位承擔債務償還責任，但如果項目執行單位資金使用不當，無力償還，經過一定的審批程序，最終也還有一部分由財政預算承擔債務償還責任。具體的會計核算方法也因這兩種類型而有所不同。對于國家統借統還項目，按項目執行單位實際提款數字借記“債務預算支出”，貸記“政府債務――向國際金融組織借款”；到期歸還時，借記“政府債務――向國際金融組織借款”，貸記“國庫存款”；按期計提利息時，借記“一般預算支出”，貸記“應計利息”科目；歸還利息時，借記“應計利息”科目，貸記“國庫存款”科目。對于統借自還項目，應增設“應收國際金融組織貸款轉貸款”科目，按項目執行單位實際提款數字借記“應收國際金融組織貸款轉貸”科目，貸記“政府債務――向國際金融組織借款”；按項目執行單位歸還本金的數字，作相反的分錄；如果經審批，把應由項目執行單位承擔的負債轉由政府預算承擔，則借記“債務預算支出”，貸記“應收國際金融組織貸款轉貸款――××單位”。
二、結算性應付款項的會計核算
為全面反映政府對結算性事項的責任，在引入權責發生制原則的基礎上，應對結算過程中發生的現時債務進行全面核算。
第一，購買貨物、服務及購建固定資產等政府采購過程中發生的應付未付義務。在政府采購的會計核算中引入權責發生制基礎，計量技術上不會存在問題(因為有關貨款可以根據合同約定的價款來確定)，只需對現有的會計核算方法進行變革。總體來看，政府采購業務實施權責發生制改革的收益大于改革成本，是一項經濟上合算的改革措施，可以作為我國實施修正權責發生制政府會計的切入點之一。另外，我國在實施國庫集中收付制度和政府采購制度后，政府采購資金的運動模式發生了較大變化，從過去的“財政撥款一用款單位采購――財政審查”事后監押模式轉變為了“用款單位申報政府采購管理監督機構――政府采購機構采購――用款單位驗收――財政結算”的模式。由于現行會計制度沒有對政府采購業務活動涉及的賬務處理提出明確的核算規定，從而導致各地的采購實體在賬務處理上五花八門，很不統一。鑒于國庫集中收付制度和政府采購制度是我國預算管理體制改革的重要內容，其適用也在不斷推廣中。因此，關于政府在采購貨物、勞務或工程中的會計核算問題演變成了如何在國庫集中收付制度和政府采購制度下引人權責發生制會計核算的問題。本文將集中考慮用款單位承擔的應付未付義務的會計處理問題。
對于政府采購過程中發生的應付未付義務的核算，應增設“應付賬款”科目。對應于兩種不同的支付模式，有兩種不同的會計核算方法：其一，對于財政直接支付模式下的預算單位會計，在預算單位驗收貨物后至收到付款通知前，應借記相關的資產類科目(材料，固定資產)，貸記負債類科目“應付賬款”，金額以合同價計量；預算單位在收到付款通知后，應借記負債類科目“應付賬款”，貸記相關的收入類或權益類賬戶(財政補助收入，事業收入，撥人經費／固定基金等)。其二，對于財政授權支付下的預算單位會計，預算單位在驗收貨物后至收到付款通知前，應借記相關的資產類科目(材料／固定資產)，貸記負債類科目“應付賬款”，金額以合同價計量；在預算單位收到付款通知后，應借記負債類科目“應付賬款”，貸記“零余額賬戶用款額度”。
第二，財政供養人員欠發工資。工資收入是公務員和各事業單位職工生活的基本保障，是政府運轉和事業發展的基礎，及時、足額地發放工資是政府的主要職責。因此，雖然欠發工資形成的債務發生在基層政府，但仍然是政府直接顯性公共債務的組成部分。將財政欠發工資形成的公共債務納入到政府會計核算體系中，有助于將在收付實現制基礎上隱藏的這項負債顯性化。如果將這項債務與政府業績考核相掛鉤，更有助于增強對縣鄉財政履行及時、足額發放工資職責的外部約束。因此，筆者建議在各級國庫設立“工資專戶”，同時規定進入工資專戶的資金不得轉作其他用途。具體會計核算方法如下：首先對各縣鄉積欠的財政供養人員工資進行一次徹底清查，將落實的數字予以入賬，作為“應付工資一歷史積欠”科目的初始入賬價值，會計分錄為：借記“一般預算支出”科目，貸記非流動負債科目“工資負債――歷史積欠”；待償付時借記“工資負債――歷史積欠”，貸記“國庫存款”。其次按月計提應發工資數，而不是等待工資實際發放時再記錄，會計分錄為：借記“一般預算支出”科目，貸記“應付工資”科目；支付時借記“應付工資”，貸記“國庫存款”。最后，期末對“應付工資”賬戶進行結算，若出現貸方余額，說明是當年新增欠發工資數，借記“應付工資”，貸記“工資負債――歷史積欠”。
三、公務員養老金負債的會計核算
會計變更通常是指會計政策、會計估計或會計主體的變更。一個報告主體的會計變更可能會對該主體所披露的財務狀況和一定時期經營成果產生很大影響,也可能對比較會計報表和歷史總結所反映的變動趨勢產生重大影響。因此,會計變更的反映與報告應該便于會計報表的分析與理解。會計變更通常可以分為會計政策變更、會計估計變更和主體變更兩種類型。
關鍵詞:
會計變更;會計差錯;差錯更正
中圖分類號:F230文獻標識碼:A文章編號:16723198(2009)21017002
1 會計政策變更
會計政策在我國還是一個比較新的概念。國際會計準則以及各國的會計準則關系會計政策的定義還存在一定的差異。按我國《企業會計準則――會計政策、會計估計變更和會計差錯更正》的規定,會計政策是指企業在會計核算時所遵循的具體原則以及企業所采納的具體會計處理方法。企業應按照會計準則和國家統一會計制度的要求進行核算,在此前提下,可結合企業的具體情況,制定本企業的會計制度。企業應當在允許采用的會計政策中選擇適當的會計政策,并正確的運用所選定的會計政策進行相關交易或事項的會計核算。
企業在其會計報表附注中披露其所采用的會計政策的內容主要包括:
(1)合并政策,即編制合并會計報表所采納的原則。
(2)外幣折算,即所采用的外幣折算方法以及匯兌損益處理。
(3)收入確定,即收入確認的原則和方法。
(4)所得稅的會計處理方法:是采用應付稅款法還是采用納稅影響會計法;在納稅影響會計法下,是采用債務法,還是采用遞延法。
(5)存貨的計價方法:是采用歷史成本法,還是采用成本與變現凈值孰低法;成本的確定是采用先進先出法,還是采用加權平均法或其他允許的方法。
(6)長期投資的核算方法。如長期股權投資是采用成本法核算,還是采用權益法核算;長期債權投資的折溢價,是采用直線法攤銷,還是采用實際利率法攤銷。
(7)壞帳損失的核算方法:是采用直線轉銷法還是采用備抵法。
(8)借款費用的核算方法:借款費用是予以資本化,還是計入當期損益。
2 會計政策變更的含義與條件
(1)會計政策變更的含義。會計政策變更,是指企業對相同的交易或事項由原來采用的會計政策改用另一會計政策的行為。企業應當按照會計準則和會計制度規定的原則和方法進行核算。依據一貫性原則的要求,各期采用的會計原則和方法應當保持一致,不得任意變更。如果確實需要改變會計政策,則應當將變更的情況、變更的原因及其對企業財務狀況和經營成果的影響,在財務會計報告中說明。
(2)會計政策變更的條件。在我國按現行準則和會計制度的規定,企業只有在符合下述兩個條件之一情況下,才可以變更會計政策:一是法律或會計準則等行政法規、規章要求變更。由于實施了新的會計準則或會計制度,或修訂了原有的會計準則或會計制度,要求變更會計政策。二是變更會計政策能夠使所提供的企業財務狀況、經營成果和現金流量信息更為可靠、更為相關。例如,企業原來采用直線法計提固定資產折舊,由于技術進步,采用加速折舊法更能反映企業的財務狀況和經營成果。
(3)不屬于會計政策變更的兩種情形。企業必須明確認定哪些情形屬于會計政策變更,那些情形不屬于會計政策變更,以便正確選擇會計處理方法。以下兩種情形不屬于會計準則所定義的會計政策變更:一是對初次發生的或不重要的交易或事項采用新的會計政策。例如,企業以前沒有對外長期股權投資業務,當年對外進行長期股權投資,屬于初次發生交易,企業采用成本法或權益法進行核算,并不屬于會計政策變更。二是當期發生的交易或事項與以前相比具有本質區別,而采用新的會計政策。
3 會計政策變更的會計處理方法
對于會計政策變更的會計處理,就是要決定:(1)是否計算和確認會計政策變更的累積影響數;(2)如果確認政策變更的積累數,是將其計入當期(變更期)損益還是調整當期期初留存收益。據此,可以將會計政策變更的會計處理方法分為追溯調整法、當期法與未來使用法三種方法。
(1)追溯調整法,是指對某類交易或事項變更會計政策時,要視同該類交易或事項初次發生時就采用了此次變更擬改用的新的會計政策,計算會計政策變更的累積影響數,據以對本期期初留存收益和相關會計報表項目以及比較會計報表中相關項目進行調整的方法。
(2)當期法,是指對某類交易或事項變更會計政策時,要計算會計政策變更的累積影響數,將其計入變更當期的損益,且不必調整比較會計報表數量。但為了使報表具有可比性,需要報告備考數據。
(3)未來適用法,是指對某類交易或事項變更會計政策時,不進行追溯調整,只需將新的會計政策變更當期及未來期間發生的交易或事項的方法。也就是不計算與不確認會計政策變更的累積影響數。但根據披露要求,企業應計算確定會計政策變更對當期凈利潤的影響數。
4 會計估計變更
(1)在實際工作中,會計經常需要運用判斷和估計。這是因為,企業需要定期、及時地為有關發面提供有用的會計信息,因而必須將持續不斷的經營活動人為地劃分為一定的期間,并在權責發生制原則的基礎上定期反映企業的財務狀況與經營成果。然而,在企業進行會計處理時,與本期經營成果和期末財務狀況有關的某些重要的是事實尚不可知,或具有較大的不確定性。
(2)企業發生會計估計變更會帶來兩個問題,一是如何在賬面上記錄會計估計變更的影響;二是如何在比較會計報表上報告會計估計變更。
對于會計估計變更的會計處理,一般采用未來適用法。即,在會計估計變更當年及以后期間,采用新的會計估計,不改變以前期間的會計估計,也不調整以前期間的報告結果。為了使不同期間的會計報表能夠可比,如果會計估計變更的影響數在以前期間計入日常經營活動損益;則以后期間也應計入日常經營活動損益;如果會計估計變更的影響數在以前期間計入特殊項目,則以后期間也計入特殊項目。
5 會計主體變更
對會計主體變更,通常采用追溯調整法。在會計主體發生變更的當年財務會計報告中,應當揭示這種變更的原因,要用追溯調整法重編前期報表,要在變更當年的比較會計報表中,揭示這一變更對凈利潤、每股凈利潤的影響,但在變更年度以后各期會計報表中則不需要重復這一報告。至于用追溯法重編前期會計報表的方法,與前述“會計政策變更”部分所介紹的方法相類似。
6 會計差錯更正
為了保證會計資料的真實、合法和完整,企業應當建立健全內部稽核制度。但是,在企業的日常會計核算中仍然可能由于各種原因而造成會計差錯。會計差錯是指在會計確認、計量、記錄等方面出現的錯誤,如抄寫差錯、對事實的疏忽和誤解以及會計政策的誤用。
更正會計差錯的方法很難進行概括,這是因為會計差錯的種類很多。對于一項會計差錯,都必須仔細分析,以便確定一項交易是如何被記錄以及應該如何記錄。從改錯的賬務處理來看,有兩種可供選擇的方法:一是編制一筆綜合分錄;二是首先將原來有差錯分錄轉回,然后編制正確分錄。
會計工作是一項重要的管理工作,它必然要為實現企業的經營目標服務,會計變更與會計差錯更正,是企業會計工作過程中不可忽視的重要一環,這一環在完善會計工作、實現企業的經營目標中也起著舉足輕重的作用。
參考文獻
[1]
