時間：2023-09-18 17:34:18
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇會計核算的一般程序，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
關鍵詞:企業破產清算會計核算原則
隨著經濟的發展，企業改革的進一步深入，有的企業由于不能很好的適應市場經濟的變化而要面臨著破產。一旦企業按照法律程序進入到了破產程序之后，企業內部的會計核算體系也由原來的維持經營狀態轉入到了對企業破產清算的核算體系。在對企業進行破產清算的過程中，如何建立起一整套反映出企業破產清算期間的各項經濟活動過程的會計核算體系，這對于企業的破產清算工作顯得尤為重要。
一、企業破產清算的會計核算目標和內容
企業的會計目標指的就是企業的會計工作所要達到的目的。而對于企業的破產清算會計核算目標主要指的就是：將破產企業的資產變現、資產債權償付等各類破產會計信息及時的客觀的向債權人、人民法院、企業破產清算組等其他的信息使用者進行披露和提供，同時對企業所執行破產程序的合法性、有效性以及公平性進行有效的監督，另外還要對破產企業的清算行為進行規范，最終達到對債權人的合法權益進行維護的目標。
企業一旦進入到破產程序，作為企業的財會人員最基本的做法就是，必須結合企業破產清算的內容進行真實合法的會計核算。那么企業破產清算的會計核算內容主要有：一是對企業移交的全部財產、賬冊以及其他的相關資料妥善接管，編制財產清查清冊和財產清查資產負債表等各類會計報表；二是對破產企業的債權、債務進行落實，對企業的債權進行依法回收，同時對債權人債務進行確認；三是依照法律程度對破產財產的范圍和數額進行界定和價值評估，并以此作為會計賬務調整的依據；四是在對破產企業財產進行清算的基礎上，對財產分配方案進行制定，同時按照法定程序對財產進行變現和債權清償，妥善處理好善后工作。
二、企業破產清算的會計核算原則
一方面，對于會計核算本身而言就要符合真實有用性、及時清晰性以及認真仔細等原則，而這些原則對于企業破產清算的會計核算而言也是適用的。由于企業的破產使得其記賬基礎、要求等都發生了比較大的變化，因此也就使得企業的成本、權責發生制以及收入費用的核算原則都要有所變化。比如說，當企業進入到法定的破產程序后，以歷史成本計價的資產賬面價值對企業債務的償付也就無從談起了，這個時候就需要從破產企業自身的情況出發而選擇其他的合適的計價基礎。
另一個方面，企業破產清算的會計核算對于會計信息披露要確立公平、公開的原則，同時依法確定企業破產清算日，以利于更好的進行企業破產清算。對于破產清算的會計信息披露原則的確立，應該要以破產會計要素進行入手。在我國，會計對象是由資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤這六個要素所組成的，而會計信息就是在這幾個要素的基礎之上通過資產負債表和損益表這兩張基本的會計報表反應出來的。一旦企業進入了破產程序，其會計資料就必須向法院和債權人提供。這時候作為企業的破產清算會計核算人員就應如實的將這些重要會計信息提交給法院和債權人。
三、企業破產清算會計核算程序
為了順利進行企業的破產清算，在對企業的破產清算會計核算時一般都會編制破產清算會計財務報表，這樣做的目的是，在對企業的破產處理情況和債務清償情況進行真實反應的同時，也為受理破產案件的人民法院和債權人提供有效的真實會計信息資料。一般情形下，對企業破產清算的會計核算主要有以下幾個程序。
首先，要合理設置好破產清算會計核算的會計賬戶以及會計科目。因為是企業是處于破產的狀態，所以各個會計賬戶和科目的設置與企業處于生產經營時的設置有一定的區別。比如企業負債類賬戶主要設置有“借款”、“其他應付款”、“應付工資”以及“應付票據”等，這與企業經營時的賬戶含義是有所區別的，其中“其他應付賬款”主要指的就是被清算企業需要清償的除了應付票據以外的各種款項。在企業進行破產清算中還要設置清算損益類賬戶，一般都包括：“清算費用”、“土地轉讓收益”“清算損益”這三個賬戶，當企業破產清算完成后，清算損益的余額會根據實際情況在貸方或借方體現。這其中的“清算損益”一般所體現的就是企業在破產清算期間對資產進行處置、確認債務等過程中發生的損益和所有者權益。
其次，從企業破產清算開始日開始，要做好清算會計核算賬目與企業原賬目的結轉，同時做好企業在會計清算過程中的主要會計事項的賬務處理。依照上文所述，企業在破產清算期會計賬戶設置和內涵與其經營期有著較大的區別，這就需要會計核算人員對這些賬目進行認真的結轉。對于企業破產的財產，一般可以通過拍賣、招標以及協議這三種方式進行處置而轉變成現金，另外在進行企業的破產清算中對于企業的各種賬務也要進行及時的處理，一般的賬務包括：收回應收賬款等各類債權、對材料、產成品等存貨的變賣、轉讓固定投資等。在整個的破產清算中，還要特別注意清算費用的登記，要嚴格避免虛報漏報等不合法行為的出現。
第三個方面，就是對于企業破產清算會計核算的各類報表的編制。清算資產負債表主要是對企業在破產清算報表日的各類資產、負債以及清算損益的一種反映。其中清算財產指的就是清算資產負債表的附表，該表的主要作用就是詳細反映被清算企業在清算期間財產的初始賬面值、本期變現金額以及期末賬目金額；而清算損益報表主要是對企業在破產清算期間所發生的清算收益、損失以及費用等各種情況的反映；另外還有一些關于企業破產清算會計核算的報表，同樣也是需要財會人員認真的領會報表的意義并進行科學合理的編制。企業的破產清算會計核算合理與否，都與這寫報表的合理編制息息相關。
我國于1995年開始在部分城市進行了優化資本結構試點工作, 對于試點城市破產的國有企業給予了一定的政策優惠,規定可以允許他們允許其有償轉讓土地使用權, 轉讓的收入可以用來支付職工的安置費用。這樣, 試點城市國有企業破產清算的會計核算與一般的破產清算的會計清算相比,就會產生以下的不同之處。
(1)增設“ 土地轉讓收益”會計科目，用此科目核算被清算企業轉讓土地使用權取得的收人以及土地使用權轉讓所得支付的職工安置費。企業發生的轉讓土地使用權有關的成本、稅費也在此科目核算。
(2)在核算程序中增加轉讓土地使用權、支付職工安置費等有關費用環節。取得轉讓收人增加貨幣資金時, 如果原土地使用權入賬, 減記原科目, 差額記人“ 土地轉讓收益”科目如果土地使用權未人帳, 直接記入“ 土地轉讓收益”科目。以轉讓土地收人支付未參加養老、醫療保險的離退休職工的離退休費, 以及對自謀職業的職工支付一次性安置費, 在減少“ 現金” 、“ 銀行存款”等貨幣資金的同時, 借記“ 土地轉讓收益”科目。
土地使用權轉讓所得不足支付職工安置費的, 用其它破產財產支付職工安置費, 借記“ 清算損益” 科目, 貸記“ 現金” 、“ 銀行存款”科目。
下面我們來看一個具體的企業破產清算的案例：
湖南重型汽車制造集團公司(以下簡稱集團公司)于2001年10月26日進入破產程序，2002年2月9日衡陽市中級人民法院依法下達破產終結裁定，集團公司破產工作圓滿完成。企業破產工作具體情況如下：
四、破產的選擇
集團公司1994年開始虧損，到2001年8月底，負債62.8萬元，資產負債率達343.9% ，企業經營陷于停頓。在此期間，省局、雁南監獄、雁北監獄都采取了多種措施，力圖擺脫困境，均未奏效。
最后根據國家相關法律規定進入破產程序。
五、破產法定程序的實施過程
（1）立案
（2）成立破產清算組及召開第一次清算組大會，全面開展破產清算工作。
（3）開展破產資產的清理、審計、評估工作。
破產清算組組織人員對破產資產進行了全面清理，分車間、分倉庫，將所有存貨、機器設備、低值易耗品分門別類的清理，以原始帳為基礎進行登記造冊并與實物逐一核對。為了公平客觀地搞好破產清算中的審計、評估工作，破產清算組報請人民法院同意委托具有審計、評估資格的湖南湘資有限責任會計師事務所對破產企業的財務進行審計，對破產企業的資產進行評估。經評估：集團公司賬面資產3114萬元，評估值為234.3萬元。評估報告得到了湖南省財政廳的備案認可。2002年2月1日，破產財產由法院監督，在衡陽市華信拍賣行公開向社會拍賣。參加競拍的有9個單位，最后，由雁南、雁北監獄中標，破產財產中的實物資產變現收入94.6萬元，變現率為評估值的40%。
(4)做好債權債務的清理清收工作。
破產清算組對集團公司的應付賬款、其他應付款等進行了反復的清理、審核、并登記造冊。
(5)確認抵押財產所有權。
(6)召開主要債權人會議。
(7)終結破產程序。
以上，筆者對企業破產清算的會計核算問題作了較為詳細的探究，總之，在破產企業終止正常經營活動時，必須按照相關法律法規辦理破產清算，并嚴格按照財務管理制度的相關要求，進行破產企業的會計核算。
參考文獻:
[1]尹修華,常桂林.談企業破產清算的會計核算. 合作經濟與科技. 2003（05）
論文摘要：計算機技術的高速發展沖擊著各個領域。在會計領域，將計算機技術應用于會計工作，國際上始于本世紀50年代，當今西方許多發達國家，將計算機應用于會計數據處理、會計管理、財務管理以及預測和會計決策，取得了顯著的經濟效益。會計電算化傳入我國是在70年代中期，近幾年，在全國各地，特別是大中城市，進入穩步發展時期。會計電算化是會計發展史上的一次革命，它的產生將對會計理論與實務產生重大的影響。那么，與手工會計相比，會計電算化在會計核算形式上發生了哪些變化呢？在電算化會計中，賬簿的種類、格式以及賬簿間的關系，記賬程序、記賬方法如何變化？這是一個亟待解決的問題，也是本文研究的問題所在。
在手工會計中，憑證的組織、賬簿組織、記賬程序和記賬方法相互配合的方式，組成了會計核算形式。這一形式的有機結合，便完成了第一次的會計確認。其中，賬簿組織意指賬簿和種類、格式和各種賬簿間的關系；而記賬程序和記賬方法是指憑證的整理、傳遞、賬簿的登記和根據賬簿編制會計報表的程序和方法。賬簿作為存放原始會計數據與派生的中間的匯總數據的載體，也是會計報表正式揭示信息的數據源，起著承上啟下的橋梁紐帶作用；記賬程序和記賬方法則直接影響會計處理流程和數據接口的設計以及實現方法，因此，采用適當的會計核算形式，是提高會計核算質量，提高企業工作效率和競爭力的重要前提。
1會計電算化中小型數據庫管理系統下的會計核算形式
目前手工一般采用會計核算形式有五種，即匯總記賬憑證核算形式、憑單日記賬核算形式、科目匯總表核算形式、記賬憑證核算形式、日記總賬核算形式。無論是適用于業務簡單，使用科目很少的小型企業的日記總賬核算形式，還是適用于中小企業的科目匯總表和記賬憑證核算形式，乃至只能在大規模、經濟業務多、分工較細的工業企業使用的憑單日記賬和記賬憑證核算形式，設置賬簿的種類都是日記賬、明細賬、總賬，采用的格式以三欄式為主。在會計電算化中是否還有必要完全照搬手工會計下的會計核算形式呢？答案是否定的。因為手工會計下的會計核算形式并不是會計數據處理本身所要求的，而是手工處理的局限所致。計算機處理和手工處理相比，不僅僅在處理速度上有幾何數量級的提高，而且不存在因為工作時間過長或疲勞而引起的計算錯誤和抄寫錯誤。這樣完全可以從所要達到的目標出發，設計出適合計算機處理、效率更高、數據處理流程更加合理的會計核算形式。筆者通過多年的實踐認為，在小型數據庫管理系統下電算化會計的會計核算形式應采用科目匯總表和明細表兩種會計核算形式。
1.1科目匯總表核算形式會計電算化下的科目匯總表核算形式是基于手工科目匯總表核算形式，結合計算機數據處理的特點提出的。這種核算形式的處理程序一般描述為6個步驟：（1）根據原始憑證或原始憑證匯總表編制記賬憑證；（2）根據收、付款憑證登記現金和銀行存款日記賬；（3）根據記賬憑證登記明細賬，同時累計生成明細表；（4）根據記賬憑證定期編制科目匯總表；（5）根據科目匯總表登記三欄式總帳；（6）根據明細表編制會計報表。
從會計電算化下的會計數據處理程序來看，和手工科目匯總表核算程序相比，增加了明細表，會計報表的數據直接來源于明細表，總賬采用三欄式賬頁，而賬簿的設置也不必嚴格分類1.2明細表核算形式該程序是根據明細賬來登記總帳，提供會計報表的數據。具體的處理步驟為：（1）、（2）步同科目匯總表；（3）根據記賬憑證登記明細賬，同時累計生成明細表；（4）期末由明細賬產生總賬；（5）期末根據明細表編制會計報表。明細表核算方式中明細表是整個處理程序的核心，它包含了每一個科目的期初、本期發生、期末和年累計金額，科目的內容為企業所有發生的會計明細科目，其內部關系為：一級科目的數額等于下屬二級科目數額之和，二級科目數額為下屬三級科目數額之和，依此類推。明細賬處理上包含兩個過程：登記明細賬和累計明細表。記賬時根據不同的科目登入相應的明細賬（現金和銀行存款不再登記明細賬，只需累計明細表），同時將金額累計到明細表中相應科目的發生額中，并計算出該筆業務發生后相應科目的余額。計算明細表是根據明細表的內部結構及關系，分別累計出各級的發生額，直接修改原明細表中相應科目的金額。一般先從一級開始，逐級累計到最后一級為止。例如：某條記錄kmbh=“1610101”，這是一個三級科目（假設科目編碼規則為3222），在處理時，先將金額累計到一級科目的發生額中，然后再累計二級科目，依此類推，直至最后一級。由于會計業務的每一筆數據都必須依據一定的會計科目，業務上的每一筆數據都可包含在明細表中，故報表的數據可直接來源于明細表；明細賬在此只起分類的作用，但無論是賬還是表其數據源只有一個，即記賬憑證，各種賬表的數據都是在記賬憑證分錄庫的基礎上派生形成。如按業務排列形成明細賬；按業務匯總形成科目匯總表；按一級科目匯總形成總賬。這樣總賬與明細賬、日記賬，科目與科目已失去了相互核對、相互制約的關系。因此，在電算化條件下，可以不考慮賬簿間的核對工作，而核對、制約工作主要靠正確輸入憑證和賬簿內部控制來實現。
采用明細表會計核算形式，其優越性在于：
第一，不管是現金科目還是銀行科目，總賬科目還是明細科目，都可以在明細表或明細賬中將涉及到該科目的所有業務全部篩選出來，按日期進行排列，形成日記賬，即在電算化下所有科目都有日記賬、所有科目都有明細賬，各種賬簿也無嚴格的分類。
第二，可形成動態的總賬數據，企業可以及時了解資金的運動信息。明細表中按一級科目取出，就形成科目試算平衡表，期末的試算平衡就可代替總帳。
第三，可以在明細表中設置每一時刻，每一科目的資金運動信息，使企業的會計核算由事后的靜態核算達到事前或事中的動態核算成為可能。
第四，在會計電算化中，各個單位可以采用同一會計核算形式，所不同的只是科目內容上的變化，這為實現會計電算化下會計核算形式的通用提供了前提。
2會計電算化中大型數據庫管理系統下的會計核算形式
從理論上說，科目匯總表和明細表核算形式是一種在電算化下有效的會計核算形式，但由于小型數據庫管理系統，例如FoxBASE、VisualFoxPro等是PC機上的數據庫系統，它在保證數據庫的一致性和安全方面還存在問題，因此，事實上，科目匯總表和明細表兩種會計核算形式，在實現時基本都是采用集中處理（批處理）的方式，即記賬憑證的一次輸入，多次調用，多次記賬，得到的賬表數據只能是相對的動態數據，只有在大型數據庫管理系統下采用記賬憑證的實時處理會計核算形式，才能獲得真正的每一時刻的動態會計信息，實現在線管理，在線計算，實現真正的網絡財務，極大地豐富會計信息內容并提高會計信息的價值。
（一）監管資料缺失。支庫資金清算檔案管理的現狀，導致國庫收支業務的資金清算憑證未能和會計核算檔案一起存放并管理，相關國庫資金清算檔案未納入支庫檔案管理規定的管轄范圍，從而在一定的程序上造成國庫資金清算業務缺乏支庫本身的事后監督與管理，還造成其他監管方對支庫資金清算憑證等檔案資料的事后監督難度非常大，部分導致對支庫的國庫業務檢查制度流于形式。
（二）監管信息失真。支庫使用不同系統中的會計核算賬戶和資金清算賬戶，對國庫業務會計核算與資金清算進行分離處理，使國庫會計核算賬戶或資金清算賬戶只能反映國庫會計賬務核算或國庫資金清算的某一方面信息，無法保證“兩個”信息在內容上一致。其次，由于實際業務處理過程中，支庫對資金清算和國庫會計核算缺乏統一的管理以及對國庫會計核算檔案與國庫資金清算檔案分別存放管理，監管形同虛設，更無法形成合力，在一定程度上影響了國庫會計核算信息的質量，最終可能導致支庫會計核算所產生的收支報表和會計報表反映不了國庫資金收付的真實情況。
（三）監管手段單一。目前，支庫的業務量越來越大，業務處理手段越來越豐富，電子憑證信息越來越多，而且國庫資金清算信息還混入銀行其他業務信息，國庫監管環境非常復雜。然而，現階段對支庫的外部監管及支庫本身的內部監督大多數還仍舊采取人工對紙質資料進行復核、審查并核對的方法，其特點工作耗時、監督面小、效率低，無法滿足實際基本監管需要，更無法做到對支庫會計核算信息與國庫資金清算信息一一對應的監督。
（四）監管職能失效。目前，由于監管身份不明確、監管意圖不統一、監管條件不成熟等原因，支庫日常監管作用沒有得到真正的發揮。1、支庫成立后，銀行一般只能滿足國庫會計核算業務的人員需求，國庫日常監督人員幾乎是空缺。即便監督職責由銀行的事后監督人員兼任，但由于其對國庫業務的不了解，監督職責不能得到真正的落實。2、基于企業盈利及風險控制的目的，銀行對國庫資金清算業務處理過程及其檔案信息會實行嚴格的日常監督程序。但對于國庫會計核算業務及其檔案管理的日常監督以及國庫會計核算賬務與國庫資金清算業務的一致性核對監管，銀行一般都會進行弱化甚至忽視處理。
二、提出資金清算與會計核算“雙向監管”的措施
基于上述情況，支庫應加強國庫業務資金清算與會計核算的監督，并將兩者統一起來，形成有效的監管合力。
（一）健全支庫業務制度。目前，總庫沒有制定專門的國庫業務處理制度及業務監督制度，基層支庫的國庫業務處理與業務監督主要參照人民銀行國庫部門的各種制度執行。在制度執行過程中，由于支庫業務處理流程與人民銀行國庫制度內容的不匹配，制度執行力不高，各種業務處理實際得不到有效規范。為了解決制度缺失的問題，各地國庫部門應根據支庫業務處理的實際情況制定“支庫業務操作規范與管理規定”，從賬戶設置、資金清算賬戶與會計核算賬戶的統一管理、業務處理流程、會計資料管理及業務監督規定等方面對支庫業務處理進行規定。
（二）規范業務操作流程。為了解決支庫會計賬務核算與國庫資金清算程序脫節的問題，支庫應重新疏理其國庫業務處理流程。首先，將收入業務與銀行經收業務緊密結合起來，規定國庫收入業務的會計核算處理必須以相應款項在資金清算賬戶中的結轉為前提，防止收入業務的會計核算與資金結轉脫節，嚴禁收入業務處理完后，相關資金仍存放在經收賬戶或其他資金清算賬戶中；其次，將支出業務與地方財政庫款資金清算賬戶的資金撥付緊密結合起來，規定支庫支出業務的完成必須以銀行將相關款項從庫款資金清算賬戶中撥付到預算單位賬戶為標志，防止支出業務的賬務核算已處理，但資金錯撥、漏撥及不及時撥付等現象仍然存在，從而確保國庫業務的會計核算與支庫資金清算賬戶的資金收付產生聯動效應，國庫會計核算信息與支庫資金清算信息一一對應。
（三）加強會計檔案管理。為解決監管資料缺失的問題，支庫應從業務處理層面就開始加強業務處理依據及憑證檔案的管理。首先，將資金清算賬戶的資金往來憑證作為國庫收支業務處理的依據之一，要求會計核算憑證附件與資金清算賬戶的資金收付憑證一一對應；其次，將清算憑證與會計核算憑證作為國庫業務檔案統一存放并管理，保證支庫的監管有據可依。
（四）強化會計核算與資金清算的賬戶管理。為了防范支庫的資金風險，提高國庫會計核算信息的質量，支庫應每個工作日對TBS會計核算賬戶與其對應的資金清算賬戶進行核對，核對的內容不僅包括對應賬戶余額，還包括對應賬戶的發生額，從而確保資金清算賬戶的資金往來全部在TBS系統中得到了會計核算處理，還保證了TBS系統已處理業務的資金清算行為在支庫的資金清算賬戶中已經發生。
[關鍵詞] 電子商務 網絡會計核算 創新
在數字經濟時代,面對WTO、互聯網和電子商務的沖擊,網絡會計是未來財務管理發展的方向。同時我國的各大財務軟件公司也相繼提出了“網絡會計”的全新管理模式。網絡會計是指參照國際會計理論及架構管理會計,以財務管理為核心,基于計算機網絡和通訊網絡技術,全面實現網絡化管理和全面支持電子商務應用的一種財務管理模式和管理信息系統。網絡會計核算至少具備如下特征:一是基于網絡計算技術和互聯網(Internet)/企業網(Intranet)技術,進行全面網絡化管理;二是符合多國和國際會計準則,支持比較會計;三是全新架構管理會計,加強內部監督;四是財務業務協同運作,全方位開放體系,支持電子商務,實現企業內外供應鏈的有效整合。
一、發展網絡會計核算是企業加強財務管理的必然選擇
網絡經濟時代，由于經濟活動的數字化、網絡化,出現了許多新的媒體空間，如虛擬市場、虛擬銀行。許多傳統的商業運作方式將隨之消失，取而代之的是電子支付、電子采購和電子訂單。商業活動將主要以電子商務的形式在互聯網上進行，這種新興的經濟運行模式在為企業帶來購銷活動更便捷快速、經濟運行成本更低廉等好處的同時,也促使企業財務管理不斷創新與變革，因而及時發展網絡會計核算系統成為企業的必然選擇。
1.網絡在會計核算中有無可比擬的優點
一是信息傳遞的快速性。會計處理信息是否及時,在很大程度上取決于其信息的傳遞是否快捷,所以“上網”可最大限度地提高會計信息的及時性和有用性。二是信息處理的集中性。上網可以把若干信息分散輸入在多臺計算機上，通過網絡把其傳遞到主計算機,由主計算機進行信息處理運算,這樣就有效地提高了整個系統的工作效率。三是信息的共享性。有關部門可以通過網絡許多對會計十分重要的信息,如價格信息、比價信息、咨詢信息等,它們將有效地增加會計計量的準確性,提高會計信息的質量。
2.網絡會計核算的優點
一是網絡會計實現了財務信息的遠程處理及財務監控的同步運作。上下級單位不受時空限制，無論地域上相隔多遠，時間上相隔多久，借助網絡這一平臺，各種財務數據都可以在最短時間內盡收眼底，加強財務的即時監控上,網絡會計核算具有無可比擬的優勢。二是在網絡環境下，管理者可以通過管理權限的設置，使下級單位在資金使用前必須通過上級單位的授權，單位資金流向、數量必須通過主要管理者的審核，可以有效杜絕資金使用上的“先斬后奏”現象，使資金使用管理實現真正意義上的事前控制、事中監管和事后分析。三是對于管理決策者來說，網絡會計核算可以使自己在第一時間掌握企業經濟運行中最基本、最完整和最準確的各種數據，不但便于企業的經營決策管理，而且可以有效防止出現虛假信息、假帳，確保企業經濟運作的健康有序進行。
二、網絡會計核算模式的變革及創新
傳統會計核算模式使得財務流程遠離業務流程，財務人員把主要精力放在會計核算上，財務的管理能很難充分發揮。基于新的管理理論―價值鏈管理，同時借助網絡信息技術，構建財務業務一體化核算式，是對傳統會計核算模式的改革和創新。在該模下借助企業業務流程的全面改造，實現業務流程和計管理工作的整合，最終實現資金流、物流、信息流和業務流程的集成。而構建財務業務一體化，從觀念創新和流程優化創新兩方面進行。觀念創新就是提倡協同運作的觀念，即在企業外部通過信息流協同上游企業、下游企業和核心企業的商務管理，在企業內部要優化業務和財務部門之間的流程,最終實現整個價值鏈的增值。流程的優化創新是將企業內部及其外部價值活動進行系統的整合和分解，形成一個相互依存和相互協調的有機系統。網絡會計環境下財務業務一體化的基本流程如下：當經濟業務發生時，業務部門將經過確認的單據保存在業務單據數據庫文件中，此時，通過財務業務一體化工廠模型將業務信息自動轉換為記帳憑證，并保存在記帳憑證數據庫文件中；當企業需要從財務和業務視角生成相應的報表時，通過生成報表系統從共享數據文件中實時獲取數據，自動生成相應的報表。在這個流程下會計的核算環節不僅大大減少，而且增強了會計信息的可靠性和相關性，實現業務與財務部門的信息實時傳遞與共享,減少數據的重復處理，為管理和控制提供質量較高的實時數據。
三、網絡會計核算的程序
網絡會計核算就是在一定范圍內(如地區、行業、企業集團)各單位不再進行會計計算，而將有關原始信息通過網絡傳遞到核算中心的主計算機，由主計算機進行核對、核算、報告，而各單位可以通過網絡獲取自己所需信息，簡而言之，就是在網絡中實現會計核算。進行網絡會計核算的基本步驟主要有以下幾步：
1.數據錄入
企業集團的各個單位運用一定的技術方法，把原始信息通過計算機互聯網傳遞到計算中心的主計算機上。在數據上網過程中，要求如實、準確地錄入本單位經濟活動過程中所產生的各種原始數據，不可弄虛作假、浮套或瞞報。
2.數據核對
核算中心收到原始信息后，對需要核對的數據憑證等通過互聯網，向有關部門（如稅務、銀行、工商、開出發票部門、債權債務人等）進行核對驗證，核對不相符的退還原單位并令其查明原因予以糾正，再重新上報。對一些數據如商品價格、資產價格等可以通過互聯網向有關部門查詢，以確定存貨價值、財產物資價值等。
3.做賬分發。
對不需要核對的和已核對相符的原始數據，核算中心通過一定的軟件系統，在主計算機編制記賬憑證，并根據記賬憑證登記匯總總賬、匯總明細賬和分戶總賬、分戶明細賬，同時根據各種賬簿編制各類會計報表，核對無誤后，經過管理者審核，再將分戶賬數據上網發送到各單位。
四、網絡會計核算存在的問題
在網絡經濟環境下，會計核算系統以計算機、網絡技術等新型的信息處理工具置換了傳統的紙張、筆墨和算盤，實現了會計核算網絡化，是對傳統會計理念、理論與方法的創新，在強化對經濟運行的即時監控和管理上起到了重要作用。但是，由于受到客觀條件和網絡技術方面的限制，網絡會計核算也存在著一些問題，這是以后我們在實際工作中必須加以重視的。
1.會計檔案的保管問題
在網絡會計核算中，原始憑證和記賬憑證發生了分離，這對于會計檢查和會計核算不利，也不符合會計資料的可逆查性及會計檔案的保管規定。
2.財務務數據處理程序化所帶來的風險
網絡財務軟件安裝在網絡上，在運行的過程中，其正確性和有效性通常受到物質基礎和技術故障的威脅。一是計算機系統故障。一旦計算機軟硬件出現了故障，將可能導致整個網絡系統癱瘓，造成數據丟失的后果，給企業造成極大的損失；一是財務軟件不能跟上財務政策的變化。網絡財務軟件一旦出臺，一般在很短的時間內不會進行修改、升級，而我們的財務政策卻在不斷創新，致使網絡則務軟件很難適應這此變化；一是應用程序中存在嚴重的漏洞或惡意的“后門”便會嚴重危害系統安全。由于財務人員計算機處理能力有限，很難及時發現計算機程序中漏洞。這樣，在專業人員找到這此程序漏洞之前 ，財務信息系統將多次重復同一錯誤，必將造成一定的損失。
3.存儲介質變化使數據易丟失
財務信息化后，有形記錄較傳統手下則務系統大為減少，經濟業務事項的說明、憑證和帳簿等大多依賴計算機方可錄入、閱讀或查詢。數抓的載體不同了，信息來源于數據和程序，并且從一開始就存儲在各種磁性介質上，如磁盤、磁帶等。存儲在上面的數據文件只有經過相應的設備方可閱讀，其直觀性較差，并且修改、刪除和拷貝均不會留下痕跡；此外，磁性介質在受熱、受潮、彎曲或強電磁場等的影響下都會損壞。一旦受損，又很難修復，這使數字化的信息去失或毀壞的風險加大。
4.網絡安全問題
眾所周知，互聯網絡是一個由數以萬計的不同規模的網絡，通過自愿原則并共同遵守某種協議(如TCP/IP協議)互相連接起來的全球性的計算機網絡。網絡會計核算就是以互聯網絡為平臺,對會計主體發生的經濟活動引起的會計要素的增減變動進行核算和監督,以求達到管理經濟活動的目的。互聯網體系所使用的開放式TCP/IP協議，以廣播的形式進行傳播，易于搭截偵聽、口令試探和竊取、身份假冒，這給網絡會計核算安全帶來極大威脅。要提高網絡安全意識，多策并舉，建立適應網絡會計核算的監督保護機制，確保網絡會計核算的安全運行。
五、網絡會計核算風險的控制
實施網絡會計核算是時展的要求，是我國提高會計核算水平的迫切要求。因此，我們有必要從技術、制度和法律上為它創造一個安全的環境，抵抗來自系統內外的各種干擾和威脅。在技術上加強對網上輸入、輸出和傳輸信息的合法性、正確性控制；在制度和法律上建立網絡財務內控制度和電子商務法律法規，規范網上交易、支付、核算行為，保障網絡會計核算的安全實施和有效運行。
1.組織與管理控制
通過內部分工、相互牽制，以防止或及時糾正電子數據處理部門發生錯誤和舞弊行為的可能性。從系統建立到運行的整個生命周期中，可根據職能劃分為兩個專職部門：一個是系統開發部，承擔系統的開發和維護下作；另一個是系統應用部門，負責口常會計核算處理下作。系統開發人員與系統應用人員要嚴格分開，切忌交叉使用，特別要禁止系統開發人員使用系統，因為他們對系統采用的控制技術、保密措施和系統結構非常了解，可以很容易地不留痕跡地修改系統中的數據。
超級用戶具有操作和管理系統全部資源的特權，因此，還應建立特權管理制度。使其具有完成任務的最少特權，并相互制約，以提高系統安全可靠性。設置網絡管理中心，全盤規劃，合理布局，采取措施確保各工作站、終端和人員之間適當的職責分離，做到相互制約、相互稽核，以實現內部控制，及時發現違規行為。
2.網絡會計核算系統開發控制
系統開發控制是指對會計核算系統處理程序編制下作的控制。日的是確保會計核算系統處理程序開發過程及其內容符合內部控制的要求，保證網絡則務信息系統開發過程中各項話動的合法性和有效性而設計的控制措施。它應貫穿于系統規劃、系統分析、系統設計、系統實施和系統運行測試與維護的各個階段。
3.網絡會計核算系統應用控制
應用控制是指對網絡會計核算系統中具體的數據處理功能的控制。應用控制具有特殊性，不同的應用系統有不同的處理方式、處理環節，因而有不同的控制問題和控制要求。但是，一般說來，網絡會計核算系統的應用控制包括以下：數據輸入控制、數據處理控制、數局輸出控制等類型。
輸入控制的重點在于建立適當的授權和審批機制，并對輸入數據的準確性進行校驗，如總數控制校驗、平衡校驗、科目代碼校驗和邏輯關系測試等。數據處理控制主要通過制定一套完整而嚴格的操作規定來實現。操作規程應明確職責、操作程序和注意事項，并形成一套文件。數據輸出控制的目的是確保會計核算系統信息輸出或傳輸中沒有被遺失、錯發、截留，秘密沒有被泄漏等。
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關鍵詞 會計審計 會計核算 方法 變革
會計審計工作是企業健康發展的重要保障，關系著企業生存發展。會計審計工作可以全面、真實地反映出企業實際經營狀況，通過企業財務報表信息防止企業資金鏈中斷，為企業發展壯大保駕護航。并且會計核算工作能夠控制企業成本，以最小的成本實現經濟效益最大化，助力企業快速健康發展。
1會計核算的概念與主要特點
會計審計就是把貨幣當作主要的計量單位，利用諸多專業方法與程序，通過采取特定模式，對經濟交易行為開展系統性、可持續性、綜合性的核算與監督，形成經濟數據信息，以供企業預測決策的管理活動。會計核算作為會計審計工作最基本與最重要的職能，貫穿于企業經營活動的全過程。會計核算就是把貨幣作為主要的計量單位，經過確認、計量、記錄與報告等一系列程序，對企業經營活動開展記、算與報賬三個環節，為企業決策層提供預測決策需要的會計信息。會計核算在企業經濟活動中發揮著至關重要的作用。
會計核算具有貨幣為主實物勞動為輔、連續、系統、真實、合法等方面的特點。首先，把貨幣作為主要的計量單位，實物與勞動量為輔，全面展現出企業生產、收支等各方面的內容；其次，在會計核算時間、程序、內容以及價值指標等方面，保證會計核算的連續、系統和全面；最后，會計核算必須把真實、合法的會計憑證作為依據，在記賬處理時不能用口頭或者其他媒介作為記錄。
2會計審計中的會計核算方法
會計核算方法就是會計針對服務主體的經營活動開展連續性、系統性、全面性的監督利用的方式和方法。在傳統的手工記賬程序下，目前常采用的會計核算方法有七種。
2.1設置會計科目與賬戶
設置會計科目與賬戶是會計核算的主要方法，在進行設置賬戶之前，要全面了解企業經濟活動的內容和范圍，確保科目與賬戶設置的合理性，以便會計進行系統性、連續性的記錄，幫助企業獲得相應的經濟活動指標。
2.2復式記賬
復式記賬是一種科學合理的記賬方式，就是把企業每筆經濟活動，把相同的金額記錄在兩個或兩個以上具有聯系的賬戶中，利用復式記賬可以理清企業每筆經濟活動的流程，避免賬目的混亂，更利于記賬的完整性與正確性。
2.3填制和審核憑證
會計憑證是記賬的重要依據，也是理清財務收支的基礎，主要用于記錄企業的經濟活動，明細經濟責任。對會計憑證的填制和審核有助于企業經濟活動的核算和監督，會計憑證的填制和審核是否合理科學也關系著整個會計工作的質量。
2.4登記會計賬簿
會計賬簿記錄是非常重要的會計工作資料，是開展會計分析、會計檢查的重要支撐。登記會計賬簿簡通俗講就是記賬，以審核無誤的會計憑證為前提，對企業經濟活動實施連續、完整的記錄，為企業經濟管理活動提供會計核算基礎。
2.5成本核算
成本核算是全面反映企業經濟活動的一個重要指標，通常把企業經營活動中發生的全部費用，按照一定的標準和分類進行歸納整理。成本核算是否得當，對于會計審計和會計核算具有非常關鍵的作用，通過成本核算，能夠考核各項經濟活動中的損耗，為降低成本、提高企業經濟效益作為重要依據。
2.6財產清查
財產清查是一門專門針對經營活動相關的物資、資金等事項開展清理盤查的方法。利用財產清查，能夠實現賬務和實際相符合，進一步保證會計工作數據的全面真實性。另外，通過財產清查可以提高企業財產物資的管理水平，最大限度發揮財產物資的效能，確定相關責任，提高會計監督的效率。
2.7編制會計報表
編制會計報表就是依據會計賬簿登記的信息，全面、系統地把企業一個時間區間內的經營活動進行書面報告。會計報表一般包括財務說明書、會計報表以及其附注三部分組成，通過編制會計報表，進一步加強對平時會計核算的歸納，完善會計核算材料，更重要的是會計報表可以作為會計工作分析、檢查、預測等多方面的重要基礎材料。
3會計審計中提升會計核算的策略
3.1堅持獨立、客觀的會計核算原則，保證會計核算工作的獨立性
會計核算的質量一定程度上決定了企業未來發展的高度。會計核算要堅持獨立、客觀的原則，成立單獨的會計核算科室或部門，明確責任，細化各個崗位的工作職能和性質，防止權責混亂，避免出現，阻礙企業健康發展。同時，強化企業決策層的會計核算意識，提高會計核算的地位，避免領導給予過多的干涉，影響會計核算順利進行。
3.2完善內外部監督制度，提高會計核算的監督力度
完善制度建設是提高監督效率最有效的途徑。從內部外部兩個方向，完善監督制度，在企業內部，成立審計科室或部門，定期或不定期對會計審計工作進行檢查，及時發現存在的問題和不足，快速解決，保證企業快速健康發展；在外部，可以引進第三方監督機構，全面對公司內部會計核算工作進行監督，提高會計核算的真實性和可靠性。
參考文獻
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這些都是水利基建財務管理一次探索和創新，是完善我國公共財政體系、實現國庫集中支付制度的一項改革措施。對加強會計監督和促進水利基本建設的“四個安全”具有十分重要的現實意義。
一、當前會計報賬制的幾種模式及其利弊
1.完全集中型。資金及財務管理實行項目法人負責制，資金專戶存儲，各現場管理機構（建設單位）不論承建的建設內容及其規模大小，都向項目法人統一報賬，由項目法人統一資金撥付、統一會計核算。資金管理及會計核算類似于各市、縣建立的會計核算中心。實行集中核算模式下的優點：一是嚴格按水利基建財務管理和會計核算的方式操作，資金封閉運行，撥付程序規范，在一定程度上保證了資金專款專用，項目資金的調度趨于合理，提高了資金使用效益；二是配備業務素質較高的專職會計，并采用會計電算化，從而提高了會計核算工作的質量和效率，保證了會計核算資料的真實性、完整性、及時性和統一性；三是加強了會計監督，便于監管。
杜絕了截留、挪用資金等現象，減少了財務支出中可能發生的違規行為，保證了資金的安全。缺點是：一是增加了工作量。不但項目法人要進行會計核算，報賬單位還要建立輔助賬或備查賬。特別是項目法人財務負責同志審核工作繁重，經常面對若干個報賬單位，像簡單再生產一樣不斷地重復同樣內容的審核工作；二是不利于提高基層會計工作水平。取消建設單位會計和出納之后，有些單位領導認為報賬會計是打雜跑腿的，有無資格證、有無財務工作能力無關緊要，隨意任命，對報賬員的地位不予肯定，報賬員的工作積極性得不到充分發揮，報賬員變成“郵遞員”，弱化了財務管理職能。這種管理上的低要求必然造成報賬人員的業務水平參差不齊，也不利于項目法人加強財務管理；三是報賬不及時，影響價款結算進度。項目法人根據工程進度報賬，再撥付資金，有的建設單位因項目實施后手續不完善，遲遲不予報賬，形成工程進展和財務支出進度脫節，會計信息不真實；四是部分資產管理賬實分離。項目法人只管固定資產及物資賬，財產物資由現場管理機構使用管理。
這種固定資產管理與會計核算相分離的情況如果不加以解決，既違背了集中核算的初衷，又容易造成國有資產的流失。
二是財政核算型。指向財政部門報賬，會計核算在會計核算中心。項目單位根據批復的投資計劃和項目工程建設進度，提出用款計劃并附有效報賬憑據，按規定程序向財政部門申請撥款和報賬，等同于預算單位向會計核算中心報賬的模式。比如安全飲用水、小流域治理、小水庫除險加固及水庫移民項目等。采用此種模式進行會計統一核算，會計核算中心及財政有關部門有權對各單位的支出事項和憑證的合理性、合規性進行審查，規范了支出手續。不但在一定程度上具備完全集中核算的優點，還有利于財政部門加強監管，確保了項目資金的安全。缺點是：1、單位的財權與事權管理脫節。由于項目資金納入會計核算中心進行統一核算，財務管理的權限形式上發生了轉移，使單位在管理上的積極性逐步喪失，導致單位內部財務管理力度弱化，然而單位仍需對本單位的事權負責；2、核算和管理存在盲區，放松了審核把關。收支業務全部納入會計核算中心管理后，一改過去的“單位批單位”為“單位批中心”，即“單位用錢，財政管理”。報賬制推行前，支出只要單位領導“一支筆”就可報銷，集中核算后，單位領導簽了字還須會計核算中心審核后才能報銷。有的單位領導認為審批權沒了，自己說了不算數，產生抵觸情緒，放松了財務管理。由于會計責任主體不清，報賬員對自己的崗位職責認識不清，放松了對支出的審核；3、項目資金在財政部門，未專戶管理，容易與其他資金混戶，造成資金擠占現象，甚至有被平衡預算的可能；4、會計信息傳遞渠道不暢，影響決策。資金支付有時不能及時到位，給施工單位帶來影響；5、很難按《會計法》和國有建設單位會計制度核算。“報賬員”的設立，使原來分別由會計、出納承擔的不相容職務變為一人負責，“報賬員”等同于“傳遞員”。
此外，會計核算中心一般按事業單位會計制度進行會計核算，與國有建設會計制度銜接存在一定問題；6、存在票據內容不真實現象。為了套取資金和填補招待費以及跑項目支出等，有些項目單位不惜編造假單據、假名單、假簽字，從會計憑證上很難發現問題，而財政部門未按規定到現場了解和查勘，僅僅履行資金的報批程序、簡單的形式審核就辦理手續，存在風險；7、資產缺乏管理。固定資產管理賬物分離，資產有流失可能，一些基建收入有的甚至體外運作；8、工程成本核算不完整，影響竣工決算的完整性。由于會計核算中心基本采取收付實現制，對項目的預留費用及未完工程認定與基建制度銜接還有一些問題，影響項目竣工決算審計及決算的完整性。
三是主體平移型。項目法人一般不承擔項目建設的具體任務。工程建設由各現場管理機構照承建的內容負責，如安徽省駟馬山灌區續建配套與節水改造項目，項目法人為駟馬山灌區續建配套與節水改造項目建管處，但實際上由工程所在地的市（縣）實施，即“大法人”、“小法人”之說。實踐中一般是資金由“大法人”撥付到“小法人”。項目法人一般只核算本級發生建管費、勘測設計等獨立費用，各個現場管理機構設立會計機構，開設基建專戶，按照承建的內容進行會計核算，工程主體支出等大部分會計工作在現場管理機構，日常只以表格形式向“大法人”反映財務情況。項目竣工后，現場管理機構編制單項竣工財務決算報表，最終由項目法人編制匯總竣工財務決算報表。實行此種模式優點是：1、有利于調動現場管理機構的積極性，也便于明確責任；2、資產管理賬實、權責一致；3、有利于提高基層會計工作水平；
4、減輕了項目法人工作量。缺點是：
1、資金管理和會計核算不全面，不利于項目法人及時掌握完整的財務信息；
2、多頭開戶，資金有風險；
3、各現場管理機構管理水平參差不齊，有的費用標準執行不統一；
4、不利于項目法人控制。由于項目法人對各現場管理機構的建管情況不完全掌握，對其往來款項和基建收入難以控制，存在一定的風險。這種會計核算模式實質上是報表制，只所以在本文中提出，因為項目法人只要加強監管，完備制度，此種模式不失為一種比較合理的建管方式。
二、幾點建議
上述三種模式各有優缺點，項目法人可根據有關規定和項目管理的實際情況采用不同核算方式，不搞“一刀切”。對第三種模式建議在多個跨行政區域的現場管理機構采用，第二種方式在小型項目及非生產性項目中采用。當前，推行會計報賬制是規范財政資金運作的重要措施。2010年11月，水利部以財建[2010]414號文件對重點小型病險水庫除險加固項目實行會計集中核算也作了明確規定。就此，提出如下建議：
一是統一標準，明確責任。報賬單位的費用控制和管理，是報賬制核算中的關鍵環節，項目法人對各項費用支出、工資發放等要統一控制標準。報賬單位要建立輔助賬，對所提供資料的完整性、真實性、合法性、有效性負責。實行向財政部門報賬的項目，財政部門要設立臺賬，按國有建設單位會計制度進行會計核算，規范預付款、工程質量保證金制度。不得擠占、挪用項目資金。不但要明確資金使用單位責任，也要明確財政部門的監督責任。
二是嚴格把關，規范程序。報賬員受理支出票據時，對報賬憑證應嚴格把關，審核檢查經辦人、審批人的簽字是否完備，報賬時提供承包合同、工程決算和稅務發票、竣工驗收資料等是否真實完整。健全手續，規范管理，明確責任，當好守門員。三是加強監督，提高效益。
核算單位要強化財務監督，不能以為“一統就靈”。
實行事前審查，事中嚴格手續、事后跟蹤的監督檢查制度，還應與政府稽查、檢查及審計積極配合，對無視財經紀律，截留、擠占、挪用資金的，嚴肅查處責令整改，規范報賬行為，提高資金使用效益。項目法人或財政部門要不斷完善會計集中核算實際操作過程中的規章制度和運行細則，健全內控制度，以充分發揮集中核算的監督與服務職能。對報賬單位的支出必須嚴格審核，不合規的票據不予受理、不合理的開支不予報銷，對超范圍、超標準、變相搞福利的違紀、違規支出堅決拒付，對單位與單位之間的待遇攀比堅決遏制，努力提高了資金使用效益。
電算化會計信息系統正式使用之前，必須與手工并行運行一段時間，以檢驗其是否達到預定目標，軟件是否有缺陷或錯誤，以及系統的合法性、安全性、可靠性等。這一階段稱為試運行階段。
1、試運行的目的
會計核算軟件，無論是自己研制或是購買的，一般在開發時已對軟件的功能及有關性能進行了測試和鑒定。但是，首先，這些測試一般是采用數據模擬方式，與單位實際會計業務相差很遠；其次，對一些通用軟件，大量的初始化定義工作如成本核算、報表編制等，都由用戶定義，也難免出現差錯；此外，會計軟件是一種待殊軟件，使用時要確保萬無一失。因此，會計核算軟件必須經過試運行才能投入正式作用。
（1）會計核算軟件的功能檢查。通過試運行，檢查核算軟件所能完成的功能是否達到了原設計的要求，每一功能模塊是否按規定的處理程序及方法完成核算業務。
（2）正確性檢查。通過試運行，并與手工比較，檢驗會計核算軟件在記帳、編制報表、成本核算、工資計算等業務處理的正確與否。
（3）合法性檢查。檢查會計核算軟件是否符合財政部關于會計核算軟件的幾項規定的有關要求，是否符合財政部門制定的財務會計制度。
（4）可靠性、安全性檢查。檢查整個系統在運行過程中是否安全可靠，能否保證會計核算工作的正常進行，能否防止一些意外事故等等。
（5）及時性。系統運轉，能否保證及時提供、上報有關會計信息，包括帳、表等。
（6）例外情況檢查。通過試運行，及時發現一些原先設計時未加考慮的例外事件，并及時采取措施，改進完善軟件。
總之，通過試運行，及時發現設計中的一些錯誤、問題，排除一些隱患，完善功能，保證會計核算軟件在投入使用后盡量不發生或少發生問題。
2、試運行階段的主要工作
財政部規定，會計核算軟件要經過三個月以上的試運行。對于由財政部主持評審的商品化會計核算軟件，要求在四個以上用戶跨年度運行半年以上。
在試運行階段，一方面手工核算工作仍要繼續，另一方面要花力量組織并輸入計算機會計核算所需的當月數據，包括記帳憑證、成本核算數據、職工考勤等，操作計算機完成有關會計核算業務，并輸出所有總帳、明細帳、報表和有關核算中間結果。分析計算機輸出結果與手工帳表數據比較，查找差異原因，若屬軟件設計原因，就必須由有關人員修改程序，改正缺陷。
3、試運行階段應注意的問題：
（1）試運行階段，手工和計算機兩套系統同時運轉。這勢必增加財會人員的工作量。
一般會計人員除了需多編制憑證外，還負責輸入或復核和結果分析比較等任務，工作量十分大，因此，一定要加強管理，做好思想工作，領導要大力支持，全力以赴，協調好各方面的關系，贏得有關人員特別是財會人員的理解和支持，保證試運行工作順利進行。
（2）試運行要取得預期效果，除了軟件性能外，還要依靠慎密的組織、嚴格的管理和較好的人員素質。因此在此階段，要按照有關要求，有計劃有步驟開展工作，并嚴格遵照系統使用操作說明書和有關管理制度。并必須配備熟悉本單位會計核算業務和電子計算機知識、系統開發知識的系統管理人員。目前，許多單位試運行時間拖得很長，有的超過幾年，甚至最后失敗，往往不是軟件本身設計問題，而是應用部門在這些方面跟上不，最后不得不甩掉計算機，回到手工核算狀態。
（3）輸入的數據尤其是憑證數據準確與否是保證手工與計算機輸出結果一致的關鍵。
記帳憑證編制必須嚴格按照系統有關規定，不得省略有關項目、內容，科目必須明細到規定的最低級數，保證憑證輸入的質量，所有記帳憑證在記帳前必須復檢，杜絕憑證重輸、漏輸。
（4）電算化會計信息系統可能在某些方面改變了原手工處理習慣和方法，因此，必須敦促會計人員按新的要求、新的方法處理，以保證核算結果的可比性。
（5）手工核算與計算機核算結果的一致性問題。一般情況下，這兩者結果應該一致。
但由于計算機精度高，通過計算機計算出來的一些數據，與手工有一定誤差。如成本核算中的水電汽暖費、材料差異、工資、車間經費、企業管理費等費用分配，可能會出現幾分、幾角的誤差，導致手工與計算機核算對不起來，也影響到有關總帳、明細帳，最后影響有關報表。這種誤差屬正常的，不應是問題。因此對于手工與計算機核算結果不一致問題，首先應分析差異原因，是正常的還是不正常的，對不正常的，還要看是人工原因還是軟件問題，然后糾正。
二、替代手工核算程序
1、替代手工核算的基本條件
當電算化會計信息系統經過一定時期的試運行，達到有關要求規定，就應甩掉手工，由計算機完成會計核算工作。會計電算化的首要目的，就是要使財會人員擺脫繁瑣的記帳、算帳、報帳工作。但是對通過試運行沒有發現問題或發現問題及時得到改進的會計軟件，不能保證在正式運行中不出問題。要保證正常運轉，還需要具備相應的條件，因此，財政部在"會計核算軟件管理的幾項規定中規定，替代手工記帳必須具備以下條件：
（1）單位獲得“會計工作達標單位”證書。
（2）采用的會計核算軟件已通過評審。
（3）與手工并行運行三個月以上，保存有完整的與手工核算相一致的數據。
（4）配有專門或主要用于會計核算工作的計算機可計算機終端，并配有指定的專職或兼職的上機操作人員。
（5）有嚴格的操作管理制度，包括操作人員工作職責和工作權限；預防記帳憑證等數據未經審核而輸入計算機的措施；預防已輸入計算機的記帳憑證未經復核而登帳的措施；必要的上機操作記錄制度。
（6）有嚴格的硬件、軟件管理制度，包括保證機房設備安全和計算機正常運轉的措施；會計數據和會計軟件安全保密的措施；修改會計核算軟件的審批、監督制度。
（7）有嚴格的電算化會計檔案管理制度。
2、替代手工核算的審批程序和要求
各單位替代手工記帳的審批，分別由以下單位辦理：
（1）地方各單位由同級財政部門或其授權單位審批。
（2）國務院直屬單位由國務院各業務主管部門批準，年末一次匯總，報財政部備案。
（3）軍隊各單位的審批權限由總后勤部財務部規定。
申請單位應提交以下資料：有關會計電算化的內部管理資料；計算機會計科目代碼和其它有關代碼及編制說明；試運行簡況及輸出的帳、證、表樣本。
3、替代手工核算的二種方式
從試運行向計算機系統轉換，替代手工核算，一般有兩種方式：一種方式是全部核算業務一次性完成轉換；另一種方式是分階段逐步轉換，以保證系統可靠，平衡過度。對于會計業務量大，處理復雜的系統，宜采用分階段轉換方式，先易后難。對于那些業務簡單或單項應用的核算業務，可用一次性轉換方式。
三、電算化會計信息系統的使用
電算化會計信息系統替代手工核算后，大部分會計核算工作就由計算機完成。在這一階段，會計人員的主要工作有：
（1）安軟件要求在計算機上完成各種帳、表的月、季、年初始化工作；
（2）記帳憑證編制及審核工作；
（3）輸入日常核算數據，包括記帳憑證、成本核算數據、職工考勤、新增固定資產卡片等，并復核；
（4）操作計算機完成各項核算業務；
（5）查詢和打印輸出有關會計帳目、憑證、報表及其他有關會計數據；
（6）保管好會計檔案資料；
一、會計學原理在會計學專業課程體系中的地位
(一)會計學專業課程體系 會計作為管理經濟的一種必要手段，是經濟管理的重要組成部分，在世界范圍形成了一種專門的職業。大學的會計學專業根據會計職業人才培養的需要而設立，會計高級專門人才所需的知識結構與要求，也就決定了大學會計學專業的課程體系。大學會計學專業的課程體系一般由基礎課程、專業基礎課程與專業課程所構成，目前國內外大學會計學專業的專業核心課程體系構成一般如圖1所示。
從圖1可以看出，會計學專業核心課程體系圍繞會計學原理中級財務會計學高級財務會計學這一主線，配以其他的會計學分支課程構成。其特點是：各門課程之間具有一定的層次結構關系，表明會計專業高級人才所需的知識結構層次；各門課程之間具有嚴謹的推進關系，如《中級財務會計學》課程必須以《會計學原理》課程為基礎，《高級財務會計學》則又必須以《中級財務會計學》為基礎；各門課程之間具有一定的交叉關系，如《中級財務會計學》、《成本會計學》與《管理會計學》等課程都有關于成本核算問題的內容，雖然各門課程具有各自的側重點，但存在著內容交叉。會計學專業核心課程體系中各門課程之間的這種關系在經濟門類與管理門類的其他專業核心課程之間體現得不太明顯與清晰，也由于會計學專業核心課程之間這種關系的存在，目前在世界范圍各大學會計學專業的核心課程也基本一致與相對穩定。
(二)會計學原理的重要意義根據會計學專業核心課程體系的構成，會計學原理課程具有重要的意義。筆者認為：會計作為一種專門的職業，有其顯著的職業特征，從事會計職業的人員需要有一種從事會計職業所需的思維方式與職業操守，這種會計職業思維與職業操守是在學習會計學原理課程時開始建立起來的。會計學原理課程作為學習會計學專業其他課程的先導課程，在內容的選取上需要進行仔細的考慮，使其為學習其他會計專業課程奠定基礎。會計作為管理經濟的一種專門手段或管理經濟的一種專門方法，其課程的教學方法有別于其他經濟管理專業的課程，為取得良好的教學效果，在會計學原理課程教學中就應體現會計學專業課程教學的特點，并能夠形成對所有會計學專業課程都是適用的教學方法。會計學專業課程之間所存在的關系以及會計學專業課程的教學特點，學生對會計專業知識的學習、思考、理解、應用等習慣，在進行會計學原理課程教學時逐步形成，其教學的實施影響著學生對所有其他會計學專業課程的學習。
二、會計學原理的教學目的
(一)會計學原理教學目標的不同觀點會計學原理的教學目標在各大學應該是基本一致的，但根據筆者對一些大學會計學專業會計學原理課程教學目標的調查，存在著較大差異。
(1)從學生應掌握的課程內容來定義。認為會計學原理課程的教學目的是“系統地講授會計學的基礎理論與方法”；“以會計要素為主線，以會計核算程序為輔線，介紹會計的基本原理、基本技巧和基本方法”；“以原理的說明為主，不拘泥于一時的制度，從學生的學習規律出發，并按照教學的基本規律，由易到難，由淺入深地介紹會計學的基本原理，會計的基本方法和基本程序，突出會計要素的確認、計量、記錄和報告，通過本課程的學習，使學生掌握會計學的基本理論、基本方法和基本技能，熟練運用各會計核算方法”。
(2)從會計學原理課程與其他課程的關系甚至與學生未來工作的關系來定義。認為會計學原理課程的教學目的是“講授會計學的基本理論、基本方法和基本技能，為進一步學習財務會計學等后續課程奠定基礎”；“使學生通曉會計學的基本知識，會計信息的生成機制，學會會計工作的基本操作技術，為學習后續課程打下良好的基礎”；“使學生了解和掌握會計學的基本概念、基本理論，以及會計核算的基本方法、會計基本操作和應用技能、會計組織與管理基本內容，為后續會計學、財務管理和審計學專業課程的學習、相關實驗課程的教學，乃至為學生今后從事經濟管理工作奠定基礎”。
(3)從學生應明確的會計的作用、職能、目標方面來定義。認為會計學原理教學目的是“旨在使學生了解會計是企業經濟管理的重要組成部分，把握會計的核算和監督職能，掌握會計的目標是向投資者、債權人等提供決策有用的會計信息，以便充分發揮會計在企業管理中的職能作用，為提高企業經濟效益服務”。
(二)會計學原理教學目標 上述有關會計學原理教學目標的不同觀點表明，會計學原理課程的教學目標需要進行探討，以取得共識。筆者認為，作為一門課程的教學目標，是通過接受該課程的學習學生應該掌握的知識以及該課程在整個專業課程體系中所起的作用。通過會計學原理的教學，學生應該掌握的知識包括兩部分：一是會計學的基本原理、基本方法和基本技能；二是會計工作的組織、會計的基本規范和會計信息的生成機制。會計學原理教學在整個會計專業課程體系中的作用只有一個：為后續會計專業課程的教學奠定基礎。因此，其教學目標應該是：通過會計學原理的教學，使學生能夠掌握會計學的基本原理、基本方法和基本技能，以及會計工作的組織、會計的基本規范和會計信息的生成機制，為后續會計專業課程的教學奠定基礎。
三、會計學原理內容構成
(一)會計學原理內容構成的現狀類型 會計學原理的內容構成，是高等院校會計學專業課程體系中一直探討的問題之一。從總體上看，國內目前的會計學原理教材內容構成有四類：
(1)比較傳統且普遍使用的內容構成，主要是根據會計的基本概念、簿記原理、利潤表與資產負債表信息的生成、會計工作的組織來確定內容的。如上海財經大學會計系列教材基礎會計由緒論，賬戶和復式記賬，會計循壞，賬簿的發展，會計憑證，實地盤存和永續盤存，對賬和編制會計報表，費用的歸集和營業收入的確認，權責發生制和賬項調整，成本結轉和利潤確定，所有者權益，工作底稿和會計報表，賬務處理程序，會計工作的組織，會計電算化等內容構成；中國人民大學會計系列教材初級會計學由會計處理方法，會計科目與賬戶，復式記賬原理及其應用，會計憑證，會計賬簿，成本計算，編制報表前的準備工作，財務報告，會計核算組織程序，計算機會計的特點，會計工作組織等構成。
(2)根據會計的基本概念、簿記原理、利潤表與資產負債表信息系統的生成、會計監督制度與會計工作規范來確定內容。如廈
門大學會計系列教材會計學原理由總論，設置賬戶與復式記賬，會計憑證與賬簿，會計循環，利潤表要素的確認、計量、記錄和報告，資產負債表要素的確認、計量、記錄和報告，企業內部會計監督制度，會計工作規范，電子計算機在會計中的應用等構成。
(3)從企業的角度根據會計的基本概念、會計的基本程序與方法知識及其應用、會計基礎工作和會計規范體系、以及電算化會計信息系統來確定內容。如21世紀會計學教材會計學原理由企業綜述，會計學科與會計職業綜述，會計基礎理論，反映企業經濟活動的會計基本程序與方法，企業經濟活動的日常會計記錄，企業主要經濟活動的會計核算，企業經營活動的綜合反映――會計報表，會計基礎工作，會計規范體系，電算化會計信息系統等內容構成；東北財經大學會計系列教材基礎會計由總論，會計要素與會計等式，會計核算基礎，賬戶與復式記賬，制造業企業主要經濟業務的核算，賬戶的分類，成本計算，會計憑證，會計賬簿，財產清查，財務報告，會計核算組織程序，內部會計控制制度，電子計算機在會計工作中的應用，會計規范體系，會計工作組織等內容構成。
(4)比較新穎的內容構成，主要以會計信息為核心，根據會計確認、會計計量、會計記錄和會計報告這一主線來確定內容的。如21世紀普通高等學校會計系列教材會計學原理由會計的性質，會計信息，會計要素，賬戶與復式記賬，會計確認，會計計量，會計報告，會計規范，綜合案例――以中國企業為例等內容構成。
上述四類會計學原理的內容構成，盡管一些內容的定義、前后安排順序不同，但沒有實質性的區別。每一類都有會計簿記、會計主要報表信息生成的內容，體現了會計學原理教學目標所要求的通過本課程教學使學生掌握“會計學的基本原理、基本方法和基本技能”的精神，但對于會計學原理教學目標所要求通過本課程的教學使學生了解“會計工作的組織、會計的基本規范和會計信息的生成機制”方面卻存在著較大的差異。如上述第一類內容構成，包括了會計工作的組織問題，但沒有涉及會計規范或會計工作規范問題；第二類、第三類與第四類內容構成，包括了會計規范或會計工作規范問題，但沒有涉及會計工作的組織問題，其中在會計規范或會計工作規范內容闡述中，僅有會計學原理――21世紀會計學系列教材等少數教材論述會計職業道德問題。另外，關于會計學的基本概念方面，各教材之間的差異較大。
(二)會計學原理內容構成筆 者認為會計學原理應該包括以下方面的內容：
(1)會計學的基本概念。包括會計的性質，會計的產生與發展的背景，會計的職能與目標，會計的學科分支與大學會計學專業的專業課程體系，會計的基本假設，會計信息質量要求，會計要素與會計等式，會計的基本程序與方法等。通過這部分內容的教學，讓學生明確會計是怎樣一種活動，其產生與發展的動因是什么；對會計學科分支以及大學會計學專業的專業課程體系有一個總體上的認識；對會計目標―會計基本假設―會計信息質量要求―÷會計要素―會計等式―會計程序―會計方法這―會計理論結構建立起初步的概念。在關于會計學科分支的內容中，應該明確會計學原理主要從公司制企業財務會計的角度論述會計學的基本原理。對于這一點目前大多數會計學原理教材中是不明確的，造成學生在后續財務會計、管理會計或稅務會計乃至非營利組織會計等不同課程學習中的一些概念混淆。
(2)會計簿記原理。包括賬戶設置與復式記賬方法，會計憑證的填制、審核與傳遞，會計賬簿的設置、登記以及對賬和結賬，會計核算程序等。通過這部分內容的教學，讓學生具備賬戶設置與復式記賬方法的知識，熟練掌握由會計憑證填制到會計賬簿對賬和結賬的整個會計簿記技能。其中會計核算程序內容中在介紹不同的會計核算程序后，應該介紹電算化會計的核算程序，以避免學生接觸會計核算實務時與所學的不相同的感性認識，因為目前大多數企事業單位都已實現了會計工作的電算化。
(3)財務會計報告。包括財務會計報告的編制要求與編制前的準備工作，資產負債表、利潤表與現金流量表的編制原理等。通過這部分內容的教學，讓學生了解企業財務狀況、經營成果與現金流量等會計信息的生成機制，初步掌握資產負債表、利潤表與現金流量表的編制方法。關于財務會計報告編制前的準備工作內容中，需要論述財產清查的有關內容，讓學生建立起任何會計信息是可驗證的，即賬實相符、賬證相符與賬賬相符的觀念。
(4)會計工作組織。包括會計工作管理體制，會計機構與人員配置，會計職業，會計人員素質等。通過這部分內容的教學，讓學生了解會計工作是如何運轉的，對將來所要從事的職業、素質要求以及工作關系環境具有初步的認識。其中對于會計職業及其特征應予以客觀的介紹，對于會計人員的素質應提出較高的要求，因為通過對其的了解，可以激發學生學習的積極性與主動性。
(5)會計規范。包括會計規范的性質與體系構成，會計法律規范，會計核算規范，內部會計控制規范，會計職業道德規范等。通過這部分內容的教學，讓學生了解會計作為一個人造系統，受到多緯度的會計規范制約；讓學生具備作為會計核算依據與會計行為依據的初步的會計規范知識。按規范辦事是每一位從事會計職業的人員必須具備的觀念，因此，在會計學原理課程內容中必須包括會計規范的內容。其中關于會計規范體系的構成，需要讓學生了解不同的會計規范之間的相互關系；關于會計核算規范，主要論述會計準則的基本框架，讓學生建立起會計核算的技術標準的概念；關于會計職業道德規范，應該從建立會計職業道德規范的意義、會計職業道德規范的內容以及施行機制等方面進行重點闡述，讓學生從學習第一門會計課程開始，接受會計職業道德規范的熏陶，并逐漸形成牢固的會計職業規范約束觀念。目前我國為數不少的高校會計學專業的會計學原理課程中不安排有關會計職業道德規范的內容是不妥當的。
四、會計學原理課程的教學方法
教學方法是為完成一定的教學目的、教學任務所采用的教學程序與教學手段，對于課程的教學實施及其效果具有十分重要的作用。會計學專業課程不僅具有其特定的理論、方法與技術體系，而且有其職業特征，表明會計學專業課程的教學方法也應有其特性，會計學原理作為會計學專業課程的入門課程，其教學方法的實施及其效果顯得尤為重要。
(一)會計學原理的教學順序 會計學原理課程是會計學專業的入門課程，在學習該課程之前，學生對于會計的理論、方法以及技術一般是不了解的，如何讓學生逐漸進入會計學課程的學習角色，如何使學生適應會計學課程的學習，如何引導學生進入會計學的知識殿堂，會計學原理的教學順序是至關重要的。筆者認為，會計學原理教學順序應為：首先應向學生講解會計學的基本概念，讓學生建立起對會計學科體系的一個初步概念；然后講解簿記原理，讓學生掌握會計記賬的基本方法與程序；而后講解資產負債表、利潤表與現金流量表的編制原理，使學生對會計
信息系統的生成機制有一個初步的認識；再后講解會計工作的組織，讓學生了解會計工作是如何運轉與管理的；最后講解會計規范，使學生樹立起任何會計工作與會計行為都必須遵循一定標準的觀念。這種教學順序是傳統會計學原理采用的內容編排順序，根據筆者的教學實踐，是有利于學生學習與理解的。上述21世紀普通高等學校會計系列會計學原理在論述會計的基本概念與簿記原理后，按會計確認會計計量會計報告這樣的順序講解會計信息的生成機制，盡管結構新穎，但不利于學生對一些會計基本知識的理解，對一些必須掌握的會計憑證的填制、審核與傳遞，會計賬簿的設置、登記以及對賬和結賬，會計核算程序等會計基礎知識可能被疏忽。如果教學的對象已具備一定的會計知識，則按會計確認會計計量會計報告這樣的順序講解會計信息的生成機制可能效果較好，有利于對會計信息認識的深化。
(二)會計學原理內容的重點講授與一般講授作 為會計學專業課程的入門課程，會計學原理中有些內容是學生必須掌握的。后續課程的學習是以這些內容為基礎的；而有些內容則學生有一般的了解、形成初步的概念即可，這些內容在后續課程中會作進一步的講解以至學生最后能夠把握這些內容。筆者認為，在會計學的基本概念方面，關于會計的性質、會計的職能與目標、大學會計學專業的專業課程體系、會計要素與會計等式、會計的基本程序與方法等內容是學生在學習會計學原理時必須掌握的，而會計的學科分支、會計的基本假設、會計信息質量要求等內容則作一般的理解即可，因為在后續的中級財務會計學中還會涉及與進一步進行認識；在會計簿記原理方面，對所有的內容應該進行較為詳細的講授，要使學生熟練掌握由會計憑證填制到會計賬簿對賬和結賬的整個會計簿記技能，因為在會計專業的后續課程中一般不會再講授會計簿記的內容，但這些后續課程的學習則需要會計簿記知識為基礎；在財務會計報告方面，可以對財務會計報告的編制要求與編制前的準備工作，以及資產負債表、利潤表與現金流量表的編制原理進行一般介紹，使學生對會計信息的生成機制形成初步的概念即可，因為在后續的中級財務會計學等課程中還會作深入的分析與講授；在會計工作組織方面，對于會計工作管理體制、會計機構與人員配置等作一般的介紹，使學生有一個了解即可，而對會計職業、會計人員素質等內容則要進行重點講授，讓學生對自己未來從事的職業、要求等有充分的認識；在會計規范方面，對于會計規范體系的構成以及會計的核算規范與內部控制規范可作一般講授，使學生有一個初步的概念框架即可，在后續的中級財務會計學等課程中還會作深入的講解，但對于會計法律規范與會計職業道德規范則需作重點講授，使學生在學習會計專業課程之初就形成會計的法制觀念與職業道德觀念。
(三)關于會計學原理講授中點、線、面的結合 這里的“點”可以被認為是一種知識點，“線”可以被認為是一種知識點的連接，“面”則可以被認為是一種由不同知識點的連接所構成地知識體系。通過課程講授中點、線、面的結合，可以促進學生系統地掌握所學的知識。如在講授會計核算的基本程序時，首先要講授會計確認、會計計量、會計記錄與會計報告等知識點，然后將這些會計核算基本程序的知識點連接起來，就形成了會計核算基本程序的線；在講授會計核算方法時，首先要講授設置賬戶、復式記賬、填制與審核會計憑證、登記賬簿、成本計算、財產清查與編制財務會計報告等知識點，然后將這些會計核算方法的知識點連接起來，就形成了會計核算方法的線；再把會計核算基本程序的線與會計核算方法的線根據其關系連接起來就構成了會計核算程序與會計核算方法(如圖2所示)的會計核算的知識體系的面。通過點、線、面的結合，不僅可以使學生鞏固已學過的知識點，還可以加深對已學知識點的理解，并形成完整的概念體系，達到系統掌握會計核算基本程序與會計核算方法的知識。實質上，在會計學課程教學中，常常采用賬戶之間關系的圖示結構來反映經濟業務的會計處理，就是關于經濟業務會計處理的點、線、面的結合。會計學的是一門知識結構極為嚴謹的學科，為了提高教學效果，在會計學課程的教學中要應用點、線、面結合的方法，而這種知識的講授方法與學習方法則在會計學原理課程教學中就應形成。
關鍵詞：會計核算 企業管理 作用
核算作為管理工具,通過嚴格執行財務制度、預算定額和定價指標等,履行實現經營目標的重要責任。企業會計核算的目的主要有兩個,一是向各類報表使用者提供相關財務信息,二是滿足企業內部管理的需要,為管理者進行各類考核、決策提供信息依據。因此,會計核算在企業日常管理中起著不可代替的作用。
那么,會計核算是否能夠滿足企業的這種管理要求和需要,會計核算內容如何有效的與企業管理結合,利用信息化手段將會計信息充分使用,做到既能滿足財務口徑的統計要求,又能滿足企業內部管理考核的需要,就成了我們這些會計人要思考的問題了。
如何將會計核算與企業的內部管理有效地結合起來,來滿足企業管理需要,反過來促進企業內部管理水平的提高,這對于我們這些會計人員來說,是機遇也是挑戰。
說其是機遇是因為通過這一過程,能夠更多地參與企業的各項管理工作,從而不斷發揮會計人員在企業管理工作中的作用,這也是不斷提高會計人員在企業中地位的一個過程;說其是一種挑戰是因為這對我們會計人提出了更高的要求。這不僅要求會計人員熟練地掌握和運用好相關的會計和稅務知識,還要了解企業內部管理過程中的其他知識,包括對產品的了解和對生產經營工作流程的了解。
從這點來說,會計人員應當轉變觀念,要將財務管理由核算型向管理型轉變。一般來講,企業經營業務越復雜,管理中需要會計提供的信息支持就越多,會計信息流程就越需要細化。會計信息流程細化到什么程度,才能對生產經營活動有指導意義,才能夠滿足企業內部管理及考核的需要,不同的管理者以及不同的管理方式,對此會有不同的要求。
會計工作的目標是對經營單位的經濟活動進行核算,提供反映經營單位經濟活動的信息。這一目標取決于經營單位的總目標。企業是一個以盈利為目標的組織,出發點和歸宿就是盈利。從成立起,就面臨競爭,始終處于生存和倒閉、發展和萎縮的矛盾之中,必須生存才能獲利,只有不斷發展才能生存。因此企業管理的目標就是生存、發展、獲利。所以,會計工作除了要將一個單位與經濟業務發生的有關原始單據,通過審核、記賬、核算,將企業在生產經營活動中大量的、日常的業務數據經過記錄、分類和匯總計算出該企業在某一時段、某一時點所創造的經營成果和財務狀況及變動情況,并編成報表。更主要的是要按照一定程序,遵守一般公認的會計原則、會計準則的前提下,用適合本行業本企業的財務管理制度和科學有效的會計核算方法,規范經濟活動中的每個環節,對日常經濟業務進行控制,追求利潤的最大化,更加真實、準確、及時地反映出企業經營狀況,給管理層和決策者一個可靠的信息。
會計核算的內容和方法很多,但要根據本單位的行業特點制定具體制度和方法。首要的是領導重視,才能使之貫徹執行,如果推不動,行不通,那就是一紙空文,形同虛設。其次各部門要密切配合,做好各項基礎工作。
要實現企業的總目標,就要進行會計核算和成本控制。以生產企業為例,從某一點看基礎工作的重要性。
生產企業每個月對已收貨、未付款、未開發票的材料,必須估價入賬。因為制造業生產周期短,每月要計算當月生產產品的生產成本,也要計算當月銷售數量的銷售成本。如果不按送貨單估價入賬,將無法進行當月成本核算。購進材料經驗收入庫,領用材料時,必須正確填寫生產單號或批號,使其材料能記入到每件不同的產品上。對幾個產品共同用的材料,按照一定的方法分配到各產品中。如果沒有領料單或填寫不正確,試想,有的產品沒有材料,都記入到另一產品中,那是什么情形?
關鍵詞：會計核算 企業管理 作用
核算作為管理工具,通過嚴格執行財務制度、預算定額和定價指標等,履行實現經營目標的重要責任。企業會計核算的目的主要有兩個,一是向各類報表使用者提供相關財務信息,二是滿足企業內部管理的需要,為管理者進行各類考核、決策提供信息依據。因此,會計核算在企業日常管理中起著不可代替的作用。
那么,會計核算是否能夠滿足企業的這種管理要求和需要,會計核算內容如何有效的與企業管理結合,利用信息化手段將會計信息充分使用,做到既能滿足財務口徑的統計要求,又能滿足企業內部管理考核的需要,就成了我們這些會計人要思考的問題了。
如何將會計核算與企業的內部管理有效地結合起來,來滿足企業管理需要,反過來促進企業內部管理水平的提高,這對于我們這些會計人員來說,是機遇也是挑戰。
說其是機遇是因為通過這一過程,能夠更多地參與企業的各項管理工作,從而不斷發揮會計人員在企業管理工作中的作用,這也是不斷提高會計人員在企業中地位的一個過程;說其是一種挑戰是因為這對我們會計人提出了更高的要求。這不僅要求會計人員熟練地掌握和運用好相關的會計和稅務知識,還要了解企業內部管理過程中的其他知識,包括對產品的了解和對生產經營工作流程的了解。
從這點來說,會計人員應當轉變觀念,要將財務管理由核算型向管理型轉變。一般來講,企業經營業務越復雜,管理中需要會計提供的信息支持就越多,會計信息流程就越需要細化。會計信息流程細化到什么程度,才能對生產經營活動有指導意義,才能夠滿足企業內部管理及考核的需要,不同的管理者以及不同的管理方式,對此會有不同的要求。
會計工作的目標是對經營單位的經濟活動進行核算,提供反映經營單位經濟活動的信息。這一目標取決于經營單位的總目標。企業是一個以盈利為目標的組織,出發點和歸宿就是盈利。從成立起,就面臨競爭,始終處于生存和倒閉、發展和萎縮的矛盾之中,必須生存才能獲利,只有不斷發展才能生存。因此企業管理的目標就是生存、發展、獲利。所以,會計工作除了要將一個單位與經濟業務發生的有關原始單據,通過審核、記賬、核算,將企業在生產經營活動中大量的、日常的業務數據經過記錄、分類和匯總計算出該企業在某一時段、某一時點所創造的經營成果和財務狀況及變動情況,并編成報表。更主要的是要按照一定程序,遵守一般公認的會計原則、會計準則的前提下,用適合本行業本企業的財務管理制度和科學有效的會計核算方法,規范經濟活動中的每個環節,對日常經濟業務進行控制,追求利潤的最大化,更加真實、準確、及時地反映出企業經營狀況,給管理層和決策者一個可靠的信息。
會計核算的內容和方法很多,但要根據本單位的行業特點制定具體制度和方法。首要的是領導重視,才能使之貫徹執行,如果推不動,行不通,那就是一紙空文,形同虛設。其次各部門要密切配合,做好各項基礎工作。
要實現企業的總目標,就要進行會計核算和成本控制。以生產企業為例,從某一點看基礎工作的重要性。
生產企業每個月對已收貨、未付款、未開發票的材料,必須估價入賬。因為制造業生產周期短,每月要計算當月生產產品的生產成本,也要計算當月銷售數量的銷售成本。如果不按送貨單估價入賬,將無法進行當月成本核算。購進材料經驗收入庫,領用材料時,必須正確填寫生產單號或批號,使其材料能記入到每件不同的產品上。對幾個產品共同用的材料,按照一定的方法分配到各產品中。如果沒有領料單或填寫不正確,試想,有的產品沒有材料,都記入到另一產品中,那是什么情形?
一、現狀及問題
( 一 ) 稅收征管與會計核算管理不同步
新稅制的實施，使《企業會計準則》和《企業財務通則》 ( 以下簡稱“兩則” ) 原來規定的核算內容難以適應。尤其是目前價內稅與價外稅的并存，增值稅小規模納稅人與一般納稅人角色的互換，使企業日常會計核算復雜化。新稅制實施之初，增值稅作為價外稅的會計處理首次施行。相當一部分企業會計人員對期初存貨處理、含稅收入還原、視同銷售行為的計稅等會計處理方法不熟悉，企業涉稅會計核算一度出現比較混亂的局面。稅務稽查工作相應增加了現場輔導的工作量，增值稅“明補暗退”的情況難以避免。在稅收征管工作中，由于增值稅一般納稅人“負增值”及低申報問題的大量出現，稅收政策又作了相應的改變，國稅機關對增值稅一般納稅人的認定更加慎重，適當縮小了一般納稅人的認定范圍，迫使企業不斷改變涉稅會計核算方式。加之稅務人員對稽查后調賬輔導的重要性認識不足，不列支出項目、確定增值稅進項稅額不允許抵扣后，沒有考慮到企業會計核算的繁雜工作量，只補稅罰款了事。一部分企業涉稅會計核算呈現無序狀態。
( 二 ) 缺乏統一規范的核算文本
現行的會計制度是先于稅制改革制定的，對涉稅會計核算要求只在“應交稅金”科目下進行了簡單的介紹。而相繼頒布的新稅種，又只是各個稅種相互獨立地列明會計處理方法。企業會計人員難于從統—的文本中系統了解和掌握涉稅會計核算方法。在稅款計繳過程中，難免顧此失彼。如工業企業在材料購進環節，既要確定購進環節的增值稅及原材料成本，又要對應征消費稅的產品計算出稅法規定的外購環節允許扣除的消費稅。由于消費稅不是對所有企業普遍征收的稅種，經常造成計稅失誤。雖然掌握會計核算方法是會計人員的最起碼要求，但要求企業所有的會計人員都精通稅法，當然也是不可能的。
( 三 ) 稅務機關對會計核算人員缺乏有效的監督
目前會計人員的管理方式是統一由各級財政部門培訓、發證及考核。稅務機關對會計核算工作缺乏硬性監督。盡管《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十七條規定了“企業未按規定設置、保管賬簿或者保管記賬憑證和有關資料的，責令限期改正，逾期不改正的，可以處以二千元以下的罰款，情節嚴重的處以二千元以上一萬元以下的罰款”，但對已建立賬簿而核算混亂的，仍無法作出規范性的處罰。更何況企業會計核算管理主要遵循的是財政部門制定的《會計準則》，其解釋權不在稅務機關。只通過一般性的稅法宣傳和公示公告，無法使企業會計人員系統掌握涉稅會計核算方法。但稅務機關辦班培訓又受收費標準和納稅人的承擔能力等諸多因素的限制。長期以義務輔導的形式進行，稅務機關也存在費用的承受能力問題，客觀上影響了部分企業會計人員涉稅會計核算技能的提高。
二、對策思路
( 一 ) 稅收政策的變動應充分考慮到涉稅會計核算變更可能帶來的后果
原來實行“購進扣稅法”或“實耗扣稅法”計征增值稅時，計稅工作量主要集中在材料成本核算和費用歸集環節，即使是業務能力較強的會計人員，也難保證應納稅額的準確性，甚至不同的稅務檢查人員有時也無法保證數據的一致，增值稅變成“爭執稅”。新的增值稅實施以后，稅收與成本收入直接分別核算，計稅方式更加科學。但增值稅小規模納稅人達到一般納稅人標準后，在認定審查期間停銷或停購待票 ( 增值稅專用發票 ) ，致使企業經營間歇性中斷；也有的企業為減少稅收負擔而采用虛假的涉稅會計核算方法。這些都應該在今后的稅種設計和征管工作中充分予以重視。
( 二 ) 應建立統一的涉稅會計核算規范
建議財政部和國家稅務總局在稅收法律法規的制定過程中，應盡量保持涉稅會計核算方法的相對穩定。在此基礎上，將各稅種所涉及的涉稅會計核算方法，統一匯編成權威和規范的文本，作為會計教學與培訓的必備教材或操作指導用書，并及時補充和完善。各級稅務機關也應以此為規范標準，對納稅人進行義務輔導，這樣可以使企業會計人員迅速掌握涉稅會計核算方法。當然，稅法的嚴密性決定了某個稅種的會計處理方法并不是完全獨立的，需要對稅制各構成要素的深刻理解。企業會計人員在學習涉稅會計核算方法時，也應及時適應相關稅制要素的變化，保證計稅的準確性。
【關鍵詞】 所得稅會計核算方法； 資產負債表債務法； 應付稅款法； 收益表債務法； 遞延法
一、我國所得稅會計核算方法的演進
我國的所得稅制度是伴隨著我國經濟體制改革的不斷進行確立和發展起來的，相應的我國所得稅會計核算方法也經歷了從無到有，從計劃經濟體制和改革開放初期的利潤分配理念到市場經濟體制深入下的費用理念，從收益費用觀到資產負債觀的轉變過程。
（一）把所得稅作為利潤分配的一項內容進行核算（1983年以前）
我國在高度集中的計劃經濟體制和改革開放初期，所得稅被作為企業已獲收益的一部分，利潤分配程序中的第一項內容就是計算繳納所得稅，和支付給股東的股利一樣，視同為支付給政府的“股利”。其會計處理為：借記“利潤分配——應交所得稅”，貸記“應交稅金——應交所得稅”。
（二）采用應付稅款法進行所得稅會計核算（1983—1993年）
應付稅款法是費用觀下的第一種所得稅會計核算方法。在應付稅款法下，一個會計期間內，企業應交的所得稅額應當按照稅法口徑來計算，即在利潤總額的基礎上通過納稅調整（加上或減去會計與稅法的差異），計算出應納稅所得額，再乘以當期適用的所得稅稅率，計算出當期應交的所得稅額。本期會計上所得稅費用就等于本期應交所得稅。其會計處理為：借記“所得稅”，貸記“應交稅金——應交所得稅”。應付稅款法雖簡單易行，但在利潤表上所得稅費用項目金額的計算口徑（按照稅法）與其他項目金額的計算口徑（按會計制度）不一致。
（三）采用納稅影響會計法進行所得稅會計核算（1994—2006年）
隨著我國經濟體制改革的深入，1994年6月29日，財政部了《企業所得稅會計處理暫行規定》，明確了企業所得稅的性質屬于企業的一項費用，對稅前會計利潤和納稅所得之間存在的永久性差異和時間性差異允許采用應付稅款法和納稅影響會計法。2001年的《企業會計制度》規定允許企業根據實際情況選用應付稅款法、遞延法和債務法（利潤表債務法）進行所得稅會計核算。納稅影響會計法是將本期稅前會計利潤與應納稅所得之間的時間性差異造成的影響納稅的金額，遞延和分配到以后各期。其會計處理為：借記“所得稅費用”（金額按照會計口徑計算），貸記“應交稅費——應交所得稅”（金額按照稅法口徑計算），差額通過“遞延稅款”處理。采用納稅影響會計法進行所得稅會計核算能使公司的財務會計記錄與財務報表的目標相一致，即堅持按照財務會計的基本概念（資產與負債）和固有程序（權責發生制）進行有關會計確認和計量，避免財務信息使用者對財務信息誤解。
（四）采用資產負債表債務法進行所得稅會計核算（2007年至今）
為了進一步規范所得稅會計處理方法及相關信息披露，我國財政部于2006年2月15日頒布，2007年1月1日在上市公司施行的《企業會計準則第18號——所得稅》新準則，取代了1994年的《企業所得稅會計處理暫行規定》和2001年的《企業會計制度》關于企業所得稅會計處理的規定，借鑒了《國際會計準則第12號——所得稅》，并結合我國實際情況，要求企業所得稅會計核算采用資產負債表債務法。資產負債表債務法是國際上比較通用的所得稅會計核算方法，它以資產負債表、權責發生制為基礎，以資產負債觀為基本理念，側重暫時性差異，將所得稅費用在不同會計期間進行合理分攤，按預計轉回年度的所得稅稅率計算其納稅影響數并確認相應的遞延所得稅負債或遞延所得稅資產，符合資產、負債的定義，因而確認的所得稅費用也比較準確。其會計處理為：借記“所得稅費用”（金額按照會計口徑計算），貸記“應交稅費——應交所得稅”（金額按照稅法口徑計算），差額通過“遞延所得稅負債”和“遞延所得稅資產”處理。
二、我國所得稅會計核算方法選擇的影響因素分析
（一）企業規模
企業規模的大小與經濟業務的復雜程度相關，但更重要的是與受到政府部門監管的力度有著密切的關系，這就是所謂的政治成本。也就是說，在其他條件相同的情況下，企業規模越大，其政治敏感性就越強，其因業務量大、涉及面寬、資金流動頻繁、盈利水平較高而更容易受到政府部門的監管。由于政治成本的存在，企業難免會考慮貨幣時間價值，從稅務籌劃的角度出發，借助于會計核算將現在的盈余遞延到將來，進行收益平滑，這就促使企業在所得稅會計核算上偏向于選擇納稅影響會計法。
（二）會計人員的綜合素質和綜合能力
隨著我國所得稅會計核算方法的不斷變革和演進，其概念抽象深度、程序復雜程度和技術操作難度也在不斷提高，對會計人員的綜合素質和綜合能力提出了新的挑戰。目前，我國財務人員大約有1 300多萬人，其中占絕大多數的是從事會計核算、會計信息披露的普通財務人員，約有1 200萬人，注冊會計師、審計人員、資產評估師、總會計師、財務總監等高級財務人員為數很少，約有11萬人。由此看來，具有高素質的財務人員并不多，而普通財務人員的職業道德素質、職業判斷能力、專業技術水準和實務操作能力等都還很欠缺，在所得稅會計核算上偏向于選擇簡單容易的應付稅款法。
（三）企業會計核算的主要目的
企業會計政策的選擇與其會計核算的主要目的具有相關性。對于大多數中小型企業來說，企業納稅仍然是會計核算的主要目的，因此，主觀上更傾向于選擇簡單容易的會計政策，在所得稅會計核算上更容易選擇應付稅款法。而對于某些大型企業，尤其是上市公司來說，會計核算的主要目的是進行盈余管理，如企業采用所得稅會計方法不同，所計算的會計報表指標也就不同。當會計利潤小于稅法利潤且存在暫時性差異時，采用納稅影響法比應付稅款法可以少計所得稅費用，多計稅后利潤，從而提高公司的每股凈收益，同時列示在資產負債表左邊遞延稅款，相對降低了資產負債率。這對于公司的籌資等十分有利，因此在所得稅會計核算上更愿意選擇納稅影響會計法。
（四）簿記成本
市場經濟條件下，簿記成本越來越受到企業的重視。一般情況下，企業涉及的大多數交易或事項在進行會計處理時，選擇不同的會計政策，其簿記成本不會有太大的變化。但對于所得稅會計政策選擇則區別較大，因為在所得稅會計核算方法中，應付稅款法核算程序簡單，操作方法容易掌握，簿記成本相對較低。而納稅影響會計法核算程序復雜程度要大得多，操作技術難度較大，簿記成本核算相對較高。因此，在其他條件相同的情況下，企業會考慮選擇應付稅款法，以降低簿記成本。
（五）暫時性差異
《企業會計準則第18號——所得稅》規定，企業在取得資產、負債時，應當確定其計稅基礎。資產、負債的賬面價值與其計稅基礎存在差異的，應當按照本準則規定確認所產生的遞延所得稅資產或遞延所得稅負債。暫時性差異是指資產或負債的計稅基礎與其列示在會計報表上的賬面價值之間的差額。未作為資產和負債確認的項目，按照稅法規定可以確定其計稅基礎的，該計稅基礎與其賬面價值之間的差額也屬于暫時性差異。暫時性差異的確認與計量是所得稅會計處理的關鍵。通常在只存在永久性差異的情況下，資產或負債的賬面價值與其計稅基礎是相等的。因此，企業如果不存在暫時性差異或暫時性差異較少時，不會選擇核算程序復雜的納稅影響會計法進行所得稅會計核算。
（六）國家宏觀調控
國家在組織稅收、促進社會經濟發展、實行宏觀調控時離不開合理的會計核算，因為會計信息是一種重要的社會資源，在促進社會資源優化配置、加強內部管理和為國家宏觀調控服務等方面起著重要作用，因此我國《企業會計準則》明確規定，會計信息應當符合國家宏觀經濟管理的要求。而會計信息系統主要是立足于微觀經濟主體（即會計主體），為微觀經濟主體服務，這是由會計本身特性所決定的。但作為企業來說，在會計政策的選擇上，主要還是從企業自身的利益出發，為了能使企業利益最大化，有時會進行利潤操縱，從而損害國家利益。因此，為了加強監管，規范會計核算，提高會計信息質量，國家有必要對企業會計政策的選擇進行一些強制性規定。
三、我國所得稅會計核算方法的現實選擇
在所有的所得稅會計核算方法中，應付稅款法簡單易行，資產負債表債務法是納稅影響會計法中最為科學的一種方法。由于所得稅會計核算方法的選擇既要考慮會計主體的利益，也要考慮國家的宏觀管理需要，既要考慮會計主體自身條件，又要考慮客觀因素的影響，所以結合我國的實際情況，在各方面因素權衡的基礎上，企業應根據實際情況，在“應付稅款法”和“資產負債表債務法”這兩種所得稅會計核算方法中進行選擇。具體分析如下：
（一）小微企業應選擇“應付稅款法”
中國經濟學家郎咸平把小微企業定義為：小微企業是小型企業、微型企業、家庭作坊式企業和個體工商戶的統稱。小微企業一般情況下規模較小，投資者較少，業務較為簡單，核算成本較低，會計基礎工作較為薄弱，會計信息使用者的信息需求相對單一，會計與稅法之間的暫時性差異很少，會計人員基本上都是普通財務人員，沒有收益平滑等管理的需要等。根據這一實際情況，小微企業會計核算應力求簡單，因此，采用應付稅款法進行所得稅會計核算最為合適。會計人員在進行會計確認、計量和報告時可進行適當的簡化處理，減少會計人員職業判斷的內容與空間，從而有利于降低會計核算成本，有利于會計信息使用者對會計信息的理解和把握。
（二）大中型企業可根據需要選擇“應付稅款法”或“資產負債表債務法”
大中型企業規模較大，經濟業務比較復雜，核算成本較高，企業不僅要重視生產技術的提高，還要重視對企業資金流動和使用的管理，因此，規范會計核算，加強經營管理，提高企業管理效率，提升企業生產能力等成為目前大中型企業關注的焦點。在此情況下，企業采用何種所得稅會計核算方法更為合適，主要考慮以下幾個方面的因素：盈余管理、簿記成本、暫時性差異和會計人員素質等。如果企業沒有收益平滑等盈余管理的需要，暫時性差異不多，高素質會計人員不到位，有必要降低簿記成本，就應選擇“應付稅款法”進行所得稅會計核算；如果企業需要進行收益平滑等盈余管理，會計和稅法之間的暫時性差異較多，擁有高素質的會計人員，就應選擇“資產負債表債務法”進行所得稅會計核算。這樣，更有利于企業的經營管理和發展。
（三）上市公司應選擇“資產負債表債務法”
中國證監會《關于做好與新會計準則相關信息披露工作的通知》強調，上市公司應按照新會計準則的有關要求，嚴格采用資產負債表債務法進行所得稅會計處理，不得繼續采用應付稅款法和原納稅影響會計法。這既有助于企業加強和改善資產負債管理，從而避免短期行為，有利于提高會計信息質量，滿足會計信息使用者的需要，又能順應當今世界經濟全球化和國際資本市場一體化的發展潮流，使得我國經濟融入世界經濟的發展，推動我國會計國際化進程。但由于資產負債表債務法在確認所得稅費用時是采用間接的方法，可以按規定對所確認的遞延所得稅資產計提減值準備，企業有可能利用資產負債表操縱盈余管理，在盈余管理方面比應付稅款法隱蔽性更強，盈余管理的幅度可能更大，因此相關監管部門應建立相應的監管制度，采取有效的措施保證會計信息使用者的利益。
綜上所述，我國所得稅會計核算方法經歷了從把所得稅歸屬于利潤分配到采用應付稅款法、遞延法、損益表債務法和資產負債表債務法等過程，由于受到眾多因素的影響，統一采用資產負債表債務法有一定的難度，所以從我國實際情況出發，企業應根據自身現實情況選擇適合本企業的所得稅會計核算方法——應付稅款法或資產負債表債務法，使之既符合國家宏觀管理要求，又滿足企業經營管理的需要。
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