時(shí)間：2023-09-19 16:25:41
開(kāi)篇：寫(xiě)作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇會(huì)計(jì)核算方法的概念，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過(guò)程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
一、企業(yè)物流成本的三種核算方法
（一）物流成本的會(huì)計(jì)核算方法。為提供詳細(xì)的物流成本信息，有學(xué)者認(rèn)為，物流成本核算應(yīng)首先依賴于現(xiàn)有的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。但是僅靠傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)方法難以取得足夠的所需數(shù)據(jù)來(lái)核算物流成本，而折衷之舉就是對(duì)其作出若干修正。物流成本會(huì)計(jì)核算方法采用貨幣作為主要的計(jì)量尺度，利用設(shè)置賬戶、填制會(huì)計(jì)憑證、登記賬簿和編制會(huì)計(jì)報(bào)表等會(huì)計(jì)專門方法來(lái)記錄和反映物流成本。完善物流成本會(huì)計(jì)核算方法的主要內(nèi)容包括：
第一，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的基礎(chǔ)上明確物流成本項(xiàng)目。企業(yè)在進(jìn)行物流成本核算時(shí)，首先要根據(jù)物流成本的會(huì)計(jì)核算對(duì)象確定本企業(yè)物流成本不同核算層級(jí)的具體項(xiàng)目。從目前看，企業(yè)物流成本的內(nèi)容可以按照物流范圍、支付形態(tài)、功能分類、對(duì)象等不同標(biāo)準(zhǔn)來(lái)確定，但要注意所確定的物流成本核算項(xiàng)目必須能全面反映本企業(yè)物流業(yè)務(wù)所發(fā)生的成本費(fèi)用。
第二，企業(yè)應(yīng)根據(jù)物流成本項(xiàng)目和物流成本會(huì)計(jì)核算管理的需要，設(shè)置好相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目、憑證和賬薄，這是物流成本會(huì)計(jì)核算的關(guān)鍵。企業(yè)可以選擇采用單軌制（即在現(xiàn)有成本核算基礎(chǔ)上增設(shè)與物流成本相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目、憑證和賬薄）或雙軌制（把物流成本核算與其他成本核算截然分開(kāi)，單獨(dú)建立物流成本核算的科目、憑證和賬薄）兩種方式。企業(yè)應(yīng)綜合考慮自身的管理水平、員工素質(zhì)、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的高低來(lái)選擇相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算模式。
第三，根據(jù)物流成本的核算特點(diǎn)設(shè)置物流成本會(huì)計(jì)報(bào)表。編制物流成本會(huì)計(jì)報(bào)表，提供本企業(yè)物流成本信息，是企業(yè)進(jìn)行物流成本核算的目的所在。企業(yè)應(yīng)根據(jù)物流成本管理需要來(lái)設(shè)置物流成本會(huì)計(jì)報(bào)表的種類；根據(jù)企業(yè)物流活動(dòng)的基本職能構(gòu)成或物流成本的性質(zhì)設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表的內(nèi)容，其具體內(nèi)容應(yīng)與物流成本項(xiàng)目保持一致。此外，還可以編制“物流成本明細(xì)表”反映物流成本的增減變動(dòng)情況。
在實(shí)施物流成本的會(huì)計(jì)核算方法時(shí)，筆者認(rèn)為企業(yè)還應(yīng)關(guān)注以下兩點(diǎn)：第一，物流成本核算屬于管理會(huì)計(jì)體制范疇，不能納入一般的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算體制中，以避免影響企業(yè)原有會(huì)計(jì)體制的正常運(yùn)行；第二，個(gè)別物流成本科目的數(shù)據(jù)在原有會(huì)計(jì)科目中是無(wú)法獲取的，也不能還原到會(huì)計(jì)科目中，如存貨的機(jī)會(huì)成本這類損失必須在管理會(huì)計(jì)體制中進(jìn)行核算。
（二）物流成本的統(tǒng)計(jì)核算方法。物流成本的統(tǒng)計(jì)核算方法是一種簡(jiǎn)單、易用的核算方法。這種方法利用統(tǒng)計(jì)原理，以公司會(huì)計(jì)核算資料為基礎(chǔ)，進(jìn)行資料搜集、加工和處理，最后匯總出公司的物流成本資料。該方法采用多種計(jì)量尺度，包括貨幣和實(shí)物尺度，并采用普查、重點(diǎn)調(diào)查等統(tǒng)計(jì)方法以獲取所需要的核算資料。其具體做法是：首先對(duì)公司成本核算資料進(jìn)行分析，從中分離出物流耗費(fèi)部分，然后再加上會(huì)計(jì)成本核算中沒(méi)有包括但需計(jì)入的部分，最后根據(jù)物流管理要求對(duì)上述材料進(jìn)行整理、加工、分類得出所需成本信息。我國(guó)許多企業(yè)在還未建立物流成本的會(huì)計(jì)核算之前，一般都實(shí)施物流成本的統(tǒng)計(jì)核算體制，且許多企業(yè)不愿意改變其物流成本的統(tǒng)計(jì)核算方法。
（三）物流成本的作業(yè)成本核算方法。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)方法主要是沿著組織預(yù)算的思路對(duì)費(fèi)用進(jìn)行分類和歸集，而物流活動(dòng)常跨組織發(fā)生，兩者之間存在矛盾。通常的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在物流成本核算上存在著缺陷，因而不能提供對(duì)物流成本的準(zhǔn)確量度。為此，理論界提出了作業(yè)成本計(jì)算法來(lái)解決物流成本的核算和管理問(wèn)題。
作業(yè)成本計(jì)算是建立在“作業(yè)”這一基本概念基礎(chǔ)上的，其基本原理是產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源。用作業(yè)方法計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)，需要將著眼點(diǎn)從傳統(tǒng)的“產(chǎn)品”轉(zhuǎn)移到“作業(yè)”上，以作業(yè)為中心。其計(jì)算程序主要為:首先確定主要作業(yè)，確認(rèn)作業(yè)中心；其次以作業(yè)中心為成本庫(kù)匯集資源，并將匯集的投入成本或資源分配到每一個(gè)作業(yè)中心的成本庫(kù)中；最后將各個(gè)作業(yè)中心的成本按各種成本動(dòng)因分配到最終產(chǎn)品。該方法是以作業(yè)為單位，把成本按作業(yè)進(jìn)行分?jǐn)偅⒁源藶橐罁?jù)計(jì)算出產(chǎn)品成本，部分地解決了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)方法核算的缺陷，對(duì)物流成本的計(jì)算是一種有利的嘗試。同時(shí)，由于作業(yè)成本計(jì)算把成本核算深入到作業(yè)層次，能提供更為準(zhǔn)確真實(shí)的產(chǎn)品成本信息，從而提高了決策的科學(xué)性與有效性。二、企業(yè)物流成本核算方法的選擇
進(jìn)行物流成本核算應(yīng)首先明確影響物流成本核算方法選擇的因素。企業(yè)物流成本核算方法的選擇主要受三種因素的影響：（1）成本與收益的配比。物流成本核算的目的是提供準(zhǔn)確的物流成本資料，找出并消除物流成本的不合理部分以降低成本、提高效益。但同時(shí)物流成本的核算本身也有成本，需要消耗一定的經(jīng)濟(jì)資源。企業(yè)在進(jìn)行成本核算前應(yīng)對(duì)取得物流成本資料的耗費(fèi)(成本)與取得的成本資料所能帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)所得(收益)進(jìn)行權(quán)衡，進(jìn)而決定應(yīng)該選擇的物流成本核算方法以及核算的詳細(xì)程度。（2）企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作水平和電算化程度。企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作水平和電算化程度會(huì)對(duì)企業(yè)物流成本核算方法的選擇產(chǎn)生一定的影響。成本核算系統(tǒng)是會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的一個(gè)子系統(tǒng)，需要會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的支持，而會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的效率又與電算化程度關(guān)系密切。（3）管理水平和員工素質(zhì)。物流成本的核算是一項(xiàng)以人為主體的會(huì)計(jì)活動(dòng)，企業(yè)管理水平和員工素質(zhì)的高低會(huì)對(duì)物流成本核算模式的選擇產(chǎn)生影響。不同的物流成本核算模式這兩者的要求不同，所以在選擇核算方法時(shí)要考慮到企業(yè)這兩個(gè)因素的現(xiàn)狀。
其次再來(lái)談三種物流成本核算方法的特點(diǎn)及選擇。企業(yè)應(yīng)根據(jù)不同核算方法的特點(diǎn)，綜合考慮影響物流成本核算方法選擇的各種因素，選擇適合企業(yè)自身特點(diǎn)的核算方法。
物流成本的統(tǒng)計(jì)核算方法是一種較簡(jiǎn)單，實(shí)施成本較低的核算方法。該方法的缺陷主要是不能連續(xù)、全面、系統(tǒng)地反映物流費(fèi)用，采用該方法得出的物流成本信息精確度相對(duì)較差。但由于目前我國(guó)企業(yè)還不能
很全面、系統(tǒng)地把握物流這一概念，對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作水平和電算化程度較低的企業(yè)而言，這種方法是可行、有效的。筆者認(rèn)為，物流成本的統(tǒng)計(jì)核算方法具有簡(jiǎn)單、成本低、對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作水平要求不高等特點(diǎn)，中小企業(yè)可考慮使用該種核算方法，其適用于處于物流成本管理和核算初期階段的企業(yè)。
物流成本的會(huì)計(jì)核算方法利用會(huì)計(jì)原理連續(xù)、系統(tǒng)、全面地對(duì)整個(gè)物流過(guò)程進(jìn)行核算，期末匯總出物資總成本。這種方法具有以下明顯優(yōu)點(diǎn)：（1）核算的物流成本較為精確；（2）有助于企業(yè)物流成本核算工作的規(guī)范化、系統(tǒng)化和持續(xù)進(jìn)行，通過(guò)這種方法，管理人員可以方便地了解日常的物流成本；（3）與物流成本的統(tǒng)計(jì)核算方法相比，會(huì)計(jì)核算方法可以減少物流成本與會(huì)計(jì)成本核算之間的重復(fù)性工作，有助于物流工作獲得財(cái)務(wù)部門的支持，便于進(jìn)行成本分析，進(jìn)而推動(dòng)企業(yè)整體管理效益的提高。但其弊端在于核算過(guò)程較為復(fù)雜，且現(xiàn)有的會(huì)計(jì)核算是按照勞動(dòng)力和產(chǎn)品來(lái)分?jǐn)偲髽I(yè)成本的，這種方法掩蓋了企業(yè)的基本活動(dòng)，忽視了各項(xiàng)活動(dòng)之間的聯(lián)系，不能適應(yīng)物流跨邊界性這一特征，不能跟蹤物流成本的真實(shí)發(fā)生環(huán)節(jié)；另外該種方法所實(shí)施需要一定的條件，如因?yàn)槲锪鲿?huì)計(jì)核算、計(jì)算與產(chǎn)品成本計(jì)算是一項(xiàng)交叉工作，需要有高水平的會(huì)計(jì)人員等等。這種方法適用于規(guī)模較大、具有良好會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)、人員素質(zhì)較高的企業(yè)。
關(guān)鍵詞：商譽(yù)；會(huì)計(jì)核算
商譽(yù)的會(huì)計(jì)核算與企業(yè)的發(fā)展是密切相關(guān)的。商譽(yù)的會(huì)計(jì)核算的不確定度非常高，往往需要考慮多方面的因素。商譽(yù)的會(huì)計(jì)核算一般是按自創(chuàng)與并購(gòu)兩種情況來(lái)分開(kāi)處理的。企業(yè)自創(chuàng)的商譽(yù)屬于無(wú)形資產(chǎn)，是各類因素共同作用的結(jié)果，不能判定哪項(xiàng)支出是為了發(fā)展企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)，且支出所得到的回報(bào)也無(wú)法判定，因此很難對(duì)之加以量化確認(rèn)。并購(gòu)商譽(yù)一般是在支付結(jié)算時(shí)當(dāng)作當(dāng)期的支出來(lái)處理的。當(dāng)一個(gè)企業(yè)并購(gòu)另外的企業(yè)時(shí)，商譽(yù)由其所付的價(jià)款超出獲得凈資產(chǎn)的公允價(jià)值差額來(lái)決定。
1. 商譽(yù)的概念
商譽(yù)是指可以在未來(lái)的發(fā)展中為企業(yè)帶來(lái)超額的利潤(rùn)的經(jīng)濟(jì)潛在價(jià)值，也可以指一家企業(yè)的預(yù)期獲利能力超出可判定的正常化獲利能力的經(jīng)濟(jì)價(jià)值。商譽(yù)是一個(gè)企業(yè)的整體價(jià)值的重要組成部分。商譽(yù)本身具有獨(dú)特的不確定性，且商譽(yù)的形成非常復(fù)雜，有關(guān)企業(yè)商譽(yù)的會(huì)計(jì)核算問(wèn)題一直是經(jīng)濟(jì)學(xué)家研究的重點(diǎn)。商譽(yù)也經(jīng)常被定義為一個(gè)企業(yè)有可能獲得超額利潤(rùn)的資本化估算價(jià)值，也就是超過(guò)了其他企業(yè)投資相同資本的盈利水平所剩余的價(jià)值。每個(gè)學(xué)者看問(wèn)題的角度不同，所以關(guān)于商譽(yù)概念的說(shuō)法不一。但共同的是所有學(xué)者都一致認(rèn)為商譽(yù)的會(huì)計(jì)核算與企業(yè)的發(fā)展息息相關(guān)。
2. 商譽(yù)的特點(diǎn)
2.1沒(méi)有實(shí)物形態(tài)。
2.2商譽(yù)融入企業(yè)整體，因而它不能單獨(dú)存在，也不能與企業(yè)其他各種可辨認(rèn)資產(chǎn)分開(kāi)來(lái)單獨(dú)出售。
2.3有助于形成商譽(yù)的個(gè)別因素，難以用一定的方法或公式進(jìn)行單獨(dú)的計(jì)價(jià)。商譽(yù)的價(jià)值，只有在把企業(yè)作為一個(gè)整體來(lái)看待時(shí)才能按總額加以確定。
2.4在企業(yè)合并時(shí)，可確認(rèn)商譽(yù)的實(shí)際價(jià)值，但它與建立商譽(yù)過(guò)程中所發(fā)生的成本沒(méi)有直接的聯(lián)系。
按國(guó)際會(huì)計(jì)慣例，只有外購(gòu)的商譽(yù)才能確認(rèn)入賬，即在企業(yè)合并時(shí)才可能予以入賬。自創(chuàng)商譽(yù)不能入賬，即使有費(fèi)用的發(fā)生與商譽(yù)的形成有某種關(guān)系，但也應(yīng)確認(rèn)為費(fèi)用，其理由在于，無(wú)法確定哪筆支出是專為創(chuàng)立商譽(yù)而支出，無(wú)法確定發(fā)生的出生地同多少商譽(yù)以及發(fā)生支出的受益期有多長(zhǎng)，根據(jù)會(huì)計(jì)的穩(wěn)健性原則，將這些支出均作為費(fèi)用處理。
3.常用的商譽(yù)會(huì)計(jì)核算方法
3.1 永久性保留法
永久性保留法要求將并購(gòu)的成本進(jìn)行資本化，但并不攤銷，而是將其作為一項(xiàng)永久性的資產(chǎn)保留于賬本。當(dāng)商譽(yù)所依賴的企業(yè)被出售或者有足夠的證據(jù)可以證明商譽(yù)確實(shí)發(fā)生了永久性的貶值時(shí)，才能將其注銷。商譽(yù)屬于一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)，必須對(duì)其資本化，商譽(yù)與企業(yè)整體密切聯(lián)系，只要企業(yè)仍在經(jīng)營(yíng)，則其商譽(yù)是永續(xù)存在的。商譽(yù)的價(jià)值在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中可能會(huì)有所增加，不攤銷可以有效避免雙重計(jì)量。
3.2 立刻注銷法
立刻注銷法要求在購(gòu)買的當(dāng)日將并購(gòu)的商譽(yù)進(jìn)行立刻注銷，以沖減股東所持權(quán)益。商譽(yù)屬于一項(xiàng)具有特殊性的無(wú)形資產(chǎn)，不能脫離企業(yè)而單獨(dú)存在，也不能夠兌現(xiàn)，其價(jià)值具有很大的不確定性。此外，商譽(yù)是由企業(yè)所付的價(jià)款超出所得凈資產(chǎn)公允價(jià)值差額來(lái)決定的，是企業(yè)資本損失的一部分，應(yīng)當(dāng)立刻沖減資本公積或者類似的資本準(zhǔn)備金，相應(yīng)地對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表中股東權(quán)益進(jìn)行調(diào)減，按照謹(jǐn)慎原則，不應(yīng)該將并購(gòu)時(shí)所支付金額的差額的資本化作為一項(xiàng)獨(dú)立的資產(chǎn)，應(yīng)該用股東權(quán)益來(lái)彌補(bǔ)合并造成的損失。
3.3 逐年性重估法
逐年性重估法要求將并購(gòu)的商譽(yù)進(jìn)行資本化，然后逐年性地對(duì)其總的投資金額的凈值進(jìn)行評(píng)估，在相應(yīng)地調(diào)整了資產(chǎn)與負(fù)債之后，將剩余部分應(yīng)歸類于隨投資而并購(gòu)的商譽(yù)范圍。當(dāng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算后的商譽(yù)小于其賬面的價(jià)值時(shí)，要對(duì)其進(jìn)行攤銷，反之則不攤銷。
3.4 系統(tǒng)性攤銷法
系統(tǒng)性攤銷法要求將商譽(yù)當(dāng)作一項(xiàng)單獨(dú)的資產(chǎn)進(jìn)行入賬，并在核算的有效期限之前進(jìn)行系統(tǒng)性攤銷。對(duì)商譽(yù)的成本進(jìn)行系統(tǒng)性攤銷非常必要。商譽(yù)的成本是指預(yù)測(cè)的超額盈利能力的真實(shí)值和預(yù)期的凈收益所超出有形資產(chǎn)而正常獲得收益的價(jià)值差額。把并購(gòu)的商譽(yù)作為預(yù)期收益的一部分來(lái)進(jìn)行提前核算，應(yīng)在核算商譽(yù)并購(gòu)支付的有效期限內(nèi)，進(jìn)行系統(tǒng)性攤銷，在收益中抵減這一部分差額，有利于正確地估算預(yù)期收益。
4.目前商譽(yù)會(huì)計(jì)核算方法的不足之處
4.1 不符合責(zé)權(quán)發(fā)生制的原則
責(zé)權(quán)發(fā)生制原則規(guī)定要以應(yīng)計(jì)制來(lái)對(duì)企業(yè)當(dāng)期支出與收入的情況合理地進(jìn)行核算。在創(chuàng)業(yè)初期，企業(yè)用在形象宣傳方面的支出會(huì)非常大，收入往往很少，企業(yè)盈利的能力也比較差。通過(guò)不斷的創(chuàng)新，企業(yè)的知名度逐漸打響，在同等的條件下企業(yè)盈利能力大大提高。而目前的商譽(yù)會(huì)計(jì)核算方法并沒(méi)有切實(shí)地反映出二者之間的區(qū)別，忽視了商譽(yù)在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中的促進(jìn)作用，并沒(méi)有把企業(yè)后期收入變化納入核算范圍。
4.2 不符合重要性的原則
對(duì)企業(yè)做決策時(shí)有重要影響的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，如企業(yè)投資的重大決策、企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方針轉(zhuǎn)變等，應(yīng)該對(duì)其進(jìn)行分項(xiàng)反映和分別核算，并要在會(huì)計(jì)的最終報(bào)表中明顯標(biāo)記。但是目前會(huì)計(jì)核算的一般做法是：在企業(yè)沒(méi)有進(jìn)行轉(zhuǎn)讓或者清算前，既沒(méi)有對(duì)商譽(yù)資產(chǎn)進(jìn)行特別反映，也沒(méi)有在會(huì)計(jì)的單體報(bào)表中加以標(biāo)記。這樣非常不利于企業(yè)的投資者全面了解企業(yè)經(jīng)濟(jì)的具體信息，導(dǎo)致不能及時(shí)做出正確決策。
4.3 不符合全面反映企業(yè)盈利能力的原則
會(huì)計(jì)核算是以會(huì)計(jì)報(bào)表形式向投資者提供有價(jià)值的經(jīng)濟(jì)信息，投資者則通過(guò)分析會(huì)計(jì)報(bào)表以決定是否對(duì)該企業(yè)進(jìn)行投資。而無(wú)形資產(chǎn)所占企業(yè)的比重越來(lái)越高，其對(duì)于企業(yè)盈利的影響也不斷增大，使得會(huì)計(jì)報(bào)表所反映的經(jīng)濟(jì)信息具有很大的局限性，投資者不能單從會(huì)計(jì)報(bào)表上全面了解企業(yè)，其投資的方向容易受到影響，有可能因此遭到損失。
5. 改善商譽(yù)會(huì)計(jì)核算方法的建議
5.1建立新的商譽(yù)會(huì)計(jì)核算方法
要建立新的商譽(yù)會(huì)計(jì)核算方法必須要先突破傳統(tǒng)思維模式， 只有突破了傳統(tǒng)商譽(yù)會(huì)計(jì)核算的理論體系，才能建立起真正的商譽(yù)會(huì)計(jì)核算方法。對(duì)于自創(chuàng)商譽(yù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算已經(jīng)逐漸地成為了業(yè)內(nèi)的主流，隨著資產(chǎn)的概念不斷發(fā)展，會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)的不斷突破，解決好商譽(yù)的會(huì)計(jì)核算問(wèn)題指日可待。會(huì)計(jì)核算應(yīng)該加入經(jīng)濟(jì)學(xué)和管理學(xué)的先進(jìn)的理論知識(shí)，不斷改善其理論體系， 以適應(yīng)由工業(yè)經(jīng)濟(jì)到知識(shí)經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型需要。
5.2 制定獨(dú)立商譽(yù)的標(biāo)準(zhǔn)
商譽(yù)要比無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生得更早，無(wú)形資產(chǎn)都是基于商譽(yù)而逐漸地被認(rèn)可的。隨著時(shí)代的發(fā)展，商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、著作權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)逐漸得到確認(rèn)并從商譽(yù)中分離出來(lái)。而兩者重要區(qū)別在于商譽(yù)的不確定性，商譽(yù)的會(huì)計(jì)核算有著自身的特殊性， 遠(yuǎn)比無(wú)形資產(chǎn)復(fù)雜。由此看來(lái)，制定獨(dú)立商譽(yù)的標(biāo)準(zhǔn)顯得非常必要。并購(gòu)商譽(yù)的價(jià)值變得越來(lái)越大， 應(yīng)按重要性的原則， 將商譽(yù)與無(wú)形資產(chǎn)嚴(yán)格區(qū)別開(kāi)來(lái)， 制定獨(dú)立的商譽(yù)會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)， 并在最終會(huì)計(jì)報(bào)表上對(duì)其進(jìn)行單項(xiàng)披露。
5.3 制定企業(yè)商譽(yù)會(huì)計(jì)核算的標(biāo)準(zhǔn)
商譽(yù)可以在未來(lái)的發(fā)展中給企業(yè)帶來(lái)超額的利潤(rùn)。判斷商譽(yù)的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)是企業(yè)是否具備獲得超額利潤(rùn)的能力， 并且將企業(yè)的獲利能力大小定做商譽(yù)大小的標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)超額的利潤(rùn)不是憑空產(chǎn)生的，商譽(yù)在企業(yè)中肯定有其積極的促進(jìn)作用。如果等量的投資資本產(chǎn)生低于市場(chǎng)的平均水平的利潤(rùn)， 則是負(fù)商譽(yù)，反之就產(chǎn)生正商譽(yù)。
5.4 制定商譽(yù)會(huì)計(jì)核算的原則
商譽(yù)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)遵循可實(shí)現(xiàn)的原則， 要以會(huì)計(jì)報(bào)表上反映的資產(chǎn)及負(fù)債作為依據(jù)來(lái)進(jìn)行核算， 而不是僅以主觀的判斷來(lái)將企業(yè)未來(lái)盈利的水平當(dāng)作商譽(yù)會(huì)計(jì)核算的數(shù)據(jù)。商譽(yù)的價(jià)值不宜在短時(shí)間內(nèi)頻繁地調(diào)整，為了簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)核算， 可將商譽(yù)會(huì)計(jì)核算的時(shí)間定為一年。
6. 結(jié)束語(yǔ)
隨著商譽(yù)會(huì)計(jì)核算理論的不斷發(fā)展和對(duì)于商譽(yù)研究的逐漸深入， 商譽(yù)的會(huì)計(jì)核算會(huì)為企業(yè)帶來(lái)了一定的效益。但是，當(dāng)前我國(guó)商譽(yù)會(huì)計(jì)核算的框架結(jié)構(gòu)還不完善，我們應(yīng)該不斷探索，不斷創(chuàng)新，逐步完善商譽(yù)會(huì)計(jì)核算的理論體系，以更好地促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。
參考文獻(xiàn)
[1]陳琴芳.對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的合并商譽(yù)進(jìn)行分析[J].財(cái)經(jīng)界(學(xué)術(shù)版). 2011(07)
關(guān)鍵詞：行政單位會(huì)計(jì)核算 權(quán)責(zé)發(fā)生制 會(huì)計(jì)核算類型
我國(guó)現(xiàn)階段走中國(guó)特色的社會(huì)主義道路，經(jīng)濟(jì)環(huán)境和預(yù)算環(huán)境快速變化，針對(duì)這一特殊國(guó)情和行政單位會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn)，權(quán)責(zé)發(fā)生制在適應(yīng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日趨多樣化和復(fù)雜化的過(guò)程中不斷完善。在目前的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，行政單位的會(huì)計(jì)核算需要在及時(shí)、真實(shí)地反映單位日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的基礎(chǔ)上與國(guó)家的經(jīng)濟(jì)政策和會(huì)計(jì)核算制度保持一致的發(fā)展目標(biāo)。權(quán)責(zé)發(fā)生制不僅可以滿足行政單位對(duì)會(huì)計(jì)核算的嚴(yán)格要求，同時(shí)可以給財(cái)務(wù)信息提高高質(zhì)量、客觀公正的數(shù)據(jù)，簡(jiǎn)化具體的財(cái)務(wù)工作。由此可見(jiàn)，權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)核算方法已經(jīng)成為我國(guó)行政單位會(huì)計(jì)制度創(chuàng)新化、科學(xué)化的基本方向。
一、權(quán)責(zé)發(fā)生制的概念
隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，會(huì)計(jì)核算的方式由原始的收付實(shí)現(xiàn)制逐漸衍生出了權(quán)責(zé)發(fā)生制。在長(zhǎng)期的醞釀之后，信用制度和費(fèi)用跨期攤銷的方法催生出了權(quán)責(zé)發(fā)生制，目前我國(guó)《會(huì)計(jì)法》對(duì)該概念的解釋為：權(quán)責(zé)發(fā)生制是指凡屬于該時(shí)期內(nèi)的收入和費(fèi)用，不管其款項(xiàng)收付與否，都應(yīng)按該時(shí)期內(nèi)的收入和費(fèi)用進(jìn)行處理。相反，凡不屬于該時(shí)期內(nèi)的收入和費(fèi)用，即便其款項(xiàng)已經(jīng)收付，仍然不能按該時(shí)期內(nèi)的收入和費(fèi)用進(jìn)行處理。
《會(huì)計(jì)法》對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制的解釋主要是區(qū)別于目前適用范圍較廣的收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)計(jì)核算方法，收付實(shí)現(xiàn)制強(qiáng)調(diào)款項(xiàng)的到達(dá)與記賬的一致性，而權(quán)責(zé)發(fā)生制強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)，要求經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生與記賬的時(shí)期保持一致。從復(fù)試記賬的角度來(lái)看，五大假設(shè)前提里的會(huì)計(jì)分期和持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是基礎(chǔ)，實(shí)現(xiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生制的會(huì)計(jì)核算必須以行政單位的會(huì)計(jì)分期和持續(xù)經(jīng)營(yíng)為前提。會(huì)計(jì)分期主要是考慮到折舊和費(fèi)用攤銷的問(wèn)題，而持續(xù)經(jīng)營(yíng)是在空間上限定權(quán)責(zé)發(fā)生制的適用范圍。
二、行政單位運(yùn)用權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)核算的合理性
（一）目前運(yùn)用收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)計(jì)核算的行政單位已經(jīng)暴露不少弊端，在權(quán)責(zé)發(fā)生制推行的同時(shí)，收付實(shí)現(xiàn)制遭到各方質(zhì)疑
1、會(huì)計(jì)信息的合理性遭質(zhì)疑
現(xiàn)金收付制提供的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)比較簡(jiǎn)單，不能全面詳盡地表達(dá)行政單位每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和收支的來(lái)龍去脈。它所提供的報(bào)表也僅限于數(shù)據(jù)層面，記錄了現(xiàn)金流出流入的狀態(tài)，并不能夠表示其用途。收付實(shí)現(xiàn)制核算制度下對(duì)非經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)的劃分沒(méi)有明確的界限，二者的區(qū)分不明了直接導(dǎo)致了分?jǐn)傎M(fèi)用的工作難以進(jìn)行。費(fèi)用的分?jǐn)傇跁?huì)計(jì)核算中是一項(xiàng)重要的內(nèi)容，它關(guān)系到財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的公正性，一旦費(fèi)用分?jǐn)偛缓侠砘蛘叱霈F(xiàn)錯(cuò)誤，那么成本核算也就前功盡棄了。對(duì)于行政單位而言，不能有效計(jì)算部門的成本，不利于單位績(jī)效評(píng)估。
2、會(huì)計(jì)信息的可比性遭質(zhì)疑
可比性是會(huì)計(jì)信息的基礎(chǔ)特征之一，也是衡量信息質(zhì)量的一個(gè)重要標(biāo)志。根據(jù)收付實(shí)現(xiàn)制，行政單位由收付日期來(lái)確定收入的實(shí)現(xiàn)或費(fèi)用的發(fā)生，一些應(yīng)該屬于不同會(huì)計(jì)期間的收入和支出項(xiàng)目，因?yàn)樵谶@個(gè)時(shí)期發(fā)生現(xiàn)金流動(dòng)就被動(dòng)計(jì)入當(dāng)期，導(dǎo)致會(huì)計(jì)期間之前和之后的信息不具可比性。
3、會(huì)計(jì)信息的公正性遭質(zhì)疑
因?yàn)樨泿糯嬖跁r(shí)間價(jià)值，收付實(shí)現(xiàn)制下的會(huì)計(jì)核算并沒(méi)有完全考慮這一重要特征，如果相關(guān)人員在財(cái)務(wù)工作中對(duì)現(xiàn)金收付推遲或者提前入賬都會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)信息與實(shí)際經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的發(fā)生不符，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的降低，使得會(huì)計(jì)信息的公正性難以保證。收付實(shí)現(xiàn)制核算體系更多地關(guān)注現(xiàn)金流量，忽視了單位具體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的發(fā)生，行政單位每一筆支出的去向得不到合理的監(jiān)控，一些職權(quán)人員趁機(jī)貪污國(guó)家財(cái)產(chǎn)，導(dǎo)致大量債務(wù)信息沒(méi)有在財(cái)務(wù)報(bào)告中得到很好的體現(xiàn)。
（二）權(quán)責(zé)發(fā)生制在行政單位會(huì)計(jì)核算中恰如其分地彌補(bǔ)了收付實(shí)現(xiàn)制的不足之處
1、權(quán)責(zé)發(fā)生制核算彌補(bǔ)了收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)不真實(shí)的弊端
行政單位作為國(guó)家單位，不少素質(zhì)不高的從業(yè)人員假借國(guó)家的名義給現(xiàn)金的收付亂安名目，甚至出現(xiàn)隱性負(fù)債的現(xiàn)象，從而導(dǎo)致財(cái)務(wù)信息無(wú)據(jù)可查，行政單位的經(jīng)濟(jì)管理陷入混亂的局勢(shì)。除此之外，現(xiàn)實(shí)中的“外足內(nèi)空”現(xiàn)象在財(cái)務(wù)制度不健全的行政單位并不少見(jiàn)，單位的財(cái)務(wù)報(bào)表賬面顯示的效益很是喜人，常常表現(xiàn)為效益好，各種項(xiàng)目收益率極高，可事實(shí)上已經(jīng)到了捉襟見(jiàn)肘的尷尬境地。
在運(yùn)用收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行會(huì)計(jì)核算暴露諸多弊端的時(shí)候，及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算方法改變可以讓大家對(duì)行政單位的會(huì)計(jì)信息真實(shí)客觀性產(chǎn)生的質(zhì)疑逐漸消失。權(quán)責(zé)發(fā)生制是根據(jù)每一筆經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的發(fā)生來(lái)進(jìn)行復(fù)式記賬的，不存在虛報(bào)名目和亂安名目的現(xiàn)象，從根本上杜絕了收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)計(jì)核算的不足之處被不法人員長(zhǎng)期利用。
2、權(quán)責(zé)發(fā)生制核算彌補(bǔ)了收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)計(jì)核算制約行政單位健康發(fā)展的弊端
收付實(shí)現(xiàn)制的特點(diǎn)是以資金是否實(shí)際收付為依據(jù)來(lái)確認(rèn)本期的收入和支出，同一筆現(xiàn)金的收入可以來(lái)自很多不同的業(yè)務(wù)，譬如說(shuō)營(yíng)業(yè)收入和非營(yíng)業(yè)收入，如果將二者混淆，就完全違背了會(huì)計(jì)信息客觀性。一些管理者利用收付實(shí)現(xiàn)制的這些不足之處來(lái)謀取私利，損害單位聲譽(yù)。長(zhǎng)期運(yùn)用收付實(shí)現(xiàn)制導(dǎo)致財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量得不到合理的監(jiān)控，使得國(guó)家的財(cái)產(chǎn)處于高風(fēng)險(xiǎn)狀態(tài)，導(dǎo)致財(cái)務(wù)信息質(zhì)量遭到大家的質(zhì)疑，無(wú)疑對(duì)行政單位的發(fā)展不利。權(quán)責(zé)發(fā)生制從根本上改變了會(huì)計(jì)核算的方法，避免會(huì)計(jì)信息出現(xiàn)紕漏，從而很好地彌補(bǔ)了收付實(shí)現(xiàn)制制約行政單位發(fā)展的不足之處。
三、權(quán)責(zé)發(fā)生制在行政單位會(huì)計(jì)核算中的運(yùn)用
（一）在單位內(nèi)部樹(shù)立權(quán)責(zé)發(fā)生制的會(huì)計(jì)核算觀念
行政單位的會(huì)計(jì)核算體系從收付實(shí)現(xiàn)制到權(quán)責(zé)發(fā)生制的轉(zhuǎn)變不是短期就能達(dá)到的，權(quán)責(zé)發(fā)生制的優(yōu)勢(shì)也不是立竿見(jiàn)影的，所以需要在行政單位內(nèi)部的財(cái)務(wù)部門先樹(shù)立明確的觀念。會(huì)計(jì)核算的落實(shí)重點(diǎn)在于會(huì)計(jì)從業(yè)人員，只有權(quán)責(zé)發(fā)生制的觀念深入會(huì)計(jì)人員的心里，并且他們?cè)趯?shí)際工作中及時(shí)有效地改變工作方式，會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量太能得到有效的提高，會(huì)計(jì)核算方式的轉(zhuǎn)變才能取得最后的成功。
相比于收付實(shí)現(xiàn)制，權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算方法對(duì)行政單位的財(cái)務(wù)人員工作要求更高，所以會(huì)計(jì)人員在樹(shù)立正確觀念之后應(yīng)該及時(shí)地學(xué)習(xí)權(quán)責(zé)發(fā)生制的具體工作方法，盡快適應(yīng)新的核算體質(zhì)。在會(huì)計(jì)人員自覺(jué)學(xué)習(xí)的同時(shí)，單位應(yīng)對(duì)加強(qiáng)對(duì)他們專業(yè)素質(zhì)的提高、專業(yè)技能的培訓(xùn)和職業(yè)繼續(xù)教。只有單位與個(gè)人共同努力，不斷深入對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制的理解，不斷提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員的綜合素質(zhì)，行政單位的會(huì)計(jì)核算質(zhì)量才會(huì)得到不斷的發(fā)展。
（二）及時(shí)糾正會(huì)計(jì)人員的工作方式
在權(quán)責(zé)發(fā)生制的實(shí)施過(guò)程中，會(huì)計(jì)人員可能一時(shí)之間不能完全適應(yīng)新的工作模式，但是不應(yīng)該放棄改變。為了盡快完善會(huì)計(jì)核算方法的改變，行政單位領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該及時(shí)發(fā)現(xiàn)員工的工作困難并給與幫助，及時(shí)安慰、鼓勵(lì)員工嘗試新的工作方法，以達(dá)到財(cái)務(wù)人員明確自己工作崗位和工作責(zé)任的目的。會(huì)計(jì)核算人員在工作中應(yīng)該運(yùn)用權(quán)責(zé)發(fā)生制及時(shí)準(zhǔn)確地進(jìn)行收入核算、支出核算、折舊計(jì)算、費(fèi)用攤銷等工作，對(duì)每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都利用復(fù)式記賬來(lái)完整記錄。對(duì)于不能及時(shí)轉(zhuǎn)變工作方式的財(cái)務(wù)人員，單位領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該進(jìn)行正確的引導(dǎo)，并及時(shí)地糾正他們的工作方式。
（三）完善權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)核算的體系
會(huì)計(jì)核算體系指導(dǎo)會(huì)計(jì)工作的順利開(kāi)展，所以完善會(huì)計(jì)核算的權(quán)責(zé)發(fā)生制體系是改變行政單位會(huì)計(jì)核算模式的第一步，也是最關(guān)鍵的一步。行政單位完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體制，可以加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，可以提高財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量，為決策者提高更有利用價(jià)值的信息。不過(guò)，行政單位要完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體制也不是一蹴而就的事情，需要部門管理層結(jié)合自身發(fā)展和國(guó)家政策積極做好戰(zhàn)略目標(biāo)的分析，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制工作的特點(diǎn)進(jìn)行合理的設(shè)置。完善的體制系統(tǒng)可以加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算的監(jiān)督，切實(shí)提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，發(fā)揮財(cái)務(wù)信息的最大作用。
四、結(jié)束語(yǔ)
由上文可知，目前的收付實(shí)現(xiàn)制核算方法已經(jīng)暴露了自身的諸多弊端，導(dǎo)致行政單位財(cái)務(wù)報(bào)告受到多方質(zhì)疑，而權(quán)責(zé)發(fā)生制恰如其分地彌補(bǔ)了這些現(xiàn)實(shí)存在的不足。為了適應(yīng)日益復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)體系和響應(yīng)國(guó)家體制改革的號(hào)召，實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制的會(huì)計(jì)核算方法是行政單位實(shí)施會(huì)計(jì)核算質(zhì)的飛躍的必然選擇。
參考文獻(xiàn)：
[1]唐振達(dá).對(duì)事業(yè)單位引入權(quán)責(zé)發(fā)生制問(wèn)題的探討[J].中國(guó)管理信息化.2008
【關(guān)鍵詞】稅務(wù)籌劃 企業(yè)會(huì)計(jì)核算
一、稅務(wù)籌劃概念及特點(diǎn)
（一） 稅務(wù)籌劃概念
稅務(wù)籌劃，又稱納稅籌劃，是指納稅義務(wù)人在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)在不違反稅法的前提下，利用稅法的各種優(yōu)惠、減免政策和稅種間稅率差異，并針對(duì)納稅人自身的特點(diǎn)，在進(jìn)行經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)前事先籌劃，達(dá)到“節(jié)稅”的目的，既要做到依法納稅，又要使納稅義務(wù)最小化，整體經(jīng)濟(jì)效益最大化的一項(xiàng)財(cái)務(wù)管理工作。
（二）稅務(wù)籌劃特點(diǎn)
2006年2月15日正式了新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則，這對(duì)傳統(tǒng)中的稅務(wù)籌劃產(chǎn)生了一定的影響，因此現(xiàn)階段稅務(wù)籌劃的特點(diǎn)主要是：
（1）合法性。合法性要求企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)應(yīng)該遵守國(guó)家的相關(guān)法律法規(guī)，這是最為基本的特點(diǎn)，由于稅務(wù)籌劃并不是偷稅，更不是鉆政策的空隙，納稅人應(yīng)該正確理解其含義，準(zhǔn)確掌握稅法，這樣才能保證稅務(wù)籌劃的合法性，否則就容易變成變相的偷稅，是一種違法的行為。
（2）目的性。目的性就是要達(dá)到企業(yè)整體效益最大化，而并非只是使企業(yè)稅負(fù)最小，需要企業(yè)從長(zhǎng)遠(yuǎn)的角度來(lái)綜合思考整個(gè)經(jīng)營(yíng)期間的各個(gè)納稅環(huán)節(jié)，而不是只局限于減少短期的納稅支出，從而獲得最大的“節(jié)稅”收益。
（3）前瞻性。稅務(wù)籌劃是一種高智力、高層次的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，在投資、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)前先進(jìn)行全面的安排與籌劃，如果應(yīng)納稅務(wù)已確定，在堅(jiān)持合法性的原則下，再?gòu)钠渌椒ㄉ蠝p少稅負(fù)，以達(dá)到減少或降低稅收的目的。
（4）全局性。根據(jù)稅務(wù)籌劃的目的性特點(diǎn)推斷出，稅務(wù)籌劃不能只局限于個(gè)別稅種的降低，或者短時(shí)期內(nèi)的繳稅減少，應(yīng)該著眼于長(zhǎng)期性的稅負(fù)減輕，更應(yīng)該結(jié)合企業(yè)的現(xiàn)狀、管理體制以及發(fā)展戰(zhàn)略來(lái)進(jìn)行稅務(wù)統(tǒng)籌活動(dòng)，這樣才能真正使企業(yè)的利益最大化。
二、稅務(wù)籌劃對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響
通過(guò)稅務(wù)籌劃的目標(biāo)來(lái)指導(dǎo)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算方式，因此，稅務(wù)籌劃影響著企業(yè)中的會(huì)計(jì)核算，主要體現(xiàn)在以下幾方面：
（1）銷售結(jié)算。在企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)中，銷售貨物可以采取多種計(jì)算方式，例如：分期付款、賒銷、委托代銷等，不同的銷售方式?jīng)Q定著銷售收入的時(shí)間確定，所以，納稅的期限也就不一樣，因此，企業(yè)可以根據(jù)自身的銷售策略來(lái)確定合適的銷售方式，控制收入的時(shí)間，以此來(lái)推遲納稅的期限。
（2）存貨的計(jì)價(jià)方法。在新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，企業(yè)中的存貨核算方法有加權(quán)平均法、先進(jìn)先出法、移動(dòng)加權(quán)法以及個(gè)別計(jì)價(jià)法，一旦確定會(huì)計(jì)核算方法后就不能輕易改變，如果要改，必須在下一年度開(kāi)始前申報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)，得到批準(zhǔn)后才能更改；而在稅法當(dāng)中，對(duì)存貨的規(guī)定是必須按照實(shí)際的成本進(jìn)行核算，所以，企業(yè)應(yīng)當(dāng)從存貨的角度上考慮稅務(wù)籌劃，并結(jié)合企業(yè)內(nèi)外部的情況、國(guó)家的相關(guān)政策、物價(jià)以及通貨膨脹來(lái)進(jìn)行稅務(wù)籌劃，通常都采用移動(dòng)加權(quán)法和加權(quán)平均法，這樣可以控制因?yàn)槌杀镜牟▌?dòng)而帶來(lái)的不同時(shí)期利潤(rùn)的不平衡，但是如果企業(yè)所處的環(huán)境中，物價(jià)一直在降低，就比較適合采用先進(jìn)先出法，達(dá)到推遲納稅的作用，而獲得最終的資金使用價(jià)值。
（3）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。根據(jù)我國(guó)會(huì)計(jì)制度的的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期對(duì)每年度的各項(xiàng)資產(chǎn)實(shí)行全面清查，預(yù)計(jì)出各項(xiàng)資產(chǎn)的損失，從而對(duì)可能發(fā)生的資產(chǎn)損失進(jìn)行計(jì)提準(zhǔn)備，一般情況下都采用備抵法來(lái)核算損失，扣除相關(guān)的費(fèi)用，減少應(yīng)納稅的所得額，這是在權(quán)責(zé)發(fā)生制下對(duì)于收入與費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算方式，對(duì)于壞賬準(zhǔn)備可以在納稅前扣除相關(guān)費(fèi)用，這種方法既可以遞延繳稅的時(shí)間，也增加了企業(yè)的可流動(dòng)資金，緩解了企業(yè)的資金壓力。
（4）固定資產(chǎn)折舊。企業(yè)中的固定資產(chǎn)是企業(yè)成本的重要組成部分，在會(huì)計(jì)核算中，對(duì)于固定資產(chǎn)的折舊方法主要有：雙倍余額遞減法、年限平均法等，在進(jìn)行所得稅計(jì)算時(shí)，可以扣除固定資產(chǎn)折舊額，對(duì)于固定資產(chǎn)折舊核算的方法不同，使得企業(yè)成本也不同，又因?yàn)樗枚愵~是按照利潤(rùn)來(lái)確定的，而企業(yè)的利潤(rùn)又與成本相關(guān)，也間接導(dǎo)致企業(yè)所得稅的不同，因此，在對(duì)企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照不同的折舊方法，選擇適合企業(yè)的會(huì)計(jì)核算方式，來(lái)實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的意義。
三、稅務(wù)籌劃過(guò)程中針對(duì)會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)注意的問(wèn)題
在傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算體系中，只核算債務(wù)資本成本而不核算權(quán)益資本（股權(quán)資本）成本（簡(jiǎn)稱“權(quán)益成本”）的做法具有諸多弊端，如：不利于資本保全，不符合經(jīng)濟(jì)學(xué)成本理論。因此，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)將權(quán)益成本納入核算體系。這樣做除了克服上述缺陷外，還具有下列重要作用：
1、使會(huì)計(jì)學(xué)利潤(rùn)與經(jīng)濟(jì)學(xué)利潤(rùn)更加趨于一致。目前會(huì)計(jì)學(xué)利潤(rùn)與經(jīng)濟(jì)學(xué)利潤(rùn)有較大差異，其中差異之一在于會(huì)計(jì)學(xué)中的利潤(rùn)包含著股權(quán)成本，而經(jīng)濟(jì)學(xué)中將股權(quán)成本和債務(wù)成本一樣視為企業(yè)的費(fèi)用，在計(jì)算利潤(rùn)時(shí)從收入中扣除。
2、使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理協(xié)調(diào)一致。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)及財(cái)務(wù)管理是密切相關(guān)的學(xué)科，有關(guān)范疇?wèi)?yīng)協(xié)調(diào)一致。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不核算股權(quán)成本，然而在管理會(huì)計(jì)及財(cái)務(wù)管理中，早已有了股權(quán)成本的計(jì)算和分析，而且目前已將經(jīng)濟(jì)增加值（EVA）作為企業(yè)財(cái)務(wù)分析的重要指標(biāo)，將EVA最大化作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。經(jīng)濟(jì)增加值也即經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)，是扣除包括股權(quán)成本在內(nèi)的全部資本成本后的利潤(rùn)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的這種滯后性，嚴(yán)重影響了股權(quán)成本在實(shí)踐中的意義。
3、股權(quán)成本核算在我國(guó)具有獨(dú)特的現(xiàn)實(shí)意義。由于受傳統(tǒng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的影響，人們無(wú)償使用國(guó)家資本的觀念根深蒂固。再加上國(guó)有資本所有者缺位，國(guó)有資本流失十分嚴(yán)重。將股權(quán)成本納入企業(yè)成本核算體系，能使國(guó)家作為國(guó)有資本的出資者和其他股東一樣獲取必要的投資報(bào)酬，進(jìn)而有助于國(guó)有資本的保值增值。
4、股權(quán)成本核算也是出資者對(duì)經(jīng)營(yíng)者的一種約束機(jī)制。將股權(quán)成本納入會(huì)計(jì)核算體系，能夠增強(qiáng)管理者的責(zé)任感，因?yàn)橹Ц豆蓶|必要的資本回報(bào)是其最基本的受托責(zé)任和義務(wù)。核算股權(quán)成本客觀上將管理者的利益和股東利益緊密結(jié)合在一起，使管理者的報(bào)酬與其真實(shí)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)掛鉤。股權(quán)成本納入會(huì)計(jì)核算后，企業(yè)的利潤(rùn)不再包括股權(quán)成本，因此在實(shí)行管理者的報(bào)酬與企業(yè)利潤(rùn)掛鉤的激勵(lì)計(jì)劃時(shí)，管理者在追求自身利益的同時(shí)，也確保了股東投資報(bào)酬的實(shí)現(xiàn)。
二、權(quán)益成本的核算方法
1、權(quán)益成本的內(nèi)涵。進(jìn)行資本成本的核算，必須首先界定資本成本的內(nèi)涵和外延。財(cái)務(wù)管理中一般將資本成本定義為企業(yè)籌集和使用資金而支付的費(fèi)用，包括資金籌集費(fèi)用和資金使用費(fèi)用。資金籌集費(fèi)用是指企業(yè)在籌措資金過(guò)程中為獲取資金而付出的費(fèi)用，如借款手續(xù)費(fèi)、股票及債券的發(fā)行費(fèi)等。資金使用費(fèi)用是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中因使用資金而付出的費(fèi)用，如支付的利息、股利等。有人指出，這種資本成本概念是站在企業(yè)的角度來(lái)界定的，不利于確定權(quán)益成本。如果將資本成本理解為企業(yè)使用資金付出的代價(jià)，那么權(quán)益成本就是企業(yè)發(fā)放的股利，而股利能否發(fā)放取決于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)水平，虧損的企業(yè)顯然難以發(fā)放股利，也就無(wú)股權(quán)成本而言，顯然據(jù)此概念進(jìn)行成本核算必然出現(xiàn)“鞭打快牛”的現(xiàn)象。另外，核算股權(quán)成本后，企業(yè)的利潤(rùn)即為經(jīng)濟(jì)增加值，以實(shí)際發(fā)放的股利為股權(quán)成本，必然又為企業(yè)操縱利潤(rùn)提供了契機(jī)。因此，要合理地核算股權(quán)成本，必須轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的資本成本概念，從投資者和資金使用者相結(jié)合的角度來(lái)理解。
資金使用者之所以要付出代價(jià)，是因?yàn)橥顿Y者要求得到回報(bào)，因此資本成本應(yīng)是投資者所要求的必要報(bào)酬。這種報(bào)酬率可以理解為資金的價(jià)格，它不取決于資金使用者，而是由資本市場(chǎng)決定，就像商品的價(jià)格取決于商品市場(chǎng)的道理一樣。現(xiàn)代企業(yè)理論認(rèn)為，企業(yè)是理性主體之間的一組契約，每個(gè)契約主體都向企業(yè)提供一定的資源，同時(shí)每個(gè)主體又都從企業(yè)中獲得資源作為回報(bào)。權(quán)益資本的提供者同其他契約主體一樣，在提供資本的同時(shí)希望獲取比機(jī)會(huì)成本更高的收益，所不同的是，其他契約主體的報(bào)酬一般在契約中事先約定，而權(quán)益資本的報(bào)酬沒(méi)有這種事先的約定。但這并不意味著權(quán)益資本沒(méi)有報(bào)酬或其報(bào)酬由企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況決定。現(xiàn)代企業(yè)契約理論也有力地說(shuō)明了權(quán)益成本像企業(yè)的其他資源成本一樣是契約主體從企業(yè)獲取的報(bào)酬。從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度講，權(quán)益成本也是一種機(jī)會(huì)成本。因?yàn)橘Y本的稀缺性和通用性決定了投資者有多種投資途徑，一旦選擇了某一種投資途徑，則必然放棄其他的選擇，所放棄的投資途徑的收益即為投資機(jī)會(huì)成本。
2、權(quán)益成本的核算方法。目前有如下方法供選擇：①產(chǎn)品成本仍然實(shí)行制造成本法，不包括資金成本，權(quán)益資本的賬務(wù)處理和債務(wù)資本一樣；②資本成本不進(jìn)入產(chǎn)品成本，但權(quán)益資本的會(huì)計(jì)處理有別于債務(wù)資本；③將資本成本納入產(chǎn)品成本范圍，在此情況下，產(chǎn)品成本和債務(wù)成本的會(huì)計(jì)處理都應(yīng)做相應(yīng)的變動(dòng)；④目前產(chǎn)品成本和債務(wù)成本的核算方法不變，權(quán)益成本實(shí)行獨(dú)特的核算方法。筆者認(rèn)為，比較可行的是第四種方法，它既可以體現(xiàn)權(quán)益成本的特點(diǎn)，又不會(huì)使比較成熟和穩(wěn)定的會(huì)計(jì)核算方法發(fā)生變動(dòng)。
第四種方法的具體做法是：在成本類賬戶中設(shè)“資本成本”賬戶，按資本的來(lái)源設(shè)“銀行借款”、“債券”、“股票”等明細(xì)賬戶，明細(xì)賬戶按資本籌集費(fèi)用和使用費(fèi)用設(shè)專欄。這樣的賬戶體系可以詳細(xì)提供資本成本情況。債務(wù)成本按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-借款費(fèi)用》的規(guī)定處理，即符合資本化條件的轉(zhuǎn)入相應(yīng)資產(chǎn)的成本予以資本化，非資本化的計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，作為期間費(fèi)用處理。
會(huì)計(jì)核算方法是對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行完整、連續(xù)和系統(tǒng)的記錄和計(jì)算，為經(jīng)營(yíng)管理提供必要的信息所應(yīng)用的方法。一般包括設(shè)置帳戶、 復(fù)式記帳、填制會(huì)計(jì)憑證、登記帳簿、成本計(jì)算、財(cái)產(chǎn)清查、報(bào)表編制和會(huì)計(jì)資料的分析利用等，以下我們稱之為傳統(tǒng)會(huì)計(jì)方法；在電算化環(huán)境下，為完成會(huì)計(jì)核算任務(wù)而采用的新方法，以下我們稱之為電算會(huì)計(jì)方法。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)方法與電算會(huì)計(jì)方法的綜合運(yùn)用并不斷提高，才是會(huì)計(jì)電算化發(fā)展的必要保證。把會(huì)計(jì)電算化說(shuō)成是在計(jì)算機(jī)環(huán)境下傳統(tǒng)會(huì)計(jì)方法的模擬是只看到了事物的表面或結(jié)果，而沒(méi)有看到事物的本質(zhì)；電算會(huì)計(jì)方法只有建立在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)方法的基礎(chǔ)之上，才能得到發(fā)展和提高；同時(shí)，也要以電算化環(huán)境下特有的方法去解決新形勢(shì)下的新問(wèn)題。
一、 明確會(huì)計(jì)主體與會(huì)計(jì)對(duì)象："建立帳套"的電算會(huì)計(jì)方法
在電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中，一般采用通用會(huì)計(jì)軟件來(lái)建立自己的系統(tǒng)，這樣，不同會(huì)計(jì)主體在核算上的差異、不同會(huì)計(jì)對(duì)象適用的具體會(huì)計(jì)方法必需通過(guò)軟件的"選項(xiàng)"來(lái)加以區(qū)別和明確。在應(yīng)用會(huì)計(jì)核算軟件開(kāi)展會(huì)計(jì)核算工作的開(kāi)始，第一件事就是要在系統(tǒng)中建立當(dāng)前會(huì)計(jì)主體獨(dú)立使用的一套核算數(shù)據(jù)，并明確有關(guān)事項(xiàng)以適應(yīng)當(dāng)前會(huì)計(jì)主體的核算要求。這就是"建立帳套"，建立帳套時(shí)，一般至少要明確下列事項(xiàng)：
（一）帳套編號(hào)：為便于計(jì)算機(jī)的數(shù)據(jù)處理，以區(qū)別不同的帳套或據(jù)以命名并建 立相應(yīng)的文件夾、數(shù)據(jù)文件名或數(shù)據(jù)庫(kù)名稱等;
（二）帳套名稱：一般為核算單位名稱；
（三）會(huì)計(jì)主管：電算化系統(tǒng)主管的姓名，以便進(jìn)行全面的操作授權(quán)；
（四）啟始會(huì)計(jì)期間：在電算化系統(tǒng)中進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的開(kāi)始期間；
（五）具體核算方法或計(jì)算方法的選用：如會(huì)計(jì)科目編碼規(guī)則、固定資產(chǎn)折舊方法、存貨成本計(jì)價(jià)方法、會(huì)計(jì)憑證分類方法等；
（六）選擇所屬行業(yè)以預(yù)置會(huì)計(jì)科目。以上在電算化系統(tǒng)中稱之為帳套參數(shù)。建立帳套完成后，就具備了在電算化系統(tǒng)中開(kāi)展會(huì)計(jì)核算的物質(zhì)基礎(chǔ)。在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)方法中當(dāng)然也有帳套的概念，但只有在電算化系統(tǒng)中才需要把它列為一個(gè)重要的會(huì)計(jì)核算方法，在編制會(huì)計(jì)軟件時(shí)，需要以特定的技術(shù)方法才能實(shí)現(xiàn)。有了建立帳套這一方法，就可以在同一電算化系統(tǒng)中為多個(gè)會(huì)計(jì)主體完成會(huì)計(jì)核算任務(wù)。這給學(xué)習(xí)與掌握會(huì)計(jì)電算化技術(shù)、開(kāi)展記帳、劃小核算單位并分別進(jìn)行獨(dú)立核算等帶來(lái)了方便。
二、 站在電算化會(huì)計(jì)核算的起點(diǎn)："初始設(shè)置"的電算會(huì)計(jì)方法
建立帳套完成以后，首先要進(jìn)行一些日常核算之前的準(zhǔn)備工作，主要是三個(gè)方面的任務(wù)，一是操作人員設(shè)置，將會(huì)計(jì)人員的職責(zé)分工在系統(tǒng)中加以明確，同時(shí)使系統(tǒng)具有了合法的使用者；二是會(huì)計(jì)科目設(shè)置（即設(shè)置帳戶），在系統(tǒng)中建立起用于進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的會(huì)計(jì)科目（帳戶）體系（這部分內(nèi)容在下一部分單獨(dú)討論），三是輸入初始余額，是指將原來(lái)已經(jīng)存在于手工系統(tǒng)的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)入到電算化系統(tǒng)中來(lái)，以開(kāi)始以后的會(huì)計(jì)核算。
初始設(shè)置是會(huì)計(jì)軟件中建立帳套后必需首先完成的，并且只有正確完成了初始設(shè)置，才能進(jìn)行以后的操作。其中較典型的方式是輸入初始余額后要進(jìn)行試算平衡，初始余額平衡后，正式啟用帳套。啟用帳套后即進(jìn)入日常業(yè)務(wù)處理階段，不能再行修改初始余額。
初始設(shè)置中的操作人員設(shè)置、會(huì)計(jì)科目設(shè)置和輸入初始余額都需要采用具體的方法來(lái)實(shí)現(xiàn)。其效果的好壞對(duì)會(huì)計(jì)核算的大部分內(nèi)容都有著重要的影響。可以說(shuō)是系統(tǒng)中最為關(guān)鍵的部分，是系統(tǒng)設(shè)計(jì)水平的集中體現(xiàn)。
在應(yīng)用中，初始設(shè)置工作應(yīng)盡可能做到準(zhǔn)確、恰當(dāng)、周到、細(xì)致。才能取得更好的會(huì)計(jì)核算質(zhì)量。
三、會(huì)計(jì)核算體系的建立："設(shè)置帳戶"的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)方法的發(fā)展運(yùn)用
"設(shè)置帳戶"這一傳統(tǒng)會(huì)計(jì)方法在電算化系統(tǒng)中一般稱之為"會(huì)計(jì)科目設(shè)置"。帳戶是會(huì)計(jì)科目在核算中具體形式。會(huì)計(jì)科目是會(huì)計(jì)要素的進(jìn)一步細(xì)化。通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)科目開(kāi)設(shè)帳戶的方法，分別對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的不同內(nèi)容進(jìn)行反映和監(jiān)督，是會(huì)計(jì)核算的主要開(kāi)式。在大部分會(huì)計(jì)資料中（如憑證、帳簿、報(bào)表等），都要以會(huì)計(jì)科目做為直接對(duì)象來(lái)加以反映。從而建立了一個(gè)完整的核算體系。
電算化系統(tǒng)在運(yùn)用這個(gè)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)方法時(shí)，在形式上進(jìn)行了變通，在結(jié)構(gòu)上進(jìn)行了突破，使電算化系統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算體系較之手工會(huì)計(jì)核算更全面、更完整、更合理。具體有以下幾個(gè)方面：
（一）從形式上，以";會(huì)計(jì)科目表"代替了所有分列在不同帳簿或帳頁(yè)上的"帳戶"。在計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)中，數(shù)據(jù)主要以"表"的形式存在，無(wú)論是設(shè)置的帳戶，還是輸入的憑證。"會(huì)計(jì)科目表"中，對(duì)會(huì)計(jì)科目首先要分級(jí)編號(hào)并順序排列；其次以每一會(huì)計(jì)科目的"屬性"來(lái)表示該科目所適用的帳頁(yè)格式或核算要求；還有，在會(huì)計(jì)核算軟件中，總是由多個(gè)相當(dāng)于"會(huì)計(jì)科目表"的部分，共同構(gòu)成了完整的核算體系，它們主要為:"會(huì)計(jì)科目主表"、"部門目錄"、"單位往來(lái)目錄"、"個(gè)人往來(lái)目錄"、"項(xiàng)目目錄"等，他們之間以從屬或交叉的關(guān)系，組合成一個(gè)大的"會(huì)計(jì)科目表"。
（二）從內(nèi)容上，豐富了傳統(tǒng)"設(shè)置帳戶"的方法。系統(tǒng)內(nèi)部處理數(shù)據(jù)時(shí)，以科目編碼做為會(huì)計(jì)科目的唯一標(biāo)識(shí)和所屬關(guān)系的判定依據(jù)，使分級(jí)核算更加緊湊、嚴(yán)格、清晰；可以根據(jù)需要產(chǎn)生新的帳頁(yè)格式或核算內(nèi)容；"會(huì)計(jì)科目表"各部分之間在使用時(shí)隨時(shí)組合，既保證了科目設(shè)置的完整性，又具有較強(qiáng)的靈活性，巧妙地解決了事先不可知會(huì)計(jì)科目的設(shè)置。如"營(yíng)業(yè)費(fèi)用/通訊費(fèi)"按部門分設(shè)置明細(xì)科目進(jìn)行核算時(shí)，到底哪些部門實(shí)際上真的會(huì)發(fā)生"通訊費(fèi)"呢，在電算化核算系統(tǒng)中，只有真的發(fā)生時(shí)，該帳戶才正式存在；電算化系統(tǒng)中"部門目錄"、"往來(lái)目錄"等，本身可以繼續(xù)分類或分級(jí)，而且"部門目錄"與"會(huì)計(jì)科目主表";之間是交叉關(guān)系，所有級(jí)次的會(huì)計(jì)科目都可以同時(shí)進(jìn)行"總分類核算"和"明細(xì)分類核算"，即同時(shí)具有本期累計(jì)發(fā)生額、本年累計(jì)發(fā)生額、余額等概括性數(shù)據(jù)和含有業(yè)務(wù)事項(xiàng)（會(huì)計(jì)分錄）的詳細(xì)數(shù)據(jù)（明細(xì)帳）。提高了會(huì)計(jì)核算的詳細(xì)程度，使會(huì)計(jì)核算體系更加完善。
四、業(yè)務(wù)處理的核心："填制憑證"與"登記帳簿"
電算化會(huì)計(jì)之所以仍然只是會(huì)計(jì)，而不是另外一個(gè)新的學(xué)科，就在于它仍然是以形成"憑證"、"帳簿"、"報(bào)表";等會(huì)計(jì)檔案資料為主要任務(wù)形式。"填制憑證"和"登記帳簿"這樣的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)方法仍然是電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的業(yè)務(wù)處理的核心。電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)與手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)形式上的主要差別就是這些會(huì)計(jì)檔案的存在形式的不同，這就決定了"填制憑證"與"登記帳簿"這些方法的直接對(duì)象有著明顯的區(qū)別，在使用這些方法時(shí)，自然也因其對(duì)象屬性的變化而有所變化。
在電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，"填制憑證"有兩種情形，一種是直接在系統(tǒng)中填制憑證，另一種是手工制好憑證后的輸入憑證，兩種情形都體現(xiàn)為會(huì)計(jì)軟件的一個(gè)較為重要的輸入功能。與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)方法相比，電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)中的"填制憑證"及"登記帳簿"主要有以下幾個(gè)方面的特點(diǎn)：
（一）憑證中各數(shù)據(jù)項(xiàng)根據(jù)類型、范圍和勾稽關(guān)系進(jìn)行有效控制。如會(huì)計(jì)分錄中的會(huì)計(jì)科目必須在設(shè)置的會(huì)計(jì)科目表中已經(jīng)存在，并且是最底層的明細(xì)科目；根據(jù)當(dāng)前科目的屬性確定是否具有某些項(xiàng)目，如往來(lái)單位、結(jié)算單據(jù)號(hào)碼等；借貸方金額必須相等才能保存；事先確定的借方或貸方必有或必?zé)o科目、非法對(duì)應(yīng)科目等；編號(hào)可以自動(dòng)連續(xù)；日期可以限制順序等。
（二）鍵盤(pán)操作較之手工處理的"筆誤"更容易發(fā)生"誤操作"，因而";憑證填制"在操作功能上分為"填制"、"修改"、"刪除"等步驟，以進(jìn)行正確性控制。
（三）填好的憑證同樣需要"審核"，電算化系統(tǒng)的審核可在程序中再次檢驗(yàn)憑證的正確性。
（四）"登記帳簿"之前可以"匯總"，而不是必須匯總；電算化系統(tǒng)可根據(jù)需要隨時(shí)對(duì)任意范圍的憑證進(jìn)行匯總，匯總速度較快且準(zhǔn)確；計(jì)算機(jī)不會(huì)因疏漏出現(xiàn)總帳與明細(xì)帳登記結(jié)果不一致的情況，當(dāng)然在記帳之前則不必進(jìn)行"試算平衡"。
（五）"登記帳簿"只是憑證數(shù)據(jù)的確認(rèn)過(guò)程，而不是抄寫(xiě)或復(fù)制過(guò)程。這一簡(jiǎn)單的過(guò)程明確了"工作底稿"與正式會(huì)計(jì)檔案之間的界限，具有非常重要的意義。
五、自動(dòng)化處理的充分體現(xiàn)：“自動(dòng)轉(zhuǎn)帳的電算會(huì)計(jì)方法 ”
根據(jù)用戶定義，由系統(tǒng)自動(dòng)生成轉(zhuǎn)帳憑證的方法稱為"自動(dòng)轉(zhuǎn)帳"，它已經(jīng)成為電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)非常成熟的方法之一。自動(dòng)轉(zhuǎn)帳有兩種情形，一種是直接從帳項(xiàng)數(shù)據(jù)中取數(shù)生成記帳憑證，如結(jié)轉(zhuǎn)期間損益；另一種是要通過(guò)函數(shù)進(jìn)行較為復(fù)雜的運(yùn)算才能得到憑證上所需的數(shù)值，如計(jì)算并分配應(yīng)付福利費(fèi)。自動(dòng)轉(zhuǎn)帳又分為兩個(gè)層次，一個(gè)層次是在總帳系統(tǒng)（或稱帳務(wù)處理系統(tǒng)）中定義并使用的自動(dòng)轉(zhuǎn)帳；另一個(gè)層次是在各個(gè)子系統(tǒng)中定義和使用自動(dòng)轉(zhuǎn)帳，如工資系統(tǒng)中的工資費(fèi)用分配、固定資產(chǎn)系統(tǒng)的折舊費(fèi)用分配等。
"自動(dòng)轉(zhuǎn)帳"一旦完成定義，即可在不同會(huì)計(jì)期間重復(fù)使用，大大提高了系統(tǒng)的效率。
六、會(huì)計(jì)信息的集中與概括："編制會(huì)計(jì)報(bào)表"
編制會(huì)計(jì)報(bào)表，是會(huì)計(jì)工作中的重要組成部分，也是階段性地完成會(huì)計(jì)核算任務(wù)的標(biāo)識(shí)性工作。在電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，更給這一傳統(tǒng)工作任務(wù)賦予了新的活力。
關(guān)鍵詞：新準(zhǔn)則 信托公司交易性金融資產(chǎn) 核算方法
根據(jù)銀監(jiān)會(huì)規(guī)定，包括信托業(yè)在內(nèi)的金融機(jī)構(gòu)于2008年1月1日起全面執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于金融資產(chǎn)投資的核算變化較大，信托公司為非銀行類金融機(jī)構(gòu)，因此對(duì)信托公司投資業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算影響也較大。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取消了原來(lái)的“短期投資”科目，新增“交易性金融資產(chǎn)”和“可供出售金融資產(chǎn)”科目；取消了原來(lái)的“長(zhǎng)期債權(quán)投資”科目，新增“持有至到期投資”科目等。筆者結(jié)合實(shí)際，就信托公司執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于“交易性金融資產(chǎn)”的具體核算方法談一點(diǎn)看法。
一、交易性金融資產(chǎn)涉及的相關(guān)科目及核算內(nèi)容
“交易性金融資產(chǎn)”科目主要核算企業(yè)為交易目的所持有的股票投資、債券投資、基金投資等交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。企業(yè)持有的直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，也在本科目核算。該科目可按交易性金融資產(chǎn)的類別和品種，分“成本”、“公允價(jià)值變動(dòng)”進(jìn)行明細(xì)核算。交易性金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算過(guò)程中涉及的其他科目包括“其他貨幣資金”、“應(yīng)收股利”、“公允價(jià)值變動(dòng)損益”、“投資收益”等。
“其他貨幣資金”主要核算公司存放于三方存管賬戶中的證券交易資金；“應(yīng)收股利”主要核算根據(jù)金融資產(chǎn)的股利分配政策應(yīng)收取的股利或購(gòu)買交易性金融資產(chǎn)中含有已宣告未發(fā)放的股利；“公允價(jià)值變動(dòng)損益”主要核算資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面余額的差額。對(duì)于“其他貨幣資金”、“應(yīng)收股利”、“公允價(jià)值變動(dòng)損益”的核算，信托公司的核算方法與一般非金融企業(yè)類似，不需要作特殊的變化。而對(duì)于“投資收益”科目，筆者認(rèn)為信托公司不宜使用該科目核算處置交易性金融資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的收益：由于信托公司為金融機(jī)構(gòu)，其交易性金融資產(chǎn)（股票、基金、債券等）的交易與證券公司類似，均屬于主營(yíng)業(yè)務(wù)性質(zhì)，而“投資收益”在一般企業(yè)核算中不列入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入范疇，在報(bào)表數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)中通常將投資收益列示為其他收入。信托公司作為金融機(jī)構(gòu)，證券交易等行為應(yīng)劃分為主營(yíng)業(yè)務(wù)，建議增加“證券差價(jià)收入”科目作為處置交易性金融資產(chǎn)的收益核算科目，而“投資收益”則專門用于核算長(zhǎng)期股權(quán)投資、持有至到期投資等相關(guān)收益。
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量應(yīng)用指南》中指出，“企業(yè)在持有以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)期間取得的利息或現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益”。根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2003]16號(hào)）規(guī)定：“金融企業(yè)（包括銀行和非銀行金融機(jī)構(gòu)）從事票據(jù)、債券買賣業(yè)務(wù)，以股票、債券的賣出價(jià)減去買入價(jià)后的余額作為營(yíng)業(yè)額。買入價(jià)依照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，以股票、債券的購(gòu)入價(jià)減去股票、債券持有期間取得的股票、債券紅利收入的余額確定。”也就是說(shuō)，交易性金融資產(chǎn)的現(xiàn)金股利和分紅對(duì)于信托公司來(lái)說(shuō)，需要繳納營(yíng)業(yè)稅。在實(shí)際操作中，為了符合新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，并配合稅法的相關(guān)規(guī)定，筆者建議將交易性金融資產(chǎn)的現(xiàn)金股利和分紅等沖減其成本，而不直接計(jì)入當(dāng)期損益，在證券清倉(cāng)后該部分現(xiàn)金股利和分紅等隨之計(jì)入“證券差價(jià)收入”。現(xiàn)金股利和分紅沖減成本，而非直接計(jì)入當(dāng)期損益的操作方法有利于避免將其納入當(dāng)期營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算基數(shù)，待證券清倉(cāng)后一并計(jì)入營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算基數(shù)。
二、交易性金融資產(chǎn)成本、收益的核算方法
（一）成本收益計(jì)算方法
由于信托公司的交易性金融資產(chǎn)的買賣屬于主營(yíng)業(yè)務(wù)，可以當(dāng)作公司的存貨進(jìn)行核算，其成本、收益的核算操作方法參照存貨的核算方法。由于存貨成本計(jì)算方法中的后進(jìn)先出法已經(jīng)取消，因此筆者認(rèn)為，交易性金融資產(chǎn)的成本核算可以選擇采用先進(jìn)先出法或者加權(quán)平均法核算。
先進(jìn)先出法是按照先購(gòu)買的證券先賣出的原則計(jì)算賣出證券的成本，而加權(quán)平均法的計(jì)算公式比較復(fù)雜：賣出成本=[（原持倉(cāng)成本+買入數(shù)量×買入價(jià)格）/（原持倉(cāng)數(shù)量+買入數(shù)量）]×（賣出數(shù)量）。先進(jìn)先出法和加權(quán)平均法對(duì)于核算交易性金
融資產(chǎn)的成本和收益，在單個(gè)證券未清倉(cāng)的情況下，由于計(jì)算時(shí)點(diǎn)的不同會(huì)產(chǎn)生一定的差異，但如果交易性金融資產(chǎn)完全清倉(cāng)后，兩種計(jì)算方法之間不存在任何差異。兩種計(jì)算方法對(duì)比見(jiàn)下頁(yè)表。
假設(shè)某公司期初持有a股票100 000股，并劃分為“交易性金融資產(chǎn)”，期初結(jié)存成本為500 000 元（單價(jià)為5.00元/股），本期買入50 000股，購(gòu)買成本為350 000 元（單價(jià)為7.00元/股），本期賣出130 000股，收到780 000元（單價(jià)為6.00元/股），其成本核算可以采用兩種方法進(jìn)行：
在加權(quán)平均法的計(jì)算方法下，以期初結(jié)存的數(shù)量和本期買入的數(shù)量作為權(quán)重，于是，賣出130 000股a股票的成本=[（500 000+350 000）/（100 000+50 000）]×130 000=736 666.67（元），實(shí)現(xiàn)股票盈虧為780 000-736 666.67=43 333.33（元）。
在先進(jìn)先出法的計(jì)算方法下，賣出130 000股a股票的成本=100 000×5.00+（130 000-100 000）×7.00=710 000（元），實(shí)現(xiàn)股票盈虧為780 000-710 000=60 000（元）。
通過(guò)上述計(jì)算可見(jiàn)：在股票沒(méi)有清倉(cāng)的情況下，兩種成本核算方法計(jì)算出來(lái)的成本、收益存在一定的差異。但從對(duì)比表中的“股票清倉(cāng)”例子可以看出：如果a股票完全清倉(cāng)，兩種方法計(jì)算出來(lái)的收益一致，均為50 000 元。
由于新準(zhǔn)則規(guī)定金融資產(chǎn)采用公允價(jià)值進(jìn)行核算，兩種方法計(jì)算出來(lái)的總盈虧（實(shí)際盈虧+浮動(dòng)盈虧）必定是一致的。從對(duì)比表中可以看出：假設(shè)資產(chǎn)負(fù)債表日，a股票的市價(jià)是8.00元/股，加權(quán)平均法計(jì)算出來(lái)的浮動(dòng)盈虧為46 666.67元，實(shí)際盈虧為43 333.33元，總盈虧為90 000元；先進(jìn)先出法計(jì)算出來(lái)的浮動(dòng)盈虧為20 000元，實(shí)際盈虧為70 000元，總盈虧也等于90 000元。 會(huì)計(jì)人員可以根據(jù)實(shí)際情況，在交易性金融資產(chǎn)成本收益的核算方法中選擇其中任何一種計(jì)算方法。相比于加權(quán)平均法，先進(jìn)先出法的缺點(diǎn)主要是核算比較繁瑣，特別是對(duì)于交易性金融資產(chǎn)操作比較頻繁的企業(yè)，需要對(duì)每筆交易按時(shí)間順序進(jìn)行排列。在這種核算方法下，當(dāng)股價(jià)上漲時(shí)，可能會(huì)高估企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)和期末持倉(cāng)股票的價(jià)值，一定程度上增加企業(yè)當(dāng)期的稅收。
（二）會(huì)計(jì)核算方法
會(huì)計(jì)人員可以根據(jù)企業(yè)的交易性金融資產(chǎn)的交易情況，定期匯總編制股票交易情況統(tǒng)計(jì)表，匯總買賣情況進(jìn)行會(huì)計(jì)憑證的制作。根據(jù)買入?yún)R總情況，作如下分錄：
借：交易性金融資產(chǎn)——成本——股票名稱
貸：其他貨幣資金——存出投資款——營(yíng)業(yè)部名稱
根據(jù)賣出匯總情況及實(shí)現(xiàn)的盈虧，作如下分錄：
借：其他貨幣資金——存出投資款——營(yíng)業(yè)部名稱
貸：交易性金融資產(chǎn)——成本——股票名稱
證券差價(jià)收入——股票名稱
在實(shí)際操作中，筆者發(fā)現(xiàn)定期匯總制作股票買賣情況統(tǒng)計(jì)表，可以大大減輕會(huì)計(jì)人員對(duì)交易性金融資產(chǎn)核算的工作量，但核算不合理：由于進(jìn)行定期的交易數(shù)據(jù)匯總，涉及買賣順序的問(wèn)題，填制憑證后可能導(dǎo)致期末“其他貨幣資金”為紅字余額情況的出現(xiàn)。為了避免該不合理現(xiàn)象發(fā)生，筆者建議對(duì)交易性金融資產(chǎn)的交易數(shù)據(jù)每日填制憑證，雖然工作量加大，但合理科學(xué)。在手工核算的情況下，如果每天根據(jù)交易情況填制財(cái)務(wù)憑證，仍需考慮交易性金融資產(chǎn)上期公允價(jià)值變動(dòng)的結(jié)轉(zhuǎn)問(wèn)題。筆者建議在條件允許的情況下，信托公司可采用財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)自動(dòng)進(jìn)行證券的清算、出具憑證和公允價(jià)值變動(dòng)的結(jié)轉(zhuǎn)，以信息系統(tǒng)代替手工重復(fù)勞動(dòng)，也避免交易頻繁帶來(lái)的公允價(jià)值變動(dòng)損益結(jié)轉(zhuǎn)在手工核算情況下出現(xiàn)的遺漏結(jié)轉(zhuǎn)、錯(cuò)誤結(jié)轉(zhuǎn)等問(wèn)題，使交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算更加科學(xué)、合理、完整、準(zhǔn)確。
三、交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值的核算方法
在資產(chǎn)負(fù)債表日，信托公司應(yīng)按交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于賬面余額的差額，借記“交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”科目，貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目；如果公允價(jià)值低于其賬面余額的差額，做相反的會(huì)計(jì)分錄。期末，應(yīng)將“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目無(wú)余額。出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“其他貨幣資金”科目，按其賬面余額，貸記“交易性金融資產(chǎn)——成本、公允價(jià)值變動(dòng)”科目，按其差額，貸記或借記 “證券差價(jià)收入”科目。同時(shí)將原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)出，借記或貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，貸記或借記“證券差價(jià)收入”
上世紀(jì)40年代現(xiàn)代信息技術(shù)的興起，使會(huì)計(jì)領(lǐng)域也發(fā)生了天翻地覆的變化。然而隨著信息化投資黑洞、信息悖論、信息孤島等陌生字眼的出現(xiàn)，以及對(duì)許多企業(yè)的信息化工程的影響，使包括會(huì)計(jì)在內(nèi)的管理信息化前途遭受到莫大的質(zhì)疑。究竟應(yīng)該如何正確的看待管理信息化的現(xiàn)狀和如何開(kāi)展會(huì)計(jì)管理的信息化工作，成為了我們值得深刻思考的問(wèn)題。
2、 會(huì)計(jì)管理的現(xiàn)代特征
2、1會(huì)計(jì)管理是系統(tǒng)性管理。在信息化環(huán)境下，會(huì)計(jì)管理的系統(tǒng)性尤為突出，會(huì)計(jì)管理過(guò)程中的各個(gè)環(huán)節(jié)既相對(duì)獨(dú)立有相互連接，形成一個(gè)流程完整的工作體系。從管理過(guò)程來(lái)看，無(wú)論是同屬事前管理的懷集預(yù)測(cè)，決策和財(cái)務(wù)預(yù)算，還是事中進(jìn)行的會(huì)計(jì)控制，以及事后的會(huì)計(jì)檢查，考核和分析，都是屬于全過(guò)程的系統(tǒng)管理，強(qiáng)調(diào)的是提高整體經(jīng)濟(jì)效益。[1]
2、2會(huì)計(jì)管理注重“以人為本”的管理。在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的經(jīng)濟(jì)體制下，科技進(jìn)步和管理水平高低歸根結(jié)底是對(duì)人才的需求和競(jìng)爭(zhēng)。以人為本，重視人才的培養(yǎng)的流向才是管理的重中之重。因此，加強(qiáng)對(duì)員工的培養(yǎng)，充分激發(fā)員工主觀能動(dòng)性、積極性和創(chuàng)造性才是企業(yè)生命力的所在。會(huì)計(jì)管理也同樣涉及人本管理，在企業(yè)中不僅要培養(yǎng)競(jìng)爭(zhēng)性的管理人才和技術(shù)骨干，也要關(guān)注會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)，特別是競(jìng)爭(zhēng)性的會(huì)計(jì)人才。
2、3會(huì)計(jì)管理更重視對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的管理。知識(shí)是企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)，發(fā)展知識(shí)經(jīng)濟(jì)就要加大對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的投入，因此，知識(shí)的生產(chǎn)必須加以保護(hù)，而對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的管理也更為嚴(yán)謹(jǐn)。隨著知識(shí)競(jìng)爭(zhēng)時(shí)代的到來(lái)，企業(yè)管理的重心也在向著對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的管理傾斜。知識(shí)產(chǎn)權(quán)和人力資源是這些無(wú)形太投資，最主要的外在表現(xiàn)形式，由此看來(lái)，無(wú)形資產(chǎn)的管理，在實(shí)際表現(xiàn)上就是對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)的維護(hù)和人力資源的管理。[2]
2、4會(huì)計(jì)管理正在向信息化管理發(fā)展。信息化管理是運(yùn)用現(xiàn)代信息技術(shù)與現(xiàn)代管理方式相結(jié)合的管理模式。在會(huì)計(jì)管理工作中，采用網(wǎng)絡(luò)信息等現(xiàn)代科技手段，使更多的信息在網(wǎng)絡(luò)的平臺(tái)上得以互動(dòng)和共享。通過(guò)對(duì)資源的合理利用，也是會(huì)計(jì)管理邁入信息化，網(wǎng)絡(luò)化的新時(shí)代。
3、信息化會(huì)計(jì)管理方法
在信息化環(huán)境下會(huì)計(jì)管理中的數(shù)據(jù)準(zhǔn)備階段由會(huì)計(jì)核算工作來(lái)完成，我國(guó)目前所使用的會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)和核算軟件等都是為數(shù)據(jù)準(zhǔn)備服務(wù)的，但要充分發(fā)揮會(huì)計(jì)的管理優(yōu)勢(shì)，還需要綜合各方面的經(jīng)濟(jì)信息，這樣才能為企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和其他活動(dòng)提供決策支持。常用的會(huì)計(jì)管理方法就是我們前面提到的事前，事中和事后三大階段中采用的方法。
在會(huì)計(jì)核算中，對(duì)于同樣的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)可能存在著不同的備選會(huì)計(jì)方法，這些方法各有優(yōu)缺點(diǎn)。手工會(huì)計(jì)條件下，對(duì)于會(huì)計(jì)處理方法的選擇除了要考慮信息提供的決策有用性原則外，成本效益原則也是必須要考慮的。手工會(huì)計(jì)條件下，成本效益原則主要是要考慮會(huì)計(jì)核算工作量不能太大，提供相關(guān)信息帶來(lái)的管理效益不能低于處理信息的成本。因此，在會(huì)計(jì)核算時(shí)，常常需要由會(huì)計(jì)人員根據(jù)經(jīng)驗(yàn)選擇既能保證一定的信息質(zhì)量，又比較簡(jiǎn)便的會(huì)計(jì)核算方法，但核算方法的選擇離不開(kāi)會(huì)計(jì)人員的主觀判斷，這就很難保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。而在會(huì)計(jì)信息化條件下，由于會(huì)計(jì)核算過(guò)程可由計(jì)算機(jī)來(lái)完成，因此成本效益原則已不再重要；另一方面，會(huì)計(jì)信息的開(kāi)放性和動(dòng)態(tài)化特征要求會(huì)計(jì)信息規(guī)范化，會(huì)計(jì)核算方法也應(yīng)規(guī)范化。因此，會(huì)計(jì)信息化下會(huì)計(jì)處理方法的選擇應(yīng)遵循以下原則：
（一）規(guī)范化原則。信息化條件下會(huì)計(jì)信息的開(kāi)放性、智能化和實(shí)時(shí)化特征要求會(huì)計(jì)信息規(guī)范化，因此會(huì)計(jì)核算方法也應(yīng)遵循規(guī)范化原則，其意義在于：
1.有助于真正實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的可比性，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)與企業(yè)內(nèi)外有關(guān)系統(tǒng)（如證監(jiān)會(huì)、銀行、稅務(wù)、企業(yè)）的實(shí)時(shí)對(duì)接，進(jìn)一步促進(jìn)了會(huì)計(jì)系統(tǒng)之間的協(xié)作和相互監(jiān)控。
2.可以促進(jìn)會(huì)計(jì)核算軟件研制的標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化，加快管理型軟件的開(kāi)發(fā)應(yīng)用。
3. 保證會(huì)計(jì)信息的可比性，減少會(huì)計(jì)人員主觀判斷的機(jī)會(huì)，在一定程度上增強(qiáng)了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。
（二）準(zhǔn)確性原則。在信息化條件下，最需要考慮的是核算方法的科學(xué)性和合理性，準(zhǔn)確性將成為會(huì)計(jì)核算方法選擇的重要原則。會(huì)計(jì)信息化條件下，大部分核算業(yè)務(wù)交給計(jì)算機(jī)處理，因此在選擇會(huì)計(jì)核算方法時(shí)，不必計(jì)較核算工作量的多少；而且，由于信息化環(huán)境下信息高度共享，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)較手工環(huán)境下更易取得，不必為了權(quán)衡結(jié)果的精確性和過(guò)程的復(fù)雜性而選擇次優(yōu)的方法。
（三）及時(shí)性原則。信息化環(huán)境下的一個(gè)顯著特征是實(shí)時(shí)性，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)采集、處理，會(huì)計(jì)信息的、傳輸和利用能夠?qū)崟r(shí)化、動(dòng)態(tài)化。會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理的動(dòng)態(tài)化要求會(huì)計(jì)處理方法的選擇必須考慮及時(shí)性原則。
（四）開(kāi)拓性原則。隨著信息技術(shù)的不斷進(jìn)步，會(huì)計(jì)核算方法的質(zhì)量在不斷創(chuàng)新和發(fā)展，會(huì)計(jì)人員在選擇會(huì)計(jì)處理方法時(shí)，應(yīng)當(dāng)選擇會(huì)計(jì)發(fā)展過(guò)程中最現(xiàn)代化、最新穎也最具生命力的會(huì)計(jì)核算方法，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)方法的不斷變革，與時(shí)俱進(jìn)，提高會(huì)計(jì)核算的效率與質(zhì)量。
4、 信息化會(huì)計(jì)管理體系研究
4、1 電子商務(wù)改變了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)管理的性質(zhì)
網(wǎng)上支付、網(wǎng)上銀行等結(jié)算方式的興起，更加大了資金流控制的難度。由于網(wǎng)上開(kāi)展得一系列商務(wù)活動(dòng)無(wú)法像傳統(tǒng)的結(jié)算方式一樣得到有形的記錄痕跡，同時(shí)由于信息處理的協(xié)同與集成，使得對(duì)信息流的管理變得復(fù)雜繁瑣，控制起來(lái)也變得異常困難。面對(duì)新的局面和新的信息化環(huán)境，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)管理模式改革勢(shì)在必行，新的會(huì)計(jì)管理方式呼之欲出。[3]
4、2 集成管理提出了會(huì)計(jì)管理的新內(nèi)涵
集成管理概念的提出，給會(huì)計(jì)管理信息化帶來(lái)了強(qiáng)大的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。首先，企業(yè)的各種商業(yè)信息，與企業(yè)有關(guān)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果等是都由這個(gè)信息系統(tǒng)負(fù)責(zé)收集、整理和的，因此作為會(huì)計(jì)系統(tǒng)，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)要首先與其他信息形成集成管理；其次，集成管理要求會(huì)計(jì)系統(tǒng)不僅要成為信息系統(tǒng)的組成部分，同時(shí)要兼顧一個(gè)管理系統(tǒng)的角色，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)功能本身具有的預(yù)算、決策、資金控制等全面的管理功能；第三，“管理信息系統(tǒng)（MIS）由生產(chǎn)管理、銷售管理、人力資源管理和傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)（AIS）等組合而成，但畢竟還沒(méi)有從各個(gè)獨(dú)立的分支有效的升華為一個(gè)整體，無(wú)法涵蓋企業(yè)的所有方面，僅僅是信息化的雛形階段。
4、3 供應(yīng)鏈管理擴(kuò)大了會(huì)計(jì)管理外延
隨著供應(yīng)鏈之間的競(jìng)爭(zhēng)逐步取代傳統(tǒng)的企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)，同時(shí)傳統(tǒng)的職能部門管理也隨同向供應(yīng)鏈一體化管理轉(zhuǎn)型，
在新的競(jìng)爭(zhēng)需求下，為企業(yè)的資金流，信息流和物流的集成化管理，指出了一條新的道路。各聯(lián)結(jié)企業(yè)間的會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)對(duì)于實(shí)現(xiàn)供應(yīng)鏈管理中的“三流集成”的管理提供了必要的基礎(chǔ)，特別是資金管理問(wèn)題。首先，各企業(yè)之間并不是真正意義上的整體，而是具有各自不同組織結(jié)構(gòu)和等級(jí)制度企業(yè)的聯(lián)結(jié)，缺乏獨(dú)立企業(yè)中絕對(duì)權(quán)威和強(qiáng)制規(guī)范的約束。其次，在供應(yīng)鏈協(xié)議中，體現(xiàn)的是各方權(quán)利和義務(wù)的平等，任何一個(gè)企業(yè)都不會(huì)為了所謂的整體戰(zhàn)略目標(biāo)而犧牲自身的利益。供應(yīng)鏈?zhǔn)且粋€(gè)靠協(xié)議約束的虛擬組織，沒(méi)有更高一級(jí)的管理和凌駕在各成員間的機(jī)構(gòu)，其合作是松散的并帶有鮮明的階段性，他們既是合作伙伴又是暗中相互的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手，在信息資源和管理協(xié)調(diào)方面都不可能完全實(shí)現(xiàn)共享和透明。同時(shí)由于資金管理無(wú)論在各個(gè)締結(jié)企業(yè)還是在整條供應(yīng)鏈中不可動(dòng)搖的特殊地位，只有加大資金的監(jiān)控力度，保障資金管理，才能帶動(dòng)其他環(huán)節(jié)同步協(xié)調(diào)發(fā)展。筆者認(rèn)為與各個(gè)聯(lián)結(jié)企業(yè)你餓不資金管理相比，整個(gè)供應(yīng)鏈中資金流的協(xié)調(diào)管理系統(tǒng)更為復(fù)雜，龐大。因此，針對(duì)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)中的資金活動(dòng)，要奉行“管控結(jié)合，以控為主”宗旨。在各聯(lián)結(jié)企業(yè)享有獨(dú)立決策的基礎(chǔ)上充分發(fā)揮協(xié)調(diào)功能，使資金流動(dòng)信息透明化，在鏈條的決策過(guò)程中實(shí)現(xiàn)信息化會(huì)計(jì)管理，這是加強(qiáng)供應(yīng)鏈管理不可或缺的重要途徑。
5、 結(jié)語(yǔ)
傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論體系雖然完備，但在信息化發(fā)展日益重要的企業(yè)管理領(lǐng)域，有些理論明顯跟不上發(fā)展的腳步，甚至被淘汰，繼續(xù)沿用可能對(duì)信息化會(huì)計(jì)管理工作的效果不能起到應(yīng)有的作用。為此，必須在繼承優(yōu)秀傳統(tǒng)理論的基礎(chǔ)上根據(jù)時(shí)代性的特征，總結(jié)過(guò)去的缺陷，探討信息化環(huán)境下用于指導(dǎo)和支撐會(huì)計(jì)管理體系發(fā)展的新思路。信息管理的未來(lái)是知識(shí)管理，會(huì)計(jì)管理應(yīng)迅速捕捉這種發(fā)展趨勢(shì)，借助管理平臺(tái)將二者結(jié)合起來(lái)。通過(guò)建立專家系統(tǒng)、人工智能系統(tǒng)，利用神經(jīng)元網(wǎng)絡(luò)和決策樹(shù)等技術(shù)，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的高端應(yīng)用。
參考文獻(xiàn)
[1] 孫萬(wàn)軍.會(huì)計(jì)電算化[J].
[2] 王凡林.基于界面管理的會(huì)計(jì)控制研究[J].
關(guān)鍵詞：電子商務(wù) 成本會(huì)計(jì) 成本核算
中圖分類號(hào)：F234.2 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
文章編號(hào)：1004-4914（2012）07-155-02
一、成本會(huì)計(jì)在電子商務(wù)發(fā)展下面臨的新挑戰(zhàn)
1.成本會(huì)計(jì)的環(huán)境在電子商務(wù)發(fā)展下發(fā)生巨大變化。電子商務(wù)模式出現(xiàn),使成本會(huì)計(jì)的環(huán)境發(fā)生了根本性的變化。首先是使得成本會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)主體界限模糊。一方面，電子商務(wù)企業(yè)借助計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行交易，其“主體”可能時(shí)而膨脹、時(shí)而縮小、甚至解散，具有很大的不確定性；另一方面，電子商務(wù)企業(yè)實(shí)際上是一種短期的，只限于一個(gè)或幾個(gè)項(xiàng)目周期內(nèi)的企業(yè)網(wǎng)絡(luò)結(jié)合。因此，需要重新認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)主體假設(shè)的空間界限和時(shí)間界限。其次，成本會(huì)計(jì)的核算期間也發(fā)生了變化。許多虛擬企業(yè)是一種臨時(shí)性聯(lián)盟組織，完成一次易后就不復(fù)存在了，生命周期短暫，這樣就很難在一個(gè)短暫的經(jīng)營(yíng)期間再劃分會(huì)計(jì)分期。而會(huì)計(jì)核算也從事后靜態(tài)核算變成了實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)核算，會(huì)計(jì)報(bào)告的和使用更是步向動(dòng)態(tài)化和實(shí)時(shí)化。因此，就使得成本會(huì)計(jì)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)以及會(huì)計(jì)分期假設(shè)難以成立。最后，電子商務(wù)的發(fā)展促進(jìn)了全球經(jīng)濟(jì)一體化的進(jìn)程，而貨幣作為全球經(jīng)濟(jì)貿(mào)易的紐帶，對(duì)全球經(jīng)濟(jì)變化有著最靈敏的反應(yīng)，其不變性受到了重要影響，這就對(duì)貨幣作為主要計(jì)量尺度提出了新的要求。
2.企業(yè)生產(chǎn)組織的特點(diǎn)發(fā)生巨大變化。在電子商務(wù)環(huán)境下，為了適應(yīng)多樣化的市場(chǎng)需求，企業(yè)必須靈活地按照市場(chǎng)需求來(lái)組織生產(chǎn)，于是適時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng)便順應(yīng)形勢(shì)產(chǎn)生了。適時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng)改變了傳統(tǒng)的推進(jìn)式生產(chǎn)方式，采取需求拉動(dòng)式生產(chǎn)，根據(jù)“在需要的時(shí)間，按需要的質(zhì)量和數(shù)量生產(chǎn)所需的產(chǎn)品”的思路，使企業(yè)減少、甚至完全消除了存貨，降低了成本，提高了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。因此，企業(yè)的規(guī)模生產(chǎn)將被滿足顧客特定需要的“需求化”生產(chǎn)所取代，使生產(chǎn)的組織與安排更具適應(yīng)性和靈活性。
3.無(wú)形資產(chǎn)核算在成本會(huì)計(jì)核算中占據(jù)重要地位。傳統(tǒng)制造企業(yè)，產(chǎn)品成本中直接材料成本一般占65%，直接人工成本一般占20%，制造費(fèi)用成本一般占15%。電子商務(wù)時(shí)代的來(lái)臨，使得無(wú)形資產(chǎn)的消耗成為產(chǎn)品成本的構(gòu)成部分。在傳統(tǒng)成本核算方法下，無(wú)形資產(chǎn)一般是計(jì)入管理費(fèi)用的，而電子商務(wù)環(huán)境下，這樣核算顯然是不合理的。因此，完整而準(zhǔn)確的核算無(wú)形資產(chǎn)已成為研究成本核算的一個(gè)重要課題。
二、電子商務(wù)對(duì)成本會(huì)計(jì)核算的影響
1.生產(chǎn)費(fèi)用歸集范圍縮小，不再在完工產(chǎn)品與期末在產(chǎn)品之間分配。傳統(tǒng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的與產(chǎn)品生產(chǎn)有關(guān)的費(fèi)用均屬生產(chǎn)費(fèi)用。而電子商務(wù)環(huán)境下采用的適時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng),要求企業(yè)實(shí)現(xiàn)零存貨,不把有關(guān)存貨的費(fèi)用作為正常的生產(chǎn)費(fèi)用，而是將他們視為生產(chǎn)過(guò)程中的損失。也就是說(shuō)，電子商務(wù)條件下成本會(huì)計(jì)的生產(chǎn)費(fèi)用歸集范圍比傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)中生產(chǎn)費(fèi)用的歸集范圍要小。另外，在電子商務(wù)環(huán)境下，經(jīng)濟(jì)訂貨量方法失去了原有的應(yīng)用基礎(chǔ)和條件,產(chǎn)品的生產(chǎn)周期大大縮短，生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與期末在產(chǎn)品之間的分配也將不復(fù)存在。
2.直接費(fèi)用與間接費(fèi)用發(fā)生了相互轉(zhuǎn)化的趨勢(shì)，產(chǎn)品成本構(gòu)成比例發(fā)生變化，無(wú)形資產(chǎn)成為會(huì)計(jì)核算的主要內(nèi)容。首先，電子商務(wù)環(huán)境下，采用適時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng)使直接費(fèi)用和間接費(fèi)用之間產(chǎn)生了相互轉(zhuǎn)化的趨勢(shì)。一方面，單元式的生產(chǎn)代替了部門結(jié)構(gòu)式的生產(chǎn)，大大提高了產(chǎn)品成本的可歸屬性。另一方面，電腦輔助生產(chǎn)系統(tǒng)在許多工作上取代了人工，生產(chǎn)產(chǎn)品以智力資源的開(kāi)發(fā)和利用為主，直接人工成本和直接材料成本所占的比重大大減少，直接人工成本從傳統(tǒng)制造環(huán)境下的20％～40％降到了不足5％，直接材料成本也從原來(lái)的70％～80％降到了不足20%，與此同時(shí)，工人培訓(xùn)成本與產(chǎn)品研發(fā)成本卻在不斷提高。其次，適時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng)簡(jiǎn)化了工序，使得由少數(shù)人控制不同單元的作業(yè)成為可能。電子商務(wù)環(huán)境下企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)大，為了規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)更多地采用加速折舊法計(jì)提折舊，以加快固定資產(chǎn)的補(bǔ)償。在這種情況下，人工成本的比重大大下降，制造費(fèi)用也大比例上升。最后，電子商務(wù)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的一個(gè)直接影響便是無(wú)形資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)中的比重越來(lái)越大，衡量企業(yè)價(jià)值的主要標(biāo)志轉(zhuǎn)變?yōu)闊o(wú)形資產(chǎn)。因此，無(wú)形資產(chǎn)核算成為知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代會(huì)計(jì)核算的主要內(nèi)容。
3.電子商務(wù)對(duì)產(chǎn)品成本核算方法有著巨大影響。一方面，在電子商務(wù)環(huán)境下，產(chǎn)品的生產(chǎn)由生產(chǎn)導(dǎo)向型轉(zhuǎn)變?yōu)槭袌?chǎng)導(dǎo)向型，小批量“單元生產(chǎn)”將成為主要生產(chǎn)模式，這與傳統(tǒng)工業(yè)經(jīng)濟(jì)中的產(chǎn)品生產(chǎn)相比發(fā)生了根本性的變化，這就使得傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)中的分類法、分批法、分步法等方法不能適應(yīng)新的要求。另一方面，電子商務(wù)用虛擬的數(shù)字世界替代了真實(shí)的商務(wù)運(yùn)作,實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)核算方法的信息化、多樣化、公開(kāi)化、網(wǎng)絡(luò)化以及完善化，使會(huì)計(jì)核算方法的選擇更加科學(xué)合理。
4.經(jīng)濟(jì)訂貨量的成本決策方法不再適用。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算在存貨成本決策時(shí)主要采用“經(jīng)濟(jì)訂貨量”的方法，根據(jù)該方法確定的訂貨量水平可以使得存貨的各項(xiàng)成本達(dá)到最低。但是電子商務(wù)的不斷發(fā)展，適時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng)的出現(xiàn)產(chǎn)生了“零存貨”的概念，企業(yè)的生產(chǎn)量以客戶的訂單量為基準(zhǔn)，沒(méi)有了所謂的最優(yōu)訂貨量之說(shuō)，所以經(jīng)濟(jì)訂貨量的成本決策方法不再適用。
關(guān)鍵詞：高校；固定資產(chǎn)；折舊；減值
一個(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體的經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)決定了其會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)與核算方法，在不同的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)下，固定資產(chǎn)的核算方法有很大的區(qū)別。固定資產(chǎn)作為企業(yè)擁有和控制的一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)資源，其經(jīng)營(yíng)杠桿作用使企業(yè)非常重視對(duì)于固定資產(chǎn)所產(chǎn)生的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的管理，在企業(yè)長(zhǎng)期的會(huì)計(jì)實(shí)踐中，形成了一套非常成熟的固定資產(chǎn)核算方法。高校作為人才培養(yǎng)和科學(xué)研究的重要基地，在中國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)揮著極其重要的作用，而固定資產(chǎn)是高校從事教學(xué)、科研、社會(huì)服務(wù)等各項(xiàng)工作的物質(zhì)基礎(chǔ)，高校固定資產(chǎn)的使用和管理直接影響到人才培養(yǎng)、科學(xué)研究和社會(huì)服務(wù)的質(zhì)量和效益。2010年年初，最新《高校會(huì)計(jì)制度》試點(diǎn)工作在中國(guó)人民大學(xué)正式啟動(dòng)，新制度的基本理念是引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，要求事業(yè)單位計(jì)提折舊，進(jìn)行成本核算。為了適應(yīng)新制度關(guān)于會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)及核算方法的變化，高校固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算應(yīng)借鑒企業(yè)比較成熟的核算方法，探索出既能全面客觀地反映固定資產(chǎn)價(jià)值，又適合高校特點(diǎn)的固定資產(chǎn)核算方法。
一、高校固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn)
高校固定資產(chǎn)是指為高校開(kāi)展教學(xué)、科研及其他活動(dòng)而持有的使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度的有形資產(chǎn)。高校管理與發(fā)展目標(biāo)是培養(yǎng)人才，發(fā)展教育事業(yè)，區(qū)別于以營(yíng)利為目的的企業(yè)，其固定資產(chǎn)作為一項(xiàng)教學(xué)資源進(jìn)行管理，只需要簡(jiǎn)要的列示在財(cái)務(wù)報(bào)表上，以反映高校擁有多少教學(xué)資源。根據(jù)事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的特點(diǎn)和簡(jiǎn)化適用的原則，高校固定資產(chǎn)核算采用簡(jiǎn)化核算的方式。
高校在取得固定資產(chǎn)時(shí)，視資金來(lái)源的不同列作當(dāng)期支出或者減少修購(gòu)基金，并相應(yīng)增加固定基金；處置固定資產(chǎn)時(shí)，在減少固定資產(chǎn)的同時(shí)，相應(yīng)減少固定基金。除了融資租入固定資產(chǎn)之外，高校固定資產(chǎn)的賬面余額與固定基金的賬面余額是一致的。高校對(duì)固定資產(chǎn)的核算與企業(yè)相比有明顯的區(qū)別：第一，高校購(gòu)置固定資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用要列入相應(yīng)的支出，同時(shí)通過(guò)“固定基金”賬戶反映固定資產(chǎn)占用的基金。第二，高校的固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，會(huì)計(jì)報(bào)表只反映固定資產(chǎn)原值。第三，高校運(yùn)用固定資產(chǎn)進(jìn)行出租、聯(lián)營(yíng)等形式進(jìn)行的創(chuàng)收活動(dòng)，沒(méi)有規(guī)范的核算要求。由此，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中引發(fā)了一些矛盾和問(wèn)題。
固定資產(chǎn)是高校教學(xué)、科研的物質(zhì)基礎(chǔ)和必備條件，也是衡量高校辦學(xué)規(guī)模的重要指標(biāo)之一。隨著中國(guó)高等教育事業(yè)的迅猛發(fā)展，高等學(xué)校固定資產(chǎn)的總量不斷擴(kuò)大，其構(gòu)成亦日趨復(fù)雜，管理難度不斷加大。高校投資主體、財(cái)政、國(guó)資委等上級(jí)主管部門對(duì)其要求越來(lái)越高，特別是高校的合并、擴(kuò)招、后勤社會(huì)化等改革措施的推出更是給固定資產(chǎn)管理工作提出了新的挑戰(zhàn)。如何提高高校固定資產(chǎn)管理與會(huì)計(jì)核算水平，促進(jìn)學(xué)校固定資產(chǎn)管理的規(guī)范化、制度化、科學(xué)化已成為當(dāng)前高校發(fā)展過(guò)程中急需解決的問(wèn)題[1]。基于高校對(duì)于固定資產(chǎn)管理發(fā)展的需求，簡(jiǎn)化的核算方式必須進(jìn)行相應(yīng)的革新，借鑒企業(yè)成熟的核算方法是非常必要的。
二、高校與企業(yè)關(guān)于固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算的比較分析
（一）固定資產(chǎn)初始計(jì)量的會(huì)計(jì)核算
企業(yè)的固定資產(chǎn)是指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或經(jīng)營(yíng)管理而持有的使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度的有形資產(chǎn)。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)取得固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值包括為達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理，必要的支出。企業(yè)的固定資產(chǎn)作為一種特別的資產(chǎn)形式，是從流動(dòng)資產(chǎn)到非流動(dòng)資產(chǎn)的一種形式上的轉(zhuǎn)化；從財(cái)務(wù)管理的角度來(lái)看，固定資產(chǎn)投資是在投資回收期內(nèi)通過(guò)折舊費(fèi)用的形式形成企業(yè)凈現(xiàn)金流，進(jìn)而完成其資產(chǎn)使命的。增值稅征收轉(zhuǎn)型后，企業(yè)在取得固定資產(chǎn)時(shí)，借記固定資產(chǎn)、應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅，貸記銀行存款。從會(huì)計(jì)賬務(wù)處理上可以看出，資產(chǎn)只是形式上發(fā)生了變化。
高校固定資產(chǎn)按高校會(huì)計(jì)制度的規(guī)定分為七類：房屋建筑物、專用設(shè)備、一般設(shè)備、交通運(yùn)輸工具、文物和陳列品、圖書(shū)資料、其他固定資產(chǎn)。《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》明確規(guī)定，固定資產(chǎn)是指一般設(shè)備單位價(jià)值在500 元以上，專用設(shè)備單位價(jià)值在800 元以上，使用期限在一年以上，并在使用過(guò)程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)[2]。但制度同時(shí)規(guī)定，對(duì)于大批量的同類資產(chǎn)（如課桌椅）而言，盡管其單位價(jià)值可能低于規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，如果使用時(shí)間在一年以上，此類資產(chǎn)也應(yīng)作為固定資產(chǎn)。而在實(shí)際操作中，由于種種原因，造成固定資產(chǎn)名稱不清，價(jià)值限額模糊，將部分單價(jià)不足的也列為固定資產(chǎn)，或者應(yīng)列入固定資產(chǎn)的卻沒(méi)入固定資產(chǎn)賬，使得財(cái)務(wù)管理與實(shí)物管理脫節(jié)。
高校在固定資產(chǎn)初始計(jì)量時(shí)，根據(jù)固定資產(chǎn)的使用性質(zhì)，事業(yè)部分仍按收付實(shí)現(xiàn)制作為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，在購(gòu)置時(shí)一次性記為當(dāng)期支出，經(jīng)營(yíng)部分比照企業(yè)會(huì)計(jì)核算方法進(jìn)行核算。在會(huì)計(jì)處理上，作為事業(yè)核算的固定資產(chǎn)在取得時(shí)視資金來(lái)源的不同借記當(dāng)期事業(yè)支出或者修購(gòu)基金，貸記銀行存款；同時(shí)平行地增加固定資產(chǎn)及固定基金；作為經(jīng)營(yíng)核算的固定資產(chǎn)，按照企業(yè)固定資產(chǎn)核算方式核算。
（二）固定資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量的會(huì)計(jì)核算
1．固定資產(chǎn)的減值。固定資產(chǎn)減值是企業(yè)資產(chǎn)發(fā)生了部分或全部的損失，體現(xiàn)在企業(yè)固定資產(chǎn)總量和相應(yīng)期間的凈收益的減少。通常資產(chǎn)在取得時(shí)，其購(gòu)入的價(jià)格代表了當(dāng)時(shí)資產(chǎn)在其壽命期內(nèi)所能產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益，其賬面價(jià)值與投資者預(yù)期的可收回價(jià)值應(yīng)當(dāng)一致。《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第56條規(guī)定，“企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末對(duì)固定資產(chǎn)逐項(xiàng)進(jìn)行檢查，如果由于市價(jià)持續(xù)下跌，或技術(shù)陳舊、損壞、長(zhǎng)期閑置等原因，導(dǎo)致其可收回金額低于賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。” 為了能夠準(zhǔn)確的反映企業(yè)所擁有的固定資產(chǎn)價(jià)值，在固定資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)借記“資產(chǎn)減值損失”，貸記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”，并且規(guī)定減值準(zhǔn)備不允許轉(zhuǎn)回。高校固定資產(chǎn)按大類進(jìn)行管理，為了簡(jiǎn)化核算，高校固定資產(chǎn)一般不計(jì)提減值準(zhǔn)備。
2．固定資產(chǎn)的折舊。計(jì)提折舊是在固定資產(chǎn)的有效使用期內(nèi)對(duì)固定資產(chǎn)成本進(jìn)行系統(tǒng)、合理分配的過(guò)程。折舊概念是區(qū)分收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制重要標(biāo)志，其概念基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制以及體現(xiàn)這一制度所要求的配比原則。企業(yè)將折舊作為一項(xiàng)費(fèi)用，歸集到相應(yīng)的期間費(fèi)用或產(chǎn)品成本中，與收入形成配比。高校以計(jì)提修購(gòu)基金的方式代替折舊，而修購(gòu)基金是按照事業(yè)收入和經(jīng)營(yíng)收入的一定比例提取，與固定資產(chǎn)的原值和使用年限不存在配比性，不能準(zhǔn)確反映當(dāng)期成本和費(fèi)用。
高校在開(kāi)展教學(xué)科研事業(yè)的過(guò)程中，由于不核算教育成本，所以對(duì)于固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊。然而高校固定資產(chǎn)投入使用后，隨著時(shí)間的推移，不管使用與否，使用程度如何都會(huì)發(fā)生各種損耗，資產(chǎn)價(jià)值也會(huì)隨之減少，為了如實(shí)反映這種價(jià)值減少的情況，就必須對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，這樣既可以建立符合高校內(nèi)部資金循環(huán)和價(jià)值補(bǔ)償機(jī)制，又能達(dá)到其資產(chǎn)價(jià)值管理和實(shí)物形態(tài)管理的統(tǒng)一。計(jì)提折舊必須根據(jù)固定資產(chǎn)的種類和性能，考慮有形損耗和無(wú)形損耗，這樣可以避免出現(xiàn)設(shè)備陳舊、老化、跟不上高校快速發(fā)展需求的現(xiàn)象。還可以掌握固定資產(chǎn)的新舊程度、原值和凈值的變化規(guī)律，以適應(yīng)當(dāng)前高校改革發(fā)展的需要[3]。
為了更加準(zhǔn)確的反映固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，高校計(jì)提固定資產(chǎn)折舊是必要的，但不需要像企業(yè)一樣進(jìn)行折舊費(fèi)用的歸集。在折舊核算的方式上，可以按大類計(jì)提折舊。高校固定資產(chǎn)主要包括房屋建筑物、專用設(shè)備、一般設(shè)備、交通運(yùn)輸工具、文物和陳列品、圖書(shū)及其他固定資產(chǎn)七大類，各類固定資產(chǎn)的性能、用途、使用年限均有差別。除房屋以外的各種設(shè)備僅限于在用部分，未使用的不計(jì)提；對(duì)某些價(jià)值不發(fā)生損耗的文物和陳列品也不計(jì)提折舊[4]。圖書(shū)折舊由于會(huì)計(jì)制度還是一個(gè)空白，折舊年限很難確定，考慮到現(xiàn)行高校的圖書(shū)購(gòu)置一般是穩(wěn)中有升，也可不提折舊。
在折舊核算的會(huì)計(jì)處理上，可以參照企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，在嚴(yán)格劃分各單位的經(jīng)營(yíng)性和非經(jīng)營(yíng)性固定資產(chǎn)的基礎(chǔ)上，分類核算。對(duì)于經(jīng)營(yíng)性固定資產(chǎn)的核算則與企業(yè)會(huì)計(jì)接軌，購(gòu)置時(shí)不列支出也不增加固定基金，只增加固定資產(chǎn)，提取折舊時(shí)再記錄進(jìn)“經(jīng)營(yíng)成本”賬戶。（1）購(gòu)入時(shí)，借：固定資產(chǎn)；貸：銀行存款。（2）在使用期間選擇合適的方法計(jì)提折舊，借：經(jīng)營(yíng)支出；貸：累計(jì)折舊。對(duì)于非經(jīng)營(yíng)性固定資產(chǎn)的核算仍然遵循收付實(shí)現(xiàn)制原則，購(gòu)入時(shí)一次性列作支出，使用期間提取折舊時(shí)不再計(jì)入支出賬戶而是直接沖減凈資產(chǎn)中的固定基金。（1）購(gòu)入時(shí)，借：經(jīng)費(fèi)支出或事業(yè)支出；貸：銀行存款。同時(shí)，借：固定資產(chǎn)；貸：固定基金。（2）在使用期間選擇合適的折舊計(jì)提方法對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。借：固定基金；貸：累計(jì)折舊[5]。這樣核算后，高校固定資產(chǎn)的賬面凈值就可以如實(shí)的在賬面上反映出來(lái)了，一方面可以通過(guò)固定資產(chǎn)減去累計(jì)折舊得到固定資產(chǎn)賬面凈值，另一方面固定基金的余額即為固定資產(chǎn)的賬面凈值，這也恰好體現(xiàn)了固定基金作為凈資產(chǎn)科目的真正意義。
3．固定資產(chǎn)的后續(xù)支出。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本；不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)固定資產(chǎn)后續(xù)支出主要是指大修理及更新改造方面的支出，凡符合資本化條件的后續(xù)支出應(yīng)該資本化，計(jì)入固定資產(chǎn)原值。
現(xiàn)行的高校會(huì)計(jì)制度下，高校固定資產(chǎn)核算除報(bào)廢外，不計(jì)增減、不計(jì)提折舊，賬面價(jià)值始終不變。高校在固定資產(chǎn)使用過(guò)程中不考慮資產(chǎn)更新成本，一個(gè)大型固定資產(chǎn)(如進(jìn)口設(shè)備)的維修需要大量的資金卻沒(méi)有計(jì)入固定資產(chǎn)原值，而直接計(jì)人教育事業(yè)類支出。為了能夠更準(zhǔn)確反映固定資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值，高校改建、擴(kuò)建的固定資產(chǎn)應(yīng)該仿效企業(yè)，對(duì)于在原有固定資產(chǎn)的基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建的固定資產(chǎn)，應(yīng)按改建、擴(kuò)建發(fā)生的支出減去改建、擴(kuò)建過(guò)程中的變價(jià)收入后的凈增加值，同時(shí)增記“固定資產(chǎn)”和“固定基金”科目。
（三）固定資產(chǎn)清理處置的會(huì)計(jì)核算
企業(yè)固定資產(chǎn)的清理處置通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”科目核算，處置發(fā)生的清理費(fèi)用及相關(guān)稅金扣除后，將凈損益計(jì)入營(yíng)業(yè)外收支項(xiàng)目中。高校固定資產(chǎn)的清理報(bào)廢，一般設(shè)備經(jīng)本單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后核銷；大型、精密、貴重的設(shè)備、儀器報(bào)廢，應(yīng)經(jīng)過(guò)有關(guān)部門的鑒定，報(bào)主管部門或國(guó)有資產(chǎn)管理部門、財(cái)政部門批準(zhǔn)，具體審批權(quán)限由財(cái)政部門會(huì)同國(guó)有資產(chǎn)管理部門規(guī)定。報(bào)廢固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理，應(yīng)按減少固定資產(chǎn)的原值借記“固定基金”貸記“固定資產(chǎn)”，清理報(bào)廢、毀損固定資產(chǎn)的殘值變價(jià)收入和清理費(fèi)用列入“專用基金—修購(gòu)基金”。
由于高校固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，一旦需要更新或報(bào)廢，由于缺乏可靠的依據(jù)，往往憑主觀判斷，要么提前報(bào)廢造成資產(chǎn)浪費(fèi)，要么因經(jīng)費(fèi)緊張遲遲得不到重置，隨意性較大。因此從根源上還是要合理計(jì)提折舊，按期進(jìn)行固定資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)，以準(zhǔn)確的反映固定資產(chǎn)賬面價(jià)值。
三、高校固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算改革的建議
（一）強(qiáng)化管理意識(shí)，提高內(nèi)部控制水平，建立內(nèi)審機(jī)制
固定資產(chǎn)管理意識(shí)不強(qiáng)，長(zhǎng)期以來(lái)，受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影響，高校在固定資產(chǎn)取得以后，對(duì)其使用情況疏于管理，既不提折舊，又不核算教育成本，對(duì)財(cái)務(wù)管理特別是固定資產(chǎn)管理和教育成本核算的重要性認(rèn)識(shí)不足。為加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理，必須強(qiáng)化管理意識(shí)，制定規(guī)范的內(nèi)部控制制度，并加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督。
（二）對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊
高校應(yīng)該對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，以便在會(huì)計(jì)賬上就能直觀的反映固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，而不是按固定折舊率在賬外估算虛擬折舊。只有這樣才能夠真實(shí)準(zhǔn)確地反映高校固定資產(chǎn)的狀況，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供可靠依據(jù)。
（三）定期進(jìn)行清理盤(pán)點(diǎn)，實(shí)時(shí)掌握固定資產(chǎn)實(shí)存情況
高校應(yīng)該及時(shí)清理盤(pán)點(diǎn)固定資產(chǎn)，防止出現(xiàn)掛賬而實(shí)物已經(jīng)滅失的情況，造成有賬無(wú)物，賬實(shí)不符的情況。通過(guò)固定資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)，可以實(shí)時(shí)掌握固定資產(chǎn)實(shí)存情況，及時(shí)核銷報(bào)廢固定資產(chǎn)，解決固定資產(chǎn)重復(fù)購(gòu)置和閑置浪費(fèi)情況。
（四）加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍建設(shè)，全面提升固定資產(chǎn)核算水平
高校對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行繼續(xù)教育時(shí)，應(yīng)該有針對(duì)性的對(duì)其加強(qiáng)專業(yè)知識(shí)的學(xué)習(xí)、加強(qiáng)計(jì)算機(jī)知識(shí)的學(xué)習(xí)，培養(yǎng)一批精通固定資產(chǎn)核算細(xì)則的優(yōu)秀會(huì)計(jì)人員。同時(shí)還要培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員的創(chuàng)新精神，以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不斷發(fā)展的需要。
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關(guān)鍵詞： 會(huì)計(jì)核算；轉(zhuǎn)變；創(chuàng)新
1會(huì)計(jì)核算方式內(nèi)涵
會(huì)計(jì)核算形式，又稱為賬務(wù)處理方法，指的是會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)憑證、賬務(wù)處理流程和會(huì)計(jì)報(bào)表之間相互結(jié)合的方式，這一方式規(guī)定了賬簿、憑證、報(bào)表之間的關(guān)系，從而針對(duì)適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)核算形式進(jìn)行選擇采用。可以說(shuō)，恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)核算方法是會(huì)計(jì)核算工作質(zhì)量和效率的重要保證。手工會(huì)計(jì)采用的會(huì)計(jì)核算形式主要有：匯總記賬憑證核算形式、記賬憑證核算形式、多欄式日記賬核算形式、科目匯總表核算形式、日記總賬核算形式和通用日記賬核算形式等。企業(yè)可根據(jù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的繁簡(jiǎn)和管理上的需要來(lái)選用其中一種。另外，會(huì)計(jì)核算的各種方法之間是密切聯(lián)系相互配合的。現(xiàn)代會(huì)計(jì)只有綜合運(yùn)用這些方法才能順利進(jìn)行。在實(shí)際會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理過(guò)程中，復(fù)式記賬是處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的基本方法，設(shè)置賬戶和填制憑證是會(huì)計(jì)工作的開(kāi)始，登記賬簿是會(huì)計(jì)工作的中間過(guò)程，成本計(jì)算和財(cái)產(chǎn)清查等方法是保證會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確、正確的科學(xué)手段，而編制報(bào)表是一個(gè)會(huì)計(jì)期間工作的終結(jié)。
會(huì)計(jì)核算在公共管理活動(dòng)中創(chuàng)造價(jià)值具有特殊性。一方面，它借助于自身獨(dú)特的地位，主動(dòng)參與公共支出管理活動(dòng)創(chuàng)造價(jià)值；另一方面，它與政府其他業(yè)務(wù)部門，以及網(wǎng)絡(luò)虛擬組織之間相互交融作用，為公共管理“價(jià)值創(chuàng)造”發(fā)揮著積極作用。總之。會(huì)計(jì)核算在公共管理活動(dòng)中的價(jià)值在很大程度上具有模糊性，難以精確地加以計(jì)量。而恰恰是這種模糊性的存在，才使得會(huì)計(jì)核算的重要性在公共管理中得以充分體現(xiàn)。
2 會(huì)計(jì)核算方式的轉(zhuǎn)變
市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的成熟，尤其是信息化的進(jìn)步，推動(dòng)了會(huì)計(jì)核算方式的進(jìn)一步轉(zhuǎn)變，尤其是會(huì)計(jì)信息化的時(shí)代潮流促使企業(yè)會(huì)計(jì)核算進(jìn)一步轉(zhuǎn)變理念，改進(jìn)方式。
2.1 賬簿系統(tǒng)虛擬化
會(huì)計(jì)信息化就是將一切會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)化，無(wú)紙化，因此用于記錄會(huì)計(jì)信息的賬簿也被虛擬化了。在會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)中，會(huì)計(jì)信息的生成仍然離不開(kāi)賬戶這樣最基本的存儲(chǔ)單元，但賬戶的存儲(chǔ)并不一定要借助于物質(zhì)形式的賬簿來(lái)完成。而對(duì)于賬戶余額，只要保證系統(tǒng)初始化時(shí)輸入的初始余額數(shù)據(jù)正確無(wú)誤，以后各個(gè)會(huì)計(jì)期的期末余額也就唾手可得了。由于計(jì)算機(jī)具有強(qiáng)大、的數(shù)據(jù)處理功能，它對(duì)記賬憑證庫(kù)文件的分類、匯總不過(guò)是舉手之勞。理論上說(shuō)，保留了憑證庫(kù)文件及相關(guān)數(shù)據(jù)，也就保證了賬簿的存在。因此，電算化系統(tǒng)中的“賬”是憑證庫(kù)文件及相關(guān)數(shù)據(jù)（主要是各會(huì)計(jì)賬戶的期初余額數(shù)據(jù)）自動(dòng)地準(zhǔn)確無(wú)誤地派生出來(lái)的。可見(jiàn)，在會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)中，“賬簿”僅僅是沿襲了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的概念而已，其本質(zhì)是虛擬化的。
2.2 記賬過(guò)程符號(hào)化
作為手工會(huì)計(jì)賬務(wù)處理流程的核心環(huán)節(jié)，記賬工作是自有會(huì)計(jì)以來(lái)最重要的內(nèi)容之一。會(huì)計(jì)核算也一直與記賬、報(bào)賬、算賬密不可分、時(shí)刻相伴，從填制憑證、登記賬簿到編制報(bào)表等會(huì)計(jì)處理方法和程序，處處都打上了“記賬”的烙印。而在傳統(tǒng)觀念上，“記賬”也就與會(huì)計(jì)在概念上畫(huà)了等號(hào)。這里所謂的“記賬”就是將賬前憑證庫(kù)文件中審核通過(guò)的記賬憑證做上過(guò)賬標(biāo)識(shí)或者另外形成一個(gè)賬后憑證庫(kù)文件。然而，在會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)中，記賬過(guò)程卻是一個(gè)虛擬過(guò)程，因?yàn)椴](méi)有生成實(shí)際的賬。表明該記賬憑證已入賬，不允許再對(duì)其進(jìn)行無(wú)痕跡修改或作廢、刪除操作。
廣播電視臺(tái)財(cái)務(wù)部門在相關(guān)規(guī)定下進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算和預(yù)算管理。然而，預(yù)算管理并不等同于會(huì)計(jì)核算，它們屬于兩個(gè)獨(dú)立概念體系，既有一定的聯(lián)系也有較大的區(qū)別[2]。兩者的聯(lián)系：兩者主要是用于反映單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，它們從不同方面監(jiān)督和控制單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，進(jìn)而完成單位經(jīng)濟(jì)管理的共同目標(biāo)，其目標(biāo)是完成單位經(jīng)營(yíng)管理指標(biāo)，這樣為單位決策提供信息和數(shù)據(jù)支持，使單位得到更好發(fā)展。兩者的區(qū)別：其一，數(shù)據(jù)計(jì)算方法的區(qū)別。會(huì)計(jì)核算在權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，同時(shí)會(huì)計(jì)核算工作需要與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定相一致，采用會(huì)計(jì)學(xué)方法，準(zhǔn)確公正地對(duì)會(huì)計(jì)主體的資產(chǎn)情況、現(xiàn)金流動(dòng)以及經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行反映[3]。預(yù)算管理并沒(méi)有專門制定的準(zhǔn)則規(guī)定，也沒(méi)有固定的計(jì)算方法，單位在進(jìn)行預(yù)算管理時(shí)采用各種方式方法，其目的主要是完成相應(yīng)的預(yù)算管理。其二，支撐數(shù)據(jù)依據(jù)的區(qū)別。會(huì)計(jì)核算的支撐數(shù)據(jù)都需要是真實(shí)合法的原始單據(jù)，其使用中的所有數(shù)據(jù)都需要具有原始憑證。而預(yù)算管理支撐數(shù)據(jù)并沒(méi)有這樣嚴(yán)格的要求，其中單位中各種報(bào)告、批件以及文件都可以成為預(yù)算管理的支撐數(shù)據(jù)，這些支撐數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性主要是由管理者進(jìn)行判斷和使用。其三，提供數(shù)據(jù)部門和數(shù)據(jù)效力之間的區(qū)別。會(huì)計(jì)報(bào)表是重要的會(huì)計(jì)信息，一般是由會(huì)計(jì)人員做好并上報(bào)財(cái)務(wù)部門，之后由相關(guān)管理者蓋章簽字后公開(kāi)。會(huì)計(jì)報(bào)表是國(guó)家法定報(bào)表，在內(nèi)容上、格式上都有固定的要求，會(huì)計(jì)報(bào)表主要包括利潤(rùn)表、資產(chǎn)負(fù)債表以及現(xiàn)金流量表等[4]。預(yù)算管理報(bào)表則是內(nèi)部管理報(bào)表，并非要由財(cái)務(wù)部門出具，其內(nèi)容格式也沒(méi)有強(qiáng)制性要求和嚴(yán)格固定要求，報(bào)表也非國(guó)家法定報(bào)表，而僅僅在單位內(nèi)部有效。
2廣播電視臺(tái)處理會(huì)計(jì)核算與預(yù)算管理的方法
當(dāng)前廣播電視臺(tái)在對(duì)預(yù)算管理和會(huì)計(jì)核算工作上使用的方法主要有：第一種方法，會(huì)計(jì)核算和預(yù)算管理采用兩套賬簿處理同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，這樣可以有效提高數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，但是這種方法造成了工作的重復(fù)，使財(cái)務(wù)工作人員的工作負(fù)擔(dān)加大，降低了單位的工作效率[5]。第二種方法，會(huì)計(jì)核算和預(yù)算管理采用一套賬簿進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)處理，該方法可以由會(huì)計(jì)核算作為主導(dǎo)，也可以由預(yù)算管理作為主導(dǎo)，但這都需要既達(dá)到會(huì)計(jì)核算的要求又滿足預(yù)算管理的目標(biāo)。在網(wǎng)絡(luò)信息快速發(fā)展的背景下，廣播電視臺(tái)在處理單位日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)上都采用相應(yīng)的財(cái)務(wù)軟件，這樣不僅有效提高了財(cái)務(wù)部門的工作效率，也可以使用一套賬簿進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)處理，進(jìn)而將會(huì)計(jì)核算和預(yù)算管理有機(jī)結(jié)合起來(lái)。
3廣播電視臺(tái)結(jié)合會(huì)計(jì)核算與預(yù)算管理的做法
其一，要加強(qiáng)單位員工對(duì)預(yù)算管理的了解。在廣播電視臺(tái)的每個(gè)員工都需要對(duì)預(yù)算管理精神有一定的了解，知道單位在本年度內(nèi)達(dá)成的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，還要了解單位為達(dá)成這種目標(biāo)應(yīng)該將單位費(fèi)用支出控制在什么范圍[6]。與此同時(shí)，單位領(lǐng)導(dǎo)和員工都需要承擔(dān)并完成預(yù)算管理責(zé)任。其二，處理好會(huì)計(jì)核算及預(yù)算管理不同口徑業(yè)務(wù)。單位在進(jìn)行預(yù)算時(shí)把預(yù)算收入、預(yù)算投資以及預(yù)算成本費(fèi)用等相關(guān)單據(jù)送達(dá)財(cái)務(wù)部門前需要根據(jù)預(yù)算管理要求進(jìn)行單據(jù)分類整理，單據(jù)需要對(duì)其屬于什么相關(guān)業(yè)務(wù)以及屬于什么預(yù)算管理進(jìn)行明確標(biāo)明。單位財(cái)務(wù)部門在收到相關(guān)單據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，如果其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的會(huì)計(jì)核算及預(yù)算管理計(jì)算方法和口徑是相同的，那么可以采用會(huì)計(jì)核算方法計(jì)算；如果經(jīng)濟(jì)活動(dòng)會(huì)計(jì)核算及預(yù)算管理計(jì)算方法和口徑是不相同的，那么先根據(jù)預(yù)算管理口徑進(jìn)行處理并將其歸集起來(lái)，之后在月底根據(jù)會(huì)計(jì)核算方法進(jìn)行處理，將其分解到相應(yīng)會(huì)計(jì)科目中[7]。一般情況下，這個(gè)歸集和分配有兩個(gè)步驟：第一，一些明確簡(jiǎn)單的業(yè)務(wù)，財(cái)務(wù)人員能夠依照自身職業(yè)經(jīng)驗(yàn)提出恰當(dāng)?shù)奶幚硪庖?jiàn)，這些意見(jiàn)在經(jīng)過(guò)相關(guān)負(fù)責(zé)人認(rèn)真審核后進(jìn)行直接業(yè)務(wù)處理；第二，一些情況比較復(fù)雜的業(yè)務(wù)，財(cái)務(wù)人員依照自身職業(yè)經(jīng)驗(yàn)無(wú)法進(jìn)行處理，這就需要預(yù)算管理部門共同商定處理。其三，進(jìn)一步完善銀行賬戶和單位內(nèi)部往來(lái)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的核算管理。在當(dāng)前情況下，廣播電視臺(tái)包含多種業(yè)務(wù)，如節(jié)目銷售收入、廣告收入以及節(jié)目合作收入等，其資金流動(dòng)比較大。因而，廣播電視臺(tái)為了統(tǒng)一管理資金，就需要對(duì)資金的收支情況實(shí)施有效管理。廣播電視臺(tái)根據(jù)相關(guān)規(guī)定將應(yīng)繳收入在固定時(shí)間存在固定的賬戶，在這一過(guò)程中廣播電視臺(tái)不能隨意使用收入賬戶資金，也不得挪用、隱瞞、滯留應(yīng)上繳資金，同時(shí)要保障收入賬戶資金的準(zhǔn)確性和安全性[8]。其四，統(tǒng)一制定和采用一致的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)計(jì)算方法。近年來(lái)，各廣播電視臺(tái)發(fā)展了不少新業(yè)務(wù)，單位也從簡(jiǎn)單的音視頻電視服務(wù)商慢慢轉(zhuǎn)向?yàn)榫C合運(yùn)營(yíng)商，在這一轉(zhuǎn)型過(guò)程中出現(xiàn)了更多新部門和新業(yè)務(wù)。對(duì)此，廣播電視臺(tái)需要統(tǒng)一制定和采用一致的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)計(jì)算方法，并充分考慮好在結(jié)合會(huì)計(jì)核算及預(yù)算管理時(shí)預(yù)算管理項(xiàng)目采用哪種會(huì)計(jì)科目核算更為恰當(dāng)。在具備一個(gè)明確的工作政策下，廣播電視臺(tái)才能有效控制和管理各部門單位以及各種業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)工作，同時(shí)也能使廣播電視臺(tái)的相關(guān)數(shù)據(jù)具有可比性。
4結(jié)語(yǔ)
當(dāng)前，我國(guó)文化產(chǎn)業(yè)得到了較快發(fā)展，同時(shí)廣播電視行業(yè)也得到了極大發(fā)展。在這一轉(zhuǎn)型的重要階段，我國(guó)廣播電視臺(tái)為了適應(yīng)當(dāng)前社會(huì)發(fā)展的需要，也應(yīng)該進(jìn)行相應(yīng)的轉(zhuǎn)變。本文主要介紹了廣播電視臺(tái)會(huì)計(jì)核算與預(yù)算管理結(jié)合的情況以及相應(yīng)注意事項(xiàng)，以促進(jìn)我國(guó)廣播電視事業(yè)的更好發(fā)展。
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