時間：2023-09-19 16:26:05
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇會計核算方法的內(nèi)容，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
會計核算是財務管理的重要內(nèi)容，也是影響企業(yè)經(jīng)營決策和經(jīng)濟效益的關系因素。會計核算方法的選擇受到多方面因素的影響，包括市場經(jīng)濟的發(fā)展趨勢，企業(yè)在市場經(jīng)濟中的競爭地位以及我國的法律政策等。不同的會計核算方法的選擇不僅會影響企業(yè)對財務信息的處理，還會影響到企業(yè)財務信息的有效性和真實性。
關鍵詞：
會計核算方法；影響
近年來，我國國民經(jīng)濟獲得了快速的發(fā)展，市場競爭壓力逐漸加大。在激烈的市場競爭中，企業(yè)要獲取更加的市場經(jīng)濟優(yōu)勢必須要加強對會計核算的重視，選擇合適的會計核算方法進行會計核算，加強企業(yè)的財務管理。隨著新會計準則的制定，企業(yè)在會計核算方法選擇方面應該要更加謹慎，因為企業(yè)的核算方法會直接影響到企業(yè)財務信息，左右企業(yè)管理者的經(jīng)營和決策，影響企業(yè)的經(jīng)濟效益。會計核算方法的選擇與企業(yè)的經(jīng)營特征密切相關，企業(yè)只有根基自身經(jīng)營的狀況和特點來選擇更加適合的會計核算方法，會計核算才能夠適應企業(yè)的發(fā)展，為企業(yè)經(jīng)濟效益的提高提供更加真實有效的財務數(shù)據(jù)。但是，由于現(xiàn)代化市場經(jīng)濟發(fā)展具有一定的復雜性，影響會計核算方法選擇的因素較為多樣，企業(yè)必須要對相關的因素進行具體的分析，然后進行綜合考慮。
一、會計核算方法選擇的社會現(xiàn)狀
1.會計核算的范圍進一步加大，核算模式更加優(yōu)化
隨著時代的發(fā)展，現(xiàn)代化信息技術的發(fā)展和應用越來越廣泛，這位我國開機核算方法的創(chuàng)新提供了更多的技術和人才支持。我國已經(jīng)進入到知識經(jīng)濟發(fā)展師弟啊，該時代背景下企業(yè)的會計核算廣泛不斷增大，會計核算模式也得到了進一步優(yōu)化。首先，從會計核算的范圍來講。傳統(tǒng)的會計核算范圍主要包括對企業(yè)會計核算相關指標的核算和處理、會計核算的標準以及其他相關的內(nèi)容。新形勢下信息技術的廣泛應該使得我國會計核算的核算范圍在原有的基礎上增加了對財務信息的審計以及對人力資源信息的管理與核算等內(nèi)容。換句話說，財務會計核算人員在制作財務會計報表時不僅需要統(tǒng)計好企業(yè)相關的財務信息，還需要對企業(yè)的人力資源信息，甚至對于跨國企業(yè)來說，工作人員還需要按照各國不同的貨幣原則進行財務會計報表的制定和信息的披露；其次，對于會計核算的模式而言。傳統(tǒng)的企業(yè)會計核算模式較為單一，新時代背景下的會計核算模式則更加豐富化和多樣化。目前我國企業(yè)會計核算模式已經(jīng)將明細核算、會計報表等模式更加細化，增加了多日記核算、記賬憑證等多種方式。會計核算范圍的加大和核算模式的更加優(yōu)化使得我國會計核算人員的工作任務更加程序化和簡易化，工作效率得到了提高，并使我國企業(yè)財務會計核算管理職能發(fā)生了改變由傳統(tǒng)的核算職能轉(zhuǎn)變?yōu)榱斯芾砺毮埽軌蚋玫拇龠M我國企業(yè)的全面發(fā)展。
2.會計核算方法更加靈活，內(nèi)容更加豐富
首先，從會計核算內(nèi)容豐富的程度來看，當前我國企業(yè)會計核算采用了棋盤式的報表提示。該種報表體系的確立以信息技術為核心，相對傳統(tǒng)的科目編碼記賬模式而言，其會計內(nèi)容更加豐富，方式也更加靈活化；其次，就會計核算的靈活性而言。現(xiàn)代化企業(yè)會計核算主要依靠的是信息技術的智能處理，計算機網(wǎng)絡技術能夠在程序編碼的幫助下自動實現(xiàn)會計核算，且能夠?qū)崿F(xiàn)隨機核算，大大提高了核算的靈活性。當然，這也是相對傳統(tǒng)的會計核算方式而言的。我國傳統(tǒng)企業(yè)會計核算實行的是定時的核算，核算方式較為單一且固定，靈活性較差。市場經(jīng)濟的變化較快，企業(yè)咋發(fā)簪過程中需要及時掌握最新的財務信息才能夠做出正確的經(jīng)營與決策。這一點傳統(tǒng)的會計核算必然難以做到，但是現(xiàn)代化會計核算更加靈活和全面，能夠及時為企業(yè)經(jīng)營者提供有效的財務數(shù)據(jù)和信息，為企業(yè)經(jīng)營者經(jīng)營決策的調(diào)整提供重要的依據(jù)。
二、會計核算方法選擇的要素分析
1.會計核算方法選擇的原則分析
會計核算方法的選擇標準應該要從時效性、準確性等方面著手。首先，從準確性角度分析，目前我國會計核算屬于電算化模式，該模式結(jié)合計算機網(wǎng)絡技術進行會計核算。在不考慮會計核算任務量的多少時，精確程度的高低成為了企業(yè)在會計核算方法選擇上需要重點考慮的問題。精確性指的是會計核算方法對于企業(yè)財務信息的披露真實性和有效性，只有當會計核算的精確度越高，企業(yè)管理人員能夠掌握的財務信息更加真實，做出的經(jīng)營決策才能更加全面，也才能夠更好的保持相關利益主體的實際利益；其次，從會計核算的規(guī)范性分析。會計核算的規(guī)范性主要體現(xiàn)在會計核算的開放性、智能性和實時性等。會計核算的規(guī)范性能夠方便企業(yè)不同的部門進行協(xié)調(diào)合作，促進會計核算信息的流通，為企業(yè)相關利益主體提供更多的信息收集途徑；最后，就會計核算的時效性分析。信息時代的到來決定著市場信息更換速度的加快，企業(yè)只有在有限的時間內(nèi)做好會計核算工作，保證會計核算內(nèi)容的真實性和有效性才能夠準確反映當時的財務會計現(xiàn)狀。
2.會計核算方法分析
我國企業(yè)會計核算方法仍然處于不斷完善的過程。就目前企業(yè)會計核算方法的應用現(xiàn)狀來看，我國企業(yè)會計核算方法主要有平均分配法、集權(quán)平均法、實際成本法等多種。這些會計核算方法部分是針對成本的分配和處理而制定的，部分需要依靠公允價值計量進行配合，另外一部分則需要根據(jù)企業(yè)不同的生產(chǎn)要素進行綜合分析。可以確定的是，目前國際國內(nèi)關于會計核算方法種類較多，經(jīng)濟行為的而差異性也會導致會計核算方法的不同。且目前我國會計核算方法采用的多為組合形式的核算方法，如將制造費用和生產(chǎn)成本進行聯(lián)合分析和核算的方法即是組合方法。因此，企業(yè)要選擇合適的會計核算方法需要根據(jù)會計核算方法的要素或者相關領域進行有針對性的分析。例如，在成本核算方面來看，企業(yè)有計劃成本法、交互分配法以及直接分配法等多種選擇。
三、影響會計核算方法選擇的因素分析
1.影響會計核算方法選擇的一般因素分析
法律法規(guī)是影響我國會計核算方法選擇的重要因素之一，企業(yè)在選擇會計核算方法時應該要嚴格遵循法律法規(guī)的規(guī)定和要求。信息技術在會計信息處理中的應用主要體現(xiàn)在跨級信息系統(tǒng)的建立，而在會計信息系統(tǒng)的背景下，企業(yè)能夠明確掌握會計核算的操作流程和操作標準以及其他相關信息，在此基礎上，企業(yè)必須根據(jù)自身經(jīng)營的特征進行會計核算方式的選擇。也就是說，在會計核算相關信息基本確定的情況下，法律法規(guī)對會計核算方法選擇的影響作用最大，企業(yè)需要以國家相關的法律法規(guī)為會計核算選擇的首要考慮因素。當然，除了法律法規(guī)因素外，企業(yè)會計核算原則、經(jīng)濟計劃、收入費用的穩(wěn)健等也是企業(yè)選擇會計核算方法時需要重點考慮的因素，企業(yè)在進行會計核算方法的選擇時也需要根據(jù)本企業(yè)的實際情況以及會計核算的原則進行綜合考慮。
2.影響會計核算方法選擇的潛在因素分析
企業(yè)會計核算方法選擇的影響因素除了一般因素外，還需要考慮其潛在因素。企業(yè)會計核算方法選擇的潛在因素包括以下幾個方面：第一，企業(yè)的潛在承諾。潛在承諾指的是企業(yè)在日常的經(jīng)營和管理工作中，為了與相關的利益主體保持密切的聯(lián)系，且有需要在合同規(guī)定以外對利益主體進行潛在承諾。具體來說，企業(yè)對銷售客戶的口頭承諾、對工作人員的基本承諾以及對供應商、債權(quán)人等的非正式承諾等均屬于潛在承諾；第二，外部治理環(huán)境因素。企業(yè)會計核算的本質(zhì)是對企業(yè)財務信息進行披露，而財務信息披露的質(zhì)量需要依靠一定的環(huán)境因素。對于企業(yè)來講，企業(yè)所依賴的環(huán)境因素包括內(nèi)部治理環(huán)境和外部治理環(huán)境，會計核算和財務信息的披露不僅能夠反應企業(yè)的內(nèi)部財務狀況，同時還能夠反應企業(yè)的外部治理環(huán)境現(xiàn)狀。只有當會計核算反應出企業(yè)的真實狀況，企業(yè)管理者才能夠根據(jù)財務會計信息的披露進行經(jīng)營與決策。目前我國企業(yè)主要依靠制定財務會計報表的形式對財務會計信息進行披露，這就要求企業(yè)必須要根據(jù)外部治理環(huán)境選擇靈活的、有針對性的會計核算方法。
3.影響會計核算方法選擇的經(jīng)濟因素分析
經(jīng)濟因素是影響我國企業(yè)會計核算方法選擇的重要原因。從整體上來說，當前影響我國企業(yè)核算方法選擇的主要因素包括有稅收情況、企業(yè)的市場價值和生產(chǎn)成本等。首先，從企業(yè)的稅收情況方面看，稅收是企業(yè)財政支出的重要組成部分。企業(yè)需要交納的稅收越多，代表著企業(yè)的經(jīng)營成本越高，企業(yè)收取的經(jīng)濟效益越低。因此，就企業(yè)的所得稅而言，企業(yè)必須要采用更加合理的會計核算方式，使企業(yè)的損失降低到最小。一般來說企業(yè)可以采用加速折舊法進行處理。加速折舊法的主要優(yōu)勢在于當企業(yè)所用的生產(chǎn)設備效率較高時，企業(yè)可以多提折舊費，相應的，若企業(yè)生產(chǎn)設備的效率越低，企業(yè)可以少提取折舊費。同時加速折舊法較為重視對經(jīng)營資產(chǎn)的回收，利用回收的資金進行科技投入可以有效的提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。而對于稅收部分而言，采用加速折舊法可以推遲一部分稅款，相當于實現(xiàn)無息貸款，對提高企業(yè)的經(jīng)濟效益具有較強的適用性。其次，就企業(yè)的市場價值而言，企業(yè)的最終目標就是獲取最高的經(jīng)濟效益，而對于股份企業(yè)來說，要衡量它們的市場價值就需要企業(yè)對每股的盈余進行密切的關注。折舊計提方式和不同的存貨計價方式會導致每股的盈余出現(xiàn)不同，從而影響企業(yè)的市場價值。因此，企業(yè)需要根據(jù)企業(yè)的市場價值來選擇合適的會計核算方式；最后，就企業(yè)的生產(chǎn)成本來說，企業(yè)的生產(chǎn)成本與市場的經(jīng)濟波動有一定的關聯(lián)。當物價開始上漲或者下降，企業(yè)的存貨價值必然會相應的受到影響。企業(yè)的存貨價值如果降低則會導致財政支出增加，提高企業(yè)的經(jīng)營成本。該種情況下則需要企業(yè)采用不同的會計核算方法進行會計核算。
四、結(jié)語
綜上所述，目前我國企業(yè)財務會計核算方法選擇的社會現(xiàn)狀為：會計核算的范圍進一步加大，核算模式更加優(yōu)化；會計核算方法更加靈活，內(nèi)容更加豐富。會計核算方法選擇需要對其相關影響因素要素進行分析，本文就會計核算方法選擇的原則和方法進行了分析。會計核算方法需要遵循準確性、規(guī)范性和時效性三方面原則，而會計核算的方法種類較多，比較常見的加速折舊法、平均分配法等，企業(yè)需要根據(jù)實際情況選擇合適的會計核算方法。影響會計核算方法選擇的一般因素主要有法律法規(guī)、會計核算原則、經(jīng)濟計劃、收入費用的穩(wěn)健等，影響會計核算方法選擇的潛在因素有企業(yè)的潛在承諾和外部治理環(huán)境因素等，而影響會計核算方法選擇的經(jīng)濟因素則包括稅收情況、企業(yè)的市場價值和生產(chǎn)成本。企業(yè)在綜合考慮會計核算的原則、方法和影響因素的情況下課恰當選擇可行的會計核算方法，使企業(yè)的會計核算更加合理、準確及有效。
作者：李旭晉熔 單位：長江師范學院財經(jīng)學院
參考文獻：
[1]單海華.會計核算方法的選擇對會計信息質(zhì)量的影響分析[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計,2016,02:129-130.
關鍵詞：信息化會計；核算；選擇原則
中圖分類號：F23 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2014）01-0-01
一、會計核算信息化后的改變
1.使得原有的會計核算模式更加多樣。會計核算細信息化后的核算模式多樣性主要表現(xiàn)在以下幾個方面：其一，仍然遵循了原有的會計核算的基本原理，核算依據(jù)依然是會計科目，利用會計報表和會計賬簿作為提供會計信息的方式，使得傳統(tǒng)的會計核算模式完整的保留了下來；其二，在原來有的會計核算模式上更加詳盡，深化了會計核算。比如從序時核算看，傳統(tǒng)核算模式大多采用三欄式日記賬，而且只用于貨幣資金科目的序時核算。而在信息化條件下序時核算可同時采用三欄式、匯總式、憑單式、聯(lián)合式和多欄式日記賬，充分滿足了不同層次對會計信息的需求。
2.信息化豐富了會計核算的內(nèi)容。會計核算模式信息化后，核算的內(nèi)容與會計科目設置的程度、關聯(lián)程度有關系。我國現(xiàn)行的會計科目的編碼對應了不同的會計科目，主要以四級以及四級以上，并且編碼的級數(shù)越多表示會計科目越詳細化，信息化后的會計核算還突破了傳統(tǒng)會計報表的結(jié)構(gòu)，它巧妙的將會計報表的結(jié)構(gòu)與棋盤樣式聯(lián)系在了一起，使得原來單一的一維、二維結(jié)構(gòu)變成了多維核算的會計結(jié)構(gòu)，然后通過電腦來進行復雜的程序計算，最終完成報表的編制，使得生成的報表提供的信息更能滿足不同層次的需求。
3.信息化豐富了會計核算的范圍。傳統(tǒng)的會計核算的對象主要是根據(jù)會計核算尺度的標準進行劃分的。然而，在會計核算模式信息化后，這一劃分范圍被大大的加大了，它不僅涵蓋了傳統(tǒng)的會計核算對象，而且還將一些不屬于貨幣信息的數(shù)據(jù)劃入了核算對象的方位，比如對實物量尺度、人力資源信息等進行會計核算。舉個最明顯的例子，某國際公司，它不僅需要一不同國家的記賬本幣進行會計核算以滿足外部環(huán)境對本公司的會計報表的了解的要求，更需要利用信息化的會計核算模式來更加詳盡、系統(tǒng)、深入、全面的向投資者以及社會公眾反應本公司的資金往來情況。
4.信息化促進了會計核算的靈活性。會計核算信息化后可以隨機進行會計核算也可以進行實時核算，可以充分滿足不同情況下會計核算的需求。然而，傳統(tǒng)模式下的會計核算只能對會計實時核算，不具備靈活性。
二、信息化視角下會計核算方法選擇原則
1.核算方法的規(guī)范原則。鑒于會計核算信息化后，會計信息更加開放，更加智能、信息實時性更強，所以，對會計核算的方法的法則也要更加規(guī)范，這樣才能使得提供出來的會計信息更加真實、可靠、可比。有了規(guī)范的會計核算方法不僅大大提高了會計核算的效率，還可以使傳統(tǒng)會計工作模式下的與其他單位的會計信息即時傳遞，辦理各種會計往來，增強了會計這一行為對本企業(yè)的監(jiān)管力度；促進了會計處理軟件的更新和規(guī)范化發(fā)展；使得傳統(tǒng)會計核算模式下，會計核算方法的選擇的人為性被先進科學的電腦程序選擇所取代，降低了人為選擇會計核算方法的出現(xiàn)，使得會計信息更加可靠，真實、可比。
2.核算方法的準確原則。會計核算是否準確是選擇會計核算方法的標桿。真實、準確的會計核算才是人們想要的結(jié)果，這樣計算出來的會計數(shù)據(jù)才是有用的、科學的會計數(shù)據(jù)，才能準確的為人們提供會計信息。在會計核算信息化模式下，全部的會計核算均由電腦計算生成，即使再大的計算量，計算機也可以分毫不差的提供會計數(shù)據(jù)，并且，利用互聯(lián)網(wǎng)，可以輕松的達到會計信息共享的目的。所以，此時選擇會計核算方法的重點是此種會計核算方法是否能夠提供會計信息需求者所需求的精準度，而不是會計核算這一過程是否簡易。
3.核算方法的及時原則。實時性已經(jīng)成為信息化的顯著特征，信息化視角下的會計核算也不例外，對會計信息數(shù)據(jù)的收集、整理以及核算信息的、交換、應用都離不了實時特征，要實現(xiàn)實時化、動態(tài)化，其核算方法的選擇也要考慮動態(tài)、及時原則。
4.核算方法的開拓原則。任何事物都在不斷的發(fā)展變化之中，會計處理技術更是如此。它為了不斷滿足會計信息的使用者更新的需求，本身也必須進行不斷的改進，要有一定的開拓性，這樣才能準確、科學的提供會計信息，提高會計核算的工作效率。
三、信息化視角下的會計核算方法選擇
1.選擇實際成本法進行存貨計價。會計核算信息化模式下主要使用實際成本法。其原因主要是，電子計算機在會計領域的普遍應用，促使會計核算數(shù)據(jù)處理方式發(fā)生了很大變化，數(shù)據(jù)處理體現(xiàn)出高度集中和自動處理，在這一方面，實際成本法的優(yōu)勢明顯，此外，信息化促進了會計核算信息處理的高效性和準確性，這是傳統(tǒng)計劃成本法所不能完全實現(xiàn)的。因此，企業(yè)應根據(jù)信息化發(fā)展的程度，對存貨的計價方法作適當調(diào)整，選擇實際成本法進行存貨計價。
2.選擇代數(shù)分配法進行輔助生產(chǎn)成本分配。通常，手工會計核算總采用的是直接成本分配法進行產(chǎn)品的成本分配，核算的程序簡單，但存在一定的假設性，而信息化視角下的會計核算采用的代數(shù)分配法進行輔助生產(chǎn)成本的分配，可實現(xiàn)會計信息化，不管被分配產(chǎn)品的類或數(shù)目，未知因素等干擾，均可采用代數(shù)分配法。因此，在信息化視角下的會計核算，選擇代數(shù)分配法進行輔助生產(chǎn)成本的分配是方法最簡潔、結(jié)果最精確的分配方法。
3.選擇記賬憑證賬務程序核算方法進行會計程序核算。傳統(tǒng)會計程序核算的方法主要有“記賬憑證賬務程序核算方法”、“科目匯總表賬務程序核算方法”、“匯總記賬憑證賬務程序核算方法”、“多欄式日記賬賬務程序方法”等，在實際工作中，根據(jù)不同的業(yè)務種類進行選擇。信息化視角下的會計核算，基礎為會計信息的目標，與傳統(tǒng)會計以處理會計信息工作量較大為基礎不同，信息化視角下的會計核算目的為管理工作提供必要的各種會計信息，因此，傳統(tǒng)會計程序核算方法已沒有實際應用意義，基于此，信息化視角下的會計核算選擇記賬憑證賬務程序核算方法進行會計程序核算。
四、結(jié)語
綜上所述，當今時代，互聯(lián)網(wǎng)使得世界各行業(yè)緊密聯(lián)系在一起，信息技術更是發(fā)揮了巨大的作用，而隨著這一洪流，會計核算的方法逐漸走上了信息化的道路也成了必然之勢。本文中，筆者將就會計核算信息化后的變化展開論述，并且介紹一些信息化會計核算后如何選用會計核算方法。
參考文獻：
[1]張衛(wèi)娟.會計信息化環(huán)境下會計核算方法的規(guī)范化[J].科技資訊，2005（22）：170-171.
關鍵詞：電算化；網(wǎng)絡化；會計核算方法；會計業(yè)務流程
當前，國內(nèi)外大量的學者研究和企業(yè)實踐表明，伴隨世界范圍內(nèi)信息知識技術的不斷發(fā)展和普及，企業(yè)會計賴以依存的外部因素發(fā)生了巨大的改變，這不僅對傳統(tǒng)會計理論及方法帶來了諸多挑戰(zhàn)，而且也催生了一些新的會計理論及實務。基于這場新的會計電算化及信息化變革，本文將著重剖析帶給會計核算方法的新變化及企業(yè)等單位（機構(gòu)）的應對策略。
一、電算化條件下的會計核算方法新變化
按照定義，會計核算方法即對各項經(jīng)濟業(yè)務進行的完整、連續(xù)和較為系統(tǒng)的記錄和計算過程，具體設置包括會計科目、財產(chǎn)清查、成本核算、復式記賬、填制和審核憑證、登記賬簿及財務報表編制等。伴隨電算化的普及推廣，會計核算理論與實務都發(fā)生了一定程度的改變：電算化促進了會計核算深度；促進了會計核算廣度；促進了會計核算靈活度；提高了會計核算時效，具體表現(xiàn)如下。
（一）零級核算模式
該模式是指根據(jù)企業(yè)經(jīng)營者的需要，對現(xiàn)有一級科目進行隨機分類及概括，有別于傳統(tǒng)核算模式下總賬科目為級別最高科目的做法，形成若干更高層次的會計科目，可將其視為零級科目，從而零級核算模式更加有利于企業(yè)掌控全面的會計信息。主要的特點在于：隨機進行各種零級核算，在一級科目基礎上的分類處理，形成現(xiàn)場指定的概括性的零級科目；采用匯總核算和序時核算的方法；具體操作中受復式記賬和會計恒等因素制約，從而呈現(xiàn)原理性核算特征。通常來說企業(yè)現(xiàn)有一級會計科目為總賬科目，其主要分類口徑見下表。
（二）實時核算模式
該模式是指在會計核算期內(nèi)，對企業(yè)持續(xù)經(jīng)營產(chǎn)生的財務信息進行實時核算。其特點有：實時核算，能夠為企業(yè)管理者提供最新的財務會計信息；需要按照現(xiàn)有科目編碼和核算單位組織進行核算，屬于編碼內(nèi)的核算；采用匯總核算方法，這是與傳統(tǒng)會計原理核算的最大差別；同零級核算模式，具有明顯的原理性核算特征。采用實時核算模式產(chǎn)生的中央數(shù)據(jù)，即企業(yè)電算化會計的核心信息，也是企業(yè)編制財務報表的關鍵依據(jù)之一，具體內(nèi)容包括：1.從核算單位來說，其主要核算設置包括本位幣價值量、實物量、非本位幣、計劃和指標、結(jié)轉(zhuǎn)損益的本位幣價值量、結(jié)轉(zhuǎn)損益的實物量等。2.從科目級別來說，其主要核算設置為一級、二級、三級直至最底層的科目核算。3.從數(shù)據(jù)性質(zhì)來說，其主要核算主要包括靜態(tài)的余額核算和動態(tài)的發(fā)生額核算。
（三）分組核算模式
該模式是指根據(jù)企業(yè)各項經(jīng)濟業(yè)務的現(xiàn)實需要，對現(xiàn)有各級會計明細科目進行隨機重組核算，以便形成新的若干會計分組科目進行核算。這將打破傳統(tǒng)核算模式對于各級明細科目的固定順序，從而使得明細核算指標具有一定的靈活性。其特點主要有：隨機核算，即各個分組科目在信息化的編碼年表中不存在，需要現(xiàn)場指定；采用逐筆序時的傳統(tǒng)核算方法；受賬賬相符等因素的制約，呈現(xiàn)一定程度的原理性核算特征。具體內(nèi)容包括：1.按現(xiàn)金流量分組，包括經(jīng)營活動現(xiàn)金流量、投資活動現(xiàn)金流量、籌資活動現(xiàn)金流量3 個分組科目；2.按投資種類分組，包括股票投資、股權(quán)投資、債券投資、債權(quán)投資、基金投資和其他投資6 個分組科目。
（四）混合核算模式
該模式是指根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營需要，對所有級別的明細科目進行重組，形成若干新的混合科目進行會計核算。其目的是打破企業(yè)原有的會計科目級別限制進行組合，形成新的混合核算指標。其特點主要包括：隨機核算；不分編碼級別，只需現(xiàn)場指定；采用逐筆序時的核算方法；受賬賬相符所制約，呈現(xiàn)某些原理性核算特征。從本質(zhì)上說，該模式就是零級核算和分組核算的具體結(jié)合。
（五）輔助核算模式
該模式是會計電算化發(fā)展的重要趨勢之一，指的是通過對現(xiàn)有底層明細科目進行科學延伸，形成若干新的會計明細科目進行核算。其主要特點是：隨機核算，形成現(xiàn)場指定的新輔助科目；采用逐筆序時與匯總核算相結(jié)合的方法；核算過程要受底層明細編碼的制約。該模式的操作準則是一方面將納入編碼內(nèi)核算的內(nèi)容，要求無需進行重復輔助核算；另一方面將沒有納入編碼內(nèi)核算的內(nèi)容，根據(jù)企業(yè)管理需要來決定是否納入輔助核算。
二、若干會計核算方法新變革下的實際操作策略及思考
由上文的分析發(fā)現(xiàn)，電算化的發(fā)展影響了企業(yè)對會計信息質(zhì)量的高要求，也推動了會計核算方法的創(chuàng)新與突破。基于此，本文將從以下幾個方面提出具體的應對策略。
（一）合理選擇記賬憑證生成的智能化進行會計核算
隨著電算化及信息化，記賬憑證自動生成已經(jīng)成為一種必然的選擇趨勢。目前我國傳統(tǒng)意義上的會計核算程序主要有四種，即記賬憑證賬務程序核算、匯總記賬憑證賬務程序核算、科目匯總表賬務程序核算及多欄式日記賬賬務程序方法等。通過實踐發(fā)現(xiàn)，傳統(tǒng)的會計信息工作量巨大，因此已經(jīng)不能適應信息化背景下的企業(yè)需求。所以，電算化視角下的會計核算應該選擇記賬憑證賬務程序核算方法進行會計程序核算。可以采用比較流行的ERP系統(tǒng)，通過具體設置定義非對應科目、月末自動結(jié)賬以及各種核算模塊自動生成的轉(zhuǎn)賬憑證的功能實現(xiàn)記賬憑證的自動生成。
（二）逐步實現(xiàn)設置賬戶和會計科目的精細化發(fā)展
準確的說，會計科目即會計數(shù)據(jù)處理的核心要素。因此為了更好的適應目前經(jīng)濟的全球化發(fā)展及現(xiàn)代企業(yè)管理的要求，要求不斷擴大和細化會計科目的結(jié)構(gòu)與內(nèi)容。目前，我國傳統(tǒng)的會計科目設置已經(jīng)出現(xiàn)了諸多操作漏洞，無法滿足企業(yè)內(nèi)控管理的實際需求，建議盡早采用國際上流行的SAP和Oracfe軟件。比如，通過輔助核算項目的方式，任意定義項目代碼的長度，或者依據(jù)各項經(jīng)濟業(yè)務類型確定輔助項目與科目體系的內(nèi)在關系，從而增加操作的靈活性及實用性。
（三）科學編制財務會計報表，實現(xiàn)互動性及網(wǎng)絡化
傳統(tǒng)意義上的財務報表通常具有高度綜合的特點，但是因其缺少靈活性導致不能滿足企業(yè)的個性需要。因此，在當前網(wǎng)絡交互技術及數(shù)據(jù)庫技術的輔助支撐下，要求在具體的會計核算軟件中，實現(xiàn)企業(yè)對信息的定制。具體建議有：1.從兩方面進行財務報表設計，具體包括會計報表格式設計及數(shù)據(jù)來源定義；2.要求在一定的會計期間，自動生成當期的會計報表結(jié)果，既能實現(xiàn)橫向及縱向的匯總與對比，又能長期使用。
三、結(jié)語
綜上所述，當前我國的會計核算方法正在發(fā)生著革命性的變化與創(chuàng)新。本文提出的記賬憑證智能化、會計賬目精細化及財務報表的互動性等內(nèi)容，都將對我國企業(yè)實踐科學的會計核算體系構(gòu)建及具體的實務操作有所借鑒意義，但是還需要更加深入地研究和探索。
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當前，我國的社會經(jīng)濟快速發(fā)展，全球化趨勢也逐漸增強，使得我國企業(yè)發(fā)展面臨著良好的發(fā)展機遇，但同時也面臨著嚴峻的挑戰(zhàn)。企業(yè)要在激烈的市場競爭中占有一席之地，就應努力提高自身的競爭力。會計成本核算是企業(yè)管理中十分重要的內(nèi)容，將直接影響到企業(yè)的生產(chǎn)以及經(jīng)濟效益，進而影響企業(yè)的市場競爭力，因此應積極采取措施促進企業(yè)會計成本核算。
一、企業(yè)會計核算中成本核算的現(xiàn)狀
1.沒有科學合理的成本核算理念
當前企業(yè)的生產(chǎn)方式發(fā)生了變化，生產(chǎn)產(chǎn)品的時間逐漸縮短，企業(yè)制造成本消耗也逐漸降低，但是目前我國企業(yè)的會計成本核算依舊使用傳統(tǒng)的方式，工作的主要精力還集中在產(chǎn)品的生產(chǎn)制造上，企業(yè)的真實成本不能有效地反映。而且企業(yè)對企業(yè)內(nèi)的無形資產(chǎn)重視程度不夠，不能及時的調(diào)整和處理無形資產(chǎn)，也沒有反映在賬面上，使得這些無形資產(chǎn)的成本消耗在生產(chǎn)經(jīng)營中被沖銷[1]，不利于企業(yè)無形資產(chǎn)的成本核算。
2.成本核算的內(nèi)容不全面
目前企業(yè)的資產(chǎn)管理計量不科學，企業(yè)的會計核算人員不能對土地、自然資產(chǎn)等進行科學準確的計量，資產(chǎn)負債中并沒有這些記錄。但是這些資產(chǎn)都是屬于企業(yè)控制的，科學合理的管理能夠使企業(yè)實現(xiàn)良好的經(jīng)濟效益。但是目前不全面的成本核算使得企業(yè)的經(jīng)濟利益受到了嚴重的損失。同時當前科學技術、信息資源也是企業(yè)的重要資產(chǎn)，這些資產(chǎn)的消耗也應計入到企業(yè)的成本構(gòu)成中，但實際上這些資產(chǎn)都被納入到企業(yè)的管理費用中，不能適應成本核算的實際含義。
3.成本核算方法不科學
傳統(tǒng)的企業(yè)成本核算方式已經(jīng)不能滿足當前企業(yè)發(fā)展的實際需要，企業(yè)管理人員依舊注重經(jīng)濟效益的實現(xiàn)，成本核算被忽視。傳統(tǒng)的企業(yè)成本核算方式嚴重制約了企業(yè)成本核算工作的全面開展，使企業(yè)的經(jīng)濟效益受到了損失，不利于企業(yè)競爭力的提升。企業(yè)應根據(jù)自身的實際情況選擇合適的成本核算方法。目前企業(yè)使用的主要核算方法有分步法和品種法。成本核算中分批法的使用比較少，成本核算時的隨意性比較強，成本核算人員對核算方法了解不夠全面，不能明確生產(chǎn)經(jīng)營中的復雜性，還有些成本核算人員利用自己的職權(quán)私自調(diào)整成本以謀取個人利益[2]，使企業(yè)的會計成本信息不真實，不利于企業(yè)經(jīng)營決策的制定。
二、企業(yè)會計核算中成本核算的有效對策
1.樹立正確的成本核算理念
企業(yè)管理中，企業(yè)會計成本核算是十分重要的組成部分，對于促進企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展，強化自身競爭力具有十分重要的作用。企業(yè)應樹立正確的成本核算理念，在企業(yè)的經(jīng)營管理中實現(xiàn)良好的成本核算，應將企業(yè)成本核算的理念落實到企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營中，要求企業(yè)的會計以及管理人員都積極參與到成本核算中。做好成本核算的宣傳工作，強化企業(yè)的納稅意識，能夠根據(jù)相關的會計準則以及法律規(guī)范進行成本核算，明確成本核算對于促進企業(yè)發(fā)展的重要意義。做好企業(yè)的管理工作，實現(xiàn)企業(yè)成本核算管理與經(jīng)營管理有機結(jié)合，科學全面的分析產(chǎn)品價值鏈[3]，實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部以及外部的全面成本控制，使企業(yè)的生產(chǎn)成本降低，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。
2.實現(xiàn)全面的成本核算
在企業(yè)進行成本核算時，要保證成本核算的科學全面，將企業(yè)的無形資產(chǎn)歸入到企業(yè)的成本核算中，保證企業(yè)成本核算的完整。做好企業(yè)無形資產(chǎn)的分類，不同的無形資產(chǎn)使用不同的入賬方式，使企業(yè)產(chǎn)品成本中包含無形資產(chǎn)的價值，由于知識等無形資產(chǎn)是可以重復使用的，并且更新的速度比較快，因此可以進行彈性攤銷，在對環(huán)境成本進行核算時，也需要將環(huán)境成本納入到成本核算中，并添加綠色成本項目的部分，強化企業(yè)的環(huán)保意識，促進企業(yè)實現(xiàn)良好、和諧的發(fā)展。成本核算時，需要明確資本化的環(huán)境成本支出，重點監(jiān)督控制不會增加企業(yè)經(jīng)濟效益、環(huán)境罰款等。
3.采用科學的成本核算方法
為了實現(xiàn)科學的成本核算，企業(yè)應采用合理的成本核算方法，促進會計成本核算水平和質(zhì)量的提升。企業(yè)的會計成本核算方法有很多種，如分步法、品種法、分批法等，企業(yè)應根據(jù)自身發(fā)展的實際情況選擇合適的會計成本核算方法，還可以將多種成本核算方法進行重新組合，實現(xiàn)綜合利用，促進會計成本核算效果和質(zhì)量的提升。當前社會經(jīng)濟快速發(fā)展，企業(yè)為了強化會計成本核算的效果，還應不斷創(chuàng)新成本核算的方法，保證會計成本核算更加科學、規(guī)范。強化基礎性的企業(yè)成本核算，保證企業(yè)會計成本核算方法更加專業(yè)化。
4.提高成本核算人員的素質(zhì)能力
在企業(yè)的會計成本核算中，會計核算人員是成本核算的主要人員，會計核算人員的素質(zhì)能力將在一定程度上影響著企業(yè)會計成本核算的質(zhì)量和效果。因此為了實現(xiàn)科學全面的會計成本核算，就應努力提高會計核算人員的素質(zhì)能力，建立高素質(zhì)的會計核算隊伍。企業(yè)在招聘會計核算人員時要更加規(guī)范，制定科學的人才招聘選撥制度以及考核機制，保證人才的高水平。并組織企業(yè)的會計核算人員進行學習培訓，強化他們的專業(yè)知識和業(yè)務能力，提升職業(yè)道德和責任意識，使會計核算人員具有一定的歸屬感。企業(yè)還應建立完善的激勵機制，提高會計核算人員的工作積極性和主動性，能夠認真的進行會計成本核算，保證企業(yè)會計核算工作的順利完成。
【關鍵詞】 所得稅會計核算方法； 資產(chǎn)負債表債務法； 應付稅款法； 收益表債務法； 遞延法
一、我國所得稅會計核算方法的演進
我國的所得稅制度是伴隨著我國經(jīng)濟體制改革的不斷進行確立和發(fā)展起來的，相應的我國所得稅會計核算方法也經(jīng)歷了從無到有，從計劃經(jīng)濟體制和改革開放初期的利潤分配理念到市場經(jīng)濟體制深入下的費用理念，從收益費用觀到資產(chǎn)負債觀的轉(zhuǎn)變過程。
（一）把所得稅作為利潤分配的一項內(nèi)容進行核算（1983年以前）
我國在高度集中的計劃經(jīng)濟體制和改革開放初期，所得稅被作為企業(yè)已獲收益的一部分，利潤分配程序中的第一項內(nèi)容就是計算繳納所得稅，和支付給股東的股利一樣，視同為支付給政府的“股利”。其會計處理為：借記“利潤分配——應交所得稅”，貸記“應交稅金——應交所得稅”。
（二）采用應付稅款法進行所得稅會計核算（1983—1993年）
應付稅款法是費用觀下的第一種所得稅會計核算方法。在應付稅款法下，一個會計期間內(nèi)，企業(yè)應交的所得稅額應當按照稅法口徑來計算，即在利潤總額的基礎上通過納稅調(diào)整（加上或減去會計與稅法的差異），計算出應納稅所得額，再乘以當期適用的所得稅稅率，計算出當期應交的所得稅額。本期會計上所得稅費用就等于本期應交所得稅。其會計處理為：借記“所得稅”，貸記“應交稅金——應交所得稅”。應付稅款法雖簡單易行，但在利潤表上所得稅費用項目金額的計算口徑（按照稅法）與其他項目金額的計算口徑（按會計制度）不一致。
（三）采用納稅影響會計法進行所得稅會計核算（1994—2006年）
隨著我國經(jīng)濟體制改革的深入，1994年6月29日，財政部了《企業(yè)所得稅會計處理暫行規(guī)定》，明確了企業(yè)所得稅的性質(zhì)屬于企業(yè)的一項費用，對稅前會計利潤和納稅所得之間存在的永久性差異和時間性差異允許采用應付稅款法和納稅影響會計法。2001年的《企業(yè)會計制度》規(guī)定允許企業(yè)根據(jù)實際情況選用應付稅款法、遞延法和債務法（利潤表債務法）進行所得稅會計核算。納稅影響會計法是將本期稅前會計利潤與應納稅所得之間的時間性差異造成的影響納稅的金額，遞延和分配到以后各期。其會計處理為：借記“所得稅費用”（金額按照會計口徑計算），貸記“應交稅費——應交所得稅”（金額按照稅法口徑計算），差額通過“遞延稅款”處理。采用納稅影響會計法進行所得稅會計核算能使公司的財務會計記錄與財務報表的目標相一致，即堅持按照財務會計的基本概念（資產(chǎn)與負債）和固有程序（權(quán)責發(fā)生制）進行有關會計確認和計量，避免財務信息使用者對財務信息誤解。
（四）采用資產(chǎn)負債表債務法進行所得稅會計核算（2007年至今）
為了進一步規(guī)范所得稅會計處理方法及相關信息披露，我國財政部于2006年2月15日頒布，2007年1月1日在上市公司施行的《企業(yè)會計準則第18號——所得稅》新準則，取代了1994年的《企業(yè)所得稅會計處理暫行規(guī)定》和2001年的《企業(yè)會計制度》關于企業(yè)所得稅會計處理的規(guī)定，借鑒了《國際會計準則第12號——所得稅》，并結(jié)合我國實際情況，要求企業(yè)所得稅會計核算采用資產(chǎn)負債表債務法。資產(chǎn)負債表債務法是國際上比較通用的所得稅會計核算方法，它以資產(chǎn)負債表、權(quán)責發(fā)生制為基礎，以資產(chǎn)負債觀為基本理念，側(cè)重暫時性差異，將所得稅費用在不同會計期間進行合理分攤，按預計轉(zhuǎn)回年度的所得稅稅率計算其納稅影響數(shù)并確認相應的遞延所得稅負債或遞延所得稅資產(chǎn)，符合資產(chǎn)、負債的定義，因而確認的所得稅費用也比較準確。其會計處理為：借記“所得稅費用”（金額按照會計口徑計算），貸記“應交稅費——應交所得稅”（金額按照稅法口徑計算），差額通過“遞延所得稅負債”和“遞延所得稅資產(chǎn)”處理。
二、我國所得稅會計核算方法選擇的影響因素分析
（一）企業(yè)規(guī)模
企業(yè)規(guī)模的大小與經(jīng)濟業(yè)務的復雜程度相關，但更重要的是與受到政府部門監(jiān)管的力度有著密切的關系，這就是所謂的政治成本。也就是說，在其他條件相同的情況下，企業(yè)規(guī)模越大，其政治敏感性就越強，其因業(yè)務量大、涉及面寬、資金流動頻繁、盈利水平較高而更容易受到政府部門的監(jiān)管。由于政治成本的存在，企業(yè)難免會考慮貨幣時間價值，從稅務籌劃的角度出發(fā)，借助于會計核算將現(xiàn)在的盈余遞延到將來，進行收益平滑，這就促使企業(yè)在所得稅會計核算上偏向于選擇納稅影響會計法。
（二）會計人員的綜合素質(zhì)和綜合能力
隨著我國所得稅會計核算方法的不斷變革和演進，其概念抽象深度、程序復雜程度和技術操作難度也在不斷提高，對會計人員的綜合素質(zhì)和綜合能力提出了新的挑戰(zhàn)。目前，我國財務人員大約有1 300多萬人，其中占絕大多數(shù)的是從事會計核算、會計信息披露的普通財務人員，約有1 200萬人，注冊會計師、審計人員、資產(chǎn)評估師、總會計師、財務總監(jiān)等高級財務人員為數(shù)很少，約有11萬人。由此看來，具有高素質(zhì)的財務人員并不多，而普通財務人員的職業(yè)道德素質(zhì)、職業(yè)判斷能力、專業(yè)技術水準和實務操作能力等都還很欠缺，在所得稅會計核算上偏向于選擇簡單容易的應付稅款法。
（三）企業(yè)會計核算的主要目的
企業(yè)會計政策的選擇與其會計核算的主要目的具有相關性。對于大多數(shù)中小型企業(yè)來說，企業(yè)納稅仍然是會計核算的主要目的，因此，主觀上更傾向于選擇簡單容易的會計政策，在所得稅會計核算上更容易選擇應付稅款法。而對于某些大型企業(yè)，尤其是上市公司來說，會計核算的主要目的是進行盈余管理，如企業(yè)采用所得稅會計方法不同，所計算的會計報表指標也就不同。當會計利潤小于稅法利潤且存在暫時性差異時，采用納稅影響法比應付稅款法可以少計所得稅費用，多計稅后利潤，從而提高公司的每股凈收益，同時列示在資產(chǎn)負債表左邊遞延稅款，相對降低了資產(chǎn)負債率。這對于公司的籌資等十分有利，因此在所得稅會計核算上更愿意選擇納稅影響會計法。
（四）簿記成本
市場經(jīng)濟條件下，簿記成本越來越受到企業(yè)的重視。一般情況下，企業(yè)涉及的大多數(shù)交易或事項在進行會計處理時，選擇不同的會計政策，其簿記成本不會有太大的變化。但對于所得稅會計政策選擇則區(qū)別較大，因為在所得稅會計核算方法中，應付稅款法核算程序簡單，操作方法容易掌握，簿記成本相對較低。而納稅影響會計法核算程序復雜程度要大得多，操作技術難度較大，簿記成本核算相對較高。因此，在其他條件相同的情況下，企業(yè)會考慮選擇應付稅款法，以降低簿記成本。
（五）暫時性差異
《企業(yè)會計準則第18號——所得稅》規(guī)定，企業(yè)在取得資產(chǎn)、負債時，應當確定其計稅基礎。資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎存在差異的，應當按照本準則規(guī)定確認所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債。暫時性差異是指資產(chǎn)或負債的計稅基礎與其列示在會計報表上的賬面價值之間的差額。未作為資產(chǎn)和負債確認的項目，按照稅法規(guī)定可以確定其計稅基礎的，該計稅基礎與其賬面價值之間的差額也屬于暫時性差異。暫時性差異的確認與計量是所得稅會計處理的關鍵。通常在只存在永久性差異的情況下，資產(chǎn)或負債的賬面價值與其計稅基礎是相等的。因此，企業(yè)如果不存在暫時性差異或暫時性差異較少時，不會選擇核算程序復雜的納稅影響會計法進行所得稅會計核算。
（六）國家宏觀調(diào)控
國家在組織稅收、促進社會經(jīng)濟發(fā)展、實行宏觀調(diào)控時離不開合理的會計核算，因為會計信息是一種重要的社會資源，在促進社會資源優(yōu)化配置、加強內(nèi)部管理和為國家宏觀調(diào)控服務等方面起著重要作用，因此我國《企業(yè)會計準則》明確規(guī)定，會計信息應當符合國家宏觀經(jīng)濟管理的要求。而會計信息系統(tǒng)主要是立足于微觀經(jīng)濟主體（即會計主體），為微觀經(jīng)濟主體服務，這是由會計本身特性所決定的。但作為企業(yè)來說，在會計政策的選擇上，主要還是從企業(yè)自身的利益出發(fā)，為了能使企業(yè)利益最大化，有時會進行利潤操縱，從而損害國家利益。因此，為了加強監(jiān)管，規(guī)范會計核算，提高會計信息質(zhì)量，國家有必要對企業(yè)會計政策的選擇進行一些強制性規(guī)定。
三、我國所得稅會計核算方法的現(xiàn)實選擇
在所有的所得稅會計核算方法中，應付稅款法簡單易行，資產(chǎn)負債表債務法是納稅影響會計法中最為科學的一種方法。由于所得稅會計核算方法的選擇既要考慮會計主體的利益，也要考慮國家的宏觀管理需要，既要考慮會計主體自身條件，又要考慮客觀因素的影響，所以結(jié)合我國的實際情況，在各方面因素權(quán)衡的基礎上，企業(yè)應根據(jù)實際情況，在“應付稅款法”和“資產(chǎn)負債表債務法”這兩種所得稅會計核算方法中進行選擇。具體分析如下：
（一）小微企業(yè)應選擇“應付稅款法”
中國經(jīng)濟學家郎咸平把小微企業(yè)定義為：小微企業(yè)是小型企業(yè)、微型企業(yè)、家庭作坊式企業(yè)和個體工商戶的統(tǒng)稱。小微企業(yè)一般情況下規(guī)模較小，投資者較少，業(yè)務較為簡單，核算成本較低，會計基礎工作較為薄弱，會計信息使用者的信息需求相對單一，會計與稅法之間的暫時性差異很少，會計人員基本上都是普通財務人員，沒有收益平滑等管理的需要等。根據(jù)這一實際情況，小微企業(yè)會計核算應力求簡單，因此，采用應付稅款法進行所得稅會計核算最為合適。會計人員在進行會計確認、計量和報告時可進行適當?shù)暮喕幚恚瑴p少會計人員職業(yè)判斷的內(nèi)容與空間，從而有利于降低會計核算成本，有利于會計信息使用者對會計信息的理解和把握。
（二）大中型企業(yè)可根據(jù)需要選擇“應付稅款法”或“資產(chǎn)負債表債務法”
大中型企業(yè)規(guī)模較大，經(jīng)濟業(yè)務比較復雜，核算成本較高，企業(yè)不僅要重視生產(chǎn)技術的提高，還要重視對企業(yè)資金流動和使用的管理，因此，規(guī)范會計核算，加強經(jīng)營管理，提高企業(yè)管理效率，提升企業(yè)生產(chǎn)能力等成為目前大中型企業(yè)關注的焦點。在此情況下，企業(yè)采用何種所得稅會計核算方法更為合適，主要考慮以下幾個方面的因素：盈余管理、簿記成本、暫時性差異和會計人員素質(zhì)等。如果企業(yè)沒有收益平滑等盈余管理的需要，暫時性差異不多，高素質(zhì)會計人員不到位，有必要降低簿記成本，就應選擇“應付稅款法”進行所得稅會計核算；如果企業(yè)需要進行收益平滑等盈余管理，會計和稅法之間的暫時性差異較多，擁有高素質(zhì)的會計人員，就應選擇“資產(chǎn)負債表債務法”進行所得稅會計核算。這樣，更有利于企業(yè)的經(jīng)營管理和發(fā)展。
（三）上市公司應選擇“資產(chǎn)負債表債務法”
中國證監(jiān)會《關于做好與新會計準則相關信息披露工作的通知》強調(diào)，上市公司應按照新會計準則的有關要求，嚴格采用資產(chǎn)負債表債務法進行所得稅會計處理，不得繼續(xù)采用應付稅款法和原納稅影響會計法。這既有助于企業(yè)加強和改善資產(chǎn)負債管理，從而避免短期行為，有利于提高會計信息質(zhì)量，滿足會計信息使用者的需要，又能順應當今世界經(jīng)濟全球化和國際資本市場一體化的發(fā)展潮流，使得我國經(jīng)濟融入世界經(jīng)濟的發(fā)展，推動我國會計國際化進程。但由于資產(chǎn)負債表債務法在確認所得稅費用時是采用間接的方法，可以按規(guī)定對所確認的遞延所得稅資產(chǎn)計提減值準備，企業(yè)有可能利用資產(chǎn)負債表操縱盈余管理，在盈余管理方面比應付稅款法隱蔽性更強，盈余管理的幅度可能更大，因此相關監(jiān)管部門應建立相應的監(jiān)管制度，采取有效的措施保證會計信息使用者的利益。
綜上所述，我國所得稅會計核算方法經(jīng)歷了從把所得稅歸屬于利潤分配到采用應付稅款法、遞延法、損益表債務法和資產(chǎn)負債表債務法等過程，由于受到眾多因素的影響，統(tǒng)一采用資產(chǎn)負債表債務法有一定的難度，所以從我國實際情況出發(fā)，企業(yè)應根據(jù)自身現(xiàn)實情況選擇適合本企業(yè)的所得稅會計核算方法——應付稅款法或資產(chǎn)負債表債務法，使之既符合國家宏觀管理要求，又滿足企業(yè)經(jīng)營管理的需要。
【主要參考文獻】
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1.是企業(yè)等市場經(jīng)濟主體加強管理的內(nèi)在要求。
隨著社會主義市場經(jīng)濟的深入及現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，企業(yè)間的競爭日益激烈，企業(yè)要想在激烈的市場競爭中求生存、謀發(fā)展，就必須強化會計、統(tǒng)計核算的協(xié)調(diào)統(tǒng)一，提高核算資料的質(zhì)量，提高核算工作效率，充分發(fā)揮核算整體效應，從而提高企業(yè)的競爭能力和經(jīng)濟效益。
2.是國民經(jīng)濟宏觀核算的客觀要求。
從統(tǒng)計核算來看，國民經(jīng)濟核算是統(tǒng)計核算的最高層次，國民經(jīng)濟核算實際上是采用統(tǒng)計方法搞宏觀會計核算。隨著會計國際化、社會化進程的加快，作為宏觀控制手段之一的宏觀會計，在市場經(jīng)濟體制中將越來越顯示出它的重要性。
二、會計、統(tǒng)計核算的聯(lián)系與區(qū)別
1.聯(lián)系。
從企業(yè)來看，企業(yè)的經(jīng)營決策離不開統(tǒng)計、會計核算的資料，同時，會計和統(tǒng)計從量的變化都要借助總量指標、相對指標和平衡指標等主要經(jīng)濟指標來分析企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況。統(tǒng)計核算和會計核算是企業(yè)經(jīng)濟核算的重要組成部分，他們的總目標是一致的，都是對社會經(jīng)濟活動進行核算、監(jiān)督和服務，并且依據(jù)相同的原始資料和原始憑證，共同搜集和整理企業(yè)經(jīng)濟活動的資料，為企業(yè)的科學管理和決策提供信息，從而實現(xiàn)信息資源的共享。從核算方法來看，兩者相互借鑒和滲透。會計核算以統(tǒng)計核算的方法為基礎，如在會計核算中運用統(tǒng)計分組法匯總編制的原始憑證匯總表；而統(tǒng)計核算以會計核算資料為依據(jù)，如復式記賬方法的運用和會計報表中的資產(chǎn)負債表的編制，使統(tǒng)計核算方法更加完善。
2.區(qū)別。
2.1核算原則、口徑、價格不同。
會計核算按權(quán)責發(fā)生制來計算生產(chǎn)經(jīng)營成果，凡本期實現(xiàn)的銷售收入和已經(jīng)發(fā)生或者應承擔的費用，無論款項是否收付都應作為本期的收入和費用入賬，凡是不屬于本期的收入和費用，即使款項在本期收到或付出，也不作為本期的收入和費用處理；而統(tǒng)計核算是按生產(chǎn)原則和權(quán)責發(fā)生制來核算，如對本期生產(chǎn)但未銷售的產(chǎn)品都計算產(chǎn)值。會計核算的銷售收入是以取得價款或索取價款的憑證為依據(jù)，而統(tǒng)計核算的銷售收入是以發(fā)出貨物的貨款為核算依據(jù)。
會計核算的固定資產(chǎn)是按歷史成本價原則，賬面價值始終按照資產(chǎn)購置時成本記錄，分別核算原值和凈值；而統(tǒng)計核算是針對核算時點的市場價格對固定資產(chǎn)進行重值價，所采用的方法是永續(xù)盤存法。對未出售的半成品、產(chǎn)成品，會計按成本價計算，統(tǒng)計則按現(xiàn)價計算。
2.2核算目標不同。
會計核算目標是通過會計記錄和會計報表向財務報告使用者提供與企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關的會計信息，其服務方向是企業(yè)所有者、債權(quán)人、企業(yè)管理者；而統(tǒng)計核算則是運用一系列統(tǒng)計指標對國民經(jīng)濟某方面、某部門或其整體的規(guī)模、速度、效率進行集中、全面、綜合地反映，主要是為各種宏觀經(jīng)濟分析、政策制定和決策服務，更多地體現(xiàn)在總體分析的功能上。
2.3核算對象和任務不同。
會計核算是反映微觀經(jīng)濟現(xiàn)象，以貨幣為計量單位，其任務是及時、準確、完整地記載企業(yè)經(jīng)濟活動和結(jié)果，分析檢查財務計劃執(zhí)行情況，監(jiān)督資金運用和財務收支；而統(tǒng)計核算具有微觀核算和宏觀核算的雙重性質(zhì)和功能，不僅以貨幣為計量單位，有時還用實物量和勞動量作為計量單位，既包括實物核算又包括價值（資金）核算。統(tǒng)計核算對象比會計核算范圍廣。
2.4核算方法不同。
雖然統(tǒng)計核算與會計核算都需要經(jīng)過資料的搜集、加工分析、對比分析、匯總整理、提供信息等一系列過程，但會計核算是根據(jù)憑證和賬戶采用復式記賬方法，對每筆業(yè)務加以登記、分類和匯總進行核算；而統(tǒng)計核算是通過對經(jīng)濟現(xiàn)象作大量觀察，運用分組法、綜合指標法、歸納推斷法來掌握事物的總體特征，推斷事物發(fā)展的總體概貌。
2.5核算范圍不同。
雖然會計核算和統(tǒng)計核算都是以獨立核算的企業(yè)作為核算的單位，但由于核算的目的不同，對核算范圍的要求也不一致。會計核算要求核算企業(yè)主營和附營活動在內(nèi)的全部收支；統(tǒng)計核算則是要求核算企業(yè)的主營活動。
2.6分類核算不同。
會計核算主要按主管部門分類，而統(tǒng)計核算中主要按產(chǎn)業(yè)或產(chǎn)品分類。具體核算時分類也不相同，如會計核算將資產(chǎn)按其流動性質(zhì)強弱分為流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)等；統(tǒng)計核算將資產(chǎn)按其貨幣性質(zhì)分為金融資產(chǎn)、非金融資產(chǎn)。會計核算中將負債按償還期限長短分為流動負債和長期負債；統(tǒng)計核算則將負債按空間界限分為國內(nèi)金融負債和國外金融負債。
三、實現(xiàn)會計核算與統(tǒng)計相互協(xié)調(diào)促進數(shù)據(jù)利用效率的構(gòu)想
1.規(guī)范會計、統(tǒng)計核算指標體系。
指標體系的設置是企業(yè)會計核算與統(tǒng)計核算的關鍵，也是進行財務分析、預測的基礎。企業(yè)會計和統(tǒng)計核算在口徑上存在差異是難免的，在設置指標體系時應本著的原則進行調(diào)整，對相同內(nèi)容的指標名稱、分類、計算口徑、計算方法上應力求一致，以避免在核算中造成混亂。
2.改進會計、統(tǒng)計核算方法。
根據(jù)我國企業(yè)核算的需要，借鑒國外先進經(jīng)驗，吸收國際上不同核算方法的長處，建立以會計核算資料為基礎，以統(tǒng)計核算方法為依據(jù)的核算方法。這種核算方法，不僅消除了企業(yè)核算數(shù)據(jù)多元化的現(xiàn)象，還可大大減少兩者之間的重復計算，使企業(yè)統(tǒng)計人員有更多的精力從事市場調(diào)查、預測分析等統(tǒng)計核算活動，很好地實現(xiàn)了企業(yè)會計核算優(yōu)勢和統(tǒng)計核算優(yōu)勢的互補，從而為基層企業(yè)的會計、統(tǒng)計和業(yè)務三種核算一體化提供良好的開端。
3.加強會計統(tǒng)計的信息管理。
統(tǒng)計核算與會計核算雖然有許多的不同，但其基礎數(shù)據(jù)的來源是相同的。因此，可構(gòu)建會計、統(tǒng)計一體化的信息平臺，加強計算機技術和網(wǎng)絡的應用，加快統(tǒng)計、會計信息資源的互相利用、互相借鑒，這不僅可以減少數(shù)據(jù)在統(tǒng)計人員和會計人員之間的重復計算，還加快了數(shù)據(jù)處理和傳輸?shù)乃俣取Ｍ瑫r，會計與統(tǒng)計核算信息的相互傳遞，還可最大限度地滿足宏觀和微觀決策與管理的需要，提高企業(yè)綜合信息的經(jīng)濟性、準確性和時效性。
4.加強人才的培養(yǎng)。
關鍵詞：高職會計；“行業(yè)會計”；課程設置
一、“行業(yè)會計”課程開設的必要性
筆者根據(jù)對會計專業(yè)學生的就業(yè)領域跟蹤調(diào)查發(fā)現(xiàn)，學生畢業(yè)后進入非工業(yè)企業(yè)的可能性較大。在已學會計理論與實踐知識的基礎上，“行業(yè)會計”課程于高職會計專業(yè)第三學年第一學期開設，分析商貿(mào)企業(yè)、旅游餐飲服務業(yè)、運輸企業(yè)、施工企業(yè)、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)、農(nóng)業(yè)企業(yè)、民間非營利組織 7 個主要行業(yè)的典型業(yè)務，通過對經(jīng)營業(yè)務特點和會計核算方法等方面的相互比較，學生能熟悉各行業(yè)典型業(yè)務的會計處理方法。
“行業(yè)會計比較”是會計專業(yè)的拓展課程，是培養(yǎng)學生職業(yè)能力的重要環(huán)節(jié)，是高職高專教職委課程指導中推薦的高職會計專業(yè)核心課程之一。學生在 7 個學習情境中了解并掌握這些行業(yè)的經(jīng)營管理特點和會計核算方法，培養(yǎng)學生綜合運用會計專業(yè)知識，切實增強其實際動手操作能力和行業(yè)賬務處理能力，形成良好的職業(yè)素養(yǎng)，提高綜合素質(zhì)。
二、“行業(yè)會計”課程內(nèi)容與特點分析
1.遵守統(tǒng)一的《企業(yè)會計準則》
各行業(yè)的經(jīng)營業(yè)務都具有各自的特點，“行業(yè)會計”是一門反映、監(jiān)督不同行業(yè)生產(chǎn)及經(jīng)營活動的專門會計課程。課程內(nèi)容應以《企業(yè)會計準則》為基礎，以現(xiàn)行企業(yè)會計制度和《小企業(yè)會計準則》為依據(jù)，規(guī)范會計確認、計量、記錄、報告全過程。
2.“行業(yè)會計”的共性分析
不同行業(yè)會計的共性主要體現(xiàn)為財務會計報告目標的共性、會計要素上的共性、行業(yè)會計核算原則上的共性、會計信息報告方式上的共性。行業(yè)企業(yè)會計要素包括資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤；行業(yè)會計核算都要遵循會計基本假設和會計核算的基本要求；行業(yè)會計信息報告的基本方式是財務會計報告，不同行業(yè)在會計報表的名稱、格式和內(nèi)容與編制方法上基本相同，會計報表至少應當包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等報表。
3.“行業(yè)會計”比較的內(nèi)容與方法
不同行業(yè)的會計核算管理要求與行業(yè)特有業(yè)務的核算方法不同，“行業(yè)會計”針對核算對象、典型業(yè)務的核算方法進行比較。運用橫向比較法，側(cè)重同一會計核算內(nèi)容在不同行業(yè)之間的比較，以會計要素為主線，發(fā)現(xiàn)不同行業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動差異所導致的業(yè)務處理要求上的不同，反映兩個進行對比的 “行業(yè)會計”在各個會計要素核算方法上的差異，比較的項目主要有存貨、收入核算、成本核算、經(jīng)營損益等。縱向比較是將其他行業(yè)的會計核算逐一與工業(yè)企業(yè)會計進行比較。
三 、“行業(yè)會計”課程優(yōu)化設置的思考
1.把握知識難度
“行業(yè)會計”課程知識偏難，每一個行業(yè)的會計核算都作為一門課程，教學計劃很難實現(xiàn)，因為課時有限，對所有行業(yè)的核算內(nèi)容難以深入詳細講解。專業(yè)教師需要靈活把握知識的難易程度，會計核算中存在共性的部分可以省略，選擇其中一部分有利于學生在短期之內(nèi)掌握的、具有代表性的內(nèi)容進行介紹；太難的知識，可以指導學生課外根據(jù)興趣補充學習。
2.運用靈活多樣的教學手段
理聯(lián)系實際，增強教學的真實感與指導性，激發(fā)學生學習興趣，拓寬知識面。以學生為主體完成學習任務，指導學生通過網(wǎng)絡資源、法規(guī)制度、參考資料獲取技能與知識。教師要認真準備PPT、案例、法規(guī)、動畫等形式多樣的教學資源。
3.及時更新教學內(nèi)容
2016年5月1日開始全面推行“營改增”政策，企業(yè)稅收的調(diào)整會直接影響會計核算工作。目前的“行業(yè)會計”教材內(nèi)容仍然按“營改增”前的規(guī)定進行經(jīng)濟業(yè)務講解，影響了學生在稅務處理、會計實務處理規(guī)則方面的判斷，降低教學效果。因此，“行業(yè)會計”課程內(nèi)容的更新勢在必行。課程教學以及對學生實際操作能力的培養(yǎng)要與時代接軌，與行業(yè)發(fā)展同步，內(nèi)容要與最新法規(guī)政策相統(tǒng)一。
參考文獻：
關鍵詞：新會計準則；會計核算；會計信息；相互關系
在現(xiàn)代企業(yè)的財務會計管理工作中，會計核算是一項基礎的工作內(nèi)容，其所反映的企業(yè)財務活動必須是真實發(fā)生的，并且要在企業(yè)決策者的需求基礎上進行會計核算，繼而做出相應的會計報告。可以說，會計核算為會計信息提供了依據(jù)，是會計信息的基礎。而對于會計信息來講，必須要保證其真實性、客觀性與可靠性，這就要求在進行會計核算時必須要嚴格遵照新會計準則的相關標準執(zhí)行核算。具體來講，會計核算與會計信息的相互關系主要可以體現(xiàn)在下文所述的三個層面。
一、會計確認的核算方法與會計信息的關系
所謂會計確認，就是當企業(yè)發(fā)生了一筆經(jīng)濟交易或財務活動時，需要確認其具體的內(nèi)容和會計反映方法，并判斷出有用的信息進行會計管理。會計確認是會計核算的基礎環(huán)節(jié)，是實施會計管理的第一步，包括對時間的確認和對會計要素的確認。在會計確認的核算方法中，首先就需要注意其所確認的會計信息必須要滿足新會計準則上所定義的某一基本會計要素，并且該會計要素需要具有一定的可計量性，對該會計信息的確認要能夠與會計信息使用者所作出的決策具有相關性，最后，在會計確認的過程中，必須要保證會計信息的可靠性。只有客觀、合理的選擇會計信息確認依據(jù)，才能保證會計信息質(zhì)量。
二、會計計量的核算方法與會計信息的關系
會計計量是會計核算的主要環(huán)節(jié)，也是核心環(huán)節(jié)。會計計量的最大作用是解決了企業(yè)的財務活動或交易事項應該如何在會計信息上以量的形式表達出來這一問題，其計量出的結(jié)果不但體現(xiàn)了會計確認，還決定了會計記錄。由此可見，會計計量的準確性與否是直接影響到會計信息質(zhì)量優(yōu)劣的關鍵。
一般來講，企業(yè)的會計計量應該體現(xiàn)兩方面內(nèi)容，一是計量單位，另一個是計量屬性。其中計量單位可以使用名義貨幣單位，也可以使用固定貨幣單位。在使用名義貨幣單位的一般情況下，會計的計量核算相對更加簡單方便，也能夠相對較好的保證會計計量的準確性與可靠性，提高會計信息質(zhì)量。但若市場發(fā)生通貨膨脹現(xiàn)象，名義貨幣就會出現(xiàn)貶值，會計信息的真實性就無法得到保證。而使用固定貨幣單位作為會計計量單位，則能夠較為客觀的反映當期的實際會計計量，增大會計信息的可靠性與一致性，但這種計量單位要求會計人員必須要具備較高的素質(zhì)，因為其所反映的會計信息是否真實可靠，在很大程度上取決與會計人員的素質(zhì)與能力，若其出現(xiàn)主觀判斷失誤，必然會失去會計信息的準確性與真實性。
而計量屬性則是指計量成本，包括歷史成本、重量成本、公共價值、可變化凈值等。其中新會計準則為了使公司提供的會計信息能夠更真實的反映企業(yè)的經(jīng)濟實質(zhì)，并對決策更加有用，全面引入了公共價值計量屬性，規(guī)定在投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務重組中以公共價值計量并允許債務人確認重組收益，非貨幣易中以公共價值確認換入資產(chǎn)并確認置換收益等。但確定公共價值的主觀隨意性大，增大了經(jīng)營成果的不穩(wěn)定性，“公共價值”極有可能成為調(diào)節(jié)利潤的工具。
三、會計記錄的核算方法與會計信息質(zhì)量
在會計記錄過程中，經(jīng)常采用的核算方法有賬戶設置、編制會計分錄、復式記賬、編制會計報表等，通過這些核算方法，形成會計信息，達到全面反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動管理的目的。會計記錄的核算方法，對會計信息質(zhì)量的真實性、客觀性和可靠性會產(chǎn)生巨大的影響。新會計準則在會計記錄方面規(guī)定：
1.新準則明確了若干項資產(chǎn)減值跡象以及計量依據(jù)，即資產(chǎn)減值的價值是可收回金額的協(xié)議銷售價格減去處置成本后的凈額或者預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值兩者中的較高者，由于未來現(xiàn)金流量的不確定性，從而使資產(chǎn)減值準備的確定更多地依賴會計人員的職業(yè)判斷和確認，存在著較多的主觀因素。而會計人員主觀判斷和評估準確程度的高低必然影響到企業(yè)會計信息的質(zhì)量。新準則規(guī)定各項資產(chǎn)減值準備不予轉(zhuǎn)回，雖然堵塞了上市公司操縱利潤的途徑，但隨著經(jīng)濟活動的變化，企業(yè)原計提的減值存在轉(zhuǎn)回的實際，新準則規(guī)定不予處理，使資產(chǎn)的賬面價值不能真實地反映經(jīng)濟活動的過程，降低了會計信息質(zhì)量。
2.債務重組要以債務人發(fā)生財務危機為前提，債務重組收益計入營業(yè)外收入，不再計入資本公積。對于實物抵債業(yè)務，債務重組利得作為非經(jīng)常性損益計入當期損益，給上市公司帶來利潤，因此，那些負債金額較高又有可能獲得債務豁免的公司，其每股收益在新準則實施后，將出現(xiàn)大幅上漲。這些由于會計政策變化形成的收益，可能導致信息使用者決策失誤，會計信息的質(zhì)量受到質(zhì)疑。
3.企業(yè)無形資產(chǎn)的攤銷不再僅限于直線法，并且攤銷年限也不再固定，給予企業(yè)更多的選擇機會。因此，企業(yè)可能會通過減少攤銷年限和加速攤銷來提高公司的業(yè)績，或者以相反的手法來降低業(yè)績，達到贏余管理的目的。
四、結(jié)語
總之，會計核算與會計信息是有著密不可分的密切聯(lián)系，會計核算的準確性與否決定了會計信息的可靠性大小。為了確保會計信息質(zhì)量，在新會計準則中，重點對會計確認、會計計量與會計記錄的執(zhí)行方法進行了相應的改進，以確保企業(yè)核算能夠如實的反映企業(yè)財務經(jīng)濟活動，保證企業(yè)會計信息的真實性，避免通過會計核算隨意操縱會計利潤，有利于企業(yè)更好的管理財務活動。
參考文獻：
一、育林基金核算存在的問題
現(xiàn)行育林基金核算制度雖然經(jīng)過不斷修改和完善，對促進林業(yè)發(fā)展起到了重要作用，但育林基金制度本身和執(zhí)行過程中還存在種種問題，至今尚沒有易于操作的林業(yè)基金管理辦法。特別是育林基金偏重于提取留用育林費的核算管理，缺少對其他多種林業(yè)財政專項資金的核算內(nèi)容。尤其是國家實施天然林保護工程后，采伐量大大減少，育林基金也相應減少，遠不能滿足林業(yè)發(fā)展之需，不能解決林業(yè)資金短缺的矛盾，育林基金面臨的問題也更加增多。
二、建立和完善林業(yè)財政專項資金會計核算體制
1.林業(yè)會計改革的總體思路。林業(yè)在國民經(jīng)濟和社會可持續(xù)發(fā)展中的重要地位和作用決定了林業(yè)必然屬于國家重點支持的事業(yè)，而且林業(yè)特殊的運行規(guī)律，在客觀上也要求國家采取特殊的政策予以扶持，建立合理的資金投入與補償機制。林業(yè)企業(yè)的會計核算必須根本改革傳統(tǒng)的按經(jīng)營性支出和非經(jīng)營性支出組織會計核算的舊體制，適應林業(yè)企業(yè)的戰(zhàn)略調(diào)整重新布局，建立新的林業(yè)企業(yè)會計核算體制。新的林業(yè)企業(yè)會計核算體制應由林業(yè)財政專項資金會計核算與營林生產(chǎn)和林木資產(chǎn)會計核算兩部分內(nèi)容構(gòu)成。林業(yè)財政專項資金會計核算是目前林業(yè)會計核算的主體，主要反映林業(yè)企業(yè)的財政專項資金的來源和使用情況。林業(yè)財政專項資金不僅僅用于企業(yè)的非經(jīng)營性支出，而且用于企業(yè)的經(jīng)營性支出，用于森林資源的經(jīng)營管護，作為林業(yè)企業(yè)發(fā)揮生態(tài)效益的補償。營林生產(chǎn)和林木資產(chǎn)會計核算主要反映林業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營支出。林業(yè)財政專項資金會計核算與營林生產(chǎn)和林木資產(chǎn)會計核算兩部分統(tǒng)一會計科目，統(tǒng)一會計報表，構(gòu)成林業(yè)企業(yè)有機的會計核算體系。
2.制定林業(yè)財政專項資金會計核算方法。林業(yè)財政專項資金會計核算是林業(yè)會計核算的基礎，在目前生態(tài)效益無法商品化的情況下，林業(yè)企業(yè)發(fā)揮生態(tài)效益的生產(chǎn)耗費無法從社會取得補償，國家財政資金是林業(yè)企業(yè)的主要資金來源，林業(yè)財政資金核算辦法是林業(yè)企業(yè)會計核算體系的主體部分。現(xiàn)行天保資金采用事業(yè)單位會計核算體制，其他林業(yè)財政資金采取企業(yè)會計核算體制，分別反映，形不成一個有機的核算體系。天然林保護同樣是林業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營，也要講究經(jīng)濟效益，進行成本費用核算，不能等同于事業(yè)單位的經(jīng)費支出，因此，不能采用事業(yè)單位的會計核算方法。林業(yè)企業(yè)的育林基金制度經(jīng)過不斷改革和完善，已經(jīng)形成了比較規(guī)范的管理運行機制，積累了加強財政專項資金核算和管理的豐富經(jīng)驗，為制定林業(yè)財政專項資金核算方法奠定了堅實的基礎。育林費的來源日益減少，天保資金核算面窄，又有時間限制，建立新的統(tǒng)一的林業(yè)專項資金會計核算方法是我們的最佳選擇。應總結(jié)育林基金和天保資金核算的經(jīng)驗，改革現(xiàn)行天保資金核算體制，將林業(yè)財政專項資金全部納入林業(yè)企業(yè)會計核算體系，制定統(tǒng)一的林業(yè)財政資金核算辦法，作為林業(yè)企業(yè)會計核算的重要組成部分。制定林業(yè)專項資金會計核算辦法對于提高林業(yè)專項資金使用效益具有重要意義。
林業(yè)財政專項資金會計核算方法應設置統(tǒng)一的會計科目和會計報表。為反映林業(yè)財政專項資金的增減變動情況，應增設“林業(yè)財政專項基金”一級會計科目，按不同的林業(yè)財政專項資金項目設置明細科目核算各項林業(yè)財政專項資金的來源和用途。通過“營林成本”、“營林費用”等會計科目，核算林業(yè)財政專項資金的各項支出，形成林木資產(chǎn)的期末結(jié)轉(zhuǎn)有關林木資產(chǎn)會計科目，同時減少林業(yè)專項資金，增加企業(yè)的林木資本金;對于營林管護費用支出，期末結(jié)轉(zhuǎn)林業(yè)財政專項資金核銷。同時林業(yè)企業(yè)還要增加“林業(yè)財政專項基金收支明細表”，反映林業(yè)企業(yè)報告期林業(yè)財政專項資金的增減變動情況，在會計報表附注中也要披露林業(yè)財政專項資金的相關信息。總之，發(fā)展林業(yè)不僅僅是國家政府的事，也是全社會的事，國家應該向社會企業(yè)和個人征收森林生態(tài)效益補償金，擴大林業(yè)財政專項資金的來源。
作者：蔣來鎖 單位：內(nèi)蒙古吉文林業(yè)局財務科
關鍵詞：會計核算方法；財務審計；研究
在企業(yè)的經(jīng)營和管理中會計工作一直是一項重要的工作，并且在企業(yè)的發(fā)展中發(fā)揮了不可替代的作用。財務審計的工作在實際的會計工作中更是重要的組成部分，它能夠?qū)ζ髽I(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況進行正確的反應。通過財務審計工作對公司的資金流動進行反映和管理，對企業(yè)管理中的財務報表等信息進行準確的判斷，才能夠有效地分析企業(yè)中存在的財務和資金問題，讓公司采取正確的解決方法。在企業(yè)的財務管理工作中，財務審計也具有監(jiān)督的功能，能夠保證企業(yè)工作的正確性和準確性。同時還能夠?qū)⑵髽I(yè)的收益和資金流動進行準確的管理，在最大程度上提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。
一、財務監(jiān)督中財務審計的基本含義
會計的監(jiān)查工作能夠有效的保障基本財務會計工作的順利進行，提高整體的財務管理水平。財務審計工作的主要內(nèi)容就是對財務會計進行真實準確的記錄，依照會計原則來監(jiān)督和管理財務報表的真實和準確性。財務審計工作的基本出發(fā)點是對企業(yè)的財務報表進行監(jiān)督，正確地反應企業(yè)的資金狀況和流向。財務審計工作對企業(yè)的資產(chǎn)和資金進行真實的記錄，利用會計監(jiān)查工作實現(xiàn)整體的監(jiān)督，主要起到的作用是防止企業(yè)的違法行為，同時也能夠?qū)崿F(xiàn)宏觀調(diào)控的作用。在企業(yè)的管理中財務審計能夠有效的遏制企業(yè)中違反規(guī)定和法律的行為，也能夠有效地保證企業(yè)的組織管理順利進行，為企業(yè)的發(fā)展奠定基礎。財務審計屬于會計科學審查，主要的研究內(nèi)容為會計工作的真實記錄，以幫助企業(yè)管理層透過正確的會計信息來做出正確的決定。
二、會計審計中會計核算方法
(一)勾稽關系和核對法
在審計進行查賬管理的過程中，要把相關聯(lián)的會計資料當做是勾稽關系的導線，并且輔之以核對法。核對法主要是指運用兩種以上的書面資料來進行相關交叉對照，來核對雙方是否有不同之處，以及最后計算出的數(shù)據(jù)是否正確。在進行核對的過程中就可以找到存在的相關問題，并且對所產(chǎn)生的問題來進行客觀準確的分析，來判斷相關問題造成的原因。通過這樣的方式來進行問題的分析，并且運用相關的結(jié)果來準確的制定解決措施，在最大程度上降低企業(yè)的經(jīng)濟損失，保證企業(yè)的資金流通。
(二)賬戶對應關系和賬戶分析法
在企業(yè)經(jīng)營和管理的過程中，復式記賬法是會計核算方法的主要形式，在賬戶相互之間建立一種依存、對照的關系，這樣的方式則被稱做賬戶對應關系。在審計進行查賬的流程中，把賬戶對應關系當做主要的關鍵點，并且可以多樣化地運用賬戶分析法。賬戶分析法主要是建立在賬戶相關性的基礎上，并且找出其中不合理的現(xiàn)象，同時能夠準確、及時地發(fā)現(xiàn)和解決問題。在會計核算過程中，對銀行的存款和借款進行系統(tǒng)化地分析和管理，查看相關存在的情況，為日后的檢查和管理工作進行提供重要的保證，及時發(fā)現(xiàn)問題和提出解決措施。
(三)流程分析法
在審計工作進行的過程中，要把內(nèi)部控制制度當做主體，并且在工作的過程中能夠準確地運用流程控制圖分析方法，然后對企業(yè)內(nèi)部控制制度進行嚴格地審查和評價。流程分析法主要是指把審查的相關項目的內(nèi)部控制圖繪畫成相匹配的流程圖，并且通過分析整個流程圖的基礎，然后找到項目中存在的相關問題。這種方法的優(yōu)點在于能夠更加直接和全面地指導項目中存在的問題，同時進行分析然后用文字的方式來準確解決，并且能夠直接使用特殊的顏色來將流程圖中的錯誤標出，為審計人員的工作打下一個良好的基礎。
三、信息時代下的會計核算方法
(一)公允價值計量
在信息化的時代，公允價值已經(jīng)成為當下會計界探討的主要內(nèi)容。隨著社會的發(fā)展和變化，歷史成本計量和公允價值計量成為主要探討的內(nèi)容。歷史成本計量法和公允價值計量方法都是兩個主要方式，但是實踐表明公允價值計量法的優(yōu)勢明顯高于歷史成本計量法。公允價值計量法的優(yōu)勢在于能夠更加準確地反應企業(yè)的經(jīng)營現(xiàn)狀和負債情況。但在目前，歷史計量法在企業(yè)中依舊占有主要的地位，在審計查賬的過程中也依然是主要采用的核算方法。在信息化發(fā)展的時代，各種信息的數(shù)據(jù)處理已經(jīng)普遍應用了會計系統(tǒng)，并且具有自動化這一主要特點，因此公允價值計量法在處理數(shù)據(jù)方面非常地精準。
(二)移動加權(quán)平均法
在一定程度上來說，傳統(tǒng)的會計工作中普遍都運用先進先出法和移動加權(quán)平均法，這樣能夠有效地保證數(shù)據(jù)的準確性，但是同樣也存在一些缺點。比如說在先進先出法中，在使用貨存的過程中，如果每一次使用都要對存貨的價格進行計算，這樣會降低系統(tǒng)的運行效率，同時也會降低會計核算的速度，造成審計工作的效率下降。加權(quán)平均法的有效應用，不僅僅能夠減少審計人員的工作量，有效地提高工作水平和效率，節(jié)約企業(yè)的成本。在移動加權(quán)平均法使用的過程中也會存在信息不及時的缺點，這樣就要求要及時對會計系統(tǒng)進行更新。在當下社會，跨級信息數(shù)據(jù)采集發(fā)展主要是往動態(tài)化方向，會計信息系統(tǒng)要及時的更新存貨價格，會計系統(tǒng)中要實現(xiàn)移動加權(quán)核算的自動化，保障企業(yè)的管理順利進行。
四、提高會計核算水平的措施
(一)要保證會計核算工作獨立進行
會計核算工作的主要原則就是獨立、客觀、準確。企業(yè)要保證會計監(jiān)查部門的獨立，在企業(yè)的經(jīng)營管理中實現(xiàn)會計監(jiān)查功能。因此，要不斷地提升會計核算工作的管理水平，讓其能夠獨立進行。在企業(yè)日常的管理和經(jīng)營中，要建立相應的責任機制，把會計工作的崗位進行合理劃分，讓每一個崗位的職責都能夠準確實施；要建立好權(quán)力和責任制度，明確各個部分的責任；要保障會計核算工作能夠獨立進行，并且明確相關的責任制度；要實現(xiàn)會計核算工作和其他部門的協(xié)調(diào)，并且要保障會計核算工作的獨立性，有效地提升會計核算工作的管理水平。在企業(yè)管理方面，要保證管理層能夠擁有會計核算理念，提高整體的會計核算意識，并且要在企業(yè)內(nèi)部完善監(jiān)督體制，提升企業(yè)的監(jiān)督水平，有效提升企業(yè)的經(jīng)濟效益，實現(xiàn)企業(yè)自身的發(fā)展，讓企業(yè)在激勵的市場競爭中占有優(yōu)勢地位。
(二)提高會計核算工作的監(jiān)督水平
在企業(yè)的經(jīng)營管理中，管理者要準確地把握公司的實際情況，以此為出發(fā)點，不斷地促進監(jiān)督管理水平的提升，讓監(jiān)督制度能夠在企業(yè)中發(fā)揮重要的作用。在協(xié)調(diào)企業(yè)的內(nèi)部制度和關系中，要保證重視會計核算工作的內(nèi)部監(jiān)督，建設審計部門，讓審計部門的工作人員對各個方面進行核算，及時發(fā)展問題和解決問題，并且也可以和相關部門配合，對會計核算工作進行全方面的監(jiān)督。在管理方面要樹立以人為本的管理理念，加強對企業(yè)財務人員的管理，完善企業(yè)財務管理制度和理念。
五、總結(jié)
綜上所述，在信息時代的背景下，企業(yè)的經(jīng)營和發(fā)展面對著各種各樣的風險和挑戰(zhàn)。為了實現(xiàn)企業(yè)自身的可持續(xù)發(fā)展，要努力地提升會計核算工作水平。在市場經(jīng)濟不斷發(fā)展的過程中，企業(yè)要不斷地提升競爭力，完善和優(yōu)化會計核算工作制度，在人員管理方面則要不斷進行技能培訓，提高審計人員的專業(yè)技能水平。同時要提升企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督水平，為企業(yè)的核算工作提供足夠的發(fā)展空間，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益最大化。
參考文獻：
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1．企業(yè)會計成本核算中存在的問題
企業(yè)為全面降低成本，為減少不必要的損失，需要對會計成本核算進行全面細致的管理，使企業(yè)會計成本核算能力得到提升，保護企業(yè)職工的利益，達到企業(yè)長久發(fā)展的目標。隨經(jīng)濟發(fā)展，不可避免地在內(nèi)容主體、核算方法、理論意識等方面產(chǎn)生一系列問題。
1．1企業(yè)會計成本核算的內(nèi)容不完整
內(nèi)容缺乏合理性與完整性是企業(yè)會計成本核算中的重要問題。由于其主體過于單一，得不到核算內(nèi)容的全面覆蓋;內(nèi)容復雜卻片面，大中型企業(yè)在核算中，數(shù)據(jù)和內(nèi)容復雜，數(shù)據(jù)計算指數(shù)型增長，核算內(nèi)容不完整，特殊資產(chǎn)如土地等構(gòu)成企業(yè)成本的重要部分被忽略;同時，其對人員成本的核算同樣不全面，一線工人與管理人員、技術人員不能兼顧等。這些現(xiàn)象增加了企業(yè)會計成本核算的難度，影響了會計企業(yè)工作和經(jīng)濟管理的質(zhì)量和效率，影響了經(jīng)濟問題和管理問題的及時解決，影響企業(yè)會計成本核算的有效性，難以使現(xiàn)代化企業(yè)會計成本核算簡潔高效。
1．2企業(yè)會計成本核算的方法不完善
就核算方法而言，企業(yè)核算時采用分步法和品種法居多，分批法則很少。第一，選擇核算方法時，不能根據(jù)自身的實際情況以及各個核算方法的適用范圍進行正確有效的選擇;第二，企業(yè)進行核算的時候，存在復雜性的特點，而核算過程中并未充分考慮這一特點，有較大的隨意性，不能準確歸集各種成本費用;第三，不能正確選擇核算方法，使得難以計算的數(shù)據(jù)更具難度，不能確保工作效率，對企業(yè)的認識不全面;最后，部分企業(yè)會計人員私自調(diào)整會計核算項目，費用計提不準確，使得會計信息失真，企業(yè)經(jīng)營決策失誤。
1．3企業(yè)會計成本核算的指導思想不科學
生產(chǎn)前、生產(chǎn)中、生產(chǎn)后構(gòu)成的鏈條應貫穿所有企業(yè)的整個生產(chǎn)經(jīng)營過程。企業(yè)生產(chǎn)周期正隨著加劇的市場競爭逐漸縮短，這使得企業(yè)成本構(gòu)成中制造成本的比重漸漸降低，同時使包括研發(fā)成本及營銷成本在內(nèi)的非制造成本的比重加大。然而我國很多企業(yè)成本核算方法較為傳統(tǒng)，將生產(chǎn)制造過程作為工作重點，導致成本核算反映的成本不夠具體準確。因此，要求企業(yè)財務管理適當轉(zhuǎn)移工作重心，用人力資本管理代替先前的物質(zhì)資本管理，物質(zhì)資本與人力資本相互結(jié)合，形成全新的先進的財務核算機制。
1．4企業(yè)會計成本核算人員的意識不明確
在企業(yè)會計成本核算中，工作人員的觀點和行為體現(xiàn)出其對會計成本核算工作的漠視，核算人員的行為使企業(yè)不僅無法把握核算工作的內(nèi)容，還會使企業(yè)經(jīng)營和管理成本增加，出現(xiàn)經(jīng)濟管理等方面的問題，大幅增加企業(yè)成本負擔。因此核算人員明確核算意識對企業(yè)會計成本核算工作十分重要。意識的不明確，會產(chǎn)生很多問題，與其他因素一起作用，使問題復雜化，對企業(yè)會計工作和管理工作造成重大影響。此外，意識不明確阻礙了企業(yè)文化建設和員工職業(yè)道德建設，使得企業(yè)文化不能支持企業(yè)會計成本核算工作。
2．企業(yè)會計成本核算問題的解決途徑
上面已經(jīng)對企業(yè)會計成本核算中出現(xiàn)的問題進行了大致分析，可以得出主要問題為內(nèi)容主體、核算方法、員工自身及指導思想。根據(jù)以上信息，提出如下幾項解決途徑:
2．1明確完善核算問題主體
企業(yè)面臨的競爭種類、競爭程度都在加強，因此使主體范圍在市場經(jīng)濟活動中更加豐富，核算內(nèi)容更加完善，完成核算工作的轉(zhuǎn)型，使逐漸增多的問題得到及時的處理與平衡。要全面展開對各項活動的成本核算，利用企業(yè)的運營成本和利潤優(yōu)勢，獲得市場競爭優(yōu)勢，實現(xiàn)企業(yè)的長久發(fā)展。企業(yè)還應注意在成本核算中加入以前忽略的部分如知識成本、環(huán)境成本等，準確有效地進行會計成本核算。此外，為調(diào)動發(fā)揮下屬單位或部門的積極性，降低企業(yè)總體核算成本，應采取一定措施如放權(quán)等，以全面加強核算工作。
2．2改進核算方法，提升核算能力
上面提到核算方法的多樣性，各自有各自的使用情況。企業(yè)要綜合考慮自身特點，結(jié)合產(chǎn)品、經(jīng)營方式、人員管理等多個方面，選擇有效的企業(yè)會計成本核算方法。為避免核算方法不統(tǒng)一，影響核算效果，不應該隨意改變成本核算方法。此外企業(yè)還應根據(jù)成本核算實際運行情況建立適當?shù)倪^程體系，通過系統(tǒng)化和科學化的結(jié)構(gòu)提升企業(yè)會計成本核算，使內(nèi)容要點更為明確，集中體現(xiàn)核算的各項價值。
2．3確保核算科學性
做好會計核算工作，首先應使其科學性和全面性得到保證。因此各個方面都應進行核算，包括無形資產(chǎn)等多個方面，這些方面關系到企業(yè)資金，因此不應忽略。為最大程度地提高企業(yè)經(jīng)濟效益，應將核算內(nèi)容變得全面、科學、有效。精簡企業(yè)會計成本核算的同時，全面加強優(yōu)化核算要點內(nèi)容過程，保證成本核算工作適應市場經(jīng)濟要求。
2．4加強核算人員培養(yǎng)
為保證企業(yè)會計成本核算的質(zhì)量和效率，要特別注意高素質(zhì)的企業(yè)會計成本核算操作管理人員的培養(yǎng)。成本核算與管理人員的素質(zhì)保證了企業(yè)的長久發(fā)展，因此首先應加強企業(yè)會計成本核算與管理人員的職業(yè)道德素質(zhì)的建設與培養(yǎng)，使其綜合素質(zhì)得到提高，加快包括優(yōu)秀高端人才的隊伍建設，使其責任感和使命感得到提升，保證成本核算工作的高效性，完成企業(yè)各方面工作。
3．結(jié)語
【關鍵詞】 會計核算方法; 會計信息質(zhì)量; 影響
企業(yè)如何選擇適宜的會計核算方法,以保證其所提供的會計信息的有用性,是現(xiàn)代企業(yè)財務管理的基本要求。而會計核算方法的選擇貫穿于企業(yè)會計核算的全過程,由于使用不同的核算方法會產(chǎn)生不同的核算結(jié)果,所以在確認、計量、記錄、報告等階段對會計核算方法所作的具體選擇可能會對企業(yè)會計信息質(zhì)量產(chǎn)生不同程度的影響。
一、確認過程中會計核算方法的選擇
整個會計核算程序中,確認是項目應否列入財務報表某一要素的第一道關口。其中要素的定義又是應否確認的首要考慮因素。確認是將某一項目,作為資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤等正式地記錄或計入某一財務主體財務報表的程序,它包括同時用文字和數(shù)字描述某一項目。對于一項資產(chǎn)或負債,確認不僅要記錄該項目的取得和發(fā)生,還要記錄其后發(fā)生的變動,因此在確認過程中要選擇一定的標準來衡量哪些數(shù)據(jù)能夠進入會計信息系統(tǒng),哪些數(shù)據(jù)需拒會計信息系統(tǒng)之外,從而保證所采用會計核算方法提供的會計信息的相關性、有用性。
(一)篩選過程中具體標準的選擇
哪些數(shù)據(jù)應進入會計信息系統(tǒng),哪些數(shù)據(jù)不應進入會計信息系統(tǒng),其選擇、確認的標準有以下方面。
1.可確定性,指與該項目有關的未來經(jīng)濟利益是否能夠流入或流出企業(yè)。如果不能產(chǎn)生經(jīng)濟利益或者產(chǎn)生的經(jīng)濟利益不能流入或流出企業(yè),這樣的數(shù)據(jù)不能進入會計信息系統(tǒng)。如果某項資產(chǎn)被企業(yè)所擁有和控制,但卻不能給企業(yè)帶來應有的經(jīng)濟利益,也不能將其再作為資產(chǎn)要素反映在企業(yè)主體的報表項目中,否則會造成虛增資產(chǎn)的現(xiàn)象。正因為如此,我國新的會計準則規(guī)定,在報表項目中不得再填列“待處理資產(chǎn)損溢”項目,而只用其作為待處理財產(chǎn)處理的一個過渡性科目,在期末必須轉(zhuǎn)平,這樣做的根本目的就是使報表所反映的資產(chǎn)能夠是企業(yè)真正的資產(chǎn),是符合資產(chǎn)要素定義的資產(chǎn),符合資產(chǎn)要素確認條件的資產(chǎn),而不能再用“待處理”來作為企業(yè)資產(chǎn)的項目,所以只有具有可確定性的數(shù)據(jù),才能進入企業(yè)會計信息系統(tǒng),向會計報表的各使用者提供相關信息。
2.可計量性,指只有能夠用貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟業(yè)務產(chǎn)生的數(shù)據(jù)才能進入會計信息系統(tǒng)。會計計量是根據(jù)一定的計量標準和計量方法,記錄并在會計主體報表中確認和列示會計要素而確認其金額的過程。該標準簡化了會計處理的程序,方便了會計操作,它是會計信息得以量化的基礎。如果數(shù)據(jù)不具有可計量性,則會計信息不會得以量化,也就不能用貨幣作為計量工具,向企業(yè)內(nèi)外的報表使用者提供更有用、更相關的會計信息。
3.相關性,是會計核算的重要原則,要求企業(yè)提供的會計信息能夠反映企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。會計信息的價值在于其與決策相關,有助于決策。相關的會計信息能夠有助于會計信息的使用者評價過去的決策,證實或修正某些預測,從而具有反饋價值。在會計核算中堅持相關性原則,要求在收集、加工、處理和提供會計信息過程中,充分考慮會計信息使用者的需求。要使會計核算方法所提供的會計信息能滿足不同信息使用者的需要,就必須增強會計信息的有用性。
4.可靠性。會計核算應當以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù),如實反映企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。會計工作提供會計信息的目的是為了滿足會計信息使用者決策的需要,因此要做到內(nèi)容真實、數(shù)字準確、資料可靠。在會計核算工作中要使會計信息具有可靠性,就應當在會計核算時客觀地反映企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量,保證會計信息的可靠性;會計工作應當正確運用會計原則和會計方法準確反映企業(yè)的實際情況;會計信息應當能經(jīng)受得起驗證以核實其是否真實。
(二)數(shù)據(jù)定性過程中具體標準的選擇
會計核算中產(chǎn)生的數(shù)據(jù)要從時間和“身份”兩個方面進行定性,只有通過正確地定性,才能準確地為會計報表的使用者提供更相關更有用的會計信息。
1.時間的確認,指進入會計信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù),是在本期進入還是在以后期間進入。權(quán)責發(fā)生制的原則要求企業(yè)的會計核算應當以權(quán)責發(fā)生制為基礎,凡是當期已實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生的費用無論款項是否收付都應當作為當期的收入和費用;凡不屬于當期的收入和費用即使款項已經(jīng)收付也不應當作為收入和費用。在會計準則中已明確規(guī)定了收入確認的原則,如分期收款發(fā)出商品,應當在合同規(guī)定的收款日確定收入,而不應當在發(fā)出商品就確認收入,這正是以權(quán)責發(fā)生制及由其派生出來的收入實現(xiàn)原則和配比原則作為確認依據(jù)的。如果確認依據(jù)選擇不當,將會直接影響會計信息質(zhì)量。
2.數(shù)據(jù)“身份”的界定,關系到數(shù)據(jù)應以哪種會計要素身份進行會計核算。企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務首先要判斷該經(jīng)濟業(yè)務使哪些會計要素的內(nèi)容發(fā)生了變化,進而確定所產(chǎn)生的數(shù)據(jù)歸入哪些會計要素中。如果不能準確定位數(shù)據(jù)所應歸屬的會計要素,將會對會計核算所產(chǎn)生出的會計信息質(zhì)量產(chǎn)生嚴重的影響。
二、計量過程中會計核算方法的選擇
會計計量在財務會計運行系統(tǒng)處于核心地位。會計計量是實現(xiàn)會計目標的重要階段。正如享得里克森所言,“會計上的計量應指向為特定用途提供相關的信息,幫助會計目標的實現(xiàn)”。
會計本質(zhì)上是一個計量的過程,會計計量著眼于會計要素的計量,會計準則規(guī)定了各種會計要素如何、何時計量及計量時變通的方法、原則,這些方法從不同的角度對會計計量行為進行了規(guī)范和約束。會計技術是會計基礎理論的自然延伸,也是實現(xiàn)會計目標的手段。會計計量本身不僅是會計處理程序中的一個重要環(huán)節(jié),而且也是一種不可缺少的會計技術方法,必須對計量的屬性、標準和模式作出正確的選擇。
(一)計量屬性的選擇
1.選擇歷史成本作為計量屬性。企業(yè)應當基于交易或事項的實際交易價格或成本對會計要素進行計量,這主要是因為歷史成本是實際發(fā)生的成本,具有客觀依據(jù),便于查核,比較可靠。由于歷史成本是取得資源的原始交易價格,因而具有可靠性,并且其計量的理論和實踐經(jīng)驗很豐富。這些優(yōu)點保證了會計信息的真實性、可靠性,但是,在物價變動時,其可比性、相關性下降,收入與費用的配比缺乏邏輯統(tǒng)一性,經(jīng)營業(yè)績和持有收益難以分清,非貨幣性資產(chǎn)和負債出現(xiàn)低估現(xiàn)象,難以揭示企業(yè)真實的財務狀況,因此,在歷史成本原則下為如實反映企業(yè)資產(chǎn)的價值,為會計信息使用者提供客觀的會計信息,會計準則要求對已經(jīng)發(fā)生減值的資產(chǎn)計提減值準備,從而體現(xiàn)了對歷史成本原則的修正。
2.選擇現(xiàn)行成本作為計量屬性。這種計量屬性能避免價格變動虛計收益,反映真實財務狀況,客觀評價企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績。但是,確定重置成本較困難,無法與原持有資本完全吻合;同時,它仍然不能消除貨幣購買力變動所帶來的影響,也無法以持有資本的形式解決資本保值問題。
3.選擇現(xiàn)行市價作為計量屬性。以現(xiàn)行市價作為資產(chǎn)的現(xiàn)時價值,能評價企業(yè)的財務應變能力,消除費用分攤的主觀隨意性,滿足決策相關性的要求。但是,它無法反映企業(yè)預期使用資產(chǎn)的價值,因而并非所有資產(chǎn)、負債都有變現(xiàn)價值,并且它違背了持續(xù)經(jīng)營假設的基本前提,即假設企業(yè)隨時處于清算狀態(tài),動搖了會計核算的基礎。
4.選擇可變現(xiàn)凈值作為計量屬性。雖然這種計量屬性能反映預期變現(xiàn)能力,體現(xiàn)了穩(wěn)健性原則,保證了會計信息的可靠性,但它不適用于所有資產(chǎn)。例如,無形資產(chǎn)的可變現(xiàn)凈值就很難確定。
5.選擇未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值作為計量屬性。這種計量屬性考慮了貨幣時間價值,最能體現(xiàn)決策相關性的要求,但未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值是不確定的,無法滿足決策可靠性的要求。另外,會計處理過程中包含大量的不確定因素,很多參數(shù)需要估計和預測,如固定資產(chǎn)折舊年限、預計殘值、或有事項等,這種預計帶有很大的主觀成分,預計的結(jié)果是否與實際情況吻合,在很大程度上會影響會計信息的真實性。
各種計量屬性,各有其優(yōu)缺點,對會計信息質(zhì)量既有正面影響又有負面影響,因此在操作中應該具體問題具體分析,根據(jù)企業(yè)的情況確定具體的計量屬性。
(二)計量標準的選擇
計量標準(計量單位)指計量對象就某一屬性進行計量時具體使用的標準量度。可供選擇的計量標準有兩種: 1.名義貨幣單位;2.固定貨幣單位(指實際購買力不發(fā)生變動的貨幣單位)。
這兩種計量標準也各有利弊,對會計信息質(zhì)量的影響是辯證的。選擇名義貨幣單位,雖然可以簡化會計核算,在一定程度上保證了會計信息的可靠性,但是存在通貨膨脹時,名義貨幣貶值,很容易造成會計信息的失真。采用固定貨幣單位,可以增強會計信息的可比性、一致性,但是增加了核算的環(huán)節(jié),會計信息的反映更加依賴于會計人員的素質(zhì),這在無形中增加了人為因素對會計信息質(zhì)量的影響。
三、記錄過程中會計核算方法的選擇
(一)記錄方法的選擇
在記錄過程中,經(jīng)常采用的核算方法包括:復式記賬、賬戶設置、編制會計分錄等,這些都是為了規(guī)范會計信息形態(tài)而設置的。除此之外,還可以通過會計核算方法的設計和使用達到提供特殊信息的目的。如企業(yè)在購進存貨時對銷貨方給予的現(xiàn)金折扣,采用什么方法、通過什么科目來記錄現(xiàn)金折扣的取得或喪失。在總價法下,購入材料按折扣前的總價確定成本,取得折扣作為入庫材料成本的減項或作為理財收益;如果由于財務管理不力,資金不能及時到位而導致超過折扣期付款,不能取得折扣,在賬面上無需做任何反映。而在凈價法下,購入材料按折扣后的凈價確定成本,取得折扣在賬面上不做任何反映;如果由于超過折扣期付款而不能取得折扣,則要將喪失的折扣額計入“現(xiàn)金折扣損失”賬戶,其正好反映了企業(yè)財務管理的低效率。《企業(yè)會計制度》要求企業(yè)采用總價法對現(xiàn)金折扣進行會計處理,但為了改善財務管理,也為了減少存貨成本中計價存在的不確定性,提倡采用凈價法進行存貨核算。另外,存貨計價方法有先進先出法、后進先出法、加權(quán)平均法、個別計價法等,固定資產(chǎn)折舊有平均年限法、工作量法、各種加速折舊法等,不同的方法必然產(chǎn)生不同的結(jié)果,只能選擇其中一個方法,但無法證明自己的結(jié)果是否真實。會計處理方法的可選擇性模糊了會計信息真實性的界限,這更是取決于財務人員的素質(zhì)。
(二)記錄手段的選擇
《會計法》關于記賬規(guī)則的規(guī)定并沒有涵蓋所有具體的會計業(yè)務,各單位需要根據(jù)法律規(guī)定,結(jié)合本單位會計工作實際,在與《會計法》的規(guī)定不相抵觸的前提下,制定單位內(nèi)部的會計核算和會計管理制度。在已跨入21世紀的今天,計算機技術在各個領域中發(fā)揮著不可替代的作用,尤其在會計應用中有了突飛猛進的發(fā)展,會計電算化結(jié)束了一直延用的手工記賬、算賬、報賬的歷史,實現(xiàn)了無紙化工作,而且部分代替人腦完成對會計信息的分析、預測、決策的全過程。許多企業(yè)開發(fā)了電算化會計信息系統(tǒng)。會計電算化不僅使廣大財會人員從繁重的手工操作中解脫出來,減輕了勞動強度,更重要的是極大地提高了會計信息的搜集、整理、反饋的靈敏度和正確度,也提高了會計人員的分析能力,最終提高企業(yè)經(jīng)濟效益。現(xiàn)代網(wǎng)絡技術正在改寫傳統(tǒng)的信息交換方式和時間。在互聯(lián)網(wǎng)上披露財務報告順應了全球網(wǎng)絡化發(fā)展的需要,其具有時效性強、信息量大、面廣、成本低、披露規(guī)范、減少失真等優(yōu)點。
四、報告過程中會計核算方法的選擇
財務報告是反映一定時期企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果的書面文件,由會計報表、會計報表附注和財務情況說明書組成,是會計核算的結(jié)果和最后環(huán)節(jié)。企業(yè)會計的日常核算雖然經(jīng)過了原始憑證加工成記賬憑證,又按業(yè)務性質(zhì)和類別登記賬簿,已能連續(xù)系統(tǒng)地反映經(jīng)濟業(yè)務的概況,但仍然比較分散。作為主管部門、投資人、債權(quán)人、企業(yè)職工也不可能因為要了解企業(yè)經(jīng)營或財務狀況而去翻閱憑證或賬簿資料。因此,必須在日常核算基礎上把分散在賬簿中的會計信息用財務報告的形式集中簡要地反映出來。這對各方面了解企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果都很有幫助。
(一)會計信息列報方法的選擇
會計報表是財務報告的主體,包括資產(chǎn)負債表、損益表和現(xiàn)金流量表。由于表格形式的限制,只能概括地反映各主要項目,對于各項目內(nèi)部的情況以及項目背后的情況往往難以在表內(nèi)反映。比如資產(chǎn)負債表中的應收賬款只是年末賬面價值,至于各項應收賬款的賬齡情況就無從得知,而這方面的信息對于會計報表使用者了解企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量又是必要的。因此,企業(yè)就會利用會計報表附注來提供應收賬款賬齡方面的信息。再如,在資產(chǎn)負債表中,部分資產(chǎn)項目以其賬面價值列示,提取的減值準備項目單獨在資產(chǎn)減值準備明細表內(nèi)反映,與資產(chǎn)負債表相結(jié)合,不僅可以真實地反映接近現(xiàn)行市價的資產(chǎn),而且可以再現(xiàn)資產(chǎn)的賬面價值,使會計信息更真實、全面。
(二)會計報表附注說明的內(nèi)容選擇
會計報表附注是對報表有關項目所做的解釋,對于某一項經(jīng)濟業(yè)務,可能存在不同的會計核算方法,如果不交代會計報表中的項目是采用什么方法核算的,就會給會計報表使用者理解會計報表帶來一定的困難;或者由于會計法規(guī)發(fā)生變化,企業(yè)改變了某些項目的核算方法,為了幫助會計報表使用者更好地理解會計報表的內(nèi)容,就應通過會計報表附注進行補充說明。
(三)披露的充分程度的選擇
會計核算中的確認與計量,直接決定著會計信息的質(zhì)量。由于會計處理中對未來發(fā)生的交易事項不予確認,使一些交易事項無法在財務會計報告中得到反映。例如,為其他單位借款提供擔保,單位可能到期不能償還借款,則企業(yè)就要產(chǎn)生或有損失或者或有負債;企業(yè)訴訟可能敗訴,也會產(chǎn)生或有損失或者或有負債。在相反的情況下,就會產(chǎn)生或有收益或者或有資產(chǎn)。因此企業(yè)出具財務會計報告時,在財務情況說明書中就應說明單位的生產(chǎn)經(jīng)營狀況,利潤實現(xiàn)和分配情況,各項財產(chǎn)物資變動情況,稅金交納、資金增減情況,資產(chǎn)負債表日至報出財務報告前發(fā)生的對單位財務狀況變動有重大影響的事項,對本期或下期財務狀況發(fā)生重大影響的事項以及需要說明的其他事項等,對這些還沒有實際發(fā)生的或有事項加以列示,說明其性質(zhì)、影響以及不確定因素等。
為此,會計信息質(zhì)量已在我國受到越來越多的關注。隨著生產(chǎn)力的發(fā)展、社會的進步,人們對于信息的依賴程度也會越來越高,因為會計信息不僅影響到國家宏觀經(jīng)濟決策的制定及宏觀調(diào)控能力,而且是企業(yè)微觀決策和普通投資者相關投資決策的重要依據(jù),同時會計信息的核算問題又是目前會計工作中最基礎的問題,所以還必須不斷地學習和深入研究,以保證會計信息的真實、合理。
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