時(shí)間：2023-09-19 16:26:12
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇會(huì)計(jì)核算的理論依據(jù)，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
關(guān)鍵詞借貸記賬法會(huì)計(jì)核算對(duì)象會(huì)計(jì)等式經(jīng)濟(jì)利益
借貸記賬法是全世界、也是我國通用的記賬方法。其科學(xué)性和優(yōu)越性是經(jīng)過了大量實(shí)踐檢驗(yàn)的，是舉世公認(rèn)的。但是，這并不是說我們對(duì)借貸記賬法的基本理論就全部理解透徹了。事實(shí)上，在借貸記賬法的“上空”，還漂浮著一些疑云。我們甚至對(duì)借貸二字的含義也沒有完全了解。本文試圖提出一些問題，并作一些初步的探討。
1會(huì)計(jì)等式“資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益”真是借貸記賬法的基本理論依據(jù)嗎
科學(xué)、完整地復(fù)式記賬法是以一定的會(huì)計(jì)等式為基礎(chǔ)的。一般認(rèn)為，借貸記賬法的理論基礎(chǔ)是“資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益”。簡言之，就是：
資產(chǎn)＝權(quán)益（1）
筆者認(rèn)為，這是不對(duì)的。在各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，會(huì)計(jì)等式（1）的變化不外乎是以下兩種情況：
（1）等式兩邊同時(shí)變化，則“同增同減”。如資產(chǎn)增加，則權(quán)益增加；資產(chǎn)減少，則權(quán)益減少。
（2）等式只有一邊發(fā)生變化，則“有增有減”。如資產(chǎn)不變，權(quán)益內(nèi)部有增有減；權(quán)益不變，資產(chǎn)內(nèi)部有增有減。
顯然，這兩種情況正好就是增減記賬法的記賬規(guī)則，而不是借貸記賬法的記賬規(guī)則。這說明，會(huì)計(jì)等式（1）不是借貸記賬法的理論依據(jù)。
“資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益”不能作為借貸記賬法的理論依據(jù)，其原因是這個(gè)等式是錯(cuò)誤的。因?yàn)橘Y產(chǎn)和權(quán)益并不相等，而是性質(zhì)相反，數(shù)學(xué)符號(hào)也相反。用等式表示，應(yīng)該是“資產(chǎn)＝－權(quán)益”，即“資產(chǎn)＋權(quán)益＝0”?！百Y產(chǎn)＋權(quán)益＝0”才是正確的會(huì)計(jì)等式，“資產(chǎn)＝權(quán)益”僅僅是反映在忽略數(shù)學(xué)符號(hào)的情況下資產(chǎn)和權(quán)益的絕對(duì)值相等這一特定情況。
可見，作為借貸記賬法理論依據(jù)會(huì)計(jì)等式應(yīng)該是：
資產(chǎn)＋權(quán)益＝0（2）
在會(huì)計(jì)等式（2）里，不管是幾個(gè)要素同時(shí)變化，還是僅有一個(gè)要素內(nèi)部變化，都只有一種情況發(fā)生，這就是“有增必有減，增減必相等”。如資產(chǎn)增加，則權(quán)益必減少；資產(chǎn)不變，則權(quán)益內(nèi)部有增有減；權(quán)益不變，則資產(chǎn)內(nèi)部有增有減。
假設(shè)符號(hào)“借”表示增加，符號(hào)“貸”表示減少，則等式的變化情況又可表述為“有借必有貸，借貸必相等”。這正是借貸記賬法的記賬規(guī)則！
由此可見，借貸記賬法的理論依據(jù)應(yīng)該是“資產(chǎn)＋權(quán)益＝0”。
2如何理解借貸記賬法的會(huì)計(jì)等式
眾所周知，現(xiàn)行的會(huì)計(jì)系統(tǒng)是以“資產(chǎn)＝權(quán)益”（即會(huì)計(jì)等式（1）），而不是“資產(chǎn)＋權(quán)益＝0”（即會(huì)計(jì)等式（2））為基礎(chǔ)的。這兩個(gè)會(huì)計(jì)等式明顯不一樣。難道幾百年以來所用的會(huì)計(jì)等式就錯(cuò)了嗎？
2.1從純數(shù)學(xué)的意義來看，兩個(gè)會(huì)計(jì)等式是完全等效的
在“資產(chǎn)＝權(quán)益”里，權(quán)益的值是取的絕對(duì)值，因而是正數(shù)。而在“資產(chǎn)＋權(quán)益＝0”里，權(quán)益的值是其實(shí)際值數(shù)。權(quán)益的實(shí)際值和資產(chǎn)相反，是一個(gè)負(fù)數(shù)。因此，“資產(chǎn)＋權(quán)益＝0”反映的是一個(gè)正數(shù)和一個(gè)負(fù)數(shù)相加，二者正好相互抵消這一現(xiàn)象?？梢姡@兩個(gè)會(huì)計(jì)等式本質(zhì)上并沒有區(qū)別，只是表示方法不同而已。
2.2從經(jīng)濟(jì)意義上看，兩個(gè)會(huì)計(jì)等式反映了對(duì)會(huì)計(jì)核算對(duì)象的不同理解
盡管兩個(gè)會(huì)計(jì)等式都是成立的，在數(shù)學(xué)上是等效的，但這兩個(gè)會(huì)計(jì)等式所表達(dá)的對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的認(rèn)識(shí)是不同的。
會(huì)計(jì)等式體現(xiàn)了會(huì)計(jì)要素及其相互之間的關(guān)系，而會(huì)計(jì)要素又是會(huì)計(jì)對(duì)象的具體化。因此，會(huì)計(jì)等式的表述形式實(shí)際上反映了人們對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的認(rèn)識(shí)。下面分析兩個(gè)會(huì)計(jì)等式對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象是如何理解的。
2.2.1對(duì)資產(chǎn)和權(quán)益的關(guān)系理解不同
“資產(chǎn)＋權(quán)益＝0”認(rèn)為，資產(chǎn)和權(quán)益是一個(gè)整體，可以放在一起進(jìn)行直接的加減運(yùn)算。會(huì)計(jì)對(duì)象就是由這兩個(gè)部分組成的一個(gè)整體，即“會(huì)計(jì)對(duì)象＝資產(chǎn)＋權(quán)益”?！百Y產(chǎn)＝權(quán)益”則認(rèn)為，資產(chǎn)和權(quán)益是同一個(gè)會(huì)計(jì)對(duì)象在兩個(gè)不同角度上的反映。二者不能放在一起進(jìn)行直接地加減運(yùn)算。會(huì)計(jì)對(duì)象可以具體化為資產(chǎn)和權(quán)益兩個(gè)會(huì)計(jì)要素，但這兩個(gè)要素不能相加減。
2.2.2對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的整體性質(zhì)理解不同
“資產(chǎn)＝權(quán)益”認(rèn)為，會(huì)計(jì)核算的對(duì)象是資金及其運(yùn)動(dòng)，其總體即為資金的總額?！百Y產(chǎn)＋權(quán)益＝0”則認(rèn)為，會(huì)計(jì)對(duì)象的值在整體上“＝0”。
為什么會(huì)計(jì)對(duì)象整體會(huì)表現(xiàn)為一種為0的“中性”狀態(tài)？這要從哲學(xué)的角度進(jìn)行分析。由于矛盾的基本平衡而使事物呈現(xiàn)出為0的“中性”狀態(tài)，并相對(duì)穩(wěn)定，這種情況在世界上是普遍存在的。世界上任何事物都是對(duì)立統(tǒng)一并且往往在整體上表現(xiàn)為“0”的。例如，電是正電和負(fù)電的對(duì)立統(tǒng)一，一個(gè)物體往往由于所帶正電荷和負(fù)電荷相等而表現(xiàn)為不帶電。又如，力是作用力和反作用力的對(duì)立統(tǒng)一，二者卻往往相互抵消，物體表現(xiàn)為相對(duì)靜止。再比如，原子中有質(zhì)子、中子和電子，相應(yīng)地科學(xué)家也發(fā)現(xiàn)了反質(zhì)子、反中子和反電子，乃至于與物質(zhì)世界相對(duì)應(yīng)地，存在一個(gè)反物質(zhì)世界。而正物質(zhì)和反物質(zhì)相遇就會(huì)變成0（“物質(zhì)湮滅”）。
自然界是這樣，社會(huì)也是如此。如法律上的權(quán)利義務(wù)相輔相成、市場(chǎng)中的供求平衡都使主體在總體上呈現(xiàn)出為“0”的“中性”。企業(yè)是一個(gè)享受民事權(quán)利、同時(shí)又承擔(dān)民事責(zé)任的主體，資產(chǎn)（企業(yè)所擁有的一種經(jīng)濟(jì)權(quán)利）和權(quán)益（企業(yè)所承擔(dān)的一種責(zé)任）是對(duì)等的，兩者相互“抵消”（資產(chǎn)＋權(quán)益）后企業(yè)的“凈權(quán)利”為0。
2.2.3對(duì)資產(chǎn)和權(quán)益屬性的理解不同
“資產(chǎn)＝權(quán)益”認(rèn)為，資產(chǎn)反映資金的占用，權(quán)益則反映了資金的來源。都是資金在不同角度上的反映，都是正數(shù)。但不能相加減。資產(chǎn)和權(quán)益是一種平行、對(duì)等的關(guān)系。資產(chǎn)和權(quán)益并不是一對(duì)矛盾，僅僅是數(shù)量上相等的兩個(gè)獨(dú)立的對(duì)象。而按“資產(chǎn)＋權(quán)益＝0”，資產(chǎn)和權(quán)益一正一負(fù)，性質(zhì)相反，但又可以共居于一體，可以放在一超相加減，具有同一性。可見，資產(chǎn)和負(fù)債構(gòu)成會(huì)計(jì)對(duì)象內(nèi)部的一對(duì)基本矛盾。
筆者認(rèn)為，“資產(chǎn)＝權(quán)益”僅僅反映了會(huì)計(jì)核算對(duì)象內(nèi)部的一種表面上的數(shù)值平衡，而“資產(chǎn)＋權(quán)益＝0”則揭示了會(huì)計(jì)核算對(duì)象的本質(zhì)和總體特征。
3借貸記賬法核算的對(duì)象是什么，借貸符號(hào)的含義是什么
借貸記賬法核算的對(duì)象也就是會(huì)計(jì)核算的對(duì)象。如前所述，借貸記賬法核算的對(duì)象就是“資產(chǎn)＋權(quán)益”。如何理解？
如前所述，資產(chǎn)和權(quán)益是一對(duì)矛盾。一正一負(fù)，性質(zhì)相反，表現(xiàn)了二者的對(duì)立性；而另一方面，二者又共居于一體，可以匯總計(jì)算，表現(xiàn)出二者具有同一性。弄清了這種同一性的內(nèi)容，也就弄清了會(huì)計(jì)核算對(duì)象的實(shí)質(zhì)。
資產(chǎn)和權(quán)益的共同本質(zhì)是什么？筆者認(rèn)為，是經(jīng)濟(jì)利益。事實(shí)上，財(cái)政部早在2000年的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)會(huì)計(jì)各要素就是這樣定義的:
第12條資產(chǎn)，是指過去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。
第69條負(fù)債，是指過去的交易、事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。
第79條所有者權(quán)益，是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益，其金額為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。
第84條收入，是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動(dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。
第99條費(fèi)用，是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒?dòng)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。
從以上定義可以看出，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》把每一個(gè)會(huì)計(jì)要素都定義為企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益。由此可知，會(huì)計(jì)核算的對(duì)象就是企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。概括地說，會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容無非就是資產(chǎn)和權(quán)益兩個(gè)方面，其中資產(chǎn)是企業(yè)所擁有的經(jīng)濟(jì)權(quán)利，屬于正項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)利益，是經(jīng)濟(jì)利益的增項(xiàng)，資產(chǎn)增加則企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益增加；權(quán)益則是企業(yè)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)義務(wù)（包括對(duì)債權(quán)人承擔(dān)的償債義務(wù)和對(duì)所有者承擔(dān)的受托經(jīng)營義務(wù)）。義務(wù)和權(quán)利是相輔相成的。如果說資產(chǎn)是企業(yè)所擁有的正項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)利益，那么權(quán)益則是負(fù)項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)利益，是經(jīng)濟(jì)利益的減項(xiàng)，權(quán)益增加則企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益減少。
明確了會(huì)計(jì)對(duì)象的本質(zhì)，則借貸的含義就變得非常簡單了。借表示企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的增加，貸表示企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的減少。也就是說，借就是“增加”的意思，貸就是“減少”的意思。具體分析如下：
（1）借項(xiàng)業(yè)務(wù)。借資產(chǎn)，表示資產(chǎn)增加，顯然反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)權(quán)利增加，即經(jīng)濟(jì)利益增加，對(duì)企業(yè)“有利”；借權(quán)益，則反映企業(yè)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)義務(wù)減少，同樣對(duì)企業(yè)“有利”，同樣表示企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益增加。所以，不管是借資產(chǎn)還是借權(quán)益，都是反映經(jīng)濟(jì)利益增加。
（2）貸項(xiàng)業(yè)務(wù)。貸資產(chǎn)，表示資產(chǎn)減少，顯然反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)權(quán)利減少，即經(jīng)濟(jì)利益減少，對(duì)企業(yè)“有害”；貸權(quán)益，則反映企業(yè)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)義務(wù)增加，同樣對(duì)企業(yè)“有害”，同樣表示企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益減少。所以，不管是貸資產(chǎn)還是貸權(quán)益，都是反映經(jīng)濟(jì)利益減少。
4“有借必有貸，借貸必相等”是一種巧妙的創(chuàng)造嗎
詩人歌德贊美借貸記賬法是“人類智慧的絕妙創(chuàng)造”。但筆者認(rèn)為，與其說借貸記賬法是一種絕妙的發(fā)明創(chuàng)造，還不如說是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的一種深刻地、科學(xué)地認(rèn)識(shí)。
人們一般把會(huì)計(jì)等式“資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益”作為借貸記賬法的理論依據(jù)。由此產(chǎn)生的認(rèn)識(shí)就是，借貸記賬法在把資產(chǎn)賬戶設(shè)計(jì)成“借增貸減”，同時(shí)對(duì)權(quán)益賬戶來一個(gè)“反其道而行之”，規(guī)定權(quán)益賬戶為“借減貸增”。就是這么巧妙地一設(shè)置，使記賬工作變得非常科學(xué)、簡明、方便。于是人們認(rèn)為，借貸記賬法是一種“絕妙的創(chuàng)造”。
然而，筆者認(rèn)為，這樣理解借貸記賬法是不正確、不深刻的。借貸記賬法實(shí)際上并不是一種精巧的設(shè)計(jì)、機(jī)智的巧合、巧妙的創(chuàng)造，甚至談不上是一種創(chuàng)造。它是樸實(shí)無華的，甚至可以說它沒有絲毫的技巧。但它確實(shí)是非常深刻的、非常科學(xué)的！
關(guān)鍵詞：醫(yī)院；新會(huì)計(jì)制度；會(huì)計(jì)核算
醫(yī)院會(huì)計(jì)是維持醫(yī)院正常運(yùn)作、醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理及資產(chǎn)核算等重要組成部分之一，是記錄、核算、總結(jié)、反應(yīng)并監(jiān)督醫(yī)院經(jīng)濟(jì)支出和收入的樞紐環(huán)節(jié)。針對(duì)原有會(huì)計(jì)核算的不科學(xué)，不完善及會(huì)計(jì)制度的不健全，需要新的會(huì)計(jì)制度為其相關(guān)項(xiàng)目梳理、修訂及改進(jìn)并提供有力的理論依據(jù)，進(jìn)一步規(guī)范醫(yī)院會(huì)計(jì)核算并提高財(cái)政信息質(zhì)量，同時(shí)繼承原有計(jì)劃的優(yōu)點(diǎn)和可取之處并深度剖析醫(yī)院當(dāng)前會(huì)計(jì)工作的具體問題，制定并實(shí)施醫(yī)院新會(huì)計(jì)制度具有極其重要的意義。
一、資料歸納
2010年12月31日，財(cái)政部和衛(wèi)生部對(duì)原有的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》進(jìn)行了修訂和改進(jìn)之后，出臺(tái)了新的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》，新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》的頒布是我國醫(yī)院會(huì)計(jì)核算上一重大改革和突破，現(xiàn)就新舊會(huì)計(jì)制度部分內(nèi)容及其會(huì)計(jì)核算上相應(yīng)條款分析總結(jié)。
二、結(jié)果總結(jié)
（一）新舊會(huì)計(jì)制度區(qū)別對(duì)比結(jié)果見表1
（二）新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》實(shí)施現(xiàn)狀
1、科室核算。在新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》實(shí)施初期，各環(huán)節(jié)法定制度未銜接完全，醫(yī)院科室核算方面牽扯范圍較廣，需要多部門、各科室積極配合和調(diào)動(dòng)，至關(guān)重要的是建立一套由各科室詳細(xì)總結(jié)的完整核算報(bào)表，并作統(tǒng)一核對(duì)以確保醫(yī)療成本準(zhǔn)確無誤。為避免財(cái)政部門與各科室模糊不清的財(cái)政關(guān)系導(dǎo)致常常孤軍奮戰(zhàn)的難題，通過新會(huì)計(jì)制度的實(shí)行，建立醫(yī)院內(nèi)部構(gòu)成相互溝通。相互影響、部門聯(lián)動(dòng)來協(xié)調(diào)各科室正常運(yùn)行。
2、成本核算?，F(xiàn)行《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》中，藥品收入成本、器材消耗成本、醫(yī)療服務(wù)成本、工作人員成本以及衛(wèi)生材料消耗成本是醫(yī)院成本核算中幾大關(guān)鍵部分，相比于舊法規(guī)，新規(guī)定將醫(yī)療人員服務(wù)成本納入其中，體現(xiàn)了人性為本的醫(yī)療特色并極大的肯定了醫(yī)療服務(wù)的重要性。新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》對(duì)藥品產(chǎn)生的加成費(fèi)用進(jìn)行全面管理，降低手術(shù)材料消耗并節(jié)約成本，使成本核算相關(guān)細(xì)則更為合理化和準(zhǔn)確化。
3、收支核算。針對(duì)醫(yī)療服務(wù)收入、醫(yī)療服務(wù)支出、藥品收發(fā)差價(jià)、藥品收入和支出等費(fèi)用收支的不合理、不規(guī)范操作，導(dǎo)致收支條目模糊，界限不清。新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》對(duì)眾多科目一一細(xì)化，其中主要將“藥品收入/支出”一并納入“醫(yī)療收入/支出”中，詳細(xì)記錄全部統(tǒng)一歸納，對(duì)于個(gè)人或集體捐贈(zèng)物資及公益活動(dòng)籌集資金全部予以單獨(dú)收入費(fèi)用，一定程度上避免由于收支不平衡造成的成本不實(shí)、以藥養(yǎng)醫(yī)的醫(yī)療現(xiàn)象。
4、差額預(yù)算。原《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》是根據(jù)預(yù)算撥入數(shù)目進(jìn)行成本和收支核算，新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》將其更正為根據(jù)實(shí)撥數(shù)進(jìn)行核算，以月為計(jì)數(shù)單位平均分配財(cái)政收入總數(shù)并計(jì)算本月差額補(bǔ)助款項(xiàng)，確保收支結(jié)果與預(yù)算結(jié)果的一致性。
5、公允價(jià)值。公允價(jià)值是新會(huì)計(jì)制度中最為重要的改革項(xiàng)目之一，其準(zhǔn)確定義是“以公允價(jià)值為計(jì)量單位，資產(chǎn)和負(fù)債在公平公正交易的前提下，清楚了解交易性質(zhì)的雙方自愿平等進(jìn)行資產(chǎn)對(duì)換和負(fù)債償還的金額計(jì)量”也就是說某些企業(yè)單位同時(shí)持有其他上市公司的股票在沒有流通成為投資收益的部分，可以按照公允價(jià)值計(jì)算所得價(jià)值并收入凈資產(chǎn)，為股票投資者提供更為安全可靠的投資保障。
（三）新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》的局限性
1、支出藥品售價(jià)難確定。新會(huì)計(jì)規(guī)定將藥品支出納入醫(yī)療支出當(dāng)中，同時(shí)對(duì)個(gè)別藥品成本統(tǒng)一計(jì)價(jià)，因此對(duì)部分品種數(shù)量少，價(jià)格偏高的存貨采取個(gè)別計(jì)價(jià)法詳細(xì)記錄比較適宜，但是大部分公立醫(yī)院存在藥品種類繁多、進(jìn)貨頻繁、藥品價(jià)格變化幅度較大等特點(diǎn)，因此運(yùn)用個(gè)別計(jì)價(jià)法會(huì)加大相關(guān)工作人員的工作量，以至于降低管理效率并增加人員成本。
2、醫(yī)療賠償費(fèi)用難確定。隨著醫(yī)療制度的不斷創(chuàng)新和改革，患者對(duì)醫(yī)院服務(wù)質(zhì)量要求有所提高，造成投訴案例的增加和賠償金額的增多，醫(yī)療賠償問題受到醫(yī)療單位的廣泛關(guān)注，而現(xiàn)行新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》對(duì)健全醫(yī)療賠償細(xì)有所欠缺，并未表明醫(yī)療賠償費(fèi)用該由“醫(yī)療支出”還是“其他支出”進(jìn)行核算，致使月末會(huì)計(jì)總結(jié)具有一定的盲目性。
3、財(cái)會(huì)人員難以把握和適應(yīng)新制度。新制度雖然勢(shì)在必行，但部分會(huì)計(jì)人員仍然習(xí)慣于舊制度的管理模式和處理思維，部分人員對(duì)新制度的條規(guī)產(chǎn)生不解和歧義甚至是排斥，導(dǎo)致新制度實(shí)施的滯后。
三、討論
隨著我國經(jīng)濟(jì)體制的不斷發(fā)展和改革，新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》是原《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》適應(yīng)時(shí)代潮流的產(chǎn)物和創(chuàng)新，因此全面實(shí)行新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》具有一定的科學(xué)性，前瞻性和可行性。但是新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》是制定和實(shí)施不僅需要理論依據(jù)，同時(shí)需要結(jié)合實(shí)際工作工作經(jīng)驗(yàn)予以支持，現(xiàn)有幾點(diǎn)建議：①針對(duì)藥品定價(jià)方面，可實(shí)行“藥品統(tǒng)一清點(diǎn)，合理定價(jià)，差別較大商品采取個(gè)別定價(jià)”；②加強(qiáng)財(cái)政部門工作人員新制度內(nèi)容培訓(xùn)，解決其對(duì)新法規(guī)的不解和歧義，同時(shí)有關(guān)信息軟件相關(guān)知識(shí)應(yīng)予以高度重視；③醫(yī)院需加強(qiáng)對(duì)新制度與舊制度的過度和銜接工作，做好監(jiān)督管理，制定有針對(duì)性的可行方案，以此推進(jìn)新制度有效進(jìn)行。同時(shí)，為了讓醫(yī)院能更好的融入并適應(yīng)當(dāng)年的經(jīng)濟(jì)體制環(huán)境，更加有效的解決醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)出現(xiàn)的新情況和新問題，需要不斷的健全改革體制、加大改革力度。全院上下各部門團(tuán)結(jié)合作，財(cái)務(wù)科首當(dāng)其沖，將工作重點(diǎn)落實(shí)到新制度的全面實(shí)行，從財(cái)務(wù)分析、內(nèi)部掌控、科室分配及成本預(yù)算和支出管理等各個(gè)方面加強(qiáng)管制，進(jìn)而改善并提高醫(yī)院會(huì)計(jì)核算質(zhì)量。
參考文獻(xiàn)：
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1、這是基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)中的一道題。資產(chǎn)等于負(fù)債加所有者權(quán)益，是最基本的會(huì)計(jì)等式，是復(fù)式記賬的理論基礎(chǔ)，也是設(shè)置賬戶、試算平衡和編制資產(chǎn)負(fù)債表的理論依據(jù)，在會(huì)計(jì)核算中占有極其重要的地位；
2、即會(huì)計(jì)基本等式所體現(xiàn)的平衡關(guān)系原理，是設(shè)置賬戶，進(jìn)行復(fù)試記賬和編制會(huì)計(jì)報(bào)表的理論依據(jù)，因?yàn)?，?huì)計(jì)基本等式，是有加就有減，有進(jìn)就有出，永遠(yuǎn)體現(xiàn)的是平衡原理，據(jù)此，復(fù)式記賬和會(huì)計(jì)報(bào)表才會(huì)有依據(jù)。
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[關(guān)鍵詞]關(guān)聯(lián)交易 會(huì)計(jì)核算 信息披露
一、關(guān)聯(lián)交易的定義和特征
關(guān)聯(lián)交易又叫做關(guān)連交易、關(guān)聯(lián)人士交易、關(guān)聯(lián)方交易。主要是指關(guān)聯(lián)雙方之間的資源、勞動(dòng)義務(wù)的轉(zhuǎn)移行為，而不考慮是否以金錢交易為前提。其主要表現(xiàn)可以從法律和經(jīng)濟(jì)學(xué)兩個(gè)角度來看：從經(jīng)濟(jì)學(xué)層面說，與獨(dú)立交易相比，關(guān)聯(lián)方之間的交易成本比較節(jié)約，如交易的信息成本、監(jiān)督成本和管理成本比獨(dú)立交易的成本要少，這樣可以使作為關(guān)聯(lián)交易方的雙方企業(yè)的利潤達(dá)到最大化。
二、關(guān)聯(lián)交易會(huì)計(jì)核算問題
1.關(guān)聯(lián)交易會(huì)計(jì)核算存在的問題。（1）對(duì)于關(guān)聯(lián)交易，是不是應(yīng)該和市場(chǎng)交易一樣，采取交易的確認(rèn)和計(jì)量的原則來進(jìn)行核算。（2）由于關(guān)聯(lián)交易的特殊性，是不是應(yīng)該采取不同的確認(rèn)方式和計(jì)量原則，這主要是分別對(duì)待公允的關(guān)聯(lián)交易和非公允的關(guān)聯(lián)交易。（3）是否能確認(rèn)一種普遍適用的確認(rèn)和計(jì)量原則。
2.關(guān)聯(lián)交易會(huì)計(jì)核算的理論依據(jù)。企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定：企業(yè)進(jìn)行關(guān)聯(lián)方交易會(huì)計(jì)核算時(shí)不僅僅要考慮相應(yīng)的法律法規(guī)，還應(yīng)該將交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)考慮在內(nèi)。這也就是關(guān)聯(lián)交易會(huì)計(jì)合算的理論依據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式。可以這樣理解，交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)和法律的形式并不是在所有的情況下都是相同的，作為會(huì)計(jì)應(yīng)該具備根據(jù)交易的實(shí)質(zhì)來進(jìn)行確認(rèn)和披露的能力。
3.關(guān)聯(lián)交易會(huì)計(jì)核算的作用。（1）限制非獨(dú)立銷售者的總收益。部分上市公司為了實(shí)現(xiàn)最大的利潤，通常的做法是將銷售公司從上市公司中獨(dú)立出來，也就是通常所說的上市公司的關(guān)聯(lián)公司。他們的常見的操作流程是上市公司以一個(gè)相對(duì)較高的價(jià)格將產(chǎn)品賣給該上市公司的關(guān)聯(lián)公司，使上市公司獲利，至于關(guān)聯(lián)公司對(duì)于這些產(chǎn)品如何操作，我們就不得而知，這樣就限制了非獨(dú)立銷售者的獲利。
（2）制約資產(chǎn)出售定價(jià)的隨意性。某些上市公司沒有辦法扭轉(zhuǎn)公司虧損的局面，通常的做法是變賣資產(chǎn)來獲利。有的變賣固定資產(chǎn)：廠房、機(jī)器等；有的賣的是無形的資產(chǎn)：專利。為了逃避政策的限制，實(shí)現(xiàn)最大的利潤。他們的操作流程是，先由上市公司根據(jù)自己所需要的利潤來確定銷售的價(jià)格，然后交由評(píng)估機(jī)構(gòu)制定一個(gè)評(píng)估價(jià)格，最后交易雙方進(jìn)行金錢交易。
（3）資金難以轉(zhuǎn)化成利潤。某些公司由于資金缺乏，企業(yè)不能正常運(yùn)轉(zhuǎn)。而某些上市公司通過配股籌集到的大量資金因無處投資而大量閑置。上司公司為了實(shí)現(xiàn)利潤，就采取了銀行借貸和對(duì)外借貸的方式，就出現(xiàn)了利息收入和利息支出同時(shí)存在的現(xiàn)象，這往往是一些公司由于財(cái)務(wù)費(fèi)用為負(fù)，運(yùn)用這種方式來實(shí)現(xiàn)公司獲得利潤。
三、關(guān)聯(lián)交易信息披露
關(guān)聯(lián)交易信息披露通常有兩種方式：第一種是在會(huì)計(jì)報(bào)表中用公允價(jià)值再次計(jì)量，也就是按照不存在的關(guān)聯(lián)關(guān)系調(diào)整市場(chǎng)的價(jià)格。第二種方式是在會(huì)計(jì)報(bào)表的附注中詳細(xì)的備注一些關(guān)連交易的信息。
1.關(guān)聯(lián)交易信息披露的基礎(chǔ)。關(guān)聯(lián)交易信息披露的基礎(chǔ)是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求，會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量是指會(huì)計(jì)信息產(chǎn)品滿足規(guī)定或潛在需要的特征和特性的總和。對(duì)比中國與美國會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的特征，我們可以發(fā)現(xiàn)，美國的會(huì)計(jì)質(zhì)量的特征的核心是決策有用觀，美國的會(huì)計(jì)目標(biāo)是堅(jiān)持受托責(zé)任觀，他們主要是在相關(guān)性和可靠性上面體現(xiàn)關(guān)聯(lián)交易信息披露的特征的。
2.關(guān)聯(lián)交易信息披露的原則。（1）實(shí)質(zhì)比形式重要。對(duì)于關(guān)聯(lián)交易信息的披露要注重經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)和財(cái)務(wù)事實(shí)的披露，不要過多的拘謹(jǐn)于法律形式。（2）重要性。對(duì)存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的雙方，對(duì)上市公司的影響是比關(guān)聯(lián)公司大的多，所以無論雙方的交易是否發(fā)生，都應(yīng)該在附注中有所披露；如果對(duì)企業(yè)的財(cái)政狀況或者經(jīng)營狀況影響較小的，我們可以不在附錄中進(jìn)行備注。（3）可靠性。上市公司在附錄中披露的相關(guān)信息的真實(shí)可靠性，這就要求上市公司不管在什么時(shí)候，不管以怎么樣的方式披露信息，都要保證其信息的真實(shí)性。（4）可比性。上市公司披露的信息要按照?qǐng)?bào)表的統(tǒng)一的要求和格式來進(jìn)行填寫，方便投資者對(duì)報(bào)表的對(duì)比理解。
3.對(duì)于關(guān)聯(lián)交易信息的披露要加強(qiáng)監(jiān)督。（1）在審核一個(gè)公司是否具有上市的資格的時(shí)候，關(guān)聯(lián)交易信息披露的考查是一個(gè)非常重要的標(biāo)準(zhǔn)。我國的上市公司中大部分都是起源于國有企業(yè)，經(jīng)過改變制度，國有企業(yè)獨(dú)立起家，向社會(huì)募集資金并實(shí)現(xiàn)上市。（2）加強(qiáng)上市公司審計(jì)委員會(huì)對(duì)關(guān)聯(lián)交易信息披露的監(jiān)督。只有關(guān)聯(lián)交易信息得到充分的披露，這樣才能保證關(guān)聯(lián)交易的公平性。上市公司的關(guān)聯(lián)交易是否公平合理，僅靠監(jiān)管部門的監(jiān)管是不夠的，還需要公司內(nèi)部制定完善的制度去規(guī)范公司的經(jīng)營模式。
四、結(jié)束語
關(guān)聯(lián)交易會(huì)計(jì)核算與關(guān)聯(lián)交易信息披露是關(guān)聯(lián)交易重要的組成部分，關(guān)聯(lián)交易會(huì)計(jì)核算真實(shí)反映上市公司與關(guān)聯(lián)方之間的關(guān)系，只有按照規(guī)定，真實(shí)、合理、詳細(xì)的披露關(guān)聯(lián)交易信息，才能更好的維護(hù)投資者的利益。做到這個(gè)的前提就是制定規(guī)章制度，加大監(jiān)管力度，規(guī)范市場(chǎng)，使關(guān)聯(lián)交易正常發(fā)生。
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增值稅會(huì)計(jì)處理的弊端主要表現(xiàn)為：
第一，與實(shí)際成本原則(歷史成本計(jì)價(jià)原則)相背離。實(shí)際成本原則是指，企業(yè)的各種資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按其取得或購建時(shí)發(fā)生的實(shí)際成本進(jìn)行核算，它要求對(duì)企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益項(xiàng)目的計(jì)量，應(yīng)當(dāng)基于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)際交易價(jià)格或成本。一般納稅人在購進(jìn)貨物并取得增值稅專用發(fā)票的情況下，實(shí)際付出的是貨物的買價(jià)、采購費(fèi)用和增值稅。按現(xiàn)行增值稅核算辦法，買價(jià)計(jì)入存貨成本，增值稅記入“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，據(jù)此反映的存貨成本只是實(shí)際成本的一部分，不符合實(shí)際成本計(jì)價(jià)原則的要求。
第二，未真實(shí)反映企業(yè)增值稅負(fù)擔(dān)水平。現(xiàn)行會(huì)計(jì)處理方法在確認(rèn)銷項(xiàng)稅額時(shí)與銷售收入的確認(rèn)基本一致(視同銷售除外)，但作為銷項(xiàng)稅額抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，卻采用“貨到扣稅法”或“付款扣稅法”。由于當(dāng)期所購人的原材料并不一定全部被消耗在當(dāng)期已銷售的產(chǎn)品成本中，因此。企業(yè)每期交納的增值稅并非真正的增值部分，也不符合會(huì)計(jì)配比原則。同一時(shí)期的銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額不相配比，使得人們難以從銷售收入同增值稅的邏輯關(guān)系上判斷企業(yè)是否合理地計(jì)算并交納了增值稅，以及銷售業(yè)務(wù)增值稅的實(shí)際負(fù)擔(dān)水平，且其對(duì)企業(yè)損益的影響，不便于信息使用者全面了解企業(yè)的盈利過程。
第三，違背了會(huì)計(jì)核算可比性原則的要求。從單個(gè)一般納稅人看，如果購進(jìn)貨物時(shí)按規(guī)定取得了增值稅專用發(fā)票，其存貨成本就不包括付出的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，如果是取得普通發(fā)票或取得的增值稅專用發(fā)票不符合規(guī)定，其存貨成本則包括付出的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。同一企業(yè)的存貨，有的按價(jià)稅分離進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，有的按價(jià)稅合一進(jìn)行會(huì)計(jì)核算缺乏可比性。另外，從一般納稅人和小規(guī)模納稅人的關(guān)系看，一般納稅人在取得符合規(guī)定的增值稅專用發(fā)票時(shí)，存貨成本按價(jià)稅分離核算，而小規(guī)模納稅人不論是否取得了增值稅專用發(fā)票，均按價(jià)稅合一核算存貨成本，從而又導(dǎo)致了不同類型企業(yè)的存貨計(jì)價(jià)缺乏可比性。由于營業(yè)稅采用含稅法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，這樣現(xiàn)行會(huì)計(jì)報(bào)表分成了兩大板塊：征收增值稅的生產(chǎn)企業(yè)、商業(yè)企業(yè)，其報(bào)表中的“主營業(yè)務(wù)收入”、“主營業(yè)務(wù)成本”以及存貨類科目均為不含稅科目；征收營業(yè)稅的非生產(chǎn)企業(yè)，其報(bào)表中的這些科目卻為含稅科目?？趶降牟煌瑖?yán)重影響了兩類報(bào)表的可比性，也使得兩類報(bào)表的合并缺乏解釋基礎(chǔ)。
第四，未能充分揭示增值稅會(huì)計(jì)信息。由于增值稅不能作為費(fèi)用進(jìn)入損益表。企業(yè)獲致利潤的過程無法完整再現(xiàn)，報(bào)表使用人無法確知增值稅對(duì)本期損益的影響程度。在現(xiàn)行的增值稅會(huì)計(jì)制度中，沒有增值稅的費(fèi)用賬戶，所有相關(guān)費(fèi)用計(jì)入購入貨物成本或轉(zhuǎn)入“在建工程”、“應(yīng)付福利費(fèi)”等科目中，使得會(huì)計(jì)報(bào)表不能充分揭示增值稅會(huì)計(jì)信息。
第五，出口退稅清算差異的費(fèi)用無法確認(rèn)。所謂的出口退稅清算差異是指：在實(shí)際工作中，企業(yè)申報(bào)的出口退稅與稅務(wù)部門實(shí)際清算后返還的出口退稅數(shù)額之間存在的差異。據(jù)估計(jì)，我國很大部分的出口企業(yè)未能收回的應(yīng)收退稅額大約在3％～5％之間。對(duì)此若不計(jì)提一定的準(zhǔn)備金是違反謹(jǐn)慎性原則的。
增值稅費(fèi)用化的理論分析如下：
第一，現(xiàn)行的增值稅會(huì)計(jì)處理所謂的“說”缺乏理論依據(jù)。首先，現(xiàn)行增值稅會(huì)計(jì)處理在不少概念的使用上沒有遵循會(huì)計(jì)學(xué)的定義。我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――收入》中收入的定義是：收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒?dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。由此可見，收入是由于銷售商品等而發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益總流入(其表現(xiàn)形式為資產(chǎn)增加或負(fù)債減少)，其金額理應(yīng)與其對(duì)應(yīng)的銀行存款或應(yīng)收賬款賬戶的金額相等。因此，在確認(rèn)收入時(shí)就應(yīng)將銷項(xiàng)稅從銷售收入中剔除掉的做法是有違會(huì)計(jì)概念的。其次，銷項(xiàng)稅與銷售收入的確認(rèn)違反邏輯，與其他流轉(zhuǎn)稅的處理方法相矛盾。收入的實(shí)現(xiàn)是納稅義務(wù)成立的先決條件，沒有收入就沒有納稅義務(wù)，然而免除了納稅義務(wù)，并不會(huì)導(dǎo)致收入的消亡，只會(huì)增加銷售利潤，二者是“母子關(guān)系”。因而會(huì)計(jì)必須按照“兩筆業(yè)務(wù)觀”進(jìn)行賬務(wù)處理：先按交換價(jià)格確認(rèn)銷售收入，然后再確認(rèn)銷項(xiàng)稅?，F(xiàn)行規(guī)定采用的是“一筆業(yè)務(wù)觀”，銷售一旦成立，銷項(xiàng)稅便與銷售收入分離了。這樣不僅本身違反邏輯，而且與其他流轉(zhuǎn)稅的處理方法相矛盾。再次，有背于會(huì)計(jì)核算的四大前提，缺乏首要前提――會(huì)計(jì)主體。會(huì)計(jì)核算有四大前提，其中首要前提便是會(huì)計(jì)主體。如果僅僅因?yàn)樵鲋刀惖膬r(jià)外稅形式和扣稅機(jī)制等征稅技術(shù)方面的原因，就主觀認(rèn)為企業(yè)只是增值稅的人，并因而成為增值稅的局外人是不妥當(dāng)?shù)?。說是從稅務(wù)機(jī)關(guān)的角度看問題，其主體是稅務(wù)機(jī)關(guān)而非企業(yè)，按說設(shè)計(jì)的增值稅會(huì)計(jì)處理只能反映企業(yè)的納稅義務(wù)，而不能反映企業(yè)的增值稅負(fù)。最后，獨(dú)立性是會(huì)計(jì)得以生存和發(fā)展的前提。在稅法支配會(huì)計(jì)的模式下，會(huì)計(jì)喪失其應(yīng)有的獨(dú)立性，成為稅法的附庸，必然會(huì)引起會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部邏輯上的混亂，會(huì)計(jì)信息的決策有用性也會(huì)大大降低。
第二，增值稅費(fèi)用化存在其理論依據(jù)?，F(xiàn)行增值稅會(huì)計(jì)處理的理論基礎(chǔ)“說”將增值稅的流轉(zhuǎn)特征與其轉(zhuǎn)嫁性混淆。在經(jīng)濟(jì)學(xué)上，作為間接稅的增值稅，其稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁程度取決于課稅商品供求雙方的力量對(duì)比；確切地說，即供給彈性和需求彈性的相對(duì)強(qiáng)弱。彈性越強(qiáng)，說明避稅能力越強(qiáng)，當(dāng)供給彈性大于需求彈性時(shí)，供給方就能將大部分稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給需求方；反之，供給方則要承擔(dān)大部分稅負(fù)。只有碰到需求彈性為零的這種極端情況，需求方才不得不承擔(dān)全部稅負(fù)，所以在絕大多數(shù)情況下，企業(yè)都要關(guān)心每一筆增值稅。增值稅費(fèi)用化的理論基礎(chǔ)是“費(fèi)用說”，增值稅是對(duì)增值額的課稅。理論上的增值額是指企業(yè)所銷商品的價(jià)值(C+v+M)扣除了購入成本(c)后的余額(v+M)，亦即：增值稅=f(c+v+M)-c1×R，其中R是稅率。按照這一公式設(shè)計(jì)的征稅辦法稱為“扣額法”。扣額法由于征稅成本較高，逐漸被“扣稅法”所取代。扣稅法的公式為：增值稅=(C+V+M)xR-CxR：銷項(xiàng)稅一進(jìn)項(xiàng)稅?？鄱惙ㄊ苟悇?wù)局得以按發(fā)票計(jì)算稅款，手續(xù)大為簡便。現(xiàn)行增值稅不僅實(shí)行扣稅法，還采用了“價(jià)外稅”的形式，即計(jì)稅價(jià)格中不含稅款。然而這并不意味著增值稅不能價(jià)內(nèi)收取，以含稅價(jià)格計(jì)稅時(shí)，現(xiàn)行17％的增值稅率將變?yōu)椋?7％÷(1+17％)=14.53％。扣稅法和價(jià)外稅只是可供選擇的征稅技術(shù)，并不會(huì)使增值稅的本質(zhì)發(fā)生任何改變。增值稅仍然是企業(yè)創(chuàng)造的商品價(jià)值的一部分，而不可能是“代購代銷的貨物”。從會(huì)計(jì)的角度來看，增值稅是企業(yè)為了獲取收入而必須付出的資產(chǎn)，符合費(fèi)用的定義，理應(yīng)進(jìn)入損益表。從費(fèi)用的角度來看，增值稅與其他流轉(zhuǎn)稅都是銷售時(shí)確認(rèn)的，須與銷售收入相配比，企業(yè)的銷售收入中應(yīng)當(dāng)包含銷項(xiàng)稅，存貨成本中應(yīng)當(dāng)包含進(jìn)項(xiàng)稅。
關(guān)鍵詞:行政事業(yè)單位 集中核算 問題 完善
會(huì)計(jì)集中核算制是近幾年財(cái)政改革的重要舉措之一,是一種新型的會(huì)計(jì)核算制度,在強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督、提高行政事業(yè)單位資金使用效率和遏制腐敗等方面起到了非常重要的作用。但作為一項(xiàng)全新的制度,在近幾年的推行中,逐漸暴露出一些問題。因此，探討行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)集中核算的問題及對(duì)策非常有必要。
一、行政事業(yè)單位推行會(huì)計(jì)集中核算制存在的問題
一是缺乏規(guī)范的預(yù)算管理基礎(chǔ)，部門預(yù)算工作尚未到位?，F(xiàn)行粗放的、傳統(tǒng)的預(yù)算管理體制與建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制、構(gòu)建公共財(cái)政的基本框架的要求己越來越不適應(yīng)，其弊端主要表現(xiàn)在財(cái)政資金分散支付，使用效益不高，財(cái)政缺乏有效的監(jiān)督和控制。實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算，改變了單位分散管理財(cái)政性資金的現(xiàn)狀，實(shí)現(xiàn)財(cái)政性資金的統(tǒng)一管理和集中收付，但是由于我國當(dāng)前的預(yù)算管理制度還不健全，行政事業(yè)單位各部門的財(cái)政性資金收支沒有全部納入預(yù)算管理，所以只能在有限的范圍內(nèi)強(qiáng)化了單位收支管理，提高了財(cái)政性資金的使用效益。
二是會(huì)計(jì)核算與財(cái)產(chǎn)物資管理相脫節(jié)。現(xiàn)在由核算中心統(tǒng)一管理賬目，核算中心目前只具備核算功能，而財(cái)產(chǎn)清查由單位實(shí)施，特別是固定資產(chǎn)，核算中心只是負(fù)責(zé)核算資產(chǎn)的賬目，而財(cái)產(chǎn)物資仍由原單位進(jìn)行管理。會(huì)計(jì)核算中心對(duì)各單位的實(shí)物資產(chǎn)不能進(jìn)行定期清理盤點(diǎn)，有些單位的固定資產(chǎn)明細(xì)賬沒有如實(shí)登記，賬實(shí)不符，家底不清，賬外資產(chǎn)流失現(xiàn)象也時(shí)有發(fā)生。致使核算中心的賬與單位實(shí)物不符，容易造成國有資產(chǎn)流失。部分單位實(shí)物短少又不能及時(shí)向核算中心報(bào)賬或者故意隱瞞，導(dǎo)致賬實(shí)不符，使得財(cái)務(wù)管理失去了監(jiān)督牽制作用。核算部門往往也只是強(qiáng)調(diào)資金規(guī)范運(yùn)作，而忽略資產(chǎn)的管理。
三是配套法規(guī)出臺(tái)不及時(shí)，缺乏相應(yīng)法規(guī)支持。會(huì)計(jì)集中核算這一組織形式在法律上并未得到承認(rèn)，相關(guān)問題也不明確。這種會(huì)計(jì)集中核算體制設(shè)計(jì)，不僅沒有樹立起會(huì)計(jì)核算中心應(yīng)有的地位、作用，沒有確立會(huì)計(jì)核算中心應(yīng)有的權(quán)威和獨(dú)立性，更沒有健全確定會(huì)計(jì)核算中心應(yīng)具有的各項(xiàng)職能職責(zé)。會(huì)計(jì)核算中心集中對(duì)行政事業(yè)單位進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，通過集中核算實(shí)行資金統(tǒng)籌統(tǒng)管，并實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督；而各單位也要對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行財(cái)務(wù)管理，雙方主體均對(duì)同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行審核和監(jiān)督，如出現(xiàn)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)差錯(cuò)，單位會(huì)計(jì)信息失真或泄密，核算單位領(lǐng)導(dǎo)貪污挪用本單位資源等，責(zé)任難以確定。
二、完善行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)集中核算制的策略
會(huì)計(jì)集中核算是近幾年來推行的會(huì)計(jì)制度改革,沒有現(xiàn)成的經(jīng)驗(yàn)和固定的模式可循。筆者結(jié)合自己的工作體會(huì)，提出以下幾點(diǎn)設(shè)想。
一是要繼續(xù)加強(qiáng)部門預(yù)算管理，加快實(shí)行部門科學(xué)預(yù)算的進(jìn)度。部門預(yù)算是一個(gè)涵蓋各部門所有公共資金的完整預(yù)算，其預(yù)算編制以部門為單位，將各類不同性質(zhì)的各項(xiàng)財(cái)政資金均統(tǒng)一反映在該部門的年度預(yù)算之中。部門預(yù)算的編制采用綜合預(yù)算形式，統(tǒng)籌考慮部門和單位的各項(xiàng)資金，將預(yù)算內(nèi)外資金全部納入政府綜合財(cái)政預(yù)算管理。因此，要進(jìn)一步推行預(yù)算管理改革，擴(kuò)大部門預(yù)算的范圍，制定科學(xué)、符合實(shí)際的定員定額標(biāo)準(zhǔn)，改進(jìn)和完善預(yù)算支出科目體系，早編細(xì)編預(yù)算。通過提前編制預(yù)算，延長預(yù)算編制時(shí)間，使預(yù)算細(xì)化到各個(gè)部門及各個(gè)項(xiàng)目，提高預(yù)算的科學(xué)性、合理性。預(yù)算單位所有的財(cái)政支出都要嚴(yán)格按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)和相應(yīng)的科目列入預(yù)算，預(yù)算一經(jīng)審核批準(zhǔn)，財(cái)政部門和預(yù)算單位都要嚴(yán)格按預(yù)算執(zhí)行；財(cái)政部門要對(duì)各部門實(shí)行從預(yù)算編制、預(yù)算下達(dá)、資金撥付到資金使用的全過程監(jiān)督管理，并追蹤問效，切實(shí)強(qiáng)化預(yù)算管理，為會(huì)計(jì)核算中心運(yùn)行提供良好的外部環(huán)境。由事后監(jiān)督向事前監(jiān)督事中監(jiān)督延伸。
二是要完善內(nèi)外監(jiān)控制度，確保財(cái)產(chǎn)物資的安全。加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理，財(cái)政部門要嚴(yán)格界定固定資產(chǎn)范圍，使會(huì)計(jì)中心能夠統(tǒng)一固定資產(chǎn)入賬口徑；進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)報(bào)廢處置審批制度；健全固定資產(chǎn)賬務(wù)審核制度，嚴(yán)格規(guī)范預(yù)算單位固定資產(chǎn)核算。作為內(nèi)部控制制度的一部分，賬實(shí)相符是非常重要的一個(gè)環(huán)節(jié)，預(yù)算單位必須加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理基礎(chǔ)工作，健全固定資產(chǎn)保管制度，做到入賬時(shí)有驗(yàn)收，領(lǐng)用時(shí)有登記，保管賬與實(shí)物一致；落實(shí)固定資產(chǎn)使用責(zé)任人制度。固定資產(chǎn)管理人員主要做好固定資產(chǎn)管理工作，建立單位固定資產(chǎn)明細(xì)分類賬。嚴(yán)格固定資產(chǎn)清查制度，財(cái)政部門、會(huì)計(jì)中心通過定期全面清查與不定期抽查相結(jié)合的方法，及時(shí)掌握固定資產(chǎn)的變動(dòng)情況。
三是要健全行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度。在加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算中心對(duì)行政事業(yè)單位的外部會(huì)計(jì)監(jiān)督的同時(shí)，還應(yīng)強(qiáng)化行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督，建立和完善新模式下的行政事業(yè)單位的內(nèi)控制度。合理界定不相容崗位和職務(wù)，建立相互牽制的、全面的，內(nèi)部牽制制度和重要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)決策制度。執(zhí)行監(jiān)督制約機(jī)制、財(cái)產(chǎn)清查制度和內(nèi)部審計(jì)等制度，改變行政事業(yè)單位負(fù)責(zé)人審批，報(bào)賬員報(bào)賬的模式，賦予報(bào)賬員相應(yīng)的審核、監(jiān)督權(quán)力，促使會(huì)計(jì)內(nèi)部監(jiān)督職能的有效發(fā)揮。同時(shí)，要建立會(huì)計(jì)核算中心的會(huì)計(jì)監(jiān)督職能與行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的相互約束機(jī)制，保障會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和完整性，從而保證行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的發(fā)揮。
四是要解決會(huì)計(jì)集中核算的法律地位，明確財(cái)政監(jiān)督對(duì)象和法律責(zé)任主體?，F(xiàn)階段會(huì)計(jì)核算制度缺乏法律制度的有力支撐，要解決此問題，必須得先制定會(huì)計(jì)集中核算的理論依據(jù)，有了創(chuàng)新的財(cái)政理論，其法律地位問題也就迎刃而解。法規(guī)部門可以根據(jù)《會(huì)計(jì)法》的有關(guān)規(guī)定和實(shí)際情況出臺(tái)相關(guān)的法規(guī)文件，就會(huì)計(jì)集中核算制度的合法性給予肯定，以便會(huì)計(jì)集中核算有法可依，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督職能。為保障會(huì)計(jì)集中核算制度規(guī)范運(yùn)行，財(cái)政部門也要繼續(xù)不斷地完善會(huì)計(jì)集中核算制度實(shí)際操作過程中的規(guī)章制度和運(yùn)行細(xì)則，健全機(jī)構(gòu)內(nèi)部制度，以充分發(fā)揮會(huì)計(jì)集中核算的監(jiān)督與服務(wù)職能。應(yīng)明確被核算單位是被監(jiān)督的主體，明確具有資金所有權(quán)和使用權(quán)的單位應(yīng)該承擔(dān)違法違規(guī)行為的法律責(zé)任。
參考文獻(xiàn)：
關(guān)鍵詞：預(yù)算管理；會(huì)計(jì)核算；分析
預(yù)算管理和會(huì)計(jì)核算是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成部分。預(yù)算管理是對(duì)企業(yè)未來經(jīng)營活動(dòng)的籌劃，通過預(yù)算執(zhí)行報(bào)表反映預(yù)算執(zhí)行情況。會(huì)計(jì)核算是對(duì)已發(fā)生或正發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行的核算與監(jiān)控，通過會(huì)計(jì)報(bào)表反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。預(yù)算執(zhí)行報(bào)表的數(shù)據(jù)與會(huì)計(jì)核算報(bào)表的數(shù)據(jù)往往存在差異。企業(yè)應(yīng)分析預(yù)核算差異原因，消除不合理差異，并將二者有機(jī)結(jié)合，更準(zhǔn)確全面的反映企業(yè)的經(jīng)營狀況，從而為管理者提供更真實(shí)可靠的經(jīng)營決策依據(jù)。
一、概述
(一)預(yù)算管理的職能
預(yù)算管理是企業(yè)在戰(zhàn)略目標(biāo)的指導(dǎo)下，對(duì)企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)經(jīng)營活動(dòng)和相應(yīng)的財(cái)務(wù)結(jié)果進(jìn)行充分全面的預(yù)測(cè)和籌劃，并通過對(duì)執(zhí)行過程的監(jiān)控，將實(shí)際完成情況與預(yù)算目標(biāo)不斷對(duì)照和分析，發(fā)現(xiàn)經(jīng)營中存在的問題和風(fēng)險(xiǎn)，采取各種糾偏措施和調(diào)整，以幫助管理者更加有效的管理企業(yè)和最大程度的實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。預(yù)算管理能夠使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)支出更加合理，使企業(yè)內(nèi)部的資源得到合理優(yōu)化配置。
(二)會(huì)計(jì)核算的職能
會(huì)計(jì)核算也稱會(huì)計(jì)反映，是在一定期間內(nèi)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行匯報(bào)總結(jié)，為企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)提供相應(yīng)的書面報(bào)告。合理地組織會(huì)計(jì)核算形式是做好會(huì)計(jì)工作的一個(gè)重要條件，對(duì)于保證會(huì)計(jì)工作質(zhì)量，提高會(huì)計(jì)工作效率，正確、及時(shí)地編制會(huì)計(jì)報(bào)表，滿足相關(guān)會(huì)計(jì)信息使用者的需求具有重要意義。同時(shí)會(huì)計(jì)核算具有監(jiān)督和控制職能，在對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行核算時(shí)，使用科學(xué)合理的方式來對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)支出進(jìn)行評(píng)估，提出其存在的問題，在企業(yè)運(yùn)營的過程中對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行監(jiān)督、控制。
二、預(yù)算管理與會(huì)計(jì)核算的聯(lián)系
預(yù)算管理和會(huì)計(jì)核算屬于企業(yè)不同的管理體系卻又相互聯(lián)系。首先，財(cái)務(wù)管理的中心工作是預(yù)算管理，預(yù)算管理在財(cái)務(wù)管理工作中起著基礎(chǔ)性的作用，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行科學(xué)的預(yù)算，能夠使企業(yè)明確其發(fā)展方向，進(jìn)而對(duì)此方向進(jìn)行科學(xué)合理的規(guī)劃。與預(yù)算管理相比，會(huì)計(jì)核算是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行總結(jié)，對(duì)其各項(xiàng)活動(dòng)進(jìn)行測(cè)評(píng)進(jìn)而分析其優(yōu)勢(shì)和不足之處，使企業(yè)獲得更高的經(jīng)濟(jì)利潤；其次，對(duì)于會(huì)計(jì)核算來說，預(yù)算管理是其工作的前提，通過預(yù)算管理對(duì)企業(yè)的資金進(jìn)行良好的安排，進(jìn)而使用會(huì)計(jì)核算對(duì)企業(yè)資金的流向進(jìn)行良好的核算。管理預(yù)算的缺失會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算工作的難度增加，企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況就會(huì)變得繁雜，這對(duì)企業(yè)的發(fā)展是極其不利的；最后，預(yù)算管理能夠?yàn)槠髽I(yè)節(jié)約成本縮減開支。沒有預(yù)算管理，企業(yè)的內(nèi)部會(huì)出現(xiàn)貪污腐化之風(fēng)，預(yù)算管理能夠使資金最大限度的投入到企業(yè)的發(fā)展之中，使投資得到更多的回報(bào)，促進(jìn)企業(yè)的長期發(fā)展。
三、預(yù)算管理與會(huì)計(jì)核算的差異分析
(一)預(yù)算管理與會(huì)計(jì)核算的表現(xiàn)形式不同
預(yù)算管理報(bào)表與會(huì)計(jì)報(bào)表表現(xiàn)形式不同。預(yù)算管理報(bào)表包括現(xiàn)金預(yù)算、預(yù)算資產(chǎn)負(fù)債表、預(yù)算損益表。預(yù)算報(bào)表主要體現(xiàn)實(shí)際執(zhí)行與預(yù)算目標(biāo)的差異情況。會(huì)計(jì)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和現(xiàn)金流量表，反映的是已完成的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的當(dāng)期及累計(jì)數(shù)據(jù)。
(二)會(huì)計(jì)核算較財(cái)務(wù)預(yù)算數(shù)據(jù)更為嚴(yán)謹(jǐn)
會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)相對(duì)于財(cái)務(wù)預(yù)算數(shù)據(jù)更為嚴(yán)謹(jǐn)。首先，預(yù)算數(shù)據(jù)在預(yù)算管理過程中具有不確定性，預(yù)算報(bào)表提供的數(shù)據(jù)往往是預(yù)估的，不存在有效的單據(jù)作為依據(jù)，而會(huì)計(jì)核算則有合法有效的單據(jù)作為賬務(wù)處理的依據(jù)，較預(yù)算數(shù)據(jù)更為嚴(yán)謹(jǐn)；其次，相關(guān)企業(yè)就對(duì)預(yù)算管理工作不重視，對(duì)預(yù)算管理的執(zhí)行力較差，而企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)核算職能更加重視，對(duì)其工作的要求也十分高，會(huì)計(jì)核算工作人員的工作態(tài)度更加認(rèn)真嚴(yán)謹(jǐn)；最后，財(cái)務(wù)預(yù)算信息化平臺(tái)不完善，無法滿足企業(yè)的發(fā)展。而會(huì)計(jì)核算通過各種信息化軟件使其工作效率得到提升，為企業(yè)的發(fā)展提供了良好的支持。
(三)預(yù)算管理報(bào)表對(duì)內(nèi)部管理更具有參考價(jià)值
預(yù)算管理是對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的事前籌劃，能更好的控制企業(yè)的收入、支出，從而達(dá)成企業(yè)的財(cái)務(wù)目標(biāo)；較預(yù)算而言，會(huì)計(jì)核算是事后會(huì)計(jì)反映，相對(duì)滯后。預(yù)算管理報(bào)表通過預(yù)算執(zhí)行情況與預(yù)算目標(biāo)的對(duì)比，將企業(yè)可能遇到的風(fēng)險(xiǎn)和問題進(jìn)行總結(jié)，從而提出改進(jìn)措施，使企業(yè)管理者在決策時(shí)擁有更多的參考。綜上，預(yù)算管理報(bào)表更適合為企業(yè)內(nèi)部管理使用。
(四)預(yù)核算報(bào)表的差異
預(yù)算執(zhí)行報(bào)表的數(shù)據(jù)往往與會(huì)計(jì)核算報(bào)表數(shù)據(jù)存在差異，主要有時(shí)間性差異和永久性差異。通常來說，預(yù)算管理工作處于會(huì)計(jì)核算之前，二者具有時(shí)間性差異。對(duì)于預(yù)算管理，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)需要進(jìn)行事前預(yù)算申請(qǐng)，預(yù)算申請(qǐng)的金額被計(jì)入預(yù)算執(zhí)行報(bào)表。經(jīng)辦人在預(yù)算批準(zhǔn)的額度內(nèi)開展業(yè)務(wù)，實(shí)際取得票據(jù)后，才被計(jì)入會(huì)計(jì)核算報(bào)表。這便導(dǎo)致了預(yù)核算的時(shí)間性差異。又如，在房地產(chǎn)企業(yè)確認(rèn)售房收入時(shí)，預(yù)算可能是根據(jù)售房合同簽訂金額計(jì)入銷售收入，而會(huì)計(jì)核算是以客戶辦理交房時(shí)才確認(rèn)為收入。政策的影響往往會(huì)造成永久性差異，如營改增后，部分公司仍以交易的含稅價(jià)作為預(yù)算收入，而在會(huì)計(jì)核算時(shí)卻以不含稅價(jià)計(jì)入收入。在對(duì)企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)。
四、優(yōu)化預(yù)算管理與會(huì)計(jì)核算的措施
(一)完善企業(yè)核算制度
建立完善的會(huì)計(jì)核算制度體系，進(jìn)而使企業(yè)的核算能夠?yàn)槠髽I(yè)的發(fā)展做出總體的指導(dǎo)。對(duì)核算的內(nèi)容進(jìn)行分類歸納，對(duì)核算的時(shí)間和項(xiàng)目進(jìn)行分析并制定出適宜的預(yù)算方式，使其能夠合理的連接，不至于產(chǎn)生斷層，進(jìn)而使企業(yè)的財(cái)務(wù)管理更加合理。企業(yè)應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)核算建立一套完整的核算標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合權(quán)責(zé)分配的標(biāo)準(zhǔn)來進(jìn)行核算。
(二)完善企業(yè)預(yù)算制度
建立完善的預(yù)算管理制度體系，使企業(yè)能夠有一個(gè)良好的預(yù)算機(jī)制，為企業(yè)的發(fā)展提供明確的方向。在對(duì)企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)管理時(shí)要對(duì)企業(yè)的各方面收支綜合統(tǒng)計(jì)并進(jìn)行科學(xué)合理的分析，對(duì)預(yù)算的內(nèi)容盡可能的精細(xì)化，將企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各項(xiàng)收支進(jìn)行記錄并制作出相應(yīng)的報(bào)表，使企業(yè)管理人員能夠?qū)ζ髽I(yè)的收支情況進(jìn)行全面的了解，進(jìn)而做出正確的決策。除了要對(duì)預(yù)算管理制度進(jìn)行完善還要對(duì)預(yù)算審批制度進(jìn)行相應(yīng)的改革，使其能夠與預(yù)算保持一定的協(xié)調(diào)，真正實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理的導(dǎo)向性作用，對(duì)預(yù)算進(jìn)行審批的部門要以發(fā)展的角度來進(jìn)行審批工作，對(duì)預(yù)算的審批需要具有前瞻性，在相關(guān)規(guī)章制度制定后要保持其執(zhí)行力，加強(qiáng)其權(quán)威性和強(qiáng)制性，加大預(yù)算管理的執(zhí)行力度，為企業(yè)的發(fā)展打下堅(jiān)實(shí)的預(yù)算基礎(chǔ)。
(三)加強(qiáng)監(jiān)督，減少預(yù)核算人為化差異
任何制度的實(shí)施都需要監(jiān)督來使其更加規(guī)范化，加強(qiáng)對(duì)預(yù)算管理和會(huì)計(jì)核算的監(jiān)督，使其為企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)保駕護(hù)航，促進(jìn)企業(yè)良性可持續(xù)發(fā)展。對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算和核算的相關(guān)報(bào)表進(jìn)行監(jiān)督對(duì)比，盡量保證預(yù)核算口徑一致。允許在預(yù)核算數(shù)據(jù)在合理范圍內(nèi)存在差異，分析差異原因，降低不合理人為差異。如業(yè)務(wù)部門為增加業(yè)績，虛報(bào)預(yù)算收入與利潤。應(yīng)嚴(yán)格要求對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算和核算進(jìn)行定期匯報(bào)，使其能夠切實(shí)的為企業(yè)的發(fā)展提供理論依據(jù)和相關(guān)的參考。在對(duì)企業(yè)核算進(jìn)行監(jiān)督時(shí)，要對(duì)企業(yè)內(nèi)部的執(zhí)法狀況進(jìn)行排查，避免企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)犯罪狀況，對(duì)相應(yīng)的違法人員進(jìn)行嚴(yán)格的處罰，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理的純凈化。
(四)提高人員素質(zhì)
為了使預(yù)算管理和會(huì)計(jì)核算能夠相互融合協(xié)調(diào)運(yùn)作，除了對(duì)相關(guān)制度進(jìn)行完善，更重要的是對(duì)工作人員的選取，財(cái)務(wù)工作人員的工作能力和工作素養(yǎng)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理有著直接的影響，因此要對(duì)財(cái)務(wù)管理人員進(jìn)行精心的選取，要求其具備專業(yè)的知識(shí)素養(yǎng)和工作經(jīng)驗(yàn)，對(duì)其進(jìn)行相應(yīng)的培訓(xùn)，提高其預(yù)算管理和會(huì)計(jì)核算的水平，提高工作人員的創(chuàng)新能力，除此之外還可以通過企業(yè)之間互相學(xué)習(xí)來對(duì)工作經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行相應(yīng)的交流，促進(jìn)企業(yè)的共同進(jìn)步。
五、結(jié)束語
在企業(yè)的財(cái)務(wù)管理中，預(yù)算管理和會(huì)計(jì)核算占據(jù)著重要的地位，二者相互制約相互影響，只有處理好二者之間的關(guān)系，使二者能夠相互協(xié)調(diào)良性運(yùn)轉(zhuǎn)才能夠?yàn)槠髽I(yè)之處更好的發(fā)展方向，為企業(yè)的發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。就目前來看，大部分企業(yè)都存在預(yù)算管理和會(huì)計(jì)核算相互不協(xié)調(diào)的情況，對(duì)于此種情況，管理人員應(yīng)對(duì)相關(guān)制度進(jìn)行完善，選取高素質(zhì)的創(chuàng)新人才為企業(yè)增添活力，促進(jìn)預(yù)算管理與會(huì)計(jì)核算的協(xié)調(diào)發(fā)展，進(jìn)而使企業(yè)在日益激烈的競(jìng)爭中占據(jù)優(yōu)勢(shì)。
參考文獻(xiàn)：
[1]方沂.關(guān)于企業(yè)預(yù)算管理管理中存在的問題及解決對(duì)策[J].中國集體經(jīng)濟(jì)，2017(5)：115-116.
【關(guān)鍵詞】商品流通；企業(yè)會(huì)計(jì)；核算特色
為了促進(jìn)商品流通企業(yè)的會(huì)計(jì)核算順利M行，必須針對(duì)當(dāng)前企業(yè)會(huì)計(jì)核算特色進(jìn)行分析，以完善當(dāng)前會(huì)計(jì)核算制度，適應(yīng)改革開放的進(jìn)程與社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展要求。
一、商品流通會(huì)計(jì)核算的發(fā)展
對(duì)于商品流通會(huì)計(jì)來說，其核心業(yè)務(wù)便是商品流通業(yè)務(wù)，主要包含商品的購進(jìn)、銷售以及儲(chǔ)存三個(gè)部分。相比于其它行業(yè)，商品流通企業(yè)的特點(diǎn)在于：商品的購銷是其主要的經(jīng)營內(nèi)容，而商品的生產(chǎn)則在這個(gè)過程中被忽略了。另外，在企業(yè)的所有資產(chǎn)中，商品占據(jù)的比例非常大，企業(yè)在進(jìn)行資產(chǎn)管理的過程中，也需要以商品管理為重點(diǎn)，與此同時(shí)，商品流通企業(yè)中資金的流通軌跡通常是從貨幣到商品，再從商品到貨幣。在企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系中，商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)是其中的一個(gè)分支，與所有會(huì)計(jì)一樣，都擁有對(duì)企業(yè)資金的核算與監(jiān)督職能，但不同的是，商品流通會(huì)計(jì)主要針對(duì)的是商品流通業(yè)務(wù)，在核算過程中側(cè)重的管理方法也與其他會(huì)計(jì)存在差異。
二、會(huì)計(jì)核算的原則
商品流通是社會(huì)再生產(chǎn)過程的重要環(huán)節(jié)。與其它行業(yè)企業(yè)相比，商品流通企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)有三個(gè)顯著特點(diǎn)：一是經(jīng)營活動(dòng)的主要內(nèi)容是商品購銷；二是資金運(yùn)動(dòng)的軌跡是“貨幣一商品一貨幣”；三是商品存貨在商品流通企業(yè)全部資產(chǎn)中占有較大比重，是企業(yè)核算和管理的重點(diǎn)內(nèi)容。正是由于這三個(gè)特點(diǎn)，商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)的核算重點(diǎn)和管理方法與其它行業(yè)不同：
（一）進(jìn)貨費(fèi)用的處理原則
根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等進(jìn)貨費(fèi)用，可以計(jì)入存貨采購成本，也可以先進(jìn)行歸集，期末根據(jù)所購商品的存銷情況進(jìn)行分?jǐn)?。?duì)于已銷商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入“主營業(yè)務(wù)成本”；對(duì)于未銷商品的進(jìn)貨費(fèi)用轉(zhuǎn)入“庫存商品”的期末結(jié)存成本，下月初再轉(zhuǎn)回。至于金額較小的進(jìn)貨費(fèi)用，可以在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入銷售費(fèi)用。
實(shí)務(wù)工作中，商品流通企業(yè)又分為了商品零售企業(yè)和批發(fā)企業(yè)。商品零售企業(yè)一般經(jīng)營的商品的數(shù)量較多，比如說家樂福、屈臣氏等連鎖企業(yè)，而且經(jīng)常同批購進(jìn)多種商品，可以將采購進(jìn)貨費(fèi)用直接攤?cè)氩少彸杀?，也可以先歸集進(jìn)貨費(fèi)用，期末再分配進(jìn)行處理，這樣既節(jié)約了會(huì)計(jì)人員的時(shí)間和精力，又簡化了會(huì)計(jì)處理，提高了工作效率。批發(fā)企業(yè)的主要業(yè)務(wù)是在生產(chǎn)企業(yè)之間、生產(chǎn)企業(yè)和商品零售企業(yè)之間組織批發(fā)商品流轉(zhuǎn)，這種業(yè)務(wù)往往是跨地、跨行業(yè)的，因此具有交易次數(shù)少、交易金額大、異地交易占總交易的比重大等特點(diǎn)，因此批發(fā)企業(yè)的采購進(jìn)貨費(fèi)用直接攤?cè)氩少彸杀颈容^常見
（二）存貨核算方法獨(dú)特
實(shí)務(wù)工作中，制造業(yè)企業(yè)對(duì)于存貨的日常核算，可以采用實(shí)際成本法和計(jì)劃成本法。發(fā)出存貨時(shí)，有先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法等多種方法供企業(yè)選擇，而核算方法的選擇會(huì)影響產(chǎn)品成本的計(jì)算。根據(jù)商品流通企業(yè)的特點(diǎn)，可供商品流通企業(yè)選擇的存貨核算方法主要有四種：進(jìn)價(jià)金額核算法、數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算法、售價(jià)金額核算法和數(shù)量售價(jià)核算法。一般來說，經(jīng)營鮮活商品的零售企業(yè)較多采用進(jìn)價(jià)金額法核算，也就是說，庫存商品的總賬和明細(xì)賬均按進(jìn)價(jià)金額記賬，已銷售商品的數(shù)量通過實(shí)地盤存制來計(jì)算。大中型批發(fā)企業(yè)一般采用數(shù)量進(jìn)價(jià)金額法核算，也就是對(duì)庫存商品以實(shí)物數(shù)量和進(jìn)價(jià)金額兩種計(jì)量單位來記賬。綜合性的零售企業(yè)一般采用售價(jià)金額法核算，即按照售價(jià)金額來記錄庫存商品的增減變動(dòng)情況，小型批發(fā)企業(yè)和專業(yè)性的零售企業(yè)一般采用數(shù)量售價(jià)金額法核算，同時(shí)用實(shí)物數(shù)量和售價(jià)兩種計(jì)量單位來對(duì)商品的增加減少和結(jié)存情況進(jìn)行記錄。
三、新時(shí)期商品流通企業(yè)的會(huì)計(jì)核算特色
近年來網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的蓬勃發(fā)展導(dǎo)致一大批網(wǎng)絡(luò)型商品流通企業(yè)，尤其是網(wǎng)絡(luò)型零售業(yè)的大量涌現(xiàn)。它們有的依托原有的實(shí)體商城而建立起網(wǎng)上商城，例如，國內(nèi)幾大電器零售商國美電器、蘇寧電器等紛紛進(jìn)軍網(wǎng)上商城。有的完全不依托實(shí)體商業(yè)，例如，當(dāng)當(dāng)網(wǎng)商城、新蛋網(wǎng)等有特色的網(wǎng)上商城。還有的是聯(lián)合實(shí)體商業(yè)而進(jìn)行團(tuán)購商品銷售業(yè)務(wù)的團(tuán)購網(wǎng)站，例如拉手網(wǎng)、樂團(tuán)兒等?？焖僭鲩L的網(wǎng)絡(luò)消費(fèi)市場(chǎng)成為零售業(yè)中無法忽視的一部分，網(wǎng)上商品購銷已成為一大流行趨勢(shì)。這些網(wǎng)絡(luò)型商品流通企業(yè)的會(huì)計(jì)核算也體現(xiàn)其特色。
（一）針對(duì)現(xiàn)實(shí)特點(diǎn)新設(shè)一些有特色的明細(xì)賬戶或費(fèi)用專欄
網(wǎng)絡(luò)型商品流通企業(yè)針對(duì)其商品流通業(yè)務(wù)的現(xiàn)實(shí)特點(diǎn)新設(shè)一有特色的明細(xì)賬戶，主要表現(xiàn)在：網(wǎng)絡(luò)型商品流通企業(yè)的商品購銷業(yè)務(wù)多通過支付寶等網(wǎng)上結(jié)算手段進(jìn)行結(jié)算，一方面，企業(yè)貨幣資金核算時(shí)應(yīng)在“銀行存款”或“其它貨幣資金”下專設(shè)一明細(xì)賬戶支付寶存款，另一方面，由于支付寶結(jié)算過程中不可避免地會(huì)發(fā)生一些手續(xù)費(fèi)問題，所以“財(cái)務(wù)費(fèi)用”下應(yīng)專設(shè)一費(fèi)用專欄即網(wǎng)上結(jié)算手續(xù)費(fèi)。
網(wǎng)上商城與傳統(tǒng)實(shí)體商業(yè)相比，增加了許多新的費(fèi)用要素，可以在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入相對(duì)應(yīng)的成本費(fèi)用賬戶，如在“銷售費(fèi)用”下根據(jù)實(shí)際專設(shè)網(wǎng)絡(luò)廣告費(fèi)、信息傳遞費(fèi)、物流配送費(fèi)等費(fèi)用專欄。
（二）電子原始憑證的廣泛使用
在傳統(tǒng)的實(shí)體商業(yè)中，原始憑證主要表現(xiàn)為在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)過程中產(chǎn)生的紙介質(zhì)原始單據(jù)，經(jīng)過經(jīng)辦人員簽字蓋章后作為正式原始會(huì)計(jì)憑證進(jìn)入會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。網(wǎng)上商城在經(jīng)營過程中出現(xiàn)大量的電子原始憑證，比如電子訂單，電子配送物流單據(jù)，電子確認(rèn)收貨單，支付寶賬戶等網(wǎng)上收付款憑證等。實(shí)際工作中，常見的做法是會(huì)計(jì)人員將收到的電子原始憑證打印下來，再像處理紙質(zhì)原始憑證那樣簽字、蓋章、保存，再編制記賬憑證，最后錄入會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。
結(jié)論
綜上所述，在商品流通行業(yè)中，會(huì)計(jì)核算是企業(yè)運(yùn)營過程中不可或缺的重要組成部分，但傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算體系是依照計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的發(fā)展模式而制定的，己經(jīng)越來越無法適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，因此，需要對(duì)商品流通行業(yè)中的會(huì)計(jì)核算進(jìn)行改革，包括內(nèi)容結(jié)構(gòu)、相關(guān)科目、流通費(fèi)用、銷售折扣、利潤分配以及會(huì)計(jì)報(bào)表等方面，為商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)核算的發(fā)展打下基礎(chǔ)。
作者簡介：黃愛華（1982-），女，漢，衡陽技師學(xué)院，大學(xué)本科，管理學(xué)士，講師，主要從事會(huì)計(jì)專業(yè)教學(xué)。
我國現(xiàn)在生產(chǎn)的產(chǎn)品大多數(shù)以經(jīng)濟(jì)為主而在生產(chǎn)過程中忽視環(huán)境資源損耗和環(huán)境的補(bǔ)償問題，從而造成我國環(huán)境問題不斷突出，矛盾不斷產(chǎn)生，產(chǎn)生國民經(jīng)濟(jì)增高的假象。在這種生產(chǎn)經(jīng)營模式下，部分企業(yè)對(duì)資源更加大力的開發(fā)使得環(huán)境質(zhì)量加劇惡化，我們生活的環(huán)境頻頻亮起紅燈無時(shí)不刻的不在提醒著我們這是大自然對(duì)我們的懲罰。
二、我國現(xiàn)階段所采取的措施
長時(shí)間來，國家沒有特別系統(tǒng)的環(huán)境成本計(jì)量體系，環(huán)境成本也沒有讓大家產(chǎn)生足夠的重視，導(dǎo)致企業(yè)不能依靠專項(xiàng)的資金用來保護(hù)自然資源和環(huán)境管理，只能是企業(yè)大量的自然資源消耗使其枯竭，無節(jié)制的排污使其大自然的破壞。因此環(huán)境成本計(jì)量體系的建立、環(huán)境成本的合理計(jì)量對(duì)我國可持續(xù)發(fā)展發(fā)揮重要作用。我國財(cái)政部剛剛《會(huì)計(jì)改革與發(fā)展的“十二五”規(guī)劃綱要》中提出要加大環(huán)境會(huì)計(jì)的研究，發(fā)揮會(huì)計(jì)在環(huán)境保護(hù)、產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)等方面的作用。
三、結(jié)合化工企業(yè)實(shí)際設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)體系
2015年即將要實(shí)施的環(huán)境保護(hù)法也給現(xiàn)在的企業(yè)敲響了警鐘，環(huán)境保護(hù)已經(jīng)是刻不容緩的事情了。本文作者對(duì)某化工企業(yè)的調(diào)查發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)在的中小型化工企業(yè)還沒有完整的環(huán)境成本會(huì)計(jì)體系，而中國也沒有明確的會(huì)計(jì)法律規(guī)范環(huán)境成本會(huì)計(jì)這一塊的內(nèi)容，中國的環(huán)境成本會(huì)計(jì)還處在發(fā)展階段。根據(jù)此現(xiàn)象，聯(lián)系本化工企業(yè)設(shè)計(jì)一個(gè)適合現(xiàn)在化工企業(yè)的環(huán)境成本會(huì)計(jì)體系供讀者借鑒：
1、環(huán)境會(huì)計(jì)賬戶的涵義
環(huán)境會(huì)計(jì)賬戶主要是根據(jù)環(huán)境會(huì)計(jì)的特點(diǎn)設(shè)計(jì)環(huán)境會(huì)計(jì)科目，在賬簿中開設(shè)相關(guān)戶頭，將其連續(xù)系統(tǒng)分類記錄相關(guān)各個(gè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，便于提供需要的環(huán)境會(huì)計(jì)信息，環(huán)境會(huì)計(jì)科目是環(huán)境會(huì)計(jì)中具體內(nèi)容的體現(xiàn)，它是設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)賬戶的主要依據(jù)。
2、設(shè)置環(huán)境會(huì)計(jì)賬戶體系的意義
環(huán)境會(huì)計(jì)要素是環(huán)境科目中具體內(nèi)容進(jìn)行分類，設(shè)置環(huán)境會(huì)計(jì)科目是為了有利于環(huán)境會(huì)計(jì)專門核算，設(shè)置環(huán)境會(huì)計(jì)核算也要遵循傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)記賬方法，設(shè)置賬戶，復(fù)式記賬。有利于環(huán)境會(huì)計(jì)核算和加強(qiáng)企業(yè)環(huán)境管理。由于現(xiàn)在企業(yè)經(jīng)常不斷產(chǎn)生關(guān)于環(huán)境保護(hù)的各種活動(dòng)，而這些活動(dòng)的產(chǎn)生就會(huì)利用各項(xiàng)資金，引起這些資金的增減變化就應(yīng)該把相關(guān)各個(gè)環(huán)境活動(dòng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按照不同類別反映和監(jiān)督，提供企業(yè)環(huán)境管理需要的核算指標(biāo)，這樣就有必要單獨(dú)設(shè)置環(huán)境會(huì)計(jì)賬戶，例如開設(shè)固定資產(chǎn)—環(huán)境保護(hù)賬戶，當(dāng)發(fā)生環(huán)境保護(hù)相關(guān)固定資產(chǎn)時(shí)進(jìn)行歸類登記，用來反映環(huán)境保護(hù)方面固定資產(chǎn)增減變動(dòng)情況。
3、環(huán)境成本核算要素
環(huán)境成本核算與傳統(tǒng)企業(yè)成本核算是相同的，要核算環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境利潤等項(xiàng)目。與傳統(tǒng)核算內(nèi)容是相同的，只不過核算的環(huán)境成本相關(guān)內(nèi)容。
（1）環(huán)境成本
賬戶主要用來核算企業(yè)在發(fā)生相關(guān)環(huán)境成本支出中能夠?qū)ζ溥M(jìn)行資本化并在當(dāng)期和今后各個(gè)時(shí)期進(jìn)行攤銷成本。借方主要登記環(huán)境成本的金額，貸方登記時(shí)轉(zhuǎn)入“本年利潤—環(huán)境利潤”賬戶借方的金額。期末賬戶沒有余額。具體核算時(shí)根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行相關(guān)核算。還可分別設(shè)置“環(huán)境資產(chǎn)累計(jì)折舊成本”、“環(huán)境保護(hù)成本”“、破壞成本”等?！碍h(huán)境資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶，借方記報(bào)廢、處置相關(guān)環(huán)境資產(chǎn)時(shí)的減值準(zhǔn)備，貸方記本期計(jì)提環(huán)境資產(chǎn)減值數(shù)額。
（2）環(huán)境期間費(fèi)用
賬戶是用來核算企業(yè)發(fā)生相關(guān)環(huán)境成本的支出計(jì)入本科目中。不能資本化的計(jì)入當(dāng)期損益的費(fèi)用。根據(jù)企業(yè)發(fā)生環(huán)境不同費(fèi)用，分別設(shè)置“環(huán)境污染治理費(fèi)用”、“環(huán)境補(bǔ)償費(fèi)用”、“環(huán)境損失”等科目核算?！皯?yīng)付環(huán)保費(fèi)”賬戶。借方記已繳納的環(huán)境保護(hù)費(fèi)用，貸方登記發(fā)生的排污費(fèi)、不可回收包裝物使用費(fèi)和廢棄物的收費(fèi)等等。“應(yīng)付環(huán)境補(bǔ)償費(fèi)”賬戶。借方登記繳給環(huán)保部門的金額，貸方登記環(huán)保部門核算環(huán)境資源使用的補(bǔ)償費(fèi)?！皯?yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交環(huán)保稅”賬戶。借方登記已經(jīng)繳納的稅，貸方登記使用一些自然資源需要交給相關(guān)部門的稅金?！皯?yīng)付職工薪酬”賬戶。借方登記應(yīng)付的金額，貸方登記支付給相關(guān)環(huán)境人員工資。“預(yù)計(jì)環(huán)境負(fù)債—環(huán)境負(fù)債準(zhǔn)備”賬戶。是估計(jì)環(huán)境破壞程度提前對(duì)符合條件的給與確認(rèn)與計(jì)量。
四、結(jié)束語
筆者在此以《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》課程為例，談?wù)勗趯?shí)踐教學(xué)中應(yīng)如何以就業(yè)為導(dǎo)向，培養(yǎng)學(xué)生的職業(yè)技能，從而提高學(xué)生的就業(yè)競(jìng)爭力。
1.《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》課堂教學(xué)實(shí)踐的內(nèi)容
《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》是會(huì)計(jì)專業(yè)的一門專業(yè)基礎(chǔ)課程，是會(huì)計(jì)的入門課程，在核算上重點(diǎn)向?qū)W生介紹會(huì)計(jì)核算的方法及其賬務(wù)處理程序。會(huì)計(jì)核算的具體方法需要在具體業(yè)務(wù)中得到運(yùn)用，也就是要在以后的《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》等課程中得到更詳盡、更具體的應(yīng)用。所以對(duì)《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》，無論是從理論到實(shí)踐都應(yīng)重點(diǎn)掌握的是基本環(huán)節(jié)下會(huì)計(jì)核算的賬務(wù)處理程序，這也是這門課程與其他后續(xù)課程有顯著區(qū)別的知識(shí)點(diǎn)。
會(huì)計(jì)實(shí)踐的內(nèi)容要選擇基本、簡單的典型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，這是由于《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》的實(shí)踐是學(xué)生接受會(huì)計(jì)實(shí)踐的第一步，實(shí)踐的效果直接影響以后其他專業(yè)課程的學(xué)習(xí)。通過會(huì)計(jì)實(shí)踐，學(xué)生才能對(duì)會(huì)計(jì)專業(yè)產(chǎn)生興趣和信心。筆者認(rèn)為在《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》課程中的會(huì)計(jì)實(shí)踐可以分成以下兩個(gè)層次：
1.1 分項(xiàng)實(shí)踐
分項(xiàng)實(shí)踐指為了闡述某種會(huì)計(jì)理論而進(jìn)行的操作。這種實(shí)踐可以采用學(xué)生個(gè)體實(shí)物操作的方式，也可以通過教師引導(dǎo)集體操作的方式來完成。例如講解會(huì)計(jì)憑證的內(nèi)容、試算平衡的理論依據(jù)、賬簿的分類等內(nèi)容時(shí)可以由教師引導(dǎo)集體完成，而在會(huì)計(jì)憑證的填制、賬簿的登記、會(huì)計(jì)報(bào)表的編制等這些章節(jié)時(shí)則可以由學(xué)生自己操作，結(jié)合經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算中的供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售等環(huán)節(jié)，讓學(xué)生在操作中熟悉所學(xué)內(nèi)容，在操作中掌握理論概念，在操作中養(yǎng)成靈活運(yùn)用的習(xí)慣，從而對(duì)這些實(shí)物能有一個(gè)感性的認(rèn)識(shí)。該實(shí)踐屬于基本實(shí)踐，雖然也是由一系列前后聯(lián)系的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)形成的，但是因?yàn)榇嬖谟谡麄€(gè)教學(xué)過程中，完成的時(shí)間較長（視課時(shí)安排的長短而定），所以這些內(nèi)容可以通過課堂講授、課后作業(yè)等方式來完成。當(dāng)這一項(xiàng)目完成后，學(xué)生對(duì)日常會(huì)計(jì)核算的工作就有一個(gè)基本的了解，也比較容易產(chǎn)生任務(wù)完成后的成就感。
分項(xiàng)實(shí)踐能充分體現(xiàn)出學(xué)生的主體性地位，突出強(qiáng)調(diào)學(xué)生自主、合作、探究學(xué)習(xí)，能初步培養(yǎng)學(xué)生會(huì)計(jì)核算的能力，培養(yǎng)學(xué)生敬業(yè)、務(wù)實(shí)、嚴(yán)謹(jǐn)、認(rèn)真的工作作風(fēng)，為今后進(jìn)行專業(yè)會(huì)計(jì)模擬實(shí)習(xí)奠定基礎(chǔ)。
1.2 綜合實(shí)踐
綜合實(shí)踐通常具有多因素、多層次、多環(huán)節(jié)的特點(diǎn)?！痘A(chǔ)會(huì)計(jì)》課程的綜合實(shí)踐主要是在分項(xiàng)實(shí)踐的基礎(chǔ)上，再設(shè)計(jì)一整套工業(yè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，用原始憑證的方式展現(xiàn)給學(xué)生，然后分別選定某種會(huì)計(jì)核算程序，讓學(xué)生從原始憑證的審核、自制原始憑證的填制開始，到填制記賬憑證、登記日記賬、明細(xì)賬、總賬、錯(cuò)賬更正、編制余額調(diào)節(jié)表、科目匯總表、匯總記賬憑證等，直至編制會(huì)計(jì)報(bào)表，完成一個(gè)完整的會(huì)計(jì)核算程序，從而既熟練掌握某一會(huì)計(jì)核算程序，又對(duì)企業(yè)的日常會(huì)計(jì)核算流程有進(jìn)一步的了解，最后通過學(xué)生的親自操作，有針對(duì)性地提出問題，讓學(xué)生思考，并寫出實(shí)踐報(bào)告，得出實(shí)踐結(jié)論，從而使分項(xiàng)實(shí)踐的零散操作變成一個(gè)系統(tǒng)的整體過程。該實(shí)踐一般通過專門集中的時(shí)間有針對(duì)性地進(jìn)行，所以可以安排在《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》課程全部講授結(jié)束以后進(jìn)行，以便學(xué)生有足夠的時(shí)間來整理本課程的思路。這個(gè)過程的完成能夠?qū)W(xué)生今后走上工作崗位，快速進(jìn)入工作角色奠定基礎(chǔ)。
值得注意的是，不論是分項(xiàng)實(shí)踐還是綜合實(shí)踐，都要精心選擇較好的模擬實(shí)習(xí)教材，實(shí)踐用材料包括憑證、賬表等必須與實(shí)際相同，以增強(qiáng)實(shí)踐的真實(shí)感，使學(xué)生容易進(jìn)入角色。由學(xué)生充當(dāng)企業(yè)財(cái)會(huì)人員，按照會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理的原則進(jìn)行仿真操作演練。綜合會(huì)計(jì)實(shí)踐與《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》中賬務(wù)處理程序?qū)嵺`相比，學(xué)生接觸到的不是抽象化的一般業(yè)務(wù)，而是一個(gè)真實(shí)企業(yè)復(fù)雜的具體實(shí)際業(yè)務(wù)；與單項(xiàng)實(shí)踐比較，學(xué)生不是僅僅對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的一個(gè)部分進(jìn)行處理，而是對(duì)企業(yè)方方面面的全部業(yè)務(wù)進(jìn)行處理。
2.應(yīng)按照會(huì)計(jì)職業(yè)崗位的設(shè)置要求來開展實(shí)踐性教學(xué)
如果條件允許，在實(shí)踐性教學(xué)中應(yīng)盡量按照現(xiàn)代企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)崗位的要求專門設(shè)置出納、會(huì)計(jì)核算、審計(jì)、稅務(wù)會(huì)計(jì)等職業(yè)崗位，讓學(xué)生分別擔(dān)任出納、會(huì)計(jì)、審計(jì)和企業(yè)辦稅，進(jìn)行職業(yè)崗位模擬實(shí)踐操作，并實(shí)行崗位輪換制度，強(qiáng)調(diào)學(xué)生在實(shí)踐中應(yīng)注意的各種問題，消除學(xué)生對(duì)這些工作崗位的模糊認(rèn)識(shí)，熟練掌握這些崗位的工作職責(zé)、工作內(nèi)容及其操作方法和技巧，進(jìn)一步明確會(huì)計(jì)崗位的工作職責(zé)、工作內(nèi)容，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的重要性，注重操作的規(guī)范性，同時(shí)讓學(xué)生相互檢查、監(jiān)督，共同促進(jìn)。
3.手工會(huì)計(jì)模擬實(shí)習(xí)與《會(huì)計(jì)電算化》相互結(jié)合
由于會(huì)計(jì)電算化的普及，學(xué)生僅僅熟悉手工會(huì)計(jì)模擬是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，必須將手工會(huì)計(jì)模擬實(shí)習(xí)與《會(huì)計(jì)電算化》相互結(jié)合。電算化會(huì)計(jì)賬務(wù)處理系統(tǒng)的“一次輸入，數(shù)據(jù)共享”的特點(diǎn)，決定了各類賬簿和報(bào)表的數(shù)據(jù)都來源于鍵盤輸入的會(huì)計(jì)信息，并且不存在賬戶間的核對(duì)功能，各賬表都是同一會(huì)計(jì)信息輸出打印的結(jié)果。鑒于會(huì)計(jì)電算化賬務(wù)處理系統(tǒng)的上述特點(diǎn)，學(xué)生進(jìn)行會(huì)計(jì)實(shí)踐的主要工作是將會(huì)計(jì)原始信息依據(jù)電算化所特有的內(nèi)控程序正確地通過鍵盤輸入計(jì)算機(jī)。因此，實(shí)踐時(shí)可要求學(xué)生將手工會(huì)計(jì)實(shí)踐的原始資料、數(shù)據(jù)等錄入計(jì)算機(jī)，在計(jì)算機(jī)運(yùn)行中得到驗(yàn)證，從而使得手工記賬、編制報(bào)表與計(jì)算機(jī)記賬、生成報(bào)表結(jié)合起來，進(jìn)一步提高學(xué)生的實(shí)踐操作技能。
4.社會(huì)實(shí)踐與課堂教學(xué)相結(jié)合
現(xiàn)代社會(huì)信息渠道開放，我們還應(yīng)充分關(guān)注學(xué)生的能力培養(yǎng)，在某些內(nèi)容教學(xué)中注重社會(huì)實(shí)踐與課堂教學(xué)相結(jié)合，即有意識(shí)地將會(huì)計(jì)領(lǐng)域中一些理論和方法移作實(shí)踐內(nèi)容，讓學(xué)生采用社會(huì)實(shí)踐的方法，在教師指導(dǎo)下探索，從而建立一定的概念知識(shí)結(jié)構(gòu)，找出一定的聯(lián)系，得出一定的規(guī)律或結(jié)論。例如在講述會(huì)計(jì)核算程序時(shí)，對(duì)于匯總記賬憑證和科目匯總表兩種核算程序，讓學(xué)生自己去企業(yè)調(diào)查、進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)調(diào)查，清楚這兩種核算方法的實(shí)質(zhì)區(qū)別。該實(shí)踐學(xué)生需要有足夠的時(shí)間、分散的時(shí)間來實(shí)現(xiàn)，可以讓學(xué)生分小組實(shí)施，最終每組學(xué)生可以論文或者小結(jié)的形式完成實(shí)踐報(bào)告。
5.利用好穩(wěn)定的校外實(shí)習(xí)基地
要提高學(xué)生的就業(yè)競(jìng)爭力，僅僅立足于指導(dǎo)學(xué)生在學(xué)校的會(huì)計(jì)模擬室實(shí)踐是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，學(xué)校還應(yīng)給學(xué)生提供較好的校外實(shí)習(xí)條件。學(xué)校可以有選擇地與當(dāng)?shù)仄髽I(yè)簽訂委托培養(yǎng)協(xié)議，建立長期的合作關(guān)系，委派一批業(yè)務(wù)素質(zhì)較高、有吃苦耐勞精神的專業(yè)骨干教師，深入企業(yè)，為企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)診斷，提供管理建議和決策方案等，使企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益得到提高。同時(shí)學(xué)?？梢园押献鲉挝蛔鳛閷W(xué)校的實(shí)習(xí)基地，在開始《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》教學(xué)時(shí)的第一節(jié)課，安排學(xué)生進(jìn)行專業(yè)認(rèn)知學(xué)習(xí)，可以去實(shí)習(xí)基地參觀，了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的過程；而在學(xué)完這門課程后，再安排學(xué)生去頂崗實(shí)習(xí)。這些實(shí)踐鍛煉無疑會(huì)大大增加學(xué)生的就業(yè)競(jìng)爭力，真正實(shí)現(xiàn)以就業(yè)為導(dǎo)向的會(huì)計(jì)實(shí)踐教學(xué)。
另外，由于目前會(huì)計(jì)學(xué)及其相關(guān)專業(yè)學(xué)生眾多，受各實(shí)習(xí)單位的具體情況所限，學(xué)校很難為所有學(xué)生提供較好的實(shí)習(xí)條件，因此，為了使學(xué)生得到真正的鍛煉，除安排學(xué)生到實(shí)習(xí)基地實(shí)習(xí)外，還應(yīng)鼓勵(lì)學(xué)生利用假期時(shí)間通過各種渠道自己聯(lián)系實(shí)習(xí)單位，參與社會(huì)實(shí)踐。這樣不僅能鍛煉學(xué)生實(shí)際操作技能，還能增強(qiáng)學(xué)生的社會(huì)交往能力和充分展示自我的能力，為培養(yǎng)具有扎實(shí)理論知識(shí)和專業(yè)技能的、具有就業(yè)競(jìng)爭力的會(huì)計(jì)人才奠定基礎(chǔ)。
6.建立穩(wěn)定的高素質(zhì)的“雙師型”師資隊(duì)伍
培養(yǎng)具有就業(yè)競(jìng)爭力的學(xué)生，打造一支穩(wěn)定的高素質(zhì)的“雙師型”師資隊(duì)伍無疑是必要的。專業(yè)教師應(yīng)加強(qiáng)自己在實(shí)踐能力方面的繼續(xù)教育，力爭成為“雙師型”教師。學(xué)校可以設(shè)法安排教師到工廠企業(yè)去做兼職或脫產(chǎn)會(huì)計(jì)，以提高他們的實(shí)踐操作能力和綜合應(yīng)用能力，從而更好地滿足會(huì)計(jì)專業(yè)實(shí)踐教學(xué)的急需。此外，從企事業(yè)單位選聘一些會(huì)計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)豐富、業(yè)務(wù)素質(zhì)高的理財(cái)高手或具備會(huì)計(jì)師以上職稱的中高級(jí)會(huì)計(jì)人才來校承擔(dān)會(huì)計(jì)實(shí)踐課程的教學(xué)工作，這也是緩解會(huì)計(jì)實(shí)踐教師不足的一個(gè)重要措施。并可同時(shí)安排缺乏實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的教師去聽課、觀摩，對(duì)他們進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)培訓(xùn)，這樣不僅能提高實(shí)踐教學(xué)質(zhì)量，還能促進(jìn)專業(yè)教師專業(yè)知識(shí)交流。
總之，會(huì)計(jì)實(shí)踐課程在高職會(huì)計(jì)教學(xué)中是一個(gè)很重要的環(huán)節(jié)，在教學(xué)過程中，教師應(yīng)盡可能增加學(xué)生的動(dòng)手機(jī)會(huì)，使用多種媒體讓學(xué)生對(duì)會(huì)計(jì)有多方面的感性認(rèn)識(shí)，從而達(dá)到財(cái)務(wù)室與教室的場(chǎng)地合二為一、學(xué)生與學(xué)徒身份的合二為一、教師與師傅角色的合二為一、理論與實(shí)踐的合二為一，進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)以就業(yè)為導(dǎo)向、能力為本位，加大實(shí)踐力度，使理論能更好地轉(zhuǎn)化到實(shí)踐中，切實(shí)培養(yǎng)學(xué)生的動(dòng)手能力，最終促進(jìn)會(huì)計(jì)教學(xué)，提高教學(xué)質(zhì)量和學(xué)生的就業(yè)能力。
參考文獻(xiàn)：
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(一)法律制度問題高校會(huì)計(jì)核算主要遵循《會(huì)計(jì)法》、《高等教育法》和《預(yù)算法》等法律制度。現(xiàn)從三個(gè)法律制度層面來分析高校會(huì)計(jì)核算所依據(jù)法律的不足。第一，會(huì)計(jì)法頒布的時(shí)間滯后。目前使用的會(huì)計(jì)法于1999年10月31日修訂完成；且與企業(yè)單位比較，事業(yè)單位僅在第一章總則第二條有處理會(huì)計(jì)事務(wù)相關(guān)規(guī)定，而企業(yè)單位另有第三章公司、企業(yè)會(huì)計(jì)核算的特別規(guī)定。第二，教育法施行的時(shí)間為1999年1月1日。經(jīng)過10年發(fā)展，目前的高校教育有了很大變化。另外，教育法對(duì)資產(chǎn)來源與使用、在校學(xué)生的人均教育成本、科研校辦政策優(yōu)惠和財(cái)務(wù)活動(dòng)應(yīng)當(dāng)依法接受監(jiān)督等方面作了規(guī)定，但對(duì)于高校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，會(huì)計(jì)信息的監(jiān)督檢查方面沒有明確的規(guī)定。第三，預(yù)算法中沒有提及高校預(yù)算相關(guān)的內(nèi)容，只在第十九條第三款所稱“事業(yè)發(fā)展支出”中提到其他事業(yè)發(fā)展支出。
(二)事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則問題《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》于1997年頒發(fā)(財(cái)預(yù)字[1997]286號(hào))，1998年1月1日起實(shí)施，距今已使用超過十年。準(zhǔn)則第十六條規(guī)定會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，經(jīng)營性收支業(yè)務(wù)核算可采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，沒有將權(quán)責(zé)發(fā)生制引入預(yù)算會(huì)計(jì)內(nèi)，且沒有提出固定資產(chǎn)計(jì)提折舊等。
(三)教育行業(yè)會(huì)計(jì)制度問題 一是《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》于1998年頒發(fā)(財(cái)預(yù)字[1998]105號(hào))，已使用超過十年。二是高校會(huì)計(jì)年度自公歷1月1日起至12月31日止，教學(xué)周期時(shí)間約為3月1日到下年2月28日，二者不一致。三是高校會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，經(jīng)營性收支業(yè)務(wù)部分采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算。隨著高校的發(fā)展，高校與其他單位或個(gè)人的應(yīng)收、應(yīng)付款項(xiàng)越來越多，按權(quán)責(zé)發(fā)生制核算缺陷也越來越明顯。四是高校在年終清理結(jié)算的基礎(chǔ)上進(jìn)行年終結(jié)賬，包括年終轉(zhuǎn)賬、結(jié)清舊賬和記人新賬等，如果按月結(jié)算可以更好控制預(yù)算支出。
(四)會(huì)計(jì)核算技術(shù)問題一是不核算固定資產(chǎn)折舊。二是不核算各種資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。三是沒有按月核算收支，沒有使用權(quán)責(zé)發(fā)生制。四是沒有核算學(xué)生的培養(yǎng)成本。五是沒有考慮現(xiàn)金流量表的作用。六是會(huì)計(jì)核算科目與預(yù)算科目沒有統(tǒng)一。七是會(huì)計(jì)報(bào)告缺少會(huì)計(jì)附注說明資料等。
因此，從法律制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)核算等層面可以看出，目前高校所依據(jù)法律制度亟待完善。有健全的高校法律制度為依據(jù)，才能使高校的會(huì)計(jì)核算更科學(xué)、更具有實(shí)效性。
二、高校會(huì)計(jì)核算的對(duì)簸
(一)加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算基本法律制度建設(shè)高校的會(huì)計(jì)核算需要遵循的基本法律制度有：《會(huì)計(jì)法》、《預(yù)算法》《高等教育法》和《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》等。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)法律、會(huì)計(jì)制度也在不斷改革創(chuàng)新，法律制度不斷修訂，從最初的行業(yè)會(huì)計(jì)制度．到不分行業(yè)、不分所有制的統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度，即《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。2006年2月15日了新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。相對(duì)于企業(yè)，高校會(huì)計(jì)制度的改革滯后。因此，需加強(qiáng)高校會(huì)計(jì)制度的建設(shè)發(fā)展。《會(huì)計(jì)法》作為第一層次，指導(dǎo)會(huì)計(jì)工作；《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》作為第二層次，制定具體會(huì)計(jì)制度的基本法律依據(jù)；《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》指導(dǎo)事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作具體規(guī)范為第三層次；作為第四層次的各單位內(nèi)部會(huì)計(jì)核算辦法，根據(jù)1998年頒發(fā)的《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》制定，明顯滯后，與經(jīng)濟(jì)發(fā)展不適應(yīng)。
(二)完善會(huì)計(jì)核算原則和政策一是客觀性原則要求資產(chǎn)需計(jì)提減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)需計(jì)算折舊。筆者認(rèn)為，現(xiàn)行的《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》核算方法不合理：一方面．固定資產(chǎn)購置或建造完成后，隨時(shí)間推移，不管使用與否，都會(huì)產(chǎn)生有形或無形損耗，固定資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值與賬面價(jià)值將會(huì)存在差異，計(jì)提修購基金不能反映固定資產(chǎn)的損耗，導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表上資產(chǎn)金額不真實(shí)。新舊固定資產(chǎn)的價(jià)值都按購建時(shí)的價(jià)值計(jì)算，將虛增資產(chǎn)，不能真實(shí)地反映高校資產(chǎn)凈值情況，不符合可靠性原則。另一方面，高校在購建固定資產(chǎn)時(shí)，將購人固定資產(chǎn)費(fèi)用一次性記入“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”等科目，虛增了當(dāng)期費(fèi)用，不符合配比性原則。因此，筆者建議增加“累計(jì)折舊”科目，在預(yù)計(jì)固定資產(chǎn)使用年限的會(huì)計(jì)核算期間內(nèi)，將固定資產(chǎn)按年份或月份計(jì)提折舊，直接將折舊費(fèi)用計(jì)人當(dāng)期費(fèi)用。這樣即從賬面上直接反映固定資產(chǎn)凈值。并且不同時(shí)期增加的固定資產(chǎn)凈值能基本反映真實(shí)情況，固定資產(chǎn)的凈值合計(jì)數(shù)能較客觀地反映各預(yù)算單位資產(chǎn)情況。將基本建設(shè)會(huì)計(jì)并人事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算范圍，將購建取得固定資產(chǎn)及時(shí)、準(zhǔn)確轉(zhuǎn)入高校事業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算．使固定資產(chǎn)賬面價(jià)值能夠真實(shí)反映資產(chǎn)實(shí)際情況。鑒于高校固定資產(chǎn)賬面數(shù)和實(shí)際數(shù)相差較大，建議高校進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，以真實(shí)反映固定資產(chǎn)的實(shí)際情況。
二是相關(guān)性原則要求設(shè)置會(huì)計(jì)核算科目時(shí)考慮預(yù)算項(xiàng)目。把財(cái)務(wù)核算與財(cái)務(wù)預(yù)算聯(lián)系起來。高校會(huì)計(jì)核算科目與預(yù)算項(xiàng)目不對(duì)應(yīng)，主要是會(huì)計(jì)核算明細(xì)科目分類要求很細(xì)，而預(yù)算管理要求科目只分大類，沒有細(xì)化到具體預(yù)算管理項(xiàng)目。會(huì)計(jì)信息資料與預(yù)算編制沒有對(duì)應(yīng)，難以滿足高校預(yù)算管理的要求，給高校撥款、資金管理、預(yù)算執(zhí)行情況分析等帶來不便。同時(shí)，預(yù)算和決算還存在差異，會(huì)計(jì)核算時(shí)，會(huì)計(jì)科目能根據(jù)具體情況進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整．保證年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算資料與預(yù)算決算項(xiàng)目一致。
三是可比性原則要求加入權(quán)責(zé)發(fā)生制更能反映會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。為使高校會(huì)計(jì)制度能更好地適應(yīng)高校日趨發(fā)展的新形勢(shì)，建議將“收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)核算”修正為“根據(jù)實(shí)際情況把權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制兩種會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)結(jié)合的核算制度”。用權(quán)責(zé)發(fā)生制彌補(bǔ)收付實(shí)現(xiàn)制的不足，用以適應(yīng)高校核算和管理需要。如收繳學(xué)費(fèi)、基建融資利息的核算等采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。且高校后勤和產(chǎn)業(yè)財(cái)務(wù)管理核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，在學(xué)校財(cái)務(wù)合并后勤和產(chǎn)業(yè)財(cái)務(wù)賬目時(shí)，理論依據(jù)更充足，也可準(zhǔn)確反映高校的債權(quán)債務(wù)．有利于高校對(duì)資產(chǎn)的持續(xù)經(jīng)營，加強(qiáng)負(fù)債管理。兩種核算基礎(chǔ)相結(jié)合的模式，可準(zhǔn)確反映學(xué)校凈資產(chǎn)、客觀體現(xiàn)高校的資產(chǎn)負(fù)債情況，從而提供高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息。
四是?？顚Ｓ迷瓌t要求加強(qiáng)科研費(fèi)用管理。財(cái)政部和教育部于2009年8月5日(財(cái)教[2009]173號(hào))頒布《中央高?；究蒲袠I(yè)務(wù)費(fèi)專項(xiàng)資金管理暫行辦法》規(guī)定：“使用基本科研業(yè)務(wù)費(fèi)形成的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等按照國家有關(guān)規(guī)定納入高校資產(chǎn)管理范嗣，合理使用，認(rèn)真維護(hù)；高校要建立健全責(zé)任制，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人對(duì)經(jīng)費(fèi)使用和項(xiàng)目實(shí)踐的合理性和有效性負(fù)責(zé)，學(xué)校、科研管理部門等按職責(zé)承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任；高校基本科研業(yè)務(wù)費(fèi)用項(xiàng)目實(shí)施情況．要自覺接受財(cái)政、教育、監(jiān)察等部門的監(jiān)督檢查，及時(shí)糾正存在的問題?！痹敿?xì)操作辦法暫未頒布，但高校應(yīng)按每個(gè)科研項(xiàng)目進(jìn)行收支管理，嚴(yán)格管理資產(chǎn)和費(fèi)用。目前對(duì)于科研經(jīng)費(fèi)的開支，大部分都較隨意．管理不嚴(yán)。建議在核算科研費(fèi)用時(shí)，將每一項(xiàng)目所有費(fèi)用進(jìn)行明細(xì)分類，某項(xiàng)科研形成的固定資產(chǎn)也單獨(dú)核算。
該項(xiàng)日結(jié)題后，委托有關(guān)部門對(duì)浚項(xiàng)目進(jìn)行合理、合法性審核，出具項(xiàng)日審計(jì)結(jié)論。避免經(jīng)費(fèi)隨意開支，保證科研形成資產(chǎn)的完整性。
(三)改進(jìn)會(huì)計(jì)核算具體管理辦法第一，合理核算高校每一批畢業(yè)生培養(yǎng)成本。首先，將學(xué)校每年與學(xué)生關(guān)系密切的支出分成兩部分，一部分是可以直接記人學(xué)生培養(yǎng)成本的費(fèi)用，直接記人某系某專業(yè)學(xué)生培養(yǎng)成本；另一部分是不能直接記入學(xué)生培養(yǎng)成本的費(fèi)用，但與培養(yǎng)學(xué)生有密切聯(lián)系的費(fèi)用，可設(shè)置科目如“培養(yǎng)費(fèi)用”歸集，通過某種費(fèi)用分配方法，分配到某系某專業(yè)學(xué)生的培養(yǎng)成本中。其次．在每年年末。將匯集到某系某專業(yè)的學(xué)生費(fèi)用，在本專業(yè)畢業(yè)生和在校生之間進(jìn)行分配．計(jì)算出每批畢業(yè)生的直接培養(yǎng)成本，井計(jì)算出每一位畢業(yè)生的平均直接培養(yǎng)成本。最后，把支出的其他費(fèi)用(高校的除學(xué)生培養(yǎng)費(fèi)用以外的支出)平均分配到每一個(gè)畢業(yè)生的培養(yǎng)成本上．再將學(xué)生在校期間的所有費(fèi)用匯總，計(jì)算出每一位學(xué)生的培養(yǎng)成本，即學(xué)生在校期間學(xué)校的平均費(fèi)用支出。此數(shù)據(jù)可以作為學(xué)生學(xué)費(fèi)的根據(jù)，也可以作為上級(jí)撥款的依據(jù)。同時(shí)，還可以將各項(xiàng)直接費(fèi)用和間接費(fèi)用作橫向、縱向比較，及時(shí)發(fā)現(xiàn)各項(xiàng)齠用開支是否合理，促使各高校注意節(jié)約成本，提高管理和服務(wù)效益。
第二，關(guān)于“會(huì)汁報(bào)告”稱謂。反映事業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況和收支情況的書面文件如何稱謂，也是事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革需要考慮的問題。筆者認(rèn)為應(yīng)將“會(huì)計(jì)報(bào)表”改為“會(huì)計(jì)報(bào)告”。原因是：首先，由于事業(yè)單位會(huì)計(jì)面臨的環(huán)境日趨復(fù)雜化，人們對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求范圍、內(nèi)容也不斷變化，從以往單純的數(shù)量信息向數(shù)量與文字信息并重方向發(fā)展，從單純貨幣信息向貨幣與非貨幣信息改進(jìn)。單一的會(huì)計(jì)報(bào)表無法容納大齡文字、非貨幣信息。其次，從我國目前情況看，要求會(huì)計(jì)報(bào)表與會(huì)計(jì)報(bào)表附注、財(cái)務(wù)情況說明書同時(shí)提供。單一的會(huì)計(jì)報(bào)表容易引起誤解。再次，我國《會(huì)計(jì)法》和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》及有關(guān)會(huì)汁規(guī)章制度。也已將原來使用的“會(huì)計(jì)報(bào)表”一詞改為“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告”，可見，將“會(huì)計(jì)報(bào)表”一詞改為“會(huì)計(jì)報(bào)告”有利于事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度與其他會(huì)計(jì)規(guī)范的協(xié)調(diào)一致。
第三，關(guān)于多渠道多方式籌集資金在報(bào)表中列示。高?；I集資金多渠道多方式，民營資金和外部資金參與高校建設(shè)和運(yùn)行后，高校的財(cái)務(wù)管理應(yīng)該將這部分資金的使用和結(jié)余情況按照企業(yè)的要求和規(guī)定進(jìn)行核算，使得外部投資者通過報(bào)表和相關(guān)資料，能理解高校整體財(cái)務(wù)運(yùn)行情況，包括資產(chǎn)負(fù)債、收入支出和現(xiàn)金流動(dòng)情況，也便于其他渠道的資金能夠更多地進(jìn)人高校，使高校更好更快地發(fā)展。
第四，應(yīng)重視現(xiàn)金流量信息，增加現(xiàn)金流量表。事業(yè)單位是否需要編制現(xiàn)金流量表，這是在企業(yè)編制現(xiàn)金流量表后，會(huì)計(jì)界不少學(xué)者提出的問題。雖然事業(yè)單位現(xiàn)金流量信息重要程度不及企業(yè)．但筆者認(rèn)為事業(yè)單位也有必要編制現(xiàn)金流量表：首先，編制現(xiàn)金流量表有助于會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)事業(yè)單位現(xiàn)金流入、流出進(jìn)行分析、利用，以掌握事業(yè)單位現(xiàn)金增減變動(dòng)狀況。其次，事業(yè)單位定期編制貨幣資金收支計(jì)劃，也就有必要編制反映這種計(jì)劃執(zhí)行情況的貨幣資金收支情況表(即現(xiàn)金流量表)。最后，事業(yè)單位也需要掌握貨幣資金的運(yùn)用和支付能力。避免出現(xiàn)資金緊缺不能支付到期應(yīng)付款項(xiàng)的情況。事業(yè)單位編制現(xiàn)金流量表不能完全套用《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中現(xiàn)金的概念，也不一定將表中的現(xiàn)金流量分為經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)三類，可以簡化處理。編制現(xiàn)金流量表對(duì)于事業(yè)單位內(nèi)部和外部了解其現(xiàn)金變化狀況十分必要。
第五，考慮增設(shè)分部報(bào)告。隨著事業(yè)單位業(yè)務(wù)規(guī)模的不斷擴(kuò)大和國際化發(fā)展的需要，為了獲得不同行業(yè)分部和不同地區(qū)分部的規(guī)模大小、業(yè)務(wù)情況，以及發(fā)展趨勢(shì)資料，使會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)事業(yè)單位整體作出更準(zhǔn)確的判斷，也可考慮增設(shè)分部報(bào)告。
第六，考慮對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表附注內(nèi)容及格式作相關(guān)規(guī)定。長期以來，事業(yè)單位一般只提供會(huì)計(jì)報(bào)表和簡單的財(cái)務(wù)情況說明書，會(huì)計(jì)報(bào)表信息含量和可理解性受到一定影響。為了發(fā)揮會(huì)計(jì)報(bào)表附注對(duì)基本報(bào)表信息的說明、補(bǔ)充或解釋作用，《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表附注內(nèi)容和格式作出明確、詳細(xì)的規(guī)定。
1會(huì)計(jì)集中核算存在的問題
1.1會(huì)計(jì)集中核算有悖于財(cái)經(jīng)法規(guī)
1.1.1會(huì)計(jì)集中核算與《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》相?！吨腥A人民共和國會(huì)計(jì)法》第四條規(guī)定,“單位負(fù)責(zé)人對(duì)單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)?！鼻也徽f單位負(fù)責(zé)人能不能對(duì)會(huì)計(jì)集中核算中心編制的會(huì)計(jì)資料真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé),因?yàn)闀?huì)計(jì)集中核算,取消單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu),將單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)游離于單位之外,單位既沒有出納員,也沒有記賬員,只保留一個(gè)報(bào)賬員,也就是說會(huì)計(jì)核算工作有財(cái)政部門相對(duì)獨(dú)立管理。行政機(jī)關(guān)、事業(yè)單位對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄,甚至報(bào)告,都有單位之外的會(huì)計(jì)集中核算中心負(fù)責(zé)。那么,我們要問的是:單位負(fù)責(zé)人如何對(duì)單位會(huì)計(jì)工作負(fù)責(zé)?負(fù)什么職責(zé)?很顯然,單位負(fù)責(zé)人除了定期了解單位財(cái)務(wù)報(bào)告,甚至走過場(chǎng)似的做一些象征性地在財(cái)務(wù)報(bào)告封面上簽名蓋章外,既不能隨時(shí)了解本單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算情況,也不能對(duì)本單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員進(jìn)行管理。退一步說,會(huì)計(jì)集中核算屬于行政機(jī)關(guān)及事業(yè)單位會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。但是,《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》第三十六條第一款規(guī)定,“各單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的需要,設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu),或者在有關(guān)機(jī)構(gòu)中設(shè)置會(huì)計(jì)人員并指定會(huì)計(jì)主管人員;不具備設(shè)置條件的,應(yīng)當(dāng)委托經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立從事會(huì)計(jì)記賬業(yè)務(wù)的中介機(jī)構(gòu)記賬”。現(xiàn)實(shí)問題是,一是,這些行政機(jī)關(guān)或事業(yè)單位并不都是不具備設(shè)置會(huì)計(jì)人員、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的條件;二是并不是單位根據(jù)需要,而是行政機(jī)關(guān)及事業(yè)單位的上級(jí)主管部門根據(jù)需要,設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu);三是,會(huì)計(jì)集中核算是財(cái)政部門成立會(huì)計(jì)核算中心,在保持單位會(huì)計(jì)主體、資金使用權(quán)和財(cái)務(wù)收支自不變的前提下,取消單位銀行賬戶、會(huì)計(jì)和出納,各單位只設(shè)報(bào)賬員的會(huì)計(jì)核算活動(dòng)。會(huì)計(jì)集中核算中心不是什么中介機(jī)構(gòu)。
1.1.2會(huì)計(jì)集中核算能夠有效控制支出,卻不能要求單位適時(shí)進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查,提高資產(chǎn)利用率如前所述,對(duì)行政機(jī)關(guān)及事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算進(jìn)行全面改革,取消了行政機(jī)關(guān)及事業(yè)單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu),改為報(bào)賬單位的會(huì)計(jì)集中核算,對(duì)于維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律、控制行政事業(yè)單位經(jīng)費(fèi)支出、防止貪污浪費(fèi)等確實(shí)起到作用。但是,由于會(huì)計(jì)集中核算是財(cái)政部門成立會(huì)計(jì)核算中心,在保持單位會(huì)計(jì)主體、資金使用權(quán)和財(cái)務(wù)收支自不變的前提下,取消單位銀行賬戶、會(huì)計(jì)和出納,各單位只設(shè)報(bào)賬員,會(huì)計(jì)核算中心通過會(huì)計(jì)委托記賬對(duì)行政事業(yè)單位集中辦理會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督業(yè)務(wù),融會(huì)計(jì)核算、監(jiān)督、服務(wù)管理于一體的會(huì)計(jì)管理體制。而行政機(jī)關(guān)及事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算程序之一,財(cái)產(chǎn)清查,尤其是不定期財(cái)產(chǎn)清查就不能如期進(jìn)行。在實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算的行政機(jī)關(guān)及事業(yè)單位,進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查時(shí),首先要取得會(huì)計(jì)集中核算單位的配合和協(xié)調(diào),如果會(huì)計(jì)集中核算中心工作繁忙,或者因?yàn)槠渌虿荒芗皶r(shí)提供會(huì)計(jì)資料,行政機(jī)關(guān)及事業(yè)單位就不能進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查,因而也就不能及時(shí)了解單位財(cái)務(wù)狀況、資產(chǎn)、負(fù)債的多少,盤清家底,及時(shí)結(jié)算債權(quán)、債務(wù),提高資產(chǎn)使用效率。
1.1.3違背《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》,不利于會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作管理中華人民共和國財(cái)政部1996年6月17日的《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》第二章第六條規(guī)定,“各單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的需要設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu);不具備單獨(dú)設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)條件的,應(yīng)當(dāng)在有關(guān)機(jī)構(gòu)中配備專職會(huì)計(jì)人員。事業(yè)行政單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置和會(huì)計(jì)人員的配備,應(yīng)當(dāng)符合國家統(tǒng)一事業(yè)行政單位會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu),應(yīng)當(dāng)配備會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人;在有關(guān)機(jī)構(gòu)中配備專職會(huì)計(jì)人員,應(yīng)當(dāng)在專職會(huì)計(jì)人員中指定會(huì)計(jì)主管人員。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員的任免,應(yīng)當(dāng)符合《中華人民共和國中華人民共和國會(huì)計(jì)法》和有關(guān)法律的規(guī)定”。可見,單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、會(huì)計(jì)人員配備,實(shí)行會(huì)計(jì)崗位責(zé)任制是單位內(nèi)部事務(wù),是單位的最基本權(quán)利之一,是《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》賦予的權(quán)力和職責(zé),是任何人不能侵犯和干預(yù)的。
1.1.4會(huì)計(jì)檔案管理不符合會(huì)計(jì)檔案管理辦法根據(jù)《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》規(guī)定,會(huì)計(jì)檔案由單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)整理立卷歸檔。當(dāng)年形成的會(huì)計(jì)檔案,在會(huì)計(jì)年度終了后,可暫由本單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)保管一年,期滿之后,應(yīng)當(dāng)由會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)編制移交清冊(cè),移交本單位的檔案機(jī)構(gòu)同一保管;如果單位未設(shè)立檔案機(jī)構(gòu),則應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部指定專人保管,但出納人員不得兼管會(huì)計(jì)檔案。有資料顯示,某市實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算后,要求各單位的會(huì)計(jì)檔案資料由會(huì)計(jì)集中核算中心在一年或半年后轉(zhuǎn)移給行政機(jī)關(guān)或事業(yè)單位。很顯然,這種會(huì)計(jì)資料管理辦法與我國《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》相左。
1.2重復(fù)設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu),浪費(fèi)人力、物力實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算,對(duì)于控制行政機(jī)關(guān)及事業(yè)單位經(jīng)費(fèi)支出,防止貪污浪費(fèi)有一定作用。但是我們也應(yīng)該看到,設(shè)置會(huì)計(jì)集中核算中心本身,也是機(jī)構(gòu)重復(fù)設(shè)置,浪費(fèi)人力物力的一個(gè)典型。有資料顯示,某市設(shè)置會(huì)計(jì)集中核算中心機(jī)構(gòu),獨(dú)立于行政、事業(yè)單位之外的做法,相對(duì)增加80多人的事業(yè)單位編制。在會(huì)計(jì)崗位上,會(huì)計(jì)集中核算中心80人計(jì)算,每崗工作人員工資年薪3萬元,一年財(cái)政支出240多萬元。此外,因?yàn)楦鲉挝患袌?bào)賬,按每周兩次,一次交通費(fèi)20元計(jì)算,每年每單位多支出2000元,300多個(gè)行政機(jī)關(guān)及事業(yè)單位,每年多支出60萬元。一個(gè)行署市級(jí)政府設(shè)置的會(huì)計(jì)集中核算中心,每年因此多支出300多萬元。而這些支出是剛性的,不可控制的。這些支出還不包括會(huì)計(jì)集中核算中心的場(chǎng)地租賃費(fèi)、辦公經(jīng)費(fèi)等其他支出。設(shè)置會(huì)計(jì)集中核算中心,本身相對(duì)控制行政單位及事業(yè)單位支出。我們要問的是,控制這些支出是否都一定合理、合法?是否都能夠符合這些單位的實(shí)際情況?另外,是否被納入會(huì)計(jì)集中核算中心的單位都不遵循財(cái)經(jīng)紀(jì)律,都存在浪費(fèi)人力物力現(xiàn)象?顯然,上述諸問題,不得不讓當(dāng)事單位及相關(guān)會(huì)計(jì)人員懷疑。
2撤消會(huì)計(jì)集中核算中心對(duì)策基于上述觀點(diǎn),我們認(rèn)為應(yīng)該撤消會(huì)計(jì)集中核算中心
2.1撤消會(huì)計(jì)集中核算中心,保留會(huì)計(jì)憑證審核機(jī)構(gòu)《會(huì)計(jì)法》第三十三條規(guī)定,“財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)督、保險(xiǎn)監(jiān)管等部門應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責(zé),對(duì)有關(guān)單位的會(huì)計(jì)資料實(shí)施監(jiān)督檢查?！边@些檢查可以是事后檢查,也可以是事前監(jiān)督。為了單位便于與財(cái)政部門的集中支付中心對(duì)接,嚴(yán)格控制經(jīng)費(fèi)支出,防止貪污浪費(fèi)的發(fā)生,各地在撤消會(huì)計(jì)集中核算中心的同時(shí),仍然要求財(cái)政部門保留會(huì)計(jì)憑證審核機(jī)構(gòu),對(duì)行政機(jī)關(guān)及事業(yè)單位的經(jīng)費(fèi)預(yù)算、記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成情況的原始憑證進(jìn)行審核非常必要。財(cái)政部門對(duì)原始憑證審核除了有關(guān)人員簽名蓋章外,還可以在原始憑證及經(jīng)費(fèi)支出預(yù)算表上蓋上“審訖”字樣,為以后有關(guān)單位審計(jì)、財(cái)務(wù)檢查等活動(dòng)提供依據(jù)。超級(jí)秘書網(wǎng)
