時間：2023-09-19 16:27:02
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇會計集中核算的利弊，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
中圖分類號：C29 文獻標識碼：A
一、對會計集中核算的優點分析 實施會計集中核算，在規范會計核算行為、促進會計隊伍的專業化建設、規范會計基礎工作、提高會計信息質量、提高資金使用效益等方面發揮了積極作用。在單位實行會計集中核算的具體過程中，在規范會計的基礎工作，強化資金管理，加強會計監督，合理提高資金的使用效益方面取得了如下一些成效。
（一）減少了會計信息失真，提高了會計工作效率
會計信息是指按照會計制度、會計法規以及會計程序將企業在經營過程中價值運動所產生的會計數據進行處理、加工，形成有助于決策的財務信息以及其他相關的經濟信息。因此會計信息中真實性是其最基本的要求，只有保證會計信息的真實性，才能保證社會經濟的有效運行。而會計集中核算制度“三分離一公開”的基本做法，有效的減少了會計信息失真，提高了會計信息質量。同時由于這一核算方法減少了核算的中間環節，因此大大的提高了會計的工作效率。
（二）強化了財政監管力度，提高了財政資金使用效益
會計集中核算的實行，加強了會計監管力度。會計業務處理過程的公開化，徹底打破了過去分散核算形式。取消單位自設的銀行賬戶，單位財政資金的支出都通過會計中心的單一賬戶進行，統一核算，會計中心有權對各單位、各部門的每筆支出和憑證進行合法性、合理性審查，這在一定程度上增強了各單位遵守財經法律法規的意識，解決了財政監督和管理缺位的問題。由于對單位資金支出和憑證的全方位、全過程的監督，就使得每筆資金可以按預算、按項目使用，因此大大的提高了財政資金的使用效益。
（三）有利于內部控制制度的嚴格執行
財務集中后實現了資金全過程監督，做到了事前預防、事中控制和事后問效。比如在處理報銷、結算等業務時，核算中心對報賬人員持有的原始憑證如有效票據等進行層層審核；在審核的過程之中，有效避免了原單位領導的人為干預，所批款項也是直接到達單位。通過計算機網絡和會計一級核算系統，將有效的實現對原始憑證的真偽、資金的支付去向和資金的使用效果等的全過程監督，真正防患于未然。
（四）便于財務報表及時準確上報
單位實施會計集中核算后，財務報表統一由核算中心出具、上報，減少了許多中間環節，節省了之前財務報表上報的時間周期，從而提高了上報的及時性以及準確性。由于報表的及時和準確，有利于決策者和經營者及時全面了解單位整體經營情況、資金運行情況，及時發現問題，是經營管理者進行經濟預測和做出經濟決策的重要依據。
二、對會計集中核算的缺點分析
（一）核算單位的財務管理和內部監督弱化
目前實行會計集中核算的一個顯著問題就是財務管理與會計核算出現脫節，也就是說，原單位依然保留財務管理職能，但是會計核算工作則交由會計核算中心去進行。這樣做導致的直接后果就是嚴重影響了財務工作的有效性，導致了單位財務管理工作的進一步弱化。與此同時，由于核算單位內部的會計與出納牽制機制消失，報賬員實際上履行了會計出納雙重職責，影響了單位經濟業務活動健康有序進行。
（二）會計責任主體不明確，增加了審計部門審計監督難題
在會計集中核算實施中，會計業務決策者與執行者分離，財務審批與會計監督的分離一定程度上改變了單位的核算權和會計監督權，從而相應地改變了會計責任主體資格。核算中心作為審計部門與被審計單位的中間人，在會計監督工作中不可避免的會出現盲點，在會計責任問題上出現真空地帶。如果出現會計財務處理差錯、單位會計信息失真、違法經濟事項等問題，被核算單位認為本單位沒有賬戶及會計人員，不再承擔會計責任，因此在追究會計責任時很難界定雙方的責任大小，形成單位與中心相互推諉責任的現象，使得資料提供、具體詢問、責任認定難度加大。
（三）會計監督職能沒有得到充分發揮
實行會計集中核算后，一名會計人員往往要兼任多個單位財務，甚至有的單位報賬員將手工記賬憑證做好以后，會計人員只承擔審核后錄入電腦記賬的工作，核算中心成了記賬機器，對各報賬單位的業務事項知道甚少或根本不知道。會計人員對單位報來的發票只要手續齊全就予以入賬，無法判斷經濟事項的真實性、合法性，會計的預測、分析、監督職能無法發揮。
（四）會計信息的真實性難以監控
作為最基本的會計資料，原始憑證不進能夠反映經濟業務的真實性，而且還能判斷會計信息的真實性，所以針對原始憑證的審核和監督是非常重要的舉措。但是實行會計集中核算以后，核算中心的工作人員由于初始未能參與單位的具體業務，所以就只能根據手續是否齊全、票據是否有效來判斷單位報賬是否可以報銷，至于其反映的經濟內容是否真實，就無從判斷了。
（五）會計核算與財產物資管理相脫節
會計核算進入中心以后，單位固定資產管理工作無人重視，許多單位管理不到位，造成固定資產入帳不及時，特別是固定資產臺帳與卡片經常不入帳，造成帳面長期掛帳，帳實不符。從而造成資產流失。例如：單位固定資產的帳是會計核算中心記賬，實物管理是由單位管理，會計核算中心入帳只按發票簡單記賬，不同的設備不記設備的詳細名稱，所有的設備都只寫專用設備，當單位入固定資產卡片時，拿政府采購合同都對不上，造成了很大的麻煩。
三、完善會計集中核算的建議
（一）建立健全法律法規體系，明確會計責任主體
立法部門應盡快根據實際制定有關會計集中核算的法規文件，使會計集中核算有法可依，明確被監督對象的主體和應該承擔違法違規行為的法律責任，以及會計核算中心附有的監督連帶責任，保障會計集中核算制度規范運行。
（二）強化核算中心的監管職能，從核算型向管理型轉化
要改變核算中心重核算，輕監督，輕管理的職能，必須使其從核算型向管理型轉化，徹底扭轉將會計中心視作單純的核算機構的觀念。核算中心不僅要嚴格按照財經法規辦事，同時也必須強化預算資金支付的事前監督，比如在決定資金支付之前應當明確是否可以支付，如何支付等問題，明確后才通知國庫和銀行付款。會計核算中心只有從核算型向管理型轉化，才能獲得更大的發展，才能為企業內部的決策者和經營者提提供科學依據和合理的建議，防范風險，提高經濟效益。
（三）提高認識、健全機制、規范管理
為了處理好核算、監督、管理的關系，全面發揮會計職能作用，應從認識上、機制上加以解決。建立約束機制，包括建立定期深入單位制、經濟活動分析制等。各單位則應支持會計人員到本單位調查研究，主動接受會計監督，認真聽取意見。同時會計核算中心定期和不定期地提供會計信息。
（四）加強并完善往來款項的清管制度
會計中心的主管在對往來款項進行清理時，要認真核對辨別，根據款項的不同性質進行區別處理，盡量避免往來款與預算外收入、其他收入串戶入賬。定期清理往來賬款，避免長期掛賬，同時催促單位定期清理避免形成壞賬。對呆死壞賬進行清理上報經上級管理部門批復后調整，嚴防利用往來款項調節財政收支。
（五）建立健全財產物資內外監控制度，確保財政資金、財產物資的安全
要按照“管得住、行得通、效率高”的原則建立財產物質內控制度，比如建立大額費用審批制度、大額借款審批制度、超指標審批制度、超用款計劃審批制度以及預算單位的財產物資管理制度等。與之同時，會計核算中心還需主動接受來自外部的監督，比如財政內部監督部門、審計、稅務等職能部門的監督，形成監督網絡系統，形成會計核算中心與單位相互牽制的機制，確保財政資金、財產物質的安全。
總之，自從實行會計集中核算制度以來，有效地減少了各種違法違紀行為，對于我們建立一套公開、高效、廉潔、務實的財務管理機制累積了豐富的實踐經驗。同時，我們也要看到，在實施會計集中核算的過程中，還存在這樣或那樣的問題，這就需要我們從實踐中總結經驗教訓、實事求是地面對和解決問題，促使這套制度能夠穩健發展，為財政管理制度改革做出進一步的努力和貢獻。
參考文獻：
[1]期刊論文.對行政事業單位會計集中核算若干問題的思考-時代經貿（學術版）2008.6（5）.
[2]郭成林.財務集中核算之我見[J].農村財政與財務，2007，（6-7）
關鍵詞：財會管理 集中核算制 利弊 對策
財會集中核算制的實施，能夠讓企業內的各單位具有一定的資金使用權利，并且能夠將企業內的所有財會業務進行集中管理，這對于提高企業經濟效益意義重大。在企業發展的過程中，做好財會集中核算制的推廣，有利于規范企業內部的會計信息管理行為，并且能夠對資金活動進行有效地監督和管理，從而使得企業的財政資金具有更高的使用效率。
一、財會集中核算制的積極作用
（一）業務流程更加規范
集中核算制的實施，能夠對各個部門進行分戶監督和管理，從而有效地避免了企業內部出現部門私設“小金庫”或者出現報假賬等不良情況的出現，同時，也能遏制下屬單位為了相關部門利益隨意支出和大手大腳的習慣，降低了企業的成本和費用支出。對于企業內的每一項經濟活動，在進行報銷的時候都需要嚴格按照相應的規范和標準來進行，從而使得整個財會管理的業務流程更加規范。對于企業內每一個月的財務信息和資料，都會定期送至核算中心主任的手上，以便其更好地了解和掌握企業的資金流動情況，確保企業資金流動的合理性，從而使得企業的資金具有更高的使用效率。
（二）提高會計信息質量
會計核算集中后，統一可會計核算口徑，提高了會計信息質量，消除了各單位（部門）執行會計制度的不一致性，同時解決了集團內各單位數據無法準確的縱橫分析。既提高了財會信息處理的效率和質量，同時還能使得財會信息的生成和傳遞具有更高的真實性和完整性，從而給各單位領導者在進行決策的時候提供有效地會計信息基礎。
（三）提高財務服務事業服務水平
通過集中核算制的實施，能夠加強對資金支出的監督和管理，并且通過完善的財務制度遏制各單位和部門不合理的開支。對于不合理、不合法的支出，絕不受理，從而在有效地保障了企I資金利用率的同時，使得財會服務水平的進一步提高。
二、財會集中核算制的弊端
（一）會計職能的缺失
會計集中核算的出發點是規范會計核算和規范資金支出。實際工作中，會造成會計主體責任不明確，核算中心與被核算單位在經濟活動上相脫離，核算中心的財務人員由于不了解被核算單位的經濟全貌，會對某些經濟業務產生誤解，導致相關經濟業務的反應上帶來不確定性，以至于難以控制各項支出的真實性、合理性和合法性，從而產生支付風險。另一方面被核算單位負責人認為本單位沒有財務人員，不愿意承擔會計責任，因此財務管理工作形成真空。由于會計核算中心只是在集中的辦公點工作，強調會計核算和表面上的監督，大大弱化了會計的預測、分析、決策等職能。
（二）人才的缺乏
大多數單位財會集中核算控制信息化的水平是比較低的，并且相關人員觀念是比較落后的，在實際的控制和管理過程中，很難做到較好的控制，同時還沒有合作的思想觀念，這樣就導致了實際的工作效率降低，很多需要完成的工作無法落實到位。
三、完善財會集中核算制對策
（一）建立健全管理體系制度
國家相關部門應盡快根據實際制定有關會計集中核算的法規文件，使會計集中核算有法可依，明確被監督對象的主體和應該承擔違法違規行為的法律責任，以及會計核算中心附有的監督連帶責任，保障會計集中核算制度規范運行。企業要充分的利用國家給予的政策進行規范化的管理，同時也要保證對外信息具有一定的真實性，這樣對于建立現代化的管理制度以及管理理念有著很強的管理作用。完善企業的內控制度，確保資金、財產物資的安全。加強專項資金審核力度，嚴格執行預算并建立大額費用審批制度、超指標審批制度、超用款計劃審批制度以及被核算單位的財產物資管理制度等內控制度，明確責任。
（二）加強財會集中核算人員的專業性
對于一些財務管理知識落后的工作人員在工作的過程中由于自身經驗以及專業化水平的落后。企業財務人員要學習專業的職業技能，加強財務人員在會計知識方面的更新，做到與時俱進的發展理念。作為一名優秀的財務人員，不僅在專業技能上有著豐富的經驗，也要在面臨新問題時，給企業做出相對正確的決策。企業應加強財會隊伍建設，堅持財務人員持證上崗，并強化會計人員繼續教育和相關知識的培訓力度。要制定會計的道德規范，建立遵守職業道德的監督考核機制，并充分發揮單位與核算中心的橋梁紐帶作用。健全對集中核算中心人員及各單位報賬會計的激勵約束機制，調動這些會計人員監督的積極性。
四、結束語
綜上所述，在信息化時代之下，傳統的財會管理制度已經很難跟上時展的步伐，因此引起財會集中核算制這一新的工作管理制度意義重大。然而凡事都有利弊，對于集中核算制這一制度的實施來說也不例外。這就需要相關的財會管理人員充分認識到集中核算制的優點和不足，從而能夠不斷完善集中核算制的發展對策，以實現將財會集中核算制的最大優勢進行完美體現，促進企業更快更好的發展。
參考文獻：
摘 要 建筑施工企業的本身特點要求財務實施集中核算制，但是集中核算制的實施為企業帶來有利影響的同時，也帶來了很多弊端。本文就是在明了會計集中核算制概念的基礎上，分析建筑施工企業在推行集中核算制后可能產生的積極影響和消極影響。
關鍵詞 建筑施工企業 會計集中核算 影響
近年來，我國建筑施工企業發展迅速，由于其本身具有施工項目多、資產規模大、地域分布廣、流動性大等特點，企業內部經營管理方式發生了根本變化，會計集中核算制的實施明顯強化了會計的監督與管理職能，但也對施工企業產生了一些消極影響。面對施工企業會計集中核算給企業帶來的各種影響，本文主要分析實行集中核算制的利弊。
一、會計集中核算概念的含義
企業集團會計集中核算是指在企業集團內部成立會計核算中心，將企業集團下屬企業（包括全資、控股子公司、分公司等）的會計核算業務納人集團核算中心統一管理。在各下屬企業的資金使用權、財務自和會計責任主體保持不變的情況下，按照“集中管理，統一開戶”的原則，實行分戶會計集中核算，進行有償會計服務。
二、建筑施工企業推行集中核算制的有利影響
（一）有利于強化投資管理，優化投資方向。會計集中管理可以集中建筑施工企業的資金對重點投資項目投資，避免投資分散及重復建設，提高資金使用率，確保資金合理有效的使用，從而使集團內部項目的資金運作完全置于集團的監控之下，從總體上把握資金投資方向。建筑施工企業集團通過實施財務集中核算后，不但充分發揮了現有存量資金的效能，而且避免了財權分散、下屬單位各自為政、成本費用難以控制的不利局面。
（二）有利于加強預算費用控制。在實行財務集中核算制后，建筑施工企業所進行的年度、季度、月度預算編制工作，也都需在資金結算中心的統一管理、調度下進行，各單位可按規定進行預算編制并上報，而上級單位可通過審查對其進行相關批復。在該制度下，下屬單位若存在預算超支行為，則必須重新申請上級結算中心予以追加，而結算中心完全可以根據其實際情況進行相關選擇，因此其主動權完全由結算中心掌握，下屬單位由此失去了自，這也勢必會大大提高其在預算編制過程中的準確性以及預算執行時的謹慎性，從而大大提高了預算管理的地位及作用。
（三）強化財務分析和支撐，提供有價值信息。建筑施工企業在做財務分析時，往往會遇到一些數據方面的困難，難以完全滿足經營決策的需要。面對更加激烈的競爭環境時，企業決策者對財務的分析支撐能力和反應速度必將提出更高的要求，不僅要求數據的完整，更要求及時、準確地反映真實的經營狀況。顯而易見，集中核算比分散核算更容易接近這一目標。如果建筑施工企業通過財務集中管理能夠做到核算規范統一，情況清楚，數據準確，那么我們就有可能在財務上對整個企業的經營狀況作出快速靈敏的反應，獲取有價值的信息，給決策者做出更精準的財務分析，提供強有力的財務支撐。
（四）有利于提升會計信息質量。影響會計信息質量的原因主要有兩個方面：一是制度的缺陷，二是人的素質。近年來，建筑施工企業受規模效益的制肘，生產經營規模不斷擴張，資源配置嚴重失調，會計人員素質參差不齊，綜合性財務管理人才更是緊缺，會計基礎和業務水平出現了大面積“滑坡”。實行會計集中核算，既能增強對下級單位的財務控制，又能統一制度、統一標準、統一方法，更重要的是可以精減一些職業道德不過關、業務素養不過硬的“南郭先生”。既可以彌補財務內控制度的缺陷，又可以通過交流學習提高業務水平，還能提升會計信息質量。
（五）有利于從源頭上預防和遏制腐敗。集中管理前，各項目經理既要負責安全生產，又要負責經營管理，還要應付各種財務檢查。集中管理后，建筑施工企業統一對外接受財務檢查，大大節省了他們的時間和精力。而各項目領導不再直接和錢打交道，財務人員不再屬于他們直接領導，使會計人員履行監督職能成為可能。通過會計人員的日常監督，嚴格按照財務管理的規定，進行業務審核，拒付不合理、不合法支出，遏止了不正之風和腐敗現象的發生。
三、建筑施工企業推行集中核算制的弊端
（一）打擊企業投資和會計人員的積極性。實行集中化財務管理之后，建筑施工企業集團各項目手中可以支配的現金減少了，在一定程度上對項目有所限制，打擊其積極性。因為會計人員已不再屬于項目直接管理，沒有原來直接管理的方便，出于部門經濟利益、小集團利益等方面的考慮，工作積極性可能會受到一定的影響。另外，各項目大小事情都會向上反映，而不是正確運用授權，集團公司管理的難度加大，加重了集團公司的管理負擔，由于所有的收入和支出都要逐級上劃或下撥，資金在途時間較長、資金流量較大。
（二）會計集中核算增加了會計監督的難度。會計集中核算后的會計基礎工作能夠得到明顯的改善，但在會計監督方面，由于核算中心的會計人員獨立于核算單位，不能充分了解核算單位的實際經營情況，對核算單位發生的經濟事項的“知情度”較以前大大降低，從而對核算單位成本費用開支的真實性審核受到一定的限制，審核的難度要比以前大得多。因此，單純從會計監督角度看，集中核算前是會計有心監督卻無力做到，因為不具備監督應有的獨立地位。而集中核算后是會計有獨立的監督條件，卻不知道業務的真實性而難以很好地實施監督。這個問題不解決好，無疑會影響到核算單位會計信息的質量。
（三）施工企業內部制約機制會有所削弱。在實行會計集中核算以后，建筑施工企業原來由出納、會計和票據管理員來分別承擔的不相容職務卻開始由報賬員一人來負責，在一定程度上減少了企業內部的制約環節。此外，各二級和三級相關單位取消了會計和出納以后，其內部的會計審核往往僅由基層負責人或著幾個報賬員來進行，而企業的報賬員或基層負責人往往又是該經濟事項的主要經辦人，這樣就使內部的會計監督有所削弱。從而，企業會計核算中心很難或者根本無法再對企業經濟事項的真實性進行把關，內部監督也就變得更為薄弱，進而導致上級部門對下屬單位財務的監督和管理力度也有所下降和削弱。
（四）企業整體管理水平滯后于企業規模的擴張。雖然財務信息是企業經濟狀況的綜合體現，但同時他也需要其他業務信息的強有力的支撐。特別是實行施工企業兩級管理下的會計集中核算意在縮短財務信息傳遞鏈條，滿足經營管理者進行經營決策的信息需求。實行施工企業兩級管理下的會計集中核算即使財務已實行電算化和網絡化，但相關工程、經營預算、人事、材料和資料等部門還停留在手工或簡單的電子表格匯總，不能第一時間實現各部門間的信息共享，造成結算拖延、應收款難以收回、壞帳損失加大，直接導致企業資金困難，信用下降等弊端。達不到信息的快速傳遞和溝通，在一定程度上也阻礙企業的綜合管理水平的提高和企業的持續、穩定、快速的發展。
（五）會計人員對一線生產了解能力降低。會計集中核算后，各二級單位的財務核算工作集中到核算中心，由于核算中心的會計人員獨立于各二級單位，一些會計人員不是來自于基層，不了解自己所負責的二級單位的實際情況，見報銷單據符合審批流程手續就進行賬務處理，不知其所以然，對所發生的經濟事項的“知情度”比較低，對二級單位成本費用開支的真實性審核受到一定的限制，審核的難度要比以前大得多，這樣無疑也會影響到二級單位會計信息的質量。
建筑施工企業實行會計集中核算制對企業本身帶來了很多方面的積極影響，但是同時不可忽視集中核算制可能帶來的弊端，因此，建筑施工企業在實際的工作中，應該盡量避免集中核算制的消極影響，使企業能夠更好的進行核算。
參考文獻：
[1]任改變.施工企業會計集中核算在實踐中的應用.會計之友（下旬刊）.2010(07).
[2]王春華.財務集中核算的實施及意義.財會研究.2006(09).
［關鍵詞］ 財政；會計集中核算；改革
doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2012 . 13. 004
［中圖分類號］ F810.6 ［文獻標識碼］ A ［文章編號］ 1673 - 0194（2012）13- 0006- 02
會計集中核算制是指財政部門成立會計核算中心，在單位資金所有權、使用權和財務自不變的前提下，取消單位會計和出納，各單位只設報賬員，通過會計委派，對行政事業單位集中辦理會計核算業務，融會計核算、監督、管理、服務于一體的會計委派形式。實行會計集中核算的指導思想就是改變財政資金分散支付方式，加大對財政資金收支管理和監督力度，規范財務管理和會計行為，提高資金使用效益，建立公開、高效、廉潔、務實的財政管理運行機制。
1 會計集中核算的作用
（1）會計集中核算模式下，財務審批職能由核算單位行使，會計監督職能由會計核算中心行使，會計人員的隸屬關系與單位分離，使單位會計做假賬成為歷史，會計信息質量大大提高，從源頭上預防和治理腐敗。
（2）核算中心嚴格按照財政、財務等相關法規，審核單位所有報賬業務，對違反相關政策規定或手續不全的開支予以拒付。集中核算的每項賬務處理，至少要經過單位的經辦人、審核人、審批人、報賬員、核算中心的審核會計、記賬會計和會計主管等7個環節，如果數額較大或是特殊業務，必須由單位的主管領導、核算中心的分管領導等審批。“一站式辦公，柜組式作業”的運作方式，有效遏制了可能產生的舞弊行為，強化了財政、會計的監督。
（3）會計集中核算模式規范了預算管理和財政資金使用，加強了國有資產管理。集中核算取消了單位原有的銀行賬戶，全部資金集中在核算中心統一開設的賬戶，杜絕了私設“小金庫”行為；嚴格實行“收支兩條線”管理；推行政府采購制度，有效控制了單位自行采購和拆分采購行為。
（4）單位會計資料集中存放在核算中心，方便財政部門及時了解預算執行情況；也便于核算中心稽查科隨時稽查憑證，提高會計核算質量；同時審計部門對各單位的財務收支、預算執行情況投入較少審計成本即可有比較全面的了解。
2 會計集中核算的弊端
（1）核算單位的內部監督弱化。由于很多單位只設報賬員，未設立資金臺賬，而報賬員的水平參差不齊，有許多報賬員甚至連會計資格證都沒有，對預算項目、經費收支、往來款、固定資產管理等不能合理把握。
（2）會計核算中心監督工作存在盲點。會計集中核算模式下，中心核算人員每人負責十幾家單位的核算業務，繁重的工作很容易造成就單據論單據，單據合法但業務不真實不能有效控制，預算開支把握不準確，單位超額借備用金或長期不歸還借款不能及時控制，甚至相同業務放置不同科目的情況時有發生，日常業務與各單位的實際業務相脫離，會計信息的質量難以保證。
（3）財務軟件比較落后。雖然有些核算中心建立了遠程查賬系統，但是數據更新不及時，財務信息不能及時反饋到核算單位，單位不能了解當月收支情況。
（4）會計集中核算立法滯后。各地實行會計集中核算的依據是2000年9月財政部、監察部頒布的《關于試行會計委派制度工作的意見》，會計集中核算缺乏法律保障。而很多財務開支標準是十幾年前制定的，實際操作中難以執行。
3 改革方向
會計集中核算中存在的弊端必須加以改革，特別是實行國庫集中支付制度后，有些學者主張取消會計集中核算，由各報賬單位自己進行核算。筆者認為會計集中核算制雖然存在一些問題，但是整體來說還是利大于弊，我們不能因噎廢食，全盤否定會計集中核算。現階段我們應結合實際，有針對性地進行改革，完善會計集中核算制，讓行政事業單位的會計核算更規范、更科學。
（1）強化核算單位內部監督：
①報賬員應持證上崗，每年要參加統一會計培訓以提高業務水平，嚴禁報銷不合理開支，把好第一關。
②單位通過核算中心網絡系統隨時了解單位賬務處理情況，嚴格按照財政審批的預算項目開支。
③健全單位的內部控制制度，加強資產、財務管理。報賬員定期會同保管人員盤點存貨及固定資產，對盤盈、盤虧及時處理。
（2）加強會計核算中心的監督管理職能：
①要求單位的支出報銷單用電腦打印，有條件的應安裝遠程報賬系統，以防篡改數據、偽造簽名等；對單位報送的單據認真審核，在數量、金額、預算項目、發票、合同、各環節經手人及審批人簽字等方面嚴格把關。
②及時取得單位的財政預算批復，在實際業務中嚴格控制預算開支。
③每個月查看科目余額表、預算項目統計表，對科目余額異常或預算項目超支要核實情況；對借款、往來款每季度及時與單位核對清理，每月出現異常大額開支應引起注意并匯報中心領導；對存貨、固定資產定期與單位核對，確保財政資金、單位財產物資的安全。
（3）會計集中核算對單位資金統一核算、監督，國庫集中支付將所有財政資金納入國庫單一賬戶管理，兩者在實踐中有效融合，共同實現提高資金使用效益的目的。
（4）建立健全財政管理信息化系統、財務軟件系統，有利于單位依法理財，有利于提高國庫集中支付的效率，規范預算行為。
（5）核算中心稽查科要加強稽核，嚴格把關。審計部門、財政部門要加大對單位定期和不定期審計力度，確保會計信息質量，防范風險。
【關鍵詞】會計，集中核算制度，利弊分析
一、對會計集中核算的優點分析
在單位實行會計集中核算的具體過程中，在規范會計的基礎工作，強化資金管理，加強會計監督，合理提高資金的使用效益方面取得了如下一些成效。
（一）減少了會計信息失真，提高了會計工作效率。會計信息是指按照會計制度、會計法規以及會計程序將企業在經營過程中價值運動所產生的會計數據進行處理、加工，形成有助于決策的財務信息以及其他相關的經濟信息。因此會計信息中真實性是其最基本的要求，只有保證會計信息的真實性，才能保證社會經濟的有效運行。而會計集中核算制度“三分離一公開”的基本做法，有效的減少了會計信息失真，提高了會計信息質量。同時由于這一核算方法減少了核算的中間環節，因此大大的提高了會計的工作效率。
（二）強化了財政監管力度，提高了財政資金使用效益。會計集中核算的實行，加強了會計監管力度。會計業務處理過程的公開化，徹底打破了過去分散核算形式。取消單位自設的銀行賬戶，單位財政資金的支出都通過會計中心的單一賬戶進行，統一核算，會計中心有權對各單位、各部門的每筆支出和憑證進行合法性、合理性審查，這在一定程度上增強了各單位遵守財經法律法規的意識，解決了財政監督和管理缺位的問題，提高了財政資金的使用效益。
（三）有利于內部控制制度的嚴格執行。財務集中后實現了資金全過程監督，做到了事前預防、事中控制和事后問效。通過計算機網絡和會計一級核算系統，將有效的實現對原始憑證的真偽、資金的支付去向和資金的使用效果等的全過程監督，真正防患于未然。
（四）便于財務報表及時準確上報
單位實施會計集中核算后，財務報表統一由核算中心出具、上報，減少了許多中間環節，節省了之前財務報表上報的時間周期，從而提高了上報的及時性以及準確性，有利于決策者和經營者及時全面了解單位整體經營情況、資金運行情況，及時發現問題，是經營管理者進行經濟預測和做出經濟決策的重要依據。
二、對會計集中核算的缺點分析
（一）核算單位的財務管理和內部監督弱化。目前實行會計集中核算的一個顯著問題就是財務管理與會計核算出現脫節，導致的直接后果就是嚴重影響了財務工作的有效性，導致了單位財務管理工作的進一步弱化。與此同時，由于核算單位內部的會計與出納牽制機制消失，報賬員實際上履行了會計出納雙重職責，影響了單位經濟業務活動健康有序進行。
（二）會計責任主體不明確，增加了審計部門審計監督難題。在會計集中核算實施中，會計業務決策者與執行者分離，財務審批與會計監督的分離一定程度上改變了單位的核算權和會計監督權，從而相應地改變了會計責任主體資格。核算中心作為審計部門與被審計單位的中間人，在會計監督工作中不可避免的會出現盲點，在會計責任問題上出現真空地帶。如果出現會計財務處理差錯、單位會計信息失真、違法經濟事項等問題，被核算單位認為本單位沒有賬戶及會計人員，不再承擔會計責任，因此在追究會計責任時很難界定雙方的責任大小，形成單位與中心相互推諉責任的現象，使得資料提供、具體詢問、責任認定難度加大。
（三）會計監督職能沒有得到充分發揮。實行會計集中核算后，一名會計人員往往要兼任多個單位財務，甚至有的單位報賬員將手工記賬憑證做好以后，會計人員只承擔審核后錄入電腦記賬的工作，核算中心成了記賬機器，對各報賬單位的業務事項知道甚少或根本不知道。會計人員對單位報來的發票只要手續齊全就予以入賬，無法判斷經濟事項的真實性、合法性，會計的預測、分析、監督職能無法發揮。
（四）會計信息的真實性難以監控。作為最基本的會計資料，原始憑證不進能夠反映經濟業務的真實性，而且還能判斷會計信息的真實性，所以針對原始憑證的審核和監督是非常重要的舉措。但是實行會計集中核算以后，核算中心的工作人員由于初始未能參與單位的具體業務，所以就只能根據手續是否齊全、票據是否有效來判斷單位報賬是否可以報銷，至于其反映的經濟內容是否真實，就無從判斷了。
（五）會計核算與財產物資管理相脫節。會計核算進入中心以后，單位固定資產管理工作無人重視，許多單位管理不到位，造成固定資產入帳不及時，特別是固定資產臺帳與卡片經常不入帳，造成帳面長期掛帳，帳實不符。從而造成資產流失。
三、完善會計集中核算的建議
（一）建立健全法律法規體系，明確會計責任主體。立法部門應盡快根據實際制定有關會計集中核算的法規文件，使會計集中核算有法可依，明確被監督對象的主體和應該承擔違法違規行為的法律責任，以及會計核算中心附有的監督連帶責任，保障會計集中核算制度規范運行。
（二）強化核算中心的監管職能，從核算型向管理型轉化。要改變核算中心重核算，輕監督，輕管理的職能，必須使其從核算型向管理型轉化，徹底扭轉將會計中心視作單純的核算機構的觀念。核算中心不僅要嚴格按照財經法規辦事，同時也必須強化預算資金支付的事前監督，從而為企業內部的決策者和經營者提供科學依據和合理的建議，防范風險，提高經濟效益。
（三）提高認識、健全機制、規范管理。為了處理好核算、監督、管理的關系，全面發揮會計職能作用，應從認識上、機制上加以解決。建立約束機制，包括建立定期深入單位制、經濟活動分析制等。各單位則應支持會計人員到本單位調查研究，主動接受會計監督，認真聽取意見。同時會計核算中心定期和不定期地提供會計信息。
會計集中核算制度是會計委派制的基本形勢之一。它是指以會計核算中心為單位集中辦理會計核算工作和實行會計監督,是一種融會計核算、監督、服務于一體的核算模式。
由于會計集中核算制度具有機構集中性、業務獨立性、核算標準一致性等特點,這樣可以把現行粗放的、傳統的預算管理體制納入到統一的公共財政的基本框架可以改變原先財政資金分散支付,使用效益不高,財政缺乏有效的監督和控制的弊病。但是由于我國當前的預算管理制度還不健全,同時,監督機制也很不健全,會計集中核算的實行也對審計工作帶來了一定的影響,面對新的形勢,如何搞好會計集中核算的工作,已成為高校面對的一個新課題。
1.預算不細化,缺少統一的開支標準
實行集中統一核算有賴于預算編制的相應改革,也就是說預算要細編,核算中心就根據納入核算科目細編的預算指標辦理各項資金支付。預算出現的問題主要是預算編制的不規范批復、年度預算調整頻繁、核算工作尚未到位、支出方面隨意性,支出的控制非常薄弱、缺乏可行的、統一的經費開支標準等問題。
在實踐中最突出的問題是預算單位執行不統一的經費開支標準或者沒有按經費開支標準規定執行,部門預算編制工作過于粗放,有些支出項目預算編制缺乏科學性,難為單位提供及時有效的會計信息,難免在市場競爭激烈的今天處于下風,也可能會因此而資金缺乏、運營困難、管理困難。其次,單位的資金收支沒有全部納入預算管理,由于各單位的業務情況不同,往來款項錯綜復雜,少數單位存在僥幸心里,在往來款中,混雜著很多隱性收入,自建小金庫,進行預算外操作。
2.財務管理與會計核算相分離,導致預算監督無法實施
在會計集中核算制實際運行中,記賬員就在柜臺內進行報銷業務,核算中心無法監督管理單位內部實際活動。
實行會計集中核算后,直接后果是各預算單位的財務管理和會計核算嚴重脫節,會計集中核算制度中心大廳式的工作模式只起“記賬”的作用,形成了收入在國庫,支出及會計檔案在核算中心,收入明細賬在各單位的“板塊”結構,造成了財務管理與會計核算相分離。財務與會計的天然聯系被割斷,預算單位的財務活動由于不能得到會計人員及時、有效的信息支持,財政資金籌集與使用的效率降低了,單位財務管理與會計核算的分離,核算中心無法判斷經濟內容是否真實,會計核算中心難以實施有效的會計監督。目前費用開支標準比較混亂,各單位自有一套開支標準,中心又無法通曉其政策規定,造成核算失真,監督失效。預算單位內部監督和管理弱化,削弱了預算單位的自我約束和管理,在降低預算單位內部違法腐敗成本的同時,也降低了預算。
如何解決集中核算制必須從兩方面著手:
1.加強部門預算管理,加快科學預算進度
部門的預算編制應以部門為單位,年度預算必須統一反映各類不同性質的資金,統籌考慮部門和單位的各項資金,將預算內外資金全部納入財政預算管理。這就需要制定科學、符合實際的定員定額標準,早編細編預算。在編制預算過程中,要以集中支付為方向,創新預算編制方法。同時可引入“行政成本”概念,將預算分配與單位履行職能直接掛鉤,并要做到盡量細化預算,統一標準,統一政策。預算執行要不遺余力,財政部門要對各部門從預算編制、預算下達、資金撥付到資金使用的全過程實行監督管理、追蹤問效,切實強化預算管理。財務主管部門要對所屬預算單位實行從預算編制、預算下達、資金撥付到資金使用的全過程監督管理,切實強化預算管理,為核算中心運行提供良好的外部環境,由事后監督向事前監督、事中監督延伸。
2.事前事后兩方面著手進行資金使用監督
(1)財政部門要繼續不斷地完善會計集中核算制度實際操作過程中的規章制度和運行細則,健全機構內控制度,以充分發揮會計集中核算的監督與服務職能,應明確被核算單位是被監督的主體,明確具有資金所有權和使用權的單位應該承擔違法違規行為的法律責任。
(2)實施財政資金績效評價辦法。財政、審計等部門要加強檢查、監督,加大對違法亂紀行為的處罰力度,建立違法亂紀行為檔案,提高財政、審計監督的威懾力。可以對經費支出的內容及時進行分析,找到相對比重較大的項目進行重點監控,特殊專項經費跟蹤調查,實地實時監督,可以通過上下年度之間的縱向比較以及部門與部門之間的橫向比較,查找經費支出的不合理成分,分析原因,加以糾正,提高財務的透明度,讓群眾來監督,讓社會來監督,形成監督合力,從源頭上預防和治理腐敗。財政部門引入財政資金績效評價、績效審計機制,不僅僅是檢查預算的執行情況,還要評價預算執行的效果,不僅僅是審計單位收支賬目,還要審計資金使用效益,提出改進管理、節支增效的建議,從而降低政府管理成本、提高財政資金使用效益。
總之,會計集中核算制是現代市場經濟發展的產物。高校實行會計集中核算制制度,對保障資金有效使用,提高投資效益,從源頭上抑制腐敗現象發生具有重要意義。但是在 實踐中也存在 不少的問題和爭議,只有正視這些問題和爭議,提出切實可行的解決方法,才能提高會計集中核算制的效率,使得會計集中核算制 發揮更大的作用。
參考文獻:
[1]張麗珠:對會計集中核算利與弊的若干思考.企業家天地 2006.11
[關鍵詞]會計集中核算；行政事業單位；會計職能；問題；對策
一 我國會計集中核算的界定
會計集中核算，指財政部門成立會計核算中心，在單位資金使用權、財務自和會計主體不變的前提下，取消單位銀行賬戶、會計和出納，各單位設財務經辦員，通過會計核算中心，對行政事業單位財政性資金集中進行會計核算和實行會計監督，融會計核算、監督、服務于一體的會計委派形式。
實行會計集中核算就是為了加強財政資金收支的管理和監督，規范財務管理和會計行為，提高財政資金使用效益，為構筑公共財政框架、實現國庫集中收付制度奠定基礎，建立公開、高效、廉潔、務實的財政管理運行機制。因此，全面開展會計集中核算工作勢在必行。
二 行政事業單位會計集中核算取得的成效
1 會計集中核算提高會計信息的質量和會計工作效率，降低單位行政管理成本。實行會計集中核算后，行政事業單位的會計業務納入會計中心統一核算，運用會計電算化系統，使會計工作人員擺脫了繁重的手工記賬工作，有效地提高了會計工作效率，保證會計核算資料的真實性、完整性、及時性和統一性。在結算中心內部，各單位之間的結算資金可以直接做轉賬處理，不再需要通過銀行轉賬來進行，減少了相關手續費的成本開支，不僅保證了資金到位的及時性，也提高了資金的利用效率，從而有利地節約了行政管理成本。
2 會計集中核算有利于財會管理。實行會計集中核算，會計人員和會計主體徹底分離，與核算單位之間沒有任何關系，這樣從根本上消除了會計工作受制于單位負責人所造成的種種弊端，保證會計信息真實可信，維護正常規范的會計工作秩序，也為深化財政體制改革，實行國庫集中收付制、強化部門預算提供了一個操作平臺，為建立公共財政奠定基礎。會計集中核算捍衛會計人員的獨立性，使其職能得到充分發揮。
3 會計集中核算加強了對核算單位微觀經濟活動的監督。由于核算單位的每項支出均通過會計核算中心審核支付，能及時發現問題并予以糾正，促進了單位有關財務活動數字準確、票據合規、手續齊備、真實、準確地向各單位以及財政部門提供財務報表和各種數據資料，為各單位領導正確決策和資金調度提供了有力的數字依據，增加了各單位資金的透明度。在一定程度上控制了事業單位使用財政資金的隨意性，對于那些意圖貪污和揮霍公款的現象提出了預警，擴大了政府部門對事業單位財務支出的監管作用。
三 行政事業單位會計集中核算過程中出現的問題
行政事業單位會計集中核算模式的實施，加強了對行政事業單位會計監督，提高了財政資金使用的透明度，使財政資金的使用由“暗箱操作”變為“陽光操作”。但同時應看到在實踐中也存在很多問題：
1 會計監督工作存在盲點。會計集中核算形式下，核算人員脫離了各報賬單位的實際業務工作，不了解情況；一個核算人員又同時負責多個單位賬務，無力全面掌握每個單位業務細節，只能通過審查報賬單位提供的支出票據來審查業務的合法性、合規性，對業務發生的真實性有時難以求證。行使會計監督的職能有一定難度。
2 會計核算與財產物資管理相脫節。集中核算將記賬、算賬、報賬等工作進行了集中，面對實物、資產、合同等需要反映的經濟事項分散在單位，核算中心只負責資金的會計核算，而物資的保管仍然由各個單位自己負責。造成會計管理職能難以深入，雖然強化了會計核算職能，但弱化了會計的管理職能。單位的會計活動是財政管理的重要組成部分，撤銷單位的會計機構，等于取消財政工作的基礎，給財政的管理工作帶來很大的影響。如果不加以解決預算單位資產管理，資產管理將失去監督，可能造成新的管理缺口。
3 會計集中核算的規范制度不完善。會計集中核算要求支出預算細化到每個項目，核算中心根據各項細化的預算指標辦理資金支付。但是，目前缺乏規范的預算管理基礎，納入會計核算中心管理的各個結算單位實行部門預算工作尚未到位。另外，實行會計集中核算后，由于目前政府采購計劃的編制和執行仍存在相當的隨意性，造成許多單位的商品、工程和服務等采購只能維持原有的采購方式，并不能真正體現會計集中核算在管理、監督上的優勢。
4 原始憑證存在一定的真實性問題。事業單位實行了會計集中核算后，單位的原始票據經過本部門和會計核算中心的審核后，方可登記錄入核算中心賬戶。從票據本身來看，其內容和數額已經由相關部門進行了審核，符合必要的財務監督管理要求。但是，會計中心對原始票據所反映的經濟事項內容的真實性卻缺少有效的監督。在會計中心進行集中核算的過程中，存在著個別單位虛開報銷票據用以套取現金的違規現象。
四 完善行政事業單位會計集中核算的對策
1 繼續健全監管制度體系。在實踐工作中，要不斷地健全與完善會計集中核算制度層面上、操作過程中的規章制度和細則，采取內外結合、抓好常規、突出重點、加強會計監督與管理，使會計監督與管理工作變得更加積極主動。財政監督部門可以對重大項目的款項進行重點監控，針對出現的財務問題及時發現解決，使會計集中核算工作在健全的規章制度保障體系下不斷發展，充分發揮會計集中核算的監督與服務職能，規范會計行為，使各部門的經濟效益與社會效益協調發展。
2 加快集中核算職能轉變。會計核算中心的日常工作以資金支付和會計核算為主，在一定程度上缺乏對事業單位財務的有力監管。因此，會計核算中心要從核算型向管理型轉變，徹底扭轉將會計核算中心視作單純的記賬機構的觀念，使會計核算中心在支出監督方面做到：監督有標準，管理有依據。真正從源頭上加強廉政建設，使服務與監督并存，寓監督于服務之中。政府部門在財政資金的使用方面應制定科學的資金使用標準，對于每項資金的使用都有相應的規定，這樣會計核算中心便有了監督檢查的標準，做到管理有理有據，從而有效地預防腐敗問題的發生。
3 夯實會計集中核算基礎工作。加強溝通，增進了解，營造良好的工作氛圍，建立會計核算中心和核算單位問雙向溝通聯系制度。完善學習培訓制度，定期進行業務培訓，及時更新知識，提高會計人員的業務水平。加強會計核算基礎工作，優化業務流程，減少中間環節，提高工作效率，以優質服務取得各方面的理解和支持。
4 加強審計監督。實行財務集中核算后，對行政事業單位的審計工作不但不應削弱，而且還要加強。審計部門應抓住財政資金這條主線，對資金各個環節進行審計監督。在開展對行政事業單位預算執行情況審計時，不但要注意搞好對財政部門的審計，而且也要搞好對會計核算中心和行政事業單位的審計，對三者的審計要結合起來，綜合分析，發現問題，及時糾正，以便對各單位預算的編制、調整及執行情況進行有效的監督。還要注意對財政資金使用效益的審計，通過審計，促進各有關部門合理使用財政資金，充分發揮資金使用效益。
參考文獻
[1]童道友，財會集中核算制[M]，中國財政經濟出版社，2006
[2]李穎君，事業單位實行會計集中核算的思考[J]，中國農業會計，2007，(8)
[3]王占香，會計集中核算問題探析[J]，商業經濟，2007,(6)
[4]付立平，淺談事業單位會計集中核算的利弊及改進[J]財會通訊：綜合版，2008，(3)
關鍵詞：事業單位，集中核算，問題，解決對策
事業單位的會計實行集中核算，體現了事業單位的會計核算和管理的有效結合，它的實施體現了會計管理的改革向更深入的方向發展，是適應我國高速發展的經濟體制的需要，實行事業單位會計集中核算是加強事業單位財務管理的一項重要的措施，事業單位會計集中核算在社會中發揮的作用越來越大了，實行會計集中核算事業單位對財產的管理都轉移到了會計核算中心，牽制和約束了事業單位對財務的管理。也可以約束和限制事業單位的開支情況。
一：事業單位實行會計集中核算存在的問題
事業單位實行會計核算后，有很多優勢明顯顯現：加強了對事業單位財務資金的監管力度，使事業單位的資金應用更趨合理、透明，提高了會計信息的真實性，提升了財政資金的使用效率等等。但是事業單位實行會計核算還存在很多的問題：
1：會計核算和財物管理不配套
事業單位的財務資金幾乎都是由國家財政資金撥款的，屬于國有資產，也是事業單位建設和發展的資金來源，很多事業單位認識不到位，只重視錢財的管理不注重物品的管理，或者對于本單位的財產物資只重視購買的環節，弱化了管理的環節，沒有建立賬簿，進行出入庫的登記，沒有嚴格的按照資產管理制度定期檢查，這就導致財務核算部門和資產管理部門出現嚴重脫節的現象，財務核算人員和財務核算部門相對獨立，財務核算人員只是依據核算單位提供的資料，對新購置的資產進行登記入賬，對于事業單位固定資產的管理和使用情況無法掌握，定期檢查與核對更是做不到，這就造成了脫節的現象，可能出現賬實不符、會計信息不實，容易造成國有資產的流失。
2：預算管理制度不健全
實行會計集中核算改變了國有資金分散管理的現狀，實現了國有資金的統一管理和按需要支付，目前我國的預算制度是不健全的，事業單位個別部門的財政資金并沒有全部納入預算管理，會計核算中心只能在有限的范圍內對事業單位的收支情況進行管理，提高國家資金發揮的效率，由于國家預算監督機制不健全，導致了預算執行力也不強。
3：開支標準缺乏統一管理
實現會計集中核算之后，事業單位對資金的支配權是不變的，每個單位的財務審批事項還是由每個單位的負責人決定的，但由于會計核算中心管理著資金的支付權，它就必須對財政資金的使用情況進行全面的監管，這也是會計核算中心實際存在的意義，但是，現行財政經費開支標準遠遠落后于實際開支標準，當不符合標準時，各單位總是要求會計核算中心根據實際情況處理，這樣就造成了會計核算中心執行起來比較困難的現實。實行集中核算之后，經常會出現預算單位請求支付而會計核算中心拒絕支付的現象，這些現象也是會計集中核算之后急需解決的日益突出的問題。
4：會計核算人員綜合素質有待提高
實行會計集中核算，會計核算中心就代替了各個單位的會計組織、會計人員和會計崗位，致使一大批多年從事會計工作，有著豐富會計經驗的會計人員離開了會計崗位去從事其他的工作。會計核算中心實行財務統管之后，也受到本身局限性的限制，會計核算中心的工作人員對每個單位的情況并不是一清二楚，這些人員既要堅持規章制度，提高資金使用效益，又要實事求是地處理好單據的報銷問題，以保證各單位正常業務活動的開展，要想把這些工作做好，必然對核算中心工作人員的綜合素質要求就比較高。
5：核算中心人員配備與業務量不成比例
實行會計集中核算后，由核算中心在銀行統一開設賬戶，集中辦理資金收付，各單位的財務工作主要集中在核算中心，核算中心的每一名工作人員同時負責管理幾個或十幾個單位的賬務，他們要對各單位的票據進行核算記賬，并定期編制財務報表以及年終決算，同時還要對各單位以前年度的會計檔案資料加以整理和保管，工作量相對較大。這種情況也造成了很多數據無法準確及時的提供給各事業單位，使得二者容易在工作中產生矛盾。
二：加強事業單位會計集中核算的對策
1：加強制度建設，保證資產安全
社會各界都要轉變觀念，為會計集中核算創造良好的社會氛圍，國家要加強固定資產的管理力度，財政部門要對固定資產的范圍作出嚴格的規定，使得會計核算中心可以按照固定資產的標準統一做賬，要加強固定資產財務審批制度的建設，對于預算單位固定資產的核算要規范要求，嚴格管理，對于固定資產的報廢制度也應該有明確的規定，作為內部控制建設的一部分，賬目和實際資產統一是非常重要的一個環節。我們必須制定一套嚴格的監督機制，切實規范預算單位對固定資產的管理工作，同時要建立健全固定資產的保管制度，做到入賬的時候必須有人去驗收，領用的時候必須有人去登記，固定資產的保管賬目與實際的儲存協調一致，賬目清楚，會計核算中心要對事業單位的固定資產定期檢查，發現問題及時解決，還要對事業單位的固定資產不定期的抽查，及時掌握事業單位固定資產的使用和變動情況，以確保事業單位固定資產的安全。
2：加強預算管理的制度建設
事業單位的各項預算必須采用綜合預算的形式，要考慮周全，必須考慮到每一個部門的各項預算資金，將事業單位的各項預算資金全部都要納入到政府財政資金的預算管理之中去，此外還要進一步推進預算管理制度的改革，擴大各部門的預算范圍，制定出科學合理的和實際相符合的限額標準，使得預算管理制度嚴格細致到各個部門、各個項目的管理之中，事業單位的所有的財政開支都要嚴格的列入預算之中去，預算單位經過審核批準，財政部門和會計核算中心必須嚴格的按照預算來執行，預算單位和財政部門必須對資金的撥付和應用情況進行全方位的監督和管理，為會計集中核算創造良好的外部環境。
3：加強法律法規的建設
實行會計集中核算后，各單位的會計賬簿、會計憑證等會計資料與單位相互分離，單位內部的會計核算和監督的職能也相應轉移到了會計核算中心。由于在《會計法》中對會計集中核算沒有明確的規定，這樣就要求相關部門根據實際情況自己制定有關的法律 規定，來約束和規范資金的使用情況，同時對事業單位會計集中核算給予合法性的支持，使得會計核算工作有法可依，有章可循，使它的監督檢查職能得到最大程度的發揮，利用法律法規來規范會計的行為，促進財政建設健康有序發展，以此來促進會計核算工作向著更高的目標前進。
4：加強培訓力度，提升人員的素質
各單位都是運用《會計法》來規范和約束會計的日常行為，隨著中國經濟的發展，社會現象紛繁蕪雜，這就要求各事業單位根據《會計法》來建立健全本單位的會計管理機構，會計人員必須要有會計從業資格證才能上崗，對于上崗的會計人員不得隨意調動，要加強對上崗會計人員的培訓力度，使其思想文化素養和專業理論素養以及法律意識都有不斷的提升，充分提高會計核算中心的監督職能。
5：加強信息化建設
信息化高速發展的今天，給會計集中核算提供了方便。會計核算中心可以實行會計電算化，采用遠程報賬的方式進行，促進財會管理實行完全的自動化管理，這樣節約了勞動力，避免了重復性的工作，使得會計核算的工作效率大大提高。
三：結語
實行會計集中核算之后，加強了對財政資金的管理和監督的力度，對事業單位的財務管理和會計的職業行為都起到了規范的目的，盡量使國家的財政資金都用在刀刃上，提高了資金的使用效率，促進了清正、廉潔、高效財務管理運行機制的建立，所以不斷完善和加強會計集中核算有著非常深遠的現實意義。
參考文獻：
[1]鄭勇.財務集中核算在實務中的利與弊[J].當代經濟,2008(10):74-76.
[2]陸瑛.事業單位會計集中核算利弊之我見[J].會計師,2009(9):28-29.
1997年，財政部開始在全國部分地區進行了委派制的試點工作；2000年9月7日，財政部、監察部又聯合印發了《關于實行會計委派制度工作的意見》，要求各試點單位要在試點中不斷完善會計委派制度及其配套措施。實踐中，對國有、行政事業單位實行會計委派制的基礎、現實因素、實施方式都存在著差異，本文擬對這兩類會計委派制現實選擇中的效率分別加以討論。
一、國有企業會計委派制的理論基礎和效率評價原理
國有企業會計委派制是矛盾性和現實性的統一。會計委派制是現實中矛盾的產物，《會計法》、《公司法》明確賦予企業決定會計機構和會計人員的自主權，然而現階段，由于國有企業所有者缺位，不合理的公司治理結構，其他非國有小股東的 “沉默”（“沉默”源于力量弱小、分散而聯合成本較大），加之經理市場、會計人員市場的不健全因素導致企業監督弱化，賦予的決定會計自主權反而成為企業經營者控制會計機構和會計人員，實現“內部人”控制的有效手段，會計信息嚴重失真，而國家所有者處于信息不對稱的被動一方，造成國有資產流失風險。解決這一矛盾有兩種途徑：一是通過強化財政、稅務、審計部門監督以及注冊會計師監督等“外部人”監督職能，防范“內部人”道德風險，然而由于“外部人”與“內部人”處于信息不對稱的兩端，“外部人”的博弈成本是高昂的，“外部人”獲取信息對稱的努力總是滯后于企業信息的變化和更新速度，同時現行的外部監督機制及其介入企業會計信息的方式是事后監督，時效滯后，無法從根本上防范帶有過程性特征、無時無刻都可能發生的“內部人”道德風險，監督起作用時，損失已無法挽回；另一途徑則是通過實施會計委派制，分化瓦解“內部人”控制陣營，將會計納入所有者或出資者陣營，實時監控企業的會計信息和財務狀況，實現基于信息對稱前提下的企業“內部人”之間的博弈，通過健全內部控制制度責任主體相互制衡機制并與外部監督要求有效銜接起來，控制和防范“內部人”道德風險，其代價是，阻滯了或者說在一定程度上破壞了單位法人治理結構組成因素的內在聯系，使會計職能外化于單位法人，導致與單位法人目標不一致時的機制風險。在當前環境下，顯然第二種途徑，即實施會計委派制是一種成本較低的現實選擇。
國有企業會計委派制的主要形式。對國有企業實行會計委派制主要有委派財務總監制和委派會計負責人制。財務總監制，由財政（國資）部門向國有企業或國有控股公司委派財務總監，進入公司董事會或監事會，獨立行使財務管理監督權，監督國有資產營運、重大投資決策、審查會計報表，對重大財務收支和活動實行與總經理聯簽制度，財務總監的工資、獎金納入財政預算，由財政部門統一管理和發放，并對其定期考核與輪崗。委派會計負責人，由財政（國資）部門或財政（國資）部門與企業主管部門聯合向中小型企業委派財會負責人或會計主管人員，按“統一管理、統一委派、分職任免”的辦法進行管理，對委派的會計人員的人事檔案、職務晉升、工作調動、專業職稱、工資福利等統一管理。
國有企業會計委派制的效率評價原理。我們要判斷一種制度的效率，就是要制度成本與制度收益的比率并加以評價。對國有企業實行會計委派制的成本主要由委派制度運行成本、企業“內部人”博弈增加企業運行的成本及其可能引起的機制風險導致的損失、與外部監督相銜接而減少的外部監督成本三部分組成，而收益則主要由因提高企業財務管理和決策水平而提升國有資產保值增值率帶來的收益、因強化財務監督遏制違規違紀現象而減少的損失兩部分組成。不同規模、不同行業的國有企業和國有控股公司可以根據這一效率評價原理選擇相應參數建立數學模型，進行定性和定量分析，作為實行會計委派制的決策依據。
二、行政事業單位會計委派制的理論基礎和效率評價原理
行政事業單位會計委派制是政府內部控制和監督機制的一種自我完善。對行政事業單位實行會計委派制則不像對國有企業實行會計委派制那樣矛盾突出。其根本原因在于，行政事業單位本身就是政府管理系統的組成部分和政府職能外延的載體，是廣義上政府的一部分，因此，對之實行會計委派制只是政府內部控制和監督機制的一種自我完善，并不存在實質意義上的產權矛盾。對行政事業單位實行會計委派制的目的在于以制度確保會計人員正常行使核算、監督和管理財務活動的職能，堅決抵制單位領導的錯誤指令，從源頭上預防和制止腐敗現象的發生，提高財政資金的使用效率。對行政事業單位的會計委派制形式主要可分為直接管理形式和集中核算形式。直接管理形式，是以政府名義向所屬的行政事業單位直接委派會計人員，對委派會計人員的組織人事、職務晉升、工資福利等進行集中統一管理，并實行定期輪崗制度。集中核算形式，是在保持單位資金使用權不變和財務自主權不變的前提下，取消單位會計機構和銀行賬戶，統一會計核算，統一資金結算，統一發放工資，統一財務公開，統一管理會計檔案的一種會計委派制度。從實踐看，兩種委派形式各有利弊，但集中核算形式顯然更具有理論上的純粹性和典型性，因此在這里，筆者選擇它作為討論會計委派制效率的樣本。
集中核算是行政事業單位會計委派制的高級形式。會計集中核算基本運作方式是在保持納入集中核算的單位資金使用權不變和財務自主權不變的情況下，核算中心對各單位的財務收支采取“集中管理，統一開戶，分戶核算”的辦法。納入集中核算的單位一律取消會計崗位，撤銷銀行賬戶，其現金、轉賬、匯兌等資金結算和行政經費、事業費、專款的撥入、支出、往來款項的收付以及日常會計核算監督、會計報表編制、會計檔案管理等工作，統一由核算中心辦理和承擔。在行政事業單位推行會計集中核算，其本質是政府直接介入單位內部監督和控制機制，打破“內部人”控制的局面，從源頭上控制了資金收付，強化了財政監督管理，從制度上防止了單位任意支配資金的可能性，并對優化財政收支結構、編制部門預算起到信息反饋和決策的基礎性作用。同時，也不應忽視實施會計集中核算面臨的一些基本，首先是制度矛盾，會計集中核算將會計核算和財務管理職能分離開來，分別由核算中心和單位行使，一定程度上使得單位財務管理職能弱化，同時導致會計核算和財務管理兩種職能基于利益目標不同的反復“博弈”，產生交易費用，單位的資源配置效率；其次是機制邊界，由于核算中心的規模是有限的（這主要取決于實施集中核算的成本和收益比較），過大的、過于復雜的資金活動量往往使會計人員疲于應付會計核算基礎工作，無力兼顧動態單位財務狀況而實現部門預算編制過程中的信息反饋和決策機制的有效運作。
會計集中核算制度的效率評價原理。會計集中核算制度的效率，也就是會計集中核算制度成本與制度收益的比率。其制度成本主要由集中核算制度運行成本、單位因會計核算與財務管理職能相分離而增加的財務目標實現成本和博弈費用、與外部監督相銜接而減少的外部監督成本三部分組成，而制度收益主要由實施集中核算對財政資金使用效率的提升產生的收益、強化監督遏制違規違紀現象而減少的損失兩部分組成。因此，各級、各地區財政可以依此原理選擇匹配地區實際的參數建立數學模型分析評價實施會計集中核算的效率，以此確定是否實施、實施的規模和范圍，增強決策的性。
闡述會計集中核算與國庫集中收付之間關系的一個觀點。提到會計集中核算，就不能不說到國庫集中收付，因為現在許多人熱衷于將二者進行優劣對比并加以抉擇。國庫集中收付制度是以國庫單一賬戶體系為基礎，資金繳撥以國庫集中收付為主要形式的財政國庫管理制度，所有財政資金均通過國庫單一賬戶體系直接繳入國庫或財政專戶，支出通過國庫單一賬戶體系支付到商品和勞務供應者或用款單位。實現對財政預算執行全過程資金流的控制、監督和信息及時反饋，改變財政收入報解遲滯、資金極度分散，使用效率低下的現狀，有利于預算約束和執行，有利于加強財政監督，推進廉政建設。這一制度不改變單位的會計核算主體和財務管理機制，實踐表明，運行成本較低而效果顯著，得到財政部的肯定并要求在全國推廣。筆者認為，會計集中核算制度和國庫集中收付制度雖然產生的背景及出發點不同，具體的資金運作形式也存在差異，但二者的本質是一致的，都是政府通過從源頭上控制單位資金收付強化財政管理監督，對單位資金、財務運作體系直接介入，通過低成本的“內部人”之間的博弈，實現優化單位資源配置、防范“內部人”道德風險、確保國家機器正常運轉和事業健康的“納什均衡”。二者區別在于，國庫集中收付制度是將單位的資金出納職能納入財政部門，而會計集中核算是將單位的會計核算職能和資金出納職能都納入財政部門，后者的介入深度超過前者，而二者的資金出納職能都是財政直接支付和授權支付。如果將會計集中核算視為政府介入制度的整體，那么國庫集中收付只是這一整體中的一部分，因此用一種制度的整體和部分作比較并判斷優劣是不符合邏輯的。是否實施會計核算制度，關鍵仍然在于衡量財政統一單位會計核算和監督職能這一制度本身的成本和收益比較的結果，也就是前文所提到的效率評價原理。
近來，一些事業單位紛紛介紹引入權責發生制作為財務核算會計基礎的做法，引起了財務人員的高度關注，筆者也就此作了簡單的調查摸底。從目前情況看，確實有部分事業單位已在財務核算中引入權責發生制，也有部分單位正在為是否引入權責發生制而舉棋不定，還有一些單位仍然持觀望態度。在人們對這一新鮮事物眾說紛紜、褒貶不一的情況下，筆者結合近年來財政管理體制改革的需要，從會計工作和財務管理的角度談談其利與弊。
一、事業單位財務核算引入權責發生制的有利之處
所謂權責發生制，是指會計核算中確定本期收益和費用的方法。即凡屬本期的收入，不論款項是否收到，均作為本期收入處理；不屬本期的收入，即使本期收到的款項也只作為預收款項處理，而不作為本期收入。凡屬本期的費用，不論款項是否支出，均作為本期費用處理；不屬本期的費用，即使在本期支出，也不能列入本期費用。采用權責發生制不僅能正確計算出事業單位當期的損益，而且能向決策者提供過去發生的關于現金收付的事項和即將支付現金的義務以及未來將要收到的現金來源的信息。事業單位財務核算引入權責發生制的有利之處主要表現在以下幾個方面：
（一）能夠全面、真實地反映事業單位的資產負債情況
在收付實現制下，政府會計的固定資產僅反映其原值的增減變動，而不反映資產的累計折舊，導致固定資產賬面價值不實；同時，事業單位的“暫存款”和“暫付款”科目常常用于核算許多債權債務，對于應收未收、應付未付的具體事項無法如實體現，導致政府公共會計對相關資產與負債核算失真，不利于處理年終結轉事項。事業單位財務核算引入權責發生制后，可以對固定資產進行計提折舊，對經營過程中發生的應收未收、應付未付的具體事項進行核算，全面、真實地反映事業單位的資產負債情況，有利于正確處理事業單位的年終結轉事項。
（二）采用權責發生制是實現提高會計信息可比性的唯一辦法
收付實現制在會計信息可比性方面的影響主要有三個方面：1.由于企業會計財務核算采用的是權責發生制，而事業單位會計核算則以收付實現制為計量基礎，影響了企業和事業單位之間財務信息的可比性。2.有些事業單位(如醫院)目前已經采用權責發生制計量基礎，影響了政府部門與某些事業單位之間財務信息的可比性。3.某些市場經濟國家的政府會計計量基礎與預算管理原則已經嘗試實行權責發生制(或修正的權責發生制)，我國事業單位會計仍以收付實現制為基礎，也在一定程度上影響中外政府財務報告的國際可比性。唯有引入權責發生制，上述企業與事業、事業單位之間、中國政府與外國政府之間的會計信息才具有可比性。
（三）可以起到準確核算成本的作用
事業單位實行權責發生制不是為了計算盈虧，但考核業務成果、制訂收費標準、籌劃資金來源、進行經營決策，都需要利用權責發生制為基礎的成本核算信息。目前，不少事業單位如：科研院所、醫院等都要進行成本核算和收支配比，部分高等院校也在試行人才成本核算，這都離不開權責發生制。
（四）滿足已設置的會計科目的需要
現在，許多事業單位已設置了應收應付、預收預付、壞賬準備以及預提費用等會計科目，實際上已開始運用了權責發生制。例如：財政國庫集中支付制度改革年終結余資金的會計處理、高校按普高生的學費收入計提助困經費、實行成本核算的事業單位預提的租金、保險費、借款利息等。
（五）能優化經費的使用
以權責發生制為基礎的成本核算制度將使財務部門和單位領導對財務行為的控制、業績管理的作用有更深刻的認識。1.較客觀地反映會計期間的經費使用效益；2.降低采購成本；3.更好地管理發生的債權債務。
（六）成為單位各期負責人業績配比的客觀需要
事業單位推行部門預算、政府采購與集中支付制度的改革，考核各時期事業成果和資金使用率，需要精確計算在采購計劃中物資和服務的成本。為了使經濟效益狀況與各期負責人的權利進行配比，采用權責發生制成為現實的客觀需要。
（七）有利于事業單位資金使用情況的綜合評價
由于收付實現制更側重于事業單位經濟活動的現金流反映，難以達到資金使用綜合效益評價等更高層次的管理目標。市場經濟國家的經驗表明，權責發生制原則較之收付實現制可以更好地解決事業單位預算支出的績效考核問題，提高有限預算資源的使用效率。
二、事業單位財務核算引入權責發生制的自身缺陷
由于收付實現制是我國多年來事業單位財務會計計量的基礎，這項改革牽扯范圍廣，內容多，目前還有諸多不適的因素，需要審慎考慮，主要是：
(一)權責發生制計量基礎受到政府財力的制約
由于事業單位的資金管理模式分為全額撥款制、差額補助制和自收自支制，其經費來源既有財政預算撥款，又有自己創收的收入，其會計核算基礎除經營性收支業務可采用權責發生制外，主要為收付實現制。事業單位引入權責發生制需要具有相對較高的預算管理水平和雄厚的經濟實力。在目前的財政條件下，采用權責發生制對后續預算資金使用的要求與財政資金供給的矛盾是我們在探討權責發生制事業會計改革中需要反復權衡利弊的一個重要問題。
(二) 過快地推行權責發生制會計計量基礎的改革，實施成本高
在比較權責發生制與收付實現制作為會計核算基礎的優劣性時，操作簡單構成了收付實現制的一個重要優點。在收付實現制下，其核算成本通常要低于其他會計計量基礎，對于基層財務人員會計核算水平的要求也不高，財務報告的編制人員不需要經過復雜的系統培訓，就可以較為熟練地掌握核算與編制方法；而權責發生制會計計量基礎則在一定程度上引入了管理會計的理念，突出了預算管理中的政府受托責任與透明度，其核算手續繁瑣，程序龐雜，實施起來成本相當高，尚不為人們所接受。
(三) 易給財政收支注入“水分”，直接影響預算收支執行的真實性
眾所周知，在企業財務管理中由“往來款項”所形成的債權債務關系，容易形成企業“虛增”或“虛減”財務成果的“蓄水池”。因為在權責發生制下，只要確認了對相關單位的“預算授權”，就確認了相應的債權債務關系。至于在未來哪一個具體時點上發生資金撥付的實際行為，僅僅是往來賬目的調整，這種行為直接影響了預算收支執行的真實性。
（四）我國事業單位改革的復雜性，也制約著權責發生制計量基礎的推行
政府會計計量基礎的改革不僅涉及到行政機構，還涉及到事業單位改革。而我國的事業單位無論是在內涵還是外延上，與市場經濟國家通常意義上的非政府組織或民間非營利組織都存在著較大的區別。對于某些自收自支、實行企業化管理的事業單位，由于在具體性質上與企業已無多大區別，在財務核算上實行權責發生制原則，是順理成章的事情，但對于更多的全額和差額事業單位，其業務性質千差萬別、資金來源渠道迥異，正是這種差異和復雜性，在一定程度上制約著權責發生制計量基礎的推行。
(五)地區間財力差距大，引入權責發生制核算基礎的條件尚未成熟
近幾年，雖然全國經濟有了一定的發展，但西部貧困地區特別是縣以下政府的財力仍然十分低下，財政還相當困難，他們背負的歷史債務非常重，一些鄉鎮事業單位由于受財力的影響，甚至連國家規定的政策工資也無法足額發放。如果引入權責發生制會計基礎進行核算，將歷欠的債務擺上議事日程，條件確實未夠成熟。
三、建議
從以上分析看，在事業單位財務核算中完全引入權責發生制還存在著一定的難度。根據我國財政管理體制的實際狀況和事業單位會計的具體業務，筆者提出如下建議：
(一)嚴格界定權責發生制的適用范圍，分別不同事業單位的性質進行確定
權責發生制的適用范圍在我國的《事業單位會計準則（試行）》中沒有得到界定。由于該準則適用于各級各類國有事業單位，不適用于事業單位的附屬企業，隨著事業單位改革步伐的加快，一些經營性的事業單位已逐步推向市場，停止了財政供給，完全企業化；另外一些具有經營性、公益性雙重性質的事業單位，考慮其收入條件和能力，財政也適當核減了事業經費。因此，會計制度中必須嚴格界定權責發生制的適用范圍，筆者建議分別對待：
1.自收自支和實行企業化管理的事業單位，完全采用權責發生制計量基礎進行財務核算
由于這種事業單位在日常業務活動上同國家財政之間基本上沒有預算繳款、撥款關系，在具體性質上與企業已無太大區別，因此，完全可以實行權責發生制計量基礎進行財務核算。
2.實行差額補助制的事業單位，也采取權責發生制計量基礎進行財務核算
由于這些單位所發生的各項支出首先要用本身的業務收入來抵補，其不足部分由政府撥款補助，這種事業單位業務收入經常且比較固定，如醫院、劇場、體育場、幼兒院、托兒所等，也可以采取權責發生制計量基礎進行財務核算。
3.實行全額撥款制的事業單位，基本業務采用收付實現制，個別事項采用權責發生制計量基礎進行財務核算
雖然全額事業單位所需的全部經費基本上由政府預算撥款供應，但業務性質千差萬別、籌資渠道迥異，因此在財務核算上應分別處理。（1）對自身業務收入不很多、不經常、不固定的全額事業單位，建議繼續保留收付實現制的計量基礎進行財務核算；（2）對一些收入比較多、收費時間比較集中（一年只收一次）、平時靠多渠道籌資維持正常運轉、成本計算相對復雜的全額事業單位，例如高等學校、科學和體育事業等，基本業務采用收付實現制。而對某些特殊業務則采取權責發生制，例如：對固定資產的購置成本進行資本化，建立計提固定資產折舊制度等，使固定資產賬實相符，對經營過程中發生的應收未收、應付未付的具體事項進行核算等。
（二）著力解決當前財政預算管理和財政體制改革中不相適應的內容，逐漸與推行權責發生制接軌
針對目前實施政府采購、國庫集中收付、部門預算等改革措施后出現的新業務、新問題，其解決辦法如下：
1.要完善各項配套制度
事業會計準則、會計制度要適應政府預算科目的設置要求，以便按照政府預算收支科目口徑反映事業單位預算執行情況；財政國庫管理制度要與《預算法》以及各行各業的會計制度做到相互適應，會計處理的方法要達到統一。
2.要在相關的配套領域進行局部改革
在實施政府采購、國庫集中收付過程中，由于財政資金流向變化而引起的收入和支出的計量、確認問題、購入工程物資的計價問題等，財政總預算會計和行政、事業單位會計中都要做出相應的補充規定；在具體會計核算方法的選用上，凡是以收付實現制為基礎的賬簿記錄已不能真實反映經濟業務事項的，應部分引入權責發生制，逐漸與推行權責發生制接軌。
一、國庫會計監督工作的現狀與問題
自2005年以來，人民銀行各分支行大都實行了國庫業務同級監督的新機制，對促進提高國庫會計核算質量、防范資金風險起到了積極作用。但隨著國庫業務的不斷發展和資金風險點的明顯增多以及風險程度的相應加大，基層央行國庫事后監督工作的現狀已越來越不適應形勢發展的要求，存在的問題更是不容忽視，主要表現在：
一是監督身份缺乏獨立性。據對某市中心支行下轄8個縣支行的調查，從事國庫工作的人員多數為4-5人。受崗位多、人員少的制約，有7個縣支行的國庫會計主管兼任事后監督崗。雖然這種兼崗方式與現行《國庫會計核算業務操作規程》的相關要求并不抵觸，但既是“裁判員”又是“運動員”的雙重身份，勢必弱化其監督的效果。即使事后監督崗由其他人員兼任，由于監督獨立性的缺失，監督人員礙于情面，難以嚴格履行監督程序，其監督效果也大打折扣。
二是監督意識淡薄。縣支行部分國庫人員對事后監督存在模糊認識，認為事后監督就是復核崗位的簡單重復，僅僅是多了一道復核程序而已。國庫事后監督人員對其崗位責任的重要性也認識不足，風險意識差，存有僥幸心理，甚至有的監督人員思想麻痹，工作不主動，監督不到位。
三是監督標準缺乏統一性。《辦法》雖在監督內容、方法和程序上作了規定，但原則性較強，加之近年來，國庫業務變化較大，部分規定已不適應國庫會計核算業務監督的需要。由于缺乏全面統一的監督標準，因此，在實際工作中，縣支行國庫事后監督人員大多依據自身對制度的理解，往往只注重“賬平表對”，而忽視國庫會計核算中的易發風險環節，監督重點和針對性不足，隨意性較大。
四是監督工作缺乏指導性。雖然《辦法》第二十二條規定“上級國庫部門應定期或不定期地對轄屬國庫會計事后監督工作檢查指導，促進事后監督工作順利進行”，但在實際工作中，由于上級國庫部門的檢查指導往往注重的是核算質量和風險管理，而專業性較強的事后監督部門又無業務指導職能，因此，該規定的可操作性不強。
五是監督手段落后。直至目前，縣支行國庫事后監督工作仍處在手工監督階段，監督方式已嚴重落后于國庫會計核算電子化快速發展的現實，加上事后監督最快也只是審核上一個工作日已處理完畢的業務，因此等到發現問題時，往往“生米已煮成熟食”。
六是監督機制不完善。目前，按照有關規定，縣支行國庫事后監督業務雖然要接受上級行國庫、內審等部門的檢查和指導，但從幾年的實踐來看，由于上級行事后監督部門既無垂直管理職能，也無業務指導職責，因此，縣支行國庫事后監督工作在上級行有關部門以及本行領導經常組織的國庫檢查時往往被忽略，實際上幾乎處于無人管理的“邊緣地帶”。
七是監督方式傳統。目前，縣支行國庫事后監督人員日常監督的內容，主要是憑證要素是否正確和完整、賬務數據是否準確等，缺乏對國庫會計核算全過程的檢查和監督。如系統口令是否定期更換和嚴密保管；撥款、退庫、更正等重要業務是否合法、合規；人員變動、離崗時是否嚴格執行交接制度；印章、重要空白憑證的保管、使用是否符合制度等。
八是監督程序缺乏規范性。《辦法》雖對國庫部門實施事后監督必須遵循的“移交會計資料，進行事后監督，記載監督事項，反饋監督結果，整理、裝訂、保管會計資料，報告監督情況”等監督流程有原則規定，但實際工作中，縣支行國庫事后監督不能嚴格執行諸如填制資料交接清單、記載監督工作日志、發出事后監督通知書等監督程序的現象較為普遍，監督實則成為走過場。
九是人員配備不足、素質欠佳。有些縣支行至今尚無專職的事后監督人員，大部分是由會計或其他崗位人員兼職，加上近幾年來，對事后監督人員進行專業培訓的次數屈指可數，因此，其日常監督工作僅限于對國庫會計核算進行簡單的勾對、檢驗，對國庫管理制度和操作規程以及財、稅、庫方面的政策規定了解不多，不能隨時洞察國庫會計核算中存在的疑點或漏洞，更談不上對發現的問題進行深層次的分析和反映。
二、改進國庫會計監督模式的比較分析
從上述所述，不難看出，現行國庫會計監督模式已經明顯不適應形勢發展的需要，已到了非改不可的時候。但如何改進并能達到最佳效果？這就需要通過分析比較、綜合利弊才能得出。為此，我們先提出以下幾種可選的國庫監督模式進行比較分析。
模式一：縣支行同部門監督。即在縣支行國庫部門設立事后監督崗，指定專職人員負責國庫會計核算事后監督工作，但不參與賬務處理。這種模式的主要優點在于：監督人員能夠按照有關要求同步實施監督，可實時、實地觀察國庫業務處理的全過程，并能方便地同國庫會計主管或會計經辦人員進行溝通交流。存在的弊端，主要是監督工作缺乏獨立性和權威性，在一定程度上影響監督人員實施監督的主動性、客觀性和公正性，從而降低事后監督的效果。
模式二：實行跨部門監督。為了體現事后監督的獨立性原則，提高事后監督的有效性，可在縣支庫會計核算業務實行集中監督前，國庫事后監督職責由縣支行監察室或辦公室熟悉會計核算業務的人員擔任。每個工作日，縣支行國庫部門專人負責將上一工作日會計資料跨部門移交事后監督人員，監督后的國庫會計核算資料由縣支行綜合檔案管理部門負責統一管理。這種模式是由縣支行國庫以外的其他部門負責監督，一般為辦公室或紀檢監察部門。其有利的方面主要體現在：能夠較好地克服自身監督所不可避免產生的局限性，在一定程度上提高了監督的獨立性和公正性。不利的方面主要表現為：監督人員了解掌握有關要求存在“時差”;監督內容往往局限于憑證、賬表的規范性等表面內容，對資金風險難以進行實質性監督；監督人員多為兼職，時間、精力難以得到保障。
模式三：上級行集中監督。是指縣支行國庫會計核算事后監督業務全部集中到上級行事后監督中心辦理，同時國庫會計資料一并集中保存，如遇調賬、更正等業務由縣支行相關人員到上級行事后監督中心進行查詢。此種模式兼具同級和跨部門監督的長處，并有以下明顯優點：一是有利于增強監督權威，促進縣支行不斷改進和夯實國庫基礎工作，努力提高國庫會計核算質量。二是有利于提高國庫工作效率。事后監督工作上收，勢必要求縣支行國庫部門改進工作作風，加強協調配合，準確辦理當日業務，并及時上報有關會計資料。三是有利于保證監督質量。由上級行事后監督中心專人實施集中監督，能夠排除同級監督產生的各種干擾，保證監督質量。不利的方面主要有:一是如遇惡劣天氣、自然災害、網絡中斷等異常情況，可能導致當日憑證不能及時送達，影響事后監督的時效性。二是時空距離將給縣支行國庫賬務查詢、檔案調閱等造成不便。三是由于一級政府一級國庫，縣支行國庫會計核算內容必然包含地方特色，因此，在一些具體業務處理上可能與上級行事后監督中心存在認識偏差。
模式四：上級行派駐或委派監督。這種監督模式雖然在形式上解決了由縣支行自身監督帶來的獨立性和權威性不夠的問題，又可在一定程度上避免出現由上級行集中監督而產生的不利情況。但也存在以下不足之處：一是派駐監督對監督人員的管理難度增加，人力、物力耗費較大；二是委派監督必將形成業務歸上級行管理和人員歸所在支行管理的“雙重”管理方式，難以保證事后監督完全的獨立性和超脫性；三是不論派駐監督或委派監督，相對于縣支行其他工作人員而言，監督人員可能會產生某種程度上的優越感，加之對監督人員的管理難度較大，易使其發生道德風險，從而影響監督效果。
三、基本結論
1.關于上級行集中監督模式。很顯然，從長遠看，這種監督模式是發展的方向。但在目前各種基礎性條件尚不具備的情況下，如國庫業務核算系統由TBS（國庫核算系統）過渡到TCBS（國庫集中核算系統）、國庫會計核算事后監督系統上線運行、中心支行國庫核算監督人員數量增加、素質提高等，陡然把縣支行的國庫事后監督工作在空間上“移位”到上級行，是很難達到預期目標的，相反還會在一定程度上降低基層央行國庫的服務質量和效率，尤其是對所轄縣支行較多的上級行來說，此種監督模式的監督效果更是難以想象。
隨著社會經濟的發展，鐵路的跨越式發展改革不斷推進，貨物運輸量呈現出不斷增長的態勢，而鐵路的運營方式也正逐步走向市場化，給鐵路貨運帶來了良好的發展機遇，同時也對鐵路貨運管理提出了更高的要求，因此，鐵路貨運改革勢在必行。而貨運中心是改革下誕生的新興機構，必定被賦予改革的重任。
成立貨運中心并作為以盈利為主的獨立物流企業，是改善鐵路部門不良現狀的好辦法。貨運中心是鐵路貨運系統中直接面向客戶和市場的窗口，因此，貨運中心如何整合資源、理順管理關系，開拓營銷業務，有效發揮整體合力，是實現鐵路貨運改革的重要問題。鐵路局可以通過改進財務清算辦法進行財務管理，建立起適應貨運中心的財務管理模式。
二、鐵路部門傳統財務清算方法的利弊
鐵路部門目前的財務清算方法是：實行“收支兩條線”的管理模式，即以客、貨運輸收入為主要來源的營業收入逐級、全部上繳鐵路局，最終上繳鐵路總公司，這些產生收入的單位主要集中在以客運業務為主的各大車站，如北京站、北京西站等，和以貨物運輸業務為主的車務段、貨運站，如通州西車務段、豐臺西站等。而為鐵路客、貨運輸提供服務的機務、車輛、工務、供電、電務等鐵路局下屬基層單位則是產生支出的單位，根據實際完成的工作量指標及鐵路局制定的工作量定額來與鐵路局進行費用清算，這其中包括：人員工資以及各種附加費、固定資產折舊費、為運輸業務的正常運轉提供服務而發生的材料、燃料支出等各項費用，而以此為依據確定的數據作為運輸清算收入進行帳務處理，因此，在支出單位，財務收支基本平衡，即運輸清算收入約等于實際運輸的總支出。
這種財務清算辦法可以使鐵路局處于收入分配的主體地位，有利于鐵路局集中和掌控資源，掌握了主動權就有利于控制整體的成本支出。但是，由于要將客、貨運輸的總體收入全部上繳，各個基層單位就成為了為完成工作指標而存在的單純下屬部門，并不完全算是盈利單位，這在一定程度上削弱了基層單位員工的工作積極性和盈利動力。
隨著鐵路貨運體制的改革，這種財務清算辦法已經無法滿足市場經濟條件下鐵路部門的發展需求，因此，改進財務清算模式就成了實現鐵路投資主體多元化、企業自主經營的核心問題。
三、改進財務清算方法的對策
改進鐵路局財務清算方法的具體對策是：根據各個基層單位具體工作內容和性質，分別將其確定為盈利中心與成本中心。被確定為盈利中心的單位需要完成盈利工作，完成鐵路局下達的利潤指標；而被確定為成本中心的單位則需要根據鐵路局下達的工作指標進行成本控制，實行成本核算，以真實反映收支情況。
這種分別下達不同指標的方法有利于各基層單位找準自己的定位，明確自己的工作內容，易于根據指標開展工作，而且，被劃分為盈利中心的單位也會積極通過增加收入、節省開支等手段去努力完成利潤指標，有利于提高員工的工作積極性和主動性。
因此，成立貨運中心是鐵路貨運部門改變運輸經營模式和直接參與市場競爭的必要手段，它應該是以盈利為主的物流單位，不能完全將它視為鐵路局的下屬部門或是其他基層單位。貨運中心是為了盈利而存在的，為此有必要改進財務清算辦法，提高財務管理水平，從而激發貨運中心的活力，努力爭搶市場和創造效益，充分發揮自己的優勢，擴大經營利潤，從而實現鐵路局整體利潤空間的上升。
四、改進鐵路貨運部門財務管理模式的設想
1.優化財務組織結構
貨運中心由貨運站、裝卸公司和物流公司三部分組成。由于其下屬員工數量眾多，工作地點點多線長，所以目前多數采取的是集約化的管理核算形式。即，每個單位只設置一個會計部門和銀行帳戶，用來對本單位所有經營活動進行會計處理，并分別按月度、季度、年度完成會計報表，逐級上報鐵路局。這樣的財務組織結構過于單一，能夠進行的會計工作也不多，而且存在工作效率低下，節奏拖沓等弊端，顯然無法滿足貨運中心的發展經營需要，所以，應該進行財務組織結構優化。
財務組織結構優化的主要思路是，建立貨運中心和隸屬于貨運中心的經營中心，分設上下兩級的會計組織機構，其中，貨運中心以宏觀控制為主，經營中心作為主管經營的主體部門，以實現利潤為主，充分發揮盈利職能，并建立起完善的激勵機制和約束機制，提升貨運中心的利潤空間。這種兩級制的優勢是：
第一，符合財務精細化管理的需求。經營中心作為直面市場的部門，承擔著完成利潤指標的責任，因此，經營中心必須要有獨立的會計組織，實時掌握經營中心的經營情況，才能明確發展方向。另外，設定和完善有效的激勵機制和約束機制，充分調動經營部員工的工作積極性，使他們主動完成目標甚至是超越目標。
第二，符合國家稅收制度的要求。由于貨運中心的管轄范圍很大，有的甚至跨越本省、市，而國家稅收制度要求，企業必須在經營所在地進行登記注冊，才能領取發票和繳納稅款，所以貨運中心存在較大的稅收風險，而設立兩級財務組織則可以規避這樣的風險。
第三，更有利于貨運中心的發展。貨運中心財務部門重在宏觀控制，承擔管理和監督的責任，而下屬經營中心財務部門則重在落實利潤目標，主要負責經營核算和成本控制。各部門各司其職，能夠更好地提高財務管理質量，提升經濟效益。
2.優化財務核算模式
兩級財務組織結構下，財務核算模式也必將形成兩級化，這種兩級化體現在：
第一，獨立核算收入。兩級財務核算模式下，收入進行獨立核算，從而實現使貨運中心成為獨立經營的物流企業的目標。
第二，全成本獨立核算。這種成本核算是根據業務類別進行區分的，實現對各業務的獨立成本核算，細化了核算內容，更容易找出問題并及時采取措施，減少虧損或提升盈利空間。
第三，在運輸新產品時也要進行獨立核算，以加強分析新產品項目的盈利空間，保證今后貨運項目的健康拓展。因此，今后按運輸產品或專線來進行獨立核算的方式將成為財務核算的核心內容。
3.優化資金管理模式
