時間：2023-09-20 16:57:43
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇會計核算規則，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
關鍵詞：中級財務會計；課程教學；教學思路與方法
中圖分類號：G4
文獻標識碼：A
doi：10.19311/ki.1672 3198.2016.22.076
1 引言
中級財務會計是財務管理專業和會計學專業的核心課程。一般來講，按照知識從淺到深的學習規律，學生應在開設初級財務會計課程以后才開設中級財務會計課程。但是，一些財務管理專業，由于專業培養計劃中理論課時的壓縮，往往在開設基礎會計或會計學原理課程以后，直接開設中級財務會計課程，這樣的課程設置無疑給授課者與學生都帶來很大的壓力。老師應該樹立什么樣的教學目標？確定什么樣的教學內容？以及使用什么樣的教學思路與方法？這些問題都值得每位教師認真思考。本文根據中級財務會計課程的教學目標、內容特點總結了該課程的基本教學思路與幾點教學方法，僅供大家參考。
2 中級財務會計課程的教學目標與課程內容特色
中級財務會計課程的教學目標是使學生掌握真實企業發生的各種常見的和比較復雜的經濟業務的內涵，理解各類業務會計核算規則以及規則背后的理論、假設和現實依據，并能靈活運用相關規則進行會計核算。而基礎會計的教學目標就是讓學生熟悉會計的基礎理論與基礎知識、掌握會計核算的基本程序方法與培養會核算的基本技能。
中級財務會計課程的教學內容與基礎會計的教學內容相比，其涉及的經濟業務更具有真實性、多樣性、系統性與綜合性；涉及的經濟學和會計學的理論與假設種類較多；會計核算規則也較復雜，有的會計規則中存在較大的模糊性與彈性空間，有些會計規則之間無法根據相同的理論與假設進行類比；甚至有些規則背后的理論與假設都不成熟。
這樣的教學目標和課程內容特色對教學思路與方法提出了挑戰。筆者認為，該課程的教學目標除了以上提及的目標以外，還要注重會計思維、會計職業判斷能力、會計課程學習方法的培養。為此，應該采取“教與學相結合”，“課堂內與課堂外相結合”，“線上與線下相結合”等教學組織方式，并按照“是什么――為什么――怎么樣――怎么用”四步曲，由表及里、從淺到深、由一般到具體再到一般的認知過程，來對每類經濟業務的會計核算規則進行教學，以提高學習的效果。下文將對教學思路與方法進行詳細闡述。
3 具體的教學思路與方法
3.1 課程教學應該遵守“教與學相結合”
在課堂上，對于有關理論知識和各類業務內涵的學習，應該先由老師在課件或黑板上列出需要掌握的重要與難點，以及需要回答的問題；再由學生自行去閱讀、討論、質疑，并回答預設的問題；最后，由老師對基本內容作簡要的連貫性闡述。
在會計業務核算規則的教學，老師應該要求學生按照以下幾個步驟來思考各具體業務的核算規則：“應設置的相關科目，各科目的性質業務核算的具體環節（核算對象）及其確認時點各核算環節中，涉及的相關科目名稱與記賬方向計量的屬性選擇與計量大小的確定會計分錄借貸平衡與否的判斷”。通過對課文內容進行結構性解讀，借以培養學生對經濟業務進行會計核算的思維。然后，由老師按照“是什么為什么怎么樣怎么用”四步曲，對規則進行解讀與舉例。
為了幫助學生熟悉規則的運用，應由老師在課堂上與課后列出相關練習題，由學生完成。老師應對學生的作業進行抽查與當面溝通，以掌握情況。對于學生掌握不太好的地方要進行補充講解。
3.2 課程教學應該遵守“課堂內與課堂外相結合”
由于中級會計內容的復雜性，單獨依靠課堂時間，往往只能對重要知識點進行講解，學生對重點與難點可能有了一定的印象，但并沒有完全內化成自己的東西。另外，由于學生個體差異，在有限的課堂時間內，有時候無法使每位學生都弄懂。所以，要充分消化與理解有關內容，還需要課后的復習。包括對課堂上不懂的地方通過教材再閱讀、查閱資料、同學間討論以及請教老師等辦法，及時消化；對教材內容中的各知識點進行系統整理，形成較系統的知識；通過多做題來鞏固與靈活運用有關業務的核算規則。另外，由于中級會計前后章節在內容上的關聯性，也需要學生通過復習及時掌握各章節知識，才能順利學好以后章節的內容。與復習相比較，課前預習常被學生所忽視。其實，對教材內容進行課前預習對于培養學生自學能力，提高課堂聽課的目的性與聽課效率非常重要。
3.3 課程教學應該遵守“線上與線下相結合”
教材只是學生學習知識一個渠道，或者說一種信息載體。由于教材的修正周期與編者的水平限制，教材內容存在過時與錯誤在所難免。而教材的篇幅及體例限制又使得與教學內容相關的很多知識無法在書中陳述。所以，如果單獨根據一本教材來學習，往往無法深入系統地理解規則背后的理論、假設和現實依據，也無法及時掌握會計核算規則與相關法規的最新變化，如會計準則、會計制度、經濟法、稅法方面的變化。老師應該充分利用互聯網帶來的便利性，實行開放性教學。包括：引導學生搜尋與利用與會計核算業務有關的會計培訓類網站、財經類網站以及與會計政策法規有關的政府部門網站，如中華會計網、中國財政部網站、中國稅務總局網站、上證所或深證所網站、金融界等；引導學生利用有關數據庫和文獻查詢工具，查閱與會計核算的理論及實務有關的文獻，如中國期刊網、百度學術、百度文庫等；以及引導學生建立或參與現有的學習討論平臺，如中級財務會計課程學習討論QQ群，提供學生與其他人交流的平臺。總之，豐富多彩的互聯網知識資源，是教材的必要補充；實行“線上與線下相結合”的教學方式，可以彌補教材的不足；是學生與外界同行建立聯系，參與同行的知識傳遞、轉移與創造所必需的；最重要的是，利于培養學生從社會網絡中獲取資源進行學習的能力。
3.4 按照“是什么――為什么――怎么樣――怎么用”四步曲對會計核算規則進行教學
（1）“是什么”是指對各業務的會計核算規則進行正確解讀，并采用有效辦法進行信息加工，以幫助學生理解與記憶。具體來講，可以采用“類比法”將相似會計業務的核算規則用表格形式進行綜合比較，以促進記憶。如：投資性房地產采用公允價值法進行后續核算，與采用歷史成本法進行后續核算的要點進行比較；可以采用“流程圖法”對業務的各核算環節（不同核算對象）進行串聯，使人明白相關環節的確認先后順序與確認條件。例如，銷售業務中，銷售收入的確認、銷售成本的確認、銷售稅費的確認，可以用流程圖串起來；可以采用“時間序列法”將一筆業務和與其相關的后續業務聯系起來思考。例如：長期股權投資的初始計量與后續計量可以采用“時間序列法”聯系起來。可以采用要點歸納法，幫助學生記憶某業務的核算規則；還可采用動態圖法，展示事物隨時間等條件的發展變化，將會導致的會計核算分錄的變化。例如：交易性金融資產的價格隨著時間推移，所產生的不同方向和程度的變化，將會導致的會計核算分錄差異。
（2）“為什么”是指向學生解釋有關會計業務核算規則制定背后的理論、假設與現實目的。對“為什么”進行解釋，可以幫助學生深入理解規則制定背后的原因，促進其記憶的牢固性，也利于學生靈活利用規則中存在的彈性空間，培養出職業判斷能力。例如：為什么“交易性金融資產”與“可供出售金融資產”兩者在持有期間的公允價值變動所做的會計分錄不同？為什“投資性房地產”的核算優先采用歷史成本計量屬性？為什么“固定資產”等長期資產在減值后又發生的升值不能確認？而“流動資產”在減值后發生的升值可以在不超過其歷史成本大小的限制下確認？為什么我國新舊會計準則對“固定資產”減值的計提與轉回核算規則不一樣？
老師需要引導學生多問問題，才能擴展其思維的廣度與深度，培養其研究性思維與研究性學習能力。
（3）“怎么樣”是指，老師需要與學生一起分析各會計業務核算規則的合理性、優缺點、由此可能帶來的后果。
例如：會計中對資產的核算優先采用歷史成本計量屬性這一規定，其原因是為了提高會計信息的可靠性。那么，這樣做有可能犧牲會計信息的相關性，使資產的賬面價值與其同一時點的經濟價值不一致。這樣，資產的賬面價值信息有用性是否受到影響？例如，對不同資產采用不同的計量屬性，那么資產負債表中的各類資產匯總項目的數據就是混合屬性數據，它會給數據的分析帶來不便，在數據利用中，有時需要進行數據屬性轉換或進行匯總項目數據的內部結構性分析。再如，公允價值計量技術的層次性，是否帶來公允價值計量的會計操縱？
通過這樣思考，能更加深入理解會計核算合理，會計數據的有用性，以及會計規則的經濟后果性。
（4）“怎么用”是指如何站在獨立公允的立場上，合理合規地運用與各類會計業務相關的理論知識和核算規則。
可以通過多舉例，多做練習來使學生牢固掌握有關規則。所舉的例子不但要具有共性，還要具有個性。只有通過多做多練，加深理解，并提高知識運用的熟悉性與靈活性。
參考文獻
[1]王培欣.“中級財務會計”教學目標及教學內容的新思考[J].黑龍江高教研究，2006，（06）：125 126.
[2]薛靜.基于應用型人才培養的《中級財務會計》課程教學改革探索[J].財會通訊，2011，（33）：158 160.
一、會計核算與財務管理的區別與聯系
1.區別。傳統會計核算即記賬，核算，報稅，出報表，是事后核算，是數據的記錄者，游離于經營績效之外。
財務管理是從各項數據中識別、收集、驗證各種信息并分析數據，對現狀進行評估，經過計劃、執行、檢查，對計劃進行回顧調整并不斷改善，推動企業不斷優化業務流程，支持企業的管理和經營決策。
2.聯系。會計核算是基礎，財務管理是核心，二者是相輔相成的。會計核算是對企業經營過程和結果以數據形式進行反映，為財務管理服務。
二、會計核算與財務管理職能融合的前提
1.數據基礎。財務核算通過標準化、流程化的處理流程和操作規范，保證所有的基礎數據從產生的源頭起就遵循統一的邏輯規則，大大減少了數據加工過程中的數據轉換和數據假設，使報告和決策支持在數據層面得意裨益。
2.管理基礎。“相同的標準”貫穿會計核算和財務管理的全過程，這里相同的標準是指企業必須具備五個統一：即統一的會計政策、統一的會計科目、統一的信息系統、統一的核算流程和統一的數據標準。
3.組織基礎。會計核算與財務管理的融合需要將財務大量基礎工作人員，即核算類崗位人員與財務管理類崗位人員適當分離，使管理類崗位人員將更多的時間和精力投入到業務支持和戰略決策支持中，真正實現財務融合變革。
三、會計核算與財務管理職能融合的過程
1.會計核算自動化。會計核算自動化要求企業建立會計信息系統，如ERP、SAP系統等，實現共享費用財務報賬系統，實現核算數據前端采集；通過ERP、SAP系統業務接口，實現業務核算自動導入會計核算；通過定義財務標準核算規則，實現總賬核算自動化。
2.財務管理系統化。財務管理系統化是將企業的預算管理、資金管理、資產管理、成本管理等與會計核算一體化，實現全過程控制。
3.管理決策信息化。通過財務管理BI商務智能系統，及時獲取會計核算和財務管理信息，為管理提供數據支持，實現管理決策全信息化。
四、會計核算與財務管理在企業中的融合性運用
在信息系統建立并不斷完善的基礎上，要正確處理好財務核算與管理的關系，以核算為基本，以管理為重點，推動公司全面數據化，在數據的基礎上預測生產，精準營銷，支持決策。
1.全面預算管理。會計核算作為全面預算管理的一部分，企業對會計科目的設置、部門核算、項目等應按預算管理的要求進行。財務明細賬設置時，必須考慮預算責任中心分類的需要，并與預算口徑一致。
會計核算的歷史數據是預算編制的基礎，以預算執行的數據發現與目標的距離，調整管理的方向，以決算的數據作為次年預算編制的依據。同時，當期會計核算信息是預算考核的主要依據。嚴格按照預算完成情況實施業績考核，會計核算真正演變為預算的一部分。
2.商務定價及項目收益。商務報價和合同評審管理是財務核算的數據應用。
在訂單報價階段，在對現有同類產品成本進行分析的基礎上測算目標收益值，并以此作為對外報價的依據。在合同評審階段，和合同簽訂價格與既有成本進行比較，其預測收益一方面可以了解合同實際簽訂價格與報價的差異及變化原因，并作為合同評審中對價格部門的確認依據，另一方面作為項目實施后的成本控制及收益預算目標。
在合同實施階段，對項目產品交付過程中的實際成本及收益進行歸集分析，實現會計核算數據的獲取和應用。
在項目關閉階段，對項目進行實際收益分析，找出偏離預算目標的影響因素，特別是對成本影響較大的因素分析，并作為今后同類產品報價及收益預測的依據，實現用會計核算數據指導財務管理。
3.成本管理。在采購環節，推行應用信息化系統的供應鏈流程，根據歷史采購數據及現行生產計劃，考慮一定的安全庫存，排定主輔材的采購計劃。
在存貨管理環節，根據企業存貨特點，建立不同的庫存控制模型，采用滾動的方式進行采購控制，結合詢價比價方式以降低采購及服務成本，同時在定額穩定的基礎上進一步控制材料出庫及消耗量。
在生產環節，技術人員及時修訂工藝BOM，完善定額管理，并將生產廢品率嚴格與企業與員工個人績效掛鉤。
在銷售環節，通過ERP系統實現發貨動態跟蹤、運費跟蹤考核以及貨款結算催收。
近年來,隨著我國公共財政體制改革的不斷深化、事業單位體制改革的逐步推進,對事業單位的預算管理和財務管理都提出了新的、更高的要求,原《會計制度》已經難以滿足事業單位管理和發展的需要。其修訂必要性主要包括如下幾個方面:
一是適應財政管理改革的需要。2000年以來,圍繞公共財政體制建設,部門預算、國庫集中收付、政府收支分類、國有資產管理等各項財政改革不斷深入推進,很多改革涉及到會計科目及核算方法的調整,為了實現會計標準與相關財政改革的有機銜接,確保相關財政改革政策的貫徹落實,需要修訂《會計制度》。
二是《財務規則》在強化事業單位預算管理以及進一步規范事業單位收入、支出、結轉結余、資產、負債管理等方面提出了若干新的要求,迫切需要修訂《會計制度》,通過加強日常會計核算與管理落實新的財務管理要求。
二、 《會計制度》的基本原則
一是遵循《事業單位會計準則》(以下簡稱《會計準則》)的原則。修訂《會計制度》與修訂《會計準則》保持同步。修訂后的《會計準則》于2012年12月6日以財政部第72號令正式,規定了事業單位會計目標,會計基本假設,會計核算基礎,會計信息質量要求,會計要素的定義、項目構成及分類、一般確認計量原則,財務會計報告等基本事項,是制定所有事業單位會計制度(包括《事業單位會計制度》和各行業事業單位會計制度)的基礎和依據,在整個事業單位會計體系中起統馭地位。修訂《會計制度》遵循了《會計準則》的規定。
二是與《財務規則》相協調的原則。《財務規則》在維持現行事業單位財務管理體制和財務制度框架體系基本不變的前提下,重點針對部門預算、國庫集中收付、政府采購、非稅收入管理等各項財政改革對相應的內容作了修訂。修訂《會計制度》的基本思路和定位與修訂《財務規則》相一致,即在維持現行事業單位核算基礎和基本會計模式不變的前提下,重點適應財政改革、著力解決會計實務核算中的突出問題進行修訂。修訂后的《會計制度》在適用范圍、會計核算基礎定位、收入支出科目分類、資產負債確認計量等方面與《財務規則》保持了基本一致。
三是服務財政科學化精細化管理的原則。事業單位會計制度是財政科學化精細化管理的基礎性制度之一。更好地服務財政科學化精細化管理是本次修訂《會計制度》所遵循的重要原則之一。修訂后的《會計制度》要求事業單位區分財政補助和非財政補助,分別核算和反映其收入、支出、結轉和結余,進一步規范了非財政補助結余分配,要求各項收支按照政府收支分類科目進行明細核算,在財務報表組成中專門增加了“財政補助收入支出表”,由此所提供的會計信息更為精細、科學,將為財政預算管理、單位財務管理發揮更好的基礎性作用。
三、 事業單位會計制度的結構體系
本制度適用于各級各類事業單位,下列事業單位除外:
(一)按規定執行《醫院會計制度》等行業事業單位會計制度的事業單位;
(二)納入企業財務管理體系執行企業會計準則或小企業會計準則的事業單位。
參照公務員法管理的事業單位對本制度的適用,由財政部另行規定。
事業單位對基本建設投資的會計核算在執行本制度的同時, 還應當按照國家有關基本建設會計核算的規定單獨建賬、單獨核算。
( 新《會計制度》后,基本原則是,如果行業事業單位可以適用或基本適用新《會計制度》,則不再修訂相關的行業事業單位會計制度,原執行行業事業單位會計制度的事業單位將轉為執行新《會計制度》)。
新修訂的《會計制度》篇幅長達近5萬字,通過詳細規定會計科目使用及財務報表編制,較為全面地規范了事業單位經濟業務或者事項的確認、計量、記錄和報告。新制度既繼承了原制度的合理內容,又體現了若干重大突破和創新,與原制度相比較,主要有如下方面的變化:
1、協調增加財政改革會計核算內容。新增了與國庫集中支付、政府收支分類、部門預算、國有資產管理等財政改革相關的會計核算內容,實現了會計規范與其他財政法規政策的有機銜接,有利于促進各項財政改革政策的貫徹落實。
2、創新引入固定資產折舊/無形資產攤銷。新制度要求事業單位按照事業單位財務規則或制度規定確定是否計提折舊,并規定了“虛提”折舊和攤銷的創新性處理方法,即在計提折舊和攤銷時沖減非流動資產基金,而非計入支出。這一處理兼顧了預算管理和財務管理雙重需要,既不影響事業單位支出的預算口徑,又有利于反映資產隨著時間推移和使用程度發生的價值消耗情況,促進事業單位落實“實物管理與價值管理相結合”的資產管理理念和原則,為事業單位進行內部成本核算提供會計數據支持。
3、明確規定基建數據并入會計“大賬”。原制度下,事業單位的基本建設投資執行《國有建設單位會計制度》,與基本建設相關的資產、負債及收支都只在基建賬套中反映,基建賬數據長期“游離”會計“大賬”。新制度要求事業單位對于基建投資,在按照基建會計核算規定單獨建賬、單獨核算的同時,將基建賬相關數據定期并入單位會計“大賬”。這一規定有助于提高事業單位會計信息的完整性,為事業單位全面加強資產負債管理、防范和降低財務風險發揮會計信息支撐作用。
4、著力加強財政投入資金會計核算。新制度重新界定了財政補助收入的核算口徑,要求在“事業支出”科目下單獨對財政補助支出進行明細核算,增設了“財政補助結轉”、“財政補助結余”兩個凈資產科目,對于財政補助收入、支出情況以及財政補助結轉和結余的形成過程設計了清晰的賬務處理流程,對于實施部門預決算管理、加強財政資金的科學化精細化管理將發揮更為重要的基礎性作用。
5、規范核算非財政補助結轉結余及其分配。新制度嚴格區分財政補助和非財政補助結轉結余,通過設置“非財政補助結轉”、“事業結余”、“經營結余”等科目,進一步將非財政補助資金區分結轉和結余分別核算,并對非財政補助結余的形成及其分配情況設計了科學的賬務處理流程。這些規定符合“財政撥款結轉結余不參與預算單位的結余分配、不轉入事業基金”、“專項資金專款專用”等部門預算管理規定,有助于進一步規范事業單位的支出和分配行為,促進事業單位健康、可持續發展。
[關鍵詞] 事業單位；分類改革；會計處理
doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2016 . 13. 002
[中圖分類號] F230 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2016）13- 0008- 06
1 事業單位轉行政單位前后會計處理比較分析
1.1 資產基金的會計核算差異
事業單位設置“非流動資產基金”科目，核算固定資產.在建工程.長期投資和無形資產這四種非流動資產所占用的金額。行政單位設置“資產基金”科目，核算預付賬款、存貨、固定資產、在建工程、無形資產、政府儲備物資、公共基礎設施等七項資產在凈資產中所占用的金額。具體如下：
1.2 期末結轉的會計核算差異
事業單位期末結轉核算復雜，且存在非財政補助結余分配。行政單位相對簡單，且不存在結余分配，具體如下：
1.3 應付賬款的會計核算差異
事業單位應付賬款核算不涉及凈資產科目，行政單位涉及凈資產科目，具體如下：
1.4 對外投資的會計核算差異
按照《行政單位財務規則》（財政部第71號令）規定：“行政單位不得以任何形式用占有、使用的國有資產對外投資或者舉辦經濟實體。對于未與行政單位脫鉤的經濟實體，行政單位應當按照有關規定進行監管。”因此，《行政單位會計制度》未設置“短期投資”、“對外投資”科目。《事業單位財務規則》（財政部令第68號）規定，事業單位不得使用財政撥款及其結余進行對外投資，不得從事股票、期貨、基金、企業債券等投資，國家另有規定的除外，也就是說可能存在非財政資金形成的股票、基金等投資。
轉制時，應對投資進行清理處置，如股票投資可由上市公司定向回購、基金辦理贖回、期貨交割、企業債券回購等，所得款項可作為行政單位成立時的國家資本入賬。轉制基準日未處置完畢的投資，“短期投資”科目余額轉入新賬中“其他應收款”科目，“對外投資”科目余額應轉入新賬中“待處置資產損溢”科目。
2 事業單位轉企業前后會計處理比較分析
2.1 固定資產的會計核算差異
事業單位固定資產核算涉及凈資產科目，企業不涉及。具體如下：
2.1.1 累計折舊的核算
2.2 應收款項的會計核算差異
事業單位不計提壞賬準備，遇到無法收回的壞賬，直接列支核銷。企業要計提壞賬準備。具體處理如下：
我國事業單位情況復雜，差異較大，在分類改革過程中發生的劃轉、移交等經濟事項也紛繁不一，本文僅是對重點會計核算進行了舉例分析，我們在具體會計實務工作中，還要結合實際，繼續收集整理找出共性問題和基礎問題，開展重點研究，提出建設性建議，進一步完善財務會計制度體系。同時，要繼續密切關注國家改革政策變化和會計制度修訂內容，準確把握改革要求，依法合規辦理各項經濟業務和會計核算，推動事業單位分類改革順利進行。
會計制度是我國政府對于經濟展開的管理所依據的重要制度，其本身是對商業交易和財務往來在賬簿中進行分類、登錄、歸總,并進行分析、核實和上報結果的制度。在我國的社會經濟環境之下，相關會計核算、會計監督、會計機構以及人員等方面的管理制度，都需要依據《會計法》展開。在這樣的體系之下，會計核算是需要關注的一個重點。會計核算也稱會計反映，以貨幣為主要計量尺度，對會計主體的資金運動進行的反映。它主要是指對會計主體已經發生或已經完成的經濟活動進行的事后核算，也就是會計工作中記賬、算賬、報賬的總稱。會計核算對于電力企業的內部以及外部都負有一定責任。對內而言，會計核算這一工作環節為電力企業的日常經營活動提供連續而系統的記錄，并且這些記錄會通過會計相關工作行程會計報表，從而面向電力企業的管理層提供相應的信息基礎，用以實現對于決策的支持。而對于企業外部環境而言，會計核算工作在于面向我國稅收實現電力企業詳實經營狀況的信息提供和反映，成為我國稅收工作進一步有序展開的重要基礎和有力支持。但是就我國當前電力企業環境下的會計核算工作而言，其本身狀況并不容樂觀。從其基礎角度看，會計核算的對象與主體模糊是當前的主要問題；而從其展開的實際過程角度出發，會計核算工作應當具有的監督機制就目前而且仍然有待進一步落實。對于對象和主體模糊的問題而言，其核心問題在于當前電力企業環境中并未建立起產權明晰的公司治理結構，即與下屬的一些子公司的產權關系未予以明確。在這樣的整體環境之下，必然無法形成明確的會計核算對象與主體，從而進一步導致會計的多頭管理等混亂狀況。而從內部控制以及監督機制的角度看，會計核算工作作為對電力企業運營狀況中的資金反映，必然對于企業本身的運營決策有著一定的支持性價值，并且進一步能夠實現地阿里企業環境中對于資金流動和使用等相關行為的監督。但是就目前的情況看，這種監督機制以及對于決策的支持機制并未形成。這一方面是由于電力企業本身的社會地位和發展歷史，決定了其內部環境中的官僚特征無法有效消除，另一個方面也是因為本身內部控制機制失效而導致。
二、完善電力企業中的會計核算工作體系
考慮到會計核算工作本身對于電力企業毋庸置疑的積極價值，并且綜合其在實際工作過程中呈現出的不足之處，有必要切實展開深入的分析并且加以改善。總計而言，有如下幾個主要的方面可以作為重點著手：
(一)明確會計核算對象與主體
雖然這種對于會計核算對象與主體明晰的過程必然會牽動整個電力企業并且產生極大的影響，但是為了推動電力企業實現更為良好的發展，這種行動仍然十分必要。需要明確會計核算的對象和主體就是電力企業本身，因此進一步加強電力企業中會計核算工作相關制度和規則，對當前工作流程的具體環節加以規范，明確各個環節權責以及操作程序等，都會成為切實實現會計核算主體和對象加以明確的有效措施。
(二)加強會計核算監督體系建設
深入完善會計相關工作的具體制度和環節權責，是有效面向會計工作實現監督的有效途徑，也是切實保證會計核算工作本身不會發生權利溢出的必要保障。規章制度的建立與完善首先可以保證會計工作人員在展開工作的過程中有據可依，并且與此同時也能夠為會計核算的監督工作以及來自于外部的約束機制提供必要的工作依據。更為重要的是，強有力的體系化的規則，能夠明確會計工作環境中的權責，對于加強問責力度有著積極價值，并且從一個側面推動著電力企業會計信息真實性的提升。
(三)提升會計工作價值
從表面上看，提升會計工作價值，使其得到電力企業環境中各個層面的重視，幫助會計工作攜帶其自身產品，即相關報表參與到整個電力企業的工作環境中來，切實實現會計工作在企業中的應有價值。只有推動會計工作深入應用，才是切實有效檢驗電力企業會計工作效果的最佳途徑，才是不斷推動會計核算以及其他相關會計工作環節日趨成熟的有效力量。
三、結束語
【摘要】在社會和經濟不斷發展背景下，事業單位發展和建設受到高度重視，尤其是新會計制度的實施，事業單位會計核算工作出現很大變化。新制度的出現給事業單位財務管理工作提出挑戰。由于新會計制度實施比較晚，所以我國事業單位財政管理工作處于初步發展階段，在給事業單位會計核算帶來巨大影響的同時，還存在很多不成熟的地方，需要采取有效措施積極改進，促進事業單位在新會計制度下得到良好發展。
【關鍵詞】新會計制度；事業單位；會計核算
事業單位是我國社會經濟中重要的組成部分，在工作開展和業務活動過程中離不開會計制度的約束的規范。事業單位的宗旨就是為人民群眾服務，促進社會進步和發展。事業單位的工作內容和發展狀況直接關系著人民群眾的生活，并對國家經濟建設有重要影響。所以在新會計制度下，事業單位會計核算是非常重要的，應當加強重視，根據制度的變化，采取有效措施完善會計核算工作，保證事業單位穩定發展。
一、新會計制度實施對事業單位會計核算的影響
（一）對事業單位會計核算內容和范圍產生一定影響
舊的會計制度只適用于我國國有事業單位，對其它單位并沒有作用，新的會計制度的實施完全涵蓋中國境內的所有事業單位，擴大會計核算的范圍。新會計制度的實施明確了事業單位會計核算的主要范圍涉及核算內容和基本建設投資等方面，在明確工作內容界限基礎上，還為事業單位在會計核算工作中出現的特殊情況做了說明，并提出解決措施。
新會計制度下，會計核算內容中將會計要素進行重新劃分，形成資產、收益、費用、利潤、負債以及所有者收益等六大要素，通過詳細劃明確各項經濟業務，從而提高會計核算水平。并且新的會計制度將具體運算以及政府分類投資等內容加入到會計核算中，對財務支出也劃分為日常支出和人員經費支出，并采取分別核算方法，使核算工作更加詳細。
（二）新會計制度對會計核算形式產生的影響
新會計制度的實施給事業單位會計核算形式帶來極大影響，不僅改變事業單位中會計報表、會計憑證以及會計記賬等格式，并且優化工作細節，對工作提出更高的要求。比如說過去會計報表比較單一信息不完善，隨著對信息需求的不斷增加，新會計制度要求會計報表中必須具有詳細的信息，同時還要做好備注和說明，以此滿足單位的需求。
（三）新會計制度對會計核算體系產生一定影響
事業單位中對新會計制度的應用，對事業單位中的人員、檔案以及核算等工作做了明確規范，從而使整個核算工作更加清晰規范。新會計制度的實施有效結合我國事業單位的實際情況和相關法律制度，對會計交接工作中存在的問題提出有效解決措施。嚴格會計交接工作，在交接工作中原會計必須在自己任職期間所有經手的會計資料進行填制登記并蓋章確認，并且交接工作必須有專門的責任人和主管人員在場，監督交接工作，保證交接工作的順利。
二、新會計制度下事業單位會計核算工作相關對策
（一）對會計核算內容和單位進行合理調整和規劃
新會計制度的實施對我國事業單位會計核算內容和范圍進行明確和劃分，所以事業單位在開展會計核算工作時，首先必須明確會計核算的主要內容以及涉及范圍，從而有效開展會計核算工作，促進事業單位發展。新制度下的會計核算工作應當將明確舊制度下的會計核算以及新制度下的會計核算在性質上的不同，并進行區別對待。對于舊制度下的會計核算工作內容應當及時進行整理和分析，對工作中存在的問題及時進行修正和改善，從而完善會計核算工作。τ諼薹ǖ髡的工作內容應當加強重視，將這些問題專門立冊，并進行分類登記。對于新制度下的事業單位會計核算工作，在明確的工作范圍和工作內容基礎上嚴格遵循新的規則和規范，加強對工作內容的關注，避免出現工作失誤，影響事業單位整體工作進展。新會計制度下，對事業單位會計核算工作內容和工作范圍進行合理調整和優化，能夠使整個事業單位會計核算內容更加清晰，有助于提高會計核算工作質量。
（二）采用先進的科學有效的會計核算方法
新會計制度的實施對事業單位會計核算工作質量提出更高的要求，在社會發展新時期要想保證事業單位會計核算工作的順利實施，必須結合事業單位的實際發展情況，引進先進的、適合單位未來發展的科學有效的會計核算方法。通過對新型會計制度各項規定的分析，事業單位會計核算工作逐漸向普遍社會企業會計管理模式靠近，所以當事業單位開展會計核算工作時，可以廣泛借鑒社會企業中有效的會計核算方法。但是在這一過程中的需要注意的是不能完全照搬照套，必須詳細分析事業單位特點和實際發展情況，吸取其成功經驗，彌補當前工作中存在的不足之處。與此同時還要積極創新，良好的創新意識能夠在事業單位發展過程中，發現更有效的更適合事業單位的會計核算方法，從而提高事業單位會計核算質量和工作效率，促進事業單位會計工作的順利開展。
（三）優化會計核算制度
新會計制度是對原有制度的優化和創新，通過不斷完善使其逐漸適應社會發展，在各級事業單位執行新會計制度的同時，應當積極做好新舊制度之間的銜接工作，避免對后期工作產生不必要的影響。新制度在實施過程中應當廣泛關注會計核算的全過程，在遵循新會計制度的同時保障事業單位會計核算工作的正常開展。同時事業單位還可以制定符合本企業的會計核算規則輔助新會計制度的實施。這要求事業單位必須嚴格規范共工作人員行為，遵守工作規范，同時加強培訓，使工作人員熟練掌握會計核算程序，外部制度和內部制度相結合，提高下會計核算質量。
三、結束語
新會計制度是在對事業單位發展特點、規模以及工作質量等內容詳細分析的基礎上提出的，是符合事業單位當前發展的，同時也是社會發展的必然要求。在新會計制度下，事業單位會計核算工作不斷更新工作理念和工作模式，重視事業單位中存在的問題，及時進行分析，并制定有效措施，推進事業單位工作改革。事業單位新會計制度的實施對會計核算工作提出更高的要求，所以必須加強關注，對會計制度進行完善，從而保證事業單位財務管理工作順利高效開展。
參考文獻：
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關鍵詞：資本公積 會計核算
我國1993年會計制度改革時提出資本公積概念，隨后對其構成內容及核算進行過多次改革。
資本公積會計核算歷史沿革
根據財政部2000年末的《企業會計制度》、2001年的《關聯方之間出售資產等有關會計處理暫行規定》及2003年的《關于執行〈企業會計制度〉和相關會計準則有關問題解答（三）》規定，當前資本公積明細科目具體內容包括：資本(股本)溢價、接受非現金資產捐贈準備、股權投資準備、撥款轉入、外幣資本折算差額、關聯交易差價及其它資本公積。由于“接受非現金資產捐贈準備”及“股權投資準備”是未實現的“資本公積”，是所有者權益的一種準備，所以資本公積各準備項目不能轉增資本(或股本)，只有等非現金資產、股權投資處置時，“接受非現金資產捐贈準備”及“股權投資準備”轉入“其它資本公積”之后才能轉增資本。關聯交易差價待上市公司清算時再予以處理。
這些規定與原《股份有限公司會計制度》相比，在資本公積的核算上，做了較大變動：將原在“接受捐贈資產準備”項目下核算的內容，改在“接受非現金捐贈準備”項目下核算；將原在“其他資本公積轉入”項目下核算的企業接受的現金捐贈，改在“接受現金捐贈”項目下核算，后又改在“其他資本公積”科目下核算；將原“住房周轉金轉入”項目核算的內容取消；取消了“資產評估增值準備”、“被投資單位資產評估增值準備”兩個項目；取消了“被投資單位接受捐贈準備”、“被投資單位股權投資準備”和“被投資單位外幣資本折算差額”三個項目，其核算內容改在“股權投資準備”項目下核算；增加了“撥款轉入”項目，將原在“其他資本公積轉入”項目下核算的國家撥入的技術改造、技術研究等項目撥款轉入資本公積的部分，改在該項目下核算；用“其他資本公積”項目代替原“其他資本公積轉入”項目；將債務重組收益及債權人豁免的債務納入“其他資本公積”項目下核算；增加了“關聯交易價差”項目核算顯失公允的關聯交易所得超出公允價值部分的差額。
發生上述變化的原因是：一是為了理順資本公積各項目的關系；二是因為隨著我國住房制度的改革，企業已經沒有了此項經濟業務；三是會計核算的指導思想由“公允價值”計價改為“賬面價值”計價所致；四是修訂了原制度的錯誤；五是為了進一步規范上市公司利用資產交易進行利潤操縱的行為，即為了遏制上市公司利用各種可能虛增利潤的特殊情況所作的規定。
從資本公積會計核算剖析我國會計準則制定的理念缺陷
用賬面價值替代公允價值
為了遏制上市公司在資產重組中濫用公允價值現象，我國各具體會計準則均回避公允價值的運用，從而強調賬面價值，但公允價值仍然在修訂后的會計準則中作了定義及運用，這是令人困惑的現實。
公允價值概念的提出和應用起源于20世紀80年代的美國。公允價值是指熟悉情況并自愿的雙方，在公平交易的基礎上進行資產交換或者債務結算的金額，是現行市價或未來現金流量現值。一般認為，公允價值計量有助于提高會計信息的相關性，更符合決策有用觀這一財務會計目標的要求。目前公允價值已被越來越多國家、地區的會計準則采用，國際會計準則也將其作為一項重要的會計屬性在各項準則中予以運用。
1998年，我國股份公司會計制度中規定：將企業按規定進行資產評估的增值計入資本公積中的“資產評估增值準備”明細科目。但在2001 年《 企業會計制度》頒布后，企業間資產交易主要采用“賬面價值”計量。相應地，資本公積的明細科目中不再包括“資產評估增值準備”科目。其實這種做法不恰當，它使會計實務中某些業務不能得到準確的反映。
筆者認為，2001年頒布的《企業會計制度》最大問題是對會計改革過程中個別企業或較多企業運用“公允價值”、“協議價格”、“評估價值”隨意操縱利潤的現象，沒有提出可行的科學解決方案，而是采取禁止使用“公允價值”、“協議價格”、“評估價值”的原始辦法，過分強調使用“賬面價值”這一不科學的做法。如果用賬面價值作為計量標準進行會計處理，無法反映交易的經濟實質，不能客觀公允地披露相關會計信息。所以，資本公積的核算內容取消“資產評估增值準備”的做法是不現實的，應該恢復“資產評估增值準備”的核算內容，以反映企業因股份制改制或兼并重組所導致的資產評估增值。
誤用“實質重于形式原則”
“實質重于形式”是一項非常重要的會計原則。在世界經濟全球化和經濟活動頻繁創新的現代會計社會里，受到世界上主要會計準則制定機構的推崇。
國際會計準則委員會（IASC）1989年7月公布的《編報財務報表的框架》中將實質重于形式作為財務報表的質量特征之一，其中指出，實質重于形式是指：“信息如果想如實地反映其所意圖反映的交易或其他事項，那就必須根據它們的實質和經濟現實，而不是僅僅根據它們的法律形式進行核算和反映。”
我國在的第一個具體會計準則《關聯方關系及其交易的披露》（1997）中首次提到了運用實質重于形式具體判斷是否存在關聯方關系，即有關各方是否存在關聯方關系，應當按照其關系的實質進行判斷，而不能僅僅依據其法律形式加以確定。我國《企業會計制度》（2001）正式將實質重于形式作為企業會計核算時應遵循的原則之一：“企業應當按照交易或事項的經濟實質進行會計核算，而不應當僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據”。
為了遏制上市公司利用關聯交易及債務重組操縱利潤，現行制度規定將債務重組收益及非公允關聯交易收益計入資本公積。除此之外，還把撥款轉入及接受捐贈作為資本公積，并規定準備類資本公積不能轉增資本，從資本公積這個科目的核算內容及有關規定可以看到會計標準制訂者希望上市公司的盈利質量高一點，對于一些有水分嫌疑的收益不進入當期損益而直接計入資本公積，同時還對其轉增資本作了限制。
會計制度具有引導及規范企業經濟行為的功能毋庸置疑，但是這種“引導與規范”既有積極的一面也有消極的一面。一方面，這些會計標準出臺后，利用資產重組、關聯交易操縱利潤的現象減少了，對于提高上市公司盈利質量的確起到了良好作用；但另一方面，上市公司為了規避這些規定，增加了交易成本，其代價是與國際慣例背道而馳，而且實際上由于會計準則的經濟后果，產生了更多不是以市場規律而是以會計規則為導向的經濟行為，并帶有更大的欺騙性。
會計準則的一個指導思想是“發現實質”，也就是會計準則制訂時，不是以準則直接認定交易事項的實質，而是讓編報者和審計師去發現交易事項的實質。只有形式與實質不符時才啟用“實質重于形式”原則，準則制定者的任務是指導編報者和審計師如何發現實質。實際上，對于我國資本市場出現的許多非理性經濟行為，筆者認為更多應從披露入手，從政策入手，而不是從會計確認和計量入手。
把行為性失真當作規則性失真
會計信息失真分為規則性失真和行為性失真，前者是準則制定者的失誤，后者是準則執行者的失誤。就準則本身而言，很多準則過于理想化，如果是嚴格解釋和運用，應該是可以提高會計信息的相關性，但有些準則往往柔性十足，賦予企業管理當局很大的會計政策選擇權，這種準則是“原則導向型”的。但是事實往往相反，企業管理當局錯用或濫用了準則制定者賦予的會計選擇權，結果造成會計信息的行為性失真，這時準則制定者為了遏制會計信息行為性失真，也為了提高會計信息的可比性，出臺了剛性十足的“規則導向型”的會計準則，但由于交易和事項的復雜多樣性，以及企業管理當局交易安排和組織設計，最終導致即使正確運用會計準則也無法真實公允反映企業的財務狀況和經營成果，結果造成會計信息的規則性失真。這就使會計準則制定者陷入兩難境地，為了防范行為性失真，必須以規則性失真為代價；為了防范規則性失真，又得以行為性失真為代價。會計標準制訂者將債務重組收益、非公允關聯交易收益計入資本公積實質是以規則性失真換取行為性失真，也就是為了防范行為性失真，付出了規則性失真代價。如果是規則性失真，則修訂會計標準是必要的；而如果是行為性失真，則不能修訂會計標準，而應從加強執行(包括信息披露及監管機制)監督會計標準執行。我國在遏制利潤操縱的會計處理過程中有兩方面是不恰當的：一是過度強調會計信息的可靠性，忽視會計信息的相關性，相關性和可靠性之間沒有找到理想的平衡點；二是錯把行為性失真當作規則性失真，從而不斷修訂規則，如債務重組、非貨幣易等準則的修訂，實際上，公允價值的濫用更多是行為性失真，而不是規則性失真。
從全面收益觀的角度還原資本公積本質
筆者認為，資本公積應還原其本來面目，只設三個明細科目，即資本(或股本)溢價、資產評估增值準備和其他資本公積。西方把所有權權益分為繳入資本和留存收益，繳入資本是股東投入的資本，資本公積只能核算股東投入超過股本或實收資本的溢價部分，至于接受捐贈、撥款轉入等是一種利得，不能在資本公積核算，類似于我國的營業外收入。美國會計要素有十個，除了我國現有的六要素外，還有利得與損失以及業主投資與分派業主款等。根據FASB的SFAC No.6定義，利得是指“一個企業由于主要經營活動以外的或偶然發生的交易，以及在某一期間除了收入和業主投資引起的影響該主體的所有其它交易和事項導致的業益(凈資產)增加”，利得主要來源有四類：偶發或非經營活動的收益；企業與其他主體間的非交換性資源轉移，如接受捐贈資產、賠償費收入等；持有資產或負債的價值變動；自然災害或其他環境導致的利得。
當前對資本公積的這些規定主要是基于反數字游戲的需要，而不是會計規則的改變。根據國際慣例，筆者認為我國當前資本公積核算大部分項目屬于利得，而不是資本投入，對現行的明細科目可以如此清理：接受非現金資產捐贈準備、其他資本公積、撥款轉入、債務重組收益、非貨幣性收益進入營業外收入，股權投資準備計入投資收益或遞延收入，外幣資本折算差額合并進入資本(或股本溢價)，關聯交易差價作為非經常性損益核算，為此建議廢除《關聯方之間出售資產等有關會計處理暫行規定》，并恢復修訂前的《債務重組》及《非貨幣易》準則，確認債務重組收益及非貨幣易收益。這樣，會進一步消除或縮小會計與稅法在損益上的確認差異，減少企業的納稅調整。
從經濟發展的角度看，會計國際化是經濟全球化和資本市場國際化的內在要求，是會計發展的必然趨勢。我國今后應繼續推進會計國際協調，建立符合我國實際經濟發展要求和國際慣例的高質量會計準則體系。只有這樣才能為我國經濟持續快速協調健康發展奠定堅實的會計基礎，降低我國企業在海外進行籌資的費用。
還原資本公積本色有助于提高會計信息的相關性，會計標準制定者要與會計監管層配合，通過高質量的會計標準和監管政策激勵上市公司及時提供清晰、透明的資產重組、關聯交易及資產減值等會計信息給投資者，以此提高會計信息的可靠性。
參考文獻：
自1997年原《事業單位會計準則》實施以來，對于事業單位的會計核算工作起到了規范作用，同時保證了會計信息的質量。由于近年來財政的改革和事業單位的會計管理工作在不斷的發展，就需要對《事業單位會計準則》進一步修訂和完善。
1.2000年以來，圍繞公共財政體制建設，各項財政改革不斷推進，很多改革涉及會計核算的調整，對《事業單位會計準則》進行修訂有利于確保相關財政改革政策的貫徹落實。
2.財政部于2012年2月了新的《事業單位財務規則》（以下簡稱《財務規則》），重新修訂《事業單位會計準則》，有助于滿足事業單位財務管理新的要求，達到更高的標準。
3.為了進一步加強事業單位財務會計制度建設，打擊全國范圍內的發票違法犯罪活動，重新修訂和完善《事業單位會計準則》具有必然性。
二、《事業單位會計準則》的制定原則
1.統馭《事業單位會計制度》體系
新《事業單位會計準則》為《事業單位會計制度》體系建立統一的核算原則和框架，為制定各行業的《事業單位會計制度》提供了基礎和依據。
2.服務財政科學化精細化管理
發揮會計基礎性作用，在兼顧財務管理需求的同時體現財政預算管理的信息需求。我國財政改革過程中，要求各行政事業單位在會計核算中貫徹精細化原則，這給廣大會計人員提出了更高的要求。
3.與新《財務規則》相協調，便于事業單位執行
因為 《事業單位財務規則》發生了新的變化，客觀上要求會計核算的準則和會計制度也要發生變化，為此需要修訂《事業單位會計制度》體系。
4.強化對事業單位會計信息質量的要求
隨著改革的與時俱進，需要事業單位提供更加客觀、更加及時的會計信息，為政府部門、社會公眾提供會計信息，更好的監督事業單位的資金活動，促進事業單位健康持續發展。
三、《事業單位會計準則》修訂的主要變化
1.財務報告目標
此次修訂新《事業單位會計準則》借鑒了企業會計準則的經驗，同時又保留了具有中國特色的會計制度，用準則來駕馭《事業單位會計制度》。 新《事業單位會計準則》規定了事業單位財務報告的目標及使用者群體。規定事業單位財務報告目標兼具“受托責住”和“決策有用”，即要“反映事業單位受托責任的履行情況”，并“為財務報告使用者合理配置資源、進行社會及經濟決策服務”，同時列舉了財務報告使用者群體。
2.會計核算基礎
舊《事業單位會計準則》僅針對《事業單位會計制度》的適用對象，規定其核算一般采用收付實現制，但經營性收支業務核算可以采用權責發生制。新《事業單位會計準則》除規定“事業單位的會計核算一般采用收付實現制，但部分業務或事項可以采用權責發生制”外，還規定“部分行業可以在行業《事業單位會計制度》中采用權責發生制”。這為我國今后全面貫徹落實政府綜合評價財務報告奠定堅實的基礎。因為政府目前核算僅僅是服從于預算管理額需要，而沒有真正反映以及政府的資產、負債情況，不能給社會公眾完整的會計信息。這也與公共財政的理念是格格不入的。
3.會計要素的定義、確認和計量
新《事業單位會計準則》基于更為真實、準確地反映各會計要素經濟特征的原則，借鑒國際慣例和《事業單位會計準則》企業會計經驗，充分考慮事業單位特點，對會計要素進行了重新定義，并明確了各會計要素的確認條件和計量原則。對于資產的后續計量，要求事業單位的固定資產提折舊，無形資產要進行攤銷，進一步明確的反映各級各類事業單位資產的真正價值，有助于加強資產的精細化管理、為公共產品或公共服務成本核算提供更為詳細的信息支持。
4.凈資產
新《事業單位會計準則》適應部門預算管理要求，在凈資產內容中增加了財政補助結轉結余、非財政補助結轉等項目。主要是區分了資金的來龍去脈的不同，年底結賬也有所不同，共分為財政和非財政兩大類來進行結轉分配。這樣處理貫徹精細化管理的思想，能為社會公眾提供更及時更有用的會計信息。
5.財務報告
新《事業單位會計準則》完善了事業單位財務報告體系，對各級各類事業單位的會計報表列報格式做出了統一規定。
一是為了增強事業單位會計報表對于財務分析的有用性，要求按照流動/非流動性對資產和負債項目進行分類，并要求資產負債表中按照流動性列示資產和負債項目。
【關鍵詞】國庫核算 數據集中系統 事后監督
國庫會計數據集中系統（TCBS）是人民銀行第一個全國集中的會計核算系統。它以一記雙訖、原子交易、事項驅動等業務處理規則實現了預算收入直達入庫、支出及時到賬、賬務統一處理、數據集中存儲、數據共享使用的目標。新系統給人民銀行國庫會計核算帶來了巨大變革，也給國庫會計核算事后監督帶來了挑戰。面對新形勢和新挑戰，人民銀行事后監督部門必須及時轉變監督思路，調整監督流程和方法，積極改進監督手段，才能確保TCBS環境下國庫會計核算事后監督工作的有序、有效開展。
一、TCBS上線后國庫會計核算的主要變化
（一）業務處理流程的變化
TCBS對國庫業務處理流程進行了全新設計和全面再造，改變了國庫會計核算系統（TBS）模式下預算收入業務“批量處理、層層報解、逐級上劃”的做法。在TCBS核算模式下，各級國庫預算收入不再層層報解入庫，上下級國庫之間也不再進行資金匯劃，各種原始業務信息一經錄入提交，系統自動根據事先設定的規則進行實時處理，將資金直接記入目的國庫賬戶，減少了上劃環節，加速了資金入庫速度，真正實現了國庫資金匯劃“零在途”，提高了財政資金的運行效益。
（二）資金清算方式的變化
TCBS環境下，全國國庫業務處理中心（以下簡稱中心）以直接參與者身份與支付系統一點連接，集中處理支付往來業務，并統一對外清算資金。各分庫、中心支庫由支付系統的直接參與者轉變為間接參與者，通過中心辦理與TCBS外其他單位的資金往來業務。TCBS內不同核算主體之間的資金往來業務通過“國庫內部往來”賬戶由中心劃轉，同一核算主體內部國庫主體之間的資金往來業務直接轉賬。TCBS開辟了縣級支庫資金匯劃的新路徑，縣級支庫作為支付系統的間接參與者，通過TCBS中心與支付系統連接，實時對外清算資金，各項國庫支出均能實時到賬，匯路不暢的瓶頸限制徹底得到突破。
（三）系統內部控制的變化
TCBS加強了用戶和代碼參數管理，改變了TBS一人設置參數的不安全做法，系統用戶權限和代碼參數設置維護實行“雙簽制”，即系統管理員負責設置維護，會計主管負責審批確認；會計主管和系統管理員的代碼設置由上一級核算主體負責；重要業務參數如體制分成參數的設置維護權限上收中心。加強了對劃出資金的控制，除錄入、復核外，增設了重要要素復核，對發出往賬貸記業務的接收行行號、收款人賬號、金額等重要要素實行第三人復核。加強了用戶登錄控制，操作員登錄系統時采用CA鑰加用戶口令雙重模式對身份進行驗證。
（四）賬務記載原則的變化
TBS按照單訖記賬的原則進行賬務記載，使用的是單式記賬憑證，即一筆業務事項發生后，每一張記賬憑證只填列業務事項所涉及的一個會計科目及其金額，一筆業務事項產生兩張或兩張以上的記賬憑證，一張憑證只能對應記入一個賬戶。而TCBS除表外業務和特殊事項采取單訖記賬外，表內賬務的處理全部按“一記雙訖”的原則記載賬務，使用的是復式記賬憑證，即將每一筆業務事項所涉及的全部會計科目及其發生額在同一張記賬憑證中反映，借貸賬戶同時記賬，始終保持平衡。
（五）會計憑證組成的變化
TBS的國庫會計憑證由匯總科目日結單、科目日結單、記賬憑證、原始憑證及其附件組成。TCBS不再設置各科目日結單和匯總科目日結單，國庫會計憑證由日終業務匯總核對單、記賬憑證、用戶簽退核對單、原始憑證及其附件組成。
二、TCBS對國庫會計核算事后監督的影響
（一）對監督依據的影響
為規范TCBS業務處理和業務操作，2011年人總行制定下發了《國庫會計數據集中系統業務處理辦法（試行）》和《國庫會計數據集中系統業務操作規程（試行）》，保證了國庫會計核算工作的正常運轉。但在實際工作中，這兩項制度屬于基本業務規范，并不能完全涵蓋業務細節性問題和新情況的處理。例如：通過系統授權審批的會計重要事項是否仍需會計主管在相應的會計憑證和資料上簽章，系統網點簽退后收到的支付系統來賬業務如何處理，哪些業務需手工填制原始轉賬憑證，國庫部門按日、按月、按年移交的會計資料具體應是哪些等等。由于缺乏相應的制度依據，這些都給事后監督部門審核評判帶來困難。
（二）對操作規程的影響
人總行2010年制定下發的《會計核算監督辦法》對監督內容、監督程序和監督工作管理等作了原則性規定，同時指出“總行各業務主管部門可依據該辦法制定相應會計核算業務的監督操作規程”。但至目前，總行尚未出臺有關國庫會計核算業務的監督操作規程，2011年根據該辦法制定的《國庫會計核算監督辦法》也僅僅對國庫會計核算事前、事中、事后監督的側重內容稍作了細化。TCBS上線后，原TBS環境下的監督操作規程已不再適用，各地事后監督部門必須依據總行的有關制度規定，在總結監督實踐經驗的基礎上，重新摸索制定操作規程，以確立操作規范和評價標準，控制和規范監督行為。
（一）企業會計與統計之間的聯系
會計核算的主要度量工具是貨幣，其任務是記錄、分析并且計算經濟組織內的生產情況、運行過程和最終結果，在計算之后相關工作人員還要編制財政會計報告。會計核算是企業正常運行必不可少的工作，對企業的科學決策和規范管理有重要意義。目前，會計核算和統計核算之間的聯系主要表現在以下兩個方面：第一，會計核算是統計核算產生的基礎。進行統計核算所必需的指標和相關數據都是從會計核算的資料中得到的，統計核算中最常應用的記賬方法所遵守的原則也是來自會計核算原則。統計核算是經濟組織中常用的一種管理形式，可以反映經濟組織在經濟活動中的投入和產出，另外，統計核算也可以反映流通資金的運行情況，工作人員通過對會計核算的相關資料進行分析，提煉出與統計核算相關的信息用于經濟管理。第二，統計核算和會計核算相互交流、相互借鑒。核算工作的基本指標是時期指標，該指標是統計核算的初始指標，同時，其在會計核算過程中也有所反映。在核算的應用辦法中，統計核算中的平均數理論也是會計核算中加權平均法的產生基礎。由此可見，會計核算和統計核算是相互滲透，相互聯系的。
（二）企業會計與統計之間的區別
兩者的區別主要表現在三個方面：第一，在核算目標和原則方面的區別。統計核算的目標是反映經濟組織的財務流通過程，對宏觀經濟情況進行全面、具體的分析，為單位決策和財務管理規則的制定提供依據；會計核算的目標是將單位的現金流通量、財務經營狀況和最后的收支結果等信息進行歸總，交由主管部門審查。第二，在核算方法方面的區別。統計核算采取屬地管理方法，對所有的核算資料進行統一管理，最終形成總體核算；會計核算則采取分級管理和分層管理的方法。會計常用的方法有平衡分析法、比率分析法、比較分析法及因素分析法；而統計方法則包括綜合分析法、大量觀察法、統計模型法、統計分組法、歸納推斷法。另外，會計核算在管理過程中一般采取復式記賬法并設置專門賬戶，而統計核算則一般利用動態數列對總體經濟狀況進行宏觀把握，通過分析推斷經濟的總體發展趨勢。第三，信息取得的方法不同。會計信息的獲取必須經過一系列的會計核算環節，即會計憑證填制及審核、會計賬簿登記、會計報表編制；而統計信息是經過統計調查、整理及分析所取得，也可以直接調用會計資料。第四，在分類方面的區別。統計核算是建立在生產基礎之上的，其強調生產過程中投入和產出的協調關系，在兩者存在較大差距時對其關系進行準確把握；會計核算則要求在核算單位目前的盈虧時對除了對投入和產出進行分析之外，還要對時間配比進行分析和總結。第五，在核算指標和計價方面的區別。會計核算在對指標和計價進行核算時，一般會依據歷史成本；而統計核算在估價時依據的是當前可變的市場價格，從而對經濟組織的經濟效益進行衡量。會計核算的銷售收入是以取得價款或索取價款的憑證為依據，而統計核算的銷售收入是以發出貨物的貨款為核算依據。
二、企業會計與統計一體化的意義
會計和統計兩者在經濟管理工作中具有高度協調性和統一性，實現兩者一體化可以有效提高現代企業的經濟管理水平，具體意義主要體現在兩個方面：第一，實現兩者一體化是維護當前市場經濟秩序的客觀需要。在經濟活動中，統計核算強調信息的及時性和概括性，而會計核算強調信息真實性，這對企業的科學決策和準確決策都有重要作用。因此，企業在進行統計核算時要全方面收集信息，促進統計核算和會計核算相協調。第二，實現二者一體化可以同步提高兩者的管理效率，促進經濟信息的規范統計和標準操作。
三、企業會計與統計一體化的實現
（一）政策角度
首先，要給予會計和統計一體化工作基本的政策支持，結合新頒布的會計準則，政府相關部門要以積極的態度實施新版政策，并出臺相應措施，同時加大實施力度，在核算方法、制度和管理體制方面都進行統一的規范，為企業會計核算和統計核算一體化的順利實現提供制度基礎。
（二）技術角度
計算機和信息技術是促進會計和統計一體化的技術基礎，計算機技術的應用使工作人員的工作量和工作壓力都大大降低，對企業經濟管理效率的提高也有重要作用。因此，為了促進會計和統計一體化，企業單位應該積極利用計算機技術，在計算機網絡平臺上進行信息交流和溝通，為會計資料和統計資料的互相利用提供技術基礎，有效促進兩者的結合；積極組織工作人員參與技能培訓和進修，提高對相關技術的利用能力，同時靈活掌握計算機的使用方法，綜合利用各種先進技術促進工作效率的提高。
（三）人才角度
要實現會計核算和統計核算的一體化，沒有人才是不行的。但當前，一般企業、單位的基礎會計工作人員對會計和統計的一體化都了解甚少，將會計資料用于統計核算成為一大難題。如果會計資料不能及時提取并有效保存，將造成企業重要信息的流失和人力資源的嚴重浪費，而會計工作人員由于缺少相關統計知識和統計能力，不僅制作財務報表水平偏低，報表的真實性與科學性也難以保障。隨著我國經濟的轉型，新的經濟形勢不僅要求工作人員具有較強的運營能力和償債能力，還要求其能夠對經濟形勢進行基本預測，對經濟發展參數進行計算，為企業相關措施制定依據。因此，為了促進會計核算和統計核算的一體化，企業必須要采取相應的措施增強工作人員的工作能力，培養素質過硬的優秀會計人才。
四、結語
一、事業單位收支特性及對會計核算基礎的要求
（一）事業單位收支特性 根據事業單位的定義和《事業單位會計制度》規定，事業單位從事相應的事業活動和經營活動依法取得相應的收入和開支相關的費用，事業單位的收入有對應事業支出的如財政補助收入，有開展事業活動或經營活動取得的如事業收入和經營收入，有往來性質的上級補助收入和附屬單位上繳收入，也有接受捐贈贊助等其他收入。事業單位的會計核算不僅要核算財政撥款收支，也要核算事業活動和經營活動取得的收入，核算事業活動和經營活動支付的成本費用，核算收支相抵后的盈虧。
（二）事業單位會計核算對會計基礎的選擇 一直以來，事業單位的會計核算都比照著行政單位的會計核算，以收付實現制為會計基礎。隨著經濟政治體制改革持續深化，事業單位的改革必將使得事業單位的職能越來越明晰，事業單位的會計核算采用收付實現制明顯不能全面真實地反映事業單位的財務狀況，也難以準確核算盈虧。近年來，事業單位會計制度在不斷地修訂和完善， 2013年出臺的《事業單位會計制度》在創新方面做了很多探索，但是事業單位的會計核算始終還是在行政單位會計核算和企業會計核算之間搖擺，根本狀況沒有得到改變。從事業單位的收支特性和核算內容可以看出，事業單位的會計核算雖然介于企業會計核算與行政單位會計核算之間，但是應該說更多地還是類似于企業的會計核算，這就對事業單位會計基礎提出了新的要求，要求事業單位會計核算摒棄收付實現制，采用權責發生制。
二、收付實現制在事業單位會計核算工作中存在的問題
（一）對事業單位會計工作的重視程度不高 會計是一門專業性、技術性都非常強的工作，由于收付實現制強調現金收付，與傳統的口袋賬有頗多相似之處，因此事業單位的會計工作幾乎總是處于附屬、可有可無的地位，領導不重視、會計沒信心。當前許多事業單位無專職會計、會計人員工作能力不強、會計專業技術水平不高、在單位不受重視等都與事業單位會計核算工作采用收付實現制、會計核算工作只是被動記錄現金收支結果、會計核算的技術含量不高有關系。
（二）權責發生制核算規定無法得到落實 采用收付實現制進行會計核算簡單易行、通俗易懂、符合人們對貨幣資金流動的認知習慣，采用權責發生制進行會計核算需要進行比較復雜的貨幣資金收付時期與收入、費用、債權債務的配比認定、需要進行費用的攤提分配，如果沒有強制規定，事業單位的會計人員出于本能，往往選擇簡單的核算方式。一些事業單位提供的事業服務活動已經完成，由于種種原因未能及時收到資金，也就無法確認事業收入。事業單位對外投資取得的股息和利息收入、支付貸款利息等也要等到實際收付時才會予以確認。由此，個別事業單位甚至可以有選擇性地根據需要，要求服務對象提前或延后支付事業服務的資金，來達成人為控制確認事業收入和事業成本，導致年度核算的事業成果不真實。
（三）過度自主選擇權設置，導致會計信息缺乏可比性 《事業單位會計制度》規定：“事業單位應當按照《事業單位財務規則》或相關財務制度的規定確定是否對固定資產計提折舊、對無形資產進行攤銷。”并沒有明確規定哪些事業單位必須計提折舊和進行攤銷，這樣模棱兩可的規定將事業單位的固定資產計提折舊、無形資產進行攤銷決定權交給了事業單位，到底提不提折舊、是否攤銷無形資產一看會計人員的責任心、二看領導的需要，缺乏統一規定。過渡的自主選擇權，使得事業單位提供的會計信息缺乏可比性。
（四）容易導致事業單位國有資產流失 事業單位采用收付實現制進行會計核算，會計核算中存貨購銷存的記錄、固定資產和無形資產價值轉移變化的記錄都是不完整的，而且由于輔助登記不全，一些事業單位對擁有的資產價值不清楚，數量和分布不明確。單位重視購建新的資產和設備，輕視對現有資產和設備的維護管理，更新換代隨意性大，造成資產帳實不準、家底不明，潛藏著資產流失的漏洞，甚至出現過事業單位的一些資產長期被私人占用，久而久之竟然化公為私的情況。
三、權責發生制：事業單位會計核算的必然選擇
（一）順應行政體制改革的大方向 黨的十報告要求繼續做好權責發生制政府綜合財務報告試編工作，在總結試編經驗的基礎上建立政府財務報告制度。在政府都要求按照權責發生制編制綜合財務報告的現實情況下，作為政府監督管理職能和管理手段延伸且具有收支和盈虧核算需求的事業單位，更要主動與政府工作相銜接，采用權責發生制進行會計核算，既能全面真實準確反映事業單位的財務狀況和財務成果，又為編制政府綜合財務報告奠定了核算基礎。
由于集中核算系統在清算賬戶的管理上，采用了邏輯上分散于全國各地的集中核算系統、物理上集中于支付系統國家處理中心的賬戶管理系統，使得清算賬戶靈活性不夠，需要改善數據集中系統與支付系統的賬戶管理系統進行充分地整合。
（一）賬戶管理統一化
現在，人民銀行會計核算實行三級核算、分級管理的模式，因此，數據集中系統應充分體現對中央銀行會計核算數據集中系統建設的建議這一模式的要求，會計主體（核算主體）對賬戶管理應擁有足夠的自。
（二）增強清算賬戶頭寸彌補方式
按當前的大額支付系統運行規則和集中核算系統功能設定，清算賬戶出現頭寸不足時，在清算窗口時間內，允許其他支付系統商業銀行參與者以主動發起大額支付業務或透支賬戶，管轄人民銀行以單邊業務的方式進行彌補，造成透支行拿著從他行拆借來的資金票據（特指拆出行開具轉賬支票的方式），到柜面無法記賬的不合理現象。因此，數據集中系統應該允許管轄人民銀行對透支賬戶以雙邊業務記賬的方式進行彌補，充分發揮人民銀行分支機構在協助商業銀行彌補頭寸時橫向調劑的作用，從而盡量縮短清算窗口開啟時間。
二、實現數據全球集中化
實現人民銀行會計核算數據全球集中，是提高中央銀行會計管理和金融服務水平的前提條件，是中央銀行會計核算數據集中系統建設的基本目標。在當前人民央行會計核算體制基本不變的前提下，要改變以往因地域限制而造成的會計信息分散狀態，把全國各個分支機構的會計數據縱向集中；同時，應當通過與人民銀行國庫、發行和財務等其他相關業務系統的連接完成各項會計業務數據的橫向整合，突破人民銀行會計數據的部門限制。要將所有賬戶集中放在總行運行管理中心，所有財務數據集中存儲于會計檔案數據庫，充分滿足人民銀行和商業銀行對會計數據集中的需求；實現實時查詢核算數據，為信息共享奠定數據基礎。
三、完善會計核算監督機制
人民銀行目前使用的二次會計憑證要素錄入的事后監督系統方法，效率低下、重復性高，且不易發現風險案件。隨著核算會計核算監督機制，用一體化設計的思路將會計核算與會計監督有機結合，提高了監督效率和質量。范圍上，既要支持以中心支行為監督單位，也要支持跨行核算主體交互監督；方法上，提供多種監督方式完成對各類業務處理的全面過程化監督，充分適應會計核算業務處理依據和處理方式的變化。
