時間：2023-09-20 16:58:29
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇會計核算對象的具體化，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
會計信息化的概念是1999年首次提出的，會計信息化在當時主要指會計與信息技術相結合，具體來說就是突破傳統會計系統，通過現代信息技術，建立開放的會計信息系統，實現會計業務高度自動化和信息共享，且實現主動和實時報告會計信息。隨著企業財務信息管理要求不斷提高，會計信息化逐漸成為一種必然結果。為順應信息化浪潮，企業會計必須走信息化道路。會計信息化不僅有利于增強企業競爭力，而且能促進會計管理決策能力和企業管理水平不斷提高。從會計信息化在我國20多年的發展來看，大部分企業會計已經不同程度地走向信息化進程。會計信息化不僅是把先進的信息技術引進會計學科，同時也是與傳統會計工作融合的過程。會計信息化會促進會計多方面變化，如基本理論信息化、會計實務信息化等。對會計信息化進行研究，能幫助我們明確認識當前會計事務的具體操作方式、目標和手段，深入了解會計理論體系的改變過程，準確把握會計信息化對會計理論及實務的影響。
2會計理論在會計信息化影響下的表現
2.1原有會計目標在會計信息化影響下快速實現
會計目標是會計實務發展的方向，主要對不同時期會計工作的具體標準和工作細則做出規定。作為會計工作的具體化，會計目標受外部環境影響較大，會隨著外部環境的變化而變化。傳統會計目標是促進所在企業或單位經濟效益的提高，體現在工作中就是制定財務報表，為決策者提供企業財務管理建議，定期向股東、投資人和員工披露財務報表，為企業決策者提供科學的會計信息。但隨著會計工作與信息技術不斷融合，其目標也發生了相應改變。會計信息化下的會計目標重心逐漸轉變為建立滿足現代管理需求的新型會計信息管理系統，在各種現代技術的支持下分析已有會計信息，并在此基礎上對會計發展進行預測。這種發展使更多具體財務信息呈現在人們眼前的同時，并沒有改變其本質目標，使原有會計目標快速實現。
2.2會計基本假設在會計信息化下的影響
為促使會計工作正常開展，并保證會計信息質量，通常會對會計核算范圍進行基本假定。會計基本假設受會計信息化影響的表現，主要體現在三方面：其一是會計主體假設，其二是會計持續經營假設，其三是會計分期假設。會計主體假設是指價值內容主要為會計服務對象、立場、服務空間范圍的假設，會計主體在會計信息化影響下會超出傳統有形實體組織范疇進入不確定的虛擬化狀態。會計的正常工作并不會被虛擬企業影響，反而對會計主體假設范圍方面具有一定程度的促進作用。在持續經營假設上，與傳統工業經濟時代相比，在會計信息化時代，由于實物形態并非完全有形，因此，無法像傳統時期一樣通過分析，合理預見其物理壽命。在分期假設上，會計信息化可將會計分期假設的時間間隔無限縮小，改變傳統賬目統計對固定起止時間的要求，同時還可以使賬目無限具體化。
2.3會計信息質量在會計信息化影響下有所提高
在會計的各個組成部分中，會計信息質量是最重要的部分之一，其直接影響決策者的決策。在會計信息方面，除要求真實可信外，還必須滿足決策者的實際需求。會計信息質量在修訂方面主要受三種操作限制：一種為實質重于形式，一種為謹慎性，還有一種為重要性。只有遵循這些限制，才能保證會計信息的質量。會計信息化下的會計信息質量改變了傳統會計信息質量對會計原則與財務報告間相互協調的依靠，著重企業管理控制層的控制，更加明顯地體現出傳統會計工作的一般原則性，不僅提高會計信息質量，而且突破會計確認計量。
2.4會計計量屬性形式在會計信息化下得到較大豐富
傳統經濟時代，企業在計量金額時通常會采用歷史成本。會計信息化的發展則改變了這種會計計量要素與核算方式，開始向多元計量方式轉變，在歷史成本基礎上，補充了市場價值和重置價值等計量方法。這種計量變化和會計信息，會在一定程度上反映歷史成本和現時價值。價值計量形式會根據會計領域的變化而變化，當前主要計量方式為財務成本管理系統。在會計信息化下，會計計量屬性形式改變，以滿足信息需求者的需求。
3會計實務在會計信息化影響下的表現
3.1傳統會計核算方法開始改變
記錄和計算是會計核算在在經濟業務中的主要功能，該過程以其完整性、連續性和系統性成為給企業經營管理提供必要信息重要手段。在會計核算流程上，傳統會計核算比較復雜，為提高核算效率，很多企業都極為重視計量方法的簡便程度，導致其在確定核算方法的過程中，普遍存在忽略計量方法的科學性與合理性的現象，且在抄寫憑證報表數據時，浪費大量人力資源。進入信息化時代后，會計核算在會計信息化影響下隨之發生改變，其不斷向實時處理、高度自動化的系統轉變。通過利用計算機技術，傳統手工較難解決的一部分復雜問題，可在會計人員對會計信息化核算系統的操作中輕松解決，會計核算工作在這一過程中向更細、更深方向發展，從而充分發揮會計核算參與管理職能。
3.2會計分析在會計信息化形勢下越來越科學化和人性化
會計分析在內容方面主要指對各項經濟指標的分析對比，并用合理方法梳理企業各項經濟活動與財務收支情況。通過了解各項數據，企業可科學、精準地評價其實際花費與預算間存在差距的原因，為企業決策提供更可靠的依據。因此，會計分析在一定程度上促進會計核算發展，會計核算的資料是會計分析的主要依據。在會計分析基礎上，企業能明確自身差距，有利于企業在分析利弊的過程中，提高企業經濟效益。企業的會計分析在信息化影響下對數據的采集更加簡便，僅僅通過會計信息系統即可進行，促使會計分析越來越科學化和人性化。此外，信息技術與會計電算化還可在企業經濟活動中準確記錄、傳播各種信息，幫助企業及時找出經營中存在的問題，避免浪費企業資源。
3.3會計信息化下的會計檢查更加簡便、安全
關鍵詞借貸記賬法會計核算對象會計等式經濟利益
借貸記賬法是全世界、也是我國通用的記賬方法。其科學性和優越性是經過了大量實踐檢驗的，是舉世公認的。但是，這并不是說我們對借貸記賬法的基本理論就全部理解透徹了。事實上，在借貸記賬法的“上空”，還漂浮著一些疑云。我們甚至對借貸二字的含義也沒有完全了解。本文試圖提出一些問題，并作一些初步的探討。
1會計等式“資產＝負債＋所有者權益”真是借貸記賬法的基本理論依據嗎
科學、完整地復式記賬法是以一定的會計等式為基礎的。一般認為，借貸記賬法的理論基礎是“資產＝負債＋所有者權益”。簡言之，就是：
資產＝權益（1）
筆者認為，這是不對的。在各種經濟業務發生后，會計等式（1）的變化不外乎是以下兩種情況：
（1）等式兩邊同時變化，則“同增同減”。如資產增加，則權益增加；資產減少，則權益減少。
（2）等式只有一邊發生變化，則“有增有減”。如資產不變，權益內部有增有減；權益不變，資產內部有增有減。
顯然，這兩種情況正好就是增減記賬法的記賬規則，而不是借貸記賬法的記賬規則。這說明，會計等式（1）不是借貸記賬法的理論依據。
“資產＝負債＋所有者權益”不能作為借貸記賬法的理論依據，其原因是這個等式是錯誤的。因為資產和權益并不相等，而是性質相反，數學符號也相反。用等式表示，應該是“資產＝－權益”，即“資產＋權益＝0”。“資產＋權益＝0”才是正確的會計等式，“資產＝權益”僅僅是反映在忽略數學符號的情況下資產和權益的絕對值相等這一特定情況。
可見，作為借貸記賬法理論依據會計等式應該是：
資產＋權益＝0（2）
在會計等式（2）里，不管是幾個要素同時變化，還是僅有一個要素內部變化，都只有一種情況發生，這就是“有增必有減，增減必相等”。如資產增加，則權益必減少；資產不變，則權益內部有增有減；權益不變，則資產內部有增有減。
假設符號“借”表示增加，符號“貸”表示減少，則等式的變化情況又可表述為“有借必有貸，借貸必相等”。這正是借貸記賬法的記賬規則！
由此可見，借貸記賬法的理論依據應該是“資產＋權益＝0”。
2如何理解借貸記賬法的會計等式
眾所周知，現行的會計系統是以“資產＝權益”（即會計等式（1）），而不是“資產＋權益＝0”（即會計等式（2））為基礎的。這兩個會計等式明顯不一樣。難道幾百年以來所用的會計等式就錯了嗎？
2.1從純數學的意義來看，兩個會計等式是完全等效的
在“資產＝權益”里，權益的值是取的絕對值，因而是正數。而在“資產＋權益＝0”里，權益的值是其實際值數。權益的實際值和資產相反，是一個負數。因此，“資產＋權益＝0”反映的是一個正數和一個負數相加，二者正好相互抵消這一現象。可見，這兩個會計等式本質上并沒有區別，只是表示方法不同而已。
2.2從經濟意義上看，兩個會計等式反映了對會計核算對象的不同理解
盡管兩個會計等式都是成立的，在數學上是等效的，但這兩個會計等式所表達的對會計對象的認識是不同的。
會計等式體現了會計要素及其相互之間的關系，而會計要素又是會計對象的具體化。因此，會計等式的表述形式實際上反映了人們對會計對象的認識。下面分析兩個會計等式對會計對象是如何理解的。
2.2.1對資產和權益的關系理解不同
“資產＋權益＝0”認為，資產和權益是一個整體，可以放在一起進行直接的加減運算。會計對象就是由這兩個部分組成的一個整體，即“會計對象＝資產＋權益”。“資產＝權益”則認為，資產和權益是同一個會計對象在兩個不同角度上的反映。二者不能放在一起進行直接地加減運算。會計對象可以具體化為資產和權益兩個會計要素，但這兩個要素不能相加減。
2.2.2對會計對象的整體性質理解不同
“資產＝權益”認為，會計核算的對象是資金及其運動，其總體即為資金的總額。“資產＋權益＝0”則認為，會計對象的值在整體上“＝0”。
為什么會計對象整體會表現為一種為0的“中性”狀態？這要從哲學的角度進行分析。由于矛盾的基本平衡而使事物呈現出為0的“中性”狀態，并相對穩定，這種情況在世界上是普遍存在的。世界上任何事物都是對立統一并且往往在整體上表現為“0”的。例如，電是正電和負電的對立統一，一個物體往往由于所帶正電荷和負電荷相等而表現為不帶電。又如，力是作用力和反作用力的對立統一，二者卻往往相互抵消，物體表現為相對靜止。再比如，原子中有質子、中子和電子，相應地科學家也發現了反質子、反中子和反電子，乃至于與物質世界相對應地，存在一個反物質世界。而正物質和反物質相遇就會變成0（“物質湮滅”）。
自然界是這樣，社會也是如此。如法律上的權利義務相輔相成、市場中的供求平衡都使主體在總體上呈現出為“0”的“中性”。企業是一個享受民事權利、同時又承擔民事責任的主體，資產（企業所擁有的一種經濟權利）和權益（企業所承擔的一種責任）是對等的，兩者相互“抵消”（資產＋權益）后企業的“凈權利”為0。
2.2.3對資產和權益屬性的理解不同
“資產＝權益”認為，資產反映資金的占用，權益則反映了資金的來源。都是資金在不同角度上的反映，都是正數。但不能相加減。資產和權益是一種平行、對等的關系。資產和權益并不是一對矛盾，僅僅是數量上相等的兩個獨立的對象。而按“資產＋權益＝0”，資產和權益一正一負，性質相反，但又可以共居于一體，可以放在一超相加減，具有同一性。可見，資產和負債構成會計對象內部的一對基本矛盾。
筆者認為，“資產＝權益”僅僅反映了會計核算對象內部的一種表面上的數值平衡，而“資產＋權益＝0”則揭示了會計核算對象的本質和總體特征。
3借貸記賬法核算的對象是什么，借貸符號的含義是什么
借貸記賬法核算的對象也就是會計核算的對象。如前所述，借貸記賬法核算的對象就是“資產＋權益”。如何理解？
如前所述，資產和權益是一對矛盾。一正一負，性質相反，表現了二者的對立性；而另一方面，二者又共居于一體，可以匯總計算，表現出二者具有同一性。弄清了這種同一性的內容，也就弄清了會計核算對象的實質。
資產和權益的共同本質是什么？筆者認為，是經濟利益。事實上，財政部早在2000年的《企業會計制度》對會計各要素就是這樣定義的:
第12條資產，是指過去的交易、事項形成并由企業擁有或者控制的資源，該資源預期會給企業帶來經濟利益。
第69條負債，是指過去的交易、事項形成的現時義務，履行該義務預期會導致經濟利益流出企業。
第79條所有者權益，是指所有者在企業資產中享有的經濟利益，其金額為資產減去負債后的余額。
第84條收入，是指企業在銷售商品、提供勞務及讓渡資產使用權等日常活動中所形成的經濟利益的總流入。
第99條費用，是指企業為銷售商品、提供勞務等日常活動所發生的經濟利益的流出。
從以上定義可以看出，《企業會計制度》把每一個會計要素都定義為企業經濟利益。由此可知，會計核算的對象就是企業的經濟利益。概括地說，會計核算的內容無非就是資產和權益兩個方面，其中資產是企業所擁有的經濟權利，屬于正項的經濟利益，是經濟利益的增項，資產增加則企業的經濟利益增加；權益則是企業承擔的經濟義務（包括對債權人承擔的償債義務和對所有者承擔的受托經營義務）。義務和權利是相輔相成的。如果說資產是企業所擁有的正項的經濟利益，那么權益則是負項的經濟利益，是經濟利益的減項，權益增加則企業的經濟利益減少。
明確了會計對象的本質，則借貸的含義就變得非常簡單了。借表示企業經濟利益的增加，貸表示企業經濟利益的減少。也就是說，借就是“增加”的意思，貸就是“減少”的意思。具體分析如下：
（1）借項業務。借資產，表示資產增加，顯然反映企業經濟權利增加，即經濟利益增加，對企業“有利”；借權益，則反映企業承擔的經濟義務減少，同樣對企業“有利”，同樣表示企業的經濟利益增加。所以，不管是借資產還是借權益，都是反映經濟利益增加。
（2）貸項業務。貸資產，表示資產減少，顯然反映企業經濟權利減少，即經濟利益減少，對企業“有害”；貸權益，則反映企業承擔的經濟義務增加，同樣對企業“有害”，同樣表示企業的經濟利益減少。所以，不管是貸資產還是貸權益，都是反映經濟利益減少。
4“有借必有貸，借貸必相等”是一種巧妙的創造嗎
詩人歌德贊美借貸記賬法是“人類智慧的絕妙創造”。但筆者認為，與其說借貸記賬法是一種絕妙的發明創造，還不如說是對會計對象的一種深刻地、科學地認識。
人們一般把會計等式“資產＝負債＋所有者權益”作為借貸記賬法的理論依據。由此產生的認識就是，借貸記賬法在把資產賬戶設計成“借增貸減”，同時對權益賬戶來一個“反其道而行之”，規定權益賬戶為“借減貸增”。就是這么巧妙地一設置，使記賬工作變得非常科學、簡明、方便。于是人們認為，借貸記賬法是一種“絕妙的創造”。
然而，筆者認為，這樣理解借貸記賬法是不正確、不深刻的。借貸記賬法實際上并不是一種精巧的設計、機智的巧合、巧妙的創造，甚至談不上是一種創造。它是樸實無華的，甚至可以說它沒有絲毫的技巧。但它確實是非常深刻的、非常科學的！
（鄭州黃河供水旅游公司，河南鄭州450000）
［摘要］經濟的飛速的發展帶來了旅游業的高速發展，相對于制造業和商業企業來說，旅游企業依賴的不是制造業所生產出來的產品，也不是商業企業采購的貨物，它賴以生存的是廣闊的旅游資源。在這樣的背景下，旅游企業的會計核算也面臨著新的挑戰，如何完善旅游企業的會計核算對旅游企業的長遠發展意義重大。
［
關鍵詞 ］旅游企業；會計核算；完善
［DOI］10.13939/j.cnki.zgsc.2015.22.272
1旅游企業的會計核算特點
（1）由于旅游企業類型多樣，業務多元，多樣旅游企業的會計核算的內容和方法比其他類型的企業有很大的不同。旅游企業企業經營的項目包括了吃、住、行、游、購、娛六大方面，既有服務類型的旅行社、酒店，也有生產類型的旅游產品企業。對于旅游商品經營企業，主要要核算的是經營成本；而對于旅行社、酒店等服務類型的企業，主要要核算的是營業費用與管理費用。
（2）與傳統的工業企業相比，旅游會計核算也有很大的不同。傳統的工業企業最重要的會計核算是產品的生產過程，從資金的籌集、原材料的購買到產品的生產和銷售，業務流程非常清楚。而對于旅游會計的核算來講，主要的對象是旅游服務的過程中的資金運動，所以，旅游企業的營業成本和營業費用的核算也有著自己的特點。
（3）旅游服務企業項目成本和費用主要是由經營成本和經營費用。管理費用和財務費用，作為當期費用分開核算，扣除直接從各營運收入。
2新形勢下旅游企業的會計核算問題
（1）旅游企業會計理論體系不夠完善。旅游企業是一種服務行業，企業經營項目眾多，決定了會計核算的范圍多樣化。旅游企業要將會計主體置身于整個旅游資源當中，然而，目前我國旅游企業會計理論體系尚不健全，不能滿足現代化的企業管理以及旅游經濟發展的需要。
（2）旅游企業會計從業人員專業知識水平偏低。我國旅游企業會計人員多數沒有接受過會計學科的專業知識的學習，無法全面掌握會計專業理論，不具備扎實的會計核算能力、會計管理能力，不能適應高度競爭的業務環境，在一定程度上制約了會計核算工作的發展。旅游企業業務內容具有較強的綜合性和多樣性，這就要求旅游企業的會計從業人員不僅要掌握傳統會計中單純的記賬、算賬和報賬的基本技能，而且還要進一步提高自己的知識水平，要了解旅游企業等多種業務的會計核算特點。
（3）日常會計核算過程中有不規范的操作。旅行社在收取和支付現金時，大量業務直接使用收到的現金，現金收付難于控制，這樣會導致少計收入和成本費用，會計核算所提供的會計信息無法保證真實可靠、內容完整，因此旅游企業要加強現金付款控制，嚴格審核成本費用。
3旅游企業會計核算的完善措施
（1）完善企業會計核算的理論體系。旅游企業與其他的獨立的會計核算主體之間有著眾多的相似之處，但是我們更需要關注的是不同之處，這是完善旅游企業會計核算的必行之道，所以，需要關注的是，綜合考慮旅游企業的活動方向和業務范圍，然后制定科學化的核算體系和核算目標。此外，在旅游日益國際化的今天，作為獨立核算的主體，旅游企業還需要做的就是進行必要的外匯的收支的核算，培養新的業務職能。
（2）規范會計核算，提高會計人員的管理水平。會計工作總是在變幻莫測的社會環境中進行，為保證會計核算的正確進行，客觀、全面、準確、深入細致和及時是核算工作的最起碼的要求。旅游企業要提高經濟效益，就必然迫切需要既了解旅游業狀況又熟悉會計核算的綜合應用型人才。為推進旅游產業的發展，旅游企業要培養一批會計專業素養高、管理能力強、綜合素質多樣化的會計人才，只有這樣才有助于推進旅游業的發展。
（3）綜合考慮，構建可持續的企業會計核算。與傳統的企業核算不同，在極其強調可持續發展的今天，旅游行業也應該積極予以推行，所以旅游企業在進行核算的時候，應該將旅游服務的消費的內容進行記錄。有學者已經進行過這方面的研究，例如提出在報表中進行環境資產的設置等，這些都是極好的反映旅游企業資產變化的方式。同時結合環境損壞的特點，設置環境資產損耗的資源價值，以此類推，每一個相應的資產的損耗都可以設置與之相關的賬戶進行資源的記錄。
（4）不斷地完善和擴大我國旅游企業會計核算的科學的方式和方法。首先就是旅游企業應該做好科學的財務預測和科學的對企業的財產進行科學的統計和估算，統計諸如收入和費用，成本和利潤等。一般認為在企業中進行會計核算的預測可以對企業的資產進行一個較好的整體上的把握和定位，對日后進行科學的財務的規劃，以及戰略經營的挑戰提供新的藍本和借鑒基礎。同時科學的風險評估技術，以及風險預測都是必需的也是必要的，旅游企業可以做的就是分散經營的項目，做到有重點，有層次，多種經營，多樣化的發展，依此來降低經營帶來的風險和危機。
4旅游企業會計核算發展的趨勢
在新的會計準則中，企業的持續可發展備受關注，旅游企業的可持續發展與旅游資源有著密不可分的關系，既依賴于環境，又破壞著環境。保護環境與旅游企業的和平共處，成為旅游企業可持續發展的關鍵，旅游企業需要一套科學的監督機制來保護環境，保護旅游資源，因此將環境會計的理念引入旅游企業是今后旅游企業的必然選擇。傳統的會計核算沒有正確核算旅游企業對環境破壞的成本，以及從環境資源中獲取的收益，會計核算反映的信息不真實，企業的財務報告也無法提供準確的環境會計信息。
在傳統的會計核算中，會計對象是資金的運動，會計對象的具體化是會計要素：資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤。而環境會計中，環境資源也應納入會計要素當中，包括自然資源及人文資源。財務報告是會計核算的最終結果，是會計信息表達和披露的主要形式，企業通過日常的會計核算工作，將經濟業務分類核算，登記賬簿，編制財務報告，目的在于向政府、投資者、債權人及利益相關人提供有價值的財務信息，滿足決策需要，達到社會資源的合理配置。現有的財務報告可以分析企業的盈利能力、財務狀況等，但對環境會計信息未作出披露。作為旅游企業的管理部門應制定相關的環境會計披露制度，以制度的形式來規范旅游企業的環境會計信息的披露。公眾了解企業環境狀況的主要方法就是企業披露的環境信息；政府管理部門通過企業披露的環境信息，來判斷企業是否存在破壞環境的行為，如存在應加強管理。這樣可促使旅游企業加大環保投入，減少社會資源的浪費，優化資源合理配置，保證可持續發展戰略的順利實現。
5總結
經濟的飛速發展，旅游業也到了前所未有的發展，所以對旅游企業會計的核算也提出了新的要求，要求完善的會計的核算體系。我國旅游企業應突破現有的會計核算制度，盡快建立健全適合自身行業發展特點的會計理論體系，完善環境會計信息的披露制度，加大力度發展環境會計，從而完成我國旅游業可持續發展的長遠目標。
參考文獻：
關鍵詞：事業單位；會計核算；問題解析；改進建議
事業單位與企業有很大的區別，企業以經濟收益為主，通過各項經營獲得一定的商業利潤，事業單位則不然，一般和政府機構聯系密切或者說從屬于政府機構，以公益性的事業為主，以服務為目的。雖然事業單位核算的目的不是為了獲得經濟利潤，但事業單位仍然應該重視財務核算，事業單位有專門的會計從業人員，工作的主要內容是對事業單位的各項資金的使用情況進行核算、監督和反映。事業單位的會計從業人員提高自身的專業素質和會計核算水平，能夠提高事業單位的各項辦事效率，使資金的使用科學合理并追求高效利用，使事業單位真正為人民謀利益。
一、現階段事業單位會計結算出現的問題解析
事業單位如今實行的會計核算方式是收付實現制，但是任何制度都不是一成不變的，事業單位的各項體制也處于一個更新換代之中，因此會計核算已經向著多元化發展，這種多元化體現在會計核算的主體、核算方式和事業單位資金的來源上，事業單位核算業務的種類不斷增多，因此單純使用收付實現制是不能夠滿足各項核算要求的，而且會計相關信息的真實性和可比性很難保證。
1.會計信息缺乏可比較性
采用收付實現制核算各項會計業務，不能很好的實現橫向對比和縱向對比。對于橫向對比而言，由于收付實現制是以核算對象的實際收付作為會計核算的標準，對資本的耗損程度卻沒有進行核算。舉一個例子來具體闡明，事業單位在購置資金額較大的相關設備時，將設備購置及其相關費用都計入當期的支出，但是卻沒有考慮設備日后的損耗和折舊，導致設備在報廢時賬務上依然體現的是設備的原購置值，因此，同期的費用支出在同級的事業單位中進行橫向對比，失去可比性。設備的賬務記錄也不能真實的反映設備的實際價值。
對于縱向比較，收付實現制按照當前的收入和支出進行統計的，也就是說，如果在前一個核算期沒有發生支出或者收入行為，而在當前這個核算期實現了實際的資金流入或支出，那么資金的使用情況就核算在當前這個時期內，因此，前后失去了可比性。
2.會計信息缺乏真實性
事業單位的會計核算方式主要是收付實現制，以資金具體到賬或實際支出作為核算的基礎，也就是說，某個階段的實際支出就是事業單位在這一時期的具體使用資金情況，實際并不符合實際，本期的支出也可能是為了上期的項目。這樣一來，會計信息就不能真實的反映某一階段的資金使用狀況。
二、事業單位會計核算的改進建議
1.以收付實現制為主，以權責發生制為輔
根據事業單位的性質，收付實現制還是相當必要的，因此，仍然以收付實現制作為會計核算的主要方式，而對于那些沒有在規定時期內出現的收入和支出行為，應該以權責發生制作為輔助的核算方式。權責發生制，即凡是當期已經實現的收入和已經發生或應當負擔的費用，無論款項是否收付，都應當作為當期的收入和費用，進行會計核算。對于那些需要支出或者流入的資金沒有真正落實時，要將這些還沒有實際收付的資金收入和支出行為列入核算的范圍，登記入賬，標明具體的情況，如此一來，單位結余的信息就具有真實性可言了。
核算收入時，要注意參考財政部門規定的預算計劃，一般來說，財政部門的預算計劃是“收支兩條線”，當收入落實時，采用的是收付實現制；財政部門規定的預算資金以及預算外的資金，在核算時要按照實際掌握的資金進行核算，也就是相關部門實際的撥款，對于這些資金要設立不同的項目，分門別類的進行核算和統計，使財政核算比較明了而有秩序，不至于陷入混亂狀態。在年終，事業單位的會計從業人員要對實際掌握的資金和具體支出的資金進行核對和審查，保證會計信息的正確以及真實性。針對財政及上級撥款部門列入預算并且沒有調整預算指標的，也就是說這些名義上的資金經過某一段時間一定會到賬，那么會計部門應該使用權責發生制進行核算，將這些名義上的資金作為事業單位的收入，在這樣記錄的同時，進行掛賬處理，當這些資金到賬時，沖銷掛賬。
為了嚴格管理事業單位各項資金的支出，還是采用收付實現制來核算總的資金支出情況。也就是說，當支出行為真正落實時，依據此進行會計核算；針對借款利息采用權責發生制進行相關的核算，利息的計算與利率和時間有關，根據每個階段的利息水平，按照一定的計算規則核算出結果即可，然后按既定的期限提取各項利息費用。
事業單位如果因為某項事業的建設需要向金融機構貸款，那么必然要支付貸款的利息。另外，財政部門有時向事業單位撥款不及時或者款項用于其他事務，會出現延遲撥款的情形，對于這種情況尤其是年終應該使用權責發生制進行相關的核算，反映收入和支出的原則性情況，從而實現對事業單位財務收支情況的真實反映，才可以采取有效的措施加強財務規范。另一方面，使用權責發生制的會計核算制度，還能夠使事業單位的權利和義務得以明確，能夠清晰地標明事業單位掌握的實際資金水平，同時可以對隱藏在背后的風險進行一個評估。
2.對固定資產進行的會計核算方法要進一步完善或者修正
(1)固定資產的會計核算方法要革新
事業單位以往對固定資產進行財務核算時，并不全面，而且沒有隨著資產發生的變化進行核算，使會計核算信息缺乏真實性，因此要對舊的核算方法進行革新。在新的核算方法中，應該將核算科目具體化，可增加固定資產在使用過程中耗損的費用支出；如果需要建設工程類的項目，那么開始的支出費用應該借鑒企業列入“在建工程”，當工程項目完工之后，工程具有的價值轉入“固定資產”，其他轉入費用。
(2)借鑒企業的會計核算制度
值得借鑒的企業的會計核算制度的一個重要方面就是計提折舊，這同樣是針對固定資產而言的。可以設置“累計折舊”這個科目，用于核算固定資產的日常損耗；核算固定資產的損耗費用時，要以固定資產估計的使用期限為前提，針對具體情況選用與之對應的折舊方式。計提折舊的核算屬于資產類別，固定資產當期價值為固定資產原值減去計提折舊及凈殘值的費用，也就是固定資產擁有的實際價值。這樣一來，對固定資產的價值的會計核算方式就更加科學，因為隨著固定資產的使用壽命的減少和相關部件的老化，固定資產的價值就隨之減少，通過計提折舊，能夠將固定資產的耗損費用分歸到不同的時期，能夠對事業單位的固定資產的各項功能的變化進行一個動態的把握，能夠真實核算固定資產的現有價值，也使會計信息具有了橫向和縱向的比較意義，從而真實實現事業單位的績效水平。
三、結束語
以上分析了事業單位會計核算的問題和改進建議，希望對事業單位的會計人員有一定的啟示，能夠結合事業單位的實際財務狀況，選擇適用的會計核算方法，沒有一種制度是適用于任何情況的，會計核算制度也不例外。由于本人的水平有限，所以觀點和論述并不全面，希望讀者能夠給予修正和補充，僅希望本文起到拋磚引玉的作用，給讀者以一定的啟發，通過群策群力，針對目前事業單位中存在的相關問題，思考出更加有效、更加實用的改進建議，并落實到行動上，使事業單位的財務收支狀況更加透明化，使各項資金得到高效地運用。
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（如東縣衛生和計劃生育委員會 江蘇 如東）
摘要：為了不斷完善市場經濟體制，我國各個行業的深化改革逐漸展開，其中包括行政事業單位。行政事業單位改革中的關鍵部分是部門預算和會計核算之間的協調。但是由于各種原因，行政事業單位部門預算與會計核算的協調中出現了一些亟需解決的問題，因此，探索實行部門預算制度的方法，使得部門預算與會計核算相互協調對于提高行政事業單位的財務管理水平具有非常重要的實踐意義。
關鍵詞 ：行政事業單位；部門預算與會計核算；協調
一、引言
行政事業單位部門預算是我國財政預算體系的重要組成部分，部門預算與會計核算的協調關系著資金使用和調撥的真實性和透明性，良好的部門預算制度實施效果需要準確的會計核算相伴而行。因此，現階段應當逐步探索實現行政事業單位部門預算和會計核算協調發展的措施，從而保證科學的部門預算制度準確地反映在會計核算中。雖然國家相關的事業會計準則中對部門預算的核算要求具有明確規定，但是在實際工作中還存在部門預算與會計核算不協調的問題，因此，探究部門預算與會計核算之間不協調的原因，找到實現兩者協調的方法，對于我國部門預算的發展具有參考價值和意義。
二、行政事業單位部門預算與會計核算協調中存在的問題
(1)部門預算相關的會計核算方法模糊。財政部對行政事業單位中關于支出預算的會計核算做出了明確要求。首先，在會計科目事業支出下設兩個二級科目，分別是項目支出與基本支出；其次，在二級科目下設置三級科目，分別為基本支出下設行政事業單位保障經營的支出和項目支持下設維護行政事業單位具體項目的支出。根據調查發現，這種科目設置方式與實際的會計核算方式并不相符，很多行政事業單位的支出預算會計核算并沒有按照財政部要求的會計核算方式設置會計科目，而是簡單分為基本建設、行政事業支出類以及其他類項目。以上分析可以發現，行政事業單位的部門預算與會計核算并不協調，兩者的非統一性影響了工作效率和工作質量。
(2)部門預算制度與會計制度的規定不協調。根據財政部的《關于修改行政事業單位事業支出核算內容的通知》的相關內容，在財務預算的“事業支出”科目下設置“項目支出”，其項目支出代表行政事業單位為了實現專門的項目目標而發生的支出。但是部門預算制度的內容與會計制度的內容存在差異，會計制度中要求在“撥出專款”或“撥出經費”科目下設置“項目支出”，雖然兩者的一級科目沒有較大的差異，但是在實際會計核算中．容易造成會計核算方法選擇模糊，不利于部門預算與會計核算之間的協調。因此，相關部門應當認真思考這個問題，比如取消會計制度中要求的撥出專款等項目，從而實現部門預算制度與會計核算制度的統一，提高行政事業單位的部門預算效果和會計核算效率。
(3)部門基本建設支出的預算與會計制度不統一。按照行政事業單位部門預算的相關制度要求，行政事業單位實施部門預算之后，所有支出應當全部納入綜合預算的編制當中，其中包括基本建設預算項目。但是，行政事業單位的會計制度要求行政事業單位的基本建設支出要單獨預算，其使用的會計科目是“結轉自籌基礎建設”。由此可以看出，對于基礎建設項目，部門預算要求納入統一核算，而會計制度要求單獨獨立核算。部門預算與會計制度要求的差異性值得深思，為了實現兩者之間的協調發展，相關部門應當考慮取消會計制度中單獨核算制度要求的可行性。
三、行政事業單位增強部門預算和會計核算協調性的措施
(1)確定合理的會計核算方法。我國行政事業單位面臨的經濟業務往來越來越復雜，資金的來源和去向也呈現出多元化，而目前的會計核算方式不能滿足信息使用者的信息需求。為使行政事業單位的財務信息更加清晰明確，行政事業單位應當在一級科目下設置二級或三級科目，明確資金的用途和來源。另外，行政事業單位需要嘗試將預算之外資金、撥款收入資金或基礎建設資金納入到會計核算當中，將會計核算科目具體化，不斷擴充會計核算的范圍，從而不斷完善行政事業單位的會計核算制度。資金往來是會計核算的重要對象，行政事業單位應當重視資金使用的會計核算，做好資金使用的監督和審核，保證資金使用的有效性。在實際操作中，應當對部門預算的相關科目做出合理調整，滿足實際需求。相關部門應當重視會計制度中與部門預算制度中的差異，完善會計制度中的不足，使得行政事業單位的部門預算與會計核算逐漸統一協調。
(2)調整部門預算的相應科目。首先，行政事業單位應當按照相關的制度要求，逐步調整會計科目的設置，依據自身的業務往來特點進行科學分類，將不同性質的經濟業務劃分到不同的會計科目當中，最后匯歸到項目支出與基本支出名下。其次，按照關于部門預算的相關制度，基本建設支出應當納入綜合預算，因此，實際的會計核算中應當對會計制度中基本建設支出獨立核算加以摒棄，將基本建設支出歸于綜合預算的方案中，實現部門預算與會計核算制度的相互協調。另外，有些偏遠貧困地區的行政事業單位的經費支出與實際支出存在較大差異，針對這種情況，行政事業單位應當具備一定的合理調整的自主性，針對部門預算與會計核算的差別進行綜合分析，詳細說明出現差異的原因，并上報上級管轄機構審查。此外，針對行政事業單位的固定資產，負責人員應當及時進行會計核算和計提折舊，避免賬實不符現象的發生，從而增強部門預算與會計核算之間的協調度，降低行政事業單位的國有資產流失程度。
(3)增強部門預算和會計核算的相容性。實現行政事業單位部門預算需要會計核算的支持，而會計核算也需要部門預算提供參考數據，因此，兩者之間是相輔相成的關系，兩者的協調發展對于行政事業單位財務管理有著積極推動效應。實踐工作要求會計核算部門和部門預算結合起來，逐漸增強預算方案的執行力度以及會計核算的合理程度。行政事業單位的管理者應當重視考核制度的完善，明確各個部門的預算執行責任，實現各個部門的預算與相應的會計核算相互協調，可以鼓勵嘗試編制部門預算財務報表，提高部門預算制度與會計核算方法之間的協調。此外，行政事業單位可以強調會計報告附注中需增加預算執行情況表的重要性，逐步強調兩者之間的聯系，實現對部門預算和會計核算的同步管理和監督，從制度上解決部門預算和會計核算的不協調性問題。為了不斷完善會計核算方式，伴隨著部門預算的執行，大多數行政事業單位開始采用零基預算的編制方法，這種預算方式需要更高的會計核算水平。因此，行政事業單位的管理者要逐漸細化會計核算科目，提高財務人員綜合職業素質，提高會計核算質量，從而實現零基預算方式的順利實行。
四、結束語
【關鍵詞】《基礎會計》；“T型賬”圖表分析；教學做一體化
近幾年高等職業教育在我國取得了長遠的發展，在招生規模上已經和本科教育各占半壁江山了，特別是高職會計專業在近幾年更是生源火爆，伴隨著生源的迅猛增加，如何提高教育教學質量是擺在學校和教師面前的頭等大事。教育部在2006年就頒布了《關于全面提高高等職業教育教學質量的若干意見》（教高【2006】16號文），正是在這個文件的指引下，高職院校掀起了一股教育教學改革熱潮，旨在全面提高教學質量，培養社會急需的合格人才。《基礎會計》的教學改革正是在這個大背景下進行的，本文從教學背景的分析入手，找出教學改革的突破口，通過教學中幾個具體例子的分析，詳細論述了“T型賬”圖表分析在《基礎會計》教學中的應用，以期對高職《基礎會計》教學有現實指導意義。
一、教學背景分析
（一）課程定位
《基礎會計》是會計類專業的專業技能基礎課，一些高職院校也把該課程叫做“基礎會計實務”、“會計基礎”或“會計職業基礎”，以下統稱“基礎會計”。《基礎會計》是財務會計、成本會計、管理會計等專業課程的前導課程，其學習的好壞，直接影響到后續課程的教學，因而在整個會計課程體系中顯得尤為重要。另外，《基礎會計》課程教授會計職業最基本的職業技能，通過學習，學生應具備從事中小制造企業普通經濟業務會計核算的職業技能，也要具備會計從業資格考試“會計基礎”科目的應考能力。
（二）學情分析
本課程的教學對象是高職大一新生，就我國目前高校錄取的程序和現狀來看，高職院校學生普遍相對入學成績較低、學習能力和習慣相對較差。在教學中，如果采用傳統的教學模式組織教學，就會出現學生課堂聽不懂、學不會、不能做的局面，一個學期下來，就會使學生產生厭學的情趣，更不要說后續課程的學習和應付會計從業資格考試了。
通過教學背景的分析，可以發現在高職《基礎會計》的教學中，采用傳統的授課方式，教學效果并不理想。因此，在《基礎會計》的教學改革中，我們采用了“工學結合”的教學模式，即把實際的工作流程通過教學設計改造成學習模式，具體表現為“T型賬”圖表分析法的應用，再結合“教學做一體化”訓練，可以很好提高學生技能和激發學生學習熱情。
二、“T型賬”圖表分析的應用
在基礎會計學習中，同學們普遍存在這么幾個難點：（1）各個賬戶借貸方核算的內容不清楚；（2）資金運動過程中涉及會計賬戶的結轉不清楚；（3）利潤的形成及分配程序不清楚。
針對以上三點，可以在教學過程中采用“T型賬”圖表分析方法，具體分析如下：
（一）講解各個賬戶核算的內容時，要求同學們自己用“T型賬”標出各個賬戶核算的內容
在講解“開設會計賬戶”時，通過企業運行規律介紹企業經濟業務核算為什么要開設賬戶，然后給出企業真實賬簿的圖示，告訴同學們真實的企業業務是什么。在教學中，真實賬簿用于教學不方便也不利于學生理解。因此，在教學中引入“T型賬”（見圖1）進行教學。再根據賬戶的性質介紹賬戶的左右方，什么時候增加（減少）。在具體賬戶講解時，要特別說明增加（減少）的含義是什么，比方說“銀行存款”增加，對應的企業在銀行開設賬戶上的存款的增加。
（二）講解賬戶結轉時，繪制“T型賬”流程圖說明資金流動的過程
在《基礎會計》的教學中，通常是以工業企業為例來講解企業會計核算，會計核算的業務為資金流動過程。為了讓同學們明白作為會計應該核算哪些經濟業務，通常語言描述會顯得十分抽象，對沒有接觸過企業經濟業務和企業實際運作的學生來說是比較難以理解。此時，通過圖表形式描述制造企業資金運動的過程（見圖2），圖表2反映的資金流動過程正是《基礎會計》教學中經濟業務核算的幾個項目內容，將兩者有機結合起來，學生可以非常直觀地了解會計核算的企業業務有哪些，也清楚資金運動的過程，當資金有一個形態轉化為另一個形態時，在會計核算中就要完成會計賬戶之間的結轉。
下面以銀行存款購買原材料為例來展示“T型賬”在教學中的應用，這部分內容對應的是經濟業務核算中供應過程部分，也即圖表2中的①過程。在講解此內容之前，首先是介紹企業具體經濟業務，然后介紹核算這些經濟業務所需要的會計賬戶（考慮到這兒只是介紹“T型賬”的應用，故不考慮增值稅），有原材料、在途物資等，這些賬戶分別用“T型賬”標出借貸方核算的內容。假設企業用10000元銀行存款購買原材料，第1種情況原材料尚未驗收入庫，第2中情況原材料已驗收入庫，下面分別用“T型賬”結轉分析經濟業務核算。
情況1：由圖形3箭頭①②表示，經濟業務發生，會計核算時，在不同賬戶之間的結轉，①表明，在途物資增加，銀行存款減少，資金由貨幣資金形態轉化為儲備資金形態，②表明在途物資到達，檢驗入庫后，表現為在途物資減少，原材料增加，資金在儲備資金的不同形態之間發生了結轉。情況2：由圖3箭頭③表示，采購發生以后，原材料直接入庫相應銀行賬戶余額減少，庫存的原材料增加，表現在會計核算上就是會計賬戶之間的結轉。
（三）利潤的形成及其分配核算中“T型賬”圖表分析應用
在《基礎會計》教學中利潤的形成和分配核算是一個難點，學生都知道“利潤=收入-費用”這個會計公式，那么這個公式在會計核算中的含義是什么？學生往往不是很清楚。很多學生，知道利潤怎么計算，但是不知道會計核算（不知道會計分錄怎么做）。在講解利潤形成和分配核算時，借助“T型賬”圖表分析（見圖4）可以使抽象的問題直觀簡化。
圖4解釋：①結轉本月收入，根據賬戶的性質本月發生的收入記在收入類賬戶的貸方，月末利潤核算時，由于收入的發生導致利潤的增加，企業核算利潤在“本年利潤”賬戶，所以企業在月末時，把平時記錄在收入類賬戶的收入發生額結轉到“本年利潤”賬戶，在會計核算時，就表現為收入類賬戶借方登記結轉額，“本年利潤”賬戶貸方登記收入結轉額（本期收入發生額），收入類賬戶平時發生記錄在貸方，月末結轉到“本年利潤”賬戶，月末余額為零，通過“T型賬”圖表展示，十分直觀；②結轉本月費用，根據賬戶的性質本月發生的費用記在費用類賬戶的借方，月末核算利潤時，由于費用的發生導致利潤的減少，所以期末費用類賬戶的發生額結轉到“本年利潤”賬戶的貸方，費用類賬戶表現為貸方結轉本期發生額，月末余額為零，通過“T型賬”圖表展示，十分直觀；③根據收入、費用類賬戶的結轉額，計算出利潤總額，從圖形上可以直觀看出由“本年利潤”賬戶貸方減去借方，即收入減去費用，得到利潤總額（在《基礎會計》的教學中考慮到還要講解所得稅費用和利潤分配，故假設利潤總額為正）。通過上述計算出利潤總額，企業在通過一定的方法計提所得稅費用，所得稅費用發生在借方，由于所得稅費用的發生導致企業利潤減少，所以期末“所得稅費用”賬戶由貸方結轉到“本年利潤”借方。（過程見圖4的③）。
圖4清晰的闡述了利潤總額和凈利潤的形成，在教學中先講解清楚各個賬戶核算的內容，通過“T型賬”圖表分析直觀展示整個過程，然后要同學們自己動手畫“T型賬”，可以清楚企業資金流動的過程（會計核算的內容），這樣結合“教學做一體化”訓練，對學生會計技能的提高有很大幫助。
在同學們弄明白了利潤形成的過程后，再通過利潤分配“T型賬”圖（見圖5）講述利潤分配的過程。
在講解利潤分配過程時，除了上述圖表5以外，還可以再配一張餅圖，可以把凈利潤總額比作是一塊蛋糕，利潤分配的過程就是切蛋糕，最后剩下的就是未分配利潤。在從圖表5可以看出，由于前面已經計算出凈利潤，企業利潤分配是在“利潤分配——未分配利潤”賬戶核算，所以將“本年利潤”賬戶的凈利潤結轉到“利潤分配——未分配利潤”賬戶貸方，顯示資金流動過程，由于凈利潤形成導致企業可供分配的未分配利潤增加；“利潤分配——提取盈余公積”、“利潤分配——應付股利”等，賬戶表示利潤分配的去向，由于分配利潤后，就會導致“利潤分配”賬戶余額減少，所以分配利潤時記錄在“利潤分配——提取盈余公積”、“利潤分配——應付股利”等賬戶的借方，通過會計核算就清晰顯示利潤分配的去向，利潤分配后必然導致企業剩余的未分配利潤減少，所以企業還要記錄這個經濟業務過程，具體表現為由“利潤分配——提取盈余公積”、“利潤分配——應付股利”賬戶貸方結轉到“利潤分配——未分配利潤”賬戶借方，“利潤分配——未分配利潤”賬戶貸方登記了凈利潤接轉過來的可供分配利潤的總額，借方登記了利潤分配的額度，貸方減去借方剩下的就為企業利潤經過分配以后的未分配利潤，也就是在通過切蛋糕以后的剩余部分。
三、結論
《基礎會計》是會計類專業的專業基礎課程，課程學習的好壞直接關系到學生后續課程的學習，也關系到會計從業資格證書的考取。《基礎會計》課程是一門理論性強，同時又十分注重實踐技能的課程，在教學中有很多方法可以使用，本文具體講述“T型賬”圖表分析在《基礎會計》教學中的應用，結合“教學做一體化”的訓練，可以有效地提高學生的專業技能和增強學生學習的興趣，為后續課程的學習打下堅持的基礎。
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會計科目的變化有兩種情況：有的科目僅僅是名稱變了，其核算內容不變，比如“現金”改為“庫存現金”；有的科目不僅僅是名稱變了，其核算內容也有所變化。在教學時要對學生進行新舊制度對比講解，以便學生能很好地適應新舊科目的轉換。尤其是“應付工資”改為“應付職工薪酬”，不僅僅是科目名稱不一樣，核算內容及會計處理方法也是不同的。因此，我在教學中緊緊把握本節教學內容的特點，在教學中采用對比教學的啟示作用，教會學生如何在今后工作中，能更得心應手地駕馭發展變化了的新情況，靈活應用所學的會計核算的基本技能，把新規定、新要求和新核算內容準確地實施，注意把握會計核算的應變能力。現就“應付工資”科目變為“應付職工薪酬”的章節教學內容進行論述。
一、通過對比教學法，啟發學生把握新會計知識的能力
在《工業企業會計》教學中，我十分注重對原《會計基礎》知識的銜接、拓展和深化，采用對比教學方法，引導學生靈活掌握新的會計知識。在講授新課之前，先給出一個例子讓學生做。
【例】某企業本月應付工資總額515，000元，工資費用分配匯總表中列示的產品生產人員工資為350，000元，車間管理人員工資為70，000元，企業管理人員工資為80，000元，銷售人員工資為15，000元。按工資額14%提取福利費。讓學生根據已學的知識對這個題目進行賬務處理。
學生會根據《會計基礎》中學過的知識作如下分錄：
借：生產成本――基本生產成本 350，000
制造費用 70，000
管理費用 80，000
銷售費用 15，000
貸：應付工資 515，000
借：生產成本――基本生產成本 49，000
制造費用 9，800
管理費用 11，200
銷售費用 2，100
貸：應付福利費 72，100
學生做完之后，教師進行點評：在這道題目中，按原來會計制度進行處理本道經濟業務是正確的。但按新的會計制度處理此道經濟業務時，就不正確了，必須按照新會計制度的要求，把“應付工資”科目改為“應付職工薪酬――工資”；在福利費的提取上，更是徹底改變，一是取消“應付福利費”這個科目，統一歸入“應付職工薪酬”科目中進行核算；二是，福利費的提取比例和核算方法也變了。由此引入新課，并在新課教學過程中通過新舊科目對比來講授，讓學生更好地掌握“應付職工薪酬”這個賬戶的核算，并以此為契機教學生今后如何適應變化了的會計核算。
（一）從核算內容上，“應付職工薪酬”比“應付工資”更具體化
“應付工資”核算的是“按勞動制度的規定應付及未付給職工的勞動報酬”，包括（1）計時工資；（2）計件工資；（3）獎金；（4）津貼和補貼；（5）加班加點工資；（6）特殊情況下支付的工資。
“應付職工薪酬”核算的是“企業為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬以及其他相關支出。”具體來說，職工薪酬是指企業職工在職期間和離職后提供的全部貨幣性和非貨幣利。包括：（1）職工工資、獎金、津貼和補貼；（2）職工福利費；（3）五險一金；（4）兩費；（5）非貨幣利；（6）辭退福利；（7）其他與獲得職工提供的服務相關的支出。
通過以上兩個賬戶核算內容的列舉可以對比看出：“應付職工薪酬”核算內容比起“應付工資”增加了內涵，涵蓋了企業中關于人力資源的所有支出及成本。既保留了原來傳統意義上的薪酬，即原“應付工資”的內容，合并了“應付福利費”，又明確了非貨幣利，增加了辭退福利等新型職工薪酬形式。
（二）從核算特點上，“應付職工薪酬”比“應付工資”更科學化
1.“應付職工薪酬”更能體現權責發生制原則：“應付工資”只將工資津貼、福利費按受益對象計入資產、成本或當期費用外，其他職工薪酬則全部計入期間費用，所以不能完整反映出企業的人工成本，從而正確計算產品成本。而“應付職工薪酬”則將各類薪酬在職工提供服務的會計期間確認為負債，根據受益對象計入資產、成本或當期費用。
2.“應付職工薪酬”改變了福利費的會計處理方法。
3.“應付職工薪酬”更加詳細地規定了非貨幣利的會計處理方法。
4.“應付職工薪酬”引入了辭退福利和帶薪休假等新型的薪酬形式內容。
（三）從核算科目上，除了一級科目名稱改變外，“應付職工薪酬” 比“應付工資”的明細核算更信息化
在舊準則中，跟工資相關的計入“應付工資”和“應付福利費”兩科目，根據新準則的規定，“應付職工薪酬”合并了“應付工資”、“應付福利費”兩科目，下設明細賬：“工資”、“福利費”、“工會經費”、“職工教育經費”、“社會保險費”、“住房公積金”、“非貨幣利”、“辭退福利”等科目。
（四）從賬務處理方法上，“應付職工薪酬”比“應付工資”更規范化
1.在工資的計算、發放及按受益對象分配上保留了原“應付工資”的處理方法，除了科目名稱轉換以外，其他沒什么變化。
2.在福利費的核算：取消了原計提比例，用企業自定比例計提或據實列支的方法，計提時的處理方法與原“應付福利費”一樣，只是科目名稱改為“應付職工薪酬――福利費” ，就不舉例說明了。福利費若采取據實列支方式，則稅前列支額應控制在工資總額的14%以內。具體處理方法：于福利費發生時，根據發生額按受益對象計入相應的成本費用：
借：生產成本/管理費用/制造費用/在建工程等
貸：應付職工薪酬――福利費
借：應付職工薪酬――福利費
貸：銀行存款/庫存現金
3.在工會經費及職工教育經費上處理方法不同：原來的兩費不通過“應付工資”，在提取時直接借記“管理費用”，貸記“其他應付款――工會經費（職工教育經費）”。新準則下通過“應付職工薪酬”核算，提取時借記成本或費用（按受益對象），貸記“應付職工薪酬――工會經費（職工教育經費）”
4.在“五險一金”的賬務處理：在舊準則中，是于發生時直接計入期間費用，不通過職工薪酬核算，沒有按受益對象計入相關科目，不能準確計算出產品成本及進行利潤核算。實際上，住房公積金及養老保險等費用也屬于企業為員工提供服務的支出，所以在新準則下把這部分內容納入薪酬范疇，賬務處理如下：
（1）提取時：
借：成本、費用（按受益對象）
貸：應付職工薪酬――住房公積金
――社會保險
（2）繳納時：
借：應付職工薪酬――住房公積金（企業承擔部分）
――社會保險費（企業承擔部分）
其他應收款――住房公積金（職工個人承擔部分）
――社會保險費（職工個人承擔部分）
貸：銀行存款
5.在非貨幣利的賬務處理：在中職版的“應付工資”核算中關于非貨幣利的處理僅一語帶過，沒有詳細說明，很多非貨幣利沒有納入核算范圍，而“應付職工薪酬”賬戶核算中則明確了這部分薪酬的會計處理方法，教師在講授時應把這部分作為重難點跟學生講解清楚，并通過例子分析。
【例】某企業為家電生產企業，共有200名員工，其中180名為直接參加生產的職工，20名為總部管理人員。2008年2月，企業以其生產的電壓力鍋（單位成本為150元）作為春節福利發放給職工，該型號的電壓力鍋市場售價為420元，該企業適用稅率為17%。
這是以自產產品作為非貨幣利發放，會計處理上要視同銷售，繳納增值稅，分兩步進行賬務處理；
①決定發放時，確認薪酬的金額應包含售價和增值稅，并按受益對象計入成本費用類：
確認的應付職工薪酬=售價+增值稅=200×420+200×420×17%=98280元
180名直接參加生產的人員薪酬=180×420+180×420×17%=88452元
20名管理人員的薪酬=20×420+20×420×17%=9828元
借：生產成本 88452
管理費用 9828
貸：應付職工薪酬――非貨幣性薪酬 98280
②實際發放時，確認銷售收入，結轉銷售成本：
借：應付職工薪酬――非貨幣性薪酬 98280
貸：主營業務收入 84000
應交稅費――應交增值稅（銷項稅額） 14280
借：主營業務成本 30000
貸：庫存商品 30000
在對這個例子進行分析時要把握：一是視同銷售，確認銷售收入、成本和增值稅；二是職工薪酬的計量金額應包含售價和增值稅；三是按職工所在部門即受益對象把薪酬計入相應的成本和費用中去。
除了以自產產品作為非貨幣利之外，還有以下幾種形式的非貨幣利：
（1）將外購商品作為福利發放。賬務處理時分兩步進行：一是商品購入時不入庫，將買價和增值稅直接計入“應付職工薪酬”的借方；二是發放時按受益對象分別計入成本費用，同時計入“應付職工薪酬”的貸方。
（2）企業無償向職工提供住房、交通工具等固定資產使用，這些固定資產的折舊額也應計入“應付職工薪酬”的范圍，以便更全面體現人力資源成本。在核算時將折舊額按受益對象進行分配：
借：生產成本/管理費用/制造費用等
貸：應付職工薪酬――非貨幣利
借：應付職工薪酬――非貨幣利
貸：累計折舊
這部分折舊額在舊制度的核算方法中直接借記成本費用類科目，貸記“累計折舊”，雖然對利潤的計算沒有影響，但掩蓋了企業應付職工薪酬的本質，不能完全體現企業為職工提供的服務而支出的成本。
（3）企業租賃住房等資產供職工無償使用，也將租金計入薪酬并進行分配，與上一點處理方法類似，分兩步進行：一是計入薪酬并分配，二是支付租金。
6.在辭退福利和帶薪休假的處理：辭退福利通常采取在解除勞動關系時一次性支付補償的方式，也有通過提高退休后養老金或其他離職后福利的標準，或者將職工工資支付至辭退后未來某一期間的方式。
帶薪休假指的是企業職工連續工作1年以上的，享受帶薪年休假，企業應當保證職工享受年休假，職工在年休假期間享受與正常工作期間相同的工資收入，這部分支出也構成了“應付職工薪酬”的核算內容。
二、通過對比教學法，幫助學生提高對新會計知識的理解能力
通過以上的對比教學，可以讓學生更深刻地理解新科目的內涵。通過對比，發現新科目比舊科目更合理、更規范、更科學，從而更好地理解“應付職工薪酬”賬戶。由于社會上各個工廠企業人力的緊缺，人力資源已成了企業的一大重要資源，企業在人力資源方面的投入越來越多，只有準確核算出企業完整的人力資源成本，才能準確進行成本、利潤的核算。通過對比講授之后，可以讓學生明白為什么新制度要這樣更改。我們教學的目的不僅要讓學生知其然也，也要知其所以然，只有這樣，學生才能真正地理解新知識，把握新知識。
三、通過對比教學法，培養學生靈活運用新會計知識的能力
在《工業企業會計》教學中，通過對新舊會計知識點的變化進行對比教學，從中找出共同點與差異點，通過歸納與分析幫助學生加深對新會計政策變更的理解和今后參加會計工作時如何處置變化了的會計事項。即從以上幾種應付職工薪酬的形式在會計處理方法上盡管金額確認方法、科目名稱與“應付工資”不同，但基本原理與工資的分配是一致的，即分為兩步：一是薪酬按各受益對象進行分配或提取；二是支付薪酬，這兩個步驟按業務發生時間順序可調。比起“應付工資”，“應付職工薪酬”賬戶涵蓋的內容更豐富，更完整地體現出企業使用各種人力資源所付出的全部代價，以及產品中人工成本所占比重，有利于統一口徑計算產品成本，確保會計信息的可比性。通過對比，我們也不難發現，萬變不離其宗，只要學生掌握了會計核算的最基本的會計技能，它就是打開會計知識寶庫的鑰匙。同時，培養學生靈活應用會計理論知識，解決不斷變化的會計實踐能力和適應新經濟時代要求的會計人才，是我們教學的最終目的。
關鍵詞:新時期事業單位 財務管理 問題與應對
財務管理就是價值形式的管理，是事業單位管理工作中的核心部分，是資金的運動對各個方面的財務進行管理。財務管理最主要的內容是，決定財務管理的具體化是資金運動的內容。把再生產過程中的資金運動作為財務管理的對象，所以財務管理具體的內容就是資金運動表現出來的各個方面以及資金運動體現出來的經濟關系。一般來說，資金運動的表現為四個方面就是日常資金營運、資金籌資、收益分配以及資金靜投放。
一、新時期事業單位財務管理的問題
(一)會計核算出現混亂的情況
理論上說，會計核算是反映事業單位中財務管理的水平至關重要的因素。實際上看，事業單位中會計核算出現混亂卻是普遍存在著，這對于事業單位的財務管理水平及成效有一定的影響。一些事業單位會計的核算工作會出現一人兩崗或者是多崗，記賬工作的會計人員同時還負責審核、保管等狀況。除此之外，在進行會計核算的時候，賬賬核對、賬表核對等必要的工作不能得到充分的發揮，會計稽核定期檢查也沒有辦法進行有效的貫徹。
(二)對經費審批沒有嚴格審核
因為金融危機的出現以至于財政的經費減少，事業單位應該在財政的經費使用上實施有效的控制方案，使得單位資金的壓力有效的減少。因為多年形成的管理漏洞，使很多事業單位在經費使用審批上相對比較寬松，并沒有按照制度進行規范或者是嚴格的控制，對下級不良的行為采取縱容的態度。
(三)預算管理存在漏洞
大部分的事業單位的預算管理中都會存在一些漏洞，這些漏洞也許在預算編制的過程中、也許在預算執行的過程中，而大多數的情況下都是在兩者之間都有存在。在預算編制的過程中一般都是事業單位的財務部門進行參與，其他部門參與的幾率少之又少，這就導致編制預算和各個部門實際的情況有一定的出入。各個部門預算執行的過程中，沒有進行規范采取必要管理措施，預算的挪用、多報多用這樣的現象時時發生，使得編制的預算和實際的情況偏差有所加劇，給事業單位預算管理帶來了很大的麻煩。
二、新時期事業單位財務管理的應對措施
(一)對事業單位的財務管理制度進行完善
對事業單位實施會計集中核算，是對會計核算的問題進行解決重要的途徑。會計核算中心可以在社會中選擇一些素質較好的會計人員，在較大的程序上對會計人員的素質狀況有一定的改善。對會計人員工作的環境進行改善，對會計人員在良好的環境中進行會計核算、監督等相關的職能有一定的幫助。現在事業單位中會計制度沒有辦法對單位經費的補助以及上繳的支出進行核算。有兩個解決的方法，第一把這種類型的收入以及支出融入會計體系中。第二在事業單位會計體系中加兩個科目，和事業單位的會計制度相互對應。
(二)對事業單位財務監督的建設加強
建立對財務定期或不定期監督的制度，還要對票據購買、領用以及保管進行檢查，發現薄弱環節立即采取相應的措施。對實物資產單證環節進行有效的控制，對實物資產以及成本費用的檢查進行落實，對監督管理加大力度。
(三)對事業單位財務預算管理進行強化
事業單位對預算的編制應該科學合理，對預算內外實施綜合統籌對收支的項目進一步的細化。財務部門對于部門的預算應該嚴格執行，按照項目、時間、進度進行支出，對年度收支的平衡有一定的保障。事業單位對事業性的支出項較大，減少管理等消耗性的開支。
(四)樹立正確財務管理觀念
事業單位必須對現在的市場環境進行認真的分析，樹立起正確的財務管理觀念，將財務管理職能充分的發揮出來。財務部門根據單位自身的產品以及特點，科學合理的制定出事業單位的財務管理目標。對支出以及入進行分析并論證，對支出和收入的結構進行優化。實施相關的措施對“重會輕財”的狀況進行改變，使會計核算基本的職能得以有效的發揮，又可以有效地避免和財務管理的職能重復，對財務管理的效率有一定的提升，最大化的實現低成本多服務的目標。
(五)對財務管理意識的增強
事業單位必須意識到有效的實施財務管理可以讓單位認識并控制未來不確定的性質，這樣就可以將對未來的迷茫物質有效的降到最低，財務計劃預期的目標和周邊社會環境有效的保持一致。對即將開展的經濟活動制定出優質的預算方案，對預算計劃進行追蹤并對執行過程中出現的問題及時的進行改正，以保證預算結果順利的實現。在這個基礎上對單位財務管理進行強化，并對財務管理的改革以及創新給予一定的重視，有效地提高資金使用的效益并將單位績效實現最大化。
三、結束語
中國經濟迅速的發展，使事業單位財務管理一次次面臨著新的挑戰。事業單位財務管理不但保障資金有效的應用，而且在一定程度上對國家經濟建設起到促進作用。所以說，對事業單位的財務管理建設必須加強，讓它實為中國的經濟發展切實的服務。
參考文獻：
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[2]沈克技.新時期事業單位財務管理中存在的問題及對策[J].新財經（理論版）,2012,(2)
[3]劉冬芬.新時期如何加強事業單位財務管理[J].現代商業,2011,(12)
關鍵詞：WTO；會計；理論研究；會計準則
1加入WTO對我國會計準則的影響
加入WTO對我國會計準則的制定工作提出了更高的要求,我國的會計準則建設必須本著為我國社會主義市場經濟建設服務的精神,把我國國情同國際慣例有機的結合起來,把會計的國際協調與本土化研究放在當前會計理論研究的首要地位。我們應盡可能利用一些具有共性的國際通行做法,兼顧中國自身的國情。積極的向國際慣例靠攏,支持國際會計協調一致。
再者，隨著國外企業的大量涌人，國際貿易的擴大，資本市場的開放，國際結算業務的增加，我國多數企業面臨著激烈的國際競爭。企業要在激烈的競爭中取勝，必須走出國門、融入國際，走兼并國外企業或與之聯合或在國外設立子公司或在國外上市之路。同樣，國外企業要在中國拓展業務，也需要了解中國的企業。會計信息是決策的依據之一。為滿足國內外使用者對會計信息可比性的需求，方便其進行合理的比較并做出正確的經營決策、籌資決策和投資決策，企業所提供的會計信息應符合國際慣例。
2加入WTO后對我國會計理論的影響
2.1加入WTO對會計核算基本前提的影響
會計假設作為會計實務和會計理論的基礎，是對會計所處的經濟環境做出的合乎情理的推斷和假設，是會計核算的基本前提。加入WTO后，使我國會計與國際會計越來越融為一體，這對我國會計核算基本前提的各方面產生諸多的影響。
（1）對會計主體假設的影響。
會計主體又稱會計實體、會計個體，它是會計人員所核算和監督的特定單位，會計主體前提要求會計人員只能核算和監督所在主體的經濟業務，強調的是一種會計信息提供對象的特定性、單一性。但入世后，我國的企業面臨了前所未有的競爭態勢，企業兼并已成為必然趨勢。企業規模不斷擴大，大型工業生產的全球化合作，使企業的空間范圍無限地向外延伸和擴展，實質上就形成了對不同會計主體、會計信息的調整、歸集和合并，體現出一個更大范圍、更高層次的主體的財務狀況與經營成果，這樣也就在某種程度上拓展了我國現有的會計主體理論。
（2）對持續經營假設的影響。
在我國的傳統財務會計中，持續經營假設一直占有重要的地位，它反映了企業的所有者和經營者的愿望和目的，許多會計核算的基本前提都與持續經營有關，是基于該假設而提出并與該假設相配合和適應的。但加入WTO后，既為我國企業的經營帶來了勃勃生機，但同時也使它們面臨著更大的風險。由于國外企業先進技術的進入，為了生存就會使技術更新的周期縮短、頻率加快，所有企業就必須加大對技術研究開發的投入。只有如此，才能不斷適應市場的需求，而市場需求的變化也會更加頻繁和多樣，一項投資決策方向的失誤就可能會讓企業破產。由此可見，所有這些不穩定因素必將使資產的歷史成本計價、費用與收入的按期配比等變得不能切合實際，因而也不能正確反映企業的財務狀況和經營成果，這就必然會對相對穩定的持續經營假設提出新的挑戰，同時，也會使對企業主體自身以及外部關聯企業持續經營狀態的估計和假設都面臨巨大的考驗。
（3）對會計分期假設的影響。
會計分期假設是以持續經營為前提并與其密切相關，將企業的經營活動人為地劃分成若干個相等的時間間隔，以計算損益、編制報表，形成會計期間。我國企業會計準則基于我國國情考慮，規定會計期間按年度劃分，以公歷年度作為一個會計年度，即從每年的1月1日至12月31日，每個會計年度還具體劃分為季度和月度。然而，我國加入WTO后，各類企業的總公司由于管理的需要，無疑需要隨時掌握所屬子公司、分公司的經營狀況，以便對其業績迅速及時地加以考核。另從我國證券市場的發展來看，投資者也需要更迅速、及時地了解投資企業的經營狀況，以便對股票價值的變化具體地做出反映，這樣，每年一次的中期財務報告和年度財務報告的公布，也逐漸不能滿足投資者對信息的需要，會計分期也就必然不再那么具體明確。
（4）對貨幣計量假設的影響。
貨幣計量假設是為了滿足人們將不同性質的資產加以匯總反映的需要而提出的，使人們能夠以貨幣為工具來考察企業經營狀況的全貌。加入WTO后，由于國際間交往的日益頻繁，更為便捷的信息使價格、匯率、利率等變動更加頻繁，尤其是那些具有外幣業務的會計實體，貨幣計量中要求幣值穩定的前提將會受到很大沖擊，進而導致前后各期財務報告的可比性大打折扣，無疑貨幣計量假設這一前提也受到了很大影響。
（5）對權責發生制假設的影響。
據新《企業會計準則》規定，權責發生制原則已不再作為一項一般原則列示，它作為企業會計確認、計量和報告的基礎，被提升到會計基本假設的層面。入世后，隨著經濟業務形勢越來越復雜，不確定性越來越增加，對權責發生制的使用提出了新的問題。因此，權責發生制的概念也在原來的基礎上有所突破。
2.2加入WTO對會計要素的影響
會計要素是為了實現會計目標，在會計核算基本前提的基礎上對會計核算對象按照經濟內容所作的分類，是會計核算對象的具體化，是會計用于反映會計主體的財務狀況、經營成果的基本單位。我國企業會計準則規定的會計要素包括：資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤六項，而國際會計準則委員會在《編制和提供財務報表的框架》中將會計要素規定為五個，即：資產、負債、權益、收益和費用。通過比較，我們會發現，我國規定的收入和費用要素均使用了狹義的概念，即：僅指營業收入和營業費用，其他收入和費用項目均未作為會計的收入和費用要素進行披露，而是將其納入利潤要素進行解釋，這樣就造成了收入、費用、利潤要素口徑與國際慣例不一致。而我國加入WTO后，為了增強國與國之間會計的可比性，使我國的會計能夠真正融入國際經濟環境，就有必要借鑒國際經驗，改進我國的會計要素結構，根據國際慣例進行了必要的調整。
2.3加入WTO對會計法規體系的影響
目前，我國的會計法規體系包括以下幾個方面：第一是根本法，即《憲法》；第二是相關法，即《稅法》、《證券法》、《公司法》等；第三是專業法，即《會計法》；第四是準則，即《企業會計準則》；這一法規體系對我國會計人員的操作進行了規范，把會計理論從法律的角度加以了確定。然而，由于行業會計制度的存在，使得不同行業的企業又可以不同的制度來提供會計信息，這顯然會造成會計信息口徑的不一致，不利于企業之間的公平競爭。我們知道，國民待遇原則是WTO的一條重要原則，外國企業在我國也將與國內企業享受同樣的待遇，但由于行業會計制度的存在，就必然存在行業之間待遇的不一致，因而，外國企業進入我國后就不能接受行業會計制度。
2.4加入WTO對管理會計理論的影響
管理會計是以強化企業內部經營管理，實現最佳經濟效益為最終目的，通過一系列專門方法，利用財務會計提供的資料及其他有關財務會計信息，進行整理、加工和再利用，實現對企業經營過程預測、決策、計劃、控制、責任考核評價等職能。我國對管理會計的研究和應用是二十世紀七十年代末八十年代初伴隨著西方管理會計的傳入開始的，但當時發展步伐比較慢，只在部分地區、部分行業分散應用，還未形成一套適合我國國情的真正意義上的管理會計應用體系。隨著我國加入WTO，我國的企業已逐步推行管理會計，達到真正實現企業會計工作由核算報賬型向經營管理型的轉變。3開拓我國會計的新領域
3.1對會計核算領域方面的挑戰
入世后，隨著國際間貿易往來的不斷增多，國際會計的研究則將跨國公司會計作為重點。同時，會計獨立理論研究將重新啟動，競爭機制的引入，一些技術落后、競爭力差的企業將迅速被淘汰，這就會推動“兼并會計”、“破產會計”理論與實踐的發展；金融資產市場的開放、經濟的發展導致外幣業務和投資的增加，這必將加快“金融會計”、“衍生金融工具會計”的研究步伐；會計人才市場的開放，國際人才的流動，優秀人才的引進和對人力資源的重視，也將促進“人力資源會計”的理論與實踐。此外，企業將更加注重知識產權的開發、利用和保護。企業會計報表上無形資產這一會計要素的地位也日益增強，其比重將大大增加。
3.2深化會計新領域
（1）人力資源會計業務。
加入WTO后，人力投資增加，這就要對人力資源的投入價值和產出價值進行必要的計量、核算和反映，人力資源成本會計和人力資源價值會計將進行必要的計量、核算和反映，人力資源成本會計和人力資源價值會計已在大多數企業中得到實施。
（2）無形資產會計業務。
從會計角度看，知識經濟的最大特點是無形資產占企業資產的比重顯著增加，對一些高科技企業來說，它的比重甚至位居企業資產的首位。因此，無形資產的全面計量、核算、反映又成為了我國加入WTO后企業會計必將開拓的一個新的業務領域。
（3）社會責任會計業務。
企業履行社會責任的范圍很廣，如環境保護、職工福利和勞動保護、職工培訓、社區服務、對消費者的售后服務等。加入WTO后，我國企業開展社會責任會計業務勢在必行。
（4）國際會計業務。
根據“入世”的要求和我國目前的情況，我國國際會計研究的重點應放在跨國公司會計上，鄭重研究跨國公司合并報表折算、附屬企業外幣報表的轉換、跨國公司財務報表分析、跨國公司及附屬企業業績評價、國際審計與國際稅務、國際投資決策、國際轉讓價格、國際避稅與反避稅和國際性、地區性會計組織團體及其制訂的國際會計準則等。
摘 要 隨著企業會計準則、會計制度以及一系列稅收法律法規的完善，財務會計與會計的目標逐漸出現了差異，它們對會計事項的要求也隨之出現了分歧。稅務會計與財務會計的分離，成為會計發展的需要。
關鍵詞 稅務會計 財務會計 差異 分離
一、稅務會計與財務會計的聯系
稅務會計是由于財務會計科學性的需要，以及稅務會計工作在企業會計工作中的重要性，而從財務會計中分離出來一門學科。稅務會計與財務會計有著千絲萬縷的聯系。稅務會計作為一項實質性工作并不是獨立存在的，它與財務會計一樣，同屬于會計學科的范疇。它是以財務會計為基礎來對納稅人的生產經營活動進行核算監督。因此稅務會計信息是以財務會計為基礎，對與稅法相沖突的地方進行納稅調整，再做出相應的會計處理，兩者的協調最終反映在企業的對外報告上。但稅務會計與財務會計分別遵循不同的原則，服務于不同的目的，兩者又存在著很大差異。
二、稅務會計與財務會計分離的內在原因
1.二者核算的目標不同
財務會計主要是按照會計準則核算，為企業利益相關人包括銀行、債權人、潛在投資者提供企業財務狀況、經營成果狀況變動的信息，便于他們投資決策。財務會計目標的實現方式是提供報表即資產負債表、損益表和現金流量表。而企業稅務會計則是按照稅法來核算企業的收入、成本、利潤和所得稅的會計核算系統，其目的是保證國家稅收的充分實現，調節經濟和公平稅負，為正確履行納稅義務提供有關稅務方面的信息。稅務會計目標的實現方式是納稅申報。
2.二者核算的對象不同
財務會計核算的對象是企業以貨幣計量的全部經濟事項，包括資金的投入、循環、周轉、退出等過程。而稅務會計核算和監督的對象只是計稅有關的經濟事項，即納稅人在其生產經營過程中可用貨幣表現的與稅收相關的經濟活動。具體地說，也就是納稅人由于發生涉稅活動而引起的稅款的形成、計算繳納、退補等以貨幣表現的資金運動。
3.二者核算的法律依據不同
企業財務會計核算方法可以根據會計準則和會計制度，并結合企業自身生產經營實際需要和情況的特殊性加以選擇，對某些相同的經濟業務可能有不同的表述方式，出現不同的會計結果，這是會計的靈活性和會計準則、會計制度具有彈性的正常表現。但企業稅務會計必須嚴格按照稅法（條例)及其實施細則的規定運作，不能任意選擇或更改。正是因為兩者的處理依據不同，導致它們在損益確認口徑和會計計量方法等方面也存在著相當的差異。
4.會計要素和等式不同
一般來說，財務會計有六大要素，即資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤，這六大要素是并列的，并無主次之分，都是會計對象的具體化，財務會計反映的內容就是圍繞這六大要素進行的，其構成的會計等式為:資產=負債+所有者權益，收入－費用＝利潤。稅務會計四大要素為:應稅收入、扣稅費用、納稅所得和應納稅額，其中心是應納稅額，其他三個要素是為計算應納稅額服務的，這里的應稅收入、扣除費用與財務會計中的收入、費用在確定的范圍、時間、計量標準與方法上都可能發生差異，構成的等式是:應稅收入－扣除費用＝納稅所得；納稅所得×適用稅率＝應納稅額。
三、建立稅務會計的必要性
1.建立稅務會計是現代企業制度的客觀要求
所有權與經營權分離的現代企業制度，需要稅務會計與財務會計的分離。在現代企業制度下，企業不再是國家的附屬物，企業的財務會計不僅要為國家財政服務，而且要為企業經營者、眾多的投資者和潛在的投資者服務，企業會計準則的制定和修訂不能只從滿足國家利益的需要出發而應該兼顧企業等各方利益；在現代企業制度下，企業有更多更廣泛的自，按照企業會計準則進行會計核算，呈現出較大的靈活性。為了保證國家財政收入的征集，必須有嚴格的稅法對企業加以約束，以保證稅金的正確計算和及時繳納。因此，我國傳統計劃經濟體制下的稅務財務會計合一的模式已不能滿足市場經濟發展的需要，稅務會計的建立勢在必行。
2.建立稅務會計是保證國家稅收穩定的基本條件
稅收作為國家一項重要財政收入，具有穩定的用途，因此要保證穩定的稅收數，這就要求有穩定的稅源、穩定的稅率、穩定的會計確認與計量方法和穩定的征稅時間。由于市場競爭的影響，任何企業的收入和成本都具有不確定性，從而影響政府稅源的穩定。政府要使其穩定化，就要盡早實現稅收收入，在會計處理上只能將那些尚不能完全確認的收入和成本，按照收入預計和成本不預計的方法，進行會計確認和計量。而對企業所有者和經營者而言，為規避可能的投資和經營風險，在會計上應采取穩健性原則，即對不確定的收入不確定，對未來可能的費用合理的加以確認。為確保國家財政收入的穩定，我國政府必須制定稅務會計制度以保證稅收目標的實現。由于國家稅收與企業經營的目的與需求不同，建立稅務會計勢在必行。
3.建立稅務會計，有利于世界會計事務的統一，便于與國際接軌
依法納稅，對納稅人應稅所得進行合理確認，使稅務會計的監督職能帶有濃厚的強制色彩，這是國際上英美等大多數國家的做法。美國上世紀70年代末80年代初，稅務會計被人們所重視，申報納稅所依據的應稅收益是在會計收益的基礎上經過相當廣泛的調整而得出的；最早產生現代會計職業組織的英國，稅務會計和財務會計也處于相對分離狀態；法國的會計被稱為稅務導向的會計，法國的稅法是高度獨立的，稅務會計支配財務會計；在德國，稅務會計和商業會計是一致的，稅務會計支配著商業會計。
西方國家的稅務會計已單獨成科，與財務會計相分離。在我國，建立獨立的稅務會計，把應稅所得的確認方法獨立于財務會計，有利于我國與國際上大多數國家接軌，適應國際慣例的要求，便于我國對外開放，加強國際間的聯系與合作，實現與國際慣例的充分協調。
4.建立稅務會計，使會計科學發展的需要
為了真實公允地反映企業財務狀況和經營成果，財務會計必須允許企業根據自身經營的具體情況，在會計處理程序、方法的備選方案中進行選擇。而稅法是為了滿足國家稅收的需要而制定的，在會計方法的選擇上傾向于單一性和嚴格性。在稅務會計和財務會計合一的模式下，如果財務會計準則受到稅法的牽制，財務會計就必然偏離其既定的目標，稅法的制定要考慮到國家政治或經濟的宏觀目標，稅法會隨著經濟形勢和國家政策的變化而修改，稅法變化，財務會計隨之變動，成為稅法的注釋和說明，由于缺乏內在一致的理論基礎，財務會計的科學性受到極大影響。
會計作為一門學科，有其內在的規律性，為了完善會計科學體系，就需要建立相對獨立的稅務會計，這樣，既解決了稅收和財務的矛盾，也豐富和發展了會計學科體系。
四、建立稅務會計的條件已經成熟
1.會計制度改革為稅務會計的建立提供了重要的前提條件
我國在市場經濟有較大發展的前提下，頒布實施了《企業會計準則》和《企業會計制度》，完全改變了過去高度集中的以計劃經濟為基礎的會計管理模式，實現了與國際會計慣例的充分協調，增強了企業在會計方法、會計政策選擇上一定范圍的自，實現了會計體系的規范化。實際上企業會計制度和企業稅收不一致或不協調時，企業應按會計制度要求進行核算，計算納稅收入時，再做相應調整。
企業財務會計準則和會計制度具有科學性，會計信息具有相關性，企業在遵循一貫性原則的條件下，客觀公允地反映企業真實的經營成果和財務狀況，而不必受制于稅法，遵循稅法規定的方法來進行財務會計業務處理，這樣，為稅務會計的建立提供了前提條件。
2.稅收體制改革為稅務會計的建立提供了實施依據
稅務會計實施的基礎依據是有關的稅法、稅收規則。隨著我國稅收體制改革的不斷深入，稅收制度不斷完善，逐步建立了多稅種、多層次的稅收調節體系，稅收管理工作納入了法制化、規范化、系統化的軌道。所有這此，為企業稅務會計的具體操作提供了可靠的依據。
3.良好的國際經濟環境，使稅務會計建立成為大勢所趨
銀行會計貫穿于銀行經營的全過程。從組織會計核算,為客戶提供優質服務,編制會計報表,進行財務評價及為管理者提供決策信息等,每一個環節都存在會計風險。銀行會計風險可以界定為銀行在經營管理過程中,由于會計核算錯誤或會計信息提供失誤而導致的決策失誤,因為主客觀條件惡化或其他情況,使銀行和客戶的資金、財產、信譽等蒙受損失的可能性。
(一)票據結算風險
目前,中國商業銀行主要形成了以“三票一卡”為主體的支付方式。隨著經濟活動的日益頻繁,支付數量的日趨上升,以結算票據為主要支付手段的結算業務給銀行帶來了諸多風險。結算業務是指各種票據的結算,在銀行中介服務中占據著重要的地位,其風險主要有:(1)詐騙風險。詐騙風險的產生,是由于犯罪分子利用熟悉銀行業務的優勢,把銀行匯票、銀行承兌匯票作為作案的對象和工具,輔之以高科技手段,有預謀、有組織地進行巨額的票據詐騙。(2)透支風險。是指客戶以“三票一卡”中的信用卡為作案工具,進行惡意透支。此類風險主要是透支者利用銀行管理上的漏洞和時間差作案,嚴重時會使銀行產生很大的經濟損失。(3)真假匯票識別難的風險。由于造假票手段不斷提高而銀行識別手段相對比較落后,因此,在這方面的風險仍然存在。(4)匯票貼現風險。匯票到期后,貼現銀行無法收回貼現金額。(5)承兌風險。匯票到期后出票人賬戶無足夠資金付款。(6)操作風險。從銀行結算看,有職員操作失誤或違規而造成的風險,如無理退票、壓票,審核不嚴等帶來的操作風險。(7)聯行風險。聯行往來是銀行間資金劃撥的一個不可缺少的環節。由于聯行核算手續不嚴密,因錯發、漏發、延發聯行報單等失誤,而造成銀行資金的直接損失。
(二)會計核算風險
銀行會計的主要職責是組織會計核算,為經營管理者提供及時準確的會計信息。會計核算風險是指由于會計核算諸多環節失控所帶來的種種風險。其包括的風險有:(1)會計基礎工作風險。銀行會計基礎工作,在于真實、完整、及時地對經濟業務組織核算,如果核算方法不準確,核算程序不規范,核算質量不高,就容易引發風險。每日大量現金收付,憑證受理審核,科目運用,賬戶登錄和結息等,各個環節都直接或間接與風險相聯系。(2)決算風險。商業銀行以效益為核心,客觀上要求其在符合市場需求的前提下,有健全的以財務考核為中心的科學的管理制度——財務報告作為考核各級行經營業績的主要依據。財務定量評價最直接、最重要的資料是財務報告提供的會計信息。由于一些行為了完成上級下達的任務,吸收高成本資金,呆賬、壞賬準備金的提取比例有誤,應收利息計提標準不合理,不提少提應付利息等,造成銀行利潤虛盈實虧,財務報告不準確。(3)評價風險。對客戶提供的財務報告不作認真分析、判斷、高估其償債能力及經營水平,造成潛在風險;對內部夸大信貸資產質量,使一份非可行性論證分析報告在虛假會計信息的掩蓋下通過,造成信貸資產損失的風險。
(三)內部控制風險
這一風險主要表現在以下幾個方面:(1)由于會計人員自身業務素質不高、責任心不強,或在執行會計制度過程中發生人為偏差、違規操作,在工作中表現出服務不積極,操作行為不規范,或因會計崗位設置缺乏應有的互相制約和牽制,使金融機構資金財產遭受損失的風險也不可忽視。(2)還有個別銀行人員品質惡劣,和不法分子內外勾結,肆意侵害銀行利益,從而引發經濟案件。(3)會計崗位設置缺乏應有的互相制約和牽制,造成一些人員違規、違紀,甚至貪污挪用銀行資金,給銀行帶來風險。
二、銀行會計風險產生的原因及風險控制存在的問題
(一)銀行會計風險產生的原因
1.銀行會計風險產生的外部原因
由于市場經濟環境的影響和金融管理模式不完善。在市場化的進程中,不夠完善的市場經濟體制逐漸暴露出一些缺陷,如不公平的市場競爭、缺乏有效的市場約束機制,等等。當前中國金融機構的賬面投資回報率吸引了大量的社會資源涌入。在市場準入標準尚不健全的條件下,中國尚未形成統一的社會平均利潤率,再加上地方政府的本位主義,各地金融機構劇增,違規經營、從事非法活動的可能性也相應增加,銀行會計風險日趨增大。還有在宏觀管理上,按市場規則公平競爭不夠,缺乏相應制度;在微觀管理上,內部控制制度不健全,金融監管不嚴。從會計崗位設置來看,缺乏應有的相互制約,違規操作現象嚴重,如:任意開立賬戶、重要空白憑證及印押證保管不善、支付憑證審查不嚴、柜員之間混崗、操作口令混用、賬戶核對不及時或未執行換人勾對、不按規定流程處理會計業務等,這些均為銀行會計風險的發生埋下了隱患。
2.銀行會計風險產生的內部原因
究其產生的內部原因,一個是銀行內部稽核不力。雖然近幾年來中國銀行界對內控制度的建設空前關注,然而各銀行卻沒有根據經營環境的變化內控制度資源進行合理的配置,使之系統化、程序化。一方面,銀行會計內部控制目前仍作為一個個被分解的單元分散在各項管理制度之中,如會計內控制度規定了不同崗位的職責,不相容業務的分離,業務程序的先后制約,卻未形成一套生產流水線式的防范風險程序,難以及時發現和處理存在的問題;另一方面,相互制約機制不健全,一些重要職責和崗位沒有嚴格分離,混崗或集多職于一身的現象時有發生,一些銀行分支機構缺乏有效的內部管理部門,對主要負責人和決策管理層的權力缺乏必要的監督制約措施,常常出現“控下不控上”的局面,使內控制度形同虛設,留下事故隱患。
另一個內部原因就是教育的滯后,人員素質偏低。近年來,國有獨資銀行在快速商業化的變革中,為搶占市場份額,實行外延式急速擴張的策略,真正精通銀行會計業務的專門人才嚴重不足,一些新手未經崗位培訓,對于各項規章制度,操作規程沒有很好的掌握,缺乏風險防范意識和能力,致使會計核算的隨意性較大;另外,在會計隊伍趨向年輕化的同時,也容易受社會上拜金主義思潮的影響,從而在會計業務操作中違規甚至違法。另外,以計算機、網絡技術為代表的高科技在銀行會計業務中得到廣泛應用,原來需要幾天甚至幾十天才能完成的業務,現在需要幾小時甚至幾分鐘就能完成,但相應的風險因素也隨之增加,高科技犯罪率呈逐年上升趨勢。
(二)銀行會計風險控制存在的問題
1.認識上不充分,理解上有偏差
銀行會計風險的控制存在著不少不容忽視的薄弱環節,對風險的控制認識還不充分、不確切、不完整,存在著這樣幾種傾向:一是以為內部控制就是整章建制,就是各種規章制度的匯總,對內控是一種業務運行過程中環環相扣、監督制約的動態機制認識不夠;二是以為內部控制是稽核、審計或管理層的事,與會計無關或關系不大,對會計的職能作用沒有充分認識;三是以為內部控制就是相互牽制,對內部控制方式、方法與手段沒有整體認知。
2.未形成完整的風險控制制度體系,制度建設滯后
一是有關銀行內控制度建設指導意見原則性較強,操作性不足;二是有關內控制度建設的具體要求散見于各種會計制度中,既缺乏完整性,也弱化了內控制度的重要性;三是制度建設上存在滯后性。從總體來看,銀行內控制度對新技術、新問題研究不充分,在會計制度中所體現的內控措施落后,如對電算化條件下如何防范風險,在“柜員制”勞動組合下如何實施有效控制等,尚缺乏制度規定。
3.核算程序未形成剛性約束,存在薄弱環節
多年來,銀行會計無論是手工操作還是電算化處理,都遵循“雙線核算”的原則,相互聯系、相互牽制,有著一套較完善而系統的核算程序。但是,在銀行中間業務的不斷拓展和新技術手段廣泛運用的條件下,內控制度卻未及時跟進,現行核算程序中也暴露出了逆向操作、“一手清”等隱患。如結算制度規定,應先收妥款項再簽發銀行匯票、本票,但有些操作人員卻是先簽發匯票、本票再收款;又如制度規定,商業銀行跨系統的轉匯應通過人民銀行,但有些銀行通過其他商業銀行轉匯等。這就涉及到一個會計制度與操作規程的關系問題,會計制度應是操作規程設計的理論依據,操作規程應是會計制度的具體化,同時又是會計制度得以實施的重要技術手段與保障。
4.內控機制運行的監督弱化,缺乏評價指標
銀行業多年來一直很重視會計監督與銀行監管,有專門的儲蓄事后監督、會計稽核、內部審計等部門,應該說機構較健全。但隨著新業務、新科技的發展,監督重心已由一般的業務工作差錯轉變為銀行風險防范,現行一些監督方法與控制手段已顯得力不從心,主要表現在:一是側重于事后監督,事先與事中的風險防范不夠。如前所述,屬于事中控制范疇的核算程序其相互牽制弱化,屬于事前控制范疇的制度建設滯后等。二是對內控機制運行的監督往往被一般性工作差錯的查糾所取代,沒有及時適應監督重心的轉移,缺乏對內控運行情況的深入考核,未設置相應的考核評價指標。三是監督手段相對落后,尤其是計算機操作系統下的風險防范措施的執行,不僅在監督手段上,而且在監管人員素質上都有待進一步提高。
三、會計風險控制的具體措施
(一)建立多層次會計控制體制,明確各層次會計控制的具體目標
控制系統是一個有組織的系統,根據內外部的各種變化而進行調節,使系統保持某種特定狀態,從這個意義上講,控制是一種聯系與調節,是保證系統在變化著的外部條件下,完成某種目標的行為。因此,目標是控制的前提,是先決條件,也是促成內部控制的要件,沒有目標,就談不上控制。
銀行有著自己的經營目標,也有著明確的內部控制目標。《加強金融機構內部控制的指導原則》中明確提出:銀行機構內部控制目標是“有利于查錯防弊,堵塞漏洞,消除隱患,保證業務穩健運行,確保將各種風險控制在規定的范圍內,確保自身發展戰略和經營目標的全面實施。”為了確保總體目標的實現,應在統一認識、明確總體目標的基礎上,將目標責任層層分解、細化,確立各層次會計控制的具體目標,形成一個明確、具體、完整的目標體系;建立多層次的會計控制體制,使每個群體和個人的行為都處在他人的監督之下,同時以利于不同的人從不同的視角關注企業內控的不同方面,使內部控制目標具體化,以保證總體控制目標的實現。
(二)按照相互制約原理,建立科學的內控制度體系
內控制度是內控目標得以實現的充分必要條件。應根據人民銀行《加強金融機構內部控制的指導原則》及財政部《內部會計控制規范》,按照分工牽制、授權制約原則,結合自身經營的規模和業務特點,制定科學合理的內控制度,并制定內控制度實施細則,使內控制度形成體系。
內控制度無論是單獨設置還是繼續在會計制度中體現,設計時均應充分考慮制度的嚴密性、有效性、先進性和可操作性,并充分發揮“四性”之間的能動作用。制度建設時,在思想上要樹立三個觀念:一是從防止業務人員工作差錯為主轉變為以防范銀行風險為主;二是要樹立信息安全觀念,使計算機信息安全管理成為內部控制的關鍵環節;三是要有全局觀念,各項制度既相對穩定,又能隨環境與業務的變化能動應變,形成有機整體。
所以銀行業必須嚴格按照會計規章制度,合理確定會計人員崗位和崗位職責,制定具有較強的實用性、針對性、可操作性和規范性的崗位操作規程,確保會計安全,無事故和案件發生。加強對會計崗位人員的工作授權。如辦理銀行匯票的授權、信用卡限額的授權、資金劃撥的授權等,使可能的貪污犯罪現象得到有效的遏制。完整的內部會計控制制度體系至少應包括管理層次、操作層次兩個方面。管理層次會計控制制度建設,應根據有關法律法規的要求,以金融企業自身業務情況為出發點,從改進經營方式的角度對會計內控制度提出要求,對會計風險進行全面防范和控制。
(三)分析重點控制環節,完善會計核算程序
會計是銀行業務的基礎,完善的會計核算體系、核算程序是內部控制系統的中心。要按照銀行業務發展和科技進步的要求,分析核算程序中的重點控制環節,尤其對聯行結算等要建立一套嚴密的、呈剛性約束的會計操作程序和賬務處理系統,以強化會計內部控制的約束力。一方面要規范會計核算流程,提高控制技術,強化會計核算流程的硬性約束。另一方面會計核算必須嚴格遵守銀行會計制度及支付結算辦法的規定。正確使用會計科目,遵守記賬規則,準確反映表內表外業務,密押、印章、憑證、賬表必須嚴格管理,聯行印押必須分管,并建立交接登記制度;各種有價單證和重要空白憑證均要設簿登記,表外核算,專人保管,嚴格執行會計業務操作規程。以真實、有效的憑證為依據,進行賬務處理,要有賬有據,當時記賬、當日結賬,達到賬賬、賬款、賬據、賬實、賬表、內外賬務全部相符。正確計算存、貸款利息,合理合規地列支各項費用及稅金,正確反映各項收入,確保會計核算期間數據的真實、完整。
(四)按照自律、激勵與控制原則,強化人員素質和行為準則
一切好的內控制度與方法最終還是要由人去執行,否則再好的制度也難以發揮效用。對銀行從業人員來說,對管理人員和操作人員的控制是內部控制的核心。就目前情況及案例看,一些銀行出現問題的關鍵不是沒有制度,而是制度不落實。因此,要不斷提高會計人員素質,強化會計人員行為準則,形成會計職業道德的自律機制,尤其要提高金融機構負責人的誠信意識和法律意識。通過道德約束、制度約束及法律約束的有機結合,營造良好的誠信環境,使金融企業的負責人樹立守信光榮、失信可恥的觀念,充分發揮誠信示范作用。在人員配置上,充分調動會計人員積極性,合理分工、相互牽制,強化對會計人員的業務操作的過程控制,加強企業內部控制與管理,可采用對會計人員信用等級評估等方法,變對會計人員的事后監督為事先預警,做到事后、事中、事先三管齊下。在人員培訓方面要加大培訓力度,提高會計人員的綜合素質。一是提高政治素質。金融會計人員應具有敏銳的政治頭腦、新銳的思想觀念、良好的思想品德和職業道德。二是提高文化素質。利用薪酬激勵、素質考核等手段,鼓勵會計人員努力提升自己的學歷層次,重視知識復合。三是提高業務素質。要求會計人員應具有一定的會計專業基礎理論知識、會計管理水平和會計組織能力機制得以有效運行。
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關鍵詞：會計；稅務會計；財務會計；稅務會計模式
會計作為一項記錄，計算和考核收支的工作，在公元前一千年左右就出現了。最初的會計只是作為生產職能的附帶部分，然后經歷了古代會計、近代會計和現代會計三個發展階段。自從進入20世紀中后期以來，IT技術的飛速發展及其廣泛應用，迎接我們的是一個全球化，信息化，網絡化和以知識驅動為基本特征的嶄新經濟時代。面對整個經濟環境的變化，為了更好地發揮會計職能的作用，無論是會計實踐還是會計理論都將進入一個新的、更快的發展階段，同時面臨著更多的挑戰。
一、經濟發展是稅務會計分支產生的根本原因
人類文明的不斷進步，社會經濟活動的不斷革新，生產力不斷提高，會計的核算內容、核算方法在不斷發生變化。經濟發展是會計分支產生的根本原因。
早在原始社會，隨著社會生產力水平的提高，人們捕獲的獵物及生產的谷物等便有了剩余，人們就要算計著食用或進行交換，這樣就需要進行簡單的記錄和計算。隨之出現了“繪圖記事”，后來發展到“結繩記事”、“刻石記事”等方法。到了近代，15世紀末期，意大利數學家盧卡?巴其阿勒有關復式記賬論著的問世，標志著近代會計的開端。隨著經濟活動更加復雜，生產日益社會化，人們的社會關系更加廣泛的情況下，會計的地位和作用、會計的目標、會計所應用的原則、方法和技術都在不斷發展，變化并日趨完善，并逐步形成自身的理論和方法體系。與此同時，科學技術水平的提高也對會計的發展起了很大促進作用。現代數學、現代管理科學與會計的結合，特別是電子計算機在會計數據處理中的應用，使會計工作的效能發生了很大變化，它擴大了會計信息的范圍，提高了會計信息的精確性和極大變化，20世紀中葉，比較完善的現代會計逐步形成。成本會計的出現和不斷完善，以及在此基礎上管理會計的形成和與財務會計相分離而單獨成科，是現代會計的開端。
企業稅務會計逐漸從企業財務會計、管理會計中分立出來，成為相對獨立的會計分支是社會經濟發展到一定階段的產物，是從第二次世界大戰后的美國開始的。進入20世紀80年代以后，企業稅務會計被人們當作一門學科加以研究。我國從1994年稅制改革以后，稅務管理得到加強。增值稅憑專用發票抵扣稅額方法的實行，使應納稅額的核算逐步走向規范化。對此，各地稅務機關試行了在企業財務會計人員中培訓辦稅員，指定取得辦稅員合格證的會計人員辦理納稅事項的辦法。
隨著我國社會主義市場經濟體制的逐步完善、財政稅收體制逐步健全、現代企業制度逐步規范，企業財務會計與稅務會計的分工越來越明確，這對稅務會計從財務會計中分離出來提出了必然的要求。
二、稅務會計的核算范疇與特征
在我國，由于20世紀七、八十年代尚未形成現代稅制的框架，不具備稅務會計成長的沃土。但隨著我國社會主義市場經濟的逐步確立，隨著會計改革和稅制改革的不斷深入，已為稅務會計獨立成科創建了客觀條件并提出了內在要求。稅務會計與財務會計的分離必將對我國經濟的發展產生深遠的影響。稅務會計的核算范疇與特征，通過與財務會計的區別與聯系分析就可以非常明確。
總體而言，稅務會計賬的數據來自財務會計賬，從財務會計賬上獲取稅務會計要得到數據。稅務會計是在財務會計的形成發展過程中逐步產生和發展起來的一大會計分支，目前在西方國家許多國家，稅務會計早已從財務會計中獨立出來，形成了一套獨立的稅務會計體系，它與財務會計、管理會計一起成為現代會計的三大支柱。就具體區別總體表現為，財務會計與會計實務相關，是面對企業內部管理層的會計賬，數據真實，能反映企業真實的經營情況，為管理者做出決策；管理會計則與財務成本管理相關，著眼于利用財務會計提供的數據對企業實施內部經營管理，預測計劃與控制的學科；而稅務會計與稅法有關，其職能主要在于向對稅局部等政府部門，他所從事的會計賬主要是針對政府部門要求而建立上報，反映的會計內容應滿足政府部門的要求。
（一）稅務會計與財務會計的主要區別
1、核算目標不同。稅務會計的目的是向信息使用者提供所得稅方面的信息，便于稅務部門征稅。財務會計的目的是向管理部門、投資者、債權人及其他相關的報表使用者提供財務狀況、經營成果和財務狀況變動的信息，便于信息使用者做出決策。稅務會計目標的實現方式是納稅申報。財務會計目標的實現方式是提供報表即資產負債表、損益表和現金流量表。
2、核算規范不同。稅務會計的依據是稅收法規，按照稅法規定計算所得稅額并向稅務部門申報；財務會計的依據是會計準則和會計制度，按照會計準則和會計制度的程序和方法組織會計核算和提供信息。
3、核算基礎不同。稅務會計主要以收付實現制為核算基礎，比應收應付標準更加準確，既操作簡便，又可防止納稅人偷稅漏稅行為。財務會計以權責發生制為核算基礎，以應收、應付作為確認收入費用的標準，能使收人費用恰當的配比，便于確定各期經營成果，使會計信息更加準確、相關和有用。
4、核算對象不同。稅務會計核算的對象是狹義的稅務資金運動過程，即從納稅收入產生經營收入開始，到足額上繳稅款為止的稅務資金運動，而財務會計核算的是企業全部的資金運動。
5、核算程序不同。稅務會計按照道理也可遵循這個程序，但沒有規范化的要求，企業一般在期末借助于財務會計的數據資料，按照稅法規定進行調整據以編制納稅申報表。財務會計規范化的程序是“會計憑證-會計賬簿-會計報表”的順序。憑證、賬簿和報表之間有密切的邏輯關系。
6、會計要素不同。稅務會計的要素有四項，即應稅收入、扣除費用、納稅所得（應稅收益）和應納稅額。這里的應稅收入、扣除費用和財務會計中的收入、費用不定相同，在確認的范圍、時間，計量標準和方法上都可能發生差異。財務會計有六大要素，即資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤。這六大要素是會計對象的具體化，財務會計反映的內容就是圍繞著這六要素進行的。
7、對會計上的穩健原則態度不同。稅務會計一般不對未來損失和費用進行預計，只有在客觀上證據表明已發生的情況下方可確認。財務會計實行穩健原則，一般充分預計可能的損失和費用，而不預計可能的收入，使財務報表所反映的財務狀況和經營成果不被報表使用者誤解。當然，在某些方面稅務會計也具有穩健的作用，如計提壞賬準備和加速折舊等等，這具有對企業宏觀引導的功能。
（二）稅務會計和財務會計的聯系
稅務會計與財務會計存在差異，但稅務會計的處理結果也對企業的財務狀況產生影響，因而稅務會計的種種處理結果應當與企業的財務會計相協調。具體表現在以下方面：
1、稅務會計的信息以財務會計的信息為基礎。從各國稅務會計的實踐看，大都先以企業的會計利潤為基礎，再按稅法的要求進行調整。
2、稅務會計與財務會計的協調最終將反映在企業對外編制的財務報告上。企業的任何稅務會計處理均會對財務狀況產生影響，而這種影響必然反映在財務報告中。例如，在企業所得稅會計中，為了處理時間性差異，企業要設置“遞延所得稅”科目，該科目或作為企業一項“負債”列示，或作為企業的一項“資產”列示。與此同時，遞延所得稅也對損益表，現金流量表產生影響。
三、稅務會計核算模式選擇的原因分析
由于各國法律、經濟體制、會計職業隊伍等等社會環境的不同，世界上各國的稅務會計模式是不同的。在英、美、荷等國家，稅務會計早就獨立于財務會計，而在法、德、日等國家，稅務會計則融于財務會計，實際上是財務屈從于稅法。在下面世界其他國家的稅務會計模式分析中可以看出，在眾多因素中，會計模式是與會計規范、約束法律是息息相關的，即法律環境是導致稅務會計與財務會計是否分離，稅務會計模式選擇的重要原因。
（一）英美稅務會計模式
英美屬于普通法系的國家，真正起作用的不是法律條文本身，成文法只是對普通法的補充，適用的法律是經過法院判例予以的解釋。作為法律之一的稅法也不例外，所以法律對經濟的約束較籠統、靈活，而沒有系統、完整地對企業的會計行為進行規范。因此英美的稅務會計模式是典型的財稅分離模式，允許與稅務會計差異的存在，財務會計有充分的獨立性，不受稅法的約束。納稅人的稅務事項由稅務會計另行處理，無須通過對財務會計的納稅調整來實現。以股東投資人為導向，稅法對納稅人的財務會計所反映的收入、成本、費用及收益的確定發生直接的影響，各個會計要素的確認、計量、記錄等都遵循財務會計準則，期末將會計利潤（虧損）依照稅法的規定調整為納稅利潤（虧損）。與此類似的還有荷蘭。
（二）法德稅務會計模式
法德屬于大陸法系國家，其法律體系的特點是強調成文法的作用，在結構上強調系統化、條理化、法典化和邏輯性。實行該法系的國家政府往往通過完備的法律對經濟活動進行干預，法國的企業財務會計的規范化就受到了諸如公司法典、證券法典和稅法典的影響，所以，法德的會計與法律的關系十分密切，企業的自受到了很大限制，財務會計的處理在很大程度上受到了稅法的影響。法德的稅務會計模式是典型的財稅合一模式，不允許財務會計與稅務會計差異的存在，財務會計被認為是面向稅務的會計，稅務當局是法定的會計信息使用者，稅法對會計提出了明確的要求，會計準則與稅法的要求一致，企業對會計事項的處理嚴格按照稅法的規定進行。以稅收為導向，稅法對納稅人的財務會計所反映的收入、成本、費用和收益的確定發生直接的影響，會計準則與稅法（還有商法、公司法等）一致，對會計事項的財務會計處理嚴格按照稅法的規定進行。由于計算的會計收益與應稅收益一致，無需稅務會計調整計算。該模式強調財務會計報告必須符合稅法的要求，稅務會計當然也就無需從財務會計中分離出來。
（三）日本稅務會計模式
日本的經濟立法全面，近乎大陸法系。就會計規范而言，起重大作用的法規是商法、證券交易法、稅法和會計準則。商法、證券交易法不僅僅是法律，而且是會計規范的具體條文，有關會計的核算、會計賬戶以及會計報告的編制、格式、審計要求等都有規定。會計準則具有一定法律效力，原則性的內容較多，事實上是對商法、證券交易法及稅法的補充。所以，日本的會計處理是一種法律規范，但由于稅法與其具有同等法律效力，因此日本的稅務會計不可避免地呈現出納稅調整的形式。日本的稅務會計模式既不像英美那樣財稅分離，也不像法德那樣是典型的財稅合一，有其自身的特點，具體表現為依據稅收法則對財務會計進行協調的會計，也就是說其稅務會計是一種納稅調整會計方法體系。
四、結束語
稅務會計作為一項實質性工作并不是獨立存在的，它與財務會計一樣，同屬于會計學科范疇。它是以財務會計為基礎來對納稅人的生產經營活動進行核算和監督，是對財務會計處理中與現行稅法不符的會計事項，或出于稅收籌劃目的需要調整的事項，按稅務會計方法計算、調整，并作調整會計分錄，再融于財務會計賬簿或報告之中。該辦法完善了企業涉稅事項的會計核算，是建立我國企業稅務會計的初步探索。目前，我國財政部已將稅務會計與財務會計進行分離，其目的不僅僅是對兩種會計進行劃分，更深層次的目的是使得財務會計工作執行的依據更加明確，會計處理及信息披露更具規范性，克服了以前會計處理既要符合會計制度又要滿足稅收制度這種無所適從的情況。
稅務會計的建立，會逐漸形成關于納稅活動的會計理論和會計方法，如稅務會計目標、要素、稅務會計憑證、賬薄、稅務會計核算的基礎等，對豐富會計理論、發展會計方法、完善會計學科體系有重要意義。此外，在目前積極推行稅務會計的獨立可以促進廣大會計人員轉變觀念、拓寬知識、熟知會計、通曉稅法，在更高的視野上，為企業理財更好地完成受托責任，還可以在一定程度上防范和減少偷逃稅款的不法行為。
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