時間：2023-10-11 10:12:44
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇會計應用實務，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
謹慎性原則是會計核算原則中起修正作用的一般原則，不確定性是謹慎性原則產生的本源，對不確定性的量化從而提供相對準確的會計信息是會計謹慎性原則所要達到的核算目的。
謹慎性原則又被稱為穩健性原則，美國財務會計準則委員會在它的概念框架研究中將其表述為：謹慎性是對于不確定性的一個審慎反應，以確保商業中固有的風險和不確定性被充分考慮。我國《企業會計準則
基本準則》對于謹慎性原則的表述是：企業對交易或者事項進行會計確認、計量和報告應當保持應有的謹慎，不應高估資產或者收益，低估負債或者費用。其實質是：企業在經營活動中充滿著風險和不確定性，在會計核算工作中堅持謹慎性原則要求企業在面臨不確定因素的情況下做出職業判斷時，應當保持必要的謹慎，充分估計到各種風險和損失，即不高估資產或收益，也不低估負債或費用。這種基于職業性的判斷本質上是對歷史成本的修正，對不確定性的量化，與會計人員的職業道德水平和專業勝任能力直接相關，實踐中如何合理使用謹慎性原則且避免與其他會計原則的沖突，筆者淺析如下。
一、對謹慎性原則的詮釋
謹慎性原則自產生以來，受到了廣泛關注，我國《企業會計準則
基本準則》第18條的規定表明，要選擇合理的相對保守的評估資產和利潤的會計方法，對可能發生的費用和損失持合理計算的態度。換言之，對于可能發生的收入或利得，除非有十足的把握，一般不予確認，但可以在會計報告中進行披露；對于影響企業未來價值的不利事項，如果可以合理預計該事項將導致經濟利益流出企業，同時滿足負債確認條件，會計實務中應采用預計負債的方法進行核算，如果不滿足確認條件，企業不需要加以確認，但需要在會計報表附注中披露。在企業會計準則體系建設中適度、謹慎地引入公允價值這一計量屬性，是因為隨著我國資本市場的發展，股權分置改革基本完成，金融資產的交易形成了較為活躍的市場，具備了引入公允價值的條件，出現了重置成本、可變現凈值、現值、公允價值等一系列新的價值衡量方法，為此謹慎性原則的使用成為必然。
不確定性是謹慎性原則產生的本源，不確定性就意味著風險和潛在的損失。會計中的不確定性可分為外生性和內生性兩種，外生性包括會計政策法規本身存在的不確定性、會計對象的不確定性、經濟事務的不確定性、外部環境變化的不確定性等；內生性則包括會計要素、會計定義所帶來的不確定性、會計基本原則內部的矛盾性、具體會計準則所帶來的不確定性及會計人員主觀原因所帶來的不確定性等，人們在面臨不確定性時會產生種種不理性的行為，謹慎性原則的存在是自然的，有其必要性。無論從納稅主體的利益角度或是管理層的監管需求方面以及股東及債權人，都有采用謹慎性原則進行會計處理的內在需要，也使該原則得以廣泛使用。
二、謹慎性原則在會計實務中的運用
如何使謹慎性原則在各個會計行業得以廣泛使用而又避免濫用造成會計差錯，在會計實踐中應值得思考和重視。在收入準則中對商品銷售收入的確定基于五個基本條件：企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方，企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對已售出的商品實施控制、與交易相關的經濟利益很可能流入企業、收入的金額能夠可靠地計量、相關的成本能夠可靠地計量；這五個條件要同時滿足才能夠確認收入，而這五個條件本身又都具有很大的隱蔽性，需要會計人員做出充分的職業判斷，大多數情況下，所有權上的風險和報酬的轉移伴隨著所有權憑證的轉移或實物的交付而轉移，有些情況下，企業雖將所有權憑證或實物交付給買方，但商品所有權上的主要風險和報酬并未轉移，比如企業有可能在商品的質量、品種、規格等方面不符合合同規定的要求，企業銷售商品收入是否能夠取得取決于代銷方或受托方銷售其商品的收入是否能夠取得，企業尚未完成售出商品的安裝或檢驗工作，附有銷售退回條款等都不能確認收入。特殊行業如高爾夫球場果嶺券收入的確認，在收到款項時作為遞延收益處理，待提供服務收回果嶺券時，再確認收入，合同期滿未消費的果嶺券全部確認收入，會員在消費時購買的果嶺券于會員購買時確認收入等都充分體現了謹慎性原則的使用。
在資產減值會計準則中，要求企業應當在資產負債表日進行減值測試，估計資產的可收回金額。資產存在減值跡象是資產是否需要進行減值測試的必要前提，資產可收回金額的估計應當根據其公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之問較高者確定。準則對資產的公允價值、資產預計未來現金流量、折現率等都做出了解釋，企業在進行了資產減值測試，并確定資產的可收回金額低于賬面價值的，應當將資產的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額計入當期損益，同時計提相應的資產減值準備。資產減值損失確認后，減值資產的折舊或攤銷費用應當在未來期間作相應的調整，以使資產在剩余使用壽命內，系統地分攤調整后的資產賬面價值，且規定在以后會計期問不得轉回減值損失。以前期間計提的資產減值準備，在資產處置、出售、對外投資、以非貨幣性資產交換方式換出、債務重組中抵償債務等時才可予以轉出。這些規定是基于會計的謹慎性原則基礎上進行的，是對歷史成本計價的補充和完善，也是企業經營管理的需要。但某些上市公司基于保盈利、保配股資格的需要，通過多提或少提資產減值準備達到調節利潤和資產凈值，利用該原則進行會計報告的粉飾。
或有事項準則也體現了對謹慎性原則的沿用。或有事項是指過去的交易或事項形成的，其結果須由某些未來事項的發生或不發生才能決定的不確定事項。或有事項的結果可能會產生負債、資產、預計負債、或有負債、或有資產，或有負債和或有資產不符合負債要素或資產要素的定義和確認條件，企業不應當確認或有負債和或有資產，應當進行相應的披露。影響或有負債和或有資產的多種因素處于不斷變化之中，企業應持續地予以關注，除未來經營虧損外凡符合確認負債條件的應當確認預計負債，如果能基本確定收到該潛在資產且金額能夠可靠計量的確認為企業資產。在預計負債計量時應確定企業最佳估計數，充分考慮貨幣時問價值、交易性質等。比如企業重組，應按照與重組有關的直接支出確定預計負債金額，不考慮預期處置相關資產的利得或損失，即使資產的出售構成重組的一部分也不用考慮。
謹慎性原則在財務報告和財務分析中也會經常性使用。比如在對償債能力的分析中會使用流動比率、速動比率這樣的財務指標，用于衡量企業流動資產(速動資產)對流動負債(速動負債)的保障程度，而實際情況中往往有些資產不能很快轉變為資金方便企業使用，如被挪借的公款或呆壞帳，長期應收款、待攤費用、待處理流動資產凈損失，不能用于交付的償債基金等，會影響流動資產的可流動性(負債類似)，應當進行專業甄別后予以剔除，而進行調整后的該項比率指標往往又不具有可比性，所以只有現金比率才是更為謹慎的分析指標。
在對企業資產營運效率分析中，往往會使用應收賬款周轉率率、存貨周轉率、固定資產周轉率這樣的指標，而基于賒銷業務產生的應收票據不包括在應收賬款中，基于成本法核算的存貨沒有考慮市場因素，基于歷史成本核算的固定資產沒有考慮價值因素等，謹慎性原則的引用使以上分析指標相對更為準確，比如存貨建立“存貨跌價準備”“商品銷價準備”，固定資產折舊方法的選擇上改變了單一的平均年限折舊方法，規定企業有權選擇包括雙倍余額遞減法在內的四種折舊方法，固定資產使用過程中所處經濟環境、技術環境及其他環境的變化也可能使與固定資產有關的經濟利益的預期實現方式發生重大改變，新的會計準則允許在謹慎性原則的基礎上改變會計估計，使企業的更新改造和升級換代有了一定的資金來源，符合企業自身利益。
【關鍵詞】 貨幣時間價值；現值；實際利率
一直以來，貨幣時間價值作為財務管理學的第一價值觀為大家熟知。什么是貨幣時間價值？貨幣時間價值是指一定量的貨幣資金在不同時點上的價值量的差別。通常情況下，它相當于沒有風險和通貨膨脹情況下社會平均的利潤率。在實務中，通常以國債一年的利率作為參照。貨幣時間價值應用貫穿于企業財務管理的方方面面：在籌資管理中，貨幣時間價值讓我們意識到資金的獲取是需要付出代價的，這個代價就是資金成本。資金成本直接關系到企業的經濟效益，是籌資決策需要考慮的一個首要問題；在項目投資決策中，項目投資的長期性決定了必須考慮貨幣時間價值，凈現值法、內涵報酬率法等都是考慮貨幣時間價值的投資決策方法；在證券投資管理中，收益現值法是證券估價的主要方法，同樣要求考慮貨幣時間價值。
貨幣時間價值是一種客觀存在的事實，根據可靠性會計信息質量的要求，以貨幣計量企業資金運動全過程的會計實務充分考慮貨幣時間價值成為必然。根據《企業會計準則――基本準則》的規定，會計要素的計量改變了以前單一的以歷史成本為主要計量屬性的現狀，會計計量屬性包括歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值和公允價值。相對于歷史成本而言，現值和公允價值是具有很強時間概念的計量屬性，在新準則會計實務中得到較為廣泛的運用。本文擬對貨幣時間價值在新準則會計實務中的應用進行梳理，總結一些規律性的東西，并就財務管理學科的教學提出幾個建議。
一、貨幣時間價值在新準則會計實務中的應用主要體現在各具體準則對“現值”和“公允價值”兩個計量屬性的選用
具體體現在以下三個方面：
（一）貨幣時間價值在企業確認計量非流動資產價值中的應用
為了反映已有資產的實際價值，新準則規定在資產負債表日企業要以資產可收回金額作為價值杠桿對非流動資產的價值進行測試，確認計量資產是否發生減值。確定資產可收回金額必然要求用貨幣時間價值計算資產能給企業帶來的未來現金流量的現值?，F值被廣泛用于確認非流動資產的價值，使得未來現金流量現值的計算、貼現率的選擇和計算等有關貨幣時間價值的計算，成為會計人員必備的一項技能。
【案例1】某遠洋公司于20×1年末對一艘遠洋運輸船只進行減值測試，該船舶賬面價值1億元，預計尚可使用年限為5年。遠洋公司該如何進行該船舶的減值測試呢？
根據《企業會計準則第8號――資產減值》，公司應當在資產負債表日估計資產的可收回金額和資產賬面價值比較以確定資產是否減值，而資產可收回金額的估計，應當根據其公允價值減去處置費用后的凈額與預計未來現金流量的現值兩者之間較高者確定。假設該船舶的公允價值減去處置費用后的凈額難以確定，那么，企業需要通過計算其未來現金流量的現值確定資產可收回金額。
要計算該船舶在20×1年末未來現金流量的現值，要解決兩個問題：
首先，公司必須預計其未來5年現金流量。根據準則規定，資產未來現金流量的確定可以采用傳統法，以資產未來最有可能發生的現金流量為未來現金流量；也可以采用期望現金流量法計算確定未來現金流量。假設公司以該船舶當前狀況為基礎，不考慮財務費用和所得稅支出，用期望現金流量法預計的未來現金流量如表1所示。
其次，確定折現率。根據準則規定，該折現率是企業在購置或者投資時所要求的必要報酬率。假定遠洋公司當初購置該船舶用的資金是銀行長期借款資金，借款年利率為10％，公司認為10％是該資產的最低必要報酬率，已考慮了與該資產有關的貨幣時間價值和特定風險。因此在計算其未來現金流量現值時，使用10％作為其折現率（稅前），因此，可計算該船舶未來5年現金流量現值如表1。
由于在20×1年末，該船舶的賬面價值為10 000萬元，而其可收回金額為9 069萬元，賬面價值高于其可收回金額，因此應當確認減值損失并計提相應的資產減值準備。
應確認的減值損失＝10 000-9 069＝931萬元
賬務處理：
借：資產減值損失――計提固定資產減值準備9 310 000
貸：固定資產減值準備9 310 000
（二）貨幣時間價值在企業確認計量當期損益中的應用
貨幣時間價值在企業確認計量當期損益中的應用主要體現在融資業務或實質上具有融資性質的會計業務中，這些業務包括長期債券融（投）資業務、分期購銷商品業務、融資租賃業務等。在處理具有融資性質的會計業務時，計算融資的實際利率是確認融資實際收益的關鍵。
1. 貨幣時間價值在長期債券融（投）資業務中的應用舉例。
【案例2】20×1年1月1日，甲公司購買乙公司發行的3年期債券，面值是10 000元，購買價是10 534.6元，票面利率8％，每年支付利息800元，本金最后一次支付，甲公司打算持有至到期。
甲公司和乙公司是一個經濟業務的兩方，甲公司是投資方，乙公司是籌資方。根據新準則，甲、乙分別應如何進行賬務處理呢？
我們知道，債券價格的確定，是買賣雙方協調的結果，從投資方來說，無論債券的價格和票面利率為多少，最為重要的是該項投資給投資者帶來的實際收益率不能低于投資者要求的最低報酬率；甲公司愿意溢價534.6元購入乙公司的債券，說明債券的票面利率高于甲公司期望的報酬率，該債券投資實際利率是多少呢？考慮貨幣時間價值，采用收益現值法可以計算確定：
假定該項債券投資的實際利率為R，
那么：800×（P/A，R，3）+10 000×（P/F，R，3）＝10 534.6（元）
用試誤法可求出R＝6%
溢價投資源于該債券投資的票面利率（8%）高于實際利率（6%），根據《企業會計準則第42號――金融工具確認和計量》規定，在資產負債表日甲公司對該項金融資產（持有至到期投資）應使用實際利率法按攤余成本計量。在購入時，持有至到期投資按實際支付價款入賬；持有期間每期投資收益應根據持有至到期投資攤余成本和實際利率的乘積計算確定，每期應收利息和投資收益的差額調整持有至到期投資賬面價值。
各期該債券投資的攤余成本和實際投資收益見表2。
根據上述數據，甲公司應賬務處理如下：
（1）20×1年1月1日，購入債券：
借：持有至到期投資――成本（面值）10 000
利息調整 534.6
貸：銀行存款10 534.6
（2）20×1年12月31日，確認實際利息收入：
借：應收利息800（應收票面利息）
貸：投資收益 632.08（實際利息收入）
持有至到期投資――利息調整 167.92
收到票面利息：
借：銀行存款800
貸：應收利息800
（3）20×2年12月31日確認實際利息收入同2007年。
（4）20×3年12月31日確認實際利息收入：
借：應收利息800
貸：投資收益611.32
持有至到期投資――利息調整188.68
收到票面利息和本金：
借：銀行存款10 800
貸：應收利息 800
持有至到期投資――成本10 000
同理，乙公司作為籌資方，是溢價發行債券籌資，使得本次債券籌資實際成本低于票面利率，考慮貨幣時間價值，可以和投資方甲公司得出同樣的結論，債券籌資的實際成本率為6%，根據準則規定：應付債券應根據實際收到的款項（10 534.6元）入賬，在債券存續期間內采用實際利率法計算確定籌資實際成本計入財務費用，每期應付利息和財務費用的差額調整應付債券的賬面價值。因此A公司有關賬務應處理如下：
（1）20×1年1月1日發行債券：
借：銀行存款 10 534.6
貸：應付債券――面值10 000
――利息調整534.6
（2）20×1年12月31日計算利息費用：
借：財務費用632.08
應付債券――利息調整 167.92
貸：應付利息800
實際支付利息：
借：應付利息800
貸：銀行存款800
（3）20×2年12月31日確認利息費用的會計處理同2007年。
（4）20×3年12月31日歸還債券本金及最后一期利息費用：
借：財務費用 611.32
應付債券――面值10 000
利息調整 188.68
貸：銀行存款10 800
從例題可看出，貨幣時間價值在企業長期投（融）資業務的應用集中表現在長期債券投資（長期債券融資）溢折價的攤銷方面。在業務處理時，要正確計量長期債券投資業務（長期債券融資）的實際利率，據以確認債券投資（融資）的實際利息收入（支出）。實際利率的計算給企業會計實務帶來一定的處理難度，掌握實際利率的計算方法成為會計人員應具備的基本業務能力之一。這點同樣體現在分期收款銷售商品業務和融資租賃業務中。
2. 貨幣時間價值在分期購銷商品業務中的應用舉例。
【案例3】2007年1月1日，某汽車制造廠采用分期收款方式向某公交公司銷售一批公交專用車，合同約定價為1 000萬元，分5次于每年12月31日等額收取，該批公交專用車成本為620萬元，在現銷方式下，這批公交專用車銷售價格為820萬元，假定汽車制造廠發出商品時開出的增值稅專用發票上注明增值稅額為170萬元，并于當天收到增值稅額。
根據例3資料，汽車制造廠是采用分期收款方式銷售商品，從財務管理的角度看，汽車制造廠讓渡了820萬元的資金使用權是有條件的，其收益體現在分期收取的款項中。通過計算可知，分5年每年收取200萬元，不僅收回了公交車應收的820萬價款，而且從中獲取了讓渡820萬元的資金使用權應得的利息收入，考慮貨幣時間價值，采用收益現值法可以計算求得汽車制造廠讓渡資金使用權的實際收益率：
根據未來5年收款額的現值＝現銷方式下應收款項金額，可計算得出實際利率r：
200×（P/A，r，5）＝820（萬元）
通過查表計算得出r＝7％。
從會計核算的角度看，分期收款銷售不會改變企業銷售這批公交車獲取820萬銷售收入的現實，根據《企業會計準則第14號――收入》，采用分期收款銷售的企業首先應當按照應收的合同或協議價款的公允價值確定收入金額。應收的合同或協議價款的公允價值通常應當按照其未來現金流量現值或商品現銷價格計算確定。在本例中，公交專用車現銷價格為820萬元，因此，應當確認820萬元的商品銷售收入。其次，根據新準則汽車制造廠應當將應收的協議價款與其公允價值之間的差額記入“未確認融資收益”，在合同或協議期間內，按照應收款項的攤余成本和實際利率計算確定金額進行攤銷，作為財務費用的抵減處理。在本例中，合同協議價1 000萬和公允價值820萬的差額（180萬）是汽車制造廠讓渡資金使用權獲取的利息收入，應計入“未確認融資收益”，并在信用期間按實際利率進行攤銷進入財務費用。
每期應收款項的攤余成本及實際利息收入的金額如表3所示
根據表3計算結果，汽車制造廠各期的賬務處理如下：
（1）2007年1月1日銷售實現：
借：長期應收款10 000 000
銀行存款1 700 000
貸：主營業務收入8 200 000
應交稅費――應交增值稅（銷項稅額）1 700 000
未確認融資收益1 800 000
借：主營業務成本 6 200 000
貸：庫存商品 6 200 000
（2）2007年12月31日收取貨款：
借：銀行存款 2 000 000
貸：長期應收款2 000 000
借：未實現融資收益574 000
貸：財務費用 574 000
（3）以后各年收取貨款會計處理同2007年。
公交公司是采用分期付款方式購買固定資產，從財務管理的角度看，公交公司推遲付款，占用汽車制造廠的820萬元的資金使用權是要付出代價的，通過計算，占用這筆資金的實際利息率是7％；從會計核算的角度看，分期付款采購固定資產不會改變固定資產價款為820萬元的現實，分期付款額的現值應該等于820萬元。每期分期付款額中包含了購買固定資產的應付價款和占用資金應支付的利息。正因為這樣，根據《企業會計準則第4號――固定資產》規定，購買固定資產的價款超過正常信用條件延期支付（通常在3年以上），實質上具有融資性質的，固定資產的成本以購買價款的現值為基礎確定。而各期實際支付的價款與購買價款的現值之間的差額記入“未確認融資費用”，并在信用期內按實際利率分攤確認為財務費用記入當期損益。
在本例中，根據準則規定，公交公司首先應確認購入公交專用車（固定資產）的成本為990（820+170）萬元。其次，應確認180
（1 000-820）萬元的“未確認融資費用”。未確認融資費用在信用期內每年的分攤額，應和汽車制造廠的未確認融資收益的金額相等（見表3）。
因此，公交公司的各期賬務應處理如下：
（1）2007年1月1日購入固定資產：
借：固定資產9 900 000
未確認融資費用1 800 000
貸：長期應付款 10 000 000
銀行存款1 700 000
（2）2007年12月31日支付貨款：
借：長期應付款 2 000 000
貸：銀行存款 2 000 000
借：財務費用574 000
貸：未實現融資費用574 000
（3）以后各年收取貨款會計處理同2007年。
從上例可看出，分期購銷商品業務不同于一般購銷商品業務，從會計的角度理解，分期購銷商品業務是購銷商品業務和投融資業務的結合體。站在銷售方，一方面實現了銷售，應當確認銷售收入，結轉銷貨成本，另一方面讓渡了資金的使用權，要收取利息，應按照實際利率確認利息收入；站在購貨方，一方面購入了所需的商品，應當確認資產的增加，另一方面，長期占用銷貨方的資金使用權，要支付利息，應按照實際利率確認利息支出。
二、貨幣時間價值在企業特殊交易或事項中的應用
貨幣時間價值在企業特殊交易或事項中的應用主要體現在固定資產棄置費用的會計處理、付款時間超過一年的辭退福利的會計處理等方面。
【案例4】經國家審批，A企業計劃建造一個核電站，其主體設備核反應堆將會對當地的生態環境產生一定的影響，根據法律規定，企業應在該項設備使用期滿后將其拆除，并對造成的污染進行整治。20×1年1月1日，該項設備建造完成并交付使用，建造成本費為1億元，預計使用壽命10年。預計棄置費用為5 000 000元，假定折現率為10％。
核反應堆屬于特殊行業的特定固定資產，和其他固定資產不同之處在于使用期滿后要支付一筆金額較大的棄置費用，根據《企業會計準則第4號――固定資產》，確定其初始成本時應考慮棄置費用，由于棄置費用的金額與現值比較通常相差較大，根據《企業會計準則第13號――或有事項》，棄置費用應按照現值計算確定計入固定資產和相應的預計負債，并在固定資產使用壽命內將按照預計負債的攤余成本和實際利率計算確定利息費用計入財務費用。因此A企業應賬務處理如下：
（1）計算已完工的固定資產的成本
棄置費用的現值＝5 000 000×（P/F，10％，10）
＝5 000 000×0.3855
＝1 927 500（元）
固定資產入賬價值＝100 000 000+1 927 500
＝101 927 500（元）
20×1年1月1日A企業應會計處理如下：
借：固定資產101 927 500
貸：在建工程100 000 000
預計負債1 927 500
（2）計算第1年應負擔的利息＝1 927 500×10％
＝192 750（元）
20×2年12月31日賬務處理如下：
借：財務費用192 750
貸：預計負債 192 750
（3）計算第2年應負擔的利息＝1 927 500×（1＋10％）×10％
＝212 025（元）
20×3年12月31日賬務處理如下：
借：財務費用212 025
貸：預計負債 212 025
以后各年度會計處理依次類推（直到10年后，預計負債貸方累計金額為500萬元）。
從財務管理角度看，特殊固定資產的棄置費用的處理是一個已知終值（棄置費用）求現值，并要求逐年計算應付復利利息的過程，除了貼現率的選擇在操作上有一定難度外，計算難度并不大。但新準則對特殊固定資產的棄置費用的相關規定解決了特殊行業的一個業務處理難題：一方面把未來將要發生的費用的現值作為固定資產成本入賬，并通過折舊的方式在特殊固定資產使用壽命期間分攤；另一方面，允許將棄置費用的現值確認為一項帶息負債（已滿足預計負債的確認條件），并在特殊固定資產使用壽命期間逐年復利計息，不斷調增負債的賬面價值的同時，將各期利息計入當期損益（財務費用）。這充分體現了收益和支出相匹配的原則。
從貨幣時間價值在新準則會計實務中的具體應用分析可以得出以下幾點結論：
第一，貨幣時間價值不僅是財務管理學的重要理論基礎，也是會計實務的一個重要理論基礎。會計實務理論與實踐告訴我們，企業凡涉及到貨幣易或事項的經濟活動，都必須考慮貨幣時間價值；
第二，會計新準則規定：會計要素計量屬性包括歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值和公允價值。這是會計信息質量的本質要求，是我國市場經濟發展到一個新階段對會計實務的現實需要，是會計作為國際商業語言在世界經濟一體化條件下的需要。從以上五個方面應用分析來看，目前貨幣時間價值在會計實務中的運用主要表現在非流動資產（非流動負債）的計量方面，尤其是這類貨幣交易或事項涉及年限在一年以上的應用更為明顯。
第三，在會計實務中運用貨幣時間價值是以現值為軸心展開的。現值作為一種會計計量屬性，是指對未來現金流量以恰當的折現率折現后的價值，是考慮貨幣時間價值的計量屬性，會計實務反映企業現時的財務狀況、一定期間的經營成果和現金流量，給投資者及一切相關信息使用者提供有用的會計信息，有用的信息集中表現在現實信息的可靠性。這就是“現值”軸心的作用。
第四，在會計實務中充分考慮貨幣時間價值是新會計準則諸多創新之一，這一創新使企業會計實務與財務管理實務在價值理念上得以統一，在大大提升會計信息的有用性的同時也加大了會計實務處理的難度。為了解決這個難題，筆者認為，有必要把貨幣時間價值理論的學習以及貨幣時間價值在會計實務中的運用作為一項專題列入會計人員的后續教育；考慮到在校會計專業人才的培養，有必要對傳統財務管理教學提出新的要求：以貨幣時間價值為橋梁，把財務管理實務與會計實務緊密結合，單獨設置“貨幣時間價值在會計實務中的應用”的教學專題。通過針對性的教學，引導學生從財務管理的角度理解新會計準則，從而提升學生應用財務管理理論知識解決會計實務的能力。
【主要參考文獻】
[1] 中華人民共和國財政部. 企業會計準則2006.
關鍵詞：金融企業；會計實務；金融企業會計
金融企業本身就是一個具有不確定因素的企業，在金融企業的日常經營管理當中存在著很多不確定的因素，導致金融企業在一定程度上面臨著風險的威脅。在金融企業會計實務工作處理當中，一定要加強謹慎性原則的使用。當程序和處理方法不一樣的時候，要盡量的以正確的衡量評估企業利潤和資產，衡量企業的費用和負債，從而將企業的評估把握在一個正常的范圍之內。
一、分析謹慎性原則在金融企業會計中的運用
在新的會計準則推出之后，規定了金融企業既不能夠低估了金融企業資產負債的實際狀況又不能高估了企業收入情況，要求務必使金融企業會計核算始終把握在一個權衡的基礎之上。同時，對于一些寄生在金融企業的合同的權利和義務也要求其要和金融企業一樣納入一定的審核范圍之內，從而更加謹慎的核實會計計量以及確認問題。
適當的把握好金融企業衍生的金融工具等相關業務應當在固定的表內進行披露，在附屬的條件當中要確認金融工具的相關信息和內容、比如說財務報表編制對金融工具所采用的相關政策以及計量等信息，改變寄生在金融企業的相關合同的審核制度和批判程序，這在一定程度上加大了金融衍生企業的相關業務中所蘊含的財務狀況以及風險、經營所造成的結果。
金融企業在使用資金的時候，應該從謹慎性的角度出發，要對所有出現的資金損失擬定資金減值的計劃。比如說一些可以銷售的金融資產在出現減值狀況的時候，就算是這類資金沒有經過終止確認而直接算入所有者的權益當中，其中所有的損失都應該轉出并且算到當期的損益當中，這樣的行為就是謹慎性原則的主要體現。還有另外一種情況就是說貸款減值準備，要將貸款中的減值可能性以及比例記錄到未來的現金流失當中，減記的金額要確認到起所在的資金減值損失，要遵守謹慎性的原則。
從租賃稅務中進行分析。在租賃業務當中，必須將融資收益同相關合同價款中分離出來。在租賃剛開始的時候，先將資金記入到貸方中，這表示資金減少，然后在按期融資收入計算，在轉入到別的租賃收入科目。同時出租人必須要對擔保的余值進行定期的復查，如果出現增加的現象可以不做任何調整，但是如果出現了減少的現象就應該對其內容重新計算，在計算的過程中，要求其遵循謹慎性的原則。
二、在金融企業的會計實物中謹慎性原則的應用
在金融企業當中更為注重的就是金融企業的資產的質量控制問題。在資金質量控制的問題上，要擴大金融企業計提減值準備資金的范圍，還應該在相關制度當中，從金融企業的實際角度出發，針對相關的內容做出相對應的準備和規定，在會計制度相關規定當中，當計提資產出現了減值的情況，要將會計入到本期的損益當中，這樣能有效的保障會計報表的資金價值具有一定的真實性和有效性，從而提高了資產的質量。
要合理的計提金融企業資產減值準備，不能夠根據人為因素故意縮小或者擴大資金的準本，必須要按照大的會計的錯誤進行修改，從而能夠在相應的會計報表中附注事項以及調整金額，要加強企業的財務狀況以及經營成果的影響狀況。
要完善金融企業的負債處理工作，要謹慎的對待負債揭示工作，嚴禁不正當隱瞞金融企業中所應該承擔的債務。要在負債表中現實出符合負債條件的內容。這是金融企業中會計實物所體現出來的一種原則，能過有效地弊端在金融企業當中債務出現不合理的現象。
要把握好金融企業的收入問題。一般來說，貸款到期90天以后沒有收回，所應該記錄的利息必須要放在表外當中而不是記入到當期利息當中，對于已經收回的利息，如果在到期90天以后還沒有收到，就應該去掉以前的利息，轉入到計算。利息收入是金融企業當中最為主要的收入，所以說為了能夠更好地掌握這部分的資金，要利用謹慎性原則針對利息收入做恰當的工作，使其能夠反映出應對的真實性。
最后，在處理金融企業所產生的費用的時候，所有在籌建期間產生的費用，要歸集在已經支出但應由本期和以后各期分別負擔的各項費用當中，這其中不包括固定的資產構建，在金融企業經營初期，一次性的轉入到這個月的損失和收益當中。如果說長期的已經支出但應由本期和以后各期分別負擔的各項費用沒有辦法在以后的會期間得到一定的好處，那么就應該將沒有攤銷的項目余下來的資金轉入到當期損失和收益當中。
結語：
總而言之，在金融企業當中謹慎性原則起到了一個非常重要的作用，它針對會計實務當中所出現的弊端和漏洞進行了修改和更正，在一定程度上幫助了金融企業阻擋了一些風險，維護了金融企業相關利益應有的權益。而且，就目前國情發展來看，我國已經進入了經濟和金融高速發展的階段，對于金融企業的發展岌岌可危。所以說在這種情況下，一定要利用謹慎性原則，提高金融企業在會計事務中的應用水平，更加有效地核實金融企業的資金收益情況，為企業的最高決策者提供最為精準的數據，為企業長期的發展和經濟面貌提供一定的依據，這樣才能夠保障金融企業能夠長期的生存下去。（作者單位：福建船政交通職業學院）
參考文獻：
以下選取其中典型的內容闡述公允價值在會計實務中的應用及影響。
一、公允價值在投資性房地產準則中的會計處理及影響
《企業會計準則第3號――投資性房地產》規定，投資性房地產是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產。投資性房地產應當按照成本進行初始計量，后續計量可以采用成本模式或者公允價值模式，但以成本模式為主導，公允價值模式在滿足一定條件下才能使用。該準則還規定：“采用公允價值模式計量的，不對投資性房地產計提折舊或進行攤銷，應當以資產負債表日投資性房地產的公允價值為基礎調整其賬面價值，公允價值與原賬面價值之間的差額計入當期損益?！薄耙巡捎霉蕛r值模式計量的投資性房地產，不得從公允價值模式轉為成本模式。”公允價值在投資性房地產中的應用主要是在投資性房地產的后續計量中。根據新準則的規定采用公允價值模式計量的投資性房地產，應當遵循以下會計處理：
(一)初始計量企業外購、自行建造等取得的投資性房地產達到預定可使用狀態時，按照其實際成本，借記“投資性房地產(成本)”科目，貸記“銀行存款”、“在建工程”等科目。
(二)后續計量企業采用公允價值模式進行后續計量的，不對投資性房地產計提折舊或進行攤銷，應當以資產負債表日投資性房地產的公允價值為基礎調整其賬面價值，公允價值與原賬面價值之間的差額計入當期損益(公允價值變動損益)。投資性房地產取得的租金收入，確認為其他業務收入。資產負債表日，投資性房地產的公允價值高于其賬面價值的差額，借記“投資性房地產(公允價值變動)”科目，貸記“公允價值變動損益”科目；公允價值低于其賬面價值的差額做相反的會計分錄。
(三)公允價值模式下的轉換投資性房地產公允價值模式下的轉換主要有以下幾種不同的形式：(1)將作為存貨的房地產轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產，應按該項房地產在轉換日的公允價值，借記“投資性房地產(成本)”科目，原已計提跌價準備的，借記“存貨跌價準備”科目，按其賬面余額，貸記“開發產品”等科目，按其差額，貸記“資本公積―其他資本公積”科目或借記“公允價值變動損益”科目。(2)將自用的房地產轉換為投資性房地產的，按其在轉換日的公允價值，借記“投資性房地產(成本)”科目，按已計提的累計折舊或累計攤銷，借記“累計折舊”或“累計攤銷”科目，原已計提減值準備的，借記“固定資產減值準備”或“無形資產減值準備”科目，按其賬面余額，貸記“固定資產”或“無形資產”科目，按其差額，貸記“資本公積―其他資本公積”科目或借記“公允價值變動損益”科目。(3)將采用公允價值模式計量的投資性房地產轉為自用房地產時，應按該項投資性房地產在轉換日的公允價值，借記“固定資產”或“無形資產”科目，按該項投資性房地產的成本，貸記“投資性房地產(成本)”科目，按該項投資性房地產的累計公允價值變動，貸記或借記“投資性房地產(公允價值變動)”科目，按其差額，貸記或借記“公允價值變動損益”科目。(4)將采用公允價值模式計量的投資性房地產轉為存貨時，應按該項投資性房地產在轉換日的公允價值，借記“開發產品”等科目，按該項投資性房地產的成本，貸記“投資性房地產(成本)”科目，按該項投資性房地產的累計公允價值變動，貸記或借記“投資性房地產(公允價值變動)”科目，按其差額，貸記或借記“公允價值變動損益”科目。
(四)投資性房地產的處置處置投資性房地產時，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業務收入”科目。按該項投資性房地產的賬面余額，借記“其他業務成本”科目，貸記“投資性房地產(成本)”科目、貸記或借記“投資性房地產(公允價值變動)”科目；同時，按該項投資性房地產的公允價值變動，借記或貸記“公允價值變動損益”科目，貸記或借記“其他業務收入”科目。按該項投資性房地產在轉換日記入資本公積的金額，借記“資本公積－其他資本公積”科目，貸記“其他業務收入”科目。
(五)投資性房地產采用公允價值計量的影響近年來，我國投資性房地產行業迅速發展，房地產市價日益攀升。一些上市公司早期購入的、按成本進行初始計量的投資性房地產，一旦采用公允價值進行后續計量，則能夠高度反映其現實價值，提高會計信息的相關性；同時，也會大大提高其賬面價值和當期凈利潤，伴隨著折舊與攤銷抵稅效應的消失，將會進一步加重企業的稅收負擔，導致企業現金的流出。因此，一些上市公司很可能會出于自身利益的考慮，排斥對公允價值的使用；一些資歷不深、經驗不足的信息使用者可能只關注到了片面的會計信息，而沒有從整體上全面地考慮由此產生的一系列連鎖反應，進而做出錯誤的決策，蒙受損失。
二、公允價值在金融工具確認與計量準則中的會計處理及影響
《企業會計準則第22號――金融工具確認和計量》也是此次修訂企業會計準則新增加的部分。金融工具是指形成一個企業的金融資產，并形成其他單位的金融負債或權益工具的合同。準則規定企業初始確認金融資產或金融負債，應當按照公允價值計量。對于以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產或金融負債，相關交易費用直接計入當期損益；對于其他類別的金融資產或金融負債，相關交易費用應當計入初始確認金額?！?/p>
本文只闡述以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產中的應用。以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產的具體會計處理如下：
(一)企業取得交易性金融資產企業取得交易性金融資產，按照交易性金融資產的公允價值，借記“交易性金融資產(成本)”科目，按照發生的交易費用，借記“投資收益”科目，若存在已宣告但尚未發放的現金股利或已到付息期但尚未領取的利息，借記“應收股利”或“應收利息”科目，貸記“銀行存款”等科目。
(二)持有期間的股利或利息持有期間被投資單位宣告發放的現金股利或資產負債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息，借記“應收股利”或“應收利息”科目，貸記“投資收益”科目。
(三)資產負債表日公允價值變動在資產負債日，若公允價值上升則借記“交易性金融資產(公允價值變動)”科目，貸記“公允價值變動損益”科目，若公允價值下降則作相反會計分錄。
(四)出售交易性金融資產當出售交易性金融資產時，借記
“銀行存款”等科目，貸記“交易性金融資產”科目，二者差額借記或貸記“投資收益”科目：同時，應把原計入該金融資產的公允價值變動，借記“公允價值變動損益”科目，貸記“投資收益”，或者作相反會計分錄。
(五)金融工具采用公允價值計量的影響首先，新準則規定衍生金融工具一律采用公允價值計量，并從表外移到表內進行反映，表內化將會全面地反映企業的相關信息，使信息使用者充分考慮此類資產或負債潛在的巨大風險與不確定性，從而對企業真實財務狀況有更好的理解，優化投資者決策；其次，削弱了“摘櫻桃”動機，并且可以使金融工具計價模式更加一致；再次，新準則對金融工具期末按公允價值入賬，賬面盈利直接計入當期損益。當持有投資期末入賬價值上升時，將會確認未實現收益，虛增企業利潤，進而加重稅收負擔，導致企業現金流出。所以，投資者不可只關注利潤增加，而應全面考慮問題。
三、公允價值在債務重組準則中的會計處理及影響
《企業會計準則第12號――債務重組》在原有會計準則基礎上做了重大修訂，重新引入了公允價值，并且將債務人債務重組收益記入當期損益(以前作為資本公積)。債務重組是指在債務人發生財務困難的情況下，債權人按照其與債務人達成的協議或者按法院的裁定做出讓步的事項。新準則中債務重組思路是以非現金資產清償債務或債務轉為股本，對股本及非現金資產應按公允價值作價。具體會計處理如下：
(一)以非現金資產清償債務以非現金資產清償債務債權人與債務人的處理如下：(1)債務人的會計處理。企業以非現金資產清償債務的，應按應付債務的賬面余額，借記“應付賬款”等科目，按用于清償債務的非現金資產的公允價值，貸記“其他業務收入”、“主營業務收入”、“固定資產清理”、“無形資產”、“長期股權投資”等科目，按應支付的相關稅費，貸記“應交稅費”等科目，按其差額，貸記“營業外收入”等科目或借記“營業外支出”等科目。非現金資產公允價值與賬面價值的差額，應當分別不同情況進行處理：非現金資產為存貨的，應當視同銷售處理，按非現金資產的公允價值確認銷售商品收入，同時結轉相應的成本；非現金資產為固定資產、無形資產的，其公允價值和賬面價值的差額，計入營業外收入或營業外支出；非現金資產為長期股權投資的，其公允價值和賬面價值的差額，計入投資收益。
(2)債權人的會計處理。企業接受的債務人用于清償債務的非現金資產，應按該項非現金資產的公允價值，借記“原材料”、“庫存商品”、“固定資產、“無形資產”等科目，按可抵扣的增值稅額，借記“應交稅費―應交增值稅(進項稅額)”科目，按已計提的壞賬準備，借記“壞賬準備”科目，按重組債權的賬面余額，貸記“應收賬款”等科目，按應支付的相關稅費和其他費用，貸記“銀行存款”、“應交稅費”等科目，按其差額，借記“營業外支出”科目。債權人已對債權計提減值準備的，應當先將該差額沖減減值準備，沖減后尚有余額的，計入營業外支出，沖減后減值準備仍有余額的，應予轉回并抵減當期資產減值損失。
(二)債務轉為資本債務轉為資本債權人與債務人的會計處理如下：(1)債務人的會計處理。債務人應當將債權人放棄債權而享有股份的面值總額確認為股本(或者實收資本)，股份的公允價值總額與股本(或者實收資本)之間的差額確認為資本公積。重組債務的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額，計入營業外收入。以債務轉為資本，應按應付債務的賬面余額，借記“應付賬款”等科目，按債權人因放棄債權而享有的股權的公允價值，貸記“實收資本”或“股本”、“資本公積一資本溢價或股本溢價”科目，按其差額，貸記“營業外收入――債務重組利得”科目。(2)債權人的會計處理。債務重組采用債務轉為資本方式的，債權人應當將享有股份的公允價值確認為對債務人的投資，重組債權的賬面余額與股份的公允價值之間的差額，計入營業外支出。債權人已對債權計提減值準備的，應當先將該差額沖減減值準備，沖減后尚有余額的，計入營業外支出，沖減后減值準備仍有余額的，應予轉回并抵減當期資產減值損失。
將債權轉為投資，企業應按應享有股份的公允價值，借記“長期股權投資”科目，按已計提的壞賬準備，借記“壞賬準備”科目，按重組債權的賬面余額，貸記“應收賬款”等科目，按應支付的相關稅費，貸記“銀行存款”、“應交稅費”等科目，按其差額，借記“營業外支出”科目。
(三)修改債務條件在修改債務條件的情況下債權人與債務人的會計處理如下：(1)債務人的會計處理。債務人應當將修改其他債務條件后債務的公允價值作為重組后債務的入賬價值。重組債務的賬面價值與重組后債務的入賬價值之間的差額，計入營業外收入。修改后的債務條款如涉及或有應付金額，且該或有應付金額符合《企業會計準則第13號－或有事項》中有關預計負債確認條件的，債務人應當將該或有應付金額確認為預計負債。重組債務的賬面價值，與重組后債務的入賬價值和預計負債金額之和的差額，計入營業外收入。上述或有應付金額在隨后會計期間沒有發生的，企業應當沖銷已確認的預計負債，同時確認營業外收入。以修改其他債務條件進行清償的，應將重組債務的賬面余額與重組后債務的公允價值的差額，借記“應付賬款”等科目，貸記“營業外收入一債務重組利得”科目。(2)債權人的會計處理。債務重組以修改其他債務條件進行的，債權人應當將修改其他債務條件后的債權的公允價值作為重組后債權的賬面價值，重組債權的賬面余額與重組后債權的賬面價值之間的差額，計入營業外支出。債權人已對債權計提減值準備的，應當先將該差額沖減減值準備，沖減后尚有余額的，計入營業外支出，沖減后減值準備仍有余額的，應予轉回并抵減當期資產減值損失。修改后的債務條款中涉及或有應收金額的，債權人不應當確認或有應收金額，不得將其計入重組后債權的賬面價值。以修改其他債務條件進行清償的，企業應按修改其他債務條件后的債權的公允價值，借記“應收賬款”等科目，按已計提的壞賬準備，借記“壞賬準備”科目，按重組債權的賬面余額，貸記“應收賬款”等科目，按其差額，借記“營業外支出”科目。
(四)債務重組采用公允價值的影響首先，將會對利潤產生影響。一方面，為進行債務重組的公司提供了操縱利潤的空間。從定義上看，“熟悉情況的交易雙方自愿”就存在著利潤操縱空間，而且，債務重組允許使用公允價值對非貨幣性資產進行計量，擴大了利潤操縱空間。另一方面，一些無力清償債務的公司，一旦獲得債務全部或者部分豁免，其收益將直接反映在當期利潤中，而不再計入資本公積；其次，由于我國市場環境尚不夠成熟，計量技術不夠完善，會計人員素質亦有待提高，所以公允價值難以公允，致使債務重組采用公允價值得出的結果在可靠性方面有所欠缺。
四、會計準則運用公允價值應注意的問題
目前，我國公允價值計量屬性的全面推廣與應用還受許多會計外部環境的影響，其本身還有一些缺陷與難題需要解決。新會計準則在運用公允價值計量模式時，筆者認為，需要注意以下幾點：
(一)公允價值計量的可靠性問題公允價值的獲取存在一定的難度，應該特別注意公允價值計量的可靠性問題。相對于具有客觀性、確定性和可驗證性的以實際交易為基礎的歷史成本計量，公允價值計量雖然在財務報表中能提供更為相關的信息，但因其具有不確定性、變動性，因此難以滿足會計信息可靠性的質量要求。
(二)公允價值計量的操作性問題比較國內外對于公允價值的研究，其對公允價值操作應用方面主要涉及的問題有兩個：一個是范圍問題，另一個是方法問題。由于客觀市場環境的限制，對資產和負債進行公允價值計量存在一定的操作難度，因此，在運用過程中要謹慎嚴格。
(三)公允價值計量在新準則應用中的協調問題我國新企業會計準則主要是參考國際會計準則制定的，在公允價值的應用上引用了國際會計準則的做法，同時，也根據我國的實情進行了修改。這些引用和修改在實際操做過程中有可能會出現一些不協調的問題。會計準則作為一個完整體的體系，各個準則之間有著密切的相關性，它們之間的細節問題也不容忽視。在我國目前市場發育不完全的狀況下這種矛盾是不可避免的，因此，新準則的內部必須經過一個磨合完善的過程。
參考文獻：
1 網絡應用對會計理論的影響
基于現代網絡技術平臺下，促使財務工作發生了不同程度的變化，針對會計理論方面而言，具體表現在：
1.1 促使會計職能發生了變化
采用會計電算化信息處理技術，會計理論工作中，使得會計職能發生了明顯變化。采用計算機技術，專門的會計信息系統通過引入和建立對現代企業的數據轉變了經營管理模式，就具體的工作職能而言，采用全面的系統核算在財務管理工作中有助于推動企業內部的經營與決策工作順利進行，打破了傳統的記賬模式，促進財務工作更加科學和準確。然而采用網絡技術進行電算化的會計信息，使得會計工作由傳統的核算分析逐漸向管理模式轉變，應用專門的會計軟件增強了計算機管理模型，另外根據不同的工作需要建立不同的計算機管理模型，這就為數據信息的獲取、分析以及處理等提供了更好的服務。因此在會計職能部分逐漸將其轉化為一種集核算分析、處理、預測、監督以及決策等多功能的管理活動。
1.2 促使會計目標發生了變化
現代化信息模式下，通過向決策者提供更準確的會計信息來實現企業效益的最大化，通過網絡技術的應用，在財務報告方面，能夠為投資者、債權人以及本企業提供更準確的財務狀況分析，更清晰的了解資金使用狀況，這種電算化模式實現了會計信息處理的系統化和高效化的方向，為進一步發展智能化以及自動化的會計工作提供了更有效的準備，有助于財務人員對企業的會計信息實時監控。
1.3 對會計主體假設方面產生的影響
財務工作中，就該企業的會計主體而言，在具體開展會計工作中是對該企業的經濟活動進行核算，采用信息化模式，為進一步解決會計信息的高速傳播提供了更有利的條件。在網絡技術的應用下，能夠及時的了解市場變化，根據會計信息及時的調整決策模式，更加清晰的劃清會計主體界限，更好地為會計主體服務。
1.4 對持續經營、會計分期假設的影響
電算化應用下，對某個會計主體而言，不再使用以往定期編制的財務報表，基本上隨時更新財務報表，會計分期假設也取消了時間和斷點的限制，更加方便會計理論操作，提高了會計工作的效率。
2 網絡應用對會計實務的影響
2.1 促使會計處理方式發生了變化
現代企業發展過程中，不斷推崇會計電算化應用，這種模式有助于會計數據處理更加方便，這就使得會計實務發生了不同程度的變化。采用電算化模式能夠對總賬、明細賬以及現金日記賬等具體的會計處理方式進行科學分析。以前采用傳統的手工記賬，其賬簿主要分為三欄式、多欄式以及數量金額式。財務工作中研究會計賬簿的過程中，具體對賬頁欄目以及賬戶內容之間的關系進行分析?；诰W絡模式下，采用系統化的電算化記賬模式，可以對任何形式的數據結合信息使用對象來選擇不同的格式輸出。在部分財務軟件系統中，僅僅通過操作人員了解頁面提示來實現具體的指令，這種方式大大提高了會計工作效率。在會計實務工作中，主要的工作內容是核算明細賬以與總賬之間的平行登記。該系統中，首先對明細賬進行登記，在確定好二者之間的金額、登記時間以及金額總量一致時，就能夠了解總賬。會計工作中，為了提高財務工作的準確性，必須要保證總賬與明細賬之間的核算準確。在現代化企業中，開始普及電算化模式，通過計算機來實現會計各項處理，這樣在很大程度上解決了數據處理的效率，改善了數據庫的存儲，另外在專門的權限設置程序中，增強了會計工作的專業性。
2.2 會計內部控制發生了變化
在企業中內部控制的范圍不同于以前，在引入計算機應用模式中，增大了新的內容，其控制范圍明顯擴大，同時增強了系統安全性、控制權限以及修改程序等。在控制過程中，該系統的設置提高了信息維護以及計算機管理工作;在內部控制形式中，采用計算機應用模式增強了自動化處理效果，有效地將傳統的手工控制程序與人工控制相結合，提高數據處理的速度，最后內部控制的重點也不同于以前，電算化模式下主要是對原始數據輸入進行控制，在人機交互處理中增強了會計數據的安全性。
2.3 賬務處理的程序更加簡便
傳統的手工會計記賬一般包含記賬憑證處理、科目匯總以及多欄式日記賬等，在進行會計財務處理工作中，具體進行會計核算時，要結合本企業的業務管理方式結合具體業務特點，在計算機技術應用下，選擇相應的財務處理方式，在這個過程中一般遵循的是序時、平行登記的原則，重點反應跨級信息，表明總賬對明細賬發揮的作用。另外在計算機技術的應用下，還有一步是對賬，財務處理過程中，當出現了錯賬時，可以根據系統設置，做到及時發現及時處理，解決財務記賬問題，提高計算機系統的效率。基于計算機網絡技術中，財務工作中的電算化模式，有效地解決了不同的會計信息，并對其進行科學的管理。在具體的會計工作處理中，對數據的每一個環節進行信息加工，同時，從會計憑證輸入到報表輸出這一會計工序中，計算機有著重要的作用，該技術有效的控制數據處理的整個過程，增強了財務工作的智能化和自動化，最后在數據的存儲過程中，借助于計算機提高了數據庫的存儲效率，為總賬和明細賬的輸入和輸出提供了更方便的操作程序。
2.4 會計信息的存儲發生了變化
傳統手工記賬過程中，基本上是以紙張的模式來具體記載大量的會計信息，一些會計憑證、會計賬簿以及會計報表等信息量記載和保存復雜，這樣就大大降低了會計工作的效率，甚至影響了會計處理工作的質量。然而在計算機的介入中，實現了電算化會計工作，大量的會計信息基本上是以信息的形式存儲到磁盤或者是其他電子設備中，企業的會計信息的處理過程中更加方便、簡潔，數據信息的存儲、讀取、變更以及統計等工序都是在自動化的系統中自動生成的，這種人機協作應用大大提升了會計信息處理的質量，改善了財務工作的效率。
2.5 對會計對賬工作的影響
傳統的手工記賬在進行會計對賬工作中一般是賬證核對、賬賬核對、賬實核對以及賬表核對四種方式，然而計算機網絡技術的應用下，記賬憑證是處理各種會計工作的唯一數據來源，自身的準確性和真實性為后續工作提供了方便。一些賬賬核對和賬表核對基本上可以取消，在電算化系統中，不同的賬頁和賬表之間都是在特定的會計程序中進行的，在數據處理中，其運算管理的邏輯性都比較科學。
2.6 對會計人員的影響
采用計算機進行會計處理，在會計實務工作中要求財務人員要具備更專業的財會知識，熟悉計算機操作以及信息技術，要求會計人員必須向復合型、高素質的方向發展，另外在電算化應用下，該系統的具體設置增添了對計算機系統相關內容的控制，增強了網絡安全、權限系統、修改程序以及信息安全等領域。
關鍵詞：電子商務 會計實務 新會計準則 應用
自企業會計新體系正式開始施行以來，我國的會計行業得以較快的發展。新的會計體系一改過去只在乎單位的盈虧狀況把重點放在了單位負債的理論觀點之上，因而會計行業的理念出現了較大改變。我們在對新的體系的目標進行定位，新的理論準則進行分析的基礎上，同時剖析了相關單位實務受到新的體系的影響。在此基礎上為了能讓你的體系更好的施行，提出幾點意見作為參考。
一、新準則在會計實務方面的主要影響
記賬憑據總結表的注意事項：記賬憑據總結表主要包含內容如下：填表日期、填寫人姓名、會計類型、填寫總額、填寫人的蓋章等。而且，會計人員一定要嚴格遵守單位的真市情況來確定總結的整個周期。
1.查賬與結賬。其中一個方面是查賬。其是指，為增加賬本記錄內容的準確性、嚴謹性，在會計人員整合過程中需要會計人員認真核查與核對賬本中的各類數據。通過實施結賬活動有助于單位領導層更全面、客觀的把握單位實際經營狀況。單位會計人員在結賬過程中應注意四點：結賬時應當根據不同的賬戶記錄，分別采用不同的方法；查賬怎樣劃分段；賬戶內余款的填寫方式；紅字是不是可以結賬。
2.單位資產的減值情況在會計實務方面的影響。減值前的準備是單位自身調整收益的重要手段實際中，單位會利用本年大額計提前做好單位資產的減值準備、為來年能沖回的操作方式營造扭虧增盈的假象，亦或利用多計提和緩沖回的手段刺激利潤提高的空間。因而，上市單位可借此除去ST股的帽子和回避退市的危險，同時單位能讓上級部門與上級領導看到他們的業績穩步上升或者是大幅攀升。新的體系規定：單位的長期資產在做出減值準備后一但被計提則不可在逆轉，只有在得到處置時可以轉出。“隱藏利潤”則在沒機會暴露出來。
電子商務是新的商務方式下不斷改變傳統的商務程序，也促進人們的生活方式得到提升。電子商務業的發展使得單位之間的合作和的發展都迎來了新的機會。財務業務能在各個國家內讓數據傳輸的報表得以編制和得到更多的會計實務信息。
二、會計實務信息受電子商務的影響
影響會計實務信息的手段對系統的信息和報告內容進行實時收集利用紙為媒介實現的人工傳遞是傳統收集會計信息的主要手段然而眾所周知，人工傳遞的弊端顯然會帶來信息滯后經濟業務而采用電子化全新的電子商務其信息的傳遞能在很大的程度上消除信息流通的壁壘同時可以很好的將投資者客戶及銀行等有機的聯系在一起當信息交流變得順暢時會計信息報告才能實現時效性。
如果信息量太大會使決策人無法選擇，同時信息的過多造成冗余是的篩選量增加。顯然合理的信息量選擇少不了有關設備的幫助像搜索工具與導航的幫助另外也可以運用智能或數據挖掘等相關技術實行信息的專業化搜索。個性化和標準化的矛盾電子商務背景下得會計信息若是按照統一的標準進行提供可以增加信息的可比性與一致性這樣的信息才是有用的對于方案選擇者來說無疑是必須的但是標準化報告對于特定的投資者來說顯然過于呆滯，所以個性化報告存在的重要性、嚴謹性和社會透明性是必須要強調的。會計報告要具有透明性就表意明確不能模棱兩可，會計報告還應盡量為所代表單位指出其優勢與能力，并全力以赴為單位提供更好的發展前景。
三、新企業會計準則體系下的電子商務會計實務
1.會計實務發展中改進的對策。會計實務在財務上的處理中出現的工程失賬的處理。當前，本國少數單位會計實務在財務上的處理中出現了工程報廢失賬，其發生了很多問題。主要是單位出現的資金損失，其沒嚴格遵守相關的法律準則及法規制度進行確認，同時沒有在規定的時間內提交申報和審批，以至于難以獲取到稅務機關的批準。因此這就需要單位以國家稅務總局相關規定為指導，及時提交到稅務機關，以供其及時審批扣除資產損失。據有關法規，單位自身出現的損失一定要在限定的期限內提出申報與審批工作，逾期則不再處理。
2.會計實務在電子商務的背景下有關實施的建議。政府應加強引導并與推動相互結合因為電子商務的興起和發展都比較落后，其會與傳統的管理方式會有一定的差別，所以電子商務的推廣主要是在觀念上的發展目前單位的信息化意識相當淺薄，即只關注實物如技術的改造固定資產的投資等而將單位信息系統的完善工作置于次要，但是若是缺乏信息建設那么電子商務的發展就成了空中樓閣。因此政府應該充分給電子商務施以支持引導與鼓勵，政府在促進電子商務發展的過程當中可以推行適當的優惠政，策加強宣傳信息化建設力度，大力加強單位商務的運行和管理體質建設，為其在電子商務的環境下會計實務的發展創造了好的機遇。
四、結語
對單位內、外部的監管要加強。在新體系的推行中，信息來源的不準確主要是單位的行為不太規范、市場內的交易不夠真實等等造成。要立足內部監管這一基點，抓住新體系的執行這一機會，全力強化單位的內部監督體系建設，嚴格執行新的審計準則，防范經營風險和投資風險，提高單位整體質量水平，確保會計信息的可靠性；從外部監管來看，加強政府和社會中介機構對單位的監管，也加強政府和社會中介機構對自身監管管理水平的評價，強化證券監督的規范化和透明化，確保會計信息的表露具有嚴謹性、可靠性，同時加大對單位不規范操作的懲罰力度。
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【關鍵詞】案例型課型；《會計崗位實務》；教學
【中圖分類號】064
【文獻標識碼】A
【文章編號】1672—5158（2012）10-0235-01
所謂的案例，其實就是一份詳細的檔案文字，數據材料。案例教學是美國哈佛大學商學院之傳家寶，也是聞名于世的哈佛模式，哈佛把它作為主要的教學方式，廣泛應用于各種專業的各門課程。
案例教學正在成為教育理論界和實踐界共同關注的“新寵”，它在教師教育領域中有著獨特的價值。案例教學是實踐反思能力的不斷提高和師生學習共同體的產生，為當代我國教師教育模式開辟出的一種單純的教學方法，它涉及教育觀念的更新、教師角色的定位、學生學習觀的轉變和學習共同體的創立于案例教學這一西方的“舶來品”，從理論來源、具體操作和實施、自身的優勢與不足、教學案例的編制以及其評價等都需要做進一步的探討，以深化人們對案例教學的認識。
在開展教師教育過程中，案例教學為學生提供了真實的、具體的課堂教學思考，為學生在教育理論學習和教學實踐之間架起了一座橋梁，是一種極具價值、值得借鑒的教師教育的新模式。
一、案例教學的理論溯源
案例教學發端于美國哈佛大學商學院。自20世紀20年代以來，一直被作為商業、法律和醫學領域職業培訓的基礎。是廣泛地被運用于MBA的教學之中。有人作過統計，美國500家最大的財團的決策經理中，三分之二的哈佛商學院最為人稱道的便是它獨具特色的“案例教學”。后來，案例教學逐漸地被運用到教育中來，包括學科教學和教師教育領域中的案例教學，是指教育者根據一定的教育目的，以案例為基本教學材料，將學習者引入教育實踐中，師生之間、生生之間的多向互動、平等對話和積極研討等形式，提高學習者面對復雜教育情境的決策能力和行能力的學習方式總和。它不僅僅強調教師的“教”（引導），更強調學生的“學”（研討），要求教師和學生的角色都要轉變。巴西著名教育家保羅·佛萊雷曾指出：“沒有對話就沒有交流，沒有交流就沒有教育”。師生之間、生生之間對話進一步深化了人們對案例的認識與理解，從而促進了學生實際課堂教學能力的培養與提高。
二、案例教學的新近升溫
由于20世紀60、70年代結構功能主義教育一直占據主導地位，案例教學在美國教師教育中并沒有占據主流地位，作者們開始探究案例教學在教師準備中的價值。在美國、英國、法國和挪威等西方國這，案例教學被廣泛地運用于教學。當代中國教師教育模式新的視野教育中，許多大學建立起了案例教學的網站，舉辦過案例教學的比賽，還開始于教師教育的在線教學案例。哈佛大學教育學院現任院長對案例教學也推崇備至。對案例教學的不斷增長的興趣更是來自于人們對作為與抽象和概括相對立的模式及其價值日益欣賞。美國學者西奧多·可瓦爾斯基在談到案例教學在教育管理學上的運用時指出，如果教育作為一種真正的專業，其從業者必須具備：（1）教育實踐的理論基礎；（2）履行管理職責所要求的專門技能；（3）能力——教育從業者整合知識、技能和經驗的過程。教育管理專業的研究生應該在理論反思、哲學探究等方面得到徹底的實踐，并且在管理和技能實踐領域作好充分準備。
根據上述情況，我們想從這方面據以研究，案例型課型在高職《會計崗位實務》教學中的應用。
（一）《會計崗位實務》案例設計與加工整理：案例設計應堅持以下幾個原則
1、緊緊圍繞教學內容設計案例
在設計《會計崗位實務》案例教學內容時，要緊緊圍繞《會計崗位實務》課程的教學重點：如出納崗位、結算業務崗位、資產崗位、職工薪酬崗位、稅務崗位、財務成果崗位、總賬與報表等幾個崗位進行設計，以不脫離教學內容，為專業教學內容服務為原則。
2、根據高職學生的特點設計案例
相對來說，高職學生的基礎理論和專業理論比較薄弱。在設計設計案例時一定要考慮到學生可以接受的層面，案例不要太大和過于繁瑣。一般情況下，在各章理論教學中應盡量多引入例證，在各章之后設計相對小型的單元案例，在整個教學內容完畢后設計個綜合性的案例。
3、案例設計要盡量貼近生活實際。一般情況下，要緊緊圍繞企業、事業單位實際發生的經濟業務來設計案例。
4、教師要對所采集的案例進行加工整理，符合高職特色和高職教育教學規律。在對所采集的案例進行加工整理時要多設計有助于提高學生分析問題解決問題的能力的各種題型。加工與整理案例的水平與質量是衡量教師教學水平的一個重要標志。
（二）《會計崗位實務》案例分析
在進行案例分析時要緊緊抓住以下幾個方面
1、組織學生對案例進行預習
為了搞好案例分析，使學生準備的更加充分，通常提前一周或兩周教師要把案例材料交給學生，讓學生提前做好預習與分析材料準備工作。
2、選擇案例課組織方法
為了使案例教學達到預期目的，教師必須認真考慮案例課的組織方法問題，一般情況下，常用的案例課程組織方法有：個人發言，教師總結；小組討論，重點發言，教師總結；正反兩方面辯論，教師總結；學生以作業形式完成案例分析，教師評閱與總結。案例上網，學生回交；教師點評甚至可以讓學生自己設計案例，大家討論，教師點評。
3、指明案例分析重點：
為了一個綜合性的《會計崗位實務》案例，通常涉及的內容比較多。為了使學生能夠抓住主要問題，教師要指導學生抓住案例分析的重點，便于節約時間，解決重點問題。
4、有效激發學生案例分析的興趣：
案例教學；要求學生能主動積極參與，善于思考問題，提出問題，分析問題，從而達到解決問題掌握知識，強化記憶的目的。教師可將其在案例討論中的表現納入考核范圍，使學生得到充分的重視和提高案例教學效果的前提。
5、撰寫案例分析報告：
撰寫案例教學的最后程序，也是引導學生由口頭表達上升為文字表達的重要階段，通過這一階段；學生可理性化地對所討論案例進行思考總結；從而掌握正確處理和解決問題的思路和方法。教師也應對案例報告進行評價，并據以報告對學生案例分析成績進行評定。
（三）案例教學法的組織實施
會計案例教學旨在配合課堂理論教學的內容和進度，使學生所學的理論知識在實際中得以應用。
（1）準備工作
在已建立的會計案例庫中教師可以選擇一個或幾個案例（根據教學進度而定）提前一周左右發給每一位學生，并且簡明的向學生介紹所選擇會計案例的種類、性質、內容和分析評價的要求，讓學生仔細閱讀會計案例和一些參考文獻，這有助于學生運用所學的理論知識，正確分析和評價會計案例，并寫出會計案例的分析和評價報告。
（2）案例分析
在教師的引導下，通過對案例的廣泛討論，根據學生自己的分析和評價報告，各樹己見，教師進行歸納總結，做出恰如其分的評判，闡明會計案例的重點和難點，指出學生分析評價報告中的優、缺點，還可以提出需要深入思考的問題，讓學生進一步自己分析和評價是否正確。通過分析和評價復雜多變的會計和理財實際問題，掌握正確處理和解決問題的思路和方法。
（3）把會計案例用于具體的實驗
關鍵詞：謹慎性 原則 會計實務
一、謹慎性原則概述
謹慎性原則即穩健性原則，是指某些經濟業務有幾種不同會計處理方法和程序可供選擇時，在不影響合理選擇的前提下，應當盡可能選用對所有者權益產生影響最小的方法和程序進行會計處理，合理核算可能發生的損失和費用，即所謂“寧可預計可能的損失，不可預計可能的收益”。謹慎性原則在會計實務中的應用可以促使會計人員有效的面對經濟活動中存在的不確定因素，有效的應付外部環境的變化，從而將會計處理風險降到最低。
審慎性原則是企業會計基本原則，預算類會計科目中沒有所有者權益科目，但審慎性原則的內涵對事業單位會計核算仍有著借鑒意義， 對事業單位以收付實現制為基礎的會計實務也有著重要的監督警示作用?，F在大多數學校在會計人員的編制設置上受到限制，基本上都是一至兩人。這樣按照審慎性原則處理中學的會計實務就有著更加現實的意義。所以說，謹慎性原則在會計實務中至關重要，從校領導到出納人員都必須嚴格按照審慎性原則的要求，使他們養成良好的會計實務操作的習慣。
二、謹慎性原則在中學會計實務中出現的問題
（一）謹慎性原則具有局限性
謹慎性原則也有一定的局限性，在中學的會計實務操作中，只有將理論知識放在實際操作中進行講解，才能促進會計人員對謹慎性原則相關知識的理解。在中學會計實務中，由于學校不是營利單位，有些會計實務比如會計方法處理沒有其他的方法和程序可以選擇，會計人員應該根據單位的實際情況，靈活處理審慎性原則的應用。
（二）謹慎性原則在會計實務中具有很強的主觀性
一般來說，謹慎性原則對會計實務的影響很重要，在中學的會計實務中，需要嚴格遵循謹慎性原則進行操作。由于審慎性原則屬于財務人員的“自由裁量權”，所以審慎性原則的使用主觀性很強。要盡量避免這一問題，中學的而會計實務操作中，操作人員要盡量避免自己主觀性的影響，盡量客觀的做出判斷。
（三）不能與時俱進，做出創新
創新是一個國家發展的必要條件，同時也是會計實務操作中不可缺少的要素之一?，F今的會計實務根據會計法律進行操作，不能做出創新。但由于現今的中學會計實務還是原來傳統的模式，沒有創新，所以謹慎性原則也將無法創新，中學會計實務的發展停滯不前。
三、謹慎性原則在會計實務中的改善措施
（一）打破謹慎性原則的局限性
在中學會計實務中借鑒審慎性原則，就需要打破謹慎性原則在會計實務操作中的局限性。遵守謹慎性原則，不代表要按照謹慎性原則一步一步進行會計實務，從事中學會計實務的人員，也應當根據實際的情況進行自己的判斷。例如收到學生的三年學費（現已取消學雜費），一般是先通過銀行存款、應繳財政專戶款確認收入，轉繳后財政再以返還方式貸記學校的事業收入。按照審慎性原則，應該在應收及暫付款一級科目下設置一個“應收學費”的二級科目，避免出現學生退費的情況而虛增收入。
（二）與時俱進
創新是現今社會不可缺少的力量之一，在中學的會計實務中也是不可缺少創新的這一要則。隨之經濟的發展，創新已成了新的生產力。在會計實務的操作中，要求一切的會計人員應當忠于職守，認真履行監督職責，不得放棄謹慎性原則，參與違法行為。這就是要求中學的會計實務不得偏離謹慎性原則，但在遵守謹慎性原則的同時，還要懂得創新的含義。在謹慎性原則中加入自己的想法，使得謹慎性原則更加與實際貼近，與時俱進，賦予謹慎性原則時代的色彩，使得謹慎性原則能夠跟上時代的步伐，在現今社會中仍能適用。中學會計實務的創新，就是對謹慎性原則的創新，也是對謹慎性原則在會計實務中的創新應用。
（三）加強中學會計事務人員的素質
目前學校的會計人員，很少是正規的科班出身，這個現象我們必須予以承認。好多會計人員的會計素質有待于提高，尤其是部分人員唯校長的意見是從，完全就是校長本人的私人賬房先生。這樣的從業人員對預算會計的基本原則都很難做到，更不用說審慎性原則的作用了。目前，需要做得的就是落實會計從業人員的繼續教育，不能流于形式。尤其對于審慎性原則，要求所有中學會計人員從事中學會計實務人員的綜合素質決定中學的發展趨勢，中學需要對從事會計實務的人員進行定期的培訓和考核，只有經過培訓，通過考核的人才能繼續進行會計實務工作。
四、結束語
一個國家的發展離不開會計實務的操作，同時謹慎性原則也是會計實務操作中比較重要的原則之一，只有熟練掌握謹慎性原則的運用，才能將中學的會計實務學好。本文從謹慎性原則的發展現狀進行研究，通過分析謹慎性原則在實際生活中出現的問題，研究出相應的應對之策。通過創新來完善謹慎性原則，打破謹慎性原則的局限性，同時提高會計人員的職業素質，順應時代的發展趨勢，以促進中學會計實務的發展。本著學習的眼光進行論文的創作，希望在學習的過程中為完善謹慎性原則在會計實務中的應用做出貢獻。
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（一）公允價值的概念
根據最新的界定中，國際財務報告準則委員會將公允價值定義為，在計量日的有序交易活動過程中，所有的市場的參與者相互之間每次出售一項資產所能夠獲取的價格或者是每次轉移一項資產負債所能要支付的價格[1]。我國近幾年頒布的《企業會計準則——基本準則》中，將公允價值的屬性定義為計量，交易雙方在熟悉市場、公平公正和雙發自愿的條件下，進行的一項負債的清償或者一項資產的買賣等。
（二）公允價值的特性
通過上述對公允價值內涵的介紹中可以了解到，其實質是一種“評估的價格”，加以的基礎可以是真實的也可以是假想的。其主要特征表現在以下三個方面，第一個方面是公允價值是在公平交易的過程中形成的，換而言之，交易雙方進行交易的條件是自由、自愿和熟悉，并且在交易雙發均同意條款才可以交易。第二個方面是公允價值是一個動態的價值體現，也就是說不同的時間和地點對同一資產會有不同的價值體現。第三個方面是公允價值是一個價值計量觀念，時間和地點決定了資產的價值和公允的實質?？偠灾蕛r值是客觀經濟環境發展變化的必然產物之一[2]。
二、公允價值在會計實務中的作用
公允價值的提出，有一部分人人為其推動了社會經濟的發展，但是也有一部分人人為公允價值促進了全球經濟危機爆發。從公允價值的概念和特性方面客觀的分析，其既具備一定的優勢，也有一定的弊端。
（一）公允價值在會計實務中應用的優勢
結合實際生活中公允價值在會計實務中的應用，其主要的優點可以歸納為以下兩點。第一點是公允價值計量反應的信息更加及時有效，與傳統的靜態的信息反饋方式相比，其反應的信息相對是動態的。因此，公允價值的出現使得會計收集到的信息更加與時俱進和確信，對會計實務工作更有利用價值。第二點是公允價值的應用有利于拓展會計實務中會計計量的空間。與傳統的財務報告無法避開和化解金融風險相比較，公允價值可以讓會計實務對金融風險具有一定的防范和抵抗能力。
（二）公允價值在會計實務中應用的弊端
同自然界中的其他事物一樣，公允價值也具有正反兩面性。即存在優勢必然存在弊端。通過實際工作可以發現，公允價值在會計實務中的應用存在的弊端主要體現在以下四方面。第一方面是不清晰的定位局限了公允價值在會計實務中的應用，同時無法將其積極意義發揮至最大。第二方面是基于我國市場機制的不完善的大背景下，一定程度上降低了公允價值在會計實務應用方面的可操作性，從而增加了會計實務的監管難度。第三方面時公允價值的計算方式沒有官方進行確認，從而存在一定的不科學性和不合理性，從而大幅度降低了信息的可靠性。第四方面是操作人員的專業素質和個人素質均均存在不足之處，使得職業判斷力差而造成了會計實務的無效性和不規范性。綜上所述，公允價值在我國會計實務中的應用，不僅具有積極的作用還具有消極的作用，所以我們要通過實際工作，不斷的對完善公允價值在會計實務中的應用，將其價值發揮至最大。
三、公允價值在會計實務中的有效應用
縱觀全局，公允價值在我國會計實務中的應用處于最初階段，如果在實際應用中出現偏差，不僅會使公允價值不能發揮其優勢，還可能使得會計實際工作造成不良影響。所以，我們需要在實際會計實務處理中，將公允價值的有效性發揮至最大?？梢詮娜齻€方面做起。第一方面是通過適當評估方式確定公允價值，因為市場環境具有樣式多、復雜性高和變化速度快的特點，如果會計實務通過單一方式對資產和負債，可能存在較大偏差，多以需要權衡多種評估方式，以及進行相應的加權計算，從而確定公允價值。第二方面是高度重視公允價值的信息披露問題，因為在我國現行的會計準則中，缺乏針對公允價值信息披露問題管理的規定，這樣使得在公允價值發生變化時，帶來的利益的損失無據可依。因此需要制定相應的管理制度來完善這一體系，從而提升公允價值的公開性和可理解性。第三方面是強化對公允價值運用的有效監督與管理，公允價值在不同的項目處理工作中會體現不同的價值，這使得不同項目的公允價值缺少對比性、統一性。而這也無疑增加了會計實務在實際中的操作難度，為了將這樣難題從根本上解決，在實際運用中可以加強公允價值的管理。同時對公允價值進行定性和定量這樣可以保證公允價值的標準的統一性。
四、結語
[關鍵詞]稅法 課程 應用型人才
一、應用型會計人才培養需重視稅法相關課程
在我國，有近500家高校開設會計學專業，各個高校會計學專業人才培養目標不盡相同，但是有很多高校將“應用型”會計人才培養目標放在首位。而“應用型”會計人才的培養，尤其要注重對學生稅法相關知識的傳授以及涉稅相關技能的訓練，這是因為，如果考察社會需要，就會發現對于會計學人才來說，純粹的會計專業知識諸如來自于基礎會計、財務會計、成本會計以及財務管理、管理會計等學科的知識，是非常重要的，但僅僅是必要條件，是否掌握稅法知識是否熟知涉稅實務的處理在很大程度上成為衡量一個會計人員水平高低的標志。正如美國著名會計學家亨德里克森在《會計理論》一書中寫到：“很多小企業，會計的目的是為了編制所得稅申報表，甚至不少企業若不是為了納稅根本不會記賬。即使對大公司來說，納稅也是會計師們的一個主要問題。稅法對于提高會計實踐水準具有極大影響，并促進一般會計實務的改進及一致性的保持。通過稅法還可以促進會計觀念的發展”。因此，要使高校培養出來的會計專業人才為社會所需，必須重視和加強稅法相關課程。
二、稅法相關課程體系
所謂“稅法相關課程體系”是指實現應用型會計人才培養目標所需設置的稅法相關課程的組成及相互銜接。參考國內高校財會類專業本科階段的教學計劃，幾乎所有院校都不同程度地開設了稅務會計方面的課程，有《企業稅務會計》、《稅務會計》、《稅務會計與納稅籌劃》、《稅務會計實務》、《稅法》等等，這說明對于財會類專業的本科教育而言，稅法以及稅務會計知識已經成為其知識結構中不可缺少的一部分。根據筆者多年的教學及實踐經驗，為實現“應用型”會計人才培養目標，必須在培養方案中重視對稅法課程體系的安排，并且稅法課程體系應盡量完備，不可淺嘗輒止，在內容上至少應包括實體稅法、稅收征收管理法、稅收行政法制、涉稅實務、納稅籌劃。其中，涉稅實務應不僅包含稅務會計的內容，還應包括納稅申報等。在課程設置上，可設置成“稅法”、“稅務會計”、“企業納稅籌劃”理論課程以及“稅務實務”實踐課程。在稅法相關課程體系中，“稅法”課程是基礎課，應包含稅收征收管理法、稅收行政法制以及各實體稅法，通過該課程，其作用在于幫助學生樹立納稅意識，了解涉稅相應的法律法規并熟知各稅種的相關構成要素?！岸悇諘嫛闭n程將稅法知識和會計知識結合，使學生掌握涉稅業務的會計處理?！捌髽I納稅籌劃”是提升課，能夠幫助學生形成納稅籌劃的意識，掌握納稅籌劃技能和技巧。“稅務實務”實踐課程則保證了學生具有涉稅實務的動手能力，能夠將所學到的稅法相關知識真正應用到實踐中去。在稅法相關課程體系中，有理論有實踐，有基礎有提升，既相互聯系有各有側重點，能夠有力地保證“應用型”人才培養目標的實現。
三、稅法相關課程教學安排
從與其他課程的關系上看，結合學科特點和學生認知特點，稅法相關課程應為基礎會計、財務會計課程的后續課程。從課程體系內看，“稅法”課程是基礎課，內容多，更新快，應先開設“稅法”課程?！岸悇諘嫛焙汀捌髽I納稅籌劃”課程可在“稅法”課程之后開設，最后開設“稅務實務”實踐課程。
四、稅法相關課程教學方式方法
在稅法相關課程的教學中，一定要突破傳統的講課方法，尤其要強調應用“角色扮演”、“案例教學”等教學方法的應用。要調動學生的積極性，引導、啟發學生從不同的角色角度去考慮稅法相關問題，在授課過程中，要使學生突破學生本身的角色，不斷作為稅法制定者、稅收征管者、企業股東、記賬人員、辦稅人員等去思考，這樣，有助于學生加深印象，形成涉稅的管理意識，提升技能，增強競爭能力。
五、結論
本文就高校培養應用型會計人才時應重視稅法相關課程的有關問題進行探討。就應用型人才培養模式下稅法相關課程體系設置、課程安排以及教學方法闡明了自己的觀點。希望本文的研究有助于高校會計學專業培養方案的設置和改革。
[參考文獻]
[1]蓋地.稅務會計與稅務籌劃[M].大連：東北財經大學出版社，2012
筆者認為，演繹法、歸納法、實證法是會計理論研究的基本方法。
一、演繹法
對于研究理論問題來說，演繹法是較常用的方法。無論研究和建立何種理論，演繹法的應用都是從基本前提開始，演繹推導出在這種前提之下的關于主要問題的邏輯結論。人們在研究理論問題時，常常是依據反映事物的各種判斷之間的聯系來分析、探索和研究事物的本質和特點。沿著這些判斷之間的聯系進行進一步的推理和分析，可以從一些已知的判斷得出新的判斷。演繹推理是推理中的一種，它是由一般性的前提推到個別的結論。在演繹推理的前提中也必然蘊涵著結論。將演繹法運用于會計理論研究，從研究思路來看，就是從會計理論研究的最一般前提入手，得出一系列的具體結論，并進一步指導會計實務。也就是說，運用演繹法，是從會計的目標或假設出發，推導出那些能為會計實務所應用的有助于會計方法發展的基本原理、基本原則和基本方法。
運用演繹法的典型思路目前有兩種：
（一）以會計的基本假設為出發點的思路
這種思路以會計基本假設為出發點進行分析和推理。在假設的規范內演繹推理，得出一些符合假設的會計基本準則，隨之又可推知，要保證會計基本準則的實質得以指導和支配會計實務，必須指定具體會計規范和約束會計實務的各種會計準則。按照這種思路研究會計理論和重大會計問題，與如何認識會計直接相關。特別是在對會計目標的研究還遠遠不夠充分的時候，會計被認為是一種藝術或是一種工具，沒有特定的服務對象和目標。在研究時，就只能從會計的外部環境和假設出發，逐步演繹推理出會計的基本準則和會計原則，并依此來指導會計實務。
（二）以會計目標為出發點的思路
這種思路首先明確會計的目標，并在此基礎上，演繹推理出為達到會計目標，會計所提供的信息應當達到什么樣的質量要求，在明確了質量特征之后推理分析出體現這些質量特征的會計要素。同時，在會計目標、會計信息的質量特征及會計要素的基礎上，產生一系列的會計準則，并加以指導和規范會計實務。這種思路的典型代表就是美國的財務會計委員會。
從這兩種較典型的研究思路可以看出，運用演繹法推理研究會計理論是從會計一般推理到會計實務的研究方法。
一般來說，運用演繹法可以得出首尾一致、邏輯嚴密的會計理論，而且經演繹法推理得出的理論，不但是對會計實務進行一般性說明和描述，而且可以在更高的層次上指導會計實務。但是運用演繹法必須保證用以推理的任何假設和前提都是正確的，否則，運用錯誤的假設和前提進行推理必然會得出錯誤的結論。同時，還需運用正確的推理方法，否則即使前提正確也難以保證結論是正確的。
二、歸納法
歸納法也是會計理論研究中較為普遍的運用方法，它是借助歸納推理進行研究的方法。歸納推理就是由個別到一般的研究方法。就此而言，它是由一般性程度較小的知識過渡到一般性程度較大的知識、由特殊事例推導出一般原理的方法。
運用歸納法研究會計理論，是從觀察、調查和計量開始，依據對會計實務的調查和分析，對收集的資料加以記錄、分類、計量和計算，在能揭示現時會計實務關系的基礎上，歸納推導出一般原理和會計原則。采用這種方法研究會計問題時，如果研究者能盡力不受現實的原則和實務所影響，常常也可以得出新的觀念和原則。
把歸納法應用于會計領域，一般的思路都是從會計實務開始，根據客觀現實的具體情況，歸納出現實會計實務中的一般方法、會計慣例等一般問題，在此基礎上進行推理，得出會計基本準則和會計原則，最后由準則和原則推導出會計基本規范和會計假設等等。歸納推理到此并表明研究的結束，應將推理結論返回會計實務，辨其真偽，通過若干次的循環，則可以得出可靠的結論。
采用歸納法進行推理，不一定為預想的模式所束縛，研究者可以有較大的自由度去分析和觀察研究的對象；相對于演繹法而言，歸納法所依據的前提和假設不受其他前提和假設的影響，其真實性很大程度上依賴于對現實的充分、有效的觀察、調查和計量。由于歸納法的前提不一定蘊涵著結論，而演繹法中則涵有，所以采用歸納法所得出的結論常會超出其前提的范圍。
三、實證法
作為一種研究方法，實證法源于資產階級哲學流派中的實證主義。這一流派的哲學家認為，哲學不應以抽象的推理而應以“實證的”、“確實的”事實為依據，認為人們不可能也不必要認識事物的本質，科學只是主觀經驗的描述，不反映任何規律。
將實證法應用于會計領域，并應用此法來研究會計理論最早是上世紀50年代開始的。
實證法的研究思路是：
（一）建立假設。即根據現實情況及有關領域的基礎理論、基本原理和原則等，設想和設立有關影響本領域某一事物或事項的假設。
（二）根據假設，收集資料。欲證明這一假設成立與否，實證法下要求完全依據資料證明，因而需要盡可能地采取科學的方法，收集相關資料。
（三）調查及分析研究資料，證明假設的現實性和真偽性。將收集和匯總的資料，加以分析、計算、記錄、處理等項工作，對此進行分析研究，從而明確假設的現實意義和作用。
從實證法的研究思路看，它是從根據具體實際產生假設開始，經過實踐的調查、認識得出某種證明這一思路的持續運用而形成的認識事物的方法，與馬克思的認識論進程大致相同。就這點來看，實證方法，特別是那些收集和處理實證的技術方法，值得我們借鑒。
【關鍵詞】應用型人才 會計教育 實務
目前，越來越多的學校強調對應用型人才的培養，對于直接服務于微觀經濟組織或單位的會計師而言，更是如此。這既是對《國家中長期教育改革和發展規劃綱要（2010―2020）》及其提出的“把促進人的全面發展、適應社會需要作為衡量教育質量的根本標準”的響應，也是對前面較長一段時期“過于強調理論化”培養模式的反思與糾偏，鑒于會計與生俱來的應用性，這在一定程度上可說是“返璞歸真”。當然，我們的發展方向并不是簡單地回到過去那種“經驗式”的“賬房會計”模式，而是要“螺旋式上升”，更好地把理論與應用結合起來，因此有必要進行較系統的思考。
一、觀念：什么是“應用型人才”
所謂“應用型”，就是要以滿足實務的需要為基本導向，以發現、分析與解決實務中的問題為基本任務。對于會計人才培養，人們的認識并非一成不變，相反經歷了較復雜的轉變：（1）相當長時期內，人們一直把會計當作一種技能，類似于木匠等靠“師徒相授”的方式傳承的工種或行當。這時的“應用性”是毋庸置疑的，但也只是“原始的應用性”。（2）直到近現代，在工業革命興起后，大量的企業涌現了，產生了對會計人才的大量需求，因而會計人才的供應模式也自然地從“師徒相授”的“小作坊”方式轉變為通過規范的學校教育“成批量”供應的方式，進而產生了對“可以普遍地推廣”的“會計理論”的需求。但在較長時期內，這種“會計理論”基本上是對“會計實務經驗”的“初級歸納總結”，充其量只稱得上“初級會計理論”，當然它的“實用性”還很鮮明。（3）從二十世紀六七十年代開始，鑒于會計信息越來越具有“公共性”特征，越來越需要系統的、扎實的“理論支撐”來建立“普適性”的“會計規則或制度”，出現了諸如FASB、ISAC等權威性組織來負責主持“會計的理論化、科學化”工作。這種趨勢或傾向發端于美國、歐洲，后在世界范圍內愈演愈烈，在中國其規模與熱烈程度更呈現出“后來居上”之勢，盡管在水準上處于亦步亦趨的態勢。但是，它在使“會計”越來越像科學、越來越有“高深理論”的“范兒”的同時，也讓越來越多的人們疑惑甚至質疑：這還是會計嗎？這樣能在多大程度上提升解決實務問題的能力？
在強調對“應用性”的回歸時，我們也要防止滑向一些相反的“誤區”，首先要在觀念上防止一些“矯枉過正”。
1.“應用型人才”不能視為“低端人才”。這在有“眼高手低”、“君子動口不動手”、“尊者動腦，卑者動手”傳統的中國尤須澄清。因為，無論是在實務中居于低層、中層或高層的會計崗位，都應有“應用型”的特征，都應強調“應用性”的導向。
2.“應用型人才”不能狹隘甚至錯誤地等同為“操作型人才”。不能武斷地將它界定為做賬、付賬、查賬等具體會計事務的操作者。應該說，即使是居于中、高層管理崗位的“決策者”，也應具有“應用型”的意識、視野、思維、能力與素質。
3.“應用型人才”不是說要拋棄理論，更不是說要回復到原始的“小作坊”生產模式。這種“原始的務實”觀念與把理論和“書呆子”、“迂腐”、“教條”等緊密掛鉤的錯誤觀念是高度相關的，都是把理論與應用割裂的極端看法或做法。事實上，在包括會計在內的各個領域中，真正成功的一般是兼具理論與經驗并能將兩者較好結合起來的人才。
二、需要：“應用型人才”需要什么
（一）知識結構
知識結構可從許多維度來分類與認識，這里著重從兩個維度來討論。
1.通用性與專業性。從會計人才的需要來說，其應具備的知識可分為通用性、專業通用性與專業特殊性三個基本類別。通用性知識是指無論是否從事會計職業都需具備的基礎性或廣泛性知識，如文字表達的知識、基礎的數學知識、社交禮儀知識等；專業通用性知識是指會計領域中從事多種職業都需具備的專業知識，如會計準則、稅法、經濟法等知識；專業特殊性知識是指從事某種會計職業所需具備的專門知識，如從事審計工作應具備的審計技巧、從事稅務服務工作應具備的納稅流程等，這類知識還可進一步細分到各個行業中去，如在建筑行業從事會計應了解該行業的成本項目及其計算規則等。
2.理論性與實務性。實務性知識強調“怎么做”，強調具體的、細節性知識，強調知識的“密度”；而理論性知識更強調“為什么”，強調抽象的、邏輯性知識，強調知識的“體積”（廣度、高度或深度）。就會計而言，銀行辦理某項業務需什么樣的流程、需準備哪些文件就是典型的實務性知識；而在什么情形下應選擇什么樣的會計程序或方法則需相應理論性知識的指導。當然，在很多情況下，這兩類知識是結合在一起的，如要認識企業某成本項目的變化規律（表現出的“性態”），既要掌握各種分析或研究方法（理論性知識），也要了解在該企業中具體的表現特征（實務性知識）。
一般而論，越居于較高管理崗位、越有較大決策權限的會計人才，就越應具備知識總量或“體積”上的優勢，但其優勢更明顯地體現在通用性、專業通用性或理論性知識上，而在專業特殊性或實務性知識上則往往不具備全面而明顯的優勢；越居于較基層崗位、決策權限較小的會計人員，特別是在執行或操作性工作崗位上的會計人員要在其局部的知識“密度”上具備相對優勢。
（二）能力結構
人們一般地把會計理解為一個信息系統，其基本職能就是提供專業性的信息。從該認知角度出發，會計工作大致可分為信息搜集、信息處理或加工、信息利用或決策等三個階段。一般而論，居于基層崗位的會計人才應強調信息的搜集或提供的能力，居于中層的會計人才應強調信息處理或加工的能力，而高層會計人才則要強調信息利用或決策的能力。這種要求或分工并非出于身份高低貴賤的區別，而是依據其職責、權限的不同，也符合信息活動的自然規律。
由此衍生開來，居于基層崗位的會計人才應強調對單位內部，特別是與基層操作人員的溝通能力。而諸如總賬會計、成本會計、管理會計、財務管理人員、審計人員等居于中層的會計人才則更應強調分析、思辨或研究的能力，能從較繁雜、粗糙的信息中提煉出更精煉、更深刻、也更有價值的信息或知識；當然，他們也應有溝通能力，要強調與跨部門其他專業管理人員的溝通能力，比如，成本會計應與各成本發生的分支機構協調配合，準確地認識成本發生或變化的規律，并針對性地予以控制。而居于高層的會計人才，則應強調綜合（整合）能力，即將各方面的信息，包括非財務信息整合于適宜的決策框架內，并作出適宜的決策；當然，他們需要更強的溝通能力，更強調的是與外部的溝通能力。
（三）情商結構
如果套用“德、能、勤、績”的俗話，則“德”與“勤”是情商的主要內容。當然，越是居于較高層次的會計人才，越應有較高的“德”的要求，因為其績效的計量難度更大、其受監督或控制的程度更小。至于“勤”，對低層會計人才主要是勤于看、勤于問、勤于算、勤于查；對于中層會計人才則要勤于探究、勤于思索、勤于發現；對于高層會計人才而言，則要勤于謀劃、慎于選擇、敏于決斷。
三、供應：高校教育能為“會計應用型人才”做什么
會計人才培養模式的轉變或改進如果有教育主管部門導向上的改革當然最好，在我國，這種集權式的教育管理體制更是如此，即便教育主管部門因為慣性或惰性尚未作出真正的調整，高校也應在其自限范圍內盡力順應市場、社會的需求導向，主動地向強調應用型會計人才培養模式調整。為此，高校應在以下幾個基本方面作出系統性的調整。
1.在會計人才培養定位上，高校應主要培養會計專業學生具備基層與中層會計應用型人才所需的知識、能力與情商，因為高層會計應用型人才所需具備的知識、能力與情商更多地取決于個人的天賦、后天持續的學習、以后較長期的工作經驗等，學校雖然應保留或促進學生向此層次發展的可能性，卻難以發揮決定性的作用。
2.在培養途徑及其組合上，學校應盡力壓縮授課方式的比重，增加實訓與實習的分量（包括社會調查、專業考察、專業實驗、專業實習、畢業設計等）；在畢業論文環節，也應淡化純理論化的選題，強化將理論應用于具體現實問題的研究方向。
3.即便在授課方式下，也應在以下幾方面進行大力調整：（1）減少通用性包括專業通用性知識的講授，增加專業性、特殊性知識的講授。比如，英語可大幅降低一般性英語的份額而增加專業性英語的學習份額；高等數學中可減少微積分（特別是多重微積分）、線性代數等更適用于理工科專業模塊的內容而更多地講授概率論、統計方法與工具等對會計專業實用的內容；在會計專業知識上，可壓縮諸如會計準則等通用性知識的介紹而增加對各行業經營過程、特點及其對會計需求的介紹。（2）降低必修課的門數及其學分數，增設更多的選修課。（3）減少單向式的講授，增加諸如案例討論、問題探討等雙向互動式的活動。（4）在考試形式上，降低知識記憶性的、結果（分數）導向式的期末考試權重，增加以能力強化為基本目的、強調過程控制多樣化考核的權重等等。
