時間：2023-11-04 09:37:55
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇民間審計準則，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
一、審計風險產生的技術原因
審計是專業人員依據審計準則的要求向社會提供的專業服務，其主要目的是對財務報表的公允性發表一個專家意見，以提高財務報表的可信性。分析現代審計環境和審計技術方法，我們可發現，導致審計人員未能有效發現財務報表中存在的重大錯報漏報情況、以致發表錯誤審計意見的技術原因，主要包括如下幾個方面。
（一）被審計單位經營業務活動日趨復雜，對審計人員的勝任能力提出了新的挑戰
隨著現代經濟的迅速發展，現代企業的經營規模越來越大，經營活動也越來越復雜。各種高新技術的產業化、各種金融創新工具的廣泛運用，使得企業的經營活動和財務報表編報和披露的復雜程度遠遠超出了人們傳統的認識程度。特別是當企業跨地區跨國家經營時，其復雜程度就更高。這些發展不僅大大提高了審計的難度，而且對傳統意義上審計人員的勝任能力提出了新的挑戰。因此，要求審計人員必須與時俱進，不斷提高自己的業務素質，包括知識結構和行業經驗，以不斷滿足被審計企業經營活動日益發展的要求。然而，由于受事務所規模和管理體制等的影響，大部分會計師事務所缺乏適當的培訓制度，專業知識更新較慢，特別是對像銀行、保險公司、證券公司、房地產公司等特殊行業以及各種高新技術企業和新經濟知識的研究較少，且大都仍還沿用傳統的審計方法；加之因審計收費較低，安排的審計時間不充裕，就很難有效地控制審計質量和發現這些企業財務報表中存在的問題。因此，被審計單位經營業務活動的日趨復雜對審計人員的勝任能力提出的挑戰是導致審計風險產生的首要技術原因。
（二）審計質量控制制度未能有效落實
鑒于現代審計業務的復雜性，國際審計準則委員會和各國注冊會計師協會都制定了審計質量控制準則，要求各會計師事務所必須制定和遵循有關內部質量控制的要求，從每一個具體審計項目和事務所整體上控制審計質量。但是，由于我國的注冊會計師職業還處于發展的初級階段，加之行業內的激烈競爭和審計收費的偏低，大部分事務所的質量控制制度很不完善。有些事務所即使實施了內部質量控制制度，其措施仍停留在最基本的審計工作底稿的審核上，還沒有建立起從接受審計客戶的評估到審計報告發出的全過程、全方位的質量監控體系。因此，大部分會計師事務所、特別是具有證券業資格的會計師事務所，其提供的審計服務大都處于一種走鋼絲狀態，充滿著審計風險。有的會計師事務所的審計工作離審計準則的基本要求還有相當差距；有的甚至對審計準則的要求還缺乏最起碼的理解；更有甚者，為了低價招睞生意，竟無視審計準則的最起碼要求。所有這些，無疑又提高了審計風險發生的可能性。
（三）審計準則的相對滯后
從審計質量控制的角度來說，嚴格遵照審計準則的要求來實施審計，就做到了職業謹慎的要求，履行了審計人員應盡的義務和責任。但由于社會發展總是處于領先地位，而相應的審計準則的制定或完善常常處于一種滯后狀態，因而使得審計人員常常處于這樣一種尷尬境地：即使遵循了審計準則的要求，但由于現存審計準則與現時社會發展要求之間存在著一定的差距，在涉及法律訴訟案件時仍處于相當被動的地位。這是因為，當現存的審計準則與現時的社會發展要求之間存在差距時，法庭的判案常常傾向于現時的社會發展要求。因此，審計準則的相對滯后性也導致了審計風險的產生。二、審計風險產生的社會原因
（一）從西方市場經濟發達國家所經歷的發展過程來看，對審計人員審計責任的追究是導致審計風險產生的社會原因
審計風險的產生除了有前述討論的技術原因外，還有其社會原因。考察西方民間審計發展的歷史，我們可以看到審計風險的誕生與審計的誕生不是同步的。雖然民間審計在世界上已有200多年的發展歷史，但人們對審計風險的真正認識則一直到20世紀60年代西方“訴訟爆炸”發生后才逐漸加深的。在這之前，雖然也有審計風險，但對其認識一直是很模糊的，其中很重的原因是審計人員很少對社會公眾承擔法制責任，包括民事責任和刑事責任。正如1968年6月15日美國《論壇》報道的：“在1965年以前，由第三者提起的聲稱因注冊會計師而蒙受損失的訴訟一般是難以成立的。”而20世紀60年代開始，由于人類社會開始邁向信息化社會，使信息成為重要的經濟資源，因而信息像一切有形商品一樣具有商業價值，而提供信息的服務也成了商業服務。同時，20世紀60年代西方商品市場迅速發展，但其中也不乏偽劣商品。為保護消費者利益，引導商品市場向健康的方向發展，保護消費者利益主義得以盛行。這些環境的變化使大量依據信息進行決策的投資者、債權人有了相應的法律保障。于是20世紀60年代中期以后，投資者因在財務信息消費中遭受損失而引起的控告審計人員失責的訴訟案便劇增，達到“訴訟爆炸”的局面。這一情況的發展，使審計人員的審計責任不斷加重，審計風險也不斷加大。因此，從西方市場經濟發達國家所經歷的發展過程來看，對審計人員審計責任的追究是導致審計風險產生的社會原因。
（二）從我國民間審計的發展歷程來看，審計責任的追究同樣是導致審計風險產生的社會原因
【關鍵詞】 海外民間審計市場；國際化進程；審計準則
按照WTO協議的框架要求，加入世貿組織后，我國將如期擴大對外開放包括會計服務市場在內的所有服務市場，未來將有越來越多的國外會計公司大舉進入我國市場。面對這種情況，我國的學者不斷地思考如何在WTO規則給予的有效調整時間內及時制定出審計市場開放的應對策略，使得我國的審計市場開放著眼于提高本國民間審計行業的產業升級。
一、民間審計市場國際化的內涵
所謂民間審計市場國際化，就是指通過比較、協調和處理各國之間的審計制度、審計準則和審計方法的差異，消除審計市場進入的障礙。民間審計市場國際化呈現出以下幾個鮮明的特征：審計主體及競爭的國際化、服務質量的提高、審計需求的多樣化和審計準則的國際化。
二、海外民間審計市場的國際化進程
（一）歐盟會計、審計準則的國際化
1.歐盟內部的會計、審計準則的協調統一
歐共體（EC）自成立后一直致力于在地區范圍內進行會計協調。為了促進歐盟內部各成員國之間的經濟貿易交流，加強成員國間的會計協調，歐盟制定各種會計指令。指令具有很強的法律約束力，要求各成員國將其內容寫入本國相關的法律、法規中，因此，取得了良好效果。
歐盟關于公司年度財務報告規定格式的第四號指令和關于合并報告的第七號指令，對歐盟會計協調產生了重大影響。這些指令在一定程度上促進了歐盟的會計協調。歐盟會計指令能夠在法律的框架內得以實施，是國家間達成政治協議的結果。
2.歐盟與外部的會計、審計準則的協調
按照美國證券交易委員會（SEC）的要求，所有外國公司在美國上市都必須按美國公認會計原則（GAAP）重新編制會計報表，這使得歐洲在海外上市的公司不得不分別按歐盟指令和US GAAP編制兩套報表，花費了大量的人力和物力，并且由于兩者差異較大，還導致了財務信息的混亂。
為了解決這一難題，歐盟在2002年7月19日做出采納國際會計準則的決議要求：歐盟采納國際會計準則的決議。同時，歐盟采納國際會計準則并不是無條件接受。歐洲財務報告咨詢團（EFRAG）與IASB廣泛接觸、積極參與IAS的制定，確保IASB在制定準則時充分了解和關注歐盟所提出的重大會計問題。
3.歐盟民間審計市場的情況
歐盟開放民間審計市場的過程中也面臨著四大會計師事務所對本土會計師事務所威脅的問題。英國審計市場集中度超常的高，“四大”占50%以上的市場份額（經濟參考報，2006年8月9日）。但是，歐盟也不是對四大事務所在本土的發展一味打壓。歐盟委員會將于近日提請立法保護會計師事務所，意在保護“四大”事務所，使他們從日益增多的、數額巨大的損害索賠訴訟中解脫出來。歐盟擔心，這些訴訟可能會帶來嚴重影響獨立審計行業。
4.歐盟的審計師資格認證
歐盟中比較普遍的審計師資格認證有AIA國際會計師和ACCA英國特許公會會計師等等。其中，ACCA是海外會員比較多的國際性會計師組織之一，ACCA在美國、加拿大、澳大利亞、中國、新加坡等國都有辦事處。ACCA在全世界范圍內得到普遍的認可，全球兩大國際會計團體：特許公認會計師公會（ACCA）及加拿大注冊會計師協會（CGA）簽署了全球性的資格互認協議（MRA）。
（二）美國民間審計的國際化進程
1.美國會計、審計準則的國際化
美國憑借著其在國際政治經濟中的巨大影響，竭力促進GAAP在世界范圍內的應用。而對IASC長期以來一直保持著消極甚至是對立的態度。這樣事實上造成了IASC與FASB的兩套會計準則同時在國際資本市場上割據的局面，雙方后來明智地選擇了由對抗轉為合作。IASB與FASB（美國財務會計準則委員會）在2002年簽訂了NORWALK協議，雙方承諾在2005年1月1日前，通過未來具體項目的相互協調，來減少IFRS（2001年4月改組后由IASB制定的國際財務報告準則）與GAAP（美國通用會計準則）之間的差異。
2.美國民間審計市場的情況
美國審計市場的集中度（按照Shepherd市場的區分，CR4大于60%就是嚴重的賣方壟斷，而低于40%則是輕微的賣方壟斷）是比較高的。20世紀80年代，美國的審計市場集中度的數據處于40%至60%的臨界區域內，存在比較高的集中度，但還沒有出現嚴重的賣方壟斷。（周紅，2000）
3.美國審計師資格認證及審計質量保證機制
美國注冊會計師協會（AICPA）是美國注冊會計師行業最早出現的行業組織。AICPA不斷將業務版圖外擴，獲得其他國家的執業資格承認。
為了更好地解決審計市場國際化帶來的審計質量問題，美國注冊會計師協會（AICPA）與幾個主要的從事公眾公司審計的會計師事務所建立了審計質量中心（CAQ），為加強投資者的信心提供建議。
三、啟示與借鑒
（一）隨著我國經濟實力的日益強盛，應積極參與國際會計準則委員會的活動
從美國會計、審計準則國際化的進程中可以知道，在FASB（美國財務會計準則委員會）和IASC（國際會計準則委員會）對全球會計準則制定權的利益之爭的較量中，會計準則的國際協調是一個政治程序，也是一個公共選擇的過程。
我國與發達國家的各方面差距都很大，經濟上的強大不是一蹴而就的事情，它受多方面因素的影響。因此，政治上我國應加強與IASC以及其他各國的溝通，爭取在IASB中留有一席之位。但是這要以技術上的權威影響為基礎，我國應調動國內來自于會計學術界和會計實務界的所有力量，組成一支優秀精良的隊伍，為國際會計準則的制定出謀劃策，對IASB的各種報告和征求意見稿發表意見提出建議，在國際會計準則的制定和實施過程中發揮重要作用。
（二）結合我國國情，找準與國際會計準則趨同的切入點并逐步實施
歐盟在這方面就做出了榜樣，歐盟采納國際會計準則的決議，還包括以下兩項特殊內容：為在美國上市并采用US GAAP（美國公認會計準則）的上市公司提供更長的過渡期限、為非上市公司和個別報表提供采納IAS的選擇權。歐盟找準了與國際會計準則趨同的切入點，歐盟區域經濟的優勢就得到了突出表現。
在會計準則的制定和完善中，應隨時進行會計準則的國際比較，有步驟地實現與IAS的趨同；吸收和借鑒IAS中先進思想與技術方法，結合我國的國情，及時調整那些明顯落后于市場經濟發展的會計準則；對于IAS中涉及而我國會計準則尚無規定的、實踐中又亟待解決的會計問題也應加快接軌步伐；對于那些我國尚無條件實施，或是實施將會給我國帶來危害的準則，一方面要研究是否有應對方法；另一方面應積極地進行會計準則國際協調。
（三）加快培養合格的會計人才和提高注冊會計師隊伍素質
我國會計人員素質水平普遍比較低。如果現在不抓緊會計人才的培養，等面對我國審計市場開放的時候，那將是一個被動而束手無策的局面。IASC的準則制定模式是以原則為導向的，這也對CPA的職業判斷能力提出了較高的要求。而我國CPA隊伍的現實情況很難維護他們在國內會計服務業中應占的市場份額，所以提高注冊會計師隊伍的整體素質已是當務之急。我國應當建立科學合理的會計從業準入制度、會計人才社會評價機制。考試內容方面，可考慮適當地注入對會計理論知識和實際業務經驗的考核；引入國外的會計師資格認證方面，并在恰當的時機和國外的會計師資格認證合作；在國際審計市場上樹立中國注冊會計師的品牌。
（四）本土會計師事務所的發展和國家經濟安全
美國和英國的四大事務所成功地占領了全世界的審計市場，世界上眾多大型公司的年度審計都是由四大會計師事務所來承辦的。因此，在我國現有的會計師事務所中培育一批品牌信譽良好的會計師事務所，是提高我國注冊會計師在國際審計市場競爭力的重要途徑。同時，筆者注意到在我國的市場經濟社會主義性質的背景下，培育本土會計師事務所的發展具有對國家經濟安全的重要意義，某些關乎到國家經濟安全企業的報表審計是必須要本土會計師事務所來進行的。
我國本土的會計師事務所必須堅持保證自己的審計質量，注冊會計師行業的核心競爭力的信譽在于對市場公正、誠信原則的一貫維護。中國注冊會計師行業要走向國際市場，必須切實提高執業質量，增強在國內、國際市場上的公信力。
【主要參考文獻】
[1] Anderson-Congh Fiona， Grey Christopher and Robson Keith. 2002. Accounting professionals and the accounting profession: linking conduct and context. Accounting and Business Research，Vol. 32. No. 1.
[2] R?K?莫茨，H?A?夏拉夫.文碩，等譯.審計理論結構[M].北京:中國商業出版社，1990.
關鍵詞：財務報表；審計；責任
一、財務報表審計的一般原則
1.遵守職業道德規范
注冊會計師行業是誠信行業，整個社會對行業從業人員的職業精神、職業技能、職業紀律和職業作風的期望很高。制定并遵守一套行業職業道德規范，是注冊會計師維護行業形象、取信于社會公眾的基礎。我國注冊會計師職業道德規范主要為《中國注冊會計師職業道德規范指導意見》。《中國注冊會計師職業道德規范指導意見》要求注冊會計師在執行鑒證業務時，恪守獨立、客觀、公正的原則，保持專業勝任能力和應有的關注，并對執行過程中獲知的信息保密。其中，應有的關注是指專業人士對其所提供的服務承擔勤勉盡責的義務。具體到審計服務而言，注冊會計師應當以勤勉盡責的態度執行審計業務。應有的關注要求注冊會計師保持職業懷疑態度，運用其專業知識、技能和經驗，獲取和客觀評價審計證據。
2.遵守質量控制準則
注冊會計師應當遵守會計師事務所質量控制準則。會計師事務所應當根據質量控制準則，結合具體情況，制定合適的質量控制制度，包括質量控制政策和程序，以合理實現質量控制的兩大目標：第一，保證會計師事務所及其人員遵守法律法規、職業道德規范以及審計準則、審閱準則、其他鑒證業務準則和相關服務準則的規定；第二，會計師事務所和項目負責人根據具體情況出具恰當的報告。注冊會計師應當遵守會計師事務所質量控制準則以及本會計師事務所的質量控制制度。在執行某項審計業務時，注冊會計師還應當同時遵守會計師事務所制定的審計質量控制程序。
3.遵守審計準則
注冊會計師應當按照審計準則的規定執行審計工作。審計準則作為注冊會計師提供的審計服務質量的技術標準，對注冊會計師在某一審計領域的責任、所需要達到的目標和核心要求、為達到這一目標所要實施的必要審計程序作出了明確規范，注冊會計師應當按照審計準則的規定執行審計工作，以保證審計工作質量，維護社會公眾利益，增進社會公眾對注冊會計師行業的信心。為了確保注冊會計師在執行審計業務時遵守審計準則，注冊會計師應當遵守會計師事務所按照相關質量控制準則要求而建立的適合于本事務所的質量控制制度，包括適合于審計業務的質量控制程序。
二、財務報表審計的責任劃分
1.被審計單位管理層和治理層的責任
現代公司治理結構往往要求治理層對財務報告過程承擔監督責任。在治理層的監督下，管理層作為會計工作的行為人，對編制財務報告負有直接責任。在被審計單位治理層的監督下，按照適用的會計準則和相關會計制度的規定編制財務報表是被審計單位管理層的責任。管理層對編制財務報表的責任具體包括：
(1)選擇適用的會計準則和相關會計制度
管理層應當根據會計主體的性質和財務報表的編制目的，選擇使用的會計準則和相關會計制度。就會計主體的性質而言，民間非營利組織適合采用《民間非營利組織會計制度》；事業單位通常適合采用《事業單位會計制度》；而企業根據規模或行業性質，分別適合采用企業會計準則、《企業會計制度》、《金融企業會計制度》和《小企業會計制度》等。按照編制目的，財務報表可分為通用目的和特殊目的兩種報表。前者是為了滿足范圍廣泛的使用者的共同信息需要，如為公布目的而編制的財務報表；后者是為了滿足特定信息使用者的信息需要。相應地，編制和列報財務報表適用的會計準則和相關會計制度也有所不同。
(2)根據企業的具體情況，作出合理的會計估計
會計估計是指企業對其結果不確定的交易或事項以最近可利用的信息為基礎所作的判斷。財務報表中涉及大量的會計估計，如固定資產的預計使用年限和凈殘值、應收賬款的可收回金額、存貨的可變現凈值以及預計負債的金額等。管理層有責任根據企業的實際情況，作出合理的會計估計。為了履行編制財務報表的職責，管理層通常設計、實施和維護與財務報表編制相關的內部控制，以保證財務報表不存在由于舞弊或錯誤而導致的重大錯報。
2.注冊會計師的責任
按照中國注冊會計師審計準則的規定對財務報表發表審計意見是注冊會計師的責任。注冊會計師作為獨立的第三方，對財務報表發表審計意見，有利于提高財務報表的可信賴程度。為履行這一職責，注冊會計師應當遵守職業道德規范，按照審計準則的規定計劃和實施審計工作，獲取充分、適當的審計證據，并根據獲取的審計證據得出合理的審計結論，發表恰當的審計意見。注冊會計師通過簽署審計報告確認其責任。
3.兩種責任不能互相取代
財務報表審計不能減輕被審計單位管理層和治理層的責任。財務報表編制和財務報表審計是財務信息生成鏈條上的不同環節，兩者各司其職。法律法規要求管理層和治理層對編制財務報表承擔責任，有利于從源頭上保證財務信息質量。同時，在某些方面，注冊會計師與管理層和治理層之間可能存在信息不對稱。管理層和治理層作為內部人員，對企業的情況更為了解，更能作出適合企業特點的會計處理決策和判斷，因此管理層和治理層理應對編制財務報表承擔完全責任。盡管在審計過程中，注冊會計師可能向管理層和治理層提出調整建議，甚至在不違反獨立性的前提下為管理層編制財務報表提供協助，但管理層仍然對編制財務報表承擔責任，并通過簽署財務報表確認這一責任。如果財務報表存在重大錯報，而注冊會計師通過審計沒有能夠發現，也不能因為財務報表已經由注冊會計師審計這一事實而減輕管理層和治理層對財務報表的責任。
總之，財務報表審計的責任劃分是財務報表審計的重要基礎，只要做好財務報表審計責任的正確劃分，才能保證財務報表審計的科學合理。
參考文獻：
隨著市場經濟體系在我國的逐步建立和完善，企業法人和社會個人的風意識也逐步加強，他們的對注冊會計師的服務有了更深的認識。如何避免注冊會計師的法律責任，不僅關系到注冊會計師行業的發展，也會影響整個社會經濟秩序。
一、加強對注冊會計師民1．‘責任的研究。西方注冊會計師的法律責任包括民事責任和刑事責任兩種。民事責任是注冊會計師承擔責任中最常見的形式，刑事責任是最嚴厲的形式，但較少見。一件成立的刑事訴訟案件對注冊會計師來說，不僅要承擔辯護費、罰金和服刑。由此引起的民事責任，常常也會導致注冊會計師事務所破產，后果相當嚴重。我國注冊會計師的法律責任包括行政責任、民事責任和刑事責任三種。這三種責任之間并行不悖，不能相互代替，行政責任與刑事責任可由國家行豉機關(主要指財豉部門)與司法部門主動追究，而民事責任則要由受害方提起民事訴訟，國家機關不能依職權主動介入。目前。我國頒布的不少重要的經濟法律法規，如‘注冊會計師法>、(公司法>、(刑法>、(證券法>中，都有專門規定會計師事務所、注冊會計師責任的條款。但其中涉及行政責任和刑事責任的較多，關于民事責任的條款則較少。隨著市場經濟的發展，會計環境的不斷改交，在對會計信息的不同認識而產生的法律沖突中，有關民事糾紛的問題最多。可是，這方面的規定恰恰最不完善，也是最為缺乏的。即使剛剛施行不久的‘證券法>也只簡單地提及了提供虛假會計信息的責任人應承擔賠償的民事責任，至于什么是虛假會計信息，如何認定虛假會計信息，如何處理虛假會計信息中的民事責任，幾乎沒有涉及，這就給具體的司法判決帶來了很大的不確立性。因此，民事責任研究是我國民間審計法律責任研究的一個重要方面。
二、加強對獨立審計準則的研究。并確立獨立審計準則在司法實踐中的地位。審計準則是規范民聞審計服務手段和技術方法的質量標準在西方注冊會計行業的發展過程中，它逐漸成為法庭判定注冊會計師法律責任的重要依據。然而，我國的司法人員在審理注冊會計師法律責任案件時，主要還是依據一般的法律，對審計準則考慮較少。實際上，我國獨立審計準則是由國家財政部的，具有相當高的權威性和官方效力。如果注冊會計師沒按獨立審計準則要求去做，出具了虛假的審計報告，就應當承擔相應的法律責任。但如果注冊會計師嚴格遵循了獨立審計準則，僅僅因為審計結論在客觀上與實際不符，就需要承擔法律責任的話，顯然是不合理的。注冊會計師審計并不是一種擔保，現有的專業標準只不過是在考慮成本效益的基礎上制定出的一種較為科學、合理的程序，并非絕對保證。對于那些內外勾結、精心偽造的舞弊，注冊會計師是無能為力的。因此，獨立審計準則應該成為我國司法界判定注冊會計師法律責任的最重要的依據。審計職業界應緊跟形勢，不斷修改和完善獨立審計準則，以保證審計準則的有效性和科學性，使其成為法院裁判的根本依據，從而掌握訴訟中的主動權。
三、成立注冊會計師法律責任的專家鑒定委員會。目前我國注冊會計師行政處罰的裁定和實踐權歸屬于省級以上人民政府的財政部門(省級以上注冊會計師協會處理日常工作)，民事制裁和刑事制裁的裁定和實踐權歸屬于人民法院。隨著市場經濟向法制化方向的發展，民事責任及刑事責任將成為注冊會計師法律責任的重要方式，而法院無疑將成為最終的裁判機構。但當涉及的案件專業性很強、技術復雜程度很高時，法院將難以獨立對案件作出合理界定。例如，已認定一項會計信息是虛假的，但如何來界定這項會計信忠的產生是故意的還是過失，在對提供虛假會計信息人員量刑時，是非常重要的，前者不僅要承擔民事賠償責任而且要承擔刑事責任，而后者依據過失的大小確立不同的民事責任。這印使對專業人士有時也是難以確認的。因此，中國注冊會計師協會應成立專家鑒定委員會，作為注冊會計師法律責任界定的權威機構，該機構出具的鑒定報告應同法醫鑒定等司法鑒定一樣，成為庭審的有力證據。在西方，司法機關在判決注冊會計師訴訟案件時，也常常主動參考行業自律機構的意見，作為法律責任認定的重要依據。
四、對注冊會計師的建議。注冊會計師要講誠信，講自律，講學習，作為不吃。皇糧的經濟警察，注冊會計師應不斷加強自身修養，努力提高執業能力，時刻遵守職業道德，減少違約損失，拒絕欺詐。同時，注冊會計師應積極學習各方面知識，以保護自己的合法權益。
關鍵詞：民間審計報告； 審計目標； 責任
一、我國現行民間審計報告存在的
基于信息嚴重失真的狀況，我國民間審計的總目標逐步向以查錯揭弊與驗證報表公允性并重方向發展。但現行的標準審計報告格式和內容有所滯后，未能與審計目標的發展要求保持一致。
1.范圍段包括的內容雖多但未對重點問題進行充分的敘述。我國現行的標準審計報告中，范圍段要求說明所審的會計報表、主管部門與審計人員的責任、審計依據及實施的審計工作。一方面，范圍段包括的內容過多，不便于報告使用者進行閱讀以清晰掌握相關內容；另一方面，對實施的審計工作和審計依據的說明過于簡單，缺乏說服力。對所實施的審計工作僅說明實施抽查會計記錄是不充分的，抽查會計記錄只是實施的審計工作的基礎部分而不是主要部分，公眾并不了解審計工作的過程，而且“我們認為必要的審計程序”可能引起報告使用者的誤解。站在報告使用者的角度上來講，在對審計人員的職業能力缺乏充分了解的情況下，這種措辭不能使其對審計人員的工作產生足夠的信任。
2.審計意見的內容不夠充分，不適應審計目標發展的要求。我國《獨立審計準則第7號—審計報告》中僅要求在審計報告意見段說明被審計報表的合法性、公允性和一貫性，從審計目標發展的角度來看這是不充分的。雖然從注冊會計師的角度考慮，為盡量減少承擔法律責任的風險而回避使用一些措辭，但從審計發展和維護社會公眾利益的角度來看，查錯揭弊目標是不應放棄的。特別是我國現階段制度尚不完善，內部控制不夠健全，審計人員不能僅僅依靠被審計單位的內部控制對被審計報表的公允性發表審計意見。
3.注冊會計師面臨的法律責任問題非常嚴重。注冊會計師法律責任是指注冊會計師因違約、過失、或欺詐給被審計單位或其他利害關系人造成損失依法承擔的行政責任、民事責任、刑事責任。如果注冊會計師出具的審計報告沒能充分反映被審計單位會計資料中存在的重大錯報或漏報，隨著時間的推移，這種錯報或漏報逐步暴露出來并造成不同程度的時，注冊會計師會為此承擔責任。而反過來，如果注冊會計師出具的審計報告夸大了被審計單位會計資料中存在的錯報或漏報，注冊會計師同樣也應該承擔責任。
二、民間審計報告問題滋生的原因
1.客觀原因
首先，公眾對會計責任和審計責任界定不清。會計責任是指被審計單位必須承擔的建立健全內部控制，保護資產的安全、完整，保護會計資料的真實、合法、完整的義務；審計責任是指注冊會計師必須按照獨立審計準則的要求出具審計報告，保證審計報告的真實性、合法性。注冊會計師只應對審計報告的真實性、合法性負責，不應承擔被審計單位的會計責任。而公眾往往對會計責任和審計責任區分不清，一旦出現問題，傾向于將所有的責任都歸結為審計責任。其次，被審計單位法人治理結構不合理。在我國的股份公司中，股東大會、董事會不能真正起到對公司經營管理層應有的控制作用，很多公司經理本身就是董事長或董事會重要成員，來自于發起人或控股股東的經營者事實上集公司決策權、管理權、監督權于一身，股東大會形同虛設。在這種治理結構下，經營者既是被審計人，又是審計的實際委托人。在審計交易中，經營者決定著會計師事務所的聘用、續聘、收費等事項，會計師事務所明顯處于被動地位，難免造成注冊會計師屈從于管理部門的壓力，導致出具不真實證明材料的情況發生。再次，現代審計本身存在一定的缺陷。我國的審計體系是建立在內部控制評價的基礎上的，獨立審計準則強調的也是制度基礎審計模式，并沒有把降低和控制審計風險貫穿于審計的全過程。而我國注冊會計師審計剛剛起步，執業經驗十分有限，再加上復雜的環境，注冊會計師很難做到主觀結論與客觀事實完全相符。
2.主觀原因
一是被審計單位存在錯誤、舞弊與違法行為。二是會計師事務所受到經濟利益的驅動。一些會計師事務所為了眼前的生存與發展，不得不降低審計工作的要求來完成法定業務，或者為片面追求創收而迎合被審計單位的不合法要求。三是注冊會計師的職業道德低下。某些注冊會計師在工作中缺乏應有的敬業精神和職業謹慎，不能嚴格按專業標準的要求執行業務、出具報告；或是在工作中違反《業務約定書》，泄露被審計單位的商業秘密；更有甚者公然違背獨立、客觀、公正的原則，與被審計單位管理部門相互勾結，出具不真實的審計報告。
三、完善民間審計報告撰寫的幾點建議
1.對我國現行標準審計報告進行修正
首先，在審計報告要素中增加引言段。引言段主要說明所審的報表及管理部門與審計人員各自的責任，這樣將原范圍段一分為二，新的范圍段將對相關進行更充分的說明，審計報告也由二段式轉變為三段式，使相關內容更為清楚明晰，便于審計報告使用者閱讀和理解。
其次，修訂范圍段相關內容。在增加了引言段后，范圍段將主要包括對審計依據及所實施的審計工作的說明。對于審計依據的敘述除了應說明審計工作所依據的準則外，還應簡要說明準則的基本要求，特別應突出說明準則對合理保證發現被審計報表的重大錯誤的要求。這樣既可以增強公眾對審計報告的信任度，也從側面明確了查錯揭弊的審計目標。對于所實施的審計工作除了說明抽查會計記錄外，還需說明審核相關證據、評價報表的表述等內容，將“我們認為必要的審計程序”修改為“我們的審計工作為我們發表審計意見提供了合理的基礎”。這樣使社會公眾對于實施的審計工作有了更具體的了解，有利于與公眾的溝通，盡量減少審計期望差的，增強審計報告的信服力。
再次，修訂意見段相關內容。筆者認為，我國現行審計報告準則要求注冊會計師在意見段中就被審計報表的合法性、公允性和一貫性發表審計意見，而由于現階段我國的相關審計法規尚不健全，僅要求注冊會計師對被審計報表的合法性發表意見是無法保證審計報告使用者據之做出正確合理的決策的，應要求注冊會計師在發表審計意見時予以明確說明。同時，因為一貫性是會計準則的要求，應包括在合法性中，只要被審計單位主管部門在報表附注中對會計政策的變更及其影響進行了必要說明，不符合一貫性也應是允許的，因而建議應在意見段中刪除對一貫性發表的審計意見。
2.完善注冊會計師的執業環境
首先，協調有關法律之間的矛盾。注冊會計師行業出于行業自身利益和的需要，應積極主動地設法解決不同法律之間的矛盾。財政部應當就注冊會計師法律責任問題積極與有關司法部門進行協調，以保護注冊會計行業的合法權益，同時應補充完善《注冊會計師法》等有關法規，在相關法律中增加保護注冊會計師權益的條款，在法律責任對象、責任范圍和責任程度等方面給予明確規定，從而保證注冊會計師免受無謂訴訟的干擾。
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1.會計越發展 政治越文明——論會計審計的政治環境及其在政治文明建設中的作用
2.信息環境下會計審計誠信問題之我見
3.當前企業會計審計誠信問題研究
4.論現代企業會計審計存在的問題及對策
5.現代企業會計審計存在的問題與對策
6.關于加強企業會計審計的思考
7.信息環境下會計審計的誠信問題之我見
8.世界銀行充分肯定我國會計審計準則改革成就——解讀世界銀行《中國會計審計評估報告》
9.淺析會計審計中的會計核算方法
10.國際化會計審計人才培養策略研究
11.政府購買會計審計服務的績效評價研究
12.公允價值會計審計研究動態:國際視野與無形資產視角
13.當前我國企業會計審計存在的問題及解決對策
14.會計審計獨立性的影響要素及措施分析
15.現代企業會計審計存在的問題與對策研究
16.分析會計審計對財務管理的促進作用
17.公允價值計量:中國引入綠色GDP理念和環境會計審計的重要前提
18.會計審計風險因素與信息化審計策略研究
19.探析會計電算化下的企業內部控制審計策略
20.會計審計風險因素與信息化審計對策探究
21.關于信息環境下會計審計誠信問題的思考
22.云計算的發展及其對會計、審計的挑戰
23.會計審計與會計財務核算的研究
24.中國企業境外上市、會計準則趨同與會計審計跨境監管——由中概股風波談起
25.會計審計風險因素與信息化審計策略研究
26.關于現代會計審計技術的思考
27.國際會計公司成員所的審計質量——基于中國審計市場的初步研究
28.基于信息環境下會計審計誠信價值的研究
29.基于信息環境下會計審計誠信價值的研究
30.淺談會計審計對企業經濟效益的影響
31.電算化條件下會計審計監督和風險防范
32.對會計審計實驗教學評價標準與環節設計探討
33.談提高會計審計質量與會計監督的措施
34.我國會計審計存在的問題及對策分析
35.提高會計審計質量和會計監督的策略探討
36.會計審計以及會計財務核算淺析
37.探究企業會計審計誠信問題
38.試論會計審計風險因素與信息化審計策略
39.會計審計在企業經濟效益探討
40.分析現代企業會計審計存在的問題與對策
41.試論會計審計風險因素與信息化審計策略
42.會計審計對企業經濟效益的影響分析
43.中國商業銀行會計和審計的現狀與未來
44.會計審計制度改革中審計穩健性的概念體系構建
45.對企業會計審計存在問題的分析
46.提高企業會計審計質量和會計監督的策略探討
47.面向信息環境下會計審計誠信問題研究
48.論公允價值會計審計理論與實務中的若干重大問題
49.現代企業會計審計存在的問題與對策
50.信息環境下會計審計誠信問題分析
51.會計審計對工程財務管理的促進意義研究
52.會計審計的風險影響原因分析和信息化審計對策探微
53.基于信息環境下會計審計的誠信價值的研究
54.信息環境下會計審計中的誠信價值分析
55.對于會計審計獨立性的影響要素及措施分析
56.解析會計審計與會計財務核算
57.探析提高會計審計質量和會計監督的對策的分析
58.淺談會計審計對企業經濟效益的影響
59.論企業內部會計審計
60.會計審計的誠信價值與信任機制重構
61.探討信息環境下會計審計誠信問題
62.國際化會計審計人才培養策略
63.中國會計審計準則建設的歷史豐碑——中國會計審計準則體系會上的發言摘要
64.簡析信息環境下會計審計的誠信問題及建議
65.探討會計審計中的誠信價值的重要性
66.新會計準則下公路管理單位會計審計相關思考
67.對企業會計審計存在問題的分析
68.會計審計與會計財務核算的若干研究論述
69.會計審計對財務管理的促進意義研究
70.現代企業會計審計存在的問題與對策
71.淺析在國營企業會計審計工作當中的經驗
72.海峽兩岸會計審計高等教育資源共享機制研究——以福建省先行先試為平臺
73.國際化會計審計人才培養的實踐探索
74.會計審計中的誠信價值考量
75.我國會計審計發展史上新的里程碑
76.會計審計質量與會計監督的提高途徑分析
77.企業會計審計中存在的問題及對策
78.美國會計審計準則的國際趨同及其啟示
79.國際會計審計及其監管的最新發展與中國對策——歐盟國際會計審計發展大會綜述
80.內部控制審計對會計盈余質量的影響——基于滬市A股上市公司的實證分析
81.對新會計準則下公路管理單位會計審計的若干思考
82.解析會計審計與會計財務核算
83.現代企業會計審計存在的問題分析及應對策略探討
84.探究關于加強企業會計審計的思考
85.現代經營理念下企業的會計審計問題及對策
86.提高會計審計質量和會計監督的策略探討
87.淺談會計審計對企業經濟效益的影響
88.會計審計準則體系:中國會計審計發展史上新的里程碑
89.會計審計中的誠信價值與博弈分析
90.探析會計審計對企業經濟效益的影響
91.探討企業會計審計對企業經濟效益的重要影響
92.新會計審計準則對遏制會計信息失真的作用
93.對企業會計審計存在的問題分析
94.新會計準則下的衍生金融工具及其審計風險
95.加強企業會計審計的有效策略分析
96.會計審計工作對優化企業財務管理的路徑構建
97.會計獨董、治理環境與審計委員會勤勉度
98.會計信息化審計方法初探
西方國家政府績效審計發展處于領先地位，縱觀國外政府績效審計的發展狀況，我們會發現美國在西方國家中極具代表性。因此，本文通過簡單總結美國政府績效審計的發展情況，提出我國政府績效審計發展的問題及相關改善建議。
一、美國政府績效審計發展情況
美國政府績效審計是政治經濟形勢發展所需，社會公眾要求下開始萌芽并且在新公共管理運動的推動下獲得了飛速發展。美國政府績效審計飛速發展時期恰逢該國進入以市場化為特征的政府改革浪潮，經濟性，效果性，效率性是市場經濟追求的主要目標，市場機制引進公共服務領域使得美國審計總署將注意力集中于3E審計( 經濟性，效果性，效率性) 。同時，由于美國人民民主意識強烈，他們十分看重自己的利益，要求政府提供最高的投入產出比率，因此美國政府績效審計發展有著強烈的社會需求; 而美國政府目標始終是致力于建設一個高效負責任的服務型政府，在這一目標的引導下，政府更加關心人民的需求，關注公共資源的使用效益。有了良好的發展環境和政府支持，美國政府績效審計建立了完善的績效審計評價體系和審計準則體系，并且在發展中，探索出了針對政府績效審計項目的綜合性方法和技術。
二、我國政府績效審計發展現狀及問題
我國政府績效審計起步較晚。20 世紀80 年代時，我國國有企業經營狀況不佳，經濟效益低下，審計署便以國有企業為審計重點，學習國外審計經驗，對經濟效益審計展開討論。進入20 世紀90 年代，審計署提出兩個延伸的要求，提出在審計財務支出的基礎上，審計機關應當將審計活動延伸到企業內部控制和經濟效益上去，我國政府績效審計在企業微觀經濟效益上嶄露頭角。此后，審計機關開展了一些專項資金效益審計，政府績效審計逐步染上了宏觀色彩。
但是在我國政府績效審計的發展過程中，仍然存在很多問題:
(1)缺乏良好的審計環境。在經濟環境方面，政府績效審計的基本對象是公共財政框架，不同的經濟體制和經濟發展水平決定了不同的財政框架。我國的市場經濟體制仍處于初級階段，需要進一步地完善，政府就需要肩負起彌補市場缺陷，保護市場，培育市場的責任，這必然導致市場不能充分發揮作用; 在社會需求方面，中國人民無論是在民主意識還是自我保護意識方面到十分欠缺，大多數人民依賴政府，相信政府，這種信任導致對政府工作的社會監督環境愈發寬松。
(2)評價標準單一。評價標準是檢驗政府績效審計質量的保障，是促使政府機構完善工作的動力。中國缺乏一套完整的績效評價指標體系。其中一大難題是審計內容的復雜性，它包括資源占用，資源利用以及產生的效應等各個方面，另一個難題是有關項目指標無法量化。
(3)審計方法和技術落后。我國目前仍舊處于對政府績效審計的探索階段，仍然是使用觀察，詢問，檢查，復查等基本審計方法，實際上與其他種類的績效審計方法并沒有太大差別。
(4)審計準則建設不完善。我國目前的審計準則主要是借鑒獨立審計準則，兩者的內容和形式基本相同，其重點放在真實性和合法性審計上面，實質上是混合考慮績效審計與財務審計，在制定專門的政府績效審計準則領域仍舊是一片空白。同時，不同于美國強調高效率，我國在制定作業準則時強調程序的規范性，這就導致審計人員無法靈活變通，拘泥于形式，審計工作效率低下。
三、改善我國政府績效審計的建議
( 一) 提高政府審計機構的獨立性
獨立性是審計過程中的關鍵。政府績效審計是為了監督政府是否高效地利用了財政資源，對政府信譽和政府工作人員的工作績效作出一個合理的評估。只有在保證政府審計機關是獨立于政府的前提下，這樣的評價才是有效可信的。我國現行的政府績效審計屬于行政型體制，雖然有根本政治體制作為審計工作的保證，但是由于審計機構仍舊隸屬于政府機關，其獨立性無法得到保證。一方面我國應該加快民主和法制化建設，促使政府工作透明化。另一方面需要社會加強監督，尤其是在涉及某些政府官員時，公眾應當提高民主意識，保證審計工作的獨立性和客觀性。
( 二) 強化政府責任，加大審計力度
政府支持是績效審計能否成功開展的關鍵。審計機關有責任對政府機關進行監督，但是其監督力度還依賴于政府對審計活動的開展是否重視。我國很多單位在發現審計問題之后并沒有及時的改正，對審計人員提出的建議也沒有及時執行，績效審計只是形式主義。因此我國政府機構應當強化責任意識，致力于推動與政府績效審計相關的法律法規的建立，在發現問題后，及時根據審計意見實施改進措施，將績效審計落到實處。
( 三) 加快政府審計準則和評價體系的建設
政府審計準則是規范審計師和審計組織實施審計業務的權威性標準，有助于提高審計質量，降低審計風險，維護社會公眾利益。隨著審計范圍的不斷擴大，民主意識的不斷提高，對政府審計結果的真實性有著越來越高的要求，這也就要求政府應當盡快建立起包括績效審計準則，審計指南等規范性文件在內的政府審計體系。政府在制定審計準則時，應當尋求與民間審計組織的合作，借鑒他們在審計準則制定上的經驗，從而實施更加高效的審計活動。此外，在制定準則時，可以借鑒美國的風險導向審計的理念，最大化利用審計資源。在公布審計結果時，審計結果和建議的表達應當具有公允性和靈活性，不要對審計報告做過多細節性的規定，方便審計人員能夠更好地適應審計業務的多樣性。在具體準則的指導下，對待不同性質的項目以及不同的審計目標，應當確立可達到的，準確的，相關的評價指標。我國評價指標的建立應當借鑒國外經驗，同時融入中國特色，考慮到我國政府績效審計發展的實際狀況，構建真正適應中國國情的評價體系。
( 四) 靈活運用多種績效審計方法
美國政府績效審計方法是順應美國社會發展而逐步變遷的。我國必須立足于當前的社會形態，經濟發展階段，法制建設等方面所處的階段，運用具有中國特色的審計方法，循序漸進地推動政府績效審計的發展。除了沿用傳統傳統財政財務收支審計中所使用的技術方法外，還要更多地使用調查分析技術，決策模型研究等等。要廣泛利用社會各領域專家的工作成果。尤其是在電子計算機飛速發展的現在，要將計算機技術運用于審計業務的各個過程中。為了提高效率和保障審計質量，我們可以利用審計軟件幫助審計工作的進行。
( 五) 開發復合型審計人才
我國應當加大對復合型人才的培養，可以開展培訓班或者要求進行不斷的后續教育。同時還要注意人才的多元化，不僅要涉獵經濟領域，還要對法律，工程，計算機等有所了解，從而形成美國審計總署的人才培養形式。
【關鍵詞】 審計質量評價;評價研究;注冊會計師
一、現有的評價指標具有不全面性
描述會計師事務所審計質量的指標有很多,為了全面反映會計師事務所的審計質量,應選取盡可能多的評價指標,將反映事務所審計質量的各種因素都納入評價范圍。并從中抓住主要因素,以保證綜合評價的全面性和可信度。從這方面來說,評價指標的數量不可能太少。
二、具體的評價指標標準具有不完善性
如果要客觀地評價會計師事務所的審計質量,并比較不同的會計師事務所審計質量的差異,就需要對這一指標做作出具體的評價標準,以統一的標準評價每家會計師事務所的審計質量。要客觀評價并比較不同會計師事務所的審計質量,就應當首先對各個指標進行量化。
三、單一的事務所審計質量評價指標具有片面性
從單個評價指標角度看,可以出現由于視角上、立場上的固有偏差,使單個指標所形成的評價結論有一定片面性,必須依靠其他指標來補充,從多個視角以多種方法進行衡量,否則會使評價的結論缺乏公正性。
四、現有評價指標的可操作性不強
審計質量評價指標應當既解決實際問題,又應當便于操作。事實上,有時從理論上分析的某一評價指標,由于數據采集太困難、計算太復雜或含義不直觀等原因無法被采用。追求“實用性”是達到評價指標有效性的必要條件,在設計審計質量評價指標時,要考慮這一點。
五、現有評價指標的針對性不強
評價審計工作質量,首先要考慮的是誰來評價的問題。評價者的認識角度和利益關系決定了他的評價目的和其他評價要素的選取。
六、加強和改進注冊會計師行業監管
1.理順行業監管體系。要理順注冊會計師政府監管與行業監管體系之間的關系,建議采取在財政部下面分設一個注冊會計師管理部門的辦法,對注冊會計師行業進行管理和監督,職責包括:(1)制定注冊會計師的技術資格條件和標準;(2)審查建立會計師事務所的申請資料;(3)注冊會計師相關法律、法規的制定;(4)審查批準行業自律組織制定的職業道德準則和業務規范;(5)對會計師事務所審計質量進行監控;(6)對注冊會計師服務市場進行管理;(7)從法律制度上明確規定政府各監管部門與行業協會的職責權限范圍及相應的地位。
2.加強行業監管,加強對違反獨立審計準則行為的懲戒,增強事務所保持獨立性的外在壓力。(1)必須明確賦予注冊會計師行業管理機構以懲戒權,以確保協會行業管理的權威性;(2)盡快建立注冊會計師懲戒委員會、技術鑒定委員會,以對違法違紀的注冊會計師和事務所予以嚴肅處理;(3)修訂完善現行的年檢辦法和檢查制度,完善并頒布注冊會計師懲戒規則,使監管工作做到制度化、規范化;(4)補充并完善現行的審計準則及規范體系,并跟蹤制定新的審計準則及規范,為加強行業監管提供技術支持;(5)盡快修訂并補充行業規章制度及配套措施;(6)修訂和完善《違反注冊會計師法處罰暫行辦法》,切實執行《注冊會計師行業舉報工作暫行規定》,加大查處注冊會計師違法、違紀行為的處罰力度。
3.加強行業協會建設,完善行業自律管理機制。(1)加強職業團體定位,增強自身的獨立性。目前的中注協是一個半官方組織,而非民間自律性組織。應改革現行協會組織結構,強化決策機構對協會工作的監督及指導,擴大執業人員在理事會中的比重;(2)建立各類專業委員會、研究會及特別委員會,包括:懲戒、調查、執業責任認定、注冊、考試、審計準則、職業道德、職業教育等,充分發揮有關專家及協會成員在日常決策及監管中和重要作用;(3)建立健全各項業務的監管制度,包括:會計師事務所業務報備制度、事務所業務質量評價制度、注冊會計師業務評審和專業輔導制度;(4)加強道德建設。一是在全行業進行誠信教育,二是建立注冊會計師個人信用制度和事務所信用體系,促使注冊會計師提高執業質量;(5)建立審計失誤揭示機制。富有效率的失誤揭示機制,有利于注冊會計師規避風險,從而避免審計失敗;(6)建立有效的行業處罰、法律制裁及分險分擔機制,增強注冊會計師的責任、風險意識及其獨立性。
參考文獻
[1]孫坤.《獨立審計質量保證論》.東北財經大學出版社,2005
[關鍵詞]審計風險；審計失敗；風險控制
所謂風險，即損失的機會和概率。它以概率的形式來衡量，藉以表達各種損失發生的機會。審計風險是一個非常重要的概念。在審計中，審計風險與審計重要性和審計證據等概念密切相關；在審計實務中，審計風險是審計人員在制定審計計劃、執行審計程序、出具審計報告等階段必須隨時加以考慮的一個重要因素。探討審計風險的含義、種類、存在形態以及審計風險、審計證據與重要性水平關系，對控制審計風險及避免審計失敗有重大意義。
一、審計風險的基本含義
關于審計風險，理論界還沒有形成一個完全一致的定義。國際審計準則第25號《重要性和審計風險》將審計風險定義為：“審計風險是指審計人員對實質上誤報的財務資料可能提供不適當意見的風險。”《美國審計準則說明》第47號認為：“審計風險是審計人員無意地對含有重要錯報的財務報表沒有適當修正審計意見的風險。”我國《獨立審計具體準則第9號——內部控制與審計風險》則將審計風險定義為：“審計風險，是指報表存在重大錯報或漏報，而注冊會計師審計后發表不恰當審計意見的可能性。”以上三個定義，雖然對誤報的界定范圍有所不同（如國際審計準則界定為“實質上”，我國獨立審計準則界定為“重大”，而美國審計準則界定為“無意”行為，而非有意為之），但基本概括了審計風險的內涵，即審計風險是指審計人員對存有重大錯報和漏報的財務報表，審計后卻認為該重大錯報和漏報并不存在，從而發表與事實不符的審計意見的風險。因此，我們可以認為，審計風險由兩方面構成：一方面是財務報表本身存在重大錯報和漏報的風險，另一方面是審計人員審計后表示該報表并不存在重大錯報和漏報的風險。也就是說，審計風險是客觀存在和主觀努力的結合——客觀存在可以通過主觀努力去調節，但主觀努力又受成本效益原則的約束。
二、審計風險的三種形式及其相互關系
在審計實務中審計風險具有如下具體表現形式：固有審計風險——被審計單位業務本身及會計處理已經存在舞弊和差錯的水平估計。不同類型的經濟業務或賬務處理發生錯誤或差錯的可能性大小不一。控制審計風險——內部控制制度沒能有效防范經濟業務發生錯弊的可能性。檢查審計風險——審計人員對賬戶、經濟業務及審計證據進行收集、檢查、和評價后用來查出重要差錯水平的估計。
我國理論界公認的審計風險決策模型為：審計風險（AR）=固有風險（IR）×控制風險（CR）×檢查風險（DR）。它體現了固有審計風險、控制審計風險及檢查審計風險之間的關系，其最根本的用途在于根據確定的預期審計風險、固有風險、控制風險的水平來、確定和檢查風險水平。檢查風險的價值在于據此確定實質性測試的樣本規模，把審計計劃與審計實施過程有機地聯系起來。
審計風險是對審計全過程的評價，由幾個因素共同作用而成。審計人員所能控制的只有檢查風險要素。所以，控制審計風險的要點在于控制檢查風險。根據審計風險決策模型可知，在固有風險和控制風險一定的條件下，檢查風險和審計風險成正比關系。從而，重要性數量水平與檢查風險水平成正向對應關系。
通常情況下，我們把固有風險和控制風險稱為估計審計風險，把檢查審計風險又細分為可容忍審計風險和終結審計風險。估計審計風險主要與被審計單位本身的各方面情況有關。被審計單位的規模越大、經營性質越復雜、內部控制越弱、管理當局的可信賴程度越低，則評估審計風險也就越高。估計審計風險是導致財務報表產生重大錯報和漏報的可能性，是客觀存在的，它不受審計人員的和控制。而可容忍審計風險是指審計項目完成后，審計人員或會計師事務所準備承擔或可以接受的審計風險。它主要受以下三個因素控制：（1）會計師事務所的風險承受能力。會計師事務所的風險承受能力越強，可容忍審計風險也就可以越高。會計師事務所的風險承受能力則主要取決于事務所的規模、經濟實力以及責任的承擔能力等。（2）財務報表和審計報告使用者的情況。財務報表和審計報告的使用者素質越高、范圍越廣，對財務報表和審計報告的利用程度越高，可容忍審計風險就越低。（3）行業之間的競爭情況。會計師事務所之間的競爭越激烈，可容忍審計風險也就越低。可容忍審計風險是審計人員或會計師事務所主觀確定的，其與估計審計風險的差異，即為需要主觀努力的程度，是決定審計項目取舍的重要衡量標準之一。終結審計風險是指審計項目完成后所實際形成或審計人員實際承擔的審計風險。終結審計風險主要與審計程序的設計和執行情況有關。審計程序設計和執行得越好，終結審計風險就越低。終結審計風險在數量關系上、理論上應與可容忍審計風險一致，但實際上，它既可能大于也可能小于可容忍審計風險，因為審計程序的設計和執行受審計人員的業務素質和某些主、客觀因素的影響。因此在審計過程中，應盡量按計劃規范操作，以使終結審計風險控制在可容忍審計風險范圍內。
總之，固有審計風險和控制審計風險是客觀存在的，檢查審計風險是客觀存在和主觀努力的結果。因此，審計人員在決定是否承接某一審計項目時，可以將固有審計風險、控制審計風險與檢查審計風險進行比較，然后根據成本效益原則決定取舍。如果接受該項目，在審計過程中應盡量嚴格執行所設計的審計程序，使終結審計風險等于或小于預先設定的可容忍審計風險。雖然終結審計風險取決于可容忍審計風險，但并不完全等同于后者，它是固有風險、控制風險和檢查風險共同作用的結果。
三、審計風險與審計重要性、審計證據的關系
（一）審計風險與審計重要性的關系
重要性與審計風險是不可分割使用的兩個概念，必須把它們結合起來。那么，在重要性和審計風險之間存在怎樣的關系呢？我國《獨立審計具體準則第10號——審計重要性》第2條指出：“審計重要性是指被審計單位會計報表中錯報或漏報的嚴重程度，這一程度在特定環境下可能影響會計報表使用者的判斷或決策。”簡單地說，審計重要性就是錯報的可容忍程度，其量化標準即重要性水平。也就是說，在重要性水平之內的錯報，是可以容忍、可以接受的。因此，審計風險與審計重要性之間有著密切的關系。審計報告對被審事項中的重要性錯誤未予察覺，就會導致審計風險。因此，重要性是審計風險控制的核心和重點。審計過程中同樣的事項，其重要性程度提高時，審計風險必然降低。反之，審計風險必然提高。因此，重要性和審計風險之間是反向對應關系。
重要性理論的目的在于指導審計實踐。審計人員對會計報表進行審計，首先要對重要性進行初步判斷。判斷要從數量和性質等方面來考慮。從數量角度講，重要性表現為重要性數量水平，如“稅前利潤的5%—10%”。在此之所以單獨稱之為“重要性數量水平”，是為了區別于一般論述中的“重要性”“重要性程度”“重要性水平”。在審計實務中，“重要性數量水平”的作用在于作為會計報告允許出現差錯的最高水平，審計人員據此評價所發現的重要性，進而確定發表審計意見的類型。
在實施審計前，審計人員對不同規模的重要性都有一個比較一致的認同，即有一個大致相同的重要性數量水平，這個水平應該是相對數。重要性數量水平越大，如從5%提高到10%，則對同一個項目的重要性程度認識就越低，審計風險也越大。反之，審計風險就越小。所以，重要性數量水平和審計風險水平成正向對應關系。
審計風險是對審計全過程的評價，由幾個因素共同作用而成。審計人員所能控制的只有檢查風險要素。所以，控制審計風險的要點在于控制檢查風險。根據審計風險決策模型可知，在固有風險和控制風險一定的條件下，檢查風險和審計風險成正比關系。從而，重要性數量水平與檢查風險水平成正向對應關系。
（二）審計風險與審計證據的關系
審計證據是審計人員在執行審計業務過程中，為形成審計意見所獲取的證據。審計人員所獲取的審計證據越多，對實質上錯報的財務資料提供不適當意見的可能性就越小，審計風險也就越低。因而審計證據與審計風險之間也有著密切的關系。
估計審計風險與審計證據是正向關系，即估計審計風險越高，所需獲取的審計證據就應越多，就越可以降低終結審計風險。可容忍審計風險與審計證據則為反向關系，即可容忍審計風險越低，所需獲取的審計證據就越多。因為搜集的證據越多，越容易發現財務報表中的錯誤，因而越容易形成正確的審計意見，審計風險也就越小。終結審計風險與審計證據也為反向關系，即所獲取的審計證據越多，終結審計風險越小。
雖然到今天為止，我國的民間審計機構除驗資報告外遭起訴的還較少，但回顧世界審計的尤其是最近發生的安然事件和銀廣夏事件，我們有理由相信：驗資報告的今天，就是審計報告的明天！
四、控制審計風險的措施
審計風險是客觀存在的，使審計結論與客觀事實完全相符是不可能的。但我們可以采取措施來控制審計風險，努力提高審計結論的公允性，增加審計結論的安全程度。
（一）建立一套合理公認的獨立審計準則體系并嚴格按審計準則辦事，加強質量控制
不按審計準則執業，注冊會計師將面臨犯重大過失的指控，在法律訴訟中很難不負賠償責任。加強質量控制，有助于減少會計師事務所發表不適當審計意見的風險。面臨審計訴訟的巨大壓力，回避不是出路，拒絕對“公允”發表審計意見也不是辦法。惟一的出路是以公眾利益為導向，努力提高執業能力，健全質量控制體系，嚴格按獨立審計準則辦事。
（二）以公眾利益為導向
為了闡述這一問題，我們首先需要弄明白審計職業界與公眾在一些觀念上的分歧。
審計存在的價值是什么？信息觀、觀和保險觀有不同的解釋。信息觀認為，審計信息屬于一種附加信息（AdditionalInformation），它通過增進財務信息的可信（Credibility）來增加財務報告信息的價值。觀認為，隨著所有權與經營權的分離，資產所有者（即委托人）無法觀察到資產經營者（即人）的行動，因而委托人聘請注冊會計師對會計報表進行審計；當然，也可能人會主動聘請“審計”，以向股東證明自己付出努力的有效性。總之，觀認為，審計是促進股東和管理人員利益最大化的產物。不論是信息觀還是觀，更多的是強調審計的鑒證作用。既然審計是一種鑒證，那么，注冊會計師就只能對會計報表提供合理的保證而不是絕對的擔保。但為了社會穩定或出于保護弱小投資者的需要，法律界作為保險觀的支持者，其傾向觀念是：審計人員有義務向尋求避免財務損失的投資者擔保財務報表的準確。會計師事務所堅持認為自己不是保險公司，只能提供鑒證而不是保險。但社會公眾期望審計成為投資損失的“保險鎖”。
不論是信息觀、觀還是保險觀，其核心都是：審計應為公眾提供服務。注冊會計師應該站在獨立的立場上，對公眾用于決策的會計信息發表客觀、公正的審計意見。注冊會計師與客戶達成的任何妥協，都要以不傷害公眾利益為前提。雖然審計費是由客戶支付的，違反客戶的意志可能失去客戶，但注冊會計師必須明白，公眾才是其服務的真正對象。從服務于客戶轉到服務于公眾，這是事務所減少審計風險的基本前提。如果某項信息按會計準則可以不披露，但按照充分與公允的要求需要披露，注冊會計師就不能只顧討好客戶，而應促使客戶披露有關信息。
（三）努力縮小公眾與審計執業人員之間的期望差
一方面，審計職業界應該努力提高執業能力，盡量保證審計報告結果的真實，減少審計風險；另一方面，職業界有義務向社會公眾、界講清楚審計的固有局限，講清楚責任與審計責任、經營失敗與審計失敗的不同，從而減少公眾對審計的過高期望。審計是一種鑒證而不是一種保險，審計只能提供合理的保證而不是絕對的擔保。如果社會公眾能普遍接受這種觀點，就有可能減輕事務所的訴訟壓力。
（四）加強質量控制，重視公允性
對于公允（Fairness），1992年美國注冊會計師協會（AICPA）在69號審計公告中指出，會計報表的公允性要求做到：（1）所選擇和的會計原則是公認的；（2）所應用的會計原則在的經營環境中是適當的；（3）財務報表（包括有關的附注）有助于使用、理解和解釋；（4）財務報表所表現的信息的分類與匯總是比較合理的；（5）財務報表所反映的基本交易與事項是在表現一個企業的財務狀況、經營成果和現金流量可以接受的限度之內的。葛家澍教授認為，如果會計處理所依據的憑證、程序或符合法定或公認的會計準則，那就表明它是公允的。
投資者對公允的理解比專業人士簡單得多。對他們而言，公允意味著會計報表不偏向任何一方的利益，能公正地提供決策有用的信息。可見，公允是對會計信息信賴的基礎。對許多注冊會計師而言，卻要在三個“合法性”上花費很多時間而無暇顧及公允性。過多關注“合法性”而忽視“公允性”是危險的。對一份缺乏公允性的會計報表發表肯定意見，將面臨巨大的審計風險甚至導致審計失敗。
（五）借鑒國際經驗，避免審計失敗
所謂審計失敗，是指企業會計報表存在重大錯報或漏報，而注冊會計師發表了錯誤的審計意見。審計失敗可能來自企業的錯誤與舞弊或經營失敗，也可能來自注冊會計師自身的工作過失或欺詐，或兩者兼而有之。
審計失敗成因包括：
企業錯誤、舞弊、違法行為或經營失敗。首先是客戶的錯誤、舞弊、違法行為。要判定注冊會計師的法律責任必須區分會計責任和審計責任。根據《獨立審計具體準則第8號——錯誤與舞弊》的規定，建立健全內部控制，保護資產的安全、完整，保護會計資料的真實、合法、完整是被審計單位的會計責任。審計責任是指注冊會計師按照獨立審計準則的要求出具審計報告，保證審計報告的真實性、合法性。注冊會計師審計的目的在于通過其審計，對被審計單位會計報表的可靠程度作出合理保證，而非百分之百的保證。所以，注冊會計師只對其工作結果即審計報告的真實性、合法性負責，并不承擔被審計單位的會計責任。如果注冊會計師沒有查出被審計單位的錯誤、舞弊、違法行為，發表了無保留意見的審計報告，給報表使用者造成了損失，就會遭到訴訟，遭到訴訟的注冊會計師如果拿不出充分有效的證據，證明其在審計過程中確實遵守了《獨立審計準則》，就要承擔相應的法律責任。其次是客戶的經營失敗。注冊會計師遭到訴訟的另一主要原因是報表使用者不理解客戶的經營失敗和審計失敗之間的差別。企業由于蕭條、決策失誤或同業競爭等無力歸還借款或無法達到投資人期望的收益，這就是經營失敗。審計失敗是指注冊會計師由于沒有遵守《獨立審計準則》而提出了錯誤的審計意見。經營失敗與審計失敗兩者之間沒有因果關系。一般來說，只要注冊會計師在審計過程中嚴格遵守《獨立審計準則》，采取適當的審計程序，獲取充分的審計證據，就會形成正確的審計意見。但也可能存在這樣一種情況，即注冊會計師確實遵守了《獨立審計準則》，卻提出了錯誤的審計意見，這就稱為審計風險。在審計未能發現會計報表中的重大錯誤、漏報項目并提出錯誤的審計意見時，注冊會計師是否要承擔法律責任，有兩種情況：（1）如果是由于注冊會計師在審計過程中未能盡到應有的謹慎，就屬于審計失敗，注冊會計師應承擔法律責任。（2）如果注冊會計師能夠使他人相信自己在審計過程中確實盡到了應有的謹慎，遵守了《獨立審計準則》，而由于審計測試及被審計單位內部控制的固有限制，以及基于審計報告不是對會計報告可靠性的擔保，就不應要求注冊會計師承擔法律責任。
注冊會計師的過失或欺詐。注冊會計師因過失、欺詐或違約等行為給客戶和有關第三方造成損失的，注冊會計師應對此承擔法律責任。過失指注冊會計師在執行審計過程中沒有遵守《獨立審計準則》的要求，按其沒有遵守的程度可分為一般過失和重大過失。欺詐是指注冊會計師為了達到欺騙他人的目的，明知被審計單位會計報表中有重大錯報、漏報事項卻加以虛假陳述，出具無保留意見的審計報告。無論過失還是欺詐，都是由于注冊會計師沒有嚴格遵守《獨立審計準則》的要求而形成錯誤的審計意見，給報表使用者造成損失，這是審計責任，注冊會計師應對此承擔法律責任。另外，注冊會計師未能履行業務約定書的要求，如未能在約定的日期內提交審計報告，要承擔違約責任。
根據對上述審計失敗的，注冊會計師規避審計失敗的措施包括：
嚴格遵循獨立審計準則的要求。根據以上所述，注冊會計師僅對緣于自身的過失、欺詐，承擔法律責任。而判斷注冊會計師是否具有過失、欺詐，關鍵在于注冊會計師是否遵守了《獨立審計準則》。因此，保持良好的職業道德，嚴格遵守專業標準，對于避免法律訴訟異常重要。
建立、健全會計師事務所質量控制制度。質量控制是會計師事務所各項管理的核心。如果一個會計師事務所質量管理不嚴，很可能因某一個人或某一部門的原因而導致整個會計師事務所破產。因此，會計師事務所應根據《注冊會計師質量控制基本準則》的要求，建立、健全一套嚴密、的內部質量控制制度，并貫徹到實際工作中去，保證整個會計師事務所的審計質量。
謹慎選擇客戶。客戶如果對其顧客、職工、政府部門或其他方面不誠信，則出現法律糾紛的可能性就高。因此，會計師事務所在決定是否承接業務時，評價客戶的正直程度很重要。一旦發現客戶缺乏正直的品格，就不應與其打交道。
與委托人簽訂業務約定書。業務約定書具有法律效力，是確定注冊會計師和委托人責任的重要文件。在注冊會計師與委托人之間的訴訟案件中，業務約定書尤為重要，它可以將口舌之爭減少到最低限度。
深入了解客戶的經營業務。不熟悉被審計單位的經營業務，注冊會計師就不能了解會計資料中容易出錯之處，容易發生失誤，從而加大審計風險。因此，會計師事務所在編制審計計劃時應深入了解客戶的業務特點。
保持獨立性。只有保持獨立性，注冊會計師才不會屈從于外來壓力，才能保持客觀、公正的執業態度。因而這一點對于形成正確的審計意見是很重要的。
聘請懂行的律師。會計師事務所應聘請熟悉注冊會計師法律責任的律師擔任顧問。這樣，在審計過程中遇到可能承擔責任的事項，可以同律師商量，尋找避免途徑。一旦發生訴訟，有經驗的律師對會計師事務所的幫助也很大。
（六）培養審計人員綜合全面的知識能力
審計工作是一項復雜的工作，它對審計人員知識和能力的要求很高。審計人員知識豐富，業務能力強，工作作風細膩，他在同樣的時間內就可能收集到更充分合理的審計證據，降低檢查風險。
（七）正確處理審計風險與審計效益之間的關系
為了降低審計風險，就應該收集更多的審計證據。但證據的增多，也就意味著審計成本的增加從而審計效益。因此必須處理好審計風險與審計效益之間的關系。
以上簡要論述了審計風險產生的原因、種類及相應的控制措施。審計風險具有潛在性的特點，顯化過程慢，不便于用定量的數學方法來，研究它有一定的難度。在審計實務中應針對其發生的原因采取相應的預防措施，以便達到綜合治理的目的。
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一、環境績效審計定義的主要觀點
(一)國外對環境績效審計定義的主要觀點 國外對環境績效審計的研究集中在環境績效審計程序、方法、準則和指標體系等應用理論的研究，而對環境績效審計定義沒有涉及。最高審計機關國際組織在《開羅宣言》中對環境審計提出了一個框架，認為環境審計的定義中應包括財務審計、合規性審計和績效審計。
(二)我國對環境績效審計定義研究的主要觀點 莫國強認為，環境績效審計是對政府有關部門的環境管理責任和企業承擔的環境保護、環境治理責任以及其工作績效進行的審計。高方露和吳俊峰認為，環境績效審計是審查企業是否以經濟節約和高效率的方式運用受托環境資源；是否為實現各種環境經營管理目標，使經營活動獲得預期效果而奮斗；是否建立了充分可靠的內部控制以保證經營活動以經濟和富有效率的方式進行。陳正興認為，環境績效審計是通過檢查被審單位和項目的環境經濟活動，依照一定標準，評價資源開發利用、環境保護、生態循環狀況和發展潛力的合理性、有效性，并對其效果與效率表示意見的行為。譚文化認為，環保責任績效性審計是對企業各級管理者的環境責任的執行情況及其結果所進行的一種審計。陳希暉和邢祥娟認為，環境績效審計是指審計機關通過檢查被審單位的環境經濟活動，依照一定的標準，評價資源開發利用、環境保護、生態循環狀況和發展潛力的合理性、有效性，并對其效率和效果表示意見的行為。王恩山認為，環境績效審計是指由國家審計機關、內部審計機構或民間審計組織執行的，對受托環境績效責任承擔者履行其職責的情況進行綜合系統的審查、分析，并對照一定的標準評定受托環境績效責任的履行現狀和潛力，提出改善環境管理績效的建議，促進其更全面有效地履行受托環境績效責任、提高環境管理績效的一種特殊的審計控制。這一環境績效審計的定義，包括以下幾個要點：環境績效審計的本質是一種控制，是保證受托環境績效責任全面有效履行的一種特殊的控制機制；環境績效審計的主體包括國家審計機關、內部審計機構和民間審計組織三類；環境績效審計的對象從本質上講是受托環境績效責任；環境績效審計的標準是環境績效審計準則；環境績效審計的本質目的是保證受托環境績效責任的全面有效履行，提高環境管理績效；環境績效審計是一種建設性審計。吳立群和王恩山認為，環境績效審計是由獨立的審計機構或審計人員，對被審計單位或項目的環境管理活動進行綜合的、系統的審查、分析，并對照一定的標準評定環境管理的現狀和潛力，提出提高環境管理績效的建議，促進其改善環境管理、提高環境管理績效的一種審計活動。掌握環境績效審計的含義，應當明確四點：環境績效審計是由獨立的審計機構或審計人員執行的審計活動；環境績效審計是對環境管理績效實現途徑和實現程度的建設性審計；進行環境績效審計時應當進行綜合的、系統的審查、分析；環境績效審計是環境審計的重要組成部分。陳鈺泓認為，環境績效審計是由獨立的審計機構或人員，對被審單位或項目的環境管理活動進行綜合的、系統的審查與分析，并按照一定的標準，評定環境管理活動的現狀(包括資源開發利用、環境保護、生態循環狀況等)和發展潛力，進而對其效率和效果表示意見并對提高環境管理績效提出建議，促進其環境管理改善和績效提高的一種審計活動。李山梅認為，環境績效審計是聯合審計機構對政府和企事業單位的活動，以經濟性、效率性、效果性、環境性并重，來評價、監督、鑒證其相關責任的履行狀況。是在原有的績效審計3E基礎上，增加環境性(Environment)這個非經濟因素。薛珊珊將環境績效審計定義為：審計組織依法、獨立對政府和企事業單位的環境管理系統以及在經濟活動中產生的環境問題和環境責任進行監督、鑒證和評價，突出強調依據一定的評價標準，對被審計單位在環境資源利用方面的經濟性、效率性和效果性進行審計。
二、環境績效審計定義觀點評價
(一)環境績效審計定位不恰當 要對環境績效審計下定義，必須正確處理環境績效審計的地位問題，這是定義環境績效審計的前提。只有將環境績效審計正確定位，才能進一步探討為什么開展環境績效審計、由誰開展環境績效審計、對什么進行績效審計、如何開展環境績效審計等關鍵問題，從而給環境績效審計以正確的定義。但從相關定義可以看出，有些學者對環境績效審計與環境審計和常規審計的關系的認識還比較模糊，有的甚至將環境財務審計、合規性審計和績效審計相互混淆。
(二)環境績效審計對象不準確 在環境績效審計的定義中，必須指出環境績效審計的對象，這是環境績效審計區別于其他審計類型的關鍵要素。但大多數學者以列舉的方式說明環境績效審計的對象，這可能會造成其對象不全面或不準確。
(三)環境績效審計目標不明晰 大多數學者指出環境績效審計是“3E”審計，即經濟性、效率性和效果性審計，明確地指出了環境績效審計的目標。但有的學者在定義中沒有明確提出目標，或者將目標范圍擴大化，把原本不屬于目標的內容也涵蓋在其中。
(四)環境績效審計本質不鮮明 不論對哪種審計類型進行定義都應當指出其本質所在。但有的學者直接指出環境績效審計是一種審計類型或一種行為，并沒有指出其特性或者其本質特征；或者將環境績效審計的本質與其作用混淆。
(五)環境績效審計定義要素不全面 環境績效審計的定義中至少應包括環境績效審計對象、目標和本質，但有的定義缺失了其中一個或若干個要素。
三、環境績效審計的定位
(一)環境審計是審計的一個分支 由于環境問題是經濟發展與環境保護的矛盾表現，即環境保護問題是人類不合理的經濟活動產生的，而環境保護問題的解決又依賴于一定的經濟基礎，因此可以得出如下結論：環境保護活動實質上是一種經濟活動。基于說明問題的需要，可以把企業的經濟活動分為常規經濟活動(即無諸如環境、質量等特殊問題的經濟活動)、環境經濟活動(即與環境問題有關的經濟活動)、人力資源經濟活動(與人力資源問題有關的經濟活動)和質量經濟活動(與質量問題有關的經濟活動)等，由此受托經濟責任也可分為受托常規責任、受托環境責任、受托人力資源責任、受托質量責任等。而在上述諸種責任當中，都包含財務責任、合規性責任和績效責任三個方面，相應地上述各種審計類型也可分為財務審計、合規性審計和績效審計三個類別。具體見圖1。
鑒于此，可以說受托環境責任是受托經濟責任的一個方面，審
計的對象是受托經濟責任，環境審計的對象就是受托環境責任。環境審計以審計的基本理論為基礎，是對審計的一種繼承；同時，其是在受托經濟責任向受托環境責任擴展后形成的，是對審計的進一步發展。審計對象的不斷擴展，形成了諸多的審計新領域，環境審計就是其中重要的一個。
(二)環境績效審計是環境審計的一部分 審計按照目標不同分為財務審計、合規性審計和績效審計，財務審計、合規性審計和績效審計的目標分別是確保受托經濟責任履行的公允性、合法性和效益性。審計對象無論如何擴展，針對每一對象的審計都要實現上述三個目標，分為上述三種類型的審計。因此，環境審計也應分為環境財務審計、環境合規性審計和環境績效審計。相應地，環境審計也要實現公允性、合法性和效益性三個目標。即環境績效審計是環境審計的一部分。環境績效審計的目標是確保受托環境責任履行的效益性(經濟性、效率性和效果性)。
四、環境績效審計定義及其本質
(一)環境績效審計的定義及其要素 環境審計是為了確保受托環境責任的有效履行，由國家審計機關、內部審計機構和社會審計組織依據環境審計準則對被審計單位受托環境責任履行的公允性、合法性和效益性進行的鑒證。包括以下要素：(1)環境審計目標：確保受托環境責任履行的公允性、合法性和效益性；(2)環境審計主體：國家審計機關、內部審計機構和社會審計組織；(3)環境審計對象：從本質上講是受托環境責任；(4)環境審計依據：環境審計準則；(5)環境審計本質：環境審計在本質上是一種鑒證。
環境績效審計是為了確保受托環境績效責任的有效履行，由國家審計機關、內部審計機構和社會審計組織依據環境績效審計準則對被審計單位受托環境績效責任履行的經濟性、效率性和效果性的鑒證。環境績效審計同樣包括五個要素：(1)環境績效審計目標：確保受托環境績效責任履行的經濟性、效率性和效果性；(2)環境績效審計主體：國家審計機關、內部審計機構和社會審計組織；(3)環境績效審計對象：從本質上講是受托環境績效責任；(4)環境審計依據：環境績效審計準則；(5)環境審計本質：環境審計在本質上是一種鑒證。環境績效審計是環境審計的一部分，因此其本質和主體具有一致性，而目標、對象和準則的范圍相應地縮小。
2005年，在一年多時間里，財政部完成了1項基本會計準則和38項具體會計準則的制定或修訂工作，中國注冊會計師協會完成了48項審計準則的制定或修訂工作。財政部此次正式新會計準則和審計準則，標志著兩大準則體系的建設工作大功告成。財政部宣布，將于2007年1月1日開始在上市公司實行新會計準則，同時在所有會計師事務所執行新審計準則。其中，會計準則由過去偏重工商企業的17項準則擴展到橫跨金融保險農業等眾多領域的39項準則，審計準則也有48項之多。
會計模式是對一定國家或地區的標準化會計實踐活動的綜合或描述。被描述的要素主要有：一定國家或地區的會計管理體制，會計準則或會計制度的制訂與實施，會計信息的披露制度等。從一定意義上說，會計模式就是人們在會計活動中，就各種方案制定的選擇標準和會計人員的行為規范，而這些方案的選擇和行為規范的制定，受到很多因素的制約。
二、影響會計準則的因素分析
1、政府干預
政府干預為會計準則提供了選擇空間并影響了會計準則變遷的進程和方式，政府干預可能有助于準則變遷，也可能起到根本性的壓制作用。會計準則不但具有經濟后果，甚至還會影響宏觀經濟的運行，所以在制定新的會計準則時，政府不得不對其可能產生的經濟影響做一下評估，或干脆直接通過有關權利機構介入。對于以法國為代表的政府主導型會計準則制定模式，更是表現突出。就是以民間團體為主導的會計準則制定模式的美國，也不例外的不時對新會計準則的出臺進行干預。例如，1962年美國歲入法案規定，如果企業進行指定項目的投資（這種投資目的在于技術更新），就可以豁免一定比例的稅金。此法案出臺的目的主要是為了促進當時美國的經濟持續增長。但是，會計準則委員會基于權責發生制的考慮，要求用“遞延法”加以反映。顯然，這種方法削弱了歲入法案的刺激效應。當時的肯尼迪政府通過對SEC施加壓力，迫使其了第96號會計文告集（ASRNO.96），規定上市公司遵守“遞延法”（deferral）和“流盡法”（flowthroughmethod）。除此之外，后來的企業合并中的權益結合法、商譽是否攤銷、石油天然氣行業廢井成本的處理、研究與開發費、外幣折算等，都受到政府或多或少的干預。
2、會計準則制定的效益成本比
會計是一種降低交易費用的制度安排，在會計的制度變遷過程中，更應該遵循成本效益原則。在經濟全球化形勢下，會計國際化能夠降低交易參與各方的交易費用，減少各國重復制定準則所需的費用，降低國際證券市場的監管、協調等費用。但是，會計國際化對于經濟不發達、市場基礎較差的國家或地區來說，可能就是一種負擔，因會計國際化導致巨大的轉換成本。因此，會計國際化必須進行權衡，盡量減少會計國際化的負面影響。歐盟之所以要求從2005年起，歐洲所有上市公司都要提供按照國際會計準則編制的合并報表，主要原因之一就是直接采用國際會計準則所花費的成本比歐盟自己制定一套準則的成本更小，并且歐盟內的不少國家原來是國際會計準則委員會成員，采用國際會計準則的阻力較小。
每一項能夠帶來收益的會計準則都需要耗費成本。準則設計的成本是決定準則制定的一個很重要的因素，準則從潛在安排變為現實準則安排的關鍵就是準則安排實施中預期成本的大小。若準則制定的成本相對收益來說越小，則制定越充分。反之，制定的成本使的效益成本比變得不再合理，供給就會出現不足。
3、會計理論的發展
科學技術的發展、知識存量的多少直接影響著會計準則的制定。關于會計理論和會計準則的關系，佩頓和利特爾頓認為，會計理論應當是一個內在協調、聯系緊密、邏輯一致的理論體系，可以被壓縮成準則的形式。我國學者陳今池在《西方現代會計理論》中也把會計準則作為了會計理論的一部分。劉峰教授在《會計理論——關于財務會計概念結構的研究》中也把會計準則作為了一項重要內容進行了闡述。會計準則的供給需要恰當、合理的會計理論的指導。沒有會計理論的指導，我們的會計準則就可能會出現一些問題。會計理論是對實踐比較系統的認識，是一種規律性的認識，它能反映會計發展的歷史、會計發展的規律，也能預測會計發展的未來。即使會計準則是總不免帶有現實和歷史的色彩，但在理論指導下可以做出協調。美國會計學會一直比較注重會計理論的研究，尤其是財務會計概念結構的研究。1964年，AAA專門任命一個建立基本會計理論報告委員會，針對如下問題展開研究：現在和未來會計的作用、性質和局限性；適合于綜合會計理論報告的概念框架和將來研究結論付諸實踐的可能性。從1978年到1985年，由后來成立FASB，陸續了六份“財務會計概念公報”，標志著美國財務會計概念結構體系的基本形成。這對美國現在會計準則的相對完備與高效起了很重要的作用。所以說，會計理論水平的發展程度，直接制約著會計準則的供給能力。
4、現存的會計準則
現存的準則安排或者初始的準則安排具有強化或弱化新的準則安排的能力，即準則變遷中的慣性。根據諾斯路徑依賴，一旦在起始階段帶來報酬遞增的制度，在市場不完全、組織失效的情況下，會阻礙生產活動的發展并會產生一系列與現有制度共存的組織和利益集團，那么這些組織和利益集團就會通過投資來加強現有制度，由此產生維護現存制度的政治組織，從而使這種無效的制度變遷持續下去，會計準則作為一種正式制度安排同樣會加強現存制度的路徑依賴，因為沿著原有會計準則變遷的路徑和既定方向前進總比另辟蹊徑要容易。一旦一種會計準則形成之后必然會形成建立在這種制度基礎上的利益集團。他們會不斷加強對原有制度的路徑依賴性，因此當在新的會計準則開始制定和實施之前必須要充分的考慮這種路徑依賴問題，因為它可能會為我們的會計準則制定帶來很大的阻力。
5、政府、民間團體的創新力
這在一定程度上制約了會計準則制定的水平和速度。會計準則的制定與創新最終表現為責任人的創新力上。政府作為會計準則制定的一個重要力量，它通過頒布與會計準則相關的法律法規，來強制性對會計準則的制定做出規范，或者，通過專門的機構間接控制會計準則的制定工作，同時，政府還有自己專門的研究機構，來對會計準則的技術、經濟后果等問題進行研究，但是，政府提供的會計準則有時候很難充分的代表各利益相關主體的利益。民間團體則恰恰能夠滿足這一點，能夠更加廣泛的征求不同利益集團的利益，使得會計準則的制定過程能夠充分博弈，最廣泛的達成一種均衡。它能夠充分吸收優秀的學者專家參與準則的制定。但二者常常是聯系在一起的，并相互補充，互相借鑒。會計準則的制定能力常常受到政府、民間團體的協調與融合水平和各自的創新能力制約。
6、環境因素
社會經濟環境的特殊性決定了會計準則的特殊性。名國社會經濟環境差異的客觀存在是各國會計準則各具特色的決定因素，而環境因素是多方面的。比如經濟因素。經濟因素不僅直接對會計準則的產生和發展起著重要影響，而且還通過對政治、法律、文化、教育等其他環境因素的影響間接地對會計準則產生影響。直接對會計準則產生影響的經濟因素主要有經濟體制、經濟發展水平、企業資本來源、經濟外向型程度和通貨膨脹程度等；法律因素。現代社會日益成為法制社會，在某些國家會計準則本身就是法律體系的組成部分，法律對會計準則的影響甚至超過經濟因素。因而國家間不消除法律差異就無法消除會計準則的差異。西方國家的法律分為大陸法系和英美法系兩大類。實行大陸法系的國家主要有：法國、德國、意大利、西班牙、荷蘭、葡萄牙等歐洲大陸國家以及日本，實行英美法系的國家有：英國、美國、加拿大、澳大利亞、愛爾蘭、新西蘭等。這兩大法系對會計準則的制定與實施有著廣泛而深刻的影響。大陸法系和英美法的主要差異表現為：立法者的思維方式和工作方式不同。大陸法系強調法律條文的完整性、系統性和邏輯性，其法規具有成文的特點；英美加以注重對社會經濟生活中出現的具體問題在法律上加以規定，且對前人的法律處置先例尤為關注，因而，法律多為先前法官所做的“判例”，具有“傳統性”和“繼承性”。法律結構不同。大陸法系的法律結構一般都包括基本原則和細則，從內容到體系包羅萬象，自成一體，形式比較完整，內容比較嚴謹，條款比較原則；英美法系的法律結構是由許多形式不同、來源不一的法律集合而成的，判例法是該法系的顯著特點。對社會經濟活動的管制程度不同。實施大陸法系的國家政府往往借助于法律手段對經濟活動進行全面的干預，整個社會的經濟活動處于國家詳盡而完備的法律管制之下，企業的自受到限制；屬英美法系的國家，法律對經濟活動的約束比較籠統、靈活，經濟活動得以在比較寬松的條件下進行。法律環境的不同導致會計準則制定、實施等方面差異。英美法系的國家，法律中對會計的規定很少，會計準則通常是由國家和政府授權的民間組織來制訂的，會計實務處理程序和方法往往具有較大的靈活性和選擇性，注重會計慣例，企業可根據自己的情況選擇會計處理程序或方法。在實行大陸法系的國家里，會計準則通常以法律的形式頒布，具有指令性、強制性和統一性的特點，會計人員所應用的會計準則，一般在政府的法律、法規（如公司法、商法、證券法等）中都有明確甚至詳細的規定。此外，在實行大陸法系的國家中，財務會計與稅務會計基本是一致的，而在實行英美法系的國家中，財務會計與稅務會計往往是分離的。文化因素。文化一般泛指社會行為的習俗、風尚、價值觀和道德觀念等，在相同文化的社會里，人們有相同的價值觀和信念，風俗習慣相同且對行為有認同之規范。著名學者何斯德認為，一國的文化模式的主要特征可以從以下方面加以反映：崇尚個人主義還是集體主義；權力距離的大小；對不明朗因素反應的強弱，陽剛還是陰柔。文化因素對會計準則的影響是多維、間接和不易改變的。
三、結論和討論
環境審計是對經濟活動出現的環境問題和環境責任進行監督、評價和鑒證，環境的公共品特性使得許多國家越來越關注環境問題并逐步參與環境審計。我國的環境審計始于20世紀80年代，經過二十多年環境審計的發展，我國的環境審計已經取得了一定成效，但仍存在以下問題。
1.1環境審計范圍
我國目前的環境審計主要是由政府審計，主要對環境資源使用的真實性、合法性和使用效率進行審計，其審計重點是對環境收費的績效審計和重點工程的專項環境審計。事實上環境系統的開發性特點與現今的經濟可持續發展要求擴大了環境審計范圍，具體表現為環境保護法規的執行、環保機構的設置、環保資金的使用、環保措施的有效及環境風險的評估等。而我國環境審計范圍局限于專項和合規方面即對環保資金使用和企業對環保法規的執行方面，對于環保機構設置、環保措施有效性和環境風險評估方面并未深入，這影響到環境審計的質量和效果，不利于社會經濟發展。
1.2環境審計主體
政府審計機關的行政關系和多重身份并不利于環境審計的開展，且審計結果的公眾信賴程度偏低。首先，審計主體的獨立性不確定。政府審計機構是國家政府行政機構的一個派出機關，其與環保機構一樣隸屬于政府，在對環保機構與國有企業時難以作為獨立主體實施審計。其次，政府審計機關的多重身份。政府審計機關既要制定是審計規則，同時又要開展具體的審計業務的，并要對審計結果進行監督。審計機關的多重身份不利于環境審計質量的提高。在政府環境審計活動中，獨立性的不確定以及多身份就難以保證審計結果的公允、公開和公正，其審計的效果差。
1.3環境審計質量
經過實地調研，我們發現環境審計質量不高是除環境審計范圍不確定和環境審計主體單一外一個主要問題。由于資源環境審計涉及領域寬且專業性極強。就被審計對象涉及的具體的資源環境業務領域專業性很強，而政府審計人員主要以財務、會計等經濟管理專業居多，過強的專業性對于審計人員有極高的專業門檻，其審計質量難以得到保證。
2.環境審計聯動機制
就本質上講，環境審計是是一種新興領域的審計業務，其審計對象為企業和政府的環境行為。從西方國家環境審計的實踐來看，社會審計在環境審計領域發揮了重要作用。因此，建立環境審計聯動機制是提高審計質量的可行途徑。
2.1審計聯動
審計聯動是兩個或兩個以上審計主體通過人員互聘、資源共享和項目合作等方式，實現人力、物力、財力等方面的優化整合，以達到共同提升審計質量的目標。審計聯動是各審計組織在自愿互利的基礎上開展的，是各審計組織提高業務水平和審計能力的一個重要渠道。在我國環境審計迅速發展的今天，作為環境審計主體的政府審計機關雖承擔大量的環境審計活動，其理論和實務能力也得到了不斷的提升，但人員的專業背景與環境審計的專業要求仍有一定的差距。因此，引入社會審計和加強內部審計實施審計聯動有利于環境審計的發展。
2.2審計聯動機制
聯動機制是以實現資源共享，通過主體間相互合作、競爭的關系，發揮在實現目標過程中的各種因素作用，以及這些要素如何與聯動的目標相一致。換言之，環境審計聯動機制是對環境審計聯動在實施過程中具有協調和控制功能的各要素的總稱。以系統理論為指導，建立環境審計聯動機制，注重各主體間整體功能的發揮。
2.3環境審計聯動影響因素
2.3.1環境審計依據
環境審計依據是關于環境審計主體的任職要求、實施環境審計的法律依據和執行環境審計過程遵循的法規、制度等行為規范。環境審計是一項獨立的監督活動，進行審計就需要有審計依據。但我國的環境審計依據并不完善，主要在審計主體、法律依據和審計主體責任三個方面。首先，審計主體單一。目前，對于環境審計主體的任職要求主要是以政府審計為基礎，并未能明確社會審計在環境審計的作用。其次，法律依據。盡管我國已在環境保護方面頒布了許多許多法律規章，為我國開展政府環境審計提供了法律依據。但我們應該注意，我國的環境法律還不完善，即使是政府環境審計在一般情況下也缺乏審計依據支持，使得審計部門的工作受到限制。再次，審計主體責任。現有法律未能明確審計機關在環境保護的責任和地位，使得環境審計人員無法完整的履行環境保護的審查管理，不利于環境審計的合法、順利地開展。
2.3.2聯動資源配置聯動制度
聯動資源配置聯動制度應包括聯席制度和審計對象聯動兩部分。聯席制度，一方面是審計部門間聯會制度，另一方面是審計部門與相關部門的聯會制度。由于要發揮社會審計在環境審計中的作用，政府要將一些環境審計業務委托給社會審計組織完成，為提高審計效率和審計質量，政府應建立聯會制度加強雙方溝通并及時解決審計過程中出現的問題。同時，為方便數據獲取和減少審計中的阻礙，審計組織應與審計項目的相關機構進行及時有效的協調，以保證審計活動的順利進行。審計對象聯動。由于環境審計本身起源于內部審計，加之各被審計單位的自身信息相對完善，為提高審計效率，可以邀請自身項目以外的同背景單位參與，實地調研同背景單位的情況，獲取相關的對比性資料，為審計項目的開展尋找有效途徑。
3.環境審計聯動機制構建
3.1以政府審計機關為主導，注冊會計師、環境管理系統審核員參與的政府環境審計工作機制環境審計產生與環境受托責任，要求環境審計為環境保護和經濟發展的協調服務。而經濟的快速發展已嚴重破環環境，由環境引發的問題威脅了社會公眾利益。因此，受托環境責任已成為政府公共受托經濟責任的重要內容（蔡春、陳曉媛，2006[5]）。在內部環境審計上，隨著企業的綠色競爭戰略、規避環境風險、滿足國際貿易綠色環保的要求等意識的加強，企業的內部環境管理系統審核應得到進一步的加強；而在民間環境審計方面，因而環境審計準則的制定、計量和評價標準等的理論上的難點與注冊會計師的風險規避，其實務進展預期相對緩慢。因此，構建我國的環境審計體系，應以政府審計為主，整合民間和內部審計資源可以彌補政府審計資源的不足，并提高我國環境審計的質量。如政府可將環境審計的業務委托給注冊會計師或通過環境管理系統審核員（環境審計人員）指導企業進行規劃、合理的內部審計以提高環境審計的效率。
3.2完善支持制度
3.2.1環境審計依據
環境審計依據主要包括審計法律依據、是審計主體行為規范和評價標準，前兩個內容主要可以通過環境審計準則體現。因此，完善環境審計依據可以分為環境審計準則和被審計事項的評價標準。環境審計準則。環境審計是審計與諸多學科交叉和融合而形成的，審計內容和對象不同于常規審計。同時，搜集和評價環境審計證據所運用的程序和方法應有自己的特點，所以單獨制訂環境審計準則是必要的。就具體內容而言應包括環境審計人員資格條件和環境審計人員行為兩方面。環境審計人員資格條件的要求是為了保證環境審計工作的正常開展，比如應有的道德素質和職業勝任能力。環境審計人員行為則是保證審計質量。審計人員行為的要求可分為項目初始、實施和報告三部分。項目初始階段，制訂計劃、確定某一審計項目的具體內容、編制審計方案等的要求；實施階段，對環境內部控制的了解、測試和評價風險等的要求；報告階段包括報告的編制要求等。被審計事項的評價標準是指被審計單位在各項與環境相關活動中應當遵循的法律、法規、制度和相關標準。
