時(shí)間：2023-12-17 15:22:52
開(kāi)篇：寫(xiě)作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇會(huì)計(jì)賬務(wù)處理的內(nèi)容，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過(guò)程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
一、會(huì)計(jì)教學(xué)目標(biāo)的設(shè)立
1.會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)教學(xué)中的專(zhuān)業(yè)基礎(chǔ)能力，這一目標(biāo)的設(shè)立能夠有效地培養(yǎng)學(xué)生在會(huì)計(jì)方面的綜合素質(zhì)，使學(xué)生更加全面。2.專(zhuān)業(yè)拓展能力與核心能力，能夠增強(qiáng)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)學(xué)生在基礎(chǔ)理論知識(shí)這一方面的功底，同時(shí)提升了學(xué)生的創(chuàng)新能力。3.實(shí)踐能力，進(jìn)一步提高了會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)學(xué)生的動(dòng)手能力。4.課外的功課，則有效的培養(yǎng)了會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)學(xué)生在這會(huì)計(jì)方面的學(xué)習(xí)能力。
二、會(huì)計(jì)教學(xué)方法的擇取
1.會(huì)計(jì)理論知識(shí)的教學(xué)中，要重視首尾呼應(yīng)。會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)教學(xué)中，會(huì)計(jì)概念框架的教學(xué)十分重要，它主要包括幾個(gè)方面：會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求、會(huì)計(jì)假設(shè)、具體的研究對(duì)象等一系列會(huì)計(jì)要素，針對(duì)這幾個(gè)方面對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)生進(jìn)行調(diào)查，很多學(xué)生都認(rèn)為會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論知識(shí)并不重要，通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)生進(jìn)行詢(xún)問(wèn)，我們發(fā)現(xiàn)大多數(shù)學(xué)生認(rèn)為會(huì)計(jì)概念框架中的內(nèi)容非常的枯燥、乏味，很多知識(shí)都需要死記硬背，而且在會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)考試中所占的比例也較少，對(duì)于會(huì)計(jì)理論知識(shí)的學(xué)習(xí)沒(méi)有太多的熱情，而會(huì)計(jì)理論知識(shí)是會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)學(xué)科課程教學(xué)中的基石，是會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)創(chuàng)新的基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)教師在對(duì)這一部分進(jìn)行教學(xué)的過(guò)程中，要重視教學(xué)方法的擇取，例如：會(huì)計(jì)假設(shè)中存在的主體假設(shè)，會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)教師可以有效的引導(dǎo)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)學(xué)生對(duì)某一個(gè)購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)，對(duì)這一個(gè)購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)中存在的雙方當(dāng)事人進(jìn)行分開(kāi)的會(huì)計(jì)處理，根據(jù)處理的結(jié)果來(lái)對(duì)這一種假設(shè)的意義進(jìn)行說(shuō)明。在會(huì)計(jì)概念框架的教學(xué)中，最為重要的是會(huì)計(jì)學(xué)生對(duì)具體業(yè)務(wù)的了解，例如：會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)中的謹(jǐn)慎性原則，教師在對(duì)一系列資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進(jìn)行講解的過(guò)程中，可以反復(fù)的對(duì)學(xué)生們進(jìn)行提問(wèn)，為什么不能夠轉(zhuǎn)回，為什么要對(duì)對(duì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進(jìn)行計(jì)提，為什么不在賬面上對(duì)收益進(jìn)行確認(rèn)；教師在對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表上的各個(gè)項(xiàng)目以及附注進(jìn)行講解時(shí)，要進(jìn)一步讓學(xué)生們了解會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求有多么的重要，在進(jìn)行會(huì)計(jì)工作的時(shí)候要重視客觀因素與主觀因素的反映。2.會(huì)計(jì)思維在會(huì)計(jì)賬務(wù)處理教學(xué)中的培養(yǎng)。會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)教師在進(jìn)行會(huì)計(jì)課程的教學(xué)過(guò)程中，要重視對(duì)學(xué)生的會(huì)計(jì)思維進(jìn)行培養(yǎng)，這對(duì)于會(huì)計(jì)學(xué)生的學(xué)習(xí)有著非常重要的作用，這也是會(huì)計(jì)教師在對(duì)會(huì)計(jì)教學(xué)方法進(jìn)行擇取時(shí)的重點(diǎn)。會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)中的會(huì)計(jì)思維，實(shí)質(zhì)上就是指會(huì)計(jì)處理過(guò)程中的思量方式，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：(1)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理中的時(shí)空觀。時(shí)空觀，在會(huì)計(jì)賬務(wù)處理中占據(jù)著十分重要的位置，它相當(dāng)于會(huì)計(jì)賬務(wù)處理過(guò)程中的相對(duì)坐標(biāo)，例如：拿資產(chǎn)來(lái)談，無(wú)論對(duì)哪一項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行核算，主要都要經(jīng)過(guò)幾個(gè)主要的階段，獲得、擁有、使用、出售、減值測(cè)試、報(bào)廢等，這一系列階段都是相互關(guān)聯(lián)的，這也就是所謂的資金運(yùn)動(dòng)，是會(huì)計(jì)賬務(wù)處理中的核算對(duì)象。會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)教師在教學(xué)中，一定要重視時(shí)空觀的培養(yǎng)，尤其是學(xué)生在對(duì)賬戶(hù)進(jìn)行理解的時(shí)候，例如：將某一項(xiàng)資金計(jì)入本賬戶(hù)，什么時(shí)候能夠?qū)⑵滢D(zhuǎn)出，將其轉(zhuǎn)到哪個(gè)位置去，相關(guān)的賬戶(hù)是什么東西等一系列問(wèn)題，都需要會(huì)計(jì)學(xué)生對(duì)其進(jìn)行預(yù)先的計(jì)算，所以時(shí)空觀非常的重要。(2)會(huì)計(jì)核算過(guò)程中的全局觀。全局觀，實(shí)質(zhì)上就是對(duì)會(huì)計(jì)核算中的結(jié)果進(jìn)行準(zhǔn)確的檢驗(yàn)。會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)中有一個(gè)顯著的特點(diǎn)，那就是斷代分期，責(zé)權(quán)發(fā)生制是會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)中必須遵循的基礎(chǔ)，這就導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員在對(duì)賬務(wù)進(jìn)行處理的過(guò)程中容易混淆，不能夠準(zhǔn)確地對(duì)賬務(wù)進(jìn)行處理，而收付實(shí)現(xiàn)制與單式記賬這兩種方法，能夠有效的使會(huì)計(jì)人員對(duì)復(fù)雜的賬務(wù)進(jìn)行有效的處理。會(huì)計(jì)教師在教學(xué)中，要重視對(duì)學(xué)生的全局觀進(jìn)行培養(yǎng)，讓學(xué)生以一個(gè)全局的視角對(duì)賬務(wù)進(jìn)行處理，也就是我們常說(shuō)的大局觀，將一個(gè)復(fù)雜的事情進(jìn)行拆解，然后逐個(gè)思考與擊破。
三、結(jié)語(yǔ)
隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，人們?cè)絹?lái)越重視教育事業(yè)的前景，會(huì)計(jì)教育尤為突出，各行各業(yè)都離不開(kāi)對(duì)財(cái)務(wù)的計(jì)算，會(huì)計(jì)在各個(gè)行業(yè)也發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用。在會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)的教學(xué)過(guò)程中，會(huì)計(jì)教師要重視會(huì)計(jì)教學(xué)目標(biāo)的設(shè)立與教學(xué)方法的擇取，這對(duì)于會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)的發(fā)展有著十分重要的重要。
作者：陸瑤單位：廣西工商職業(yè)技術(shù)學(xué)院
一、會(huì)計(jì)圖解教學(xué)方法的基本內(nèi)容
會(huì)計(jì)圖解教學(xué)方法是教師在會(huì)計(jì)教學(xué)過(guò)程中，通過(guò)與歸納，將會(huì)計(jì)管理活動(dòng)、會(huì)計(jì)處理程序，以及會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿會(huì)計(jì)報(bào)表之間的關(guān)系抽象概括為圖表形式，向?qū)W生講解會(huì)計(jì)學(xué)知識(shí)的一種教學(xué)方法。該方法的最大特點(diǎn)就是利用圖解進(jìn)行會(huì)計(jì)教學(xué)。因此，會(huì)計(jì)圖解是會(huì)計(jì)圖解教學(xué)方法的核心內(nèi)容。會(huì)計(jì)圖解按照教學(xué)內(nèi)容不同大致可分為會(huì)計(jì)管理活動(dòng)圖解（亦稱(chēng)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理程序圖解）、會(huì)計(jì)賬務(wù)處理程序圖解（亦稱(chēng)會(huì)計(jì)核算程序圖解）、會(huì)計(jì)賬表關(guān)系圖解和會(huì)計(jì)電算化處理程序圖解。其中，會(huì)計(jì)賬務(wù)處理程序圖解是會(huì)計(jì)教學(xué)的主要內(nèi)容。它是由兩個(gè)以上“T型”賬戶(hù)、表示賬戶(hù)對(duì)應(yīng)關(guān)系的符號(hào)、金額以及簡(jiǎn)要文字說(shuō)明所組成，是反映某項(xiàng)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理程序的圖解。
會(huì)計(jì)賬務(wù)處理程序圖解按照繁簡(jiǎn)程度和反映形式的不同可分為三種類(lèi)型：①簡(jiǎn)略式。它是對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)只反映兩個(gè)或較少賬戶(hù)對(duì)應(yīng)關(guān)系的圖解。②系統(tǒng)式。它是對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)反映全部賬戶(hù)對(duì)應(yīng)關(guān)系和處理程序的圖解。③金額式。它是假設(shè)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的具體金額，反映整個(gè)記賬程度和金額結(jié)轉(zhuǎn)過(guò)程的圖解。若干個(gè)簡(jiǎn)略式圖解通過(guò)綜合可以組成一個(gè)系統(tǒng)式圖解，一個(gè)系統(tǒng)式圖解也可以分解成若干個(gè)簡(jiǎn)略式圖解。金額式圖解與系統(tǒng)式圖解的區(qū)別主要是前者有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的具體金額。總體上看，會(huì)計(jì)圖解分為會(huì)計(jì)管理活動(dòng)圖解、會(huì)計(jì)賬務(wù)處理程序（包括簡(jiǎn)略式、系統(tǒng)式和金額式）圖解、會(huì)計(jì)報(bào)表關(guān)系圖解、會(huì)計(jì)電算化處理程序圖解。
二、會(huì)計(jì)圖解教學(xué)方法的特點(diǎn)
1．直觀形象，啟發(fā)思維。會(huì)計(jì)核算程序圖中的“T”型賬戶(hù)本身就是廣大會(huì)計(jì)人員在長(zhǎng)期的會(huì)計(jì)工作實(shí)踐中通過(guò)地抽象與概括，簡(jiǎn)潔地用兩條相互垂直的直線(xiàn)表示會(huì)計(jì)賬簿的結(jié)果。一個(gè)“T”型賬戶(hù)可以使學(xué)生聯(lián)想到某一個(gè)會(huì)計(jì)賬簿的基本結(jié)構(gòu)，將若干個(gè)“T”型賬戶(hù)組成一個(gè)完整的程序圖，就可使學(xué)生聯(lián)想到處理某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的整個(gè)記賬程序。因此，有人把會(huì)計(jì)核算程序圖形形象地稱(chēng)作會(huì)計(jì)記賬的“圖”。
2．化零為整，系統(tǒng)全面。在會(huì)計(jì)教學(xué)中如果僅采用零散的文字式會(huì)計(jì)分錄講解，不易使學(xué)生全面系統(tǒng)地掌握某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理的全過(guò)程。而采用圖解法講解，化零為整，系統(tǒng)全面，有利于培養(yǎng)學(xué)生形成整體知識(shí)結(jié)構(gòu)和多維能力，促進(jìn)學(xué)生對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理有一個(gè)系統(tǒng)全面的了解，從而增強(qiáng)學(xué)生在今后工作中的全面分析和處理的能力。
3．生動(dòng)具體，便于記憶。一般來(lái)講，實(shí)物直觀及圖表模型直觀教學(xué)比單靠語(yǔ)言文字教學(xué)對(duì)學(xué)生感官的刺激更為鮮明、生動(dòng)和具體。因而，采用圖解教學(xué)方法便于學(xué)生對(duì)教學(xué)內(nèi)容的記憶。筆者曾對(duì)某班學(xué)生做過(guò)一次調(diào)查，結(jié)果表明，能夠機(jī)械記住某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全部文字式會(huì)計(jì)分錄的僅占8％，而能夠記住形象程序圖賬務(wù)處理的占92％。
4．簡(jiǎn)單易懂，激發(fā)興趣。心表明，興趣是指人們力求認(rèn)識(shí)某種事物或進(jìn)行某項(xiàng)活動(dòng)的傾向，而強(qiáng)烈的興趣與高度的責(zé)任心是的最佳情境。美國(guó)心理學(xué)家布魯納曾說(shuō)過(guò)，“對(duì)學(xué)生的最好刺激，乃是對(duì)所學(xué)材料的興趣”。在會(huì)計(jì)教學(xué)中講述某項(xiàng)會(huì)計(jì)處理程序時(shí)若單純堆砌文字式會(huì)計(jì)分錄，不但板書(shū)量大，而且會(huì)使學(xué)生感到枯燥乏味，激發(fā)不了學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣。采用會(huì)計(jì)圖解教學(xué)方法可逐步培養(yǎng)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣，吸引學(xué)生的注意力，能克服學(xué)生學(xué)習(xí)意識(shí)上的消極心理，并能以簡(jiǎn)代繁，節(jié)省教時(shí)，增強(qiáng)教學(xué)效果。
三、圖解教學(xué)的設(shè)計(jì)與
（一）會(huì)計(jì)圖解教學(xué)的設(shè)計(jì)
1．會(huì)計(jì)圖解的設(shè)計(jì)。會(huì)計(jì)圖解設(shè)計(jì)包括總體設(shè)計(jì)和個(gè)體設(shè)計(jì)兩個(gè)部分。總體設(shè)計(jì)是指按照會(huì)計(jì)教學(xué)計(jì)劃和教學(xué)大綱的要求，對(duì)會(huì)計(jì)圖解的、數(shù)量進(jìn)行全面綜合設(shè)計(jì)。會(huì)計(jì)圖解的總體設(shè)計(jì)主要應(yīng)注意以下幾個(gè)方面：
（1）從教學(xué)實(shí)際內(nèi)容出發(fā)，緊扣教學(xué)大綱。會(huì)計(jì)教學(xué)內(nèi)容決定會(huì)計(jì)圖解的內(nèi)容，會(huì)計(jì)圖解只是將會(huì)計(jì)教學(xué)內(nèi)容以直觀的形式加以反映。教師在會(huì)計(jì)圖解的總體設(shè)計(jì)中應(yīng)吃透教材，全面把握教學(xué)內(nèi)容，只有在此基礎(chǔ)上才能對(duì)會(huì)計(jì)圖解的設(shè)計(jì)有一個(gè)通盤(pán)考慮，對(duì)會(huì)計(jì)圖解的所有內(nèi)容有一個(gè)正確的總體構(gòu)想。另外，在總體設(shè)計(jì)時(shí)，按照教學(xué)大綱的要求，突出重點(diǎn)。
（2）按照業(yè)務(wù)的性質(zhì)，對(duì)教學(xué)內(nèi)容進(jìn)行合理分類(lèi)。眾多會(huì)計(jì)教學(xué)內(nèi)容不可能在一張圖表上加以反映，必須按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的具體性質(zhì)進(jìn)行分解歸類(lèi)。這樣，既可以將有聯(lián)系的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)集中圖解，又可以避免重復(fù)。例如會(huì)計(jì)的賬務(wù)處理程序圖解可分為貨幣資金、存貨、固定資產(chǎn)、投資等若干個(gè)大的部分。再在每個(gè)部分中按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)性質(zhì)具體確定分項(xiàng)的會(huì)計(jì)圖解。
（3）圖解數(shù)量合理，內(nèi)容充實(shí)。圖解數(shù)量合理主要是要求“系統(tǒng)式圖解”和“金額式圖解”數(shù)量合理，因?yàn)椤昂?jiǎn)略式圖解”多用于課堂講授，其數(shù)量可多可少。但是，盡管“簡(jiǎn)略式的圖解”涉及的賬戶(hù)較少，程序簡(jiǎn)單，也應(yīng)該要求教師在授課前作好規(guī)劃，以免在課堂上臨時(shí)組織，條理紊亂，學(xué)生的正常思路。圖解數(shù)量的多少同樣取決于教學(xué)內(nèi)容，要做到圖解內(nèi)容既充實(shí)又適量，一般要求其數(shù)量不宜太多，太多易使圖解的內(nèi)容重復(fù)平淡。
（4）結(jié)合學(xué)生特點(diǎn)，因材施教。因材施教是教學(xué)的基本原則。在會(huì)計(jì)圖解的總體設(shè)計(jì)中應(yīng)針對(duì)對(duì)象的文化素質(zhì)、心理狀態(tài)、接受能力和態(tài)度等個(gè)性特點(diǎn)和差異，在充分了解和學(xué)生的基礎(chǔ)上，有的放矢地策劃會(huì)計(jì)圖解的具體內(nèi)容、數(shù)量與形式等。
會(huì)計(jì)圖解個(gè)體設(shè)計(jì)，是指在會(huì)計(jì)圖解總體設(shè)計(jì)的基礎(chǔ)上對(duì)反映某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的圖解所進(jìn)行的分解設(shè)計(jì)。它是一項(xiàng)具體而又復(fù)雜的工作，主要包括圖解具體內(nèi)容與形式的設(shè)計(jì)。圖解內(nèi)容設(shè)計(jì)包括經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)設(shè)計(jì)、賬戶(hù)設(shè)計(jì)、記賬程序設(shè)計(jì)以及文字說(shuō)明設(shè)計(jì)。圖解形式設(shè)計(jì)主要包括“T”型賬戶(hù)和記賬程序路線(xiàn)的布局設(shè)計(jì)，字號(hào)大小、圖表面積、圖表顏色等外觀形式的設(shè)計(jì)。在進(jìn)行會(huì)計(jì)圖解個(gè)體設(shè)計(jì)時(shí)，一般應(yīng)遵循以下基本原則：①實(shí)用性原則。主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是所設(shè)計(jì)的每一張會(huì)計(jì)圖解對(duì)學(xué)生系統(tǒng)掌握會(huì)計(jì)有實(shí)際指導(dǎo)作用，二是每一張會(huì)計(jì)圖解又可作為會(huì)計(jì)實(shí)際工作者的操作指南。②準(zhǔn)確性原則。它是會(huì)計(jì)圖解的生命，教師在設(shè)計(jì)每一張圖解時(shí)要做到賬戶(hù)及賬務(wù)處理程序應(yīng)用準(zhǔn)確，文字說(shuō)明準(zhǔn)確。否則會(huì)傳授錯(cuò)誤的內(nèi)容，誤人子弟。③代表性原則。它是指所設(shè)計(jì)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)、會(huì)計(jì)科目、賬務(wù)處理方法等都要具有一定的代表性，以利于學(xué)生融會(huì)貫通，舉一反三。④一致性原則。它有兩層含義：一是所使用的會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)處理方法應(yīng)與國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度相一致，二是會(huì)計(jì)圖解所使用的有關(guān)標(biāo)記、表示結(jié)轉(zhuǎn)方向的符號(hào)以及文字表達(dá)的口徑要一致。⑤合理性原則。它是指會(huì)計(jì)圖解的內(nèi)容合理，圖表的布局結(jié)構(gòu)合理、美觀整齊。
2．輔助材料設(shè)計(jì)。輔助材料是指一些有利于學(xué)生加深理解會(huì)計(jì)圖解的直觀材料，如會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和會(huì)計(jì)報(bào)表等。在講授某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的圖解之前或之后，展示這些直觀材料有助于學(xué)生理論聯(lián)系實(shí)際，加深印象。輔助材料設(shè)計(jì)主要包括直觀材料的內(nèi)容設(shè)計(jì)、展示方法和展示時(shí)機(jī)的設(shè)計(jì)等。
關(guān)鍵詞：數(shù)據(jù)集中；會(huì)計(jì)核算；會(huì)計(jì)管理
中圖分類(lèi)號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
收錄日期：2015年10月12日
從手工核算、計(jì)算機(jī)單機(jī)版核算到計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)版會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)大集中（TCBS＼TIPS＼TMIS），國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)處理和國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)核算工作日趨集中化和自動(dòng)化。數(shù)據(jù)集中后，基層國(guó)庫(kù)在整個(gè)業(yè)務(wù)處理流程中一般只需負(fù)責(zé)少量外來(lái)憑證數(shù)據(jù)的手工錄入，絕大部分業(yè)務(wù)處理需對(duì)電子信息進(jìn)行審核和提交，賬務(wù)處理全部由計(jì)算機(jī)系統(tǒng)后臺(tái)集中自動(dòng)處理，自動(dòng)賬務(wù)平衡。國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)集中為國(guó)庫(kù)實(shí)現(xiàn)高效統(tǒng)一的業(yè)務(wù)處理流程和會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)化管理奠定基礎(chǔ)，國(guó)庫(kù)風(fēng)險(xiǎn)防范效果顯著增強(qiáng)，國(guó)庫(kù)核算效率和管理水平不斷提高。
一、國(guó)庫(kù)數(shù)據(jù)集中對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響
數(shù)據(jù)集中處理使國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)核算環(huán)境產(chǎn)生了巨大的變化，國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)從設(shè)計(jì)理念到處理模式均發(fā)生了根本性變革，具體如下：
（一）對(duì)會(huì)計(jì)核算方法的影響。數(shù)據(jù)集中前，國(guó)庫(kù)核算采取“單訖記賬”原則，將國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)劃分為資金和收支明細(xì)信息的兩種核算內(nèi)容，并先后對(duì)國(guó)庫(kù)資金往來(lái)和國(guó)庫(kù)收支信息進(jìn)行分崗位的核算處理。
數(shù)據(jù)集中后，國(guó)庫(kù)核算采取“一記雙訖”原則，國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)的資金往來(lái)與國(guó)庫(kù)收支信息“被統(tǒng)一”進(jìn)行錄入操作，取消資金崗和收支明細(xì)核算的業(yè)務(wù)分工，簡(jiǎn)化了業(yè)務(wù)處理過(guò)程。
（二）對(duì)國(guó)庫(kù)資金清算方式的影響。數(shù)據(jù)集中前，國(guó)庫(kù)資金清算采取“行庫(kù)往來(lái)”，或以省庫(kù)為單位直接加入支付系統(tǒng)的“多點(diǎn)接入”、“非集中”方式進(jìn)行處理。總庫(kù)和省庫(kù)資金以支付系統(tǒng)直接參與者的身份進(jìn)行清算；區(qū)縣級(jí)等基層國(guó)庫(kù)以支付系統(tǒng)間接參與者的身份，通過(guò)省庫(kù)（清算國(guó)庫(kù)）進(jìn)行清算；區(qū)縣級(jí)等基層國(guó)庫(kù)與省庫(kù)之間通過(guò)“國(guó)庫(kù)內(nèi)部往來(lái)”的方式進(jìn)行清算。
數(shù)據(jù)集中后，國(guó)庫(kù)資金以總行“一點(diǎn)接入”支付系統(tǒng)的方式進(jìn)行清算。總庫(kù)資金為清算國(guó)庫(kù)資金，以支付系統(tǒng)直接參與者的身份進(jìn)行清算；省庫(kù)、區(qū)縣級(jí)基層國(guó)庫(kù)以支付系統(tǒng)間接參與者的身份進(jìn)行清算；總庫(kù)、省庫(kù)和區(qū)縣級(jí)基層國(guó)庫(kù)之間的資金清算都通過(guò)“國(guó)庫(kù)內(nèi)部往來(lái)”的方式進(jìn)行清算。
（三）對(duì)會(huì)計(jì)賬務(wù)體系的影響。數(shù)據(jù)集中前，國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)核算分為明細(xì)核算和綜合核算兩部分。其中，明細(xì)核算包括憑證――分戶(hù)賬（登記簿）――余額表；綜合核算包括憑證――科目日結(jié)單――總賬――日記表。
數(shù)據(jù)集中后，會(huì)計(jì)賬務(wù)處理全部由系統(tǒng)根據(jù)錄入的收支業(yè)務(wù)初始數(shù)據(jù)自動(dòng)匯總而成，所有加工和處理完的數(shù)據(jù)由計(jì)算機(jī)系統(tǒng)自動(dòng)檢驗(yàn)和自動(dòng)會(huì)計(jì)賬務(wù)平衡，自動(dòng)產(chǎn)生分戶(hù)賬和總賬，無(wú)需進(jìn)行手工生成科目結(jié)單等會(huì)計(jì)明細(xì)核算和綜合核算的分工處理操作。
（四）對(duì)業(yè)務(wù)處理模式的影響。數(shù)據(jù)集中前，國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)基本使用單機(jī)版的國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)進(jìn)行處理。所有的收支業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)必須通過(guò)手工原始錄入或數(shù)據(jù)導(dǎo)入方式輸入核算系統(tǒng)，自動(dòng)化程度不高。
數(shù)據(jù)集中后，國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)由國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)集中系統(tǒng)（TCBS）進(jìn)行處理。TCBS是網(wǎng)絡(luò)版的計(jì)算機(jī)應(yīng)用系統(tǒng)，具有強(qiáng)大的網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)傳輸與接收功能，便于國(guó)庫(kù)實(shí)現(xiàn)信息化的業(yè)務(wù)處理模式。數(shù)據(jù)集中后，國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)處理的信息化程序越來(lái)越高，手工勞動(dòng)強(qiáng)度越來(lái)越低。以海南為例，90%的國(guó)庫(kù)收入業(yè)務(wù)和100%的財(cái)政支出業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)聯(lián)網(wǎng)方式處理，預(yù)算收入退庫(kù)業(yè)務(wù)的電子化程度也越來(lái)越高。
（五）對(duì)業(yè)務(wù)處理內(nèi)容的影響。數(shù)據(jù)集中前，處理國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)既需要完成對(duì)收支業(yè)務(wù)信息的錄入處理，還需要對(duì)國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)分錄、國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)試算平衡、國(guó)庫(kù)資金與業(yè)務(wù)對(duì)賬等會(huì)計(jì)賬務(wù)流程進(jìn)行分開(kāi)核算。
數(shù)據(jù)集中后，國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)處理只需將收支業(yè)務(wù)信息錄入國(guó)庫(kù)系統(tǒng)終端即可，相應(yīng)的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理全部由國(guó)庫(kù)核算系統(tǒng)自動(dòng)完成。
二、國(guó)庫(kù)數(shù)據(jù)集中對(duì)國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)管理的影響
國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)集中后，基層國(guó)庫(kù)在日常工作中，作為分散網(wǎng)點(diǎn)只負(fù)責(zé)業(yè)務(wù)受理、數(shù)據(jù)提交工作，賬務(wù)處理集中由TCBS、TIPS和TIMS中心系統(tǒng)后臺(tái)自動(dòng)完成，數(shù)據(jù)集中存儲(chǔ)總行數(shù)據(jù)中心，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)趨于扁平化，會(huì)計(jì)管理趨于標(biāo)準(zhǔn)化、高效化。
（一）對(duì)國(guó)庫(kù)系統(tǒng)管理的影響。數(shù)據(jù)集中前，國(guó)庫(kù)系統(tǒng)基本采取用戶(hù)單一審核、單一檢驗(yàn)、系統(tǒng)軟硬件本地化維護(hù)的管理方式。數(shù)據(jù)集中后，國(guó)庫(kù)系統(tǒng)用戶(hù)管理實(shí)行雙簽制，系統(tǒng)參數(shù)實(shí)行審批制。設(shè)置系統(tǒng)用戶(hù)時(shí)，國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)主管和系統(tǒng)管理員由上一級(jí)的國(guó)庫(kù)系統(tǒng)管理員維護(hù)，上一級(jí)會(huì)計(jì)主管審批；操作員用戶(hù)由本級(jí)國(guó)庫(kù)系統(tǒng)管理員設(shè)置，本級(jí)會(huì)計(jì)主管審批；設(shè)置業(yè)務(wù)參數(shù)時(shí)，由本級(jí)系統(tǒng)管理員維護(hù)，本級(jí)會(huì)計(jì)主管審批。用戶(hù)登錄系統(tǒng)時(shí)，系統(tǒng)需要對(duì)用戶(hù)登錄密碼和用戶(hù)CA證書(shū)密碼進(jìn)行雙重身份驗(yàn)證。數(shù)據(jù)集中后，系統(tǒng)軟件升級(jí)、服務(wù)器硬件的維護(hù)管理、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的存儲(chǔ)和備份都由總行數(shù)據(jù)中心集中處理。業(yè)務(wù)系統(tǒng)中財(cái)政體制等重要參數(shù)設(shè)置權(quán)限上收TCBS中心，由中心相關(guān)人員設(shè)置并審批。
（二）對(duì)人員素質(zhì)管理的影響。數(shù)據(jù)集中前，國(guó)庫(kù)收支業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)賬務(wù)核算被“分割”，且兩者均需完全手工處理或部分手工處理，要求國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)人員具備較高的會(huì)計(jì)核算能力和理論水平。數(shù)據(jù)集中后，業(yè)務(wù)處理人員辦理業(yè)務(wù)時(shí)只要按照系統(tǒng)界面要求在終端中簡(jiǎn)單錄入必要的原始信息，系統(tǒng)就會(huì)自動(dòng)生成賬簿并產(chǎn)生會(huì)計(jì)結(jié)果。會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)人員的主要職責(zé)變成了原始信息的錄入和核實(shí)，相應(yīng)的素質(zhì)要求只需具備相對(duì)簡(jiǎn)單的系統(tǒng)錄入技能即可。數(shù)據(jù)集中后，國(guó)庫(kù)職能發(fā)生較大變化，國(guó)庫(kù)重點(diǎn)工作向國(guó)庫(kù)風(fēng)險(xiǎn)管理和數(shù)據(jù)管理逐漸轉(zhuǎn)變，要求國(guó)庫(kù)管理人員和國(guó)庫(kù)數(shù)據(jù)分析人員具備更高的理論水平和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。
（三）對(duì)國(guó)庫(kù)崗位管理的影響。數(shù)據(jù)集中前，根據(jù)國(guó)庫(kù)系統(tǒng)用戶(hù)的權(quán)限分工不同和風(fēng)險(xiǎn)管理的需要，國(guó)庫(kù)部門(mén)設(shè)置國(guó)庫(kù)主任、會(huì)計(jì)主管、明細(xì)核算員、資金清算員、綜合核算員、系統(tǒng)維護(hù)員等崗位。其中在系統(tǒng)中設(shè)置的崗位用戶(hù)包括：會(huì)計(jì)主管、明細(xì)核算員、資金清算員、綜合核算員、系統(tǒng)維護(hù)員等。數(shù)據(jù)集中后，為滿(mǎn)足新環(huán)境下國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)處理和國(guó)庫(kù)風(fēng)險(xiǎn)管理的需要，國(guó)庫(kù)部門(mén)設(shè)有崗位包括國(guó)庫(kù)主任、國(guó)庫(kù)部門(mén)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管、系統(tǒng)管理員、系統(tǒng)管理員等5類(lèi)，在國(guó)庫(kù)系統(tǒng)設(shè)置的崗位用戶(hù)有會(huì)計(jì)主管、系統(tǒng)管理員和系統(tǒng)操作員3大類(lèi)。根據(jù)崗位職責(zé)管理需要，系統(tǒng)操作員還可根據(jù)收支業(yè)務(wù)類(lèi)型進(jìn)行權(quán)限再細(xì)分，設(shè)置更明細(xì)的操作員崗。
（四）對(duì)國(guó)庫(kù)風(fēng)險(xiǎn)管理的影響。數(shù)據(jù)集中前，國(guó)庫(kù)系統(tǒng)由各地獨(dú)自管理、業(yè)務(wù)處理和會(huì)計(jì)賬務(wù)獨(dú)自核算，其系統(tǒng)運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)由各級(jí)國(guó)庫(kù)自身負(fù)擔(dān)；數(shù)據(jù)集中后，國(guó)庫(kù)環(huán)境發(fā)生變化，國(guó)庫(kù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生轉(zhuǎn)變或轉(zhuǎn)移，具體情況如下：
1、系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)。一方面數(shù)據(jù)集中后，業(yè)務(wù)處理及存儲(chǔ)后臺(tái)集中在人民銀行總行，系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)集中在人民銀行總行，一旦系統(tǒng)運(yùn)行出現(xiàn)故障，應(yīng)急管理難度增大，直接影響全國(guó)各級(jí)國(guó)庫(kù)、財(cái)政和征收機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)處理，影響巨大；另一方面數(shù)據(jù)集中后，國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)處理模式電子化程度越來(lái)越高，國(guó)庫(kù)系統(tǒng)直接連接財(cái)政、稅務(wù)、商業(yè)銀行等多個(gè)部門(mén)系統(tǒng)，增加了對(duì)外部系統(tǒng)的依存度，增加了外部轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險(xiǎn)和網(wǎng)絡(luò)風(fēng)險(xiǎn)。
2、會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)。數(shù)據(jù)集中后，國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)流程、國(guó)庫(kù)資金清算方式、國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)處理模式和主要處理內(nèi)容的變化使國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)也發(fā)生改變。如TCBS日終匯總憑證是由TCBS數(shù)據(jù)后臺(tái)根據(jù)全國(guó)業(yè)務(wù)發(fā)生和各地系統(tǒng)自行設(shè)置情況自動(dòng)產(chǎn)生，容易導(dǎo)致TCBS匯總憑證編號(hào)存在跳號(hào)現(xiàn)象，無(wú)法對(duì)憑證是否漏打和缺失進(jìn)行控制。
3、事后監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)。數(shù)據(jù)集中后，事后監(jiān)督方式、流程都沒(méi)有隨國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)操作方式和流程的變化進(jìn)行同步相應(yīng)的調(diào)整，監(jiān)督仍以手工方式為主，監(jiān)督效果不明顯。
三、加強(qiáng)國(guó)庫(kù)數(shù)據(jù)集中后國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)核算與管理的建議
（一）切實(shí)加強(qiáng)國(guó)庫(kù)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的計(jì)算機(jī)外在風(fēng)險(xiǎn)、計(jì)算機(jī)硬件風(fēng)險(xiǎn)、計(jì)算機(jī)軟件風(fēng)險(xiǎn)、計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)風(fēng)險(xiǎn)和操作風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)定與評(píng)估，采取合理的控制手段，確保計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的安全運(yùn)行。
（二）加強(qiáng)國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)核算與管理的標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化建設(shè)。制定與國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)集中相配套的規(guī)章制度和事后監(jiān)督管理辦法等制度體系，針對(duì)數(shù)據(jù)集中后出現(xiàn)的新情況、新問(wèn)題，結(jié)合業(yè)務(wù)發(fā)展中的崗位設(shè)置、人員配備等實(shí)際情況，進(jìn)一步修訂和完善國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)制度和相關(guān)規(guī)定，明確各類(lèi)國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)的操作流程，增強(qiáng)業(yè)務(wù)的規(guī)范性、操作性和程序性，使國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)管理有法可依，有章可循，從制度法規(guī)上為國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)發(fā)展提供保障。
（三）加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)核算的監(jiān)測(cè)預(yù)警。及時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)操作信息進(jìn)行跟蹤分析，對(duì)帶苗頭性、有疑點(diǎn)的問(wèn)題實(shí)時(shí)報(bào)警，對(duì)產(chǎn)生的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)異常處理和會(huì)計(jì)差錯(cuò)及時(shí)做出反應(yīng)、及時(shí)采取糾正處理，確保各項(xiàng)內(nèi)部控制制度被切實(shí)執(zhí)行，各項(xiàng)國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)處理結(jié)果準(zhǔn)確無(wú)誤。
（四）對(duì)各種國(guó)庫(kù)崗位人員應(yīng)進(jìn)行區(qū)別管理。根據(jù)不同的職責(zé)分工有針對(duì)性地加強(qiáng)專(zhuān)項(xiàng)培訓(xùn)，同時(shí)將職業(yè)技能的培訓(xùn)和職業(yè)道德素質(zhì)提高有機(jī)結(jié)合，使每個(gè)員工成為國(guó)庫(kù)工作的行家里手時(shí)，具有較高的道德素質(zhì)，能有效提高風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。
（五）針對(duì)環(huán)境的變化，強(qiáng)化國(guó)庫(kù)風(fēng)險(xiǎn)管理。數(shù)據(jù)集中后，應(yīng)針對(duì)系統(tǒng)功能變化可能帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)隱患，完善內(nèi)控，加強(qiáng)管理。在日常業(yè)務(wù)管理中，要更加強(qiáng)調(diào)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)之間的銜接和制約，保證各個(gè)業(yè)務(wù)管理環(huán)節(jié)的無(wú)縫連接和相互監(jiān)督。
【關(guān)鍵詞】職高教育；財(cái)會(huì)專(zhuān)業(yè)教學(xué)；問(wèn)題分析；對(duì)策研究
職業(yè)高中教育是我國(guó)教育的重要組成部分。職業(yè)高中應(yīng)培養(yǎng)優(yōu)秀財(cái)會(huì)專(zhuān)業(yè)畢業(yè)生，為我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)提供有力的人力資源，加快了經(jīng)濟(jì)建設(shè)。因此，筆者結(jié)合當(dāng)前職高財(cái)會(huì)專(zhuān)業(yè)教學(xué)存在的問(wèn)題,淺談職高財(cái)會(huì)專(zhuān)業(yè)教學(xué)的有效對(duì)策。
一、職高財(cái)會(huì)專(zhuān)業(yè)教學(xué)存在問(wèn)題分析
1.教材的設(shè)置不適應(yīng)職高學(xué)生的學(xué)習(xí)能力
有些課程的開(kāi)設(shè)超越學(xué)生的理解和接受能力范圍,且有可能在他們畢業(yè)之后并不能派上用場(chǎng)。職高的學(xué)生大多來(lái)自初中畢業(yè)生。年紀(jì)小,缺少社會(huì)生活經(jīng)驗(yàn),對(duì)于經(jīng)濟(jì)方面的常識(shí)知之甚少,且學(xué)習(xí)能力不是很強(qiáng)。課程設(shè)置呆板,模式長(zhǎng)期不變,不能根據(jù)學(xué)生的情況,社會(huì)要求的變化進(jìn)行調(diào)整。導(dǎo)致的結(jié)果就是課程開(kāi)是開(kāi)設(shè)了,但學(xué)生學(xué)無(wú)所獲,甚至產(chǎn)生厭學(xué)情緒。
2.動(dòng)手能力不夠強(qiáng)
傳統(tǒng)教學(xué)模式，通常是以教師為主導(dǎo)，老師講，學(xué)生聽(tīng)。一些職校對(duì)財(cái)會(huì)專(zhuān)業(yè)學(xué)生動(dòng)手能力的重要性認(rèn)識(shí)還不夠，教學(xué)中實(shí)訓(xùn)內(nèi)容很少，實(shí)驗(yàn)設(shè)備不夠完善，學(xué)生實(shí)訓(xùn)機(jī)會(huì)不夠多，雖然有些學(xué)校期末也安排1-2周實(shí)習(xí)，但對(duì)于動(dòng)手能力要求很強(qiáng)的財(cái)會(huì)專(zhuān)業(yè)來(lái)講是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。這些情況造成學(xué)生動(dòng)手能力普遍不高。
3.教學(xué)方式和手段落后
在職高財(cái)會(huì)專(zhuān)業(yè)教學(xué)中存在著“教師念講義，學(xué)生記筆記，考試背筆記，考后全忘記”的現(xiàn)象。多媒體教學(xué)手段應(yīng)用不夠，實(shí)驗(yàn)室建設(shè)與實(shí)踐基地建設(shè)嚴(yán)重滯后，甚至沒(méi)有實(shí)驗(yàn)室與實(shí)踐基地，教學(xué)方法和教學(xué)手段簡(jiǎn)單化,只注重書(shū)本知識(shí)傳授,不能很好地培養(yǎng)學(xué)生動(dòng)手動(dòng)腦能力,注重職業(yè)教育,卻忽視對(duì)學(xué)生綜合能力的培養(yǎng)。
二、職高財(cái)會(huì)專(zhuān)業(yè)教學(xué)對(duì)策研究
1.更新財(cái)會(huì)專(zhuān)業(yè)教學(xué)理念
既然我們要培養(yǎng)具備較高實(shí)際操作能力的財(cái)會(huì)專(zhuān)業(yè)人才,就要從思想上轉(zhuǎn)變理念,改變以前在財(cái)會(huì)專(zhuān)業(yè)教學(xué)中存在的重理論輕實(shí)踐的做法,提高對(duì)財(cái)會(huì)專(zhuān)業(yè)實(shí)踐的認(rèn)識(shí)。只有在思想上改變認(rèn)識(shí),才能在實(shí)際中貫徹落實(shí),從而保障足夠的實(shí)踐課時(shí)。
針對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)科的特殊性,要制定合理的考核方式,打破單一的理論考核,可以采取筆試、手工操作、上機(jī)操作、口試等靈活多樣的方式。要提高對(duì)實(shí)踐教學(xué)的重視，不能使其流于形式。同時(shí),根據(jù)實(shí)踐教學(xué)計(jì)劃,可以安排學(xué)生在掌握了一定的專(zhuān)業(yè)知識(shí)后到校外進(jìn)行實(shí)踐,通過(guò)參加校外會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)崗位實(shí)習(xí)，了解企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，掌握真實(shí)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。熟練運(yùn)用各種會(huì)計(jì)處理、分析方法，將理論和實(shí)踐融為一體，并在完成任務(wù)的活動(dòng)過(guò)程中將二者自然、和諧地結(jié)合起來(lái)。因此，更新理念是加強(qiáng)財(cái)會(huì)專(zhuān)業(yè)教學(xué)環(huán)節(jié)的源頭。
2.組織學(xué)生參加專(zhuān)業(yè)技能競(jìng)賽
根據(jù)需要，結(jié)合本校實(shí)際情況，學(xué)校每年應(yīng)該舉行一些生動(dòng)有趣的會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)技能競(jìng)賽：比如以猜謎等形式舉行會(huì)計(jì)知識(shí)有獎(jiǎng)競(jìng)賽；點(diǎn)鈔斗快斗準(zhǔn)競(jìng)賽；珠算能手競(jìng)賽；真假鈔票、發(fā)票識(shí)別競(jìng)賽；填單記賬斗快斗準(zhǔn)競(jìng)賽等，并評(píng)出各項(xiàng)專(zhuān)業(yè)技能能手，頒發(fā)榮譽(yù)證書(shū)，借此激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣，提高學(xué)生動(dòng)手能力及就業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力。
職高財(cái)會(huì)專(zhuān)業(yè)的學(xué)生畢業(yè)時(shí)最起碼達(dá)到的技能要求是：珠算達(dá)到普通四級(jí)、熟練掌握會(huì)計(jì)賬務(wù)處理的流程。技能大賽中財(cái)會(huì)專(zhuān)業(yè)的技能比賽項(xiàng)目有：珠算、點(diǎn)鈔、會(huì)計(jì)賬務(wù)處理。對(duì)口單招考試中技能考試項(xiàng)目有:珠算、點(diǎn)鈔、會(huì)計(jì)電算化、會(huì)計(jì)賬務(wù)處理,總分300分,計(jì)入高考成績(jī),其中珠算應(yīng)達(dá)到普通五級(jí)的水平，點(diǎn)鈔在3分鐘內(nèi)完成2把的點(diǎn)數(shù)、扎把和記錄,會(huì)計(jì)電算化在90分鐘內(nèi)完成新建賬套、初始設(shè)置、日常賬務(wù)處理、報(bào)表處理等任務(wù),會(huì)計(jì)賬務(wù)處理則在90分鐘內(nèi)完成從數(shù)字書(shū)寫(xiě)到編制報(bào)表的一系列賬表憑證仿真式操作處理及審核。因此,對(duì)于財(cái)會(huì)專(zhuān)業(yè)的學(xué)生來(lái)說(shuō),不管是面臨畢業(yè)后的就業(yè),還是參加對(duì)口單招考試的繼續(xù)深造,專(zhuān)業(yè)技能顯的尤為重要!
3.加強(qiáng)學(xué)生財(cái)會(huì)專(zhuān)業(yè)崗位實(shí)訓(xùn)
職高財(cái)會(huì)專(zhuān)業(yè)教材應(yīng)著眼于現(xiàn)代大、中、小企業(yè)諸多崗位的需要，以培養(yǎng)應(yīng)用型專(zhuān)業(yè)技術(shù)人才為目標(biāo)，以素質(zhì)教育為基礎(chǔ)，以能力培養(yǎng)為本位，注重創(chuàng)新意識(shí)與能力的培養(yǎng)。以“教師精講，學(xué)生多練”為原則，教師參照各崗位的操作要求與方法，深入淺出，通俗易懂地闡述有關(guān)專(zhuān)業(yè)理論，詳細(xì)地講解有關(guān)操作方法，增強(qiáng)學(xué)生的感性認(rèn)識(shí)，培養(yǎng)學(xué)生的動(dòng)手能力。根據(jù)目前招生難，學(xué)生基礎(chǔ)素質(zhì)參差不齊的現(xiàn)狀，崗位實(shí)訓(xùn)還可以分層進(jìn)行。比如，對(duì)基礎(chǔ)較好的同學(xué)，可以對(duì)其進(jìn)行多種崗位的實(shí)訓(xùn)，如出納崗位、債權(quán)債務(wù)崗位、存貨崗位、費(fèi)用崗位、成本崗位、投資崗位、收入與利潤(rùn)崗位及報(bào)表崗位等，培養(yǎng)一批“多面手”似的實(shí)用型專(zhuān)業(yè)人才；對(duì)于學(xué)習(xí)基礎(chǔ)較差的同學(xué)，可只對(duì)其加強(qiáng)幾個(gè)簡(jiǎn)單容易的崗位進(jìn)行實(shí)訓(xùn)：如出納崗位、債權(quán)債務(wù)崗位等，讓學(xué)習(xí)基礎(chǔ)比較差的同學(xué)也能如愿如期畢業(yè)上崗。因材施教，增強(qiáng)學(xué)生成才信心，提高就業(yè)率。
4.改進(jìn)學(xué)生考核評(píng)價(jià)方法
財(cái)會(huì)專(zhuān)業(yè)課教學(xué)，考核與評(píng)價(jià)的方法也應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的變革。傳統(tǒng)的考核評(píng)價(jià)方法通常是平時(shí)成績(jī)占40%，期末成績(jī)占60%，按這一比例計(jì)算每位同學(xué)的綜合成績(jī)。這樣考核評(píng)價(jià)方法單一片面，不利于促進(jìn)學(xué)生提高實(shí)踐操作能力。應(yīng)采用科學(xué)有效的考核評(píng)價(jià)體系。
首先，考試形式要多樣化，并能體現(xiàn)學(xué)生理論與實(shí)踐水平。其次，在成績(jī)?cè)u(píng)定上，要有利于促進(jìn)學(xué)生學(xué)習(xí)財(cái)會(huì)專(zhuān)業(yè)基礎(chǔ)知識(shí)與熟練掌握會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)技能操作方法。具體做法：分理論課成績(jī)與實(shí)踐課成績(jī)兩部分。理論課成績(jī)：平時(shí)占50分，期末考試占50分，平時(shí)成績(jī)按學(xué)生課堂紀(jì)律，舉手發(fā)言，作業(yè)及考試成績(jī)等方面表現(xiàn)評(píng)定。實(shí)踐成績(jī)按學(xué)生在模擬實(shí)習(xí)與專(zhuān)業(yè)實(shí)習(xí)、頂崗實(shí)習(xí)等實(shí)踐活動(dòng)的表現(xiàn)評(píng)定。這種考核評(píng)價(jià)體系既可以激勵(lì)學(xué)生自覺(jué)學(xué)習(xí)財(cái)會(huì)專(zhuān)業(yè)基礎(chǔ)知識(shí)，又能促使學(xué)生熟練掌握財(cái)會(huì)專(zhuān)業(yè)技能操作方法，提高學(xué)生專(zhuān)業(yè)理論與實(shí)踐水平，收到較為全面、客觀、公正的評(píng)價(jià)效果，從而提高教學(xué)效果，實(shí)現(xiàn)教學(xué)目標(biāo)。
關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)電算化；會(huì)計(jì)核算形式；影響
會(huì)計(jì)核算形式，又稱(chēng)為賬務(wù)處理程序，是指會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表和賬務(wù)處理流程相互結(jié)合的方式，它規(guī)定了憑證、賬簿、報(bào)表之間的關(guān)系，采用適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)核算形式，是提高會(huì)計(jì)核算工作質(zhì)量和效率的重要前提。手工會(huì)計(jì)采用的會(huì)計(jì)核算形式主要有：記賬憑證核算形式、匯總記賬憑證核算形式、科目匯總表核算形式、多欄式日記賬核算形式、日記總賬核算形式和通用日記賬核算形式等。企業(yè)可根據(jù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的繁簡(jiǎn)和管理上的需要來(lái)選用其中一種。這些會(huì)計(jì)核算形式的不同點(diǎn)，集中體現(xiàn)在如何登記總賬這個(gè)問(wèn)題上。其共同點(diǎn)主要表現(xiàn)在：第一，處理環(huán)節(jié)多，處理內(nèi)容分散；第二，處理流程重復(fù)，數(shù)據(jù)核對(duì)工作復(fù)雜；第三，處理周期長(zhǎng)，信息傳遞、反饋慢，財(cái)務(wù)報(bào)告的時(shí)效性差。將現(xiàn)代信息技術(shù)應(yīng)用于會(huì)計(jì)工作，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理的電算化后是否還有必要完全照搬手工會(huì)計(jì)下的會(huì)計(jì)核算形式呢？答案是否定的。因?yàn)樵谑止?huì)計(jì)條件下，不同會(huì)計(jì)核算形式的劃分并不是會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理本身所要求的，而是手工處理手段的局限性所致。現(xiàn)代信息技術(shù)的引入，使得產(chǎn)生上述這些具體會(huì)計(jì)核算形式的客觀限制條件不復(fù)存在了。
一、賬簿體系虛擬化
1.賬簿的本質(zhì)。賬簿，作為存放經(jīng)分類(lèi)匯總的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的載體，是一個(gè)承前啟后、不可缺少的橋梁與紐帶，手工會(huì)計(jì)賬務(wù)處理的中心問(wèn)題就是賬簿問(wèn)題。手工會(huì)計(jì)離開(kāi)賬簿，其會(huì)計(jì)報(bào)表的編制便成無(wú)本之木、無(wú)水之魚(yú)。簿籍只是賬簿的外表形式，賬簿的內(nèi)容則是賬戶(hù)記錄。賬戶(hù)就是對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分類(lèi)、歸集而設(shè)置的單元。在電算化系統(tǒng)中，會(huì)計(jì)信息的生成仍然離不開(kāi)賬戶(hù)這樣最基本的存儲(chǔ)單元，但賬戶(hù)的存儲(chǔ)并不一定要借助于賬簿來(lái)完成。現(xiàn)代信息技術(shù)的運(yùn)用，使賬戶(hù)記錄與紙介質(zhì)呈現(xiàn)出分離的趨勢(shì)，紙介質(zhì)不再作為賬戶(hù)分類(lèi)和匯總數(shù)據(jù)的唯一載體。實(shí)踐已經(jīng)證明，在磁、電、光等介質(zhì)保存會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的可靠性得以保證的前提下，人們需要的各種核算資料盡可通過(guò)調(diào)用這些介質(zhì)上的數(shù)據(jù)庫(kù)文件并加以顯示，完全不必使用紙張作為賬戶(hù)記錄的載體。既然賬戶(hù)記錄可以完全與紙張分離，那么手工會(huì)計(jì)中關(guān)于賬簿的定義也就不存在了。
2.電算化系統(tǒng)中的賬簿實(shí)際是“虛”的。所謂“虛”，是指磁盤(pán)上一般并不存在賬，更不是一個(gè)手工賬對(duì)應(yīng)一個(gè)磁盤(pán)文件。賬簿上反映的數(shù)據(jù)不外有兩類(lèi)，一類(lèi)是發(fā)生額，另一類(lèi)是余額。作為記賬對(duì)象的發(fā)生額數(shù)據(jù)，來(lái)自于記賬憑證，而作為記賬結(jié)果的期末（或期初）余額數(shù)據(jù)，則是在賬簿被登記之后形成的。所以，賬簿記錄只不過(guò)是記賬憑證上賬戶(hù)記錄的分類(lèi)、匯總罷了。由于計(jì)算機(jī)具有強(qiáng)大、快速的數(shù)據(jù)處理功能，它對(duì)記賬憑證庫(kù)文件的分類(lèi)、匯總不過(guò)是舉手之勞。而對(duì)于賬戶(hù)余額，只要保證系統(tǒng)初始化時(shí)輸入的初始余額數(shù)據(jù)正確無(wú)誤，以后各個(gè)會(huì)計(jì)期的期末余額也就唾手可得了。因此，電算化系統(tǒng)中的“賬”是憑證庫(kù)文件及相關(guān)數(shù)據(jù)（主要是各會(huì)計(jì)賬戶(hù)的期初余額數(shù)據(jù)）自動(dòng)地準(zhǔn)確無(wú)誤地派生出來(lái)的。理論上說(shuō)，保留了憑證庫(kù)文件及相關(guān)數(shù)據(jù)，也就保證了賬簿的存在。可見(jiàn)，在電算化系統(tǒng)中，“賬簿”僅僅是沿襲了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的概念而已，其本質(zhì)是虛擬化的。
二、記賬過(guò)程虛擬化
記賬，是手工會(huì)計(jì)賬務(wù)處理流程的核心環(huán)節(jié)。自會(huì)計(jì)產(chǎn)生以來(lái)，就一直與記賬、算賬、報(bào)賬時(shí)刻相伴、密不可分，從填制憑證、登記賬簿到編制報(bào)表等會(huì)計(jì)處理方法和程序，處處映射和打上了“記賬”的烙印。所以，在傳統(tǒng)觀念上，“記賬”似乎成了會(huì)計(jì)的代名詞。然而，在電算化系統(tǒng)中，記賬過(guò)程卻是一個(gè)虛過(guò)程，因?yàn)椴](méi)有生成實(shí)際的賬。這里所謂的“記賬”就是將賬前憑證庫(kù)文件中審核通過(guò)的記賬憑證做上過(guò)賬標(biāo)識(shí)或者另外形成一個(gè)賬后憑證庫(kù)文件，表明該記賬憑證已入賬，不允許再對(duì)其進(jìn)行無(wú)痕跡修改或作廢、刪除操作。如果有錯(cuò)誤，只能采用類(lèi)似于手工會(huì)計(jì)下的紅字沖銷(xiāo)法，通過(guò)輸入“更正憑證”予以糾正。所以，在電算化系統(tǒng)中，記賬環(huán)節(jié)完全可以取消，即平時(shí)不登記日記賬、明細(xì)賬及總賬，只將記賬憑證保存在一起，在需要時(shí)再采用瞬間成賬的做法：根據(jù)科目余額庫(kù)文件的期初余額數(shù)據(jù)和記賬憑證庫(kù)文件的科目發(fā)生額數(shù)據(jù)，當(dāng)即形成所需的“賬簿”并予以輸出。同時(shí)，這種瞬間成賬的方式也使會(huì)計(jì)報(bào)表瞬間形成成為可能。至于很多財(cái)務(wù)軟件所提供的記賬模塊功能，主要是為了滿(mǎn)足會(huì)計(jì)人員的賬務(wù)處理習(xí)慣，即只有先記賬才能查詢(xún)和打印。
三、對(duì)賬環(huán)節(jié)不復(fù)存在
在手工會(huì)計(jì)中，分類(lèi)賬分為總分類(lèi)賬（總賬）和明細(xì)分類(lèi)賬（明細(xì)賬）。其登記的原則是“平行登記”，即把來(lái)源于記賬憑證的信息一方面記入有關(guān)總賬賬戶(hù)，同時(shí)還要記入該總賬所屬的有關(guān)明細(xì)賬賬戶(hù)，并通過(guò)定期對(duì)賬來(lái)檢查和糾正總賬或明細(xì)賬中可能出現(xiàn)的記錄錯(cuò)誤。這種通過(guò)低效率的多重反映和相互稽核來(lái)?yè)Q取數(shù)據(jù)處理的正確性與可靠性是手工會(huì)計(jì)核算形式的一個(gè)重要特征。然而，對(duì)賬是設(shè)置賬簿的產(chǎn)物。如果沒(méi)有設(shè)置賬簿，也就無(wú)所謂賬證、賬賬、賬表之間的核對(duì)了。計(jì)算機(jī)本身是不會(huì)發(fā)生遺漏、重復(fù)及計(jì)算錯(cuò)誤的。只要會(huì)計(jì)軟件的程序正確且運(yùn)行正常，賬證、賬賬一定是相符的；只要報(bào)表公式定義正確，賬表也一定相符。這樣，就使手工會(huì)計(jì)下的對(duì)賬環(huán)節(jié)不復(fù)存在了。事實(shí)上，作為手工會(huì)計(jì)賬務(wù)處理重要特征的平行登記已沒(méi)有存在的理由，計(jì)算機(jī)對(duì)來(lái)源于會(huì)計(jì)憑證的原始數(shù)據(jù)并不需要重復(fù)處理，而分類(lèi)賬也沒(méi)有必要明確地區(qū)分為總賬和明細(xì)賬。當(dāng)然，這并不排除會(huì)計(jì)軟件中設(shè)置類(lèi)似于總賬和明細(xì)賬的數(shù)據(jù)存儲(chǔ)結(jié)構(gòu)，但這樣的總賬和明細(xì)賬之間并不存在統(tǒng)馭與被統(tǒng)馭的關(guān)系，其目的只是為了加快信息檢索的速度。
四、賬務(wù)處理流程呈現(xiàn)一體化趨勢(shì)
1 會(huì)計(jì)電算化的特點(diǎn)和作用
1.1 外部控制管理順序化
計(jì)算機(jī)經(jīng)過(guò)外部順序停止數(shù)據(jù)處置，對(duì)會(huì)計(jì)信息零碎的外部控制方式提出順序化的要求。同時(shí)，由于數(shù)據(jù)處置的是人與機(jī)器互相結(jié)合，將外部的控制順序化，讓零碎控制變得復(fù)雜化，控制點(diǎn)從手工會(huì)計(jì)對(duì)人停止控制轉(zhuǎn)向人與機(jī)器單方面的控制，控制的內(nèi)容包括硬件的維護(hù)、職能別離和計(jì)算機(jī)軟件、人員分工，還有會(huì)計(jì)檔案、會(huì)計(jì)信息的管理以及保管。
1.2 數(shù)據(jù)處置效率高
計(jì)算機(jī)在完成會(huì)計(jì)電算化當(dāng)前對(duì)原始數(shù)據(jù)采取編碼的辦法停止處置，對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的效率和速度有所進(jìn)步。會(huì)計(jì)電算化在輸出會(huì)計(jì)憑證后自行開(kāi)端記賬、結(jié)算、匯總、出報(bào)表等著一系列的任務(wù)。關(guān)于呈現(xiàn)的反復(fù)業(yè)務(wù)，可依照相應(yīng)形式自動(dòng)將記賬憑證生成，關(guān)于會(huì)計(jì)核算任務(wù)、編制會(huì)計(jì)報(bào)表任務(wù)，會(huì)計(jì)電算化可依照既定的順序，運(yùn)用計(jì)算機(jī)計(jì)算，及時(shí)的抽取數(shù)據(jù)，隨時(shí)停止報(bào)表輸入，將會(huì)計(jì)的核算任務(wù)，從復(fù)雜變得迅速而復(fù)雜。
1.3 信息處置的標(biāo)準(zhǔn)化
電算化會(huì)計(jì)要在標(biāo)準(zhǔn)化的會(huì)計(jì)任務(wù)根底之上停止樹(shù)立，對(duì)數(shù)據(jù)處置也可以依照順序規(guī)劃停止。從會(huì)計(jì)電算化本身的特點(diǎn)來(lái)看，對(duì)會(huì)計(jì)任務(wù)具有深層次、多方面的影響。
1.4 數(shù)據(jù)處置任務(wù)自動(dòng)化
電算化會(huì)計(jì)信息處置，必需把分散在每一個(gè)核算單位的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)停止一致搜集之后再集中輸出到計(jì)算機(jī)中，計(jì)算機(jī)自動(dòng)對(duì)輸出的數(shù)據(jù)行進(jìn)過(guò)賬、轉(zhuǎn)賬以及編表處置，其兩頭環(huán)節(jié)在計(jì)算機(jī)內(nèi)自動(dòng)停止操作。
1.5 會(huì)計(jì)電算化的作用
在會(huì)計(jì)電算化模式下，現(xiàn)代會(huì)計(jì)管理工作更加看重對(duì)于會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)的收集與分析，并且通過(guò)會(huì)計(jì)電算化手段將數(shù)據(jù)與信息快速應(yīng)用于實(shí)際的會(huì)計(jì)工作當(dāng)中。會(huì)計(jì)?算化工作模式更加適用于復(fù)合型工作模式，能夠優(yōu)化會(huì)計(jì)管理工作檔案及信息管理模式，進(jìn)一步滿(mǎn)足會(huì)計(jì)工作開(kāi)展的創(chuàng)新性需求，以提升會(huì)計(jì)工作的標(biāo)準(zhǔn)化與系統(tǒng)化水平，進(jìn)一步提升會(huì)計(jì)工作的嚴(yán)謹(jǐn)性與高效性，便于數(shù)據(jù)信息的高效利用，也有利于企業(yè)基礎(chǔ)經(jīng)濟(jì)體系建設(shè)工作的開(kāi)展。
2 會(huì)計(jì)電算化對(duì)會(huì)計(jì)工作的影響
2.1 會(huì)計(jì)職能方面的影響
會(huì)計(jì)電算化是結(jié)合了會(huì)計(jì)、計(jì)算機(jī)技術(shù)與信息技術(shù)，是一種綜合性的電算系統(tǒng)，包含預(yù)測(cè)、決策、分析、核算與管理功能，在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，會(huì)計(jì)電算化的發(fā)展前景十分廣闊。會(huì)計(jì)電算化進(jìn)一步提升了會(huì)計(jì)電算平臺(tái)上會(huì)計(jì)工作的開(kāi)展，減少會(huì)計(jì)核算工作中人力成本與時(shí)間成本的投入，大大提升了經(jīng)濟(jì)管理與會(huì)計(jì)核算的效率與質(zhì)量，同時(shí)也進(jìn)一步提升了會(huì)計(jì)工作的系統(tǒng)性與規(guī)范性。現(xiàn)階段，會(huì)計(jì)主要職能方向還在于會(huì)計(jì)核算與會(huì)計(jì)管理，由人工操作會(huì)計(jì)電算系統(tǒng)，會(huì)計(jì)電算平臺(tái)的應(yīng)用進(jìn)一步提升了會(huì)計(jì)各項(xiàng)工作職能之間的相互關(guān)聯(lián)。
2.2 對(duì)數(shù)據(jù)貯存辦法帶來(lái)的影響
傳統(tǒng)的企業(yè)會(huì)計(jì)，在停止會(huì)計(jì)任務(wù)時(shí)，大多運(yùn)用手工的作業(yè)辦法，應(yīng)用這種傳統(tǒng)的形式記載數(shù)據(jù)。在企業(yè)外部的信息以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)等，通常用貯存??紙質(zhì)的資料，而且企業(yè)必需將這些紙質(zhì)的資料妥善的保管起來(lái)。會(huì)計(jì)電算化就是在以上根底下面，添加計(jì)算機(jī)貯存以及網(wǎng)絡(luò)貯存的先進(jìn)辦法，這樣的辦法不但提升貯存容量，并且在貯存本錢(qián)方面的資源投入也分明增加了。借助計(jì)算機(jī)展開(kāi)的數(shù)據(jù)處置的任務(wù)，應(yīng)用計(jì)算機(jī)可以疾速不時(shí)的運(yùn)轉(zhuǎn)的特點(diǎn)，從而提升了數(shù)據(jù)處置的效益。
2.3 對(duì)會(huì)計(jì)任務(wù)的內(nèi)容發(fā)生的影響
會(huì)計(jì)的任務(wù)通常是以企業(yè)的消費(fèi)活舉措??對(duì)象，由于會(huì)計(jì)電算化帶來(lái)的影響，從而任務(wù)對(duì)象逐步開(kāi)端拓展，包括傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的賬簿、報(bào)表、憑證等有關(guān)內(nèi)容。并且將貯存數(shù)據(jù)的硬盤(pán)和軟盤(pán)都?xì)w入其中。但是，數(shù)據(jù)審核和會(huì)計(jì)信息依然需求人工來(lái)完成。運(yùn)用計(jì)算機(jī)的新處置方式，只需求經(jīng)過(guò)點(diǎn)擊鼠標(biāo)這種復(fù)雜的操作方式，就可以逾越傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的任務(wù)效率，將剖析數(shù)據(jù)等項(xiàng)目，變得十分的復(fù)雜。再次，會(huì)計(jì)電算化改動(dòng)了會(huì)計(jì)任務(wù)的重點(diǎn)項(xiàng)目，都因電算化帶來(lái)的影響，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中的會(huì)計(jì)報(bào)表編制、算賬、記賬這些內(nèi)容不再是任務(wù)的重點(diǎn)。少量的借助計(jì)算機(jī)來(lái)完成復(fù)雜的任務(wù)，簡(jiǎn)化了繁重的會(huì)計(jì)任務(wù)，監(jiān)視任務(wù)成為了任務(wù)重點(diǎn)。審核原始數(shù)據(jù)，對(duì)各種憑證和票據(jù)停止反省異樣是重要的任務(wù)內(nèi)容。
2.4 會(huì)計(jì)記賬方面的影響
對(duì)于會(huì)計(jì)記賬方面的影響，會(huì)計(jì)電算化技術(shù)的應(yīng)用改變了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)工作賬目核對(duì)工作，并且大大提升了會(huì)計(jì)記賬工作的效率與質(zhì)量，在記賬之余，會(huì)計(jì)電算化技術(shù)還能夠通過(guò)計(jì)算機(jī)來(lái)自動(dòng)核對(duì)總賬與明細(xì)賬目，減少人力成本的投入。會(huì)計(jì)電算化是以計(jì)算機(jī)技術(shù)與信息技術(shù)為基礎(chǔ)的，對(duì)于計(jì)算機(jī)設(shè)備與網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)的依賴(lài)較強(qiáng)，數(shù)據(jù)的錄入、編輯與導(dǎo)出工作更加方便且不易留下痕跡，因此存在一定程度上的網(wǎng)絡(luò)安全問(wèn)題，會(huì)計(jì)記賬數(shù)據(jù)真實(shí)性與完整性會(huì)受到影響。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)與會(huì)計(jì)電算化下的會(huì)計(jì)工作是以會(huì)計(jì)記賬為橋梁的，考慮到會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下會(huì)計(jì)記賬數(shù)據(jù)安全性的問(wèn)題，除了采取必要的網(wǎng)絡(luò)安全防范技術(shù)與會(huì)計(jì)電算化平臺(tái)登入權(quán)限限制之外，還應(yīng)當(dāng)切實(shí)加強(qiáng)對(duì)于會(huì)計(jì)評(píng)審的審核工作，對(duì)會(huì)計(jì)記賬職能進(jìn)行嚴(yán)格限制，做好企業(yè)內(nèi)部控制與管理工作。
2.5 賬務(wù)處理方面的影響
傳統(tǒng)會(huì)計(jì)工作是采取人工方式處理會(huì)計(jì)賬務(wù)，進(jìn)行手工記賬，需要由會(huì)計(jì)工作人員進(jìn)行大量的紙質(zhì)計(jì)算與賬務(wù)處理工作，包括單據(jù)、報(bào)表、賬簿處理等，在投入大量人力成本的同時(shí)，還會(huì)消耗大量的紙張，造成資源損害與生態(tài)破壞。而在會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下，會(huì)計(jì)賬務(wù)的處理基本上實(shí)現(xiàn)了無(wú)紙化工作，會(huì)計(jì)電算化以電子憑證、電子票據(jù)與電子賬務(wù)來(lái)取代了傳統(tǒng)賬務(wù)處理工作中需要消耗的大量紙張與人力。另外，會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下，企業(yè)交易活動(dòng)的支付方式主要通過(guò)網(wǎng)絡(luò)賬戶(hù)而非現(xiàn)金交易，擺脫了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理工作中，現(xiàn)金交易處理手續(xù)的煩瑣，工作效率大大提升。會(huì)計(jì)電算化在很大程度上解放了會(huì)計(jì)工作的人力成本，更加有利于壞賬與爛賬等問(wèn)題的控制。
2.6 會(huì)計(jì)審計(jì)受到的影響
傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)審計(jì)與監(jiān)督工作是會(huì)計(jì)賬務(wù)工作中十分重要的環(huán)節(jié)，也是確保會(huì)計(jì)工作有效性與高效性的重要方式，同時(shí)也能夠起到防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的作用。現(xiàn)階段，如何提升會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下的會(huì)計(jì)審計(jì)工作質(zhì)量與監(jiān)督效果始終是困擾會(huì)計(jì)行業(yè)的重要因素。會(huì)計(jì)電算化給了會(huì)計(jì)舞弊更多的空間，對(duì)于會(huì)計(jì)工作采取的審計(jì)與監(jiān)督手段逐漸失效，基于網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)與計(jì)算機(jī)軟件進(jìn)行財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)犯罪的案例逐漸增加，而這些會(huì)計(jì)電算化舞弊案例相較于以往的會(huì)計(jì)舞弊與會(huì)計(jì)犯罪更加不易發(fā)現(xiàn)，具有非直接性、病毒性與跨地域性等特點(diǎn)，成為困擾會(huì)計(jì)電算化進(jìn)一步發(fā)展的重要因素。在會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下，會(huì)計(jì)審計(jì)人員的技術(shù)應(yīng)用水平也需要進(jìn)一步提升，會(huì)計(jì)審計(jì)人員需要具備熟練運(yùn)用會(huì)計(jì)電算化平臺(tái)、信息技術(shù)與計(jì)算機(jī)應(yīng)用技術(shù)的能力，能夠熟練錄入數(shù)據(jù)并修改數(shù)據(jù)，以解決計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)可操作性匱乏與系統(tǒng)漏洞等問(wèn)題。
2.7 會(huì)計(jì)電算化對(duì)于傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)工作而言具有重要影響
1、存貨計(jì)價(jià)方法是一種企業(yè)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理方法。存貨計(jì)價(jià)方法的選擇是制訂企業(yè)會(huì)計(jì)政策的一項(xiàng)重要內(nèi)容。選擇不同的存貨計(jì)價(jià)方法將會(huì)導(dǎo)致不同的報(bào)告利潤(rùn)和存貨估價(jià)，并對(duì)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)、現(xiàn)金流量產(chǎn)生影響。
2、中國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定：“各種存貨發(fā)出時(shí)，企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際情況，選擇使用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法等方法確定其實(shí)際成本。”
3、根據(jù)新存貨準(zhǔn)則第14條明確規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。”即新準(zhǔn)則中存貨發(fā)出成本的確定方法包括先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法（包括移動(dòng)加權(quán)平均法）和個(gè)別計(jì)價(jià)法，取消了后進(jìn)先出法。
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關(guān)鍵詞：跨期 攤提費(fèi)用 會(huì)計(jì) 新變化
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布，對(duì)原有舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中會(huì)計(jì)科目的內(nèi)容進(jìn)行增加、修改、合并、刪除。相應(yīng)的新準(zhǔn)則中的會(huì)計(jì)科目的核算內(nèi)容也發(fā)生了一些變化，在此筆者對(duì)目前大家普遍關(guān)注的舊準(zhǔn)則中原有的待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行分析。
一、舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用的處理
（一）待攤費(fèi)用的概念及會(huì)計(jì)賬務(wù)處理
1．待攤費(fèi)用的概念
待攤費(fèi)用是指企業(yè)已經(jīng)支付，但應(yīng)當(dāng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的、分?jǐn)偲谙拊?年以?xún)?nèi)（含1年）的各項(xiàng)費(fèi)用。比如：預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)、預(yù)付經(jīng)營(yíng)租賃固定資產(chǎn)租金、預(yù)付報(bào)刊雜志訂閱費(fèi)、攤銷(xiāo)期在一年（含一年）以?xún)?nèi)的待攤固定資產(chǎn)修理費(fèi)用、一次購(gòu)買(mǎi)印花稅票和一次繳納稅額較多且需要分月攤銷(xiāo)的稅費(fèi)等。??????????????
待攤費(fèi)用的特點(diǎn)是支付在前，受益、攤銷(xiāo)在后。待攤費(fèi)用應(yīng)按費(fèi)用項(xiàng)目的受益期限分期攤銷(xiāo)，如果其所應(yīng)攤銷(xiāo)的費(fèi)用項(xiàng)目不能再為企業(yè)帶來(lái)利益，應(yīng)將尚未攤銷(xiāo)的待攤費(fèi)用的攤余價(jià)值，全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期成本、費(fèi)用。
2．待攤費(fèi)用的賬務(wù)處理
對(duì)于企業(yè)當(dāng)期支出的需要在本期及以后期間分期攤銷(xiāo)的費(fèi)用，在發(fā)生時(shí)應(yīng)借記“待攤費(fèi)用”科目，貸記相關(guān)科目。在每期攤銷(xiāo)時(shí)，借記相關(guān)成本費(fèi)用科目，貸記“待攤費(fèi)用”科目。
例如：2005年9月28日A企業(yè)以銀行存款預(yù)付第四季度生產(chǎn)車(chē)間租入設(shè)備的租金60000元。（其中：生產(chǎn)車(chē)間設(shè)備42000元，車(chē)間管理部門(mén)9000元，行政管理部門(mén)9000元。）
2005年9月30日企業(yè)的賬務(wù)處理：
借：待攤費(fèi)用—設(shè)備租金 60000
貸：銀行存款 60000
2005年10月分?jǐn)倳r(shí)：（2005年11月；2005年12月分?jǐn)傄粯樱?/p>
借：制造費(fèi)用 17000
管理費(fèi)用 3000
貸：待攤費(fèi)用—設(shè)備租金 20000
（二）預(yù)提費(fèi)用的概念及會(huì)計(jì)賬務(wù)處理
1．預(yù)提費(fèi)用的概念
預(yù)提費(fèi)用是指企業(yè)從成本費(fèi)用中預(yù)先列支但尚未實(shí)際支付的各項(xiàng)費(fèi)用，比如：預(yù)提的租金和保險(xiǎn)費(fèi)、短期借款的利息費(fèi)用、預(yù)提的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等。
預(yù)提費(fèi)用的特點(diǎn)是受益、預(yù)提在前，支付在后。
2．預(yù)提費(fèi)用的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理
根據(jù)預(yù)提費(fèi)用的概念，企業(yè)對(duì)于應(yīng)當(dāng)歸屬于本期但暫時(shí)不用支付的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在義務(wù)形成時(shí)借記相關(guān)費(fèi)用科目，貸記“預(yù)提費(fèi)用”。在實(shí)際支出時(shí)，借記“預(yù)提費(fèi)用”，貸記相關(guān)科目。
例如：2005年1 月31日A企業(yè)預(yù)提本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的銀行借款利息5000元。會(huì)計(jì)賬務(wù)處理如下：
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 ---借款利息 5000
貸：預(yù)提費(fèi)用 5000
（三）待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用科目在實(shí)際核算中存在的問(wèn)題
在實(shí)際工作中，待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用這兩個(gè)科目常常被企業(yè)作為調(diào)節(jié)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)的“調(diào)節(jié)劑”，企業(yè)為了達(dá)到一定的目的，對(duì)待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用加以修飾處理，從而達(dá)到自己的目的。
特別是待攤費(fèi)用科目，更是被眾多會(huì)計(jì)學(xué)者稱(chēng)為企業(yè)會(huì)計(jì)核算的垃圾桶。此外，由于待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用分別具有預(yù)付和應(yīng)付的性質(zhì)，與預(yù)付賬項(xiàng)和應(yīng)付賬項(xiàng)的核算容易產(chǎn)生混淆，對(duì)于眾多非會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)的報(bào)表使用者來(lái)說(shuō)不易理解。因此為了避免這些問(wèn)題，同時(shí)使會(huì)計(jì)核算更具有可理解性，有必要對(duì)待攤性質(zhì)和預(yù)提性質(zhì)的支出的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行必要的修改。
二、待攤費(fèi)用在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的會(huì)計(jì)處理
（一）按新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，“待攤費(fèi)用”科目中一些內(nèi)容已不在該科目中核算。
1.經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出。經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應(yīng)通過(guò)“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目核算，并在剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法進(jìn)行攤銷(xiāo)。
2.固定資產(chǎn)修理費(fèi)。固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等，不再采用待攤或預(yù)提方式，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)生產(chǎn)和行政管理部門(mén)等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”等科目；企業(yè)發(fā)生的與專(zhuān)設(shè)銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等，借記“銷(xiāo)售費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”等科目。
3.預(yù)付經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)。超過(guò)一年以上攤銷(xiāo)的固定資產(chǎn)租賃費(fèi)用，應(yīng)在“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目核算。
4.低值易耗品攤銷(xiāo)、出租出借包裝物攤銷(xiāo)。采用一次轉(zhuǎn)銷(xiāo)法的，領(lǐng)用時(shí)應(yīng)按其賬面價(jià)值，借記“管理費(fèi)用”、“生產(chǎn)成本”、“銷(xiāo)售費(fèi)用”、“工程施工”等科目，貸記“周轉(zhuǎn)材料”。
采用其他攤銷(xiāo)法的，領(lǐng)用時(shí)應(yīng)按其賬面價(jià)值，借記“周轉(zhuǎn)材料（在用）”，貸記“周轉(zhuǎn)材料（在庫(kù)）”；攤銷(xiāo)時(shí)應(yīng)按攤銷(xiāo)額，借記“管理費(fèi)用”、“生產(chǎn)成本”、“銷(xiāo)售費(fèi)用”、“工程施工”等科目，貸記“周轉(zhuǎn)材料（攤銷(xiāo)）”。
（二）除上述幾項(xiàng)業(yè)務(wù)外，還有一些需要在“待攤費(fèi)用”科目中核算的業(yè)務(wù)。
比如：預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)、預(yù)付報(bào)刊雜志訂閱費(fèi)、預(yù)付以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)的租金以及一次購(gòu)買(mǎi)印花稅票和一次交納印花稅額較大需分?jǐn)偟臄?shù)額等。但是新的會(huì)計(jì)科目表中，刪去了“待攤費(fèi)用”科目，資產(chǎn)負(fù)債表中也刪去了“待攤費(fèi)用”項(xiàng)目。(有看法認(rèn)為準(zhǔn)則及應(yīng)用指南并未明確取消這個(gè)科目,而按應(yīng)用指南的附錄《會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理》的規(guī)定)這幾項(xiàng)業(yè)務(wù)如何處理，有幾種看法。
看法一、設(shè)置“待攤費(fèi)用”科目
企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)在不違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告規(guī)定的前提下，企業(yè)可以根據(jù)本單位的實(shí)際情況自行增設(shè)、分拆、合并會(huì)計(jì)科目。所以，企業(yè)如有預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)、預(yù)付報(bào)刊訂閱費(fèi)、預(yù)付以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)的租金以及一次購(gòu)買(mǎi)印花稅票等業(yè)務(wù)，企業(yè)仍然可以設(shè)置“待攤費(fèi)用”科目進(jìn)行核算。期末余額在資產(chǎn)負(fù)債表中的“其他流動(dòng)資產(chǎn)”中反映。
【例1】假定A企業(yè)4月末通過(guò)銀行預(yù)付第2季度財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)22620元。其中基本生產(chǎn)車(chē)間13620元，輔助生產(chǎn)車(chē)間4800元，企業(yè)行政管理部門(mén)2400元，專(zhuān)設(shè)的銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)1800元。
支付時(shí)的會(huì)計(jì)分錄為：
借：待攤費(fèi)用—預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)22620
貸：銀行存款22620
4月份該企業(yè)要編制待攤費(fèi)用分配表（略），然后，根據(jù)待攤費(fèi)用分配表編制會(huì)計(jì)分錄如下 ：
借：制造費(fèi)用—保險(xiǎn)費(fèi)6140
管理費(fèi)用—保險(xiǎn)費(fèi)800
營(yíng)業(yè)費(fèi)用—保險(xiǎn)費(fèi)600
貸：待攤費(fèi)用—待攤保險(xiǎn)費(fèi)7540
該企業(yè)5、6月份再做與4月份相同的會(huì)計(jì)分錄即可。
看法二、一次記入損益
這種觀點(diǎn)認(rèn)為，待攤費(fèi)用是企業(yè)已經(jīng)支付但應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的攤銷(xiāo)期在一年以?xún)?nèi)（包括一年）的費(fèi)用，支出發(fā)生時(shí)一次計(jì)入損益與分期攤銷(xiāo)計(jì)入損益對(duì)全年的損益影響是一樣的。但這里認(rèn)為，這樣處理不符合企業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算基礎(chǔ)，沒(méi)有嚴(yán)格劃分費(fèi)用的受益期間，不能正確計(jì)算各個(gè)會(huì)計(jì)期間的成本和盈虧，不能體現(xiàn)“誰(shuí)受益，誰(shuí)分擔(dān)”的原則。如：2008年12月支付2009年的報(bào)刊雜志費(fèi)或財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)等等，是不能計(jì)入2008年損益的。
看法三、不增設(shè)“待攤費(fèi)用”科目
企業(yè)預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)、預(yù)付報(bào)刊訂閱費(fèi)以及一次性購(gòu)買(mǎi)大額的印花稅票時(shí)，可以一次性攤銷(xiāo)或者暫記為“預(yù)付賬款”，企業(yè)預(yù)付以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)的租金可以通過(guò)“預(yù)付賬款”等科目核算。期末余額在資產(chǎn)負(fù)債表中的“預(yù)付款項(xiàng)”科目中反映。
三、預(yù)提費(fèi)用在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的會(huì)計(jì)處理
（一）按新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，預(yù)提的租金和短期借款利息已不在本科目核算。
1.預(yù)提短期借款利息。按照新企業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，企業(yè)預(yù)提的短期借款利息在“應(yīng)付利息”科目中核算。預(yù)提利息時(shí)，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”，貸記“應(yīng)付利息”；支付利息時(shí)，借記“應(yīng)付利息”，貸記“銀行存款”。
2.預(yù)提的固定資產(chǎn)租金。按照新準(zhǔn)則，企業(yè)應(yīng)付租入固定資產(chǎn)租金在“其他應(yīng)付款”科目核算。
【例2】 A公司從2008年1月1日起，以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入管理用辦公設(shè)備一批，每月租金5000元，按季支付。3月31日，A公司以銀行存款支付應(yīng)付租金。A公司的有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：
（1）1月31日計(jì)提應(yīng)付經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)租金：
借：管理費(fèi)用5000
貸：其他應(yīng)付款5000
2月底會(huì)計(jì)處理同上。
（2）3月31日支付租金：
借：管理費(fèi)用5000
其他應(yīng)付款10000
貸：銀行存款15000
（二）除上述兩項(xiàng)業(yè)務(wù)外，還有一些業(yè)務(wù)需要在“預(yù)提費(fèi)用”科目核算。
比如：預(yù)提保險(xiǎn)費(fèi)等。但是在新會(huì)計(jì)科目表中，刪去了“預(yù)提費(fèi)用”科目，資產(chǎn)負(fù)債表中也刪去了“預(yù)提費(fèi)用”項(xiàng)目。這幾項(xiàng)業(yè)務(wù)如何處理，也有幾種看法。
看法一、一次記入損益
比如：6月末支付前半年的保險(xiǎn)費(fèi)，全部計(jì)入6月份的成本費(fèi)用中。筆者認(rèn)為，這樣處理不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算基礎(chǔ)。
看法二、設(shè)置“預(yù)提費(fèi)用”科目
核算時(shí)，期末余額在資產(chǎn)負(fù)債表中的“其他流動(dòng)負(fù)債”中反映。
看法三、不增設(shè)“預(yù)提費(fèi)用”科目
企業(yè)預(yù)提保險(xiǎn)費(fèi)等時(shí)，通過(guò)“其他應(yīng)付款”科目核算，期末余額在資產(chǎn)負(fù)債表中的“其他應(yīng)付款”項(xiàng)目中反映；企業(yè)預(yù)提的借款利息通過(guò)“應(yīng)付利息”科目核算。
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取消了待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用科目，資產(chǎn)負(fù)債表中取消了待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用項(xiàng)目，這里傾向于第三種觀點(diǎn)，即不增設(shè)“待攤費(fèi)用”和“預(yù)提費(fèi)用”科目。企業(yè)預(yù)提保險(xiǎn)費(fèi)等時(shí)，通過(guò)“其他應(yīng)付款”科目核算，期末余額在資產(chǎn)負(fù)債表中的“其他應(yīng)付款”項(xiàng)目中列示。企業(yè)預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)、預(yù)付報(bào)刊訂閱費(fèi)、預(yù)付以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)的租金以及一次購(gòu)買(mǎi)印花稅票時(shí)，通過(guò)“預(yù)付賬款”科目核算，期末余額在資產(chǎn)負(fù)債表中的“預(yù)付款項(xiàng)”項(xiàng)目中列示。
筆者認(rèn)為《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(2006)》及其應(yīng)用指南中均未再出現(xiàn)待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用科目，對(duì)此比較傾向于第二種看法。認(rèn)為待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用兩個(gè)科目所核算的內(nèi)容不太符合新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的資產(chǎn)和負(fù)債的定義，而實(shí)務(wù)中也完全可以通過(guò)其他相關(guān)科目來(lái)核算原應(yīng)由這兩個(gè)科目核算的內(nèi)容，且更便于報(bào)表閱讀者理解相關(guān)信息。如按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度（2001）》的規(guī)定，待攤費(fèi)用核算內(nèi)容包括“低值易耗品、預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)、一次購(gòu)買(mǎi)印花稅票和一次交納印花稅額較大需分?jǐn)偟臄?shù)額等”；“應(yīng)當(dāng)由本期負(fù)擔(dān)而尚未支出的費(fèi)用，作為預(yù)提費(fèi)用計(jì)入本期成本。”在執(zhí)行新的準(zhǔn)則后，這些費(fèi)用受益期限超過(guò)一年的，應(yīng)通過(guò)“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目核算；不超過(guò)一年的，對(duì)低值易耗品企業(yè)可以以在周轉(zhuǎn)材料科目或單設(shè)“低值易耗品”科目下設(shè)置“在庫(kù)”“在用”和“攤銷(xiāo)”等進(jìn)行明細(xì)核算，其攤銷(xiāo)通過(guò)“周轉(zhuǎn)材料（攤銷(xiāo)）”或“低值易耗品（攤銷(xiāo)）”等來(lái)核算。對(duì)預(yù)付的保險(xiǎn)費(fèi)和一次性購(gòu)買(mǎi)較大額的印花稅票等可以一次攤銷(xiāo)或者暫記為“預(yù)付賬款”， 預(yù)付的經(jīng)營(yíng)性租賃的租金可以通過(guò)“預(yù)付賬款”等科目核算。相應(yīng)的對(duì)原制度規(guī)定通過(guò)預(yù)提費(fèi)用核算的項(xiàng)目，符合負(fù)債定義的直接通過(guò)相關(guān)的負(fù)債科目核算，如預(yù)提的借款利息通過(guò)“應(yīng)付利息”核算，預(yù)提的租金等通過(guò)“應(yīng)付賬款”“其他應(yīng)付款”等科目核算。所以筆者還是傾向于這種看法。
由于會(huì)計(jì)處理中一般遵循的原則是，準(zhǔn)則或制度沒(méi)有規(guī)定應(yīng)該怎樣處理交易或者事項(xiàng)，會(huì)計(jì)人員可以根參考類(lèi)似的交易或事項(xiàng)進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。因此，對(duì)新準(zhǔn)則中具有待攤性質(zhì)和預(yù)提性質(zhì)的費(fèi)用支出的分析，也僅是筆者在參考類(lèi)似交易或事項(xiàng)的基礎(chǔ)上進(jìn)行的
參考文獻(xiàn)：
1、中華人民共和國(guó)財(cái)政部．《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則---應(yīng)用指南》新編會(huì)計(jì)原理，馮鈞陶主編 中山大學(xué)出版社
2.中華人民共和國(guó)財(cái)政部．企業(yè)會(huì)計(jì)制度．北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2001.
【關(guān)鍵詞】 保險(xiǎn)集團(tuán) 會(huì)計(jì)核算 信息管理 統(tǒng)一
統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算和信息管理系統(tǒng)是完善保險(xiǎn)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理體系的客觀要求，是實(shí)現(xiàn)保險(xiǎn)集團(tuán)“集團(tuán)化管理、一體化運(yùn)營(yíng)”的基本保障。因此，有必要深入研究如何進(jìn)一步推進(jìn)我國(guó)保險(xiǎn)集團(tuán)的信息化進(jìn)程以實(shí)現(xiàn)保險(xiǎn)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理體系的重構(gòu)。
一、統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算與信息管理對(duì)保險(xiǎn)集團(tuán)發(fā)展的意義
1、有利于保險(xiǎn)集團(tuán)加強(qiáng)控制，形成集團(tuán)合力
保險(xiǎn)集團(tuán)會(huì)計(jì)核算和信息系統(tǒng)的集中統(tǒng)一，有利于集團(tuán)公司通過(guò)信息共享及時(shí)向成員企業(yè)傳遞集團(tuán)的戰(zhàn)略管理目標(biāo)、預(yù)算管理規(guī)劃等信息，明確各方責(zé)權(quán)關(guān)系，使各成員企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和發(fā)展規(guī)劃符合集團(tuán)整體發(fā)展戰(zhàn)略。同時(shí)，集團(tuán)公司通過(guò)財(cái)務(wù)信息管理平臺(tái)實(shí)時(shí)掌握集團(tuán)內(nèi)各成員企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，并對(duì)成員企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)進(jìn)行控制、評(píng)價(jià)、考核，促使各成員企業(yè)共同實(shí)現(xiàn)集團(tuán)的近期目標(biāo)和中長(zhǎng)期目標(biāo)，切實(shí)保證集團(tuán)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的落實(shí)，通過(guò)形成集團(tuán)合力提高整個(gè)集團(tuán)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。
2、有利于提高保險(xiǎn)集團(tuán)會(huì)計(jì)核算的效率，降低核算成本
研究表明，財(cái)務(wù)共享有利于提升企業(yè)的會(huì)計(jì)核算效率，降低核算成本。保險(xiǎn)集團(tuán)會(huì)計(jì)核算和信息系統(tǒng)的集中統(tǒng)一，可以實(shí)現(xiàn)集團(tuán)內(nèi)關(guān)聯(lián)交易的實(shí)時(shí)統(tǒng)計(jì)、逐筆核對(duì)，在月度結(jié)束后的幾個(gè)工作日內(nèi)快速、準(zhǔn)確地編制合并抵消分錄并生成集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表，一舉解決年度決算中困擾廣大財(cái)會(huì)人員的、占用大量時(shí)間和精力的關(guān)聯(lián)交易對(duì)賬和合并抵消工作，極大提高會(huì)計(jì)核算的工作效率，并降低財(cái)務(wù)核算的成本。
3、有利于滿(mǎn)足保險(xiǎn)集團(tuán)會(huì)計(jì)信息披露的監(jiān)管要求
會(huì)計(jì)核算和信息系統(tǒng)的集中統(tǒng)一，有利于提高保險(xiǎn)集團(tuán)會(huì)計(jì)核算的效率，并提升集團(tuán)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量，滿(mǎn)足集團(tuán)整體上市對(duì)財(cái)務(wù)信息及時(shí)性、完整性和客觀性的披露要求。建立統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算和信息管理系統(tǒng)，還可統(tǒng)一保險(xiǎn)集團(tuán)內(nèi)部各獨(dú)立法人單位的賬務(wù)處理，對(duì)所發(fā)生的科目異常金額進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題后可直接與分支公司財(cái)務(wù)人員直接溝通，避免跨年度調(diào)節(jié)保費(fèi)、長(zhǎng)期未達(dá)賬項(xiàng)等賬務(wù)處理問(wèn)題的發(fā)生，提高財(cái)務(wù)核算工作的合規(guī)性。
4、有利于及時(shí)進(jìn)行保險(xiǎn)集團(tuán)的財(cái)務(wù)分析，警示風(fēng)險(xiǎn)
保險(xiǎn)集團(tuán)會(huì)計(jì)核算和信息系統(tǒng)的集中統(tǒng)一，特別是財(cái)務(wù)分析平臺(tái)和財(cái)務(wù)預(yù)警指標(biāo)體系的集中統(tǒng)一可使集團(tuán)公司管理層在第一時(shí)間全面快速地掌握保險(xiǎn)子公司的關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)，如各保險(xiǎn)子公司準(zhǔn)備金的提取、金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提及分保等重要財(cái)務(wù)信息，避免信息層層上報(bào)的時(shí)間滯后性，識(shí)別子公司經(jīng)營(yíng)中的潛在問(wèn)題，及時(shí)發(fā)出風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警信號(hào)，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理。
5、有利于提升保險(xiǎn)集團(tuán)的資金管理效率
以保險(xiǎn)集團(tuán)會(huì)計(jì)核算和信息系統(tǒng)的集中統(tǒng)一為基礎(chǔ)，保險(xiǎn)集團(tuán)可進(jìn)一步建立科學(xué)統(tǒng)一的資金管理平臺(tái)，以實(shí)現(xiàn)資金的集中管理，最大程度地降低集團(tuán)內(nèi)的在途資金及資金在各個(gè)層級(jí)的沉淀，對(duì)整個(gè)集團(tuán)的資金進(jìn)行統(tǒng)一有效的配置，擴(kuò)大投資資產(chǎn)來(lái)源和規(guī)模，提高整個(gè)集團(tuán)生息資產(chǎn)的占比，使得集團(tuán)公司內(nèi)的資源配置效率達(dá)到最優(yōu)，保障保險(xiǎn)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
二、保險(xiǎn)集團(tuán)統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算與信息管理體系的實(shí)施步驟
目前保險(xiǎn)集團(tuán)的母子公司架構(gòu)，及集團(tuán)公司下屬產(chǎn)、壽險(xiǎn)公司，產(chǎn)、壽險(xiǎn)公司又下屬省級(jí)、地市級(jí)和縣支級(jí)分支機(jī)構(gòu)的多層級(jí)組織架構(gòu)，必然增加集團(tuán)會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)資訊管理集中統(tǒng)一的難度。保險(xiǎn)集團(tuán)應(yīng)按照統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算制度、統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)、建立財(cái)務(wù)分析、實(shí)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)化作業(yè)后援管理、集中資金管理五大實(shí)施步驟循序漸進(jìn)，穩(wěn)步推進(jìn)。
1、統(tǒng)一集團(tuán)會(huì)計(jì)核算制度體系
建立統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算和信息管理體系，首先要實(shí)現(xiàn)保險(xiǎn)集團(tuán)各成員公司會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)的一致性，各級(jí)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置和會(huì)計(jì)報(bào)表科目體系的統(tǒng)一性。
首先，應(yīng)制定保險(xiǎn)集團(tuán)統(tǒng)一的財(cái)務(wù)管理制度和會(huì)計(jì)制度，明確經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算和會(huì)計(jì)信息披露的標(biāo)準(zhǔn)。財(cái)務(wù)管理制度和會(huì)計(jì)制度是財(cái)務(wù)管理工作的基礎(chǔ)，對(duì)于各法人單位具體的財(cái)務(wù)管理事項(xiàng)和會(huì)計(jì)處理將發(fā)揮指導(dǎo)性作用。
其次，在統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度下，制定集團(tuán)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)科目編碼和一、二、三、四級(jí)會(huì)計(jì)科目設(shè)置，確保各子公司會(huì)計(jì)系統(tǒng)中的會(huì)計(jì)科目編碼、名稱(chēng)的完全一致，以使會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中生成的財(cái)務(wù)報(bào)表可以直接進(jìn)行合并，不需要再進(jìn)行人工調(diào)整核對(duì)。
再次，在統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度和科目體系下，針對(duì)財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)、人身險(xiǎn)、資產(chǎn)管理、保險(xiǎn)經(jīng)紀(jì)、投資等保險(xiǎn)集團(tuán)所涉及的業(yè)務(wù)，逐項(xiàng)業(yè)務(wù)制定詳細(xì)的會(huì)計(jì)分錄編制要求，形成《會(huì)計(jì)賬務(wù)處理工作手冊(cè)》，以規(guī)范集團(tuán)公司總部至各保險(xiǎn)子公司、分支公司的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理行為，做到集團(tuán)的整體統(tǒng)一，為編制集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表奠定基礎(chǔ)。
2、統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)與業(yè)務(wù)系統(tǒng)的無(wú)縫對(duì)接
會(huì)計(jì)制度體系的統(tǒng)一雖然可以提高集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量，并為下一步的財(cái)務(wù)分析工作奠定基礎(chǔ)，但集團(tuán)公司仍無(wú)法針對(duì)自身特定的管控需求對(duì)子公司的具體業(yè)務(wù)發(fā)展情況進(jìn)行跟蹤、分析和監(jiān)控。因而，統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)勢(shì)在必行。
首先，應(yīng)按照統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)和格式，并嚴(yán)格遵守《會(huì)計(jì)賬務(wù)處理工作手冊(cè)》，開(kāi)發(fā)建立保險(xiǎn)集團(tuán)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)與各子公司核心業(yè)務(wù)系統(tǒng)的無(wú)縫對(duì)接。會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)中除傳統(tǒng)的日記賬、收入費(fèi)用核算、固定資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資管理等模塊外，還應(yīng)建立關(guān)聯(lián)交易賬務(wù)處理模塊，實(shí)現(xiàn)對(duì)關(guān)聯(lián)交易的專(zhuān)項(xiàng)管理，確保關(guān)聯(lián)交易雙方賬務(wù)處理總金額的一致性，在系統(tǒng)中徹底消除關(guān)聯(lián)交易對(duì)賬問(wèn)題。
其次，應(yīng)建立完善的授權(quán)審批制度，集團(tuán)公司、子公司總部、子公司省級(jí)分公司、子公司地市級(jí)分公司四級(jí)機(jī)構(gòu)，嚴(yán)格控制系統(tǒng)中有登錄權(quán)限的人員數(shù)量，實(shí)行授權(quán)審批責(zé)任制，賬務(wù)處理問(wèn)題一經(jīng)發(fā)現(xiàn)，可以直接問(wèn)責(zé)責(zé)任人。
再次，是在建立統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)的基礎(chǔ)上，開(kāi)發(fā)集團(tuán)合并報(bào)表模塊，通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)核算信息系統(tǒng)中關(guān)聯(lián)交易模塊數(shù)據(jù)的審核并形成抵消分錄，最終實(shí)現(xiàn)在短時(shí)間內(nèi)甚至是實(shí)時(shí)完成集團(tuán)合并報(bào)表的編制工作。
統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算信息系統(tǒng)后，集團(tuán)公司即可隨時(shí)跟蹤、監(jiān)控子公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，一方面可實(shí)時(shí)提取需關(guān)注的財(cái)務(wù)信息，高質(zhì)量、快捷地為公司管理層提供財(cái)務(wù)分析數(shù)據(jù);另一方面能動(dòng)態(tài)識(shí)別子公司經(jīng)營(yíng)中的潛在問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)發(fā)出風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警信號(hào)，進(jìn)一步豐富集團(tuán)公司控制影響子公司經(jīng)營(yíng)決策的手段和方式。
3、建立符合保險(xiǎn)集團(tuán)戰(zhàn)略導(dǎo)向和財(cái)務(wù)規(guī)律的財(cái)務(wù)分析系統(tǒng)
建立符合集團(tuán)整體戰(zhàn)略導(dǎo)向和財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)規(guī)律的財(cái)務(wù)分析系統(tǒng)，為集團(tuán)公司和子公司的戰(zhàn)略制定和業(yè)務(wù)發(fā)展提供強(qiáng)大的數(shù)據(jù)和分析支撐，是在統(tǒng)一保險(xiǎn)集團(tuán)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)的基礎(chǔ)上下一步應(yīng)開(kāi)展的又一重點(diǎn)工作，具體工作內(nèi)容包括：
首先，應(yīng)搭建全面完善的保險(xiǎn)集團(tuán)財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系。由于保險(xiǎn)集團(tuán)業(yè)務(wù)范圍較寬，而財(cái)險(xiǎn)、壽險(xiǎn)、資產(chǎn)管理等業(yè)務(wù)涉及的財(cái)務(wù)指標(biāo)不同，如衡量財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)主要是綜合賠付率、綜合費(fèi)用率和綜合成本率等財(cái)務(wù)指標(biāo)，衡量人身險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)的主要是費(fèi)差、死差和利差等財(cái)務(wù)指標(biāo)，衡量保險(xiǎn)資產(chǎn)管理的主要是資產(chǎn)規(guī)模、年化投資收益率、浮動(dòng)盈虧等財(cái)務(wù)指標(biāo)，因而財(cái)務(wù)分析指標(biāo)的數(shù)量較多，在提供多重信息的同時(shí)，也將為保險(xiǎn)集團(tuán)整體的財(cái)務(wù)分析工作帶來(lái)巨大挑戰(zhàn)。為使財(cái)務(wù)分析成為一項(xiàng)常態(tài)化工作，應(yīng)在統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)的基礎(chǔ)上，積極探索建立統(tǒng)一的財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系，形成既有綜合性、概括性的總括發(fā)展指標(biāo)，又有分析各個(gè)板塊經(jīng)營(yíng)狀況的明細(xì)指標(biāo)，以及深入分析各子公司收入明細(xì)、費(fèi)用明細(xì)、各省、地市級(jí)分公司業(yè)務(wù)發(fā)展情況的多層次指標(biāo)體系。
其次，應(yīng)建立以財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系為基礎(chǔ)，與會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)相對(duì)接的財(cái)務(wù)分析系統(tǒng)，將各種指標(biāo)、數(shù)據(jù)，通過(guò)形象化的圖表展示出來(lái)。在展示過(guò)程中，應(yīng)注意與保險(xiǎn)集團(tuán)“集團(tuán)決策層――公司領(lǐng)導(dǎo)、管理層――中層管理人員、操作層――財(cái)務(wù)分析人員”的三層級(jí)管理架構(gòu)相適應(yīng)。其中，面向集團(tuán)決策層的展示應(yīng)更強(qiáng)調(diào)圖形直觀、重點(diǎn)突出、縱覽全局，面向中層管理的展示應(yīng)提供更為深入、全面的數(shù)據(jù)和圖表資料，面向操作層的展示應(yīng)在直觀圖形、數(shù)據(jù)指標(biāo)的基礎(chǔ)上，提供更多信息量大的普通報(bào)表展示。通過(guò)財(cái)務(wù)分析系統(tǒng)的展示功能，可將保險(xiǎn)集團(tuán)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等通過(guò)直觀的圖表形式展現(xiàn)出來(lái)，集團(tuán)各層級(jí)財(cái)務(wù)管理人員可以輕松地獲取基本財(cái)務(wù)信息，使各級(jí)財(cái)務(wù)分析人員從指標(biāo)計(jì)算的泥淖中徹底解脫，投入真正的財(cái)務(wù)分析工作中去。
再次，集團(tuán)公司和各子公司財(cái)務(wù)管理人員應(yīng)以系統(tǒng)化的財(cái)務(wù)指標(biāo)體系為基礎(chǔ)，充分結(jié)合預(yù)算指標(biāo)下達(dá)情況，深入分析公司的資金運(yùn)營(yíng)情況、資產(chǎn)負(fù)債狀況、各板塊盈利情況及投資情況等，真正實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)分析與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的有機(jī)結(jié)合，及時(shí)反映業(yè)務(wù)發(fā)展中存在的問(wèn)題并積極查找改進(jìn)和修正的方法，以對(duì)公司戰(zhàn)略制定、業(yè)務(wù)發(fā)展規(guī)劃、短期經(jīng)營(yíng)績(jī)效激勵(lì)等形成切實(shí)有效的信息反饋?zhàn)饔茫浞职l(fā)揮財(cái)務(wù)管理工作對(duì)保險(xiǎn)集團(tuán)整體快速健康發(fā)展中的基礎(chǔ)性、支撐性作用。
4、實(shí)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)化作業(yè)的后援集中管理
由于保險(xiǎn)集團(tuán)為多層級(jí)法人治理結(jié)構(gòu)，總分架構(gòu)下的各保險(xiǎn)子公司已經(jīng)或者正在建立統(tǒng)一集中的財(cái)務(wù)管理體系，并在逐步建立自己的財(cái)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)化流程集中作業(yè)管理中心，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)流程的標(biāo)準(zhǔn)化、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的統(tǒng)一管控和總部對(duì)分支機(jī)構(gòu)的垂直化管理。如果站在集團(tuán)化的角度，將各子公司的統(tǒng)一財(cái)務(wù)平臺(tái)納入集團(tuán)整體的統(tǒng)一平臺(tái)中去，可在有效節(jié)約資源的同時(shí)，實(shí)現(xiàn)集團(tuán)整體會(huì)計(jì)核算作業(yè)的統(tǒng)一、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)在集團(tuán)層面的有效管控、后臺(tái)服務(wù)效率的顯著提高及人員成本的有效降低。尤其是在保險(xiǎn)集團(tuán)完成了會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)統(tǒng)一，實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)系統(tǒng)與業(yè)務(wù)系統(tǒng)的無(wú)縫對(duì)接后，建立保險(xiǎn)集團(tuán)統(tǒng)一的后援集中管理中心將成為可能。
首先，應(yīng)全面梳理各子公司及所屬分支機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)核算工作，以《會(huì)計(jì)處理工作手冊(cè)》為基礎(chǔ)，將會(huì)計(jì)核算按經(jīng)濟(jì)性質(zhì)劃分為若干個(gè)標(biāo)準(zhǔn)化的作業(yè)流程。例如可以將餐費(fèi)報(bào)銷(xiāo)作為一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)化的會(huì)計(jì)處理流程，其他如保費(fèi)收入入賬、賠付支出、資產(chǎn)購(gòu)置、資產(chǎn)處置、投資收益、固定資產(chǎn)折舊、其他費(fèi)用等都可以制定為標(biāo)準(zhǔn)化的會(huì)計(jì)作業(yè)流程，詳細(xì)規(guī)定每一項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)化作業(yè)流程的審批手續(xù)、會(huì)計(jì)處理、所需附件資料等內(nèi)容，形成《會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)化作業(yè)流程操作手冊(cè)》，經(jīng)反復(fù)征求子公司意見(jiàn)后，在集團(tuán)范圍內(nèi)嚴(yán)格按照操作手冊(cè)的規(guī)定進(jìn)行規(guī)范流程的試運(yùn)行，并匯總試運(yùn)行中出現(xiàn)的問(wèn)題對(duì)操作手冊(cè)進(jìn)行修改完善。
其次，應(yīng)依托保險(xiǎn)集團(tuán)財(cái)務(wù)信息中心，建立起初期的標(biāo)準(zhǔn)化作業(yè)流程集中管理中心，將費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)、固定資產(chǎn)折舊、投資收益等若干個(gè)相對(duì)簡(jiǎn)單的作業(yè)流程的會(huì)計(jì)處理權(quán)限上收至作業(yè)流程管理中心。如以費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)為例，全面實(shí)現(xiàn)報(bào)銷(xiāo)審批手續(xù)和會(huì)計(jì)處理的系統(tǒng)化，各子公司業(yè)務(wù)部門(mén)人員在系統(tǒng)中向主管領(lǐng)導(dǎo)提交需審批事項(xiàng)，主管領(lǐng)導(dǎo)審批后提交作業(yè)流程管理中心，由專(zhuān)門(mén)的會(huì)計(jì)核算人員完成賬務(wù)處理。作業(yè)流程管理中心應(yīng)設(shè)有若干會(huì)計(jì)核算人員，每人負(fù)責(zé)一個(gè)或幾個(gè)科目的日常維護(hù)和管理，以實(shí)現(xiàn)全集團(tuán)內(nèi)同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全部由一人進(jìn)行賬務(wù)處理，既保證會(huì)計(jì)處理的一致性，節(jié)省各子公司及所屬各級(jí)分支機(jī)構(gòu)保有大量會(huì)計(jì)核算職位的成本，也將大大降低系統(tǒng)維護(hù)人員的成本。
再次，是將集中作業(yè)拓展至全部會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)，將資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表科目進(jìn)行合理分割，由作業(yè)流程管理中心完成對(duì)全部會(huì)計(jì)科目的賬務(wù)處理和年底結(jié)賬工作，從而將各子公司及所屬分支機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)核算職能全部上收，在提高效率的同時(shí)大大降低人員成本。
5、實(shí)現(xiàn)資金的集中管理
保險(xiǎn)行業(yè)的資金收支呈現(xiàn)出“四多現(xiàn)象”，即分支機(jī)構(gòu)多、銀行賬戶(hù)多、收支筆數(shù)多、客戶(hù)數(shù)量多，這使得保險(xiǎn)行業(yè)的資金管理較之其他行業(yè)有其自身的特點(diǎn)，面臨更大的困難。因此，在實(shí)現(xiàn)保險(xiǎn)集團(tuán)標(biāo)準(zhǔn)化作業(yè)集中管理的基礎(chǔ)上，統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算和信息管理工作體系的下一個(gè)目標(biāo)就是實(shí)現(xiàn)資金的集中管理。
首先，應(yīng)建立集中統(tǒng)一的資金管理平臺(tái)，與標(biāo)準(zhǔn)化作業(yè)流程集中管理中心實(shí)時(shí)對(duì)接，通過(guò)與多家銀行建立合作關(guān)系，實(shí)現(xiàn)對(duì)集團(tuán)公司、子公司總部、子公司省分公司和子公司地市支公司銀行賬戶(hù)的統(tǒng)一管理。例如，賠付支出申請(qǐng)經(jīng)業(yè)務(wù)員提出并上報(bào)主管領(lǐng)導(dǎo)審核無(wú)誤后，提交資金管理平臺(tái)由系統(tǒng)自動(dòng)支付給被保險(xiǎn)險(xiǎn)人，支付完成后由標(biāo)準(zhǔn)化作業(yè)流程集中管理中心實(shí)現(xiàn)賬務(wù)的及時(shí)處理，從而實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)、資金的實(shí)時(shí)對(duì)接和數(shù)據(jù)統(tǒng)一。
其次，應(yīng)通過(guò)資金管理平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)對(duì)各子公司及所屬分支機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)收款的每日自動(dòng)歸集，對(duì)賠付支出和費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)需求的集中分配管理，以盡量減少流動(dòng)資金在各級(jí)分支機(jī)構(gòu)的沉淀，從而降低各子公司的貨幣資金存量，提高集團(tuán)整體的生息資產(chǎn)占比，擴(kuò)大投資資產(chǎn)規(guī)模，提升集團(tuán)的整體投資收益。
再次，是實(shí)現(xiàn)對(duì)各子公司及所屬分支機(jī)構(gòu)銀行賬戶(hù)的上收和集中統(tǒng)一管理。通過(guò)與各大主要銀行建立戰(zhàn)略合作關(guān)系，實(shí)現(xiàn)資金支付的全國(guó)大集中，全面上收各子公司及所屬分支機(jī)構(gòu)對(duì)銀行賬戶(hù)的管理權(quán)限，其保費(fèi)收入直接進(jìn)入集團(tuán)公司統(tǒng)一資金賬戶(hù)，賠付支出和費(fèi)用支出直接從集團(tuán)公司統(tǒng)一資金賬戶(hù)中支付，從而實(shí)現(xiàn)各子公司及所屬分支機(jī)構(gòu)的零現(xiàn)金管理，最大程度地降低在途資金及資金在各個(gè)層級(jí)的沉淀，提高集團(tuán)對(duì)資金管理的效率。
【參考文獻(xiàn)】
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[關(guān)鍵詞]工作過(guò)程；學(xué)習(xí)情境；開(kāi)發(fā)方法；教學(xué)設(shè)計(jì)
一、概述
工作過(guò)程導(dǎo)向的職業(yè)教育教學(xué)改革是當(dāng)前高等職業(yè)教育課程改革的三大實(shí)踐即“基于工作過(guò)程的課程改革模式”、“基于能力本位的課程改革模式”、“基于實(shí)踐本位的課程改革模式”之一，它代表著世界職業(yè)教育教學(xué)改革的發(fā)展方向，比較成功地解決了職業(yè)教育教學(xué)改革中的難題，引起了中國(guó)職業(yè)教育工作者和廣大教師的關(guān)注。尤其注意學(xué)習(xí)其中蘊(yùn)涵的現(xiàn)代職業(yè)教育理念。工作過(guò)程是在企業(yè)里為完成一件工作任務(wù)并獲得工作成果而進(jìn)行的一個(gè)完整的工作程序。是一個(gè)綜合的、時(shí)刻處于運(yùn)動(dòng)狀態(tài)但結(jié)構(gòu)相對(duì)固定的系統(tǒng)。工作過(guò)程導(dǎo)向的課程的名稱(chēng)和內(nèi)容不是指向科學(xué)學(xué)科的子區(qū)域，而是來(lái)自職業(yè)行動(dòng)領(lǐng)域里的工作過(guò)程。
基于工作過(guò)程導(dǎo)向的教學(xué)模式，強(qiáng)調(diào)學(xué)生是學(xué)習(xí)過(guò)程的中心，教師是學(xué)習(xí)過(guò)程的組織者與協(xié)調(diào)人。教師遵循咨詢(xún)、計(jì)劃、決策、實(shí)施、檢查、評(píng)估這一完整的工作過(guò)程序列，在教學(xué)中與學(xué)生互動(dòng)，讓學(xué)生通過(guò)“獨(dú)立地獲取信息、獨(dú)立地制訂計(jì)劃、獨(dú)立地實(shí)施計(jì)劃、獨(dú)立地評(píng)估計(jì)劃”，在自己“做”的實(shí)踐中，掌握職業(yè)技能，習(xí)得專(zhuān)業(yè)知識(shí)。從而構(gòu)建屬于自己的經(jīng)驗(yàn)和知識(shí)體系。
在傳統(tǒng)的教學(xué)過(guò)程中，一般由教師通過(guò)講授的方式，把知識(shí)和技能傳授給學(xué)生，學(xué)生完全處于被動(dòng)地接受；各種實(shí)踐環(huán)節(jié)的教學(xué)活動(dòng)，也是學(xué)生按照教師講授的操作步驟，依葫蘆畫(huà)瓢、亦步亦趨地去完成，使學(xué)生的思維和行為受到禁鋼或局限。而基于工作過(guò)程的課程教學(xué)，則是把職業(yè)能力培養(yǎng)作為主線(xiàn)，堅(jiān)持以人為本，強(qiáng)調(diào)學(xué)生在教學(xué)活動(dòng)中發(fā)揮主觀能動(dòng)性，把學(xué)生作為主體，讓學(xué)生參與設(shè)計(jì)、實(shí)施、評(píng)價(jià)的過(guò)程，以及在對(duì)整個(gè)過(guò)程的分析、反思、檢查、驗(yàn)證、豐富、更新中，自主地進(jìn)行學(xué)習(xí)，提高認(rèn)識(shí)結(jié)構(gòu)和認(rèn)識(shí)能力。基于工作過(guò)程的學(xué)習(xí)將認(rèn)知過(guò)程與職業(yè)活動(dòng)結(jié)合在一起，強(qiáng)調(diào)為了行動(dòng)而學(xué)習(xí)和通過(guò)行動(dòng)來(lái)學(xué)習(xí)。在這種職業(yè)教育課程觀的指導(dǎo)下，對(duì)工作過(guò)程導(dǎo)向的高職會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)進(jìn)行了改革的實(shí)踐與探討。
十幾年來(lái)，對(duì)于財(cái)務(wù)及管理專(zhuān)業(yè)人才的培養(yǎng)，無(wú)論在一些高職院校還是中等職業(yè)學(xué)校，都特別注重專(zhuān)業(yè)基礎(chǔ)課程的改革。財(cái)會(huì)專(zhuān)業(yè)的專(zhuān)業(yè)基礎(chǔ)課《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》的課程改革早已提出。而且這個(gè)步子的確是邁開(kāi)了，但是否邁出了實(shí)質(zhì)性的步伐，如今來(lái)說(shuō)仍然是一個(gè)值得商榷的話(huà)題。本文以《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》為例來(lái)說(shuō)明課程改革的思路。由于這門(mén)課程是今后學(xué)習(xí)其他相關(guān)專(zhuān)業(yè)技術(shù)課程的重要基礎(chǔ)，因此其改革力度直接關(guān)系到以后各專(zhuān)業(yè)技術(shù)課程的學(xué)習(xí)。
二、開(kāi)發(fā)方法
(一)開(kāi)發(fā)思路
工作過(guò)程系統(tǒng)化的課程開(kāi)發(fā)是一個(gè)客觀分析與主觀設(shè)計(jì)相結(jié)合的過(guò)程，分析和描述工作過(guò)程是確定學(xué)習(xí)情境和設(shè)計(jì)教學(xué)項(xiàng)目的基礎(chǔ)。課程開(kāi)發(fā)的任務(wù)就是將這些有教學(xué)價(jià)值的工作過(guò)程描述出來(lái)，并將其設(shè)計(jì)成具體的學(xué)習(xí)情境，并盡量以教學(xué)項(xiàng)目的形式呈現(xiàn)。與傳統(tǒng)課程開(kāi)發(fā)相比，這里設(shè)計(jì)學(xué)習(xí)情境的過(guò)程不是一個(gè)歸納過(guò)程。而是一個(gè)解釋的過(guò)程。要想深入分析工作過(guò)程，必須首先詳細(xì)描寫(xiě)工作過(guò)程的各個(gè)層面，這些層面包括基本工作對(duì)象、重要的工作組織方式、工具以及社會(huì)和企業(yè)對(duì)該職業(yè)(專(zhuān)業(yè))的期望。在教學(xué)情境和教學(xué)項(xiàng)目的設(shè)計(jì)工作中，確定具體的學(xué)習(xí)任務(wù)既是重點(diǎn)，也是難點(diǎn)，難就難在所確定的學(xué)習(xí)任務(wù)是一個(gè)具有典型意義的工作任務(wù)。設(shè)計(jì)學(xué)習(xí)任務(wù)的實(shí)質(zhì)，是將典型工作任務(wù)進(jìn)行教學(xué)化處理。因此，對(duì)典型工作任務(wù)進(jìn)行分析是課程開(kāi)發(fā)人員的基本功。它一般要求開(kāi)發(fā)人員在對(duì)企業(yè)該專(zhuān)業(yè)深入調(diào)研的基礎(chǔ)上，把工作任務(wù)放在企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)過(guò)程和學(xué)習(xí)者全面發(fā)展的大環(huán)境中進(jìn)行綜合分析和設(shè)計(jì)。
在對(duì)典型工作任務(wù)分析的基礎(chǔ)上設(shè)計(jì)出學(xué)習(xí)領(lǐng)域，針對(duì)每一個(gè)典型工作任務(wù)，準(zhǔn)確確定和描述所對(duì)應(yīng)的學(xué)習(xí)領(lǐng)域，給出學(xué)習(xí)目標(biāo)、內(nèi)容和基準(zhǔn)學(xué)時(shí)、要求。并將學(xué)習(xí)領(lǐng)域按照學(xué)生的職業(yè)成長(zhǎng)規(guī)律和教學(xué)規(guī)律進(jìn)行時(shí)間上的排列，得到專(zhuān)業(yè)的學(xué)習(xí)領(lǐng)域課程計(jì)劃，完成學(xué)習(xí)領(lǐng)域設(shè)計(jì)。最后，開(kāi)發(fā)編制學(xué)習(xí)領(lǐng)域課程教學(xué)大綱。對(duì)整個(gè)專(zhuān)業(yè)每個(gè)學(xué)習(xí)領(lǐng)域課程進(jìn)行開(kāi)發(fā)，將學(xué)習(xí)領(lǐng)域變成可以教學(xué)的課程，開(kāi)發(fā)編制學(xué)習(xí)領(lǐng)域課程教學(xué)大綱。
(二)開(kāi)發(fā)步驟
工作過(guò)程課程開(kāi)發(fā)的過(guò)程一般可分成8個(gè)步驟進(jìn)行：
1 吃透所開(kāi)發(fā)的職業(yè)與工作過(guò)程的關(guān)系，了解工作過(guò)程的特點(diǎn)；
2 分析該職業(yè)的學(xué)習(xí)條件：
3 分析和了解該職業(yè)的行動(dòng)領(lǐng)域：
4 描述各行動(dòng)領(lǐng)域：
5 選擇需要學(xué)習(xí)也可以用于學(xué)習(xí)的行動(dòng)領(lǐng)域：
6 將該行動(dòng)領(lǐng)域轉(zhuǎn)化成學(xué)習(xí)領(lǐng)域：
7 描述各學(xué)習(xí)領(lǐng)域；
8 表述學(xué)習(xí)領(lǐng)域中的各個(gè)學(xué)習(xí)情境，可能時(shí)設(shè)計(jì)成教學(xué)項(xiàng)目。
三、實(shí)踐與探索
本節(jié)以《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》課程為例，介紹了采用基于工作過(guò)程的課程開(kāi)發(fā)方法在教學(xué)設(shè)計(jì)中的實(shí)現(xiàn)。
(一)課程定位
《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》課程是會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)的一門(mén)專(zhuān)業(yè)基礎(chǔ)課，是實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)應(yīng)用性人才培養(yǎng)目標(biāo)的基本技能課程之一。通過(guò)本課程的學(xué)習(xí)，可以使學(xué)生掌握必需的會(huì)計(jì)理論與應(yīng)用的基本知識(shí)、基本技能，培養(yǎng)學(xué)生利用企業(yè)各項(xiàng)交易事項(xiàng)的原始憑證進(jìn)行賬務(wù)處理的基本能力。使學(xué)生能夠靈活運(yùn)用會(huì)計(jì)基本理論知識(shí)解決實(shí)際應(yīng)用問(wèn)題；培養(yǎng)學(xué)生的自學(xué)能力、創(chuàng)新能力，以及從應(yīng)用中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、提出問(wèn)題、分析問(wèn)題和解決問(wèn)題的能力，為其他專(zhuān)業(yè)課程的學(xué)習(xí)打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。課程的最終目標(biāo)是通過(guò)對(duì)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)的學(xué)習(xí)，培養(yǎng)學(xué)生對(duì)會(huì)計(jì)工作的興趣：通過(guò)應(yīng)用企業(yè)各項(xiàng)交易事項(xiàng)發(fā)生的原始憑證，利用專(zhuān)業(yè)知識(shí)解決實(shí)際工作中賬務(wù)處理的問(wèn)題。
(二)課程目標(biāo)
總體目標(biāo)：
“以就業(yè)為導(dǎo)向、以能力培養(yǎng)為本位、以社會(huì)需求為目標(biāo)”，培養(yǎng)具有良好的會(huì)計(jì)職業(yè)素養(yǎng)、具有扎實(shí)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)綜合知識(shí)和業(yè)務(wù)處理能力，面向基層企業(yè)事業(yè)單位一線(xiàn)從事會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)事務(wù)管理工作的中等技能型人才。
1 能力目標(biāo)：
以會(huì)計(jì)應(yīng)用性人才為培養(yǎng)目標(biāo)，培養(yǎng)具有較扎實(shí)的會(huì)計(jì)方面的基本理論和基礎(chǔ)知識(shí)，掌握會(huì)計(jì)賬務(wù)處理中相關(guān)的技術(shù)以及會(huì)計(jì)信息、會(huì)計(jì)報(bào)表編制的方法，具備一般的賬務(wù)處理能力，能在各類(lèi)企事業(yè)單位從事會(huì)計(jì)工作。富有創(chuàng)新精神的德才兼?zhèn)涞膽?yīng)用型人才。
2 知識(shí)目標(biāo)：
(1)了解會(huì)計(jì)的基本概念，掌握會(huì)計(jì)賬務(wù)處理的基本知識(shí)和技能；(2)掌握原始憑證、記賬憑證的基本內(nèi)容和審核方法及其對(duì)應(yīng)會(huì)計(jì)要素；(3)掌握常用的會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)詞匯；(4)掌握借貸復(fù)式記賬方法，并能根據(jù)業(yè)務(wù)的需要編制會(huì)計(jì)憑證；(5)能夠根據(jù)所學(xué)知識(shí)設(shè)置賬戶(hù)，登記賬
簿，編制基本報(bào)表，保管賬簿；(6)能夠在手工帳務(wù)處理的基礎(chǔ)上，運(yùn)用會(huì)計(jì)電算化處理企業(yè)日常的交易事項(xiàng)；
(三)學(xué)習(xí)情境設(shè)計(jì)
課程設(shè)計(jì)了四個(gè)學(xué)習(xí)情境。將所有的必備知識(shí)點(diǎn)貫穿于一個(gè)完整的賬務(wù)處理程序之中，以賬務(wù)處理程序作為主線(xiàn)條。把相關(guān)的內(nèi)容合理、適時(shí)、恰當(dāng)?shù)厝诎似渲小?/p>
學(xué)習(xí)情境之一：從一個(gè)會(huì)計(jì)主體交易、事項(xiàng)發(fā)生的書(shū)面證明――原始憑證開(kāi)始，讓學(xué)生識(shí)別原始憑證以及掌握會(huì)計(jì)要素并能審核原始憑證(4課時(shí))。
任務(wù)1―1：列舉出原始憑證的實(shí)際樣式(選出有代表性的多類(lèi)別原始憑證)；
任務(wù)1―2：識(shí)別原始憑證的基本內(nèi)容即原始憑證的要素；
任務(wù)1―3：從不同的角度對(duì)原始憑證的種類(lèi)進(jìn)行識(shí)別；
任務(wù)1―4：分析交易、事項(xiàng)所涉及的具體會(huì)計(jì)要素；
任務(wù)1―5：列舉可能的典型憑證錯(cuò)誤，包括文字和數(shù)字方面的實(shí)例；
任務(wù)1―6：通過(guò)具體原始憑證內(nèi)容的體現(xiàn)學(xué)會(huì)原始憑證的審核。
學(xué)習(xí)情境之二：根據(jù)學(xué)習(xí)情境之一的程序，對(duì)審核無(wú)誤的原始憑證開(kāi)始下一步――編制記賬憑證(16課時(shí))。
任務(wù)1―1：列示憑證要素內(nèi)容齊全的記賬憑證，讓學(xué)生直觀地識(shí)別并了解記賬憑證要素；
任務(wù)1―2：分析記賬憑證要素；
任務(wù)1―3：認(rèn)識(shí)和使用會(huì)計(jì)科目；
任務(wù)1―4：植入復(fù)式記賬原理；
任務(wù)1―5：編制記賬憑證；
任務(wù)1―6：審核記賬憑證。
學(xué)習(xí)情境之三：登記賬簿，編制報(bào)表(4課時(shí))。
任務(wù)1―1：識(shí)別會(huì)計(jì)賬簿(按照用途分總賬、明細(xì)賬、日記賬及其輔助賬)；
任務(wù)1―2：識(shí)別會(huì)計(jì)賬簿(按照外表分訂本賬、活頁(yè)賬、卡片賬)；
任務(wù)1―3：會(huì)計(jì)賬簿設(shè)置(包括確定賬簿的種類(lèi)、設(shè)計(jì)賬頁(yè)的格式、內(nèi)容和規(guī)定賬簿登記的方法)；
任務(wù)1―4：會(huì)計(jì)賬簿啟用、更換與保管；
任務(wù)1―5：會(huì)計(jì)賬簿差錯(cuò)的更改方法；
任務(wù)1―6：記賬、對(duì)賬、結(jié)賬，編制科目匯總表。登記總賬。然后進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)告的編制。
學(xué)習(xí)情境之四：實(shí)戰(zhàn)演練(56課時(shí))。
任務(wù)1―1：使用實(shí)際工作應(yīng)用的工具(預(yù)留印鑒、模擬銀行、存款和取款及辦理票據(jù)業(yè)務(wù))；
任務(wù)1―2：分成幾個(gè)學(xué)習(xí)小組，職務(wù)角色進(jìn)行分工。每個(gè)月輪換一次；
任務(wù)1―3：將記賬憑證的填制步驟轉(zhuǎn)到計(jì)算機(jī)上進(jìn)行；
任務(wù)1―4：身臨其境地感受財(cái)務(wù)工作的職業(yè)特點(diǎn)。到企業(yè)或事業(yè)單位的內(nèi)部環(huán)境，如單位的財(cái)務(wù)室、倉(cāng)庫(kù)、車(chē)間、辦公室等；
任務(wù)1―5：企業(yè)或事業(yè)單位的外部環(huán)境。如國(guó)稅局、地稅局、銀行、工商局等相關(guān)部門(mén)。
從上面四個(gè)學(xué)習(xí)情境看，其中前三個(gè)是教師提供企業(yè)交易、事項(xiàng)發(fā)生的書(shū)面證明，讓學(xué)生從識(shí)別到親自動(dòng)手并運(yùn)用會(huì)計(jì)語(yǔ)言及技能處理會(huì)計(jì)帳務(wù)，直到記賬、對(duì)帳、結(jié)帳、編制會(huì)計(jì)報(bào)表完成一個(gè)基本的會(huì)計(jì)循環(huán)，第三個(gè)學(xué)習(xí)情境需要學(xué)生綜合應(yīng)用所學(xué)到的知識(shí)，完成一個(gè)會(huì)計(jì)循環(huán)的過(guò)程，可以說(shuō)當(dāng)學(xué)生獨(dú)立完成這樣一個(gè)工作過(guò)程后，他就已經(jīng)基本達(dá)到我們所制定的課程目標(biāo)了。第四個(gè)學(xué)習(xí)情境是讓學(xué)生分組實(shí)施職務(wù)角色分工，并每月輪換一次，對(duì)上面三個(gè)學(xué)習(xí)情境反復(fù)練習(xí)(每月練習(xí)一個(gè)會(huì)計(jì)循環(huán)即與企業(yè)的實(shí)際操作同步)。使學(xué)生從不會(huì)到會(huì)、從會(huì)到熟練、從熟練到全面掌握。在此基礎(chǔ)上再使學(xué)生從手工操作到電腦操作。完成手工到會(huì)計(jì)電算化的飛躍，讓學(xué)生感覺(jué)到自己是處在企業(yè)的實(shí)際工作環(huán)境中。不難發(fā)現(xiàn)，前三個(gè)學(xué)習(xí)情境對(duì)應(yīng)了會(huì)計(jì)崗位上的三個(gè)不同層次，即識(shí)別原始憑證、編制記賬憑證、編制會(huì)計(jì)報(bào)表。三個(gè)學(xué)習(xí)情境的難度呈遞進(jìn)式上升，內(nèi)容逐漸復(fù)雜，學(xué)生需要做的工作越來(lái)越多，而教師授課的課時(shí)數(shù)卻在不斷減少。從一個(gè)完整的工作過(guò)程體系來(lái)看它與傳統(tǒng)的學(xué)科體系所包含的知識(shí)總量是一樣的，只不過(guò)基于工作過(guò)程的課程更符合職業(yè)學(xué)習(xí)的規(guī)律和特點(diǎn)。
目前，國(guó)際上對(duì)于政府會(huì)計(jì)的核算方法主要采用預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相分離的做法，即對(duì)于財(cái)政資金流量的核算采用基于收付實(shí)現(xiàn)制的預(yù)算會(huì)計(jì)，對(duì)于整體財(cái)務(wù)運(yùn)行和財(cái)務(wù)狀況的核算則采用基于不同程度權(quán)責(zé)發(fā)生制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（如國(guó)際公共部門(mén)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則），二者相對(duì)獨(dú)立，提供的會(huì)計(jì)信息各有側(cè)重。也有一些國(guó)家和地區(qū)的政府會(huì)計(jì)采用了二者在一定程度上相結(jié)合的辦法，例如香港采用了“雙分錄”的做法。在建立我國(guó)政府會(huì)計(jì)核算框架的過(guò)程中，要實(shí)現(xiàn)預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的有機(jī)結(jié)合，就有必要將財(cái)政資金的核算、信息披露、預(yù)算管理和監(jiān)督、財(cái)務(wù)管理等職能納入一個(gè)統(tǒng)一的體系，需要綜合考慮預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)統(tǒng)一過(guò)程中在會(huì)計(jì)基礎(chǔ)、會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)核算方法、會(huì)計(jì)科目等方面存在的一系列具體問(wèn)題。解決這些問(wèn)題的基本思路是：平行建立預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)兩個(gè)系統(tǒng)，充分發(fā)揮兩個(gè)系統(tǒng)各自的作用，同時(shí)，二者在形式和內(nèi)容上相互呼應(yīng)，有機(jī)結(jié)合，運(yùn)作統(tǒng)一，即“有統(tǒng)有分”。具體地，預(yù)算會(huì)計(jì)采用收付實(shí)現(xiàn)制，形成三個(gè)會(huì)計(jì)要素———預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余，實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)政資金流量的核算；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)采用修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制，形成六個(gè)會(huì)計(jì)要素———收入、費(fèi)用、結(jié)余、資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)，實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)政資金運(yùn)行的全面核算。要在政府會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中貫徹這個(gè)思路，就需要在遵循會(huì)計(jì)原理的基礎(chǔ)上，進(jìn)行適當(dāng)創(chuàng)新，通過(guò)特定形式的會(huì)計(jì)核算方法實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的有效生產(chǎn)。基于此，本文開(kāi)創(chuàng)性地探討了“擴(kuò)展的復(fù)式記賬法”，即將預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)兩個(gè)體系納入同一個(gè)賬務(wù)系統(tǒng)，根據(jù)會(huì)計(jì)要素統(tǒng)一建立預(yù)算類(lèi)和財(cái)務(wù)類(lèi)會(huì)計(jì)科目，按照預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)各自的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)同時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)分錄處理，這對(duì)于實(shí)現(xiàn)預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的有機(jī)統(tǒng)一，充分發(fā)揮二者各自的積極作用，全面反映政府會(huì)計(jì)信息具有積極的探索意義。
我國(guó)政府會(huì)計(jì)核算方法的創(chuàng)新———擴(kuò)展的復(fù)式記賬法
擴(kuò)展的復(fù)式記賬法是指政府會(huì)計(jì)主體在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，在統(tǒng)一的賬戶(hù)體系下進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算。其中，預(yù)算類(lèi)會(huì)計(jì)科目采用收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)計(jì)基礎(chǔ)核算，財(cái)務(wù)類(lèi)會(huì)計(jì)科目采用修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)基礎(chǔ)核算。對(duì)于同時(shí)涉及預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目的基礎(chǔ)上搭載一個(gè)（或幾個(gè)）預(yù)算會(huì)計(jì)科目，實(shí)現(xiàn)二者同步核算。擴(kuò)展的復(fù)式記賬法的特點(diǎn)是對(duì)會(huì)計(jì)基本復(fù)式記賬方法進(jìn)行擴(kuò)展，以解決預(yù)算類(lèi)和財(cái)務(wù)類(lèi)會(huì)計(jì)賬戶(hù)同時(shí)核算時(shí)由于會(huì)計(jì)基礎(chǔ)不同引起的記賬矛盾。
（一）基本原理。理論上，獨(dú)立的預(yù)算會(huì)計(jì)體系包括六個(gè)要素：資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、預(yù)算收入、預(yù)算支出、預(yù)算結(jié)余，采用收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)進(jìn)對(duì)我國(guó)政府會(huì)計(jì)核算方法創(chuàng)新的思考韓曉明內(nèi)容提要：我國(guó)的政府會(huì)計(jì)改革是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，在建立完整的政府會(huì)計(jì)體系、全面完善政府會(huì)計(jì)功能的過(guò)程中，如何進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的有機(jī)結(jié)合，實(shí)現(xiàn)新舊會(huì)計(jì)制度的順利轉(zhuǎn)換，盡可能降低改革的難度和成本，是政府會(huì)計(jì)改革方案實(shí)施過(guò)程中需要考慮的具體問(wèn)題。本文創(chuàng)新性地探討了實(shí)現(xiàn)預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有機(jī)結(jié)合的會(huì)計(jì)核算方法，以期為我國(guó)的政府會(huì)計(jì)改革提供一些參考。關(guān)鍵詞：政府會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)核算擴(kuò)展的復(fù)式記賬法行會(huì)計(jì)賬務(wù)處理；獨(dú)立的政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系也包括六個(gè)要素：資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、費(fèi)用、結(jié)余，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)賬務(wù)處理。從會(huì)計(jì)核算的內(nèi)含和外延看，上述兩套會(huì)計(jì)體系所采用的收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)基礎(chǔ)之間的區(qū)別僅在于對(duì)應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目確認(rèn)的差異，即：收付實(shí)現(xiàn)制核算項(xiàng)目＋應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目＝權(quán)責(zé)發(fā)生制核算項(xiàng)目上述公式表明，收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制的很大一部分核算內(nèi)容是重合的，即收付實(shí)現(xiàn)制核算項(xiàng)目在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)不存在不同會(huì)計(jì)基礎(chǔ)間的差異，存在差異的僅限于應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目，而這些項(xiàng)目基本體現(xiàn)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的六要素當(dāng)中②，因此，實(shí)現(xiàn)預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的有機(jī)統(tǒng)一具有理論上的可行性。基于此，在政府會(huì)計(jì)核算過(guò)程中，對(duì)于僅涉及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，依據(jù)常規(guī)的復(fù)式記賬法進(jìn)行核算；對(duì)于既涉及預(yù)算會(huì)計(jì)、也涉及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，則采用收付實(shí)現(xiàn)制③，在資產(chǎn)、負(fù)債或收入、費(fèi)用類(lèi)科目確認(rèn)的同時(shí)，也在預(yù)算類(lèi)科目中加以確認(rèn)，即采用擴(kuò)展的復(fù)式記賬法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。擴(kuò)展的復(fù)式記賬法核算的基本做法是，登記賬戶(hù)時(shí)，在采用普通財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)復(fù)式記賬法做會(huì)計(jì)分錄的基礎(chǔ)上，搭載一個(gè)（或幾個(gè)）預(yù)算會(huì)計(jì)科目，即以相同金額同時(shí)登記至少3個(gè)賬戶(hù)。
（二）實(shí)質(zhì)及優(yōu)越性。擴(kuò)展的復(fù)式記賬法是將預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)兩套體系中重復(fù)的部分合并，實(shí)現(xiàn)在一套會(huì)計(jì)制度中同時(shí)反映兩套信息的目的，即不再單獨(dú)反映預(yù)算會(huì)計(jì)的資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)三個(gè)會(huì)計(jì)要素，而是通過(guò)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)三個(gè)會(huì)計(jì)要素合并反映。因此，雖然形式上是擴(kuò)展的，即在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)復(fù)式記賬法做會(huì)計(jì)分錄的基礎(chǔ)上搭載預(yù)算會(huì)計(jì)科目，實(shí)質(zhì)上，仍然是兩套完整的會(huì)計(jì)核算體系，即“預(yù)算會(huì)計(jì)體系＋財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系”（見(jiàn)圖1）。擴(kuò)展的復(fù)式記賬法通過(guò)在形式和內(nèi)容兩方面實(shí)現(xiàn)對(duì)基本會(huì)計(jì)核算方法的擴(kuò)展，具有以下優(yōu)點(diǎn)：第一，避免了預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)“兩套賬”對(duì)同一業(yè)務(wù)的分別處理所帶來(lái)的信息孤立，建立起預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間的有機(jī)聯(lián)系，實(shí)現(xiàn)了政府會(huì)計(jì)信息的全面統(tǒng)一，同時(shí)，還能夠保證充分發(fā)揮預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)各自的積極作用。第二，清晰反映同一業(yè)務(wù)在預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間存在的關(guān)聯(lián)性，有利于追蹤預(yù)算收支的后續(xù)過(guò)程，在實(shí)現(xiàn)政府對(duì)與預(yù)算資金有關(guān)的資產(chǎn)、負(fù)債進(jìn)行有效監(jiān)管方面具有獨(dú)特的優(yōu)勢(shì)。第三，理順了政府預(yù)算在年末進(jìn)行權(quán)責(zé)發(fā)生制調(diào)整的會(huì)計(jì)處理，同時(shí)，統(tǒng)一的會(huì)計(jì)科目易于實(shí)現(xiàn)政府財(cái)務(wù)報(bào)告在各個(gè)層次的合并。第四，在擴(kuò)展現(xiàn)有記賬方法的基礎(chǔ)上形成，兼容基本的復(fù)式記賬法，易于理解，便于操作，執(zhí)行成本較低，較易實(shí)現(xiàn)現(xiàn)有會(huì)計(jì)制度體系向新制度的轉(zhuǎn)換，而且，在會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)中，工作量增加幅度相對(duì)較少。
擴(kuò)展的復(fù)式記賬法實(shí)務(wù)示例
以下通過(guò)幾個(gè)政府和公益性單位典型業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理過(guò)程對(duì)擴(kuò)展的復(fù)式記賬法進(jìn)行進(jìn)一步說(shuō)明。其中，“財(cái)政借入款（本金、利息）”為負(fù)債類(lèi)科目，“一般預(yù)算支出”為預(yù)算類(lèi)科目，“國(guó)庫(kù)存款”為資產(chǎn)類(lèi)科目。“一般預(yù)算支出”賬戶(hù)依據(jù)等式1進(jìn)行平衡，“財(cái)政借入款（本金、利息）”和“國(guó)庫(kù)存款”科目之間實(shí)現(xiàn)平衡⑦。提取固定資產(chǎn)折舊時(shí)，依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制記費(fèi)用增加和累計(jì)折舊增加，不進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)賬戶(hù)的賬務(wù)處理，分錄略。除了對(duì)上述既發(fā)生預(yù)算收支、又引起資產(chǎn)負(fù)債變化的業(yè)務(wù)采用擴(kuò)展的復(fù)式記賬法登記賬戶(hù)以外，其他業(yè)務(wù)仍舊遵循預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一貫做法，采用普通復(fù)式記賬法進(jìn)行核算。會(huì)計(jì)期末，預(yù)算會(huì)計(jì)根據(jù)預(yù)算收入、預(yù)算支出、預(yù)算結(jié)余賬戶(hù)數(shù)據(jù)直接編制預(yù)算收支表，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬戶(hù)數(shù)據(jù)編制資產(chǎn)負(fù)債表和收入費(fèi)用表（運(yùn)營(yíng)績(jī)效表）。實(shí)務(wù)中采用擴(kuò)展的復(fù)式記賬法登記賬戶(hù)時(shí)，可以對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)的賬戶(hù)打?qū)Ｓ脴?biāo)記，以便于實(shí)現(xiàn)后續(xù)的會(huì)計(jì)信息生成以及進(jìn)行稽核、審計(jì)。
結(jié)語(yǔ)
我國(guó)的政府會(huì)計(jì)改革影響范圍大，涉及單位多，需要在基本理論、管理需要和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)之間實(shí)現(xiàn)有機(jī)統(tǒng)一與相互結(jié)合。現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)體系經(jīng)過(guò)多年的發(fā)展和完善，已經(jīng)具備了良好的實(shí)務(wù)基礎(chǔ)，因此，如何發(fā)揮現(xiàn)有預(yù)算會(huì)計(jì)體系的積極作用，同時(shí)增加財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)容，順利實(shí)現(xiàn)新舊會(huì)計(jì)制度轉(zhuǎn)換，減少改革的難度和成本，是政府會(huì)計(jì)改革方案實(shí)施過(guò)程中需要考慮的具體問(wèn)題，也是改革順利進(jìn)行的基本條件之一。本文創(chuàng)新性地探討了實(shí)現(xiàn)預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有機(jī)結(jié)合的會(huì)計(jì)核算方法，以期為我國(guó)的政府會(huì)計(jì)改革提供一些參考。
作者：韓曉明單位：財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所
1.未確認(rèn)收入的已發(fā)出商品的退回。銷(xiāo)售退回如果發(fā)生在企業(yè)確認(rèn)收入之前，這種情況的會(huì)計(jì)處理比較簡(jiǎn)單，只需將已記入“發(fā)出商品”科目的商品成本轉(zhuǎn)回“庫(kù)存商品”科目。如果銷(xiāo)售采用計(jì)劃成本或售價(jià)核算，則應(yīng)按計(jì)劃成本或售價(jià)記入“庫(kù)存商品”科目并計(jì)算材料成本差異或商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)。這種退回就不需要對(duì)收入調(diào)整，也就不存在對(duì)所得稅金額的影響。
2.當(dāng)年已確認(rèn)收入的銷(xiāo)售商品在當(dāng)年退回。銷(xiāo)售退回如果發(fā)生在企業(yè)已確認(rèn)收入之后的當(dāng)年，一般應(yīng)沖減退回當(dāng)月的銷(xiāo)售收入，同時(shí)沖減退回當(dāng)月的銷(xiāo)售成本，如該銷(xiāo)售已經(jīng)發(fā)生現(xiàn)金折扣或銷(xiāo)售折讓的，應(yīng)在退回當(dāng)月一并調(diào)整。企業(yè)發(fā)生銷(xiāo)售退回時(shí)，如果按規(guī)定允許扣減當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額的，應(yīng)同時(shí)用紅字沖減“應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）。
例如：甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)，采用的增值稅稅率為17%，適用的所得稅稅率為33%。2006年8月5日銷(xiāo)售A商品一批于乙公司，售價(jià)100萬(wàn)元，增值稅額17萬(wàn)元，成本80萬(wàn)元。合同規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為2/10、1/20、n/30。乙公司于2006年8月14日付款，享受現(xiàn)金折扣2萬(wàn)元。2006年11月20日，因該批商品質(zhì)量存在嚴(yán)重問(wèn)題，被乙公司退回，該批商品甲公司已收到入庫(kù)。乙公司所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具了進(jìn)貨退出證明單，同時(shí)甲公司開(kāi)具了紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票。
甲公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)賬務(wù)處理：
（1）8月5日確認(rèn)銷(xiāo)售收入時(shí)：
借：應(yīng)收賬款──乙公司1170000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1000000
應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 170000
結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本時(shí)：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 800000
貸：庫(kù)存商品──A商品 800000
（2）8月14日收回貨款時(shí)：
借：銀行存款 1150000
財(cái)務(wù)費(fèi)用 20000
貸：應(yīng)收賬款──乙公司 1170000
（3）11月20日銷(xiāo)售退回時(shí)：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1000000
應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）170000
貸：銀行存款 1150000
財(cái)務(wù)費(fèi)用 20000
收到退回商品時(shí)：
借：庫(kù)存商品—A商品 800000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 800000
由此可見(jiàn)，當(dāng)年確認(rèn)收入在當(dāng)年退回，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，應(yīng)調(diào)整2006年當(dāng)年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和應(yīng)交增值稅項(xiàng)目，只影響2006年度的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，在計(jì)算2006年應(yīng)納稅所得額時(shí)將減少18（100－80－2）萬(wàn)元，應(yīng)交所得稅金額將減少5.94（18×33%）萬(wàn)元。
3．上年已確認(rèn)收入的銷(xiāo)售商品在資產(chǎn)負(fù)債表日至所得稅匯算清繳前退回，除應(yīng)在退回當(dāng)月作相關(guān)的賬務(wù)處理外，還應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項(xiàng)，沖減報(bào)告年度（即上年）的收入、成本和稅金。
現(xiàn)仍以上題為例，假定其他條件不變，甲公司的年度財(cái)務(wù)報(bào)告經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)報(bào)出日為2007年4月30日，所得稅匯算清繳日為2007年3月25日，銷(xiāo)售退回發(fā)生在2007年3月20日。不考慮對(duì)盈余公積的調(diào)整。該項(xiàng)銷(xiāo)售退回發(fā)生在所得稅匯算清繳前，根據(jù)《》的規(guī)定，應(yīng)作為調(diào)整事項(xiàng)調(diào)整2006年度財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)項(xiàng)目的金額，并在2007年賬上作如下調(diào)整：
借：以前年度損益調(diào)整（1000000－20000）980000
應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）170000
貸：其他應(yīng)付款1150000
實(shí)際支付時(shí)再做下面的分錄（注意下面的分錄不影響報(bào)告年度即2006年會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的金額）：
借：其他應(yīng)付款 1150000
貸：銀行存款 1150000
借：庫(kù)存商品──A商品 800000
貸：以前年度損益調(diào)整 800000
借：應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交所得稅〔（980000－800000）×33％〕59400
貸：以前年度損益調(diào)整 59400
“以前年度損益調(diào)整”科目余額120600（980000－800000－59400）元，應(yīng)轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配”科目。
借：利潤(rùn)分配──未分配利潤(rùn) 120600
貸：以前年度損益調(diào)整 120600
同時(shí)在2006年度財(cái)務(wù)報(bào)告中作如下調(diào)整：
（1）在資產(chǎn)負(fù)債表中增加其他應(yīng)付款1150000元，增加存貨成本800000元，沖減應(yīng)交稅費(fèi)229400（170000＋59400）元；未分配利潤(rùn)調(diào)減120600元。（2）在利潤(rùn)表中沖減主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000000元（含現(xiàn)金折扣20000元），沖減主營(yíng)業(yè)務(wù)成本800000元、財(cái)務(wù)費(fèi)用20000元（現(xiàn)金折扣）、所得稅59400元。由此可見(jiàn)，在所得稅匯算清繳前發(fā)生的銷(xiāo)售退回，影響的是2006年度的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，沖減的是2006年度的應(yīng)納所得稅金額59400元。4．上年已確認(rèn)收入的銷(xiāo)售商品在資產(chǎn)負(fù)債表日至所得稅匯算清繳后與年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出前退回。因其銷(xiāo)售退回發(fā)生在年終所得稅匯算清繳之后，無(wú)法再調(diào)整上年度的納稅所得及其金額，故應(yīng)作為本年度的納稅調(diào)整。
現(xiàn)仍以上題為例，假定其他條件不變，甲公司的年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日仍為2007年4月30日，所得稅匯算清繳日仍為2007年3月25日，銷(xiāo)售退回發(fā)生在2007年4月20日。該項(xiàng)銷(xiāo)售退回仍屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，但因其銷(xiāo)售退回發(fā)生在年終所得稅匯算清繳后，所以只能調(diào)整2007年度有關(guān)所得稅項(xiàng)目的金額，不調(diào)整2006年度財(cái)務(wù)報(bào)告中有關(guān)所得稅相關(guān)項(xiàng)目的金額。會(huì)計(jì)處理如下：
借：以前年度損益調(diào)整 （1000000－20000）980000
應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 170000
貸：銀行存款 1150000
借：庫(kù)存商品──A商品 800000
貸：以前年度損益調(diào)整 800000
由此可見(jiàn)，上年已確認(rèn)的收入在資產(chǎn)負(fù)債表日至所得稅匯算清繳后與財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)出前發(fā)生的退回，調(diào)整的仍然是報(bào)告年度的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）、存貨等相關(guān)項(xiàng)目的金額，但是注意的是不能調(diào)整報(bào)告年度的應(yīng)交所得稅金額。因?yàn)槭撬枚悈R算清繳了，所以影響的是2007年度的有關(guān)所得稅金額，在計(jì)算2007年度應(yīng)納稅所得額時(shí)將減少18（100－80－2）萬(wàn)元，同時(shí)減少應(yīng)納所得稅金額5.94（18×33%）萬(wàn)元。
5.上年已確認(rèn)收入的銷(xiāo)售商品在年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出后退回，當(dāng)然也是在所得稅匯算清繳后退回，其所造成的影響應(yīng)是銷(xiāo)售退回的當(dāng)年。現(xiàn)仍以上題為例作以說(shuō)明，假定其他條件不變，銷(xiāo)售退回發(fā)生在2007年5月20日，該項(xiàng)銷(xiāo)售退回盡管是2006年的銷(xiāo)貨，但由于其所得稅匯算清繳已經(jīng)結(jié)束，所以也只能沖減2007年5月的收入、成本和相關(guān)稅金（會(huì)計(jì)賬務(wù)處理分錄同2）。影響的是2007年度的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果及所得稅金額，由于2006年度財(cái)務(wù)報(bào)告早已報(bào)出，也就不存在在財(cái)務(wù)報(bào)告中進(jìn)行調(diào)整和在其會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以披露的問(wèn)題了。6.當(dāng)年已確認(rèn)收入的銷(xiāo)售商品在上年度財(cái)務(wù)報(bào)告尚未報(bào)出前退回，其所影響的應(yīng)是當(dāng)年的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及其相關(guān)的稅金。現(xiàn)舉例說(shuō)明如下：甲公司2007年4月5日收到丙公司因質(zhì)量問(wèn)題退回的一批B產(chǎn)品，同時(shí)收到了增值稅進(jìn)貨退出證明單。該批B產(chǎn)品為2007年2月1日銷(xiāo)售給丙公司，貨款尚未收到，甲公司銷(xiāo)售該批B產(chǎn)品的銷(xiāo)售收入為500萬(wàn)元，銷(xiāo)售成本為400萬(wàn)元，增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額為85萬(wàn)元，該批產(chǎn)品甲公司已經(jīng)收到入庫(kù)，并開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票。該項(xiàng)銷(xiāo)售退回屬于2007年的銷(xiāo)貨，根據(jù)《》的規(guī)定，應(yīng)調(diào)整2007年度的收入、成本和稅金。會(huì)計(jì)賬務(wù)處理如下：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 5000000
應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 850000
貸：應(yīng)收賬款──丙公司 5850000
借：庫(kù)存商品──B產(chǎn)品 4000000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 4000000
在計(jì)算2007年度應(yīng)納稅所得額時(shí)將減少100（500－400）萬(wàn)元，應(yīng)納所得稅金額將減少33（100×33%）萬(wàn)元。該項(xiàng)銷(xiāo)售退回由于是在2006年度財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)出前發(fā)生的，所以要在2006年度財(cái)務(wù)報(bào)告附注中做出披露，說(shuō)明這一事項(xiàng)的性質(zhì)、內(nèi)容及其對(duì)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響。
