時間：2022-07-23 18:53:42
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇會計制度設計，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
會計制度設計的對象是各個經濟單位的會計工作。企業從事各種經營活動，要發生大量的經濟業務。形成了資金的運動，這是會計的對象。會計工作則是用會計的方法對企業的經濟業務進行記錄、分類、匯總和計算等處理手續，使它們成為有參考價值的會計信息。會計工作過程需要通過一套完整的會計制度來進行，會計制度需要加以設計和修訂，才能不斷完善。設計的對象就是會計工作過程。會計制度設計的任務，就是要為會計工作規定一系列的記錄和報告，使它們具有系統、完整的內容、格式和業務處理程序，以便能提供管理和決策所需要的信息系統。會計制度設計是會計范疇里的一項實務性工作，它著重研究會計工作的實際作法，與會計領域里的其他內容相比較，它有很強的技術性。會計制度設計工作既包括上級部門制度統一的會計制度；也包括企業根據自己情況設計具體的詳細的會計制度，她包括對各企業已實行的會計制度進行補充、修訂設計的經常性工作。
各企業的會計工作具體情況不同，使設計會計制度的工作較為復雜，絕對統一的設計是不可能的和不必要的。會計制度設計一般可分為兩大步驟，總體設計和具體設計。
（一）總體設計
會計制度設備首先要有一個全面規劃。在進行設計之前，要做好設計準備工作，進行深入的調查研究，取得必要的資料。在實行全面經濟核算的企業中，需要確定核算哪些指標，如何提供這些指標，采用什么計帳方法，如何考核經濟效益，采用什么樣的會計缺席最為適用經濟等問題。
首先要確定制度設計工作的性質。一般有三種可能：（1）為一個新企業設計會計制度；（2）對原有企業會計制度進行部分修訂；（3）對原有企業會計制度進行重新設計。必須了解這些情況，以確定設計工作的范圍和深度。
其次要調查所設計制度企業的性質和規模。若是一般商業企業，則要確定其業務類型是批發還是零售，以確定商品流轉核算辦法，若是工業企業，則要調查該廠的生產類型，確定采用何種成本計算辦法。調查企業的規模，確定會計機構的設置和分工的詳細程度。
第三，要了解企業各個職能部門的設置情況，有無獨立的購、銷、存部門，以確定會計部門在企業中的位置以及其他部門的關系。根據企業的規模大小，業務量多少，對資金管理的要求，確定財務與會計部門關系，以及采用哪種辦法實行財務監督。
第四，了解企業經濟業務及其復雜和會計人員狀況，決定采用哪種計帳方法。了解企業的供、產、銷政策和業務情況，例如，是否允許有賒銷的存在，并根據國家有財經制度的規定，確定采用“權責發生制”、“半權責發生制”或“收付實現制”。通過總體設計，解決了這些根本性的問題之后，方可進行具體設計。
（二）具體設計
具體設計是根據總體設計決定的內容，進行詳細的，具體的設計。各種記錄、格式、它們的使用方法；各個賬戶的安排及其分類；內部控制制度的安排等等。
1、核算形式的設計
會計核算形式包括各種記錄的安排，如賬簿系統的安排，各種賬簿和計算表及附表的使用，還包括企業內部會計報告的設計以及所有會計記錄和會計報表格式的設計。會計憑證的傳遞，登記序時賬簿和分類賬簿的記賬程序等都要圍繞著所建立的記錄來設計。在采用電子計算機處理會計事項時，不必設置賬簿，但仍有原始憑證和報表的設計和編制電子計算機程序的設計。
2、會計科目及其運用的設計
會計科目設計即賬戶分類的設計，賬戶的設置包括總分類賬戶和明細分類賬戶的設計。在我國各類企業都由中央有關部委頒發會計制度并規定統一的會計科目作為總分類賬戶的名稱。明細分類賬戶的設置一般可由各企業自行安排。分類賬簿記錄就是以賬戶分類為依據設置的。總分類賬戶首先應該按會計報表順序分類，以便于編制會計報表。賬戶反映的指標在會計報表上可按經濟內容分類。明細分類賬戶則可按部門、按用途和支出項目等標準進行分類。賬戶的具體用法，則根據經濟業務結合不同的記賬方法進行規定。
3、內部控制制度的設計
會計部門與其他有關職能部門業務管理上既要發生聯系，又要相互制約。內部控制制度就是指各管理部門或工作人員在處理經濟業務過程中相互聯系和因素制約的一種管理制度。設計內部控制制度的基本原理是將業務工作進行合理的分工。并以一定的順序、手續明確經手人員的責任和權力。將財產實物的經手人員與會計工作人員完全獨立開來。處理每一項經濟業務的全過程，必須由兩個或兩個以上的人員處理，起到彼此制約，互助監督的作用。
在企業會計制度中，內部控制制度主要是應用于貨幣收支和商品購銷業務，因為這些資產流動性很大，容易造成貪污、損失和浪費，有關這些資產的業務也較容易發生錯誤。
內部控制制度是會計部門、會計工作本身的制度，而是要由幾個部門共同執行的企業管理制度，它作為會計制度的組成部分，并不獨立地存在，而是分別融匯會計制度和其他各項管理制度之中，使會計部門和其他部門處理業務、記錄業務時都按照內部控制的原則進行。內部控制這項措施對防止差錯和舞弊的發生，確保會計信息的正確可靠，加強崗位責任制和貫徹財經紀律以及加強監督和開展審計工作，都是十分重要的。
二、會計制度設計的原則
1、設計和設置會計制度，應該考慮符合以下原則為基礎。會計制度設計一定要符合會計原則，否則就不能很好地發揮會計制度的作用。會計原則是會計工作的準繩。在我國，雖然國家并沒有明確地、系統地提出過會計原則的內容，但在會計工作中客觀上實行著一些原則。例如，獨立經濟核算單位原則，企業連續經營原則，會計期間原則、歷史成本計價原則和收益實現等。這些基本會計原則對會計制度的設計會計制度。要注意到會計原則在不同行業中的不同規定。如收益實現原則在商業企業和工業企業就有不同的規定；再如企業單位和事業單位根據其業務性質不同而適用不同的會計原則，企業單位多用“權責發生制”而事業單位則多用“收付實現制”。由于會計原則是人為地制定的，因而不是一成不變的。會計原則發生變化時，會計制度是要相應地加以修訂。
2、既要遵守國家財經制度統一規定，又要結合企業實際情況為了保證上級部門匯總資料、掌握情況，財政和銀行部門進行監督和檢查，設計和設置會計制度必須根據統一規定進行。具體地說就是嚴格地遵守中央各部委頒發的統一會計制度。屬于同一行業的企業必須使用統一的一級會計科目作為其總賬賬戶的名稱，編制統一的對外會計報表。但另一方面，會計工作是在各個不同的經濟單位中進行的，它們的組織規模、業務性質、業務數量以及會計人員的配備等均不同，因此在設計制度時，各企業單位要從實際出發，結合上級批準實行。
3、既要滿足企業經營管理需要，又要精簡機構和手續，會計制度必須與企業管理的各項要求密切配合，以便提供它所需要的經濟信息。設計會計制度要認真研究企業單位在經濟管理上的具體要求（例如企業在資金管理、成本管理和財產管理方面要求提供哪些信息等）。并根據這些具體地要求來設計制度。同時，還應注意會計制度的經濟效果。勿使實施會計制度的成本過高以致于得不償失。會計制度所包括的每一種記錄，每一種報告都應是必需的。要提高會計人員工作效率。要適當地簡化、合并某些記錄和手續，但注意不要片面強調簡化，使積累和提供資料發生困難。例如合并一級科目而增設二級科目，就不如保留一些必要的一級科目。
4、設計會計制度要征求企業領導、業務人員和會計、審計人員的意見。會計制度設計人員必須與有經驗的業務人員協商設計。會計部門是綜合性部門，會計制度設計在任何情況下，無論是為新企業設計、為老企業修訂設計和重新設計，都應聽取下列三種人員的意見：
（1）企業領導和經營管理人員的意見――了解管理部門或上級要求何種會計信息和報告。
（2）會計人員的意見――運用制訂的會計制度是否切實可行，能否有效地提供必要的信息。
（3）審計人員的意見――使內部控制的安排符合審計的要求，保證會計報告的正確性。
這三方面人員的意見要分別聽取、綜合分析。既考慮制度的有效性和經濟性，還要考慮使用制度的安全性。
5、既要注重采用先進的會計技術設備，也要考慮節約原則和經濟效益。會計制度設計人員應隨時注意會計的新技術和新設備，在可能的情況下，應用到會計制度中去，以提高會計工作效率和會計信息的準確性。會計制度設計人員應防止思想僵化，不應對傳統的會計方法或新的會計處理手段持有成見。在設計制度時應對新技術不斷地探索和應用。同時也要充分考慮條件和可能，注意節約原則和使用制度的經濟效益。
力、物力、資金等方面投入不足，安全生產措施不到位，責任不落實，如工作環境存在不安全隱患，新員工上崗沒有接受深入全面的安全文化教育，發現潛在險情不報告，特殊崗位的工作隨便找人頂崗，管理人員和崗位操作人員對安全存有僥幸心理等等。造成選礦企業安全生產流于形式，安全生產意識淡薄，安全事故時有發生。
3、企業文化建設不能與企業的生產經營實際有效融合
隨著經濟的發展和企業規模的不斷擴大，有些選礦企業意識到了企業文化的作用, 他們也通過各種途徑探索適合本企業的企業文化之路, 雖然也建立了許多管理制度, 采取了一些措施, 但他們的企業文化建設大都停留在形式上, 認為在企業里寫一些標語、開辦職工活動中心等,就是企業文化建設, 并沒有把企業的價值觀等文化理念體現在企業各項生產經營活動中，沒有真正理解和把握企業文化建設的實質。造成企業文化活動與企業的生產經營脫節，各自為政，有時甚至互相矛盾。這樣流于形式的企業文化對選礦企業的發展所起的作用顯然是有限的。
4、企業文化建設忽視以人為本
在一些選礦企業的文化建設中,管理層很少傾聽員工的意見, 缺乏自下而上的溝通,所制定的制度和采取的措施 也沒有反映員工的愿望與需求, 員工沒有成為企業文化建設的主動參與者和積極創造者, 只是被動的接受者。在企業的日常經營管理中也偏重制度管理，使員工在適應這種文化的過程中變得古板呆滯，沒有活力，員工帶著壓抑的心情工作，高效率的工作無從談起，最后企業也無法實現預定的目標。
二、選礦企業文化建設的對策
2011年9月工業和信息化部對外了《“十二五”中小企業成長規劃》，這是我國的首個關于中小企業發展的國家級專項規劃，國務院也相繼出臺了支持中小企業發展的政策措施，這對選礦企業來說既是機遇，也是挑戰。盡管選礦企業在企業文化建設中遇到不少問題，但應充分發揮其在文化建設中大企業所不具備的優勢，如規模較小、結構簡單的組織優勢，小企業領導者堅韌不撥、吃苦耐勞、與員工同甘共苦的文化優勢等。選礦企業應抓住機遇，正視差距和不足，著重從以下幾個方面做好企業文化建設工作。
1、與選礦企業經營理念和發展戰略相適應
企業文化是為企業的生存與發展服務的, 它服從于企業的經營理念和發展戰略, 從某種意義上說, 經營理念和發展戰略決定了企業的文化建設。大量事實證明, 許多中小企業最后能做大做強, 其背后都有正確的經營理念和發展戰略作支撐。選礦企業必須根據本企業的實際情況,確立一個適合的經營理念。同時也要確立自己的發展戰略, 選礦企業的戰略不一定非常精準,但需要把短期、長期發展規劃結合起來, 既考慮到企業的當前生存, 又要考慮到企業未來的可持續發展。一個合適的發展戰略可以讓企業的決策者時時保持清醒的頭腦, 防止迷失方向,使企業在激烈的市場競爭中立于不敗之地。
2、把“安全第一，預防為主”思想置于企業文化建設之中
安全第一是企業文化建設的重要組成部分，尤其對選礦企業，安全生產就顯得更為重要，它與企業的經濟效益和企業的和諧、穩定發展關系密切。選礦企業從提高全體員工的安全素質入手，大力宣傳科學的安全生產知識，提高職工的安全技術水平和安全防范能力，做到安全第一的警鐘長鳴；將安全生產管理部門直接設到生產前沿，安全監察工作保證在第一方位、第一時間和第一關口的真正落實；堅決制止那些要錢不要命、不注重安全生產投入、不抓安全生產培訓、不搞安全生產評價的錯誤做法，建立嚴格的制度規定和責任追究制及考核辦法；把安全第一的理念拓展到企業管理的各個層面，從員工的“要我安全”向“我要安全”轉化，使之成為全體員工在企業生產經營管理中的自覺行動。只有這樣，才能使安全第一的責任落到實處，創造“人人為我，我為人人”的強有力的安全文化氛圍，真正發揮固本強企的作用，切實做好以安全生產為基礎的企業文化建設。
3、立足企業實際，在企業的生產經營過程中建設企業文化
企業文化是在企業經營管理過程中所形成的一種企業經營哲學，是指導企業生產與經營活動的一種思想觀念和行為準則。而每個企業的實際情況又千差萬別，因此，在企業文化建設中，必須從本企業的實際出發, 立足當前, 著眼長遠, 并將企業文化建設滲透到企業生產經營活動中，滲透到企業的所有部門、所有崗位。適合自己的才是最好的，這才是硬道理。所以，只有結合選礦企業自身實際，在企業生產經營過程的方方面面、點點滴滴、堅持不懈中建設企業文化，才能用優秀的企業文化促進和提升企業的各項生產經營管理工作，企業文化建設才會有孕育、發展的土壤和根基。將企業文化真正發展成為企業精神，進而產生巨大的號召力和凝聚力, 成為企業發展的動力源泉。
4、轉變企業文化觀念，引入“無為管理”的企業文化理念
企業文化對企業的生存與發展影響很大, 這就要求選礦企業在激烈的市場競爭中,轉變觀念,從思想上高度重視企業文化并建設企業文化。
首先應該從企業領導者做起。要求領導者從各個方面修身養性，培養自己的優秀品格和卓越的領導才能，展示領導者的人格魅力，塑造企業家的良好風范，用自己的言行帶動和影響員工。員工是企業文化的創造者和踐行者，引入“無為管理”的企業文化理念，使每位員工都成為企業的管理者、重大事項決策的參與者和不折不扣的決策執行者，就能讓每個員工全身心投入到企業文化的建設中。在企業內部，如能形成這種“無為管理”的最高境界，那領導者就能打開繁雜事務的枷鎖，審時度勢，謀劃企業未來發展的宏偉藍圖。
5、牢固樹立“以人為本、人盡其才”的企業文化核心理念
管理企業簡單地說就是對企業的人、財、物等生產要素的合理配置和優化組合, 其中人在各生產要素中起著決定性的作用。只有把企業與員工的價值追求真正統一起來, 把員工的積極性、能動性充分調動起來, 把人力資源開發真正落到實處, 企業的運行和發展就有了基本保證和內在動力。可見，企業文化只有與企業中的“人”真正的結合起來，才能轉化為推動企業快速發展的動力引擎。
企業文化是企業在長期的發展過程中所形成的、并沉淀在企業員工心目中的一種價值理念，因此，在建設企業文化時，要讓全體員工參與到企業的文化建設中來，讓管理者造就快樂的員工，讓快樂的員工造就企業的未來。建立人力資源的長效激勵約束機制和培訓機制，根據員工特長、年齡和能力等情況，優化人力資源配置，讓合適的人在合適的崗位、做合適的工作；滿足員工物質和精神方面的需求，促使他們主動關心企業的發展;建立規范的企業文化理念培訓制度，如定期舉行企業文化的新老員工培訓、專題培訓等活動，在不斷的學習和工作中，共同探討企業文化。為員工創造一種溫馨、富有活力、充滿公平競爭的外部環境,營造尊重知識、尊重人才和關心員工職業發展的文化氛圍，使員工在參與文化建設的過程中樹立共同的信念，體現自身的價值，更加深了對企業文化建設的認識，從而提高參與企業文化建設的積極性和創造性。讓全體員工感受到企業文化的魅力,產生“認同感”、“使命感”、“歸屬感”和“自豪感”，自覺將企業文化理念轉換為員工的行為理念，不斷增強對企業的向心力，主動迎接市場經濟的挑戰和考驗，提高企業的核心競爭力。
6、找準突破口，尋找落腳點，創新和深化企業文化建設
變革和創新是企業的生命線，也是選礦企業發展、壯大的源泉。選礦企業要擺脫傳統文化理念的束縛，不斷提高企業自主創新的能力，在實現經濟效益的同時，保證生態效益和社會效益的同步提高。把創新作為企業文化解決選礦企業做強做大的突破口，將環境保護作為建設企業文化的落腳點，在創新和環保理念的帶動下，努力使每位員工都能成為文化創新的先行者、環境保護的促進者， 合理利用資源、節約能源，使企業向著良性循環的可持續方向發展，切實做好以創新為靈魂的企業物質文化、制度文化和行為文化的改革和建設。
7、引入行動學習法，創建學習型企業文化
選礦企業如何才能保持旺盛、持久的生命力呢？捷徑沒有，法寶只有一個，那就是要具有比你的競爭對手更快的學習能力，這也是由眾多企業的興衰存亡所證明的。而行動學習法是提高個人和企業學習能力最有效的途徑。行動學習法遵循“實踐―認識――再實踐――再認識”原理，它為企業培養創新型人才、創建持久學習的企業文化搭建了最廣闊的平臺。創新、高效的行動學習，把領導者個人愿望轉化為能夠發展企業、鼓舞員工的愿望，充分激發員工活力，挖掘員工的創新潛能，使企業內部不斷產生新的能量和價值，全面實現企業和個人的共同發展和提高。
參考文獻：
〔1〕劉志迎.企業文化通論〔M〕.合肥:合肥工業大學出版社,2004.
〔2〕馮建福.企業文化建設的魅力在于個性 〔J〕.企業文化,2002(6):3.
〔3〕周瑾.推進企業文化建設不斷創新的幾點思考〔J〕.鐵道工程企業管理,2009(5):46-47.
〔4〕李啟蒙.建設優質企業文化 促進企業健康發展〔J〕.珠江現代建設,2010(4):39-42.
摘要：會計制度設計就是根據一定的理論、原則并結合實際，運用文字、圖表等形式對全部會計事務、會計處理手續、會計機構以及會計人員的職責進行系統規劃的工作，它是會計管理的重要組成部分。根據會計學的基本理論、原則和科學的程序，對各項會計制度的具體規劃，就是會計制度設計的具體內容。本文探討了會計制度設計的性質、對象、任務與原則等問題。
會計制度設計就是根據一定的理論、原則并結合實際，運用文字、圖表等形式對全部會計事務、會計處理手續、會計機構以及會計人員的職責進行系統規劃的工作，它是會計管理的重要組成部分。根據會計學的基本理論、原則和科學的程序，對各項會計制度的具體規劃，就是會計制度設計的具體內容。
會計制度設計是進行會計工作的前提。制度設計的優劣直接影響著今后的會計實務工作。過去由于實行高度的計劃經濟體制，使得我國不少會計人員經常把會計制度設計工作看成是財政部門或上級主管部門的事，認為在基層單位里，無需進行會計制度設計工作；在會計教學中，則往往滿足對財政部門所頒布的會計制度進行解釋，而對于建立這些制度的依據和會計制度設計的基本原則和方法則很少作理論上的探討，以致教材成了“制度加說明”。隨著社會主義市場經濟體制的逐步建立和健全，迫切需要加強基層單位會計制度自行設計工作。
一、會計制度設計的性質
會計制度設計是會計范疇里一項實務性、方法性較強的工作，但設計過程必須考慮生產力發展水平、社會生產關系對會計制度的要求，設計的結果即會計制度本身則屬于上層建筑，因而這一工作又必然體現生產資料占有者的意志和要求。可見，會計制度設計作為一種管理活動，和一切經濟管理工作一樣，具有雙重性。
1.會計制度設計和生產力。生產是人類賴以生存和發展的前提，生產力是生產得以進行的決定性因素。一切社會政治、經濟、文化的發展，歸根到底是由生產力發展水平所決定的。會計制度設計的產生和發展，歸根到底也是社會生產力發展的水平所決定的。生產力的運動過程，是會計制度設計的物質內容；生產力運動的規律，決定著會計制度設計工作的主要方面。
生產力反映的是人和自然界的關系。會計制度設計涉及生產力方面的內容，如簿記技術，無論是和自然生產力還是社會生產力的關系，它不受社會制度的影響，都具有自然屬性。因而會計制度設計具有歷史發展的繼承性和不同社會制度下可以借鑒的技術性。
2.會計制度設計和生產關系。一切社會的生產，都是在一定的生產關系中進行的。因此，任何社會的會計制度設計工作，都必定同生產關系相聯系，從而使會計制度設計具有社會屬性。
我國是社會主義國家，所實行的經濟體制是社會主義市場經濟體制。所以，會計制度設計必須要體現社會主義生產關系和經濟關系的要求，以維護國有財產的安全和完整性，并通過設計工作，調動各方面的積極性，協調好社會再生產過程的各個環節，爭取最大的經濟效益。
3.會計制度設計和上層建筑。在會計制度設計工作中，從上層建筑方面來理解主要有兩個方面：一是會計制度的設計工作，必須結合企業的實際情況建立健全各項會計規章制度，貫徹執行黨和國家的路線、方針、政策、法令、制度、計劃和《會計準則》，以便維護社會主義的生產關系，鞏固社會主義制度。二是會計制度設計的結果是會計制度，本身則屬于上層建筑范疇。因此，會計制度設計從上層建筑方面來分析，必然具有社會的屬性。
二、會計制度設計的對象和任務
1.會計制度設計的對象。會計制度設計是為進行會計工作制訂出準則和規范。為此，就必須針對現實的或將發生的會計工作中存在的問題，提出解決的原則或辦法，并以制度的形式固定下來，作為日常會計工作的依據。所以，會計制度設計作為一種實踐活動，其具體對象是會計工作過程。會計工作過程就是特定主體通過設置會計機構、配備會計人員、運用會計方法對資金運動進行核算和監督。正因為如此，會計制度設計可以理解為特定會計主體以國家統一會計規范，依據為研究會計事務處理辦法、會計核算體系和會計監督工作程序的一項行為設計活動。
設計會計制度時，要根據特定主體的性質、業務的范圍、分支機構和人員的多少，以及管理的需要等多種因素，研究適用的項目，使設計的會計制度能成為最簡明有效的管理辦法。一般來說，會計制度設計的內容應包括特定主體基本管理原則、業務處理和組織、財務會計制度設計（財務報表和財務評價指標設計、會計科目設計、會計憑證設計、會計帳簿設計、帳務處理程序設計和財務會計事務程序設計）、成本管理會計制度設計（采購成本會計制度設計、制造和作業成本會計制度設計、銷售成本會計制度設計、標準和目標成本會計制度設計、物流成本管理會計制度設計、責任會計制度設計和質量會計制度設計）和會計工作設計（會計機構和會計人員的設置、會計制度的實施）等。
2.會計制度設計的任務。會計的主要職能是對社會再生產過程的資金運動進行核算與監督，這也就是會計工作的任務。為了完成這些任務，特定主體就需要建立起一定的會計機構，明確會計人員的職責，并在此基礎上，再設計一套科學的會計指標體系，建立一套嚴密的會計信息系統和有效的會計控制系統，作為日常進行會計工作的依據。建立這些制度，以保證會計工作任務的完成，這就是會計制度設計的任務。
（1）明確會計機構的設置和會計人員的職責。會計工作要求對特定主體經濟活動進行核算和監督。為保證獨立地行使會計基本職能，不受其他業務部門的干擾，會計機構應具有一定的獨立性。在此前提下，根據特定主體的經濟經營規模、內部管理體制及業務量的多少等，確定會計機構的設置、人員的配置及其內部的分工。
（2）設計一套科學的會計指標體系。會計指標是會計制度設計的“牛鼻子”，是確定會計報告的種類和項目、設置會計科目、設置帳戶、進行會計分析的依據。設計的會計指標應當包括三方面：一是為國家宏觀調控提供服務的綜合性指標，以便國家根據國民經濟細胞的匯總綜合信息，決定國家的宏觀經濟政策。二是為特定主體的所有者、貸款者、供應者、潛在的投資者和信貸者、職工、財務分析和咨詢人員、經紀人、證券承攬人、律師、證券交易所、經濟師、財經報刊、同業協會及社會民眾提供服務的指標，以向其外部利害關系人提供有關投資和信貸決策、估量現金流量前景，以及關于特定主體資財、資財上的權利和它們變動情況的信息。三是為特定主體管理當局決策提供服務的指標，以幫助特定主體加強內部管理，提高效益，實現其目標。
（3）建立一套嚴密的會計信息系統。會計信息系統，由會計指標、會計科目、原始記錄、會計憑證、會計帳簿、會計報告等形式和信息的收集、整理、分類、存儲、傳輸等一系列程序所組成。信息組織形式必須嚴密，信息處理程序必須合理，形成一個完整的信息系統，保證及時、正確地提供會計信息。
（4）確定一套有效的會計控制系統。會計機構、會計人員對本單位實行會計監督，是《會計法》規定并受到《會計法》保護的。會計制度設計的任務之一，就是規劃有效的內部控制制度，明確規定所有經辦人員在業務分工處理上和憑證手續上的崗位責任，使會計機構、會計人員既便于履行法律責任，又能使依法行使監督職權受到法律的保障，同時也利于會計行為的自我糾正和自我完善，保護資財的安全完整，保證會計信息的正確性和真實性。
三、會計制度設計的原則
會計制度設計是會計管理的一項基本建設，其質量如何直接影響到會計功能的發揮，因此，在設計會計制度時，必須遵循一定的原則以保證設計的質量。筆者以為，我國會計制度設計的指導思想應該是：在不斷總結我國會計工作的基礎上，充分研究和借鑒國際會計慣例，設計符合我國社會主義市場經濟體制要求，有利于轉換政府職能，加快市場體系培育，利于深化分配制度和社會保障制度改革的會計制度。筆者認為，我國會計制度設計應遵循以下基本原則。
1.必須符合社會主義市場經濟對會計制度的基本要求。
（1）要求設計的會計制度能滿足國家宏觀調控的要求。市場經濟在不同社會制度下由于生產資料所有制不同，決定了生產目的和經濟管理的要求有所不同，會計作為經濟管理的重要組成部分，其制度所反映的管理內容、所要達到的目的，以及反應用的原則、程序和方法等也有所差異。社會主義市場經濟是社會主義經濟，必然體現社會主義生產關系和社會主義經濟核算的要求，以維護國家和人民利益，保護國有財產的安全和完整。為此，社會主義國家為了對國民經濟運行作出準確的判斷和進行宏觀決策，依據市場規律要求合理運用國家宏觀調控，必然賦予會計制度滿足國家宏觀調控需要的特征，即通過會計制度的設計和實施提供宏觀調控所必需的會計信息。
（2）要求設計的會計制度能滿足有關各方面了解特定主體財務狀況、理財過程和工作成果的需要。社會主義市場經濟是市場經濟，而市場實際上是一種關系，是各種商品生產者之間的資金、物資、勞務、技術等契約和交換關系。建立和處理這些關系的直接前提是各商品生產者之間的相互了解和信任，而相互了解和信任的主要依據和手段之一就是會計信息。供貨者必須了解購貨方的財務狀況是否良好，財務活動是否有效率，從而確定賒銷風險，并據以作出銷售決策；金融部門在辦理貸款業務時，必須掌握借款人的財務狀況及其資信水平，以作出信貸決策；投資人在進行投資業務時，必須掌握受資人的財務狀況和獲利能力水平，以作出投資決策，等等。顯然，描述特定主體財務狀況、理財過程和工作成果的會計信息，其表達和傳輸已成為發展和完善社會主義市場經濟體制的一個重要基礎。基于這種原因，社會主義市場經濟要求所設計的會計制度能滿足有關各方面了解特定主體財務狀況、理財過程和工作成果的需要。
（3）要求設計的會計制度能滿足特定主體內部管理的需要。上面已經提及，市場經濟要求企業行為自主化，還原企業作為一個經濟實體的獨立的主體地位。這里至少包括兩層涵義：一是國家給企業應有的自主權，各項法規、政策都不能阻礙企業自主權的發揮，不能束縛企業的手腳。這就是要求會計制度應當給企業創造一個寬松的環境，充分調動和發揮企業的積極性和創造性。二是各個主體在市場中的地位應是平等的，即企業作為一個主體，其內涵應當確定，機會和義務應當均等。這就是要求會計制度的設計應從企業會計主體出發，本著明確產權關系的基本思想，為企業參與市場競爭、傳遞管理信息等提供起碼的會計環境，以滿足企業內部經營管理的需要。z
2.合規性原則。合規性是會計制度設計的基本要求。它要求會計制度設計必須符合國家的法律、法規和政策，把國家的法律、法規和政策體現到會計制度中去。合規性原則在會計制度設計工作時，主要體現在兩個方面。
一是所設計的會計制度，必須符合《會計法》、《會計基礎工作規范》和《會計準則》等會計法規的要求。《中華人民共和國會計法》是我國會計工作的根本大法，是居于最高層次的會計規范，是我們辦理會計事務依據的基本法。《會計法》對會計核算、會計監督、會計機構和會計人員、法律責任等作了規定。《會計基礎工作規范》是國家財政部根據《中華人民共和國會計法》的有關規定，為規范國家機關、社會團體、企業、事業單位、個體工商戶和其他組織的會計基礎工作而制定的會計法規。《規范》共六章一百零一條，對會計機構和會計人員、會計核算、會計監督、內部會計管理制度等會計基礎工作作出了明確規定。會計準則是特定主體制定會計核算制度和組織會計核算工作的具有法律約束力的基本規范，是會計工作自由度和統一度相平衡的標準。就我國而言，會計準則包括基本準則和具體準則兩個層次。基本準則是會計核算工作的基本規范，它主要規定了會計核算工作的基本原則和一般要求，包括會計核算的基本前提、一般原則、會計要素和會計報告準則；具體準則是對會計核算工作的具體規范，它以基本準則為依據，對具體會計信息業務和報告事項作出具體規定。
二是所設計的會計制度，必須與國家有關法規相協調。我國實行的是社會主義市場經濟，國家對以公有制為主體的經濟組織的管理和調控，隨著政府職能的轉變，一改以往的直接管理為間接管理，將主要通過法律的、經濟的手段來進行間接管理。其中包括通過統一匯總的會計資料，作為管理經濟的基礎和依據。這就要求進行會計制度設計時，必須使特定主體所采用的會計政策、會計方法符合經濟、財務、稅收等國家法規。如進行有關財務指標和財務報表設計時，必須遵守財務通則和行業財務制度的規定；進行有關貨幣資金的收支、保管、結算和核算規定設計時，必須遵守國家有關現金管理和結算制度方面的金融法規。又如為加強對罰款的會計監督，在進行會計制度設計時，可根據國家《經濟合同法》和《行政訴訟法》的有關罰款開支范圍規定，應設計出相對應的會計科目對罰款支出進行專項跟蹤。
3.成本效益原則。會計制度設計的目的是規范會計工作，但不能因規范會計工作不講運行質量和工作效率，而應該在滿足會計工作質量的前提下盡量使會計制度設計簡潔明了，可操作性強。會計制度作為加強管理、保護資財安全的辦事規程，在設計時固然不能簡化，失去其加強管理、保護資財安全的作用；但如果會計制度過于繁瑣，在實施時消耗的制度成本大于其運行所能得到的會計制度效應，則說明會計制度設計存在缺陷。因此，會計制度設計必須考慮制度成本與效益的關系，以盡量少的制度成本獲得盡可能多的會計制度效應，達到成本效益的最優組合。會計制度設計的成本效益原則有兩層含義：一是指設計會計制度時要盡可能地節省設計費用；二是在設計指標、憑證、帳簿、報表格式以及各類業務處理規程時，應以盡量少的成本獲得盡可能多的會計制度效應，以實現成本效益的最優組合。
4.體現內部控制的要求。內部控制是特定主體為加強崗位責任，保護資本安全，確保會計記錄正確可靠，及時提供財務信息，避免無意地面臨風險，預防或查明錯誤和不正常現象，保證授權職責履行，在內部組織分工、業務處理、憑證手續和程序等方面所規定的既相互聯系又相互制約的一系列管理制度。因此，在會計制度設計中，必須對會計機構、會計工作程序設置必要的內部控制。因為內部控制具有預防和自動補償功能。內部控制的基本方式有職務分離控制、授權批準控制、文件記錄控制、實物保全控制、人員素質控制、業績報告控制、目標計劃控制、內部審計控制等。設計會計制度，就要將上述各種內部控制方式恰當地設置在會計機構、會計工作程序中，以體現內部控制的要求，使會計制度真正成為內部控制的組成部分。
5.管理權限相對集中，保持制度的相對穩定性。會計制度不是一成不變的，應隨著市場經濟客觀形勢的發展變化不斷改進。因而會計制度設計也不是一勞永逸的。但是，如果變更過于頻繁，管理權限過于分散，將給會計工作帶來不利，甚至會造成會計主體的財務混亂。因此，在設計會計制度時，應將制度權限的管理集中于管理決策的最高層，不宜分散；同時應注意保持會計制度的相對穩定性，除非特殊情況，一般在一個會計年度內不宜作較大的變動。
為保證會計制度的相應穩定性，在設計會計制度時，對各項規定應當留有適當的余地，以適應未來發展的需要。例如會計科目的分類編號，應當留些空號，當業務發展時可以增刪，而不必改變到整個編號系統。
關鍵詞：新會計制度；設計院；財務管理
不管是企業還是事業單位，會計工作都會隨著經濟結構的改變做出相應改變。而隨著事業單位的體制改革，設計院一般改為由國家、高校和具有事業單位編制的股份制企業或有限公司控股。這就意味著設計院的經濟主體結構，由完全需要政府資金扶持的事業單位變為走向經濟市場的企業單位，其中經濟主體的性質與經濟結構的改變，使得許多舊會計制度不再適用當前的經濟狀況。
一、新會計制度的基本內容
會計制度改革的主要形式是設立新的會計核算準則與新的科目，與以往不同的是，它對一些舊的會計科目與準則做出了合理的優化。例如，在資產減值準則中，明確了多項資產減值的現象，并規定了可收回金額的具體算法：將協議銷售價格與經濟處置成本作減法，再將未來可實現資金流量按優質級別進行對應的比率折算成折現值，將前者的余值與后者的折現值作比較，選較高的值作為可回收金額[1]。同時明確核算中計提的減值準備不能二次轉回。例如，以往的會計核算制度中只有資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤六項會計要素參與會計科目進行核算。而新會計制度的推行，在會計要素的基礎上重新做了補充和擴展，使企業會計核算中財務管理工作變得更加細致、合理。企業會計核算是以權責發生制作為核算基礎的借貸記賬法，對企業的各項經濟業務活動進行會計核算，用直觀的方式呈現企業或事業單位的會計主體財務狀況、經營狀況和可流動資金的儲量。與以往會計模式不同，新會計制度下的會計準則可以在公允的價值模式下進行債務重組、非貨幣資產交換和無形資產的價值衡量。新會計制度下的企業財務管理功能是由以權責發生制為基礎的借貸記賬法的方法對企業的全部賬目和經營行為進行會計核算。
二、新會計制度對設計院財務管理系統的必要性
當前我國多數設計院按控股性質分為私營設計院與政府設計院，為了適應我國新經濟形勢下的行業整體發展，以股份公司或者股份企業的體制形式經營。其中經營的主體內容是承接第三方委托的工程項目設計，按資質分為甲、乙、丙、丁四個級別，輕工業設計院則分為甲、乙兩個級別，資質級別代表著允許企業承接項目的范圍。但不管是私營還是政府性質的設計院，從運營性質的角度來看，它們與事業單位都是不同的，設計院更傾向于具有獨立營利性質的企業。對照新會計制度的要求分析，從完善的財務管理系統的角度上來講，它對設計院來說是十分必要的。
（一）新會計制度是舊制度的補充完善，它規范了會計行業的核算標準
新會計制度是對舊會計制度缺失部分的補充和完善，它引用了許多新的會計準則與會計要素，在保留舊制度的前提下強調了可比性、清晰性和統一性。在以權責發生制為主體的核算手段的企業中，補充增設了收付實現制的方式，使原本的會計恒等式變得相對可靠。新準則提出了“資產組”的新會計結算概念，在核算資產減產時，提供了更多的會計信息以供結算出符合企業實情的會計核算結果[2]。補充完善的準則與會計科目較舊制度來說，更加合理科學，它仍然保留著舊會計制度的幾大要素，并在此基礎上參照《企業財務報告條例》對幾大要素的定義重新進行區分，并在會計要素中增設了新科目。在新的會計制度下，房屋建筑物所依附的土地使用權是能單獨計量的，它不再計入固定資產價值，而作為無形資產入賬。同時新會計制度規定了“公允價值”的核算標準，并規定企業的一切金融工具與資產轉讓等出售行為，都應參照公允價值進行，它打破了只以歷史成本作為參考價值的片面性。會計工作的目的是使投資者形成對企業的財務監督，使企業經營策劃有經濟信息依據。從政府視角可以根據企業經營的情況合理分配社會資源與利益。基于此，新會計準則的實行是加強會計行業核算標準的規范行為，使會計工作在企業中對財務信息可以真正起到有收集加工分析、形成經濟決策、有效經濟管理的實際作用。
（二）新會計制度是設計院經濟主體抵御經濟財務風險的保障
對比新會計制度來看，舊會計制度僅僅是財務賬目上單純陳列的經濟金融信息，也就是說它僅起到了對企業財務的監管作用，對于抵抗經濟風險并沒有好的對策。而新會計制度的準則規定下，一些要素計量變得有決策參考價值，或是影響到了企業的切實利益，保護了企業的合法權益。結合設計院的經營性質和運營行為來看，它提供了設計院經濟主體對經濟財務的抵抗能力。財務風險的抵抗性在于借貸記賬式核算的會計模式，使會計核算由單純的歷史記錄變得具有部分實效性，從內部解決了財務錯賬漏賬的問題，使年度預算報表和財務報告中的會計信息相對以往更加具有真實性與可靠性。在新的會計制度準則下，它引用了“公允價值”的概念，聯系到設計院使用金融工具與進行資產轉讓收購等經濟行為時，參與行為或交易的雙方均能參照公允價格的標準進行。不僅如此，在設計院工程承接中所涉及的工程成本問題，新會計制度中加入了重置成本的名詞，打破了歷史成本不考慮市場行情變動的局限性[3]，保護了設計院在企業性質的經濟運作中的合法效益。同時新會計準則的完善，代表著我國會計行業引入國際標準并與國際接軌，它的出現有利于設計院的深化改革與發展，在新會計制度下通過與以往不同的視角獲得比以往更全面的經濟信息，從而合理規避經濟風險。因此，新會計制度在設計院和其他公司企業、事業單位中實施是非常有必要的。
三、新會計制度給設計院財務管理工作帶來的影響
（一）新會計制度的有利影響
1.有利于設計院的經濟發展新會計制度的會計結算實行標準遠高于以前，有利于提高設計院的運營質量，新會計制度的全面實施更有利于全面監控設計院的經濟動向，使投資者對設計院有信心。在這種市場氛圍下，無形中優化了設計院身處的經濟發展環境。新準則對企業經濟活動與經濟行為的會計屬性計量與確認相對于舊制度更加動態全面，有利于設計院的經營者了解自身的經濟結構狀況。新會計制度的準則規定中，明確了各種途徑的經濟行為與經濟活動所涉及的會計要素，形成了完整的會計核算體系，使設計院通過更加全面具體的會計結果找尋經營行為的漏洞與不足，從而提高設計院經濟發展的能力。2.提高設計院財務管理系統的真實性與可靠性新制度是以權責發生制為會計主體方式，將收入、費用以及應收、應付款項引進壞賬準備等減值理念的核算內容。舊會計制度下的企業財務賬目中，一些進賬與出項科目，尤其是在轉結一類的科目中，經常會有月轉結與年轉結等多筆賬目混合，導致記賬與核算的混淆[4]，影響會計信息的客觀性。以固定資產的盤盈舉例，以往的固定資產盤盈是按照當期的損益來計算的，這樣會導致企業在賬務面上多出與實際情況不存在的額外收益。而新會計制度規定清查的固定資產盤盈，需要計入以往年度的損益調整，這樣的會計清查盤點結果更趨近于反映客觀視角下公司的實際經營狀況與營收狀況。將新舊會計制度對比后發現，無論是對企業資產的重新評估還是對經營業務的財務結算，新會計制度都向著真實客觀的方向進行調整，盡量消除企業會計信息的不對稱問題導致的不公平現象，使會計核算的結果比以往更加真實、有效，更好地維護了投資者的切實利益，并樹立了企業的良好形象。
（二）新會計制度的不利影響與解決辦法
1.新會計制度下財務管理的效率不如以前由于新制度對會計要素與準則的補充，導致會計科目增多。記賬的科目增多，財務報表科目也隨之增多，這在一定程度上加大了會計人員的工作量。盡管設計院的運營模式與營利企業大致相同，但在編制人員配比上卻大有出入，設計院的職務流動性不強，很多會計工作人員通過調劑或借調派遣而來，這就導致了設計院在新會計制度下的財務管理效率遠低于以前，甚至部分設計院因為繁重的工作而導致人手不足。2.給設計院適應財務管理模式的變動帶來了巨大壓力設計院的主要盈利來源于工程項目的設計承接，盡管它的經營行為是營利性質的，但區別于企業的原料或服務供應，在適用于企業的新會計準則中部分會計科目不適用于設計院。例如應用于企業的負債結構、可流動性資金流、盈利率等會計恒等式還需要設計院參照自身情況對等式的進項出項因素進行合理調整。因此，設計院想要完全適應新會計制度下財務管理模式的難度較大。
四、加強新會計制度改革下的財務管理的辦法
（一）加強財務管理的人員隊伍配置
首先，需要加強會計人員的隊伍配置，設計院可以結合自身的經濟水平通過對外招聘的方式搜集優秀的會計行業人才，以加強編制的方式應對新會計制度繁重的會計任務。其次，需要加強與會計人員相關的技能培訓力度，以加強學習相應的會計準則的方式，去理解新會計制度推行的目的，從而在實踐中盡快找到適用于設計院的新會計核算模式，將每項會計恒等式的因數套用到設計院經營實際進行調整，形成全新的財務管理體系。在此基礎上，建議設計院單位建立有效的預算績效考核制度，將考核結果作為年度評價財務人員工作情況的重要指標。最后，在財務工作的執行過程中，應當獎懲并施地管理會計人員，確保預算的執行和會計核算的工作效率，一方面要定期組織出納人員和財務會計人員核對賬務，并將發現的問題追責到個人，依法嚴肅進行處理；另一方面要根據《會計法》，做出“對認真執法，忠于職守做出突出業績的會計人員，給予精神或物質獎勵”的規定，設置會計從業人員的專項獎勵基金，每年度按照一定比例在設計院進行表彰工作。評選表彰的基準可以參考設計院內部管理的量化考核的KPI指標。通過一系列的培訓、教育和獎懲措施，綜合促進設計院財務隊伍建設水平的提高。
（二）完善設計院財務管理體系
設計院的財務管理工作包含籌資、投資、運營、成本計算與收入利潤分配管理等內容，分別涉及預算計劃、資金管控與財務情況分析三方面。本文認為不能只看重財務管理的事后核算部分，在新會計制度下，應當以完善的財務管理體系做好各項財務的管理工作。設計院應當不斷改進財務管理的觀念，根據設計院的運營需要及時調整財務管理部門的職能與工作內容，如在承接業務等重點業務運營時期賦予財務管理部門新的監督職能，盡早實現財務部門與業務部門的協同對接，以財務業務有機結合的方式對設計院的財務結構與財務情況重新進行核算評定。在設計院內部，應當明確會計政策與制度的實行方法，以統一的財務報告模板規范財務報告工作。在一些需要設計院公款報銷的運營業務支出上，要堅持報銷款項與票據一一對應的原則，并將所有的報銷憑證統一整理存檔，方便年度或季度財務預算報告時復核。另外，還需要加強設計院的預算執行工作，對照新會計制度改革的各項，結合設計院自身的運營情況，明確界定預算責任的權責主體，制定清晰的財務預算目標，重點從流程處加強編制預算的匯總與復核審批工作，并以預算指標考評的方式實現預算管理的效果，并定期以財務工作會議的方式匯總分析財務業績報告，對其中的差異進行具體分析。總的來說就是設計院迫切需要提高自身的管理水平，用規范化的會計核算流程與明確的財務管理責任分工來保證設計院的財務管理質量。在設計院進行財務核算工作的過程中，一定要確保原始票據憑證的準確性、統一性，只有這樣才能讓財務報表的信息真實可靠。
（三）提高設計院財務控制能力
可以實行全面預算管理的模式加強設計院內部的財務管理，重點對設計院經營業務中的籌資情況、可周轉的流動性資產量、業務利潤收入及業務運營支出等進行實時監督管控。這需要財務管理部門對設計院運營的業務擁有一定的了解，以此為基礎可以精準地預測設計院在未來一定時間內所有資金的流向和日資金流量，并根據上述內容合理安排調節財務的預算計劃，加快資金的周轉效率。設計院還可以利用現代網絡信息技術，在信息化的財務管理系統上對設計院動態資金情況進行實時動態監管。新會計制度下，設計院的財務管理模式以及會計核算內容會越來越復雜，所以通過加強設計院財務電算化水平來提高財務工作效率是非常必要的。建議設計院單位搭建財務信息系統管理平臺和數據庫，依托信息平成一鍵式制表、報賬操作，使設計院的財務資產管理、會計核算、預算編制等重要財務管理活動均可以在信息化的模式下輕松高效地完成。另外，還需要從內部資金和預算編制工作上入手，加大財務的審計力度，確保預算績效考核合理有效，從而提高設計院內部財務控制審核水平。設計院通常在財務報表填制完成后，就會根據部門需求制作收支預算表。那么在編制預算表時，就必須考慮以下幾點問題。1.在對設計院的固定資產和無形資產進行價值評估時，必須提前考慮設計院經營過程中可能出現的價值損耗，從而提高設計院的資金使用效率。2.預算管理過程中，必須要區分設計院資金的現實來源，將政府補助等非盈利收入與盈利收入區分管理，并將庫存資金按照現金日記賬與銀行存款日記賬兩部分財務賬簿進行登記，確保設計院在預算執行過程中的資金財產安全。3.需要精細化管理轉結結余的賬戶信息，且針對一些原始憑證不全、票據缺失的固定資產，財務人員應當從重置成本方面對其價值進行合理評估。在登記資產金額時，需要參考資產性質準確選擇錄入的科目并完成損耗資產的價值核算工作。
五、結束語
對于設計院來說，新會計制度改革利大于弊，它起到了完善設計院經濟結構的作用。通過新會計制度的改革，設計院可以從雙向的財務報告中全方位地了解會計核算時間內經濟業務活動的運行情況，這樣有利于決策者根據設計院實際的經濟結構特點來制定相應的運營規劃。鑒于會計工作對設計院財務管控的重要性，還需要會計從業人員加強力度學習新會計制度的相關條例知識，提高對會計管理工作的重視度，從而更好地完善設計院的財務管理工作。
參考文獻：
[1]李愛華.新會計制度下加強企業財務管理的策略[J].中國集體經濟,2021(25):149-150.
[2]陶敏.新形勢下企業財務會計與管理會計融合分析[J].中國商論,2021(15):159-161.
[3]宮曉斐.新會計制度對醫院財務管理的影響[J].中國鄉鎮企業會計,2021(08):61-62.
一、綠色會計制度對于發展循環經濟的重要意義
循環經濟作為一種嶄新的發展模式，以資源高效利用和循環利用為核心，以低消耗、低排放、高效率為主要特征，運用生態學規律，把經濟活動組織成為“資源-生產-消費-再生資源”的循環流程，實現資源的多次合理利用和對環境的有效保護，因而成為建設節約型社會的根本途徑。循環經濟本質上是一種生態經濟，是一種可持續發展經濟。
綠色會計的基本目標也是可持續發展。綠色會計，所要做的是把環境看成是有價值并能被計量的經濟資源，將其資本化為環境資產進行核算。綠色會計核算與報告將提供關于環境資源的利用、損失浪費、污染破壞和補償恢復等方面的信息，從而促使企業以理性的觀念，在注重經濟效益的同時，高度重視生態環境和物質循環規律，合理開發和利用資源，努力提高社會效益和環境效益，從而達到可持續發展的目標。
維護企業自身可持續發展的需要是綠色會計制度設計的主要目的。企業與環境關系密切，整個社會環境的惡化直接影響到企業自身的發展。對于單個企業而言，企業的健康發展離不開賴以存在的環境，因此，企業必須承擔一定的環境保護責任，并在其履行過程中，通過綠色會計來反映、控制環境，并向社會公眾報告環境的維持情況，使公眾了解和支持企業的正常經營活動。
通過綠色會計制度設計，可以使人和自然和諧發展。從人類全部活動過程和整個生態環境資源的視角出發，著眼于高效率利用資源，使人們更加關注自身所處的自然環境和社會環境與人類活動息息相關的各種因素，進而解決在傳統會計理論指導下產生的一系列棘手的社會生態環境問題。通過綠色會計制度設計，能夠把在經濟發展過程中由于環境資源利用不合理而造成的諸多問題通過事前、事中控制而降低其限度，更好地增進企業自身的效益，從而提高了整個社會的經濟效益。同時也可以充分考慮社會生態環境的成本，準確核算國民生產總值和企業生產成本。同時，綠色會計增加和擴張了會計的宏觀經濟職能，核算與企業看似無關卻息息相關的社會生態環境資源業務，并對其進行控制，從而豐富和完善了會計理論。
只有綠色會計制度才能適應或適合循環經濟或可持續發展經濟的需要，才能夠更好地為循環經濟或可持續發展經濟服務。沒有綠色會計制度，就很難很好地發展循環經濟。循環經濟呼喚綠色會計。發展循環經濟，需要建立包括綠色會計制度在內的綠色經濟核算體系。循環經濟的發展，呼喚綠色會計理論的完善和綠色會計實踐的發展。
二、循環經濟下綠色會計制度設計的思考
在循環經濟下，綠色會計的基本目標是通過循環經濟實現經濟效益、環境效益和社會效益的多目標協調；其具體目標是充分披露有關資源利用和再利用的會計信息，以及有關環境會計信息。而要實現這些目標，就需要對綠色會計制度作特殊設計。
1.循環經濟下的綠色會計制度設計的基本假設和原則。綠色會計的基本假設同傳統會計的四個基本假設相同，只不過是由于綠色會計的核算對象比較特殊，使得“貨幣計量假設”發生變化，即綠色會計以貨幣計量為主，同時輔之以實物、指數等其他相關計量尺度。
循環經濟中的綠色會計，除應遵循傳統會計的《企業會計制度》中規定的客觀性、謹慎性、重要性、及時性等一般原則之外，也要遵循一些特殊的會計原則：①匹配原則。綠色會計必須符合或適應循環經濟的特征。循環經濟作為一種以資源高效利用和循環利用為核心，以低消耗、低排放、高效率為主要特征的經濟發展模式，運用生態學規律，把經濟活動組織成為“資源-生產-消費-再生資源”的循環流程，實現資源的多次合理利用和對環境的有效保護。因此，綠色會計制度設計應能夠反映循環經濟的“資源循環利用”特征及“資源節約、保護環境”的特征。②社會性原則。綠色會計應提供充分揭示企業在環境資源方面的社會責任的信息，必須要求企業站在社會的角度考慮企業的業績。對企業的評價應以社會收益與社會費用相配比的社會利潤為準，提供的社會信息不僅要為企業內部服務，還要有助于宏觀調控。③政策性原則。企業在進行綠色會計核算時應嚴格執行國家的有關資源環境政策和法規，處理好企業與社會、環境之間的關系。④超前性原則。綠色會計核算體系要反映環境資源因素對經濟發展的影響，測定環境資源的現狀和變化的方向、程度，能達到預先發現環境的現狀對經濟發展的制約作用，預先給予警報。⑤環境資源的原則。綠色會計核算體系要體現企業與環境資源的關系。
2.循環經濟下的綠色會計制度設計的主要內容。①循環經濟下的綠色會計的重要核算內容。發展循環經濟的目的，是實現經濟效益、環境效益和社會效益的多目標協調。因此，其綠色會計的重要核算內容應能夠全面反映企業開展循環經濟活動所能帶來的經濟利益、社會利益、環境利益。其基本內容可分為三大部分：自然資源消耗成本；環境污染成本；企業資源的利用及再利用率和所產生的社會環境影響評估，以及對國家經濟發展宏觀決策的影響等。②循環經濟下的綠色會計的核算對象。循環經濟中的資產，除了傳統的資產之外，還應包括企業取得或能加以控制的，能以貨幣計量并可帶來未來效用的特殊的環境資源，它幾乎存在于每一個環境資源產品生產企業。循環經濟中的負債，除了傳統的負債之外，還應包括環境負債類，如應付環保費、應付環保人員工資、應繳環保稅、應繳資源稅等。企業履行支付污染成本的義務之所以也要確認為負債，是因為資源是稀缺的，因而要求“誰受益，誰付費”。循環經濟中的成本費用，除了傳統的成本費用之外，它還應包括減少資源繳納的自然資源耗減費用、生態資源的降級費用、維持現有的生態資源基本存量的研究與開發費及生態資源的保護費用。循環經濟中的收益，除了傳統的經濟收益之外，還應包括一些資源環境收益。如企業利用“三廢”生產的產品及對這些產品減免稅過程所得的收益；國家對保護環境有成績的企業發放的獎金；其他企業賠償的污染損失等。③綠色會計的確認與計量。綠色會計確認和計量是綠色會計得以存在的前提條件。綠色會計的確認是以涉及資源環境的經濟業務作為會計要素加以正式記錄并列入會計報表的辨認和確定過程，如將“自然資產”確認為資產要素，將“環境損害費用”確認為費用要素等。綠色會計的計量是為了將涉及環境的經濟業務作為會計要素加以正式記錄并列入會計報表而確定具體金額的過程。④循環經濟下的綠色會計信息披露。目前，學術界對有關綠色會計信息的披露已提出如下的建議。第一，在傳統會計報表基礎上，增加合適的項目，編制綠色會計報表，對與資源循環利用有關的財務狀況和經營成果的指標進行單獨披露。第二，在財務報表附注、財務狀況說明書中，還應客觀揭示有關循環經濟信息的內容，以及生產活動消耗的資源、環境污染程度及造成的社會責任成本等情況。第三，加強企業社會責任成本信息的披露。在信息披露內容中應包括對生態環境、資源、社會福利、企業人力資源及消費者責任等方面的全部社會責任成本信息。其中包括企業應承擔的社會責任情況，本會計期間內企業已承擔的社會責任情況，因承擔社會責任而對財務狀況產生影響的情況，以及影響社會責任完成情況的相關因素。第四，編制循環報告。循環報告的主要內容是資源循環的情況，包括資源循環檢測、研究的機構和人員情況，資源循環管理制度和管理體系的情況，資源循環項目完成情況等。
3.實施綠色會計存在的難點和問題。目前在實踐上，實施綠色會計還存在一些難點，主要表現在有關環境資源的確認和價值計量方面。①環境費用與環境資產的確認。由于在環境資產分類的基點和目的方面，環境資源經濟理論界與會計界研究的指導思想不統一，因而對環境資產分類和確認難以統一，對環境成本被允許資本化處理的條件在認識上存在差異，從而導致將環境成本劃分為收益性支出還是資本性支出，即將環境成本費用化計入當期損益還是將環境成本資本化在多個期間分攤仍是一個尚待解決的問題。②在對資源消耗、環境污染、生態破壞等計量方面存在著比較大的困難。雖然對短期環境損失的計量可以參考市場價格，也可以采用恢復環境狀況所需要的費用來計算，但如果這項污染是長期的，如在二十年內這片土地不再適合植物的生長，或荒漠化，則必須考慮生態污染的計量。而這方面的計量帶有較大的難度，需要政府部門發揮作用。③綠色會計報表結構的編制是綠色會計核算中的一個重點和難點問題。綠色會計是在全球環境日益惡化的時代背景下產生的新的會計分支，它不僅是從投資者或債權人的角度來衡量，而且是從整個社會利益的角度來衡量環境治理活動的績效。這就要求環境會計的服務對象從傳統的為一個企業單位服務，擴大到凡是與環境資源有關的整個社會服務，環境會計的核算范圍也就不僅限于企業內部環境效益的核算，而進一步要求企業外部由于環境、資源問題引起的社會成本、社會效益和環境效益的核算。因此，是否和如何將綠色會計的核算區分為宏觀綠色會計和企業綠色會計也有待解決。
財務總監判斷和決策的基礎是會計信息,如何及時、準確地取得所需要的會計信息,是財務總監進行財務管理、作出正確判斷、決策的前提條件,也是提高工作效率、工作質量的有效手段,對大型企業集團的財務總監來講尤為如此。2001年財政部頒布《企業會計制度》,在此基礎上,各單位可以設計企業內部符合統一制度的內部會計核算辦法,以滿足內部管理的需要。但并不是新企業才需要進行專題探討內部制度設計,老企業也應該隨著業務的拓展、組織結構的變動、流程再造、新舊會計制度銜接以及特殊的財政、稅收政策,對舊有的內部會計制度進行修改與完善。
一、會計制度設計的原則
(一)目的性
財務總監進行會計制度設計前,應明確自己的目的是什么,想解決什么樣的問題,對大型企業集團尤為如此,大型企業集團具有跨地區、跨所有制、跨行業的特點,相當一部分大型國有企業至今尚未執行新會計制度。在進行設計前,財務總監應考慮制度的適用范圍是什么;哪些特殊業務或內部監控需要設置內部科目來體現,使用內部科目需具備什么條件;如何設計內部報表(報告),以及時、全面地得到集團內部企業的財務信息及它們之間交易的情況,并辨別下屬企業對集團的依存程度,如資金來源或利潤來源。
(二)合法性
設計企業內部會計制度必須以國家和地方政府頒布的財經法規為依據,內容上應與《會計法》、《會計準則》協調一致。企業在設計會計工作組織、會計憑證、賬簿、會計報表時,必須充分考慮《會計法》的各項規定,要符合《會計準則》中的一般原則,符合會計要素確認、計量、記錄和報告的各項規定。
(三)效益性
設計企業內部會計制度以提高信息質量、工作效率為手段,最終目的是提高企業的經濟效益,財務總監應充分考慮設計成本、運行成本和與之帶來的效益之間的投入產出關系。例如對大型企業來講,劃小核算單位能比較有利于控制成本,但相應會增加運營費用和核算環節;向下屬單位委派會計人員可以有效的提高會計信息質量,但另一方面卻增加了母公司財務負擔,某種意義上削弱了下屬單位獨立經營、自負盈虧的意識。當然這些判斷并沒有一個嚴格的標準,只能根據企業自身管理的要求進行判斷。
(四)可操作性
與國家頒布的《會計法》《企業會計制度》《會計準則》相比,企業內部會計制度在表達方式上應該盡量淺顯,并與企業日常會計核算的實務緊密聯系,內容上更為全面具體,某種程度上是對《企業會計制度》《會計準則》的一個細化。對屬于國家財務法規中可以選擇的會計政策,應作出明確規定,對未作規定的有關內容、程序、權限等問題作出明確規定,使企業會計流程的各個方面都有章可循、有序進行。如提取福利費的依據是應發工資還是實發工資,工資中那些項目不能作為提取的工資基數,福利費的列支范圍具體包括那些事項,超出范圍之外應通過什么方式向上級部門匯報,經批準或備案后才能進行處理等,以及企業內部各單位內部科目使用、憑證(票據)交換、會計帳目處理流程等,便于基層財務人員實際操作。
(五)監控性
設計企業內部會計制度某種意義上是企業內部財務控制思想的體現,應貫徹在企業內部會計制度設計的始終。對每項重要經濟業務都要安排事前、事中、事后的控制方式,便于及時掌握和歸集所需要的信息。對會計賬目列示方式、財務報告的披露方式要進行詳盡地規定。如企業所有者權益非損益性變動、財產盤虧或盤盈、遞延資產,予提費用科目的使用,重大資產處置、投資等事項財務處理前,所必須履行的審批手續,需要的支持文件等。必要時可在公司計財部門設置內部科目與下屬單位的固定資產、在建工程等資本性支出項目建立起對應關系,使下屬單位的資本性支出項目支出始終受到有效監控。
二、企業內部會計制度設計的內容
上文對企業內部會計制度設計的原則進行了敘述,在具體進行會計制度設計時主要包括以下內容:
(一)內部核算單位
內部核算單位的設計,應本著效益性原則,以企業內部行政責任劃分,按照工序、業務性質設立成本(費用)中心、利潤中心、投資中心,便于成本(費用)控制、業績評價。
(二)會計機構、會計人員管理
會計機構、會計人員管理的設計(委派、派駐等),原則上每個內部核算單位都應設置固定的財務機構,并配備具備從業資格專職財務人員,財務人員數量最少應配備3人以上(1個負責人、1個會計、1個出納),各單位根據自身管理的特點對會計人員采取松散型、會計人員全員委派、財務主管委派、委派財務總監等管理方式。
(三)會計科目、憑證、工作流程
會計科目的設置、會計憑證傳遞、會計工作程序的設計,是企業內部會計制度設計的關鍵點和難點,在國家統一規定科目的基礎上,各單位可結合自身管理和一些特殊業務處理的的需要,設置內部科目,對各科目的使用范圍、條件、二級科目劃分應盡量進行詳盡的描述,便于監控和及時收集需要的信息。對大型企業來講,會計憑證傳遞、會計工作程序直接影響到企業會計信息的完整、準確及會計工作的運行質量是必須要關注的問題。
(四)對內、對外會計報表(報告)
關鍵詞：會計制度；會計科目；明細分類賬；成本計算
1.大瑞食品加工有限責任公司背景信息
大瑞食品加工有限責任公司位于山西省渾源縣，坐落于道教圣地――北岳恒山腳下。公司成立于2005年11月，注冊資本500萬元，目前有員工近200人，是我縣成立最早的科技型農副產品加工企業。
目前，公司專業從事食品加工，目前有兩大品牌系列的產品。具體包括：“向前”牌渾源蓮花豆、渾源油辣椒、渾源恒山特產、小雜糧和四季鮮苦菜，“恒宗”牌渾源涼粉。
2.具體會計制度設計的內容
會計制度設計的內容，具體而言，就是會計制度設計的對象。
2.1會計崗位的設計
大瑞食品加工企業屬于中小型工業企業，應根據企業自身情況適當調整具體崗位設置。大瑞食品加工企業分別設置了財務總監、出納、往來結算、固定資產核算、明細賬、成本核算、稅務以及總分類帳這八個會計崗位。
2.1.1財務總監。本企業該崗位應設置1人。大瑞食品加工企業專門設立財務科組織會計工作，該科室設財務總監是企業會計、財務工作的管理者，是企業財務部門的龍頭。本企業財務總監的主要職責是負責會計人員的培訓；憑證的審核；報表的審核；對會計工作的監督、檢查和指導；按授權批準制度規定審批財務收支；提出會計機構和會計崗位的設置、會計人員配備的方案；制止和糾正違法違規行為，制止無效時，提請企業負責人處理。綜上，本食品加工企業設置該崗位。
2.1.2出納。本企業該崗位應設置1人。該崗位負責現金和銀行存款收付業務。大瑞食品加工企業的出納崗位主要職責是銀行存款日記賬和現金日記賬的逐筆登記；保管庫存現金，保證現金賬戶余額與庫存現金相符；保管印章、借條、收據、支票和匯票；辦理現金收付和銀行結算業務。綜上，本食品加工企業設置該崗位。
2.1.3往來結算崗位。本企業該崗位應設置2人。由于本食品加工企業處于擴張階段，業務量近幾年發展的比較好，往來業務猛增，為更好的管理設置了該崗位。其中一名往來結算會計主要負責計提壞賬準備，對確實無法收回的應收款項查明原因，并按規定報批處理；定期為財務總監提供債權信息；積極掌握債務人的資信情況，配合相關部門保證收入款及時回籠；與對方債務人核對往來賬目，保證無誤。另一名往來結算會計負責對確實無法支付的應付款項應查明原因，定期為財務總監提供債務信息；負責與對方債權人核對往來賬目，保證無弄虛作假。綜上，本食品加工企業設置該崗位。
2.1.4固定資產核算會計。本企業該崗位應設置1人。固定資產核算會計其職責主要有擬訂固定資產管理與核算實施辦法，劃定固定資產與低值易耗品的界限，編制固定資產目錄；按制度規定計提固定資產折舊；參與固定資產的清查盤點，分析固定資產的使用效果，促進固定資產的合理使用，提高固定資產利用率；辦理固定資產購置、調入調出、價值重估、折舊、調整、內部轉移、租賃、封存、出售及報廢等會計手續，定期進清查核對，做到賬物相符。綜上，本食品加工企業設置該崗位。
2.1.5明細賬會計。本企業該崗位應設置1人。大瑞食品加工企業屬于中小型工業企業，劃分了較多的明細分類賬。明細賬會計主要負責登記填制原材料、庫存商品、固定資產、生產成本、應收賬款、應付賬款、應交稅費和其他賬戶的明細賬；經營的各科目明細賬每月終結時，做出科目余額表；填制憑證。綜上，本食品加工企業設置該崗位。
2.1.6成本核算會計。本企業該崗位應設置2人。由于本企業為食品加工業，加工成本核算成為會計工作的重中之重。其中一名成本會計主要負責建立原始記錄和定額資料；對各生產部門的成本進行監督和管理，督導成本控制及清點存貨，審核每一張領料單、銷售等原始單據，并根據這些單據填寫各費用分配表；進行成本核算，登記產品成本匯總表。另一名成本會計則主要負責根據成本核算結果，向財務總監提出相關建議；嚴格控制采購成本，對高于報價或不符合規定的物資及時上報財務總監，建議相關處理意見；有權隨時抽查工廠各供貨商的供應情況，對工廠常用物品要進行抽樣市場調查，以確保供貨商價格的合理。綜上，本食品加工企業設置該崗位。
2.1.7稅務會計。本企業該崗位應設置1人。同別的工業企業相同，本企業為了控制成本設置了該崗位。大瑞食品加工企業涉及的稅種主要包括：增值稅、企業所得稅、城建維護建設稅、教育費附加。該稅務會計主要負責為按時到稅務機關登報本企業賬務，及時報稅，準確填寫納稅報表。負責為企業提供合理準確的相關稅務建議方案，使企業在稅務這塊能更好的節約成本。綜上，本食品加工企業設置該崗位。
2.1.8總分類賬會計。本企業該崗位應設置1人。主要負責組織會計崗位及傳遞會計憑證；登記總賬，編輯總賬科目余額試算平衡表；綜合分析企業財務狀況和財務成果，進行財務預測，提供財務決策資料；對經營活動的未來現金流量進行預測，編制現金預算；編制財務報表。綜上，本食品加工企業設置了該崗位。
3.具體運行中的建議
以上對大瑞食品加工企業會計制度在崗位設置進行了詳細的闡述，目前本企業運行狀態良好，經濟業務往來較多，生產經營狀況總體趨勢向前發展，企業利潤逐年穩定上漲，但是，企業在運行過程中仍存在許多問題，以下是具體的一些建議：
3.1往來業務方面。大瑞企業往來業務量的增加，導致企業原有采購系統和銷售系統不能更好的與業務量相結合，采購部門與倉庫管理部門聯系不密切，導致銷售旺季采購貨物和產成品過多貨物積壓，庫存空間緊張，對庫存的管理也存在問題。另外，往來業務在會計處理方面，出現收不回來的賬款即壞賬的情況越來越多，該企業會計人員沒有單獨對壞賬進行會計處理，導致年末資金出現“虧空”賬目。
3.2資金管理方面。大瑞企業由于業務量猛增，部分會計人員存在失職，出納有隨時支取現金的現象，先支取后審批，不能及時登記賬簿，很容易出現錯誤，損害企業利益；存在白條抵押現象，相關人員用不符合規定的憑證抵充現金，導致企業現金收支不平衡，資金賬戶賬實不符，財務出現空缺；該企業主要費用的開支都需要經過總經理的簽字同意，由于業務量較大，導致辦事效率下降，資金流通速度較慢，不利于企業長遠的發展。
3.3廢品損失處理方面。大瑞企業為食品加工企業，由于季節等各種原因，庫存中會有過期產品和不合格的半成品，為了減少損失，可以將這些產品以合理價格銷售給飼料廠等，更大限度的使廢品得以再利用。
3.4工作人員素質方面。隨著企業規模的日益擴大，銷售量的增加，企業相關人員的素質有待提高。加強對會計工作人員的培訓及管理；對產品質量要加強監測，提高技術人員專業素質要求；積極引入高素質管理人才。（作者單位：山東財經大學工商管理學院）
參考文獻：
[1]丁瑞玲.會計學[M].北京：中國財政經濟出版社，2009
[2]竇涌鑫.我國中小企業會計制度框架研究[M].東北大學，2009
[3]潘金玉.中小企業會計制度設計的原則與內容[J].現代商業，2010年第18期
關鍵詞 ：模塊式教學法；會計制度設計；運用策略
一、課程特點
由于會計人才基數巨大，高校多開設會計專業，工科院校會計專業在重點院校和財經院校的雙重夾擊下，就業形勢越來越不樂觀，故只有以特色求生存與發展。特色多定位為中高級應用型人才的培養，所謂應用型會計人才，是指能夠將會計專業知識和技能應用于會計工作實踐的專門人才。會計學實踐性很強，從課程體系安排看，一般把理論性強、基礎性的課程安排在前，而實務性強的在后，會計制度設計安排在學完各種會計、財務管理和審計之后，說明其實務性強。另外，本課程作為本學科的頂層設計是構成應用型人才最重要的知識與技能基礎。
二、教學改革必要性
課程特點決定了傳統學科型教學模式使課程教學與工作的實際需要脫節，培養的人才實踐能力不強，難于較快適應會計實務工作，也不能滿足學生個性發展和不同工作崗位的需求。
市場經濟條件下，會計教育的核心是專業素質與能力，即認識與財會相關的問題、分析與財會相關的問題、解決與財會相關的問題的素質與能力。而模塊教學正是以素質為核心、以能力為本位，重在知識和技能的實際靈活應用。從教學方法上來看，側重于能力和素質培養，更多地要采用案例教學法、討論式教學法以及合作、研究性、發現式學習等符合認知規律和情感認同規律的先進教法與學法。筆者在采礦、選礦和冶煉背景的工科院校從事本課程教學十余年，探索并部分或逐步運用了模塊式教學法，取得了較好的效果，但仍有待進一步完善。
三、運用模塊教學的可行性
模塊是打破以知識為中心的傳統學科章節體系而建立的各種類型的能力和素質專題。模塊由學習單元即各個具體目標與內容而劃分的小專題所構成。模塊教學就是圍繞一個能力和素質的教育專題，在教法上強調知能一體，在學法上強調知行一致，集中開展相關的理論知識、實踐經驗、操作技能以及活動方式、方法、方案的同步式一體化的教與學，以實現具體能力和素質的培養目標的教學模式。
本課程模塊教學體系建設目標是：確定模塊課程結構，科學模塊課程體系；設計模塊測試體系；設計課堂教學活動；設計科學測評體系。本文以唐立新主編，2012年北大出版社出版的《會計制度設計》進行分析：
依照名稱行為化、目標能力化、內容綜合化、形式感性化、組合方便化的原則，確定模塊課程結構。課程可以把設計任務、步驟、方法、總體設計和內部稽核設計整合成設計基礎模塊；而把科目、憑證、賬簿及財務報告設計整合成證賬表一體化設計模塊；把成本核算、內部控制及電算化設計整合成內部會計制度設計模塊；把會計機構與會計人員設計整合組織設計模塊。
實施模塊教學的關鍵在于：一是教材，上述教材是校質量工程課題組整合長期教學科研的素材編寫的，編寫時已有這方面的考慮，只要組合得當，可以適用；二是器材即教學設施，是證賬表等會計資料，計算機、紙、筆等；最后是人才，即師資，作為全新職業教育理念指導下的教學模式，一方面要求教師理解、接受并懂得實施模塊式素質教育和能力本位教育，一方面還要求教師同時具備扎實的理論功底和豐富的實際操作經驗，筆者同時是實務工作者，問題不大。但要推廣，須大力培訓師資。
四、運用策略
1.科學劃分教學模塊
科學劃分模塊是模塊教學的前提和關鍵，本課程主講內容有概論、設計調查與總體設計、科目、憑證、帳簿和記帳程序、報表格式、報送程序、成本核算、內部控制制度設計、電算化制度設計、會計組織和內部稽核設計等。模塊的劃分必須從素質核心和能力本位的角度出發，按照一個種類的能力和素質為一個模塊的原則進行劃分。這門課程要解決的問題是設計調查與設計方法、財務會計制度、管理會計制度及會計機構與人員設計基本技能，因而可劃分設計基礎、證賬表一體化設計、內部會計制度設計和組織設計模塊。
2.編寫模塊講義
編寫模塊講義之前要制定課程標準，即根據課程的能力目標體系，圍繞各個目標確定各個模塊及學習單元的教學內容提要、時數、建議以及實施條件。編寫講義的實質是開發模塊課程，其根本是選擇好教材。開發模塊課程應考慮學生基本素質、專業基礎素質及職業定向素質的提高。
開發模塊課程的立足點是建立課程教學的能力目標體系，關鍵點原學科教學內容進行合理性實用性的綜合化處理。一般知識介紹僅占少量篇幅和時間（一般為六分之一），模塊內外知識串通占六分之一，而引導分析及課堂練習占三分之一，討論及總結講評等占三分之一。
3.實施課堂教學活動
秉承素質核心和能力本位的理念，模塊教學中教師要由“講”變“導”，學生由“聽”、“看”變“想”、“做”。模塊教學在每學習單元的環節有：一是課前準備；二是講課；三是引導分析；四是課堂練習；五是總結講評。
為調動學習主動積極性，要設計教學活動，如：一是動手設計；二是討論分析；三是問題羅列；四是觀察發現。
4.教學測評體系
科學的教學測評體系能引導學生學什么，怎么學，是模塊教學成功的保障。目前本課程測評體系包括最終綜合測評和平時測評兩大部分，平時占40%，最終占60%，這種比例能較大程度調動學生平時學習的積極性。
平時測評主要以教材的復習題、思考設計題、實驗題、導入案例、延伸閱讀、閱讀材料等為主，再適量增加行業上市公司最新材料組織課堂討論、練習、實驗、演示分析、學生專題主講和課外練習，教師做好總結并登記學生平時表現，及時表揚積極者，引導全體學生全程、全面參加各個環節。
最終綜合測評主要以教材的知識目標和能力目標為導向，比照思考設計題、實驗題為主體進行測試。
五、結論
模塊教學適合于職業教育，但其基本理念在實踐性強的會計專業教學中值得探討，筆者在會計制度設計課程教學中進行了嘗試，但教無常法，僅供參考。
參考文獻：
[1]藍民華. 模塊式教學法的應用探討[J].科技信息，2011(04).
[2]黃玉梅.《會計基礎》課程模塊式教學的探討[J].企業家天地.2010（04）.
關鍵詞：中小企業；會計制度；問題；對策
會計制度是對商業交易和財務往來在賬簿中進行分類、登錄、歸總，并進行分析、核實和上報結果的制度，是進行會計工作所應遵循的規則、方法、程序的總稱。隨著我國社會主義市場經濟的不斷發展，許多中小企業都建立了現代企業制度，同時根據形勢的變化也在不斷加強自身會計制度的建設。實踐證明，建立科學的會計制度具有很強的必要性。只有建立現代化的會計制度才能為中小企業的發展謀得更多機會。但是從現實角度來看，我國中小企業會計制度還存在許多問題。
一、中小企業會計制度的問題
制度的設計不合理。企業會計制度設計是一項涉及面廣、技術性強的復雜工作，必須據國家有關法律法規和統一會計制度，在滿足企業業務發展和經營管理需要的基礎上進行。首先，許多中小企業在會計制度設計的過程中過分追求一些外在的東西，忽視自身的實際情況。其次，中小企業會計制度的內部設計不合理，諸如人員的配置以及具體的工作程序等。第三就是設計缺乏科學的規劃，缺乏包容性和前瞻性。
許多會計制度執行不到位。中小企業在會計制度的執行方面面對許多內部或是外部的阻礙。內部的阻礙主要是管理者的不重視、監督機制不健全以及相關工作人員的責任意識差等；外部的阻礙主要包括企業生存壓力以及外界的不良影響等因素。具體來講執行方面的問題主要有以下幾個方面：會計核算主體界限不清；許多會計制度缺失；建賬以及許多操作不規范；內部的機構設置不合理等。
財務會計基礎工作薄弱。許多中小企業不重視企業會計制度的建設，一方面專業人員缺乏，機構的設置不夠合理完善。一些企業根本不設會計機構，有的企業雖然設有會計機構，但崗位責任不分，會計人員無證上崗現象嚴重，甚至會計主管人員不具備專業技術資格。財會制度不健全，缺少內部牽制、稽查等必要的財務管理制度。總之，整個公司的會計制度缺乏必要的支撐。
會計核算手段落后。現代技術的發展為中小企業會計核算提供了極大的便利和條件，但是許多企業并沒有重視這一情況。突出表現就是有許多中小企業依舊采取人工記賬的手段，這樣一方面加重了工作人員的負擔，另一方面也導致企業運營成本的增加。會計電算化沒有得到推行，企業的核算手段十分落后。
二、完善中小企業會計制度的對策
從上層加強會計制度的設計。會計制度的設計要根據自身企業的實際情況，加強制度的建設。立足企業實際，結合最新的會計管理理論，對自己企業的會計制度作一個科學的設置。同時，加強企業內部會計制度建設，完善人員的配備以及相關的程序，確保各個管理過程的規范進行。同時，對會計制度的建設要堅持科學的規劃原則，既要體現企業的實際情況，又要體現發展性原則。
加強會計制度的執行。會計制度的設計是基礎，如果執行不到位，也會導致許多規定流于形式。首先，企業管理者要重視會計制度的執行工作，建立健全相應的監督機制，同時提高相關人員的責任意識。從外部方面，要加強各種執行制度的建設，完善相應的執行程序，健全執行機構的設置等。
加強財務會計的基礎建設，為企業會計制度的完善提供良好的條件。配備專業的財務人員，加強專業技能以及職業道德的培訓；完善機構的設置，確保各項制度的執行都有人負責，為企業財務管理的完善奠定良好的組織基礎。
充分利用現代技術的發展完善會計核算手段。許多中小企業由于自身發展的限制，會計核算手段還比較落后，這直接導致核算手段的低效率以及會計管理手段的落后。企業應該根據信息技術的發展，充分利用現代技術武裝企業的核算手段，這樣既可以提高核算的效率，還可以從根本上提升企業會計的管理水平。
總之，中小企業在會計制度方面還存在許多問題，諸如核算手段落后、相關制度的建設以及執行存在很大的問題等。要想從根本上提升企業的會計管理水平，企業要根據自身的實際情況，結合最新的理論以及實踐做法，從人員的配備、機構的設置以及制度的建設等許多方面進行科學合理的設計，這樣才能從根本上提高企業的會計管理水平，為企業的健康發展奠定良好的條件。
參考文獻：
[1]王慶保，張愛想.談《小企業會計制度》的貫徹與實施[J].中國農業會計，2004（07）.
[2]本刊編輯部.學習貫徹好《小企業會計制度》[J].中國農業會計，2004（06）.
[3]吳明.《小企業會計制度》明年起將全面實施[J].中國注冊會計師，2004（09）.
會計制度從它產生的那天開始，就在不斷經歷著變革，而每次變革都是迫不得已地受到環境變化的驅使。會計制度的變革與社會經濟環境及其他相關環境有直接聯系，而社會經濟環境是一個寬泛的、動態的、不斷發展的概念。當信息技術正日益滲透到社會生活的各個領域，自然也對規范財務會計與報告的《企業會計制度》（簡稱《制度》，下同）產生了巨大的影響。因此，為緩解會計制度與信息化環境的緊張局面，緊跟信息時展的步伐，我們必須與時俱進，從形式到結構再到內容對《制度》進行信息化改造，實現會計制度的現代化。會計制度現代化具體包括制度內容完整化、制度表述現代化和制度數據信息化等三個方面。
一、制度內容完整化
《制度》在體例設計上存在明顯缺陷，滿足不了信息化下指導企業會計核算的需要，應完善對會計信息化核算的規范。按《會計法》中有關會計核算的原則性要求，會計制度應包括如下基本規范內容。
1、會計制度總則
會計制度總則是指會計制度的概述部分，主要內容應包括：制定會計制度的依據、意義及適用范圍，會計機構設置，會計工作任務，會計人員崗位責任制，會計核算一般規則、記賬方法、計量單位與會計分期，會計檔案的建立與保管，會計制度的實施等。
2、會計科目及使用說明
會計制度中應規范會計科目的設置原則，以指導會計科目的設置。科目編號應按變現性、流動性和重要性以及經營、投資和籌資活動進行分類排序，以有利于確認科目性質、幫助記憶、方便信息化處理；科目內容及性質說明應簡單、明白，確定會計科目與報表項目時應一致；制定會計科目名稱、分類及編號表；舉例說明每一科目性質及其應用范圍等。
3、記賬憑證的格式和應用
記賬憑證是登記賬簿的直接依據，作為初始會計信息的載體，其規范程度將直接影響到會計信息的披露，在會計信息化條件下更為突出。按不同的標準，記賬憑證可以分為多種，并且信息化憑證與手工憑證也有很大不同。因此，制度應對每種記賬憑證的格式作出強制性的規范，并適當明確各自的應用范圍，編制規則當然也應具體闡明，其規范內容還有記賬憑證發生錯誤時的處理方法，以自制原始代替記賬憑證的規定，憑證的傳遞程序及要求，手工憑證的整理歸檔及電子憑證的備份等。企業應根據自身實際情況選擇合適的憑證種類，將原始憑證中的一般數據轉化為會計語言，為后續數據加工提供準確的數據源。
4、會計賬簿的格式和應用
設置和登記會計賬簿，是編制會計報表的基礎，是連接會計憑證與會計報表的中間環節。“社會經濟越發展，賬簿組織的建設越完善，這是會計發展史上的一個基本規律。”因此，科學合理地確立賬簿規則，是會計制度規范中不可回避的重要問題。會計制度的賬簿規范主要包括會計賬簿的種類，各類賬簿的格式和使用說明，登賬方法，記賬過程中錯賬更正的處理，對賬和結賬的要求及方法，使用計算機進行會計核算的特殊規定等。
5、示范分錄
會計分錄是會計事項的轉換器，其記錄載體是記賬憑證，是會計的初始確認、計量和記錄，屬于會計制度規范的重要內容之一。因其具有很強的示范性，故會計制度中稱其為示范分錄。理想的示范分錄應具有分錄的一切要素，包括金額要素，使其成為名副其實的會計分錄，而不能像《制度》那樣缺乏金額支撐。該示范分錄應基于一個虛擬的會計主體所列舉的主要會計事項，配合全通用會計核算軟件，可實現示范分錄的信息化數據處理，進而為會計制度的報表規范提供數據源。
6、會計報表的格式和應用
會計報表是財務會計信息的主要載體，是會計制度規范的重點。主要內容包括會計報表的組成，即企業對外和對內披露的會計報表種類，報表格式，編制依據，編制要求，編制方法，在文字說明的同時輔以相應的示范分錄一體化數據支撐，進行信息化編制和查詢。
7、會計核算形式
會計核算形式是指賬簿組織、記賬程序和記賬方法相結合的方式，是規范會計核算工作的組織方式。主要內容有：使用的記賬憑證和會計賬簿種類和格式；各種憑證和賬簿之間的關系；審核編制憑證、登記賬簿和編制報表的程序和方法以及綜合的會計事務處理流程。這些內容按不同的組合方式，就構成了不同的會計核算形式。我國目前采用的會計核算形式主要有以下六種：記賬憑證核算形式、日記總賬核算形式、科目匯總表核算形式、匯總記賬憑證核算形式、憑單日記賬核算形式和多欄式日記賬核算形式。各種會計核算形式，既有共同點，也有各自的特點，主要表現在各種核算形式登記總賬的依據和方法不同。至于會計事務處理流程一般以流程圖的形式表示。會計制度應根據實際情況，區別人工記賬與信息化處理方式，按不同的會計核算形式設計流程圖，以指導企業正確進行會計核算。
8、附則
會計制度的規范內容除前述幾項以外，其他規范內容應列入附則。
任何最簡單的會計制度，都應該有會計科目、會計憑證、會計賬簿、示范分錄、會計報表和會計核算形式六項規范內容，前五項是五個相對獨立的個體，也是會計制度的核心，而由會計核算形式把它們聯結成一個整體，形成會計制度的完整體例結構。
二、制度表述電子化
會計制度的表現形式可在一定程度上影響其實施的成本及效果，是會計制度設計中一個不可忽視的因素。現行《制度》文本采用純紙質形式，這會帶來一系列問題：首先是資源上的耗費，增加了宣傳和學習成本，并且不利于廣泛傳播，與信息化社會顯得格格不入；其次是帶來普及應用方面的難度，紙質介質使若干設計理念無法體現，許多設計初衷無法表達，可理解性及操作性存在不少問題，難以達到規范企業會計核算的目的；再次是實施效果上的問題，這其實是由第二個問題所帶來的后遺癥，前述不足使制度的實施效果大打折扣。有鑒于此，我們必須對《制度》的紙質形式進行信息化改造，改進后的會計制度將采用當今流行的磁介質形式，具體表現為制度文本的電子化，主要包括會計科目、示范分錄及會計報表表述的電子化。這樣，不僅節省了資源，而且也使在紙質形式下存在的一系列問題迎刃而解。
三、制度數據信息化
《制度》在規范會計分錄與報表編制上都只有文字說明，且相互嚴重脫節。分錄規范不過是一些毫無金額的個例，雖然規定得比較詳細，但由于缺乏相應配套的整體數據，在諸多問題上難免使人產生誤解，特別是規范的多借多貸復合分錄使人費解。而編表指南涉及的會計報表不全，某些編表指南的系統會計事項太少，業務覆蓋面狹窄，甚至部分數據雷同，很難準確把握制度規范的精髓，導致制度實施多年仍難以取得預期的效果。因此，為使會計制度的具體規范落到實處，充分發揮制度在指導具體會計核算時的示范作用，需要將相應的整體數據充實到制度規范中去，實現制度的數據一體化，主要包括示范分錄和編表指南相結合的數據信息化。具體方法是：構建一個虛擬的會計主體，精心設計盡可能全面的會計事項，形成比較完整的系統數據模板；然后利用全通用會計信息化軟件，配合制度規范的文字說明進行分錄舉例和報表編制，實現示范分錄的數據與報表編制的數據一體化，在此基礎上實現信息化。這樣，既簡單明了、便于理解，又易于維護、方便演示，并將事項、分錄、記賬和編表有機結合，形成整體，從而使得分錄舉例與編表指南完美結合，真正實現會計制度從形式到內容的現代化。
參考文獻
[1]郭道揚。會計發展史綱[M].北京：中央廣播電視大學出版社，1984.183.
關鍵詞：醫療衛生體制；醫院會計制度；改革
一、引言
2009年4月，國務院了《關于深化醫療衛生體制改革的意見》，2009年8月，國家財政部又下發了《關于印發〈醫院會計制度〉（征求意見稿）的通知》，進一步完善醫院的財務制度，會計管理，加強財務監管，在改革醫院管理體制、運行機制和監管機制等方面提出了一系列目標和舉措。本文闡述了新醫改對現行醫院會計制度及其改革將產生的重要影響，并提出有關建議。
二、新醫改對現行醫院會計制度的影響
（一）公立醫院改革和多元化辦醫的要求，對現行醫院會計制度的適用范圍的影響
新醫改核心內容之一，是“積極穩妥開展公立醫院改革”，“建立政府主導的多元衛生投入機制”，“積極穩妥推進部分公立醫院改制”。通過公立醫院進行規范化改制，建立多種所有制并存的多元化社會辦醫格局，有利于提高衛生資源利用效率，滿足人民群眾多層次、多樣化的健康需求。公立醫院轉制后形成的國有股份的非營利性醫療機構不能再適用現行醫院財務會計制度，它們的會計模式將何去何從？這對現行醫院財務會計制度的適用范圍提出了很大的挑戰。
（二）公益性的要求，對現行醫院會計制度的影響
新醫改明確提出:“從改革方案設計、衛生制度建立到服務體系建設都要遵循公益性的原則”，“對公立醫院承擔的公共衛生任務給予專項補助，保障政府指定的緊急救治、援外、支農、支邊等公共服務經費”等。現行醫院會計制度缺乏公益性會計科目，缺少“累計折舊”科目，對資本化和費用化不進行區分，不能提供任何公益性質的會計信息，缺乏對固定資產的公益性資本化設計，沒有建立合理的公益性補償機制等問題。
（三）醫藥逐步分開，對現行醫院會計制度的醫療藥品核算的影響
新醫改明確:“推進醫藥分開，逐步取消藥品加成”，“要改革藥品加成政策,實行藥品零差價率銷售”，“積極探索醫藥分開的多種有效途徑”，“增設藥事費，納入基本醫療保險報銷范圍”等。實行藥品零差價率銷售后，現行醫院會計制度的“藥品進銷差價”科目將作廢，醫院運行機制將大有改善，提供的各類會計信息將更加真實充分。
（四）醫療服務成本測算的要求，對現行醫院會計制度缺乏成本核算的影響
新醫改明確提出：“定期開展醫療服務成本測算，科學考評醫療服務效率”、“加強成本核算和控制”等。現行醫院會計制度沒有設置成本類科目，成本與費用的界限不清楚，口徑歸集、計算方法、分配標準等不明確，醫院成本缺乏統一標準，沒有形成體系，難以滿足適應醫院績效考核的新需求。因此，新醫改推進醫療服務成本核算和控制將對現行醫院會計制度改革產生重要影響：提高成本核算意識，樹立成本控制理念；對會計科目進行相應改革，設立成本類科目；嚴格各類成本與費用范圍、界限，統一核算口徑；建立統一標準的核算體系，加強成本信息的可比性。
（五）醫院運行機制的改變，對現行醫院會計制度的影響
新醫改明確提出:“深化運行機制改革”，“建立和完善醫院法人治理結構,明確所有者和管理者的責權”，“嚴格財務集中統一管理，加強資產管理，建立健全內部控制，實施內部和外部審計制度。 新醫改實施后醫院在籌資、運營、投資方面更加靈活。現行醫院會計制度雖然設置了“對外投資”會計科目，但核算方法簡單，也未區分必要投資后續計量方法，不能及時準確地計量和反映醫院的投資變化及權益。因此，新醫改實施后在醫院的“對外投資”方面對現行醫院會計制度提出了新的要求。
三、配合新醫改，深化現行醫院會計制度改革的相關建議
為了配合新醫改，深化現行醫院的會計制度改革，一是要改革擴大適用范圍，制定《非營利性醫療衛生機構會計制度》，現行《醫院會計制度》已不能適應形勢發展的需要。從長遠趨勢看，有關主管部門）應當致力于制定一套符合當前醫療衛生機構的會計制度。二是要體現公益性，增設公益性會計科目、創新設計固定資產的公益性資本化方式，如增設“公益性支出”、“公益性收入”、“累計折舊”會計科目等。三是改革相關醫療衛生機構會計科目和核算方式，取消“藥品進銷差價”科目，增設藥事費并一定程度彌補醫院收入減少或虧損，規范核算內容。四是，提高成本核算意識，建立成本核算體系。
參考文獻：
[1]國務院深化醫藥衛生體制改革領導小組辦公室編寫組.深化醫藥衛生體制改革問答[M].北京:人民出版社,2009.
[2]財政部，衛生部.醫院會計制度：會計科目和會計報表[M].北京：中國財政經濟出版社，1998.
[3]鄭大喜.從新醫改方案看公立醫院落實公益性的難點及其對策[J].北京:中國衛生政策研究，2009(8).
關鍵詞：新會計制度 事業單位 會計改革
前言：
事業單位對于促進我國社會的發展發揮著舉足輕重的作用。在當前國際國內市場競爭日趨激烈的新形勢下，繼行政機構和國有企業改革之后，事業單位從性質上已發生了根本的改變，現行的事業單位會計準則和會計制度與事業單位會計核算環境之間的矛盾越來越突出，嚴重制約著事業單位的發展。為了適應新時期事業單位發展的需要，在新會計制度的實施下，事業單位會計改革勢在必行。因此，研究新會計制度與事業單位會計改革具有十分重要的現實意義。鑒于此，筆者對新會計制度與事業單位會計改革進行了初步探討。
一、新會計制度與事業單位會計改革
現行事業單位會計規范主要包括事業單位會計準則和會計制度，新會計制度準則吸收了近年來會計理論和會計實踐新成果，對事業單位會計改革具有重要的意義。新會計制度與事業單位會計改革的具體內容如下：
1.新會計制度
財政部于2006年2月15日了新《企業會計準則》（本文簡稱新會計制度），是我國會計理論研究取得突破性發展的重要標志，它進一步完善了我國的會計法規體系，使得我國會計理念得到更新。新會計制度會計技術，會計方法等會計實務方面也發生了顯著的變化，具體體現在三個方面的突破，一是新會計標準打破了以往分行業、分所有制分別制定會計標準的做法，其中的可比性是一項質量指標，在強調可比性方面發揮了積極的作用。二是新會計標準確保了會計信息的真實性。新會計制度充分考慮市場因素的變化對資產價值的影響，突出強調了資產負債表項目的真實性，確保了財務會計信息披露的真實。三是實現與國際會計慣例的充分協調。新會計制度基本上實現了與國際的接軌。此外，新會計制度拓展了會計工作的內涵和外延，在資產計價、負債核算、收入確認和完善財務報告體系等方面體現著國際趨同的大方向，其整體框架與國際會計慣例基本一致。
2.事業單位會計改革
隨著事業單位改革的不斷深入，事業單位會計制度改革是事業單位改革的后續發展，事業單位會計作為預算會計的重要組成部分，在事業單位進行的會計改革可以說是一次會計管理模式的變革，對于促進事業單位的長效發展具有重要作用。目前，事業單位內部的會計核算與財務管理改革卻相對滯后，事業單位會計制度存在著諸多弊端。事業單位的會計改革主要體現事業單位會計的特殊要求，新形勢下我國事業單位管理在事業單位會計制度、會計報表設計、預算資金核算方式等方面進行改革。新會計制度的建立，使事業單位在吸取企業會計制度改革的成功經驗的基礎上，將制度改革的全面性系統性和配套性放在重要位置，并借鑒國際公共會計的習慣做法，力圖建立與我國市場經濟體制相適應的事業單位會計改革。
二、事業單位會計制度中存在的問題
在事業單位中，當前的事業單位會計制度達不到防范和降低財務風險的目的，不利于事業單位的財務管理，事業單位會計制度中存在著諸多亟待解決的問題，這些問題主要表現在以下幾個方面：
1.會計行業制度不一致
在我國的事業單位中，事業單位被劃分為兩大類來管理，即國有事業單位和民間事業單位。然而對于會計行業的會計制度，國有事業單位和民間事業單位卻分別執行不同的會計制度，由于沒有受到相同的會計準則和會計制度的制約，這種管理水平評價標準的不統一嚴重影響了事業單位的改革。同為事業單位卻適用不同的會計處理制度，造成國有和民間事業單位提供的會計信息口徑不一致，使國有事業單位和民間事業單位提供的會計信息缺乏可比性。由于對管理水平的評價缺乏統一的標準，無法用市場效率的高低以及資金的使用效率來評價兩者，也無法對它們的資金使用效率及管理水平進行對比分析，不利于推進事業單位的整體改革。
2.會計預算管理不統一
在市場經濟體制下，事業單位會計制度改革與預算管理體制改革不匹配，使得現行的會計制度在預算管理方面不協調。這主要是由兩個方面的原因造成的，一方面，在我國已經全面推行了國庫集中支付制度，轉變了傳統的資金收支渠道，由于事業單位的會計制度相對滯后，納入預算管理的事業單位的會計核算沒有進行適當的調整，實行的會計制度在預算管理方面仍然是將預算內、外資金分別核算，不便于對財務預算統一管理。另一方面，對于已經發現的會計制度與預算管理之間的不協調因素，國家也沒有協調會計制度和預算管理的有效準則，我國預算會計制度處于比較被動的狀態，對會計核算規范也只是簡單的進行修正，難以滿足事業單位會計制度改革的要求。
3.會計報表設計不科學
隨著事業單位改革的進行，事業單位管理體制和運行機制都發生了重大的變化，但是，現行事業單位會計制度不能真實反映經營活動的成本信息和現金流量信息，資產負債表按照“資產+支出=負債+凈資產+收入”設計，存量信息和流量信息在同一張報表中反映，事業單位的會計核算科目和財務報表項目沒有得到充分的體現，顯示出不科學的弊端，影響了會計信息的有效利用。又由于目前事業單位會計制度不要求編制現金流量表，使得會計報表構成不夠完整，不能動態地反映事業活動和經營活動和專項活動產生的現金流量。會計報表結構欠缺，會計報表設計部科學，造成報表的內容與另行編制的收入支出表有很多重復的地方，難以全面反映會計信息。另外，事業單位會計體系的國際化程度低，事業單位的會計制度還在會計核算、折舊方法、投資管理和會計報告等方面與國際慣例不盡一致，也限制了其事業單位業務的開展和競爭力的提升。
4.會計基礎工作不規范
會計基礎工作不規范的原因是多方面的。事業單位以收付實現制為核算基礎，收付實現制已不能滿足事業單位財務管理的需要，致使會計核算問題較多。在收付實現制下，首先，現行的事業單位有關基本建設投資的會計核算規定的口徑不相一致，這就造成會計工作的隨意性比較大，給事業單位的會計基礎工作帶來了諸多矛盾。其次，事業單位的基建會計與財務會計沒有實行統一管理和核算，給事業單位的財務帶來了很大的風險，可能造成財務管理和資金結算混亂，增加了事業單位風險控制的難度，不能適應現代財務管理的需要。最后，由于會計工作缺乏合理性，混淆了經常性支出和資本性支出，導致事業單位收入總量和支出總量不配比，這就導致了事業單位會計提供的信息失真，不能客觀的將預算的執行情況和績效有效地反映出來，誤導管理者的決策制定和投資者的投資計劃。
三、事業單位會計制度改革的建議
事業單位會計制度改革，有利于事業單位改進現行會計制度，滿足事業單位經濟發展的需要。下文針對當前事業單位會計改革發展中的種種矛盾和問題，提出了相關建議，其具體內容如下：
1.規范事業單位會計制度
事業單位為了適應社會主義市場經濟體制的需要，應根據我國會計標準改革的總體原則，取消行業制度，制定統一的事業單位會計制度，從原則上規定事業單位會計核算的一般原則和概念基礎，進一步規范事業單位會計工作，逐步完善我國的事業單位會計制度。事業單位的會計制度改革和會計管理，應健全法規制度建設，增強會計信息的可比性，加快事業單位會計制度改革步伐，共同推動事業單位會計改革，另外，事業單位的會計制度改革還應借鑒企業會計改革的經驗，根據市場環境變化進行適當的完善和修訂，加強會計管理，為事業單位提供具體的會計科目和會計報表，這樣不僅有利于規范我國事業單位經濟業務的會計處理和信息提供，還便于事業單位會計工作者在實際工作中進行操作，使新會計制度更好地為事業單位的會計工作提供幫助。
2.轉變事業單位記賬基礎
在新會計制度下，為深入促進事業單位改革，事業單位應重新審視自己在市場競爭中的地位，在事業單位會計改革中適當的、分步驟的引入責權發生制，使事業單位會計的記賬基礎向權責發生制轉變。權責發生制的運用能夠更全面地反映事業單位一定時期內提供商品或服務所消耗的成本，如實體現國家財產的保值增值情況和單位運行效率，實現全面的成本核算。責權發生制重視資產的質量和投資回報率，有利于評價事業單位財務狀況及管理者的運營效率。并且權責發生制可以全面揭示會計主體的負債，盡量避免隱性負債帶來的問題，更能適事業單位會計改革的要求。此外，轉變事業單位記賬基礎，實行責權發生制，還可以為事業單位提供更有效的會計信息，有利于事業單位管理者進行決策，達到節約事業單位資金的目的，從而使事業單位可以正常有序的運轉。
3.借鑒國際會計改革經驗
當前正值我國事業單位會計改革和轉型時期，事業單位會計改革在國際上有很多成功的范例可以借鑒，對我國事業單位會計改革帶來了很多啟示。在新會計制度下，我國事業單位的會計改革，應結合事業單位自身的實際情況，在借鑒國際會計改革的基礎上，吸收國際會計改革的成功經驗，加快事業單位會計改革步伐。會計改革是一種必然趨勢，在我國的事業單位會計制度改革中，我們應立足實際，放眼未來，通過交流與參觀學習等形式，不斷改善現行事業單位會計制度和會計準則中的不足，增加與國際會計制度的趨同性，使其更加科學和完善。
4.科學設計會計報表體系
隨著事業單位投資主體的多元化，鑒于現行的資產負債表的信息缺陷，新事業單位會計制度對會計報表體系作了重大改革，以滿足事業單位財務信息對不同層次和不同目的的需求。在事業單位會計改革中，新會計制度對不同類型的事業單位的會計報表作了統一的規范，體現預算管理體制改革對事業單位會計信息提出的要求，科學地設計會計報表體系，一方面可以準確反映市場信息，增強報表的通用性和可比性，另一方面還避免了報表的信息重復率，減輕了會計工作的負擔。同時，為適應新形勢發展的要求，還有必要編制信息流露表，將靜態反映事業單位經營情況轉變為動態反映事業單位經營狀況，促使事業單位重視資產的投資回報率和質量，進而為投資決策和籌資決策的全面性和科學性提供保證。
結語：
總之，在競爭日益激烈的市場經濟中，事業單位會計改革具有長期性和復雜性，深化事業單位的會計改革更加具有緊迫性。新會計準則制度適應了經濟全球化會計國際趨同化的新環境的要求，在一定程度上對事業單位會計改革具有巨大的推動作用。事業單位改革應結合自身的特點，充分考慮改革的實際條件和步驟，使事業單位的會計系統性更強，內容更為完整，相信只有徹底改變原有的舊制度，變革其不合理部分，才能促進事業單位又好又快的發展。
參考文獻：
[1]郭海燕.事業單位會計核算存在的問題與改革設想[J].會計師,2009,(02).
[2]張源淵.事業單位會計改革淺析[J].中國外資.2011,(01).
[3]王曉霞.事業單位會計改革建議[J].科技創新與應用.2012,(05).
[4]湯亞濤.事業單位會計核算擬應改進的幾個問題[J].會計師,2009,(11).
[5]程冀.事業單位會計改革研究[J].才智,2009,(11).
[6]喬培東.淺談事業單位會計改革的思考[J].現代商業,2010(08).
[關鍵詞]統一會計核算制度，綜合會計制度；會計準則；會計制度
自去年新修訂的《會計法》頒布實施以來，作為國家統一的會計制度重要組成部分的會計核算制度，圍繞其結構、地位、與準則的關系處理等問題引起了我國會計界的新一輪關注，產出了許多新的閃光點，受其啟發，本文僅就國家統一核算制度建設中的四個基本問題提出自己的看法：（1）如何正確認識新出臺實施的綜合會計制度？（2）綜合會計制度在我國會計規范體系中的地位如何？（3）怎樣協調處理綜合會計制度與財務會計準則的關系？（4）綜合會計制度的退出時宜問題等。
一、客觀、全面地認識新出臺實施的綜合會計制度
筆者認為：正確認識新出臺的綜合會計制度，應重點從以下兩方面把握：
1.取消現行大行業會計制度，建立統一的綜合會計制度，是我國會計理論界對會計準則與會計制度關系認識深化的結果。
客觀地講，我國從1988年開始會計準則，到1992年出臺《會計準則》并于次年7月開始實施算起，前后僅經歷了4-5年的時間。而在此之前的相當長一段時期內，我國一直是通過制定統一會計制度來指導約束企業的會計核算。從1993年7月1日開始進入了準則與制度并行發揮作用的時期。當時限于只出臺了基本準則，還缺乏一套系統有效的具體準則，財政部才以大行業會計制度作為過渡向完全的會計準則模式逐步接近，所以當時理論界還對這一過程設計了三步走的改革目標，即：
大行業會計制度
第一步：基本會計準則{ }企業內部會計核算辦法
具體會計準則
待具體會計準則成為一個較為完整的體系時，取消會計制度，過渡到第三步。
第三步：基本會計準則具體會計準則企業內部會計核算辦法
現在回過頭來看原來的這種設計，思路和方向都是對的，只是囿于當時環境和會計實踐和局限，不少人把準則和制度看成是兩套互相獨立、互不相容的體系，而沒有從功能作用這一本質問題去考慮，從而得出了準則與制度不能共存的結論。
近幾年，不少會計理論工作者結合部分具體準則實施后與行業會計制度雙軌運行實踐，重新思考準則與制度的關系與定位，獨到地從其功能分工入手展開研究，指出：“會計標準的表現形式不是唯一的，會計準則與會計核算制度都只是會計標準的一種表現形式，不采用會計準則為會計標準的表現形式并不是違背國際慣例。”“評判一國會計標準的優劣只能看其是否適應本國經濟的。”“準則與制度并行發揮作用，符合我國會計核算制度的生長。”“實踐證明，會計準則與會計制度并不矛盾。就其最本質的方向來講，是互為補充的，會計準則更多的側重于確認、計量、報告等會計政策方面，會計制度則更多的側重于會計科目、記賬方向、編報程序等會計記錄方面，會計準則與會計制度相結合，就能把（會計要素）的確認、計量、記錄、和報告這四個環節很好地串聯成一個整體……”正是這些認識上的深化和共識，才將我國會計制度改革的“三步走”演繹成為“四步走”。即在原來的第二步之后增加新的第三步，原第三步改為第四步，
綜合會計制度
即基本會計準則{}企業內部會計核算辦法
具體會計準則
當然這期間，具體會計準則與綜合會計制度將在相當長的時期內，不可互相替代。從而真正體現了“我國會計制度改革是一種漸進式的改革”的特征。
2.取消大行業會計制度，建立統一的綜合會計制度，是我國會計制度改革貫徹可比性原則的必然結果。可比性原則是會計信息的重要質量特征之一，它要求同一企業在不同期間以及不同企業對相同交易或事項的處理都要采用一致的。而回顧我國會計制度改革的，從建國至今，在貫徹可比性原則的程度上，大致經歷了三次大的飛躍。其中，第一次是1950年-1952年，那時，借鑒前蘇聯的經驗，從無到有地創建了當時高度集中的計劃經濟體系要求相一致的分所有制、分部門、分行業的統一會計制度，實現了同所有制同部門、同行業內的會計信息的一致可比。結束了建國初期會計信息管制的無政府狀態。第二次是1992年-1993年，借鑒國際會計慣例，適應改革開放，從無到有地建立了與社會主義市場經濟初級階段要求相一致的企業會計準則，并依基本準則的要求，制定了分行業的大行業會計制度和分經營方式的三大會計制度，實現了同行業、同經營方式下的會計信息的可比一致。第三次是2001年，取消大行業會計制度和分經營方式的三大會計制度，建立綜合統一的企業會計制度，實現了全國范圍內同企業、同事項的會計信息的可比一致。由上可清晰地看到，我國企業會計制度的這三次大的改革，每一次都大大增強了會計信息的可比性，并最終實現了全國范圍內的同企業、同事項的信息可比，為我國加入世貿組織、深化改革開放奠定了良好的會計基礎。
二、關于綜合制度在我國現行會計法規體系中的地位
《會計法》指出：“國家實行統一的會計制度”。其包括會計核算、會計監督、會計機構和會計人員以及會計工作管理制度。這就是說，會計核算制度是國家統一的會計制度的重要組成部分，它不僅包括現行的以“會計制度”命名的諸如“會計制度”、“股份有限公司會計制度”等，也包括會計準則、暫行規定這樣一些規范會計核算方面的制度。取消大行業和分經營方式的會計制度，代之以綜合會計制度，則我國的會計核算制度構成一下子變成了“會計準則”和“綜合會計制度”兩個組成部分。而無論是會計準則還是綜合會計制度，在新修訂的“會計法”中并未明確其地位。這令人不免生出這樣的疑問，1993年以來我們一直沿用的由會計法統馭會計準則，再由會計準則統馭會計核算制度這樣一個具有特色的三級會計法規體系是否依然存在？如果答案是否定的，那么依據新的會計法，這個體系又將怎樣構建？特別是綜合會計制度，它在這個體系中又處于怎樣的地位？對此，筆者以為，依據新的會計法的規定，綜合會計制度出臺實施后，我國新的會計法規體系在一定時期內將由原來的三級結構變為二級結構，其基本構成和內在關系可圖示如下：
會計法會計準則
會計法規體系{國家統一的會計制度{會計核算制度{綜合會計制度
會計監督制度
會計機構、會計人員制度
會計工作管理制度
如此一來，會計準則和綜合會計制度將在今后相當長時間內處于兩個平行且平等的規范，共同規范企業的會計核算工作，共同構成了我國今后的會計核算規范，并作為國家統一的會計制度的重要組成部分。這樣似乎就不宜再堅持原來“會計法統馭會計準則，會計準則統馭所有會計制度”的類似提法了。
三、怎樣協調處理綜合會計制度與會計準則的關系問題
由綜合會計制度替代大行業會計制度后，則有必要重新審視和厘定準則和制度的關系問題。筆者認為，厘定準則和制度的關系，必須把握兩個基本前提：
其一是必須搞清中國會計制度改革的真正動因。客觀地講，它不外乎國際、國內兩個方面：從國內看，促使我國會計制度改革的直接動因在于從計劃向市場經濟轉軌過程中國家運用會計信息以調控解決國內問題的需要；從國際看，其直接動因則在于吸引國際投資，拓展國際貿易，把中國經濟融入世界市場的需要。兩相比較，會計的主要運用是在國內而不是國際，雖然來自國際方面的信息需求與日俱增，但會計信息在國內的地位無論如何是其他方面所不能比擬的。
其二是必須搞清楚準則和制度各自的優越性及功能實用性。“準則也好，制度也罷，充其量只是會計規范的形式問題”。會計準則作為國際通用會計慣例的重要組成部分，“它以特定的經濟業務或報表項目為對象，在詳細各該業務或項目的特點基礎上，規定所必須引用的概念，然后以確認、計量為中心并兼及披露，對圍繞該項目業務或項目有可能發生的各種會計問題做出會計規范”。可見準則是見長于會計要素的確認、計量并兼及披露。其最大優點是人們在了一份具體的會計準則之后，就會熟練地了解特定會計業務的處理全貌，并能舉一反三，增強解決新問題的本領。綜合會計制度作為中一種形式，“它以某一特定的企業為對象，著重對會計科目的設置、使用說明、會計報表的格式以及編制等詳細加以規范。可見，制度見長于財務會計要素的記錄并兼及報告，其最大優點是對素質不高會計人員來說，能直接使用會計科目進行會計記錄，并按規定程序和格式編制會計報表，操作方便、易學易懂。
在明晰了上述兩個基本前提之后，再回過頭來回答如何處理綜合會計制度是與具體準則之間的關系就變得容易多了。會計準則和會計制度都屬會計核算規范的范疇，而會計核算規范的全部無非就是會計要素的確認、計量、記錄和報告。撇開準則和制度的形式不說，就其在規范會計要素的確認、計量，但有的準則也有記錄和信息披露的要求；制度重點規范記錄與報告，但科目的應用與報表的編制中也體現確認與計量的要求。“如此實現其功能互補，一方面比較適合我國當前會計實踐的現狀，另一方面也是一種務實的選擇，能充分體現了”四個有利于“的基本思想。即有利于會計信息的真實性、可比性；有利于報表使用者閱讀理解和運用；有利于會計監督機構的會計監督；有利于處理國情與國際慣例的關系。
四、展望-綜合會計制度的退出時宜問題
