開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過(guò)程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。

第1篇

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)改革　會(huì)計(jì)信息質(zhì)量　會(huì)計(jì)信息價(jià)值相關(guān)性

一、引言

會(huì)計(jì)信息失真是影響我國(guó)經(jīng)濟(jì)秩序的因素之一，它危及到政府的宏觀決策，干擾國(guó)家的稅收工作，損害證券市場(chǎng)資源優(yōu)化配置的功能。鑒于會(huì)計(jì)信息失真的嚴(yán)重性及其危害性，國(guó)務(wù)院一直非常重視會(huì)計(jì)信息失真的治理問(wèn)題，出臺(tái)了一系列的法律、法規(guī)和措施，譬如，修訂了《會(huì)計(jì)法》，出臺(tái)了《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》，頒布了統(tǒng)一的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，在北京和上海分別建立了專司會(huì)計(jì)培訓(xùn)工作的國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院，可以說(shuō)政府對(duì)治理會(huì)計(jì)信息失真的問(wèn)題投入了大量的精力和財(cái)力。學(xué)術(shù)界對(duì)會(huì)計(jì)信息的失真問(wèn)題也給予了極大的關(guān)注，但研究大多局限于如何規(guī)范會(huì)計(jì)行為，對(duì)會(huì)計(jì)管制的效果則缺乏定量研究，因此無(wú)法對(duì)會(huì)計(jì)信息失真的治理結(jié)果提供證據(jù)，由此也難以給政府管理機(jī)構(gòu)提供具有說(shuō)服力的政策建議。本文以股份公司會(huì)計(jì)制度改革為例，從投資者的角度對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量進(jìn)行定量研究，對(duì)其改革效果做出實(shí)證性的評(píng)價(jià)，籍此觀察《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》改革的合理性。根據(jù)信息經(jīng)濟(jì)學(xué)的觀點(diǎn)，會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告在有效的資本市場(chǎng)中起著關(guān)鍵的作用。大多數(shù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定團(tuán)體，譬如，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(IASC)等，已經(jīng)采用投資者導(dǎo)向的會(huì)計(jì)信息決策有用觀，并特別指出會(huì)計(jì)的目的是滿足資本市場(chǎng)的需要(FASB1978;IASC1994)。盡管會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量涉及諸多因素，難以定量刻畫，但根據(jù)會(huì)計(jì)目標(biāo)，從投資者的立場(chǎng)，通過(guò)會(huì)計(jì)信息的市場(chǎng)反應(yīng)來(lái)評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量不失為一種綜合的、有效的定量評(píng)價(jià)方法。

1998年1月1日開始在上市公司執(zhí)行的《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》出臺(tái)了一系列的會(huì)計(jì)改革政策，大多數(shù)改革政策對(duì)所有的上市公司都是強(qiáng)制執(zhí)行的，譬如收入確認(rèn)政策，長(zhǎng)期投資核算中權(quán)益法與成本法的運(yùn)用界限，開辦費(fèi)的攤銷期限規(guī)定等，但是也有一些改革政策對(duì)外資股公司(發(fā)行B股，H股，N股等的公司)規(guī)定強(qiáng)制執(zhí)行，而對(duì)內(nèi)資股公司(只發(fā)行A股的公司)規(guī)定參照?qǐng)?zhí)行，這些內(nèi)外有別的會(huì)計(jì)政策有壞賬準(zhǔn)備政策、短期投資減值政策、存貨減值政策以及長(zhǎng)期投資減值政策。股份公司會(huì)計(jì)制度的全面改革，為我們從投資者的角度，調(diào)查會(huì)計(jì)改革是否改進(jìn)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，提高會(huì)計(jì)信息的決策有用性(decisionusefulness，當(dāng)前西方學(xué)術(shù)界更流行的術(shù)語(yǔ)是valuerelevance，也就是會(huì)計(jì)信息的價(jià)值相關(guān)性)提供了機(jī)會(huì)。

會(huì)計(jì)改革的目的是希望通過(guò)實(shí)施一系列改革政策，改進(jìn)上市公司會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，提高會(huì)計(jì)信息的決策有用性，增強(qiáng)證券市場(chǎng)優(yōu)化資源配置的功能。那么，與《股份制試點(diǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》(下文簡(jiǎn)稱舊制度)相比，執(zhí)行了《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》(下文簡(jiǎn)稱新制度)之后，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是否有了明顯的提高?新制度規(guī)定，對(duì)于A股公司，短期投資減值準(zhǔn)備政策、存貨減值準(zhǔn)備政策以及長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備政策(下文簡(jiǎn)稱三大減值政策)為自愿執(zhí)行的政策。實(shí)施三大減值將擠掉公司利潤(rùn)和資產(chǎn)的水分，使利潤(rùn)和資產(chǎn)的數(shù)據(jù)更真實(shí)。那么，與未執(zhí)行三大減值的公司相比，執(zhí)行三大減值政策的公司的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是否明顯提高了呢?

對(duì)于這些問(wèn)題，目前尚無(wú)實(shí)證性的評(píng)價(jià)，但基于以下原因，對(duì)這些問(wèn)題提供答案是非常必要的。首先，它為會(huì)計(jì)改革是否改進(jìn)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，提高會(huì)計(jì)信息的決策有用性提供了證據(jù)。會(huì)計(jì)改革的目標(biāo)是提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的決策有用性，強(qiáng)化證券市場(chǎng)資源優(yōu)化配置的功能，會(huì)計(jì)改革能否達(dá)到這些預(yù)期目標(biāo)亟待回答。其次，它對(duì)評(píng)價(jià)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》改革的合理性，預(yù)測(cè)會(huì)計(jì)改革的走勢(shì)具有借鑒作用。因?yàn)橥ㄟ^(guò)透視證券市場(chǎng)會(huì)計(jì)改革執(zhí)行的效果和存在的問(wèn)題，就可以為觀察當(dāng)前會(huì)計(jì)改革的合理性，預(yù)測(cè)會(huì)計(jì)改革的前景提供依據(jù)。最后，它對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與價(jià)值相關(guān)性的文獻(xiàn)具有學(xué)術(shù)價(jià)值。股份公司會(huì)計(jì)制度改革旨在通過(guò)制定高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的價(jià)值相關(guān)性，這為測(cè)試會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)信息價(jià)值相關(guān)性的影響提供了難得的機(jī)會(huì)。

本文利用股份公司會(huì)計(jì)制度改革前后的數(shù)據(jù)，從投資者的立場(chǎng)，采用國(guó)際學(xué)術(shù)界流行的三種研究方法，分別從信息觀和計(jì)量觀的角度，運(yùn)用一系列的控制樣本，對(duì)改革后會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量是否顯著提高進(jìn)行實(shí)證研究。研究結(jié)果發(fā)現(xiàn):1 會(huì)計(jì)信息對(duì)于證券市場(chǎng)的投資者是有用的;2 自愿執(zhí)行減值準(zhǔn)備政策的行為在統(tǒng)計(jì)上沒(méi)有發(fā)現(xiàn)信息含量;3 凈資產(chǎn)的價(jià)值相關(guān)性顯著提高，但會(huì)計(jì)盈余的價(jià)值相關(guān)性沒(méi)有提高。本文從市場(chǎng)效率和執(zhí)行機(jī)制的層面對(duì)實(shí)證結(jié)果進(jìn)行了分析和解釋，并由此論證了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》改革的合理性。本文其他內(nèi)容安排如下:第二部分為回顧相關(guān)文獻(xiàn)，提出研究問(wèn)題和假設(shè);第三部分為研究方法，對(duì)研究所用的樣本和數(shù)據(jù)進(jìn)行描述，討論研究所采用的方法和模型;第四部分為實(shí)證結(jié)果與解釋;第五部分為結(jié)論概括與政策含義。

二、研究假設(shè)

我國(guó)證券市場(chǎng)的會(huì)計(jì)信息是否有用，不少國(guó)內(nèi)外學(xué)者對(duì)之進(jìn)行了實(shí)證研究，得出的結(jié)論基本一致，證實(shí)會(huì)計(jì)信息具有信息含量，表明會(huì)計(jì)信息對(duì)投資者是有用的(趙宇龍[1];陳曉等[2];Chenetal[3] )。關(guān)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量與會(huì)計(jì)信息決策有用性的關(guān)系，西方實(shí)證會(huì)計(jì)理論認(rèn)為，在有效市場(chǎng)假說(shuō)下，會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量越高，投資者對(duì)會(huì)計(jì)盈余的反應(yīng)系數(shù)越大(Scott[4])。這意味著會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量越高，對(duì)投資者的決策越有用。不過(guò)，對(duì)于我國(guó)證券市場(chǎng)的會(huì)計(jì)改革是否顯著地提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，增進(jìn)會(huì)計(jì)信息的決策有用性，迄今為止還沒(méi)有實(shí)證性的評(píng)價(jià)。但人們普遍預(yù)期會(huì)計(jì)改革會(huì)顯著地提高我國(guó)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，因?yàn)樾轮贫扰c舊制度相比，無(wú)論是會(huì)計(jì)盈余的計(jì)算還是資產(chǎn)價(jià)值的計(jì)量都更利于反映企業(yè)真實(shí)的經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況。

為了從投資者的角度對(duì)會(huì)計(jì)改革是否顯著地提高會(huì)計(jì)信息的決策有用性，判斷會(huì)計(jì)改革的實(shí)際效果，我們借鑒Amiretal的研究方法，從信息觀和計(jì)量觀的角度，分別對(duì)會(huì)計(jì)信息的價(jià)值相關(guān)性進(jìn)行調(diào)查，以便對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量做出合理的評(píng)價(jià)。

首先，我們從信息觀的角度，運(yùn)用事件研究法，就新制度自愿執(zhí)行三大減值政策的會(huì)計(jì)盈余是否具有信息含量進(jìn)行調(diào)查。由于三大減值政策體現(xiàn)了會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性的原則，執(zhí)行三大減值政策會(huì)擠掉公司會(huì)計(jì)盈余的水分，提高會(huì)計(jì)盈余的質(zhì)量，因此我們預(yù)期投資者對(duì)自愿執(zhí)行三大減值政策的公司的會(huì)計(jì)盈余可能會(huì)更加重視。將此形成假設(shè)就是:

H1:與未執(zhí)行三大減值政策的A股公司比較，自愿執(zhí)行三大減值政策的A股公司的會(huì)計(jì)盈余質(zhì)量更高，若市場(chǎng)也能識(shí)別，那么后者會(huì)計(jì)盈余的反應(yīng)系數(shù)統(tǒng)計(jì)上應(yīng)顯著大于前者。

然后，我們從計(jì)量觀的角度出發(fā)，運(yùn)用關(guān)聯(lián)研究法，對(duì)會(huì)計(jì)盈余和凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值與投資報(bào)酬和股價(jià)水平的關(guān)系進(jìn)行調(diào)查。為了全面考察新制度是否顯著地提高了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，增強(qiáng)了會(huì)計(jì)信息的決策有用性，我們從不同角度選取了3組控制樣本進(jìn)行對(duì)比分析，測(cè)試會(huì)計(jì)信息的價(jià)值相關(guān)性是否有顯著改進(jìn)。根據(jù)研究目的和樣本設(shè)計(jì)，我們對(duì)會(huì)計(jì)信息的價(jià)值相關(guān)性提出以下3個(gè)假設(shè):

H21:由于新制度出臺(tái)了大量的改革政策，這些改革政策更有利于公司真實(shí)地反映其經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況，因此與97年比較，人們有理由預(yù)期98年上市公司會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量會(huì)得到明顯的改進(jìn)，若這種改進(jìn)也為理性的投資者所察覺(jué)，那么98年證券市場(chǎng)會(huì)計(jì)信息的價(jià)值相關(guān)性與97年比較，應(yīng)有顯著提高。

H22:對(duì)于98年自愿執(zhí)行三大減值政策的A股公司，98年執(zhí)行減值后的會(huì)計(jì)盈余和凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值與未執(zhí)行減值的97年的有關(guān)數(shù)據(jù)對(duì)比，人們有理由認(rèn)為98年會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量應(yīng)有明顯改進(jìn)，若市場(chǎng)也能察覺(jué)這種變化，那么這類公司98年會(huì)計(jì)信息的價(jià)值相關(guān)性與97年比較，應(yīng)有顯著提高。

H23:與98年未執(zhí)行三大減值政策的A股公司比較，98年自愿執(zhí)行三大減值政策的A股公司的會(huì)計(jì)盈余和凈資產(chǎn)賬面價(jià)值的信息質(zhì)量理應(yīng)更高，若理性的投資者也能察覺(jué)到這兩類公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量上的區(qū)別，那么后者會(huì)計(jì)信息的價(jià)值相關(guān)性應(yīng)顯著地高于前者。

三、研究方法

(一)樣本描述

為了能全面評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)改革的效果，樣本總體包括了會(huì)計(jì)改革前后各一年的數(shù)據(jù)，也就是樣本總體包括98年和97年所有觀察值;在選取子樣本時(shí)，以研究問(wèn)題的設(shè)計(jì)和分析模型作為依據(jù)，從樣本總體進(jìn)行取樣。研究所需數(shù)據(jù)除了98年三大減值執(zhí)行情況的數(shù)據(jù)，從上海證券信息有限公司編制、上海教育出版社出版的《上市公司’99數(shù)據(jù)大全》光盤數(shù)據(jù)庫(kù)手工收集外，其他均來(lái)自臺(tái)灣經(jīng)濟(jì)新報(bào)出版的光蝶《中國(guó)大陸金融市場(chǎng)資料庫(kù)》(簡(jiǎn)稱TEJ)。此外，我們還參閱了北京杰達(dá)科貿(mào)公司制作，中國(guó)人民大學(xué)出版社出版的光蝶數(shù)據(jù)庫(kù)《中國(guó)上市公司資料庫(kù)1990———1998》，對(duì)TEJ中選取的數(shù)據(jù)進(jìn)行了必要核對(duì)。

在研究98年自愿執(zhí)行三大減值的A股公司會(huì)計(jì)盈余是否具有信息含量時(shí)，我們以98年A股公司為研究樣本，有745家A股公司，但是關(guān)于98年自愿執(zhí)行三大減值政策的情況我們只獲得647個(gè)有效觀察值。

在研究新制度是否顯著地提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的決策有用性時(shí)，我們分別采用報(bào)酬模型(returnmodel)和價(jià)格模型(pricemodel)對(duì)第二組的3個(gè)假設(shè)進(jìn)行研究，這兩個(gè)分析模型在檢驗(yàn)3個(gè)假設(shè)時(shí)所獲得的有效觀察值不一致，但差異相對(duì)樣本規(guī)模均很小，因此樣本規(guī)模的差異不會(huì)對(duì)兩種分析模型的結(jié)論造成重大影響。表1列示了報(bào)酬模型和價(jià)格模型在檢驗(yàn)第二組3個(gè)假設(shè)時(shí)的樣本容量:

第2篇

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)

我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)實(shí)質(zhì)是用來(lái)指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)組成部分的會(huì)計(jì)信息內(nèi)容的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。

一、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)涵

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)指導(dǎo)著會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定，在一定程度上決定著會(huì)計(jì)信息的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)量單位、計(jì)量屬性和計(jì)量方法等，從而影響甚至決定著會(huì)計(jì)信息的內(nèi)容。所以我們將指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，稱為會(huì)計(jì)信息內(nèi)容的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，它是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)的組成部分。[1]我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中規(guī)定有13條會(huì)計(jì)的一般原則，其中前7條實(shí)質(zhì)講會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，第1條可以概括為客觀性或反映真實(shí)性、第2條可以概括為實(shí)質(zhì)重于形式、第3條可以概括為相關(guān)性。筆者認(rèn)為，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)外報(bào)告的會(huì)計(jì)信息至少應(yīng)符合以下質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)：

1.決策有用性

企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)包括以下三方面：(1)提供符合國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理要求的會(huì)計(jì)信息；(2)滿足企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的需要；(3)滿足有關(guān)各方了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)成果的需要。也就是說(shuō)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的總體目標(biāo)應(yīng)該是向會(huì)計(jì)信息使用人提供用于決策的會(huì)計(jì)信息。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)通過(guò)會(huì)計(jì)報(bào)告向會(huì)計(jì)信息使用人提供的會(huì)計(jì)信息必須能服務(wù)于這些使用人進(jìn)行各自決策的需要，這是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告目標(biāo)所直接決定的，因而應(yīng)作為會(huì)計(jì)信息最重要的、根本性的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。

2.信息可理解性

會(huì)計(jì)信息的可理解性是指若要會(huì)計(jì)信息在制定決策中有用，那么會(huì)計(jì)信息使用人必須能夠明白會(huì)計(jì)信息所表達(dá)的意思。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》明確規(guī)定：“會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于理解和使用”。會(huì)計(jì)信息使用人必須首先能夠充分理解會(huì)計(jì)信息，然后才能應(yīng)用會(huì)計(jì)信息服務(wù)于決策。會(huì)計(jì)信息的使用者來(lái)自社會(huì)的各個(gè)方面，由于各自的利益不同、所處地位不同、視角不同、文化素養(yǎng)不同等，難免會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息的理解產(chǎn)生偏差。因此，可理解性是會(huì)計(jì)信息所特有的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)是會(huì)計(jì)信息形成過(guò)程中就已具備的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息都應(yīng)是假定會(huì)計(jì)信息使用人對(duì)會(huì)計(jì)的概念、方法和程序具有基本的而且足夠的了解。會(huì)計(jì)信息這一質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)要求，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)嚴(yán)格按照公認(rèn)會(huì)計(jì)原則和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制。

3.信息預(yù)測(cè)性和反饋性

會(huì)計(jì)信息預(yù)測(cè)性是指會(huì)計(jì)信息應(yīng)該能夠提高徽計(jì)信息使用人預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)前景的能力。預(yù)測(cè)是決策的基礎(chǔ)，是為決策服務(wù)的，也是決策科學(xué)化的前提條件。會(huì)計(jì)信息使用人為作出科學(xué)的決策，就必須先進(jìn)行預(yù)測(cè)，而預(yù)測(cè)的一個(gè)最主要的信息來(lái)源便是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所提供的會(huì)計(jì)信息、會(huì)計(jì)信息為滿足信息使用人最終作出明智決策的需要，就必須保證會(huì)計(jì)信息能幫助投資人、債權(quán)人等信息使用人對(duì)過(guò)去、現(xiàn)在和未來(lái)事件的結(jié)果及其影響作出預(yù)測(cè)，從而具備在決策中形成差異的能力。

會(huì)計(jì)信息的反饋性是指財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)該能夠幫助信息使用人證實(shí)、或者修正先前的期望。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)該把決策執(zhí)行情況的信息及時(shí)反饋給使用人，使之服務(wù)于信息使用人的進(jìn)一步?jīng)Q策。

4.信息真實(shí)性和中立性

真實(shí)性是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的基礎(chǔ)和核心內(nèi)容。會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)是指財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)量尺度與被計(jì)量的重要經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象之間應(yīng)存在和保持一致。它要求財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)運(yùn)用貨幣為統(tǒng)一計(jì)量尺度依一定的計(jì)價(jià)方法對(duì)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如實(shí)記錄和報(bào)告，雖然經(jīng)過(guò)一定的會(huì)計(jì)程序進(jìn)行會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的加工處理，但所取得的會(huì)計(jì)信息依然能夠客觀地反映實(shí)際業(yè)務(wù)情況。中立性是指財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所報(bào)告的會(huì)計(jì)信息可以影響信息使用人的行為，應(yīng)該是公平一致的、不偏不倚的，各信息使用者從財(cái)務(wù)報(bào)告中所獲得的信息含量是相同的。由于會(huì)計(jì)與其社會(huì)環(huán)境的相互影響，所以會(huì)計(jì)信息中立且不執(zhí)偏見就很重要。

二、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的特征分析

會(huì)計(jì)信息是復(fù)雜的，不僅不同的會(huì)計(jì)主體有不同的會(huì)計(jì)信息，而且同一會(huì)計(jì)主體的會(huì)計(jì)信息還可以通過(guò)不同的形式來(lái)表達(dá)，更為重要的是不同會(huì)計(jì)信息使用人對(duì)同一會(huì)計(jì)主體的同一會(huì)計(jì)信息也會(huì)有不同的反應(yīng)。因此，作為衡量會(huì)計(jì)信息有用性的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)也具有較為復(fù)雜的特征，對(duì)這些復(fù)雜特征進(jìn)行深入的研究，對(duì)于設(shè)計(jì)科學(xué)合理的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)具有十分重要的意義。

1.會(huì)計(jì)信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的主體性

所謂會(huì)計(jì)信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的主體性是指不同會(huì)計(jì)主體的會(huì)計(jì)信息具有不同的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。會(huì)計(jì)信息是反映會(huì)計(jì)主體運(yùn)行狀況的消息，會(huì)計(jì)主體不同，會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)也不同。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的主體性源于會(huì)計(jì)主體性質(zhì)的差異性。不同性質(zhì)的會(huì)計(jì)主體所從事的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不同，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所涉及的利益相關(guān)者不同，所面臨的會(huì)計(jì)問(wèn)題也不同。

雖然現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論研究的重心是以資本市場(chǎng)為背景的會(huì)計(jì)問(wèn)題，但實(shí)踐中由會(huì)計(jì)人員所從事并被人們廣泛稱之為會(huì)計(jì)的活動(dòng)是豐富多彩的，不僅上市公司向社會(huì)上廣大的非特定利益相關(guān)者披露會(huì)計(jì)信息的活動(dòng)被稱之為會(huì)計(jì)，就連只向個(gè)別特定的利益相關(guān)者直接報(bào)送財(cái)務(wù)報(bào)表的活動(dòng)也被稱之為會(huì)計(jì)。[2]顯然，此會(huì)計(jì)非彼會(huì)計(jì)，雖然所提供的最終成果都被稱之為會(huì)計(jì)信息，但其性質(zhì)和功用是不相同的。正如生產(chǎn)不同產(chǎn)品的工業(yè)企業(yè)一樣，不同產(chǎn)品有不同的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，指導(dǎo)生產(chǎn)商從事產(chǎn)品生產(chǎn)的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)也不相同。

2.會(huì)計(jì)信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的可選擇性

與一般商品的使用類似，會(huì)計(jì)信息使用人使用信息的目的是可變的，有的關(guān)心會(huì)計(jì)信息與自己既得利益的相關(guān)性，將會(huì)計(jì)信息作為維護(hù)自己現(xiàn)存利益的手段，有的關(guān)心會(huì)計(jì)信息與自己未來(lái)利益的相關(guān)性，將會(huì)計(jì)信息作為引導(dǎo)自己進(jìn)行投資的手段。顯然，前者更關(guān)心會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，后者更關(guān)心會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，正如一般商品的使用人那樣，有的關(guān)心商品的耐用性，有的則關(guān)心商品的可觀瞻性。因此，針對(duì)不同的會(huì)計(jì)信息使用目的，理應(yīng)選用不同的會(huì)計(jì)信息具有質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。另外，會(huì)計(jì)信息具有同一質(zhì)量特征的也可以用不同的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)來(lái)進(jìn)行衡量，這一點(diǎn)也與一般商品的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)類似。

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的可選擇性源于會(huì)計(jì)信息使用人利用會(huì)計(jì)信息的目的差異，以及會(huì)計(jì)信息本身的多樣性。對(duì)于不同的會(huì)計(jì)信息使用人而言，同一會(huì)計(jì)信息有不同的利用目的。以上市公司的股東及債權(quán)人為例，現(xiàn)金流量都是他們所關(guān)注的會(huì)計(jì)信息，但關(guān)注的目的是不完全相同的。前者主要關(guān)心的是企業(yè)獲取現(xiàn)金的能力、企業(yè)適應(yīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化的能力、利用投資機(jī)會(huì)的能力。而后者主要關(guān)心的則是企業(yè)資產(chǎn)支付現(xiàn)金的能力。在財(cái)務(wù)分析中，不管是衡量企業(yè)獲取現(xiàn)金能力的指標(biāo)，還是衡量企業(yè)適應(yīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化的指標(biāo)，也不管是衡量企業(yè)利用投資機(jī)會(huì)能力的指標(biāo)，還是衡量企業(yè)現(xiàn)金支付能力的指標(biāo)，都是根據(jù)現(xiàn)金流量表所提供的數(shù)據(jù)來(lái)進(jìn)行計(jì)算的，但計(jì)算的過(guò)程及結(jié)果都是不相同的，因此，對(duì)現(xiàn)金流量表質(zhì)量的評(píng)價(jià)應(yīng)視會(huì)計(jì)信息使用人的不同，選用不同的標(biāo)準(zhǔn)。

對(duì)于同類性質(zhì)的會(huì)計(jì)信息使用人而言，同一會(huì)計(jì)信息也可用不同質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)來(lái)進(jìn)行衡量。以上市公司的會(huì)計(jì)贏余為例，其相對(duì)于投資人的質(zhì)量既可以用股票交易量來(lái)衡量，也可以用股票價(jià)格來(lái)衡量。當(dāng)用股票交易價(jià)格來(lái)衡量會(huì)計(jì)盈余的質(zhì)量時(shí)，可供選擇的標(biāo)準(zhǔn)又有股票交易價(jià)格波動(dòng)性指標(biāo)、平均累計(jì)超額報(bào)酬指標(biāo)及會(huì)計(jì)盈余與股票價(jià)格的相關(guān)系數(shù)等。

3.會(huì)計(jì)信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的客觀性

從一般意義上解釋，客觀性是指事物不以人的意志為轉(zhuǎn)移的特性，但作為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)而言，客觀性的含義包括兩個(gè)特定層次的含義，一是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)本身具有客觀性，二是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)用具有客觀性。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)本身的客觀性是指無(wú)論選用何種指標(biāo)作為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，都要能夠真實(shí)地反映會(huì)計(jì)信息的有用性，即會(huì)計(jì)信息使用人對(duì)會(huì)計(jì)信息的滿意程度。會(huì)計(jì)信息符合標(biāo)準(zhǔn)的程度與會(huì)計(jì)信息使用人的滿意程度呈正相關(guān)關(guān)系。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)用的客觀性是指無(wú)論什么人應(yīng)用會(huì)計(jì)信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)來(lái)對(duì)特定的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行質(zhì)量檢驗(yàn)，檢驗(yàn)的結(jié)果都必須具有客觀性，即只要應(yīng)用的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)相同，檢驗(yàn)的會(huì)計(jì)信息內(nèi)容相同，檢驗(yàn)的結(jié)果都必須具有唯一性，不會(huì)因?yàn)闄z驗(yàn)者的不同而出現(xiàn)不同結(jié)果。

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的客觀性源于會(huì)計(jì)信息所固有的特點(diǎn)及標(biāo)準(zhǔn)本身應(yīng)具備的條件。雖然會(huì)計(jì)信息的用途具有不穩(wěn)定的特點(diǎn)，不同的會(huì)計(jì)信息使用人或同一會(huì)計(jì)信息使用人在不同的條件下對(duì)同一會(huì)計(jì)信息的有用性具有不同的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，但在既定的條件下相對(duì)于特定的利益關(guān)系人而言，某一會(huì)計(jì)信息是否有應(yīng)用的價(jià)值以及價(jià)值的高低應(yīng)該是確定的。作為衡量會(huì)計(jì)信息價(jià)值高低的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)能夠恰當(dāng)?shù)貙?duì)此予以檢驗(yàn)，而且檢驗(yàn)的結(jié)果不應(yīng)受到檢驗(yàn)人員、檢驗(yàn)過(guò)程及檢驗(yàn)所用的資料的影響，否則會(huì)計(jì)信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)就會(huì)失去作為尺度所應(yīng)具有的價(jià)值。

4.會(huì)計(jì)信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的歷史性

會(huì)計(jì)信息是會(huì)計(jì)信息使用人決策所需的消息，隨著會(huì)計(jì)主體運(yùn)行環(huán)境的變化，衡量會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)也會(huì)隨之發(fā)生變化。根據(jù)會(huì)計(jì)史學(xué)家的考證，在會(huì)計(jì)產(chǎn)生的早期歷史階段，會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相對(duì)簡(jiǎn)單，會(huì)計(jì)的功能主要是通過(guò)刻記、繪圖及書契等方式來(lái)記錄經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的發(fā)生情況，以備查考，所以，會(huì)計(jì)的功能都主要體現(xiàn)在記事方面，因此，此階段對(duì)會(huì)計(jì)信息(如果有的話)質(zhì)量的要求應(yīng)是及時(shí)性、真實(shí)性及準(zhǔn)確性。在此后的相當(dāng)長(zhǎng)的一段歷史時(shí)期，由于會(huì)計(jì)主體的組織結(jié)構(gòu)相對(duì)簡(jiǎn)單，又沒(méi)有嚴(yán)格的會(huì)計(jì)分期概念，人們對(duì)會(huì)計(jì)主體的認(rèn)識(shí)大多集中在現(xiàn)金流量上，會(huì)計(jì)實(shí)踐主要是通過(guò)一定的格式對(duì)會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行記錄。[3]所以，這一階段對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求仍以及時(shí)性、真實(shí)性及準(zhǔn)確性為主，這種要求在今天的政府及非贏利組織會(huì)計(jì)中仍有明顯的體現(xiàn)。

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會(huì)的進(jìn)步，會(huì)計(jì)主體的組織結(jié)構(gòu)及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)也日益復(fù)雜化，特別是隨著資本性支出的大量發(fā)生，需要將資本性支出在不同的期間進(jìn)行分配，以保證收入與支出相互配比，最后計(jì)算會(huì)計(jì)主體在短于資本性支出回收期的特定期間的經(jīng)營(yíng)成果。要保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性只有采用收付實(shí)現(xiàn)制來(lái)記錄經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，而收付實(shí)現(xiàn)制又難以滿足會(huì)計(jì)信息使用人的需要，因而以權(quán)責(zé)發(fā)生制來(lái)記錄和反映會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)就顯得尤為重要。在這種情況下，會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性將在一定程度上變得失去意義，因而提出了相關(guān)性這一新的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求，認(rèn)為會(huì)計(jì)信息必須與使用人的要求相關(guān)。這一概念的提出不僅高度概括了以往的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求，也為會(huì)計(jì)理論開辟了廣闊的研究領(lǐng)域。

5.會(huì)計(jì)信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的可操作性

從實(shí)用的角度來(lái)看，會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)還應(yīng)具有可操作性及經(jīng)濟(jì)性。由于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的高低最終只能由會(huì)計(jì)信息使用人來(lái)判斷，會(huì)計(jì)信息提供人一般情況下很難對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量高低進(jìn)行預(yù)先認(rèn)定，因此，會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量檢驗(yàn)過(guò)程實(shí)際就是會(huì)計(jì)信息使用人對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)信息的態(tài)度進(jìn)行調(diào)查和判斷的過(guò)程。顯然，與一般商品的質(zhì)量檢驗(yàn)相比，會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量檢驗(yàn)過(guò)程，特別是最為社會(huì)所關(guān)注的上市公司的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢驗(yàn)過(guò)程具有相當(dāng)?shù)膹?fù)雜性。

就上市公司而言，會(huì)計(jì)信息使用人通常情況下是不確定的，基于個(gè)別會(huì)計(jì)信息使用人的態(tài)度來(lái)確定會(huì)計(jì)信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)不僅會(huì)使檢驗(yàn)過(guò)程變得十分復(fù)雜，而且檢驗(yàn)成本也將變得十分高昂;就其他經(jīng)濟(jì)組織而言，雖然個(gè)別組織的會(huì)計(jì)信息使用人通常都有確定的范圍，基于個(gè)別會(huì)計(jì)信息使用人的態(tài)度來(lái)確定會(huì)計(jì)信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)不僅將使檢驗(yàn)過(guò)程變得較為簡(jiǎn)單，而且檢驗(yàn)的成本也將變得十分低廉，但這種檢驗(yàn)只能確定個(gè)別經(jīng)濟(jì)組織的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量狀況，難以對(duì)所有組織的同類會(huì)計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行檢驗(yàn)，要檢驗(yàn)所有經(jīng)濟(jì)組織某類會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量仍然面臨與上市公司類似的問(wèn)題。所以，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)必須簡(jiǎn)單實(shí)用，不可行或應(yīng)用成本高昂的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)是沒(méi)有意義的。

三、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的實(shí)現(xiàn)途徑

實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，是一個(gè)系統(tǒng)工程，需要加強(qiáng)財(cái)會(huì)工作各環(huán)節(jié)的工作才能完成，其中應(yīng)主要抓住以下方面:

1.增強(qiáng)社會(huì)責(zé)任感

本著對(duì)會(huì)計(jì)信息使用人高度負(fù)責(zé)和促使有限的人類經(jīng)濟(jì)資源得到最優(yōu)配置和合理利用的心態(tài)，嚴(yán)格履行會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德責(zé)任和義務(wù)，建立和健全各項(xiàng)規(guī)章制度，客觀科學(xué)地考核和評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)人員的工作業(yè)績(jī)，并與物質(zhì)利益密切掛鉤。

2.加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作

從嚴(yán)格地填制和審核會(huì)計(jì)憑證的真實(shí)性、合理性和合法性入手，

按所選定的會(huì)計(jì)程序和方法進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，嚴(yán)密會(huì)計(jì)工作手續(xù)制度，到在規(guī)定的時(shí)限內(nèi)提交會(huì)計(jì)報(bào)告，這一完整的會(huì)計(jì)循環(huán)的每個(gè)環(huán)節(jié)都必須保證制度嚴(yán)密、手續(xù)完備、處理規(guī)范、計(jì)算準(zhǔn)確、方法恰當(dāng)、信息及時(shí)。

3.強(qiáng)化會(huì)計(jì)管理的領(lǐng)導(dǎo)，提高會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)

從實(shí)施領(lǐng)導(dǎo)角度就應(yīng)體現(xiàn)提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的強(qiáng)烈意識(shí)和愿望;采用各種方法手段，促使會(huì)計(jì)人員加速提高業(yè)務(wù)素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力，加速知識(shí)更新。當(dāng)前應(yīng)強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)制度改革和國(guó)家稅制改革后的知識(shí)更新，以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)體制改革的形勢(shì)，提高適應(yīng)經(jīng)濟(jì)、政治、法律等社會(huì)環(huán)境的能力，提高會(huì)計(jì)對(duì)社會(huì)的有用程度。

4.利用科技進(jìn)步的成果

大力推行電算化會(huì)計(jì)，乃至提高到推行會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)工作手段的現(xiàn)代化，解決財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域普遍存在的取得比較準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息與需要用比較大量工作時(shí)間、投入較多人力的方法、經(jīng)常出現(xiàn)會(huì)計(jì)人員不堪負(fù)重的矛盾，既提高會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性、及時(shí)性，又大大減輕會(huì)計(jì)人員的工作負(fù)擔(dān)、減少會(huì)計(jì)信息成本，從而為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的進(jìn)一步提高提供可能。

5.加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督，切實(shí)提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)質(zhì)量

會(huì)計(jì)監(jiān)督是提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量必不可少的重要環(huán)節(jié)。要增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德水平，使其能以客觀公正的立場(chǎng)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表提供鑒證服務(wù)，發(fā)現(xiàn)舞弊行為，從而提高會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。首先，要優(yōu)化會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式，使其成為負(fù)有有限責(zé)任乃至無(wú)限責(zé)任的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)，形成自主執(zhí)業(yè)、自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧、自擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)制。其次，要規(guī)范質(zhì)量控制，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，嚴(yán)格執(zhí)行《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則》，自覺(jué)遵循職業(yè)道德和專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)要求。當(dāng)前特別要強(qiáng)調(diào)謹(jǐn)慎選擇被審計(jì)單位，深入了解被審計(jì)單位的品質(zhì)，形成以防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為核心的社會(huì)審計(jì)機(jī)制，以保證整個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)的質(zhì)量。

參考文獻(xiàn)

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第3篇

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)信息質(zhì)量 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 信息失真 信息系統(tǒng)

中圖分類號(hào)：F234 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2012）10-128-02

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入和社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的日益發(fā)展，會(huì)計(jì)信息在宏觀調(diào)控和微觀管理上越來(lái)越重要。由于新舊體制轉(zhuǎn)換中相關(guān)政策措施不到位等，會(huì)計(jì)信息不真、不實(shí)的問(wèn)題也日益嚴(yán)重，已經(jīng)在不同程度上損害了國(guó)家和社會(huì)公眾的合法利益，干擾了正常的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，對(duì)國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)政策的有效運(yùn)行也帶來(lái)了嚴(yán)重的負(fù)面影響。這說(shuō)明會(huì)計(jì)信息的真實(shí)完整至關(guān)重要，它將有助于政府采取適當(dāng)?shù)氖侄芜M(jìn)行宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控，有助于債權(quán)人對(duì)債務(wù)人的償債能力及資信進(jìn)行評(píng)估，有助于投資者正確投資決策等，從而實(shí)現(xiàn)整個(gè)社會(huì)資源的合理配置。

一、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的發(fā)展歷程

根據(jù)世界著名的質(zhì)量管理專家朱蘭從用戶使用角度的定義，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量應(yīng)是其滿足需求者的程度；根據(jù)國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)化組織1994年頒布的ISO8402-94《質(zhì)量管理和質(zhì)量保證——術(shù)語(yǔ)》中有關(guān)質(zhì)量的定義，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量應(yīng)是會(huì)計(jì)信息滿足明確和隱含需要能力的特征總和。最早研究會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的文獻(xiàn)可追溯至1970年APB第四號(hào)報(bào)告，該報(bào)告提出了相關(guān)性、易懂性、可驗(yàn)證性等七條，但忽略了一個(gè)最主要的質(zhì)量特征：可靠性。1980年5月，美國(guó)FASB第2號(hào)公告第一次將會(huì)計(jì)信息質(zhì)量作為一個(gè)專門的研究項(xiàng)目，之后，許多國(guó)家和組織都著手研究會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量問(wèn)題，加拿大特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)提出了四項(xiàng)主要質(zhì)量：可理解性、相關(guān)性、可靠性和可比性。英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)將會(huì)計(jì)信息質(zhì)量分成三部分：第一部分是與報(bào)表內(nèi)容有關(guān)的質(zhì)量，包括了相關(guān)性和可靠性；第二部分是與報(bào)表表述有關(guān)的質(zhì)量，包括了可比性和可理解性；第三部分是對(duì)信息質(zhì)量的約束，包括了及時(shí)性及效益大于成本等。

1.我國(guó)在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量方面的探索。從1992年“企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”起, 我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相應(yīng)的會(huì)計(jì)制度在不斷變革，各種旨在提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的準(zhǔn)則、制度和補(bǔ)充規(guī)定陸續(xù)出臺(tái)。先后有1992頒布股份制試點(diǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度，1993年頒布企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，1997年頒布關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露法規(guī)，1998年頒布現(xiàn)金流量表等會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、股份有限公司會(huì)計(jì)制度，1999年頒布債務(wù)重組、收入、投資、建造合同等會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及股份有限公司會(huì)計(jì)制度有關(guān)會(huì)計(jì)問(wèn)題處理問(wèn)題補(bǔ)充規(guī)定，2000年頒布非貨幣性項(xiàng)目、或有事項(xiàng)，2001年頒布《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》并重新修訂以前的各項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則如債務(wù)重組、投資、非貨幣性項(xiàng)目等準(zhǔn)則以及無(wú)形資產(chǎn)、借款費(fèi)用、租賃等三項(xiàng)準(zhǔn)則、關(guān)聯(lián)方之間出售資產(chǎn)等有關(guān)會(huì)計(jì)處理問(wèn)題暫行規(guī)定，2002年頒布固定資產(chǎn)、存貨、中期財(cái)務(wù)報(bào)告等準(zhǔn)則。再到2006年2月15日,財(cái)政部通知，宣布2007年1月1日起在上市公司中率先執(zhí)行新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(以下簡(jiǎn)稱“新準(zhǔn)則”)。新準(zhǔn)則的內(nèi)容涵蓋了目前企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的多個(gè)方面，在對(duì)資產(chǎn)的確認(rèn)以及計(jì)量、披露等方面更貼近國(guó)際慣例，同時(shí)，新準(zhǔn)則也明確規(guī)定了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求，這對(duì)提高各類企業(yè)尤其是上市公司的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量有積極的作用。

2.新準(zhǔn)則對(duì)信息質(zhì)量的影響。新準(zhǔn)則于2007年1月1日開始在上市公司及部分國(guó)有控股企業(yè)實(shí)施，根據(jù)《中華人民共和國(guó)財(cái)政部會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查公告》第十二號(hào)至第十四號(hào)的相關(guān)數(shù)據(jù)，可以看出新準(zhǔn)則的實(shí)施使企業(yè)會(huì)計(jì)核算和信息披露的真實(shí)性、公允性明顯增強(qiáng)，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量整體上得到了進(jìn)一步提升；優(yōu)化了會(huì)計(jì)信息環(huán)境,有效防范會(huì)計(jì)信息的系統(tǒng)失真；提高了會(huì)計(jì)信息的透明度,有利于會(huì)計(jì)信息使用者合理決策；強(qiáng)化了稅收籌劃的理財(cái)功能,促進(jìn)宏觀經(jīng)濟(jì)經(jīng)濟(jì)管理部門的規(guī)范管理化。

二、我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的現(xiàn)狀

盡管我們一直為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問(wèn)題在努力，但會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題還是層出不窮，認(rèn)清我國(guó)當(dāng)前會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的現(xiàn)狀顯得更為重要。

1.新準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)信息的挑戰(zhàn)。

（1）“公允價(jià)值”的計(jì)量方法。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全面引入了公允價(jià)值計(jì)量屬性，給予公司更大的自。同時(shí)新準(zhǔn)則體系在投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組中以公允價(jià)值計(jì)量并允許債務(wù)人確認(rèn)重組收益、非貨幣易中以公允價(jià)值確認(rèn)換入資產(chǎn)并確認(rèn)置換收益等。但確定公允價(jià)值的主觀隨意性大，從而增大了經(jīng)營(yíng)成果的不穩(wěn)定性，“公允價(jià)值”有可能成為調(diào)節(jié)利潤(rùn)的工具。

第4篇

1.會(huì)計(jì)人員素質(zhì)。

就現(xiàn)階段財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的收集和管理來(lái)看，會(huì)計(jì)信息出現(xiàn)錯(cuò)誤或是出入，大多數(shù)都是由于人為操作不當(dāng)造成的。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的收集階段，所有工作幾乎都依靠人為輸入，然后再對(duì)輸入數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，然后進(jìn)行相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表等的制定。就我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理工作信息化實(shí)現(xiàn)來(lái)說(shuō)，雖然已經(jīng)進(jìn)行了很長(zhǎng)一段時(shí)間，但是信息化的發(fā)展依然停留在表面上，沒(méi)有將信息化管理的理念融入到工作細(xì)節(jié)工作中去，會(huì)計(jì)人員的工作能力及專業(yè)素質(zhì)就成了影響財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的主要影響因素。

2.信息整理制度。

為了提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理工作的質(zhì)量，許多企業(yè)已經(jīng)制定了完整的信息整理制度，保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量及準(zhǔn)確性。但是依然存在一些企業(yè)沒(méi)有建立完善的信息管理制度，在會(huì)計(jì)信息收集的過(guò)程中，隨意性較大，沒(méi)有嚴(yán)格的科學(xué)依據(jù)和判定依據(jù)，這樣不僅會(huì)直接影響到企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理工作的質(zhì)量，同時(shí)，對(duì)于企業(yè)制度政策的落實(shí)和建設(shè)來(lái)說(shuō)，也會(huì)起到負(fù)面作用和影響。

3.審核手段。

監(jiān)督及審核是所有工作開展的防腐劑。在任何一項(xiàng)工作中，一旦脫離了監(jiān)督和審核，如果僅僅依靠員工自身的自覺(jué)性來(lái)開展具體的工作，必然難以達(dá)到想要的目的和效果。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息收集整理工作的開展也是如此。在對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行收集整理的過(guò)程中，除了提高會(huì)計(jì)信息收集人員的工作積極性和工作態(tài)度之外，還應(yīng)設(shè)立一定的監(jiān)督崗位，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息管理工作的質(zhì)量及效率進(jìn)行有效監(jiān)督。

二、提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的有效措施及對(duì)策

通過(guò)上文相關(guān)論述，我們已經(jīng)了解到影響財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的主要因素，那么在以后財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息管理工作中，我們應(yīng)該如何采取有效措施保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，為企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作提供必要依據(jù)，進(jìn)而提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平呢？

1.制定完善的管理及整理制度。

俗話說(shuō)，無(wú)規(guī)矩不成方圓。在企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息管理過(guò)程中，為了有效解決遇到的難題，建議應(yīng)落實(shí)相應(yīng)的管理制度，為企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息管理工作的開展提供基礎(chǔ)的制度依據(jù)，規(guī)范會(huì)計(jì)信息收集人員的工作步驟，盡量避免由人為疏忽造成的信息錯(cuò)誤和疏漏，從而提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性及有效性。

2.提升會(huì)計(jì)人員素質(zhì)。

除了落實(shí)相應(yīng)制度之外，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息管理工作中，還應(yīng)對(duì)相關(guān)工作人員的素質(zhì)及能力進(jìn)行有效提高。對(duì)會(huì)計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)及業(yè)務(wù)能力進(jìn)行有效培訓(xùn)，建議應(yīng)從以下幾個(gè)方面入手：首先，對(duì)新社會(huì)形勢(shì)下的新技能進(jìn)行培訓(xùn)，如計(jì)算機(jī)技能等，如此一來(lái)，才能有效提高會(huì)計(jì)人員對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息化的發(fā)展；除此之外，還應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)及技能進(jìn)行逐步的完善，從而降低因?qū)I(yè)素質(zhì)漏洞引起的信息質(zhì)量問(wèn)題。

3.推動(dòng)信息化建設(shè)。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息化的實(shí)現(xiàn)，是潮流所趨，同時(shí)也是企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作提升質(zhì)量的必然措施及途徑。針對(duì)現(xiàn)階段財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息管理工作質(zhì)量面臨的主要因素來(lái)說(shuō)，信息化建設(shè)程度的提升不僅能有效保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性及有效性，同時(shí)還能提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理工作中對(duì)信息的使用效率。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息管理信息化的建設(shè)，首先應(yīng)對(duì)人員的信息化水平進(jìn)行提高，從而保證信息化條件下基礎(chǔ)工作開展的質(zhì)量；除此之外，還應(yīng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理工作中的硬件及軟件進(jìn)行建設(shè)，為信息管理工作的順利進(jìn)行提供基本硬件保障。

4.有效開展監(jiān)督工作。

除了上文提到的措施之外，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高，還離不開有關(guān)部門或相關(guān)人員的監(jiān)督和審核。首先，作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門，應(yīng)專門設(shè)置一定崗位，對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量及準(zhǔn)確性進(jìn)行及時(shí)有效的審核，并且將會(huì)計(jì)信息質(zhì)量與信息管理人員的薪資掛鉤，從而激發(fā)信息管理人員的工作積極性，提升人員的工作認(rèn)真程度；其次，作為會(huì)計(jì)部門內(nèi)部，也應(yīng)采用系列技術(shù)工具及常用信息核對(duì)方法，對(duì)會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性進(jìn)行不定期的抽查，初步確定信息質(zhì)量及準(zhǔn)確性。

三、結(jié)語(yǔ)

第5篇

會(huì)計(jì)信息是維護(hù)企業(yè)與投資者關(guān)系的重要紐帶，會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量關(guān)系到企業(yè)與社會(huì)投資者的切身利益，因此文章對(duì)內(nèi)部控制角度對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行了分析。

關(guān)鍵詞：

內(nèi)部控制；會(huì)計(jì)信息；質(zhì)量

一、內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量相關(guān)理論研究

1.內(nèi)部控制的理論研究。根據(jù)COSO報(bào)告，內(nèi)部控制的定義為：內(nèi)部控制是企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理層以及其他員工實(shí)施的，為運(yùn)營(yíng)的效率效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、相關(guān)法令的遵守等目標(biāo)的達(dá)成而提供合理保證的過(guò)程。內(nèi)部控制主要有內(nèi)部環(huán)境要素、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估要素、控制活動(dòng)要素、信息與溝通要素以及監(jiān)督要素共同組成，他們之間是相互聯(lián)系相互作用的整體。企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的目的就必須要以這五個(gè)要素為前提，制定科學(xué)的控制機(jī)制實(shí)現(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的控制，以此保證企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制的實(shí)用性。

2.會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的理論研究。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是企業(yè)對(duì)外的時(shí)間段內(nèi)反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況以及其他信息的真實(shí)性、客觀性以及可行性等，是企業(yè)財(cái)務(wù)自身發(fā)展的需要。會(huì)計(jì)信息的使用具有一定的原則性，因此根據(jù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的特色環(huán)境要求，社會(huì)投資者對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的需求面是不相同的，也就是說(shuō)社會(huì)投資者要求企業(yè)提供不同內(nèi)容的會(huì)計(jì)信息，但是如果企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息是以滿足所有信息需求者的要求，那么就會(huì)引發(fā)一系列的法律問(wèn)題，造成嚴(yán)重的后果。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征最早是在FASB中提出來(lái)的，具體而言，企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的特征主要包括：相關(guān)性，會(huì)計(jì)信息必須要與未來(lái)的事件相關(guān)聯(lián)；可靠性，企業(yè)進(jìn)行的會(huì)計(jì)信息必須是準(zhǔn)確反映企業(yè)實(shí)際發(fā)生的交易或者對(duì)某項(xiàng)事項(xiàng)的確認(rèn)；可理解性，會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容必須要清晰明了，滿足向投資者提供有用信息的需求；可比性，企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息要具有可比性，即通過(guò)前后會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容判斷出企業(yè)的發(fā)展趨勢(shì)。

二、內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量關(guān)系及影響

內(nèi)部控制目標(biāo)與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求相一致。COSO報(bào)告中提出內(nèi)部控制的目標(biāo)就是保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性，而會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求則是為了更加規(guī)范企業(yè)的管理活動(dòng)，因此它們二者之間具有目標(biāo)一致的共同基礎(chǔ)；其次，完善內(nèi)部控制能夠提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。完善內(nèi)部控制可以提高會(huì)計(jì)透明度，而透明度的提升有效地避免了會(huì)計(jì)舞弊現(xiàn)象，為此在根本上提升了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

1.內(nèi)部環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響。內(nèi)部控制環(huán)境屬于一種企業(yè)文化，企業(yè)控制文化的氛圍決定著企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的高低，如果企業(yè)重視內(nèi)部控制制度，那么企業(yè)內(nèi)部控制的氛圍就濃厚，相反則反之。造成企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境薄弱的原因是多方面的：一是由于企業(yè)的管理者為了實(shí)現(xiàn)自己的私利，而采取弄虛作假的方式，結(jié)果導(dǎo)致企業(yè)披露的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高；二是企業(yè)的管理結(jié)構(gòu)不完善，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度的執(zhí)行與監(jiān)督等落實(shí)不到實(shí)處；三是人們對(duì)內(nèi)部控制制度的認(rèn)識(shí)不夠，忽視了內(nèi)部控制制度的監(jiān)督作用。

2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的基礎(chǔ)。企業(yè)會(huì)計(jì)信息在傳遞的過(guò)程中會(huì)產(chǎn)生各種風(fēng)險(xiǎn)，只有合理地評(píng)估與應(yīng)對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)才能保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。

3.控制活動(dòng)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響?？刂苹顒?dòng)是內(nèi)部控制制度的具體執(zhí)行過(guò)程，其主要是企業(yè)用來(lái)發(fā)現(xiàn)與糾正錯(cuò)誤會(huì)計(jì)信息的手段，通過(guò)內(nèi)部控制活動(dòng)可以幫助企業(yè)披露更加真實(shí)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，例如企業(yè)通過(guò)內(nèi)部控制活動(dòng)實(shí)現(xiàn)了對(duì)企業(yè)崗位責(zé)任的認(rèn)定、對(duì)財(cái)務(wù)人員的授權(quán)審批以及對(duì)企業(yè)資金運(yùn)行情況的監(jiān)控等等，提高了財(cái)務(wù)工作人員的責(zé)任，進(jìn)而提高了會(huì)計(jì)信息披露的真實(shí)性。

三、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量缺陷

1.會(huì)計(jì)信息處理問(wèn)題。在我國(guó)部分公司發(fā)展中，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量低下、信息失真且失效的問(wèn)題時(shí)有發(fā)生，所以公司在進(jìn)行財(cái)政收支的過(guò)程中出現(xiàn)了信息不均衡、不對(duì)等的問(wèn)題。這不僅影響著公司的發(fā)展，還阻礙了國(guó)家經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，不利于我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的有序建設(shè)。而其問(wèn)題主要集中在會(huì)計(jì)信息處理過(guò)程中工作歸納整理不及時(shí)、不準(zhǔn)確，出現(xiàn)的錯(cuò)誤使會(huì)計(jì)行業(yè)的的相關(guān)執(zhí)行原則不能夠在公司使用，影響了會(huì)計(jì)的真實(shí)可靠性，導(dǎo)致公司受到了錯(cuò)誤性信息的引導(dǎo)，不能夠?yàn)楣緞?chuàng)造最高的經(jīng)濟(jì)收益。

2.會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題。在會(huì)計(jì)信息披露的過(guò)程中，無(wú)論是信息的準(zhǔn)確性還是信息的充分性，都受到會(huì)計(jì)管理人員的影響而存在問(wèn)題。首先，部分企業(yè)當(dāng)前內(nèi)部各項(xiàng)費(fèi)用展現(xiàn)不明確，這樣混亂的會(huì)計(jì)賬目可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)告不能如實(shí)反映公司存在的問(wèn)題，不統(tǒng)一的信息也影響了公司的利潤(rùn)生產(chǎn)，無(wú)法令管理者根據(jù)財(cái)務(wù)情況來(lái)調(diào)整經(jīng)營(yíng)策略。這樣的信息披露準(zhǔn)確患，是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重大缺陷，而缺少內(nèi)部控制，正是其缺陷存在的主要原因。

四、基于內(nèi)部控制視角下提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的對(duì)策

1.建立健全內(nèi)部審計(jì)制度。內(nèi)部審計(jì)是保證內(nèi)部控制有效實(shí)施的保障，也是對(duì)內(nèi)部控制活動(dòng)的再控制，企業(yè)通過(guò)建立完善的內(nèi)部審計(jì)制度可以提高對(duì)財(cái)務(wù)人員的監(jiān)督，強(qiáng)化對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的監(jiān)管，避免出現(xiàn)會(huì)計(jì)舞弊現(xiàn)象。因此企業(yè)要建立完善的內(nèi)部審計(jì)制度：一是要發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的監(jiān)督作用，企業(yè)在披露會(huì)計(jì)信息時(shí)要充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)作用，對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)不真實(shí)的信息，為利利益投資者提供正確、有用的會(huì)計(jì)信息；二是強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是對(duì)企業(yè)管理者進(jìn)行監(jiān)督的主要部門。

2.保證企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)的有效進(jìn)行。首先要加強(qiáng)職務(wù)分離和授權(quán)審批控制。企業(yè)要對(duì)會(huì)計(jì)崗位進(jìn)行優(yōu)化配置，依據(jù)不相容職務(wù)相分離的原則，對(duì)會(huì)計(jì)崗位進(jìn)行職責(zé)權(quán)限的劃分，形成相互制約機(jī)制。

3.構(gòu)建完善的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制。企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中面臨的風(fēng)險(xiǎn)主要分為兩大類，其一為經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，其二為財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，需要企業(yè)做好市場(chǎng)的調(diào)查及分析工作，進(jìn)一步采取有效的銷售預(yù)測(cè)及盈利預(yù)測(cè)措施，并以市場(chǎng)調(diào)查分析結(jié)果為依據(jù)，對(duì)預(yù)算進(jìn)行及時(shí)有效的調(diào)整。對(duì)于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，需做好財(cái)務(wù)預(yù)警體系的構(gòu)建工作，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行定期分析，同時(shí)向上級(jí)提供有效的分析報(bào)告及相關(guān)意見。

4.建立有效的內(nèi)部激勵(lì)約束機(jī)制?；诋?dāng)前信息不對(duì)等的關(guān)系，企業(yè)要通過(guò)建立內(nèi)部激勵(lì)約束機(jī)制實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量披露的控制，目前企業(yè)委托人與被委托人之間的績(jī)效評(píng)價(jià)主要是以企業(yè)利潤(rùn)為唯一的標(biāo)準(zhǔn)，這種模式容易出現(xiàn)會(huì)計(jì)舞弊現(xiàn)象，因此企業(yè)要建立科學(xué)的內(nèi)部激勵(lì)約束機(jī)制：一是建立股票期權(quán)激勵(lì)制度，以股票期權(quán)的方式避免企業(yè)管理者為了獲得短期的經(jīng)濟(jì)效益而對(duì)會(huì)計(jì)信息弄虛作假；二是將企業(yè)績(jī)效考核指標(biāo)量化，提高企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)利益指標(biāo)的比重；三是將激勵(lì)與約束制度形成有機(jī)的整體，從根本上消除人制造的會(huì)計(jì)虛假動(dòng)機(jī)。

五、結(jié)語(yǔ)

總之，內(nèi)部控制對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響是非常大的，因此為了提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，需要我們從完善企業(yè)內(nèi)部控制入手，通過(guò)構(gòu)建完善的內(nèi)部審計(jì)制度、強(qiáng)化對(duì)內(nèi)部控制活動(dòng)的監(jiān)督以及構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制等措施實(shí)現(xiàn)企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高。

參考文獻(xiàn)：

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第6篇

信息是決策者進(jìn)行決策的重要依據(jù)之一，會(huì)計(jì)信息最基本的質(zhì)量特征就是決策有用性，會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量直接關(guān)系到?jīng)Q策者的決策及其后果，會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性是保證信息使用者做出正確決策的基本前提和條件。會(huì)計(jì)信息失真所帶來(lái)的后果是十分嚴(yán)重的。因此，如何提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，如何在最大范圍內(nèi)防止會(huì)計(jì)信息失真，具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征是為會(huì)計(jì)目標(biāo)服務(wù)的，它是聯(lián)系會(huì)計(jì)目標(biāo)與實(shí)現(xiàn)目標(biāo)之間的橋梁，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表所提供的信息起約束的作用，是提供信息符合會(huì)計(jì)目標(biāo)的要求。在會(huì)計(jì)目標(biāo)被定義為決策有用性的前提下，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征就是使會(huì)計(jì)信息對(duì)決策有用的特征。投資者把資源投資于，目的在于未來(lái)獲得更多的收益，包括股利和資本利得等，出于這一目的，投資者需要做出持有還是出售的決策，債權(quán)人需要做出是否貸款的決策，等等，這些人作為會(huì)計(jì)信息使用者都需要有用的會(huì)計(jì)信息，即有利于他們做出決策的信息，對(duì)其預(yù)測(cè)未來(lái)時(shí)會(huì)導(dǎo)致決策差別的信息。所以，相關(guān)性是保證會(huì)計(jì)信息對(duì)決策有用的最重要的質(zhì)量特征；由于所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，經(jīng)營(yíng)者擁有更充分的信息，投資者和債權(quán)人等外部信息使用者可以獲得的信息是不充分的，他們?yōu)榱俗龀稣_的決策需要可靠的信息，任何虛假和誤導(dǎo)的信息都比沒(méi)有信息更有害，會(huì)損害他們的利益，因此，可靠性是保證會(huì)計(jì)信息對(duì)決策有用的另一重要質(zhì)量特征。

二、相關(guān)性

相關(guān)性是一個(gè)比較模糊的概念，很難具體說(shuō)明，至少涉及到以下幾個(gè)問(wèn)題。

1.會(huì)計(jì)信息應(yīng)該與誰(shuí)的需求相關(guān)。誰(shuí)是會(huì)計(jì)信息使用者不僅關(guān)系到會(huì)計(jì)目標(biāo)的定位，還關(guān)系到會(huì)計(jì)信息能否達(dá)到特定的質(zhì)量特征，包括相關(guān)性的要求。相關(guān)性最初是指一般相關(guān)性，也就是將財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量信息都作為與使用者經(jīng)濟(jì)決策有關(guān)的信息，向使用者提供通用的會(huì)計(jì)信息。顯然，的財(cái)務(wù)報(bào)告已經(jīng)達(dá)到了一般相關(guān)的要求，基本能夠滿足“現(xiàn)有和潛在的投資者、雇員、貸款人、供應(yīng)商和其他債權(quán)人、顧客、政府及其機(jī)構(gòu)和公眾”這樣一系列信息使用者的需求。但是，使用者除一些共同的信息需求外，還面臨一些特定決策問(wèn)題，相比之下，他們更需要能夠滿足自己特定需求的信息。例如，投資者會(huì)更加關(guān)注投資報(bào)酬和投資風(fēng)險(xiǎn)，更需要能夠幫助正確做出“或購(gòu)或持或售”決策的信息，提供評(píng)估企業(yè)股利支付情況的資料；貸款人則會(huì)關(guān)注企業(yè)的償債能力信息；而政府及其機(jī)構(gòu)更為關(guān)心有利于決定稅務(wù)政策和控制企業(yè)活動(dòng)的信息等。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息只有真正滿足了使用者的特殊需要，才能真正具有決策相關(guān)性。所以，我們必須在提供通用信息和特定信息之間做出選擇。

2.會(huì)計(jì)信息應(yīng)該與什么相關(guān)。由于會(huì)計(jì)信息很難普遍具有決策相關(guān)的質(zhì)量特征，那么，會(huì)計(jì)信息還可以與什么相關(guān)呢？會(huì)計(jì)學(xué)家埃爾登。S.亨德里克森認(rèn)為：相關(guān)性包括三種概念，即決策相關(guān)性、目標(biāo)相關(guān)性、語(yǔ)義相關(guān)性。決策相關(guān)性是指會(huì)計(jì)信息應(yīng)該與使用者的特定經(jīng)濟(jì)決策相關(guān)，如前所述；目標(biāo)相關(guān)性是指會(huì)計(jì)信息要與使用者所要達(dá)到的目標(biāo)相關(guān)，他還認(rèn)為目標(biāo)相關(guān)性是評(píng)價(jià)相關(guān)性的最好概念。由于使用者的目標(biāo)要比他們的各種特定決策顯得明確，而且比較容易把握，所以，目標(biāo)相關(guān)性往往要比決策相關(guān)性更易于達(dá)到。目標(biāo)相關(guān)性所帶來(lái)的主要問(wèn)題是目標(biāo)本身都具有比較鮮明的主觀性質(zhì)，使用者有各種各樣的具體目標(biāo)，會(huì)計(jì)信息很難滿足使用者的各種主觀愿望所導(dǎo)致的不同需求、由此可見，目標(biāo)相關(guān)性的實(shí)現(xiàn)也是比較困難的。語(yǔ)義相關(guān)性是指會(huì)計(jì)信息應(yīng)該能夠使使用者了解財(cái)務(wù)報(bào)告的用意，理解會(huì)計(jì)信息比了解使用者的決策和目標(biāo)更為容易，所以，語(yǔ)義相關(guān)性比決策相關(guān)性、目標(biāo)相關(guān)性更易于達(dá)到。但是，可以理解的會(huì)計(jì)信息是否對(duì)使用者有用值得懷疑，也就是說(shuō)，使用者需要的會(huì)計(jì)信息必須具有語(yǔ)義相關(guān)性，但具有語(yǔ)義相關(guān)性的會(huì)計(jì)信息不一定是使用者所需要的。

3.會(huì)計(jì)信息與決策的相關(guān)程度。在承認(rèn)決策相關(guān)性的前提下，對(duì)相關(guān)性的理解可以歸納為四種。

（1）會(huì)計(jì)信息包含了企業(yè)股票的內(nèi)在價(jià)值，股票價(jià)格會(huì)隨著會(huì)計(jì)信息的而波動(dòng)，即會(huì)計(jì)信息領(lǐng)先于股票價(jià)格的波動(dòng)。這一理解假設(shè)只有會(huì)計(jì)信息才能反映企業(yè)的內(nèi)在價(jià)值，而股票價(jià)格不具有這一功能，這與界和實(shí)務(wù)界關(guān)于改進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告的建議不相符，我們只能改變現(xiàn)有的財(cái)務(wù)報(bào)告來(lái)適應(yīng)股票價(jià)格的變化，而不是相反。已有研究表明，股票市場(chǎng)能充分了解給予權(quán)責(zé)發(fā)生之所不能及時(shí)反映的信息，從而領(lǐng)先于會(huì)計(jì)信息的。

（2）如果會(huì)計(jì)信息能有助于使用者進(jìn)行預(yù)測(cè)，它就是相關(guān)的。例如，在運(yùn)用股利貼現(xiàn)計(jì)價(jià)模型預(yù)測(cè)未來(lái)股利、現(xiàn)金流量貼現(xiàn)計(jì)價(jià)模型預(yù)測(cè)未來(lái)現(xiàn)金流量等過(guò)程中，盈利預(yù)測(cè)能力高低，體現(xiàn)其相關(guān)性的高低。

（3）會(huì)計(jì)信息相關(guān)性是指其“俘獲”或“匯總”能股票價(jià)格的信息的能力，而不要求會(huì)計(jì)信息是市場(chǎng)上影響股票價(jià)格的各種信息中最先的。這一理解與現(xiàn)有對(duì)會(huì)計(jì)信息相關(guān)性的討論相符。

（4）會(huì)計(jì)信息相關(guān)性是指在一個(gè)嚴(yán)格的實(shí)證研究環(huán)境下，會(huì)計(jì)信息的與股票價(jià)格的反應(yīng)沒(méi)有明顯的關(guān)聯(lián)，就認(rèn)為會(huì)計(jì)信息不具備相關(guān)性。這需要同時(shí)考慮兩個(gè)概念：其一，投資者是否關(guān)注會(huì)計(jì)信息；其二，會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性和預(yù)測(cè)價(jià)值。

4.傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性。

（1）成本與公允價(jià)值的比較。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)以歷史成本為主要計(jì)量屬性，由于通貨膨脹的盛行，理論界對(duì)此的批判由來(lái)已久，尤其是80年代以來(lái)，衍生工具的廣泛，對(duì)歷史成本計(jì)量屬性提出了更嚴(yán)重的挑戰(zhàn)。歷史成本信息和公允價(jià)值信息何者更相關(guān)，和提供公允價(jià)值信息能否增加相關(guān)性，存在著巨大的分歧。在理論上，公允價(jià)值信息應(yīng)該比歷史成本信息更加相關(guān)，提供公允價(jià)值信息也應(yīng)該能夠增加會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，但在現(xiàn)實(shí)中卻未必如此，到現(xiàn)在還沒(méi)有得出一致的結(jié)論。

（2）應(yīng)計(jì)制與現(xiàn)金制的比較。應(yīng)計(jì)制是會(huì)計(jì)走向成熟、的標(biāo)志之一，但也受到了嚴(yán)厲的批評(píng)，特別是證券界認(rèn)為現(xiàn)金制信息更相關(guān)，也無(wú)法操縱，而應(yīng)計(jì)制信息不僅相關(guān)性弱，而且容易縱。應(yīng)計(jì)制信息可以為計(jì)量企業(yè)效率提供有用的量度，并為預(yù)測(cè)企業(yè)的未來(lái)活動(dòng)和利潤(rùn)分配提供信息，但由于分配程序和歷史成本所造成的內(nèi)在和人為偏見，導(dǎo)致了人們對(duì)應(yīng)計(jì)制的懷疑，而現(xiàn)金制正可以彌補(bǔ)這一缺陷。現(xiàn)金制信息有利于評(píng)價(jià)企業(yè)的變現(xiàn)能力和預(yù)測(cè)未來(lái)財(cái)務(wù)狀況，也能直接反映投資者的現(xiàn)實(shí)利益。美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)認(rèn)為會(huì)計(jì)目標(biāo)世界是現(xiàn)金流量的數(shù)額、時(shí)間及或然性，即認(rèn)為使用者關(guān)心用應(yīng)計(jì)制計(jì)量的企業(yè)業(yè)績(jī)，卻沒(méi)有理由認(rèn)為應(yīng)計(jì)制信息能夠代表現(xiàn)金制信息。應(yīng)計(jì)制信息和現(xiàn)金制信息何者更相關(guān)，和提供現(xiàn)金制信息能否增加相關(guān)性，還存在著爭(zhēng)論，但各國(guó)都開始關(guān)注現(xiàn)金流量信息的披露了，我國(guó)也已經(jīng)頒布了現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則，在現(xiàn)實(shí)中上述問(wèn)題還遠(yuǎn)未取得一致意見，爭(zhēng)論還將持續(xù)下去。

三、可靠性

1.可靠性的涵義。會(huì)計(jì)信息可靠性是指確保信息能免于錯(cuò)誤和偏差，并能忠實(shí)反映它意欲反映的現(xiàn)象或狀況的質(zhì)量。會(huì)計(jì)信息如果不可靠，不僅無(wú)助于決策，而且還可能導(dǎo)致錯(cuò)誤的決策，所以，可靠性也是會(huì)計(jì)信息的一個(gè)主要質(zhì)量特征。按照美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)委員會(huì)第2號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告，可靠性的主要標(biāo)志包括反映真實(shí)性、可核性和中立性。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)認(rèn)為會(huì)計(jì)信息“當(dāng)其沒(méi)有重要差錯(cuò)或偏向并能如實(shí)反映其所擬反映或理當(dāng)反映的情況而能供使用者作依據(jù)時(shí)，會(huì)計(jì)信息就具備了可靠性”，偏重于把反映真實(shí)性作為可靠性的唯一標(biāo)志。我們認(rèn)為，應(yīng)該把可證實(shí)性和如實(shí)反映同時(shí)作為可靠性的標(biāo)志。

（1）如實(shí)反映。如實(shí)反映是指會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與其所要表達(dá)的現(xiàn)象或狀況保持一致或吻合，會(huì)計(jì)信息若不能真實(shí)反映所計(jì)量的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，就不具有可靠性。會(huì)計(jì)信息反映經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)應(yīng)遵循實(shí)質(zhì)重于形式的原則，即會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)恰當(dāng)?shù)胤从乘硎鼋?jīng)濟(jì)事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)而不僅是其表面形式，這里所說(shuō)的“如實(shí)”就是指恰當(dāng)反映其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。各種會(huì)計(jì)都是對(duì)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的近似反映，特定情況下某一方法可能會(huì)優(yōu)于其他方法，更接近于反映其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，但這種比較在現(xiàn)實(shí)中是很難進(jìn)行的。如實(shí)反映要求會(huì)計(jì)人員選擇適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)方法。如實(shí)反映的特征旨在減少會(huì)計(jì)方法的偏差，使會(huì)計(jì)信息更能恰當(dāng)?shù)谋磉_(dá)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)情況，從而使其更具有可靠性。我們強(qiáng)調(diào)如實(shí)反映比可證實(shí)性更重要，如實(shí)反映是第一位的，可證實(shí)性是第二位的，適當(dāng)?shù)姆椒ㄊ乔疤幔‘?dāng)?shù)倪\(yùn)用是條件，只有二者的結(jié)合才能得出可靠的會(huì)計(jì)信息，缺少任何一方都會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息缺乏可靠性。如實(shí)反映的最大困難在于隨著時(shí)間的流逝如何保持對(duì)某一資產(chǎn)的如實(shí)反映。

（2）可證實(shí)生?？勺C實(shí)性是指具有相近背景的不同的個(gè)人分別采用同一會(huì)計(jì)方法，對(duì)同一事項(xiàng)加以處理，就能得出相同的結(jié)果?？勺C實(shí)性確保會(huì)計(jì)人員正確而無(wú)偏差的使用其所選擇的方法，不論該方法是否恰當(dāng)，只要會(huì)計(jì)人員已正確地使用了，并未摻雜個(gè)人偏見，會(huì)計(jì)信息就符合了可證實(shí)性的要求。可證實(shí)性的特征旨在減少會(huì)計(jì)人員的偏差，而不計(jì)較會(huì)計(jì)方法是否恰當(dāng)?？勺C實(shí)性的實(shí)現(xiàn)，要求有確定的會(huì)計(jì)方法和無(wú)偏見的會(huì)計(jì)人員，而會(huì)計(jì)方法是可以選擇的，會(huì)計(jì)人員也是有偏好和理性的，所以，可證實(shí)性的達(dá)到也是困難的。

2.可靠性的相對(duì)性。是一門以符號(hào)來(lái)表示事項(xiàng)的學(xué)科，即以特定的會(huì)計(jì)符號(hào)表示具體的事項(xiàng)。符號(hào)與事項(xiàng)一致的會(huì)計(jì)信息具備可靠性，但由于會(huì)計(jì)中的各種估計(jì)和限制，會(huì)計(jì)符號(hào)很難與經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)保持絕對(duì)一致，二者的差異導(dǎo)致了會(huì)計(jì)信息對(duì)可靠性的偏離。例如，存貨計(jì)價(jià)事先假定了一定的實(shí)物流與資金流的關(guān)系，不同的計(jì)價(jià)方法會(huì)產(chǎn)生不同的會(huì)計(jì)信息，很難判斷哪一種方法的信息更可靠；成本的信息反映了過(guò)去情況的可靠，在很多情況下已經(jīng)不是現(xiàn)時(shí)的可靠了，距離投資者的要求尚很遙遠(yuǎn)。另外，各國(guó)由于不同的、經(jīng)濟(jì)、環(huán)境，在會(huì)計(jì)體系方面存在很大的差別，對(duì)于相同的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)各國(guó)會(huì)有不同的會(huì)計(jì)信息，討論何者更可靠是沒(méi)有意義的，我們只能從會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生過(guò)程來(lái)判斷其可靠性。正是會(huì)計(jì)本身的局限性導(dǎo)致了會(huì)計(jì)信息的模糊性，也導(dǎo)致了會(huì)計(jì)信息可靠性的相對(duì)性，要想對(duì)此有所改進(jìn)，必須對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系做出重大的實(shí)質(zhì)性改革，這無(wú)疑是十分困難的。

3.傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息的可靠性。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)一直強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的可靠性，直到近代才開始強(qiáng)調(diào)相關(guān)性，可以說(shuō)，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)對(duì)會(huì)計(jì)信息可靠性做得比較好。

（1）歷史成本與公允價(jià)值的比較。一般來(lái)說(shuō)，在如實(shí)反映方面，公允價(jià)值信息優(yōu)于歷史成本信息，而在可證實(shí)性方面，歷史成本信息優(yōu)于公允價(jià)值信息。但在可證實(shí)性方面，有時(shí)公允價(jià)值信息也會(huì)優(yōu)于歷史成本信息。例如，在固定資產(chǎn)折舊中，會(huì)計(jì)人員對(duì)折舊方法、折舊年限、預(yù)計(jì)凈殘值等都會(huì)有不同意見，導(dǎo)致不同人出的賬面價(jià)值并不相同，而對(duì)于估計(jì)市價(jià)，他們更容易取得一致意見，也就是說(shuō)此時(shí)公允價(jià)值比歷史成本更可靠。由此，歷史成本信息比公允價(jià)值信息更可靠的說(shuō)法是沒(méi)有根據(jù)的，也不能說(shuō)公允價(jià)值信息比歷史成本信息更可靠，二者的爭(zhēng)論將持續(xù)下去。

（2）應(yīng)計(jì)制與現(xiàn)金制的比較。在如實(shí)反映方面，應(yīng)計(jì)制要優(yōu)于現(xiàn)金制，因?yàn)閼?yīng)計(jì)制信息恰當(dāng)?shù)姆从沉说慕?jīng)營(yíng)成果、財(cái)務(wù)狀況等信息，更能反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)而不是現(xiàn)金收付的表面形式；在可證實(shí)性方面，現(xiàn)金制要優(yōu)于應(yīng)計(jì)制，因?yàn)楝F(xiàn)金收付是實(shí)實(shí)在在的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)而不僅是會(huì)計(jì)符號(hào)，不隨會(huì)計(jì)人員的判斷而改變，而應(yīng)計(jì)制則充滿了會(huì)計(jì)人員的判斷和估計(jì)，受他們的個(gè)人偏好很大。

4.可靠性與真實(shí)性、客觀性、中立性。真實(shí)性指會(huì)計(jì)信息應(yīng)真實(shí)反映經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，要求會(huì)計(jì)信息完全按照現(xiàn)實(shí)狀況來(lái)反映；可靠性要求會(huì)計(jì)信息恰當(dāng)?shù)胤从辰?jīng)濟(jì)事項(xiàng)以達(dá)到會(huì)計(jì)目標(biāo)的要求，也就是說(shuō)，可靠性是受會(huì)計(jì)目標(biāo)限制的，只要求能恰當(dāng)反映所希望反映的即可，這些內(nèi)容是為會(huì)計(jì)目標(biāo)服務(wù)的，并受使用者的信息需求限制，真實(shí)性則只要求客觀真實(shí)地表述經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)，不必受其他條件的限制?？煽啃允墙咏谡鎸?shí)性的，但真實(shí)的一定是可靠的，可靠的卻未必是真實(shí)的。

對(duì)于會(huì)計(jì)信息的客觀性，人們有不同的理解，當(dāng)客觀意味著公正、無(wú)偏見和不偏不倚這樣一些所謂道德標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，客觀性就演化為會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德，而很難直接的進(jìn)行檢驗(yàn)和；當(dāng)客觀是指會(huì)計(jì)信息的可驗(yàn)證性時(shí)，根據(jù)會(huì)計(jì)憑證能夠得到證實(shí)的信息就未必是客觀的。即使上述客觀性無(wú)可置疑，由于會(huì)計(jì)方法選擇、職業(yè)判斷和估計(jì)等因素，會(huì)計(jì)數(shù)字從形式上雖然可以精確到元、角、分，但其客觀程度卻是相對(duì)的，所以，我們必須審慎地看待這種客觀性。具備可靠性的會(huì)計(jì)信息總是客觀的，而客觀的信息卻未必是可靠的。

中立性是指在制定或?qū)嵤└鞣N準(zhǔn)則時(shí)，主要應(yīng)當(dāng)關(guān)心所產(chǎn)生的相關(guān)性和可靠性，而不是新規(guī)則會(huì)對(duì)特定利益者產(chǎn)生的影響。對(duì)于會(huì)計(jì)人員來(lái)說(shuō)，不能為了達(dá)到想要得到的結(jié)果或?yàn)榱颂囟ㄐ袨榈陌l(fā)生，而將會(huì)計(jì)信息加以歪曲或選用不恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)原則。對(duì)于準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)來(lái)說(shuō)，不能夠?yàn)榱四骋唤Y(jié)果的發(fā)生而制定準(zhǔn)則，所制定的準(zhǔn)則也不于追求特定的經(jīng)濟(jì)或政治目的，準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)跟著每次政治風(fēng)向的變化而隨風(fēng)轉(zhuǎn)舵是不可取的。

四、相關(guān)性和可靠性的兩難選擇

1.二者的關(guān)系。相關(guān)性和可靠性是同等重要的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征，有用的信息一要可靠二要相關(guān)，這早已成為信息使用者和信息提供者的共識(shí)。然而，如果說(shuō)信息的有用性是其相關(guān)性和可靠性的函數(shù)的話，那么相關(guān)性和可靠性之間就不一定是互為函數(shù)關(guān)系。在某種情況下，有的信息相關(guān)性很好，但可靠性較差；有的信息可靠性很好，但相關(guān)性較差。相關(guān)性和可靠性并非總在同一方向上影響信息的有用性，但又必須盡可能統(tǒng)一于信息有用性的原則之一。如果相關(guān)性失去可靠性的支持，就會(huì)降低甚至失去相關(guān)性，會(huì)對(duì)使用者產(chǎn)生誤導(dǎo)作用；如果信息雖然真實(shí)可靠，卻與使用者的需求相去甚遠(yuǎn)，也會(huì)因不具備相關(guān)性而失去可靠性存在的意義。可見，相關(guān)性和可靠性是緊密聯(lián)系在一起的，既不能離開可靠性去談?wù)撓嚓P(guān)性，也不能離開相關(guān)性去談?wù)摽煽啃裕鼈兛偸窃谕瑫r(shí)影響或決定著信息的有用性。我們必須對(duì)二者給予同等程度的重視，它們的排列，孰先孰后并不重要，重要的是當(dāng)二者不能同時(shí)兼顧時(shí)，是犧牲相關(guān)性還是犧牲可靠性？這要根據(jù)具體情況進(jìn)行取舍，歷史上的不同時(shí)期各有側(cè)重，在某一時(shí)期突出對(duì)相關(guān)性的要求，而在另一時(shí)期則突出對(duì)可靠性的要求。

2.我們的觀點(diǎn)。美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在一份綜合報(bào)告《改進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告…著眼于用戶》特別強(qiáng)調(diào)信息的相關(guān)性，并使其成為貫穿報(bào)告的主線，但這份報(bào)告對(duì)現(xiàn)行的許多會(huì)計(jì)政策仍然持肯定態(tài)度，由此可以看出美國(guó)人的兩難選擇。由于這種態(tài)度在報(bào)告中很多時(shí)候采取了用戶意見的態(tài)度，我們可以認(rèn)為，在美國(guó)這樣一個(gè)會(huì)計(jì)最為發(fā)達(dá)的國(guó)家，也面臨著提高相關(guān)性的巨大壓力，但若要以降低可靠性為代價(jià)，則可能性不大。因此，在可靠性得到基本保證的前提下，盡可能提高相關(guān)性進(jìn)而實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的有用性，可能是美國(guó)的較好選擇。我國(guó)現(xiàn)階段的會(huì)計(jì)信息在相關(guān)性和可靠性方面還存在著很多問(wèn)題。但是，在我國(guó)企業(yè)經(jīng)濟(jì)決策主要不是依據(jù)會(huì)計(jì)信息的情況下，或者說(shuō)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性要求并不是很高時(shí)，會(huì)計(jì)信息的可靠性問(wèn)題更為突出。我國(guó)會(huì)計(jì)信息的可靠性一直是衡量會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的最重要標(biāo)準(zhǔn)，而多年來(lái)的會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題總是在困擾著各方面的信息使用者。我國(guó)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的改進(jìn)應(yīng)以提高可靠性為主，與美國(guó)在信息可靠性問(wèn)題大體已獲得解決前提下更注重相關(guān)性有很大不同。

五、會(huì)計(jì)信息的其他質(zhì)量特征

1.可比性（包括一貫性）。可比性是指能使信息使用者從兩組經(jīng)濟(jì)情況中區(qū)分其異同的質(zhì)量特征，要求不同企業(yè)之間的會(huì)計(jì)政策具有相同的基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)信息所反映的內(nèi)容也應(yīng)基本一致。當(dāng)經(jīng)濟(jì)情況相同時(shí)，會(huì)計(jì)信息應(yīng)能顯示相同的情況；當(dāng)經(jīng)濟(jì)情況不同時(shí)，會(huì)計(jì)信息亦能反映其差異。作為信息質(zhì)量，可比性與相關(guān)性和可靠性不同，它是表明兩個(gè)或幾個(gè)信息之間關(guān)系的質(zhì)量，在某些特定的情況下，會(huì)計(jì)信息可以是相關(guān)的或可靠的，但卻不是可比的，為了加強(qiáng)可比性，可能會(huì)加強(qiáng)或削弱相關(guān)性或可靠性?？杀刃圆⒉灰蟾髌髽I(yè)均采用相同的會(huì)計(jì)政策，而應(yīng)該按各企業(yè)實(shí)際情況選用適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策，以如實(shí)反映為依據(jù)?？杀刃允且钥煽啃詾榛A(chǔ)的，只有可靠的信息才能使其真正具有可比性，不可靠的信息的可比性也是不可信的。在會(huì)計(jì)結(jié)構(gòu)中，可比性是信息質(zhì)量的次要品質(zhì)，但對(duì)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)來(lái)說(shuō)，可比性則是所需考慮的主要問(wèn)題。

可比性主要討論橫截面數(shù)據(jù)之間是否一致的問(wèn)題，而一貫性是討論時(shí)間系列數(shù)據(jù)之間關(guān)系問(wèn)題，一貫性也是涉及兩個(gè)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)之間關(guān)系的一種質(zhì)量，而不像相關(guān)性和可靠性那樣是會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)本身的質(zhì)量。會(huì)計(jì)信息的一貫性有利于提高其有用性，但如果始終呆板的堅(jiān)持一貫性，卻會(huì)削弱其相關(guān)性和可靠性，從而降低其有用性。對(duì)于一種優(yōu)選的會(huì)計(jì)方法，作一次變更總是要犧牲一貫性的，但如果不作變更，也會(huì)損害會(huì)計(jì)信息的有用性，我們應(yīng)按照成本效益原則來(lái)決定是否變更會(huì)計(jì)方法。幸而會(huì)計(jì)方法的變更可以從次優(yōu)到最優(yōu)，通過(guò)過(guò)渡逐步演變。如果把會(huì)計(jì)方法變更的影響交待明白，仍舊可以保持變更前后進(jìn)行比較的能力。

2.重要性。會(huì)計(jì)信息的重要性是指當(dāng)一項(xiàng)會(huì)計(jì)信息被遺漏或錯(cuò)誤的表達(dá)時(shí)，可能會(huì)影響到依靠該信息的使用者所做出的判斷，換言之，該項(xiàng)信息的重要性大到足以影響決策。重要性與相關(guān)性相似，相關(guān)性是一種質(zhì)量上的要求，重要性則是一種數(shù)量上的要求，會(huì)計(jì)人員不提供某一信息可能是決策者對(duì)那些信息沒(méi)有興趣（不相關(guān)），也可能是雖然有興趣，但其金額太小不足以對(duì)決策產(chǎn)生任何影響（不重要）。

第7篇

論文關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)　信息　監(jiān)督

論文摘 要：會(huì)計(jì)信息其真實(shí)性和有效性在宏觀調(diào)控以及微觀管理，促進(jìn)企業(yè)效益發(fā)展等各方面都有著巨大的作用，這將直接關(guān)系到財(cái)務(wù)信息使用者做出的經(jīng)濟(jì)決策是否有效合理。本文首先分析了影響會(huì)計(jì)信息的重要因素，然后在此基礎(chǔ)上提出了完善會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)和加強(qiáng)信息監(jiān)控的有效措施。

一、企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量其主要的影響因素

第一，會(huì)計(jì)的信息市場(chǎng)已成為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中必要的組成部分，我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)還是不夠完善，會(huì)計(jì)的信息市場(chǎng)同時(shí)存在著信息不夠完整，無(wú)法跟進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的步伐。當(dāng)前，我國(guó)的會(huì)計(jì)信息披露在操作中存在著一些問(wèn)題，主要反映在兩個(gè)方面:

(1)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量不夠高，存在不真實(shí)和不相關(guān)的一些信息。會(huì)計(jì)信息的提供者在利益驅(qū)動(dòng)下，故意造假并且會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的工作又不扎實(shí)，會(huì)計(jì)核算的程序出現(xiàn)誤差導(dǎo)致信息存在著差異。(2)信息的使用者不是很成熟，其主要表現(xiàn)在一是對(duì)會(huì)計(jì)的信息利用不是很充分，經(jīng)驗(yàn)的管理、投機(jī)的心理較為嚴(yán)重;二是信息的反饋不力，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)缺少有序運(yùn)作的信息市場(chǎng)。目前，我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)信息是企業(yè)編制的，并是向社會(huì)進(jìn)行公開的。企業(yè)的會(huì)計(jì)信息作為一種公共的產(chǎn)品為廣大信息的使用者進(jìn)行免費(fèi)提供，會(huì)計(jì)的信息有與其他的公共產(chǎn)品同樣的公共性以及外部性的相關(guān)特點(diǎn)。這導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的提供者不能通過(guò)市場(chǎng)來(lái)出售產(chǎn)品，也不能收回其成本，取得企業(yè)利潤(rùn)，甚至有的時(shí)候會(huì)因?yàn)樘峁┝苏鎸?shí)的信息而造成損失，所以很多企業(yè)失去了真實(shí)公布會(huì)計(jì)信息的相關(guān)積極性，導(dǎo)致目前會(huì)計(jì)的信息質(zhì)量不高。針對(duì)會(huì)計(jì)信息來(lái)說(shuō)，其向外進(jìn)行披露后，會(huì)對(duì)別的公司以及個(gè)人產(chǎn)生一些直接或者是間接的影響。這導(dǎo)致了披露真實(shí)信息的一些公司也逐漸只披露一些利好的信息，而對(duì)不利信息進(jìn)行隱藏，粉飾真實(shí)的會(huì)計(jì)信息。這樣會(huì)導(dǎo)致社會(huì)資源無(wú)法優(yōu)化，市場(chǎng)喪失效率。

第二，會(huì)計(jì)信息的使用者其行為也影響到會(huì)計(jì)信息的市場(chǎng)。會(huì)計(jì)的信息市場(chǎng)其有效性的關(guān)鍵點(diǎn)是會(huì)計(jì)信息的使用者有無(wú)遵循市場(chǎng)運(yùn)行一般的規(guī)則，是否成為了市場(chǎng)環(huán)境之下能動(dòng)的主體。在會(huì)計(jì)信息的市場(chǎng)上，政府是國(guó)民經(jīng)濟(jì)調(diào)控者，是作為會(huì)計(jì)信息最大的使用者，也是會(huì)計(jì)法規(guī)和制度的相關(guān)制定者、國(guó)有企業(yè)和國(guó)有銀行的所有者等。而市場(chǎng)的有效性其中一個(gè)表現(xiàn)是經(jīng)過(guò)“無(wú)形的手”來(lái)作用，從而達(dá)到某利益的均衡的。政府成為宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控者的角色，在市場(chǎng)失靈的時(shí)候介入市場(chǎng)。而政府多重的身份一定會(huì)顧此失彼，不能成為有效性的會(huì)計(jì)信息的使用者。在資本的市場(chǎng)中信息的需求者大都是大、中、小的股東。大股東對(duì)于真實(shí)的會(huì)計(jì)信息其需求是最迫切的，因?yàn)槲覈?guó)公司治理的結(jié)構(gòu)是比較特殊的，大股東對(duì)于公司常常有絕對(duì)控制權(quán)，董事會(huì)一般是按大股東意志來(lái)進(jìn)行決策，大股東會(huì)蛻變成信息制造者，而不再是原來(lái)意義的會(huì)計(jì)信息的需求者。這會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)的信息市場(chǎng)無(wú)法按照市場(chǎng)的規(guī)則進(jìn)行運(yùn)行，會(huì)計(jì)信息的需求者尚且不成熟，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的市場(chǎng)喪失了強(qiáng)有力的相關(guān)監(jiān)督者，會(huì)計(jì)的信息也就無(wú)法透明。要避免會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的問(wèn)題，要借助市場(chǎng)自身力量，形成對(duì)于會(huì)計(jì)信息較為強(qiáng)有力的專項(xiàng)監(jiān)督，促進(jìn)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量不斷提高，實(shí)現(xiàn)社會(huì)的資源進(jìn)行有效的配置。

二、如何構(gòu)建和改善會(huì)計(jì)信息的市場(chǎng)

1、要培育并建立好職業(yè)經(jīng)理的人才市場(chǎng)，上市公司的所有者對(duì)于經(jīng)理層的錄用、選拔、解聘應(yīng)完全的按照市場(chǎng)化的原則來(lái)進(jìn)行，在這優(yōu)勝劣汰的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下一定能促使經(jīng)理層自覺(jué)的努力經(jīng)營(yíng)，抑制出現(xiàn)操縱企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的不良行為。

2、建立并健全企業(yè)的內(nèi)部控制的制度。完善的企業(yè)內(nèi)部制度可優(yōu)化公司的治理結(jié)構(gòu)，調(diào)整每個(gè)相關(guān)利益者其權(quán)利以及責(zé)任，能有效規(guī)范會(huì)計(jì)的信息披露。以企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益最大化作為目的，進(jìn)行分級(jí)功能的定位體制， 相互進(jìn)行監(jiān)督， 并確保會(huì)計(jì)控制中目標(biāo)的一致性。并憑借董事、監(jiān)事以及經(jīng)理間相互的監(jiān)督進(jìn)而實(shí)施內(nèi)部的監(jiān)控， 憑借資本市場(chǎng)和經(jīng)理人才的市場(chǎng)以及產(chǎn)品的市場(chǎng)進(jìn)而實(shí)施外部的監(jiān)控。

3、完善企業(yè)經(jīng)營(yíng)者約束以及激勵(lì)的機(jī)制，完善公司的經(jīng)理層具體的運(yùn)作機(jī)制。全面的推行聘任制，并加強(qiáng)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者相關(guān)的制衡和約束，經(jīng)過(guò)直接的監(jiān)督、間接的監(jiān)督以及制度約束從而完善企業(yè)內(nèi)部控制的制度，將經(jīng)理人自身利益與公司命運(yùn)相連在一起，使經(jīng)理人能自覺(jué)實(shí)現(xiàn)并改善企業(yè)業(yè)績(jī)，從而確保會(huì)計(jì)的信息質(zhì)量。

三、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)的信息監(jiān)督，提高對(duì)財(cái)務(wù)的監(jiān)控力度

首先要嚴(yán)格的規(guī)范日常的核對(duì)制度。建立并嚴(yán)格的實(shí)施相關(guān)的會(huì)計(jì)記錄以及日常的核對(duì)制度，這是加強(qiáng)企業(yè)的會(huì)計(jì)監(jiān)督中重要的內(nèi)容。日常的財(cái)務(wù)核對(duì)制度有賬證的核對(duì)、賬賬的核對(duì)、賬表的核對(duì)、賬實(shí)的核對(duì)等。日常的核對(duì)制度對(duì)于確保會(huì)計(jì)記錄其真實(shí)性、完整性、正確性有重要作用，能確保企業(yè)會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制其有效性。會(huì)計(jì)人員需具備較高的管理風(fēng)險(xiǎn)的能力。隨著當(dāng)今知識(shí)經(jīng)濟(jì)飛速的發(fā)展，會(huì)計(jì)人員所面臨的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)將會(huì)更為復(fù)雜，這就需要會(huì)計(jì)工作人員能在確保職業(yè)謹(jǐn)慎性以及規(guī)范性時(shí)，也能從整體角度出發(fā)，用科學(xué)分析的方法，找出進(jìn)行解決的辦法以及思路。讓企業(yè)會(huì)計(jì)的監(jiān)督能有效得以執(zhí)行。要落實(shí)好經(jīng)濟(jì)工作中各個(gè)環(huán)節(jié)、各個(gè)崗位的相關(guān)工作職責(zé)、工作的程序、職責(zé)的權(quán)限、制約的措施以及手段。同時(shí)公開辦事的制度和程序，堅(jiān)持保證手續(xù)的齊全，層層進(jìn)行把關(guān)，用制度來(lái)進(jìn)行管理，做到防范于未然。內(nèi)部約束的機(jī)制其前提條件是建立并健全內(nèi)部的控制制度，無(wú)規(guī)矩就不成方圓，關(guān)鍵要通過(guò)制度來(lái)依法管理，發(fā)揮出內(nèi)部的會(huì)計(jì)監(jiān)督職能。其次，發(fā)揮出財(cái)稅的監(jiān)督整體性、源頭性的優(yōu)勢(shì)。改變以前的觀念，將財(cái)政監(jiān)督和管理貫穿于財(cái)政工作中每一環(huán)節(jié)。要將事后的監(jiān)督管理作為重點(diǎn)，向事前的審核、事中的監(jiān)控以及事后的檢查稽核進(jìn)行有機(jī)的結(jié)合轉(zhuǎn)變，構(gòu)建多環(huán)節(jié)以及全過(guò)程的財(cái)務(wù)監(jiān)督的管理格局，發(fā)揮出財(cái)政部門的監(jiān)督職能作用，可采取多種的形式以及手段，確保收支兩條線”的管理，并杜絕小金庫(kù)的出現(xiàn);提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保證其真實(shí)性和可靠性。

結(jié) 論

企業(yè)信息是企業(yè)信息市場(chǎng)中的一個(gè)關(guān)鍵問(wèn)題。在我國(guó)的市場(chǎng)化程度逐漸提高的發(fā)展過(guò)程中， 會(huì)計(jì)信息的披露需要不斷進(jìn)行規(guī)范為企業(yè)的決策提供可靠的依據(jù)。

參考文獻(xiàn)：

[1]劉燕.美國(guó)公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體制的重大變革——對(duì)索克斯法案的評(píng)述[J].金融法苑，2005.2.

第8篇

關(guān)鍵詞:會(huì)計(jì)信息失真危害原因措施

低劣的會(huì)計(jì)信息充斥市場(chǎng)，不僅使微觀經(jīng)濟(jì)陷入混亂，同時(shí)也造成宏觀經(jīng)濟(jì)的失調(diào)，在相當(dāng)程度上影響了國(guó)民經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，國(guó)內(nèi)聞名的“銀廣廈案”、“藍(lán)天股份案”都是虛假的會(huì)計(jì)信息給廣大投資者造成了巨大的經(jīng)濟(jì)損失，嚴(yán)重?cái)_亂了國(guó)家正常的經(jīng)濟(jì)秩序。因此，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，確保會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)、完整，已經(jīng)成為國(guó)家加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理的重要環(huán)節(jié)。

一、造成會(huì)計(jì)信息質(zhì)量低劣的原因分析

(一)企業(yè)內(nèi)部控制存在缺陷

企業(yè)內(nèi)部控制是一項(xiàng)系統(tǒng)控制工程，需要董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層及內(nèi)部各職能部門共同參與并承擔(dān)相應(yīng)的職責(zé)，股東大會(huì)是公司的最高權(quán)力機(jī)構(gòu)，董事會(huì)是公司的最高決策機(jī)構(gòu)，是公司最高業(yè)務(wù)執(zhí)行機(jī)關(guān)，負(fù)有監(jiān)督管理層的責(zé)任，董事會(huì)和股東大會(huì)之間的關(guān)系是一種委托關(guān)系，董事會(huì)是接受股東大會(huì)的委托，負(fù)責(zé)公司的戰(zhàn)略和資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，并在必要時(shí)撤換不稱職的管理人員，但是“一股獨(dú)大”的現(xiàn)狀，使一些企業(yè)的董事會(huì)無(wú)法真正做到代表全體股東的利益，監(jiān)事會(huì)形同虛設(shè)。企業(yè)“銀廣廈”、“藍(lán)天股份”等上市公司的欺詐案件，都是因?yàn)槠髽I(yè)的內(nèi)部控制存在嚴(yán)重缺陷，治理結(jié)構(gòu)不恰當(dāng)，造成內(nèi)部控制職責(zé)執(zhí)行不力，由此可見企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)存在缺陷是造成會(huì)計(jì)信息失真重要源泉。

(二)部分企業(yè)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)較低

部分會(huì)計(jì)人員素質(zhì)較低，會(huì)計(jì)信息對(duì)外披露，免不了對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的不確定因素進(jìn)行估計(jì)、判斷或推理，在此過(guò)程中會(huì)計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)、知識(shí)水平各有不同，素質(zhì)較低的會(huì)計(jì)人員即使遵循了會(huì)計(jì)規(guī)范，但由于其認(rèn)識(shí)水平的局限性，也不可避免的使計(jì)量出的數(shù)據(jù)脫離實(shí)際，造成會(huì)計(jì)信息失真。當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，會(huì)計(jì)職業(yè)領(lǐng)域確實(shí)存在著一些會(huì)計(jì)人員違反職業(yè)道德，甚至犯罪的行為，會(huì)計(jì)人員在一些不健康的環(huán)境影響下，其價(jià)值觀念不可避免地受到影響，會(huì)計(jì)人員缺乏獨(dú)立性，他們?yōu)榱吮Ｗ∽约旱娘埻氩坏貌幌騿挝活I(lǐng)導(dǎo)低頭，甚至違背會(huì)計(jì)法規(guī)，在會(huì)計(jì)工作中按照單位領(lǐng)導(dǎo)的意愿弄虛作假，根據(jù)虛構(gòu)的交易和事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，通過(guò)經(jīng)過(guò)粉飾的會(huì)計(jì)報(bào)告向社會(huì)公布虛假的會(huì)計(jì)信息，造成會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真。

(三)社會(huì)中介結(jié)構(gòu)監(jiān)督不力

目前在我國(guó)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，國(guó)家對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所管理的不規(guī)范，使得一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性不強(qiáng)，存在不公平的競(jìng)爭(zhēng)，造成一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所為自身利益缺乏必要的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，單純追求收入，忽視執(zhí)業(yè)質(zhì)量，沒(méi)有履行審計(jì)職責(zé)，對(duì)查出的重大問(wèn)題不進(jìn)行適當(dāng)?shù)呐叮鼍咛摷俚膶徲?jì)報(bào)告，會(huì)計(jì)師事務(wù)所成了上市公司會(huì)計(jì)信息失真的幫兇。

二、防治會(huì)計(jì)信息失真的措施研究

通過(guò)以上分析我們可以看出，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真的原因是多方面的，因此對(duì)于虛假會(huì)計(jì)信息的治理也要采取全方位的綜合的應(yīng)對(duì)措施，具體應(yīng)從以下幾方面著手。

(一)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)

企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立現(xiàn)代企業(yè)管理制度和與之相適應(yīng)的內(nèi)部控制制度，根據(jù)國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范，制定本企業(yè)的內(nèi)部控制制度并組織實(shí)施，在組織實(shí)施內(nèi)部控制制度時(shí)，應(yīng)當(dāng)充分利用信息技術(shù)手段，建立內(nèi)部控制的自我評(píng)價(jià)和激勵(lì)約束機(jī)制，將各責(zé)任單位和全體員工實(shí)施內(nèi)部控制的情況納入績(jī)效考評(píng)體系。企業(yè)內(nèi)部控制制度是企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算的基本規(guī)范，加強(qiáng)和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制，建立一套完善規(guī)范的內(nèi)控體系，能有效保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全、完整，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法。要依法設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，建立會(huì)計(jì)崗位責(zé)任制、對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行科學(xué)合理的分工，使之相互監(jiān)督和制約，為會(huì)計(jì)信息真實(shí)完整提供良好的基礎(chǔ)。

(二)提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)和職業(yè)道德水平

會(huì)計(jì)人員是會(huì)計(jì)信息的直接提供者，所以提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量必須提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)和職業(yè)道德水平，要嚴(yán)格執(zhí)行會(huì)計(jì)人員持證上崗制度，不斷加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育，使會(huì)計(jì)人員不斷提高自己的業(yè)務(wù)水平，根據(jù)不同的會(huì)計(jì)崗位配備不同層次的會(huì)計(jì)人員，使每個(gè)崗位的會(huì)計(jì)人員都能勝任自己的本職工作。會(huì)計(jì)職業(yè)道德其實(shí)就是一個(gè)誠(chéng)信的體現(xiàn)，是整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展所必需的，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德建設(shè)，應(yīng)成為當(dāng)前十分緊迫的重要任務(wù)。會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德要從制度進(jìn)行約束，優(yōu)化會(huì)計(jì)環(huán)境，要認(rèn)真貫徹《會(huì)計(jì)法》，進(jìn)一步規(guī)范和加強(qiáng)會(huì)計(jì)工作，保障會(huì)計(jì)人員依法行使職責(zé)，發(fā)揮會(huì)計(jì)工作在維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序中的作用，為會(huì)計(jì)人員依法履行職責(zé)創(chuàng)造良好環(huán)境。

(三)發(fā)揮國(guó)家監(jiān)管部門和社會(huì)中介結(jié)構(gòu)的力量

為了推動(dòng)企業(yè)有效實(shí)施內(nèi)部控制規(guī)范，國(guó)家財(cái)政、審計(jì)、證券、銀行、保險(xiǎn)等政府監(jiān)督部門應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)建立和實(shí)施的內(nèi)部控制的情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，督促企業(yè)充分發(fā)揮監(jiān)督機(jī)制，促使董事會(huì)不負(fù)全體股東的委托，真正做到代表全體股東的利益。

國(guó)家監(jiān)管部門要加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的監(jiān)管，通過(guò)立法的形式促使注冊(cè)會(huì)計(jì)師客觀、獨(dú)立地公允地對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表客觀公正的進(jìn)行審計(jì)并發(fā)表意見。國(guó)家證監(jiān)會(huì)通過(guò)對(duì)上市公司虛假信息進(jìn)行查證，同時(shí)也對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所所出具的審計(jì)報(bào)告進(jìn)行監(jiān)督，對(duì)弄虛作假者要依法查處，并加大處罰的力度。

結(jié)束語(yǔ)

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的優(yōu)劣不僅關(guān)系到企業(yè)投資者的合法權(quán)益能否得到保證，關(guān)系到資本市場(chǎng)是否能夠健康發(fā)展，而且還關(guān)系到整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)是否能夠健康發(fā)展，確保企業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，避免會(huì)計(jì)信息失真具有重要經(jīng)濟(jì)意義和社會(huì)意義。

參考文獻(xiàn)：

第9篇

【關(guān)鍵詞】高質(zhì)量;會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;會(huì)計(jì)信息

2006年2月財(cái)政部頒布了38項(xiàng)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,并已于2007年1月1日起在上市公司實(shí)施,此舉被認(rèn)為是實(shí)現(xiàn)了我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則間的實(shí)質(zhì)性趨同,會(huì)計(jì)界和資本市場(chǎng)投資者對(duì)此寄予厚望,希望通過(guò)實(shí)施新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。經(jīng)過(guò)2年多的實(shí)施,新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是否達(dá)到了高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的標(biāo)準(zhǔn),其規(guī)范下所產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息又是否符合高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息的特征?這些問(wèn)題值得探討。

一、高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息

(一)高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

美國(guó)證券交易委員會(huì)(SEC)前主席阿瑟?利維特(Anthur

Levitt)認(rèn)為高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)符合三個(gè)標(biāo)準(zhǔn):第一,要以公認(rèn)的財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架的核心概念為基礎(chǔ);第二,準(zhǔn)則必須能導(dǎo)致可比性、透明度和充分的信息披露,可供投資者在不同期間進(jìn)行公司業(yè)績(jī)的分析;第三,準(zhǔn)則必須嚴(yán)格地解釋和應(yīng)用。

我國(guó)著名的會(huì)計(jì)學(xué)者葛家澍根據(jù)利維特的觀點(diǎn)將高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的標(biāo)準(zhǔn)細(xì)化為九個(gè)方面:第一,一項(xiàng)準(zhǔn)則的制定,首先要在立項(xiàng)、和實(shí)施時(shí)間方面,作出恰當(dāng)?shù)倪x擇;第二,一項(xiàng)準(zhǔn)則的基本結(jié)構(gòu)應(yīng)符合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的要求;第三,一項(xiàng)高質(zhì)量的準(zhǔn)則,從術(shù)語(yǔ)的定義、確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)量屬性選擇和對(duì)披露要求都必須清晰、明確、易懂、嚴(yán)密、完整;第四,制定一項(xiàng)高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,應(yīng)當(dāng)以目標(biāo)為導(dǎo)向而不是以規(guī)則為導(dǎo)向;第五,高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定需要有組織保證;第六,一項(xiàng)高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出臺(tái)必須有一套公開透明的應(yīng)循程序;第七,高質(zhì)量準(zhǔn)則要求在執(zhí)行、解析和運(yùn)用中能保持嚴(yán)格的一致性;第八,一項(xiàng)準(zhǔn)則是否高質(zhì)量要經(jīng)過(guò)一定實(shí)踐,并通過(guò)專家和公眾的評(píng)估;第九,要使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則高質(zhì)量,還需要若干基本的、必備的環(huán)境條件,如準(zhǔn)則制定人員的素質(zhì)、上市公司的公司治理結(jié)構(gòu)、高質(zhì)量審計(jì)準(zhǔn)則等一些基本結(jié)構(gòu)。

簡(jiǎn)而言之,產(chǎn)生高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息是高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一個(gè)重要的判斷標(biāo)準(zhǔn)。亦是說(shuō),排除其它影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的因素,能產(chǎn)生高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則就是高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

(二)高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息

會(huì)計(jì)信息是會(huì)計(jì)系統(tǒng)的最終產(chǎn)品,其質(zhì)量的高低最終影響到資本市場(chǎng)投資者的決策。會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量是通過(guò)一系列質(zhì)量特征來(lái)體現(xiàn)的。美國(guó)FASB在其第二號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告中對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征作了系統(tǒng)闡述,其中重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)了可靠性、相關(guān)性、中立性、可比性和一致性。我國(guó)在《基本準(zhǔn)則》中也對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量作了要求,主要包括可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性。在眾多質(zhì)量特征中,可靠性和相關(guān)性是會(huì)計(jì)信息有助于作出決策的主要的質(zhì)量特征,增加相關(guān)性和可靠性能使會(huì)計(jì)信息這種產(chǎn)品更加有價(jià)值,對(duì)決策也就更有用。其中,可靠性更是有用會(huì)計(jì)信息的基礎(chǔ),正如葛家澍所言“可靠性是會(huì)計(jì)信息、尤其是財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)會(huì)計(jì)信息的靈魂”。可靠性是確保會(huì)計(jì)信息具有相關(guān)性的必要前提,不可靠的信息是不相關(guān)的,對(duì)投資者也是毫無(wú)用處的。

可靠性是高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息最重要的屬性,即會(huì)計(jì)信息若是高質(zhì)量的,則首先必須是可靠的,當(dāng)然也要符合質(zhì)量體系中相關(guān)性等其他質(zhì)量特征。

(三)高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息的關(guān)系

高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息的一個(gè)重要的保證條件,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是用來(lái)規(guī)范會(huì)計(jì)信息的種種標(biāo)準(zhǔn),反映經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的會(huì)計(jì)信息依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則才能產(chǎn)生。Auther Levitt 曾形象地把會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比喻為照相機(jī),而包括財(cái)務(wù)報(bào)告在內(nèi)的會(huì)計(jì)信息是用照相機(jī)拍攝的,可反映公司財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的圖像,高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則好比性能良好的照相機(jī),高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息則是真實(shí)、清晰的財(cái)務(wù)圖像。這個(gè)比喻形象地說(shuō)明了高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息的關(guān)系:排除其他影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的因素,沒(méi)有高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是不可能產(chǎn)生出高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息的;產(chǎn)生高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息是高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一個(gè)重要的判斷標(biāo)準(zhǔn)。

二、我國(guó)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則“高質(zhì)量”屬性分析

我國(guó)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是否如愿提高了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量,是否達(dá)到了高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的標(biāo)準(zhǔn)呢?以下結(jié)合具體準(zhǔn)則本身和實(shí)施執(zhí)行過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題加以分析。

(一)公允價(jià)值的引入帶來(lái)種種負(fù)面影響

新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則最大的一個(gè)亮點(diǎn)是為與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同引入了公允價(jià)值,主要在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣易等方面應(yīng)用。根據(jù)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求,上市公司利潤(rùn)表中要單獨(dú)設(shè)置“公允價(jià)值變動(dòng)損益”項(xiàng)目,用于核算交易性金融資產(chǎn)、采用公允價(jià)值計(jì)量模式的投資性房地產(chǎn)等公允價(jià)值變動(dòng)對(duì)上市公司損益的影響。以交易性金融資產(chǎn)為例,持有期間當(dāng)市場(chǎng)向好,交易性金融資產(chǎn)價(jià)格上升時(shí),一方面要調(diào)增交易性金融資產(chǎn)的賬面余額,另一方面要確認(rèn)價(jià)格上升的收益計(jì)入當(dāng)期損益;當(dāng)市場(chǎng)下跌時(shí),一方面要調(diào)減交易性金融資產(chǎn)的賬面余額,另一方面要確認(rèn)價(jià)格下跌的損失計(jì)入當(dāng)期損益。值得注意的是,此時(shí)的上升收益或下跌損失都只是潛在的,即未真正實(shí)現(xiàn)的,待金融資產(chǎn)被處置后才算是真正實(shí)現(xiàn)的投資收益。因此,確認(rèn)的持有期間的上升收益只能是一種浮盈,確認(rèn)的持有期間的下跌損失只能是一種浮虧,都是潛在的、未真正實(shí)現(xiàn)的,在處置之前,損益存在不確定性,必然會(huì)帶來(lái)種種負(fù)面影響。

首先,有違“謹(jǐn)慎性”的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求?！痘緶?zhǔn)則》第十八條規(guī)定“企業(yè)對(duì)交易或事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎,不應(yīng)高估資產(chǎn)或收益、低估負(fù)債或費(fèi)用”。但是,引入公允價(jià)值計(jì)量后,將浮盈計(jì)入當(dāng)期損益,即將不確定的收益計(jì)入利潤(rùn)表中,高估了金融資產(chǎn)和企業(yè)的收益,低估了風(fēng)險(xiǎn)。

其次,有違“可靠性”的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求。公允價(jià)值的引入,在一定程度上提高了會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性,但卻忽略了會(huì)計(jì)信息的靈魂――可靠性,將浮盈或浮虧計(jì)入當(dāng)期損益,會(huì)高估或低估資產(chǎn)的價(jià)值,同時(shí)抬高或銷抵企業(yè)的正常利潤(rùn),必然會(huì)降低會(huì)計(jì)信息的可靠性,弱化了會(huì)計(jì)信息的功能,與《基本準(zhǔn)則》第十二條可靠性的質(zhì)量要求規(guī)定是相違背的。

具體準(zhǔn)則的規(guī)定違背了基本準(zhǔn)則的原則規(guī)定,同時(shí)降低了會(huì)計(jì)信息的可靠性,可見,新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不可能界定為高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

(二)某些具體準(zhǔn)則缺乏可操作性

經(jīng)過(guò)兩年多的實(shí)施,一些上市公司反映會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)一些問(wèn)題雖然作出了原則性規(guī)定,但是沒(méi)有作出一些嚴(yán)格的解釋和詳細(xì)的指引。

“控制”的判斷標(biāo)準(zhǔn)缺乏指引?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)――合并財(cái)務(wù)報(bào)表》規(guī)定,合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)予以確定,同時(shí),是否具有“控制”,還決定了對(duì)企業(yè)合并交易是否屬于同一控制下企業(yè)合并的判斷結(jié)果,進(jìn)而將產(chǎn)生不同的會(huì)計(jì)結(jié)果。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則僅對(duì)是否具有“控制”作出了原則性的規(guī)定――控制是指一個(gè)企業(yè)能夠決定另一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策,并能據(jù)以從另一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益的權(quán)力。從上市公司披露的2007年年報(bào)情況看,對(duì)“控制”的理解存在不一致的情況,特別是部分公司在未詳細(xì)披露原因的情況下,將持股比例較低的被投資公司納入合并范圍,或未將持股比例較高的被投資公司納入合并范圍。

“重大影響”的判斷標(biāo)準(zhǔn)缺乏指引。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算。將“重大影響”定義為“對(duì)一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策有參與決策的權(quán)力,但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定?！钡珜?shí)務(wù)中應(yīng)如何界定具有“重大影響”,很難確定。有的公司在2007年度財(cái)務(wù)報(bào)告中披露,對(duì)持股1.49%的長(zhǎng)期股權(quán)投資也采用了權(quán)益法核算。

開發(fā)支出資本化的判斷標(biāo)準(zhǔn)缺乏指引。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求公司區(qū)分無(wú)形資產(chǎn)的研究階段和開發(fā)階段,并合理確定開發(fā)階段的支出是否符合資本化條件。在實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中,由于劃分標(biāo)準(zhǔn)不同,使得開發(fā)階段支出資本化比較隨意。如有的公司中期報(bào)告中披露了資本化的開發(fā)支出,年底又由于管理層認(rèn)為報(bào)告期內(nèi)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用并不能準(zhǔn)確歸集到相對(duì)應(yīng)的研發(fā)項(xiàng)目且研發(fā)產(chǎn)品受益期相對(duì)較短,而將開發(fā)支出沖回。

缺乏可操作性的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則使得上市公司在實(shí)務(wù)中難以應(yīng)用,導(dǎo)致在操作中由于公司理解不同,執(zhí)行情況大相徑庭,直接影響了會(huì)計(jì)信息的可比性。

(三)某些具體準(zhǔn)則缺乏可理解性

此次頒布的38項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,有些準(zhǔn)則是在舊準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上修訂出臺(tái)的,有些準(zhǔn)則是全新出臺(tái)的如《金融工具確認(rèn)和計(jì)量》、《金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》準(zhǔn)則,目的是為了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)實(shí)質(zhì)性的趨

同。其中很多內(nèi)容是參照相應(yīng)的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則翻譯過(guò)來(lái),一些條款句子過(guò)長(zhǎng),文字晦澀難懂,再加上相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在中國(guó)并不普及,對(duì)此一些學(xué)術(shù)界的專業(yè)人士都難以讀懂,更難以去要求上市公司的會(huì)計(jì)人員能讀懂并加以應(yīng)用,可操作性也就無(wú)從談起,產(chǎn)生高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息的寄望必然難于實(shí)現(xiàn)。

三、我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則向“高質(zhì)量”邁進(jìn)的建議

新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出臺(tái)為提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量邁出了可喜的一步,但是從以上分析可知,我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則離“高質(zhì)量”仍存差距,當(dāng)務(wù)之急,準(zhǔn)則制定者、監(jiān)管層、學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界要致力于進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的研究,提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量,共同朝高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的方向努力。

(一)加強(qiáng)對(duì)公允價(jià)值相關(guān)問(wèn)題的研究

應(yīng)當(dāng)致力于對(duì)公允價(jià)值計(jì)量屬性的使用范圍、相關(guān)性和可靠性以及經(jīng)濟(jì)效果進(jìn)行重新評(píng)估,并對(duì)公允價(jià)值的概念、層次、計(jì)量方法和信息披露等提供相應(yīng)的指南,消除公允價(jià)值應(yīng)用中的種種負(fù)面影響,達(dá)到既能提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性,又能保證或提高會(huì)計(jì)信息的可靠性,強(qiáng)化會(huì)計(jì)信息的功能。

(二)增強(qiáng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的可操作性

只有增強(qiáng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的可操作性,才能使上市公司在應(yīng)用過(guò)程中減少誤解,增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的可比性,從而提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。比如,對(duì)于如何判斷“控制”和“重大影響”,可以考慮在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則層面,從行業(yè)特點(diǎn)、股權(quán)結(jié)構(gòu)、董事會(huì)構(gòu)成、以往股東大會(huì)決議通過(guò)情況等方面作出進(jìn)一步詳細(xì)的操作性指引,以便進(jìn)一步規(guī)范執(zhí)行中對(duì)上述概念的理解。又如,對(duì)于開發(fā)支出資本化的問(wèn)題,從規(guī)范會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行的角度,可以考慮根據(jù)不同的行業(yè)特點(diǎn),對(duì)開發(fā)支出資本化的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行進(jìn)一步細(xì)化,并提供更多的案例指引。

(三)協(xié)調(diào)中實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同

在經(jīng)濟(jì)全球化的背景下,追求企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同是大勢(shì)所趨,但是不同的國(guó)家有不同的實(shí)際情況,經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度和資本市場(chǎng)的發(fā)展程度都可能不同。因此,對(duì)于我們國(guó)家而言,應(yīng)該在追求會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同時(shí),認(rèn)真學(xué)習(xí)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及美國(guó)等國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,真正做到“取其精華,棄其糟粕”,將領(lǐng)會(huì)到的精華結(jié)合中國(guó)的現(xiàn)實(shí)情況,制定出真正適合于中國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,不能生搬硬套,要注意會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)。否則,將會(huì)帶來(lái)很多實(shí)施上的麻煩,也不可能完全達(dá)到提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的目的。

唯有如此,我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則才能向高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則大步邁進(jìn),也才能在其規(guī)范下產(chǎn)生出高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息,滿足會(huì)計(jì)信息各方使用者的需求,從而更好地推進(jìn)我國(guó)資本市場(chǎng)和社會(huì)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步健康發(fā)展。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 葛家澍.美國(guó)關(guān)于高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的討論及其對(duì)我們的啟示[J].會(huì)計(jì)研究,1999(05):2-9.

[2] 葛家澍.關(guān)于高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)報(bào)告改進(jìn)的新動(dòng)向[J].會(huì)計(jì)研究,2000(12):2-8.

[3] 葛家澍.關(guān)于高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的幾個(gè)問(wèn)題[J].會(huì)計(jì)研究,2002(10):16-23.

[4] 葛家澍.“高質(zhì)量”是否能增加為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和財(cái)務(wù)報(bào)告信息的一個(gè)質(zhì)量特征[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí),2008(01):21-23.

第10篇

關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;會(huì)計(jì)信息;質(zhì)量要求

我國(guó)自2007年，已開始實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，與以往的舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提出了更高要求。尤其隨著我國(guó)加入世界貿(mào)易組織一來(lái)，各國(guó)之間的聯(lián)系更加緊密，企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)日益加強(qiáng)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體現(xiàn)了國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)的趨同，更加能夠適應(yīng)當(dāng)前我國(guó)會(huì)計(jì)發(fā)展現(xiàn)狀。因此，研究新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求具有重要意義。

一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)在理論上的一種概括，是所有會(huì)計(jì)工作者需要遵循的規(guī)則及其指南，可作為衡量會(huì)計(jì)工作優(yōu)劣的重要標(biāo)準(zhǔn)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求發(fā)生了改變，主要體現(xiàn)在：

（一） 權(quán)責(zé)發(fā)生制不再存在于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求中，它作為會(huì)計(jì)活動(dòng)的基礎(chǔ)，不應(yīng)該在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求中進(jìn)行細(xì)化，而應(yīng)該存在于總則中列出。權(quán)責(zé)發(fā)生制在整個(gè)會(huì)計(jì)過(guò)程中都有所貫穿，這種制度是相對(duì)于收付而言，隸屬于基本大綱中的制度，具有較強(qiáng)的統(tǒng)領(lǐng)細(xì)則的作用;

（二）歷史成本不再存在于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求中，在對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行重新定義時(shí)，劃分歷史成本于會(huì)計(jì)計(jì)量的屬性之中，并且在新資產(chǎn)對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量作出要求，應(yīng)面向未來(lái)。

（三）配比原則不再存在于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求中，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，構(gòu)成企業(yè)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的主要就是公允價(jià)值變動(dòng)損益，而配比原則并非是公允價(jià)值的衡量標(biāo)準(zhǔn)，防止出現(xiàn)概念模糊的情況，配比原則就不該存在于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量體系中，不過(guò)其實(shí)質(zhì)在企業(yè)的會(huì)計(jì)活動(dòng)中依然存在。

二、我國(guó)會(huì)計(jì)質(zhì)量存在的問(wèn)題

（一）會(huì)計(jì)質(zhì)量存在的問(wèn)題

1.會(huì)計(jì)信息報(bào)表失真

從企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量現(xiàn)狀進(jìn)行分析，由于會(huì)計(jì)信息處理中存在著各種各樣的問(wèn)題，進(jìn)而導(dǎo)致數(shù)據(jù)報(bào)表發(fā)生錯(cuò)誤，影響了會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性。在會(huì)計(jì)信息處理中，無(wú)法根據(jù)企業(yè)的實(shí)際經(jīng)濟(jì)環(huán)境，進(jìn)行會(huì)計(jì)信息的處理，而是選擇了不規(guī)范處理、自由操控，影響著企業(yè)的發(fā)展以及企業(yè)投資者的利益。

2.會(huì)計(jì)信息披露不充分

當(dāng)前會(huì)計(jì)信息披露不真實(shí)、不充分、不規(guī)范等也影響著企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。在企業(yè)發(fā)展中，會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性是其最基本的原則和特征，也是會(huì)計(jì)信息披露中的基本要求，但是在實(shí)際的經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)中，有些企業(yè)，為了自身的形象，進(jìn)行會(huì)計(jì)信息造假，造成會(huì)計(jì)信息失真嚴(yán)重。

3.會(huì)計(jì)信息的可比性不足

影響上市公司信息披露可比性體現(xiàn)為：信息披露不規(guī)范的不可比;會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的自由選擇導(dǎo)致的不可比以及上市公司審計(jì)水平和標(biāo)準(zhǔn)的不一致的審計(jì)報(bào)告的不可比。即使是無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告，由不同的會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供的信息含量也不一致，由于現(xiàn)階段我國(guó)尚未建立行業(yè)信息數(shù)據(jù)庫(kù)，上市公司信息披露可比性因缺少參照物，造假技術(shù)和成本要求降低，為造假提供方便條件。

（二）造成會(huì)計(jì)信息質(zhì)量差的原因

針對(duì)這些現(xiàn)象進(jìn)行分析，在企業(yè)發(fā)展中，造成會(huì)計(jì)信息質(zhì)量差的原因眾多，主要包括企業(yè)法律、法規(guī)及制度等綜合因素，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息質(zhì)量較低。從企業(yè)的內(nèi)部控制角度進(jìn)行分析，企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量較低與企業(yè)的內(nèi)部控制有著密切的關(guān)系，會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，需要企業(yè)內(nèi)部控制制度作為保障和基礎(chǔ)，加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制，可以促進(jìn)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提升。

三、我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提升途徑

基于內(nèi)部控制的企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提升策略可以從以下入手：

（一）優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境

企業(yè)的內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量有著密切的聯(lián)系，而企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境與企業(yè)的內(nèi)部控制有著密切的聯(lián)系，為了提升企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，需要將企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境優(yōu)化，促進(jìn)內(nèi)部控制的有效實(shí)施。完善企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)，董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層要形成相互制約、平衡的關(guān)系，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部高層的教育、培訓(xùn)，提升企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的辨別能力。加強(qiáng)企業(yè)員工的控制理念，在實(shí)際的工作中自覺(jué)的進(jìn)行自我約束，有效的實(shí)施內(nèi)部控制，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

（二）建立內(nèi)部控制制度

為了保證企業(yè)內(nèi)部控制的有效實(shí)施，提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，需要建立完善的企業(yè)內(nèi)部控制制度，對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制推動(dòng)計(jì)劃進(jìn)行調(diào)整。針對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制推行計(jì)劃中存在的問(wèn)題進(jìn)行有效的分析，采取積極有效的措施進(jìn)行處理，提高企業(yè)的內(nèi)部控制質(zhì)量，完善內(nèi)部控制制度，促進(jìn)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提升。

（三）建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估制機(jī)制

在企業(yè)發(fā)展的過(guò)程中，內(nèi)部控制制度需要得到有效的保障，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，可以促進(jìn)內(nèi)部控制質(zhì)量的提升，保證內(nèi)部控制的合理性和有效性。建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，加強(qiáng)內(nèi)部控制中風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)防，針對(duì)企業(yè)發(fā)展中不利于內(nèi)部控制的因素進(jìn)行評(píng)估，建立預(yù)警體系，減少對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制產(chǎn)生的影響。建立監(jiān)督機(jī)制，對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制實(shí)施有效的監(jiān)督，為內(nèi)部控制的實(shí)施，提供保障。

四、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，會(huì)計(jì)主體價(jià)值信息是由會(huì)計(jì)信息所反映的，而是會(huì)計(jì)信息對(duì)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的基礎(chǔ)性要求必須要達(dá)到。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是對(duì)行為的一種規(guī)則，提供給了一個(gè)框架體系用來(lái)進(jìn)行社會(huì)生產(chǎn)和傳遞會(huì)計(jì)信息。以上本文通過(guò)概述會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求，并對(duì)其目前的現(xiàn)狀進(jìn)行分析，相應(yīng)的提出合理化建議，旨在提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，規(guī)范新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，實(shí)現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]高潔，安慧. 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變更與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量文獻(xiàn)評(píng)述與展望[J]. 重慶工商大學(xué)學(xué)報(bào)（社會(huì)科學(xué)版），2014，03：75-82.

第11篇

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)目標(biāo)；會(huì)計(jì)信息質(zhì)量；相關(guān)性；可靠性

中圖分類號(hào)：F23文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

會(huì)計(jì)信息是企業(yè)利益相關(guān)者評(píng)價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、進(jìn)行投資決策、防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)等的主要依據(jù)。然而在現(xiàn)實(shí)生活中,會(huì)計(jì)信息失真已成為較普遍的社會(huì)現(xiàn)象。筆者認(rèn)為,要保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量,首先必須明確會(huì)計(jì)是為誰(shuí)服務(wù)的;這些信息使用者需要什么樣的會(huì)計(jì)信息;會(huì)計(jì)應(yīng)如何保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量等問(wèn)題。

1 關(guān)于會(huì)計(jì)目標(biāo)的重新認(rèn)識(shí)

會(huì)計(jì)目標(biāo)是指會(huì)計(jì)想要達(dá)到的某種境地。它是會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)的出發(fā)點(diǎn)和歸屬,也是會(huì)計(jì)研究的邏輯起點(diǎn)。要研究會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量,首先要明確會(huì)計(jì)是為誰(shuí)服務(wù)的,即會(huì)計(jì)的目標(biāo)是什么。理論界對(duì)此有多種表述,如西方的《基本會(huì)計(jì)理論說(shuō)明書》、《第1號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告》等都曾專門對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)做了討論。但至今為止,人們對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的認(rèn)識(shí)仍未達(dá)成統(tǒng)一。長(zhǎng)期以來(lái)主要形成了兩大會(huì)計(jì)目標(biāo)理論:“決策有用觀”和“受托責(zé)任觀”。

1.1 決策有用觀(decision usefulness)。決策有用觀認(rèn)為,會(huì)計(jì)的目標(biāo)就是向會(huì)計(jì)信息使用者提供對(duì)其決策有用的信息,換言之,會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)為現(xiàn)在的和潛在的投資者、信貸者和其他信息使用者提供有利于其投資和信貸決策及其他決策的信息。決策有用觀更強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性,即要求信息具有預(yù)測(cè)價(jià)值、反饋價(jià)值和及時(shí)性,更關(guān)注與企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金流動(dòng)有關(guān)的信息。

1.2 受托責(zé)任觀(stewardship)。受托責(zé)任觀認(rèn)為,會(huì)計(jì)的目標(biāo)就是以適當(dāng)?shù)姆绞接行Х从呈芡腥说氖芡胸?zé)任及其履行情況。換言之,會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)向委托人報(bào)告受托人的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及其成果,應(yīng)當(dāng)以反映經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)及其評(píng)價(jià)為中心。受托責(zé)任觀更強(qiáng)調(diào)信息的可靠性,它在重視資產(chǎn)負(fù)債表的基礎(chǔ)上格外重視損益表。

“受托責(zé)任觀”和“決策有用觀”兩大理論長(zhǎng)期以來(lái)一直存在嚴(yán)重分歧。一些會(huì)計(jì)教材在論述會(huì)計(jì)的目標(biāo)時(shí)常常將二者并提,即既要滿足會(huì)計(jì)信息使用者的需要,又要反映受托者的受托責(zé)任。但筆者認(rèn)為這兩大理論都是描述某種環(huán)境定會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的特定需求,二者只不過(guò)是著眼點(diǎn)不同而已,是對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)不同層面上的表述,其實(shí)質(zhì)內(nèi)涵是一致的。受托責(zé)任的履行情況是決策的依據(jù),受托責(zé)任必然導(dǎo)致相應(yīng)的決策。如現(xiàn)代股份公司下股東“用腳投票”或“用手投票”就是根據(jù)受托責(zé)任的履行情況所作的決策。“受托責(zé)任觀”是著眼于股東的角度根據(jù)企業(yè)所提供的會(huì)計(jì)信息判斷經(jīng)理人的履約情況,而“決策有用觀”則側(cè)重于從外部會(huì)計(jì)信息使用者的角度來(lái)評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)信息。因此,“受托責(zé)任觀”和“決策有用觀”兩者的根本目標(biāo)是一致的,即都是各利益相關(guān)者根據(jù)企業(yè)所提供的會(huì)計(jì)信息提煉出對(duì)自己決策有用的信息。相比之下,“決策有用觀”是會(huì)計(jì)的最終目的,“受托責(zé)任觀”反映的僅僅是其中一個(gè)方面。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)也認(rèn)為,可以把會(huì)計(jì)確定受托責(zé)任的作用看作從屬于決策作用,它構(gòu)成決策作用的一部分。因此,筆者認(rèn)為既然“決策有用觀”和“受托責(zé)任觀”二者的目標(biāo)是統(tǒng)一的,“決策有用觀”又是會(huì)計(jì)的最終目的,所以我們可以把“決策有用觀”作為會(huì)計(jì)的終極目標(biāo),而將“受托責(zé)任觀”作為“決策有用觀”的一部分。

2 衡量會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的主要標(biāo)準(zhǔn)

既然我們將會(huì)計(jì)的目標(biāo)定位于“決策有用觀”,那么什么樣的信息才是有用的呢?這里就涉及衡量會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)問(wèn)題。關(guān)于衡量會(huì)計(jì)信息的標(biāo)準(zhǔn),理論界也曾做過(guò)廣泛的討論。如《基本會(huì)計(jì)理論說(shuō)明書》認(rèn)為衡量會(huì)計(jì)信息質(zhì)量有4個(gè)標(biāo)準(zhǔn):相關(guān)性、可驗(yàn)證性、無(wú)偏見性、可定量性?！兜?號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告》認(rèn)為會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征是一個(gè)體系。它將決策者放在該層次結(jié)構(gòu)的最頂層,然后從普遍約束性條件、針對(duì)用戶質(zhì)量、針對(duì)決策的質(zhì)量等幾個(gè)層次構(gòu)建了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征。《基本會(huì)計(jì)理論說(shuō)明書》對(duì)信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定在目標(biāo)上是比較模糊混亂的,既考慮了使用者,又關(guān)心著會(huì)計(jì)的確認(rèn)和計(jì)量。第2號(hào)公告從“決策有用觀”的角度構(gòu)建了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征體系,應(yīng)該還是比較有借鑒意義的。但該質(zhì)量體系在層次劃分上標(biāo)準(zhǔn)不是很明確,有些標(biāo)準(zhǔn)劃分過(guò)細(xì),如既考慮了信息提供者的成本效益,又考慮了用戶的可理解性和決策性標(biāo)準(zhǔn)等。

筆者認(rèn)為,對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的確定首先要滿足會(huì)計(jì)的“決策有用觀”這一終極目標(biāo),偏離了這一目標(biāo),任何質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)都是沒(méi)有意義的?；谶@一點(diǎn),我們可以分層次進(jìn)行。首先設(shè)立一個(gè)基本的衡量標(biāo)準(zhǔn),然后針對(duì)每一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)再分設(shè)指標(biāo),從而構(gòu)成一個(gè)完整的質(zhì)量特征體系。一般來(lái)說(shuō),信息使用者最關(guān)心的會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量主要有兩點(diǎn):一是這些會(huì)計(jì)信息是否是真實(shí)的,二是它所提供的會(huì)計(jì)信息中哪些對(duì)自己有用。歸納來(lái)說(shuō),就是我們通常所說(shuō)的可靠性與相關(guān)性。所謂可靠性就是指會(huì)計(jì)信息應(yīng)能如實(shí)表述所要反映的對(duì)象,即所表述的信息應(yīng)該是真實(shí)客觀的?？煽啃允切畔⑹褂谜邠?jù)以決策的前提。所謂相關(guān)性通常是指與決策相關(guān)的特性,即所提供的會(huì)計(jì)信息能否有助于信息使用者做出判斷?；凇皼Q策有用觀”,信息使用者判斷信息的優(yōu)劣時(shí)首先關(guān)心該信息能否對(duì)自己做出決策有幫助。可靠性和相關(guān)性是衡量會(huì)計(jì)信息是否有用的基本特征。如果不具備這兩種質(zhì)量中的任何一個(gè),那樣的信息將是無(wú)用的。相關(guān)性和可靠性越高,這樣的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量越高,對(duì)決策才更有用。基于這兩大標(biāo)準(zhǔn),在每一標(biāo)準(zhǔn)下再分設(shè)各層次的分標(biāo)準(zhǔn),從而構(gòu)成一個(gè)完整的保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的指標(biāo)體系。

3 保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量有效的措施

既然衡量會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的主要標(biāo)準(zhǔn)是可靠性和相關(guān)性,那么,保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量有效的措施也應(yīng)該圍繞著這方面展開。

3.1 保證會(huì)計(jì)信息可靠性的有效措施

為確保企業(yè)提供真實(shí)可靠的信息,除了要有嚴(yán)格的制度規(guī)范和監(jiān)督外,從目前企業(yè)提供虛假信息的情況來(lái)看,筆者認(rèn)為,還需要從以下幾個(gè)方面著手:

3.1.1 加大虛假會(huì)計(jì)信息的處罰成本。通過(guò)對(duì)目前會(huì)計(jì)信息造假的動(dòng)機(jī)分析發(fā)現(xiàn),之所以會(huì)計(jì)信息失真屢禁不止,一個(gè)非常重要的原因在于其處罰成本太低,收益遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于付出的成本。所以要消滅會(huì)計(jì)信息失真的動(dòng)機(jī),首要的是加大虛假會(huì)計(jì)信息的處罰成本,使造假付出的成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)高出造假收益,從而杜絕信息造假者存在的僥幸心理。不過(guò)為了給信息造假者一個(gè)接受的機(jī)會(huì),可以采取積分累計(jì)制。如規(guī)定5分為滿分,違規(guī)數(shù)額超過(guò)一定的標(biāo)準(zhǔn)累計(jì)1分,如累計(jì)達(dá)到5分,則直接撤銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照,使造假者沒(méi)有翻身的機(jī)會(huì)。采取累計(jì)積分制既提前給了造假者警告,又可以給他們一個(gè)改正的機(jī)會(huì)。

3.1.2 建立會(huì)計(jì)信息保險(xiǎn)制度。會(huì)計(jì)信息保險(xiǎn)制度源于車輛和人身保險(xiǎn)。基本思路是:首先,接受審計(jì)的企業(yè)交納一定的保費(fèi)給保險(xiǎn)公司,保險(xiǎn)的范圍涉及由于對(duì)會(huì)計(jì)信息的虛假陳述所引起的對(duì)股東的保險(xiǎn)賠付和對(duì)審計(jì)費(fèi)用的賠付;然后,保險(xiǎn)公司選擇合適的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)并支付審計(jì)費(fèi)用。保險(xiǎn)公司可以將受審企業(yè)的投保金額和保費(fèi)予以公布,那些投保金額較高而保費(fèi)相對(duì)較低的企業(yè)將是最好的。(3)改變審計(jì)的委托人。目前我國(guó)對(duì)一些公司尤其是上市公司要求每年必須接受會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì),然而對(duì)審計(jì)的過(guò)程卻不加干涉。即讓企業(yè)自己去尋找會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì),自己付費(fèi)。這種方式無(wú)疑起不到應(yīng)有的作用。因?yàn)闀?huì)計(jì)師事務(wù)所要生存下去,必須有企業(yè)委托其審計(jì)。這樣會(huì)計(jì)師事務(wù)所是依賴于企業(yè)而生存的,二者之間存在著根本的利益關(guān)系,根本不能做到獨(dú)立客觀的審計(jì)。因此,要想讓會(huì)計(jì)師事務(wù)所客觀公正地審計(jì),必須斷絕他們之間的利益關(guān)系。采取的辦法可以是讓企業(yè)將審計(jì)費(fèi)用以費(fèi)用的形式上交給當(dāng)?shù)氐呢?cái)政部門,然后由財(cái)政部門委托當(dāng)?shù)氐臅?huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì);或是采用信息保險(xiǎn)制度,由保險(xiǎn)公司委派會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)。

參考文獻(xiàn)

第12篇

一.會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的現(xiàn)狀

（一）全面性較差。會(huì)計(jì)信息是企業(yè)財(cái)務(wù)信息中重要的一部分，能夠有效的反映出企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，是評(píng)估企業(yè)資產(chǎn)以及經(jīng)營(yíng)狀況的主要依據(jù)。當(dāng)前，企業(yè)會(huì)計(jì)信息的全面性較差，難以將企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況和市場(chǎng)收益完整的呈現(xiàn)出來(lái)。對(duì)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響因素未能嚴(yán)格的進(jìn)行考慮，會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告都是從單一層面進(jìn)行，所反映出的會(huì)計(jì)信息也只是片面的，全面性較差。隨著企業(yè)的發(fā)展和進(jìn)步，會(huì)計(jì)科目也相應(yīng)的增加，但企業(yè)的審計(jì)工作卻不能面面俱到，會(huì)計(jì)信息不夠完整，會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性也會(huì)相應(yīng)的受到影響，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的下降。

（二）信息失真。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則出臺(tái)后，一部分企業(yè)對(duì)于準(zhǔn)則的要求沒(méi)有進(jìn)行充分的理解，甚至?xí)嬖谂袛嗌系恼`區(qū)，在執(zhí)行方面存在明顯的不足。有一部分企業(yè)通過(guò)對(duì)利潤(rùn)的控制，自行修改成本收益，以對(duì)外呈現(xiàn)出良好的業(yè)績(jī)。收入的確認(rèn)時(shí)間提前或是延后，使調(diào)節(jié)利潤(rùn)的數(shù)據(jù)很容易脫離實(shí)際，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限也是由企業(yè)自行調(diào)節(jié)，會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的不同，在一定程度上影響了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。還有一些企業(yè)通過(guò)虛構(gòu)業(yè)務(wù)收入，使財(cái)務(wù)報(bào)表上呈現(xiàn)出盈利，使企業(yè)的資產(chǎn)信息和經(jīng)濟(jì)收入不能被真實(shí)的反映出來(lái)。

另外，在企業(yè)內(nèi)部，經(jīng)理人與股東之間存在利益的沖突，經(jīng)理人出于自身利益的維護(hù)，會(huì)發(fā)生操縱會(huì)計(jì)信息的現(xiàn)象。在會(huì)計(jì)信息披露的過(guò)程中，經(jīng)理人往往會(huì)選擇有利于自身價(jià)值的會(huì)計(jì)信息，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的下降。同時(shí)也未能根據(jù)企業(yè)的發(fā)展進(jìn)行長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃，而更著重于追求短期的效益，從而忽視了企業(yè)長(zhǎng)期的發(fā)展，加上相關(guān)的監(jiān)督管理力度不夠，對(duì)經(jīng)理人員的約束力不夠，從而導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)信息的失真。為此，企業(yè)尤其是上市公司，必須深入分析新準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響，不斷提高會(huì)計(jì)信息的透明度，為投資者、債權(quán)人等會(huì)計(jì)信息使用者做出合理決策提供可靠的依據(jù)。

二.新會(huì)計(jì)制度的積極作用

（一）優(yōu)化會(huì)計(jì)信息環(huán)境。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布實(shí)施，是繼1993年我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革后，與國(guó)際慣例接軌的又一次飛躍。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出臺(tái)與實(shí)施，極大的彌補(bǔ)了原有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的不足。實(shí)現(xiàn)了企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的優(yōu)化，為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理提供了可靠性的條件。生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)是企業(yè)立足的根本，加強(qiáng)內(nèi)部控制與管理對(duì)于新時(shí)期的企業(yè)發(fā)展來(lái)說(shuō)是十分重要的，同樣也是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力和職業(yè)素養(yǎng)有了更高的要求，以能夠?qū)⑿碌臅?huì)計(jì)理論知識(shí)應(yīng)用于企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)當(dāng)中去，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息環(huán)境的優(yōu)化。

固定資產(chǎn)折舊制度進(jìn)行有效改革，可利用直線折舊法或加速折舊法，進(jìn)行分類折舊，以獲得真實(shí)的會(huì)計(jì)信息。完善成本管理制度，以制造成本法替代完全成本核算法，能夠?qū)⑵髽I(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況和經(jīng)濟(jì)效益真實(shí)的反映出來(lái)。與此同時(shí)，建立壞賬準(zhǔn)備金制度，以及時(shí)有效的彌補(bǔ)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所產(chǎn)生的壞賬損失，在很大程度上降低了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，有效實(shí)現(xiàn)了對(duì)會(huì)計(jì)信息環(huán)境的優(yōu)化。

（二）會(huì)計(jì)信息更加公開透明。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，公允價(jià)值是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)資產(chǎn)與負(fù)債的評(píng)估也是按照這一標(biāo)準(zhǔn)來(lái)執(zhí)行的。企業(yè)經(jīng)營(yíng)的財(cái)務(wù)狀況以及資產(chǎn)情況，都是以公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，以提升企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和透明度。會(huì)計(jì)信息能夠反映出企業(yè)真實(shí)的資產(chǎn)狀況時(shí)，會(huì)相應(yīng)的建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，結(jié)合企業(yè)自身的發(fā)展情況，獲得更加客觀而準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)信息。會(huì)計(jì)信息更加公開透明，通過(guò)真實(shí)完整的會(huì)計(jì)信息，以贏得市場(chǎng)的信任，從而提升企業(yè)的形象和競(jìng)爭(zhēng)力。

（三）會(huì)計(jì)信息的可靠性的提升。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于會(huì)計(jì)政策的頻繁調(diào)整有了很大的限制，有效遏制了企業(yè)操控利潤(rùn)的行為，要求企業(yè)明確會(huì)計(jì)政策和方法，一經(jīng)確認(rèn)不得隨意更改。將人為的影響因素降至最低。同時(shí)，提升新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行力，企業(yè)會(huì)計(jì)信息管理要嚴(yán)格按照準(zhǔn)則進(jìn)行，保證合理的操作，為會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量提供保障。通過(guò)會(huì)計(jì)信息，能夠?qū)⑵髽I(yè)真實(shí)的經(jīng)營(yíng)情況反映出來(lái)，可以作為企業(yè)決策的重要參考依據(jù)，能夠有效的降低投資風(fēng)險(xiǎn)。

三.提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的思路

（一）完善會(huì)計(jì)制度。新會(huì)計(jì)制度對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量有著積極和消極的雙重影響。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，企業(yè)更加注重會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要性，但與此同時(shí)會(huì)計(jì)制度本身存在不足和缺陷。針對(duì)會(huì)計(jì)制度當(dāng)中存在的問(wèn)題，予以完善和修改。明確會(huì)計(jì)制度當(dāng)中的每一條準(zhǔn)則，以進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)制度，有效解決會(huì)計(jì)信息披露當(dāng)中存在的不足，為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量帶來(lái)更多的積極影響。會(huì)計(jì)制度的完善，在很大程度上提升了企業(yè)財(cái)務(wù)制度的完整度，有效提升會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。能夠客觀、真實(shí)、可靠的判斷和評(píng)估企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。將企業(yè)最真實(shí)的財(cái)務(wù)信息反映出來(lái)，是推斷企業(yè)資產(chǎn)以及經(jīng)營(yíng)狀況的重要途徑，確保企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠，為企業(yè)管理層提供有用的參考依據(jù)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則經(jīng)過(guò)完善和修訂之后，能夠從多方面、多角度對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行分析，對(duì)于信息質(zhì)量相關(guān)概念進(jìn)行明確的界定，為現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造良好的條件。加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。有效降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，獲得更高的經(jīng)濟(jì)利益，對(duì)企業(yè)的投資發(fā)展也具有重要的意義。同時(shí)，企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過(guò)去、現(xiàn)在或者未來(lái)的情況做出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)。

（二）真實(shí)性會(huì)計(jì)信息披露。首先，對(duì)于企業(yè)管理層自行增加盈余的做法要予以制止，以保證企業(yè)的收益與盈余信息的準(zhǔn)確性，能夠獲得更加準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。企業(yè)財(cái)務(wù)信息造假，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量難以得到保證，很大程度上增加了企業(yè)投資的風(fēng)險(xiǎn)性，不利于企業(yè)做出正確的投資決策。對(duì)會(huì)計(jì)信息要求更高的真實(shí)性、客觀性以及公正性。對(duì)以公允價(jià)值為標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)量，明確其操作流程。保證以會(huì)計(jì)信息可靠性為前提，確保公允價(jià)值的真實(shí)性，根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行嚴(yán)格的規(guī)范和評(píng)估，從而保證所獲取的會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠，以全面、準(zhǔn)確的進(jìn)行信息披露。

（三）加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的監(jiān)督審查。內(nèi)部控制以及社會(huì)監(jiān)督是企業(yè)會(huì)計(jì)信息監(jiān)督審查最主要的形式。通過(guò)嚴(yán)格的監(jiān)督審查，能夠有效防止企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象的發(fā)生。企業(yè)要配合政府監(jiān)管部門的工作，相互協(xié)作。同時(shí)，政府管理部門也要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的監(jiān)督審查，以加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的控制。根據(jù)需要，可以建立相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)體系，不再以單一的財(cái)務(wù)指標(biāo)作為參考標(biāo)準(zhǔn)，以獲得更加可靠的企業(yè)財(cái)務(wù)信息。內(nèi)部控制與外部監(jiān)督相互配合，雙管齊下，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)信息監(jiān)督管理的作用。加強(qiáng)會(huì)計(jì)法規(guī)體系的建設(shè)，以會(huì)計(jì)法、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)會(huì)計(jì)制度和各行業(yè)會(huì)計(jì)制度為基礎(chǔ)，建立完善的會(huì)計(jì)法規(guī)體系，并將《會(huì)計(jì)法》和《審計(jì)法》作為重要的參考依據(jù)，為企業(yè)會(huì)計(jì)信息的監(jiān)督提供有力的法律保障。

另外，新聞媒體的輿論監(jiān)督也是對(duì)會(huì)計(jì)信息監(jiān)督審查的重要途徑。企業(yè)的會(huì)計(jì)工作要嚴(yán)格按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)執(zhí)行，由社會(huì)公眾進(jìn)行監(jiān)督管理，利用新聞媒體這一平臺(tái)，以達(dá)到更好的效果。為了增加社會(huì)公眾對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)信息的監(jiān)管，需要給予新聞媒體更大的空間，為公眾監(jiān)督創(chuàng)造更大的平臺(tái)，完善社會(huì)公眾的輿論監(jiān)督體系，使其更加專業(yè)和客觀，以達(dá)到監(jiān)督管理的有效性。能夠充分利用新聞媒體這一平臺(tái)，使社會(huì)公眾輿論監(jiān)督成為新的會(huì)計(jì)信息管理的途徑，有效避免外部干預(yù)，企業(yè)的內(nèi)部控制以及政府的外部監(jiān)管共同發(fā)揮重要的社會(huì)作用，對(duì)現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展增添新的活力。