開(kāi)篇：寫(xiě)作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇財(cái)會(huì)職稱(chēng)論文，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過(guò)程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。

第1篇

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)造假；法律責(zé)任；認(rèn)識(shí)；承擔(dān)

我國(guó)正在進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)體制改革，其基本立足點(diǎn)就是培育和發(fā)展統(tǒng)一、開(kāi)放、平等競(jìng)爭(zhēng)、規(guī)章健全、秩序井然、功能完備和運(yùn)轉(zhuǎn)靈活的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系，這就意味著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)與傳統(tǒng)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)有著本質(zhì)上的區(qū)別。財(cái)會(huì)工作涉及社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的方方面面，經(jīng)濟(jì)與社會(huì)事業(yè)越發(fā)展，財(cái)會(huì)工作越重要。

然而，在《會(huì)計(jì)法》貫徹實(shí)施的過(guò)程中，不少單位及工作人員，畢業(yè)論文尤其是會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)法律責(zé)任的認(rèn)識(shí)上還存在不少誤區(qū)，以致于在處理會(huì)計(jì)事務(wù)過(guò)程中缺乏應(yīng)有的責(zé)任意識(shí)，工作偏差、錯(cuò)漏現(xiàn)象較多；同時(shí)，社會(huì)中介機(jī)構(gòu)(如會(huì)計(jì)師事務(wù)所)在為公司出具審計(jì)報(bào)告、驗(yàn)資報(bào)告時(shí)不實(shí)、虛假現(xiàn)象也屢有發(fā)生⋯。這些都在一定程度上形成了法律實(shí)施上的障礙，即會(huì)計(jì)信息虛假、失真現(xiàn)象未得到有效遏制，而對(duì)其責(zé)任承擔(dān)主體又缺乏責(zé)任認(rèn)定的手段，以致于有關(guān)會(huì)計(jì)法律責(zé)任的規(guī)定盡管明確，但在追究違法主體責(zé)任時(shí)卻缺乏有力手段給予保障，使得規(guī)范會(huì)計(jì)工作，確保會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整的立法宗旨無(wú)法落實(shí)。

本文研究的會(huì)計(jì)法律責(zé)任主要是指編造和提供虛假會(huì)計(jì)信息，或稱(chēng)會(huì)計(jì)造假的責(zé)任。由于會(huì)計(jì)法律對(duì)會(huì)計(jì)行為的各個(gè)方面都做了規(guī)定，因而違反會(huì)計(jì)法律的行為也有多種，例如，毀壞會(huì)計(jì)憑證、打擊報(bào)復(fù)會(huì)計(jì)人員等，但這些只是為實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)法律的形式價(jià)值，即規(guī)范會(huì)計(jì)行為而設(shè)定的責(zé)任。會(huì)計(jì)法律的實(shí)質(zhì)價(jià)值還是要保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、完整。因此，本文對(duì)其他形式的違反會(huì)計(jì)法律行為的責(zé)任不做討論，只將符合法律要求的會(huì)計(jì)信息稱(chēng)為“真實(shí)的”，將不符合法律要求的會(huì)計(jì)信息稱(chēng)為“虛假的”。

一、當(dāng)前對(duì)會(huì)計(jì)法律責(zé)任認(rèn)識(shí)上的誤區(qū)

(一)單位負(fù)責(zé)人只對(duì)單位重大決策負(fù)責(zé)的認(rèn)識(shí)誤區(qū)

新《會(huì)計(jì)法》規(guī)定了“單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)”，而現(xiàn)實(shí)中許多單位負(fù)責(zé)人在認(rèn)識(shí)上還是多把自己定位在管理當(dāng)局最高決策者的位置上，即只認(rèn)識(shí)到其對(duì)本單位的重大決策負(fù)有全面責(zé)任，而對(duì)于會(huì)計(jì)工作往往認(rèn)為屬于部門(mén)工作范疇，應(yīng)由其機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人或主管人員負(fù)責(zé)[。表現(xiàn)在具體方面，單位負(fù)責(zé)人或是忙于行政管理或是忙于業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)或是忙于應(yīng)付大小會(huì)議，而疏于對(duì)會(huì)計(jì)工作的管理，使得許多單位內(nèi)部會(huì)計(jì)制度不規(guī)范、不健全，甚至于對(duì)會(huì)計(jì)工作漠不關(guān)心，忽視建立一套行之有效的內(nèi)部控制制度約束會(huì)計(jì)行為。因而要從單位內(nèi)部人手治理會(huì)計(jì)工作不規(guī)范和會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象，應(yīng)首先端正單位負(fù)責(zé)人的態(tài)度，使其認(rèn)識(shí)到自己在法律責(zé)任上是首要的責(zé)任承擔(dān)主體，督促其依法行使職權(quán)，做好對(duì)會(huì)計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)、對(duì)會(huì)計(jì)制度的建立和對(duì)會(huì)計(jì)人員的考核。

(二)會(huì)計(jì)人員只對(duì)其會(huì)計(jì)核算行為負(fù)責(zé)的認(rèn)識(shí)誤區(qū)

會(huì)計(jì)人員的基本職能在于會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督，在現(xiàn)實(shí)中，會(huì)計(jì)人員幾乎都認(rèn)識(shí)到了會(huì)計(jì)核算的重要性，職稱(chēng)論文因此，將大部分時(shí)間和精力都投入到核算業(yè)務(wù)之中，而忽視了其作為單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督主體的作用。再者，由于會(huì)計(jì)人員處于各單位決策者的管理之下，其工作評(píng)價(jià)和工資報(bào)酬都受到?jīng)Q策者的影響，要使其依法行使內(nèi)部監(jiān)督職權(quán)困難重重。以致于許多會(huì)計(jì)人員都認(rèn)為只要在業(yè)務(wù)上不出紕漏，保證自己在業(yè)務(wù)范圍的行為不出問(wèn)題，就是一個(gè)盡職盡責(zé)的會(huì)計(jì)人員；還有的會(huì)計(jì)人員為了和管理當(dāng)局搞好關(guān)系，出于自身利益考慮，不惜放棄其法定職責(zé)，使得單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督成為一紙空文。

(三)對(duì)虛假會(huì)計(jì)信息認(rèn)定的認(rèn)識(shí)誤區(qū)

在追究會(huì)計(jì)法律責(zé)任時(shí)，關(guān)鍵性的一步就是要確認(rèn)會(huì)計(jì)信息是否虛假。盡管在證券法、公司法以及相關(guān)的法規(guī)中，已經(jīng)規(guī)定了出具虛假會(huì)計(jì)信息的有關(guān)人員要承擔(dān)民事賠償責(zé)任，但是，對(duì)于如何來(lái)認(rèn)定虛假會(huì)計(jì)信息往往規(guī)定得過(guò)于原則與抽象，這就給司法實(shí)踐帶來(lái)一系列的認(rèn)定問(wèn)題，理論上也有很大的分歧。有的觀點(diǎn)認(rèn)為應(yīng)當(dāng)從法律角度進(jìn)行分析，而有的觀點(diǎn)則認(rèn)為應(yīng)當(dāng)從會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)角度衡量，因而在認(rèn)定方式上難以統(tǒng)。

筆者認(rèn)為在認(rèn)定時(shí)，應(yīng)考慮從其行為構(gòu)成，即從行為是否具有違法性，主觀上是否有過(guò)錯(cuò)，行為結(jié)果的危害程度方面來(lái)加以區(qū)分，也就是采用行為目的、行為性質(zhì)、行為結(jié)果三方面結(jié)合綜合認(rèn)定的方式。但在具體認(rèn)定會(huì)計(jì)信息是否虛假時(shí)，由于執(zhí)法、司法人員往往缺乏專(zhuān)業(yè)知識(shí)，單純由其認(rèn)定尚有困難，因而可考慮聘請(qǐng)獨(dú)立的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)或?qū)I(yè)人員如會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師借助專(zhuān)業(yè)知識(shí)分析判斷。

(四)會(huì)計(jì)人員缺乏相應(yīng)的法律觀念和對(duì)法律本身認(rèn)識(shí)上的誤解

目前對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的資格取得和繼續(xù)教育方面，《會(huì)計(jì)法》和財(cái)政部的相關(guān)規(guī)章制度當(dāng)中都做出了一定的要求。除需要具備一定的財(cái)會(huì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)外，財(cái)經(jīng)法律法規(guī)的掌握也被列入了重要內(nèi)容。遺憾的是，在這方面，許多會(huì)計(jì)人員對(duì)法律本身的理解和熟悉程度令人堪憂(yōu)。在會(huì)計(jì)人員之中，許多人對(duì)于會(huì)計(jì)人員的基本職責(zé)、業(yè)務(wù)規(guī)范和法律責(zé)任方面的知識(shí)都非常貧之。

其實(shí)，作為“反映、監(jiān)督與控制”財(cái)務(wù)運(yùn)行的主體——會(huì)計(jì)人員的責(zé)任是十分重大的，尤其是在當(dāng)前社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下會(huì)計(jì)的法律責(zé)任更加突出。而根據(jù)最近的調(diào)查研究與分析，即使在新《會(huì)計(jì)法》全面實(shí)施的今天，會(huì)計(jì)信息失真、財(cái)務(wù)管理混亂、跑冒滴漏嚴(yán)重、財(cái)會(huì)基礎(chǔ)工作薄弱化的現(xiàn)象仍較普遍地存在，甚至更有少數(shù)會(huì)計(jì)人員貪污挪用、嚴(yán)重違法犯罪。究其原因，主要有以下幾個(gè)方面：

1．認(rèn)識(shí)誤區(qū)

我國(guó)正處在新舊體制轉(zhuǎn)軌的時(shí)期，傳統(tǒng)觀念受到巨大的沖擊，這種客觀現(xiàn)實(shí)引發(fā)了一部分人的思想混亂，而財(cái)會(huì)領(lǐng)域又成了重災(zāi)區(qū)之一。其認(rèn)識(shí)上的誤區(qū)主要有二：

一是“機(jī)遇觀”。這幾年財(cái)會(huì)領(lǐng)域?yàn)榱吮M快與國(guó)際接軌，其政策法規(guī)和制度安排不斷朝著“自主”的方向變化和調(diào)整，因而，相當(dāng)一部分會(huì)計(jì)人員認(rèn)為，抓住這一過(guò)渡時(shí)期的“機(jī)遇”大撈一把無(wú)礙，等到規(guī)范定型后再循規(guī)蹈矩不遲。

二是“依附觀”。隨著各地企業(yè)民營(yíng)化進(jìn)程的不斷加快，特別是中小企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度改革的不斷深化，財(cái)會(huì)人員與企業(yè)的關(guān)系已由過(guò)去的半獨(dú)立型轉(zhuǎn)為依附關(guān)系，為“老板”服務(wù)已經(jīng)到了無(wú)所顧忌的程度，因而造假賬、偷漏稅、提供失真會(huì)計(jì)信息已經(jīng)成為公開(kāi)的秘密。

2．素質(zhì)低下

誠(chéng)然，在我國(guó)的財(cái)會(huì)領(lǐng)域確有不少優(yōu)秀的“內(nèi)當(dāng)家”，他們忠于職守，遵紀(jì)守法，默默奉獻(xiàn)；但也有相當(dāng)一部分“中間者”在“大氣候”的影響下，法律意識(shí)淺薄，隨波逐流，最終走向了拜金主義歧途，成為社會(huì)的敗類(lèi)。究其原因，主要是從眾心理和政治素質(zhì)低下，導(dǎo)致以身試法。

從現(xiàn)實(shí)中層出不窮的會(huì)計(jì)違法行為的案例中也可以發(fā)現(xiàn)，會(huì)計(jì)人員缺乏起碼的職業(yè)道德和法制觀念在一定程度上助長(zhǎng)了虛假會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生，工作總結(jié)這一現(xiàn)象已經(jīng)嚴(yán)重阻礙了會(huì)計(jì)隊(duì)伍的發(fā)展壯大，也嚴(yán)重影響到會(huì)計(jì)管理工作的順利開(kāi)展。

二、改進(jìn)會(huì)計(jì)法律責(zé)任認(rèn)識(shí)的途徑

在對(duì)會(huì)計(jì)法律責(zé)任的認(rèn)識(shí)上，我們應(yīng)當(dāng)清楚地看到：其認(rèn)識(shí)程度不僅僅關(guān)系到事后責(zé)任的追

究方面，還關(guān)系到法律對(duì)相關(guān)人員的教育、預(yù)測(cè)和評(píng)價(jià)等功能。要使《會(huì)計(jì)法》進(jìn)一步貫徹落實(shí)，務(wù)必強(qiáng)化這方面的認(rèn)識(shí)，筆者提議從以下幾個(gè)方面予以改進(jìn)：

(一)繼續(xù)加大《會(huì)計(jì)法》及相關(guān)財(cái)經(jīng)法律法規(guī)的宣傳教育

宣傳教育的重點(diǎn)是基層的會(huì)計(jì)人員、各單位負(fù)責(zé)人、主管財(cái)務(wù)工作的領(lǐng)導(dǎo)，可以通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育和職業(yè)道德規(guī)范教育，對(duì)單位負(fù)責(zé)人的專(zhuān)門(mén)培訓(xùn)、講座等方式普及，使他們認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)工作的重要性，并敦促他們建立、健全各項(xiàng)內(nèi)部管理制度，積極采取措施防范會(huì)計(jì)違法行為的發(fā)生，杜絕會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象。

(二)在會(huì)計(jì)管理機(jī)關(guān)內(nèi)部設(shè)立專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)，配備專(zhuān)門(mén)人員，強(qiáng)化對(duì)會(huì)計(jì)法律責(zé)任的監(jiān)管力度目前在縣級(jí)以上地方各級(jí)人民政府的財(cái)政部門(mén)中一般都設(shè)置了專(zhuān)門(mén)的會(huì)計(jì)監(jiān)管機(jī)構(gòu)，如省財(cái)政廳設(shè)會(huì)計(jì)處，地市級(jí)財(cái)政局設(shè)會(huì)計(jì)科，縣級(jí)財(cái)政局設(shè)會(huì)計(jì)股等。但這些機(jī)構(gòu)的主要工作集中在會(huì)計(jì)工作管理、行政執(zhí)法等方面，而且往往只注重事后對(duì)會(huì)計(jì)違法行為予以處罰，缺乏事先的監(jiān)管控制功能(如對(duì)于各單位會(huì)計(jì)工作不規(guī)范的治理完善，對(duì)于會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的認(rèn)定等)，這是他們今后需要進(jìn)一步加強(qiáng)的工作重點(diǎn)[4]。一旦遇到會(huì)計(jì)信息理解的法律沖突時(shí)，作為會(huì)計(jì)監(jiān)管部門(mén)，應(yīng)站在獨(dú)立客觀公正的立場(chǎng)上，對(duì)這些會(huì)計(jì)信息予以鑒定，并做出相應(yīng)的結(jié)論，以便給有關(guān)司法部門(mén)提供依據(jù)，這將成為我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)管部門(mén)今后的重要任務(wù)之一。同時(shí)可以考慮引進(jìn)專(zhuān)門(mén)的人員，如法務(wù)會(huì)計(jì)人員，配合做好這方面的工作，必要時(shí)也可聘請(qǐng)外部的注冊(cè)會(huì)計(jì)師予以協(xié)助。

(三)各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全內(nèi)部控制制度，使會(huì)計(jì)工作進(jìn)一步規(guī)范化，同時(shí)也有利于劃分各種主體之間的責(zé)任

應(yīng)當(dāng)指出，會(huì)計(jì)工作失范不能僅歸結(jié)于會(huì)計(jì)制度本身的缺陷，其更深層的原因還應(yīng)歸結(jié)于單位內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的缺陷。當(dāng)前在我國(guó)許多公司中，大股東控制或由公司中高級(jí)管理人員控制的現(xiàn)象較為普遍，造成經(jīng)營(yíng)者與所有者(大多數(shù)中小股東)的權(quán)利極度不平衡，使得經(jīng)營(yíng)者往往為了夸大其經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)或是向投資者隱瞞其真實(shí)經(jīng)營(yíng)情況，不惜授意、強(qiáng)令、指使會(huì)計(jì)人員從事會(huì)計(jì)違法行為，提供和報(bào)送虛假的會(huì)計(jì)資料。針對(duì)這種情況，各單位應(yīng)當(dāng)首先健全自身的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，如公司中應(yīng)當(dāng)建立健全股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)等機(jī)構(gòu)，相互之間制衡約束，才能從根本上杜絕會(huì)計(jì)違法行為的發(fā)生。其次，在追究各種主體的法律責(zé)任時(shí)，應(yīng)當(dāng)按各主體職責(zé)進(jìn)行劃分，從行為目的上去分析會(huì)計(jì)違法行為的真正操縱者，按其責(zé)任大小分別予以處罰，而不能只追究會(huì)計(jì)人員的責(zé)任。再次，各單位應(yīng)當(dāng)建立各項(xiàng)內(nèi)部控制制度，如財(cái)務(wù)審批制度、會(huì)計(jì)稽核制度、財(cái)產(chǎn)清查制度等，完善現(xiàn)有的激勵(lì)機(jī)制，對(duì)忠于職守、堅(jiān)持原則的會(huì)計(jì)人員和相關(guān)人員給予獎(jiǎng)勵(lì)；對(duì)工作失職、有違法行為的主體給予懲處或由監(jiān)督主體行使訴權(quán)，追究其法律責(zé)任。最后，各單位還應(yīng)充分發(fā)揮會(huì)計(jì)人員內(nèi)部監(jiān)督的職能，建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，賦予相應(yīng)職權(quán)，從內(nèi)部防范各種不合法、不規(guī)范行為的發(fā)生。

三、會(huì)計(jì)法律責(zé)任的承擔(dān)

會(huì)計(jì)造假是人們最大化逐利本性的體現(xiàn)，從本質(zhì)上看，它是由會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)、監(jiān)督的契約關(guān)系沒(méi)有真正建立，即會(huì)計(jì)信息供給者與需求者主體地位不平等、會(huì)計(jì)法律關(guān)系中的權(quán)利義務(wù)不對(duì)等所造成的[5]。

盡管社會(huì)一再?gòu)?qiáng)調(diào)改進(jìn)和強(qiáng)化會(huì)計(jì)法律責(zé)任的認(rèn)識(shí)，但是，隨著資本市場(chǎng)的快速發(fā)展，會(huì)計(jì)造假即提供虛假會(huì)計(jì)信息卻呈愈演愈烈之勢(shì)，造成的損失和危害已經(jīng)嚴(yán)重波及了我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)政治生活的每一個(gè)角落，直接或間接地?fù)p害了人們的利益，成為一大社會(huì)公害，因此，對(duì)制造虛假會(huì)計(jì)信息的責(zé)任人員追究法律責(zé)任是理所當(dāng)然的。會(huì)計(jì)法律責(zé)任如何承擔(dān)，實(shí)際上就是對(duì)違法行為施以何種制裁措施的問(wèn)題。筆者認(rèn)為，違反會(huì)計(jì)法律應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律責(zé)任是：

(一)民事責(zé)任

從會(huì)計(jì)的關(guān)系看，會(huì)計(jì)人員是接受管理當(dāng)局的委托，向管理當(dāng)局的委托人提供財(cái)務(wù)報(bào)告。因此，只有管理當(dāng)局才對(duì)外部投資者負(fù)責(zé)，會(huì)計(jì)人員只對(duì)管理當(dāng)局負(fù)責(zé)，與外部投資者并沒(méi)有直接的受托責(zé)任關(guān)系。因此，由會(huì)計(jì)人員承擔(dān)全部民事責(zé)任缺乏依據(jù)，并且淡化了管理當(dāng)局的責(zé)任。而且，從虛假財(cái)務(wù)報(bào)告產(chǎn)生的機(jī)制來(lái)看，會(huì)計(jì)人員主觀上一般沒(méi)有提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的動(dòng)機(jī)，因?yàn)樘摷儇?cái)務(wù)報(bào)告與其自身利益并沒(méi)有直接聯(lián)系，只不過(guò)是受到管理當(dāng)局的授意、指使或強(qiáng)令，為了避免被解聘或降職等而不得已做出的行為。實(shí)際上，管理當(dāng)局與股東之間的聘任報(bào)酬契約、與債權(quán)人的債務(wù)契約、資本市場(chǎng)籌資動(dòng)因等是導(dǎo)致他們提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的直接原因。會(huì)計(jì)人員的報(bào)酬取決于管理當(dāng)局，其意思表示受到管理當(dāng)局的影響?，F(xiàn)實(shí)中，會(huì)計(jì)人員一般會(huì)自覺(jué)地聽(tīng)從管理當(dāng)局的意旨，而并非完全地自愿造假，所以會(huì)計(jì)人員不應(yīng)該承擔(dān)所有的民事責(zé)任。

筆者認(rèn)為，會(huì)計(jì)人員與管理當(dāng)局之間是一種雇傭關(guān)系，會(huì)計(jì)人員的民事責(zé)任可以適用侵權(quán)法中的雇員侵權(quán)責(zé)任。侵權(quán)法認(rèn)為，受雇人執(zhí)行職務(wù)行為時(shí)所致的他人損害，雇傭人應(yīng)承擔(dān)賠償責(zé)任，雇傭人的這種責(zé)任是替代賠償責(zé)任。在執(zhí)行職務(wù)的過(guò)程中，受雇人按照雇傭人的意志為雇傭人的利益所實(shí)施的行為，實(shí)際上等于雇傭人自己所實(shí)施的行為。據(jù)此，對(duì)于虛假陳述行為給投資者和其他利害關(guān)系人造成的損失，應(yīng)當(dāng)由管理當(dāng)局承擔(dān)主要的民事責(zé)任。

(二)行政責(zé)任

對(duì)于提供虛假的財(cái)務(wù)報(bào)告，會(huì)計(jì)人員往往并非不知其為違法行為，留學(xué)生論文因而并不能完全免除其對(duì)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告不法行為的責(zé)任，他們是財(cái)務(wù)報(bào)告的直接制造者，對(duì)虛假報(bào)告負(fù)有不可推卸的責(zé)任。行政責(zé)任包括行政處罰和行政處分。目前我國(guó)會(huì)計(jì)造假法律責(zé)任以行政責(zé)任為重，并以財(cái)政部門(mén)為主，由審計(jì)、稅務(wù)、銀行、證券、保險(xiǎn)等多個(gè)部門(mén)參與共同對(duì)會(huì)計(jì)造假追究行政責(zé)任，《會(huì)計(jì)法》和《公司法》中也規(guī)定了對(duì)此行為根據(jù)情節(jié)嚴(yán)重程度分別做罰款、吊銷(xiāo)資格證書(shū)等處罰。

(三)刑事責(zé)任

會(huì)計(jì)造假刑事責(zé)任是指實(shí)施了刑事法律規(guī)范禁止的會(huì)計(jì)造假行為所必須承擔(dān)的刑事法律后果。會(huì)計(jì)造假實(shí)質(zhì)上是違反會(huì)計(jì)契約的行為，理應(yīng)承擔(dān)違約責(zé)任。我國(guó)《刑法》和《會(huì)計(jì)法》中都對(duì)會(huì)計(jì)造假行為規(guī)定了相應(yīng)的刑事責(zé)任條款。

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第2篇

【摘要】隨著中介服務(wù)市場(chǎng)的開(kāi)放和外國(guó)稅務(wù)機(jī)構(gòu)、稅務(wù)人員的涌入,外國(guó)稅務(wù)機(jī)構(gòu)必將搶占我國(guó)稅務(wù)業(yè)務(wù)的市場(chǎng)份額。傳統(tǒng)、單一的稅務(wù)業(yè)務(wù)顯然已不適應(yīng)市場(chǎng)的發(fā)展需要。本文對(duì)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師從事稅務(wù)業(yè)務(wù)的現(xiàn)狀進(jìn)行了分析,指出存在的問(wèn)題并給出了對(duì)策。

一、資料分析

在一次對(duì)124家地區(qū)分布涉及四川、山東、上海、陜西、山西、浙江、江蘇等省市的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行問(wèn)卷調(diào)查時(shí),對(duì)收回的有效問(wèn)卷的統(tǒng)計(jì)顯示,有85家會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供了非審計(jì)服務(wù),占全部樣本的68.55%。其中,微型會(huì)計(jì)師事務(wù)所27家,占微型會(huì)計(jì)師事務(wù)所有效問(wèn)卷的57.45%;小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所19家,占小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所有效問(wèn)卷的57.58%;中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所22家,占中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所有效問(wèn)卷的84.62%;大型及特大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所17家,占大型及特大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所有效問(wèn)卷的94.44%。具體如表1所示。

由表1可以看出:目前我國(guó)提供非審計(jì)服務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所比重并不是很大,還有近三分之一的會(huì)計(jì)師事務(wù)所仍是以提供單純的審計(jì)服務(wù)為主,這一現(xiàn)象在規(guī)模較小的會(huì)計(jì)師事務(wù)所中尤為突出,而在提供非審計(jì)服務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所中又有多少家從事稅務(wù)業(yè)務(wù)呢?

雖然稅務(wù)業(yè)務(wù)一直以來(lái)都是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的傳統(tǒng)業(yè)務(wù)之一,但由表2可以看出,目前我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供稅務(wù)注:微型會(huì)計(jì)師事務(wù)所:年總業(yè)務(wù)收入200萬(wàn)元以下的會(huì)計(jì)師事務(wù)所;小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所:年總業(yè)務(wù)收入200萬(wàn)～500萬(wàn)元的會(huì)計(jì)師事務(wù)所;中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所:年總業(yè)務(wù)收入500萬(wàn)～1000萬(wàn)元的會(huì)計(jì)師事務(wù)所;大型及特大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所:年總業(yè)務(wù)收入1000萬(wàn)元以上的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。服務(wù)的比重相對(duì)較小,在中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所和大型及特大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的比重則更小;相反,在小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的比重卻相對(duì)大一些。

二、原因分析

分析造成上述現(xiàn)象的原因,應(yīng)該從兩個(gè)方面入手:一是為什么從事稅務(wù)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所占總體數(shù)量的比重較小;二是為什么規(guī)模相對(duì)較小的會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事稅務(wù)業(yè)務(wù)的比重偏大,而在規(guī)模較大甚至大型及特大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所其比重反而較小。

1.現(xiàn)行稅務(wù)業(yè)務(wù)提供的層次較低,難以滿(mǎn)足納稅人的需求,市場(chǎng)需求不足。據(jù)抽樣調(diào)查測(cè)算,2005年全國(guó)委托稅務(wù)的納稅人約占9%。在項(xiàng)目上,納稅申報(bào)占30%,納稅審查占25%,稅務(wù)顧問(wèn)占18%,稅務(wù)登記等簡(jiǎn)單事項(xiàng)占13%,其他涉稅事項(xiàng)占14%。由此可見(jiàn),提供的稅務(wù)服務(wù)主要局限于納稅申報(bào)、納稅審查、稅務(wù)登記等傳統(tǒng)業(yè)務(wù),這些業(yè)務(wù)相對(duì)簡(jiǎn)單,技術(shù)性較低,納稅人一般自己都能完成,由此造成市場(chǎng)需求不足。

2.國(guó)內(nèi)其他中介服務(wù)行業(yè)業(yè)務(wù)兼容的出現(xiàn),使稅務(wù)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)加劇。根據(jù)《稅務(wù)試行辦法》規(guī)定,稅務(wù)機(jī)構(gòu)為稅務(wù)師事務(wù)所和經(jīng)國(guó)家批準(zhǔn)設(shè)立的會(huì)計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所、審計(jì)事務(wù)所和稅務(wù)咨詢(xún)機(jī)構(gòu)所屬的稅務(wù)部。提供稅務(wù)服務(wù)并非會(huì)計(jì)師事務(wù)所一家獨(dú)占。特別是注冊(cè)稅務(wù)師隊(duì)伍不斷壯大與迅猛發(fā)展,到2006年我國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師已有5.6萬(wàn)人。他們?cè)诓粩喟l(fā)展與壯大的過(guò)程中也積累了豐富的經(jīng)驗(yàn),能提供具有較高質(zhì)量的服務(wù)。這些行業(yè)的介入,必然使稅務(wù)市場(chǎng)這塊“大蛋糕”被瓜分。

3.一直以來(lái)稅務(wù)業(yè)務(wù)都是注冊(cè)會(huì)計(jì)師從事的傳統(tǒng)業(yè)務(wù),在長(zhǎng)期的從業(yè)過(guò)程中積累了豐富的經(jīng)驗(yàn),形成了良好的職業(yè)傳統(tǒng),因而由注冊(cè)會(huì)計(jì)師從事稅務(wù)業(yè)務(wù),風(fēng)險(xiǎn)自然低一些。而基于審計(jì)業(yè)務(wù)的激烈競(jìng)爭(zhēng)及其高風(fēng)險(xiǎn)的弊端和稅務(wù)業(yè)務(wù)的優(yōu)點(diǎn),考慮到較小規(guī)模會(huì)計(jì)師事務(wù)所的生存與發(fā)展,作為非審計(jì)業(yè)務(wù)的稅務(wù)(尤其是較低層次、較簡(jiǎn)易的稅務(wù)業(yè)務(wù),如稅務(wù)登記、納稅申報(bào)等)無(wú)疑成為較小規(guī)模會(huì)計(jì)師事務(wù)所開(kāi)展業(yè)務(wù)的首選,這對(duì)于較小規(guī)模會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展及壯大是極為有利的。

4.雖然較小規(guī)模的會(huì)計(jì)師事務(wù)所擁有的人力資源相對(duì)匱乏,但稅務(wù)服務(wù)市場(chǎng)中稅務(wù)業(yè)務(wù)的長(zhǎng)期開(kāi)展,卻為會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供了相對(duì)充足且業(yè)務(wù)較嫻熟的從事稅務(wù)業(yè)務(wù)的人才儲(chǔ)備?；诔杀镜目紤],較小規(guī)模的會(huì)計(jì)師事務(wù)所理所當(dāng)然地會(huì)選擇從事稅務(wù)業(yè)務(wù)。

5.規(guī)模較大的會(huì)計(jì)師事務(wù)所相對(duì)于規(guī)模較小的會(huì)計(jì)師事務(wù)所而言,在人力資源、專(zhuān)業(yè)技術(shù)以及資本方面具有優(yōu)勢(shì),同時(shí)考慮自身的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展和壯大,在同行業(yè)中更具競(jìng)爭(zhēng)力,這使得他們不滿(mǎn)足于現(xiàn)狀,而把更多的精力投入到探求其他新型非審計(jì)業(yè)務(wù)中。相反,規(guī)模較小的會(huì)計(jì)師事務(wù)所由于自身?xiàng)l件所限(尤其是缺乏專(zhuān)業(yè)人才),對(duì)提供其他非審計(jì)服務(wù)是心有余而力不足。

三、對(duì)策分析

1.充分肯定目前的稅務(wù)發(fā)展模式。就以上分析來(lái)看,我國(guó)稅務(wù)的發(fā)展模式選擇的是以美國(guó)為典型代表的混合型發(fā)展模式,即選擇由注冊(cè)會(huì)計(jì)師和注冊(cè)稅務(wù)師共同從事稅務(wù)業(yè)務(wù)的發(fā)展道路。

一方面,我國(guó)發(fā)展稅務(wù)業(yè)務(wù)必須依靠注冊(cè)會(huì)計(jì)師的力量。稅務(wù)是與財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、審計(jì)有內(nèi)在聯(lián)系的一項(xiàng)業(yè)務(wù),注冊(cè)會(huì)計(jì)師從事稅務(wù)業(yè)務(wù)有著得天獨(dú)厚的優(yōu)勢(shì)。而我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出現(xiàn)的時(shí)間較早,現(xiàn)有制度以及人員數(shù)量、素質(zhì)等方面都比注冊(cè)稅務(wù)師要健全和更有優(yōu)勢(shì),從而成為開(kāi)展稅務(wù)業(yè)務(wù)的主要力量。

另一方面,僅依靠注冊(cè)會(huì)計(jì)師從事稅務(wù)又遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿(mǎn)足該業(yè)務(wù)的發(fā)展需求,還必須依靠專(zhuān)業(yè)化的稅務(wù)機(jī)構(gòu),積極發(fā)展專(zhuān)門(mén)的稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)如稅務(wù)師事務(wù)所等也是一種現(xiàn)實(shí)選擇。當(dāng)前,注冊(cè)會(huì)計(jì)師與注冊(cè)稅務(wù)師并存有利于相互競(jìng)爭(zhēng)、相互促進(jìn)和共同提高。從我國(guó)目前的實(shí)際來(lái)看,混合型的發(fā)展模式是適應(yīng)我國(guó)現(xiàn)實(shí)國(guó)情的。

2.拓展稅務(wù)業(yè)務(wù)的范圍,轉(zhuǎn)變稅務(wù)業(yè)務(wù)的服務(wù)功能。要積極拓展稅務(wù)業(yè)務(wù)的服務(wù)范圍,使事務(wù)性業(yè)務(wù)向咨詢(xún)性業(yè)務(wù)(如納稅籌劃)轉(zhuǎn)變,轉(zhuǎn)變稅務(wù)業(yè)務(wù)的服務(wù)功能。這是解決問(wèn)題的關(guān)鍵。我國(guó)加入WTO時(shí)承諾將逐步開(kāi)放中介服務(wù)市場(chǎng)。隨著市場(chǎng)準(zhǔn)入“門(mén)檻”的降低,國(guó)外稅務(wù)機(jī)構(gòu)和稅務(wù)人員將進(jìn)入我國(guó)市場(chǎng)。盡管這些機(jī)構(gòu)和人員對(duì)我國(guó)的具體國(guó)情不太了解,對(duì)我國(guó)的稅制還存在一個(gè)從陌生到熟悉的認(rèn)識(shí)過(guò)程,但是由于他們長(zhǎng)期從事中介服務(wù)從而形成了良好的制度并積累了豐富的經(jīng)驗(yàn),建立了系統(tǒng)的理論體系和規(guī)范的運(yùn)作模式,形成了國(guó)際服務(wù)的多元化和服務(wù)網(wǎng)絡(luò)的一體化,因此國(guó)外稅務(wù)機(jī)構(gòu)和人員的涌入,勢(shì)必分割我國(guó)涉稅服務(wù)市場(chǎng)份額。同時(shí),在我國(guó)加入WTO后的開(kāi)放形勢(shì)下,在華外資企業(yè)數(shù)量不斷增加,規(guī)模不斷擴(kuò)大。其在長(zhǎng)時(shí)間的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)和發(fā)展中逐漸形成了良好的運(yùn)作模式,積累了豐富的管理經(jīng)驗(yàn),有完善的財(cái)務(wù)控制制度和詳盡的財(cái)務(wù)規(guī)劃,在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中有強(qiáng)烈的稅收成本控制意識(shí),并通過(guò)各種先進(jìn)的手段來(lái)實(shí)現(xiàn)自己的稅務(wù)管理目標(biāo)。對(duì)于日益擴(kuò)張的全球化經(jīng)營(yíng),為了保證企業(yè)在世界各地經(jīng)營(yíng)中稅收風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避和稅收成本的控制,聘請(qǐng)本地的稅務(wù)中介和專(zhuān)業(yè)人士則成了企業(yè)稅務(wù)決策的主要方式,而對(duì)稅務(wù)業(yè)務(wù)的要求也轉(zhuǎn)向納稅籌劃等新型業(yè)務(wù)。

面對(duì)激烈的競(jìng)爭(zhēng)和服務(wù)市場(chǎng)的巨大潛力,提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師在國(guó)內(nèi)稅務(wù)市場(chǎng)的份額,我們應(yīng)該轉(zhuǎn)變稅務(wù)服務(wù)的職能,向咨詢(xún)性業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)變,開(kāi)展納稅籌劃業(yè)務(wù)。

納稅籌劃在國(guó)外早已普遍存在,其涵蓋了對(duì)個(gè)人的納稅籌劃、區(qū)域性的納稅籌劃和跨國(guó)投資的納稅籌劃。在歐美的稅法理論中,納稅籌劃是納稅人的一項(xiàng)權(quán)利,是納稅人在不違反法律規(guī)定的前提下享有的不交稅或少交稅的權(quán)利。同時(shí),納稅籌劃具有培養(yǎng)企業(yè)納稅觀念,改變國(guó)民收入分配格局,為稅收杠桿發(fā)揮作用提供條件,促進(jìn)國(guó)家稅收立法及政策不斷完善,促進(jìn)注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)發(fā)展等作用。世界上著名的會(huì)計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所都把納稅籌劃作為一項(xiàng)重要的業(yè)務(wù)來(lái)開(kāi)展。

開(kāi)展納稅籌劃的目的是使納稅人獲得最大的稅收利益,強(qiáng)調(diào)在實(shí)際納稅義務(wù)發(fā)生之前,納稅主體對(duì)涉稅經(jīng)濟(jì)活動(dòng)做出系統(tǒng)的事先安排,主要是選擇企業(yè)的組織形式和資本結(jié)構(gòu)、投資方式及交易時(shí)間等以達(dá)到減輕稅負(fù)、獲得最大稅收利益的目的。這就要求相關(guān)工作人員必須具有綜合運(yùn)用稅收、財(cái)會(huì)、管理、法律等專(zhuān)業(yè)知識(shí)的能力,而目前注冊(cè)會(huì)計(jì)師所能提供的服務(wù)與企業(yè)對(duì)納稅籌劃的需求還有很大差距。我國(guó)的納稅籌劃仍處于初級(jí)發(fā)展階段,業(yè)務(wù)量少,未形成規(guī)模效應(yīng),管理不規(guī)范,效率較低,人才缺乏。因此,會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該將納稅籌劃作為主要業(yè)務(wù)來(lái)抓,同時(shí)利用工作分工,由高素質(zhì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師來(lái)從事納稅籌劃業(yè)務(wù),不斷開(kāi)拓注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的執(zhí)業(yè)空間。