時間：2022-10-13 16:46:22
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇固定資產論文，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
論文提要摘要：本文闡述固定資產減值的內涵及背景，對固定資產減值的會計核算新問題進行分析，得出結論摘要：企業合理規避固定資產減值的會計核算新問題是完善我國固定資產減值會計的關鍵。
固定資產是為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的，使用壽命超過一個會計年度的有形資產。固定資產是企業重要的生產力要素之一，是企業賴以生存的物質基礎，是企業產生效益的源泉，固定資產的結構、狀況、管理水平等直接影響著企業的競爭力，關系到企業的發展。由于企業經營環境的變化和科學技術的進步，或者企業經營管理不善等原因，往往導致固定資產創造未來經濟利益的能力大大下降，使得固定資產可收回金額低于其賬面價值，即發生固定資產減值。假如對于已經發生的固定資產減值不加以確認，必將導致固定資產價值的虛夸，粉飾企業經營業績，導致會計信息失真。
一、固定資產減值的內涵
固定資產減值是指固定資產的可收回金額低于其賬面價值；固定資產可收回金額是指其公允價值減去處置費用后的凈額和固定資產預計未來現金流量的現值兩者之間較高者。其中，處置費用包括和資產處置有關的法律費用、相關稅費、搬運費以及為使資產達到可銷售狀態所發生的直接費用等。
二、減值的跡象和測試
企業在資產負債表日應當判定固定資產是否存在可能發生減值的跡象，主要從外部信息來源和內部信息來源兩個方面來判定摘要：
（一）外部信息來源
1、資產市價在當期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預計的下跌；
2、企業經營所處的經濟、技術或者法律等環境以及資產所處的市場在當期或者將在近期發生重大變化，從而對企業產生不利影響；
3、市場利率或者其他市場投資報酬率在當期已經提高，從而影響企業計算資產、預計未來現金流量的折現率，導致資產可收回金額大幅度降低等。
（二）內部信息來源
1、有證據表明資產已經陳舊過時或者其實體已經損壞；
2、資產已經或者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置；
3、企業內部報告證據表明資產的經濟績效已經低于或者將低于預期。假如有確鑿證據表明資產存在減值跡象的，應當進行減值測試，估計資產的可收回金額。
三、固定資產減值的會計處理
固定資產發生減值后，企業應當將固定資產的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為資產減值損失，計入當期損益，同時計提固定資產減值預備。固定資產減值損失確認后，該固定資產的折舊額應在未來期間進行調整，減值后的總折舊額為固定資產可收回金額和預計凈殘值的差，企業將該折舊額在固定資產的剩余使用年限內按選用的折舊方法繼續計提折舊。固定資產減值損失一經確認，通常屬于永久性減值，在以后的會計期間，該減值預備就不得轉回。
四、固定資產減值后涉及的納稅調整
按照稅法規定，企業所得稅前答應扣除的項目，必須遵循真實發生的據實扣除原則。企業按會計準則的規定對當期固定資產可收回金額低于其賬面價值的部分計提了固定資產減值預備，這只表明該固定資產給企業帶來的經濟利益已經下降，該部分減值損失按會計準則規定計入當期損益。但是，稅法規定認為，該項固定資產并未實際發生損失，會計上計提的固定資產減值預備并不足以作為認定為實際損失的依據，只有在按照稅法標準認定該固定資產實際發生損失時，其損失金額才能從應納稅所得額中扣除。會計上確認了固定資產減值損失后，企業在進行所得稅處理時，通常會涉及納稅調整。
（一）計提固定資產減值預備當期的納稅調整。首先，企業在計算當期應納稅所得額時，應當在當期會計利潤總額的基礎上加上當期因計提固定資產減值預備而計入損益的金額，調整為當期應納稅所得額，以該應納稅所得額和適用的所得稅率（假設不涉及其他納稅調整項目）計算當期的所得稅費用和應交所得稅。其次，計提固定資產減值預備后，當期末固定資產的賬面價值將低于計稅基礎（假設會計和稅收法規對該固定資產的折舊方法、折舊年限、預計凈殘值均一致），由此產生可抵減暫時性差異，企業應確認由此形成的遞延所得稅資產并沖減所得稅費用。
（二）計提固定資產減值預備以后各期的納稅調整
首先，計提固定資產減值預備的以后各期，會計上確認的每期折舊額低于稅法折舊額，在計算應納稅所得額時，應在當期會計利潤總額的基礎上減去會計因計提減值預備而少提的折舊額。
其次，根據當期期末固定資產的賬面價值低于計稅基礎的差，計算出當期末可抵減暫時性差異，該差異和適用所得稅稅率之積為期末遞延所得稅資產應保留的余額，將本期末遞延所得稅資產應保留的余額和上期末已保留的余額進行比較，確定當期應轉回的遞延所得稅資產金額。
最后，在固定資產使用的最后一年，固定資產的賬面價值和計稅基礎相等，可抵減暫時性差異為零，將該固定資產產生的遞延所得稅資產的余額全部轉回。
五、固定資產減值對折舊的影響
固定資產計提減值預備后，企業應當重新復核固定資產的折舊方法、預計使用壽命和預計凈殘值，并區別不同情況采用不同的處理方法。
（一）假如固定資產所含經濟利益的預期實現方式沒有發生變更，企業仍應遵循原有的折舊方法，按照固定資產的賬面價值（已考慮減值）扣除預計凈殘值后的余額以及尚可使用壽命重新計算折舊額；如固定資產所含經濟利益的預期實現方式發生了重大變更，企業應改變固定資產的折舊方法，并按照會計政策變更的要求處理。
（二）假如固定資產的預計使用壽命沒有發生變更，企業仍應遵循原有的預計使用壽命，按照固定資產的賬面價值（已考慮減值）扣除預計凈殘值后的余額以及尚可使用壽命重新計算確定折舊率和折舊額；假如固定資產的預計使用壽命發生變化則企業應當相應改變固定資產的預計，并按照會計估計變更的要求處理。
（三）假如固定資產的預計凈殘值沒有發生變更，企業仍應按照固定資產的賬面價值（已考慮減值）扣除預計凈殘值后的余額以及尚可使用壽命重新計算確定折舊率和折舊額；假如固定資產的預計凈殘值發生變更則企業應相應改變固定資產的預計凈殘值，并按會計估計變更的要求處理。企業已計提減值預備的固定資產價值又得以恢復，應當按照固定資產恢復后的賬面價值（不考慮減值），以及尚可使用壽命重新計算確定折舊率和折舊額。因固定資產減值預備而調整固定資產折舊額時，對此前已計提的累計折舊不作追溯調整。
六、完善固定資產減值預備的建議
（一）健全信息、價格市場機制，完善企業績效考評。（1）健全信息、價格市場機制是實施固定資產減值會計的重要條件。應進一步健全和發展生產資料市場、舊貨市場、房地產市場、技術市場和金融市場等，并統一提供公正、合理的各種資產信息和價格信息，使固定資產減值的確認和計量有較為客觀的依據，同時也可增強其可操作性和會計資料的真實性。（2）要切斷資產減值預備和企業考核評價指標之間的聯系，從而弱化企業利用計提資產減值預備操縱盈余的動機，改進考核評價指標，應以營業利潤為考核企業盈利能力和經營成果的主要指標。
（二）借鑒國際會計準則，提高固定資產可收回金額確定方式的操作性。我國會計制度對固定資產減值確認和計量的規定較為原則化，而國際會計準則的規定則比較全面和具體。我們應該借鑒國際會計準則并結合我國實際情況，完善固定資產減值會計規范，制定操作性較強的具體標準或者獨立制定固定資產減值會計準則，以指導企業的會計實踐。筆者認為，固定資產可收回金額的確定應由企業根據自身所處的經濟環境而定。具體而言摘要：（1）假如企業處于市場經濟較發達地區，可鼓勵企業建立財務預算或猜測制度，根據財務預算或猜測數據的反饋情況，看企業是否具備采用在用價值這一計量屬性來確立固定資產的可收回金額。（2）假如企業處于市場經濟欠發達地區，本著成本效益原則，企業可定期對固定資產進行資產評估，將資產評估價作為確立固定資產可收回金額的依據。（3）假如企業不實行減值會計，須在報表附注中披露不計提固定資產減值預備的原因。
（三）提高會計職業判定能力，轉變對固定資產減值預備計提的熟悉。（1）就會計人員而言，無論企業選用哪種評價標準，都需要企業會計人員作出大量的職業判定。為此，必須加強企業會計人員在職培訓，學習先進科學的會計理論和會計方法；同時，強化企業會計人員的職業道德。（2）就企業而言，主要是改善企業財務管理工作，促進企業會計職能從核算型向管理型轉變。企業應利用自身財務人員及外部財務軟件開發機構的力量，積極開發應用先進的財務管理軟件，促進企業財務部門管理職能的強化，及時、準確地提供固定資產價值變動信息，從而適當地記錄固定資產的價值變動。
（四）完善會計監督體系。既要加強對固定資產減值預備的審計，也要加強以獨立審計為核心的外部監督，充分發揮會計師事務所和注冊會計師的監督功能，才能確保固定資產減值會計的合理運用和會計信息的可靠性。
參考文獻摘要：
[1黃東平.《固定資產減值的會計處理》，《新疆財經》2008年第2期.
從設備儀器的整個生命周期來看，大致需經歷前期方案設計、設備選型、論證、詢價洽談和招投標、確定供貨方并簽署合同和技術協議、開箱驗收、安裝調試、測試驗收、運行維護等各個流程和環節。整個生命周期歷經的時間較長，需要辦理的程序很多，每個程序由哪個部門來承擔，怎樣辦理，會產生哪些需要歸檔的文件，這些歸檔文件由誰來負責歸檔等等，都必須要規范、明確，這樣項目負責人在設備實施的過程中才能了解和明白該執行哪些程序，才能大大提高工作效率，提升設備檔案的歸檔率和有效性。從實際工作各類歸檔方法的嘗試中總結發現，“項目負責人負責制”的歸檔方式是最有效的。所謂“項目負責人負責制”就是對于設備實施各個階段產生的全部資料，均由項目負責人來負責歸檔，這種歸檔方式從某種程度上來說也符合“成套性”的原則。項目負責人會參與整個項目的實施，每一份設備資料的產生，項目負責人都是知悉的，只有項目負責人對設備實施整個過程中產生的全部資料最熟悉，因此由項目負責人來負責全部文件的歸檔也是最合適的。
二、設備檔案文件材料節點收集
每臺設備實施過程均較為漫長，且一般情況下建設單位同時實施的設備有很多臺套。作為設備檔案管理人員，要保證設備檔案文件材料收集的完整性、準確性和系統性，就必須有一套較為便捷、有效的設備檔案管理辦法。
1.抓主要節點設備實施過程中一般會經歷設計評審、合同評審、合同驗收會等幾個主要節點，設備檔案管理人員可以通過參與這幾個節點工作，一方面進行節點資料的收集和質量把關，另一方面也可以了解設備實施的進展情況。
2.抓關鍵節點無論是外購標準設備還是定制非標設備，所有的設備均會產生合同或技術協議，設備檔案管理人員在參加合同審查時，應該嚴把合同關，對每一份合同要求設立專門的“技術資料要求”條款，明確乙方需要提交的文件材料清單、份數及介質等要求。這樣既避免了后期相互扯皮推諉現象的發生，又從一固定資產投資項目定程度上保證了設備檔案的完整性。
3.嚴守合同驗收關設備合同驗收會是合同執行的最后一個階段，所以一定要嚴格把守。退一步說，單位內部產生的文件有不合要求的地方，后期還是有整改到位的余地，但是對于乙方單位需提供的資料，如果不在合同驗收會上把握住，合同款付出去了，就失去了主動權。因此，設備檔案管理人員在參加合同驗收會時，對提交的資料一定要嚴格審查，對于不合格、不齊全的資料，必須在補齊、整改完備直至符合歸檔要求后，方可在合同驗收表上簽字。
三、設備檔案檔號編制規則不同
行業和單位對案卷的編號方法存在較大的差異，但其中的原理和規則是相通的。按照《國防科技工業固定資產投資項目檔案驗收辦法》(科工辦[2007]161號)的要求，經過不斷的工作實踐和探討，為便于保管和提供利用，同時結合項目規劃部門的意見，我們制定了一套固定資產投資項目設備檔案檔號編制規則。舉例說明如下。一級類目用H表示設備儀器檔案；二、三級類目用17表示試驗設備檔案；XXX表示某總項目代號；S01表示總項目下子項目設備代號；03表示子項目下第三單臺套設備；01表示第三臺套設備的第一卷；13是整個總項目的大流水號。對于總項目下子項目較多的項目，上述編號的優勢非常明顯。首先，此種編號方式從形式上固定了設備檔案的編號，使得各項目設備檔案編號一致性得到了保證；其次，避免了以前多級使用數字和“•”的混亂狀態，最重要的是，此種編號方式是對應初步設計批復的設備臺套來編制的，能夠快速定位到初步設計上的臺套設備，方便了規劃部門的查詢以及項目的財務審計工作，而且大流水號的設定為后期設備檔案的查閱提供了很大的方便，檔案人員只需要檢索出大流水號就能到庫房快速定位到此卷檔案，方便快捷，調卷、插卷效率大大提高。
四、設備檔案管理的幾點心得
筆者在日常工作實踐的摸索中總結出了對設備檔案管理的一些心得體會。
1.我們所面對的實際工作以及具體情況是千變萬化的，因此針對實際問題及時進行各部門之間的溝通、協調就成為必不可少的重要補充和劑。為了保證文件材料及時歸檔，及時解決文件材料歸檔過程中的各種具體問題，設備檔案管理部門可采取開會集中協調、面對面交流、電話溝通等多種方式與各相關部門進行及時溝通協調，相互配合，確保文件材料歸檔的完整、準確、及時、有效。
2.在進行設備檔案信息錄入時，將外文資料的中文名稱一并錄入，并且在外文資料的封面寫明中文譯文，便于查閱者能及時、便捷地查詢到所需的資料。
3.對于設備檔案的管理，一定要抓住設備的合同和技術協議，這樣就抓住了整個活動過程控制的關鍵點，就可以起到舉重若輕、事半功倍的效果。
4.當單位實施項目較多時，制定“催辦單”不失為一種有效的方法。在合同審查時，根據合同和技術協議把此合同相關的所有需要歸檔的文件材料以催辦單的形式下發給主辦人；等合同驗收時，以催辦單來進行文件材料驗收。這樣就避免了設備檔案管理人員重復審查(如合同審查、合同驗收審查)的情況，節約了時間和精力，也保證了設備檔案的完整性。
5.在設備實施過程中各相關部門一定要重視文件材料的收集歸檔，只要給予足夠重視，就一定會做好歸檔工作。
條形碼上的信息是由固定資產購置時錄入形成的，固定資產在后續周轉使用形成的信息未及時、完整地反映在固定資產系統中，靠讀取條形碼難以獲得與資產實物狀態一致的信息，給管理帶來巨大不便。使用條形碼管理的固定資產不利于跟蹤固定資產周轉。固定資產管理需要更新記錄固定資產在日常周轉過程的狀態信息，但條形碼記錄的數據是固定購置時的信息，未對隨資產周轉發生的信息進行更新，對資產流失的安全問題更難及時發現。
二、射頻識別技術概述
(一)RFID技術的概念
RFID技術是一種非接觸式的自動識別，工作距離長，過程中無需人工干預，可以應用于各種惡劣環境。目前，市場上的固定資產管理系統的支撐技術主要有條形碼技術、磁卡技術、射頻識別(RFID)技術等。相比較而言，RFID技術具有條形碼不具有的防水、防磁、防污損、讀取距離長、數據可以加密、存儲數據量大、存儲信息可以更改自如等優點，還具有多標簽同時識別的功能。
(二)RFID技術的工作原理
RFID系統主要由閱讀器、應答器和射頻天線組成。閱讀器包括控制部分、存儲器、輸入/輸出端口、與應答器通信有關的編碼器以及射頻天線。閱讀器通過自己的射頻天線和應答器進行通信，當應答器位于一定的局域內時，通過的耦合天線產生電流驅動內部的半導體芯片工作，閱讀器可以通過天線向其電場范圍內的應答器發送指令，當應答器正確接收到指令后，通過外部天線將應答送回閱讀器②。應答器由耦合元件和芯片組成，含有天線，用于和射頻天線之間進行通信，可以做成卡片等形狀，即電子標簽。
三、RFID技術在固定資產管理中的應用
為了方便資產管理部門進行固定資產日常的統計、查詢，及時實時地掌握固定資產的狀態和使用情況，實現固定資產管理信息和生產MIS、EAM系統、財務軟件系統等進行鏈接和信息共享，達到固定資產管理過程的高效率，可運用RFID進行固定資產管理。其原理在于:在每項固定資產上粘附具有唯一標識的電子標簽，當固定資產進入RFID終端識別器識別區域時，天線通過發送微波信號激活電子標簽的電路，電子標簽返回電波信號，二者進行數據的交換，讀寫器獲得相關信息，將該信息實時上傳到RFID系統服務器，進行格式轉換、過濾等后續處理，作為其他系統實現固定資產數據統計、查詢等功能的數據源，以對固定資產日常管理中的變動信息的實時監控、記錄和自動更新。
(一)RFID技術在固定資產管理中的系統設計總體方案
基于RFID的固定資產管理系統采用B/S架構，主要包括電子標簽的識別、固定資產信息的傳輸層、固定資產管理應用系統三個層面。該方案通過讀寫器接收到固定資產電子標簽信號后，在中間層識別后的資產信息傳遞到后臺數據庫服務器，實現對固定資產日常變動管理、統計查詢、系統管理等功能。
(二)RFID技術在固定資產管理中的系統功能
RFID在固定資產管理系統中的功能可以分為如下模塊:(1)用戶信息管理。該模塊用以設置、記錄登陸系統的的各操作用戶及其權限、密碼管理，記錄其操作過程的日志等。(2)資產日常管理。該模塊包括資產的購置、日常調撥、維修、盤點管理業務，包括申請購置的計劃、驗收和使用管理、調撥計劃與審批、調撥過程查詢、維修申請與審批，維修進度查詢等。(3)資產盤點管理:該模塊包括盤點計劃、盤點指令、盤點差異報告等。(4)資產定位和報警管理:資產存放位置管理、資產正常移動管理、非正正常移動管理，用于監測資產是否處在非正常的流動狀態。(5)資產查詢和報表管理:該模塊可對資產管理按不同的條件進行多角度的查詢，并輸出相應的查詢報表。(6)資產處置管理:包括資產報廢申請和審批、資產變賣申請和審批、資產贈送申請和審批的管理過程。(7)系統維護管理:該模塊包括定義部門、用戶、資產類別、RFID標簽制作、用戶權限、數據備份和刪除、數據恢復管理等。
(三)RFID在固定資產管理中的效果
通過在固定資產管理中運用RFID技術，可以實現如下效果:(1)能實時動態地跟蹤固定資產狀態，做到財務賬和實物賬的高效統一。解決了資產管理中賬、卡、物不符，資產設備不準確，閑置浪費等問題。(2)對貴重固定資產實現了精準的管理，提高了資產的利用效率，保證了資產的安全性。(3)對固定資產的管理過程實現了“全生命周期管理”的“自動管理”，便于實時掌控固定資產的變動情況，實現固定資產管理的精細化、科學化。(4)運用系統的過程中，實現了企業固定資產管理工作的標準化、規范化和信息化，提高了企業資產管理的效率和管理水平。
四、結語
摘要：本文在對我國國有企業現行固定資產界定進行分析思考的基礎上，首先針對所存在的問題，提出按新準則要求對固定資產進行初始計量，對有關固定資產的資本性支出和收益性支出進行了明確劃分，并且細化了國有企業固定資產信息披露的內容。
關鍵詞：國有企業；固定資產；會計核算
國有企業會計制度作為國有企業資源配置、產權制度變革中的一種信息產生和傳導機制，無疑應和整個社會變革中其他經濟制度變遷相協調，應與國企的改革發展進程相適應。否則，會計信息失真、質量不高，不僅不能真實完整地反映企業財務狀況和經營成果，而且由此產生的“會計信息危機”，將影響鐵路資本市場的健康發展。財政部新頒布的企業會計準則，自2007年1月1日起在上市公司范圍內執行，同時也鼓勵其他企業先行實施。實行企業會計準則是我國會計制度改革的要求，國有執行新會計準則也是未來的必然選擇。本文在對我國國有企業現行固定資產界定進行分析思考的基礎上，分析了國有企業固定資產的核算模式。
1我國國有企業現行固定資產的界定
目前國有企業是按照《企業財務制度》的標準確認其固定資產的。對固定資產的定義，我國新會計準則規定：固定資產是指使用年限在一年以上，單位價值在2000元及以上(另有特殊規定的除外)，在使用過程中保持原有物質形態的資產。同時，現行國有企業會計制度及固定資產管理辦法中，對固定資產的確認特殊規定如下：(1)下列資產不論價值大小，均作為固定資產：永久性房屋、建筑物等；陳舊可用的生產設備與設施等；按固定資產管理的互換配件、生產產品、辦公用品、輔助材料等；清產核資時評估計價進賬的土地。(2)下列財產不論價值大小，均不作為固定資產：臨時性房屋建筑物，如臨時搭蓋的廁所、工具棚、崗亭、茶水鍋爐房、簡易人行道、圍欄、宣傳廊、光榮榜、慶祝用牌坊等；容易損壞、更換頻繁的生產工具與產品等。
2國有企業固定資產的會計核算分析
固定資產賬面價值的大小，在很大程度上體現了一個企業的生產能力規模，在反映企業財務狀況時極為重要。隨著我國市場經濟的不斷發展，為了使國有企業資源得到最有效的配置和利用，選擇一種既符合我國財務管理和會計核算的要求，又能起到促進國有企業經濟發展的固定資產計價方法，已經成為國有企業目前巫待解決的一個重要課題。
2.1國有企業固定資產的計量
固定資產的計量主要解決固定資產的初始入賬問題，是指固定資產的取得成本。正確確定企業取得的固定資產的成本是一項重要的工作，是企業進行固定資產折舊、固定資產減值、固定資產處置等工作的基礎。固定資產采用原始成本計量，這是國際通行的作法。我國也是如此。根據會計可比性原則的要求，同時考慮到我國統一會計制度及固定資產準則中對固定資產初始計量的相關規定已經比較詳細，計量法比較合理，其原值也要真實、確切的多。因此，國有企業在固定資產初始計量方面應當按照國家統一會計制度和《企業會計準則-固定資產》的規定執行，做到標準規范、口徑統一、相互可比。根據《企業會計準則-固定資產》的規定，固定資產應當按照取得時的實際成本記賬。固定資產的實際成本是指企業為取得該資產并使之達到可使用狀態前所發生的一切合理的、必要的支出。企業應開設“固定資產”賬戶反映固定資產原始價值的增減變動，同時為了反映企業固定資產的價值損耗情況，開設“累計折舊”賬戶反映企業固定資產己損耗的價值。同時當前國有企業固定資產購置資金可分兩塊,一部分由單位內部產生,主要按一定比例從支出中提取,還有少量的固定資產報廢變賣收入;另一部分是國家財政撥入。對于前一部分,實際上并沒有或很少涉及現金的流入,而且期末會計報表反映的修購基金結余數往往是沒有對等的現金保證的。因此,對按比例提取的購置資金,可通過設置累計折舊科目核算,根據不同資產的使用年限和殘值率,按單個資產提取折舊。期末,累計折舊作為固定資產的被減項列示在資產方的固定資產項下,以反映資產隨耗用而轉移的時間價值。對國家財政專項撥款,仍保留在購置資金核算,收到銀行存款時,作為購置資金增加,待固定資產購買入庫時,將購置資金基金轉入固定基金,同時增加固定資產和減少銀行存款。這樣,在財務報表上不僅反映了固定資產的原值、列示了已提取折舊、凈值,還能準確反映國家對企業固定資產的投入。
2.2國有企業固定資產的后續支出
企業的固定資產投入使用后，為了適應新技術發展的需要，或者為維護或提高固定資產的使用效能，往往需要對現有固定資產進行維護、改建、擴建或者改良，即發生對固定資產的后續支出。固定資產的后續支出分為資本性支出和收益性支出。正確區分固定資產資本性支出和收益性支出，對合理確定企業當期收益和真實反映企業財務狀況，具有十分重要的意義。如果把資本性支出按照收益性支出處理了，則會多計費用少計資產價值，導致當期收益降低以及資產價值偏低，造成國家稅收減少;相反，如果把收益性支出按照資本性支出處理了，則會少計費而多計資產價值，導致當期收益和資產價值虛增。兩類支出的混淆還會造成企業財務信息質量下降，資產價值不實，資產管理混亂，容易出現國有或集體資產的流失。因而，在理論上要澄清資本性支出和收益性支出的概念，實務中要嚴格區分兩類不同性質的支出。
2.2.1屬于資本性支出的賬務處理
在對固定資產發生可資本化的后續支出時，企業應將固定資產的原價、已計提的累計折舊和減值準備轉銷，將固定資產的賬面價值轉入在建工程。固定資產發生的可資本化的后續支出，通過“在建工程”科目核算。在固定資產發生的后續支出完工并達到預定可使用狀態時，應在后續支出資本化后的固定資產賬面價值不超過其可收回金額的范圍內，從“在建工程”科目轉讓固定資產。固定資產轉入在建工程時的會計分錄為：
借:在建工程-累計折舊
貸:固定資產
固定資產后續支出發生時的會計分錄為:
借:在建工程
貸:銀行借款
在固定資產發生的后續支出完工并達到預定可使用狀態時的會計分錄為:
借:固定資產
貸:在建工程
2.2.2屬于收益性支出的賬務處理
一般情況下，固定資產投入使用之后，由于固定資產磨損、各組成部分耐用程度不同，可能導致固定資產的局部損壞，為了維護固定資產的正常運轉和使用，充分發揮其使用效能，企業將對固定資產進行必要的維護。發生固定資產維護支出只是確保固定資產的正常工作狀況，它并不導致固定資產性能的改變或固定資產未來經濟利益的增加。因此，應在發生時一次性直接計入當期費用，不再通過預提或者待攤的方式進行核算。如對生產用機器設備進行修理發生后續支出時的會計分錄為:
借:制造費用
貸:原材料
應交稅金-應交增值稅(進項稅額轉出)、應付工資等
2.3國有企業固定資產的會計披露
固定資產價值的變動，使用年限的延長與縮短，對國有企業的經營績效有顯著的影響。因此，國有企業必須重視對固定資產的披露：一方面是由于固定資產在國有企業生產經營中的重要性決定的，固定資產披露不僅需要關注其所反映的企業的財務狀況，還要關注其所影響的經營成果；另一方面，從保護投資者利益的角度出發，披露的信息也應全面。企業外部投資者、社會中介機構及監督管理部門需要了解企業固定資產的有關信息。在我國國有企業當前會計報表中，與固定資產信息披露有關的報表主要包括固定資產表、固定資產無償調撥明細表、更新改造支出表。但其對固定資產的信息披露極為簡單，僅有固定資產原值和累計折舊兩項，而且在附注中基本沒有相應的披露，這種披露機制與固定資產的重要程度不大相稱。基于會計核算的相關性原則、重要性原則以及成本效益原則，借鑒國際會計準則與慣例，財政部在《企業會計準則—固定資產》中對企業在財務會計報表中應當披露的有關固定資產的信息作出了明確的規定，以反映固定資產的全面狀況。新準則規定，固定資產的披露應包括所有有關固定資產的信息。和原來的國有企業行業會計制度相比，新會計準則增加了披露固定資產減值的內容，而準則在此基礎上增加了很多披露的內容，包括披露企業制訂的固定資產的標準、分類、計價方法、使用壽命等內容，以及固定資產調節項目的金額，對固定資產所有權的限制及其金額，暫時閑置的固定資產、提足折舊而繼續使用的和已經退廢準備處置的固定資產賬面價值等方面的信息。
2.4實行固定資產微機化核算管理
隨著經營規模的擴大和機械化程度的不斷提高，國有企業的固定資產將會越來越多，在企業全部資產中的比重將會不斷增加。因此，正確、及時地進行固定資產的核算，管好、用好固定資產，充分挖掘潛力，不斷提高固定資產的使用效能，不僅是國有企業經營管理工作的重要任務之一，也是國有企業會計核算和財務管理工作的重點。
隨著計算機的普及,為國有企業提高固定資產的管理水平提供了十分有利的條件。利用計算機能大大地提高管理的效率和管理質量,通過建立計算機網絡管理系統,把各責任中心的終端鏈接起來,實現資源共享,信息互通,使國有企業的管理者對全院的固定資產的分布、使用情況一目了然,從而為醫院的管理、發展規劃、決策提供有效的依據,同時也避免了國有企業固定資產的重復購置,實現資產共享,合理調配、有效的使用固定資產,還可以為有關方面提供及時準確的信息,利于成本核算。
參考文獻：
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一、固定資產取得的納稅籌劃
1．外購固定資產時間及產地的選擇
企業在外購固定資產時，應充分利用固定資產投資抵免稅收優惠政策。根據稅法購買規定的國產設備，其國產設備投資的40%可抵免應稅所得額。但抵免的應稅所得額只能是設備購置當年比上一年新增的企業所得稅中抵免，如果企業當年新增額不足抵免，還可在以后年度新增企業所得稅中抵免，但最長不能超過5年。為此，在沒有明顯質量和價格差異情況下，企業應盡量選擇購買國產設備，從而享受國家的稅收優惠政策。其次，由于資金具有時間價值，應盡早抵扣投資抵免額，加快資金的循環周轉。因此，企業就應恰當地選擇購買年份和數量。當新增應納稅所得額相對較大時，可以考慮多購買設備；當新增應納稅所得額相對較少時，則應少購買設備。另外，企業購置固定資產應盡量選擇在自身的稅收優惠期外購置，在正常的稅率下多抵減應稅所得額，從而降低企業自身的納稅成本。
2．自建固定資產籌資方式的選擇
企業在自行建造固定資產時，往往由于自有資金不足而需要向外部籌資。外部籌資一般有兩種方式，即負債籌資和權益籌資。負債籌資是指以借款而支付利息的方式籌集資金；權益籌資是指以發行股票支付股息的方式籌集資金。根據稅法規定，企業為購置，建造固定資產而發生的借款利息支出，在符合資本化條件的情況下，應計入固定資產原始賬面價值，其作部分均作期間費用，年末計繳所得稅時準予扣除。由此可見，因借款而發生的利息支出無論是資本化還是費用化，最終均可在應稅所得額中扣除，從而減輕企業稅負。權益籌資方式則無此優勢，稅法規定，企業支付的股息、紅利均不能計入成本，只能在企業稅后利潤中列支。
另外，企業還應了解稅法對部分行業企業自建自用設備的特殊規定。如稅法規定建筑施工企業附設的工廠、車間生產的水泥預制構件，其他構件或建筑材料，用于本企業建筑工程的，應在移送使用時征收增值稅，但對其在建筑現場制造的預制構件，凡直接用于本企業建筑工程的，征收營業稅，不征增值稅。這也為企業提供了納稅籌劃空間。
3．租入固定資產租賃方式的選擇
企業在租賃固定資產時，涉及到對租賃方式的選擇。由于兩種租賃方式在稅收處理上不盡相同，選擇不同的方式租入設備，就會為企業帶來不同的稅負。若雙方是非關聯企業，應以融資租賃的方式租入固定資產。通過融資租賃，可以迅速獲得所需資產，重要的是企業支付的手續費以及安裝交付使用后支付的利息等均可在支付時直接扣除，雖融資租賃發生的租賃費不得直接扣除，但租入固定資產可按規定提取折舊費用并在稅前扣除，這就在很大程度上減少了企業所得稅。
若雙方是關聯企業，則應以經營租賃方式租入設備。根據《企業所得稅扣除辦法》規定納稅人以經營租賃方式從出租方取得固定資產，其符合獨立納稅交易原則的租金可根據受益時間均勻扣除。此辦法雖對關聯方交易作了公允交易價格的規定，但企業集團仍有很大的節稅空間。在同一利益集團內部不同納稅主體之間開展經營租賃，使利潤從盈利方轉入虧損方，從而節約整個企業集團的納稅支出。尤其是在關聯雙方適用稅率有明顯差別的情況下，展開經營租賃，使利潤從稅率相對較高一方轉入稅率相對較低的一方，集團整體節稅效果更佳。例如：甲乙兩企業是同屬一個集團的關聯企業，甲乙兩企業的所得稅率分別為33%和15%，甲企業每年盈利30萬元，乙企業每年虧損10萬元。乙企業現將一生產設備以經營租賃方式租借給甲企業使用，每年收取15萬元租金。若甲乙兩企業簽訂的合同符合獨立交易原則，則此15萬元租金可以從甲企業的應納稅所得額中扣除。甲企業每年應交所得稅為(30-15)×33%=4.95萬元,乙企業每年應交所得稅為(-10+15)×15%=0.75萬元。然而，相對整個集團而言，共計節約稅款為30×33%-(4.95+0.75)=4.2萬元。二、固定資產使用的納稅籌劃
在計算企業應稅所得額時，折舊費是一項重要的可扣除費用。因此，固定資產折舊的納稅籌劃應作為企業理財的一個要點。在其他條件相對不變的情況下，企業對固定資產的納稅籌劃主要涉及對折舊方法的選擇。直線折舊法和加速折舊法是企業最常用的折舊方法，雖然采用任一方法對固定資產計提折舊，在整個年限內計提的折舊總額相等，但每年計提的折舊額卻不盡相同，進而使得每年應納稅所得可扣除額存在差異。從遞延納稅方面來看，企業應選擇加速折舊法，同時還可以降低設備投資風險，加速企業資金循回再利用，實現資金的時間價值。當然，加速折舊法只能在符合國家規定范圍內選擇，否則在計算應稅所得時應進行納稅調整，不會達到節稅的效果。
加速折舊法是假設其他因素不變情況下的節稅手段。然而，企業在進行納稅籌劃時，還應允分考慮自身特點及未來稅率和物價走趨等因素的影響。例如，企業處于稅收優惠期或預測未來稅率可能上升時，企業就應權衡延期納稅與稅收負擔的增長幅度為企業帶來預期收益的大小，從而選擇最優的折舊方法，以達到最佳節稅效果。
三、固定資產處置的納稅籌劃
1．出售舊固定資產價位的選擇
根據《財政部、國家稅務部局關于舊貨和舊機動車增值稅政策的通知》(財稅[2002]29號)規定，企業銷售自己使用過的固定資產，無論其是小規模納稅人或是增值稅一般納稅人，若售價超過原值，一律按4%的征收率減半征收增值稅，并不得抵扣進項稅額；售價未超過原值的免征增值稅。由此可見，受稅收因素的影響，采用高價出售舊固定資產并不一定能使企業利潤最大化。當出售價格高于原值時，則應根據增值率與平衡點的大小關系，比較高、低售價為企業帶來的利潤大小。
假設舊固定資產原值為M，已計提折舊為N，清理費用為Q，售價為P。增值稅適用征收率為4%。增值率為A=(P-M)÷M×100%，平衡點為B。則當M-(M-N+Q)=P-P÷(1+4%)×4%×50%-(M-N+Q)時，得平衡點B=(P-M)÷M=2%。當舊貨增值率A>2%時，企業放棄免稅而計繳增值稅，企業利潤會更大；當舊貨增值率A≤2%時，若售價仍高于原值，放棄高價出售，而享受免稅，才能使企業利潤最大化，若售價低于原值，則不存在對納稅的選擇。
(一)固定資產的確認
舊醫院會計制度中對于固定資產的認定是指單位價值高于500元的一般設備及價值高于800元的專業設備。這種僅僅對于資產價值的確定顯然會加大資產核算工作量，且隨著國家經濟水平的整體提升，定價范圍也顯然與當前物價水平不相適應。于新醫院會計制度中，醫院固定資產被重新定義為“單位價值在1000元以上(其中，專用設備單位價值在1500元以上)，持有的預計使用年限大于1年，在使用過程中基本保持原有物質形態的有形資產。”抑或為單位價值雖未達到固定資產標準，但預計使用年限超過1年的大批同類物資。由此可見，醫院固定資產大致而言包含兩類物資，但是對于“大批同類”，規章制度中并沒有明確釋義，對此，筆者認為所謂“大批同類”應當指代的是醫院內部使用范圍較廣且較多的同一種固定資產，且使用年限應當較長，不需于將來再行添置。如：醫院住院部大量使用的家具和棉被。
(二)固定資產的分類
與舊醫院會計制度不同，新醫院會計制度還對醫院規定資產進行了明確分類，主要包含：房屋及建筑物；專業設備；一般設備；其它固定資產。且對于每一類型的固定資產的建議折舊年限也有明確描述，直接將制度規定深入至操作層面。另《醫院固定資產折舊年限表》中對于醫院專用設備所涵蓋的范圍也作了詳細說明，主要為醫院醫藥專用的設備器材。至于其它行業的專業設備則悉數歸屬于其它固定資產范圍之內，而儀器儀表也納入其它固定資產核算范疇。
二、簡述于新醫院會計制度下鄉鎮衛生院固定資產的核算和管理工作
(一)針對無償取得的固定資產的核算和管理
新醫院會計制度中明確規定：“無償取得（如無償調入或接受捐贈）的固定資產，其成本比照同類資產的市場價格或有關憑據注明的金額加上相關稅費確定。”由此可知，醫院對于無償取得的固定資產成本的確定主要有兩種方式，現階段，對于該類財產的處理多參照《事業單位會計制度》。按照所確定的成本金額，借記在建工程——設備安裝或是本科目，按照所發生的相關稅費，貸記銀行存款科目，同時根據差額貸記其它收入科目。針對此，筆者認為，該種固有資產收入計入方法，實際上所呈現的是鄉鎮衛生院利潤和收入的一種虛增效果，如若將該項資產計入凈資產核算范疇可能會與實際情況更為吻合。
(二)針對累積折舊資產的核算和管理
舊醫院財務會計管理制度中明確規定，醫院修購基金每月按固定資產的一定比例提取，而提取年限則由醫院會計制度統一作出規定。由此可見，每個醫療機構所提取的修購基金與固定資產之間存有緊密聯系，但是并非意味著提取修購基金與醫院情況相適應。而這也直接導致每所衛生院其不同設備的提取比例和方式存在較大差異，會計核算的可能性較差。新醫院會計制度針對累積折舊資產的核算主要采用類似于企業固定資產的核算方法，明確了資產損耗部分，有助于醫療機構固有資產核算和管理水平的提升。
(三)針對固定資產殘值或減值的會計處理
對于鄉鎮衛生院而言，其醫療設備性能和更新速度普遍落后于大型醫院，且隨著醫療技術的發展和臨床醫療設備更新技術的加快，其應用的設備中有相當一部分已經貶值，甚至于一些設備已經報廢。這便意味著如果鄉鎮衛生院的管理者沒有對該類設備產予以減值或核銷，那么衛生院固定資產總值就會不斷增加，最終直接導致醫院固定資產會計賬面價值與實際情況不相吻合，且差距甚遠的情況。新醫院會計制度與舊醫院會計制度在上述問題的處理反面一致，規定衛生院不需要在年末對醫院固定資產的實際價值進行估算，而對于陳舊設備所產生的損失也并未作出提減值處理規定。總而言之，該項規定與規章制度所秉承的謹慎性不合。針對此，鄉鎮衛生院可定期（或不定期）對醫院固有資產進行盤點和檢查，如果出現因為設備損壞或陳舊等因素造成可回收金額遠遠低于賬面價值的情況，則需將兩者之間的差額作為固定資產減值準備，具體處理措施如：借記“其它費用”范圍，抑或貸記“固定資產減值準備”。
三、新醫院會計制度下鄉鎮衛生院提升固定資產核算和管理水平的建議
(一)提高工作人員專業素養和職業能力
工作人員為固定資產核算和管理工作中的主要參與者，其工作能力直接決定了固定資產核算及管理工作質量。如：房屋交付使用后，財務人員若未能及時估計入賬，則會直接導致醫院固有資產賬目與實際固有資產金額不相吻合。由此案例可以看出，高素質且具有專業能力的管理人員對于鄉鎮衛生院提升固定資產核算和管理水平存在積極推動作用。且鄉鎮衛生院對于固定資產的管理多實行多部門管理，因此，管理工作基本長期處于無條理、無制度、無規范的狀態下。針對此，筆者認為，鄉鎮衛生院應當轉變觀念，強化管理意識，制定合理科學的固定資產管理與核算制度。于此前提下，培養和聘用專業的管理人員，以解決固有資產核算問題，彌補管理制度不足。
(二)完善信息系統，實現網絡化管理
對于資產數據的正確處理，現代計算機技術顯然優于人力，且具速度快的顯著優勢。而計算機技術的發展及普及無疑讓鄉鎮衛生院固定資產核算和管理智能化也成為了可能，計算機分析資產數據，不僅結果客觀、準確，有助于消除不良資產泡沫，且可真實反應和預估固有資產未來的獲益趨向，以為醫院及時規避風險提供參考依據。但是建立計算機網絡化管理系統時，應當注意結合衛生院所處地區的實際情況。具體實施方法分解如下：第一步，全面覆蓋固有資產建檔至廢棄階段的跟蹤檢查和記錄，以保障固有資產由入至出全程管理的質量；第二步，根據固有資產的性質制定管理方略，以減輕年終固有資產清查工作的負擔。如：單件設備則可應用條碼技術進行跟蹤檢查和年末盤點；最后，完善衛生院各個科室內部固有資產的網絡資源信息，設立計算機賬目，并將各科室責任中心的終端連接到一起，以便信息匯總之后可經由終端連接達到信息資源共享的目的，而且全院固定資產累計折舊金額的計提也可實現。
(三)建立專門的固有資產管理部門
對于鄉鎮衛生院而言，現階段多采用“多頭管理”以實現固有資產管理，誠然該種管理方式可以有效的節省人力，但是卻極易導致管理交叉或固有資產年末盤點混亂的情況，與全面資產管理原則不相適應。針對此，筆者認為可建立專門的固定資產管理部門，實行“集中領導、統一管理、統一核算、分級負責、責任到人”的管理原則，從而實現固有資產由入至出的全程管理。
四、結束語
1.新會計準則對固定資產確認的影響
第一，新會計準則統一規定了主要以及非主要的生產經營中涉及的固定資產使用年限的標準，統一在一年以上，這是與資本性支出定義相一致的規定，便于企業確認固定資產；第二，在原基礎上取消了非主要經營用的固定資產的單位價值過高的規定，并實行使用壽命超過一年的會計年度，這項規定不僅有利于企業會計人員按照實質重于形式的原則進行合理的確認固定資產，同時對于固定資產的管理也具有重要作用；第三，增加了固定資產各個組成部分是否都確定為固定資產的規定，新會計準則規定“固定資產的各個組成部分具有不同的使用壽命，同時對于企業的經濟利益的貢獻也不同，因此適用于不同的折舊方法以及折舊率，應當單獨的確認為固定資產”，這項規定對于正確的進行固定資產的分類以及正確計提固定資產折舊有利。
2.新會計準則對固定資產入賬價值的影響
新會計準則規定，固定資產應該按照成本進行初始計量，同時提出公允價值的概念，在關聯企業之間投資的惡意操縱以及利益轉移應該加以抑制，并分別規定不同情況下的固定資產計量依據。比如：對于外購的固定資產的成本，在固定資產達到預定可以用狀態之前的購買價款、相關稅費可以歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝費或者是專業人員的服務費；而對于自行建造的固定資產的成本，應該包括該資產達到可以使用的狀態之前的必要性支出組成。需要指出的是：第一，以公允價值作為換入固定資產成本的基礎并進行確認交換損益時，按照新會計準則的規定，應該以非貨幣性資產進行交換，以換出資產的公允價值以及支付的相關稅費作為成本，而公允價值與換出的資產賬面價值之間的差額作為當期損益計入賬目；第二，對于以賬面價值作為換入資產成本的基礎的情況，則不確認交換損益。
3.新會計準則對固定資產累計折舊的影響
新會計準則規定企業的固定資產折舊年限、折舊方法以及預計凈殘值都需要至少每年復核一次，當固定資產的使用壽命的預計年限數與預計凈殘值與原有的估計有所出入時，就應該進行適當的調整。對于固定資產折舊方法的改變是受到企業所得稅費用的影響的，折舊方法的選取應該選擇有利于企業自身需要的，并符合企業自身情況的折舊方法，這樣有利于提高企業的經營效率吧，降低企業成本，增強企業的市場競爭力。
二、新會計準則下企業固定資產管理的應對措施
1.建立適當的固定資產管理責任制度
基于新會計準則對企業固定資產的影響，企業應該把固定資產管理作為一項重要的內容納入到企業的經營管理任務目標中，提高固定資產管理的意識，建立專門的固定資產管理機構，并培養一支具有高素質、強責任心的固定資產管理團隊，按照統一管理、分級負責、責任到人的管理原則，實行以企業負責人為主、分級負責人為輔的固定資產管理體制，抵制新會計準則對企業固定資產的不良影響。
2.加強固定資產管理的核算和監督制度
企業的財務部門應該根據新會計準則的規定，按照《會計法》的要求，嚴格的進行固定資產初始價值以及后續支出的計量工作，在會計末期，根據固定資產是否存在可能減值的情況進行合理的固定資產計提減值準備，不斷的加強固定資產的信息化建設，對于增減的固定資產要保證賬實相符。對于無償捐贈的固定資產應該按照相關規定的計價法入賬，以避免形成賬外資產的情況，對于已經完工但是因為相關原因不能及時結算固定資產的情況，暫且按照估價進行入賬。另外，企業的財務部門應該作為固定資產的監督部門與固定資產的管理部門相配合，定期的組織資產盤點，進行賬、證、物的核對，實現賬賬相符、賬實相符，保證企業資產的真實性以及完整性。
三、結束語
在單位領導理念的陳舊、管理人員的綜合素質弱化、缺乏全員參與管理的情況下，又加上自收自支文化事業單位固定資產特殊性，導致自收自支文化事業單位賬實不符，資產流失嚴重。首先，由于管理意識薄弱，導致固定資產丟失被盜等現象的發生而產生賬實不符。其次，由于某些固定資產性質的特殊性，如：書畫作品、演出服裝等均須防蛀防水防霉，而單位疏于特殊保護遭毀損而產生賬實不符。再次，由于缺乏科學的核算管理體系。如：對于珍藏的圖書、書畫作品及易壞的各種燈光、樂器、健身器材等缺乏資產評估與重置，更缺乏新事業單位會計制度要求的固定資產計提折舊與合理的減值準備，缺乏資產的清查與盤點等等。上述種種導致其固定資產賬上有的，實體早已不存在；賬上無的，實體面目全非。總之，賬實不符。
二、規章制度不完善，內部監督不到位
上述的眾多原因都是由于事業單位缺乏必要的固定資產管理規章制度，如：采購、保管、使用、報廢、外借等相關管理制度。規章制度的不完善，再加上監管不到位，必然責權利不相統一，不能分級管理，責任到人。重要資產的管理和使用崗位，不派專人管理更不進行輪崗制以及部門之間也不進行協調與溝通。這樣更失去相互監督、相互制衡的原則。如：丟失毀損無人追究、資產外借、出租不履行手續；作為自收自支的事業單位，固定資產計提折舊，在一定程度上可以避稅，減輕單位負擔，但是財務人員可以不按會計制度規定計提折舊，也無人追究責任。綜上結果最終導致固定資產管理流于形式，規章制度是“印在紙上掛在墻上”的附屬品。
三、針對自收自支文化事業單位固定資產管理存在的問題應采取的措施
1.全面實行會計電算化管理，確保信息的及時準確完整性
自收自支文化事業單位的特殊性決定了其固定資產具有種類多、賬務處理復雜、維護保養技術性等特征。因此過去那種手工簡單的機械管理模式早已不適應現代需求。全面推行電算化管理，引進科學有效的軟件，結合固定資產卡片的建立，對相關財務人員、業務人員進行不定期培訓，同時做好軟件的更新與防護工作。這樣既可以對固定資產進行多種方式的分類，使數據一體化、完整化、及時準確化，便于固定資產動態管理。同時也可以提高固定資產管理者的業務技能，并且還詳細地反映了固定資產從無到有的真實運行軌跡，更為固定資產監控工作提供真實依據，這是做好固定資產管理工作的基礎。
2.加強國有資產的管理，確保國有資產的增值保值
在當今的體制改革下，國家從2012年起對事業單位固定資產管理有了新的規定，并且對限額以上資產有明確規定，同時也詳細地規定了對相關責任者及單位的處罰條例，其目的是有效地保證資產在每個階段都留下了合規的運行軌跡，所以財務人員一定要針對不同的固定資產細讀新的規定，單位也應組織相關業務人員結合本單位的實際進行具體問題具體分析，嚴格按照新規定去執行。如按照企業模式管理固定資產，進行資產評估，根據不同的固定資產進行不同的折舊方法，定時進行財產清查與盤點工作，找出存在的問題，探尋對策。
3.完善規章制度的建設，著重加強內控監督
固定資產在入賬時，有些企業的賬面記錄和實物名稱、型號不符，無法在折舊中進行準確的計算，易造成誤差。還有一些企業由于固定資產管理不夠規范，在記賬過程中出現總賬與明細賬不符等問題。此外，部分企業對于固定資產日常管理的基礎工作重視程度不夠，缺乏對固定資產的清查和盤點，資產臺賬、流動賬、分級管理帳內容不全，企業賬目模糊，記錄不明，最終造成賬目流失。
二、固定資產管理問題產生的原因
（一）相關制度不健全我國大部分企業更多注重的是資產形成前期的建設，對已有的固定資產卻觀念淡薄，沒有形成規范的固定資產管理流程制度，各相關部門在管理過程中權、責、利不明確，相互推諉，無法準確、管理固定資產。
（二）管理方法不科學固定資產折舊是企業固定資產管理中十分重要的部分，它是企業維持再生產必不可少的資金來源，在選擇固定資產折舊方法時，不同的方法會影響固定資產在使用壽命期間內的折舊費用，如果沒有充分考慮到折舊方法的優缺點，就會喪失大量的潛在利益，因此必須選擇規范統一的折舊方法來補償固定資產的實際耗損。但部分企業只考慮到眼前的經濟利益，不按照準則規定計提和使用折舊資金，從而給企業的固定資產管理工作帶來了許多不必要的麻煩。
（三）財務部門人員業務能力不足目前，很多會計從業人員的業務知識有一定的欠缺，知識的不足使其在處理固定資產問題時不能從容應對，一些錯誤易發生，且在錯誤發生時會計人員的修正和糾錯能力的不足影響了工作的開展，而這些都是對其業務能力的一種考察。很多財務人員在做賬時，對于相關的財務報表審核不認真、把關不嚴格，錯誤時有發生。
三、加強固定資產管理的對策建議
（一）健全固定資產管理制度有效的制度管理是會計工作得以順利進行的保障，因此必須建立健全完善的固定資產制度，對相關的工作流程進行詳細的規范。通過制度規范可以消除會計工作過程中出現的不按照會計原則辦事的行為，提高會計工作的可操作性，使會計人員在工作時有據可依，從根本上改變固定資產工作不嚴密、不嚴謹、失誤頻發的現狀，為企業的良好運行提供有效保障。在健全固定資產管理制度的過程中，企業應該根據自己公司的實際情況采取不同的方法，對于采購流程、使用管理、報廢處理等各個階段都進行明確規范的制度管理，通過制度來規范固定資產的使用，以確保固定資產使用的規范和安全。同時，在制度的落實上，企業應該建立起明確的操作規范，確保各個部門能夠按照制度的規定落實工作，確保固定資產的管理有序進行。
（二）提高固定資產管理人員素質財務人員的能力和素質是影響會計工作的重要因素，財務人員一定要加強業務學習，掌握會計相關知識，熟悉相關制度，全方位提升自己的實際工作能力。此外，會計專業判斷和自身素質的提高不僅需要會計人員的努力，也需要企業的支持，用人單位應當經常對會計從業人員進行相關的培訓，認真落實會計人員的繼續教育。提高會計從業人員的業務能力，要從固定資產的入賬管理、使用管理等方面入手，進行全方位的提高。企業還根據不同的業務需求，明確各部門的工作職責，確保各項任務落實到位，責任落實到人。
（三）加強固定資產的日常管理工作企業固定資產的日常管理工作是一個系統的過程，各個環節需要多個部門協作完成。在這個過程中，各部門的人員應當加強溝通，減少因溝通不暢造成的管理失誤，確保固定資產管理的相關工作能夠科學有序地進行，實現預定的目標。日常工作是其他工作完成的基礎，在固定資產的管理中，一定要充分進行日常管理，加強日常的科學化規范化管理保證固定資產工作的安全，充分發揮固定資產管理的作用，實現資產的優化使用和配置。在固定資產的折舊方面，要結合實際，采用科學合理的折舊方案：對于規定不計折舊的固定資產，要明確化、具體化，遵循相關章程；對于應計提折舊的固定資產必須入賬；對于不同負荷期的固定資產采用延時折舊或加速折舊等方法，使企業利益達到最大化。在固定資產的后續支出方面，要有效劃分資本化支出和費用化支出，確保固定資產的折舊體系符合規范，折舊模式科學合理。另外企業也要注意稅法規定和會計規定的差異并及時調整，避免企業遭受稅務風險。企業的財務部門應認真研究國家有關固定資產稅務方面的規定，及時與稅務部門溝通，解決資本化和費用化劃分不明確的問題。相關的會計人員應及時固定資產的清算價值，正確地進行固定資產的報廢、出售、轉讓等賬務處理，確保企業固定資產的真實完整。
一、文體事業單位內部固定資產管理不夠規范
當前我國文體事業單位固定資產管理管理比較混亂，固定資產管理方法落后，信息失真現象比較嚴重。首先，由于很多文體事業單位下設多個獨立機構，固定資產的分布比較分散，一些機構在獲得固定資產后不能夠及時入賬，一些報廢的固定資產也做不到及時銷賬，固定資產實際存有量與單位賬目記錄存在較大的偏差，再加上事業單位缺乏科學的統計，導致大量固定資產游離于單位賬目之外。其次，文體事業單位固定資產產權界定不夠清晰，對于下設的相關機構來說，有的固定資產來源于上級單位撥款建設，有的是下屬機構自籌資金購置，由于管理上的不規范，一段時間以后，一些固定資產的產權所屬很難辨別，加上一些機構在轉讓、變賣固定資產時沒有按照規定向上級進行申報，交易活動大多是機構的自主行為，這更對文體事業單位固定資產管理產生了不利影響。再次，當前我國文體事業單位固定資產利用率普遍不高，在有些地方，這些設施甚至只是擺設，造成了固定資產的巨大浪費。
二、文體事業單位固定資產管理缺乏有效的監督
首先，受到管理體制的影響，我國文體事業單位內部人文色彩過于濃厚，出于維護人際關系的考慮，一些事業單位的領導并不愿意過多的監督固定資產的管理情況，對于固定資產的監督完全是為了應付上級要求。其次，很多文體事業單位內部并沒有完善的監督制度，監督工作中人為主觀性較強，對固定資產的監督容易受到各種因素的干擾，使得監督的效果大打折扣。再次，審計部門在監督固定資產管理方面扮演著重要的角色，然而我國很多文體事業單位內并沒有單獨的審計部門，審計工作往往掛靠在財務部門，審計工作的獨立性和權威性無法得到保障，審計工作執行力度不夠，對固定資產的審計僅僅平留在表面階段，無法發現固定資產管理過程中更深層次的問題。
三、加強文體事業單位固定資產管理的對策
（一）加強文體事業內部治理結構建設首先，文體事業單位領導應該充分認識到固定資產管理對于單位發展的重要意義，提高對固定資產管理工作的重視程度，根據單位現有固定資產的分布情況，組建固定資產管理辦公室，安排特定領導負責固定資產管理工作，將相關責任落實到具體部門和個人。其次，文體事業單位應該建立一個完整的固定資產管理系統，將下屬各機構固定資產管理情況納入到統一的管理系統中，定期召開固定資產管理會議，增強各機構的全局意識，實現各機構之間密切配合和相互協作。再次，文體事業單位內部應該充分發揮其自身優勢，加大對固定資產管理的宣傳力度，消除單位內部重視流動資金輕視固定資產的思想，將固定資產管理作為員工績效考核的一種方式，將固定資產管理與員工績效與職務升遷掛鉤，充分激發普通員工參與單位固定資產管理的積極性。最后，文體事業單位應該重視固定資產管理人才隊伍的建設，吸引外部優秀管理人才，加強對固定資產管理人員業務培訓。（二）健全固定資產管理體系首先，文體事業單位要加強對于固定資產的合理配置，優化固定資產分配結構，單位要按照國家關于固定資產的管理規定，嚴格審核下級單位對于固定資產的申報手續，規范固定資產審批流程，確保各部門的各項固定資產建設符合國家規定的標準。其次，文體事業單位應該對所有固定資產進行科學的統計，定期對單位固定資產的使用情況進行檢查，做到固定資產與賬目記錄相符，同時明確固定資產的所有權，避免產權模糊引發的糾紛。再次，文體事業單位要對內部各部門及各下屬單位固定資產的建設投入資金、建設進度、建設結果進行及時的記錄，準確分析固定資產的日常損耗情況，加大對固定資產日常維護和修繕以及折舊變賣的管理工作，提高固定資產交易的規范性和透明度，避免國家財產被一些人員非法侵占。最后，文體事業單位要認真分析各部門固定資產的使用情況，本著“能租就租、按需建設”的原則，合理安排固定資產的投入，減少固定資產的重復建設，同時各部門應該根據實際情況將文化體育等基礎設施適當對群眾進行開放，以提高文體事業單位固定資產的使用效率。（三）加強對固定資產管理的監督首先，文體事業單位應該打破陳舊管理模式，通過建立完善的制度來指導固定資產的監督管理工作，并將相關規定完整準確地傳達到單位各個部門及各下屬單位，使監管工作做到“有法可依”，同時文體事業單位應該參考現代企業管理制度，引進先進的固定資產監管方式，嚴格控制監管人的權力范圍，盡量減少監管過程中的人為干預因素。其次，文體事業單位應該注重對審計部門的建設，提高審計部門在單位中的地位，擴大審計工作的范圍，此外文體事業單位應該利用外部會計事務所，提高審計工作的客觀性，充分發揮審計在固定資產監管中的作用。再次，文體事業單位應該拓寬對固定資產的監督渠道，利用大眾傳播媒介和各種新型媒體向外界公布固定資產的管理情況，自覺接受群眾和媒體的廣泛監督。江蘇省南京市秦淮區文化局主要負責該區的文化事業管理，該單位在內部設立了審計部門，并制訂了完整了固定資產監督管理辦法，同時該單位還利用互聯網，在“新浪微博”平臺上開設了“秦淮文化”作為官方微博，及時向外界公布固定資產管理的相關信息，接受廣大網民的監督，認真回答廣大群眾的質疑，取得了良好的效果。
四、結語
文體事業單位加強固定資產的管理不僅有利于降低單位財務風險，提高事業單位財務管理水平，而且對于滿足人民日益增長的文化需求，深化文化事業改革，建設中國特色社會主義文化具有特殊的意義。
作者：代慧 單位：成都市龍泉驛區文化廣播電視新聞出版和體育旅游局
[關鍵詞]固定資產投資證券投資決策方法
投資是企業重要的財務活動之一，它通常是指企業將一定的財力和物力投入到一定的對象上，以期在未來獲取收益的經濟行為。投資活動可以按多種標準進行分類，其中按投資方式的不同可分為直接投資和間接投資，直接投資又稱為實物投資，是指直接用現金、固定資產、無形資產等進行投資，直接形成企業生產經營活動的能力。直接投資往往數額大，回收期長、與生產經營聯系緊密。
間接投資一般也稱為證券投資，是指用現金、固定資產、無形資產等資產購買或取得其他單位的有價證券（股票、債券等）。
固定資產投資的規模大小和技術的先進程度、證券投資的規模大小和投資對象的合理性，在很大程度上決定了企業經營和發展的潛力，因此，對固定資產投資和證券投資決策方法的研究和使用對企業的生存和發展都具有十分重要的意義。
一、固定資產投資決策
1、固定資產投資決策方法。如前所述，固定資產投資直接影響企業的生產經營規模，由于它投資數額大、投資回收期長、一經決策和實施就難以改變，因此固定資產投資決策成敗與否后果深遠。實務中，企業在進行固定資產投資決策時，一般都要提出幾種投資方案，進行反復比較后從中選取最佳或最合理的方案，這就需要運用凈現值法、內含報酬率法、現值指數法、投資回收期法、平均報酬率法等投資決策方法，但現行財務管理理論和實踐對固定資產投資主要采用凈現值(簡稱NPV)法。所謂凈現值是指投資方案的未來現金流人量的現值和現金流出量的現值的差額。用公式可表達為：
NPV=∑CIt／(1+i)t—∑COt／(1+i)t
其中：CIt表示第t年的現金流入量；COt表示第t年的現金流出量；i表示預定的折現率。
凈現值法的決策規則是：在只有一個備選方案的采納與否決策中，凈現值為正者則采納，凈現值為負者不采納；在有多個備選方案的互斥選擇決策中，應選用凈現值是正值中的最大者。
2、對固定資產投資決策方法的說明。不難發現，凈現值法與其他方法相比具有以下優點：
(1)凈現值法考慮了資金的時間價值，能夠反映各種投資方案的凈收益，即以各種投資方案收益的大小作為投資決策的依據，因此是一種較好的方法。
(2)凈現值法與企業的財務管理目標相一致。投資方案的凈現值就是該方案能夠給企業增加的價值，因此要實現企業價值最大化這一目標，就必須在多種備選方案中選擇凈現值最大且不小于零的投資方案。
因此，現行企業財務管理工作中主要采用凈現值法進行固定資產的投資決策。
二、證券投資決策
1．證券投資決策方法。證券投資決策的目標就是將投資收益和投資風險風險聯系起來，對二者進行權衡后選擇最為合理的證券進行投資。因此，證券投資決策主要是討論如何在規避風險的基礎上最大限度地獲取證券投資收益，這就是著名的投資組合理論。投資組合理論最初由馬考維茨(HMarkowitz)于20世紀50
年代創立，后經威廉•夏普(WSharpe)等人發展，主要運用證券投資回報率的期望值E和系統風險系數β兩個指標表示一個證券(或證券組合)的投資價值，以此為基礎的分析被稱為“E—β”分析。
證券投資組合的風險可以分為兩種性質完全不同的風險，即系統風險和非系統風險。系統風險又稱為不可分散風險或市場風險，是由于一些會影響到所有公司的因素如戰爭、通貨膨脹、經濟衰退、金融危機、國際市場的變化引起的風險。這些因素對任何企業來說，都是不可避免的；非系統風險又稱為可分散風險或公是指發生于個別公司的因素如新產品開發失敗、失去一項重要合同、重大項目投標的失敗、競爭對手的出現、生產工藝技術的老化等所造成的風險，此類風險可以通過多元化的投資來分散或消除。
2．對證券投資決策方法的說明。資本市場理論和實踐研究表明，證券的回報率和系統風險之間存在著很高的相關性，即風險與收益對等，高風險可以用高回報來補償，而低風險則伴隨著低回報。在完全有效的資本市場中，證券的價格反映其價值，證券的價格在任何時刻都應與其價值相符，因此購買或出售證券只能獲得與該證券的系統風險相一致的回報率。也就是說，證券投資的凈現值等于零。因此證券投資決策不能用凈現值作為評價指標，而應采用“E—β”分析法。
綜上所述，對固定資產投資與證券投資決策方法的差異歸納為以下幾點：
(1)現行企業財務管理理論和實踐對固定資產投資決策主要采用凈現值(NPV)法，而對證券投資決策則采用回報率與風險(E—β)分析法。
(2)只有當固定資產投資方案的凈現值不小于零時，才有可能接受該方案，而證券投資方案的凈現值一般為零。
(3)由于證券市場的競爭性遠遠高于產品市場，使得證券市場能夠迅速達到競爭性均衡狀態，因此，證券投資的平均租金高于零；而產品市場或者因為存在壟斷和寡頭，或者因為某個或某些企業的創新而使得該行業調整到競爭性均衡狀態還需要一定的時間，所以固定資產投資可以賺取經濟租金。
三、原因分析
1．從資本資產定價模型的角度來看。上面的分析似乎表明固定資產決策和證券投資決策是兩種截然不同的決策類型，其實并非如此，兩者實際上都使用資本資產定價模型來量化風險。
威廉•夏普1964年開創的資本資產定價模型(CapitalAssetPricingModel，簡稱CAPM)被認為是財務管理學形成和發展中最重要的里程碑，它的出現第一次使人們能夠對風險進行定量分析。這一模型為：
Kj=Rf+βj(Km—Rf)。
式中：Kj表示第j種股票或第j種證券組合的必要報酬率；Rf代表無風險報酬率；βj表示第j種股票或第j種證券組合的β系數；Km表示所有股票或所有證券的平均報酬率。
可見，資本資產定價模型簡單、直觀地揭示了證券的期望報酬率與風險之間的關系。
例：當前的無風險報酬率為6％，市場平均報酬率為12％，A項目的預期股權現金流量風險大，其值β為1．5；B項目的預期股權現金流量風險小，其β值為0．75，則：
A項目的必要報酬率=6％+1．5×(12％—4％)=18％
B項目的必要報酬率=6％+0．75×(12％—4％)=12％
因此，資本資產定價模型是證券投資分析的直接工具，應用資本資產定價模型可以直接預測證券投資組合的期望報酬率；而在固定資產投資決策中，資本資產定價模型同樣發揮作用，即可以用于估計固定資產投資方案的機會成本，固定資產投資方案的風險越大，資金的機會成本也就越大。如果固定資產投資方案的凈現值大于零，就說明該固定資產投資方案的期望報酬率大于資金的機會成本。
因此，無論是固定資產投資決策還是證券投資，資本資產定價模型都是一個有效的工具，所不同的是，在證券投資決策中，資金的機會成本就是該證券投資的期望報酬率；在固定資產投資決策中，用估計的資金機會成本作為折現率對固定資產投資方案的預期現金流量進行折現，計算其凈現值，并根據計算結果的大小對投資方案作出取舍。
2．從經濟租金和有效資本市場假說的角度來看。
關鍵詞：科研院所；固定資產；投資項目；預算管理；建議
固定資產投資項目預算管理是科研院所重要的資產項目，在資產總額中占有較高的比重，已經成為了科研院所日常工作的重中之重。科研院所要想不斷提升自身的經濟競爭力，獲取較高的利潤空間，就必須要加強固定資產投資項目預算管理建設，確保科研院所各項業務活動的順利進行。
一、科研院所固定資產投資項目預算管理中存在的不足之處
（一）對投資項目管理的重視程度不夠，缺少充分的專業化規范化管理
1.由于受到“重視購置、忽視管理”的影響，固定資產的相關管理人員缺少較強的管理觀念，科研院所在固定資產購置過程中，各項相關制度較為完善，但是購置以后，由于單位內部缺少完善的固定資產管理制度，管理機制的約束力不強，而且科研院所在現行的固定資產管理制度中權責關系比較混亂，固定資產的實物使用部門在固定資產管理中并沒有提出明確的要求和規定，進而不利于科研院所固定資產投資項目中后續工作的進行。2.現階段，一些科研機構過于注重科研經費的使用，缺少對于科研項目預算管理較強的管理意識，一些科研機構大都由科技、財務等職能部門構成，主要掌管科研項目預算管理，但是由于科研項目容易受到多種方面的限制，大大超出了職能管理人員的專業范圍，相關管理人員很難全面掌握預算管理的細微之處，進而與科研項目預算專業化、規范化目標的實現甚遠。
（二）缺少較為科學的預算編制，預算執行難以落實
1.科研項目預算管理涉及范圍比較廣泛，有著諸多繁瑣小事，一定程度上很難全面兼顧科研項目預算編制、執行與決算等全過程。在預算編制過程中，科研院所的相關科研人員缺少對科研項目經費預算的正確態度，存在著認為預算編制是為了實現立項目標的心理誤區，并沒有對科研經費進行深入分析。2.在預算執行過程中，也沒有嚴格按照批復管理和控制預算進行，經常盲目、隨意地進行預算的調整，資金用途經常被隨意改變。而且相關科研人員缺少與財務部門保持密切的來往、協作，嚴重造成了預算結果與科研項目所需經費的差距，對科研項目預算管理造成了一定的阻礙。
（三）固定資產使用和科研項目經費預算的監管并不到位
在科研院所固定資產投資項目中，固定資產對外投資、出租、報廢、處置等環節管理較不規范，比如一些單位資產處置比較盲目，并沒有嚴格按照審批程序來進行，財務部門與固定資產管理部門缺乏有效地溝通。單位在固定資產配置完成以后，也沒有對其使用情況進行實時追蹤，大大導致了國有資產的大量流失與浪費。同時，在科研投資項目經費管理工作中，嚴重缺少對于平時經費的預算、支出的執行力度，進行項目驗收時，科研項目的控制作用沒有得到相應的體現，經費預算較為形同虛設，一定程度上造成了科研經費擅自挪用、行為，與國家科研經費立項目標嚴重背離。
二、科研院所固定資產投資項目預算管理的具體建議
（一）提高對固定資產管理的重視程度，設置預算專職管理人員
1.要樹立科研人員良好的資產效益觀念，要提高對固定資產投資項目的重視程度，固定資產管理工作是科研院所管理工作的重要環節之一，要保證全員高度的參與度，積極構建科研院所固定資產管理網絡，設置專門的固定資產使用保管部門實物管理部門，確保固定資產實物管理的完整無損，對全單位資產進行全方位、多角度的管理。所以財務人員、資產管理人員要做好固定資產臺賬工作，了解生產技術設備，要做到全面掌握資產使用情況，進而推動固定資產投資項目工作的正常進行。2.針對于科研項目預算管理而言，需要相關技術部門與其他部門保持密切的聯系，保證高度的參與度。科研機構要統一領導預算管理工作，要形成以職能管理為主、科研配合為輔的工作格局，制定分工明確的權責機制。選擇專業的預算專職人員，做好技術研發工作的追蹤與審查工作，推動科研機構預算管理專業化、規范化目標的實現。
（二）實施科研項目經費預算精細化管理模式，落實好預算執行
1.在科研經費申報過程中，科研單位必須要保證對項目的立項申報高度重視，細化科研經費預算申報、批準程序，對于項目金額較大的國家級、省級等重大投資項目來說，科研項目負責人要結合課題研究的實際情況，制定切實可行的總體預算方案，相關專家委員會要及時對申報項目預算進行論證。而且財務人員要與投資項目負責人保持密切的配合，不斷細化各個項目投資預算支出科目的具體內容，詳細計算每一筆支出數據，做好數據信息的收集與整理工作，滿足預算編制精細化的實際需求。2、同時，在科研經費核算過程中，要充分考慮自身單位財務系統特征，將經費預算科目與財務系統的會計科目充分結合在一起，為相關會計報表的直接取數提供相應的便利，還能夠使財務人員掌握好預算各個支出科目的具體使用金額，保證后期項目驗收與預算績效考核的順利實施。預算專職人員要科研項目預算編制中扮演著相應的協助角色，遵守相關法律法規，編制出科學合理的項目預算。在預算執行中，預算專職人員要充分發揮出自身的檢查職能，掌握好預算支出的變動情況，確保批復預算、財務制度合理合規支出各項費用。
（三）加大科研項目全面的監管力度，完善職稱考評制度
1.要想充分實現科研項目經費效益目標，要建立起全面地監督體系，進一步強化對經費全過程的管理，要對自身行業、主管部門進行科研項目經費的監督與管理，確保每一筆經費都能從財務部門支出，財務部門必須要充分掌握科研經費的具體使用情況，進而有效提升科研經費的使用效率。與此同時，要根據科研項目預算的實際需求來進行各項開支的報銷，合理配置科研資產，避免超標開支現象的發生，嚴厲打擊項目經費相互挪用與擠占現象。進一步強化項目成本核算，實施績效考評機制，確保經費使用效率的穩步提升。2.職稱考評制度與科研項目管理工作的聯系是緊密聯系、密不可分的，可以加強人才的優化配置，充分調動科研管理人員工作的積極性、主動性。科研人員要積極成立職稱考評委員會，做到最客觀公正的考評。對于科研管理人員而言，要將科研項目立項情況、管理制度建設、后期推廣應用等指標納入到系統考評中，為科研管理人員營造良好的發展空間，進而推動科研項目管理工作的順利進行。作為科研院所的財務人員和預算管理人員來說，應該深入到固定資產投資項目的一線，熟悉業務，打破界限，掌握項目的管理程序，以便于預算指標批復和調整工作的正常進行。3.除此之外，要將預算管理與考核評估相結合。在科研院所項目投資預算管理中，還必須要配備相應的考核制度，使預算管理更具規范性、標準性。將預算管理完成與執行情況共同納入到現代院所評價指標體系中，做到事前有要求、事中有監督，事后有考評。通過加強考核，將預算管理工作加以嚴格的落實，進而確保院所整體運行效率的穩步提升。
三、結束語
綜上所述，加強科研院所固定資產投資項目預算管理建設是十分必要的，能夠有效提升科研院所的經濟效益與社會效益，對科研研所的整體發展產生了極其深遠的影響。因此，科研人員要提高對固定資產管理的重視程度，實施精細化預算模式，加大對科研項目的監管力度，規范科研經費的使用，加快投資項目預算管理進程，并且要實施考核評估機制，增強相關人員在預算管理建設中的積極性與主動性，進而促進科研院校又好、又快地發展。
作者:韓悅 單位:中國航天動力所
參考文獻：
[1]澹臺永靜.試論科研項目成本管理體系構建[J].商業經濟,2016,(05):48-49+125.
