時間：2022-09-05 18:58:33
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇成本核算流程論文，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
論文：經濟核算管理系統核算單位核算單位成本獎金發放
論文摘要：介紹醫院經濟核算管理系統的功能，經濟核算系統數據流程。具體描述系統內的核算單位、核算單位成本、獎金發放3個關鍵部分。經濟核算管理系統的應用為醫院取得了較好的經濟效益和社會效益。
HIS系統、醫院后勤管理系統成功開發應用后，我院又自主開發醫院經濟核算管理系統，經濟核算管理系統在多年實際應用中，經過不斷的改進和完善，已形成一套比較規范的能自動執行科室收入和科室支出核算數據歸集，提供對核算數據進行調節處理，結合科室的醫療質量、計算科室獎金和發放獎金的系統。系統的應用對優化我院醫療資源配置、降低醫院成本、提高醫療質量、增強醫院的競爭力起到了很大的推動功能。
1系統功能及業務流程
1．1系統功能
醫院經濟核算管理系統是以控制醫院成本、提高醫院經濟效益、提高醫療服務質量、更好地為病人服務為目的而開發的。本系統主要包括基本核算數據字典維護、數據歸集、核算業務處理及獎金發放、統計查詢4個部分。基本數據字典維護提供核算科室經費號、核算類別和科室間收入分成比例、科室按核算類別提成比例、收入分成比例、核算項目和核算類別對照等字典維護功能；數據歸集在每月月底，系統自動歸集本月住院核算科室正常結算收入金額、門診科室收入金額、科室成本支出金額；核算業務處理是對核算收入金額進行科室之間的收入分成、計算科室結余，計算和發放科室獎金；統計查詢是提供核算業務相關數據查詢和報表功能。
1．2經濟核算數據流程
將醫療業務部門劃分成獨立核算單位，對核算單位編碼并分配經費號，明確醫院核算范圍，確定核算項目類別和院內服務項目價格。在記錄核算科室的收入明細時，對每一條明細都記錄開單科室和執行科室的核算單位代碼以及核算類別；在記錄支出費用明細時，對每一條費用明細記錄核算單位的經費號和核算類別。每月月底系統按開單科室、執行科室、核算類別在HIS系統提取核算科室醫療收入，根據核算類別和科室間收入分成比例字典，計算臨床科室和醫技科室的收入，根據科室按核算類別提成比例字典，計算科室的凈收入；每月月底系統按經費號、核算類別在醫院后勤管理系統提取核算科室成本支出。系統使用科室的凈收入減去科室支出得到科室結余，科室結余參考科室質量考核、收入分成比例字典計算科室獎金。經濟核算系統數據流程見圖1。
2系統關鍵部分介紹
2．1核算單位
我院實施的經濟核算屬于部門級的成本核算，將醫療業務部門作為經濟核算對象，采用單位法。將醫療業務部門按部所、科室、實驗室等建立嚴格的分級歸口，核算單位可以是科室或科室小組，對每個核算單位都分配核算單位代碼和經費號，核算單位單獨安裝水表和電表，醫院發放對應核算單位經費號的經費卡。在醫院后勤管理系統，核算科室的成本支出都計入到相應的經費號中，核算科室使用經費卡進行器材領物時，系統通過科室經費卡號找出經費號對領物科室計帳，系統也可直接錄入科室經費號對核算科室計帳，月底系統根據科室經費號匯集科室成本。在HIS系統每條醫療收入明細都記錄了開單科室和執行科室代碼，計算并匯總各核算科室收入。通過科室代碼和科室經費號的對應關系，計算核算科室凈收入。
2．2核算單位成本
服務項目定價體系是醫院成本核算管理系統的基礎，醫院按照院內服務項目定價原則對服務項目定價，成本核算范圍包括人力成本費、固定資產折舊費、修理費、器材費、保障服務類費、科用藥、其他七類費用，系統對核算科室的各成本費用，根據具體情況分別計費。對器材費、科用藥、保障服務類費用的被服和車輛使用費，在發生時刻、地點，系統使用科室經費卡刷卡計費；對人力成本費、保障服務類費用的水電和取暖制冷費、租賃費，月底直接錄入科室經費號對科室服務項目計費；固定資產折舊費是采用直接折舊法，在固定資產的折舊期內，平均地分攤資產的價值。
對和醫療沒有直接關系的管理費用、醫院財務費用和醫院宣傳費用，只作為醫院的支出，不對科室分攤，不計入科室成本，這樣減少核算的難度，能更客觀、科學地反映科室的收支節余狀況，調動職工的積極性。
2．3獎金發放
計算科室凈收入減去科室成本支出得到科室結余，科室結余結合科室醫療質量考核指標，根據收入分成比例字典自動計算出科室應發獎金。系統主要提供通過增減科室固定資產每月的折舊費，來調節科室成本支出費用，保持科室每月獎金的穩定，當某科室本月的凈收入過低，系統可通過調節減少此科室當月的固定資產折舊費，減少科室成本支出，使本月的獎金趨向穩定；當本月科室凈收入很高時，通過增加此科室當月的固定資產折舊額，增加科室成本支出，使本月的獎金趨向穩定。醫療質量考核指標主要包括敏感藥物用量排名、病人滿足度、病床周轉率、住院病人日均費用、門診病人人次費用、高值耗材費用占醫療費用比例，以上醫療質量考核指標使用系統設置的權重值計算科室獎金。另外系統還設置了不同病種藥品費用占醫療費用比例控制標準，對科室藥品比例超出控制標準的，其超出部分按超出數值同比例扣除當月科室獎金收入。系統提供非凡科室收入提取比例調節功能，以提高小兒科、康復科等社會效益大于經濟效益的非凡科室獎金，并設置這些非凡科室的獎金封底功能。
論文摘要：介紹醫院經濟核算管理系統的功能，經濟核算系統數據流程。詳細描述系統內的核算單位、核算單位成本、獎金發放3個關鍵部分。經濟核算管理系統的應用為醫院取得了較好的經濟效益和社會效益。
論文關鍵詞：經濟核算管理系統核算單位核算單位成本獎金發放
HIS系統、醫院后勤管理系統成功開發應用后，我院又自主開發醫院經濟核算管理系統，經濟核算管理系統在多年實際應用中，經過不斷的改進和完善，已形成一套比較規范的能自動執行科室收入和科室支出核算數據歸集，提供對核算數據進行調節處理，結合科室的醫療質量、計算科室獎金和發放獎金的系統。系統的應用對優化我院醫療資源配置、降低醫院成本、提高醫療質量、增強醫院的競爭力起到了很大的推動作用。
1系統功能及業務流程
1．1系統功能
醫院經濟核算管理系統是以控制醫院成本、提高醫院經濟效益、提高醫療服務質量、更好地為病人服務為目的而開發的。本系統主要包括基本核算數據字典維護、數據歸集、核算業務處理及獎金發放、統計查詢4個部分。基本數據字典維護提供核算科室經費號、核算類別與科室間收入分成比例、科室按核算類別提成比例、收入分成比例、核算項目與核算類別對照等字典維護功能；數據歸集在每月月底，系統自動歸集本月住院核算科室正常結算收入金額、門診科室收入金額、科室成本支出金額；核算業務處理是對核算收入金額進行科室之間的收入分成、計算科室結余，計算和發放科室獎金；統計查詢是提供核算業務相關數據查詢和報表功能。
1．2經濟核算數據流程
將醫療業務部門劃分成獨立核算單位，對核算單位編碼并分配經費號，明確醫院核算范圍，確定核算項目類別和院內服務項目價格。在記錄核算科室的收入明細時，對每一條明細都記錄開單科室和執行科室的核算單位代碼以及核算類別；在記錄支出費用明細時，對每一條費用明細記錄核算單位的經費號和核算類別。每月月底系統按開單科室、執行科室、核算類別在HIS系統提取核算科室醫療收入，根據核算類別與科室間收入分成比例字典，計算臨床科室和醫技科室的收入，根據科室按核算類別提成比例字典，計算科室的凈收入；每月月底系統按經費號、核算類別在醫院后勤管理系統提取核算科室成本支出。系統使用科室的凈收入減去科室支出得到科室結余，科室結余參考科室質量考核、收入分成比例字典計算科室獎金。經濟核算系統數據流程見圖1。
2系統關鍵部分介紹
2．1核算單位
我院實施的經濟核算屬于部門級的成本核算，將醫療業務部門作為經濟核算對象，采用單位法。將醫療業務部門按部所、科室、實驗室等建立嚴格的分級歸口，核算單位可以是科室或科室小組，對每個核算單位都分配核算單位代碼和經費號，核算單位單獨安裝水表和電表，醫院發放對應核算單位經費號的經費卡。在醫院后勤管理系統，核算科室的成本支出都計入到相應的經費號中，核算科室使用經費卡進行器材領物時，系統通過科室經費卡號找出經費號對領物科室計帳，系統也可直接錄入科室經費號對核算科室計帳，月底系統根據科室經費號匯集科室成本。在HIS系統每條醫療收入明細都記錄了開單科室和執行科室代碼，計算并匯總各核算科室收入。通過科室代碼和科室經費號的對應關系，計算核算科室凈收入。
2．2核算單位成本
服務項目定價體系是醫院成本核算管理系統的基礎，醫院按照院內服務項目定價原則對服務項目定價，成本核算范圍包括人力成本費、固定資產折舊費、修理費、器材費、保障服務類費、科用藥、其他七類費用，系統對核算科室的各成本費用，根據具體情況分別計費。對器材費、科用藥、保障服務類費用的被服和車輛使用費，在發生時刻、地點，系統使用科室經費卡刷卡計費；對人力成本費、保障服務類費用的水電和取暖制冷費、租賃費，月底直接錄入科室經費號對科室服務項目計費；固定資產折舊費是采用直接折舊法，在固定資產的折舊期內，平均地分攤資產的價值。轉貼對與醫療沒有直接關系的管理費用、醫院財務費用和醫院宣傳費用，只作為醫院的支出，不對科室分攤，不計入科室成本，這樣減少核算的難度，能更客觀、科學地反映科室的收支節余狀況，調動職工的積極性。
2．3獎金發放
計算科室凈收入減去科室成本支出得到科室結余，科室結余結合科室醫療質量考核指標，根據收入分成比例字典自動計算出科室應發獎金。系統主要提供通過增減科室固定資產每月的折舊費，來調節科室成本支出費用，保持科室每月獎金的穩定，當某科室本月的凈收入過低，系統可通過調節減少此科室當月的固定資產折舊費，減少科室成本支出，使本月的獎金趨向穩定；當本月科室凈收入很高時，通過增加此科室當月的固定資產折舊額，增加科室成本支出，使本月的獎金趨向穩定。醫療質量考核指標主要包括敏感藥物用量排名、病人滿意度、病床周轉率、住院病人日均費用、門診病人人次費用、高值耗材費用占醫療費用比例，以上醫療質量考核指標使用系統設置的權重值計算科室獎金。另外系統還設置了不同病種藥品費用占醫療費用比例控制標準，對科室藥品比例超出控制標準的，其超出部分按超出數值同比例扣除當月科室獎金收入。系統提供特殊科室收入提取比例調節功能，以提高小兒科、康復科等社會效益大于經濟效益的特殊科室獎金，并設置這些特殊科室的獎金封底功能。
關鍵詞：作業成本法；物流；成本核算
物流作為“第三利潤源泉”、“降低費用的最后境界”。物流成本的核算是當前企業所關注的問題。雖然許多降低成本的技術和方法已經被提了出來，但是對大多數的物流管理者來說，不能充分的了解成本或者不能獲得足夠的成本信息來進行決策，是他們說面臨的最大問題，由于物流成本構成的復雜性和關聯性、相關的應用研究還不是很充分，要想了解實際說發生的物流成本到底是多少。物流成本如何劃分與核算，就必須建立科學的成本核算方法。
自20世界20年代以后，作業成本法在制造業得到了廣泛的應用。作業成本方法能為企業提供更好的視角來理解他們的關鍵活動、活動的執行動因，以及資源在活動執行過程中消耗的數量。
對物流成本核算方法的研究， 在2005年年底我國頒布了《企業物流成本構成與計算》標準，對物流成本構成進行了詳細分類和說明，從而為物流成本的核算提供了理論依據，但是這一標準在實施過程中，還需要結合實際，研究相應的核算方法和管理制度，尤其對于具有行業典型特征的企業，需要研究相應的方法并建立測算成本的標桿，這樣才能使得物流成本核算與物流成本控制更好地走向實用。
本文就是利用物流要素之間的關系，科學合理的組織物流活動，加強對物流活動過程中的費用控制，降低物流活動中物流化勞動和活勞動，從而達到降低物流總成本的目的。
作業成本核算法的基本原理
作業成本法最初作為一種正確分配制造費用、計算產品制造成本的方法被提出。其基本思想是在資源和產品（服務）之間引入一個中介——作業，其關鍵是成本動因的選擇和成本動因率的確定。
作業成本法基本原理是，根據“產品消耗作業，作業消耗資源；生產導致作業的產生，作業導致成本的產生”的指導思想。以作業為成本計算對象，首先依據資源動因將資源的成本追蹤到作業，形成作業成本，再依據作業動因將作業的成本追蹤到產品，最終形成產品的成本。其原理見圖1：
作業成本法在物流成本核算中的計算步驟
作業成本法的計算程序可以分為兩個階段。第一階段是將間接費用分配到同質的作業成本庫，并計算每一個成本庫的分配率；第二階段是利用作業成本庫分配率，把間接費用分攤給產品，計算產品成本。實際操作步驟如下：
⑴確認主要作業，劃分作業中心，以便歸集由相同性質的作業引起的生產費用。價值鏈的確定有助于識別活動的有效性，剔除無用活動和減少無效活動；在價值鏈基礎上確定作業鏈，最后確定組成作業鏈的活動。
⑵界定所消耗的=資源，歸集資源費用到同質成本庫。在選擇成本庫時需要確認引起間接成本的主要作業，依據作業的不同種類，設置不同的成本庫。物流資源是物流成本的源泉，物流活動消耗的資源包括人工、設備、能源等。
圖1
⑶選擇成本動因，計算成本庫分配率。選擇合適的成本動因，即選擇與實耗資源相關程度較高且易于量化的成本動因作為分配作業成本、計算產品成本的依據。成本計量要考慮成本動因材料是否易于獲得，成本動因和消耗資源之間相關程度較高，現有的成本被歪曲的可能性就會越小。
成本庫分配率的計算方法如下:
某成本庫分配率=該成本庫歸集的可追溯成本／該庫成本動因耗用總數
⑷把作業成本庫中的費用分配到成本對象中去。根據計算出的各成本庫分配率和產品消耗的成本動因數量，把成本庫中的間接成本費用分配到各產品（成本對象）中。計算方法如下：
某產品（成本對象）成本動因成本=某作業成本分配率×該產品耗用成本動因數量
⑸計算產品成本。將物流成本在不同成本標的進行分配。分配后得到每一個成本標的上。作業成本計算的目標最終要計算出產品的成本。將分配某產品的各作業成本（庫）分攤成本和直接成本（直接人工和直接材料）合并匯總，計算該產品的成本，即：某產品成本=∑成本動因成本+直接成本。再將總成本與產品數量相比，計算該產品的單位成本。
物流成本作業成本法核算的優點
該方法在核算物流成本時，將各種資源分解到物流業務流程中的作業活動，再將活動成本分攤到各產品、服務、顧客或部門，進而計算這些對象的物流成本。使成本的可歸屬性明顯提高，從而大大提高了計算結果的精確性。進行成本動態分析，可以提供有效信息，促進企業改進流程、提高作業完成的效率和質量水平，在所有環節上減少浪費，并盡可能降低資源消耗，充分發揮物流資源在價值鏈中的作用，以促進經濟效益的提高。
參考文獻：
[1]張國慶.企業物流成本管理,合肥：工業大學出版社,2008.
關鍵詞： 高職高專 成本會計課程教學 教學創新
在成本會計教學中，理論和實踐不能相結合是現在面臨的一個重大問題。教師教學過于理論化和模板化，使學生即使掌握了理論知識，但實際操作起來缺乏有效性，對數據的來龍去脈認識不清。這就需要教師在教學中進行創新研究，提高教學內容的針對性，使學生掌握實際操作技能，為以后在工作崗位上有出色表現打下基礎。
第一，適時調整傳統教學觀念。要正確認識職業能力與教學創新的關系。職業能力培養要求指引著教學改革方向；教學改革服務于職業能力的培養。要正確認識教師與學生的關系。由傳統的以教師為中心轉變為以學生為中心，以實踐能力為中心；教師的作用主要表現在培養學生分析問題、解決問題的能力上；要注重學生素質教育和個性化教育，變被動教育為主動教育，變知識教育為智能教育，等等。教學觀念的轉變還體現在教學目標的制定上。新課標提出了三維教學目標，第一維目標是知識與能力目標；第二維目標是過程與方法目標；第三維目標是情感態度與價值觀目標。成本會計教學如果能時時、處處體現三維目標，那么教師的教學觀念就發生了根本性轉變。
第二，根據企業的會計崗位設置教學內容。在傳統教學模式下，學生處于相對封閉的校園，基本都是被動接受知識，對企業實際工作了解得很少，造成學生走上工作崗位后很難立即適應，所以根據企業的會計崗位設置教學內容就顯得十分必要。可以將教學內容按照企業成本核算流程中的不同會計崗位進行劃分，使學生掌握每個崗位的核算內容和方法，這樣不僅可以提高學生的實際操作能力，而且可以激發他們的學習熱情。此外，將學生置于企業實際的會計崗位也是一個不錯的方法。首先，加強與企業的聯系，建立校外實習基地。其次，將每個學生輪流置于一個個成本核算崗位上，讓他們明白每個崗位的工作職責和核算方法。經過一個流程的實習，學生就能加深對理論知識的理解，實踐操作能力也會提高不少。最后，給學生提供一個企業一段時期內的成本核算資料，讓學生獨立完成成本核算，對所學內容進行總結和檢驗。
第三，在教學中運用一些成功或失敗案例。教師通過案例，讓學生運用所學知識和方法分析案例中的成功與失敗之處，然后分小組進行討論，最后提出可行方案。這樣不僅使學生從被動地位轉到主動地位，提高獨立思考能力，還達到教師教學目的，一舉兩得。在教學中運用案例教學，最重要的就是學生敢于提出問題，只有這樣，教師才能引導學生由淺及深地思考問題，從而達到全面理解的目的。此外，可以嘗試建立學習小組，將成本會計的學習活動轉移到課堂以外，教師提供一些方向性指導，通過查閱案例和小組討論實現學習目標。
第四，課堂教學發揮計算機輔助教學系統的作用。計算機輔助教學系統是利用計算機作為信息傳播和處理媒介完成教學和訓練任務的新興技術，它能營造一種“圖文并茂、動靜結合、聲境交融、視聽并用”的多媒體交互式教學環境。在這種環境下，多種感官的刺激加深了學生對新鮮事物的印象，取得了更好的學習效果。在成本會計教學中，教師除了要傳授基本的、核心的理論知識外，更要培養學生的動手能力。由于條件的限制，傳統的成本會計教學往往分為理論教學和實踐教學兩部分，盡管做了許多嘗試，如崗位實習、校外實習等，但如何把理論和實踐相結合依然是一個難題，計算機輔助教學系統的使用改變了這一現狀。教師運用計算機可以模擬賬、證、表等各種會計資料，也可以模擬一些數據的來源去向、計算流程、賬務處理等；學生可以邊學習理論、邊實踐操作。整個教學過程生動、直觀，猶如“身臨其境”，這樣可大大激發學生的學習積極性，對賬戶的設置與結轉、費用的歸集與分配、成本計算與核算就可有更加深刻的認識，實際操作能力自然可提高。
第五，在實踐教學環節上花氣力、下工夫。目前高職院校成本會計實踐教學普遍采用的形式和手段有練習、測試、校內模擬實訓、校外單位實習、撰寫論文等。在實踐教學中，有條件的話，應盡可能帶領學生到類似企業進行參觀，了解企業各個職能部門的分工與合作、產品的工藝流程、產品中原料和輔料的構成，等等，使學生對產品的制造過程形成感性認識，為成本核算的學習奠定基礎。在模擬實訓中，要制訂科學、系統的實訓計劃，按照單元實訓和綜合實訓兩部分進行。實訓中指導教師要認真指導學生進行規范化操作，實訓后要求學生展示實訓成果并總結實訓心得體會。指導教師要對每名學生的操作過程及成果進行評價，寫出評語，評定成績，評選出優秀實訓作業，為以后教學提供樣本。
綜上所述，要想使學生成本核算能力有所提高，就要將一些創新教學方法運用于授課過程中。為了達到這種目的，教師應改變原有觀念，不完全按照課本、教學計劃進行授課，而要不斷開動腦筋創新教學方法，使理論知識融入實踐教學中，只有這樣，才能達到事半功倍的效果，使學生的理論與實踐能力都有所提高。
參考文獻：
目前，我國中小企業已近1000萬家，占全國企業總數的99%，它所提供的工業總產值和實現利稅分別占全國總數的60%和40%，并提供了大約75%的城鎮就業機會，成為縣及縣以下財政收入的主要來源。可見，中小企業是國民經濟的重要組成部分，對經濟發展和社會穩定起著舉足輕重的作用。
據報道，我國中小企業近五年的淘汰率為70%，大約30%左右的中小工業企業處于虧損狀態，究其原因，有相當部分的企業是因成本核算方面的原因而造成的。論文百事通為此，研究中小企業成本核算中存在的問題，探索其改進對策，以促進中小企業的改革與發展，是當前會計界亟需思考和解決的問題。
二、現行中小企業成本核算中存在的問題
1．成本核算程序不科學
按照現行成本核算程序，輔助生產部門將其發生的費用分配給某種產品要經過兩次分配，采用兩個不同的分配標準(先按一定標準分給基本生產部門，再按另一標準分結各產品)，這必然使各產品所分配的輔助生產費用與各該產品的實際受益多少發生嚴重背離。
2．成本計算對象不規范
從企業看，為使將來生產銷售產品的耗費能夠計量，從而與其收入相配比，必須正確地確定成本計算對象，這對任何一個生產有形產品的企業都是必要的。確定成本計算對象，就是為了解決計算什么成本，費用由誰來承擔的問題。但有些中小企業對這個問題看得并不重要，它們在成本核算中，不管生產產品的品種和規格有多少，統統地按一個成本計算對象來核算成本，結果必然是不管各產品所耗工費料費的差別有多大，計算出的單位產品成本卻都相同，但由于各種產品的銷售價格并不一樣，因此計算出的損益就不真實。
3．費用分配標準不適當
企業在生產過程中，對于耗費的共同費用，應選用適當的標準進行分配，合理地計入按成本計算對象開設的成本計算單中。但有些小型生產企業不管分配什么費用，一律用工人工資作為標準，而實際上這些共同費用并不都與工人工資有關。
4．產品成本計算不準確
有些中小企業，不管在產品有多少，一律不計算在產品成本當期所有的生產費用，全部由完工產品負擔，月末在產品成本的計算無所謂。這樣必然會造成當月末在產品數量較多的時候，當期發生的生產費用全部由完工產品負擔，產成品成本就會虛增。而當月末在產品數量較少的時候，由于完工產品數量大，產成品成本又會很低，人為造成成本不實。
三、改進現行中小企業成本核算的幾點對策
現階段，我國已經形成不少成本核算的先進經驗，如邯鋼模式、武鋼模式等，這些先進的經驗都值得中小企業去學習和研究。在借鑒先進經驗的基礎上，結合中小企業成本核算的現實狀況，提出以下幾點對策：
1．規范確定成本核算對象
企業不論大小，生產的產品不同，生產經營過程和管理要求就不同，在確定成本計算對象時，應遵循以下原則：既要適應企業生產技術與生產組織的特點，又要滿足企業加強成本管理的要求。對于同時生產幾種產品而且每種產品又分多種規格時，應以每種產品作為成本計算對象，采用品種法核算產品成本，然后來用系數法核算品種內不同規格產品的成本。對于生產主要產品又兼生產少量副產品的企業，應以主要產品作為成本計算對象，同時把其他副產品統歸為一類作為一個成本計算對象，再用適當的方法計算產品成本。如果副產品數量較多，也可以每種副產品作為一個成本計算對象。對于同時生產一兩種產品的企業，應以每種產品作為成本計算對象，分別計算產品成本。
2．選擇適當的費用分配標準
對不同的共同費用應采用不同的分配標準，具體而言，一是合理。就所選擇的分配標準與所分配費用的多少有比較密切的聯系；二是簡便。作為分配標準的資料易于取得，計算比較方便。如，動力費一般與機器工作的時間有關，應采用機器工時作為分配標準。輔助材料一般與產品所耗原材科重量、體積等發生聯系，應按產品重量或體積作為分配標準。制造費用可采用生產工時，也可采用工資標準進行分配。
3．加強成本核算的基礎工作
做好成本核算的基礎工作，包括：建立和健全成本核算的原始憑證和記錄、合理的憑證傳遞流程；制定工時、材料的消耗定額，加強定額管理；建立材料物資的計量、驗收、領發、盤存制度；制定內部結算價格和內部結算制度。
4．科學選擇成本計算方法
生產費用在完工產品和月末在產品之間進行分配的方法很多，如何選用，則取決于企業的生產特點和在產品的具體情況，不能脫離企業實際而盲目地選擇哪一種。當各月在產品數量很少，月末在產品成本計算與否對完工產品影響不大時，可以不計算月末在產品成本。當各月末在產品數量較多，且數量變化較大，但材料費用在產品成本中所占比重較大時，為了簡化手續，月末在產品成本可只計算直接材料一項；如果企業各項消耗定額或費用定額比較準確、穩定，而是各月末在產品變化不大時，可按定額成本法或定額比例法計算月末在產品成本；如果月末在產品較多且數量變化較大時，也可以用產量法計算完工產品和月末在產品成本。
關鍵詞：高速鐵路項目，責任成本管理，做法
1.工程概況
京滬高速鐵路濉河特大橋DK739+966～DK755+461.02段全長15.5km，主要工程數量有：鉆孔灌注樁3962根，共計18.4萬延米；承臺、墩身各483座；橋面系施工13.9KM；軌道板現場施工及運輸安裝23.38km；一聯雙線連續懸灌梁137.5m和兩聯雙線連續現澆箱梁228m。
2.高速鐵路項目成本管理的基本步驟
2.1建立健全責任成本管理體系，完善成本管理制度，強化成本管理工作流程，確保成本管理有序有效開展
在公司責任成本核算的基礎上進行責任預算的二次分解，根據本項目的特點，建立以項目主管領導為組長的項目責任成本管理小組，設立工程、物資、計劃、財務、設備五個責任中心，并確定責任人。通過簽訂責任狀的形式將各個責任中心的成本責任確定下來，將成本管理責任細化量化并分解落實。
制定詳細的成本管理辦法，明確各責任中心職責，使成本管理制度化、程序化、具體化。
嚴格按照五步流程核算法每月進行責任成本核算。
2.2加強方案預控，有效降低施工成本
在高速鐵路項目成本管理中，做好方案預控，特別是搞好重大施工方案優化比選，加強施工方案在安全、質量、進度、成本等全方面的綜合論證對比，往往能夠極大地降低人工、材料與機械等的消耗，是有效降低項目施工成本的一個重要環節。
2.2.1優化施工方案
大型臨時工程（如拌和站、梁場、臨時便橋等）、對項目盈虧影響較大、進行變更的項目都應進行經濟比選，方案優化。
2.2.2加強現場施工技術管理
在工程量控制方面，技術人員應本著科學合理的原則安排施工，每個月的驗工，技術人員對已完合格工程進行現場計量確認，并對工程量進行“會簽”，使項目責任成本始終處于可控狀態。
2.3重視資源優化配置，追求項目成本最低
2.3.1優化勞務資源配置，降低人工成本
在選用外部勞務隊時，應采取招標競爭、擇優選用的原則，在保證隊伍素質的前提下，有效壓低單價。
2.3.2優化材料資源配置，降低材料成本
為了保證工程質量，并有效控制材料費用，可以采取工程物資由項目部統一采購，統一調配的方式。免費論文。并可與多家材料供應商建立合作關系，但與各廠家簽訂的均是動量合同而不是定量合同，平時可通過網絡和實際考察，橫向、縱向比較市場價格，動態決策合作廠家和采購數量。
2.3.3優化設備使用配置，降低機械成本
項目部可根據工程的實際情況，選擇采取統一租賃挖掘機、裝載機、吊車等常用施工機械的形式，還是采取由施工隊伍自帶施工機械的形式，就架子隊管理來說，后一種形式也是可取的。
2.4重視“關口控制”，堵截成本管理漏洞
工程項目的整個施工過程實際就是成本發生的過程，要進行責任成本管理，施工成本過程控制非常重要。因此，項目部在責任成本管理中注意把好三個關口。
（1）把好單價核算關
項目部應根據工程的實際情況，依照集團公司下達的指導單價，并結合市場價格來確定勞務承包單價。
（2）把好現場數量控制關
施工現場是不斷變化的，因此成本控制也是一個動態管理的過程，通過不斷優化施工方案，一要控制工程數量，二要控制材料消耗數量。對于材料的控制，工程中所需的各種材料數量應由工程技術部門按圖紙規范進行計算確定，然后由物資部統一采購限額發放到每個施工隊。物資部門每月應進行材料庫存盤點，并對材料節超做出分析，并制定改進措施。
（3）把好合同落實關
勞務合同簽訂后，組織所有參與成本管理的人員學習合同條款，以便增強相關人員對合同異議問題的處理和預防能力。在合同履行過程中，從進度、質量、安全、文明、材料控制等各方面檢查合同執行情況，對勞務隊進行層層把關，加強控制，確保人工成本得到有效控制。
2.5重視考核兌現激勵機制，鞏固成本管理的效果
開展獨立核算，推行責任目標考核既是施工降耗增效的法寶，也是最大限度地調動員工積極性，激發員工工作熱情，提高工作效率的法寶。在考核兌現方面，應做到以下三點：
一是嚴格按考核結果兌現各責任中心及員工的工資獎金，調動員工積極性。
二是以最快的速度及時兌現員工的工資獎金。
三是對每月施工計劃中對施工單位制定的考核辦法，也要及時兌現獎懲。
3.責任成本管理的五步流程核算法
第一步是每月1號，由工程部和各施工隊對上月已完成合格工程進行工程質量、數量驗收，并填寫計量單，雙方負責人簽字后上報計劃部，上報計劃部期限為每月1-2日。
第二步是每月1日-3日，由物資部對各施工隊的現場材料進行盤點，并根據工程部、計劃部提供的當期驗工計價的工程數量，測算和計算出與之相適應的材料消耗，上報期限為每月3日。
第三步是每月1日-3日，由設備部計算并統計出各施工隊使用固定資產的折舊、大修及管理費，并如實統計本期消耗的油料、小配件、小五金等費用，5000元以上的配件要合理分攤。如實統計上報項目部外租車輛、機械設備使用時間和費用，以及各施工隊之間相互租用設備使用時間和費用，上報計劃部期限為每月3日。
第四步是每月1日-3日，財務部提供各施工單位的工程預付款、各種扣款，以及各項基金數額，并提供項目部及內部施工隊上月發生的管理費用及工資數額，上報計劃部期限為每月3日。
第五步是每月1日-5日，由計劃部全面協調以上各項資料的整理收集、分析，每月4日-5日做出基本核算資料，并進行核算分析，將分析結果上報核算小組，5日-10日核算小組組織召開當期的經濟活動分析會，對核算結果進行研究，作出相應決策，并及時公布項目部和各施工隊的核算結果。
這種詳細的核算過程實際上就是對當期經營情況的全面盤點，它涉及到項目部的每一項開支，每一筆費用都在核算資料上體現的清清楚楚，從而使項目部能動態的掌握整個項目的經營狀況，便于及時發現成本控制中的漏洞和不良現象，并及時整改，提高項目成本控制能力。
4.幾點體會
4.1加強責任成本管理應主管帶頭，持之以恒
做精做細責任成本管理工作，工作量非常大，需要計劃、技術、物資、財務等部門及施工隊投入大量的精力和心血，由于成本管理工作流程涉及到參與成本管理活動的每一個業務部門，各部門在什么期限完成什么工作，完成到什么程度核算流程中都有嚴格的要求，相關科室的配合協調多，并且每個月都要完成大量的統計和分析工作，這就需要項目主管領導親自參與，加大監督力度，嚴格要求才能完成。免費論文。
4.2加強項目成本管理貴在抓住主要事項，重點控制
對高速鐵路項目成本管理與控制的關鍵是工作的落實和認清并抓住管理與控制工作的主要事項，同時把成本管理與控制工作融入到日常項目管理工作中去，這是項目管理的工作重點，也是值得研究的問題。免費論文。
通過具體工作實踐分析，影響高速鐵路項目成本管理與控制的主要事項可以分為五個方面：一是項目實施性施工組織設計，它是抓好項目部成本管理與控制的起點與基礎，科學經濟的施工組織設計通過對施工過程中人、財、物資和機械設備等資源的優化配置，可以最大限度地節約成本、減少浪費，為有效開展責任成本管理與控制提供條件；二是技術管理對項目成本管理的作用越來越重要，必須樹立向科學技術要效益的觀念；三是嚴格項目工程材料、設備物資的控制與管理；四是嚴格規范內、外合同管理，加強勞務的有效管理；五是充分利用市場生產資源，提高項目適應市場、取勝市場的能力。在日常成本管理中認清并抓住以上主要控制事項，從各個環節進行預測、控制、核算、分析與考核是實現全面成本控制的基礎。
【關鍵詞】 作業成本法； 精鑄企業； 成本核算； SX公司
【中圖分類號】 F234.3 【文獻標識碼】 A 【文章編號】 1004-5937（2016）23-0070-07
一、引言
我國已成為世界精鑄件的主要供應商之一，精鑄企業毫無疑問地加入了國際化競爭，因此精鑄業目前面臨著國內外的雙重競爭。與此同時，機械制造業開始逐步向精密化方向轉變以及建筑業頒布相關利好政策，為精鑄企業的發展提供了商機。這樣的背景下，要想使精密鑄造企業在激烈的競爭中站穩腳跟，提高競爭力，把握商機，應從企業自身的管理水平入手。鑒于精密鑄造業生產方式改變導致的成本結構變化，產品成本不僅決定企業的利潤高低，而且是企業制定價格和取舍產品的重要因素，因此，合理的成本管理核算方法對于企業的健康順利發展尤為重要，所以本文從精密鑄造業的成本核算方面加以探討研究。
精鑄業發展初期，生產方式簡單粗放，直接成本在生產成本中占有很大的比例，這時企業應用傳統成本法完全可以滿足領導者及企業的信息需求。然而，機械化生產代替人工已經成為精鑄業的發展趨勢，高精度和自動化的生產方式越來越普及，其成本構成也隨之發生了相應的改變，間接成本在產品總成本中所占的份額越來越大。加之精鑄業繁瑣的工藝流程，以及小批量多樣化的經營模式，導致按照單一數量標準分攤間接成本的傳統成本法不能完全適應其對于成本信息的需求。所以，加強對精鑄業成本核算的探索，并為之設計適用且可行的核算方法成了當務之急。
作業成本法采用多元化、動態化的分攤依據，將間接成本合理地分攤到各個作業活動。精鑄業獨特的生產經營方式等特點，正好與作業成本法的應用條件相吻合。本文嘗試以作業成本法的基本思想為引導，為精鑄業設計一種較為合適的成本計算方式，即作業成本核算體系，以期為精鑄企業成本核算、產品定價及管理決策提供參考。
二、作業成本法相關理論
（一）作業成本法的基本概念
作業成本法（Activity-Based Costing，簡稱ABC），即基于作業的成本計算方法，是指以作業為間接費用歸集對象，通過資源動因的確認、計量，歸集資源費用到作業，再通過作業動因的確認計量，歸集作業成本到產品或顧客的間接費用分配方法[ 1 ]。
ABC體系主要包括六個重要概念：資源、作業、作業鏈、作業成本庫、作業中心、成本動因。
（1）資源。資源是企業進行生產經營活動所產生耗費的根源，是作業執行過程中所需要花費的代價。
（2）作業。企業在整個生產流程中所包含的每個工序可稱為作業。人們把這一概念定義為資源的使用量與最終核算對象之間的紐帶。
（3）作業鏈。這一概念可以表述為具有密切關系的一連串作業活動而構成的鏈狀結構。正是由于一個作業同下一個作業的銜接運動，鏈條才能夠保持完整，企業才能夠正常運行。
（4）作業中心與作業成本庫。在對關鍵作業予以辨別后，按照某種標準予以同質歸集，最終會出現多個同質集合體，即稱為作業中心。把每個中心的成本發生額予以匯總歸類，就出現了作業成本庫。換言之，作業成本庫可以描述為作業中心的貨幣表現。
（5）成本動因。它是成本對象與其直接關聯的作業和最終關聯的資源之間的中介因素，是導致成本發生的原因。可以根據這一概念將作業數據化、具體化，例如采購次數、焊接次數、設備調試次數等。
（二）作業成本法的基本原理
一般來說，ABC對于間接成本的分配可以具體表現為以下兩個不同方面：一方面，把生產或服務所耗費的相關資源歸集到作業中心，形成作業成本庫；另一方面，根據已選好的作業動因將作業成本庫中的成本分配到產品或服務中去，進而得出產品或服務的作業成本。可見，作業成本法的獨特之處在于它從以“產品”為中心轉移到了以“作業”為中心[ 2 ]。簡而言之，ABC的基本原理可以總結歸納為：“資源―作業―產品”，文字表述為“作業消耗資源，產品消耗作業”。作業成本法基本原理如圖1所示。
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三、作業成本法在精鑄企業的應用流程設計
（一）了解精密鑄造業生產流程
精密鑄造是一種勞動密集型和技術密集型的液態金屬成型工藝，應用此工藝而獲得的每個鑄件都是經多種工序、多種材料、多種技術共同協作綜合的結果。其中較為常用的是熔模鑄造（本文以熔模鑄造為例），包括蠟模鑄造、制殼、澆注、后處理、檢查等主要工序。精鑄企業生產流程如圖2所示。
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（二）確定作業及作業中心
通過對精鑄企業生產流程的分析，識別到精鑄的基本作業有：灌蠟、修蠟、焊接、制殼、脫蠟、殼型焙燒、澆注、氣割澆冒口、拋丸清理、后處理、入庫等。按照同質性原則，具體表現為按照工藝相似、加工場所接近的原則進行合并，可分為以下幾大類：
（1）制模作業中心。制模作業中心包括精鑄件生產的前期準備和起始作業，一般包括蠟料制備、灌蠟（用注蠟機注蠟）、修型等作業。
（2）制殼作業中心。這是獲得殼型的關鍵步驟，對蠟模進行焊接組樹后，往模組上涂料，接著往涂料層上撒砂，這些砂粒加固了殼型的骨架，待涂料和撒砂完成后，將模組進行風干硬化。制殼作業中心包括焊接、涂料、撒砂、風干等作業。
（3）澆注作業中心。在殼型成型之后，繼之以脫蠟、殼型焙燒、使用金屬水（廢鋼、合金鋼、鉬鐵等）澆注，待澆注鑄件鋼水升至冒口時，及時減流，氣割澆冒口。該作業中心一般包括殼型焙燒、澆注、氣割澆冒口等作業。
（4）后處理作業中心。該作業中心主要包括拋丸、噴砂、檢查等相關作業。
（三）建立作業成本庫，選擇作業動因
在確認主要作業中心之后，就要對消耗的資源進行歸集。精鑄企業消耗的資源主要有原材料（模型蠟、粘結劑、砂、硅溶膠、廢鋼、鉬鐵、鉻鐵、水玻璃、氨等）、職工薪酬、差旅費、辦公費（打印紙、桌椅等相關辦公用品支出）、廠房及設備的折舊費、水電費等。
根據作業成本法“產品消耗作業，作業消耗資源”的基本思想，可以知道產品成本是生產該產品所消耗的各個作業成本的匯總[ 3 ]。對上述成本進行歸納后，按照公司的實際情況選擇資源動因，將上述成本費用依據選好的尺度標準分攤到相應的成本庫。對于那些由不同作業共同使用的資源，則應采取恰當的分攤依據再一次分配，比如，電費的產生是多個作業共同造成的，在對其進行分攤時應根據不同部門的實際消耗度數予以計算。經過該步驟，就形成了多個不同的作業成本庫。
對作業成本庫歸集完畢之后，需要確定各個作業的成本動因，具體表現在：
（1）灌蠟作業。該作業同生產的產品種類密切相關，與產量的大小無關，屬于品種級作業。灌蠟用氣動注蠟機將液態的蠟料注入壓型，制成蠟模。故將其作業動因確定為機器工時。
（2）修型作業。該作業是對已成型的蠟模進行表面的修整，去除凹凸邊角，使表面光滑，以防后期澆注時對鑄件造成瑕疵。這一作業屬于手工操作，故將其作業動因確定為人工工時。
（3）焊接作業。將成型的蠟模焊接或者黏結到已經備好的蠟棒上，形成模組。通過對案例公司的觀察發現多以3～4個蠟模為一組。雖然焊接作業主要消耗人工資源，但本文選擇了更為精確的焊接次數作為作業動因。
（4）涂料、撒砂作業。在模組表面涂上漿料，并撒上一層砂粒。將涂料作業動因確定為重量，撒砂作業動因確定為人工工時。
（5）脫蠟作業。將模組浸泡在高溫度的鹽酸水中，使蠟模表面的蠟料融化，獲得中空的殼型。該作業主要是對部分原料的耗費，相關成本可在企業材料記錄中獲得，不將此作業計入作業中心。
（6）殼型焙燒作業。在金屬澆注之前，將上步獲得的殼型放入加熱爐進行高溫焙燒，大概兩個小時。該作業為機器加工，將其作業動因確定為機器工時。
（7）澆注作業。將高溫融化的廢鋼水，澆注到殼型中。該作業為機器加工，將其作業動因確定為機器工時。
（8）氣割澆冒口作業。澆注鑄件鋼水升至冒口時，及時減流，點澆冒口三次，每次間隔2分鐘。本文將此作業的作業動因確定為切割次數。
（9）拋丸作業。該作業是為了除去零件表面的氧化層，增加表面的硬度，對鑄件的表面進行強化處理。將該作業動因確定為重量。
（四）計算成本動因率，得出產品成本
有了作業成本庫和作業動因，便可計算出成本動因分配率，將間接費用分配至各產品。然后將計算出來的產品作業成本與直接成本相加，得出產品的總成本。精鑄企業作業成本核算流程如圖3所示。
四、案例分析
（一）公司概況
SX精密鑄造有限公司建立于1993年，距離高速路口較近，交通便利，具有優越的地理位置。公司配有0.15t、0.5t、1t中頻電爐，以及其他設備儀器300余套。蠟模鑄件重量0.1kg～200kg現有2 000t生產能力，消失模鑄件重量50kg～2 000kg現有5 000t生產能力，樹脂砂鑄造現有1 000t生產能力。現生產鑄件材質為碳鋼、合金鋼、不銹鋼、蠕墨及球墨鑄鐵等。產品主要應用于鋼件鑄造及機械加工、鐵藝制作，礦山機械設備及生物質壓縮成型設備的制造。根據客戶不同需要，材質分別符合GB、ISO、BIN、NF、BS、JIS、ASTM等認證。自創辦以來，已有23年的鑄造工作經驗，技術力量雄厚，優秀的企業文化造就了良好的員工素質。公司與石家莊某大學合作，成為該學校材料學院的試驗基地。
企業上設總經理辦公室負責整個企業的運作，下設經管部、質量技術部、生產部、辦公室、倉庫負責日常活動及生產事宜。公司各部門及其職能詳見表1。
（二）SX精鑄有限公司成本核算現狀
SX公司目前依照《會計法》、《企業會計準則》、《公司法》等相關規定，同時參照一般公認會計原則及處理程序來處理會計事項和進行成本控制。SX公司規模較小，部門設置簡單，成本控制也相對簡單，進行成本控制的主要手段有降低廢品率、提高資源利用率、增加產量、減少其他費用支出等。SX公司目前將原材料按照使用量與生產損耗的合計，計入直接材料科目；依據人工工資和福利費的發生額，統計出完工產品的全部人工成本，選用合理的分配方式，計入各完工產品的直接人工科目；對于制造費用基本按照人工工時予以分攤。這樣的核算方法會造成高產量高分攤、低產量低分攤的現象，存在著一定的不科學性。
（三）SX精鑄有限公司應用作業成本法的條件分析
1.小批量、多品種的訂單生產方式
SX公司按照客戶提供的訂單進行生產，并且客戶對精鑄件的需求表現為小批量、多樣性。在這種小批量、多品種的訂單式生產方式下，通常是多個訂單交叉進行生產，因此，大部分費用都應歸屬于共同費用，并且這些費用在總成本中所占的比例較高。現行的傳統成本核算方法對間接制造費用的分配過于平均化，影響了成本信息的準確性。
2.SX公司可實現獨立的作業中心
SX公司各部門相對獨立，分工明確，便于將核算點下放到各個作業中心，進而根據各個作業層提交上來的成本數據信息判斷作業是否增值、是否有效，最終對員工和不同作業中心的責任履行情況進行綜合考評。SX公司的這一特點，還可以減少ABC體系設計與實施的任務量，為作業成本法的實施奠定了基礎。
3.SX公司較為完善的會計核算制度
從會計核算管理的角度來看，SX公司目前雖然沒有完全實現計算機管理系統，但該公司對于材料的領用、水電費、產品成本、制造費用明細表等各方面數據都有完整的記錄，可以為下文作業成本計算過程提供必要的數據。
4.制造費用在生產成本中所占比重大
SX公司生產環節多為機器加工，因此機器、動力等造成的固定成本在總成本中占有較高的份額，相反，直接成本所占份額較小。鑒于SX公司的這一成本特點，可以看出現行的成本核算是存在弊端的，它只是簡單地將成本按照產量進行分攤，對制造費用分配缺乏合理性，產品成本不能得到準確反映。ABC在制造費用的分配方面更符合SX公司的需要。
（四）作業成本法在SX精密鑄造企業的總體設計
1.了解SX公司的生產流程
對一個企業進行ABC體系的設計，要熟悉其生產流程，并且要對其成本核算有所了解[ 4 ]。筆者在寫作過程中，通過辦公室人員的帶領，深入車間，了解SX公司的生產流程，每到一個車間就會有專門的師傅講解生產步驟和生產環節的情況。在深入各個車間的同時，仔細記錄該車間或者工序依靠的設備、需要的人工數量、工作內容等。在這一過程中，企業的生產工人也對提出的疑問耐心講解，最終筆者對各方面的信息都獲得了詳細的了解。
2.劃分作業中心
在熟悉了SX公司的生產流程之后，下一步的任務就是確定作業中心。本文按照同質性和重要性原則先將作業進行劃分。對作業定義既不能太細又不能太廣，太細會造成作業繁多，成本核算繁雜；太廣會疏漏某些重要的成本信息，對于成本的改善起不到相關的作用[ 5 ]。
SX精密鑄造有限公司的生產過程主要涉及灌蠟作業、修型作業、焊接作業、脫蠟作業、涂料作業、撒砂作業、殼型焙燒作業、澆注作業、氣割澆冒口作業、拋丸作業10個作業。根據同質合并原則，將SX公司生產環節分為六個作業中心，即制模中心、制殼中心、澆注中心、后處理中心、生產管理中心、倉庫中心。
3.確定作業所消耗的資源
本文選取SX公司8月份主要生產的四種產品，其中產品1和產品2工藝相對復雜，產品3和產品4相對簡單。對于這四種產品相關資源耗費情況，SX公司已有記錄的，直接從記錄中進行匯總，比如，直接材料、直接人工、水費、電費、機器設備維修費、模具維修費、辦公費、差旅費等都在公司有直接的記錄，進行歸類匯總即可。成本動因量的采集，以重量為成本動因的，按照訂單來確定；對于以次數來體現的執行性成本動因則委托生產工人進行實測記錄。
在對SX公司進行觀察的過程中，將其制造費用進行如下歸集：
（1）原材料成本。SX公司對原材料的使用量可以根據現有的領料單歸集到各產品中，對于輔助生產材料則按照產量進行分配。
（2）工資及職工福利費。該公司除生產部門以外的人員工資，是按天計算的。經管部人員工資為80～90元/天，辦公室人員工資為60～70元/天，質量技術部人員工資為100～110元/天。生產部人員工資則以計件與基本工資相結合的方式計算，基本在110～160元/天浮動。這些信息是由SX公司財務人員提供的，按人員所在部門和車間，將工資及福利費用分攤到與該部門或車間對應的作業中心。若存在一人多職的情況，就按照各作業中心使用的工時數予以分配。
（3）水電費及設備修理費。SX公司自備水井，所以水費在總成本中占相當少的一部分，因此將水費直接計入直接成本中，不在作業之間進行分配。電費總額由公司提供，然后再根據各車間設備的耗用情況，進行歸集分配，將成本計入到相應的作業中心。對于設備修理費則按照維修的工時數予以分配，計入相應的作業中心。
（4）折舊費用。廠房設備的折舊數額由公司提供。設備折舊費根據各作業中心所使用的機器設備，將相應的折舊費分攤到各作業中心。廠房折舊費則按照廠房占總廠房面積的比例進行分配，但由于各廠房是分開的，對SX作業中心的劃分也基本是按照廠房劃分的，經過觀察和估算，各廠房面積相差無幾，所以將廠房折舊費平均分攤到各個作業中心。
（5）其他費用。包括為提供生產服務所產生的相關管理費用，具體表現為辦公費、差旅費等，這一部分費用直接歸集到與生產管理相關的作業中心。
4.選擇合適的作業動因
對作業動因的選擇需要結合精鑄業及SX公司的實際生產情況，挑選那些更為精確、符合實際的驅動因素。上文對精鑄企業作業動因的設計，是以SX公司為模板予以參考設計的，故將設計的作業動因直接應用于此。具體劃分如表2所示。
5.將資源分配到作業中心，形成作業成本庫
根據前文介紹的對資源的分配方式，歸集分配后得到表3。
6.計算成本動因分配率，得出產品成本
上一步驟計算出了SX公司各個作業中心的費用，現在只需計算出成本動因量，就可以得出成本動因分配率和作業成本，如表4和表5所示。具體核算公式如下：
成本動因分配率=作業成本庫成本÷成本動因量 （1）
與產品相關的各作業成本=作業成本動因量×成本動因分配率 （2）
作業成本=∑與產品相關的各作業成本 （3）
產品成本=直接材料成本+直接人工成本+作業成本 （4）
（五）作業成本核算的預期效果與傳統成本核算的差異
ABC與現行成本核算方法在流程、理念方面存在差異。正是這一差異，使得ABC最終計算出的成本與SX公司現行的成本核算方法計算的結果存在差異，單位產品成本會存在高估或者低估的現象。表6為SX公司采用ABC核算的預期結果，表7為兩種核算方法的計算結果對比。
從表7可以看出傳統成本法低估了產品1、產品2和產品3三種產品的成本，產品差異率分別為23.32%、21.69%、0.71%。同時可以發現，在現行成本核算方法下SX公司高估了產品4的成本，差異率為25.15%。
對比還發現，在現有的成本計算方法下，產量較高的產品3和產品4分配的制造費用份額較大，但這兩種產品的工藝相對簡單，而產量較低且工藝復雜的產品1和產品2分配的制造費用較少，導致產品1和產品2成本被低估。
由此可見，如果SX公司繼續使用現行的核算方法，將會對產品的定價以及管理層決策產生不良影響。正是由于兩種成本核算方法差異率較大，進一步說明SX公司采用ABC核算的迫切性。
五、案例啟示及建議
（一）案例啟示
1.精鑄企業可以采用作業成本法
盡管作業成本法在學術界很早就出現，作業成本法的知識也越來越被人熟知，但其實際應用并不廣泛[ 6 ]。根據以往的研究，除了作業成本法實施流程復雜外，其實施成本也較高。道格拉斯?希克斯曾經提出過這樣的觀點，“對于中小型企業來說，500名以上雇員的公司，投資比例是銷售額的0.1%；對于那些員工人數在50名以下的公司而言，投資比例是銷售額的0.3%”[ 7 ]。因此，作為中小型企業，SX精密鑄造有限公司想要對企業進行作業成本核算體系的設計，投資成本完全是可以接受的。
2.SX公司可采用作業成本法合理定價
企業多以預期盈利目標作為定價決策的主要因素，以保證產品的定價在高出成本的一個相對穩定的區域上下波動[ 8 ]。SX精密鑄造有限公司采用以成本為基準的定價策略，即成本加成定價法。該公司以120%的成本加成率制定目標定價，表8列示了兩種成本法下四種產品的目標售價。
ABC在為領導者提供精確成本數據的同時，也為SX公司的產品定價奠定了基礎。表8表明，產品1的售價為5 910.62元/噸，在傳統成本法下來看是為企業帶來利潤的，但就ABC核算出的單位成本6 074.23元/噸而言，在現有售價的基礎上，產品1每噸會發生163.61元（5 910.62-6 074.23）的虧損，若該產品訂單增多，會使企業虧本經營。
3.SX公司可采用作業成本法進行成本控制
ABC可以將成本耗費與作業的功能結合起來進行全面的成本質量控制，為企業決策者提供準確的產品信息。領導者可以按照獲取的信息，將明星產品與虧本產品加以區分，使公司優化資源配置，以實現減少資源耗費的目的。
（二）對策建議
1.獲得企業領導的重視與支持
領導者的支持最重要的是要有足夠的資源投入，比如人力、時間和資金。應根據企業規模和生產流程的復雜程度，對投入成本作合理的估計和評價。同時，企業領導還應認識到，這一成本核算方法的應用不是一蹴而就的，而是一個長期、動態的過程，需要足夠的耐心和時間，離不開持續的關注和資源的投入。
2.為企業設計合理的業務處理流程
在進行ABC設計時，要努力構建恰當的ABC業務處理流程，可從三個方面來引導：第一，對作業中心進行合適的劃分。第二，對憑證進行設計。在憑證上添加作業中心名稱、具體作業等內容。第三，增加生產車間成本動因量的統計。可以派專員按照生產進度統計成本動因量，也可以提高企業的監控技術，安裝先進的監控設備，在完工后依據監控進行成本動因量的匯總。
3.提高員工和管理者的素質
ABC的執行是需要全員加入的，上到領導者制定ABC體系的實施方案，下到生產工人參與記錄各種成本動因量，以及其他與ABC相關的數據記錄，需要每一個員工的共同努力和配合。但對于多數精鑄企業來說，ABC或許是一種新鮮事物，要想使員工做好上述這些工作，首要任務就是使員工了解這一成本核算方法，了解自己需要做哪些工作，如何做這些工作。因此，加強員工和管理者對ABC相關知識的學習，提高自身的素養就顯得尤為重要。
4.可將作業成本核算與現行成本核算方法相結合
眾所周知，企業實施ABC離不開投入一定的資源，并且ABC的計算步驟比較繁瑣。對于一些剛接觸ABC的精鑄企業來說，將ABC與傳統成本核算相結合是可行的。這樣不僅可以降低精密鑄造企業實施作業成本法的資源投入，而且能夠避免完全實施作業成本法為企業員工帶來的不適感。同時，企業可適當就一些可控資源運用ABC進行統計和核算，而可控性較差的資源依舊采用原有的核算方法。
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[6] 朱云，陳工孟.作業成本法在香港的應用調查分析[J].會計研究，2000（8）：60-65.
【摘要】通過建立與會計崗位分工精細化相適應的單項會計實驗體系，提高受訓者的崗位意識和崗位適應能力；通過建立與會計工作知識綜合化相適應的綜合會計實驗子體系，提高受訓者的行業意識和行業適應能力；通過建立與會計實務操作電算化相適應的電算會計實驗子體系，提高受訓者的現代會計意識和電算化操作能力。本文就此作一闡述。
一、建立與會計崗位分工精細化相適應的單項會計實驗體系，提高受訓者的崗位意識和崗位適應能力
二十一世紀的社會分工呈現出兩個明顯特征：一是行業分工越來越細；二是崗位分工越來越細。會計行業亦不例外，會計崗位的分工呈現出精細化的特征。財政部有關文件中將會計崗位劃分為負責人（主管）、出納、財產物資核算、工資核算、成本費用核算、財務成果核算、資金核算、往來核算、總賬核算、稽核、檔案管理、會計電算化和管理會計共十三個崗位。單項會計實驗要體現仿真性，必須突出會計崗位分工，體現會計崗位特征，使學生熟悉各個會計崗位的業務流程，掌握各個會計崗位的業務技能。所以單項實驗內容和流程應當是：（1）會計基礎；（2）出納崗位實驗；（3）往來會計崗位實驗；（4）存貨會計崗位實驗；（5）資產會計崗位實驗；（6）收入與利潤會計崗位實驗；（7）會計報表崗位實驗；（8）工資會計崗位實驗；（9）費用會計崗位實驗；（10）成本會計崗位實驗；（11）；涉稅崗位實驗；（12）財務分析崗位實驗；（13）審計崗位實驗。注：由于單項會計實驗必須與會計理論教學課程同步進行，因而單項會計實驗必須兼顧到教學進度安排。考慮到《成本會計》和《納稅實務》的開設均在《財務會計》之后，故將其相關崗位的實驗放在比較靠后的位置。
各崗位實驗內容及目的是：
（一）會計基礎部分
實驗內容包括：原始憑證的填制和審核，記賬憑證的填制和審核，日記賬和明細賬的登記，記賬憑證匯總表的編制。
實驗目的：初步掌握填制和審核原始憑證；編制和審核記賬憑證；編制匯總記賬憑證；登記現金日記賬和銀行存款日記賬；登記各種明細賬和總賬；結賬與更正錯誤的基本技能。
（二）出納崗位實驗
實驗內容包括：開設和登記現金、銀行存款日記賬，保管和簽發支票，辦理支票借用及報賬，庫存現金管理，填制結算憑證，辦理日常轉賬結算，辦理與銀行的各種業務往來，辦理各種報銷業務，保管各種有價證券、印章、空白支票和空白收據，編制銀行存款余額調節表。
實驗目的：全面熟悉出納崗位的基本職責和業務流程；掌握貨幣資金核算的內容和操作技能；了解貨幣資金管理制度及其有關規定。
（三）往來會計崗位實驗
實驗內容包括：開設債券債務總分類賬和明細分類賬，根據發生的往來業務填制和審核原始憑證，編制記賬憑證，編制科目匯總表，登記債券債務總分類賬及明細分類賬。
實驗目的：全面熟悉往來崗位的基本職責和業務流程；熟悉各種應收、應付款項賬務處理方法和操作技能；了解各種債權、債務的確認標準。
（四）存貨會計崗位實驗
實驗內容包括：存貨的驗收、入庫、發出的計價、核算，存貨的清查。
實驗目的：全面熟悉存貨會計崗位基本職責和業務流程；掌握各種存貨業務核算方法和操作技能；了解存貨業務有關規定和管理辦法。
（五）資產會計崗位實驗
實驗內容包括：固定資產取得的核算，無形資產取得的核算，固定資產折舊的提取與核算，無形資產攤銷的核算，固定資產改建擴建和修理的核算，固定資產、無形資產處置的核算，固定資產清查的核算。
實驗目的：全面熟悉資產會計崗位的基本職責和業務流程；掌握固定資產、無形資產核算方法和操作技能；了解資產核算和管理的有關規定。
（六）收入與利潤會計崗位實驗
實驗內容包括：主營業務收入的確認與核算，主營業務成本的計算與核算，其他業務收支的確認與核算，投資損益的計算與核算，營業外收支的核算，利潤的計算與核算，利潤分配的程序與核算。
實驗目的：全面熟悉收入和利潤會計崗位的基本職責和業務流程；掌握收入、利潤的形成及其分配的核算內容和操作技能；了解利潤的形成和分配的有關規定。
（七）會計報表崗位實驗
實驗內容包括：編制資產負債表及其附表，編制利潤表及其附表。
實驗目的：全面熟悉會計報表崗位的基本職責和會計報表的編制程序；掌握會計報表的編制方法和報表信息資料應用的操作技能；了解各報表之間的勾稽關系。
（八）工資崗位實驗
實驗內容包括：工資的計算，工資的發放與代扣款項的結轉，工資的分配，應付福利費、工會經費、職工教育經費、住房公積金的計提與核算。
實驗目的：全面熟悉工資費用崗位的基本職責和業務流程；掌握工資費用的核算、賬務處理方法和操作技能；了解工資費用的構成和有關政策規定。
（九）費用會計崗位實驗
實驗內容包括：營業費用的核算，管理費用的核算，財務費用的核算。
實驗目的：全面熟悉費用會計崗位的基本職責和業務流程；掌握費用賬務處理方法和操作技能；了解費用確認標準和計量方法。
（十）成本會計崗位實驗
實驗內容包括：品種法下各種費用的歸集和分配方法以及相應的賬務處理，分步法下各種費用的歸集和分配方法以及相應的賬務處理，分批法下各種費用的歸集和分配方法以及相應的賬務處理，編制各種費用要素分配表，登記有關總賬及明細賬，填制產品成本計算單。
實驗目的：全面熟悉成本會計崗位基本職責和業務流程；掌握產品成本的各種計算方法和賬務處理操作技能；了解成本構成和確認標準。
（十一）涉稅崗位實驗
實驗內容包括：計算增值稅應納稅額，并編制增值稅納稅申報表及其附表，并向稅務機關提供資料，申報納稅，繳納稅款；計算營業稅應納稅額，并編制增值稅納稅申報表及其附表，并向稅務機關提供資料，申報納稅，繳納稅款；計算消費稅應納稅額，并編制增值稅納稅申報表及其附表，并向稅務機關提供資料，申報納稅，繳納稅款；計算企業所得稅應納稅額，編制增值稅納稅申報表及其附表，向稅務機關報送相關報表并提供相關資料，申報納稅，繳納稅款。
實驗目的：全面熟悉涉稅會計崗位的基本職責和業務流程；掌握各種稅款的計算和納稅申報表的填制方法；了解我國稅收征納程序及稅款繳納方式。
（十二）財務分析崗位實驗
實驗內容包括：盈利能力分析，營運能力分析，償債能力分析，增長能力分析，財務綜合分析及評價。
實驗目的：全面掌握財務分析崗位的基本職責；掌握各種財務分析方法并能實際運用；了解財務預測方法。
（十三）審計崗位實驗
實驗內容包括：流動資產審計，固定資產審計，長期投資審計，負債審計，所有者權益審計，收入與成本費用審計，利潤形成及其分配審計，編寫審計報告。
實驗目的：全面熟悉審計崗位的基本職責和業務流程；掌握各項企業內部審計方法和操作技能；編寫審計報告；了解社會審計和政府審計的方法。
二、建立與會計工作知識綜合化相適應的綜合會計實驗子體系，提高受訓者的行業意識和行業適應能力
當今社會，一方面業務的知識綜合化過程越來越深；另一方面業務的綜合化、整體化越來越明顯。綜合化要求各學科之間互相滲透交叉。會計學科當然也不例外。這就要求會計教育要不斷提高知識結構的通用性，拓寬自身的業務技能，培養會計行業意識和行業適應能力，使之能勝任會計行業的相關工作，更好地適應當代社會多變的競爭環境。為此，構建整體手工實驗模塊應當遵循：實驗內容真實、全面原則、實驗素材選擇恰當原則和實驗角色清晰原則。
整體手工實驗模塊流程圖1：
注：（1）原始憑證審核的教學內容中包括如何填制常用的原始憑證。（2）記賬，憑證的審核應由會計主管審核，實際做時可在同學間相互審核；登記賬簿注意明細賬與總賬，由不同的會計人員登記，以科目匯總表的賬務處理程序為典型。（3）成本核算以計劃成本為典型，并用到其他方法。（4）期末對賬，包括銀行對賬單與銀行存款日記賬的核對，總賬與明細賬核對，明細賬與記賬及憑證等之間的核對。（5）報表包括資產負債表、利潤表、現金流量表以及其他報表，利潤表要求理解所得稅的金額調整。（6）成本核算主要完成制造業產品生產成本核算的實踐操作，提高成本控制水平。（7）納稅申報主要完成企業增值稅、營業稅、所得稅等各種稅金的計算與納稅實務。（8）財務分析主要是運用專門的財務分析方法，及時提供能夠滿足各種要求的財務分析報告。（9）報表審計要求能夠熟練運用審計理論與方法完成常規的審計工作。
（一）手工實驗模塊核心部分的構建思路
手工實驗模塊核心部分的構建，要求能夠充分體現會計核算工作的核心業務，主要是在完成基礎會計與財務會計每章的知識點實驗后，對一個企業一個完整的會計期間的經濟業務進行核算，一般對一個股份制生產企業12月份的業務為實驗素材，掌握手工會計核算的基本程序，做到會計基礎工作的規范化。核算過程中運用科目匯總表賬務處理程序，材料的收發按照計劃成本進行，掌握貨幣資金、存貨、投資、固定資產、無形資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤及利潤分配、會計報表編制等內容的實踐操作。手工實驗模塊核心部分的經濟業務要能夠覆蓋日常會計核算的專業基礎知識。在受訓者操作過程中注意運用啟發式和擴散式思維，即在有多種備選方法的情況下，用其它的方法該如何處理，比較之下增強受訓者的理解與記憶，達到事半功倍的效果。在實驗過程中，為了避免受訓者一人做所有業務而對崗位意識不清的情況，可采取將每4人劃分為一個小組，交替填制記賬憑證、登記賬簿、審核、編制會計報表等業務，使受訓者完成不同崗位角色的轉換，并培養不相容崗位不能由同一個人擔任的專業意識。
（二）手工實驗模塊分支部分的構建思路
綜合會計實驗子體系以會計核算為主體，但會計核算并不是其惟一的內容。會計行業除了會計核算工作外，還涉及稅務、財務分析、審計等其它相關的工作。為了提高受訓者的行業適應能力，使受訓者能夠充分勝任會計行業不同的專業崗位，手工實驗模塊分支部分的構建內容應該包括成本核算、納稅申報、財務分析和報表審計。受訓者通過手工實驗模塊分支部分的操作，完成會計行業相關各崗位的實踐操作，形成一個完整的會計專業知識體系。知識層面的開闊使受訓者的崗位選擇更多一些，并有較好的適應能力；扎實的專業基礎技能會使受訓者走向工作崗位后很快進入角色，適應角色，并得到良好的職業發展。
成本核算實驗內容主要完成制造業產品生產成本核算的實踐操作，熟悉制造業企業產品生產成本的核算方法，在精確計算產品成本的基礎上，完成成本控制與考核，提高成本控制能力。納稅申報實驗內容要求受訓者在熟練掌握稅收實務的基礎上，完成企業在一個會計期間各項增值稅、營業稅、所得稅等各項稅金的計算與納稅申報的實踐操作。財務分析實驗內容要求受訓者根據特定企業的相關報表資料和財務信息，運用專門的財務分析方法完成財務分析工作，并形成財務分析報告，以滿足不同目的的需求。報表審計實驗內容主要是運用專門的審計方法完成報表審計的相關工作，對所審計企業報表的真實性、一貫性和公允性做出合理鑒證，并最終形成審計報告。
三、建立與會計實務操作電算化相適應的電算會計實驗子體系，提高受訓者的現代會計意識和電算化操作能力
此部分實驗的設計思路是：在構建電算化會計各模塊子系統的基礎上以一個核算單位，一個會計期間的完整經濟業務為數據源，利用各子系統之間的內在聯系進行財務一體化實驗。
電算化會計是一種利用現代電子信息技術實現會計工作的一種手段，電算化會計實施的前提是首先要有一套與企業會計核算體系相適應的財務管理軟件。以現代財務軟件設計的主流思想來看，大多數財務軟件都是以模塊系統設計為出發點，結合財務工作的流程最終設計一套完整的電算化財務軟件。因此“三化”主導型會計實驗課程體系中電算會計實驗體系的構建首要考慮的內容便是需要培養受訓者哪方面的能力，在構建電算化會計各模塊子系統時，我們只需要有針對性地進行選擇即可。其次，為了能夠全面培養受訓者的會計意識和電算化操作能力，我們還須建立一套完整的經濟業務數據源。該經濟業務數據源的建立應注意既要體現財務各分支子模塊的實驗內容，又要兼顧財務實驗一體化的設計目標。
核心體系構建：根據電算會計實驗子體系的設計思路，其核心體系的構建應包括兩方面的內容。（1）建立一套完整的經濟業務數據源。按照會計分期的基本假設及會計核算的特點，筆者認為虛擬一個企業一個月的經濟業務是可行的，并且經濟業務應涵蓋會計日常工作的內容，包括賬務處理、應收應付款核算、工資核算、固定資產核算、成本核算、報表編制、納稅申報、財務分析等等。（2）各子模塊系統構建及模塊操作流程。從會計工作內容來看，電算化會計實驗子模塊應包括總賬系統、應收應付系統、工資核算系統、固定資產系統、成本核算系統、報表系統、納稅申報系統及財務分析系統在內，各部分內容既相互獨立又緊密地聯系在一起。
（一）總賬系統。主要培養受訓學生運用此系統進行賬務處理的能力。主要操作流程為：總賬系統的初始設置憑證處理出納集成辦公各類賬表生成與查詢賬務系統期末處理。
（二）應收應付系統。主要培養受訓者運用此系統進行應收應付款管理與核算的能力。主要操作流程為：應收應付系統的初始設置應收應付系統日常業務處理各種應收應付單據的查詢與賬表的設計與管理應收應付系統期末處理。
（三）工資核算系統。主要培養受訓者運用此系統進行工資核算、工資發放、工資費用分攤、工資統計分析和個人所得稅核算等操作能力。主要操作流程為：工資核算系統初始設置工資系統日常業務處理工資系統月末處理。
（四）固定資產系統。主要培養受訓者運用本系統進行設備管理、折舊計提等操作能力。主要操作流程為：固定資產系統初始設置固定資產系統日常業務處理固定資產系統月末處理。
（五）成本核算管理。主要培養受訓者運用本系統進行成本核算與掌控的能力。主要操作流程為：成本核算管理系統初始設置成本核算系統日常業務處理成本核算系統月末處理。
（六）報表系統。主要培養受訓者運用本系統進行企業各種會計報表編制的操作能力。主要操作流程為：會計報表的初始設置會計報表的生成。
（七）納稅申報系統。主要培養受訓者運用本系統進行各類稅務報表的編制與申報操作能力。主要操作流程為：納稅申報系統的初始設置納稅申報日常業務處理。
（八）財務分析系統。主要培養受訓者運用本系統對企業過去的財務狀況、經營成果及未來前景做出評價的能力。主要操作流程為：財務分析系統初始設置報表分析與管理。
四、建立與集團公司會計網絡化相適應的網絡會計實驗子體系，提高受訓者的網絡會計意識和網絡財務處理能力
本部分的實驗設計思路是：建立母子公司之間會計數據傳遞實驗模塊。其核心部分為一個集團公司母公司及幾個子公司之間數據傳遞流程；其分支部分為公司內部各系統模塊和各子模塊之間數據傳遞和標準化接口流程。實驗目標是：建立與集團公司會計網絡化相適應的互動協作式網絡會計實驗子體系，實現電算化實驗從單一企業實驗向集團公司集中核算實驗延伸，全面提高受訓者的網絡會計意識和網絡財務處理能力。
（一）實驗室設計
由各個獨立的教學實驗室構成網絡會計實驗子體系基本架構，各獨立的實驗室各自承擔一個完整的會計賬套。一個完整的會計賬套包括總賬系統和應收應付系統、工資核算、固定資產核算、成本核算、存貨核算等等各模塊子系統。
教學實驗室的設計可以考慮“多層次，分級別”。所謂“多層次，分級別”首先是指獨立的實驗室各自承擔的賬套之間是多層次、分級別的，某賬套可能是一個賬套的上級會計主體，也可能同時是另一個賬套的下級會計主體；其次“多層次，分級別”是指獨立的實驗室各自承擔的賬套核算的經濟業務應按照學生的知識結構和能力結構由易到難、由簡到繁分成幾個層次、幾個級別，較低級別的實現較簡單的賬套處理和賬務核算，較高級別的實現較復雜的賬套處理和賬務核算。較低級別的按照實現情況可以隨時向較高級別過渡。
（二）實驗核心部分流程設計
建立一個集團母公司及幾個子公司之間數據傳遞實驗模塊，實現各個子公司逐級逐層合并的網絡會計實驗子體系。按照“多層次，分級別”的教學實驗室設計，各會計賬套可以考慮按級次逐級逐層合并（由于受相關條件制約，目前還較難實現一次性并行合并）。具體各會計賬套逐級逐層合并流程如圖2所示。
考慮到合并本身的復雜性，筆者認為分層的時候安排三層比較合理，具體各會計賬套中的經濟業務應該涉及多個會計期間（一個會計期間為一個月），各經濟業務包含的信息數據可以模擬母子公司實務中產生的一些往來業務，但要注意幾個方面：一是每個會計期間必須涉及較多的關聯交易或內部往來業務數據，這些數據盡量包括股權投資項目、內部債權債務項目、存貨項目、固定資產項目、無形資產項目、盈余公積項目、內部銷售收入和成本項目、內部投資收益項目、管理費用項目、利潤分配等等項目；二是其中的關聯交易和內部往來核算之間的數據銜接關系；三是函數的引用和參數的設計，特別在集團多層級復雜的股權結構下；四是逐級分層合并下要保持合并會計政策的一致性；五是各賬套報表格式的差異和調整；六是內部往來會計記錄因科目的運用和時間的不一致導致不平的調整。
（三）實驗分支部分流程設計
建立一個集團母公司及幾個子公司之間數據傳遞實驗模塊，實現各個子公司逐級逐層合并的網絡會計實驗子體系，關鍵是處理好母子公司之間數據傳遞的具體細節。
首先，子公司要及時生成上報數據并完成相應的數據傳遞。這部分主要培養受訓者提高函數的引用和參數設計的能力，理解子公司如何接收并生成上報數據等一系列數據傳遞關系。主要的操作流程如下所示：接收母公司下發的數據生成本公司個別報表數據及抵沖數據報表數據實現透視、排序、匯總等操作生成上報數據重新組織本公司各會計期報表對本公司個別會計報表制作分析圖形。
其次，母公司要按照子公司上報的數據及時進行匯總合并。這部分主要培養受訓者提高內部抵銷分錄的處理能力，理解各內部項目之間的數據銜接關系、各報表格式的差異和調整以及內部往來會計記錄因科目的運用和時間的不一致導致不平的調整。主要的操作流程如下所示：設計合并報表格式定義抵銷分錄項目及抵沖分錄數據調整各公司個別報表數據及抵銷分錄數據報表數據實現透視、排序、匯總等操作審核報表數據及內部交易數據的平衡關系，并顯示錯誤明細抵銷合并項目生成合并工作底稿生成合并報表查詢以往所有報表對工作底稿、合并報表及個別會計報表制作分析圖形。
最后，在具體母子公司操作流程的實現過程中，要注意以下幾個問題：
第一，完整的會計賬套數據建立和個別報表數據的生成中所有信息數據要保持和電算會計實驗子體系緊密相銜接。在安排具體賬套及其核算的時候可以考慮將那些核算業務相對較簡單的安排在較低層次，將那些核算業務相對較復雜的安排在較高層次。
第二，接收內部交易數據并調整個別報表數據和生成抵沖數據時要注意上下級賬套數據之間的關系和格式的一致性，并可對本賬套報表數據進行多區域透視、可變區排序和可變區匯總等操作。
第三，生成上報數據、審核報表數據及內部交易數據的平衡關系時要注意嵌入對象的數據格式要保持一致及平衡驗證中的舍位平衡。
論文關鍵詞：企業資源計劃,作業成本,成本控制
隨著市場競爭的日益加劇，企業對成本管理的要求越來越高，很多企業應用ERP，采用作業成本進行成本核算管理，并且獲得了一定的成功。但是在成本控制方面往往還停留在傳統對成本進行制造過程的控制，因此探討在ERP中如何應用作業成本對產品進行全程控制，尤其是在設計階段進行預防性控制具有十分重要的意義。
一、傳統成本核算法
ERP的成本核算方法采用的是傳統的成本計算方法,利用計算機系統對直接材料、直接人工、直接費用進行分配與匯總。但是在實際的成本核算前,最終產品和勞務中的間接費用正在大幅增加,使得傳統的成本核算方法提供的成本信息嚴重失真,影響企業決策。傳統成本計算法是以直接人工、直接機器工時除以產品數量滾動得出的產品成本的計算方法。這里的產品成本是以BOM結構為基礎,按照各部件的標準成本、標準人工費率、標準間接費率計算出來的,在產品入庫時,系統結轉產品的標準成本和用量差異,按照不同的設置自動生成不同的財務憑證傳遞到總賬。成本計算的方法也分為先進先出法、移動加權平均法和標準成本法。現行ERP系統重在對直接材料流轉的各個環節進行控制,成本的計算以事后計算為主,只是達到了在物料變動的過程中實時得到產品成本,以保證和財務數據的一致性。
二、作業成本法
隨著科學技術的飛速發展和企業間競爭的加劇,傳統的以數量為基礎的成本計算方法已經不能滿足新制造環境下成本核算準確性的要求,而以“作業動因”為成本分配基礎的“作業成本法”正越來越被企業所認可。作業成本法以“顧客消耗產品、產品消耗作業、作業消耗資源、資源消耗成本”為基本理念,將作業作為成本核算對象,通過作業成本動因的分析,將作業成本庫中的作業成本分配到產品中去。作業成本法強調“全過程”的成本分析觀點,認為作業是為了滿足顧客需要而進行的消耗資源的工作,是構成產品生產、服務程序的組成部分。同時資源的消耗又形成了產品生產過程中的成本,所以,對產品成本的計算和控制就都集中在了對制造產品所消耗的作業的成本計算和控制上。
三、作業成本法和ERP融合的理論基礎
企業資源計劃(Enterpriseresourceplan,ERP)是在制造資源計劃(MRPⅡ)的基礎上發展起來的。ERP是一個集成企業生產運作的各個組成部分實際業務實現的信息化系統,它將貫穿企業內部與企業外部生產、銷售、采購、財務、人力資源等模塊的供應鏈、價值鏈連接起來,通過物流、信息流、資金流的循環流動,達到信息的共享和資本的增值。ABC法與ERP融合的理論基礎主要體現在4個方面。
(一)資源觀的集成
ERP(企業資源計劃),顧名思義,其核心是企業資源;而ABC體現產品消耗作業、作業消耗資源的管理理念,資源同樣是ABC的核心。所以,資源是ERP與ABC的重要概念,資源觀的能否集成是ABC與ERP能否集成的根本。ERP主要是按物流從供應鏈的角度來看待企業在物資供應、產品生產、產品銷售過程中所消耗的一切資源。而ABC是按資金流和價值流從產品生命周期的角度看待企業在整個生命鏈中所需消耗的一切資源,如:產品研發費用、服務費用、投訴處理費用等。可以看出,ERP和ABC在資源問題上只是對同一問題的不同角度得出的。
(二)成本計算對象相同
ERP系統采用滾動計算法計算產品成本,成本計算對象包括每一件物料、零部件和最終產品,同時ERP系統中的工作中心文件是編制工藝路線清單和計算產品成本的基礎,因而也作為ERP系統的成本核算對象。作業成本計算是建立在“作業消耗資源,產品消耗作業”這兩個前提之上的,以作業為核心中介,以成本動因為媒介,關注產品成本形成過程和形成原因。因而,它的成本計算對象歸結為最終產品、作業中心或制造中心,與ERP系統的成本計算對象相符。
(三)成本管理思想相同
ERP系統完全按照產品成本實際發生的過程,依照產品結構自下而上逐層匯總,把每一件物料的成本累加起來計算產品成本,注重成本形成過程的管理,體現了過程管理思想。作業成本管理是以作業活動為成本管理的中心,注重每一作業的完成過程及其資源的耗費情況,同樣體現了資源耗費的過程管理思想。
(四)管理目的相同
ERP系統管理的核心是優化企業供應鏈管理,充分協調企業內外部資源,建立一種能實時靈活適應市場變化的客戶-制造商-供應商網絡和繼承的利益共同體,以增加客戶滿意度、增加利潤和改進產品質量、增加銷售額、降低成本及增加市場份額等;而作業成本管理通過對“作業鏈”和“價值鏈”的分析,不斷消除“不增值作業”,改進“增值作業”合理配置有限的資源,從而達到持續降低成本的目的,以增加“顧客價值”和“企業價值”。因而他們的管理目的是一致的。
四、ERP中應用作業成本在設計階段進行成本控制
ERP中應用作業成本法進行成本控制，便是利用作業的特征和優勢，在立足于最低層次的維持性成本控制的基礎上，積極創造條件努力進行改善成本控制，追求實現革新成本控制為目標的成本控制。
因此它也是對經濟活動全過程的成本控制，包括事前控制，事中控制和事后控制。雖然作為ERP中應用作業成本法的一個切入點作業成本核算中一開始便對作業進行了分析，提出了改進的流程，可以起到一定程度控制成本的作用，但是作業是一項動態的活動，它的實質會隨科技的進步，技術的革新而改變。原本作為增值的作業可能會變為不增值的作業，高效的作業可能會變為低效的作業，相同的作業可能會要求更低的資源消耗，更高的產出。因此對作業分析應是一個動態的過程，對經營過程每個時點都應采取相應的措施對作業分析控制。同時需要對企業經營活動整個作業鏈每個作業及它們之間的節點，聯系進行系統性的分析、控制。傳統的成本控制中，主要是對制造成本的控制，其控制的空間集中在生產過程。而ERP中的作業成本控制是對產品完全成本控制。ERP中的作業鏈是以顧客的需求為起點，為顧客服務為終點，通過設計、執行一系列從產品設計到生產、售后服務的作業，提供滿足顧客需要的產品和服務。在作業鏈的各個環節上的活動之間都是緊密聯系，相互影響的。前后作業間存在著需求和供給的關系，產品價值伴隨著作業活動的發生和轉移而在企業內部外部流動、轉移、最終到達顧客。ERP中應用作業成本法對成本控制便是對整個作業鏈、價值鏈的控制，以達到系統成本最低。
（一）在設計階段進行成本控制的原因分析
根據帕雷特定律（如圖1所示），80%的成本通常由20%的作業引起，產品的主要成本發生在制造階段，因為產品材料、人工成本主要在這一階段形成，因此要加強該階段的生產過程成本控制。而產品設計階段雖然發生的成本較少，但設計一旦完成，產品成本的65%～85%就已經被決定了，因而要想大幅度節約、避免、降低成本，則應在作業鏈的設計階段實施。因此在ERP中應用作業成本法控制成本應主要從兩方面著手。一方面在設計階段便采用目標作業成本ERP中應用作業成本法在產品設計階段進行成本控制法設計來避免不增值、低效作業發生，提高產品的顧客價值，降低成本。另一方面，采用標準作業成本法對作業鏈整個過程進行成本計算、分析、控制、反饋實現降低成本。
（二）ERP中應用作業成本法在設計階段進行成本控制的方法
應用作業成本法在設計階段進行成本控制，通過索本求源的方式將顧客對產品要求的功能價值與產品將發生的作業消耗的資源成本結合，在設計階段便力求避免非增值作業、低效作業出現在產品中，追求的是最低作業、成本資源的耗費帶來最大的產出價值，是一種前饋性的成本控制方式，是革新控制戰略思想的一部份。應用作業成本法在設計階段進行成本控制可結合成本企劃思想來實現。成本企劃被1991年發表于美國《幸福》雜志的《鋒利的日本秘密武器》論文中喻為“最富潛力的競爭武器為預測、監控和解釋成本的體系。”成本企劃的思想是先基于最可贏得消費者認可的售價減去企業期望的利潤來倒推計算目標成本，再運用所謂“成本控制工程”的手段來確保生產的產品滿足目標。這樣生產出來的產品往往適銷對路，保證利潤。成本企劃最關鍵的因素是目標成本，即在產品的企劃和設計階段就關注到將要制造的產品成本允許是多少。成本是事先限定好的，制造過程實際消耗成本乃至顧客的使用成本都不能超過這一范圍(如圖2所示)。
成本企劃在日本取得了非常大的成功。它可以說是日本產品在國際市場始終擁有強勢競爭力的根源。但成本企劃在分解目標成本時采用的傳統成本法分解目標，難以索本求源，真實反映成本與制造的關系，因此會導致目標成本分解的扭曲，并削弱其持續降低成本的可能。本文認為應在成本企劃中引入作業成本法，將其目標功能與目標成本的關系通過作業這個因果聯系真實反映出來，提供持續降低成本的工具，形成作業成本企劃思想。將作業成本法嵌入成本企劃思想中的流程（如圖3所示）。
下圖反映了作業成本法應用到成本企劃中的流程步驟。首先通過對市場進行充分調查明確市場顧客對產品功能價值的需求并確定價格，在此基礎上扣除企業利潤，從而設定產品目標成本。然后采用如設計評價、成本留保、權衡方案等可能的輔助方案對用戶的需求功能從整體、部件、組件直到零件進行逐級功能分解，然后根據相互之間的目的、手段關系，將各功能聯系起來。在功能分解的過程中始終將功能成本目標與其完成相應的功能作業目標緊密聯系起來。并且通過對作業鏈中的作業價值分析，找出增值作業、非增值作業、高效作業、低效作業，消除和降低作業達到降低成本。同時運用并行工程（CE）、關鍵路徑法（CPM），找出作業活動的最短路徑，縮短過程時間，優化工程周期，降低成本。最終通過采用作業成本法對設計出來的產品進行模擬綜合評價，如果通過則投產，否則需重新修證設計，反復循環最終設計出實現功能、作業成本目標雙重要求的產品、從而實現超前的成本控制。
五、結語
基于先進的信息技術的ERP系統為作業成本法的成功實施提供了良好的技術基礎,本文對在ERP系統中實現作業成本法作了探討。ERP系統中引入作業成本法就是在信息的處理上增加以作業為基礎的成本計算;在信息分析上,增加有關作業成本分析的方法。二者對實施的企業有較高的要求,企業不可急于求成,盲目效仿,一定要在具備條件的基礎上才能引入并實施。
參考文獻
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關鍵詞：化工企業 作業成本法 應用
自成本會計誕生以來，“標準成本”、“預算成本”、“差異分析”、“量本利分析”等多種成本核算法相繼推出，各種成本都有其適用的范圍。但從二十世紀八十以來，各生產領域逐漸實現自動化生產，經濟也逐漸實現全球化，市場上的競爭也日益激烈，傳統的成本核算方法已經不能滿足企業的需求，成本核算的精度也遭到質疑。基于此問題，不少企業開始積極探索新的成本核算方法，作業成本法是由美國學者羅賓?庫伯與哈弗大學教授卡普蘭提出的，隨后這種方法迅速被西方許多先進企業運用，有效地解決了成本核算中存在的問題。作業成本法也成為ABC成本法，其中A是指成本管理中的重點，B是次重點，C類也就是一般作業，這種方法的原理是按照巴雷托曲線所示意的曲線對各種作業進行主次管理，它廣泛的應用于工業、商業、人口、物資等行業，在管理過程中它既能兼顧到重點問題，也能兼顧到一般性問題，從而實現以最少的人力物力實現最高效的管理。
一、作業成本法的基本理論
1.作業成本法的概念
作業成本法也就是以生產中的各作業單位為基礎的成本計算方法，它的指導思想是“生產需要作業，作業需要資源”，作業成本法通過對各個作業所需資源的核算，能夠幫助企業將更多的間接成本合理的分配到產品的生產中，使企業各個生產環節的成本計算更加準確，從而為企業的成本控制，業績評價、單價的確定、戰略決策提供有效真實的信息。作業成本法與傳統成本核算法的區別就在于作業成本法能夠將更多的間接成本有效的分配到生產環節中，同時在分配過程做使用了多種成本動因作為分配標準，而不是單純的機器小時或是人工小時，因此得到的結果更加合理也更加準確。
2.作業成本法的計算步驟
作業量的多少決定著資源的消耗量，產出量的多少決定著作業的消耗量，作業成本法的計算步驟可以分為以下幾點：
2.1確定各種資源的整體消耗量，將資源的消耗量歸納到各資源庫中
2.2確定主要作業單位，并建立作業單位成本庫
2.3確定作業單位的資源分配動因
2.4根據各作業單位所消耗的資源動因數，將個資源庫中的資源平均分配到各個作業單位
2.5確定各作業單位的成本動因，再根據各作業的成本動因計算動因分配率
2.6根據各作業單位的成本東因數將作業單位成本庫中的價值分配到各個成本計算單，完成產成品的成本計算
3.作業成本法的發展
作業成本法被認為是企業為了滿足客戶的產品需求而設計的做業集合體，各個作業單位相互串聯形成作業鏈，生產中的各作業單位需要消耗一定的資源，然后這些資源形成一定的價值并且傳遞到下一個作業單位，最終形成產成品提供給客戶。在作業成本法中，作業的資源消耗與作業產出的結果就是企業所獲得的經濟效益，企業為了達到經營目標，就有必要對這個作業鏈進行控制，因此充分認識到企業的作業過程，并從作業中找出調整企業的途徑，最終提高企業的經濟效益與競爭實力也就是作業成本法的最終目標。作業成本法依靠作業分析為企業的決策提供成本信息，使企業可以有效的區分哪個作業環節是增值作業，哪個作業環節是貶值作業，從而安排生產環節的取舍；以價值鏈為分析依據的作業分析，能夠以客戶為導向，幫助企業對整個生產流程進行改造，從而將資源浪費降到最低。
二、成本作業法在化工企業應用的現狀及環境
1.化工行業的特點
中國化工行業經過長達50多年的發展，取得了較大的進度，尤其是近幾年，中國的石油化工業、精細化工業、農藥化工業等都取得了顯著的進步，通過一世界同行的交流合作，中國化工企業與世界領先化工企業的差距在逐漸減小，尤其是中國加入WTO以來，中國的化工行業發展得尤其迅猛。化工行業屬于連續性較高，產品種類繁多、生產工藝復雜的生產企業，而且各作業環節間具有高度的依賴性，因此作業成本法的應用就相當合適。作業單位的生產特點如下：物料采購，化工企業的原材料采購其實并不復雜，為了方便原材料及時穩定的供應，一般每種原材料都會有多個供應商，而且化工企業一般不會輕易更換供應商；物料運輸，化工企業的原材料一般都是液體、氣體、粉狀物質，而且運輸量較大，因此化工行業的材料運輸一般都會選擇水路運輸；工藝流程，化工企業最大的特點就是產品的品種較為固定，生產設備的投資較高，生產過程是靠調節工藝操作參數來確定的，生產流程的高效、連續、高產是化工企業的重要保障。
2.中國化工企業成本管理的現狀
上世紀80年以前，中國的化工企業只注重生產量的提高，對環境保護沒有引起足夠的重視，當時人們眼中只有經濟概念沒有環保概念，工廠的廢水廢氣、廢渣等隨意排放，對環境產生了很大的污染。當中國的太湖、長江、黃浦江等數不清的河流被污染后，政府才注意到事情的嚴重性，因此現在的企業在環境保護這方面的投資也加大了。進20年來，中國化工企業在成本管理上取得了很大的進步，它主要表現在：對成本管理觀念的改變，現在人們普片認識到，進行成本管理應當認真學習和借鑒發到國家的企業管理思路，同時結合我國的經濟體制與國情，對優秀管理經驗進行吸收；對傳統成本核算進行了改革，一些化工企業推行了嚴格的成本制度，根據西方的標準制度與中國的國情，制定出具有中國特色的標準成本制度，以實現成本的有效控制；不少化工企業運用了逐步結轉與平行結轉相結合的方法，它能夠保證成本核算的及時性，不僅可以計算出成品的成本也可以計算出半成品的成本，同時也簡化了成本核算的步驟，便于企業進行成本分析與成本考核，對成本指標靈敏度的提高有很大的作用；不少企業也劃分了小核算單位，通過成本責任單位的劃分，有效的組織各個單位進行成本核算，這也是對企業內部成本核算的有效監控。
三、總結
各種法律因素、競爭因素都要求現在的化工企業能夠進行有效的成本核算，充分利用資源，在為客戶提供滿意的產品的同時是企業能夠實現可持續發展的目標，作業成本法就是當前最適合化工企業成本核算的方法。通過化工企業引入成本核算的分析與具體的計算實例，我們可以看到作業成本法能夠充分考慮到多重因素，計算出最精確的資源利用情況與作業成本值，為企業的戰略決策提供做有效的數據信息。
參考文獻
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文章研究目的在于為物流包裝回收企業提供成本核算的依據，為決策者在對包裝回收的決策上提供一定的參考價值。
一、 研究的目的與意義
1. 研究目的。物流在人們生活的地位越來越重要。企業的競爭從最初的市場地位、規模的競爭逐漸演變成利潤的競爭，但是隨著環境污染問題的加重，社會對企業的要求從利潤的最大化轉變為對企業生產經營環保化、綠色化。而物流行業帶來了GDP的增長但同時物流包裝物的增加導致了環境污染。為了響應全球綠色發展的要求，本文總結了有關物流成本的研究文獻，從物流包裝回收的角度來研究物流包裝回收成本問題，具有保護環境，促進資源再利用，提高企業的社會責任，同時成本的計算可為政府補貼，降低企業的物流包裝成本、提高企業新的利潤增長點提供數據支持等，為物流企業在包裝回收中評判回收成本做參考依據。
2. 研究意義。建立物流包裝回收體系，對物流包裝回收各階段進行成本核算研究，不僅有利于企業自身，對社會和環境都有重大意義。對企業自身來說：物流包裝的回收有利于資源的節約和成本的降低，企業從經營利潤的增加來獲取競爭優勢。對于社會來講：適應了時代的綠色發展要求，節省了社會資源，有利于社會的前進和人類的發展，對環境來講：下降了包裝物對環境的污染問題。總之本文對物流包裝回收成本的研究降低了企業的經營成本，降低企業對環境的污染問題，不僅有助于提高企業的經營利潤，同時有利于企業良好形象的建立。
二、 我國物流包裝研究現狀
目前，我國的快遞量已經增長到400億件，并且以每年100億件的速度持續增長，快遞量的增加無疑加大環境的污染程度。據數據表現我國的快遞包裝收受接管率不到20%，紙盒的收受接管率不敷50%，大量的快遞包裝垃圾得不到收受接管，這也是環境污染的重要原因之一。
由于我國物流行業快遞產品形狀不規則，造成了快遞的過度包裝，資源的浪費，同時我國的快遞包裝還存在著貨物損壞、信息泄露、資源回收難等問題。從不同的角度總結一下我國物流包裝存在的問題主要有一下幾點：
1. 信息泄露嚴重。從顧客角度來看，我國物流包裝存在嚴重的信息泄露情況。寄件和收件人信息特別主要，主要為名稱、單位、地點、電話號碼等。由有關規定可以看出商品在流通的過程中物流的信息隨著站點處理不斷更新位置，客戶可以根據運單號查詢物品位置，雖然信息系統的建立有利于我們實時檢測物品的位置，但是同時也容易在網絡中泄露個人信息.
2. 過度包裝。過度包裝是指包裝物超過貨物體積過多，遠遠超過貨物的實際需求，加重了貨物運輸重量，從而導致了成本過高。我國快遞過度包裝情況也日趨嚴重。調查發現，快遞行業對商品采取過度包裝的有以下幾點原因：①商家為了避免遭到顧客因包裝損壞而給予的店鋪差評而應消費者需求，對已經包裝過的產品進行多層包裝，防止產品在運輸途中受到損壞。②消費者對包裝的尋求也加倍刻薄，產物的包裝要知足消費者的審美觀，表現消費者的社會地位，還要增添地點階級的歸屬感。③我國有關法令還沒有健全，執行力度不敷。過度包裝的風險：①造成資源的浪費。我國快遞包裝的材料主要分為塑料、紙質、金屬、木材、玻璃和纖維織物等。據有關數據顯示，每生產一噸紙要消耗1.2噸的標準煤和17棵樹和600千瓦時的電，每生產一噸塑料大概消耗10噸原油。煤和石油等都是不可再生資源，過度的包裝造成我國有限資源的嚴重浪費。②污染環境。國家郵政局統計數據顯示，2016年全國快遞業務量達312.8億件，67%以上使用了電子面單，共消耗編織袋約32億條、塑料袋約68億個、37億個包裝箱和3.3億卷膠帶。膠帶仍是快遞包裝中最常見的耗材。不過和之前相比，單個快件使用封裝膠帶量同比減少25%，2016 年全年節約封裝膠帶64億米，塑料袋總使用量也同比減少17.76%。國家對快遞包裝行業的監管力度逐漸加大，使得電子單的使用極大降低了消費者信息泄露的可能性，但是大量的膠帶和塑料袋的使用仍加重了環境的負擔。采用傳統的焚燒、填埋等不科學的處理方法并不能起到對環境的保護作用。
3. 回收率低。快遞包裝的肆意丟棄造成了資源的浪費和環境的污染，過度包裝也加劇了物流成本。因此，有必要對物流包裝品進行回收利用，但是據有關數據統計，我國的快遞包裝回收率較發達國家相比仍有明顯差距。我國的快遞包裝回收率不到20%，而在一些發達國家，紙板類包裝物的回收率在45%左右，塑料類包裝物回收率則在 25%左右。2016年6月13日，菜鳥網絡宣布聯合32家中國及全球合作伙伴啟動菜鳥綠色聯盟——“綠色計劃”，承諾到2020年替換50%的包裝材料，填充物為100%可降解綠色包材。
三、 建立物流包裝回收成本核算體系、模型
物流包裝回收主要分為兩類：第一類是對物流包裝材料回收后進行一系列物理、化學等處理后資源化，用于其他用途。第二種是對物流包裝進行回收再利用的過程，重復使用包裝，直至包裝使用壽命終止。本文所研究的是物流包裝回收后的重復使用情況。
1. 物流包裝回收流程建立。本文通過閱讀文獻建立了初步的快遞包裝回收流程體系。包裝回收流程主要分為分類、檢驗、修復、庫存四大階段。在此流程中有快遞企業，消費者，檢驗中心，修復中心四大主要實體。快遞商品通過快遞企業配送到達消費者手中，消費者選擇是否將快遞包裝進行回收，選擇回收快遞包裝的消費者可以通過線上或者線下渠道將快遞包裝送回回收檢驗中心，檢驗中心對回收的快遞包裝進行檢驗分析，檢驗中心可以根據包裝的破損情況來判定是否可重新回收利用。檢驗完畢的包裝流向修復中心，修復中心在收到回收產品時，要對其進行是否需要再加工的判斷，最后處理后的快遞包裝產品再次進入快遞企業。
2. 建立物流包裝回收成本核算模型。論文將物流包裝回收成本核算分別從固定成本與變動成本兩方面展開研究。物流包裝回收的固定成本是指在包裝回收的過程中不隨包裝回收業務量增加而變動的成本，按包裝的回收過程可分為分類固定成本，檢驗固定成本，修復固定成本和庫存固定成本。物流包裝回收固定成本總額只有在一定時期和一定業務量范圍內保持不變，是一個相對固定量，而非絕對固定量。變動成本是指快遞包裝回收的變動成本隨著快遞包裝回收業務量的增加而呈線性變動的成本。按照包裝回收過程可分為分類變動成本，檢驗變動成本，修復變動成本和庫存變動成本四大類。
3. 物流包裝回收成本核算假設。在此對物流包裝回收中發生的支出作出以下假設：
（1）資金投入假設。將物流包裝回收整個過程的固定成本視為總的固定成本，對該固定總成本的初始投資是指在回收完全達到設計生產能力、開展正常運行而投入的全部現實資金，包括分類固定成本，檢驗固定成本，修復固定成本和庫存固定成本四項基本內容。
（2）回收包裝種類假設。包裝的誕生不僅使得產品更加美觀、也給產品的流通運輸帶來了極大的便利性。物流包裝的用途可以從不同的角度進行分析。對于產品來說，包裝的使用可以減少外界擠壓、撞擊等，對產品具有保護功能，減少產品的損傷。對于物流企業來說，對貨物進行包裝可以提高企業的工作效率，方便產品的堆放和搬運。對于客戶來說，產品的包裝不僅能為客戶提品的信息，還可以為客戶提品的運輸信息，使客戶能夠實時監控到自己的貨物運輸情況。而對于環境來說，包裝的使用極大的加重了環境的負擔，尤其是包裝的隨意丟棄，不僅造成了環境的污染還造成了資源的嚴重浪費。在日常生活中我們接觸的物流包裝產品大多以紙箱和塑料袋為主，因此在對物流包裝回收的模型中，假設物流包裝回收品為紙箱。由于紙箱包裝品的單件計算是以面積為依據，為了方便計算，假設本文研究回收的紙箱材質和規格統一，紙板類型為k333k，紙箱平均面積為0.5m2。
4. 物流包裝回收固定成本核算范圍的界定。物流包裝收受接管成本核算的準確性取決于兩個身分，一是核算規模拔取的合理性，二是核算方式選擇的科學性。由于物流包裝回收的特殊性以及單位價值相對較低，參照典當行價格評定方法，使用市場定價法進行計算，因此成本核算的準確性主要取決于核算范圍是否科學，而核算范圍的確定則依賴于計算者對物流包裝回收流程的了解程度以及數據資料的收集、掌握情況確定固定成本的核算范圍即是確定所需核算的物流包裝回收中發生的投入成本的類型。目前學術界對物流包裝回收成本核算范圍尚未形成統一、具體的界定，研究者多是在實踐案例的基礎上進行的論述。
（1）分類成本。分類成本指的是在物流包裝回收過程中對包裝按照一定的標準進行分類。在對包裝品分類前設定可回收產品的定性分類標準，即設定本文可回收的包裝產品為紙箱，木箱，朔料箱，金屬箱，麻袋，布袋，在本文中主要考慮回收的包裝品為紙箱，因此可以將回收包裝品按照包裝的種類進行分類。在對回購的包裝中難免會夾雜一些不可回收的產品，區分出可回收利用與不可回收利用的包裝品也是物流包裝分類過程中的工作任務。在包裝分類過程當中發生的用度首要包羅分類牢固用度和變更用度。其中對分類場地的一次性投資屬于分類過程中的分類固定費用，在分類中產生的人工成本費、回購包裝品費、其他稅費屬于分類成本中的變動成本。人工成本費隨著工人工作的時間的長短（或者工作量的多少）呈線性變化。回購包裝品費用是指企業從回收中心、廢棄站或者顧客手中直接回收的包裝品所支付的費用，這類成本與包裝品的多少呈線性變化關系。而稅費的產生與分類中心產品的銷售額呈線性變化的關系。因為回收中投入的各項物資、勞動力支出都屬于實際發生的、與物流包裝回收直接相關的成本，所以應列入物流包裝回收分類成本的核算范圍。
（2）檢驗成本。檢驗是對分類后的包裝品進行檢查，判定是否可回收再利用。在分類階段已經區分了可回收再利用包裝和不可回收再利用包裝，在檢驗階段主要針對的是分類出來的包裝的破損情況，經過查閱有關文獻，總結學者們的研究結果，規定本文中可回收的紙箱標準：①紙箱撕裂：指紙箱尚且具備完整性，但紙板出現斷裂、斷層。本文劃定扯破線跨越5厘米以上視為不合格。②紙箱破壞：破壞的紙箱凡是也具有完整性，但紙板面呈現刮蹭、起皮等破壞。本文劃定紙箱破壞面積在6平方厘米以上或紙箱破壞面積雖未跨越6平方厘米，但己能看到快遞產物或能鑒定箱內產物受損的屬于紙箱破壞。檢驗固定成本是指為了檢驗流程而投入生產線設備，以及廠房費用。檢驗變動成本是指和包裝產品數量有關，員工工資有關的費用，包括質量損失費用、員工工資以及不可回收包裝的廢物處理費用。
（3）修復成本。修復是指在經由分類和查驗階段后，對查驗出來的必要修復的包裝品舉行修復。修復的目的是對破損較小的產品進行以達到可以再次使用的目的。在此環節規定不可修復標準：紙箱變形，指紙箱鋪開后出現明顯壓痕或皺褶;對紙箱類產品而言，需要人工將附著在箱體的膠帶，標簽等進行處理，在處理的過程中切記對箱體造成二次弄臟和刮痕。在修復階段，企業必要投入修復裝備、園地、人工等。是以，修復牢固用度包羅修復裝備用度，和裝備的維修保養用度，修復的牢固用度包羅修復材料用度，員工工資和修復要耗損的能源用度。修復階段相當于包裝品的二次加工，在修復過程中避免產品的二次損害，同時要衡量修復過程對環境的影響程度，在包裝回收的過程中，除了降低企業成本，節約成本，還有最重要的是減少環境的污染。如果修復階段對環境造成的污染大于回收產品時所減少的環境污染，那么修復產品的經濟效益和環境效益得不到切實的保障。
（4）倉儲成本。狹義的庫存成本是指倉儲中臨時處于貯存狀況的物質倉儲所發生的一系列用度，在倉儲中的產物處于靜止狀況。
廣義的庫存成本是指因為某個原因而暫時處于閑置狀態的產品，這類庫存成本還包括生產準備成本等與產品有關的成本。本文中的庫存指的是狹義的庫存。存儲回收包裝產品的臨界點是回收包裝品數量大于快遞企業需求量。在倉儲業務過程中，針對不同的包裝產品所選擇的倉儲管理條件也有所不同。例如，紙箱類的包裝產品，不僅要求倉庫有良好的防雨設施，避免露天堆放，同時在堆放時要防止包裝品的擠壓等。對金屬類產物要安排在干燥的情況中，制止產物的生銹問題。倉庫的選擇主要依托于產品的類型，因此在倉庫選擇時要結合產品的特性，否則會造成產品帶來損壞。倉儲成本主要包括兩類，其中固定成本主要指存儲設施的固定成本、保險費、盜竊損失費、折舊費，稅金等。變動費用主要指倉庫員工工資和保存單位產品的庫存成本。單元產物的庫存成本依照產物所占面積來核算。
如何改進成本會計教學分析研究
一、成本會計教學現狀
1.理論基礎差，知識點的掌握分散
成本會計課程相對基礎會計課程、財務會計課程，有其獨特的特點，表現在費用歸集、成本分析和成本控制等，同一事項有多種不同的方法可以試用。例如，輔助生產成本的分配方法就有直接分配分法、順序分配法、交互分配法、代數分配法、計劃成本分配法等多種方法。在實際教學中，有學生對單個計算方法掌握得比較好，但對每一種方法在什么情況下適用則了解得不透，對每種方法在最終形成的成本信息中所發揮的作用也沒有系統的認識。
2.賬證意識模糊，成本核算流程無法更好地應用到實踐中去
計算量大，并且是大量的計算表格，是成本會計課程區別于其他會計專業課的特點。傳統的成本會計教學只重視各種費用成本的計算，忽視了會計憑證的制訂，導致成本核算的各個環節無法像其他會計課程那樣銜接緊密、條理清晰。
3.只重于算，輕于管理
傳統的教學模式，只重視如何核算成本，卻忽視了成本分析。在很多情況下，數字只能說明表面現象，遠不能說明實質問題。會計實踐證明，成本會計只算不管，就失去了它存在的意義。成本會計算成本只是基本的職能，通過算成本，利用成本資料進行分析，并找出降低成本的途徑，這才是成本會計的根本。只有通過分析現有的成本數字，才能比較，才能發現更深層次的問題，才能更有利于降低成本。
二、成本會計傳統教學出現弊端的原因分析
1.只注重理論，不注重實踐
現有的課堂教學以傳授知識為主，以教師為主，以課本為中心；重知識傳授，輕能力培養，其實質就是理論教學。成本會計是一門實踐性很強的應用性學科，其培養學生的實踐能力，解決實際問題。這才是成本會計教學的最終目的。
2.教學目的與教學形式、教學手段不匹配，制約了成本會計教學的質量
成本會計教學不應僅僅立足于如何解決會計主體核算成本，還應解決會計主體如何利用成本進行分析，解決會計主體在實際經營中如何去降低成本，更好地發揮成本領先戰略。在傳統的財會教學中，相關的部門只要求完成教學任務，通過考試達到教學目的，而學生根本不了解成本核算的實質，只是為了完成學分或應付考試而學習，是為了學而學，效果很不明顯。
3.現實的成本會計實踐教學形式和手段，不利于培養學生的實踐能力和創新精神
現時的成本會計實踐教學的主要形式包括模擬實驗和會計專業實習。其中，成本會計模擬實驗被融于財務會計模擬實驗之中，而且僅對生產費用分配和產品成本核算進行模擬實際操作。所以，教師只能完成傳授知識的任務，卻無法實現使學生具備獲取知識、應用知識和創造知識能力的教學目的。
三、如何改善成本會計教學
針對傳統教學模式中的存在這些問題，筆者認為，可以從以下幾個方面進行改進：
1.從教學觀念上進行改變
從思想觀念打破傳統成本會計教學方式，使教學模式發生實質性變化。
（1）教學形式由演繹法向歸納法教學轉變。所謂演繹法，是從理論出發，到實踐結束，就是先講理論，然后再把理論引入到實踐中去；所謂歸納法，是先講實踐，然后再由實踐引出理論。這種方法變化就是由“要我學”轉變成“我要學”，其實質就是激發學生學習的積極性。
（2）授課內容上由強調章節講解到強調綜合講解的轉變。分章講解容易造成知識的脫節，學生很難將知識理順，不能達到前后貫通。綜合講解可以提高學生解決實際問題的能力。
（3）改變傳統的講課邏輯。傳統講課，遵循邏輯性，因此側重了理論講解。筆者認為，應打破這一傳統觀念，提倡任務教學模式，讓學生明白上這一節課的任務是什么。這樣，目的明確，可以激發學生的興趣，同時又培養了學生解決實踐問題的能力。
（4）從教學目標上看，由模仿型向創造型轉變。傳統教學模式是學生模仿老師去做。筆者認為，可以讓學生自己去做，在實踐中發現問題、分析問題，然后嘗試如何解決問題。這種方式也可以叫做由傳授型向探索型轉變。
2.加強實踐教學，做到從實踐中來再到實踐中去，改善實踐教學措施
在改善實踐教學措施過程中，一定要根據不同的教學內容和特定的教學目的，對實踐教學形式進行選擇和使用，以取得最佳教學效果。實現實踐教學內容與形式的最佳組合，是實踐教學形式和教學效果達到高度統一的前提和基礎。
（1）建立職成本會計理論教學和實踐教學同步進行的教學模式。注重以完成成本會計教學內容、以教學目的為出發點，將實踐教學的各種形式和手段，在成本會計理論教學的事前、事中和事后進行廣泛有效的應用。
（2）通過“請進來”、“走出去”的方法，使學生能夠更好地了解社會、認識社會，以便將來能夠更好地適應社會、服務于社會。具體做法是：為了使學生將課堂上學到的書本知識盡快地轉化為服務于社會的一種能力，學校應定期從有關廠礦企業聘請有實際工作經驗的“一線”財會人員，來學校給學生講授會計實驗課。同時，利用寒暑假時間讓學生深入廠礦企業的財會部門調研實習，實習結束，每位學生將自己的收獲以調查報告形式在同學之間交流，以增強學生的實際應用能力和綜合素質。
（3）力求實踐教學形式和效果的高度統一。目前，成本會計實踐教學普遍采用的形式和手段有校內模擬實訓、校外單位實習、單元練習、撰寫論文等；但是，情景教學、演示教學、案例教學、社會調查、課題設計等實踐教學形式和手段尚未得到廣泛有效采用，必須加強這些形式和手段在成本會計實踐教學中的應用。
