開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇會計(jì)原則論文，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。

第1篇

我國2006年頒布的新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系體現(xiàn)出國際趨同的同時(shí)，也給企業(yè)的財(cái)務(wù)和會計(jì)人員提出了前所未有的挑戰(zhàn)，最顯著的就是引入公允價(jià)值，會計(jì)人員職業(yè)判斷的內(nèi)容空前擴(kuò)大，留給企業(yè)盈余管理的空間也相應(yīng)的擴(kuò)大。新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系要求企業(yè)的會計(jì)人員不僅要了解準(zhǔn)則制定者的意圖，而且提供的會計(jì)信息也要對企業(yè)經(jīng)營提供更強(qiáng)的決策參考。本文就是在研究新準(zhǔn)則體系會計(jì)職業(yè)判斷空間的基礎(chǔ)上，提出了運(yùn)用新準(zhǔn)則體系內(nèi)的會計(jì)職業(yè)判斷空間進(jìn)行盈余管理的方法，為企業(yè)的管理當(dāng)局和會計(jì)人員提供一個(gè)適度盈余管理的平臺。

一、盈余管理概述

（一）盈余管理概念界定

盈余管理也稱利潤管理，是近年來會計(jì)學(xué)界研究的熱點(diǎn)問題之一，但關(guān)于盈余管理的概念，會計(jì)學(xué)界一直存有諸多不同意見。權(quán)威的定義有美國會計(jì)學(xué)家雪普（KatherineSchipper，1989）曾在著名的“盈余管理的評論”文章中提出的：盈余管理實(shí)際上是旨在有目的地干預(yù)對外財(cái)務(wù)報(bào)告的過程，以獲取某些私人利益的“披露管理”。該定義突出了盈余管理的出發(fā)點(diǎn)是私人利益的滿足。美國會計(jì)學(xué)家斯可特（Scott，2000）認(rèn)為“盈余管理是在GAAP許可范圍內(nèi)，通過會計(jì)政策選擇使經(jīng)營者自身效用或企業(yè)市場價(jià)值最大化的行為。”但該定義是狹義的，將盈余管理限定在公認(rèn)會計(jì)原則的約束范圍內(nèi)，采取的方法僅包括會計(jì)政策選擇。此外，美國前證監(jiān)會主席萊維特（ArthurLevitt，1998）對盈余管理現(xiàn)象表示擔(dān)憂，認(rèn)為盈余管理已成為美國證券市場參與者之間違背市場原則的游戲，將給美國財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)造成很壞的影響。管理當(dāng)局濫用“巨額沖銷”的方式來調(diào)整費(fèi)用正在威脅著財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性。將盈余管理與財(cái)務(wù)舞弊之間不易區(qū)分的地帶稱之為“灰色地帶”。該定義是廣義的盈余管理概念。本文研究將盈余管理界定在狹義的盈余管理。

（二）盈余管理方法概述

縱觀國內(nèi)外學(xué)者對盈余管理的方法主要?dú)w類為以下幾種：

第一，對會計(jì)原則的選擇與運(yùn)用。比如：（1）謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用。即企業(yè)在進(jìn)行會計(jì)核算時(shí)不得多計(jì)資產(chǎn)或收益、少計(jì)負(fù)債或費(fèi)用。（2）重要性原則的運(yùn)用。重要性原則認(rèn)為，對微不足道的項(xiàng)目則不值得對其進(jìn)行精確計(jì)量和報(bào)告。企業(yè)可以運(yùn)用會計(jì)職業(yè)判斷中的重要性原則并通過增加或減少認(rèn)為不重要的會計(jì)數(shù)據(jù)來進(jìn)行盈余管理。

第二，會計(jì)政策和方法的選用。在選擇會計(jì)政策時(shí)，企業(yè)一般要處于盈余管理的角度，站在有利于企業(yè)管理當(dāng)局的角度進(jìn)行選擇，但是會計(jì)政策一旦選用就不得隨意更改。

第三，會計(jì)估計(jì)的時(shí)點(diǎn)和數(shù)量以及關(guān)聯(lián)方交易的判斷也給盈余管理提供了空間。

實(shí)務(wù)界在具體操作中，往往結(jié)合管理層的意圖和公司發(fā)展所處的客觀環(huán)境，從做大盈余、均衡盈余、做小盈余以及除垢之中選擇合適的盈余管理方式。

二、盈余管理與會計(jì)職業(yè)判斷

會計(jì)職業(yè)判斷對盈余管理產(chǎn)生著重要的影響，根據(jù)國內(nèi)外的各種表述，本文將會計(jì)職業(yè)判斷定義為“具有會計(jì)專業(yè)技能知識和經(jīng)驗(yàn)的會計(jì)人員，基于客觀的、謹(jǐn)慎的、正直的態(tài)度，本著為會計(jì)信息使用者高度負(fù)責(zé)并為之提供高質(zhì)量信息的職業(yè)精神，在會計(jì)職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的框架內(nèi)或是會計(jì)職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)制定機(jī)構(gòu)的意識指引下，通過識別、計(jì)算、分析、比較或是咨詢等方法，對不確定性的會計(jì)事項(xiàng)所做的裁決與斷定的思維過程。”雖然盈余管理與會計(jì)職業(yè)判斷都是對不確定性的會計(jì)事項(xiàng)所做的判斷，但是會計(jì)職業(yè)判斷與盈余管理之間還是存在著顯著的差異：

第一，主體不同。盈余管理的主體是企業(yè)管理當(dāng)局，而會計(jì)職業(yè)判斷的主體是從事會計(jì)工作的會計(jì)人員。

第二，目的不同。盈余管理的目的是為了獲取管理當(dāng)局的私人利益，但受益者和利益表現(xiàn)非常復(fù)雜，通常有報(bào)酬計(jì)劃、債務(wù)契約、政治成本三大動(dòng)機(jī)，也有我國現(xiàn)階段公開上市發(fā)行股票、配股、避免處罰、炒作股票等動(dòng)機(jī)。而會計(jì)職業(yè)判斷要求會計(jì)人員必須尊重客觀事實(shí)，如實(shí)反映經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果造成的實(shí)際影響，在做判斷時(shí)，要保持客觀中立。

第三，客體不同。盈余管理的客體有兩類：一是公認(rèn)會計(jì)原則、會計(jì)方法和會計(jì)估計(jì)；二是交易事項(xiàng)的規(guī)劃和時(shí)點(diǎn)的選擇。由于會計(jì)職業(yè)判斷一般是在經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)發(fā)生后進(jìn)行，因此它只包括前類事項(xiàng)在內(nèi)。即盈余管理研究將總體應(yīng)計(jì)部分拆分為非主觀應(yīng)計(jì)部分和主觀應(yīng)計(jì)部分。非主觀應(yīng)計(jì)部分不需要用到太多的會計(jì)職業(yè)判斷，而涉及到主觀應(yīng)計(jì)部分就需要會計(jì)人員謹(jǐn)慎合理地運(yùn)用會計(jì)職業(yè)判斷。

第2篇

關(guān)鍵詞：比較會計(jì)研究方法　原則　類型　程序　作用

一般認(rèn)為，會計(jì)學(xué)研究方法分規(guī)范會計(jì)研究與實(shí)證會計(jì)研究兩大類。蓋地等(2007)認(rèn)為，這種分類是從會計(jì)研究的性質(zhì)層面進(jìn)行劃分的，規(guī)范會計(jì)研究關(guān)注“應(yīng)該是什么”的問題，實(shí)證會計(jì)研究關(guān)注“是什么”的問題。以比較為首要或主要的研究方法進(jìn)行會計(jì)學(xué)研究是比較會計(jì)研究方法。不同分類標(biāo)準(zhǔn)下的研究方法相互之間是交叉關(guān)系，可以同時(shí)使用。潘琰等(2003)指出“本文采用實(shí)證研究的方法，通過中國會計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則(IFRS)信息含量的比較研究，為哪一種會計(jì)準(zhǔn)則對信息用戶更具決策相關(guān)性提供量化證據(jù)。”會計(jì)是發(fā)展性和多樣性的辯證統(tǒng)一，不同國家的會計(jì)各有特點(diǎn)，同一國家不同時(shí)期的會計(jì)也在發(fā)展。這是比較會計(jì)研究方法的客觀基礎(chǔ)。近幾年由于中國施行新的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，新舊會計(jì)準(zhǔn)則比較、中外會計(jì)準(zhǔn)則比較成為研究熱點(diǎn)，運(yùn)用比較法的會計(jì)學(xué)論著大量出版。比較會計(jì)研究方法與實(shí)證會計(jì)研究方法等一樣，成為會計(jì)學(xué)研究的重要方法。

一、較會計(jì)研究方法的原則

英國著名史學(xué)家巴勒克拉夫(Geoffrey Barractbugh，1987)認(rèn)為“所有的比較方法都必須遵循的一條最基本的規(guī)則，就是只有在可比較事情之間才有可能進(jìn)行有意義的比較。”美國現(xiàn)代化比較研究學(xué)家西里爾?E?布萊克(cyril E.Black)認(rèn)為：對人類進(jìn)行概括，比較單位的問題是關(guān)鍵性的。美國社會學(xué)家斯梅爾塞(Smelser,NellJoseph，1992)曾提出選擇比較分析單位的標(biāo)準(zhǔn)：分析單位必須適合于研究者所提出的那種理論問題；應(yīng)該與被研究的現(xiàn)象有貼切的因果關(guān)系；考慮到對分析單位進(jìn)行分類的標(biāo)準(zhǔn)；分析單位的選擇應(yīng)該反映與這個(gè)單位有關(guān)的資料的可利用程度；應(yīng)該以標(biāo)準(zhǔn)化的和可以重復(fù)的程序?yàn)榛A(chǔ)。借鑒各學(xué)科運(yùn)用比較研究的原則，比較會計(jì)研究方法的原則是比較對象必須具有可比性。可比性指比較對象屬于同類同層次，存在一定內(nèi)在的本質(zhì)的聯(lián)系，能用同一標(biāo)準(zhǔn)去衡量和評價(jià)。如果把沒有可比性的研究對象湊在一起比較，就違背了邏輯。可比性是比較會計(jì)研究方法的前提、可能和基礎(chǔ)，需要同時(shí)具備下列條件。

(一)應(yīng)該有兩個(gè)或兩個(gè)以上的比較對象　比較研究需要在雙方或數(shù)方之間進(jìn)行。否則，就不能稱其為比較研究。“特點(diǎn)”、“特征”的實(shí)質(zhì)是不同點(diǎn)，這類論文的比較對象有時(shí)候不是很明顯，但仍屬比較會計(jì)研究方法。葛家澍(2004)《財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架研究的比較與綜評》一文結(jié)構(gòu)為：引言――關(guān)于各國CF的簡單比較――主要CF特點(diǎn)及解釋(美國的財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架；IASC概念框架；英國ASB的財(cái)務(wù)報(bào)告原則公告)。該文以美國FASB“財(cái)務(wù)會計(jì)概念公告”、國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會“編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架”、英國會計(jì)準(zhǔn)則委員會的“財(cái)務(wù)報(bào)告原則公告”、澳大利亞“財(cái)務(wù)會計(jì)概念公告”和加拿大“財(cái)務(wù)報(bào)表概念”等五個(gè)財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架為比較對象，進(jìn)行比較研究，第三部分著力闡述和綜評了前三個(gè)的各自特點(diǎn)。趙建勇(2004)《政府會計(jì)的顯著特征――兼談?wù)畷?jì)教育》一文結(jié)構(gòu)為：基金和基金會計(jì)――預(yù)算和預(yù)算會計(jì)――收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制的綜合應(yīng)再――其他顯著特征―――關(guān)于政府會計(jì)教育。該文從基金和基金會計(jì)、預(yù)算和預(yù)算會計(jì)、收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制的綜合應(yīng)用、其他顯著特征等四個(gè)方面論述了政府會計(jì)的顯著特征。表面上看，只有“政府會計(jì)”一個(gè)研究對象，好象運(yùn)用分析法。實(shí)際上它的另一個(gè)比較對象是“營利性企業(yè)會計(jì)”，也是比較法。

(二)比較對象應(yīng)該同類　按性質(zhì)歸類，會計(jì)理論和會計(jì)實(shí)務(wù)可以各分為不同的類。如會計(jì)理論可以分為財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告目標(biāo)、會計(jì)基本假設(shè)、會計(jì)基礎(chǔ)、會計(jì)信息質(zhì)量要求、會計(jì)要素、會計(jì)循環(huán)等類。一個(gè)國家的會計(jì)基本假設(shè)可以和另一國家的會計(jì)基本假設(shè)比較，一般不能與另一國家的會計(jì)要素比較。比較對象應(yīng)該同類，彼此之間存在相似性或差異性，具有某種共同基礎(chǔ)或具有各自特點(diǎn)。吳榮國(2004)《財(cái)務(wù)報(bào)告列報(bào)模式的比較研究》一文結(jié)構(gòu)為：財(cái)務(wù)報(bào)告列報(bào)的原則和依據(jù)的比較――財(cái)務(wù)報(bào)告列報(bào)的形式和內(nèi)容的比較―一財(cái)務(wù)報(bào)告列報(bào)實(shí)現(xiàn)機(jī)制的比較。該文比較了國際會計(jì)準(zhǔn)則和中國會計(jì)準(zhǔn)則意見稿關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)告列報(bào)的的異同，探尋會計(jì)環(huán)境影響財(cái)務(wù)報(bào)告列報(bào)模式的方式和機(jī)理，以及在準(zhǔn)則制定方面的啟示。《國際會計(jì)準(zhǔn)則第1號――財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)》和中國《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則――財(cái)務(wù)報(bào)告的列報(bào)》征求意見稿，同屬報(bào)告類準(zhǔn)則，而且從列報(bào)模式角度比較，具有可比性。郭永清、高偉(2004)《我國會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與國際會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的差異分析及國際趨同的思考》一文結(jié)構(gòu)為：引言――中國會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與國際會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的差異分析――中國會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與國際會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的差異分類及國際趨同策略。該文從中國B股上市公司、金融類上市公司雙重審計(jì)的制度背景出發(fā)，以111家B股公司和7家金融類公司2003年度報(bào)告中的中國、國際兩份財(cái)務(wù)報(bào)告為基礎(chǔ)，對中國會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和國際會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行綜合比較研究，對存在的12個(gè)方面差異做出了分析與評價(jià)，并提供了有關(guān)的政策建議。該文的比較對象是中國會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與國際會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，性質(zhì)上同類，具有可比性。運(yùn)用比較會計(jì)研究方法一般既要比較相同點(diǎn)，也要比較不同點(diǎn)。該文這種“差異”類論文只比較不同點(diǎn)，不比較相同點(diǎn)，也是會計(jì)比較研究方法。

(三)比較對象應(yīng)該同層次　美國會計(jì)學(xué)家諾比斯(C.W；Nobes，1983)曾借用生物學(xué)術(shù)語，提出全世界會計(jì)實(shí)務(wù)分類系統(tǒng)，共分5個(gè)層次：綱、亞綱、族、種、個(gè)體。筆者認(rèn)為，其實(shí)全部會計(jì)理論和會計(jì)實(shí)務(wù)都處在的不同層次中。如會計(jì)理論――會計(jì)循環(huán)――會計(jì)計(jì)量――計(jì)量屬性――公允價(jià)值。會計(jì)循環(huán)包括會計(jì)確認(rèn)、會計(jì)計(jì)量、會計(jì)記錄、財(cái)務(wù)報(bào)告等。會計(jì)計(jì)量包括計(jì)量基礎(chǔ)、計(jì)量屬性、計(jì)量屬性應(yīng)用原則等。計(jì)量屬性包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值、公允價(jià)值等。比較對象的層次一般應(yīng)該是并列關(guān)系。會計(jì)計(jì)量、計(jì)量屬性、公允價(jià)值三者雖然都屬會計(jì)循環(huán)類，但層次不同，是包含關(guān)系，不能比較。如蓋地(2000)《我國海峽兩岸會計(jì)法比較》一文結(jié)構(gòu)為：海峽兩岸會計(jì)法的基本結(jié)構(gòu)比較――會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄與報(bào)告的比較――“會計(jì)人員”的比較――“法律責(zé)任(或罰則)”的比較一幾點(diǎn)思考。該文從四個(gè)方面比較了中國海峽兩岸會計(jì)法的異同，比較對象是兩岸分別=1=1998年、1999年修訂的會計(jì)法，同屬具體法律，層次相同，具有可比性。

二、比較會計(jì)研究方法的類型

中外許多學(xué)者以各自的理解對比較研究加以分類。歸納起來，有縱向與橫向比較，數(shù)量與質(zhì)量比較，局部與整體比較，形式邏輯

與辯證邏輯比較，原生與派生比較等。相關(guān)學(xué)科的學(xué)者又對比較史學(xué)、比較教育學(xué)等進(jìn)行分類。筆者無意對學(xué)者們劃分的類型加以介紹和評述，只對分類提出幾點(diǎn)認(rèn)識。首先，比較會計(jì)研究方法分類必須有明確的分類標(biāo)準(zhǔn)。同一子類的標(biāo)準(zhǔn)必須相同統(tǒng)一，標(biāo)準(zhǔn)必須窮盡或完全包含所有子類。其次，分類要體現(xiàn)學(xué)科特點(diǎn)。其它學(xué)科的比較研究類型對會計(jì)學(xué)科不一定適用。最后，分類還要具有可操作性，以常用的比較類型為主。為此，筆者結(jié)合會計(jì)學(xué)科特點(diǎn)，按三個(gè)不同標(biāo)準(zhǔn)，把比較會計(jì)研究方法各分為兩類。

(一)會計(jì)縱向比較和會計(jì)橫向比較　這是以比較對象所涉及的時(shí)空為標(biāo)準(zhǔn)分類。具體可以分為：(1)會計(jì)縱向比較。會計(jì)縱向比較主要從時(shí)間角度，對同一國家、同一會計(jì)問題在不同階段、不同時(shí)期的發(fā)展?fàn)顩r進(jìn)行比較研究。主要目的是為了研究某一會計(jì)問題的歷史發(fā)展過程，分析它產(chǎn)生的歷史背景，探索其前后聯(lián)系，并由此發(fā)現(xiàn)其內(nèi)在的發(fā)展規(guī)律。會計(jì)縱向比較至少要比較兩個(gè)或多個(gè)時(shí)點(diǎn)的情況。如朱海林(1999)《國際會計(jì)準(zhǔn)則第14號的新舊比較》一文結(jié)構(gòu)為：舊準(zhǔn)則的主要內(nèi)容――修訂舊國際準(zhǔn)則的背景――新準(zhǔn)則和舊準(zhǔn)則的比較(一般比較；具體比較)――新準(zhǔn)則的示范性披露。1981年IASC批準(zhǔn)公布了《國際會計(jì)準(zhǔn)則第14號――按分部報(bào)告財(cái)務(wù)信息》。1997年IASC批準(zhǔn)了新修訂的分部報(bào)告準(zhǔn)則《國際會計(jì)準(zhǔn)則第14號――部報(bào)告》，從1998年7月1日起開始實(shí)施。該文在介紹舊準(zhǔn)則的主要內(nèi)容、修訂舊準(zhǔn)則背景的基礎(chǔ)上，著重對新舊LAS14進(jìn)行比較，其中具體比較有14個(gè)方面。該文是對不同時(shí)期的分部報(bào)告準(zhǔn)則進(jìn)行縱向比較。(2)會計(jì)橫向比較。會計(jì)橫向比較主要是從空間角度，對同一時(shí)期發(fā)生在不同國家的會計(jì)問題進(jìn)行比較研究，包括不同國家會計(jì)比較、中外會計(jì)比較、同一國家不同行業(yè)會計(jì)比較等，是最常用最廣泛的比較會計(jì)研究類型。如周紅(2001)《對法國和中國會計(jì)新制度的比較分析》一文結(jié)構(gòu)為：法國和中國會計(jì)制度改革比較一制約會計(jì)制度改革的基本經(jīng)濟(jì)條件――會計(jì)制度的模式選擇。法國1998年實(shí)現(xiàn)了國家會計(jì)管理機(jī)構(gòu)的改組，1999年完成了《總會計(jì)方案》的重寫，決定自2000年1月1日起在全國推行新的會計(jì)制度。財(cái)政部于2000年12月29日正式了《企業(yè)會計(jì)制度》，并決定于2001年1月1日起首先在股份有限公司范圍內(nèi)實(shí)施。該文通過對法國和中國會計(jì)制度的比較研究，論證了會計(jì)制度的形成受制于特定的社會經(jīng)濟(jì)條件，屬橫向比較。

(二)會計(jì)宏觀比較和微觀比較　這是以比較對象所包含的內(nèi)容為標(biāo)準(zhǔn)分類。具體可分為：(1)會計(jì)宏觀比較。會計(jì)宏觀比較是站在整體角度，對重大會計(jì)問題進(jìn)行貫通的或高度概括性的比較，以獲得對會計(jì)問題宏觀的系統(tǒng)的認(rèn)識。側(cè)重揭示會計(jì)的普遍規(guī)律、本質(zhì)和趨勢。在研究方法上，更多地摒棄偶然因素，重視高度抽象與概括。比較對象在時(shí)空的跨度上相對要有較長的延續(xù)段與較大的覆蓋面。比較所得的結(jié)果，具有普遍的適應(yīng)性。一般是對第一二層次會計(jì)問題的比較研究。如任永平(2001)《中德財(cái)務(wù)會計(jì)若干理論與實(shí)務(wù)問題比較研究》一文結(jié)構(gòu)為：關(guān)于會計(jì)目標(biāo)的總體定位――關(guān)于會計(jì)信息使用者―一關(guān)于會計(jì)規(guī)范制定者――關(guān)于會計(jì)信息質(zhì)量特征――關(guān)于會計(jì)規(guī)范體系――關(guān)于會計(jì)基本假設(shè)與原則――關(guān)于會計(jì)要素――關(guān)于會計(jì)信息披露。該文在會計(jì)環(huán)境論指導(dǎo)下，比較了中德兩國財(cái)務(wù)會計(jì)八個(gè)重要理論與實(shí)務(wù)問題的異同，論證了會計(jì)環(huán)境與財(cái)務(wù)會計(jì)的關(guān)系，并指出了中國會計(jì)的相對優(yōu)勢與德國會計(jì)的可供借鑒之處。以“中德財(cái)務(wù)會計(jì)”為比較對象，選題宏觀。(2)會計(jì)微觀比較。會計(jì)微觀比較是站在特定角度，對各種局部的、個(gè)體的會計(jì)問題進(jìn)行具體的比較。微觀比較相對于宏觀比較而言。大多是會計(jì)的個(gè)案比較。比較對象在時(shí)空跨度上時(shí)短面窄。研究的范圍多帶局部的含義，就事比事，不求宏論，只求精細(xì)。如綦好東、張孝友(2006)《我國生物資產(chǎn)準(zhǔn)則與IAS41的比較與思考》一文結(jié)構(gòu)為：我國生物資產(chǎn)準(zhǔn)則與IAS41的比較(關(guān)于準(zhǔn)則規(guī)范的范圍、關(guān)于生物資產(chǎn)的確認(rèn)、關(guān)于生物資產(chǎn)的計(jì)量、關(guān)于生物資產(chǎn)的信息披露)――兩點(diǎn)思考。該文對中國生物資產(chǎn)準(zhǔn)則與IAS41的異同點(diǎn)進(jìn)行比較，重點(diǎn)分析其差異的原因，并就國際會計(jì)趨同過程中應(yīng)如何進(jìn)一步完善中國生物資產(chǎn)準(zhǔn)則進(jìn)行理性思考。以一條具體準(zhǔn)則為比較對象，研究切入點(diǎn)較小，是微觀比較。

(三)會計(jì)定性比較和會計(jì)定量比較　這是以比較對象的“質(zhì)”“量”屬性為標(biāo)準(zhǔn)分類。具體可分為：(1)會計(jì)定性比較。會計(jì)定性比較是質(zhì)的比較，采用歷史研究、文獻(xiàn)研究、觀察研究、邏輯分析、內(nèi)容分析、實(shí)地考察、個(gè)案研究等方法，對比較對象進(jìn)行“質(zhì)”的理論思辨。“規(guī)范會計(jì)研究”中使用的比較研究是會計(jì)定性比較。如閻德玉(1999)《會計(jì)準(zhǔn)則制定模式的比較研究》一文結(jié)構(gòu)為：會計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的比較與評析―――會計(jì)準(zhǔn)則制定人員的比較與評析――會計(jì)準(zhǔn)則制定程序的比較與評析――會計(jì)準(zhǔn)則適用范圍的比較與評析一小結(jié)。該文以美國、英國、日本、中國、中國香港、中國臺灣、國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會為比較對象，對會計(jì)準(zhǔn)則的制定機(jī)構(gòu)、制定人員、制定程序及適用范圍四大制定要素進(jìn)行比較研究，從而探討會計(jì)準(zhǔn)則制定模式的科學(xué)選擇與完善措施。該文主要采用文獻(xiàn)資料，沒有數(shù)據(jù)，沒有模型，屬會計(jì)定性比較。(2)會計(jì)定量比較。會計(jì)定量比較是量的比較，運(yùn)用概率、統(tǒng)計(jì)、測量、實(shí)驗(yàn)、計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)等方法，對比較對象進(jìn)行“量”的分析考察。“實(shí)證會計(jì)研究”中使用的比較研究是會計(jì)定量比較。如李曉強(qiáng)(2004)《國際會計(jì)準(zhǔn)則和中國會計(jì)準(zhǔn)則下的價(jià)值相關(guān)性比較――來自會計(jì)盈余和凈資產(chǎn)賬面值的證據(jù)》一文結(jié)構(gòu)為：引言――文獻(xiàn)綜述和研究目的――研究設(shè)計(jì)――研究分析――研究結(jié)論。該文以中國2000年至2002年既發(fā)行A股發(fā)行B股的公司為樣本，通過不同會計(jì)準(zhǔn)則下會計(jì)信息的價(jià)值相關(guān)性研究為中國會計(jì)準(zhǔn)則的國際化改革提供參考意見。該文的格式是典型的實(shí)證研究。從思維方法看，又是比較研究。作者在“引言”中認(rèn)為“比較分析會計(jì)準(zhǔn)則的價(jià)值相關(guān)性能夠幫助我們了解不同準(zhǔn)則下的會計(jì)信息的各自作用，在價(jià)值相關(guān)性研究的基礎(chǔ)上為不同準(zhǔn)則之間的比較甄選提供可量化的證據(jù)”。而且該文以會計(jì)盈余和凈資產(chǎn)賬面值作為研究的切入點(diǎn)。可見，它是會計(jì)實(shí)證研究中使用會計(jì)定量比較。實(shí)踐中比較會計(jì)研究類型的運(yùn)用往往不是單一使用，更多的時(shí)候是組合使用。同一標(biāo)準(zhǔn)下的分類有時(shí)候需要互相補(bǔ)充，如定性比較與定量比較組合等。不同標(biāo)準(zhǔn)下的分類更需要交叉使用，如微觀比較與橫向比較組合等。

三、比較會計(jì)研究方法的運(yùn)用程序

現(xiàn)代比較史學(xué)之父，法國著名史學(xué)家馬克?布洛克認(rèn)為：“比較就是在一個(gè)或數(shù)個(gè)不同的社會環(huán)境中選擇兩種或數(shù)種一眼就能看出它們之間某些類似之處的現(xiàn)象，然后描繪出這些現(xiàn)象發(fā)展曲線，揭示它們的相似點(diǎn)和不同點(diǎn)，并在可能的范圍內(nèi)對這些相似點(diǎn)和不同點(diǎn)做出解釋，再進(jìn)行嚴(yán)格的分類和論證，就有可能希望得到對事實(shí)做出少得多的假設(shè)，而精確程度卻高得多的結(jié)論。”這一論述大體上勾勒出了比較研究的步驟。比較會計(jì)研究方法的運(yùn)用程序與之類似’，具體可以分為下列步驟。

(一)明確比較目的　這一步是比較會計(jì)研究的起點(diǎn)。比較研究首先要明確目的，即為什么而比較。研究者在遵循可比性原則的基

礎(chǔ)上，以自己的知識結(jié)構(gòu)和認(rèn)識能力所觸及的范圍確立比較研究的比較對象、比較主題、比較目的、比較類型，對所研究的會計(jì)問題的時(shí)空范圍、內(nèi)涵外延進(jìn)行必要的界說。比較會計(jì)研究方法的目的要有價(jià)值取向性，要能夠促進(jìn)會計(jì)理論創(chuàng)新，指導(dǎo)會計(jì)實(shí)務(wù)發(fā)展，為經(jīng)濟(jì)建設(shè)服務(wù)。如張?zhí)K彤胡永康(2001)《中美銀行現(xiàn)金流量表的比較研究》一文結(jié)構(gòu)為：現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物構(gòu)成的比較――銀行現(xiàn)金流量表結(jié)構(gòu)――間接法結(jié)構(gòu)下銀行凈利潤調(diào)整項(xiàng)目比較――投資活動(dòng)與籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量項(xiàng)目列示的比較――銀行現(xiàn)金流量表中以凈額列示的項(xiàng)目――銀行現(xiàn)金流量表的補(bǔ)充資料。該文以中國深圳發(fā)展銀行股份有限公司、中國上海浦東發(fā)展銀行股份有限公司、美國花旗銀行(集團(tuán))、美國大通曼哈頓銀行四家上市銀行1999年年度報(bào)告為樣本進(jìn)行比較研究。該文作者自述研究目的是“為了使中國會計(jì)界對中國外有關(guān)銀行現(xiàn)金流量表的各方面的情況有一個(gè)全面的了解，本文將中國和美國的一些大的上市銀行在年報(bào)中披露的現(xiàn)金流量表放在一起做一個(gè)較為全面、客觀、深八的比較，并在比較分析的過程中，穿插一些筆者對制定中國銀行現(xiàn)金流量表規(guī)范的建議與想法，希望通過這樣的研究能為建立與完善中國銀行會計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則，參照國際會計(jì)慣例改進(jìn)中國銀行會計(jì)信息披露的水平與質(zhì)量，迎接加入WTO后對中國商業(yè)銀行提出的挑戰(zhàn)有所裨益。”

(二)分析個(gè)案特征　這一步是比較會計(jì)研究的基礎(chǔ)。個(gè)案分析是對兩個(gè)或兩個(gè)以上的比較對象逐一進(jìn)行單獨(dú)研究。通過對材料的搜集、考證、推斷、檢驗(yàn)、預(yù)測，認(rèn)識比較對象的本質(zhì)，力求達(dá)到專業(yè)研究水平。盡管這一步工作內(nèi)容有時(shí)在論文中不一定反映出來，但不可或缺。比較研究要以分析為基礎(chǔ)，否則將是無源之水，無本之木。如蓋地(2006)《稅務(wù)會計(jì)原則、財(cái)務(wù)會計(jì)原則的比較與思考》一文結(jié)構(gòu)為：稅務(wù)會計(jì)原則――稅務(wù)會計(jì)原則與財(cái)務(wù)會計(jì)原則的比較(歷史成本原則的比較、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的比較、相關(guān)性原則的比較、配比原則的比較、實(shí)質(zhì)重于形式原則的比較、謹(jǐn)慎性原則的比較)――對稅務(wù)會計(jì)原則與財(cái)務(wù)會計(jì)原則差異的思考。該文對由稅法主導(dǎo)的稅務(wù)會計(jì)原則與投資人導(dǎo)向的財(cái)務(wù)會計(jì)原則進(jìn)行了比較，研究兩者的差異及其產(chǎn)生的原因，探討如何構(gòu)建符合國際化發(fā)展趨勢的稅務(wù)會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)的關(guān)系模式。該文第一部分首先研究稅務(wù)會計(jì)原則，共得11個(gè)原則，為第二三部分的比較研究奠定了基礎(chǔ)。絕大部分論文的個(gè)案研究成果沒有像該文一樣，單獨(dú)安排一部分予以論述。

(三)研究異同之處　這一步是比較會計(jì)研究的中心環(huán)節(jié)。要求能從彼此相似的比較對象中找出不同點(diǎn)，從彼此相異的比較對象中找出共同點(diǎn)。通過“異中求同”探尋普遍性，通過“同中求異”辨明特殊性。研究異同點(diǎn)的過程要確立比較項(xiàng)，即從哪些方面進(jìn)行比較。一般地說，可以把比較對象包含的次一級內(nèi)容作為比較項(xiàng)。如劉永澤等(2006)《中韓財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架比較研究》一文結(jié)構(gòu)為：中韓兩國概念框架的主要內(nèi)容及特征――中韓概念框架的重大差異剖析(在體例結(jié)構(gòu)及表述方面的差異、在會計(jì)目標(biāo)方面的差異、在會計(jì)信息質(zhì)量特征方面的差異、在會計(jì)要素分類方面的差異、在會計(jì)確認(rèn)方面的差異、在會計(jì)計(jì)量方面的差異)――評價(jià)與借鑒。2003年韓國會計(jì)研究院會計(jì)準(zhǔn)則委員會了《財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架》，2006年財(cái)政部了《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》。該文比較研究了兩國概念框架的主要差別，剖析了這種差別存在的原因，同時(shí)評價(jià)了兩國概念框架的恰當(dāng)性，最后指出了韓國財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架的可借鑒之處。財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架包含的次一級內(nèi)容是體例結(jié)構(gòu)、會計(jì)目標(biāo)、會計(jì)信息質(zhì)量特征、會計(jì)要素、會計(jì)確認(rèn)、會計(jì)計(jì)量等，該文以之為比較項(xiàng)，比較兩者的差異。

(四)概括比較結(jié)論這一步是比較會計(jì)研究的歸宿。比較研究不能僅僅停留在單純列異同點(diǎn)的水平上，研究者要運(yùn)用抽象思維方式，通過對異同點(diǎn)的分析，透過現(xiàn)象看本質(zhì)，進(jìn)行理論判斷，最后形成結(jié)論，如思考、認(rèn)識、啟示、借鑒、建議等。它代表比較研究的深度。如黃世忠(2005)《資產(chǎn)減值準(zhǔn)則差異比較及政策建議》一文結(jié)構(gòu)為：關(guān)于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提基礎(chǔ)的差異比較――關(guān)于現(xiàn)金流量預(yù)測要求的差異比較――關(guān)于首次計(jì)提資產(chǎn)減值會計(jì)處理的差異比較――關(guān)于貨幣時(shí)間價(jià)值后續(xù)處理的差異比較―一關(guān)于在資產(chǎn)減值中運(yùn)用評估值的差異比較――關(guān)于無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的差異比較――初步結(jié)論與政策建議。該文系統(tǒng)深入地比較了中國計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的規(guī)定與第36號國際會計(jì)準(zhǔn)則，指l出了在具體實(shí)務(wù)中與國際會計(jì)準(zhǔn)則存在的6項(xiàng)重大差異，并從技術(shù)層面、管理慣例和監(jiān)管機(jī)制等角度剖析了產(chǎn)生這些差異的原因，最后提出若干政策建議。該文第七部分初步結(jié)論是“盡管中國《企業(yè)會計(jì)制度》和相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則對資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的規(guī)定在形式上與IAS36基本保持一致，但實(shí)際運(yùn)用過程中，中國上市公司計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的做法仍與國際會計(jì)準(zhǔn)則的要求存在著許多實(shí)質(zhì)性的差異。這些差異既有技術(shù)層面上的原因，也有管理慣例和監(jiān)管制度方面的原因。筆者認(rèn)為，中國全面引AIAS 36(特別是CC.U和現(xiàn)金流量現(xiàn)值的規(guī)定)的條件尚不成熟”。該文作者“建議重新審視固定資產(chǎn)、在建工程和無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提要求，對于有現(xiàn)成出售價(jià)格可供參考，或能夠獨(dú)立創(chuàng)造現(xiàn)金流量的固定資產(chǎn)、在建工程和無形資產(chǎn)，仍按現(xiàn)行的做法計(jì)提減值準(zhǔn)備；而對沒有現(xiàn)成出售價(jià)格可供參考，或不能獨(dú)立創(chuàng)造現(xiàn)金流量的固定資產(chǎn)、在建工程和無形資產(chǎn)，則不要求計(jì)提減值準(zhǔn)備。如果經(jīng)營環(huán)境、法律法規(guī)等方面存在著明顯的證據(jù)表明企業(yè)未來的經(jīng)營前景將受到重大的不利影響，則可要求企業(yè)以縮短折舊或攤銷年限的方式來反映這類資產(chǎn)的價(jià)值減損。”

四、比較會計(jì)研究方法的作用

俄國著名教育家烏申斯基(2007)認(rèn)為：“比較是任何一種理解和任何一種思維的基礎(chǔ)。我們必須通過比較才能認(rèn)識世界上的一切，要是我們認(rèn)識一件新事物，但又無法將它與任何其他事物作比較，無法找出它與任何其他事物的區(qū)別，那么，關(guān)于這件事物我們不可能形成任何一種思想，并且連一句話也說不出來。”比較會計(jì)研究方法的作用主要體現(xiàn)在以下方面。

(一)認(rèn)識本質(zhì)　比較會計(jì)研究的每一個(gè)論題，可供比較的內(nèi)容可能會很多，堅(jiān)持本質(zhì)的比較是一個(gè)重要原則。從思維過程看，比較研究常常是從現(xiàn)象的比較開始，隨著認(rèn)識的深化，逐步透過現(xiàn)象看本質(zhì)，向本質(zhì)的比較轉(zhuǎn)化。通過對特定范圍內(nèi)的具體的比較對象進(jìn)行定性鑒別和定量分析，比較出它們之間質(zhì)的差別和量的比例關(guān)系，研究彼此的內(nèi)部聯(lián)系，從而準(zhǔn)確地把握它們的特點(diǎn)和本質(zhì)屬性。如耿建新和房巧玲(2004)《環(huán)境會計(jì)研究視角的國際比較》一文結(jié)構(gòu)為：環(huán)境會計(jì)研究視角的總體比較――環(huán)境會計(jì)研究宏觀視角的比較――環(huán)境會計(jì)研究微觀視角的比較――結(jié)論與建議。該文作者認(rèn)為西方國家所指的“環(huán)境會計(jì)”與中國所指的“環(huán)境會計(jì)”在外延和內(nèi)涵上存在一定差異。如果忽視了這種差異，直接將國外的某些經(jīng)驗(yàn)和結(jié)論對應(yīng)于中國的“環(huán)境會計(jì)”，有時(shí)難免會產(chǎn)生偏差。有鑒于此，該文對西方國家和中國環(huán)境會計(jì)的主流研究視角分層次作一系統(tǒng)比較，從而辨明雙方所指“環(huán)境會計(jì)”外延和內(nèi)涵的差異，以澄清有關(guān)概念，推動(dòng)中國環(huán)境會計(jì)理論研究與實(shí)踐的健康發(fā)展。該文研究成果有助于人們從本質(zhì)上認(rèn)識“環(huán)境會計(jì)”。

第3篇

 

一、盈余管理的含義、性質(zhì)和特征

(一)含義美國會計(jì)學(xué)家雪普(Karherine Schipper)1989年在其發(fā)表的《盈余管理》一文中對盈余管理做出如下定義:盈余管理是指為了獲取某些個(gè)人利益(而并非僅僅為了中立地處理經(jīng)營活動(dòng))而對對外財(cái)務(wù)報(bào)告過程進(jìn)行有目的的干預(yù)。美國會計(jì)學(xué)者斯考特(Scott)在其所著的《財(cái)務(wù)會計(jì)理論》一書中認(rèn)為,盈余管理是會計(jì)政策的選擇具有經(jīng)濟(jì)后果的一種具體表現(xiàn)。他認(rèn)為,只要企業(yè)的管理人員有選擇不同會計(jì)政策的自由,他們必會選擇使自己的效用最大化或使管理經(jīng)濟(jì)學(xué)論文企業(yè)的市場價(jià)值最大化的會計(jì)政策,這就是所謂的盈余管理。美國另外兩位會計(jì)學(xué)教授玻爾·哈利(Paul M.Healy)和詹姆斯·瓦倫(James M.Wahlen)在1999年聯(lián)合發(fā)表的《盈余管理文獻(xiàn)的回顧及對會計(jì)準(zhǔn)則制定的意義》一文中通過對盈余管理方面的研究文獻(xiàn)的回顧,對盈余管理的定義作了如下的歸納和總結(jié):盈余管理發(fā)生在管理當(dāng)局運(yùn)用職業(yè)判斷編制財(cái)務(wù)報(bào)告和通過構(gòu)建經(jīng)濟(jì)交易以變更財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí),旨在誤導(dǎo)那些以公司的經(jīng)濟(jì)業(yè)績?yōu)榛A(chǔ)的利益相關(guān)者的決策或者影響那些以會計(jì)報(bào)告數(shù)字為基礎(chǔ)的契約的后果。

(二)性質(zhì)和特征從上述盈余管理的定義可以大體歸納出盈余管理的性質(zhì)和特征:

1、盈余管理的目的是要將企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表從其“應(yīng)有”狀態(tài)轉(zhuǎn)換為編表者所“期望”呈報(bào)的結(jié)果,以滿足編表者或部分人的利益需要。改變的結(jié)果將會使部分利益相關(guān)者的經(jīng)濟(jì)利益受到損失。在所有權(quán)和經(jīng)營管理權(quán)高度分離的現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)生活中,尤其是在證券市場中,會計(jì)信息已經(jīng)成為一種公共產(chǎn)品。隨著上市公司的股權(quán)的高度分散化,能夠參與并影響公司對外報(bào)表呈報(bào)過程和結(jié)果的參與者主要是企業(yè)的管理層和有關(guān)的利益集團(tuán)的代表,而廣大的中小股東一般只能依賴公司對外呈報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表來獲取有關(guān)公司財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流轉(zhuǎn)方面的信息并據(jù)以做出自己的判斷和經(jīng)濟(jì)決策,從而造成事實(shí)上的信息不對稱。盈余管理的結(jié)果將會使公司的真實(shí)狀況不能全部反映在對外呈報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表中,這必將會使廣大的外部信息使用者對公司的判斷發(fā)生錯(cuò)誤,從而做出非最優(yōu)甚至錯(cuò)誤的決策。從這個(gè)角度上來說,盈余管理是與公共利益背道而馳的。

2、盈余管理和對外財(cái)務(wù)報(bào)告過程的中立性運(yùn)作是相對立的。雖然目前學(xué)者普遍認(rèn)為盈余管理是在公認(rèn)會計(jì)準(zhǔn)則允許的范圍之內(nèi),是合法的,但是,盈余管理是有悖于財(cái)務(wù)會計(jì)信息質(zhì)量特征的,有悖于會計(jì)信息的中立性,從而影響了會計(jì)信息的可靠性和相關(guān)性。在雪普對盈余管理的定義中,提到了盈余管理的目的是為了獲得某些私人利益,這顯然是與財(cái)務(wù)報(bào)告過程的中立性運(yùn)作相對立。現(xiàn)代財(cái)務(wù)報(bào)告的核心思想之一就是中立性原則以及由此而來的財(cái)務(wù)報(bào)告的不偏不依。盈余管理的結(jié)果將背離中立性原則,由此造成對外財(cái)務(wù)報(bào)告有所偏向。

3、盈余管理行為的主體是公司的管理當(dāng)局,即公司的經(jīng)理、董事會以及其他有現(xiàn)實(shí)和潛在利益關(guān)系的參與者,包括為擬發(fā)行上市公司和已上市公司提供中介服務(wù)的券商、會計(jì)師和律師。作為企業(yè)會計(jì)信息的加工者和披露者,上述主體有權(quán)利和機(jī)會選擇會計(jì)政策和方法,有權(quán)利變更會計(jì)估計(jì),有權(quán)利安排交易發(fā)生的時(shí)間和方式或?qū)ι鲜鲞x擇施加影響等。而信息的不對稱和信息披露的不完全為他們進(jìn)行盈余管理提供了條件。另外,我國一些地方政府把每年上市企業(yè)數(shù)作為政府有關(guān)主管部門工作業(yè)績的考核指標(biāo),在這種情況下,政府有關(guān)主管部門對企業(yè)的干預(yù)力度會明顯加大。

4、盈余管理的客體主要是會計(jì)準(zhǔn)則、會計(jì)方法的多樣選擇性、會計(jì)估計(jì)事項(xiàng)的不確定性,此外,時(shí)間特別是時(shí)點(diǎn)的選擇也是盈余管理的對象之一。在研究盈余管理時(shí),我們必須同時(shí)具有時(shí)間和空間的觀念。公認(rèn)會計(jì)原則、會計(jì)方法和會計(jì)估計(jì)等屬于盈余管理的空間因素,會計(jì)方法的運(yùn)用時(shí)點(diǎn)和交易事項(xiàng)發(fā)生時(shí)點(diǎn)的控制則可看作是盈利管理的時(shí)間因素。在一定的目標(biāo)導(dǎo)向下或利益驅(qū)動(dòng)下,對上述客體進(jìn)行組合就可達(dá)到預(yù)期的要求和目的。但是,上述行為最終的著眼點(diǎn)在會計(jì)數(shù)據(jù)本身。因?yàn)闊o論采取何種方法,最終的結(jié)果都要使損益表中的利潤金額發(fā)生預(yù)期改變。

5、盈余管理得以實(shí)現(xiàn)是因?yàn)闀?jì)準(zhǔn)則中存在漏洞、會計(jì)計(jì)量和會計(jì)披露存在多種可選擇性,從而為盈余管理行為的產(chǎn)生提供了一定的操作空間。從一個(gè)足夠長的時(shí)段來看,盈余管理并不增加或減少企業(yè)的實(shí)際盈利,但可以通過對會計(jì)方法的選擇、運(yùn)用和會計(jì)估計(jì)的變動(dòng)、會計(jì)方法的運(yùn)用時(shí)點(diǎn)、交易事項(xiàng)發(fā)生時(shí)點(diǎn)的控制,改變企業(yè)實(shí)際盈利在不同的會計(jì)期間的反應(yīng)和分布。盈余管理行為主體只不過通過對經(jīng)濟(jì)交易的事前人為安排和策劃將這種潛在的條件轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)行為,它只不過利用了這些漏洞和選擇性而已。

 

二、盈余管理和利潤操縱

盈余管理是公司的管理層為實(shí)現(xiàn)自身的效用或公司的市場價(jià)值最大化目標(biāo),進(jìn)行會計(jì)政策的選擇,從而調(diào)節(jié)公司盈余的行為或過程;利潤操縱是指通過違規(guī)違法的手段弄虛作假而人為造成利潤的增加或減少。論文庫盡管盈余管理和利潤操縱都會使企業(yè)的會計(jì)報(bào)表的真實(shí)性和可靠性受到損害,但是二者之間存在諸多區(qū)別:

(一)法律法規(guī)的認(rèn)可不同鑒于現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中企業(yè)的情況千差萬別,有關(guān)政府部門或機(jī)構(gòu)在制定會計(jì)準(zhǔn)則或規(guī)范時(shí),都保留一定的靈活性,其目的是使企業(yè)可以根據(jù)自身的實(shí)際情況選擇相應(yīng)的會計(jì)政策,進(jìn)行會計(jì)處理以提供客觀、真實(shí)的財(cái)務(wù)信息。這種會計(jì)政策的可選擇性在一定程度上使企業(yè)以合法的手段調(diào)節(jié)利潤成為可能。盈余管理行為盡管不是準(zhǔn)則或會計(jì)規(guī)范制訂者最初所期望的,但是其至少在形式上沒有違反會計(jì)準(zhǔn)則或規(guī)范,沒有超出現(xiàn)有法律法規(guī)范圍,它是在現(xiàn)有的會計(jì)準(zhǔn)則和法律框架之內(nèi)進(jìn)行的,具有合法性和合規(guī)性;利潤操縱則是通過采取違規(guī)違法的行為達(dá)到改變企業(yè)的盈余信息,其目的是欺騙會計(jì)信息的使用者,獲得不當(dāng)利益,因此該行為為法律法規(guī)所禁止。

(二)運(yùn)用的手段不同由于盈余管理是以會計(jì)政策的可選擇性為前提條件,所以手段的應(yīng)用是在會計(jì)法律法規(guī)和準(zhǔn)則的范圍內(nèi)進(jìn)行的。主要是通過利用應(yīng)計(jì)制中存在的會計(jì)判斷,進(jìn)行盈余管理;通過安排交易發(fā)生或交易方式進(jìn)行盈余管理;通過營運(yùn)資金的管理進(jìn)行盈余管理,達(dá)到修正企業(yè)盈余的目的。利潤操縱則是以不合法的手段來粉飾企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表,如提前確認(rèn)營業(yè)收入與推遲確認(rèn)本期費(fèi)用,利用銷貨退回的會計(jì)處理在年終搞假銷售,長期潛虧掛賬等。利潤操縱的有些手段貌似合乎會計(jì)準(zhǔn)則和行業(yè)會計(jì)制度的要求,但是突破了一定的限度,就成為不合法的操縱行為。

(三)行為的動(dòng)機(jī)不同盈余管理和利潤操縱都會使企業(yè)的會計(jì)報(bào)表的真實(shí)性和可靠性受到損害,但兩者的動(dòng)機(jī)有較大的不同。盈余管理作為一種合乎法律規(guī)范的利潤調(diào)整,是管理者希望通過該管理而使企業(yè)的盈利能趨于預(yù)定的目標(biāo),其目的不外乎滿足股東財(cái)富最大化的要求、合理避稅、使自己的管理業(yè)績和管理才能得到認(rèn)可。而利潤操縱則是管理當(dāng)局利用信息的不對稱,采取欺詐手段不合法地調(diào)整企業(yè)的盈余,實(shí)現(xiàn)不當(dāng)獲利的人僅是企業(yè)的管理者,而大多數(shù)股東和其他信息使用人則成為受害人。

(四)導(dǎo)致的后果不同盈余管理和利潤操縱兩者動(dòng)機(jī)和手段的不同,使得兩者導(dǎo)致的后果有明顯的差別。盈余管理可能導(dǎo)致正、反兩方面的結(jié)果。在現(xiàn)代委托關(guān)系下,由于激勵(lì)與約束機(jī)制的作用,企業(yè)的管理當(dāng)局須以股東財(cái)富的最大化為目標(biāo),同時(shí)為了自身和利益安全會采取一些盈余管理的措施,這些措施運(yùn)用得當(dāng),常常給企業(yè)帶來一定的正面效應(yīng)。而利潤操縱的后果恰恰相反,利潤操縱者由于不顧有關(guān)法律法規(guī)的約束,弄虛作假,虛構(gòu)利潤,最終將會損害企業(yè)誠信,坑害股東和其他信息使用者,同時(shí)也必然會使自己受到行政法律的處罰和制裁。

 

三、研究盈余管理的現(xiàn)實(shí)意義

從博弈論的角度分析,規(guī)則的制定和規(guī)則的執(zhí)行在某種程度上是規(guī)則的制定者和規(guī)則的執(zhí)行者之間的一種博弈行為,通俗地說就是實(shí)際生活中的“上有政策,下有對策”現(xiàn)象。由于受到一定空間和時(shí)間環(huán)境條件的制約,任何一項(xiàng)規(guī)則都不可能盡善盡美,因此,當(dāng)一項(xiàng)新的規(guī)則出經(jīng)濟(jì)管理畢業(yè)論文臺后,規(guī)則的執(zhí)行都將會結(jié)合自己的實(shí)際情況進(jìn)行分析,尋找規(guī)則的漏洞和缺陷以謀求局部和個(gè)人利益的最大化。當(dāng)這種利益關(guān)系現(xiàn)行規(guī)則難以調(diào)整的時(shí)候,規(guī)則的制定者就會充分吸收規(guī)則執(zhí)行者的“智慧”對規(guī)則做出修訂以使其在原有的基礎(chǔ)上進(jìn)一步完善;當(dāng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)展變化到修訂后的規(guī)則無法規(guī)范的時(shí)候,一套嶄新的規(guī)則也就為期不遠(yuǎn)了。會計(jì)準(zhǔn)則的制定和修訂也遵循上述博弈規(guī)律。盈余管理能夠幫助會計(jì)準(zhǔn)則制定者發(fā)現(xiàn)準(zhǔn)則的不完善和漏洞,這一點(diǎn)在我國的證券市場上表現(xiàn)得尤為明顯。因此,從某種意義上說,通過對盈余管理行為進(jìn)行研究不僅有助于推動(dòng)會計(jì)理論的發(fā)展,而且還將對公認(rèn)會計(jì)原則的制定和會計(jì)實(shí)務(wù)變革,甚至企業(yè)的會計(jì)行為產(chǎn)生巨大的影響,有助于會計(jì)準(zhǔn)則的進(jìn)一步完善和提高。西方國家對盈余管理的研究已有20年的歷史。盈余管理的研究不僅對會計(jì)實(shí)務(wù)和公認(rèn)會計(jì)原則的制定產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響,而是還大大地促進(jìn)了現(xiàn)代會計(jì)理論及其研究方法的發(fā)展。其意義主要有:

(一)盈余管理的研究加深了人們對應(yīng)計(jì)制會計(jì)的認(rèn)識,對現(xiàn)金流量表的推廣應(yīng)用起到了極大的作用。“現(xiàn)金為王”的觀念在工商管理界非常普遍。現(xiàn)金流量表和“現(xiàn)金為王”的觀念為什么會在80年代末期開始流行開來,自然有其特定的社會經(jīng)濟(jì)背景,但也與盈余管理的實(shí)證研究密切相關(guān)。因此,通過研究發(fā)現(xiàn)了大量的人為地操縱盈利的行為,會計(jì)數(shù)據(jù)成為數(shù)字游戲。通過研究還發(fā)現(xiàn)了操縱盈利的行為主要是來自企業(yè)管理層小心翼翼對應(yīng)計(jì)制會計(jì)的局限性的過分利用,鉆了很多應(yīng)計(jì)制會計(jì)的空子。在這些研究的基礎(chǔ)上,人們將現(xiàn)金收付制發(fā)展成現(xiàn)金流量基礎(chǔ)。

(二)盈余管理的研究加速了公認(rèn)會計(jì)原則的完善和發(fā)展,尤其是表現(xiàn)在增加對外財(cái)務(wù)報(bào)告的透明度方面。溝通摩擦是盈余管理生存的重要條件之一。發(fā)表經(jīng)濟(jì)管理論文為什么會有溝通摩擦,原因在于信息不對稱。要改善這個(gè)問題,增加對外財(cái)務(wù)報(bào)告的透明度是必不可少的。近年來,各國公認(rèn)會計(jì)原則和國際會計(jì)準(zhǔn)則的修訂、新準(zhǔn)則的立項(xiàng)和制定都是朝著這一方向發(fā)展的。

(三)盈余管理的研究不僅自身成為現(xiàn)代會計(jì)理論研究的重要組成部分,而且還大大促進(jìn)了現(xiàn)代會計(jì)理論及其研究方法的發(fā)展。盈余管理研究本身在現(xiàn)代會計(jì)理論研究中占有重要的地位。它也促進(jìn)了會計(jì)與資本市場、審計(jì)、盈利預(yù)測、行為會計(jì)以及所得稅會計(jì)等領(lǐng)域的研究。實(shí)際上,在研究這些領(lǐng)域時(shí),也常常會遇到盈余管理的問題,即有許多交叉的地方。

第4篇

abstract: tax accounting is a new arising interdispline which is not only related to the traditional financial accounting but also different from it． influenced by it，51lunwen.com/ tax accounting has its own characteristics，but it is obviously different from financial accounting in principle，checking． it has a shor會計(jì)專業(yè)畢業(yè)論文t history in china and there are some problems which need perfecting in practice．     

key words: tax accounting; financial accounting; difference  

摘 要:稅務(wù)會計(jì)作為一門新興的邊緣學(xué)科，與傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會計(jì)之間既有區(qū)別又存在著一定的聯(lián)絡(luò)，在受財(cái)務(wù)會計(jì)影響的同時(shí)，稅務(wù)會計(jì)自身又具有一定的特質(zhì)，在準(zhǔn)繩上、核算辦法上，明顯區(qū)別于財(cái)務(wù)會計(jì)，在我國開展時(shí)間比擬短，在開展的過程中還存在一些不完善的中央，需求不時(shí)在理論中發(fā)現(xiàn)問題、處理問題。

關(guān)鍵詞:稅務(wù)會計(jì); 財(cái)務(wù)會計(jì); 區(qū)別               

稅務(wù)會計(jì)是以財(cái)務(wù)會計(jì)為根底，以稅法為準(zhǔn)繩，運(yùn)用會計(jì)學(xué)的根本理論和辦法，對征稅人的征稅活動(dòng)所惹起的資金運(yùn)動(dòng)停止核算和監(jiān)視，維護(hù)國度和征稅人合法權(quán)益的一種專業(yè)會計(jì)［1］。目的在于征稅人在不違背稅法的前提下，足額精確及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)交納稅款的同時(shí)，經(jīng)過合法謀劃使征稅人獲得合法利益，公平稅負(fù)以確保企業(yè)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)。

稅務(wù)會計(jì)最主要的特性是征稅雙方都必需承受稅法的標(biāo)準(zhǔn)和限制，稅務(wù)會計(jì)在一切稅款的核算和交納過程中，必需嚴(yán)厲根據(jù)國度稅收法規(guī)請求辦理，當(dāng)財(cái)務(wù)會計(jì)與稅法的規(guī)則不分歧時(shí)，必需依照稅法的請求停止調(diào)整。稅務(wù)會計(jì)是融稅收法令和會計(jì)核算為一體的特種會計(jì)。隨著我國經(jīng)濟(jì)開展以及財(cái)政、稅收體制的不時(shí)完善，稅務(wù)會計(jì)從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會計(jì)中別離出來是必然趨向，稅務(wù)會計(jì)固然從財(cái)務(wù)會計(jì)中別離出來，與財(cái)務(wù)會計(jì)有著實(shí)質(zhì)的區(qū)別，但在本質(zhì)性的工作中并不是孤立的，兩者之間依然存在著一定的聯(lián)絡(luò)，財(cái)務(wù)會計(jì)是稅務(wù)會計(jì)的前提，兩種會計(jì)核算辦法既有聯(lián)絡(luò)又存在著一定區(qū)別。

 

一、 財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)的聯(lián)絡(luò)             

稅務(wù)會計(jì)脫胎于財(cái)務(wù)會計(jì)并依賴于財(cái)務(wù)會計(jì)運(yùn)轉(zhuǎn)中的眾多環(huán)節(jié)和內(nèi)容。

1． 二者效勞的運(yùn)營主體相同               

財(cái)務(wù)會計(jì)和稅務(wù)會計(jì)不是籠統(tǒng)理論意義上的概念，而是詳細(xì)理論操作的部門和人員，其效勞具有特定的指向性，只要二者處于效勞于同一主體時(shí)，才具有實(shí)踐的關(guān)聯(lián)意義。

2． 財(cái)務(wù)會計(jì)和稅務(wù)會計(jì)工作核算內(nèi)容相同                   

以財(cái)會中的會計(jì)分期( 時(shí)間性) 、貨幣計(jì)量( 數(shù)量性) 、持續(xù)運(yùn)營( 持續(xù)性) 為根底，共同施行對效勞主體的效勞。

3． 工作準(zhǔn)繩根本分歧              

以財(cái)會工作中的核算辦法、收益配比、支付才能等為權(quán)衡規(guī)范。

4． 工作按照的方式內(nèi)容根本相同     

以財(cái)會的憑證、賬簿、報(bào)表為參照，除征稅報(bào)表以外，無需另設(shè)會計(jì)報(bào)表，更無需設(shè)置特地稅務(wù)會計(jì)機(jī)構(gòu)，畢業(yè)論文稅務(wù)會計(jì)的全部核算融于財(cái)務(wù)會計(jì)之中。但這種高度類似性和關(guān)聯(lián)性并不能消弭現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)開展過程中在管理上使二者別離的必然性，不能消弭二者在實(shí)質(zhì)上的區(qū)別。

 

二、財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)的區(qū)別               

(一)稅務(wù)會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)繩上不分歧          

1． 相關(guān)性區(qū)別        

財(cái)務(wù)會計(jì)的相關(guān)性準(zhǔn)繩，請求企業(yè)提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)報(bào)告運(yùn)用者的經(jīng)濟(jì)決策需求相關(guān)，有助于財(cái)務(wù)報(bào)告運(yùn)用者對企業(yè)過去、如今和將來的狀況做出評價(jià)或者預(yù)測，強(qiáng)調(diào)的是“有用性”; 而稅務(wù)會計(jì)中的相關(guān)性準(zhǔn)繩重在計(jì)算所得稅時(shí)，強(qiáng)調(diào)同期扣除的費(fèi)用要與同期的收入相關(guān)聯(lián)，二者字面上同屬于相關(guān)性準(zhǔn)繩，卻有實(shí)質(zhì)的區(qū)別。

2． 配比性區(qū)別               

財(cái)務(wù)會計(jì)核算中的配比準(zhǔn)繩突出表如今費(fèi)用確實(shí)認(rèn)上，為了分別核算不同的產(chǎn)品，需求將直接費(fèi)用、間接費(fèi)用、期間費(fèi)用匯總歸集，然后在不同的產(chǎn)品之間停止分配。而稅法中的配比準(zhǔn)繩思索的是，對不同的稅收項(xiàng)目停止分類配比，比方，稅法規(guī)則外商投資企業(yè)在境內(nèi)的投資收益不計(jì)入應(yīng)征稅所得額，那么境內(nèi)的投資損失與其消費(fèi)運(yùn)營無關(guān)，也不能在當(dāng)期應(yīng)征稅所得額中扣除，只能從投資收益中得到補(bǔ)償。所以，稅法對財(cái)務(wù)會計(jì)上的配比準(zhǔn)繩持認(rèn)可態(tài)度，允許征稅人將發(fā)作的費(fèi)用，經(jīng)過合理配比在征稅的當(dāng)期扣除，同時(shí)為了避免稅款的流失，稅法對征稅人稅款的申報(bào)做了嚴(yán)厲的限制，不允許征稅人在一個(gè)征稅年度提早或滯后申報(bào)征稅費(fèi)用的扣除［2］。  

3． 本質(zhì)重于方式的區(qū)別     &

--> nbsp;       

本質(zhì)重于方式準(zhǔn)繩是財(cái)務(wù)會計(jì)中的一項(xiàng)重要準(zhǔn)繩，請求企業(yè)應(yīng)當(dāng)依照買賣或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)本質(zhì)停止會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不應(yīng)僅以買賣或者事項(xiàng)的法律方式為根據(jù)。一項(xiàng)買賣或事項(xiàng)的本質(zhì)在其外在方式或法律表現(xiàn)方式有時(shí)是不分歧的。比方，企業(yè)以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)、售后回租、計(jì)提固定資產(chǎn)折舊、編制兼并報(bào)表等問題都屬于本質(zhì)重于方式的運(yùn)用，這些在《企業(yè)會計(jì)制度》中都有明白的規(guī)則［2］。財(cái)務(wù)會計(jì)的“本質(zhì)重于方式準(zhǔn)繩”依托于會計(jì)人員的職業(yè)判別，稅法對征稅事項(xiàng)確實(shí)認(rèn)依托的是法律根據(jù)，不能靠經(jīng)歷估量，必需有據(jù)可依，從某種意義上講稅法的“本質(zhì)重于方式準(zhǔn)繩”表現(xiàn)的是“本質(zhì)至上準(zhǔn)繩”，目的為了避免征稅人應(yīng)用《企業(yè)會計(jì)制度》允許的估量偷逃稅款。

 

(二)稅務(wù)會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)核算上不分歧           

1． 目的不同             

稅務(wù)會計(jì)的目的是征稅人向稅務(wù)會計(jì)的信息運(yùn)用者提供有助于稅務(wù)決策的會計(jì)信息，稅務(wù)會計(jì)信息運(yùn)用者首先是各級稅務(wù)機(jī)關(guān)，它們依據(jù)此信息停止稅款征收、檢查、監(jiān)視，并作為稅收立法的主要根據(jù)。其次是企業(yè)的運(yùn)營者、投資人、債權(quán)人等，他們依據(jù)此信息理解企業(yè)征稅義務(wù)的實(shí)行狀況和稅收擔(dān)負(fù)，以做出正確的運(yùn)營決策和投資決策。同時(shí)，這些信息也是企業(yè)停止稅務(wù)謀劃必不可少的根據(jù)。而財(cái)務(wù)會計(jì)則是經(jīng)過對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)確實(shí)認(rèn)、計(jì)量記載和報(bào)告提供真實(shí)、精確、牢靠的會計(jì)信息。向信息運(yùn)用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)情況、運(yùn)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計(jì)信息［3］，反映企業(yè)管理層受托義務(wù)實(shí)行狀況，有助于會計(jì)信息運(yùn)用者做出正確的運(yùn)營決策。

2． 根據(jù)不同          &nbs會計(jì)畢業(yè)論文范文p;     

財(cái)務(wù)會計(jì)核算的根據(jù)是《企業(yè)會計(jì)制度》、《企業(yè)會計(jì)原則》，力圖會計(jì)信息真實(shí)、有用、完好。稅務(wù)會計(jì)根據(jù)的是稅收法律法規(guī)，契合稅法的會計(jì)準(zhǔn)繩，稅務(wù)會計(jì)給予確認(rèn)，但凡不契合稅法的會計(jì)準(zhǔn)繩，不給予供認(rèn)。正由于兩者核算根據(jù)不同，致使會計(jì)利潤與稅法上的利潤存在著很大的差別，財(cái)務(wù)會計(jì)收入減去本錢費(fèi)表現(xiàn)會計(jì)利潤，而稅務(wù)會計(jì)必需依據(jù)稅法請求停止收入和本錢費(fèi)用的列支，超出稅法規(guī)則的收支項(xiàng)目即使在財(cái)務(wù)會計(jì)上得以表現(xiàn)，稅法也不允許列為征稅所得的構(gòu)成要素。

( 1) 收入確認(rèn)上二者的處置不同: 例如，國債利息收入財(cái)務(wù)會計(jì)作為投資收益記入收入，而稅務(wù)會計(jì)不把國債利息收入列為收益，不作為應(yīng)征稅所得額的構(gòu)成要素。征稅人在根本建立、專項(xiàng)工程及職工福利等方面運(yùn)用本企業(yè)商品的，或?qū)⑵髽I(yè)自產(chǎn)、拜托加工和外購原資料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和有價(jià)證券用于捐贈，以及以非現(xiàn)金資產(chǎn)賠償債務(wù)，在財(cái)務(wù)會計(jì)中不計(jì)入收入，列為相應(yīng)支出，而稅務(wù)會計(jì)均應(yīng)視同銷售，確認(rèn)銷售收入。

( 2) 本錢費(fèi)用列支二者的不同:財(cái)務(wù)會計(jì)可據(jù)實(shí)列支而稅務(wù)會計(jì)不允許扣除的項(xiàng)目，如征稅人的消費(fèi)、運(yùn)營因違背國度法律、法規(guī)和規(guī)章，被有關(guān)部門處以罰款，以及被沒收財(cái)物的損失，各項(xiàng)稅收的滯納金、罰金和罰款、超越國度規(guī)則的公益救濟(jì)性捐贈等，一切這些支進(jìn)項(xiàng)目是稅務(wù)會計(jì)所不供認(rèn)的，稅務(wù)會計(jì)規(guī)則了嚴(yán)厲的列支規(guī)范。關(guān)于超出的局部作為調(diào)整事項(xiàng)，將會計(jì)利潤調(diào)整為應(yīng)征稅所得額。

3． 根底不同               

財(cái)務(wù)會計(jì)采用的是權(quán)責(zé)發(fā)作制，強(qiáng)調(diào)的是收入的實(shí)踐發(fā)作與費(fèi)用相配比，會計(jì)上已確認(rèn)的收入并不代表實(shí)踐的現(xiàn)金流入量，實(shí)踐發(fā)作的費(fèi)用也不代表現(xiàn)金的流出，會計(jì)利潤與凈現(xiàn)金流量內(nèi)涵和外延不盡相同，稅務(wù)會計(jì)由于本身強(qiáng)迫性的特性，采用了權(quán)責(zé)發(fā)作制與收付完成制相分離的核算辦法，在實(shí)踐核算中常呈現(xiàn)與財(cái)務(wù)會計(jì)相偏離的現(xiàn)象，給征稅人形成不利的影響，企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)采用的權(quán)責(zé)發(fā)作制是樹立在應(yīng)收對付根底上肯定當(dāng)期收入與費(fèi)用，應(yīng)收對付可以真實(shí)客觀地反映收入、費(fèi)用、會計(jì)利潤; 而稅務(wù)會計(jì)即使從財(cái)務(wù)會計(jì)中別離出來，在實(shí)踐的核算過程中依然以會計(jì)要素為底本，所以，致使采用的收付完成制在外延上要小于權(quán)責(zé)發(fā)作制，這里的收付完成制與權(quán)責(zé)發(fā)作之間產(chǎn)生差別是不可防止的。

 

三、我國稅務(wù)會計(jì)的現(xiàn)狀及存在的問題               

首先，稅務(wù)會計(jì)在我國還屬于一門新興學(xué)科，處于初級階段，稅務(wù)會計(jì)還要依賴于財(cái)務(wù)會計(jì)，財(cái)務(wù)會計(jì)的憑證、賬簿和報(bào)表是征稅核算的主要根據(jù)，如今的會計(jì)人員同時(shí)統(tǒng)籌會計(jì)核算和稅務(wù)核算任務(wù)，擔(dān)負(fù)著多項(xiàng)職能，由于缺乏系統(tǒng)的稅務(wù)學(xué)問，對一些政策的了解存在著偏向，經(jīng)常在稅款的計(jì)算和交納申報(bào)時(shí)呈現(xiàn)少繳或多繳的狀況，給征稅人和征收機(jī)關(guān)形成不用要的損失。

其次，會計(jì)制度與稅收制度脫節(jié)，1994 年 1月 1 日開端執(zhí)行的《企業(yè)所得稅會計(jì)處置的暫行規(guī)則》只是相對的調(diào)整，而 2006 年公布的新會計(jì)原則，使財(cái)務(wù)會計(jì)曾經(jīng)成為獨(dú)立的體系，這種時(shí)間上的差別，導(dǎo)制稅法與會計(jì)制度之間的差別越來越多，這種差別表現(xiàn)在所得稅前調(diào)整項(xiàng)目日益復(fù)雜，增加了會計(jì)核算工作量的同時(shí)也增加了征稅人本錢的支出。

再次，稅務(wù)會計(jì)的主要目的是保證國度稅收的完成，卻無視了征稅人的實(shí)踐支付才能，稅務(wù)會計(jì)當(dāng)期的收入不思索實(shí)踐現(xiàn)金能否流入，均計(jì)入應(yīng)征稅所得額，當(dāng)企業(yè)賒銷業(yè)務(wù)量大的狀況下資金周轉(zhuǎn)不暢通，形成征稅艱難［4］，許多企業(yè)為了征稅以至要舉債，無形中增加了企業(yè)的運(yùn)營本錢，企業(yè)的營運(yùn)才能降低，這種惡性循環(huán)限制著企業(yè)的開展。

 

四、處理財(cái)、稅會計(jì)體制問題的開展思緒           

以稅法為根據(jù)樹立獨(dú)立的稅務(wù)會計(jì)核算體系。企業(yè)會計(jì)制度和會計(jì)原則是財(cái)務(wù)會計(jì)核算的主要根據(jù)，包括資金運(yùn)轉(zhuǎn)的全部過程，稅法是稅務(wù)會計(jì)核算的根據(jù)，核算的也只是涉稅事項(xiàng)，這些經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)也作為財(cái)務(wù)會計(jì)的核算對象，只是并不詳細(xì)，在制定稅務(wù)會計(jì)的核算辦法時(shí)應(yīng)加以補(bǔ)充，稅務(wù)會計(jì)的記賬憑證、賬簿與財(cái)務(wù)會計(jì)根本分歧，兩者能夠共用，稅務(wù)會計(jì)只需單設(shè)應(yīng)交稅金和差別額賬簿。同時(shí)要經(jīng)過培訓(xùn)考核進(jìn)步稅務(wù)會計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)，作為一個(gè)合格的稅務(wù)會計(jì)，只要控制稅收法律法規(guī)和征管制度，才干在日常的核算中做到合理合法負(fù)稅［5］。

一

--> 個(gè)新興學(xué)科降生之初必然會存在著許多缺乏之處，這顯然不順應(yīng)經(jīng)濟(jì)高速開展的需求，但還要看到它的開展將來，置信經(jīng)過不時(shí)的變革和完善，一定能樹立一套獨(dú)立完善的稅務(wù)會計(jì)體系，更好地效勞于企業(yè)、國度經(jīng)濟(jì)的開展。

 

參考文獻(xiàn):                    會計(jì)畢業(yè)論文

［1］寧健． 稅務(wù)會計(jì)［m］． 大連: 東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2004．

［2］蓋地． 稅務(wù)會計(jì)準(zhǔn)繩、財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)繩的比擬與考慮［j］． 會計(jì)研討，2006，( 2) ．

［3］王鑫． 稅務(wù)會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)的關(guān)聯(lián)性探析［j］． 四川會計(jì)，2001，( 6) ．

［4］張轉(zhuǎn)玲． 論我國企業(yè)稅務(wù)會計(jì)［j］． 現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)，2009，( 9) ．

第5篇

題目：淺談謹(jǐn)慎性原則在會計(jì)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用

一、 論文(設(shè)計(jì))選題的依據(jù)(選題的目的和意義、該選題國內(nèi)外的研究現(xiàn)狀及發(fā)展趨勢等)

選題的目的和意義：

近年來，隨著改革開放的深入和市場競爭的日漸激烈，會計(jì)所處的客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境越來越具有不確定性。作為經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分，作為一種國際通用的商業(yè)語言，會計(jì)信息全面、系統(tǒng)、正確地反映企業(yè)的實(shí)際情況，無論是對國家的宏觀調(diào)控，還是對企業(yè)的經(jīng)營管理以及對投資者的正確決策，都起著至關(guān)重要的作用。會計(jì)信息使用者應(yīng)更加重視與不確定性相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)信息的揭示。因此，謹(jǐn)慎性原則在會計(jì)實(shí)務(wù)中的正確運(yùn)用應(yīng)引起我們的足夠重視。

謹(jǐn)慎性原則是指在有不確定因素的情況下做出判斷時(shí)，保持必要的謹(jǐn)慎，既不高估資產(chǎn)或收益，也不低估負(fù)債或費(fèi)用，而是在會計(jì)核算中對企業(yè)可能發(fā)生的損失和費(fèi)用做出合理預(yù)計(jì)。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)不可避免地會遇到風(fēng)險(xiǎn)，比如金融風(fēng)波、債務(wù)人的死亡、企業(yè)破產(chǎn)、固定資產(chǎn)因技術(shù)進(jìn)步而提前報(bào)廢、惡性競爭等情況，因此，采用謹(jǐn)慎性原則，對存在的風(fēng)險(xiǎn)加以合理估計(jì)，就能在風(fēng)險(xiǎn)實(shí)際發(fā)生之前化解風(fēng)險(xiǎn)，并防范風(fēng)險(xiǎn)。采用謹(jǐn)慎性原則，有利于企業(yè)做出正確的經(jīng)營決策，有利于保護(hù)所有者和債權(quán)人的利益，真實(shí)考核經(jīng)營者，有利于提高企業(yè)在市場上的競爭力。

國內(nèi)外研究現(xiàn)狀及發(fā)展趨勢：

謹(jǐn)慎性原則起源于中世紀(jì)財(cái)產(chǎn)托管人解脫其受托責(zé)任的策略，二十世紀(jì)初至三十年代前是一項(xiàng)占支配地位的會計(jì)原則，當(dāng)時(shí)主要表現(xiàn)為對資產(chǎn)的低估;經(jīng)濟(jì)危機(jī)之后，謹(jǐn)慎性原則所體現(xiàn)的內(nèi)容擴(kuò)大到對收益的確認(rèn)和會計(jì)報(bào)表披露。隨著會計(jì)環(huán)境的變化，會計(jì)目標(biāo)從報(bào)告經(jīng)管責(zé)任向?yàn)樾畔⑹褂谜咛峁Q策有用的會計(jì)信息轉(zhuǎn)化，謹(jǐn)慎性原則也逐漸成為對披露具有相關(guān)性和可靠性質(zhì)量特征的會計(jì)信息的修訂性原則。我國《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》中規(guī)定：會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則的要求，合理核算可能發(fā)生的損失和費(fèi)用;在《企業(yè)會計(jì)制度》中規(guī)定：企業(yè)在會計(jì)核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則的要求，不得多計(jì)資產(chǎn)或收益，少計(jì)負(fù)債和費(fèi)用，但不得計(jì)提秘密準(zhǔn)備。由此我們看到，我國會計(jì)規(guī)范中關(guān)于謹(jǐn)慎性原則有以下幾個(gè)要求：

(一)謹(jǐn)慎性原則存在的基礎(chǔ)是不確定性，所處理的是可能發(fā)生的事項(xiàng)。

(二)對各種可能發(fā)生的事項(xiàng)，特別是費(fèi)用和損失，在會計(jì)上確認(rèn)和計(jì)量的標(biāo)準(zhǔn)是合理核算，對可能發(fā)生的費(fèi)用、負(fù)債既不視而不見，又不計(jì)提秘密準(zhǔn)備。而對合理的判斷則事實(shí)上取決于會計(jì)人員的職業(yè)判斷。

(三)運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則的目的是在會計(jì)核算中充分估計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的損失，避免虛增利潤、虛計(jì)資產(chǎn)，保證會計(jì)信息的決策有用性。

謹(jǐn)慎性原則在我國的運(yùn)用開始于1992年，在近十年的應(yīng)用中，可以按其運(yùn)用程度和范圍的不同，分為三個(gè)階段：

(一)1992年至1997年。1992年，并于1993年7月1日起施行的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》中首次明確了謹(jǐn)慎性原則，要求企業(yè)會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則的要求;合理核算可能發(fā)生的損失和費(fèi)用。同時(shí)，在行業(yè)會計(jì)制度中主要體現(xiàn)為三個(gè)方面：即存貨計(jì)價(jià)方法采用后進(jìn)先出法、應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)折舊采用加速折舊法。

(二)1998年至2000。1998年陸續(xù)頒布的《投資》等一系列具體會計(jì)準(zhǔn)則及《股份有限公司會計(jì)制度》中，謹(jǐn)慎性原則得到進(jìn)一步的運(yùn)用，具體包括;

1、在1992年會計(jì)準(zhǔn)則和行業(yè)會計(jì)制度的基礎(chǔ)上，擴(kuò)大了資產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)提準(zhǔn)備的范圍，即計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備和長期投資減值準(zhǔn)備，同時(shí)，擴(kuò)大了壞賬準(zhǔn)備的提取范圍，在提取方法及比例上更加靈活。

2、對固定資產(chǎn)折舊方法加速折舊法的應(yīng)用條件有所放松。

3、對無形資產(chǎn)、開辦費(fèi)的攤銷期限作了修訂，由原制度中無形資產(chǎn)的不少于10年、開辦費(fèi)的不少于5年，分別調(diào)整為不超過10年、不超過5年。

4、對結(jié)果具有不確定性的或有事項(xiàng)的會計(jì)核算及信息披露做出了規(guī)范，規(guī)定或有資產(chǎn)或有利得不予確認(rèn)，一般也不予披露，或有負(fù)債不予確認(rèn)，但應(yīng)在會計(jì)報(bào)表附注中予以披露。

5、對于債務(wù)重組中涉及的或有收益和或有支出，債務(wù)人確認(rèn)為負(fù)債，債權(quán)人則不應(yīng)確認(rèn)為資產(chǎn)，只能在表外予以披露。

6、對于收入的確認(rèn)，在確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)上更加謹(jǐn)慎。如無論是《收入》準(zhǔn)則中關(guān)于收入確認(rèn)的四個(gè)條件，還是《建造合同》準(zhǔn)則中關(guān)于跨期合同引起的收入確認(rèn)，均將相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)、結(jié)果能夠可靠計(jì)量等作為一個(gè)重要的內(nèi)容。

(三)2001。2001年1月財(cái)政部頒布了《無形資產(chǎn)》《借款費(fèi)用》、《租賃》三個(gè)新的具體會計(jì)準(zhǔn)則，并同時(shí)修訂了《投資》、《債務(wù)重組》等五項(xiàng)準(zhǔn)則;2001年2月頒布了《企業(yè)會計(jì)制度》。在這些新的準(zhǔn)則和制度中，謹(jǐn)慎性原則體現(xiàn)為：

1、全面計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。中期期末和年末除了計(jì)提原有的四項(xiàng)準(zhǔn)備外，新的企業(yè)統(tǒng)一會計(jì)制度和《無形資產(chǎn)》準(zhǔn)則規(guī)定還應(yīng)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

2、在《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則借款費(fèi)用》準(zhǔn)則中，改變了借款費(fèi)用資本化的標(biāo)準(zhǔn)，以固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)作為借款費(fèi)用停止資本化的標(biāo)準(zhǔn)，并明確了暫停資本化的條件，避免固定資產(chǎn)價(jià)值虛計(jì)。

3、改變了融資租賃固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定方法，規(guī)定租賃開始日租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值與租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，改變了以租賃協(xié)議確定的設(shè)備價(jià)款、發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等支出確定租入固定資產(chǎn)價(jià)值的方法。同時(shí)，租賃過程中發(fā)生的或有租金一律計(jì)入當(dāng)期損益。

4、在《無形資產(chǎn)》準(zhǔn)則中，要求企業(yè)管理部門在判斷無形資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益是否很可能流入企業(yè)時(shí)，應(yīng)對無形資產(chǎn)在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)存在的各種因素做出謹(jǐn)慎的估計(jì)。

二、論文(設(shè)計(jì))的主要研究內(nèi)容及預(yù)期目標(biāo)

在市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)面臨的競爭和風(fēng)險(xiǎn)日益加劇，不確定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)越來越多，所以會計(jì)信息使用者也越來越關(guān)心與不確定事項(xiàng)相關(guān)信息的揭示，關(guān)心企業(yè)所提供會計(jì)資料的真實(shí)性和完整性。對此，謹(jǐn)慎性原則的正確應(yīng)用就顯得非常重要。市場經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)充滿著風(fēng)險(xiǎn)和不確定性，在會計(jì)核算工作中堅(jiān)持謹(jǐn)慎性原則，要求企業(yè)的會計(jì)人員在面臨不確定因素的情況下作職業(yè)判斷時(shí)，應(yīng)當(dāng)保持必要的謹(jǐn)慎，充分估計(jì)到各種風(fēng)險(xiǎn)和損失，既不高估資產(chǎn)和收益，也不低估負(fù)債和費(fèi)用，也不得設(shè)置秘密準(zhǔn)備。

文章以國際會計(jì)慣例為基礎(chǔ)，首先從會計(jì)結(jié)構(gòu)的角度，分四個(gè)方面論述了會計(jì)制度采用謹(jǐn)慎性原則的必要性。其次，從資產(chǎn)的定義、收益的確認(rèn)以及財(cái)務(wù)分析的角度詳細(xì)論述了謹(jǐn)慎性原則在會計(jì)實(shí)務(wù)中的廣泛運(yùn)用。謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用，更能使會計(jì)信息全面、系統(tǒng)、正確地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況。最后，在采用謹(jǐn)慎性原則的同時(shí)，還要提高會計(jì)人員的素質(zhì)，加強(qiáng)其職業(yè)道德修養(yǎng)，加強(qiáng)企業(yè)在會計(jì)核算中的專業(yè)判斷，防止濫用謹(jǐn)慎性原則。

主要內(nèi)容：

1.引言

2.謹(jǐn)慎性原則的含義及其必要性

2.1 謹(jǐn)慎性原則的含義

2.2 謹(jǐn)慎性原則研究的必要性及意義

2.2.1我國的會計(jì)結(jié)構(gòu)中包含謹(jǐn)慎性原則的必要性

2.2.2 謹(jǐn)慎性原則的提出及研究意義

3.謹(jǐn)慎性原則在會計(jì)實(shí)務(wù)中的具體應(yīng)用

3.1 謹(jǐn)慎性原則在資產(chǎn)減值中的應(yīng)用

3.2 謹(jǐn)慎性原則在借款費(fèi)用資本化的金額確認(rèn)中的運(yùn)用

3.3 謹(jǐn)慎性原則在企業(yè)投資中的應(yīng)用

3.4 謹(jǐn)慎性原則在會計(jì)計(jì)量中的應(yīng)用

3.5 謹(jǐn)慎性原則在財(cái)務(wù)分析中的應(yīng)用

4.謹(jǐn)慎性原則在會計(jì)實(shí)務(wù)運(yùn)用中存在的問題

4.1謹(jǐn)慎性原則的相關(guān)條款會計(jì)人員在核算方法的選擇上具有主觀隨意性

4.2謹(jǐn)慎性原則與稅法政策不能協(xié)調(diào)一致

4.3謹(jǐn)慎性原則與其它原則的沖突

4.4公允價(jià)格難以取得對謹(jǐn)慎性原則運(yùn)用的制約

4.5謹(jǐn)慎性原則導(dǎo)致企業(yè)的會計(jì)信息橫向不可比

5合理運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則的措施

5.1 增強(qiáng)謹(jǐn)慎性原則的確定性和可操作性

5.2 縮小稅收政策與會計(jì)政策的差異

5.3 完善市場信息報(bào)價(jià)系統(tǒng)

5.4 對謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用進(jìn)行必要的約束

5.5 提高會計(jì)人員的專業(yè)水平和職業(yè)道德素質(zhì)，增強(qiáng)其職業(yè)判斷能力

5.6 加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督，強(qiáng)化內(nèi)在約束機(jī)制

5.7 將謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用與會計(jì)信息的充分披露有機(jī)地結(jié)合起來

6結(jié)論

參考文獻(xiàn)

預(yù)期目標(biāo)：

畢業(yè)論文預(yù)期將于20XX年3月2日前完成初稿，并上交導(dǎo)師，作進(jìn)一步修改潤色;2011年4月12日前根據(jù)指導(dǎo)老師的修改意見，完成畢業(yè)論文第二稿，交指導(dǎo)老師審閱;20XX年4月26日前根據(jù)指導(dǎo)老師的修改意見，完成畢業(yè)論文第三稿，交指導(dǎo)老師審閱。2011年5月10日前論文定稿并打印上交。預(yù)期字?jǐn)?shù)達(dá)到學(xué)校所規(guī)定的字?jǐn)?shù)。并按學(xué)校統(tǒng)一規(guī)格打印成文。

三、論文(設(shè)計(jì))的主要研究方案(擬采用的研究方法、準(zhǔn)備工作情況及主要措施)

研究方法：

在導(dǎo)師的指導(dǎo)下選定論文題目。

選題之后，利用課余時(shí)間尋找與論文題目相關(guān)的資料。擬采用的研究方法為：

1.歸納法

針對這一研究領(lǐng)域通過閱讀大量的相關(guān)書籍文獻(xiàn)著作，充分利用數(shù)據(jù)庫，專題搜集相關(guān)資料，進(jìn)行歸納整理。

2. 分析法

對國內(nèi)外就該論題的主要研究成果、現(xiàn)狀及最新進(jìn)展、研究動(dòng)態(tài)等進(jìn)行比較全面的、深入的、系統(tǒng)的綜合分析，對這一領(lǐng)域研究現(xiàn)狀做到充分了解。

3.比較分類法

對已有的學(xué)術(shù)成果做比較分類，并在此基礎(chǔ)上勇于探索前人工作的不足，積極挖掘新的研究內(nèi)容，不斷創(chuàng)新，闡述新的觀點(diǎn)和見解，以此作進(jìn)一步的研究，發(fā)現(xiàn)新的理論價(jià)值。

準(zhǔn)備工作：

已大量閱讀了與本論文有關(guān)的國內(nèi)外參考文獻(xiàn)。

主要措施：

廣泛查閱資料，理清思路，草擬開題報(bào)告和著手文獻(xiàn)綜述，作好論文寫作的前期準(zhǔn)備工作。然后草擬論文提綱，著手撰寫論文。

四、主要參考文獻(xiàn)

參考文獻(xiàn)：

[1]Sanders ，T.H., Hatfield ,H.R., Moore，V.,1938: A Statement of Accounting Principles.

[2]Watts R. L Conservatism in Accounting Part I ： Explanations and Implications [J]. Accounting Horizons， 2003，17， (3)

[3]陳今池.現(xiàn)代會計(jì)理論[J].立信會計(jì)出版社，1998，45-176

[4] 陳瑋. 充分應(yīng)用穩(wěn)健原則提高會計(jì)信息質(zhì)量---一份穩(wěn)健原則問卷調(diào)查表的啟示[J].會計(jì)研究，1995, 3

[5] 范宏浩.《謹(jǐn)慎性原則在應(yīng)用中應(yīng)注意的問題》.遼寧財(cái)稅，2001年9期，-35-35頁

[6]費(fèi)倫蘇.關(guān)于我國會計(jì)信息質(zhì)量特征若干問題的思考[J].財(cái)會通訊，2006年03期

[7]何光明.淺談謹(jǐn)慎性原則在會計(jì)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用[J].交通財(cái)會，2009，07.

[8]李軍.略談新企業(yè)會計(jì)制度中的謹(jǐn)慎原則[J].武漢工程職業(yè)技術(shù)學(xué)院學(xué)報(bào)

[9]李娜. 淺談謹(jǐn)慎性原則在會計(jì)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用[J].財(cái)經(jīng)論壇.

[10]馬文娟.會計(jì)實(shí)務(wù)中的謹(jǐn)慎性原則[J].甘肅科技，2010年12月，第23期.

[11]馬義華.淺議謹(jǐn)慎性原則在會計(jì)實(shí)務(wù)中的幾點(diǎn)應(yīng)用[J].商場現(xiàn)代化，2010年4月期刊.

[12] 潘娜， 朱衛(wèi)東. 《對謹(jǐn)慎性原則的思考》. 財(cái)會月刊(理論版) 2007年10期

[13]湯云為.實(shí)證會計(jì)研究中的幾個(gè)問題[J].會計(jì)研究，2001,(5)

五、論文(設(shè)計(jì))研究工作進(jìn)展安排

20xx年9月28日 畢業(yè)論文動(dòng)員會。

20xx年10月10日前 確定論文題目和提綱。

20xx年10月12日 上交論文選題。

20xx年10月20日之前接受導(dǎo)師下達(dá)的《畢業(yè)論文(設(shè)計(jì))任務(wù)書》。

20xx年10月25日前 完成文獻(xiàn)綜述。

20xx年10月29日前 完成開題報(bào)告填寫。

20xx年11月2日 開題答辯。開題后正式著手撰寫論文。

20xx年3月29日前 完成論文初稿。

20xx年4月12日前 完成論文二稿。

20xx年4月26日前 完成論文三稿。

20xx年5月10日前 論文定稿并打印上交。

20xx年5月29日 論文答辯。

知識擴(kuò)展：科研開題報(bào)告

(一)科研開題報(bào)告的定義與作用

科研開題報(bào)告是科學(xué)研究人員準(zhǔn)備對某一科研項(xiàng)目開展研究的時(shí)候，針對這一項(xiàng)目所作的論證和規(guī)劃。

選定一個(gè)課題開展研究，事先必須對該項(xiàng)目的研究價(jià)值、研究現(xiàn)狀、準(zhǔn)備采用的研究方法、預(yù)期達(dá)到的研究目的、研究的工作進(jìn)度計(jì)劃等方面，進(jìn)行深入細(xì)致的論證，為即將展開的研究設(shè)計(jì)一個(gè)藍(lán)圖。這

樣做可以避免研究項(xiàng)目的倉促上馬，盲目展開，保證研究的必要性、合理性和計(jì)劃性。

科研開題報(bào)告的作用有兩個(gè)：一是報(bào)上級科研管理部門或?qū)煂徟樗麄円院髾z查科研成度、經(jīng)費(fèi)使用提供依據(jù)。從這個(gè)角度看，科研開題報(bào)告在科研管理中有重要作用。二是與科研計(jì)劃相結(jié)合，作為科研人員掌握研究方法和進(jìn)度的依據(jù)。從這個(gè)角度說，科研開題報(bào)告是一種計(jì)劃性文書，對研究工作的程序、步驟有著規(guī)劃、設(shè)計(jì)作用。

(二)科研開題報(bào)告的特點(diǎn)

1.論證充分，邏輯嚴(yán)謹(jǐn)

科研開題報(bào)告中有相當(dāng)一部分文字是對項(xiàng)目的研究意義、研究價(jià)值、效益前景進(jìn)行論證。這一部分對該項(xiàng)目能否成功立項(xiàng)起著重要作用，要求做到立論科學(xué)、論據(jù)充足、論證充分，邏輯嚴(yán)謹(jǐn)，具有強(qiáng)大的說服力。

2.考察細(xì)致，預(yù)測準(zhǔn)確

科研開題報(bào)告還要匯報(bào)本學(xué)科領(lǐng)域國內(nèi)外的發(fā)展情況，顯示本項(xiàng)目當(dāng)前的研究現(xiàn)狀，預(yù)測本項(xiàng)目可能帶來的社會效益和經(jīng)濟(jì)效益。這些都必須以細(xì)致考察、準(zhǔn)確預(yù)測為前提，建立在大量調(diào)研數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上。可以說，科研開題報(bào)告的寫作并不以文本的寫作過程為重點(diǎn)，而是以大量的前期準(zhǔn)備工作為重點(diǎn)。

3.方法得當(dāng)，切實(shí)可行

科研開題報(bào)告要提供將要采用的研究方法，要申報(bào)研究經(jīng)費(fèi)購置研究設(shè)備，要制定研究計(jì)劃。這些方法和計(jì)劃是否切實(shí)可行，直接影響到報(bào)告被批準(zhǔn)之后能否順利實(shí)施。如果將來出現(xiàn)研究方法不當(dāng)、經(jīng)費(fèi)不足、計(jì)劃不周的情況，研究工作將陷入被動(dòng)甚至出現(xiàn)混亂。

(三)科研開題報(bào)告的類型

1.研究型開題報(bào)告

這是由科研機(jī)構(gòu)或科研人員向科研管理部門提交的開題報(bào)告。它是純科研型的，在各類研究機(jī)構(gòu)和高等院校的科研工作中運(yùn)用廣泛。

2.教研型開題報(bào)告

這是由高校的研究生向?qū)熀蛯W(xué)位點(diǎn)提供的開題報(bào)告，一方面是為了開展專項(xiàng)研究，另一方面是為了申請碩士或博士學(xué)位，這樣的開題報(bào)告屬于教研型的，在高等院校的研究生教學(xué)工作中運(yùn)用廣泛。

(四)科研開題報(bào)告的寫作

1.標(biāo)題

有兩種基本寫法：一是項(xiàng)目名稱加文體名稱，如《磁化節(jié)能燃燒技術(shù)科研開題報(bào)告》;二是申報(bào)學(xué)位名稱加文體名稱，如《博士學(xué)位論文開題報(bào)告》。

2.正文

科研開題報(bào)告的內(nèi)容豐富，如下一些基本項(xiàng)目或是必不可少，或是可能出現(xiàn)的：

其一是科研選題的目的和意義。這是報(bào)告的開頭部分，主要用來表述為什么要選擇這一研究課題，它的價(jià)值和意義何在。

其二是國內(nèi)外對本課題的研究現(xiàn)狀。如果本課題在國內(nèi)外尚無人研究，那就是開拓性的研究;如果本課題在國內(nèi)外已有研究成果，則要說明繼續(xù)研究的意義何在，準(zhǔn)備在哪些方面取得新進(jìn)展，獲得新突破等。

其三是主要研究內(nèi)容綱要。要列出在本課題之內(nèi)的具體研究內(nèi)容，分幾大部分，每部分包括哪些單元或章節(jié)等。

其四是研究的方法和手段。打算采取哪些研究方法，如調(diào)查、比較、實(shí)驗(yàn)、技術(shù)開發(fā)、技術(shù)演示、開論證會、綜合研究與專題研究等。

其五是預(yù)期達(dá)到的研究目標(biāo)及其可能產(chǎn)生的效益。

其六是所需設(shè)備及解決途徑。人文學(xué)科和社會學(xué)科一般沒有此項(xiàng)。

其七是經(jīng)費(fèi)預(yù)算。有些學(xué)位性研究沒有經(jīng)費(fèi)來源，可省略此項(xiàng)。

第6篇

如何選擇最優(yōu)的會計(jì)政策一直是公司管理層及會計(jì)人員比較棘手的問題，而如何適度規(guī)范會計(jì)政策的選擇空間也是各國準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)必須要認(rèn)真面對的一個(gè)課題。一方面，嚴(yán)格限定會計(jì)政策的選擇，將最小化管理人員在會計(jì)政策選擇上的機(jī)會主義行為，但會導(dǎo)致由于會計(jì)適應(yīng)性缺乏而不能應(yīng)對日益變化的會計(jì)環(huán)境的成本；另一方面，給管理人員廣泛選擇會計(jì)政策的自由會降低會計(jì)對變化環(huán)境的適應(yīng)成本，但增加了管理人員的機(jī)會主義行為給公司帶來的成本。

一、有效證券市場理論和經(jīng)濟(jì)后果觀

（一）有效證券市場理論

該理論認(rèn)為有效的證券市場有“看透”公司所公布信息的功能，證券市場價(jià)格能“正確地反映”投資者的集體知識和信息處理能力。它把會計(jì)視作一種機(jī)制，通過這種機(jī)制來解決證券市場上的“信息不對稱”問題。人們從20世紀(jì)60年代末期開始認(rèn)識到證券市場有效性的重要地位，它給會計(jì)的理論研究和實(shí)務(wù)探討也帶來了重大啟示。會計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)通過要求公司“充分披露”的方法來體現(xiàn)有效證券市場理論的影響。按照有效市場理論，只要公司詳盡披露其所選擇的會計(jì)政策或變換會計(jì)政策的詳細(xì)附加信息，投資者就能做出必要的計(jì)算得出公司凈利潤之間的差異，也就是說，不管報(bào)告哪一種會計(jì)政策，市場都能看清楚最終的現(xiàn)金流量。根據(jù)這種理論，人們長期存在著會計(jì)不同政策采用上的爭論，如不同攤銷方法上的選擇、油井開采適用完全成本法還是成功法等完全沒有必要，不同的會計(jì)政策只會產(chǎn)生“字面”上的差異，只會影響報(bào)告凈利潤而不直接影響未來現(xiàn)金流量和股利，對公司應(yīng)該支付的所得稅數(shù)目也不會產(chǎn)生影響。

近年來，人們認(rèn)識到證券市場可能并非如我們原來所認(rèn)為的那樣可以有效識別公司所公布的會計(jì)信息，并迅速對其做出正確反映。以公司所公布的重要指標(biāo)凈收益為例，盡管實(shí)證會計(jì)研究已經(jīng)得出結(jié)論：證券市場價(jià)格會對凈收益的信息含量做出反應(yīng)，而進(jìn)一步的證據(jù)證明會計(jì)凈收益對證券價(jià)格的影響僅僅有2%-5%，且份額還在不斷下降。可見，對于公司會計(jì)政策選擇僅依靠市場自覺識別，必然存在問題。

（二）經(jīng)濟(jì)后果觀

該理論認(rèn)為不論有效證券市場理論的含義如何，會計(jì)政策的選擇會影響公司的價(jià)值。這種觀點(diǎn)認(rèn)為，會計(jì)政策無關(guān)緊要的觀點(diǎn)與實(shí)際經(jīng)驗(yàn)不一致，會計(jì)政策的選擇不僅具有會計(jì)后果，還具有重要的經(jīng)濟(jì)后果，而關(guān)于不同條件下應(yīng)采用何種會計(jì)政策的爭論在財(cái)務(wù)會計(jì)的許多方面正不斷進(jìn)行著。斯蒂芬?澤夫的早期論文《‘經(jīng)濟(jì)后果’的產(chǎn)生》是對存在經(jīng)濟(jì)后果的一個(gè)最有說服力的解釋。在文中他提出了“第三方”的觀點(diǎn)，即如果會計(jì)政策無關(guān)緊要，對其的選擇只能嚴(yán)格地存在于準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)和準(zhǔn)則的執(zhí)行者（會計(jì)人員和審計(jì)人員）之間，而實(shí)際情況并非如此，其他方面如公司管理者、投資者等相關(guān)利益群體也非常關(guān)心會計(jì)政策的具體選擇。

（三）二者矛盾之處及問題解決思路

從上面的分析可以看出，有效市場理論預(yù)計(jì)，證券價(jià)格對不影響基本盈利能力和現(xiàn)金流量的會計(jì)政策改變沒有反應(yīng)，并且也暗示了公司充分披露的重要性，特別是會計(jì)政策的披露：當(dāng)會計(jì)政策充分披露時(shí)，市場會根據(jù)一定的規(guī)則來評價(jià)公司證券的價(jià)格，不會被單純因會計(jì)政策不同而產(chǎn)生的不同報(bào)告凈利潤所蒙蔽。而西方實(shí)證經(jīng)驗(yàn)的結(jié)果是財(cái)務(wù)報(bào)告使用的三個(gè)主要群體（公司管理者、政府和投資者）的確對由于會計(jì)政策的不同選擇所產(chǎn)生的財(cái)務(wù)報(bào)告變化做出了反應(yīng)，這可歸結(jié)為經(jīng)濟(jì)后果觀――會計(jì)政策是有影響的，即使在它不影響公司現(xiàn)金流量時(shí)。

現(xiàn)存的解決思路：或者經(jīng)濟(jì)后果存在的證據(jù)證明證券市場并不充分有效，或者有效市場與經(jīng)濟(jì)后果二者能夠相互協(xié)調(diào)。一個(gè)最好的辦法是“實(shí)證會計(jì)理論”主要關(guān)注公司管理層對會計(jì)政策的選擇以及管理層對新會計(jì)準(zhǔn)則提案做出的反應(yīng)等行為，其把公司會計(jì)政策的選擇作為實(shí)現(xiàn)公司有效治理的一部分――要求權(quán)衡資本成本和契約成本，實(shí)證會計(jì)理論強(qiáng)調(diào)通過經(jīng)驗(yàn)研究在上述兩成本之間進(jìn)行權(quán)衡，該理論的目標(biāo)是要解釋和預(yù)測不同公司間管理人員對會計(jì)政策的選擇。

實(shí)證會計(jì)理論的經(jīng)驗(yàn)研究證明管理人員對公司會計(jì)政策的選擇反應(yīng)最強(qiáng)烈，甚至于有時(shí)不惜通過游說政府來實(shí)現(xiàn)其目的，不難看出會計(jì)政策的選擇產(chǎn)生了經(jīng)濟(jì)后果。實(shí)際上產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)后果的觀點(diǎn)和有效證券市場假說并無沖突，它們只是站在不同的角度（公司內(nèi)外）來看問題。相反，公司會計(jì)政策最終的選擇是有效證券市場理論和經(jīng)濟(jì)后果相協(xié)調(diào)的結(jié)果。

二、有效證券市場理論和經(jīng)濟(jì)后果觀的協(xié)調(diào)――理論

理論是研究當(dāng)委托人與人的利益存在沖突時(shí)，如何設(shè)計(jì)合同（契約）來激勵(lì)理性的人按委托人的利益行事。最典型的理論體現(xiàn)在公司所有者和管理人員之間的雇傭合同上。為了解決信息不對稱問題，限制管理人員的機(jī)會主義行為，所有者可選擇直接監(jiān)督、間接監(jiān)督、出租公司給管理人員、讓管理人員分享回報(bào)等方式，而所有這此都依靠簽訂以會計(jì)信息為基礎(chǔ)的契約來實(shí)現(xiàn)。基于經(jīng)濟(jì)人假設(shè)，公司管理人員從預(yù)期個(gè)人效用最大化出發(fā)來選擇會計(jì)政策，這種選擇即帶有明顯的經(jīng)濟(jì)后果且并不依賴于所選會計(jì)政策是否對現(xiàn)金流量有直接影響。由此，經(jīng)濟(jì)后果觀和有效證券市場理論通過理論實(shí)現(xiàn)了有效的協(xié)調(diào)。兩種理論的協(xié)調(diào)給我們回答了一個(gè)問題――為什么有些會計(jì)政策有助于提高財(cái)務(wù)報(bào)告的決策有用性，而管理人員卻做出了另外的選擇？這也對會計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)和會計(jì)監(jiān)管部門有著深刻的政策含義。

三、會計(jì)政策選擇的協(xié)調(diào)觀點(diǎn)對我國證券市場的意義

我國的證券市場發(fā)展較晚，有效配置資源的能力有待進(jìn)一步完善。證券市場上企業(yè)會計(jì)政策選擇的決定因素不是西方所謂的“三大假設(shè)”，而是證券市場的監(jiān)管政策、公司治理結(jié)構(gòu)、公司經(jīng)營水平以及注冊會計(jì)師審計(jì)監(jiān)督（王躍堂，2000）。然而，依據(jù)西方會計(jì)政策理論并聯(lián)系我國證券市場的實(shí)際情況，對規(guī)范公司會計(jì)政策選擇行為、提高會計(jì)信息質(zhì)量等問題都具有重要意義。

（一）會計(jì)政策選擇具有明顯經(jīng)濟(jì)后果的事實(shí)說明，會計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)在制定會計(jì)準(zhǔn)則時(shí)要遵循特定的程序，充公考慮、聽取各方的意見，集思廣益，使每項(xiàng)會計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行達(dá)到應(yīng)有的效果。如美國、加拿大等發(fā)達(dá)國家，會計(jì)準(zhǔn)則的制定機(jī)構(gòu)中都有與財(cái)務(wù)報(bào)表具有利益關(guān)系的主要利益集團(tuán)的代表。而且，對于聽證會、征求意見稿及全面的公開性等方面都有明文規(guī)定，新準(zhǔn)則前還要征得大多數(shù)票或絕大多數(shù)票的贊同。我國會計(jì)準(zhǔn)則制定早期，征求意見的反饋主要來自高等院校和相關(guān)行政部門，大部分上市公司并不真正關(guān)注會計(jì)準(zhǔn)則可能產(chǎn)生的影響。而隨著我國資本市場不斷發(fā)展，準(zhǔn)則制定程序逐步規(guī)范，制定過程也受到了來自社會各界的關(guān)注和批評，標(biāo)志著人們已逐步認(rèn)識到會計(jì)準(zhǔn)則所具有的經(jīng)濟(jì)后果。我國會計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)要立足我國基本國情，針對中國的實(shí)際情況采用適合國情的“應(yīng)當(dāng)程序”，通過各種手段，引起相關(guān)利益群體的關(guān)注，協(xié)調(diào)好各“利益集團(tuán)”的沖突問題，調(diào)節(jié)好國家、集體、個(gè)人之間的關(guān)系，特別是注重保護(hù)我國特有的弱勢群體的利益，為促進(jìn)社會穩(wěn)定和經(jīng)濟(jì)發(fā)展發(fā)揮會計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)有的作用。

（二）有效證券市場理論和經(jīng)濟(jì)后果觀依靠基于契約觀的理論實(shí)現(xiàn)了有效協(xié)調(diào)，而訂立契約的主要依據(jù)是會計(jì)信息，如一般以凈利潤為依據(jù)。因此，會計(jì)信息的質(zhì)量影響契約簽訂和成本，進(jìn)而反過來影響管理人員會計(jì)政策的選擇。由于信息不對稱的存在，管理人員掌握著公司的會計(jì)系統(tǒng)和會計(jì)政策，為確保訂立合同所依據(jù)的會計(jì)信息可信，就需要公認(rèn)會計(jì)原則和審計(jì)。公認(rèn)會計(jì)原則是作為一種符合成本效益原則的手段來限制管理人員通過會計(jì)政策選擇影響報(bào)告凈利潤，簽約雙方都應(yīng)知曉依據(jù)公認(rèn)會計(jì)原則所計(jì)算的凈利潤，由此實(shí)現(xiàn)會計(jì)信息透明、可靠。審計(jì)通過自身特有的專門方法也可用來增強(qiáng)公司管理人員報(bào)告凈利潤的可靠程度。如通過審計(jì)可檢驗(yàn)公司內(nèi)控制度的完整性以及公司是否遵循了公認(rèn)會計(jì)原則等。從某種程度而言，提高會計(jì)信息的質(zhì)量對有效證券市場的建立會起到促進(jìn)作用。這對我國不甚完善的證券市場尤其重要。

第7篇

摘要：隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，企業(yè)財(cái)務(wù)部門的職能也由原來的核算型向管理核算型轉(zhuǎn)變，財(cái)會工作人員的工作內(nèi)容也逐漸的分化為兩部分，即會計(jì)核算工作和會計(jì)管理工作。也就是說，財(cái)會部門在企業(yè)的運(yùn)行管理中占有著越來越重要的地位。這種情況下，要求企業(yè)會計(jì)人員不僅要掌握相關(guān)的數(shù)據(jù)核算與統(tǒng)計(jì)知識，還應(yīng)該運(yùn)行自己的專業(yè)能力對企業(yè)經(jīng)營信息作出職業(yè)判斷，給企業(yè)決策提供可靠的參考信息。對此，文章簡要分析了如何提高我國企業(yè)中的財(cái)務(wù)會計(jì)的職業(yè)判斷能力。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)會計(jì);提升判斷能力

一、提高會計(jì)職業(yè)判斷能力的必要性

隨著市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷推進(jìn)，各行業(yè)都面臨著企業(yè)轉(zhuǎn)型和改革，為了更好的順應(yīng)市場競爭，企業(yè)紛紛完善管理機(jī)制，改進(jìn)管理措施。財(cái)務(wù)部門作為企業(yè)管理的重要部門，其職能已經(jīng)逐漸由單純的數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)核算轉(zhuǎn)變?yōu)楣芾砗怂悴⑿校@種情況下，決定了財(cái)務(wù)會計(jì)人員不僅要做好相關(guān)的數(shù)據(jù)信息處理工作，還要根據(jù)所得的企業(yè)發(fā)展信息，以及市場最新動(dòng)態(tài)，對企業(yè)的生產(chǎn)和發(fā)展?fàn)顩r進(jìn)行一定的判斷，從而為經(jīng)營決策提供參考。因此，提高我國企業(yè)的財(cái)會工作人員的職業(yè)判斷能力勢在必行，筆者認(rèn)為其必要性主要表現(xiàn)為以下兩個(gè)方面：

(一)財(cái)務(wù)會計(jì)部門的工作對象的特殊性

企業(yè)的財(cái)務(wù)會計(jì)部門作為企業(yè)信息的重要傳遞載體，在工作的過程中會接觸到大量的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營信息。對這些數(shù)據(jù)進(jìn)行匯總和綜合是財(cái)務(wù)部門的主要工作任務(wù)，在核算和報(bào)表繪制的過程中，財(cái)會工作人員可以依據(jù)自身的專業(yè)知識和職業(yè)素養(yǎng)，較為直接和深刻的了解企業(yè)目前的經(jīng)營管理狀況。這種優(yōu)勢使得財(cái)會工作人員可以對市場信息和企業(yè)決策做出更加準(zhǔn)確的判斷，從而給企業(yè)管理人員提供可靠的參考意見和備選方案。所以，基于財(cái)會部門的這種工作對象決定的優(yōu)勢，企業(yè)要善加利用，不斷提高財(cái)會人員的專業(yè)素養(yǎng)，使其具備良好的職業(yè)判斷能力，可以從大量的企業(yè)信息中甄別有效信息，為企業(yè)決策提供合理參考意見。

(二)激烈的行業(yè)競爭

市場經(jīng)濟(jì)體制改革以來，各行各業(yè)在面臨機(jī)遇的同時(shí)，也受到了前所未有的挑戰(zhàn)。二十一世紀(jì)后我們已經(jīng)進(jìn)入了信息時(shí)代，在市場競爭中，誰首先掌握了準(zhǔn)確的信息，誰就在競爭中占有了先機(jī)。所以，各個(gè)企業(yè)也都加大對于信息的采集和分析的投入力度，希望能夠通過對信息的合理利用，提升自身的競爭優(yōu)勢。因此，企業(yè)在加強(qiáng)信息管理的同時(shí)，也對信息的直接接觸人員，即財(cái)會工作人員提出了更高的要求，希望他們能夠在信息處理的過程中，有效的過濾和排除無用信息，篩選出對企業(yè)發(fā)展和行業(yè)發(fā)展趨勢有著重要影響的信息。這種情況下，通過各種方式加強(qiáng)和提高企業(yè)財(cái)務(wù)人員的職業(yè)判斷能力也就顯得非常重要。

二、我國企業(yè)財(cái)務(wù)人員的職業(yè)判斷能力現(xiàn)狀

(一)我國財(cái)務(wù)人員的職業(yè)能力構(gòu)成

近些年，我國財(cái)務(wù)工作人員的準(zhǔn)入制度還是比較嚴(yán)格的，考核機(jī)制也相對完善，所以我國的企業(yè)會計(jì)一般都具有國家頒發(fā)的從業(yè)資格證書，并且對相關(guān)的法律法規(guī)有一定程度的了解和掌握。就我國目前企業(yè)中的財(cái)務(wù)人員的總體職業(yè)素養(yǎng)來看，并沒有很強(qiáng)的職業(yè)判斷能力。主要表現(xiàn)為企業(yè)財(cái)務(wù)人員的工作重點(diǎn)仍然以會計(jì)核算任務(wù)為主，相關(guān)的會計(jì)職業(yè)技能非常熟練和完善，但是與此相對應(yīng)的職業(yè)判斷能力就顯得比較薄弱。而隨著高新技術(shù)在財(cái)務(wù)工作中的應(yīng)用，傳統(tǒng)、繁復(fù)的數(shù)據(jù)整理與核算工作，已經(jīng)大部分由計(jì)算機(jī)系統(tǒng)完成，財(cái)務(wù)會計(jì)從繁重的手工勞作中解放出來，擁有了更多的時(shí)間和精力從事相關(guān)的管理工作。這種情況下，如果財(cái)務(wù)人員不具備較高的職業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)判斷能力，將會使會計(jì)管理工作舉步維艱。

(二)導(dǎo)致我國財(cái)務(wù)人員職業(yè)判斷能力缺失的原因

我國企業(yè)財(cái)會人員的能力構(gòu)成不協(xié)調(diào)，直接導(dǎo)致的后果就是職業(yè)判斷能力的缺失，即財(cái)務(wù)人員在工作中不能根據(jù)會計(jì)系統(tǒng)中的各種類目和相關(guān)資訊，為企業(yè)提供有效的參考意見和信息。更有一些財(cái)務(wù)工作人員利用工作之便，為企業(yè)提供一些錯(cuò)誤的判斷信息，嚴(yán)重的影響了企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營和管理。筆者經(jīng)過認(rèn)真的分析，總結(jié)出了以下兩種影響我國財(cái)務(wù)人員的職業(yè)判斷能力正常發(fā)揮和形成的原因，希望能夠起到一些啟發(fā)和借鑒意義。

首先，主觀因素。雖然隨著會計(jì)行業(yè)的不斷發(fā)展，我國的會計(jì)從業(yè)人員的整體素質(zhì)在不斷提高，但是仍然有一些企業(yè)的會計(jì)從業(yè)人員并不具有相應(yīng)的從業(yè)資質(zhì)。導(dǎo)致這種情況的原因是多方面的，主要的有：在企業(yè)發(fā)展之初，任用了一些沒有會計(jì)專業(yè)知識和技能的財(cái)務(wù)人員，并且隨著企業(yè)的發(fā)展，這些財(cái)會人員已經(jīng)流入了企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門的管理層，導(dǎo)致了整個(gè)財(cái)會部門在管理方式和管理模式上的落后，也就無法順應(yīng)財(cái)務(wù)部門的轉(zhuǎn)型以及加強(qiáng)對從業(yè)人員的職業(yè)判讀能力的培養(yǎng);同時(shí)，由于一些企業(yè)并不重視對財(cái)務(wù)人員的專業(yè)知識和技能的培訓(xùn)，使其不能及時(shí)的更新知識結(jié)構(gòu)，導(dǎo)致了職業(yè)判斷能力的缺失;由于財(cái)務(wù)工作人員自身的認(rèn)知偏差導(dǎo)致的對職業(yè)判斷能力的認(rèn)識不當(dāng)，使其沒有正確地發(fā)揮和運(yùn)用自身的職業(yè)判斷能力等等。以上便是筆者從企業(yè)和財(cái)務(wù)工作人員自身總結(jié)出的導(dǎo)致我國財(cái)會人員職業(yè)判斷能力缺失的因素。

其次，客觀因素。隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，市場環(huán)境也發(fā)生了很大變化，各種市場信息充斥在企業(yè)的運(yùn)行和發(fā)展過程中。然而由于經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的復(fù)雜性和不穩(wěn)定性，導(dǎo)致了這些信息本身就具備很強(qiáng)的不確定性。這種經(jīng)濟(jì)運(yùn)行規(guī)律和實(shí)物發(fā)展規(guī)律影響下的信息不確定性，是無法通過任何形式和手段予以避免的。所以，對于出現(xiàn)這些信息不確定性導(dǎo)致的財(cái)會人員的職業(yè)判斷失誤，企業(yè)和財(cái)會人員只能盡力避免，而無法消除。此外，由于我國實(shí)行的是中國特色的社會主義市場經(jīng)濟(jì)，所以不是完全的放任市場對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行操控，還要通過一定的宏觀調(diào)控政策對社會的整體經(jīng)濟(jì)運(yùn)行以及行業(yè)發(fā)展趨勢進(jìn)行相關(guān)調(diào)整。所以，這些政策和規(guī)范的制定和更改也會一定程度上影響企業(yè)財(cái)會人員的職業(yè)判斷能力的發(fā)揮。以上便是筆者總結(jié)的影響企業(yè)財(cái)會人員職業(yè)判斷能力的客觀因素。三、提升財(cái)務(wù)人員的職業(yè)判斷力的方法

(一)企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)財(cái)務(wù)部門的相關(guān)管理機(jī)制的建設(shè)

企業(yè)應(yīng)該建立和制定一個(gè)約束工作人員工作行為的管理機(jī)制，不僅可以加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部管理，也能夠提高企業(yè)員工的工作效率。而對于財(cái)務(wù)部門來說，應(yīng)該根據(jù)其重要性，有針對性的加強(qiáng)內(nèi)部管理。這種約束和管理機(jī)制所要達(dá)到的基本目的和效果是：首先，使財(cái)務(wù)工作人員的各項(xiàng)工作有據(jù)可依，即在財(cái)會人員的各項(xiàng)工作活動(dòng)中都必須遵循一定的操作規(guī)范和原則，否則其所做出的工作將被視為無效。這樣不僅可以加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員對自身工作的重要性的認(rèn)識，也可以使其自己遵守職業(yè)規(guī)范進(jìn)行作業(yè)。如果配合相應(yīng)的監(jiān)理機(jī)制，可以達(dá)到更好的效果，即在財(cái)會工作的各個(gè)環(huán)節(jié)，委任專門的監(jiān)理部門和人員對其工作行為和工作成果進(jìn)行監(jiān)督檢查，可以起到更好的敦促和監(jiān)督作用，也可以使內(nèi)部管理機(jī)制的落實(shí)更加完善。其次，企業(yè)管理部門應(yīng)該通過認(rèn)真的研究分析，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部管理環(huán)節(jié)中的薄弱點(diǎn)，并制定措施予以強(qiáng)化和改正，尤其是對于會計(jì)部門的審查和監(jiān)管工作。

(二)財(cái)會人員應(yīng)該正確認(rèn)識和使用職業(yè)判斷

會計(jì)職業(yè)判斷能力是財(cái)會人員根據(jù)自身的專業(yè)知識和職業(yè)經(jīng)驗(yàn)，對會計(jì)系統(tǒng)內(nèi)所涉及到的各種類目以及信息作出的評價(jià)和評估。從形式上講，會計(jì)職業(yè)判斷的結(jié)果是一種財(cái)會人員的主觀意識，但是其產(chǎn)生的過程并不是自由隨意的，而是要收到一定的條件約束的。最基本的約束條件就是行業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)信息職業(yè)判斷框架。遵循行業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，就是指財(cái)會人員在職業(yè)判斷的過程中，應(yīng)該始終從會計(jì)工作人員的角度出發(fā)來闡述和評估所得會計(jì)信息，而不能做出超越會計(jì)職業(yè)范疇外的判斷;遵循職業(yè)判斷的基本框架，指的是財(cái)會人員在發(fā)揮職業(yè)判斷能力的過程中，要始終秉承相關(guān)的信息和數(shù)據(jù)的基本判斷程序和步驟，不得隨意做出假設(shè)，或者依照不被認(rèn)可的計(jì)算以及統(tǒng)計(jì)方式進(jìn)行數(shù)據(jù)處理和判斷。總之，會計(jì)的職業(yè)判斷同會計(jì)審核工作相比，雖然具有較強(qiáng)的靈活性和主觀性，但是也并非隨意進(jìn)行的。要求會計(jì)工作人員在一定的操作規(guī)范和準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上發(fā)揮主觀能動(dòng)性，對現(xiàn)有信息進(jìn)行綜合分析，而不是對信息中所表達(dá)的數(shù)據(jù)進(jìn)行片面武斷的認(rèn)定。

(三)善于正確運(yùn)用會計(jì)職業(yè)判斷的方法和程序

作為財(cái)會工作人員，對于不同的數(shù)據(jù)和信息進(jìn)行判斷時(shí)，要面對形態(tài)各異、難易程度不同的會計(jì)系統(tǒng)情況。所以，在職業(yè)判斷的過程中，所采取的具體方法也會有所差異，但是這并不代表會計(jì)職業(yè)判斷的方法和程序的選擇是絕對自由和靈活的。雖然每一項(xiàng)職業(yè)判斷工作的具體對象和表現(xiàn)形式不同，且具體的方法也會有所差異，但其判斷過程都應(yīng)遵循一些共同的步驟和程序，并且不同的方法和程序會對應(yīng)不同的會計(jì)系統(tǒng)情況。這是由于會計(jì)職業(yè)判斷的準(zhǔn)則決定的，所以，企業(yè)的財(cái)會工作人員要熟練掌握各種職業(yè)判斷方法，并在工作中嚴(yán)格的予以執(zhí)行，實(shí)踐證明，運(yùn)用合理的職業(yè)判斷方法和程序會起到事半功倍的效果。掌握了方法原則，就是掌握了問題的精髓。只有掌握良好的方法，并依據(jù)程序辦事，才能較好地發(fā)現(xiàn)、解決需要會計(jì)職業(yè)判斷處理的問題。

(四)認(rèn)真總結(jié)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，確立明確的學(xué)習(xí)目的

作為一個(gè)優(yōu)秀的會計(jì)人員，除了具備一定的專業(yè)理論知識和較高的政治素養(yǎng)外，還必須善于實(shí)踐，因?yàn)闀?jì)職業(yè)判斷工作的準(zhǔn)確性很大程度上依賴于會計(jì)工作人員的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的豐富程度。另外，在實(shí)踐中要注重經(jīng)驗(yàn)的積累，對于實(shí)踐中的會計(jì)處理，要學(xué)會分析、判斷、綜合、總結(jié)，養(yǎng)成良好的思維習(xí)慣，通過不斷地積累，取得豐富的經(jīng)驗(yàn)。同時(shí)，由于經(jīng)濟(jì)運(yùn)行和發(fā)展速度的加快，使得企業(yè)的成長一日千里，會計(jì)工作人員如果不能實(shí)時(shí)的更新自己的知識結(jié)構(gòu)，必將在激烈的市場競爭和信息更新中被淘汰，其職業(yè)判斷能力也將不進(jìn)則退。所以，樹立終身學(xué)習(xí)的目標(biāo)，端正學(xué)習(xí)態(tài)度，積極的參加各種職業(yè)知識和技能培訓(xùn)，不僅可以豐富會計(jì)工作人員的工作和生活，還能夠使其保持先進(jìn)性和前瞻性。

四、如何避免提高會計(jì)職業(yè)判斷力過程中的常見問題

(一)避免企業(yè)管理層的干預(yù)導(dǎo)致職業(yè)判斷喪失客觀性

企業(yè)管理層對會計(jì)人員的干預(yù)，導(dǎo)致會計(jì)人員缺乏獨(dú)立性，這是致使會計(jì)信息失真的客觀原因。再次，由于會計(jì)人員處于利益多元化主體的中心，無法真正歸屬任何一方，這是致使會計(jì)信息失真的主觀原因。

這就要求會計(jì)人員在堅(jiān)持獨(dú)立性原則的基礎(chǔ)下，必須兼顧各方面的利益關(guān)系，以求真務(wù)實(shí)的態(tài)度，客觀、公正地處理各方面的經(jīng)濟(jì)利益。同時(shí)，還要加強(qiáng)與其他專業(yè)人員的溝通，協(xié)同完成企業(yè)目標(biāo)。

(二)避免會計(jì)職業(yè)判斷中的各項(xiàng)違法違規(guī)操作

符合國家的法律規(guī)定是正確運(yùn)用和提高職業(yè)判斷能力的先決條件。它要求會計(jì)人員在法律法規(guī)或準(zhǔn)則允許的范圍內(nèi)，必須嚴(yán)格遵守各項(xiàng)法律法規(guī)進(jìn)行判斷。在法律法規(guī)或準(zhǔn)則沒有規(guī)定的，應(yīng)選擇符合一般會計(jì)原則的會計(jì)處理方法，并根據(jù)實(shí)際情況作出判斷。這就要求會計(jì)人員要熟練掌握國際會計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則以及我國當(dāng)前相關(guān)的法律法規(guī)，綜合運(yùn)用確認(rèn)和計(jì)量的各項(xiàng)會計(jì)原則，作出準(zhǔn)確無誤、客觀公允的職業(yè)判斷。

(三)避免會計(jì)職業(yè)判斷行為脫離基本框架體系和程序

要求職業(yè)判斷的依據(jù)或方法應(yīng)有一定的穩(wěn)定性，對于一些在不同時(shí)間出現(xiàn)的、具有相同性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，無論同一個(gè)會計(jì)人員或不同的會計(jì)人員都應(yīng)該運(yùn)用相同的判斷方法。對于法律法規(guī)或準(zhǔn)則沒有規(guī)定的，在選擇會計(jì)處理方法時(shí)，也應(yīng)遵循一致性原則，避免會計(jì)人員無法判斷，或因?yàn)E用會計(jì)原則引起的判斷偏差，或因沒有合理運(yùn)用會計(jì)原則引起的判斷失誤。

此外，會計(jì)人員還必須對每一次判斷都有充足的依據(jù)為基礎(chǔ)，以免造成判斷偏差。在出現(xiàn)多個(gè)備選方案時(shí)，應(yīng)按照謹(jǐn)慎原則，對備選方案進(jìn)行分析比較，通過確定判斷對象與判斷標(biāo)準(zhǔn)相符合的程度和衡量判斷對象各自的優(yōu)劣，從中選擇出最優(yōu)的方案。

五、總結(jié)

新準(zhǔn)則體系賦予會計(jì)人員的靈活性很大，這就需要進(jìn)一步提高會計(jì)人員的職業(yè)判斷能力。只有財(cái)會人員具備良好的職業(yè)判斷能力，才能在業(yè)務(wù)中自如應(yīng)對各種復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)關(guān)系。也只有財(cái)會人員職業(yè)判斷運(yùn)用得當(dāng)，才能發(fā)揮其核算、監(jiān)督和服務(wù)的職能，為利益相關(guān)方提供相關(guān)可靠的備選方案。為了維護(hù)國家的財(cái)經(jīng)紀(jì)律，貫徹實(shí)施會計(jì)改革，提高會計(jì)信息質(zhì)量和國際性的交流合作，必須堅(jiān)持不懈的提高會計(jì)人員的職業(yè)判斷能力。

參考文獻(xiàn)：

1.田亮,李素其.會計(jì)人員如何在新準(zhǔn)則下提升會計(jì)職業(yè)判斷力[J].會計(jì)之友,2008(14).

3.黃麗瓊.論會計(jì)職業(yè)判斷在新會計(jì)準(zhǔn)則中的應(yīng)用與提高措施[J].中國經(jīng)貿(mào),2009(24).

4.桔.淺談提升會計(jì)人員職業(yè)判斷力[J].活力,2009(2).

第8篇

關(guān)鍵詞：會計(jì)環(huán)境 會計(jì)政策選擇

會計(jì)的實(shí)踐活動(dòng)并非是孤立的，它是有一定環(huán)境的。在會計(jì)環(huán)境一定的情況下，會計(jì)行為的個(gè)體和主體之間相互作用、相互聯(lián)結(jié)，從而產(chǎn)生一個(gè)持續(xù)循環(huán)的系統(tǒng)。

一、會計(jì)政策的內(nèi)涵

會計(jì)過程中會計(jì)政策屬于一種行為規(guī)范，從根本上講，它是社會利益和社會經(jīng)濟(jì)的制度安排和博弈規(guī)則，根據(jù)國際定義， “在企業(yè)編制會計(jì)報(bào)表時(shí)所采用的具體基礎(chǔ)、慣例、原則、實(shí)務(wù)和規(guī)則”就是會計(jì)政策。我國的相關(guān)法規(guī)文獻(xiàn)中對會計(jì)政策是這樣來定義的：指企業(yè)在實(shí)施會計(jì)報(bào)告、確認(rèn)和計(jì)量的過程中要遵循的原則、基礎(chǔ)以及會計(jì)的處理措施。會計(jì)政策涵蓋了會計(jì)原則、處理措施和基礎(chǔ)，是對企業(yè)實(shí)施會計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的過程中進(jìn)行指導(dǎo)的具體要求。它主要有兩方面的含義：一是企業(yè)必須要與自己的實(shí)際情況緊密結(jié)合在一起，在政府規(guī)定的原則和方法中對自己適用的會計(jì)處理辦法進(jìn)行選擇；二是政府制定的具體會計(jì)原則要適合于企業(yè)的會計(jì)核算，主要是采用現(xiàn)行的會計(jì)制度和會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施來體現(xiàn)。會計(jì)政策的選擇屬于會計(jì)實(shí)踐活動(dòng)最基本的內(nèi)容。

會計(jì)環(huán)境的含義較為廣闊，它包括會計(jì)的內(nèi)部及外部環(huán)境。因會計(jì)政策是受環(huán)境決定的，最后又服務(wù)于環(huán)境，會計(jì)的發(fā)展過程和現(xiàn)實(shí)水平是由環(huán)境的需求、變化、現(xiàn)狀決定的，環(huán)境得在會計(jì)實(shí)踐活動(dòng)之中會計(jì)政策選擇有了客觀的基礎(chǔ)，也使使會計(jì)呈現(xiàn)出不同狀態(tài)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇最恰當(dāng)?shù)臅?jì)政策來對企業(yè)現(xiàn)實(shí)的經(jīng)營狀況和財(cái)務(wù)成果進(jìn)行表達(dá)。

二、環(huán)境與選擇的會計(jì)政策的關(guān)系

環(huán)境的變化與歷史上所有選擇的會計(jì)政策的進(jìn)步表現(xiàn)都存在緊密的聯(lián)系，合伙制從中世紀(jì)開始發(fā)展至今，跨國公司在各國遍布，企業(yè)的管理當(dāng)局因產(chǎn)權(quán)制度的發(fā)展和變化的企業(yè)治理而取得了實(shí)際上的控制權(quán)，這些都是會計(jì)政策選擇的前提條件，會計(jì)報(bào)告、會計(jì)技術(shù)以及指導(dǎo)原則也促進(jìn)著會計(jì)政策發(fā)生重要的變革，例如會計(jì)主體從法律形式轉(zhuǎn)變?yōu)榻?jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)方面，會計(jì)報(bào)告所披露程度的深化，還有單式記帳法轉(zhuǎn)變?yōu)閺?fù)式記帳法等。

立足于橫向的發(fā)展變化的角度，環(huán)境狀況的差異是最關(guān)鍵的因素。從宏觀的角度出發(fā)，會計(jì)政策選擇屬于一種專業(yè)的商業(yè)用語，它是跨越國界、地區(qū)來運(yùn)用的，它具有的是技術(shù)屬性，傳遞具有可比性的經(jīng)濟(jì)信息；另外會計(jì)政策的選擇會受到各方面的影響，如經(jīng)濟(jì)、政治、文化、法律等，在里面的經(jīng)濟(jì)因素的影響比較大，擁有的社會屬性會出現(xiàn)很大的不同，例如在成文法下，制度、法規(guī)和法律會對會計(jì)政策的選擇進(jìn)行限制，是由會計(jì)準(zhǔn)則直接束縛的。可選擇的會計(jì)范圍大小是有差異存在的，在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)環(huán)境和市場經(jīng)濟(jì)條件下，一元化以及多元化是會計(jì)政策選擇服務(wù)的對象，存在很大區(qū)別；立足于保守文化習(xí)俗和自由崇尚的條件下，會計(jì)政策選擇在開拓性和服務(wù)領(lǐng)域上存在寬狹之分；立足于微觀的角度來講，表現(xiàn)更為顯著的是企業(yè)之間的差別，為了配合其實(shí)際情況和發(fā)展戰(zhàn)略而采用適宜的會計(jì)政策是非常必要的，例如不同發(fā)展的時(shí)期，在實(shí)施會計(jì)政策選擇的過程中對一些穩(wěn)妥、激進(jìn)的戰(zhàn)術(shù)可分別采取；因經(jīng)濟(jì)規(guī)模有差異之分，會計(jì)方法會出現(xiàn)繁、簡差別；資本結(jié)構(gòu)的差異，對于會計(jì)政策選擇的服務(wù)對象來講也是要有所傾斜等。總之，會計(jì)政策的選擇是企業(yè)目標(biāo)完成和經(jīng)營思想貫徹的重要手段，任何一個(gè)企業(yè)在不同時(shí)期制定的發(fā)展目標(biāo)會有所不同，隨著企業(yè)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化，企業(yè)的管理人員應(yīng)制定不同的策略，實(shí)施銳意開拓、穩(wěn)健經(jīng)營的發(fā)展手段。

三、會計(jì)環(huán)境的變化加強(qiáng)了對財(cái)會人員的要求

為了在公允性與真實(shí)性上使會計(jì)信息得以保證，企業(yè)的財(cái)會人員要隨著會計(jì)環(huán)境的變化而選擇和探索恰當(dāng)?shù)臅?jì)政策。在我國，現(xiàn)代企業(yè)的制度發(fā)展和形成，業(yè)務(wù)種類、經(jīng)營范圍趨向多樣化，企業(yè)自主經(jīng)營的權(quán)力持續(xù)的擴(kuò)大，導(dǎo)致多方與企業(yè)的經(jīng)濟(jì)關(guān)系變得極為復(fù)雜，這不僅使會計(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容得到了進(jìn)一步的充實(shí)，也使會計(jì)業(yè)務(wù)的范圍得到了進(jìn)一步的拓寬，同樣在準(zhǔn)則、制度允許的范圍內(nèi)，決定了企業(yè)必須選擇和尋求便于能正確的解決各方面與企業(yè)經(jīng)濟(jì)關(guān)系，能具體反映企業(yè)會計(jì)實(shí)踐，且全面滿足會計(jì)工作要求的會計(jì)政策。另外隨著電子計(jì)算機(jī)不斷普及廣泛應(yīng)用，需求技術(shù)經(jīng)濟(jì)的時(shí)代到來，極大促進(jìn)了會計(jì)人員的工作效率以及會計(jì)信息的生成速度，使其有了很大的提高，會計(jì)人員可以解脫于原來繁重的核算，有更多的精力和時(shí)間提高自身的素質(zhì)，使自身職業(yè)判斷的能力提高，有利于對合適的會計(jì)政策進(jìn)行正確選擇，保證會計(jì)信息的公允性與真實(shí)性。

四、選擇會計(jì)政策的重要意義

會計(jì)政策的選擇的條件是會計(jì)信息的揭示，對于會計(jì)來講計(jì)量和統(tǒng)計(jì)是其最為關(guān)鍵的核心問題，其中涵蓋了最開始的和之后第二次的對經(jīng)濟(jì)服務(wù)等事項(xiàng)的確認(rèn)和計(jì)量，它的本身就是運(yùn)用和抉擇程序、具體會計(jì)方法和原則。所以，企業(yè)中會計(jì)政策的選擇是會計(jì)信息揭示的基礎(chǔ)。會計(jì)政策選擇涵蓋了因客觀環(huán)境的改變而變更的原有會計(jì)政策，和采用的新的會計(jì)政策，也包括經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)在最開始發(fā)生時(shí)的選擇。立足于會計(jì)政策來講，現(xiàn)行我國會計(jì)制度的內(nèi)容和企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，和從前相比發(fā)生了很大的改變，大體上劃分為兩大類：一類是會計(jì)期間的規(guī)定、借貸記帳法等這些企業(yè)必須遵守執(zhí)行、無權(quán)變更的；一類是給企業(yè)又一些選擇條件留下的，對同一個(gè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)選擇的會計(jì)處理方法會有所不同，這樣的規(guī)定是根據(jù)企業(yè)對環(huán)境變化的需求要主動(dòng)適應(yīng)，以及對企業(yè)來講具體環(huán)境的影響及要求。

事實(shí)證明，會計(jì)政策選擇對于會計(jì)來講是一個(gè)復(fù)雜的問題，它負(fù)責(zé)經(jīng)濟(jì)矛盾協(xié)調(diào)、經(jīng)濟(jì)利益分配和會計(jì)聯(lián)系處理的艱巨任務(wù)，會計(jì)政策選擇必須對法律信息質(zhì)量要求進(jìn)行遵守，在“突出重點(diǎn)、兼顧一般”這個(gè)相對于公平的原則下來進(jìn)行，根據(jù)會計(jì)環(huán)境的改變，來實(shí)現(xiàn)最完美的去表達(dá)企業(yè)經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況的目的。

參考文獻(xiàn)：

[1] 梁麗珍。談稅務(wù)籌劃會計(jì)政策的運(yùn)用。財(cái)會月刊（會計(jì)），2001（14）。

第9篇

[關(guān)鍵詞]會計(jì)利潤 應(yīng)稅所得 差異分析 影響因素

一、引言

根據(jù)新會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,財(cái)務(wù)會計(jì)主要核算范圍包括收益、成本費(fèi)用、利潤、資產(chǎn)、負(fù)債等。根據(jù)稅收法規(guī)來看,企業(yè)按照稅收法規(guī)確認(rèn)收益、費(fèi)用、利潤、資產(chǎn)、負(fù)債等。因此,遵循會計(jì)準(zhǔn)則核算的會計(jì)利潤與按照稅法計(jì)算的應(yīng)稅所得之間存在差異。

二、會計(jì)利潤與應(yīng)稅所得差異的表現(xiàn)形式

會計(jì)準(zhǔn)則與稅收法規(guī)的差異是普遍存在的,本章將從業(yè)務(wù)確認(rèn)、計(jì)量比例、會計(jì)處理三方面分析二者之間的具體差異。

(一) 業(yè)務(wù)確認(rèn)層面

以預(yù)計(jì)負(fù)債處理為例

會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,必須同時(shí)符合三個(gè)條件的與或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)才能確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債:該業(yè)務(wù)為企業(yè)履行的現(xiàn)時(shí)義務(wù);該義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致與企業(yè)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè);該義務(wù)包涵的金額能夠可靠地計(jì)量。稅法規(guī)定,預(yù)計(jì)負(fù)債是企業(yè)尚未發(fā)生的損失,不得在計(jì)算所得稅前予以扣除。

(二) 計(jì)量比例層面

以固定資產(chǎn)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為例

以后年度固定資產(chǎn)計(jì)提折舊時(shí),由于固定資產(chǎn)尚可使用年限縮短存在可能性,所以很難確定固定資產(chǎn)以后年度的會計(jì)折舊與稅法允許可在應(yīng)納稅所得額中扣減的折舊的多少關(guān)系。若前者小于后者,則應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額;若前者大于后者,則應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。但新準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)提減值后不可轉(zhuǎn)回,以后年度固定資產(chǎn)的賬面數(shù)額永遠(yuǎn)小于計(jì)稅數(shù)額,產(chǎn)生的差異是暫時(shí)性的,產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)。

(三) 會計(jì)處理層面

以現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的處理

新準(zhǔn)則規(guī)定,債務(wù)人以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù)時(shí),具體會計(jì)處理為:債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與支付現(xiàn)金之間的差額確認(rèn)為當(dāng)期收益,核算時(shí)計(jì)入營業(yè)外收入;債權(quán)人應(yīng)將債權(quán)的賬面余額與收到現(xiàn)金之間的差額計(jì)入當(dāng)期損失,科目為營業(yè)外支出。如債權(quán)人已對債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備,應(yīng)先將差額沖減壞賬準(zhǔn)備,不足以沖減的部分,歸入當(dāng)期損失。就所得稅處理辦法而言,會計(jì)處理為:債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的計(jì)稅成本與支付的現(xiàn)金的差額計(jì)入債務(wù)重組所得,確認(rèn)為當(dāng)期應(yīng)納稅所得;債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的計(jì)稅成本與收到現(xiàn)金的差額計(jì)入當(dāng)期債務(wù)重組損失,最后沖減應(yīng)納稅所得額。

三、會計(jì)利潤與應(yīng)稅所得差異的影響因素

會計(jì)準(zhǔn)則主要反映市場經(jīng)濟(jì)中企業(yè)生存和發(fā)展的經(jīng)濟(jì)信息趨勢與走向。“稅收制度以規(guī)范稅款征納過程中征收和繳納的真實(shí)流量為主線”。稅收制度與會計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行主體為政府和納稅人,二者行為模式不同,主要表現(xiàn)在以下三個(gè)方面。

(一)政府征稅的無償性和投資人回報(bào)的有償性

政府征稅的無償性即無成本補(bǔ)償之憂。表現(xiàn)在政府不僅限制成本的范圍和標(biāo)準(zhǔn),而且限制實(shí)現(xiàn)的時(shí)間。與政府目標(biāo)不同,投資人取得投資回報(bào)需要成本補(bǔ)償,通過成本方式實(shí)現(xiàn)資本保全,有助于防范潛在風(fēng)險(xiǎn),減少或推遲稅賦。

(二)政府征稅的強(qiáng)制性和投資人回報(bào)的市場性

政府征稅的強(qiáng)制性解釋為通過法律手段使會計(jì)制度更適合于提前和多取得稅收收入,便支持其支出。投資人通過經(jīng)營者或自身的市場運(yùn)作取得投資回報(bào),不論會計(jì)制度采取何種收入的確認(rèn)和核算方法,投資收入比例是客觀的,說明投資人只能客觀清晰地核算投資收入中用于成本補(bǔ)償部分。

(三)政府征稅的統(tǒng)一性和投資人運(yùn)營的獨(dú)立性

從客觀現(xiàn)實(shí)來看,政府不可能對一個(gè)企業(yè)制定會計(jì)準(zhǔn)則。應(yīng)實(shí)施全國基本統(tǒng)一的稅收政策。不同企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境各有差異,投資人運(yùn)營是個(gè)別獨(dú)立的,如果兩者對會計(jì)處理的規(guī)范存在矛盾,企業(yè)日常業(yè)務(wù)會計(jì)處理應(yīng)遵循會計(jì)法規(guī)的有關(guān)規(guī)定,但不能脫離稅法,要依照稅法規(guī)定對日常業(yè)務(wù)核算資料進(jìn)行調(diào)整。

四、正確協(xié)調(diào)會計(jì)利潤與應(yīng)稅所得的政策建議

會計(jì)利潤與應(yīng)稅所得之間的差異對企業(yè)的會計(jì)業(yè)務(wù)處理、納稅申報(bào)和稅務(wù)機(jī)關(guān)的征收管理工作帶來了諸多不便,本章將從以下三個(gè)方面提出協(xié)調(diào)二者關(guān)系的政策建議。

(一)所得稅應(yīng)稅收入確認(rèn)選擇標(biāo)準(zhǔn)

我國所得稅的原則是效率優(yōu)先、兼顧公平,而收入、費(fèi)用確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的統(tǒng)一,所得稅體系中應(yīng)稅收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制,成本費(fèi)用扣除應(yīng)采用據(jù)實(shí)扣除制,差異的減少,也有利于會計(jì)信息發(fā)揮相應(yīng)的作用。

(二)所得稅法律語言選擇標(biāo)準(zhǔn)

應(yīng)注重核算對象與內(nèi)容的載體特征,即會計(jì)語言的特征。如對于會計(jì)上的非貨幣易,稅法上稱為資產(chǎn)置換,兩者經(jīng)濟(jì)內(nèi)容完全一致。因而在稅收立法上,必須重視法律語言的會計(jì)化,相同的經(jīng)濟(jì)內(nèi)涵盡可能采用同一會計(jì)語言。

(三)法規(guī)制定部門的溝通程度

作為會計(jì)準(zhǔn)則的制定者,要滿足會計(jì)報(bào)表的報(bào)送要求;作為稅收制度的制定者,要滿足征稅的需求,也要盡可能與會計(jì)保持一致。會計(jì)準(zhǔn)則制定者為財(cái)政部會計(jì)司,稅收法規(guī)制定者為國家稅務(wù)總局,它們之間的溝通與合作尤其重要。

參考文獻(xiàn):

[1]蓋地.稅務(wù)會計(jì)原則財(cái)務(wù)會計(jì)原則的比較與思考[J].會計(jì)研究.2006;2

[2]財(cái)政部注冊會計(jì)師考試委員會.稅法[M].經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社.2006.

第10篇

［論文摘要］會計(jì)的創(chuàng)新和發(fā)展有著內(nèi)在的規(guī)律。會計(jì)環(huán)境、會計(jì)目標(biāo)、會計(jì)對象、會計(jì)信息技術(shù)等要素對會計(jì)理論和信息系統(tǒng)的變革、完善有著決定性的功能。本文透過這些要素變化分析，揭示會計(jì)創(chuàng)新的內(nèi)在聯(lián)系。

會計(jì)環(huán)境是左右會計(jì)發(fā)展的外在因素；而會計(jì)目標(biāo)、會計(jì)對象和會計(jì)信息技術(shù)等要素變化是推動(dòng)會計(jì)發(fā)展的內(nèi)在動(dòng)力。而今會計(jì)環(huán)境和20世紀(jì)相比，已發(fā)生諸多變化。在當(dāng)今環(huán)境中，會計(jì)提出了更高的發(fā)展目標(biāo)；要求關(guān)注會計(jì)對象中過去曾經(jīng)疏漏的具體元素；而會計(jì)信息技術(shù)的發(fā)展也在不同角度引發(fā)了會計(jì)理論和實(shí)踐方面的諸多新問題。所有這些正在推動(dòng)著會計(jì)系統(tǒng)的演變和變革。

會計(jì)創(chuàng)新，又稱會計(jì)再造，是依據(jù)當(dāng)今知識經(jīng)濟(jì)、全球經(jīng)濟(jì)、信息經(jīng)濟(jì)的客觀需要，通過對傳統(tǒng)會計(jì)的揚(yáng)棄，構(gòu)建現(xiàn)代會計(jì)理論體系，并以此為基礎(chǔ)形成和信息化相匹配的數(shù)據(jù)處理、存儲，以及信息應(yīng)用機(jī)制，以實(shí)現(xiàn)會計(jì)工作的重心轉(zhuǎn)移和管理工作更進(jìn)一步的深入和精細(xì)化。筆者曾在相關(guān)論文中探索了會計(jì)創(chuàng)新的內(nèi)涵和基本取向［1］，而本文則從會計(jì)環(huán)境、會計(jì)目標(biāo)、會計(jì)對象和會計(jì)信息技術(shù)4個(gè)方面剖析會計(jì)創(chuàng)新的基本推動(dòng)力。

一、會計(jì)環(huán)境變化推動(dòng)會計(jì)創(chuàng)新

會計(jì)系統(tǒng)的發(fā)展是一個(gè)由低到高、由簡單到復(fù)雜的過程。在這一過程中，它不僅有自身內(nèi)在的發(fā)展動(dòng)力和軌跡，而且“遵從”、“趨同”環(huán)境的發(fā)展變化，以便和所處環(huán)境保持“協(xié)調(diào)”［2］。

會計(jì)環(huán)境“是指會計(jì)所處的具體時(shí)空的情況和條件”［3］。而這些具體時(shí)空下的“情況和條件”又可從“宏觀”和“微觀”兩個(gè)方面進(jìn)行分析，即會計(jì)環(huán)境具體可分為宏觀環(huán)境和微觀環(huán)境。“宏觀環(huán)境”影響會計(jì)系統(tǒng)的主要因素包括科學(xué)技術(shù)水平、社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r、國家法規(guī)及人文意識等；“微觀環(huán)境”影響會計(jì)的主要因素有企業(yè)經(jīng)營規(guī)模、管理水平、組織形式等。

目前會計(jì)劃分為財(cái)務(wù)會計(jì)和管理會計(jì)兩大領(lǐng)域。就財(cái)務(wù)會計(jì)而言，其原則、假設(shè)、方法，以及憑證、賬簿和報(bào)表的模式成熟于“工業(yè)時(shí)代”；就管理會計(jì)而言，產(chǎn)生于20世紀(jì)初期，是會計(jì)方法和“科學(xué)管理”結(jié)合的產(chǎn)物，隨著“量化管理”的發(fā)展而不斷完善。而當(dāng)今社會已步入“后工業(yè)時(shí)代”，這種時(shí)代背景變遷，使會計(jì)的“宏觀環(huán)境”、“微觀環(huán)境”無不發(fā)生跨越式的變革。

如今會計(jì)的宏觀環(huán)境和“工業(yè)時(shí)代”相比，呈現(xiàn)出“知識經(jīng)濟(jì)”、“全球經(jīng)濟(jì)”和“信息經(jīng)濟(jì)”等多元化的特征。這種變化至少在3個(gè)方面推動(dòng)會計(jì)創(chuàng)新。第一，會計(jì)和企業(yè)以外其他單位進(jìn)行“資金”和“信息”交流的方式發(fā)生變化，如電子商務(wù)、電子稅務(wù)、電子政務(wù)等方面的變化，要求改變會計(jì)現(xiàn)有的數(shù)據(jù)采集、存儲、加工、傳遞和輸出模式，以適應(yīng)社會信息化發(fā)展的需要。第二，當(dāng)今社會引發(fā)了會計(jì)對象的內(nèi)在結(jié)構(gòu)發(fā)生變化、對會計(jì)提出了更為精準(zhǔn)的目標(biāo)、產(chǎn)生了全新的會計(jì)信息技術(shù)（電子信息技術(shù)），所有這些，要求突破現(xiàn)有的會計(jì)原則、假設(shè)，創(chuàng)新會計(jì)計(jì)量、確認(rèn)和會計(jì)報(bào)告模式，構(gòu)建全新的會計(jì)信息機(jī)制，以便在經(jīng)營管理和社會發(fā)展中發(fā)揮更大的功能。第三，當(dāng)今社會會計(jì)工作者規(guī)模擴(kuò)大，素質(zhì)提高，尤其是會計(jì)探究工作者的變化，將助推會計(jì)創(chuàng)新。

會計(jì)微觀環(huán)境的變化，有兩個(gè)方面較為突出。首先，由于國際市場的發(fā)展，引發(fā)企業(yè)生存、競爭的模式變化，促使企業(yè)不斷兼并擴(kuò)張，刺激了價(jià)值鏈企業(yè)同盟及“虛擬企業(yè)”的出現(xiàn)。這些新的趨向，給企業(yè)組織和管理帶來了諸多新的情況，引發(fā)了一系列新的會計(jì)新問題。其次，自動(dòng)化、信息化的發(fā)展刺激了企業(yè)流程再造，推動(dòng)以部門職能分工為基礎(chǔ)的管理轉(zhuǎn)化為面向流程的管理；促使企業(yè)通過信息技術(shù)將流程中各項(xiàng)具體分工集成為有機(jī)的系統(tǒng)，以達(dá)到提高管理效率之目的。

二、會計(jì)目標(biāo)變化拉動(dòng)會計(jì)創(chuàng)新

“會計(jì)目標(biāo)是會計(jì)理論體系的基石”，發(fā)揮著連接會計(jì)理論和會計(jì)實(shí)務(wù)的紐帶功能。會計(jì)目標(biāo)的變化左右著會計(jì)理論和會計(jì)方法。而會計(jì)目標(biāo)和會計(jì)環(huán)境協(xié)同，隨社會發(fā)展而變化。會計(jì)目標(biāo)由“受托責(zé)任觀”，到“決策有用觀”，再到“目標(biāo)體系觀”，直至現(xiàn)在，仍然在求索之中［4］。

就“決策有用觀”而論，如今對決策的認(rèn)知和理解也發(fā)生了顯著的變化。

“決策有用觀”探究的出發(fā)點(diǎn)是財(cái)務(wù)會計(jì)。財(cái)務(wù)會計(jì)遵循“公認(rèn)會計(jì)原則”向企業(yè)外部相關(guān)的組織和個(gè)人提供會計(jì)報(bào)表。“公認(rèn)會計(jì)原則”在確保會計(jì)信息的真實(shí)性、可比性方面發(fā)揮著重要功能，但由此產(chǎn)生的負(fù)面效應(yīng)是形成了“死板”的標(biāo)準(zhǔn)化信息提供模式。

標(biāo)準(zhǔn)化的會計(jì)報(bào)告模式，忽略了不同決策的差異性，反映了在特定技術(shù)條件下不能顧及決策個(gè)性的思維定式。而如今，決策的非結(jié)構(gòu)性、不同決策的差異性得到更多的關(guān)注；為不同會計(jì)信息使用者提供不同信息，為不同決策提供不同信息，成為會計(jì)的主要目標(biāo)之一。從信息技術(shù)發(fā)展迅速，信息處理能力不斷提高，傳輸速度不斷加快的趨向分析，有能力也有必要突破現(xiàn)有的標(biāo)準(zhǔn)化會計(jì)報(bào)告模式，而依據(jù)不同決策需要不同會計(jì)信息的客觀事實(shí)來構(gòu)建全新的會計(jì)信息報(bào)告機(jī)制。

盡管“決策有用觀”的理念有所突破，但有關(guān)“決策有用觀”質(zhì)疑仍然不斷，說明這一觀點(diǎn)尚存紕漏，仍然無法準(zhǔn)確表達(dá)現(xiàn)代會計(jì)的目標(biāo)，需要進(jìn)一步豐富和完善。對于會計(jì)目標(biāo)熟悉至少應(yīng)該從3個(gè)方面超越思維定式。

首先，超越會計(jì)僅向企業(yè)外部提供信息的思維定式，正視管理會計(jì)是企業(yè)經(jīng)營管理的有機(jī)組成部分的客觀現(xiàn)實(shí)。有關(guān)“決策有用觀”的會計(jì)目標(biāo)，多數(shù)是從“所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離”、“社會資源的優(yōu)化配置”角度，通過企業(yè)信息和企業(yè)外部信息使用者的關(guān)系來進(jìn)行探索的。這一思維定式探究的是財(cái)務(wù)會計(jì)的目標(biāo)，不包含管理會計(jì)的目標(biāo)，所以，不能稱其為完整的會計(jì)目標(biāo)。

其次，在準(zhǔn)確把握管理會計(jì)的基礎(chǔ)上，探究會計(jì)目標(biāo)。管理會計(jì)是會計(jì)方法和科學(xué)管理結(jié)合的產(chǎn)物，“是在追求組織機(jī)構(gòu)的目標(biāo)中辨認(rèn)、計(jì)量、分析、解釋和交流信息的過程。管理會計(jì)是管理過程的整體組成部分之一”［5］，其中“會計(jì)”是方法，“管理”是核心。管理會計(jì)的管理活動(dòng)需要企業(yè)許多職能部門共同參和，相互合作，并非會計(jì)部門能夠獨(dú)立完成。這是探索會計(jì)目標(biāo)不容忽視的客觀現(xiàn)實(shí)。

再次，對會計(jì)目標(biāo)的探究，應(yīng)超越“會計(jì)信息系統(tǒng)論”。會計(jì)不僅是一個(gè)信息系統(tǒng)，更是企業(yè)管理中量化管理子系統(tǒng)。會計(jì)“信息系統(tǒng)論”的觀點(diǎn)無法得到“管理系統(tǒng)論”、“控制系統(tǒng)論”認(rèn)可的事實(shí)，就說明會計(jì)信息系統(tǒng)僅是會計(jì)的一個(gè)重要方面，而不能涵蓋“會計(jì)”的全部。

假如能夠拓展思維空間，從不同角度來探究會計(jì)目標(biāo)將會使結(jié)論更接近客觀實(shí)際，也將對會計(jì)發(fā)展、創(chuàng)新產(chǎn)生重大影響。

三、會計(jì)對象變化需要會計(jì)創(chuàng)新

會計(jì)對象和會計(jì)學(xué)科密切相關(guān)，在一定程度上左右會計(jì)理論和會計(jì)方法的發(fā)展和演變，不少學(xué)者認(rèn)為會計(jì)對象是會計(jì)學(xué)的理論邏輯起點(diǎn)。人們有關(guān)會計(jì)對象的熟悉，由“財(cái)產(chǎn)”、“勞動(dòng)量”，到“資金運(yùn)動(dòng)”，以至現(xiàn)在的“資源運(yùn)動(dòng)”等各種學(xué)說的變化，不僅體現(xiàn)出“熟悉”的變化和會計(jì)理論的發(fā)展，而且體現(xiàn)出會計(jì)對象具體內(nèi)容的變化［6］。

由“會計(jì)對象—會計(jì)對象要素—會計(jì)報(bào)表項(xiàng)目”的會計(jì)對象觀分析，會計(jì)對象要素包括摘要：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤6方面的要素。社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化使會計(jì)對象要素的變化錯(cuò)綜復(fù)雜，相互影響，主要表現(xiàn)在3個(gè)方面。

第一，知識經(jīng)濟(jì)改變了“經(jīng)濟(jì)資源”實(shí)際意義，對傳統(tǒng)意義上的會計(jì)要素產(chǎn)生重要影響。目前，企業(yè)擁有“人力資源”的優(yōu)劣成為企業(yè)成敗的關(guān)鍵，“先進(jìn)技術(shù)”成為企業(yè)獲取超額壟斷利潤的重要手段，“信息資源”的價(jià)值備受關(guān)注。如此等等的變化不僅對“資產(chǎn)”要素產(chǎn)生影響，而且間接影響其他會計(jì)要素。

第二，資本市場、金融市場的發(fā)展、成熟，以及商業(yè)信用形式多樣化，為企業(yè)融資提供了便利，緩解了企業(yè)的各種責(zé)權(quán)、債務(wù)之間的矛盾，但也使企業(yè)和所有者的關(guān)系，企業(yè)和債權(quán)、債務(wù)人的關(guān)系復(fù)雜化，直接引發(fā)企業(yè)相關(guān)費(fèi)用、利潤的確認(rèn)和計(jì)量等新問題。

第三，市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和國際化，使企業(yè)的籌資、投資、生產(chǎn)、經(jīng)營和市場呈多環(huán)節(jié)、多渠道的復(fù)雜連接狀態(tài)。企業(yè)全方位受市場左右，放大了企業(yè)經(jīng)營的風(fēng)險(xiǎn)，使企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)成為重要課題。此外企業(yè)內(nèi)部物資存儲和生產(chǎn)管理的諸多變化，也產(chǎn)生了一系列的會計(jì)新問題。

盡管從上述3個(gè)方面分析，可以熟悉會計(jì)對象的變化。然而這種會計(jì)對象探究出發(fā)點(diǎn)，仍然僅只是停留在“會計(jì)對象—會計(jì)對象要素—會計(jì)報(bào)表項(xiàng)目”思維模式，仍然局限在財(cái)務(wù)會計(jì)的“確認(rèn)、計(jì)量、記錄”的職能范圍之內(nèi)。

有關(guān)會計(jì)對象的探究至少應(yīng)作3個(gè)方面的超越思維定式。

首先，從財(cái)務(wù)會計(jì)和管理會計(jì)統(tǒng)一體的角度探究會計(jì)對象。會計(jì)對象是會計(jì)實(shí)踐活動(dòng)中的完整對象，既包括財(cái)務(wù)會計(jì)處理的業(yè)務(wù)對象，又包括管理會計(jì)處理的業(yè)務(wù)對象。會計(jì)對象應(yīng)是會計(jì)猜測、決策、預(yù)算、反映、分析、評價(jià)整個(gè)過程中所涉及對象，而不應(yīng)只是財(cái)務(wù)會計(jì)的對象，僅局限于當(dāng)前的“會計(jì)要素”。

其次，把會計(jì)作為企業(yè)管理的一個(gè)有機(jī)組成子系統(tǒng)，從企業(yè)管理的角度探究會計(jì)對象，從企業(yè)管理需求以及發(fā)展變化的趨向來探究會計(jì)對象，而不是僅就會計(jì)實(shí)踐活動(dòng)探索會計(jì)對象。

再次，超越以贏利評價(jià)企業(yè)經(jīng)營成敗的思維定式，從企業(yè)經(jīng)營所肩負(fù)全部責(zé)任的角度探究會計(jì)對象。企業(yè)要向所有者負(fù)責(zé)，但也應(yīng)對社會負(fù)責(zé)，對員工負(fù)責(zé)。因此，單以“利潤”或“現(xiàn)金凈流量”來評判企業(yè)經(jīng)營就很有局限性，因而，會計(jì)需要提供更為豐富的信息，“會計(jì)對象”有更豐富的內(nèi)容。

一旦拓寬了會計(jì)對象的探究視野，改變了會計(jì)的空間觀、時(shí)間觀，有關(guān)會計(jì)對象熟悉將會產(chǎn)生突破性的變化，會計(jì)的發(fā)展將會有更為廣闊的空間。

四、會計(jì)信息新技術(shù)加速會計(jì)創(chuàng)新

電子化會計(jì)信息技術(shù)相對于傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)和管理會計(jì)而言，是全新的會計(jì)信息技術(shù)。

電子化會計(jì)信息技術(shù)在實(shí)際工作的應(yīng)用、完善和創(chuàng)新，是眾多科研工作者艱辛勞動(dòng)的成果。電子信息技術(shù)對會計(jì)理論和會計(jì)實(shí)踐活動(dòng)的影響，也不言而喻。但在理論上，更多的表述是“會計(jì)電算化對會計(jì)的影響”，專項(xiàng)探究會計(jì)信息技術(shù)和會計(jì)理論體系之間關(guān)系的理論相對較少。

在此，筆者就會計(jì)信息技術(shù)對會計(jì)理論體系的影響作以簡要梳理。

首先，電子化會計(jì)信息技術(shù)應(yīng)用、發(fā)展，催生了新的會計(jì)學(xué)科（會計(jì)信息技術(shù)學(xué)），改變了會計(jì)學(xué)的學(xué)科體系結(jié)構(gòu)。當(dāng)前，有關(guān)這一新學(xué)科的命名，有的稱之為“會計(jì)電算化”，有的稱之為“會計(jì)信息系統(tǒng)”，有的稱之為“計(jì)算機(jī)會計(jì)學(xué)”，但各自探究的內(nèi)容大同小異，沒有本質(zhì)差別，其實(shí)質(zhì)探究的是電子化會計(jì)信息技術(shù)。形成這種同一學(xué)科、多種命名的現(xiàn)象的原因眾多，但根本原因是忽略了這一新學(xué)科本質(zhì)。

其次，對會計(jì)方法、技術(shù)理論產(chǎn)生重要影響。會計(jì)從某種意義上講，可稱之為方法學(xué)、技術(shù)學(xué)。技術(shù)手段由手工轉(zhuǎn)向電子化后，財(cái)務(wù)會計(jì)的技術(shù)理論已經(jīng)發(fā)生重要變化。第一，憑證、賬簿的功能和意義發(fā)生變化，如，記賬憑證信息得以擴(kuò)充、明細(xì)賬不再依據(jù)原始憑證登記、憑證和賬簿作為存儲會計(jì)數(shù)據(jù)的手段和方法的意義正逐漸消失。第二，淘汰和新技術(shù)不相容的理論，如，“賬務(wù)處理程序”為“數(shù)據(jù)處理流程模式”取代。第三，派生電子化會計(jì)信息技術(shù)所需要的新技術(shù)、新方法，如，會計(jì)數(shù)據(jù)備份、數(shù)據(jù)恢復(fù)技術(shù)。

再次，引發(fā)會計(jì)數(shù)據(jù)處理機(jī)制發(fā)生革命性的改變。有關(guān)會計(jì)數(shù)據(jù)處理機(jī)制可以理解為會計(jì)數(shù)據(jù)處理定式。據(jù)此而論會計(jì)數(shù)據(jù)處理機(jī)制，將會在多方面發(fā)生變化。第一，會計(jì)數(shù)據(jù)處理將突破單獨(dú)由會計(jì)部門處理定式，代之以企業(yè)內(nèi)多部門參和會計(jì)數(shù)據(jù)處理，即，會計(jì)數(shù)據(jù)庫和企業(yè)信息數(shù)據(jù)庫集成，成為“共享數(shù)據(jù)庫”，網(wǎng)絡(luò)成為各部門參和數(shù)據(jù)處理紐帶。第二，“原始憑證—記賬憑證—會計(jì)賬簿—會計(jì)報(bào)表”信息機(jī)制受到挑戰(zhàn)，“數(shù)據(jù)源—會計(jì)信息加工方法—適合個(gè)性需要的信息”將成為構(gòu)建會計(jì)信息系統(tǒng)的基本構(gòu)架。

可見，電子化會計(jì)信息技術(shù)的發(fā)展是會計(jì)重構(gòu)的動(dòng)力，也是會計(jì)創(chuàng)新的技術(shù)支撐。

參考文獻(xiàn)

[1杜天宇.價(jià)值鏈會計(jì)和網(wǎng)絡(luò)會計(jì)比較[J.會計(jì)之友,2007(10,下)摘要:67-68.

[2于玉林.現(xiàn)代會計(jì)理論——會計(jì)系統(tǒng)論%26#65380;會計(jì)信息論和會計(jì)控制論[M.北京摘要:經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2004摘要:32-40.

[3王開田.會計(jì)進(jìn)化論——科技革命和會計(jì)管理范式創(chuàng)新[M.北京摘要:中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,2003摘要:20.

[4王勝利.論我國會計(jì)目標(biāo)體系[J.中國農(nóng)業(yè)會計(jì),2005(12)摘要:22-24.

第11篇

理論建構(gòu)的過程是由抽象上升到具體的邏輯過程，是將最簡單、最普通的、內(nèi)容比較貧乏的抽象規(guī)定作為該門學(xué)科的理論出發(fā)點(diǎn)，然后，使這些最一般的定義和原理在整個(gè)敘述過程中不斷深化和豐富，同時(shí)又以越來越具體的內(nèi)容加以充實(shí)，直到這門科學(xué)的研究對象得到完整的闡述為止。理論建構(gòu)的關(guān)鍵是邏輯起點(diǎn)的確定，確定了邏輯起點(diǎn)，便開始了以邏輯為中介、抽象范疇對立統(tǒng)一的辯證運(yùn)動(dòng)過程。這個(gè)抽象范疇不斷向具體范疇的上升過程，表現(xiàn)為后一個(gè)概念是前一個(gè)概念的綜合和發(fā)展，是在前一個(gè)范疇規(guī)定的基礎(chǔ)上，再補(bǔ)充上新的規(guī)定，因而是一個(gè)豐富化、全面化的過程，是一個(gè)比一個(gè)范疇更具體的過程。

邏輯起點(diǎn)，是指展開某種邏輯體系賴以推理、論證的最本源性的抽象范疇。它能推動(dòng)實(shí)踐和理論研究的發(fā)展，具有結(jié)構(gòu)的張力的推衍的能力。它對該學(xué)科其它理論要素的建立和發(fā)展，以及整個(gè)理論體系的構(gòu)建起著決定性作用。而作為會計(jì)理論體系構(gòu)建的邏輯的起點(diǎn)應(yīng)該具備的條件是：（1）邏輯起點(diǎn)必須具有可知性；（2）邏輯起點(diǎn)必須能夠聯(lián)系會計(jì)理論與會計(jì)實(shí)踐；（3）邏輯起點(diǎn)必須能夠連接會計(jì)系統(tǒng)和會計(jì)環(huán)境；（4）邏輯起點(diǎn)能夠推理論證其他理論范疇。

文獻(xiàn)回顧

會計(jì)理論體系的邏輯起點(diǎn)的理論是會計(jì)界在現(xiàn)代會計(jì)理論體系問題上討論最多、爭議比較大的熱點(diǎn)和難點(diǎn)，存在諸多觀點(diǎn)，至今未達(dá)成共識。主要觀點(diǎn)有以下幾種：會計(jì)假設(shè)起點(diǎn)論、會計(jì)目標(biāo)起點(diǎn)論、會計(jì)本質(zhì)起點(diǎn)論、會計(jì)對象起點(diǎn)論、會計(jì)職能起點(diǎn)論、會計(jì)目的起點(diǎn)論、會計(jì)動(dòng)因起點(diǎn)論、會計(jì)環(huán)境起點(diǎn)論、會計(jì)環(huán)境與會計(jì)目標(biāo)相結(jié)合起點(diǎn)論。

（一）會計(jì)假設(shè)起點(diǎn)論

它認(rèn)為會計(jì)研究只有以會計(jì)假設(shè)為起點(diǎn)，現(xiàn)代會計(jì)理論體系才具有邏輯嚴(yán)密性和客觀性，會計(jì)實(shí)務(wù)才能在一定的規(guī)范下得以展開。其邏輯體系是會計(jì)假設(shè)、會計(jì)原則、會計(jì)程度、會計(jì)方法、會計(jì)要素、財(cái)務(wù)報(bào)告。至今比較統(tǒng)一的會計(jì)假設(shè)是會計(jì)主體假設(shè)、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)、會計(jì)分期假設(shè)及貨幣計(jì)量假設(shè)。

張昌仁提出，會計(jì)假設(shè)是以大量會計(jì)事實(shí)和慣例為基礎(chǔ)所做出的合理推斷，是規(guī)范會計(jì)理論研究的出發(fā)點(diǎn)和基礎(chǔ)。會計(jì)假設(shè)盡管在現(xiàn)代會計(jì)理論體系占有十分重要的地位，是現(xiàn)代會計(jì)理論體系的前提條件和制約因素。而丁庭選認(rèn)為：會計(jì)假設(shè)并不是最本源的范疇，同會計(jì)假設(shè)不能自然而然地推導(dǎo)出所有的會計(jì)準(zhǔn)則；以此為邏輯起點(diǎn)，現(xiàn)代會計(jì)理論體系，其內(nèi)部缺乏嚴(yán)格的邏輯關(guān)系，并不能構(gòu)成一個(gè)邏輯嚴(yán)密、內(nèi)容完整的理論框架體系。會計(jì)假設(shè)不能作為現(xiàn)代會計(jì)的邏輯出發(fā)點(diǎn)，而只能作為前提概念。從70年代開始，西方會計(jì)理論的研究起點(diǎn)開始轉(zhuǎn)向會計(jì)目標(biāo)。

（二）會計(jì)目標(biāo)起點(diǎn)論

會計(jì)目標(biāo)是會計(jì)所要達(dá)到的境地。在美國會計(jì)學(xué)會制定的《基本會計(jì)理論說明書》中列出了四大會計(jì)目標(biāo)：（1）對有限資源使用作出決策，包括識別重要的決策領(lǐng)域，并確定目標(biāo)方向；（2）有效地管理的控制資源；（3）記錄與報(bào)告資源的受托責(zé)任；（4）有利于履行社會職能和社會控制。其邏輯體系是會計(jì)目標(biāo)、會計(jì)假設(shè)、會計(jì)要素、會計(jì)準(zhǔn)則、會計(jì)實(shí)務(wù)。我國從80年代以來就開始對會計(jì)目標(biāo)起點(diǎn)論進(jìn)行了廣泛的討論。我國也有一些學(xué)者認(rèn)為，以會計(jì)目標(biāo)為出發(fā)點(diǎn)也有一定的不足，有很大的主觀性，目標(biāo)是一種假定，目前無法加以證實(shí)，缺乏客觀依據(jù)。也有這樣的問題：是針對現(xiàn)代財(cái)務(wù)會計(jì)理論體系而提出的，而現(xiàn)代財(cái)務(wù)會計(jì)理論體系不一定適用于整個(gè)現(xiàn)代會計(jì)理論體系的邏輯起點(diǎn)。王海龍、寧玉臣指出，西方目標(biāo)起點(diǎn)論是信息系統(tǒng)理論體系，強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是提供對業(yè)務(wù)和經(jīng)濟(jì)決策有用的信息，旨在建立以公認(rèn)會計(jì)原則為核心的會計(jì)理論體系；而現(xiàn)階段我國會計(jì)目標(biāo)起點(diǎn)論可以說是經(jīng)濟(jì)效益理論體系，把提高經(jīng)濟(jì)效益和社會效益作為會計(jì)目標(biāo)。

（三）會計(jì)本質(zhì)起點(diǎn)論

該觀點(diǎn)認(rèn)為：會計(jì)本質(zhì)對其他會計(jì)理論要素的建立和發(fā)展以及整個(gè)現(xiàn)代會計(jì)理論體系的構(gòu)造起著決定性的作用。其邏輯關(guān)系是會計(jì)性質(zhì)、職能和目標(biāo)、會計(jì)假設(shè)和會計(jì)原則、會計(jì)方法體系等。張兆國主張以會計(jì)本質(zhì)為會計(jì)理論體系的邏輯起點(diǎn)的。他認(rèn)為，在會計(jì)學(xué)上，會計(jì)理論研究所提示的最終成果，是關(guān)于會計(jì)實(shí)踐的根本性質(zhì)，即會計(jì)本質(zhì)。這一觀點(diǎn)從20世紀(jì)50年代流行我國，并在會計(jì)研究實(shí)踐中得到了廣泛運(yùn)用。持反對意見的學(xué)者認(rèn)為：這種觀點(diǎn)的提出是建立在對我國會計(jì)實(shí)踐研究的基礎(chǔ)上，不是建立在對西方會計(jì)理論借鑒的基礎(chǔ)上；會計(jì)本質(zhì)只是會計(jì)理論的研究前提，而不是研究的起點(diǎn)。會計(jì)本質(zhì)是脫離會計(jì)實(shí)踐的，更談不上反映會計(jì)實(shí)踐的需求同時(shí)作用于會計(jì)實(shí)踐。

（四）會計(jì)對象起點(diǎn)論

會計(jì)對象是會計(jì)的客體，是會計(jì)反映的控制內(nèi)容。李映照、陳妮娜認(rèn)為：會計(jì)對象是會計(jì)理論要素中最本源的抽象范疇，它來自客觀環(huán)境，反映于會計(jì)系統(tǒng)中，決定了現(xiàn)代會計(jì)理論體系的內(nèi)容，是推理論證其他抽象范疇的基礎(chǔ)。勞秦漢指出，理論體系是研究對象自身邏輯的科學(xué)反映，因而會計(jì)對象（價(jià)值）質(zhì)的特征（時(shí)空性）和量的特性決定著所有的會計(jì)理論，是構(gòu)成會計(jì)理論體系最本源的范疇。而吳聯(lián)生否認(rèn)將會計(jì)對象作為邏輯起點(diǎn)，他認(rèn)為會計(jì)對象作為聯(lián)結(jié)會計(jì)理論與會計(jì)實(shí)踐的紐帶，其高度的抽象性無法在實(shí)務(wù)上給予具體、清楚地反映。與此同時(shí)，吳水澎指出，會計(jì)對象到底要分成幾個(gè)會計(jì)要素才適當(dāng)，這要受制于會計(jì)目標(biāo)，服從于會計(jì)信息使用者的需要。因此，我們可以看出：不是會計(jì)對象決定會計(jì)目標(biāo)，而是會計(jì)要素是受制于與會計(jì)目標(biāo)的，不同的會計(jì)目標(biāo)會產(chǎn)生不同的會計(jì)要素，會計(jì)對象不是“起點(diǎn)式”的會計(jì)理論范疇，不能作為財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架的邏輯起點(diǎn)。

（五）會計(jì)環(huán)境起點(diǎn)論

環(huán)境是指周圍的條件，環(huán)境決定一切，世界上的事物都是由時(shí)間、地點(diǎn)等環(huán)境所決定的。無論會計(jì)本質(zhì)、會計(jì)對象還是會計(jì)目標(biāo)，都是一定的社會政治、經(jīng)濟(jì)、文化、教育環(huán)境下，人們對會計(jì)現(xiàn)象的一種認(rèn)識，有什么樣的會計(jì)環(huán)境，就必然有什么樣的會計(jì)理論。謝德仁在認(rèn)為，會計(jì)環(huán)境是會計(jì)內(nèi)環(huán)境與會計(jì)外環(huán)境有機(jī)的總和。會計(jì)內(nèi)環(huán)境決定了會計(jì)的本質(zhì)，從而決定了會計(jì)的職能，進(jìn)一步?jīng)Q定著會計(jì)程序與方法；會計(jì)外環(huán)境決定了會計(jì)目標(biāo)，從而決定了會計(jì)信息質(zhì)量特征，進(jìn)一步影響著會計(jì)程序與方法。因此，會計(jì)本質(zhì)、職能與會計(jì)目標(biāo)，最終統(tǒng)一在人類社會生產(chǎn)實(shí)踐活動(dòng)中，統(tǒng)一在特定時(shí)空條件下。也有學(xué)者認(rèn)為會計(jì)環(huán)境本身并不屬于會計(jì)理論體系，因?yàn)榄h(huán)境是面對整個(gè)社會系統(tǒng)而言的，對會計(jì)系統(tǒng)并沒有特殊的針對性。會計(jì)環(huán)境不能將自身與會計(jì)系統(tǒng)結(jié)合起來，更不能聯(lián)系會計(jì)實(shí)踐與會計(jì)理論，也無法推導(dǎo)出其他理論范疇。因此，會計(jì)環(huán)境雖然對會計(jì)系統(tǒng)非常重要，但并不能將其作為邏輯起點(diǎn)研究和構(gòu)建會計(jì)準(zhǔn)則理論框架，只能說它是會計(jì)概念框架的背景。

（六）雙起點(diǎn)理論，是許多學(xué)者在研究單一要素邏輯起點(diǎn)中得不到較為滿意的答案時(shí)，轉(zhuǎn)而創(chuàng)新性的提出雙起點(diǎn)論。主要有：（1）會計(jì)基本假設(shè)與會計(jì)目標(biāo)。蘇新龍認(rèn)為，環(huán)境對會計(jì)的影響主要在兩個(gè)方面：從客觀上來看，環(huán)境對會計(jì)理論與方法的影響表現(xiàn)在對會計(jì)的基本假設(shè)上；從主觀上看環(huán)境對會計(jì)的影響表現(xiàn)在信息使用者對會計(jì)的要求，即會計(jì)目標(biāo)。因此，會計(jì)的起點(diǎn)理論應(yīng)是會計(jì)基本假設(shè)與會計(jì)目標(biāo)。（2）會計(jì)環(huán)境與會計(jì)目標(biāo)。楊月梅認(rèn)為，會計(jì)環(huán)境與會計(jì)目標(biāo)相結(jié)合作為會計(jì)理論的邏輯起點(diǎn)，不僅是必要的，而且也是可行的。（3）會計(jì)環(huán)境與會計(jì)本質(zhì)。李先富認(rèn)為，把會計(jì)環(huán)境和會計(jì)本質(zhì)作為研究起點(diǎn)，更能解釋環(huán)境變化所帶來的一系列會計(jì)理論創(chuàng)新問題。（4）會計(jì)環(huán)境與會計(jì)動(dòng)因。牛彥秀認(rèn)為，會計(jì)環(huán)境和會計(jì)動(dòng)因反映會計(jì)實(shí)踐活動(dòng)的內(nèi)容，為會計(jì)理論體系的邏輯起點(diǎn)。但不少學(xué)者反對雙起點(diǎn)論，認(rèn)為這種觀點(diǎn)違背了人類認(rèn)識論的科學(xué)性中包含的（邏輯起點(diǎn)的單一性和初始性）。潘立生、姚祿仕指出，多重會計(jì)核心理論不可取，會計(jì)核心理論只能有一項(xiàng)，只有這樣才能保證會計(jì)理論體系邏輯一致性，會計(jì)準(zhǔn)則制定及評價(jià)更為明確可行，確保會計(jì)政策選擇標(biāo)準(zhǔn)的一貫性。

通過上述文獻(xiàn)回顧，我們可以看出：會計(jì)假設(shè)起點(diǎn)論和會計(jì)目標(biāo)起點(diǎn)論是西文在研究財(cái)務(wù)現(xiàn)代會計(jì)理論體系時(shí)提出的，并最終以會計(jì)目標(biāo)起點(diǎn)論為西方流行觀點(diǎn)。會計(jì)本質(zhì)起點(diǎn)論、會計(jì)對象起點(diǎn)論是我國會計(jì)界的首創(chuàng)，而會計(jì)環(huán)境起點(diǎn)論、雙邏輯起點(diǎn)論以至多起點(diǎn)論是中外觀點(diǎn)結(jié)合的產(chǎn)物。

結(jié)論

東財(cái)會計(jì)學(xué)院的牛彥秀在《論會計(jì)理論體系的邏輯起點(diǎn)》一文中，將會計(jì)理論體系分為純理論范疇和應(yīng)用范疇兩方面。會計(jì)本質(zhì)位于理論范疇的最高層次，會計(jì)目標(biāo)則為應(yīng)用范疇的最高層次。

借用此會計(jì)理論，筆者認(rèn)為我國與西方從會計(jì)邏輯起點(diǎn)的分析角度看，西方注重會計(jì)假設(shè)、會計(jì)目標(biāo)邏輯起點(diǎn)；而中國則更多的關(guān)注會計(jì)本質(zhì)、會計(jì)對象，甚至雙邏輯起點(diǎn)的研究。筆者認(rèn)為這與中西方邏輯思維有著必然的聯(lián)系。

科學(xué)的邏輯起點(diǎn)的確定有兩種形式，一種是以包含復(fù)雜整體的一切矛盾胚芽的細(xì)胞形態(tài)作為邏輯起點(diǎn)，即以構(gòu)成認(rèn)識對象最簡單的元素作為出發(fā)點(diǎn)；另一種是以理論體系的最基本命題作為邏輯起點(diǎn)，作為邏輯起點(diǎn)的基本命題決定、影響其他命題和結(jié)論的產(chǎn)生與發(fā)展。如果說會計(jì)本質(zhì)、會計(jì)對象是構(gòu)成會計(jì)認(rèn)識對象最簡單的元素之一，則會計(jì)假設(shè)、會計(jì)目標(biāo)是會計(jì)理論的兩個(gè)基本命題。中國傳統(tǒng)思維是前一種邏輯起點(diǎn)形式居多，而西方邏輯思維主要是以理論體系中最基本命題作為邏輯起點(diǎn)形式。

中國新會計(jì)準(zhǔn)則的頒布，主要借鑒西方會計(jì)概念框而制定出來的，而西方會計(jì)概念框架也是以會計(jì)目標(biāo)為邏輯起點(diǎn)，故筆者認(rèn)為，我國現(xiàn)代會計(jì)理論應(yīng)該以會計(jì)目標(biāo)為邏輯起點(diǎn)，也并非把會計(jì)準(zhǔn)則或會計(jì)概論框架等同于現(xiàn)代會計(jì)理論，但會計(jì)準(zhǔn)則或會計(jì)概念框架是現(xiàn)代會計(jì)理論應(yīng)用領(lǐng)域的核心理論。

第12篇

財(cái)政部新頒布的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第18號――所得稅》規(guī)定，企業(yè)在核算所得稅時(shí)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行會計(jì)處理，并且是惟一選擇。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的理論基礎(chǔ)是收益的“資產(chǎn)/負(fù)債觀”，它能夠相關(guān)、可靠地反映企業(yè)當(dāng)前和未來期間與納稅有關(guān)的現(xiàn)金流量，不僅符合企業(yè)價(jià)值最大化的財(cái)務(wù)目標(biāo)，而且也符合國際慣例，可稱之為最理想的所得稅會計(jì)處理方法。但現(xiàn)實(shí)情況可能是：最理想的方法很可能也是最難實(shí)現(xiàn)的方法，理想與現(xiàn)實(shí)常常發(fā)生沖突，所得稅會計(jì)處理也不例外。會計(jì)準(zhǔn)則除了具有技術(shù)性特征以外，還會產(chǎn)生一定的經(jīng)濟(jì)后果。

一、國內(nèi)外關(guān)于會計(jì)準(zhǔn)則“經(jīng)濟(jì)后果”的研究

會計(jì)準(zhǔn)則具有一定的經(jīng)濟(jì)后果，國內(nèi)外會計(jì)理論界對此經(jīng)過多年的研究，基本上已達(dá)成共識。

（一）國外會計(jì)界對會計(jì)準(zhǔn)則“經(jīng)濟(jì)后果”的理論與實(shí)證研究

美國會計(jì)學(xué)家斯蒂芬?A?澤弗（Stephen?A? Zeff）于1978年發(fā)表的早期論文“經(jīng)濟(jì)后果學(xué)說的興起”對會計(jì)準(zhǔn)則的經(jīng)濟(jì)后果進(jìn)行了理論探討，界定了經(jīng)濟(jì)后果的概念。他指出：會計(jì)報(bào)告將影響企業(yè)、政府、工會、投資者和債權(quán)人的決策行為，這些個(gè)人或團(tuán)體的行為又有可能對其他團(tuán)體利益產(chǎn)生影響。換句話說，不同的會計(jì)準(zhǔn)則或會計(jì)程序會導(dǎo)致不同主體利益的分配格局。美國著名教授瓦茨和齊默爾曼（Watts and Zimmerman）在1990年出版的《實(shí)證會計(jì)理論》一書中提出會計(jì)政策之所以具有經(jīng)濟(jì)后果，是因?yàn)榇嬖趫?bào)酬計(jì)劃、債務(wù)契約和政治成本，并對會計(jì)政策選擇作了經(jīng)驗(yàn)檢驗(yàn)。加拿大會計(jì)教授威廉姆?R?司可托（William ?R? Scott）于1997年出版了《財(cái)務(wù)會計(jì)理論》著作。它一方面對會計(jì)準(zhǔn)則經(jīng)濟(jì)后果進(jìn)行了理論研究，并闡明經(jīng)濟(jì)后果的定義，不論有效證券市場理論含義如何，會計(jì)政策選擇會影響公司價(jià)值；另一方面也對會計(jì)準(zhǔn)則經(jīng)濟(jì)后果進(jìn)行了實(shí)證檢驗(yàn)。如，外匯折算會計(jì)（SFAS 52 取代 SFAS 8的案例）、投資稅貸項(xiàng)會計(jì)（APB 2方法／48－52法采用的案例）、石油天然氣會計(jì)（SFAS 19的成功成本法和完全成本法的案例）。此外，國外其他學(xué)者還對遞延稅款貸項(xiàng)（ARB NO.44）、資本租賃業(yè)務(wù)（SFAS 13）、債權(quán)和權(quán)益證券的處理（SFAS 115）、軟件開發(fā)項(xiàng)目(SFAS 86)、補(bǔ)償性股票期權(quán)（APB NO.25）等事項(xiàng)進(jìn)行了經(jīng)濟(jì)后果的實(shí)證檢驗(yàn)。

（二）國內(nèi)會計(jì)界對會計(jì)準(zhǔn)則“經(jīng)濟(jì)后果”的理論與實(shí)證研究

國內(nèi)會計(jì)界對會計(jì)準(zhǔn)則經(jīng)濟(jì)后果進(jìn)行了理論和實(shí)證研究。1.理論方面主要有：經(jīng)濟(jì)后果對會計(jì)準(zhǔn)則制定理論提出挑戰(zhàn)，會計(jì)政策經(jīng)濟(jì)后果使會計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)面臨一個(gè)窘境――準(zhǔn)則制定部門不僅要從會計(jì)理論角度制定準(zhǔn)則，也必須從經(jīng)濟(jì)后果角度考慮制定準(zhǔn)則（王躍堂，2000）。會計(jì)作為資源配置的重要機(jī)制之一，其運(yùn)行具有直接的經(jīng)濟(jì)后果。凡是能夠引起經(jīng)濟(jì)后果的資源配置都會引起尋租活動(dòng)，會計(jì)存在尋租表明一定存在某種程度的會計(jì)管制（霍光勇等，2001）。會計(jì)準(zhǔn)則不再是一種純粹的技術(shù)手段，不同準(zhǔn)則將生成不同的會計(jì)信息，進(jìn)而影響不同集團(tuán)的利益分配。會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)際上是各利益集團(tuán)間競爭與妥協(xié)的產(chǎn)物，是一種靜態(tài)博弈的納什均衡，準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)必須具備充足的利益代表性（楊旭東，2003）。高質(zhì)量會計(jì)準(zhǔn)則是高質(zhì)量會計(jì)信息的基礎(chǔ)，而準(zhǔn)則制定目標(biāo)是形成高質(zhì)量會計(jì)規(guī)則的決定性因素。關(guān)于會計(jì)準(zhǔn)則的制定目標(biāo)，在學(xué)術(shù)界存在“信息中立”與“經(jīng)濟(jì)后果”之爭，在會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量上應(yīng)保持會計(jì)信息的“零經(jīng)濟(jì)后果”，即信息中立；在會計(jì)報(bào)告披露上應(yīng)考慮利益相關(guān)者的不同信息需求，即經(jīng)濟(jì)后果，但會計(jì)信息本身仍然是中立的（劉小年等，2004）。2.實(shí)證方面主要有：1994年我國對外匯管理體制進(jìn)行改革，實(shí)行人民幣匯率并軌，外幣折算差額費(fèi)用化、資本化的經(jīng)濟(jì)后果研究（王君彩等，2003）；1998年財(cái)政部《股份有限公司會計(jì)制度》規(guī)定計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，對于境外上市、香港上市以及境內(nèi)發(fā)行外資股的公司強(qiáng)制執(zhí)行和A股公司自愿執(zhí)行的經(jīng)濟(jì)后果研究（王躍堂，2000）；在企業(yè)合并購買法和權(quán)益集合法選擇的經(jīng)濟(jì)后果實(shí)證研究中，得出我國的融資和監(jiān)管嚴(yán)重依賴于以會計(jì)利潤為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)評價(jià)和監(jiān)控體系，上市公司的融資能力、融資成本以及上市資格的維護(hù)很大程度上取決于賬面利潤（黃世忠等，2004）。

二、國內(nèi)外關(guān)于所得稅會計(jì)政策選擇的研究

（一）美國公認(rèn)會計(jì)原則關(guān)于所得稅會計(jì)政策的演進(jìn)

1944年會計(jì)程序委員會（CAP）了《會計(jì)研究公告ARB第23號：所得稅會計(jì)》，界定了所得稅的費(fèi)用性質(zhì)，規(guī)定采用負(fù)債法和納稅凈額法處理所得稅。1967年會計(jì)原則委員會（APB）了第11號意見書，不但排除納稅凈額法，也否認(rèn)了債務(wù)法的合理性，采用遞延法。1986年會計(jì)原則委員會了《所得稅征求意見稿》，建議采用資產(chǎn)負(fù)債表法。1987年財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會（FASB）出臺了SFAS96，廢除遞延法，采用負(fù)債法。1992年2月，財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會（FASB）SFAS109取代SFAS96，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，此后一直沿用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。

（二）國際會計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于所得稅會計(jì)政策的演進(jìn)

從國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會（IASB）的《國際會計(jì)準(zhǔn)則第12號――所得稅會計(jì)》（IAS 12）歷程來看：1979 年7月了IAS12，要求企業(yè)可以在遞延法和債務(wù)法中進(jìn)行選擇；1994年10月對IAS 12 進(jìn)行修訂，取消遞延法，要求企業(yè)采用利潤表債務(wù)法核算所得稅；1996年10月再次IAS 12，要求企業(yè)在利潤表債務(wù)法和資產(chǎn)負(fù)債表負(fù)債法中進(jìn)行選擇；2000年10月對 IAS12進(jìn)行有限的修訂，要求企業(yè)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅。自此以后，國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會（IASB）也多次召開會議對所得稅相關(guān)問題進(jìn)行討論，但企業(yè)所得稅會計(jì)處理方法仍然定位在資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法上。

（三）中國會計(jì)規(guī)范關(guān)于所得稅會計(jì)政策的演進(jìn)

1994年6月，財(cái)政部《企業(yè)所得稅會計(jì)處理暫行規(guī)定》，允許在應(yīng)付稅款法、遞延法和債務(wù)法中進(jìn)行選擇。1995年財(cái)政部《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則――所得稅會計(jì)（征求意見稿）》，建議采用損益表債務(wù)法。2000年財(cái)政部頒布《企業(yè)會計(jì)制度》，明確規(guī)定企業(yè)可以選擇應(yīng)付稅款法或納稅影響會計(jì)法進(jìn)行所得稅處理；納稅影響會計(jì)法可以選擇遞延法或債務(wù)法。2005年8月，財(cái)政部再次《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則――所得稅（征求意見稿）》，規(guī)定采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法；2006年2月正式《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第18號――所得稅》，規(guī)定一律采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。

三、會計(jì)準(zhǔn)則經(jīng)濟(jì)后果對所得稅會計(jì)政策選擇的影響及啟示

（一）會計(jì)準(zhǔn)則經(jīng)濟(jì)后果對所得稅會計(jì)政策選擇的影響

現(xiàn)代企業(yè)是一系列契約的鏈接，兩權(quán)分離使會計(jì)信息成為委托――的橋梁，為了減少委托人和人之間的信息不對稱，需要一種規(guī)則對會計(jì)信息的生成和供給進(jìn)行監(jiān)管。會計(jì)準(zhǔn)則作為一種制度安排，是各利益集團(tuán)進(jìn)行靜態(tài)博弈的結(jié)果。以會計(jì)準(zhǔn)則為指導(dǎo)的財(cái)務(wù)報(bào)告對企業(yè)管理層、投資者、債權(quán)人、政府等的決策都會產(chǎn)生一定影響，體現(xiàn)了準(zhǔn)則經(jīng)濟(jì)后果的客觀性和普遍性。然而對于所得稅會計(jì)處理問題而言，這種經(jīng)濟(jì)后果具有其特殊性。所得稅會計(jì)處理方法有應(yīng)付稅款法、遞延法、利潤表債務(wù)法和資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，后三種方法統(tǒng)稱為納稅影響會計(jì)法。企業(yè)在計(jì)算當(dāng)期應(yīng)交所得稅時(shí)，都是按照稅法規(guī)定的應(yīng)稅收入和扣除費(fèi)用進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量的，無論選用何種方法核算所得稅，應(yīng)交所得稅金額都是一致的，不會影響企業(yè)的現(xiàn)金流量，不會影響政府的稅收收入，也不會影響投資者長遠(yuǎn)的經(jīng)濟(jì)收益。由于會計(jì)利潤不同會影響管理層、債權(quán)人和潛在投資者等，在稅率不變時(shí)，遞延法、利潤表債務(wù)法和資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法計(jì)算的當(dāng)期所得稅費(fèi)用和遞延所得稅費(fèi)用都是一致的。即使稅率發(fā)生變化，利潤表債務(wù)法和資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法計(jì)算的當(dāng)期所得稅費(fèi)用和遞延所得稅費(fèi)用仍然是相同的，盡管在遞延法和債務(wù)法下存在差異，但這種差異并不太大，進(jìn)而對會計(jì)利潤的影響也不大，因此不會影響企業(yè)與債權(quán)人的債務(wù)契約，對管理層的報(bào)酬計(jì)劃影響也不大。當(dāng)暫時(shí)性差異較大時(shí)，應(yīng)付稅款法和納稅影響會計(jì)法會對企業(yè)當(dāng)期會計(jì)利潤產(chǎn)生較大影響，進(jìn)而對管理層、投資者、債權(quán)人等經(jīng)濟(jì)決策產(chǎn)生較大的影響。在所得稅處理方法中，按復(fù)雜程度排序，最簡單的是應(yīng)付稅款法，最復(fù)雜的是資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，遞延法和利潤表債務(wù)法居中；按理論基礎(chǔ)優(yōu)化程度排序，依次是資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法、利潤表債務(wù)法、遞延法和應(yīng)付稅款法。

從我國企業(yè)所得稅會計(jì)處理方法選擇現(xiàn)狀來看：截至2003年12月底，對1287家發(fā)行A、B股的上市公司進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，只披露納稅影響會計(jì)法，但沒有具體披露是債務(wù)法還是遞延法的公司有5家，披露遞延法的公司有10家，披露債務(wù)法的公司有22家，其余上市公司都采用應(yīng)付稅款法。2004年新增上市公司115家，其中只有2家采用納稅影響會計(jì)法，遞延法和債務(wù)法各1家。2005年新增上市公司15家，其中1家采用債務(wù)法，14家采用應(yīng)付稅款法。盡管債務(wù)法比較理想，但由于方法復(fù)雜，很少被企業(yè)采用。