時間：2022-02-05 07:44:17
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇資源稅論文，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
（一）壟斷使得礦產資源存在地租
1984年資源稅開征時，理論界有各種觀點，但主要的理論依據是受益原則、公平原則和效率原則三方面。從受益方面考慮，資源屬國家所有，開采者因開采國有資源而得益，有責任向所有者支付其地租。從公平角度來看，條件公平是有效競爭的前提，資源級差收入的存在影響資源開采者利潤的真實性，或偏袒競爭中的劣者，或拔高競爭中的優勝者，故級差收入以歸政府支配為好。從效率角度分析，稀缺資源應由社會凈效率高的企業來開采，對資源開采中出現的掠奪和浪費行為，國家有權采取經濟手段促其轉變。但這些解釋只從一個側面說明了開征資源稅的意義和重要性，其理論依據并不充分，其中缺失的最重要的部分就是地租理論。
馬克思的地租理論把地租分為了絕對地租和反差地租兩種形式。絕對地租產生的原因是土地所有權的壟斷。而級差地租是指經營較好的土地所獲得的、歸土地所有者占有的超額利潤。其產生的原因是土地的資本主義經營壟斷。
地租理論在當今西方主流經濟學中得到了發展。當代西方經濟學告訴我們，只要存在壟斷，就有超額利潤存在，這種超額利潤就體現為“地租”，因此，地租不再是土地特有的東西，它的外延被延伸了，凡是處于壟斷地位的要素都可以得到超過機會成本的剩余或者余額，即地租。礦產資源的價值理論就源于地租的普遍化。由于其具有不可再生性的特征，以及國家憑借強制力的所有權壟斷，也會產生地租，礦產資源的地租表現為礦產資源的租金。礦產資源的租金體現了礦產資源的價值。這種價值不是礦產企業在開采礦產資源過程中的“勞動凝結”，而是礦產資源無以復加的使用價值的“國家所有權壟斷”的體現。任何單位和個人未經國家允許，都不可能實施礦產資源的開采經營權，也不可能基于法律的規定取得礦產資源的所有權。所以，任何單位和個人取得的是礦產資源開采權，實際上是國家對礦產資源所有權的部分讓渡。
（二）礦產資源地租的區分
在我國現階段的社會主義市場經濟中，礦產資源的地租也可區分為絕對地租和級差地租兩部分：
1.礦產資源的絕對地租。當前，礦產資源絕對地租存在的兩個條件：一是存在礦產資源的有限性和所有權的壟斷，資源所有者在商品經濟條件下必然要在經濟上得到補償；二是采掘部門的資本有機構成低于社會平均資本有機構成，使得礦產品能夠獲得相應的收益。所以，國家作為資源所有者必須收取一定的費用作為使用權出讓獲得的報酬。
2.礦產資源的級差地租。在我國現階段的采掘工業中，同類礦產資源在不同地區由于稟賦優勢存在很大的差異，投入同量的勞動和資金，產出的礦產品的數量和質量是不同的。開采品位高、品質好、易采易選的礦產資源，所取得的礦產品數量多、質量也好；反之所取得的礦產品數量就少、質量也差。因此，礦山企業在從出售礦產品的收入中扣除生產費用以后.就會按上述礦產資源的不同豐度、品位和位置差別形成不同的超額利潤，產生礦產資源級差地租，其中又包括級差地租I和級差地租Ⅱ兩部分。級差地租I由兩種情況形成：一是開采優等礦山的工人所創造的超額利潤；二是運輸條件（或地理位置）優等或中等情況下工人創造的超額利潤。正是由于級差地租I不是靠采掘企業職工本身努力經營而提高勞動生產率所創造出來的，而是由于礦產資源自然條件好、運輸條件好形成的，因此，這一部分收益應當計入礦產資源總價值中，并收歸國有。級差地租Ⅱ則是由于對同一礦床連續追加投資而導致勞動生產率提高，進而獲得超額利潤轉化而來的，對同一礦床追加投資，采用先進的采選技術、設備和工藝，這不僅可以提高礦產資源的可利用程度（如礦石邊界品位、采礦損失率和礦石貧化率的降低、開采深度的加大、有效資源綜合回收率的提高等），而且可以改善礦床所在地的經濟條件.從而在原有的自然資源基礎上，取得更多的資源總回收量，獲得更高的勞動生產率和更大的礦產收益。由于礦產資源是一種可耗竭資源，所有權客體逐漸消失，對礦床追加投資可能會使資源耗竭速度和強度提高。但是，為了鼓勵礦業經營者充分利用資源，使之避免被廢棄，將這部分超額利潤部分地留給經營者仍是合適的。另外，由于礦產資源價值對于未開采的礦產也難以確定，因而其總價值量不應受礦產資源開采與否的影響，故級差地租Ⅱ不應計入礦產資源總價值中，而應該留給開采企業，以利于其提高開采效率。
（三）資源稅征稅對象應是級差地租I
礦產資源的地租理論為資源課稅提供了理論依據，但資源稅應該就所有地租還是僅對其中一部分課征是個值得商榷的問題。體現礦產資源所有權的絕對地租不宜用資源稅的形式。資源稅是稅收的一種，具有“強制、固定、無償”的稅收性質，而絕對地租是所有權的讓渡所得到的報酬，具有鮮明的交換和有償的特征，與資源稅的“無償性”相矛盾，故不適宜采用征收資源稅的形式解決這一問題。三、從可持續發展角度對資源稅定位
可持續發展是一種特別從環境和自然資源的角度提出的關于人類發展的戰略和模式，它的重要標志是資源的永續利用和良好的生態環境，強調環境和自然資源的長期承載力對發展進程的重要性。因此，節約和合理利用自然資源，遏制對資源的過度開發，對實現可持續發展具有極其重要的意義。國外的資源稅大都通過特定的稅制設計，使稅收參與資源價格形成過程，從而有效地遏制對自然資源的過度開采，維持可持續發展的物質基礎。我國當前的資源稅幾乎沒有從可持續發展的角度進行制度設計，甚至不少規定還與可持續發展的思想相抵觸。如稅額高低與資源的利用效率無關，與資源開采的耗竭影響無關，沒有把資源開采的社會成本內在化，不利于促進企業轉變經濟增長方式和節約利用資源。所以，在下一步資源稅改革中，我們要站在可持續發展這個高點上來考慮。
（一）資源稅要體現企業因資源開采而產生的社會成本
外部性的經典理論告訴我們，私人成本和社會成本在外部性存在的情況下將發生背離。在資源開采使用過程中，外部性的存在使得開采企業的私人成本低于社會成本，如果按照私人成本定價，必然導致過度開采.難以實現資源的最有效利用。所以，我們要把外部成本主要是環境成本內部化，理論上最有效的辦法就是按照社會成本給資源定價，雖然在現實中存在諸多難點，比如外部性損害的確認、稅率的確定等等.但至少為我們提供了一個如何盡可能提高資源稅調節效率的思路。
（二）資源稅的設計思想中要關注代際間的外部性問題
資源稅改革除了要考慮到開采企業的環境成本內部化，對資源的定價更要考慮到可持續發展的需要，即要考慮對于未來人產生的代際外部性。如果將可持續性考慮進去.當代人開采資源時必然對后代人產生影響，后代人為了使其資源使用水平不低于當代人必須進行一定投入；或者為保持資源完整，當代人必須為后代人付出相應的投入。這種投入從理論上應等于由于使用或開采資源而放棄的未來收益的現值。這部分也應主要通過資源稅征收來實現。
所以，總結起來，資源稅的定位應該是：在可持續發展的視角下，以資源級差地租l為征稅對象，以調節資源級差收益為手段，以提高資源開采使用效率、降低社會成本、促進環境改善、縮小代際外部性為目標的經濟手段。
二、從資源稅的幾次調整看對資源稅定位認識的變化
從上個世紀80年代初第二步“利改稅”開始征收資源稅以來，我國的資源稅經歷了數次調整，從中也可以看出我國對資源稅功能定位的認識及相應的政策傾向。
1984年10月1日，為調節開發自然資源的企業（單位）因資源結構和開發條件的差異而形成的級差收入，以正確反映開發單位的勞動成果，妥善處理國家與企業的分配關系，國務院了《中華人民共和國資源稅條例（草案）》，決定對開采石油、天然氣和煤炭的企業開征資源稅，征收基數是銷售利潤率超過12%的利潤部分。這說明隨著對資源價值探討的深入，國家作為資源所有者理應取得相應收益的受益原則逐步得到大家認同。在這種背景下建立起來的資源稅體現了一定的資源級差收益調節的思想，在客觀上維護了國家對礦產資源的部分權益，但其極少的征稅對象以及統一的銷售利潤率又體現了其過渡性的特征。
從1984年開征資源稅到1994年稅制改革期間，資源稅制也進行了不少調整。但都屬于微調。1994年的調整應屬于第一次大調整。此次調整擴大了征稅范圍，改變了計稅依據，不再按超額利潤征稅，而是按礦產品銷售量征稅，并且為每一個課稅礦區規定了適用稅率。可以說1994年伴隨著稅制改革而出臺的資源稅有著較準確的定位，就是在1984年資源稅的基礎上更進一步體現國有資源有償使用和調節資源開采企業因資源條件差異形成的級差收入。
但是這次資源稅的大調整同樣留下了不少遺憾。首先，征稅范圍仍然偏窄，扭曲了應稅資源和非稅資源的價格比.進而造成開采使用的無效率：其次，計稅依據按銷售量或自用量鼓勵了企業和個人對資源的無序開采，無法體現其有效利用和保護資源的應有功能；再次，單位稅額過低，且不與利用率相掛鉤，導致進入市場的資源成本過低，嚴重抑制了資源稅調節級差收益的作用，而且不利于經濟增長方式轉變。
資源稅在1994年稅制改革以后，在很長時間內保持了穩定。但從2004年起，我國陸續調整了煤炭、原油、天然氣、錳礦石等部分資源品目的資源稅稅額標準。這些調整力度較大，說明我國稅務主管部門對資源稅的地位和作用認識的不斷深化.運用資源稅改變過度開采資源現狀的意圖也日趨明顯。尤其2007年上半年對煤炭、有色金屬的稅額調整是在中央大力倡導節約型社會建設、大力促進節能減排的形勢下提出的，針對性較強。另外國際市場資源產品的價格不斷提高，資源開采企業利潤水平也不斷提高，但企業收入增長中政府通過資源稅形式取得的收入并沒有得到相應增長，此次資源稅額的調整有提高政府在資源收入中分配份額的意圖。盡管新的稅額標準實施時間不長，但從稅額調整對主要資源開采企業的利潤影響看影響還不大，其效果在可以預見的范圍內來看將不會很大。究其原因.主要是資源稅改革并沒有觸及實質。盡管不斷提高的稅額幅度確實能在一定程度上抑制對資源的掠奪性開發和利用，可是如果不改變當前過窄的征稅范圍、不合理的計稅依據等決定資源稅實質的根本因素，不轉變資源稅的設計思想，僅僅靠稅額幅度的提高顯然難以奏效。
通過對資源稅調整歷史的回顧.我們不難看出，資源稅雖經歷次調整，但其應有的保護資源、促進資源合理開采、提高資源使用效率等作用尚未充分發揮。主要原因在于資源稅的改革缺乏一個全局的視角，僅僅是對原有資源稅政策的修補或對國外經驗的簡單借鑒。那么，如何才能形成全局性的改革視角呢？關鍵在于對資源稅本身的準確定位。
四、資源稅改革在稅制改革中的地位
（一）從執政理念角度來看，資源節約型、環境友好型社會的建設需要財稅政策的積極介入，而資源稅是稅收參與此項建設工程的一個具有特殊意義的稅種
通過稅收手段促進資源節約、節能減排主要從征稅和稅收支出兩個方面來實現。征稅中除了有些國家專門針對某些污染源和污染項目征收的環境稅收外，從能源消耗角度，從資源消耗的源頭就開始介入的稅種就是資源稅。通過合理設計資源稅的征稅范圍、稅率可以對自然資源的開采、利用效率的提高進行促進，通過稅收介入資源價格形成機制，提高資源的使用成本.對資源的最終消費也起到調節作用。我國是一個資源短缺與資源浪費嚴重并存的國家.資源的戰略地位已經得到共識，但實際開采、使用中卻并沒有達到高效率，其核心原因之一是資源價格的不合理即長期低價格。資源稅及其以后有可能開征的環境稅一起將全面影響資源價格，并通過價格及其他直接的環境稅影響生產者、開采者和消費者的行為，從而促進資源節約。
（二）從世界主要發達國家稅制結構變動的趨勢來看，進入21世紀以來，稅制結構中一個最重要的變化趨勢就是“稅負轉移”，即將稅負從傳統的對資本、勞動、財產等的課稅轉向對高能耗行為、對環境污染行為的課稅
OECD國家中歐盟國家較為典型.如瑞典、挪威、荷蘭、德國等，這些國家所謂的綠色稅收占稅收收入的比重在不斷提高。瑞典已經達到大約12%左右。盡管由于統計口徑的不同各國有比較大的差異，如果將我國的能源類產品征收的消費稅、資源稅及排污費等加在一起我們的比例可能不低，但我國稅制結構調整中還沒有明確提出可持續發展稅制的概念。所以在全面進行環境稅改革以前，有必要從資源稅開始明確提出我國稅制改革已經全面引入可持續發展概念，稅制將在和諧社會建設中發揮作用。這也是資源稅可以發揮作用的一個重要領域。
（三）從我國現行稅制結構來看，資源稅占稅收收入的比重過低，不能體現其應有的功能定位
從全球資源的緊缺、資源價格的不斷上揚來看，我國擴大資源稅征稅范圍、不斷調整資源稅征收比例的可能性是非常大的。盡管從理想的意義上來看最理想的環境稅體系應該是能夠使其收入不斷減少的稅制，即污染行為越來越少，以至于稅源枯竭。但資源稅作為環境稅體系的一個重要內容它并不直接對污染行為征稅，而是對資源本身征稅.這就決定了其巨大的潛力。
一、礦產資源開發稅收法律政策研究的必要性
對于礦業領域內的投資者或潛在投資者，了解并熟悉現行法律法規甚至是地方性規定對于礦業稅收的具體要求，是極為重要的。因為這在很大程度上決定或影響著投資者投入成本與資本回收之間的比例，資金壓力大小，以及收回成本時間等諸多方面，進而左右著投資者是否進入礦業領域或具體進入哪個礦種領域。
礦山企業在生產經營活動中，需要繳納多項稅收。歷經多次稅收政策改革，對于礦業領域內稅收的征收種類，征收范圍，征收幅度等，我國已經建立了相對完備的法律體系。盡管相關政策從理論層面仍然存在諸多爭議，實踐操作上也受到眾多質疑。然而，從實務角度來講，相關法律政策并不因為爭議或質疑而不被執行。一旦在稅收方面出現漏洞，礦山企業將會面臨巨大的法律風險。
二、現行礦產資源開發稅收法律政策體系概覽
對于礦山企業來說，其需要繳納的稅種既包括一般企業可能面臨的企業所得稅，增值稅以及營業稅等稅種，也包括只有本行業內企業才需要繳納的資源稅，具體來看，礦山企業需要繳納的主要稅種包括：企業所得稅，增值稅，營業稅，資源稅，城鎮土地使用稅等，筆者將于下文這些稅種的征繳的范圍以及征繳標準等諸多問題進行詳細闡述。
（一）企業所得稅企業所得稅，顧名思義，只有取得所得，才需要繳納該稅種。詳細來講，就是企業就其每年的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，向稅務機關繳納企業所得說，目前內外資企業的稅率統一調整為25%.如果外國企業在華從事礦產資源的勘探開發，持續時間超過該外國企業所在國與中國在雙邊稅收協定中約定的期限，則從稅法角度來看應視其已在中國設立了機構場所，適用的企業所得稅稅率同樣為25%.有一點需要注意的是，外國企業在華從事礦產資源勘探開發等生產經營活動，通常應到區域主管的海洋石油稅務分局而不是普通的稅務機關進行稅務登記。
（二）營業稅根據《營業稅稅目注釋（試行稿）》，對于礦產勘查企業來說，如果接受委托對外提供除鉆孔打井之外的簡單勘探服務，則應按照“服務業—其他服務業”稅目繳納營業稅，稅率為5%.如果企業接受委托從事地質鉆探、打井、爆破等其他工程作業以及為礦山企業提供建筑物、構筑物、礦井、與礦山不可分割的采礦機電和其他機器設備修繕所取得的收入，應當按照“建筑業”稅目來繳納營業稅，稅率為3%。（三）增值稅根據《增值稅暫行條例》的規定，只要在境內銷售貨物，就是增值稅的納稅人，應當繳納增值稅，普通稅率為17%.如果銷售的產品為煤氣、石油液化氣、沼氣或者居民用煤炭制品，稅率則為13%.國家為了鼓勵某些行業的發展，還專門制定了增值稅的減免政策。例如，自1994年稅收體制改革以來，我國對黃金礦山、冶煉企業生產、銷售的黃金一直免征增值稅。
（四）資源稅根據《資源稅暫行條例》的規定，從事特定礦產品或者生產鹽的單位和個人，需要繳納資源稅，征收范圍包括：原油，天然氣，煤炭，金屬原礦，鹽等。現行政策對上述不同的礦種實行不同的稅率政策，從量征收，銷售產品的量越大，需要繳納的資源稅越多。
資源稅稅率一覽表礦種稅率原油14—30元/噸天然氣7—15/千立方米煤炭0.3—5元/噸其他非金屬礦原礦0.5—20元/噸或者立方米黑色金屬礦原礦2—30元/噸有色金屬礦原礦0.4—30元/噸固體鹽10—60元/噸液體鹽2—10元/噸盡管，根據《資源稅暫行條例》規定，只有國務院才能決定資源稅稅目以及稅額幅度的調整。但是現實中，很多地方稅務部門都向國家財政部以及國稅總局申請調整某一種或多種礦產資源的資源稅稅額。例如，山西省境內的煤炭資源稅稅額于2004年就已經調整至3.2元/噸，今年新疆境內的煤炭資源稅稅額也調整到3元/噸。
此外，資源稅改革已經引起多方關注及討論。在國務院批準的國家發改委《2009年深化經濟體制改革工作的意見》中明確提出：研究制定并擇機出臺資源稅改革方案。從現有跡象來看，資源稅改革的趨勢在于擴大征收范圍并將資源稅計征方式由從量計征變為從價計征，這些都是值得礦業領域投資者密切關注的。
關鍵詞：稅制優化；環境稅；單主體稅制模式
中圖分類號：F813 文獻標識碼：A 文章編號：1674-1723（2012）05-0028-04
近年來，我國關于稅制優化問題的研究不斷深入。稅制優化的主要問題之一就是主體稅種的確定。主體稅種（Main Tax Category），是指在稅收制度中處于主導地位、起主導作用的那一類稅種，是表現一定稅制結構類型的主要標志。主體稅種的基本特征有：這些稅在全部稅收收入中占有較大的比重，或者在履行經濟調節等職能方面能發揮較大的作用等等。本文在回顧我國學者對于環境稅體系設計觀點的基礎上，提出本文的設計思路。
一、我國環境稅體系設計的代表性觀點
近些年來，我國環境與資源的相關問題引起了相關學者的高度重視，有些學者開始提出了將資源環境稅列入主體稅種的主張。其觀點有以下兩種：
（一）以資源稅為主體的單主體稅制模式
這種稅制模式的基本思想，是取消現行生產環節征收的流轉稅，代之以對人才、資金、土地、礦產、水利、灘涂、森林等資源征收資源稅，使資源稅收入上升到整個財政收入的70%～80%；而后征收所得稅和在消費領域征收流轉稅，形成以資源稅為主體、所得稅和流轉稅為兩翼的稅制結構。持這種觀點的學者認為：在市場系統不健全的條件下，以資源稅為主體的模式，能夠為企業間平等競爭創造大體公允的外部條件，有利于促進資源的有效配置與合理使用，提高全社會的經濟效益，同時，資源稅（費）一般不受成本費用變化的影響，具有保證財政收入的剛性特點。
然而以資源稅為主體的稅制模式的缺陷與其一樣長處，非常明顯。突出表現為這種設想無論是在理論上還是在稅制實踐上，都存在著許多困難。首先，從資源稅概念來看，它既有調節資源級差收益之意，又有解決資源無償使用之目的，其性質難辨。其次，稅收廣泛來源于各物質生產部門創造的國民收入，要求征稅具有普遍性。對資源征稅，難免出現許多非稅戶。再次，資源企業生產經營和盈利水平是一個波動的量，而資源稅具有剛性，不論企業有無利潤、利潤多少都照征不誤，這就難以實現稅負均衡。最后，實行以資源稅為主體的稅制模式，需要以翔實可信的資源儲藏、勘探、開采等資料為基礎，而這些正是中國的薄弱環節。這種狀況也給資源稅制設計帶來一系列難以解決的困難。
（二）以商品稅、所得稅、狹義環境稅為主體稅種的三主體環境稅制
在各種環境稅制的構想中，尤其值得一提是饒立新在其2005年博士論文《環境稅收理論及其應用研究》中提出了環境稅制三主體結構的構想。該文將效率和經濟學意義上的公平分為兩個層次，認為真正的矛盾發生在“資源應用效率與社會公平”及“資源配置效率與經濟公平”之間。現行流轉稅加所得稅雙主體稅制結構顯然缺失了代際間的公平和效率問題，所以應確立資源環境稅為第三主體予以解決。該論文指出，由于我國的資源浪費和環境污染問題的日趨嚴重，可持續發展觀思路的確立，稅制結構的優化和改革有利于解決日益嚴峻的資源應用效率與社會公平的矛盾，在稅制結構中應該將資源環境稅確立為除商品勞務稅和所得稅之外的第三主體稅種，因為，現行雙主體稅制結構雖然側重以流轉稅體現效率，所得稅體現公平，但顯然缺失了代際間的公平與效率問題。所以，應該設立第三主體——資源環境稅予以解決，進而形成：效率——商品勞務稅、公平——所得稅、代價間效率與公平——資源環境稅的對應結構。稅收作為收入與調節工具，自然應該在各環節設置相應稅種，即資源環境稅——商品勞務稅——所得稅與之對應，并進行調節和取得財政收入。
二、經濟發展方式轉變下構建我國環境稅體系的總體思路
從上世紀70年代末我國開始改革開放算起，一直到本世紀初，我國各地方經濟的發展水平一直以GDP為主要衡量指標，粗放型經濟是重要的發展模式。然后過度追求GDP也使得我們付出了嚴重的環境代價。雖然我國提出了可持續發展戰略以及相應的科學發展觀，包括施行節能減排以及轉變經濟增長方式，但從政策的實施到好的效果的產生還需要一定的時間。治理污染方面欠債太多，導致污染的持續性以及慣性非常強，環境保護的任務依然嚴峻。
在改革開放的前30年中，環境問題主要有三重特點。第一，嚴重性。主要指環境問題影響到了社會經濟的各個方面，同時限制了經濟的良性發展，成為了人們重點關注的問題之一。第二，廣泛性。這主要指環境問題涉及到了各個行業以及全國性的地理范圍，而不僅僅是某一地區或者是某一行業的個別問題。第三，復雜性。環境問題涉及到各個方面的利益，包括地方的，部門的，行業的，企業的，乃至個人的利益，牽扯的主體眾多，情況愈發復雜。
由此我們可以看出，我國的環境問題是一個長期性的而且是逐漸積累的問題，不存在一種萬能的解決手段，必須要根據我國整體宏觀以及各地方各領域的具體情況，利用各種手段（行政、法律、稅收等手段），發揮各部門的優勢與職能，共同努力解決環境問題。
法律與行政手段是我國完善環境稅體系建設的根本手段。隨著我國財政稅收體系的完善以及相應改革步伐的加快，我們應該著力發揮稅收手段的調控優勢，逐步建立起以環境稅為主，以環境費為輔的基本調控結構，同時將生態補償以及排污權交易等作為環境保護與治理的補充手段。
1．保護環境的底線手段是行政手段和法律手段。法律手段兼具公平、強制以及威懾之特性。通過行政手段和法律手段的運用，我們可以對污染行為以及環境破壞等行為進行預防和禁止，對經濟主體的行為加以限制，從根本上杜絕嚴重的污染事件的發生。
2．保護環境的基礎手段是環境稅收手段和環境收費手段。就目前的情況來看，對環境污染進行收費的舉措已經發揮了巨大的環保效應，同時，稅收手段的實施也已取得一定的成效。隨著我國財政稅收體系的發展與完善，環境稅手段發揮的作用應該越來越重要，可以擴大稅收的調控范圍，加大征收力度，同時完善征收的規范性，逐步建立起以稅收手段為主，收費手段為輔的模式。
3．其他的手段也作為輔手段。其他手段包括生態補償、排污權交易、以及綠色金融等。生態補償主要考慮了生態利益關系，調整利益相關者之間的利益損害分配，包括發達地區對欠發達地區、受益方對受損方以及類似模式的補償行為，體現完全的環境公平的原則。
三、經濟發展方式轉變下構建我國環境稅體系的具體思路
根據上文的分析，本文認為要把握住稅制革新的方向，一是環境稅的主體稅種在我國環境稅體系中必不可少，必須要構建在我國環境稅體系中；二是已經存在于現有稅種的環境稅體系仍然需要調整和
完善。
（一）環境稅主體稅種體系的構建
環境資源的重要方面（涉及資源稅、排污稅、固體廢棄物稅、燃油稅、煤炭稅和城鄉維護建設稅）應包含于環境稅的主體稅種體系之中。
1．資源稅。調整開發者間的級差收益是目前存在的資源稅的主要作用。資源稅稅率較低，且沒有包括水資源和其他一些生態資源，沒有充分起到保護資源的作用。因而，資源稅的改善與革新一是要做到調高稅率，二是添加水資源稅和生態資源稅到資源稅中。生態資源包括森林、草地和濕地。另外，耕地資源占用稅可以歸入資源稅中。
2．排污稅。我國目前提出社會經濟的可持續發展要求以及環境保護形勢在變化，排污收費勢必很難適應。因此可以征收二氧化硫稅，氮化物稅、廢水排放稅等，同時要新添加征收汽車尾氣排放稅，因為汽車尾氣污染已然成為十分重要的空氣污染源之一。
3．固體廢棄物稅。其主要根據建筑垃圾和企業生產后廢棄物的污染情況實施差別稅率。
4．燃油稅。添加燃油稅目的是稅負公平化，政府的收費行為規范化，收費行為管理化，消費行為引導化，更加促進節能減排，并提議將燃油稅納入環境稅主體稅種。
5．煤炭稅。作為煤炭的消耗大國，煤炭消耗給我國環境污染帶來很大的環境危害，因此煤炭稅理應參照燃油稅的方式納入環境稅體系中。
6．環境附加稅。原來我國征收的是城市維護建設稅，未來應由環境附加稅來代替。教育附加費的形式是它改革的模型，同時將外資企業歸入其中，繼續實施專款專用的支出方式，并在原有的基礎上適當提高環境附加稅的稅率。
（二）己有融入型環境稅體系的調整和完善
目前，其它稅收體系如消費稅、企業所得稅、增值稅、營業稅都含有保護環境的性質。第一，消費稅。消費稅主要關于汽車輪胎、汽車成品油、摩托車，化妝品，焰火、鞭炮，實木地板和木質一次性筷子。差別稅率主要用來調節摩托車和汽車，如購買以舊翻新輪胎可以免征消費稅，鞭炮、焰火和的化妝品稅率分別是15%和30%，環保作用已經發揮其作用了。但是由于過低的木質一次性筷子和實木地板的稅率，調節作用無法發揮，因此應更多地適當提高稅率。另外，還有一些具有污染性質的消費品如一次性用品（塑料制品、一次性紙制品）、家用辦公電器、電池、含磷洗滌劑等都應征收消費稅。消費稅中為了節約資源還應包含包裝材料稅。第二，企業所得稅、增值稅、營業稅。為鼓勵企業對資源綜合利用和節能環保進行投資、生產和服務，這些稅種主要是通過相應的稅收優惠的形式來進行。由于比較落后的環保技術、節能技術，目前我國在環保、節能兩方面的研發、投資的資金不足，故應有針對性的給予了這些企業更多的補貼，只有這樣才能提高企業的積極性。其做法為加大對這些企業的稅收優惠力度。以上完善我國環境稅體系的具體思路也可通過圖表的形式來表達，如下圖1所示：
參考文獻
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關鍵詞：煤炭資源 資源耗減 耗減成本
一、引言
環境成本，按照其與環境資產的不同關系可以分為不同的種類，其中自然資源耗減費用是指用貨幣表現的資源產品在生產過程中所耗用自然資源的儲量。在開采自然資源并形成資源產品的過程中，會耗費各種資源，如能源資源、植被、水等。其數量的減少就屬于自然資源耗減，其耗減的價值就是自然資源耗減費用。能源資源是自然資源的重要組成部分，而能源資源開采利用的外部性主要體現為兩個方面，即資源耗減和環境污染。我國對環境造成損害而產生的外部性已受到重視，相應的政策措施不斷出臺，并且治理力度也在逐年加大。但現行的國民經濟核算體系依然未能很好地體現可持續發展的理念，尤其表現在對能源資源耗減成本的忽略上。能源資源耗減的外部性不僅影響能源資源在當代人們中、在不同地區的合理配置，更嚴重影響了代際分配問題，即能源資源在現代人與后代子孫之間的公平配置問題。由于煤炭等大部分能源資源是大自然在億萬年的演化中形成的，具有有限性和不可再生性，如果在當代被過度開發，就會損害后代同等使用它的權力，從而對社會和經濟的可持續發展構成威脅。從我國目前的能源現狀來看，已探明的煤炭儲量占世界煤炭儲量的33.8%，生產量和出口量分別居世界第一位和第二位。煤炭在我國一次性能源消費結構中處于主導地位，是我國的主要能源和重要的戰略物資，其消耗量占到全部能源的70% 以上。因而研究煤炭資源的耗減成本問題具有重要的意義。本文在借鑒國內外關于煤炭資源耗減的相關理論基礎上，以煤炭資源的開采利用作為切入點，運用使用者成本法對山西地區某家采煤企業的資源耗減成本進行分析研究。從煤炭資源耗減成本的內涵及其表現形式出發，對該企業2008年至2011年煤炭開發利用中的使用者成本進行量化分析，并與當地實際征收的資源稅費進行比較，以考察資源開采后的價值回收情況。
二、煤炭資源耗減成本理論分析與核算方法
（一）煤炭資源耗減理論文獻綜述 （1）國外研究。霍特林以“社會凈價格（稀缺租金）”來判斷開采可耗減資源的合理性。其主要結論是霍特林法則，簡言之就是，對于煤炭等不可再生資源而言，開采資源的價格增長率必須等于貼現率。在此情況下，開采者對于把資源保存在地下與開采出來這兩種選擇沒有偏好。這一法則說明了，資源不可再生性對資源價格的影響：即使在完全競爭條件下， 煤炭資源價格也不等于邊際開采成本，兩者的差額即社會凈價值就是稀缺租金。Hartwick （1977）曾指出，一個國家在一定條件下， 只有把開采煤炭等不可再生資源所得的全部凈收入投資于生產性資本，在國民收入中考慮可耗減資源的機會成本， 即核算資源耗減成本，才能做到維持消費水平不變。20世紀80年代到90年代，可持續發展的度量研究大量出現，隨之一些煤炭資源耗減成本的計算方法被相繼提出，如凈價格法、凈租金法、使用者成本法、凈現值法、交易價格法、替代成本法和持續價格法等。然而，目前就煤炭資源耗減對國民經濟指標進行修正的，仍主要限于聯合國、世界銀行、世界資源研究所等國際組織及美國、荷蘭等少數發達國家。考慮煤炭資源耗減的成本，對正確核算國民經濟及合理制定煤炭資源稅都有著十分重要的意義。在稅收設計中考慮煤炭的耗減成本， 可使煤炭資源價格能夠反映該資源的稀缺程度，從而避免了資源耗減越多國民收入越高的后果。 （2）國內研究。國內高明輝（2007）、唐智和（2005）以凈價格法分析了煤炭資源價值。李國平（2004，2007）研究中國煤炭資源的耗減問題時采用了使用者成本法。李志學，張倩（2010）也以使用者成本法研究了中國陜北地區煤炭資源的資源耗減補償問題。
（二）煤炭資源耗減成本內涵及其范圍界定 資源耗減成本是指在經濟活動過程中由于自然資源的耗減所形成的成本，也就是自然資源存量由于經濟利用而減少的價值。縱觀采煤企業的會計核算過程，與煤炭資源耗減有關的項目大致有探礦權使用費、采礦權使用費；探礦權價款、采礦權價款；資源稅礦產資源補償費。本文采用目前大多數學者的觀點，即認為真正屬于采煤企業資源耗減成本性質的項目有：探礦權使用費和采礦權使用費、探礦權價款和采礦權價款以及礦產資源補償費。而資源稅則不構成煤炭資源的耗減成本， 更像是國家的一項宏觀調控職能，來調節目前不公平的社會收入分配狀態。
（三）煤炭資源耗減成本核算方法 目前煤炭資源耗減成本的計算方法主要有凈價格法、凈租金法、使用者成本法、凈現值法、交易價格法、替代成本法和持續價格法等。各種分析方法中， 持續價格法和替代成本法都需考慮待未來資源耗盡后，如何估計和選擇可替代資源的問題，增加了分析難度和誤差，因而很少被采納（Von Amsberg，1993）。交易價格法需要資源探明儲量的交易價格信息，因而也很難用于資源價值的一般分析。凈現值法需確定未來礦產資源每期的價值，但受很多因素的制約，此類數據獲取的難度大且缺乏可靠性。凈租金法的主要問題是其霍特林租金增長率等于利率的基本假定能否成立。此外，應用中常常以平均成本來代替開采邊際成本，這樣就與凈價格法（Repettoetal.，1989）無異。凈價格法沒有考慮資本的正常回報，而認為耗減是全部資源開采的剩余， 因而會高估資源耗減的價值。使用者成本法最早由El Serafy（1981，1989）提出，該方法具體到煤炭資源的折舊問題，就是現在使用煤炭資源對未來使用者造成的機會成本，即使用者成本。所謂能夠無限維持的消費水平，是指煤炭資源開采所得的全部凈收入扣除掉使用者成本之后的剩余。關于煤炭資源耗減問題的分析，方法的選取需主要考慮兩個方面：假定條件的數量，和數據獲得的難易程度。本文利用使用者成本法來估算山西地區某采煤企業煤炭資源的耗減情況，是基于該方法假定條件單一，估計偏差較小，可有效避免高估煤炭資源耗減的問題，及其在實踐中便于與微觀煤炭資源開采企業相結合的優點。
三、煤炭資源耗減成本計算模型設計及其測算
（一）基于使用者成本理論的煤炭資源耗減成本計算模型設計 使用者成本法令開采煤炭資源所得的各年凈收入為 R，其中包括兩部分，即可持續的永久真實收入 X 和煤炭資源開采的使用者成本（R-X）。n 為煤炭資源剩余可采年限，r 為利率（即折現率）。用數學公式表示El Serafy 使用者成本法的思想如下：
在此，本文不考慮 r=∞ 或 T=∞ 的極端條件下煤炭資源的使用者成本情況。
（二）樣本選擇與數據來源 經過大規模且長期的開采，山西煤炭已經達到了龐大的開采和生產規模。目前，其煤炭產能的規模為年產量約占全國的1/3，年調出量約占全國的3/4，年出口量占全國的1/2。但是，山西由此也蒙受了巨大的損失。從資源環境方面來說，山西各類礦區采空區的總面積空前擴大，人均水資源短缺、城市大氣污染嚴重。并且，煤炭產能的高度擴大，近年來山西煤炭的可服務年限也在不斷下降。基于此現狀，本文以山西某家大型采煤企業為例，依據其2008-2011年煤炭資源開發利用的相關數據，分析探討其煤炭開采后的價值回收情況。本文采用的數據均來自山西地區某大型采煤企業財務報表（2008-2011）及相關一手資料。為取得數據，曾去企業實地調研，并且為完善論文數據，多次通過郵件、電話等方式與該采煤企業財務總監及其助理聯系溝通。另外，對于山西煤炭現狀的評價及該采煤企業的煤炭資源剩余可采年限的預估，還參考了山西煤炭信息網及中國煤炭資源網的相關數據。
（三）煤炭資源耗減成本的測算 本文以山西地區某采煤企業煤炭開發利用的相關數據為例，應用使用者成本法，考察該企業煤炭資源開采后的價值回收情況。在估計煤炭開采使用者成本D時，需要獲得以下數據：售價、生產量、中間成本、工資總額、正常資本回報、資源儲量，還有貼現率。由于本文估算的是單一采煤企業的煤炭使用者成本，因而采用了該企業各年的煤炭單位售價。（1）估計煤炭資源的使用者成本。求得煤炭資源凈收入后，就可以借助公式（4）計算出應予補償的煤炭使用者成本大小，并將計算出的使用者成本與當地實際征收的資源稅費相比較，很容易就能判斷出現行稅制是否已經充分補償該采煤企業的煤炭資源耗減價值。（2）折現率。由于El Serafy使用者成本法中使用者成本對折現率比較敏感，而在折現率的選擇上又有很大的主觀性，因而本文采用2008年至2011年間央行公布的一年期存款利率波動范圍的上下限，即2.25%和4.14%，通過計算這兩個利率水平下的使用者成本大小，得出真實值所在的大致區間，而不是隨意地采用折現率。（3）開采年限。剩余可采年限T，是根據煤炭資源的剩余可采儲量除以當年開采量而得出的。由于該企業當前受諸多不確定因素的制約，無法較準確地預估企業目前所掌握的和未來可能獲得的資源剩余可采儲量，并且該項數據涉及企業的機密，目前取得該項數據較為困難。因而，本文假設只要山西省的可供開采煤炭資源沒有枯竭，該企業就一直存在并運營。2008年，山西按照當年的煤炭實際產能測算，在已探明的2000米以內的煤炭儲量只能夠服務70年，所以本文認為該采煤企業的剩余可采年限T為70。通過上述分析，結合統計數據和計量模型可估算出2008年至2011年該企業煤炭開采凈收入R 見表（1）。
四、結論與建議
（一）結論 （1）煤炭資源稅費實際征收額。該采煤企業2008年至2011年，煤炭資源收費標準為3.2元/噸。依據2008-2011年該采煤企業煤炭開采量計算出的資源稅費實際征收額見表（2）。（2）煤炭資源稅費實際征收額與使用者成本結果比較分析。將2008年至2011年該企業煤炭資源稅費實際征收額與計算出的使用者成本進行比較，從而揭示煤炭資源稅費是否能夠補償其使用者成本見圖（1）。由圖（1）可見，該采煤企業所繳納的資源稅費只能補償4.14%折現率下的2008年煤炭使用者成本，不能補償4.14%折現率下的其他年份及2.25%折現率下的煤炭使用者成本。煤炭資源稅費由2008年的5050388.16元上升為2009年的13469082.1元，隨后在2010年和2011年有所下降，在2011年下降至11331891.2元。2.25%折現率下煤炭資源的使用者成本由2008年的13134258.64元上升為2011年的169256189.7元，4.14%折現率下煤炭資源的使用者成本由2008年的3644245.263元上升為2011年的46962001.02元。通過比較發現，該企業的煤炭使用者成本遠遠高于煤炭資源稅費，并且兩者呈現逐年拉大的趨勢。 （3）基于使用者成本的煤炭資源開采稅。以上研究結果表明：山西地區現行的資源稅費水平無法補償2.25%和4.14%折現率下該采煤企業的煤炭使用者成本。由此可見，該地區現行的資源稅費水平并不合理。以山西地區該采煤企業為例，通過計算恰好能夠補償2.25%和4.14%折現率下的全部使用者成本的資源稅費，得出該企業應繳納資源稅費的合理區間。基于使用者成本的煤炭資源開采稅應為見表（3）。
（二）建議 本文提出以下建議：（1）對不可再生的煤炭資源的開發利用，應合理征收煤炭資源稅，并避免稅費重復征收的問題。目前我國雖然對于大多數的煤炭開采企業都征收煤炭資源稅，但存在稅率過低的問題，所以應該適當提高煤炭資源稅率，合理征收煤炭資源稅，使得煤炭資源開發中的使用者成本補償到位。并且一直以來，我國煤炭資源的有償使用制度比較混亂，稅費功能交叉重復。針對這個問題，應當合并煤炭資源稅和煤炭資源補償費等其他費用，統一按照資源稅的形式征收。（2）在我國煤炭開采行業現行的會計核算體系中，應統一對煤炭資源耗減成本的核算方法，加強對煤炭資源耗減成本的信息披露。通過在我國煤炭開采行業的會計核算體系中統一對煤炭資源耗減成本的核算方法，可便于不同企業之間進行同類項目的比較，也便于政府及其他單位進行統計核算。并且在類似采煤企業的會計報表附注中，還應當加大對煤炭資源耗減成本的信息披露力度。由于企業需要適應社會的可持續發展要求，而對煤炭這種不可再生資源的耗減成本進行補償，因而加強這一信息的披露，有利于信息使用者了解企業對煤炭資源耗減成本進行補償的情況。（3）要建立科學合理的煤炭企業環境成本核算體系，還要注意對煤炭企業的環境成本進行系統的分類并采用科學的方法計量。考慮到煤炭資源是一個存量的概念，本文認為對煤炭資源耗減費用的核算可采用存量的方法，即耗減費用按照發出存量的方法計量。在會計處理時，可將煤炭企業的耗減費用看成生產成本中的“原材料”或“直接材料”，從而參照“原材料”項目進行確認與計量。在煤炭企業中，在成本項目里增加一個“耗減費用”項目，可專門用于核算煤炭資源產品耗用的煤炭資源的價值，從而有利于煤炭資源耗減成本的核算和計量。
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[關鍵詞]礦山企業 稅負 改革
[中圖分類號]F810.42[文獻標識碼]A[文章編號]1009-5349(2010)08-0009-02
礦產資源是人類社會賴以生存和發展的物質基礎,作為一種社會必須的資源,也是可持續發展鏈條上的重要一環。礦山企業稅收政策是政府對礦山企業的經濟活動予以干預的一種重要手段。礦山企業稅負情況不僅是評價一國礦業投資環境及潛力的主要指標之一,還能夠在很大程度上反映其礦業競爭力的水平。提高企業競爭力,除了企業自身加強內部管理之外,合理的稅負也是必不可少的。通過運用稅費手段促進礦業企業的可持續發展,是當前亟待解決的一個問題。
一、我國礦山企業稅負現狀
我國現行的礦業稅費制度是由礦產資源法、稅法及其附屬法規、國家資源政策等組成的。
(一)增值稅
增值稅是對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人就其實現的增值額征收的稅種。我國境內的增值稅主要是對商品生產和流通中各環節的新增價值或商品附加值進行征稅,所以叫增值稅。2008年以后,我國實現了生產型增值稅向消費型增值稅的轉變,礦山企業增值稅負擔率=增值稅/同期產品銷售收入×100%。
(二)礦產資源補償費
礦產資源補償費是指國家作為礦產資源所有者,依法向開采礦產資源的單位和個人收取的費用,征收作用在于調節礦產資源所有者與開發投資經營者即礦業企業的利益關系,征收比例由礦產量或收益的比例確定。我國的礦產資源補償費以產品銷售收入為收費依據。礦產資源補償費征收標準是:礦山產品銷售收入×補償費費率(系數為1%)×礦山開采回采率系數(其中:礦山開采回采率系數=核定開采回采率/實際開采回采率)。
(三)資源稅
征收資源稅主要是體現國家對礦山資源的所有權,促進礦山資源合理開發利用、調節資源級差收入而征收的一種稅。資源稅屬于留給地方使用的中央稅基,《中華人民共和國資源稅暫行條例》和《中華人民共和國資源稅暫行條例實施細則》,都對資源稅征收辦法作了明確規定,我國礦山企業資源稅從0.4-30元/噸不等。2008年后實行的礦產資源補償費計算方式為:征收礦產資源補償費金額=礦產品銷售收入×補償費費率(系數為1%)×開采回采率系數(其中:開采回采率系數=實際開采回采率/核定開采回采率)。
二、我國礦山企業稅負存在的主要問題
我國現有的礦業稅費制度無論是在稅費制度理論、稅費項目設置方面,還是在收取依據、收取標準和收益分配等方面均存在一些問題,主要表現在以下幾個方面:
(一)礦山企業稅負過重,制約企業發展
與國外相比,我國礦山企業的稅負明顯過重。一是項目過多。從當前國際上實行的礦業稅制情況來看,除了征收所有權的課稅項目外,對礦山企業征收的稅種主要針對利潤課稅,表現為限制某些礦產品消費的消費稅或銷售稅,以此減輕礦山企業壓力,在礦山企業設置的增值稅和資源稅相對較少。在我國,礦山企業征收稅種除了有所得稅、生產型增值稅,還有礦產資源補償費、礦產資源稅等稅費,如此算來征收稅費就比國外多一些。二是稅率過高。根據國家統計局2009年對我國礦山企業的調查,我國礦山企業的稅費總額由2003年的650.4億元增至2008的1900.2億元,凈增1249.8億元,增長率為192.16%。據對兩個擬由中外合資開發的礦山投資項目的預可行性研究報告的分析,按國際先進礦業技術經濟水平,這兩個礦產項目的礦業稅費負擔率為28%和29%。另據對部分盈利的地方國有礦山企業的調查,其礦業稅費負擔率均在25%以上,有的高達40%以上。2008年出臺的《企業所得稅法》,規定礦山企業適用25%的所得稅稅率,將在一定程度上減輕企業的所得稅負擔。由于我國實行的是生產型增值稅,因此,即使礦產品的增值稅予以調低,但礦山企業在交納的增值稅和資源稅后,其整體稅負還超過了未調整之前,遠遠高于社會其他行業水平。
(二)資源稅和礦產資源補償費存在重復征收情況
根據《中華人民共和國礦產資源法》制定的資源稅和礦產資源補償費,明確規定:“國家對礦產資源實行有償開采,開采礦產資源,必須按照國家有關規定繳納資源稅和資源補償費。”因此,資源稅和礦產資源補償費二者之間具有同等法律地位,不能夠互相取代。在實際的操作過程中,我國界定了資源稅和礦產資源補償費同等的法律地位,二者都是權利金的兩種不同表現形式,前者屬于從量征收的權利金,后者屬于從價征收的權利金,如此說來,既征收資源稅,又征收礦山資源補償費屬于重復征收權利金。
(三)礦產資源補償費未能體現國家所有權
礦產資源補償費征收的主要目的在于調節礦產資源所有者和采礦企業經濟關系。根據《中華人民共和國礦產資源法》規定,礦產資源補償費由地質礦產主管部門與財政部門聯合征收,征收的礦產資源補償費,應當及時足額上繳中央財政,年終按一定比例由中央返回一定費用給地方。目前我國征收的礦產資源補償費,主要是通過地方地礦部門征收,財政部門予以監管,但由于我國省級以上地礦管理體制實行的縱向管理,市、縣級以下卻依然延續的是橫向管理,造成條塊分割,互不通氣,由此資源多頭管理的現象層出不窮,勢必導致礦產資源補償費的截留和挪用。
三、改革我國礦山企業稅負的策略
綜上所述,由于我國礦山企業稅負存在著諸如此類的問題,有必要對其進行全面調整。本論文研究認為可以從以下幾個方面著手進行改革。
(一)重新界定現行稅費
我國礦山企業資源稅征收存在兩方面問題,1.存在普遍征收現狀,導致級差調節額度弱,與其調節級差收益的設立初衷相悖;2.資源稅與礦產資源補償費重復設置,造成兩個稅種所應發揮的功能出現弱化和紊亂,造成國家資源的破壞和浪費。當前最主要的是重新界定我國的現行稅費。包括:實行消費型增值稅,解決礦山企業投資成本大、可抵扣的進項稅額少的問題;適當降低增值稅在礦業稅費中所占比例,提高企業所得稅所占比例,通過逐步的調整,實現企業所得稅在礦業稅費中占據主要位置的目標;建議取消礦山企業的資源稅,設立權利金和礦業權租金;取消礦產資源補償費,設立礦山資源超額利潤稅和耗竭補貼,直接由國家從價征收,避免跑冒滴漏現象的發生;取消專項基金及其他費用,完善礦業企業所得稅政策,強化現有企業所得稅功能,爭取國家所得稅政策傾斜,增加稅前扣除,減輕稅收負擔,實行以產業導向為主的稅收優惠政策,鼓勵基礎產業和資源綜合利用產業發展。可以在一定程度上減輕礦山企業稅收負擔。
(二)開征礦產企業環境稅
礦產資源的開發利用在不同程度上將會影響或打破與環境的統一性和協調性,這就客觀上要求在開發利用礦產資源時必須進行環境補償。開征礦山企業環境稅主要是為促進自然資源的合理開發與利用,實現經濟社會的可持續發展。在征收環境稅的時候,應當明確:對于不可再生資源的開采,無論企業是否從中獲利,資源都受到了破壞。因此,開征的環境稅應當使資源開采企業或個人為其開采的所有資源付出代價,而不僅僅是已獲利的被開采資源。這些也有利于改善礦業投資環境,保證我國礦山經濟健康穩定發展。
(三)重新設計針對礦業的稅收優惠政策
市場經濟國家的稅收優惠是稅收制度中一個有機組成部分。對礦山企業項目最重要的優惠方式,主要是對企業前期相關經營的業務方面,主要包括勘查與開發支出的稅收處理(加速折舊、超特扣減、當期攤銷等)、耗竭補貼、利息扣減、稅額減免、虧損移后結轉條款及稅收延交等并以此來反映稅收的時間價值。在國外,這樣的優惠政策比比皆是,如加拿大礦山企業可享受到資源補貼,平均稅率可降到10.2%,其中魁北克省最低,稅率為8.9%;美國對礦山資源的耗竭補貼率一般為14%-22%,澳大利亞還針對礦山企業的研究開發稅收補貼。一套明確的、清晰的、一致的、穩定的、可預見的礦山企業稅費制度,可以克服當前我國現行稅費體制的弊端,明確國家的產業導向,降低投資成本,提高投資回報率,保障投資者在礦山企業的投資收益不低于社會平均利潤率,推動礦山企業的技術改造和技術創新,促使產品結構的優化升級,實現礦業的全面、協調、可持續發展。
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目前，我國經濟發展取得令人矚目的成就，人民生活水平大幅提高。然而，經濟高速增長的背后是大量資源的投入與消耗，我國仍未擺脫“高增長，高投入”的發展模式。其中煤炭資源更是我國能源安全的基石。稅收政策是政府對煤炭行業進行干預的一種重要手段，一個穩定的、有吸引力的煤炭稅制，是煤炭業得以健康穩定發展的關鍵。然而。目前我國的稅收制度沒有合理體現國家對資源的所有權益，也未能引導煤炭企業合理的開采、利用煤炭資源。資源浪費與環境破壞問題嚴重。因此，煤炭稅收制度亟需改革。
一、我國煤炭稅收制度概述
目前，我國礦產資源有償使用制度的經濟實現形式主要包括以下三個方面：（1）資源稅，按應稅產品的產量和規定的單位稅額計征；（2）資源補償費，按礦產品銷售收入的一定比例征收；（3）采礦權使用費和探礦權使用費，按采礦區或勘探區塊面積逐年繳納。征收的其它稅還包括所得稅、增值稅等。其中只有采礦權、探礦權使用費額度較小。爭議不大，資源稅、資源補償費與增值稅等都存在較大爭議。
1.資源稅。煤炭資源稅目前征收力度過低。隨著我國經濟發展，對煤炭的需求日益擴大，尤其是2003年以來。煤炭供求不平衡導致煤價一路上揚。調查顯示：1999年全國煤炭價格平均為77.44元／噸，2003年上升到138.89元，噸。而最近兩年更是上升到300元/噸以上。與之對應的是我國煤炭資源稅，自1984年以來，整整20年沒有變動，采取從量定額的征收方式，平均稅額僅為0.5元，噸。雖然2005年5月，我國上調了八省區的煤炭資源稅稅率，上調幅度在每噸2元到4元不等，但是僅占當前價格不到1%.目前我國資源稅征收方法是從量征收，固定稅額，而未能與煤炭資源的可采儲量掛鉤。企業不必為未被開采的煤炭負責，而以實際開采量征稅。這直接導致了我國煤炭資源開采率極低，資源浪費嚴重。按規定。煤礦回采率最低不應小于75%，然而據調查，我國國有煤礦的資源回采率為45%左右，鄉鎮和個體煤礦在15%-20%.在中國人均煤炭可采儲量為世界平均水平55.4%的情況下。建國以來至2003年，中國累計產煤350億噸，但煤炭資源消耗量卻超過1000億噸，被浪費的煤夠我國使38年。
2.資源補償費。我國資源補償費根據銷售收人征收。由于1994年頒布《礦產資源補償費征收管理規定》之前，已經開征了增值稅和資源稅，煤炭企業稅負已經過重，導致資源補償費僅為銷售收人的1.18%，而國外礦業發達國家體現資源所有者權益的權利金一般在8%一lO%.這樣低的稅率，無法體現國家對煤炭資源的所有權。相對于其他稅種反而顯得無足輕重，甚至被認為是重復收稅、亂收費。資源稅和資源補償費用途不同，前者目的主要在于“級差調節”。使各煤炭企業能公平競爭，后者目的在于體現國家對煤炭資源的所有權益，主要用于補償勘探投資。但是由于兩者都是普遍征收，且稅額都不是很高，資源稅級差調節的效果也不明顯。容易讓企業認為是重復征稅，引發不滿。
3.增值稅。主要有三點：（1）我國自1994年起頒布了新的稅制改革，增值稅率從原來的3%提高到現在的13%，這相當于把煤炭業視作一般的制造業，無法體現煤炭作為耗竭性資源的本質；（2）目前煤炭企業普遍抱怨稅負過重。這主要由增值稅引起的。（3）采掘業是高風險高投入的行業，具有很強的規模經濟效應，然而大多數小煤礦實行包稅制，現行稅制對其影響不大，大型煤礦相對小煤礦稅負高很多。國家應該從政策上適當扶持大型煤炭企業。
4.稅收分配。目前地方政府通過允許集體或者其他性質的小企業采礦的形式，以稅收和管理費來獲得利益。但中小煤礦開采代價往往是環境破壞嚴重、事故頻發、回采率極低。地方政府為了保證財政收入、體現政績經常“睜只眼閉只眼”。此外，地方和中央在資源稅、資源補償費的稅率設定及用途方面還存在爭議：地方政府對當地情況最為熟悉，但是若由其設定稅率無法確保國家的利益；而稅收的分配問題也會影響到地方政府對征收及監督工作的積極性。
5.國有資產流失。以石油為例，近幾年油價飆升，石油企業利潤紛紛大幅提高，國外政府通過征收資源暴利稅，分享了超額利潤中的70%一80%；而在中國，三大石油集團的利潤從1998年的100多億元飆升至現在的1000多億元，三大石油集團被海外投資者控股10%左右，相當于大量國有資產流人海外投資者手中。最近煤炭價格也不斷上揚。從1998年100多元／噸上升到目前300多元，噸，國家對煤炭行業制定相關的有效措施刻不容緩。
6.環境破壞。據專家估計，如果將煤炭開采過程中造成的資源、環境成本納入煤炭成本，那么每噸煤炭成本將增加50元。廉價的資源不但導致濫挖濫采、開采浪費。還導致國家利益受損。如焦炭出口量占世界貿易量比例很高，由于國家對焦炭資源只征收極低的資源補償費，還不考慮環境成本，使生產成本很低，實際上補貼了那些焦炭使用國，他們低價買到焦炭，卻把污染和事故留給了我國。
二、國外煤炭稅收制度簡介
國外通常把采礦業作為一個獨立產業來對待，通過財政稅收政策實現對產業的宏觀調控，并各自形成一套有效、穩定的礦業稅收制度。充分考慮采掘業的特殊性與環境多樣性，既體現了國家對可耗竭資源的所有權，也對采礦業初期的巨大投入及風險進行一定鼓勵性補償。
各國征收的礦業稅收主要有所得稅、財產稅、權利金、礦業權（指探礦權和采礦權）使用費、環境補貼、資源暴利稅、耗竭補貼等。
所得稅是以收入減去成本再扣除允許抵扣的部分費用作為稅基，乘以所得稅稅率得到的。所有盈利企業都必須繳納。
財產稅是世界許多國家（如美國）稅制中的輔助稅種，劃入地方稅，稅基為財產評估價值，一般有三種方式：售價比較法，由多個類似財產進行售價比較得出的評估價值；收入法，由產生收入財產所有未來收益的折現值的評估法；成本法，適用于新建和特殊目的的財產。
權利金是礦業特有的稅種，開采人向資源所有人支付一定費用以獲得開采其不可再生資源的權利。征收方式主要有：按產量或銷售量計算。或者按所開采的礦產儲量計算。征收稅率各不相同。一般由政府設定統一標準。
礦業權使用費是企業按年度、面積向國家繳納的礦業出讓金。企業遵守一系列規定后，有償獲得指定區域的探礦權或采礦權。若礦產地為國家出資勘探形成。則還需要額外補償國家投資的勘探費用。各礦業發達國家普遍采用此法。
環境補貼在美國等國實行，是針對某些礦山征收的稅種，用于補貼開采礦產對當地環境帶來的外部成本，一般針對規模較大或環境破壞比較嚴重的礦山。某些地區還針對水資源或其他環境資源征收專門稅種。
資源暴利稅目前僅在澳大利亞等少數國家推行。若資源價格大幅上升，可能會使礦業企業獲得遠高于其它行業的超額利潤。該利潤主要是由于資源本身稀缺性所導致。而非企業自身管理或運營出色，因此，國家作為資源所有者，通過征收資源超額利潤稅分享這部分超額利潤。
耗竭補貼在美國等國實行。國家在征稅時返還一部分稅款以補貼企業用于尋找替代能源或開發新礦以替代日益耗竭的舊礦。主要有兩種計算方法：成本耗竭補貼法，用單位成本乘以日銷售量得出成本耗竭；百分比耗竭補貼，不同礦產品采用不同百分比，以礦產的毛收入為基數扣減。
三、煤炭稅收制度改革建議
1.設立權利金。我國應該取消資源稅及資源補償費，而采取國際上比較通行的權利金制度來體現國家對礦產資源的所有權。最好的辦法是以儲量征稅，并將賦稅與資源回采率掛鉤，實行分級征收。資源回采率越低，稅率越高。如果能夠使我國資源回采率從平均水平的30%左右提高至國際一般水平的75%，以全國2006年煤炭總產量約23.8億噸計算，可以避免浪費52.4億噸煤，以全國2006年原中央財政煤炭企業商品煤平均售價301.55元計算，相當于節約15801.22億元。提高稅率至國際上的平均水平為8%一10%，同時采取浮動稅率，并和資源價格綁定，可以避免因價格瘋漲而使國家利益蒙受損失。
2.降低增值稅。我國目前把煤炭業看作一般的產業，征收稅率為13%的增值稅。無法體現煤炭作為耗竭性資源的本質，也使煤炭行業實際稅負高于一般加工和制造業。國外礦業發達國家如美國、澳大利亞都沒有將增值稅作為煤炭征稅的主要手段。因此，應該將增值稅作為權利金的補充，在征收權利金的基礎上。視具體情況確定增值稅稅率使得煤炭行業稅負達到國內一般行業水平。并且加大對高新技術設備等的抵扣。以鼓勵煤炭企業更新技術。降低對資源的浪費。
3.設立資源暴利稅。借鑒某些礦業發達國家的做法。設立資源暴利稅。將資源價格大幅上升而產生的大部分超額收益納為國有。實際操作上以銷量為基數乘以具體稅額，稅額的設定應主要參照資源的市場價格，適當參照國內其他行業的平均利潤水平。資源暴利稅標準應每過幾年重新核準一次，但是除非價格發生重大變化，應確保該標準的穩定性，不斷變化的制度會給投資者不好的印象。
4.完善稅收優惠政策。總的指導思想為前期優惠、鼓勵技術革新、鼓勵尋找替代能源、鼓勵產業集中。在前期勘查及開發階段應適當鼓勵，對勘查和開發支出的稅收實行優惠處理（加速折舊、扣減、資本化、當期攤銷等）；對可以提高生產技術的設備引進等也實行上述優惠以鼓勵技術革新；實行耗竭補貼，在每個納稅年度中從凈利潤中扣除一部分給衰老煤礦，用于尋找新礦體，減輕煤炭結構調整和衰老礦區轉產的負擔；采取措施整頓行業，提高產業集中度，通過稅收減免等措施扶持那些表現優秀的大型企業。
論文關鍵詞：環境稅收；問題；成因
一、我國現行環境稅收體系存在的問題
（一）稅費并存不利于建立綠色環保激勵約束機制
盡管我國目前有不少綠色環保的稅收政策散見于各稅種之中，但大多屬于輔的規定，而解決環境污染的主要方法是排污收費制度。該制度以籌集治污資金為目的，根據“誰污染、誰治理”的原則，按照法定標準，向排污超標的單位收取一定的費用。盡管這一制度對于治理污染、控制環境惡化發揮了一定作用，但總體上并不理想。
（二）含有綠色成分的稅種對環境保護的調節力度不夠
1、資源稅存在的缺陷
首先，資源稅性質定位不準。我國的資源稅以開采企業因開采條件不同而形成的級差收入為調節對象，屬于對級差地租的征收，雖然客觀上具有保護資源的作用，但制定法律的初衷沒有過多考慮綠色環保的功能，在一定程度上影響了該稅作用的發揮，不能做到開采資源的成本內部化，也就不能從根本上起到遏制資源浪費，保障資源合理開發和利用，進而保護生態環境。
其次，資源稅征稅對象的確定，是以礦山為標準，并不區分某一礦山的富、貧，使得部分企業采取采富棄貧、采易棄難、采大棄小的方式加大礦產資源的開采率，盡最大可能增加資源稅的實現數量，以尋求最大的短期經濟效益。這一行為直接導致了資源的開發和利用效益降低的結果，助長了破壞和浪費國家資源的現象。
第三，資源稅征稅范圍過窄，不利于全面保護現有的資源。由于目前資源稅的征稅范圍僅限于礦產資源和鹽，而更多的資源如水、森林、地熱、灘涂等沒有征稅，使得企業對這些資源進行無序甚至瘋狂的開采，不僅違背了稅收公平原則，也造成了應稅與非稅資源產品生產企業經濟利益的不同。
第四，資源稅計稅依據和方法不盡合理。目前的資源稅根據銷售量或生產量計稅，不能隨資源的價格變化，在資源價格持續上漲的今天，不能有效調節企業利潤，進而發揮稅收“內在穩定器”的作用，不僅是國家的經濟利益受損，還促使企業對資源產品瘋狂漲價，通過漲價攫取更多的利益。
最后，資源稅采用定額幅度稅率，只反映了劣等資源和優等資源的級差收益，不能根據資源市場變化而調整，與市場機制要求相背離。同時，我國資源稅單位稅額多年來沒有大的調整，使得稅負明顯偏低，難以發揮稅收的調節和保護作用。
（三）消費稅存在的缺陷
1、消費稅的征收范圍過窄。在防止環境污染方面，只將鞭炮焰火納入征稅范圍，沒有將劇毒農藥、含磷化肥等納入；在防止資源浪費方面，只把一次性木筷、實木地板等納入征稅范圍，而沒有將一次性的塑料袋、電池、紙尿褲、包裝物列入；在抑制能耗方面，只將成品油納入征稅范圍，而沒有將煤炭、天然氣等納入。由此種種，造成人們對環保認識的偏頗，好像有的資源不能浪費，有的就可以隨意使用，有的污染要制止，有的則可以為所欲為，這不利于全面培養人們的環保意識，發揮消費稅的環保作用。
2、消費稅部分稅目的稅率偏低。如一次性木筷稅率只有5%，無論對生產者還是使用者都不能感到“切膚之痛”，起不到抑制該行為的作用。同時，成品油采用定額稅率，不能發揮價格的調節作用，沒有起到燃油稅的目的。
3、三個土地稅存在的缺陷
城鎮土地使用稅征收范圍小、稅負偏低，只能作為地方財力的補充，對合理使用國有土地，節約土地資源起不到應有的刺激作用。耕地占用稅的初衷是保護農業用地，對占用耕地的一種補償。由于稅額較低，采用一次性征收等不足，對農用土地的保護作用甚微。
土地增值稅出于抑制房地產炒作和牟取暴利的投機行為，事實上只起到了“把左口袋的錢裝入右口袋”的作用，并沒有減少土地資源的濫占、浪費等情況，2009年在世界經濟危機的背景下，我國各地的“地王”卻被不斷刷新就是很好的例證。
4、車船稅和車輛購置稅存在的缺陷
車船稅是按照車船的種類、大小確定不同稅負的，沒有考慮該車船的性能、油耗及尾氣排放量等因素對環境的損害程度，基本上沒有考慮環保因素，不利于發揮該稅緩解交通擁堵、減輕大氣污染的作用。
車輛購置稅對于限制車輛過快增長、防止能源類資源浪費、減輕環境污染的作用未能發揮，相反，近兩年來對小排量汽車采取優惠政策，刺激了小汽車的激增，表面上看“限大放小”能夠減少尾氣排放，減輕大氣污染，而實際上忽視了“積少成多”的累積效應，該稅實施的效果適得其反。
5、城市維護建設稅存在的缺陷
城市維護建設稅定位不準，只照顧了城鎮，卻忽視了更廣大的農村地區的環境建設與保護。同時，該稅作為增值稅、消費稅、營業稅三稅的附加，沒有獨立的課稅對象、計稅依據及減免措施，在實際工作中成為“三稅”的附庸，很難發揮獨立稅種應具備的各種功能。
（三）相關的稅收優惠政策缺乏綠色環保理念
我國現行稅制中的優惠方式種類繁多，包括減稅、免稅、延期納稅、出口免退稅、再投資退稅、即征即退、先征后退、先征后返、投資抵免、稅額抵免等方式等，但原有涉及綠色環保方面的優惠方式僅限于免稅和減稅，即便在2008年修訂的企業所得稅和2009年修訂的增值稅等稅收法律法規中，也只增加了即征即退、投資抵免、稅額抵免等有限的幾種，納稅人可選擇的余地很小，不利于綠色環保事業的發展。
（四）缺少專門的綠色環保稅種
盡管在諸多稅種中出現部分綠色環保的相關規定，但由于力量過于分散，而且多為階段性政策，系統性、協調性較差，既不能體現稅收對綠色環保的調控力度，也不能集中有限的稅收資金用于環境建設。因此，在稅收政策方面，應該完善現行稅制的基礎上，開征環境保護稅。
二、我國現行環境稅收體系存在問題的成因
通過上面對環境稅收存在的問題進行揭示可以看出，我國環境稅收制度發揮的作用較小，對構建環境稅收體系還缺乏全方位的思考。我國環境稅收體系存在諸多缺陷和不足，取決于目前的經濟環境、制度環境、社會環境，與我國的經濟發展、經濟體制與政策取向等方面存在著更深層次的關系。
（一）粗放型經濟增長模式忽視了對資源環境的保護
如同經濟基礎決定稅制變革一樣，經濟的增長方式也對資源的利用及環境的優劣至關重要。我國從經濟體制改革至今不過三十年的時間，由于長期以來我國經濟總量和人均產值較低，使得人們在盲目追求“大規模、高增長、高產值”的同時，忽略了對資源的有效利用及環境的有效保護。從某種程度上說，這種粗放型經濟增長方式是造成我國資源耗竭、環境污染日益惡化的根本原因。
（二）經濟體制的不完善抑制了環境稅收體系的變革
稅收要發揮其經濟杠桿的調節作用，就必須以健全、完善的市場經濟體制為前提。我國盡管在1992年就宣稱要建立社會主義市場經濟，然而，“建立”不等于“健全”。由于市場經濟體制不完善，市場不能完全遵照價值規律運行，價格對商品的供求關系有時不能快速、準確地反映，甚至出現滯后和偏差，因此，以調節價格影響企業和消費者行為的環境稅收的使用受到制約，作為環境政策手段的作用效果具有不確定性，從而影響了政府采用這種手段，導致稅制中對環境保護缺乏關注。
（三）地方政府的行為模式導致環保功能的弱化
近年來，中央政府在環境保護方面發揮的作用是積極的，不僅做出了退耕還林等重大舉措，還出臺了諸如大氣污染防治法、環境保護法等一系列法律法規。然而在現實生活中，破壞生態環境的事件卻屢屢發生，究其原因，是地方政府在環境保護中角色的異化，從而導致環保功能的弱化。
（四）各經濟主體對環境稅收采取漠視甚至抵制態度
環境稅收在某種意義上講求的是社會整體利益，所以更強調社會的公平性。然而，這一政策的實施畢竟要影響到各經濟主體的微觀利益，所以，隨著環境稅收的增加，其潛在的收入分配功能就會顯現出來。
首先，就企業而言，環境稅收作為經濟杠桿，能夠促進企業節能降耗，節約費用，但稅金畢竟是一項實實在在的費用支出，相對于直接管制（即標準）手段而言，使企業承擔額外的納稅費用。盡管在環境稅收手段下，社會總費用在減少，但對企業來說，在絕大多數情況下的費用都是上升的，而且費用增加最明顯的是那些處于平均控制費用水平上的企業。這類企業數量比較多，因此，這也就是為什么環境稅收難以得到我國企業界支持的原因。
其次，就消費者而言，他們是稅負的最終承擔者，即負稅人。也就是說，一方面，如果向企業開征環境稅收，企業會利用價格轉移將該筆稅收負擔轉嫁給消費者。另一方面，如果直接向消費者開征環境稅收，這些消費者既是環境稅收的繳納者，也是環境稅收的最終負擔者，對于環保意識薄弱的消費者而言，憑空增加了很大的經濟負擔，消費者會對這種稅負做出激烈的反應。在這種情況下，環境稅收的開征往往得不到消費者的深刻理解和大力支持。
（五）普通人群對環境保護的觀念仍存在一定偏差
盡管大多數消費者的環境保護意識有了一定提高，但仍沒有達到“自覺自愿”的程度，對環境保護的態度，一般是“說起來重要、行動上次要、效果上不要”，就是說，人們在日常生活中對環境保護經常侃侃而談，但是在具體行動上卻不那么重視，比如，我市近年來實行垃圾分類辦法以來，在大街上的垃圾箱根本起不到應有的作用，人們照樣把可循環利用的和不能重復利用的甚至有毒有害的垃圾混在一起丟棄。人們在“節能還是節錢”上，如果涉及照明燈具、空調、冰箱等是否節能環保，如果既節能節省開支，人們樂已接受節能環保，而如果節能卻不省錢，人們往往放棄節能而選擇省錢。與此同時，由于我國現行環境保護體制是一種國家本位主義的環境保護理念，把環境保護的權利通歸國家所有，造成公民保護環境的權利缺位。人們在環境保護的功能上，更多的認為環保是國家的事，和自己沒有太多的直接關系，甚至堅持只要自己不故意破壞環境，隨意丟棄垃圾沒有什么大不了，相信大自然是“自然凈化器”，生產和生活垃圾會自然分解。由于普通人對環保及其環保措施存在著種種誤解，包括環境稅收在內的各種環保措施的推行就不可避免的遇到阻力，延緩了其制定和實施的進程。
論文關鍵詞 環境稅 概念界定 改革建議
一、環境稅的歷史演進
近代工業革命使得人與自然的相互作用的頻率越來高，人類對自然探究和開發的領域越來越廣，科學技術飛速發展使人類征服自然的能力空前的強化。對經濟利益無休止的追求，對自然資源欲壑難填的索取，嚴重破壞著環境，生態越來越脆弱，而自然統統將其遭受的破壞結果反作用給人類。
面對全球環境的狀況和人類可持續發展的要求，人類開始了反思而各國也開始用各種手段解決經濟發展中的環境問題，稅收就是其中范圍最廣、最有效的手段之一。
有關環境稅的理論淵源，世界學界普遍認為是由英國福利經濟學家、現代經濟學家之創始人庇古（1877-1959年），最早是在1920年出版的《福利經濟學》中提出。庇古的“政府利用宏觀稅收調節環境污染行為”思想，是環境稅得以產生的奠基理論。在上世紀六十年代，重大環境污染事件幾乎在許多國家逐漸發生，于是越來越多人們開始反思傳統的行政手段在治理環境污染方面的蹩腳之處。于是，世界各國開始逐步探討關于生態環境保護的稅收問題，促使經濟學家庇古的“宏觀稅收調節環境污染行為”的環境稅理論得以醞釀，順應世界潮流的環境稅應運而生。20世紀30年代凱恩斯學派的興起，稅收不僅要為國家機器的運作提供經費支持，還要為資源配置，穩定經濟提供服務，合理的制定稅收政策，利用稅率的調整，稅目的設立可以直接影響整個國家的經濟資源配置，也會間接或者直接影響人們對開發自然資源所付出的代價的態度。
二十世紀七十年代，西歐普遍采用排污稅和排污費，這是環保稅收手段形成的第一次。環保稅在二十世紀八十年代得到重視，歐美各國開始逐步開征生態稅、綠色環境稅等稅種來維護生態環境，這是推行環保稅的第二次。二十世紀九十年代后，在聯合國環境規劃署等國際組織的大力推動下，環境稅的研究又邁出重大一步。
二、環境稅概念的界定
關于環境稅的概念，學者的提法不一。有的將其稱之為庇古稅，以創始人的名字進行命名。有的學者稱之為綠色稅（greentaxes）豍，用綠色環保的理念進行美化。還有人將之界定為生態稅（ecologicaltaxes），經濟合作與發展組織在其編寫的OECD環境經濟與政策叢書——《稅收與環境：互補性政策》一書中就將該稅收類型稱之為生態稅豎。主流觀點認為應該采納環境稅這一概念豏。作者認為“庇古稅”是該理論形成的初期，人們對環境稅認識尚淺時提出來的，“綠色稅”是對環保理念的美好詮釋，不適宜作為一個法律術語。“生態稅”雖然體現課稅的目的是維護生態環境，但就效應來看，如果它對保護環境起到了重大作用則很可能被認同，若要上升到維持生態平衡的高度，難免會牽強附會。即便有統一的稱謂，由于應用時間短，各國實踐又有差距，因此學界和實務中沒有統一的內涵。對環境稅概念的界定，學界分別持有狹義、中義、廣義三類觀點。狹義的觀點認為環境稅即環境污染稅，國家為了控制環境污染之程度、范圍，而對環境污染的經濟主體征收的特別稅種。王亮、吳俊杰在《開征環境稅是實現可持續發展的重要舉措》。中義的環境稅，是指對一切開發利用環境資源的主體，依照其對環境的開發、利用強度以及造成的污染破壞程度進行征收的稅種。廣義的環境稅，是政府為實現特定環境保護目的或籌集環境保護資金以及調節納稅人環境保護行為而征收的一系列稅收或采用的各種稅式支出的總稱。狹義說簡單地把環境稅等同于污染稅，于是資源稅被排除在外，環境稅的內涵被大大縮小。中義說僅包括了刺激型稅種，不包括收入型稅種和其它稅種中所體現的環境保護措施。因此，本文采廣義說。
三、環境稅的理論基礎
關于環境稅的理論基礎，主要有一下幾種觀點：
（一）外部性理論
被贊譽為英國福利經濟學之父的庇古，其創造的外部性理論是政府征收環境保護稅的主要經濟學依據豐。外部經濟效果是一個經濟主體的行為對另一經濟主體的福利所產生的效果，而這種效果并沒有從貨幣上或市場交易中反映出來豑。依照外部性理論不難推斷出以下結論：出企業或個人在追求利潤或利益最大化時，往往會造成資源浪費和環境污染，使得其他微觀經濟學中的主體——企業或個人的福利減少，形成外部經濟。同時在，代際間也存在這樣的效應，比如上代人對資源的過度消耗會透支下一代人的福利。庇古認為自然環境為生產者提供的服務，造成生產企業的成本與社會花費成本之間的差別，那么邊際凈私人產品和邊際凈社會產品的差額就是私人活動的外部成本。假定政府征收與邊際污染成本的稅收相等，污染者的邊際私人成本就與邊際社會成本相等，邊際私人收益與邊際社會收益相等，污染者的外部性成本就被內在化豒，使其認清真實的的成本和收益。如果內化不成功，一些行為的經濟成本就會被忽略，如果外部費用沒有成為服務和商品的價格要素，就會導致市場的扭曲豓。此后的學者西蒙斯提出了“社會成本”的概念，主張由企業來承擔社會成本，因此降低資源的社會成本，提高私人生產成本，促使其節約資源，減少污染，外部成本通過征收環境稅而使成本內化，構成了征收環境保護稅的理論框架。
（二）“稀缺資源”論
另一種關于環境保護稅的經濟學理論是“稀缺資源”論。按照經濟學的理論，資源的稀缺性，促使人們研究社會是怎樣從各種可能的物品與勞務中擇選、生產和定價，以及社會所生產的物品最終被誰來消費。布拉馬基[法]認為只有稀缺的才有價值，他認為世界上份額多余的，被隨意取得的資源，無論用處有多大，人們也不愿意花代價來獲得，因此，只有稀缺的資源才具有交換價值。隨著生產力的發展，人口數量得罪增加，資源的稀缺性特征逐漸明顯。環境資源的多元價值難以同時體現，如果一個要素在同一時間和空間很難滿足人們的生活要素就會很難滿足他們的生產要素。然而長期以來，環境資源公有性和無價性被普遍接受，導致了公地悲劇的發生，對稀缺資源索取費用有助于經濟有效地使用資源。環境保護稅可以被認為是一種變相的環境保護費，通過征收環境保護稅來貫徹誰污染誰治理，誰利用誰補償的原則。
四、完善我國環境稅法的立法建議
（一）設立專項環境稅
國外的成功經驗證明，環境稅對保護環境、推動經濟發展，尤其是社會的可持續發展有著重要作用。環境稅代替環境保護費，應當是大勢所趨，其中專項稅收可以設立一下幾種：（1）大氣污染稅。即對排入大氣中的污染物進行征稅。我國已經對二氧化硫的排放物進行收費，用大氣污染稅代替環境保護費，只不過是等一個合適的時機。（2）水污染稅。該稅旨在對我國境內的企業、事業、個體經營者、城鎮居民向水中排放廢水進行征稅。對個人和單位分別規定不同的征稅標準。（3）煤碳稅。作為發熱的主要元素，一氧化碳、甲烷等污染物的有機成分，我國可以參照瑞典的做法，對碳、硫的燃料征收碳稅。征收碳稅可以彌補消費稅的缺陷，更好的發揮其調節功能，優化資源，促進資源的優化，最大化的節約礦產資源，特別是抑制二氧化碳的排放量。對于煤炭稅的征收可以先試點，再推廣。兩種方式可以采納：一是對小排放量直接根據其消耗的含碳量作為計稅標準；一是對大排放源進行定期檢查，根據檢測數據計稅豔。（4）垃圾稅。該稅擬以我國境內企業、事業單位、個體經營者、城鎮居民排放的固體廢物為征稅對象。但是需要區別不同種類、不同處理方式的垃圾。
當然，對于環境稅的征收不是一個一蹴而就的過程，立法者需明確當前我國環境出現的問題，然后分階段、有計劃的進行。
（二）完善現行稅種
1.完善資源稅
結合目前我國資源利用和環境污染的情況，在資源稅法律制度的完善過程中，應根據自然資源在社會生產和生活中的比重，發揮稅收宏觀調控作用。首先，拓寬資源稅的征稅范圍。將森林、草場、水等可再生資源納入征稅范圍，在調整范圍的同時可以適當提高稅源的征收標準，并逐步將海洋、地熱、動植物、土地納入征收范圍。其次，提高資源稅的征收標準。對污染程度不同的資源采用不同的征收稅率，對不可再生的或者稀缺的資源可以提高稅率，以減少資源的浪費。最后，合理設計計稅依據。
可將從量定額征收的應稅資源的計稅依據改為實際開采或者生產數量，這樣既可以讓納稅人衡量開發自然資源的成本提高資源的開發利用率，又方便從源頭控制稅收，以防稅款的流失豖。
2.改革消費稅
消費稅作為一種流轉稅，主要是調節生產結構，對社會消費具有引導作用。對于消費稅，其改革也可以從一下幾方面進行：第一，擴大消費稅的征稅范圍。比如日常生活品：白色塑料袋，滅蟲劑，電池等，倡導低碳消費。第二，較大幅度的提高汽油、柴油等成品油的消費稅率，從量定額征收改為從價依率征收，加大對石油的生產消費控制力度。第三，對耗能低的產品給予更多稅收優惠政策。對使用清潔能源和替代材料的車輛要減免消費稅。第四，對消費稅實施差別稅率。例如，對耗費能源不同程度的消費品，設置不同的消費稅率。
3調整增值稅
論文摘要：我國林業產業不斷適應國民經濟和社會發展的需求，林業產業由小到大、由弱變強，已經步入高速發展的快車道。?但是和國外林業相比，我國林業既有一定的優勢，也有多方面的劣勢，優勢與劣勢并存。所以我們還要重視營林建設，本文同時提出了一些整地、造林的方法，把我國林業溶入了國際林業體系中，與世界各國聯系更加緊密，合作更加廣泛。
造林地的整理是在造林前改善環境條件的一道主要工序。通過整地可以改善造林的立地條件、清除灌木、雜草和采伐剩余物。在造林前后的一段時間里，增加直接投射到地面的透光度；還可以改變小地形，使透光度增加或減少。整地清除了地表植被，增加透光度，因而在白天地表層的溫度要比有植被覆蓋時上升得快，整地后改變了土壤物理性，使土壤溫度狀況發生變化。因而，能提高造林成活率及使幼林的生長情況顯著改善。整地還能保持水土、減免土壤侵蝕，同時也有利于造林施工，提高造林質量。
一、造林地的清理
造林地的清理，是造林整地翻墾土壤前的一道工序，把造林地上的灌木、雜草、竹類以及采伐跡地上的枝丫、梢頭、站稈、倒木、伐根等清除掉。分為全面清理、帶狀清理和塊狀清理3種方式。
清理的方法可分為割除清理、火燒清理和用化學藥劑清理。割除清理可以是人工，也可以用機具，如推土機、割灌機、切碎機等機具。清理后歸堆和平鋪，并用火燒方法清除。也可以采用噴灑化學除草劑，殺死灌木和草類植物。
二、整地方式和方法
整地方式分為全面整地和局部整地。局部整地又分為帶狀整地和塊狀整地。全面整地是翻墾造林地全部土壤，主要用于平坦地區。局部整地是翻墾造林地部分土壤的整地方式。包括帶狀整地和塊狀整地。
帶狀整地是呈長條狀翻墾造林地的土壤。在山地帶狀整地方法有：水平帶狀、水平階、水平溝、反坡梯田、撩壕等；平坦地的整地方法有：犁溝、帶狀、高壟等。
塊狀整地是呈塊狀的翻墾造林地的整地方法。山地應用的塊狀整地方法有：穴狀、塊狀、魚鱗坑；平原應用的方法有：坑狀、塊狀、高臺等。
三、人工播種方法
1、播前的種子處理。目的：完成種子發芽準備，加速種子發芽，縮短留土時間，保證出苗整齊，預防動物及病蟲害的危害。措施：消毒、拌種、浸種、催芽。春播時深休眠種子要催芽。春播時逼迫休眠種子應浸種，但是如果造林地比較干旱、晚霜與低溫危害嚴重不宜浸種。雨季一般播種干種子，如果能準確掌握雨情時也可浸種。秋季播種時一般都不浸種、催芽。病蟲害危害嚴重的地方應進行消毒液浸種、悶種或拌種。
2、播種方法.撒播：均勻地撒播種子到造林地的方法。一般不整地、播種后不覆土，種子在條件下發芽。工效高，成本低。作業粗放，種子易被植物截留、風吹或水流沖走、鳥獸吃掉，發芽的幼苗根系很難穿透地被層。適用條件：勞力缺乏、交通不便的地區，皆伐跡地、火燒跡地，急需綠化的地方，中小粒樹種。條播：按一定的行距播種，可播種成單行或雙行，連續或間斷。播后要覆土鎮壓。可進行機械化作業。種子消耗量比較大適用條件：跡地更新，次生林改造；主要為灌木樹種和個別喬木樹種穴播：按一定的行、穴距播種的方法。根據樹種的種粒大小，每穴均勻地播入數粒到數十粒種子。播后覆土鎮壓。操作簡單、靈活、用工量少。適用條件：適用各種立地條件。大、中、小粒徑的種子都適用。塊播：在大塊狀整地上，密集或分散地播種大量種子的方法。塊狀面積一般在1m2以上。可形成植生組。施工比較復雜。適用條件：已有闊葉樹種的天然更新跡地引入針葉樹種，沙地造林。
四、造林方法
1、播種造林法：又稱直播造林，是將林木種子直接播種在造林地進行造林的方法。這種方法省去了育苗工序，而且．施工容易，便于在大面積造林地上進行造林。但是這種方法造林對造林立地條件要求較嚴格，造林后的幼林撫育管理措施要求也較高。播種造林的適用條件：適合于種粒大、發芽容易、種源充足的樹種，如橡櫟類、核桃、油茶、油桐和山杏等大粒種子。其要求造林地土壤水分充足，各種災害性因素較輕，對于邊遠且人煙稀少地區的造林更為適宜。
播種造林的方法有：塊狀播種、穴播、縫插、條播和撒播等。播種前的種子處理包括消毒、浸種和催芽等措施，對保證春播，早出芽，增強幼苗抗旱能力，減少鳥獸等危害極為重要。
2、植苗造林法：又稱栽植造林、植樹造林，是用根系完整的苗木作為造林材料進行造林的方法。其特點是對不良環境條件的抵抗力較強，生長穩定，因此，對造林地立地條件的要求相對地說不那么嚴格。但是，在造林時苗木根系有可能受損傷或擠壓變形和失水，栽植技術要求高，必須先育苗，卻也節省種子。總之，植苗造林法受樹種和造林地立地條件的限制較少，是應用最廣泛的造林方法。
植苗造林應用的苗木，主要是播種苗(又稱原生苗)、營養繁殖苗和移植苗。有時在采伐跡地上進行人工更新時，可以利用野生苗。近年來，有些地區發展營養器苗造林，收到了較好的效果。
植苗造林后，苗木能否成活，關鍵是苗木本身能否維持水分平衡，所以在造林過程中，從苗圃起苗、選苗、分級、包裝到運輸、假植、造林前修剪，直至定植全過程都要保護苗木不致失水過多。最好是隨起苗隨栽植，盡量縮短時間，各環節要保持苗根濕潤。
3、分殖造林法：是利用樹木的營養器官(干、枝、根等)及竹子的地下莖作為造林材料直接進行造林的方法。其特點是能夠節省育苗時間和費用，造林技術簡單，操作容易，成活率較高，幼樹初期生長較快，而且在遺傳性能上保持母本的優良性狀。但要求有立地條件較高的造林地，同時分殖造林材料來源，受母樹的數量與分布狀況的限制，這種方法主要用于適用營養繁殖的樹種，如松樹、楊樹、柳樹、泡桐和竹類等。
五、建立生態補償機制的思考
1、加快建立“環境財政”。把環境財政作為公共財政的重要組成部分，加大財政轉移支付中生態補償的力度。按照完善生態補償機制的要求，進一步調整優化財政支出結構。
2、完善現行保護環境的稅收政策，增收生態補償稅，開征新的環境稅，調整和完善現行資源稅。將資源稅的征收對象擴大到礦藏資源和非礦藏資源，增加水資源稅，開征森林資源稅和草場資源稅，將現行資源稅按應稅資源產品銷售量計稅改為按實際產量計稅，對非再生性、稀缺性資源課以重稅。
3、建立以政府投入為主、全社會支持生態環境建設的投資融資體制。建立健全生態補償投融資體制，既要堅持政府主導，努力增加公共財政對生態補償的投入，又要積極引導社會各方參與，探索多渠道多形式的生態補償方式，拓寬生態補償市場化、社會化運作的路子，形成多方并舉，合力推進。
作者簡介：徐曉亮，博士，講師，主要研究方向為預測、決策和評價。
基金項目：河海大學“211”三期重點學科技術經濟及管理“長三角區域基礎設施建設投融資管理”項目；中央高校基本科研業務費專項資金（編號：2011B03514）。
（1.安徽理工大學經濟與管理學院，安徽 淮南 232001；2.河海大學商學院，江蘇 南京 210098）
摘要 資源是社會經濟發展的基礎，也是社會可持續發展的動力和保證，隨著我國經濟的快速發展，資源短缺現象日益突出，資源補償不足的問題也日益凸顯。國內外研究證明，資源補償和資源稅改革息息相關，資源價值補償作為一種有效的資源補償方式，具有很好的適用性和可操作性，是政府調控資源生產、消費和恢復的有效手段之一。長期以來，我國的資源稅改革一直受到關注焦點，但學者門多關注于如何提高稅率，擴大稅基，而忽視了資源稅改革中的資源補償問題。本文首先回顧了相關研究成果，在此基礎上借鑒國外經驗，在資源稅改革中引入資源價值補償機制，并構建資源環境CGE模型（即RECGE模型），從資源價值補償對社會經濟、資源環境以及社會福利等方面進行模擬分析，研究資源價值補償的影響。研究表明：資源價值補償能有效緩解資源壓力，改善環境狀況，而合理而有效的資源補償能有效協調經濟和資源環境系統，促進社會經濟的可持續發展。
關鍵詞 資源稅改革；RECGE模型；價值補償
中圖分類號 F812.2文獻標識碼 A文章編號 1002-2104（2011）07-0107-06doi:10.3969/j.issn.1002-2104.2011.07.019
資源性產品主要是指水、能源、礦產、土地四類，其中能源包括電、石油、天然氣、煤炭等產品。資源稅是以上述各種應稅自然資源為課稅對象、為了調節資源級差收入并體現國有資源有償使用而征收的一種稅。自1978-2009年，我國GDP以年均9.76%的速度增長，但經濟快速增長很大程度上是以資源過度消耗和環境犧牲為代價，資源利用率低、環境污染等問題十分突出，石油、水、礦產等重要資源短缺日益加劇，以能源為例，據預測到2030年我國能源缺口約為2.5億t標準煤，到2050年約為4.6億t標準煤，而同時我國資源消費強度大大高于發達國家及世界平均水平，主要產品單位產量的能耗、水耗和礦產資源消耗，遠高于發達國家，如能耗比日本高10倍，比美國高5倍，比經合組織國家平均值高3.8倍，資源消費形勢不容樂觀。在這種大背景下，資源稅改革有著不同尋常的意義，因為資源稅不僅具有特定自然資源對象的特征，也具有調節級差收入、提高資源利用率和保護環境等作用。但在資源稅改革中，學者們更多關注于改變計稅方式，拓寬稅基，而忽視資源價值補償機制建設。由于資源價值補償長期不足，形成經濟快速增長和效益急劇增加的幻覺，大量的資源赤字和價值補償欠賬要求我們不得不直面資源價值補償不足的形成的一系列問題。
1 研究現狀和評述
關于我國資源補償的研究主要體現在國務院振興東北辦“資源開發補償機制和衰退產業援助機制研究”課題組（2006）、中國礦業聯合會“礦產資源開發補償機制與資源衰竭型城市救援機制”研討會（2006）、中國地質礦產經濟學會資源管理專業委員會2006年學術交流會等論文中，這些研究有針對性地對資源開發補償機制的長效機制進行了專題分析。但學者們大多從可持續角度對我國資源安全、資源產業及生態環境的可持續發展等問題著手研究，研究角度局限在資源價格高低和如何完善資源價格市場化形成機制,而對資源改革的根本問題，即資源開發補償機制及其長效機制構建等研究還相對空白。
資源補償機制研究之所以相對空白，主要在于對研究對象本質認識不足，研究者過多的關注于資源價格長期扭曲的表象，而忽視了問題的根本所在，即資源管理體制和政府缺位，正是由于管制失位導致資源無序開發與資源低效率，要有效改善資源狀況，必須解決好資源稅改革的根本問題，即資源的價值補償問題。在20世紀80年代，張誠謙首先提出生態資源價值補償的概念，即“從利用資源所得到的經濟收益中提取一部分資金并以物質或能量的方式歸還生態系統,以維持生態系統的物質、能量在輸入、輸出時的動態平衡” ［1］。這一定義明確的闡述了生態資源價值補償和資源收入的關系。毛顯強認為對資源的保護和破壞行為都應納入到生態補償中，主張采用激勵性的經濟行為作為生態資源補償的重要手段［2］。李文華在2006年綜合了各種觀點后，提出采用經濟的手段達到激勵人們對生態系統服務功能進行維護和保育,解決由于市場機制失靈造成的生態效益的外部性并保持社會發展的公平性,達到保護生態與環境效益的目標［3］。李文華的定義通過生態資源價值補償機制將資源環境和社會經濟系統緊密的聯系在一起。路卓銘等在2007年認為資源價值補償應建立在資源價值完全實現和資源收益合理分配的基礎上，他認為資源價格改革是實行資源價值的前提，而資源價值的完全實現又是資源價值補償的必要條件［4］。
資源稅改革是我國資源價格改革體系中的重要組成部分，國內外研究和實踐經驗證明在進行資源價格改革時，必須完善資源補償機制，提高資源稅改革的綜合作用。縱觀國內學術界的研究現狀，專門對資源稅改革中的資源價值補償機制研究還相當少，且大多屬于定性分析，研究者大多從制度建設的角度分析資源補償的重要性，研究范圍相對局限。本文將資源稅改革與資源價值補償機制結合起來，定量分析資源稅改革中的資源價值補償機制作用和影響。
2 資源環境CGE模型的構建
2.1 模型的基本描述
資源價值補償機制應建立在合理的資源市場價格基礎上，市場價格能夠充分反映其價值和使用的稀缺性，這也是資源稅改革的著力點之一。按照資源價值構成理論，資源價值應在不同的利益相關者之間進行分配，同時能彌補代際內和代際間資源開發和利用的代價。從這種意義上來說，資源機制補償機制應包括以下內容：一是對資源系統本身恢復或破壞的成本進行補償；二是通過經濟手段將資源使用和消費的外部性內部化；三是對個人或區域保護資源系統和環境的投入或放棄發展機會的損失進行經濟補償。
在國內外學者研究基礎上，結合我國資源稅改革的實踐，本文構建資源環境CGE模型，借鑒美國、德國等發達國家資源價值補償的經驗，由政府制定統一的資源價值補償標準和政策，對資源所在地以及周邊受影響區域的部門和居民給予貨幣形式的補償，通過資源價值補償基金形式體現資源價值補償的核心內容，對引入資源價值補償機制的影響和效果進行模擬分析。
本文以2007年中國投入產出表為基準，同時編制社會核算矩陣（SAM）作為基礎數據。在參數估計上，通過SAM表求出中間投入成本、收入支出比例等的份額參數；對SAM表不能提供的生產函數、效用函數和需求函數中彈性值信息的參數，通過參考相關文獻的經驗估計外生給定。
模型包括資源、經濟和環境系統。模型主要由生產模塊、需求模塊、收入支出模塊、資源模塊、環境模塊和社會福利等構成；存在政府、部門和消費者等主體，經濟主體為理性的“經濟人”，其中，消費者分為城鎮居民和農村居民，根據自己的預算約束選擇最佳的消費組合和消費數量，所有消費行為都為價格的接受者，追求自身效用最大化；生產者以成本最小化和利潤最大化為準則；而政府作為“中立者”，追求社會福利最大化。
模型包括勞動、資本和資源三類生產要素，資源作為獨立生產要素形式出現。同時模型存在8類部門（分類標準根據《2007年中國投入產出表》得到，共8類42部門），分別為1個農業部門，4個開采部門，17個工業部門，3個能源部門，1個建筑部門，1個運輸部門，1個環境保護部門和14個服務部門。
2.2 模型的主要模塊
2.2.1 生產模塊
本文將資源和勞動、資本一樣作為生產要素的一部分，通過多層嵌套形成生產要素，最終和中間投入一起投入到生產過程，形成總產出。生產模塊描述的是將整個經濟系統看作是單個部門時的生產過程。本文采用CES函數描述生產行為，在一定的技術或效用約束下，通過相互替代的要素組合來實現最優生產。生產模塊通過總產出表示，由增加值和中間投入兩部分構成，服從Leontief函數。生產模塊的函數表達式為：
Qmin∑ni1［TVAi（L，K，P）/φ1＋TIIi/φ2］
式中，Q表示總產出，TVA表示總增加值，TII表示總中間投入。
2.2.2 消費模塊
本文將需求分為居民消費和政府消費兩類，其中，居民消費包括城鎮居民消費和農村居民消費，政府消費指的是為實現公共目標而產生的消費；需求函數為線性支出系統型（Linear Expenditure System，LES），即服從Stone-Geary效用函數。
消費的表達式為：X∑Gx+∑2n1Ixn
式中，X為消費總量，Gx為政府消費，Ix為居民消費，n1,2分別為城鎮和農村居民。
2.2.3 收入支出模塊
收入支出主要包含居民收入支出和政府收入支出，其中居民收入主要來自于勞動收入，居民支出用于滿足居民的需求，政府收入來自資源收益、相關稅費等收入，政府支出用于維護經濟穩定增長以及管理公共事業，本文假設政府增量收入來自于資源稅改革的收益；居民收入來自于勞動收入、政府資源價值補償或轉移支付等；居民支出是各種最終消費、繳納的所得稅等相關稅費等；居民儲蓄等于居民收入和支出差額。
居民收入支出方程Siw（1-Tr）+B-Ci
式中，Si為居民儲蓄金額，w為收入，Tr為資源稅等相關稅率，B為資源價值補償收入， 為Ci各種消費支出。
政府收入支出方程SgT-B-Cg
式中，Sg為政府儲蓄，T為稅收總額，B為資源價值補償投入，Cg為政府消費。
2.2.4 資源模塊
在資源模塊中，本文將資源消耗看成資源賬戶的折舊，核算資源凈損耗的價值量，資源總價值的凈變動就等于當年資源減少價值量和增加價值量之和。同時將資源帶來的凈收入分成使用者成本和真實收入的價值增加因素等，其中，使用者成本指資源使用者對原有資源的侵蝕，資源開采帶來的回報以及資源價格帶來收入中的一部分進行資源恢復來彌補資源損失。
資源消耗方程為Cr（1-r）tY
式中，Cr為資源消耗量，r為市場利率，t為時間，Y為資源銷售收入。
在資源價值補償方面，通過設立資源補償基金的方法進行，本文借鑒礦產資源補償費的計算方法，可以得資源價值補償方程為：B∑YRI
式中，B為資源補償金額，Y為資源銷售收入，R資源價值補償率，I為資源回收指數。
2.2.5 環境模塊
在環境模塊中，環境賬戶的儲蓄為環境污染治理費和污染物排放量的差額。其中，環境污染治理費指政府收取并應用于環境治理的污染排放費，影響排污費的主要因素包括總產出的污染程度、污染物排放費、污染物排放超標率和污染物排放超標收費等；污染物排放量指污染治理所需的成本，主要包括中間投入、生產和最終消費時排放的污染物總量以及排放污染物的污染強度等。
核算方程為YEPETAX-PECOST
s.t. PETAX∑PEP1QEQ1+∑PEP2QEQ2
PETAX∑（QEQ1+QEQ2）PEIPEAC
式中，YE為環境賬戶收益，PETAX為環境污染物排放收費，PETAX為污染物治理成本，PEP1為在政府核準的污染物收費標準，QEQ1為政府核準范圍的排污量，PEP2為超過核準的污染物收費標準，QEQ1超過政府核準范圍的排污量，PEI為污染物污染強度，PEAC為污染物單位治理成本。
2.2.6 社會福利模塊
在社會福利核算方面，本文借鑒諾德豪斯―托賓核算模式，將環境改善轉化成國民社會福利，將環境核算賬戶作為最終產品，則可以得到效用方程為U∑YE；
式中，U表示社會福利，YE為環境賬戶核算凈值，為環境實物賬戶核算后的效用指數。
同時采用希克斯變量通過趨勢外推法求出社會福利程度及其變化情況，計算公式為：
EVU0,CVU1
式中，EV為等價變量，CV為補償變量。
2.3 關鍵參數的確定
在資源環境CGE模型中，參數設置對模型估計和模擬結果影響較大，直接影響模型結果的準確性，是模型重要的組成部分。模型涉及的關鍵參數有份額參數和彈性參數兩種。
（1）份額參數。模型中出現的份額參數主要包括：中間投入系數、收入支出系數和資源相關系數等，可以根據現有的數據分析得到以上份額參數的數值。
第一，中間投入系數。根據經驗分析，在相同經濟環境下不同類型的行業中間投入產出系數差異不大，為簡化分析過程，本文使用平均投入產出系數來代替。根據《2007年中國投入產出表》（需要說明的是由于最新的投入產出表為2007年，為保持數據一致性，本文所采用的基準數據為2007年，待新投入產出表后再進行數據調整）中列出的42個行業投入產出情況，通過下面公式可以得到各行業平均中間投入系數。
α1-∑42n1TVPn/TI1-0.67
第二，收入支出系數。從收入支出角度看，共分為居民收入支出和政府收入支出，其中居民又可以分為城鎮居民和農村居民。根據《中國統計年鑒》（2007）和《2007年中國投入產出表》，可以得到2007年城鎮居民收入支出分別為81 860億元和72 235億元，農村居民收入支出分別為30 119億元和24 317億元，政府財政收入支出分別為51 304億元和35 191億元。可以得到各主體收入支出比例分別為1.133 2,1.258 7和1.457 9。
第三，資源系數。本文使用生態足跡來分析資源的消耗情況，將生態生產性空間分為土地、水域、居民及工礦用地和建筑用地。資源核算共分為生態足跡供給指標、生態足跡需求指標、資源赤字/盈余、資源壓力指標和單位GDP的資源效率四類。根據《2007年中國水資源調查公布》、《2007年中國國土資源調查公布》和《中華人民共和國國務院公報》（2007年），得到2007年的基本數據：生產土地63163萬hm2,水域25 255億m3,居民及工礦用地8 500萬hm2,建筑用地3 272萬hm2；人口132129萬人，GDP249530億元。
通過以上公式和基礎數據，經過計算可以得到表1中的結果：（具體計算過程略）
表1 2007年資源消耗情況（hm2/人）
Tab.1 The condition of resource consumption in 2007
第四，消費函數的系數。本文假設需求和消費均衡，即需求等于消費，主要包括政府消費和居民消費兩類，其中政府消費指的是政府為提高社會福利而發生的公共性消費支出，根據《2007年中國投入產出表》，可以得到居民消費為96 553億元，其中城鎮居民消費為72 235億元，農村居民消費為24 317億元；政府消費為35 191億元，結合歷年各主體的資源消費情況，可以看到消費比例基本維持在5∶3∶2，這與程凌分析結果基本一致。
消費者效用函數為：Uu0.51u0.32u0.23，式中，消費系數分別為0.5,0.3和0.2。
（2）彈性參數。由于彈性系數不能通過SAM表直接獲得，通常采用計量經濟學經驗估算得到，模型中的彈性系數有資本彈性系數和人均資源使用量彈性系數。
本文采用“凱恩斯閉合”規則，放棄了勞動均衡的條件約束，故在生產函數中不考慮勞動的產出系數，僅通過計量經濟學估算方程，分析資本彈性系數。
估算方程為：ln（Q）βln（K）+γln（R）
我們借鑒郭慶旺對資本存量的研究思路，采用永續盤存法來計算資本存量數據［5］，并通過固定資產投資價格指數進行修正。
永續盤存法公式為K（t）（1-d）K（t-1）+I（t）/P（t）
式中，K為資本存量，d為折舊率，I為名義投資，P為固定資產投資價格指數，t為時間。
根據《中國統計年鑒2007》，可以得到固定資產投資額為12 537億元，固定資產投資價格指數為104；在折舊率確定方面，肖紅葉和顧六寶認為我國1978年以后資本折舊率為5%左右［6］,王金營認為1978年以后資本折舊率為5%-5.5%之間［7］，結合以上學者的觀點，本文將折舊率設為5%，估算出資本存量和人均資本存量。
在資源使用量方面，根據《2007年中國投入產出表》可以獲得資源投入總量為33.820 4億，結合2007年我國常駐人口數13.212 9億，可以得到人均資源使用量2.559 6。
在以上分析的基礎上，進行回歸分析，得到：ln（Q）0.3587 ln（K）+0.574 6 ln（R）
R20.9707,通過5%的顯著性水平檢驗,參數結果合理。
由以上分析結果可以看到，人均資本彈性系數為0.358 7，人均資源使用量彈性系數為0.574 6。
3 模擬結果和分析
本文將資源價值補償率定義為資源銷售收入的2%，這一比例雖然遠低于西方國家10%的權利金，但就我國國情而言，2%的資源價值補償率是最現實的選擇。將影響歸納為經濟系統的影響、資源恢復、環境改善、收入支出變化和社會福利提高等方面。
3.1 對社會經濟的影響
對經濟系統的影響主要體現：①GDP增長影響程度較小，降低約0.0043%，基本可以忽略不計；②資源整體價格水平會略有上升，資源作為基礎性產品，資源價值補償機制會給資源整體價格帶來0.68%的上漲，資源價值補償是納入到資源稅改革中，對資源價格影響幅度不大；③在部門影響分析中，對開采業、工業和能源業等基礎性行業的影響較明顯，其中開采部門受資源價值補償率和資源回采系數等綜合因素影響，下降幅度較明顯，達到-2.26%，建筑業和服務業受影響程度較小，原因在于在其對資源的依賴程度較低；由于資源價值恢復，環境保護業成為受益最明顯的部門，資源恢復和環境保護投入得到明顯增強，上漲幅度達到3.47%；具體影響見表2：
3.2 對資源系統的影響
資源價值補償會對資源的使用和恢復情況產生積極影響。隨著資源稅稅負提高，資源價值得到充分體現，資源價格會相應提高，這為資源價值補償提供了必要條件，模擬結果如表3所示。
表3 資源價值補償對資源系統的影響
Tab.3 The impact to resource system with resource
recovery system of value
本文通過使人均資源盈余/赤字、人均資源壓力系數、資源總儲蓄和資源稟賦恢復收益等指標反映資源價值補償機制對資源系統的影響，資源價值補償基金使人均資源赤字有所上升，從-0.81提高到-0.76，上升了0.05，波動幅度不大，主要原因在于資源價值補償率過低，在短期內難以有效大幅改善資源赤字狀況；人均資源壓力系數會有所下降，從1.38下降到1.25，下降幅度為0.13，原因在于資源價值補償后資源得到一定程度的恢復。資源總儲蓄和資源恢復收益均會上升，且上升幅度分別超過了3%和8%，遠高于資源價值補償投入，原因在于資源補償機制能提高資源儲蓄，且由于資源稅負和資源價格的提高，恢復價值遠高于資源價值補償投入。
3.3 對環境系統的影響
資源價值補償機制對資源系統產生影響的同時，也會對環境系統產生一系列影響，主要體現在廢水、廢氣和工業固體廢物等主要污染物排放量上，廢水排放由556億t變為607億t，增長率由9.32%變為8.83%；廢氣排放由388 169億t變為403 773億t，增長率由4.45%變為3.97%；而工業固體廢物由175 632億t變為184 905，增長率由5.81%變為5.28%。
可以看到，資源價值補償后主要污染物產生量的幅度有所下降，資源價值補償機制的存在使主要污染物產生量分別下降-0.49%、-0.48%和-0.53%，使環境質量惡化的趨勢有所緩解，但環境持續改善的壓力仍然很大，原因在于我國社會經濟對資源消費的過度依賴性。應該指出的是提高資源價值補償標準能夠有效改善資源和環境情況，但不可避免的會加重相關生產部門的經濟負擔。
3.4 對收入支出比例的影響
資源價值補償使居民收入支出比例由1.098 3變為1.099 5，增加了0.11%；部門收入支出比例由1.074 4變為1.081 6；下降了-0.58%；而政府收入支出比例由1.096 7變為1.095 5，下降了0.11%。
居民收入支出上升的原因在于對資源所有者和相關區域的價值補償增加了相關群體的收入；部門收入支出下降幅度較大，資源價值補償基金增加了部門的資源使用的成本，使部門承擔了相應的資源補償和恢復成本，這也在一定程度上增加了部門的負擔；由于增加了資源補償投入，使資源的收入支出略有下降。從總體上看，資源價值補償對政府和居民的收入支出影響不大，對作為資源的主要使用和消費者的部門而言，由于資源價值補償，使部門收入支出減少。
3.5 對社會福利的影響
同時，資源價值補償緩解資源壓力，改善環境和增加社會福利，其變化見如表4所示：
表4 社會福利變化情況
Tab.4 The changes in social welfare
可以看到，資源價值補償對提高社會福利作用非常明顯。希克斯變量增幅在2%以上，社會占資源稅比例增長約3%以上，社會福利占人均GDP比例增長超過7%。資源價值補償機制在協調經濟、資源和環境系統的作用毋庸置疑，反映了資源補償對社會經濟和環境的補償作用。
4 結 論
本文構建可計算一般均衡模型，討論資源價值補償對社會經濟和資源環境等的影響。本文首先引入資源模塊和環境模塊，構建了包括政府、部門和居民在內的CGE模型，并編制2007年社會核算矩陣，在此基礎上進行資源價值補償的政策模擬，分析對資源價值補償機制的作用和影響，研究結果表明：資源價值補償基金對經濟系統的總體影響程度不大，當對于資源系統的恢復和補充具有重要影響，同時也有利于環境系統的自我恢復、保護和社會福利的提高，在資源稅改革中應建立有效的資源價值補償機制，協調經濟、資源和環境的關系，提高資源系統的循環利用，促進社會經濟的可持續發展。
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Study of Value Compensation Mechanism in Resource Tax Reform
XU Xiao-liang1 WU Feng-ping2
（1.College of Economics and Management, Anhui University of Science & Technology, Huainan Anhui 232001, China;
2.Business School, Hohai University，Nanjing Jiangsu 210098,China）
關鍵詞：自主學習 課堂討論 評價反饋
目前教育界對稅法教學的討論廣泛，如何發揮學生在此課程中學習的主導地位是需要解決的問題。本文就稅法教學的幾個主要問題進行初步研究。
一、對稅法教學的認識
（一）稅法教學的重要性
稅法教學的重要性是由稅法的重要性和市場對人才培養的要求決定的。稅收是財政收入的主要來源。并且隨著稅務復雜程度的提高，社會對稅務人才的需求增加。因此通過課程改革使學生掌握一定的稅收法律知識顯得尤為重要。
（二）目前稅法教學面臨的問題
（1）《稅法》課程理論體系龐大，課時少，知識更新快使學生產生畏難情緒
稅法包括稅收實體法和稅收程序法。稅法條例體系混亂，國務院、財政部、國家稅務總局的通知在稅法體系中也占有舉足輕重的分量，并且很多稅種的改革與調整是不定期的，出臺的文件、通知等行政性法規很多。但是此課程課時較少，和龐大的知識體系和繁復的法律條文不匹配。
（2）課堂教學模式落后，傳統的講授法難以激發學生的興趣
目前，稅法教學多采用“講授+板書”模式。由于條文繁多，多數學生對案例分析更多是機械、被動地接受知識，如何有效應用案例教學法存在一定挑戰。
（3）傳統的課程考核體系過于單一，不利于培養學生自主學習和綜合能力
傳統的筆閉卷考核無法全面地開拓思維和提高學生的綜合素質。
二、改革的理念及主要內容
《稅法》教學改革核心是應用“自主學習”合作型教學模式，改變以“教師教材為中心”的模式，以培養學生自主學習的能力為目標，借鑒國外教學模式，展開小組討論演講并改革單一的考核模式，整個教學將分成三個階段：教師布置引導，學生自主學習和評價反饋。
（一）、教師布置引導階段——發放學習指南，精選并介紹相關案例
1．發放學習指南，讓學生明確學習任務。
借鑒國外的教學模式，學期初發放學習指南，告知學生考核要求 和教學進度并向學生提供本課程每章節的閱讀書目，學習指南包括：
a．課程簡介：本課程是會計專業的核心課，內容包括稅法構成要素、增值稅、消費稅、營業稅、企業所得稅、個人所得稅、資源稅及其他稅種。
b．教學進度：根據每學期的時間來安排
c．考核要求：考勤（10%）案例演講 (10%) 案例論文(20%) 期中考試 (20%) 期末成績（40%）
案例演講：以3-4人小組為單位，針對某個案例介紹分析
案例論文：選擇近年發生的偷稅案，找出1-2個議題并用相關知識分析，800字以上
d．以供案例演講和論文的備選案例
e．參考書目
2. 教師精選并介紹教學案例，提出相關議題.
案例教學法使《稅法》枯燥的學科變得生動起來，但在選擇案例時要注意：首先，選擇的案例要少而精，學生能在有限的時間進行深入的分析。其次，選擇的案例要發生在近期并且貼近生活，例如近年來的個人所得稅的改革等。再次，選取的案例既要緊扣教材內容并且有助于學生理解。
在此階段，教師要引導學生展開小組討論，調動學習積極性。
（二）、學生自主學習階段——以課堂討論為核心，引導學生展開討論
此階段是中心環節，注重師生互動，學生要在此環節中積極發現問題。
首先，營造寬松互動的氛圍，上課前改變教室格局，把課桌變成環繞式的格局，改變評判性的 方式評價學習結果，允許學生自由討論，展開聯想。
其次，引導學生積極課堂討論，討論前， 教師要定出案例分析要解決的問題和討論的步驟， 最好選擇開放性話題。學生可分組進行討論，并在每組安排思維較為活躍的學生。討論中，學生可自由發言，教師也可選擇同學發言，但應該慎重挑選第一位發言者，起到有效的示范作用。 教師要適時鼓勵學生提出新觀點，培養創新意識。在討論的最后，教師可根據課程本身和學生的討論補充問題，并鼓勵學生對討論中涌現的知識點進行總結歸納。
（三）、評價反饋階段——改變傳統單一的評價模式，考核方式多樣化
教師應改變傳統的以考試為主要模式的考核方式，以開放式的案例演講與案例論文為核心，細化評分標準，注重反饋，并在學期初告知學生考核體系。
案例演講的評分內容：演講內容（議題相關性、回答準確性）；PPT印象（內容概括性與邏輯性）；演講技巧(語音語速、身體語言、觀眾互動、語言邏輯性)
演講內容和PPT印象同組成員分數相同，但演講技巧同組成員分數不同。
案例論文的設置：設置開放性命題；學生自由選擇近幾年發生的偷稅漏稅案；找出幾個議題，用相關稅法知識分析，800字以上
案例論文的評分標準：格式標準、案例介紹、議題相關性、分析準確性
總之，稅法教學應實施以能力考核為主。從平時考察、作業評價、解決問題等多個方面考核學生， 以改變片面依賴閉卷筆試的考核模式。
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【關鍵詞】環境稅；法律制度
中圖分類號：D92文獻標識碼A文章編號1006-0278（2015）10-126-01
中國《環境保護稅法（征求意見稿）》于今年6月10日，向社會各界征求意見，環境保護稅是按照“清費正稅”的原則，將現行排污收費改為環境稅。“推動環境保護費改稅”不僅完善了稅收制度，而且征收環境稅使得環境污染和生態破壞的社會成本，內化到生產成本和市場價格中去，再通過市場機制來分配環境資源。
一、我國環境稅法律制度的現狀
我國現行的環境稅費政策可以分為兩大類：一是環境費，主要包括排污收費、補償收費和保證金。二是與環境相關的稅收，我國目前的稅收制度包括消費稅、資源稅、車船使用稅、城市維護建設稅、耕地占用稅等。我國尚沒有獨立的環境稅制度，環境稅費政策散見于不同稅種中，對環境保護起到了一定的積極作用，但這些稅費政策對環境保護的作用不大。
（一）沒有獨立的環境稅制度，相關稅種缺位
我國目前沒有開征獨立的環境稅，僅對資源、城建、消費等征收，然而這些稅種并非針對環境保護而設立的，而是為了實現調控消費或資源利用，對環境保護的作用也是有限的。我國主要的污染物排放實際上是由排污收費制度調節，而排污費存在的問題使得環境稅對大氣污染和水污染難以發揮作用。在應對溫室氣體的問題是上，對二氧化碳排放征收的碳稅也是缺位的。
（二）排污收費制度不完善
在我國，排污收費制度是比較典型的環境保護手段，但其存在缺陷：強制性不足，執法權限有限，排污費的實際征收也會受到地方干涉。我國的排污收費標準偏低，污染者的違法成本低或守法成本高，從而難以為降低污染排放提供有效的激勵，不利于改善環境質量。我國排污收費面也相對狹窄，對危險廢物、噪聲污染、生活垃圾沒有作出相關的規定。此外，排污費收入主要歸地方財政，削弱了中央對環境污染的調控能力。
（三）環境保護稅是大勢所需
隨著我國市場經濟體制的不斷完善和環保水平的提升，開征環境稅的條件已逐漸成熟。國務院法制辦公布《環境保護稅法（征求意見稿）》的費改稅原則是確定的，規定的稅額標準與現行排污費的征收標準基本一致，《環境保護稅法》的出臺已勢在必行。這意味著一個旨在保護生態環境的特殊目的稅種將成為我國稅收體系中一個獨立的組成部分，也是環境保護稅理論的一個重要實踐。
二、構建我國環境稅法律制度的建議
雖然環境經濟手段日益受到重視，國家和地方出臺或試點各種環境經濟政策，如生態補償、排污交易、綠色金融等，但是總體上仍未形成完整的環境經濟政策體系，環境經濟政策手段的優勢在我國環境保護工作中尚未充分發揮。構建完善的環境稅法律制度不僅是環境保護的要求，也是經濟可持續發展的需要，要使得制度發揮預期的作用，除了要設計好稅收制度外，還要協調好與現存稅制間的關系。
（一）設立獨立型環境稅
獨立型環境稅是以減少污染或保護環境為基本目的所設立的、相對于其他現有的稅種并行而獨立運行的稅種。這樣可以充分發揮環境稅的實現環境成本內部化、激勵、損失補償、籌集資金和資源配置的作用。我國的獨立型環境稅應包括污染排放、污染產品、生態保護和二氧化碳四個稅目。污染排放稅主要是將目前排污收費改稅，對生活垃圾、重金屬、揮發性有機物等征收排放稅；污染產品稅的征收對象主要包括能源燃料、特種產品污染和污染工藝產品等；生態保護稅包括自然保護區使用、礦產資源開發生態補償和濕地占用稅；二氧化碳稅即碳排放稅。
（二）加強多部門間的協調
環境稅作為一個稅種，理當由稅務部門征收，但是由于我國缺乏對環境稅征收的經驗，并且環境稅的征收主要依據污染物的排放數量，對污染物數量的測量需要大量專業的人員和設備，因此我國環境稅的征收需要其他部門的配合，尤其是環保部門。在環保部門的配合下，根據測定的污染物排放量，稅務部門憑借國家的強制力進行環境稅的征收。加強部門間的協調，不但提高了征收的效率而且也節約了征收成本。
（三）保障環境稅征收管理
環境問題可能是區域性問題，也可能是全國性問題，因此有必要從中央與地方兩個層次上進行設計。中央應制定各地環境的評價規則，以及對不同環境狀況分別設置差別稅率，處理國內跨區域環境問題。同時應賦予地方政府一定的征稅自，但必須嚴格管理，明確限定范圍。我國開征環境稅主要通過費改稅的形式進行，排污費收取后主要用于地方治理環境污染，開征環境稅后，要處理好中央和地方收入分配的問題。一方面要考慮中央對全國環境保護的財力需求，同時也要考慮地方財政的資金需求和治理環境的主動性。鑒于發達國家的經驗，環境稅用于專門的環境基金，實現專款專用，將稅收專門用來治理環境污染，建設環境保護設施，以充分發揮環境稅的作用。
環境稅作為應對環境問題的一種經濟手段。開征環境稅，實現外部成本內部化、優化資源配置的功能，對環境稅法律制度有重要作用。環境稅可以約束污染行為，增加政府財政收入，提供穩定的治污資金來源。我國應加強環境稅收制度建設，運用稅收手段來保護我國的環境，實現經濟發展與環境保護和諧共存。
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