時(shí)間：2022-07-22 17:23:28
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇會(huì)計(jì)國(guó)際化論文，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
首先，金融會(huì)計(jì)國(guó)際化將改變傳統(tǒng)的金融資產(chǎn)和負(fù)債分類方式,將金融資產(chǎn)劃分為交易性金融資產(chǎn)、持有至到期貸款和應(yīng)收款項(xiàng)以及可供出售的金融資產(chǎn)；將負(fù)債劃分為交易性金融負(fù)債和其他金融負(fù)債，資產(chǎn)與負(fù)債分類一經(jīng)確定，不得隨意變更。這種分類方法改變了現(xiàn)行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中對(duì)投資采用長(zhǎng)、短期分類核算的做法，能夠充分反映商業(yè)銀行持有金融工具的目的和意圖，有助于報(bào)表使用者對(duì)商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理做出有效判斷。其次，根據(jù)金融會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，當(dāng)成為金融工具合同條款的一方時(shí)，企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表上確認(rèn)金融資產(chǎn)或金融債，同時(shí)《金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》對(duì)金融工具的終止確認(rèn)的條件是：金融資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和回報(bào)是否已經(jīng)實(shí)質(zhì)上發(fā)生轉(zhuǎn)移，而且沒有保留對(duì)金融資產(chǎn)的控制權(quán)。根據(jù)這些規(guī)定，商業(yè)銀行應(yīng)將衍生工具隱含的各項(xiàng)權(quán)利和合同義務(wù)確認(rèn)為資產(chǎn)或負(fù)債，已經(jīng)證券化的信貸資產(chǎn)，以及其他不滿足終止確認(rèn)條件的金融資產(chǎn)和負(fù)債也要進(jìn)入表內(nèi)核算，資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容將更加豐富，提供的信息將會(huì)更加全面。再次，金融工具以公允價(jià)值計(jì)量的部分，其價(jià)值隨著公允價(jià)值的的變化而變化，一方面金融資產(chǎn)或負(fù)債公允價(jià)值不斷變動(dòng)，另一方面公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益或權(quán)益，進(jìn)而影響了權(quán)益的變動(dòng)，因此在沒有其他資產(chǎn)和負(fù)債變動(dòng)的情況下，金融工具價(jià)值的波動(dòng)必然會(huì)帶來(lái)資產(chǎn)負(fù)債率的波動(dòng)。同時(shí)，準(zhǔn)則對(duì)上市商業(yè)銀行和擬上市的商業(yè)銀行的金融資產(chǎn)減值提出了更高的要求，除交易性金融資產(chǎn)外，其余金融資產(chǎn)的減值均采用“未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)法”。相對(duì)于“五級(jí)分類法”“，未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)法”對(duì)資產(chǎn)質(zhì)量提出了更高的要求，在一定程度上會(huì)加劇資產(chǎn)的波動(dòng)。最后，準(zhǔn)則對(duì)從事套期活動(dòng)的會(huì)計(jì)處理做了明確規(guī)定，同時(shí)為了防止銀行利用金融工具任意調(diào)節(jié)利潤(rùn)，套期保值準(zhǔn)則對(duì)運(yùn)用套期會(huì)計(jì)的先決條件套期關(guān)系進(jìn)行了嚴(yán)格的要求：套期開始時(shí)要對(duì)套期關(guān)系進(jìn)行明確的規(guī)定，具有關(guān)于套期關(guān)系、風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)和套期策略的正式書面文件，套期要高度有效，套期可以可靠地計(jì)量等。由于目前我國(guó)衍生金融工具品種較少，商業(yè)銀行進(jìn)行套期避險(xiǎn)的水平還有待提高，很難達(dá)到運(yùn)用套期會(huì)計(jì)的條件，因此近期內(nèi)套期會(huì)計(jì)對(duì)商業(yè)銀行的資產(chǎn)負(fù)債表的影響不會(huì)很大。
二、金融會(huì)計(jì)的國(guó)際化對(duì)商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)的影響
（一）促使商業(yè)銀行提高風(fēng)險(xiǎn)管理能力
金融會(huì)計(jì)國(guó)際化不但是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論的改變，也伴隨著商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)理念和管理意識(shí)的改變，是一個(gè)企業(yè)內(nèi)部管理能力不斷提高的過程，過去計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代我國(guó)國(guó)有商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)危機(jī)意識(shí)比較薄弱，普通居民對(duì)商業(yè)銀行的企業(yè)性質(zhì)認(rèn)識(shí)也不清晰，國(guó)內(nèi)金融業(yè)經(jīng)過十幾年的發(fā)展，完成了經(jīng)營(yíng)理念和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的培養(yǎng)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的控制能力大大增強(qiáng)，建立了比較完善的風(fēng)險(xiǎn)決策和預(yù)警機(jī)制，隨著我國(guó)金融業(yè)的發(fā)展，各種金融衍生工具和金融產(chǎn)品不斷出現(xiàn)并邁向國(guó)際化，在促進(jìn)金融業(yè)發(fā)展的同時(shí)也加大了金融風(fēng)險(xiǎn)，商業(yè)銀行只有通過完善財(cái)務(wù)報(bào)表和會(huì)計(jì)制度的國(guó)際化來(lái)完善自己的內(nèi)部管理，并按照國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)建立完善的風(fēng)險(xiǎn)管理體系，金融業(yè)才能夠得到好的發(fā)展。
（二）促使商業(yè)銀行提高資本監(jiān)管能力
金融會(huì)計(jì)國(guó)際化影響了現(xiàn)行銀行資本充足率的計(jì)算，隨著隨著金融全球化趨勢(shì)的不斷發(fā)展和金融創(chuàng)新的出現(xiàn)，市場(chǎng)上出現(xiàn)了很多的金融控股公司，這是金融業(yè)未來(lái)發(fā)展的必然趨勢(shì)，能夠增強(qiáng)商業(yè)銀行的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，但隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)范圍和規(guī)模的不斷擴(kuò)大，資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)也隨之加大，很多商業(yè)銀行涉足的保險(xiǎn)、證券等行業(yè)交易種類繁多且復(fù)雜，資產(chǎn)波動(dòng)頻繁，對(duì)會(huì)計(jì)信息披露、確認(rèn)等方面提出了更高的要求。中國(guó)商業(yè)銀行要走向國(guó)際化，必須適應(yīng)國(guó)際通行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和資產(chǎn)監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)關(guān)聯(lián)方交易信息披露問題、內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格、合并會(huì)計(jì)報(bào)表問題和外幣報(bào)表折算等諸多問題按照國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行改革，金融會(huì)計(jì)的國(guó)際化從另一個(gè)方面對(duì)商業(yè)銀行的監(jiān)管提出了更加嚴(yán)格的要求，促使銀行完善自身的企業(yè)管理制度，提高信貸質(zhì)量和企業(yè)盈利水平，才能更好的參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)。
三、金融會(huì)計(jì)國(guó)際化對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響
（一）運(yùn)用金融會(huì)計(jì)國(guó)際化提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量
隨著我對(duì)外開放的不斷深入，會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的國(guó)際化已經(jīng)成為各個(gè)行業(yè)一個(gè)不可回避的事實(shí)，金融會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國(guó)際化可以提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，降低銀行在國(guó)際市場(chǎng)上的交易成本。在中國(guó)加入世貿(mào)組織后的十幾年里，中國(guó)的商業(yè)銀行系統(tǒng)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一直在進(jìn)行不斷改革，以提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，應(yīng)對(duì)越來(lái)越激烈的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)。隨著我國(guó)金融業(yè)的逐步對(duì)外開放，外資金融機(jī)構(gòu)不斷的涌入國(guó)內(nèi)與我國(guó)的金融企業(yè)爭(zhēng)奪市場(chǎng)份額，我國(guó)金融業(yè)面臨很大的競(jìng)爭(zhēng)壓力。與此同時(shí)，我國(guó)的金融企業(yè)也越來(lái)越多的參與到國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)中，這就要求商業(yè)銀行必須根據(jù)國(guó)際金融會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)銀行的會(huì)計(jì)制度進(jìn)行改革，逐步實(shí)現(xiàn)與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例的協(xié)調(diào)，提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。我國(guó)作為一個(gè)發(fā)展中國(guó)家和金融業(yè)相對(duì)弱小的國(guó)家，商業(yè)銀行的資產(chǎn)實(shí)力相對(duì)不足，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境、法制建設(shè)等方面還不健全，商業(yè)銀行還存在著如銀行不良資產(chǎn)、內(nèi)部管理不健全等風(fēng)險(xiǎn)，影響了國(guó)際對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的評(píng)定，只有通過金融會(huì)計(jì)國(guó)際化，才能夠不斷適應(yīng)國(guó)際金融發(fā)展的趨勢(shì)，提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。
（二）公允價(jià)值運(yùn)用對(duì)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響
隨著銀行業(yè)的不斷發(fā)展，各種金融衍生產(chǎn)品也不斷出現(xiàn)，國(guó)家新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將使用公允價(jià)值來(lái)計(jì)算金融衍生產(chǎn)品的價(jià)值，這樣更能夠反映出各項(xiàng)金融資產(chǎn)的相關(guān)性，也更符合金融行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理慣例，可以幫助投資者了解銀行真實(shí)的資產(chǎn)情況。但是由于公允價(jià)值的不確定性和變動(dòng)性，使得整個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表的波動(dòng)性變大，不可避免的對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量產(chǎn)生負(fù)面影響，無(wú)法滿足使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求，甚至?xí)屖袌?chǎng)對(duì)銀行的資產(chǎn)情況產(chǎn)生錯(cuò)誤判斷，所以公允價(jià)值計(jì)算的可靠性受到市場(chǎng)發(fā)展程度的約束，非市場(chǎng)化資產(chǎn)價(jià)值的確定要依賴銀行所采用的估值模型的可靠性，這對(duì)會(huì)計(jì)信息的可靠性構(gòu)成了挑戰(zhàn)。
（三）減值方法的改變對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響
隨著新的會(huì)計(jì)減值方法的推行，上市公司面臨著更加嚴(yán)格的資產(chǎn)計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)，一方面對(duì)解決商業(yè)銀行在會(huì)計(jì)核算中出現(xiàn)的虛盈實(shí)虧問題起到了良好的作用，另一方面，新的減值方法給予企業(yè)更多的判斷權(quán)利，在具體的操作上使企業(yè)有了更大的靈活性，如果操作不當(dāng)，將會(huì)嚴(yán)重影響商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，新的會(huì)計(jì)制度將資產(chǎn)減值從四項(xiàng)增加到八項(xiàng)，更能反映資產(chǎn)的價(jià)值。在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，資產(chǎn)減值是一項(xiàng)重要的內(nèi)容，完善會(huì)計(jì)減值方法，不但能更好的與國(guó)際接軌，也能減少會(huì)計(jì)信息中人為的判斷和估計(jì)，有效的建立起企業(yè)內(nèi)部的管理制度，有效的保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。
四、結(jié)語(yǔ)
論文摘要：會(huì)計(jì)國(guó)際化已是大勢(shì)所趨，是未來(lái)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展的方向，我國(guó)必須要參與到會(huì)計(jì)國(guó)際化協(xié)調(diào)的過程中來(lái)，而且要建設(shè)一條符合中國(guó)的發(fā)展，有中國(guó)特色的會(huì)計(jì)國(guó)際化道路。
論文關(guān)鍵詞：國(guó)際協(xié)調(diào)；會(huì)計(jì)國(guó)際化；會(huì)計(jì)環(huán)境；會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)
會(huì)計(jì)國(guó)際化是一個(gè)國(guó)際協(xié)調(diào)的過程，將來(lái)世界各國(guó)都要參與到這個(gè)協(xié)調(diào)過程中來(lái)，它不僅是發(fā)展中國(guó)家，經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型國(guó)家所面臨的問題，也是包括發(fā)達(dá)國(guó)家在內(nèi)的全世界所有的國(guó)家所面臨并應(yīng)予關(guān)注的問題。會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)的動(dòng)力是經(jīng)濟(jì)利益，會(huì)計(jì)國(guó)際化實(shí)質(zhì)上就是各國(guó)的利益協(xié)調(diào)，因此，世界上各個(gè)國(guó)家都要參與到這個(gè)協(xié)調(diào)中來(lái)，中國(guó)更要參與到這個(gè)協(xié)調(diào)中來(lái)，并且要走出一條適合中國(guó)國(guó)情發(fā)展的會(huì)計(jì)國(guó)際化道路。
1會(huì)計(jì)國(guó)際化已是大勢(shì)所趨
世界貿(mào)易的飛速發(fā)展和全球資本市場(chǎng)的快速流動(dòng)，經(jīng)濟(jì)全球化的趨勢(shì)正在迅猛發(fā)展，世界各國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展必須融入到國(guó)際經(jīng)濟(jì)潮流中，任何國(guó)家如果要脫離世界貿(mào)易市場(chǎng)和資本市場(chǎng)而謀求自身較高水準(zhǔn)的發(fā)展是難以實(shí)現(xiàn)的，隨著我國(guó)正式成為世界貿(mào)易組織WTO的成員，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)大門將向世界敞開。國(guó)際貿(mào)易的發(fā)展，使我國(guó)經(jīng)濟(jì)與世界各國(guó)經(jīng)濟(jì)在更大程度上相互依賴，相互促進(jìn)，這樣超越國(guó)界的經(jīng)濟(jì)，必然要求作為通用商業(yè)語(yǔ)言的會(huì)計(jì)，要有統(tǒng)一的“文字”和“規(guī)格”，以消除語(yǔ)言障礙，為國(guó)際經(jīng)濟(jì)交流和國(guó)際貿(mào)易發(fā)展提供便利。
隨著科技革命的突飛猛進(jìn)，信息技術(shù)的發(fā)展，尤其是互聯(lián)網(wǎng)的迅速普及和作用，深刻影響著會(huì)計(jì)信息使用的全過程。可以說，正是因?yàn)樾畔⒓夹g(shù)革命才為會(huì)計(jì)國(guó)際化的發(fā)展提供了有力的技術(shù)支持。世界經(jīng)濟(jì)的日益全球化，各國(guó)際或者區(qū)域組織在國(guó)際協(xié)調(diào)中發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用，它也成為推動(dòng)會(huì)計(jì)國(guó)際化的一個(gè)重要力量。
2從實(shí)際出發(fā)，確立正確的會(huì)計(jì)國(guó)際化態(tài)度
中國(guó)要以積極的態(tài)度參與國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)。促進(jìn)會(huì)計(jì)的國(guó)際化。我國(guó)是發(fā)展中國(guó)家，國(guó)家發(fā)展需要資金，為促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)開始了引進(jìn)外資的工作。引進(jìn)外資需要相應(yīng)的投資環(huán)境能合理保護(hù)外商投資者的合法利益，而我國(guó)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)制度，是建立在傳統(tǒng)的高度集中的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制基礎(chǔ)上的，外國(guó)投資者很難看懂當(dāng)時(shí)的會(huì)計(jì)報(bào)表(三段平衡式的資金平衡表)，在一定程度上就阻礙了外國(guó)投資者在中國(guó)的投資，為此，中國(guó)必須走國(guó)際化的道路。
盡管我國(guó)目前尚沒有完全采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，但是中國(guó)實(shí)際上也是國(guó)際財(cái)務(wù)準(zhǔn)則的使用者和受益者，為此，中國(guó)一直以十分積極的姿態(tài)參與國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)，并支持國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)(包括原國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì))在推動(dòng)全球會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)與趨同方面所做的努力。尤其是在會(huì)計(jì)改革和會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)過程中，我們認(rèn)識(shí)到推動(dòng)我國(guó)會(huì)計(jì)的國(guó)際協(xié)調(diào)對(duì)于改善我國(guó)投資環(huán)境，提高信息透明度，吸引外商投資，促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要作用。在立足于我國(guó)國(guó)情，立足于我國(guó)當(dāng)前的會(huì)計(jì)環(huán)境下，我們應(yīng)該積極地與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例相協(xié)調(diào)，除非相關(guān)的國(guó)際會(huì)計(jì)慣例與我國(guó)的法律法規(guī)存在沖突或明顯不切合我國(guó)實(shí)際。當(dāng)前，我們需要繼續(xù)關(guān)注國(guó)際國(guó)外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最新發(fā)展，必須密切關(guān)注國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)和國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)的步伐，研究國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)的重點(diǎn)問題，緊跟我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的進(jìn)程及其對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求，并與我國(guó)的實(shí)際緊密地結(jié)合起來(lái)，充分利用國(guó)際會(huì)計(jì)資源解決我國(guó)的現(xiàn)實(shí)問題，同時(shí)也推進(jìn)我國(guó)的會(huì)計(jì)國(guó)際化進(jìn)程。
3走出一條屬于自己的會(huì)計(jì)國(guó)際化道路
對(duì)處在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時(shí)期的我國(guó)來(lái)說，我們不應(yīng)被動(dòng)消極地接受其他國(guó)家協(xié)調(diào)的結(jié)果，而應(yīng)積極地參與會(huì)計(jì)國(guó)際化進(jìn)程，利用國(guó)際會(huì)計(jì)資源解決我國(guó)的實(shí)際問題。一方面，我們既要密切關(guān)注國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)的發(fā)展和動(dòng)向，充分借鑒吸收有益的技術(shù)和經(jīng)驗(yàn)又要從中國(guó)的實(shí)際情況出發(fā)，不簡(jiǎn)單照抄國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；另一方面，我們更要積極主動(dòng)地參與到國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)的進(jìn)程中，施加我們的影響，使國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也能解決我們國(guó)家所面I臨的一些特殊會(huì)計(jì)問題。
從市場(chǎng)本身的發(fā)展看，我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)尚處于發(fā)育階段，企業(yè)間的交易行為不十分規(guī)范，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)不充分，公允價(jià)值難于形成。特別是國(guó)有企業(yè)相互之間的交易比較多，且關(guān)聯(lián)交易較為普遍，交易價(jià)格顯失“公允”的可能性很大，而且，也為上市公司粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表有了可乘之機(jī)。而對(duì)這種情況，我國(guó)不得不對(duì)非貨幣易準(zhǔn)則進(jìn)行修訂，從我國(guó)實(shí)際出發(fā)，要求企業(yè)將所有非貨幣易均作為同類非貨幣易處理，同時(shí)我國(guó)對(duì)債務(wù)重組等交易的會(huì)計(jì)處理規(guī)定，也存在類似的情況。
從企業(yè)監(jiān)管和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)看，根據(jù)我國(guó)的有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，對(duì)公司進(jìn)行監(jiān)管和評(píng)價(jià)的主要指標(biāo)是利潤(rùn)而不是未來(lái)的現(xiàn)金流量，強(qiáng)調(diào)的是過去的會(huì)計(jì)信息。我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的重點(diǎn)偏向利潤(rùn)表對(duì)利潤(rùn)指標(biāo)較為重視，而國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)確規(guī)范的重點(diǎn)是資產(chǎn)負(fù)債表，按其提供的會(huì)計(jì)信息側(cè)重于預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)的現(xiàn)金流量。我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則側(cè)重于規(guī)范利潤(rùn)表與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，關(guān)注資產(chǎn)負(fù)債表是兩種不同的觀點(diǎn)，所遵循的會(huì)計(jì)原則也不一樣，這就使我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)，計(jì)量，披露等方面難于實(shí)現(xiàn)與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的完全一致。
從法律制度方面看，我國(guó)的法律體系屬大陸體系。法律條款規(guī)定的內(nèi)容必須予以遵循，相應(yīng)地，我國(guó)在制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中也要體現(xiàn)涉及國(guó)家法律規(guī)定的相關(guān)內(nèi)容。比如，我國(guó)(公司法>規(guī)定企業(yè)應(yīng)從稅后利潤(rùn)中按一定比例提取法定公益金和公積金等，這些法律規(guī)定必須寫進(jìn)我們的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度中，通過企業(yè)的會(huì)計(jì)核算在企業(yè)對(duì)外提供的財(cái)務(wù)報(bào)告中予以提示。
從會(huì)計(jì)信息的使用者來(lái)看，在中國(guó)，國(guó)有控股企業(yè)居多，國(guó)家是企業(yè)最大的股東，社會(huì)公眾等投資者則是一些較為離散的小股東，機(jī)構(gòu)投資者較少，與西方國(guó)家的上市公司有著明顯的區(qū)別。
為此，我國(guó)現(xiàn)實(shí)的選擇必然是既要吸收借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，盡量與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則協(xié)調(diào)，但又不簡(jiǎn)單地照抄國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，要從中國(guó)現(xiàn)實(shí)的會(huì)計(jì)發(fā)展實(shí)際出發(fā)，主動(dòng)地協(xié)調(diào)而不是被動(dòng)的接受。所以在我國(guó)的會(huì)計(jì)國(guó)際化過程中要從內(nèi)容、形式等多方面體現(xiàn)中國(guó)特色，不僅考察其技術(shù)的可行性，更要考察其產(chǎn)生的環(huán)境背景；不僅要重視現(xiàn)在環(huán)境下的適應(yīng)性，也要注重它的前瞻性以及我國(guó)會(huì)計(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)國(guó)際化可能提出的新要求。轉(zhuǎn)雖然會(huì)計(jì)國(guó)際化是大勢(shì)所趨，但更為重要的是，要從我國(guó)的實(shí)際情況出發(fā)，注重解決我國(guó)的實(shí)際問題，否則，不但問題無(wú)法解決，并且可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息出現(xiàn)混亂或者失控，從而在很大程度上影響到經(jīng)濟(jì)的健康進(jìn)行，由此帶來(lái)的改革成本和風(fēng)險(xiǎn)是巨大的。各國(guó)的會(huì)計(jì)國(guó)際化都要有一個(gè)過程，不能硬性要求各國(guó)直接采用現(xiàn)成的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而是充分尊重各國(guó)環(huán)境，研究各國(guó)存在的特殊問題，不斷調(diào)整改進(jìn)，完善國(guó)際準(zhǔn)則，使之適合各國(guó)的實(shí)際情況。我國(guó)的會(huì)計(jì)環(huán)境與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則針對(duì)的發(fā)達(dá)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境顯然是存在差別的，因而我國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與相應(yīng)的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所存在的不一致之處是受我國(guó)的現(xiàn)實(shí)環(huán)境所限，也是必然存在的。因此我們應(yīng)向國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)積極反映我們存在的需要解決的問題。我相信，隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷完善與發(fā)展，我們將會(huì)更廣泛地與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則保持協(xié)調(diào)。
充分借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家如英國(guó)的會(huì)計(jì)國(guó)際化協(xié)同進(jìn)程的方式方法，抓緊研究我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化的動(dòng)力、原因和后果，深入探索會(huì)計(jì)國(guó)際化的具體步驟和處理方式，將對(duì)推進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化進(jìn)程頗有助益。首先，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的進(jìn)程中，最基本的是應(yīng)達(dá)成與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本一致的概念框架。在會(huì)計(jì)術(shù)語(yǔ)和內(nèi)容都相當(dāng)準(zhǔn)確一致，各個(gè)具體準(zhǔn)則制定中均可依賴的框架上，就等同于在共同的目標(biāo)和基礎(chǔ)之上進(jìn)行具體準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)進(jìn)程，單從會(huì)計(jì)的角度考慮，這無(wú)疑會(huì)減少協(xié)調(diào)中的磨合，加速協(xié)調(diào)的進(jìn)程，為中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則最終國(guó)際化奠定良好的基礎(chǔ)和開端。其次，加快會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化制定進(jìn)程，以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)高速國(guó)際化的需要。制定我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同化進(jìn)程表，深入分析國(guó)際化的背景、原因和后果。并著手進(jìn)行準(zhǔn)則間的詳細(xì)分析和差異對(duì)比，使我們會(huì)計(jì)國(guó)際化走上系統(tǒng)性，實(shí)質(zhì)性議事日程。再次，中國(guó)會(huì)計(jì)的國(guó)際化包括會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的國(guó)際化兩個(gè)方面，因此除了力求推動(dòng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化之外。如何盡快提高會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作的國(guó)際接軌是會(huì)計(jì)國(guó)際化的又一項(xiàng)重大艱巨的任務(wù)。
我們要全面正確認(rèn)識(shí)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定機(jī)構(gòu)，以及如何在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)新構(gòu)架下發(fā)揮我們的作用。從而使國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更多地兼顧包括我國(guó)在內(nèi)的發(fā)展中國(guó)家的情況和需求，這是擺在我們面前的一項(xiàng)重大挑戰(zhàn)。一方面，我們應(yīng)當(dāng)更加全面、廣泛地參與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定工作，包括積極對(duì)征求意見稿提出意見等，另一方面，在積極參與會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)的同時(shí)，反映我國(guó)的特殊情況，盡可能地在國(guó)際協(xié)調(diào)方面施加我們的影響，以便在國(guó)際化會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的新格局中發(fā)揮更大的作用。
我們應(yīng)該積極地與經(jīng)濟(jì)背景相似、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平相當(dāng)?shù)木哂邢嗨铺卣鞯膰?guó)家開展區(qū)域間溝通、對(duì)話和合作，以提高我國(guó)在國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)中的影響力。此時(shí)，我國(guó)更應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)與亞洲國(guó)家會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)間的溝通與合作，對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)和國(guó)際化會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提出意見和要求，可以擴(kuò)大亞洲國(guó)家在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定中的影響，使之更多地體現(xiàn)亞洲國(guó)家的情況和需求。并確立我國(guó)在亞洲國(guó)家會(huì)計(jì)發(fā)展中的重要地位。
進(jìn)行會(huì)計(jì)改革，實(shí)現(xiàn)我國(guó)會(huì)計(jì)的國(guó)際協(xié)調(diào)。需要與之相適應(yīng)的會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍作保障。一方面：我國(guó)整個(gè)會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍素質(zhì)不能滿足會(huì)計(jì)改革和進(jìn)行國(guó)際協(xié)調(diào)的需要，做好會(huì)計(jì)的培訓(xùn)工作在當(dāng)前顯得尤為重要，因?yàn)椴粌H財(cái)會(huì)人員需要學(xué)習(xí)，單位負(fù)責(zé)人也應(yīng)當(dāng)能夠了解一些會(huì)計(jì)知識(shí)，還有監(jiān)督、檢查等部門也需要接受新的會(huì)計(jì)知識(shí)。另一方面：面對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)的日益國(guó)際化，國(guó)內(nèi)的會(huì)計(jì)人員不有只重視國(guó)內(nèi)，而要將眼光放遠(yuǎn)于世界，將自身的知識(shí)與國(guó)際化的會(huì)計(jì)潮流相融合，這樣才能夠更加促進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)的國(guó)際化進(jìn)程，逐步提高我國(guó)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的業(yè)務(wù)水平。
我國(guó)會(huì)計(jì)的國(guó)際化并不單單是一個(gè)會(huì)計(jì)領(lǐng)域的努力就能完成的，它需要其他一些相關(guān)領(lǐng)域的共同參與，相互促進(jìn)，只有這樣才能從整體上形成相互協(xié)調(diào)的發(fā)展，形成發(fā)展的統(tǒng)一步伐，使得我國(guó)會(huì)計(jì)在國(guó)際化的道路上有更多方面的支持力量，也更有利于我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速，健康的發(fā)展；反之，如果只有會(huì)計(jì)發(fā)展的“一支獨(dú)秀”，那會(huì)計(jì)的發(fā)展就不存在更廣闊的用武之地了。總之，會(huì)計(jì)的國(guó)際化是世界經(jīng)濟(jì)日益發(fā)展的一個(gè)表現(xiàn)，而經(jīng)濟(jì)的發(fā)展也有更多領(lǐng)域的需求，為此，經(jīng)濟(jì)要平穩(wěn)，快速的發(fā)展下去，需要各方面的共同努力與進(jìn)步。
論文參考文獻(xiàn)是有事實(shí)依據(jù)的，是可以查閱到的文獻(xiàn)資料，不是自己胡亂瞎寫的，那么要怎樣來(lái)寫論文的參考文獻(xiàn)呢？下面是千里馬了的小編整理的關(guān)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則論文參考文獻(xiàn)，歡迎大家閱讀分享。
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論文關(guān)鍵詞：國(guó)際會(huì)計(jì)；雙語(yǔ)教學(xué)；西部地區(qū)；教學(xué)改革
21世紀(jì)以來(lái)，在全球經(jīng)濟(jì)一體化的背景下，西部地區(qū)的地方高校會(huì)計(jì)教育面臨著新的機(jī)遇與挑戰(zhàn)，采用雙語(yǔ)教學(xué)是適應(yīng)新形勢(shì)下的必然要求。如何培養(yǎng)適應(yīng)會(huì)計(jì)國(guó)際化的復(fù)合型人才，提高西部地區(qū)基礎(chǔ)較為薄弱的會(huì)計(jì)雙語(yǔ)教學(xué)質(zhì)量，是許多西部高校亟待解決的重要問題。因此本文以“國(guó)際會(huì)計(jì)”課程為例，對(duì)西部地方高校會(huì)計(jì)專業(yè)雙語(yǔ)教學(xué)進(jìn)行了探討。
一、開展“國(guó)際會(huì)計(jì)”雙語(yǔ)教學(xué)的必要性
1.西部地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和國(guó)際化的需要
2000年，西部大開發(fā)戰(zhàn)略開始全面實(shí)施，西部地區(qū)通過國(guó)家的支持、自身努力和開展對(duì)外合作，經(jīng)濟(jì)發(fā)展實(shí)現(xiàn)較快的增長(zhǎng)，地區(qū)生產(chǎn)總值年均增長(zhǎng)達(dá)到11.7%，超過全國(guó)同期的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)水平。而2001年中國(guó)加入WTO，給西部地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展添加了新的機(jī)會(huì)，許多外資企業(yè)加大了在西部地區(qū)的投資度，尤其是受國(guó)際金融危機(jī)沖擊，許多境外企業(yè)更加看好中國(guó)西部的投資前景。同時(shí)西部地區(qū)的企業(yè)也逐步的走出國(guó)門，融入國(guó)際經(jīng)濟(jì)發(fā)展的大環(huán)境之中。在這樣的背景之下，會(huì)計(jì)的國(guó)際化要求也就越來(lái)越高，需要會(huì)計(jì)人才具有國(guó)際視野，熟悉國(guó)內(nèi)外的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，這為處在西部的地方高校在培養(yǎng)會(huì)計(jì)人才方面提出了新的要求。
2.高等教育改革發(fā)展的需要
早在2001年，教育部在教高[2001]4號(hào)文件中就指出，要積極推動(dòng)使用外語(yǔ)進(jìn)行教學(xué)。高等學(xué)校的根本任務(wù)是培養(yǎng)人才，教育部在教高[2011]6號(hào)提出在“十二五”期間繼續(xù)實(shí)施“高等學(xué)校本科教學(xué)質(zhì)量與教學(xué)改革工程”，要求高校應(yīng)該主動(dòng)適應(yīng)國(guó)家戰(zhàn)略需求和地方經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的需求，強(qiáng)化教學(xué)關(guān)鍵環(huán)節(jié)，加大教學(xué)投入，在人才培養(yǎng)模式、教師隊(duì)伍、課程教材、教學(xué)方式、教學(xué)管理等影響本科專業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵環(huán)節(jié)進(jìn)行綜合改革，強(qiáng)化內(nèi)涵建設(shè)，為社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供應(yīng)用型人才、復(fù)合型人才和拔尖創(chuàng)新人才。因此，西部地區(qū)高校對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)實(shí)施雙語(yǔ)教學(xué)是響應(yīng)了教育部對(duì)高校的要求。
3.“國(guó)際會(huì)計(jì)”課程自身特點(diǎn)的需要
雖然全球經(jīng)濟(jì)處在一體化的進(jìn)程中，但是由于世界各國(guó)因?yàn)闅v史的原因，經(jīng)濟(jì)文化方面存在著較大的差異，導(dǎo)致各國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系也有較大的差別，因此，國(guó)際會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)愈發(fā)重要，要求會(huì)計(jì)從業(yè)人員能夠熟悉世界主要國(guó)家的會(huì)計(jì)體系，并能用外語(yǔ)進(jìn)行口頭和文字的交流。而“國(guó)際會(huì)計(jì)”課程本身具有其自身的特點(diǎn)，一是對(duì)理論和實(shí)務(wù)都要重視；二是與會(huì)計(jì)學(xué)其他的分支有很多重合，是很多會(huì)計(jì)概念和實(shí)務(wù)的延伸；三是對(duì)外語(yǔ)要求較高，一方面國(guó)際上代表性的教材也多是英文版的，另外，一些主要國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與實(shí)務(wù)也是用英語(yǔ)撰寫。因此為了能培養(yǎng)具有不同國(guó)家會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和披露模式方面的知識(shí)，并可以承擔(dān)國(guó)際化業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)人才，在“國(guó)際會(huì)計(jì)”課程上采用雙語(yǔ)教學(xué)是十分必要的。
二、“國(guó)際會(huì)計(jì)”課程面臨的一些問題
1.教學(xué)方法落后
長(zhǎng)期以來(lái)，不僅僅是“國(guó)際會(huì)計(jì)”課程，在其他會(huì)計(jì)類課程上都存在著以課堂教學(xué)為主，同時(shí)課堂上更多的是以教師為中心，“填鴨式”的教學(xué)方式，學(xué)生被動(dòng)接受知識(shí)。這一現(xiàn)象在高校擴(kuò)招以后更為突出，班級(jí)的人數(shù)增多，使得教師無(wú)法與每一個(gè)學(xué)生實(shí)現(xiàn)對(duì)話式的交流，而且隨著手機(jī)的普及和功能的增多，有些學(xué)生不用逃課也能通過手機(jī)上網(wǎng)和玩游戲，這種“身在曹營(yíng)心在漢”的情況使他們無(wú)法融入教師的教學(xué)。教學(xué)變得只有“教”，缺乏學(xué)生的“學(xué)”。而在課下，學(xué)生的積極性可能會(huì)受到更多的因素干擾，其預(yù)習(xí)復(fù)習(xí)的工作教師就更加難以掌控。
2.教學(xué)手段陳舊
雖然隨著國(guó)家對(duì)教育投入的加大，西部地區(qū)高校的電教化設(shè)備在中央與地方共建等項(xiàng)目的支持下迅速發(fā)展，但是相對(duì)于東部發(fā)達(dá)地區(qū)，其多媒體教室、校園網(wǎng)絡(luò)、電子資源等方面還是存在很大的差距。因此，在國(guó)際會(huì)計(jì)教學(xué)中，還是存在一些不足，如無(wú)法全部采用PPT、財(cái)務(wù)軟件使用有限，語(yǔ)音教室缺乏，很多文獻(xiàn)尤其是外文的電子文獻(xiàn)購(gòu)買不起等等，這些使得教師不得不延續(xù)黑板板書，使得上課的信息量大打折扣。
3.教學(xué)模式單一
雙語(yǔ)教學(xué)雖然在西部地區(qū)高校陸續(xù)開展，但是受到教師雙語(yǔ)授課能力和學(xué)生英語(yǔ)水平參差不齊的影響，很多時(shí)候雙語(yǔ)教學(xué)變成了教師按照教材逐章逐節(jié)的講解，在PPT或者板書采用英語(yǔ)的形式，這樣的教學(xué)模式下，雙語(yǔ)教學(xué)變成了專業(yè)英語(yǔ)的學(xué)習(xí)，學(xué)生只是把學(xué)習(xí)重點(diǎn)放在了專業(yè)詞匯的學(xué)習(xí)，容易忽略專業(yè)學(xué)科知識(shí)點(diǎn)，沒有起到雙語(yǔ)教學(xué)應(yīng)有的效果。
4.教材內(nèi)容滯后
在使用的教材方面，國(guó)內(nèi)雖然已經(jīng)出版了許多國(guó)際會(huì)計(jì)的教材，但一方面這些教材良莠不齊，另一個(gè)原因是由于現(xiàn)在國(guó)內(nèi)外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更新較快，而許多教材出版后不再更新內(nèi)容，諸如新的各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)報(bào)表的編制，以及處理國(guó)際間企業(yè)并購(gòu)等問題往往沒有涉及，這使得教材內(nèi)容滯后。外文原版教材雖然質(zhì)量上更適合國(guó)際會(huì)計(jì)的課程教學(xué)，但是其較高的價(jià)格會(huì)使學(xué)生無(wú)法承擔(dān)。
5.考核方式簡(jiǎn)單
傳統(tǒng)的考核方式方法操作簡(jiǎn)單，一般課程綜合成績(jī)由平時(shí)成績(jī)和期末卷面成績(jī)給出。平時(shí)成績(jī)多是由出勤、作業(yè)完成質(zhì)量評(píng)定，而期末卷面常常是閉卷考試，并且能占到綜合成績(jī)的70%~80%，這種成績(jī)?cè)u(píng)定結(jié)果使得學(xué)生往往只重視期末考試，忽視平時(shí)學(xué)習(xí)，在期末突擊一下，雖然短期的突擊復(fù)習(xí)能提供記憶，但是這種學(xué)習(xí)形式使得學(xué)生沒有在長(zhǎng)期學(xué)習(xí)中得到訓(xùn)練，其結(jié)果就是考完就忘，失去了學(xué)習(xí)課程的意義。
上述的這些問題在許多開設(shè)了“國(guó)際會(huì)計(jì)”教學(xué)的高校中在某些方面存在。因此在新形勢(shì)下，如何進(jìn)行“國(guó)際會(huì)計(jì)”課程教學(xué)改革尤為關(guān)鍵。 轉(zhuǎn)貼于
三、“國(guó)際會(huì)計(jì)”課程教學(xué)改革
1.教學(xué)方法更新
“國(guó)際會(huì)計(jì)”課程課時(shí)一般較少，為了能更加體現(xiàn)教學(xué)中的“學(xué)”，可以采用合作學(xué)習(xí)的方法。合作學(xué)習(xí)是興起于美國(guó)，備受美國(guó)中小學(xué)推崇的一種教學(xué)方式。與傳統(tǒng)的“填鴨式”教學(xué)不同，合作學(xué)習(xí)主張學(xué)習(xí)的基本單位為小組，通常是由4~6人組成異質(zhì)小組，分組的方法通常考慮到小組組員之間學(xué)習(xí)成績(jī)、性格等因素，組員之間通過分工與合作，互助式的共同學(xué)習(xí)，面對(duì)問題并將之解決。在合作的氛圍下，每個(gè)組員可以發(fā)揮自己的主觀能動(dòng)性，并取長(zhǎng)補(bǔ)短，共同進(jìn)步。合作學(xué)習(xí)的理論基礎(chǔ)是建構(gòu)主義，這種理論認(rèn)為知識(shí)不是通過老師傳授得到的，“授人魚不如授人漁”，知識(shí)是學(xué)習(xí)者在一定的情景或者社會(huì)背景下，通過老師和同學(xué)的幫助，利用一些學(xué)習(xí)資料，通過主觀上的建構(gòu)的方式獲得的，因此情境、協(xié)作、會(huì)話和意義建構(gòu)是學(xué)習(xí)環(huán)境中的基本要素，其中合作是貫穿于學(xué)習(xí)的始終。
一項(xiàng)在“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)”課程上的合作學(xué)習(xí)教學(xué)實(shí)驗(yàn)上顯示，實(shí)驗(yàn)班與對(duì)照班的學(xué)習(xí)成績(jī)出現(xiàn)顯著差別，這證實(shí)了會(huì)計(jì)學(xué)的課程中采用合作學(xué)習(xí)是成功的。因此在國(guó)際會(huì)計(jì)課程中采用合作學(xué)習(xí)，教師在課堂上基本可以實(shí)現(xiàn)與每一個(gè)小組的互動(dòng)，活躍課堂氣氛。同時(shí)，根據(jù)高校的特點(diǎn)，在課下，通過教師的引導(dǎo)性內(nèi)容，學(xué)生同樣可以采用合作學(xué)習(xí)的形式對(duì)“國(guó)際會(huì)計(jì)”課程進(jìn)行預(yù)習(xí)和復(fù)習(xí)，提高學(xué)習(xí)效果。
2.教學(xué)手段更新
課堂教學(xué)方面，首先是采用多媒體教室，滿足基本的PPT教學(xué)。根據(jù)雙語(yǔ)課程的特點(diǎn)，在語(yǔ)音教室完成部分聽力和口語(yǔ)的課程，這主要是檢驗(yàn)學(xué)生課下練習(xí)的結(jié)果。隨著時(shí)代的進(jìn)步，許多學(xué)生都擁有了電腦，因此，一部分作業(yè)可以通過網(wǎng)絡(luò)完成，可進(jìn)入國(guó)外的一些會(huì)計(jì)官方網(wǎng)站，了解最新的國(guó)際會(huì)計(jì)動(dòng)向，例如美國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（Financial Accounting Standards Board）官方網(wǎng)站fasb.org。另外，逐步建立和完善“國(guó)際會(huì)計(jì)”雙語(yǔ)教學(xué)的學(xué)習(xí)網(wǎng)站，實(shí)現(xiàn)遠(yuǎn)程教育，這可以彌補(bǔ)課堂教學(xué)的不足，突破時(shí)空限制，方便學(xué)生課下學(xué)習(xí)。
3.教學(xué)模式改革
雙語(yǔ)教學(xué)應(yīng)同時(shí)具有三個(gè)目標(biāo)：語(yǔ)言目標(biāo)，雙語(yǔ)教學(xué)旨在提高學(xué)生運(yùn)用兩種或更多語(yǔ)言的熟練程度；學(xué)術(shù)目標(biāo)，無(wú)論語(yǔ)言目標(biāo)如何重要，雙語(yǔ)教學(xué)首先屬于教育系統(tǒng)，它和單語(yǔ)的教學(xué)活動(dòng)一樣，要以促進(jìn)學(xué)生的學(xué)術(shù)表現(xiàn)為目標(biāo)；社會(huì)目標(biāo)，雙語(yǔ)教育系統(tǒng)要滿足社會(huì)和文化要求，幫助解決相關(guān)問題。在這個(gè)目標(biāo)下，再選擇合適的教學(xué)模式，通常在我國(guó)比較完善的雙語(yǔ)教學(xué)模式采用三種模式：一種稱為浸入式，即全部外語(yǔ)教學(xué)；第二種是混合式，采用外語(yǔ)教材，使用中英文交替授課；第三種則是半外語(yǔ)式，采用外語(yǔ)教材，基本完全中文授課。結(jié)合西部地區(qū)高校的實(shí)際情況，同時(shí)為了更好地實(shí)現(xiàn)雙語(yǔ)教學(xué)的學(xué)術(shù)目標(biāo)，讓學(xué)生掌握國(guó)際會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)同時(shí)提高其專業(yè)交流的能力，可以采用“半外語(yǔ)—混合式”過渡型雙語(yǔ)教學(xué)模式。即在課程的開始階段，采用半外語(yǔ)式，然后逐步過渡到混合式，可以讓學(xué)生逐步適應(yīng)教學(xué)模式的變化，實(shí)現(xiàn)專業(yè)知識(shí)和交流技能的提高。
4.合理選擇教材
很多雙語(yǔ)課程往往是只有英文版的教材，而根據(jù)“國(guó)際會(huì)計(jì)”實(shí)際教學(xué)中的學(xué)生反饋和咨詢專家，對(duì)“國(guó)際會(huì)計(jì)”雙語(yǔ)課程的教材選取中英文兩種教材，一本是《international accounting： a user perspective》（第二版），這本由美國(guó)學(xué)者Shahrokh M. Saudagaran編著，作者從使用者的角度看待問題，較為簡(jiǎn)明地介紹了國(guó)際會(huì)計(jì)，同時(shí)該教材在國(guó)內(nèi)由北京大學(xué)出版社出版了英文影印版，價(jià)格相對(duì)低。中文教材選用的是常勛編著的《國(guó)際會(huì)計(jì)》，現(xiàn)在已經(jīng)是第八版，常勛教授是我國(guó)國(guó)際會(huì)計(jì)教學(xué)和研究的開拓者，因此這本教材是非常適合中國(guó)學(xué)生。
5.考核綜合評(píng)定
過去的考核主要是劃分指標(biāo)過于簡(jiǎn)單，因此，可以在學(xué)生學(xué)習(xí)的全部過程中給予賦分。如大的指標(biāo)可以分成期末閉卷考核、期中開卷考核、小組合作學(xué)習(xí)考核和平時(shí)考勤抽查考核。對(duì)每一個(gè)大的指標(biāo)可以根據(jù)課程特點(diǎn)再分成若干小的指標(biāo)，以小組合作學(xué)習(xí)考核為例，分成合作翻譯英文文獻(xiàn)考核、自學(xué)國(guó)外網(wǎng)站資源考核、小論文的撰寫、組長(zhǎng)給組員評(píng)分考核等等小的指標(biāo)。為了避免眾多考核的主觀性，可以通過層次分析法的形式對(duì)每一個(gè)指標(biāo)賦權(quán)重，這樣能夠較為合理公正地評(píng)價(jià)學(xué)生的學(xué)習(xí)，同時(shí)也使他們更加注重平時(shí)的學(xué)習(xí)與積累，避免了過去期末一次考試定成績(jī)的弊端。
論文摘要：2007年1月1日財(cái)政部頒布的新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》正式實(shí)施，“會(huì)計(jì)國(guó)際化”的議論不斷出現(xiàn)。會(huì)計(jì)國(guó)際化的核心是會(huì)計(jì)準(zhǔn)別國(guó)際化。正確認(rèn)識(shí)并妥善處理會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化，實(shí)現(xiàn)了我國(guó)準(zhǔn)則建設(shè)新的跨越和突破，有極為重要的現(xiàn)實(shí)意義。文章就目前我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的現(xiàn)狀作簡(jiǎn)要分析對(duì)新經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)財(cái)務(wù)管理影響以及應(yīng)對(duì)策略淺談一點(diǎn)看法。
一、我國(guó)現(xiàn)在的企業(yè)在財(cái)務(wù)管理中存在的問題
(一)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的現(xiàn)狀
我們企業(yè)財(cái)務(wù)工作，準(zhǔn)確地可以說是企業(yè)財(cái)會(huì)工作，主要包括兩部分:一是會(huì)計(jì)核算，二是財(cái)務(wù)管理。會(huì)計(jì)側(cè)重于核算，而財(cái)務(wù)側(cè)重于管理。
（1)經(jīng)濟(jì)全球化和市場(chǎng)國(guó)際化進(jìn)程的不斷深人，具有中國(guó)特色的國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同。會(huì)計(jì)作為經(jīng)濟(jì)管理工作的重要組成部分，在會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中居于非常重要的地位，它是會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)相結(jié)合的產(chǎn)物。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以規(guī)范的形式出現(xiàn)又具有一定的實(shí)務(wù)性。但是從理論上看，它要受到一定條件下經(jīng)濟(jì)管理要求的制約。所以，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則既受我國(guó)社會(huì)生產(chǎn)力發(fā)展的影響，又受我國(guó)特定社會(huì)政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境的制約。在過渡期，新舊兩種核算理念、兩種核算方法的沖突避免不了。找到并分析這些問題，對(duì)使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則既具有中國(guó)特色、又能順利地與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌，進(jìn)而提供符合國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)的會(huì)計(jì)信息有著不可估量的現(xiàn)實(shí)意義。
（2)影響財(cái)務(wù)管理環(huán)境稱為理財(cái)環(huán)境。理財(cái)環(huán)境是企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)決策時(shí)難以改變的外部約束條件。企業(yè)財(cái)務(wù)管理環(huán)境分為金融市場(chǎng)環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境和法律環(huán)境。當(dāng)前我國(guó)金融市場(chǎng)的改革處于關(guān)鍵時(shí)刻，國(guó)際金融機(jī)構(gòu)紛紛進(jìn)人中國(guó)市場(chǎng)，我們必須適應(yīng)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的需要。世界金融自由導(dǎo)致稅率完全開放，外匯管制解除，貨幣實(shí)現(xiàn)自由兌換，企業(yè)外部金融風(fēng)險(xiǎn)加劇。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)中，宏觀經(jīng)濟(jì)狀況直接影響著企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)，企業(yè)財(cái)務(wù)管理面臨的經(jīng)濟(jì)環(huán)境機(jī)遇增多。我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度快，企業(yè)要順應(yīng)發(fā)展要同樣加快增長(zhǎng)速度，這就需要財(cái)務(wù)管理者在決策時(shí)留有余地，甚至要預(yù)見其變化的趨勢(shì)。企業(yè)財(cái)務(wù)管理的法律約束環(huán)境擴(kuò)大。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是法治經(jīng)濟(jì)，需要建立一個(gè)完整的法律體系來(lái)維護(hù)生產(chǎn)秩序。法律為企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)規(guī)定了活動(dòng)空間，也為企業(yè)的自由經(jīng)營(yíng)提供了法律保護(hù)。隨著中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，與國(guó)際經(jīng)濟(jì)接軌越來(lái)越密切，這就要求企業(yè)財(cái)務(wù)人員不但要遵守國(guó)內(nèi)法，而且要懂得相關(guān)的國(guó)際法。從2007年1月1日開始，我國(guó)企業(yè)將使用國(guó)際通行的會(huì)計(jì)語(yǔ)言與投資者“對(duì)話”，這對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)人員的適應(yīng)能力將是一個(gè)巨大考驗(yàn)。
(二)企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作中存在的幾點(diǎn)問題
資金是企業(yè)的血液，它只有在充分有效的運(yùn)作中才能體現(xiàn)其價(jià)值。企業(yè)的資金從數(shù)量到結(jié)構(gòu)都很復(fù)雜，企業(yè)各單位資金的籌集和使用均應(yīng)統(tǒng)一管理、安排，才能使有限的資金發(fā)揮最大使用效果。具體存在以下幾方面問題:
（1)資金融通方面。企業(yè)規(guī)模大小、實(shí)力強(qiáng)弱、聲譽(yù)好壞，影響其在資金市場(chǎng)上的融資能力.在向銀行借款時(shí)，企業(yè)用怎樣的借貸方式尋求資金，才會(huì)取得較為優(yōu)惠的條件，降低融資成本。目前，很多企業(yè)應(yīng)沒有充分利用在資金市場(chǎng)上的各種融資渠道籌措、融通資金，企業(yè)集團(tuán)的發(fā)展沒有良好的資金條件。
（2)資金控制方面。財(cái)務(wù)部門除了管理和協(xié)調(diào)集團(tuán)資金調(diào)度和融通外，還應(yīng)對(duì)集團(tuán)資金正常運(yùn)轉(zhuǎn)進(jìn)行控制和監(jiān)督。資金控制的實(shí)質(zhì)是理財(cái)權(quán)限的劃分，一般應(yīng)根據(jù)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部成員及企業(yè)規(guī)模的大小和數(shù)量的多少等因素來(lái)確定。但目前很多企業(yè)對(duì)于大額的資金支付沒有規(guī)定一定的批準(zhǔn)權(quán)限，導(dǎo)致巨額資金輕率付出而造成失誤。
(三)企業(yè)財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)在財(cái)務(wù)監(jiān)督方面存在的漏洞
由于集團(tuán)公司擁有明顯高于其他部門的權(quán)利，直接參與企業(yè)的最高決策。經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日趨復(fù)雜，財(cái)務(wù)監(jiān)督變得更有深度和廣度。切實(shí)有效地發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督的職能，建立與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應(yīng)的，體現(xiàn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系，就顯得尤為重要。很多企業(yè)缺乏健全的財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制，讓眾多人在“利欲”的驅(qū)使下，利用會(huì)計(jì)信息進(jìn)行非法經(jīng)濟(jì)活以提高自己的提高經(jīng)濟(jì)效益，從而導(dǎo)致和經(jīng)濟(jì)犯罪犯罪產(chǎn)生.
二、針對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理問題的應(yīng)對(duì)政策
從財(cái)務(wù)管理的理念和發(fā)展我們可以知道，財(cái)務(wù)管理發(fā)展的動(dòng)力來(lái)自財(cái)務(wù)管理的環(huán)境的變化、管理機(jī)制和管理人員的態(tài)度。新經(jīng)濟(jì)環(huán)境的到來(lái)，我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)應(yīng)該更好地提升和發(fā)展，以適應(yīng)新經(jīng)濟(jì)的高要求。
(一)更新企業(yè)財(cái)務(wù)管理觀念
財(cái)務(wù)管理觀念是指導(dǎo)財(cái)務(wù)管理體制實(shí)踐的價(jià)值觀，是思考財(cái)務(wù)管理問題的出發(fā)點(diǎn)。企業(yè)只有全方位更新財(cái)務(wù)管理觀念，才能在激烈的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)中贏得一席之地。新經(jīng)濟(jì)環(huán)境下企業(yè)應(yīng)樹立以下觀念:第一，財(cái)務(wù)管理戰(zhàn)略國(guó)際化觀念。企業(yè)財(cái)務(wù)管理國(guó)際公約是順應(yīng)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略國(guó)際化而產(chǎn)生的，企業(yè)置身于國(guó)際化大環(huán)境中謀劃經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，企業(yè)財(cái)務(wù)自然也應(yīng)從國(guó)際化的角度來(lái)加以配合。第二，資本多元化觀念。資本市場(chǎng)開放，大量的外國(guó)資本將涌人中國(guó)市場(chǎng)。企業(yè)應(yīng)抓住這一契機(jī)，積極尋求與外資合作，提高管理水平，實(shí)現(xiàn)投資主體多元化。第三，人本化理財(cái)觀念。知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，信息和知識(shí)技術(shù)以及利用、加工、創(chuàng)造這些信息和技術(shù)的員工在整個(gè)財(cái)富的創(chuàng)造過程中的作用越來(lái)越重要。第四，風(fēng)險(xiǎn)理財(cái)觀念。風(fēng)險(xiǎn)投資將成為知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代重要的投資方式和內(nèi)容，風(fēng)險(xiǎn)投資以高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)為對(duì)象。:
(二)提升財(cái)務(wù)管理人員的素質(zhì)
一是從整體上提高企業(yè)財(cái)務(wù)人員素質(zhì)，財(cái)務(wù)人員素質(zhì)不高、財(cái)務(wù)管理分析能力較差，不適應(yīng)財(cái)務(wù)管理工作的需要等是導(dǎo)致企業(yè)效益低和經(jīng)營(yíng)不善的重要原因。而且越是規(guī)模大的企業(yè)，此現(xiàn)象越嚴(yán)重;越是層級(jí)高的管理人員，對(duì)此現(xiàn)象的認(rèn)同感越強(qiáng)。因此，財(cái)務(wù)工作“發(fā)展”的關(guān)鍵是要靠“轉(zhuǎn)變”，而“轉(zhuǎn)變”的首要任務(wù)則是“變財(cái)務(wù)人員的觀念”.
(三)完善財(cái)務(wù)管理法制
推行會(huì)計(jì)人員管理體制的改革，必須完善有關(guān)法規(guī)，使會(huì)計(jì)人員管理體制的改革有明確的法律依據(jù).正確處理財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)的關(guān)系。財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)職能在實(shí)際操作中的界線不清，是提升財(cái)務(wù)管理水平的一大障礙。目前企業(yè)財(cái)務(wù)管理主要是以營(yíng)運(yùn)資金管理為主的日常財(cái)務(wù)管理，在財(cái)務(wù)管理中，企業(yè)籌資和投資企業(yè)資本結(jié)構(gòu)，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制以及財(cái)務(wù)分析所占比例較低，從總體來(lái)講，企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作層次較低，有待提高。因此，應(yīng)立即從企業(yè)管理制度人手，解決有制度，輕實(shí)際的現(xiàn)狀，切實(shí)提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平，集中一部分會(huì)計(jì)力量搞好本單位的財(cái)務(wù)管理工作，使財(cái)務(wù)管理工作在企業(yè)管理工作中扮演好重要的角色。
張帥（1988-），女，漢，山東人。研究生在讀，山東財(cái)經(jīng)大學(xué)，研究方向：會(huì)計(jì)理論研究。
摘要：隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際協(xié)調(diào)變得尤為重要。本文首先闡述了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際協(xié)調(diào)的必要性及相關(guān)理論背景，其次分析了中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際協(xié)調(diào)產(chǎn)生的影響，最后提出了有關(guān)中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際協(xié)調(diào)的建議。
關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；國(guó)際協(xié)調(diào)；經(jīng)濟(jì)全球化一、引言
1.1 中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際協(xié)調(diào)的必要性
由于要素稟賦的影響，在經(jīng)濟(jì)全球化的推動(dòng)下，跨國(guó)公司應(yīng)運(yùn)而生。但是，隨著跨國(guó)公司的出現(xiàn)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的差異也越來(lái)越明顯。而中國(guó)加入WTO之后，與世界各國(guó)或地區(qū)的交流更加頻繁，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際協(xié)調(diào)也越來(lái)越重要。
首先，經(jīng)濟(jì)全球化不僅帶來(lái)了商品、服務(wù)的全球化，還帶來(lái)了資本市場(chǎng)的全球化。加入WTO之后，我國(guó)資本市場(chǎng)也面臨著進(jìn)一步的開放和發(fā)展，從而要求企業(yè)，特別是上市企業(yè)提供真實(shí)可比的信息。如果協(xié)調(diào)不同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，那么就可以降低企業(yè)信息披露的成本。
其次，企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)過程中，尤其是跨國(guó)公司，需要了解和比較子公司之間或者子公司與母公司之間的經(jīng)營(yíng)狀況，這不僅要求企業(yè)要了解子（母）公司所在地區(qū)的會(huì)計(jì)政策，還要求各個(gè)地區(qū)的會(huì)計(jì)信息具有可比性。因此，我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)加快國(guó)際協(xié)調(diào)的進(jìn)程。
最后，本土企業(yè)走向國(guó)際市場(chǎng)的過程中，需要提供能夠全面了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況以及經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的財(cái)務(wù)報(bào)告。因此，如果我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相協(xié)調(diào)，那么有助于減少我國(guó)企業(yè)在國(guó)際貿(mào)易中的障礙，從而獲得優(yōu)勢(shì)。
1.2 中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際協(xié)調(diào)的相關(guān)理論
在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際協(xié)調(diào)的過程中，主要的理論就是博弈論。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際協(xié)調(diào)的本質(zhì)就是各國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則逐漸協(xié)同的過程，也是各國(guó)利益相互博弈的過程。中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際協(xié)調(diào)的過程也是一個(gè)不斷博弈的過程，學(xué)習(xí)某一會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的國(guó)際會(huì)計(jì)慣例，付出的成本較少，但是很可能失去相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)利益；參與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定，能夠影響國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的政策偏向，從而獲得較多的經(jīng)濟(jì)利益，但是需要付出大量的人力、物力以及財(cái)力。因此，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際協(xié)調(diào)的過程中需要不斷地在學(xué)習(xí)和制定中選擇，選擇適合自身的發(fā)展道路。
除了博弈論之外，中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際協(xié)調(diào)的過程還體現(xiàn)了供求關(guān)系理論。隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展，原先的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不能適應(yīng)新的事項(xiàng)或者新的業(yè)務(wù)，滯后的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與日益發(fā)展的市場(chǎng)會(huì)造成供求失衡，從而促使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化，使之能夠適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求。然而，如果過多地制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，會(huì)造成資源和成本的浪費(fèi)，從而減少會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的供給，進(jìn)而達(dá)到平衡。
二、中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際協(xié)調(diào)的影響
2.1 中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際協(xié)調(diào)的正面影響
首先，有助于推進(jìn)資本市場(chǎng)的國(guó)際化。改革開發(fā)以來(lái)，政府鼓勵(lì)和支持本土企業(yè)在境外上市，但是，境外上市的企業(yè)需要提供根據(jù)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的財(cái)務(wù)報(bào)告，在我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》頒布后，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則逐漸借鑒國(guó)際通用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，這降低了企業(yè)在不同準(zhǔn)則之間轉(zhuǎn)換的工作量，進(jìn)而降低了成本。另一方面，當(dāng)外國(guó)企業(yè)到中國(guó)投資時(shí)，減少財(cái)務(wù)報(bào)告的差異也可以增強(qiáng)他們的投資信心，降低外商投資的障礙。所以，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際協(xié)調(diào)既有利于國(guó)內(nèi)企業(yè)吸引國(guó)外資金，也有利于國(guó)內(nèi)企業(yè)走出國(guó)門，進(jìn)行海外投資。
其次，有助于國(guó)際貿(mào)易的發(fā)展。在經(jīng)濟(jì)全球化的浪潮中，進(jìn)行國(guó)際貿(mào)易的雙方需要充分了解對(duì)方的經(jīng)營(yíng)狀況，而財(cái)務(wù)報(bào)告是最主要的途徑，反思中國(guó)曾經(jīng)出現(xiàn)的反傾銷案例，很大程度上就是因?yàn)楦鶕?jù)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度編制的財(cái)務(wù)報(bào)告不能得到國(guó)外企業(yè)的認(rèn)可，從而為我國(guó)的國(guó)際貿(mào)易發(fā)展造成了不利影響。而隨著會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的進(jìn)一步國(guó)際協(xié)調(diào)，這樣的狀況能夠得到有效地改善。
最后，有助于提高國(guó)際地位。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際協(xié)調(diào)的過程是一個(gè)不斷學(xué)習(xí)和參與制定的過程。在這一過程中，我國(guó)與其他國(guó)家相互交流，學(xué)習(xí)先進(jìn)的知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，同時(shí)具有中國(guó)特色的經(jīng)濟(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也得到了廣泛關(guān)注和理解。在2007年7月10日，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)和中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在北京共同舉辦了新興市場(chǎng)與轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)國(guó)家會(huì)計(jì)國(guó)際趨同研討會(huì)，這次會(huì)議是首次為發(fā)展中國(guó)家召開的專題研討會(huì)，首次關(guān)注了發(fā)展中國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的意見及經(jīng)驗(yàn)。在修訂《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第24號(hào)――關(guān)聯(lián)方披露》時(shí)，借鑒了中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)內(nèi)容，表明了中國(guó)在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定過程中地位的提升。
2.2 中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際協(xié)調(diào)的負(fù)面影響
除了上述的正面影響外，中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在國(guó)際協(xié)調(diào)的過程中也帶來(lái)了相應(yīng)的負(fù)面影響。其中最明顯的方面就是政府稅負(fù)。根據(jù)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算的會(huì)計(jì)利潤(rùn)通常會(huì)降低中國(guó)企業(yè)當(dāng)前的利潤(rùn)，而稅收是以會(huì)計(jì)利潤(rùn)為基礎(chǔ)計(jì)算的，隨著中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際協(xié)調(diào)，政府的稅收也會(huì)降低。另外，利潤(rùn)的減少會(huì)導(dǎo)致企業(yè)管理者利用會(huì)計(jì)政策粉飾財(cái)務(wù)報(bào)告，使得投資者或債權(quán)人不能正確的了解和判斷企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，從而造成錯(cuò)誤的投資決策，影響市場(chǎng)秩序。
另一方面，中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際協(xié)調(diào)會(huì)使得制定成本增加。其中制定成本不僅包括會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定成本，還包括企業(yè)執(zhí)行新準(zhǔn)則所需要付出的成本。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際協(xié)調(diào)，為會(huì)計(jì)從業(yè)人員提出了更高的要求，因此我國(guó)的會(huì)計(jì)從業(yè)人員需要學(xué)習(xí)和適應(yīng)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，從而導(dǎo)致成本的增加。
三、中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際協(xié)調(diào)的建議
3.1 關(guān)注會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際協(xié)調(diào)的動(dòng)向，擴(kuò)大交流
面對(duì)經(jīng)濟(jì)全球化這一潮流，具有本土特色的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將無(wú)法適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，因此，中國(guó)必須保持對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際協(xié)調(diào)動(dòng)向的關(guān)注，結(jié)合中國(guó)的實(shí)際情況進(jìn)行合理的吸收和利用，同時(shí)，也要積極主動(dòng)地?cái)U(kuò)大交流，參與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定，獲取更多的經(jīng)濟(jì)利益。主動(dòng)地走出國(guó)門，讓世界能夠了解中國(guó)的問題，引起國(guó)際范圍內(nèi)的關(guān)注，利用國(guó)際資源來(lái)解決這些問題，從而減少中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際協(xié)調(diào)的成本。
3.2 提高會(huì)計(jì)教育的水平，培養(yǎng)高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人才
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展離不開人才的推動(dòng)，促進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際協(xié)調(diào)，就必須培養(yǎng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際協(xié)調(diào)所需要的會(huì)計(jì)人才。首先要培養(yǎng)的是熟悉國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求的、能夠參與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的高技術(shù)、高起點(diǎn)人才；其次，要重視會(huì)計(jì)從業(yè)人員的繼續(xù)教育，使得目前的從業(yè)人員能夠及時(shí)了解國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或國(guó)際慣例，在實(shí)際工作中能夠發(fā)現(xiàn)問題，解決問題，發(fā)揮其應(yīng)有的作用；最后，要加強(qiáng)會(huì)計(jì)管理制度的建設(shè)，建立一個(gè)科學(xué)的、公平的評(píng)價(jià)和選撥機(jī)制，加強(qiáng)從業(yè)人員的學(xué)習(xí)能力，提高其積極性。
3.3 提高中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的質(zhì)量
國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要獲得普遍認(rèn)可，必須建立一套普遍接受的、綜合性的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架。因此，中國(guó)要提高會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的質(zhì)量，首先要建立完整的會(huì)計(jì)概念框架。根據(jù)國(guó)際財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，結(jié)合中國(guó)會(huì)計(jì)環(huán)境的特色，完善現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，同時(shí)，對(duì)于尚未頒布具體準(zhǔn)則的問題要加快會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定，修改和調(diào)整與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異。
中國(guó)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的目的是為中國(guó)經(jīng)濟(jì)服務(wù)，所以在中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際協(xié)調(diào)的過程中，要借鑒國(guó)際的經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合中國(guó)的實(shí)際，促進(jìn)中國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，提升中國(guó)的國(guó)際地位。（作者單位：山東財(cái)經(jīng)大學(xué)）
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【關(guān)鍵詞】 本土事務(wù)所； 國(guó)際化； 路徑選擇
近年來(lái)，在國(guó)家“走出去”戰(zhàn)略的部署下，我國(guó)大批企業(yè)特別是大型央企紛紛“走出去”，不斷拓展海外業(yè)務(wù)，擴(kuò)大對(duì)外投資。企業(yè)“走出去”催生對(duì)了會(huì)計(jì)專業(yè)服務(wù)的巨大需求，而服務(wù)客戶及維護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)信息安全要求我國(guó)本土?xí)?jì)師事務(wù)所（簡(jiǎn)稱本土事務(wù)所或事務(wù)所）國(guó)際化發(fā)展與之對(duì)接。本土?xí)?jì)師事務(wù)所如何在支持企業(yè)“走出去”的同時(shí)實(shí)現(xiàn)自身的國(guó)際化發(fā)展，值得深入研究。本文擬在分析本土事務(wù)所國(guó)際化發(fā)展現(xiàn)狀及困難的基礎(chǔ)上，探討其國(guó)際化發(fā)展的路徑選擇。
一、本土?xí)?jì)師事務(wù)所國(guó)際化發(fā)展的現(xiàn)狀及困難
在國(guó)家政策指導(dǎo)下，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)通過實(shí)施行業(yè)人才培養(yǎng)戰(zhàn)略、準(zhǔn)則國(guó)際趨同戰(zhàn)略、事務(wù)所做強(qiáng)做大戰(zhàn)略、新業(yè)務(wù)拓展戰(zhàn)略和行業(yè)信息化戰(zhàn)略“五大戰(zhàn)略”舉措，取得了令人矚目的成績(jī)。2012年，全行業(yè)實(shí)現(xiàn)收入509億元，增速超過15%，其中收入超過億元的會(huì)計(jì)師事務(wù)所47家，超過10億元的事務(wù)所11家，為包括2 000多家上市公司在內(nèi)的350萬(wàn)家客戶服務(wù)。本土?xí)?jì)師事務(wù)所經(jīng)過數(shù)次合并浪潮，規(guī)模日益壯大，業(yè)務(wù)能力逐漸增強(qiáng)，國(guó)際化發(fā)展取得了一定程度的進(jìn)展。目前，我國(guó)內(nèi)地共有12家大型事務(wù)所取得從事香港H股企業(yè)審計(jì)資格，20余家會(huì)計(jì)師事務(wù)所加入國(guó)際會(huì)計(jì)公司，70余家事務(wù)所在境外發(fā)展設(shè)立了分支機(jī)構(gòu)、成員機(jī)構(gòu)或聯(lián)系機(jī)構(gòu)90余家。2012年，事務(wù)所境外業(yè)務(wù)收入為37.3億元，約占行業(yè)總收入的7%左右。截至2012年5月8日，共有40家本土事務(wù)所在美國(guó)公眾公司會(huì)計(jì)監(jiān)督委員會(huì)（PCAOB）登記注冊(cè)。本土?xí)?jì)師事務(wù)所實(shí)現(xiàn)了向中國(guó)香港、美國(guó)、東盟、西亞等境外市場(chǎng)業(yè)務(wù)的拓展，涉及中國(guó)企業(yè)海外上市投融資審計(jì)、企業(yè)集團(tuán)境外分支機(jī)構(gòu)延伸審計(jì)、跨國(guó)公司中國(guó)區(qū)的審計(jì)分包、并購(gòu)重組、管理咨詢、稅務(wù)服務(wù)、會(huì)計(jì)外包、中外準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換、境外工程承包相關(guān)鑒證和咨詢等領(lǐng)域的服務(wù)。
“十一五”期間，我國(guó)累計(jì)境外投資2 289.2億美元，年均增速34.3%，約為同期GDP增速3.3倍。國(guó)家《“十二五”利用外資和境外投資規(guī)劃》提出，“十二五”期間，境外投資突出科學(xué)發(fā)展理念，從注重規(guī)模速度向注重質(zhì)量效益轉(zhuǎn)變，這對(duì)會(huì)計(jì)服務(wù)提出了更高的要求。本土事務(wù)所在現(xiàn)有鑒證及咨詢服務(wù)的基礎(chǔ)上，還需要為“走出去”企業(yè)提供戰(zhàn)略規(guī)劃、風(fēng)險(xiǎn)控制、金融顧問、環(huán)境分析、審慎調(diào)查、資信評(píng)估、信息咨詢、價(jià)值管理、內(nèi)部控制設(shè)計(jì)等系列服務(wù)。中注協(xié)“十二五”行業(yè)發(fā)展規(guī)劃中提出加快事務(wù)所國(guó)際化發(fā)展步伐，全面提升事務(wù)所“走出去”的能力，扶持具備條件的事務(wù)所“走出去”，從而更好地服務(wù)企業(yè)。
然而，本土?xí)?jì)師事務(wù)所的國(guó)際化發(fā)展現(xiàn)狀與中國(guó)企業(yè)跨國(guó)經(jīng)營(yíng)的形勢(shì)還不相匹配，無(wú)法很好地滿足“走出去”企業(yè)的需求。目前事務(wù)所國(guó)際化發(fā)展面臨的困難主要包括：第一，國(guó)際化人才不足。近年來(lái)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)人才戰(zhàn)略的實(shí)施為本土事務(wù)所人才匯聚提供了較好的制度保障，但因事務(wù)所收費(fèi)增速跟不上人工成本的增長(zhǎng)速度、事務(wù)所工作強(qiáng)度過大等原因，造成本土事務(wù)所人才流動(dòng)頻繁，難以引進(jìn)或留住高素質(zhì)的國(guó)際化人才。第二，事務(wù)所規(guī)模和能力不能滿足客戶國(guó)際化發(fā)展的需要。前百?gòu)?qiáng)本土事務(wù)所中，大多數(shù)仍是中小所，他們需要服務(wù)的客戶可能是大型企業(yè)、超大央企乃至世界排名500強(qiáng)的企業(yè)，事務(wù)所窮其所能也不能滿足這些企業(yè)“走出去”的需求。第三，本土事務(wù)所的業(yè)務(wù)領(lǐng)域比較單一。傳統(tǒng)的鑒證服務(wù)依然是本土事務(wù)所的主導(dǎo)，為“走出去”企業(yè)提供稅務(wù)服務(wù)、管理咨詢等系列非審計(jì)服務(wù)的人員儲(chǔ)備和技術(shù)支撐都非常有限。第四，本土事務(wù)所品牌知名度不夠，在國(guó)際市場(chǎng)上開展業(yè)務(wù)競(jìng)爭(zhēng)力不強(qiáng)。第五，本土事務(wù)所國(guó)際化發(fā)展定位不準(zhǔn)，路徑不明。不少本土事務(wù)所國(guó)際化發(fā)展的整體思路模糊，沒有明確的市場(chǎng)定位，沒有設(shè)計(jì)系統(tǒng)的國(guó)際化發(fā)展路徑。
本文以下內(nèi)容僅對(duì)本土事務(wù)所國(guó)際化發(fā)展的路徑設(shè)計(jì)進(jìn)行探討，其他對(duì)策另文研究。
二、本土?xí)?jì)師事務(wù)所國(guó)際化發(fā)展的路徑設(shè)計(jì)
本土事務(wù)所國(guó)際化發(fā)展路徑需要解決三個(gè)方面的問題，一是何時(shí)走出去、走到哪里去，即市場(chǎng)定位問題；二是路線怎么設(shè)計(jì)，即區(qū)域發(fā)展路線問題；三是以什么樣的方式走出去，即國(guó)際化的方式問題。事務(wù)所作為市場(chǎng)的參與者，提供審計(jì)、咨詢等服務(wù)，市場(chǎng)需求決定供給，“何時(shí)走出去、走到哪里去”客戶的需求以及事務(wù)所自身的實(shí)力有關(guān)，滿足客戶“走出去”需要的是事務(wù)所國(guó)際化的市場(chǎng)定位。路線問題主要解決發(fā)展步驟問題，從哪里開始更合適，發(fā)展路線如何設(shè)計(jì)，這與本土事務(wù)所進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)的能力以及市場(chǎng)對(duì)本土事務(wù)所的接受程度有關(guān)。進(jìn)入市場(chǎng)的能力取決于自身的實(shí)力，市場(chǎng)的接受程度則受到文化、心理等因素的影響。國(guó)際化方式的選擇與事務(wù)所國(guó)際化的程度和風(fēng)險(xiǎn)偏好有關(guān)，因不同事務(wù)所而異。
（一）市場(chǎng)定位
會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為會(huì)計(jì)服務(wù)的供給方，其市場(chǎng)定位取決于企業(yè)的服務(wù)需求。我國(guó)企業(yè)紛紛走出國(guó)門實(shí)施國(guó)際化擴(kuò)張以來(lái)，由于對(duì)當(dāng)?shù)胤煞ㄒ?guī)不熟悉、海外融資能力差等原因，海外經(jīng)營(yíng)失敗的例子屢見不鮮。大多數(shù)中國(guó)企業(yè)在“走出去”的前期，因沒有充分利用法律、會(huì)計(jì)、資產(chǎn)評(píng)估等相關(guān)中介服務(wù)，造成投資項(xiàng)目決策失誤。大型國(guó)有企業(yè)雖有很多海外擴(kuò)張成功的案例，但他們多是在國(guó)際“四大”及投資所在地會(huì)計(jì)師事務(wù)所的幫助下完成的。由于政治、文化差異等原因，國(guó)外事務(wù)所可能會(huì)從自身利益、民族利益出發(fā)，難以真正站在我國(guó)企業(yè)的角度提供會(huì)計(jì)服務(wù)，效果可想而知。本土事務(wù)所與我國(guó)企業(yè)不存在政治、文化差異，雙方的立場(chǎng)也會(huì)更趨于一致，基于海外投資成本效益原則，中國(guó)企業(yè)更希望本土事務(wù)所提供優(yōu)質(zhì)的會(huì)計(jì)服務(wù)，國(guó)家出于經(jīng)濟(jì)信息安全的考慮，也希望通過政策扶持幫助本土?xí)?jì)師事務(wù)所實(shí)施國(guó)際化擴(kuò)張，更好地服務(wù)中國(guó)企業(yè)“走出去”。
本土事務(wù)所發(fā)展水平?jīng)Q定其國(guó)際化發(fā)展的市場(chǎng)定位只能是跟隨我國(guó)企業(yè)“走出去”。由于本土事務(wù)所因發(fā)展歷史短、品牌知名度低、規(guī)模與業(yè)務(wù)能力不足等原因，在國(guó)際市場(chǎng)上沒有競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。如果直接與國(guó)際知名會(huì)計(jì)師事務(wù)所爭(zhēng)奪市場(chǎng)份額，失敗的可能性很大，定位于服務(wù)中國(guó)企業(yè)的海外需求，可以充分發(fā)揮比較優(yōu)勢(shì)，更好地參與國(guó)際市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)，借助客戶的“強(qiáng)大”推動(dòng)事務(wù)所海外擴(kuò)張。同時(shí)，本土事務(wù)所應(yīng)該認(rèn)識(shí)到，如果客戶“走出去”了，為其提供服務(wù)的事務(wù)所不跟隨客戶“走出去”，其后果是不僅要放棄客戶的海外市場(chǎng)部分，還可能危及對(duì)客戶的服務(wù)。事務(wù)所為了自身的生存和發(fā)展，必須跟隨企業(yè)“走出去”。
（二）區(qū)域發(fā)展路線
本土事務(wù)所國(guó)際化發(fā)展的市場(chǎng)定位為其區(qū)域發(fā)展路線提供了方向，事務(wù)所“走出去”戰(zhàn)略方向和重點(diǎn)地區(qū)應(yīng)該是中國(guó)境外投資密集區(qū)。目前中國(guó)海外投資業(yè)務(wù)已擴(kuò)展到180多個(gè)國(guó)家和地區(qū)，對(duì)外直接投資存量最為集中的是亞洲和拉丁美洲，其次是開曼群島、英屬維爾京群島，加拿大、巴基斯坦、英國(guó)、澳大利亞、俄羅斯、南非等地也都有覆蓋。從2010年的數(shù)據(jù)來(lái)看，中國(guó)非金融類對(duì)外直接投資主要集中在亞洲、歐洲、北美洲，有46%的企業(yè)在亞洲投資，23%的企業(yè)在歐洲投資，27%的企業(yè)在北美洲投資。亞太地區(qū)是海外投資熱點(diǎn)，其中屬于大中華經(jīng)濟(jì)圈中的港澳地區(qū)無(wú)疑是中國(guó)企業(yè)對(duì)外投資的最熱點(diǎn)，占對(duì)外投資總額的61%。這里的會(huì)計(jì)服務(wù)需求也必然更多，本土事務(wù)所首先應(yīng)從這些地區(qū)發(fā)展國(guó)際業(yè)務(wù)，以企業(yè)的海外服務(wù)需求為導(dǎo)向，制定正確的發(fā)展路線。
會(huì)計(jì)師事務(wù)所國(guó)際化擴(kuò)張路線還應(yīng)該考慮心理、文化等因素的影響，理論上講，心理距離和文化差異會(huì)對(duì)國(guó)際化發(fā)展產(chǎn)生重大影響，在國(guó)際化發(fā)展的初期，選擇文化差異程度小的國(guó)家和地區(qū)進(jìn)行擴(kuò)張更容易取得成功。
從本土事務(wù)所國(guó)際化發(fā)展的探索來(lái)看，大多是在企業(yè)海外投融資集中地區(qū)，建立了不同形式的執(zhí)業(yè)網(wǎng)絡(luò)。比如，立信在新加坡建立了分所，在蒙古國(guó)發(fā)展了合作所；信永中和自2005年開始先后建立了統(tǒng)一品牌，且有控制權(quán)的中國(guó)香港、新加坡、澳大利亞墨爾本、日本東京4家分支機(jī)構(gòu)，2011年3月，正式簽約成為普安西提（Praxity）聯(lián)盟的成員機(jī)構(gòu)；中瑞岳華、天職國(guó)際和大信也都在香港地區(qū)成立了分所或者聯(lián)系所等。本土事務(wù)所海外擴(kuò)張取得的一定程度的發(fā)展，與他們所選擇的合適發(fā)展路線分不開。
綜上，本土事務(wù)所國(guó)際化發(fā)展，需要重點(diǎn)關(guān)注兩類國(guó)家和地區(qū)，一是中國(guó)企業(yè)海外經(jīng)營(yíng)比較集中的地區(qū)；二是與我國(guó)文化差異相對(duì)較小、市場(chǎng)進(jìn)入成本相對(duì)較低的地區(qū)。具體路線可以是從中國(guó)香港、新加坡等東南亞地區(qū)到非洲發(fā)展中國(guó)家，再到歐盟、美國(guó)等發(fā)達(dá)國(guó)家。有條件的事務(wù)所也可以考慮適時(shí)直接進(jìn)入歐美或者同時(shí)在發(fā)達(dá)國(guó)家和發(fā)展中國(guó)家開展業(yè)務(wù)。
（三）國(guó)際化方式
會(huì)計(jì)師事務(wù)所國(guó)際化的路徑可以分為內(nèi)向延伸路徑、外向發(fā)展路徑以及兩者相結(jié)合的雙向國(guó)際化發(fā)展路徑。結(jié)合本土事務(wù)所發(fā)展的現(xiàn)狀，本文認(rèn)為較切實(shí)可行的是以下三種方式。
1.加入知名國(guó)際網(wǎng)絡(luò)
本土事務(wù)所國(guó)際化發(fā)展初期，可以通過加入知名國(guó)際網(wǎng)絡(luò)的方式實(shí)現(xiàn)國(guó)際化，利用海外執(zhí)業(yè)的機(jī)會(huì)積累國(guó)際化經(jīng)驗(yàn)，還可以憑借國(guó)際網(wǎng)絡(luò)知名度以及為成員所提供的專業(yè)咨詢、培訓(xùn)等服務(wù)的機(jī)會(huì)，較快地了解國(guó)際環(huán)境，提升自身業(yè)務(wù)能力和知名度。這是當(dāng)前比較可行的方式，也是被本土?xí)?jì)師事務(wù)所廣泛采用的一種方式。到目前為止，我國(guó)已經(jīng)有20余家本土事務(wù)所加入了國(guó)際所的國(guó)際網(wǎng)絡(luò)，并且越來(lái)越多的會(huì)計(jì)師事務(wù)所傾向于加入排名靠前的國(guó)際性會(huì)計(jì)師事務(wù)所，如，中瑞岳華、國(guó)富浩華、致同、立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所分別加入了羅申美（RSM）國(guó)際、國(guó)富浩華國(guó)際（Crowe Horwath International）、均富國(guó)際（Grant Thornton International，現(xiàn)中文名稱改為致同國(guó)際）、德豪（BDO）國(guó)際等，成為它們?cè)谥袊?guó)的成員所，并且都得到了迅速成長(zhǎng)。
2.與國(guó)際所合并
我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所另一種內(nèi)向化發(fā)展路徑是與國(guó)際“四大”進(jìn)行合并，借助大品牌來(lái)擴(kuò)大在國(guó)際市場(chǎng)上的業(yè)務(wù)范圍，開拓新的市場(chǎng)領(lǐng)域。例如，2001年上海大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所與安永會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行合并；2005年北京天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所以及深圳天健信德會(huì)計(jì)師事務(wù)所先后與德勤華永會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行合并等。這種國(guó)際化方式特別容易出現(xiàn)由于雙方合作地位不對(duì)等而導(dǎo)致本土事務(wù)所消失的情形，上海大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所在與安永合并之后出現(xiàn)了員工流失、客戶數(shù)量下降，并最終導(dǎo)致民族品牌喪失。大陸事務(wù)所在選擇此種合并方式時(shí)可借鑒臺(tái)灣模式，盡可能做到做強(qiáng)做大而不失去“自我”。
3.外向國(guó)際化
本土事務(wù)所還可以實(shí)施外向國(guó)際化，采用在境外直接設(shè)立分支機(jī)構(gòu)、合并當(dāng)?shù)厥聞?wù)所使其成為其分支機(jī)構(gòu)、發(fā)展當(dāng)?shù)厥聞?wù)所為其成員所或聯(lián)系所等方式。這種方式對(duì)事務(wù)所的要求較高，建議本土事務(wù)所在國(guó)際化到一定程度之后再采用。目前而言，有條件的事務(wù)所可以先在中國(guó)香港、新加坡等中國(guó)企業(yè)投資密集、文化差異小的地區(qū)，采用高度介入的模式，通過設(shè)立分支機(jī)構(gòu)等方式在當(dāng)?shù)匕l(fā)展聯(lián)系機(jī)構(gòu)或者業(yè)務(wù)分支實(shí)施擴(kuò)張。合并當(dāng)?shù)厥聞?wù)所或者發(fā)展當(dāng)?shù)厥聞?wù)所作為其境外分支機(jī)構(gòu)也是比較可行的，但是需要選擇合適的合作對(duì)象，便于進(jìn)行后期的整合，減少不必要的沖突，以實(shí)現(xiàn)順利平穩(wěn)過渡。
值得強(qiáng)調(diào)的是，同一家事務(wù)所在國(guó)際化發(fā)展的不同時(shí)期或不同區(qū)域，可以采用不同的國(guó)際化方式。
三、研究結(jié)論
目前我國(guó)本土?xí)?jì)師事務(wù)所國(guó)際化程度整體不高，為了適應(yīng)企業(yè)海外擴(kuò)張速度及質(zhì)量效益的需求，建議本土事務(wù)所正確定位國(guó)際化發(fā)展戰(zhàn)略，基于服務(wù)企業(yè)“走出去”視角，選擇文化差異小、比較優(yōu)勢(shì)明顯、境外投資密集的區(qū)域發(fā)展路線，籌劃適當(dāng)?shù)膰?guó)際化發(fā)展方式，在支持企業(yè)“走出去”的同時(shí)，實(shí)現(xiàn)自身的國(guó)際化擴(kuò)張。
【參考文獻(xiàn)】
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論文摘要：我國(guó)財(cái)政部2006年2月15頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（簡(jiǎn)稱新準(zhǔn)則），是中國(guó)會(huì)計(jì)發(fā)展歷史上一個(gè)重要的里程碑。由于新準(zhǔn)則目前僅在我國(guó)上市公司執(zhí)行，其他企業(yè)及其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員對(duì)新準(zhǔn)則了解甚少。為此，本文就新準(zhǔn)則的框架結(jié)構(gòu)、特點(diǎn)、意義略陳管見，試圖再大力渲染它。
財(cái)政部于2006年2月15日全面推出了由1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則組成的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。這是我國(guó)經(jīng)濟(jì)生活中的重大事件，在中國(guó)會(huì)計(jì)發(fā)展歷史上具有里程碑的意義。
一、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的框架結(jié)構(gòu)
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系是一個(gè)有機(jī)整體，由1個(gè)基本準(zhǔn)則、38個(gè)具體準(zhǔn)則和1個(gè)應(yīng)用指南構(gòu)成。
1.基本準(zhǔn)則
基本準(zhǔn)則由11章50條構(gòu)成。基本準(zhǔn)則處于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的第一層次。基本準(zhǔn)則涉及整個(gè)會(huì)計(jì)工作和整個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的指導(dǎo)思想和指導(dǎo)原則，對(duì)38個(gè)具體準(zhǔn)則起統(tǒng)馭和指導(dǎo)作用，各具體準(zhǔn)則的基本原則均來(lái)自基本準(zhǔn)則，不得違反基本準(zhǔn)則的精神。
修訂后的基本準(zhǔn)則與1992年的基本準(zhǔn)則比較，呈現(xiàn)以下五個(gè)特點(diǎn)：
（1）繼續(xù)堅(jiān)持我國(guó)基本準(zhǔn)則的定位。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中《編制財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》的內(nèi)容與我國(guó)的基本準(zhǔn)則有相似之處，但該框架不作為準(zhǔn)則體系的組成部分，主要是用于指導(dǎo)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的制定工作。我國(guó)已經(jīng)有了基本準(zhǔn)則，十多年來(lái)已被理論界和實(shí)務(wù)界所接受。所以，這次修訂基本準(zhǔn)則，沒有將原來(lái)的基本準(zhǔn)則改為類似于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的《編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》，仍沿用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－基本準(zhǔn)則》的形式，只對(duì)其中的部分內(nèi)容做出修改。
（2）對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)進(jìn)行修改。會(huì)計(jì)目標(biāo)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)最終要達(dá)到的結(jié)果。在國(guó)外，也稱為財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)。根據(jù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)和國(guó)內(nèi)外會(huì)計(jì)實(shí)踐，修訂后會(huì)計(jì)的基本目標(biāo)是：“企業(yè)會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)如實(shí)提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等方面的有用信息，以滿足有關(guān)各方面對(duì)信息的需要，有助于使用者做出經(jīng)濟(jì)決策，并反映管理層受托責(zé)任的履行情況。”基本準(zhǔn)則根據(jù)這些新情況對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)有關(guān)內(nèi)容作出了相應(yīng)的修改。
（3）對(duì)會(huì)計(jì)一般原則進(jìn)行完善。原基本準(zhǔn)則中的一般原則，具體規(guī)定了12項(xiàng)原則。國(guó)外一般稱為會(huì)計(jì)信息或財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量特征。本次修改將原一般原則改為會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求。這樣更能體現(xiàn)本章的內(nèi)容實(shí)質(zhì)。此外，在原來(lái)12項(xiàng)一般原則基礎(chǔ)上，增補(bǔ)了會(huì)計(jì)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)重于法律形式的原則要求，這也是近年來(lái)國(guó)際上通行的要求，另外，本次修訂同時(shí)對(duì)原12項(xiàng)原則的內(nèi)容也作了適當(dāng)?shù)难a(bǔ)充和完善。
（4）對(duì)會(huì)計(jì)要素的定義作了重大調(diào)整。這次重大調(diào)整的主要原因是，2000年國(guó)務(wù)院的《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》中，對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)等六大會(huì)計(jì)要素進(jìn)行重新定義，取代了原基本準(zhǔn)則中關(guān)于會(huì)計(jì)要素定義的規(guī)定。基本準(zhǔn)則修訂后的這部分內(nèi)容完全是按照《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》的規(guī)定進(jìn)行的，而且是本次基本準(zhǔn)則修改的核心部分。除了修改六大會(huì)計(jì)要素的定義外，還吸收了國(guó)際準(zhǔn)則中的合理內(nèi)容，例如，在利潤(rùn)要素中引入國(guó)際準(zhǔn)則中的“利得”和“損失”概念。
（5）對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行修改。本次修改刪除了財(cái)務(wù)情況說明書的提法，將第九章財(cái)務(wù)報(bào)告改為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。在語(yǔ)言表述上做到中國(guó)化和通俗化，便于理解、操作和執(zhí)行。
2.具體準(zhǔn)則
具體準(zhǔn)則共有38項(xiàng)，其中，新制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則22項(xiàng)，以前制定、現(xiàn)在修訂的16項(xiàng)。這38項(xiàng)具體準(zhǔn)則基本涵蓋了各類企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。具體準(zhǔn)則處于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的第二層次，是根據(jù)基本準(zhǔn)則制定的、用來(lái)指導(dǎo)企業(yè)各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的規(guī)范。
具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則分為一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、特殊行業(yè)的特定業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和報(bào)告準(zhǔn)則三類：
(1)一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則。它主要規(guī)范各類企業(yè)普遍適用的一般經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的確認(rèn)和計(jì)量要求。包括存貨，會(huì)計(jì)政策等具體準(zhǔn)則項(xiàng)目。
(2)特殊行業(yè)的特定業(yè)務(wù)準(zhǔn)則。它主要規(guī)范特殊行業(yè)的特定業(yè)務(wù)的確認(rèn)與計(jì)量要求。包括石油天然氣開采，生物資產(chǎn)等準(zhǔn)則項(xiàng)目。
(3)報(bào)告準(zhǔn)則。主要規(guī)范普遍適用于各類企業(yè)的報(bào)告類準(zhǔn)則，如財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)，現(xiàn)金流量表等準(zhǔn)則項(xiàng)目。
3.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南
企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南處于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的第三個(gè)層次，是根據(jù)基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則制定、指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的操作性指南。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南主要解決在運(yùn)用準(zhǔn)則處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)所涉及的會(huì)計(jì)科目、賬務(wù)處理、會(huì)計(jì)報(bào)表及其格式，類似于以前的會(huì)計(jì)制度。鑒于這次會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系改革的幅度很大，如果由企業(yè)自行設(shè)計(jì)科目報(bào)表可能會(huì)出現(xiàn)混亂的局面，所以財(cái)政部制定了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南。
二、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系頒布和實(shí)施的意義
第一，有利于我國(guó)融入國(guó)際經(jīng)濟(jì)體系。要使中國(guó)融入國(guó)際經(jīng)濟(jì)體系，會(huì)計(jì)作為商業(yè)通用語(yǔ)言，必須國(guó)際化。會(huì)計(jì)國(guó)際化的關(guān)鍵點(diǎn)之一就是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化。改革開放以來(lái)，我國(guó)會(huì)計(jì)制度建設(shè)取得了長(zhǎng)足的進(jìn)步，但現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度仍然存在不足之處，與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間還有相當(dāng)?shù)牟町悾诮?jīng)濟(jì)全球化的今天，減少或消除我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異，使我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行充分協(xié)調(diào)，可以提高我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)信息在全球經(jīng)濟(jì)中的可比性，降低我國(guó)企業(yè)信息報(bào)告成本和融資成本，有利于推進(jìn)我國(guó)當(dāng)前實(shí)施的企業(yè)“走出去”戰(zhàn)略。因此，制定一套在充分考慮我國(guó)國(guó)情的基礎(chǔ)上，與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則充分協(xié)調(diào)的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系是我國(guó)融入國(guó)際經(jīng)濟(jì)體系的迫切需要。
第二，有利于建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度。建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度需要高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息，沒有高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，就不可能有高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息。新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系貫徹了先進(jìn)科學(xué)的會(huì)計(jì)理念，從中國(guó)的實(shí)際出發(fā)，借鑒了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中適合中國(guó)國(guó)情的會(huì)計(jì)政策和程序，使企業(yè)提供高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息有了制度保證。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的頒布和實(shí)施必將對(duì)建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度產(chǎn)生積極的影響。
第三，有利于提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)水平。從整體看，與我國(guó)迅速發(fā)展的經(jīng)濟(jì)對(duì)會(huì)計(jì)人員職業(yè)水平的要求還有一定的差距，與國(guó)際上先進(jìn)國(guó)家的會(huì)計(jì)水平相比，差距更大。提高會(huì)計(jì)人員整體的職業(yè)水平，增強(qiáng)其職業(yè)判斷能力，成為我國(guó)會(huì)計(jì)界面臨的一個(gè)重大課題。提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)水平一靠培訓(xùn)，二靠在實(shí)踐中鍛煉。以新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系培訓(xùn)為契機(jī)，將國(guó)際上先進(jìn)的會(huì)計(jì)理念和先進(jìn)的會(huì)計(jì)方法傳授給會(huì)計(jì)人員，將有利于會(huì)計(jì)人員職業(yè)水平的提高；實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，將使會(huì)計(jì)人員有機(jī)會(huì)在會(huì)計(jì)實(shí)踐中鍛煉和提高職業(yè)判斷能力。
第四，有利于提升我國(guó)會(huì)計(jì)的國(guó)際地位。新準(zhǔn)則體系的建立，有利于我國(guó)更快地實(shí)現(xiàn)制定高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的目標(biāo)，促進(jìn)全球會(huì)計(jì)領(lǐng)域的交流與合作，增強(qiáng)我國(guó)在國(guó)際會(huì)計(jì)領(lǐng)域的影響力，從而有利于進(jìn)一步提高我國(guó)會(huì)計(jì)的國(guó)際地位。
三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的特點(diǎn)
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系較好地處理了借鑒國(guó)際慣例與立足國(guó)情的關(guān)系、繼承與發(fā)展的關(guān)系、科學(xué)規(guī)范與便于理解和操作執(zhí)行的關(guān)系。所以，與以前頒布類似的會(huì)計(jì)規(guī)范相比，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系表現(xiàn)出如下特點(diǎn)。
第一，科學(xué)性。首先，科學(xué)性體現(xiàn)在其會(huì)計(jì)理念的科學(xué)性。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系比以往更加關(guān)注企業(yè)資產(chǎn)的質(zhì)量，更加強(qiáng)調(diào)對(duì)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債日的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行真實(shí)、公允地反映，更加強(qiáng)調(diào)企業(yè)的盈利模式和資產(chǎn)的營(yíng)運(yùn)效率，而不僅僅是營(yíng)運(yùn)效果。其次，科學(xué)性體現(xiàn)在其體系結(jié)構(gòu)和表述的科學(xué)性。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系是由基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南構(gòu)成的一個(gè)有機(jī)整體。在這個(gè)有機(jī)整體中，既有一般的原則指導(dǎo)，又有實(shí)務(wù)的操作指南，既體現(xiàn)了國(guó)際協(xié)調(diào)性，又密切結(jié)合中國(guó)實(shí)際。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系體例合理、表述清晰、定義科學(xué)，是一套質(zhì)量較高的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。最后，科學(xué)性還體現(xiàn)在其會(huì)計(jì)政策和方法的科學(xué)性。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系保留了在我國(guó)行之有效的會(huì)計(jì)政策和方法，剔除了一些不合時(shí)宜的、舊的會(huì)計(jì)政策和方法（如存貨計(jì)價(jià)的后進(jìn)先出法等），引進(jìn)了一些符合中國(guó)實(shí)際的、新的會(huì)計(jì)政策和方法（如在合并會(huì)計(jì)報(bào)表中引入實(shí)體理論等）。
第二，全面性。縱向上看，基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南是一個(gè)有機(jī)整體；橫向上看，38項(xiàng)具體準(zhǔn)則和1個(gè)應(yīng)用指南基本上涵蓋了各類企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。這些業(yè)務(wù)不僅包括以前的一些常規(guī)業(yè)務(wù)，而且包括了隨著經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的發(fā)展而出現(xiàn)的新業(yè)務(wù)（如金融工具、套期保值等）。即使將來(lái)出現(xiàn)具體準(zhǔn)則沒有涵蓋的新經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，企業(yè)也可以根據(jù)企業(yè)基本準(zhǔn)則進(jìn)行判斷和處理。
第三，可操作性。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系不僅對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告提供了一般的原則指導(dǎo)，而且對(duì)如何運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供了操作指南。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中，應(yīng)用指南以會(huì)計(jì)人員喜聞樂見的會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表的形式對(duì)如何運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作出了規(guī)范，避免了會(huì)計(jì)人員在具體運(yùn)用時(shí)出現(xiàn)無(wú)所適從的情況，避免了在實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系時(shí)可能出現(xiàn)的混亂局面。
第四，與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的充分協(xié)調(diào)性。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系借鑒了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中適合中國(guó)實(shí)情的內(nèi)容，絕大部分會(huì)計(jì)政策與方法與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求是一致的。從總體上看，我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間保持了高度的協(xié)調(diào)性（或趨同性），但同時(shí)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與現(xiàn)行的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間也存在一定的差異，表現(xiàn)在如下幾個(gè)方面：公允價(jià)值的應(yīng)用；企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理方法；關(guān)聯(lián)方的披露；政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理；資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理。
第五，層次性。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系具有明顯的層次性。基本準(zhǔn)則處于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的最高層次，它是制定具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南的依據(jù)，也是指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的規(guī)則。具體準(zhǔn)則處于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的第二個(gè)層次，它是根據(jù)基本準(zhǔn)則制定的對(duì)各類企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的規(guī)范。應(yīng)用指南是根據(jù)基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則制定的、指導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的操作指南。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的這三個(gè)層次相互聯(lián)系、各有分工。
第六，動(dòng)態(tài)性。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系是一個(gè)開放的系統(tǒng)。當(dāng)實(shí)務(wù)中出現(xiàn)更科學(xué)的會(huì)計(jì)處理方法時(shí)，可以對(duì)應(yīng)用指南進(jìn)行修訂，使新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南中體現(xiàn)實(shí)務(wù)出現(xiàn)的新的、更科學(xué)的會(huì)計(jì)處理方法。
參考文獻(xiàn)：
【關(guān)鍵字】法國(guó)會(huì)計(jì)模式 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則框架 構(gòu)建 啟示
2006年，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布標(biāo)志著與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系正式建立，同時(shí)也表明中國(guó)會(huì)計(jì)模式構(gòu)建又向前邁進(jìn)了一大步。在此背景下進(jìn)一步研究和借鑒法國(guó)會(huì)計(jì)模式，無(wú)疑對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則框架下中國(guó)會(huì)計(jì)模式的構(gòu)建與完善具有現(xiàn)實(shí)意義。鑒于許多學(xué)者已就法國(guó)會(huì)計(jì)模式對(duì)中國(guó)會(huì)計(jì)模式的可借鑒性進(jìn)行了深入全面的對(duì)比分析并加以肯定，本文僅就會(huì)計(jì)準(zhǔn)則框架下對(duì)法國(guó)會(huì)計(jì)模式的借鑒要點(diǎn)展開分析。
一、對(duì)企業(yè)分別實(shí)行以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅務(wù)處理為導(dǎo)向的會(huì)計(jì)制度
20世紀(jì)六七十年代，迫于國(guó)際資本市場(chǎng)會(huì)計(jì)國(guó)際化的壓力以及上市公司合并逐漸增加，法國(guó)政府對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的態(tài)度逐漸升溫，開始允許集團(tuán)公司編制合并報(bào)表時(shí)偏離傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)總方案。1986年，法國(guó)修改相關(guān)法規(guī)，增加了對(duì)合并報(bào)表的要求。1996年的法國(guó)會(huì)計(jì)改革進(jìn)一步將《合并會(huì)計(jì)的原則》從稅務(wù)導(dǎo)向的《會(huì)計(jì)總方案》中分離出去，從而合并會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)相分離。這導(dǎo)致了兩類會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生：一類側(cè)重于滿足資本市場(chǎng)和投資者的會(huì)計(jì)信息相關(guān)性要求；另一類則側(cè)重于滿足稅務(wù)部門和債權(quán)人的會(huì)計(jì)信息相關(guān)性要求。由此，法國(guó)會(huì)計(jì)通過合并會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)的脫鉤來(lái)解決國(guó)際慣例與國(guó)家意志的矛盾，既滿足了跨國(guó)公司融資經(jīng)營(yíng)的需要，又保持了本國(guó)的會(huì)計(jì)特色，很好地解決了會(huì)計(jì)國(guó)際趨同的國(guó)際化與法國(guó)會(huì)計(jì)稅務(wù)導(dǎo)向的國(guó)家化之間的矛盾。這一做法也引起了一些西方學(xué)者的注意，被稱作是“獨(dú)具特色的法國(guó)會(huì)計(jì)模式”。
在中國(guó)，一方面，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的適用范圍盡管在基本準(zhǔn)則規(guī)定為“本準(zhǔn)則適用于在中華人民共和國(guó)境內(nèi)設(shè)立的企業(yè)（包括公司）”，但實(shí)際上是以資本市場(chǎng)上的股份制企業(yè)和跨國(guó)公司為主體的大中型公眾企業(yè)。另一方面，目前我國(guó)證券市場(chǎng)相對(duì)于發(fā)達(dá)國(guó)家證券市場(chǎng)還不成熟，眾多的以中、小企業(yè)和私有企業(yè)為主的非公眾企業(yè)與大型公眾企業(yè)并存。盡管財(cái)政部于2004年了《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，由于它在大方向上遵從的仍是原企業(yè)會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，只是簡(jiǎn)化了一些會(huì)計(jì)核算方法和處理程序，致使據(jù)此所提供的會(huì)計(jì)信息仍然不能充分滿足小企業(yè)的主要會(huì)計(jì)信息使用者――稅務(wù)部門的相關(guān)性要求。
筆者建議，借鑒法國(guó)合并會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)相分離的做法，同時(shí)結(jié)合中國(guó)的國(guó)情，將我國(guó)企業(yè)按其會(huì)計(jì)信息的主要服務(wù)對(duì)象分為兩大類：一類是以股份制公司為代表的所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離的公眾企業(yè)（其主體是以跨國(guó)企業(yè)為主體的上市公司）；另一類是以中、小企業(yè)和私有企業(yè)為主體的其他形式的非公眾企業(yè)。然后對(duì)這兩大類企業(yè)分別實(shí)行以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅務(wù)處理為導(dǎo)向的會(huì)計(jì)制度，具體地：第一類企業(yè)會(huì)計(jì)信息的主要外部使用者是以現(xiàn)實(shí)和潛在的廣大投資者為代表的社會(huì)公眾，他們正是現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)為之提供服務(wù)的主要對(duì)象，所以應(yīng)該由這些公眾企業(yè)來(lái)執(zhí)行現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；第二類企業(yè)在通常情況下其投資者同時(shí)亦是管理者，受托責(zé)任并不明顯，甚至不存在，會(huì)計(jì)報(bào)告的使用者也相當(dāng)有限。事實(shí)上，這類企業(yè)主要甚至是唯一的會(huì)計(jì)信息外部使用者就是稅務(wù)部門，“它關(guān)注的是與企業(yè)納稅相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，對(duì)這些會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征要求是：真實(shí)、可靠、全面、準(zhǔn)確、可理解、可比較、可核實(shí)。為了維護(hù)稅法的權(quán)威性和國(guó)家利益，稅務(wù)部門對(duì)企業(yè)相關(guān)會(huì)計(jì)信息的關(guān)注和監(jiān)督的程度，是其他利益相關(guān)者所達(dá)不到的”。所以對(duì)非公眾企業(yè)而言，來(lái)自公眾投資者的會(huì)計(jì)信息需求不強(qiáng)烈，納稅是企業(yè)編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告的主要目標(biāo)。應(yīng)該對(duì)這些非公眾企業(yè)實(shí)行以稅務(wù)處理為導(dǎo)向的會(huì)計(jì)制度，使其財(cái)務(wù)報(bào)告收益和納稅申報(bào)中的應(yīng)稅收益基本一致，那么無(wú)論對(duì)企業(yè)還是對(duì)稅務(wù)部門而言，都可以大大提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，從而大大降低會(huì)計(jì)信息的轉(zhuǎn)換成本。
二、按“帕累托改進(jìn)”漸進(jìn)地進(jìn)行會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的國(guó)際趨同
“帕累托最優(yōu)狀態(tài)標(biāo)準(zhǔn)”是西方學(xué)者據(jù)以對(duì)資源配置狀態(tài)的任意變化作出“好”與“壞”判斷的尺度。具體地：如果既定的資源配置狀態(tài)的任意改變使得至少有一個(gè)人的狀況變好，而沒有使其他任何人的狀況變壞，那么這種狀態(tài)的改變是“好”的，稱之為“帕累托改進(jìn)”。從法國(guó)的歷次會(huì)計(jì)改革我們不難發(fā)現(xiàn)，對(duì)于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同問題的解決并沒有采取一次性到位的做法，而是呈逐漸升溫的態(tài)勢(shì)。法國(guó)政府先是于1957年、1986年為貫徹歐盟的第4號(hào)令、第7號(hào)令和第8號(hào)令對(duì)本國(guó)會(huì)計(jì)總方案進(jìn)行了修訂和調(diào)整，作為會(huì)計(jì)國(guó)際趨同的開端；后來(lái)又于1996年和1999年為協(xié)調(diào)合并會(huì)計(jì)報(bào)表與單個(gè)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的矛盾而再次修訂會(huì)計(jì)總方案。從其結(jié)果來(lái)看：一方面滿足了法國(guó)上市公司和跨國(guó)公司對(duì)會(huì)計(jì)國(guó)際趨同的要求，使其按照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制會(huì)計(jì)報(bào)告，充分提高了這一類企業(yè)會(huì)計(jì)信息的外部使用者相關(guān)性質(zhì)量；另一方面并未將本國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)一次性的推向國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，保持了以稅法為導(dǎo)向的本國(guó)特色，使會(huì)計(jì)繼續(xù)較好地服務(wù)于國(guó)家的宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控和利益。顯然，法國(guó)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國(guó)際趨同，體現(xiàn)出“帕累托改進(jìn)”的特征，就是在不損害法國(guó)利益的基礎(chǔ)上，進(jìn)行分步式變革，在充分享受國(guó)際化帶來(lái)的好處的同時(shí)，規(guī)避了國(guó)際化所帶來(lái)的負(fù)擔(dān)。
在中國(guó)，會(huì)計(jì)界已有許多學(xué)者接受了來(lái)自發(fā)達(dá)國(guó)家的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，同時(shí)會(huì)計(jì)活動(dòng)和會(huì)計(jì)服務(wù)的國(guó)際性拓展引發(fā)了來(lái)自國(guó)際會(huì)計(jì)組織要求會(huì)計(jì)趨同的呼聲。此外，資助中國(guó)的一些世界性金融組織對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的要求以及跨國(guó)公司和海外上市募集資金企業(yè)的發(fā)展也需要財(cái)務(wù)報(bào)表的國(guó)際化等等。迫于這些壓力，中國(guó)有可能忽視自身在宏觀和微觀經(jīng)濟(jì)水平上的限制條件，采取直接引進(jìn)、一次性到位的過急做法。2006年，財(cái)政部在對(duì)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和原有16項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作了修訂的基礎(chǔ)上，一次性出臺(tái)了22項(xiàng)新具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，雖然，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南的出臺(tái)也是歷經(jīng)了長(zhǎng)時(shí)間的調(diào)研、醞釀及征求意見稿之后才正式的，但是其的目的畢竟是為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化、會(huì)計(jì)國(guó)際趨同和完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的新形勢(shì)，實(shí)現(xiàn)中國(guó)會(huì)計(jì)與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例的全面接軌，所以“國(guó)際趨同性”是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的顯著特征，這就使得新準(zhǔn)則對(duì)于中國(guó)經(jīng)濟(jì)相對(duì)落后、資本市場(chǎng)尚屬起步階段的現(xiàn)狀而言，難免會(huì)有一定的超前性。而這種超前性在缺乏成熟市場(chǎng)機(jī)制有效約束下，會(huì)使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在一定程度上淪為公眾公司粉飾報(bào)表、操縱利潤(rùn)、應(yīng)對(duì)監(jiān)管的工具，對(duì)資本市場(chǎng)的健康發(fā)展產(chǎn)生負(fù)面影響。
顯然，這種負(fù)面影響損害了公眾利益，從而使新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施呈一種“非帕累托改進(jìn)”狀態(tài)。例如，基本準(zhǔn)則規(guī)定的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性之“公允價(jià)值”，涉及到企業(yè)合并、債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換等多達(dá)17項(xiàng)具體準(zhǔn)則的操作，鑒于中國(guó)市場(chǎng)體系的不完整、資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)的稚嫩等原因，這一計(jì)量屬性的再次引入能否在實(shí)務(wù)中得以正確的詮釋倍受學(xué)界關(guān)注。新疆百花村股份有限公司是新準(zhǔn)則實(shí)施后第一個(gè)采用公允價(jià)值模式計(jì)量投資性房地產(chǎn)的上市公司，結(jié)果是已連續(xù)兩年虧損的百花村公司在執(zhí)行新準(zhǔn)則后扭虧為盈，并以此提請(qǐng)撤銷退市風(fēng)險(xiǎn)警示，而該公司并未對(duì)投資性房地產(chǎn)由成本計(jì)量模式改為公允價(jià)值計(jì)量模式后的差異加以說明。有學(xué)者指出，這是上市公司在利用公允價(jià)值調(diào)節(jié)利潤(rùn)，從而達(dá)到解除停牌危機(jī)的目的。對(duì)此，財(cái)政部《關(guān)于我國(guó)上市公司2007年執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則情況的分析報(bào)告》亦指出：針對(duì)我國(guó)新興加轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)的實(shí)際，需要組織專門力量研究與公允價(jià)值相關(guān)的問題，指導(dǎo)企業(yè)在實(shí)務(wù)中正確地運(yùn)用公允價(jià)值。這也從一個(gè)側(cè)面反映了還須更加謹(jǐn)慎地將公允價(jià)值這一計(jì)量屬性引入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。
綜上所述，筆者認(rèn)為，中國(guó)會(huì)計(jì)的國(guó)際趨同應(yīng)充分考慮自身在宏觀和微觀經(jīng)濟(jì)水平上的限制條件，借鑒法國(guó)，按“帕累托改進(jìn)”循序漸進(jìn)地進(jìn)行，不可操之過急。
三、要求會(huì)計(jì)信息對(duì)內(nèi)部管理的相關(guān)性
隨著IT技術(shù)和現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)理論的發(fā)展，廣泛適用于制造業(yè)的管理會(huì)計(jì)在越來(lái)越多的國(guó)家得到推廣和應(yīng)用。實(shí)踐中，管理會(huì)計(jì)所需要的許多資料來(lái)源于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)，它的主要工作內(nèi)容是對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行深加工和再利用，因而受到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作質(zhì)量的約束。這就要求企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)信息內(nèi)部管理的相關(guān)性做出相應(yīng)的規(guī)范，以推動(dòng)管理會(huì)計(jì)在企業(yè)內(nèi)部管理決策中的普遍應(yīng)用。在這一點(diǎn)上，法國(guó)的做法值得借鑒。1996年法國(guó)會(huì)計(jì)制度改革之前，會(huì)計(jì)總方案幾經(jīng)修訂，構(gòu)建了非常詳細(xì)的成本會(huì)計(jì)框架，并具有靈活性、選擇性，即建議性地在賬戶表中公布了相應(yīng)的成本明細(xì)賬戶，企業(yè)可以根據(jù)需要自行選擇，這就使管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)決策提供的服務(wù)趨于標(biāo)準(zhǔn)化、制度化。但從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定來(lái)看，無(wú)論“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是……反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者做出經(jīng)濟(jì)決策”，還是“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會(huì)公眾等”，強(qiáng)調(diào)的都是會(huì)計(jì)信息的外部使用者，并未提及企業(yè)內(nèi)部的管理者和日常業(yè)務(wù)決策者，即企業(yè)的受托責(zé)任人。也就是說，新準(zhǔn)則沒有強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息對(duì)內(nèi)部管理的相關(guān)性。這樣，外部審計(jì)和建立在遵守準(zhǔn)則基礎(chǔ)上的財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)將會(huì)轉(zhuǎn)移管理層對(duì)會(huì)計(jì)信息內(nèi)部管理相關(guān)性的要求，可能造成管理者把更多的精力花在使所提供的會(huì)計(jì)信息盡量符合越來(lái)越繁復(fù)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并盡可能反映出相對(duì)較好的業(yè)績(jī)上，使他們勤勉于粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，熱衷于數(shù)字游戲，從而忽略那些真正有助于加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的會(huì)計(jì)信息的反映。
筆者建議，借鑒法國(guó)經(jīng)驗(yàn)，制定關(guān)于生產(chǎn)成本的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，初步設(shè)想是：首先，規(guī)定按直接生產(chǎn)成本占總成本的比重，以50%為界將企業(yè)分為以直接生產(chǎn)成本為主的企業(yè)（該比重超過50%）和以間接生產(chǎn)成本為主的企業(yè)（該比重在50%以下）兩大類；然后，規(guī)定這兩類企業(yè)采用不同的生產(chǎn)成本核算方法。第一類：以直接生產(chǎn)成本為主的企業(yè)采用變動(dòng)成本法核算生產(chǎn)成本。為了解決變動(dòng)成本法與外部信息使用者的完全成本信息需求之間的矛盾，該具體準(zhǔn)則還要規(guī)定期末對(duì)需要按完全成本反映的相關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整方法，使按變動(dòng)成本法進(jìn)行日常核算的項(xiàng)目與對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告有機(jī)的銜接起來(lái)。當(dāng)然，會(huì)計(jì)科目的設(shè)置及其主要賬務(wù)處理也要進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。第二類：以間接生產(chǎn)成本為主的企業(yè)采用作業(yè)成本法核算生產(chǎn)成本。由于作業(yè)成本法是以完全成本為前提的，其核算結(jié)果不存在需要與對(duì)外報(bào)告相協(xié)調(diào)的問題，同時(shí)還可以提高對(duì)外報(bào)告的相關(guān)性和準(zhǔn)確性。制定并實(shí)施生產(chǎn)成本具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，一方面，可以使用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)為內(nèi)部管理提供更具有相關(guān)性的會(huì)計(jì)信息，從而進(jìn)一步推廣管理會(huì)計(jì)在我國(guó)生產(chǎn)企業(yè)中的應(yīng)用；另一方面，隨著管理會(huì)計(jì)理論和體系的發(fā)展和完善，為將來(lái)時(shí)機(jī)成熟時(shí)制定實(shí)施管理會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與相關(guān)工作規(guī)范和執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)作了有益的鋪墊。
四、加強(qiáng)會(huì)計(jì)制度對(duì)非公眾企業(yè)的統(tǒng)一性和強(qiáng)制性
法國(guó)會(huì)計(jì)制度體系的淵源包括商法、公司法和稅法等級(jí)次較高的法律，相當(dāng)于具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的統(tǒng)一的《會(huì)計(jì)總方案》本身同樣具有法律效力，并要求所有的工商企業(yè)強(qiáng)制執(zhí)行。由于法國(guó)的會(huì)計(jì)總方案與稅收法令之間建立了正式的聯(lián)系，實(shí)際上所得稅申報(bào)中要求采用的各種報(bào)表格式都是以會(huì)計(jì)方案中全國(guó)統(tǒng)一的賬戶名稱表為根據(jù)的，所以這種強(qiáng)制性的統(tǒng)一會(huì)計(jì)方案能夠在實(shí)務(wù)中被廣泛接受。可見，法國(guó)會(huì)計(jì)管理已形成了一套健全的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)和法律批準(zhǔn)程序，有力地保證了其統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的科學(xué)性和適用性以及在全國(guó)的有效推行。
在中國(guó)，首先，會(huì)計(jì)制度對(duì)于非公眾企業(yè)而言缺乏應(yīng)有的統(tǒng)一性。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在上市公司施行，鼓勵(lì)其他企業(yè)執(zhí)行，這意味著非上市公司和非公眾企業(yè)仍可執(zhí)行原有的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》以及各項(xiàng)專業(yè)核算辦法等會(huì)計(jì)法規(guī)，從而形成了新舊會(huì)計(jì)制度并存的局面，它們的科目名稱、會(huì)計(jì)處理方法存在一定差異，在一定程度上降低了企業(yè)會(huì)計(jì)信息的可比性，提高了會(huì)計(jì)信息的轉(zhuǎn)換成本。其次，會(huì)計(jì)制度對(duì)非公眾企業(yè)的強(qiáng)制性亦有待于進(jìn)一步加強(qiáng)。我國(guó)除了《會(huì)計(jì)法》具有較高的法律地位和法律約束力之外，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度都是由財(cái)政部批準(zhǔn)的行政法規(guī)。顯然，中國(guó)會(huì)計(jì)法規(guī)的法律級(jí)次低于法國(guó)的會(huì)計(jì)法律淵源，只有行政效力，不具法律強(qiáng)制力，加之會(huì)計(jì)從業(yè)人員整體素質(zhì)水平較差，使得會(huì)計(jì)制度不能得到有效執(zhí)行。在我國(guó)反傾銷訴訟中，由于不能提供正確的出口商品成本信息而敗訴的案例屢見不鮮，就很能說明這個(gè)問題。另外，規(guī)范小企業(yè)會(huì)計(jì)核算的《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的執(zhí)行情況也存在一定的問題。由于按《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》所提供的會(huì)計(jì)信息不能充分滿足稅務(wù)部門的相關(guān)性要求，經(jīng)濟(jì)較發(fā)達(dá)地區(qū)的很多中小企業(yè)干脆直接按照稅法的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，這種情況一方面反映了中小企業(yè)和稅務(wù)部門對(duì)實(shí)行稅務(wù)導(dǎo)向會(huì)計(jì)制度已達(dá)成了共識(shí)，另一方面也反映了對(duì)小企業(yè)是否能夠嚴(yán)格執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》缺乏外部監(jiān)管。
筆者建議，借鑒法國(guó)針對(duì)非公眾企業(yè)會(huì)計(jì)制度的做法，一方面，通過會(huì)計(jì)制度與稅法趨同來(lái)強(qiáng)化會(huì)計(jì)制度統(tǒng)一性，建立以稅務(wù)處理為導(dǎo)向的高度統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，借助稅收監(jiān)管來(lái)提高會(huì)計(jì)制度的統(tǒng)一性和強(qiáng)制性；另一方面，通過組建代表政府的權(quán)力機(jī)構(gòu)來(lái)強(qiáng)化會(huì)計(jì)制度法定強(qiáng)制力，對(duì)現(xiàn)行會(huì)計(jì)法規(guī)制定機(jī)構(gòu)進(jìn)行改革，由國(guó)家立法機(jī)構(gòu)授權(quán)，成立獨(dú)立于財(cái)政部且具有會(huì)計(jì)立法職能的機(jī)構(gòu)，專門負(fù)責(zé)頒布具有法律效力的會(huì)計(jì)規(guī)范，同時(shí)強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)管與獎(jiǎng)懲力度，確保會(huì)計(jì)法規(guī)頒布后能夠得到強(qiáng)有力的實(shí)施。
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【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì);本科教育;教育理念;培養(yǎng)目標(biāo);課程體系;教學(xué)方法
本科教育是高等教育的主體,在人才培養(yǎng)中起著基礎(chǔ)性的作用。在新的會(huì)計(jì)教育環(huán)境下,在科學(xué)的發(fā)展觀引領(lǐng)下,如何正確確立會(huì)計(jì)本科教育的理念,并以此為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)本科教育的改革,對(duì)于促進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)本科教育的辦學(xué)水平,提高會(huì)計(jì)本科教育的質(zhì)量,使所培養(yǎng)的會(huì)計(jì)本科人才適應(yīng)國(guó)家經(jīng)濟(jì)建設(shè)的需要,乃至進(jìn)一步發(fā)展我國(guó)的會(huì)計(jì)教育事業(yè)、提高整個(gè)會(huì)計(jì)教育的人才培養(yǎng)水平均有舉足輕重的影響。
一、我國(guó)會(huì)計(jì)本科教育應(yīng)確立的理念
理念是愿景及方向的指引原則。科學(xué)的教育理念能夠正確地反映教育的本質(zhì)和時(shí)代的特征,明確教育的方向。會(huì)計(jì)本科教育理念決定著會(huì)計(jì)本科教育的培養(yǎng)目標(biāo)、培養(yǎng)的模式、教學(xué)的課程體系與內(nèi)容以及教學(xué)的方法與手段。明確教育的理念是進(jìn)行我國(guó)會(huì)計(jì)本科教育改革的首要任務(wù)。根據(jù)我國(guó)會(huì)計(jì)本科教育的所處環(huán)境及其存在的問題,現(xiàn)階段我國(guó)會(huì)計(jì)本科教育應(yīng)該確立五個(gè)方面的理念。
(一)素質(zhì)教育理念
素質(zhì)教育是一種以提高受教育者諸方面素質(zhì)為目標(biāo)的教育理念,這里的素質(zhì)包括思想素質(zhì)、心理素質(zhì)、文化素質(zhì)與專業(yè)素質(zhì)。我國(guó)會(huì)計(jì)本科教育在經(jīng)濟(jì)全球化、知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代、信息技術(shù)發(fā)展、誠(chéng)信危機(jī)與本科教育大眾化環(huán)境下,確立素質(zhì)教育理念具有十分重要的意義。首先,會(huì)計(jì)的產(chǎn)品——會(huì)計(jì)信息直接影響著資本市場(chǎng)的健康發(fā)展以及整個(gè)社會(huì)的經(jīng)濟(jì)利益分配,而會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是一個(gè)人造的信息系統(tǒng),盡管這一系統(tǒng)的運(yùn)行受到會(huì)計(jì)規(guī)范即會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的約束,但仍然受到人為因素的干擾,良好的職業(yè)道德成為了會(huì)計(jì)人員必須具備的素質(zhì),在當(dāng)前誠(chéng)信危機(jī)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下,尤其需要強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德素質(zhì)教育。其次,會(huì)計(jì)是一種特殊的職業(yè),在提供會(huì)計(jì)信息的過程中需要與有關(guān)利益方進(jìn)行溝通、質(zhì)詢與解釋,對(duì)于出現(xiàn)的新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需要進(jìn)行思考、分析與推理,對(duì)于具有不確定性的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需要作出判斷等等,要求所培養(yǎng)的會(huì)計(jì)人才具有良好的心理素質(zhì)、文化素質(zhì)與專業(yè)素質(zhì)。
(二)終身教育理念
終身教育理念認(rèn)為,通過一次本科教育不可能就獲得享用終身的知識(shí)。為此,需要通過一次本科教育獲得能夠?qū)W習(xí)的能力,從而通過不斷的自我學(xué)習(xí)獲得終身享用的知識(shí)。這一理念也就是我國(guó)古人所說的“授人以魚,僅供數(shù)餐之需;授人以漁,則可終身受用”。在當(dāng)今信息技術(shù)發(fā)展迅速的知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代,新的問題在不斷出現(xiàn),新的知識(shí)在不斷形成,任何人都不可能經(jīng)過一次學(xué)習(xí)就掌握全部的專業(yè)知識(shí)與相關(guān)知識(shí),更不可能掌握未來(lái)的知識(shí)。如果缺乏終身教育的理念,忽視學(xué)生學(xué)習(xí)方法的傳授,忽視學(xué)生能力的培養(yǎng),單純地傳授知識(shí),盡管學(xué)生在校期間給予了完整的專業(yè)知識(shí),但學(xué)生跨出校門就會(huì)感到知識(shí)的局限,對(duì)環(huán)境的任何變化,都會(huì)感到不相適應(yīng)。這些年來(lái),我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)核算規(guī)范從部門會(huì)計(jì)制度到與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的接軌、協(xié)調(diào)、趨同與預(yù)期的等效,發(fā)生了巨大的變化,許多受過會(huì)計(jì)本科教育的會(huì)計(jì)人員感到知識(shí)的不夠用與不適應(yīng),原因在于缺乏終身教育的理念,在會(huì)計(jì)本科教育中重視了知識(shí)的傳授而忽視了能力的培養(yǎng)。美國(guó)會(huì)計(jì)教育改革委員會(huì)(AECC)在反思會(huì)計(jì)教育的有效性時(shí),提出了“為日益拓展的會(huì)計(jì)職業(yè)界作準(zhǔn)備”的會(huì)計(jì)教育目標(biāo),認(rèn)為會(huì)計(jì)教育的目的并非是要讓學(xué)生在剛剛從事會(huì)計(jì)職業(yè)時(shí)即已成為專業(yè)的會(huì)計(jì)工作者,而要使學(xué)生具有作為一名會(huì)計(jì)人員所應(yīng)具備的學(xué)習(xí)能力。美國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)教育的這種認(rèn)識(shí)是正確的,也是值得借鑒的。顯然,終身教育理念是一種著眼于學(xué)生發(fā)展的教育觀,注重對(duì)學(xué)生能力的培養(yǎng),強(qiáng)調(diào)學(xué)生在接受本科教育期間著重掌握工具性的知識(shí),掌握繼續(xù)學(xué)習(xí)的技能,使學(xué)生能夠適應(yīng)變化極快又趨復(fù)雜的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境,不斷更新自己的知識(shí)。
(三)創(chuàng)造性教育理念
創(chuàng)造性教育是在創(chuàng)造性環(huán)境下,通過創(chuàng)造型教學(xué)方法培養(yǎng)出創(chuàng)造型學(xué)生的過程。創(chuàng)造性教育改變了傳統(tǒng)教育主要以教師為中心,采用教師向?qū)W生單向傳授書本知識(shí)的方法,注重培養(yǎng)學(xué)生的創(chuàng)造性思維與能力,通過教師與學(xué)生共同參與教學(xué)過程,把培養(yǎng)創(chuàng)新精神與創(chuàng)新能力貫穿于教學(xué)過程的始終。會(huì)計(jì)隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)展,面對(duì)不斷變化的會(huì)計(jì)環(huán)境,會(huì)計(jì)人員不僅需要具備終身學(xué)習(xí)的能力,而且需要具備創(chuàng)新的能力。具體表現(xiàn)在根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展對(duì)會(huì)計(jì)核算工作進(jìn)行變革與創(chuàng)新;根據(jù)外部環(huán)境的變化,改善、創(chuàng)新經(jīng)營(yíng)管理與內(nèi)部控制等等。隨著經(jīng)濟(jì)全球化,知識(shí)經(jīng)濟(jì)、信息技術(shù)的發(fā)展,創(chuàng)新能力在會(huì)計(jì)人才能力結(jié)構(gòu)中的地位越來(lái)越突出,創(chuàng)造性教育是培養(yǎng)學(xué)生創(chuàng)新能力的途徑之一。可以認(rèn)為,繼承式教育屬于低層次的教育,創(chuàng)造性教育屬于高層次的教育,會(huì)計(jì)本科教育必須建立起創(chuàng)造性教育的理念。
(四)人本教育理念
人本教育認(rèn)為教育就是發(fā)現(xiàn)人的價(jià)值,即人的應(yīng)有地位、作用和尊嚴(yán);教育就是發(fā)揮人的潛能,即每一個(gè)人都存在的與生俱來(lái)的潛能;教育就是發(fā)展人的個(gè)性,即每一個(gè)人都具有的獨(dú)特色彩的個(gè)性。人本教育從充分發(fā)揮學(xué)生學(xué)習(xí)的積極性、主動(dòng)性出發(fā),在教師與學(xué)生之間的互動(dòng)過程中,突出學(xué)生的主體地位,把學(xué)生看成學(xué)習(xí)的主人,教師是激發(fā)學(xué)生學(xué)習(xí)的促進(jìn)者、指導(dǎo)者,重視每一位學(xué)生的個(gè)性特征與認(rèn)知、情感、興趣、動(dòng)機(jī)以及潛能的發(fā)揮,使學(xué)生的學(xué)習(xí)充滿樂趣。人本教育理念在會(huì)計(jì)本科教育中同樣具有十分重要的意義。會(huì)計(jì)是一種在準(zhǔn)則引導(dǎo)下依賴于會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的一種職業(yè),往往有多種可供選擇的會(huì)計(jì)方法與產(chǎn)生不同的會(huì)計(jì)信息,需要會(huì)計(jì)工作者具有多思性、多問性、開放性與綜合性的思維能力。為此,在會(huì)計(jì)本科教育階段,就應(yīng)該培養(yǎng)學(xué)生的主觀能動(dòng)性,形成善于發(fā)現(xiàn)問題,勤于思考問題,敢于質(zhì)疑問題以及能夠解決問題的習(xí)慣。
(五)國(guó)際化教育理念
在包括資本市場(chǎng)全球化、經(jīng)貿(mào)活動(dòng)全球化以及企業(yè)收購(gòu)與兼并全球化在內(nèi)的經(jīng)濟(jì)全球化的環(huán)境下,作為國(guó)際通用商業(yè)語(yǔ)言的會(huì)計(jì),其國(guó)際化趨勢(shì)日益顯現(xiàn)。會(huì)計(jì)規(guī)范的國(guó)際化,是經(jīng)濟(jì)全球化的必然要求。從降低本國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范的制定成本、降低本國(guó)企業(yè)在國(guó)際資本市場(chǎng)上的籌資成本與交易成本、助推本國(guó)企業(yè)的跨國(guó)經(jīng)營(yíng)以及國(guó)際收購(gòu)與兼并、提高本國(guó)企業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力,以國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則為代表的國(guó)際會(huì)計(jì)規(guī)范受到了世界上越來(lái)越多國(guó)家的關(guān)注與遵從。另一方面,我國(guó)加入WTO后,會(huì)計(jì)市場(chǎng)已超越國(guó)界,國(guó)外的會(huì)計(jì)師事務(wù)所已迅速占有我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)的相當(dāng)份額,但我國(guó)卻鮮有會(huì)計(jì)師事務(wù)所到國(guó)外進(jìn)行會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)。為此,我國(guó)的會(huì)計(jì)教育應(yīng)該順應(yīng)會(huì)計(jì)規(guī)范國(guó)際化與會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)國(guó)際化的趨勢(shì),按照會(huì)計(jì)國(guó)際化的要求來(lái)進(jìn)行會(huì)計(jì)本科教育,加強(qiáng)其在國(guó)際范圍內(nèi)從事會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)的能力。
二、進(jìn)行會(huì)計(jì)本科教育改革的思路
我國(guó)會(huì)計(jì)本科教育應(yīng)以科學(xué)的發(fā)展觀為統(tǒng)領(lǐng),根據(jù)教育的理念來(lái)實(shí)施改革。具體的思路是調(diào)整會(huì)計(jì)本科教育的培養(yǎng)目標(biāo),整合會(huì)計(jì)本科教學(xué)的課程體系與內(nèi)容,創(chuàng)新會(huì)計(jì)本科的教學(xué)方法與手段。
(一)調(diào)整會(huì)計(jì)本科教育的培養(yǎng)目標(biāo)
會(huì)計(jì)本科教育的培養(yǎng)目標(biāo)決定著會(huì)計(jì)本科人才培養(yǎng)的模式,直接影響著會(huì)計(jì)本科教學(xué)的課程體系與內(nèi)容以及教學(xué)的方法與手段,最終制約著會(huì)計(jì)本科教育的質(zhì)量。會(huì)計(jì)本科教育的培養(yǎng)目標(biāo)應(yīng)該根據(jù)會(huì)計(jì)本科教育的理念來(lái)進(jìn)行調(diào)整,具體可以分四個(gè)層次來(lái)確定。
1.從本科學(xué)生的培養(yǎng)層次明確會(huì)計(jì)本科學(xué)生培養(yǎng)的總體要求。這一作為本科學(xué)生培養(yǎng)的總體要求,應(yīng)該在所有本科專業(yè)的培養(yǎng)目標(biāo)之間是大致相同的。會(huì)計(jì)本科教育培養(yǎng)目標(biāo)這一層次的要求可以描述為:“德、智、體、美全面發(fā)展的、符合國(guó)家經(jīng)濟(jì)建設(shè)需要的基礎(chǔ)性人才”。這里“基礎(chǔ)性人才”是試圖根據(jù)本科教育在我國(guó)高等教育中的基礎(chǔ)地位,將本科層次的培養(yǎng)目標(biāo)與高職高專層次的培養(yǎng)目標(biāo)、研究生層次的培養(yǎng)目標(biāo)區(qū)別開來(lái)。2.從財(cái)經(jīng)類本科學(xué)生的培養(yǎng)層次明確會(huì)計(jì)本科學(xué)生培養(yǎng)的要求。這一作為財(cái)經(jīng)類本科學(xué)生的培養(yǎng)要求,應(yīng)該在所有的財(cái)經(jīng)類本科專業(yè)的培養(yǎng)目標(biāo)之間是大致相同的。會(huì)計(jì)本科教育培養(yǎng)目標(biāo)這一層次的要求可以描述為:“具備經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)、法學(xué)等方面的知識(shí)”。這一層次的目標(biāo)要求表明著所有的財(cái)經(jīng)類本科學(xué)生作為專業(yè)基礎(chǔ)應(yīng)該具備經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)與法學(xué)等方面的知識(shí)。
3.從會(huì)計(jì)本科學(xué)生的培養(yǎng)層次明確會(huì)計(jì)本科學(xué)生培養(yǎng)的要求。這一作為會(huì)計(jì)本科學(xué)生的培養(yǎng)要求,應(yīng)該在不同高等學(xué)校的會(huì)計(jì)本科專業(yè)的培養(yǎng)目標(biāo)之間是大致相同的。會(huì)計(jì)本科教育培養(yǎng)目標(biāo)這一層次的要求可以描述為:“具備會(huì)計(jì)職業(yè)的能力”。這一層次的目標(biāo)要求意味著作為會(huì)計(jì)本科學(xué)生應(yīng)該“為日益拓展的會(huì)計(jì)職業(yè)界作準(zhǔn)備”,這一層次目標(biāo)也可以被認(rèn)為是會(huì)計(jì)本科學(xué)生在會(huì)計(jì)方面的“通才”教育。各高等學(xué)校會(huì)計(jì)本科學(xué)生的培養(yǎng)要求可以到這一層次不加拓展,也可以根據(jù)會(huì)計(jì)人才市場(chǎng)的需求以及本校的教學(xué)資源與特色作進(jìn)一步的拓展,這樣就構(gòu)成了下一個(gè)層次的培養(yǎng)要求。
4.從會(huì)計(jì)本科學(xué)生具體的方向培養(yǎng)層次明確會(huì)計(jì)本科學(xué)生培養(yǎng)的要求。這一層次的培養(yǎng)要求,應(yīng)該在各高等學(xué)校會(huì)計(jì)本科專業(yè)的培養(yǎng)目標(biāo)之間是有差異的。會(huì)計(jì)本科教育培養(yǎng)目標(biāo)這一層次的要求可以描述為:“擅長(zhǎng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(或管理會(huì)計(jì)、審計(jì)、電算化會(huì)計(jì)、金融會(huì)計(jì)、物流會(huì)計(jì)等)”。提出這一層次目標(biāo)是試圖構(gòu)筑在會(huì)計(jì)本科學(xué)生在會(huì)計(jì)方面“通才”教育基礎(chǔ)上的某一會(huì)計(jì)領(lǐng)域的“專才”教育模式。根據(jù)這一層次的培養(yǎng)要求,會(huì)計(jì)本科專業(yè)方向可以按會(huì)計(jì)學(xué)的內(nèi)容體系如財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)、審計(jì)來(lái)設(shè)置,也可以按會(huì)計(jì)的職業(yè)如注冊(cè)會(huì)計(jì)師、企業(yè)會(huì)計(jì)、非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)等來(lái)設(shè)置,還可以按行業(yè)如制造業(yè)會(huì)計(jì)、金融會(huì)計(jì)、物流會(huì)計(jì)等來(lái)設(shè)置。是否對(duì)會(huì)計(jì)本科專業(yè)設(shè)置專業(yè)方向,應(yīng)視各校的具體情況來(lái)確定。實(shí)質(zhì)上,我國(guó)目前為數(shù)不少的高等學(xué)校在會(huì)計(jì)本科專業(yè)中已經(jīng)設(shè)置了具體的專業(yè)方向,說明了有必要提出會(huì)計(jì)本科教育培養(yǎng)目標(biāo)這一層次的培養(yǎng)要求。
從目前我國(guó)會(huì)計(jì)教育的環(huán)境看,一些高等院校根據(jù)會(huì)計(jì)本科人才的需求情況與自己的教學(xué)資源設(shè)置會(huì)計(jì)專業(yè)方向進(jìn)行這一層次人才的培養(yǎng)是可取的。首先,我國(guó)會(huì)計(jì)本科教育規(guī)模如此之大,有必要有差別地進(jìn)行會(huì)計(jì)本科人才培養(yǎng);其次,根據(jù)會(huì)計(jì)本科人才的需求進(jìn)行某一會(huì)計(jì)領(lǐng)域人才培養(yǎng),可以提高會(huì)計(jì)本科教育的效率;再次,根據(jù)各高等學(xué)校的教學(xué)資源尤其是優(yōu)勢(shì)教學(xué)資源以及辦學(xué)特色有重點(diǎn)地進(jìn)行某一會(huì)計(jì)領(lǐng)域人才培養(yǎng),可以形成各高等學(xué)校會(huì)計(jì)專業(yè)的辦學(xué)特色;最后,從教育主體來(lái)看有利于實(shí)施人本教育,尊崇會(huì)計(jì)本科學(xué)生的個(gè)人發(fā)展。
(二)整合會(huì)計(jì)本科教學(xué)的課程體系與內(nèi)容
會(huì)計(jì)本科教育的理念與培養(yǎng)目標(biāo)是通過課程體系與內(nèi)容以及教學(xué)方法與手段來(lái)實(shí)施的。根據(jù)上述所確立的會(huì)計(jì)本科教育理念與培養(yǎng)目標(biāo),需要對(duì)會(huì)計(jì)本科教學(xué)的課程體系與內(nèi)容進(jìn)行整合。
會(huì)計(jì)本科教學(xué)課程體系按培養(yǎng)目標(biāo)層次要求的整合框架如圖1所示。
本科公共課程指高等學(xué)校應(yīng)為所有本科專業(yè)開設(shè)的課程,主要滿足本科學(xué)生培養(yǎng)的總體要求,包括政治理論類課程、人文社科類課程、藝術(shù)與體育類課程、外語(yǔ)類課程、數(shù)理類課程、計(jì)算機(jī)計(jì)算及信息技術(shù)類課程。其中在人文社科類課程中應(yīng)專門設(shè)置“倫理道德”與“科研方法”課,用于對(duì)本科學(xué)生的職業(yè)道德教育與科學(xué)研究能力培養(yǎng);計(jì)算機(jī)計(jì)算及信息技術(shù)類課程中應(yīng)專門設(shè)置“計(jì)算機(jī)應(yīng)用原理”、“管理信息系統(tǒng)”課,用于對(duì)學(xué)生計(jì)算機(jī)操作與信息處理技能的培養(yǎng)。
財(cái)經(jīng)類公共課程指高等學(xué)校應(yīng)為所有財(cái)經(jīng)類本科專業(yè)開設(shè)的課程,主要滿足財(cái)經(jīng)類本科學(xué)生的培養(yǎng)要求,包括經(jīng)濟(jì)學(xué)原理、管理學(xué)原理、統(tǒng)計(jì)學(xué)原理、會(huì)計(jì)學(xué)原理、財(cái)政學(xué)原理、稅收學(xué)原理、金融學(xué)原理、理財(cái)學(xué)原理等課程。
會(huì)計(jì)專業(yè)課程指高等學(xué)校應(yīng)為會(huì)計(jì)本科專業(yè)開設(shè)的課程,主要滿足會(huì)計(jì)本科學(xué)生的培養(yǎng)要求,包括會(huì)計(jì)發(fā)展史、會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)、審計(jì)、國(guó)際會(huì)計(jì)、行業(yè)會(huì)計(jì)比較、財(cái)務(wù)報(bào)告分析、會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)、會(huì)計(jì)理論、會(huì)計(jì)科研方法、會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)等課程。
會(huì)計(jì)專業(yè)方向課程應(yīng)根據(jù)具體的專業(yè)方向進(jìn)行設(shè)置,主要滿足某一會(huì)計(jì)領(lǐng)域會(huì)計(jì)本科學(xué)生的培養(yǎng)要求,包括內(nèi)部控制制度、政府及非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)、稅務(wù)會(huì)計(jì)、制造業(yè)會(huì)計(jì)、金融企業(yè)會(huì)計(jì)、農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)、施工企業(yè)會(huì)計(jì)、基本建設(shè)單位會(huì)計(jì)、商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)、物流企業(yè)會(huì)計(jì)、外幣折算會(huì)計(jì)、重組合并會(huì)計(jì)、法務(wù)會(huì)計(jì)、計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)、計(jì)算機(jī)審計(jì)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則專論、審計(jì)準(zhǔn)則專論、環(huán)境會(huì)計(jì)、人力資源會(huì)計(jì)、戰(zhàn)略成本管理等課程。具體實(shí)施中可以按會(huì)計(jì)專業(yè)方向在這些課程中進(jìn)行選擇與整合而構(gòu)成一定的課程模塊。
根據(jù)會(huì)計(jì)本科教育的理念,會(huì)計(jì)本科教學(xué)課程體系及其內(nèi)容是應(yīng)該相互交融與促進(jìn)的,需要從會(huì)計(jì)知識(shí)掌握、會(huì)計(jì)科學(xué)研究能力培養(yǎng)、會(huì)計(jì)誠(chéng)信品格塑造、會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力形成、現(xiàn)代信息技術(shù)應(yīng)用技能培養(yǎng)來(lái)進(jìn)行整合。其中會(huì)計(jì)知識(shí)掌握主要以“會(huì)計(jì)學(xué)原理”課為起點(diǎn),從各門會(huì)計(jì)課程的理論講授與實(shí)際操作兩個(gè)方面展開;會(huì)計(jì)科學(xué)研究能力培養(yǎng)以屬本科公共課程的“科研方法”課、屬會(huì)計(jì)專業(yè)課程的“會(huì)計(jì)科研方法”課以及學(xué)年實(shí)習(xí)與學(xué)年論文、畢業(yè)實(shí)習(xí)與畢業(yè)論文為主線,并融合在有關(guān)會(huì)計(jì)專業(yè)課程與會(huì)計(jì)專業(yè)方向課程中來(lái)實(shí)施;會(huì)計(jì)誠(chéng)信品格塑造以屬本科公共課程的“倫理道德”課、屬會(huì)計(jì)專業(yè)課程的“會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范”課為主線,并融合在“會(huì)計(jì)學(xué)原理”以及各門會(huì)計(jì)專業(yè)課程與會(huì)計(jì)專業(yè)方向課程中來(lái)實(shí)施;會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力的形成則應(yīng)從“會(huì)計(jì)學(xué)原理”課著手,融合在各門會(huì)計(jì)專業(yè)課程與會(huì)計(jì)專業(yè)方向課程中來(lái)實(shí)施;現(xiàn)代信息技術(shù)應(yīng)用技能培養(yǎng)則以屬本科公共課程的“計(jì)算機(jī)應(yīng)用原理”、“管理信息系統(tǒng)”課,屬會(huì)計(jì)專業(yè)課程的“會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)”課為主線,融合在各門會(huì)計(jì)專業(yè)課程與會(huì)計(jì)專業(yè)方向課程中來(lái)實(shí)施。會(huì)計(jì)本科教學(xué)課程體系及其內(nèi)容按會(huì)計(jì)知識(shí)掌握、會(huì)計(jì)科學(xué)研究能力培養(yǎng)、會(huì)計(jì)誠(chéng)信品格塑造、會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力形成、現(xiàn)代信息技術(shù)應(yīng)用技能培養(yǎng)整合的框架如圖2所示。
(三)創(chuàng)新會(huì)計(jì)本科的教學(xué)方法與手段
課程體系及其課程內(nèi)容確定以后,如何通過有效的方法與手段來(lái)實(shí)施教學(xué),是體現(xiàn)教育理念與培養(yǎng)目標(biāo)的關(guān)鍵。
首先要?jiǎng)?chuàng)新會(huì)計(jì)本科教育的教學(xué)方法,形成多樣化的教學(xué)方法。通過不斷拓展會(huì)計(jì)教學(xué)的開放性、互動(dòng)性、自主性,實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)本科教學(xué)方法的創(chuàng)新與多樣性。具體的途徑可以有:改進(jìn)案例教學(xué)方法,關(guān)注“會(huì)計(jì)事件”特別是證券市場(chǎng)上發(fā)生的“會(huì)計(jì)事件”,根據(jù)其來(lái)編寫案例,不僅具有典型意義,而且容易引起學(xué)生的討論興趣,通過組織與引導(dǎo)學(xué)生對(duì)案例進(jìn)行分析,提高學(xué)生的專業(yè)綜合分析能力和職業(yè)判斷能力;實(shí)施團(tuán)隊(duì)教學(xué),通過一定的選題,由團(tuán)隊(duì)協(xié)作分工,每一位參與的學(xué)生獨(dú)立承擔(dān)某一部分內(nèi)容的思考,進(jìn)行團(tuán)隊(duì)研討,使每一位學(xué)生參與其中,相互啟發(fā),共同提高;進(jìn)行問題導(dǎo)入式教學(xué),通過提出問題、分析問題、解決問題的思路進(jìn)行會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)講解,培養(yǎng)學(xué)生提出問題、分析問題與解決問題的能力,使其對(duì)所學(xué)知識(shí)的前因后果理解得更加深入等等。創(chuàng)新教學(xué)方法要體現(xiàn)以人為本,以需求為動(dòng)因,以問題為基礎(chǔ),引導(dǎo)學(xué)生進(jìn)行發(fā)現(xiàn)式、探索性的學(xué)習(xí),即要了解學(xué)生的求知需求,把握學(xué)生的認(rèn)知特點(diǎn),幫助學(xué)生建立新的探索式、研究式學(xué)習(xí)方式,使學(xué)生掌握學(xué)習(xí)的方法,能夠主動(dòng)地去尋求知識(shí)、拓寬知識(shí)領(lǐng)域,逐漸形成獨(dú)立發(fā)現(xiàn)問題、善于分析問題、積極解決問題的習(xí)慣。
1.環(huán)境會(huì)計(jì)的內(nèi)涵及產(chǎn)生背景
1.1.環(huán)境會(huì)計(jì)的內(nèi)涵
環(huán)境會(huì)計(jì)，也稱綠色會(huì)計(jì)，是會(huì)計(jì)的一個(gè)新興分支，是指在生態(tài)哲學(xué)的指導(dǎo)下，運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的基本原理和方法， 以有關(guān)環(huán)境法律和法規(guī)為依據(jù)，將會(huì)計(jì)學(xué)、環(huán)境科學(xué)和可持續(xù)發(fā)展理論相結(jié)合，采用以貨幣為主的多種計(jì)量手段與屬性，對(duì)企業(yè)的環(huán)境活動(dòng)和與環(huán)境有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所作的反映和控制。環(huán)境會(huì)計(jì)之中蘊(yùn)含了當(dāng)代生態(tài)哲學(xué)的基本思想，它既考慮滿足人的需要，又注重生態(tài)環(huán)境的保護(hù)，可持續(xù)發(fā)展的原則，既要實(shí)現(xiàn)社會(huì)價(jià)值，又要保護(hù)自然價(jià)值， 促進(jìn)人與自然的共同繁榮，努力實(shí)現(xiàn)天人互動(dòng)的和諧社會(huì)。
1.2.環(huán)境會(huì)計(jì)的產(chǎn)生背景
我國(guó)開展環(huán)境會(huì)計(jì)的研究起步比較晚，直到20 世紀(jì)80 年代末才引進(jìn)環(huán)境會(huì)計(jì)理論。20 世紀(jì)90 年代，我國(guó)逐漸開展了對(duì)綠色GDP 的研究，進(jìn)而延伸至綠色會(huì)計(jì)理論與方法。尤其是1994年我國(guó)政府制定了《中國(guó)21 世紀(jì)議程人口、資源和環(huán)境白皮書》，將可持續(xù)發(fā)展確定為實(shí)現(xiàn)我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)和環(huán)境發(fā)展的基本戰(zhàn)略后，會(huì)計(jì)界對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的研究更是投入了空前的熱情，同時(shí)也取得了一些成果。但是，我們也應(yīng)該看到，與國(guó)外相比，我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)研究的現(xiàn)狀并不樂觀， 還存在不少問題。目前，國(guó)外對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的研究已經(jīng)開始向環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、環(huán)境會(huì)計(jì)制度等方面縱深發(fā)展，而我國(guó)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的研究基本上還處在探索階段，尚未形成完整的理論體系與定型的實(shí)踐模式。
2.我國(guó)實(shí)施綠色會(huì)計(jì)的可行性
2.1.會(huì)計(jì)法律環(huán)境
我國(guó)實(shí)施綠色會(huì)計(jì)已具備了一定的會(huì)計(jì)法律環(huán)境。多年來(lái)，我國(guó)重視環(huán)境法制建設(shè)，目前已形成了以《中華人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)法》為主體的，包括相關(guān)法律、條例、環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)等在內(nèi)的環(huán)境法律體系。
2.2可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略
我國(guó)提出了可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略，為綠色會(huì)計(jì)的發(fā)展指明了方向。十一屆人大四次會(huì)議上明確指出：加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，大力推進(jìn)自主創(chuàng)新，節(jié)約資源和保護(hù)環(huán)境，使經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展與人口資源環(huán)境相協(xié)調(diào)，提高發(fā)展的全面性、協(xié)調(diào)性和可持性。這一論斷明確了我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與資源環(huán)境的關(guān)系，為建立我國(guó)的綠色會(huì)計(jì)指明了方向。
2.3會(huì)計(jì)制度改革
我國(guó)會(huì)計(jì)制度改革為綠色會(huì)計(jì)的建立提供了理論基礎(chǔ)與環(huán)境條件。近幾年來(lái)，我國(guó)進(jìn)行了會(huì)計(jì)制度的改革，逐步向國(guó)際慣例靠攏，已加入了會(huì)計(jì)國(guó)際化的行列，為中外綠色會(huì)計(jì)的交流提供了良好的環(huán)境。這些理論基礎(chǔ)與環(huán)境條件為我國(guó)綠色會(huì)計(jì)的建立提供了可能性。
3.我國(guó)實(shí)施綠色會(huì)計(jì)的必要性
3.1一是中國(guó)環(huán)境現(xiàn)狀提出的要求。
科技的發(fā)展，人口的增加，社會(huì)需求膨脹，造成了自然資源被極度開采而日趨耗竭，環(huán)境污染日漸嚴(yán)重，這從根本上制約了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和人們生活水平的提高。綠色會(huì)計(jì)能夠引導(dǎo)和監(jiān)督企業(yè)通過一定的社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)保護(hù)資源，維護(hù)生態(tài)平衡。
3.2二是企業(yè)自身發(fā)展的要求。
傳統(tǒng)的企業(yè)發(fā)展模式是高投入低產(chǎn)出，必然造成過度開發(fā)消耗資源;高污染低效益必然造成生態(tài)環(huán)境補(bǔ)償能力嚴(yán)重滯后，這些都阻礙了企業(yè)自身的發(fā)展。從企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)利益看，只有增大環(huán)保投入，重視綠色會(huì)計(jì)，才能始終保持競(jìng)爭(zhēng)的優(yōu)勢(shì)。
3.3 三是適應(yīng)現(xiàn)代消費(fèi)觀念
實(shí)施綠色會(huì)計(jì)是適應(yīng)現(xiàn)代社會(huì)消費(fèi)觀念的必然要求。由于社會(huì)公眾環(huán)保意識(shí)的增強(qiáng)和消費(fèi)者素質(zhì)的提高，綠色消費(fèi)逐漸成為時(shí)尚，人們總是愿意購(gòu)買那些具有良好環(huán)境形象和具有綠色標(biāo)志的產(chǎn)品和勞務(wù)。實(shí)施綠色會(huì)計(jì)可督促企業(yè)向綠色經(jīng)營(yíng)方向發(fā)展，把環(huán)保放在日益突出的位置。
4. 環(huán)境會(huì)計(jì)的基本假設(shè)與核算原則
4.1.環(huán)境會(huì)計(jì)的基本假設(shè)
(1)可持續(xù)發(fā)展假設(shè)。傳統(tǒng)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)在環(huán)境會(huì)計(jì)中應(yīng)重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)可持續(xù)發(fā)展。可持續(xù)發(fā)展的基本假設(shè)是指環(huán)境會(huì)計(jì)核算以會(huì)計(jì)主體在自然資源不枯竭、生態(tài)資源不降級(jí)的基礎(chǔ)上，保證杜會(huì)、經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展。這一假設(shè)是在環(huán)境惡化的條件下，作為環(huán)境會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)受到其影響而提出的一種制約條件。
(2)綜合計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)假設(shè)。由于環(huán)境信息屬于特殊的信息，環(huán)境會(huì)計(jì)對(duì)外披露環(huán)境信息時(shí)，多數(shù)情況是無(wú)法用貨幣計(jì)量的。因此，將貨幣計(jì)量假設(shè)應(yīng)用于環(huán)境會(huì)計(jì)時(shí)， 必須做出一定的調(diào)整，即環(huán)境會(huì)計(jì)的計(jì)量應(yīng)以貨幣計(jì)量為主，以實(shí)物、照片、圖像等為輔助的綜合計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)。
4.2.環(huán)境會(huì)計(jì)的一般原則
(1)政策性原則
(2)社會(huì)性原則
(3)特殊性原則
(4)強(qiáng)制與自愿相結(jié)合的原則
5.環(huán)境會(huì)計(jì)核算對(duì)象及方法
5.1.環(huán)境會(huì)計(jì)核算的對(duì)象區(qū)別于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的顯著特點(diǎn)是增加自然環(huán)境因素，重視環(huán)境科學(xué)與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的結(jié)合。
因此， 環(huán)境會(huì)計(jì)主要核算自然資源的開發(fā)、利用及環(huán)境保護(hù)收益、損失以及協(xié)調(diào)企業(yè)與環(huán)境共同發(fā)展。具體包括以下內(nèi)容：
(1)自然資源損耗。主要核算和監(jiān)督企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中開發(fā)、利用和消耗自然資源帶來(lái)的損失，損失大小可采用復(fù)原或避免成本法核算，也就是根據(jù)污染后，恢復(fù)和預(yù)防損害所需成本來(lái)估計(jì)，若有賠償費(fèi)以及環(huán)保部門的各項(xiàng)罰款，可直接采用歷史成本計(jì)價(jià)。
(2)自然資源資本。主要是指可以用貨幣計(jì)量的人造資本以外的自然物質(zhì)，如水、森林、原油等。對(duì)自然資本的核算是環(huán)境會(huì)計(jì)的主要內(nèi)容，也是對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的重大突破。
(3)環(huán)境保護(hù)支出。主要核算和監(jiān)督企業(yè)為保護(hù)環(huán)境而付出的代價(jià)。如對(duì)三廢治理、控制、補(bǔ)救和減少自然資源損耗，美化社會(huì)環(huán)境而發(fā)生的各種支出，以及企業(yè)協(xié)調(diào)的環(huán)境機(jī)構(gòu)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用和支出。
5.2.環(huán)境會(huì)計(jì)的核算方法
綠色會(huì)計(jì)核算方法與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算方法基本相同，都包括確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告等程序，只是核算的對(duì)象略有不同而已。
綠色會(huì)計(jì)的確認(rèn)是將涉及資源環(huán)境的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)作為會(huì)計(jì)要素加以記錄，并列入會(huì)計(jì)報(bào)表的過程。應(yīng)將企業(yè)由于實(shí)施環(huán)境保護(hù)、開發(fā)利用新技術(shù)、新工藝、新材料、新能源所取得的收入;利用三廢取得的收益或推行清潔生產(chǎn)成效顯著得到政府獎(jiǎng)勵(lì)、財(cái)政補(bǔ)貼、稅收減免等確認(rèn)為收入要素，將土地資源確認(rèn)為資產(chǎn)要素，將環(huán)境補(bǔ)償費(fèi)用確認(rèn)為費(fèi)用要素。
綠色會(huì)計(jì)的計(jì)量是運(yùn)用一定的計(jì)量單位，確定記錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)量的會(huì)計(jì)處理過程。綠色會(huì)計(jì)主要以貨幣為計(jì)量單位，也可以采用非貨幣計(jì)量單位來(lái)反映環(huán)境成本或生態(tài)收益，必要時(shí)可以用文字、表格、流程圖的形式說明對(duì)生態(tài)環(huán)境造成的影響、損害或所取得的或即將取得的經(jīng)濟(jì)、文化、科技發(fā)展的成績(jī)。
6.綠色會(huì)計(jì)的報(bào)告和披露
6.1.綠色會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告
綠色會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告中披露的環(huán)境資料應(yīng)分為兩部分：一部分是披露有關(guān)企業(yè)的環(huán)境政策和實(shí)施情況;另一部分較具體地反映計(jì)入本期損益的環(huán)境支出及與環(huán)境有關(guān)的資本性支出這部分資料可在財(cái)務(wù)報(bào)表及注釋中披露。
具體披露事項(xiàng)為：
①有關(guān)環(huán)境問題類型;企業(yè)關(guān)于環(huán)境保護(hù)的措施和方案;
②企業(yè)自定的環(huán)境排放指標(biāo)以及企業(yè)如何對(duì)待這些指標(biāo);
③根據(jù)政府法體規(guī)定而來(lái)取的環(huán)境保護(hù)措施和按照政府要求達(dá)到的程度;環(huán)境保護(hù)措施對(duì)目前企業(yè)的資本支出和損益的影響以及對(duì)未來(lái)的影響;
④環(huán)境經(jīng)常性支出的數(shù)字;已資本化了的數(shù)字及攤銷情況;
6.2.為滿足綠色會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求，企業(yè)應(yīng)在綠色會(huì)計(jì)報(bào)告附注中披露下列信息：
(1)企業(yè)的綠色會(huì)計(jì)政策及目標(biāo);
(2)企業(yè)的資源環(huán)境管理系統(tǒng);
(3)企業(yè)主要的污染物及其處理措施;
(4)企業(yè)采用的環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)及其變化對(duì)數(shù)據(jù)的影響;
(5)綠色會(huì)計(jì)價(jià)值采用的方法及其變化帶來(lái)的影響;
(6)環(huán)境監(jiān)測(cè)制度及監(jiān)測(cè)技術(shù);
(7)重大環(huán)境事故的說明;
(8)重要環(huán)境項(xiàng)目的說明;
(9)企業(yè)實(shí)施綠色會(huì)計(jì)審計(jì)的情況;
(10)綠色會(huì)計(jì)重要的或有負(fù)債;
(11)其他需要說明的情況。
7.總結(jié)
關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)；雙語(yǔ)教學(xué)；教學(xué)體系
《朗曼應(yīng)用語(yǔ)言學(xué)詞典》對(duì)雙語(yǔ)教學(xué)的定義是：能在學(xué)校里使用第二語(yǔ)言或外語(yǔ)進(jìn)行各門學(xué)科的教學(xué)。雙語(yǔ)教學(xué)的實(shí)施可以采取不同的模式：第一，浸入式雙語(yǔ)教學(xué)。學(xué)校使用一種非家庭使用的語(yǔ)言進(jìn)行教學(xué)。第二，保持式雙語(yǔ)教學(xué)。學(xué)生剛進(jìn)入學(xué)校時(shí)使用本族語(yǔ)，然后逐漸地使用第二語(yǔ)言進(jìn)行部分學(xué)科的教學(xué)，其他學(xué)科仍使用母語(yǔ)教學(xué)。第三，過渡式雙語(yǔ)教學(xué)。學(xué)生進(jìn)入學(xué)校以后，部分或全部使用母語(yǔ)，然后逐步轉(zhuǎn)變?yōu)橹皇褂玫诙Z(yǔ)言進(jìn)行所有學(xué)科的教學(xué)。我國(guó)高校的雙語(yǔ)教學(xué)模式目前屬于保持式雙語(yǔ)教學(xué)，使用的第二語(yǔ)言主要指英語(yǔ)。從會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)的實(shí)際來(lái)看，實(shí)施雙語(yǔ)教學(xué)有利于培養(yǎng)應(yīng)用型、復(fù)合型的國(guó)際化會(huì)計(jì)專業(yè)人才，提高我國(guó)會(huì)計(jì)人才在國(guó)際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力，是我國(guó)高校會(huì)計(jì)教育的一種創(chuàng)新。同時(shí)，隨著會(huì)計(jì)國(guó)際化進(jìn)程的加快，高校會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)實(shí)施雙語(yǔ)教學(xué)有利于我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)與統(tǒng)一，從而增強(qiáng)我國(guó)企業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。
一、會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)雙語(yǔ)教學(xué)的目的
根據(jù)雙語(yǔ)教學(xué)的定義，我們不能把雙語(yǔ)教學(xué)簡(jiǎn)單的理解為外語(yǔ)教學(xué)。雙語(yǔ)教學(xué)的目標(biāo)應(yīng)該是雙重的，首先是學(xué)生掌握專業(yè)知識(shí)及實(shí)踐技能目標(biāo)，其次是語(yǔ)言目標(biāo)。雙語(yǔ)教學(xué)也不應(yīng)是外語(yǔ)教學(xué)的延伸，而是將外語(yǔ)融入到課堂專業(yè)知識(shí)的傳授中，讓其融為一體，自然流暢，最重要的教學(xué)目標(biāo)依然是傳授專業(yè)知識(shí)。語(yǔ)言只是掌握知識(shí)的載體和傳授知識(shí)的媒介，提高外語(yǔ)水平只是次要目標(biāo)而不是終極目標(biāo)。雙語(yǔ)教學(xué)不能以降低課程或整個(gè)學(xué)科的教學(xué)質(zhì)量為代價(jià)來(lái)?yè)Q取外語(yǔ)水平的提高。因此，會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)雙語(yǔ)教學(xué)的目標(biāo)首先是會(huì)計(jì)專業(yè)的教學(xué)，會(huì)計(jì)專業(yè)的培養(yǎng)目標(biāo)仍是其首要教學(xué)目的。即教學(xué)內(nèi)容仍然主要是學(xué)科內(nèi)容，通過課程的學(xué)習(xí)能掌握前沿的會(huì)計(jì)專業(yè)理論和實(shí)踐。與此同時(shí)，由于雙語(yǔ)教學(xué)中外語(yǔ)教學(xué)的滲透，使學(xué)生能夠用外文搜集會(huì)計(jì)信息、處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)編制和分析會(huì)計(jì)報(bào)表以及閱讀會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)的相關(guān)文獻(xiàn)。從而培養(yǎng)出既掌握國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)同時(shí)又熟悉國(guó)際會(huì)計(jì)慣例的復(fù)合型人才。
二、會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)雙語(yǔ)教學(xué)的現(xiàn)狀
（一）師資力量薄弱
會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)雙語(yǔ)教學(xué)對(duì)教師的要求較高，不僅精通專業(yè)知識(shí)，還要求用外語(yǔ)表述會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)、解釋相關(guān)的會(huì)計(jì)理論，還需掌握雙語(yǔ)授課的技巧，能用簡(jiǎn)單的、學(xué)生熟悉的詞匯講述新的專業(yè)知識(shí)。但目前我國(guó)高校中能勝任會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)雙語(yǔ)教學(xué)的教師還為數(shù)不多。在外語(yǔ)教學(xué)中傳統(tǒng)的應(yīng)試教育的影響下，大多數(shù)的會(huì)計(jì)專業(yè)教師外語(yǔ)閱讀能力較強(qiáng)，但外語(yǔ)的表達(dá)能力較差，以至于在用外語(yǔ)傳授專業(yè)知識(shí)時(shí)顯得力不從心，不能運(yùn)用自如的進(jìn)行教學(xué)活動(dòng)。外語(yǔ)專業(yè)畢業(yè)的教師，雖然聽說讀寫能力都不錯(cuò)，但欠缺會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)，不能勝任會(huì)計(jì)專業(yè)課的雙語(yǔ)教學(xué)工作，從而無(wú)法有效地實(shí)現(xiàn)教學(xué)目標(biāo)。所以，師資一直是制約雙語(yǔ)教學(xué)實(shí)施和發(fā)展的瓶頸。
（二）學(xué)生的積極性不高
會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)雙語(yǔ)教學(xué)對(duì)學(xué)生也提出了很高的要求。其一就是要有良好的外語(yǔ)素養(yǎng)、學(xué)習(xí)習(xí)慣和接受能力，有主動(dòng)學(xué)習(xí)的能力和熱情。調(diào)查結(jié)果顯示，大多數(shù)會(huì)計(jì)專業(yè)畢業(yè)生就職于非外資企業(yè)。學(xué)生認(rèn)為學(xué)習(xí)此課程的意義不大，對(duì)其重視程度不夠，學(xué)習(xí)不具有主動(dòng)性。再者，由于學(xué)生的外語(yǔ)水平參差不齊，同時(shí)會(huì)計(jì)專業(yè)的班級(jí)人數(shù)都較多，大多在60人以上，有時(shí)在教師稀缺的情況下，還需要合班上課，這樣，在雙語(yǔ)教學(xué)的過程中，就不能滿足所有同學(xué)的需求。基于會(huì)計(jì)專業(yè)的實(shí)務(wù)性的特點(diǎn)，使得學(xué)生對(duì)專業(yè)知識(shí)的理解上存在難度。而且，傳統(tǒng)的外語(yǔ)教學(xué)過分重視詞匯，盡管一些學(xué)生能夠通過國(guó)家四六級(jí)考試，但學(xué)生的英語(yǔ)綜合應(yīng)用能力不強(qiáng)，尤其是聽說能力。在雙語(yǔ)教學(xué)中這些問題尤為突出，以至于學(xué)生在閱讀教材時(shí)非常吃力，也不能與教師用外語(yǔ)進(jìn)行交流。從而挫傷了學(xué)生的積極性，影響了教學(xué)效果。因此，如何滿足不同外語(yǔ)水平的學(xué)生群體是會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)雙語(yǔ)教學(xué)亟待解決的一大問題。
（三）課程設(shè)置隨意
會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)雙語(yǔ)教學(xué)的課程設(shè)置缺乏統(tǒng)一性。雖然很多高校都開設(shè)了此課程，但都處于摸索階段，沒有統(tǒng)一規(guī)劃其課程設(shè)置。一般都是因人設(shè)課，根據(jù)師資和學(xué)生情況開設(shè)相應(yīng)的一門或幾門雙語(yǔ)課程。但雙語(yǔ)教學(xué)的實(shí)施是一個(gè)系統(tǒng)的、循序漸進(jìn)的過程，也應(yīng)考慮從專業(yè)基礎(chǔ)課到專業(yè)課的過渡。這個(gè)專業(yè)需要開設(shè)涉外課程還是采用雙語(yǔ)教學(xué)，課程之間如何銜接等問題現(xiàn)如今還沒有經(jīng)過有效的論證。由于會(huì)計(jì)是一門實(shí)驗(yàn)性很強(qiáng)的學(xué)科，高校非常注重對(duì)學(xué)生應(yīng)用、實(shí)踐能力的培養(yǎng)。雙語(yǔ)教學(xué)過程中，也應(yīng)考慮設(shè)置相應(yīng)的實(shí)驗(yàn)課程，給學(xué)生一個(gè)實(shí)際操作的平臺(tái)，這樣有助于加深學(xué)生對(duì)專業(yè)理論的理解，縮短理論和實(shí)踐之間的距離。
（四）教材缺乏
會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)雙語(yǔ)教學(xué)中教材的選擇大致有兩種情況：第一種，使用國(guó)內(nèi)教材。大多院校使用的是自編的專業(yè)英語(yǔ)教材，注重專業(yè)詞匯的講解，這樣的教材學(xué)生易于理解和接受，但內(nèi)容不連貫、不成系統(tǒng)，教材體現(xiàn)的是中國(guó)式英語(yǔ)的思維模式，學(xué)生無(wú)法接觸到原汁原味的專業(yè)知識(shí)，不能有效地提高閱讀能力，更不能深入的了解專業(yè)知識(shí)。第二種，采用原版外文教材。近幾年，許多高校開始采用原版教材。原版教材跟國(guó)內(nèi)的專業(yè)課教材相比，定義、概念相對(duì)較少，并且淺顯易懂，更多的采用了案例、實(shí)務(wù)和圖示分析，能在一定程度上彌補(bǔ)專業(yè)英語(yǔ)教材的弊端。但原版教材跟國(guó)內(nèi)專業(yè)課教材在數(shù)量上相比，仍是極為稀少。另外，在使用過程中其突出問題是缺乏參考資料，雖然原版教材每章后面都安排了系列參考文獻(xiàn)，但能夠利用的外語(yǔ)參考資料少之又少，學(xué)生無(wú)法主動(dòng)地接觸資料來(lái)補(bǔ)充學(xué)習(xí)，導(dǎo)致學(xué)習(xí)鏈的斷裂，影響了教學(xué)效果。
（五）教學(xué)方法陳舊
會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)雙語(yǔ)教學(xué)應(yīng)該是學(xué)生和教師的主體性充分的和諧和統(tǒng)一。但目前的主要模式仍然是教師的主體性極度膨脹、學(xué)生主聽的填鴨式教學(xué)方法，授課存在以譯帶講的現(xiàn)象，學(xué)生被動(dòng)聽課、記筆記，缺乏靈活性和趣味性，課堂缺乏互動(dòng)，不能充分調(diào)動(dòng)學(xué)生的主動(dòng)性，學(xué)生的聽說能力和獨(dú)立思考能力得不到鍛煉，進(jìn)而阻礙了專業(yè)知識(shí)的獲取。而且，雖然很多教師用多媒體教學(xué)替代了傳統(tǒng)的粉筆、黑板，但僅僅是形式上的改變，以教師為中心、以課堂為中心、以課本為中心的教學(xué)模式仍桎梏著會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)雙語(yǔ)教學(xué)的發(fā)展。
三、會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)雙語(yǔ)教學(xué)體系的構(gòu)建
會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)雙語(yǔ)教學(xué)體系的構(gòu)建是個(gè)特殊的系統(tǒng)工程，應(yīng)全面考慮，合理安排，主要從課程設(shè)置、教材選用、師資隊(duì)伍建設(shè)、教學(xué)方法、考核方式等方面構(gòu)建合理的會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)雙語(yǔ)教學(xué)體系。
（一）課程設(shè)置
科學(xué)合理的課程設(shè)置是會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)雙語(yǔ)教學(xué)取得良好教學(xué)效果的關(guān)鍵因素，具體涉及到課程開設(shè)的范圍、課程的選擇、課程開設(shè)的時(shí)間、課程性質(zhì)的設(shè)定等方面。
課程開設(shè)的范圍。根據(jù)開展課程的范圍和學(xué)生覆蓋面可將會(huì)計(jì)專業(yè)雙語(yǔ)教學(xué)的課程選擇分為以下四種類型：一是在全部會(huì)計(jì)專業(yè)的學(xué)生中就全部課程實(shí)施雙語(yǔ)教學(xué)；二是在部分會(huì)計(jì)專業(yè)的學(xué)生中就全部課程實(shí)施雙語(yǔ)教學(xué)；三是在部分會(huì)計(jì)專業(yè)的學(xué)生中就部分課程實(shí)施雙語(yǔ)教學(xué)；四是在全部會(huì)計(jì)專業(yè)的學(xué)生中就部分課程實(shí)施雙語(yǔ)教學(xué)。目前由于受師資和學(xué)生能力的局限，高校運(yùn)用最多的是第四種（也被稱為全體制），其次是第二種（單班制）。實(shí)行全體制由于學(xué)生外語(yǔ)水平參差不齊，教學(xué)效果較差，延誤了專業(yè)知識(shí)的學(xué)習(xí)，達(dá)不到雙語(yǔ)教學(xué)的目的。單班制的學(xué)生可以是優(yōu)選出來(lái)的也可通過自薦的的方式，由于學(xué)生外語(yǔ)素質(zhì)高，學(xué)習(xí)主動(dòng)性強(qiáng)，教學(xué)方法和教學(xué)手段較易實(shí)行，雙語(yǔ)教學(xué)的實(shí)施效果較好。因此，基于目前實(shí)際，現(xiàn)階段高校會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)雙語(yǔ)教學(xué)應(yīng)采用單班制。之后，基于單班制的教學(xué)經(jīng)驗(yàn)可以在全部會(huì)計(jì)專業(yè)的學(xué)生中大規(guī)模的推廣。
課程的選擇。開設(shè)雙語(yǔ)教學(xué)的試點(diǎn)課程應(yīng)主要集中在管理會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理、財(cái)務(wù)報(bào)表分析、成本會(huì)計(jì)和國(guó)際會(huì)計(jì)等與國(guó)際接軌的專業(yè)課程上。因?yàn)檫@些課程的中文教材一般也都是直接采用的國(guó)外原版教材的中譯版，不會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)的專業(yè)知識(shí)造成重大影響。同時(shí)在課程選擇時(shí)應(yīng)遵循先易后難、逐步實(shí)施的原則。雙語(yǔ)課程的數(shù)量也應(yīng)循序漸進(jìn)，逐步從專業(yè)課過渡到基礎(chǔ)專業(yè)課，因?yàn)榛A(chǔ)課程是后續(xù)課程的基礎(chǔ)。
課程開設(shè)的時(shí)間。一些院校開設(shè)雙語(yǔ)教學(xué)的時(shí)間較早，學(xué)生的外語(yǔ)水平和專業(yè)水平不高，以至于影響了雙語(yǔ)教學(xué)的教學(xué)效果。開設(shè)時(shí)間應(yīng)該從高年級(jí)逐步過渡到低年級(jí)。這樣，在試點(diǎn)時(shí)期，學(xué)生通過大一、大二大學(xué)英語(yǔ)的學(xué)習(xí)，英語(yǔ)水平得到提高、大二和大三會(huì)計(jì)基礎(chǔ)課和專業(yè)課的學(xué)習(xí)可以有效提高學(xué)生綜合運(yùn)用會(huì)計(jì)理論和核算方法的能力，降低學(xué)生對(duì)雙語(yǔ)課程的恐懼心理，從而為高年級(jí)實(shí)施雙語(yǔ)教學(xué)打下了良好的基礎(chǔ)。
課程的性質(zhì)。雙語(yǔ)教學(xué)是必修課、選修課還是基礎(chǔ)課的課程性質(zhì)，以及課程性質(zhì)決定的課時(shí)量，對(duì)于教學(xué)效果具有一定的影響。課程性質(zhì)決定了學(xué)生對(duì)課程的重視程度，從而影響學(xué)習(xí)的積極性和學(xué)習(xí)時(shí)間。另一方面，課程性質(zhì)和課時(shí)量也決定了雙語(yǔ)教材的難易程度。對(duì)于會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)中設(shè)置的雙語(yǔ)教學(xué)課程，我們建議設(shè)為必修課。
（二）教材選用
教材是教學(xué)內(nèi)容的載體，適合的教材是會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)實(shí)施雙語(yǔ)教學(xué)的必要條件。會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)雙語(yǔ)教學(xué)必須使用原版教材，沒有原版教材，雙語(yǔ)教學(xué)就成了“無(wú)本之木”。同時(shí)，教師應(yīng)該借助于互聯(lián)網(wǎng)、報(bào)紙雜志、電視廣播及圖書館等途徑將國(guó)外最新的科研成果、發(fā)展動(dòng)態(tài)等文獻(xiàn)資料及時(shí)傳遞給學(xué)生，引導(dǎo)學(xué)生掌握學(xué)科的前沿動(dòng)態(tài)，拓展學(xué)生的國(guó)際視野。也可選讀外文的財(cái)經(jīng)類文章，這些都是解決原版教材匹配參考書目較少的有效途徑。
（三）師資隊(duì)伍建設(shè)
會(huì)計(jì)專業(yè)雙語(yǔ)教學(xué)的成功在很大程度上依賴于雄厚的師資力量。教師不僅要具備較高的外語(yǔ)聽說讀寫能力，還要有豐厚的理論功底。高校可有計(jì)劃的引進(jìn)和培養(yǎng)師資，開展多形式、多渠道、多層次的雙語(yǔ)教學(xué)培訓(xùn)。一方面，建立雙語(yǔ)教師培訓(xùn)、交流和深造的常規(guī)機(jī)制，與國(guó)際院校保持長(zhǎng)期穩(wěn)定的師資合作培養(yǎng)計(jì)劃，安排會(huì)計(jì)專業(yè)教師出國(guó)訪問或留學(xué)，也可組織、支持教師參加國(guó)際學(xué)術(shù)交流活動(dòng)，促進(jìn)現(xiàn)有專業(yè)教師的口語(yǔ)交際能力和專業(yè)理論知識(shí)的提升。另一方面，也可直接引進(jìn)長(zhǎng)期在國(guó)外留學(xué)的高層次會(huì)計(jì)人才。其次，鼓勵(lì)英語(yǔ)專業(yè)的教師攻讀會(huì)計(jì)專業(yè)的碩士或博士學(xué)位，從而提高專業(yè)理論水平。但師資建設(shè)是一個(gè)循序漸進(jìn)的長(zhǎng)期過程，不可一蹴而就。
（四）教學(xué)方法
興趣是最好的老師，因此會(huì)計(jì)專業(yè)雙語(yǔ)教學(xué)教學(xué)方法應(yīng)是以學(xué)生為中心，充分發(fā)揮學(xué)生的主體作用，教師只是學(xué)習(xí)的促進(jìn)者而不是知識(shí)的源泉。利用各種各樣的資源，采用靈活多樣的教學(xué)方式，激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣。由于雙語(yǔ)教學(xué)的特殊性，情感過濾效應(yīng)發(fā)揮的更為明顯，不同的學(xué)習(xí)者可能產(chǎn)生差異較大的主觀情感體驗(yàn)，因此應(yīng)設(shè)置互動(dòng)的教學(xué)方法。教師可采用以下的教學(xué)方法：一是問題情境教學(xué)法。教師向?qū)W生提出一個(gè)令人困惑的問題，學(xué)生在好奇心的驅(qū)使下自主去尋找答案，提高學(xué)生主動(dòng)思維的能力。二是案例分析法。充分利用原版教材每章節(jié)后的案例開展教學(xué)活動(dòng)，這樣不僅可以開拓學(xué)生的思維，也提高了學(xué)生分析問題和解決問題的能力。三是模擬實(shí)操法。針對(duì)會(huì)計(jì)操作性強(qiáng)的特點(diǎn)，有些原版教材附有會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)練習(xí)冊(cè)。通過實(shí)務(wù)操作，加深學(xué)生對(duì)中西方會(huì)計(jì)處理差異的認(rèn)識(shí)。四是角色扮演法。根據(jù)不同的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，學(xué)生扮演不同的角色，用外語(yǔ)進(jìn)行業(yè)務(wù)交流。這種方式可以極大地提高學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣，避免“去情景化”教學(xué)模式帶來(lái)的負(fù)面后果。由于雙語(yǔ)教學(xué)任務(wù)重、課時(shí)有限，必須采用多樣的教學(xué)手段。比如多媒體教學(xué)。不僅可以大大節(jié)約板書的時(shí)間，而且可以活躍課堂氣氛，增加授課的信息量。從而提高學(xué)生學(xué)習(xí)的積極性，保證教學(xué)效果。同時(shí)還可采用視頻剪輯材料、網(wǎng)絡(luò)材料和模擬實(shí)務(wù)等多種形式為學(xué)生提供豐富的教學(xué)原始材料。通過方法的多樣化拓寬獲取知識(shí)的途徑。
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