時間：2022-11-15 10:50:21
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇消費稅改革論文，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
現行消費稅中有十四種商品需要繳消費稅。首先對于酒類來說，其中的黃酒若作為料酒也要征收消費稅存在不妥，料酒與醬油、米醋等屬于同類必需品，以此類推，應該與醬油、米醋一樣無需繳消費稅。提議分類別計征，有的需要征收有的不需要征收。消費稅應該實現它對高收入者征稅，低收入者不征稅，降低貧富差距的功能，因此消費品中一些必須的生活用品是可以不用征稅的，這樣不僅可以降低低收入者人員的負擔，而且有利于貧富差距的縮小，真正實現全社會的公平。
在經濟學上關于供需平衡的觀點，以及價格高了需求量就下降，價格低了需求量就增加。而在中國的實際市場上存在相反現象：就酒來說，對于當市場上酒價格上漲時，對酒的需求量不但沒有減少反而還增加了。解釋這一現象要從中國自己的特殊情況來分析，中國有著深厚的禮儀文化，禮尚往來乃是繼承下來的傳統習俗，無論是親朋或是好友之間，這種禮儀在所難免。每逢佳日更是需要拜訪串門，自然要送佳節賀禮。在一般人看來，酒的價錢越貴，那么收藏價值或是當作禮物就越具有價值，這時對于酒價越貴越有收藏價值的酒也許就會銷售一空，供不應求。或是收藏者們買來收藏，當作購買性投資，等幾年之后價格再上漲然后再轉讓賣掉賺取一筆差價，以及外包裝特別美觀的酒，已經是當作一種收藏藝術品的酒。因此，對于這樣的酒類――高消費的酒類可以提高稅率。
從白酒角度來看，問題很多，也比較嚴重。從事白酒生產的企業稅負均高于其他普通工業企業，加之企業有一定規模，每年納稅數額大，對當地財政會產生重要的影響，企業有居功自傲的思想，認為地方財政缺其不可，各級政府部門應該給予大力支持。同時，白酒生產企業是不少區縣的支柱經濟，而且短時間內當地經濟結構難以調整，因此當地政府對白酒企業也十分重視，對白酒生產企業采取各種“保護”措施。由于地方保護主義的盛行，使得稅務部門在執法中遇到較大的阻力，使企業實際稅負無法到位，這也使白酒生產企業產生大量欠稅。因此，有必要改白酒消費稅由中央稅到共享稅。
從香煙角度看，從2009年5月1日起，在卷煙批發環節加征一道從價稅。據相關測試表明，一盒煙三分之二是稅，但由于消費稅是價內稅，消費者并不清楚價格中包含了多少稅。因此，建議把消費稅改成價外稅，讓消費者清楚了解到價格所包含的稅。比如，一包煙如果是90元整，那么60元整是稅，30元整是價錢，這樣不僅增加了消費者的稅法意識，也限制了一些消費者的購物欲望。從稅法的角度一定程度上來限制人們吸煙，把消費稅價內稅完善成價外稅的同時提高稅率，不僅讓消費者提高納稅意識，更讓消費者心理產生微妙的變化，在買煙時要交比較高額的稅來限制消費者買煙的需求。價外稅的表現形式是價稅分開，消費者知道自己要負擔多少稅收，沒有任何隱蔽性，這就突出了間接稅的性質，透明度高，使消費者更加明確自己負擔的稅金和國家的香煙消費政策導向，從而有利于國家宏觀調控政策的實施，有利于我國價格機制的健康運轉，還能使消費者明確自己的納稅人身份，增強納稅人的納稅意識。
我國的卷煙消費稅雖然是中央稅，但仍與地方財政收入密切相關，尤其是在產煙大省。這就導致地方政府受煙稅收入利益的驅動，必然會加大對本地卷煙企業的行政干預和保護力度，甚至實行煙草市場的地方封鎖來發展地方品牌。地方政府的這些做法給外地煙草制品進入本地市場設置了壁壘和障礙，嚴重影響了全國統一開放、規范有序的煙草大市場的形成。總之，在現行的分稅制財政體制下，卷煙消費稅的稅制設計及與之相關的財政分配方式，已嚴重制約和影響到我國煙草行業的健康發展。因此，應該改煙草消費稅中央稅為共享稅。
從化妝品、貴重首飾及珠寶玉石聯想到上萬元的LV包、高檔皮帶、高檔家具、高檔服飾等，這些也是屬于高檔奢侈的消費品，卻沒有納入征稅范圍。是不是應該對這類物品制定一個合理的標準，對于超過標準的高消費物品也應該納入消費稅當中，并制定相應的稅率。而對于小汽車來說，品牌高檔的汽車征消費稅合理，但是對于奇瑞QQ、熊貓等價格低，消費者主要用來代步用的車子沒必要再征收消費稅，這從某個角度來說也是必需品。車子代替了自行車代替步行的作用，并不是奢華浪費的消費。汽車尾氣對環境污染嚴重，對不同排放量的汽車也應該采取不同的消費稅稅率，對于小排量的車稅率低，對于大排量的車提高稅率。針對汽車消費稅在生產環節一次性課征，不利于充分發揮消費稅的特殊調節功能，可以考慮將納稅環節向后推移至銷售環節。對納稅環節的調整不但能擴大稅基，增加財政收入，還可以使消費者切實享受到稅收政策調整帶來的變化，實現消費稅的調節職能，更有效地加強消費稅的征管與其導向功能的實現。與汽車有密切聯系的汽車輪胎，與國際上大部分國家在零售環節征稅不同，中國消費稅在生產環節征收。汽車輪胎裝在汽車上，在生產環節繳納稅可行，如果汽車輪胎裝在卡車上，卡車相當于固體資產，此時會扭曲卡車的成本。因此，對于汽車輪胎是否都應該在生產環節征稅值得質疑。
從構建資源節約環境友好型社會角度來看消費稅的征收。隨著環境壓力越來越大，節能減排成為我國經濟結構調整、發展方式轉變的突破口和重要抓手。為合理引導消費、促進節能減排和環境保護，我國政府繼2006年4月1日對原有消費稅的稅目、稅率及相關政策進行了最大規模的調整后，又規定從2009年1月1日起燃油費改稅，同時提高了汽油、柴油及其他成品油消費稅單位稅額。這些舉措極大地推動了我國稅收制度向促進節能減排、與環境更友好的方向轉化。但是，相對于我國日益嚴峻的資源環境狀況，與消費稅歷史悠久的發達國家相比，改革后的消費稅在促建資源節約環境友好型社會方面的力度仍顯不足。另外，對于木制一次性筷子，在提高稅率的基礎上應逐步達到禁止生產，因為在生產環節征收5%的稅率太低以至于可以忽略不計。此外，一次性木筷被廣泛使用造成森林大量破壞性砍伐，并對生態環境造成嚴重破壞。實木地板的征收也同樣存在此類問題，對其征收都體現了節能的意識。對資源的耗費及其對環境污染程度不同的產品和消費行為征收消費稅的稅率要有差別。消費稅本身最主要的特點在于通過對課稅物品的選擇以及不同物品的稅率高低和同類物品的稅率檔次的差別設計，以體現政府的不同經濟政策調節意圖。強化消費稅制度的環保功能，提高資源利用效率，加強生態環境保護是現代社會的重要責任之一。消費稅作為政府宏觀調控的重要手段，在環境保護方面有著重要的作用。建立完善而科學的環保稅則需要較高的技術支持，也需要高效率的征稅機構，這些對于我國這樣的發展中國家來說成本實在太高，而擴大消費稅的征稅范圍，發揮消費稅的環保功能，對于發展中國家而言既可實現稅收推動環境保護的功能，也較適合發展中國家的技術水平并不高的基本國情，因此進一步發揮消費稅的環保功能對于我國有著既現實又有效地推動資源節約高效利用和環境保護的功用。
根據燃油稅的有關政策，繳納燃油稅與機動車的耗油量成正比，多用油者多納稅，少用油者少納稅。這將促使車主減少用車，多考慮節約用油，這也符合國家所倡導的制止能源浪費，構建節約型社會。成品油和汽車是一對互補性商品。當成品油的價格上升時，燃油稅也繳納得更多，高耗油汽車的需求就會下降，小排量、低能耗的經濟型汽車自然成為首選。汽車生產商為迎合消費者的需求也會花大力氣開發節能汽車，將有利于汽車技術進步，這樣形成的汽車產業的產品結構也更適合我國這樣的發展中國家。政府應從經濟社會的可持續發展出發，以節約能源、保護環境為重點，在對私家車鼓勵購買，限制使用的同時，加大對公共交通的投入。制定和完善城市交通總體規劃，加快交通網絡建設，引進先進技術改造交通指揮和通訊系統，提高公共交通運營效率。在各主要城市形成包括普通道路、城市快速路、地鐵、輕軌在內的公共交通系統，為居民出行提供方便。
綜上提出一些建議：
首先，應該適度修改征收的范圍，對于一些已成為必需品或常用品的貨物無需再征收，而對于一些高檔品則需要加緊征收。有必要進一步完善相關的配套補償機制，降低消費稅調整對某些行業的不利影響。比如，增加一些課稅后不會影響人民群眾生活水平的奢侈品，如高檔住房、高檔家具、高級包，以及符合節約性課征原則的其他資源供給缺乏的產品。課征消費稅可能會導致依附于高消費的服務業、加工制造業等相關產業的贏利能力下降，從而起不到平抑貧富差距的初始目的，甚至可能進一步拉大貧富差距，如汽車消費稅改革應該綜合起來考慮，要想達到節能和環保的目的，最直接的還是燃油稅的征收，這使節能和環保與消費者的支出直接掛鉤，能有效地改變汽車消費結構。實際上，排量、油耗、環保三者并沒有直接的對應關系，僅靠消費稅的調整，并不能達到節能和環保的目的。
其次，拓寬課稅環節，消費稅的征收環節不應僅局限在生產和進口環節，還應推廣到批發、零售、商品交易環節以及消費行為發生環節，并采用多環節并用的方法，以此擴大稅基，增加稅收。例如，對煙、酒等市場需求量大、價高利大、需要國家限制生產和消費的消費品，實行在生產、消費兩道環節征收消費稅的辦法，以防止企業利用利潤轉移避稅或地方利用利潤轉移挖走中央財政收入。
再次，消費稅實行價內稅有一定的隱蔽性，容易掩蓋消費稅間接稅的性質，使消費者在選購消費品時，不知道負擔了多少稅，起不到引導消費的作用。因此，建議逐漸將消費稅由價內稅改為價外稅。在消費稅的征收環節不應僅局限在生產和進口環節，還應推廣到批發環節、零售環節、 商品交易環節及消費行為發生環節，并可以采用多環節并用的方法，以此擴大稅基，增加稅收，同時減輕企業負擔。
第四，規范計稅價格核定方法。應從調整應稅消費品計稅價格的核定權限和辦法入手。建議比照增值稅的規定，對應稅消費品計稅價格明顯偏低又無正當理由的，無需上報國家稅務總局或直屬分局，應由主管稅務機關核定。
最后，健全消費稅法體系。要進一步完善我國消費稅立法原則，現行消費稅稅目、稅率的設計在一定程度上是為了平衡財政收入，還不能適應消費需求結構的變化，其調節消費的效率還不是很高。美國消費稅制的立法原則簡明規范，易于操作，有利于強化消費稅的調節職能，我們可以借鑒其受益原則、限制性課征原則、節約性課征原則和差別課稅原則，在此基礎上合理確定我國消費稅的課稅范圍，將消費稅的特定調節功能向縱深拓展。
主要參考文獻：
[1]姜東升.汽車消費稅調整的影響分析及相關政策建議[J].商場現代化，2008.34.
《納稅實務》課程屬于高職會計專業的一門核心課程。學生通過學習本課程，可以了解當前我國企業在生產經營活動過程中所需要交納的具體稅種，理解、熟悉各稅種的相關法律制度知識、掌握各稅種的具體計算方法、賬務處理方法、納稅申報和稅款交納等相關工作，這些知識對于一個企業會計人員來說是必需掌握并能夠進行靈活操作的專業技巧，因此，本課程對于會計專業學生的職業能力培養和職業素質養成起主要支撐作用。
二、課程教學改革背景
當前時期，信息化已全面滲透到社會建設發展的方方面面，它是現代社會進步與發展的重要支持力量。財稅工作是我國政府工作的重要構成部分，目前國家稅務總局推廣應用“金稅工程（三期）項目”就是大力發展“互聯網+財稅”行動計劃的一個開端。想要真正實現金稅工程（三期）項目的順利推進，不僅需要強化在網絡硬件建設及基礎軟件建設等兩方面的工作，對于財會人員的專業技能及職業道德水平也有了更高要求。而?魍車命a href="lunwendata.com/thesis/List_2.html" title="稅收論文" target="_blank">稅收實務教學重點?本是放在教會學生計算各稅種應納稅額及稅務會計處理上，納稅申報也大多流于形式，就是填寫一些紙質的納稅申報表，較少有涉稅實務網上操作的機會，因此我們的學生在進入社會后不能及時適應崗位需求。所以，對于納稅實務課程教學工作來說，應在強化納稅實務教學基本項目的基礎之上加強財稅信息化技術、意識、技能方面的培養力度。
營業稅改征增值稅改革是國家實施結構性減稅的一項重要舉措，也是一項重大的稅制改革。2011年營業稅改征增值稅試點方案正式實施。截止2013年8月1日，“營改增”范圍已推廣到全國試行。自2016年5月1日起，中國全面實施營改增，營業稅退出歷史舞臺，增值稅制度會更加規范。這是自1994年分稅制改革以來，財稅制度的又一次深刻變革。
作為任課教師來講，也需要加大自身學習，以適應教學工作具體要求。稅務老師應及時關注國家最新稅收政策變化及其對社會的影響，如 “營改增”政策，消費稅的變動，遲遲塵埃未定的房產稅，遺產稅、環境保護稅的研究開征等。同時，為了要在日常納稅實務課程教學中體現財稅信息化建設的具體要求，任課教師要認真學習現代信息技術，熟練操作相關財稅軟件的操作方法，如增值稅防偽稅控系統中的開票系統、網上認證系統、遠程抄報稅系統、自助辦稅終端、開票接口軟件、發票查詢統計系統等。面對當前社會日新月異的變化，傳統的教學活動遠遠不能適應社會發展需求。尤其是在財稅信息化背景下，我們應改革舊的教學思路，更多地重視實踐活動對教學工作的積極影響，從書本為主、實踐為輔轉變為理論與實踐相結合、取長補短的教學思路，確保學生在學習過程中能學以致用。
三、課程改革教學設計
（一）設計思想
基于工作過程設計課程的總體框架，通過與稅務部門和企業共同研究、合作開發，本課程成功地運用基于工作過程開發課程的理念，按照工作任務（認知、計算、申報、繳納、做賬）和工作領域（不同稅種）兩個維度解構工作過程要素（包括主觀要素：知識、能力、和素質，客觀要素：條件、場景、環境），按照兩種過程要素相對應的原則，將工作過程要素轉化成學習的過程要素（包括內容要素：知識、能力和素質，情景要素：條件、場景、環境），實現工作過程的自然邏輯與學習的認知邏輯有機結合，通過重構，實現課程內容結構化（排列、組合）、認知環境具體化、實踐體認過程化、目標要求操作化、課程研發動態化。
（二）課程內容設計
本課程內容從兩個維度設計框架結構。一是將企業會計在處理納稅業務時的工作分解為：工作認知（稅收的有關法規、企業納稅的相關會計要素、從業人員必須具備的基本素質等等）、計算（稅率、公式、稅額計算）、申報（程序、表格等）、繳納（過程）、做賬（賬務處理）等五項主要學習性工作任務。二是為了處理好不同稅種納稅業務特殊性的學習，并確保學習過程有效性，又將企業實際納稅時的工作分解為：增值稅、消費稅、關稅、企業所得稅、個人所得稅、資源稅類、財產稅類、行為稅類等類主要學習性工作領域，并將計算、申報、繳納、做賬四項工作任務嵌入到上述工作領域之中，這種“任務序列、領域嵌入”的課程內容結構突出了重點，消化了難點，既符合學習學習認知的邏輯，又應對了實際工作過程的邏輯。
四、教學方法與教學手段改革
（一）教學模式
1.任務驅動型教學模式
針對該課程在傳統課堂教學方式下學生缺乏興趣、學習積極性差及實際業務操作能力差等問題，可以在納稅實務課程教學過程中引入任務驅動法進行創新性改革。
“工作任務驅動”教學活動的設計，將各個項目細分為若干環環相扣的工作任務，然后以工作任務的完成為驅動點，引導知識與技能的學習。該教學活動的設計，要有明確的目的和可操作性，要以提高學生的崗位能力為出發點，訓練的內容要盡量真實，要有利于學生鞏固稅法知識、掌握賬務處理技能，從而提高辦理綜合涉稅事宜的能力。
2.教學做一體化教學模式
教學做一體化的教學模式是一種將理論與實踐相結合的教學模式，將一體化的教師配置、教學場地、教學方法與手段，以及教學過程與教學內容融于一體，在做中教，做中學。具體來講就是將實務經驗豐富的校外兼職教師引入課堂，充分利用校外合作企業參觀和校內實訓室等實踐場地，為學生提供與實際工作相同的原始憑證、賬簿、納稅申報表、納稅申報軟件，教師通過穿插操作指導、答疑，幫助學生學會企業辦稅業務的各種工作項目，給予學生充分的實際工作體驗。
（二）教學方法
【論文摘要】環境作為人類社會的一種稀缺資源，具有獨特的經濟和社會價值．面對世界各國生態環境不斷惡化的嚴峻形勢，加強生態環境保護和資源的合理開發已是迫在眉睫，而建立綠色稅收體系是改善生態環境質量、保護資源、促進可持續發展的重要經濟手段。如何建立綠色稅收制度。以保護和改善我國的環境，實現國民經濟的可持續發展，已成為我國稅收理論界面臨的一個重要課題。
隨著上世紀五、六十年代環境問題的日益惡化，一些具有環保特點的經濟概念，諸如綠色國民生產總值、綠色會計、綠色營銷、綠色稅收等相繼出現。這些“綠色”概念，不僅反映了人們對環保的重視程度，而且更重要的是將環境資源的消耗與補償納入經濟范疇，從而有利于環境問題的解決。其中綠色稅收的概念最早主要是基于20世紀20年代英國經濟學家庇古提出的“政府利用宏觀稅收調節環境污染行為”的環境稅收思想，即對導致環境污染的經濟主體征收特別稅種，使外部成本內在化，以實現對環境、資源的有效利用。在經過半個多世紀的拓展和深化后，綠色稅收概念被賦予更新、更廣闊的內涵。
從廣義上說，綠色稅收是稅收體系中與生態環境、自然資源利用和保護有關的各種稅種和稅目的總稱。從狹義上看它包括以下一個或幾個方面的內容：根據排放量和對環境的損害程度來決定稅率以計算排放稅；對生產出來能危害環境的商品或使用這種商品的消費者征稅(如xej-~油征收的消費稅)；在其他稅收上提取與環境相關的備抵；對于能夠節約能源或減少污染的設備和生產方法給予可以采用加速折舊備抵法或降低稅率的優惠。
我國是一個發展中國家，改革開放20多年來，國內經濟得到了快速發展，但是生態環境卻遭到嚴重破壞。目前我國二氧化碳排放量在世界上居于前列，世界銀行與環境經濟專家在《關于中國環境污染的調查報告》中指出，中國大城市的環境污染狀況是世界上最嚴重的，全球空氣污染最嚴重的20個城市有10個在中國。環境的惡化不但直接影響著我國人民的生存質量，而且制約著我國社會經濟可持續發展。環境問題是一個高度綜合、高度復雜的問題，涉及到污染的防治和生態的恢復，并且和人類的生產方式、生活方式、價值觀念、管理體制、政策法律息息相關。如何應對當前的環境問題與經濟發展的關系，走可持續發展道路，解決遏止人類發展的“瓶頸”問題，受到世界各國的普遍關注。歐美一些國家通過改革調整現行稅制，開征環境稅(包括廢氣稅、水污染稅、固液體廢物稅、噪音稅)，實行xej-環境改善的稅收優惠政策等，使稅收對改善環境做出了較大的貢獻。面對日趨嚴峻的環境狀況，借鑒國外的經驗，在我國建立“綠色稅收”制度，更好地運用稅收手段保護環境和資源是十分必要的。
一、我國綠色稅收制度現狀
早在20世紀70年代，我國的原工商稅和工商所得稅中就曾規定對工業企業以廢渣、廢液、廢氣等“三廢”和其他廢舊物資為主要原料生產產品所取得的銷售收入和利潤給予定期免稅照顧。此后，我國的稅收制度雖然歷經多次改革、調整，但也始終將保護環境作為稅制建設的一項重要內容。我國現行稅制中的環境保護措施主要包括：對“三廢”企業的稅收減免；對節能、治污等環保技術和環保投資的稅收優惠；限制污染產品和污染項目的稅收措施；促進自然資源有效利用的稅收優惠等。此外，我國現行的資源稅、城鎮土地使用稅、土地增值稅等稅種也對保護環境不受污染、提高資源的使用效率、實現可持續發展有積極的作用。應當肯定，上述稅收措施采取“獎限結合”的辦法，形成了鼓勵保護環境、限制污染的鮮明政策導向，與政府的其他有關措施相配合，在減輕或消除污染，加強環境保護方面發揮了積極的作用。但面對日趨嚴峻的環境狀況，相對于社會經濟可持續發展戰略目標和社會主義市場經濟發展的客觀要求，上述稅收措施所發揮的作用還遠遠不夠。主要體現在：
1．現行稅制中缺少以保護環境為目的的專門稅種。這樣就限制了稅收對環境污染的調控力度，也難以形成專門的用于環保的稅收收入來源，弱化了稅收在環保方面的作用。
2．現有涉及環保的稅種中，有關環保的規定不健全，對環境保護的調節力度不夠。比如就資源稅而言，稅率過低，稅檔之間的差距過小，對資源的合理利用起不到明顯的調節作用，征稅范圍狹窄，基本上只屬于礦藏資源占用稅。這與我國資源短缺，利用率不高，浪費現象嚴重的情況極不相稱。
3．現行稅制中為了環保而采取的稅收優惠措施的形式過于單一，僅限于減稅和免稅，受益面比較窄，缺乏針對性和靈活性，而且顯得力度不足，國際上通用的加速折舊、再投資退稅、延期納稅等方式均可應用于環保稅收政策中，以增加稅收政策的靈活性和有效性，而我國幾乎沒有這方面的內容。
4．現行稅制未形成綠色稅收制度，沒有就環境污染行為和導致環境污染的產品征收特定的污染稅。目前國家治理環境污染，主要是采取對水污染征費，對超過國家標準排放污染物的生產單位征收標準排污費和生態環境恢復費，這種方式缺乏稅收的強制性和穩定性，環保成果難以鞏固和擴大。另外，在征收方式上不規范，排污費的收費方式由環保部門征收，不僅征收阻力很大，而且排污資金的使用效果也不理想。
二、如何建立和完善我國綠色稅收制度
根據我國資源現狀和特點，應促進企業按物耗少、占地少、能耗小、運輸少和技術密集、附加值高的原則發展，加強對能耗大、用水多、占地多、污染嚴重的重化工業的管理。在進一步完善現行保護環境和資源的稅收措施的基礎上，盡快開征環境保護稅，使其成為“綠色稅收”制度的主體稅種。從而構建起一套科學完整的“綠色稅收”制度。．采取多種稅收優惠政策引導企業走可持續發展之路。
1．擴大并建立完善的環境稅種體系，明確征收范圍。開征新的環境稅，建立以保護環境為目的的專門稅種，將污染環境和破壞生態的開發生產行為及在消費過程中會造成環境污染的物質列為環境污染稅的征收范圍。借鑒國際經驗，分期分批開征水污染稅、大氣污染稅、污染源稅、噪音稅、生態補償稅等一系列專項新稅種。將目前資源稅的征收對象擴大到礦藏資源和非礦藏資源，可增加水資源稅，以解決我國日益突出的缺水問題。開征森林資源稅和草場資源稅，以避免和防止生態破壞行為，待條件成熟后，再對其他資源課征資源稅，并逐步提高稅率，對非再生性、稀缺性資源課以重稅。鑒于土地課征的稅種屬于資源性質，為了使資源稅制更加完善，可考慮將土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅并入資源稅中，共同調控我國資源的合理開發，同時應擴大對土地征稅的范圍，并適當提高稅率，嚴格減免措施，加強土地資源合理開發利用和保護耕地意識。
2．完善稅制要素。按照國際通行的做法，環境保護稅的課征對象應是直接污染環境的行為和在消費過程中會造成環境污染的產品。從稅收的公平性考慮，環境保護稅的征收范圍應具有普遍性，即凡屬此類行為和產品均應納入課征范圍。但考慮到我國目前缺乏這一稅種的制度設計和征收管理經驗，在開征此稅的初期，課征范圍不宜太寬。應采取循序漸進的辦法，先從重點污染源和易于征管的課征對象人手，待取得經驗、條件成熟后再擴大征收范圍。為促進經濟主體珍惜和節約資源，宜將現行資源稅按應稅資源產品銷售量計稅改為按實際產量計稅，對一切開發、利用資源的企業和個人按其生產產品的實際數量從量課征。在稅基選擇上，以污染物的排放量課稅，一方面刺激企業改進治污技術，另一方面也不會妨礙企業自由選擇防治污染方法。采用彈性稅率，根據環境整治的邊際成本變化，合理調整稅率，同時對不同地區、不同部門、不同污染程度的企業實行差別稅率，在征收管理方面宜作地方稅，地方政府應將征收上來的稅款進行專門保管，專門用于環保建設事業。
3．完善稅收優惠措施。除繼續保留原有的減稅免稅和零稅率等稅收優惠形式外，還應針對不同優惠對象的具體情況，分別采取多種稅收優惠形式。首先，制訂環保技術標準，對高新環保技術的研究、開發、轉讓、引進和使用予以稅收鼓勵。可供選擇的措施包括：技術轉讓收入的稅收減免、技術轉讓費的稅收扣除、對引進環保技術的稅收優惠等。其次，制定環保產業政策，促進環保產業的優先發展。如環保企業可享受一定的所得稅的減免；在增值稅優惠政策中，對企業購置的環保設備應允許進行進項抵扣，從而鼓勵企業對先進環保設備的購置與使用；對環保設備實行加速折舊；鼓勵環保投資包括吸引外資，實行環保投資退稅；在內、外資企業所得稅的有關政策中，對于企業采用先進環保技術改進環保設備、改革工藝、調整產品結構所發生的投資應給予稅收抵免；對于環保產品在出口政策上給予稅收支持等等。這樣，可以增強稅收優惠手段的針對性和多樣性，便于靈活運用各種不同稅收優惠形式激勵企業采取措施保護環境、治理污染。提高稅收優惠措施的實施效果。
4．改革消費稅制度。為了增強消費稅的環境保護效應，應對課征制度進行改進。(1)適
當提高含鉛汽油的稅率，以抑制含汽油的消費使用，推動汽車燃油無鉛化的程。(2)在繼續實行對不同排氣量的小汽車用差別稅率的基礎上，應對排氣量相同的、汽車視其是否安裝尾氣凈化裝置而實行區別對待，并應明確規定對使用戶“綠色”燃料的、汽車免征消費稅，以促使消費者和制造商做出有利于降低污染的選擇。
關鍵詞：新公共管理 ;民生稅收; 稅收收入 ;瓦格納定律 ;實證
一、問題的提出
市場和政府的關系是公共經濟與公共管理等相關領域永恒的主題。黨的十以來，該命題在國家治理理念下依托財稅機制被科學重申，“更加尊重市場規律、更好發揮政府作用、建立健全現代財稅制度”等一系列改革要求，反映了執政理念和執政水平的不斷優化。具體到稅收領域，依托瓦格納定律模型對近年來樣本國家及中國稅收收入變化趨勢進行實證分析，對進一步科學厘定政府和市場關系及深化財稅體制改革具有深遠意義。瓦格納定律由德國財政學家瓦格納在1882年提出，歷來被解釋為財政支出規模與經濟增長呈正比關系。新公共管理理念源自國際經驗，從合理限定政府邊界的視角對政府與市場關系進行重構，重在矯正政府越位。民生稅收理念則立足于中國國情，以保障和改善民生為重點，從政府責任出發對政府與市場關系進行反思，重在矯正政府缺位。從新公共管理理念出發，實證分析我國不同稅種稅收收入是否具有瓦格納特性，并從實踐中總結稅收結構變遷規律，同時結合中國國情所強調的民生稅收的價值追求，對中國稅制結構提出針對性優化建議，這是對十理念的有機結合與緊密呼應。瓦格納定律數學模型是本研究的路徑依托。瓦格納定律的核心觀點概括如下：隨著經濟不斷發展以及人均所得不斷提高，社會需求也在不斷增多；為了滿足社會日益增長的需求，公共部門的活動也會不斷增多，進而要求財政規模不斷增大。事實上該觀點成立必須要有一個假定前提，即不斷增多的社會需求只能由公共部門來滿足。這一前提否定了社會需求還存在其他滿足方式這一客觀事實。而濫觴于19世紀70年代末并迅速席卷全球的新公共管理運動，用事實證明了市場機制也能夠有效滿足某些社會需求。面對這樣的事實，瓦格納定律對于當前財政管理實踐的指導明顯暴露出力不從心的局限。而除了財政支出規模外，財政規模的另一對稱外延乃是財政收入規模。立足于新公共管理運動背景，將財政收入指標納入瓦格納定律的經典模型進行印證，結果是否能夠與支出視角的實證結論相吻合，成為本研究的邏輯起點和目標指向。最重要的是，通過對新公共管理運動以來世界各國不同稅種稅收收入的瓦格納特性分析，不僅在實踐上有利于從國際視野的高度為中國結構性減稅提供外部經驗支持，而且在破除“瓦格納定律”迷信的基礎上探討中國稅收結構優化，有利于豐富與深化中國特色的公共財政理論。
二、中國稅收收入的瓦格納特性檢驗
立足于中國國情，對照新公共管理運動價值取向，我國的結構性減稅改革事實上與新公共管理運動“小政府”的價值理念高度吻合，按照新公共管理的價值邏輯，可以推知財政收入規模變化趨勢應該呈收斂或平穩態勢，但實際情況正好相反，中國近年來的財政收入增速以超越GDP增速的狀態持續上漲，引發了廣泛的社會關注。在這種宏觀背景下，對中國稅收收入進行瓦格納檢驗，有利于反思中國稅制改革問題及尋求未來調整的方向。本文將新公共管理運動與中國實踐相結合，使用中國1994-2015年的統計數據，依托瓦格納定律的經典數學模型依次進行ADF檢驗、協整檢驗和Granger因果檢驗，檢驗的具體計算過程均通過專業軟件Eviews6.0完成。需要特別指出的是，瓦格納定律有六個數學表達式（詳見表1），但都是以財政支出指標為自變量，本研究以稅收收入指標替代財政收入指標，第二個數學表達式沒有對應指標，需要剔除，因此稅收收入的瓦格納數學表達式只有五個。就選用數據的起止時間而言，之所以選擇1994年作為起點，是因為中國財政體制在該年正式施行了分稅制，經濟上的民主和分權在制度層面得以實現，而瓦格納定律的內在假定條件之一即民主體制；除此之外，這一階段還是中國開始關注并效仿西方新公共管理改革的時期，以1994年為起點亦與新公共管理背景相吻合。選用的所有數據均來自相應年份的《中國財政年鑒》，并換算為以1994年為基期的真實值。指標說明如表2。為節省篇幅，以下正文僅列出對指標總稅收T的實證檢驗結果①。根據研究方法的基本要求，首先對指標LGDP、指標LT、指標LAT、指標LRT以及指標LAGDP各自數據進行ADF檢驗（相關結果詳見表3）。表3結果顯示，在5%顯著性水平下，稅收T各指標的對數與GDP的對數不能同階平穩，不可直接進行回歸，否則得出的結果將不可靠。下一步須對其一階差分序列進行ADF檢驗。如表4顯示，所有變量均為一階單整序列[I(1)]。同階單整序列滿足了協整分析的前提條件。運用Engle-Granger兩步法進行協整檢驗。結果如表5。表5數據顯示，協整分析的殘差序列平穩，證明相關被解釋變量與GDP指標之間具有長期協整關系。依托瓦格納定律五個數學表達式，對中國總稅收與GDP這兩個變量進行Granger因果檢驗（詳見表6）。考慮4期滯后，相伴概率P值小于0.1即可認為拒絕兩個指標不具有特定方向因果關系的原假設。根據表6數據，被檢驗的五個表達式在不同滯后期內由GDP至T方向的單向因果關系都成立，其經濟含義即中國稅收總收入在規模的趨勢變化上隨著經濟社會的發展在增大，中國總稅收規模具有瓦格納特性。由表7可看出，中國稅收各指標中，僅有4個不具有瓦格納特性，分別是營業稅（T2）、消費稅（T3）、個人所得稅（T5）與房產稅（T7）。除此之外，其他所有稅種都具有瓦格納特性。
三、新公共管理及民生稅收視角下中國結構性減稅的深化
（一）中國結構性減稅存在的問題。由上文實證分析可以看出，在新公共管理運動背景下，中國分稅種指標絕大多數呈現出了不應該出現的瓦格納特性。進一步進行規范分析，具體問題涉及兩大方面：一是中國稅收規模增長出現了剛性趨勢，二是中國稅收結構出現了價值偏差。從稅收規模角度來看，1994年稅制改革后到2007年，稅收總量保持了10余年的高增長（圖1）。在此時期，稅收增長保持了18.4%的高速度，超出相應時期GDP增速。究其原因，除了經濟發展和征管技術優化之外，稅制體系中存在的重復課稅也是重要原因。就流轉稅而言，2009年之前的生產型增值稅制度，由于對設備的重復征稅導致法定稅基遠遠大于理論增值額，加之營改增前增值稅與營業稅并行導致的增值稅抵扣鏈條中斷，造成流轉稅的重復征稅；同時，2016年5月1日之前增值稅與營業稅長期并存的局面，不僅由于營業稅自身制度缺陷導致重復征稅，還因導致增值稅抵扣鏈條中斷加劇了重復征稅的程度。就所得稅而言，對投資產生的資本利得存在企業所得稅和個人所得稅的雙重課稅。多方面原因共同作用，導致稅收增速超過GDP增速。圖1還顯示，2008年到2016年，中國稅收增長明顯呈現為先降后升再降的波浪型。2008年，稅收增長速度為18.9%，2009年迅速跌至9.8%形成谷底，2010年則又迅速回升至23%的水平，2011年保持平穩，2012-2016年則持續下降。究其原因，2008年由于國際金融危機影響，中國經濟增長進入下行通道；與此同時，為了應對金融危機，中國推出結構性減稅政策。兩方面原因共同作用，導致稅收增速在2009年出現驟跌。隨著積極財政政策的推行，中國的經濟增長獲得有效推動，加之稅收征管的強化，使得稅收增速又于2010年回升并于次年保持了基本穩定。2012-2016年稅收增速出現下降，其制度原因是結構性減稅尤其是營改增大力推進，導致減稅效應明顯。從稅收結構角度來看，中國雖然在新公共管理運動中強調科學厘定政府與市場的邊界，大力提倡市場作用的有效發揮，但由于稅制改革過于關注對經濟增長的刺激，而相對忽略了對民生、公平等的踐行，導致稅收結構出現價值偏差。主要問題表現為：一方面，稅制改革的公平性有待進一步加強。新公共管理運動典型國家的稅制改革證明，對于公平的追求應作為稅制優化的基本原則，各國實踐也證明了改革的效果。而我國稅制改革更多是從刺激經濟的角度出發，偏重于效率。另一方面，具體稅種的調節作用發揮不夠理想，比較突出的有消費稅征稅范圍過窄、企業所得稅稅收優惠政策雜亂、個人所得稅收入分配調節效應較弱、房產稅調節能力薄弱等問題。另外，現行分稅制下營改增后地方稅體系缺失問題也非常突出。綜上所述，中國結構性減稅進入深水區，如何使其更有效促進財稅體制作為國家治理基石的核心作用，須進一步加強相關研究與思考。（二）中國深化結構性減稅的政策建議。針對以上問題，綜合考慮新公共管理運動及民生稅收的要求，將國際稅收改革經驗與中國現實情況有機結合，中國深化結構性減稅可從以下三大方面進行努力：第一，優化增值稅制度。營改增作為最大的結構性減稅，實現了稅制完善效應、減稅減負效應、經濟優化效應和改革促發效應。截至目前，營改增全面推開一年有余，實踐中尚存在制度優化的余地。另外增值稅制度原生的缺陷可能在一定程度上抵消改革效率，為了避免這種后果，應對增值稅制度優化進行深入思考。第二，優化所得稅制度。新公共管理的價值理念要求政府盡可能少干預市場，反應在稅收制度上，企業所得稅制度應注意向“寬稅基、低稅率、少優惠”方向轉變，盡可能減少稅收制度對企業運營直接誘導，保證稅制的中性。民生價值理念對個人所得稅制度影響直接，應盡快落實個人所得稅由“分類”向“綜合”模式過渡，以高效發揮個稅的收入分配調節功能。第三，其他稅種優化。新公共管理理念要求政府科學適度地發揮應有職能，落實到政府不同層級上，中央和地方的關系優化是其應有之意，將之與稅收制度優化結合，地方稅體系的優化是其著力點。另外，民生稅收的價值理念涵蓋對資源環境的關注，環境保護稅、消費稅、資源稅等相關稅種之間的配合優化，也應成為當前重點。
綜上所述，在新公共管理與民生稅收二維視角下，我國新一輪結構性減稅可以通過具體稅種的制度完善，有機整合不同稅種的不同優勢，使稅制結構進一步完善，調節作用更加有效。
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第二作者：崔建忠，男，山西大同人，山西省大同市山西云岡律師事務所實習律師。
摘 要：我國自2009年1月1日起，在全國所有地區、所有行業推行增值稅轉型改革，由1994年稅制改革實行的生產型增值稅轉向為消費型增值稅。本文結合瀘州市稅收收入、固定資產投資、產業結構和就業人員狀況等情況，分析增值稅轉型對瀘州市經濟的影響，指出增值稅轉型改革短期內會對稅收收入的增長產生一定負面影響，并會造成一定的就業壓力，但影響有限；對工業企業投資和新技術的研發和使用有一定促進作用；推動了瀘州酒業發展壯大；對第二產業內部結構的調整效果較為明顯。
關鍵詞：增值稅轉型 ，四川瀘州地區 ，經濟影響
一、增值稅轉型的形勢與起因
我國增值稅轉型改革是經濟稅收發展的必然趨勢。自2009年1月1日起，國務院決定在全國范圍內全面推廣增值稅轉型，由1994年稅制改革實行的生產型增值稅轉向為消費型增值稅，主要是將企業購進的機器設備等固定資產納入增值稅可抵扣范圍。
此次增值稅轉型政策的出臺是在國際金融風暴引發的全球經濟危機，從而導致我國經濟增長出現加速下滑的背景下，我國政府為鼓勵投資、刺激消費、拉動內需，為經濟增長注入持續動力而將醞釀已久的減稅政策適時推出的一次稅制改革。由生產型增值稅轉為消費型增值稅，可以有效避免企業重復征稅，減輕企業稅收負擔，增加企業可控閑余資金，以促使企業進行設備更新，刺激企業進行新技術的研發和應用，加快企業固定資產周轉率，增強企業的競爭實力和發展能力。
同時，增值稅由生產型轉為消費型后，不僅提高了企業在市場經濟下的競爭力，更有利于營造我國經濟環境穩定、健康的發展氛圍，增值稅轉型減輕企業稅負，鼓勵企業技術升級，激發企業管理者對固定資產更新換代，擴大生產范圍與規模，激勵企業提高工業化程度，促使企業價值投資理念的形成，促進生產效率的提高，保證企業自身可持續性的循環發展。
二、增值稅轉型對瀘州地區經濟影響的分析
（一）對瀘州市稅收收入的影響
從理論上分析，增值稅減少，使得以增值稅、消費稅和營業稅作為計稅依據的城市維護建設稅和教育費附加相應減少，對稅收收入產生負面影響。但增值稅及其附加收入減少后，增加企業應納稅所得額，相應增加了所得稅收入，主要在于轉型允許企業抵扣新購入設備的進項稅額，從會計角度上講將導致企業新購入設備的入賬價值較少，減少折舊額，增加應納稅所得額，從而使得企業所得稅增加。據資料顯示，瀘州市城市維護建設稅環比增長幅度由61.23%下降到-6.35%，企業所得稅環比增長幅度由31.63%增長到34.79%，說明增值稅的減少帶來了城市維護建設稅的相應減少，但是增值稅減少所帶來的一系列對稅收的影響又刺激了所得稅的增長，不過企業所得稅環比增長總幅度3.16%不及抵消增值稅環比減少23.66%和城市維護建設稅環比減少67.58%的總幅度。2009年增值稅、企業所得稅和城市維護建設稅三稅之和的環比增長幅度由117.44%降至到29.36%，充分說明了增值稅轉型對瀘州市稅收收入總體影響是負面的。2010年，瀘州市稅收收入達505680萬元，全省排名第四，達到瀘州建市以來稅收收入總額之最，瀘州市稅收收入環比增長幅度由9.73%升至41.13%，環比增長增加了31.4%，說明增值稅轉型雖然對瀘州市的稅收收入在短期內存在一定的負面影響，但長期來看影響并不大，并沒有造成稅收工作過重的壓力。
（二）對就業的影響
筆者據相關的資料收集顯示，2009年從業人員為263.14萬人，環比增長2.71%，占經濟活動人口總數的94.67%；2010年從業人員為268.65萬人，環比增長2.09%，占經濟活動人口總數的95.07%。2008年-2010年，從業人員環比增長幅度下降較為明顯，由8.97%降至2.71%，再降至2.09%，下降總幅度為6.88%。從業人員環比增長速度減慢的主要原因：一是經濟活動人口總人數基數增大，比較2008年經濟活動人口總數的273.89萬人，2009年經濟活動人口總數為277.96萬人，2010年則為282.57萬人，人口總基數變大，所需被滿足的就業量相應增多，勢必會影響從業人員數量的增長速度，給就業帶來一定的壓力；二是2009年實施增值稅轉型，理論上增值稅轉型將使資本及技術密集企業稅收負擔小于勞動密集型企業，而勞動密集型企業原本就對固定資產投資需求相對較高，投資者會相應減少對勞動密集型企業的投資，導致勞動崗位的減少，失業人員數量的增加。且瀘州農業人口比重較大，其從業人口數約占從業人口總數的50%。2010年，農業從業人員數由2008年的124.21萬人降至116.57萬人，環比增長-2.79%，呈現負增長，轉型引起對勞動密集型企業投資的減少，從而影響勞動密集型企業的發展并進，使得勞動就業壓力加大。
（三）對企業稅負的影響
增值稅由生產型轉為消費型后，企業購進固定資產所支付的增值稅即企業取得的進項稅可以從銷項稅中扣除，從而使企業實際繳納的增值稅減少，降低了企業稅負。瀘州市實行增值稅轉型改革以來，全市2700多戶一般納稅人企業少納增值稅約2.65億元，全市2600多戶增值稅小規模納稅人減輕稅收負擔約5600萬元，大大減輕了企業納稅人的稅收負擔，為企業提供了一個更好的發展環境。
從行業稅負看，以瀘州酒業為例，2008年白酒制造的增值稅稅負為4.64%，2009年為4.58%，稅負變化為-0.06%，轉型帶來酒業稅負的降低，其中瀘州老窖企業最具代表性，2008年公司本部瀘州老窖股份有限公司增值稅為7048.69萬元，全資子公司瀘州老窖釀酒有限責任公司增值稅為6289.44萬元，全資子公司瀘州老窖股份有限公司銷售公司增值稅為22423.26萬元。2009年，瀘州老窖集團這三大主要公司增值稅分別為5411.90萬元，4783.76萬元，11566.29萬元，均在2008年的基礎上有所減少，減少總額高達13999.44萬元，說明增值稅轉型確實減輕了企業稅負，而稅負的降低，可以使得企業擁有更多的可控閑余資金，刺激企業進行投資與再投資，進行技術改造與升級，進行設備研制與更新。
因此增值稅轉型降低了企業稅收負擔，使企業擁有更多自由現金流，使得企業投資能力和意愿增強，促進企業運用因減輕稅負而獲得的閑余資金進行大規模技術改造、設備更新，形成“投資-發展-再投資”的循環鏈條。
結語
本文以瀘州市為例，主要剖析增值稅轉型對地方經濟的影響，從正反兩個角度進行深入研究，得到轉型對經濟的發展同時存在著正面影響與負面影響，即一方面轉型會減少整體稅收收入，產生“機器替人”的現象而帶來就業壓力，另一方面轉型又減輕了企業的稅收負擔，鼓勵了企業的投資與再投資，促進了產業結構的調整與升級，對經濟穩定、協調、可持續發展發揮了積極而重要的作用。可以說增值稅轉型，帶來的減稅力度較大，政府“讓利于私”的政策效果明顯，現階段已獲得了預期的經濟效應。（作者單位：1.西南科技大學；2.山西省大同市山西云岡律師事務所）
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[論文摘要]公平、效率價值是稅法價值體系中的重要組成部分。一個國家在一定時期的某種稅法不可能同時兼顧“公平價值”和“效率價值”，公平與效率價值之間表現為非穩定性。美國稅法的歷史發展也說明公平、效率價值之間是反復博弈的。在我國新一輪稅改中應貫徹稅法公平、效率價值之非穩定性，從而探尋出真正適合我國國情的稅收制度。
“對稅收目標的判斷選擇實際反映了價值理性與工具理性、人文精神與物質利益、終極性價值與工具性價值的爭議。其中效率價值優先無疑是代表了工具理論優先、物質利益優先、功利主義優先。平等價值優先則是提倡價值理論優先、倫理原則優先、終極價值優先。”這就決定了在稅收歷史的發展中人們會對稅法的公平與效率價值有不同的偏好。20世紀末期以來，最適課稅理論越來越成為各國優化和完善其稅制結構的理論依據。最適課稅理論以資源配置的效率性和收入分配的公平性為準則，促使各國政府在信息不對稱的情況下，盡力構建經濟合理的稅制體系。本文旨在理論上厘清稅法公平、效率價值之非穩定性，并以美國遺產稅法為例，具體分析稅法公平、效率價值之非穩定性，以期對我國稅法的理論建設和現實立法有所裨益。
一、稅法公平、效率價值之理論考辨
(一)稅法公平、效率價值理論淵源
稅法是國家權力機關及其授權的行政機關制定的調整稅收關系的法律規范的總稱。稅法公平、效率價值是指國家以立法形式設置和征收某種稅能否滿足公平或效率需求，其體現了立法者所追求的價值。歷史上，稅法公平、效率價值多以稅收基本原則的面目出現。威廉·配弟在其《政治算術》(1676年)一書中首次提出了“公平”、“簡便”和“節省”等有關稅收原則的理論；隨后，尤斯蒂在《財政學體系》中提出了關于賦稅的六大原則；18世紀末古典經濟學家亞當·斯密明確、系統地提出了著名的賦稅四大原則，即平等原則、確定原則、便利原則和經濟原則，與尤斯蒂的六大原則相當接近；19世紀后期，阿道夫·瓦格納將稅收原則歸結為“四項九端原則”；到20世紀，經過薩繆爾森等對其進一步闡述，已形成了一套完整、系統的稅法價值表述，如平等、公平、中性、經濟等。盡管其總結歸納的名目不盡相同，但幾乎都包括“公平”和“效率”兩個基本原則，或者將“公平”和“效率”作為稅法價值鏈的中心環節。可見，公平、效率價值是稅法價值的核心，任何國家在任何時期的稅法都必須具備其中之一，才能稱之為合理的、正當的稅法。
(二)稅法公平、效率價值理論概述
稅法的公平價值“是由稅法作為法律范疇的特性和其固有職能決定的”。公平符合法律的最高理性要求和最高價值目標，是法律調整社會關系追求的終極目標。它包括兩種公平：一是橫向公平，指對有同等支付能力的人同等征稅，這種公平也被稱為稅法的形式正義原則；二是縱向公平，指對不等經濟地位的人實行差別待遇，抑制經濟地位高的而照顧經濟地位低的，不同支付能力的人不等納稅，收入多的人稅負重，收入少的稅負輕。愛潑斯坦認為“可以用稅收來重新分配財富”，所謂稅法的縱向公平就是“分配正義”，即稅法對不同收入水平(支付能力)的納稅人的收入分配實行不同的干預才算得上是公平。
稅法的效率價值要求以最小的費用獲取最大的稅收收入，并利用稅收的經濟調控作用最大限度地促進經濟的發展，或者最大限度地減少稅收對經濟發展的妨礙。由此看來，其包括行政效率和經濟效率。由于行政效率屬于行政法學研究的范圍，故本文不予考察，本文只考察稅法的經濟效率，即稅收法律制度應為促使市場經濟有效運行的中性稅收制度，稅收的課征應當盡可能避免對經濟造成額外負擔。
(三)稅法公平、效率價值之非穩定性
1、稅法公平、效率價值之非穩定性的原因。稅法公平、效率價值之所以具有非穩定性，主要是因為稅法功能位階秩序具有一定的流動性，必須根據具體的稅種和具體的社會背景才能最后確定。這就導致稅法的價值體系會隨著經濟和社會發展的非穩定性而處于相應的不確定的位階上，往往需要通過具體的社會經濟發展和稅種的情形來把握。胡泊曼指出：“各種價值不僅有不同的‘高低階層’，其于個案中是否應被優先考量，亦完全視具體情況而定。因此，一種‘較高’價值可能必須對另一‘較低’價值讓步，假使后者關涉一種基本生活需要，而假使不為前述退讓，此生活需要即不能滿足的話。”
2、稅法公平、效率價值是矛盾的統一體。稅法的公平價值在于保障國家對個人財富在公民之間的平等分配，但這種對平等的追求并不意味著達到在所有分配上的絕對平等，因為絕對平等將導致個人能動性的喪失，社會會因此陷入止步不前的境地。在社會分配中保持一定的張力是經濟能夠持續增長所必不可少的條件，需要稅法的效率價值予以保證；同時，稅法追求效率價值也只能是實現全社會的公平和全面發展。事實上，對社會公平價值的保護在多數情況下有利于對效率價值的追求；反過來，對效率價值的追求也與對社會公平價值的保護并行不悖。效率的提高意味著社會有更多的資源來支持基本財富的平等分配，同時也意味著個人擁有更多的利用自身權利的能力。
3、稅法公平、效率價值之非穩定性在我國稅法中的表現。一方面，從具體的稅種可以看出其不穩定性。如在所得稅、土地增值稅、房產稅和車船使用稅等財產稅中，其價值體現為再分配的公平價值；而在增值稅、消費稅、營業稅、印花稅等流轉稅和行為稅中，更側重于稅法對經濟效率的影響。另一方面，稅法公平、效率價值的非穩定性還表現在不同經濟發展態勢下對稅法的適當調整。主要表現在貫徹國家的某項特定的政策，發揮稅收的經濟杠桿調節作用。如固定資產投資方向調節稅始于1983年，在控制自籌基本建設投資規模、引導投資方向等方面均發揮了一定的作用；自1998年以來，我國運用積極的財政政策刺激消費，擴大內需，增加投資，促進國民經濟增長，與此相適應，1999年下半年我國減半征收固定資產投資方向調節稅，自2000年1月1日起暫停征收。
二、CA法公平、效率價值之非穩定性的實證研究——以美國遺產稅法為例
如前所述，稅法以“收入再分配功能”為核心的“公平價值”和以“經濟運行的效率”的“效率價值”不是并行的關系，而是有先后順序和強弱之分。即“公平價值”是一種“強價值”或“普遍價值”，是稅法追求的終極價值；“效率價值”是一種“弱價值”或“片面價值”，是稅法在一定經濟形勢下的權宜價值。兩種價值的位階也并非永恒不變，它會隨著具體稅種的不同以及社會經濟態勢的發展而變化。在這方面，美國遺產稅法的歷史發展可以說是立法者在稅法“公平”和“效率”價值之間反復博弈的一個典型例子。
(一)21世紀以前的美國遺產稅法以公平價值為首要目標
現行美國遺產稅法產生于20世紀50、60年代外部戰爭和內部的動蕩不安時期，立法者們希望通過平等性、公平的價值來謀求社會秩序的恢復和政治秩序的相對穩定，因此設立了旨在對世襲財產進行再分配的繼承和贈與征稅的遺產稅法體系。應該說，其體系的設置、稅率結構和納稅義務人等的規定都符合了稅法之公平正義要求。
1、它實行的是三位一體的總遺產稅制，體現了公平價值。所謂三位一體稅制是指在稅種體系中，遺產稅與贈與稅是合并統一征收的，并適用同一稅率；而隔代轉移稅，作為遺產稅和贈與稅的一個補充稅種，主要是防止遺產隔代轉移以逃避應交遺產稅的行為而開征的。隔代轉移稅的實質就是對財產的轉移在每一代都征一次遺產稅，以達到與不隔代贈與結果保持一致的目的。這樣，不僅對公民生前和死亡時的遺產行為進行了再分配，也有效地避免了財產的直接和間接轉移中的不公平分配問題，從體系上體現了公平價值的要求。
2、它規定的義務人納稅的原則達到了公平價值的要求。美國實行的是總遺產稅制，即遺產稅和隔代遺產稅就被繼承人死亡時所遺留的財產價值課稅，以遺囑繼承人或遺產管理人為納稅義務人；同樣，贈與稅是就贈與人所贈的財產的價值課稅，以受贈人為納稅義務人。這種對納稅義務人的規定符合公平價值的要求。因為這樣規定決定了作為調節社會成員財產差距的遺產稅有必要將接受者作為納稅義務人，從而減少由于家庭出生所造成的市場體系中收入分配不平等的偶然性基礎，達到了公平價值的要求。
3、它確定的累進稅率貫徹了公平價值。(1)累進稅率有利于實現社會收入分配的公平。(2)累進稅率結構的設置是所得稅制的有效補充。首先，美國遺產稅實行的17級超額累進稅率，彌補了所得稅的累進程度；其次，美國遺產稅是對美國個人所得稅不予計征的應稅所得項目、所得扣除項目和稅收抵免等優惠政策的補充征收，其中最重要的是對資本收益轉移時的征收(美國稅法對個人所得的資本收益都采取了低于其他所得稅的稅率)。因此，作為所得稅有效補充的遺產稅實行累進稅率是稅法之公平價值的必然要求。
4、它有利于慈善捐贈行為產生，實現了公平價值。對1982年死者遺產稅申報與他們1981年的聯邦所得稅申報和其繼承人1981年的納稅申報的比較研究表明，遺產稅對慈善捐贈行為的影響表現為以下三方面：一是生前和死亡時的遺產稅稅率與慈善捐贈行為呈正比關系，即稅率越高，慈善捐贈行為發生率越高；二是死亡時的慈善捐贈與遺產稅的邊際稅率聯系緊密；三是遺產稅對慈善贈與的抵免也鼓勵了死亡時和生前的慈善捐贈行為。因此，美國遺產稅有效地促進了社會財富的再分配，體現了稅法的公平價值。
(二)美國最近關于是否取消遺產稅的爭論，體現了稅法效率價值趨向
1、關于是否取消遺產稅的爭論的經濟背景。事實上，布什2001年的減稅方案和他就任總統時美國的經濟狀況密不可分。2001年布什就任時，適逢美國經濟從歷史最長的巔峰跌落，面對這種經濟情況，供給學派得以廣泛推行。他們反對國家干預經濟，鼓吹自由放任政策。他們充分肯定了減稅對刺激生產的作用，強調稅法的效率價值。在這樣的經濟背景下，為刺激經濟復蘇，布什以減稅作為其經濟政策的核心，每年都推出一個減稅計劃。在2004年的美國總統連任競選中，布什仍反復強調要將他推出的一些減稅措施永久化，其中當然包括對聯邦遺產稅的減免。
2、關于是否取消遺產稅的爭論的內容。過去200多年來，美國聯邦政府遺產稅曾三次開征，三次廢止。1916年，政府第四次開征遺產稅，延續至今。是保留還是再次廢止?美國兩大政黨各執一詞，爭論不斷。2001年7月7日，美國總統布什正式簽署大規模減稅方案，有關遺產稅部分規定從法案生效日起，逐步遞減，2001年為55％，2003年為49％，2004年為48％，2005年為47％，2006年為46％，2007年為45％。遺產稅將在2010年停止征收一年，但同時又加了一條“夕陽條款”似的補充規定：到2011年重新回到2001年的征稅水平。2002年7月，美國第107屆國會第二次又提出了刪去保留條款、永久取消遺產稅的議案，該議案經眾議院通過后，參議院進行了表決，參議院表決的結果是54:44，沒有達到事先達成的須66票多數通過的協議要求。美國取消聯邦遺產稅制之爭反映了美國國內一直存在的兩種思潮，也是美國百余年來稅收立法思想的兩個極端——自由競爭和社會公平哪個更重要?
3、支持取消遺產稅的理由。支持者認為遺產稅阻礙了自由競爭，不利于社會經濟效率的提高。其主要理由如下：一是就財政收入角度看，遺產稅是小稅種。無論從絕對量，還是從相對數量來看，這一稅種的收入水平一直保持相對較低的水平，如1999～2003年，遺產稅的稅收總額只占到國內國民收入(GDP)的0.29％左右。二是遺產稅打擊了人們對投資、工作和儲蓄的積極性，人們為了逃避遺產稅和贈與稅，不是減少投資、工作和儲蓄，就是增加即期消費。三是遺產稅的征收成本較高。以1998年為例，遺產稅收入為230億美元，而征稅成本是480億美元，征稅成本高于稅收收入多達250億美元。
可見，由于現今美國經濟發展形勢的需要，使得稅法之效率價值超越公平價值成為美國稅法價值的主旨，體現了稅法公平、效率價值位階的不穩定性。
(三)小結
從以上分析我們不難看出，美國稅法的公平價值向效率價值轉移是必然的。但是，我們也應認識到，美國遺產稅今后的發展將遭遇稅法公平價值的強烈對抗。主要表現在：首先，現在美國社會貧富懸殊很大。而取消對大量集中的財富和權力的一種公平、效率價值約束的遺產稅，將擴大富人和普通美國公民對經濟和政治的影響力的鴻溝，只能使美國的富人得利，而進一步損害那些人不敷出的窮人的利益。其次，現行的遺產稅法對鼓勵慈善捐贈行為起著積極作用，廢除遺產稅將使富人向公益事業捐贈的一大動力消減。最后，取消聯邦遺產稅可能會造成一些其他的問題。如將去除目前聯邦稅法中累進水平最高的稅收手段，損害非盈利集團的利益，甚至會抑止儲蓄、勞動力供給的增長；而且廢除聯邦遺產稅還將造成所得稅資本收益的征收漏洞，并將使所得稅制度下的避稅行為增加，減少財政收入。總之，稅法之公平價值和效率價值正是在這種博弈中尋求平衡點，達到稅法的健全和良好狀態。
三、稅法公平、效率價值非穩定性對我國的啟示
通過以上分析，我們初步看到了稅法之公平、效率價值具有的不穩定性。重要的是我們應將稅法學的基本理論研究從對規則體系的演繹說明和對原則含義的歸納總結的層次，進一步深入到對價值系統的建構的更高水平。具體來講，要在立法中恢復稅法的價值取向的本來面目，以公平、效率價值為追求的目標，結合國情，針對具體的社會背景和不同的稅種，充分考慮稅法公平、效率價值之不穩定性。
(一)新一輪稅改是稅法公平、效率價值的內在要求
1、企業所得稅內外并軌體現了稅法公平、效率價值之非穩定性。2008年1月起施行的《企業所得稅法》是對我國原來分立的內外資企業所得稅法修訂后的結果。我國內外資企業所得稅法律從分立到今天的并軌，反映了稅法公平、效率價值之非穩定性。原來我國內外企業分離的所得稅法是由立法之際的國內經濟和社會發展的情況決定的。一方面，改革開放初期，中國為吸引外資，推出很多對外企有利的稅收優惠政策，意在吸引大量外資，提高社會整體的經濟效率。十幾年來中國經濟的發展證明，這種在特定時期，優先考慮稅法的效率價值的立法選擇在一定程度上達到了預期的效果，加速了當時中國經濟的發展。另一方面，今天的經濟環境和過去相比已大相徑庭，稅負不公也是造成多年來內資企業偷稅漏稅、假合資、空殼企業等現象層出不窮的誘因；在中國加入世界貿易組織后，原來的稅制違背了世貿組織的中性原則，也不符合世貿組織所倡導的自由貿易和平等競爭的原則。在這樣的背景下，稅法的公平價值必然應該取代效率價值，引導內外資企業所得稅并軌立法的前進和發展的方向。
2、增值稅轉型也要發揮稅法公平、效率價值之非穩定性。現行增值稅法出臺的宏觀背景是治理通貨膨脹，抑制投資過熱。生產型增值稅對投資新項目的固定資產不予抵扣，加大了投資者的稅負支出。但是，繼1996年中國經濟軟著陸，1997年亞洲金融風暴之后，國內投資和消費需求不足逐步顯現，通貨緊縮形勢嚴峻。積極財政政策的推出成為政府的唯一選擇，每年發行1500億左右的國債成為拉動經濟增長的重要砝碼。我們不難看出，作為應將效率價值放置于首要位置的增值稅與當時我國的宏觀經濟形勢不一致，形成了一個惡性循環：積極財政政策擴大投資、拉動內需，而我們的增值稅法卻對投資課以重稅，這與稅法之效率價值所追求的稅收的經濟調控作用應最大限度地促進經濟的發展，或最大限度地減少稅收對經濟發展的妨礙是南轅北轍的，相差甚遠。因此，在新一輪的稅改中，現行的增值稅法結構，必須做根本性調整。在堅持市場經濟稅收原則的前提下，要把稅收政策取向，從治理通貨膨脹、對投資征重稅這個方向扭轉過來，以稅法的效率價值作為衡量其優劣的尺度和標準，從而實現增值稅的經濟調控功能，最大限度地促進經濟的發展。
(二)遺產稅是否開征應充分考慮稅法之公平、效率價值之非穩定性
僅就稅法的公平價值和效率價值本身而言，不可斷然言我國的遺產稅立法應選擇何種公平、效率價值。筆者根據前面對公平、效率價值及其非穩定性的探討，以及對中國具體國情的研究，得出以下結論：
1、根據稅法效率價值應緩征遺產稅。目前我國民營經濟發展和資本積累還處于初級階段，大多數致富者都是創業者，其擁有的財富基本上是以經營性財產為主，按照國際慣例，這部分財產應予以一定的抵扣，因此我國私人財富的擁有量難以與西方發達國家相提并論；此外，開征遺產稅會抑制儲蓄，長期來看，會導致資本有機構成下降，鼓勵富人進行生活性消費，這不符合我國現在的抑制通貨膨脹的宏觀調控目標；再有，開征遺產稅可能還會帶來資金外流等負面影響。因此，在我國正處于創造財富和積累財富時期，此時提出再分配財富的公平價值為時尚早。
關鍵詞：出口退稅政策；出口；協整分析；均值T檢驗
中圖分類號：F752.61 文獻標識碼：A 文章編號：1005―0892(2009)10―0105-05
一、引言
2008年金融危機爆發，全球經濟形勢急劇下滑。為擴大出口，從2008年8月至今，財政部和國家稅務總局連續七次調高出口退稅率，出口退稅這一擴張性財政政策再次成為應對金融危機沖擊的政策焦點。出口退稅措施在我國被作為一項隨經濟形式而適時調整的重要宏觀經濟政策，它基于凱恩斯主義國家干預經濟的思想。對出口退稅政策并沒有過多的經濟理論需要闡釋，學術界對此的研究主要涉及如下幾個方面：對出口退稅改革歷程的系統回顧與梳理(趙麗丹，2009)：出口退稅對出口總量、結構及地區出口的影響(代抗，2009t2]；嚴才明，2005)；出口退稅與匯率、創新補貼等政策的單一政策效應及組合政策效應研究(王根蓓，2006；陳林，2008)。綜觀已有文獻，對出口退稅政策效應的考察，要么缺乏實證支撐，要么是多種政策效應的考察。本文從歷史長期趨勢的角度，運用協整理論分析出口退稅和我國貿易出口的長短期關系，并檢驗自2004年以來不同階段出口退稅的政策效果。
二、出口退稅：歷史與現狀
出口退稅是指一個國家或地區對已報關離境的出口貨物，由稅務機關根據本國稅法規定，將其在出口前生產和流通各環節已經繳納的國內增值稅或消費稅等間接稅款，退還給出口企業的一項稅收制度，其政策核心有兩點：一是商品輸出國外，二是退還商品形成過程中的間接稅。自1985年4月1日實施出口退稅政策以來，隨著國內外經濟形勢的急劇變化，為了保證宏觀經濟實現平穩增長和內外部均衡，出口退稅率調整頻繁，涉及商品范圍廣泛。根據出口退稅率調整方向的不同，將我國冗繁而多變的出口退稅歷程大致劃分為五個階段，并從政策目標和政策內容兩個方面總結了其階段性特征(表1)。為了盡量精確地反映自2004年出口退稅率結構性調整以來的政策效果，本文第三部分將在厘清出口退稅歷史的基礎上，對2004年以來的政策調整做更加細致的劃分和政策效應檢驗。
三、出口退稅額與出口額的長短期效應
對歷次出口退稅政策的回顧表明，我國出口退稅率調整頻繁，出口額亦隨之波動。關于出口退稅和出口額的時間序列數據極有可能存在不平穩性，若沿用傳統的普通線性回歸分析方法，對經濟現象的揭示容易產生虛假回歸。1987年Engle和Granger提出的協整理論，探求非平穩變量間蘊涵的長期均衡關系和短期波動關系，開辟了非平穩時間序列建模的新路徑。協整的意義在于，兩個或兩個以上的變量即使各自具有長期波動規律，但如果他們是協整的，變量之間就存在長期穩定的比例關系。本文涉及的相關方法有平穩性檢驗(ADF檢驗)、Johansen檢驗、格蘭杰(Granger)因果關系檢驗以及脈沖響應函數分析。此部分使用Eviews6.0處理數據。
(一)數據和變量
因改革開放之后的出口退稅政策始于1985年，此部分選取1985-2007年的年度數據，均來源于國泰安數據庫，選取的變量包括出口額(export)、出口退稅額(tax)和國內生產總值(GDP)。出口額是因變量，出口退稅額是解釋變量，國內生產總值代表一國經濟總量和總體發展水平，雖然固定資產投資總額決定經濟體的生產能力，但最終以產出水平表現出來，故選用代表經濟體基本面的GDP作為控制變量。此外。匯率是影響出口的重要因素，但直到2005年7月21日匯率制度改革之前，人民幣對美元的匯率變動都非常微弱，對出口貿易的增長實際上并沒有產生較大的影響，故不宜選為控制變量。為了使數據變得平滑，消除時間序列中可能存在的異方差現象，對所有變量取對數，分別記為lnexport、Intax和InGDP，變換后的數據系列的協整關系不發生改變。
(二)協整分析
協整是變量之間長期穩定的均衡關系，有些變量在短期內由于各種干擾可能會偏離均值，但如果這種偏離是暫時的，隨著時間推移會回到均衡狀態，說明這些變量之間存在長期均衡關系。對于兩個或多個序列，每個單獨的序列可能是非平穩的，但這些序列的線性組合可能是平穩的，如果這種平穩的線性組合存在，則認為這些非平穩序列之間存在協整關系。只有各變量單整的階數相同時，才能進行協整檢驗，故本文首先使用單位根檢驗法判斷各變量的平穩性。
1 單位根檢驗
時間序列平穩性的檢驗方法有DF檢驗、ADF檢驗及PP檢驗等，考慮到一般性和適用性，本文選用ADF檢驗法。從ADF檢驗結果(表2)可以看出，lnexport、Intax和lnGDP所對應的P-value值均大于0.05，故不能拒絕原假設，意味著這三列數據均不平穩。對這三列數據一階差分后的檢驗結果在0.1顯著水平上都為拒絕原假設，表明dlnexport、dlmtax和lnGDP均為二階單整。
2 Johansen協整檢驗
協整檢驗從檢驗對象上分為基于回歸系數的協整檢驗和基于回歸殘差的協整檢驗。由于本文涉及多變量協整檢驗，故而采用Johansen在1991年提出的基于VAR模型的多變量協整檢驗方法――Johansen協整檢驗(也稱JJ檢驗)。為了研究出口、出口退稅和GDP之間的協整關系，我們通過似然比(LR)檢驗，確定VAR最佳滯后期為1期，同時采用系列有二次趨勢，協整方程僅有線性趨勢的協整模型，對系列lnexport、Intax和lnGDP進行Johansen檢驗，滯后間隔選擇一階差分。
協整檢驗結果(表3)表明在系列存在二次趨勢，協整方程僅有線性趨勢的假定下，lnexport、Intax和lnGDP三個變量之間存在協整關系，且跡檢驗和最大特征根檢驗都顯示存在兩個協整向量。進一步可估計出經過標準化的協整系數并得到協整方程：lnexport=1.359Intax+0.85621nGDP。方程表明所選擇數據區間1985年到2007年間的各變量之間的長期均衡關系，出口退稅每增長一個百分點，出口將增長1.36個百分點。
(三)脈沖響應分析與格蘭杰因果分析
1 脈沖響應分析
為了更進一步刻畫出口退稅變化對出口的影響情
況，采用脈沖響應函數精確描述解釋變量，特別是出口退稅一個新信息的擾動對被解釋變量的影響情況。脈沖響應函數分析法用于描述模型受到某種沖擊時對系統的動態影響。在上文建立VAR的基礎上，通過脈沖響應來刻畫出口退稅變動對出口的沖擊情況，分析結果(圖1)表明，出口退稅的一個新信息沖擊(比如出口退稅率上調帶來出口退稅增加)會使得出口在第二期做出強烈反應，且在第二期達到最大值，之后便趨于穩定，表明出口退稅變動會在短期內對出口造成巨大沖擊。
2 格蘭杰因果分析
為了進一步分析lnexport、Intax和InGDP之間的因果關系，對各變量進行格蘭杰因果檢驗。格蘭杰因果檢驗是基于VAR的F檢驗，具體來說，要分析x序列是否是y序列產生的原因，主要看當期的y在多大程度上能被前期的x解釋，加入x的滯后值能否使解釋程度增大，若x在y的預測中有顯著作用，則認為x是y的格蘭杰原因。格蘭杰因果檢驗的原假設是： x不是y的格蘭杰原因。如拒絕原假設，則x是y的格蘭杰原因，反之則反。格蘭杰因果檢驗結果(表4)顯示，一階滯后條件下，lngdp、lnexport與Intax之間存在格蘭杰因果關系，而在滯后二階時，三個變量之間的因果關系變得不顯著。針對Intax不是lnexport格蘭杰原因的原假設，滯后二階的顯著性明顯低于滯后一階，出口退稅率的調整會對出口造成較大的短期影響，但其長期影響很平穩，這與脈沖響應函數分析的出口退稅沖擊對出口在短期有較大影響，而在長期影響趨于平穩的結果相一致，同時與lnexport、Intax和InGDP存在協整關系相一致。當然從顯著性看，出口更能夠成為出口退稅的格蘭杰原因，在出口退稅率不變的情況下，出口增長會帶來出口退稅的增長。
四、出口退稅政策效應檢驗
上文研究了出口退稅與出口之間的長短期關系，但沒能夠深入描述出口退稅政策的效果，也正是這一部分的研究目的。
(一)獨立樣本均值比較和T檢驗
為了定量描述出口退稅政策對出口同比增長率的影響，本文采用獨立樣本的均值比較法，即檢驗出口退稅率調整前后的出口同比增長率是否存在顯著差異。若存在顯著差異，則表明出口退稅政策對出口的影響顯著，反之亦然。對來自正態總體的兩個樣本進行均值比較常用的方法是T檢驗，同時由于抽取樣本方差相同與否決定著T值計算，所以我們先用F檢驗進行方差齊次性檢驗。F檢驗零假設是兩組樣本方差相等，如果概率pta2，則拒絕H0，認為均值之間存在顯著性差異，反之則不能拒絕。認為兩樣本均值在統計意義上相同。
(二)變量設置與數據選取
本文選取我國對外出口增長率為均值檢驗的變量，數據來源于國泰安數據庫。考慮到2005年5月1日、2007年7月1日和2008年11月1日均做過較大幅度的出口退稅率調整，將出口增長率分析的時期大致劃分為四個階段，包括：2004年1月-2005年4月、2005年5月-2007年6月、2007年7月-2008年lO月和2008年11月-2009年4月，分別命名為Verportl、Verport2、Verport3和Verport4。需要特別說明的是，2008年8月1日上調了出口退稅率，但上調幅度較小，且涉及的商品僅為部分紡織品、服裝、部分竹制品，較之2007年7月的出口退稅率并沒有顯著變動，故將2008年8月至2008年10月的數據仍然歸入Verport3。另外，2008年11月至2009年4月期間曾六次提高出口退稅率，0考慮到調稅方向一致，且時間間隔不長，就將這一時間的數據都歸入Verport4。這個劃分標準考慮了出口退稅率的階段性特征，利于反映政策制定意圖和檢驗政策效果。
(三)檢驗結果與原因分析
在上述數據分段的基礎上，遵循均值比較和T檢驗的基本理論，運用SPSS12.0進行數據處理(表5)。從檢驗結果可以得出如下結論：
1 各個時期的出口增長率方差相同。2004年以來四個時期的出口增長率方差齊性檢驗的F值分別為0.106，0.305和3.501，P-vMue值均大于0.05，不能拒絕各個時期方差相同的原假設。因此，關于不同時期均值檢驗所采用的T統計量的計算方法一樣。
2 2005年5月和2007年7月出口退稅對出口增長率的影響顯著，政策效果良好。Verooal和Verport2的T檢驗值為3.303，Verport2和Verpoa3的T檢驗值為2.048，P-vMue值分別為0.002和0.047，拒絕均值相同的原假設，表明2004年1月-2005年4月和2005年5月2007年6月這兩個時期出口退稅調整前后的出口增長率具有統計意義，相應的出口同比增長率具有顯著性差異。2005年5月1日，中國分期分批調低和取消了部分“高耗能、高污染、資源性”產品的出口退稅率，降低了紡織品等容易引起貿易摩擦的出口退稅率。需要說明的是，雖然也提高了重大技術裝備、IT產品、生物醫藥產品的出口退稅率，但是因為提高幅度太小以及這幾類產品出口在總出口中所占比重較小，故調高這些產品出口退稅率對出口影響很小。在該政策影響下，Verpoa2的出口增長率比Verport1下降了近7.7個百分點。2007年7月1日，進一步取消或下調部分出口商品退稅率，調整涉及2831項商品，約占海關稅則中全部商品總數的37％。下調或取消出口退稅的政策一定程度上降低了調整商品出口的利潤和國際市場競爭力，并影響到生產企業對未來的預期，導致Verport3的出口增長率比Verport2下降了4.6個百分點。
3 2008年11月出口退稅率上調前后的出口增長率存在顯著差異，但出口增長率的增長方向與出口退稅率調整方向相悖，出口退稅政策調整效果不明顯。Verpo~3和Verport4的T檢驗值為10.757，拒絕均值相同的原假設，表明2008年11月前后的出口增長率顯著不同。Verport4這一時期內月度的出口增長率呈現出負增長，且Velport4的平均出口增長率比Verp004低37.461個百分點，這與近幾個月以擴大出口為導向的出口退稅政策預期效果不一致。在以貝爾斯登收購案、雷曼兄弟破產保護案等一系列重大經濟事件為標志的2008年金融危機的沖擊下，我國出口出現銳減。為減小金融危機沖擊，在內需不足的情況下穩定出口，以保障經濟持續增長，財政部和國家稅務總局連續七次調高出口退稅率。然而均值比較和T檢驗的結果表明，2008年11月以后，我國出口增長率不但沒有保持穩定或增長，反而急劇下滑。較為合理的解釋包括三點：一是此次金融危機是繼1929年以來最嚴重的全球性金融危機，日益國際化的經濟體都無法規避它所帶來的沖擊，中國亦不能獨善其身。監測顯示，2009年5月我國出口額比金融危機爆發之初的2008年8月下降了460.62億美元，出口增長率的急劇下降不可避免。二是2008年11月以來，我國出口退稅率雖頻繁調高，政策調整的短期效果更有可能被金融危機的沖擊所抵消。三是在外需減少的情況下，希冀通過出口退稅政策扭轉出口下滑局面的想法恐怕只能是一廂情愿。我國出口的穩定增長有賴于全球經濟的復蘇和多項宏觀調控政策協同作用。
五、結論
