時間：2022-05-21 00:02:34
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇成本預算論文，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
論文關鍵詞：建筑施工企業;成本管理;成本控制
引言：2006年年底中國加入WTO過渡期即將結束，國內建筑市場將成為國際市場的一部分，國內建筑企業在應對本國白熱化競爭的同時，還要面對國際建筑業集團的競爭壓力。國內建筑業早已經進入了微利時代如何加強管理、降低成本、提高效益以成為擺在建筑施工企業面前的緊迫課題。
導致我國建筑施工企業利潤率的原因可以分為兩大部分，一是外部環境，如建筑市場不規范，法律法規好不健全，長期存在向企業論攤派，暗箱操作招投標，業主壓價拖欠工程款等，另一個原因是企業內部的原因，現代企業制度的建立只落實在企業名稱的改變上，從某某工程處改為某某建筑有限公司，真可謂忽如一夜春風來，千處萬處變公司。企業內部機制仍然為老一套，官僚作風嚴重、管理粗放，不重視人才高成本低效益。論文百事通浪費和流失吞噬了企業的大部分利潤。
由于外部環境的改變需要政府和企業的共同努力，且不是一朝一夕能完成的事；所以本文將主要從施工企業內部入手來分析怎樣加強成本控制，提高企業效益。
1、事前預測分析
1.1知己知彼，一舉中標通過進行市場調研對招標人的法定資格和資信能力進行確認，對招標文件經仔細分析研究，已確定其招標的合理性和內容的和發性。在確認之后，企業應該從企業本身出發詳細的成本預測分析工作，由企業的財務人員，工程技術人員等部門密切合作，在符合市場行情的條件下充分考慮施工技術、材料價格、和個各項費用的發生的基礎上做一份有競爭力的競標書，爭取一舉中標。
1.2有理有據，謹慎簽約工程中標后，施工合同的簽訂必須嚴肅認真。公司必須成立一個有財務技術法律等專業人員組成的合同評審小組對合同文本進行仔細的研究評價。對合同的工期結算方式工程加寬的支付等內容應填寫明確以防日后發生爭議無理無據，最終簽訂一份嚴謹完清晰的合同，為今后雙方更好的履行合同奠定基礎。
1.3增強意識，提高全員成本控制意識成本控制不僅僅是項目經理和財務人員的責任。而是全體施工人員的責任。成本控制具有綜合性和群眾性所有的項目管理人員都應該按照自己的業務分工各負其責，只有把所有的參建人員組織起來共同努力才能達到成本控制的目的，用具體的成本控制指標作為其獎懲的依據，在保證質量的前提下節約成本。可以在公司內部簽訂經濟合同理順公司內部的經濟關系，做到各單位之間的相互協調相互制約，則任分工明確權力里利益相配套，總之都要使各參建人員明確自己對成本管理的所負的那份責任，使每個人都抱著對企業和集體負責的主人翁意識為降低成本精打細算，為節約成本嚴格把關。
2、事中控制管理
2.1強抓材料管理和使用在施工全過程中，材料費占施工總成本的60％左右，施工單位要想控制施工總成本，在材料管理和使用上應引起高度重視，加強管理，減少施工過程中不必要的經濟損耗。現在大部分單位采用的是材料采買權歸職能部門所有，這種方式在很大程度上減輕了項目部的施工壓力和施工負擔，但為了更好的發揮職能部門的作用，使工程在低成本投入的情況下順利完工，建議在項目部工程承包制中，材料采購部門及現場相關人員應做到以下幾點：
1、做好材料采購前的基礎工作。工程開工前，項目經理、工長必須反復認真的對工程設計圖紙進行熟悉和分析，根據工程測定材料實際數量，提出材料申請計劃，申請計劃應做到準確無誤。在材料采購前，材料采購部門應對市場價格進行調查。材料采購人員所采購材料的價格不得突破采購部門的調研價格。可以用定期召開例會對公開材料采購情況，對于用量比較大的鋼材、木材、砂石料分別匯報不同廠家的價格和質量，列舉出選材使用理由，同時公開廠家的聯系方式，以增大監督力度，提高透明度，保證做到“貨比三家”優質低價購料。
2、材料的使用在施工過程中要加強材料量的管理施工現場應：①各分項工程都要控制住材料的使用。物資消耗，特別是鋼材、木材、砂石料嚴格按定額供應，實行限額領料。在材料領取、入庫出庫、投料、用料、補料、退料和廢料回收等環節上尤其引起重視，嚴格管理。對于材料操作消耗特別大的工序，由項目經理部直接負責。具體施工過程中可以按照不同的施工工序，將整個施工過程劃分為幾個階段，在工序開始前由工長、材料員分配大型材料使用數量，工序施工過程中如發現材料數量不夠，由材料員報請項目經理領料，并說明材料使用數量不夠的原因。每一階段工程完工后，由材料員清點、匯報材料使用和剩余情況，材料消耗或超耗分析原因并與經濟責任制掛鉤予以獎懲。②也可在項目經理部實行材料包干使用，節約有獎、超耗則罰的制度。③及時發現和解決材料不節約、出入庫不計量，生產中超額用料和廢品率高等問題。實行特殊材料以舊換新，領取新料由材料使用人或負責人提交領料原因。材料報廢須及時提交報廢原因。以上所提到的提交的各種申請及匯報材料無須大篇幅編寫，簡單說明原因即可，但必須提交，以便有據可循，作為以后獎懲的依據。
2.2機械設備的管理根據工程的需要，科學合理的選用機械設備，充分發揮機械的效能；施工過程中，合理安排機械使用的施工段落，以期提高現場機械的利用率，減少機械費成本；定期做好機械的養護，對不在使用的機械及時報停或清退，提高機械的完好率，為整體進度提供保證；同時，公司可以根據自身的機械設備資源建立內部設備租賃市場改變無償使用的辦法，提高設備的利用率和工程項目應計成本的真實性；另外，對于施工現場暫不需用的機械設備可對外出租可以增加機械的利用率和公司的收入，改變以前自己不用別人也不能用的現象。
2.3加強人工費管理，降低人工消耗在承包隊伍的選擇和管理環節上加強控制，努力降低人工費的消耗，這也是降低工程成本的主要措施之一。承包隊伍的選擇是人工管理的首要環節，其生產素質的高低與人工單價的高低，影響整個工程質量與成本。故選擇一支具有高性價比的承包隊伍是降低人工成本的第一步。其次是要根據設計圖紙、工程預算、施工組織設計、人工消耗定額和人工市場單位簽訂責任明確的用工合同，在施工過程中，嚴格控制定員，勞動定額，出勤率，加班加點等問題；及時發現和解決人員安排不合理，派工不恰當，嚴格按照合同進行管理和監督控制。同時，還應嚴格控制零星用工數量，把這部分無收入的成本性開支降到最低點。
3、事后控制和反饋：健全竣工結算，保證款項回收
竣工決算是成本管理的最終結果，也是企業真正實現盈利的關鍵。保證款項回收是企業為最終應獲得勞動成果，是在低價中標承包的前提下，企業價值的體現，因此，應做好以下工作：
3.1要做好工程技術資料的收集、整理、匯總、歸檔，以確保工程竣工時技術資料的完整性、可靠性。技術資料是否齊全、將影響工程的竣工決算。在竣工決算階段，項目部將有關決算資料提交預算部門，對中標預算，材料實耗，人工費等進行分析、比較、查漏補缺，確保工程竣工決算的正確性、完整性。
項目部應由專人將決算書在法定時間內送達甲方，考慮到工程施工期間甲方的合作態度及與其的融洽程度，可以采用以下方式送達：一是派專人送達，并讓甲方的收發部門簽收或直接送給有關負責人員簽收。另外可用郵局的特快專遞送達，這樣具有較高的證據效力，以防甲方拖欠款項。
3.2加強應收帳款的管理工程竣工后要及時進行結算，以明確債權、債務關系。項目部要專人負責與開發商聯系，力爭盡快收回資金，對不能在短期內清償債務的甲方，通過協商簽訂還款計劃的協議，明確還款時間、違約責任等，以增強對債務單位的約束力。若甲方有意拖延款項的歸還，應該爭取公司領導支持，收集施工過程的證據，采取法律訴訟維護公司的經濟利益。
3.3分析總結，反饋考核工程竣工決算后，由項目部編制詳細的結算資料及成本資料交公司，由公司預結算部門對項目部進行結算資料審核，公司財務部門對該工程成本資料進行審核。由公司審計部對該工程的盈虧情況作詳細審查，并做出該工程盈虧額認定內部審計報告，并結合預算和財務部門的分析和相關經濟效益指標對有關人員獎懲，并報公司領導及主管部門領導批準。
關鍵詞：施工投標預算和報價
1充分理解招標文件及設計圖紙
施工招標作為業主選擇項目施工隊伍的手段，一般均要求投標人的標書要全面地響應招標文件的要求，預算報價也不例外。在閱讀招標文件時，對招標文件中對清單項目的組成規定、定額選擇的要求應充分理解，否則容易造成報價偏離業主及其他投標人的報價而成為出圍標或者成為廢標。
例如，在某橋梁工程的投標中，招標文件的清單中的樁基礎項目只列出樁基礎的總長度，投標人在閱讀招標文件時，就應該考慮到項目應包含有樁孔鉆進、混凝土澆筑、鋼筋籠制作安裝、入巖深度、泥漿外運、鑿樁頭及外運、鋼護筒制作安裝、施工平臺等有關細項。但在投標時，個別投標人只考慮了鉆進、混凝土澆筑、鋼筋籠制作安裝及入巖項目，而導致其報價與其它投標人的報價嚴重偏離，標價出圍；還有個別投標人擅自改動招標文件的清單格式，將樁基礎的各個細項列入清單，由此導致廢標。
另外，在報價前要充分審查施工招標圖紙，列出圖紙中的所有項目，并將圖紙中工程數量重新計算與清單相比，以供不平衡報價參考，特別注意其中的地面標高、地質巖層分布等內容，這些直接影響土方的數量、土石比例、樁基礎的入巖深度的項目對總體報價影響最大。
投標人應將在閱讀招標文件及圖紙中發現的問題匯總，在標前會時向業主提出，要求其在會上或會后解答。這點非常重要，通過這些問題的明確，可以使各位投標人的報價有一個共同的基礎，位于“同一起跑線”上，避免因各投標人對招標文件的不同理解而造成標價分散、合理標價反而成為出圍標的可能。
2做好現場的調查工作
投標前的現場考察是必不可少的。考察時應根據施工圖紙和招標文件的要求，了解當地地方材料（不含甲供材）的價格、材料的來源、運輸的路徑、運距；附近山頭的情況、土石的來源、棄土點的距離；施工水電是否可以在附近租借、管線的長度；臨時便道、便橋的情況；施工機具的進場路徑等，掌握準確的第一手資料。對材料價格要做到貨比三家，對不同來源的材料價格進行分析，選擇合理的單價。對進入施工地點的線路有多條選擇的，要考慮選取一條方便而臨時便道、便橋數量最少、等價最低的線路。棄土點的選擇也要在滿足方便運輸的前提下，運距最小的棄土點。只有通過以上的選擇，投標人做出的標價才具有競爭力。
3基價（預算價）的編制
3.1工程量的復核
由于現在的項目均采用量價分離的形式進行報價，因此，投標人在投標前一定要對招標文件中的工程數量進行復核，對其中經計算工程數量與清單中出入較大者或通過計算分析可能在施工過程中會發生較大變更者，分析其數量的變化大小、變更的趨勢等，對上述項目采取不平衡報價法進行報價。這樣，投標人的報價可以在保持總體水平不變的情況下，在施工時可能獲得更大的利潤。但是，有個別業主在招標文件中要求投標人報價不允許出現太大的不平衡報價，這時投標人應按照業主要求進行報價，不可盲目采取不平衡報價。
3.2施工組織設計的編制
施工組織設計的編制應考慮在滿足施工要求的前提下，盡量使報價的水平接近市場的總體水平。在編制時，要多考慮幾個可行的方案，然后對各個方案分別進行技術經濟分析，選擇其中計算最完善、經濟最合理的方案，同時考慮其它投標人對該方案采納的可能性和可能采取的其它方案，通過比較獲得最后的方案。在投標中，不能出現一些偏離市場一般做法的獨特施工方案，這樣的方案在市場競爭中是行不通的。例如：在混凝土澆筑中，一般考慮模板采用鋼模板，而個別投標人在施工組織設計中卻考慮了木模板，導致標價高出市場的正常水平而出圍；在橋梁T結構上部結構澆筑的，正常情況下，投標人均考慮采取支架現澆，但如果個別投標人考慮采取掛籃懸澆的施工方案的話，掛籃的制作費用將使其報價大大超出合理報價。
3.3定額、費用的選擇
在編制基價的時候，一定要以行業定額為依據進行，由于定額是結合各行業、各地區工程的特點，經專家測定、歸納總結出來的，具有平均先進的工、料、機消耗水平，是本行業或地區工程造價測定的法定性依據。因此，業主和其它投標人在預算編制時只能嚴格執行定額及說明，業主編制的標底價和其他投標人的報價必定是以定額為依據進行編制后下浮得到的。
在選定定額以后，就需要確定有關的費用，費用的選定也要根據當地的有關文件規定進行選取，不宜隨意增減費用項目。其次，特別需要注意的是，如果招標文件的清單已將部分費用的項目抽取歸類于100章總則費用中時，在進行清單其他項目的單價分析時，要將該部分的費用扣除，否則會造成該項費用的重復計算，虛增造價。例如，在市政工程的報價中，如果總則費用中已將保險費、臨設費等有關項目列出時，由于市政工程的綜合費率中也包括該兩個項目費率，因此，在進行其它項目的單價分析時，應將綜合費率中保險率、臨設費率扣除，以免造成費用重復計算。超級秘書網
4報價分析、最終報價
在投標的基價完成后，就需要對做出的基價進行分析，具體方法有指標分析、工機料分析、歷史基價分析等，指標分析可以根據工程各部位的有關指標對各部位的單位進行分析，與指標差別較大者要重新進行基價檢查，分析是否在標價編制時發生錯誤，進而調整報價；工機料分析法是將預算的人工、機械、材料費獨立抽出，根據其占報價的比例分析是否在合理范圍；歷史基價分析法是在以往曾參與的投標項目中，選取各種條件相等的項目，進行單價的對比，找出差別，分析原因，屬于編制錯誤的要進行調整。
國有企業成本預算管理是一個復雜的動態循環過程，主要表現為下列三個基本項目：
(一)目標成本設定
目標成本設定又叫成本目標，是國有企業成本預算管理中最為困難的一個環節。企業成本目標是國有企業基于市場競爭形勢，為實現企業項目盈利而按照一定的科學方法預先設定的成本目標值，也是企業項目中預計成本的最大容許值。企業目標成本設定中，最為關鍵的是設定目標制造成本，并根據企業項目具體情況對開發設計目標成本、營銷成本等方面作出成本預計決策。
(二)目標成本分解
目標成本分解是指為保證企業目標成本的順利達成，企業通過科學方法將預先設定的項目整體目標成本與企業各單位部門職責進行分解落實，從而保障企業成本預算管理工作的順利有序開展。
(三)目標成本達成
目標成本達成是企業成本預算管理最后也是最為關鍵的一個環節，在制定了合理目標成本并將各項成本目標逐一分解落實后，能否在最小成本單位上達成預設的目標成本，決定了國有企業的成本預算管理工作是否到位。在這個階段，企業應采取有效管理措施來保障目標成本的達成，包括建立健全的成本預算管理體系、充分調動企業員工工作積極性、規范企業成本預算管理制度，全方位促進企業對目標成本的完成。
二、國有企業成本預算管理存在的突出問題
(一)成本預算管理認識不到位
隨著社會主義市場經濟體制的建立，我國的國有企業由傳統經濟體制下的政府管控轉變為市場主導下的自主經營。在這種風險巨大、盈虧自負的市場競爭機制下，我國國有企業成本預算管理仍止步不前。這主要是由于企業經營管理者仍按照傳統經營觀念進行企業管理，市場觀念與競爭意識尚有欠缺，繼而造成疏于對國有企業成本預算管理工作的完善與提高，不重視對企業成本預算管理人員的專業能力培養與行為規范，導致國有企業成本預算管理滯后于企業項目經營，不利于國有企業的長遠發展。
(二)成本預算管理機制不健全
由于國有企業特殊的組織結構，企業內部過細的分工會使國有企業協調難度加大，繁復的組織機構造成對企業成本管理費用的消耗，制約了國有企業成本預算管理水平的提高。此外，國有企業的成本控制管理仍遵循傳統體制要求，墨守成規的結果就是國有企業成本預算管理機制尚不完善，成本控制制度的建立無法完全滿足現今企業成本控制目標，導致企業經營成本的增加。
(三)成本預算管理方法不先進
目前我國國有企業普并存在成本預算管理方法落后的問題，企業成本預算管理還在使用例如目標成本法、標準成本法、計劃成本法等傳統的粗放型方法，無法滿足當前國有企業對成本預算管理的要求；近年來，雖然信息技術在快速發展，我國很大一部分國有企業仍在使用人工核算的傳統成本預算管理方法，信息技術無法發揮在企業成本預算管理中的優化作用，極大地制約了國有企業對信息的及時獲取與對成本管控措施的有效實施，不利于企業對項目成本的合理預算管理。
三、優化國有企業成本預算管理的措施
(一)轉變傳統成本預算管理觀念
企業經營管理者首先要轉變傳統經營觀念，建立現代化成本預算管理理念，優化企業管理制度，激發企業員工的成本預算管理意識，注重對企業相關成本預算人員的專業培訓，提高其專業知識與能力，充分發揮企業工作人員在成本預算管理中的積極作用；拓寬企業成本預算管理的關注范圍，成本預算管理不能只重視企業生產環節的成本管控，而要把企業的成本預算管理工作逐一落實到客戶與供應商等方面，建立全面系統的成本預算管理體系。
(二)加強國有企業組織機構的整合力度
基于國有企業組織機構繁雜，內部分工過于細化給企業造成的成本管理費用不足的現象，企業應加大對企業內部組織機構的整合，對企業組織機構合理性進行詳細周密的調查，并在對調查結果的全面分析基礎上，根據企業的核心發展目標對不合理的組織機構進行優化整合，減少企業成本預算管理費用的不必要支出；此外，企業要建立完善的信息交流平臺，降低因信息不流通造成的成本費用。
(三)建立健全成本預算管理體系
國有企業要重視對成本預算管理體系的建立，讓企業內部各部門、員工都參與到其中來，提高企業各部門對成本預算管理的重視度；依據企業發展狀況制定合理的成本預算管理標準，并以此為依據開展成本預算管理工作，將成本預算管理細化到成本費用的各個環節，加強各部門的協調合作，保障企業成本預算管理體系的健全與合理有效運轉。
(四)改善成本預算管理方法
隨著我國社會主義市場經濟體制的不斷完善，傳統的成本預算管理方法已不再適用于當今國有企業的成本管理。若不能及時擯棄落后的管理方法，將不利于國有企業在市場競爭中的發展。目前較為科學的成本預算管理方法有作業成本管理法、責任成本管理法、成本規劃法等，國有企業應及時轉變成本預算管理理念與方式，結合企業發展的實際情況與成本控制目標，實施科學合理的成本預算管理辦法。
(五)加強日常成本費用支出管理
在進行成本預算的同時，還要重視對國有企業日常成本支出的管理。對企業成本采取嚴格的預算控制手段，將企業日常的成本支出規定在一定的預算控制范圍內，并制定相關的企業日常成本費用審批標準，設立專人對企業日常成本支出進行審核，防止企業成本支出超出預算。
(六)提高國有企業成本預算管理的信息化水平
國有企業的成本預算管理應緊跟時代步伐，通過引進信息化技術協助企業的成本預算管理工作，利用計算機完成企業財務數據的輸入與處理，以提升企業財務管理工作的效率與質量。國有企業還應加快企業信息交流系統的建立，實現企業內部的數據信息共享，將企業成本預算編制、評估與管理環節規范化，增加財務數據處理的精確性與高效性，降低企業成本預算管理費用。
四、總結
煙草行業全面預算是依據煙草行業企業的決策方案，通過對煙草銷售、生產、分配及籌資等活動確立明確的目標和要求，編制的各種成本預算表，其中包括現金流量、預計資產負債表、損益表等一套預計的財務報表及其附表。煙草行業全面預算包括資本預算、財務預算、業務預算和籌資預算四大部分，以此來預計未來期間的煙草行業經營成果和財務狀況。
二、建立全面預算模式下的成本費用控制的長效機制的必要性
由于煙草行業存在一定的特殊性,在行業管理的計劃控制和約束性都比較強,伴隨行業體制改革逐步走向深入,行業三級管理模式的職能調整還沒有完全到位,因此,大多基層煙草商業企業缺乏戰略管理思想,預算管理大多只注重企業的短期活動,導致各期編制的預算銜接性較差,企業預算缺失與企業戰略目標相結合的長期考慮。
1、管理日趨集中化
針對煙草行業的管理，我國政府也進行著不斷地改進和探索，首先，1981年國務院提出對煙草行業實行國家專營，并與1982年1月1日中國煙草總公司成立之時開始了我國煙草行業的真正發展；然后，國務院在1983年9月又頒布了《煙草專賣條例》；接著，1984年1月又成立煙草專賣局；隨著各條例的相繼頒布，1991年6月《中華人民共和國煙草專賣法實施條例》也通過了審議并開始實施。我國煙草行業大體經歷了從分散到集中這樣的發展過程，經過20多年的改進，“統一領導、垂直管理、專賣專營“的國家專賣制度實現了不斷地鞏固和完善。面對煙草行業管理的不斷改善，我國煙草業在財務管理上也提出了新的要求，目前已經開始實施“集中呼叫、集中營銷、集中配送”的經營模式。它的運用體現在以下三方面：第一，改革縣級公司財務管理機構的設置，取消純銷區財務機構，弱化縣級公司的職能；第二，煙葉產區在管理上資金也從市州公司逐步向省公司集中，從而更好的實現“由無到有、由粗放到細化”這一預算管理的目標；第三，核算機構的設置逐步從縣級公司向市州公司收縮，并且它們分別作為費用和利潤中心，配合省級公司出資人的角色，各盡其能，又各得其所。
2、成本管理日趨規范
在成本管理上煙草行業的第一要務是實施“嚴格規范”的全面預算管理。以往所進行的改革，如：2002和2003年相繼取消縣級及純銷區和煙葉產區的縣級公司法人資格的改革，這只是進行的一些表面上的輕微調整，并不能達到我們所預期的效果。資金是財務管理的載體，它可以體現企業的經營軌跡，因此，煙草管理部門從2000年開始，在市州公司建立資金結算中心，即以市州公司為單位對縣級公司的資金實行“收支兩條線”，這對規范經營行為起到了積極的作用。到2010年12月31日，全國已建有32家省級煙草專賣局和煙草公司（含大連、深圳兩個計劃單列市），292家地市級煙草專賣局和煙草分公司，還有50多家卷煙廠和一批煙機制造廠、煙葉復烤廠、煙用絲束生產廠、進出口公司和有關配套的生產企業。如此龐大的卷煙生產、銷售網絡，成本管理也要求隨著煙草行業的發展，從多層級到扁平化，從粗放到細化，逐步提高，并不斷的適應煙草行業的體制改革。
3、煙草業流通成本管理的商業化
在卷煙銷售網絡由全面訪銷到集中配送已基本形成體系并覆蓋全國絕大部分縣級以上城市的基礎上，我國煙草業也開始了向“電話訂貨、網上配貨、電子結算、現代物流“的現代流通發展。在保證服務質量的前提下，結合各地網絡建設，從2003年開始，取消縣級公司的改革探索，設置物流中心和卷煙營銷中心，提高效率、降低成本、增加效益。在提高各業務部門和流程的專業化水平上，重組業務、整合資源和再造流程，最終實現傳統物流向現代物流、傳統商業向現代商業的轉變。
三、建立全面預算模式下的成本費用控制的長效機制的策略
1、根據企業戰略目標，規范財務管理模式
嚴格遵循國家煙草專賣局在2008年提出的建立“嚴格規范、富有效率、充滿活力”的第一要務，加大財務管理力度，努力促進煙草行業的健康發展。為這一戰略目標的實現，我們首先在財務管理模式上下功夫，使信息、人員、資金等管理集中，增設成本預算管理機構、注重監督核算成本的利用，最大限度的追求管理效率。同時，要加強財務內部的審計，內部審計是保證資產安全、提高會計信息質量、防范經營風險和財務風險、實現企業發展戰略的“防火墻”；其次，適時合理的運用會計委派制度，對所屬單位的一些財務主管或者主辦會計等職務，選擇部分政治素和業務能力都較強的人員去擔任，使會計人員的人事和經濟利益擺脫管理者的控制，有利于會計人員客觀公正地提供真實可靠的會計信息。。委派制適于一些崗位重要、財務力量薄弱、經濟上經常出現問題等情況下使用，它不僅能加強對各單位的財務監督，對提高各級單位整體的財務管理水平也起了一定的重要作用。
2、以財務戰略為核心，實行全面預算成本管理
全面預算管理指的是各責任單位根據公司制定的年度經營目標和各部門工作任務及有關業務單位成本進行編制的預算。以歷史數據為基礎，規范性控制為前提，可控費用為重點，簡化流程，提高效率。在編制預算時，要吸取往年成本預算投入中的失誤，根據經營環境的變化，以公司目標和工作任務為依據計算所需投入。如在實際工作中所需投入超過預算標準時，可向預算管理委員會提出申請，并在編制報告中說明詳細原因。進行編制時要特別注意把握公司目標各項數據和信息的邏輯平衡，統一有業務指標或邏輯關系的各中心、部門，以確保預算管理編制體系與財務核算體系的相互銜接，便于執行和考核。
3、以信息集成模式為手段，提高會計信息質量
全面實現會計電算化是提高會計信息質量的有效方法之一。在當代“電話訂貨、網上配貨、電子結算、現代物流”的網絡模式下，財務管理利用先進信息技術，實現卷煙營銷管理軟件與財務軟件的數據共享，規范并統一會計信息收集、加工和生成的過程，避免各種因人為因素所造成信息失真的情況發生。會計的電算化是不同會計功能的集成化和模塊化，它建立計算機技術的基礎上，使會計的工作效率得到了有效的提高；除此之外，會計電算化還可以監督會計的工作，有效控制資金的流動。我們還可以在會計電算化基礎上實現會計工作的網絡化，共享信息，提高傳輸速度，方便的實現集中核算中心和下屬單位之間的即時信息溝通。總之，會計電算化和行業內部聯網的推廣，在技術上支持了核算中心更好地發揮作用，順應了新的經營管理的需要。
高校科研經費主要是指承擔和完成各類科研任務和技術服務性工作而獲得，用于解決特定科學技術問題發展科學技術事業的經費。按照經費來源渠道可分為計劃外科研經費與計劃內科研經費。計劃外科研經費是指高校以學校名義申請或個人爭取的橫向科研經費與縱向科研經費的總稱。縱向科研經費是指經費來源為中央或地方財政資金且項目按照國家各類計劃項目管理辦法進行管理的經費。橫向科研經費是指經費來源為社會資金且項目按照橫向合同或協議執行的經費。計劃內科研經費是指高校設立的科研基金、科研獎勵及各種科研補的科研事業費。凡以高校名義或以個人申請的各種研究經費，應被視為學校的科研收入，實行收支兩條線，由財務及科研管理部門共同管理。
一、我國研究與試驗發展經費管理現狀分析
隨著經濟不斷的高速發展，為我國各項事業的發展打下了堅實的物質基礎。近年來，國家對研究與試驗發展（R&D）經費的投入穩步提高，科學研究取得快速進步與發展，建設成效顯著提高。
（一）我國科研經費投入現狀
根據國家統計局網站的《2014年國民經濟和社會發展統計公報》提供的數據顯示，研究與試驗發展經費逐年提高，大大促進了科教事業的快速進步與發展。2012年經費投入首次突破萬億元大關，2014年研究與試驗發展經費投入竟達到13 312億元，創歷史最高水平，同比增長12.4%，占GDP比重2.09%[1]。
《國家中長期教育改革和發展規劃綱要（2010―2020）》中提出：“充分發揮高校在國家創新體系中的重要作用，鼓勵高校在知識創新、技術創新、國防科技創新和區域創新中做出貢獻”。國家在高校科研經費和教育經費的投入上，力度不斷加大，推動了高校進一步知識創新、技術創新，履行服務國家和服務社會的重要職責。我國經濟的飛速發展，為高校的建設與發展奠定了良好的物質條件，隨著我國科教興國戰略的逐步實施，對高校的教育經費及科研經費的投入也逐年加大。高校研究經費的飛速增長，促進了高校科研事業的發展。高校科研經費一直占全國科研投入的7%～8%左右[2]，2009年高校科研經費468.20億元，2013年較2009年增加了83%，達856.70億元[3]。
雖然我國科研經費的投入在穩步提高，促進了我國科研事業的健康發展，但在科研經費投入力度上與發達國家相比還有巨大差距，無論是投入的絕對數還是占GDP的比例，都遠遠低于發達國家。2014年我國共投入科研經費13 312億元（折合美元為2 040億美元），占GDP比例為2.09%，而美國2014年投入的科研經費為6 860億美元，占美國GDP（17.4萬億美元）比例約為3.94%，美國科研經費的絕對數是我國的3.36倍。因此，我國還需繼續保持科研投入的穩步提高，建立與我國經濟發展水平相適應的科研投入機制，來保障我國科研事業的不斷發展。
（二）高校科研建設成效現狀
1. 我國高校科研態勢發展良好，論文數量不斷增多，質量不斷提高，國際影響力不斷增強。根據2000―2014年中國科技論文歷年統計報告（中國科技信息研究所公布）的結果，數據顯示（見表1）：2004―2014年9月，我國國際論文共發表136.98萬篇，世界排名第2位，比2013年的統計數量增加了19.8%，位次保持不變；我國國際論文共被引用1 037.01萬次，排在世界第4位[4]。我國國際論文被引用次數的增長速度顯著超過了其他國家。論文平均被引用6.59次。論文的被引用次數，可以反映論文影響力的大小。
報告數據顯示，其中高校成績表現最為突出。從2013年SCI論文所屬機構類型分布看（圖1），其中高校168 908篇，占82.77%，研究機構27 046篇，占13.25%。
2013年國際論文被引用篇數較多的高等院校前三名分別是浙江大學（29 004篇）、清華大學（22 503篇）和上海交通大學（21 694篇）。
按論文第一作者第一單位統計，2013年國際論文數高等院校排名前三的是浙江大學、上海交通大學和清華大學。按論文的全部作者單位統計，2013年國際論文數高等院校排名前三的是浙江大學、上海交通大學和北京大學。
2004―2014年，我國有高被引用論文12 279篇，其被引用次數處于世界前1%，占有10.4%世界份額，論文數量比2013年統計數增加了28.9%，居世界第4位，排在美、德、英之后，位次保持不變，但其占有的世界份額上升了1.8%。其中，有6篇論文的單篇被引次數在千次以上，分別來自華大基因、清華大學（2篇）、廈門大學、中國科技大學、上海交通大學5個單位，分屬生物與生物化學、化學、物理3個學科[5]。
另外，對于的期刊水平和創新性等多個指標，統計報告在2013年表現不俗的論文中評選出了100篇最具國際影響學術論文，這100篇論文的第一作者分布于68個機構，論文數量在3篇以上的機構有7個，分別是北京大學、浙江大學（各6篇），復旦大學、哈爾濱工業大學、中國科學院物理所（各4篇），東南大學（3篇），清華大學等12個機構各2篇。
總之，以上數據顯示，我國高校在國家科研體系中起著舉足輕重的作用，所占比重不斷加大，論文數量不斷增加，影響力不斷提高，成為我國科研主力軍。高校科研的建設成效顯著，成績斐然。
2. 我國高校科研建設初見成效的同時，要有清醒的自我認識，雖然我國高校在論文數量、質量和被引用次數上不斷提高，但是還沒有出現實質性變化，與發達國家相比，還有相當長的路要走（見表2）。
如表2所示，我國雖然在論文數量上排名第2，僅次于美國，但跟美國的論文數量相比，相差甚遠。在論文被引用次數上，我國排在美、德、英之后，排名第4位，說明我國論文質量與發達國家相比，差距還很大。盡管我國國際論文被引用次數增長較快，平均每篇達到6.59次，但與世界平均值10.69次相比，還存在不小差距。因此，我國要不斷加大科研投入，完善科研管理體制，為我國的科研事業的發展，奠定良好的物質基礎。
二、高校在科研經費管理中存在的問題
高校作為重要研究機構，國家的投入不斷加大，高校承擔的科研項目大幅增加，科研收入比重不斷上升，且科研經費來源渠道的多元化越來越明顯。針對科研收入的不斷增長及來源渠道的多元化特點，高校已經初步形成了自己的管理模式，對科研收入實行收支兩條線，實行專項管理，專款專用，單獨核算。但在實際管理過程中仍然存在著諸多問題[6]。
1. 科研人員對科研收入性質的認識存在偏差。很多人對科研收入的性質出現了錯誤的認識，認為靠個人申請爭取到的科研經費是自己的“私有財產”，財務管理部門只是代為管理，對科研經費的支出不能限制干涉。這些認識誤區是由于科研人員對財務制度不了解而產生的，因此需加強對科研人員的宣傳力度，培訓相關方面的專業知識，消除他們的認識誤區。凡是以高校名義或以高校教職工個人身份申請取得的各類科研經費，均列為學校科研收入，是高校收入的重要組成部分，屬于學校所有，服從學校管理，應主動接受財務部門的管理及審計部門的監督。
2. 對科研經費財務管理缺乏必要的科研項目成本核算。由于高校是事業單位，財務部門執行的是教育事業單位財務制度，該制度沒有成本核算，因此在對科研經費核算上只能從支出核算方面進行，缺乏成本核算。成本核算制度的缺失，使財務管理部門對科研經費核算變成了“流水賬”。我國科技部的相關文件規定中，首次把科研過程中發生的支出按性質劃分為直接費用和間接費用，把一些設備采購支出、能源動力支出、實驗材料支出、學術交流支出、分析測試支出、差旅會議支出、勞務支出等直接與科研項目相關的支出列為直接費用；把學校提供的場地、實驗設備及水電暖等支出計入科研的間接費用。科研經費入賬后，財務管理部門一般將其列為預算外資金管理。科研部門按比例提取科研管理費，并沒有將那些與科研有關的水、氣、電、暖費等以及科研用房、儀器、設備等的折舊費等計入科研成本。高校在統一核算教育事業支出與科研支出時，將科研活動所消耗的水電暖費、燃料動力費等都列入到學校教育事業支出中，未將其消耗量計入科研項目成本。另外，人工成本也是科研項目成本的重要組成部分，人工成本中大部分是智力成本，此類成本在工作中無法量化，也無法計入科研項目成本。這些問題造成教育事業支出與科研成本支出信息失真。
3. 科研項目支出構成比例不合理。財務管理部門對科研經費的支出核算主要體現在科研經費支出范圍和經費支出額度上。由于科研經費管理制度還不完善，在報銷審核過程中，缺乏實際可操作的依據，在支出金額和核算范圍方面沒有限制性規定。只要簽字正確、票據合法，即給予報銷，但票據內容的真實性、金額的大小與科研相關性，會計人員沒有依據無法審核，造成科研經費支出的結構不合理，科研經費支出混亂，例如招待費支出、人員經費支出、辦公用品支出、交通費或差旅費支出比重過高，而真正用于科研開發的比重卻很低，甚至應由個人開支的私家車保險費及維修費、交通費、學費、家用電話費等也從中列支。還有的虛造勞務費、加班費等支出，造成支出結構不合理，科研成本失真。
4. 完善科研項目預算編制工作。科研項目預算編制工作是一項專業性比較強的工作，該工作應以《預算法》為依據進行項目預算表的編制，并應遵循以下原則：預算的經濟合理性原則，預算與科研目標相關性原則，預算與政策相符性原則。在實際管理過程中，由于科研人員大都是教學、科研雙肩挑，很少有時間去學習研究財經法律及財務管理制度，因此課題負責人往往不重視經費預算，未按項目實際應發生哪些費用等進行預測或者預測的不夠精細，造成在科研項目實施過程中，發生的一些費用超出預算，或預算指標與支出金額不符。項目預算編制工作的不足表現如下：項目預算編制工作缺乏財務人員的預算指導；項目負責人、科研管理部門與財務部門三方缺乏有效溝通；科研項目預算編制工作不被科研人員所重視等。
5. 高校科研管理制度不完善。目前，財政部、科技部、教育部尚無有關高校科研經費的財務管理制度，財務管理部門在對科研經費核算過程中，無據可依，造成各種各樣問題的出現，雖然教育部等國家主管部門針對高校科研項目管理不同時期出現的不同問題，出臺了一些宏觀性指導意見，但是內容不夠詳細，可操作性不強。高校制定的科研管理辦法是在參照《高等學校會計制度》的基礎上制定的。因此用它來管理科研經費是不合適的。高校財務管理部門在管理過程中，常無法可依，無據可查，因此，相互之間出現分歧在所難免[7]。
6. 科研資產管理存漏洞，流失嚴重，共享更難。高校對科研資產管理制度的缺失，導致科研資產大量流失，主要表現在：科研人員將經費掛靠外單位，逃避學校管理；將科研經費以科研協作等方式轉到校外；利用本校實驗設備等學校資產承攬校外實驗項目；科研人員購買固定資產時為了逃避學校的管理常常想盡一切辦法，采用多種方式，如開成購買專用材料發票等以達到逃避固定資產管理的目的。有的科研人員用科研經費購入許多儀器設備，這些設備形成科研小組的專用設備，購買時并沒有論證及調查研究，學校在管理這些設備時又不能統籌管理，合理配置，設備難以共享，因此造成資產使用效率低下，大量資源浪費[8]。
三、開拓創新，提高高校科研經費財務管理水平
解放思想，轉變思路，勇于創新是研究高校科研經費財務管理的方式和方法。轉變財務管理思維定式。將以核算型為主的管理模式向以核算為基礎的管理型模式轉變。主要表現在：
1. 提高相關人員對科研經費性質的認識，加大科研人員財經法規培訓力度。提高項目負責人、科研人員對科研經費性質的認識水平，樹立起正確的思想觀念。第一，要明確財務部門對科研經費的管理是科研項目管理的核心。第二，要明確科研經費是學校的科研收入，屬學校所有，不是項目負責人個人的經費，應納入學校統一管理，集中核算。第三，要明確科研經費的預算，這是財務管理的基礎，它的使用應以項目申請書的經費預算為依據，專款專用，統一管理。改變舊的思想觀念，形成對財務管理的正確認識，才能在法律法規的框架之內使用科研經費和規范科研經費管理程序。
為了做好高校科研經費的財務管理工作，需采取措施做好對教師的宣傳和培訓工作。除要培訓相關的法律知識外，更應該加強宣傳與培訓學校的科研經費財務管理制度，并針對科研項目預算的編制等薄弱環節，重點講解其理論，樹立起按照財務管理制度管理科研經費的意識。杜絕科研項目預算編制和使用中的隨意性，消除科研項目支出構成比例不合理的現象。當科研人員有了正面認識后，才會主動做好科研經費管理工作，才能配合財務部門提高科研項目核算的管理水平，為建立良好的科研管理體制打下了堅實的基礎[9]。
2. 提高科研成本核算意識，建立成本核算制度。高校財務管理部門應根據其特點，并參照企業成本核算制度及企業核算原則，以及《高等學校財務制度》，制定直接費用與間接費用分配標準，以及確立科研經費成本核算范圍、設立成本核算項目，歸集和分配科研費用，對發生的科研費用該預提的預提，該攤銷的攤銷，并對科研資產計提折舊，加強對科研資產的管理。如對科研活動利用學校資源所發生的水、電、氣、暖等費用，科研用房、儀器、設備等固定資產使用費，折舊費等按照確立的原則，把這些費用進行歸集與分配，真實反映科研成本。
3. 加強科研經費預算編制和預算執行的管理，如實客觀反映科研項目成本。預算編制與預算執行分屬科研項目財務管理的兩個不同階段。預算編制專業性很強，科研人員在做預算書的過程中，應有財務等專業人員全程參與，為預算的編制提供建議。預算書編制完成后，進入預算執行階段，按照預算書所列科研項目的成本費用指標為依據，進行日常核算科研項目的開支。科研項目的成本日常管理，其開支要符合客觀性與真實性原則。對科研經費核算實行精細化和科學化管理，形成預算編制、預算執行、決算編制的科學的預算管理體系。充分保障科研項目的成本的真實性、及時性、完整性和準確性[10]。
4. 管理部門協同合作，完善科研經費財務管理制度，對科研經費實行細化管理。科技處、社科處、財務處、審計處、監察處、各學院和項目負責人明確職責和權限，在科研經費使用、管理與監督方面各負其責，協同合作，共同做好科研經費管理工作。第一，要細化管理。確定科研經費的核算標準，列出其開支范圍，建立經費審批程序，規范大額采購與支出，對于符合政府采購要求的，實行政府統一招標采購，對于超過10 000元支出的，要有審計部門的審計報告。第二，要根據科研經費的不同類型，采用不同的核算原則，橫向科研則要按權責發生制的原則將科研支出進行歸集和分配，正確反應科研成本和期間費用。第三，根據科研經費的性質，建立新的會計科目，核算其科研成本支出。如設立待攤費用、預提費用、應收合同款、應交稅金等科目，全面反映科研收入、成本支出等情況。科研項目還應正確核算項目結余情況，并按學校有關規定進行結余分配[11]。
5. 統一管理，統一調配，提高科研資產的使用效率。利用科研經費采購的資產，都是國有資產，屬學校所有，歸學校管理，接受設備管理部門管理，并逐一進行登記，財務部門與設備部門相互協調。設備管理部門統一管理，統一配置，提高科研資產的使用效率。建立科研資產卡片管理制度[12]，做到賬卡一致，賬實相符，定期盤點，計提折舊。因此，第一，要做到建立完整的產權登記手續及明確產權關系。第二，要建立定期和不定期清查制度。第三，增加“累計折舊”會計科目，對固定資產計提折舊。第四，重點管理無形資產，確立知識產權所屬關系，加大保護，提高意識[13]。
【關鍵詞】房建工程 預算管理 存在問題 應對措施 房建預算 工程預算 控制
中圖分類號：TU74 文獻標識碼：A 文章編號：
一．引言。
近些年來，我國的房建工程得到快速發展，在自身工程技術得到更新的同時，更融入了許多新的管理技術，工程預算管理就是其中之一。常言道，凡事預則立，不預則廢，此話簡明扼要的說明了預算及預計對于事務的重要性。在房建工程中，工程預算管理是現代企業不可或缺的重要組成部分，工程預算管理通過對行為計劃進行量化，提供了直觀有效的現代企業管理模式，有助于管理者協調和貫徹工程計劃，有利于工程的管理。
二. 房建工程預算管理的概念及重要性。
1.概念。
房屋建筑工程在項目建造之前，施工企業要對擬建工程項目的主體工程和相關附屬工程及所需要的人力、物力、財力等資源的消耗進行預估計算，按照擬建工程項目的設計圖紙和建筑工程的預算定額、建筑材料預算價格、費用定額及其相關配套使用的相關規定、標準等，預先計算并確定每個新建、改建、擴建或復建的工程項目所需要花費的全部費用的技術經濟文件，稱之為房建工程預算。
2.重要性。
房建工程預算管理是一項系統性的工程，需要進行全方位和全過程的管理，在預算管理中要充分發揮約束機制的功能，發揮工程預算管理的重要作用。合理的工程預算，其提供的各項工料消耗成本和工作量等資料是企業管理中必須重視的參考指標，同時也是編制施工組織設計的重要依據；房建工程預算管理工作中，工程設計變更預算賬目是竣工結算的重要組成部分，為企業辦理工程竣工結算提供了依據。房建工程預算管理是通過對一定時期內的收入和支出情況，用貨幣的形式來體現工程項目的投資價值，是反映工程效果最直接的表現形式，同時也是加強工程單位管理、實現經濟核算、編制施工計劃、考核工程成本的重要依據。
三.目前我國房建工程預算管理存在的主要問題。
1.房建工程預算管理體制落后，缺乏全過程綜合管理的意識。
目前，我國現行的房建工程預算管理基本上都是處于階段性的管理模式，整個行業缺乏對建設項目的全過程進行綜合管理的意識。房建工程設計單位、建設單位、工程施工單位都缺乏統一的工程造價管理目標，沒有一致的衡量標準，同時工程監理單位通常也只注重對房建工程的施工階段中的施工質量和施工進度進行管理，很少介入到投資決策分析中來。房建工程設計單位在工程設計階段中，做出了工程的概算計算，甚至細化到預算，但由于缺乏對工程設計方案造價指標的控制和約束，導致工程設計較為保守，造成投資偏高。工程施工階段中，由于工程的標底和標價估價不準確，加上成本管理不嚴謹，出現資金短缺等，導致投資管理失控。房建工程一旦無法按時完工，會增加額外的貸款利息，使得原本緊缺的資金更是雪上加霜，給施工單位容易帶來巨大損失。
2.預算編制方法滯后，導致預算結果偏差較大。
房建工程預算管理信息系統的缺乏，是當前眾多建筑單位所面對的普遍問題，由此帶來的是工程預算管理人與無法及時獲取相關的成本定額信息，而工程造價管理部門僅僅只能通過定期的調整系數來對造價作出調整，彌補預算及造價差距，此種模式和國際同意的工程預算編制方法有較大的差距，無法適應現代市場經濟的發展需要。另外，在房建工程施工過程中，有各種新型材料和新型施工工藝及技術應用到施工中，原有的預算編制和工程定額較為單一，無法滿足先進的生產力作用下的工程管理，同時由于我國現有的預算編制方法缺少一定的彈性，導致工程定額的單價跟新速度較慢，嚴重拖慢了預算編制工作。
3.預算管理從業人員無法滿足工程造價管理的需要,專業素質有待加強。
在我國現有的房建工程造價咨詢和顧問公司中，占絕大多數公司的主要業務都是依靠定額進行房建工程的預算和結算審核，而其中的操作人員往往都只具有從事概預算處理的工作資質。在推行工程預算管理工作中，現代預算管理無法滿足工程造價管理的需要，無法適應造價管理的要求，這一問題被暴露出來，主要表現在：
（1）從業人員專業素質和技術素質較差，無法獨立而又正確的處理工程中復雜的技術經濟問題，對投資的預控能力較差，造成大量的工作僅僅停留在事后處理的層次上。
（2）從業人員缺乏經濟相關的法律知識，對事件正確處理及后期索賠處理的能力較差，缺乏對國際工程管理中的FIDIC合同條件的理解，無法正確應用到預算管理工作中。
（3）無法組織協調共享項目中各個主體之間的關系，導致管理較為混亂。
4.管理制度不夠完善，工程限額設計未全面推行。
根據研究表明，設計階段影響工程成本的比例占據為30%-80%之間，而施工階段對工程造價的影響約為5%-20%，由此可見，僅僅是通過加強對施工階段的控制，無法實現預算控制和管理的真實目標。在現有的管理體系下，工程項目沒有設計招標，存在較多的設計問題，嚴重影響了工程預算管理。
四.提高房建工程預算管理的應對措施。
1.實現房建工程的全過程造價預算管理。
對竣工房地產的工程經濟指標進行測算，確定較為合理的房地產工程投資估算指標和工程設計的概算依據，通過對房建工程的投資估算管理和深入推行限額設計，合理確定工程項目的靜態投資，并對動態投資進行充分預測，做好投資決策，保證投入資金的充足。要加強對設計階段的造價控制管理，對工程施工和竣工驗收時，要注意和設計方案進行對照檢查，要做好工程設計變更的成本控制。
2.加強工程預算環節的監督管理。
針對目前房建工程預算環節較為混亂的情況，除了要加強編審從業人員的工作管理之外，要將工程預算作為工程項目監察的重點，深入做好預算管理的落實和檢查工作。
3.提高工程預算管理隊伍的綜合素質，建立健全高校的預算預警機制。
工程管理隊伍的素質低，就無法勝任工作的需要，要通過加強專業教育和培訓，通過對工程預算編制、管理、控制、檢查等相關知識的學習，提高處理復雜經濟問題的能力，合理控制和協調項目工程各主體的關系。
房建工程的預算管理涉及到施工各個階段之中，是一項非常龐大而又繁瑣的工程，要通過建立預算預警機制，充分發揮預算管理的作用，將非必要和非正常的經營活動及時消除，有效減少工程不必要的資金損失，將工程開支控制在預算之內。
五．結束語。
房建工程的預算管理涉及面廣，同時較為復雜，需要工程管理人員的大力協作和配合，通過健全預算管理體系，制定預算管理制度，加強從業人員的專業能力教育，提升處理經濟預算的能力和水平，合理控制工程動態成本，提高工程預算管理水平，保障工程的正常經濟效益。
參考文獻：
[1]趙海蓮 關于房建工程預算管理問題探索與研究 [期刊論文] 《城市建設理論研究（電子版）》 -2012年23期
[2]周榮平 淺談房建工程預算過程中存在的問題及措施 [期刊論文] 《城市建設理論研究（電子版）》 -2012年36期
[3]倪治標 NI Zhi-biao 淺談房建工程預算管理的問題及對策 [期刊論文] 《中國住宅設施》 -2010年7期
[4]陳瑾 新時期下房建工程預算中的問題及措施探討 [期刊論文] 《城市建設理論研究（電子版）》 -2013年11期
[5]陳雪梅 淺談房建安裝工程預算存在的不足及編制方法 [期刊論文] 《投資與創業》 -2012年6期
【關鍵詞】關鍵路徑 掙值法 施工企業 成本控制
企業之間的競爭首先表現為價格競爭，價格競爭的背后歸根結底是成本競爭。在現行招投標模式下，施工企業普遍采用的“合理低價中標”法則已徹底改變了工程項目價格形成機制。原先系按行政主管部門制定的定額確定工程項目價格，現在轉為由市場競爭來確定。在招投標過程中，起決定作用的是工程項目成本。如施工企業的成本水平在行業中領先時，競爭就具有較多優勢。
工程項目成本是指建筑施工企業以工程項目作為成本核算的對象。所謂成本控制，是施工企業根據一定時期確立的成本管理目標，對各種影響成本的因素和條件采取的一系列預防和調節措施，以保證成本管理目標實現的管理行為（劉瑩，2010）。
一、基于關鍵路徑的掙值法的基本原理
（一）掙值法的原理和主要指標
掙值（Earned Value）法是在對范圍、進度和成本進行綜合測量的基礎上衡量和反映項目進展狀況、評價項目績效的一種方法（王力強，2010），也稱贏得值或盈余值分析法。它通過測算已完成工作的預算費用與實際費用，以及計劃工作的預算費用，獲取有關項目實施過程中費用、進度和質量的偏差信息，從而達到監控和調整費用、進度和質量三大管理要素的目的。掙值法的指標體系主要由3個基本參數及4個評價指標構成，4個評價指標用于檢查和衡量項目施工的成本和進度狀態。
3個基本參數是：計劃工作量的預算費用（BCWS，Budgeted Cost for Work Scheduled，BCWS =計劃工作量×預算單價）；已完成工作量的實際費用（ACWP，Actual Cost for Work Performed，ACWP =已完成工作量×實際單價）；已完成工作量的預算費用（BCWP，Budgeted Cost for Work Performed，BCWP =已完成工作量×預算單價，即掙值）（翟純強，2011）。
4個評價指標為：費用偏差（CV，Cost Variance，CV =BCWS-ACWP，CV的值表示已經完成的工作是超過預算還是低于預算）；進度偏差（SV，Schedule Variance，SV =BCWP-BCWS，反映了在預算成本一致的情況下，實際完成工作量和計劃應完成工作量的比較）；成本績效指數（CPI，Cost Performed Index，CPI =BCWP÷ACWP，CPI是指預算費用與實際費用值之比，反映了在實際完成工作量下，實際成本偏離計劃成本的程度）；進度績效指數（SPI，Schedule Performed Index，SPI=BCWP÷BCWS，SPI是指項目掙得值與計劃值之比，反映了實際進度偏離計劃進度的程度）（吳珍明，2008）。
在實際工作中，為了最大限度地規避由于沒有考慮關鍵路徑而產生的誤導信息，進而影響項目管理者對于進度的判斷，本文考慮采用基于關鍵路徑的掙值分析方法。該方法在傳統掙值法的3個基本參數的基礎上，引入另外3個重要的參數BCWScp、ACWPcp、BCWPcp，即關鍵路徑的計劃值、實際成本及掙值；相應也產生了另外兩個評價指標CVcp、SVcp，即關鍵路徑的成本偏差及進度偏差。
（二）基于關鍵路徑的掙值法的分析步驟
1.確定關鍵路徑的成本計劃。分析施工企業成本―進度的首要任務是尋找關鍵路徑，并在關鍵路徑下進行偏差分析。施工單位的關鍵路徑可以用WBS（即工作分解結構）來十分清晰地進行定義：以施工項目合同中約定的承包商完成的單位工程或分部分項工程為基礎，得出施工項目所要完成工作的分解結構，再將其轉化為直接材料費、直接機械費、直接人工費、其他直接費用及項目間接費，并結合本企業的項目施工組織及技術方案，對工程項目的實際成本費用進行估算，據以確定各工作的成本計劃。
2.指標計算與圖示分析。在確定項目的關鍵路徑及施工成本計劃之后，施工企業項目管理者需要定期地對施工成本實際值與計劃值進行比較，當存在偏差時，分析產生偏差的原因，并及時采取適當的糾偏措施，保證項目按照計劃成本完成。
二、工程實例解析
1.工程概況。D項目位于S市的某國際旅游度假區1期項目，工程內容為：（1） 1.68平方公里范圍內的場地形成工程，包括場地清表（含種植土的收集與堆放）、障礙物清除、暗浜處理、場地填筑、地基處理、大面積平整和附屬工程、明浜回填中的砂墊層等；（2）實施區域3.9平方公里以內的其他工作，包括種植土堆放區域的場地清表、明浜回填中的砂墊層等。工期為546天，合同總價約6億元。
2.確定關鍵路徑。由于占地面積廣、施工工期緊，在編制施工計劃時將整個項目劃分為1個示范區及7個流水段，其中，示范區含2個地塊，其余的7個流水段各含6個地塊，總計44個地塊。根據WBS工作分解，確定了每個地塊的關鍵路徑，分別為耕植土剝離與清表、場地填筑、墊砂層、攪拌樁、塑料排水板、預壓及大面積平整。
3.計算各項指標及繪制掙值法曲線。在每月結束前記錄每個工作包發生的實際成本，同時編制掙值法的參數和指標分析表。利用指標分析表的信息，計算項目預期完工進度及成本，并利用Excel、Project等軟件繪制掙值曲線，使項目決策者能更直觀地解讀掙值法的參數，及時掌握項目信息。從下圖可見，3條曲線（3個基本參數）7―8月的離散程度不斷增加，預示著可能發生了關系到項目成敗的重大問題，而10 ―12月曲線靠得很近且平穩上升，表示項目已回歸到既定軌道，按計劃目標進行。
4.進行分階段掙值法指標的分析及實施糾偏措施。
第一階段：2011年4、5和6月。4―6月的費用偏差CV及CVcp均為正值，而進度偏差SV及SVcp為零，說明不論是關鍵路徑還是非關鍵路徑的成本控制措施效率均較高，實際進度與計劃保持一致。
第二階段：2011年7月。SV>0且SVcp
CV0，實際成本超過預算。經分析發現，該月增加支付了一筆園區的保潔費用，而根據預算安排，這筆費用要在項目完工度達80%時才能得到補償，由于該筆費用能得到全額補償，因此對工程進度和成本總體控制不會產生影響。
第三階段：2011年8―9月。SV
CV>0且CVcp>0，如果在這個時候將CV和SV這兩個指標分開分析，表面上看無論是關鍵路徑還是非關鍵路徑上的成本均大大的節約了，然而隨著項目的推進，一旦實際成本超過了總預算，則為時已晚。因此，該階段的成本節約是由于進度的延后造成的，而為了追趕進度很可能會超出原先的預算成本。
第四階段：2011年10月。SV>0且SVcp>0，經過8、9、10三個月的搶工，該階段的進度偏差均為正值，且關鍵路徑累積進度偏差也轉為正值，雖然整體的進度仍然略為延后，但仍在可控范圍內。CV
第五階段：2011年11―12月。SV>0且SVcp>0，工程已回歸到調整后進度計劃的正常軌道，施工進度在可控范圍內。CV>0且CVcp>0，由于工程完工程度達到80%，7月份的園區保潔費在該階段得到補償，其余的成本費用均在可控范圍。
通過運用掙值法，對施工全過程進行項目動態管理，最終D項目I類場地形成由合同約定的2012年4月28日提前至3月15日移交，并且在成本控制方面也取得了良好的經濟效益。
三、經驗與啟示
1.成功運用掙值法的關鍵在于高質量的WBS分解。在現代化的施工企業中，要做好成本控制不僅僅是財務的事情，而是要將成本管理與進度、質量、安全管理和施工組織聯系起來。
2.在分析掙值指標的過程中需要將關鍵路徑與非關鍵路徑、成本偏差與進度偏差結合起來。對一個項目來說，只有在關鍵路徑上的活動順利完工，項目才能按計劃完成，而只有將成本與進度結合才能克服過去進度、費用分別控制的缺點。
3.掙值法需要定期測算完工成本與工期，并且根據實際情況適當調整進度計劃及預算成本，從而確保掙值法結果的可靠、有效。
4.適當地運用現代化工具是減輕掙值法工作量的有力武器。利用掙值法得出的指標和數據清晰、直觀，然而在國內的施工企業中運用率卻不高，究其原因主要是數據的計算過程比較繁瑣，因此在實踐過程中可以運用Project、P6等項目管理軟件進行日常的數據錄入，每月末由軟件根據設定的公式生成各項指標及掙值曲線，減輕工作量，提高管理效率。
5.掙值法僅僅為項目管理提供了數據支持，然而最終的決策還依賴于項目管理者對風險的偏好，不同的風險偏好可能會使項目管理者作出與掙值法糾偏措施截然相反的選擇。
基于關鍵路徑的掙值法對施工企業工程項目的關鍵路徑成本的進度進行單獨分析，可以直接分析成本節約或超支的進度情況及其原因，不但注重項目的整體分析也兼顧了項目內部工作之間的邏輯關系。同時，利用曲線圖的方式將數據關系表現出來，為項目決策提供了直觀的數據支持，有助于強化全員成本控制意識，提高施工企業成本控制的實際效果。
（作者為會計師、同濟大學工商管理碩士研究生）
參考文獻
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關鍵詞：水電工程石方工程預算定額計算
中圖分類號：F416.9文獻標識碼：A
1 水利工程估算概算的定義
所謂水利工程建筑產品，主要是根據建筑結構和設計要求在指定的地方建造的的建筑物或構筑物。每個建筑工程規模，結構類型，施工條件，氣候條件，施工期不同，所以不可能確定一個統一的建筑產品價格，但在施工之間，必須按照各種設計文件的規定和要求，之前對其進行經濟預算[1]。水利工程估算概算，是指在建設實施過程中，根據定額，指標和其他費用的具體內容和收費標準，來進行設計的，通過計算和確定每個新建、擴建和改建工程來確定工程所需要的全部投資額的文件。它體現在建筑工程各施工階段的經濟使用上，能有效的體現建設工程計價文件的成本，是項目投資，分配，決策，管理和控制的主要依據[2]。
2 水利工程估算概算的編制
一般情況下，在進行水利工程估算概算之前應掌握以下主要文件資料。
2.1 建筑工程概預算定額及其有關文件。預算定額和有關文件的基本數據和計算標準的項目預算[3]。
2.2 設計資料。設計資料是編制水利工程估算概算的主要工作對象。
2.3 工具書等相關實用資料。在編制水利工程估算概算過程中，為提高工作效率，避免在直接計算過程中出錯，同時也為了簡化計算過程，水利工程估算概算通常需要借助于材料或五金手冊，或者將常用的各種標準文書提前制作成工具性圖表，在編制水利工程估算概算過程中直接查用。在一些較復雜的水利工程設計過程中，收集所涉及的輔助資料是非常重要的。
2.4 施工組織設計資料。經批準的施工組織設計是確定單位工程具體施工方法、施工現場總平面布置、施工進度計劃等技術文件，這部分資料在選擇定額項目、計算工程量以及費用計算中都起到非常重要的作用。
3 在水利工程估算概算時應注意的幾個方面
3.1 在水利工程設計時就應考慮水利工程估算概算，水利工程設計和工程概算系統必須首先從經濟的角度去把握設計，每個設計方案對工程造價進行估算[4]，并控制施工圖設計編制施工圖設計預算參考測量，確定設計建設單位和設計單位。在不影響功能的情況下，盡可能降低成本，提出合理的建議，最后在此基礎上選出最佳方案[ 5 ]。改變設計人員的經濟概念，克服目前地理事實不具備條件的設計觀念，片面追求高標準的現象。
3.2 掌握要素價格市場動態在市場價格的動態變化直接影響到項目的預算，合同風險是非常重要的因素，施工單位應當關注風險的動態變化，關注工程的焦點。對設備材料的品種，工程造價人員要求的規定，設備的性能和價格做到心中有數。因此，在數據收集，分析，在合同期內，質量控制，成本的三要素的要求和對合同做到知道具體的工程項目成本費，以及相對應的指標的得分，明確相應的違約責任，為合同的實施創造有利條件。
3.3 做好工程造價預算的編制工作控制預算工程是影響工程造價預算的原因，計算合適不合適，這將帶來重大影響工程造價指數。基于工程綜合考慮施工特點，應做好準備工作，收集工程勘察報告，地形圖，施工設計圖紙，各種標準和其他相關信息，進行研究和建設方案，深入現場調查，調查施工環境，了解當前的工程預算，工程量計算規則和材料預算價格的收費標準，統一使用的數量。盡可能的得到第一手工程建設的信息項目資料，控制好工程造價預算。特別是相對復雜的防腐保溫工程項目及樁基工程，應特別注意工作項目的成本問題。嚴格按照清單計價范圍，把握項目在建設過程中，提高工作的內容，盡量避免施工過程中增加項目的變化，確保成本預算的有效控制。
3.4 提高水利工程估算概算人員的綜合素質。這對施工項目成本預算提出了更高的要求，對人事成本預算管理，人事成本預算管理人員應掌握工程預算的專業知識，相關法律法規政策，在設計，材料采購，工藝，工程結構，投資分析，質量控制和其他方面的知識應該熟悉。對圖紙和當地的法律、法規，地方特色，必須了解。員工成本預算管理還深入工程一線，因為實際情況非常重要。專業人員的基本預算項目成本管理應具有良好的職業道德。用人單位應提供對水利工程估算概算人才培養服務，進一步建立研究人員的成本預算管理改進的平臺。
4 小結
實踐證明，工程概算和水利工程設計是確定工程造價是否合理，以便能更有效地控制投資，同時更有效地控制建設規模，防止投資預算超概算現象。因此，在水利工程設計和工程概算的實踐過程中，我們必須找到新的辦法和新的途徑，找到控制建筑水利工程設計和項目成本預算的新捷徑，使工程概算有機的結合起來，堅持做好工程造價全過程管理的新理念，通過水利工程估算概算的緊密結合，相輔相成，積極推進建設項目圓滿順利按期的完工。
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結論范文
(一)研究結論
采用自然實地實驗的方法，通過分析和觀察企業預算管理相關人員在“企業預算管理成熟度測評”活動中的行為活動，運用描述性統計、均值t檢驗、相關性分析和Logistic分析等工具，檢驗了評價者的過度自信特征(是否直接負責預算工作、是否為管理人員、工作年限)與高估企業全面預算管理成熟度之間的關系，并研究了產權性質對這種關系的影響，研究得出以下結論:
第一，樣本公司中52%的評價者高估了本企業全面預算管理成熟度。由此可見，評價者對企業全面預算管理認識不足，高估企業全面預算管理成熟度的現象普遍存在，這一發現與楊雄勝等(2001)的問卷調查結果一致。評價者高估預算管理成熟度可能與預算管理的理論演進有關。在形成期，預算管理由過去單純的成本控制擴展為對財務資源的規劃、協調與控制;在發展期，發展為全面預算這一綜合性的管理系統，并且加強了與外部環境的互動;在改進期，傳統預算管理框架與先進的管理控制理念和信息技術的結合，使傳統預算與組織環境更加匹配;在超越期，則強調預算管理與戰略要素的結合。預算管理評價人員很可能將全面預算管理等同為傳統的財務預算，進而高估企業全面預算管理成熟度。
第二，評價者過度自信特征中，直接負責預算工作的人員和高級別的管理人員更傾向于高估企業全面預算管理成熟度。盡管未能證明工作年限長與高估企業全面預算管理成熟度之間的顯著關系，但研究結果依舊可以說明過度自信特征越明顯，越容易高估企業全面預算管理的實際水平。這一結論延伸了過度自信理論在企業預算管理的應用，豐富了預算管理的相關研究。
第三，評價者過度自信特征與高估企業全面預算管理成熟度之間的關系受到產權性質的影響。相對于非國有企業，國有企業中評價者是否直接負責預算工作、是否為管理人員與高估企業全面預算管理成熟度之間的正相關關系更加顯著。說明國有企業管理者更傾向于夸大企業管理的實際水平和成效，建議國有資本監管者關注這一特征。
此外，還進一步發現，高估預算管理成熟度企業在戰略預算、預算模型構建、長期預測和滾動預算應用、預算調整與改進、預算溝通、預算對業務活動的指導作用、預算偏差控制等具體預算實踐活動方面相對表現不佳。
(二)研究啟示
第一，預算管理相關人員在評價本職工作取得的效果時，可能存在高估的情況。過度自信特征越明顯的預算管理人員越容易高估本職工作的成績和效果，容易產生“盲目樂觀”和自滿情緒。因此，在聽取預算管理部門工作匯報或了解企業預算管理情況時，應考慮預算管理人員是否存在高估企業全面預算管理成熟度的個人特征，如該人是否直接負責預算工作、是否處于較高職級的管理崗位等。應合理估計企業預算管理實施的實際效果，及時發現不足，虛心加以完善。
第二，鑒于產權對評價者過度自信與高估企業全面預算管理之間關系的影響，建議國有資產管理部門應健全監督機制，敦促國有企業管理者切實加強企業全面預算對國有企業的監督，切實了解國有企業實際管理水平，防止偏聽誤信，將國有企業考核落到實處。長期以來，國有上市公司改革緩慢，所有者缺位、內部人控制現象嚴重，造成管理層權力過大，沒有形成董事會與管理層相互監督的機制，導致個人的認知偏差對公司預算管理系統的評價造成很大影響。國有企業在不斷加強對預算管理重視程度的同時，也必須增強對領導班子的監督，保障預算管理在企業經營決策中發揮應有的作用。同樣地，國資委在考核國有企業全面預算管理系統的成熟度時，要注意因評價者過度自信造成高估企業全面預算管理成熟度的可能性。
第三，在企業全面預算管理成熟度等級較低的企業中，對企業預算管理系統認識不足的現象更為嚴重，評價者過度自信更可能導致其高估企業全面預算管理成熟度，從而阻礙了預算管理的發展。因此在預算管理成熟度較低的企業中，應該不斷加強相關人員的培訓、考核，增強對企業全面預算管理的科學認識和對企業全面預算管理實際情況的全面了解，避免評價者高估現象的發生。
第四，企業應該通過培訓等方式不斷加強企業人員對企業全面預算管理的認識，防止評價者因忽略預算管理中的某些元素(例如預算定位與組織、預算假設和政策、年度預算模型、滾動預算模型、改進措施、預算制度、信息溝通與頻率、預算工作效率、預算偏差等)而高估企業全面預算管理成熟度，阻礙企業預算管理體系的不斷完善和發展。
企業全面預算是通過全員、全方位、全過程預算，有效規劃生產經營活動、分配企業戰略資源，以實現企業目標的管理系統。從長遠來看，企業目標體現為企業戰略。為了立足長遠，使企業行為對企業戰略目標形成實際支持，實現企業的可持續發展，企業必須以戰略為導向，打造基于戰略的全面預算管理體系。目前，我國國有企業及眾多大中型私有企業普遍采用全面預算管理來運營和管理企業日常經濟活動。然而，隨著市場競爭日益激烈，企業所處的內外部環境不斷變化，企業需要定期對市場、政策環境和競爭狀況進行分析，并據以調整戰略目標。同時，全面預算的目標、模式及指標必須適應和體現這種變化，如果一成不變，或者各責任部門僅根據自身利益制定各自的預算目標，則容易導致資源浪費、短期行為等現象，降低全面預算為實現企業戰略服務的效用。戰略指引著企業的生存與發展，為實現企業戰略，企業制定的全面預算必須與戰略緊密對接，使全面預算目標準確反映和支撐企業戰略目標。因此，企業應充分發揮全面預算的目標實現功能，著力打造基于戰略的全面預算管理。
二、基于企業戰略的全面預算管理
（一）確立基于戰略的全面預算相關理念 具體為：
（1）預算與戰略結合，樹立可持續增長理念。可持續增長是戰略管理的重要目標。可持續增長包括“可持續”和“增長”兩個方面。可持續問題是生存問題，企業只有在實現生存目標的基礎上，才能追求利潤和實現價值增長。企業戰略是基于動態的企業內外部環境制定的，根據環境條件不同，企業戰略可包括發展戰略、維持戰略、收獲戰略和收縮戰略。為實現企業戰略，必須使全面預算反映企業戰略的要求，同時合理規劃企業的行為，為戰略的實現保駕護航。基于戰略制定的全面預算，可充分適應企業所處的環境，在實現生存的基礎上，追求企業價值增長。
（2）樹立泛財務資源觀，為長遠發展打下基礎。企業戰略是企業發展的導向，而戰略導向和企業的資源是緊密聯系的。傳統財務中的財務資源即物質資源，企業發展依賴于對物質資本的管理。在新的企業環境下，物質資本不再是決定企業發展的唯一要素，承載著更多經驗、信息、關系的人力資源等軟資源將對打造企業核心競爭力、實現持續發展發揮更加重要的作用。因此，財務資源的內涵應拓展為企業擁有或控制的、在價值創造中起關鍵作用的資源。現代財務學中的財務資源是一種泛財務資源，它包含企業所擁有或控制的物質資源、人力資源、市場資源、基礎結構資源和知識產權資源。企業基于戰略制定全面預算，應統籌規劃現有的硬資源和軟資源，使資源在適當領域中得到充分應用，實現資源的有效配置。
（3）注重全面預算的權變性、可行性。缺乏動態和權變的預算往往是低效率甚至無效的預算。在全面預算執行過程中，企業面臨的內外部環境有可能發生變化，因此企業的預算也應相應調整。結合環境變化調整全面預算，可增強預算科學性和可行性。
（二）理順戰略目標與年度全面預算的關系 戰略是總體目標的概括性描述，具有相對長期性、前瞻性；而全面預算是企業目標的具體化表達，具有相對短期性、現實性。通過全面預算，企業將戰略目標分解到各個部門，對財務、人力及實物等資源進行配置，以強化戰略的可操作性。圖1展示了企業長期戰略目標逐層分解為年度全面預算指標的方式。具體可分為以下三個層次：
圖1 基于企業戰略的全面預算制定流程
（1）基于企業戰略，制定兩大長期目標。企業戰略是基于對環境變化影響戰略取向的分析而調整并確立的，具有權變性。就長期而言，企業戰略由兩大目標共同體現：財務經營目標和資源規劃目標。財務經營目標是企業對戰略規劃期財務狀況、經營成果和現金流量等的規劃，具體可體現為目標收入、目標利潤、目標凈資產收益率等財務指標。目前企業的戰略目標，多為財務經營目標。但是，僅有財務經營目標是片面的，企業還需要制定資源規劃目標。資源規劃目標是企業對戰略資源的系統性籌劃，以利用這些資源創造企業的核心競爭力和利潤。企業戰略資源具有兩大特征：一是企業長期積累的資源，具有創造企業價值的作用，例如政治關聯、供應商關系、銀行關系、稅務關系等；二是不可復制，例如品牌、專利、企業文化等。企業只有積極獲取與合理配置戰略資源，才能實現企業的財務經營目標。對兩大指標的劃分，體現了泛財務資源的觀念，二者相輔相成。
（2）分解長期戰略目標，制定年度戰略計劃。企業的發展不是一蹴而就的，同樣，企業的戰略目標也需要分步走，逐期實現。企業通過對長期戰略目標進行分解，將其轉化為企業年度內可實現的計劃，是使戰略可操作化的起點。
需要注意的是，年度戰略計劃不是對長期目標的簡均分解，也不是一成不變的，而應在上年度計劃的基礎上，對未來內外部環境變化、競爭對手、企業成長表現等進行評估和預測，有計劃地確定本年度計劃，使年度規劃更具科學性。在經濟繁榮、市場需求旺盛、政策向好的年度，企業可制定更積極的年度計劃，以刺激業績增長；而在經濟衰退、市場競爭激烈、企業進行結構性調整的年度，企業可選擇相對保守的年度計劃，暫緩發展步伐。
同樣，年度戰略計劃包括財務與經營計劃以及年度資源開發計劃兩個維度，資源開發計劃為財務經營計劃的實施提供支持與驅動力。富于權變性、成長性和差異性的年度戰略計劃，將為企業戰略的實現提供重要保證。
（3）細化年度計劃，確立年度全面預算指標。年度全面預算是一個系統，涵蓋人、財、物、供、產、銷各個模塊，并且以數字來量化各種行為和要達到的效果。制定全面預算的過程是對年度計劃進一步細化分解的過程，需統籌考慮企業的組織層次，形成各部門的全面預算指標。
在企業的實踐中，平衡計分卡、杜邦分析法等工具均可為確立全面預算指標提供思路，即把目標劃分為不同的維度，然后分別落實為可操作的衡量指標和目標值。本文在將全面預算目標劃分為財務經營和資源開發兩個維度的基礎上，再進一步分解為一系列指標體系：一是由財務與經營計劃形成的經營、投資、籌資等財務指標，二是由資源開發計劃形成的市場開發、內部業務、人力資源開發、產品研發等過程控制指標。每一個指標在其所在的責任部門又可進一步具體化，如市場開發計劃可具體體現為對公司該年度市場占有率、產品知名度、顧客滿意度、投訴次數等的要求，由此打造的這一全面預算指標體系，可強化企業的戰略管理。
（三）基于企業生命周期，選擇全面預算模式 根據企業生命周期理論，可將處于不同發展階段的企業分為初創和成長期、成熟穩定期、衰退期三種不同類型。處于不同發展階段的企業，其發展特點、生存狀態、面臨的問題和挑戰各不相同，所采用的戰略目標也有顯著差異，因而應匹配不同的全面預算模式。根據企業所選擇的戰略不同，可將企業分為規模導向型、收益導向型、生存導向型三種。
（1）規模導向型。處于試營業期與成長期的企業特征是：增長速度快、專業化水平不斷提高、綜合實力日趨增強、管理機制和組織逐步趨于正軌。在這一階段，企業的戰略目標主要圍繞于立足市場，實現生存和規模擴張，為企業發展創造條件。成長期的企業規模擴張主要通過擴大銷售增長、提高市場份額來實現，因此這類企業在制定基于戰略的全面預算時，可以選擇以銷售或收入為起點的全面預算模式，以銷售收入為主導目標，規劃財務經營與企業資源。
（2）收益導向型。處于成熟穩定期的企業，已取得一定的市場地位，資本、資源、能力、商譽也積累到了一定水平，擁有完整的政策、規劃與監控能力。在這一階段，企業應轉變犧牲利潤而追求規模的發展思路，在戰略上以追求收益實現為主，使資源優勢轉變為經濟效益。由于市場競爭日趨激烈，企業僅依靠規模擴張并不能使利潤最大化，而應更多地憑借成本領先來獲取超額利潤。這類企業可選擇以目標利潤或目標成本為起點的預算模式，預算重點為成本或者息稅前利潤及其增長率。
（3）生存導向型。處于衰退期的企業，生產能力出現過剩，企業效益下降，成本開始上升，企業在競爭中的優勢逐步喪失。這一階段的企業所面臨的首要問題是可持續問題，以追求生存為戰略目標。維持企業生存主要通過保證現金流持續來實現。因此，這類企業可以選擇以現金流量為起點的預算模式，即以現金收支平衡為主導目標，采取調整組織，降低成本，減少、出售資產等緊縮策略或退出策略，規避財務危機，防范經營風險，實現企業的可持續發展。
三、結論
綜上所述，本文對現實企業給出以下建議：
（1）管理層要樹立泛財務資源觀和可持續增長觀，科學制定企業戰略。管理層應在泛財務資源觀的指導下，全面統籌包括人財物、市場資源、基礎結構資源、知識產權資源等在內的戰略資源，優化配置，充分發揮資源優勢；同時，結合企業所處的內外部環境，基于打造企業核心競爭力以及維護企業價值持續增長的角度，科學選擇企業戰略，避免短期性、盲目性。
（2）建立預算部門與下級責任部門之間的反饋機制。在制定全面預算的過程中應全員參與，實行“自上而下—自下而上—自上而下”的模式，采用以下程序：全面預算管理委員會或其他預算部門依據戰略目標，編制并下達各部門的年度全面預算目標；下級責任部門制定各部門的預算指標，并將制定過程中發現的問題反饋給預算部門；預算部門測算責任部門的反饋信息，據以修正并確定預算目標，最終下達給各部門。此過程強化了預算部門與責任部門之間的信息溝通，有助于企業根據自身實際制定更為合理的全面預算指標。
（3）正確識別企業所處的發展階段，合理選擇全面預算模式。企業所處的發展階段是動態變化的，管理層應采用適當的指標和方法，正確識別企業的發展階段及預測未來走勢，從而選擇適用的全面預算模式。尤其是當企業處于過渡期時，應注意全面預算模式的轉變，從而使全面預算更好地為實現企業戰略護航。
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【關鍵詞】成本控制；醫院預算管理；問題
在我國經濟迅速增長的前提下，我國醫院也相對應的擴大了規模，形成了具有現代化管理體系的醫院管理機制，構建了預算編制工作，嚴格按照相關的規定執行。但是，在擴大規模的同時，面臨著預算和成本控制效果不良的消極情況。就此，本論文就以成本控制為核心強化醫院預算管理機制，以期能達到強化醫院成本控制加強醫院預算管理的最終目的。
一、預算管理存在的不足
在整個醫院財務管理進程中，預算管理占據著非常重要的角色，在一定程度上決定了財務管理的好與壞，直接性的關系到醫院的盈虧情況。就此，本小節著重針對醫院預算管理所存在的不足進行細致性的說明。
第一，醫院財務管理沒有構建預算管理體系。大多數醫院在進行財務管理的過程中并不夠重視醫院的預算管理，沒有構建預算管理體系和設置預算管理制度，導致了預算制定和執行的主管醫師隨意性過大，資金運營效率明顯低下。
第二，預算管理和成本控制相分離。大多數醫院在面對預算項目的時候缺乏監控和績效考評機制，導致在進行預算編制的過程中沒有考慮到項目的可行性，并沒有進行成本效益分析，從根本上降低了預算反饋信息的質量。因此，在預算機制實施的過程中，出現了支出超算的情況導致了相互拆借的現象嚴重，這對于預算的可信任度造成了消極影響。
第三，預算管理缺乏考評和獎勵機制。考評和獎勵機制的構建能使預算管理更全面化，實施的更具體化、完美化。但是，相關醫院并沒有在預算管理這一體系中構建考評和獎勵機制，導致員工在執行的過程中工作消極現象嚴重，成本控制效果有待提升。
二、實現以成本控制為核心強化預算管理的策略
為了改變以上所提出的不足，本小節著重以成本控制為核心以達到強化預算管理的目的，提出了以下幾點建議。
第一，構建醫院、職能部門、臨床、醫技科室三級預算體系，達到加強各層次成本管理的目的。本著財務預算收支為根本的理念，將全院所有處級、科級別辦公室納入到醫院的預算管理機制當中，相對應的強化醫院預算的管理職能部門，從根本上完善預算管理的職能。首先，以院長為主要的管理人員依次按照權利的大小分成一級、二級、三級預算管理部門。在各個部門中明確其管理職責，達到相互配合相互監督的目的。全面預算管理委員會負責設定和批準醫院和相關部門的預算目標，并且著重針對預算管理過程中可能發生和沖突和問題進行合理性的解決，從根本上強化和實施預算期末評價經營效果，從而達到審批調整的目的。其次，構建財務預算專職部門，設立專門的預算管理人員，針對醫院的支出、收入、資金使用等必須經過院長審批之后再進行支付，達到保障預算機制有效運行的目的。同時，財務管理部門還應該及時向一級預算職責部門報送預算執行分析報告，將所有級別的部門匯集在一起，針對預算執行進行分析，并提出合理的建議。最后，各個科室需要選擇自己科室的預算管理人員，預算管理人員著重管理本科室的財務情況，定期將本科室的財務管理情況和預算管理情況向上級領導匯報，實施周匯報月總結的制度，從根本上強化各個科室的預算管理。實施這樣的措施，即明確了預算管理，同時有效的控制了各個科室的成本問題。
第二，強化預算約束力降低醫療服務成本。構建預算管理機制是預算管理成功的根本，但是這離真正的預算管理的實施還有一定的距離。因此，一定要強化和監督預算管理實施的效果，才能真正的達到全面預算管理控制成本的最終目的。
筆者認為針對臨床和醫技科室應該根據其收入設立預算支出，并且嚴格執行。與此同時，還應該強化對材料消耗、設備購置、日常維修等成本控制位核心，財務管理應該針對各個科室的預算管理實施監控，從根本上達到真正實施預算管理的最終目的。各個科室設置的預算管理人員，應該對科室的預算管理定期提出合理的建議，并且將建議付諸于實踐當中。最后，強化后前管理降低成本消耗。后勤管理人員應通過定項管理的策略核算費用支出。定期強化水電費用消耗管理，制定合理的水電消耗定額，和科室與個人利益掛鉤出現費用超支的現象需要科室或者是個人承擔。
第三，實施預算管理績效考核構建相關的獎勵機制。預算管理績效考核和相關獎勵機制的構建對員工積極實施預算管理有積極影響。因此，筆者認為財務部門應該建立設備購置預算執行過程的績效跟蹤檢查機制。在預算執行期間，針對資金的使用和績效進行對比，在決算的過程中實施對比并且針對各個部門節約效果好、實施效果好的人員予以物質上的獎勵和經濟上的鼓勵。并且，建立各個科室預算執行情況和科室利益、科室主任目標掛鉤的制定，按照月、季、天等實施獎勵機制，定期頒發證書和獎金。定期針對責任單位的實際金額的消耗和預算金額的消耗進行對比和分析，按照超出個人攤，節約獎勵的機制實施獎懲計劃，從根本上強化員工對預算管理機制實施的重視程度。
結語：
總而言之，以成本控制為核心加強醫院預算管理必定會對醫院的財務管理產生積極影響，相關醫院不僅要制定合理的預算管理計劃，并且還應該將其付諸于實踐當中，嚴格監督和控制其實施狀況，從根本上為降低醫院成本實現經濟利益最大化做出貢獻。
【關鍵詞】財務管理管理會計成本會計
財務管理、管理會計、成本會計這三門會計專業核心課程之間在內容和方法體系方面存在著交叉和重復，理論界對此一直頗有爭議。這不僅導致了研究資源的浪費，而且給會計教學帶來了困難。本文試圖通過分析三門課程的性質及相互之間的邏輯關系，提出對三門課程進行整合的基本框架。
一、管理會計課程的留舍
目前，高校采用的財務管理、管理會計、成本會計這三門課程的教材在內容上的交叉、重復率非常高，畢業論文主要表現為管理會計的很多內容與成本會計和財務管理的相關內容重復。有學者主張將管理會計課程取消。筆者認為，仍應保留管理會計課程，不能簡單地將其取消。理由如下：
1.社會的發展需要管理會計。1952 年世界會計師大會上正式提出了“管理會計”一詞，這標志著管理會計作為一門相對獨立的學科正式形成并得到公認，促使了現代會計被劃分為財務會計和管理會計兩大分支。管理會計在西方企業中得到了廣泛應用，世界上許多會計組織也都成立了研究管理會計的專門委員會。
2.一個完整的會計學科體系不能沒有管理會計。隨著市場經濟的發展，競爭日益激烈，企業要想及時、正確地做出決策和有效地進行管理控制就需要具有實時性、前瞻性的會計信息，而傳統會計已無法滿足企業的需求。管理會計是在傳統會計基礎上發展起來的，主要是向內部管理當局提供用于企業計劃、評價、控制以及確保企業資源的有效使用和經營管理責任履行所需的信息。完整的現代會計體系應包括兩個相互聯系又相對獨立的系統：一個是為外部管理服務的財務會計，另一個則是為內部管理服務的管理會計。
二、財務管理、管理會計與成本會計三門課程的層次關系與定位
筆者認為，財務管理與會計學應屬于同一學科層次。管理會計與財務會計是會計學的兩大分支，二者關系密切，均屬于第二層次。成本會計作為會計信息系統的一個子系統，碩士論文既為財務會計提供資料，又為管理會計提供資料，屬于第三層次。
財務管理與會計相互區別，各成體系。財務管理是指對企業的籌資、投資、收益分配等財務活動進行管理，是一種資本運作活動；會計是對以資金運動為主的經濟活動進行信息管理，是一個以提供財務信息為主的經濟信息系統。從資金運動角度來看，財務管理直接對資金運動進行實體管理；會計是對以資金運動為主的經濟活動進行信息管理。這應是區分財務管理與會計的客觀依據。從學科體系角度來看，財務管理研究的是資金直接管理規律，具體研究如何對資金運動進行組織、調節以及監督，以引導和調節資金的流向與流量；會計研究的則是企業資金間接管理規律，即研究如何對資金運動進行核算、分析和預測，以準確、及時地提供資金運動的歷史信息和未來信息。財務管理的對象是資金運動，屬于物質流，財務管理進行有關資金的預測、計劃、控制、分析、檢查等實體活動，屬于職能性管理；會計的對象是綜合的信息運動，主要包括能以貨幣計量的信息運動，屬于以資金運動信息為主的信息流。會計對經濟信息運動進行直接管理，而對資金運動則進行間接管理，它通過對經濟信息的采集、交換、輸出和反饋等觀念總結活動，參與經濟決策，進行經濟控制，屬于基礎性管理。管理會計與財務會計有著明顯區別，但二者在內容、標準、功能以及信息流程上都以成本會計為基礎，根據各自的標準和要求對成本會計信息進行加工和利用。管理會計側重于為管理的決策功能提供相關信息，著眼于企業利潤最大化；成本會計側重于為管理的控制功能提供相關信息，著眼于成本最小化。
三、對三門課程進行整合的思路
1.整合的基本原則。如何有效利用有限的教學資源并獲得最好的教學效果，是我們討論問題的出發點。但從教育目標角度來看，為體現課程體系的完整性，可以允許必要的內容重復，醫學論文既要解決好課程內容的協調問題，又要注意教學時間的銜接，力求既保持各門學科體系的完整，又盡量避免交叉和重復。
筆者認為，當前對財務管理、管理會計與成本會計三門課程進行整合的目的在于理順各門課程之間的邏輯關系，從教學角度強調三門課程之間的互補性與整合效應，而不是要創造一個新系統。如何針對三門學科未來發展的特性進行“個性化”改造，特別是針對我國企業所面臨的環境與文化特征對三門學科進行全方位的系統重構，是未來研究的重點。在考慮三者之間的關系時，不能總以靜態的眼光看待問題，還應從動態的角度加以考慮。各門學科都處于不斷發展之中，教學內容也應不斷更新，將三門課程簡單合并無法使學科適應未來社會發展的需要。財務管理課程應以資金運動為主線，以時間價值、風險價值和資金成本為主要考慮因素，以財務決策為核心，以資金的籌集、投放、運用、回收和分配為主要內容，構建其教材體系。管理會計課程應以生產經營活動的規劃和控制為主線，以本量利分析為基本手段，以經營決策為核心，以經營活動的預測、決策和控制為主要內容，構建其教材體系。
2.三門課程內容的設計。財務管理課程應包括財務分析、籌資與資本結構、有價證券投資、營運資金管理、財務預算、收益分配、企業并購等內容；管理會計課程應包括成本習性分析、本量利分析、變動成本法、經營決策、項目投資決策、全面預算、責任會計、成本控制、作業成本法等內容；成本會計課程應包括成本核算、成本報表、成本分析等內容。
上述課程內容整合的基本思想是：①成本會計作為財務會計與管理會計的基礎課程（也是財務管理的基礎課程），職稱論文應以成本核算、成本報表、成本分析為主，其中成本核算應重點講述工業企業成本核算，并兼顧其他行業企業的成本核算，而有關成本預測、決策、計劃、控制和考核的內容應納入管理會計課程。②預算管理是財務管理與管理會計課程的一個重復點，這種重復是必要的。財務管理課程應側重于講述財務預算的編制與考評，這也是財務管理的一個重要內容；管理會計課程應從全面預算角度出發，圍繞全面預算的編制、執行、分析、調控、考評來展開。③投資管理是財務管理與管理會計課程的重復點。筆者認為，財務管理課程應以證券投資為主，管理會計課程應以項目投資為主，這能夠與全面預算中的資本預算內容實現有效銜接。由于二者的內容均以時間價值為基礎，出于對教材體系完整性的考慮，二者都應保留時間價值內容，可通過教學計劃，根據授課時間先后調整各自的教學內容。④傳統管理會計課程中存貨管理的內容主要是存貨資金的安排與占用，應將其列入財務管理課程，作為營運資金管理的重要組成部分，不再歸屬于管理會計。⑤責任會計應屬于管理會計的特定內容，不必在財務管理課程中進行專門敘述。⑥標準成本制度作為成本控制的重要方法，同時也是預算管理的必要手段，應歸屬于管理會計課程，不再納入財務管理課程。⑦資金需要量的預測屬于財務管理籌資的范疇，經營杠桿已在資本結構內容中加以講述，不必再在管理會計中予以闡釋。
主要參考文獻
