時(shí)間:2022-05-21 00:02:34
開篇:寫作不僅是一種記錄,更是一種創(chuàng)造,它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感,將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇成本預(yù)算論文,希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友,陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
論文關(guān)鍵詞:建筑施工企業(yè);成本管理;成本控制
引言:2006年年底中國加入WTO過渡期即將結(jié)束,國內(nèi)建筑市場將成為國際市場的一部分,國內(nèi)建筑企業(yè)在應(yīng)對(duì)本國白熱化競爭的同時(shí),還要面對(duì)國際建筑業(yè)集團(tuán)的競爭壓力。國內(nèi)建筑業(yè)早已經(jīng)進(jìn)入了微利時(shí)代如何加強(qiáng)管理、降低成本、提高效益以成為擺在建筑施工企業(yè)面前的緊迫課題。
導(dǎo)致我國建筑施工企業(yè)利潤率的原因可以分為兩大部分,一是外部環(huán)境,如建筑市場不規(guī)范,法律法規(guī)好不健全,長期存在向企業(yè)論攤派,暗箱操作招投標(biāo),業(yè)主壓價(jià)拖欠工程款等,另一個(gè)原因是企業(yè)內(nèi)部的原因,現(xiàn)代企業(yè)制度的建立只落實(shí)在企業(yè)名稱的改變上,從某某工程處改為某某建筑有限公司,真可謂忽如一夜春風(fēng)來,千處萬處變公司。企業(yè)內(nèi)部機(jī)制仍然為老一套,官僚作風(fēng)嚴(yán)重、管理粗放,不重視人才高成本低效益。論文百事通浪費(fèi)和流失吞噬了企業(yè)的大部分利潤。
由于外部環(huán)境的改變需要政府和企業(yè)的共同努力,且不是一朝一夕能完成的事;所以本文將主要從施工企業(yè)內(nèi)部入手來分析怎樣加強(qiáng)成本控制,提高企業(yè)效益。
1、事前預(yù)測分析
1.1知己知彼,一舉中標(biāo)通過進(jìn)行市場調(diào)研對(duì)招標(biāo)人的法定資格和資信能力進(jìn)行確認(rèn),對(duì)招標(biāo)文件經(jīng)仔細(xì)分析研究,已確定其招標(biāo)的合理性和內(nèi)容的和發(fā)性。在確認(rèn)之后,企業(yè)應(yīng)該從企業(yè)本身出發(fā)詳細(xì)的成本預(yù)測分析工作,由企業(yè)的財(cái)務(wù)人員,工程技術(shù)人員等部門密切合作,在符合市場行情的條件下充分考慮施工技術(shù)、材料價(jià)格、和個(gè)各項(xiàng)費(fèi)用的發(fā)生的基礎(chǔ)上做一份有競爭力的競標(biāo)書,爭取一舉中標(biāo)。
1.2有理有據(jù),謹(jǐn)慎簽約工程中標(biāo)后,施工合同的簽訂必須嚴(yán)肅認(rèn)真。公司必須成立一個(gè)有財(cái)務(wù)技術(shù)法律等專業(yè)人員組成的合同評(píng)審小組對(duì)合同文本進(jìn)行仔細(xì)的研究評(píng)價(jià)。對(duì)合同的工期結(jié)算方式工程加寬的支付等內(nèi)容應(yīng)填寫明確以防日后發(fā)生爭議無理無據(jù),最終簽訂一份嚴(yán)謹(jǐn)完清晰的合同,為今后雙方更好的履行合同奠定基礎(chǔ)。
1.3增強(qiáng)意識(shí),提高全員成本控制意識(shí)成本控制不僅僅是項(xiàng)目經(jīng)理和財(cái)務(wù)人員的責(zé)任。而是全體施工人員的責(zé)任。成本控制具有綜合性和群眾性所有的項(xiàng)目管理人員都應(yīng)該按照自己的業(yè)務(wù)分工各負(fù)其責(zé),只有把所有的參建人員組織起來共同努力才能達(dá)到成本控制的目的,用具體的成本控制指標(biāo)作為其獎(jiǎng)懲的依據(jù),在保證質(zhì)量的前提下節(jié)約成本。可以在公司內(nèi)部簽訂經(jīng)濟(jì)合同理順公司內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)關(guān)系,做到各單位之間的相互協(xié)調(diào)相互制約,則任分工明確權(quán)力里利益相配套,總之都要使各參建人員明確自己對(duì)成本管理的所負(fù)的那份責(zé)任,使每個(gè)人都抱著對(duì)企業(yè)和集體負(fù)責(zé)的主人翁意識(shí)為降低成本精打細(xì)算,為節(jié)約成本嚴(yán)格把關(guān)。
2、事中控制管理
2.1強(qiáng)抓材料管理和使用在施工全過程中,材料費(fèi)占施工總成本的60%左右,施工單位要想控制施工總成本,在材料管理和使用上應(yīng)引起高度重視,加強(qiáng)管理,減少施工過程中不必要的經(jīng)濟(jì)損耗。現(xiàn)在大部分單位采用的是材料采買權(quán)歸職能部門所有,這種方式在很大程度上減輕了項(xiàng)目部的施工壓力和施工負(fù)擔(dān),但為了更好的發(fā)揮職能部門的作用,使工程在低成本投入的情況下順利完工,建議在項(xiàng)目部工程承包制中,材料采購部門及現(xiàn)場相關(guān)人員應(yīng)做到以下幾點(diǎn):
1、做好材料采購前的基礎(chǔ)工作。工程開工前,項(xiàng)目經(jīng)理、工長必須反復(fù)認(rèn)真的對(duì)工程設(shè)計(jì)圖紙進(jìn)行熟悉和分析,根據(jù)工程測定材料實(shí)際數(shù)量,提出材料申請(qǐng)計(jì)劃,申請(qǐng)計(jì)劃應(yīng)做到準(zhǔn)確無誤。在材料采購前,材料采購部門應(yīng)對(duì)市場價(jià)格進(jìn)行調(diào)查。材料采購人員所采購材料的價(jià)格不得突破采購部門的調(diào)研價(jià)格。可以用定期召開例會(huì)對(duì)公開材料采購情況,對(duì)于用量比較大的鋼材、木材、砂石料分別匯報(bào)不同廠家的價(jià)格和質(zhì)量,列舉出選材使用理由,同時(shí)公開廠家的聯(lián)系方式,以增大監(jiān)督力度,提高透明度,保證做到“貨比三家”優(yōu)質(zhì)低價(jià)購料。
2、材料的使用在施工過程中要加強(qiáng)材料量的管理施工現(xiàn)場應(yīng):①各分項(xiàng)工程都要控制住材料的使用。物資消耗,特別是鋼材、木材、砂石料嚴(yán)格按定額供應(yīng),實(shí)行限額領(lǐng)料。在材料領(lǐng)取、入庫出庫、投料、用料、補(bǔ)料、退料和廢料回收等環(huán)節(jié)上尤其引起重視,嚴(yán)格管理。對(duì)于材料操作消耗特別大的工序,由項(xiàng)目經(jīng)理部直接負(fù)責(zé)。具體施工過程中可以按照不同的施工工序,將整個(gè)施工過程劃分為幾個(gè)階段,在工序開始前由工長、材料員分配大型材料使用數(shù)量,工序施工過程中如發(fā)現(xiàn)材料數(shù)量不夠,由材料員報(bào)請(qǐng)項(xiàng)目經(jīng)理領(lǐng)料,并說明材料使用數(shù)量不夠的原因。每一階段工程完工后,由材料員清點(diǎn)、匯報(bào)材料使用和剩余情況,材料消耗或超耗分析原因并與經(jīng)濟(jì)責(zé)任制掛鉤予以獎(jiǎng)懲。②也可在項(xiàng)目經(jīng)理部實(shí)行材料包干使用,節(jié)約有獎(jiǎng)、超耗則罰的制度。③及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決材料不節(jié)約、出入庫不計(jì)量,生產(chǎn)中超額用料和廢品率高等問題。實(shí)行特殊材料以舊換新,領(lǐng)取新料由材料使用人或負(fù)責(zé)人提交領(lǐng)料原因。材料報(bào)廢須及時(shí)提交報(bào)廢原因。以上所提到的提交的各種申請(qǐng)及匯報(bào)材料無須大篇幅編寫,簡單說明原因即可,但必須提交,以便有據(jù)可循,作為以后獎(jiǎng)懲的依據(jù)。
2.2機(jī)械設(shè)備的管理根據(jù)工程的需要,科學(xué)合理的選用機(jī)械設(shè)備,充分發(fā)揮機(jī)械的效能;施工過程中,合理安排機(jī)械使用的施工段落,以期提高現(xiàn)場機(jī)械的利用率,減少機(jī)械費(fèi)成本;定期做好機(jī)械的養(yǎng)護(hù),對(duì)不在使用的機(jī)械及時(shí)報(bào)停或清退,提高機(jī)械的完好率,為整體進(jìn)度提供保證;同時(shí),公司可以根據(jù)自身的機(jī)械設(shè)備資源建立內(nèi)部設(shè)備租賃市場改變無償使用的辦法,提高設(shè)備的利用率和工程項(xiàng)目應(yīng)計(jì)成本的真實(shí)性;另外,對(duì)于施工現(xiàn)場暫不需用的機(jī)械設(shè)備可對(duì)外出租可以增加機(jī)械的利用率和公司的收入,改變以前自己不用別人也不能用的現(xiàn)象。
2.3加強(qiáng)人工費(fèi)管理,降低人工消耗在承包隊(duì)伍的選擇和管理環(huán)節(jié)上加強(qiáng)控制,努力降低人工費(fèi)的消耗,這也是降低工程成本的主要措施之一。承包隊(duì)伍的選擇是人工管理的首要環(huán)節(jié),其生產(chǎn)素質(zhì)的高低與人工單價(jià)的高低,影響整個(gè)工程質(zhì)量與成本。故選擇一支具有高性價(jià)比的承包隊(duì)伍是降低人工成本的第一步。其次是要根據(jù)設(shè)計(jì)圖紙、工程預(yù)算、施工組織設(shè)計(jì)、人工消耗定額和人工市場單位簽訂責(zé)任明確的用工合同,在施工過程中,嚴(yán)格控制定員,勞動(dòng)定額,出勤率,加班加點(diǎn)等問題;及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決人員安排不合理,派工不恰當(dāng),嚴(yán)格按照合同進(jìn)行管理和監(jiān)督控制。同時(shí),還應(yīng)嚴(yán)格控制零星用工數(shù)量,把這部分無收入的成本性開支降到最低點(diǎn)。
3、事后控制和反饋:健全竣工結(jié)算,保證款項(xiàng)回收
竣工決算是成本管理的最終結(jié)果,也是企業(yè)真正實(shí)現(xiàn)盈利的關(guān)鍵。保證款項(xiàng)回收是企業(yè)為最終應(yīng)獲得勞動(dòng)成果,是在低價(jià)中標(biāo)承包的前提下,企業(yè)價(jià)值的體現(xiàn),因此,應(yīng)做好以下工作:
3.1要做好工程技術(shù)資料的收集、整理、匯總、歸檔,以確保工程竣工時(shí)技術(shù)資料的完整性、可靠性。技術(shù)資料是否齊全、將影響工程的竣工決算。在竣工決算階段,項(xiàng)目部將有關(guān)決算資料提交預(yù)算部門,對(duì)中標(biāo)預(yù)算,材料實(shí)耗,人工費(fèi)等進(jìn)行分析、比較、查漏補(bǔ)缺,確保工程竣工決算的正確性、完整性。
項(xiàng)目部應(yīng)由專人將決算書在法定時(shí)間內(nèi)送達(dá)甲方,考慮到工程施工期間甲方的合作態(tài)度及與其的融洽程度,可以采用以下方式送達(dá):一是派專人送達(dá),并讓甲方的收發(fā)部門簽收或直接送給有關(guān)負(fù)責(zé)人員簽收。另外可用郵局的特快專遞送達(dá),這樣具有較高的證據(jù)效力,以防甲方拖欠款項(xiàng)。
3.2加強(qiáng)應(yīng)收帳款的管理工程竣工后要及時(shí)進(jìn)行結(jié)算,以明確債權(quán)、債務(wù)關(guān)系。項(xiàng)目部要專人負(fù)責(zé)與開發(fā)商聯(lián)系,力爭盡快收回資金,對(duì)不能在短期內(nèi)清償債務(wù)的甲方,通過協(xié)商簽訂還款計(jì)劃的協(xié)議,明確還款時(shí)間、違約責(zé)任等,以增強(qiáng)對(duì)債務(wù)單位的約束力。若甲方有意拖延款項(xiàng)的歸還,應(yīng)該爭取公司領(lǐng)導(dǎo)支持,收集施工過程的證據(jù),采取法律訴訟維護(hù)公司的經(jīng)濟(jì)利益。
3.3分析總結(jié),反饋考核工程竣工決算后,由項(xiàng)目部編制詳細(xì)的結(jié)算資料及成本資料交公司,由公司預(yù)結(jié)算部門對(duì)項(xiàng)目部進(jìn)行結(jié)算資料審核,公司財(cái)務(wù)部門對(duì)該工程成本資料進(jìn)行審核。由公司審計(jì)部對(duì)該工程的盈虧情況作詳細(xì)審查,并做出該工程盈虧額認(rèn)定內(nèi)部審計(jì)報(bào)告,并結(jié)合預(yù)算和財(cái)務(wù)部門的分析和相關(guān)經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)對(duì)有關(guān)人員獎(jiǎng)懲,并報(bào)公司領(lǐng)導(dǎo)及主管部門領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)。
關(guān)鍵詞:施工投標(biāo)預(yù)算和報(bào)價(jià)
1充分理解招標(biāo)文件及設(shè)計(jì)圖紙
施工招標(biāo)作為業(yè)主選擇項(xiàng)目施工隊(duì)伍的手段,一般均要求投標(biāo)人的標(biāo)書要全面地響應(yīng)招標(biāo)文件的要求,預(yù)算報(bào)價(jià)也不例外。在閱讀招標(biāo)文件時(shí),對(duì)招標(biāo)文件中對(duì)清單項(xiàng)目的組成規(guī)定、定額選擇的要求應(yīng)充分理解,否則容易造成報(bào)價(jià)偏離業(yè)主及其他投標(biāo)人的報(bào)價(jià)而成為出圍標(biāo)或者成為廢標(biāo)。
例如,在某橋梁工程的投標(biāo)中,招標(biāo)文件的清單中的樁基礎(chǔ)項(xiàng)目只列出樁基礎(chǔ)的總長度,投標(biāo)人在閱讀招標(biāo)文件時(shí),就應(yīng)該考慮到項(xiàng)目應(yīng)包含有樁孔鉆進(jìn)、混凝土澆筑、鋼筋籠制作安裝、入巖深度、泥漿外運(yùn)、鑿樁頭及外運(yùn)、鋼護(hù)筒制作安裝、施工平臺(tái)等有關(guān)細(xì)項(xiàng)。但在投標(biāo)時(shí),個(gè)別投標(biāo)人只考慮了鉆進(jìn)、混凝土澆筑、鋼筋籠制作安裝及入巖項(xiàng)目,而導(dǎo)致其報(bào)價(jià)與其它投標(biāo)人的報(bào)價(jià)嚴(yán)重偏離,標(biāo)價(jià)出圍;還有個(gè)別投標(biāo)人擅自改動(dòng)招標(biāo)文件的清單格式,將樁基礎(chǔ)的各個(gè)細(xì)項(xiàng)列入清單,由此導(dǎo)致廢標(biāo)。
另外,在報(bào)價(jià)前要充分審查施工招標(biāo)圖紙,列出圖紙中的所有項(xiàng)目,并將圖紙中工程數(shù)量重新計(jì)算與清單相比,以供不平衡報(bào)價(jià)參考,特別注意其中的地面標(biāo)高、地質(zhì)巖層分布等內(nèi)容,這些直接影響土方的數(shù)量、土石比例、樁基礎(chǔ)的入巖深度的項(xiàng)目對(duì)總體報(bào)價(jià)影響最大。
投標(biāo)人應(yīng)將在閱讀招標(biāo)文件及圖紙中發(fā)現(xiàn)的問題匯總,在標(biāo)前會(huì)時(shí)向業(yè)主提出,要求其在會(huì)上或會(huì)后解答。這點(diǎn)非常重要,通過這些問題的明確,可以使各位投標(biāo)人的報(bào)價(jià)有一個(gè)共同的基礎(chǔ),位于“同一起跑線”上,避免因各投標(biāo)人對(duì)招標(biāo)文件的不同理解而造成標(biāo)價(jià)分散、合理標(biāo)價(jià)反而成為出圍標(biāo)的可能。
2做好現(xiàn)場的調(diào)查工作
投標(biāo)前的現(xiàn)場考察是必不可少的。考察時(shí)應(yīng)根據(jù)施工圖紙和招標(biāo)文件的要求,了解當(dāng)?shù)氐胤讲牧希ú缓坠┎模┑膬r(jià)格、材料的來源、運(yùn)輸?shù)穆窂健⑦\(yùn)距;附近山頭的情況、土石的來源、棄土點(diǎn)的距離;施工水電是否可以在附近租借、管線的長度;臨時(shí)便道、便橋的情況;施工機(jī)具的進(jìn)場路徑等,掌握準(zhǔn)確的第一手資料。對(duì)材料價(jià)格要做到貨比三家,對(duì)不同來源的材料價(jià)格進(jìn)行分析,選擇合理的單價(jià)。對(duì)進(jìn)入施工地點(diǎn)的線路有多條選擇的,要考慮選取一條方便而臨時(shí)便道、便橋數(shù)量最少、等價(jià)最低的線路。棄土點(diǎn)的選擇也要在滿足方便運(yùn)輸?shù)那疤嵯拢\(yùn)距最小的棄土點(diǎn)。只有通過以上的選擇,投標(biāo)人做出的標(biāo)價(jià)才具有競爭力。
3基價(jià)(預(yù)算價(jià))的編制
3.1工程量的復(fù)核
由于現(xiàn)在的項(xiàng)目均采用量價(jià)分離的形式進(jìn)行報(bào)價(jià),因此,投標(biāo)人在投標(biāo)前一定要對(duì)招標(biāo)文件中的工程數(shù)量進(jìn)行復(fù)核,對(duì)其中經(jīng)計(jì)算工程數(shù)量與清單中出入較大者或通過計(jì)算分析可能在施工過程中會(huì)發(fā)生較大變更者,分析其數(shù)量的變化大小、變更的趨勢等,對(duì)上述項(xiàng)目采取不平衡報(bào)價(jià)法進(jìn)行報(bào)價(jià)。這樣,投標(biāo)人的報(bào)價(jià)可以在保持總體水平不變的情況下,在施工時(shí)可能獲得更大的利潤。但是,有個(gè)別業(yè)主在招標(biāo)文件中要求投標(biāo)人報(bào)價(jià)不允許出現(xiàn)太大的不平衡報(bào)價(jià),這時(shí)投標(biāo)人應(yīng)按照業(yè)主要求進(jìn)行報(bào)價(jià),不可盲目采取不平衡報(bào)價(jià)。
3.2施工組織設(shè)計(jì)的編制
施工組織設(shè)計(jì)的編制應(yīng)考慮在滿足施工要求的前提下,盡量使報(bào)價(jià)的水平接近市場的總體水平。在編制時(shí),要多考慮幾個(gè)可行的方案,然后對(duì)各個(gè)方案分別進(jìn)行技術(shù)經(jīng)濟(jì)分析,選擇其中計(jì)算最完善、經(jīng)濟(jì)最合理的方案,同時(shí)考慮其它投標(biāo)人對(duì)該方案采納的可能性和可能采取的其它方案,通過比較獲得最后的方案。在投標(biāo)中,不能出現(xiàn)一些偏離市場一般做法的獨(dú)特施工方案,這樣的方案在市場競爭中是行不通的。例如:在混凝土澆筑中,一般考慮模板采用鋼模板,而個(gè)別投標(biāo)人在施工組織設(shè)計(jì)中卻考慮了木模板,導(dǎo)致標(biāo)價(jià)高出市場的正常水平而出圍;在橋梁T結(jié)構(gòu)上部結(jié)構(gòu)澆筑的,正常情況下,投標(biāo)人均考慮采取支架現(xiàn)澆,但如果個(gè)別投標(biāo)人考慮采取掛籃懸澆的施工方案的話,掛籃的制作費(fèi)用將使其報(bào)價(jià)大大超出合理報(bào)價(jià)。
3.3定額、費(fèi)用的選擇
在編制基價(jià)的時(shí)候,一定要以行業(yè)定額為依據(jù)進(jìn)行,由于定額是結(jié)合各行業(yè)、各地區(qū)工程的特點(diǎn),經(jīng)專家測定、歸納總結(jié)出來的,具有平均先進(jìn)的工、料、機(jī)消耗水平,是本行業(yè)或地區(qū)工程造價(jià)測定的法定性依據(jù)。因此,業(yè)主和其它投標(biāo)人在預(yù)算編制時(shí)只能嚴(yán)格執(zhí)行定額及說明,業(yè)主編制的標(biāo)底價(jià)和其他投標(biāo)人的報(bào)價(jià)必定是以定額為依據(jù)進(jìn)行編制后下浮得到的。
在選定定額以后,就需要確定有關(guān)的費(fèi)用,費(fèi)用的選定也要根據(jù)當(dāng)?shù)氐挠嘘P(guān)文件規(guī)定進(jìn)行選取,不宜隨意增減費(fèi)用項(xiàng)目。其次,特別需要注意的是,如果招標(biāo)文件的清單已將部分費(fèi)用的項(xiàng)目抽取歸類于100章總則費(fèi)用中時(shí),在進(jìn)行清單其他項(xiàng)目的單價(jià)分析時(shí),要將該部分的費(fèi)用扣除,否則會(huì)造成該項(xiàng)費(fèi)用的重復(fù)計(jì)算,虛增造價(jià)。例如,在市政工程的報(bào)價(jià)中,如果總則費(fèi)用中已將保險(xiǎn)費(fèi)、臨設(shè)費(fèi)等有關(guān)項(xiàng)目列出時(shí),由于市政工程的綜合費(fèi)率中也包括該兩個(gè)項(xiàng)目費(fèi)率,因此,在進(jìn)行其它項(xiàng)目的單價(jià)分析時(shí),應(yīng)將綜合費(fèi)率中保險(xiǎn)率、臨設(shè)費(fèi)率扣除,以免造成費(fèi)用重復(fù)計(jì)算。超級(jí)秘書網(wǎng)
4報(bào)價(jià)分析、最終報(bào)價(jià)
在投標(biāo)的基價(jià)完成后,就需要對(duì)做出的基價(jià)進(jìn)行分析,具體方法有指標(biāo)分析、工機(jī)料分析、歷史基價(jià)分析等,指標(biāo)分析可以根據(jù)工程各部位的有關(guān)指標(biāo)對(duì)各部位的單位進(jìn)行分析,與指標(biāo)差別較大者要重新進(jìn)行基價(jià)檢查,分析是否在標(biāo)價(jià)編制時(shí)發(fā)生錯(cuò)誤,進(jìn)而調(diào)整報(bào)價(jià);工機(jī)料分析法是將預(yù)算的人工、機(jī)械、材料費(fèi)獨(dú)立抽出,根據(jù)其占報(bào)價(jià)的比例分析是否在合理范圍;歷史基價(jià)分析法是在以往曾參與的投標(biāo)項(xiàng)目中,選取各種條件相等的項(xiàng)目,進(jìn)行單價(jià)的對(duì)比,找出差別,分析原因,屬于編制錯(cuò)誤的要進(jìn)行調(diào)整。
國有企業(yè)成本預(yù)算管理是一個(gè)復(fù)雜的動(dòng)態(tài)循環(huán)過程,主要表現(xiàn)為下列三個(gè)基本項(xiàng)目:
(一)目標(biāo)成本設(shè)定
目標(biāo)成本設(shè)定又叫成本目標(biāo),是國有企業(yè)成本預(yù)算管理中最為困難的一個(gè)環(huán)節(jié)。企業(yè)成本目標(biāo)是國有企業(yè)基于市場競爭形勢,為實(shí)現(xiàn)企業(yè)項(xiàng)目盈利而按照一定的科學(xué)方法預(yù)先設(shè)定的成本目標(biāo)值,也是企業(yè)項(xiàng)目中預(yù)計(jì)成本的最大容許值。企業(yè)目標(biāo)成本設(shè)定中,最為關(guān)鍵的是設(shè)定目標(biāo)制造成本,并根據(jù)企業(yè)項(xiàng)目具體情況對(duì)開發(fā)設(shè)計(jì)目標(biāo)成本、營銷成本等方面作出成本預(yù)計(jì)決策。
(二)目標(biāo)成本分解
目標(biāo)成本分解是指為保證企業(yè)目標(biāo)成本的順利達(dá)成,企業(yè)通過科學(xué)方法將預(yù)先設(shè)定的項(xiàng)目整體目標(biāo)成本與企業(yè)各單位部門職責(zé)進(jìn)行分解落實(shí),從而保障企業(yè)成本預(yù)算管理工作的順利有序開展。
(三)目標(biāo)成本達(dá)成
目標(biāo)成本達(dá)成是企業(yè)成本預(yù)算管理最后也是最為關(guān)鍵的一個(gè)環(huán)節(jié),在制定了合理目標(biāo)成本并將各項(xiàng)成本目標(biāo)逐一分解落實(shí)后,能否在最小成本單位上達(dá)成預(yù)設(shè)的目標(biāo)成本,決定了國有企業(yè)的成本預(yù)算管理工作是否到位。在這個(gè)階段,企業(yè)應(yīng)采取有效管理措施來保障目標(biāo)成本的達(dá)成,包括建立健全的成本預(yù)算管理體系、充分調(diào)動(dòng)企業(yè)員工工作積極性、規(guī)范企業(yè)成本預(yù)算管理制度,全方位促進(jìn)企業(yè)對(duì)目標(biāo)成本的完成。
二、國有企業(yè)成本預(yù)算管理存在的突出問題
(一)成本預(yù)算管理認(rèn)識(shí)不到位
隨著社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的建立,我國的國有企業(yè)由傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)體制下的政府管控轉(zhuǎn)變?yōu)槭袌鲋鲗?dǎo)下的自主經(jīng)營。在這種風(fēng)險(xiǎn)巨大、盈虧自負(fù)的市場競爭機(jī)制下,我國國有企業(yè)成本預(yù)算管理仍止步不前。這主要是由于企業(yè)經(jīng)營管理者仍按照傳統(tǒng)經(jīng)營觀念進(jìn)行企業(yè)管理,市場觀念與競爭意識(shí)尚有欠缺,繼而造成疏于對(duì)國有企業(yè)成本預(yù)算管理工作的完善與提高,不重視對(duì)企業(yè)成本預(yù)算管理人員的專業(yè)能力培養(yǎng)與行為規(guī)范,導(dǎo)致國有企業(yè)成本預(yù)算管理滯后于企業(yè)項(xiàng)目經(jīng)營,不利于國有企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。
(二)成本預(yù)算管理機(jī)制不健全
由于國有企業(yè)特殊的組織結(jié)構(gòu),企業(yè)內(nèi)部過細(xì)的分工會(huì)使國有企業(yè)協(xié)調(diào)難度加大,繁復(fù)的組織機(jī)構(gòu)造成對(duì)企業(yè)成本管理費(fèi)用的消耗,制約了國有企業(yè)成本預(yù)算管理水平的提高。此外,國有企業(yè)的成本控制管理仍遵循傳統(tǒng)體制要求,墨守成規(guī)的結(jié)果就是國有企業(yè)成本預(yù)算管理機(jī)制尚不完善,成本控制制度的建立無法完全滿足現(xiàn)今企業(yè)成本控制目標(biāo),導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營成本的增加。
(三)成本預(yù)算管理方法不先進(jìn)
目前我國國有企業(yè)普并存在成本預(yù)算管理方法落后的問題,企業(yè)成本預(yù)算管理還在使用例如目標(biāo)成本法、標(biāo)準(zhǔn)成本法、計(jì)劃成本法等傳統(tǒng)的粗放型方法,無法滿足當(dāng)前國有企業(yè)對(duì)成本預(yù)算管理的要求;近年來,雖然信息技術(shù)在快速發(fā)展,我國很大一部分國有企業(yè)仍在使用人工核算的傳統(tǒng)成本預(yù)算管理方法,信息技術(shù)無法發(fā)揮在企業(yè)成本預(yù)算管理中的優(yōu)化作用,極大地制約了國有企業(yè)對(duì)信息的及時(shí)獲取與對(duì)成本管控措施的有效實(shí)施,不利于企業(yè)對(duì)項(xiàng)目成本的合理預(yù)算管理。
三、優(yōu)化國有企業(yè)成本預(yù)算管理的措施
(一)轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)成本預(yù)算管理觀念
企業(yè)經(jīng)營管理者首先要轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)經(jīng)營觀念,建立現(xiàn)代化成本預(yù)算管理理念,優(yōu)化企業(yè)管理制度,激發(fā)企業(yè)員工的成本預(yù)算管理意識(shí),注重對(duì)企業(yè)相關(guān)成本預(yù)算人員的專業(yè)培訓(xùn),提高其專業(yè)知識(shí)與能力,充分發(fā)揮企業(yè)工作人員在成本預(yù)算管理中的積極作用;拓寬企業(yè)成本預(yù)算管理的關(guān)注范圍,成本預(yù)算管理不能只重視企業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)的成本管控,而要把企業(yè)的成本預(yù)算管理工作逐一落實(shí)到客戶與供應(yīng)商等方面,建立全面系統(tǒng)的成本預(yù)算管理體系。
(二)加強(qiáng)國有企業(yè)組織機(jī)構(gòu)的整合力度
基于國有企業(yè)組織機(jī)構(gòu)繁雜,內(nèi)部分工過于細(xì)化給企業(yè)造成的成本管理費(fèi)用不足的現(xiàn)象,企業(yè)應(yīng)加大對(duì)企業(yè)內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)的整合,對(duì)企業(yè)組織機(jī)構(gòu)合理性進(jìn)行詳細(xì)周密的調(diào)查,并在對(duì)調(diào)查結(jié)果的全面分析基礎(chǔ)上,根據(jù)企業(yè)的核心發(fā)展目標(biāo)對(duì)不合理的組織機(jī)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化整合,減少企業(yè)成本預(yù)算管理費(fèi)用的不必要支出;此外,企業(yè)要建立完善的信息交流平臺(tái),降低因信息不流通造成的成本費(fèi)用。
(三)建立健全成本預(yù)算管理體系
國有企業(yè)要重視對(duì)成本預(yù)算管理體系的建立,讓企業(yè)內(nèi)部各部門、員工都參與到其中來,提高企業(yè)各部門對(duì)成本預(yù)算管理的重視度;依據(jù)企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r制定合理的成本預(yù)算管理標(biāo)準(zhǔn),并以此為依據(jù)開展成本預(yù)算管理工作,將成本預(yù)算管理細(xì)化到成本費(fèi)用的各個(gè)環(huán)節(jié),加強(qiáng)各部門的協(xié)調(diào)合作,保障企業(yè)成本預(yù)算管理體系的健全與合理有效運(yùn)轉(zhuǎn)。
(四)改善成本預(yù)算管理方法
隨著我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善,傳統(tǒng)的成本預(yù)算管理方法已不再適用于當(dāng)今國有企業(yè)的成本管理。若不能及時(shí)擯棄落后的管理方法,將不利于國有企業(yè)在市場競爭中的發(fā)展。目前較為科學(xué)的成本預(yù)算管理方法有作業(yè)成本管理法、責(zé)任成本管理法、成本規(guī)劃法等,國有企業(yè)應(yīng)及時(shí)轉(zhuǎn)變成本預(yù)算管理理念與方式,結(jié)合企業(yè)發(fā)展的實(shí)際情況與成本控制目標(biāo),實(shí)施科學(xué)合理的成本預(yù)算管理辦法。
(五)加強(qiáng)日常成本費(fèi)用支出管理
在進(jìn)行成本預(yù)算的同時(shí),還要重視對(duì)國有企業(yè)日常成本支出的管理。對(duì)企業(yè)成本采取嚴(yán)格的預(yù)算控制手段,將企業(yè)日常的成本支出規(guī)定在一定的預(yù)算控制范圍內(nèi),并制定相關(guān)的企業(yè)日常成本費(fèi)用審批標(biāo)準(zhǔn),設(shè)立專人對(duì)企業(yè)日常成本支出進(jìn)行審核,防止企業(yè)成本支出超出預(yù)算。
(六)提高國有企業(yè)成本預(yù)算管理的信息化水平
國有企業(yè)的成本預(yù)算管理應(yīng)緊跟時(shí)代步伐,通過引進(jìn)信息化技術(shù)協(xié)助企業(yè)的成本預(yù)算管理工作,利用計(jì)算機(jī)完成企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的輸入與處理,以提升企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的效率與質(zhì)量。國有企業(yè)還應(yīng)加快企業(yè)信息交流系統(tǒng)的建立,實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部的數(shù)據(jù)信息共享,將企業(yè)成本預(yù)算編制、評(píng)估與管理環(huán)節(jié)規(guī)范化,增加財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)處理的精確性與高效性,降低企業(yè)成本預(yù)算管理費(fèi)用。
四、總結(jié)
煙草行業(yè)全面預(yù)算是依據(jù)煙草行業(yè)企業(yè)的決策方案,通過對(duì)煙草銷售、生產(chǎn)、分配及籌資等活動(dòng)確立明確的目標(biāo)和要求,編制的各種成本預(yù)算表,其中包括現(xiàn)金流量、預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表、損益表等一套預(yù)計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表及其附表。煙草行業(yè)全面預(yù)算包括資本預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算、業(yè)務(wù)預(yù)算和籌資預(yù)算四大部分,以此來預(yù)計(jì)未來期間的煙草行業(yè)經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況。
二、建立全面預(yù)算模式下的成本費(fèi)用控制的長效機(jī)制的必要性
由于煙草行業(yè)存在一定的特殊性,在行業(yè)管理的計(jì)劃控制和約束性都比較強(qiáng),伴隨行業(yè)體制改革逐步走向深入,行業(yè)三級(jí)管理模式的職能調(diào)整還沒有完全到位,因此,大多基層煙草商業(yè)企業(yè)缺乏戰(zhàn)略管理思想,預(yù)算管理大多只注重企業(yè)的短期活動(dòng),導(dǎo)致各期編制的預(yù)算銜接性較差,企業(yè)預(yù)算缺失與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)相結(jié)合的長期考慮。
1、管理日趨集中化
針對(duì)煙草行業(yè)的管理,我國政府也進(jìn)行著不斷地改進(jìn)和探索,首先,1981年國務(wù)院提出對(duì)煙草行業(yè)實(shí)行國家專營,并與1982年1月1日中國煙草總公司成立之時(shí)開始了我國煙草行業(yè)的真正發(fā)展;然后,國務(wù)院在1983年9月又頒布了《煙草專賣條例》;接著,1984年1月又成立煙草專賣局;隨著各條例的相繼頒布,1991年6月《中華人民共和國煙草專賣法實(shí)施條例》也通過了審議并開始實(shí)施。我國煙草行業(yè)大體經(jīng)歷了從分散到集中這樣的發(fā)展過程,經(jīng)過20多年的改進(jìn),“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、垂直管理、專賣專營“的國家專賣制度實(shí)現(xiàn)了不斷地鞏固和完善。面對(duì)煙草行業(yè)管理的不斷改善,我國煙草業(yè)在財(cái)務(wù)管理上也提出了新的要求,目前已經(jīng)開始實(shí)施“集中呼叫、集中營銷、集中配送”的經(jīng)營模式。它的運(yùn)用體現(xiàn)在以下三方面:第一,改革縣級(jí)公司財(cái)務(wù)管理機(jī)構(gòu)的設(shè)置,取消純銷區(qū)財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu),弱化縣級(jí)公司的職能;第二,煙葉產(chǎn)區(qū)在管理上資金也從市州公司逐步向省公司集中,從而更好的實(shí)現(xiàn)“由無到有、由粗放到細(xì)化”這一預(yù)算管理的目標(biāo);第三,核算機(jī)構(gòu)的設(shè)置逐步從縣級(jí)公司向市州公司收縮,并且它們分別作為費(fèi)用和利潤中心,配合省級(jí)公司出資人的角色,各盡其能,又各得其所。
2、成本管理日趨規(guī)范
在成本管理上煙草行業(yè)的第一要?jiǎng)?wù)是實(shí)施“嚴(yán)格規(guī)范”的全面預(yù)算管理。以往所進(jìn)行的改革,如:2002和2003年相繼取消縣級(jí)及純銷區(qū)和煙葉產(chǎn)區(qū)的縣級(jí)公司法人資格的改革,這只是進(jìn)行的一些表面上的輕微調(diào)整,并不能達(dá)到我們所預(yù)期的效果。資金是財(cái)務(wù)管理的載體,它可以體現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營軌跡,因此,煙草管理部門從2000年開始,在市州公司建立資金結(jié)算中心,即以市州公司為單位對(duì)縣級(jí)公司的資金實(shí)行“收支兩條線”,這對(duì)規(guī)范經(jīng)營行為起到了積極的作用。到2010年12月31日,全國已建有32家省級(jí)煙草專賣局和煙草公司(含大連、深圳兩個(gè)計(jì)劃單列市),292家地市級(jí)煙草專賣局和煙草分公司,還有50多家卷煙廠和一批煙機(jī)制造廠、煙葉復(fù)烤廠、煙用絲束生產(chǎn)廠、進(jìn)出口公司和有關(guān)配套的生產(chǎn)企業(yè)。如此龐大的卷煙生產(chǎn)、銷售網(wǎng)絡(luò),成本管理也要求隨著煙草行業(yè)的發(fā)展,從多層級(jí)到扁平化,從粗放到細(xì)化,逐步提高,并不斷的適應(yīng)煙草行業(yè)的體制改革。
3、煙草業(yè)流通成本管理的商業(yè)化
在卷煙銷售網(wǎng)絡(luò)由全面訪銷到集中配送已基本形成體系并覆蓋全國絕大部分縣級(jí)以上城市的基礎(chǔ)上,我國煙草業(yè)也開始了向“電話訂貨、網(wǎng)上配貨、電子結(jié)算、現(xiàn)代物流“的現(xiàn)代流通發(fā)展。在保證服務(wù)質(zhì)量的前提下,結(jié)合各地網(wǎng)絡(luò)建設(shè),從2003年開始,取消縣級(jí)公司的改革探索,設(shè)置物流中心和卷煙營銷中心,提高效率、降低成本、增加效益。在提高各業(yè)務(wù)部門和流程的專業(yè)化水平上,重組業(yè)務(wù)、整合資源和再造流程,最終實(shí)現(xiàn)傳統(tǒng)物流向現(xiàn)代物流、傳統(tǒng)商業(yè)向現(xiàn)代商業(yè)的轉(zhuǎn)變。
三、建立全面預(yù)算模式下的成本費(fèi)用控制的長效機(jī)制的策略
1、根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo),規(guī)范財(cái)務(wù)管理模式
嚴(yán)格遵循國家煙草專賣局在2008年提出的建立“嚴(yán)格規(guī)范、富有效率、充滿活力”的第一要?jiǎng)?wù),加大財(cái)務(wù)管理力度,努力促進(jìn)煙草行業(yè)的健康發(fā)展。為這一戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),我們首先在財(cái)務(wù)管理模式上下功夫,使信息、人員、資金等管理集中,增設(shè)成本預(yù)算管理機(jī)構(gòu)、注重監(jiān)督核算成本的利用,最大限度的追求管理效率。同時(shí),要加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部的審計(jì),內(nèi)部審計(jì)是保證資產(chǎn)安全、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的“防火墻”;其次,適時(shí)合理的運(yùn)用會(huì)計(jì)委派制度,對(duì)所屬單位的一些財(cái)務(wù)主管或者主辦會(huì)計(jì)等職務(wù),選擇部分政治素和業(yè)務(wù)能力都較強(qiáng)的人員去擔(dān)任,使會(huì)計(jì)人員的人事和經(jīng)濟(jì)利益擺脫管理者的控制,有利于會(huì)計(jì)人員客觀公正地提供真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息。。委派制適于一些崗位重要、財(cái)務(wù)力量薄弱、經(jīng)濟(jì)上經(jīng)常出現(xiàn)問題等情況下使用,它不僅能加強(qiáng)對(duì)各單位的財(cái)務(wù)監(jiān)督,對(duì)提高各級(jí)單位整體的財(cái)務(wù)管理水平也起了一定的重要作用。
2、以財(cái)務(wù)戰(zhàn)略為核心,實(shí)行全面預(yù)算成本管理
全面預(yù)算管理指的是各責(zé)任單位根據(jù)公司制定的年度經(jīng)營目標(biāo)和各部門工作任務(wù)及有關(guān)業(yè)務(wù)單位成本進(jìn)行編制的預(yù)算。以歷史數(shù)據(jù)為基礎(chǔ),規(guī)范性控制為前提,可控費(fèi)用為重點(diǎn),簡化流程,提高效率。在編制預(yù)算時(shí),要吸取往年成本預(yù)算投入中的失誤,根據(jù)經(jīng)營環(huán)境的變化,以公司目標(biāo)和工作任務(wù)為依據(jù)計(jì)算所需投入。如在實(shí)際工作中所需投入超過預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)時(shí),可向預(yù)算管理委員會(huì)提出申請(qǐng),并在編制報(bào)告中說明詳細(xì)原因。進(jìn)行編制時(shí)要特別注意把握公司目標(biāo)各項(xiàng)數(shù)據(jù)和信息的邏輯平衡,統(tǒng)一有業(yè)務(wù)指標(biāo)或邏輯關(guān)系的各中心、部門,以確保預(yù)算管理編制體系與財(cái)務(wù)核算體系的相互銜接,便于執(zhí)行和考核。
3、以信息集成模式為手段,提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量
全面實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化是提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的有效方法之一。在當(dāng)代“電話訂貨、網(wǎng)上配貨、電子結(jié)算、現(xiàn)代物流”的網(wǎng)絡(luò)模式下,財(cái)務(wù)管理利用先進(jìn)信息技術(shù),實(shí)現(xiàn)卷煙營銷管理軟件與財(cái)務(wù)軟件的數(shù)據(jù)共享,規(guī)范并統(tǒng)一會(huì)計(jì)信息收集、加工和生成的過程,避免各種因人為因素所造成信息失真的情況發(fā)生。會(huì)計(jì)的電算化是不同會(huì)計(jì)功能的集成化和模塊化,它建立計(jì)算機(jī)技術(shù)的基礎(chǔ)上,使會(huì)計(jì)的工作效率得到了有效的提高;除此之外,會(huì)計(jì)電算化還可以監(jiān)督會(huì)計(jì)的工作,有效控制資金的流動(dòng)。我們還可以在會(huì)計(jì)電算化基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)工作的網(wǎng)絡(luò)化,共享信息,提高傳輸速度,方便的實(shí)現(xiàn)集中核算中心和下屬單位之間的即時(shí)信息溝通。總之,會(huì)計(jì)電算化和行業(yè)內(nèi)部聯(lián)網(wǎng)的推廣,在技術(shù)上支持了核算中心更好地發(fā)揮作用,順應(yīng)了新的經(jīng)營管理的需要。
高校科研經(jīng)費(fèi)主要是指承擔(dān)和完成各類科研任務(wù)和技術(shù)服務(wù)性工作而獲得,用于解決特定科學(xué)技術(shù)問題發(fā)展科學(xué)技術(shù)事業(yè)的經(jīng)費(fèi)。按照經(jīng)費(fèi)來源渠道可分為計(jì)劃外科研經(jīng)費(fèi)與計(jì)劃內(nèi)科研經(jīng)費(fèi)。計(jì)劃外科研經(jīng)費(fèi)是指高校以學(xué)校名義申請(qǐng)或個(gè)人爭取的橫向科研經(jīng)費(fèi)與縱向科研經(jīng)費(fèi)的總稱。縱向科研經(jīng)費(fèi)是指經(jīng)費(fèi)來源為中央或地方財(cái)政資金且項(xiàng)目按照國家各類計(jì)劃項(xiàng)目管理辦法進(jìn)行管理的經(jīng)費(fèi)。橫向科研經(jīng)費(fèi)是指經(jīng)費(fèi)來源為社會(huì)資金且項(xiàng)目按照橫向合同或協(xié)議執(zhí)行的經(jīng)費(fèi)。計(jì)劃內(nèi)科研經(jīng)費(fèi)是指高校設(shè)立的科研基金、科研獎(jiǎng)勵(lì)及各種科研補(bǔ)的科研事業(yè)費(fèi)。凡以高校名義或以個(gè)人申請(qǐng)的各種研究經(jīng)費(fèi),應(yīng)被視為學(xué)校的科研收入,實(shí)行收支兩條線,由財(cái)務(wù)及科研管理部門共同管理。
一、我國研究與試驗(yàn)發(fā)展經(jīng)費(fèi)管理現(xiàn)狀分析
隨著經(jīng)濟(jì)不斷的高速發(fā)展,為我國各項(xiàng)事業(yè)的發(fā)展打下了堅(jiān)實(shí)的物質(zhì)基礎(chǔ)。近年來,國家對(duì)研究與試驗(yàn)發(fā)展(R&D)經(jīng)費(fèi)的投入穩(wěn)步提高,科學(xué)研究取得快速進(jìn)步與發(fā)展,建設(shè)成效顯著提高。
(一)我國科研經(jīng)費(fèi)投入現(xiàn)狀
根據(jù)國家統(tǒng)計(jì)局網(wǎng)站的《2014年國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展統(tǒng)計(jì)公報(bào)》提供的數(shù)據(jù)顯示,研究與試驗(yàn)發(fā)展經(jīng)費(fèi)逐年提高,大大促進(jìn)了科教事業(yè)的快速進(jìn)步與發(fā)展。2012年經(jīng)費(fèi)投入首次突破萬億元大關(guān),2014年研究與試驗(yàn)發(fā)展經(jīng)費(fèi)投入竟達(dá)到13 312億元,創(chuàng)歷史最高水平,同比增長12.4%,占GDP比重2.09%[1]。
《國家中長期教育改革和發(fā)展規(guī)劃綱要(2010―2020)》中提出:“充分發(fā)揮高校在國家創(chuàng)新體系中的重要作用,鼓勵(lì)高校在知識(shí)創(chuàng)新、技術(shù)創(chuàng)新、國防科技創(chuàng)新和區(qū)域創(chuàng)新中做出貢獻(xiàn)”。國家在高校科研經(jīng)費(fèi)和教育經(jīng)費(fèi)的投入上,力度不斷加大,推動(dòng)了高校進(jìn)一步知識(shí)創(chuàng)新、技術(shù)創(chuàng)新,履行服務(wù)國家和服務(wù)社會(huì)的重要職責(zé)。我國經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展,為高校的建設(shè)與發(fā)展奠定了良好的物質(zhì)條件,隨著我國科教興國戰(zhàn)略的逐步實(shí)施,對(duì)高校的教育經(jīng)費(fèi)及科研經(jīng)費(fèi)的投入也逐年加大。高校研究經(jīng)費(fèi)的飛速增長,促進(jìn)了高校科研事業(yè)的發(fā)展。高校科研經(jīng)費(fèi)一直占全國科研投入的7%~8%左右[2],2009年高校科研經(jīng)費(fèi)468.20億元,2013年較2009年增加了83%,達(dá)856.70億元[3]。
雖然我國科研經(jīng)費(fèi)的投入在穩(wěn)步提高,促進(jìn)了我國科研事業(yè)的健康發(fā)展,但在科研經(jīng)費(fèi)投入力度上與發(fā)達(dá)國家相比還有巨大差距,無論是投入的絕對(duì)數(shù)還是占GDP的比例,都遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于發(fā)達(dá)國家。2014年我國共投入科研經(jīng)費(fèi)13 312億元(折合美元為2 040億美元),占GDP比例為2.09%,而美國2014年投入的科研經(jīng)費(fèi)為6 860億美元,占美國GDP(17.4萬億美元)比例約為3.94%,美國科研經(jīng)費(fèi)的絕對(duì)數(shù)是我國的3.36倍。因此,我國還需繼續(xù)保持科研投入的穩(wěn)步提高,建立與我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平相適應(yīng)的科研投入機(jī)制,來保障我國科研事業(yè)的不斷發(fā)展。
(二)高校科研建設(shè)成效現(xiàn)狀
1. 我國高校科研態(tài)勢發(fā)展良好,論文數(shù)量不斷增多,質(zhì)量不斷提高,國際影響力不斷增強(qiáng)。根據(jù)2000―2014年中國科技論文歷年統(tǒng)計(jì)報(bào)告(中國科技信息研究所公布)的結(jié)果,數(shù)據(jù)顯示(見表1):2004―2014年9月,我國國際論文共發(fā)表136.98萬篇,世界排名第2位,比2013年的統(tǒng)計(jì)數(shù)量增加了19.8%,位次保持不變;我國國際論文共被引用1 037.01萬次,排在世界第4位[4]。我國國際論文被引用次數(shù)的增長速度顯著超過了其他國家。論文平均被引用6.59次。論文的被引用次數(shù),可以反映論文影響力的大小。
報(bào)告數(shù)據(jù)顯示,其中高校成績表現(xiàn)最為突出。從2013年SCI論文所屬機(jī)構(gòu)類型分布看(圖1),其中高校168 908篇,占82.77%,研究機(jī)構(gòu)27 046篇,占13.25%。
2013年國際論文被引用篇數(shù)較多的高等院校前三名分別是浙江大學(xué)(29 004篇)、清華大學(xué)(22 503篇)和上海交通大學(xué)(21 694篇)。
按論文第一作者第一單位統(tǒng)計(jì),2013年國際論文數(shù)高等院校排名前三的是浙江大學(xué)、上海交通大學(xué)和清華大學(xué)。按論文的全部作者單位統(tǒng)計(jì),2013年國際論文數(shù)高等院校排名前三的是浙江大學(xué)、上海交通大學(xué)和北京大學(xué)。
2004―2014年,我國有高被引用論文12 279篇,其被引用次數(shù)處于世界前1%,占有10.4%世界份額,論文數(shù)量比2013年統(tǒng)計(jì)數(shù)增加了28.9%,居世界第4位,排在美、德、英之后,位次保持不變,但其占有的世界份額上升了1.8%。其中,有6篇論文的單篇被引次數(shù)在千次以上,分別來自華大基因、清華大學(xué)(2篇)、廈門大學(xué)、中國科技大學(xué)、上海交通大學(xué)5個(gè)單位,分屬生物與生物化學(xué)、化學(xué)、物理3個(gè)學(xué)科[5]。
另外,對(duì)于的期刊水平和創(chuàng)新性等多個(gè)指標(biāo),統(tǒng)計(jì)報(bào)告在2013年表現(xiàn)不俗的論文中評(píng)選出了100篇最具國際影響學(xué)術(shù)論文,這100篇論文的第一作者分布于68個(gè)機(jī)構(gòu),論文數(shù)量在3篇以上的機(jī)構(gòu)有7個(gè),分別是北京大學(xué)、浙江大學(xué)(各6篇),復(fù)旦大學(xué)、哈爾濱工業(yè)大學(xué)、中國科學(xué)院物理所(各4篇),東南大學(xué)(3篇),清華大學(xué)等12個(gè)機(jī)構(gòu)各2篇。
總之,以上數(shù)據(jù)顯示,我國高校在國家科研體系中起著舉足輕重的作用,所占比重不斷加大,論文數(shù)量不斷增加,影響力不斷提高,成為我國科研主力軍。高校科研的建設(shè)成效顯著,成績斐然。
2. 我國高校科研建設(shè)初見成效的同時(shí),要有清醒的自我認(rèn)識(shí),雖然我國高校在論文數(shù)量、質(zhì)量和被引用次數(shù)上不斷提高,但是還沒有出現(xiàn)實(shí)質(zhì)性變化,與發(fā)達(dá)國家相比,還有相當(dāng)長的路要走(見表2)。
如表2所示,我國雖然在論文數(shù)量上排名第2,僅次于美國,但跟美國的論文數(shù)量相比,相差甚遠(yuǎn)。在論文被引用次數(shù)上,我國排在美、德、英之后,排名第4位,說明我國論文質(zhì)量與發(fā)達(dá)國家相比,差距還很大。盡管我國國際論文被引用次數(shù)增長較快,平均每篇達(dá)到6.59次,但與世界平均值10.69次相比,還存在不小差距。因此,我國要不斷加大科研投入,完善科研管理體制,為我國的科研事業(yè)的發(fā)展,奠定良好的物質(zhì)基礎(chǔ)。
二、高校在科研經(jīng)費(fèi)管理中存在的問題
高校作為重要研究機(jī)構(gòu),國家的投入不斷加大,高校承擔(dān)的科研項(xiàng)目大幅增加,科研收入比重不斷上升,且科研經(jīng)費(fèi)來源渠道的多元化越來越明顯。針對(duì)科研收入的不斷增長及來源渠道的多元化特點(diǎn),高校已經(jīng)初步形成了自己的管理模式,對(duì)科研收入實(shí)行收支兩條線,實(shí)行專項(xiàng)管理,專款專用,單獨(dú)核算。但在實(shí)際管理過程中仍然存在著諸多問題[6]。
1. 科研人員對(duì)科研收入性質(zhì)的認(rèn)識(shí)存在偏差。很多人對(duì)科研收入的性質(zhì)出現(xiàn)了錯(cuò)誤的認(rèn)識(shí),認(rèn)為靠個(gè)人申請(qǐng)爭取到的科研經(jīng)費(fèi)是自己的“私有財(cái)產(chǎn)”,財(cái)務(wù)管理部門只是代為管理,對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的支出不能限制干涉。這些認(rèn)識(shí)誤區(qū)是由于科研人員對(duì)財(cái)務(wù)制度不了解而產(chǎn)生的,因此需加強(qiáng)對(duì)科研人員的宣傳力度,培訓(xùn)相關(guān)方面的專業(yè)知識(shí),消除他們的認(rèn)識(shí)誤區(qū)。凡是以高校名義或以高校教職工個(gè)人身份申請(qǐng)取得的各類科研經(jīng)費(fèi),均列為學(xué)校科研收入,是高校收入的重要組成部分,屬于學(xué)校所有,服從學(xué)校管理,應(yīng)主動(dòng)接受財(cái)務(wù)部門的管理及審計(jì)部門的監(jiān)督。
2. 對(duì)科研經(jīng)費(fèi)財(cái)務(wù)管理缺乏必要的科研項(xiàng)目成本核算。由于高校是事業(yè)單位,財(cái)務(wù)部門執(zhí)行的是教育事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度,該制度沒有成本核算,因此在對(duì)科研經(jīng)費(fèi)核算上只能從支出核算方面進(jìn)行,缺乏成本核算。成本核算制度的缺失,使財(cái)務(wù)管理部門對(duì)科研經(jīng)費(fèi)核算變成了“流水賬”。我國科技部的相關(guān)文件規(guī)定中,首次把科研過程中發(fā)生的支出按性質(zhì)劃分為直接費(fèi)用和間接費(fèi)用,把一些設(shè)備采購支出、能源動(dòng)力支出、實(shí)驗(yàn)材料支出、學(xué)術(shù)交流支出、分析測試支出、差旅會(huì)議支出、勞務(wù)支出等直接與科研項(xiàng)目相關(guān)的支出列為直接費(fèi)用;把學(xué)校提供的場地、實(shí)驗(yàn)設(shè)備及水電暖等支出計(jì)入科研的間接費(fèi)用。科研經(jīng)費(fèi)入賬后,財(cái)務(wù)管理部門一般將其列為預(yù)算外資金管理。科研部門按比例提取科研管理費(fèi),并沒有將那些與科研有關(guān)的水、氣、電、暖費(fèi)等以及科研用房、儀器、設(shè)備等的折舊費(fèi)等計(jì)入科研成本。高校在統(tǒng)一核算教育事業(yè)支出與科研支出時(shí),將科研活動(dòng)所消耗的水電暖費(fèi)、燃料動(dòng)力費(fèi)等都列入到學(xué)校教育事業(yè)支出中,未將其消耗量計(jì)入科研項(xiàng)目成本。另外,人工成本也是科研項(xiàng)目成本的重要組成部分,人工成本中大部分是智力成本,此類成本在工作中無法量化,也無法計(jì)入科研項(xiàng)目成本。這些問題造成教育事業(yè)支出與科研成本支出信息失真。
3. 科研項(xiàng)目支出構(gòu)成比例不合理。財(cái)務(wù)管理部門對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的支出核算主要體現(xiàn)在科研經(jīng)費(fèi)支出范圍和經(jīng)費(fèi)支出額度上。由于科研經(jīng)費(fèi)管理制度還不完善,在報(bào)銷審核過程中,缺乏實(shí)際可操作的依據(jù),在支出金額和核算范圍方面沒有限制性規(guī)定。只要簽字正確、票據(jù)合法,即給予報(bào)銷,但票據(jù)內(nèi)容的真實(shí)性、金額的大小與科研相關(guān)性,會(huì)計(jì)人員沒有依據(jù)無法審核,造成科研經(jīng)費(fèi)支出的結(jié)構(gòu)不合理,科研經(jīng)費(fèi)支出混亂,例如招待費(fèi)支出、人員經(jīng)費(fèi)支出、辦公用品支出、交通費(fèi)或差旅費(fèi)支出比重過高,而真正用于科研開發(fā)的比重卻很低,甚至應(yīng)由個(gè)人開支的私家車保險(xiǎn)費(fèi)及維修費(fèi)、交通費(fèi)、學(xué)費(fèi)、家用電話費(fèi)等也從中列支。還有的虛造勞務(wù)費(fèi)、加班費(fèi)等支出,造成支出結(jié)構(gòu)不合理,科研成本失真。
4. 完善科研項(xiàng)目預(yù)算編制工作。科研項(xiàng)目預(yù)算編制工作是一項(xiàng)專業(yè)性比較強(qiáng)的工作,該工作應(yīng)以《預(yù)算法》為依據(jù)進(jìn)行項(xiàng)目預(yù)算表的編制,并應(yīng)遵循以下原則:預(yù)算的經(jīng)濟(jì)合理性原則,預(yù)算與科研目標(biāo)相關(guān)性原則,預(yù)算與政策相符性原則。在實(shí)際管理過程中,由于科研人員大都是教學(xué)、科研雙肩挑,很少有時(shí)間去學(xué)習(xí)研究財(cái)經(jīng)法律及財(cái)務(wù)管理制度,因此課題負(fù)責(zé)人往往不重視經(jīng)費(fèi)預(yù)算,未按項(xiàng)目實(shí)際應(yīng)發(fā)生哪些費(fèi)用等進(jìn)行預(yù)測或者預(yù)測的不夠精細(xì),造成在科研項(xiàng)目實(shí)施過程中,發(fā)生的一些費(fèi)用超出預(yù)算,或預(yù)算指標(biāo)與支出金額不符。項(xiàng)目預(yù)算編制工作的不足表現(xiàn)如下:項(xiàng)目預(yù)算編制工作缺乏財(cái)務(wù)人員的預(yù)算指導(dǎo);項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、科研管理部門與財(cái)務(wù)部門三方缺乏有效溝通;科研項(xiàng)目預(yù)算編制工作不被科研人員所重視等。
5. 高校科研管理制度不完善。目前,財(cái)政部、科技部、教育部尚無有關(guān)高校科研經(jīng)費(fèi)的財(cái)務(wù)管理制度,財(cái)務(wù)管理部門在對(duì)科研經(jīng)費(fèi)核算過程中,無據(jù)可依,造成各種各樣問題的出現(xiàn),雖然教育部等國家主管部門針對(duì)高校科研項(xiàng)目管理不同時(shí)期出現(xiàn)的不同問題,出臺(tái)了一些宏觀性指導(dǎo)意見,但是內(nèi)容不夠詳細(xì),可操作性不強(qiáng)。高校制定的科研管理辦法是在參照《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》的基礎(chǔ)上制定的。因此用它來管理科研經(jīng)費(fèi)是不合適的。高校財(cái)務(wù)管理部門在管理過程中,常無法可依,無據(jù)可查,因此,相互之間出現(xiàn)分歧在所難免[7]。
6. 科研資產(chǎn)管理存漏洞,流失嚴(yán)重,共享更難。高校對(duì)科研資產(chǎn)管理制度的缺失,導(dǎo)致科研資產(chǎn)大量流失,主要表現(xiàn)在:科研人員將經(jīng)費(fèi)掛靠外單位,逃避學(xué)校管理;將科研經(jīng)費(fèi)以科研協(xié)作等方式轉(zhuǎn)到校外;利用本校實(shí)驗(yàn)設(shè)備等學(xué)校資產(chǎn)承攬校外實(shí)驗(yàn)項(xiàng)目;科研人員購買固定資產(chǎn)時(shí)為了逃避學(xué)校的管理常常想盡一切辦法,采用多種方式,如開成購買專用材料發(fā)票等以達(dá)到逃避固定資產(chǎn)管理的目的。有的科研人員用科研經(jīng)費(fèi)購入許多儀器設(shè)備,這些設(shè)備形成科研小組的專用設(shè)備,購買時(shí)并沒有論證及調(diào)查研究,學(xué)校在管理這些設(shè)備時(shí)又不能統(tǒng)籌管理,合理配置,設(shè)備難以共享,因此造成資產(chǎn)使用效率低下,大量資源浪費(fèi)[8]。
三、開拓創(chuàng)新,提高高校科研經(jīng)費(fèi)財(cái)務(wù)管理水平
解放思想,轉(zhuǎn)變思路,勇于創(chuàng)新是研究高校科研經(jīng)費(fèi)財(cái)務(wù)管理的方式和方法。轉(zhuǎn)變財(cái)務(wù)管理思維定式。將以核算型為主的管理模式向以核算為基礎(chǔ)的管理型模式轉(zhuǎn)變。主要表現(xiàn)在:
1. 提高相關(guān)人員對(duì)科研經(jīng)費(fèi)性質(zhì)的認(rèn)識(shí),加大科研人員財(cái)經(jīng)法規(guī)培訓(xùn)力度。提高項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、科研人員對(duì)科研經(jīng)費(fèi)性質(zhì)的認(rèn)識(shí)水平,樹立起正確的思想觀念。第一,要明確財(cái)務(wù)部門對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的管理是科研項(xiàng)目管理的核心。第二,要明確科研經(jīng)費(fèi)是學(xué)校的科研收入,屬學(xué)校所有,不是項(xiàng)目負(fù)責(zé)人個(gè)人的經(jīng)費(fèi),應(yīng)納入學(xué)校統(tǒng)一管理,集中核算。第三,要明確科研經(jīng)費(fèi)的預(yù)算,這是財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ),它的使用應(yīng)以項(xiàng)目申請(qǐng)書的經(jīng)費(fèi)預(yù)算為依據(jù),專款專用,統(tǒng)一管理。改變舊的思想觀念,形成對(duì)財(cái)務(wù)管理的正確認(rèn)識(shí),才能在法律法規(guī)的框架之內(nèi)使用科研經(jīng)費(fèi)和規(guī)范科研經(jīng)費(fèi)管理程序。
為了做好高校科研經(jīng)費(fèi)的財(cái)務(wù)管理工作,需采取措施做好對(duì)教師的宣傳和培訓(xùn)工作。除要培訓(xùn)相關(guān)的法律知識(shí)外,更應(yīng)該加強(qiáng)宣傳與培訓(xùn)學(xué)校的科研經(jīng)費(fèi)財(cái)務(wù)管理制度,并針對(duì)科研項(xiàng)目預(yù)算的編制等薄弱環(huán)節(jié),重點(diǎn)講解其理論,樹立起按照財(cái)務(wù)管理制度管理科研經(jīng)費(fèi)的意識(shí)。杜絕科研項(xiàng)目預(yù)算編制和使用中的隨意性,消除科研項(xiàng)目支出構(gòu)成比例不合理的現(xiàn)象。當(dāng)科研人員有了正面認(rèn)識(shí)后,才會(huì)主動(dòng)做好科研經(jīng)費(fèi)管理工作,才能配合財(cái)務(wù)部門提高科研項(xiàng)目核算的管理水平,為建立良好的科研管理體制打下了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)[9]。
2. 提高科研成本核算意識(shí),建立成本核算制度。高校財(cái)務(wù)管理部門應(yīng)根據(jù)其特點(diǎn),并參照企業(yè)成本核算制度及企業(yè)核算原則,以及《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》,制定直接費(fèi)用與間接費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn),以及確立科研經(jīng)費(fèi)成本核算范圍、設(shè)立成本核算項(xiàng)目,歸集和分配科研費(fèi)用,對(duì)發(fā)生的科研費(fèi)用該預(yù)提的預(yù)提,該攤銷的攤銷,并對(duì)科研資產(chǎn)計(jì)提折舊,加強(qiáng)對(duì)科研資產(chǎn)的管理。如對(duì)科研活動(dòng)利用學(xué)校資源所發(fā)生的水、電、氣、暖等費(fèi)用,科研用房、儀器、設(shè)備等固定資產(chǎn)使用費(fèi),折舊費(fèi)等按照確立的原則,把這些費(fèi)用進(jìn)行歸集與分配,真實(shí)反映科研成本。
3. 加強(qiáng)科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算編制和預(yù)算執(zhí)行的管理,如實(shí)客觀反映科研項(xiàng)目成本。預(yù)算編制與預(yù)算執(zhí)行分屬科研項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理的兩個(gè)不同階段。預(yù)算編制專業(yè)性很強(qiáng),科研人員在做預(yù)算書的過程中,應(yīng)有財(cái)務(wù)等專業(yè)人員全程參與,為預(yù)算的編制提供建議。預(yù)算書編制完成后,進(jìn)入預(yù)算執(zhí)行階段,按照預(yù)算書所列科研項(xiàng)目的成本費(fèi)用指標(biāo)為依據(jù),進(jìn)行日常核算科研項(xiàng)目的開支。科研項(xiàng)目的成本日常管理,其開支要符合客觀性與真實(shí)性原則。對(duì)科研經(jīng)費(fèi)核算實(shí)行精細(xì)化和科學(xué)化管理,形成預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、決算編制的科學(xué)的預(yù)算管理體系。充分保障科研項(xiàng)目的成本的真實(shí)性、及時(shí)性、完整性和準(zhǔn)確性[10]。
4. 管理部門協(xié)同合作,完善科研經(jīng)費(fèi)財(cái)務(wù)管理制度,對(duì)科研經(jīng)費(fèi)實(shí)行細(xì)化管理。科技處、社科處、財(cái)務(wù)處、審計(jì)處、監(jiān)察處、各學(xué)院和項(xiàng)目負(fù)責(zé)人明確職責(zé)和權(quán)限,在科研經(jīng)費(fèi)使用、管理與監(jiān)督方面各負(fù)其責(zé),協(xié)同合作,共同做好科研經(jīng)費(fèi)管理工作。第一,要細(xì)化管理。確定科研經(jīng)費(fèi)的核算標(biāo)準(zhǔn),列出其開支范圍,建立經(jīng)費(fèi)審批程序,規(guī)范大額采購與支出,對(duì)于符合政府采購要求的,實(shí)行政府統(tǒng)一招標(biāo)采購,對(duì)于超過10 000元支出的,要有審計(jì)部門的審計(jì)報(bào)告。第二,要根據(jù)科研經(jīng)費(fèi)的不同類型,采用不同的核算原則,橫向科研則要按權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則將科研支出進(jìn)行歸集和分配,正確反應(yīng)科研成本和期間費(fèi)用。第三,根據(jù)科研經(jīng)費(fèi)的性質(zhì),建立新的會(huì)計(jì)科目,核算其科研成本支出。如設(shè)立待攤費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用、應(yīng)收合同款、應(yīng)交稅金等科目,全面反映科研收入、成本支出等情況。科研項(xiàng)目還應(yīng)正確核算項(xiàng)目結(jié)余情況,并按學(xué)校有關(guān)規(guī)定進(jìn)行結(jié)余分配[11]。
5. 統(tǒng)一管理,統(tǒng)一調(diào)配,提高科研資產(chǎn)的使用效率。利用科研經(jīng)費(fèi)采購的資產(chǎn),都是國有資產(chǎn),屬學(xué)校所有,歸學(xué)校管理,接受設(shè)備管理部門管理,并逐一進(jìn)行登記,財(cái)務(wù)部門與設(shè)備部門相互協(xié)調(diào)。設(shè)備管理部門統(tǒng)一管理,統(tǒng)一配置,提高科研資產(chǎn)的使用效率。建立科研資產(chǎn)卡片管理制度[12],做到賬卡一致,賬實(shí)相符,定期盤點(diǎn),計(jì)提折舊。因此,第一,要做到建立完整的產(chǎn)權(quán)登記手續(xù)及明確產(chǎn)權(quán)關(guān)系。第二,要建立定期和不定期清查制度。第三,增加“累計(jì)折舊”會(huì)計(jì)科目,對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。第四,重點(diǎn)管理無形資產(chǎn),確立知識(shí)產(chǎn)權(quán)所屬關(guān)系,加大保護(hù),提高意識(shí)[13]。
【關(guān)鍵詞】房建工程 預(yù)算管理 存在問題 應(yīng)對(duì)措施 房建預(yù)算 工程預(yù)算 控制
中圖分類號(hào):TU74 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A 文章編號(hào):
一.引言。
近些年來,我國的房建工程得到快速發(fā)展,在自身工程技術(shù)得到更新的同時(shí),更融入了許多新的管理技術(shù),工程預(yù)算管理就是其中之一。常言道,凡事預(yù)則立,不預(yù)則廢,此話簡明扼要的說明了預(yù)算及預(yù)計(jì)對(duì)于事務(wù)的重要性。在房建工程中,工程預(yù)算管理是現(xiàn)代企業(yè)不可或缺的重要組成部分,工程預(yù)算管理通過對(duì)行為計(jì)劃進(jìn)行量化,提供了直觀有效的現(xiàn)代企業(yè)管理模式,有助于管理者協(xié)調(diào)和貫徹工程計(jì)劃,有利于工程的管理。
二. 房建工程預(yù)算管理的概念及重要性。
1.概念。
房屋建筑工程在項(xiàng)目建造之前,施工企業(yè)要對(duì)擬建工程項(xiàng)目的主體工程和相關(guān)附屬工程及所需要的人力、物力、財(cái)力等資源的消耗進(jìn)行預(yù)估計(jì)算,按照擬建工程項(xiàng)目的設(shè)計(jì)圖紙和建筑工程的預(yù)算定額、建筑材料預(yù)算價(jià)格、費(fèi)用定額及其相關(guān)配套使用的相關(guān)規(guī)定、標(biāo)準(zhǔn)等,預(yù)先計(jì)算并確定每個(gè)新建、改建、擴(kuò)建或復(fù)建的工程項(xiàng)目所需要花費(fèi)的全部費(fèi)用的技術(shù)經(jīng)濟(jì)文件,稱之為房建工程預(yù)算。
2.重要性。
房建工程預(yù)算管理是一項(xiàng)系統(tǒng)性的工程,需要進(jìn)行全方位和全過程的管理,在預(yù)算管理中要充分發(fā)揮約束機(jī)制的功能,發(fā)揮工程預(yù)算管理的重要作用。合理的工程預(yù)算,其提供的各項(xiàng)工料消耗成本和工作量等資料是企業(yè)管理中必須重視的參考指標(biāo),同時(shí)也是編制施工組織設(shè)計(jì)的重要依據(jù);房建工程預(yù)算管理工作中,工程設(shè)計(jì)變更預(yù)算賬目是竣工結(jié)算的重要組成部分,為企業(yè)辦理工程竣工結(jié)算提供了依據(jù)。房建工程預(yù)算管理是通過對(duì)一定時(shí)期內(nèi)的收入和支出情況,用貨幣的形式來體現(xiàn)工程項(xiàng)目的投資價(jià)值,是反映工程效果最直接的表現(xiàn)形式,同時(shí)也是加強(qiáng)工程單位管理、實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)核算、編制施工計(jì)劃、考核工程成本的重要依據(jù)。
三.目前我國房建工程預(yù)算管理存在的主要問題。
1.房建工程預(yù)算管理體制落后,缺乏全過程綜合管理的意識(shí)。
目前,我國現(xiàn)行的房建工程預(yù)算管理基本上都是處于階段性的管理模式,整個(gè)行業(yè)缺乏對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的全過程進(jìn)行綜合管理的意識(shí)。房建工程設(shè)計(jì)單位、建設(shè)單位、工程施工單位都缺乏統(tǒng)一的工程造價(jià)管理目標(biāo),沒有一致的衡量標(biāo)準(zhǔn),同時(shí)工程監(jiān)理單位通常也只注重對(duì)房建工程的施工階段中的施工質(zhì)量和施工進(jìn)度進(jìn)行管理,很少介入到投資決策分析中來。房建工程設(shè)計(jì)單位在工程設(shè)計(jì)階段中,做出了工程的概算計(jì)算,甚至細(xì)化到預(yù)算,但由于缺乏對(duì)工程設(shè)計(jì)方案造價(jià)指標(biāo)的控制和約束,導(dǎo)致工程設(shè)計(jì)較為保守,造成投資偏高。工程施工階段中,由于工程的標(biāo)底和標(biāo)價(jià)估價(jià)不準(zhǔn)確,加上成本管理不嚴(yán)謹(jǐn),出現(xiàn)資金短缺等,導(dǎo)致投資管理失控。房建工程一旦無法按時(shí)完工,會(huì)增加額外的貸款利息,使得原本緊缺的資金更是雪上加霜,給施工單位容易帶來巨大損失。
2.預(yù)算編制方法滯后,導(dǎo)致預(yù)算結(jié)果偏差較大。
房建工程預(yù)算管理信息系統(tǒng)的缺乏,是當(dāng)前眾多建筑單位所面對(duì)的普遍問題,由此帶來的是工程預(yù)算管理人與無法及時(shí)獲取相關(guān)的成本定額信息,而工程造價(jià)管理部門僅僅只能通過定期的調(diào)整系數(shù)來對(duì)造價(jià)作出調(diào)整,彌補(bǔ)預(yù)算及造價(jià)差距,此種模式和國際同意的工程預(yù)算編制方法有較大的差距,無法適應(yīng)現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需要。另外,在房建工程施工過程中,有各種新型材料和新型施工工藝及技術(shù)應(yīng)用到施工中,原有的預(yù)算編制和工程定額較為單一,無法滿足先進(jìn)的生產(chǎn)力作用下的工程管理,同時(shí)由于我國現(xiàn)有的預(yù)算編制方法缺少一定的彈性,導(dǎo)致工程定額的單價(jià)跟新速度較慢,嚴(yán)重拖慢了預(yù)算編制工作。
3.預(yù)算管理從業(yè)人員無法滿足工程造價(jià)管理的需要,專業(yè)素質(zhì)有待加強(qiáng)。
在我國現(xiàn)有的房建工程造價(jià)咨詢和顧問公司中,占絕大多數(shù)公司的主要業(yè)務(wù)都是依靠定額進(jìn)行房建工程的預(yù)算和結(jié)算審核,而其中的操作人員往往都只具有從事概預(yù)算處理的工作資質(zhì)。在推行工程預(yù)算管理工作中,現(xiàn)代預(yù)算管理無法滿足工程造價(jià)管理的需要,無法適應(yīng)造價(jià)管理的要求,這一問題被暴露出來,主要表現(xiàn)在:
(1)從業(yè)人員專業(yè)素質(zhì)和技術(shù)素質(zhì)較差,無法獨(dú)立而又正確的處理工程中復(fù)雜的技術(shù)經(jīng)濟(jì)問題,對(duì)投資的預(yù)控能力較差,造成大量的工作僅僅停留在事后處理的層次上。
(2)從業(yè)人員缺乏經(jīng)濟(jì)相關(guān)的法律知識(shí),對(duì)事件正確處理及后期索賠處理的能力較差,缺乏對(duì)國際工程管理中的FIDIC合同條件的理解,無法正確應(yīng)用到預(yù)算管理工作中。
(3)無法組織協(xié)調(diào)共享項(xiàng)目中各個(gè)主體之間的關(guān)系,導(dǎo)致管理較為混亂。
4.管理制度不夠完善,工程限額設(shè)計(jì)未全面推行。
根據(jù)研究表明,設(shè)計(jì)階段影響工程成本的比例占據(jù)為30%-80%之間,而施工階段對(duì)工程造價(jià)的影響約為5%-20%,由此可見,僅僅是通過加強(qiáng)對(duì)施工階段的控制,無法實(shí)現(xiàn)預(yù)算控制和管理的真實(shí)目標(biāo)。在現(xiàn)有的管理體系下,工程項(xiàng)目沒有設(shè)計(jì)招標(biāo),存在較多的設(shè)計(jì)問題,嚴(yán)重影響了工程預(yù)算管理。
四.提高房建工程預(yù)算管理的應(yīng)對(duì)措施。
1.實(shí)現(xiàn)房建工程的全過程造價(jià)預(yù)算管理。
對(duì)竣工房地產(chǎn)的工程經(jīng)濟(jì)指標(biāo)進(jìn)行測算,確定較為合理的房地產(chǎn)工程投資估算指標(biāo)和工程設(shè)計(jì)的概算依據(jù),通過對(duì)房建工程的投資估算管理和深入推行限額設(shè)計(jì),合理確定工程項(xiàng)目的靜態(tài)投資,并對(duì)動(dòng)態(tài)投資進(jìn)行充分預(yù)測,做好投資決策,保證投入資金的充足。要加強(qiáng)對(duì)設(shè)計(jì)階段的造價(jià)控制管理,對(duì)工程施工和竣工驗(yàn)收時(shí),要注意和設(shè)計(jì)方案進(jìn)行對(duì)照檢查,要做好工程設(shè)計(jì)變更的成本控制。
2.加強(qiáng)工程預(yù)算環(huán)節(jié)的監(jiān)督管理。
針對(duì)目前房建工程預(yù)算環(huán)節(jié)較為混亂的情況,除了要加強(qiáng)編審從業(yè)人員的工作管理之外,要將工程預(yù)算作為工程項(xiàng)目監(jiān)察的重點(diǎn),深入做好預(yù)算管理的落實(shí)和檢查工作。
3.提高工程預(yù)算管理隊(duì)伍的綜合素質(zhì),建立健全高校的預(yù)算預(yù)警機(jī)制。
工程管理隊(duì)伍的素質(zhì)低,就無法勝任工作的需要,要通過加強(qiáng)專業(yè)教育和培訓(xùn),通過對(duì)工程預(yù)算編制、管理、控制、檢查等相關(guān)知識(shí)的學(xué)習(xí),提高處理復(fù)雜經(jīng)濟(jì)問題的能力,合理控制和協(xié)調(diào)項(xiàng)目工程各主體的關(guān)系。
房建工程的預(yù)算管理涉及到施工各個(gè)階段之中,是一項(xiàng)非常龐大而又繁瑣的工程,要通過建立預(yù)算預(yù)警機(jī)制,充分發(fā)揮預(yù)算管理的作用,將非必要和非正常的經(jīng)營活動(dòng)及時(shí)消除,有效減少工程不必要的資金損失,將工程開支控制在預(yù)算之內(nèi)。
五.結(jié)束語。
房建工程的預(yù)算管理涉及面廣,同時(shí)較為復(fù)雜,需要工程管理人員的大力協(xié)作和配合,通過健全預(yù)算管理體系,制定預(yù)算管理制度,加強(qiáng)從業(yè)人員的專業(yè)能力教育,提升處理經(jīng)濟(jì)預(yù)算的能力和水平,合理控制工程動(dòng)態(tài)成本,提高工程預(yù)算管理水平,保障工程的正常經(jīng)濟(jì)效益。
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【關(guān)鍵詞】關(guān)鍵路徑 掙值法 施工企業(yè) 成本控制
企業(yè)之間的競爭首先表現(xiàn)為價(jià)格競爭,價(jià)格競爭的背后歸根結(jié)底是成本競爭。在現(xiàn)行招投標(biāo)模式下,施工企業(yè)普遍采用的“合理低價(jià)中標(biāo)”法則已徹底改變了工程項(xiàng)目價(jià)格形成機(jī)制。原先系按行政主管部門制定的定額確定工程項(xiàng)目價(jià)格,現(xiàn)在轉(zhuǎn)為由市場競爭來確定。在招投標(biāo)過程中,起決定作用的是工程項(xiàng)目成本。如施工企業(yè)的成本水平在行業(yè)中領(lǐng)先時(shí),競爭就具有較多優(yōu)勢。
工程項(xiàng)目成本是指建筑施工企業(yè)以工程項(xiàng)目作為成本核算的對(duì)象。所謂成本控制,是施工企業(yè)根據(jù)一定時(shí)期確立的成本管理目標(biāo),對(duì)各種影響成本的因素和條件采取的一系列預(yù)防和調(diào)節(jié)措施,以保證成本管理目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的管理行為(劉瑩,2010)。
一、基于關(guān)鍵路徑的掙值法的基本原理
(一)掙值法的原理和主要指標(biāo)
掙值(Earned Value)法是在對(duì)范圍、進(jìn)度和成本進(jìn)行綜合測量的基礎(chǔ)上衡量和反映項(xiàng)目進(jìn)展?fàn)顩r、評(píng)價(jià)項(xiàng)目績效的一種方法(王力強(qiáng),2010),也稱贏得值或盈余值分析法。它通過測算已完成工作的預(yù)算費(fèi)用與實(shí)際費(fèi)用,以及計(jì)劃工作的預(yù)算費(fèi)用,獲取有關(guān)項(xiàng)目實(shí)施過程中費(fèi)用、進(jìn)度和質(zhì)量的偏差信息,從而達(dá)到監(jiān)控和調(diào)整費(fèi)用、進(jìn)度和質(zhì)量三大管理要素的目的。掙值法的指標(biāo)體系主要由3個(gè)基本參數(shù)及4個(gè)評(píng)價(jià)指標(biāo)構(gòu)成,4個(gè)評(píng)價(jià)指標(biāo)用于檢查和衡量項(xiàng)目施工的成本和進(jìn)度狀態(tài)。
3個(gè)基本參數(shù)是:計(jì)劃工作量的預(yù)算費(fèi)用(BCWS,Budgeted Cost for Work Scheduled,BCWS =計(jì)劃工作量×預(yù)算單價(jià));已完成工作量的實(shí)際費(fèi)用(ACWP,Actual Cost for Work Performed,ACWP =已完成工作量×實(shí)際單價(jià));已完成工作量的預(yù)算費(fèi)用(BCWP,Budgeted Cost for Work Performed,BCWP =已完成工作量×預(yù)算單價(jià),即掙值)(翟純強(qiáng),2011)。
4個(gè)評(píng)價(jià)指標(biāo)為:費(fèi)用偏差(CV,Cost Variance,CV =BCWS-ACWP,CV的值表示已經(jīng)完成的工作是超過預(yù)算還是低于預(yù)算);進(jìn)度偏差(SV,Schedule Variance,SV =BCWP-BCWS,反映了在預(yù)算成本一致的情況下,實(shí)際完成工作量和計(jì)劃應(yīng)完成工作量的比較);成本績效指數(shù)(CPI,Cost Performed Index,CPI =BCWP÷ACWP,CPI是指預(yù)算費(fèi)用與實(shí)際費(fèi)用值之比,反映了在實(shí)際完成工作量下,實(shí)際成本偏離計(jì)劃成本的程度);進(jìn)度績效指數(shù)(SPI,Schedule Performed Index,SPI=BCWP÷BCWS,SPI是指項(xiàng)目掙得值與計(jì)劃值之比,反映了實(shí)際進(jìn)度偏離計(jì)劃進(jìn)度的程度)(吳珍明,2008)。
在實(shí)際工作中,為了最大限度地規(guī)避由于沒有考慮關(guān)鍵路徑而產(chǎn)生的誤導(dǎo)信息,進(jìn)而影響項(xiàng)目管理者對(duì)于進(jìn)度的判斷,本文考慮采用基于關(guān)鍵路徑的掙值分析方法。該方法在傳統(tǒng)掙值法的3個(gè)基本參數(shù)的基礎(chǔ)上,引入另外3個(gè)重要的參數(shù)BCWScp、ACWPcp、BCWPcp,即關(guān)鍵路徑的計(jì)劃值、實(shí)際成本及掙值;相應(yīng)也產(chǎn)生了另外兩個(gè)評(píng)價(jià)指標(biāo)CVcp、SVcp,即關(guān)鍵路徑的成本偏差及進(jìn)度偏差。
(二)基于關(guān)鍵路徑的掙值法的分析步驟
1.確定關(guān)鍵路徑的成本計(jì)劃。分析施工企業(yè)成本―進(jìn)度的首要任務(wù)是尋找關(guān)鍵路徑,并在關(guān)鍵路徑下進(jìn)行偏差分析。施工單位的關(guān)鍵路徑可以用WBS(即工作分解結(jié)構(gòu))來十分清晰地進(jìn)行定義:以施工項(xiàng)目合同中約定的承包商完成的單位工程或分部分項(xiàng)工程為基礎(chǔ),得出施工項(xiàng)目所要完成工作的分解結(jié)構(gòu),再將其轉(zhuǎn)化為直接材料費(fèi)、直接機(jī)械費(fèi)、直接人工費(fèi)、其他直接費(fèi)用及項(xiàng)目間接費(fèi),并結(jié)合本企業(yè)的項(xiàng)目施工組織及技術(shù)方案,對(duì)工程項(xiàng)目的實(shí)際成本費(fèi)用進(jìn)行估算,據(jù)以確定各工作的成本計(jì)劃。
2.指標(biāo)計(jì)算與圖示分析。在確定項(xiàng)目的關(guān)鍵路徑及施工成本計(jì)劃之后,施工企業(yè)項(xiàng)目管理者需要定期地對(duì)施工成本實(shí)際值與計(jì)劃值進(jìn)行比較,當(dāng)存在偏差時(shí),分析產(chǎn)生偏差的原因,并及時(shí)采取適當(dāng)?shù)募m偏措施,保證項(xiàng)目按照計(jì)劃成本完成。
二、工程實(shí)例解析
1.工程概況。D項(xiàng)目位于S市的某國際旅游度假區(qū)1期項(xiàng)目,工程內(nèi)容為:(1) 1.68平方公里范圍內(nèi)的場地形成工程,包括場地清表(含種植土的收集與堆放)、障礙物清除、暗浜處理、場地填筑、地基處理、大面積平整和附屬工程、明浜回填中的砂墊層等;(2)實(shí)施區(qū)域3.9平方公里以內(nèi)的其他工作,包括種植土堆放區(qū)域的場地清表、明浜回填中的砂墊層等。工期為546天,合同總價(jià)約6億元。
2.確定關(guān)鍵路徑。由于占地面積廣、施工工期緊,在編制施工計(jì)劃時(shí)將整個(gè)項(xiàng)目劃分為1個(gè)示范區(qū)及7個(gè)流水段,其中,示范區(qū)含2個(gè)地塊,其余的7個(gè)流水段各含6個(gè)地塊,總計(jì)44個(gè)地塊。根據(jù)WBS工作分解,確定了每個(gè)地塊的關(guān)鍵路徑,分別為耕植土剝離與清表、場地填筑、墊砂層、攪拌樁、塑料排水板、預(yù)壓及大面積平整。
3.計(jì)算各項(xiàng)指標(biāo)及繪制掙值法曲線。在每月結(jié)束前記錄每個(gè)工作包發(fā)生的實(shí)際成本,同時(shí)編制掙值法的參數(shù)和指標(biāo)分析表。利用指標(biāo)分析表的信息,計(jì)算項(xiàng)目預(yù)期完工進(jìn)度及成本,并利用Excel、Project等軟件繪制掙值曲線,使項(xiàng)目決策者能更直觀地解讀掙值法的參數(shù),及時(shí)掌握項(xiàng)目信息。從下圖可見,3條曲線(3個(gè)基本參數(shù))7―8月的離散程度不斷增加,預(yù)示著可能發(fā)生了關(guān)系到項(xiàng)目成敗的重大問題,而10 ―12月曲線靠得很近且平穩(wěn)上升,表示項(xiàng)目已回歸到既定軌道,按計(jì)劃目標(biāo)進(jìn)行。
4.進(jìn)行分階段掙值法指標(biāo)的分析及實(shí)施糾偏措施。
第一階段:2011年4、5和6月。4―6月的費(fèi)用偏差CV及CVcp均為正值,而進(jìn)度偏差SV及SVcp為零,說明不論是關(guān)鍵路徑還是非關(guān)鍵路徑的成本控制措施效率均較高,實(shí)際進(jìn)度與計(jì)劃保持一致。
第二階段:2011年7月。SV>0且SVcp
CV0,實(shí)際成本超過預(yù)算。經(jīng)分析發(fā)現(xiàn),該月增加支付了一筆園區(qū)的保潔費(fèi)用,而根據(jù)預(yù)算安排,這筆費(fèi)用要在項(xiàng)目完工度達(dá)80%時(shí)才能得到補(bǔ)償,由于該筆費(fèi)用能得到全額補(bǔ)償,因此對(duì)工程進(jìn)度和成本總體控制不會(huì)產(chǎn)生影響。
第三階段:2011年8―9月。SV
CV>0且CVcp>0,如果在這個(gè)時(shí)候?qū)V和SV這兩個(gè)指標(biāo)分開分析,表面上看無論是關(guān)鍵路徑還是非關(guān)鍵路徑上的成本均大大的節(jié)約了,然而隨著項(xiàng)目的推進(jìn),一旦實(shí)際成本超過了總預(yù)算,則為時(shí)已晚。因此,該階段的成本節(jié)約是由于進(jìn)度的延后造成的,而為了追趕進(jìn)度很可能會(huì)超出原先的預(yù)算成本。
第四階段:2011年10月。SV>0且SVcp>0,經(jīng)過8、9、10三個(gè)月的搶工,該階段的進(jìn)度偏差均為正值,且關(guān)鍵路徑累積進(jìn)度偏差也轉(zhuǎn)為正值,雖然整體的進(jìn)度仍然略為延后,但仍在可控范圍內(nèi)。CV
第五階段:2011年11―12月。SV>0且SVcp>0,工程已回歸到調(diào)整后進(jìn)度計(jì)劃的正常軌道,施工進(jìn)度在可控范圍內(nèi)。CV>0且CVcp>0,由于工程完工程度達(dá)到80%,7月份的園區(qū)保潔費(fèi)在該階段得到補(bǔ)償,其余的成本費(fèi)用均在可控范圍。
通過運(yùn)用掙值法,對(duì)施工全過程進(jìn)行項(xiàng)目動(dòng)態(tài)管理,最終D項(xiàng)目I類場地形成由合同約定的2012年4月28日提前至3月15日移交,并且在成本控制方面也取得了良好的經(jīng)濟(jì)效益。
三、經(jīng)驗(yàn)與啟示
1.成功運(yùn)用掙值法的關(guān)鍵在于高質(zhì)量的WBS分解。在現(xiàn)代化的施工企業(yè)中,要做好成本控制不僅僅是財(cái)務(wù)的事情,而是要將成本管理與進(jìn)度、質(zhì)量、安全管理和施工組織聯(lián)系起來。
2.在分析掙值指標(biāo)的過程中需要將關(guān)鍵路徑與非關(guān)鍵路徑、成本偏差與進(jìn)度偏差結(jié)合起來。對(duì)一個(gè)項(xiàng)目來說,只有在關(guān)鍵路徑上的活動(dòng)順利完工,項(xiàng)目才能按計(jì)劃完成,而只有將成本與進(jìn)度結(jié)合才能克服過去進(jìn)度、費(fèi)用分別控制的缺點(diǎn)。
3.掙值法需要定期測算完工成本與工期,并且根據(jù)實(shí)際情況適當(dāng)調(diào)整進(jìn)度計(jì)劃及預(yù)算成本,從而確保掙值法結(jié)果的可靠、有效。
4.適當(dāng)?shù)剡\(yùn)用現(xiàn)代化工具是減輕掙值法工作量的有力武器。利用掙值法得出的指標(biāo)和數(shù)據(jù)清晰、直觀,然而在國內(nèi)的施工企業(yè)中運(yùn)用率卻不高,究其原因主要是數(shù)據(jù)的計(jì)算過程比較繁瑣,因此在實(shí)踐過程中可以運(yùn)用Project、P6等項(xiàng)目管理軟件進(jìn)行日常的數(shù)據(jù)錄入,每月末由軟件根據(jù)設(shè)定的公式生成各項(xiàng)指標(biāo)及掙值曲線,減輕工作量,提高管理效率。
5.掙值法僅僅為項(xiàng)目管理提供了數(shù)據(jù)支持,然而最終的決策還依賴于項(xiàng)目管理者對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的偏好,不同的風(fēng)險(xiǎn)偏好可能會(huì)使項(xiàng)目管理者作出與掙值法糾偏措施截然相反的選擇。
基于關(guān)鍵路徑的掙值法對(duì)施工企業(yè)工程項(xiàng)目的關(guān)鍵路徑成本的進(jìn)度進(jìn)行單獨(dú)分析,可以直接分析成本節(jié)約或超支的進(jìn)度情況及其原因,不但注重項(xiàng)目的整體分析也兼顧了項(xiàng)目內(nèi)部工作之間的邏輯關(guān)系。同時(shí),利用曲線圖的方式將數(shù)據(jù)關(guān)系表現(xiàn)出來,為項(xiàng)目決策提供了直觀的數(shù)據(jù)支持,有助于強(qiáng)化全員成本控制意識(shí),提高施工企業(yè)成本控制的實(shí)際效果。
(作者為會(huì)計(jì)師、同濟(jì)大學(xué)工商管理碩士研究生)
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關(guān)鍵詞:水電工程石方工程預(yù)算定額計(jì)算
中圖分類號(hào):F416.9文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A
1 水利工程估算概算的定義
所謂水利工程建筑產(chǎn)品,主要是根據(jù)建筑結(jié)構(gòu)和設(shè)計(jì)要求在指定的地方建造的的建筑物或構(gòu)筑物。每個(gè)建筑工程規(guī)模,結(jié)構(gòu)類型,施工條件,氣候條件,施工期不同,所以不可能確定一個(gè)統(tǒng)一的建筑產(chǎn)品價(jià)格,但在施工之間,必須按照各種設(shè)計(jì)文件的規(guī)定和要求,之前對(duì)其進(jìn)行經(jīng)濟(jì)預(yù)算[1]。水利工程估算概算,是指在建設(shè)實(shí)施過程中,根據(jù)定額,指標(biāo)和其他費(fèi)用的具體內(nèi)容和收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn),來進(jìn)行設(shè)計(jì)的,通過計(jì)算和確定每個(gè)新建、擴(kuò)建和改建工程來確定工程所需要的全部投資額的文件。它體現(xiàn)在建筑工程各施工階段的經(jīng)濟(jì)使用上,能有效的體現(xiàn)建設(shè)工程計(jì)價(jià)文件的成本,是項(xiàng)目投資,分配,決策,管理和控制的主要依據(jù)[2]。
2 水利工程估算概算的編制
一般情況下,在進(jìn)行水利工程估算概算之前應(yīng)掌握以下主要文件資料。
2.1 建筑工程概預(yù)算定額及其有關(guān)文件。預(yù)算定額和有關(guān)文件的基本數(shù)據(jù)和計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)的項(xiàng)目預(yù)算[3]。
2.2 設(shè)計(jì)資料。設(shè)計(jì)資料是編制水利工程估算概算的主要工作對(duì)象。
2.3 工具書等相關(guān)實(shí)用資料。在編制水利工程估算概算過程中,為提高工作效率,避免在直接計(jì)算過程中出錯(cuò),同時(shí)也為了簡化計(jì)算過程,水利工程估算概算通常需要借助于材料或五金手冊,或者將常用的各種標(biāo)準(zhǔn)文書提前制作成工具性圖表,在編制水利工程估算概算過程中直接查用。在一些較復(fù)雜的水利工程設(shè)計(jì)過程中,收集所涉及的輔助資料是非常重要的。
2.4 施工組織設(shè)計(jì)資料。經(jīng)批準(zhǔn)的施工組織設(shè)計(jì)是確定單位工程具體施工方法、施工現(xiàn)場總平面布置、施工進(jìn)度計(jì)劃等技術(shù)文件,這部分資料在選擇定額項(xiàng)目、計(jì)算工程量以及費(fèi)用計(jì)算中都起到非常重要的作用。
3 在水利工程估算概算時(shí)應(yīng)注意的幾個(gè)方面
3.1 在水利工程設(shè)計(jì)時(shí)就應(yīng)考慮水利工程估算概算,水利工程設(shè)計(jì)和工程概算系統(tǒng)必須首先從經(jīng)濟(jì)的角度去把握設(shè)計(jì),每個(gè)設(shè)計(jì)方案對(duì)工程造價(jià)進(jìn)行估算[4],并控制施工圖設(shè)計(jì)編制施工圖設(shè)計(jì)預(yù)算參考測量,確定設(shè)計(jì)建設(shè)單位和設(shè)計(jì)單位。在不影響功能的情況下,盡可能降低成本,提出合理的建議,最后在此基礎(chǔ)上選出最佳方案[ 5 ]。改變設(shè)計(jì)人員的經(jīng)濟(jì)概念,克服目前地理事實(shí)不具備條件的設(shè)計(jì)觀念,片面追求高標(biāo)準(zhǔn)的現(xiàn)象。
3.2 掌握要素價(jià)格市場動(dòng)態(tài)在市場價(jià)格的動(dòng)態(tài)變化直接影響到項(xiàng)目的預(yù)算,合同風(fēng)險(xiǎn)是非常重要的因素,施工單位應(yīng)當(dāng)關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)的動(dòng)態(tài)變化,關(guān)注工程的焦點(diǎn)。對(duì)設(shè)備材料的品種,工程造價(jià)人員要求的規(guī)定,設(shè)備的性能和價(jià)格做到心中有數(shù)。因此,在數(shù)據(jù)收集,分析,在合同期內(nèi),質(zhì)量控制,成本的三要素的要求和對(duì)合同做到知道具體的工程項(xiàng)目成本費(fèi),以及相對(duì)應(yīng)的指標(biāo)的得分,明確相應(yīng)的違約責(zé)任,為合同的實(shí)施創(chuàng)造有利條件。
3.3 做好工程造價(jià)預(yù)算的編制工作控制預(yù)算工程是影響工程造價(jià)預(yù)算的原因,計(jì)算合適不合適,這將帶來重大影響工程造價(jià)指數(shù)。基于工程綜合考慮施工特點(diǎn),應(yīng)做好準(zhǔn)備工作,收集工程勘察報(bào)告,地形圖,施工設(shè)計(jì)圖紙,各種標(biāo)準(zhǔn)和其他相關(guān)信息,進(jìn)行研究和建設(shè)方案,深入現(xiàn)場調(diào)查,調(diào)查施工環(huán)境,了解當(dāng)前的工程預(yù)算,工程量計(jì)算規(guī)則和材料預(yù)算價(jià)格的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn),統(tǒng)一使用的數(shù)量。盡可能的得到第一手工程建設(shè)的信息項(xiàng)目資料,控制好工程造價(jià)預(yù)算。特別是相對(duì)復(fù)雜的防腐保溫工程項(xiàng)目及樁基工程,應(yīng)特別注意工作項(xiàng)目的成本問題。嚴(yán)格按照清單計(jì)價(jià)范圍,把握項(xiàng)目在建設(shè)過程中,提高工作的內(nèi)容,盡量避免施工過程中增加項(xiàng)目的變化,確保成本預(yù)算的有效控制。
3.4 提高水利工程估算概算人員的綜合素質(zhì)。這對(duì)施工項(xiàng)目成本預(yù)算提出了更高的要求,對(duì)人事成本預(yù)算管理,人事成本預(yù)算管理人員應(yīng)掌握工程預(yù)算的專業(yè)知識(shí),相關(guān)法律法規(guī)政策,在設(shè)計(jì),材料采購,工藝,工程結(jié)構(gòu),投資分析,質(zhì)量控制和其他方面的知識(shí)應(yīng)該熟悉。對(duì)圖紙和當(dāng)?shù)氐姆伞⒎ㄒ?guī),地方特色,必須了解。員工成本預(yù)算管理還深入工程一線,因?yàn)閷?shí)際情況非常重要。專業(yè)人員的基本預(yù)算項(xiàng)目成本管理應(yīng)具有良好的職業(yè)道德。用人單位應(yīng)提供對(duì)水利工程估算概算人才培養(yǎng)服務(wù),進(jìn)一步建立研究人員的成本預(yù)算管理改進(jìn)的平臺(tái)。
4 小結(jié)
實(shí)踐證明,工程概算和水利工程設(shè)計(jì)是確定工程造價(jià)是否合理,以便能更有效地控制投資,同時(shí)更有效地控制建設(shè)規(guī)模,防止投資預(yù)算超概算現(xiàn)象。因此,在水利工程設(shè)計(jì)和工程概算的實(shí)踐過程中,我們必須找到新的辦法和新的途徑,找到控制建筑水利工程設(shè)計(jì)和項(xiàng)目成本預(yù)算的新捷徑,使工程概算有機(jī)的結(jié)合起來,堅(jiān)持做好工程造價(jià)全過程管理的新理念,通過水利工程估算概算的緊密結(jié)合,相輔相成,積極推進(jìn)建設(shè)項(xiàng)目圓滿順利按期的完工。
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結(jié)論范文
(一)研究結(jié)論
采用自然實(shí)地實(shí)驗(yàn)的方法,通過分析和觀察企業(yè)預(yù)算管理相關(guān)人員在“企業(yè)預(yù)算管理成熟度測評(píng)”活動(dòng)中的行為活動(dòng),運(yùn)用描述性統(tǒng)計(jì)、均值t檢驗(yàn)、相關(guān)性分析和Logistic分析等工具,檢驗(yàn)了評(píng)價(jià)者的過度自信特征(是否直接負(fù)責(zé)預(yù)算工作、是否為管理人員、工作年限)與高估企業(yè)全面預(yù)算管理成熟度之間的關(guān)系,并研究了產(chǎn)權(quán)性質(zhì)對(duì)這種關(guān)系的影響,研究得出以下結(jié)論:
第一,樣本公司中52%的評(píng)價(jià)者高估了本企業(yè)全面預(yù)算管理成熟度。由此可見,評(píng)價(jià)者對(duì)企業(yè)全面預(yù)算管理認(rèn)識(shí)不足,高估企業(yè)全面預(yù)算管理成熟度的現(xiàn)象普遍存在,這一發(fā)現(xiàn)與楊雄勝等(2001)的問卷調(diào)查結(jié)果一致。評(píng)價(jià)者高估預(yù)算管理成熟度可能與預(yù)算管理的理論演進(jìn)有關(guān)。在形成期,預(yù)算管理由過去單純的成本控制擴(kuò)展為對(duì)財(cái)務(wù)資源的規(guī)劃、協(xié)調(diào)與控制;在發(fā)展期,發(fā)展為全面預(yù)算這一綜合性的管理系統(tǒng),并且加強(qiáng)了與外部環(huán)境的互動(dòng);在改進(jìn)期,傳統(tǒng)預(yù)算管理框架與先進(jìn)的管理控制理念和信息技術(shù)的結(jié)合,使傳統(tǒng)預(yù)算與組織環(huán)境更加匹配;在超越期,則強(qiáng)調(diào)預(yù)算管理與戰(zhàn)略要素的結(jié)合。預(yù)算管理評(píng)價(jià)人員很可能將全面預(yù)算管理等同為傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)預(yù)算,進(jìn)而高估企業(yè)全面預(yù)算管理成熟度。
第二,評(píng)價(jià)者過度自信特征中,直接負(fù)責(zé)預(yù)算工作的人員和高級(jí)別的管理人員更傾向于高估企業(yè)全面預(yù)算管理成熟度。盡管未能證明工作年限長與高估企業(yè)全面預(yù)算管理成熟度之間的顯著關(guān)系,但研究結(jié)果依舊可以說明過度自信特征越明顯,越容易高估企業(yè)全面預(yù)算管理的實(shí)際水平。這一結(jié)論延伸了過度自信理論在企業(yè)預(yù)算管理的應(yīng)用,豐富了預(yù)算管理的相關(guān)研究。
第三,評(píng)價(jià)者過度自信特征與高估企業(yè)全面預(yù)算管理成熟度之間的關(guān)系受到產(chǎn)權(quán)性質(zhì)的影響。相對(duì)于非國有企業(yè),國有企業(yè)中評(píng)價(jià)者是否直接負(fù)責(zé)預(yù)算工作、是否為管理人員與高估企業(yè)全面預(yù)算管理成熟度之間的正相關(guān)關(guān)系更加顯著。說明國有企業(yè)管理者更傾向于夸大企業(yè)管理的實(shí)際水平和成效,建議國有資本監(jiān)管者關(guān)注這一特征。
此外,還進(jìn)一步發(fā)現(xiàn),高估預(yù)算管理成熟度企業(yè)在戰(zhàn)略預(yù)算、預(yù)算模型構(gòu)建、長期預(yù)測和滾動(dòng)預(yù)算應(yīng)用、預(yù)算調(diào)整與改進(jìn)、預(yù)算溝通、預(yù)算對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的指導(dǎo)作用、預(yù)算偏差控制等具體預(yù)算實(shí)踐活動(dòng)方面相對(duì)表現(xiàn)不佳。
(二)研究啟示
第一,預(yù)算管理相關(guān)人員在評(píng)價(jià)本職工作取得的效果時(shí),可能存在高估的情況。過度自信特征越明顯的預(yù)算管理人員越容易高估本職工作的成績和效果,容易產(chǎn)生“盲目樂觀”和自滿情緒。因此,在聽取預(yù)算管理部門工作匯報(bào)或了解企業(yè)預(yù)算管理情況時(shí),應(yīng)考慮預(yù)算管理人員是否存在高估企業(yè)全面預(yù)算管理成熟度的個(gè)人特征,如該人是否直接負(fù)責(zé)預(yù)算工作、是否處于較高職級(jí)的管理崗位等。應(yīng)合理估計(jì)企業(yè)預(yù)算管理實(shí)施的實(shí)際效果,及時(shí)發(fā)現(xiàn)不足,虛心加以完善。
第二,鑒于產(chǎn)權(quán)對(duì)評(píng)價(jià)者過度自信與高估企業(yè)全面預(yù)算管理之間關(guān)系的影響,建議國有資產(chǎn)管理部門應(yīng)健全監(jiān)督機(jī)制,敦促國有企業(yè)管理者切實(shí)加強(qiáng)企業(yè)全面預(yù)算對(duì)國有企業(yè)的監(jiān)督,切實(shí)了解國有企業(yè)實(shí)際管理水平,防止偏聽誤信,將國有企業(yè)考核落到實(shí)處。長期以來,國有上市公司改革緩慢,所有者缺位、內(nèi)部人控制現(xiàn)象嚴(yán)重,造成管理層權(quán)力過大,沒有形成董事會(huì)與管理層相互監(jiān)督的機(jī)制,導(dǎo)致個(gè)人的認(rèn)知偏差對(duì)公司預(yù)算管理系統(tǒng)的評(píng)價(jià)造成很大影響。國有企業(yè)在不斷加強(qiáng)對(duì)預(yù)算管理重視程度的同時(shí),也必須增強(qiáng)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)班子的監(jiān)督,保障預(yù)算管理在企業(yè)經(jīng)營決策中發(fā)揮應(yīng)有的作用。同樣地,國資委在考核國有企業(yè)全面預(yù)算管理系統(tǒng)的成熟度時(shí),要注意因評(píng)價(jià)者過度自信造成高估企業(yè)全面預(yù)算管理成熟度的可能性。
第三,在企業(yè)全面預(yù)算管理成熟度等級(jí)較低的企業(yè)中,對(duì)企業(yè)預(yù)算管理系統(tǒng)認(rèn)識(shí)不足的現(xiàn)象更為嚴(yán)重,評(píng)價(jià)者過度自信更可能導(dǎo)致其高估企業(yè)全面預(yù)算管理成熟度,從而阻礙了預(yù)算管理的發(fā)展。因此在預(yù)算管理成熟度較低的企業(yè)中,應(yīng)該不斷加強(qiáng)相關(guān)人員的培訓(xùn)、考核,增強(qiáng)對(duì)企業(yè)全面預(yù)算管理的科學(xué)認(rèn)識(shí)和對(duì)企業(yè)全面預(yù)算管理實(shí)際情況的全面了解,避免評(píng)價(jià)者高估現(xiàn)象的發(fā)生。
第四,企業(yè)應(yīng)該通過培訓(xùn)等方式不斷加強(qiáng)企業(yè)人員對(duì)企業(yè)全面預(yù)算管理的認(rèn)識(shí),防止評(píng)價(jià)者因忽略預(yù)算管理中的某些元素(例如預(yù)算定位與組織、預(yù)算假設(shè)和政策、年度預(yù)算模型、滾動(dòng)預(yù)算模型、改進(jìn)措施、預(yù)算制度、信息溝通與頻率、預(yù)算工作效率、預(yù)算偏差等)而高估企業(yè)全面預(yù)算管理成熟度,阻礙企業(yè)預(yù)算管理體系的不斷完善和發(fā)展。
企業(yè)全面預(yù)算是通過全員、全方位、全過程預(yù)算,有效規(guī)劃生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)、分配企業(yè)戰(zhàn)略資源,以實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的管理系統(tǒng)。從長遠(yuǎn)來看,企業(yè)目標(biāo)體現(xiàn)為企業(yè)戰(zhàn)略。為了立足長遠(yuǎn),使企業(yè)行為對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)形成實(shí)際支持,實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展,企業(yè)必須以戰(zhàn)略為導(dǎo)向,打造基于戰(zhàn)略的全面預(yù)算管理體系。目前,我國國有企業(yè)及眾多大中型私有企業(yè)普遍采用全面預(yù)算管理來運(yùn)營和管理企業(yè)日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。然而,隨著市場競爭日益激烈,企業(yè)所處的內(nèi)外部環(huán)境不斷變化,企業(yè)需要定期對(duì)市場、政策環(huán)境和競爭狀況進(jìn)行分析,并據(jù)以調(diào)整戰(zhàn)略目標(biāo)。同時(shí),全面預(yù)算的目標(biāo)、模式及指標(biāo)必須適應(yīng)和體現(xiàn)這種變化,如果一成不變,或者各責(zé)任部門僅根據(jù)自身利益制定各自的預(yù)算目標(biāo),則容易導(dǎo)致資源浪費(fèi)、短期行為等現(xiàn)象,降低全面預(yù)算為實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略服務(wù)的效用。戰(zhàn)略指引著企業(yè)的生存與發(fā)展,為實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略,企業(yè)制定的全面預(yù)算必須與戰(zhàn)略緊密對(duì)接,使全面預(yù)算目標(biāo)準(zhǔn)確反映和支撐企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。因此,企業(yè)應(yīng)充分發(fā)揮全面預(yù)算的目標(biāo)實(shí)現(xiàn)功能,著力打造基于戰(zhàn)略的全面預(yù)算管理。
二、基于企業(yè)戰(zhàn)略的全面預(yù)算管理
(一)確立基于戰(zhàn)略的全面預(yù)算相關(guān)理念 具體為:
(1)預(yù)算與戰(zhàn)略結(jié)合,樹立可持續(xù)增長理念。可持續(xù)增長是戰(zhàn)略管理的重要目標(biāo)。可持續(xù)增長包括“可持續(xù)”和“增長”兩個(gè)方面。可持續(xù)問題是生存問題,企業(yè)只有在實(shí)現(xiàn)生存目標(biāo)的基礎(chǔ)上,才能追求利潤和實(shí)現(xiàn)價(jià)值增長。企業(yè)戰(zhàn)略是基于動(dòng)態(tài)的企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境制定的,根據(jù)環(huán)境條件不同,企業(yè)戰(zhàn)略可包括發(fā)展戰(zhàn)略、維持戰(zhàn)略、收獲戰(zhàn)略和收縮戰(zhàn)略。為實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略,必須使全面預(yù)算反映企業(yè)戰(zhàn)略的要求,同時(shí)合理規(guī)劃企業(yè)的行為,為戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)保駕護(hù)航。基于戰(zhàn)略制定的全面預(yù)算,可充分適應(yīng)企業(yè)所處的環(huán)境,在實(shí)現(xiàn)生存的基礎(chǔ)上,追求企業(yè)價(jià)值增長。
(2)樹立泛財(cái)務(wù)資源觀,為長遠(yuǎn)發(fā)展打下基礎(chǔ)。企業(yè)戰(zhàn)略是企業(yè)發(fā)展的導(dǎo)向,而戰(zhàn)略導(dǎo)向和企業(yè)的資源是緊密聯(lián)系的。傳統(tǒng)財(cái)務(wù)中的財(cái)務(wù)資源即物質(zhì)資源,企業(yè)發(fā)展依賴于對(duì)物質(zhì)資本的管理。在新的企業(yè)環(huán)境下,物質(zhì)資本不再是決定企業(yè)發(fā)展的唯一要素,承載著更多經(jīng)驗(yàn)、信息、關(guān)系的人力資源等軟資源將對(duì)打造企業(yè)核心競爭力、實(shí)現(xiàn)持續(xù)發(fā)展發(fā)揮更加重要的作用。因此,財(cái)務(wù)資源的內(nèi)涵應(yīng)拓展為企業(yè)擁有或控制的、在價(jià)值創(chuàng)造中起關(guān)鍵作用的資源。現(xiàn)代財(cái)務(wù)學(xué)中的財(cái)務(wù)資源是一種泛財(cái)務(wù)資源,它包含企業(yè)所擁有或控制的物質(zhì)資源、人力資源、市場資源、基礎(chǔ)結(jié)構(gòu)資源和知識(shí)產(chǎn)權(quán)資源。企業(yè)基于戰(zhàn)略制定全面預(yù)算,應(yīng)統(tǒng)籌規(guī)劃現(xiàn)有的硬資源和軟資源,使資源在適當(dāng)領(lǐng)域中得到充分應(yīng)用,實(shí)現(xiàn)資源的有效配置。
(3)注重全面預(yù)算的權(quán)變性、可行性。缺乏動(dòng)態(tài)和權(quán)變的預(yù)算往往是低效率甚至無效的預(yù)算。在全面預(yù)算執(zhí)行過程中,企業(yè)面臨的內(nèi)外部環(huán)境有可能發(fā)生變化,因此企業(yè)的預(yù)算也應(yīng)相應(yīng)調(diào)整。結(jié)合環(huán)境變化調(diào)整全面預(yù)算,可增強(qiáng)預(yù)算科學(xué)性和可行性。
(二)理順戰(zhàn)略目標(biāo)與年度全面預(yù)算的關(guān)系 戰(zhàn)略是總體目標(biāo)的概括性描述,具有相對(duì)長期性、前瞻性;而全面預(yù)算是企業(yè)目標(biāo)的具體化表達(dá),具有相對(duì)短期性、現(xiàn)實(shí)性。通過全面預(yù)算,企業(yè)將戰(zhàn)略目標(biāo)分解到各個(gè)部門,對(duì)財(cái)務(wù)、人力及實(shí)物等資源進(jìn)行配置,以強(qiáng)化戰(zhàn)略的可操作性。圖1展示了企業(yè)長期戰(zhàn)略目標(biāo)逐層分解為年度全面預(yù)算指標(biāo)的方式。具體可分為以下三個(gè)層次:
圖1 基于企業(yè)戰(zhàn)略的全面預(yù)算制定流程
(1)基于企業(yè)戰(zhàn)略,制定兩大長期目標(biāo)。企業(yè)戰(zhàn)略是基于對(duì)環(huán)境變化影響戰(zhàn)略取向的分析而調(diào)整并確立的,具有權(quán)變性。就長期而言,企業(yè)戰(zhàn)略由兩大目標(biāo)共同體現(xiàn):財(cái)務(wù)經(jīng)營目標(biāo)和資源規(guī)劃目標(biāo)。財(cái)務(wù)經(jīng)營目標(biāo)是企業(yè)對(duì)戰(zhàn)略規(guī)劃期財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等的規(guī)劃,具體可體現(xiàn)為目標(biāo)收入、目標(biāo)利潤、目標(biāo)凈資產(chǎn)收益率等財(cái)務(wù)指標(biāo)。目前企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo),多為財(cái)務(wù)經(jīng)營目標(biāo)。但是,僅有財(cái)務(wù)經(jīng)營目標(biāo)是片面的,企業(yè)還需要制定資源規(guī)劃目標(biāo)。資源規(guī)劃目標(biāo)是企業(yè)對(duì)戰(zhàn)略資源的系統(tǒng)性籌劃,以利用這些資源創(chuàng)造企業(yè)的核心競爭力和利潤。企業(yè)戰(zhàn)略資源具有兩大特征:一是企業(yè)長期積累的資源,具有創(chuàng)造企業(yè)價(jià)值的作用,例如政治關(guān)聯(lián)、供應(yīng)商關(guān)系、銀行關(guān)系、稅務(wù)關(guān)系等;二是不可復(fù)制,例如品牌、專利、企業(yè)文化等。企業(yè)只有積極獲取與合理配置戰(zhàn)略資源,才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)的財(cái)務(wù)經(jīng)營目標(biāo)。對(duì)兩大指標(biāo)的劃分,體現(xiàn)了泛財(cái)務(wù)資源的觀念,二者相輔相成。
(2)分解長期戰(zhàn)略目標(biāo),制定年度戰(zhàn)略計(jì)劃。企業(yè)的發(fā)展不是一蹴而就的,同樣,企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)也需要分步走,逐期實(shí)現(xiàn)。企業(yè)通過對(duì)長期戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行分解,將其轉(zhuǎn)化為企業(yè)年度內(nèi)可實(shí)現(xiàn)的計(jì)劃,是使戰(zhàn)略可操作化的起點(diǎn)。
需要注意的是,年度戰(zhàn)略計(jì)劃不是對(duì)長期目標(biāo)的簡均分解,也不是一成不變的,而應(yīng)在上年度計(jì)劃的基礎(chǔ)上,對(duì)未來內(nèi)外部環(huán)境變化、競爭對(duì)手、企業(yè)成長表現(xiàn)等進(jìn)行評(píng)估和預(yù)測,有計(jì)劃地確定本年度計(jì)劃,使年度規(guī)劃更具科學(xué)性。在經(jīng)濟(jì)繁榮、市場需求旺盛、政策向好的年度,企業(yè)可制定更積極的年度計(jì)劃,以刺激業(yè)績增長;而在經(jīng)濟(jì)衰退、市場競爭激烈、企業(yè)進(jìn)行結(jié)構(gòu)性調(diào)整的年度,企業(yè)可選擇相對(duì)保守的年度計(jì)劃,暫緩發(fā)展步伐。
同樣,年度戰(zhàn)略計(jì)劃包括財(cái)務(wù)與經(jīng)營計(jì)劃以及年度資源開發(fā)計(jì)劃兩個(gè)維度,資源開發(fā)計(jì)劃為財(cái)務(wù)經(jīng)營計(jì)劃的實(shí)施提供支持與驅(qū)動(dòng)力。富于權(quán)變性、成長性和差異性的年度戰(zhàn)略計(jì)劃,將為企業(yè)戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)提供重要保證。
(3)細(xì)化年度計(jì)劃,確立年度全面預(yù)算指標(biāo)。年度全面預(yù)算是一個(gè)系統(tǒng),涵蓋人、財(cái)、物、供、產(chǎn)、銷各個(gè)模塊,并且以數(shù)字來量化各種行為和要達(dá)到的效果。制定全面預(yù)算的過程是對(duì)年度計(jì)劃進(jìn)一步細(xì)化分解的過程,需統(tǒng)籌考慮企業(yè)的組織層次,形成各部門的全面預(yù)算指標(biāo)。
在企業(yè)的實(shí)踐中,平衡計(jì)分卡、杜邦分析法等工具均可為確立全面預(yù)算指標(biāo)提供思路,即把目標(biāo)劃分為不同的維度,然后分別落實(shí)為可操作的衡量指標(biāo)和目標(biāo)值。本文在將全面預(yù)算目標(biāo)劃分為財(cái)務(wù)經(jīng)營和資源開發(fā)兩個(gè)維度的基礎(chǔ)上,再進(jìn)一步分解為一系列指標(biāo)體系:一是由財(cái)務(wù)與經(jīng)營計(jì)劃形成的經(jīng)營、投資、籌資等財(cái)務(wù)指標(biāo),二是由資源開發(fā)計(jì)劃形成的市場開發(fā)、內(nèi)部業(yè)務(wù)、人力資源開發(fā)、產(chǎn)品研發(fā)等過程控制指標(biāo)。每一個(gè)指標(biāo)在其所在的責(zé)任部門又可進(jìn)一步具體化,如市場開發(fā)計(jì)劃可具體體現(xiàn)為對(duì)公司該年度市場占有率、產(chǎn)品知名度、顧客滿意度、投訴次數(shù)等的要求,由此打造的這一全面預(yù)算指標(biāo)體系,可強(qiáng)化企業(yè)的戰(zhàn)略管理。
(三)基于企業(yè)生命周期,選擇全面預(yù)算模式 根據(jù)企業(yè)生命周期理論,可將處于不同發(fā)展階段的企業(yè)分為初創(chuàng)和成長期、成熟穩(wěn)定期、衰退期三種不同類型。處于不同發(fā)展階段的企業(yè),其發(fā)展特點(diǎn)、生存狀態(tài)、面臨的問題和挑戰(zhàn)各不相同,所采用的戰(zhàn)略目標(biāo)也有顯著差異,因而應(yīng)匹配不同的全面預(yù)算模式。根據(jù)企業(yè)所選擇的戰(zhàn)略不同,可將企業(yè)分為規(guī)模導(dǎo)向型、收益導(dǎo)向型、生存導(dǎo)向型三種。
(1)規(guī)模導(dǎo)向型。處于試營業(yè)期與成長期的企業(yè)特征是:增長速度快、專業(yè)化水平不斷提高、綜合實(shí)力日趨增強(qiáng)、管理機(jī)制和組織逐步趨于正軌。在這一階段,企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)主要圍繞于立足市場,實(shí)現(xiàn)生存和規(guī)模擴(kuò)張,為企業(yè)發(fā)展創(chuàng)造條件。成長期的企業(yè)規(guī)模擴(kuò)張主要通過擴(kuò)大銷售增長、提高市場份額來實(shí)現(xiàn),因此這類企業(yè)在制定基于戰(zhàn)略的全面預(yù)算時(shí),可以選擇以銷售或收入為起點(diǎn)的全面預(yù)算模式,以銷售收入為主導(dǎo)目標(biāo),規(guī)劃財(cái)務(wù)經(jīng)營與企業(yè)資源。
(2)收益導(dǎo)向型。處于成熟穩(wěn)定期的企業(yè),已取得一定的市場地位,資本、資源、能力、商譽(yù)也積累到了一定水平,擁有完整的政策、規(guī)劃與監(jiān)控能力。在這一階段,企業(yè)應(yīng)轉(zhuǎn)變犧牲利潤而追求規(guī)模的發(fā)展思路,在戰(zhàn)略上以追求收益實(shí)現(xiàn)為主,使資源優(yōu)勢轉(zhuǎn)變?yōu)榻?jīng)濟(jì)效益。由于市場競爭日趨激烈,企業(yè)僅依靠規(guī)模擴(kuò)張并不能使利潤最大化,而應(yīng)更多地憑借成本領(lǐng)先來獲取超額利潤。這類企業(yè)可選擇以目標(biāo)利潤或目標(biāo)成本為起點(diǎn)的預(yù)算模式,預(yù)算重點(diǎn)為成本或者息稅前利潤及其增長率。
(3)生存導(dǎo)向型。處于衰退期的企業(yè),生產(chǎn)能力出現(xiàn)過剩,企業(yè)效益下降,成本開始上升,企業(yè)在競爭中的優(yōu)勢逐步喪失。這一階段的企業(yè)所面臨的首要問題是可持續(xù)問題,以追求生存為戰(zhàn)略目標(biāo)。維持企業(yè)生存主要通過保證現(xiàn)金流持續(xù)來實(shí)現(xiàn)。因此,這類企業(yè)可以選擇以現(xiàn)金流量為起點(diǎn)的預(yù)算模式,即以現(xiàn)金收支平衡為主導(dǎo)目標(biāo),采取調(diào)整組織,降低成本,減少、出售資產(chǎn)等緊縮策略或退出策略,規(guī)避財(cái)務(wù)危機(jī),防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn),實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。
三、結(jié)論
綜上所述,本文對(duì)現(xiàn)實(shí)企業(yè)給出以下建議:
(1)管理層要樹立泛財(cái)務(wù)資源觀和可持續(xù)增長觀,科學(xué)制定企業(yè)戰(zhàn)略。管理層應(yīng)在泛財(cái)務(wù)資源觀的指導(dǎo)下,全面統(tǒng)籌包括人財(cái)物、市場資源、基礎(chǔ)結(jié)構(gòu)資源、知識(shí)產(chǎn)權(quán)資源等在內(nèi)的戰(zhàn)略資源,優(yōu)化配置,充分發(fā)揮資源優(yōu)勢;同時(shí),結(jié)合企業(yè)所處的內(nèi)外部環(huán)境,基于打造企業(yè)核心競爭力以及維護(hù)企業(yè)價(jià)值持續(xù)增長的角度,科學(xué)選擇企業(yè)戰(zhàn)略,避免短期性、盲目性。
(2)建立預(yù)算部門與下級(jí)責(zé)任部門之間的反饋機(jī)制。在制定全面預(yù)算的過程中應(yīng)全員參與,實(shí)行“自上而下—自下而上—自上而下”的模式,采用以下程序:全面預(yù)算管理委員會(huì)或其他預(yù)算部門依據(jù)戰(zhàn)略目標(biāo),編制并下達(dá)各部門的年度全面預(yù)算目標(biāo);下級(jí)責(zé)任部門制定各部門的預(yù)算指標(biāo),并將制定過程中發(fā)現(xiàn)的問題反饋給預(yù)算部門;預(yù)算部門測算責(zé)任部門的反饋信息,據(jù)以修正并確定預(yù)算目標(biāo),最終下達(dá)給各部門。此過程強(qiáng)化了預(yù)算部門與責(zé)任部門之間的信息溝通,有助于企業(yè)根據(jù)自身實(shí)際制定更為合理的全面預(yù)算指標(biāo)。
(3)正確識(shí)別企業(yè)所處的發(fā)展階段,合理選擇全面預(yù)算模式。企業(yè)所處的發(fā)展階段是動(dòng)態(tài)變化的,管理層應(yīng)采用適當(dāng)?shù)闹笜?biāo)和方法,正確識(shí)別企業(yè)的發(fā)展階段及預(yù)測未來走勢,從而選擇適用的全面預(yù)算模式。尤其是當(dāng)企業(yè)處于過渡期時(shí),應(yīng)注意全面預(yù)算模式的轉(zhuǎn)變,從而使全面預(yù)算更好地為實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略護(hù)航。
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【關(guān)鍵詞】成本控制;醫(yī)院預(yù)算管理;問題
在我國經(jīng)濟(jì)迅速增長的前提下,我國醫(yī)院也相對(duì)應(yīng)的擴(kuò)大了規(guī)模,形成了具有現(xiàn)代化管理體系的醫(yī)院管理機(jī)制,構(gòu)建了預(yù)算編制工作,嚴(yán)格按照相關(guān)的規(guī)定執(zhí)行。但是,在擴(kuò)大規(guī)模的同時(shí),面臨著預(yù)算和成本控制效果不良的消極情況。就此,本論文就以成本控制為核心強(qiáng)化醫(yī)院預(yù)算管理機(jī)制,以期能達(dá)到強(qiáng)化醫(yī)院成本控制加強(qiáng)醫(yī)院預(yù)算管理的最終目的。
一、預(yù)算管理存在的不足
在整個(gè)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理進(jìn)程中,預(yù)算管理占據(jù)著非常重要的角色,在一定程度上決定了財(cái)務(wù)管理的好與壞,直接性的關(guān)系到醫(yī)院的盈虧情況。就此,本小節(jié)著重針對(duì)醫(yī)院預(yù)算管理所存在的不足進(jìn)行細(xì)致性的說明。
第一,醫(yī)院財(cái)務(wù)管理沒有構(gòu)建預(yù)算管理體系。大多數(shù)醫(yī)院在進(jìn)行財(cái)務(wù)管理的過程中并不夠重視醫(yī)院的預(yù)算管理,沒有構(gòu)建預(yù)算管理體系和設(shè)置預(yù)算管理制度,導(dǎo)致了預(yù)算制定和執(zhí)行的主管醫(yī)師隨意性過大,資金運(yùn)營效率明顯低下。
第二,預(yù)算管理和成本控制相分離。大多數(shù)醫(yī)院在面對(duì)預(yù)算項(xiàng)目的時(shí)候缺乏監(jiān)控和績效考評(píng)機(jī)制,導(dǎo)致在進(jìn)行預(yù)算編制的過程中沒有考慮到項(xiàng)目的可行性,并沒有進(jìn)行成本效益分析,從根本上降低了預(yù)算反饋信息的質(zhì)量。因此,在預(yù)算機(jī)制實(shí)施的過程中,出現(xiàn)了支出超算的情況導(dǎo)致了相互拆借的現(xiàn)象嚴(yán)重,這對(duì)于預(yù)算的可信任度造成了消極影響。
第三,預(yù)算管理缺乏考評(píng)和獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制。考評(píng)和獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制的構(gòu)建能使預(yù)算管理更全面化,實(shí)施的更具體化、完美化。但是,相關(guān)醫(yī)院并沒有在預(yù)算管理這一體系中構(gòu)建考評(píng)和獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制,導(dǎo)致員工在執(zhí)行的過程中工作消極現(xiàn)象嚴(yán)重,成本控制效果有待提升。
二、實(shí)現(xiàn)以成本控制為核心強(qiáng)化預(yù)算管理的策略
為了改變以上所提出的不足,本小節(jié)著重以成本控制為核心以達(dá)到強(qiáng)化預(yù)算管理的目的,提出了以下幾點(diǎn)建議。
第一,構(gòu)建醫(yī)院、職能部門、臨床、醫(yī)技科室三級(jí)預(yù)算體系,達(dá)到加強(qiáng)各層次成本管理的目的。本著財(cái)務(wù)預(yù)算收支為根本的理念,將全院所有處級(jí)、科級(jí)別辦公室納入到醫(yī)院的預(yù)算管理機(jī)制當(dāng)中,相對(duì)應(yīng)的強(qiáng)化醫(yī)院預(yù)算的管理職能部門,從根本上完善預(yù)算管理的職能。首先,以院長為主要的管理人員依次按照權(quán)利的大小分成一級(jí)、二級(jí)、三級(jí)預(yù)算管理部門。在各個(gè)部門中明確其管理職責(zé),達(dá)到相互配合相互監(jiān)督的目的。全面預(yù)算管理委員會(huì)負(fù)責(zé)設(shè)定和批準(zhǔn)醫(yī)院和相關(guān)部門的預(yù)算目標(biāo),并且著重針對(duì)預(yù)算管理過程中可能發(fā)生和沖突和問題進(jìn)行合理性的解決,從根本上強(qiáng)化和實(shí)施預(yù)算期末評(píng)價(jià)經(jīng)營效果,從而達(dá)到審批調(diào)整的目的。其次,構(gòu)建財(cái)務(wù)預(yù)算專職部門,設(shè)立專門的預(yù)算管理人員,針對(duì)醫(yī)院的支出、收入、資金使用等必須經(jīng)過院長審批之后再進(jìn)行支付,達(dá)到保障預(yù)算機(jī)制有效運(yùn)行的目的。同時(shí),財(cái)務(wù)管理部門還應(yīng)該及時(shí)向一級(jí)預(yù)算職責(zé)部門報(bào)送預(yù)算執(zhí)行分析報(bào)告,將所有級(jí)別的部門匯集在一起,針對(duì)預(yù)算執(zhí)行進(jìn)行分析,并提出合理的建議。最后,各個(gè)科室需要選擇自己科室的預(yù)算管理人員,預(yù)算管理人員著重管理本科室的財(cái)務(wù)情況,定期將本科室的財(cái)務(wù)管理情況和預(yù)算管理情況向上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào),實(shí)施周匯報(bào)月總結(jié)的制度,從根本上強(qiáng)化各個(gè)科室的預(yù)算管理。實(shí)施這樣的措施,即明確了預(yù)算管理,同時(shí)有效的控制了各個(gè)科室的成本問題。
第二,強(qiáng)化預(yù)算約束力降低醫(yī)療服務(wù)成本。構(gòu)建預(yù)算管理機(jī)制是預(yù)算管理成功的根本,但是這離真正的預(yù)算管理的實(shí)施還有一定的距離。因此,一定要強(qiáng)化和監(jiān)督預(yù)算管理實(shí)施的效果,才能真正的達(dá)到全面預(yù)算管理控制成本的最終目的。
筆者認(rèn)為針對(duì)臨床和醫(yī)技科室應(yīng)該根據(jù)其收入設(shè)立預(yù)算支出,并且嚴(yán)格執(zhí)行。與此同時(shí),還應(yīng)該強(qiáng)化對(duì)材料消耗、設(shè)備購置、日常維修等成本控制位核心,財(cái)務(wù)管理應(yīng)該針對(duì)各個(gè)科室的預(yù)算管理實(shí)施監(jiān)控,從根本上達(dá)到真正實(shí)施預(yù)算管理的最終目的。各個(gè)科室設(shè)置的預(yù)算管理人員,應(yīng)該對(duì)科室的預(yù)算管理定期提出合理的建議,并且將建議付諸于實(shí)踐當(dāng)中。最后,強(qiáng)化后前管理降低成本消耗。后勤管理人員應(yīng)通過定項(xiàng)管理的策略核算費(fèi)用支出。定期強(qiáng)化水電費(fèi)用消耗管理,制定合理的水電消耗定額,和科室與個(gè)人利益掛鉤出現(xiàn)費(fèi)用超支的現(xiàn)象需要科室或者是個(gè)人承擔(dān)。
第三,實(shí)施預(yù)算管理績效考核構(gòu)建相關(guān)的獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制。預(yù)算管理績效考核和相關(guān)獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制的構(gòu)建對(duì)員工積極實(shí)施預(yù)算管理有積極影響。因此,筆者認(rèn)為財(cái)務(wù)部門應(yīng)該建立設(shè)備購置預(yù)算執(zhí)行過程的績效跟蹤檢查機(jī)制。在預(yù)算執(zhí)行期間,針對(duì)資金的使用和績效進(jìn)行對(duì)比,在決算的過程中實(shí)施對(duì)比并且針對(duì)各個(gè)部門節(jié)約效果好、實(shí)施效果好的人員予以物質(zhì)上的獎(jiǎng)勵(lì)和經(jīng)濟(jì)上的鼓勵(lì)。并且,建立各個(gè)科室預(yù)算執(zhí)行情況和科室利益、科室主任目標(biāo)掛鉤的制定,按照月、季、天等實(shí)施獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制,定期頒發(fā)證書和獎(jiǎng)金。定期針對(duì)責(zé)任單位的實(shí)際金額的消耗和預(yù)算金額的消耗進(jìn)行對(duì)比和分析,按照超出個(gè)人攤,節(jié)約獎(jiǎng)勵(lì)的機(jī)制實(shí)施獎(jiǎng)懲計(jì)劃,從根本上強(qiáng)化員工對(duì)預(yù)算管理機(jī)制實(shí)施的重視程度。
結(jié)語:
總而言之,以成本控制為核心加強(qiáng)醫(yī)院預(yù)算管理必定會(huì)對(duì)醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理產(chǎn)生積極影響,相關(guān)醫(yī)院不僅要制定合理的預(yù)算管理計(jì)劃,并且還應(yīng)該將其付諸于實(shí)踐當(dāng)中,嚴(yán)格監(jiān)督和控制其實(shí)施狀況,從根本上為降低醫(yī)院成本實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大化做出貢獻(xiàn)。
【關(guān)鍵詞】財(cái)務(wù)管理管理會(huì)計(jì)成本會(huì)計(jì)
財(cái)務(wù)管理、管理會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)這三門會(huì)計(jì)專業(yè)核心課程之間在內(nèi)容和方法體系方面存在著交叉和重復(fù),理論界對(duì)此一直頗有爭議。這不僅導(dǎo)致了研究資源的浪費(fèi),而且給會(huì)計(jì)教學(xué)帶來了困難。本文試圖通過分析三門課程的性質(zhì)及相互之間的邏輯關(guān)系,提出對(duì)三門課程進(jìn)行整合的基本框架。
一、管理會(huì)計(jì)課程的留舍
目前,高校采用的財(cái)務(wù)管理、管理會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)這三門課程的教材在內(nèi)容上的交叉、重復(fù)率非常高,畢業(yè)論文主要表現(xiàn)為管理會(huì)計(jì)的很多內(nèi)容與成本會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理的相關(guān)內(nèi)容重復(fù)。有學(xué)者主張將管理會(huì)計(jì)課程取消。筆者認(rèn)為,仍應(yīng)保留管理會(huì)計(jì)課程,不能簡單地將其取消。理由如下:
1.社會(huì)的發(fā)展需要管理會(huì)計(jì)。1952 年世界會(huì)計(jì)師大會(huì)上正式提出了“管理會(huì)計(jì)”一詞,這標(biāo)志著管理會(huì)計(jì)作為一門相對(duì)獨(dú)立的學(xué)科正式形成并得到公認(rèn),促使了現(xiàn)代會(huì)計(jì)被劃分為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)兩大分支。管理會(huì)計(jì)在西方企業(yè)中得到了廣泛應(yīng)用,世界上許多會(huì)計(jì)組織也都成立了研究管理會(huì)計(jì)的專門委員會(huì)。
2.一個(gè)完整的會(huì)計(jì)學(xué)科體系不能沒有管理會(huì)計(jì)。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,競爭日益激烈,企業(yè)要想及時(shí)、正確地做出決策和有效地進(jìn)行管理控制就需要具有實(shí)時(shí)性、前瞻性的會(huì)計(jì)信息,而傳統(tǒng)會(huì)計(jì)已無法滿足企業(yè)的需求。管理會(huì)計(jì)是在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)上發(fā)展起來的,主要是向內(nèi)部管理當(dāng)局提供用于企業(yè)計(jì)劃、評(píng)價(jià)、控制以及確保企業(yè)資源的有效使用和經(jīng)營管理責(zé)任履行所需的信息。完整的現(xiàn)代會(huì)計(jì)體系應(yīng)包括兩個(gè)相互聯(lián)系又相對(duì)獨(dú)立的系統(tǒng):一個(gè)是為外部管理服務(wù)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),另一個(gè)則是為內(nèi)部管理服務(wù)的管理會(huì)計(jì)。
二、財(cái)務(wù)管理、管理會(huì)計(jì)與成本會(huì)計(jì)三門課程的層次關(guān)系與定位
筆者認(rèn)為,財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)學(xué)應(yīng)屬于同一學(xué)科層次。管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)學(xué)的兩大分支,二者關(guān)系密切,均屬于第二層次。成本會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的一個(gè)子系統(tǒng),碩士論文既為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供資料,又為管理會(huì)計(jì)提供資料,屬于第三層次。
財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)相互區(qū)別,各成體系。財(cái)務(wù)管理是指對(duì)企業(yè)的籌資、投資、收益分配等財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行管理,是一種資本運(yùn)作活動(dòng);會(huì)計(jì)是對(duì)以資金運(yùn)動(dòng)為主的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行信息管理,是一個(gè)以提供財(cái)務(wù)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)。從資金運(yùn)動(dòng)角度來看,財(cái)務(wù)管理直接對(duì)資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行實(shí)體管理;會(huì)計(jì)是對(duì)以資金運(yùn)動(dòng)為主的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行信息管理。這應(yīng)是區(qū)分財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)的客觀依據(jù)。從學(xué)科體系角度來看,財(cái)務(wù)管理研究的是資金直接管理規(guī)律,具體研究如何對(duì)資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行組織、調(diào)節(jié)以及監(jiān)督,以引導(dǎo)和調(diào)節(jié)資金的流向與流量;會(huì)計(jì)研究的則是企業(yè)資金間接管理規(guī)律,即研究如何對(duì)資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行核算、分析和預(yù)測,以準(zhǔn)確、及時(shí)地提供資金運(yùn)動(dòng)的歷史信息和未來信息。財(cái)務(wù)管理的對(duì)象是資金運(yùn)動(dòng),屬于物質(zhì)流,財(cái)務(wù)管理進(jìn)行有關(guān)資金的預(yù)測、計(jì)劃、控制、分析、檢查等實(shí)體活動(dòng),屬于職能性管理;會(huì)計(jì)的對(duì)象是綜合的信息運(yùn)動(dòng),主要包括能以貨幣計(jì)量的信息運(yùn)動(dòng),屬于以資金運(yùn)動(dòng)信息為主的信息流。會(huì)計(jì)對(duì)經(jīng)濟(jì)信息運(yùn)動(dòng)進(jìn)行直接管理,而對(duì)資金運(yùn)動(dòng)則進(jìn)行間接管理,它通過對(duì)經(jīng)濟(jì)信息的采集、交換、輸出和反饋等觀念總結(jié)活動(dòng),參與經(jīng)濟(jì)決策,進(jìn)行經(jīng)濟(jì)控制,屬于基礎(chǔ)性管理。管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有著明顯區(qū)別,但二者在內(nèi)容、標(biāo)準(zhǔn)、功能以及信息流程上都以成本會(huì)計(jì)為基礎(chǔ),根據(jù)各自的標(biāo)準(zhǔn)和要求對(duì)成本會(huì)計(jì)信息進(jìn)行加工和利用。管理會(huì)計(jì)側(cè)重于為管理的決策功能提供相關(guān)信息,著眼于企業(yè)利潤最大化;成本會(huì)計(jì)側(cè)重于為管理的控制功能提供相關(guān)信息,著眼于成本最小化。
三、對(duì)三門課程進(jìn)行整合的思路
1.整合的基本原則。如何有效利用有限的教學(xué)資源并獲得最好的教學(xué)效果,是我們討論問題的出發(fā)點(diǎn)。但從教育目標(biāo)角度來看,為體現(xiàn)課程體系的完整性,可以允許必要的內(nèi)容重復(fù),醫(yī)學(xué)論文既要解決好課程內(nèi)容的協(xié)調(diào)問題,又要注意教學(xué)時(shí)間的銜接,力求既保持各門學(xué)科體系的完整,又盡量避免交叉和重復(fù)。
筆者認(rèn)為,當(dāng)前對(duì)財(cái)務(wù)管理、管理會(huì)計(jì)與成本會(huì)計(jì)三門課程進(jìn)行整合的目的在于理順各門課程之間的邏輯關(guān)系,從教學(xué)角度強(qiáng)調(diào)三門課程之間的互補(bǔ)性與整合效應(yīng),而不是要?jiǎng)?chuàng)造一個(gè)新系統(tǒng)。如何針對(duì)三門學(xué)科未來發(fā)展的特性進(jìn)行“個(gè)性化”改造,特別是針對(duì)我國企業(yè)所面臨的環(huán)境與文化特征對(duì)三門學(xué)科進(jìn)行全方位的系統(tǒng)重構(gòu),是未來研究的重點(diǎn)。在考慮三者之間的關(guān)系時(shí),不能總以靜態(tài)的眼光看待問題,還應(yīng)從動(dòng)態(tài)的角度加以考慮。各門學(xué)科都處于不斷發(fā)展之中,教學(xué)內(nèi)容也應(yīng)不斷更新,將三門課程簡單合并無法使學(xué)科適應(yīng)未來社會(huì)發(fā)展的需要。財(cái)務(wù)管理課程應(yīng)以資金運(yùn)動(dòng)為主線,以時(shí)間價(jià)值、風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值和資金成本為主要考慮因素,以財(cái)務(wù)決策為核心,以資金的籌集、投放、運(yùn)用、回收和分配為主要內(nèi)容,構(gòu)建其教材體系。管理會(huì)計(jì)課程應(yīng)以生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的規(guī)劃和控制為主線,以本量利分析為基本手段,以經(jīng)營決策為核心,以經(jīng)營活動(dòng)的預(yù)測、決策和控制為主要內(nèi)容,構(gòu)建其教材體系。
2.三門課程內(nèi)容的設(shè)計(jì)。財(cái)務(wù)管理課程應(yīng)包括財(cái)務(wù)分析、籌資與資本結(jié)構(gòu)、有價(jià)證券投資、營運(yùn)資金管理、財(cái)務(wù)預(yù)算、收益分配、企業(yè)并購等內(nèi)容;管理會(huì)計(jì)課程應(yīng)包括成本習(xí)性分析、本量利分析、變動(dòng)成本法、經(jīng)營決策、項(xiàng)目投資決策、全面預(yù)算、責(zé)任會(huì)計(jì)、成本控制、作業(yè)成本法等內(nèi)容;成本會(huì)計(jì)課程應(yīng)包括成本核算、成本報(bào)表、成本分析等內(nèi)容。
上述課程內(nèi)容整合的基本思想是:①成本會(huì)計(jì)作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)課程(也是財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ)課程),職稱論文應(yīng)以成本核算、成本報(bào)表、成本分析為主,其中成本核算應(yīng)重點(diǎn)講述工業(yè)企業(yè)成本核算,并兼顧其他行業(yè)企業(yè)的成本核算,而有關(guān)成本預(yù)測、決策、計(jì)劃、控制和考核的內(nèi)容應(yīng)納入管理會(huì)計(jì)課程。②預(yù)算管理是財(cái)務(wù)管理與管理會(huì)計(jì)課程的一個(gè)重復(fù)點(diǎn),這種重復(fù)是必要的。財(cái)務(wù)管理課程應(yīng)側(cè)重于講述財(cái)務(wù)預(yù)算的編制與考評(píng),這也是財(cái)務(wù)管理的一個(gè)重要內(nèi)容;管理會(huì)計(jì)課程應(yīng)從全面預(yù)算角度出發(fā),圍繞全面預(yù)算的編制、執(zhí)行、分析、調(diào)控、考評(píng)來展開。③投資管理是財(cái)務(wù)管理與管理會(huì)計(jì)課程的重復(fù)點(diǎn)。筆者認(rèn)為,財(cái)務(wù)管理課程應(yīng)以證券投資為主,管理會(huì)計(jì)課程應(yīng)以項(xiàng)目投資為主,這能夠與全面預(yù)算中的資本預(yù)算內(nèi)容實(shí)現(xiàn)有效銜接。由于二者的內(nèi)容均以時(shí)間價(jià)值為基礎(chǔ),出于對(duì)教材體系完整性的考慮,二者都應(yīng)保留時(shí)間價(jià)值內(nèi)容,可通過教學(xué)計(jì)劃,根據(jù)授課時(shí)間先后調(diào)整各自的教學(xué)內(nèi)容。④傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)課程中存貨管理的內(nèi)容主要是存貨資金的安排與占用,應(yīng)將其列入財(cái)務(wù)管理課程,作為營運(yùn)資金管理的重要組成部分,不再歸屬于管理會(huì)計(jì)。⑤責(zé)任會(huì)計(jì)應(yīng)屬于管理會(huì)計(jì)的特定內(nèi)容,不必在財(cái)務(wù)管理課程中進(jìn)行專門敘述。⑥標(biāo)準(zhǔn)成本制度作為成本控制的重要方法,同時(shí)也是預(yù)算管理的必要手段,應(yīng)歸屬于管理會(huì)計(jì)課程,不再納入財(cái)務(wù)管理課程。⑦資金需要量的預(yù)測屬于財(cái)務(wù)管理籌資的范疇,經(jīng)營杠桿已在資本結(jié)構(gòu)內(nèi)容中加以講述,不必再在管理會(huì)計(jì)中予以闡釋。
主要參考文獻(xiàn)