時(shí)間：2022-12-06 12:28:37
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇審計(jì)項(xiàng)目，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
（一）審計(jì)方式單一，不符合項(xiàng)目特點(diǎn)
長(zhǎng)期以來，不論是國(guó)家投資的項(xiàng)目還是地方政府投資的項(xiàng)目，其審計(jì)方式均為抽查審計(jì)，即只對(duì)某些項(xiàng)目或某一項(xiàng)目中的某一部分進(jìn)行審計(jì)。從抽查審計(jì)結(jié)果來看，盡管大部分建設(shè)項(xiàng)目均存在程度不等的違規(guī)問題并沒有因此而擴(kuò)大審計(jì)抽查范圍。
建設(shè)項(xiàng)目投資審計(jì)不同于其他財(cái)政、財(cái)務(wù)審計(jì)，財(cái)政、財(cái)務(wù)審計(jì)是建立在企業(yè)、事業(yè)或國(guó)家機(jī)關(guān)長(zhǎng)期存續(xù)的基礎(chǔ)之上的，通過上述審計(jì)工作可以起到督促制度完善，避免類似情況以后繼續(xù)發(fā)生的作用。而建設(shè)項(xiàng)目對(duì)于每一建設(shè)單位而言均是一次性的，被抽查項(xiàng)目的審計(jì)監(jiān)督并不能對(duì)未抽查項(xiàng)目產(chǎn)生影響。所以，項(xiàng)目的一次性，審計(jì)抽查的隨機(jī)性致使建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)未完全起到預(yù)期的作用。
（二）審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不同，審計(jì)結(jié)果差異大
從審計(jì)實(shí)踐看，目前各地方審計(jì)機(jī)關(guān)在自行審計(jì)的基礎(chǔ)上對(duì)于建設(shè)項(xiàng)目投資審計(jì)或多或少都存在著委托造價(jià)咨詢公司進(jìn)行輔助審計(jì)的現(xiàn)象，即，使用國(guó)有資金項(xiàng)目的業(yè)主或政府財(cái)政部門在竣工結(jié)算時(shí)一般均委托造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)進(jìn)行審核，在此基礎(chǔ)上，審計(jì)機(jī)關(guān)再委托中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行抽查審計(jì)。這種審計(jì)往往存在兩種結(jié)果：一是被委托中介機(jī)構(gòu)由于種種原因完全認(rèn)可前期審計(jì)中介咨詢的結(jié)果；二是被委托中介機(jī)構(gòu)徹底否定其他中介機(jī)構(gòu)的審計(jì)結(jié)果。而從審核結(jié)果來看，兩種不同方法得到的結(jié)果出入較大。
（三）重竣工決算審計(jì)，輕過程跟蹤審計(jì)
建設(shè)項(xiàng)目投資審計(jì)包括預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)和決算審計(jì)，預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)包括項(xiàng)目實(shí)施情況審計(jì)、項(xiàng)目設(shè)計(jì)情況審計(jì)、招標(biāo)采購(gòu)情況審計(jì)、施工工程結(jié)算審計(jì)等內(nèi)容。目前地方政府投資工程一般僅在竣工階段進(jìn)行決算審計(jì)，而對(duì)于過程跟蹤審計(jì)基本沒有進(jìn)行。建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)工作缺乏完整性與審計(jì)人員數(shù)量缺乏及審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)欠缺有直接關(guān)系。根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定，原政府審計(jì)機(jī)關(guān)下屬的各種會(huì)計(jì)師、審計(jì)師事務(wù)所或造價(jià)咨詢事務(wù)所等與政府機(jī)關(guān)脫鉤改制，形成自負(fù)盈虧具有獨(dú)立法人資格的公司制或合伙制企業(yè)。這樣，使原審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)人員數(shù)量銳減，而具有建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)能力的人員更是稀缺。
另外，從審計(jì)署和人事部聯(lián)合實(shí)施的審計(jì)人員資格考試的內(nèi)容來看主要為會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)審計(jì)方面的知識(shí)，而建設(shè)項(xiàng)目投資審計(jì)不同于財(cái)政、財(cái)務(wù)審計(jì)。一般審計(jì)人員雖然具有審計(jì)師資格，但其如果沒有工程造價(jià)及項(xiàng)目管理等方面的專業(yè)知識(shí)是很難勝任建設(shè)項(xiàng)目投資的審計(jì)工作。由于專業(yè)瓶頸問題，絕大部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師都沒有工程管理、工程造價(jià)專業(yè)知識(shí)，所以其從事建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)存在專業(yè)知識(shí)不能滿足要求的情況。
二、加強(qiáng)項(xiàng)目審計(jì)管理的思路
（一）完善審計(jì)制度，明確審計(jì)機(jī)構(gòu)從業(yè)資格
前面的分析說明，社會(huì)上一般的注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其事務(wù)所雖然具有社會(huì)審計(jì)的資格，但其基本不具有建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的專業(yè)知識(shí)；而造價(jià)師及其咨詢機(jī)構(gòu)在專業(yè)知識(shí)方面雖然能勝任建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)工作，但其又不具有相應(yīng)的審計(jì)資格。解決問題的最簡(jiǎn)單便捷的方法是通過專門的培訓(xùn)，使造價(jià)師及其咨詢機(jī)構(gòu)獲得一定的資格認(rèn)證從而使其具有建設(shè)項(xiàng)目社會(huì)審計(jì)的資格。基于此，國(guó)家審計(jì)署應(yīng)與建設(shè)部共同探討和研究建設(shè)項(xiàng)目社會(huì)審計(jì)的有關(guān)制度和管理辦法，明確從事建設(shè)項(xiàng)目社會(huì)審計(jì)的人員和機(jī)構(gòu)資格，規(guī)范造價(jià)師及造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)從事建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的條件、程序和方法，建立建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)制度，通過政策指導(dǎo)保障造價(jià)師及造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)能夠客觀、公證、獨(dú)立地完成建設(shè)項(xiàng)目的社會(huì)審計(jì)業(yè)務(wù)。
（二）加強(qiáng)宏觀管理，擴(kuò)大建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)范圍
根據(jù)《國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則》（審計(jì)署令第8號(hào)）第四條規(guī)定“其他組織或人員接受審計(jì)機(jī)關(guān)委托、聘用、承辦或者參加審計(jì)業(yè)務(wù)，也適用本準(zhǔn)則”；第二十條規(guī)定“審計(jì)機(jī)關(guān)可以聘請(qǐng)外部人員參加審計(jì)業(yè)務(wù)或者提供技術(shù)支持、專業(yè)咨詢、專業(yè)鑒定”的規(guī)定，在明確造價(jià)工程師及其咨詢機(jī)構(gòu)有條件地成為建設(shè)項(xiàng)目社會(huì)審計(jì)的從業(yè)人員和機(jī)構(gòu)的基礎(chǔ)上，可以解決建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)公務(wù)人員嚴(yán)重不足的問題，以充分發(fā)揮社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)人才蓄水池的作用，但具體建設(shè)項(xiàng)目的政府審計(jì)仍需由公務(wù)審計(jì)人員負(fù)責(zé)、組織、把握方向，而受聘或受委托的人員或機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)具體的業(yè)務(wù)。為了保證審計(jì)質(zhì)量，審計(jì)公務(wù)人員不僅在專業(yè)知識(shí)方面需不斷補(bǔ)充、完善和提高，更重要的是需要提高項(xiàng)目領(lǐng)導(dǎo)能力、管理能力、組織和協(xié)調(diào)能力等，從具體的建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)計(jì)算工作中脫離出來，成為具體建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)者、組織者、管理者。在此基礎(chǔ)上，逐步擴(kuò)大建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的抽查范圍，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
（三）逐步開展和加強(qiáng)建設(shè)項(xiàng)目過程跟蹤審計(jì)
建設(shè)項(xiàng)目投資是在項(xiàng)目建設(shè)的可行性研究、設(shè)計(jì)、招標(biāo)、采購(gòu)、施工、竣工驗(yàn)收等全過程中逐步形成的，前期的工作對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的投資影響非常大。因而，從理論上看通過跟蹤審計(jì)可以達(dá)到以下幾個(gè)目標(biāo)：一是可以監(jiān)督建設(shè)項(xiàng)目立項(xiàng)的執(zhí)行情況，如審計(jì)署對(duì)西氣東輸工程跟蹤審計(jì)中發(fā)現(xiàn)中國(guó)石油天然氣集團(tuán)在未經(jīng)允許的情況下，私自建設(shè)兩條支干線。二是可以監(jiān)督工程招標(biāo)、大宗材料、設(shè)備采購(gòu)招標(biāo)，避免虛假招標(biāo)、中標(biāo)、規(guī)避招標(biāo)等情況的發(fā)生。三是監(jiān)督合同的簽訂和履行情況，避免簽訂顯失公平的合同。四是及時(shí)監(jiān)督審查項(xiàng)目變更和簽證情況，避免不合理簽證、變更以及最后決算審計(jì)的取證困難問題。
一、“審計(jì)組長(zhǎng)”的問題
審計(jì)組是實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目的基本單位；一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目由一個(gè)或若干個(gè)審計(jì)組負(fù)責(zé)實(shí)施；審計(jì)實(shí)施方案最終由審計(jì)組執(zhí)行和落實(shí)。因此，審計(jì)組對(duì)于審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量控制起著最直接的基礎(chǔ)作用。所以，《辦法》特別強(qiáng)調(diào)和特別明確了審計(jì)組及審計(jì)組長(zhǎng)的質(zhì)量控制責(zé)任。
在以往的審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施中，審計(jì)組長(zhǎng)一般由審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)或業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人（業(yè)務(wù)處、科長(zhǎng)）擔(dān)任，其具體工作一般由“主審”承擔(dān)。《辦法》實(shí)施以后，如果沿襲以往的做法，會(huì)產(chǎn)生種種弊端。
第一，審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)或業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人擔(dān)任審計(jì)組長(zhǎng)，嚴(yán)重混淆了各自的質(zhì)量控制責(zé)任，造成質(zhì)量責(zé)任不清、質(zhì)量控制流于形式的后果。《辦法》相對(duì)于以前的國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則，一個(gè)重大的創(chuàng)新和發(fā)展在于第一次明確劃分了審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)、業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人、審計(jì)組長(zhǎng)、審計(jì)人員各自的質(zhì)量控制責(zé)任。其中，審計(jì)組長(zhǎng)承擔(dān)了大量的具體工作和責(zé)任，審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人也在更高層次上承擔(dān)了相應(yīng)的質(zhì)量控制責(zé)任。在明確劃分這些責(zé)任的基礎(chǔ)上，才能夠?qū)嵤﹪?yán)格的質(zhì)量控制。如果審計(jì)機(jī)關(guān)和業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人擔(dān)任審計(jì)組長(zhǎng)，一身兼“二職”甚至“三職”，既當(dāng)“運(yùn)動(dòng)員”又當(dāng)“裁判員”，必然造成質(zhì)量控制責(zé)任不清楚，質(zhì)量責(zé)任的追究對(duì)象不明確，質(zhì)量控制制度不能發(fā)揮作用的后果。
第二，審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)或業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人擔(dān)任審計(jì)組長(zhǎng)，嚴(yán)重“弱化”或削弱了審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量控制。機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和部門負(fù)責(zé)人是行政領(lǐng)導(dǎo)，他們有大量的全局或部門的工作要處理，不可能經(jīng)常固定在一個(gè)審計(jì)組工作；由他們擔(dān)任審計(jì)組長(zhǎng)，很難實(shí)施日常的質(zhì)量控制程序、履行日常的質(zhì)量控制職責(zé)。這樣做必然嚴(yán)重“弱化”或削弱質(zhì)量控制工作。針對(duì)這種情況，《辦法》專門規(guī)定：審計(jì)組長(zhǎng)可以委托有資格的審計(jì)人員（主審）履行其授權(quán)范圍內(nèi)的職責(zé)，但審計(jì)組長(zhǎng)要對(duì)授權(quán)履行職責(zé)的結(jié)果承擔(dān)責(zé)任。
審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)或部門負(fù)責(zé)人擔(dān)任審計(jì)組長(zhǎng)，目的為了顯示對(duì)一些審計(jì)項(xiàng)目的重視，或與被審計(jì)單位的“級(jí)別對(duì)等”。事實(shí)上在有些會(huì)談中，“級(jí)別對(duì)等”是必要的，但領(lǐng)導(dǎo)不一定任組長(zhǎng)；如果審計(jì)組工作需要領(lǐng)導(dǎo)出面，領(lǐng)導(dǎo)不擔(dān)任組長(zhǎng)也可以出面參加有關(guān)的會(huì)議。
第三，在領(lǐng)導(dǎo)擔(dān)任審計(jì)組長(zhǎng)的情況下，其質(zhì)量控制職責(zé)實(shí)際多由“主審”擔(dān)當(dāng)；但是《辦法》沒有規(guī)定“主審”的質(zhì)量控制責(zé)任。因此，這種做法無論對(duì)于領(lǐng)導(dǎo)還是“主審”，都是很不適當(dāng)?shù)摹?/p>
在加強(qiáng)審計(jì)組長(zhǎng)質(zhì)量控制責(zé)任的同時(shí)，在職務(wù)晉升、職稱評(píng)定等方面，也應(yīng)當(dāng)主要考核組長(zhǎng)履行質(zhì)量控制責(zé)任的情況：對(duì)于履行職責(zé)優(yōu)秀的，應(yīng)當(dāng)優(yōu)先晉升或評(píng)定，反之應(yīng)當(dāng)推遲晉升或評(píng)定。
二、收集審計(jì)證據(jù)的問題
目前收集審計(jì)證據(jù)的最大問題是“濫取證”：一些審計(jì)人員收集了一些與所要證明的審計(jì)事項(xiàng)關(guān)系不大甚至無關(guān)的所謂“證據(jù)”，而且數(shù)量很大。“濫取證”造成審計(jì)人員的時(shí)間很緊張、不必要的審計(jì)檔案太多，浪費(fèi)了大量審計(jì)資源；而所需要的審計(jì)證據(jù)卻不充分，審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量不高。特別是一些不必要的取證工作很難得到被審計(jì)單位的理解和配合，取證困難。
《辦法》針對(duì)收集審計(jì)證據(jù)的問題，做出一些新的、明確的規(guī)定。
《辦法》規(guī)定，只對(duì)被審計(jì)單位違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政財(cái)務(wù)收支行為，以及對(duì)于審計(jì)結(jié)論有重要影響的審計(jì)事項(xiàng)，才收集審計(jì)證據(jù)；此外的大多數(shù)審計(jì)事項(xiàng)可以不必收集審計(jì)證據(jù)，只在審計(jì)日記中記載查證過程和結(jié)果即可。《辦法》的新規(guī)定大大減少了審計(jì)人員收集證據(jù)的工作量，節(jié)約了審計(jì)時(shí)間、人力和費(fèi)用，使之更能集中力量深入審點(diǎn)審計(jì)事項(xiàng)，集中精力查證所隱含的深層次問題。
為了給審計(jì)人員提供一些收集審計(jì)證據(jù)的指導(dǎo)性意見，《辦法》提出了審計(jì)證據(jù)的一些質(zhì)量特征，即相關(guān)性、可靠性、重要性、合法性等“四性”。《辦法》還要求審計(jì)人員要對(duì)取得的證據(jù)進(jìn)行分析判斷、綜合歸納；要將審計(jì)證據(jù)按照審計(jì)事項(xiàng)分類，按照與審計(jì)事項(xiàng)的相關(guān)程度排序；要對(duì)審計(jì)證據(jù)進(jìn)行比較判斷，決定取舍，剔除與審計(jì)事項(xiàng)無關(guān)、無效、重復(fù)、冗余的證據(jù)；要對(duì)審計(jì)證據(jù)進(jìn)行匯總分析，確定某一審計(jì)事項(xiàng)的審計(jì)證據(jù)是否足以支持審計(jì)結(jié)論；等等。
在貫徹執(zhí)行《辦法》的過程中，有些審計(jì)人員對(duì)于上述規(guī)定沒有很好地理解和把握，對(duì)待具體的審計(jì)事項(xiàng)及其審計(jì)證據(jù)，難以進(jìn)行準(zhǔn)確的分析判斷。解決這個(gè)問題，需要提高審計(jì)人員的專業(yè)判斷能力。收集、分析、判斷審計(jì)證據(jù)，是審計(jì)人員最主要的專業(yè)素質(zhì)和專業(yè)勝任能力；在一定意義上說，審計(jì)過程就是收集、分析、判斷審計(jì)證據(jù)的過程。因此，合格的審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具備及時(shí)準(zhǔn)確地收集、分析審計(jì)證據(jù)的能力，并對(duì)審計(jì)證據(jù)做出適當(dāng)?shù)膶I(yè)判斷；就象一個(gè)合格的會(huì)計(jì)人員，要能夠及時(shí)準(zhǔn)確地記錄會(huì)計(jì)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)科目、會(huì)計(jì)賬目一樣。收集審計(jì)證據(jù)的最終目標(biāo)是“充分支持審計(jì)結(jié)論”，達(dá)不到這個(gè)目標(biāo)的，就不是合格的審計(jì)證據(jù)。
三、審計(jì)日記記錄的問題
實(shí)行審計(jì)日記制度，是我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制上的重大發(fā)展和創(chuàng)新。目前這項(xiàng)工作存在兩個(gè)比較大的問題。
第一，審計(jì)日記的記錄時(shí)間僅限于現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)階段，這與《辦法》的規(guī)定不符。《辦法》規(guī)定：審計(jì)日記是審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施“全過程”的書面記錄。一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施包括三個(gè)階段：準(zhǔn)備階段、現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)階段、報(bào)告階段。因此，從一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目立項(xiàng)以后，參加該項(xiàng)目的審計(jì)人員就要開始記錄審計(jì)日記，從編制審計(jì)工作方案開始，經(jīng)過審前調(diào)查、編制實(shí)施方案，現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，復(fù)核審計(jì)工作底稿和證據(jù)，起草修改審計(jì)報(bào)告，直到該項(xiàng)目（送達(dá)）審計(jì)報(bào)告的全過程，都要記錄審計(jì)日記。對(duì)此，一些審計(jì)人員理解為，只有現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)階段才記日記，其他時(shí)間不記日記。這種理解明顯不符合《辦法》的規(guī)定精神。一個(gè)審計(jì)人員參加其中的一項(xiàng)工作，就要記錄這項(xiàng)工作的日記。
第二，何時(shí)記日記的問題。《辦法》規(guī)定：審計(jì)人員要“逐日”編寫審計(jì)日記，即每天都要記錄當(dāng)天的審計(jì)工作情況。一些審計(jì)事項(xiàng)可能持續(xù)幾天，其間審計(jì)判斷和結(jié)論可能瀉艽蟊浠徽廡┍浠捌湟讕荻家？逐日“記錄下來，作為控制質(zhì)量的重要依據(jù)。只有在極特殊的情況下，當(dāng)日來不及記錄，才可能第二天補(bǔ)記前一天的工作情況。
四、審前調(diào)查的問題
審前調(diào)查的問題有兩個(gè)：第一，要不要每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目都搞審前調(diào)查？第二，如何把握審前調(diào)查的時(shí)機(jī)？
審前調(diào)查，以前在“方案準(zhǔn)則”里也有規(guī)定，但是不夠突出，特別是執(zhí)行得不夠好，大多數(shù)項(xiàng)目沒搞審前調(diào)查，或者調(diào)查不夠深入，走馬觀花，達(dá)不到質(zhì)量控制的要求。《辦法》實(shí)施后，一些審計(jì)人員還是對(duì)審前調(diào)查存有疑慮，或者認(rèn)為“沒必要”，或者限于時(shí)間要求“來不及”調(diào)查。對(duì)此，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)強(qiáng)調(diào)審前調(diào)查的必要性和重要性。
我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)二十年來的經(jīng)驗(yàn)表明，編制審計(jì)方案的核心工作和前提是審前調(diào)查；一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目搞得好不好、質(zhì)量高不高，關(guān)鍵取決于審前調(diào)查。因此，《辦法》重點(diǎn)加強(qiáng)了審前調(diào)查的規(guī)定，要求每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目都要先搞審前調(diào)查。當(dāng)然，根據(jù)每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的規(guī)模和性質(zhì)、時(shí)間和人員安排，以及對(duì)被審計(jì)單位的了解程度不同，審前調(diào)查可以靈活掌握和安排。例如較大規(guī)模的審計(jì)項(xiàng)目，被審計(jì)單位量多面廣、分布范圍廣泛、情況復(fù)雜的，要安排比較多的人員和時(shí)間，進(jìn)行比較深入的審前調(diào)查，反之，則可以安排相對(duì)簡(jiǎn)單的審前調(diào)查。
關(guān)于審前調(diào)查的時(shí)機(jī)，也可視實(shí)際情況而定。根據(jù)《辦法》規(guī)定，審前調(diào)查一般安排在編制工作方案之后、編制實(shí)施方案之前進(jìn)行；也可以根據(jù)實(shí)際需要，安排再次調(diào)查，即編制工作方案和實(shí)施方案之前各調(diào)查一次。《辦法》還規(guī)定，審前調(diào)查一般在送達(dá)審計(jì)通知書之前進(jìn)行；如果被審計(jì)單位不配合或拒絕審前調(diào)查，也可以先送達(dá)審計(jì)通知書，然后再進(jìn)行審前調(diào)查。
五、《辦法》的適用范圍問題
《辦法》明確規(guī)定：《辦法》適用于財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)；經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查可以“參照?qǐng)?zhí)行”。但是一些審計(jì)機(jī)關(guān)感到，《辦法》的絕大部分內(nèi)容同樣適用于經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。
關(guān)鍵詞：政府采購(gòu)審計(jì)；方法內(nèi)容；問題對(duì)策
一、政府采購(gòu)審計(jì)的主要內(nèi)容和方法
1、政府采購(gòu)審計(jì)概述
政府采購(gòu)審計(jì)是按照法律程序所進(jìn)行，并有各級(jí)行政機(jī)關(guān)對(duì)政府采購(gòu)的當(dāng)事人，根據(jù)政府的實(shí)際情況進(jìn)行采購(gòu)，而在采購(gòu)期間需要由相應(yīng)的采購(gòu)監(jiān)督管理部門進(jìn)行監(jiān)督、審查、評(píng)價(jià)與鑒定的活動(dòng)。
政府采購(gòu)中心、采購(gòu)主管部門和采購(gòu)方是政府采購(gòu)審計(jì)的中心對(duì)象。由于政府采購(gòu)過程有許多部門參與，由于采購(gòu)審計(jì)的對(duì)象可以成為政府的中介，因此，其審計(jì)對(duì)象不對(duì)評(píng)標(biāo)專家、服務(wù)商公正人員、服務(wù)商限制。審計(jì)人員在對(duì)政府采購(gòu)內(nèi)部控制措施進(jìn)行調(diào)查、測(cè)評(píng)的基礎(chǔ)上，主要通過以下三個(gè)方面進(jìn)行審計(jì)：一、政府采購(gòu)預(yù)算、計(jì)劃編制審計(jì)；二、政府采購(gòu)資金審計(jì)；三、政府采購(gòu)方式和程序的執(zhí)行情況審計(jì)。根據(jù)不同的分類標(biāo)準(zhǔn)方法，政府采購(gòu)審計(jì)可以分化為采購(gòu)審計(jì)和管理審計(jì)，又可以分為內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)。
政府采購(gòu)法賦予了審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)政府采購(gòu)行為實(shí)施審計(jì)監(jiān)督的法定職責(zé)，因?yàn)檎少?gòu)審計(jì)有其必要性：一、從法律層面看，政府采購(gòu)審計(jì)是政府采購(gòu)法所規(guī)定的，開展審計(jì)監(jiān)督是貫徹落實(shí)審計(jì)法的必然要求；二、開展審計(jì)監(jiān)督，能夠規(guī)范政府的資金使用途徑，提高政府采購(gòu)資金使用效益；三、對(duì)政府采購(gòu)開展審計(jì)監(jiān)督，有利于建立健全政府采購(gòu)制度、保證采購(gòu)活動(dòng)健康有序進(jìn)行。
2、政府采購(gòu)審計(jì)的主要內(nèi)容
政府采購(gòu)審計(jì)的主要內(nèi)容分別包括以下五個(gè)部分：
（一）政府采購(gòu)預(yù)算的合法性
政府采購(gòu)預(yù)算的編制和確認(rèn)需要按照相應(yīng)的程序進(jìn)行手續(xù)的辦理，必須符合法律法規(guī)要求。批復(fù)部門預(yù)算時(shí)會(huì)根據(jù)部門預(yù)算的要求含政府部門采購(gòu)預(yù)算。對(duì)于其中的各個(gè)環(huán)節(jié)，必須認(rèn)真審查。
（二）政府采購(gòu)計(jì)劃的合理性
政府采購(gòu)預(yù)算是政府彩果編制計(jì)劃的基礎(chǔ)。其采購(gòu)的過程也需要按照相應(yīng)的參照方案進(jìn)行，政府每年度的采購(gòu)預(yù)算以及考核都需要根據(jù)采購(gòu)計(jì)劃作為憑證。因此在審查時(shí)要注意采購(gòu)機(jī)關(guān)有沒有依照法律法規(guī)來切實(shí)履行職責(zé)、采購(gòu)需求的提出是否必要和合理。預(yù)算數(shù)字的科學(xué)和實(shí)際依據(jù)以及和整體預(yù)算是否相符也是政府采購(gòu)審計(jì)需要考核的重要內(nèi)容。
（三）招投標(biāo)過程的合法性。
審查招標(biāo)活動(dòng)的主要目的就是為了可以將招標(biāo)過程中的違法行為進(jìn)行有效遏制，保證市場(chǎng)環(huán)境的公平，保證經(jīng)營(yíng)者與社會(huì)公眾的合法權(quán)益不受非法侵害。
（四）政府采購(gòu)中介機(jī)構(gòu)的審查。
主要是審查中介機(jī)構(gòu)的法人資格與資質(zhì)一級(jí)市場(chǎng)準(zhǔn)入資格，并將其收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、納稅情況與不良業(yè)績(jī)等進(jìn)行審查。
（五）政府采購(gòu)的效益性。
政府采購(gòu)效益性的審查包括三項(xiàng)內(nèi)容：一是對(duì)政府采購(gòu)機(jī)構(gòu)的規(guī)模、人員素質(zhì)作出評(píng)估，使采購(gòu)機(jī)構(gòu)的規(guī)模與采購(gòu)規(guī)模相匹配，二是采購(gòu)規(guī)模的審計(jì)，三是固定資產(chǎn)使用效率的審計(jì)。
二、政府采購(gòu)審計(jì)所采取的主要方法
1、全面審計(jì)和突出重點(diǎn)相結(jié)合。政府采購(gòu)按照不同的分類方法，分類結(jié)果如下：從形式上來看，包括邀請(qǐng)招標(biāo)、公開招標(biāo)、詢價(jià)采購(gòu)、競(jìng)爭(zhēng)性談判等；從內(nèi)容上來看，分為采購(gòu)政策、采購(gòu)程序、采購(gòu)過程和采購(gòu)管理；從對(duì)象上來分析則包括采購(gòu)中心、主管部門、中介機(jī)構(gòu)、供應(yīng)商等。因?yàn)椋瑢徲?jì)時(shí)要立足整體，放眼全面，又要著重突出重點(diǎn)環(huán)節(jié)。
2、審計(jì)、延伸審計(jì)與審計(jì)調(diào)查相結(jié)合。政府采購(gòu)審計(jì)涉及范圍較廣，包括效益性審計(jì)、合規(guī)合法性審計(jì)與財(cái)務(wù)收支審計(jì)。其中財(cái)務(wù)的收支狀況僅占政府采購(gòu)中的一部分，需要通過政府采購(gòu)審計(jì)調(diào)查對(duì)其進(jìn)行了解，將其合法性與效率性進(jìn)行審計(jì)。一方面，對(duì)供應(yīng)商進(jìn)行延伸調(diào)查，不僅可以增加審計(jì)的效率性，還可以減少供應(yīng)商對(duì)政府的負(fù)面情緒，提高供應(yīng)商的配合效率。另一方面，對(duì)審計(jì)的方法進(jìn)行改進(jìn)，然后再進(jìn)行審計(jì)調(diào)查，這樣不僅方式更為靈活，還可以擴(kuò)展審計(jì)的范圍，通過各類不同的調(diào)查方法還可以收集到更多的信息，了解社會(huì)各界對(duì)于政府采購(gòu)的看法。與此同時(shí)，審計(jì)方法的多樣性還可以豐富審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容，增加審計(jì)的效果，彌補(bǔ)常規(guī)審計(jì)的缺陷性。
3、同級(jí)審計(jì)、行政事業(yè)單位審計(jì)和政府采購(gòu)專項(xiàng)審計(jì)相結(jié)合。政府采購(gòu)審計(jì)設(shè)計(jì)的內(nèi)容較為廣泛，其中包括財(cái)政預(yù)算方面的編制、安排以及撥付，又包括行政事業(yè)單位進(jìn)行采購(gòu)制度時(shí)的制度執(zhí)行。因此，進(jìn)行同級(jí)審計(jì)和行政事業(yè)單位審計(jì)的時(shí)候，需要將政府的采購(gòu)情況納入審計(jì)方案中，并建立相應(yīng)的審計(jì)資料庫(kù)與數(shù)據(jù)庫(kù)，使其可以獲得較為準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)報(bào)告與資料，使其成為一套完整的審計(jì)報(bào)告，降低審計(jì)的成本，提高資源的共享性。
4、內(nèi)部控制制度測(cè)評(píng)和實(shí)質(zhì)性審計(jì)相結(jié)合。政府采購(gòu)審計(jì)具備專業(yè)性較強(qiáng)、政策性較強(qiáng)、涉及面積較廣等特點(diǎn)，因此需要制定相應(yīng)的內(nèi)部控制測(cè)評(píng)，并根據(jù)測(cè)評(píng)的結(jié)果實(shí)施實(shí)質(zhì)性的審計(jì)方法。
即在實(shí)際調(diào)查之前先通過學(xué)習(xí)了解政策法規(guī)和制度，行理論上的學(xué)習(xí)、討論和調(diào)查，使得在實(shí)際審計(jì)過程實(shí)施中，更具有全面性和針對(duì)性，提高審計(jì)效率，同時(shí)保障執(zhí)法規(guī)范。
三、政府采購(gòu)審計(jì)存在的問題
1、程序和管理制度不健全
職責(zé)界定不明確，有的政府采購(gòu)中心和采購(gòu)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)根本就沒有分設(shè)。采購(gòu)管理內(nèi)控制度沒有很好的建立起來。政府采購(gòu)程序不健全，管理缺失，容易出現(xiàn)漏洞。政府采購(gòu)預(yù)算需要對(duì)采購(gòu)的各項(xiàng)內(nèi)容準(zhǔn)確掌握，要求其明確性與完整性，因此需要在編制前令各單位可以詳盡、充分的進(jìn)行采購(gòu)項(xiàng)目調(diào)研，但是很多預(yù)算單位卻不不重視該項(xiàng)程序。而編制預(yù)算的準(zhǔn)備不充分，則會(huì)直接影響到后期采購(gòu)預(yù)算編制的整體效果。
2、實(shí)施過程諸多困難
實(shí)施過程的困難主要是由于操作規(guī)范和審計(jì)人員目前的素質(zhì)和水平普遍達(dá)不到要求而造成的。目前，政府采購(gòu)的趨勢(shì)是范圍擴(kuò)大、支出增加、財(cái)政資金績(jī)效評(píng)價(jià)日趨復(fù)雜，需要比傳統(tǒng)審計(jì)方法更加先進(jìn)、規(guī)范的審計(jì)準(zhǔn)則。但是，現(xiàn)實(shí)中目前能夠評(píng)價(jià)政府采購(gòu)績(jī)效的指標(biāo)體系有很大的局限性。在監(jiān)督過程中形式主義問題普遍存在。在目前的政府采購(gòu)評(píng)審專家?guī)熘校踩狈仁煜ふ少?gòu)政策業(yè)務(wù)又懂的各方面專業(yè)知識(shí)的技術(shù)性人才。
四、解決存在問題的對(duì)策探究
1、健全法制，規(guī)范行為
嚴(yán)格按照《政府采購(gòu)法》的規(guī)定對(duì)象來進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督工作。依照《政府采購(gòu)法》及相關(guān)法規(guī)，確定審計(jì)的環(huán)節(jié)、重點(diǎn)和內(nèi)容。對(duì)相關(guān)環(huán)節(jié)進(jìn)行全面審計(jì)。同時(shí)根據(jù)實(shí)際情況，加大探索力度，盡快出臺(tái)全面的審計(jì)規(guī)范。使以后的政府采購(gòu)審計(jì)過程能夠做到有法可依、有法必依。
2、突出重點(diǎn)，規(guī)范審計(jì)行為
針對(duì)政府采購(gòu)中已經(jīng)出現(xiàn)以及根據(jù)預(yù)測(cè)可能出現(xiàn)的各種違規(guī)現(xiàn)象，應(yīng)該做到總結(jié)規(guī)律、突出重點(diǎn)，在這些方面加強(qiáng)監(jiān)督和審查，從預(yù)防這一步開始做起。杜絕違法違規(guī)行為。
3、突破政府采購(gòu)審計(jì)中審計(jì)人員面臨的瓶頸問題
首先，應(yīng)重視審計(jì)人員各方面能力的培養(yǎng)。政策性、技術(shù)性、專業(yè)性的知識(shí)組織系統(tǒng)學(xué)習(xí)，掌握采購(gòu)程序，熟悉經(jīng)濟(jì)法規(guī)和操作流程，提高審核文件能力。其次要解決執(zhí)法難的問題，給與審計(jì)監(jiān)督人員有力的保障。最后在審計(jì)實(shí)踐的基礎(chǔ)上，需要不斷對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則的制定工作步伐進(jìn)行提速，并建立一個(gè)可以有效指導(dǎo)審計(jì)活動(dòng)的績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)，令審計(jì)人員可以接受并有效執(zhí)行，并使政府采購(gòu)績(jī)效審計(jì)的評(píng)價(jià)做到公正，不斷提高績(jī)效審計(jì)的質(zhì)量。
五、結(jié)論
政府采購(gòu)審計(jì)責(zé)任重大，，是規(guī)范政府采購(gòu)資金使用行為和提高政府采購(gòu)資金使用效益的有效途徑，在節(jié)約財(cái)政支出、促進(jìn)廉政建設(shè)等方面發(fā)揮著重要作用。目前我國(guó)的政府采購(gòu)審計(jì)過程還存在著欠缺和漏洞，但是經(jīng)過多方共同不懈努力，已經(jīng)走上了法治化、制度化、規(guī)范化的道路。（作者單位：綿陽(yáng)市涪城區(qū)審計(jì)局）
參考文獻(xiàn)：
[1]陳直華《關(guān)于政府采購(gòu)審計(jì)的實(shí)務(wù)研究》 福建省福州市審計(jì)局 2006-09-25
[2]李永富《政府采購(gòu)審計(jì)監(jiān)督存在的問題及對(duì)策探析》，甘肅省武威市審計(jì)局，2012-08-10
第二條本市行政區(qū)域范圍內(nèi)的政府投資項(xiàng)目的審計(jì)監(jiān)督，適用本辦法。
第三條本辦法所稱政府投資項(xiàng)目是指：
（一）財(cái)政預(yù)算安排的建設(shè)項(xiàng)目；
（二）納入財(cái)政預(yù)算管理的專項(xiàng)建設(shè)項(xiàng)目；
（三）政府擔(dān)保、政府融資和利用國(guó)債的建設(shè)項(xiàng)目；
（四）預(yù)算單位非稅收入建設(shè)的項(xiàng)目；
（五）轉(zhuǎn)讓、出售、出租、拍賣國(guó)有資產(chǎn)及其經(jīng)營(yíng)權(quán)所得國(guó)有資產(chǎn)權(quán)益收入的建設(shè)項(xiàng)目；
（六）利用土地使用權(quán)出讓金建設(shè)的項(xiàng)目；
（七）事業(yè)單位、國(guó)有獨(dú)資企業(yè)、國(guó)有控股企業(yè)投資的建設(shè)項(xiàng)目和技術(shù)改造項(xiàng)目，以及利用國(guó)家補(bǔ)助資金建設(shè)的項(xiàng)目；
（八）接受、使用社會(huì)捐贈(zèng)資金，包括接受國(guó)際金融組織、外國(guó)政府、企業(yè)、個(gè)人捐贈(zèng)并委托政府部門、國(guó)有單位實(shí)施管理的公益性建設(shè)項(xiàng)目；
（九）政府以其他形式投入的建設(shè)項(xiàng)目。
第四條市、縣（市、區(qū)）審計(jì)機(jī)關(guān)依法對(duì)本行政區(qū)域內(nèi)的政府投資建設(shè)項(xiàng)目和以政府投資為主的建設(shè)項(xiàng)目的總預(yù)算或者概算的執(zhí)行情況、年度預(yù)算的執(zhí)行情況和年度決算、項(xiàng)目竣工決算實(shí)施全過程的審計(jì)監(jiān)督。
與建設(shè)項(xiàng)目直接有關(guān)的建設(shè)、勘察、設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理、采購(gòu)、供貨等單位的財(cái)務(wù)收支，應(yīng)當(dāng)依法接受審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)監(jiān)督。
建立政府投資項(xiàng)目信息庫(kù)，將所有政府投資項(xiàng)目全部納入審計(jì)監(jiān)督管理。
第五條審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)設(shè)置專門的機(jī)構(gòu)，組織專業(yè)審計(jì)人員依法按程序進(jìn)行政府投資項(xiàng)目的審計(jì)。政府投資審計(jì)經(jīng)費(fèi)列入年度財(cái)政預(yù)算。
審計(jì)機(jī)關(guān)可根據(jù)需要按照相關(guān)規(guī)定組織社會(huì)中介機(jī)構(gòu)和聘請(qǐng)其他社會(huì)審計(jì)力量參與審計(jì)。審計(jì)費(fèi)用按物價(jià)部門的規(guī)定收取。
第六條審計(jì)管轄范圍按政府投資項(xiàng)目主體的財(cái)政、財(cái)務(wù)隸屬關(guān)系或者建設(shè)項(xiàng)目監(jiān)督管理關(guān)系確定。
第七條發(fā)改、建設(shè)、財(cái)政等部門及其他與政府投資項(xiàng)目建設(shè)有關(guān)的單位和個(gè)人應(yīng)當(dāng)配合并協(xié)助審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)施審計(jì)監(jiān)督工作。
第八條審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)政府投資項(xiàng)目建設(shè)情況編制年度審計(jì)計(jì)劃。
重大政府投資項(xiàng)目和對(duì)經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、環(huán)境影響較大的，以及社會(huì)公眾普遍關(guān)注的政府投資項(xiàng)目，由審計(jì)機(jī)關(guān)直接進(jìn)行審計(jì)。
其他政府投資項(xiàng)目，由審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)國(guó)家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和程序，組織具有法定資質(zhì)的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)或者聘請(qǐng)專業(yè)人員參與審計(jì)，并制定相應(yīng)的管理規(guī)定進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)督。
第九條建設(shè)單位及與政府投資項(xiàng)目相關(guān)的單位和個(gè)人，在項(xiàng)目完工后90日內(nèi)向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)提供下列與政府投資項(xiàng)目審計(jì)相關(guān)的資料（含電子數(shù)據(jù)）：
（一）建設(shè)項(xiàng)目前期評(píng)估、征地、拆遷、勘察等資料及項(xiàng)目概、預(yù)算編制資料和相關(guān)部門的批準(zhǔn)文件；
（二）建設(shè)項(xiàng)目招投標(biāo)資料和合同文本；
（三）建設(shè)項(xiàng)目設(shè)計(jì)方案、施工圖紙、竣工圖、設(shè)計(jì)變更等；
（四）工程結(jié)算資料及工程價(jià)款支付資料（含各類協(xié)議、紀(jì)要、簽證、竣工驗(yàn)收?qǐng)?bào)告等）；
（五）工程項(xiàng)目竣工決算資料及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料；
（六）建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)控制度資料及其他需要提供的資料。
第十條政府投資項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)在施工合同中列明下列內(nèi)容：
（一）必須經(jīng)審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)后方可辦理工程結(jié)算或竣工決算；
關(guān)鍵詞：精準(zhǔn)扶貧產(chǎn)業(yè)；跟蹤審計(jì)；操作研究
2019年11月19日，中央財(cái)政提前下達(dá)全國(guó)28個(gè)省（自治區(qū)、直轄市）2020年中央財(cái)政專項(xiàng)扶貧資金預(yù)算1136億元，約占2019年中央財(cái)政專項(xiàng)扶貧資金1261億元的90％。財(cái)政部督促各地繼續(xù)深入推進(jìn)貧困縣涉農(nóng)資金整合試點(diǎn)工作，以強(qiáng)化對(duì)脫貧攻堅(jiān)工作的投入保障。2020年已進(jìn)入脫貧攻堅(jiān)的決勝階段，各級(jí)部門是否提前編制好預(yù)算，切實(shí)管好用好財(cái)政專項(xiàng)扶貧資金，確保資金精確高效使用極其重要。貧困縣采取連片種植的方式，采用“農(nóng)戶+合作社+基地”的種植模式，多方籌措資金，采購(gòu)扶貧芒果苗木發(fā)到種植戶手中，做到“種一株管好一株，種一畝管好一畝，種百畝管好一片”，通過精心管護(hù)，獲得了成功。芒果產(chǎn)業(yè)已成為一些貧困縣精準(zhǔn)脫貧的支柱產(chǎn)業(yè)。以T縣精準(zhǔn)扶貧產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目中芒果產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目為例，對(duì)其進(jìn)行模擬跟蹤審計(jì)，對(duì)其審計(jì)操作方法進(jìn)行研究，設(shè)計(jì)具體審計(jì)步驟并進(jìn)行總結(jié)。
1精準(zhǔn)扶貧產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)案例構(gòu)建
1.1產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目名稱
T縣2019年芒果產(chǎn)業(yè)發(fā)展實(shí)施方案。
1.2建設(shè)任務(wù)
種植1000hm2芒果苗；加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)有芒果種植區(qū)和原種植芒果區(qū)域的管護(hù)，力爭(zhēng)2019年新增掛果面積1333.33hm2，全縣芒果掛果面積超3333.33hm2，助推貧困戶創(chuàng)業(yè)增收。
1.3建設(shè)地點(diǎn)
以“二流域”“兩沿線”為重點(diǎn)發(fā)展區(qū)域（即馱娘江流域、紅水河流域，汕昆高速公路沿線、省道321公路沿線），該區(qū)域內(nèi)的鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）重點(diǎn)發(fā)展芒果產(chǎn)業(yè)，鼓勵(lì)其他適宜發(fā)展芒果的鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）發(fā)展芒果產(chǎn)業(yè)，使資源優(yōu)勢(shì)得到充分發(fā)揮。
1.4項(xiàng)目責(zé)任單位
T縣芒果產(chǎn)業(yè)發(fā)展領(lǐng)導(dǎo)小組
1.5資金安排
2019年新種芒果1000hm2，總投入1636萬元。其中，財(cái)政性資金投入380萬元，企業(yè)及農(nóng)戶自籌1256萬元。
1.6補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)
統(tǒng)籌縣財(cái)政資金，統(tǒng)一購(gòu)買芒果苗木，對(duì)2019年新種植芒果的農(nóng)戶給予苗木補(bǔ)助。建檔立卡貧困戶種植芒果的，除得到苗木補(bǔ)助外，符合產(chǎn)業(yè)“以獎(jiǎng)代補(bǔ)”申報(bào)條件的，可同時(shí)申報(bào)“以獎(jiǎng)代補(bǔ)”補(bǔ)助。
1.7時(shí)間進(jìn)度
準(zhǔn)備階段為2019年1月10日至2019年1月31日，宣傳發(fā)動(dòng)和培訓(xùn)階段為2019年2月1日至2019年2月28日，實(shí)施階段為2019年3月1日至11月30日，驗(yàn)收階段為2019年12月1日至2019年12月31日。
2精準(zhǔn)扶貧芒果產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目審計(jì)的操作方法研究
2.1芒果苗木項(xiàng)目前期的跟蹤審計(jì)
芒果苗木項(xiàng)目前期的跟蹤審計(jì)為芒果苗木項(xiàng)目的主要督查環(huán)節(jié)，對(duì)項(xiàng)目是否立項(xiàng)、設(shè)計(jì)，是否環(huán)評(píng)、規(guī)劃，是否評(píng)審、招投標(biāo)，是否有實(shí)施方案，是否完工，是否驗(yàn)收等環(huán)節(jié)進(jìn)行跟蹤審計(jì)。芒果苗木項(xiàng)目前期的審計(jì)主要對(duì)項(xiàng)目立項(xiàng)論證過程的真實(shí)性、合理性進(jìn)行審查，加強(qiáng)對(duì)項(xiàng)目主要環(huán)節(jié)管理的督查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，避免決策失誤、盲目立項(xiàng)[1-3]。實(shí)施的方法有審計(jì)分析書面資料、查詢法和分析法、抽查法等。分析審查決策程序的民主性，決策方案的合理性，決策內(nèi)容是否符合國(guó)家的政策，項(xiàng)目建議書的合規(guī)性，立項(xiàng)目標(biāo)的明確性與必要性，建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)的合理性，可行性報(bào)告的充分性、準(zhǔn)確性，資金籌措方案的合理性，投資估算的合理、合規(guī)性，經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)的準(zhǔn)確、可靠性等。對(duì)評(píng)審、招投標(biāo)文件、過程清單、過程進(jìn)行審核，明確是否符合相關(guān)的法律法規(guī)，還要關(guān)注招標(biāo)人的招標(biāo)能力和招標(biāo)方式等。對(duì)合同的業(yè)務(wù)內(nèi)容、范圍、服務(wù)條款、計(jì)費(fèi)依據(jù)、時(shí)效進(jìn)行審查[4-6]。
2.2芒果苗木項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)的跟蹤審計(jì)
在種植芒果苗階段，審計(jì)人員主要對(duì)芒果苗進(jìn)場(chǎng)、栽植、養(yǎng)護(hù)、價(jià)格等方面進(jìn)行跟蹤審計(jì)，及時(shí)抽審芒果苗，對(duì)不符合項(xiàng)目要求的情況和存在的問題進(jìn)行分析，找出原因，提出具有針對(duì)性和可操作性的審計(jì)建議，促進(jìn)相關(guān)部門和單位加強(qiáng)項(xiàng)目管理[7]。實(shí)施的方法有實(shí)地調(diào)查法和抽查法。從土壤土質(zhì)、挖坑、基肥、種植、修剪、澆水等方面熟悉種植芒果苗木的工序，現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)人員熟悉、了解現(xiàn)場(chǎng)情況，及時(shí)做好相關(guān)的跟蹤記錄。對(duì)芒果苗木的相關(guān)規(guī)格參數(shù)進(jìn)行相應(yīng)的審查，例如測(cè)量并記錄芒果苗木的品種、數(shù)量、規(guī)格、冠幅、高度等。芒果苗載重時(shí)，要對(duì)苗木的密度、支撐、繞繩、遮陰等情況進(jìn)行實(shí)地測(cè)量及記錄。在芒果苗木的養(yǎng)護(hù)審計(jì)中，要對(duì)苗木的修剪整形、去除枯枝、清理死樹、澆水施肥、整地除草、防治病蟲害及排水等情況進(jìn)行審計(jì)記錄[8]。
2.3芒果苗木項(xiàng)目結(jié)算審計(jì)
在芒果苗木項(xiàng)目的結(jié)算審計(jì)階段，要對(duì)項(xiàng)目量進(jìn)行審計(jì)。用現(xiàn)場(chǎng)的芒果苗木數(shù)量與方案量進(jìn)行比對(duì)核實(shí)。審計(jì)項(xiàng)目的費(fèi)用和項(xiàng)目財(cái)務(wù)決算，即對(duì)苗木項(xiàng)目從立項(xiàng)、執(zhí)行到完成全過程中的全部費(fèi)用進(jìn)行審計(jì)。實(shí)施的方法有實(shí)地調(diào)查法、分析法、抽查法等。選定合適的時(shí)間，對(duì)芒果苗木的數(shù)目、高度、規(guī)格、密度、成活情況等進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)核實(shí)。對(duì)于價(jià)格費(fèi)用，要核實(shí)清單內(nèi)容與實(shí)際情況，明確投標(biāo)合同的合理性及競(jìng)爭(zhēng)性。對(duì)于財(cái)務(wù)決算，歸集整理芒果苗木項(xiàng)目的檔案資料，核查清楚賬務(wù)處理、財(cái)產(chǎn)清查、債權(quán)債務(wù)的清償情況，審查苗木項(xiàng)目的資金來源及分配管理情況、項(xiàng)目的審批程序、工程投資的真實(shí)性和項(xiàng)目的運(yùn)營(yíng)及效益[9]。
3精準(zhǔn)扶貧芒果產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目審計(jì)的具體實(shí)施步驟
根據(jù)芒果苗木項(xiàng)目的特點(diǎn)，制定詳細(xì)的現(xiàn)場(chǎng)跟蹤方案。一是成立跟蹤審計(jì)小組，配備農(nóng)業(yè)、計(jì)算機(jī)、財(cái)務(wù)等專業(yè)人員。二是編制詳細(xì)并切實(shí)可行的實(shí)施計(jì)劃，要特別研究針對(duì)芒果苗木的種植經(jīng)營(yíng)周期、種植特點(diǎn)、苗木維護(hù)、開花掛果等特點(diǎn)而形成的計(jì)算方式及審查方式的特點(diǎn)，并做好現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作及相應(yīng)的記錄，形成審計(jì)日記。三是及時(shí)收集和整理相關(guān)紙質(zhì)或電子材料，對(duì)材料的真實(shí)性進(jìn)行復(fù)核。四是配備相應(yīng)的計(jì)算機(jī)、測(cè)量?jī)x器、照相機(jī)等輔助工具，收集比對(duì)前期的數(shù)據(jù)。
3.1收集資料階段
項(xiàng)目開始后，立即收集項(xiàng)目的計(jì)劃書、可研性報(bào)告、方案、圖紙、會(huì)審記錄、方案變更、苗木采購(gòu)及運(yùn)輸合同、審批材料、補(bǔ)充協(xié)議、相關(guān)技術(shù)資料及會(huì)議紀(jì)要等材料。隨著項(xiàng)目的推進(jìn)，收集后續(xù)相關(guān)材料，做好項(xiàng)目記錄。
3.2跟蹤審計(jì)階段
通過“脫貧攻堅(jiān)大數(shù)據(jù)平臺(tái)”，比對(duì)受益群眾的貧困戶信息，并采取入戶調(diào)查的方法，確保項(xiàng)目對(duì)象的精準(zhǔn)性。“脫貧攻堅(jiān)大數(shù)據(jù)平臺(tái)”全面采集貧困人口、貧困村等基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，實(shí)現(xiàn)了扶貧系統(tǒng)數(shù)據(jù)的大集中，其子平臺(tái)的應(yīng)用模塊能夠?qū)崿F(xiàn)與扶貧業(yè)務(wù)相關(guān)部門之間的數(shù)據(jù)交換共享，成為脫貧攻堅(jiān)的數(shù)據(jù)支撐。跟蹤審計(jì)人員取得的芒果種植指導(dǎo)性任務(wù)分解表，入駐芒果苗木項(xiàng)目中的貧困村，并對(duì)種植任務(wù)（畝）、技術(shù)指導(dǎo)責(zé)任人、新覆蓋貧困戶（戶）、鄉(xiāng)村責(zé)任人等情況進(jìn)行核查，隨時(shí)收集相關(guān)資料，解決現(xiàn)場(chǎng)遇到的問題，并做好跟蹤記錄。熟悉芒果苗木選取、采購(gòu)、分配、種植、養(yǎng)護(hù)、掛花、結(jié)果、采摘、銷售的全過程，根據(jù)種植特點(diǎn)變換審計(jì)方式。重點(diǎn)審核“扶貧果苗”調(diào)運(yùn)發(fā)放工作。把好“三關(guān)”，即嚴(yán)把苗木調(diào)運(yùn)質(zhì)量關(guān)（苗木出圃前嚴(yán)格檢查，保證合格苗木出圃）；嚴(yán)把苗木發(fā)放程序關(guān)（核準(zhǔn)鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）上報(bào)調(diào)苗數(shù)量和種植面積）；嚴(yán)把苗木審核關(guān)（驗(yàn)收造冊(cè)登記，杜絕多領(lǐng)苗木現(xiàn)象）。保證“扶貧果苗”及時(shí)到位，加快擴(kuò)大新種芒果的面積。
3.3結(jié)算審計(jì)，出具審計(jì)報(bào)告
按照標(biāo)準(zhǔn)對(duì)芒果苗木項(xiàng)目進(jìn)行結(jié)算審計(jì)，對(duì)苗木補(bǔ)助、聘專家及技術(shù)培訓(xùn)、種植鄉(xiāng)鎮(zhèn)工作經(jīng)費(fèi)、獎(jiǎng)勵(lì)資金等進(jìn)行財(cái)務(wù)核算，并對(duì)實(shí)際項(xiàng)目完成量進(jìn)行初步計(jì)算，經(jīng)審計(jì)局審核后，會(huì)審定案，最終形成以資金為主線，以政策落實(shí)為導(dǎo)向，實(shí)現(xiàn)績(jī)效評(píng)價(jià)的審計(jì)報(bào)告。及時(shí)向建設(shè)單位提出抽審時(shí)存在的問題，并出具審計(jì)意見，督促建設(shè)單位加強(qiáng)管理，及時(shí)整改。建設(shè)單位采取清退、重新定價(jià)、繼續(xù)栽植等處理方式，審計(jì)人員要及時(shí)監(jiān)督落實(shí)情況。
4結(jié)束語(yǔ)
對(duì)精準(zhǔn)扶貧產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目中的芒果苗木項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)操作進(jìn)行研究，旨在通過分析具體的案例，構(gòu)建出跟蹤審計(jì)操作的步驟及方法，提高審計(jì)在推進(jìn)扶貧產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目中的推動(dòng)力。跟蹤審計(jì)人員平時(shí)應(yīng)學(xué)習(xí)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目的常識(shí)及特點(diǎn)，提高審計(jì)實(shí)操能力。
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一、審計(jì)項(xiàng)目主審的特點(diǎn)
第一,審計(jì)項(xiàng)目主審貫穿審計(jì)項(xiàng)目全過程。主審隨審計(jì)項(xiàng)目而定,與審計(jì)項(xiàng)目緊密聯(lián)系,從開展審前調(diào)查、草擬審計(jì)實(shí)施方案,到實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)和匯總審計(jì)工作底稿、起草審計(jì)報(bào)告等審計(jì)業(yè)務(wù)文書,直至收集整理審計(jì)項(xiàng)目歸檔材料等,其職責(zé)的發(fā)揮貫穿于整個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的始終。
第二,審計(jì)項(xiàng)目主審掌握審計(jì)項(xiàng)目具體細(xì)節(jié)。主審是對(duì)項(xiàng)目全過程的具體環(huán)節(jié)和操作細(xì)節(jié)了解的審計(jì)項(xiàng)目當(dāng)事人。相對(duì)于審計(jì)項(xiàng)目管理者審計(jì)組組長(zhǎng)而言,主審參與具體工作,審計(jì)項(xiàng)目的每一環(huán)節(jié)無一不要求主審始終保持全面的知情和細(xì)節(jié)的掌握;相對(duì)于審計(jì)組成員而言,主審要了解被審計(jì)單位及其環(huán)境,要具體辦理審前準(zhǔn)備與審后處理各項(xiàng)事宜,并要對(duì)每一個(gè)審計(jì)人員所審計(jì)的內(nèi)容與結(jié)果了然于胸。
第三,審計(jì)項(xiàng)目主審具有部分審計(jì)項(xiàng)目管理職能。主審既參與具體審計(jì),又參與起草審計(jì)業(yè)務(wù)文書、組織現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施、審定審計(jì)工作底稿、撰寫審計(jì)報(bào)告等工作,承接審計(jì)組組長(zhǎng)與審計(jì)組成員之間、審計(jì)組與被審計(jì)單位之間的聯(lián)系,具有承上啟下、內(nèi)外聯(lián)絡(luò)的部分管理職能。
第四,審計(jì)項(xiàng)目主審直接影響審計(jì)項(xiàng)目工作成果。審計(jì)項(xiàng)目主審對(duì)審前準(zhǔn)備的充分程度、審計(jì)操作的規(guī)范程度、審計(jì)實(shí)施的完整程度、審計(jì)報(bào)告的可靠程度、審計(jì)處理的恰當(dāng)程度有著不可推卸的責(zé)任。在審計(jì)人員現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的基礎(chǔ)上,主審?fù)ㄟ^復(fù)核、歸納、總結(jié)、提煉,以審計(jì)結(jié)果為基礎(chǔ),對(duì)被審計(jì)單位財(cái)政、財(cái)務(wù)收支真實(shí)、合法和效益情況發(fā)表評(píng)價(jià)意見,并提出審計(jì)建議,由此形成的審計(jì)報(bào)告、審計(jì)信息等,直接體現(xiàn)著審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量。
二、對(duì)審計(jì)項(xiàng)目主審的要求
基于上述特點(diǎn),決定了審計(jì)項(xiàng)目主審必須具備良好的政治素質(zhì)、高超的業(yè)務(wù)水平、出色的寫作能力、創(chuàng)新的審計(jì)觀念、科學(xué)的組織才能。這就要求審計(jì)項(xiàng)目主審要做到四“要”:
一是工作計(jì)劃要“早”。當(dāng)好審計(jì)項(xiàng)目主審,力求在“早”字上下功夫、做文章,早準(zhǔn)備、早謀劃、早安排,才能把工作安排得有條不紊、井然有序。
二是工作安排要“全”。作為審計(jì)組組長(zhǎng)的助手,審計(jì)項(xiàng)目主審要學(xué)會(huì)全方位、多角度考慮問題,為審計(jì)組組長(zhǎng)提出切實(shí)可行的建議。
三是工作開展要“細(xì)”。對(duì)審計(jì)項(xiàng)目主審來說,每項(xiàng)工作都要具體到細(xì)節(jié)、具體到人員,做到細(xì)致再細(xì)致、具體再具體,精雕細(xì)琢、周密安排,確保工作萬無一失、穩(wěn)操勝券。
四是工作協(xié)調(diào)要“巧”。審計(jì)項(xiàng)目主審,對(duì)內(nèi)聯(lián)系審計(jì)組組長(zhǎng)與審計(jì)組成員,對(duì)外聯(lián)系審計(jì)組與被審計(jì)單位,必然要運(yùn)用一定的技巧去聯(lián)系與溝通、運(yùn)用一定的方法去取得配合,這就要求其工作協(xié)調(diào)既要堅(jiān)持原則性,又要把握靈活性。
三、如何做好審計(jì)項(xiàng)目主審
“吾生也有涯,而知也無涯”。一要堅(jiān)持勤學(xué)習(xí),把好素質(zhì)提高關(guān)。學(xué)習(xí)是審計(jì)人員永恒的主題,不學(xué)習(xí)就會(huì)落伍,不學(xué)習(xí)就會(huì)渾然不知所從。要把自己打造成全能型審計(jì)項(xiàng)目主審,必須不斷學(xué)習(xí),豐富知識(shí),開拓思維,增強(qiáng)本領(lǐng),工作起來才會(huì)得心應(yīng)手、游刃有余。
“文章得其微,物象由我裁”。二要堅(jiān)持多觀察,把好問題查處關(guān)。審計(jì)項(xiàng)目主審,需要多看、勤看,做個(gè)生活的有心人,才能較為全面地了解情況,掌握第一手資料并識(shí)別風(fēng)險(xiǎn);針對(duì)不同業(yè)務(wù)的多樣性、復(fù)雜性、特殊性等情況,明察秋毫、見微知著,發(fā)現(xiàn)審計(jì)問題線索。
“讀書破萬卷,下筆如有神”。三要堅(jiān)持樂動(dòng)筆,把好成果提升關(guān)。審計(jì)項(xiàng)目主審,需要不斷練筆,提升公文尤其是審計(jì)業(yè)務(wù)文書方面的寫作能力,變專業(yè)術(shù)語(yǔ)為通俗易懂的語(yǔ)言,以小見大、由表及里地分析問題的根源,歸納、整理出本質(zhì)性、規(guī)律性的東西和管理制度中的薄弱環(huán)節(jié),進(jìn)而從體制上、機(jī)制上提出解決和預(yù)防問題的辦法。
“百勝難慮敵,三折乃良醫(yī)”。四要堅(jiān)持常思考,把好經(jīng)驗(yàn)總結(jié)關(guān)。每參加完一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目,就去及時(shí)總結(jié)經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn),從中汲取對(duì)自己今后工作和學(xué)習(xí)有價(jià)值的“養(yǎng)分”,就能夠很快達(dá)到融會(huì)貫通的境界,自己也會(huì)變得更加聰明、成熟、自信。
以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)，認(rèn)真貫徹省、市審計(jì)工作會(huì)議和區(qū)委全會(huì)精神，堅(jiān)持“依法審計(jì)、服務(wù)大局、圍繞中心、突出重點(diǎn)、求真務(wù)實(shí)”方針，緊緊圍繞共創(chuàng)“中心、第一城區(qū)、善治”的目標(biāo)，不斷拓展和加強(qiáng)“人、法、技”建設(shè)，積極發(fā)揮審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能，為全區(qū)經(jīng)濟(jì)社會(huì)健康發(fā)展保駕護(hù)航。
二、審計(jì)內(nèi)容
（一）財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)
1、區(qū)本級(jí)預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)。關(guān)注預(yù)算編制、執(zhí)行、調(diào)整、決算和公開等環(huán)節(jié)，特別是預(yù)算編制的科學(xué)性、追加調(diào)整的規(guī)范性和財(cái)政資金的使用效益，增強(qiáng)預(yù)算的公開透明度；關(guān)注財(cái)政支出的流向、重點(diǎn)項(xiàng)目資金以及法定支出情況；了解區(qū)與街、鎮(zhèn)體制結(jié)算情況；關(guān)注有預(yù)算分配權(quán)的部門職責(zé)履行等情況。整個(gè)工作將在6月底完成。
2、部門預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)。加強(qiáng)對(duì)部門單位財(cái)務(wù)收支真實(shí)、合法、效益情況審計(jì)，重點(diǎn)檢查部門綜合預(yù)算編制、執(zhí)行，以及非稅收入征繳、國(guó)庫(kù)集中支付、政府采購(gòu)和政府性資產(chǎn)管理情況。
3、街鎮(zhèn)財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)。以規(guī)范街鎮(zhèn)財(cái)政分配行為、提高依法理財(cái)水平為目標(biāo)，計(jì)劃對(duì)煙墩、望湖街道財(cái)政財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審計(jì)，促進(jìn)街鎮(zhèn)嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家財(cái)稅法規(guī)政策，提高財(cái)政資金使用效益。
（二）專項(xiàng)審計(jì)和效益審計(jì)
1、民生類專項(xiàng)資金審計(jì)（調(diào)查）。開展對(duì)社會(huì)保障資金的聯(lián)動(dòng)審計(jì)（審計(jì)調(diào)查）。審計(jì)對(duì)象涉及區(qū)人力資源和社會(huì)保障局、區(qū)民政局、區(qū)衛(wèi)生局、區(qū)財(cái)政局等管理部門。摸清社會(huì)保障制度建設(shè)運(yùn)行情況、社會(huì)保障資金收支余規(guī)模和管理情況；反映社會(huì)保障制度不斷健全完善，在促進(jìn)社會(huì)公平、維護(hù)社會(huì)和諧穩(wěn)定、改善民生等方面取得的主要成效；揭示和反映社會(huì)保障制度建設(shè)、政策執(zhí)行、業(yè)務(wù)管理和資金籌集管理使用中存在的突出問題，并深入分析問題形成原因，提出加強(qiáng)管理、保障資金安全、深化改革、完善社會(huì)保障制度的意見和建議。
2、效益審計(jì)和聯(lián)網(wǎng)審計(jì)。結(jié)合我區(qū)實(shí)際情況，進(jìn)一步深化效益審計(jì)的發(fā)展思路。計(jì)劃安排1—2家行政事業(yè)單位為效益審計(jì)試點(diǎn)單位。同時(shí)，為進(jìn)一步創(chuàng)新審計(jì)思路，提高審計(jì)效率，2012年計(jì)劃參照市局經(jīng)驗(yàn)，探索聯(lián)網(wǎng)審計(jì)。
（三）重點(diǎn)項(xiàng)目和重大投資項(xiàng)目審計(jì)
1、舊城舊村改造審計(jì)。計(jì)劃重點(diǎn)服務(wù)的主要有南二環(huán)沿線和山路、新村、水安宿舍、燈泡廠、省軍區(qū)、省教院、王大郢、葛大店等群眾關(guān)心的項(xiàng)目。
2、竣工決算審計(jì)。主要括：片區(qū)綠化、國(guó)道綠化項(xiàng)目；校安工程中新建鐵四局、48中等學(xué)校的決算以及加固工程的決算項(xiàng)目；農(nóng)業(yè)示范園、金葡萄科技園的竣工決算項(xiàng)目；區(qū)“三館”建設(shè)、功能區(qū)綜合服務(wù)中心項(xiàng)目的竣工決算審計(jì)以及小街巷改造項(xiàng)目竣工決算審計(jì)等。
3、在建和續(xù)建工程的跟蹤審計(jì)。主要括：城市支路網(wǎng)建設(shè)、美丹家園、京華世家、鎮(zhèn)賈大郢復(fù)建點(diǎn)等項(xiàng)目。
（四）領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)
繼續(xù)按照“積極穩(wěn)妥、量力而行、提高質(zhì)量、防范風(fēng)險(xiǎn)”的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方針，重點(diǎn)圍繞領(lǐng)導(dǎo)干部遵紀(jì)守法、履行經(jīng)濟(jì)決策和管理職責(zé)情況，客觀界定其個(gè)人應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，不斷完善街鎮(zhèn)黨政負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任捆綁審計(jì)、加大任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目，力爭(zhēng)在審計(jì)的深度和質(zhì)量上有新的突破。根據(jù)區(qū)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)小組要求和區(qū)委組織部門的委托，計(jì)劃對(duì)煙墩街道、望湖街道、區(qū)人社局、區(qū)招商局、區(qū)行管局、區(qū)城管局等6個(gè)單位主要負(fù)責(zé)同志的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況進(jìn)行審計(jì)。
第一條為了規(guī)范審計(jì)行為，提高審計(jì)質(zhì)量，明確審計(jì)責(zé)任，根據(jù)審計(jì)法及其他有關(guān)審計(jì)法規(guī)，制定本辦法。
第二條審計(jì)機(jī)關(guān)依法對(duì)國(guó)務(wù)院各部門和地方各級(jí)人民政府及其各部門的財(cái)政收支、國(guó)有金融機(jī)構(gòu)和企業(yè)事業(yè)組織的財(cái)務(wù)收支，以及其他依法應(yīng)當(dāng)接受審計(jì)的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法、效益進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵守本辦法。
第三條審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，對(duì)編制審計(jì)方案、收集審計(jì)證據(jù)、編寫審計(jì)日記和審計(jì)工作底稿、出具審計(jì)報(bào)告、歸集審計(jì)檔案等全過程實(shí)行質(zhì)量控制。
第四條審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)行審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量責(zé)任評(píng)估和追究制度，依據(jù)有關(guān)審計(jì)法規(guī)、國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則和本辦法評(píng)估審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量，追究有關(guān)人員對(duì)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。
第五條審計(jì)機(jī)關(guān)制定年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮審計(jì)項(xiàng)目的時(shí)間、經(jīng)費(fèi)和人員要求，為審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制提供保障。
第二章審計(jì)方案的質(zhì)量控制
第六條審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)組在實(shí)施審計(jì)前，應(yīng)當(dāng)編制審計(jì)工作方案和審計(jì)實(shí)施方案。
審計(jì)機(jī)關(guān)統(tǒng)一組織由不同級(jí)次審計(jì)機(jī)關(guān)或多個(gè)審計(jì)組參加的行業(yè)審計(jì)、專項(xiàng)資金審計(jì)或者其他統(tǒng)一審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)當(dāng)編制審計(jì)工作方案。
審計(jì)組具體承辦審計(jì)項(xiàng)目或者實(shí)施單個(gè)審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)當(dāng)編制審計(jì)實(shí)施方案。
第七條審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)組在編制審計(jì)實(shí)施方案前，應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目的規(guī)模和性質(zhì)，安排適當(dāng)?shù)娜藛T和時(shí)間，對(duì)被審計(jì)單位的有關(guān)情況進(jìn)行審前調(diào)查。
第八條審前調(diào)查應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位下列基本情況：
（一）經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、管理體制、機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員編制情況；
（二）財(cái)政、財(cái)務(wù)隸屬關(guān)系或者國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理關(guān)系；
（三）職責(zé)范圍或者經(jīng)營(yíng)范圍；
（四）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)及其工作情況；
（五）相關(guān)的內(nèi)部控制及其執(zhí)行情況；
（六）重大會(huì)計(jì)政策選用及變動(dòng)情況；
（七）以往接受審計(jì)情況；
（八）其他需要了解的情況。
第九條審前調(diào)查應(yīng)當(dāng)收集與審計(jì)項(xiàng)目有關(guān)的下列資料：
（一）法律、法規(guī)、規(guī)章和政策；
（二）銀行賬戶、會(huì)計(jì)報(bào)表及其他有關(guān)會(huì)計(jì)資料；
（三）重要會(huì)議記錄和有關(guān)文件；
（四）審計(jì)檔案資料；
（五）電子數(shù)據(jù)、數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)文檔；
（六）其他需要收集的資料。
第十條審前調(diào)查可以根據(jù)需要選擇下列方式：
（一）到被審計(jì)單位調(diào)查了解情況；
（二）對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行試審；
（三）查閱相關(guān)資料；
（四）走訪上級(jí)主管部門、有關(guān)監(jiān)管部門、組織人事部門及其他相關(guān)部門；
（五）其他方式。
第十一條審前調(diào)查一般在送達(dá)審計(jì)通知書之前進(jìn)行，必要時(shí)，可以向被審計(jì)單位送達(dá)審計(jì)通知書后進(jìn)行審前調(diào)查。
第十二條審計(jì)工作方案的主要內(nèi)容包括：
（一）審計(jì)工作目標(biāo)；
（二）審計(jì)范圍；
（三）審計(jì)對(duì)象；
（四）審計(jì)內(nèi)容與重點(diǎn)；
（五）審計(jì)組織與分工；
（六）工作要求。
審計(jì)工作方案應(yīng)當(dāng)具有指導(dǎo)性。
第十三條審計(jì)工作方案由審計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)部門具體負(fù)責(zé)編制，報(bào)審計(jì)機(jī)關(guān)分管領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，并下達(dá)到具體承擔(dān)審計(jì)任務(wù)的下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)或者審計(jì)組實(shí)施。
重要審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)工作方案應(yīng)當(dāng)經(jīng)審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議審定。
第十四條審計(jì)實(shí)施方案的主要內(nèi)容包括：
（一）編制的依據(jù)；
（二）被審計(jì)單位的名稱和基本情況；
（三）審計(jì)目標(biāo)；
（四）重要性水平的確定和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估；
（五）審計(jì)的范圍、內(nèi)容、重點(diǎn)以及對(duì)審計(jì)目標(biāo)有重要影響的審計(jì)事項(xiàng)的審計(jì)步驟和方法；
（六）預(yù)定的審計(jì)工作起止時(shí)間；
（七）審計(jì)組組長(zhǎng)、審計(jì)組成員及其分工；
（八）編制的日期；
（九）其他有關(guān)內(nèi)容。
第十五條審計(jì)實(shí)施方案的審計(jì)目標(biāo)是指審計(jì)組辦理審計(jì)項(xiàng)目所要完成的任務(wù)。
確定審計(jì)目標(biāo)時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：
（一）法律、法規(guī)、規(guī)章的規(guī)定及相關(guān)政策；
（二）政府、審計(jì)機(jī)關(guān)、有關(guān)部門對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的要求；
（三）被審計(jì)單位的有關(guān)情況；
（四）審計(jì)組成員的業(yè)務(wù)能力、審計(jì)經(jīng)驗(yàn)；
（五）審計(jì)的時(shí)間和經(jīng)費(fèi)預(yù)算；
（六）其他需要考慮的因素。
審計(jì)實(shí)施方案應(yīng)當(dāng)將審計(jì)工作方案的審計(jì)工作目標(biāo)具體化。
第十六條審計(jì)組應(yīng)當(dāng)分析被審計(jì)單位有關(guān)情況，確定重要性水平和評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，圍繞審計(jì)目標(biāo)確定審計(jì)的范圍、內(nèi)容和重點(diǎn)。
審計(jì)組應(yīng)當(dāng)對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制進(jìn)行初步評(píng)價(jià)，確定是否依賴內(nèi)部控制。依賴內(nèi)部控制的，要對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行符合性測(cè)試。在內(nèi)部控制測(cè)評(píng)的基礎(chǔ)上，對(duì)被審計(jì)單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支的業(yè)務(wù)活動(dòng)或者會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試；不依賴內(nèi)部控制的，在實(shí)施審計(jì)時(shí)直接對(duì)被審計(jì)單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支的業(yè)務(wù)活動(dòng)或者會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試。
對(duì)規(guī)模較小或者業(yè)務(wù)簡(jiǎn)單的審計(jì)項(xiàng)目，可以直接確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍、內(nèi)容和重點(diǎn)。
第十七條審計(jì)實(shí)施方案的審計(jì)范圍是指被審計(jì)單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支所屬的會(huì)計(jì)期間和有關(guān)審計(jì)事項(xiàng)。
第十八條審計(jì)實(shí)施方案的審計(jì)內(nèi)容是指為實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)所需實(shí)施的具體審計(jì)事項(xiàng)以及所要達(dá)到的具體審計(jì)目標(biāo)。
審計(jì)事項(xiàng)一般可以按照被審計(jì)單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支的業(yè)務(wù)活動(dòng)或者會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目劃分。
第十九條審計(jì)實(shí)施方案的審計(jì)重點(diǎn)是指對(duì)實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)有重要影響的審計(jì)事項(xiàng)。
審計(jì)組應(yīng)當(dāng)對(duì)審前調(diào)查所取得的資料進(jìn)行初步分析性復(fù)核，關(guān)注資料間的異常關(guān)系和異常變動(dòng)，分析被審計(jì)單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中可能存在的重要問題和線索，確定審計(jì)重點(diǎn)。
第二十條對(duì)實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)有重要影響的審計(jì)事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)確定審計(jì)的步驟和方法。
審計(jì)步驟和方法應(yīng)當(dāng)能夠指導(dǎo)審計(jì)人員實(shí)施審計(jì)，實(shí)現(xiàn)具體審計(jì)目標(biāo)。
第二十一條確定審計(jì)組組長(zhǎng)、審計(jì)組成員及其分工時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮其專業(yè)勝任能力和職業(yè)道德水平，符合有關(guān)規(guī)定要求。
審計(jì)組組長(zhǎng)可以委托有資格的審計(jì)人員擔(dān)任主審，履行審計(jì)組組長(zhǎng)授權(quán)范圍內(nèi)的職責(zé)，但審計(jì)組組長(zhǎng)應(yīng)當(dāng)對(duì)主審履行職責(zé)的結(jié)果承擔(dān)責(zé)任。
第二十二條審計(jì)組組長(zhǎng)具體負(fù)責(zé)編制審計(jì)實(shí)施方案，經(jīng)審計(jì)組所在部門負(fù)責(zé)人審核，報(bào)審計(jì)機(jī)關(guān)分管領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，由審計(jì)組負(fù)責(zé)實(shí)施。
重要審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)實(shí)施方案，可以由審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議審定。
第二十三條審計(jì)組所在部門負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)對(duì)審計(jì)實(shí)施方案的下列事項(xiàng)進(jìn)行審核：
（一）審計(jì)目標(biāo)的可行性；
（二）重要性水平確定和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的合理性；
（三）審計(jì)范圍、內(nèi)容和重點(diǎn)的適當(dāng)性；
（四）審計(jì)步驟和方法的可操作性；
（五）時(shí)間安排的合理性；
（六）審計(jì)分工的恰當(dāng)性；
（七）其他需要審核的事項(xiàng)。
第二十四條實(shí)施審計(jì)過程中有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整審計(jì)實(shí)施方案：
（一）審計(jì)工作方案調(diào)整的；
（二）審計(jì)組在對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制測(cè)評(píng)后，認(rèn)為需要調(diào)整審計(jì)重點(diǎn)、步驟和方法的；
（三）審計(jì)組人員發(fā)生變化，足以影響審計(jì)實(shí)施方案執(zhí)行的；
（四）審計(jì)中發(fā)現(xiàn)重大違法案件線索，需要改變審計(jì)內(nèi)容和重點(diǎn)的；
（五）審計(jì)范圍受到限制，不能正常開展審計(jì)工作的；
（六）其他需要調(diào)整的。
第二十五條審計(jì)實(shí)施方案中下列事項(xiàng)的調(diào)整應(yīng)當(dāng)報(bào)經(jīng)審計(jì)組所在部門負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)：
（一）審計(jì)范圍、內(nèi)容和重點(diǎn)；
（二）重要性水平及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平；
（三）重要的審計(jì)步驟和方法；
（四）審計(jì)組成員。
第二十六條審計(jì)實(shí)施方案中下列事項(xiàng)的調(diào)整應(yīng)當(dāng)報(bào)經(jīng)審計(jì)機(jī)關(guān)分管領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)：
（一）審計(jì)目標(biāo)；
（二）審計(jì)組組長(zhǎng)；
（三）審計(jì)工作起止時(shí)間；
（四）審計(jì)組所在部門認(rèn)為需要報(bào)審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)的其他事項(xiàng)。
第二十七條審計(jì)組在特殊情況下不能按照本辦法第二十五條、第二十六條規(guī)定辦理調(diào)整審計(jì)實(shí)施方案審批手續(xù)的，可以口頭請(qǐng)示審計(jì)組所在部門負(fù)責(zé)人或者審計(jì)機(jī)關(guān)分管領(lǐng)導(dǎo)同意后，調(diào)整并實(shí)施審計(jì)實(shí)施方案。審計(jì)結(jié)束時(shí)，審計(jì)組應(yīng)當(dāng)及時(shí)補(bǔ)辦審批手續(xù)。
第二十八條審計(jì)組應(yīng)當(dāng)將審前調(diào)查情況，初步分析性復(fù)核、內(nèi)部控制測(cè)評(píng)、重要性水平確定和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的過程，以及審計(jì)實(shí)施方案調(diào)整情況加以記錄。
第二十九條審計(jì)機(jī)關(guān)分管領(lǐng)導(dǎo)對(duì)審計(jì)實(shí)施方案所確定的審計(jì)目標(biāo)的恰當(dāng)性負(fù)責(zé)。
審計(jì)組所在部門負(fù)責(zé)人對(duì)審計(jì)范圍和重點(diǎn)的適當(dāng)性負(fù)責(zé)。
審計(jì)組組長(zhǎng)對(duì)審計(jì)內(nèi)容的適當(dāng)性、步驟和方法的可操作性負(fù)責(zé)。
審計(jì)組成員對(duì)審前調(diào)查過程中形成的有關(guān)記錄的真實(shí)性和完整性負(fù)責(zé)。
由于審計(jì)實(shí)施方案編制、調(diào)整不當(dāng)，造成重大違規(guī)問題應(yīng)當(dāng)查出而未能查出的，有關(guān)人員應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任。
第三章審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量控制
第三十條審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)按照審計(jì)實(shí)施方案確定的具體審計(jì)事項(xiàng)，在實(shí)施審計(jì)過程中收集審計(jì)證據(jù)。
第三十一條審計(jì)證據(jù)的形式包括書面證據(jù)、實(shí)物證據(jù)、視聽或者電子數(shù)據(jù)資料、口頭證據(jù)、鑒定結(jié)論和勘驗(yàn)筆錄以及其他證據(jù)。
第三十二條審計(jì)證據(jù)必須具備客觀性、相關(guān)性、充分性和合法性。
第三十三條審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)有針對(duì)性地收集與審計(jì)事項(xiàng)相關(guān)的審計(jì)證據(jù)。
對(duì)違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為以及對(duì)審計(jì)結(jié)論有重要影響的審計(jì)事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作底稿后附有審計(jì)證據(jù)支持。其他審計(jì)事項(xiàng)以審計(jì)日記記載審計(jì)事項(xiàng)的查證過程和結(jié)果，必要時(shí)可以附有審計(jì)證據(jù)或者相關(guān)資料。
第三十四條審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)按照下列方法收集審計(jì)證據(jù)：
（一）通過檢查方法收集審計(jì)證據(jù)的，應(yīng)當(dāng)取得與審計(jì)事項(xiàng)相關(guān)的會(huì)計(jì)資料、被審計(jì)單位承諾書、會(huì)議記錄、文件、合同等資料，以及審計(jì)人員編制的匯總表、調(diào)節(jié)表、分析表等材料；
（二）通過監(jiān)盤方法收集審計(jì)證據(jù)的，應(yīng)當(dāng)編制實(shí)物資產(chǎn)盤點(diǎn)清單和現(xiàn)金、有價(jià)證券盤點(diǎn)表等材料，并由審計(jì)人員和被審計(jì)單位有關(guān)人員簽名；
（三）通過觀察方法收集審計(jì)證據(jù)的，應(yīng)當(dāng)編制觀察記錄，注明觀察的事項(xiàng)、內(nèi)容和結(jié)果等情況；
（四）通過查詢方法收集審計(jì)證據(jù)的，應(yīng)當(dāng)取得被查詢的單位或者個(gè)人的書面答復(fù)材料或者口頭答復(fù)記錄，并注明查詢事項(xiàng)、內(nèi)容、方式和查詢結(jié)果等情況；
（五）通過函證方法收集審計(jì)證據(jù)的，應(yīng)當(dāng)取得被函證單位或者個(gè)人的回函，編制函證記錄，注明函證事項(xiàng)、范圍和回函結(jié)果等情況；
（六）通過計(jì)算方法收集審計(jì)證據(jù)的，應(yīng)當(dāng)編制計(jì)算表或者計(jì)算工作記錄，注明計(jì)算的事項(xiàng)，所根據(jù)的相關(guān)數(shù)據(jù)，計(jì)算的方法和結(jié)果等；
（七）通過分析性復(fù)核方法收集審計(jì)證據(jù)的，應(yīng)當(dāng)編制對(duì)比分析表、比率分析表和趨勢(shì)變動(dòng)表，分析和說明異常變動(dòng)項(xiàng)目、重要比率或者趨勢(shì)與預(yù)期數(shù)額和相關(guān)信息的差異情況。
第三十五條審計(jì)人員可以收集能夠證明審計(jì)事項(xiàng)的原始資料、有關(guān)文件和實(shí)物等；不能或者不宜取得原始資料、有關(guān)文件和實(shí)物的，也可以采取文字記錄、摘錄、復(fù)印、拍照、轉(zhuǎn)儲(chǔ)、下載等方式取得審計(jì)證據(jù)。
第三十六條審計(jì)人員在收集實(shí)物證據(jù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)注明實(shí)物的所有權(quán)人、數(shù)量、存放地點(diǎn)、存放方式和實(shí)物證據(jù)提供者等情況。
審計(jì)人員在收集視聽資料或者電子數(shù)據(jù)資料時(shí)，應(yīng)當(dāng)注明制作方法、制作時(shí)間、制作人和電子數(shù)據(jù)資料的運(yùn)行環(huán)境、系統(tǒng)以及存放地點(diǎn)、存放方式等情況。必要時(shí)，電子數(shù)據(jù)資料能夠轉(zhuǎn)換成書面材料的，可以將其轉(zhuǎn)換成書面材料。
審計(jì)人員在收集鑒定結(jié)論和勘驗(yàn)筆錄時(shí)，應(yīng)當(dāng)注明鑒定或者勘驗(yàn)的事項(xiàng)、向鑒定人或者勘驗(yàn)人提交的相關(guān)材料、鑒定人或者勘驗(yàn)人資格等。
第三十七條對(duì)實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)有重要影響的審計(jì)事項(xiàng)的審計(jì)步驟和方法難以實(shí)施或者實(shí)施后難以取得充分審計(jì)證據(jù)的，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)實(shí)施追加或者替代的審計(jì)步驟和方法，仍難以取得充分審計(jì)證據(jù)的，應(yīng)當(dāng)由審計(jì)組組長(zhǎng)確認(rèn)，并在審計(jì)日記中予以記錄和審計(jì)報(bào)告中予以反映。
第三十八條審計(jì)人員取得審計(jì)證據(jù)，應(yīng)當(dāng)由證據(jù)提供者簽名或者蓋章；不能取得提供者簽名或者蓋章的，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)注明原因。不能取得簽名或者蓋章不影響事實(shí)存在的，該審計(jì)證據(jù)仍然有效。
第三十九條取得的審計(jì)證據(jù)數(shù)量較大的，可以編制匯總的審計(jì)證據(jù)，由證據(jù)提供者簽名或者蓋章。
審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)對(duì)取得的審計(jì)證據(jù)進(jìn)行分析、判斷和歸納。按照審計(jì)事項(xiàng)分類，按照審計(jì)證據(jù)與審計(jì)事項(xiàng)相關(guān)程度排序；對(duì)審計(jì)證據(jù)進(jìn)行比較判斷，決定取舍，剔除與審計(jì)事項(xiàng)無關(guān)、無效、重復(fù)、冗余的證據(jù)；對(duì)審計(jì)證據(jù)進(jìn)行匯總和分析，確定審計(jì)事項(xiàng)的審計(jì)證據(jù)是否足以支持審計(jì)結(jié)論。
第四十條經(jīng)過分析、判斷和歸納的審計(jì)證據(jù)，應(yīng)當(dāng)編制索引號(hào)排序，附在相應(yīng)的審計(jì)工作底稿之后；必要時(shí)，可以附在相應(yīng)的審計(jì)日記之后。
不能附在審計(jì)工作底稿或者審計(jì)日記之后的實(shí)物證據(jù)、視聽資料和電子數(shù)據(jù)資料等，應(yīng)當(dāng)按照本辦法第三十六條第一款、第二款的規(guī)定編制書面材料，附在相應(yīng)的審計(jì)工作底稿或者審計(jì)日記之后。
第四十一條審計(jì)組組長(zhǎng)應(yīng)當(dāng)督導(dǎo)審計(jì)人員收集審計(jì)證據(jù)工作，審核審計(jì)證據(jù)。發(fā)現(xiàn)審計(jì)證據(jù)不符合要求的，應(yīng)當(dāng)責(zé)成審計(jì)人員進(jìn)一步取證。
第四十二條審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)對(duì)其收集的審計(jì)證據(jù)嚴(yán)重失實(shí)，或者隱匿、篡改、毀棄審計(jì)證據(jù)的行為承擔(dān)責(zé)任。
審計(jì)組組長(zhǎng)應(yīng)當(dāng)對(duì)重要審計(jì)事項(xiàng)未收集審計(jì)證據(jù)或者審計(jì)證據(jù)不足以支持審計(jì)結(jié)論，造成嚴(yán)重后果的行為承擔(dān)責(zé)任。
第四章審計(jì)日記和審計(jì)工作底稿的質(zhì)量控制
第四十三條審計(jì)日記是審計(jì)人員以人為單位按時(shí)間順序反映其每日實(shí)施審計(jì)全過程的書面記錄。
第四十四條審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)在實(shí)施審計(jì)過程中逐日編寫審計(jì)日記。
第四十五條審計(jì)日記的要素包括：
（一）審計(jì)項(xiàng)目名稱；
（二）審計(jì)人員姓名；
（三）審計(jì)分工；
（四）實(shí)施審計(jì)的日期；
（五）審計(jì)工作具體內(nèi)容；
（六）索引號(hào)；
（七）頁(yè)次。
第四十六條審計(jì)日記記載的審計(jì)工作具體內(nèi)容包括：
（一）審計(jì)事項(xiàng)的名稱；
（二）實(shí)施審計(jì)的步驟和方法；
（三）審計(jì)查閱的資料名稱和數(shù)量；
（四）審計(jì)人員的專業(yè)判斷和查證結(jié)果；
（五）其他需要記錄的情況。
第四十七條審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)真實(shí)、完整地記錄審計(jì)日記，不得遺漏、虛構(gòu)、隱匿、毀棄，其他人不得刪改。
審計(jì)日記應(yīng)當(dāng)要素齊全，內(nèi)容完整，簡(jiǎn)明扼要。
第四十八條審計(jì)人員同時(shí)承擔(dān)多個(gè)審計(jì)事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)在同一審計(jì)日記中依次記載；多名審計(jì)人員共同承擔(dān)同一審計(jì)事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)在各自的審計(jì)日記中分別記載。
第四十九條對(duì)被審計(jì)單位違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為以及對(duì)審計(jì)結(jié)論有重要影響的審計(jì)事項(xiàng)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)在編寫審計(jì)日記的基礎(chǔ)上，編制審計(jì)工作底稿。
其他審計(jì)事項(xiàng)以審計(jì)日記記載審計(jì)事項(xiàng)的查證過程和結(jié)果。
第五十條審計(jì)工作底稿的要素包括：
（一）被審計(jì)單位名稱，即接受審計(jì)的單位或者項(xiàng)目的名稱；
（二）審計(jì)事項(xiàng)，即審計(jì)實(shí)施方案確定的審計(jì)事項(xiàng)；
（三）會(huì)計(jì)期間或者截止日期，即審計(jì)事項(xiàng)所屬會(huì)計(jì)期間或者截止日期；
（四）審計(jì)人員及編制日期，即實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目并編制審計(jì)工作底稿的人員及編制日期；
（五）審計(jì)結(jié)論或者審計(jì)查出問題摘要及其依據(jù)，即簡(jiǎn)要描述審計(jì)結(jié)論或者審計(jì)查出問題的性質(zhì)、金額、數(shù)量、發(fā)生時(shí)間、地點(diǎn)、方式等內(nèi)容，以及相關(guān)依據(jù)；
（六）復(fù)核人員、復(fù)核意見及復(fù)核日期，即審計(jì)組組長(zhǎng)或者其委托的有資格的審計(jì)人員對(duì)審計(jì)工作底稿的復(fù)核意見及實(shí)施復(fù)核的日期；
（七）索引號(hào)及頁(yè)次，即審計(jì)工作底稿的統(tǒng)一編號(hào)及本頁(yè)的頁(yè)次；
（八）附件，即審計(jì)工作底稿所附的審計(jì)證據(jù)及相關(guān)資料。
第五十一條審計(jì)工作底稿應(yīng)當(dāng)附有審計(jì)證據(jù)。
審計(jì)工作底稿與審計(jì)證據(jù)的對(duì)應(yīng)關(guān)系，應(yīng)當(dāng)通過審計(jì)證據(jù)的索引號(hào)來體現(xiàn)。審計(jì)證據(jù)對(duì)應(yīng)多個(gè)審計(jì)工作底稿時(shí)，應(yīng)當(dāng)將審計(jì)證據(jù)附在與其關(guān)系最密切的審計(jì)工作底稿后面，并在其他審計(jì)工作底稿上予以注明。
第五十二條審計(jì)日記與審計(jì)證據(jù)、審計(jì)工作底稿的對(duì)應(yīng)關(guān)系應(yīng)當(dāng)在審計(jì)日記中通過索引號(hào)加以注明。
第五十三條審計(jì)組組長(zhǎng)或者其委托的有資格的審計(jì)人員對(duì)審計(jì)工作底稿的下列事項(xiàng)進(jìn)行復(fù)核，并提出復(fù)核意見：
（一）審計(jì)實(shí)施方案確定的審計(jì)事項(xiàng)是否實(shí)施審計(jì)；
（二）審計(jì)實(shí)施方案確定的具體審計(jì)目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)，審計(jì)步驟和方法是否執(zhí)行；
（三）事實(shí)是否清楚；
（四）審計(jì)證據(jù)是否充分；
（五）適用法律、法規(guī)、規(guī)章是否準(zhǔn)確；
（六）審計(jì)結(jié)論是否恰當(dāng)；
（七）其他有關(guān)重要事項(xiàng)。
必要時(shí)，審計(jì)組組長(zhǎng)或者其委托的有資格的審計(jì)人員可以對(duì)審計(jì)日記進(jìn)行檢查。
第五十四條對(duì)審計(jì)日記和審計(jì)工作底稿中存在的問題，審計(jì)組組長(zhǎng)應(yīng)當(dāng)責(zé)成審計(jì)人員及時(shí)糾正。
第五十五條審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)對(duì)審計(jì)日記和審計(jì)工作底稿的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)；對(duì)未執(zhí)行審計(jì)實(shí)施方案導(dǎo)致重大問題未發(fā)現(xiàn)的，審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)問題隱瞞不報(bào)或者不如實(shí)反映的，以及審計(jì)查出的問題嚴(yán)重失實(shí)的承擔(dān)責(zé)任。
審計(jì)組組長(zhǎng)對(duì)復(fù)核意見負(fù)責(zé)，對(duì)未能發(fā)現(xiàn)審計(jì)工作底稿中嚴(yán)重失實(shí)的行為承擔(dān)責(zé)任。
第五章審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量控制
第五十六條審計(jì)報(bào)告是審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)施審計(jì)后，對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法、效益發(fā)表審計(jì)意見的書面文書。
第五十七條審計(jì)報(bào)告包括下列基本要素：
（一）標(biāo)題，統(tǒng)一表述為“審計(jì)報(bào)告”；
（二）編號(hào)，一般表述為“****年第*號(hào)”；
（三）被審計(jì)單位名稱；
（四）審計(jì)項(xiàng)目名稱，一般表述為“****年度****審計(jì)”；
（五）內(nèi)容；
（六）出具單位，即派出審計(jì)組的審計(jì)機(jī)關(guān)；
（七）簽發(fā)日期。
第五十八條審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容包括：
（一）審計(jì)依據(jù)，即實(shí)施審計(jì)所依據(jù)的法律、法規(guī)、規(guī)章的具體規(guī)定。
（二）被審計(jì)單位的基本情況，包括被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、管理體制、財(cái)政、財(cái)務(wù)隸屬關(guān)系或者國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理關(guān)系，以及財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支狀況等。
（三）被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)責(zé)任，一般表述為被審計(jì)單位應(yīng)對(duì)其提供的與審計(jì)相關(guān)的會(huì)計(jì)資料、其他證明材料的真實(shí)性和完整性負(fù)責(zé)。
（四）實(shí)施審計(jì)的基本情況，一般包括審計(jì)范圍、審計(jì)方式和審計(jì)實(shí)施的起止時(shí)間。
審計(jì)范圍應(yīng)說明審計(jì)所涉及的被審計(jì)單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支所屬的會(huì)計(jì)期間和有關(guān)審計(jì)事項(xiàng)。
（五）審計(jì)評(píng)價(jià)意見，即根據(jù)不同的審計(jì)目標(biāo)，以審計(jì)結(jié)果為基礎(chǔ)，對(duì)被審計(jì)單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支真實(shí)、合法和效益情況發(fā)表評(píng)價(jià)意見。
真實(shí)性主要評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)處理遵守相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度的情況，以及相關(guān)會(huì)計(jì)信息與實(shí)際的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支狀況和業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)成果的符合程度。
合法性主要評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支符合相關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章和其他規(guī)范性文件的程度。
效益性主要評(píng)價(jià)被審計(jì)單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)、效率和效果的實(shí)現(xiàn)程度。
發(fā)表審計(jì)評(píng)價(jià)意見應(yīng)運(yùn)用審計(jì)人員的專業(yè)判斷，并考慮重要性水平、可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的數(shù)額大小、性質(zhì)和情節(jié)等因素。
審計(jì)機(jī)關(guān)只對(duì)所審計(jì)的事項(xiàng)發(fā)表審計(jì)評(píng)價(jià)意見。對(duì)審計(jì)過程中未涉及、審計(jì)證據(jù)不充分、評(píng)價(jià)依據(jù)或者標(biāo)準(zhǔn)不明確以及超越審計(jì)職責(zé)范圍的事項(xiàng)，不發(fā)表審計(jì)評(píng)價(jià)意見。
（六）審計(jì)查出的被審計(jì)單位違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為的事實(shí)和定性、處理處罰決定以及法律、法規(guī)、規(guī)章依據(jù)，有關(guān)移送處理的決定。
（七）必要時(shí)可以對(duì)被審計(jì)單位提出改進(jìn)財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支管理的意見和建議。
第五十九條審計(jì)組對(duì)審計(jì)事項(xiàng)實(shí)施審計(jì)后，應(yīng)當(dāng)提出審計(jì)報(bào)告。
第六十條審計(jì)報(bào)告經(jīng)審計(jì)組組長(zhǎng)審核后，送達(dá)被審計(jì)單位征求意見。
第六十一條被審計(jì)單位對(duì)征求意見的審計(jì)報(bào)告有異議的，審計(jì)組應(yīng)當(dāng)進(jìn)行核實(shí)，并作出書面說明。必要時(shí)，應(yīng)當(dāng)修改審計(jì)報(bào)告。
被審計(jì)單位自收到審計(jì)報(bào)告之日起十日內(nèi)沒有提出書面意見的，視同無異議，并由審計(jì)人員予以注明。
征求意見的審計(jì)報(bào)告應(yīng)予保留。
第六十二條審計(jì)組應(yīng)當(dāng)將審計(jì)報(bào)告、被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)報(bào)告的書面意見、審計(jì)組的書面說明、審計(jì)實(shí)施方案、審計(jì)工作底稿、審計(jì)證據(jù)以及其他有關(guān)材料，報(bào)審計(jì)組所在部門復(fù)核。
第六十三條審計(jì)組所在部門應(yīng)當(dāng)對(duì)下列事項(xiàng)進(jìn)行復(fù)核，并提出書面復(fù)核意見：
（一）審計(jì)實(shí)施方案確定的審計(jì)目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)；
（二）事實(shí)是否清楚；
（三）審計(jì)證據(jù)是否充分；
（四）適用法律、法規(guī)、規(guī)章是否正確；
（五）評(píng)價(jià)、定性、處理、處罰和移送處理是否恰當(dāng)；
（六）其他需要復(fù)核的事項(xiàng)。
第六十四條審計(jì)組所在部門對(duì)審計(jì)報(bào)告進(jìn)行復(fù)核后，代擬審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)報(bào)告。
第六十五條對(duì)被審計(jì)單位違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為需要依法進(jìn)行處理、處罰的，審計(jì)組所在部門應(yīng)當(dāng)代擬審計(jì)決定書。
第六十六條對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的依法應(yīng)當(dāng)由其他有關(guān)部門糾正、處理、處罰或者追究有關(guān)責(zé)任人員行政責(zé)任、刑事責(zé)任的問題，審計(jì)組所在部門應(yīng)當(dāng)代擬審計(jì)移送處理書。
第六十七條審計(jì)組所在部門應(yīng)當(dāng)將其代擬的審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定書、審計(jì)移送處理書、被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)報(bào)告的書面意見，以及其他有關(guān)材料報(bào)送法制工作機(jī)構(gòu)復(fù)核。
第六十八條法制工作機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)對(duì)下列事項(xiàng)進(jìn)行復(fù)核：
（一）主要事實(shí)的表述是否清楚；
（二）適用法律、法規(guī)、規(guī)章是否正確；
（三）評(píng)價(jià)、定性、處理、處罰和移送處理是否恰當(dāng)；
（四）審計(jì)程序是否符合規(guī)定；
（五）其他需要復(fù)核的事項(xiàng)。
法制工作機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的期限內(nèi)提出復(fù)核意見，出具復(fù)核意見書。
第六十九條審計(jì)組所在部門應(yīng)當(dāng)將代擬的審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定書、審計(jì)移送處理書和法制工作機(jī)構(gòu)的復(fù)核意見書、報(bào)送審計(jì)機(jī)關(guān)分管領(lǐng)導(dǎo)。
第七十條一般審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)報(bào)告，由審計(jì)機(jī)關(guān)分管領(lǐng)導(dǎo)召開小型審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議討論審定。參加人員包括審計(jì)機(jī)關(guān)分管領(lǐng)導(dǎo)、審計(jì)組所在部門負(fù)責(zé)人、法制工作機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、審計(jì)組組長(zhǎng)和其他有關(guān)人員。
第七十一條重要審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)報(bào)告，由審計(jì)機(jī)關(guān)分管領(lǐng)導(dǎo)提議，經(jīng)審計(jì)機(jī)關(guān)主要負(fù)責(zé)人或其指定的其他負(fù)責(zé)人同意后，召開審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議討論審定。參加人員包括審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人、審計(jì)組所在部門和法制工作機(jī)構(gòu)的負(fù)責(zé)人、審計(jì)組組長(zhǎng)、有關(guān)專家和其他有關(guān)人員。
第七十二條審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議應(yīng)當(dāng)在充分討論的基礎(chǔ)上形成審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議決定。
第七十三條審計(jì)組所在部門負(fù)責(zé)審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議的記錄工作，并根據(jù)審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議決定修改審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定書和審計(jì)移送處理書。
第七十四條對(duì)被審計(jì)單位和有關(guān)責(zé)任人員違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為，作出較大數(shù)額罰款的審計(jì)決定之前，應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)聽證的規(guī)定，告知被審計(jì)單位和有關(guān)責(zé)任人員自收到審計(jì)聽證告知書之日起三日內(nèi)有權(quán)要求舉行聽證；被審計(jì)單位和有關(guān)責(zé)任人員要求舉行聽證的，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)組織聽證。
第七十五條審計(jì)組所在部門應(yīng)當(dāng)將審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定書、審計(jì)移送處理書報(bào)送審計(jì)機(jī)關(guān)分管領(lǐng)導(dǎo)或者主要負(fù)責(zé)人簽發(fā)。
第七十六條審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在規(guī)定期限內(nèi)將出具的審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定書送達(dá)被審計(jì)單位和有關(guān)單位，將審計(jì)移送處理書送達(dá)有關(guān)單位。
第七十七條審計(jì)機(jī)關(guān)組織行業(yè)審計(jì)、專項(xiàng)資金審計(jì)或者其他統(tǒng)一審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，需要匯總編制審計(jì)報(bào)告的，應(yīng)當(dāng)由審計(jì)組所在部門或者審計(jì)機(jī)關(guān)分別編寫審計(jì)報(bào)告，報(bào)送組織審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)機(jī)關(guān)，由其按審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題金額和性質(zhì)匯總，形成統(tǒng)一的審計(jì)報(bào)告。
匯總審計(jì)報(bào)告的審計(jì)機(jī)關(guān)有關(guān)業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人及相關(guān)人員，對(duì)匯總的審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。
匯總的審計(jì)報(bào)告按照本辦法的有關(guān)規(guī)定審定。
第七十八條審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)行審計(jì)結(jié)果公告制度，可以依照有關(guān)規(guī)定向社會(huì)公布審計(jì)報(bào)告。
審計(jì)機(jī)關(guān)公布審計(jì)報(bào)告，應(yīng)當(dāng)依法保守國(guó)家秘密和被審計(jì)單位的商業(yè)秘密，遵守國(guó)家的有關(guān)規(guī)定。
第七十九條審計(jì)組組長(zhǎng)對(duì)其提出的審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性和完整性負(fù)責(zé)；對(duì)審計(jì)工作底稿記錄的重大問題不予反映或者不如實(shí)反映的，審計(jì)報(bào)告反映的問題嚴(yán)重失實(shí)的承擔(dān)責(zé)任。
審計(jì)組所在部門負(fù)責(zé)人對(duì)其代擬的審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定書、審計(jì)移送處理書的恰當(dāng)性負(fù)責(zé)；對(duì)審計(jì)組提出的審計(jì)報(bào)告中記錄的重大問題隱瞞不報(bào)或者不如實(shí)反映的，其代擬的審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定書、審計(jì)移送處理書反映的事實(shí)嚴(yán)重失實(shí)的承擔(dān)責(zé)任。
法制工作機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人和復(fù)核人員對(duì)其復(fù)核意見的恰當(dāng)性負(fù)責(zé)；對(duì)審計(jì)報(bào)告中存在的定性不準(zhǔn)確、適用法律、法規(guī)、規(guī)章不正確、處理處罰不當(dāng)問題應(yīng)當(dāng)發(fā)現(xiàn)而沒有發(fā)現(xiàn)，造成嚴(yán)重后果的行為承擔(dān)責(zé)任。
審計(jì)機(jī)關(guān)分管領(lǐng)導(dǎo)對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)出具的審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定書、審計(jì)移送處理書負(fù)責(zé)。
審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)審計(jì)結(jié)果編制的審計(jì)信息嚴(yán)重失實(shí)的，有關(guān)人員應(yīng)當(dāng)承擔(dān)責(zé)任。
第六章審計(jì)檔案的質(zhì)量控制
第八十條審計(jì)組應(yīng)當(dāng)按照審計(jì)檔案管理要求收集與審計(jì)項(xiàng)目有關(guān)的材料，建立審計(jì)檔案。
第八十一條審計(jì)檔案實(shí)行審計(jì)組負(fù)責(zé)制，審計(jì)組組長(zhǎng)對(duì)審計(jì)檔案反映的業(yè)務(wù)質(zhì)量進(jìn)行審查驗(yàn)收。
第八十二條審計(jì)組應(yīng)當(dāng)確定立卷責(zé)任人及時(shí)收集審計(jì)項(xiàng)目的文件材料；審計(jì)項(xiàng)目終結(jié)后，立卷責(zé)任人及時(shí)辦理立卷工作。
第八十三條立卷責(zé)任人應(yīng)當(dāng)將與審計(jì)項(xiàng)目有關(guān)的下列文件材料歸入審計(jì)項(xiàng)目案卷：
（一）結(jié)論類文件材料，主要是審計(jì)報(bào)告及審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議記錄、復(fù)核意見書、審計(jì)組的書面說明、被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)報(bào)告的書面意見等審計(jì)報(bào)告形成過程中形成的文件材料、審計(jì)決定書及相關(guān)文件材料、審計(jì)移送處理書及相關(guān)文件材料等；
（二）證明類文件材料，主要是被審計(jì)單位承諾書、審計(jì)日記、審計(jì)工作底稿、審計(jì)證據(jù)等；
（三）立項(xiàng)類文件材料，主要是上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)或者本級(jí)政府的指令性文件、與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的舉報(bào)材料及領(lǐng)導(dǎo)批示、審計(jì)實(shí)施方案及審前調(diào)查記錄等相關(guān)材料、審計(jì)通知書和授權(quán)審計(jì)通知書等；
（四）備查類文件材料，主要是不能歸入前三項(xiàng)的其他文件材料。
第八十四條文件材料按照審計(jì)項(xiàng)目立卷，一個(gè)項(xiàng)目可立一卷或者若干卷，但不得將數(shù)個(gè)項(xiàng)目合并立為一卷。
跨年度的審計(jì)項(xiàng)目，在項(xiàng)目審計(jì)終結(jié)的年度立卷。
第八十五條立卷責(zé)任人應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)則排列文件材料：
（一）審計(jì)項(xiàng)目案卷內(nèi)的文件材料按照結(jié)論類、證明類、立項(xiàng)類和備查類的順序排列；
（二）結(jié)論類采用逆審計(jì)程序并結(jié)合文件材料的重要程度排列；
（三）證明類按照審計(jì)工作底稿及所附審計(jì)證據(jù)與審計(jì)實(shí)施方案所列審計(jì)事項(xiàng)對(duì)應(yīng)的順序排列；
（四）立項(xiàng)類按照文件材料形成的時(shí)間順序，并結(jié)合文件材料的重要程度排列；
（五）備查類按照文件材料形成的時(shí)間順序，并結(jié)合文件材料的重要程度排列；
（六）審計(jì)項(xiàng)目案卷內(nèi)的每份或者每組文件之間按照正件在前附件在后、定稿在前修改稿在后、批復(fù)在前請(qǐng)示在后、批示在前報(bào)告在后、重要文件在前次要文件在后、匯總性文件在前基礎(chǔ)性文件在后的順序排列；
（七）審計(jì)日記以人為單位按照審計(jì)組組長(zhǎng)及審計(jì)組成員順序排列，可以單獨(dú)立卷和存放。
第八十六條立卷責(zé)任人將文件材料歸類整理、排列后，交由審計(jì)組組長(zhǎng)審查驗(yàn)收。
審計(jì)組組長(zhǎng)按照有關(guān)規(guī)定對(duì)文件材料進(jìn)行審查驗(yàn)收，并簽署審查意見。對(duì)不符合規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)責(zé)成有關(guān)人員改正或者向有關(guān)機(jī)構(gòu)提出改進(jìn)意見。
第八十七條審計(jì)組所在部門應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定期限將檢查合格的審計(jì)項(xiàng)目案卷移交檔案管理機(jī)構(gòu)歸檔。
審計(jì)組所在部門在移送審計(jì)項(xiàng)目案卷時(shí)，應(yīng)當(dāng)做好該被審計(jì)單位審計(jì)資料庫(kù)的建立或者補(bǔ)充工作。
第八十八條審計(jì)組成員對(duì)文件材料內(nèi)容的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。
立卷責(zé)任人對(duì)卷內(nèi)文件材料的完整性、歸檔的規(guī)范性負(fù)責(zé)。
審計(jì)組組長(zhǎng)對(duì)審查驗(yàn)收意見負(fù)責(zé)。
審計(jì)組所在部門負(fù)責(zé)人對(duì)歸檔的及時(shí)性負(fù)責(zé)。
第七章審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量責(zé)任
第八十九條審計(jì)組成員、審計(jì)組組長(zhǎng)、審計(jì)組所在部門負(fù)責(zé)人、法制工作機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人和復(fù)核人員、審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)在執(zhí)行審計(jì)項(xiàng)目過程中，違反審計(jì)法規(guī)、國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則和本辦法有關(guān)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)追究相應(yīng)責(zé)任。
第九十條追究審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量責(zé)任包括下列處理形式：
（一）責(zé)令改正錯(cuò)誤；
（二）告誡、批評(píng)教育；
（三）責(zé)令書面檢查；
（四）通報(bào)批評(píng)；
（五）停職培訓(xùn)、轉(zhuǎn)崗；
（六）情節(jié)嚴(yán)重的，按照有關(guān)規(guī)定給予行政處分；
（七）構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。
除上述形式外，可以并處取消評(píng)優(yōu)、評(píng)先、晉級(jí)、晉職資格。
第九十一條有下列情形之一的，可以減輕或者免予處理：
（一）非審計(jì)人員人為因素造成不良后果的；
（二）主動(dòng)改正錯(cuò)誤或者情節(jié)輕微的；
（三）其他可以減輕或者免予處理的情形。
第九十二條審計(jì)機(jī)關(guān)設(shè)立審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量檢查委員會(huì)，負(fù)責(zé)評(píng)估和追究審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量責(zé)任。審計(jì)機(jī)關(guān)主要領(lǐng)導(dǎo)為委員會(huì)主任，委員為審計(jì)機(jī)關(guān)其他領(lǐng)導(dǎo)、相關(guān)審計(jì)業(yè)務(wù)機(jī)構(gòu)、法制工作機(jī)構(gòu)、人事教育機(jī)構(gòu)、監(jiān)察機(jī)構(gòu)、機(jī)關(guān)黨委、辦公廳（室）負(fù)責(zé)人及有關(guān)專家。
審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量檢查委員會(huì)下設(shè)辦公室，辦公室設(shè)在法制工作機(jī)構(gòu)。
審計(jì)機(jī)關(guān)主要負(fù)責(zé)人違反審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制規(guī)定需要承擔(dān)責(zé)任的，由上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量檢查委員會(huì)負(fù)責(zé)評(píng)估和追究。
第九十三條審計(jì)機(jī)關(guān)可以每年組織優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目評(píng)選，對(duì)被評(píng)為優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目的單位給予通報(bào)表?yè)P(yáng)，并對(duì)參加審計(jì)項(xiàng)目的有關(guān)人員給予獎(jiǎng)勵(lì)。
第九十四條審計(jì)機(jī)關(guān)各有關(guān)部門應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的檢查和了解，對(duì)違反審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制規(guī)定的行為，由法制工作機(jī)構(gòu)及時(shí)報(bào)告審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量檢查委員會(huì)。
第九十五條審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量檢查委員會(huì)對(duì)違反審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制規(guī)定的行為，責(zé)成各有關(guān)部門、法制工作機(jī)構(gòu)進(jìn)行調(diào)查，并根據(jù)調(diào)查結(jié)果作出處理決定，應(yīng)當(dāng)依法追究刑事責(zé)任的，移送司法機(jī)關(guān)處理。
第九十六條被處理人員若對(duì)處理決定不服，可在收到處理決定之日起30日內(nèi)向?qū)徲?jì)項(xiàng)目質(zhì)量檢查委員會(huì)提出申訴。
第八章附則
第九十七條本辦法在審計(jì)署機(jī)關(guān)及派出、派駐機(jī)構(gòu)試行。地方審計(jì)機(jī)關(guān)可以根據(jù)具體情況確定試行范圍。
第九十八條審計(jì)機(jī)關(guān)辦理任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查事項(xiàng)，參照本辦法執(zhí)行。
[關(guān)鍵詞]小型工程項(xiàng)目 工程項(xiàng)目審計(jì) 效益審計(jì)
工程項(xiàng)目審計(jì),是指對(duì)單項(xiàng)工程依法進(jìn)行工期、質(zhì)量、效益的全過程控制審計(jì),包括對(duì)施工項(xiàng)目的合同、驗(yàn)工計(jì)價(jià)、財(cái)務(wù)收支、工程成本控制及其經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督,并對(duì)項(xiàng)目管理績(jī)效進(jìn)行評(píng)價(jià)。
目前,大型重點(diǎn)工程由于各部門、單位比較重視,項(xiàng)目審計(jì)力度和審計(jì)內(nèi)容已經(jīng)在很大程度上得到加強(qiáng)和完善;而零星附屬工程及小型項(xiàng)目由于標(biāo)的小、項(xiàng)目散,在審計(jì)工作中很容易被忽視。但正是由于小型項(xiàng)目在管理上容易被疏忽,積少成多,也就更有可能隱含潛在的大問題。
一、小型工程項(xiàng)目實(shí)施效益審計(jì)的必要性
小型工程項(xiàng)目單個(gè)項(xiàng)目資金小,在審計(jì)效益上遠(yuǎn)不如大項(xiàng)目那么突出,因此難免會(huì)被一些審計(jì)單位忽視。然而小型工程項(xiàng)目廣、數(shù)量多,累計(jì)金額往往非常可觀,而且“麻雀雖小,五臟俱全”,這些項(xiàng)目也存在施工單位虛增工程量、高套預(yù)算定額、虛列費(fèi)用等問題。進(jìn)行小型工程項(xiàng)目審計(jì),有助于合理確定工程造價(jià),充分發(fā)揮資金效益;全程跟蹤項(xiàng)目,監(jiān)督施工單位,保證工程質(zhì)量,發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)建議改進(jìn),避免問題擴(kuò)大帶來的損失。
效益審計(jì)還可以通過對(duì)工程項(xiàng)目及其管理制度的監(jiān)督檢查,對(duì)照國(guó)家的法律法規(guī)和規(guī)章制度,嚴(yán)格規(guī)范管理,杜絕違規(guī)現(xiàn)象,避免資產(chǎn)流失;進(jìn)而還可以針對(duì)項(xiàng)目管理和控制中存在的問題,提出富有成效的意見和方案,以進(jìn)一步完善管理,提高經(jīng)濟(jì)效益。
總之,抓大但不放小,同步加強(qiáng)對(duì)小型工程項(xiàng)目的效益審計(jì),才可能真正使工程項(xiàng)目實(shí)現(xiàn)規(guī)范、高效、優(yōu)質(zhì)、低價(jià)、廉政等目標(biāo)。
二、小型工程項(xiàng)目效益審計(jì)的現(xiàn)狀
目前,小型工程項(xiàng)目的審計(jì)幾乎處于空白狀態(tài),僅一張發(fā)票支付工程款的比比皆是。當(dāng)然也有一些單位已經(jīng)意識(shí)到小型工程項(xiàng)目審計(jì)的必要性,并逐步開始加強(qiáng)這方面的工作,但仍還存在許多不足,主要包括:
一是審計(jì)內(nèi)容不完整。當(dāng)前小型項(xiàng)目審計(jì)仍以竣工決算審計(jì)為主。價(jià)款結(jié)算審計(jì)無疑是重要的、必要的,但一個(gè)工程項(xiàng)目從擬建立項(xiàng)到竣工投產(chǎn)要經(jīng)過立項(xiàng)決策階段、設(shè)計(jì)階段、施工階段、竣工驗(yàn)收階段等,僅依靠決算審計(jì)是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的;而且從發(fā)揮效益審計(jì)的管理監(jiān)督、提高效益作用的角度來看,當(dāng)前審計(jì)的內(nèi)容也不夠全面。目前這種忽視了項(xiàng)目事前、事中審計(jì)的工作,很容易形成不審該審、欲審難審的被動(dòng)局面,影響審計(jì)的效率和監(jiān)督力度。如裝修工程中的隱蔽工程,審計(jì)人員必須事前對(duì)工程施工圖紙要求有所了解,事中深入施工現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行實(shí)地核查,及時(shí)了解施工過程中有關(guān)工程變更情況、掌握無定額標(biāo)準(zhǔn)用材的價(jià)格行情,才能避免施工單位造假。由此可見,小型項(xiàng)目效益審計(jì)工作的重點(diǎn)和核心應(yīng)該是項(xiàng)目的事前和事中審計(jì)。
二是審計(jì)力量不足。目前,內(nèi)審部門人員配置不齊,而小型工程項(xiàng)目量多,這種矛盾已是制約審計(jì)工作開展的瓶頸。更重要的是,工程項(xiàng)目效益審計(jì)涉及預(yù)算定額、工程技術(shù)和財(cái)務(wù)等許多方面的專業(yè)知識(shí),對(duì)審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)、政治素質(zhì)要求較高。但是當(dāng)前審計(jì)隊(duì)伍人員知識(shí)結(jié)構(gòu)不合理,懂工程專業(yè)的人員少,全面掌握工程項(xiàng)目審計(jì)方面的專業(yè)人才更少。
三、開展小型工程項(xiàng)目效益審計(jì)的若干建議
如前所述,小型項(xiàng)目效益審計(jì)要改變事后審計(jì)的被動(dòng)局面,必須關(guān)口前移,開展全過程跟蹤審計(jì),具體程序可見參見圖示1。
注:各單位也可以根據(jù)項(xiàng)目的實(shí)際情況,增減審計(jì)范圍和內(nèi)容,特別是金額小的微型項(xiàng)目應(yīng)本著“成本―效益”原則,采取簡(jiǎn)易流程進(jìn)行審計(jì)。
上述程序在具體執(zhí)行、操作過程中,還應(yīng)注意如下幾點(diǎn):
1.加強(qiáng)項(xiàng)目的可行性審計(jì)
要提高小型項(xiàng)目建設(shè)的經(jīng)濟(jì)效益,不僅要對(duì)項(xiàng)目的實(shí)施過程加大監(jiān)督力度,更重要的是在施工前對(duì)項(xiàng)目可行性和科學(xué)性的研究論證。如果可行性論證不充分,項(xiàng)目設(shè)計(jì)不科學(xué),將直接影響工程的進(jìn)度和質(zhì)量,造成損失浪費(fèi),影響投資效果,甚至不能完成項(xiàng)目任務(wù),無法實(shí)現(xiàn)預(yù)定的經(jīng)濟(jì)效益目標(biāo)。因此審計(jì)人員應(yīng)在項(xiàng)目開工前認(rèn)真分析項(xiàng)目可行性,對(duì)于缺乏可行性和科學(xué)性的項(xiàng)目應(yīng)該堅(jiān)決否決。只有嚴(yán)格把好可行性分析這一關(guān),才能真正從源頭上控制資金的使用效益。
審計(jì)人員可以通過以下三個(gè)問題來判斷項(xiàng)目的可行性和科學(xué)性:①該項(xiàng)目是否應(yīng)該開展?是否符合單位的發(fā)展目標(biāo),能否為單位產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益?②是否需要現(xiàn)在開展?結(jié)合單位目前的資金狀況和發(fā)展規(guī)劃,考慮項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)支持及長(zhǎng)遠(yuǎn)效益。③是否應(yīng)以該規(guī)模開展?應(yīng)結(jié)合本單位的經(jīng)濟(jì)實(shí)力確定工程規(guī)模,不可一味追求規(guī)模,講求門面。
2.注意對(duì)施工單位進(jìn)行審計(jì)
目前大型項(xiàng)目一般都采用工程招投標(biāo)的模式,擇優(yōu)選定施工單位;但小型項(xiàng)目由于本身規(guī)模小、資金少,開展招投標(biāo)受到一定的限制,因此在選擇施工單位方面不及大型項(xiàng)目規(guī)范,而容易出現(xiàn)施工單位虛報(bào)工程價(jià)款和違紀(jì)違規(guī)現(xiàn)象。這也就形成了事前審計(jì)中對(duì)施工單位審計(jì)的核心內(nèi)容。審查項(xiàng)目是否組織了招投標(biāo),如果未實(shí)行招投標(biāo)應(yīng)弄清其原因及選擇施工單位的標(biāo)準(zhǔn)及過程。審查企業(yè)是否根據(jù)工程規(guī)模選擇適當(dāng)?shù)氖┕挝?小型項(xiàng)目可以選擇較小的施工單位,這樣可以避免大公司報(bào)價(jià)高和不重視小項(xiàng)目而導(dǎo)致質(zhì)量不高等問題。對(duì)于一些重要、但規(guī)模小的項(xiàng)目,仍應(yīng)建議在可能的情況下實(shí)行公開招投標(biāo),或根據(jù)實(shí)際情況開展內(nèi)部招投標(biāo),通過公平競(jìng)爭(zhēng)擇優(yōu)選定施工單位。
3.強(qiáng)調(diào)項(xiàng)目施工的現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)
作為事中審計(jì)的重要部分,施工現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)應(yīng)強(qiáng)調(diào)“細(xì)、真、嚴(yán)、實(shí)”四字方針:
“細(xì)”,是指對(duì)工程量的審核應(yīng)狠抓一個(gè)“細(xì)”字。面對(duì)零星工程“小”、“雜”的特點(diǎn),審計(jì)人員應(yīng)著力在“細(xì)”字上下工夫,深入施工現(xiàn)場(chǎng),認(rèn)真進(jìn)行調(diào)查和實(shí)地勘察,摸清施工情況,熟悉施工圖紙和變更簽證及合同等有關(guān)資料,對(duì)工程進(jìn)行逐項(xiàng)審查驗(yàn)證,以核定工程價(jià)款結(jié)算內(nèi)容與建設(shè)項(xiàng)目實(shí)際完成的工程量是否相符,是否存在多報(bào)、虛報(bào)問題,杜絕個(gè)別人員的行為。
“真”,是對(duì)材料價(jià)格把關(guān)講求一個(gè)“真”字。針對(duì)近幾年建筑材料價(jià)格極不穩(wěn)定,鋼材、水泥等主要建筑材料漲幅較大,導(dǎo)致材料價(jià)格直接影響工程成本的情況,審計(jì)人員在對(duì)材料價(jià)格進(jìn)行審核時(shí)主要從四個(gè)方面進(jìn)行把關(guān):一是按設(shè)計(jì)圖紙核算定額所需材料用量或按施工實(shí)際核定用量;二是對(duì)定額中和招標(biāo)文件中無明確規(guī)定的材料價(jià)格,進(jìn)行市場(chǎng)了解,核定材料市場(chǎng)價(jià)格與預(yù)算價(jià)格差額;三是注意所取定的材料價(jià)格,是否跨期高套;四是對(duì)某些不常見的材料、設(shè)備價(jià)格采取多方詢價(jià)、市場(chǎng)調(diào)查的方法來控制成本。
“嚴(yán)”,是在審計(jì)定額套用時(shí)應(yīng)突出一個(gè)“嚴(yán)”字。在基建工程中,有些施工單位采用重復(fù)套用、低套高、少套多等手段來增大材料用量和價(jià)格,爭(zhēng)取不正當(dāng)利益。因此要嚴(yán)格審查定額的套用是否與施工單位情況一致,對(duì)于定額換算的單位價(jià)格,要核實(shí)換算是否為定額允許及換算方法是否正確。
“實(shí)”,則是對(duì)現(xiàn)場(chǎng)簽證的審核注重一個(gè)“實(shí)”字。在工程建設(shè)中,對(duì)于設(shè)計(jì)圖紙和合同預(yù)算中沒有包括而現(xiàn)場(chǎng)又實(shí)際發(fā)生的工程項(xiàng)目和費(fèi)用,如施工區(qū)域障礙物清理、隱蔽工程處理、材料代用等,通常是通過簽證的形式認(rèn)可,運(yùn)用談判、協(xié)商等手段要求償付費(fèi)用。如不加強(qiáng)監(jiān)督,勢(shì)必增加工程實(shí)際投資,降低資金投資效益。
4.綜合評(píng)價(jià)事后效果
項(xiàng)目完成后,應(yīng)對(duì)工程的投資效果進(jìn)行綜合評(píng)價(jià),除了經(jīng)濟(jì)效益外,還應(yīng)注重社會(huì)效益、生態(tài)效益,尤其是政府
投資的非經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目。
5.充實(shí)內(nèi)部審計(jì)力量,提高人員專業(yè)素質(zhì)
實(shí)施上述跟蹤審計(jì)的關(guān)鍵是審計(jì)人員。要積極完善內(nèi)審部門人員配備,聘用和選拔高素質(zhì)、復(fù)合型人才。認(rèn)真推行內(nèi)部審計(jì)人員持證上崗制度和后續(xù)教育制度,采取培訓(xùn)和自學(xué)相結(jié)合的方法,對(duì)現(xiàn)有內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行知識(shí)和技能培訓(xùn),重點(diǎn)加強(qiáng)其審計(jì)理論、概預(yù)算編審和工程管理知識(shí)的學(xué)習(xí)。加強(qiáng)各單位之間的交流,認(rèn)真吸取先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)和技術(shù)方法,不斷提高內(nèi)部審計(jì)人員業(yè)務(wù)技術(shù)水平。加強(qiáng)內(nèi)部管理,抓好隊(duì)伍廉政建設(shè),抓好思想政治工作和道德教育,提高內(nèi)審人員的政治水平和敬業(yè)精神。總之,建設(shè)一支政治思想強(qiáng)、業(yè)務(wù)技術(shù)精、工作作風(fēng)好、高素質(zhì)、復(fù)合型的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍,是提高項(xiàng)目效益審計(jì)工作水平的保證。
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第二條區(qū)人民政府審計(jì)機(jī)關(guān)（以下簡(jiǎn)稱審計(jì)機(jī)關(guān)）對(duì)政府投資項(xiàng)目實(shí)施的審計(jì)監(jiān)督，適用本辦法。
法律法規(guī)規(guī)章和國(guó)家另有規(guī)定的從其規(guī)定。
第三條本辦法所稱政府投資項(xiàng)目，是指各級(jí)政府為建設(shè)主體的投資項(xiàng)目。主要包括：財(cái)政預(yù)算內(nèi)外資金（含國(guó)債資金）投資項(xiàng)目；國(guó)家外債資金項(xiàng)目；使用各類專項(xiàng)建設(shè)資金項(xiàng)目；法律法規(guī)規(guī)章和本級(jí)人民政府規(guī)定的其他政府投資項(xiàng)目。
第四條審計(jì)機(jī)關(guān)依法對(duì)政府投資項(xiàng)目預(yù)算執(zhí)行情況和決算進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，依法對(duì)與政府投資項(xiàng)目有關(guān)的部門和單位進(jìn)行審計(jì)或調(diào)查。
建設(shè)項(xiàng)目單位和與建設(shè)項(xiàng)目有關(guān)的部門應(yīng)當(dāng)配合審計(jì)機(jī)關(guān)做好審計(jì)監(jiān)督工作。
第五條審計(jì)機(jī)關(guān)按照確定的審計(jì)管轄范圍開展政府投資項(xiàng)目審計(jì)或?qū)徲?jì)調(diào)查。對(duì)政府投資項(xiàng)目重點(diǎn)審計(jì)以下內(nèi)容：
（一）履行基本建設(shè)程序情況；
（二）投資控制和資金管理使用情況；
（三）項(xiàng)目建設(shè)管理情況；
（四）有關(guān)政策措施執(zhí)行和規(guī)劃實(shí)施情況；
（五）工程質(zhì)量情況；
（六）設(shè)備、物資和材料采購(gòu)情況；
（七）土地利用和征地拆遷情況；
（八）環(huán)境保護(hù)情況；
（九）工程造價(jià)情況；
（十）投資績(jī)效情況；
（十一）其他需要重點(diǎn)審計(jì)的內(nèi)容。
除重點(diǎn)審計(jì)上述內(nèi)容外，還應(yīng)當(dāng)關(guān)注項(xiàng)目決策程序是否合規(guī)，有無因決策失誤和重復(fù)建設(shè)造成重大損失浪費(fèi)等問題；應(yīng)當(dāng)注重揭示和查處工程建設(shè)領(lǐng)域中的重大違法違規(guī)問題和經(jīng)濟(jì)犯罪線索，促進(jìn)反腐倡廉建設(shè)；應(yīng)當(dāng)注重揭示投資管理體制、機(jī)制和制度方面的問題。
第六條政府投資項(xiàng)目審計(jì)實(shí)行計(jì)劃管理。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)法律、法規(guī)、規(guī)章的規(guī)定和區(qū)人民政府、市審計(jì)機(jī)關(guān)的要求和項(xiàng)目建設(shè)情況，將投資額在200萬元以上的政府投資項(xiàng)目納入審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃，有計(jì)劃地開展審計(jì)工作。
第七條納入審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃的建設(shè)項(xiàng)目必經(jīng)審計(jì)。未經(jīng)審計(jì)的，有關(guān)部門不得批準(zhǔn)竣工決算、不得辦理資產(chǎn)交付和產(chǎn)權(quán)登記。
200萬元以下建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)實(shí)行自查（或自行委托中介機(jī)構(gòu)審計(jì)）備案制度。建設(shè)項(xiàng)目單位應(yīng)當(dāng)在建設(shè)項(xiàng)目交工驗(yàn)收投入試運(yùn)行或者試使用后3個(gè)月內(nèi)，將自查（或自行委托中介機(jī)構(gòu)審計(jì)）結(jié)果報(bào)審計(jì)機(jī)關(guān)備案。審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)備案情況進(jìn)行抽查，發(fā)現(xiàn)不實(shí)的應(yīng)直接實(shí)施審計(jì)。
第八條納入審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃的竣工決算審計(jì)的建設(shè)項(xiàng)目單位，應(yīng)當(dāng)在建設(shè)項(xiàng)目交工驗(yàn)收投入試運(yùn)行或者試使用后3個(gè)月內(nèi)，向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)提請(qǐng)竣工決算審計(jì)，并提交竣工決算審計(jì)所需的資料。國(guó)家另有規(guī)定的從其規(guī)定。
建設(shè)項(xiàng)目單位應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定預(yù)留工程尾款，待竣工決算審計(jì)后結(jié)算。
第九條審計(jì)機(jī)關(guān)按照法定程序?qū)嵤徲?jì)，應(yīng)當(dāng)明確審計(jì)組織方式。實(shí)施審計(jì)后，應(yīng)當(dāng)依法出具審計(jì)報(bào)告；依法需要給予處理、處罰的，應(yīng)當(dāng)作出審計(jì)決定。
審計(jì)機(jī)關(guān)依法出具的審計(jì)報(bào)告、作出的審計(jì)決定具有法律約束力，被審計(jì)單位和有關(guān)部門應(yīng)當(dāng)遵照?qǐng)?zhí)行。
第十條審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)工作需要，可以聘請(qǐng)有關(guān)專業(yè)人員參與審計(jì)或者委托社會(huì)中介機(jī)構(gòu)審計(jì)。
第十一條有關(guān)部門及有關(guān)單位應(yīng)當(dāng)積極配合審計(jì)機(jī)關(guān)的工作，對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)送達(dá)的審計(jì)取證材料核對(duì)稿，應(yīng)當(dāng)及時(shí)組織核對(duì)，并于送達(dá)之日起10日內(nèi)將書面意見反饋審計(jì)機(jī)關(guān)，逾期不反饋的視為無異議。
對(duì)超概算10%以上或?qū)彍p率達(dá)到10%以上的政府投資項(xiàng)目，建設(shè)單位要就有關(guān)情況向區(qū)政府作書面報(bào)告。
第十二條審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)政府投資項(xiàng)目的審計(jì)結(jié)果應(yīng)當(dāng)向區(qū)人民政府報(bào)告，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依法實(shí)行公告制度，及時(shí)客觀公正地向社會(huì)公告政府投資項(xiàng)目審計(jì)結(jié)果及整改情況。
第十三條列入審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃的竣工決算審計(jì)的建設(shè)項(xiàng)目單位，未在規(guī)定時(shí)間向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)申請(qǐng)竣工決算審計(jì)的，由審計(jì)機(jī)關(guān)責(zé)令其限期改正，并給予通報(bào)批評(píng)；逾期不改的，處10000元以上30000元以下的罰款。
第十四條審計(jì)中發(fā)現(xiàn)不屬于審計(jì)機(jī)關(guān)法定職權(quán)范圍內(nèi)的問題，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)向有關(guān)部門移送材料，有關(guān)部門應(yīng)當(dāng)依法作出處理，并將處理結(jié)果書面告知審計(jì)機(jī)關(guān)。
第十五條違反本辦法第七條第一款規(guī)定的，由審計(jì)機(jī)關(guān)給予通報(bào)批評(píng)；導(dǎo)致重大經(jīng)濟(jì)損失的，由監(jiān)察機(jī)關(guān)依法給予行政處分；涉嫌犯罪的，移送司法機(jī)關(guān)處理。
違反本辦法第七條第二款規(guī)定，建設(shè)項(xiàng)目單位不按規(guī)定時(shí)間備案自查結(jié)果的，由審計(jì)機(jī)關(guān)報(bào)請(qǐng)區(qū)政府予以通報(bào)批評(píng)，并處1000元以上10000元以下的罰款。
第十六條項(xiàng)目審計(jì)所需經(jīng)費(fèi)進(jìn)入項(xiàng)目建設(shè)成本，按項(xiàng)目投資資金事源主體負(fù)擔(dān)。其中，由政府財(cái)政預(yù)算資金安排的項(xiàng)目，審計(jì)經(jīng)費(fèi)由區(qū)財(cái)政預(yù)算優(yōu)先安排，直接支付給審計(jì)機(jī)構(gòu)，用于支付聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)或社會(huì)專業(yè)人員所需經(jīng)費(fèi)。
第十七條審計(jì)人員有下列行為之一的，應(yīng)當(dāng)給予行政處分；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任：
（一）明知與被審計(jì)單位或者審計(jì)事項(xiàng)有利害關(guān)系而不主動(dòng)回避并產(chǎn)生不良后果的；
（二）泄露國(guó)家秘密或者被審計(jì)單位商業(yè)秘密的；
（三）索賄、受賄或者接受可能影響公正執(zhí)行職務(wù)的不當(dāng)利益的；
（四）隱瞞被審計(jì)單位財(cái)政違法行為的；
（五）、、的；
（六）有違反法律、法規(guī)的其他行為的。
關(guān)鍵詞：建設(shè)項(xiàng)目；跟蹤審計(jì)；對(duì)策
中圖分類號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2012）02-0-01
建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)(以下簡(jiǎn)稱跟蹤審計(jì))作為審計(jì)監(jiān)督模式的創(chuàng)新，不僅包括對(duì)分部工程審計(jì)項(xiàng)目完成后的總結(jié)性后續(xù)審計(jì)，而且是對(duì)項(xiàng)目建設(shè)全過程的監(jiān)督和管理。跟蹤審計(jì)作為提升審計(jì)效能的一個(gè)重要途徑，是發(fā)揮審計(jì)“免疫系統(tǒng)功能”的客觀需要。實(shí)踐中不僅在完善項(xiàng)目建設(shè)管理，提高工程建設(shè)資金使用效益，加強(qiáng)黨風(fēng)廉政建設(shè)方面發(fā)揮重要作用，而且對(duì)體制、制度性缺陷和項(xiàng)目管理漏洞加以關(guān)注，有利于促進(jìn)科學(xué)發(fā)展體制機(jī)制的建立。其作用應(yīng)引起管理者的足夠重視。
一、跟蹤審計(jì)的定位和特點(diǎn)
由于跟蹤審計(jì)的開展包括事前、事中、事后各個(gè)階段，是具有動(dòng)態(tài)性的審計(jì)方式。項(xiàng)目建設(shè)資金量大，覆蓋面廣，具體操作難度較大。審計(jì)部門開展跟蹤審計(jì)時(shí)必須做好定位，把握審計(jì)的特點(diǎn)，才能做到有的放矢，事半功倍。跟蹤審計(jì)的主要特點(diǎn)有：
(一)時(shí)效性。是跟蹤設(shè)計(jì)的第一要素。項(xiàng)目建設(shè)在開始之前就有審計(jì)跟進(jìn)，做到未雨綢繆，及時(shí)發(fā)現(xiàn)苗頭性、傾向性問題，提出有效的對(duì)策和建議，這樣的跟蹤審計(jì)才有意義。
(二)持續(xù)性。跟蹤審計(jì)改變傳統(tǒng)審計(jì)滯后的局限，將監(jiān)督關(guān)口前移，在項(xiàng)目建設(shè)的事前、事中、事后都進(jìn)行動(dòng)態(tài)審計(jì)，審計(jì)目標(biāo)層層遞進(jìn)，促使被審單位持續(xù)整改，管理改善，跟蹤審計(jì)的作用才能得到提升。
(三)全面性。跟蹤審計(jì)能夠及時(shí)獲得第一手資料，保證材料、事項(xiàng)的真實(shí)性和數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，依此提出的分析和判斷客觀全面，提出的建議針對(duì)性強(qiáng)，具有可操作性。
(四)促進(jìn)性。跟蹤審計(jì)的促進(jìn)性在于能在迅速發(fā)現(xiàn)和查出問題的基礎(chǔ)上，分析出問題產(chǎn)生的根源，促進(jìn)問題的解決，防止蔓延擴(kuò)散。
二、跟蹤審計(jì)的內(nèi)容和重點(diǎn)
(一)開工前審計(jì)。是指對(duì)項(xiàng)目程序的合法合規(guī)性、投資概算的真實(shí)合理性進(jìn)行的審計(jì)。重點(diǎn)在于項(xiàng)目的可行性研究與規(guī)劃、概算編制、報(bào)批審批、資金來源與落實(shí)、招投標(biāo)程序及標(biāo)底情況、施工合同簽訂情況等內(nèi)容。
(二)施工期審計(jì)。是指在項(xiàng)目施工期間對(duì)工程管理、施工進(jìn)度、工程材料、變更洽商等事項(xiàng)的審計(jì)。是跟蹤審計(jì)的“重頭戲”。重點(diǎn)在主要設(shè)備、材料的訂購(gòu)、保管、使用；內(nèi)部控制的建立和執(zhí)行情況；現(xiàn)場(chǎng)簽證和隱蔽工程情況；設(shè)計(jì)、技術(shù)、材料等變更商洽情況。
(三)竣工結(jié)算審計(jì)。是指對(duì)工程竣工后各項(xiàng)工程造價(jià)的最終確認(rèn)。
目前審計(jì)部門開展的工程審計(jì)主要是竣工決算的審計(jì)。重點(diǎn)包括核實(shí)工程量，套用定額、取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的準(zhǔn)確性，檢查標(biāo)底和實(shí)際執(zhí)行情況等內(nèi)容。
(四)財(cái)務(wù)決算審計(jì)。是指審計(jì)部門對(duì)建設(shè)項(xiàng)目全部投資認(rèn)定情況的審計(jì)。重點(diǎn)在于建筑安裝投資、設(shè)備投資等投資的完成額及資產(chǎn)交付使用情況；竣工報(bào)表的真實(shí)、完整等。它也是工程審計(jì)的延伸，是審計(jì)部門對(duì)建設(shè)項(xiàng)目全部投資的總體掌握。
(五)項(xiàng)目后評(píng)價(jià)審計(jì)。是指項(xiàng)目投資完成使用后，對(duì)預(yù)期目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的審計(jì)。重點(diǎn)在于投資回收期、項(xiàng)目效益的完成情況確認(rèn)，對(duì)項(xiàng)目管理不間斷受控及內(nèi)在有機(jī)聯(lián)系紊亂的總結(jié)。目的在于提高建設(shè)單位的決策和管理水平。
三、跟蹤審計(jì)應(yīng)注意的問題
一忌無的放矢，要選好審計(jì)目標(biāo)，防止實(shí)際操作中的偏離。要根據(jù)項(xiàng)目的規(guī)模、重要性、建設(shè)周期等內(nèi)容，把握審計(jì)目標(biāo)和重點(diǎn)，合理配置審計(jì)資源，一般項(xiàng)目在關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)上適時(shí)跟蹤，重大項(xiàng)目全面跟蹤。既保證審計(jì)覆蓋面，又抓住重大項(xiàng)目便于取得重要成果。
二忌切入點(diǎn)模糊，要把握“越早越好”的原則，全面提升審計(jì)效果。實(shí)踐中由于認(rèn)識(shí)問題，建設(shè)單位(投資方)往往認(rèn)為跟蹤審計(jì)只是為防止施工單位高估冒算，絕大多數(shù)的跟蹤審計(jì)是在施工和竣工結(jié)算階段才介入，造成受前期決策、設(shè)計(jì)和招投標(biāo)階段所影響的造價(jià)無法跟蹤控制。
三忌單打獨(dú)斗，要協(xié)調(diào)各方共同發(fā)揮作用。實(shí)踐中要避免審管不分，盲目從眾。實(shí)踐中要協(xié)調(diào)建設(shè)方、施工方、監(jiān)理方共同發(fā)揮作用，避免各方利益沖突，破壞權(quán)力制衡機(jī)制。如現(xiàn)場(chǎng)簽證問題、三方聯(lián)手“對(duì)付”審計(jì)等問題，要通過財(cái)務(wù)對(duì)費(fèi)用進(jìn)行控制，嚴(yán)格按照國(guó)家規(guī)定的各方職責(zé)和具體操作規(guī)范，力促各方切實(shí)負(fù)起建設(shè)過程中的相關(guān)責(zé)任。
四忌就事論事，要善于以點(diǎn)帶面，歸納總結(jié)，做到從微觀上升到宏觀，發(fā)揮事半功倍的效果。審計(jì)人員的眼光不能“只見樹木不見森林”，要加強(qiáng)各類項(xiàng)目的溝通聯(lián)系，盡可能掌握其他在建項(xiàng)目的相關(guān)信息，互通有無，相互借鑒，善于從微觀層面上升到宏觀層次，從源頭查找問題產(chǎn)生的原因和共性所在，提出審計(jì)意見，最大限度地堵塞建設(shè)管理中的漏洞。
四、跟蹤審計(jì)的現(xiàn)狀及對(duì)策
一是跟蹤審計(jì)沒有相對(duì)完善的法規(guī)體系，難以對(duì)跟蹤項(xiàng)目做出共性的評(píng)價(jià)和判斷，審計(jì)質(zhì)量難以提高，審計(jì)實(shí)踐被動(dòng)。因此，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)盡快出臺(tái)一套完善的跟蹤審計(jì)規(guī)章制度，制定明確的、可操作性強(qiáng)的跟蹤審計(jì)指導(dǎo)性意見或業(yè)務(wù)指南。
[關(guān)鍵詞] 建設(shè)項(xiàng)目 造價(jià) 審計(jì)
建設(shè)項(xiàng)目造價(jià)審計(jì)是固定資產(chǎn)投資審計(jì)的重要組成部分。當(dāng)前,建筑市場(chǎng)逐漸規(guī)范,建設(shè)管理機(jī)制日益完善,加大基礎(chǔ)性項(xiàng)目的投資,已成為國(guó)民經(jīng)濟(jì)宏觀調(diào)控的主要方式之一,在此形勢(shì)下,認(rèn)真分析建設(shè)項(xiàng)目造價(jià)審計(jì)現(xiàn)狀,并努力探究審計(jì)發(fā)展趨勢(shì),確實(shí)十分必要。
一、做好工程項(xiàng)目投資估算
有效控制工程投資工程建設(shè)單位一定要進(jìn)行調(diào)查研究,切實(shí)從單位的需求出發(fā),結(jié)合自己的財(cái)力、物力、編制出科學(xué)、合理的投資估算,使其在項(xiàng)目建設(shè)中真正起到控制項(xiàng)目總投資的作用。
二、抓好控制工程投資的關(guān)鍵環(huán)節(jié)――設(shè)計(jì)階段從以往的案例中,我看到建設(shè)項(xiàng)目的的經(jīng)濟(jì)管理還未引起業(yè)主的設(shè)計(jì)單位足夠的重視,技術(shù)與經(jīng)濟(jì)的聯(lián)系還很不夠
建設(shè)單位比較關(guān)心設(shè)計(jì)方案的美觀和適用功能,而很少過問設(shè)計(jì)方案經(jīng)濟(jì)上的合理性。設(shè)計(jì)人員只關(guān)心設(shè)計(jì)方案的技術(shù)性能,而不管設(shè)計(jì)在經(jīng)濟(jì)上是否合理。有些設(shè)計(jì)單位,為了自身利益和迎合甲方的需求,盲目追求進(jìn)度,以至在施工階段出現(xiàn)過多的設(shè)計(jì)變更造成建設(shè)單位追加工程投資。如某改建裝修工程,設(shè)計(jì)圖紙數(shù)據(jù)不詳,裝修標(biāo)準(zhǔn)不明確,建設(shè)單位又無人對(duì)設(shè)計(jì)圖進(jìn)行過審核以致于造成決算價(jià)高于計(jì)劃投資價(jià)198萬元(決算價(jià)為450萬元,計(jì)劃投資價(jià)285萬元)。因此, 建設(shè)單位在設(shè)計(jì)階段應(yīng)抓住兩個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié): 一是要通過設(shè)計(jì)招標(biāo)擇優(yōu)選擇設(shè)計(jì)單位。所選擇的設(shè)計(jì)單位, 在信譽(yù)、設(shè)計(jì)水平、管理能力等方面要能較好地滿足自己的要求, 要盡可能地減少因設(shè)計(jì)原因增加工程造價(jià)的風(fēng)險(xiǎn)。如建設(shè)單位可通過會(huì)審及時(shí)發(fā)現(xiàn)設(shè)計(jì)中與設(shè)計(jì)任務(wù)書不符的地方, 降低因設(shè)計(jì)原因造成的工程成本的增加; 或者在設(shè)計(jì)合同中明確規(guī)定因設(shè)計(jì)原因造成的損失,要由設(shè)計(jì)部門承擔(dān)等等。二是設(shè)計(jì)方案的選擇。建設(shè)單位一定要通過技術(shù)分析、經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)、多方案比較來選擇設(shè)計(jì)方案。通過多方案比較,建設(shè)單位可直接排除超概算投資的方案, 使建設(shè)項(xiàng)目的性能與費(fèi)用之比最優(yōu), 為把工程造價(jià)控制在投資估算范圍內(nèi)打下良好的基礎(chǔ)。
三、要按照要求和規(guī)定認(rèn)真做好招、投標(biāo)工作建設(shè)單位一定要按照《中華人民共和國(guó)招標(biāo)投標(biāo)法》中規(guī)定的條款進(jìn)行招標(biāo)、開標(biāo)和評(píng)標(biāo)這期間, 建設(shè)單位一定要做好以下幾點(diǎn):
1. 認(rèn)真編寫招標(biāo)文件。招標(biāo)文件的編制正確與否直接關(guān)系到招標(biāo)工作的效果, 直接影響工程投資的控制。我曾隨教授參加過一個(gè)改建項(xiàng)目的招標(biāo)會(huì),兩個(gè)施工單位的報(bào)價(jià)相差90萬元, 原因就在于建設(shè)單位沒有認(rèn)真編寫招標(biāo)文件, 未給投標(biāo)方提出自己的裝修標(biāo)準(zhǔn), 施工單位只能根據(jù)自己的理解來報(bào)價(jià),這樣的招標(biāo)怎能有效控制工程造價(jià)?
2. 建設(shè)單位應(yīng)親自編制標(biāo)底,掌握工程所使用的材料、設(shè)備以及價(jià)格,為竣工決算價(jià)差的調(diào)整掌握第一手資料,并對(duì)合同價(jià)的確定,作到心中有數(shù)。
3. 在確定中標(biāo)單位時(shí),不但要考慮施工單位的標(biāo)價(jià)、工期及施工方案,還要全面考察施工單位的企業(yè)信譽(yù)、管理水平、技術(shù)裝備、施工經(jīng)驗(yàn) , 特別是項(xiàng)目經(jīng)理和技術(shù)負(fù)責(zé)人的質(zhì)量意識(shí)和水平。
4. 通過嚴(yán)格的招投標(biāo), 確定了施工單位以后, 建設(shè)單位要加強(qiáng)合同管理,認(rèn)真填寫合同條款,避免在實(shí)施委托合同的過程中,造成索賠條件,從而導(dǎo)致額外投資。
四、做好施工階段的工程
