時間：2023-04-10 11:04:47
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇稅務的管理制度，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
(一)稅源聯動管理制度的生成機理
信息不對稱是信息失靈的一種具體表現形式。現代信息經濟學認為，信息不對稱是指在經濟活動中的某些參與人所掌握的信息與另一些參與人所擁有的信息在數量和質量上存在著差異。這一方面表現為信息優勢主體往往利用自己的信息優勢地位去損害劣勢主體的利益，另一方面也表現為信息劣勢主體不能通過獲取及時有效的信息去維護自身的利益。稅收征管中的信息不對稱存在于多元主體之間，主要表現在三個方面：第一，納稅人和稅務機關之間的信息不對稱；第二，稅務系統內部的信息不對稱；第三，稅務機關與其他有關部門之間的信息不對稱。
信息不對稱作為一種“客觀存在”，是稅收征管實踐中的“常態”，為征管過程中的稅收風險提供了滋生的土壤。所謂風險，從經濟學的角度講，是指損害或損失發生的可能性。國際貨幣基金組織(IMF)的瑞典稅務專家Blickman和Wittberg則寬泛地認為風險是任何可能影響一個組織達到它的目標的事情。信息不對稱語境下的稅收風險，從主體的角度講，表現為稅收征管中的納稅人以及征收人員的雙重道德風險。按照傳統的理性人假設，追求自身效用最大化的納稅人在決定是否誠實納稅時取決于其對預期逃稅的“收益”與“成本”權衡的結果。在稅務部門信息不充分的情形下，一方面，納稅人利用私有信息，可能存在偽造、隱瞞收入以逃稅避稅的道德風險；另一方面，當居于信息劣勢的稅收征管部門不能正確地通過信息甄別制度來判斷選擇高質量(誠實守信)的納稅人時，將出現類似“劣者驅逐良者”的“逆向選擇”現象，即低質量(不誠實守信)的納稅人會越來越多，高質量(誠實守信)的納稅人會越來越少。對于稅務系統內部上下級稅務征收部門之間的信息不對稱現象而言，稅務征收人員可能存在的道德風險主要表現為以下兩種行為：偷懶，稅務征收人員為工作所付出的努力小于其已經得到的報酬；機會主義行為，主要反映在為了獲得“權力租金”，往往采用“設租”、“尋租”等手段，通過征納串通合謀個人效用，其努力的方向與上級稅務管理部門背道而馳。
稅收風險的存在是稅收風險管理的邏輯前提。美國學者Williams和Heins將風險管理定義為通過對風險的識別、衡量和控制，以最小的成本使風險所致損失達到最低程度的管理方法。認為風險管理是處理純粹風險和決定最佳管理方法的一套技術。綜合以上觀點，稅收風險管理是指稅務機關以風險管理理論為基礎，利用數理統計技術和信息技術研究稅收風險的發生規律，通過對稅收風險的識別、衡量和控制，以最小的成本，使稅收風險所致損失達到最低程度的最佳管理方法。稅收風險管理作為一種積極、主動的管理，提供了稅源控管的路徑和方向，進而提升了稅源管理的質量和效率。
稅源聯動管理制度作為一種新型的稅收征管方式，正好契合了信息不對稱語境下稅收風險管理和控制的需要，通過各稅收主體之間的信息聯動消解信息不對稱的困境，從而有效提高稅務部門對稅收風險進行管理和控制的能力。在稅收征管實踐中，稅源聯動管理制度不應當是一種“非典型性”制度，而應當是一項常態性的工作制度，通過納入日管工作體系，使稅收風險管理常規化、制度化，從而促進傳統征管方式向現代化征管方式的嬗變。
(二)稅源聯動管理制度的基本內涵
所謂稅源聯動管理制度，是指在各級部門之間、上下層級之間以及稅源、稅基管理的主要環節之間，整合職能配置，整合數據應用，建立起職責清晰、銜接順暢、重點突出、良性互動的管理制度。稅源聯動管理制度有廣義和狹義之分，廣義的稅源聯動管理制度是指稅務部門與非稅務部門之間的稅源聯動管理制度；狹義的稅源聯動管理制度則是指稅務部門系統內部的稅源聯動管理制度。從不同的角度，可以將稅源聯動管理制度分為不同的類型：
首先，從聯動主體的角度看，稅源聯動管理制度包括橫向聯動和縱向聯動。稅源管理的橫向聯動是指同級稅務部門之間以及同級稅務部門與非稅務部門之間的稅源聯動管理關系。稅源管理的橫向聯動應當細分為兩個層級：第一個層級是指同級稅務部門與非稅務部門之間的橫向聯動。包括同級稅務部門與工商管理部門、交通管理部門、建設規劃部門、國土房管部門、金融部門、統計部門、審計部門以及與稅源管理工作密切相關的同級非稅務部門之間所建立的信息交換與共享制度；第二個層級是指同級稅務部門之間的橫向聯動，主要是指國地聯動，即同級國稅局與地稅局之間的稅源聯動管理關系。稅源管理的橫向聯動與廣義的稅源聯動管理有所不同，盡管兩者都包含稅務部門與非稅務部門之間的聯動管理關系，但是前者僅強調聯動主體的同級性和橫向性；后者則無此限制，同級和不同級的稅務部門與非稅務部門之間的稅源聯動都屬于廣義的稅源聯動管理。稅源管理的縱向聯動是指國稅系統或地稅系統內部上下級之間的聯動管理關系。稅源管理的縱向聯動有“三級聯動”和“四級聯動”之分。“三級聯動”主要是指市局、區縣局、稅收管理員上下聯動匯聚縱軸的三位一體的管理制度。如濟南、晉城等就實行“三級聯動”管理制度。“四級聯動”是指通過構建貫通四級的稅收風險聯動控管體系，實行省局、市局、區縣局、稅收管理員的“四級聯動”管理制度。江蘇省國稅局就實行四位一體的稅源聯動管理制度。
其次，從聯動流程的角度看，稅源聯動管理制度是一種流程聯動。流程導向將稅源聯動管理制度納入稅收征管流程中，實行程序化操作，在上下級之間、部門之間、征管業務流程的主要環節之間，形成一個循環往復的工作流程，推動稅源管理分析、監控、評估、稽查四個環節的良性互動。在流程聯動中各主要環節結成節點，每個環節在發揮其作用時，既能得到其它環節的呼應和有力支持，又能使自身的作用成果與其它環節共享。
再次，從聯動稅種的角度看，稅源聯動管理制度還可以在關系密切的稅種之間建立起稅種聯動制度。如房產稅、契稅與城鎮土地使用稅之間的聯動制度，增值稅與城市維護建設稅之間以及增值稅與所得稅之間的稅源聯動管理制度等。
最后，從聯動地域的角度看，稅源聯動管理制度可以在不同區域之間建立起地域聯動，這是一種更高級的稅源聯動管理制度。由于當前的稅源聯動管理制度還處于發展初期，各地的地域聯動實踐還尚未興起。稅源聯動管理制度的地域聯動能夠突破區域之間的信息壁壘，應對稅收實務中出現的“跨區縣外出管理證明書問題”(或異地工程問題)，因此，建立稅源管理的地域聯動非常必要。隨著稅源管理的地域聯動制度的成熟和完善，最終將形成一個全國“一體化”的稅源聯動管理制度，這是稅源聯動管理制度的最高形式。
二、稅源聯動管理制度的法律缺陷
(一)法律制度缺陷
1稅源聯動管理制度缺乏稅收實體法依據。從稅收實體法的角度講，稅源聯動管理制度的執行依據具有很強的行政命令色彩。我國一直存在稅法效力弱化和稅收立法行政化的傾向，稅收執法行為大量依據行政解釋，直接導致了稅法效力的削弱，稅收法律關系也因此被扭曲。作為一種發端于稅收實踐中的稅收程序制度，稅源聯動管理制度的稅收行政化傾向則更為明顯，其零散而雜亂的行政執行依據有違稅收法治原則。從稅源聯動管理制度的緣起可以看出，無論是稅源聯動管理制度萌芽初期，還是其形成時期，都離不開各級政府和稅務行政主管機關的大力推動；而政府和各級稅務部門所出臺的有關政策文件，是稅源聯動管理制度實踐最主要的執行依據。這些執行依據具有以下特點：一是文件層級低，目前有關稅源聯動管理制度的最高層級的文件是國家稅務總局的年度工作總結和工作要點；二是執行依據的零散性和雜亂性，主要表現在國稅部門與地稅部門沒有統一行動，而是分別在自己的系統內部進行稅源聯動管理制度實踐，而且即使在國稅系統或地稅系統內部也都是各自為政。各地稅務部門的實施依據各不相同，其實踐效果也大相徑庭，從而不利于稅收法制的統一與稅收程序正義的實現。
2稅源聯動管理制度缺乏稅收程序法依據。《稅收征管法》是稅收程序法，稅源聯動管理制度是一種稅收程序性制度，理應在《稅收征管法》中得到體現。然而現行《稅收征管法》對稅源聯動管理制度明顯缺乏其應有的指導作用。主要體現在以下方面：
第一，現行《稅收征管法》中稅務機關管理的被動性和事后性與稅源聯動管理制度中稅務機關管理的主動性和事前性之間存在矛盾。現行《稅收征管法》以納稅人的主動性和稅務管理機關的被動性為邏輯起點，忽視了納稅人的經濟人本性，以納稅人均具有高度的納稅自覺性為前提，過分強調納稅人的主動性和自覺性，要求納稅人主動進行稅務登記和納稅申報，并自覺進行賬簿、憑證管理，如若出現相反的情形，則稅務機關只能進行被動的事后救濟——稅務稽查。而稅源聯動管理制度則以稅務機關的主動性和納稅人的相對被動性為前提，強調無論納稅人違反納稅申報和進行賬簿、憑證管理與否，稅務機關都可以預先進行稅務信息的調查、收集與管理，因而這種管理更具有主動性和事前性。
第二，稅源聯動管理制度的信息化管理沒能在《稅收征管法》中得到具體體現。稅源聯動管理制度是一種科學化、精細化和信息化的稅收征管制度。稅源聯動管理機制的科學化體現在稅源聯動管理機制在風險識別——納稅評估——聯動應對的過程中，運用數據模型等科學方法進行分析；稅源聯動管理機制的精細化則體現在稅源聯動管理機制建立了一套以聯席會議為主導的、縱橫交錯的精細化管理體系；稅源聯動管理機制的信息化體現在稅源聯動管理機制的運行必須以信息平臺為依托，整合數據資源，以進行一體化的數據管理。稅源聯動管理制度的科學化、精細化和信息化必然要求《稅收征管法》對稅源聯動管理的信息化管理做出更加明確而具體的規定。然而現行《稅收征管法》僅在第二十三條規定了稅控裝置的推廣使用，由于《稅收征管法》規定的原則性，加之我國經濟發展的地緣差異，稅務信息失靈的狀況沒有得到根本改變：一是稅務信息呈靜止狀態，靠人工輸入的稅務登記信息資料往往在一段時間內未能及時變更；二是稅務信息的非真實性，納稅人隱瞞經營成果、設立假賬應付稅務檢查的現象時有發生；三是稅務信息的滯后性，實施集中征收、重點稽查后，有的地方形成以查代管、管理缺位的狀態，弱化了征前監控，使準確的稅務信息呈現滯后性。
第三，《稅收征管法》中部門協調制度的法律規定不完善，導致稅源聯動管理中的“部門聯動”在實踐中缺乏可操作性。《稅收征管法》第五條規定“地方各級人民政府應當依法加強本行政區域內稅收征管工作的領導和協調，支持稅務機關依法執行職務”，在我國依法行政尚不完善、權力尋租在某些地區還頗為盛行的情形下，該條規定無疑從法律上為政府對稅收征管執法的不當干預提供了法律依據；對于稅收征管中的部門協調問題，現行《稅收征管法》第五條僅原則性地規定“各有關部門和單位應當支持、協助稅務機關依法執行職務”，至于究竟有哪些部門，具體的支持協助義務是什么，《稅收征管法》僅用兩個條款對工商管理部門及銀行等金融機構做出粗略規定，其他部門卻沒有含攝。此外，在“法律責任”一章中也沒有對不履行支持協助義務的行為規定相應的法律責任。沒有責任的約束無異于一紙空談，法律規定的原則性和模糊性是稅收實務中部門協調依靠“人情”而非“法律”的重要根源，部門協調制度的不完善在嚴重削弱稅源聯動管理制度的可操作性。
第四，《稅收征管法》對信息共享制度的規定過于原則，不利于稅源聯動管理制度中計算機輔助功能的有效發揮。《稅收征管法》第六條規定國家有計劃地利用現代信息技術建立信息共享制度，然而，計算機在稅收征管中雖然普及但使用水平較低，大多數僅限于以電腦代替手工勞動，而其信息共享、管理監控、決策分析功能卻遠遠沒有發揮出來。稅務軟件開發各自為政，且層次低、投入高、浪費大，“以計算機網絡為依托”的征管模式沒有真正建立起來。
(二)法律理論缺憾
1稅源聯動管理制度中稅收契約精神之缺憾。長期以來，國家一直以“超社會”的形象在稅收法律關系中出現，納稅被定性為一種無償的行為。由于政府的強制征稅權被過度強化，導致納稅人與政府之間權利義務的失衡——監督與制約制度缺位情形下，納稅人對政府征稅行為的軟約束與政府強勢征稅權力對納稅人弱勢權利的侵犯。
稅收契約論從一個全新的視角重新審視了國家與納稅人之間的權利義務關系，由于公共利益的需要，國家作為一個政治實體是人民與國家之間的契約，憲法中的稅收條款就是稅收契約，即人民向國家納稅——讓渡其自然財產權利的一部分，是為了能夠更好地享有其他自然權利以及在其自然權利一旦受到侵犯時可以尋求國家的公力救濟；國家征稅也正是為了能夠有效地、最大限度地滿足人民對國家的上述要求。由此可見，稅收契約關系是一種理性關系，雙贏互利是雙方締約的初始動機和目標訴求，納稅與征稅之間的邏輯關系在于：首先人民基于公共產品的消費需要與國家達成契約，讓渡自己的一部分財產權利，做出同意納稅的次優選擇；而后產生國家征稅權，國家征稅權的行使在于為納稅人服務，保護納稅人的合法權利，而不是為了征管而征管。從這種意義上講，在稅收契約法律關系中，納稅人的權利是一種原生權利，屬于第一性權利；征稅權是一種次生權利，屬于第二性權利。
2稅源聯動管理制度中程序正義之缺憾。稅收契約論重新闡釋了國家征稅權的正當性來源，國家征稅權的正確行使離不開稅收征管程序正義的保障。程序正義對于稅收征管而言，不僅是稅收征管的必然要求，更是稅收征管實然的過程本身。稅收征管程序正義應當遵從以下原則：(1)程序法定原則，即稅收的征管程序不僅必須由法律規定，而且規定應當盡可能明確而不致出現歧義，其精神實質是通過明確具體的法律規定排除或限制行政機關在稅收問題上的自由裁量權；(2)程序透明原則，即稅收的征管程序應當以成文法的形式予以公布，為納稅人的決策行為提供合理的預期；(3)程序民主原則，即稅收征管程序的各方主體應當在充分協商與對話的基礎上全程參與稅收征管程序的制定、執行和遵守等各個環節；(4)程序平等原則，即程序與平等相互依存，程序正義的理念內生于稅收征管程序中各方主體之間的對等關系，且平等地受到法律的追究。
稅源聯動管理制度通過稅收信息資源的聯動整合，為稅務部門提供及時的稅收信息和準確的執法依據，使稅收征管工作有的放矢，在一定意義上有助于稅收程序正義的實現。但是，如果以稅收征管程序正義的四大原則為視角重新審視稅源聯動管理制度，不難發現存在以下缺憾：
第一，有違程序法定原則。從前面有關稅源聯動管理制度緣起的考察中可以知道，目前實務部門所推行的稅源聯動管理制度的依據大多散見于省、市一級稅務部門的工作計劃、工作總結或工作意見之中，稅源聯動管理制度所出現的最高級別的文件是國家稅務總局的工作總結和工作要點。由于缺乏法律上的依據，在稅源聯動管理實踐中，稅務行政機關的自由裁量權很大，更多地體現為一種各自為政的行政行為而非制度化的法律行為，呈現出個別性、政策性、零散性、地方性的特點。第二，不符合程序透明原則的要求。稅源聯動管理制度發端于稅收實踐，以各具特色的不同層級的稅務機關文件為指導。稅務機關的文件是一種內部政策性文件，缺乏普適性和透明性特質，致使稅收行政相對人——納稅人對稅源聯動管理制度的運行方式缺乏合理的預期，作為“理性經濟人”，納稅人無法在充分掌握稅源聯動管理制度信息的情形下做出戰略決策，以實現自身利益“最大化”。
第三，與程序民主原則不相契合。稅源聯動管理制度是稅收實務部門基于稅源控管需求所進行的征管方式的實踐試煉，是稅收征管權實現的創新途徑。在這一創新過程中，稅收征管部門始終處于積極主動的主導地位，而納稅人則處于消極被動的服從地位。稅源聯動管理制度并非源自于稅收征納主體之間協商對話的結果，而是稅收行政部門的單方意志的體現，因而當前的稅源聯動管理制度中缺乏納稅人的民主參與。
第四，有違程序平等原則。由于稅源聯動管理制度有違程序法定原則、程序透明原則和程序民主原則的精神實質，程序正義的理念很難內生于稅源聯動管理制度的設計運行之中，在缺乏制度約束的情形下，稅務行政部門出于自身的利益偏好，難以在其制定的內部文件中“自縛手腳”以彰顯納稅人的利益訴求。綜觀目前稅收實踐中林林總總的稅源聯動管理制度，發現其中唯獨缺乏稅務行政部門征管責任的制約制度。
3稅源聯動管理制度中納稅人權利保障之缺憾。“契約是意志自由的雙方所作出的合意，這種合意來自平等、友好的協商。協商是契約的重要理念，體現出一種雙向交流與溝通的精神，這一點在習慣于以單方意志思考的行政領域尤顯得難能可貴，它能彌補權力行政的不足，讓納稅人參與到優化稅務行政的過程中。”稅收契約論的精神實質在于政府對納稅人利益格局的重新調適，實現政府與納稅人應然角色的回歸，通過法律制度的設計弱化甚至消解征稅權的強勢性以保護納稅人的合法權利，因此，納稅人享有權利是稅收契約論的應然之義。納稅人的權利一般包含以下內容：(1)限額納稅權；(2)稅收優惠權；(3)稅收秘密權；(4)稅收回避權；(5)稅收知情權；(6)取得憑證權；(7)稅收救濟權。由于稅源聯動管理制度缺乏雙向交流制度，在法律的視域下，稅源聯動管理制度存在著納稅人權利缺乏保障之缺憾。
第一，稅源聯動管理制度難以保障納稅人的稅收秘密權。稅源聯動管理制度主要依賴于橫向聯動制度消解部門之間的信息不對稱障礙，由于現行《稅收征管法》僅原則性地規定了部門之間的協助義務，至于部門之間應當怎樣協助、其它部門應當在多大程度上進行信息披露、在信息披露(或者聯動)過程中應當如何保障納稅人的信息秘密權等，《稅收征管法》沒有做出明確規定，稅源聯動管理制度也缺乏統一的度量。可見，由于缺乏法律的規制，稅源聯動管理制度在矯治稅收信息不對稱的同時，也為稅務部門征稅權的不當行使提供了運作空間，為侵犯納稅人的稅收秘密權提供了便利。
第二，稅源聯動管理制度不利于保障納稅人的稅收知情權。如前文所言，由于現行的稅源聯動管理制度僅以內部文件的形式規制，缺乏普適性和透明性，由此極易導致納稅人與稅務機關之間的信息不對稱，納稅人可能因對稅源聯動管理制度的內容、程序等信息缺乏了解而無法做出合理預期，從而不利于保障納稅人的稅收知情權的行使。
第三，稅源聯動管理制度未能很好地與稅收優惠權對接。稅源聯動管理制度是稅收風險控制理念下的產物，稅收風險的深層次根源來自于納稅人的信用風險，對于納稅人信用風險的防范可以采取以下措施：(1)對納稅人予以外在的制度約束，即加強稅源控管；(2)對納稅人進行內在的激勵，即建立與稅收優惠權相對接的納稅人信譽等級制度。但是目前的稅源聯動管理制度只是稅務行政機關的單方管控行為，盡管某些地區實行了納稅人信用等級制度，但就總體而言，稅收部門尚未普遍建立起納稅人信譽等級制度。即使建立了納稅信用缺失等級監控制度，也未能將這一制度與納稅人的稅收優惠權相對接，以至于既不利于稅源聯動管理制度運行中納稅人的主動性和積極性的發揮，也不利于納稅人稅收優惠權的有效行使。
第四，納稅人的稅收救濟權利在稅源聯動管理制度中缺乏實現的途徑。由于稅源聯動管理制度只是一種政策化的征管權運行方式，而非一種法制化的稅收征管方式，稅務部門基于本位主義思想，僅從征管權的行使和稅收風險控制的角度設計稅源聯動管理制度，而忽視了對納稅人的稅收秘密權、稅收知情權等權利的保障和救濟。
三、稅源聯動管理制度的法制化進路
(一)稅源聯動管理制度的法制化
實踐是源，理論是流，理論來源于實踐，又指導實踐。學界應當在論證思辨中尋求稅源聯動管理制度與稅法精神理念的對應、關聯與轉換，以一種主動化的進路滲透到稅源聯動管理制度實踐中，并在實踐中得到檢驗與修正，從而達到稅源聯動管理制度與稅法精神理念之間的契合與互動。為此，法學界應當從法理層面積極回應稅源聯動管理制度。然而據現有資料顯示，盡管稅源聯動管理制度已經實施兩年有余，但是實務部門從經驗和方法的角度探討較多，學術界的理論探討較少，法學界的回應則更為遲緩——目前幾乎尚未對稅源聯動管理制度的法學理論進行探討。稅源聯動管理制度背后的法之源在哪里?法之理是什么?稅源聯動管理制度是否關涉稅收程序正義與納稅人權利保護問題?稅源聯動管理制度的法律性質是什么?稅源聯動管理制度的主體和客體范疇應當如何界定?……等等，學界尤其是法學界應當進行充分地論證。
稅源聯動管理制度發端于稅收征管實踐，是工業化、信息化進程中稅收管理面臨新機遇與新挑戰背景下的產物。實踐需要理論的升華與指導，更需要法律的規制和完善，否則實踐將因缺乏理性而迷失方向，因缺少法治而喪失正義。法制化是稅源聯動管理制度在現代法治社會中應然的路徑選擇。
所謂稅源聯動管理制度的法制化，是指國家立法機關借助于一定的立法程序，將稅源聯動管理制度的實踐活動從政策層面上升為法律制度的活動。其核心內容是將稅收政策實踐轉化為法律規范。稅源聯動管理制度的法制化并非緣于稅收實踐的單方需求，而是稅收實踐與法律相互需要的產物。稅源聯動管理制度的法制化應當依循以下向度：一是理論指導實踐，稅法理念與法治精神應當主動滲透到稅源聯動管理制度的實踐工作中以指導實踐，并在實踐中進一步檢驗與修正，這是一種主動的法制化；二是政策實踐法制化，稅源聯動管理制度政策實踐的演進需要借助法力的強勢而將其實踐化為最基本的法律制度，這是政策實踐對法律功能的需求，是一種被動的法制化。這兩個向度的關系在于：前者是后者的前提和基礎，只有蘊含著法治精神的實踐政策才有可能轉化為法律；后者是前者的升華，實踐政策經過法律程式的分析、評估、篩選與凝煉而具有成熟穩定的品格，并以法律制度的形式存續下來。
(二)稅源聯動管理制度的法制化進路
1稅源聯動管理理論的法制化——稅法基本理念的融入。(1)遵循稅收法定主義原則，克服稅法的行政化傾向。稅收法定主義，是英國近展的產物。稅收法定主義主要包括兩個方面的內容：一是稅收要件法定主義，這是稅收立法的準則，包含稅收要件明確的要求；二是稅務合法性原則，這是稅收執法的準則。按照稅收法定主義原則，一方面，應當進行形式上的稅源聯動管理制度立法。在稅源聯動管理的具體法律制度設計中，應當就有關稅源聯動管理的聯動主體、聯動對象、聯動關系、聯動準則和聯動程序等，應盡可能地在實體法律中做出明確的規定；另一方面，稅務機關應當嚴格依法征稅，不允許逾越稅法的規定而隨意擴大征稅權利，以行政性規定取代法律的規定，以至于在稅源聯動管理制度中違反程序正義原則，忽視對納稅人基本權利的尊重。此外，在當前稅源聯動管理制度存在法律漏洞的情形下，為保證法律的安定性和可預測性，應當嚴格遵循稅收法定主義原則，禁止稅務行政機關對稅法漏洞進行補充，克服稅源聯動管理制度的行政化傾向。(2)尊重納稅人的基本權利，契合稅法契約精神。稅收契約論以全新的視角重新闡釋了國家與納稅人之間的權利義務關系，是對“稅收國家主義”的修正，稅收契約精神是現代民主制度與法制觀念的產物。鑒于稅源聯動管理制度與納稅人權利保障的嚴重疏離，稅源聯動管理制度在注入稅收程序正義理念的同時，還應當彰顯納稅人權利保障的現代法治精神：通過消解信息聯動與稅收秘密權之間的緊張關系確保納稅主體的稅收秘密權不受侵犯；通過征稅主體與納稅主體之間的聯動制度保障納稅人的稅收知情權的行使；通過納稅人信譽等級制度與稅收優惠權的對接，調動納稅主體自覺納稅的積極性；通過稅收行政復議與行政訴訟制度的不斷完善，為納稅人的權利救濟提供最后的保障。(3)遵守稅收程序正義，彰顯現代法治精神。稅收程序正義是弱化甚至消解征稅權的強勢性，以保護納稅人合法權利的根本保障，稅源聯動管理制度法制化是一項復雜的系統工程，需要在長期的實踐試煉中融入稅收程序正義的理念，體現稅收法治的精神實質。鑒于稅源聯動管理制度中稅收程序正義的缺失，我們首先應當融入稅收程序正義的精神理念：通過權責統一的稅收征管制度，適當約束稅務行政機關的自由裁量權；通過協商對話、民主參與等制度的建立，使稅源聯動管理制度更加透明化、民主化與平等化。
2稅源聯動管理制度的法制化——現行《稅收征管法》的完善。稅源聯動管理制度是稅收實踐試煉的結晶，具有科學化、精細化和信息化的現代性特質，是稅收征管方式從傳統走向現代的路徑選擇。法律制度的形成及其功能進化源于社會實踐的變遷，稅源聯動管理制度作為一種新生的稅收征管制度，應當在新一輪《稅收征管法》的修訂中得到回應。
作為一種征管方式的創新制度，盡管稅源聯動管理制度的所有制度不可能在《稅收征管法》中得到全面體現，然而現行《稅收征管法》可以在“稅款征收”一章增加專門性條款對稅源聯動管理制度做出原則性的規定，并在此基礎上將與稅源聯動管理制度密切相關的條款進行細化和完善卻是切實可行的。(1)修訂和完善《稅收征管法》第五條、第十五條、第十七條。部門之間的協作是橫向聯動的重要法律依據，但是現行《稅收征管法》第五條僅做了原則性的規定；就具體的協助部門而言，《稅收征管法》第十五條和第十七條僅對工商管理部門和銀行等金融機構做了粗線條的規定，而對于國稅部門與地稅部門之間的協助義務、稅務部門與審計部門、國土房管部門、交通部門等與稅收征管工作密切相關的其他部門的協助義務，《稅收征管法》沒有做出具體規定，更沒有規定相應的法律責任。因此，稅源聯動管理制度的橫向聯動法律依據不足，在新一輪的《稅收征管法》修訂工作中應當對此予以完善。(2)修訂和完善《稅收征管法》第六條。健全稅源聯動管理制度的關鍵在于依托信息共享制度打破信息瓶頸，然而現行《稅收征管法》僅用一個條文進行了粗略的規定，信息共享制度應當如何構建?主體是否就只能是抽象的“國家”?信息共享制度中每個信息共享者應當享受何種權利?履行何種義務?遵守什么樣的信息共享規則?信息共享制度的主體在不履行義務、不遵守規則時應當承擔何種法律責任?等等，《稅收征管法》需要做進一步的明確規定。(3)修訂和完善《稅收征管法》第二十三條。現行《稅收征管法》第二十三條對稅控裝置的使用做出了規定，但仍有不完善之處：一是“納稅人”作為“安裝、使用稅控裝置”的義務主體是否具有法律上的正當性有待進一步探討；二是可以將“稅控裝置使用”的有關制度與稅源聯動管理制度中“稅收信息化平臺”的建立和完善相結合。
3．稅源聯動管理制度的法制化進程。稅源聯動管理制度既關涉稅收實體問題，也關涉稅收程序問題，是實體與程序的有機統一體，因而不宜也不可能將稅源聯動管理制度的實體制度與程序制度進行割裂，而應在相應的稅收實體法與程序法中分別做出規定。在條件成熟的情況下，制定一部統一的《稅源聯動管理制度單行條例》是稅源聯動管理制度未來的路徑選擇。
關于《稅源聯動管理制度單行條例》的具體制度設計，并非是一蹴而就的事情，需要一個漫長的實踐創新與理論探討過程，但就《稅源聯動管理制度單行條例》制定的成熟時機而言，至少應當具備以下條件：第一，稅源聯動管理制度在稅收實踐中經反復試煉而趨于成熟；第二，稅源聯動管理制度由內部政策上升為國家政策，由區域政策上升為全國統一政策，且具有一定程度的穩定性；第三，理論界尤其是法學界在稅源聯動管理制度實踐與政策研究的基礎上，對稅源聯動管理制度的法之源和法之理進行了卓有成效的探討，對稅源聯動管理制度的法律制度設計進行了充分的證成。
法律與實踐是一種互動互生的關系：法律的建構與運行是實踐的，而非冥想的，它需要回應和關注社會發展的需求以獲得旺盛的生命力；實踐的踐行與運作是制度化的，而非零碎的，它需要法律的支持與調適以獲得普適性的品格。稅源聯動管理制度是內生于稅收實踐的社會產品，需要一個漫長的法制化的過程，實踐的試煉——政策的指導——合理性與正當性的法律證成是稅源聯動管理制度法制化必經的歷程。
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1.1稅務文化的內涵
稅務文化是隨著稅務工作的歷史進程和時展形成的一種文化，在具有文化的共性的同時，有具有稅務工作自身的鮮明特點。稅務文化是稅務干部的價值導向，反映的稅務干部在工作實踐中的精神風貌和行為規范，即是一種行政管理文化又是一種較高層次的科學管理模式，與稅務干部的工作密切相關。在對稅務文化內涵的認識上，在學界尚未形成共識。但一般對稅務文化的認識上，文化的精神層、制度層和行為（物質）層的三層認識，比較受到學界廣泛接受的定義，即稅務文化是稅務部門在稅收實踐活動中形成的價值觀念、管理制度、行為規范等的總和。這里的價值觀念，是指稅務人員的價值觀念、道德情操、治稅理念和文化素養等，是稅務文化的核心，是稅務文化建設中最活躍的組成部分。這里的管理制度，指的是是指在稅收工作中形成的一系列法律法規規章制度等、如稅收征管法、稅務干部職業生涯規劃管理制度和稅收管理員制度等，是對價值觀念的具體延伸。行為規范，指的是稅務干部在稅收工作中的文明用語、持證檢查等言行舉止行為，另外廣義上講辦稅場所、征管裝備等稅務等物質形態也可劃入這一層面。
1.2稅務文化建設對強化稅務干部政治素質建設具有基礎作用
稅務文化建設的提出是應對社會主義市場經濟發展形勢對稅收工作提出的新任務、新要求的需要，通過稅務文化建設統一個體和團隊目標，充分調動并發揮每一個成員的積極性、主動性和創造性,，為稅收事業的發展提供不竭的精神動力，實現稅務部門精神文明、政治文明和物質文明的協調發展。在社會主義建設新時期，社會經濟文化處于快速發展時期，各種思潮、意識不斷出現，人們的價值觀念趨向多元化，這種情況下，個別干部思想上由于自我修養和改造意識不強，加之事業心責任感不強、缺乏改革創新精神等，導致這些干部一味追求個人利益，講待遇不比奉獻，對稅收工作的健康發展產生了影響。作為稅收文化，其建設的推進，有利于堅持正確文化導向，營造和諧工作氛圍，引導廣大稅務干部形成積極健康的世界觀、價值觀和人生觀，對于提高稅務干部的整體素質，優化稅務干部自身的職業生涯規劃具有重要基礎作用。
1.3稅務文化建設對創新稅務干部職業生涯管理制度具有促進作用
稅務文化建設，在制度文化層面理念上就是不斷結合實際社會環境和工作情況對稅務文化進行創新。因此，在稅務文化建設中，由于人的價值理念支配著人的行為，稅務文化必然會對稅收制度的選擇發揮作用，稅收文化制度創新的價值理念必然反饋在對稅收干部職業生涯管理制度等制度的創新上。尤其是在當今的人才競爭為主題的社會經濟文化環境下，對人力資源的開發管理和人員的職業生涯管理成為當今各類社會組織制度建設的核心內容，從這種意義上來講，稅務文化建設的創新，必然使稅務組織進一步與社會經濟文化環境相適應，促進組織人力資源管理文化的發展，進而推動稅務干部職業生涯管理制度的創新。
1.4稅務文化建設對塑造稅務干部工作行為的具有影響作用
稅收工作的深入積極開展，源于稅務干部員工積極性的有效調動，而積極性的調動則受到稅務價值理念的支配。作為稅務文化，其在建設中不斷深化稅務價值觀念文化，對稅務干部行為具有著潛移默化的作用，熏陶并影響著人的行為，對稅務干部的職業生涯中的行為表現具有著重要的影響作用。稅務文化建設的開展，將使稅務文化在稅務工作人員心中真正扎根、發芽，進而促進稅務干部全身心地投入到稅收工作才中去，進而使國家稅收法規得到切實貫徹和實施。
2稅務干部職業生涯規劃管理對稅務文化建設的具有重要推動作用
2.1稅務干部職業生涯規劃管理的內涵
職業生涯管理是現代人力資源管理理論的重要組成部分，具體分為員工職業生涯管理和組織職業生涯管理。本文，在理論上主要運用的是員工職業生涯管理理論。在實際稅務隊伍建設管理中，與其他組織一樣，稅務系統利用職業生涯規劃，提高稅務干部隊伍的建設和管理水平，已經成為一項迫在眉睫的管理課題。經過稅務體制改革后，組織結構實現了扁平化，系統內的高級中層職位明顯減少，身處基層的稅務干部，在工作上往往沒有晉升的動力，越來越多的稅務干部在工作上抱有“不求有功，但求無過”的心態，制約了稅收工作的深入開展，這種情況下，如何通過職業生涯規劃與管理實現稅務干部的整體建設水平體現已顯得尤為重要。稅務干部的職業生涯管理，具體指員工在進入稅務系統到退出稅務系統的職業生命周期的全過程管理，具體包括職業發展定位、職業策略、職業發展等管理環節，員工與稅務行業之間相互選擇、相互協調、相互適應的過程。實施稅務干部職業生涯規劃管理就是要通過出臺制定一系列留住員工、開發員工潛力、幫助員工實現自我實現的管理方法，進而實現稅務干部隊伍的開發質量提高和管理效率的提升。
2.2稅務干部職業生涯定位有利于加深對稅務精神文化的認識
職業生涯管理的第一步，也是最重要的一步，就是要做好職業生涯的科學定位。一方面，員工自身對自己的興趣、性格、學識、技能進行評估測試，認識并了解自己，對自己職業和職業生涯目標做出合理選擇和計劃。另一方面，評估職業所處的組織環境、政治環境和經濟環境，明確評估自身在環境中的地位，與組織相適應和融合。在這一職業生涯定位的過程中，稅務干部將對稅務系統文化產生深刻的認識，在價值理念方面，稅務干部能夠將個人職業發展目標和思想和組織的發展愿景、核心價值觀融為一體；在治稅思想上，稅務干部將更加深刻認識到經濟與稅源、稅源與管理、管理與稅收的內在相互關系，樹立正確的治稅理念，在基層的稅管工作中，突出服務理念，稅務工作能夠更加符合實際；職業操守上，有助于稅務人員樹立愛崗敬業、明禮守信、公正執法、廉潔從稅的職業道德精神操守。總的來講，通過職業生涯定位將促進稅務干部和組織在價值理念、治稅思想和職業操守等方面的協調一致，進一步加深了對稅務精神文化的認識。
2.3稅務干部職業生涯管理制度建設有利于深化稅務制度文化建設
職業生涯管理制度的建設，具體涉及培訓制度、人員選拔激勵制度等。就基層稅務干部工作實際情況來看，在培訓制度方面，基層的征管一線同志常常反應工作累、業務量多，這固然有稅務工作繁重的一面因素，但是干部隊伍自身業務素質有待提高也是一方面因素，實際中，辦稅大廳、稅務分局人員等人員對新的會計理論、財稅理論等掌握明顯不足，成為制約基層稅務干部職業生涯發展的瓶頸。在人員選拔制度，在基層中仍存在著激勵和考核走過場等問題，缺乏科學的職業生涯管理辦法，導致制度文化建設沉悶，基層員工積極性不高。這種情況下，深化稅務干部職業生涯管理制度建設工作，將全面實現對組織員工培訓、人員選拔、人員激勵等文化的整合，在實現對員工個人素質提升的基礎上，帶動組織薪酬制度、考核獎懲制度等的建立，促進稅務制度文化的發展和創新。
2.4稅務干部職業生涯發展建設有利于深化稅務行為文化建設
稅務干部職業生涯發展將促進員工在自身素質、知識技能等方面的學習，將逐步滲透到干部的行為之中，產生領導示范，典型引路的文化效果。在領導示范上，職業生涯發展建設將督促領導身先士卒，帶頭堅定理想信念，帶頭服務基層群眾，帶頭奉獻稅收事業，進而對基層員工形成言行感召力，為稅務干部行為樹立良好的示范作用；在典型引路上，職業生涯發展建設將調動表現優異、業務能力較強的員工積極性，使之成為典型，影響激勵其他稅務干部爭先創優，不斷提高自身素質，規范自身行為。
3稅務文化建設和稅務干部職業生涯規劃管理結合的對策思考
3.1將稅務精神文化建設和稅務干部職業生涯定位有機結合
稅務精神文化是稅務文化的核心，是稅務人員的共同價值觀和精神支柱，指導者稅務干部開展稅務工作，因此在實際工作中應重點通過培訓宣傳和溝通反饋兩種方式將稅務文化和稅務干部的職業生涯定位有機結合起來，進而促進干部隊伍建設。培訓宣傳上，針對處于職業階段早期的基層稅務干部，要及時進行稅務精神文化的專題培訓工作，塑造其奉獻和服務意識以及“公正、廉潔、高效、務實”的思維意識，針對埋頭骨干、任勞任怨、甘于奉獻的基層稅務干部要大力宣傳，鼓勵先進，鞭策后進，營造濃厚的稅務文化氛圍。在溝通反饋上，針對基層稅務干部工作重、責任大的情況，一是要結合稅務干部所出的職業生涯不同階段進行職業生涯定位指導，尤其是處于職業生涯中后期的干部存在的思想修養松懈、工作積極性不夠等問題，要及時進行職業生涯協助定位，幫助其加強思想修養，升華精神，提高精神覺悟。二是通過定期召開溝通座談會的方式，了解基層稅務干部在職業生涯中開展稅務征收、納稅評估等工作遇到的困難和問題，通過聽基層稅務干部談心、談體會這種方式，為他們排憂解難，發揮稅務精神文化的吸引力和向心力作用。
3.2將稅務制度文化建設和稅務干部職業生涯管理有機結合
稅務制度文化是稅務文化深入推進的保證，是對稅務精神文化的具體體現，對稅務文化體系具有整合作用，具體包括職業資格考試制度、教育管理制度、人員選拔制度等。在實際稅務干部管理中，應將這些制度與稅務干部的職業生涯管理有機結合起來，使制度文化建設融入到稅務干部職業生涯管理中。在職業資格考試制度上，要大力推進納稅評估員、稅源管理員、稽查審核員職業資格考試，實施持證上崗，同時鼓勵稅務干部參加注冊稅務師、司法考試和注冊會計師等資格考試，并作為持證上崗制度的輔助內容，加強業務素養，促進干部個人工作于組織工作目標的協調。在教育管理制度上，一方面要做好對基層稅務干部的培訓需求摸底，尤其是財稅理論知識有待更新等問題，做好相應規劃，將稅務干部的個人發展目標和稅務系統的發展愿景統一起來，開展全方位、多形式的培訓教育，建設學習型組織；另一方面，結合稅務干部所處的職業生涯不同階段，有針對性地開展知識與技能的培訓，通過持續性的培訓，不斷更新稅務干部的知識儲備，使其跟上組織的發展步伐。在人員選拔制度上，應結合稅務干部所處的職業生涯階段和工作能力，形成科學的職業生涯通道，具體結合實際建立綜合管理、專業技術和行政執法等不同類別的通道，同時與考核、激勵、薪酬等制度相結合，促進“能者上、庸者下”的職業升降機制，調動稅務干部的工作積極性和主動性。
關鍵詞：稅務風險 含義 成因 管理
中圖分類號：F810.42 文獻標識碼：A
文章編號：1004-4914（2012）04-195-02
稅收作為一種經濟調控杠桿，幾乎嵌入了企業經濟行為的各個環節。隨著市場經濟發展和貿易全球化，企業面臨的商務和稅務環境日益復雜多變，稅務風險越來越成為企業風險管理中一個不容忽視的風險。稅務風險如果處理不當，將使企業經營和聲譽遭受損害。如國美、蘇寧、創維、娃哈哈、中國平安等諸多國內知名企業就曾因為稅務風險防控不利而深陷稅務麻煩中。因此，加強企業稅務風險管理，恰當有效地控制和防范稅務風險已經成為企業面臨的一個非常現實而迫切問題。
2009年5月，國家稅務總局印發了《大企業稅務風險管理指引（試行）》（國稅發[2009]90號）（以下簡稱《指引》）。這是針對大企業稅務風險管理的第一個指導性文件，《指引》就企業稅務風險管理的制度與目標、稅務風險管理組織、稅務風險識別和評估、稅務風險應對策略和內部控制、信息與溝通、監督和改進等問題進行了明確。旨在引導大企業合理控制稅務風險，防范稅務違法行為，依法履行納稅義務，避免因未遵循稅收法規可能遭受的法律制裁、財務損失或聲譽損害。筆者認為，《指引》雖然是對大企業而言，但所有企業都存在稅務風險，都應正確識別、評估，有效地防范和控制稅務風險，為企業營造安全的稅務環境。
一、企業稅務風險的含義及成因分析
1.企業稅務風險的含義。企業稅務風險是指企業涉稅行為未能正確有效遵守稅收法規以及因未能充分利用稅收政策或者稅務風險規避措施運用不當而導致企業未來利益的可能損失。主要包括兩方面：一方面是由于企業涉稅行為不符合稅收法律法規的規定，應納稅而未納稅、少納稅，從而面臨補稅、罰款、加收滯納金、刑罰處罰以及聲譽損害等風險；另一方面是企業經營行為適用稅法不準確，沒有用足用活有關稅收政策，多繳納了稅款，承擔了不必要的稅收負擔。此次的《指引》針對的稅務風險主要是前者，但作為納稅人，從自身利益最大化角度考慮，在進行稅務風險管理時也應考慮后者。
2.企業稅務風險產生的主要原因。（1）企業內部管理制度。科學完善、有效運作的內部管理制度體系是防范企業稅務風險的基礎。這些內部管理制度包括企業制定的財務管理制度、投資及擔保制度、業績考核及激勵制度、物資采購管理制度、企業內控制度等等。如果企業缺乏完善系統的內部管理制度，就很難從源頭上控制和防范稅務風險。（2）企業稅務人員的業務素質。我國的稅收法律法規體系非常龐雜，而且稅法規定和會計制度之間客觀上存在著差異，如果企業稅務人員由于專業知識的欠缺，對相關稅收法規理解出現偏差，就很有可能出現工作失誤，給企業帶來稅務風險。（3）企業進行稅收籌劃產生的風險。稅收籌劃是納稅人在稅收法規允許的范圍內，根據企業管理需要對生產經營活動所適用的稅收政策實行差別選擇，從而使自身稅負得以延緩或減輕的一種行為。稅收籌劃是根據當前環境進行的事前籌劃，籌劃效果具有不確定性。企業經營的內外部環境及其他因素發生變化都有可能給企業帶來稅務風險。（4）稅收行政執法不規范以及法規變化的影響。現行稅收行政法規賦予稅務機關過多的自由裁量權，有時稅務機關內不同執法人員對同一涉稅事項的理解和處理也不一致。另一方面，為了適應經濟發展的需要，稅收法規頻繁調整和更新，臨時性規章過多，使稅收政策缺乏穩定性，加上目前稅企間未建立暢通有效的信息傳遞途徑，納稅人無法及時準確掌握新規定并據以調整自己的涉稅行為，從而給企業帶來稅務風險。
二、建立健全企業風險管理組織體系
1.規范公司法人治理結構，形成高效運轉、有效制衡的監督管理機制。規范完善的法人治理結構是保證企業稅務風險內部控制體系有效運行的前提和基礎，是實施風險內部控制的制度環境。董事會負責確定企業稅務風險管理總體目標、風險承受程度，批準風險管理策略和重大風險管理解決方案及稅務風險管理監督評價審計報告。首席財務官（或總會計師）主持企業的稅務風險管理工作，負責組織領導企業稅務風險內部控制體系的日常運行。
2.結合企業自身業務特點和稅務風險管理原則及要求，設置稅務管理機構和崗位，明確各崗位的職責和權限。企業應在綜合考慮自身業務特點、稅務風險理念和文化對企業涉稅行為的影響、稅務風險管理原則及要求等因素的基礎上，按照科學、精簡、高效、透明、制衡的原則，合理設置稅務管理機構和崗位，明確各崗位的職責權限，將權利與責任落實到各責任人。
3.建立科學有效的職責分工和制衡機制，確保企業稅務管理的不相容崗位相互分離、相互制約和監督。企業在確定職權和崗位分工過程中，應當體現不相容崗位相互分離的要求，保證不相容崗位相互牽制，避免出現權責分配不合理，職能交叉或缺失現象。稅務管理的不相容崗位主要包括：稅務規劃的起草與審批；稅務資料的準備與審查；稅務申報表的填報與審批；稅款繳納劃轉憑證的填報與審批；發票領購、保管與發票印鑒的保管；稅務風險事項的處置與事后檢查等。
4.建立有效的稅務績效考評和獎懲機制。企業應建立有效的稅務績效考評和激勵約束機制，將相關職能部門和關鍵崗位業務人員實施稅務風險內部控制的情況納入考評激勵機制，保證企業稅務風險管理體系的有效進行。
三、企業稅務風險識別和評估
1.分析企業產生稅務風險的內部因素。企業內部稅務風險因素包括：企業經營理念和發展戰略；組織架構、經營模式和業務流程；稅務風險管理機制的設計和執行；管理層及關鍵崗位人員的納稅意識；企業對待稅務籌劃合法性合理性的理解；對待稅務風險的態度；內部控制制度的設計和執行，稅務管理部門設置和人員配備；稅務管理人員的業務素質和職業道德；財務狀況和經營成果；部門間的權責劃分與相互制衡，對管理層的業績考核指標；企業的信息管理狀況；信息溝通情況；監督機制的有效性等。分析企業的內部稅務風險因素，有利于企業從高管態度、員工素質、企業組織結構、技術投入與應用、經營成果、財務狀況、內部制度等微觀方面識別企業自身可能存在的稅務風險。
2.分析企業產生稅務風險的外部因素。企業外部稅務風險因素包括：經濟形勢和產業政策；市場競爭和融資環境；適用的法律法規和監管要求；稅收法規或地方性法規的完整性和適用性；上級或股東的越權或違規調配資源行為；行業慣例等。對企業外部稅務風險因素的分析和識別，有利于企業從宏觀經濟形勢、市場競爭、產業政策、行業慣例、法律法規規定、意外災害等方面分析企業所處大環境下可能遇到的稅務風險。
3.確定風險識別和評估的重點模塊。在全面識別和評估稅務風險的基礎上，企業應重點關注重大交易和決策中的稅務問題；經營過程及供應鏈的稅務問題；稅務會計和財務報告反映；稅務申報和稅款繳納；稅務爭議和協商等模塊的稅務風險識別和評估。
4.細化風險識別。企業通過全面、系統、持續地收集內部和外部相關信息，查找企業經營活動及其業務流程中的稅務風險，并將風險識別任務細化，對于組織結構復雜的企業，可根據需要設立稅務管理部門或崗位。總分機構，在分支機構設立稅務部門或者稅務管理崗位；對于集團型企業，可在地區性總部、產品事業部或下屬企業內部分別設立稅務部門或者稅務管理崗位。組織結構復雜或集團型的企業，由于經營地域廣，涉稅事項復雜，管理流程較長，不容易發現下屬單位的個別風險，通過細化風險識別，可以使企業更好地識別實際經營中存在的稅務風險。
5.實行風險的動態識別，建立經驗數據庫。結合企業不同發展階段和業務拓展情況，建立系統、有效、動態的稅務風險識別體系，時刻注意識別和評估原有風險的變化情況以及新產生的稅務風險，以便及時調險應對策略。該體系可由企業稅務部門協同相關職能部門實施，也可聘請外部具有相關資質和專業能力的中介機構協助實施。該體系的實施可以幫助企業決策者進行稅務風險的比較與匯總，從而為以后的稅務風險識別建立經驗數據庫。
四、企業稅務風險控制和應對
1.制定風險控制流程，設置風險控制點。稅務風險是企業整體風險的一部分。稅務風險管理，在一定程度上是對現有企業風險管理體系和內部控制規范的補充和發展。企業應遵循成本效益原則，在整體管理控制體系內，制定稅務風險應對策略，合理設計稅務風險管理的流程及控制方法。根據風險產生的原因和條件從組織機構、職權分配、業務流程、信息溝通和檢查監督等多方面建立稅務風險控制點，根據風險的不同特征采取人工控制機制或自動化控制機制，根據風險發生的規律和重大程度建立預防性控制和發現性控制機制。針對重大稅務風險所涉及的管理職責與業務流程，制定覆蓋各環節的全流程控制措施；對其他風險所涉及的業務流程，合理設置關鍵控制環節，采取相應的控制措施。
2.重點關注企業重大事項，跟蹤監控風險。企業重大事項主要包括企業戰略規劃、重大并購或重組、改變經營模式、重大對外投融資、簽訂重要合同或協議、內部交易定價政策等。這些事項關乎企業的興衰存亡，不允許存在過高的風險。在重大決策制定前，企業稅務管理機構要進行稅務影響分析和規劃、稅務盡職調查和相關稅務合規性復核；在重大事項決策制定中，稅務管理機構要參與具體決策的制定并提供專業性意見；在項目實施過程中要和項目實施部門保持溝通，動態監控，及時評估、分析稅務風險的變化情況以及對企業的影響程度。
3.規劃稅務風險應對策略。企業將查找出的經營活動及其業務流程中的稅務風險與可能被影響的目標相關聯，評估分析風險發生的可能性和條件及對實現企業稅務風險管理目標的影響程度，確定風險管理的優先順序，結合企業風險承受程度，權衡成本效益關系，合理制定企業風險管理應對策略。按照稅務風險發生的可能性及其對企業造成影響的大小，可以將企業稅務風險應對策略劃分為避免、轉移、小心管理或承擔等。對于發生機率較大且影響程度超出公司風險承受程度的稅務風險，企業應當采取避免的策略，放棄或者停止與該風險相關的業務活動以避免和減輕損失；對于影響程度較低、發生可能性較大的風險，可以采取轉移的策略。借助他人力量，采取業務分包、購買保險等方式和適當的控制措施，將風險控制在風險承受度之內；對于影響程度較高、發生的可能性較小的風險應當小心管理，力求將風險控制在合理范圍內；對于影響程度和發生可能性都較低的風險，可以選擇承擔的策略，不采取控制措施降低風險或者減輕損失。企業應當綜合運用避免、轉移、小心管理或承擔等風險應對策略，實現對風險的有效控制。
4.規范、健全企業內部管理制度。科學完善、有效運作的企業內部管理制度能從源頭上防范稅務風險。企業應對現有的其他內部控制制度和管理制度及流程進行審閱、梳理、完善，然后將稅務風險管理制度與企業內部控制制度和管理制度結合起來，通過制度的融合使用，形成協同效應，全面有效地防控稅務風險。
五、信息管理系統和溝通機制
建立稅務風險管理的信息與溝通制度，明確稅務相關信息的收集、處理和傳遞程序，確保企業內部、企業各業務部門與公司治理層和管理層、企業與稅務機關和其他外部相關單位的有效溝通和反饋。建立問題事項報告制度，發現問題及時報告并采取應對措施。
根據業務特點和成本效益原則，將信息技術應用于稅務風險管理的各項工作，建立涵蓋風險管理基本流程和內部控制系統各環節的企業內通用信息處理系統（如SAP），減少稅務管理過程中的人為因素，使稅務信息能夠及時、準確、有效地傳遞到企業生產經營的各領域中，防患于未然。
利用信息技術手段，將重復性、規律性的事項固化為標準化的操作和流程，進行自動控制；將稅務申報納入信息系統管理，利用報表軟件進行自動申報；建立稅務日歷，自動提醒相關責任人完成涉稅業務，并跟蹤和監控工作完成情況；建立企業法律法規數據庫，收集并定期更新企業適用的稅收和其他相關法律法規，確保企業財務會計系統的設置、更改與法律法規的要求同步，保證會計信息的輸出能夠反映法律法規的最新變化。
六、監督和改進機制
建立稅務風險管理體系監督檢查的常效機制，通過內部審計和有效的外部鑒證，定期對企業稅務風險管理體系的有效性進行自我評價，發現稅務風險管理體系的缺陷及時反饋并落實改進措施。
企業稅務部門應定期回顧和反省企業現有稅務風險管理制度、流程的有效性、必要性、充分性，不斷優化改進稅務風險管理制度和流程，避免繁復無效的控制制度產生和監控成本的上升，確保稅務管理和風險控制工作有序運行。
稅務風險管理體系的建立和完善，將大大提高企業稅務風險管理水平，使企業能恰當有效地控制和防范稅務風險，為企業營造安全的稅務環境，提升企業競爭力，促進企業實現持續健康發展的目標。
參考文獻：
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中小企業在不同的生命周期階段,有著不同的稅務風險及其直接成因。[1]在初創期的中小企業,資產規模較小、涉稅業務較簡單、內部控制體系往往不太完善、信息不太靈通、市場銷售亟待擴大,因而將主要精力基本上都放在業務開拓上。此時企業的主要稅務風險是:(1)稅務基礎工作欠缺、會計核算混亂、合同簽訂或者其他憑證取得或填制不規范,導致多繳或少繳稅、未按期申報納稅、錯過稅收優惠機會等稅務風險;(2)未能深入、全面地了解和理解相關稅收政策、不具備合理納稅的能力、甚至沒有合理納稅意識,導致稅務風險。
處于成長期的中小企業,銷售快速增長,企業規模迅速擴張,管理逐步走向規范,籌資成為當務之急;企業雖然開始了重視內部控制、財務管理和對稅的管理,但主要精力大多放在籌資、投資和市場管理上。同時受初創期遺留問題和思維定式的影響,此時企業的主要稅務風險是:(1)會計核算不健全或不準確,導致多繳或少繳稅、錯過稅收優惠機會等稅務風險;(2)未能全面、深入地了解和理解相關稅收政策,不具備合理納稅能力,導致稅務風險;(3)開始嘗試“納稅籌劃”,但因對稅收優惠政策理解不系統不透徹、業務設計不合理,其“納稅籌劃”往往成為額外的稅務風險成因。
處于成熟期的中小企業,業務穩定,管理較為規范,會計核算比較健全,企業將更多的精力用于成本費用的控制,稅費管理被提到重要日程,但人才有限。此時企業的主要稅務風險是:(1)開始熱衷于納稅籌劃,但由于人才有限、經驗不足,所設計的納稅籌劃方案往往成為額外的稅務風險成因;(2)束縛于以前的“成功經驗”,不能及時適用新稅收政策或調整經營,經常落入“稅收陷阱”。
處于蛻變期的中小企業,一般將主要精力放在業務調整、資本運作等重大變革上。此時企業的主要稅務風險是:(1)對企業變革事項所涉及的稅費法規不能及時、全面、系統、深刻地掌握,對稅務風險估計不足,因而經常出現多繳稅、漏繳稅、加重日后的稅費負擔、造成日后的稅務糾紛等稅務風險;(2)將面對大型企業在各個生命周期所要面對的各種稅務風險。
處于衰退期的中小企業,面臨市場競爭、庫存積壓、虧損、償債、人心渙散等多方面的壓力,因而將主要精力放在尋找到新的盈利模式或增長點上。此時企業的主要稅務風險是:(1)制度流于形式,經常有意無意地出現稅務違法行為;(2)盲目投資、非正常地壓縮開支,基本上不會考慮稅務風險;(3)欠稅。
我國中小企業稅務風險的最終成因
已有研究文獻大都基于機會主義、有限理性和信息不對稱三大傳統風險成因理論,將企業稅務風險的成因分為外部成因和內部成因,并將外部成因歸納為稅收法制不完善、稅收執法不規范、稅收政策多變、稅務機關與納稅人信息不對稱等,將內部成因歸納為企業稅務風險意識不強、納稅專業水平不夠、缺乏相應的內部控制、會計核算不健全等[2~3]。筆者摒棄直接基于傳統風險成因理論而展開分析獲得企業稅務風險成因認識的研究范式,基于本人長期從事企業稅務咨詢實踐工作的經驗體會,將中小企業稅務風險形成的主要根源歸納為以下四項:
(一)缺乏稅務風險管理文化。多數高管都認為納稅是不可控制的,無研究稅收政策和稅務風險的風氣和習慣,稅務“了難”思想和消極守法意識嚴重;涉稅事項處理未做到制度化、程序化和標準化。在這樣的企業文化氛圍中,企業各管理層很難有學習稅收法規、研究稅政策、防范稅務風險的意識、動機和積極性,稅務風險也就在各部門、各經營環節中不知不覺地產生了。
(二)有限理性和內部機會主義[1]。稅務風險雖然最終爆發于財務部門,但實際上主要產生于企業各個部門相互之間、員工與企業之間的博弈中,尤其是決策部門與業務部門、關鍵相關員工與企業之間的博弈中。其產生機理是:研究稅收政策、在制訂和決策業務方案時考慮稅費因素,都需要花費較大的成本,但方案的收益是客觀不變的。如果企業的考核激勵機制沒有照顧好這一情況時,某個部門研究稅收政策和考慮稅費因素,盡管有利于企業整體收益提高,但很可能會減少本部門的收益。因此,在企業沒有統一安排的情況下,各個部門一般都會選擇不研究稅收政策和不考慮稅費因素,例如,銷售部門在組織營銷和簽訂合同時,往往只考其銷售業績,而不考慮銷售方式等對企業整體稅負的影響;生產技術部門在設計產品、組織生產時,往往只考慮產品性能和生產成本,而不考慮不同材料構成和不同生產工藝對企業整體稅負的影響。
(三)欠缺相關知識。多數高管都簡單地認為稅務風險產生于財務部門,而看不到其產生于企業各個部門、各個業務環境的實際根源。多數關鍵崗位人才都不具備必要的稅務風險管理能力。例如,財務人員的工作基本上只是記賬報賬、申報納稅等簡單工作,沒有、也不會從稅務風險管理的角度參與企業對經營活動的預測、規劃和控制,主要表現在:在籌資中缺乏對債務融資利息費用抵稅財務杠桿效應的充分認識;在投資決策中大多忽略了對稅務風險的識別和估計,從而招致投資失敗,常見的案例如以房地產為主要資產的企業并購等;在日常管理中不熟悉抵稅和稅前扣除的具體要求,從而導致稅務風險,例如不知道企業所得稅前扣除會議費的具體要求,結果會議費被分解認定為業務招待費和宣傳費等。
(四)組織機構不完善和內部相關管理制度不健全。首先,治理結構是企業稅務風險管理的最高層次,但中小企業的治理結構往往不完善,或者名存實亡,這就給有限理性決策和內部機會主義引發稅務風險提供了溫床。其次,財務和風險管理制度、以及稅務風險考核和監督機制,是重要的稅務風險控制機制,但中小企業的財務管理制度往往不健全、考核和監督機制不存在或不合理、風險管理制度更是較少存在,業務方案和交易合同大都未經過稅務風險審核,因而其內控體系難以有效控制稅務風險。例如,因企業缺乏必要的監督機制,有些財務人員由于工作失誤,導致企業多納稅或者承擔其他重大的稅務風險,事后即便是自己發現了這些問題,也由于害怕被處罰而不作相應的調整,任由錯誤繼續發展。
加強中小企業稅務風險管理的基本對策
針對我國中小企業的主要稅務風險及其產生原因,參照COSO-ERM框架和《大企業稅務風險管理指引》的建議,結合我國中小企業的特點,提出以下稅務風險管理對策,以期能幫助我國中小企業建立適當的風險管理機制。
(一)建立包含稅務風險管理文化的企業文化。首先要求企業老板帶頭重視稅務風險和正確認識稅務風險管理,要求企業高管層營造良好的稅務風險管理氣氛。其次要求制定與企業風險偏好相一致的稅務風險管理目標;要求將稅務風險管理深入到企業各個部門、各個環節,將涉稅事項處理和稅務風險管理制度化、程序化、標準化;還要求重視專家咨詢、尤其是外部專家咨詢。
(二)加強稅務風險知識和技能培訓,提高關鍵管理人員的整體稅務風險管理知識水平。首先,要對全體員工普及相關稅務和風險管理知識培訓;要加強對關鍵管理人員相關稅務風險管理知識與技能的培訓。其次,要將稅務風險管理目標傳達到各個部門和全體員工,并做好說明工作,使全體員工、尤其是關鍵管理人員充分理解各級稅務風險管理目標、實現目標的意義、途經與措施等。
(三)構建高效的稅務風險管理組織,完善稅務風險管理制度,減少企業內部機會主義傾向,提高各部門和人員的決策理性。首先,企業治理結構是稅務風險管理的最高層次,因此應當盡量完善企業治理結構,明確企業治理結構各層面的稅務風險管理責任。其次,要設立專門的稅務風險管理部門或崗位,給予其相應的權限與職責,由其整合管理企業的稅務風險。第三,要建立健全稅務風險管理制度,規范稅務風險管理流程,確保相關記錄和信息完整保存。第四,要建立各個部門和各個員工的個體效益與企業整體效益相統一的考核與激勵機制、以及相應的內部和外部監督機制,確保這些機制能夠有效減少、及時發現和糾正稅務風險管理中的錯誤和舞弊行為、以及其他機會主義行為。
1.稅務基礎工作需提高
目前部分發電企業無專職稅務管理人員，兼職人員稅務知識較少，不能按照稅法要求計算、繳納各項稅款。發票的開具、使用無專人負責和使用登記，收到發票無審核。增值稅進項稅抵扣管理流程不規范，存在超范圍抵扣的風險。財務人員在收到增值稅專用發票的時候未進行辨識，對確實不應抵扣增值稅專用發票的進行認證，認證后未立即做進項稅轉出。對非增值稅應稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者非應稅勞務未全部做進項稅轉出。如購買餐飲設施用于職工食堂，購買節日物品用于員工個人而進行了進項稅抵扣。
2.稅務管理制度不完善
發電企業內部的管理人員對稅務管理的理解有限、重視程度不夠，造成企業制度不健全、不完善。相當部分的企業未建立稅務管理制度或已建立稅務管理制度，但內控制度建設滯后，制度建設跟不上業務發展需要，治標不能治本；內部控制建設缺乏系統性，控制分散與控制不足并存，容易出現管理上的盲區，結果是內部控制再多最后只是流于形式，起不到真正的作用。
二、發電企業稅務風險的防范措施
1.加強會計核算工作
嚴格遵守《企業會計準則》的規定，按照準則的要求如實反映公司的經濟業務，建立《財務工作管理標準》，規范會計核算基礎工作。會計核算方面繼續保持精細化和規范化的管理，會計基礎工作質量繼續穩步提高，為企業的經營決策提供了有效的數據支持。會計核算標準化。結合公司業務特點編制《財務工作管理標準》，對核算中具體操作步驟、摘要的表述、會計憑證的附件、報銷業務的發票等進行了統一要求，實現會計核算的標準化。統一和細化會計科目體系，為經營決策提供數據支持。根據業務內容細化到部門、機組、項目等，滿足預算管理、作業成本管理及其他經營管理的需要。健全財務內部稽核制度：建立“稽核憑證—發現問題—反饋問題—整改完善”的閉環控制程序，對于在稽核過程中發現的問題，及時進行整改，并形成月度稽核報告，提示風險，預防類似問題的發生，提高了財務人員的專業技能和會計基礎工作管理水平，確保會計信息的真實性、準確性、完整性，推動整體會計基礎核算水平的提高。以會計核算“零差錯”為目標，遵循準則，夯實基礎，提高會計核算規范化程度。加強發票管理，嚴把發票關，特別是針對跨期發票、定額發票的規范性管理。規范財務報表的列報，確保及時準確完成報表的編制上報，為股東方及各利益相關者提供及時準確的會計信息。
2.加強稅務管理基礎工作，精細化管理
加強對發票的規范性、報銷憑證完整性的審核，防范涉稅風險。充分利用稅務中介專業力量的優勢，分別對發票及涉稅事項認真梳理，并出具審核報告，避免因會計核算等基礎工作不規范引發的涉稅風險。針對稅務中介提出的涉稅事項，逐項確認、明確整改計劃、落實責任，實現規范的閉環管理，并將稅務自查及稅務中介審核問題舉一反三，及時共享。建立《稅務定期計劃登記表》，月度內根據定期工作計劃標注稅務管理定期工作完成情況，并對不定期工作進行合理標注。建立完善的增值稅專用發票和增值稅普通發票的保管、開具等管理制度，設立《發票使用簿》使發票使用管理規范、有效，建立較好的發票使用登記制度。
3.建立全員稅務風險防范的文化氛圍
企業管理人員的意識對稅務風險防范起著決定性作用，個別發電企業基層管理人員對稅務風險認識不足，隨著國家稽查力度加大和法制化進程加快，稅務稽查面越來越全面，僥幸過關的概率越來越小，所以管理人員必須將稅務風險管理放在企業管理的首位。企業業務形成是由業務人員經辦，財稅人員一般是對業務進行涉稅處理和履行納稅申報義務，所以業務人員對稅務風險認知程度及踐行情況決定著其業務的稅務風險的大小，比如虛假發票的取得，合同的簽訂方式和形式對涉稅均存在影響，業務人員對稅收態度影響企業稅務風險的大小。因此需要建立全員稅務風險防范的文化氛圍，從管理層到業務人員全面防范涉稅風險。
4.加強稅務崗位人員的綜合素質
隨著稅收法律、法規的不斷變化，稅務管理崗位需要較強的專業知識。只有具備全面扎實的專業知識才能較好地勝任本職工作。建立稅收政策、法規等信息的采集與研究機制，對涉及企業外部和內部的稅務信息進行歸集、整理、傳輸與保管，建立公司級的稅務知識庫，實時更新稅收法規政策。積極參加公司和部門組織的各項財務培訓，可以利用業余時間學習注冊稅務師等相關的課程，提高專業勝任能力。及時跟蹤新的稅務政策，建立相關法律、法規的獲取機制，及時掌握國家稅務政策變化。通過《中國稅務報》等稅務刊物，及時獲得國家的稅收法律、法規，并將相關文章建立導讀索引，方便大家查閱。
5.加強稅務管理工作，實現由核算向管理職能的轉化
隨著企業的發展壯大，稅務管理工作也將發揮更加重要的作用。在依法合規納稅的同時，應加強稅務籌劃的工作，通過稅務籌劃為企業節約納稅成本，規避涉稅風險。加強稅務籌劃與公司生產經營的結合。除爭取稅收優惠政策外，加強稅務工作對公司生產經營的支持，特別是合同管理中涉稅問題的研究。針對公司生產經營進行全面的稅收籌劃。
三、結論
一、實施現代國庫管理制度應遵循的原則
1、法制原則
財政國庫管理必須遵循法制原則。鑒于國庫集中支付這項改革尚處于試驗階段，為了規范其運行和防止出現偏差，近期內在沒有正式的相關法律法規出臺之前，仍應以《財政國庫管理制度改革方案》、《中央單位財政國庫管理制度改革試點資金支付管理方法》、《財政國庫管理制度改革試點會計核算辦法》、《財政國庫管理制度改革試點資金支付銀行清算辦法》等為基本法規依據。
2、便利原則
在法制和規范的前提下，國庫集中支付要使各部門、各單位用款更加方便，解決過去財政資金層層撥付，流轉環節多，資金滯留、沉淀和流轉慢的問題。
3、效益原則
在推進這次改革的過程中，必須堅持效益原則，加強財政對資金的統一調度和管理，有效遏制資金擠占、轉移、挪用等現象，降低財政資金劃撥支付成本，提高財政資金使用效益。
4、積極穩妥、分步實施原則
國庫集中支付是一項復雜的系統工程，涉及到多方利益關系，必須作充分的調研和宣傳工作，取得各個方面的理解和支持，以減少改革的阻力。具體實施時，要先易后難，對各種資金合理分類，分步實行集中支付。要在做好試點工作，總結經驗的基礎上，不斷完善，穩步推進。
二、改革我國現行的國庫管理制度的必要性
我國現行的國庫管理制度運行了幾十年，財稅體制經歷了多次大的改革，而國庫管理制度基本上沒有變動。隨著社會主義公共財政的建立，原國庫管理模式和管理方法已越來越不適應新時期財政管理的要求，其弊端逐漸顯露出來。
一是國庫的概念及外延不夠明確。盡管各界普遍意識到了我國國庫職能已不適應市場經濟發展的需要，人民銀行及財政部也都在采取措施進行國庫體制改革的試點工作，但究竟哪些屬于國庫職能，哪些屬于一般財政管理職能，并沒有一個得到普遍認可的解釋，導致目前經濟界及理論界出現兩個國庫概念，即現行法規定義的由人民銀行經理的“國庫”與包含部分財政管理職能在內的“財政國庫”。
二是由于人民銀行行使國庫管理職能是屬于“經理”性質，而且國庫的職責是“負責辦理國家預算資金的收納、劃分、報解、支撥、結算，并向上級國庫和同級財政機關反映預算收支執行情況”，實際上是財政的出納，是被動的執行財稅部門的指令和事后記帳的角色，難以發揮其在國庫管理工作中的積極性和主動性，造成國庫管理的部分職能缺位，加之其“經理”性質在人員配備，業務素質等方面難以做到盡善盡美，很難保證財政管理質量和國庫資金使用效率的提高。
三是由于國庫管理制度改革與財稅改革不同步，客觀上給財稅工作管理帶來一系列問題。具體表現在：由于一級政府都有一級財政，在鄉政府內設有鄉財政所。為便于鄉財政所工作的開展，客觀上要求鄉級也要有一級國庫，但絕大多數鄉是沒有人民銀行的分支機構或代辦機構的，鄉級財政的庫款有的是由繳款人交入縣級金庫，由縣級金庫再按收入級次和納稅人所屬鄉劃分各鄉的收入，很容易造成收入劃分在縣與鄉之間、鄉與鄉之間的錯誤；有的是委托鄉的農業銀行儲蓄所代收，再由儲蓄所通過交換劃到縣金庫，再由縣金庫劃分。由于不是就地繳納，給納稅人帶來諸多不便，也增加了庫款的在途時間，有時還會造成扣押庫款的不正常現象。分稅制改革后，分設了國家和地方兩個稅務局，但都是共同對應一個國庫系統，沒有劃分中央國庫和地方國庫，在多種經濟成份、多種流通渠道、多種分配層次存在的情況下，容易造成政策掌握不準，計算差錯以及人為混庫、占壓庫款，截留上級財政收入等現象，特別是地方為了完成自己的財政收支任務，往往協調當地稅務和國庫，優先繳納地方稅稅款，優先滿足地方財政支出需要的現象較為普遍，影響分稅制財政體制的實施，違背了分稅制財政體制的原則。根據稅務業務發展的需要，很多稅務部門設立了征稅大廳。商業銀行為了增加存款和提高服務質量的要求，紛紛與稅務部門聯合，進駐稅務大廳，實現了銀稅一體化的辦公方式，但國庫管理機關對這一新生事物仍沒有統一的管理辦法和相關規定，各地的具體做法也不一樣，由于沒有統一的規定和具體的操作要求，在實際工作中，各商業銀行之間采取了不正當手段相互競爭，在取得代辦資格后，由于各銀行自身的利益需要、積壓稅款、隨意壓庫的行為較為普遍。
四是國庫管理體制不適應金融體制改革的發展。我國金融體制改革后，形成了以人民銀行為核心，商業銀行為主體，多種金融機構并存的金融體系。由于國庫體制改革與銀行體制改革不同步，國庫的分支機構不健全，沒有向下延伸，一些縣級國庫都是由專業銀行，更不用說鄉級。在金融體制改革后，專業銀行已向商業銀行過渡，都有各自的利益體系，這樣，商業銀行在代辦國庫業務時，位子就很難坐正，根本無法行使對國庫資金的監督管理職能，從而造成了國庫監督管理職能的缺位。
五是國庫資金的劃轉和結算方法不科學。這方面主要表現為：首先，由于重復和分散設置帳戶，導致大量的預算外資金游離于預算管理之外，不便實施財政監督和管理。其次，國庫資金運行過程煩瑣，財政收入要經繳款人向經收處繳納，經收處再劃到管轄行，管轄行集中后再劃轉到國庫；財政支出也要經財政部門發出支付令后，交由國庫劃轉到用款單位的開戶銀行，收款單位得到到帳通知后再開出支票，最后才由開戶行將資金劃入提供公共服務或出售產品的單位，財政資金周轉緩慢，財政收支信息反饋十分遲緩，加之金融機構本身的業務操作也需要一定的時間，極易造成占壓國庫資金的現象。
三.國庫管理制度改革的構想
1、設立隸屬于中央銀行而又相對獨立的國庫管理機構
由于國庫管理是財政管理的重要組成部分，其職能是管理和辦理財政資金收入和財政資金支出的業務，是為財政部門的整個財政管理工作服務的，從其工作職責和工作性質來看，其運作的是國庫資金，具有管理政府部門財務的重要職能，由于中央銀行具有管理整個社會資金的職能，同樣也需要對國庫資金實行監管，為了加大對國庫資金的監管，有必要設立隸屬于中央銀行而又相對獨立的國庫管理機構，提高對國庫監管的地位和力度。
2、加快國庫管理改革步伐，使國庫工作與財稅和金融體制改革配套
一是實現一級財政一級國庫制。即使無法達到一級財政一級國庫，也應實現國庫向縣級和鄉級延伸，設立相應的代辦處或經收處，消除現在由商業銀行的銀行機構代辦的現象。二是按照現行的國家和地方兩套稅務機構及其職能劃分，相應理順國庫管理中關于中央金庫和地方金庫的關系，出臺相應的管理辦法，避免財政收入混級混庫和地方收入擠占中央收入等不正常現象。三是理順國庫與各商業銀行的關系。對財政撥付的國庫資金，實行服務付費的辦法，避免各商業銀行對國庫資金的無序競爭和各種腐敗現象的發生。
3、加快財政國庫管理法制建設，做到依法行政、依法理財
目前國庫管理工作所依據的法律法規，主要是《中國人民銀行法》、《中華人民共和國國家金庫條例》及其《實施細則》，但與這些法律制度配套的相關的制度還不健全。隨著市場經濟的發展，原來制定的法律亟需隨之完善，實際的國庫管理工作中，隨著形勢的不斷變化，出現了很多新情況、新問題，在現行的管理辦法和管理制度中沒有準確的解釋或具體的處理規定。因為沒有科學可行的管理辦法和規范合理的操作依據，全國各地對國庫管理中新情況和新問題的處理五花八門，使國庫管理工作的法律約束性不強，行政管理手段滯后，導致目前國庫管理偏松，存在較大漏洞，在整個國庫管理工作中具有一定的風險，不利于財政管理和監督的健康發展。因此必須建立健全國庫管理相關的法律法規和管理制度，促進國庫管理的良性發展。
4、建立安全高效的國庫運行機制
針對目前國庫資金劃轉和結算方法繁瑣、復雜、效率不高，信息反饋遲鈍，不便加強對國庫資金的監督和管理的現狀，改革國庫管理辦法，建立安全高效的國庫運行機制勢在必行。一是要清理銀行帳戶，建立國庫單一帳戶體系，規范國庫資金支撥程序，合理確定財政部門、稅務部門、國庫、預算單位的職責。二是完善已實行的工資統一發放辦法，縮短國庫資金的在途時間，減少國庫資金在預算單位的沉淀，便于財政資金的調度和對國庫資金的有效監管。三是積極全面推行政府采購并實行國庫直接支付辦法，有效地防止政府采購工作中的腐敗現象，節約財政資金，同時可以大大縮短國庫資金的在途時間，減少政府采購資金的占壓、挪用，保證財政資金的安全和使用效率的提高。四是推行會計集中核算制度，建立“國庫支付中心”，向國庫單一帳戶體系下的國庫集中支付制度過渡。
5、拓展國庫管理職能
稅務稽查是稅務機關依據國家稅收法律、法規和財會制度，依法對納稅人、扣繳義務人履行納稅義務、扣繳義務情況進行稅務檢查和處理的一種執法行為。筆者認為，當務之急是要進一步強化依法行政的理念，規范執法行為，把稅務稽查工作納入法制化軌道，使稅務稽查真正行使起打擊涉稅犯罪的作用。
一是明確稽查目的，不斷改進稽查工作方法，提高案件查辦質量
完善稅務檢查計劃管理制度，對稅務稽查進行事前監督、審查。稅務稽查機關應及時制定稽查計劃，檢查計劃要突出重點，兼顧相關，發現重要違法線索，要查深查透，增強稅務稽查的威懾力；加強涉稅案件取證工作，為案件定性提供充足證據。
二是加大稽查執行力度，充分行使稅法賦予的權力
加大稽查執行力度重在用足用好稅法賦予的稅收保全和強制執行等執法措施。注重與部門之間的協調，力爭綜合治理。加強征、管、查三部門之間的信息聯系，充分發揮稅務系統的整體功能。
繼續實行案件分級審理制度、大要案集體審理制度，著重提高審理質量和效率，加大對涉稅違法案件的處罰力度。
三是加強稅法宣傳，完善稅收法律制度
加強稅收法制宣傳，加強與各部門之間的配合；完善稅收法律，明確協稅護稅的法律責任和義務，建立社會性的協稅護稅網絡，進一步健全稽查工作制度。建立稅務稽查工作責任制度、稅務稽查復查制度、稅務稽查錯案責任追究制度等一系列規范化、法制化稅務稽查執法管理制度。同時，疏通舉報渠道，兌現舉報獎金，拓寬案源線索，進一步做好人民來信來訪工作。
四是建立學用結合的激勵機制，全面推行執法資格認證制度和專業等級能績制度
要系統學習會計知識、法律知識、稅收基礎知識、計算機知識，充分調動稽查人員學習的積極性和自覺性，培養和造就一支能打硬仗、善打硬仗的復合型稽查隊伍。注意稽查實體與稽查程序并舉，與納稅人打交道，必須按程序辦理，執法要手續、證件齊全，尤其是對稅務違法的證據收集，證據要合法充分，一定要經得起推敲，絕對做到確鑿無誤，辦成鐵案。
總之，只要我們始終按照“依法治稅，從嚴治隊，科技加管理”的治稅方針，各個環節相互配合、相互協調、相互銜接、相互制約，真正體現稅務稽查工作在現代稅收征管中“重中之重”的地位。
關鍵詞：集團公司、稅務風險、防范、控制
一、前言
稅務風險是每個企業在經營過程中都必然需要面對的，無論公司規模如何、從事何種行業，其經營過程中都會面臨稅務風險。而集團公司由于其規模較大，分支機構較多，有時候甚至跨多個地域和行業從事經營活動，因此其稅務風險的來源就更為復雜。并且由于集團公司在財務體系上的聯系性，一旦某一分支機構發生稅務問題，就會波及整個集團，從而帶來巨大的經濟損失和名譽損失等。因此，做好集團公司的稅務風險防控工作就顯得十分必要和迫切。本文將針對集團公司稅務風險現狀展開風險，以期能夠對集團企業的稅務風險規避和控制工作有所裨益。
二、集團公司稅務風險成因分析
所謂稅務風險，通常包括兩個方面的內容。一方面，企業納稅行為不符合相關法律法規規定，應納稅而未納稅或者少納稅。這種情況通常會面臨補稅、罰款、加收滯納金、刑罰處罰以及聲譽損害等風險。另一方面，企業在進行稅收籌劃時，沒有充分利用相關優惠政策，而導致企業多繳稅款，從而增加了企業的稅收負擔。對于集團企業來講，其中第一種情況是企業必須要避免的，而后一種情況則可以通過采取一系列措施進行有效防控，而要采取有針對性的防范和控制措施，必須首先明確當前集團公司稅務風險的成因，以便對癥下藥，做到有的放矢。從稅務風險的成因來看，大體分為內部原因和外部原因兩個方面，而內外部原因又是由多種要素綜合構成的。
1、集團公司稅務風險的內部原因
（1）缺乏系統有效的管理制度
目前，我國大型集團公司普遍缺乏完整的內部管理制度。一套系統的管理制度，應涉及企業內部各個方面的問題，對于集團公司而已，由于其由多個分支機構組成，其各部分能否良好的運轉，主要在于制度控制。可以說，企業制度的完整性和有效性在很大程度上決定了企業防范稅務風險的能力。但是，從目前情況來看，我國大多數集團公司，特別是有些上市公司在管理體系上存在很大的問題，普遍缺乏完整的稅務風險防控系統，一旦集團公司中的某一個部門活環節出現稅務風險，整個集團都將面臨巨大的經濟風險，并可能由此陷入信譽危機，影響其在證券市場上的形象，而企業帶來難以彌補的重大損失。
（2）人員素質難以滿足風險防控要求
目前，大多數集團公司都設置了風險控制崗，有些還設置了專人對涉稅風險進行評估和預測。但是，由于從體系上對稅務風險的認知存在偏差，很多稅務風險評估人員對稅收和相關財務法規缺乏深入理解，在具體流程的操作上也缺乏規范性，很多工作都是做表面功夫，難以從根本上防控住稅務風險。
2、集團公司稅務風險的外部原因
（1）國家政策調整引發稅務風險
由于我們目前尚處于經濟轉型期，在政策上相對缺乏穩定性，稅收政策調整十分頻繁。稅收作為國家宏觀調控的重要手段，總是隨著國內外經濟環境的變化而作出相應調整，而稅收政策的調整將給企業帶來潛在的稅務風險。一旦企業稅務人員沒有及時掌握稅收政策變動情況，極易在運用中發生偏差，從而給企業帶來稅務風險。
（2）稅法與其他法律之間存在沖突
我國目前有海關、財政、國稅、地稅等多個稅務執法主體，彼此之間在執法上存在很多重疊和沖突之處。如在收入確認上，稅收、會計準則和合同法三者的分別有不同的規定。按照不同的標準來進行核算，納稅義務的發生時間、當期納稅金額等指標都會有所不同。企業一旦遇到這類問題，如果不能及時做出正確的涉稅業務調整，極易違反某一法規的規定，從而引發稅務風險。
三、集團公司稅收風險防控的基本思路
1、規范稅務風險評估流程
對于集團公司而言，稅務風險防控的關鍵在于對風險的識別和分析，評估過程的有效性直接影響到最終的風險控制效果。因此，集團公司稅務風險防控應密切做好流程管理，對集團內部的各涉稅環節和具體事項進行嚴格準確的評估，充分利用各類定性定量分析方法，力求全面、系統的掌握稅務風險的動態發展情況，提高企業風險評估水平。
2、完善稅務風險管理制度
首先，應在現有制度基礎上，細化和強化與稅務風險相關的制度和規范，以便使得企業內部相關人員有章可循。其次，要提高風險管理制度的執行力度，落實各項權利和責任，實現對稅務風險的全過程控制。
3、充分利用信息化手段
前文我們已經分析過，稅務風險防控涉及企業內外部多種因素，因此要進行有效的風險防控，必須獲取大量的相關信息，這里就有必要引入先進的信息技術手段來獲取相關信息。通過計算機系統和網絡技術，能夠大大提高風險控制人員收集各類信息的效率和效果，從而提高風險評估的準確性，更有效的防范和控制稅務風險。
4、強化對稅務風險的監督
稅務風險防范的另一個關鍵在于有效的監督。由于稅務風險具有較大的不確定性，其很難被充分預計到，風險控制部門的工作難免會遺漏一些要素，這就需要有效的監督機制來跟進。具體到實踐中，可以在企業內部建立定期檢查制度，對稅務風險防控體系的各個環節進行密切監控，以便更有效的防范和控制稅務風險。
四、集團企業稅收防控的對策和措施
1、提高集團公司稅務風險評估水平
首先，要立足企業內外部環境，對各類影響要素進行準確細致的評估，以便有效的識別各類潛在風險，確保企業經營過程的安全性。其次，企業在某些特殊經營區間內，要有針對性的進行稅務風險評估，如企業在新領域進行發展的時候，應就該領域所處的經濟環境和其所涉及的政策環境進行綜合分析，以便明晰企業在這一發展過程中所可能遇到的稅務風險，并對這些風險的影響因素進行分析，從而妥善的規避稅務風險，確保企業經營活動的穩定性。再次，企業在進行稅務風險評估的過程中，應多層次全方位的對風險要素進行評估。如企業高級管理人員要從企業所處的政策稅收環境、行業競爭情況等方面入手，提取宏觀和戰略層面上的稅務風險影響要素。而企業基層負責人則應從具體的工作流程和業務方面來識別和評估稅務風險。通過這種多層次的風險評估和識別方法，能夠使企業最大限度的獲取相關風險信息，以便從整體上提高自身的風險防控能力。此外，對于集團公司的重大戰略規劃、經營決策和項目施行，相關部門應同步跟蹤防控風險。企業管理層、財務部門以及專門的風險管理機構要同時做好對重大事項的動態實時監控、以便及時發現問題，并提出有針對性的建議，避免企業在重大決策上的失誤，避免企業遭受重大經濟和名譽損失。
2、建立健全稅務風險預警制度
對于集團公司而言，稅務風險一旦轉行為現實危機，往往會給企業帶來經濟損失、名譽損失、股價下跌等嚴重影響，因此，有必要在集團內部建立一整套風險預警制度。企業財務部門和各個分支機構的相關涉稅部門應定期根據自身業務情況指定相應的風險預警報告，以便集團公司能夠全面掌握自身目前面臨的稅務風險，并從整體戰略和決策上及時的規避和化解重大稅務風險，以維護集團運營的穩定性。在預警報告的時間上，可以根據整體經濟環境和政策環境予以區別，在政策變動較大的時期，可以一個月或者每季度出具相關的預警報告，而在政策和經濟環境相對穩定的時期，則可以每季度或半年出具一次預警報告。在有重大經濟環境變化或重大政策出臺的情況下，各個機構和部門要有針對性的就該事件或政策變動做出相關風險預期。通過建立一套完整系統的風險預警制度，能夠使企業對現有經營狀況和未來可能遇到的風險做出充分的準備，以便及時作出有效的稅務風險管理和控制決策，降低集團公司的稅務風險。
3、完善稅務風險應急措施
由于稅負風險的不確定性客觀存在且無法消除，因此完備的風險控制制度和先進的控制手段無法從根本上防范和控制集團公司的稅務風險。一旦企業遭遇稅務風險，最為需要的還是一些切實可行的應急措施。因此，集團公司有必要針對稅務風險的特性和可能帶來的影響，制定出一些具體的應急措施。如某次稅務檢查發現企業因會計核算失誤造成偷稅事實，企業就不得繳納罰款和滯納金，而如果偷稅事實本身較為嚴重，已經達到了需承擔刑事責任的程度，企業就有必要采用公關手段說服稅務機關相信企業偷稅行為是處于過失，而非主觀故意，從而降低企業的商譽損失，保全其聲譽和維持其股票在證券市場上的相對穩定。
4、借助專業機構進行稅務籌劃和風險管理
由于集團企業在人員專業素質上有所欠缺，因此很難做出較高水平的稅務籌劃計劃和相關風險管理方案。針對這一問題，集團公司可以更多的借助一些專業的稅務籌劃機構。專業稅務機構的從業人員不但具有更高的專業水平，而且對法律法規有更深刻的了解，借助他們來進行稅務籌劃可以有效的提高企業納稅籌劃水平，減低企業所面臨的稅收風險。一方面，專業的稅收籌劃機構能夠作為外部監控人對企業稅務風險管理進行綜合全面的縫隙和評價，另一方面，專業稅收籌劃機構能夠行使企業內部審計部門的部分職責，更有針對性的、對企業涉稅事項進行監督，并在發現稅收風險后為企業提供及時有效的解決方案。
參考文獻：
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一、新形勢下研究所稅務風險管控的背景及意義
在市場發展的新形勢下，研究所的稅務風險管控也要與時俱進的發展。稅務風險管控對研究所的可持續發展有重要的意義，只有提高稅務風險管控水平，才能夠保證研究所長期穩定的發展。研究所發展中面臨的稅務風險是指：研究所日常涉稅業務沒有按照國家稅法規定執行，導致納稅不合規，影響到研究所財務、信譽、經營等各環節的正常運行。一方面實施稅務風險管控有助于降低研究所的稅務成本，減少研究所不必要的稅務支出，通過有效的稅務風險管控機制可以進一步提升研究所的核心競爭力，為研究所的發展提供更大的資金保障。另一方面，有效的稅務風險管控有助于規范研究所財務管理制度并完善財務管理體系，稅務風險管控在合理降低稅務成本的同時，還可以減少稅制改革及政策變化帶來的影響。通過合理的稅務風險管控，可以加強研究所稅務風險管理，全面提升研究所稅務管理水平，并且對研究所整體管理水平的提升也有著重大意義[1]。
二、新形勢下研究所稅務風險管理的重要性及面臨的主要稅務風險
研究所在管理中存在很多風險隱患，而稅務風險是研究所風險管理的核心內容之一。研究所應將稅務風險管理貫穿于研究所的經營管理過程中，使稅務風險管理發揮應有的作用。在社會不斷發展的大背景下，研究所在市場中的發展空間在逐漸變大，也將面臨更多機遇，但同時市場的競爭也在不斷加劇，為了保證研究所在發展過程中有一定的競爭力，就要求研究所不斷的提高稅務風險管理能力。研究所的稅務管理部門要對稅務風險管理工作有深入的了解，明確稅務風險管理以風險防控為基礎，通過風險防控最大程度的將稅務風險降到最低，從而避免稅務風險造成的財產損失和聲譽損失，保證研究所的社會效益和經濟效益。隨著大數據時代的到來，當前的研究所稅務風險管理工作也發生了較大的變化，一方面稅務風險管理工作可以通過信息技術完成稅務信息的收集和整理，從而提高稅務風險管理的效率，也保證了稅務信息的準確性。另一方面，在大數據時代的背景下，納稅人的信用等級也顯得極為重要，納稅人信用等級的高低會直接影響研究所日常工作能否順利進行，例如會影響到對外簽訂合同、招投標、各項資質申請，甚至會影響研究所日常報稅及發票的領用。新形勢下研究所稅務風險管理的重要性分別體現在重大投資、經營決策、日常經營活動以及稅務管理等工作中。就目前的發展分析，研究所面臨的稅務風險主要體現在以下幾個方面：第一，稅務稽查風險：隨著我國營改增政策的推廣以及“金稅三期”稅務系統的不斷完善，使得我國稅務稽查體制迅速發展，稅務局正在逐漸加大稅務稽查力度，稅務稽查已經成為稅務監管過程中一個重要環節。但面對稅務稽查的過程中，研究所的稅務風險管理工作仍存在較大缺陷。首先，研究所缺乏規范的稅務管理流程和完善的體系建設，很難讓研究所有效的防范稅務稽查風險；其次對于稅收政策理解不到位，在納稅申報環節很可能出現紕漏，導致稅務風險的產生。除此之外，研究所在日常管理中尚未開展稅務自查自糾工作，缺乏稅務風險稽查意識。并且研究所對于稅務稽查及相關信息的宣傳力度不夠，使得稅務管理人員對稅務稽查的重視程度欠缺。第二，稅務信息監控風險：就目前研究所的稅務管理工作分析，有很多研究所沒有建立稅務信息監控系統，或者有的研究所有稅務信息監控系統，但信息監控系統的建設體制不健全，直接影響了稅務風險管理工作的有效開展。缺乏稅務信息監控系統會導致研究所的稅務數據申報及數據統計的準確度降低，無法及時防范稅務風險并且無法高效的解決稅務風險管理過程存在的問題。第三，稅收政策風險：目前在研究所的稅務風險管理中存在的最顯著的一個問題就是稅收政策的不完善，稅收政策的不完善會導致管理層面臨較大的稅務風險，使稅務管理工作很難有效的開展。稅收政策風險主要包含以下幾個內容：首先，稅收政策制定的針對性不強，在稅收工作中缺乏指導性的意見。其次，稅收政策沒有與新形勢下的稅務風險管理要求接軌，導致稅收政策制定不完善，在很多方面缺乏實效性。此外，一些稅收政策的制定比較模糊，在執行的過程存在較大漏洞，部分研究所在稅務政策的運用上有較大的主觀性，這也是導致稅務風險的關鍵原因之一[2]。
三、研究所稅務風險管理中的問題
(一)缺乏完善的稅務管理制度及稅務管理體系建設針對現階段研究所稅務風險管理的現狀，存在一個較為突出的問題就是缺乏完善的稅務管理制度及稅務管理體系，稅務管理工作應該貫穿于研究所經營發展的各個環節之中，如果缺乏相關的管理制度和管理體系，就會導致稅務管理工作很難落到實處，也很難發揮相應的作用。首先，導致研究所缺乏完善的稅務管理制度和管理體系的主要原因是管理者缺乏稅務風險管理意識，尚未實現對稅務風險的管控和防范，沒有將稅務風險管理作為日常管理工作的重點。其次，研究所沒有建立稅務風險管理評價制度，無法準確的評價和考核稅務管理工作，不能保證稅務風險管理工作的合理性和科學性。此外，研究所雖將稅務管理工作貫穿于經營發展的過程中，但在采購管理、銷售收款及合同管理等方面仍然缺少有針對性的稅務管理，并且尚未形成完整的稅務風險管理理念、完善的稅務管理制度以及全面的稅務管理體系。
(二)缺乏審計與內部稽核監督對研究所進行大量的調查評估之后發現，有些研究所缺乏審計與內部稽核監督，或是審計和內部稽核監督制度缺乏完善性，這都很大程度的影響了研究所稅務風險管理的效率和水平。在研究所的稅務風險管理中，必須要有與之相對應的稽核制度和措施，稽核制度應在稅務風險管理體系建設的基礎上進一步完善，如果沒有完善的稽核制度，將會導致研究所的稅務管理缺乏系統的風險評估，從而使得涉稅業務缺乏合規性。除此之外，在當前的研究所內部也沒有建立完善的稅收稽核監督體系，在研究所的稅務風險管理工作中無法發揮相應的作用，從而導致稅務風險管理工作的開展沒有穩固的基礎，無法在數據申報前實現風險規避，這都會降低研究所稅務管理工作的效率。另外，在研究所內部審核監督中還存在稅務數據缺乏真實性的現象，有些研究所雖然在稅務風險管理工作中有完善的稽核監督，但是提供的數據卻難以保證真實性，由于技術手段落后等原因導致信息失真，嚴重的影響了稅務風險管理工作開展的有效性。
(三)財務人員稅務管理水平有待提高財務人員管理水平的高低在一定程度上會影響稅務風險管理工作的有效開展，很多研究所的稅務管理人員對新的稅務政策解讀不全面、不徹底，沒有及時了解稅務系統的最新變化，對稅務工作的認識還停留在以往的層面，并且沒有結合稅務政策的變化及時改進稅務管理模式，因此導致稅務風險防范工作無法進一步實施。近幾年，我國稅收政策隨著市場環境的發展也在不斷變化，這就要求研究所財務人員不斷加強對新的稅收政策的學習和研究，運用新的稅收政策開展務管理工作。但從目前的狀況來分析，多數的研究所都缺乏專業的稅務管理人才，而且有些稅務管理人員對稅務政策的解讀不到位，無法與全新的市場形勢接軌，對新形勢下的稅收政策的研究不系統、不透徹，因此當研究所遇到稅務風險的時候，不能提供合理的風險管理建議和方案。此外，部分研究所財務人員的法律法規意識淡薄，對稅務風險管理工作認識的比較片面，從而使得稅務管理工作的開展不順利。
四、新形勢下研究所稅務風險管控的建議
在研究所的日常工作中，需要做好稅務風險管控工作，全面提高稅務風險管控的質量，確保研究所的長遠發展，下面針對新形勢下研究所稅務風險管控工作如何開展提出了詳細的建議和方案，以進一步推動研究所的稅務管理工作。
(一)建立和完善稅務風險管理體系在新形勢下對研究所稅務風險管控的建議，就是建立完善的稅務風險管理體系，完善的稅務管理體系是稅務管理工作能夠有效開展的關鍵。在建立稅務風險管理體系的過程中，首先要提高研究所稅務風險防范意識，管理層應當充分認識到稅務風險管理對于研究所發展過程中的重要性，嚴格遵守國家各項稅法規定，將稅務風險管理作為研究所日常管理工作的重點。其次，研究所要形成與稅務風險管理體系相對應的科學措施，通過系統的指導和人員的實施，建立科學的責任標準和責任處理辦法，從而形成完善的稅務風險管理體系，保證稅務風險管理工作的效率和質量。在稅務風險管理體系建設的過程中還應保證稅務風險管理的科學性，避免夸大其詞和虛假信息的出現，從而提高稅務風險管理的有效性和風險防范能力。研究所應進一步完善稅務風險管控體系，將稅務風險管理工作深入到研究所各個部門的工作之中，使稅務風險管理融入到研究所各項重大決策的制定中，并為研究所的各項決策提供可行的風險防范建議[3]。另外，研究所還應加強稅務信息系統的建設，通過稅務系統和研究所財務信息系統的連接，將存在的涉稅風險點添加到研究所ERP系統中，保證各項稅務申報數據的準確性以及稅務信息系統的完整性，并結合當前大數據時代的信息技術提供全面、有效的財務數據，建立一個更完善、更全面的稅務風險管理體系[4]。
(二)強化審計與內部稽核監督強化審計與內部稽核監督應該從以下幾個方面展開，第一，優化內部稽核監督的環境，內部監督的開展要以管理層的參與決策為基準，作為研究所的管理層要對研究所內部稽核監督給予大力的支持，因為研究所的內部環境建設是決定內部稽核監督能否有效實施的前提。因此管理層應將研究所的內部稽核監督作為日常管理工作的重要目標。第二，建立和規范稅務風險管理崗位職責，崗位職責的確定能夠使內部監督稽核工作有的放矢，通過明確崗位職責可以提升全體員工的稅務風險管理意識和防范意識，這也是提高內部稽核管理工作實效性的重要措施。同時要不斷的提升內部稽核監督管理人員的專業能力和職業道德，保證內部稽核監督工作的順利開展。第三，制定完善的稅務風險管理目標，管理目標的制定可以為內部稽核管理工作指明方向，研究所要根據自身發展方向和經營特點制定具體的發展計劃，稅務風險管理目標主要包括稅務風險防范、納稅申報、稅收籌劃以及稅務自查等方面，在制定稅務風險管理目標的基礎上也要保證稅務稽核監督工作的開展符合稅法的相關規定[5]。
(三)提高財務人員稅務管理水平，建立良好、有效的稅企溝通渠道提高財務人員的稅務管理水平是提高研究所風險管控能力的重要措施，提高財務人員的稅務管理水平首先要提高財務人員的稅務風險防范意識，財務人員必須要深刻的意識到稅務風險是影響研究所可持續發展能否順利實施的重要因素之一，同時還應加強財務人員的稅務稽查風險意識，注重財務人員的專業素質培養，并努力提高財務人員對稅務稽查的理解程度，規范研究所稅務風險管理。其次，優化稅務風險的管理環境，建立良好、有效的稅企溝通渠道，良好的稅企溝通有助于財務人員對稅收政策的全面解讀和稅收問題的解決。研究所應提高全體員工的納稅意識，將依法納稅知識常態化的滲透給研究所的各管理層，并積極主動與稅務機關溝通，及時了解最新的稅收政策，避免因稅務政策不清楚而帶來的稅務風險[6]。在今后的工作中，財務人員應將稅收風險管理與風險防范作為稅務管理工作的主要內容。
一、經營機構不健全，人員、設備不足。缺少必要的管理機構、經營人員以及必需的經營設備，另有個別企業缺少合法的經營場地證明或租賃協議。
二、帳目設立不健全，會計核算不規范。大部分企業缺少實物臺帳及“應交增值稅”明細帳。免征的增值稅額沒有按規定并入當期補貼收入，計提企業所得稅。有部分企業會計沒有從業資格，屬兼職會計的較多。
三、財務管理制度不健全。沒有按規定建立廢舊物資的入庫、盤存制度，沒有按《會計法》規定對會計、出納、保管、記賬員等人員的崗位分離，從而無法提供真實的會計核算資料。
四、違反規定使用收購發票。各廢舊物資經營企業均存在違反規定使用收購發票現象。具體表現為：一是用于收購生產性廢舊物資（工業下腳料），為生產企業銷售下腳料偷稅提供方便；二是集中大面額開具收購發票為未取得免稅資格及未納入稅收管理的廢舊物資經營者（包括流動商販）偷稅提供了方便；三是開具不規范，填開項目不全、內容缺項，個別企業存在二次填開現象。
五、與以廢舊物資為原材料進行生產加工的關聯企業，特別是前店后廠式的關聯企業，人員、場地、財務等方面沒有完全分開，業務往來存在長期掛帳現象。
通過調查，全縣六戶廢舊物資經營企業帳目核算以及經營管理整體水平都有了程度不同的提高，**宏遠物資回收公司和**遠征廢舊物資回收有限公司兩戶企業除“問題（四）”存在的共性問題外，其他方面做的比較到位。其他四戶企業均程度不同的存在著以上問題。
針對以上情況，縣局決定對全縣廢舊物資經營企業自06年3月1日起統一進行稅收整改，整改期間不得享受增值稅免稅優惠政策。主管稅務機關要督促、幫助企業進行稅收整改。通過整改，達到了廢舊物資經營企業免稅標準的，可由企業向所屬主管稅務機關提出免稅資格認定申請，由主管稅務機關進行審核，符合認定條件的報縣局綜合業務股備查，按規定程序恢復免稅資格。
為進一步規范我縣廢舊物資經營企業稅收管理秩序，強化行業稅收管理，針對以上存在的問題，明確以下具體要求：
一、完善經營機構和管理制度。必須具備固定的經營場地、必要的管理機構和經營人員以及必需的經營設備。同時，健全內控管理制度，按照財務管理制度規定實行人員崗位分離。
二、健全帳目，規范會計核算。廢舊物資經營企業必須有上崗資格的專職財務人員，嚴格按照《會計法》和《商品流通企業財務會計制度》的規定設置會計帳簿，進行規范的會計核算。
三、前店后廠式的廢舊物資經營企業，場地、人員、財務等方面必須與生產性關聯企業完全分離，購銷業務不得長期掛帳。
四、規范收購發票的使用。廢舊物資經營企業收購的生產性廢舊金屬一律不得開具收購票，必須向銷貨方索取合法、有效票據（包括稅務機關代開發票）。
主管稅務機關要針對檢查中出現的問題，對企業自認定免稅資格以來的全部納稅情況（包括收購票使用、銷售發票開具、帳目核算以及申報納稅等）進行一次全面檢查核實。發現有涉稅違法行為的，要按照相關規定進行補稅、罰款；情節嚴重的，要及時移交稽查局，直至追究刑事責任。
一、企業財務管理中稅務風險概述
第一，企業財務管理中稅務風險概念。我國關于該方面的研究較晚，因而相關的概念還不完整。國外著名經濟學家對稅務風險的闡述比較完善，明確說明稅務風險具有不確定性，但卻是必然存在的。稅務機構或者有關稅法的政策對稅務風險定義的解釋變化、會計記賬標準發生變化、企業的監督管理制度發生變化，都會增加稅務風險發生的概率。企業財務管理中稅務風險指的是由于企業在稅務活動中沒有正確、及時地執行稅法規定，給企業的生存與發展埋下隱患。企業財務管理中稅務風險的具體內容包括：企業的納稅行為沒有按照有關的法律規定進行，例如由于應該繳納的稅款沒有繳納或者繳納金額不足而進行的補交稅款、罰金、滯納金等產生的風險，這樣的行為將會導致企業受到刑事處罰并且影響聲譽與信用等級，從長期發展來看風險成本會進一步增加;企業由于對稅法的誤解或者其他原因導致的經營行為沒有匹配正確的稅法政策，具體包括企業沒有利用好國家有關的避稅政策或者優惠措施，反而繳納了沒有必要的款項，白白浪費政策優惠，并增加了經濟負擔。
第二，企業財務管理中稅務風險產生的原因。外部原因：國家稅收方面的法律以及稅務征收部門的實際工作與企業財務管理中稅務風險產生有直接的關聯，例如國家在稅收方面的政策制度存在漏洞，稅務征收部門未按照國家政策對企業進行規范與調整，或者工作效率低，這些行為都會增加企業財務管理中稅務風險;內部原因：企業對稅務風險不夠重視以至于沒有制定合理的風險應對措施或者措施的有效性與專業性不達標，沒有建立完善的防范風險的機制，這些防范意識不強或者管理不科學會給企業的納稅行為埋下隱患，增加風險成本。總之，企業財務管理中稅務風險產生的原因是很多因素共同作用的，如稅收政策的曲解與誤用、企業的防范意識差、企業與稅務機構缺乏溝通。
第三，企業財務管理中稅務風險的特點。一是主觀性。納稅企業與稅務征收部門都具有主觀意識，對稅務的認識也不盡相同，而且不同的稅收機構對同一納稅政策或者不同政策的認識也都具有主觀性。這種主觀意識的不同會造成納稅企業與稅務機構之間的溝通困難，增加風險。二是必然性。由于企業的盈利性，因此進行經營活動的最終目的就是獲得最大的稅后利潤。因此，企業必然會盡量控制稅務風險成本達到最小，導致與稅務機構之間的信息存在不對性，企業難以進行有效規避風險的措施，帶來持續性風險。三是預見性。稅務風險是在企業進行財務管理過程中就已經知道風險的存在了，是在企業履行納稅義務之前就已經產生了。
二、企業財務管理中所面臨的稅務風險分析
第一，企業稅務管理人員素質不高。國家強制稅收是因為稅收是國家財政收入的重要來源，關系著國家各項基礎設施能否順利建成。完善的稅收體制能夠保證國家各項事業健康、穩定地發展。來自企業的稅款又是整個稅收收入中的重要組成部分。但是，現階段卻有一些企業對稅收的重要性與必要性認識不夠深刻，一些財務管理以及稅務工作人員業務水平不足，素質不達標，并不是指這些人故意偷稅或者漏稅，而是對相關的稅收政策認識不足不能準確把握，或者沒有按照國家規定去進行稅務行為，最終極有可能導致企業被刑事處罰，增加潛在風險。另一種情況更為嚴重，企業的稅務管理人員在有關人員的授意下為了追求不正當利益伺機鉆稅收政策的空子，進行違法行為。
第二，企業對稅收風險防控措施重視不足。企業自身問題。企業缺乏完善的管理稅務的機制，沒有制定合理的風險防控措施，導致在風險真正發生時無法及時應對，最大限度地減少損失。另外，由于有些中小企業對稅收的貢獻不像大企業那么大，因此稅務機構對這類型的企業的約束與監督比較少，而且這些企業數量比較多，對其控制需要各地區、縣的稅收機構花費大量的人力與財力等，因此控制力度不夠強。現在普遍存在著稅源大的企業能夠顯著提高稅收成效，而中小企業這類小稅源不僅費力，而且得不到明顯成效。
第三，企業內部管理機制不健全。企業的內部管理制度能夠有效減少稅務風險成本。目前很多中小型企業并未建立具有實效性的風險成本管理制度，而且缺少專業的財會人員，以至于企業不能夠從源頭上控制稅務風險。另外一個影響比較大的原因就是，管理制度的不健全導致稅收情報不能及時被知曉。若企業不能夠隨時掌握國家稅收政策，就不能利用合理的政策進行有效避稅，導致繳納多余的稅金，造成經濟利益的損失。
三、企業財務管理中稅務風險成本控制措施
第一，提高稅務管理人員的素質。稅務管理人員作為企業納稅行為的主要管理人員，其素質直接關系著納稅行為是否合法，風險規避是否有效。企業要采取必要的措施提高相關人員的業務水平與職業道德。具體措施包括：提高人員招聘門檻，篩選出接受過正規財會教育的專業稅收管理人才;聘請業內知名的專家、學者定期進行最新稅法法規以及政策方面的培訓，提高管理人員稅收政策方面的知識，從而進行合理避稅;加強對稅務管理人員的內部培訓，以便他們及時知曉企業的經營狀況及稅收情況，加強他們對企業的了解，制定合理的納稅制度;實行績效考核，對具體的指標進行跟蹤，完成情況比較優秀的給予必要的經濟獎勵，并制定合理的晉升制度，提高工作積極性。
第二，提升對中小企業稅收風險防控的重視程度。隨著稅收管理制度改革步伐的不斷加快，省、市局實體化程度加強，以后將會對大企業進行集中管理，因此應付稅收風險的主要對象就轉變為過去不受重視的中小企業。因此，對中小企業稅收風險防控將成為有關部門的重要任務。雖然中小企業的稅源不及大企業，而且投入與效果比不如大企業高，但是只有實行有效的風險防控與應對措施，才能幫助這些企業不斷規范自己的納稅行為，規范納稅市場。此外，一些中小企業實際上是與大企業配套的，若這些企業的納稅遵從度低，稅務機關將很難發現與之配套的大企業中存在的稅務風險，對我國的納稅遵從水平有著很大的負面影響。
第三，建立完善的稅務管理機制。企業財務管理中稅務風險成本控制的重要手段之一就是企業內部建立完善管理機制，在納稅活動中形成一個完整的發現風險、防范風險的體系。企業要結合自身的實際經營狀況與地方征稅政策建立風險管理的框架，建立框架的過程實際上就是企業發現自身風險、制定防范措施的過程，實質就是對企業的整個納稅過程進行控制。框架的建立能夠給稅務管理人員提供風險防控依據，保證風險應急方案的及時實施，在風險來臨時不至于手忙腳亂。完善的框架制定好以后，要制定整套的防范策略，成立防范委員會，選取專業水平高、綜合素質強的人員作為委員，對風險成本進行有效評估，并制定具有實效性的舉措。
第四，明確目標，提升數據信息情報的工作質量。對于企業而言，稅收信息情報對于防范風險，合理減少稅款具有重要意義。信息的獲取一定要為稅源管理實踐服務，案頭分析與應對人員要及時提出信息需求，圍繞專業管理進行獲取信息的行為。另外，風險應對人員要避免在信息獲取之后才采取措施的行為，納稅企業與征稅機構之間的信息不可能在完全對稱的，在這種外界環境無法改變的情況下只有先立足于自身，將已獲得的信息的價值充分挖掘出來，由于這些信息大部分是零散分布在不同系統的稅務機構的，因此要做好整合工作;不僅要關注財務信息，還要關注非財務信息在應對風險中的重要作用。除了核實銷售信息、存貨信息、成本變動、收入變動、存貨周轉等外，還要在了解企業實際生產力變動的基礎上，分析諸如用電量、用水量與產能之間的關系等非財會信息，保證數據的整體準確性，對潛在風險進行合理規避。
第五，企業定期開展對納稅的檢查。健康的納稅行為能夠保障企業的長治久安。企業定期對納稅進行健康檢查能夠保證行為不出現較大偏差，不僅可以降低自身財務管理中稅務風險成本，還有利于稅務機關納稅活動的展開。定期的納稅檢查能夠幫助企業及時發現自身存在的問題，從而制定有效的糾正措施，必要時聘請專業的稅務審計師對企業的納稅行為進行嚴格審查，從內部、源頭規避風險。
關鍵詞 ：企業集團稅務管理；稅收籌劃；稅務管理信息系統
與跨國企業集團相比，我國企業集團在稅務管理上起步較晚。2008 年稅務總局大企業稅收管理司的成立以及2009年稅務總局《大企業稅務風險管理指引（試行）》的對我國大中型企業集團的稅務管理工作起到了巨大的促進作用，但仍存在問題亟待解決。
一、我國企業集團稅務管理存在的主要問題
1.缺乏系統的稅務風險管控體系
我國大中型企業集團缺乏系統的稅務風險管控體系，表現在：部分企業集團僅集團總部層面制定了稅務風險管理制度，并未將相關制度細化和貫徹至基層成員企業；部分企業集團下大力氣在不同層級制定了稅務風險管理制度，但因業務部門未參與，造成稅務風險管理制度與其他內控制度脫節；稅務風險管控體系中缺乏稅務管理激勵制度，導致稅務管理人員工作積極性不高、稅務風險管控工作流于形式等。
缺乏系統的稅務風險管控體系造成企業集團成員企業間稅務風險管理水平參差不齊；集團總部稅務風險管理功能弱化，不能及時識別和控制集團重大稅務風險。
2.集團稅收籌劃功能較弱
所謂稅收籌劃是指在遵守國家稅法、在不損害國家利益的前提下，通過合理籌劃，選擇合適的經營方式，實現少交稅款或緩繳稅款。稅收籌劃與偷稅漏稅的區別在于稅收籌劃是在法律允許的范圍之內進行，偷稅漏稅則因違背法律可能受到制裁。目前我國企業集團稅務管理的一個突出問題是稅收籌劃功能較弱，主要原因是領導不重視稅收籌劃、稅務管理人員專業水平較低。
稅收籌劃功能較弱帶來兩方面不利影響，一是企業集團在投資、融資和生產經營過程中沒有很好的進行稅收籌劃，影響企業集團的經濟效益；二是所做稅收籌劃存在稅務風險，未來可能給企業集團帶來損失。
3.集團總部與成員企業間稅務管理工作界面不清
企業集團稅務管理包括集團稅務管理制度的制定、相關國家稅收法規研究及稅收優惠政策的爭取、稅務籌劃和稅務咨詢服務、重大涉稅業務管理、內部稅務檢查和稅務審計的組織管理、外部稅務稽查的協調和應對、對成員企業稅務管理工作的考核評價等。其中，在重大涉稅業務管理、外部稅務稽查的協調和應對上不少企業集團總部與成員企業間存在工作界面劃分不清問題。
集團總部與成員企業間稅務管理工作界面不清的根源是企業集團自身在采用集權式稅務管理還是分權式稅務管理上定位不清，導致了集團總部與基層企業間在稅務管理上的職責不清。
4.集團化稅務管理缺乏信息化手段支撐
我國多數企業集團的erp 系統僅能完成涉稅會計科目核算；納稅申報、所得稅管理、集團納稅數據統計、重大涉稅業務的管理等工作多在系統外手工完成。手工操作以及稅務人員變動較快，不僅導致稅務工作效率較低，更令企業集團面臨較多稅務風險。
二、加強我國企業集團稅務管理的對策
1.健全稅務風險管控體系，控制集團稅務風險
稅務風險是指企業因未能全面履行納稅義務或未能有效把握稅收政策及其變化而遭受的利益損失及負面影響（包括法律制裁、財務損失或聲譽損害等）的可能性。實際上企業發生的大部分涉稅問題都是因為非財務人員在投資、銷售、采購、生產、人事等經營決策中沒有考慮稅務事項所導致的。
健全稅務風險管控體系，控制集團稅務風險，需從以下幾方面入手：企業集團稅務風險管理應由集團董事會和管理層負責督導并參與決策；應組建和培養一支能夠識別、評估、控制稅務風險的高水平專業稅務管理隊伍；應分管理層級完善一套涵蓋公司設立、采購付款、生產運行、銷售收款、并購重組、公司注銷等全業務流程的稅務風險內控制度；要建立集團內部稅務檢查和審計制度；要應建立有效的稅務管理激勵約束機制，將稅務風險管理的工作成效與相關人員的業績考核掛鉤。
2.提升企業集團稅收籌劃能力，降低集團稅負水平
（1）企業集團總部應設置專門機構或指定專人從事稅收政策研究及稅收籌劃工作；重大項目的稅收籌劃工作可請外部咨詢顧問提供專業支持；就重大稅收籌劃加強與稅務部門的事先溝通，做好稅務優惠手續的辦理。
（2）企業集團尤其是管理層應有稅收籌劃意識，在投資、融資和生產經營過程中應就重大事項征求稅務部門意見。由于成員企業眾多，企業間存在較多關聯交易，企業集團在投資于不同地區、行業、產品時因稅收優惠政策或稅負不同存在稅收籌劃空間；在融資過程中企業集團可通過合理選用債務性融資或權益性融資來降低稅收成本；在生產經營過程中企業集團可通過選擇存貨計價方法、固定資產折舊方法、費用分攤和壞賬處理中的會計處理來延緩納稅。
（3）企業集團稅收籌劃要遵循正確的原則，合法性原則，即稅收籌劃應在符合稅收法規規定的前提下充分利用稅收優惠政策；成本效益原則，即稅收籌劃不應僅看某一稅種稅款是否降低，而應看企業集團的整體效益如何；風險防范原則，新企業所得稅法關于轉讓定價、預約定價安排、成本分攤協議、受控外國企業、資本弱化以及一般反避稅等特別納稅調整事項的規定要求稅收籌劃必須符合相關稅收法規，防范被稅務機關處以特別納稅調整的風險。
3.明確集團總部和成員企業稅務管理職責，提高集團稅務管理效率
集團總部與成員企業間稅務管理工作界面不清問題反映了我國企業集團正在由分權式集團稅務管理模式向集權式集團稅務管理模式轉變。筆者認為解決集團總部與成員企業間稅務管理工作界面不清的途徑是合理設置稅務管理組織機構，明確崗位管理職責。
具體而言，企業集團應結合業務特點和內部稅務風險管理的要求設置稅務管理機構和崗位，明確各個崗位的職責和權限，建立稅務風險管理崗位責任制；集團總部應設置稅務總負責人和集團總部稅務管理部門，并向集團管理層負責；基層成員企業應設立稅務部門或者稅務管理崗位，明確其不僅要向基層企業管理層負責，還應對集團總部稅務總負責人或集團總部稅務管理部門負責；通過具體制度將集團稅務管理部門和成員企業在重大涉稅業務上職責明確，提升集團稅務管理工作效率。
4.加強企業集團稅務管理信息化建設，建設企業集團稅務管理信息系統
企業集團應通過信息化手段將集團稅務管理的理念、制度、方法、流程加以提升和固化，搭建集團稅務管理信息系統。
企業集團稅務信息系統主要功能應包括：將企業集團所屬成員企業基礎稅務信息納入同一系統進行管理和維護，通過權限設置實現不同層級的公司只能看到本級及其下級單位基礎稅務信息；實現按企業名稱、稅費種類、稅款屬期、行政區劃等多維度統計和分析稅費情況；建立納稅指標評估體系，能快速計算、評估各成員企業的實際稅負率等納稅評估指標；將已有稅務內控制度固化到系統之中，建立重大涉稅事項稅務風險控制工作流程；為集團總部向成員企業提供稅收政策咨詢提供單向或互動平臺；實現通過系統向基層成員企業及時最新稅收法規、內部稅務刊物等功能。
參考文獻：
[1]李金良.試述企業集團稅務籌劃及管理[J].財會通訊,2009,(08):54～55.
