時間：2022-03-03 07:21:43
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇審計體制，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
1、投資體制規范化。按照WTO規則，世貿組織的所有協議將成為我國政府行為的規則，與WTO規則相關的國內政治經濟體制、法律法規體制和社會文化體制等都將規范化運作。而這些因素又必將影響到我國現行投資體制，即要求改變已往的政府“一元化”投資格局，鼓勵民間資本共同運作中央基建項目，減少政府投資壓力。因此，加入WTO要求我國投資體制規范化，一方面有利于解決我國中央投資項目在信息上存在不對稱、對項目缺乏有效控制和公開透明性不足等問題，另一方面有利于緩解政府計劃內資金緊缺、投資目標與資源之間存在巨大落差等問題。
2、投資環境復雜化。入世使我國投資環境發生很大變化，首先是金融環境，表現為更多人和更大程度上參與金融交易，政府控制金融交易的比重將逐步下降，企業和個人投資者控制的金融交易將會逐步增加，金融交易的形式也會更加多元化。其次是法律環境，表現為稅收合理性的不斷完善上，特別是隨著政治和社會目標的變化，稅制將會得到不斷的修訂和完善。最后是會計環境，表現為各國會計事務處理方法的標準化、規范化和一定程度的趨同化，要求我國會計準則的制定、會計理論的構建、會計技術的完善和會計體系的建立與WTO規則相一致，將我國會計融入世界會計的發展軌道，實現會計信息全球間的標準化和通用化。
3、投資主體多元化。入世后，投資主體多元化已成必然趨勢，境外金融機構和國際資本進入我國市場以及境內金融機構改革和證券資本市場發展將為企業的理財活動提供多種新的投資方式和渠道，民間投資將會沖擊政府投資“一股獨占、一股獨大”的地位，很大程度動搖政府控制投資目標、投資規模和投資收益的局面，特別是境外機構投資者的大量涌入，給我國金融資本市場必將帶來嚴峻的挑戰。
4、投資行為國際化。加入WTO意味著我國經濟要進入全球經濟之中，全球化表明了以國家或區域為界的市場必將逐漸開放，世界統一市場終將形成。世界統一市場不僅是全球性的競爭市場，也是全球范圍內的資源優勢互補的市場。投資行為的國際化程度越是顯著，資源在全球范圍內的配置越是有效。因此，加入WTO要求我國企業投資行為逐步向國際化靠攏，使我國有限的經濟資源在全球范圍內得到有效的配置和利用，從而為經濟的一體化、協同化創造更為有利的條件。
5、投資風險廣泛化。加入WTO會使企業間的競爭更加激烈：融資市場的擴大，外資金融機構將進軍中國資本市場，向我國企業提供服務；外國證券公司將逐步進入境內，從事股票債券承銷業務；企業競爭加劇，我國企業將直接與境外金融機構打交道，參與資本與貨幣市場交易；電信等產業的進一步向外資開放，高素質人才爭奪將成為企業市場競爭的關鍵。
6、投資決策市場化。長期以來，我國許多企業尤其是國企缺乏科學的投資決策機制，不少企業高層管理人員理財觀念淡薄。加入WTO，企業投資決策活動將通過金融市場業務進行投、融資，在投資管理上表現為要加強財務預算管理、加強現金流量的管理，通過科學、定量的財務管理方法，預測資本成本，改善企業資本結構，增加資金投資收益，從而實現企業投資決策的市場化目標。
加入WTO后我國投資審計的新特點
1、在審計目標上，應強調投資績效審計。加入WTO對我國政府職能轉變提出了原則性和方向性的要求，一是要求規范政府行為，防止政府越位；二是要求政府強化宏觀管理和公共服務；三是要求提高政府工作效能。為了促進我國政府職能順應WTO的要求而進行有效轉變，必須采取包括績效審計在內的一系列監督措施，促進政府職能的真正到位。特別是政府的投資行為，通過實施投資績效審計，可以促進政府組織正確決策、科學理財、提高服務效能。
2、在審計程序上，應倡導風險基礎審計。投資具有風險，特別是經濟全球化以后，投資風險將越來越大。因此，適時提倡風險基礎審計，可以把風險量化，最終達到控制風險的目的。所謂風險基礎審計，是指通過審計風險模型，把風險量化，最終來決定抽樣的樣本量的一種審計程序。倡導投資項目風險基礎審計，一方面可將審計資源投向相對高風險的審計領域，通過降低檢查風險，進而把審計風險降低到審計人員可接受的水平；另一方面，可以節約審計成本，提高審計工作效率，有利于審計職業的生存和發展。
3、在審計策略上，應提倡計算機信息系統審計。實現計算機信息系統審計，一方面提高了審計信息處理與傳遞的效率，另一方面也順應了經濟全球化的要求。因此，審計機關要著力進行計算機知識的普及培訓，爭取在審計系統培養一批IT審計師，使他們掌握編程知識和數據庫知識，能夠在審計現場開發輔助審計的小軟件、小模塊，甚至能夠獨立開發通用的審計軟件。同時，要不斷增強審計人員學習計算機應用的自覺性和緊迫感，把計算機信息系統審計作為今后審計工作的重要手段和方向。只有這樣，才能在不斷信息化、數字化、網絡化的投資項目審計中實現遠程網上審計，才能與國際審計資源實現互享。
4、在審計方法上，應適時進行事前、事中和事后相結合的審計。事前審計是指審計主體對被審計單位投資的立項、評價、可行性研究和決策等實施審計，判斷其投資收益的可靠性，鑒別長期投資在資源配置上的優化程度和互補性，以便約束投資的盲目性，起到“防患于未然”的作用；事中、事后審計是指審計主體通過監督被審計單位的資金營運和利潤的分配等情況，加強對被審計單位投資項目的控制力度，促使企業健康發展，保證投資者的經濟利益不受侵害和國有資產的保值與增值。
5、在審計內容上，應進行投資項目的價值審計。依據西方新投資決策方法論者Ross（1995）的觀點，任何投資項目的價值無外乎來自項目的盈利價值、來自項目本身所形成的內含期權價值、因資本成本和價格運動所帶來的期權價值。在進行投資項目的價值審計時，審計人員應當充分考慮這三種價值的來源，而不能僅按傳統方法的NPV來進行審計評價，否則會造成評價結果的不真實。
加入WTO我國投資審計的應對措施
1、規范審計行為、明確審計工作重點是前提。加入WTO后，要求審計行為更加規范。首先，要改變我國現行的“國家審計為主體、內部審計為基礎、民間審計為補充”的“三位一體”模式，將國家審計范圍定位在財政審計、金融審計、重點國有企業審計和社會保障系統審計方面，使其放棄對非國民經濟命脈部門和行業的審計，以實現國家審計資源的最優配置和使用。同時，要進一步提升民間審計的作用地位。其次，要改變國家審計“雙重領導體制”，實行垂直領導模式。最后，要進一步健全法制建設，加大執法力度，減少審計行為的隨意性、盲動性，為投資績效審計創造條件。
2、不斷提升審計結果透明度、建立審計結果公告制度是關鍵。根據WTO規則中政府行為要公開透明的要求，我國審計機關要依法公布投資審計結果，不斷提高審計結果的透明度。特別是涉及政府投資項目的，要定期或不定期地公布中央投資項目中政府投資和私人投資的比重，政府投資項目的投、招標情況，以及投資收益預期、投資風險警示等信息，以便社會更多地了解審計工作，監督政府行為。
3、不斷提高審計人員素質是基礎。廣大審計人員要充分認識加入WTO給我國現行投資體制和投資審計帶來的機遇與挑戰，審時度勢，切實轉變觀念，提高自身素質。首先，要認真學習WTO相關知識，正確認識我國加入WTO的意義及對我國投資體制和投資審計的影響；其次，要加大對審計人員的審計業務、法律知識、計算機知識以及其他相關專業知識的培訓，增強其法律意識和協同意識，以適應加入WTO之后審計工作的新形勢。
4、不斷提高審計工作質量、規避審計風險是歸宿。入世后將使我國投資審計承受的風險程度加大，如何建立一套比較完善的評估、預警、監測、防范機制，規避審計風險就顯得尤為重要。一方面，應加強立法和執法工作，對我國金融、投資和知識產權保護等各方面的法律、法規進行全面清理，及時制定新法規；另一方面，應提升傳統投資審計理念的轉變速度，積極引入價值工程學中的價值、成本和功能概念，并結合西方新投資決策論有關投資期權價值觀點，將事前預測、事中監測和事后控制有機結合起來，極大限度降低審計風險，確保審計工作質量。
加入WTO后我國投資審計的方法和程序
由于加入WTO后我國投資審計更多地涉及到投資價值即投資績效審計，為提高產品或作業的價值而著重于功能研究的有組織活動，依據價值工程工作程序進行投資審計，其工作程序不外乎以下三個階段：
1、審計準備階段――提出問題。選擇審計對象和重點，進行投資項目可行性審計。確定選擇審計對象的方法、收集審計情報、進行投資活動可行性審計。此外，把經濟論證作為投資活動可行性審計的側重點。
2、審計實施階段――分析問題。這一階段的工作主要是進行投資項目功能價值評價。所謂投資項目功能價值評價，是指通過對投資項目的功能分析。功能價值評價在形式上雖然最終表現為經濟的評價，但實際上它是技術替代與技術創造成果在經濟上的反映，其核心是技術替代與創造。如果沒有技術替代與技術創造，就不可能產生新的最低成本及進行有效的經濟評價。
3、審計終結階段――解決問題。（1）方案的最終評價。一般分為概括評價和詳細評價兩個步驟，而且，每一步驟都包含技術評價、經濟評價和社會評價。其中，技術評價是圍繞“功能”所進行的評價，經濟評價是圍繞方案經濟效果所進行的評價，社會評價是針對方案給社會帶來的利益或影響進行的評價。（2）投資業績評審。常用的評價指標主要有：投資報酬率、剩余收益、現金回收率。審計人員可以利用檢驗投資評估指標的實際執行結果，并進一步查找有無為爭取投資而夸大項目獲利水平的現象。
加入WTO后對我國現行投資體制的影響是現實的，必然的。借入世帶來的“外逼機制”，將國際上通用的投資決策機制與規劃引入國內，洋為中用，與時俱進，從理論上探索一條符合我國國情的、能與世界先進水平實現對接的投資審計方法和程序，用來指導審計實踐，是當前我國審計理論界和實務界不可回避的課題。
參考文獻：
1、李學柔《國際審計》中國時代經濟出版社，2002
2、《2002年度注冊會計師全國統一考試指定輔導教材 財務成本管理》經濟科學出版社，2002
3、李純波《價值工程新論》北京經濟學院出版社，1991
一、社會保險稽核審計中出現的問題
雖然國務院和原勞動保障部分別頒布了《社會保險費征繳暫行條例》和《社會保險稽核辦法》，為社會保險稽核工作提供了法律法規依據和相關標準。但隨著社會的發展，這些相關制度已無法完全解決在社會保險稽核審計中出現的問題。經研究發現，社會保險稽核審計中出現的問題主要有以下幾個。第一個，稽核覆蓋范圍小。我國的社會保險管理部門要求所有企業都必須為職工參保繳費。這既是保證職工自身利益，也有助于企業長遠發展。但是仍有一部分企業沒有正確認識到社會養老保險費的意義，不及時繳納、少繳或不繳納養老保險基金，漏報、瞞報時常發生。而社會保險經辦機構由于受到很多因素的影響，不可能配備很多審計人員，這就給審計工作帶來了一定的不便。審計部門無法對所有參保單位繳費情況進行逐一稽核，因此只能選擇那些參保人數多且經濟效益好的企業。這就導致一些沒有不繳納或少繳養老保險基金的企業成為了“漏網之魚”，而且也因為企業數量過多，根本無法一一考證哪些企業出現人員漏報或繳費基數不實情況，因此，從根本上給社會保險稽核審計工作造成很大干擾。第二個，確定審計對象困難。通常情況下，我國的社會保險審計稽核主要分為日常稽核、重點稽核和舉報稽核三種。在確定日常稽核的審計對象時，一般采用隨機選擇的方法。但是由于審計部門不熟悉參保企業的基本情況，而且本身審計的企業已經縮小了很大范圍，很多企業因為各種各樣的原因已不在審計范圍內。所以，很多時候審計部門確定審計對象時都會忽略了那些有很大問題的企業，審計結果不如人意。第三個，審計結論落實困難。由于以上兩個問題的存在，導致最終審計部門的質量不過關，落實審計結論時也出現了困難。并且，審計稽核的程序過長，需要時間久，行政行為的強制力度弱等原因都使得審計結論的落實顯得十分困難。第四個，審計稽核的相關法律法規的制定落后，不能適應現在社會保險管理工作的要求。
二、創新社會保險審計稽核體制
（一）加強社會保險繳費基數稽核工作
關于加強社會保險繳費基數稽核工作，第一步要做的是轉變審計稽核工作思路。要重視基數稽核工作的重要性，規范工作程序，對參保單位進行基數審核時，要嚴格按照“企業申報--社保稽核--信息錄入--企業繳費--重點審計--期限整改”的工作程序，防止出現各種問題。第二步是要明確審計稽核工作目標。要針對職工收入形式的不同開展多元化的專題調研，切實保護勞動者的合法權益。第三步是創新審計稽核方法。改革審計稽核方法主要注意三點：一是在組織形式上要求方案統一，可以集中調配力量。二是在內容上要求審計與業務有機結合，便于及時發現問題并處理。三是善于運用現代信息技術，將計算機技術與傳統審計相結合，提高審計質量和效率。第四步要切實落實稽核工作，及時糾正違法行為，保障勞動者權益。有些單位為了一些蠅頭小利會拒絕落實稽核工作，但由于社會保險經辦部門沒有執法權，因此就使得這些單位借機成為“漏網之魚”。所以，社會保險經辦部門要和勞動保障監察部門積極配合，做好稽核工作。最后一步是要科學調度工作，即科學組織調度、審計關口前移、信息共享和規范企業參保繳費行為，便于審計工作的進行和改進提升，提高社會保險審計稽核工作的效率。
（二）健全雙重審計體制
第一，要加強輿論宣傳，大力宣傳養老保險政策，提高企業單位的參保繳費意識，同時也在社會上形成一種良好的社會氛圍，使人們不自覺地關注這一政策，為保障勞動者權益制造社會輿論。第二，加強對人員的培訓，培養出更優秀的人才，為稽核工作提供更好的人才資源。對各個分局的業務人員進行思想培訓，要求業務人員主觀上重視起稽核工作，認識到稽核工作的重要性，同時通過對人員技術和專業知識的加強培訓，提高人員的工作素質和工作能力，提高稽核工作的質量和效率。第三，審計部門要加大監管力度，對各個分局繳費基數申報審核的工作要嚴格監督，使雙重審核制度真正落實到實處，防止舞弊現象的出現。第四，要做好兩級部門的溝通工作，確保工作效率。各個分局和審計部門要時長溝通，便于分局及時發現問題并反饋到審計部門，保證工作的流暢性。第五，明確責任，逐級負責。分局和審計部門的責任不同，負責的內容也不同。要將兩者的責任明確分開并強化各自的責任意識，實施審計質量責任追究制度，如實反映問題，積極提出解決方案，切實維護勞動者權益。第六，通過開發社會保險審計系統軟件和建立審計信息共享系統，增強審計工作的安全性，避免重大問題的出現，提高審計工作的質量。第七，建立完善相關制度為社會保險稽核工作提供宏觀上的指導。我國現行的相關法律法規可以為社會保險稽核工作提供審計實施細則，方便各級審計工作有章可循，同時也為各級審計部門明確各自的工作提供了參考依據，有利于落實責任，確保審計工作保質保量。
三、總結
社會經濟發展水平的提高使人們開始更多地關注如何才能生活得更好、更安全，因此，社會保險事業的發展是未來的必然趨勢。而社會保險審計稽核工作作為社會保險工作中一項十分重要的內容，其發展和創新也顯得舉足輕重。本文中，筆者就我國社會保險審計稽核工作的實際發展情況，提出了一些有關創新該工作的觀點，希望這些觀點可以幫助提高社會保險審計稽核工作的效率，為我國社會保險事業的發展貢獻自己的一份力量。
作者:陳業朋 單位:煙臺市牟平區社會勞動保險事業分處
參考文獻:
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關鍵詞：公司治理 內部審計 體制構建 公司管理 企業發展
一、引言
隨著現代企業的發展，公司治理引起了人們的廣泛關注，通過公司治理來提高企業的投資回報和經濟效益成為了熱門話題。構建現代化的內部審計體制能夠提高企業監督能力，達到良好的公司管理效果，支持企業順利執行公司治理策略，從而使企業獲得良好的發展動力。然而，我國目前大部分企業還處于發展初期，尤其是公司治理和內部審計理論研究不全面，沒有形成全方位的研究體系，我國企業在公司治理視角下的內部審計體制構建研究處于探索階段。進一步研究內部審計和公司治理的關系有著重要的意義，是現代企業突破當前發展限制的重要途徑。
基于公司治理視角下的內部審計能夠明確企業的經營關系，完善內部審計機制，提高企業競爭實力。通過分析公司治理的具體內容，能夠更好地構建內部審計體制，進而可以在公司治理中讓內部審計發揮更大的作用。同時，諸多學者也研究了公司治理、內部審計的具體含義，分析了內部審計體制構建的一些方法，本文在此基礎上，通過結合我國企業內部審計體制的不足，分析了內部審計和公司治理的關系，最終結合企業管理理論和個人經驗提出了機制構建建議。
二、我國企業內部審計存在的問題分析
（一）內部審計體系缺乏獨立性。企業在開展內部審計過程中，應該由董事會直接參與，其他與企業業務相關的部門盡可能不對審計進行干預。然而，我國企業內部審計獨立性較低，企業管理者，包括經理、財務部門和其他職能部門常常參與內部審計，從而降低了內部審計質量，使內部審計的權威受到破壞。
（二）內部審計工作不完善。內部審計工作包括企業日常經營、財務和管理等各方面，綜合了企業經營管理的多個方面，能夠促使企業完善經營方式，達到提高經濟效益的目的。然而，我國大多數企業將內部審計工作設定為財務審計，只對財務相關的工作內容展開審計，這就限制了內部審計在公司經營中應有的作用，也造成了我國部分企業不能利用內部審計完善自身體制，限制了內部審計在企業的正常開展。
（三）內部審計技術落后。現代審計要求采用計算機、信息技術和網絡技術來支持復雜的工作，這就需要較大的投入，以帶來較高的工作效率和質量。在我國內部審計工作中，計算機應用程度偏低，還依靠經驗和手工的方法進行審計，這就容易產生失誤，影響內部審計工作的質量和效率。
（四）內部審計組織不合理。內部審計工作對審計師有著較高的要求，從業者必須掌握會計、法律和企業管理等方面的專業知識，同時對內部審計師的個人教育水平有著較高的要求。我國對內部審計人才的培訓缺乏經驗，不能夠滿足企業對內部審計工作人員的要求，這就導致企業內部審計組織不專業，不能發揮內部審計的積極作用。同時，內部審計人員大多都是財務會計、審計專業出身，無法適應財務審計之外的其他審計類型，也不能滿足現代審計的需要。
三、內部審計在公司治理中的作用分析
（一）信息反饋作用分析。公司治理屬于系統工程，而其中董事會與高級管理層就是該系統的控制者，在企業發展中需要根據企業自身的經濟效益為根本指標，實施不同的發展戰略，同時也要采取不同的管理方案，這過程中就充斥著不同的信息，能夠反映企業發展的實際情況。內部審計能夠挖掘出這些系統數據，直接評估企業的運行情況，獲得的評估結果可以為企業的管理高層提供參考。同時，在企業的不同部門和不同管理者之間都涉及信息的交流，這些信息在企業運行中都能找出交流的媒介，從而還原這種交流行為，供企業管理者分析各種行為的性質及特征。
隨著企業的發展變化，內部審計與公司治理也發生相應的變化，但兩者始終保持密切聯系，根據內部審計工作的特征，可以將其劃分為如下幾個階段：第一，面向高級管理層的單軌報告；第二，面向審計委員會及高級管理層的反應式雙軌報告；第三，面向審計委員會及高級管理層的能動式雙軌報告。可以看出，內部審計在企業治理中的信息反饋作用伴隨著整個發展過程。
（二）監督作用分析。企業通過內部審計可以達到監督企業的作用，這是通過內部審計對企業管理、發展和財務等方面的評估獲得的，是治理企業的基本方式，能夠體現企業管理直接干預企業經濟活動。在內部審計作用下，企業可以降低因管理和機制存在缺陷導致的經濟損失，這就是內部審計所體現的監督作用。內部審計在企業經營中直接向管理者反饋信息，讓其獲得直接的信息，從而由管理者進行企業體制的改革，在改革后企業的經濟價值獲得提升，這就是內部審計工作在企業治理中作用的具體體現。
企業內部審計師是實施內部審計的主體，通過他們的工作發現企業經營中存在的不合理流程和操作，可以讓公司管理者進行實時內部控制，這個過程體現了內部審計的監督作用。由于內部審計師在企業中所擁有的獨特地位，熟知企業經營管理的業務，掌握內部控制環境，能夠確定和估計財務中的不規范信息。內部審計的監督作用為企業發展提供了良好支持，防止了企業的不正當行為的發生，是企業經營中必不可少的環節。
（三）評價作用分析。在公司治理過程中，內部審計評價作用就體現在其提供的改進措施，通過對比不同的審計信息就可以獲取公司發展狀況，對企業的經營結果給出評估。公司治理就是借助內部審計的評價作用進行相應決策，根據評估結果分析企業各種行為的規范性，得到可利用的信息，作為參考來指導企業新的發展戰略。
內部審計評估作用主要體現在以下方面：第一，制定和傳達公司目標和價值觀的程序；第二，監控目標實現情況的程序；第三，確保責任機制的程序；第四，維護企業價值觀的程序。同時，內部審計的評估作用還要依靠公司的具體經驗，要具備敏感的財務、管理和經營信息嗅覺，為企業提供正確的評估結果。此外，諸多會計師事務所提供的專門審計評估業務，這實際上是內部審計作用的另一展現形式，能夠為企業提供相對專業的評估結果。
四、公司治理視角下內部審計體制構建分析
基于公司治理視角的內部審計體制構建是為了讓內部審計更多的參與到公司治理過程中，讓內部審計發揮更加重要的作用，這也是現代企業在經營發展中的工作重心。具體的分析如下：
（一）構建合理的內部審計機構，提升內部審計團隊素質。為了保證內部審計符合公司組織管理情況，就必須構建合理的內部審計機構，在組織上保證內部審計實施的獨立性，從而使內部審計在企業治理中發揮出自身作用。在內部審計機構中，結合企業的管理模式，構建的內部審計機構如圖1所示。其中，圓形箭頭表示的邏輯關系為組織管理，三角形箭頭表示監督。根據機構設置圖可知，企業的內部審計必須建立有執行力的機構，由于監事會的監督執行在一般企業中未能獲得認可，就由董事會直接控制內部審計，得到企業最頂層領導的支持。此外，還要通過各種有效途徑和方式對現有內部審計人員進行知識和技能培訓，以提高內部審計隊伍的素質，構建專業的內部審計團隊。
（二）強化風險意識，提高內部審計嚴謹性。基于企業運行風險設定相應的內部審計機制，參考風險控制策略來構建符合標準的內部審計體系。詳細分析公司治理中的風險產生機理，按照特征進行風險分類，再根據引發風險的企業經營情況制定審定程序，完善內部審計體系，同時制定企業內部規定，明確規定各種風險及審計對應關系，從而提高內部審計的嚴謹性。
（三）拓展內部審計范圍，加強內部審計執行力。為了滿足企業發展對各個方面的要求，內部審計要從多層次和多方位實施，不能僅停留在以真實性、合法性為導向的財務審計層面上，更要加大向內部治理審計領域拓展的力度，要關注內部控制和風險管理，以內部控制審計為切入點，向風險管理審計和戰略審計逐步發展；以經濟責任審計為切入點，逐步滲透到管理責任審計和治理績效審計，真正在“管理+效益”上下功夫。
（四）實現信息化條件下的審計，提高審計水平。企業要加大信息化建設投資，引進先進的審計系統，采用網絡化的處理方式，改變傳統的審計方法。同時，要以公司治理角度建設信息化系統，使系統的發展滿足企業內部審計的要求，獲得良好的審計質量，提高審計效率。
五、總結
內部審計確實能在公司治理中發揮建設性作用。完備的內部審計將為公司治理一直處于正確軌道上保駕護航，而不完備具有缺陷的內部審計將會導致公司治理的失敗。因此，構建公司治理視角下內部審計體制對于企業的發展有著重大的意義，是企業未來發展必須重視的問題。S
參考文獻：
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3.黃衛.公司治理與財務困境關系研究綜述[J].江蘇經貿職業技術學院學報，2010，（5）.
一、內部工程審計的重要性
隨著全球金融危機的蔓延以及市場格局變化，企業外部經營形勢將更加嚴峻，企業發展將進入一個新的歷史時期。面對新形勢，為了使有限的資金發揮更大的使用效益，企業應該積極開展內審工作，可以從中取得明顯的經濟效益和社會效益。工程審計作為內部審計的一部分，是一種積極的管理審計，具有獨立性、廣泛性、積極性的特點，是組織內部建立的自我完善、健康發展的免疫機制。內部審計工作人員從企業整體利益出發，發現問題、分析問題并提出解決問題的方法與策略。不僅有效地節約了企業的建設資金，控制投資成本，而且還有利于規范工程管理、保證工程質量、促進廉政建設，同時，也能及時發現生產管理中的薄弱環節，為企業的健康運轉保駕護航。
二、強化審計職能，建立內部工程審計有效機制
一是對審計工作的重視是審計工作順利開展的保證。對新開工基建或技改項目，要求審計人員提前參與到招投標、資質審核的過程中；建設過程中要求各專業部門管理人員深入基層，對工程質量嚴格把關，做好審計資料的收集上報及真實性復核，對審計工作的開展給予了大力支持。各級領導的支持和重視才是工程審計工作順利開展的保證。
二是工程審計與內控工作有機結合，提高工程審計的覆蓋面。在實際工作中，審計工作作為財務部門實務工作鏈中的一個環節，與會計、稽核、內控、預算等各項工作有效結合，統籌安排，保證了審計結果的應用。
三是建立健全各項規章制度，規范審計流程。在實際工作中要不斷完善分公司審計工作制度，加強規章制度的可操作性，提高制度對生產的指導作用。要規范審計資料上報、簽字手續，明確財務審計、工程管理、施工單位各方的職責，通過流程化的操作使工程審計工作化繁為簡、各司其職、有效提高工作質量和時效。
四是加強審計力度，善于發現問題，解決問題，堅持原則，靈活應對。在實際工程審計中，我們堅持重大項目實地測量、常規項目重點抽測的辦法進行。工作中注重從資料接收、現場測量、計算核對到審計認定每一個步驟的細節把關。
五是創新工作方法，提高審計時效。隨著工程建設速度的加快和投資規模加大，工程審計工作量顯著增加。為提高審計工作實效，我們采取了單價結算與據實審計相結合的形式，有效提高了審計工作效率。
六是加強溝通，從實際中發現管理漏洞，提高審計支撐服務職能。在內部溝通上，根據工作中遇到的實際問題，加強與各級工程主管和監理的溝通、實地調研、解決目前工程審計工作的焦點問題，提高審計支撐服務職能。在實際工作中，與工程部部門配合，通過事前預算提供線路和管道每公里單價的參考依據，為工程部合同簽訂提供財務支撐；結合實際抽查情況和基站防盜要求，協同工程管理人員不斷規范基站附屬工程的施工管理，加強公司整體工程管理；為避免施工單位高估冒算，胡亂報價，結合建筑市場行情，加強對統一建設材料的選用；工程部門每年要對入圍的施工單位進行考核打分，財務審計根據實際審計過程中施工單位工程資料上報情況、工程審計配合情況等對其進行年度評分，協助工程部做好施工隊伍管理。
七是參與事前審計，從源頭堵塞管理漏洞。通過參與施工合同電子審批流程、參加招標活動、協同制作標的等工作，提前了解工程項目的進展程度，并對招標過程提出可行的參考意見，起到從事前進行成本控制的作用。目前工程審計的工作重心仍然停留在事后審計上，要逐步實現向事前參與、事中控制、事后核查相結合的轉變。
關鍵詞：電力企業 內部審計 現代企業制度
我國電力體制改革不斷加強，電力企業也不斷擴大市場，已經初步實現了自負盈虧并轉變企業體制。電力企業在如今市場經濟環境下，具有投資規模大、資產占比高和回報期較長的特點，因此與其他行業相比具有更大的挑戰和風險。企業管理想要得到很好的控制就要依靠審計，所以電力企業對審計工作愈加重視。但因為各種因素對審計工作都有影響，所以電力企業的審計工作還存在很多問題。
一、電力企業審計工作存在的問題
（一）審計職能認識不清楚
電力企業對審計職能的認識不夠清楚，而且往往存在一個誤區，認為審計工作主要是事后控制，分析抽樣審計結果再對審計工作進行完善。但實際上審計工作不能完全在事后審核和控制，還要在事前預測、事中預防。
（二）審計不具有獨立性
目前電力企業已經具備較為完善的審計系統，但是審計部門還只是電力企業中的一個部門，獨立性受到一定限制，手段和目標雖然能夠保持一致，但手段看成目標后就會使目標異化，最終導致手段失去作用。例如美國財務會計準則委員會，原來是以規則為核心的會計準則，但是過分的重視規則，很多企業能夠找到規則的空子。審計的獨立性是其中一個很重要的準則，主要指審計機構的獨立性設置。事實證明審計最基本的要求就是獨立性，審計工作一定要保證部門獨立、業務進行獨立、職權獨立，這樣才能真正發揮審計工作的作用，最終實現對電力企業運營和經濟行為及活動的監督，為管理層提供準確的信息以做出精準的決策。
（三）審計對象間溝通協調不足
我國審計關系比較特殊，我國電力企業的審計工作中以上級審計下級的情況居多，而同級審計的情況很少。審計是所有企業實現科學管理的必然過程，也是電力企業內部管理分權制度的必然產物。審計的特點決定政府審計無法代替企業審計，也說明企業審計工作是政府審計的基礎，審計工作可以憑借其及時性和經常性的特點，為政府審計工作提供資料，更好的配合政府審計工作的完成。
（四）企業審計的機構設置不清楚
我國電力企業經過多年的發展，已經擁有企業審計部門，還有的電力企業將審計部門和財務部門結合，或者在財務部門設定審計工作人員，對財務工作審查和監督，實現財務工作的規范性；有的電力企業審計部門雖然獨立設置，但是地位和其他部門平行，導致審計工作的作用和職能無法充分發揮；還有的電力企業將監督和保安部門結合，使其監管工作的獨立性和公正性下降。這就導致無法更好的保證電力企業審計部門的權威性和獨立性，也就導致企業內部工作職責和關系不夠明確，工作無法正常開展、監督也無法達到應有力度。所以，目前電力企業審計工作模式無法充分發揮審計工作的作用，也無法為相關部門提供應有的資料和服務。
（五）審計范圍不夠全面
審計范圍是指審計對象設計的內容。審計一般包括財務收支審計，電力企業的審計工作基本停留在財務審計方面，也就是對企業的費用、收入、負債、資產及所有者權益等正規性及合法性的審核，最終目的是為了保障企業資金及資產安全，這就導致審計范圍過于狹隘。
（六）審計報告質量較低
根據目前電力企業工作人員的情況來看，在審計的思想和認識上水平較低，他們基本認為審計只是為了差錯防弊，審計報告也只是評價結果，所以內容多以審計過程發現的企業問題的描述為主，但卻忽視了審計建議，這就導致審計報告質量較低，而且沒有吸引力。
二、提高電力企業審計水平的合理化建議
（一）增強審計獨立性
應該設置專門的制度管理審計人員，使得他們可以不受其他管理人員的約束，能夠公平合理、全面客觀地進行審計工作，提高審計人員的工作獨立性。同時，企業管理層應該重視審計人員，并逐步壯大審計隊伍，提高審計人員的工作熱情和積極性。
（二）加強工程管理審計
當前，快速發展的經濟對電力需求提出了更高的要求，電力工程建設任務也越來越繁重。為了保證工程的安全性及高質量，確保建設投資特別是農村電網、城市電網的安全及高效，審計人員應該依照工程管理的程序，從工程計劃開始，每一個步驟都要確定職責部門，發現問題及時解決。全面落實工程預算管理，規范業務程序。預算管理審計包含對預算管理準則、預算管理制度、預算管理體系及其編制、落實、調整、研究、考核等方面進行全面審計。在審計過程中，認真審核結算資料和工程現場情況，去除虛報的成本開支，保證項目資料能夠最真實體現施工實際情況。通過以上審計，達到規避企業風險、增加企業收益、保證企業利益的目的。
（三）拓寬審計范圍
電力企業屬于我國的基礎工業，其特點是資金密集、技術密集、人才密集，為了促進電力企業更好地發展，審計人員不但要對企業財務情況進行核查，還需要對企業的各項經營行為、企業資產的可靠性、企業各項決策、企業制度的嚴謹性進行審查。
三、結束語
隨著現代電力企業制度的逐步完善，審計工作在企業中占據著不可或缺的地位。當前，審計工作仍然面對著重重困難，為此，企業應該積極探索科學的審計方法，使其為電力企業的健康發展貢獻力量。
參考文獻：
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一、創新審計思維
當前我國經濟體制改革正向縱深發展，在體制轉軌過程中，舊體制下長期積累的矛盾和問題逐步顯現，新體制運行中的新情況、新問題將不斷出現。隨著經濟體制改革的逐步深入，經濟領域中的熱點和難點問題必定要反映到預算執行中。因此,解決原有體制下預算執行中存在的問題，密切關注體制變革過程中出現的新情況、新問題，促進經濟體制改革和公共財政框架的建立，將是預算執行審計工作面臨的重要課題；其次,建立符合社會主義市場經濟要求的公共財政體制框架，是現階段我國財政體制改革的主要目標。按照公共財政的要求，支出結構調整力度將逐步加大：部門預算的實行使預算的透明度和約束力大為增強，國庫集中支付制度從源頭上治理截留、擠占、挪用財政資金等問題，政府采購制度則很大程度上提高了預算資金支出過程的透明度，規范財政轉移支付、加強會計監管和整頓會計秩序的工作也將進一步深入,這些變革也將給預算執行審計帶來新的挑戰。
黨的“十六大”提出“發展要有新思路、改革要有新突破、開放要有新局面、各項工作要有新舉措”。因此，預算執行審計要與時俱進、開拓創新；要適應形勢發展，促進經濟體制改革深入和公共財政體制框架建立；要將審計的立足點放在促進上海經濟發展的大環境中，使審計工作為市政府宏觀決策服務。
譬如，今年我處預算執行審計在依法規范預算執行行為，強化稅收征管的基礎上，從七個方面積極探索促進本市公共財政框架建立，提高財政資金使用效益的新思路:第一、結合以部門預算、國庫集中支付、政府采購為主要框架的公共財政體制的逐步建立，促進政府支出管理制度改革；第二、結合上海“十五”發展規劃，促進財政收支結構優化，提高經濟運行質量和財政資金的使用效益；第三、結合所得稅制度改革，促進規范化轉移支付制度的建立；第四、結合稅收部門建立健全稅源監督和控制機制，促進依法治稅，規范稅收征管行為；第五、結合財政專項資金使用管理情況的審計，促進財政部門規范預算執行與資金撥付，完善內部控制制度；第六、參照國民經濟有關指標和預算收支考核指標，運用辨證分析方法，探索對預算執行與預算管理情況進行綜合分析和評價方法；第七、加強對預算外資金和財政專項資金的審計監督和綜合分析，從源頭上監督和控制財政資金的運行，完善預算執行審計工作體系，積極和各專業處室配合，提高綜合財政審計質量。
結合上述審計思路的調整，今年在同級審中，我們在審計財政收支的真實性、合法性和摸清家底的基礎上，著力抓住資金與政策兩大要素，強化財政支出和稅收征管的監督力度，規范收支行為，促進公共財政體制的建立。我們圍繞各類財政專項資金，從支出結構、預算管理、政策效應、資金撥付、項目管理等5個方面進行全面審計、綜合分析。針對審計查出的問題，提出財政部門應按照公共財政滿足社會公共需要的目標要求，優化支出結構，加大對公益性、基礎性領域的投入，加快推進以部門預算、國庫直接撥付和政府采購為重點的財政支出制度改革，建立符合公共財政支出方向的預算管理機制；要圍繞構建社會主義市場經濟公共財政體制框架，進一步深化部門預算改革，全面實行各單位預算與預算外收入計劃、政府采購計劃同步編報、審批，努力做到部門預算在編制好的基礎上執行好；要繼續擴展國庫直接撥付的范圍，改革財政資金多頭開戶、分級撥付的運作方式，從制度上防范財政資金的滯留、挪用等問題；要強化預算約束和預算支出監管的職能，把應當納入預算管理的預算外資金及時納入預算管理，統籌有限財力，盡最大可能滿足社會公共需要；要進一步抓好“收支兩條線”管理，嚴格執行收繳分離制度，加強和改進預算外資金監管；要試行財政資金分配的評審制度，以公共性評判為核心，切實解決專項資金分配權分散和預算內容不夠細化等問題，建立和健全財政資金分配使用的有效機制等審計建議。與此同時，我們還積極和財政部門形成合力，分析評價近兩年來本市財政政策的執行結果及政策效應，以提高財政的宏觀調控能力。
在稅收審計中，我們結合稅制改革，強化了對本市稅收政策清理審計。針對審計中發現的部分違規減免稅收事項，我們不是簡單的就事論事，而是追根求源，查實違規減免營業稅、企業所得稅的相關稅收政策，從源頭上予以清理。并提出稅務部門要依法加強稅收征管，繼續清理與國家法規不符的地方性稅收政策，防止稅收流失；要在確保稅政統一的前提下，積極開拓稅收政策調節經濟發展空間，培植稅源，挖掘增收潛力，努力做到應收盡收，促進市級收入持續穩定增長的審計建議。
其次，在今年上審下中，我們根據上海“兩級政府、兩級管理”的運行體制，結合公共財政框架建立要求，堅持以經濟工作為重心、貼近政府重大決策，圍繞區縣經濟工作的熱點和重點問題，以加強宏觀管理，維護國家政令統一，規范預決算行為，提高財政資金使用效益，促進區縣經濟發展為目標，審計發現具有普遍性、傾向性問題，為市政府宏觀決策服務，并協調好“上審下”與“同級審”關系，促進區縣“同級審”水平的提高。我們重點對區縣同級審中無法涉及的內容、區縣同級審中的難點、區縣經濟發展中的熱點與重點以及影響市級收入、市對區縣的補助支出等內容進行審計。其中包括決算的真實合法性、區縣長重大經濟決策、區縣預決算管理體制、土地批租、招商引資、稅收的混級混庫、市對區縣轉移支付資金的使用等等。針對查出的問題，我們從完善政策、健全制度，實現預算科學化和規范化的角度，提出切實可行的意見和建議,從而促進政府各部門深化財政體制改革，逐步將預算管理納入法制化、制度化、規范化軌道，提高財政資金的使用效益。二、拓展審計領域
黨的“十六大”提出：“繼續調整國有經濟的布局和結構，改革國有資產管理體制，是深化經濟體制改革的重大任務”；“推進資本市場的改革開放和穩定發展，發展產權、土地、勞動力和技術等市場，創造各類市場主體等使用生產要素的環境”。
通過對“十六大”報告的深入學習以及對我國審計發展前景的思索，我處在今年的審計工作中，結合上海區域經濟發展的特點及經濟工作的重心，新開設了兩個審計調查項目，一是對市產權交易市場管理情況的審計調查，二是對國有資產管理體制與經營預算執行情況的審計調查。無論是從審計的內容還是從審計的方法上來看,這兩個項目對于我們財政審計處而言是全新的領域。目前，對市產權交易市場管理情況調查已經結束，通過審計調查，揭示存在問題，從促進加強和完善宏觀調控充分發揮產權交易在推動國有經濟結構調整，規范企業轉制行為，防止國有資產流失方面的作用；促進其規范交易行為，健全產權經濟組織的管理制度體系，完善市場自律機制和監控機制，建立一個統一、開放、競爭、有序的現代產權市場體系等角度提出了審計意見和建議。
對即將開始的國有資產管理體制與經營預算執行情況的審計調查項目，我們計劃通過詳細的審計調查，結合本市推行的國有資產經營預算，揭示存在的問題，促進國有資產經營預算行為的規范化，深化國有資產體制改革，完善社會主義基本經濟制度；促進加強國有資產運營中的風險控制，提高資產運營質量；促進加強國有權益（包括收益）及投融資的宏觀管理，增強投資決策的科學性；促進國有經濟結構的調整和資源的優化，維護國有資產所有者的權益，實現國有資產保值增值。
國家審計機關的效益審計主要是對財政資金使用效益的審計,財政資金使用效益審計涉及經濟效益和社會效益評價兩個方面。其中，社會效益的評價包含很多層面,目前還沒有建立評價指標體系。因此，在市本級審計和區縣審計項目中，我們在常規審計的基礎上，著重探索對政府資金管理效益的審計。政府資金管理效益審計是對政府部門安排的重點投資項目、重點資金、重大經費支出的經濟性、效率性和效果性進行綜合考核和評價，以增強政府部門的責任性、為政府部門進行監督和管理提供決策信息的審計新領域。實踐中，我們力求通過對政府資金管理效益審計的目標、內容等的掌握，探索有效的審計方法，從而使審計結果為經濟監督發揮最大的效用。
三、探索審計方法
加入世貿組織，我國對外經濟聯系的狀況對宏觀經濟和國家財政的影響將更加直接，政府必須進行適時的宏觀調控，才能趨利弊害。為此，財政審計除了需要及時調整審計思路、不斷拓寬審計領域，還需要不斷創新審計工作方法，只有這樣才能滿足不斷發展變化的財政審計工作需要。
在實踐中，我處努力實現從微觀審計向宏觀審計，從財務收支的真實性、合規性審計，轉向績效審計的跨越。研究探索財政審計的最佳方式和效果，盡快適應不斷變化的審計對象的實際。審計過程中，我們打破就帳論帳的傳統審計方法，采取從資金活動走向經濟活動，從經濟活動走向政府決策，從政府決策走向宏觀經濟政策，全面綜合分析地方經濟運行中存在的普遍問題，對區域經濟的運行情況及其效果進行評價,提出審計意見的現代審計方法。通過對資金總體規模、支出結構與支出方向、資金管理模式、政策效應、項目管理等分析全方位審計財政資金的運行情況；我們從原來查錯糾弊事后監督，逐步上升為以系統評價、完善控制、提高效能為目的的事前、事中監督與事后監督相結合的審計，將審計監督貫穿財政資金運行的全過程；我們改變以往就事論事的審計方式，探索解剖麻雀、就事論制、以點帶面的審計方法。對審計中出現問題，從制度上找尋根本原因并將視野擴展到整個上海經濟領域，發現帶有普遍性的問題，有針對性提出有效可行的意見和建議，從而促進整個上海的預算管理水平的提高；我們從以往流于形式的程序性的審計，逐步向全面審計、突出重點，提高資金使用效益、防范審計風險的實質性審計發展。審計的對象要全面、審計的資金要完整。強化預算執行情況的審計、強化對重點部門、重點單位、重點資金的審計，尤其對那些政府投入的帶有指導性，體現政府決策的專項資金的審計,以反映政府決策的正確性和投資的效益性。
審計方法的改進需要輔以相應的審計手段。尤其是我們現在所處的是知識經濟時代，它的一個最大的特點是科學技術在整個經濟領域、管理領域應用程度越來越高。而目前，我們的審計基本上運用的是查閱、檢查、詢問等比較傳統的審計技術，審計的手段滯后于預算管理、財務管理發展，這與新的經濟發展形勢很不適應。目前，財政稅務管理過程中基本上普及了電子化辦公，逐步向無紙化過渡。而要適應這種變化，必須提高審計手段的科技含量，探索審計方法。擺在我們面前的就是計算機審計方法的運用和普及。
我處在計算機審計方面也作了嘗試和探索。通過進入被審單位業務管理軟件系統（例如，稅務系統的CTAS軟件系統），一方面，使用口令直接進入系統，直接獲取真實、全面的審計資料，另一方面利用軟件強大的檢索和數據分析能力，通過軟件對被審單位的所有業務數據進行分析，從“面”上發現問題線索，然后集中力量尋找突破“點”，降低審計成本、節省審計時間，極大的提高了審計工作的效率。
政府審計對國民安定及經濟的發展具有重要意義。運用SWOT分析模型對政府審計進行分析顯示，治理導向審計具有較強的獨立性、明顯的數據融合性和高度的權威性優勢。也有審計制度環境有待完善，復合型人員短缺劣勢。伴隨經濟體制的變革，我國政府審計正處在機遇期，但也面臨著披露成本過高的挑戰。我國應加快提高政府審計人員的水平，完善審計公告體制，協調審計法與法律間的矛盾沖突，實施多階段綜合審計，健全審計質量管理機制，強化審計問責機制。提升強化問責機制的效用，提高政府審計的績效。
[關鍵詞]
SWOT模型；政府審計制度；審計職能；經濟新常態創新探討
SWOT分析模型，又稱為態勢分析法，EMBA及MBA等主流商管教育均將SWOT分析法作為一種常用的戰略規劃工具包含在內。它是用來確定企業自身的競爭優勢、競爭劣勢、機會和威脅，從而將公司的戰略與公司內部資源、外部環境有機地結合起來的一種科學的分析方法。[1]其中，S是strength,優勢的意思，W是weakness,劣勢的意思，O是opportunity,機會的意思，T是threat,威脅的意思。審計是經濟發展到一定階段的產物，它的發展變化受著不同的歷史發展階段，不同的經濟環境變化的影響。一方面，在不同的經濟環境中，政府審計職能發揮作用的廣度和力度也就有所不同；另一方面，也應認識到，在影響一國監督制度運行的諸多環境因素中，起決定性作用的因素是經濟環境。一國的經濟體制決定了政府在經濟生活中的作用，也決定了政府審計在經濟生活中發揮作用的范圍和程度。隨著十的召開，我國經濟體制中也提出了一個新的名詞———經濟新常態。隨著我國經濟進入新常態，我國的發展既面臨大有作為的重大戰略機遇期，也面臨諸多矛盾相互疊加的嚴峻挑戰。伴隨經濟體制的變革，我國的審計體制也應隨著有著一定的創新性變革，審計不僅局限于監督對財政資金預算分配，執行情況以及政府工作的效率性和效果性的評價，而是應該延伸到以治理的過程，效果評價為核心，在實施審計調查，收集審計證據的同時，進一步提出建設性審計建議的治理導向審計。
一、在SWOT模式下分析政府審計
(一)S優勢分析1.治理導向審計具有較強的獨立性。治理導向的國家審計通過獨立、公正地對國家治理各領域經濟社會活動的真實性、合法性及有效性進行核查，揭示風險隱患，反映重點問題，并分析體制機制障礙和制度缺陷，進而提出改革體制、完善制度的建議，有效提升國家宏觀治理績效。[2]政府審計機關作為行政執法的重要部門，不受其他行政機關、社會團體及個人的干涉與約束。同時，政府審計的經費直接列入財政預算，不受任何被審計組織影響，這就保證了政府審計執法上的獨立性。這就保證了政府審計能夠直接、有效地實施審計監督，及時發現、處理和糾正各種違法亂紀的行為，提出糾正性審計建議。2.治理導向審計具有明顯的數據融合性。有我國政府審計機關作為行政執法的重要部門，其經濟監督活動和其結果可以通過政治、經濟措施得到落實與執行。[3]治理導向審計在審計的監督職能上傳承了現有審計的模式與方法，但它更融合了治理評價中的大數據，云系統等概念。它提高了現有的計算機審計的認識，實現了技術和手段上的突破，更有利于國家治理的績效進行評價。3.治理導向審計具有高度的權威性。相對于內部審計以及注冊會計師審計，政府審計是設立在于政府機構下的，政府審計的職能與政府機構的融合，突顯了政府審計的權威性。這種權威性有利于政府審計職能作用的發揮，促進政府高效的達成預期目標以及宏觀調控措施的落實，有助于提出全局性的建設性意見。
(二)W劣勢分析1.審計制度環境有待完善。外部環境中，我國社會的經濟管理體制還不完善，財政預算的管理體制還不算完善，績效管理的水平還處于自發、半自發的狀態，沒有一個標準的績效評價體系。[4]內部環境中，被審單位有很大部分，仍舊認為審計只是賬務的監督者，不把審計人員的建議當作能幫助企業增加價值的忠言。2.政府審計復合型人員稀少。雖然政府機關每年都會通過專項培訓的方式來提高政府審計的專業知識與技能，但是只單單彌補專業上的知識遠遠不能滿足新常態下的經濟會計問題。審計隊伍人員的知識結構單一、信息化應用能力水平低、創新意識不足等諸多問題，審計復合型人才，尤其是既精通財務審計又熟悉數據式審計的復合型人才尤為短缺。[5]
(三)O機會分析中國政府審計面臨新的機遇和宏觀環境。提出“國家治理體系是在黨領導下管理國家的制度體系，包括經濟、政治、文化、社會、生態文明和黨的建設等各領域體制機制、法律法規安排，也就是一整套緊密相連、相互協調的國家制度”。[6]劉家義審計長強調“國家審計是國家治理體系的基石和保障，是捍衛人民利益和國家安全、促進政令暢通和廉潔高效、推動民主法治和公開透明、促進深化改革和科學發展的制度保障”。[7]這些新的思想為準確把握國家審計的發展規律和推動國家治理體系與能力現代化提供了更寬廣的視野和更好的研究視角，這在宏觀層面上為發展和完善中國特色社會主義審計制度和審計理論體系，更好地為推動審計事業科學發展服務提供了有利環境，為治理導向審計能夠提出切實可行的建議提供了肥沃的土壤。
(四)T挑戰分析披露的成本過高。當前經濟形勢的不斷轉變，要使目前的政府審計的核算內容更加復雜多樣。政府審計要對被審計單位的對生態環境的責任，對社會的貢獻程度，產品的質量責任等等都做出一個恰當的評價。由于這些事項的復雜性和廣泛性，當收集這些內容的審計證據時，就大大的加大了政府審計的成本。
二、政府審計制度的新思考
(一)提高政府審計人員的職業水平對于政府審計人員，建立知識管理系統。政府審計可以以俱樂部方式組成小型學習團隊，在俱樂部中分享審計經驗，方法，知識等，促進政府審計之間的知識共享，建立起一個系統的知識管理體系。同時，為了提高政府審計的職業水平，改進崗位管理制度。崗位輪換有助于預防腐敗，但輪換過于頻繁不利于專業化。因此，可以對于一些特殊的工作領域指派一個長期的崗位，崗位責任人針對所涉及的領域需要經過專門系統的教育和培訓，并且安排第三方不定期進行審計檢查。
(二)完善審計公告體制隨著我國經濟體制進入新常態，審計公告制度必將發揮越來越重要的作用，重要的不是發現問題，而是發現問題之后怎么解決問題，以及防范問題的再度發生。充分完善審計公告制度能使國家政府審計的監督職能達到有效發揮。從整體上構建相關的法律法規體系，使被審計單位明確審計公告的具體法律內容，并且做到因地制宜，積極探索基層地方政府的基本組織建設，規范審計公告的內容，強化公告的及時性。同時，加強審計公告的渠道。網絡迅猛發展的今天，我們不僅局限于只有在互聯網上搜索到審計公告，還可以用微博，微信等等其他APP公開看到想看到的各種審計公告。同時，考慮審計公告的效果對社會穩定影響，在審計公告渠道上要做到合理選擇。
(三)協調審計法與法律間的矛盾沖突隨著社會現代化進程的不斷推進，社會經濟、技術以及價值觀念都發生了翻天覆地的變化，從而，審計法律規則和其他法律規則的矛盾日益明晰。隨著經濟進入新常態，政府審計的審查效果顯得日益重要，但是當一個問題出現時，法律與審計法律規則的相互沖突與銜接問題就讓我們變得無所適從。因而，需要遵照《立法》的相關規定，通過對審計法律規則的全面清理，既要解決審計法律規則體系與國際法及其相關慣例的沖突與銜接問題，又要解決審計法律規則體系與民法、刑法、程序法等部門法律規則體系之間的沖突與銜接問題，還要解決審計法律規則體系內部的沖突與銜接問題。[8]
(四)實施多階段綜合審計我國的政府審計還是更偏向于事后審計，缺少事前控制和事中控制環節，審計出問題時，大多數時候已經造成了實質性損失。因此，可以增加中期抽查審計環節，隨機選取部分國有企業，對發現的審計問題及時以中期審計報告的形式報告給市委，市政府的主要領導，定期召開審計、紀委、組織、財政等多部門聯合督查會議，對其重大問題進行整改，披露。同時，通過審計交流會，審計專題報告等形式，提升被審計單位的審計人員的素質，促進被審計單位整體能力的增強。
(五)健全審計質量管理機制審計質量是審計工作的生命線，審計治理功能的強弱取完全決于審計質量的高低。[9]在新常態下，企業財務審計數量減少，政府部門財務管理水平提高的條件下，審計機關應更加關注有關經濟活動的有效性，并有步驟地開始探索績效審計，對于審計項目按照重點程度進行梯度審查，將審計工作做的更有實質性作用，而不是一種外在的走形式主義。編制科學的審計計劃，增加中期審計步驟，運用抽查的方式，嚴格按照審計計劃執行，遵守審計準則，保證審計質量。并且，增加審計復合的次數，以獲得充分的審計證據，得出適當的審計結論，提出有效的審計建議。
(六)強化審計問責機制審計是受托責任制的產物，而問責機制則是所有權與經營權相分離所必須考慮的關鍵問題。建立有效的問責機制框架，制定相關的標準對職責進行劃分，提高問責機制的公開性，透明性，權威性。對于重大案件，重要項目以及重要人士的任免，都要進行評估，監督是否有異常情況發生。并且，配合審計準則，提升強化問責機制的效用，提高政府審計的績效。
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[8]晏維龍.國家審計理論的幾個基本問題研究———基于多學科的視角[J].審計與經濟研究，2015(1)：3-16
一、創新固定資產投資理念
傳統的以查錯糾弊為主要目標的審計理念已不能適應新形勢發展的需要，應該增強宏觀意識，努力研究和把握固定資產投資審計工作的規律和特點，探索固定資產投資審計工作的新理念、新思路。
審計人員在固定資產投資審計中要落實為人民服務的根本宗旨，本著真心實意對人民負責的精神，真正做到權為民所用、情為民所系、利為民所謀。
投資體制的深層次改革必然引起投資決策方式、資金籌措方式和資金使用方式的調整。在投資管理和項目管理領域正在發生的變化，主要表現為投資主體多元化、投資決策分散化、資金來源多元化、融資方式市場化、項目預算管理和工程合同管理國際化。這些使固定資產投資審計的環境、對象、內容和方式等都發生了不同程度的變化。因此，我們要根據投資管理體制、建設管理體制、財政管理體制、金融監管體制改革的要求，不斷創新固定資產投資審計理念，致力于提高固定資產投資審計的宏觀經濟效應。
二、創新固定資產投資審計方法
要嘗試新的固定資產投資審計模式，逐步實現由單一的賬項基礎審計向賬項基礎審計、管理基礎審計、風險基礎審計相互交叉和并存的審計模式發展。要積極推廣和運用抽樣審計、符合性測試和實質性測試、風險分析和評價、經濟活動分析與數學模型分析等現代審計方法。
目前，粗放經營、粗放增長、低水平擴張和重復建設在經濟生活中還比較普遍。在固定資產投資審計中要積極推行效益審計，對項目建設的經濟性、效益性以及效果性進行評價。按照科學發展觀的要求，投資效益審計既要考慮投資結構的合理性、投資規模的適當性、資金使用方向的正確性、使用效果的綜合性、使用過程的公平性，又要檢查項目建設的宏觀性、公眾性、關鍵性、基礎性、牽動性和對政治、經濟自然環境的影響，把宏觀效益與微觀效益、長遠效益與當前效益、經濟效益與社會效益及生態效益統一起來。
在具體的審計過程中，要重點關注政府性投資效益和重大投資項目的效益，關注資金的分配結構、使用效果。要大力推行審計信息化，充分利用計算機技術、網絡技術來開展工程審計和遠程審計，以及利用現有的投資審計軟件、模塊，加快建設項目基本資料庫、固定資產審計法規庫、工程審計經驗數據庫和固定資產投資審計案例庫建設的步伐，以提高工作效率，提升審計質量，盡快實現固定資產投資審計手段現代化。
三、創新固定資產投資審計理論
隨著社會主義市場經濟體制的不斷完善，我國的經濟增長方式正在由粗放型向集約型轉變，轉變的核心問題就是提高效益。審計的發展要與經濟發展階段相適應，固定資產投資審計的目標要從真實、合法逐步轉到效益上來，開展效益審計是在新形勢下將固定資產投資審計向深層次、高水平推進的必由之路。審計署審計工作5年發展規劃提出：在固定資產投資審計中，要積極開展投資效益審計，要逐年加大效益審計的比重，以期盡早實現固定資產投資審計以效益審計為主的目標。審計工作要圍繞政府經濟工作的中心，不斷提高依法審計能力，為宏觀調控服務，為領導決策服務。
關鍵詞 ：審計監控 機制 公司治理視角 獨立性 機制建設
隨著國家社會經濟的不斷進步和經濟改革工作的推進，我國各類公司企業對于企業的審計監控機制管理工作的重視程度越來越高。在這項工作的開展中，企業加強對于企業審計監控機制進行管理，是做好公司企業審計全面工作的重要內容。在這種情況下，企業審計管理工作者結合企業實際情況，利用公司治理結構視角對審計監控機制進行研究是一項重要的研究工作。
一、 公司治理工作中內部審計監控工作的作用和地位
在現代化的公司治理結構中，其監控機制是企業用于對內部事務進行良好監控，確保企業正常發展的重要機制。其中企業的審計監控工作是企業整體監控機制的重要組成部分，使監控機制的核心內容之一。做好企業內的審計監控工作就可以保證企業所有者利益不被破壞，企業可以更加良性發展的重要保證。
正是因為企業審計監控工作在企業發展過程中具有十分重要的作用，所以在企業內這項工作具有十分特殊的地位。這種特殊的地位主要表現在以下的幾點。
（一）審計監控的受托經濟責任工作方法
在公司企業中，特別是在大型的企業中審計監控工作一般采用的都是受托經濟責任工作的方法進行。這種經濟責任關系一般表現在第三者的加入和獨立的工作方式。第三者的加入可以保證審計工作中可以在公正的角度下進行，而獨立的工作方式可以確保審計工作不受到公司其他部門和單位的影響，出現審計偏差。這兩種特性是企業審計監控工作的特殊性決定的。
（二）審計監控在監控機制中的主導地位
在公司企業內部的監控機制中，審計監控工作具有主導地位的作用。特別是對于企業經濟管理權力監控具有再監控的權利。這主要是因為審計監控工作具有獨立性的特點，可以很好地保證對其他監控工作的在監控工作的公正性和嚴謹性。
二、企業審計監控機制的分類
在企業審計進行審計監控工作時，首先要進行的是審計監控機制的建設工作。在現代的國際社會的企業審計監控機制的建設工作中，主要采用的是兩種機制。這兩種機制是不同的國家根據其社會經濟特點和市場特點建立的。
（一）審計委員會為主要的審計監控工作
在以美國、英國等一部分國家企業中，在公司審計監控工作中，一般采用建立由獨立董事負責的公司審計委員會對企業內的審計工作進行監管控制工作的方法。由審計委員會負責這項工作的優點是，審計委員會因其具有獨立的與企業經營工作外的工作環境和和獨立地位，所以可以很好地保證審計監控工作的順利完成。但是這種制度必須由良好和規范的市場制度進行制約。否則因為企業不需要設立監事會進行審計管理，所以容易造成企業管理層權力過大的問題。
（二）在企業監事會制度為主導的審計監控工作
在以德國等一部分國家企業中，公司 企業為做好審計監控工作，在企業的股東大會的下設立企業監事會，由監事會對董事會進行管理。企業的審計監控工作由企業的監事會主導進行。這樣的工作方法有利用對于公司管理層權力的監控工作。但是這樣的工作機制在實際的工作中容易引起企業審計監控工作中，容易受到與企業利益相關的人或群體的影響。，造成審計工作出現問題。
以上的兩種審計監控機制都是在國際公司企業監控機制建設工作中得到的驗證的，但是在我國企業的審計監控機制建立的工作中，我們必須注意機制的建立必須符合我國的經濟特點，建立符合我國國情的企業審計監控機制。
三、我國企業建立公司審計監控機制的原則
在我國的經濟特點的影響下，我國的經濟工作研究者積極地吸收了國際中企業審計監控機制的優點和經驗，同時結合我國的實際情況為公司審計監控機制的建立進行了充分的研究工作。在研究工作中，我國的經濟工作研究者發現在我國建立公司審計監控機制應遵循以下的幾點原則。
（一）公司審計監控機制必須堅守獨立性原則
在我國的企業公司審計監控機制的建設工作中，必須嚴格的堅守審計獨立性原則。這種獨立性主要表現在獨立于企業其他的工作和所有的利益體之外進行工作。之所以要求堅守審計監控的獨立性，主要是由以下的兩個原因造成的。
1、審計工作的特點。審計工作是一項對企業內部工作，特別是經濟工作進行審計核算的重要工作，工作進行中會觸碰到企業內部的許多利益性問題。所以在審計工作中，與企業利益有關的人員和群體都希望對審計的結果產生影響，已取得最大利益。所以在審計過程中，其獨立性的保持是完成審計工作，并取得準確審計結果的保障。所以作為公司審計工作重要組成部分的審計監控工作必須確保其工作的獨立性原則，以保證審計工作的結果是真實可信的，可以為公司的發展提供真實的幫助。
2、我國特殊的企業體制環境決定的。在我國的企業體制建設中，因其受到特殊的體制因素影響，審計工作經常受到外來因素的影響。這些企業體制因素主要指的是我國公有制經濟體制改革并沒有全部完成。在企業中依然存在著國有經濟體制和集體的經濟體制。在這些經濟體制的企業內，依然存在著行政式的經濟管理方式的殘余。在這種情況下，企業的審計工作有時會受到行政式經濟管理方式的影響，甚至造成企業審計工作變成企業中一項形式上的工作內容的情況，使得這項工作失去其原有的意義。為防止這種情況的出現，我們必須在企業審計監控工作中確實的堅守獨立性的原則，確保企業審計的完成。
（二）公司審計監控機制的權威性原則
因為公司的審計工作是為公司的所有者利益保證而進行的工作，同時在工作進行中又具有獨立的工作權利。所以其工作的內容、過程和審計的結果必須具有很好的權威性質。不論是獨立的審計理事會制度還是企業的監事會，或者是依據我國國情而建立的其他類型的審計監控機制，其審計工作本身的權威性必需得到保證。否則公司審計工作的結果就會被質疑，同時這項工作也就失去了意義。要想確保審計監控工作的權威性，就要求在審計工作和監控工作進行中，必須保持好工作本身的過程的獨立性、工作的公平和公正性、結果的公開性等，促使企業內部對于審計結果的權威性得到認可。同時這種權威性還必須保證其可以經過再次審計工作，保證審計結果的誤差在允許的范圍內或是不出現審計誤差。這樣才可以真正的保證審計監控工作的權威性。
（三） 我國建設公司審計監控機制必須保證學習與創新相結合的原則
我國的經濟體制和制度改革工作中，一直保持著學習與創新相結合的原則。在公司審計監控機制建立的工作中更加需要保持學創結合的原則。這是因為一方面外國的公司審計監控機制創立較早，具有很多的實踐經驗可以借鑒。很好的學習這些經驗可以加快我國企業審計監控機制的速度。但是因為我國經濟體制和的市場環境的特殊性，往往會造成外國的工作經驗在實際的開展推廣工作中出現“水土不服”的情況。這時就需要我們在實際工作中，結合我國的實際情況利用創新的工作手法，對外國的先進經驗進行改造，確保公司審計監控工作的開展順利完成。
結束語
在我國企業體制改革、建設和發展的過程中，建立起符合我國國情和經濟特色的公司審計監控機制是國家經濟管理工作者和研究者的重要研究課題。做好這一工作就可以保證我國公司企業建設和發展工作的順利完成。
[關鍵詞]審計模式、審計模式導向、審計行為主體模式、審計行為規范模式、審計行為監控機制、審計行為環境。
審計模式并非純指審計組織體系或審計制度或審計主體的設立模式，而是指在一定的社會環境下，審計行為要素（包括審計行為過程和審計行為結果）及相關要素，按一定邏輯性和社會特征進行綜合反映其各要素特征和本質的有機整體。所以，如何構建我國二十一世紀審計模式？本人認為須從審計模式導向基本點出發，以審計行為主體模式、審計行為規范模式、審計行為監控機制為核心研究內容，以審計行為環境（包括審計行為客體體系）為必要條件進行研究。
一、審計行為環境是確立審計模式的前提條件
“審計的產生表明了社會對審計需求的存在；審計的發展亦表明了審計對環境的適應與對需求的滿足”。縱觀世界審計史可知，特定的政治體制決定著政府審計的模式，而特定的審計模式又是服務于一定的政治體制；一定的經濟體制和經濟發展水平，制約著內部審計和注冊會計師審計的模式,，同時一定的內部審計模式和注冊會計師審計模式又促進市場經濟的有序發展和經濟體制的完善。
1、政治、經濟環境是確立我國審計模式導向的決定因素。原始社會沒有審計，自私有制的產生，才有了審計的萌芽；國家的形成，又促使審計走向規范化、制度化，經濟的發展特別是“二權分離”，促進了審計的發展壯大；不同的政治體制和經濟體制的國家，賦予審計的地位、權威、作用均不同，對審計機構的設立與管理模式、審計行為管理和規范也不同。而步入二十一世紀的中國，正處在政治體制和經濟體制改革的關鍵時刻，特別是國有企業的深化改革、民營經濟的崛起和國際經濟競爭的加劇，將促使我國傳統審計模式導向的變更。審計模式不是計劃經濟體制下那種由國有企業獨立演出，只強調政府審計的“一元”或“二元”結構的審計體系，也不是現在的“三元結構”審計體系層次，即“以政府審計為主體，內部審計為輔助，注冊會計師審計為補充”的模式，而是走上“三元化”道路，即政府審計、內部審計、注冊會計師審計同在社會主義市場經濟中并頭齊進、齊放異采。
2、法律體系和文化模式使審計行為規范模式受到制約、審計行為監控機制的建立成為必要。我國法律體系接近歐洲大陸法系國家，且從法律對審計行為的影響來分析，它通過審計法規體系直接影響審計行為，也通過相關經濟法規制約審計客體而影響審計行為。我國審計傳統上是以法規體系作為規范的依據，我國已頒布和執行的審計基本法規“審計法”“注冊會計師法”均是據國家的《憲法》來制定的，并在審計基本法的基礎上制訂了相關的審計行為規范，如“企業審計準則”“獨立審計準則”等等，同時審計相關法規正在完善中，如“公司法”、“證券法”“會計法”、“稅法”等等，通過這些法規制約審計行為的合法性；監督審計行為質量；且當發生法律糾紛時，界定審計責任；同時這些又制約著審計客體，因為這些相關法規影響每一個經濟實體的管理行為和財務、會計信息處理，由此影響審計行為的環境，也正因為審計行為環境的的不規范，至使審計質量下降，而不得不促使審計樹立風險意識和質量控制意識。因此，在構建審計行為規范模式時，一定要與法律部門溝通并考慮與法律體系的協調。
文化模式影響管理者行為和會計行為，也影響審計行為，所以文化模式直接或間接影響審計行為規范。因為，企業管理者管理制度的制訂與執行、會計準則的制訂與執行、審計準則的制訂與執行，都會受到社會傳統文化模式的影響。所以，建立與市場機制相符合的企業運行機制，建立社會先進的文化模式并影響和促進審計的精神理念文化、行為文化。
3、現代科技的進步，使企業管理行為和會計行為現代化，致使審計的成本提高，審計難度加大。因為主要會計行為和管理行為是我們審計的客體，而我國企業管理的現狀提醒我們：現代企業管理理念尚未形成，企業管理者素質未達到市場經濟要求。特別是管理當局對會計行為的強行無理支配，導致企業財務信息不實，增加了審計風險，影響了審計質量。而現代審計是建立在“基礎制度”審計上的抽樣審計，所以企業的內部控制制度的缺陷，會導致審計的基礎薄弱，審計工作量加大，審計風險增加。所以，審計界為了減少法律糾紛，提高審計質量，應建立起科學、合理、有效的審計行為監控機制。
另外，審計模式還受到審計學科自身發展水平的影響，審計學科越發展則審計模式越科學、越完善。
二、我國審計模式導向的確立
審計模式導向是指特定的政治體制和經濟環境下對審計在社會經濟中所發揮作用的基本要求。在不同的國家、不同的經濟發展水平，審計模式導向會有所不同。而審計模式導向的確立，決定“三元審計”在社會主義市場經濟中的地位、權威和作用。隨國有經濟在國民經濟布局中發生戰略性調整，加快了我國國有企業的改革，將使國有企業在社會主義市場經濟中的“定位”有重大改變，如：國有企業將退出競爭行業，政府將只投資國防、尖端科技、公益事業等非盈利為目的的壟斷性行業和行政事業單位。這些主要依賴國有資金而生存的企業和單位，將構成政府審計的對象，則改變了原政府審計的客體體系；又由于國有企業這些特點，決定了政府審計目的是：國有資金使用的真實性、合規性、合法性；經營管理者經濟責任的評價。也決定了政府審計在我國經濟中的地位和作用是：代表國家進行宏觀調控，監督政府所管理的公共資金。這時更要強調政府審計的獨立性和權威性，這也致使審計行為主體模式的改革。所以，政府審計在社會主義市場經濟中仍然起著重大的監督作用。
我國隨市場經濟體制的建立與完善，國家不再是企業的唯一投資者，促使混合型經濟實體和民營企業的迅速發展，在過去民營企業是審計的真空地帶，也是政府審計無法滲透的領域。但隨著市場經濟和法規體系的完善，民營企業也規范地走上公司化道路（成立了股份公司和有限責任公司）。而所有進入市場經濟的經濟實體，基本上采用“二權分離”的現代公司制，其經營管理者為了向所有股東或投資者匯報并分享公司所得，就聘請具有“雙向獨立”、有一定職業道德和職業水平的注冊會計師，對公司經營過程和經營結果進行鑒證（這是政府審計無法取代的）。同時資本市場的發展、經濟的繁榮，對注冊會計師審計的需求更強烈，注冊會計師審計的生存空間也越來越大，名副其實地成為了維護社會主義市場經濟秩序的“經濟警察”。其地位和作用遠遠超出了“計劃經濟年代”，注冊會計師審計她可以接受任何委托人的委托，獨立.、客觀、公證的進行審計鑒證和咨詢服務.。另外，我國《公司法》、《證券法》、《會計法》等法規，對公司審計制度化提出了要求，加上我國加入WTO的成功，推動了注冊會計師審計的快速成長與壯大。可見注冊會計師審計將在維護社會主義市場經濟秩序的經濟監督體系中扮演主要角色，并以其“獨立性”、“職業化”的突出特征占領審計市場。
我國經濟體制改革，重點突出現代企業制度的建立，而在觀念、體制、作用、實務等方面內部審計已相對滯后。建立現代企業制度，使企業真正成為市場的主體，這將使企業的管理者和所有者注重企業內部
的管理，加快了內部審計的發展。同時內部審計將成為企業內部管理不可缺少的一部分。現代企業一方面在市場經濟中接受注冊會計師審計的監督，另方面在企業管理上接受內部審計的建議與監督。所以內部審計將代表企業所有者對企業的經營管理過程和結果進行經濟監督和評價，并為企業查錯防弊，以保證企業財產安全與完整、會計信息的真實與可靠。主動維護企業所有者的利益的同時也為企業管理服務。（這是政府審計和注冊會計師審計不能做到的），也為注冊會計師審計和政府審計提供良好的基礎。
所以，我國審計模式導向是讓“三類”審計，走上“三元化”道路，在社會主義市場經濟中各顯神通。
三、我國審計行為主體模式創新
當今世界的政府審計“三大模式”（立法型審計模式、司法型審計模式、行政型審計模式，同時對其主體的管理有垂直領導型、分級管理型。）；內部審計“四大模式”（有董事會負責型的、監事會負責型、總經理負責型的、主計長負責型的內部審計模式）；注冊會計師審計“三大模式”（民間型、綜合型、行政型的審計組織模式）。在借鑒他國經驗的基礎上，建立起與我國經濟高速發展相適應的審計行為主體模式，須對傳統的國家審計、內部審計、注冊會計師審計的設立與管理，以及審計人員素質的要求，人才管理機制進行改革。
1、政府審計行為主體的設立與管理。前述，政府審計是代表國有資金所有者——國家，對國有資金使用者進行經濟監督和評價。而往往這些國有資金使用者都有一定政治地位和權力，若要對其進行經濟監督，則要求監督者至少不受其管理的約束，也就是說國家應將政府審計機構獨立于國有資金使用者之外，并授予較高的審計權威，使政府審計更具有效性。所以，我國政府審計機構的設置與管理應是采用“立法型審計模式”即；在人大常委會領導下設立最高國家審計的機構，并通過制定法規的方式，來強調審計的處理權。對各級縣以上政府，設置政府審計的下級審計機構，且各地政府審計機構獨立于當地政府。采用“重直型領導”的管理體制，打破從前的“雙層領導”管理體制。對政府審計機構的內部管理，采用“雙重制”，既視政府審計機構為行政機構，按政府機構管理，又視其為審計職業機構，按職業化要求管理。對政府審計人員既按公務員的要求管理，又按審計職業要求管理，也就是說要有公務員的政治、思想品德、又要有審計師的專業素質和職業道德。
2、內部審計行為主體的設立與管理
現代企業制度下，內部審計主體的設立與管理非常復雜，要據不同性質、不同規模的企業而定，一般來說可分二種情形。
①現代集團公司內部審計主體設立與管理，這類公司的內部機構設置是比較健全的，審計機構宜采用“董事會負責制”的內部審計組織模式，即：在集團公司董事會下設審計委員會，其負責人由股東大會提名和任免（若國有獨資企業，則由國家投資機構任免），審計人員由審計委員會負責人聘任。對內部審計人員的要求是：懂業務的專職審計人員。集團公司下屬不具法人資格的、但屬集團公司核心分公司的，應派出專職審計人員或設立審計派出機構，對分公司進行日常審計監督；否則接受集團公司審計委員會的直接監督。集團公司下屬子公司，因具有法人資格，則子公司有義務視自己的經營規模考慮是否單獨設立審計機構。若設立審計機構，宜采用“監事會負責制”，即：內部審計委員會設立在子公司監事會下，以強調其微觀監督，而且子公司審計機構向集團公司審計委員會負責；若子公司不獨立設立審計委員會，則集團公司審計委員會將在子公司設立內部審計派出機構，但須通過子公司董事會同意。
②非集團公司應視公司規模大小、性質不同來考慮內部審計結構的設立問題。中、大型企業在董事會下設內部審計機構，負責對公司經營管理的監督。小型企業可在監事會里設專職的審計人員。
無論怎樣設立內部審計機構，但一定要考慮經濟監督的必要性和企業內部機構的精簡性。對各種不同的內部審計機構的管理，也要按“公司法”的要求。
3、注冊會計師審計主體模式發展戰略
為迎接中國經濟體制的改革，注冊會計師行業率先清理、整頓完畢，并按中國注冊會計師協會要求，將會計師事務所按國際慣例，以合伙制和有限責任制形式重新組建，并鼓勵合并或組建集團會計師事務所。這使我國會計師事務所組織管理方式與人事制度發生了質的改革，保證了獨立、客觀、公正的執業前提條件。隨會計市場國際競爭日益加劇，我國注冊會計行業必將走向國際化。為使我國注冊會計師具有國際競爭力，我們的發展戰略是：培養、發展名牌注冊會計師和名牌集團會計師事務所，并建立起以風險為導向、以注冊會計師智力資本為前提、以質量控制為核心的集團事務所內部管理機制；以行業自律與法規監控相結合的宏觀管理體制。
四、審計行為規范模式的完善
合理有效的行為規范模式，包含二個層次。第一層是法律體系，第二層是行業規范體系。所以，建立審計行為規范模式，則應建立起以“審計法”、“注冊會計師法”為基本審計法規、以“公司法”、“會計法”、“證券法”、“稅法”等行業監控法規為參考的審計法規體系；建立以審計準則為核心的行為規范體系。即：政府審計建立起以“中華人民共和國國家審計基本準則”、“企業審計準則”為核心的行為規范體系；內部審計建立起以“內部審計準則”為核心的行為規范體系；注冊會計師審計建立起以“獨立審計準則”為核心的行為規范體系。
五、審計行為監控機制的建立
從某種意義上講，審計職能和作用的體現，就是審計行為的結果。則審計行為結果必將滿足審計的經濟監督、經濟評價、經濟鑒證基本職能的要求。所以，若審計行為不當、或失控必將引起經濟監督失效或失敗、經濟鑒證無效或不可信、經濟評價失真；將給市場經濟帶來危害，也給社會各經濟利益關系人帶來損害；同時，也給審計自身帶來不幸。所以，審計行為監控機制是保證審計信譽、質量的有效措施，是審計模式中不可缺少的部分。審計行為監控機制，主要包括審計行為監控主體、監控客體、監控依據、監控結果評價等要素。
1、審計行為監控主體。是指“誰進行監控”？由誰執行審計行為監控呢？可分為日常直接監控者、定期間接監督者。日常直接監控者是審計機構，而審計機構應據自己單位的審計質量控制制度來確定，可專設審計行為監控部門（或人），對審計行為的合法性、有效性進行事前、事中、事后的監控。審計行為的合法性是指審計行為符合審計行為法規體系（審計行為有效性是指審計行為結果達到了預計的審計質量要求）；也可由審計機構負責人或總會計師負責從審計約定書（或審計計劃書）至審計報告（或后續審計）全過程進行監控。定期間接監控者，是指審計機構的行業組織管理機構、（如審計署、中國注冊會計師協會、內部審計師協會）財政部、證監會等。間接監控者主要通過各種規范制度來制約審計行為，并監督審計行為質量。如每年對注冊會計師執業情況年檢、對國有企業年報審計質量抽查，這些注重事后監控，但也有事前監控（如資本市場注冊會計師審計的準入制、大型國有企業審計準人制等等）。
2、審計行為監控客體。是指“監控什么”？主要是監控審計行為者的資格條件是否符合職業要求、執業能力是否達到、執業過程是否按規范執行、執業結果是否高質量。
3、審計行為監控依據。是指審計行為監控者按什么要求和法規進行監控。主要包括審計行為的基本法規、準則，也包括相關行業對審計行業制約的法規。但最實用的是審計機構自己制訂的有關審計行為監控制度、措施、方法、程序。
4、審計行為監控結果的評價。指評價和衡量審計行為質量高低的評價體系，并據評價結果采用一定方式暴光和限制或約束哪些審計行為惡劣者，鼓勵和發展哪些審計行為良好者。如給審計機構定級，每二年考核一次以決定升級、降級、保級，然后，據審計機構級別來限定其執業范圍。
本文為99年國家哲學社科基金資助項目（99BJYO11）“中國規模資本市場建設中的獨立審計機制創新研究”階段成果之一
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一、界定效益審計研究的范圍
對于效益審計研究范圍的界定取決于對效益審計外延的認識。在效益審計的范圍方面，當前有兩個認識上的偏差：一是認為效益審計中包括對效益的評價；二是認為效益審計是對政府績效的全面評價。
我們認為，效益審計是對被審計單位在履行職責過程中對公共資源的使用和管理的性、效率性和效果性的審計。盡管世界各國政府審計機關對于效益審計范圍的界定各不相同，例如美國審計總署在其2003年新版政府審計準則中，明確效益審計的目標包括“對項目的效果性和結果、經濟性和效率性、內部控制、和其他規定的遵循情況進行評估；提供前期的、指導或總括性的信息”（見美國政府審計準則2003年修訂版，《審計研究資料》2004年第2期，審計署科研所編），但總體說來，效益審計都是對公共資源的使用和管理進行的審計，不包括或很少涉及企業的效益評價問題，即使是涉及企業，也是針對企業使用和管理公共資源方面進行的。如果我們把效益審計的范圍擴展到企業效益的評價問題，勢必會脫離效益審計的本質，最終導致研究結果的錯誤。
效益審計與政府績效評價既緊密聯系，又有區別。但是，有些同志似乎更多地注意到二者之間的聯系，對它們之間的區別卻不甚清楚。有人曾經試圖對二者進行嚴格的區分，但至今，這仍然是一個尚待明確的問題。效益審計和政府績效評價都是伴隨著西方的“新公共管理運動”興起的，在某種程度上，二者的重要意義都在于促進政府加強責任，改進管理，提高效率。但是，從涉及的來看，二者是有區別的。政府績效評價可以是一個全面的評價，也可以針對某一個或幾個問題進行評價。而效益審計多是針對某一個或幾個問題進行。最高審計機關國際組織關于效益審計的指南中還指出，效益審計的對象是政府事業和項目所采用的績效評價系統是否高效率、有成果。為研究效益審計問題，筆者曾經翻閱了大量的國外效益審計的報告，幾乎沒有發現哪一個效益審計項目的目標是對一個部門或單位履行職責情況進行全面評價的。因此可以說，即使一般意義上的效益審計與政府績效評價也有很大的不同，也并不是對政府績效的全面評價。因此，如果將效益審計等同于對政府績效的全面評價 ，則會抹煞效益審計與政府績效評價的區別，丟失審計自身的特點和優勢，為效益審計更大程度的發揮作用帶來消極或障礙。
二、處理好效益審計研究與審計體制探討的關系
一些同志在探討效益審計的時候，都強調審計體制問題，認為審計體制問題是探討政府績效審計的前提性問題，也是阻礙效益審計開展的重要因素之一。事實上，審計體制問題不是開展效益審計的瓶頸問題，也不是效益審計研究中必須解決的先決性問題。
我們國家的審計體制確實與西方國家的審計體制不同。西方國家的政府“外部審計”和我國的政府“內部審計”在不同的經濟生活中角色不同，職責不同。西方國家，特別是我們常說的英國、美國、澳大利亞等國家的審計體制，都是所謂的立法型的審計體制，最高審計機關向議會負責并報告工作，他們所開展的效益審計是代表國民檢查政府及其部門和單位對于公共資源使用、管理的經濟性、效率性和效果性的。
在西方國家這種特定的體制框架下，效益審計在代表國民檢查監督政府對公共資源的管理和使用的層面上發揮著自己的作用。而在我國，審計機關是政府內部的組成部門，審計機關開展的審計監督是政府的內部行政監督。我國審計機關開展效益審計，是在政府內部行政監督的層面上，對政府各部門和單位在履行職責過程中使用和管理公共資源的情況進行審查和評價，同樣可以促進被審計單位改進管理，增強責任，提高公共資源使用的經濟性、效率性和效果性。我國的審計機關作為“政府內部”的審計機構，積極探索開展效益審計正是開拓服務領域，謀求審計事業自身發展的重要途徑。也就是說，審計體制的不同，只是表明效益審計發揮作用的層面和角度的不同，并不代表作用能否發揮或發揮作用的大小或程度的不同。這就像一個國家的審計體系中，有外部審計和內部審計，二者承擔的任務不同，其發揮作用的角度和層面也不同，但并不能據以確定各自的作用能否發揮以及發揮作用的程度或大小。因此，“究竟審計機關隸屬于誰”的審計體制問題不是開展效益審計的先決條件，不能簡單地以為我們借鑒的效益審計經驗大多來自立法型審計體制的國家，因而在行政序列的審計體制下就無法很好地開展效益審計。
三、避免對“效益審計”和“績效審計”名詞上的爭論
效益審計在國外有多種稱謂，常見的是績效審計（PERFORMANCE AUDIT），另外還有綜合審計（COMPREHENSIVE AUDIT）、價值為本審計或物有所值審計（VALUE FOR MONEY AUDIT）、管理審計（MANAGEMENT AUDIT）、經營審計（ORPERATION AUDIT）、3E 審計 （ECONOMY、EFFICIENCY、EFFECTIVENESS）、衡工量值審計等等。現在有許多人在研究效益審計時，首先討論是應該叫效益審計，還是叫績效審計，而且認為這個稱謂問題影響審計的內涵和范圍，甚至認為這個問題不解決，效益審計的其他研究就談不上。
事實上，對“效益審計”還是“績效審計”的名詞問題爭論不休，對于效益審計研究來說沒有多少意義。理由是，不論這種審計叫做效益審計還是績效審計，或者稱作其他什么審計，只是一個稱謂而已，其實質上都是對公共資源使用和管理的經濟性、效率性和效果性進行的審計。只要對其內涵的認識是統一的，稱謂只是一個形式。就像一個事物，我們已經統一了對它的內容的認識，無論把它稱做A還是B，都沒有什么關系。當然，我們并不是說稱謂和名詞對于準確表達內涵不重要，只是說，與其摳名詞，不如多討論和統一對效益審計內涵的認識。
即使在國外，效益審計一詞也有不同的表達，通過前面列舉的關于效益審計的稱謂，我們也可以看出，同是國家，不同國家的表達也不同。如果我們在效益審計中，一味地在兩個名詞的中文語義上進行糾纏，勢必會脫離研究的重點，失去研究的價值。
四、正確看待并處理效益審計中的評價和發現的違法違規問題
談到效益審計，不可避免地要談到評價問題。對于效益審計中的評價問題，有兩種不正確的認識：一是把評價問題神秘化，認為這個“度”太難把握，上說不清，實踐中憑感覺；二是評價一定要用百分比、比率等復雜的量化指標，沒有這些復雜指標就無法進行評價。造成這種認識的根源還是在于我們對效益審計本身的理解有誤。
每一個效益審計項目都是針對事先確定的目標進行評價的，目標不同，評價也不同，評價的具體形式就會隨之不同。而這個事先確定的目標都是非常明確的，評價就是根據收集的證據，針對目標問題確認差異得出結論而已，因此評價本身也是明確的。比如計劃是否完成，預期的目標和效果是否達到，資源使用是否高效率等等都是效益審計中常見的目標，但在一個具體效益審計項目中，這些目標會分解得非常具體，評價時只需針對具體目標得出結論，而不是所有的評價都需要直接回答“效果（效益）好還是差”或者“效率是高還是低”等概括性的問題。舉一簡單的例子，在一個職業培訓項目的效果性審計中，審計評價可以用經過這個職業培訓項目的人員的就業百分比或者經過某一衰退時期仍然留在崗位上的人員百分比來衡量。
評價中需不需要相應的量化指標取決于審計的目標。借助一些指標來和說明情況，只是一種工具或者方式，需要用的時候則用，不需要用的時候就不用。從評價形式上講，有時用一定的量化指標更容易說明問題；而在有些情況下，用描述性的表達方式反而更好。上例效益審計項目中需要使用百分比來說明。而在一個項目計劃完成情況的審計中，審計師可以這樣評價：“XXX項目剛剛起步，完成時間將被大大推遲”。審計師進行這樣的評價，并不需要很多的百分比、比率之類的量化指標。
效益審計的評價與審計項目的目標緊密相關。不加區分地將效益審計及其評價問題加以神秘化只能混淆人們對效益審計的認識。過分夸大復雜的量化指標在效益審計評價中的作用，并且試圖建立一卡通式的評價指標體系，也是不現實的。
還有一個與效益審計密切相關的問題，就是效益審計過程中如何對待發現的違法違規問題。許多人談到效益審計，就認為效益審計只關心資金“用得好不好”，而不關心“用得對不對”。對于這個問題，首先應該明確的一點是，不論從事什么類型的審計，審計師都有義務關注違法違規問題。世界各國的政府審計在這方面的認識是一致的，只是對于審計過程中發現的違法違規問題，各國的處理不同而已。例如，美國可以區別情況向不同的機構和官員進行報告。其次，從我國審計機關的實際情況來看，我們國家的審計機關是具有處理處罰權的行政機關，由于經濟環境的，社會對審計機關查處違法違規問題的期望還很高，在這種情況下，審計機關在開展的任何審計工作中，都不可能忽視查處違法違規問題。開展效益審計和開展其他審計業務一樣，審計師在審計過程中要對違法違規問題始終保持應有的職業謹慎，對于發現的違法違規問題，區別情況進行處理：需要進行處理處罰的，通過下達審計決定進行處理處罰；需要移送司法機關追究責任的，就移送司法機關追究法律責任。
五、把握好效益審計研究的重點和方法
當前效益審計研究的重點不是探討開展效益審計的重要性和意義，也不是簡單地介紹國外效益審計的做法，而是要著眼于指導我國審計機關開展效益審計的實踐，解決操作層面的問題，一方面，研究我國開展效益審計的規范化程序和方法，另一方面，把一些實踐中開展效益審計的好辦法、好經驗進行系統和概括，推動我國效益審計實踐的。
關鍵詞：內部審計；醫院；經濟管理
引言
醫院在經濟管理工作過程中，通過建立內部審計制度來確保醫院向健康穩定的方向發展。下文通過對內部審計在醫院經濟管理工作中必要性的分析，從而突出內部審計的重要作用。
1.設立內部審計信息系統在醫院經濟管理的必要性
（1）會計人員的業務素質有待提高
醫院內部環境以及服務質量的好壞嚴重關系到患者是否能夠早日痊愈。故而，醫院在確保自身井井有條發展，避免急功近利急于求成之外，還應把管理工作作為工作的重點。因為沒有規矩不成方圓。一般而言，醫院內部在人力招聘這一環節上，都是從嚴選拔，力求聘用職業操守和專業技能素質都雙高的精英。然而，如今的現狀大不如前，會計的素質在薪酬和編制面前，大幅度下降。醫院自身在會計人員的錄用上放寬了條件，其中部分醫院存在會計人員并無專業資格證書和相應的業務能力，造成會計工作的低效率。
（2）內部控制制度有待改善
如今，我國在醫院內部控制制度法規這一方面的法律還處在趨于空白的狀態，在很大程度上有待立法。這就不可避免的導致醫院內部的財會工作缺乏組織性紀律性，甚至是真實性。這無疑會對醫院的發展造成很大程度上的制約和消極影響。
2.醫院經濟管理中內部審計信息系統的作用
（1）能夠更好的補充監督手段的空缺
在法律手段、經濟手段、行政手段之外，通過進行內部審計能夠起到重要的調整作用。內部審計的工作人員應選擇來自醫院不同部門，并且在業務能力和職業素質上均達到一定標準的工作人員。為確保醫院經濟管理工作中的具體要求得到滿足，通過內部審計能夠將監督管理的作用滲透到醫院經濟管理的各個環節。
通過內部審計可以促使醫院嚴格按照物價部門的標準制定相關的費用，并且能夠保證收入的進行及時核算，確保核算信息的真實準確。內部審計可以對各項物品的購進和轉出情況進行詳細的監督查詢，確保醫院各項物品的跟蹤查詢工作正常進行，同時也保證了醫院的整體利益不受損。還有，對于職工工資數額等待遇的發放情況也可以通過內部審計進行監督，確保各項數目的準確無誤。
（2）能夠及時發現和預防經濟違法犯罪行為
我國的經濟體制已經由計劃經濟轉化為了市場經濟體制，醫院的經濟體制和管理辦法也隨著體制的變化而不斷的進步和改善。但是，隨著醫院經濟體制的不斷更新改革，違法犯罪的現象也不斷的涌現出來。如今這些不良現象也在不斷的轉型，通過不同的技術手段來完成違法犯罪，這給治理工作帶來了極大的挑戰。所以，實現內部審計監督體制，能夠有效發現在醫院日常工作中可能出現不良現象的地方，為醫院中的經濟違法犯罪起到了很好的預防作用。
（3）促進醫院經濟管理體制的改革和更新
對于醫院的財務預決算、業務收支情況通過進行內部審計可以較為完整的審核，這樣能夠確保醫院資金運作情況的準確性，再結合審計結果制定相應的策略，使醫院資金的分配更加的合理有效，降低費用的使用率，確保每一份資金的合理利用。醫院各項經濟管理制度的落實情況可以通過內部審計來進行有效的監督，杜絕經濟管理過程中的無故浪費行為，有效的預防醫院經濟管理中的不良現象。
3.充分發揮內部審計作用的措施
（1）對財產進行嚴格的控制，提高資金的利用率
醫院首先要盡量的避免資金不良運作情況的發生，并且對資金支付和收回的時間進行合理科學的預測，只有在這樣的基礎上內部審計才能在醫院經濟管理中發揮有效的作用。還有，醫院要通過建立健全的財產物資管理的內部控制體制，保證財產管理有據可查，并且注重財產處分和利用記錄，這同時也體現了內部審計對醫院經濟管理人員的督促和警醒作用。
（2）完善會計法律規范體制
醫院在經營發展過程中，要嚴格按照《會計法》等相關法律法規進行工作，對出現違法犯罪的不良現象，要深究單位負責人和相關責任人的責任。這樣才能確保內部審計作用的全面發揮[1]。
（3）對會計人員加強職業道德的教育和培養
會計工作人員的積極參與，確保了醫院經濟管理工作的順利進行。所以，醫院要重視會計人員的職業素質，通過加強對會計人員職業道德的教育和培養，提升其綜合職業素質，同時也是確保內部審計有序開展的客觀要求。
（4）充分發揮政府應有職能，實現企業財務有效管理
第一，地方政府應該明白自身的服務性。因為人民的公仆的工作出發點必須是民眾的需求。這樣才能不偏廢不倚重地讓無論規模大小的醫院都健康發展，良性競爭。在保障各自特色的前提下，不斷為廣大患者服務。[2]。其次，作為一個充分為人民服務的政府，應該充分起到其監督作用，敦促醫院打破傳統管理模式的局限性，不斷創新進步。畢竟變則通，便則強。讓醫院管理信息在陽光下被展示出來，實現公開化，也讓醫院誠信為本，從而創造良好口碑，充分發揮品牌效應。也讓內部審計工作更加快捷便利，成效卓越。最后，在國家醫療匡扶政策的陽光照耀以及醫院內部各人員的不斷拼搏下，讓內部審計實現合理化、科學化和公平化，將醫院的經濟發張推向一個嶄新的高度。
結語
在如今競爭力令人嘆為觀止的市場經濟體制下，確立一個切實可行的系統，讓醫院的內部審計有組織性和紀律性，充分發揮會計的作用。這樣才可以不斷保障醫院經濟管理的效率，提升整個醫院的清廉性，這樣才能為患者創造一個康復的天堂，不斷使其得到患者的信任。除此之外，還能獲得更大的經濟效益 [3]。（作者單位：溫州市中心醫院）
參考文獻
