時間：2023-04-10 11:05:07
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇公司內(nèi)部稅務(wù)管理，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
一、新時期公司稅務(wù)管理內(nèi)部控制的現(xiàn)實意義
1.降低稅務(wù)風(fēng)險。客觀來講，在公司經(jīng)營發(fā)展中，之所以會出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險，主要是因為公司內(nèi)部沒有達成有效信息流通，無法及時發(fā)現(xiàn)和解決生產(chǎn)經(jīng)營銜接環(huán)節(jié)的風(fēng)險問題，最終帶來稅務(wù)層面的風(fēng)險。因此，加強公司稅務(wù)管理內(nèi)部控制，能夠及時找到稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的原因，然后依此進行分類管理，包括稅收籌劃、業(yè)務(wù)交易、會計核算等方面的風(fēng)險管理，如此就能夠有效將其公司的稅務(wù)風(fēng)險。2.拓展經(jīng)營價值空間。有效的稅務(wù)管理內(nèi)控不僅可以降低公司稅務(wù)風(fēng)險，而且能夠拓展公司經(jīng)營價值空間。一方面，公司稅務(wù)管理內(nèi)控能夠幫助公司在既定的政策框架下避免花費更多的稅收費用，進而達到提高公司經(jīng)濟效益、降低公司稅收成本的效果。另一方面，有效的稅務(wù)管理內(nèi)控有助于塑造公司良好的品牌形象，提高公司的社會效益，進而達到拓展其社會價值空間的目的。3.促進公司健康發(fā)展。有效的稅務(wù)管理內(nèi)控能夠?qū)⒐窘?jīng)營風(fēng)險控制在合理范圍內(nèi)，并促進公司的健康可持續(xù)發(fā)展。就現(xiàn)狀來講，國內(nèi)許多公司在經(jīng)營發(fā)展實踐中因?qū)Χ愂照叩慕庾x不到位，造成財會管理風(fēng)險加大，一定程度上制約了公司的安全發(fā)展。因此，稅務(wù)管理內(nèi)部控制的強化，不僅能夠完善公司內(nèi)部控制機制，而且能夠加強相關(guān)人員對稅務(wù)政策的深層理解和認識，進而確保公司的經(jīng)營安全。
二、新時期公司稅務(wù)管理內(nèi)部控制的現(xiàn)實困境
1.稅務(wù)征管困境。近年來，隨著稅收改革的深入推進，國家稅務(wù)部門明確要求各大公司必須加強財務(wù)人員隊伍的專業(yè)化、規(guī)范化建設(shè)，要嚴格按照相關(guān)規(guī)范進行稅收操作，確保稅務(wù)征收工作的科學(xué)化、合法化和規(guī)范化。但就現(xiàn)狀來講，國內(nèi)公司稅務(wù)管理人員整體素質(zhì)不高，業(yè)務(wù)能力不強，根本無法達到國家要求的標準層次。另外，為滿足新時期國家稅務(wù)征收的要求，公司財務(wù)工作人員不僅要深入了解公司的經(jīng)營狀況，而且要具備較強的專業(yè)知識能力和職業(yè)道德素養(yǎng)，但現(xiàn)實中大部分財務(wù)工作人員無法達到這一標準，而這也成為了公司稅務(wù)管理內(nèi)部控制的一大困境。2.稅務(wù)稽查困境。近年來，我國對稅收稽查的要求越來越嚴格，特別是對金融、鐵路、地產(chǎn)等領(lǐng)域的公司有著極高的稽查規(guī)范，而這就給公司稅務(wù)管理工作帶來了許多新的挑戰(zhàn)和難點。但目前，許多財務(wù)工作人員無法及時轉(zhuǎn)變工作理念，在稅務(wù)籌劃上存在較大漏洞，再加上許多公司的軟硬件建設(shè)不到位，都造成了公司稅務(wù)風(fēng)險的加大。3.外部環(huán)境困境。所謂的外部環(huán)境困境，主要是指公司生產(chǎn)經(jīng)營實踐中遇到的種種問題，而這些問題的出現(xiàn)勢必會增加公司稅務(wù)風(fēng)險，并加大內(nèi)部控制的難度。例如，在地區(qū)保護主義的作祟下，許多外來企業(yè)在地方市場的拓展中會遇到種種阻撓，相關(guān)部門會要求外來企業(yè)在短時間內(nèi)完成較大的稅收證明任務(wù)，如要求他們在既定時間內(nèi)更換外出經(jīng)營活動稅收管理證明、開具其他相關(guān)稅收證明等。顯然，這些工作任務(wù)必然會增加公司經(jīng)營成本，造成稅務(wù)管理內(nèi)部控制難度加大，最終制約公司健康可持續(xù)發(fā)展。
三、新形勢下企業(yè)稅務(wù)管理內(nèi)部控制措施探討
1.改善公司內(nèi)部環(huán)境。稅務(wù)新常態(tài)下，要向?qū)崿F(xiàn)公司稅務(wù)管理內(nèi)部控制的高效性，就必須采取有效措施改善公司內(nèi)部環(huán)境，加強對環(huán)境要素的合理建設(shè)與把控。有關(guān)政策規(guī)定，公司企業(yè)在開展內(nèi)部環(huán)境建設(shè)時，一定要明確相關(guān)主體的職責(zé)，構(gòu)建完善的組織結(jié)構(gòu)，確保相關(guān)責(zé)任主體全面落實執(zhí)行具體政策。具體來講，在國家既定政策框架下，公司要結(jié)合市場環(huán)境特征和公司經(jīng)營狀況，有計劃、有步驟地實施內(nèi)部環(huán)境建設(shè)，不僅要設(shè)置專門的稅務(wù)管理內(nèi)部機構(gòu)，而且要加強專業(yè)稅務(wù)管理人才的引進和培養(yǎng)，同時要構(gòu)建行之有效、科學(xué)合理的管理體系，確保稅務(wù)管理工作的規(guī)范性和高效性。同時，為確保內(nèi)部環(huán)境優(yōu)化的常態(tài)化生成，公司還要精心制定稅務(wù)籌劃計劃，增進稅務(wù)管理部門與其他生產(chǎn)經(jīng)營部門的信息共享交流，以便及時轉(zhuǎn)變稅務(wù)管理策略，避免因業(yè)務(wù)信息變更與稅務(wù)管理革新相脫節(jié)，確保公司稅務(wù)管理內(nèi)部控制的常新化發(fā)展。2.加強稅收籌劃管理。稅務(wù)籌劃工作是決定企業(yè)稅務(wù)管理內(nèi)部控制效率的重要內(nèi)容，每個企業(yè)的實際經(jīng)營情況是不同的，包括企業(yè)的生產(chǎn)內(nèi)容和經(jīng)營方式，因此每個企業(yè)應(yīng)該要繳納的稅種也是不同的。而對應(yīng)不同的稅種，國家也制定了不同的稅收政策。因此，為了要加強企業(yè)的稅務(wù)管理內(nèi)部控制，企業(yè)財務(wù)工作人員必須要加強對國家稅收政策相關(guān)信息的了解，以便用自己的專業(yè)知識來幫助企業(yè)獲取更多的稅收利益。因此，企業(yè)可以加強對財務(wù)工作人員的專業(yè)培訓(xùn)，讓工作人員參加相關(guān)的講座和培訓(xùn)，以便及時關(guān)注國家稅務(wù)的有關(guān)政策，并結(jié)合本企業(yè)的實際經(jīng)營狀況制定有效的稅務(wù)籌劃措施，解決企業(yè)當前面臨的稅務(wù)難題，降低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。當然，除此之外，在稅務(wù)籌劃工作中，企業(yè)還可以關(guān)注更多其他方面的內(nèi)容，如西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠內(nèi)容以及國家鼓勵安置的就業(yè)人員工資支出內(nèi)容等。3.增進內(nèi)外信息互動。企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的產(chǎn)生主要是由于各相關(guān)部門在信息傳遞上存在一定的漏洞，因此導(dǎo)致風(fēng)險加大，無法保證企業(yè)的健康發(fā)展。因此，要防范企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險、加強企業(yè)的稅務(wù)管理內(nèi)部控制必須要求企業(yè)能夠加強內(nèi)外信息的及時傳遞和溝通，以便為企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的防范創(chuàng)造更多的條件。企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險的防范過程中需要掌握各種各樣的信息，如企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動信息、中介機構(gòu)信息、業(yè)務(wù)往來單位信息、稅務(wù)部門政策信息等，要求企業(yè)能夠建立完善的信息交流和溝通制度，及時獲取各種各樣的內(nèi)外信息，并加強對相關(guān)信息的整合，以便及時發(fā)現(xiàn)問題，做好企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險評估報告，防范稅務(wù)風(fēng)險。
綜上所述，面對全新的稅收環(huán)境和市場環(huán)境，以及稅務(wù)征管困境、稅務(wù)稽查困境和外部環(huán)境困境，相關(guān)主體要采取有效措施加以優(yōu)化改進，既要改善公司內(nèi)部環(huán)境，又要加強稅收籌劃管理，同時要增進內(nèi)外信息互動。只有如此，才能確保公司財務(wù)管理內(nèi)部控制的高效性，才能拓展公司經(jīng)營發(fā)展的價值空間。
作者:徐金秀 單位:大眾一汽發(fā)動機（大連）有限公司
參考文獻:
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首先，在思想上重新塑造自己。
思想決定行為，不能從思想上真正的認可和接受，就不能從行為上完美的融合與體現(xiàn)。為此，時時刻刻提醒自己：我是#人，心中牢固樹立了#的經(jīng)營理念和價值觀。
其次，在行為上改變自己。
剛?cè)牍緯r，不重視公司規(guī)章制度，現(xiàn)在，嚴格要求自己遵守公司各項規(guī)章制度，從行為上不斷完善，得到了主管領(lǐng)導(dǎo)的肯定。
第二，通過認真履行職責(zé)，較為圓滿地完成了各項工作和領(lǐng)導(dǎo)交辦的任務(wù)。在本次企業(yè)運作仿真實驗中，我擔(dān)任a24組科世佳電子股份有限公司總經(jīng)理秘書一職，屬行政部管理人員，負責(zé)行政部的內(nèi)部管理工作以及協(xié)助總經(jīng)理處理公司日常事務(wù)。同時，由于財務(wù)部人手不足，我還兼任公司的稅務(wù)員，負責(zé)稅務(wù)發(fā)票的管理、各項稅款的申報和繳納工作。
第九年的主要工作職責(zé)分別有秘書工作和稅務(wù)員工作。在公司行政部的日常工作中，我的職責(zé)具體包括：負責(zé)起草工作、總結(jié)、有關(guān)上報材料和公文，負責(zé)公司正式文件、決議的編號、登記、存檔工作，做好公司的會議記錄，負責(zé)有關(guān)文件、資料的打印、校對、分發(fā)工作，負責(zé)公司內(nèi)部管理工作，努力做好公司的宣傳工作，提高公司的影響力，協(xié)調(diào)溝通公司內(nèi)部各部門的聯(lián)系，加強行政部與人力資源部、財務(wù)部、市場部、生產(chǎn)部、物流部等部門的聯(lián)系，落實上述部門布置的工作任務(wù)，及時、準確地向各部門傳達相關(guān)信息，積極、穩(wěn)妥的做好與其他公司的聯(lián)系工作。至于稅務(wù)員的工作主要是負責(zé)管理增值稅專業(yè)發(fā)票，負責(zé)增值稅、消費稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、附加稅、印花稅、房產(chǎn)稅、車船稅的申報和繳納工作，負責(zé)出口退稅的工作，負責(zé)高新科技企業(yè)所得稅享受優(yōu)惠政策的申請工作，負責(zé)專利產(chǎn)品增值稅返還工作。
第九年工作職責(zé)履行情況
(一) 秘書工作職責(zé)履行情況
1、負責(zé)公司正式文件、決議的編號、登記、存檔工作。雖然公司是虛擬的，公司的運作也是虛擬的，但是，在虛擬運作的過程還是會產(chǎn)生一定數(shù)量的文件，有各種合同、申請表、登記表、公司內(nèi)部記錄文件等等，有電子版的也有紙質(zhì)版的，第八、第九年的業(yè)務(wù)都結(jié)束了，兩年的文件加起來也不少，作為秘書，我首先把這些資料文件收集起來，
再分各個部門加以整理。
2、做好每一次的會議記錄
本公司第九年一共召開了五次全體會議，其中有一次是有關(guān)公司經(jīng)營戰(zhàn)略事宜的全局性會議，這一次會議是對公司在第九年的經(jīng)營策略轉(zhuǎn)變方向的討論。會議過程中，我都能對每個人發(fā)言的做好記錄，總結(jié)出高層中認為最有效同時也最有利于公司的決策，協(xié)助總經(jīng)理做出會議的總結(jié)、得出最優(yōu)的經(jīng)營計劃總方案。
3、協(xié)助總經(jīng)理做好公司內(nèi)部管理工作，及時、準確地向各部門傳達相關(guān)信息，積極、穩(wěn)妥的做好與其他公司的聯(lián)系工作。我根據(jù)季度計劃，跟蹤每個部門的工作是否按照計劃執(zhí)行，并做好業(yè)務(wù)記錄。
(二)稅務(wù)員工作職責(zé)履行情況
xx年我公司在省注稅協(xié)以及各主管部門的正確指導(dǎo)與幫助下，順利完成了本xx事務(wù)所的稅務(wù)服務(wù)工作。回顧xx年年，我司在推進發(fā)展方面，主要做了以下幾方面工作：
一、準確定位，打造好良好的發(fā)展模式
公司自成立以來不斷加強和完善內(nèi)部管理、提高員工業(yè)務(wù)素質(zhì)、每年積極參加省稅協(xié)舉辦的各類培訓(xùn)，熟知各項稅法及政策法規(guī)，嚴格按稅收政策法規(guī)各種涉稅業(yè)務(wù)。公司聚集了一批知識層次高、業(yè)務(wù)素質(zhì)強、專門從事稅收、財務(wù)、審計工作多年的注冊稅務(wù)師等專業(yè)服務(wù)人員。公司目前已開展了如下涉稅業(yè)務(wù)：
企業(yè)財產(chǎn)損失涉稅鑒證、連續(xù)三年虧損彌補涉稅簽證、納稅申報、稅務(wù)咨詢、稅務(wù)顧問、稅收籌劃、稅務(wù)服務(wù)、所得稅清繳培訓(xùn)、一機多卡開票、土地增值稅清算等業(yè)務(wù)。
二、注重提升員工專業(yè)知識，堅持以人為本經(jīng)營理念
公司創(chuàng)造員工成長空間、協(xié)助客戶提升價值，矢志成為湖南最具規(guī)模和專業(yè)影響力的稅務(wù)專業(yè)服務(wù)機構(gòu)，機構(gòu)始終秉承
獨立、客觀、公正
的執(zhí)業(yè)原則，堅持
以人為本、質(zhì)量求生存、信譽求發(fā)展
的經(jīng)營理念，構(gòu)建
互信共贏、相融共生
的企業(yè)文化，xx年xx積極組織稅務(wù)師們參加省注稅協(xié)會組織的各類學(xué)習(xí)及遠程培訓(xùn)，并參加考試，取得了優(yōu)異成績，公司內(nèi)部也舉辦多次涉稅業(yè)務(wù)方面新知識學(xué)習(xí)交流互動活動，全面提升了公司人員的專業(yè)知識素養(yǎng)，并將所學(xué)習(xí)的新知識運用到工作當中，為廣大客戶排憂解難。
三、積極主動交納會費
公司對個人會員能嚴格按照《中國注冊稅務(wù)師協(xié)會會員會費交納使用管理辦法》按時足額繳納會費、后續(xù)教育培訓(xùn)費、遠程教育培訓(xùn)費等;團體會員也能嚴格按照《中國注冊稅務(wù)師協(xié)會會員會費交納使用管理辦法》按時足額繳納。
四、遵循執(zhí)業(yè)準則和執(zhí)業(yè)道德
本文以稅務(wù)風(fēng)險管理和內(nèi)部控制理論為基礎(chǔ),采用案例分析的方法,對 A 報業(yè)集團的稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制進行了分析,并對完善集團的稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制提出了建議,以指導(dǎo)集團在實際經(jīng)營過程中有效的控制稅務(wù)風(fēng)險。
本文首先對報業(yè)集團的稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制進行了概述,分別對報業(yè)集團的稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制的目標及主要內(nèi)容進行了介紹;然后在此基礎(chǔ)上,基于 A 報業(yè)集團的實際生產(chǎn)經(jīng)營情況,分別從稅務(wù)風(fēng)險控制環(huán)境、各主營業(yè)務(wù)活動中稅務(wù)風(fēng)險識別、稅務(wù)風(fēng)險評估、稅務(wù)信息與溝通、以及稅務(wù)風(fēng)險監(jiān)控與反饋五個方面,對A 報業(yè)集團的稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制現(xiàn)狀進行了分析,指出了 A 報業(yè)集團當前存在的稅務(wù)風(fēng)險;最后,對完善 A 報業(yè)集團的稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制提出了建議:建立稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制管理機構(gòu)、將稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制納入績效考評機制中、建立健全稅務(wù)培訓(xùn)機制以完善 A 報業(yè)集團的稅務(wù)風(fēng)險控制環(huán)境,準確識別 A 報業(yè)集團在各主營業(yè)務(wù)活動中的主要稅務(wù)風(fēng)險點,健全 A 報業(yè)集團的稅務(wù)風(fēng)險評估指標體系,完善 A 報業(yè)集團稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制的信息與溝通機制,以及建立 A 報業(yè)集團稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制的匯報與監(jiān)控機制。
關(guān)鍵詞:報業(yè)集團;稅務(wù)風(fēng)險;內(nèi)部控制
第 1 章 緒 論。
1.1 選題背景與意義。
隨著我國市場經(jīng)濟的不斷完善以及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模的不斷擴大,及時、準確地識別和控制風(fēng)險已成為企業(yè)管理體系中的重要組成部分。納稅作為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動之一,在我國稅收體制不斷完善的情況下,建立完善的稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制對于企業(yè)的風(fēng)險管理具有重要的意義。所謂稅務(wù)風(fēng)險,主要包括兩方面,一方面是指企業(yè)的納稅行為不符合相關(guān)稅收法律法規(guī),未按規(guī)定繳納稅款或少繳納了稅款,遭到稅務(wù)機關(guān)補繳稅款、加收滯納金、甚至面臨刑事處罰的懲處,不僅導(dǎo)致企業(yè)利益受損,而且對企業(yè)聲譽的影響也是巨大的;另一方面是指由于對與企業(yè)經(jīng)營活動相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策不了解或理解不到位,導(dǎo)致企業(yè)沒有充分享受相關(guān)的優(yōu)惠政策,加重了企業(yè)的稅收負擔(dān)。作為市場主體的企業(yè),應(yīng)該主動采取措施,進行稅務(wù)風(fēng)險管理,明確企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制的組織架構(gòu)和步驟,以及風(fēng)險識別、評估和控制的方法與技術(shù),這樣才能實現(xiàn)企業(yè)整體利益的最大化。
目前,報業(yè)集團由于受到“事業(yè)單位,企業(yè)化管理”的管理模式影響,其內(nèi)部控制存在許多不完善和不科學(xué)的地方,尤其是在稅務(wù)風(fēng)險控制方面,一方面,大部分報業(yè)集團均未設(shè)立獨立的稅務(wù)部門來專門處理涉稅事項,集團員工的稅務(wù)風(fēng)險意識薄弱,對生產(chǎn)經(jīng)營活動的處理側(cè)重于事后核算,導(dǎo)致集團由于對涉稅事項處理不當面臨稅務(wù)機關(guān)查處的風(fēng)險;另一方面,國務(wù)院2009年頒布了《文化產(chǎn)業(yè)振興規(guī)劃》,將文化產(chǎn)業(yè)提升為國家的戰(zhàn)略性產(chǎn)業(yè),其重點推進的文化產(chǎn)業(yè)中的出版發(fā)行、印刷、廣告等活動均屬于報業(yè)集團的主要經(jīng)營業(yè)務(wù)活動[1],相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策主要以“紅頭文件”的形式,變動比較頻繁,導(dǎo)致集團由于不了解相關(guān)優(yōu)惠政策承受了較重的稅收負擔(dān)。本文以稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制理論和A報業(yè)集團的實際經(jīng)營情況為基礎(chǔ),嘗試從稅務(wù)風(fēng)險控制環(huán)境、稅務(wù)風(fēng)險識別、稅務(wù)風(fēng)險評估、稅務(wù)信息與溝通、以及稅務(wù)風(fēng)險監(jiān)控與反饋這五方面對A報業(yè)集團稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制進行分析,并提出完善A報業(yè)集團稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制的建議,指導(dǎo)集團更科學(xué)合理的控制稅務(wù)風(fēng)險,亦為完善其他企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制提供參考。
1.2 國內(nèi)外文獻綜述。
1.2.1 國外文獻綜述。
在 2002 年連續(xù)發(fā)生“安然”、“世界通訊”等財務(wù)欺詐事件,出于對大公司及事務(wù)所信用的擔(dān)憂,美國頒布了《2002 年薩班斯-奧克斯利法案》(簡稱《薩班斯法案》或《SOX 法案》)。該草案首次強調(diào)了企業(yè)風(fēng)險管理的全面要求,尤其是404 法案,要求企業(yè)加強企業(yè)內(nèi)部控制和完善公司治理結(jié)構(gòu),這對當時很多在美國上市的公司產(chǎn)生了巨大的挑戰(zhàn)。盡管當時很多企業(yè)意識到稅務(wù)風(fēng)險這個問題,但是對其有清晰理解的并不多,而實施稅務(wù)風(fēng)險管理的企業(yè)就更少了。企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的研究真正興起于 2003 年美國 COSO 頒布《企業(yè)風(fēng)險管理》草案的之后。
澳大利亞學(xué)者Michael Carmody(2003)認為,稅務(wù)風(fēng)險是一種不確定性,它來自外部和內(nèi)部兩個方面,其中外部因素主要包括外部經(jīng)濟環(huán)境的變化,稅收政策的不斷變動,會計核算制度發(fā)生變化等,由于這些因素是企業(yè)無法掌握和控制的,因此,企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理實際上是對內(nèi)部原因的掌控,即企業(yè)通過對生產(chǎn)經(jīng)營活動的合理安排,從而合法納稅,并規(guī)避稅務(wù)執(zhí)法機關(guān)的檢查以實現(xiàn)繳納最低的稅收。他的這個觀點與國內(nèi)的稅收籌劃定義相類似[2].
Donald T. Nicolaisen(2003)認為,稅務(wù)風(fēng)險管理是指企業(yè)充分利用稅收優(yōu)惠政策,通過對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動,尤其是內(nèi)部財務(wù)活動的合理安排,使自身獲得的稅收利益最大化的一種管理活動[3].
Tom Neubig(2004)認為,企業(yè)在發(fā)生納稅義務(wù)之前,就應(yīng)該對自身的生產(chǎn)經(jīng)營活動或相關(guān)投資活動進行系統(tǒng)科學(xué)的審查,通過對涉稅事項的事前籌劃與安排,在不引起稅務(wù)機關(guān)注意的情況下,達到少繳納稅款的目的,實現(xiàn)企業(yè)對稅務(wù)風(fēng)險的有效管理[4].
Lourens, Christine M(2007)認為,提高公司內(nèi)部之間的溝通是稅務(wù)風(fēng)險管理的關(guān)鍵,同時,利用SOX框架,公司就可以制定一個可靠的計劃[5].
關(guān)鍵詞:跨國公司;轉(zhuǎn)讓定價;避稅
中圖分類號:F810文獻標志碼:A文章編號:1673-291X(2010)30-0007-02
隨著跨國公司規(guī)模和業(yè)務(wù)范圍的全球擴張以及科學(xué)技術(shù)不斷發(fā)展,跨國企業(yè)內(nèi)部交易不斷出現(xiàn)新的內(nèi)容,而這些交易內(nèi)容往往都帶有一定的隱蔽性,其中最典型的避稅方法就是跨國公司的轉(zhuǎn)讓定價。跨國公司憑借其跨國生產(chǎn)和銷售的優(yōu)勢,在從事跨國經(jīng)營活動中,針對國與國之間的稅制差異、稅率不同以及各國稅收法規(guī)和國際稅法中的漏洞,利用集團內(nèi)部各法律主體以及與其他關(guān)聯(lián)企業(yè)間的關(guān)聯(lián)交易,將利潤從高稅國轉(zhuǎn)移到低稅國,規(guī)避或是減低跨國企業(yè)集團整體稅收負擔(dān),實現(xiàn)集團整體稅負最小化,與此同時卻會對不同國家的稅收利益產(chǎn)生很大影響。
轉(zhuǎn)讓定價,通常是指跨國公司內(nèi)部母公司與子公司、子公司與子公司之間相互約定的出口和采購商品、勞務(wù)及技術(shù)時使用的一種價格。轉(zhuǎn)讓定價起先是一個中性概念,根據(jù)1979年經(jīng)濟合作與發(fā)展組織(OECD)關(guān)于轉(zhuǎn)讓定價的報告序言,是指涉及跨國企業(yè)中各所屬經(jīng)濟實體間商品、勞務(wù)和無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的一種內(nèi)部定價機制。這類定價機制一般是從商務(wù)的角度出發(fā),目的并不是處心積慮地轉(zhuǎn)移利潤以求避稅。然而在各國的稅收實踐中,這一詞匯偏離中性而帶有貶義,用于說明跨國公司企業(yè)把一個聯(lián)屬成員企業(yè)的所得轉(zhuǎn)移給另一個成員企業(yè)的價格決策。
一、轉(zhuǎn)讓定價的產(chǎn)生和目標
轉(zhuǎn)讓定價的形成有其理論基礎(chǔ)和經(jīng)濟基礎(chǔ)――內(nèi)部化理論,這一思想由海默首創(chuàng),經(jīng)由Buckley and Cassen(1976)正式提出,Rugman(1981)作了進一步發(fā)展。他們認為,中間產(chǎn)品(包括知識、信息、技術(shù)、管理專長等)市場是不完全的,由于存在這種市場缺陷,企業(yè)通過市場發(fā)生的買賣關(guān)系就可能出現(xiàn)時滯和交易費用,使得企業(yè)不能獲利。因此把中間產(chǎn)品市場在一個廠商中內(nèi)部化,即將市場上的買賣關(guān)系納入企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)活動中去,可以避免時滯、討價還價、購買者的不確定性并將政府干預(yù)的影響降低。吉爾?C.佩甘等(1997)認為,根據(jù)內(nèi)部化理論跨國公司為了節(jié)約交易費用,通過擴大組織規(guī)模,把具有特定資源供需關(guān)系的外部產(chǎn)業(yè)組織納入企業(yè)內(nèi)部,取消某種市場交易,代之以組織內(nèi)部的交易。這樣,市場交易內(nèi)部化將會使組織內(nèi)部交易費用的大大降低。由于內(nèi)部交易單位仍需要進行獨立核算,需要對內(nèi)部交易各方之間發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)加以記錄和反映,提供真實可靠的經(jīng)營業(yè)績,實現(xiàn)有效的管理。這樣,轉(zhuǎn)讓定價應(yīng)運而生。
Hirschleifer(1956)運用微觀經(jīng)濟學(xué)的原理,通過建立數(shù)學(xué)模型,對轉(zhuǎn)移定價理論作了系統(tǒng)研究。但是他的研究過分強調(diào)企業(yè)整體利潤,過分強調(diào)部門利益與整體利益的一致性,卻忽視了部門業(yè)績評價問題。Ronen等(1970)認為,建立適當?shù)霓D(zhuǎn)移定價要滿足特定目標:一是企業(yè)集團設(shè)定轉(zhuǎn)移定價時,允許高層管理者依據(jù)各部門對總公司利潤的貢獻大小,正確評估部門的業(yè)績;二是通過設(shè)定轉(zhuǎn)移定價來激勵部門經(jīng)理追求本部門利益;三是轉(zhuǎn)移定價不僅要激勵管理者提高本部門的效率,同時也不能損害部門的自治。然而這些目標過分強調(diào)部門的利益,忽視了部門與管理中心的協(xié)調(diào)性,因此并不能協(xié)調(diào)部門和整體的相互關(guān)系。Cravens(1997)把轉(zhuǎn)讓定價目標分為三個方面:一是稅務(wù)目標,例如管理稅負、遵守稅務(wù)規(guī)則、管理關(guān)稅等;二是內(nèi)部管理目標,例如提高公平的業(yè)績評價、激勵經(jīng)理、提高目標一致性;三是經(jīng)營目標,例如維持市場競爭地位、減輕現(xiàn)金轉(zhuǎn)移限制、減少通貨膨脹的風(fēng)險、管理外國匯率,以及反映實際成本和相關(guān)的收益。由于部門之間的相對獨立以及部門與企業(yè)之間潛在的不協(xié)調(diào)因素,轉(zhuǎn)讓定價的矛盾不可避免地會經(jīng)常出現(xiàn)在決策過程和業(yè)績評估之中(Spicer,1988;Hodgetts,1996)。Williamson(1986)將其形容為部門之間以及部門與公司之間利益矛盾的“沖突”問題。解決矛盾的方法是尋求一個最優(yōu)轉(zhuǎn)讓定價,使獨立核算的部門作出有利企業(yè)利潤最大化的決策。Penelope and Yunker(1982)在調(diào)查中發(fā)現(xiàn),轉(zhuǎn)讓定價最主要的目標是增加公司整體利潤,該目標比率高于業(yè)績評價目標。對此也有不同意見,大衛(wèi)?特洛(2002)認為,跨國公司的轉(zhuǎn)讓定價行為不一定純粹為了稅務(wù)目的,也可能是跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)內(nèi)部管理的反映,因此當其轉(zhuǎn)讓定價偏離正常交易價格時,并不一定代表存在避稅動機。
實際上,跨國公司出于利潤最大化目標而進行的避稅性轉(zhuǎn)讓定價,是國際轉(zhuǎn)讓定價的主流。安永公司2005年開展對轉(zhuǎn)讓定價的調(diào)查和研究報告中指出,在被訪問的對象中,90%以上將轉(zhuǎn)讓定價認定為目前面臨的最為重要的國際稅收問題。也即,跨國公司利用轉(zhuǎn)讓定價作為常用的避稅工具,然而各稅務(wù)當局也在普遍調(diào)高執(zhí)法力度,對跨國企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價行為進行重點盯防。
二、轉(zhuǎn)讓定價的影響因素
與國內(nèi)企業(yè)所不同的是,跨國公司面臨的是一個更為復(fù)雜多變的經(jīng)營環(huán)境,需要考慮的問題眾多。例如政府約束、國外子公司的現(xiàn)金流量、關(guān)稅、反傾銷與反壟斷的規(guī)定、通貨膨脹與匯率波動、專利管理費用、當?shù)睾匣锶说睦妗⑴c東道國的關(guān)系以及子公司的業(yè)績評估等(Tang,1982)。這樣的情況下,跨國公司在考慮其轉(zhuǎn)讓定價時,必然受到眾多因素的影響。包括現(xiàn)金的集中控制、全球稅負的最小化、降低通貨膨脹與匯率波動的風(fēng)險、規(guī)避股利返還的限制、通過提供低價融資而提高競爭優(yōu)勢、對外資方的管理、與東道國及其公眾保持良好的關(guān)系、對子公司的相關(guān)業(yè)績評估(Daniels等,1976)。跨國經(jīng)營是形成所有這些復(fù)雜因素的原因。
由于各個子公司在具有不同稅率的國家經(jīng)營業(yè)務(wù),國際轉(zhuǎn)讓定價的主要功能必然是全球稅收最小化。學(xué)者們將轉(zhuǎn)讓定價研究視角定位在跨國公司身上時,首要考慮的就是各國的稅收環(huán)境對跨國公司轉(zhuǎn)讓定價行為的影響,并把外部稅收約束作為轉(zhuǎn)讓定價研究中的一個重要因素。Horst(1971)用局部均衡分析方法研究了在不同關(guān)稅率和公司利潤稅率情況下的跨國公司最優(yōu)轉(zhuǎn)讓定價行為;Copithorne(1971)研究在垂直一體化的跨國公司中,當有外部稅收約束時,跨國公司會有避稅動機等。
Kim and Miller(1979)的研究發(fā)現(xiàn),發(fā)展中國家在勞動力上存在很大優(yōu)勢,但是也增加了其他風(fēng)險。通過對125家跨國公司的調(diào)查,按照重要程度對轉(zhuǎn)讓定價影響因素進行排列,東道國對利潤匯回的限制、外匯管制、東道國對合營的限制、東道國的關(guān)稅和所得稅負擔(dān)等因素尤為重要。Al Eryani(1990)研究了決定美國跨國公司轉(zhuǎn)讓定價方法選擇的環(huán)境和組織因素,分析中發(fā)現(xiàn)法律限制和企業(yè)規(guī)模對轉(zhuǎn)移定價策略的決策很重要。Tang(1993)總結(jié)了對1990年財富五百強大企業(yè)中調(diào)查了143個企業(yè),被調(diào)查的公司認為,影響轉(zhuǎn)讓定價最重要的五個環(huán)境因素依次為:全球利潤、各國稅務(wù)法規(guī)和公司所得稅率的不同、東道國對子公司利潤匯回的限制、子公司在東道本地市場上的競爭地位、關(guān)稅。Booth等(1977)認為,東道國政府的民族傾向、政治穩(wěn)定因素、稅法的制約和執(zhí)行、價格控制和外匯管制等,對跨國公司來說都是風(fēng)險。Tang(1997)描述了環(huán)境變化對轉(zhuǎn)讓定價的影響,經(jīng)濟一體化和貿(mào)易擴張等因素都會影響跨國公司的國際業(yè)務(wù);新的稅收法規(guī)和對轉(zhuǎn)讓定價實務(wù)操作的調(diào)查也使得轉(zhuǎn)讓定價的稅收問題更為復(fù)雜;而合并、創(chuàng)新等組織結(jié)構(gòu)和形式的變化,會要求公司轉(zhuǎn)讓定價體制進行調(diào)整。Martinson(1999)認為,在跨國企業(yè)中,以管理控制為目的設(shè)定的轉(zhuǎn)移定價與稅務(wù)和進口目的存在差異,而且企業(yè)選擇轉(zhuǎn)移定價的幅度也有很多限制,一般被限定在一定范圍之內(nèi)。
三、轉(zhuǎn)讓定價的經(jīng)濟效應(yīng)
學(xué)者們在對轉(zhuǎn)讓定價效應(yīng)進行研究時,更多的是關(guān)注稅收效應(yīng)。一般認為,轉(zhuǎn)讓定價的存在,產(chǎn)生成本和利潤在國家間的轉(zhuǎn)移,引起稅收利益在國際間的流動和相關(guān)資源的再分配。從各國家的角度來看,可能產(chǎn)生稅收流失的問題。Hirshlerfer(1956)和Kopits(1976)等均對稅收效應(yīng)作以分析。Copithorne(1971)指出當跨國公司面對不同國家的不同稅率時,會隱蔽地通過內(nèi)部貿(mào)易的商品價格操縱,把利潤從高稅國向低稅國轉(zhuǎn)移。Baldenius等(2004)在國際經(jīng)濟背景下擴展了Hirshleifer(1956)的模型,研究了稅收激勵轉(zhuǎn)讓定價選擇問題。指出各國間的稅率差別越大,在相關(guān)國家間轉(zhuǎn)移的稅基也越多。
此外,一些學(xué)者通過研究發(fā)現(xiàn)轉(zhuǎn)讓定價的存在還會帶來其他方面的效應(yīng)。如Bond(1980)認為,轉(zhuǎn)讓定價會扭曲資源的有效配置;然而也有學(xué)者認為,轉(zhuǎn)讓定價可以幫助企業(yè)合理配置資金。Alliker(1995)認為,跨國公司利用轉(zhuǎn)讓定價可以在公司內(nèi)部統(tǒng)籌調(diào)度資金,方法主要有三種:一是針對東道國對子公司資本抽回的限制,跨國公司通過轉(zhuǎn)讓定價比如采取高價策略,提前抽回國外直接投資或利潤。二是針對東道國沒有對貸款和利息匯回限制,通過轉(zhuǎn)讓定價,采取高息貸款方式向子公司提供資金,收取高額的利息,以此在短期內(nèi)將資本調(diào)回。母公司所收取的高利息,實質(zhì)上是分享了海外子公司的利潤,造成東道國的稅收流失。三是針對因生產(chǎn)科研及管理而形成的費用需集中開支,跨國公司采用轉(zhuǎn)讓定價的辦法調(diào)撥公司內(nèi)部各子公司的資本進行攤派。實際上,隨著稅率一致和降低的趨勢似乎預(yù)示著稅務(wù)仲裁和許多轉(zhuǎn)讓定價問題的消亡(Pascalis,1999)。但是,這種趨勢和理想化的結(jié)果和事實仍然有著一定距離,不同的稅率和諸多的轉(zhuǎn)讓定價問題仍然有其存在的現(xiàn)實原因。
轉(zhuǎn)讓定價不僅是跨國公司實現(xiàn)其全球戰(zhàn)略的一種最核心、最有效的機制之一,而且由于轉(zhuǎn)讓定價的存在可能引起稅收利益在國與國之的流動,從而影響相關(guān)獨立國家的利益,它牽動著跨國企業(yè)集團、關(guān)聯(lián)企業(yè)與其所在國稅務(wù)當局、投資國和東道國的稅務(wù)當局之間的利益分配關(guān)系。轉(zhuǎn)讓定價雖然有助于實現(xiàn)跨國公司全球利潤的最大化,但同時也造成復(fù)雜的利益主體沖突,直接影響國家間的利益關(guān)系,因而由轉(zhuǎn)讓定價所引發(fā)的稅收問題已成為跨國公司與各國政府研究的焦點。
參考文獻:
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[2]Penelope J. & Yunker. Transfer pricing and performance evaluation in multinational corporations [M]. London:Abbey Publishing,1982.
[3]Rugman A.M.Inside The multinationals: The economics of internal markets [M].New York:Groom Helm London and Columbia
回顧即將過去的這一年，在公司領(lǐng)導(dǎo)及部門領(lǐng)導(dǎo)的正確指導(dǎo)下，我們的工作著重于內(nèi)部費用的控管、成本、費用的核算以及對集團下屬各公司的財務(wù)制度的完善、緊跟公司各項工作部署。在核算、賬務(wù)處理方面做了應(yīng)盡的責(zé)任。為了總結(jié)經(jīng)驗，發(fā)揚成績，克服不足，現(xiàn)將年個人工作總結(jié)如下：
一、費用的規(guī)范管理：
（1）嚴格按照集團內(nèi)部費用的規(guī)范管理制度對費用進行控制，如小車費用定補到位，差旅費、業(yè)務(wù)招待費根據(jù)不同的省市進行定額補助，填制費用單據(jù)時查看發(fā)票是否齊全是否有效以及其他費用是否合理，分門別類的核算到每個部門，為方便下年做財務(wù)預(yù)算時核定每個部門的各種費用打下基礎(chǔ)更能清楚的了解每個部門所發(fā)生的每一筆費用。
二、會計的基礎(chǔ)工作：
（1）規(guī)范記賬憑證的編制，嚴格對原始憑證的合理性進行核查，看賬實是否相符。強化會計檔案的管理，使每一份合同每一份協(xié)議甚至公司內(nèi)部上傳下達的每一份文件都逐一裝訂成冊，以便日后備查等。
（2）按規(guī)定時間及要求編制集團公司所需要的財務(wù)報表，以便領(lǐng)導(dǎo)能及時準確的了解公司內(nèi)部資金、費用、成本、利潤等情況。
（3）每月按時申報各項稅金。在集團公司的年中稅務(wù)審查中積極配合領(lǐng)導(dǎo)完成了往年公司的稅務(wù)稽查工作。
（4）不斷加強對公司固定資產(chǎn)的管理，每個辦公室添置什么樣的固定資產(chǎn)都按領(lǐng)導(dǎo)簽字的申購報告及實物發(fā)票入賬，核實到每個部門，每個責(zé)任人，登記成冊入檔，以便備查。到期的以及出售給其他單位的固定資產(chǎn)經(jīng)過固定資產(chǎn)管理模塊進行報廢處理或者清理處理。
（5）每月按時核算職工的工資及費用，準備無誤的統(tǒng)計集團公司及下屬各公司的貸款情況，為領(lǐng)導(dǎo)提供最新最準的公司資金信息。
三、財務(wù)核算與管理工作
（1）按領(lǐng)導(dǎo)要求對村賓館的門市部及餐飲部不定時進行盤點，核算門市部及餐飲部的收入、成本及費用，以便能夠及時準確的掌握其經(jīng)營動態(tài)。同時提出了對門市部經(jīng)營管理的見議，以便日后核算與管理。
（2）正確計算營業(yè)稅款及個人所得稅，及時、足額地繳納稅款，積極配合稅務(wù)部門使用新的稅收申報軟件，保持與稅務(wù)部門的溝通與聯(lián)系，取得他們的支持與指導(dǎo)。
（3）由于公司以往內(nèi)部往來管理不嚴產(chǎn)生漏洞的缺陷，倒至賬面數(shù)額過大，占用了公司的大部分資金流量，在陸續(xù)結(jié)算工程欠款的同時，加大了對往來賬務(wù)的核對與清查，對年限過長的客戶往來進行了仔細的核對。
（4）月份根據(jù)公司去年的利潤將年度的分紅款核算并分配到位。支付分紅款時嚴格按照領(lǐng)導(dǎo)交辦的事項，將有欠款的扣回后再予以支付。
（5）積極配合工程部對去年及今年的馬綿河公路及其它工程進行驗收核算。
四、努力完成領(lǐng)導(dǎo)交辦的臨時性工作
作為基層工作者，我充分認識到自己是一個執(zhí)行者，無論何時何地領(lǐng)導(dǎo)交辦的工作從不討價還價都能及時并努力的去完成，遇到問題努力去詢問，爭取讓領(lǐng)導(dǎo)滿意。
五、工作中存在的問題：
所謂“天下難事始于易，天下大事始于細”。工作之中再細也難免會出錯，在這一年的工作之中還有很多待改的地方：
1、財務(wù)會計知識要學(xué)的太多，需要努力學(xué)習(xí)提高自身的業(yè)務(wù)素質(zhì)。
2、努力學(xué)習(xí)盡快把合并報表的編制原理弄懂，并學(xué)之以用。
關(guān)鍵詞:汽車股份有限公司;稅收籌劃
一、汽車股份有限公司稅務(wù)籌劃的具體方法
(一)積極參與公司決策，提高財務(wù)工作在公司中的認知度
稅收籌劃工作會受到企業(yè)內(nèi)部條件制約和外部條件影響，最終的籌劃方案不一定能百分之百成功，特別是汽車公司，它是一個全價值鏈的公司，稅收籌劃更為復(fù)雜，涉及到投資、籌資、生產(chǎn)、營銷等各個環(huán)節(jié)，在組織稅收籌劃工作時只有得到經(jīng)營層領(lǐng)導(dǎo)及相關(guān)部門相關(guān)人員的支持，才能使籌劃方案得以有效實施。因此我們首先要積極參與公司決策，與公司經(jīng)營層取得同一認知度，其次要把稅收籌劃思路灌輸?shù)焦鞠嚓P(guān)部門，通過財務(wù)主導(dǎo)，相關(guān)部門配合來共同達成稅收籌劃方案的落實。
(二)稅收籌劃人員采取外聘與內(nèi)部選拔相結(jié)合
財務(wù)人員即使本專業(yè)知識很精通，核算工作做得好，也不一定稅收籌劃工作一定能做得好，因為稅收籌劃是一門綜合性工作，受財務(wù)知識、稅收政策、法律法規(guī)、公司業(yè)務(wù)等多方面影響，靠公司內(nèi)部人員獨立完成高質(zhì)量的籌劃方案難度很大，為此我們分兩步走：第一聘請稅務(wù)，主要學(xué)習(xí)他們掌握的大量第一手稅收法律法規(guī)政策，學(xué)習(xí)他們解讀政策的思路及運用方法，以及利用他們豐富的社會和信息資源。第二在公司內(nèi)部選拔熟悉財務(wù)核算，熟悉工藝流程，善于溝通的優(yōu)秀人才與稅務(wù)共事，這樣即能準確拿捏稅收政策又能結(jié)合公司自身條件和特點，編制的稅收籌劃方案在實施效率和實施效果方面才能取得令人滿意結(jié)果，同時也才能有效降低公司的稅收風(fēng)險。
(三)靈活制定稅收方
國家稅法是公司繳納稅款的依據(jù)。稅法中明確規(guī)定了公司應(yīng)該承擔(dān)的義務(wù)以及享受的權(quán)利。由于稅法是依據(jù)國家經(jīng)濟發(fā)展形勢變化而變化的，因此稅法與其他法律相比，勢必會變動得比較頻繁。就以當前為例，我國全面實施了“營改增”稅收政策，若公司還按照以前的方案進行納稅，自然會造成比較大的損失。
二、汽車股份有限公司稅收籌劃的具體操作
(一)消費稅的籌劃
汽車股份有限公司生產(chǎn)銷售的車型中乘用車和中輕型商用客車按照稅法規(guī)定要繳納消費稅，汽車行業(yè)的規(guī)模都比較大，汽車消費稅是按照銷售收入計征的稅目，是公司稅費支出的最主要項目之一，做好消費稅的籌劃有利于公司節(jié)稅。在實踐中我們運用的是通過公司架構(gòu)的設(shè)計來合理減稅，由于消費稅是制造環(huán)節(jié)納稅，因此我們可以選擇讓汽車股份有限公司的銷售部門獨立成立法人公司，也就是汽車股份有限公司下設(shè)銷售公司和制造公司，由于消費稅的納稅環(huán)節(jié)是制造商，我們可以通過合理的轉(zhuǎn)移價格定價方法，降低制造公司的售價，使消費稅降低，達到降低公司稅負，提高產(chǎn)品收益的目的。
(二)企業(yè)所得稅的籌劃
1、研發(fā)費用籌劃立項管理籌劃：首先建立立項管理制度，技術(shù)研發(fā)立項管理在研發(fā)工作中起關(guān)鍵作用，通過建章建制可以形成規(guī)范的操作規(guī)程，也以便于日后對技術(shù)研發(fā)的核算及費用管理工作。其次規(guī)范費用歸集。根據(jù)《企業(yè)研究開發(fā)費加計扣除管理辦法》的規(guī)定，對已立項的研發(fā)項目所發(fā)生的費用可以加計扣除，因此在歸集費用時不能隨意將立項的技術(shù)開發(fā)費歸集到已立項的項目中，可以采取建立一個先導(dǎo)性項目，專門歸集研發(fā)項目前期不確定費用，待進入立項研發(fā)階段時再進行調(diào)整，這樣既不造成賬目的混亂也不影響其技術(shù)研發(fā)費用加計扣除。研發(fā)費用核算方法的籌劃：由于稅法并沒有對研發(fā)費用在資本化處理和費用化處理兩種方式間做出具體規(guī)定，因此企業(yè)可以根據(jù)自身的情況做出核算選擇，當企業(yè)有享受所得稅優(yōu)惠政策時，應(yīng)盡可能選擇資本化處理方式，將研發(fā)費用資本化為無形資產(chǎn)在以后攤銷扣除，使優(yōu)惠期利潤最大化，充分享受稅收優(yōu)惠政策，為企業(yè)今后所得稅節(jié)稅。2、銷售費用籌劃銷售費用中廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費和業(yè)務(wù)招待費的占比高，且稅法對其均有限制條款，因此做好這三項費用的籌劃工作非常重要。廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費是提升企業(yè)汽車品牌形象的重要支出，業(yè)務(wù)招待費是企業(yè)為生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)的合理需要而發(fā)生的應(yīng)酬開銷。根據(jù)稅法規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15％的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按發(fā)生額的60%扣除，最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰”從稅法條款可以看出廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費將可能形成“時間性差異”，而業(yè)務(wù)招待費將可能形成“永久性差異”。籌劃方案：設(shè)立獨立核算的銷售公司。上述三項費用對應(yīng)的可扣除上限均與企業(yè)當年營業(yè)收入相關(guān)，因此通過設(shè)立獨立核算的銷售公司提高營業(yè)收入可以相對的增加稅前扣除額，達到稅收籌劃的目的。舉例A公司有銷售收入10000萬元，按照稅法可稅前抵扣廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費10000*15%=1500萬元；可抵扣業(yè)務(wù)招待費上限10000*5‰=50萬元；兩項總計可以稅前扣除1500+50=1550萬元。設(shè)立銷售公司（B）后，A公司收入降低至8000萬元，B公司按市場價出售銷售收入10000萬元，A公司稅前可以扣除金額=8000*15%+8000*5‰=1240萬元；B公司可以稅前扣除10000*15%+10000*5‰=1550萬元；成立獨立銷售公司后業(yè)務(wù)總量和業(yè)務(wù)費用變化有限，但是稅前可扣除金額增加了1240+1550-1550=1240元。費用之間的合理轉(zhuǎn)換。由于廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費將可能形成“時間性差異”，而業(yè)務(wù)招待費將可能形成“永久性差異”，因此要事前籌劃將部分業(yè)務(wù)招待費轉(zhuǎn)為業(yè)務(wù)宣傳費，比如可將招待費中的禮品改為宣傳產(chǎn)品用的贈送禮品，盡可能降低招待費，合理增加廣告費和業(yè)務(wù)招待費的金額，從而達到使費用盡可能符合稅前扣除條件，減少所得稅應(yīng)納稅所得額的目的。
三、結(jié)束語
總之，對于汽車股份有限公司來說，制定科學(xué)合理的稅收籌劃，既能夠在很大程度上減少稅收負擔(dān)，同時也有利于企業(yè)利益最大化，有利于企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標的實現(xiàn)，并未企業(yè)創(chuàng)造一個安全的納稅環(huán)境、降低稅收風(fēng)險。本文僅對汽車行業(yè)稅收籌劃中遇到的實際問題做個探討，雖然這只是一個個性案例，但是卻有一定的共通性，希望能夠?qū)ζ渌愋偷钠嚻髽I(yè)有所幫助。
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一、財務(wù)職能的完善與擴展
由于xx公司是由20**年8月份收購過來的，原有的財務(wù)核算及管理體系極不完善。在過去的上半年，財務(wù)部在整個財務(wù)職能上進行了積極的完善。
1、建立健全了財務(wù)各項會計核算賬簿，對成本費用明細進行合理有效的分類，使成本費用核算口徑一致。
2、建立和完善各項報銷單據(jù)，為加強內(nèi)部管理做好前期工作。
3、設(shè)置了資金計劃表格及辦法，為公司規(guī)范化管理、統(tǒng)籌及高效地運用資金、提高運營績效、，鋪下了良好的基礎(chǔ)。
公司實行“資金計劃管理”，說明公司決策層對財務(wù)管理工作的重視，為使各部門管理人員充分地認識資金計劃的重要性，財務(wù)親自擬定了各項具體實施細則，同時在財務(wù)部例會上對全體財務(wù)人員提出做好基礎(chǔ)工作的同時要提高管理及服務(wù)意識，要求財務(wù)人員在思想上要高度重視資金計劃管理，按月做好資金計劃的匯總與分析工作并及時上報公司決策層。
4、根據(jù)房地產(chǎn)行業(yè)的特殊性結(jié)合公司管理要求對開發(fā)成本、期間費用的會計二級、三級明細科目進行梳理，并對明細科目統(tǒng)一核算口徑，保證數(shù)據(jù)歸集及分析對比前后的一致。
5、對財務(wù)報表體系的完善、對公司財務(wù)報表的格式及其內(nèi)容進行再調(diào)整、增加了各項內(nèi)部管理報表和財務(wù)分析報告，充分反映公司整體項目運營績效情況、細致反映公司資金往來及成本費用等具體指標變動。其目的，一是要符合財務(wù)管理的要求;二是要滿足管理層對項目運營情況的了解和分析。
6、為了使會計核算工作規(guī)范化，從基礎(chǔ)工作、會計核算、日常管理三方面落實標準化。從小處著手，對財務(wù)檔案進行系統(tǒng)化管理、科學(xué)分類歸檔、專人保管，對會計憑證要求及時裝訂、整潔整齊。
7、財務(wù)知識的培訓(xùn)，通過納稅xxxx及xxxx稅務(wù)事務(wù)所的培訓(xùn)與交流，提高全體財務(wù)人員對新的稅務(wù)政策和知識的了解和掌握。
二、具體職能管理
財務(wù)核算工作
財務(wù)核算工作是本部門大量的基礎(chǔ)工作，資金的結(jié)算與安排、費用的稽核與報銷、會計核算與結(jié)轉(zhuǎn)、會計報表的編制、稅務(wù)申報等各項工作開展都能及時有效的完成。
1、財務(wù)審核
財務(wù)審核分兩個方面，一是對原始報銷單據(jù)的審核、財務(wù)部嚴格按照公司有關(guān)制度規(guī)定執(zhí)行審核、堅持原則、杜絕人情關(guān)。
如對一些票據(jù)不完善、未列入資金計劃內(nèi)支出等堅決退回。二是對會計憑證的審核工作，重要的對會計分錄的正確性、附件的有效及齊全進行審核把關(guān)。
以跨國納稅人和跨國交易為主要特征的經(jīng)濟全球化是當今世界經(jīng)濟發(fā)展潮流。**期間，**大力推進經(jīng)濟國際化戰(zhàn)略，進一步加深與世界經(jīng)濟的融合，實際利用外資額連續(xù)7年保持全國第二，到**年累計利用外資超過578億元，占全國總額的比重達到19%。在總量持續(xù)快速增長的同時，利用外資呈現(xiàn)出新的趨勢：一是外資來源更加廣泛。已有60多個國家和地區(qū)來我省投資，美國、歐洲、日本、韓國、新加坡等發(fā)達國家和新興工業(yè)化國家的投資逐步增多，并在經(jīng)濟總量上占據(jù)絕對優(yōu)勢，打破了90年代初期基本為港、澳、臺投資的格局。二是投資領(lǐng)域全面拓展。由傳統(tǒng)的電子、建筑、紡織、輕工等行業(yè)向電子信息、電信通訊、光電一體化、生物醫(yī)藥等高新技術(shù)行業(yè)延伸，幾乎滲透了第二產(chǎn)業(yè)的所有行業(yè)，并逐步加大對第三產(chǎn)業(yè)的投資。三是大型跨國公司更多進入。世界500強企業(yè)中已有170多家來我省投資，外商投資主體快速升級，由中小企業(yè)零散投資向大公司、大集團系統(tǒng)化大額投資轉(zhuǎn)變。四是外資進入更傾向于股權(quán)控制方式。**年以來外商獨資企業(yè)增速最快，年均增幅281%，到**年底已達6071家，占外商投資企業(yè)數(shù)的354%。
上述變化實質(zhì)上是密切相關(guān)的，即在我省開放政策穩(wěn)定、投資環(huán)境良好的背景下，來自發(fā)達國家的跨國公司加大了投資力度，拓展了投資領(lǐng)域，改善了我省利用外資的質(zhì)量與規(guī)模。隨著我省國際化戰(zhàn)略的推進，跨國公司將逐步成為我省經(jīng)濟運行中重要組成部分，并對我省經(jīng)濟產(chǎn)生深遠影響。
二、經(jīng)濟國際化戰(zhàn)略的推進使稅收管理面臨新的課題
經(jīng)濟國際化戰(zhàn)略吸引著外資特別是跨國公司更多進入，不僅改善了我省利用外資的質(zhì)量和規(guī)模，也使稅收管理面臨新的課題：
1、稅收管理與服務(wù)如何適應(yīng)跨國公司的需要，以提高企業(yè)的稅收遵從度。傳統(tǒng)的稅收服務(wù)立足于稅務(wù)機關(guān)，以方便納稅人、優(yōu)化投資環(huán)境為出發(fā)點，主要采取政策宣傳與咨詢、積極落實優(yōu)惠政策等措施。而跨國公司普遍擁有較強的財務(wù)核算能力和納稅意識，有些企業(yè)還擁有企業(yè)的稅收政策研究人員，傳統(tǒng)的稅收服務(wù)對它們來說顯得層次低且適宜性不強。它們更傾向稅收服務(wù)以規(guī)范、高效的行政行為體現(xiàn)出來，稅收管理不僅要解決企業(yè)日常涉稅事項，而且應(yīng)有助于促進企業(yè)更規(guī)范的財務(wù)核算及提高其稅法遵從度。
2、稅收管理如何在制度、方法、手段上不斷創(chuàng)新，以利于對跨國公司的監(jiān)督。相對于一般企業(yè)，跨國公司在管理理念、組織結(jié)構(gòu)、運營方式、核算手段等方面具有獨特的模式，客觀上要求稅收管理必須在制度上、方式上、手段上有別于其他企業(yè)。如跨國公司經(jīng)營的國際化帶來收入和費用在不同國家成員間的劃分，為使集團利益最大化，通過內(nèi)部安排轉(zhuǎn)移利潤成為通行做法。**年我省對跨國業(yè)務(wù)往來的調(diào)查顯示，跨國公司在商品購銷中高進低出、在資金融通中資本弱化，而我國在這方面缺乏制度立法，使稅收權(quán)益受到損害；跨國公司內(nèi)部管理信息化、網(wǎng)絡(luò)化，財務(wù)核算普遍使用集團統(tǒng)一軟件，英文記帳、計算機化管理，對稅收管理的傳統(tǒng)方法、手工查賬提出嚴峻挑戰(zhàn)，特別是稅務(wù)人員對國際上通行的財務(wù)軟件和英文記帳不熟悉、看不懂，無法深入了解企業(yè)內(nèi)部運作，一方面稅收管理處于被動，另一方面也難以與企業(yè)溝通，使稅收服務(wù)只能停留在低層次的政策宣傳。
3、稅收管理如何應(yīng)對跨國涉稅事項的不斷增加，以維護國家稅收權(quán)益。**年我省8034戶涉外企業(yè)跨國業(yè)務(wù)往來各類跨國交易申報總額2943億元，交易類型包括貨物貿(mào)易、服務(wù)貿(mào)易、技術(shù)貿(mào)易、資金融通等。跨國交易的大量涌現(xiàn)和國際稅收事項的顯著增加，大大增加了稅收管理的力度。特別是現(xiàn)有稅收管理對跨國交易在申報、征稅、資金匯出等方面尚未形成有力的監(jiān)管。**年我省跨國交易調(diào)查顯示，跨國公司向境外購買支付額度巨大，僅購買無形資產(chǎn)和勞務(wù)就達124億元，這其中隱含著價格支付不合理而國際稅收控管乏力的因素，存在稅款流失的漏洞。
三、經(jīng)濟全球化大潮中各國稅收管理發(fā)生新變化
為應(yīng)對經(jīng)濟全球化挑戰(zhàn)，適應(yīng)跨國公司對稅收征管的需求，各國稅收管理都出現(xiàn)了一些新趨勢：一是更加強調(diào)稅收服務(wù)理念。以納稅人為中心的治稅思想在發(fā)達國家的稅收管理中得到全方位體現(xiàn)，從稅收立法、制度建設(shè)、機構(gòu)設(shè)置、業(yè)務(wù)流程、信息化建設(shè)等各個方面都反映了服務(wù)納稅人的宗旨。這使稅收服務(wù)脫離了大廳建設(shè)、資料提供、宣傳培訓(xùn)等低層次、分散化、隨意性的微觀服務(wù)，上升到治稅理念并體現(xiàn)于行政行為，更大幅度地提高了納稅人的滿意度和稅收遵從度。二是推行納稅人分類管理。對納稅人實施分類管理，采取更有針對性的措施，符合稅收管理成本最小化、服務(wù)最優(yōu)化原則。特別是大型企業(yè)，涉及大量復(fù)雜的稅法問題和會計處理問題，更需要集中專門人員對其進行管理。三是在稅收管理上運用行業(yè)分析和風(fēng)險分析方法。隨著企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)經(jīng)營、核算手段愈加復(fù)雜，準確掌握重點企業(yè)、行業(yè)的狀況已成為預(yù)測稅收收入風(fēng)險，實施有效稅收管理的重要因素。這有利于逐步改變稅收管理事后型的狀況，增強稅收管理事前預(yù)防功能。四是加強國際稅收管理。由于經(jīng)濟全球化帶來了經(jīng)濟利益、稅收權(quán)益在不同國家間的分配，強有力的國際稅收管理既可以維護國家稅收權(quán)益、維護國家經(jīng)濟安全，也可為跨國納稅人創(chuàng)造公平、公正良好的稅收環(huán)境。五是強化稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部管理。主要發(fā)達國家為降低征稅成本、提高工作效率、優(yōu)化稅收服務(wù)，更加注重機關(guān)內(nèi)部建設(shè)，普遍引入了稅收管理的績效考核制度，提高內(nèi)部管理水平。了解國際稅收管理的新理論、新方法、新手段，積極拓展視野，汲取他國所長，有助于我們改進稅收管理，跟上時展步伐和形勢變化的需要。
四、適應(yīng)經(jīng)濟國際化要求加強稅收管理的思考
首先，提高稅收管理水平關(guān)鍵在人，要從戰(zhàn)略高度抓好人才培養(yǎng)。轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查、稅收協(xié)定的執(zhí)行、情報交換等國際稅收工作，均具有專業(yè)性強、技能要求高的特點。與跨國公司打交道，解決各種復(fù)雜的財務(wù)與稅收問題，更需要較高的知識素養(yǎng)和專業(yè)技能。培養(yǎng)適應(yīng)工作需要的專業(yè)人才，是當前的緊要任務(wù)。在這方面一是要舍得投入，挑選素質(zhì)較好、年齡較輕的同志進行專業(yè)技能培訓(xùn)，力爭通過專業(yè)訓(xùn)練和實踐鍛煉涌現(xiàn)出一批轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查專家、行業(yè)分析專家、計算機審計專家等；二是要注意拓展現(xiàn)有業(yè)務(wù)骨干的視野，使他們能夠了解到最新的國外稅收管理信息，鼓勵他們結(jié)合本職工作自我更新，探索適應(yīng)實際的管理制度和方法；三是專業(yè)人才需要長期培養(yǎng)和鍛煉，因此穩(wěn)定隊伍是提高其專業(yè)水平與技能的前提。
其次，對跨國公司的稅收管理與對跨國涉稅事項的稅收管理必須緊密相聯(lián)。由于跨國涉稅事項主要發(fā)生在跨國公司內(nèi)部和跨國公司之間，國際稅收管理的難點如轉(zhuǎn)讓定價、濫用稅收協(xié)定、應(yīng)稅事項判定等也往往源于跨國公司內(nèi)部安排。因此，深入了解并把握跨國公司運作，強化對跨國公司的稅收管理才能真正做好對跨國涉稅事項的管理。近年來，國內(nèi)大型企業(yè)給紛到海外上市，或吸引外資參股、管理，國際化程度逐步提高，對海外企業(yè)境外所得的稅收管理也已提上日程。可以預(yù)見，在不久的將來，絕大部分的大企業(yè)都將是國際性企業(yè)，都會涉及到國際稅收管理問題。從這一角度說，經(jīng)濟國際化是跨國企業(yè)產(chǎn)生的基石，也是跨國企業(yè)稅收管理必須與國際稅收事項管理緊密結(jié)合的原因所在。
改制后,原國有企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度發(fā)生了變化。實業(yè)公司投資者與管理者的雙重身份已經(jīng)消失，與下屬子公司之間從原有的國企上下級關(guān)系改變?yōu)橘Y源占有者與經(jīng)營者之間的關(guān)系，母公司以投資者身份參與子公司的利潤分配。母子公司的年度會計報表都必須接受外部審計的審查。在這種情況下，是否應(yīng)該淡化集團公司內(nèi)部審計工作職能，或干脆取消集團內(nèi)部審計，由社會審計來替代？兩年的工作實踐讓我們體會到：改制企業(yè)內(nèi)部審計工作，是求真務(wù)實、促進國有資產(chǎn)保值增值的重要手段，企業(yè)內(nèi)部審計與社會審計相互聯(lián)系、各司其職，在改制企業(yè)管理中發(fā)揮的重要作用不可替代。
一、內(nèi)部審計是企業(yè)加強管理、提高效益的重要手段
公司內(nèi)部審計制度，是公司內(nèi)部控制制度建設(shè)的一個重要方面。根據(jù)國家審計署對內(nèi)部審計的定義，內(nèi)部審計是對部門、單位實施內(nèi)部監(jiān)督，依法檢查會計賬目及其相關(guān)資產(chǎn)，監(jiān)督財政收支和財務(wù)收支真實、合法、效益的活動。公司內(nèi)部審計的核心是對公司經(jīng)營活動及其反映經(jīng)營活動成果的財務(wù)活動的合法性、合規(guī)性、效益性進行的審核。2004年8月，國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會以8號令的形式頒布了《中央企業(yè)內(nèi)部審計管理暫行辦法》（以下簡稱《辦法》），要求國有控股公司和國有獨資公司應(yīng)當依據(jù)完善公司治理結(jié)構(gòu)和完備內(nèi)部控制機制的要求，在董事會下設(shè)立獨立的審計委員會。企業(yè)審計委員會成員應(yīng)當由熟悉企業(yè)財務(wù)、會計和審計等方面專業(yè)知識并具備相應(yīng)業(yè)務(wù)能力的董事組成，其中主任委員應(yīng)當由外部董事?lián)巍！掇k法》規(guī)定了企業(yè)審計委員會應(yīng)當履行的主要職責(zé)，規(guī)定了內(nèi)部審計機構(gòu)職責(zé)、工作程序和要求等。國資委8號令的頒布，為國有控股企業(yè)的內(nèi)部審計工作提供了新的法律保障。
現(xiàn)代內(nèi)部審計的職能已從查錯防弊發(fā)展成為價值增值型的服務(wù)，國際內(nèi)部審計師協(xié)會賦予內(nèi)部審計的新定義是“內(nèi)部審計是一項獨立、客觀的保證和咨詢活動，其目的在于增加價值和改進組織的運作，它通過系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，評價和改進風(fēng)險管理、控制和管理的有效性，幫助組織實現(xiàn)目標”。由于內(nèi)審人員熟悉企業(yè)經(jīng)營環(huán)境和了解企業(yè)經(jīng)濟活動及其進程，有效的內(nèi)部審計工作可以充分發(fā)揮強有力的監(jiān)督功能，檢查集團對改制后子公司的管理控制效果，驗證改制后子公司經(jīng)營層和財務(wù)負責(zé)人是否有效履行受托經(jīng)濟責(zé)任職能，評價各子公司經(jīng)營財務(wù)信息的真實性和完整性，評價集團內(nèi)部控制系統(tǒng)設(shè)計及運行是否良好。有效的內(nèi)部審計可以大大增強集團對改制后子公司的約束力，保證集團整體利益的實現(xiàn)，可以通過事前預(yù)測把關(guān)、階段監(jiān)督檢查和事后審計查處，為企業(yè)經(jīng)營者提供必要的決策信息。還有很重要的一點，雖然內(nèi)部審計并非專為檢查舞弊進行、內(nèi)審人員也不能保證發(fā)現(xiàn)所有的舞弊行為，但內(nèi)部審計由于身處企業(yè)內(nèi)部較容易發(fā)現(xiàn)舞弊跡象，在舞弊的預(yù)防檢查與報告方面，要比社會審計發(fā)揮更重要的作用。內(nèi)部審計組織的存在，能使企業(yè)各部門增強隨時可能接受審計監(jiān)督的約束意識。正如國家審計署李金華審計長在《論國家審計與內(nèi)部審計》一文中明確指出的：“內(nèi)部審計就其性質(zhì)來看，它是一種管理權(quán)的延伸，是一種組織內(nèi)部的管理活動，是代表管理權(quán)的審計，是內(nèi)部控制的重要組成部分。”“內(nèi)部審計機構(gòu)很重要的一點，就是為你所在的部門、單位加強管理，提高效益，建立良好的秩序方面發(fā)揮作用，這就是內(nèi)部審計的主要目標。”
近年來，隨著電信主業(yè)實業(yè)分離、員工參股改制、多經(jīng)公司清理等進程，實業(yè)集團上下都經(jīng)歷激烈的變化，新型的控制鏈還正在建立與完善之中。母公司需要對各子公司管理和使用資產(chǎn)情況進行有效監(jiān)督，各子公司也需要向母公司證明自己有效管理和使用資源的情況。在存在“管理真空”風(fēng)險的情況下，集團內(nèi)部審計控制是母公司對子公司進行財務(wù)控制的有效防線，是促進子公司加強管理、提高效益、防范風(fēng)險的重要手段。在企業(yè)改制時，內(nèi)部審計應(yīng)源頭介入，監(jiān)督企業(yè)清產(chǎn)核資過程，審核社會中介機構(gòu)資產(chǎn)評估報告，全面核實國有權(quán)益。在日常企業(yè)經(jīng)營管理中，內(nèi)部審計應(yīng)特別注意發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理中的存在的難點、熱點和領(lǐng)導(dǎo)關(guān)注的問題，對重要環(huán)節(jié)和流程進行審計調(diào)查評價，及時發(fā)現(xiàn)存在的普遍問題和薄弱環(huán)節(jié)，進行深入細致的分析和提出合理化建議，為增加企業(yè)價值提供服務(wù)。實業(yè)集團內(nèi)部審計兩年來的工作實踐，也證明了這一點。
1、對子公司改制情況和關(guān)停并轉(zhuǎn)企業(yè)整合期間管理情況的內(nèi)部審計監(jiān)督
集團內(nèi)部審計設(shè)崗后，對2001年下屬子公司的改制情況組織了專項審計調(diào)查。我們審核中介機構(gòu)出具的資產(chǎn)評估報告，審查被改制企業(yè)實物資產(chǎn)帳卡實是否相符，審查不良資產(chǎn)項目數(shù)額和待處理財產(chǎn)損失數(shù)額是否正確；核實債權(quán)債務(wù)的真實性，對往來賬戶中實質(zhì)性的收入、費用掛帳進行損益調(diào)整，并特別重點關(guān)注或有事項問題如有無收入延期入賬、成本費用提前列支、虛列成本支出壓低企業(yè)凈資產(chǎn)數(shù)額的問題，有無虛列負債抵減凈資產(chǎn)的問題。在全面核準企業(yè)資產(chǎn)、負債的基礎(chǔ)上，確認改制企業(yè)在改制時點的凈資產(chǎn)數(shù)額及其構(gòu)成，查清潛盈、潛虧及其他經(jīng)濟遺留問題。通過審計收回資金3200多萬元，其它相關(guān)的成本費用也正委托中介機構(gòu)做最終審計確認。在多經(jīng)公司清理和國有收購工作中，集團領(lǐng)導(dǎo)安排內(nèi)部審計源頭介入，認真審核中介機構(gòu)的資產(chǎn)評估報告，提出審計意見并做好與中介機構(gòu)、被評估單位的溝通工作，注意在清理過程中及時維護國有、員工等各投資方的權(quán)益。
關(guān)停并轉(zhuǎn)企業(yè)由于人員分流等原因，在待整合期間，不相容崗位往往由一人負責(zé)，較容易出現(xiàn)工作差錯，甚至出現(xiàn)舞弊行為。我們在審計中發(fā)現(xiàn)個別公司停止經(jīng)營期間，往來賬項結(jié)轉(zhuǎn)混亂，余額詳情表錯漏多，一些收入沒有正確入賬，個別財產(chǎn)去向不明等等問題。在另一子公司由于嚴重虧損面臨轉(zhuǎn)型整合時，集團領(lǐng)導(dǎo)及時安排內(nèi)部審計人員參加轉(zhuǎn)型整合工作小組，配合企業(yè)做好資產(chǎn)、負債、損益的清理清查工作，幫助企業(yè)摸清真實家底，把好資產(chǎn)保全關(guān)，事前防堵資產(chǎn)損失的漏洞，維護企業(yè)和職工合法權(quán)益。2、改制后企業(yè)經(jīng)營管理中的內(nèi)部審計服務(wù)
針對實業(yè)集團部份子公司所得稅成本高，個別單位的實際所得率高達52%、甚至稅前盈利、稅后虧損的現(xiàn)狀，內(nèi)部審計組織了對集團總部和下屬子（分）公司18家單位的納稅情況的專項審計調(diào)查。在認真審計的基礎(chǔ)上，指出集團總部和子公司在稅務(wù)工作方面存在的問題，如：所得稅申報不準確、應(yīng)享稅收優(yōu)惠政策沒有充分應(yīng)用、工效掛鉤未報批造成應(yīng)納稅所得額調(diào)增等，并提出解決辦法，建議各子公司做好稅務(wù)籌劃提高企業(yè)稅后財務(wù)收益。通過總機構(gòu)管理費申報、申請工資支出稅前列支等方式合法節(jié)稅近千萬元，審計服務(wù)的增值效益明顯。我們還對某子公司報表利潤指標不正常異動情況進行檢查，發(fā)現(xiàn)存在的收入成本的確認情況與企業(yè)實際經(jīng)濟狀況存在差異，財務(wù)賬面利潤數(shù)字與公司經(jīng)營活動形成的損益情況不符等問題，要求企業(yè)正確處理稅務(wù)會計與財務(wù)會計的差異，正確劃分施工成本與期間費用的界限。并針對該公司成本管理模式相對粗放的現(xiàn)狀，提出對企業(yè)成本進行全過程全方位的管理意見，幫助企業(yè)挖掘潛力，精細管理。
3、嘗試開展內(nèi)控制度評審
今年，我們針對下屬酒店賓館的盈利狀況普遍不佳的現(xiàn)狀，結(jié)合全面預(yù)算管理和績效考核等管理制度的推進，嘗試在下屬酒店賓館進行內(nèi)部控制制度建立和執(zhí)行情況的審計評價。針對幾家酒店賓館收入控制未形成閉環(huán)管理，不相容崗位如收入稽核與出納崗位未做適當分離、客房用品和入廚原料采購成本偏高等問題，嘗試通過內(nèi)部控制評審，指導(dǎo)企業(yè)建立內(nèi)部控制系統(tǒng)，設(shè)置控制點，采取相應(yīng)的控制措施。這項工作正在進行中，我們將通過有效的內(nèi)部審計工作，在促進酒店賓館完善內(nèi)部控制制度、降低運營成本方面發(fā)揮積極的作用。
二、企業(yè)內(nèi)部審計與社會審計全面配合，共同構(gòu)筑企業(yè)風(fēng)險控制的防線
企業(yè)內(nèi)部審計與社會審計相互聯(lián)系，兩者目的一致、職能一致、對象一致、任務(wù)一致、工作程序與技術(shù)一致等，但又各自獨立、各有特點、各司其職，相互不可替代。社會審計接受委托，嚴格按照審計業(yè)務(wù)約定書的要求執(zhí)行業(yè)務(wù)，內(nèi)部審計則可根據(jù)單位內(nèi)部管理的需要隨時隨地開展工作，審計范圍比較寬泛；社會審計既獨立于委托人，又獨立于經(jīng)營者，內(nèi)部審計則僅僅與被審計單位之間保持相對獨立；社會審計的審計報告具有一定的法律效力，對外具有鑒證作用，而內(nèi)部審計的結(jié)果只對本部門、本單位負責(zé)。國資委8號令指出；“企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當加強對社會中介機構(gòu)開展本企業(yè)及其子企業(yè)有關(guān)財務(wù)審計、資產(chǎn)評估及相關(guān)業(yè)務(wù)活動工作結(jié)果的真實性、合法性進行監(jiān)督，并做好社會中介機構(gòu)聘用、更換和報酬支付的監(jiān)督。企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)相關(guān)審計工作應(yīng)當與外部審計相互協(xié)調(diào)，并按有關(guān)規(guī)定對外部審計提供必要的支持和相關(guān)工作資料。”明確要求內(nèi)部審計應(yīng)對社會中介機構(gòu)的審計質(zhì)量進行監(jiān)督。我們的工作實踐經(jīng)歷，也證明只有內(nèi)外審計共同配合工作，才能有效地提高審計質(zhì)量，達到審計效果。
上交所：將加強公司財務(wù)會計制度建設(shè)
8月24日，上海證券交易所總經(jīng)理張育軍在“2012CCTV中國上市公司峰會”上表示，“進一步加強上市公司治理和會計制度的建設(shè)，仍然是我們國家資本市場發(fā)展的重要任務(wù)。”張育軍認為，資本市場廣度與深度，取決于企業(yè)的質(zhì)量和質(zhì)量的財務(wù)報告的真實準確完整，如果企業(yè)的公司治理和會計財務(wù)報告制度不健全，不真實，那么金融創(chuàng)新就是無源之水，無本之木，非常敏感，導(dǎo)致局部的，甚至全局性的金融危機。張育軍進一步強調(diào)，加強公司治理和加強企業(yè)會計的財務(wù)報告制度建設(shè)，也是金融風(fēng)險防范，金融創(chuàng)新的關(guān)鍵。
審計
審計署公布2011年績效報告
審計署網(wǎng)站8月13日公布2011年績效報告。根據(jù)該報告，2011年，審計署審計(調(diào)查)單位673個，全年查出主要問題金額866.8億元，其中：查出違規(guī)問題金額718.2億元，查出損失浪費問題金額148.6億元。報告指出，上述審計發(fā)現(xiàn)的問題有93%已經(jīng)整改。此外，通過審計發(fā)現(xiàn)問題的整改，還為國家增收節(jié)支94.6億元，挽回(避免)損失60.7億元，促進資金撥付到位3.7億元，核減投資(結(jié)算)額2.3億元。報告指出，2011年，審計署從完善國家治理、推進深化改革出發(fā)，密切關(guān)注審計發(fā)現(xiàn)問題背后的深層次因素，密切關(guān)注改革發(fā)展中的新情況新問題，努力提高審計工作的宏觀性和建設(shè)性。
財政部：注會行業(yè)將大力服務(wù)財政預(yù)算績效管理
在近日召開的全國財政廳（局）長座談會上，財政部部長謝旭人在部署下一階段預(yù)算績效管理工作時提出，要進一步夯實預(yù)算績效管理基礎(chǔ)。財政部會計司將根據(jù)全國財政廳（局）長座談會會議精神和中央決算報告要求，會同有關(guān)部門繼續(xù)研究出臺支持注冊會計師行業(yè)發(fā)展的若干政策措施，特別是科學(xué)合理使用財政資金推進醫(yī)院、高校等非營利組織注冊會計師審計試點，大力服務(wù)財政預(yù)算績效管理，服務(wù)經(jīng)濟社會發(fā)展和國家建設(shè)。目前，我國會計師事務(wù)所也都在積極為高校、醫(yī)院審計工作做準備。
稅收
國家稅務(wù)總局：明確企業(yè)免征契稅優(yōu)惠
8月6日，國家稅務(wù)總局明確，全資子公司取得母公司劃轉(zhuǎn)的房屋，以及企業(yè)合并、分立后其存續(xù)的土地、房屋權(quán)屬，均可以免征契稅。國家稅務(wù)總局納稅服務(wù)司方面解釋，自2012年1月1日起至2014年12月31日，兩個或兩個以上的企業(yè)，依據(jù)法律規(guī)定、合同約定，合并改建為一個企業(yè)，且原投資主體存續(xù)的，對其合并后的企業(yè)承受原合并各方的土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。企業(yè)依照法律規(guī)定、合同約定分設(shè)為兩個或兩個以上投資主體相同的企業(yè)，對派生方、新設(shè)方承受原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬，不征收契稅。
國家稅務(wù)總局部署做好擴大營業(yè)稅改征增值稅試點
近日，國家稅務(wù)總局召開專題會議，部署貫徹落實國務(wù)院常務(wù)會議精神，做好將營業(yè)稅改征增值稅試點范圍由上海分批擴大至北京等10個省（市）工作。會議作出具體安排。一是科學(xué)制定試點方案。認真總結(jié)上海市試點經(jīng)驗，深入研究改革涉及到的試點行業(yè)、稅制安排、政策銜接、收入歸屬、征收管理等方面問題，周密制定試點方案。二是抓緊做好試點準備。稅務(wù)總局將有序推進征管系統(tǒng)開發(fā)、核心設(shè)備采購、稅控系統(tǒng)修改、申報辦法調(diào)整等工作，試點地區(qū)要著重做好試點企業(yè)范圍確定、征管系統(tǒng)準備、專用發(fā)票和普通發(fā)票管理、稅控系統(tǒng)推行等工作。三是加強組織領(lǐng)導(dǎo)和協(xié)調(diào)配合。四是積極做好政策宣傳和解讀工作。
國家稅務(wù)總局將建大企業(yè)稅收專業(yè)化管理體制
國家稅務(wù)總局將建立大企業(yè)稅收專業(yè)化管理體制機制。通過確定大企業(yè)的標準，合理設(shè)置各層級大企業(yè)稅收管理機構(gòu)，明確劃分各層級大企業(yè)稅收管理的事權(quán)，加強國稅局與地稅局在大企業(yè)稅收專業(yè)化管理中的協(xié)調(diào)配合。國家稅務(wù)總局副局長王力提出，要建立大企業(yè)稅收專業(yè)化管理業(yè)務(wù)體系，按照以風(fēng)險管理為導(dǎo)向，稅企合作，共建稅收風(fēng)險防控體系的要求，依托信息化手段，不斷創(chuàng)新和完善大企業(yè)稅收管理業(yè)務(wù)體系。提高個性化服務(wù)水平。推行大企業(yè)稅收風(fēng)險管理，建設(shè)全國大企業(yè)稅收服務(wù)與管理信息平臺，試行大企業(yè)稅務(wù)審計，加強大企業(yè)稅務(wù)稽查。
政策法規(guī)
主板上市公司將分類批實施內(nèi)控規(guī)范體系
財政部辦公廳、證監(jiān)會辦公廳日前聯(lián)合通知明確，為穩(wěn)步推進主板上市公司有效實施企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系，確保內(nèi)控體系建設(shè)落到實處、取得實效，防止出現(xiàn)走過場情況，財政部會同證監(jiān)會決定今年起在主板上市公司分類分批推進實施企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系。通知明確，中央和地方國有控股上市公司應(yīng)于2012年全面實施企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系，并在披露2012年公司年報的同時，披露董事會對公司內(nèi)部控制的自我評價報告以及注冊會計師出具的財務(wù)報告內(nèi)部控制審計報告。
發(fā)改委：節(jié)能減排重點工程總投資23660億元
國家發(fā)展和改革委員會有關(guān)負責(zé)人26日說，為實現(xiàn)“十二五”時期節(jié)能減排工作目標，國務(wù)院近日正式印發(fā)了《節(jié)能減排“十二五”規(guī)劃》。據(jù)測算，“十二五”時期節(jié)能減排重點工程總投資為23660億元，其中，節(jié)能重點工程總投資約9820億元，污染減排重點工程約8160億元，循環(huán)經(jīng)濟重點工程約5680億元。《規(guī)劃》還提出十大節(jié)能減排重點工程，分別是：節(jié)能改造工程、節(jié)能產(chǎn)品惠民工程、合同能源管理推廣工程、節(jié)能技術(shù)產(chǎn)業(yè)化示范工程、城鎮(zhèn)生活污水處理設(shè)施建設(shè)工程、重點流域水污染防治工程、脫硫脫硝工程、規(guī)模化畜禽養(yǎng)殖污染防治工程、循環(huán)經(jīng)濟示范推廣工程、節(jié)能減排能力建設(shè)工程。
金融
關(guān)鍵詞:跨國公司;內(nèi)部貿(mào)易;線性回歸;負面影響
中圖分類號:F276.7 文獻標志碼:A 文章編號:1673-291X(2007)07-0163-03
一､引言
在經(jīng)濟全球化和信息技術(shù)革命兩大趨勢的影響下,世界經(jīng)濟格局發(fā)生了重大變化,跨國公司獲得空前發(fā)展,并成為推動各國經(jīng)濟增長的主導(dǎo)力量,正在全球范圍內(nèi)配置要素資源,實行生產(chǎn)營銷一體化管理,通過內(nèi)部分工將位于不同國家之間的子公司經(jīng)濟活動建立起高度依存關(guān)系,成立一個以價值增值鏈為紐帶的國際一體化生產(chǎn)體系｡
隨著跨國經(jīng)營活動的飛速發(fā)展,跨國公司內(nèi)部貿(mào)易也在空前發(fā)展｡所謂跨國公司內(nèi)部貿(mào)易是指跨國經(jīng)營企業(yè)中的母公司與其海外子公司,或子公司與子公司之間在全球范圍分工的基礎(chǔ)上建立起來的彼此協(xié)作關(guān)系｡20世紀90年代以來,隨著對外開放的逐步深入,我國吸收外商投資發(fā)展迅速,并在2002年吸收外資首次超過美國,成為最大的引資國｡然而讓人震驚的是,據(jù)有關(guān)部門的統(tǒng)計數(shù)字,我國境內(nèi)三資企業(yè)的“虧損”面高達40%,有些地區(qū)甚至高達75%｡這巨額虧損背后更令人詫異的是,我國吸引外商直接投資的金額和規(guī)模卻年年在不斷加大,同時,那些“虧損”的外資企業(yè)也在不斷地增資,擴大其經(jīng)營規(guī)模｡唯一能夠用來解釋這種現(xiàn)象的就是跨國公司的內(nèi)部貿(mào)易,他們?yōu)樽非罄麧欁畲蠡?通過與關(guān)聯(lián)企業(yè)的內(nèi)部貿(mào)易,將大量利潤移至海外,從而出現(xiàn)了這種“賬面虧損,實際盈利”的假象｡因此,隨著跨國公司在全球經(jīng)濟中的影響日益加深,在我國開展內(nèi)部貿(mào)易規(guī)模不斷擴大的形勢下,我們有必要對其內(nèi)部貿(mào)易進行探討,以應(yīng)對跨國公司內(nèi)部貿(mào)易給我國經(jīng)濟帶來的不利影響｡
二､在華跨國公司內(nèi)部貿(mào)易實證分析
跨國公司內(nèi)部貿(mào)易一般被視為公司的機密,數(shù)據(jù)不對外公布,不論從稅務(wù)部門還是海關(guān)部門都無從收集到準確數(shù)據(jù)及實例｡20世紀80年代以來,以小島清為代表的學(xué)者提出國際直接投資與國際貿(mào)易之間不是簡單的替代,而是互補關(guān)系｡他們認為對外直接投資與貿(mào)易之間呈現(xiàn)互補效應(yīng)｡因此,本文試圖通過簡單的線性回歸模型,即雙變量線性回歸模型(研究一個因變量Y和一個自變量X之間的關(guān)系),來論證對外直接投資與公司內(nèi)部貿(mào)易的相關(guān)性,以此說明我國存在大量的跨國公司內(nèi)部貿(mào)易｡
我們以美國統(tǒng)計數(shù)據(jù)為例,利用20世紀90年代后中國與美國內(nèi)部貿(mào)易進口與美國對華累計直接投資進行相關(guān)實證分析｡表1數(shù)據(jù)是從1992年至2001年十年間我國實際利用美國外商直接投資金額和美國跨國公司在華子公司與其母公司之間的內(nèi)部貿(mào)易情況以及他們的內(nèi)部貿(mào)易進出口額占當年中美間內(nèi)部貿(mào)易進出口總額的比例｡考慮到我國對外直接投資數(shù)量較少,相對于國外直接投資流入可以忽略｡因此,針對以上數(shù)據(jù),將美國在華子公司與母公司之間的內(nèi)部貿(mào)易進口總額(或出口總額)設(shè)為因變量Y,以美國在中國累計直接投資累積量為自變量X,建立一元方程:Yi=b1+b2Xi,進行回歸分析,回歸結(jié)果如表2和表3｡
表中顯示回歸系數(shù)為1.205,Constant(常數(shù)項,即回歸直線截距)為-120377.481｡由此可知回歸方程:Y=1.205X-120377.481｡
回歸系數(shù)的顯著性水平P為0.002,表明用t統(tǒng)計量檢驗假設(shè)“回歸系數(shù)等于0的概率為0.002”,說明了兩變量之間的線性相關(guān)關(guān)系極為顯著,建立的回歸方程是有效的｡
同樣以美國跨國公司在華子公司與其母公司之間的內(nèi)部貿(mào)易出口總額Y與實際利用外資X之間的回歸模型中,也得出結(jié)果｡其中P值為0.001,回歸系數(shù)為1.740,回歸直線截距為-100499.510｡因此,線性回歸方程為:Y=1.740X-100499.510｡
實證分析表明,內(nèi)部貿(mào)易進出口量與直接投資存在顯著的正相關(guān)關(guān)系｡即跨國公司在東道國開展內(nèi)部貿(mào)易的規(guī)模與東道國吸引外商直接投資的規(guī)模成正方向變化,吸收FDI的規(guī)模越大,跨國公司內(nèi)部貿(mào)易的規(guī)模就越大｡
三､跨國公司內(nèi)部貿(mào)易對我國經(jīng)濟的負面影響分析
(一)通過轉(zhuǎn)移價格手段損害我國經(jīng)濟利益
轉(zhuǎn)移價格是指公司內(nèi)部總公司與子公司､子公司與子公司之間在進行商品和勞務(wù)交換中,為了達到最大限度地減輕納稅負擔(dān)､增強子公司競爭能力､減少或避免風(fēng)險等目的,在公司內(nèi)部所實行的價格｡跨國公司就是通過轉(zhuǎn)移價格來開展內(nèi)部貿(mào)易以實現(xiàn)全球發(fā)展規(guī)劃和整體利潤最大化的戰(zhàn)略目標｡這就將對東道國帶來不利的影響｡主要表現(xiàn)在以下兩個方面:
1.減少我國的稅收收入｡當前我國對外資企業(yè)征收的所得稅稅率低于美國､日本等發(fā)達國家,但高于巴哈馬､百慕大等避稅地的實際稅負｡因此,跨國公司往往通過“高進低出”的轉(zhuǎn)移價格轉(zhuǎn)移其子公司的利潤,從而逃避稅收｡更為嚴重的是,許多跨國公司在“避稅天堂”設(shè)立象征性的分支機構(gòu)或子公司,從而有計劃地進行內(nèi)部貿(mào)易,通過賬面上的周轉(zhuǎn)使得賣者子公司“低價”出售而無利,買者子公司高價購買亦無贏利,從而減少了東道國稅收收入｡
2.轉(zhuǎn)移利潤,侵吞中方利益｡我國外資企業(yè)中合資企業(yè)和合作企業(yè)都占了不少的數(shù)目,外方通過轉(zhuǎn)移價格操縱企業(yè)利潤,使企業(yè)利潤減少,甚至出現(xiàn)“零利潤”或“負利潤”,侵吞中方利益,卻使外方公司的總體收益實現(xiàn)了“虛虧實盈”,“中虧外盈”的目標｡
(二)內(nèi)部貿(mào)易實現(xiàn)跨國公司在華部分行業(yè)的壟斷優(yōu)勢
為了支持子公司迅速打開局面,站穩(wěn)腳跟,分得市場份額,達到占領(lǐng)當?shù)厥袌龅哪康?跨國公司母公司或其他子公司通過內(nèi)部貿(mào)易給予在華子公司在原材料､中間產(chǎn)品､低息貸款､服務(wù)費､技術(shù)轉(zhuǎn)讓費等方面的低價扶植,通過這種變相的補貼行為降低該子公司的生產(chǎn)和銷售價格,從而增加其競爭優(yōu)勢｡或者,母公司用高價收購子公司的產(chǎn)品,為該子公司特別是新建子公司變相注入資本,供其擴大生產(chǎn),獲得市場占有率｡這種全球經(jīng)營戰(zhàn)略使得跨國公司在華實現(xiàn)了部分行業(yè)的壟斷優(yōu)勢,擁有了較大的市場份額｡當前,在華跨國公司已經(jīng)在軟件行業(yè)､感光材料行業(yè)､照相機行業(yè)､輪胎行業(yè)､軟包裝等行業(yè)中實現(xiàn)了較高的壟斷｡
(三)內(nèi)部貿(mào)易不利于我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化調(diào)整
跨國投資與產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和升級從理論上具有密切的相關(guān)性｡由于產(chǎn)業(yè)調(diào)整和產(chǎn)業(yè)升級的必要條件是技術(shù)改造和機制轉(zhuǎn)換｡所以,引進外資不僅能通過資本推動經(jīng)濟增長,更重要的是能帶動一國的技術(shù)進步與機制轉(zhuǎn)換,促進產(chǎn)業(yè)升級優(yōu)化｡我國實行對外開放,引進跨國投資就是期望用本國的市場換取國外先進技術(shù)和管理經(jīng)驗,并制定了所謂的“以市場換技術(shù)”的原則｡然而,跨國公司為了保持其技術(shù)優(yōu)勢,對技術(shù)轉(zhuǎn)移實施了嚴格控制,通常只是通過內(nèi)部交易轉(zhuǎn)移給擁有全部股權(quán)或多數(shù)股權(quán)的海外子公司,使我國以“市場換技術(shù)”的效果不理想｡同時,以跨國公司為主體的產(chǎn)業(yè)內(nèi)貿(mào)易,即加工貿(mào)易,外商投資企業(yè)完全掌握市場和銷售渠道,嚴密控制關(guān)鍵技術(shù),把技術(shù)和產(chǎn)品的開發(fā)能力大多留在境外,而中方只參與簡單的加工裝配環(huán)節(jié)｡這種主要集中在勞動密集型產(chǎn)業(yè)或資本密集型產(chǎn)業(yè)中的勞動密集環(huán)節(jié)的內(nèi)部貿(mào)易不利于我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化調(diào)整｡
(四)內(nèi)部貿(mào)易忽略了當?shù)嘏涮桩a(chǎn)業(yè)的發(fā)展,降低產(chǎn)業(yè)關(guān)聯(lián)效應(yīng)
產(chǎn)業(yè)關(guān)聯(lián)效應(yīng),是指某一產(chǎn)業(yè)由于自身的發(fā)展而引起其他相關(guān)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的作用效果,它可以分為后向關(guān)聯(lián)和前向關(guān)聯(lián)｡引進外資,理論上可以通過關(guān)聯(lián),使我國的企業(yè)提高產(chǎn)品質(zhì)量和生產(chǎn)效率,從而對當?shù)亟?jīng)銷商和下游企業(yè)的技術(shù)水平的提高產(chǎn)生積極影響,并能促進相關(guān)技術(shù)(如維修和操作技術(shù)等)向當?shù)仄髽I(yè)的轉(zhuǎn)移及研究與開發(fā)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展｡但為追求利潤最大化,跨國公司實行生產(chǎn)營銷一體化管理,將布局于全球某一區(qū)位的生產(chǎn)廠家所生產(chǎn)的原材料､元器件供應(yīng)其在全球不同的子公司,將很大部分的國際貿(mào)易納入其內(nèi)部交易體系之中｡其所需的主要原材料､元器件主要來自海外,來自于跨國公司分布在全球的其他子公司,自成體系,其結(jié)果是與我國當?shù)氐纳a(chǎn)型公司聯(lián)系較少,很難形成前后關(guān)聯(lián)產(chǎn)業(yè)鏈,不利于當?shù)嘏涮桩a(chǎn)業(yè)的發(fā)展｡
四､應(yīng)對在華跨國公司內(nèi)部貿(mào)易的政策與措施
跨國公司在全球的發(fā)展勢頭是任何人都無法阻擋的,其內(nèi)部貿(mào)易對我國經(jīng)濟造成的負面影響也不可低估,我們雖不可能也不應(yīng)該阻止跨國公司在我國的發(fā)展,但必須重視跨國公司內(nèi)部貿(mào)易,針對其所產(chǎn)生的負面影響,積極采取有效措施,對其進行防止與規(guī)避,使其真正為我國經(jīng)濟的發(fā)展發(fā)揮作用｡
(一)監(jiān)控跨國公司轉(zhuǎn)移價格
由于轉(zhuǎn)移價格涉及國內(nèi)外供應(yīng)､生產(chǎn)和銷售等各方面因素,正常運用和不正常濫用交織在一起,使得國際組織和各國政府對跨國公司濫用轉(zhuǎn)移定價的不正當行為難以監(jiān)督和管制｡特別是發(fā)展中國家,由于缺乏國際市場信息,對跨國公司轉(zhuǎn)移價格的管理就更加困難｡但針對我國的實際情況,我們應(yīng)該從以下幾個方面采取切實有效的措施:首先,針對轉(zhuǎn)移價格的稅務(wù)動機,應(yīng)明確對關(guān)聯(lián)企業(yè)的認定標準,健全轉(zhuǎn)讓定價稅制;其次,要加強國際稅收協(xié)作,例如,通過國際協(xié)作建立跨國公司基本經(jīng)營情況的信息庫,為全國稅務(wù)部門提供有關(guān)信息,必然會推動監(jiān)控轉(zhuǎn)移價格工作的開展;最后,針對外商侵吞中方合資者利益的動機,中方合資者應(yīng)積極維護自身的利益,擺脫合資過程中的被動局面,例如,中方應(yīng)充分了解國際市場行情,增強對跨國公司資源轉(zhuǎn)移方面的討價還價能力,積極掌握自等｡
(二)防范和規(guī)制跨國公司的壟斷行為
防范､規(guī)制跨國公司壟斷競爭,僅通過某些政策措施對外商行為進行監(jiān)督容易受政策的易變性影響,不利外商形成穩(wěn)定的制度預(yù)期｡因而,有必要構(gòu)建以反壟斷法為核心的競爭制度框架,調(diào)節(jié)跨國公司在我國投資的市場結(jié)構(gòu),規(guī)范跨國公司在我國的市場競爭行為,維護公正公平的市場競爭秩序｡基于對壟斷行為發(fā)生的機理分析,為了防范跨國公司的壟斷行為,我們應(yīng)該從微觀層面上,加強國內(nèi)企業(yè)實行戰(zhàn)略聯(lián)盟,聯(lián)合進行研究開發(fā),打破跨國公司所造成的技術(shù)壁壘;從國家宏觀政策角度上,通過恰當?shù)漠a(chǎn)業(yè)政策與吸引外資政策形成競爭性的市場結(jié)構(gòu),從而有效防止跨國公司行使市場勢力,降低跨國公司之間串謀的可能性;從制度層面上,我國應(yīng)加強制定并完善相關(guān)法律,如反壟斷法､反傾銷法､反不正當競爭法､商業(yè)秘密法､反賄賂法等為我國有效制止跨國公司的反競爭行為提供法律依據(jù),并為我國企業(yè)和跨國公司創(chuàng)造一個公平的競爭環(huán)境｡
(三)利用競爭機制合理有效地誘導(dǎo)跨國公司技術(shù)轉(zhuǎn)移
當前,利用外資戰(zhàn)略調(diào)整的核心問題是要實行競爭性政策來誘導(dǎo)跨國公司盡量向我國轉(zhuǎn)移先進的技術(shù),形成“擠壓效應(yīng)”｡通過培育能夠與跨國公司相抗衡的國內(nèi)企業(yè),營造跨國公司投資企業(yè)之間､投資企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品與進口商品之間競爭性的市場環(huán)境,提高競爭強度,促進跨國公司在高水平的競爭壓力下動態(tài)地向我們轉(zhuǎn)讓先進的生產(chǎn)技術(shù)和管理組織技術(shù)｡從而有效地帶動我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整與升級｡
(四)加快發(fā)展產(chǎn)業(yè)集群當?shù)嘏涮?適應(yīng)跨國公司本地化需求
產(chǎn)業(yè)集群也稱產(chǎn)業(yè)群､產(chǎn)業(yè)群簇､產(chǎn)業(yè)簇群等,是美國學(xué)者邁克爾?波特在1990年《國家競爭優(yōu)勢》一書中正式提出的｡按照他給其所下的定義,是指在有限地域的特定產(chǎn)業(yè)或產(chǎn)品生產(chǎn)中(通常以一個主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)為核心),大量企業(yè)及其相關(guān)支撐機構(gòu)(包括供應(yīng)商､生產(chǎn)商､顧客､地方政府､中介組織､知識生產(chǎn)機構(gòu)等),依靠比較穩(wěn)定的分工協(xié)作和縱橫交錯的網(wǎng)絡(luò)關(guān)系形成有利于產(chǎn)業(yè)組織協(xié)調(diào)的空間集聚體,代表著介于市場和等級制之間的一種新的空間經(jīng)濟組織形式｡目前,跨國公司在全球擴張的過程中,強調(diào)本地化戰(zhàn)略,即在人才､管理､采購和銷售等方面利用本地的資源,融入當?shù)氐慕?jīng)濟網(wǎng)絡(luò)｡這樣有助于跨國公司了解和適應(yīng)當?shù)氐氖袌?充分利用當?shù)氐馁Y源,以及被當?shù)氐恼?#65380;企業(yè)和消費者所接受｡因此,加快發(fā)展產(chǎn)業(yè)集群能夠適應(yīng)跨國公司本地化的要求,通過與當?shù)厍昂箨P(guān)聯(lián)企業(yè)間的貿(mào)易來替代跨國公司內(nèi)部貿(mào)易｡
參考文獻:
