時間：2023-04-18 17:45:08
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇稅務稽查管理辦法，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
我局結合自身的實際對分級分類稽查進行了有益的嘗試，取得了一定成效，通過實施分級分類稽查，稽查質量得到穩步提升，稽查效能得到明顯提高，稽查威懾作用得到有效發揮，不僅礪練了稽查隊伍，而且實現了以查促收、以查促管、以查促查的目的。現就我市分級分類稽查開展情況談幾點體會和想法。
一、推行稅務稽查分級分類管理的必要性
稅務稽查作為維護經濟秩序、管理與監督經濟活動的重要手段，必然受到稅收信息化及稅源專業化管理的深刻影響。而現有的稽查體制與稅源專業化管理不相適應，稅務稽查定位不夠準確，稽查職責范圍不夠明確，相關稽查工作機制不夠完善。這些問題的存在，迫切需要推進稽查體制的改革和稽查制度的創新。分級分類稽查正是針對上述問題而推出的一種新型稽查工作模式，這一模式的推行，將有效規范稅務稽查行為，加大稅務違法案件的查處力度，有效地整合稽查人才資源，提高稅務稽查辦案質量和辦案效率，同時對公正稅務執法、提高納稅人稅收遵從度和營造公平稅收環境等方面也將起到至關重要的作用。
（一）分級分類稽查有利于稅收執法的公平、公正。分級分類稽查的目的是強化對重點稅源的監控，遏制重大涉稅案件的發生，加大對涉稅大要案的查處力度，充分發揮稅務稽查的職能，堵塞稅收征管漏洞，體現了對合法納稅人權益的尊重，有利于公平、公正的稅收環境建設，順應了構建社會主義和諧社會的呼聲。
（二）分級分類稽查有利于提升稅務稽查執法的效能。分級分類稽查采用集中選案、統一檢查、交叉檢查等組織方式，抽調各級稽查部門人員組成檢查組實施檢查活動，突破了稽查工作的地域界限，實現了稽查部門之間的良性互動，形成分級負責，職責明確的工作格局，有利于整合現有稽查資源，提高稽查工作效能，實現各級稽查部門之間的才力資源、信息資源共享，建立一個規范互動、協調高效的稽查網絡平臺。同時，也有利于上級稽查部門對下級部門的管理、監督和考核，規范下級稽查部門的規范執法，提高案件查處質量，減輕當地執法部門的壓力，減少執法過程中的人為干擾，有效推進依法治稅的進程。
（三）分級分類稽查有利于以查促管、以查促查。通過對不同規模、不同類型納稅人實施分類查處，有利于深入分析、總結和研究稽查過程中發現的具有普遍性、規律性的征管問題，提出加強稅收征管的建議和意見，促進稅收征管水平的提高。通過對同類稽查案件的剖析，有利于發現涉稅違法行為的手段和規律，總結和提煉案件查處的方法、經驗，促進稅務案件查處質量和水平的提高。通過對重點稅源企業的查處，特別是對大要案的查處，有利于發揮稽查的震懾作用，提高納稅人的稅法遵從度，規范稅收秩序。
（四）分級分類稽查有利于提升稅務稽查干部業務水平。對于經濟相對落后、規模以上納稅人較少的縣（區）的稽查干部，參加一些規模較大的企業檢查，對提高政策業務水平和查帳技能有很大幫助。統一檢查、異地檢查、省市聯動和市縣聯動等稽查工作方法，為稅務稽查干部創造了交流、學習和鍛煉的機會，有助于提高稅務稽查干部應對各類涉稅違法行為的能力。
二、我市推行稅務稽查分級分類管理的現狀
（一）出臺管理辦法
二O一O年市地方稅務局出臺了《市地方稅務局分級分類稽查管理辦法（試行）》，辦法規定如下：
市地稅局按照納稅人規模、類型和案件性質，對全市納稅人進行分類，對不同類別的納稅人確定相應的稽查主體，由各級稽查部門根據分級分類稽查的原則，組織實施稽查。
每年1月底前，由各縣、區地稅局統計上報轄區內重點納稅人名單，市地稅局以統計名單為基礎，結合全年工作計劃，統籌安排，制定重點檢查計劃。
市地稅局稽查局確定分級分類稽查范圍外納稅人的檢查，由縣、區地稅局根據征管權限確定。市地稅局當年已列入檢查計劃的重點納稅人，由市地稅局稽查局書面通知被查納稅人所在地縣、區地方稅務局，縣、區地稅局不得再列入本級當年檢查范圍，避免重復檢查。已列入檢查計劃的重點納稅人，如遇群眾舉報，縣、區政府交辦等情況需要專案檢查的，縣、區地稅局應及時上報市地稅局，由市地稅局根據工作需要指定稽查實施主體。
市地稅局稽查局對重點納稅人檢查終結后，將檢查結果及稽查建議反饋縣、區地稅局，以達到以查促管的作用。對市地稅局確定檢查的重點納稅人的檢查，根據需要也可以委托縣、區地稅局(稽查局)組織實施，檢查終結后，縣、區地稅局(稽查局)應及時將檢查結果上報市地稅局（稽查局）。
（二）具體做法
在試行分級分類稽查工作中，我們分別采取了不同的做法，取得了初步成效。具體有以下幾點：
1、試行集中統一選案。
根據國家稅務總局和省局專項檢查指令性、指導性計劃，結合重點稅源管理情況，首先由市地稅局稽查局通過征管軟件調取征管信息，進行數據分析，選取部分備查納稅人名單下發縣（區）地方稅務局作為稅務稽查指導性計劃，然后由縣（區）地方稅務局結合日管和以往年度涉稅檢查情況，對備查名單提出修改意見和建議，上報市局稽查局，最后由市局稽查局統籌安排，經報批后，以文件形式下達稽查任務書，由縣（區）地稅局稽查局負責實施。2011年度我局共對金融保險、通訊、石油石化、房地產、中介機構和資本交易等行業和項目進行集中統一選案73戶。
2、組織開展重點稅源檢查。
根據國家稅務總局和省局關于重點稅源管理工作要求，結合我市地稅征管工作實際，每年由市局從征管軟件中調取重點稅源征管信息，進行征管數據比對分析，通過對以前年度重點稅源稽查案卷剖析整理，總結重點稅源發案規律性，并結合日管工作中掌握的重大工程建設項目、企業大額投資籌資、資本交易等涉稅信息確定重點稅源被查對象。確定重點稅源被查對象后，首先由縣（區）主管稅務機關對被查對象進行自查自糾，然后市局根據自查自糾情況，確定最終被查單位名單，由市稽查局組織實施檢查。
3、開展異地交叉稽查。
市局根據掌握的企業征管信息及企業核算狀況，結合縣（區）局上報要求重點整治的行業或部門，確定異地交叉稽查被查對象，由市局從全市稽查人才庫中抽調業務骨干，組成聯合檢查組，統一對被查對象實施檢查。
三、推行稅務稽查分級分類管理的制約因素
（一）“四位一體”的聯動機制欠缺。“稅收分析、稅源監控、納稅評估、稅務稽查”的“四位一體”良性互動機制既是稽查職責要求，又是提升稽查效率和稽查執行力的有效途徑；既是以查促管、提高征管質量的有效手段，又是規避執法風險的有效渠道。目前，征收、管理、稽查各職能部門之間的業務銜接不夠通暢，主要表現在信息交流共享層次不高、利用水平較低、協作運轉效率不高、協作范圍不寬等方面，在一定程度上制約著分級分類稽查的全面推行。
（二）征管信息質量整體不高。由于上級稅務機關對下級稅務機關所管轄重點稅源戶的涉稅信息不能及時掌握，只能通過征管系統信息了解重點稅源戶的涉稅變動情況，但在實際工作中，往往存在征管信息內容不完整，更新不及時，審核不嚴格，重點不突出等問題。這在一定程度上影響了征管數據分析的質量和稽查選案的準確。
（三）稽查人力資源不足。稽查人員占總人數的比例不到15%，而現有稽查人員真正在一線檢查崗位上的不足50%，并且大部分工作精力集中放在年度上級布置的專項稽查、外地協查和舉報案件的查處上，對其他工作則疲于應付，這一問題成為制約實施分級分類稽查的重要因素。
（四）稅務稽查體制的制約。稽查機構的形式設立、職能配置、權限劃分、上下級稽查部門間的管理機制尚不能完全適應分級分類稽查管理的要求。如：抽調人員的檢查權限、異地執法權限以及的文書使用、稽查案件的審理、執行及入庫級次等問題。
四、完善稅務稽查分級分類管理的幾點思考
（一）完善“四位一體”的聯動機制，確保分級分類稽查順利進行。稅務部門內部的計劃、稅政、法規、征管等部門，應密切合作，及時為稽查部門提供稅源資料、征管信息、政策依據等方面的支持。稽查部門應及時反饋檢查過程中發現的稅收征管和稅收政策執行方面存在的問題，提出加強征管建議，建立查前、查中、查后全方位的查管互動工作機制。加強與公安、法院、檢察院等司法部門的協作配合，為推行稅務稽查分級分類管理的實施提供司法保障，確保分級分類稽查順利進行。
（二）建立和完善重點稅源數據庫，提高數據質量和分析功能。要建立一個以納稅人為主題、反映各種業務情況的綜合的業務數據分析系統，稅務部門要加強與工商、銀行、財政、土地、房產等部門溝通，實現信息共享，使涉稅信息的采集更充分、更及時。注重涉稅信息資料收集的真實性和完整性，科學確定稅源分析指標，把經驗分析、定量分析、宏觀分析有效結合起來，為推行分級分類稽查提供良好的數據保障。
關鍵詞:稅務會計師 特點 作用
一、稅務會計師的定義
我們通常所說的稅務會計是指的進行稅務籌劃、稅金核算和納稅申報的一種會計系統。而從事稅務會計工作的人員我們稱之為稅務會計師，也可以簡稱稅務會計。目前，我們統稱的稅務會計，是指運用會計學的方法理論，以國家的稅收法律法規為準繩，從全面、系統、連續的角度，對國家稅款的形成、計算、調整、繳納等企業的涉稅事項進行記錄、計量、確認、和報告的專門從事會計工作的人員。隨著目前全球化趨勢的發展，各國的稅收制度也逐步完善并不斷趨同，對從事稅務工作的人員也不斷提出新要求。
二、稅務會計師的工作特點
具體來說，作為一名稅務會計師，主要有如下工作特點：
(一)要求稅務會計師擁有高水平的職業道德
由于稅收是一個國家得以發展的重要經濟支柱，我國也一直在強調收稅納稅的重要性。偷稅漏稅會嚴重損害我國國家和人民的利益。作為一名稅務會計師，其肩負的責任是重大的。切不可由于貪圖一時的利益而做出違反稅務法律和處理規定的事情。這就要求稅務會計師要時刻謹記自己的工作職責，堅守自己的職業道德。只有這樣才可以在我國營造一個良好的稅務環境。
(二)具有很強的法律導向
從稅務會計師的上述定義中我們可以看出，稅收會計要以國家的稅收法律法規為準繩。我國一直都在強調依法治國，要做到有法可依和有法必依，在稅務會計這個關系到多方利益的工作中更是如此。目前，我國的稅務會計工作要嚴格遵守《會計法》，以及《稅收征收管理辦法》和《稅收征收管理辦法實施條例》等相關方面的法律。當法律規定和企業利益有沖突時要求稅務會計師必須以法律規定為準來進行企業內部的稅務處理。對于相關法律沒有具體規定的處理流程和處理方法，稅務會計師應當根據不同企業的實際情況來進行有針對性的單獨處理。
(三)稅務會計工作需要遠見性
由于一個企業的稅務處理直接關系到企業內部的利益，因此稅務會計師應當在法律允許的范圍內進行合理的稅務籌劃以盡量地達到合理避稅的目的。而由于在現行的會計相關法律規定下，有些核算方式一旦采用，在短期內如無重大變化就不得改變核算方式。因此，這就要求稅務會計師在進行稅務處理時具備一定的遠見，以便更好的維護企業和內部員工的利益。
二、稅務會計在企業中的作用
(一)幫助企業合理避稅，進行稅務籌劃
依法納稅是企業的一項重要義務，稅收也是確保我國財政收入的一個重要手段。稅務會計人員應當在法律規定的范疇內，幫助企業合理安排各項會計業務，以便達到合理避稅的目的。合理避稅可以減少企業不必要的支出，有利于企業進行擴大再生產。從企業的長遠發展來看，有利于企業資本的積累，對于增強企業的競爭力提升企業的實力，都有著重大的意義。
最近，國務院常務會議決定，從2012年1月1日起，在部分地區和行業開展深化增值稅制度改革試點，逐步將目前征收營業稅的行業改為征收增值稅。在現行增值稅17%標準稅率和13%低稅率基礎上，又增加了11%和6%兩檔稅率。從這一決定我們可以看出，今后的稅率變動趨勢是多種稅率，這樣一來，稅務會計師在企業中便變得更加重要了。稅率的多層次要求稅務會計師應當根據自身企業的具體情況，為本企業選擇最適合的稅務處理方法，合理地進行企業內的稅率籌劃，從而達到企業合理避稅的目的。
(二)監督企業依法納稅，協助稅務稽查
按照相關法律規定，精確地核算企業應繳稅費是稅務會計的一項重要職責。企業在繳納稅款時，除了稅務部門的監督外，更應該加強企業內部的自我監督，以避免企業因偷稅漏稅而產生的不必要的損失
首先，作為企業中的稅務會計師，有義務監督企業進行合法納稅。因此，在平時日常的賬務處理中，就應當按照相關法律法規的要求，進行正確的賬務處理，同時還應當保存和整理好相關的憑證以便于稅務機關到企業來進行稅務稽查，保障稅務稽查工作的順利進行。在稅務機關進行稅務稽查之前，應當先在企業內部進行賬務檢查，以便檢查出由于失誤所產生的沒有按照規定處理的賬務。企業應當在稅務稽查之前將差錯改正過來，以避免不必要的麻煩。
其次，在稅務稽查進行過程中，稅務會計師應當端正態度，積極主動地來配合稅務稽查工作。主動提供稅務稽查工作所需要的賬簿、憑證以及公司賬務的相關歷史記錄。切不可拒絕檢查，或者提供虛假資料。
最后，倘若在稅務稽查中被檢查出企業存在問題，則應當按照相關規定，對企業的賬務進行合理的調整。進行調賬以及補交稅款等。倘若對于稅務稽查的相關工作存在異議，則可以在繳納應繳的稅金之后，再向相關部門申請復議。
(三)協調企業利益與國家利益
企業為了有利于自身的發展，提高其競爭力，在進行稅務處理時，往往傾向于少交稅。而國家為了國家的發展，必須依靠稅收這一有利的財政保障。作為一名稅務會計，應當努力協調好企業利益與國家利益兩者的關系。稅務的計量必須嚴格按照國家法律規定進行，以便保護國家利益。同時，稅務會計還應當為企業考慮，進行合理地稅務處理以達到合理避稅的目的。稅務會計的任務就是通過協調找到企業利益與國家利益的平衡點，使得企業的微觀利益與國家的宏觀利益相一致。
參考文獻:
[1]唐春潔.淺析稅務會計崗位職責及工作特點[J].時代金融.2011(7)
關鍵詞：稅務稽查；政策取向；執法環境；稽查管理體制
稅務稽查是稅務機關依法對納稅人、扣繳義務人履行納稅義務、扣繳義務情況所進行的稅務檢查和處理工作的總稱。其目的是通過查處各類稅務違法行為，充分發揮其監督懲處作用，推進依法治稅，促進稅收征管，最大限度地減少稅收流失，保證國家財政收入。稅務稽查促進了社會主義市場經濟的穩定發展和有序運行。保證了稅收財政職能和經濟調節職能的有效發揮。便于發揮稅收監督職能，促進企業自我完善、自我發展。以確保稅收征管質量，推動稅務機關提高征管工作水平。總之，稅務稽查工作是界定納稅人、扣繳義務人的納稅義務、扣繳義務履行程序的有效工具，是完善稅收制度與稅收征管體系的信息反饋系統，是促進企業發展，推動稅務機關提高征管工作水平的重要手段，是完成稅收任務，保證國家財政收入的重要環節，是維護稅法權威、嚴肅稅收法紀、懲處稅收違法犯罪行為、培育良好納稅觀念、實現依法治稅的基礎保證。同時，我國稅務稽查在實際運行中也暴露出不少問題。
一、我國稅務稽查中存在的主要問題
1.稅務稽查在稅收工作中的重要地位未能得到充分體現。
我國現行稅務稽查工作仍停滯于以查增收或以查促收的階段。國家為了應付財政支出的高速增長，將稅收任務指標作為一項政治任務下達給稅務機關，稅務部門不得不在完成收入任務上狠下功夫，稅務稽查圍繞收入任務轉的現象大量存在。大量的稽查對象是針對那些易于查出問題的有利可得的企業，而對那些隱蔽較深，有嚴重偷逃稅現象的企業卻沒有進行有效查處。稅務機構分設以后，國、地兩稅機關為了各自的利益，互不聯系，加之納稅人存在繳納稅款時劃分稅種不清、申報資料不全等原因，造成大量重復稽查。此外系統內部征收與稽查為了完成各自任務發生磨擦，出現征收不能及時給稽查提供線索，稽查出來的問題也沒有反饋到征收工作中去的現象。
2.稅務稽查模式的改革不徹底，實施起來不到位。
隨著1997年我國征管體制的全面改革，新的稅務稽查模式也在全國范圍內逐步實施。但是現行稅務稽查模式在實施過程中卻存在著不少的問題，主要體現在：（1）由于稅務稽查職責在范圍上劃分不夠明確，使得上下級稽查機構之間相互爭奪范圍，搶奪稅源，甚至出現兩份稽查通知或處理決定下達同一企業，使得納稅人無所適從。這既造成了納稅人對稅務稽查機關依法行政認識上的誤解，有時又使稽查出來的問題因下達處理決定的不同而擴大化或者縮小化；（2）由于目前稽查的收入型模式和上述問題的存在，導致了稽查不深入，力度不夠大，為收入而稽查，從而出現了對一些違法行為查而不清、決而不剛的現象，執法的嚴肅性、公正性受到極大地削弱；（3）由于多級稽查格局的原因，一個年度內企業接受二級稽查十分普遍，部分企業甚至接受三級稽查，乃至更多級的稅務稽查，從而造成了重復稽查的問題，如果再加上地稅部門的稽查，企業確實不堪重負，生產經營難免不受影響；（4）由于現行稅收征管整體模式中征收、管理與稽查三者之間職責劃分不清，征管也搞稽查、稽查又兼征管，相互混淆，又相互脫節，從而出現稅收工作“盲點”。加之，由于我國市場經濟在運行過程中，法律仍不夠健全，社會上“拜金主義”等不良影響。目前在稅務系統內部仍存在個別腐化墮落者，他們大肆利用手中的稅收執法權力，以稅謀私，索賄受賄，貪污挪用稅款，亂征濫罰，擅自減免各項稅款，甚至與納稅人內外勾結，代開、虛開、盜賣增值稅專用發票，騙取出口退稅，給國家經濟建設帶來巨額損失。
3.稅務稽查隊伍的素質有待進一步提高。
隨著市場經濟體制的逐步推行，一部分納稅人思想觀念也發生了變化，“小團體主義”、“個人主義”等不良思想有所滋長。現在一些納稅人逃避稅收的方式十分隱蔽，手段更加多樣化，這就要求稅務稽查人員具備反偷避稅收的能力。但目前稽查人員的業務素質參差不齊，不少青年干部經驗不足，崗位技能差，不能獨擋一面地開展工作。有的稽查人員不會查帳，不善于從帳實上查找蛛絲馬跡，挖掘隱蔽的深層次的問題，做出的稽查決定缺乏實在的內容，給稅務稽查工作帶來了諸多不利影響。
4.稽查工作規程在實施過程中發生扭曲。
稅務稽查工作規程作為稅務機關和稅務人員實施稅務稽查工作的規范，是每一個稅務人員在開展工作時必須遵循的行為準則。但是在很多基層征稅機關，他們為了完成上級下達的稅收任務的目的，人為地對稅務稽查工作規程進行調整，以達到以查增收，以查促收，完成稅收任務的目的，人為地對稅務稽查工作規程進行調整，以達到以查增收，以查促收，完成稅收任務的目的。比如在稽查選案階段，由于稅收收入任務重，稅務機關強調稽查查補收入的責任目標，以致選案不是通過計算機系統科學選案，而是急功近利地瞄準那些經濟運行較好的企業為重點稽查對象，重復稽查同一企業的現象時有發生，經濟情況較差的企業卻很少去查去管。5.稅務稽查的正常執行受到執法環境的制約。
由于社會主義市場經濟法制建設滯后，納稅人的納稅意識不強，加之“拜金主義”、“權錢交易”等腐敗現象仍然存在，從而出現稅務機關在對納稅人開展稅務稽查時，經常會受到來自社會各方面的干擾，各種說情接踵而至，更有甚者，部分單位的領導直接給稽查人員施加壓力，致使稽查人員無法正常開展工作，不良社會風氣，嚴重破壞了稅務執法的權威性和公正性。
此外，稅務稽查經費投入不足，裝備落后，交通工具、通訊設備缺乏，直接影響到稅務稽查的進度、深度和廣度。
二、關于我國稅務稽查改革的政策建議
1.規范稽查工作程序，嚴格按照規程執法。
（1）科學地開展稽查選案工作。建立以計算機選案為主、人工選案為輔的科學選案體系，充分利用計算機網絡資源，建立稅務稽查選案信息系統，將重點行業，異常申報企業，重點稅源戶的納稅申報資料輸入該信息系統，從而科學地挑選稅務稽查對象，從根本上避免納稅人的重復選案。（2）認真做好稽查實施階段的各項工作。稽查工作要嚴格以事實為依據，以法律為準繩，實施法治管理，防止人為變通了結。關鍵要做好以下兩點：第一，稽查程序要合法。第二，稽查取證要合法。（3）嚴格逃選審理人員，充分發揮稅務稽查審理工作的把關作用。稽查審理工作承前啟后，審理工作的好壞直接關系到稅務機關最后執行稅務處理決定是否準確合法，因此審理人員在挑選上必須具備責任心強、業務素質高的特點。他們必須對稽查文書的格式制作是否規范，引用法律條文是否準確完整，相關數據是否真實準確，附屬材料是否齊全真實等具體事項進行嚴格認真審核把關，從而防止稽查決定出現不必要的差錯和失誤，盡可能避免稅務行政復議、行政訴訟情況的發生。（4）加強稽查執行工作力度，捍衛稅務稽查的權威性。稽查執行工作是稅務稽查工作流程的最后一環，也是稽查成果得以實現的關鍵步驟，要充分體現稅法的剛性。稅務機關應當按照已做出的稅務處理決定中涉及納稅人的有關補繳稅款、處以罰款、加收滯納金和調帳等事宜，一一貫徹落實到位。改變對偷稅漏稅處理查得多補得少，征納雙方討價還價的作法，督促納稅人將相關稅務處理決定落實到位。必要時，稅務稽查執行部門可依法采取稅收保全、強制等措施，維護稅法的尊嚴。
2.理順稽查管理體制。
理順的稽查管理體制應符合幾個有利于：（1）有利于加強稽查工作的規范領導，掌握工作主動權，擺脫單純任務觀點的束縛；（2）有利于稽查組織依法獨立行使職權，擺脫地方不適當干預和說情風干擾；（3）有利于發揮當地稅務機關對征收、管理、稽查、復議四個系列的綜合協調作用和監督作用，減少稽查組織內部非業務性機構，節省人力物力，集中搞好稽查。現行稽查管理體制改革，要突出稽查機構能獨立行使執法權及掌握規范性工作主動權，可考慮對稽查機構實行雙重領導的管理體制，即人事經費及業務上實行垂直領導，在各項征管綜合協調、實務、工團、紀檢、監察等方面由當地稅務局領導。
3.培養高素質的稽查隊伍。
稅務稽查是一項政策性、業務性和綜合性很強的工作，它涉及會計、審計、法律、企業管理等各個領域和稅收征管工作全過程，客觀上要求有一支訓練有素的稽查隊伍。（1）從稽查力量上予以保證。各級稽查組織人員的配備要與其承擔的職責和任務相適應，各地稅務機關還要根據本地區實際情況，因地制宜合理配備稽查人員，從數量上保持稽查隊伍的穩定。（2）保證稽查隊伍的質量。稽查人員應該是集思想素質和業務素質于一體的優質人才，政治上事業心強，為政清廉、拒腐防變、有高度的責任感；業務上精通稅收政策，懂法律，會查帳，辦案能力強。作為領導，在選人用人上要把好關，要建立一套稽查干部隊伍管理制度，把思想好、業務能力強的干部選拔到稽查工作崗位上來。（3）建立業務學習和培訓制度，著重在現代會計實務、檢查技巧和計算機技術上進行強化訓練，每個稽查員要掌握多種形式偷逃稅行為的稽查辦法。（4）把鼓勵競爭機制引進稽查管理，實行稽查人員等級制和稽查主檢官制，堅持獎罰分明，堅持個人收入與稽查業績掛鉤。充分調動稽查人員的工作積極性。
（一）總體思路
按照因地制宜的要求，積極穩妥地推進征管機構改革，推行重點稅源精細化管理、一般稅源標準化管理、零散稅源委托社會化管理的思路，有效提升稅收風險的應對能力。
（二）基本原則
1、科學分類原則。科學地對管理對象、管理內容進行分類，準確劃分稅源和職責分工，把分級分類作為稅源專業化管理的基本方法。
2、風險導向原則。以風險管理理念為導向，按照風險管理識別排序、處理應對的主線，合理配置征、管、評、查事權，明晰工作職責，提升風險管理效能。
3、制約協同原則。按照明確分工、密切協作和相互制約的要求，在實施征、管、查三分離的前提下進一步細化分工，全方位、立體化監控稅源，以降低稅收流失風險和執法風險。
4、平穩創新原則。充分考慮當前發展現狀和長遠發展要求,立足于務實、創新、高效，確定行之有效、積極穩妥的改革方案，實現創新基礎上的平穩過渡。
二、組織領導及業務推進
為了保證稅源專業化管理改革的順利推進，市局成立稅源專業化管理改革領導小組和兩個工作小組。
（一）稅源專業化管理改革領導小組
組長：
成員：、、、、
領導小組下設辦公室，辦公室設在征管科技處。負責制定稅源專業化管理改革總體方案和實施意見并組織實施；負責建立省局、市局、基層單位相關工作協調機制，組織研究有關問題，提出相關處理意見；負責崗位職責流程的制定、管戶調整，并對應修改、遷移大集中系統相關數據；負責對各個工作階段、推進過程的協調、指導和檢查。
主任：
成員：、
（二）稅源專業化管理改革工作小組
稅源專業化管理改革工作領導小組下設二個工作小組：
1、機構人事組
由同志任組長，同志任副組長，市局稽查局、各分局主要負責人為成員。負責人事調整工作，嚴格執行組織人事紀律，做到機構改革到位、人員調整到位。
2、業務推進組
由同志任組長，同志任副組長，市局稽查局、各分局主要負責人為成員。負責建立稅源專業化管理的相關制度、工作流程，進行管戶調整、大集中系統數據修改，做到機構改革到位、業務交接到位。
各轄市（區）局成立相應的稅源專業化管理改革領導小組和工作小組，成員名單報市局領導小組辦公室。
三、主要內容
（一）優化納稅服務，建立集中統一的征收服務體系
隨著網上辦稅服務廳功能的完善及社會化辦稅能力的提高,統籌考慮納稅人區域分布現狀和稅務機關現有管理水平，建立集中征收、全面服務的征收服務體系。
（二）加強稅源監控，建立專業化和屬地化相結合的稅源管理機制
為適應不同規模、不同行業和不同區域納稅人的個性化涉稅需求，以及稅務機關的差異化管理需要，稅源管理機構設置以納稅人規模加行業的專業化分類為主，屬地分類為輔，建立專業化和屬地化相結合的稅源管理機制。
（三）實施風險管理，構建與風險管理流程節點相匹配的組織架構
為滿足風險管理“分析識別—等級排序—分級應對—監控評價”的流程節點需要，設立市、縣兩級風險評估專業機構，以指導各稅源管理機構的稅源監控。
（四）推進機關實體化，建立與扁平化要求相適應的市縣兩級機關職能體系
按照機構設置扁平化要求，推進市縣兩級機關實體化進程，從以行政管理職能為主的職能體制，向以直接承擔實施稅源稅基監控管理等實體職能為主的職能體制轉變。
此外，對稽查局的內設機構設置，認真貫徹《稅務稽查工作規程》，嚴格選案、檢查、審理、執行“四分離”制度。
四、機構設置及職責配置
（一）市區機構設置及職責配置
市局機關設立數據管理處承擔專業風險評估職能；成立一個征收稅務分局、四個稅源管理分局和一個稽查局，分別承擔征收服務、稅源管理和稅務稽查職能。其中征收稅務分局使用第一稅務分局編制，稅源管理分局分別使用第二稅務分局、第三稅務分局、第四稅務分局和涉外稅務分局編制。
稅源管理分局內部統一設置一個綜合業務科、一個納稅評估科和若干個稅源管理科，分別承擔行政業務、納稅評估和稅源監控職能，其中綜合業務科在市局機關業務處室“職能實體化”的同時，淡化其業務管理職能，業務處室直接面向稅源管理科進行業務指導和任務分配；稅源管理科依“按戶設科”原則設置科室，依“按事定崗”原則配置崗職，依“按崗到人”原則調整人員。（附圖一）
稅源管理分局具體職能配置、崗位設置由市局征管科技處明確，人事調整方案由市局人事處制訂。
1、數據管理處
具體職能：負責牽頭制定涉稅數據管理辦法；負責數據質量管理，涉稅數據信息的交換、采集、加工、分析、提供、推送等工作；負責對涉稅信息應用狀況的測評和跟蹤反饋工作。
數據管理處同時承擔風險評估實體職能：負責稅收風險分析識別，包括牽頭建立和維護分行業、分稅種、分行為的評估指標和模型，按戶歸集納稅人稅收風險，制定、維護稅收風險檢索規則，確定納稅人稅收風險等級，并推送給相關機構或崗位。
2、第一稅務分局（征收稅務分局，正科級建制）
管理對象：市區所有納稅人。
具體職能：承擔稅款、基金（費）的征繳管理（含耕地占用稅和契稅）；承擔納稅人申請提交的限時辦結類事項的受理和當場辦結類事項的審批；負責組織實施納稅服務體系建設，擬訂并組織實施納稅服務工作規范和操作流程；管理12366和地稅網站等納稅服務平臺和面向納稅人的稅法宣傳、輔導咨詢、辦稅服務、權益保護和稅收法律救濟等工作；組織實施納稅信用體系建設；承擔注冊稅務師的管理工作；承擔稅務登記、納稅申報、發票購銷等環節中一般性違規違章行為的處理。
內設機構：分局除局長室外內設綜合管理科、制度業務科、辦稅服務科、宣傳咨詢科和維權服務科五個科室。
內設職能：綜合管理科負責制訂內部各項行政工作規章制度，處理日常事務。制度業務科負責納稅服務工作調研和納稅人需求調查；負責制訂納稅服務各項工作規范；負責業務指導、督查及考核；負責納稅信用體系建設和信用等級評定。辦稅服務科負責辦稅服務廳（點）納稅人各類涉稅業務的受理、辦理及涉稅資料歸檔管理；負責網上辦稅廳所有涉稅業務的辦理；負責發票、票證管理；負責稅務登記、納稅申報、發票購銷環節中一般性違章行為的處理；負責辦稅服務廳（點）日常管理。宣傳咨詢科負責組織實現面向納稅人的日常稅法宣傳及納稅輔導；負責編印各種稅法宣傳資料；負責外網信息、欄目維護；負責12366納稅服務熱線、12366短信平臺、12366在線咨詢等平臺管理。維權服務科負責納稅人權益保護工作；負責納稅服務投訴和處理；負責制訂“納稅人之家”活動計劃，督查、指導各“納稅人之家”開展活動。負責組織納稅人（社會）滿意度調查分析。
3、第二稅務分局（一般稅源分局，正科級建制）
管理對象：京口區、潤州區內除房地產開發業、建筑安裝業、金融保險業外的，且年納稅額小于100萬元的納稅人。
具體職能：承擔所轄納稅人的戶籍管理、認定管理、定額管理、發票管理、催報催繳、涉稅事項的調查核實、備案事項的后續管理、欠稅管理、任務執行等基礎稅源管理工作；承擔所轄納稅人的納稅評估等工作；承擔相關的協稅護稅工作。
內設機構：分局除局長室外內設綜合業務科、納稅評估科、稅源管理一科、稅源管理二科、稅源管理三科、稅源管理四科、稅源管理五科（個體）、稅源管理六科（個體）共八個科室。其中稅源管理一科負責個體之外京口區范圍內純營業稅戶，稅源管理二科負責京口區范圍內增值稅戶、增值稅營業稅混合戶，稅源管理三科負責潤州區范圍內純營業稅戶，稅源管理四科負責潤州區范圍內增值稅戶、增值稅營業稅混合戶，稅源管理五科、六科分別負責分局京口區、潤州區范圍內個體及零散稅收。
4、第三稅務分局（開發區分局，副處級建制）
管理對象：開發區范圍內所有納稅人。
具體職能：承擔所轄納稅人的戶籍管理、認定管理、定額管理、發票管理、催報催繳、涉稅事項的調查核實、備案事項的后續管理、欠稅管理、任務執行等基礎稅源管理工作；承擔所轄納稅人的納稅評估等工作；承擔相關的協稅護稅工作。
內設機構：分局除局長室外內設綜合業務科、納稅評估科、稅源管理一科、稅源管理二科、稅源管理三科五個科室。其中稅源管理一科負責新區范圍內房地產業、金融保險業、建筑業委托代征單位（新區）和年納稅額100萬元以上的納稅人，稅源管理二科負責丁卯街道辦范圍內除一科外的所有納稅人，科源管理三科負責大港街道辦和丁崗、大路、姚橋范圍內除一科外的所有納稅人。
5、第四稅務分局（重點稅源分局，正科級建制）
管理對象：京口區、潤州區范圍內①總局、省局定點聯系企業的成員單位②金融保險企業，③除房地產開發業、建筑安裝業之外的年納稅額100萬元以上的重點稅源納稅人。
具體職能：承擔所轄納稅人的戶籍管理、認定管理、發票管理、催報催繳、涉稅事項的調查核實、備案事項的后續管理、欠稅管理、任務執行等基礎稅源管理工作；承擔所轄納稅人的納稅評估等工作；承擔相關的協稅護稅工作。
內設機構：分局除局長室外內設綜合業務科、納稅評估科、稅源管理科三個科室。
6、涉外稅務分局（行業管理分局，正科級建制）
管理對象：京口區、潤州區范圍內房地產開發業、建筑安裝業納稅人。
具體職能：承擔所轄納稅人的戶籍管理、認定管理、發票管理、催報催繳、涉稅事項的調查核實、備案事項的后續管理、欠稅管理、任務執行等基礎稅源管理工作；承擔所轄納稅人的納稅評估等工作；承擔契稅的稅種監控工作；承擔相關的協稅護稅工作。
內設機構：綜合業務科、納稅評估科、稅源管理一科、稅源管理二科四個科室。其中稅源管理一科負責房地產開發企業及其項目管理，稅源管理二科負責建筑安裝業企業及其項目管理。
7、市局稽查局（副處級建制）
管理對象：市區所有納稅人
具體職能：指導、協調和管理全市地方稅務稽查工作；組織落實稅務稽查法律、法規、規章及規范性文件，擬訂具體實施辦法；監督檢查全市地方稅務系統征管對象執行地方稅收法規、政策及制度情況；查處稅務違法案件；牽頭組織全市地方稅收專項檢查工作；組織全市或區域性地方稅收專項整治工作；受理稅務違法案件的舉報，承擔案件的轉辦、查辦工作；協調公安、檢察、審判機關處理稅務稽查有關工作。
內設機構：除局長室外內設綜合管理科、業務管理科、審理科、檢查執行一科、檢查執行二科五個科室。
內設職能：綜合管理科負責稽查局的行政事務、文秘、后勤保障等綜合管理，擬定起草全市稽查工作計劃、總結，擬定內部有關工作制度；負責上級交辦工作及本局工作的督辦督察，負責協調本局各科之間、各轄市（區）稽查局之間工作；負責牽頭組織省局、市局、本局“三個一流”考核工作及日常績效考核，牽頭組織稅務稽查宣傳、稽查服務、稽查工作創新、信息科調研和政務公開相關工作；負責對口落實省局稽查局及市局行政處室布置的工作。業務管理科負責稽查業務綜合管理工作，組織落實稅務稽查法律法規、部門規章及規范性文件，擬定具體實施辦法；負責對轄市稽查業務的統一管理、培訓、指導，制定及組織實施本局干部業務培訓計劃；負責系統“三個一流”考核及本局績效考核稽查業務部分的考核工作；負責稅務稽查案源分析和選案，制定案源管理辦法；負責受理稅收違法案件舉報，承擔舉報案件的登記、轉辦、交辦、督辦、回復、兌獎管理；負責牽頭組織整頓和規范稅收秩序工作及打擊發票違法犯罪行動工作，負責與公安、國稅等部門的溝通協調；負責起草制定全市各類稅收檢查計劃、方案、總結，報表匯總、上報；負責案件檢查進度跟蹤管理，負責涉稅大要案件管理、案例分析上報及稅收違法案件公告工作；負責稅務稽查統計工作，負責組織征詢稽查信息化業務需求，負責協調稽查信息化工作，負責系統內稽查查帳軟件推廣應用工作；負責組織納稅人自查和稽查查前約談工作；負責與數據管理處、征管科技處、征收分局、稅源管理分局聯系協調。審理科負責本局稅務違法案件的審理工作，負責對審結案件的稅務處理，制作《稅務行政處罰告知書》、《稅務行政處理決定書》、《稅務行政處罰決定書》等審理工作文書；負責組織案件復查工作，負責案卷評審工作；負責組織實施稅務行政處罰聽證工作；負責涉稅違法犯罪案件的移送及與公安等司法部門的聯系工作，負責典型案例的收集、上報及曝光工作；負責編寫行業性檢查分析報告及行業性稅收征管建議；負責稽查案件資料的歸集、整理和立卷管理工作。檢查執行一科、檢查執行二科負責本局檢查計劃的執行，承擔本局涉稅舉報案件、上級部門交辦案件、有關部門轉辦案件、相關部門移交案件、下級部門提請檢查案件的檢查工作；負責所查處稅務違法案件證據材料的收集、整理及《稽查底稿》、《稅務稽查報告》等有關稽查文書的制作，并提出處理意見；負責向審理部門移交案卷資料，負責所查案件聽證、復議、訴訟事項的舉證工作，負責對查結案件的稽查建議和案例分析工作；負責對稅務稽查案件處理結果的執行工作，送達《稅務行政處理決定書》、《稅務行政處罰決定書》等稅務稽查文書并督促追繳入庫，負責執行環節稅收保全措施和強制執行措施的實施，制作《稅務稽查執行報告》，負責對逾期未執行完畢案件的跟蹤管理工作；負責納稅人自查申報審核及組織稅費入庫、統計工作。
（二）轄市（區）機構設置及職責配置
四個轄市（區）局統一設立數據管理科和稽查局；統一使用第一稅務分局編制承擔征收服務職能；市使用第二、第三稅務分局編制，其他轄市（區）使用第二稅務分局編制統一承擔重點稅源管理職能；市使用第四、第五稅務分局編制，其他轄市（區）使用第三稅務分局編制統一承擔城區一般稅源管理職能；市從第六稅務分局起，其他轄市（區）從第四稅務分局起，依次設立農村一般稅源管理分局。（附圖二）
轄市（區）局納稅服務分局（第一稅務分局）內設機構統一在綜合業務股、宣傳咨詢股、辦稅服務股范圍內設置，其職能分別對應市區第一稅務分局綜合管理科和制度業務科、宣傳咨詢科、辦稅服務科職責；稅源管理分局內設機構根據“按戶設股（所）”原則設置，但允許在事務分類的基礎上“按事設股（所）”；稽查局內設機構在市局稽查局內設范圍內設置，但允許在明確稽查四環節職能的基礎上進行歸并。
1、市局機構設置
數據管理科，承擔市局數據管理處對口職能；
第一稅務分局（征收稅務分局），承擔全市范圍內所有納稅人集中征收與納稅服務職能；
第二稅務分局，承擔全市范圍內一定規模以上企業納稅人地方稅源的管理職能；
第三稅務分局，承擔全市范圍內建筑業、房地產業和金融保險企業納稅人地方稅源的管理職能；
第四稅務分局，承擔開發區范圍內除第二稅務分局、第三稅務分局之外的所有納稅人地方稅源的管理職能；
第五稅務分局，承擔云陽鎮范圍內除第二稅務分局、第三稅務分局之外的所有納稅人地方稅源的管理職能；
第六稅務分局至第十稅務分局，分別承擔司徒鎮、延陵鎮，珥陵鎮、皇塘鎮、導墅鎮，陵口鎮、呂城鎮、訪仙鎮，后巷鎮、埤城鎮，新橋鎮、界牌鎮范圍內所有納稅人地方稅源的管理職能；
稽查局，承擔全市范圍內納稅人的稅務稽查職能。
2、區局機構設置
數據管理科，承擔市局數據管理處對口職能；
第一稅務分局（征收稅務分局），承擔全區范圍內所有納稅人集中征收與納稅服務職能；
第二稅務分局，承擔全區范圍內一定規模以上重點企業和重點行業納稅人的地方稅源管理職能；
第三稅務分局至第五稅務分局，分別承擔城區、谷陽鎮、上黨鎮、寶堰鎮、榮炳鹽資源區行政區范圍內，高資鎮、世業鎮行政區范圍和經濟開發區范圍內，辛豐鎮、高橋鎮、江心洲生態農業園區行政區范圍內，除明確由第二稅務分局管轄的納稅人外的地方稅源管理職能；
稽查局，承擔全區范圍內納稅人的稅務稽查職能。
3、市局機構設置
數據管理科，承擔市局數據管理處對口職能；
第一稅務分局（征收稅務分局），承擔全市范圍內所有納稅人集中征收與納稅服務職能；
第二稅務分局，承擔城區、經濟開發區管委會（含原黃梅鎮區域）、華陽鎮、茅山鎮、茅山風景區管委會行政區內的一定規模重點企業和重點行業的地方稅源管理職能；
第三稅務分局，承擔城區、經濟開發區管委會（含原黃梅鎮區域）、華陽鎮、茅山鎮、茅山風景區管委會行政區范圍內除明確由第二稅務分局管轄的納稅人外的地方稅源管理職能；
第四稅務分局至第六稅務分局，分別承擔下蜀鎮、寶華鎮和市寶華森林公園管委會行政區范圍內，邊城鎮、白兔鎮行政區范圍內，后白鎮、天王鎮、郭莊鎮和赤山湖管委會行政區范圍內的地方稅源管理職能；
稽查局，承擔全市范圍內納稅人的稅務稽查職能。
4、市局機構設置
數據管理科，承擔市局數據管理處對口職能；
第一稅務分局（征收稅務分局），承擔全市范圍內所有納稅人集中征收與納稅服務職能；
第二稅務分局，承擔全市范圍內的房地產企業、三茅鎮行政區范圍的餐飲企業和個體工商戶的地方稅源管理職能；
第三稅務分局至第五稅務分局，分別承擔新壩鎮行政區范圍內，三茅鎮行政區范圍內，經濟開發區、鎮、鎮、鎮行政區范圍內，除明確由第二稅務分局管轄的納稅人的地方稅源管理職能；
稽查局，承擔全市范圍內納稅人的稅務稽查職能。
五、實施步驟及工作要求
本輪專業化機構改革共分準備動員、組織實施、鞏固完善三個階段，各階段主要事項、時間安排和責任見附表。
【關鍵詞】 納稅風險；應稅行為；分析
2010年7月27日國家稅務總局公布2009年全國稅務稽查情況，2009年全國稅務稽查部門共檢查納稅人31.3萬戶，查補收入1 192.6億元，入庫1 176.1億元，均創歷史最高水平。根據國家稅務總局2010年稅務稽查工作部署和要求，2010年全國“稅務稽查工作在提高稽查工作質量效益的基礎上，即將組織重點稅源稅收檢查工作”，2010年仍是加大稅收稽查的一年。也就是說企業面臨的稅務稽查形勢越來越嚴峻，而且很多企業往往是每逢稽查必出問題。不久前，中國注冊稅務師協會副會長劉太明就說過“少繳稅款面臨的是法律風險，會罰得很重；多繳稅款面臨的是經營風險，會增加企業的成本支出。”如何應對稅務檢查，企業該如何降低或避免納稅風險？這是所有企業管理層和納稅人都非常關心和亟待解決的問題。
納稅風險，也叫涉稅風險，是指納稅人（或扣繳義務人）在涉稅活動中遭受損失、不利（或喪失本可獲得的權益）的可能性。一般意義上說，涉稅風險包括兩個方面：一是多繳稅的風險；二是少繳稅的風險。從產生環節和形式上，企業交易行為、對稅收政策的理解、企業員工等因素都可能給企業納稅帶來風險。為降低納稅風險，很多企業也在探索各種辦法，但由于企業的實際問題，往往還是每逢檢查必出問題。如何控制納稅風險成為眾多企業老總和財務人員的一塊心病。為解決這一問題，本文將從影響納稅風險的行為、時間和比例三個關鍵因素進行分析。
一、統籌應稅行為，合理納稅
籌劃自己的納稅行為，是企業經營者的權利。納稅實務中奉行這么一句話：愚蠢者去偷稅，聰明者去避稅，智慧者去做納稅籌劃。企業可以從自身的行為出發，在不違反稅法的情況下，采用一些避稅行為，降低納稅風險。但是，也有一些企業對自身經營過程中的納稅行為沒有進行統籌，單純為避稅而避稅，往往會出現“左手節漏稅一百，沾沾自喜；右手多繳稅一千，渾然不知。”所以，企業做到統籌應稅行為，合理納稅，是降低納稅風險的關鍵所在。
（一）企業從事經營活動或投資活動之前要進行納稅風險評估
經營者或投資者在從事經營活動或投資活動之前，要考慮納稅風險，把稅收作為影響最終成果的一個重要因素來設計和安排。企業的業務流程要與現行的有關稅收政策結合起來，在發生業務之前，企業必須了解自始至終會涉及哪些稅種？與之相關的稅收政策、法律法規是怎樣規定的？稅率各是多少？采取何種征收方式？有哪些優惠政策？也就是說，企業對各項經營和投資等活動的安排事先有一個符合稅法的準確計劃，而不是等到企業的各項經營活動已經完成，稅務稽查部門進行稽查后讓企業補交稅款時，再想辦法進行稅款繳納的問題。因此，一定要讓企業把稅收因素提前放在企業的各項經營決策活動中去考慮，從而可以有效地控制納稅風險。
（二）企業要把納稅風險觀念自覺地落實到企業的各項經營決策活動中
許多企業納稅的最大誤區就是只看到稅收的交納過程，不注重稅收的產生過程，把稅收單一地讓財務人員來完成。這也是為什么很多企業每逢稽查必出問題的原因。分析一下納稅義務是怎么產生的：企業是因為有了經營行為而繳稅，那么經營行為是如何體現的呢？稅務機關要查賬，其實是想通過賬本來查看企業的業務過程，但無論怎么查賬，稅務機關最終要查看的還是證明經營行為發生的那些材料，他們會對企業的賬簿持質疑態度，因為賬可以通過人為做出來。所以，稅務機關更相信企業的合同或者相應的證明，因為業務是按合同發生的，是受法律保護的。因此，合同決定業務過程，業務過程產生稅收。但企業的合同沒有一份是財務部門簽訂的，都是業務部門簽的。也就是說，要降低企業的納稅風險其實并不是某一家企業、某一人員憑借自己的主觀愿望就可以實施的一項計劃，而是企業內部各部門通力完成的。財務部門只不過是將業務部門產生的稅收在賬務上反映出來，并交納到稅務局去。
現在有不少企業并不注重業務過程的納稅風險的控制，只知道讓財務人員在賬目上做文章，甚至把偷漏稅當成考核財務能力的標準，這將會導致企業存在較高的納稅風險。
二、合理利用比率，減輕稅負
在最近幾年，國家稅務總局對現行稅法進行了修訂，我國的稅法也趨于完善，特別是反避稅制度得以加強。所以納稅實務當中原來很多可用于避稅的政策漏洞被堵住了。企業要控制納稅風險，更多的是要利用好現行稅法，特別是納稅過程中的一些比率，盡可能降低稅負。
（一）比率范圍內，應扣盡扣
1.按照規定比率提取各項可以稅前扣除的費用
我國稅法規定，除了一些實際發生可抵扣的費用成本費用外，有些稅前扣除可以按照權責發生制原則，即費用應該在發生時而不是在實際支付時確認扣除。企業有些費用雖然年度內沒有實際支付，但是按照權責發生制要求，應該屬于年度內負擔，稅法又規定可以稅前扣除，對這部分費用應該及時提取。如按合理比率提取12月份工資、年度內應該分攤的租賃費用及其按照合理工資總額14％提取職工福利費、2.5％提取職工教育經費、2％提取工會經費和按照應收賬款合理比率提壞賬損失準備等。
2.把握費用扣除比率，調減超標費用
企業年度內發生的有些費用，按照會計制度規定可以列支，但是稅法規定只能按照一定的標準扣除。對此，為了盡可能在比率范圍內扣除，企業需要合理安排收入的確認時間以延期納稅、選擇合理的成本計價方式以減低稅負水平等等。如，在企業的所得稅稅前扣除范圍里，可扣除的費用中有業務招待費和會議費等，企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業）收入的5‰扣除，而會議費則只需要合理的證明就能全額在稅前扣除。在年終匯算清繳時，超過稅法允許扣除的部分費用支出，企業應調整應納稅所得額。如果財務人員在日常核算時把握費用的各項扣除比率，對費用進行合理合法的分類，令費用滿足條件分別記在不同明細科目，避免費用全部計入“業務招待費”這一明細科目，做到應扣盡扣，使稅前費用扣除最大化從而減少應納稅所得額。
（二）控制比率，降低適用稅率
在稅負既定的情況下，稅額的大小和稅率的高低呈正方向變化，稅率是稅收制度的一個重要因素，也是決定納稅人稅負高低的主要因素之一。一般情況下，稅率低，應納稅額少，稅后利益就多。
各種不同的稅種適用于不同的稅率，納稅人可以有條件地選擇成為稅負較低的稅種的納稅人；即使是同一稅種，適用稅率也會因稅基或區域不同而發生相應的變化，納稅人可以通過改變稅基分布或區域的差別調整適用稅率，從而降低稅收負擔率，以達到降低稅負的目的。比如，2009年4月30日出臺的《關于企業重組業務企業所得稅處理若干問題的通知》（財稅［2009］59號）（以下簡稱59號文）針對企業重組定義了一般重組和特殊重組，而特殊重組就相當于稅收遞延或免稅重組，比一般重組的納稅負擔要小。針對財稅59號文對特殊重組規定了5個必須符合的條件：（1）具有合理的商業目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。（2）被收購、合并或分立部分的資產或股權比例不低于75%。 （3）企業重組后的連續12個月內不改變重組資產原來的實質性經營活動。（4）重組交易對價中涉及股權支付金額不低于交易支付總額的85%。 （5）企業重組中取得股權支付的原主要股東，在重組后連續12個月內，不得轉讓所取得的股權。其中（2）和（4）個條件提到的兩個比率就是降低納稅風險需要關注的。
（三）財務數據比率合理，避免偷漏稅嫌疑
面臨稅務機關的稅務稽查，也是企業的納稅風險之一，因為很多企業每逢稽查必出問題。所以企業應盡可能避免成為稅務機關稽查的對象。稅務機關主要是通過分析企業的一些財務數據比率來確定稽查對象，一旦企業的這些涉稅指標出現異常，那么該企業就很容易成為稅務機關稽查的對象，這就需要企業對這些關鍵比率進行監控。
1.稅務稽查常規分析指標
三、控制時間范圍，應稅盡稅
在商品經濟條件下，貨幣是有時間價值的，提前收、推遲支并將自有資金作合理的安排，不僅可以獲得資金的時間價值，而且還可一定程度降低稅負，并且稅法對一些涉稅事項的辦理都要有明確的時間規定，否則可能會面臨罰款或者是該享受到的稅收優惠無從享受。所以，控制涉稅相關的時間期限，只有做到應稅盡稅，才能降低企業的納稅風險。
（一）準確理解納稅義務發生時間
稅法明確規定了各稅種的納稅義務發生時間，但是具體處理不同納稅時間是會有差異的。比如，貨物銷售方式、貨款結算方式不同，納稅人的納稅義務發生時間就存在差別。許多納稅人沒有正確理解有關稅收法規的精神，在銷售貨物時，往往是先發貨，收到貨款時再開票。結果是大量的貨物銷售發生了，而會計僅在往來賬上進行核算，導致長期掛賬，企業的應收賬款余額越滾越大，貨款沒有收回，就不開具發票，也不申報納稅，一旦稅務機關來查賬，偷稅事實客觀存在，加大企業納稅風險。
如果納稅人在進行貨物銷售時對納稅義務發生的時間進行適當籌劃，與購買方協商貨款回籠的具體安排，并在銷貨合同上進行具體反映。當對方的資金運作情況比較好，貨物提走后很快就有資金回籠時，合同可以約定采用直接收款等銷售方式，納稅義務當天發生；當對方資金流轉情況不太好，貨物提走后貨款不能很快回籠，甚至可能要拖延很長時間，在簽訂經濟合同時，就要考慮納稅義務發生時間給企業可能帶來的資金壓力，盡可能采用賒銷和分期收款方式銷售貨物，從而將納稅義務向后推移。這樣操作的結果，納稅人既可以避免被稅務機關認定為偷稅，造成納稅成本增加的后果，又獲得了稅款的時間價值，從而規避了納稅風險。
（二）規定時間范圍內辦理涉稅業務
我國《企業所得稅匯算清繳管理辦法》規定，納稅人自納稅年度終了之日起5個月內或實際經營終止之日起60日內，依照稅收法律、法規、規章及其他有關企業所得稅的規定，向主管稅務機關辦理企業所得稅年度納稅申報、提供稅務機關要求提供的有關資料、結清全年企業所得稅稅款。納稅人發生的有關稅務事項需報稅務機關審核或審批的，應在規定的時間內辦理。所有需審核、審批的事項原則上均應在年度納稅申報之前辦理完畢。按照規定，凡依據稅收法律、法規，以及國務院有關規定給予減征或免征應繳稅款的，如招收下崗失業人員企業減免、高新技術企業減免、民政福利企業減免、遭受自然災害困難企業減免等等，都必須由納稅人提出減免稅申請，稅務機關按照規定審核批準后才能執行。同時《企業所得稅減免管理辦法》規定，減免稅受理的截止日期為年度終了后兩個月內，逾期減免稅不再辦理。按照《企業財產損失稅前扣除管理辦法》規定，納稅人發生的固定資產、流動資產、無形資產的盤虧、毀損及永久性或實質性損害、報廢凈損失、壞賬損失，以及遭受自然災害等造成的非常損失，應及時向主管稅務機關報送財產損失稅前扣除書面申請，申請日期一般不得超過年度終了后45日。如果納稅人確因特殊情況，不能及時申報的，經主管稅務機關批準可延期申報，但最遲不得超過年度終了后的3個月。
納稅風險更多的表現為企業利益受損的可能性，控制企業的納稅風險，盡可能地降低企業的納稅風險，這是企業可持續發展的需要。企業通過以上從行為、比率和時間上的籌劃，可以控制納稅風險，從而實現盡可能降低企業納稅風險的目的。
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一、嚴格依法行政，提高執法水平。結合地稅實際，建立健全了《稅收執法程序規范》、《稅收執法文書規范》等一系列規范性文件，對稅收執法程序、執法文書等稅收收執法工作的各個環節和步驟進行細化、量化和定性，提出明確標準和要求，并實行稅收執法責任制、一票否決制和執法過錯責任追究制度。工作中，要求稅務人員在進行執法檢查時，必須兩人以上，持證檢查，嚴格按照執法程序辦事，保證了稅收執法的程序規范和公正、準確。今年以來，沒有出現一例違反程序執法的案件。
二、強化監督制約，規范執法行為。為提高執法透明度，我們制定了“查前告知，查后反饋制度”，要求稽查人員下戶檢查前，原創：必須先將《稅務稽查告知書》送達納稅人，并由納稅人對稽查人員的執法行為進行監督，提高執法透明度。同時，加強對稅收執法權和行政管理權的監督制約，根據總局要求，進一步修改完善了《兩權監督管理辦法》，明確稅收執法各個環節的標準和責任，確保稅收執法的嚴格、規范和準確。并通過實行集中調帳稽查、稽查復檢制度和主查、副查工作制度，規范稅務人員的執法行為。對違反工作紀律，利用職權搞關系稅、人情稅和、搞吃、拿、卡、要、報的，一經發現查實，嚴格按規定處理。針對納稅人反映強烈的多頭進戶、重復檢查問題，我們向納稅人承諾，除來信來訪舉報和有明顯偷漏稅行為之外，對企業每年最多進行一次稅務檢查。同時，我們還從改革任務分配辦法入手，理順基層征管部門和稽查部門的關系，實行一家查帳，多家認帳，使征收和稽查之間不再重復進戶，減輕納稅人的負擔。
三、實行公開辦稅，優化稅收服務。結合實施“五項工程”，創建“四型機關”，在全系統大力實施“提速工程”，進一步細化、完善了《社會服務承諾制度》、《首問責任制度》，《定標、限時、督查制度》，對納稅人實行公開辦稅，限時服務。為杜絕“暗箱操作”，各單位普遍建立了政務公開欄和監督臺，將納稅人普遍關心的稅收政策、辦稅程序、稅額稅負、納稅情況、稅收執法、處罰結果、稅收減免等情況及時進行公開。今年以來，我們通過新聞單位、發放稅收政策宣傳冊等形式，及時將上級出臺的關于支持民營經濟發展、扶持下崗失業人員再就業、提高營業稅起征點等一系列稅收優惠政策送到納稅人手中，受到納稅人的普遍好評。
四、嚴格依法治稅，加大執法力度。以稅務稽查為重點，不斷增強稽查深度和廣度，嚴格依法治稅，加大執法力度，嚴厲打擊偷、逃、抗、欠稅行為。今年以來，共查補入庫稅款及罰款xxxx萬元。依法強制執行抗、欠稅業戶xx戶，查封、扣押抵稅物品總值達xx萬元，清繳稅款及罰款xxx萬元，有力地整頓和規范了稅收秩序。
自新稅制建立以來,從福建省看,商業增值稅收人隨著經濟增長而不斷增長,但商業增值稅收入增長幅度低于商業企業增加值的增長幅度。據統計,我省商業企業增加值1996~1999年分別比上年增長16.2%、18.3%、13.8%和14.5%,而同期我省商業增值稅收入分別比上年增長7.5%、8.3%、5.5%和6.9%.商業增值稅占國內增值稅收入的比重也不理想,1997~1999年商業增值稅收入占全省國內增值稅收人的比重分別為24.9%、24.1%、23.6%.筆者認為,這除去商業經濟結構變化、稅源轉移等因素外,也有稅務機關日常管理不到位的問題。比如,對一般納稅人的認定只注重銷售額,而忽視健全帳證要求;引導推進小規模納稅人健全帳證工作不力;重增值稅專用發票管理,輕普通發票管理;一般納稅人稅負普遍下降,零稅負或負稅負的商業企業占一定比例;小規模納稅人和個體商戶普遍采取核定征稅,并且核定額不足;征收機關日常監管和稅務稽查沒有突出重點,稅款普遍流失,等等。這里從分析商業環節增值稅問題的原因入手進行探討,以尋求堵漏辦法。
一、我國商業環節增值稅存在問題的成因
(一)產業結構調整,造成商業稅收正常的遞減。
1.經濟結構調整優先發展地方特色的第三產業,造成了商業稅收正常的遞減。各地優先發展有特色的第三產業,作為新的增長點加以培養,新的消費觀念和消費方式的形成和地方政府有意無意的引導,導致了稅源結構變化,如,各級批發商業企業轉制后改為有經濟效益的文化娛樂場所;有經濟實力的單位和企業熱衷于投資經營賓館、酒樓、餐館、酒吧以及夜總會等非增值稅的第三產業。這樣,各地體現增值稅稅源不但沒有增加,而且還不斷減少,同時也體現了營業稅收人增加,增值稅收入減少。
2.小規模商業企業受東南亞金融危機沖擊,瀕臨倒閉。近幾年,受東南亞金融危機沖擊,國內外經濟形勢滑坡,一蹶不振,致使許多小規模商業企業營銷上不去。有的企業拖欠銀行貸款,而被凍結戶頭,無法經營,被取消一般納稅人資格;有相當一部分企業為工業企業代銷機構,工廠不景氣,商業貨源不暢,消費者購買力不強,進銷差小,無利可圖,被迫關閉停業。
3.市場競爭激烈,必然引起稅收結構調整和商業稅收減少。一是工業企業采取直銷的營銷策略,主動應對市場的競爭,減少了商業環節的銷售額。工業企業為擴大其產品市場占有份額,同時也為減少銷售費用、流通環節和經營風險,利用其對產品性能及市場比較熟悉的優勢,直接在銷售地設分支機構銷售其產品,直接參與產品流通;特別是電子商務這一新型直銷方式的出現,使得過去貨物通過商業環節流通轉移到了工業環節;二是激烈的競爭促使商業環節購銷差額減少。據1999、2000兩年度福建省稅源普查資料顯示,商業毛利率從10.3%下降為9.06%;特別是我國即將加入WT0,開放零售市場,世界知名大型超市憑借先進的管理經驗所實行的低價銷售的介入,加劇了國內商業企業的競爭,促使商業企業分化,價廉物美的大型超市日益占據商場的主要份額,使原本不是很高的商業環節的毛利率仍有下降趨勢;此外,增值稅購進扣稅法有推遲實現稅款因素,部分新開業的商業企業在經營生長期稅收倒掛或者“零稅負”現象嚴重。一些新開業的大型零售商業企業在經營初期大量取得進項專用發票,而在經營生長期間進項稅款長期留抵,無稅可收。當商業無利可圖時,就關門不干了。
(二)商家偷稅行為較為隱蔽,造成商業增值稅非正常遞減。
1.廠家各種名義的直接貼補返利等非正常手段嚴重侵蝕了增值稅稅基。如一些工商企業跨越中間經銷環節通過報銷費用、現金、實物獎勵、銷量提成等方式直接向經銷商返利,經營者此部分收入又不作帳,規避了商業環節稅收。
2.現金交易具有極大的隱蔽性、欺騙性,給商業環節偷稅的查處增加了重重困難。特別是以零售為主的各商業企業,位于增值稅鏈條的末端,由于缺乏與稅收征管相配套的各種經濟行政管理手段,現金銷售,多頭開戶,銷售不開發票,開“大頭小尾”發票,大量采取“體外循環”手法進行偷稅等,商業企業這些問題仍然相當嚴重。
(三)稅基不寬,稅源轉移影響增值稅增長的問題不可忽視。
增值稅鏈條不完整,使建材、飲食、娛樂業等仍實行營業稅,存在偷稅隱患的問題突出。以建材商品為例,建筑業在生產過程中需消耗大量的貨物,但由于該行業征收營業稅,作為建材等物資最終消費者的施工單位,在購進上述貨物不需要取得增值稅專用發票,甚至發包單位也不需要取得普通發票,造成增值稅管理鏈條中斷。此外,受地方財政的干預,使稅源發生轉移。各地自行制定的名目繁多的地方財政稅收返還優惠政策,影響了商業企業在不同銷售環節和地區的正常定價,誘導商業企業利潤跨地區間不正常收入轉移,其中以企業外設經銷機構商業增值稅最為明顯。
(四)商業增值稅征管不是十分到位。
商業企業進項差價的減少和工業企業的直銷行為僅會引起商業增值稅稅額的減少和稅負的下降,但商業企業負稅負等異常申報的增加,則要歸結為企業不正常的偷逃稅行為。因此,面對曾一度擴散的商業增值稅異常申報,有必要審視目前的商業增值稅征管情況。
1.商業企業的應納稅額監控不力。一是帳證健全是監測工作的重要前提。目前,企業帳證不全,有帳不作,作假帳或作兩套帳的問題仍然比較突出;二是監控指標還不能反映企業的經營情況。各商業企業經營商品品種、商品價格以及經營規模差異較大,再加上融資渠道和營銷方式的多樣化,使得單一用某一戶商業企業稅負等指標推斷其他商業企業的納稅情況缺乏可信度,尤其是應用在增值稅納稅評估上,因缺少必要的佐證材料而收效不大。
2.征管手段相對滯后。一是征管信息來源渠道單一。目前,稅務部門能取得的納稅人的有關信息,主要通過企業在納稅申報時提供的一些比較粗略的資料,其真實性完全取決于納稅人的誠實與否,在具體管理過程中,處于被動局面,在此基礎上實施稅務稽查必然也難以奏效。同時通過企業以外的信息渠道獲取必要的商業企業經營情況和相關資料幾乎無法保證。二是征管手段落后。目前商業企業管理開始廣泛使用現代化的電子設備,越來越多的大型商場,特別是倉儲超市收銀記錄、統計以及進銷存等帳務處理已經使用電算化。而稅務征收仍實行企業填報納稅申報表到申報服務廳錄入計算機申報,事后下企業短時間檢查的征收方式,數字化程度低,與企業管理電算化不相適應。三是征收方式呆板。對商業企業征收的方式有查帳征收、核定征收和定額征收三種方式,目前,沒有嚴格地劃分其適用范圍,定額征收較查帳征收征稅成本和稅收負擔要低已是公開的秘密,征收方式不易變,導致納稅人特別是小規模個體私營經濟建帳沒有積極性,使征管質量提高艱難。
3.稅務稽查效果帶有局限性。商業企業屬中間流通環節,經營貨物品類繁多,再加上直接發貨制及跨地區間的倉庫的設置以及各種靈活代銷辦法,用傳統的征收方式盤存納稅人貨物十分困難,也影響企業經營;同時,稅務稽查部門查稅不求質量,只求數量,直接影響了稅務稽查的威懾作用。
4.發票使用不規范。長期以來由于我國消費者缺乏購物索取發票的習慣。商業企業,尤其是從事零售的商業企業,銷售貨物習慣于未按規定開具發票,或以自制調撥單或提貨單等內部核算憑據代替發票,開具發票的銷售額和實際銷售額之間存在偏差,納稅人利用“移花接木”等手段隱瞞某些商品的銷售收入,主管國稅機關又無法監控納稅人的稅基,造成增值稅流失。
二、建議與對策
商業增值稅征管中存在的問題,較集中地突出了我國現有增值稅存在的稅基和稅負的監控、征管信息的獲取、共享等深層次的稅收征管問題,因此,解決商業增值稅的征管問題也決不能采取“頭痛醫頭,腳痛醫腳”的作法,除健全現行稅制外,應用系統的現代的征收管理手段解決適應新形勢下商業增值稅的稅收流失問題。
(一)加強增值稅一般納稅人管理。
1.嚴格執行一般納稅人認定管理。按現行稅法規定年銷售額和健全帳證的商業企業都應認定為一般納稅人。但是,各地執行此規定有偏頗,如,批零企業為商品最終消費環節,消費者不需要也不能開具增值稅專用發票;分支機構推銷產品既不開票,也不直接收款,因此,對以上一定規模商業企業不愿意納入一般納稅人管理,然而,為了省事,稅務機關也不按規定督促其申請認定一般納稅人,這個問題各地很普遍。筆者認為,各地稅務機關必須嚴格執行一般納稅人認定規定,凡是年銷售額達到180萬元和帳證健全的商業企業都應按規定申請認定為一般納稅人;對已具備條件的商業企業不申請一般納稅人,按規定以銷項稅額全額征收增值稅,絕不姑息遷就。這是增值稅管理的需要,也使增值稅鏈條不會中斷,從而,可以增加稅收收入。
2,完善商業一般納稅人管理制度。應該看到,增值稅一般納稅人制度具有約束納稅人的作用,而小規模納稅人稅收政策則不具有此特性。一般納稅人,即使銷售貨物不申報納稅,但其購進貨物時卻以消費身份負擔了購進貨物應抵扣的稅款,因此,規模較小的一般納稅人企業,尤其是中小商業企業,保留其一般納稅人資格管理的意義大于稅款征收的意義。為此:一是保持現有的商業增值稅一般納稅人規模的穩定。一經認定,除非納稅人偷稅、關閉、破產,則不應輕易取消,對存在不良記錄的商業增值稅一般納稅人,則限期整改,在整改期間取消其進項抵扣權。二是對新認定的商業增值稅一般納稅人在認定的初期(一年)實行暫認定一般納稅人管理,應開具的增值稅專用發票實行“代管監開”。其進項發票在貨票款一致情況下,才能給予抵扣。
(二)加強小規模納稅人稅收管理。
1.繼續推進小規模納稅人建帳建證。對小規模納稅人建帳建制,嚴格其財務會計核算,實行查帳征收,減少稅收流失,是國務院和國家稅務總局多年來工作部署的要求,但是,各地稅務機關因抓小規模納稅人建帳建證工作難以奏效,而幾乎放棄了這項工作,這對依法治稅十分不利。因此,筆者認為,稅務機關是收稅的,收稅的依據是什么?大量小規模納稅人繼續使用“雙定”征稅肯定不行了,繼續引導推進小規模納稅人建帳建證十分必要,而且,態度要堅決,措施要得力。應該做到建帳一戶,成功一戶,并及時改變征收方式。至于小規模納稅人建帳建證后稅負低不可怕,稅務機關還有最后一道防線,即加強稅務稽查,要以稅務稽查來確保建真帳。對查出小規模納稅人建假帳的,要依法補稅和處罰,并公開曝光。同時,對小規模納稅人建真帳,納稅態度又好的,只要其達到一般納稅人標準和條件,就可鼓勵申請升格,按一般納稅人管理。
2.完善定期定額戶的管理辦法。在保持原定額基數的前提下,實行稅務機關采用各種測定法估算出銷售額,與同行業會互評定額相結合的做法,來確定“雙定戶”本期銷售額,做到既公開透明,又相互監督;在定額的評定期限上,不宜過長,最好每半年調整一次。同時,在調整“雙定戶”銷售額時,稅務機關應講究核定的銷售額有升有降,合理又合法。此外,應加強對“雙定戶”會計基礎知識的培訓,引導其記帳規范,建帳符合標準。
3.加強商場柜臺承包租賃戶的征管。通過增強與出租方的信息聯系溝通,掌握承包租賃戶的開業、經營情況,同時,實行商場統一收銀,代收代繳增值稅管理辦法,把承包租賃戶的應納稅額及時、足額解繳入庫,有利于征收機關與商場共同監管。
(三)加強分支機構的稅收管理。 目前,為適應市場經濟需要,工業企業的銷售網點遍及全國各地,雖然國家稅務總局有137號文件,但是,稅務機關對分支機構的稅收管理還不夠規范,造成經營地稅源大量流失。因此,本人認為,一是加強分支機構稅務登記管理和發票管理。對于各類分支機構,不管是經營范圍和形式如何,均應按《征管法》規定辦理注冊稅務登記;在發票的領購管理上,實行發票保證金(人)和限期繳銷發票等制度;二是完善分支機構增值稅政策管理規定。分支機構不論是否開票或收取貨款,原則上由其所在地稅務機關征收增值稅。分支機構需要總機構匯總繳納增值稅的由總機構提出,報有權稅務機關審批,并建立納稅信息聯系制度。同時,對匯總繳納的分支機構采用按銷售額依一定比例在其所在地稅務機關預繳增值稅,其預繳稅款可在總機構應納稅額中進行抵減。
(四)實施增值稅納稅評估制度。
增值稅納稅評估制度旨在全面提高納稅人申報納稅的準確性和稅務機關征收管理質量,突出對一般納稅人涉稅行為的防范監控,及時發現并處理納稅申報情況,在納稅評估的操作過程中,應全面掌握一般納稅人 的涉稅資料,嚴格按照申報審核、案頭評估、下戶核查、稅務處理等步驟進行。因此,為了做好增值稅納稅評估,我們必須做好以下幾項工作:
1.準確采集納稅資料,提高資料的利用效率。根據增值稅納稅評估工作要求,有針對性地選擇收集、積累所需的納稅人的各種與納稅相關的,諸如銷售情況、貨物購人情況、發票使用情況以及財務變動情況等各種當年和歷史資料,并對獲得的納稅資料進行歸類、匯總、相互對照,并運用適當的方法加以運算、分析、處理,充分發揮增值稅進銷之間相互稽核作用,加強貨物進出企業監督,為稅務機關提供案頭評估參考數據。有條件的可以逐步通過稅企聯網實現。這對于日新月異的電子商務下增值稅的征管有著現實意義。
2.建立增值稅納稅評估的分析指標體系。包括細化篩選參照指標,如按國家統計局行業劃分標準統計出本地商業系統的諸如平均稅負率、銷售額變動率、進項稅額變動率、存貨變動率、毛利率等納稅評估所需的各項指標。同時,收集本地(市)、省乃至全國同行業的財務指標參考資料,并進行比較、分析和修正,提高指標的準確性;同時設置具體企業考核資料指標,正確選擇使用各種案頭評估測定辦法,能根據已收集掌握的有關企業貨物、資金變動資料,通過恰當的運算,推算出納稅人本期大體銷售額、進項稅額和應納稅額,提高納稅評估質量。
3.設置納稅評估機構,充實評估專業人員。隨著稽查機構設置轉變,各地稅務機關應設立專門的稅收稽核或納稅評估機構,將原來的征管分局配備一級稽查人員改為稅收稽核或納稅評估人員,合理調整崗位和明確職責,側重于通過納稅人申報資料的評估分析,下戶核查,堵塞漏洞。這樣,可以轉變增加稅收依靠查補的傳統做法,以增強稅收管理專業化力度。
4.根據納稅人信譽評定納稅人的納稅評估頻率。對納稅人的納稅行為進行記錄,作為評定納稅人的分類管理定等次的標準,不同等次設置不同的納稅評估頻率,合理分配征管力量,即實行稽核基礎上的動態分類征管。在一個公歷年度內對稽核后評選A級信譽等次的商業企業,可以實行一年免審優待;對評定B、C級信譽等次的商業企業可以實行定期的納稅評估,以鼓勵商業企業遵章納稅,鞭策信譽不佳的企業改變形象,爭取升級。
(五)強化商業企業稅收監督。
1.完善發票使用制度。各地稅務機關發票管理工作應從注重增值稅專用發票管理轉變到專用發票與普通發票并重管理上來,規定所有單位和個人購買貨物有權利與義務索取發票,并禁止商業企業利用各種內部憑據替票,納稅人違反發票管理規定依法處理。對定期定額戶亦實行定額發票管理制度。同時,在全國各地普遍開展發票搖獎和不開發票處罰活動。在各商家張貼公告,告知消費者在購買商品時有索取發票的權利和義務,形成消費者購物自覺索取發票的社會氛圍。堅持盡快推廣使用稅控收銀機及稅控加油機,把納稅人銷售收入納入稅務監督之列,同時,促進稅收收入的增長。
2.對商業企業的財務管理等管理軟件,稅務機關如何介入管理,應盡快出臺相關的辦法。比如,商業企業有義務向征稅機關提供使用電算化記帳的軟件的共享信息,有義務按稅務機關要求報送規范化納稅申報資料等,避免企業自行變更原始記錄或利用現代化手段偷逃稅款。
3.推行片管員制度。稅務機關取消專管員以后,應推行商業企業片管員制度,確定片管員工作崗位和職責,督促其經常下戶了解納稅人經營情況,催繳稅款,指派下戶進行貨物盤點,主要應通過不定期分柜重點核查,掌握納稅人購銷的來龍去脈;并加強對非正常損失進項稅的管理。
(六)強化稽查功能,突出重點到位。
為了保證各項商業征管措施到位,促進納稅人健全帳證,依法納稅,強化稅務稽查功能十分必要。首先,每年必須開展一次商業增值稅專項檢查,以查促管;其次,加強稅務稽查的重點應放在連續異常申報戶、納稅評估移送的嫌疑戶,帳證不健全戶、申報停歇業戶和違章使用發票戶。再次,按照稅務稽查計劃安排,有的放矢安排上述重點納稅戶查深查透,檢查發現問題,按規定程序及時查處,嚴懲不貸,并以一定形式予以暴光,讓偷逃稅分子暴露在光天化日之下。
(七)健全社會化的稅收綜合管理網絡。
關鍵詞：納稅評估稅源管理必要性
納稅評估是國際通行的一種稅收征收管理方式和手段。我國納稅評估概念是從國外的“Assessment”和“Au—dit轉譯而來，最早譯為“審核評稅”和“稽核評稅”，總局正式啟用納稅評估概念是在2001年l2月印發的《關于加速稅收征管信息化建設推行征管改革的試點工作方案》中。2005年3月，國家稅務總局出臺了《納稅評估管理辦法(試行)》，對納稅評估工作做出了全面、具體的規定，納稅評估工作在全國開始全面推行。如何有效地開展納稅評估工作，已成為各級稅務部門關注和研究的重要課題。
一、開展納稅評估工作的必要性及其意義
隨著網絡信息技術的迅速發展，美國、日本、德國、新加坡、中國香港等發達國家和地區開始致力于征管體制和方式的改革，它們雖然在稅制方面存在較大差異，但是，在稅收征收管理方法和手段上，卻有著共同的特點，即以“評稅”、“計算機核查”等不同形式實施著這一相同性質的管理方式一一納稅評估，并且都取得了較大的成功。由于實行納稅評估與稅務審計密切配合這一管理制度，國外發達國家或地區的稅收征管效率得到令人信服的很大提高，同時也給我國的納稅評估工作提供了借鑒經驗和啟示。
開展納稅評估工作是我國新時期強化稅源監控管理的重要內容和手段，其作用可以概括為以下幾點。
(一)納稅評估是一項具有開拓性的稅收征管改革，賦予征管工作新的內容
納稅評估作為一種稅收管理和服務手段，貫穿稅收征管的各個環節。納稅評估不僅是稅款征收和稅務檢查的銜接點，而且是稅收管理工作的重點和核心。隨著納稅評估工作的開展和不斷完善，將引發稅務機關的機構設置、人員編制以及工作內容和工作方法發生重大變革，并對稅收征管產生深遠影響。
(二)納稅評估有助于稅務機關加強對稅源的控管，堵塞管理漏洞，減少漏征漏管，增加稅收收入
建立在納稅申報基礎上的納稅評估，是稅務部門實施稅收管理的“雷達檢測站”，通過設置科學的評估指標體系，借助信息化手段，對稅源進行動態監控，發現異常，及時進行處理，將納稅人目前大量存在的非主觀性偷逃稅款的錯誤及問題及時處理在未發或萌芽狀態，從而提高稅源監控能力和水平，促進稅收征管質量和效率的提高。同時又能有效地防范征納雙方的稅收風險，減少征納成本，達到強化管理和優化服務雙贏的目的。
(三)納稅評估可以為稅務稽查提供案源
由于目前稽查部門獲取信息的渠道不夠暢通，對納稅人、扣繳義務人日管信息掌握了解得不夠全面。因此，無論是人工選案還是計算機選案，都帶有一定的盲目性。納稅評估經過評估分析，發現疑點，直接為稅務稽查提供案源，減少了稽查部門對打擊偷逃騙抗稅款行為的盲目性，也有利于提高準確性和時效性，重點更突出，針對性更強。
(四)納稅評估有利改善稅收環境，促進誠信納稅
開展納稅評估的前提和依據是納稅人的申報、納稅和經營等相關信息。因而，采集的信息必須具有全面性、時效性，并能形成可利用的數據庫。這些可為納稅信用等級評定提供基礎信息和充分依據，對于建設納稅信用體系乃至誠信社會都有著重要推動作用。
二、當前納稅評估工作中存在的問題
在國家稅務總局的政策指導下，我國的一些基層稅務機關開展了以增值稅和企業所得稅為主的納稅評估工作，取得了明顯的效果。但由于納稅評估工作在我國稅收征管中是一項全新的工作，還需要不斷完善。目前納稅評估工作中存在的問題主要有以下幾方面。
(一)納稅評估的定位不夠準確，內部協調機制沒有建立起來。
納稅評估對內是強化管理的手段，對外是優化服務的措施。因為目前缺乏有力的法律支撐體系，所以納稅評估不是法定程序，也就不帶有強制性。但在實際執行中當納稅人拒絕約談或提供有關資料時，有的評估人員采取了罰款或停供發票等措施，這些都是沒有法律依據的、不規范的做法。同時由于機構和人員配備上的相對獨立，稅收分析、納稅評估和稅務稽查三者之間的良性互動機制尚未形成，這不僅制約了稅源管理信息的共享與稅收征管質量和效率的提高，而且也是制約稅源管理工作深度的一個重要因素。
(二)基礎信息資料不夠完整、真實、有效。
納稅評估工作離不開數據資料的搜索、采集、積累和掌握，納稅評估過程中要進行大量的指標測算、資料比對等定量、定性分析，沒有數據資料，納稅評估就成為無源之水、無本之木。目前，我國稅務機關收集的評估資料存在不全面和不充分性，相關的財務、會計資料，包括納稅人生產經營狀況，以及外部相關部門信息等收集不全，同時還缺乏對納稅人的申報資料具有佐證作用的相關資料，從而使我國的納稅評估結果與客觀實際有較大差異。同時稅務機關取得的評估資料幾乎都是納稅人向稅務機關提供的資料，而目前會計信息不對稱現象較為普遍、會計信息質量不容樂觀，有些納稅人提供的資料難以真實反映其財務狀況和經營成果，信息可靠性和可用性不高。由于資料的不真實，評估結果誤差大。
(三)納稅評估缺乏細致準確的指標體系。
科學的指標體系是納稅評估系統評估篩選疑點納稅人的依據。目前納稅評估指標體系還很不系統，有的指標實際操作性不強。行業稅負和預警值設置不合理，因此現階段評估人員主要憑借管戶經驗對企業進行歷史時期縱向比較和同行業橫向比較，局限性很大。
(四)多稅種評估分別進行，增大成本，加重納稅人負擔。
根據《辦法》的規定，納稅評估工作的對象為主管稅務機關負責管理的所有納稅人及其應納所有稅種。納稅評估工作按照屬地管理原則和管戶責任開展。對同一納稅人申報繳納的各個稅種的納稅評估要相互結合、統一進行。因此，開展納稅評估工作時要特別注意避免對同一納稅人進行不同稅種的重復評估，避免評估人員多頭多次下戶，以降低稅收成本，減輕納稅人負擔。
(五)納稅評估人員綜合業務素質亟待提高。
納稅評估是一項復雜而又具有綜合性的工作，它涉及稅收、會計、財務管理、計算機技術等方面的知識，同時還需掌握各行業經營情況和特點。目前，從事評估的人員素質參差不齊。相當一部分評估人員知識面窄，掌握評估的方法不夠，不善于從各種涉稅信息中尋找蛛絲馬跡或挖掘深層次問題，使評估工作流于形式，評估效率不高。
三、深化納稅評估的思考
在目前各級稅務部門強化稅收征收管理的工作中，納稅評估作為深化管理的方法和手段成為征管工作中必不可少的環節和內容，隨著納稅評估工作的不斷實踐，其實效性已凸現無疑，但現階段納稅評估開展工作中出現的問題還有待進一步的完善，筆者對此有以下幾點思考：
(一)解決好納稅評估的法律地位問題。
當前，我國開展的納稅評估實質上缺乏有力的法律支撐體系，這使得稅務人員和納稅人對納稅評估工作不理解、不重視。因此應努力尋求納稅評估的立法支持，給納稅評估一個法律上的身份。
(二)建立起稅收分析、納稅評估和稅務稽查的良性互動機制。
建立良性互動機制，就是要將稅源管理的分析、評估和實施三個不同環節統籌考慮，優化管理流程，在內部相關職能部門之間構建信息共享、良性互動、有機統一的工作格局。其核心就是要在稅收分析、納稅評估和稅務稽查三者之間建立起有效的信息共享和雙向反饋機制，形成一個以稅收分析指導評估和稽查，評估為稽查提供有效案源，稽查保證評估疑案的有效落實，評估與稽查反饋結果改進評估分析和稅收分析工作的機制，以及時發現征管中存在的問題，找出薄弱環節，正確把握征管關鍵點，不斷加以改進和提高。
(三)要注意大力拓寬評估信息的來源和采集渠道。
納稅評估效果好壞與否，很大程度上取決于評估信息的占有程度。目前來看，缺乏全面、準確、有效的評估信息已經成為評估工作的瓶頸，必須花大力氣解決。辦法是積極取得當地政府及其行業管理部門的支持，拓寬評估信息的來源和采集渠道，通過相關管理部門廣泛搜集各類與稅收相關的信息，如工商、銀行、公安等政府部門管理信息；煤炭、燃油、水、電、汽、房屋、土地、車輛等行業管理部門信息等，為納稅評估提供充分準確信息。這在地方各稅的評估工作中尤顯必要。依靠地方政府部門實行綜合治稅的做法，是一個很好的拓寬信息來源、有效開展納稅評估辦法。
(四)創新納稅評估方法。
目前普遍采用的評估方法是指標分析方法，即用稅收或財務分析指標，確定指標預警值，將被評估企業各指標值逐一比對，就某方面問題提出警示，同時利用一定數量的稅收和財務分析指標，建立綜合評估分析指標集，從多方面對企業申報數據的合理性做出評析。其優點是能夠指明納稅人某個財務指標處于非正常狀態，能夠指出納稅人財務指標的不均衡性和處于非正常狀態的項目。這對于科學分析納稅人的納稅狀況和負稅能力，明確加強管理和稽查目標發揮了積極作用。但是它們也存在一定的局限性：一是無法準確定位納稅人財務指標不正常的原因；二是無法有效測量疑點納稅人存在問題的輕重程度。因此各地要在完善指標分析評估體系的基礎上，積極引入數量經濟模型深化納稅評估。這種方法是在總結指標分析定性評估優點的同時，針對其量化不足的弱點，基于經濟學原理，利用數學模型技術來模擬企業經濟運行實際情況，估算企業稅基和企業應納稅額的總量，根據估算稅額和企業實際繳納稅額的差值及差異率來篩選疑點對象。今后的評估工作應逐步實現指標分析與模型分析的有機結合，以提高評估結果的準確性，進一步促進稅源管理。
【關鍵詞】假發票 成因 治理對策
一、發票及假發票的含義
發票：發票是個人和單位在購銷商品、提供或者接受服務以及從事其他經營活動中，開具、收取的收付款憑證。作為記載交易行為的原始證明，發票是財政、稅收、審計等部門進行財務稅收檢查的重要依據。
假發票：假發票一是市場上倒賣的非稅務機關監制的假發票；二是偽造經濟事實的假發票。假發票主要有三種表現形式：一種是假發票、假業務，即發票和發票記載的交易都是虛假的；另一種是假發票、真業務，即開具發票的企業為少計銷售收入將真實業務記載在假發票上提供給購買者；最后一種是真發票、假業務，即發票本身是真的，但記載的交易事項確實假的。
二、假發票泛濫的原因分析
（一）成本低高利潤驅動了假發票供給需求
假發票的造假成本非常低，造一本假發票，成本大概在2元左右，進行初級批發，可以批發到15 元，拿到零售市場上去賣，一本能賣到30元以上，在銷售網絡的終端按份出售的，利潤自然更高。
（二）買方市場需求不斷膨脹
在我國“以票管稅”的特點和公務報銷制度的存在，決定了發票的背后隱藏著巨大的經濟價值。如有些單位為了向上級和關系戶進行“公關”，往往買假發票來沖賬，為行賄受賄行為作掩護；一些企業和單位購買假發票，用以沖抵生產經營成本、減少營業收入、偷稅漏稅。
（三）發票報銷審核結算環節薄弱
在報銷結算過程中，會計審核人員可能對假發票視而不見做順水人情，或因假發票魚目混珠，使得會計人員無法發現，或因業務能力有限難辨真偽，造成虛假發票入賬，嚴重影響了會計憑證質量，造成會計信息失真。
（四）管理與監督制度缺失
“以票控稅”的理念支配下，稅務機關征收稅款過度依賴于發票，忽略了對其不開具發票或者開具假發票進行經營的管理和監督；稅收管理人員日常工作中不注重對納稅人的發票領用量與實際生產經營情況之間的分析，導致稅源管理上存在漏洞，從而給納稅人提供了使用假發票偷逃稅款的可乘之機；稅務稽查人員在查賬中，只注重各類費用列支的金額是否超過標準，卻常常忽略了對原始憑證的合法性和真實性進行審核在一定程度上縱容了假發票的開具和使用。
（五）對假發票打擊力度不夠
對開具使用假發票的處罰力度不夠以及執行難，導致使用假票的單位和個人承擔的機會成本很低。根據《中華人民共和國發票管理辦法》（以下簡稱《發票管理辦法》）規定，販賣假發票者，將被處以1萬元以上5萬元以下的罰款；使用假發票者，僅被處以1萬元以下的罰款。
（六）稅務機關與公安機關之間的聯系不夠緊密
目前我國經濟正處在轉軌時期，舊的以道德為核心的社會約束機制逐漸淡化自我約束意識的缺位，在稅收制度不健全的情況下，各利益主體在追逐利益最大化的過程中極易偏離正確的方向，因此假發票的出現也就不可避免。
三、假發票的治理對策
（1）加強假發票的監管工作，強化納稅人實際生產經營狀況與納稅的結合。稅務機關應加強實地調查，充分掌握納稅人的生產經營情況，努力提高納稅評估的分析能力，定期分析納稅人的納稅情況與其生產經營的相關度，同時是加強對用票人的發票用量、稅款繳納情況、實際生產經營情況三者間的比對分析充分落實稅收管理員的巡查制度，建立發票使用分析制度。
（2）大力推廣稅控裝置和刮獎發票，減少定額發票的使用范圍和面額。加強對原始憑證真偽的檢查工作，減少假發票的使用空間。加強對稅務稽查人員關于真假發票的識別培訓，使稅務稽查人員能夠全面掌握真假發票的識別方法和技巧。
（3）加大對發票違章行為的處罰力度，提高違法成本，同時稅務機關應該制定發票的最低處罰標準，統一處罰的標準和尺度，減少執法隨意性，以加大對發票違法犯罪行為的懲處力度。
（4）稅務機關應主動加強與公安機關的協調配合，形成一個有效的聯合辦案機制，充分利用公安機關的執法力度，打擊制售假發票的違法分子。
（5）完善發票舉報制度，提高對發票違法的舉報獎勵標準，動員各方力量參與到打擊假發票的活動中來。同時，應充分利用網絡、報刊等媒體，對發票的各項政策進行廣泛宣傳，對已查處的發票違法行為在媒體上予以曝光，擴大輿論監督和社會監督。
（6）修改《發票管理辦法》及《刑法》有關條款，完善對發票違法犯罪行為的處理標準。一方面要加大對涉及假發票各個環節違法行為的處罰力度，提高處罰標準；另一方面要對制售和購買假發票的定罪量刑標準和尺度進行修訂，要對買、賣雙方同時進行處理，對持有假發票的行為也應當作為量刑的依據。
（7）積極推廣貨幣資金支付的電子化，限制和減少現金交易，加大對納稅人資金流動的監控力度，強化對各類經濟行為的監控力度，減少經濟領域違法犯罪行為的發生，假發票也會隨之得到有效遏制。
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稅收成本指的是國家在稅收征納過程中所發生的各種費用.有廣義和狹義之分.狹義的稅收成本又稱"稅收征收成本",專指稅務機構為征稅而直接支付的各種費用,包括稅務機關人員費、設備費、辦公費以及稅法宣傳費等;廣義的稅收成本還包括"納稅成本"及"經濟成本
統計數據顯示,與發達國家相比,我國的稅收成本明顯偏高.這種現狀不但與我國現實稅收征管力量不足的情況相矛盾,而且也與我國的財力不相適應.但是,降低稅收成本并不意味著簡單地壓縮稅收經費支出,以目前的稅收管理水平,降低稅收成本,非但不會提高稅收效率,相反,將會導致稅款流失和稅收收入的減少.因此,深入分析稅收成本過高的原因,探索出降低稅收成本的有效途徑,已經顯得十分必要
一、稅收成本過高的原因剖析
影響稅收成本偏高的因素涉及廣泛,既有稅收內部的,也有稅收外部的;既有客觀的,也有主觀的;既有稅制方面的,也有稅收管理體制的,基本有以下幾點
(一)經濟稅源分散與稅務機構布局的不盡合理使稅收成本過高
經濟決定稅收,一個地區的經濟規模確定了該地區的稅收總量,因此,在應收盡收的前提下,經濟稅源不足,稅源分散,必然導致稅收成本偏高.另外,從我國當前稅務機構的布局上來看,一是我國稅務機構是按照行政區劃設置的,與經濟稅源的狀況聯系不大,在經濟稅源不足、比較分散的經濟欠發達地方,設置與經濟發達地區同樣的稅務征收機構,花費了大量的人、財、物力,所征收的稅款卻寥寥無幾,導致稅務機構和人員相對過剩、效率低下、稅收成本偏高;二是各地國地稅局分設自己的稽查分局、管理分局以及辦稅服務廳,不但增加了基建成本,使征收費用增加,而且納稅人要分別到國地稅辦稅服務廳進行納稅申報,也使納稅成本增加.國地稅稽查分局按照各自的稅收管理權限分別進行稅務稽查,出現了同一企業國稅查完地稅查的局面,重疊檢查,不僅增加了企業的負擔,也增加了稅務部門的檢查成本
(二)成本觀念極淡薄,稅收粗放型管理是稅收成本過高的重要原因
近年來的經濟體制改革,使稅收在國家和各級財政收入中舉足輕重,客觀上造成各級稅務機關考核指標主要是看任務完成與否,以完成稅收任務論英雄,于是各地稅務機關投人大量的人力、物力和財力,為完成稅收計劃不惜代價.各地的稅務征收管理人員思想認識上又長期受計劃經濟體制舊觀念的影響,缺乏稅收成本觀念,為了應收盡收,加大投入、擴大機構,造成人員膨脹,征稅成本增長過快
(三)稅務人員素質低,稅收征管手段落后也致使稅收成本偏高
目前稅務系統中既精通稅收又能查賬的人員很少,而且缺乏復合型的人材,比如說既精通稅收又熟悉計算機操作.現有的人員素質結構導致稅收工作效率低下,直接影響稅收成本.我國雖已實施新的稅收模式,但征管手段與發達國家相比仍比較落后.計算機的配置已較多,但軟件開發不夠,在稅收征管中的應用程度不高;計算機網絡建設不夠,單機操作,大量工作仍需要人工完成,計算機交叉稽核、數據共事等任務都未完全實現;個體工商戶和交通不便的地區的稅收征管方式則更為落后,仍靠"人海戰術";另外一些稅收管理辦法過于繁雜,例如納稅申報表、發票管理辦法等,不利于操作,也增加了稅收成本.稅務機關和銀行的計算機沒有聯網,多頭開戶、大量的現金交易無法控管.稅務稽查仍較薄弱,稽查的深度與廣度不夠,偷逃稅款比較普遍.為了遏制稅收流失,就只有加大投入,增加人員,全員上陣勞師動眾,造成了稅收成本急劇增長
(四)稅收環境欠佳,部門之間缺少配合是稅收成本過高的另一個重要原因
稅收成本過高的另一個重要原因在于當前我國的稅收環境較差,一是納稅人納稅意識普遍較低,法律意識不強,不能自覺履行納稅義務,只有等到稅務機關去查去催了才極不情愿地繳納;二是執法環境很差,稅務機關有法不依、執法不嚴,收人情稅、關系稅的現象仍然不同程度存在,偷逃稅行為得不到嚴懲;三是稅收工作干預大,一些非稅務管理部門以及地方領導隨意越權減免稅,妨礙稅務機關依法征稅,造成稅收人為地流失.四是各職能部門的配合不夠,稅務部門與工商、公檢法、銀行的數據共享還處于摸索階段,行動不一致,使稅務機關為全面掌握納稅人情況,加強監督而加大稅收成本支出
(五)現行稅制存在的缺陷也一定程度地造成了稅收成本的提高
1994年我國實行的新稅制,多數以條例形式出現,法律地位不高,有許多問題還沒有規定或規定不清,稅目、稅率過于復雜,稅收政策變化頻繁,在稅收征納過程中易產生分歧,具體操作很復雜,增加了稅收征管難度,使稅收成本加大.從主體稅種來看,所得稅方面,企業所得稅征收復雜,扣除不嚴謹;個人所得稅稅目稅率復雜、征稅手段弱化,稅源監控無力;流轉稅方面,增值稅營業稅分別由國地稅征收,既不利于管理,易造成稅收漏洞,又造成軟件設計、發票管理上稅收成本的增加
二、稅收成本降低措施探討
在保證稅款較少流失甚至不流失,稅收收入穩步增長的前提下,從根本上大大降低稅收成本,主要是要大力發展經濟,培植涵養稅源,提高經濟稅源的豐厚程度和集中程度.同時在稅收管理、稅收制度、部門間配合等方面下功夫,完善制度、加強管理,通過提高征稅效率來降低稅收成本
(一)降低稅收成本首先要解決的是思想問題
我們要摒棄過去那種"無本治稅"的舊觀念,各級稅務機關都應從思想上、行為上引起高度重視.把稅收成本引入稅收決策和具體征稅工作中.有必要改革現行的稅務管理考核指標體系,將稅收成本效率指標納入考核范圍,制定成本計劃,加強成本控制.成本核算.成本分析,轉變稅收管理上的粗放型管理.建立集約化管理形式,不但要做到稅收應收盡快,而且要考慮稅收成本,提高勞動效率,降低稅收成本
(二)調整優化機構設置,全面提高稅務人員素質
科學的布局.合理的設置稅務機構可以有效地降低稅收成本.應當按照"稅收來源于經濟、經濟決定稅收"的原則和"科學、精簡、效能、服務"的宗旨,以經濟繁榮地區為中心,打破行政區劃,按經濟區域劃分合理布局基層稅務機構.要科學設置稅務機構,遵循稅收效率原則,有必要在同一地區國地稅加強聯系,聯合成立一個辦稅服務廳,使納稅人可以在一個地方按次序完成國、地稅的納稅申報,建立國地稅聯合稽查制度,不僅可以有效防止稅收流失,而且可以減少稽查次數,使企業減負稅務機關節約成本
人力的節省是最大的節省,人力的浪費是最大的浪費,針對一部分稅務干部還不能適應工作需要的情況,應該大力舉措致力于提高稅務人員的政治業務素質,從培訓現有人員和引進人才兩方面入手,通過多種形式多種渠道進一步加強干部政治業務培訓,提高政治素質和業務技能,拓寬知識面,掌握現代化管理手段,提高政策水平,努力建立一支思想成熟、業務精通、紀律嚴明、作風過硬、文明高效的稅務干部隊伍,使稅務行政管理人員更適應現代化的稅收征管條件
(三)深化稅收征管改革,充分運用現代化的稅收征管手段,提高征管效率
深化稅收征管改革就是要建立新的征管模型,適應現實征管環境,充分利用現代化的征管手段,統一開發征管軟件,統一規范征管業務流程,使辦稅程序公開、簡化,大力推廣電子申報、郵寄申報、申報等多種電子申報方式和方便.快捷的稅款繳納方式,實現納稅申報自動化;建立聯系密切的網絡,與工商、銀行、企業等單位聯網,通過計算機網絡,實現數據共享,有效進行現代化的嚴密稅源監控、征管;加強稅務稽查,加大懲罰力度,增加納稅人違反稅法行為的風險成本,促進全民遵守稅法
接到《咸陽市地方稅務局__年稅收執法督察工作計劃》之后，我局及時組織全體人員進行了學習動員，并以長地稅發〔__〕21號文件對我局的執法督察工作進行了全面的安排部署，成立了稅收執法督察工作領導小組，明確了督查工作內容及督察工作時限，確保了我局執法督察工作順利開展。
（一）國務院決策部署和有關稅收政策措施落實情況
1、推進簡政放權落實稅務行政審批改革情況：
稅務行政審批方面：我局組織稅干認真學習了《國家稅務總局關于公開行政審批事項等相關工作的公告》（國家稅務總局公告__年第10號）、《國家稅務總局關于稅務行政審批制度改革若干問題的意見》（稅總發〔__〕107號）和《國家稅務總局關于貫徹落實〈國務院關于取消和調整一批行政審批項目等事項的決定〉的通知》（稅總發〔__〕148號）等文件精神，逐條梳理并結合實際情況認真貫徹落實。向社會公開了目前保留的行政審批事項清單，同時規范行政審批程序、期限、文書，規范進戶審批核查，杜絕違規審批和變通審批，統一在納稅服務大廳受理審批事項，積極推行網上審批。經督察自查，作為最基層的稅務機關，我局不存在變相審批的問題，也無違規審批的問題，在本督察期內我局未發生行政審批業務。同時我們取消了小微企業稅收優惠審批、下崗失業人員從事個體經營稅收優惠審批，將其改為備案類優惠減免，經督察自查 __年度至__年上半年我局沒有發生稅務行政審批事項。
2、稅收優惠政策的執行情況
目前，我局轄區沒有高新技術企業、科技園，也沒有相關減免企業所得稅業務。
小型微利企業稅收優惠政策執行情況：今年由稅政股牽頭，會同管理單位按照小微企業的標準對照企業的實際情況逐戶確定了小微企業名單，全局小型微利企業34戶，逐戶建立了減免稅臺賬，企業所得稅納稅申報表填寫全面體現了稅收優惠政策的執行情況；核定征收的小微企業程序完備、政策執行準確。前半年6戶次享受小微企業所得稅優惠減免5.5萬元。
未達起征點的小微企業營業稅免征稅收優惠政策執行情況：全局未達營業稅起征點的小微企業320戶，按照政策規定，全部減免了營業稅（征管系統自動減免），月減免稅額約32萬元。
3、加快棚戶區改造、加大保障性安居工程建設的稅收政策執行落實情況
經認真學習國發2013年25號文件、財稅2013年101號文件，走訪了城建部門、實地到建設工地查看，我局轄區暫無棚戶區改造項目。
4、加快城市基礎設施建設的稅收優惠政策執行
根據__年63號文件、財稅2013年20號文件規定，我們及時向__客運站宣傳了稅收優惠政策，按時執行土地使用稅減免，2013年-__年共減免土地使用稅 8.73萬元。
5、扶持弱勢群體促進就業、再就業稅收政策執行
我們向納稅戶逐戶送達宣傳了重點群體稅收優惠政策，同時對重點群體進行了排查，排查結果是沒有重點群體從事個體經營符合該項稅收優惠減免的情況，沒有符合條件的加工型企業等小企業實體。分析原因，隨著起征點的提高，重點群體從事個體經營的都是未達營業稅增值稅起征點的個體戶，按照政策已經享受了營業稅等的全額減免，因此沒必要再次申請享受重點群體稅收優惠減免。
（二）嚴格稅收執法情況
1、營改增試點稅收管理：
自2013年5月份營業稅改增值稅試點工作開展以來，我局嚴格按照國務院規定的試點行業范圍實施，先后對交通運輸業和部分現代服務業、鐵路運輸及郵政業、電信行業實施了營業稅改增值稅。我局先后向財政局、國稅局移交“營改增”試點納稅人信息4次，移交管戶56戶。其中移交
交通運輸業12戶，現代服務業40戶，郵政業1戶、電信業3戶。經督察自查，我縣國地稅共享營改增納稅人基礎信息，不存在稅費漏征的情況。2、股權轉讓所得稅管理
我們對__年度和__年上半年省市局下達的各地股權轉讓明細表，各稅源管理單位進行了逐戶認真核查，經核查我局范圍的股權轉讓均屬于平價轉讓或者增加注冊資本金，按照政策不繳納個人所得稅，建立了臺賬分戶注明了核查情況；同時我們對其未申報繳納的股權轉讓印花稅進行了清征，共清收入庫印花稅9.2萬元。
3、土地增值稅征收管理
對房地產企業的土地增值稅管理，我們嚴格執行先預征后清算的政策，在房地產銷售時，企業每繳納一筆營業稅都要同時預征相應的土地增值稅，每一筆土地增值稅都和營業稅相匹配，預征政策執行很到位。__房地產的實際情況是，開工的多，完全銷售完畢、竣工的樓盤少，一個項目一期二期三期交叉較多，應清算、可以清算的項目較少，清算的幾個項目都虧損，這在一定程度影響了稅務機關、納稅人的清算積極性。
4、稅務管理：
稅務登記管理：我局嚴格執行稅務登記管理辦法 ，嚴格按照流程辦理設立、變更、停復業、注銷、外出經營報驗等事項，并且全部在征管業務系統進行，對于注銷戶嚴格按照先清算后注銷的程序辦理，且實行層層把關審核審批制定，經自查，我局不存在因稅務登記管理不當造成稅款流失的情況。
發票管理方面：我局嚴格執行發票管理各項規定，按要求加征所得稅，嚴格按照代開發票規程代開發票，經督察自查，代開發票方面未發現問題。
欠稅管理：我局按照《陜西省地方稅務局欠繳稅金管理暫行辦法》的要求管理欠稅，對發生的欠稅及時進行確認，登記臺帳、想法設法催繳欠稅，收回的欠稅按要求加收了滯納金。經督察自查，未發生為有欠稅和滯納金的納稅人辦理退稅或者注銷的情況，無認定的呆賬稅金、未核銷欠稅。
（三）《重大稅務案件審理辦法》《稅務稽查工作規程》《稅收個案批復工作規程（試行）》執行情況
《重大稅務案件審理辦法》下發后，我局組織相關人員進行了學習傳達，__年2月至今，我局稽查局查結的案件均未達到重大案件審理標準，縣局今年也未審理重大稅務案件。
《稅務稽查規程》下發七年時間了，不間斷的進行了學習和宣傳。我局__年度—__年上半年，我局稽查局共實施稽查檢查10戶，其中稽查自查6戶。我局所有稽查選案、稽查實施、稽查審理、稽查執行等全部按照稅務稽查規程執行，查補稅款均能按其入庫，處理得當，處罰到位，并且全部在稽查系統中進行，經自查未發現問題。
1、土地增值稅征收管理不夠規范。我局轄區的房地產開發企業均是外來報驗戶，這些納稅人大多數稅法遵從度不高，管理難度大，阻力大，納稅申報不夠規范，稅款繳納不夠及時。土地增值稅能夠按規定預征，但是土地增值稅清算工作不規范，不到位。
2、稅法宣傳輔導不到位。部分企業財務人員對稅收政策理解不足，導致賬務處理及地方各稅的計算存在偏差，主要還是由于我們對稅收政策法規的宣傳落實不夠，對企業日常巡查仍需進一步加強。
3、部分工作做的不夠扎實細致。我縣屬于偏遠的貧困小縣城，一部分稅收業務在我局基本上是空白，所以管理人員見得少，納稅人也容易忽視一些備案或者審批事項，加之，稅務局實施改革，縣上人員越來越少，人少事多的矛盾比較突出，對于一些沒見過的，沒接觸到的事項有些沒做，有些做的不夠扎實細致。
1、強化日常管理。縣局加強日常監督考核，督促主管稅務機關和稅收管理員勤下戶，多巡查，調查了解納稅人的經營情況，及時催報催收，確保稅款及時足額入庫，同時要強化土地增稅管理，做好預征和清算工作。
200#年，是我市全面推進科學化、精細化管理的重要一年，也是落實稅收管理建設三年規劃的關鍵一年。征管工作要按照省、市局黨組對稅收征管工作提出的“打基礎、抓落實”的總體要求，以不斷提高稅收征管質量和效率為目標，以強化稅源管理、優化納稅服務為重點，進一步夯實征管基礎，健全征管制度，完善征管體制，不斷提高稅收征管工作水平。
一、進一步強化稅源管理工作。
（一）完善登記制度，強化戶籍管理。鞏固稅務登記換證工作成果，落實巡查巡訪制度。認真落實《稅務登記管理辦法》（國家稅務總局令第7號），結合承德實際，貫徹落實好《稅務登記管理實施辦法》和相關制度、流程。完善征管檔案管理制度，按照“一戶式”管理的要求，逐戶建立“電子”或紙質戶籍檔案。年內借助省局搭建的企業信息交互平臺，首先實現國、地稅之間企業登記及相關信息的交換與比對。在規范統一納稅人識別號的基礎上，積極創造條件，實現國、地稅聯合辦理稅務登記。
（二）完善和落實稅收管理員制度。一是科學配置管理力量，優先保證對大企業和重點稅源、城市稅源和流失風險大的稅源的控管。優化人員組合，實行分組管理，管理小組應2人以上，小組內可分為主管、協管，逐步取消單人管戶制度。督導落實管理員定期輪崗制度，原則上兩年輪崗一次，最長不超過三年。二是按照管理員工作規范，細化作業標準，落實工作底稿制度。推行省局集中管理員工作平臺。三是推進領導聯系戶和管戶制度的落實。市、縣局領導都要選擇重點稅源企業作為聯系戶，深入了解情況，有針對性地指導工作。稅務分局長、所長親自管戶，加強對重點稅源管理，發揮榜樣、示范作用。四是配合有關部門，抓好稅收管理員資格認證、能級管理制度的試點工作。
（三）落實屬地基礎上的分類管理。一是強化重點稅源管理。完善和落實重點稅源管理辦法，加大對重點稅源的監控力度。對特大型企業派駐駐廠組，直接進駐企業進行稅源管理。二是強化行業管理。配合省局制定重點行業和稅收高風險的行業稅收管理辦法。
（四）深化納稅評估工作。認真落實省局《納稅評估實施辦法》及各分稅種評估辦法，結合工作實際，完善納稅評估規程，逐步建立分行業、分區域、分經濟類型的指標庫及預警值，充分利用信息化手段提高篩選評估對象的及時性、準確率。發揮稅務約談的作用，建立納稅人自我糾錯機制，自查補繳稅款，對涉及偷騙稅的要按規定由稽查局查處。建立納稅評估案例庫，加強案例分析和交流，不斷提高納稅評估的整體水平。配合有關業務科，不斷完善納稅評估指標體系。
（五）落實稅收分析、納稅評估、稅務稽查和責任追究協調聯動機制。發揮綜合協調作用，加強稅源管理部門、稽查部門和有關職能部門的聯系。建立案件移送、稽查結果反饋和內部監督與責任追究制度，形成以評促收、以查促查、以查促管的良性互動關系，依托信息化手段，實現信息共享，提高稅收管理的整體效能。做好協調聯動機制日常工作，落實相關工作制度，加強對各縣區局聯動機制落實情況進行跟蹤、督導和檢查。
（六）加強普通發票管理，重點強化收購發票和廢舊物資銷售發票管理。在小規模企業中擴大電腦票的使用范圍。嚴格落實發票舉報獎勵制度，利用現有系統功能逐步開通發票查詢業務，促進形成“要發票、開真票”的社會氛圍。強化發票驗舊售新和發票限量、限額、限種類供應制度。充分利用信息化系統，加強對發票領購及開具使用情況的監控分析，針對疑點實施重點抽查和督查。抓好稅控收款機的推行工作，配合省局選擇部分商業零售業戶進行試點。
（七）強化個體及集貿市場稅收管理。制定并落實《個體工商戶定期定額稅收管理實施辦法》，規范定額流程和文書使用。完善定稅系統，深化落實電腦定稅制度，強化數據采集，限制調整權限，增強監控分析。認真落實《個體工商戶建賬管理暫行辦法》（國家稅務總局令第17號），穩步推進個體大戶建賬工作。加強對未達起征點納稅人的動態監控。落實集貿市場分類管理制度，加強專題調研，研究完善管理措施，提高征管水平。
（八）嚴格欠稅和緩繳稅款的管理，強化清欠措施，加大清欠力度，落實清欠考核制度，最大限度減少新欠，欠稅總額逐步減少。完善《欠稅公告實施辦法》，嚴格落實欠稅公告制度，充分利用綜合征管軟件的欠稅信息，利用多種媒體和方式及時進行公告，實現欠稅公告業務處理的規范化、制度化，欠稅公告率要達到100%。切實加強延期納稅申報的管理，嚴格執行對欠稅加收滯納金制度，滯納金加收率要達到100%，滯納金入庫率不斷提高。
二、進一步規范和優化納稅服務。
（一）更新服務理念，創新服務方式。深化落實《納稅服務工作規范（試行）》，完善和健全納稅服務制度和機制。認真落實《納稅人財務會計報表報送管理辦法》，下大力氣清理、簡并要求納稅人報送的各種報表資料，避免納稅人重復報送。依法簡化辦稅程序、手續，降低征納成本。
（二）加強辦稅服務廳建設。對辦稅服務廳名稱、標識、服務用語、涉稅資料、觸摸屏、窗口設置、功能分區等進行規范統一。強化辦稅服務廳的作用和職能，制定和落實辦稅服務廳工作規范和業務流程，全面推行“統一受理、內部流轉、限時辦結、窗口出件，信息共享”的“一站式”辦稅服務模式。進一步落實和完善“一窗式”管理、全程服務、預約服務、提醒服務、陽光操作和首問責任等制度。建立辦稅服務廳值班長制度，廣泛接受納稅人咨詢和監督。
（三）完善服務手段，提升服務效率。打造集稅收政策、政務公開、舉報投訴、納稅咨詢輔導、網上辦稅等為一體的綜合服務平臺。配合省局完善12366納稅服務熱線，實現咨詢受理、承辦、轉辦、反饋、督辦等服務功能。深化完善多元化電子申報納稅方式，繼續大力推行所有企業網上報稅和個體雙定戶簡易報稅、銀行劃繳稅款。全面推行短信服務系統，不斷完善系統功能。配合省局國稅系統門戶網站建設，拓展網站功能，實現與12366熱線、多元化報稅平臺、短信服務系統的有效鏈接，為廣大納稅人以及全社會提供更加及時、全面、經濟、優質的服務。
（四）全面推行辦稅公開。認真落實《國家稅務總局關于深入推行辦稅公開的實施意見》，研究制定我市具體實施方案。根據《辦稅公開實施意見》規定的公開內容，進一步細化具體項目，明確各細項所需資料、辦理流程、承辦單位、承諾時限。充分利用辦稅服務廳、電子觸摸屏、宣傳資料，特別是門戶網站等實施辦稅公開。
（五）加強納稅信用等級的評定與管理。進一步完善納稅信用等級的評定制度，上半年與地稅局聯合開展納稅信用等級的評定工作。年內公告a級納稅信用企業名單，強化對c、d類企業的日常管理和監控，營造依法誠信納稅的氛圍。
三、繼續推進征管信息化工作
（一）積極推行管理應用系統。配合省局完成綜合征管軟件、增值稅防偽稅控系統、出口退稅系統的數據整合，實現“三大系統”的信息共享。推行集“一戶式”存儲、分析查詢等功能為一體的綜合數據應用軟件。創造條件，協同有關部門積極推進“稅銀庫”聯網，努力實現申報、繳稅同步模式，提高稅款入庫及時率。
（二）強化數據應用。著力提高領導干部、各級機關的應用意識，提高各類各級操作人員應用技能。建立規范完整的數據指標體系，統一數據標準和口徑。嚴格數據采集、錄入、審核、傳輸、儲存、清理、等工作。加強數據管理和維護，協同相關部門建立數據質量通報制度，強化數據質量監控與考核，確保數據的真實、準確、完整。加強對征管情況的日常監控，確定相關征管監控點，開發相關分析監控軟件，定期相關信息，強化督導核查，促進制度落實，堵塞管理漏洞。
（三）積極做好基層報送報表和納稅人報送涉稅資料“簡并”工作。努力實現報表資料歸口管理，減少重復報送。凡系統能夠生成或經過加工可以生成的報表，不再要求報送，各部門信息共享，切實為基層和納稅人“減負”。
四、努力做好各項綜合性征管工作。
（一）繼續深化和完善稅收征管改革。落實總局確定的“34字”稅收征管模式，本著明確職責、強化管理、提高效能、優化服務的原則，進一步深化和完善征管體系。細化征、管、查各環節的職責分工和業務銜接；充實基層征管力量，合理確定征、管、查人員比例，使管理力量與擔負任務相匹配；整合業務分工，簡化工作環節，優化業務流程，細化工作任務和工作標準。
（二）業務督導工作。配合省局業務督導組在我市的督導工作，做好業務督導辦公室的日常工作及組織協調，確保督導工作取得實效。
（三）按照協調聯動機制職責分工，做好組織協調、相關信息、運行情況匯總、報告及協調辦公室其他日常工作，促進稅收分析、納稅評估、稅務稽查和責任追究協調聯動機制順暢運行及在稅源管理中的核心作用發揮。
