時間：2023-05-05 09:50:50
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇金融業稅收管理，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
關鍵詞：稅源管理；納稅服務
隨著社會的發展、經濟形勢的復雜化、經濟主體的多樣化，需要對征收管理提出更高的要求，需要進一步精細化稅源管理；同時隨著民主化進程的不斷深入，納稅人的服務需求越來越高，特別是構建和諧社會目標的提出，對納稅服務提出了更高的要求。
稅源管理與納稅服務是依法治稅的兩個方面，也是稅收工作的重要組成部分，二者是相輔相成、相互依存、相互促進的。一方面，組織收入是稅收的基本職能，要想將稅源轉變為現實的稅收，就需要稅收征收管理。而稅源管理是稅收征管的核心業務，離開了稅源管理，稅務部門就喪失了依法征稅的主動權，提高稅收征管水平也無從談起，要按照科學化、精細化管理的要求切實做好稅源管理工作。另一方面，納稅服務是以提高稅法遵從度為目的的，通過不斷改進和優化納稅服務，培養納稅人依法納稅意識，使稅收征納關系更加和諧融洽，營造社會依法治稅的氛圍，以提高納稅人對稅法的遵從度，從而促進稅收征收率的提高。
所以，稅源管理和納稅服務對于組織收入工作來講是兩種工作方法，殊途同歸。必須樹立執法與服務并舉的理念，以服務促管理，寓管理于服務之中，既不能過分強調征管權，忽略對納稅人服務的義務，也不能只強調服務，而忽視了稅法的剛性，兩者不可偏頗。
一、我國稅源管理的現狀
第一，稅源監控在管理程序上出現缺位。新征管模式明確強調了以申報納稅和優化服務為稅收管理的起點，在重視稅務系統內部各環節監督制約的同時，忽視了調動稅務人員加強稅源管理的積極性和主動性。
第二，稅源監控手段落后，監控方法單調。一方面稅務人員在電腦應用上只是簡單地錄入納稅企業的基本資料和申報數據，稅源監控方式仍停留在手工操作和人工管理上，對稅源狀況不能運用大量的信息數據庫進行調研、分析和預測。
第三，稅源監控不力，征管水平不高。稅務部門在稅源管理上力度不大，欠稅清理力度弱化，對虧損企業不能及時核算其虧損額，走、逃、失蹤戶沒有有效的追查方法，所得稅匯繳檢查流于形式等。
第四，缺乏一套健全有效的稅源監控運行機制和稅源監控方法及指標體系。稅源監控指標如何設置得既科學合理，又便于操作，缺少一套規范的程序和運行機制。
二、重慶市江北區地稅稅源結構及特點
重慶市江北區是重慶市主城核心區之一，是重慶集約發展的現代制造業基地，有正在建設的全國第一個內陸保稅港區――兩路寸灘保稅港區，是重要的物資集散地，國際商務、金融業不斷發展，城市功能完備，公共設施齊全。尤其是近年來隨著產業升級和第三產業經濟發展加快，地稅稅源的規模和構成呈現出一些新的特點。
（一）稅收收入規模增長較快，稅源結構特征明顯
2011年，重慶市江北區地方稅務局稅收收入規模為767090萬元，全市排名第一，累計增幅全市排名第二。
分稅種看，營業稅在2011年完成334396萬元，同比增長68.74%。從稅目收入比重看，房地產業和金融保險業是營業稅收入的主要來源。企業所得稅在2011年完成61510萬元，同比增長77.43%。該稅種的主要支柱行業是房地產業、金融業。房地產業占該稅種近一半比重，仍是絕對的主力行業。
分產業看，第三產業優勢明顯，第一、二產業的絕對優勢仍將持續。第一產業累計實現稅收1137萬元，同比增長95.70%。第二產業累計實現稅收110496萬元，同比增長46.01%。第三產業累計實現稅收655457萬元，同比增長85.45%，稅收貢獻率高達85.45%。
（二）稅源構成更加復雜，稅收質量參差不齊
從稅源的經濟類型上看，私營企業、股份制企業快速發展，一方面，豐富了稅收收入的構成，提高了稅收收入抵御風險的能力。另一方面，因不同經濟利益主體理解和遵從稅法規定的程度不同，稅源結構更加復雜，增加了稅源管理的難度。
從稅源的企業形態上看，各類企業高速發展，經營風格和財務核算方式千差萬別，數據口徑不一，關鍵環節不同。
（三）稅源地域分布廣泛，重點企業稅收貢獻突出
重慶市江北區地稅局下屬11個征收單位，各個地區間經濟發展水平不平衡，使得江北區企業稅收規模差異較大，中小企業數量較多，但稅源集中在重點企業。2011年，江北區地稅入庫稅收收入500萬元以上的企業（以下簡稱重點企業）有183戶，占全區納稅人正常戶登記數的0.57%；共實現地稅收入60510萬元，占當年地稅收入總量的78.89%。這就決定了加強重點企業的稅源管理，是江北區稅源管理中必須重視的一環，具有實現稅收增收和維護稅收環境的雙重意義。
三、江北區稅源管理、經濟發展與納稅服務的矛盾
（一）稅源高速發展與稅源管理能力的矛盾
2011年江北區地稅系統納稅人登記戶數為31943戶，地稅稅收收入總額增長了1.77倍，達到767090萬元。企業高速發展在帶來大量稅收的同時，也對稅源管理資源造成了巨大壓力，對納稅服務質量帶來了更高的挑戰。
1.管理人員工作負擔日益繁重。全區地稅各所人均管戶一、兩百戶，其中真正從事稅源管理的人員數量少，管理任務更重。僅是納稅人登記、變更、注銷等日常性工作就已占了管理員大量的時間和精力，不利于提高稅源管理質量。
2.數據采集工作強度加大。隨著納稅人數量的快速增長，負責財務數據收集的基層管理部門的工作量大大增加，在傳統的逐戶數據收集模式下，數據的及時性和準確性都難以保障。
3.稅收管理人員業務能力滯后更加突出。隨著經濟的發展和社會的進步，稅收政策更為復雜，這就對地稅系統稅源管理人員的知識結構和管理水平提出了更大的挑戰。
（二）稅源管理與納稅服務的矛盾
一般情況下，稅務所的平均年齡在44歲左右，老同志雖然工作經驗豐富，但接受新鮮事物較慢，難以適應信息化和科學化的管理模式和手段。另外，由于江北區賣場多，餐飲多，點多面廣，稅源零散，造成征管力量薄弱，納稅服務質量僅側重在大廳人員服務態度是否熱情、文明禮貌用語是否規范等淺層次方面，而缺乏對一些辦稅程序、財務核算等稅源管理人員的有針對性的納稅輔導，納稅人深層次的納稅服務難以得到保障。如歐亞達家居市場辦證業戶數百戶，稅收管理員只有一人，因而在管理與服務上存在很大漏洞，征管力量薄弱，稅源精細管理與納稅服務矛盾十分突出。
四、做好稅源管理，優化納稅服務工作
在2007年5月召開的全國納稅服務工作會議上，前國家稅務總局黨組書記謝旭人就提出，加強稅源管理和優化納稅服務都是稅收管理的重要方面，目標都是提高稅源管理和納稅服務工作水平，爭取更上一個新臺階。
第一，全面開展納稅評估，實施深度稅源管理。要不斷充實完善納稅評估“一戶式”納稅信息系統，利用該系統對納稅人納稅申報的真實性和準確性做出定性和定量的判斷。
第二，建立稅收分析、納稅評估和稅務稽查良性互動機制，實施全方位、多層次、立交式監控管理。建立稅收分析、納稅評估和稅務稽查良性互動機制，是強化稅源管理的核心戰略。
第三，建立多種手段提高納稅服務系統效率。開展多種形式、有針對性的納稅宣傳；將納稅服務與稅收管理有機結合，創立以納稅人為導向的稅收業務流程優化方向。
第四，科學配置人力資源，充實稅收管理員隊伍。綜合考慮所管轄的稅源數量、稅源結構、基層人員數量與素質等因素，按照稅源管理的需要，重新整合優化稅收管理員隊伍，科學合理配置人力資源。
綜上所述，只有建立稅收分析、納稅評估和稅務稽查良性互動機制，建立高效的納稅服務系統，完善協稅護稅網絡，不斷優化稅源管理體系，才能實現稅收的應收盡收，從而構建和諧的征納關系。
參考文獻：
1.袁紅兵.稅源管理體系的優化研究[J].開放導報,2008(4).
2.顧楠.淺析如何強化基層稅源管理[J].中國鄉鎮企業會計,2011(5).
關鍵詞：資本弱化關聯方企業所得稅法
一、資本弱化對稅收的影響
1.資本弱化的含義
資本弱化（又稱資本隱藏、股份隱藏或收益抽取）是指在公司的資本結構中債務融資的比重大大超過了股權融資比重。
2.資本弱化的產生原因
企業的資金來源，按其性質可分為權益資本和債務資本。各國的稅法普遍規定，權益資本以股息的形式獲得的報酬，不能在稅前所得額中扣除；支付給債務資本的利息，可以列為財務費用，在稅前所得額中扣除。因而利息具有“稅收擋板”效應，能降低企業的實際成本負擔。利息和股息在稅務上的處理不同使資本弱化成為避稅手段。
3.資本弱化與稅收
資本弱化作為跨國公司進行避稅的一種重要方式，對東道國和投資國都有嚴重負面影響。
從東道國角度看，資本弱化的負面影響主要表現在：一是導致公司資本結構不合理，借貸資本比例過高往往導致貸款公司出資不到位，或以收回貸款本金及利息的方式抽走出資；二是利益與責任不相稱，貸款公司在獲取高比例的債權收益的同時，卻以低比例的股本承擔著所有的經濟及社會責任，借款公司正常利潤減少甚至出現“零利潤”和“負利潤”現象；三是稅收權益流失，東道國公司以償還利息的方式將稅前利潤轉移給貸款公司，降低利潤，高比例的境外利息扣除，也減少了東道國公司的利潤，損害了東道國應有的稅收權益。
從投資國的角度看，由于各國對境外投資所得的征稅及抵免規定有所不同，監管力度有限，且跨國公司往往通過設在避稅港的關聯公司進行投資或融資，資本弱化問題不僅易導致投資國的資金外流，而且會對其稅收權益產生較大的沖擊。
二、我國的資本弱化稅制現狀
2008年我國開始實行同時適用于內外資企業的新企業所得稅法，新企業所得稅法借鑒國際慣例，新法及其實施條例專門規定了特別納稅調整條款，確立了我國企業所得稅的反避稅制度。新法對資本弱化的管理未采用原來在外商投資企業向境外關聯企業支付利息問題上的強調利息支付的正常交易原則，而是采用了安全港模式，這也是國際上實行資本弱化稅制的多數國家所采用模式。
新法第四十六條明確規定“企業從其關聯方接受的債權性投資與權益性投資的比例超過規定標準而發生的利息支出，不得在計算應納稅所得額時扣除”，對內外資企業一視同仁地都采取了資本弱化的限制。財政部、國家稅務總局下發的《關于企業關聯方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知》對關聯方企業間借款利息在企業所得稅前的扣除問題提出了具體要求：
1.明確了利息扣除限額。在計算應納稅所得額時，企業實際支付給關聯方的利息支出，不超過規定比例和稅法及其實施條例有關規定計算的部分準予扣除，超過的部分不得在發生當期和以后年度扣除。接受關聯方債權性投資與其權益性投資比例為：金融企業為5：1；其他企業為2：1。
2.明確了企業利息扣除不受比例限制的特例。即能夠按照稅法及其實施條例的有關規定提供相關資料，并證明相關交易活動符合獨立交易原則的；或者該企業的實際稅負不高于境內關聯方的，其實際支付給境內關聯方的利息支出，在計算應納稅所得額時準予扣除。
3.明確了對兼營不同業務的企業利息支出的要求。企業同時從事金融業務和非金融業務，實際支付給關聯方的利息支出應按照合理方法分開計算，否則“從低”適用稅前扣除比例。
4.明確了超扣除限額利息的處理。企業自關聯方取得的不符合規定的利息收入應按照有關規定繳納企業所得稅。
今年1月，國家稅務總局出臺了《特別納稅調整實施辦法（試行）》（以下簡稱《辦法》）對資本弱化管理提出了具體操作要求：
1.不得扣除利息支出。要依照公式：不得扣除利息支出=年度實際支付的全部關聯方利息×（1-標準比例/關聯債資比例）計算。
2.關聯債權投資的范圍。包括關聯方以各種形式提供擔保的債權性投資，如關聯方通過非關聯方提供的背對背貸款（例如委托貸款等），以及由非關聯方提供、但由關聯方擔保的債權性投資等。
3.企業權益性投資的范圍。為企業資產負債表所列示的所有者權益金額，并且要求使用所有者權益的賬面價值而非市場公允價值。
4.關聯債資比例。依照公式：關聯債資比例＝年度各月平均關聯債權投資之和/年度各月平均權益投資之和計算。
5.利息支出的范圍。包括直接或間接關聯債權投資實際支付的利息、擔保費、抵押費和其他具有利息性質的費用。
6.不得扣除利息如何在關聯方之間分配。按照實際支付給各關聯方利息占關聯方利息總額的比例，在各關聯方之間進行分配。
三、對我國資本弱化稅制的實施建議
1.注意和其他反避稅措施的搭配和協調。實踐表明，當前跨國公司為規避稅收，在投資時往往轉移定價、資本弱化和避稅港融資等多種手段交叉使用。因此，在制定涉及資本弱化的相關法規時必須統籌考慮，注意和其他反避稅措施的搭配。當前不僅要加速建立我國的資本弱化稅制安排，而且要加快推廣避稅港融資申報制度和預約定價制度。此外，由于制定資本弱化法規的國家越多，國際重復征稅發生的可能性也就越大，因此我國和相關國家也應當修訂雙邊稅收協定，使相互協商程序涵蓋資本弱化法規，避免重復征稅。
關鍵詞 “營改增” 保險業 再保險
一、營改增前后金融業的狀況以及變化
金融業作為整個社會經濟生活的主體和鏈接點，具有融資，調控資源，分散“危機”，并具有政府的宏觀調控維持經濟生活的平衡等重要作用。營業稅改增值稅的這一過程就必定對我國經濟生活的運作及發展產生深遠的影響。但從另一方面來看，基金行業，證券行業，保險行業等多個金融行業的存在都屬于金融行業，其內部結構較為復雜，因此對這一階段的變革來說是一塊放在路中間的“石頭”，這是經濟史上一個具有歷史性意義的巨大挑戰。
我國的金融服務業并不是以凈收入納入營業額，這樣的不合理稅收制度大大增加了金融行業的稅收負擔，同時還在一定程度上制約了我國金融業的發展活力以及擴張力。與此同時，行業與稅收機關的連接機制并不協調，管理制度并不完善導致了交稅與征稅成本的雙方面增加。
由于此前我國沉重的稅負情況危害到了我國金融業的發展。所以就需要一種新的稅收機制來改變這種狀況，營改增就應運而生。為了避免重復征稅增加的企業的稅收負擔，促進稅負公平了，金融業的營業稅率由原先的5%轉變為增值稅率的6%是種非常可行的措施。并推進了我國金融業更好的發展。
二、營改增后金融業稅負下降的行業及原因
對于大部分的金融企業來說，營改增猶如一股清泉緩慢而又徹底地流過各個金融行業營改增注定是益民的。從2016年的五月份開始，在其他行業都已經進行了營改增的情況下，金融業也邁入了這一進程，即用增值稅來代替原有的營業稅。這樣的改革使得金融服務業的稅率從營業稅的5%提高到了增值稅的6%，加以增值稅之中存在進項抵扣的情況，能夠實現稅負的相對減少。
保險行業受營改增后的影響表現最為明顯，但不足的地方在于營改增之后不能馬上改變保險行業的稅收狀況，也就是說不能立刻地實現保險行業的整體減負。這需要保險公司進行適當的管理調整，財務政策的完善，輔之以保險行業的咨詢能力提高、盡快地理順租賃費用的進項抵扣情況。
在營改增后稅負下降為利處的前提下，和營業稅相比，增值稅實際上的操作要復雜很多。在許多銀行看來，營業稅改增值稅之后的稅收改變范圍是基本沒有改變的，改變的是貨物購進，在進行勞務服務，取得資產的增值稅憑證的抵扣方面。
營改增后由于抵扣政策的調整，銀行為了尋求更多的利潤，就需要不斷調節內部機構并開發提供出更貼近消費者需求的金融服務，特別是直接收費金融服務，這樣才能在最終實現稅負的降低。從而在真正意義上進一步優化現有的金融服務機制。
三、保險行業稅負不降反增的情況和原因
不得不讓人深思的是營改增之后出現的這樣一個現象：營改增后，金融行業的稅負不降反增。營改增從5月份推出到現在，已經實施了4個多月了。而保險行業的稅負就出現了不降反增的情況。首先，在營改增的政策中，涉及保險業的是如下情形：第一，在免稅的情況之外，以6%的增值稅稅率對保險業增收；第二，客戶（參與保險的用戶）獲得的各種保險賠償不需要繳納那增值稅；第三，在進項稅額方面，客戶獲得的相關現金的進項稅額不得抵扣；第四，買入的用于賠付所用的服務或者項目是可以進項抵扣等。
對于保險業來說，營改增這樣的系統改革工程要在短期內就讓保險行業實現“只減不增”是非常困難的，因為改革對保險業的理賠項目、采購區域、保險項目的定價、銷售渠道、會計核算甚至相應的信息化系統的產生非常深刻的影響。
雖然說“營改增”可以避免重復征收而產生的額外費用，以此來保證增值稅抵扣流程的完整性，并實現相應的減稅，但這也直接影響到了保險公司的盈利狀況導致了利潤降低，而最主要的原因在于相關的應交稅額在增值稅為6%時進行著進項抵扣，各種包括賠款和手續費的費用支出獲得增值稅專用發票的過程復雜導致了獲取難度加大，這種情形之下，保險行業所在的公司能夠獲得的進項抵扣的稅額額度很小。從而導致了保險公司在“營改增”政策實施之后稅負在短期內上升，給其行業造成了相當大的壓力。
除了保險行業之外，一些小額貸款行業的稅負也是有所增加，造成這個現象的原因是在《營業稅改增值稅試點實施辦法》（36號文）中桂東，貸款服務及相關顧問費、手續費等進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。而顧問費、手續費恰恰是這些小額貸款行業收入較多的成分，可得而知“營改增”對于小額貸款行業的沖擊有多大。
四、對于保險行業稅負的進一步分析
在保險行業價稅分離方面，對原有產品的定價的影響是不確定的。而作為消費鏈中最后一環的個人消費者不會受到價稅分離政策的太大影響，只是在進行保險的購買時無法直接獲得再帶發票；而這樣的改動對作為一般納稅人的采購企業保險公司和投保人或者投保企業之間就產生了一個博弈的選擇：（表1）
這樣產生的三種選擇會使得相應的法人業務領域新一輪競爭的形成。
一、問題的提出
經濟全球化浪潮雖然在很大程度上模糊了國家邊界和主權意識.推動了全球經濟結構的調整，發達國家和發展中國家也都不同程度地從這種開放性的經濟結構調整中獲益，但由于國家間、區域間經濟社會發展的差距過大，以致在同一稅收管轄原則下對不同國家會產生不同的影響。對此，各國必然基于維護國家權益的立場，對原有的國際稅收分配關系作出相應的調整，并由此引發新一輪的屬地管轄權之間的沖突，且這種沖突，主要表現為對所得來源地的判斷標準不一。
例如，在傳統經濟體制下，對非居民取得的營業利潤，主要分歧是以設立機構、場所為標準，還是以實際經營管理活動為標準；對非居民取得的利息、股息所得，主要分歧是以支付者的居住地為標準，還是以其法律身份為標準；對特許權使用費所得，主要分歧是以研發地為標準，還是以使用地為標準，或是以支付者的居住地、法律身份為標準。而在信息經濟條件下，對非居民取得的營業利潤，主要不同是以有形機構、場所或實際經營管理活動為標準，還是以虛擬主機或網絡服務器為標準；對特許權使用費，主要不同是以數字化產品研發地、使用地或支付地為標準，還是以上傳地或下載地為標準，如以研發地為標準，同一項數字化產品可能涉及不同國家或地區的研發人員；如以上傳地或下載地為標準，也會出現同一項數字化產品上傳地或下載地與許方或受方企業居住地不一致的情況。
基于上述變化，發達國家作為主要的資本、技術輸出國，在信息經濟時代也采取了不同態度。其中，美國作為電子商務發祥地，主張采取稅收免稅政策，并在1998年oecd渥太華會議上建議，網站或服務器用于儲存數據，其用途類似倉庫，符合oecd協定范本第5條規定的準備性、輔活動，不能解釋為常設機構征稅。但oecd則持不同意見，并在1999年修訂的協定范本草案中明確，在某些情況下，服務器可能構成常設機構。此外，澳大利亞在向1998年oecd渥太華會議提交的報告中認為，設立服務器或網址，有固定的時間和地點，且可以經營業務的，可視為常設機構。加拿大1998年電子稅收管理報告認為，服務器或網站是否視為常設機構，應視具體情況而定。而對跨國網上交易的無形商品，如電子出版物、軟件、網上服務，美國主張一律免稅，oecd則主張對無形資產、特許權使用費、勞務、數字化產品等收入性質加以區分，以便適用不同稅率。值得注意的是，一些發展中國家作為新興的資本、技術輸出國，面對信息經濟帶來的機遇和挑戰，也采取了相應的稅收措施，如印度規定，對在境外使用計算機系統，而由印度公司向美國公司支付的款項，均視為來源于印度的特許權使用費，并在印度征收預提所得稅。
二、“兩法合并”后屬人管轄權的完善
2007年3月1 6日，《中華人民共和國企業所得稅法》（以下簡稱“新法”）的頒布，標志著我國“兩法”合并已水到渠成，并進入統一、規范、公平的稅收法制建設階段，且“新法”較之合并前的內外資企業所得稅法，在屬人管轄權的規定上，有兩個顯著特點：一是“新法”繼續堅持原內外資企業所得稅法關于居民居住地稅收管轄權的基本原則，并第一次明確使用了居民企業的法律用語，有利于與國際接軌；二是對居民企業的判定，“新法”同時采用注冊地標準和實際管理機構所在地標準，而原內外資企業所得稅法既采用注冊地標準和管理與控制中心標準，又采用獨立經濟核算標準，顯然，“新法”規定的居民企業范圍更為寬泛，且居民企業的身份更易認定，有利于維護國家主權和經濟利益。
但應當指出的是.由于“新法”規定的企業所得稅稅率為25%，低于許多發達國家和發展中國家的水平，如果對居民企業的認定范圍過于寬泛，并普遍規定對居民企業的境外來源所得征稅，容易增加征納雙方稅收成本，且由于外國稅收可按新法的有關規定計算抵免，我國對居民企業的境外來源所得實際上也可能征不上稅。因此，建議考慮這一實際情況，通過“新法”實施細則，一方面明確居民企業的全球所得納稅義務，另一方面在境外所得的納稅申報手續上，盡可能簡便些。與此同時，宜針對跨國企業離岸經營的特點，盡快建立避稅港稅制和資本弱化稅制，并進一步完善轉讓定價稅制，通過以上三個稅制的聯動和相互配合，積極應對跨國企業規避我國稅收的行為。 此外，在信息經濟迅速發展的形勢下，宜借鑒國際上對外包、離岸經營、電子商務的稅收管理經驗，在居民稅收管轄權的延伸方面，重點放在避稅港稅制的建設上，并通過建立嚴格的海外控股公司利潤合并申報納稅制度，對我國居民企業在避稅港設立投資控股公司取得的離岸經營利潤進行監督和管理。而在所得來源地管轄權的拓展方面，則重點是堅持現有的屬地管轄權原則，并對來源地的范圍作適度的調整。
三、國內法和稅收協定關于稅收管轄權的協調
綜觀各國國內法的有關規定，對居民企業的判定，主要采用國籍標準和住所標準，并據此對居民企業來源于境內外的所得征稅。對非居民企業的判定，主要采用所得來源地標準，并據此對非居民企業來源于境內的所得征稅。但由于國情不同，各國國內法關于企業住所和所得來源地判定的具體標準，往往會產生一些差異，以致相關國家對企業的同一項跨國所得雙重征稅，這顯然不利于各國對外經濟貿易的發展。于是，各國一方面通過國內法有關境外所得抵免的規定，主動對本國稅收管轄權行使的范圍進行單邊調整：另一方面，則通過國際稅收協定，對相關國家稅收管轄權行使的范圍進行雙邊或多邊調整，并在此基礎上確立高于國內法的國際稅收分配關系。
具體而言，各國國內法關于稅收管轄權的協調主要堅持以下原則：一是對居民企業境內外所得分類進行稅務處理，即凡是依本國法認定為居民企業的，其來源于境內的所得一律按國內法的有關規定征稅，而不考慮該企業是否同時被其他國家認定為居民，但對其來源于境外的所得，則采取直接或間接抵免法進行抵免，以消除對居民企業境外所得的雙重征稅。二是對非居民企業來源于境內的所得分類進行稅務處理，即凡是依國內法認定為非居民企業的，對其取得的營業利潤，按照獨立企業和利潤歸屬的原則征稅；對其取得的股息、利息、特許權使用費，按照低于普通稅率的預提所得稅稅率征稅；對其取得的財產轉讓收益，按普通稅率征稅。國際稅收協定關于稅收管轄權的協調則主要堅持以下原則：一是適度調整來源地稅收管轄權行使的深度和廣度。例如，對非居民企業取得的營業利潤，堅持按常設機構征稅的原則，并對其承攬的建筑、安裝或裝配項目引入了時間概念，即與上述項目有關的活動如超過協定規定時間（6個月或1 2個月），可認定為其在東道國設立了常設機構，并按東道國國內法的有關規定對其征稅。而按各國國內法的規定，對建筑工地、建筑、裝配或安裝工程項目，通常沒有活動時間的概念，非居民企業只要在東道國開展建筑安裝活動，即可認定其設立了營業機構和場所，并按東道國國內法的規定對其征稅。與此同時，對非居民企業取得的股息、利息和特許權使用費，通常按低于締約國國內法規定的預提所得稅稅率征稅。二是避免和消除雙重征稅。例如，對人（居民企業）的管轄沖突，一方面通過居民企業的定義，明確屬人管轄權調整的范圍；另一方面，通過雙邊或多邊稅收抵免條款。明確相關國家避免和消除雙重征稅的責任和義務。三是防止濫用協定避稅和偷逃稅。例如，我國在對外談簽的國際稅收協定中規定，我國居民企業從相關締約國取得的股息，只有在擁有支付股息的締約國居民企業10%以上的股份時，才能考慮稅收抵免。
由此可見，按照各國國內法和國際稅收協定的有關規定，對居民企業來源于境內的所得，居住國擁有獨占征稅權，但對其來源于境外的所得，居住國和東道國則共同享有征稅權，或者說，對非居民企業來源于境內的所得，東道國享有優先征稅權，居住國享有最終征稅權。我國作為發展中大國，經濟發展迅速，外貿依存度較高，同時面臨著資源環境的制約，鼓勵居民企業向境外發展已成為一種必然選擇。
四、實踐中涉及稅收管轄權的判定及思考
在經濟全球化浪潮的推動下，跨國企業的戰略布局、組織結構、業務流程、資源配置方式及稅收籌劃等發生了重大變化，國際公認的稅收管轄權原則面臨新的挑戰，現有的國際稅收分配關系受到較大的沖擊。對此，發達國家作為資本，技術和高端產品輸出國，多通過延伸居民（公民）稅收管轄權的深度，來減少本國稅收流失。而發展中國家則通過拓展來源地稅收管轄權的廣度，來維護本國稅收權益。我國作為世界上最大的發展中國家，既是全球較大的資本、技術和產品輸入國，又是新興的資本、技術和產品輸出國，本著互惠互利、合作雙贏的精神，通過國內法和國際稅收協定適度調整稅收管轄權的行使范圍，進一步理順國際稅收分配關系，具有重大的現實意義和深遠的歷史影響。為此，除應繼續堅持傳統的居民居住和所得來源地管轄權原則外，有必要根據外包、離岸經營、電子商務的新特點，對稅收管轄權的判定標準作出新的規定，以促進國際經濟技術合作與交流，維護國家權益及經濟安全。 （一）外包的稅收管轄判定標準
外包是指跨國企業將非核心業務分解并轉移到投資較少、成本較低、質量和效率較高的國家或地區的做法。從跨國企業開展外包業務的情況看，外包的形式和內容多種多樣，但涉及相關國家企業所得稅問題的主要是離岸外包，即將企業的制造流程、呼叫中心、軟件編程、人力資源、物流和會計流程等外包給國外供應商。基于此，與營業利潤有關的稅收，相關國家可以按照傳統的稅收管轄原則.對發包企業和外包供應商進行稅收管轄。具體而言.發包企業可以將外包成本與其取得的營業收入相配比，并按其居住國的有關規定計算納稅。而外包供應商則可將外包收入與其承攬外包業務所發生的成本費用相配比.并按其居住國的有關規定計算納稅。與特許權使用費有關的稅收，情況則較為復雜。從發包企業的角度看，其外包的通常為非核心業務流程，而核心業務流程或高端技術和產品仍留在本企業內部。即使是軟件外包業務，也是為企業高端技術和產品服務的，且外包軟件已以合同約定的價格向供應商買斷。因此，不存在向外包供應商額外支付特許權使用費問題。從外包供應商的角度看，其開發的產品雖然涉及知識產權問題，但其開發的產品是為發包企業的核心業務流程服務的，且已以合同約定的價格買斷，因此，也不存在額外收取特許權使用費問題。基于上述情況，筆者認為，只要外包供應商以企業形式存在，對其承攬外包業務取得的收入，就應按傳統的居民居住和所得來源地標準進行管轄。
（二）離岸經營的稅收管轄標準
（一）大數據的定義。
理論界對“大數據”概念有兩種比較權威的說法：一是旅美學者涂子沛在其所著的《大數據》一書中將其定義為：“大數據是指那些大小已經超出了傳統意義上的尺度，一般的軟件工具難以捕捉、存儲、管理和分析的數據”。而英國牛津大學教授維克托?邁爾?舍恩伯格則在其《大數據時代》一書中提出“大數據是人們獲得新認知、創造新價值的源泉，是改變市場、組織機構以及政府與公民關系的方法”。大數據被譽為“21世紀的新石油”，現在全球每年產生的數據信息量年增40%，數據信息總量每兩年就可以翻一番，而且有90%的數據信息內容屬于非結構化內容（視頻、圖片等）。根據國際互聯網數據中心預測，至2020年全球以電子形式存儲的數據量將達到32ZB。
“大數據”之“大”，不僅僅在于其“容量之大”，更多意義在于人類通過對大容量數據的交換、整合、分析，可以發現新知識，創造新價值，從而帶來“大科學”、“大知識”和“大發展”。大數據時代最大的轉變就是人們放棄對因果關系的探求，取而代之注重數據之間的相關性，不需要知道“為什么”，而只需要知道“是什么”。也就是說，所謂大數據就是要在海量、無序的數據中洞察規律、發現價值。數據已經滲透到每一個行業和業務職能領域，逐漸成為重要的生產因素，而人們對于海量數據的運用將預示著新一波生產率增長和消費者盈余浪潮的到來。世界上許多國家都已經認識到了大數據所蘊含的重要戰略意義，紛紛開始在國家層面進行戰略部署，以迎接大數據技術革命正在帶來的新機遇和新挑戰。
（二）大數據時代的特點。
大數據技術的核心是大數據存儲和處理技術、數據倉庫技術等，其戰略意義在于掌握和處理龐大的數據信息。大數據應用的核心是實時數據處理、實時決策支持，其戰略意義在于快速分析出數據的價值，讓價值發生作用，通過內嵌到業務流程中實現的數據價值的體現。
與傳統數據時代相比，大數據時代具有更為明顯的特征。一是數據體量巨大。從江西省核心征管系統數據情況來看，僅為TB級，是典型計算機硬盤的容量，而一些大企業的數據量已經達到EB量級。二是數據類型繁多。從稅務部門來看，大數據時代，不僅應包含征納信息、第三方信息等結構化信息，還應包括網絡、圖片等非結構化信息，不斷滿足稅收征管的需要。三是數據要求較低。稅務機關通過大數據平臺，對全體數據的分析，可以進行納稅人行為跟蹤、分析，進而獲取納稅人的納稅習慣、風險偏好等。因此，大數據時代數據量巨大，不完全依賴單一數據的利用價值，通過分析，既可以解決宏觀、中觀層面數據分析問題，還可以解決隨機抽樣解決不了的細節問題。四是數據處理速度很快。
二、大數據時代下，稅收征管面臨的挑戰與機遇
（一）大數據時代稅收征管面臨的挑戰。
1.難以有效整合利用海量涉稅信息。
在大數據時代，信息資源日益成為重要的生產要素、無形資產和社會財富。近年來，稅收信息化建設取得了顯著成就，但是與日新月異的科技進步相比，與蓬勃發展的信息化浪潮相比，稅務機關面對海量涉稅信息常常顯得思路不寬、辦法不多、成效不大，甚至守著金山銀山般的信息也未能充分開發利用，運用信息管理稅收的能力明顯不足。
一是稅務系統內部各種信息整合不足。各種信息分散在核心征管業務系統、兩業管理系統、個人所得稅管理系統、行政辦公系統等各種系統中，缺乏有效整合。且各省之間、國地稅之間的系統都不相同，目前已在全國部分省市試點運行的金稅三期系統，將逐步實現全國稅收數據大集中，構建覆蓋各級國地稅、所有稅種、所有工作環節的全國性信息系統。該系統將于2016年3月在我省雙軌運行，要真正發揮大數據的作用尚需時日。
二是征納雙方信息不對稱日益凸顯。20世紀，美國三位經濟學家通過論證“檸檬模型”，得出了信息不對稱理論。按照這一學說，涉稅信息是征管的基礎和出發點，稅收征管中的信息不完整和信息不對稱會導致道德風險和逆向選擇的發生，進而導致稅款流失。由于相關制度的不完善及某些私人信息存在的必然性，稅務機關不可能掌握納稅人的所有真實涉稅信息。納稅人隱瞞收入甚至進行虛假的納稅申報的情況還在一定程度上存在，而稅務機關即使知道納稅人的申報不真實，但缺乏相關的舉證資料而陷入困境。
三是海量的第三方涉稅信息利用不夠。一方面，部門與部門之間數據和信息相互分割，形成信息孤島，財政、發改委、工商、房產管理、銀監會、證監會、保監會等相關部門和單位的各類涉稅數據不能有效共享互換；另一方面，對于互聯網上各類披露信息、媒體報道等缺乏系統的搜集、整合和分析，面對公開渠道的涉稅線索反應遲鈍。
2.傳統的征管方式不適應大數據時代的變化。
現行稅收制度和傳統征管模式難以應對企業生產經營的發展變化。一方面，工業經濟時代制定的稅收法律法規難以適應如今的數字經濟時代，跨國企業稅基侵蝕和利潤轉移（BEPS）問題日益嚴重。如目前多數高科技公司的主要收入已非實體產品銷售，更多的是專利授權等無形資產銷售。國內知名的互聯網BAT三巨頭（百度、阿里巴巴、騰訊），其大量利潤并不是來自于實體商品，而是來自互聯網增值服務、知識產權特許權使用費等。這些公司的產品本身就是數字化的。與實體經濟相比，高科技公司更容易將利潤轉移到低稅率國家或地區。在美國，屬于標準普爾500指數成份股的71家高科技公司在全球范圍內繳納稅收的比例平均比非高科技公司低1/3；另一方面，現有的管理手段與現代化、電子化、數字化時代特征不相適應。當前，由于社會信息化程度不統一，信息口徑不完整，既有結構性數據，又有非結構性數據，而稅務機關較為重視結構性數據，忽視非結構性數據，增大了稅收管理的難度。比如，網絡、微信、支付寶等電商信息還游離于稅務部門征管信息之外，稅務部門發票管理還難以包含項目、品名、規格、單價等字段，納稅評估、稅務稽查還更多的是依賴納稅人的紙質賬簿，許多地方納稅評估主要依靠經驗開展、流于形式。納稅服務還停留在較淺的層次，對納稅人的宣傳、咨詢、輔導，還處于單獨的、零散的狀態。但同時，由于信息來源、信息口徑不同，設備和信息的利用率極低，對信息只錄入、忽視分析整理和利用，造成信息嚴重堆積，共享性、開放性不足，管理效率較低，無法增值，成為死信息。
（二）大數據時代稅收征管面臨的機遇。
大數據時代背景下稅收征管面臨的機遇在于：隨著整個社會大數據時代的來臨，稅務部門的信息化水平和納稅人的信息化水平越來越高，納稅人網上申報與電子化申報的覆蓋率在逐步擴大，這為稅務機關在大數據時代背景下采集與利用納稅人數據提供了基礎，也為稅務機關信息管稅與征管模式創新提供了支撐。
1.運用大數據技術形成更為豐富的涉稅情報。
如果說信息欠發達是征管信息不完整和不對稱的主要原因，那么大數據有助于稅務機關全面掌握各類涉稅信息，進行稅源監控，實現稅收征管的目標。在大數據條件下，如果存在完備的涉稅信息獲取法律保障體系，稅務機關就可以對交易雙方、涉稅第三方乃至第四方的信息進行全面掌握分析，徹底解決信息不對稱問題。黨的十八屆三中全會提出要建立全社會房產、信用等基礎數據統一平臺，推進部門信息共享，這也為稅務部門獲取第三方數據提供了有利條件。
2.大數據幫助稅務機關實現管理的轉型升級。
數據價值在于它的使用，而不是占有本身。數據的價值也并非單純源于它的基本用途，而更多源于它的二次利用，其價值需要通過創新性的分析來釋放。稅務部門傳統數據模式下，由于數據處理速度慢，稅收數據分析具有滯后性和被動性，稅源監控和風險管理無法在事先和預前解決，往往事后進行懲處和補救，難以適應社會和納稅人的變化。而大數據時代，數據處理速度快，能夠較好地解決及時性問題，并且可以提前發現問題，及時向納稅人預警，防范稅收風險。稅收遵從度的高低，既與納稅人自身的稅收認知度有關，也與涉稅信息透明程度、稅收法治水平、社會氛圍等一系列問題密切相關。運用大數據構建的現代稅收征管體系應當是一個涉稅信息、數據沒有“死角”的征管體系。稅務機關可以對涉稅信息進行深度分析、對比、挖掘，從而有效提示風險、糾正偏差，使征納雙方間合作互信關系的建立成為可能。
三、大數據時代強化稅收風險管理的思考
大數據能夠為稅收風險管理提供詳盡的數據和技術支持，稅務機關運用大數據技術對涉稅信息進行過濾、分析、對比、甄別，避免稅款流失。此外，基于大數據應用實現風險管理智能化，通過納稅人“行為指紋”，可以對納稅人遵從行為進行預測，對納稅人遵從風險進行專業的分析識別，并提出及時的應對策略建議。因此，稅務機關要把握大數據時代的特點和機遇，推動稅收風險管理向縱深發展。
（一）將大數據理念融入稅收征管體系之中。
大數據不僅是信息技術的革新，更預示著稅收工作理念的轉變，必將對稅收征管工作產生深刻而廣泛的影響。為構建新的稅收征管體系，我們亟需樹立大數據的理念，將大數據理念貫穿于稅收征管改革和體系建設中。目前，各級稅務機關和稅務干部對大數據在稅收征管中意義的認知仍然有限，總體認識水平有待于進一步提高，需加強宣傳和引導，提升稅務機關和稅務干部對大數據戰略與相關技術的重視程度，從更深層次認知大數據。
大數據的應用能夠使稅務機關透過繁雜的征納現象甄別出深層次的稅收風險，有助于從整體上提高稅收征管質效。現代化的稅收風險管理必須以豐富的數據情報和先進的信息技術作支撐。龐大的涉稅數據是風險管理的基礎，涉稅信息越豐富，風險識別和風險評估的準確度就越高；功能強大、安全性高、操作性強的稅收征管信息系統是便捷化、智能化稅收風險管理的重要保障。從這一角度而言，稅收風險管理就是運用先進的信息技術系統從龐大的涉稅數據庫中找出存有疑點和風險的數據進行排除和應對，以防止稅收流失，提高納稅遵從度的過程。
（二）為大數據時代的稅收征管提供制度保障。
要發揮大數據優勢還需要完善征管法與相關針對涉稅信息的法律制度，為稅務機關獲取第三方信息提供法律支撐。《中華人民共和國稅收征收管理法》第六條對稅務機關獲取相關信息做了原則性規定：納稅人、扣繳義務人和其他有關單位應當按照國家有關規定如實向稅務機關提供與納稅和代扣代繳、代收代繳稅款有關的信息。但實際工作中，一些職能部門往往以保密為由，不給稅務部門及時提供第三方信息。當前必須以《稅收征管法》修訂為契機，在《稅收征管法》中對政府及社會職能部門向稅務機關提供的信息名錄進行細化，明確其范圍、內容、程序、方式、標準和時限，明確他們向稅務機關及時準確提供涉稅信息的法律義務和責任，為稅務部門獲取第三方信息提供法律保障，以便稅務機關充分地掌握納稅人生產經營情況，消除信息的不對稱，加強數據分析，強化稅收管理。
此外，為將電子商務有效納入大數據時代的稅收管理體系，還應適當補充電子商務方面的條款，明確電子商務模式中的稅制構成要素，厘清電子商務活動中征納各方的權責關系。
（三）大數據涉稅情報的實踐運用。
由于政府部門在占有數據上具有天然優勢，大數據技術受到各國政府的普遍重視和積極研究。不少發達國家已經在運用大數據，通過多渠道的數據采集和快速綜合的數據處理，增強治理社會的能力，實現技術創新、管理創新和服務創新。在美國，奧巴馬在入主白宮第一天就簽署了《透明和開放的政府》法案，之后又《大數據研究和發展計劃》，成立大數據高級指導小組，將大數據提高到國家戰略層面，投入超過2億美元資金用于研發“從海量數據信息中獲取知識所必需的工具和技能”。通過對各國政府部門大數據實踐的研究表明，大數據應用可以從5個方面提高公共管理水平：一是實現信息透明和共享，產生積極的經濟社會綜合效益；二是通過評估公共部門的績效，增強內部競爭、激勵工作表現，提升行政服務質量；三是增強公共服務針對性，提高工作效率和公眾滿意度，降低政府管理成本；四是用政務智能替代或輔助人工決策，提高行政決策效率，降低出錯成本；五是引導公共部門內外部創新，創造新的公共管理和服務價值。目前，絕大多數經濟合作與發展組織（OECD）成員國均將大數據的手段和方法引入稅收管理領域，作為其實現稅收管理現代化的有效途徑。在美國，超過80%的聯邦稅收收入通過計算機系統實現電子申報和繳納。美國國內收入局（IRS）的分析師運用數據分析系統（DAS），可以同時選取并分析數百萬甚至上億個申報數據。通過觀察數據走勢、模擬環境和優化數據模型等方式選取審計案例，以往需要幾周或幾個月時間的審計選案工作，現在只需幾小時即可確定。在英國，皇家稅務與海關總署（HMRC）的分析師使用高端軟件程序Connect來識別和顯示風險。該軟件使用23個資源系統和81種文件格式，存儲著8億多個記錄。其數據收集和分析功能能夠排除地方差異的影響，揭示出全國性的趨勢和規律，使分析師輕松進行風險識別和排序，極大提高了選案成功率和單個案件產出率。澳大利亞國家稅務局（ATO）的稅源監控平臺與銀行、保險、海關等部門可自動進行信息交換、實現交叉稽核，并自動使用風險過濾器對所有大企業進行一年兩次的篩選。一旦風險過濾器篩選出風險目標，這些潛在高風險納稅人就會進入選案程序，由高級技術專家進行分析，運用他們的專業知識來預測潛在風險發生的可能性以及產生的后果。
2013年全國稅務機關利用外部涉稅信息通過評估查補等手段增加的稅收收入為1 048.12億元。其中，利用房地產業信息獲取稅收收入356.46億元，占34.01%；利用公共管理和社會組織信息獲取稅收收入352.71億元，占33.65%；利用金融業信息獲取稅收收入96.86億元，占9.24%；利用建筑業信息獲取稅收收入52.84億元，占5.04%；利用采礦業信息獲取稅收收入51.91億元，占4.95%。
（四）構建大數據平臺，實現對各類數據的綜合管理和應用。
數據分析界古老的“拇指法則”指出，數據分析工作至少有70%～80%的工作量花在搜集和準備數據上，僅有20%～30%的工作量花在分析本身上。因此要花大力氣加強基礎信息資源庫建設，全面搜集并整合納稅人基礎信息財務核算數據、生產經營數據、納稅申報數據、稅務管理數據和第三方涉稅數據，建立基于Hadoop等分布式基礎架構的數據倉庫，發展云計算技術等高速數據處理技術。具體包括以下工作：
1.非稅務部門、非傳統渠道（主要是網絡分布數據）的數據收集、清洗。大數據時代稅收管理與政策分析的需求不僅僅限于稅務管理部門已有的信息系統獲得的征管和財務數據，而是需要整合更多來源的信息，包括其他政府部門等第三方提供的結構化數據和其他來源的數據，尤其是動態發展中的來自于信息網絡互動中的涉稅信息，以實現大數據時代所謂“數據”互聯的要求。
2.非結構化數據的結構化轉換。根據稅收政策和稅收管理的需要，按照工作中不同的數據粒度要求，對非結構化數據進行結構化轉換。
3.不同來源納稅人數據的匹配。不同來源的數據，必然存在著不匹配問題。數據匹配問題類似于經濟研究中數據的彌補和插值問題，以解釋不同來源數據的拼接，形成相對完整的數據信息全圖，并將最終形成大數據模式下的微觀納稅人稅收信息數據庫。
大數據時代需要對不同來源渠道的數據信息進行有效的采集、存儲、分析和應用，如果僅依靠手工導入和人工比對，勢必費時費力，而且對數據的采集、存儲、處理、分析和應用能力也存在不足，不能最大限度地發揮數據的作用。因此，需要搭建強大的信息處理平臺，對數據進行批量導入、集中存儲、自動關聯和分類應用，這樣可以實現第三方涉稅信息與稅收風險管理系統的有機融合，大大提高第三方信息的應用效率。這方面可以借鑒美國納稅人賬戶數據引擎的做法，充分運用大數據的理念和思維，在金稅三期工程中搭建一個功能強大的數據處理平臺，實現全國稅收征管數據大集中。
（五）創新數據挖掘分析方法，打造智能稅務。
對海量涉稅數據進行深度分析和挖掘，揭示數據當中隱藏的歷史規律和未來的發展趨勢，為稅收管理和決策提供參考。一般而言，常用統計分析方法分為關聯分析、序列模式分析、分類分析和聚類分析4種，這4種分析方法在稅收管理中都能發揮重要作用。例如，可通過關聯分析將財務核算系統與物流管理等生產經營系統進行群體比對，發現人為調節財務數據的問題；通過序列模式分析對納稅人歷年納稅數據進行線性回歸分析，預測下一年度的稅收收入，及時發現納稅人年度稅收收入異常情況；通過分類分析建立納稅人稅法遵從評價系統，結合納稅情況、生產經營狀況等信息對納稅人遵從度進行建模和識別，針對納稅人不同遵從狀況采取不同的風險應對策略；通過聚類分析將納稅人根據業務或者板塊設置分類型的數據參數進行數據分析，對稅收風險點進行分類管理。
【關鍵詞】“營改增”；企業稅收；營業稅
一、“營改增”的背景
在我國現行稅制結構中，最為重要的兩個流轉稅種是增值稅和營業稅，隨著我國經濟的快速發展，二者之間分立并行，在稅收征管中出現了困境，第一，重復征稅，營業稅是對其全額征稅，而增值稅企業由于接受營業稅應稅勞務不能取得增值稅專用發票而不能進行抵扣，在稅收管理實戰中存在重復征稅問題。第二，在一定程度上制約了服務業的發展，企業接受營業稅應稅勞務而無法進行抵扣，往往會自行提供所需要的服務，從而不利于服務業專業化發展；這種稅制不利于經濟結構的優化。 2011年，經國務院批準，國家稅務總局、財政部聯合下發試點方案，即營業稅改征增值稅的試點方案，到2016年5月1日全面推行“營改增”試點方案，試點范圍進一步擴大，金融業、生活服務業、建筑業、房地產業等4個行業都開始實行，在實行的同時，所有企業新增不動產（含增值稅）都將納入抵扣范圍之內，通過全面實施“營改增”后，進一步貫通了二、三產業之間與服務業內部相抵扣的鏈條，推行“營改增”能夠體現公平、公正原則的市場手段。通過這次全新的改革，充分發揮稅收的中性作用，只征收應稅行為部分的增值額，企業經營行為避免被扭曲，公平的市場環境將逐漸形成，將進一步促進我國經濟健康、平穩的運行。
二、“營改增”對企業稅收的影響
政府全面推廣“營改增”后，新增不動產的進項稅額可以抵扣，從稅基開始，稅基有所減小，在稅率不變，應交稅額減少了。與此同時，新增不動產的進項稅額相互抵扣，一般增值稅納稅人的投資熱情得到有利的提升，這樣會吸引到一些有效的投資。全面實施“營改增”之后，試點范圍由原來的小范圍擴充到金融業、生活服務業、房地產業、建筑業，實現全面實施增值稅制度，是真正意義上的一種消費型增值稅，服務行業營業稅制度下的重復征稅被增值稅抵扣制度自然的消除了，僅僅對應稅行為的增值額進行征稅，從制度上“營改增”確保了對所有行業和絕大多數企業減稅效應得以實現。 具體從“營改增”試點范圍擴大到的4個行業來看：
1.金融業方面：“營改增”推廣后金融業稅率為整體的6%，稅率幾乎沒改變，原來的優惠政策仍然繼續實施。實施辦法中提到金融企業發放貸款后，自結息日起90天后發生的應收，未收利息暫不繳納增值稅，等到實際收到利息時再按照規定繳納增值稅，這一政策將大大減輕金融企業的財務負擔。金融業實行“營改增”前后，對稅負的影響不太大。
2.生活服務業方面：在沒有實行“營改增”之間的營業稅是5%，由于現在生活服務業中的大部分納稅人基本都是增值稅小規模納稅人的范圍之內，按照整體的3%的征收率來實行簡易征收，由原來的5%降低到F在的3%，稅負下降了近40%，是實現“營改增”之后減稅最大的行業，也是影響最大的行業。
3.建筑業方面：擴大“營改增”以后，建筑業稅率為整體的11%，一般納稅人為建筑工程以清包工、甲供工程、建筑工程老項目等方式提供的建筑業服務，納稅人可以選擇適用比較簡易計稅方法來計稅。按照稅理上分析，如果是清包工或者是甲供材，可以選擇簡易計稅的方法來計稅，因為進項稅額會很小在一般情況下，但如果是包工包料，進項稅額可以抵扣在比較多的情況下，都可以考慮選擇比較簡易的一般計稅方法。具體為建筑工程清包工、甲供工程、老項目等方式提供的建筑服務，選擇哪種政策下的納稅形式，稅負才最低，最符合企業利益和企業的發展，還需要企業專業的測算、專業的籌劃。
4.房地產業方面：擴大“營改增”試點后，新增不動產納入抵扣范圍之內，下游企業購買商業性房地產得到推動，有效投資得到進一步的促進，商業地產的存量得到更多的應用，商業性房地產價格勢必會有所提升，在“營改增”的推動下以上眾多方面都起到正面效應。要結合企業的經營決策，企業的盈利目標，才能知道具體多大程度上有所體現。在稅率上，銷售不動產稅率占整體的11%，一般納稅人在房地產開發企業中，出售自己企業開發的房地產老項目，也可以選擇適用簡易計稅方法來計算，按照整體的5%的征收率進行計稅。每一個房地產企業都可以通過稅務籌劃，選擇從低的稅負決策，是按整體的11%的稅率享受抵扣進項稅額來計算，還是選擇簡易計稅方法，占整體的5%的征收率。如果按照簡易計稅方法占整體的5%的稅率征收率安排，通過統籌計算，降低2.24%的稅負比原來的營業稅。“營改增”執行的后對房地產企業的影響是，房地產企業的稅負會下降，一般情況下大多數房地產企業的稅負會有所降低。
三、結語
隨著我國經濟的快速發展，企業規模不斷擴大，“營改增”體系的不斷完善有力的促進我國企業的快速發展，“營改增”不僅是解決企業納稅負擔的問題，它的實行對企業的影響是多方面的。全面實施“營改增”以后，是一項由供給側結構性的全新改革，重復征稅得到了有效的避免，稅收的中性作用得到詮釋，每一位納稅人，這一政策都要理解透徹。隨著“營改增的”不斷發展和推廣，各個企業應該多多關注當地稅務機關稅收征管的特征和政策的變化，爭取在稅負較小的情況下，企業整體利潤的最大化得以實現。隨著“營改增”的不斷深入，企業單位越來越重視，將帶動各行各業的不斷發展，促進我國經濟的進一步發展。
參考文獻：
關鍵詞:借款利息支出稅前扣除標準利率市場化
一、政策鏈接
《中華人民共和國企業所得稅暫行條例》（國務院令[1993]137號）第六條第一款規定：納稅人在生產、經營期間，向金融機構借款的利息支出，按照實際發生數扣除；向非金融機構借款的利息支出，不高于按照金融機構同類、同期貸款利率計算的數額以內的部分，準予扣除。也就是說如果一家企業向另外一家企業借款，借方在計算應納稅所得額準予扣除的項目時候，其對借款利息的計算應參照金融機構同類、同期貸款的數額以內的部分核定。
顯然，對于在非金融機構的貸款利息支出的扣除，以上規定只適合在固定利率下使用。但是，隨著我國利率市場化的深入——2004年1月1日，人民銀行再次擴大金融機構貸款利率浮動區間。商業銀行、城市信用社貸款利率浮動區間擴大到[0.9，1.7]，農村信用社貸款利率浮動區間擴大到[0.9，2]，貸款利率浮動區間不再根據企業所有制性質、規模大小分別制定。擴大商業銀行自主定價權，提高貸款利率市場化程度，企業貸款利率最高上浮幅度擴大到70%，下浮幅度保持10%不變。在擴大金融機構人民幣貸款利率浮動區間的同時，推出放開人民幣各項貸款的計、結息方式和5年期以上貸款利率的上限等其他配套措施。
根據央行2004年10月29日公布的基準貸款利率，經計算得到商業銀行各期限貸款浮動利率如下表所示：
項目基準利率商業銀行貸款浮動利率區間
短期
貸款六個月以內（含六個月）5.224.698~8.874
六個月至一年（含一年）5.585.022~9.486
中長期
貸款一至三年（含三年）5.765.184~9.792
三至五年（含五年）5.855.265~9.945
五年以上6.125.508~10.404
二、引發的問題
在金融機構貸款利率浮動的情況下，企業所得稅借款費用扣除標準難于與中央銀行的這個規定相銜接，由此引發了如下問題：
(一)稅務機關如何確定納稅人向非金融機構借款利息支出的參照利率。當納稅人在生產、經營期間，向非金融機構借款的利息支出，按企業所得稅的規定是不高于按照金融機構同類、同期貸款利率計算的數額以內的部分，準予扣除。但在貸款利率浮動的情況下，不同金融機構和非金融機構對同一借款人的給出的貸款利率是不同的，即使在同一家金融機構貸款，不同借款人的同期同類貸款利率也不同。如果企業發生向非金融機構貸款，稅務機關應以哪家金融機構的貸款利率作為參照標準?這給稅收征管提出的難題。
(二)納稅人可以通過夸大財務費用增加可扣除額，從而達到少納所得稅的目的。以一年期貸款為例，中央銀行現行基準利率為5.58%，擴大貸款利率浮動區間后，商業銀行、城市信用社可在5.022~9.486%的區間內按市場原則自主確定貸款利率。對有些企業來說，特別是關聯企業，如果它們從關聯方借款獲得成本比較低的資金，但是在計算扣除額時它可以取用比較大的利率進行計算。
比如說甲、乙兩家企業屬于關聯企業。假設不考慮其他所有成本、費用、稅金和損失，乙企業今年收入總額為50萬，并且從甲企業借款100萬（一年期），商定借款利率為6.00%，那么據實算出乙企業應扣除財務費用為6萬，應納稅所得額為44萬，如果該企業適用33%的所得稅率，那么應納所得稅為14.52萬；但是乙企業可以利用稅法的規定，在計算財務費用時將借款利率定為9.00%，那么其財務費用就應該為9萬，應納稅所得額為41萬，應納所得稅13.53萬。可以計算出少納稅額0.99萬元，占應納稅額6.8%。(0.99／14.52)。顯然，少納所得稅款以及少納所得稅款占應交所稅款的比例與借款數額正相關，與會計處理時采用利率減實際利率的差額正相關，即借款數額越大或會計處理采納之利率減實際利率的差額越大，少納所得稅額就越多，這樣對于一些高負債運行的企業來說，比如說房地產公司，這是一個減輕稅負的好方法。此外，在目前房地產行業發展過度的情況下，與其出臺新的稅收政策來抑制其發展，還不如填補目前法律法規的漏洞來制約房地產業的過度發展。
(三)《中華人民共和國企業所得稅暫行條例》第六條第一款的規定不利于利率市場化的推進，而且還有可能出現相當的信用危機、非法融資乃至金融風險。
目前一些銀行根據企業的信用等級對一些信用比較好的企業采取適當的低利率政策，對一些信用比較差的企業采取比較高的利率，這樣一些新辦企業由于在信用等級上還不能達到銀行的標準使得在銀行貸款時銀行會對它們采取貸款利率從高的政策，而如果當時的市場利率比較低，比如說一年期貸款利率為6.00%，那么這些企業從資金成本角度出發寧愿去其他非金融機構借款，同時它們在計算所得稅可扣除的財務費用方面仍然采用最高的金融機構貸款利率達到減少應交納所得稅的目的。這樣，一旦有企業的通過此方式獲得了利潤上的滿足，其他一些企業也紛紛效仿，導致到最后一些信用等級比較高的企業也寧愿通過非金融機構借款，由此出現的后果是市場利率很高，而銀行利率即使降到很低也只能貸出很有限的款額，最終出現大量資金的體外運行，這不但不利于我國目前推行的銀行股份制改革，也不利于利率市場化的推進，而且還有可能出現相當的信用危機、非法融資乃至金融風險。
三、建議
他山之石，可以攻玉。法國公司納稅人支付給本國股東或者外國股東的利息超過或者低于法國金融機構正常利率平均值的，稅務機關可以參照正常利率調整；匈牙利政府規定，貸款利息支出的扣除，受資本弱化規定的限制，其債務權益的規定比例為4:1，超過該比例的債務利息支出不能扣除；在美國，美國公司可以申請扣除支付給外國關聯企業的利息費用，扣除限額為實際支付額，但是不得超過支付給非關聯企業的數額，即根據正常交易原則支付的數額。
鑒于此，我們看到一些利率市場化的國家對利息的扣除基本是按照據實扣除的原則，而我國現行的所得稅規定并沒有對這方面的問題作出具體規定，因此只適應在計劃經濟制度下的固定利率的情況。為了改變以上所存在的問題，完善所得稅法律法規，建立穩定的金融市場和金融秩序，筆者建議可以從以下幾個方面來加以完善：
（一）修改稅法。
可考慮向非金融機構借款的利息支出，由限額扣除改為據實扣除。我國可以借鑒國外的一些政策和經驗，遵循公平的原則，明確企業所得稅扣除項目中的對金融機構和非金融機構貸款的利息支出將享受同等的稅收待遇，將《中華人民共和國企業所得稅暫行條例》（國務院令[1993]137號）第六條第一款規定修改為：納稅人在生產、經營期間，向金融機構和非金融機構借款的利息支出，均按照實際發生數扣除。
向非金融機構借款的利息支出由限額扣除改為據實扣除，又會產生什么影響了呢？
首先在微觀方面：
1、有利于與會計處理保持一致，消除稅法與會計的差異，真實反映了納稅人的生產經營狀況；如果企業在非金融機構貸款，那么在金融機構利率低于非金融機構利率的情況下，可減輕納稅人的稅收負擔。
2、有利于我國稅收征管水平的提高。向非金融機構借款的利息支出改為按實扣除，與限額扣除相比，就有可能出現企業所得稅稅款有所減少。這將對稅收管理提出嚴峻的挑戰，為此稅務機關要對相關納稅人的納稅信息進行交叉對比，實施精細化管理，防止納稅人在財務費用中虛列高利率的借款利息支出。因此據實扣除的實施必須借助于稅務機關正在推行的納稅評估(《納稅評估管理辦法》國稅發［2005］43號)，要求建立科學、合理的納稅評估體系，高效地管理和運用納稅信息。
3、有利于與國際稅收征管接軌。隨著經濟的發展，中國正在走向世界，中國在許多方面都逐步要求與國際接軌，當然，稅收征管也不例外。這一方面要求中國的經濟運行要與世界經濟一體化的發展相協調，另一方面要求政府管理經濟包括稅收管理的方式、方法、管理水平以及稅收制度與國際接軌。特別是在我國加入WTO以后借鑒和運用國際上的稅收經驗和通行做法顯得尤為必要，也有利于滿足稅收國際化、“標準化”的原則和要求。
其次在宏觀方面：
1、向非金融機構借款的利息支出改為按實扣，有利于降低稅收收入彈性。近年來我國稅收收入彈性大大超出理論值，尤其是2004年稅收收入的增長幅度高達25%，在這種稅收超國民經濟增長的情況，我們認為向非金融機構借款的利息支出改為按實扣除，可減輕納稅人的稅收負擔，縮小稅收規模，進而在一定程度可降低稅收收入彈性，對我們的宏觀經濟也是有益的。
2、向非金融機構借款的利息支出改為按實扣，有利于利率市場化推進。
(二)采用銀行核定標準。
可以采用銀行核定標準的辦法計算。也就要求銀行對從非金融機構借款的企業進行一定的評估，根據當時的市場利率核定其借款利率，供稅務機關在審核企業可扣除數額時進行參考。
筆者認為采取第一種方式有利于完善我們現行的稅制，與國際接軌，為我國下一步的稅制改革起到了拋磚引玉的作用。采取第二中方式雖然不與稅法的固定性矛盾，但是這樣的改革成本會比較高，同時需要金融機構相應的配合，增大了征稅的成本；同時由于利率市場化的深入，在市場利率波動比較大的情況下，銀行在核定企業借款利率時肯定會出現一定的難度，有產生與實際借款成本出入較大的可能，從而導致相關部門出現一定糾紛，因此如果有關部門對相關政策作出調整，我們認為采取從稅收方面來完善實為上策。
參考資料：
關鍵詞：營改增；稅負；發票管理
一、實施“營改增”的重要意義
以往建筑行業是第二產業當中唯一征收營業稅的產業，主要是由于建筑業為勞動密集型行業，以勞務輸出為主。多數建筑企業，特別是中小建筑企業承受著沉重的稅收負擔。實施“營改增”則讓上述問題得到了緩解，有效控制了重復征稅問題，為建筑企業發展提供了空間。“營改增”可最大限度減少重復征稅現象，有利于促進行業專業化、健康發展，這對于穩定市場環境大有裨益。同時，“營改增”完善了我國流轉稅稅制，更加適合國家、社會及市場發展需要。再者，“營改增”的全面實施無論是對于行業結構調整，還是整個經濟結構調整而言都是有益的。目前，我國正處于加快轉變經濟發展方式的關鍵時期，實施“營改增”有利于社會分工專業化，對促進三次產業融合具有重要的作用。“營改增”可有效降低企業稅收成本，讓企業獲得更強的發展能力[1]。
以往在流轉稅中，增值稅與營業稅所對應的課稅對象被視為經濟行為中的兩極端，即“純貨物”與“純勞務”。但是在貨物與勞務之間卻存在多種貨物與勞務的組合。由于之前貨物所繳納的是增值稅，而勞務所繳納的是營業稅，在兩者相互包含的情況下，無法清晰分辨課稅對象到底是勞務還是貨物，因此會讓稅收征管出現紊亂[2]。“營改增”對所有課稅對象所征收的均為增值稅，基本上消除了上述問題，對于維護稅收征管秩序而言具有重要的意義。
二、建筑企業“營改增”稅負增加原因分析
從表面來看，建筑企業“營改增”稅負增加原因主要是專項發票不足造成進項稅與銷項稅之間的差額過大，但事實上導致建筑企業“營改增”稅負增加的原因顯然不止這單一方面，還有另外一些因素會對其產生影響[3]：（1）可抵扣比例較低。對于部分建筑企業而言，人工成本在整個結構成本中占比較高，但人工成本并不能取得進項稅，也就意味著可抵扣費用受到了限制。若只是提升企業的成本有機構成，則會導致企業資本當中生產資料占據比例較大，不利于成本結構平衡。對于增值稅而言，抵扣制是其核心。在“營改增”實施過程中，建筑企業從營業稅納稅人轉變成了增值稅納稅人。對于資本有機構成占比較高的企業來說，生產資料比重加大可讓抵扣項目增加，使得增值稅稅負減輕。但對于部分資本有機構成占比較低的企業來說，所帶來的可能會是相反的結果。（2）現存資產不能進行進項稅抵扣。大多數建筑企業在“營改增”實施前便存在大量原材料、固定資產等存量資產，“營改增”實施后，這些存量資產會轉變為成本，但這部分資產無法進行進項稅抵扣，無形中給企業增加了一部分稅負。（3）部分成本支出無法獲得進項稅抵扣。建筑企業項目類型繁多，其中有些項目并不能獲得進項稅發票，導致無法完全抵扣，致使稅收增加。目前，增值稅固定小規模納稅人按3%征收。對于建筑施工企業而言，其上游企業小規模納稅人數量較多，部分納稅人并不能提供專項發票，導致部分款項無法抵扣。同時，部分施工企業在采購一些基本建筑材料如磚、瓦、石時，不少貨主會要求當面現金交易，也就無法開具增值稅專項發票了。另外，一些建筑企業面對“營改增”時，顯然短時間內還無法適應，無論是在相關管理工作上，還是在財務人員方面都存在缺失，對獲取增值稅專項發票的積極性不足。
三、建筑企業“營改增”稅負增加相關控制措施
（一）努力獲取進項稅票
建筑企業“營改增”稅負增加的原因是來自多方面的，其中增值稅專項發票問題是不可忽視的因素之一。完善增值稅發票管理，能夠最大程度避免無法抵扣的情況，讓建筑企業稅負得到有效控制。首先，建筑企業要對供應商加強管理。應篩選一般納稅人進行合作，以保證順利獲得進項稅。在“營改增”背景下，原材料采購是建筑企業重要的抵稅項目[4]。但由于部分建筑企業在供應商管理方面有所缺失，其中存在大量中小企業供應商，無法提供進項稅發票，對增值稅抵扣產生了較大影響，所以建筑企業在篩選供應商合作伙伴時，應盡可能選擇優質、大型供應商進行合作，在降低企業稅負的同時，還能提升供應商管理管理成效，從而降低采購成本。其次，要規范合同簽訂過程。在篩選供應商的過程中，除了要注意比價外，還應選擇可開具增值稅發票的企業進行合作。在簽訂合同時，要保證企業名稱一致，并要求各分公司項目部以總公司名義進行合同簽訂，防止合同失效，影響增值稅抵扣。再者，要注重發票跟蹤管理。增值稅專項發票在開具后180日內必須抵扣，逾期則會失效。通過發票跟蹤管理，及時掌握發票動態，保證進項稅及時抵扣，避免企業出現不必要的損失。另外，要增強財務人員發票管理意識。建筑企業內部需及時開展“營改增”財務管理培訓活動，讓財務人員意識到發票管理的重要性，促使發票管理工作落實到位。
（二）提升成本結構抵扣比例
建筑行業發展至今，整個市場競爭已經進入了白熱化階段。然而很多建筑企業在日常運營過程中往往會出現工程款拖欠、墊支等問題，工程尾款難以回收，嚴重制約了建筑企業發展。低價中標、微利經營等現象層出不窮，直接導致項目毛利率偏低，極大程度上影響了建筑企業的實際經濟效益[5]。部分企業受“營改增”影響，無法及時作出調整，容易造成稅負上升，進一步壓縮了企業利潤空間。因此，建筑企業需要努力提升成本結構抵扣比例，要對自身產業結構進行合理調整，通過拓寬產品流向，增加高附加值業務。與此同時，建筑企業要不斷提升自身經營能力，盡可能避免勞務成本較大的業務，而是選擇有機成本構成比例較高的業務，從而獲得更多的進項稅抵扣，以此來降低成本費用。另外，要建立分稅后預算報價管理系統，促使企業快速適應新的稅收環境，以此來增強市場競爭能力。
（三）進一步降低實際稅負
建筑企業要善于利用稅收優惠政策來控制稅負。建筑企業管理者要積極關注相關政策變化，對“營改增”推行情況充分掌握，以便及時調整涉稅策略，盡可能借助政策來取得優惠，由此來降低稅負。同時，建筑企業要合理設定納稅時間。一般情況下，施工企業是按照《建造合同》來確認收入，但竣工結算普遍存在滯后現象，為了預防納稅人墊資繳稅，可以收到業主支付工程款為增值稅開票和納稅義務發生日[6]。采用上述方法，可讓延遲納稅給企業的資金流帶來利好，可在一定程度上降低稅負增加的不良影響。
四、結語
從長遠角度來看，“營改增”的實施對于建筑行業、市場發展而言是有益的。但在“營改增”實施初期，不少企業還是會受到其影響，從而帶來一定的運營壓力。因此，建筑企業要密切關注政策動向，結合政策提早采取預防措施，以應對新的稅收環境。
參考文獻：
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基金項目：四川省哲學社會科學重點研究基地——四川石油天然氣發展研究中心資助項目（項目編號：SKB12-13）。
[摘 要]在新的市場經濟條件下，借鑒國際石油市場發展，充分利用資本市場，擴大石油天然氣產業發展的融資渠道，構建我國石油市場金融體系，是順應國際石油市場發展趨勢和需要，對于提高投資促產的有效性，加快我國石油天然氣產業的發展，具有積極的促進作用。
[關鍵詞]金融支持 石油天然氣 產業發展
1.前言
經過幾十年發展，優質的地質目標已實現有效開發，如今石油天然氣勘探開發難度及風險不斷增大，油氣獲取越來越不容易，多進入小目標、巖性圈閉、“三低”油氣、致密油氣等。常規運行模式不是成效低，就是成本高，難以實現復雜油氣藏的有效開發。因此，探索實施金融參與石油天然氣產業發展的新路子，是降低石油天然氣產業金融風險，實現復雜“對象”有效開發的必然選擇。
2.金融參與石油天然氣產業發展的理論研究
改革開放前，我國石油勘探開發的任務主要由屬于國有企業的石油企業來完成，隨著市場經濟的發展和我國經濟發展對能源需求的增加，為了加快石油天然氣的勘探開發，理論界和實踐中開始探索引入新的投資方式。關于金融參與石油天然氣產業發展理論研究的相關文獻中，王志虎（2008）等人通過對《金融支持石油石化產業可持續發展問題探討》認為：石油、石化產業與經濟金融業務互動，對于保障我國能源安全、促進國民經濟持續快速健康發展具有重要意義，但目前金融支持石油天然氣發展中還存在諸多問題，如多層次、全方位的石油能源金融市場體系和產品服務體系尚未形成，石油能源建設項目貸款投向高度集中等問題。針對這些問題，作者提出：加大政策支持力度，促進地方經濟可持續發展，實現政府驅動和金融先導相互配合，金融機構要會同當地政府探索推進金融市場化的有效措施，確立以政府強勢彌補市場弱勢，以金融先導引領產業結構調整的金融支。政府要加強本地石油、石化能源產業研究，制定切合實際的石油、石化發展規劃、產業布局和可持續發展的長遠戰略，形成石油能源經濟。構建財稅調控長效機制。實施統籌兼顧、公平合理的原則，改革目前稅收管理制度，通過對資源使用的合理調控，將資源開發區地租、資源耗竭補償和環境損壞補償納入資源稅收管理體系，由資源所在地稅務機關征收并返還給地方用于環境建設，從而使石油石化資源開發區的環境利益得到保障。程廣超（2009）在《建立石油金融戰略體系支持石油產業的發展》指出：石油市場已經變成一個高度復雜的復合市場。在宏觀層面看，石油價格問題的本質是一個國家如何參與國際石油定價及對國際石油定價權的影響力問題；在微觀層面上看，則是石油相關行業如何通過一定的市場定價機制，規避價格風險，穩定石油及石油產品價格，取得穩定發展的問題。這一切都使得石油和金融聯系在一起。在國際油價快速波動的背景下，國內亦對金融支持石油產業的發展有著強烈的需求。因而，要確保國家的石油安全，中國迫切需要建立石油金融體系。馮麗娜（2010）在《內蒙古煤炭產業發展與金融支持初探》中提出了產業發展的金融支持措施：優化信貸結構，加大信貸支持力度；充分利用資本市場，提高企業融資能力；建立區域性開發金融機構；鼓勵和引導民間資本進入；設立投資基金，建立利益共享、風險共擔的集合投資制度，真正發揮金融在支持能源產業發展中的作用。史鴻果、何劍（2011）通過對《金融支持與能源產業發展關系的實證分析》指出：能源產業作為資本密集型產業，資金支持對其發展有著至關重要的作用。作者以新疆為例，基于1985-2007年的統計數據,采用協整關系檢驗法和格蘭杰因果檢驗法對新疆地區金融支持與能源產業發展之間的關系進行了實證檢驗。分析結果表明，新疆能源產業發展與金融發展之間存在長期動態均衡關系及因果關系，說明金融發展對新疆能源產業發展具有支持作用。
3.金融參與石油天然氣產業發展的實踐途徑思考
有關金融支持石油天然氣產業發展、金融支持能源產業發展、能源產業風險資本介入的理論研究已經取得了一定的成果。然而，在實踐上，只有個別地區進行了嘗試，在具體實踐經驗上還顯得不足。如何在實踐上實現大的突破，從金融支持石油天然氣產業發展的角度推動我國石油天然氣產業的可持續發展，還需要進行新的思考和不斷的總結。
事實上，石油作為國民經濟發展的戰略資源，其供應量直接影響著我國經濟產業的發展速度。如何實現有效投資，以達到增產提效的目的，是當前石油天然氣產業投資的重要課題。由于石油天然氣產業具有初期投資大、建設時間長、投資回收期長等特點，石油天然氣產業的發展往往與金融政策的支持以及金融資源的配置密切相關。可以說，石油天然氣產業的發展離不開相應的金融支持。而傳統的靠國家投資的方式與市場經濟的發展顯現出一些不相適應的方面，這就要求我們必須創新石油天然氣產業投資模式，建立與之相適用的金融支持路徑。尤其是近年來，國際石油市場價格波動，而且在國際石油市場供求基本面背后活躍著各類金融資本，推動石油衍生品市場遠高于現貨規模的巨額成交量，并使衍生品的定價和避險功能在國際石油市場上得到廣泛應用。而中國作為全球第二大石油消費國和進口國，在現行的國際石油定價機制里，基本是被動地接受國際石油基準價。因而要確保國家的石油安全，中國不斷探索金融參與實驗天然氣發展的有效路徑，建立石油金融體系，以加強在國際石油市場的話語權，合理規避石油價格風險，維持中國經濟的持續發展。同時，國內石油價格市場化的過程中由于不合理定價機制出現利潤轉移矛盾，深受價格波動之苦的石油相關產業也迫切需要價格避險的市場和工具，石油企業“海外尋油”也需要金融支持。另外在世界經濟日趨融合的今天，石油安全本質上已經從“生產－供應”型的“供給安全”模式轉變成“貿易－金融”型的價格安全模式。因此，在新的市場經濟條件下，借鑒國際石油市場發展，充分利用資本市場，加快金融創新，擴大石油天然氣產業發展的融資渠道，構建我國石油市場金融體系，是順應國際石油市場發展趨勢和需要，對于提高投資促產的有效性，加快我國石油天然氣產業的發展，具有重要的作用。
一、面對嚴峻的組織收入形勢，采取強有力措施促收
截止2012年9月30日，累計組織各項收入160.42億元，較上年同期1,453,825萬元增收150,421萬元，同比增長10.35%;組織全口徑稅收收入148.75億元，同比增長10.12%。完成市財政一般預算收入計劃的64.55%，差序時進度10.45個百分點，短收19.75億元。
從今年稅收收入情況來看，金融業稅收增長較快，領跑整體稅收收入。房地產業是導致稅收減收的主要行業。對整體稅收進行深入分析，稅收收入與經濟等相關方面仍存在不盡協調之處，主要表現在：一是稅收收入增速較低。截止8月底，全局稅收低于全疆地稅收入增速、市財政收入增速、市國稅收入增速。二是稅收彈性系數明顯下滑。從上半年情況看，稅收彈性系數僅為0.52。三是各征收單位完成計劃任務的序時進度不均衡。全局11個征收單位，目前只有一個單位達到了序時進度。
面對當前嚴峻的稅收收入形勢，市地稅局采取措施，積極應對，加強征管，狠抓收入。一是統一各級領導思想認識，全力做好組織收入工作。認真落實收入目標責任制。市局領導分片包干，與業務處室一道，分別組成工作組深入各區(縣)地稅局督導組織收入工作。各區(縣)地稅局領導也分片包干，責任到人，分組帶隊下到征收一線組織促收工作。二是加強稅收分析與征管對策研究，不斷提高稅收征管質效。各區(縣)地稅局對本轄區稅源狀況進行認真梳理，詳細掌握當地稅源的基本狀況與發展趨勢，找準薄弱環節，有針對性的采取有效措施，加大征管力度，進一步壓縮稅收短收的空間。各管理稅務所加強轄區管戶的巡查巡管，加強對建安等行業的稅收管理，加大對土地增值稅、耕地占用稅等稅種的管理力度，對新的稅收增長點實施有效跟蹤監控。緊緊抓住施工旺季，盯項目、促稅收。大力清理陳欠。三是發揮以查促收的作用，積極開展管理性巡查和輔導性稽查。各區(縣)地稅局對有疑點的重點稅源戶及時移送稽查局。稽查局對移送戶實行分片包干，責任到所、到人，進行輔導性稽查。同時要求企業自查。四是堅決貫徹組織收入原則，嚴明紀律，切實落實各項稅收政策。各區(縣)地稅局既要堅持抓好組織收入工作不動搖，堅決貫徹“依法征稅，應收盡收，堅決不收過頭稅，堅決防止和制止越權減免稅”的組織收入原則，加強征管，防止流失，又要切實落實國家出臺的各項結構性減稅政策。對于有稅不收的單位，按照規定追究相關領導和人員的責任。五是加強干部隊伍管理，確保全局各崗位人員在崗履職。市局黨組決定，沒有特殊情況，各級領導干部一律不許外出，其他稅務干部暫停休假。確保人員在崗在位，切實履行職責，全力做好組織收入工作。
二、班子和隊伍建設不斷加強
一是加強學習型班子建設。各級領導干部提高了學習能力，提升了班子成員的黨性修養和理論素養，不斷提高科學決策的水平。二是進一步加強班子組織和作風建設。繼續開展“群眾滿意好班子”爭創活動，完善領導班子考核評價機制。三是堅持正確的用人導向，培養選拔優秀領導干部。今年市局黨組在全市地稅系統推行科級領導干部競爭上崗制度，激發了全市地稅干部勤奮學習、扎實工作的活力。提拔啟用的干部找到了施展才華的平臺，擔當起了新的使命和責任。四是進一步加強了干部教育培訓。對各級干部重點開展了綜合能力培訓、素質拓展培訓、業務知識更新和實踐技能提升培訓。分步驟、分層次強化所得稅管理的基本操作培訓。年內舉辦培訓班30期，培訓1600 人(次)。
三、征管工作力度進一步增強
一是全面推行稅源專業化管理。按照“以促進稅法遵從為目標，以風險管理為導向，以納稅評估為重點，以分類分級管理為基礎，以信息管稅為依托，以建立制度、完善機制為保障”的要求，努力構建稅源專業化管理新體系，實現征管方式的根本轉變。合理調配人力資源，不斷提高征管質效，改變了稅收管理員權利過于集中的現象。二是健全稅收分析、納稅評估、稅務稽查橫向互動機制。三是積極推進信息管稅和協稅護稅工作，加強數據分析和應用，主動爭取當地各級政府和部門的支持，加強各部門的協調和配合，進一步拓寬獲取第三方信息的渠道，積極搭建共享政府信息、企業信息和稅收政策信息的網絡平臺。今年協調有關部門積極開展存量房評稅數據測繪、納稅評估工作。協調相關部門開展涉稅公證文書認證工作。出臺并督促有關部門落實《納稅人遷移管理辦法》，以解決涉及到的財政轉移支付和稅源轉移問題。開展普通住宅、非普通住宅平均交易價格確定調研工作。督促市政府相關聯合出臺了《地方稅收保障管理辦法》。社會綜合治稅機制建設和協稅護稅工作日益成熟。四是深化各稅種管理。五是加強征管軟件升級改造，不斷完善了征管軟件文書流程。六是認真貫徹落實營業稅起征點調整政策，跟蹤檢查政策落實情況;利用個體工商業戶評定稅軟件，對定期定額戶重新核定，對達到起征點的戶及時恢復征稅;對于符合建賬建制的個體工商業戶加強管理。
四、依法行政工作穩步推進
一是規范稅收執法。嚴格按照法定權限和程序行使權力、履行職責。組織了稅收執法檢查和執法監察。認真做好稅務行政復議、涉稅應訴和重大稅務案件、重大減免稅審理工作。二是認真落實各項稅收政策。認真貫徹執行國家結構性減稅等一系列稅收政策。進一步落實營業稅、個人所得稅起征點調整等結構性減稅政策，繼續執行西部大開發、支持困難民族邊疆地區以及特殊區域稅收優惠政策，做好促進改善民生等稅收政策的落實。在全系統范圍內認真開展政策執行情況和文件清理情況的檢查工作。三是嚴厲打擊稅收違法行為。研究和落實稅警聯席工作會議制度。以查處稅收違法案件、開展稅收專項檢查、重點稅源檢查、打擊發票違法等工作為重點，發揮以查促管、管查聯動、查管并舉的機制效應，震懾了涉稅違法行為，促進了稅收秩序好轉。四是繼續落實好《稅收征管質量評價體系》。加強了對《評價體系》執行情況檢查考核。五是加大對大要案查結后的執行情況檢查力度，將檢查結果納入目標管理考核中。
五、納稅服務工作不斷優化
一是加強稅收宣傳和咨詢解答工作。以第21個稅收宣傳月活動為契機，加強稅收宣傳的日常性和基礎性工作，建立稅法宣傳的長效機制。繼續依托“三報三網”等主流媒體開展納稅人訴求調查活動，開辟稅收專欄。通過報刊以及基層局子網站等主渠道作用，提高宣傳效果，提高納稅人稅法遵從度。結合行業特點，開展了稅收有獎征文活動。二是以納稅需求為導向，全面提升納稅服務質量和辦事效率。進一步梳理辦稅流程，規范涉稅文書，整合調查檢查事項。推進財稅庫銀橫向聯網各項工作。以信息技術改進納稅服務方式，啟用電子郵箱、語音服務、手機短信、網上微博、QQ 群等便捷服務手段，為納稅人提供更加優質和便捷的服務。積極推行“一窗式”辦稅服務。繼續完善辦稅服務廳標準化建設，廣泛開展辦稅服務廳導稅服務，不斷完善服務評價工作。開展網上申報和網上辦稅服務廳試點工作。開展征管資料儲存電子化和“免填單”服務。開展網上審批業務試點工作，逐步推行涉稅事項審批無紙化模式。加速承辦業務在后臺流轉的進度，提高辦稅效率。三是積極做好總局納稅滿意度調查的準備工作。嚴格按照總局納稅服務規范性標準，對照滿意度調查的各項指標，加強研究，找出薄弱環節，有針對性完善提高。邀請了總局納稅服務司的領導為干部授課，傳授“新穎”的稅收服務理念。四是廣泛開展了“納稅人大走訪”活動。市局領導、局機關處室領導、基層各單位積極采取約談、座談、發放宣傳單、發放問卷調查等方式，對上萬戶納稅人進行了走訪，了解了第一手信息，掌握了納稅人的需求和所思所想。五是加強網絡輿情涉稅管理，制定了《烏魯木齊市地稅系統網絡輿情應急預案》，
六、廉政效能工作力度加大
一是深入開展反腐倡廉教育。加強《廉政準則》教育，開展了《稅務系統違法違紀處分條例》學習和第14個黨風廉政建設教育月活動。重點抓了崗位廉政風險教育。定期召開黨風廉政建設形勢分析會，及時預警廉政風險。二是加大對領導干部的監督管理。按照區局“四個融入”的要求，認真落實黨風廉政建設責任制和《工作規劃》的工作任務。三是深入推進廉政風險防控管理。深化廉政內控機制建設，落實“兩權”監督16個風險點，加強源頭治理。四是繼續加強作風建設和機關效能建設，促進工作質效的進一步提高。
七、主題教育活動深入開展
深入宣傳和大力弘揚了“愛國愛疆、團結奉獻、勤勞互助、開放進取”的新疆精神。廣泛開展向付建國同志學習的活動。采取多種形式迎接建黨91周年。深入開展機關文化建設。選取了四個基層局開展地稅機關文化建設試點工作。把創先爭優、愛建教育、納稅服務、思想政治工作、精神文明創建等工作有機融合于機關文化建設之中，精心打造地稅文化品牌，努力形成共同價值趨向，增強了干部隊伍的向心力和歸屬感。精神文明建設在鞏固成果、豐富內涵、提升質量、創新層次上下功夫。思想政治工作著力突出了群眾工作和教育引導工作。圓滿完成了落實包扶維穩和區域綜合整治工作任務。扎實開展“公民道德建設月”、“道德講堂”、“民族團結教育月”、“軍民共建”和“迎亞歐博覽會、創文明新風尚、展新疆新形象”活動。
八、基層建設和民生建設持續改善
按照“群眾第一、民生優先、基層重要”的要求，市局黨組想方設法解決基層辦公、職工住房、生活等方面的困難，解決了225位無房戶、未達標戶職工的集資建房問題。改善了縣地稅局的辦公環境。高新區地稅局辦公樓維修改造完成。沙區地稅局和水區地稅局職工食堂問題得到妥善解決。縣地稅局在甘溝鄉和板房溝鄉的自有土地以及米東區地稅局自有土地，已列入市局籌備立項計劃中，將建造市局培訓中心和檔案館，同時解決米東區地稅局職工食堂建設問題。
九、內部管理工作不斷規范
在全局開展印章管理和資產管理檢查工作。修訂完善了印章管理、職工住院喪葬慰問探視等制度。不斷加大財物管理，加強了預算和政府采購工作。堅持厲行節約勤儉辦事，提高了資金使用效益。嚴格執行領導干部離任審計制度。認真執行“三公經費”有關規定。加強了政務信息調研編報、機關公文、會議管理等工作。機關運轉逐步實現了規范化、制度化、效能化，綜合管理水平和后勤保障能力明顯提升。邀請有關專家和區局辦公室領導座談講解信息報道、檔案管理、公文運轉、網站管理工作的經驗和做法。完善視頻會議設施建設和設備配備，提高會議效率。順利召開半年工作暨創新管理提高工作質效座談會。市局機關和各級領導干部牢固樹立服務基層、服務群眾的理念，弘揚務實精神，帶頭深入基層，深入開展調查研究，傾聽干部職工的心聲，及時研究解決好基層工作中遇到的各種困難和問題，充分調動了廣大干部職工的工作積極性和創造性。
2013年工作打算和展望
一、依法加強稅收征管，確保實現稅收收入預期目標。
稅收征管是確保完成稅收任務的關鍵。要在鞏固提高的基礎上，繼續大膽探索、大膽嘗試，著力通過征管創新，堵塞管理漏洞，實現收入增長。堅持征管效率與質量并重，深入推進稅收征管工作由數量型向質量效率型轉變，促進思想觀念由過去只重稅收任務向既重稅收任務更重征管質量轉變，形成上下一盤棋的“大征管”格局，向征管要效益、向征管要收入。
(一)繼續完善稅源管理模式。鞏固和完善“重點稅源精細化管理、一般稅源規范化管理、零散稅源社會化管理”的稅源管理模式，進一步配齊重點稅源所或重點稅源管理崗位人員，為精細化管理提供組織保障，切實做到為重點稅源企業提供更加個性化、人性化的管理和服務，并逐步實施以納稅人規模和行業為主的專業化稅源管理模式。繼續鞏固和推進稅收分析、稅源監控、納稅評估、稅務稽查“四位一體”的聯動工作機制建設，進一步加強各部門、各環節之間相互聯動、相互配合、相互制約。通過以上措施，切實把稅源管深管透、管精管優，不斷優化管理資源，提升稅源綜合控管能力。
(二)穩步推進稅收分析機制建設。積極推進“局領導專人負責、計征部門牽頭組織、相關部門共同參與”的稅收分析和征管對策研究工作機制建設，加強收入監控。繼續落實各區(縣)局和市局月、季稅收分析專題會議制度，進一步加強稅收相關信息的收集比對和分析應用工作，及時發現重點稅源地區、重點稅源行業和重點稅源企業存在的征管問題，通過分析，提出征管措施、堵塞征管漏洞。認真落實《稅收征管質量評價體系》，以滿足不斷提升管理和服務質效的新要求。對各區(縣)局執行《評價體系》情況加大考核力度。
(三)突出抓好稅收管理員工作職責的落實。認真落實《稅收管理員制度》，著力解決“疏于管理、淡化責任”問題。一是按照“突出重點、漸次推進”的原則，逐步在全市地稅系統推行納稅評估工作。二是加大對稅收管理員量化考核的工作力度，調動每位管理員的積極性，加大對納稅戶的巡查巡管力度，開展面對面的人性化管理和服務。
(四)強化稅務稽查工作。一是廣泛聽取各區(縣)局的意見，科學、合理確定稽查工作重點并嚴格執行，同時逐步加大自選案件的稽查比重。二是繼續發揮以查促管，管查聯動的機制作用，采取有效措施切實解決管、查協調不力的問題。三是繼續深入開展稅收專項檢查和專項整治，嚴厲查辦重大稅收違法案件、打擊發票違法犯罪活動，加大違法處罰力度。四是深入貫徹落實《稽查工作規程》，積極探索分類或分行業稽查工作，不斷提升稽查質效。五是不斷推進稽查信息化建設，不斷完善稽查執法的風險防控機制。六是繼續做好稅務案件的審理、執行、跟蹤、反饋工作，確保重大稅務案件的審理數量和質量達到規定要求。
(五)努力提升信息管稅水平。一是繼續配合中軟公司進一步完善征管信息系統，拓展綜合征管軟件功能應用，提高征管數據的利用效率。充分利用區局返還的數據信息。二是加強與銀行等部門的協調配合，力爭達到95%以上企業納稅戶和大部分個體納稅人實現財稅庫銀橫向聯網。三是在進一步完善部分行業試點使用稅控收款機的工作。四是穩步推動建安、房地產業網絡開具發票工作。
(六)抓好各稅種管理。認真開展所得稅匯算清繳工作;做好全市營業稅管理情況摸底調查工作;落實《自治區地方稅務局代開貨物運輸業發票中介機構管理辦法》，搭建貨運業信息交換平臺;做好內外資企業城建稅統一后的征管工作;進一步規范第一分局管理的契稅、耕地占用稅征收的崗責設定、征管規程、涉稅資料等工作;做好專家評審存量房有關事宜工作;認真落實《土地增值稅清算管理規程》，抓好土地增值稅預征、清算后續管理工作。開展土地增值稅清算重點審核工作;進一步促進國稅局做好代征 “兩稅兩費”工作;繼續強化保險機構代收代繳車船稅工作，加大清理檢查和處罰力度;進一步加強涉外稅收管理和情報交換工作;加強股權轉讓所得稅源泉控管。
(七)切實規范稅收征管基礎工作。一是繼續做好發票的網絡查詢工作，提供及時、準確的信息技術支持;加強對發票委托代開點的日常管理。二是進一步加大國、地稅協作力度，聯合辦理稅務登記，開展納稅人戶籍、共管戶定額核定信息交換工作。三是嚴格減免稅審批。對減免稅審批權限進行認真梳理，同時做好減免稅數據的統計、審核和上報工作。四是繼續加強與運管部門協調配合，做好運輸業零散稅收的征收工作。五是做好耕地占用稅、車船稅和工會經費、殘保金等各項代收代征手續費的提交工作，確保各項手續費能及時足額支付或提取，鞏固協稅護稅機制建設的健康運行。六是進一步加強欠稅管理和稅收票證管理。
(八)改進和優化納稅服務，著力提高稅法遵從度和社會滿意度。一是繼續完善辦稅服務廳規范化建設，在鞏固、完善、提高和輻射上下功夫，努力達到更高標準。二是著力抓好以稅收管理員為重點的納稅服務工作，采取有力措施加強服務軟環境建設，提高服務質量。三是認真履行在納稅服務工作方面的職責，加大對納稅服務指導、監督、檢查和考核力度，重點對納稅服務工作的情況進行檢查評比。
二、切實加強干部隊伍建設，積極營造人才強稅的良好氛圍
一是加強領導班子思想政治建設、民主集中制建設和能力水平建設。認真落實民主集中制，嚴格實行集體領導下的分工負責制。二是堅持正確的用人導向。2013年下半年，市局在全系統再一次開展科級干部競爭上崗工作，切實把政治堅定、群眾公認、工作有實績的干部充實到各級領導崗位，調動干部積極性，激發動力和活力。三是加強干部隊伍素質建設。繼續抓好崗位練兵和全員考試工作，突出抓好以財務知識為主要內容的專項培訓，加快推進“60%的稽查人員和一線征管人員能查帳”的目標進程。四是以現代文化為引領，努力構建和諧的工作環境、人文環境。充分利用好“創先爭優”、“熱愛偉大祖國，建設美好家園”和“機關文化建設”三項教育活動效果，提煉形成具有本局特點的價值理念和文化品牌，使之成為干部職工普遍認同和共同遵守的基本理念、價值標準和行為準則，達到激發活力、鼓舞人心、提振精神、促進工作的目的。
三、扎實推進黨風廉政建設，切實完善廉潔從稅的保障機制
一是認真落實黨風廉政建設責任制。圍繞責任分解、責任考核、責任追究三個關鍵環節，落實權力運行、選人用人和資金使用的監督，明確責任目標，嚴格檢查考核，嚴肅責任追究，推動工作落實。二是大力推進懲防體系建設。深入貫徹《工作規則》，堅持教育與管理相結合，全面推進內控機制建設，認真落實市局廉政風險防控辦法，抓好風險防控措施的落實，著力構建以內控機制為主體的大預防工作格局。三是繼續加大《廉政準則》、《稅務系統違法違紀處分條例》的落實力度，認真落實領導干部報告有關事項等制度，加大經濟責任審計、離任審計和對市局重大決策執行情況的監督檢查力度。
【關鍵詞】營改增 商業銀行 影響 建議
隨著我國營增改的不斷深入推進，從以前在上海部分行業的試行，到現在不斷在全國推廣，尤其在2016年開始推進到金融行業，使得金融行業5%營業稅變為6%的增值稅，這尤其對于商業銀行的發展產生重大影響。本文主要圍繞商業銀行在營增改過程中，面臨的困難和挑戰進行研究，并且結合具體的情況，提出一些有益的建議，進一步推動金融行業的營增改。
一、營增改之前商業銀行稅收所導致的問題
1.重復征稅、稅負重。目前我國的商業銀行的收入來源主要是貸款利息，這也是營業稅所征收的基礎，但是相對于增值稅按照增值額來增收，營業稅的征稅基礎面就比較廣。同時，以目前的稅制，我國也沒有相應的對于存款利息支出進行減免的政策，因此導致營業稅和增值稅出現重復征收的現象。由于出現重復征稅的問題，這就加重了金融行業，尤其是商業銀行的稅負。再加上，我國目前對于商業銀行按照5%的營業稅，并加上城市維護建設稅和教育費附加等項目的征收，使得我國金融業，尤其是商業銀行的收受負擔比較重。
2.在國際市場上沒有競爭力。由于我國很多商業銀行已經開始走出國門，到國外開展經營活動，而金融業按照營業稅進行征稅，就沒有相應的出口退稅的優惠政策，使得我國商業銀行不僅稅負重，而且相對于國外銀行，利潤收入也是相當有限，不能在國際上與國外銀行開展有利的競爭。這樣使得我國商業銀行的不具備較強的國際競爭力。
二、營改增對于商業銀行的影響
1.對于進項稅統計的影響。由于實行營增改政策，就需要從新界定我國商業銀行的征稅方法，以前商業銀行的征稅按照營業稅征收，但是現在按照增值稅進行征收，那么增值稅的進項稅額就需要從新確定。但是，目前我國商業銀行的抵扣的進項稅很少，銀行主要收入來源還是貸款利息，而利息又不能納入到抵扣項計算。同時，銀行給企業提供匯兌結算時，征收的手續費要不要納稅，這也是一個問題。總之，推行營增改如何界定銀行的抵扣進項稅，這是一個難題。
2.對于商業銀行納稅方式的影響。在我國當前的稅制中，營業稅屬于地方稅，納入到地方財政，而增值稅屬于地方和中央財政共同擁有。隨著營增改的實行，必然會還使得原來的稅收收入出現新的變動，使得商業銀行原先的納稅方式發生變化，這就需要做出中央和地方財政做出相應的調整。
3.對于商業銀行財務情況的影響。對于商業銀行實行營增改以后，銀行所采購的固定資產，例如一些辦公用品等，可以按照進項稅額進行抵扣，這樣就可以有效降低銀行負債表中的累計折舊數值。同時，由于不在增收營業稅，所以財務報表中的成本費用也會降低，而銀行也可以依據增值稅進項稅額抵扣的政策，加大現金的支出。
4.短期增加商業銀行的管理成本。實行營增改以后，我國商業銀行的稅率由原來的5%的營業稅，變為6%的增值稅，使得商業銀行的稅率有所提高，加重了銀行的稅負。同時，由于商業銀行按照增值稅就行征收，但是商業銀行可以用來抵扣的進項稅很少。因此，在初期實行營增改，會在一定程度上，給銀行的稅收管理帶來困難，加重商業銀行的管理成本。
5.對于商業銀行實際利潤的影響。營增改之后，商業銀行的貸款利息作為營業收入征稅，將利息收入轉變為利潤收入的增值稅征收，盡管稅率作了一定的提升，但是提升的幅度并不大。同時，盡管銀行的一些顯性收入的而成本費不能抵扣外，在互聯網金融等方面的支出可以進行有效的抵扣，這就使得銀行的實際利潤在營增改之后沒有明顯的影響。
6.對于商業銀行未來發展的影響。盡管營增改對于商業銀行的各方面都產生影響，但是從出臺的細則可以發現，企業支付的利息并沒有作為抵扣項，因此企業在融資方面的成本也沒有發生較大的變化。同時，作為商業銀行的貸款風險也沒有太多的降低，銀行以前的壞賬等問題并沒有得到有效解決。
8.對于商業銀行稅法改革的影響。由于商業銀行的金融產品，不僅種類多，而且根據市場的變化，更新也比較快。因此，原先的稅法對于商業銀行的各類產品的界定和征收，很多方面已經與實際脫離，導致很多新的金融產品不能進行有效的進行征稅。這也給營增改政策的推行，帶來很多不利的影響。
9.對于商業銀行開征發票的影響。商業銀行實行營增改以后，很多業務需要開征增值稅發票，而且商業銀行的很多增值稅項目都可以進行憑票據抵扣進項稅額，因此，需要稅務部門大量開征增值稅發票，這也就加重稅務部門的工作負擔，增加各方面的管理成本。
三、積極推行商業銀行營增改的建議
1.加強銀行員工的培訓工作。為了能夠深入了解營增改政策的內涵以及細則，需要各大商業銀行積極加大力度對于銀行員工開展各種活動的培訓，提高員工對于政策的認識和領悟能力，掌握好增值稅的各項稅制，有效適應新的稅改方式，確保商業銀行的各項工作能夠與營增改進行有效銜接。
2.做好開征增值稅發票的工作。由于營增改后，原有的營業稅增收方式與增值稅征收方式，具有很大的不同，而且還需要開征大量的增值稅發票。因此，需要商業銀行一方面加強與稅務部門進行溝通和合作，升級本單位的稅務軟件，調整好業務流程，以適應新的稅改要求；另一方面由于增值稅的抵扣需要增值稅發票作為依據，因此需要銀行加大力度對于新開增值稅發票的監督和管理，避免造成不必要的稅務風險。
3.積極發揮商業銀行各方面的作用。營增改以后，商業銀行的稅負得到相應的減輕，可以有效提升銀行的利潤空間，增強我國商業銀行的國際競爭力。因此，商業銀行可以借機適當調整自身的業務工作，一方面積極適應新稅制的要求，增加抵扣進進項稅額，降低自身增值稅負；另一方面適應我國產業結構調整的要求，多與那些具備開征增值稅業務的企業合作，滿足這些企業的資金需求。這樣既能有效提升商業銀行自身的經濟效益，也能做出一定的社會貢獻，取得一定的社會效益。
4.樹立嚴格的風險意識。由于實行新的稅制，需要對于原有的相關業務進行一定的調整，可能給銀行帶來一定的操作風險。因此，需要商業銀行加大對于自身的財務審計力度，制定明確的業務操作細則，利用相關的制度來管理和規范銀行職員的工作流程，這樣才能確保營增改期間產生財務風險。同時，還需要對于財務人員進行相關的業務培訓，幫助他們盡快適應新業務的工作要求。
5.制定合理的財務報表。在商業銀行實行營增改以后，銀行原有的財務報表已經不能適應新時期的發展要求，需要進一步的完善。例如，原來按照營業稅征收項目，現在改為增值稅，所以在財務報表中需要新增“應繳稅費―應繳增值稅”等核算項目內容。由于很多會計人員是初次接觸營增改后的財務報表制作，應該要明確各項細則，防止報表與實際脫離的問題。
6.制定合理的進項稅額抵扣辦法。一般而言，銀行業應該和制造業一樣享受進項稅額抵扣和退稅政策，但是由于銀行業務比較繁多和復雜，很多業務很難進行有效的區分，所以在進行抵扣和出口退稅等方面，實行起來比較困難。因此，需要進一步對于商業銀行的各項業務進行劃分，對于那些劃分到出口項目中的業務，可以享受抵扣或是出口退稅政策，而對于其他業務也可以進行一定的區分，享受不同層度的稅收優惠政策，這樣便于銀行開展各種業務，盡可能多的享受到營增改帶來的實惠。
7.積極穩妥的推進改革。在商業銀行實行營增改過程中，要采取積極穩妥的方式推進，不能操之過急，這是由于商業銀行不僅自身業務復雜，處理起來比較困難，而且商業銀行對于整個社會經濟的穩定發展具有重要的影響。因此，在具體的操作中，一方面可以吸取在其他行業所取得經驗和教訓，另一邊方面也可以借鑒國外的營增改經驗，這樣才能有效保障商業銀行平穩的推行稅收改革。
結論：隨著我國實現營增改政策以來，在很多行業已經取得非常好的效果，也積累了比較豐富的經驗。但是，對于金融業，尤其商業銀行的稅收改革，仍然面臨很多問題和挑戰，不能操之過急，需要制定比較合理的方案，穩妥推進，這樣才能保障經濟運行的平穩，推動我國商業銀行的進一步發展。
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關鍵詞：增值稅擴圍分稅制營業稅減稅
一．增值稅擴圍的意義
2011年10月26日國務院總理在主持召開的國務院常務會議上決定，從2012年1月1日起，在上海市交通運輸業和部分現代服務業等試點開展深化增值稅制度改革試點，逐步將目前征收營業稅的行業改為征收增值稅。它作為我國大范圍展開減稅的一種實踐，顯示了我國支持服務業發展的決心，此舉引起了國內外的廣泛關注。它對于我國現行的財政體制改革，對于減少服務業的稅負水平具有重要的意義。
（一）有利于減輕行業稅負，增強企業活力企業
增值稅即是以產品生產和流通過程中的價值增加值為課稅對象的一種稅。它以價值增加值為課稅對象，意味著它僅對本環節中產生的價值進行增稅。我國現行的稅法規定，增值稅一般納稅人按照17%的比例繳納其生產或者銷售的產品價值，即銷項稅額，并且可以將其購進的與生產銷售產品相關的產品也按17%的比例扣除，即進項稅額。小規模納稅人則按其生產銷售產品價值的3%繳納稅款。同時還規定了相關的稅收優惠政策，例如出口退稅和免稅產品，以及13%的低稅率。我國現行的營業稅規定對于服務行業和金融業的稅率一般都為5%.可以看出繳納營業稅的稅負水平比增值稅要高。目前在上海實行的增值稅擴圍的政策規定，在現行增值稅標準稅率17%和低稅率13%的基礎上，將新增加11%和6%兩檔低稅率；試點行業原營業稅優惠政策可以延續，并根據增值稅特點調整。納入改革試點的納稅人繳納的增值稅可按規定抵扣。因此，如果進行增值稅擴圍的改革，將使服務業整體稅負水平可以降到3%左右。這將大大降低服務業的稅負水平。
增值稅是我國目前為止最大的一個稅種，它是我國財政收入的一個主要來源之一，增值稅“擴圍”一定程度上會導致財政收入的減少。但是這種小幅度的減稅將會大大提高會提升企業活力，尤其是提高那些中小企業的競爭力。新一輪增值稅改革將有利于第三產業和現階段處于困境的中小企業的發展。在這個時間點選擇改革增值稅，用增值稅逐步取代營業稅試點是對產業結構調整的催化。現在很多中小企業由于資金鏈短缺和高稅負的壓力之下而紛紛倒閉，這將造成稅源流失，并影響社會穩定如果適當減稅將增加稅源，這從長遠來看是一個很好的舉措。
（二）有利于提高稅收征管水平，防止稅源流失
目前我國營業稅的征收都由地方政府負責征收，并且其征收得到的稅款也由地方政府使用。而營業稅的納稅人由于沒有相應的稅控發票，往往都是由納稅人自己申報的，并沒有相關的依據，這將很可能導致納稅人的虛報收入來偷漏稅的行為。而增值稅正是克服了營業稅的這一缺點。增值稅進項稅額的抵扣只能憑借增值稅專用發票或者或者一些合法的扣稅憑證。這一環節應交得稅款必然會反映到下一環節中，這個抵扣過程環環相扣，納稅人偷逃稅款的機會很少。因此，如果將增值稅擴圍，那么原來使用營業稅的一些稅種則適用于增值稅，那么這將很大程度上減少了納稅人偷漏稅的概率，防止稅源流失。同時有稅控機器的專門控制管理將減少了稅務部門的征收調查工作。
（三）有利于完善增值稅抵扣鏈條，帶動當地經濟增長
從目前的狀況來看，增值稅主要是對第二產業的增加值來課稅，如工業，生產制造業。而營業稅主要是對對第三產業，例如金融業和服務業來課稅。增值稅的稅收中性的特點要求納稅人只對在生產和銷售環節的增值額征稅，但是在中國現行的條件下，增值稅范圍覆蓋不全面，有些抵扣的領域并沒有抵扣。比如從小規模納稅人購進的應稅貨物，還有從非增值稅應稅項目購進的貨物。這些都不符合增值稅的稅收中性原則。這將造成增值稅抵扣鏈的中斷，從而使納稅人的稅負加重，進而使企業的投資熱情降低，不利于行業的發展。如果將增值稅擴圍，將其中本來課征營業稅的項目改征為增值稅，不僅符合國際上的通行做法，也有利于規范抵扣環節，將一些企業原來不能抵扣的已繳稅納入抵扣范圍，將大大增加納稅人的負擔，激發投資熱情，有利于該行業的發展。
根據上海市一月份的增值稅擴圍改革的試點情況分析來看，當地的小規模納稅人的稅率水平由原來5%降為3%，稅負的下降幅度達到了40%。上海市的交通運輸業和現代服務業不少企業降低了稅負。在這種新形勢下，逐步將增值稅征稅范圍擴大至全部的商品和服務，以增值稅取代營業稅，符合廣大納稅人的利益原則，也符合國際通行的慣例，這也是深化我國稅制改革的必然選擇，
這也在很大的程度上帶動當地的經濟發展，根據專家測算，營業稅改征增值稅以后，大體上可以帶動GDP增長0.5%，第三產業的增加值大體上可以提高0.3%，居民消費可以增長1%。出口的增長能夠拉動0.7%。同時還可以直接帶來新增的就業崗位約70萬。
二．我國現行增值稅擴圍改革中所面臨的問題
（一）大部分營業稅的納稅人不具有一般納稅人的資格，不能抵扣進項稅金
從我國目前的現實情況來看你，從事服務業的大都為個體工商戶或者私人企業，從嚴格意義上來講，他們并不符合一般納稅人的管理要求。他們當中的很多都沒有獨立的會計核算能力以及合法的會計賬簿。那么在這種條件上來講，即使增值稅擴圍后，他們最多也就屬于小規模那是人的范疇，那么同樣的他們沒有開具增值稅專用發票的權力，也就沒有抵扣進項稅金的資格，那么增值稅擴圍就沒有實現真正意義上的擴圍。事實上，這只是對于服務業的納稅人的一種降低稅率的手段，那么為了避免起由于增值稅擴圍帶來的一些問題，還不如直接降低現行的營業稅的稅率。
（二）如何解決地方財政收入不足的問題
我國現行的分稅制財政制度規定，營業稅的稅收收入由地方政府擁有。增值稅稅收收入則按照3：1的比例在中央和地方政府之間分配，中央政府享有75%的收入，而地方政府只持有25%的份額。現行稅收制度下，增值稅仍為我國現階段的最大稅種，是財政收入繁榮主要來源。據統計，2011年國內增值稅實現收入24266.64億元，同比增長15.0%。國內增值稅收入占稅收總收入的比重為27%。2011年營業稅實現收入13678.61億元，同比增長22.6%，比上年增速回落1.2個百分點。營業稅收入占稅收總收入的比重為15.2%。
在分稅制的財政體制下，地方政府和中央政府之間事權和財權的劃分不是很合理，我國地方政府承擔了地方的基礎建設事業，經濟發展的重擔，但是其所獲得的財政收入則遠遠不夠。如果現在增值稅擴圍后，將有一大部分的營業稅變為增值稅的征收范圍。那么營業稅的稅收收入將進一步減少。地方政府的財政必然也會減小，那么地方政府的財政壓力將進一步加大。
（三）沒有實現有真正意義上的減稅，反而增加企業負擔
進行增值稅擴圍后，必然會對相關行業的產值帶來相當程度的影響。相關專家經過測算，當建筑業、交通運輸業納入增值稅范圍后，稅率為17%時，交通運輸業短期內產出約增加0.59%，建筑業產值亦將上升0.015個百分點。
如果服務業由營業稅改征增值稅，這將在一定程度上避免當前的重復征稅問題。服務業的成本主要為人力成本，其很少有一些購進的原材料，即使有也不一定能符合抵扣條件。其增值額主要來源于員工創造的價值，如果實行增值稅改革，雖然可以抵扣掉一部分的購進原材料，但是由于現行增值稅稅率普遍高于營業稅中服務業的稅率，進行簡單得擴圍后反而可能會增加服務行業的行業的負稅水平。
三．關于增值稅擴圍的幾點建議
（一）合理設置中央和地方政府之間的稅收分成比例
增值稅擴圍后，地方政府所面臨的財政資金的不足是可以預料到的，那么這個問題是否能有效地解決將對增值稅的擴圍的實行造成重大的影響。在分稅制的財政體制下，怎樣完善地方政府和中央政府之間財權和事權的分配和協調是一個亟待解決的問題。首先要先預測將現行的增值稅改為營業稅的征收范圍后，地方政府將減少多少營業稅的收入，增值稅的征收額又將增加多少，再根據中央和地方之間增值稅的分成比例計算出地方政府減少的稅收收入。然后在合理計算的基礎上，適當調整中央與地方之間的稅收分成比例，來你不增值稅擴圍造成的地方政府的稅收的損失。
（二）加大政府之間轉移支付的力度
由于各個地區的經濟狀況不同，各個地區之間的行業差異也比較大。比如東部地區的第三產業比較發達，像服務業，金融業等，而西部地區由于地域問題，第三產業居于弱勢地位第二產業相對來說發達一些。那么，如果增值稅實行全面擴圍后，這將對這些地區的地方財政收入有著不同的影響。東部等一些相對發達的地區的地方財政收入減少的幅度更大，而西部地區財政收入減小的幅度更小，有些地方還可能會增加地方政府的財政收入。這就要求政府之間的轉移支付制度要完善，包括上級政府對下級政府的轉移支付和地區間的轉移支付，以保證地方政府有著充足的財力滿足當地政府提供公共服務的需要。同時也要求達到地方政府間財力的相對協調。
（三）加強稅務機關的稅收征管能力
增值稅法規定，納稅人為了生產或者銷售應稅貨物而購入的符合要求的商品的而繳納的稅款允許抵扣。增值稅擴圍后，這對稅務機關的稅收征管能力也提出了一個挑戰。增值稅的納稅人可能會想方設法將一些不得抵扣的項目列入可以抵扣的項目或者虛開增值稅專用發票，來達到多扣稅額，偷稅漏稅的目的。因此，稅務機關得嚴格執行稅法規定，嚴格控制增值稅專用發票的開出。完善增值稅稅法，將一些可以抵扣的項目名目列出，防止一些不法分子利用稅法的漏銅來逃避稅收。對于那些符合規定的一般納稅人，應該時常對其的增值稅的抵扣情況進行檢查。
（四）選擇適當的行業進行試點改革
當前增值稅的擴圍不可能一蹴而就，應該循序漸進。首先，應該選擇那些容易征收管理，購進貨物和勞務比較多的行業進行試點改革。例如運輸行業，金融行業。應該根據試點改革的成果來慢慢對改革方案進行適當的完善，然后擴大到各個地區和各個行業。
四、結語
增值稅擴圍對于我國在分稅制財政體制下的稅收制度的合理化和國際化有著重大的意義，雖然這個擴圍改革對于提高我國的稅收管理水平，發展經濟很有幫組，但是在這改革的過程中也面臨很大的困難。擴圍改革成功與否取決于我們如何去實施這個過程，充分認識到其中存在的問題，并逐個去克服，增值稅擴圍不能一蹴而就，而應漸進前行，充分借鑒發達國家的經驗。
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