時間：2023-05-21 08:23:24
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇稅務管理的方法，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
[關鍵詞] 企業；稅務管理；稅務風險控制
[中圖分類號] F230 [文獻標識碼] B
從當前我國企業發展情況來看，稅務風險是企業所要面臨的重要風險，并且隨著企業規模進一步一步擴大，該風險對企業管理的影響就越明顯，加強企業稅務風險的管理與控制，是當前企業管理工作的重點。同時，與西方發達國家相比，我國的企業稅務風險控制研究起步較晚，相關理論、制度存在一定的空白，這就導致企業在稅務風險管理中，難以借鑒先進的理論成果，這也會對稅務風險控制效果產生影響。本文將以此為背景，對企業稅務風險管理的若干內容進行討論。
一、企業稅務風險管理理論
企業稅務風險管理成為企業現代化管理的重要組成部分，時刻影響著企業發展。當前，理論界尚沒有制定統一的企業稅務風險理論，且在稅務風險研究中，更多的人將涉稅行為的不合法現象定義為稅務風險，認為企業在這種錯誤風險形式的影響下，會“付出代價”。這種思想，與企業發展的規律相適應。
本文認為，所謂企業稅務風險管理，就是在法律允許的范圍內，企業管理者能根據企業發展的客觀規律，通過科學、有效的方法對稅務管理中的潛在風險進行控制，最終維護企業效益的一種管理行為。
在企業稅務管理中，納稅人應該樹立正確的納稅意識，通過科學評估本企業在管理中所面臨的稅務風險，尋找解決風險的方法，最終維護企業效益。本文認為，企業在稅務風險管理中，應該重視基礎信息的積累，通過事先預防、風險分類、原因分析等常見方法如后搜，改進稅務風險管理體系，以提高稅務風險管理效果。
二、企業不同成長階段的稅務風險
稅務風險是企業成長過程中必須要面對的管理風險問題，企業在不同的發展時期，其稅務管理風險內容存在差異，主要表現為以下幾方面：
（一）企業初創階段的稅務管理風險
在企業成立之初，由于企業規模不大、總資產較少，這就導致企業所涉及的稅務管理問題較簡單，也容易解決。從當前我國企業的發展情況來看，企業內部管理機制不協調、信息不流通是誘發稅務管理風險的重要原因；再加之企業在初創階段需要開拓大量的市場，因此會將管理的側重點放在業務拓展方面，這也會導致稅務管理風險的發生。在企業初創階段，稅務管理風險主要表現為：（1）不能全面的了解稅務政策，且在納稅能力上存在一定的缺失，導致繳稅過程混亂，最終引發風險；（2）企業稅務基礎欠缺、會計管理效果不明顯，導致企業在應繳金額、未按期申報繳稅上存在漏洞，也會導致風險發生。
（二）企業成長階段的稅務管理風險
在企業成長階段，營銷量、服務范圍明顯提高，且管理規模擴大，相關管理逐步走入正軌，企業已經認識到內部風險管理的重要性，并開始在財務、稅務方面投入人力，但與企業同意時期的其他管理內容相比，企業管理的重點依然被局限在企業發展資金籌措、市場擴展等方面。少部分企業受到創業階段的錯誤思想影響，忽視了稅務管理在企業發展中的作用，導致風險發生。總體而言，在企業成長階段，稅務風險主要表現為：（1）會計核算制度不健全，導致在稅務管理中出現多繳、少繳、漏繳等下線；（2）不了解稅務政策，導致合理繳稅能力確實，引發稅務管理風險；（3）嘗試“納稅籌劃”，但由于對稅務管理政策不了解，“納稅籌劃”成為額外的稅務風險。
（三）成熟階段的企業稅務管理風險
處于成熟時期的企業業務穩定、管理規范、會計制度健全，企業會將管理的重點轉移在成本費用控制中，稅務管理也得到管理人員的重視，但受到管理模式、稅務管理人才隊伍規模等因素影響，此階段企業稅務管理風險主要表現為：（1）納稅籌劃在稅務管理中所占的比例快速上升，但受到經驗、專業隊伍等因素影響，納稅籌劃方案容易引發新的稅務管理風險；（2）受傳統的稅務管理思想影響，不能實現稅務管理與企業管理的融合，導致稅務管理與企業發展向偏離。
（四）衰退階段的企業稅務管理風險
處于衰退階段的企業需要面對企業市場大面積流失、產品積壓、員工人心渙散等問題，因此會將工作重點放在新市場開拓、凝聚人心等方面。此時企業所要面臨的稅務管理風險主要為：（1）欠稅；（2）制度流于形式，有意、無意的漏稅；（3）盲目的才刪管理，忽視了稅務風險。
三、企業控制、管理稅務風險措施
（一）基本稅務風險管理結構
早在2004年，COSO就在《框架》中明確了當前企業稅務管理的基本要素，并從內部管理環境、設定基本稅務管理目標、評估稅務管理過程風險、稅務風險控制方法等幾方面，對基本要素的構成進行詳細討論。以企業稅務管理的內部環境為例，企業在稅務管理中，會制定科學的風險評估方法，并討論各種方法中的風險，通過明確風險屬性，分別制定具有針對性的管理方法。同時，在整個管理過程中，企業管理者可以隨時修正其他要素。
（二）企業稅務風險識別
識別、評估稅務管理風險是管理稅務風險的重要內容，為保證能正確認識誘發稅務風險的原因，需要建立稅務風險識別體系。常見的企業稅務風險識別方法主要為：
1.財務報表分析法。財務報表分析法主要通過企業利潤表、現金流動表等為依據，統計當前企業的收入、負債、利潤等情況，并討論其中的分享要素。工作人員可以結財務報表所反應的內容，計算出符合當前企業實際情況的指標，通過比對法，將本企業的財務指標與本行業其他企業的指標進行對比，若對比結果提示兩者的指標差別過大，就說明企業可能存在嚴重的稅務風險。在應用財務報表分析法時，可以統計企業早期的財務指標平均值做參考對象，通過對比現階段的財務指標與前期的財務指標，預測未來一段時間內企業財務管理指標走向，進而判斷財務項目中是否存在異常項目，進而識別是否存在稅務風險。
2.風險損失清單法。風險損失清單法的關鍵，就是對整個企業風險事件的產生原因進行討論，與財務報表分析法相比，風險損失清單法的應用范圍更廣。當前常見的風險損失清單法就是以備忘錄的形式，將企業可能面臨的風險形式列舉出來，并結合企業當前的管理內容對這些風險進行考察。企業決策者可以結合考察結果，討論風險可能造成的后果，并提出應對策略。
從稅務風險的實際表現情況來看，部分稅務現象表現的較為明顯，而部分表現的隱秘，但兩者都會對企業管理產生影響。為避免風險損失清單中遺漏隱性風險，可以聘請稅務顧問，綜合討論稅務管理活動可能造成的風險，可有效提高風險管理效果。
（三）企業信息與溝通機制
隨著現階段市場競爭越來越激烈，對企業內部的各項資源進行統一管理，是企業提高其市場競爭能力的重要方法；從企業稅務管理風險來看，強化企業不同部門之間的聯系能夠有效提升企業稅務風險控制。
1.構建企業稅務風險信息控制系統。從當前我國企業的實際管理情況來看，構建企業稅務風險信息控制系統需要重視稅務信息的流動，因此，本文認為稅務風險信息控制系統包括：內部稅務信息反饋、外部稅務信息征詢、稅務信息匯總、稅務信息處理子系統。
在應用企業稅務風險管理系統系統時，企業決策者應注意基礎信息的采集，根據企業產品生產過程中可能出現的意外、產品（服務）營銷過程中的管理偏差等實際問題，制定階段性的生產管理大綱，并要求企業稅務管理流程嚴格按照大綱的標準執行。在執行結果反饋的過程中，決策者可以根據不同會計的反饋結果，綜合指導稅務管理工作。
2.構建企業稅務管理活動溝通方式。在構建企業稅務管理活動溝通方式的過程中，需要稅務管理人員（或組織）的參與。一方面，稅務管理組織可以根據企業發展需要，定期的聯系不同生產部門，結合企業當前生產情況、可能產生的績效等資料，預測下次繳稅的實際數額。同時，稅務管理人員需要了解相關納稅申報情況，一旦企業在管理過程中戶縣嚴重的稅務管理問題，稅務組織可以快速協助有關部門開展稅務處理工作，保證稅務處理流程額規范性。
隨著企業生產、管理規模不斷擴大，稅務管理風險在企業管理中的作用越來越明顯，結合企業實際情況優化稅務管理措施，是當前企業稅務管理工作需要關注的重點。對企業而言，稅務管理與控制是其現代化管理的重要組成部分，應該將稅務管理置于整體發展戰略之中，樹立正確的風險管理意識，降低稅務風險對企業生產的影響。本文簡單分析了企業稅務風險控制的若干問題，對企業而言，在企業風險管理、控制中，應以本企業的實際情況入手，結合企業發展戰略，進一步優化管理措施，保證稅務管理與企業發展需要相適應，最終推動企業實現現代化管理。
[參 考 文 獻]
[1]齊東城.稅務風險管理研究概述[J].商業文化（學術討論），2012（4）：380-381
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[4]彭喜陽.我國中小企業稅務風險及其管理研究[J].企業研究，2013（4）：155-156
[5]姜劍.大企業稅務風險管理研究[J].企業研究，2012（6）：93-97
稅務風險管理稅務風險管理是企業風險管理的分支，因為企業的各項活動均會導致相應的會計核算，而會計核算的方法直接導致企業稅務核算，因此，稅務風險的管理，也就是企業內部控制中對于稅務一方面的管理。
稅務風險表現形式為因沒有遵循稅法可能遭受的法律制裁、財務損失或聲譽損害。
企業稅務風險主要包括兩方面，一方面是企業納稅行為不符合稅收法律法規規定，應納稅而未納稅、少納稅，從而面臨補稅、罰款、加收滯納金、刑罰處罰及聲譽損害等風險;另一方面是企業經營行為適用稅法不準確，沒有用足有關優惠政策，多繳納了稅款，承擔了不必要稅收負擔。
稅收風險及應對措施風險1：由于稅收規定較繁瑣，政策變化更新速度快，企業財務人員往往無法很準確的把握其當期規定，造成信息滯后的風險
應對措施：負責稅務的人員應及時整理最新下發的政策，深入研究，發現對企業的影響點，進行相應的會計處理。
風險2：一些生產處理流程，導致的潛在的稅務風險。業務本身是沒有問題的，但是涉及到一些混合銷售或銷售時點的問題，企業往往不能很好的區分，這些知識是業務處理人員的盲點，會計人員的處理已經存在滯后性，不能挽救已經造成的稅務錯誤。
應對措施：必須從業務處理流程上入手，才能從根本上解決此類稅務風險
風險3：由于決策者在決策時未對稅務進行研究，造成無意識的少繳或多繳稅款。
應對措施：在企業做決策時，提前咨詢一下相關人員。
稅務風險管理制度稅務風險管理組織機構、崗位和職責;
稅務風險識別和評估的機制和方法;
稅務風險控制和應對的機制和措施;
[關鍵詞]稅務籌劃；利益對抗；利益關聯；流程管理
一、從企業的利益博弈看稅務籌劃與會計處理、財務管理的關系
（1）利益對抗。企業在利益對抗等級中與利益相關者的利益博弈最為激烈，不僅經濟上會產生巨大的收益或支出，而且會導致更為嚴重的后果。企業的稅務籌劃活動，能夠為企業帶來稅收收益，但也蘊藏著一定的風險。在利益對抗等級中，企業稅務籌劃活動的主要博弈對象是以稅務機關為代表的政府部門。在利益受損時，金融機構類債權人可以停止繼續提供款項并提前收回已貸款項，而由業務交往形成的債權人則往往進行債務重組，盡量減少自身的損失。企業的財務管理活動主要是籌集資金、運用資金以及利潤分配等，在利益對抗等級中其主要的博弈對象是外部的被收購、兼并、合并等的企業。（2）利益關聯。利益關聯指一方利益的增減變化導致另一方利益的減增變化，但一般不會導致除經濟上的其他后果。企業的稅務籌劃活動往往會涉及到交易企業的稅務收支，對其籌劃便會影響到交易企業的抵扣利益。（3）利益影響。利益影響指一方利益的變化將影響另一方利益的變化，但不一定是反向變動。企業的稅務籌劃、會計處理和財務管理在這一等級上具有較高的一致性。企業稅務籌劃活動的利益博弈的主要對象有企業的所有者和股東、雇員和合作企業等，企業會計處理和財務管理活動的利益博弈的主要對象有企業的所有者和股東、雇員。可見在上述三個利益博弈等級中，只有在利益博弈程度最低的利益影響等級上三者才表現出更多的一致性。
二、從流程管理思想上看稅務籌劃與會計處理、財務管理的關系
流程管理（process management），是一種以規范化的構造端到端的卓越業務流程為中心，以持續的提高組織業務績效為目的的系統化方法，通常有識別需求、設計流程、執行并優化流程、流程再造（BPR）等4個階段。會計處理只是對業務流程的反映和對經濟結果的總結，是整個稅務籌劃過程的一個環節。稅收政策和籌劃方法在流程中被具體運用，會計處理只是對稅務籌劃結果的一種反映。稅務籌劃的流程可以分為：企業計劃實現的目標、業務性質的確定、稅務籌劃方案設計、選擇方案的交易對象、經濟業務的發生（包括談判、合同的訂立等）、財務處理、納稅申報等環節、稅務籌劃方案的評價，檔案管理。財務管理的基本內容主要包括資金籌集管理、資金運用管理和資金回收與分配管理等。財務管理的對象是企業的資金運動，是對經營活動的價值抽象。財務管理不涉及到稅務籌劃活動中的談判、合同的訂立、檔案的管理等環節。從這個角度看，將稅務籌劃完全納入財務管理將縮短稅務籌劃的流程，忽略其他重要的籌劃環節，使稅務籌劃脫離業務流程從而帶有強烈的籌劃色彩。
三、從受法律、法規等的影響上看稅務籌劃與會計處理、財務管理的關系
稅務籌劃與會計處理受法律、法規的影響較大，比財務管理的合規性要求高。稅收相關法律、法規和會計法、會計準則等對稅務籌劃和會計處理會產生交叉性的影響，而財務管理主要受《企業財務通則》等的影響，所以稅務籌劃與會計處理在受法律、法規影響方面的一致性高于與財務管理受法律、法規影響方面的一致性。這一方面解釋了稅務籌劃與會計處理的密切關系，另一方面也表明將稅務籌劃簡單地歸于財務管理將削弱合規性要求在納稅人意識上的反映。
隨著我國經濟的快速地發展，企業在激烈的競爭環境中越發成熟，管理水平也日益提高，將為稅務籌劃提供一個更為寬廣的操作平臺。同時，我國法制將更為健全，納稅人依法納稅的觀念會越來越強，稅務機關依法行政的意識會越來越高，將為稅務籌劃提供一個良好的外部環境，稅務籌劃在實務和理論上都將得到進一步的發展。
參考文獻
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[3]蔡昌．蔡博士談稅務籌劃[M]．北京：東方出版社，2007（1）
[4]張文賢，文桂江．關于稅收籌劃誤區的實證分析[J]．上海會計．2002.(5).
那* 穿越小說網 言情小說網 免費小說網 一、稅收征收管理中賬簿憑證管理存在的問題
多年的稅收征收管理實踐證明，賬簿憑證管理的作用是顯而易見的，新的稅收征管法及其實施細則的頒布實施，使賬簿憑證管理得到了進一步的加強和完善，為賬簿憑證管理創造了更為有利的條件。但是近年來賬簿憑證管理仍然存在不少薄弱環節和不規范的行為，主要表現在以下四個方面：
1、少數單位會計制度不夠健全，會計基礎較為薄弱。一是會計基礎工作和內部控制制度十分薄弱，應當建賬而不建賬或賬目混亂，不按財務會計制度設置會計科目、使用憑證和賬簿、進行會計核算、編制會計報表等；二是應向稅務機關報送財務會計制度備案，而不報送備案或張冠李戴，報送備案的財務會計制度與實際使用的不一致；三是使用的財務會計制度與國家稅收規定有抵觸的，沒有及時按國家稅收規定計算應納稅款。
2、部分會計人員素質不高，不能適應會計業務的需要。一些單位任用素質不高的人從事會計工作，造成記賬隨意，手續不清，差錯嚴重。有些會計人員違反會計職業道德，不認真行使會計監督職權，參與違法違紀活動，甚至為違法違紀活動出謀劃策。
3、個別單位會計核算不夠真實，管理較為混亂。一是內部管理混亂，財務收支失控，財產不實，數據失真。一些單位為了掩蓋真實的財務狀況和經營成果，偷逃稅收，任意偽造、變造會計憑證、會計賬簿、會計報表；二是被稅務稽查后，對查補的稅款不及時調賬或不調賬，造成應納稅款失真，渾水摸魚。
4、一些單位會計資料保管不規范，會計檔案難以查找。一些單位會計年度終了后，賬簿憑證不及時立卷歸檔，一些單位隨意注銷、注冊企業，不按規定保管和銷毀賬簿憑證，造成一些涉稅案件查無對證。
以上種種，不僅干擾了國家正常的經濟秩序，為偷稅大開方便之門，給國家財政造成相當損失，違背了依法治稅的根本宗旨，而且對賬簿憑證管理乃至整個稅收征收管理工作都提出了新的挑戰。
二、稅收征管工作中賬簿憑證管理問題的根源
形成上述問題的原因是多方面的，有納稅人和扣繳義務人法律意識淡薄，自身利益驅動的因素；有社會監督（如財政、審計、稅務）各自為政，形不成合力的因素，也有稅務機關自身監控手段滯后，管理不到位，甚至執法不嚴的因素。稅務機關的因素主要反映在以下幾個方面：
1、稅務機關執法人員對賬簿憑證管理重要性認識不足，存在四個認識誤區。一是認為稅收征管法及其他相關法律，對納稅人和扣繳義務人如何加強賬簿憑證管理提出了明確的要求，納稅人和扣繳義務人一定會遵照辦理。《稅收征管法》及其實施細則只是對納稅人和扣繳義務人如何進行賬簿憑證管理提出了要求，對稅務機關如何加強賬簿憑證管理沒有做出相應的規定。二是認為賬簿憑證管理的主管部門是財政部門，稅務機關的主要任務是把該收的稅收上來。三是認為長期的稅收征管實踐中，賬簿憑證管理環節與稅務登記等環節相比，一直處于次要位置。四是認為目前在國有經濟、股份制經濟等其他經濟類型的納稅人中賬簿憑證管理已經有一定的基礎，只有個體私營經濟，生產經營規模小、企業穩定性差、人員素質參差不齊、法律意識相對淡薄，賬簿憑證管理需要加強。
2、稅務機關賬簿憑證管理的組織機構不到位。稅收征收管理中各個環節的工作都由相應的職能部門承擔并付諸實施，唯獨賬簿憑證管理工作沒有明確由哪個部門承擔并負責實施，從國家稅務總局到省、市、縣稅務機關都是如此，稅務機關對賬簿憑證管理的信息缺乏系統有效的采集、加工、應用的機制。
3、賬簿憑證管理的相關制度不配套。無論是原《稅收征管法》還是新《稅收征管法》頒布實施以后，均未出臺賬簿憑證管理的相關規章或規范性文件，即使原《稅收征管法》施行時期制定的《稅收征管規程》規定的稅務機關進行賬簿憑證管理的條款也比較籠統，不便于操作管理。
4、稅務機關賬簿憑證管理的崗位職責不明確，賬簿憑證管理的執法程序不規范。一是稅收執法責任制中沒有要求設置賬簿憑證管理的相應崗位，也沒有明確崗位職責，造成有事無人管；二是稅收執法責任制中的工作流程沒有涉及賬簿憑證管理的內容和相應程序，賬簿憑證管理究竟怎么進行，管理到何種程度，如何對賬簿憑證管理進行監督制約沒有一套適應稅收征管需要的完整、規范的工作程序；三是ctais稅收征管軟件和其他種類的稅收征管軟件沒有設計賬簿憑證管理的模塊，沒有規定相關的內容和操作程序，納稅人和扣繳義務人未按規定進行賬簿憑證的設置、會計核算、
大爭之世 網游之復活 煉寶專家 混在三國當軍閥 重生之官道財務會計制度的報送備案、賬簿憑證的保管，該處罰的不處罰，該重罰的輕罰，構成犯罪的該移送的不移送，賬簿憑證管理的法律責任落實不到位。
三、稅收征收管理中加強賬簿憑證管理的途徑
1、提高認識。一是按照新《稅收征管法》及其實施細則的要求進一步提高稅收執法人員對賬簿憑證管理重要性的認識，把賬簿憑證管理擺上應有的位置，真那* 穿越小說網 言情小說網 免費小說網正抓上手；二是深入研究在稅收征管中如何提高賬簿憑證管理水平的措施，促進稅收征收管理工作。
2、建立健全賬簿憑證管理的組織機構。各級稅務機關都應當建立賬簿憑證管理的組織機構，賦予相應的管理權限和管理職責，在新一輪深化稅收征管改革方案中按照精簡效能的原則，在相關的征管機構中明確賬簿憑證管理的管理權限和管理職責，使賬簿憑證管理工作落到實處。
3、盡快制定和完善賬簿憑證管理的相關配套制度。一是根據新《稅收征管法》及其相關的法律法規制定賬簿憑證管理的規章或規范性文件， 4、在現有的相關制度中加入賬簿憑證管理的要求：一是在《納稅人納稅信譽等級評定辦法》中將賬簿憑證管理是否達標作為主要評定條件之一；二是在《稅務稽查工作規程》中補充對賬簿憑證管理的檢查方法、要求以及檢查結論如何對被查單位的賬簿憑證管理質量進行評價的內容；三是在《稅務登記管理辦法》中規定賬簿憑證管理不達標的納稅人和扣繳義務人，稅務登記驗證、年檢不予通過。
5、完善稅收執法責任制，規范賬簿憑證管理的執法程序。一是在《稅收執法責任制崗位職責和工作規程》中設置賬簿憑證管理的崗位，明確工作職責，全面、系統、連續地對賬簿憑證管理的信息進行采集、加工、分析，使之為稅收征收管理工作服務，對賬簿憑證管理形成有效的監督制約；二是在《稅收執法責任制崗位職責和工作規程》中納入賬簿憑證管理的程序，使之與稅務登記、納稅申報、稅款征收、稅務檢查等稅收征收管理環節相銜接；三是ctais稅收征管軟件和其他種類的稅收征管軟件應開發賬簿憑證管理的模塊，設計從賬簿憑證的設置、會計核算、財務會計制度的報送備案、到賬簿憑證的保管等內容和操作程序以及相關的表式，利用信息化手段解決賬簿憑證管理面廣量大的問題；四是開展賬簿憑證管理的稅收執法檢查，嚴厲打擊賬簿憑證管理中的違法犯罪行為，該處罰的處罰，該移送的移送，及時糾正賬簿憑證管理中的不規范行為。
[關鍵詞]稅務；電子檔案；管理；信息化
doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2017.08.096
[中圖分類號]G271 [文獻標識碼]A [文章編號]1673-0194（2017）08-0-02
當前納稅人的生產經營方式呈現多樣化特征，稅務部門的稅收征管工作也面臨著新的挑戰。魍車乃拔竦蛋腹芾硪丫無法適應當前的社會需求，稅務檔案工作者必須探索出一套新型的檔案管理方法，而利用信息化技術進行稅務檔案管理是今后稅務檔案管理工作的必然趨勢。然而稅務部門間的程序缺乏聯系，難以做到信息共享，這給稅務檔案的收集、整理帶來了困難。
1 稅務電子檔案管理的特點及意義
電子檔案管理是指利用數字信息化的形式進行電子文件的記錄。它相對于傳統的紙質檔案來說，具有連續不斷復制的特性。電子檔案管理操作較為方便，電子文件在形成檔案之前，可以被任意修改、增刪，并且不會留下任何痕跡，從而保證了檔案頁面始終保持良好的整潔度和標準性。電子檔案是依托于計算機系統完成的，它可以利用計算機系統進行快速的多方位組合。電子檔案克服了紙質文件需要分類整理的弊端，它根據用戶的不同需求進行自由組合分類，并且突破了紙質檔案的時空限制，檢索查詢也更加方便快捷。此外，電子檔案占據的空間很少，解決了無限增長的紙質檔案文件與有限空間之間的矛盾，提高了檔案管理工作的效率。
把電子檔案管理方法應用到稅務檔案管理工作中，有效減輕了稅務檔案管理人員的勞動強度，促進了稅務檔案信息的流通與共享，使稅務檔案的收集、整理、建檔、服務一體化，同時也解決了征納雙方信息不對稱的問題。稅務部門還能及時掌握稅源動態，為稅收計劃的制訂提供可靠依據，提高納稅人的滿意度和稅法遵從度，降低了國家稅收流失和征納成本，從而使稅收檔案資源充分發揮出了其應有的價值。
2 稅務電子檔案管理現狀及存在的問題
雖然近幾年來電子檔案已廣泛應用于我國各級稅務機關之中，但是其效果并不理想。具體工作過程中出現的許多問題也阻礙了電子檔案在稅務部門中的應用效率。因此，必須總結稅務電子檔案管理的經驗教訓，并進行認真分析、探討，找出相應的對策和方法，切實讓稅務檔案在稅收工作中發揮應有的作用。
2.1 稅務電子檔案管理設施尚不完善
稅務機關要想有效管理電子檔案就必須有過硬的硬件配置和良好的軟件系統支持。但是由于經費和技術的限制，我國多數基層稅務部門稅務檔案設施還比較落后。電子檔案管理所需的相關設備和檔案管理軟件不足，現有的電腦、掃描儀等設備落后陳舊、功能不能滿足目前電子檔案管理的需求。這些都使稅務檔案數字化與稅收征管信息化建設脫節，嚴重影響了稅務檔案管理的性能。
2.2 稅務電子檔案的安全措施不到位
在信息化高速發展的現代社會，做好網絡系統的安全保密措施是第一位的。在稅務電子檔案管理工作中，保證電子檔案的信息安全和保密性，是提升稅務電子檔案管理有效性及科學性的重要保證。當前稅務電子檔案的數字化建設還不夠完善，網絡安全措施還不到位。稅務電子檔案管理系統有被黑客攻擊和病毒侵襲的隱患。我國許多稅務部門電子檔案的使用尚在初級階段，電子檔案的數據系統滯后，如果受到黑客攻擊和病毒感染，檔案信息和數據就會丟失，并給稅收征管工作帶來重大損失。因此，必須盡快完善電子檔案網絡系統，做好安全保密工作。
3 稅務電子檔案管理改進對策
3.1 加強辦公自動化系統建設，加強信息化技術研究
當前總局的“金稅三期”工程已經在全國各級稅務部門試點推行，這進一步完善了稅收征管數字化管理信息系統的建設，有助于對系統的流暢性和安全性進一步改進、提升。此外，在對稅務檔案的六大系統模塊管理、應用的基礎上，要把每個模塊功能加以細化，加強高拍儀采集、高速掃描、本地上傳等功能建設，使納稅人的業務辦理更加快捷方便。為了讓電子檔案的資源價值得以充分利用，稅務部門還要拓展檔案應用模塊，把稅務電子書、檔案統計查詢、電子文件展示等納入檔案應用模塊中，做到檔案資源共享，為需求者提供咨詢、查閱服務。另外，稅務部門要提高稅務檔案工作人員對計算機的應用水平，努力使稅務檔案管理人員做到既懂計算機又精通稅收知識，成為稅務電子檔案管理的復合型人才。稅務部門還要對計算機專業人才加強稅收專業知識的培訓，使其能夠更好地從事計算機的開發管理工作。要加強對稅收干部進行計算機知識培訓，強化信息數字化技術在稅務檔案管理工作中的應用。要協同相關技術部門加強信息化技術的相關研究，解決稅務檔案管理工作中存在的存儲與壓縮以及保密性、長期保存等技術問題，切實做好稅務電子檔案管理工作。
3.2 規范稅務電子檔案管理，建立有效的稅務檔案管理模式
國家稅務總局應該制定出一套規范、統一、切實可行的辦公自動化流程，并根據當前各稅務部門的工作軟件實際情況，開發出能夠綜合各項稅務工作的應用程序，使稅務電子檔案管理工作更加規范，提高稅務信息系統的應用效率。稅務部門要在規范和統一的征管流程下，依照數據一致、一次錄入、平臺統一、信息共享的原則，在保證行政管理信息和稅收業務積累不受影響的情況下，在同一省內努力實現稅務系統軟件開發的規范性、系統性、兼容性與全面性。另外，稅務部門要依照《中華人民共和國檔案法》《中華人民共和國稅收征收管理法》《電子文件歸檔與電子檔案管理辦法》以及各省的稅收征管及檔案管理辦法，構建稅務部門的電子檔案管理模式，制定出適合稅務部門自身實際情況的稅務電子檔案管理辦法。
此外，稅務部門應該完善稅務電子檔案管理的考核制度，讓稅務電子檔案管理有法可依、有章可循，規范稅務檔案管理人員的工作行為，提升檔案管理人員的工作積極性。要確立電子檔案管理負責人，由其負責電子檔案校驗、監督工作，并對工作中出現的問題及時處理。同時，要完善電子檔案管理的考核制度，結合稅務系統的績效考核模式，明確檔案管理責任制，對電子檔案的采集、整理、w檔、開發有明確的獎懲考核指標，激勵檔案管理工作者不斷提高工作積極性，提升自身綜合素質。
3.3 完善稅務檔案安全系統，重視電子檔案信息的保密工作
在電子檔案管理過程中，檔案信息與載體是可以分開的，這就造成電子檔案文件信息隨時都可能被更改、盜取，甚至有被毀壞的危險。因此，保護電子檔案資源信息的安全，是電子檔案管理人員的重要工作。當前能夠保護電子檔案資源信息數據安全的主要是防火墻和病毒查殺系統。它采用了數據加密法和存取權限控制法，以及數字時間印章法、數字水印法等安全保障措施。其中數字水印法是利用特殊技術把作者自己設置的花紋、印鑒等標志隱藏到電子檔案文件中，在檔案數據被復制、拷貝時，這些標志無法復制，這就保證了文件信息的唯一性。數字加密法是按照一定的加密變換規律，對沒有加密的文件數據進行加密處理，讓它成為無法識別的難讀數據，以此來保護電子檔案不被竊取。數字時間印章保證了電子檔案信息的原始性和真實性不會受到破壞。如果已經歸檔的文件信息被刪除或修改，該文件在網上登記或生成的時間不可改變。
然而一切安全保護措施都是相對而言的，當前的電子文件保密技術和解密技術都在不斷地升級和發展。所以，電子檔案管理的保密工作，是一項長期而艱巨的任務，任何時間都不能有半點松懈。另外，一些脫機方式保存的光盤對歸檔電子文件的長期保存條件要求較高。在保存光盤過程中，需要注意控制溫度和濕度，以防光盤氧化。
4 結 語
電子檔案大大方便了群眾的生活，提高了稅務部門的工作效率。然而，稅務電子檔案管理存在著稅務電子檔案管理設施尚不完善，稅務電子檔案的安全措施不到位等問題，需要稅務部門加強辦公自動化系統建設，規范稅務電子檔案管理，建立有效的稅務檔案管理模式，完善稅務檔案安全系統，從而使稅務電子檔案真正發揮其應有的作用。
主要參考文獻
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[2]侯春花.淺談檔案電子化管理和保存[J].科技資訊，2015（23）.
企業稅務管理是現代企業財務管理的重要內容，其主要內涵是指企業對其涉稅業務和納稅實務所實施的研究和分析、計劃和籌劃、處理和監控、協調和溝通、預測和報告的全過程管理行為。稅務管理目標是規范企業納稅行為，科學降低稅收支出，有效防范納稅風險。也就是說，企業稅務管理不僅僅是財務部門的事情，也是經營部門的事情，應當滲透和貫穿于企業經營管理的各個環節和方面，尤其是企業決策層面。隨著國家稅制改革的不斷推進和稅收征管精細化水平的不斷提高，越來越多的企業意識到加強稅務管理具有重要意義。首先，稅務管理貫穿于企業財務決策的各個領域，成為財務決策不可或缺的重要內容。現代企業財務決策包括籌資決策、投資決策、生產經營決策和利潤分配決策等。這些決策都直接或間接地受稅收因素的影響不容的決策會產生不容的稅負，決策不當會無意識地增加稅負升值帶來納稅風險。其次，稅務管理是實現企業財務管理目標的有效途徑。稅收支出直接影響企業的現金流量，而現金流量是企業價值的基礎。只有通過對經營、投資、理財活動進行事先安排，做出科學的稅收籌劃，選擇最佳的納稅方案來降低稅收負擔，才符合企業價值最大化的現代企業財務管理目標。最后，稅務管理有助于提高企業財務管理水平，增強企業競爭力。資金、成本和利潤是企業財務管理的三要素。稅務管理作為企業理財的一個重要領域，是圍繞資金運動展開的，目的是使企業價值最大化。開展稅務管理有助于企業提高管理水平和經濟效益，而且可以規范經營行為和防范稅務風險，獲得良好的稅務評價和信譽，維護企業形象，形成企業的競爭優勢。
二、對稅務管理的認識
（一）稅務管理的內容企業稅務管理的內容主要有兩個方面：一是企業涉稅活動管理，二是企業納稅實務、管理。從企業生產經營活動與稅務的聯系來看，其內容大致可分為：
（1）稅務信息管理，主要包括對企業外部和內部的稅務信息的收集、整理、傳輸、保管，以及分析、研究、教育與培訓等。
（2）稅務計劃管理，包括企業稅收籌劃、企業重要經營活動、重大項目的稅負測算、企業納稅方案的選擇和優化、企業年度納稅計劃的制定、企業稅負成本的分析與控制等。
（3）涉稅業務的稅務管理，包括企業經營稅務管理、企業投資稅務管理、企業營銷稅務管理、企業籌資稅務管理、企業技術開發稅務管理、商務合同稅務管理、企業稅務會計管理、企業薪酬福利稅務管理。
（4）納稅實務管理，包括企業稅務登記、納稅申報、稅款繳納、發票管理、稅收減免申報、出口減免退稅、稅務抵免、延期納稅申報等。
（5）稅務行政管理，主要包括企業稅務證照保管、稅務稽查應對、稅務行政復議申請與跟蹤、稅務行政訴訟、稅務行政賠償申請和辦理等。
（二）加強稅務管理的主要方法
稅務管理的核心是稅收籌劃，企業其他的稅務管理活動最終都是為了實現稅收籌劃。所謂稅收籌劃是企業根據所處的稅務環境，在遵守稅法、尊重稅法的前提下，通過合理籌劃，選擇合適的經營方式，以規避涉稅風險，控制或減輕稅負，從而有利于實現企業財務目標的謀劃、決策與經營活動安排。稅收籌劃必須與企業的實際情況相結合，運用在企業投資、籌資和生產經營活動過程中。
1．企業投資選擇中的稅收籌劃。企業在進行投資選擇時，由于地區、方向、行業和產品的不同，其稅收負擔就存在差異。如在國務院批準的高新技術開發區、沿海經濟開發區、經濟技術開發區、經濟特區和西部地區進行投資，可獲一定期限的免征或減征所得稅優惠；投資興建高新技術企業、與外商合資興辦中外合資企業以及興建利用“三廢”為原料的環保企業，也可獲一定期限的免征或減征所得稅優惠等等。
2．企業籌資選擇中的稅收籌劃。籌資融資是進行生產經營活動的先決條件。進行籌資決策時，企業必須計算資金成本。稅收是影響企業資金成本的重要因素，因此有必要對籌資過程中涉及的稅務問題進行研究，以便使籌資決策更加科學合理。如企業的資金有借入資金和權益資金兩種，權益資金具有安全性、長期性，不需要支付固定利息等優點，但要支付股息，且股息不能從稅前扣除，資金成本較高；而借入資金雖需到期還本付息，風險較大，但利息可稅前扣除，達到抵稅作用，資金成本較低。加強企業籌資選擇中的稅務管理，就是要合理選用籌資方式達到降低稅負的目的。
3．企業生產經營活動中的稅收籌劃。企業產購銷活動中，采用不同的結算方式、購銷方式、計價核算方式等，會導致企業在稅收待遇和稅收負擔上存在差異。所以，為了降低稅收負擔、實現企業價值最大化目標，企業在產購銷過程中，要充分考慮稅收因素。企業在生產經營活動中，通過對存貨計價方法、固定資產折舊方法、費用分攤和壞賬處理中的會計處理，在不同的會計年度內實現不同的所得稅，從而達到延緩納稅目的，提高企業資金使效率。如在遵循現行稅法和財務制度的前提下，通過選擇適合的存貨計價方法，使發貨成本最大化，以實現賬面利潤最少的目標；采用加速折舊法；加大當期折舊，達到延緩納稅目的；選擇最有利的壞賬損失核算辦法減輕稅收負擔等等。
4．在履行納稅義務中，要充分利用稅法對納稅期限的規定、預繳與結算的時間差，合理處理稅款，從而減少企業流動資金利息的支出。
5．在選擇不同的納稅方案時，應全面衡量該方案對企業整體稅負的影響，避免由于選擇某種方案減輕了一種稅負而引起另一些稅負增加，造成整體稅負加重。
三、財務管理目標
企業的目標就是創造價值。一般而言，企業財務管理的目標就是為企業創造價值服務。鑒于財務主要是從價值方面對企業的商品或者服務提供過程實施管理，因為財務管理可為企業的價值創造發揮重要作用。現代企業最主要的財務管理目標是企業價值最大化或相關者利益最大化。企業價值最大化是指通過企業財務上的合理經營采取最優的財務政策，充分考慮貨幣的價值與報酬的關系，在保證企業長期穩定發展基礎上使企業總價值達到最大。企業價值最大化的優點在于它考慮了取得報酬的時間和風險，克服了追求利潤的短期行為。在現代企業是多變契約關系的綜合的前提下，要確立科學的財務管理目標，首先就要考慮哪些利益關系會對企業發展產生影響。在市場經濟中，企業的理財主體更加細化和多元化。企業的利益相關者不僅包括股東，還包括債權人、企業經營者、客戶、供應商、員工、政府等。因此，在確定企業財務管理目標時，不能忽視這些相關利益群體的利益。相關者利益最大化目標強調了風險與報酬均衡；強調股東的首要地位，并強調企業與股東之間的協調關系；強調對人即企業經營者的監督和控制；關心本企業普通職工的利益；不斷加強與債權人的關系；加強與供應商的協作；保持與政府部門的良好關系。以相關者利益最大化作為財務管理目標，有利于企業長期穩定發展；體現了合作共贏的價值理念；有利于實現企業經濟效益和社會效益的統一；較好地兼顧了個利益主體的利益。這一目標可使企業各利益主體相互作用、相互協調，并在使企業利益、股東利益達到最大化的同時，也使其他利益相關者利益達到最大化。也就是將企業菜戶這塊“蛋糕”做到最大的同時，保證每個利益主體所得的“蛋糕”更多。體現了前瞻性和現實性的統一。不同的利益相關者有各自的指標，只要合理合法、互利互惠、相互協調，就可以實現所有相關者利益最大化。因此，相關者利益最大化是企業財務管理最理想化的目標。
四、加強稅務管理，保證財務管理目標的實現
1．要堅持自覺維護稅法的原則。企業在加強稅務管理中，要充分了解稅法，嚴格按稅法規定辦事，自覺維護稅法的嚴肅性，不能因為企業的故意或疏忽，將加強稅務管理引入偷稅、逃稅和不正當避稅的歧途。
2．設置稅務管理機構，配備專業管理人員。企業內部應設置專門稅務管理機構，并配備專業素質和業務水平高的管理人員，把有關的稅收優惠政策在企業的生產經營活動中用好、用足，并對企業的納稅行為進行統一籌劃、統一管理，減少企業不必要的損失。
3．做好事先預測和協調工作。企業生產經營活動多種多樣，經營活動內容不同，納稅人和征稅對象不同，適用的稅收法律和稅收政策也不同，必須在實際納稅業務發生之前，與涉及到經營活動的各個部門協調好，對各項活動進行合理安排，適用稅法允許的最優納稅方案。如果企業在經濟活動發生后，才考慮減輕稅負，就很容易出現偷、逃稅行為，這是法律所不允許的對象不適用的稅收法律和稅收政策也不同，必須在實際納稅業務發生之前，與涉及到經營活動的各個部門協調好，對各項活動進行合理安排，適用稅法允許的最優納稅方案。如果企業在經濟活動發生后，才考慮減輕稅負，就很容易出現偷、逃稅行為，這是法律所不允許的。
【關鍵詞】企業集團 稅務風險 機制構建
一、企業集團稅務風險的形成機制
1、稅收立法層面的稅務風險
我國是以公法為主體的國家,由此決定了整個稅法體系首先建立在保障國家行政利益的基礎上,對于國家行政權力的保護遠遠大于對納稅人利益的保護。稅務機關與納稅人之間的權責關系并不完全對等,納稅人處于一種相對劣勢的地位。在稅收管理實踐中,由于稅收征納關系的不平與適用同一法律時事實上地位的不平等及在法律、法規中賦予行政機關過多的自由裁量權,納稅人即使具有較為充分的理由,稅務機關也可以利用“稅法解釋權歸稅務機關”而輕易加以否定,從而使納稅人的稅務風險大大增加。
2、稅收行政層面的稅務風險
我國稅務機關與納稅人信息的嚴重不對稱,是增加納稅人稅務風險的重要原因之一。相當一部分具有適用性、比照性的政策處于非公開狀態,稅務機關對于政策法規的宣傳力度不夠,一般僅限于有效范圍的解釋。對于新出臺的稅收政策,缺乏提醒納稅人予以關注的說明,因此很容易誤導納稅人,使其跌入稅收陷阱。
3、客觀經營環境層面的稅務風險
如交易環節中的稅務風險,像虛開、代開增值稅發票問題就給正常經營的納稅人帶來巨大的稅務風險,虛假發票、違法犯罪行為防不勝防。再比如,企業在對外兼并的過程中,由于未對被兼并對象的納稅情況進行充分的調查,等兼并活動完成后,才發現被兼并企業存在以前年度大額偷稅問題,企業不得不額外承擔被兼并企業的補稅和罰款的損失,這也是來源于客觀經營環境的稅務風險,由于信息不對稱,這類風險極難規避,只有通過投入大量的信息搜尋成本才能降低風險。
4、納稅人層面的稅務風險
在稅收征納工作中,納稅人并沒有樹立與征稅機關平等相處的觀念,不積極主動享受法律賦予納稅人的合法權益。在稅務問題處理上不是以稅法為準繩,而往往以個別稅務人員的意見作為執法標準。即使與稅務人員的意見相左,也往往采取息事寧人、得過且過的方式放棄正確的權利主張。同時辦稅人員受自身業務素質的限制,對有關稅收法規的精神把握不準,雖然主觀上沒有偷稅、逃稅,這種情況會造成企業稅務風險的上升。顯然責任心也很重要,如果辦稅人員缺乏責任心,未按規定計稅或及時申報納稅,就會形成稅務風險,而這種原因導致的稅務風險是最難控制和管理的。
二、企業集團稅務風險管理機制構建
稅務風險的存在不僅對企業影響重大,甚至會危及經營者自身。那么,如何回避或降低這一風險呢?
1、稅收風險管理的一般框架
稅務風險管理貫穿于集團經營活動的各個部門,因此稅務風險控制的關鍵在于協助過程責任人來識別、量化并管理風險。過程責任人需要一個風險管理框架,以便理解這種以過程為導向的方式方法。制定稅務風險管理過程的框架是企業稅務風險管理的基礎與前提。圖1列明了一個有效稅務風險管理過程的基本構成要素。
2、稅收風險管理中稅務風險評估的基本過程
(1)識別稅收風險
識別必須管理的稅務風險以確保企業經營模式的成功。例如,存在于企業正常運作內的風險和在追求新成長與利潤機遇過程中的稅務風險是什么?哪些稅務風險能夠改變企業模式的基本驅動要素?
(2)分析稅務風險
無論稅務風險存在于一個企業之外或存在于其過程或活動之中,稅務風險評估做得越嚴格,那么企業就越能夠處于一個更好的位置去管理這些稅務風險。對于關鍵稅務風險的驅動因素分析,對于關鍵過程的過程標定和環境評估技術手段將能夠提高分析過程的效率。
(3)評估稅務風險
評估稅務風險的嚴重性、可能性和財務影響,可以依據企業所要求的精度來選擇多種分析方法。評估稅務風險時,企業高級管理人員會將主要精力放在社會整體稅收環境、競爭對手的稅收負擔水平、企業整體的稅務政策風險等重要的因素方面。企業內部業務負責人則會將重點關注在其管理的具體過程與業務上面。假如業務責任人確定了影響企業全局的重要問題,那么結論則會向上反映到企業高層。
3、稅收風險管理的策略
企業的稅務風險管理策略包括避免、保留、減少、轉移和利用稅務風險。在評估是否合乎需要或不合乎需要的基礎上,企業首先決定是接受還是排除某種稅務風險。合乎需要的稅務風險是那種在今后企業經營模式正常運做中所固有的那種稅務風險。如果某種稅務風險是不合乎需要的,如無法對承擔的相關風險提供有吸引力的回報或企業沒有能力控制類似風險,那么就應排除和回避此類稅務風險。
(1)保留稅務風險
接受目前的稅務風險水平不能再加大。通過增加額外費用,在市場與法制環境允許的情況下,彌補稅務風險承擔者的損失并通過這種方式重新定價產品或服務。通過下列手段實現稅務風險自保:及時進行稅務風險評估;對先行稅務風險的關鍵控制點進行分析;合理納稅規劃,在可接受的稅務風險水平下維持原有的業務操作模式;設置專職人員作出決策并定期進行稅務風險測評與監控、據此作出意外事件的反映計劃。
(2)減少稅務風險
降低風險:合理調整業務操作模式,減少稅務風險觸發機會。控制風險:通過內部稅務操作規程控制,將不可預見的意外稅務風險個件降低到可接受的程度。
(3)利用稅務風險
通過有效的方法在企業內部化解稅務風險,并產生預期收益。通過企業的經營模式將財務、生產、銷售及企業組織進行多樣化改造。通過重組、合并等手段充分利用稅務政策,享受稅務規劃收益。通過游說與公共關系活動影響稅務監管部門的決策。比如如果一個企業文化是不誠信或無視法律約束和不遵守社會公德的,那么這個企業就會有違反稅法的可能性,也就是有可能存在稅務風險或者稅務風險較高。誠信、遵守法律和社會公德的企業文化可以幫助企業避免或減少稅務風險,企業文化會培養企業員工形成一套工作風格,包括遵守稅法和社會責任,誠信納稅。
4、加強企業集團稅務風險管理的輔助措施
(1)建立稅務風險預警報告制度
在企業稅務風險防范中,有必要為一些特殊稅務風險建立預警報告制度,同時建議定期制作稅務風險預警報告。定期稅務風險預警報告是對一定時期如每季、半年對過去一個時期企業存在的稅務風險和下一時期可能存在的風險進行全面分析所作出的預警報告,該報告的頻率和時期長短取決于企業所處稅務環境的復雜性和企業自身的風險偏好。而特殊稅務風險報告是對那些特別的、緊急的情況,如突然頒布的稅收政策直接造成企業成本、費用上升,這種特殊情況會對企業現有經營或未來持續發展造成嚴重影響,企業稅務人員必須將該項情況的背景、內容、影響程度等用書面的報告形式呈給企業管理層,找出合法有效的稅務管理和風險控制策略與方法。
(2)積極借助專業稅務中介
稅務籌劃是一項高層次的理財活動和系統工程,而我國很多企業集團的企業稅務籌劃人員往往不能全面地掌握企業發生的所有業務涉及的稅收政策,特別是企業在發生特種業務時,稅收政策可能規定的不明確,企業又不愿意或不方便和稅務機關溝通,所以,尋找一個專注于稅收政策研究與咨詢的中介組織就顯得十分必要。中介組織還可以作為企業稅收風險的外部監控人,代替企業內部審計部門的一部分職責,更好、更專業地監督、發現企業的稅收風險并提供解決方案。因此,對于那些自身不能勝任的項目,企業應該聘請稅務籌劃專家(如注冊稅務師)來進行,以提高稅務籌劃的規范性和合理性,完成稅務籌劃方案的制定和實施,從而進一步減少稅務籌劃的風險。
(3)加強稅務應急措施的實施
我們知道,并不是所有風險都是可控的。比如一次性偶然稅務檢查發覺企業因會計核算失誤造成偷稅事實,這時企業不得不面對高額的罰款和滯納金,如果該事項被認定須承擔刑事責任,那么企業就有必要運用危機管理來處理該事項。企業積極地采取措施應對稅務風險是有必要的,比如采用公關方法來說服稅務機關相信企業的涉稅失誤行為是由于過失而非故意造成的,或者通過稅務事務所等中介機構出面解決問題,或者通過法律途徑積極應對稅務風險。企業通過合法的應對措施在法律法規允許的范圍內盡可能地為減少企業的損失,防止企業因該涉稅事件對企業商譽、正常經營活動的影響。
總之,風險是從來都不會自動消失的,如果企業不去主動控制它,它就會反過來控制企業,讓企業付出沉痛代價。稅務風險控制的目的就是降低風險,讓企業不必支付因不懂稅法而多繳納的稅款,可以讓企業不必承擔因延遲申報而帶來的滯納金或罰款,也可以讓企業免受因偷稅等不法行為而倒閉、破產、信譽受損等不利局面,更可以讓企業面臨稅務機關的質詢或調查時捍衛企業的正當權益。
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【關鍵詞】企業 稅務風險 管理
一、企業稅收風險的內容
稅收風險存在于稅收管理的整個過程和各個環節，就其具體內容而言，主要包括稅制改革風險、涉外稅收風險、稅源監管風險以及稅收執法風險等。
二、企業稅務風險識別
通過建立、健全企業風險管理組織體系，識別企業內部和外部稅務風險因素，實行風險的動態識別，建立經驗數據庫，利用流量圖進行分析識別將風險識別細化，做到對企業稅務風險的識別準確度。
三、企業稅務風險防控
1.建立基礎信息系統，以達到全面、有效的信息系統，可以減少稅務信息的產生、處理、傳遞和保存中存在的稅務風險，防患于未然。
2.制定風險控制流程，設置風險控制點。企業應遵循風險管理的成本效益原則，在整體管理控制體系內，制定稅務風險應對策略，合理設計稅務管理的流程及控制方法。設置稅務風險控制點，采取人工控制機制或自動化控制機制，建立預防性控制與發現性控制機制。
3.重點關注企業重大事項，跟蹤監控風險。企業重大事項包括企業戰略規劃、重大經營決策、重要經營活動等。這些事項因其重要性而不允許企業存在過高的風險，因此，企業稅務風險管理部門不但要在事前分析、識別、防范風險，更應著重跟蹤監控稅務風險。
4.規劃稅務風險應對策略。按照稅務風險發生的可能性及其對企業造成影響的大小，可以將企業稅務風險應對策略劃分為避免、轉移、小心管理或可接受等。
5.提高對稅務風險管理的認識。要進行稅務風險管理，首先應提高企業所有者、管理者乃至全體員工對稅務風險管理的認識。
四、加強企業稅務風險管理具體做法
1.成立專門的部門稅務風險管理中心。稅務風險管理對于公司而言，是一個新的、陌生的領域，需要不斷的摸索和投入大量的精力和時間。在實施過程中，公司主要領導親自抓、親自協調，組織參與、調研，解決工作中的困難和問題，取得各方的支持，確保了風險管理工作的有序開展。
2.建立健全稅務風險管理相關辦法和制度。稅務事項幾乎貫穿企業經營活動全過程，涉及人、財、物、技術等各個要素。因此，稅務風險的源頭很可能就潛伏在決策層及各個業務部門。這樣必須就要有一套完整實用的規章制度來約束和規范具體工作，以進一步強化各部門對稅務風險的管理責任，增強各部門對決策層意見的執行力度。
3.組織學習風險管理，將風險管理落到實處。為了將風險管理貫穿于整個工作環節中，公司管理中心組織相關人員對稅務風險管理的所有內容，包括各項辦法和制度、風險點的識別和防范等重要內容制作PPT課件，對涉及的崗位和人員進行學習培訓，使受訓人員做到真正了解和掌握風險管理的目的和意義，積極地在工作中加強風險意識，主動識別稅收風險，提高稅法遵從，使完善的稅收管理成為集團公司增加效益的有效途徑。
4.建立有效的激勵約束機制，將稅務風險管理的工作成效與相關人員的業績考核相結合。這是保證稅務風險管理制度落實到位的重要舉措，有利于提高企業稅務人員的工作積極性和企業稅務風險管理建設的整體推動。
5.建立稅務風險管理的信息與溝通制度。明確稅務相關信息的收集、處理和傳遞程序，確保企業稅務部門內部、企業稅務部門與其他部門、企業稅務部門與董事會、監事會等企業治理層以及管理層的溝通和反饋，發現問題應及時報告并采取應對措施。
五、加強企業稅務風險管理的意義
1.企業風險點得到有效控制和及時消除。通過開展稅務風險管理，有效降低了企業稅務風險發生的概率，使企業存在的風險點得到了消除和有效的控制。
2.風險管理意識增強，互動監管形成氛圍。集團公司建立的稅務風險管理體系，其風險識別與風險控制的每一個細節，均涉及到具體的稅法知識，設定的風險點覆蓋了集團公司全部業務的各個環節，幾乎與每個業務人員都有聯系。從而，促使每個業務人員積極學習稅收法律法規知識，并且在工作中嚴格依照稅法規定處理實際業務，做到了國家相關政策、法規、標準等信息以及其他企業的先進管理理念與企業的對接，風險管理意識明顯提高，形成良性互動的監管氛圍。
3.監管的針對性加強，監管效率明顯提高。通過對公司的生產工藝、固定資產、發票取得和抵扣、稅金計算、優惠政策享受等環節的風險評估，風險管理中心人員對企業的總體情況和風險因素心中有譜，在監管工作中做到有的放矢，能現場解決的決不拖延、能預見和可控的決不放松，提高了監管的針對性和有效性。
4.管理思路更加開闊，業務水平得到提升。通過與大企業稅務管理人員的互動交流，在企業的角度來分析風險，管理風險的能力不斷提高，使工作視野更寬，思路更深。
六、總結
企業在主觀上盡管有較強的納稅遵從意愿，但因其管理環節繁多、涉稅事項復雜，客觀上仍然存在著較大的稅收風險。在透明、互信、互動的基礎上，稅務機關與企業共同建立稅務風險防控機制，是彌補現有企業內部控制和風險管理不足的有益嘗試，是幫助企業減少納稅成本和控制稅務風險的重要手段，同時也是化解征納矛盾的重要舉措，是構建全面稅收風險管理體系的重要組成部分，既有利于企業又好又快發展，又有利于提升稅收征管質效。
稅務管理，既不同于宏觀層面的“稅收管理”，也有別于微觀層面的“稅收征管”，是一個屬于中觀層次的學術概念。稅收管理側重于強調國家宏觀稅收政策的調控，稅收征管集中于稅務登記、賬簿及憑證管理、納稅申報等環節，主體在某個具體的業務部門甚至具體的業務人員。稅務管理與它們不同，主體在稅務機關，具體到我國的稅務實踐，就是國家稅務局與地方稅務局；內容包含了整個稅務系統的組織建設、業務辦理、對外關系等各方面。因此，稅務管理的優化是一項系統工程，必須站在各稅務機構的角度，從全局考慮，才能得出較為理想的評價指標。
二、稅務管理優化指標體系研究的現狀
構建稅務管理優化指標體系的方法屬于客觀定量評價法，在國內外實踐較多。但是，對于稅務管理優化指標體系建設的探索還處于初級階段，并未有一個全面完整的體系對稅務當局的稅收實踐加以客觀評價。具體來說，這些指標體系的共性是，通過描述性指標來刻畫稅務管理的各個環節，在設定一定權重與標準值的基礎上，定量地對某稅務機關在考察年度內的表現進行打分；通過比較得分情況，可以獲知稅務機關在這些年度內的稅務管理優化情況。這些指標體系的主要區別在于，由于對稅務管理過程的理解不同，導致指標體系分類的角度不同。例如，美國國內收入局IRS（InternalRevenueService）將稅務管理業績評價分為目標層、戰略管理層、操作層、一級員工層等四個層次，針對不同層次設定不同指標，在系統內推行一種平衡評價體系。此外，IRS還從與納稅人的互動關系入手，設計了一套基于申報前、申報中、申報后這一過程的評價體系。通過這一體系設定了稅務人員的工作規則，從而為考核員工績效提供了可能。又如，我國深圳市國稅局提出了幾種稅務管理績效評估的指標體系建設方案，對稅務管理優化指標的建設做出了不少有益嘗試：從稅務現代化角度出發，設定了征管效能、服務水平、信息化程度、組織資源能力等四項大類評價指標；從指標內在屬性出發，提出了“個性目標＋共性指標＋主觀評價”的績效評價模式；從基層單位實際工作需要出發，設計了稅收法治、稅收征管、納稅服務、隊伍建設、內部管理等五個一級指標。
三、稅務管理優化指標體系的構建
稅務管理的內涵決定了稅務管理指標體系的建立應該站在稅務機構全局的高度：稅務機關的最終任務便是高效組織國家財力、提供優質納稅服務，稅務機關的一切活動都是為了滿足這些需要。因此，我們將稅務管理的優化細分為如下四個過程：對內組織優化、稅政業務優化、人力資源優化、對外服務優化。
（一）對內組織優化
對內組織優化，指的是稅務機構作為一個整體本身的優化，反映了稅務機關在一定時間范圍內整體的績效表現，是稅務管理優化過程的內核所在。
1.稅務機關的現代化
（1）征收率。指一國當期實際征收稅款與應征收稅款之間的比例。由于征收率綜合了經濟總量和結構、征收成本、征管水平等因素，被理論界用作監控稅源管理水平的常用指標。一般認為，發達國家的征收率在80%到90%，發展中國家在70%—80%左右。據統計，美國的應收盡收率大約有90%，而我國尚在70%附近徘徊。（2）人均征稅額。它等于年度內實際征收的稅款除以稅務機構在當年末的總人數。根據一般理論，人均征稅額能夠反映出稅務機關的征稅效率：人均征稅額越高，管理效率越高；人均征稅額越低，說明機構效率越低。通常情況下，稅收收入與稅務機關人數呈一個倒“U”字的函數關系：稅務機關人數過少，不能滿足稅收計劃，無法做到應收盡收；稅務人員過多，增加征稅成本，影響機構運行效率。（3）稅收收入增長率。計算稅收收入增長率的公式為：稅收收入增長率=（本年度稅收收入－上年度稅收收入）÷上年度稅收收入×100%。分稅制改革以來，無論是中央稅收收入還是各地區稅收收入大都經歷了一個大幅度增長的過程，這既與我國經濟的高速增長有關，也與我國稅務機構的完善、稅收征管效率的不斷提高密切相關。（4）征稅成本率。征稅成本率歷來是反映稅務系統稅務管理效率的一個重要指標，它指的是一定時期內稅務機關費用支出總額占當期實際征收稅收收入總量的比例。早在20世紀90年代，發達國家和地區的征稅成本率就降低到1%左右，如1995年美國的征稅成本率為0.8%，日本為0.6%，加拿大為1.8%，法國為1.9%，我國香港地區2001—2002年度的征稅成本率為1.31%。
2.稅務管理的信息化
稅務管理的信息化體現在硬件、軟件和數據三個方面。（1）電子申報率。電子申報率衡量的是納稅人通過電子化手段向稅務機關申報納稅的比重，既反映了納稅方便程度，也體現了稅務機關稅務管理的高效程度，是信息化管理中軟件方面的體現。具體來說，電子申報率＝一定時期內通過電子手段進行納稅申報的次數÷納稅申報的總次數×100%。（2）人均計算機擁有率。人均計算機擁有率等于在某年末配備個人計算機的員工人數與員工總人數之比，反映了稅務管理信息化硬件方面的優化程度。隨著經濟的不斷發展，電子政務在稅務系統里被迅速推廣，我國建立起以CTAIS系統、金稅工程為代表的等一系列電子征管軟件，而這些軟件都需要硬件設施加以支持。因此，一個必然的趨勢是稅務工作人員對于計算機的依賴將越來越大，人均計算機擁有量能否滿足稅務人員日常工作的需要，是考察稅務管理優化程度的一個重要參考方面。（3）戶均納稅人信息量（增長率）。這是一個體現信息化管理數據部分的測量指標，具體計算方法為：戶均納稅人信息量=某年末業務類數據庫的總容量（M）÷某年末數據庫中納稅戶的總數量（戶）×100%。戶均納稅人信息量的不斷提高是稅務管理組織優化的必然要求，它體現出稅務機關電子信息量的不斷增加，從而反映到實際工作層面上是征管能力的不斷提高。特別地，戶均納稅人信息量的年增長率也是與該指標相匹配的輔指標。
(二)稅政業務優化
稅務管理的核心是稅政業務的執行，因此稅政業務的好壞在很大程度上能夠反映出稅務管理的優劣。稅政業務的最終目標是建立集約化、專業化、規范化、科學化的征管隊伍，這對于稅收征管人員的業務素養提出了較高要求。一般認為，稅務管理是由稅源管理、納稅評估、票證管理、稅款征收、稅務稽查、稅務行政法制等一系列相互獨立又緊密關聯的稅政業務構成。我們也依據這一流程，從納稅前、納稅中、納稅后三個角度分別構建稅政業務的優化指標。
1．納稅前
（1）稅務登記率。稅務登記率是指在一定時期（通常為一年）內實際辦理稅務登記的戶數與應辦理稅務登記的戶數之比。該指標主要用于衡量稅務登記管理對漏管戶的控制程度，以利于強化稅源控管，清理和減少漏管戶，綜合反映一個地區稅務登記管理的精細程度，以及對于漏管戶的控制力度。（2）納稅申報率。一個地區的納稅申報率衡量了該地區納稅人的納稅遵從程度和稅務稽查的力度。申報率越高，納稅遵從度越高，稅務管理效率當然越高。具體計算辦法是：在法定期限內將實際辦理納稅申報的戶次數除以應辦理納稅申報戶次數得到的比例。
2．納稅中
（1）申報準確率。申報準確率=納稅人申報的納稅數額÷稅務機關實際獲取的應納稅額×100%。稅收征管過程中，稅務機關需要對納稅人納稅申報表填寫的準確情況進行評估，從而確定應納稅額以及應調整的稅額。基于此我們認為，在通常情況下，申報準確率越高，說明稅務管理的質量越好、納稅人遵從度越高，進而能夠反映稅務管理的優化情況。（2）稅款入庫率。我們知道，納稅人申報納稅與實際繳稅之間具有一定時間間隔，兩者并不同步，所以納稅申報率不能完全體現稅款征收的情況。為此，我們引入稅款入庫率這一指標來反映納稅人實際繳庫的情況，它指的是納稅人當期實際繳納入庫的稅款與當期應繳納入庫稅款之間的比例。稅務機關應當提高稅務管理績效，通過多種合法手段保證納稅人切實履行稅款支付義務，確保稅款及時、足額入庫。
3．納稅后
（1）滯納金加收率。指稅務機關清理逾期未繳納稅款時加收并入庫的滯納金的戶次（金額）與清理逾期未繳納稅款應加收滯納金的戶次（金額）之間的比例。它主要用于衡量稅務機關對逾期未繳稅款加收滯納金的執行到位程度以及滯納金入庫程度，反映了稅務機關對于逾期未繳納稅款的態度，因此能夠較好地反映稅務機關對業務的盡職程度與執法的嚴格程度。（2）欠稅增減率。欠稅增減率評價了稅務機關在清理欠稅方面的績效，它等于在某考核期內，期末欠稅余額與期初欠稅余額之間的差額與期初欠稅余額之間的比例，實際上就是欠稅額的增長率。清欠工作作為納稅后稅務人員工作的重要一環，它減輕了國家稅款的流失，對于保證稅款的足額入庫具有積極意義。（3）稅收處罰率。指稅務機關對涉稅案件實際受罰的戶次（金額）與稅務檢查未予處罰與處罰的查補稅款戶次（金額）之和之間的比例。按考核屬性該指標可以細化為按處罰戶次和按處罰金額兩個方面。它有利于促進執法水平的不斷提高，從而確立稅務檢查的威懾力。（4）行政復議維持率。在日常稅政業務中，稅務機關不可避免地要與納稅人發生一些糾紛，這時候稅務機關在行政法制中辦案水平的變化，便能夠反映出稅務機關在這一領域的績效優化。具體來說，行政復議維持率指一定時期內行政復議案件復議結果維持數與行政復議案件總數之間的比例。它主要用于衡量本級稅務機關的具體行政行為與國家稅收法律法規相符合的程度，以及上級稅務機關依法對行政復議案件審理的水平或內部監督的公正、合法程度。（5）行政訴訟勝訴率。這是與行政復議維持率屬性一樣的一個指標，具體計算方法是將一定時期內行政訴訟勝訴案件數除以行政訴訟案件總數之后得到的比例。它主要用于衡量稅務機關在國家法律法規和司法機關最終監督和制約下，是否做到切實依法治稅、依法行政及維護納稅人合法權益的水平。
（三）人力資源優化
人力資源作為稅務機關的軟實力，是稅務機關高效完成稅收任務的關鍵所在。由于稅收征管活動是一項勞動密集型業務，人力資源的優化成為稅務管理優化的關鍵。如何最大限度地調動人力資源的積極性，提高稅務管理效率，實現機構、人員以及納稅人三方面的共贏，是現代稅務機關應該思考的一個問題。我們在合理考慮了數據可得性之后，將人力資源優化細分為人力資源配置、人力資源開發兩個部分，它們分別從“用人”“育人”兩個角度考察了稅務機關的人力資源優化程度。
1.人力資源配置
（1）本科以上學位人員比例。該指標反映了稅務人員的知識結構，衡量了稅務人員總體受教育的程度和基本的文化素質，是測算稅務機關人力資源配置的核心指標之一。它等于在一定時間點上（一般為每年的12月31日）稅務機關中已經獲得大學本科及以上學歷的人員數與稅務人員總數之間的比例。這里的稅務人員指的是在稅務機關工作的正式在編人員、助征員和外聘專家。（2）持證上崗崗位覆蓋率。持證上崗覆蓋率=實行持證上崗制度的崗位數÷全部崗位×100%。這里的崗位數是指根據不同業務性質和工作要求設置的崗位個數，而不論從事該崗位工作的具體人數。這一指標既體現出稅務機關管理的嚴謹程度，又體現出稅務人員的素質水平，有助于衡量機構對于持證上崗制度的貫徹力度以及人力資源配置的有效程度。另外，持證上崗的稅務人員數是指按照規定應該持證上崗的崗位人員數，一人持有多個證書從事多個崗位工作的人員須重復計算。（3）崗位匹配率。崗位匹配率=符合任職資格條件并能勝任崗位工作要求的稅務人員數÷稅務人員總數×100%。它反映了在某年年末稅務機關中符合所從事的崗位任職資格條件并能夠勝任崗位工作要求的稅務人員數占稅務人員總數的比例。由于反映了人力資源配置是否做到了因才施用、人盡其才，該指標通常被稅務機關作為衡量人力資源配置的有效程度的核心指標之一。
2．人力資源開發
（1）人均培訓時間。所謂培訓，是指有計劃、有目的地進行人力資源開發，從而造就一支優秀、精干、廉潔、穩定的稅收征管隊伍。它實際上是稅務機關對稅務工作人員的智力投入，有助于提高稅務人員的思想政治和政策水平，有助于提高稅務人員的工作責任心和進取精神，有助于提高稅務人員的整體素質和業務能力。對于員工的再培訓，包括委托培訓、在校培訓、在職培訓等，是構建學習型稅務機關的重要內容，人均培訓時間必須達到一個標準，才能夠滿足稅務機關日益增長的業務需要。具體計算公式為，人均培訓時間=教育培訓總人天數÷稅務人員總數。（2）薪酬分配公平指數。薪酬分配公平指數反映了能級工資和業績工資發放的公平程度，是評價薪酬分配是否體現了能力和業績差別，因此能夠作為衡量人力資源開發有效性的核心指標之一。具體計算方法為：薪酬分配公平指數=能級工資和業績工資發放總額÷（能級總和×能級基本工資額+業績總和×業績基本工資額），其中，能級基本工資額、業績基本工資額以起點為1的工資額計算。能級總和、業績總和是全體稅務人員的能級和業績之和。（3）稅務人員滿意度。稅務人員滿意度指的是在年末的綜合考評中，滿意的稅務人員數占稅務人員總數的比例，反映出稅務機關的人力資源開發是否得到員工的認可，從而從一個側面反映了稅務機關在人力資源開發方面的績效。這是一個帶有主觀性的綜合評價指標，體現稅務人員對稅務機關的工作環境、條件、任務、人際關系、福利報酬、職業發展道路和發展空間以及稅務文化建設的滿意程度。現代稅務組織的一個重要特征就是“以人為本”，能否得到員工的滿意，進而推廣到能否得到納稅人的滿意，是評價稅務機關優化程度的一個重要方面。
（四）對外服務優化
稅務機關并不是一個獨立的個體，而是需要與納稅人時刻進行互動，所以稅務機關的活動不可避免地會影響到納稅人的行為。如何提高納稅人的便利程度，同時盡最大可能減少稅務機關對于納稅人行為的扭曲，從而建設一個現代化的服務型稅務組織，是稅務機關應該時時思考的問題。我們認為，在對外關系方面，稅務機關的目標是最大限度提高其對于納稅人的正外部性，也最大程度減小其對納稅人帶來的負外部性。基于此，我們將對外服務的優化分為正面影響與負面影響兩個部分。
1.正面影響
（1）咨詢電話接通率。咨詢電話接通率實質是體現了納稅人辦稅的方便程度，是衡量稅務機關提供納稅服務質量優劣的一個重要指標。美國國內收入局在2009年的咨詢電話接通率達到了84.2%，我國稅務機關與發達國家還有一定差距。提高咨詢電話接通率，一個重要的途徑就是要轉變觀念，變納稅“業務”為納稅“服務”，將“納稅人”當做“客戶”，才能切實提高該項指標。（2）納稅人滿意度。我們在第三部分已經提到，現代稅務機關的一個重要標志是“以人為本”，而“以人為本”的理念體現在兩個方面：一是對內要高度重視稅務人員的主觀能動性的開發，為稅務人員的培養和使用創造良好的外部條件，這已經在上一部分做了闡述；二是對外充分尊重納稅人的權益和要求，為不同納稅人提供個性化服務。對于這一點的評估，需要我們通過實地調查的方式測量在某個時期滿意的納稅人占納稅人總數的比例。不斷提高納稅人滿意度，是實現“以人為本”的稅務管理現代化的重要途徑。
一、企業稅務風險管理體系構建依據的理論問題
理論是行動的指南，沒有理論指導的實踐是盲目的實踐。企業要構建一個科學、合理、操作可行的稅務風險管理體系，首先就得掌握稅務風險管理的相關理論。這些相關理論分別是：
1.全面風險管理理論
全面風險管理是一種站在整個企業的角度進行的整體化風險管理。其核心思想為，企業風險來源于多方面，因而最終能夠對企業產生影響為一系列風險共同作用所產生的結果。因此，從整體角度對企業所面臨風險進行全面管理方可對其進行最為有效的風險管理。當前應用最為普遍的全面風險管理理論與方法包括以下兩大類：其一為TRM，即全面風險管理理論，該理論以風險決策因素為基礎，將風險管理策略的概率、偏好及價格此三因素概念引入，并提出實現此三要素的最佳平衡是風險管理的最終目標。但該理論當前缺乏實踐；其二為ERM，即以組織結構體系為基礎的全面風險標準化度量的風險管理。該方法基于企業整體系統這一角度對結構內部各個層次業務單位及業務環節進行通盤管理，從而實現對企業風險的全面有效管理。它與TRM理論相比，可操作性更強，得到了業界多數人的認可和采納。該方法包括了內部環境、目標識定、事項識別、風險評估、風險應付、控制策略、信息與溝通、監察等八個方面的具體內容。
2.危機管理理論
美國學者史蒂芬•芬克（StevenFink）早在1986年就提出危機管理就是規避風險的藝術的觀點。羅伯特•希斯（RobertHeath,2004）在其專著《危機管理》（第二版）一書中，認為危機管理包括對危機事前、事中及事后的管理，這也是目前學術界普遍認同的觀點。具本來說，危機的事前管理又包括風險規避、危機管理員預案、信號偵測及危機預警等步驟、內容，事中管理又包括危機情境、溝通與協作及危機決策與行動等步驟、內容，事后管理又包括評價學習與變革發展等步驟、內容。同時羅伯特•希斯還提出了危機管理的“4R”模型，即將危機管理過程分為縮減（Reduction）、預備（Readiness）、反應（Response）、恢復（Recovery）四個環節，該模型以預備、反應及恢復三個環節為核心。具體來說，縮減環節主要是進行風險評估，預備環節主要包括危機預警系統、危機管理計劃和培訓與演習等內容，反應環節又包括確認危機、隔離危機、處理危機及消除危機等步驟、內容，恢復環節又包括危機影響分析、危機恢復計劃、危機恢復行動等步驟、內容。風險與危機既有區別又有聯系，而且風險可能轉換為危機。風險不等于危機，但風險的存在是危機發生的前提，只有對風險進行有效的識別、評估和控制管理，才能防范危機的發生。如果對各種危機熟視無睹，或對已識別到的各項風險未采取有效的應對措施，那么風險就轉換成危機。
二、企業稅務風險管理的識別與評估體系構建問題
1.企業稅務風險識別方法體系
所謂企業稅務風險識別指的是企業稅務風險管理工作人員在對相關知識與方法加以利用的基礎上對企業可能發生的稅務風險加以辨認的過程。風險識別是企業進行稅務風險評估與應對的基礎。只有對企業可能存在風險加以識別方能夠針對性地進行相應的風險管理。因此，在企業的稅務風險管理中，我們必須掌握以下稅務風險識別的方法：
（1）基本方法：稅務風險清單法該方法是運用類似于備忘錄的方式，將可能面臨的各類風險一一列舉出來，并聯系企業自身運營情況對這些風險進行綜合分析考察。企業的決策者和風險管理者依據所列舉的風險清單，對風險及其可能產生的后果作出合理的評估，并探究防止風險的發生和蔓延的對策。但應注意的是，通常情況下企業稅務風險清單是基于傳統風險管理方式而設計，因而其僅對純粹風險進行了考慮，而未對投機風險等加以考慮。因此。為避免忽略相關風險事項，企業還可以根據自身情況或聘請稅務顧問編制出更為全面、具體的稅務風險一覽表，對照該表企業就能夠比較簡單地識別稅務風險。
（2）輔助方法：財務報表分析法、因果分析法、流程圖法①財務報表分析法此方法主要以企業財務報表如利潤表、資產負債表以及現金流量表等為依據，對企業收入、負債、利潤及資產等多方面情況實行風險分析，基于財務角度來對企業將面臨的潛在納稅風險進行識別。因企業財務報表中包括了投機風險相關信息，因而可將此方法應用于企業投機稅務風險的識別。通過資產負債表則可獲取損失暴露相關信息；而通過對利潤表的分析則可對企業盈虧風險來源以及應繳納稅別加以識別；通過對企業現金流量表進行分析可對企業現金流量風險加以識別。與此同時，通過對企業財務報表相關數據的分析，來對企業稅收負擔率指標及利潤指標等計算出來，而后對計算結果進行橫向比較，對本企業相應財務指標同本行業及企業的相應指標加以對比分析。若某項指標差異過大，則表明該企業存在著稅務風險。此外，還可進行縱向比較，通過將本企業當前變動指標同之前年度平均水平加以對比，對其發展與變化趨勢進行分析，通過對分析項目是否正常的確定來對該企業稅務風險的存在與否加以識別。②因果分析法該方法是日本東京大學石川馨教授于1953年在日本川締公司分析影響產品質量因素時提出來的，且取得非常好的效果，進而被推廣。企業在稅務風險管理實踐中，引發稅務風險的因素很多，而這些因素往往又錯綜復雜地交織在一起，若想要從根本上應對稅務風險，就必須準確無誤地找出產生問題的根源。而因果分析法，就是通過描繪因果圖，從導致稅務風險的原因出發，推導出可能發生結果的一種識別稅務風險的方法。這種方法能夠使得稅務風險管理者清楚、有效地整出稅務風險和各個因素之間的關系，并對其進行分析。③流程圖法此方法是通過生產過程或管理流程來對企業稅務風險加以識別的一種方法。首先，該方法對企業生產運營過程根據各個階段順序將其繪制成相應的流程圖，而后對其進行動態分析合動態分析。其中，靜態分析指的是對流程圖中各個環節按照順序加以調查，在找出潛在的稅務風險后對其可能產生的后果進行分析；動態分析則指的是對流程圖各環節間的關系進行分析并找出主要納稅環節。企業稅務風險管理工作人員使用動態分析基本上可對企業生產運營各環節可能存在的稅務風險成功識別，并且此方法對企業營業中段以及連帶營業中段相關稅務風險識別尤為有效。然而流程圖方僅強調事故結果，對損失原因則并不關注。
2.企業稅務風險評估方法體系
所謂稅務風險評估指的是基于稅務風險識別運用數理統計與概率論的方法對損失發生概率及大小進行測算，并根據該企業應對風險的態度以及風險承受能力來對稅務風險的重要性及其影響程度加以評價的過程。它主要包括評估風險發生的可能性與評估風險產生的影響后果兩個方面的內容。稅務風險發生的可能性越大，稅務風險就越高。評估的方法既有定性評估法，也有定量評估法。
（1）定性評估方法這種評估方法適用于稅務風險本身無法進行量比，或不能獲得進行定量分析的足量可靠數據，或對數據進行分析與呈效益相關原則不符合的情況。定性評估的方法比較多，但本文只介紹SWOT分析法。SWOT[Strenth(內部優勢)、Weakness（內部劣勢）、Opportunity（外部機會）、Threat(外部威脅)]分析法是將企業的內部環境的優劣和外部環境的機會、威脅加以對照，對企業目前的內部和外部環境進行初步評估，明確本企業在市場中的地位，從而制定最優戰略，實現企業的目標。此方法相關理念在近些年才逐漸被用于對企業稅務風險進行評估，其主要應用于對企業所處內部稅務環境與外部稅務環境加以分析，將不可量化風險對整個企業的影響程度加以判斷。若企業內外部稅務環境均處于良好狀態時，該企業所面臨的稅務風險相對較小；而當企業內外部稅務環境處于不理想狀態時，企業所面臨的稅務風險則相對較大；當企業內、外部稅務環境兩者中一個較好、一個較差時，則就需要結合企業的實際情況來分析。
（2）定量評估方法①風險預警值測算法該方法是根據企業的財務指標設定風險預警值，測算稅務風險大小的一種方法。指標預警值可依據評估對象規模大小、所處環境、資金流向、所面臨風險以及企業產品類型等具體因素按照不同區域、不同行業及不同規模加以測算，采用數學方法將加權平均值、算數平均值以及合理變動范圍計算出來。在對其預警值進行測算時，應對地區、類型、規劃、稅種以及生產經營季節等諸多因素，將同一行業、同一規模以及同一納稅人各種相關指標若干年度平均水平納入考慮范圍，以確保預警值更為準確、真實及具有可比性。②綜合風險指數模型評估法此方法是以稅務風險對各類指數或因素變動敏感度的假設為基礎。作為損失額生成過程，多因素模型試圖將對所有稅務產生系統影響的重要經濟力量提取出來，并將其量化，而后將之代入相應數學模型從而實現數據化，根據此進行評估。企業稅務風險評估應以多因素、多項目綜合評估為出發點。因此，可建立下述模型來進行綜合風險評估：V（t）=∑Vit=P1it×S1it+P2it×S2it+……+Pnit×Snit+Eit在上述模型中i=0,1,…，n。我們假設各風險因素其發生概率P與敏感系數S為可知的。其中，V（t）表示的是t時間內綜合風險指數；而Pnit則表示的是t時間內第i個項目的第n個風險因素的發生概率；上述模型中Snit表示的是t時間內第i個項目的第n個風險因素其發生變化對預期收益率的敏感系數；E則表示的是隨機誤差項；i則表示的是風險項目數；式中t表示的是時間，最好以月或半月來算。該指數模型由于加入了時間因素t，因而其為動態風險評估模型。企業稅務風險管理人員可根據預期回報率、其自身風險承受能力以及外部環境變化等相關因素來對當前及未來的一段時間內的風險狀況進行綜合判斷，進而制定出統觀全局的稅務風險管理策略。
三、構建問題分析
所謂企業稅務風險管理績效評價指的是將企業稅務風險管理方案實施后實際結果作為依據，在此基礎上對該企業稅務風險管理手段與方法的適用性、科學性、實際收益等諸多方面加以分析與評價的過程。該評價結果則可作為企業制定新稅務風險管理規劃制定的一項參考。因而，企業要構建科學適用的稅務風險管理績效評價體系稅務風險管理評價人員必須把握以下兩個大的問題：
1.評價步驟
首先應制定相應的績效評價計劃。企業相關機構應以本企業具體特點為基礎來確定評價范圍、對象、目標及評價方法，進而制定出相應的計劃，這也是企業稅務風險管理績效評價極為關鍵的一步。其次是搜集、整理與稅務風險管理有關的資料。在這一階段需要搜集的資料主要包括稅務風險管理措施實施后相關資料、當前國家相關稅收法律及法規資料、國家相關部門所制定的企業稅務風險管理措施評價方法及其它稅務風險管理相關資料等。這是必不可少的一步。再次是編制企業稅務風險管理績效評價報告。相關工作人員應根據國家相關評價格式對本企業稅務風險管理效果相應的分析結果在匯總的基礎上編制出相應的評價報告，并將評價報告提交至相關委托單位與被評價單位。因評價報告是最終成果，故這一步是非常重要的一步。
2.企業稅務風險管理績效評價的方法體系
企業稅務風險管理績效評價的方法體系主要由定量評價的方法與定性評價的方法兩大部分組成。這兩類方法可以有機地結合使用。
（1）定量評價法企業在固定時段內可通過百分比、金額、罰款或損失次數等對該企業稅務風險管理績效進行定量評價，評價的指標主要有稅務風險發生率、損失程度以及管理成本與收益等。在評價時我們不能孤立地使用這些指標數據，需要采用“指標對比法”，將稅務風險管理措施實施后的實際數據或實際情況與實施以前的實際情況或實際數據加以對比，找出其中差異。比如，某企業將2013年其實施稅務風險管理措施后稅務風險事故發生所造成的實際損失與2012年進行相應的比較，就可得出其稅務風險管理效果，并可為以后的稅務風險管理提供一些參考。
（2）定性評價法企業進行稅務風險管理在基于定量評價法的基礎上，還可采取“專題調查法”、“專家評議法”等方法，對企業稅務風險的管理績效進行定性評價。如調查稅務風險管理效果的評價報告，企業可以通過召開有關人員參加的會議，廣泛吸取他們對評價報告的不同意見，必將有利于克服稅務風險管理決策中的片面性；對一定時期內企業的稅務風險管理方案、管理決策的執行情況、管理制度的創新以及稅務損失控制等項目進行定性分析與綜合評判時，企業可以通過聽取有經驗、有能力的稅務專家的意見來分析、評估稅務風險管理績效，得出企業稅務風險管理水平的等級（優、良、中、低、差）。
四、結束語
轉讓定價是指關聯企業之間在銷售貨物、提供勞務、轉讓無形資產等時制定的價格。在跨國經濟活動中，利用關聯企業之間的轉讓定價進行避稅已成為一種常見的稅收逃避方法。其一般做法是：高稅國企業向其低稅國關聯企業銷售貨物、提供勞務、轉讓無形資產時制定低價；低稅國企業向其高稅國關聯企業銷售貨物、提供勞務、轉讓無形資產時制定高價。這樣，利潤就從高稅國轉移到低稅國，從而達到最大限度減輕其稅負的目的。到目前為止，我國已經基本形成了一套比較完備的轉讓定價稅務管理制度，在實踐中也取得了一定的成績。但是，與發達國家相比，我國的轉讓定價稅務管理還處于初級階段，無論是在法規的制定方面，還是在管理的經驗、效果方面，都存在較大的差距。面對我國外資經濟迅速發展、外商投資大量增加、外資企業虧損面卻居高不下的不正常現象，我們必須加強對轉讓定價問題的研究，不斷完善有關法律法規，加強轉讓定價稅務管理，以堵塞稅收漏洞，更好地維護我國的稅收利益。
二、我國轉讓定價稅務管理工作概況
（一）反避稅法律制度不斷完善
自1987年11月深圳市人民政府在全國率先了《深圳經濟特區外商投資企業與關聯公司交易業務稅務管理的暫行辦法》以來，國家稅務總局連續印發《關聯企業間業務往來稅務管理規程》（國稅發[1998]59號）、《涉外稅務審計規程》（國稅發[1999]74號）、《稅收情報交換管理規程（試行）》（國稅發[2001]3號）、《涉外企業聯合稅務審計暫行辦法》（國稅發[2004]38號）、《關聯企業間業務往來預約定價實施規則（試行）》（國稅發[2004]118號）《特別納稅調整實施辦法（試行）》（[2009]2號）等一系列文件，推動我國轉讓定價稅務管理逐步走上法制化、程序化、科學化的軌道。特別是2009年2月出臺的特別納稅法調整實施辦法，明確要求關聯交易各方的成本按照獨立交易原則分攤，賦予企業及其相關方在轉讓定價調查中的協力義務和稅務機關較大的反避稅處置權，強化了反避稅手段，加大了避稅的處罰力度，增強了反避稅措施的威懾力。
（二）對外商投資企業的征管水平不斷提高
我國涉外稅務管理機構在實施匯算清繳、納稅評估、稅務審計和反避稅等的基礎上，注重整合信息管理資源，優化管理程序，建立起各種征管手段相互協調配合的管理機制，節約了管理成本，形成了管理合力，收到了較好的效果。我國還建立、規范了重點稅源監控報告制度，對列為重點稅源的外資企業實行監控、預警、報告和通報四個機制，及時掌握重點稅源變化，有力地促進了外資企業稅收收入的增長。同時，逐步推行《預約定價協議》，采用預約定價方法，在一定程度上節約對關聯企業間業務往來的轉讓定價稅收審計成本。
（三）對外資企業的審計能力不斷提高
隨著調查的行業范圍不斷擴大，轉讓定價稅務管理的廣度和深度不斷擴大，積累了工作經驗和有關信息，培養了大量轉讓定價稅務管理人才。涉及調整的稅種不斷增多，不僅涉及企業所得稅，還針對部分企業“高進低出”導致增值率明顯偏低、增值稅的增長未能與出口增長同步的情況，開展以提高外資企業出口增值率、調增增值稅的反避稅工作。建立了聯合稅務審計工作機制，極大地提高了工作效率，實現了反避稅工作的現代化。國家稅務總局反避稅信息管理系統在試點的基礎上逐步推廣，部分省市稅務局還結合自身工作實際，開發了具有地區特點的信息管理系統。
三、我國轉讓定價稅務管理中存在的缺陷
（一）轉讓定價稅務管理制度尚不完善
1.轉讓定價立法的內容過于簡單和抽象，缺乏可操作性。一是對轉讓定價的方法、方式規定不夠詳盡；二是有關納稅人報告和舉證義務的規定不夠具體，強制性不夠；三是有關預約定價的規定不夠完善，缺乏對預約定價程序、具體方法、適用對象、保密等方面的規定。2.對轉讓定價避稅行為的處罰力度不夠。《關聯企業間業務往來稅務管理規程》規定的處罰條款，僅限于納稅人未按規定期限向主管稅務機關報送其與關聯企業間業務往來的轉讓定價資料、未按規定的期限繳清稅款、對轉讓定價調整的應納稅所得不做相應賬務調整等幾種情況。對通過轉讓定價稅務審計查處的稅款和調增的應納稅所得額，并不進行罰款。
（二）涉外稅務機構不健全，專業審計人員不足
反避稅工作的核心是做好經濟分析和可比性分析，技術型很強，對人員素質的要求比較高。不少國家的反避稅工作是由會計師、經濟分析師、審計師、法律顧問等專業人士組成的小組開展的。例如，美國國內收入局配備80名專職經濟分析師，全國有1000多人的專業隊伍。而我國沒有一套從中央到地方的完整的涉外稅務管理機構，即使設立了涉外稅務管理機構，也普遍存在反避稅工作經驗少、信息化水平不高、專職人員數量不足等現象，難以適應轉讓定價稅務管理工作的需要。
（三）缺乏順利實施轉讓定價稅務管理的外部環境
1.在思想上對反避稅工作的必要性和重要性認識不足，不能正確認識反避稅與引進外資的關系。有人認為開展反避稅工作會影響我國的對外開放和引進外資，最終挫傷外商投資的積極性，影響就業和經濟發展，會得不償失。這種觀點的存在，使反避稅工作得不到社會各界特別是地方政府的大力支持。2.被調查外資企業的中方投資者對反避稅調查存在抵觸情緒。對關聯企業間轉讓定價行為做出稅務調整后，盡管可以減少或避免國家的稅收損失，但被調查企業很難做相應的賬務調整，中方投資者的利益損失往往得不到挽回，甚至還可能因此多負擔稅款。這就導致被調查外資企業的中方投資者對反避稅調查有抵觸情緒。
（四）信息資料缺乏，稅收情報交換不暢
長期以來，我國一直未能實現有效的稅銀聯網，難以對納稅人的交易進行有效的監督、統計。我國稅務機關主要依靠商務部門、海關和駐外使領館等收集國內、國際市場價格資料，并沒有形成一套政府各部門之間的信息共享制度，信息資料的來源和使用受到很大限制，在一定程度上制約了反避稅工作的開展。近年來，盡管稅務機關加大了價格信息資料的收集并逐步建立了國內和國外稅收情報交換網絡，但無論是從制度、管理還是實施效果上看，目前的狀況都不能滿足反避稅工作的需要，與發達國家相比也存在較大差距。
四、提高我國轉讓定價稅務管理水平的政策建議
（一）完善有關轉讓定價的法律法規
1.進一步完善轉讓定價的調整方法。對各種調整方法要進一步細化，增加對各種方法實際內容的規定，詳細說明各種方法的適用條件、適用范圍、調整方式及優缺點等，可列明計算公式，并列舉一些轉讓定價調整的法定范例，增強可操作性。2.加大對轉讓定價避稅行為的處罰力度。加強對“加收利息”的規定，按照什么利率加收、加收利息的起止時間如何計算等都需要進一步細化。同時，應該看到，加收利息的實質是收取稅款占用的資金成本，并不是嚴格意義上的處罰措施；新企業所得稅法并沒有規定加收滯納金或罰款等較為嚴厲的處罰手段。此外，對轉讓定價避稅行為的處罰不應局限于物質手段，可以借助工商、金融等部門的配合，與企業注冊、年檢、貸款等掛鉤，對轉讓定價避稅行為實施全方位的制裁；對一些性質惡劣、稅款流失嚴重的案件，還可以通過新聞媒體給予曝光，形成輿論壓力。3.積極研究和完善預約定價制度，以節約轉讓定價稅收審計成本和方便納稅人。預約定價已在很多國家實行多年，有豐富的經驗可供借鑒，如美國、日本等國都已制定了較為規范和完善的預約定價規則，有大量成功的案例。建議借鑒國外先進經驗，完善《關聯企業間業務往來預約定價實施規則（試行）》，加強國際合作，加大宣傳力度，引導納稅人積極參與預約定價，節約轉讓定價稅收審計成本，減少潛在的爭議，使納稅人避免遭受雙重課稅的風險，有效保護我國的稅收權益。
（二）建立全國統一的關聯企業經濟信息監管系統
轉讓定價避稅行為都是通過關聯交易實施的，加強轉讓定價管理首先需要掌握企業關聯交易的情況。《特別納稅調整辦法》設定了“關聯申報”和“同期資料管理”的內容，賦予稅務機關掌握企業關聯交易的手段。事實證明，在許多發達國家，同期資料管理是轉讓定價管理的一項重要內容，它可以提高納稅人的稅法遵從度，減少轉讓定價調查風險和稅企爭議，便于稅務機關檢查和評估企業的轉讓定價問題，降低稅收管理成本。但是，鑒于關聯交易及轉讓定價的復雜性，對關聯企業經濟信息的掌握程度已成為轉讓定價管理水平乃至稅收征管水平的重要標志。加強對關聯企業的信息監控，是控制避稅最有效的保證。為此，國家稅務總局和省級稅務機關應通過與外貿、工商、海關、商檢、物價、統計、銀行、勞動等部門以及各類信息查詢機構的溝通與聯系，廣泛收集、分析、整理和定期交流國內外有關商品（產品）、無形資產價格、利潤率、勞務服務費費率、融資貸款利率等資料，建立國家稅務總局和省級稅務機關轉讓定價管理需要的以計算機網絡為依托的基礎資料信息庫，并逐步實現計算機聯網。鑒于我國對企業多頭管理的現狀，應在轉讓定價法規中，明確規定各相關管理部門應無條件接受稅務機關查詢和提供企業有關經營信息的義務，以形成稅務、工商、海關、銀行、商檢、統計部門等多方協調一致的信息監控系統。在稅務機關內部，包括國家稅務局和地方稅務局以及各職能部門之間要建立規范的信息通報制度，加大對稅源的監控力度，建立起全方位的稅源監控體系。要進一步加強與我國簽訂稅收協定國家的情報交換工作，擴大查詢范圍和內容，充分利用情報交換，為轉讓定價管理服務。
（三）擴大對關聯企業間業務往來轉讓定價審計的數量和范圍
一方面，應根據各地經濟發展情況，在大企業和外資企業較為集中的省、市建立健全反避稅稅務機構，保證業務人員數量，加強轉讓定價調查審計工作力量；另一方面，應在集中優勢力量對大公司進行轉讓定價調查審計的基礎上，將審計的范圍擴及中小企業。如前所述，目前，我國每年反避稅調查的數量和范圍與我國近百萬稅務大軍和近60萬家外資企業的規模相比是不相稱的。而擴大轉讓定價審計的數量和范圍至少可以實現以下三個目的：1.增加稅收收入；2.搜集更多轉讓定價方面的稅收資料和信息；3.鍛煉和培養稅務干部，積累其審計經驗并提高其反避稅能力。
（四）加強稅收宣傳，為加強轉讓定價稅務管理創造良好的外部環境
為改善轉讓定價稅務管理的外部環境，爭取社會各界特別是地方政府和廣大納稅人對轉讓定價調查審計工作的理解和支持，必須大力宣傳稅法，改進宣傳方式，強化宣傳效果。要通過稅收宣傳，深化人們對反避稅與引進外資關系的認識，幫助人們正確認識反避稅工作的必要性；要通過稅收宣傳，使納稅人清楚自己所應承擔的義務和所擁有的權利，自覺納稅、自覺維護國家稅收權益；通過稅收宣傳，促使稅務機關和廣大稅務干部依法治稅、科學征管，以自己的優化服務影響納稅人，減少反避稅工作的阻力。
（五）在立法中確定納稅人在轉讓定價或預約定價中的舉證責任
西方國家為維護各自的國際稅收權益，先推出轉讓定價反避稅措施，繼而又推出預約定價措施。不管是轉讓定價或預約定價，由于信息不對稱，在避稅與反避稅的博弈中，跨國公司總是居于主動地位，于是，美國稅法規定轉讓定價或預約定價應由跨國公司負舉證責任嗎，這在一定程度上改善了政府在這場博弈中的劣勢處境。目前，已有不少國家開始效仿，我國也應迅速跟進。
關鍵詞：稅源 現狀 管理 思考
一、當前稅源管理的現狀分析
(一) 納稅意識有待提高, 依法治稅與實際操作存在偏差。
我國目前的稅收征管模式要求納稅人自行上門申報納稅, 這對納稅人的納稅意識以及納稅能力是一個挑戰。我國居民的納稅觀念仍然較為落后，一些納稅主體存在不誠信行為, 該申報的未申報, 應申報的不及時申報。依法治稅是稅收工作的基本原則和要求, 全國各地各級稅務機關理應嚴格按照稅法規定征稅, 既不多收, 也不少收，做到應收盡收。然而在實務中,稅收計劃對稅款數額起到更具決定意義的作用, 因為在重任務觀念下, 稅務部門都將主要精力放在完成稅收任務上。
(二) 監管內容方式單一, 與快速發展的經濟存在差距。
目前的稅源監管工作主要是以企業報表、納稅申報、下戶巡查、電話咨詢等方式為主, 了解到的情況也基本上是納稅人的表象, 隨著市場經濟的發展, 信息網絡時代的到來和現代企業制度的建立,各種經濟成分并存, 各種所有制形式的經濟主體跨國家、跨地區、跨行業相互滲透, 長期并存, 使納稅主體呈多元化; 混合經濟、網上交易、資產重組等加劇, 使征稅對象呈多元化。然而稅務機關對這些變化的應對措施相對滯后, 稅源管理的基礎工作相對薄弱, 征、管、查之間的相互配合也不夠。加之電子商務的發展使稅務機關對納稅人生產經營狀況信息的采集出現不對稱、不完整和不及時。
(三) 稅源管理有待完善, 各部門協調配合存在不相適應。
我國目前稅源管理形式的弊病是數據傳遞、問題反饋時效性差, 缺少問題處理反饋環節, 難以通過量化指標來掌握重點稅源監控工作的作用。從外部來看, 涉及稅源管理最緊密的工商、銀行、國稅、地稅等部門之間的協作配合沒有進行有效的信息傳遞, 缺乏信息共享機制。在現有的稅源管理措施中, 并沒有建立與其他有關部門的稅源信息交流配合機制。
二、影響稅源管理的因素分析
(一)稅收制度規范直接作用稅源管理。
當前我國稅源管理未能有效結合不同稅種的特性, 采取不同的管理方式和措施, 不能適應稅收制度對稅源管理的要求。還應該注意到,對同一納稅人而言, 他既繳納增值稅、消費稅, 又繳納企業所得稅。由于稅制本身的緣故, 增值稅與消費稅管理難度相對較小, 企業所得稅管理難度相對較大, 在這種情況下, 稅務機關在稅源管理中應保持相應的公平, 既要注重對增值稅、消費稅稅源的管理, 又要注重對企業所得稅稅源的管理, 只有這樣才能確保稅源管理的公平公正。
(二)經濟發展水平直接影響稅源管理。
經濟發展總量決定了稅源總量, 進而決定了稅源管理的工作量。不同的經濟增長模式決定了產業結構的變化, 停滯不前、難以升級的產業結構在制約地區經濟發展的同時也制約了稅源的擴大。稅源管理方式應根據產業結構的發展變化不斷予以調整與完善。此外, 不同行業決定了不同特點的稅源, 由其決定的稅源也呈現不同的特點, 稅源管理方式方法選擇應充分考慮稅源自身的特點。
(三) 外部客觀信息間接影響稅源管理。
外部客觀信息是指來源于稅務系統之外的與稅源管理密切相關的納稅人涉稅信息。在具體的實踐工作中, 涉稅信息主要來源于以下方面: 首先是國稅部門, 從具體業務看, 國地稅合作的范圍較為廣泛。其次是工商管理部門,在辦理營業執照和稅務登記證的事項中, 稅務部門與工商部門的信息交流較為重要。再次是各金融機構。最后是司法機關, 嚴格稅務執法, 離不開公安、法院等相關司法機構的配合,主要體現在聯合打擊涉稅違法犯罪行為等方面。
三、完善稅源管理的對策思考
（一）建立統一的納稅人登記代碼及其管理制度
稅務登記是納稅人依法履行納稅義務的第一道程序，也是稅務機關對納稅人實施管理的第一道關口，直接關系到以后的稅款征收和監督管理。為此，需要建立和完善全國統一的納稅登記代碼制度，對個人和企業法人都由稅務機關分配給唯一的納稅代碼，明確該代碼的使用范圍和管理要求，使該代碼與企業、個人的生產經營活動。社會信用等情況相關聯，以便建立稅收管理信息網絡，實現信息共享和系統控制。
（二）完善重點稅源管理辦法
由于管理資源的相對稀缺，要對所有納稅人的生產經營活動實行全面的稅源監控管理未免太過于理想化。因此，按照經濟學的成本效益理論，在進行稅源管理方面，也應該分清輕重緩急，講究管理效率。目前國家稅務總局已經制定出臺了《重點企業稅源監控數據庫管理暫行辦法》，首次建立起了全國統一的重點稅源監控體系，當前急需解決的是根據稅收管理的目標和系統管理的要求，進一步完善納稅人申報制度，特別是要明確重點稅源納稅人自行申報資料的內容，制定統一的稅務會計報表，規范申報表格式，加大納稅人如實申報的義務，通過強化這一環節，盡量收集有效的稅源管理信息，堵塞信息不對稱帶來的管理上的漏洞。
（三）盡快推行稅務行政執法責任制
稅收法律法規作為國家實施宏觀調控的重要財政政策工具，尤其需要增加透明度。不僅其制定過程要公開透明，其執行過程也要公開透明，使市場活動的主體能夠充分行使知情權，確信競爭條件是公平的、非歧視性的。這就要求盡快建立行政執法責任制。這是實現稅收征管目標的重要制度保障，也是落實各部門職責、促進依法行政。強化稅源管理的重要措施。建議在總結各地試點經驗的基礎上，配合機構設置和職能的統一調整，建立全國統一規范的稅務行政執法責任制，就執法依據、執法職責及執法程序作出明確規定，并制定統一的稅務執法文書，規范稅收執法行為，做到執法依據公開、執法程序公開、處罰結果公開、行政救濟公開、服務標準公開，加大依法治稅的力度，為市場行為主體提供公平競爭的稅收環境。
參考文獻：
1. 趙巖. 稅源管理問題研究[D] . 廈門大學, 2004- 03- 01
