開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇會計如何納稅申報，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。

第1篇

關鍵詞：設立；企業稅務會計；特殊性；必然性；現實意義；遵循原則；操作；收益最大化

中圖分類號：F23 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）12-0-03

企業稅務會計逐漸從企業財務會計中分離出來，成為相對獨立的會計分支是從第二次世界大戰后的美國開始的，而到20世紀80年代后，企業稅務會計才被人們當作一門學科加以研究。隨著我國財政、稅收體制的完善和會計職能的變革，稅務會計與企業財務會計、管理會計之間的分工越來越明確。本文借鑒一些發達國家的經驗談以下幾點看法。

一、企業稅務會計的特殊性

我國從1994年稅制改革以后，稅務管理得到加強。增值稅憑專用發票抵扣稅額方法的實行，使應納稅額的核算逐步走向規范化。對此，各地稅務機關試行了在企業財務會計人員中培訓辦稅員，指定取得辦稅員合格證的會計人員辦理納稅事項辦法。這一辦法，完善了企業涉稅事項的會計核算，可以說是建立我國企業稅務會計的初步探索。與企業財務會計、管理會計相比較，企業稅務會計的特殊性體現在三個方面：

（一）企業稅務會計要在稅法的制約下操作

對于企業財務會計核算方法、處理方法等，企業可以根據《企業會計準則》和《企業財務通則》，并結合自身生產經營實際需要加以選擇。但作為企業稅務會計，必須嚴格按照稅法（條例）及其實施細則的規定運作，受稅收規定制約，不能任意選擇或更改。例如企業財務會計、管理會計在固定資產的折舊上、可在現行財務制度規定的平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法、年限總和法等幾種方法中選擇，采用其中一種；在存貨核算中，企業可在加權平均法、先進先出法等方法中選擇。但企業稅務會計只能依照稅收規定的固定資產折舊方式及存貨核算方法進行核算，并需報稅務機關批準或備案。也就是說，企業的經濟行為和財務會計核算涉及到稅務問題時，應以稅收規定為依據進行相應的會計處理；財務會計制度與稅收規定要求不一致時，應以稅收規定為準繩，進行必要的調整。

（二）企業稅務會計反映和監督企業履行納稅義務

企業稅務會計作為會計學科的一個分支，對企業以貨幣表現稅務活動的資金運動過程進行系統。全面的反映和監督，具有其相對的獨立性和特殊性。因為稅收規定的計稅依據與企業會計記載反映的依據并不總是一致的，處理方法、計算口徑不可避免地會出現差異。對此，企業稅務會計應有一套自身獨立的處理準則，通過稅務會計工作所反映出來的情況，保證企業的稅務活動按照稅收規定進行，使應納稅金及時、足額地解繳，防止偷、逃、騙、欠稅問題發生，保證企業認真、完整、正確地履行納稅義務，避免因不熟悉稅收規定、未盡納稅義務而受處罰所導致的損失。

（三）企業稅務會計具有稅收籌劃的作用

企業稅務會計不僅僅是對稅務資金運動的反映和監督，而且能通過稅負因素分析等方法，使納稅人更加明確地利用合法手段來達到保護自己的合法權益的目的。具體地說，是指企業稅務會計依據稅收的具體規定和自身生產經營的特點，籌劃企業的經營方式及納稅活動，使之既依法納稅，又可享受稅收優惠，實現企業不多繳稅、減輕稅負的目的。

二、設立企業稅務會計的必然性

（一）設立企業稅務會計是稅收制度與會計制度的差別日趨明顯的必然要求

目前，企業納稅仍然依賴于財務會計的賬簿和報表，其財務人員在申報納稅時，頭腦中往往沒有稅務資金流動的清晰、完整，系統的觀念，導致在多層次、多環節、多稅利的復合稅制下顯得無能為力。在較多的情況下只能機械地接受稅務機關的指示或處理。在現實情況下，企業稅務會計只能成為財務會計的簡單附屬，而財務會計又不能全面行使稅務會計的職能，二者互相牽制，影響了各自職能的充分發揮。現行的稅制已日趨完善，它與會計制度的差別越來越明顯。

1.目的不同。財務會計主要提供企業財務狀況、經營成果狀況變動的信息，而企業稅務會計則要根據現行稅收規定和征收辦法計算應納稅額，為正確履行納稅義務提供有關稅務方面的信息。財務會計目標的實現是提供報表即資產負債表、損益表和現金流量表，而稅務會計目標的實現方式是納稅申報。例如納稅申報和稅款解繳是稅收資金運動的結果和終點，是稅務會計應反映和監督的重要內容。由于各稅種的計稅依據和征稅方法不同，同一稅種在不同行業的納稅人之間的會計核算方法也不盡一致，所以反映各種稅款繳納的方法各不相同。企業應按稅收規定，結合本行業會計特點進行正確的核算。

2.法律依據不同。財務會計核算方法可以根據會計準則和會計制度，并結合企業自身生產經營實際需要加以選擇。但企業稅務會計必須嚴格按照稅法條例及其實施細則的規定動作，不能任意選擇或變更。正是由于兩者的處理依據不同，導致它們在損益確認口徑和會計計量屬性等方面也存在著相當的差異。

3.核算基礎、處理方法不同。財務會計是以權責發生制原則為核算的基礎，并有完整的賬證體系，而企業稅務會計則不同。因為根據稅收規定，在計算應稅所得時既要保證納稅人有立即支付貨幣資金的能力和稅務機關有征收當前收入的必要性，又要考慮征收管理方便，所以稅收制度是收付實現制與權責發生制的結合，是實施會計處理的“聯合基礎”。例如房產稅，商品房一經售出，即使購買方未付清房款，房地產商都得按“權責發生制”記入收入；但稅法考慮到房地產商支付稅款能力，規定根據房地產商是否收到房款來確定納稅時間，即以“收付實現制”作稅務會計基礎。又如企業計提上繳主管部門管理費時，先按權責發生制加以提存，到年終時，如未付出，按稅收規定則應按收付實現制予以沖回，并入本年損益，繳納所得稅。

現列舉增值稅的會計處理來說明財務會計與稅務會計的差異：《增值稅暫行條例》第七條規定：“納稅人銷售貨物或者應稅勞務的價格明顯偏低并無正當理由的，由主管稅務機關核定其銷售額，核定的原則和順序為，按納稅人當月同類貨物的平均銷售價格確定；按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；按組成計稅價格確定。

例如：A公司×月份批發甲商品1000件，每件不含稅單價為60元，銷售額為60000元，銷項稅為10200元，由于價格明顯偏低，又無正當理由，稅務機關依照當月同類貨物的平均銷售價格核定其銷售額為100000元，即每件不含稅單價為100元，銷項稅為17000元。

上述情況的會計處理為：

借：應收賬款—×企業70200；

貸：主營業務收入—甲商品60000，

應交稅金—應交增值稅（銷項稅額）10200。

以上會計處理顯然使國家稅款遭受損失，所以應按稅法規定對其進行調整，增補會計分錄為：

①在企業可以向購貨方補收貨款的條件下：

借：應收賬款——×企業46800；

貸：主營業務收入——甲商品40000，

應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）6800。

②在企業自行負擔的條件下：

借：利潤分配——未分配利潤46800；

貸：主營業務收入——甲商品40000，

應交稅金——應交增值稅（銷項稅額） 6800。

近年來，隨著我國財會制度改革與稅收制度改革的不斷深化，我國的稅收制度越來越表現出與企業財務會計制度相分離的情況。這樣，稅務會計應運而生，它能夠為稅務部門提供相關信息，并將會計收益與應稅收益間的差異在財務會計中進行協調。

4.計算損益的程序和結果不同。企業稅務會計從經營收入中扣除經營成本費用的標準與財務會計不同。如財務會計把違法經營的罰款和被沒收財物的折款從營業外支出科目中列支，即準予在利潤結算前扣除，但稅收規定則不允許在計算應稅所得時扣除。

5.核算對象與內容不同。企業稅務會計核算的是企業的稅務資金運動過程，財務會計核算的是企業全部的資金運動。稅務會計要對納稅申報、稅款解繳、稅款減免、稅收籌劃進行專門核算，而財務會計則把這些作為附屬工作，這些差異，成為稅務會計單獨設立的前提條件。

（二）設立企業稅務會計是完善稅制及稅收征管的必然選擇

1.是企業配備既懂稅收規定、又精通會計業務的專門稅務會計人員，根據稅收規定和生產經營情況及時計算、申報納稅，及時、正確履行納稅義務，有助于保證國家稅款及時、足額上繳。

2.是有利于分清稅企權責，使稅務人員從繁雜的財務賬簿、報表檢查中解脫出來，利用更少的人力全面高效地履行稅務機關應有的職責。

現行會計制度的有些規定，由于受稅收制度的影響，不能完全、真實地反映企業的生產經營情況，如，對采用托收承付結算方式銷售商品或貨物的，只要開出結算憑證，即使銷售款尚未收到，也視作銷售收入，導致銷售收入虛增。再如，壞賬準備的提取比例、固定資產折舊年限的長短等與國際會計規定相比較，都有較大的差異，從而導致企業一部分利潤虛增，同時，也不利于企業自身的生存發展，而這些完全可以通過財務會計與稅務會計的分離加以解決。

3.有利于稅制結構的完善。企業稅務會計相對獨立于財務會計、管理會計之后，企業稅務人員能對企業稅務資金的運動情況進行潛心研究，有助于稅務機關發現稅收征管的薄弱環節及稅制的不完善之處，從而促進稅收征管走上法制化和規范化的軌道，進一步加速稅制完善的進程。

（三）設立企業稅務會計是企業追求自身利益的需要

企業作為納稅人應忠實地履行納稅義務，不得片面地為了追求企業利潤的最大化和納稅額的最小化而亂擠成本、擴大費用開支范圍、擴大或多報免稅產品、轉移銷售收入、多提專用基金、搞兩套賬、私設小金庫等，更不能搞明拖暗抗、明漏實偷。企業在自身法人地位得到承認的前提下，一方面要認真履行納稅義務，另一方面也應充分享受納稅人的權利，如有權申請減稅、免稅、退稅；有權請求稅務機關解答有關納稅問題；有權對稅務處罰要求舉行聽證；有權向上一級稅務機關提出復議；對上一級稅務機關的復議決定不服時，有權向人民法院；對稅務人員營私舞弊的行為，有權進行檢舉或控告；有權在稅收規定容許的前提下確定企業類型、企業經營方式，以減輕自身稅負等。要充分享受納稅人的權利，必須熟知稅收規定，不僅要熟知稅法原理，更應精通各稅種的實施細則、具體規定和補充規定等；不僅要站在征稅人角度熟知稅收規定，還應站在納稅人角度正確進行有關納稅的會計處理，并適時做出符合企業利益的、明智的財務決策。

（四）設立企業稅務會計是企業正確處理企業與國家之間分配關系的最佳途徑

企業因自身利益的需要在企業會計學科領域中研究企業納稅及其有關的財務決策和會計處理，首先，是為了完整、準確地理解和執行稅收規定。不能片面地只為緩繳稅、少繳稅、不繳稅。納稅人應樹立牢固的納稅意識和責任感，正確處理企業和國家之間的分配關系。在政策允許下，企業爭取獲得納稅方面的優惠待遇則屬常理。其次，如果現行稅收規定中存在某些遺漏，納稅人從自身利益出發，采取避重就輕、避虛就實等策略也屬合乎情理和法規之舉。目前，國際上合理避稅已很普遍，納稅人樹立避稅意識，既是明智之舉，也是社會進步的體現。當然稅務機關在稅務實踐中，對發現的稅收立法、執法中存在的漏洞和問題，應及時采取補救措施，堵塞漏洞。從這個意義上說，設立企業稅務會計是強化征納雙方的管理意識和競爭意識的有效途徑。

三、建立獨立的稅務會計的現實意義

（一）有利于保證稅法的科學性和嚴肅性

在稅務會計未分離的情況下，有時為了照顧財務會計的靈活性，不可避免地存在某些處理的規定。由于稅法和會計準則的某些規定的不一致性，很難做到財務會計有關稅收的處理結果嚴格符合稅法的規定，從而影響稅收征管工作，也不利于維護稅法的嚴肅性。建立稅務會計以后，稅務會計可以專門研究如何保證納稅活動按照稅法來進行、如何處理納稅人和稅務機關的關系，從而有條件保障稅法的嚴肅性。

（二）有利于監督和改進政府的工作

企業創造的財富，政府有權參與分配，政府提供的公共物品，企業也有權分享。這是稅收法律關系的本質，它決定了納稅人作為某些公共物品和服務的買方所擁有的權利。從這個角度說納稅人所關注的不僅僅是稅制是否有效率，而是政府在為納稅人創造一個安全、穩定、有活力的環境方面是否有效率。而稅務會計的建立，恰恰能準確地加工和提供這些信息，從而有利于對政府的工作進行有效的監督。

（三）有助于企業合理進行納稅籌劃及國家稅制的完善

積極推進稅務會計的獨立，可以促進廣大會計人員充分利用自己的經驗和對稅收法規的熟練掌握，結合企業自身生產經營的特點，在不違法的前提下，對企業的納稅行為進行有效的籌劃，盡量使企業的實際稅負最小化，提高企業的競爭力。而政府則要在促進社會經濟文化發展的基礎上，獲得盡可能多的稅收收入，稅務機關在稅務實踐中針對發現的漏洞和問題，及時采取補救措施，堵住漏洞，使國家稅制不斷完善。

就拿所得稅來說：所得稅會計需要在它所依據的兩個尺度一會計準則和所得稅法相對完善的前提下建立和發展。雖然會計準則和新稅法已提供了這樣的條件，然而它們都有許多需要完善的地方。如財務會計中的所得稅費用是遵循會計原則而確認的，與當期收入相配比的所得稅金額，是以會計收益為基礎計算的。而稅法中的應交所得稅，是按照適用稅率和規定的稅基（即應稅收益）計算的企業當期對政府的納稅責任。應稅收益是指根據國家稅法及其實施細則的規定計算確定的收益，也是企業申報納稅和政府稅務機關核定企業應納稅額的依據。顯然會計收益與應稅收益的差異是客觀存在的。會計收益與應稅收益的差異受制于稅收目的與財務報告的差異。應稅收益的確認，更多的應用收付實現制，而會計收益的確認往往遵循權責發生制。此外，政府有關部門經常會對有關計算應稅收益的規定進行較大幅度的調整。

目前，我國還沒有獨立的稅務會計處理標準，許多規定還必須依賴于財務會計制度規定。會計與財務及稅收法規攪在一起的現象至今還沒有重大改觀。從發展趨勢看，我國會計和稅法的改革正朝著各自獨立的方向進行，應稅收益與會計收益不一致是客觀必然的。從我國目前的情況看，對企業收益的核算，已基本接近國際會計慣例。

四、建立我國企業稅務會計應遵循的原則

（一）遵循稅法的原則

企業稅務會計所反映的企業的稅務活動是否合法、正確的標準只能是國家稅法。因此，在企業稅務會計工作中，必須嚴格執行稅法中有關計稅依據與會計處理的規定，這些規定涉及到賬簿、憑證、會計基礎、會計年度、計算單位和申報制度，特別是涉及到資產會計處理這方面的規定更加詳細。企業稅務會計活動的全過程，必須嚴格遵守國家稅收法規。

（二）靈活操作原則

這里所說的“靈活操作”包含兩個方面的內容。1.是指企業在進行稅務會計活動中，對于那些與企業納稅關系相對重要的會計事項，應分別核算、分項反映，力求準確；而對于那些與企業納稅關系相對次要或無關的會計事項，在不影響納稅資料真實性的情況下，則可適當簡化或省略。2.是指核算與監督相結合。因為納稅申報期一般是在企業會計核算終了之后，如外商投資企業和外國企業所得稅法規定，“外商投資企業和外國企業在中國境內設立的從事生產、經營的機構、場所應當在每次預繳所得稅的期限內，向當地稅務機關報送預繳所得稅申報表；年度終了后四個月內，報送年度所得稅申報表和會計決算報表?！币虼?，企業既要在日常的會計活動中正確核算各種應納稅金，又要做到核算和監督相互配合，加強事前、事中、事后監督，及時發現并糾正不符合稅收規定的行為，以免企業遭受處罰，造成不必要的損失。

（三）尋找適度稅負原則

稅務會計的一項重要目標就是為企業管理人員、投資者及債權人提供準確的納稅資料和信息，以促進企業生產發展，提高經濟效益。對此，企業的稅務會計人員應深刻理解現行稅收規定的有關精神，在符合或不違反的前提下，進行稅收籌劃。國家的稅收政策是根據全國的經濟情況制定的，具體到某一地區、某一行業、某一產品、某一項目，可能因主、客觀原因而使經濟狀況相對懸殊，有的可能獲得推遲納稅期或減免稅照顧，有的就可能不予照顧。企業一方面要綜合權衡各種投資方案、經營方案與納稅方案，使其形成最佳組合，從而達到利潤最大化或每股收益最大化的目的。另一方面，企業稅務會計活動，從企業經營收入的取得到利潤的形成以及計稅、納稅都要真實反映、正確核算，不允許任何隱匿收入和利潤的現象發生，正確處理國家與企業之間的經濟利益關系，及時、足額地向國家繳納稅款。

（四）會計核算的一般原則

即會計核算總體上的客觀性、可比性、一貫性原則，會計資料信息質量方面的相關性、及時性、明晰性原則，會計修訂方面的謹慎性、重要性原則。它們體現著社會化大生產對會計核算的基本要求，是對會計核算基本規律的高度概括和總結。

實施財務會計與稅務會計的分離，目前已有一定的基礎，現行的稅法與會計準則已有一定的差別，企業的會計人員已經對工資支出、利息支出、業務招待費支出、捐贈支出等進行了必要的調整，從本質上來看，分離的并不是賬內的核算，只需年終調整即可，所以不會增加太大的工作量。

參考文獻：

[1]陳毓圭.論財務制度會計準則和稅法諸關系[J].會計研究，1999（2）.

[2]戴德明，周華.會計制度與稅收法規的協作[J].經濟研究，2002（3）.

[3]王政恩，等，主編.財稅大辭海[M].黑龍江人民出版社，2002.

[4]李家華.淺析稅務會計[J].會計之友，2005（6）.

第2篇

關鍵詞：營改增 建筑企業影響

中圖分類號：C29 文獻標識碼： A

前言

根據國家“十二五”規劃力爭在“十二五”期間取消營業稅全面改征增值稅(簡稱“營改增”)由于配套改革尚未啟動、配套政策尚不明確、增值稅抵扣鏈條還不完整、建筑業管理模式還很粗放等因素“營改增”必將對建筑企業帶來深遠的影響和巨大的沖擊建筑企業必須積極籌劃、冷靜應對才能將“營改增”帶來的沖擊降到最低。

1、建筑行業營業稅改增值稅的背景

隨著2012年1月1日上海實行營業稅改增值稅試點的啟動，現在已經有北京、江蘇、天津等十多個省市實行了“營改增”。伴隨著“營改增”范圍的不斷擴大，營業稅將逐步退出歷史舞臺，建筑業的營改增業也就勢在必行。我國的基本稅種包括了營業稅和增值稅兩大稅種。單位或個人在我國境內提供應稅勞務，對無形資產或銷售不動產進行轉讓，就其所取得的營業額征收就是營業稅。把納稅人的所有收入當做計稅基礎，營業稅雖然稅率不高，但是重復征稅的問題非常突出，而增值稅在解決重復征稅方面起了很大的作用，世界各國都紛紛采納，因此，把建筑行業的營業稅改為增值稅是和時代的發展相一致的。

2、對深化增值稅改革的一些思考

2012 年是國家邁出增值稅深化改革的第一年，對未來增值稅發展的一些思考：第一，營業稅并入增值稅征收率范疇，由價內稅變為價外稅，合并后建議更改名稱為貨物勞務稅，即國際上通行的 GST（Goods and Services Tax），在二、三產業統一稅制；第二，以增值額為課稅對象，以銷售額或營業額為計稅依據，同時實行稅款抵扣的計稅方式不能變，在此基礎上根據與應稅產品關聯的程度、深度分行業地逐步取消小規模納稅人，使得增值稅鏈條趨向完整；第三，統一增值稅稅率，取消增值稅優惠政策，加上增值稅“擴圍”的 11%、6%兩檔稅率，目前增值稅已有包括增值稅稅率 0%（出口零稅率）、6%、11%、13%、17%五檔，征收率2%、3%、4%、6%四檔，如此多檔別有悖于稅收公平原則，并且極大地增加了工作難度和征收成本，未來增值稅應實現增值稅稅率（包含出口 0%稅率）不超過三檔，建議最終能實現兩檔增值稅稅率，即除 0%稅率外只有一檔統一稅率，并且其稅率的設置一定以基礎低稅率為好，名義稅率過高只能迫使出臺更多稅收優惠，體現增值稅簡化原則、中性原則和普遍征收原則；第四，與其他稅種改革的有效銜接，增值稅為國稅第一稅，營業稅為地稅第一稅，營業稅并入增值稅的結果必然導致短時間內財政收入出現缺口，借此機會可以通過發展其他稅種，彌補財政收入。

3、營改增對建筑企業的影響及重難點

3.1上游企業營改增方案的落實是決定建筑業能否順利開展營改增的關鍵

如果建設方所建造的建筑物或構筑物進項稅額不能抵扣，將極大地增加建設成本，打擊其投資不動產的積極性。不動產投資額一般較大，一次性進行抵扣較為困難，可以考慮按照不動產使用年份或合理更短的時間內分期抵扣進項稅額，從而從根本上解決營改增對建筑業的本質影響。

3.2下游企業營改增的風險只能由建筑企業自行消化

從整體上看風險來自于施工項目能否創造效益（增值額）；受國家政策影響的施工總承包方成本結構中不在增值稅鏈條內的成本比重；企業購買商品、接受勞務成本中可作進項稅額抵扣的比重，例如勞務密集型企業可否向資本密集型轉變，甲供材料能否從業主方獲得開據給施工總承包方的增值稅專用發票等；發生的進項稅獲得抵扣的周期長短；企業是否具有具備抄稅報稅專業技術能力的財稅人員等。

3.3營改增制度的銜接在一定期限內將會干擾建筑市場經濟

首先之前營業稅隱含在合同收入中，稅制改革后要把增值稅剔除于合同之外，設計概算以及施工圖預算單價都進行相應的降低，規范施工總承辦方同專業分包以及勞務分包方的涉稅行為，價、稅的分離減少不必要的扯皮；其次期初非貨幣性資產未獲得抵扣的進項稅額需要在一定期限內分期抵扣處理；最后價內稅到價外稅的轉變會降低企業資產總額、收入總額，影響企業綜合競爭能力指標。

3.4增值稅法定納稅人有待進一步明確

目前大中型建筑企業大多統一管理創造規模效益。例如集中由集團公司統一投標、成員單位進行施工，集中進行物資采購，由法人企業牽頭、集中處理外出經營項目的其他經濟活動?！敖鸲惞こ獭币笤鲋刀惥哂忻鞔_的納稅義務人，集團法人與成員單位法人以及法人與外出經營項目明確各自納稅義務，規范的傳遞增值稅專用發票，各自繳納增值部分稅金。建筑業企業增值稅可以參考企業所得稅的處理方式，采用“統一計算、分級管理、就地預繳、匯總清算、財政調庫”的方式，僅承認法人為增值稅的法定納稅人，外出經營項目就地預繳，法人企業匯算清繳，稅務行政機關財務調庫。

3.5海外施工項目營改增的益處不光在于免稅

因為營業稅對于海外建筑業勞務同樣不征稅，更重要的是隨著建筑企業被認定為一般納稅人，對建筑企業的成本輸出將統一實行“免抵退”稅，增值稅出口退稅可以確保來自不同國家的貨物和勞務面對相同的稅負，即都按輸入國的稅制征稅，形成國際公平競爭的稅收機制，激勵中國建筑業參與國際競爭。

3.6營業稅改增值稅對建筑企業的積極影響

（1）、解決重復征稅問題。在此之前，建筑行業不僅要繳納工程的營業稅，還要繳納增值稅，因為建筑行業會涉及到建筑材料以及建筑設施，在從事混合和兼營等活動中都需要繳納額外的增值稅稅額。有時合同前簽訂時并不能嚴格的區分，而導致開具發票的時候國稅退地稅，地稅退國稅。建筑行業實行的是營業稅，分包的現象相當嚴重，分包工程如果拿不到納稅證明，重復征稅的問題就在承包方向發包方開具發票的時候產生了。要想解決建筑行業的混合銷售狀況，以及重復征稅問題，就必須要對稅制進行改革，讓增值稅代替營業稅，保證稅制的完整性，促進產業分工，提高企業的發展程度，讓更多的建筑公司加大科研的力度，大力發展建筑行業。

（2）、促進建筑行業的整合和發展。在建筑行業，我國的管理力度還不夠到位，也沒有規范的立法去監管建筑企業。建筑市場上有很多不良的風氣，比如低價競爭，惡性競爭等情況屢見不鮮。因為種種問題的存在，所以建筑公司的利益就無法得到保護，這些嚴重影響了建筑行業的又快又好發展。增值稅為所有的建筑行業提供了一個公平的環境，企業之間的競爭雖然激烈，但是是良性競爭，這樣的競爭還能讓建筑行業優勝劣汰，讓管理不善、缺少競爭力的建筑公司淘汰，讓優秀的建筑公司更加強大。

3.7營業稅改增值稅對建筑企業的負面影響

（1）、進項稅額抵扣及發票管理。增值稅用的是購進扣稅法，所以對進項稅額抵扣是非常關注的。增值稅和專用發票密切相關，增值稅一般納稅人開具的專用發票是購買方抵扣進項稅額的憑證，嚴格按照規定管理發票，如果開票超出了范圍就可能產生購買方多抵或少抵稅金的問題，如果問題嚴重，還有可能觸犯法律。在對分包合同進行簽訂的時候，先弄清楚分包方是否有能力對專用發票進行開具，如果對方不能開具發票或者是小規模納稅人，那么抵扣的比率可能會有所降低，例如如果分包商是小規模納稅人，那么企業就只能抵扣3％的進項稅。同時，增值稅專用發票的抵扣期限有嚴格的規定，一般在發票開具之日起180天內。當一方拿到發票的時候，對于發票是否為專用的，時間、抬頭、稅務管理碼、印章等發票要素都要仔細查看。如果審核出現失誤，那將對后面的抵扣工作帶來困難。所以增值稅發票的收集、審核、整理等工作要關注的方面相當多。如果公司規模比較大，施工區域遍及全國各地，那么相關材料的采購、設備的租賃、工程的分包也相應分散，涉及到的發票數量更多，收集發票的難度也就相應地增加了不少。對于建筑公司負責發票管理、稅務管理的財務人員來說，工作的難度加大了、對于自身的稅務知識要求也比較高。

（2）、多種費用不能抵扣或抵扣很少。營業稅改增值稅之后，關系到建筑企業的多種費用，雖然很多費用比如材料采購、設備的租賃、分包勞務等可以進行抵扣，但是還有一部分的成本和費用是不能進行抵扣的。建筑行業的勞動密集型產業，在企業的直接成本里面，人工費用占用了相當大的一部分，大概占到了20－30％，有的企業甚至主要是人工費。但是在進項稅抵扣當中并不包括人工費。另外有的建筑企業有專門的勞務公司，如果勞務收入按11％繳納增值稅，但是確沒有進項稅可以抵扣。建筑行業涉及到很多的建筑材料，而材料的費用在總體的費用里面所占的比例也是非常可觀的。但有時在和業主簽訂合同時材料的采購并不在工程的造價內，而是有業主采購以后調撥給施工企業，這樣企業能抵扣的材料進項稅就會變少。另外這在建筑行業里面，一些大型的材料，比如說沙、土石料、水泥、自來水一般納稅在銷售時可以選擇6％稅率的簡易辦法繳納，那么建筑業所能抵扣的進項稅額也就自然的降低還有一些零星的材料采購、小的分包工程及設備的租賃有時根本取不到發票。這樣就增加了建筑業的納稅額度，實際稅負反而增加了不是和營改增降低建筑業的稅務有所違背。

（3）、收入和稅款不匹配。建筑業存在預付工程款、合同完成后一次性結算價款及按工程進度支付款項、竣工后清算等結算方式，改革以前營業稅的納稅時點在收訖營業收入款項或者取得索取營業收入款項憑據的當天?；竞褪杖氚l生的時間一直。而改革以后，增值稅的抵扣時點在成本費用發生的時候，而銷項稅額一般在收取工程工程結算開具發票的時候，因此會產生大部分工程施工與營業收入不匹配、稅款征收波動大的情況。有可能在工程前期投入多而收入少，長時間內只有進項，沒有增值稅銷項，導致企業幾乎無稅可繳；而到結算時，由于工程集中結算，會產生大量的銷項稅款，而進項抵扣很少，出現集中繳納增值稅情況。加上增值稅稅率遠高于營業稅稅率，建筑企業在繳納增值稅時會有較大的資金壓力。

4、營改增后建筑行業的應對對策

首先，建筑行業需要加強稅務籌劃。營業稅改征增值稅為建筑企業的稅務籌劃提供了更廣的空間。在選擇建筑材料商"設備供應商及分包商這些環節中，都需要考慮價格與稅金的關系。這里以設備供應商的選擇為范例進行分析，營改增之后納稅人供應商的有形資產改征百分之十七的增值稅，這就使得建筑行業獲得較多的抵稅金額，如果科學地選擇融資租賃方式，就可以在一定程度上減輕企業的資金壓力。這就需要建筑企業的財務人員在具備較強的會計專業素質的基礎上，還要能夠對市場信息進行深入分析，要擁有較強的洞察力。

其次，營改增之后，建筑企業的納稅環節更加繁多，手續更加復雜，這就需要建筑企業建立相關制度來規范管理工作。以合同管理為例，建筑企業要能夠明確工程項目部門的工作職責及權限范圍，要能夠將合同轉交給政府法律部門審查，以此來降低因合同而帶來的風險。在簽訂合同時要能夠以建筑企業的名義進行，以確保增值稅專用發票能夠實現有效抵扣。建筑企業在納稅申報工作中，要能夠統一編制納稅工作流程圖，將每個步驟、時間及需要繳納的資料標注清楚，建筑企業還要能夠組織財務部門的工作人員定期學習，以確保每個工作環節的順利銜接，以滿足納稅申報工作的需要。

最后，建筑企業需要提高財務人員的整體素質，建立一支高素質的財會人才隊伍。隨著信息時代的快速發展，建筑企業財務管理部門工作人員需要養成主動學習的習慣，充分運用計算機網絡來更新自己的知識儲備，密切關注營改增方面的動態信息，做好稅務籌劃工作。財務人員還需要將理論學習與工作實踐相結合，提高自身解決問題的能力。建筑企業要能夠為財務人員提高學習的機會，鼓勵財務人員多參加一些研討會，在工作交流過程中學習借鑒先進的財務管理經驗，提升自身專業素養。建筑企業還要能夠提高財務人員的職業道德素養，培養財務人員愛崗敬業的工作精神。

結束語

從我國的現實情況來看，營業稅改增值稅這個系統工程相當復雜，不僅關系到建筑企業的利益，也和國家、地方政府的利益密切相關。營業稅改增值稅為我們帶來了很多好處，同時也給企業帶來了機遇和挑戰。通過營業稅改增值稅，我國的稅制也進一步完善，同時也有利于社會分工，企業發展。所以，在這次改革當中，建筑企業要做好相應的準備，積極應對，讓企業借助這次改革的契機，捉住機遇，勇于挑戰，讓企業更健康有序的發展成長。

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