時間：2023-06-08 11:00:37
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇風險識別與風險評估的區別，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
在市場經濟條件下，每個企業都面臨著來自外部和內部的風險。企業內部控制就是通過對風險的控制以實現其目標的，風險評估是企業內部控制的重要內容之一。內部控制中的風險評估的概念有廣義和狹義之分。廣義的風險評估包括目標設定、風險識別、風險分析、風險應對等；狹義的風險評估僅僅是指風險分析，即通過采用定性分析和定量分析，按照企業風險發生的可能性及其影響程度等，對識別的風險進行分析和排序，確定關注重點和優先控制的風險。
一、《內部控制框架》中的風險評估
美國COSO委員會《內部控制框架》所使用的風險評估概念屬于廣義風險評估，《內部控制框架》將其作為內部控制的關鍵構成要素。
（一）設定目標
根據《內部控制框架》，風險評估首先要設定目標。設定目標是風險評估的前提條件。風險是與目標伴隨的，首先必須有目標，管理層才能對實現目標的風險進行識別。根據《內部控制框架》，目標設定不屬于內部控制的構成要素，但它是內部控制的前提條件，為此《內部控制框架》專門對目標設定進行了論述。目標包括企業層面的目標和業務層面的目標。管理層通過目標設定來明確業績衡量標準，目標具體分為經營目標、財務報告目標和合規目標。經營目標是管理層基于企業所處特定經營環境所設定的業績衡量標準；財務報告目標在于對外公布的財務報告的可靠性；合規性目標則要求企業的經營活動遵循適用的法律法規。這些目標是相互補充和相互關聯的。
（二）風險識別
1.風險識別必須與目標聯系，無論目標是明確的還是隱含的，企業的風險識別應當考慮到目標實現面臨的各種可能出現的風險。2.風險識別是一個持續性、反復的過程。3.進行風險識別時應當關注企業各個層面的風險，包括企業層面的風險和業務層面的風險。對主體層面的風險進行識別時，既要關注外部風險，也要關注內部風險。來自外部的風險主要有技術進步引起的風險、客戶需求變化風險、市場競爭風險、法律法規變動風險、自然災害風險以及經濟環境變化風險等;來自內部的風險包括信息系統故障風險、員工素質能力等方面的風險、管理層變動風險以及董事會或審計委員會不作為的風險等。對業務層面的風險進行識別時，應當將該層面的風險評估集中于主要業務流程和主要職能上，如銷售、生產、營銷、研究開發等。應當識別對企業有重大影響的較為明顯的風險。
（三）風險分析，即狹義的風險評估
企業在對企業層面的風險和業務層面的風險識別后，則需要進行風險分析。風險分析的方法多種多樣。風險分析的過程通常包括估計風險的嚴重性、評估風險發生的可能性、評估應采取的措施等三個步驟。應當注意的是，作為內部控制一部分的風險評估，與作為管理過程應對措施而采取的計劃、方案及其他措施存在著區別。
（四）建立識別環境變化的機制
風險評估本質上是一個識別變化并采取必要措施的過程。隨著經濟、行業和監管等外部環境的變化，企業的經營活動也將發生相應的調整，企業應當建立一套正式或非正式的程序，對可能影響企業目標實現的風險進行識別。管理層應當特別關注以下對環境影響的因素，這些因素包括已變化的經營環境、管理層人員更換及員工大規模更換、使用新的或調整后的信息系統、經營業務快速增長、采用新技術、開拓新的經營領域、進行公司重組等。企業應當建立一定的機制，對發生變化的外部環境進行識別。
二、《企業風險管理框架》中的風險評估
美國COSO委員會2004年的《企業風險管理框架》中將風險管理的要素劃分為內部環境、目標設定、事項識別、風險評估、風險應對、信息與溝通和監控等八要素。根據《企業風險管理框架》，風險評估就是要對識別的風險進行分析，以形成確定如何對其進行管理的依據。這實際就是《內部控制框架》中的風險分析，屬于狹義上的風險評估概念。《內部控制框架》中的風險評估實際上包括事項識別、風險評估、風險應對三項內容，而目標設定則作為內部控制的前提條件，不屬于內部控制要素的范圍。
風險總是與特定目標的實現相聯系。如不出國旅游，則不會涉及到飛機失事的風險。根據《企業風險管理框架》，實施風險管理首先就涉及到設定目標。目標設定是事項識別、風險評估和風險應對的前提。《企業風險管理框架》正是出于風險管理的需要將目標設定作為風險管理的構成要素之一。《企業風險管理框架》中的目標包括戰略目標和相關目標，戰略目標是最高層次的目標，而相關目標則是建立在戰略目標基礎上的企業層面等的目標，企業層面的目標與更為具體的目標相關聯,貫穿于整個企業，并具體為各項業務和各項職能的次級目標。《企業風險管理框架》要求設定的目標應當是可計量的，并要求企業各個層次人員根據各自所影響的范圍了解企業設定的目標。設定的目標分為經營目標、報告目標、合規目標等三項。作為風險管理的一部分，企業在選擇目標時要確保其目標與企業的風險容量相協調。風險容量是企業管理當局在董事會的監督下確定的，反映著企業的風險管理理念，并影響企業的文化和經營風格，是制定戰略目標的風向標。戰略目標應當選擇與其風險容量一致的目標，并使風險反映于戰略目標之中。
《企業風險管理框架》中的事項識別要求管理當局對源于內部或外部的影響戰略實施或目標實現的事故或事件進行識別，對企業目標實現將帶來負面影響的確定為風險，并對其進行評估和應對；將存在正面影響的確定為機會，將其反饋到戰略或目標的制定過程之中。在對事項進行識別時，必須考慮企業整體范圍內可能帶來風險和機會的所有內部和外部因素。外部因素需要考慮的通常包括經濟因素、自然環境因素、政治因素、社會因素、技術因素等；而內部因素需要考慮的通常包括人員、流程、技術等因素。
《企業風險管理框架》中的風險評估（即風險分析）要求進行風險評估時，既要考慮預期事項也要考慮非預期事項，對可能對企業存在重大影響的非預期的潛在事項和預期事項的風險進行評估；既要考慮固有風險，也要考慮剩余風險。固有風險是指管理當局未采取任何措施的情況下企業所面臨的風險；而剩余風險則是在管理當局進行風險應對之后所殘余的風險。確定相應的風險應對后，則集中考慮剩余風險的管理。
《企業風險管理框架》中的風險應對要求企業管理當局評估風險的可能性和影響，并在成本效益比較的基礎上，選擇能夠使剩余風險處于期望的風險容限范圍之內的應對策略。風險應對策略包括風險回避、風險降低、風險分擔和風險承受。管理當局應當在企業范圍內識別風險并確定企業總體剩余風險處于企業風險容量之內。
三、我國《企業內部控制基本規范》中的風險評估
我國《企業內部控制基本規范》中的風險評估使用的是廣義上的風險評估概念，包括目標設定、風險識別、風險分析和風險應對。《基本規范》要求企業應當根據設定的控制目標，全面、系統、持續地收集相關信息，結合實際情況，及時進行風險評估。根據《基本規范》。風險評估的具體過程包括：
（一）控制目標的設定
設定控制目標是進行內部控制，特別是風險評估的前提。企業應當根據自身的實際情況，按照本身的發展規劃合理確定戰略目標。設定的目標應當盡可能量化，并細化為各業務活動和各職能部門的具體目標。內部控制目標的設定要切實可行，與內部控制發展的不同階段相適應，設定不同要求的內部控制目標，并隨著內部控制的發展，逐步提升內部控制目標。
（二）風險識別
《基本規范》要求企業進行風險評估時，應當準確識別與實現控制目標相關的內部風險和外部風險，確定相應的風險承受度。風險承受度即風險容量，是企業能夠承擔的風險限度，包括整體風險承受能力和業務層面的可接受風險水平。
企業在識別內部風險時，應當關注和考慮的因素包括：1.董事、監事、經理及其他高級管理人員的職業操守、員工專業勝任能力等人力資源因素；2.組織機構、經營方式、資產管理、業務流程等管理因素；3.研究開發、技術投入、信息技術運用等自主創新因素；4.財務狀況、經營成果、現金流量等財務因素；5.營運安全、員工健康、環境保護等安全環保因素；6.其他有關內部風險因素。上述因素的現狀往往是風險存在的基礎，上述因素的變動則往往會誘發新風險的產生。
企業識別外部風險，應當關注和考慮的因素包括：1.經濟形勢、產業政策、融資環境、市場競爭、資源供給等經濟因素；2.法律法規、監管要求等法律因素；3.安全穩定、文化傳統、社會信用、教育水平、消費者行為等社會因素；4.技術進步、工藝改進等科學技術因素；5.自然災害、環境狀況等自然環境因素；6.其他有關外部風險因素。上述因素實際上是企業經營活動所處的外部環境，外部環境的變動必然會影響到企業的經營活動，有可能給企業帶來新的風險，如一項新的技術被其他同行所采用，有可能導致企業所占有的市場份額發生變化而帶來風險。再如政府頒布實施較過去更為嚴格的監管法律，由此可能導致本企業傳統加工方法無法繼續使用，從而導致風險的產生。
（三）風險分析
《基本規范》要求企業采用定性與定量相結合的方法，按照風險發生的可能性及其影響程度等，對識別的風險進行分析和排序，確定關注重點和優先控制的風險。鑒于風險分析的專業性和復雜性，要求企業進行風險分析時充分吸收專業人員，組成風險分析團隊，按照嚴格規范的程序開展工作，確保風險分析結果的準確性。風險分析的目的在于為企業風險應對提供依據。由于企業董事、經理和其他高級管理人員在企業經營活動中的特殊地位，其個人風險偏好對經營活動等具有重大影響，企業應當合理分析、準確掌握董事、經理及其他高級管理人員、關鍵崗位員工的風險偏好，并予以特別關注，避免因個人風險偏好給企業經營帶來重大損失。
（四）風險應對
(一)企業全面風險管理框架的要素
2004年，美國反對虛假財務報告委員會的贊助委員會COSO了全面風險管理框架。它包括八個要素，分別是內部環境、目標設定、事件識別、風險評估、風險應對、控制活動、信息與溝通、監控。1．內部環境。企業內部環境是企業風險管理的基礎，為企業風險管理中其他組成部分的運行提供了平臺。一般包括治理結構、機構設置、人力資源政策、企業文化等。2．目標設定。企業目標的制定是企業風險管理的起點，是其他步驟的驅動力量。只有首先確立了目標，管理層才能針對目標確定企業的風險并采取必要的措施來評估管理風險。企業的目標可以分為兩個基本層次，一是戰略目標，二是具體目標。3．事件識別。在這一階段，企業的管理層應當考慮可能影響事項發生的企業各種內外部因素。其內部因素主要包括人員、組織機構、經營方式、環境保護、營運安全等;外部因素主要包括經濟形勢、產業政策、融資環境、法律法規、技術進步、自然災害等。4．風險評估。企業應當采用定性和定量相結合的方法，按照風險發生的可能性及其影響程度等，對風險進行評估。5．風險應對。企業應當根據風險評估的結果，綜合運用風險規避、風險降低、風險分擔和風險承受等風險應對措施，對風險進行有效控制。6．控制活動。控制活動是指企業采取相應的控制措施，將風險控制在可承受的范圍之內以確保風險應對得以實施的一系列的活動。7．信息與溝通。企業應當建立信息與溝通機制，確保信息在企業內部、企業與外部之間進行有效溝通。有效的溝通包括上行溝通、下行溝通、橫向溝通、斜向溝通。8．監控。企業應對風險管理進行實時、全面的監控，以便及時發現問題并采取措施解決。監控的方式一般有兩種:持續監控和個別評估。
(二)ERM視角下餐飲企業財務風險管理框架
餐飲企業應當在營造良好的內部環境、確定增加企業市場份額、超過關鍵競爭對手、擴大市場聲譽、引導餐飲文化等戰略目標和生產、營銷等具體目標的基礎上，結合本企業的實際情況，全面系統持續地收集相關信息，及時識別餐飲企業所面臨的財務風險。識別財務風險的主要方法有財務報表分析法、單變量分析法、多元線性判別分析法等。餐飲企業還應當針對識別的財務風險，按照財務風險發生的可能性及其影響程度，采用專家打分法、層次分析法、沃爾評分法、風險價值法等定性與定量相結合的方法對其進行財務風險評估。然后餐飲企業根據風險評估的結果，綜合運用風險規避、風險降低、風險分擔和風險承受等風險應對措施，實現對企業財務風險的有效控制。餐飲企業根據財務風險評估的結果，從人員責任、作業流程等方面采取相應的控制活動，將財務風險控制在餐飲企業可承受的限度之內。在上述工作的基礎上，餐飲企業還應當建立信息與溝通制度，定期召開會議加強企業內部各部門、各員工之間的溝通交流，這樣既能提高企業的運營效率，又能及時發現餐飲企業在生產經營各環節可能出現的財務風險。同時，餐飲企業還應對生產經營過程中可能會發生財務風險的地方進行實時有效的監控，如果一旦發現出現財務風險的勢頭，應當及時采取措施遏制財務風險的發生。ERM(全面風險管理)與傳統的風險管理模式有本質上的區別，ERM(全面風險管理)是對傳統風險管理模式的繼承與發展，是企業風險管理理論與實務的一次重大變革。在餐飲企業中可以將ERM(全面風險管理)應用到企業的財務風險管理中去，不斷提升餐飲企業財務風險管理的能力，確保餐飲企業持續健康發展。
作者：譚霞 單位：山東商業職業技術學院
2004年9月美國COSO委員會的企業風險管理整合框架，其中很重要的一個變化是企業風險管理框架拓展了內部控制框架的風險評估要素，創造了四個構成要素――目標設定、事項識別、風險評估和風險應對，使原來內部控制中的五要素，拓展為企業風險管理的八要素，為什么要對此細化呢？筆者的理解是COSO試圖讓這個框架在風險評估這個環節更具體，更有指導性，體現了其和對風險評估要素的重視及強調，雖然它并不否定其他構成要素的重要性。
我國內部控制基本規范中雖然還是提五要素，但在第三章“風險評估”中也借鑒了COSO的表述，包含了目標設定、事項識別、風險評估和風險應對四個方面的內容。關于風險識別，在第二十二條和第二十三條列示了企業內外部各種風險因素。
按照COSO的定義，事項是源于內部或外部的影響戰略實施或目標實現的事故或事件。事項可能帶來正面或負面的影響，或者兩者兼而有之。在事項識別有過程中，管理層認識到不確定性的存在，但是并不知道一個事項是否會發生，或什么時候發生，或者它所帶來的確切影響。事項有的很明顯，有的很隱晦；所產生的影響有的微不足道，有的十分重大。
筆者認為在企業風險管理構成要素中，事項識別是需要管理層重視的一個問題，也是風險管理工作中一個不好掌握的環節，它是風險評估的起點，與目標緊密相連。在實務工作中，這個要素怎樣識別，由誰來確認事項，運用什么工作方法，怎么區別對待機會和威脅并啟動不同的風險響應機制，是一個難題。事項、發生的可能性及對其的評估，“在實踐中很困難，因為通常很難知道到底應該把底線畫在哪兒。”管理層重視事項識別這個環節，并在實際工作中明確崗位職責，建立有效的工作機制，才能做到寓風險管理持續地流動于主體之內的要求。
二、事項識別的主體
事項識別的主體是管理層。企業風險管理要求企業的每個員工都要對風險管理負有一定的責任，首席執行官負有首要和最終的責任，其他管理人員在各自的職責范圍內依據風險容限去管理風險。風險官、財務官、內部審計師等通常負有關鍵的支持責任。企業其他人員按指引和規程去實施風險管理。在企業實際工作中，問題有三個，其一，不同的管理層自上而下認識和努力程度是否一致；其二，不同崗位的人員素質及能力水平是否符合要求；其三，缺乏專責機構，事項識別職責不明。
首席執行官（CEO）負責建立企業風險管理的所有構成要素。CEO要領導和指引其他高級管理人員共同做好事項識別工作，要培養管理團隊有共同的風險管理價值觀、原則，要使風險管理理念和文化在企業廣泛、深入地普及。只有上下認識一致，共同努力，風險識別工作才能做好。
管理層的特定崗位的勝任能力水平是事項識別的重要制約因素。管理人員需要一定的知識與技能才能做好這項工作，人在認知風險事項時是有局限性的，尤其是復雜的經濟和社會現象，人們往往認識不清，比如前兩年源于美國次貸危機引發的全球金融危機，一開始，很少人認識到它的危害性、影響深度及廣度。事項識別需要管理層敏銳的視角，勇于負責的態度，豐富的經驗和明確對等的權責分配及監督。
事項識別必須在管理層特定機構和特定崗位明確職責。責任到人，才不會導致由提倡“人人有責”變成“人人無責”，管理層要通過逐級授權，讓不同的管理者分擔與其分部、業務單元、子公司對應的風險管理責任。事項范圍需要按一定的方法進行歸類，事項識別漏項要有處罰制度，保證管理層內部權責明確，賞罰分明。
我國企業可以結合自身實際情況，建立以總裁或CEO為首的風險管理委員會，下設具有跨部門、跨單元風險管理職責的專職或兼職的風險管理辦公室，各部門、子公司、各單元的負責人為各自單位的風險管理責任人，在各部門、子公司、業務單元設專職風險管理崗位，內部審計部門對風險管理工作進行再監督，這樣一種風險管理主體架構。
三、事項識別的工作機制
企業要建立一定的工作機制來保證事項識別工作得到貫徹落實。除了CEO負有全面責任外，風險官、財務官、內審部門負有相對于其他管理層人員更重的事項識別職責，企業風險管理部門、財務部門、法律部門相對于其他部門有更多的風險管理責任，應明確其崗位職責。CEO要定期地約談、督促相關崗位和部門的管理人員協助其做好這方面的工作。對于事項識別，管理層應建立報告制度，不同層級發現的事項，要按照一定的標準上報，企業要事先規定不同情形的事項如何處置。風險官、財務官、內審部門、風險管理專門機構，要有事項識別具體工作要求，對事項識別的周期、范圍、時機、深度和廣度做出規定，定期報告，對于特定的事項范圍，明確由哪個管理角色來承擔。要建立基層員工反映不尋常事項的順暢渠道，鼓勵和引導全體員工積極參與風險管理工作，建立獎勵制度。運用科學的方法和有效的工作組織，事項識別工作才能做好。
四、事項識別的難點
不同事項影響企業生存和發展的環境，使企業面臨的機會與風險發生變化。事項識別的難點在于事項的廣泛性，相關性，相互依賴性，不確定性和可識別性。
所謂廣泛性是說事項眾多，紛繁復雜。既包括外部因素，如經濟、環境、政治、社會、技術因素等，也包括來源于企業內部的各種因素。即使在經濟因素里面，事項也數不勝數，如國際金融危機、國家產業政策調整、資金成本變化、行業競爭性準入的變化等等，從企業內部因素看，如人員方面，安全事故、合同到期、薪酬政策等，將可能影響企業人力資源的獲得，給企業帶來停工損失或使企業形象受損。
相關性是指事項與目標之間的是否有因果對應關系，人們通過界定這些事項，能夠提高人們發現風險與機會的能力。事項識別必須圍繞著目標的實現來確定的，只有影響戰略實施或目標實現的內外部事故和事件才屬于事項的范圍。
相互依賴性是指事項通常不是孤立地發生的，一個事項可能引發另一個事項，事項也可能會同時發生。如一項資本性開支（固定資產更新改造）因為縮減性財務政策而推遲實施，可能導致停工或延期交貨。有時，事項之間的關聯性也要進行分析研究才能得出。當事項之間存在相互關聯，或者事項結合或相互影響產生顯著不同的可能性或影響時，管理層就要把它們放在一起來評估。
不確定性是指事項是否如期發生，企業風險管理的實質就是平衡企業在創造價值的同時，能夠承受多少不確定性。在企業經營所處的環境中，諸如經濟全球化、技術、重組、變化中的市場、競爭和管制等因素都會導致不確定性。不確定性來源于不能準確地確定事項發生的可能性以及所帶來的影響。
可識別性指事項發生或即將發生時，能否被管理層識別。風險實際上更多地來源于管理層沒有識別到有著負面影響的事項，在事項發生時，管理層沒有意識到它會給企業帶來影響。事項識別還包括要將代表著機會的事項反饋到管理層的戰略制訂或目標制訂過程中。企業的事項識別能力也與其運用的技術方法緊密相關，也有一個培養和提高的過程。
事項識別的深度、廣度、時機和范圍因主體而異。對于以上這些難點的充分認識，有助于企業風險管理抓住“牛鼻子”，抓住關鍵事項。
五、事項識別的方法
關鍵詞：風險導向 現代與傳統 審計方式 相互比較
引言
風險審計的基本概念就是指經濟活動中，以被審計的企業的風險評估資料為基礎，對影響被審計企業的各種因素進行綜合分析評估。對審計的對象存在的各種影響因素進行精確分析，最終對其進行量化范圍和重要關鍵部分進行實際審查的一種審計方法。風險導向審計的作用就是著重進行識別和控制風險，風險導向審計時在財務賬目導向審計和制度審計的基礎上發展形成的。
一、從傳統的風險導向審計工作方面分析
進入本世紀以來，由于世界經濟極速發展，人類社會都進入了知識經濟和信息全球化的時代，在這種世界新形勢下企業的生存和發展的外部環境面臨著許多新的挑戰。如果仍然使用原先傳統的審計方式最終不能夠很好對完成風險導向審計工作，在變化的過程中被審查的企業已經不再是單個孤立的主體。而傳統的風險導向審計的考慮范圍就只是僅僅考慮了被審計企業本身的各種因素，而根本就沒有考慮到影響到企業發展運行的外部因素。當然，這主要是由我國在建國以后實行的是全民國有制的社會主義計劃經濟政策決定的。在當時特定的歷史環境條件下是基本上是沒有外部因素能夠影響企業的運行和發展的，因為國家實行的是計劃生產、計劃分配的制度，所以市場根本就沒有其到作用：
（一）從審計角度方面分析
由于傳統的審計工作針對的大部分都在計劃經濟體制下成立的大型國有企業，所以在審計工作中考慮的角度就拿僅僅只是企業本身的生產管理和質量控制問題。許多企業根本就不存在市場競爭，在審計工作中根本就不用考慮市場或者外部因素的變化。在考慮審計影響因素時只能夠從企業局部去分析，而不會從企業發展的整個市場生存大環境去考慮，更不會對所有影響因素進行全面的分析。所以傳統的風險導向審計工作的考慮范圍十分的小，很難從客觀上正確真實的反映企業的經營狀況。
（二）從風險導向審計工作的思維方面分析
傳統的風險導向審計工作基本上都是簡單的分析思路。審計模式采用自上而下、從局部到整體的簡單模式。，而不是系統全面的進一步分析企業所處的社會外部環境，所以也無法對企業的風險因素進行全面的評估。更不可能把企業的的運行經營風險和企業自身的財務報表結合起來對企業進行整體評估，所以往往用傳統方法進行的審計風險評估工作缺乏真實性，不能夠用于實際的工作中，因此其審計結果的作用也就十分有限。
（三）從審計方法方面分析
傳統的風險導向審計工作基本上都是采用的基本模式下的測試性初級方法，這種評估方法只是簡單地將企業表面的風險進行過高的評價，這樣就忽略了一些表面因素對風險導向審計工作的影響程度，只是將主要的精力集中在了可人為控制的風險因素方面，對其所采取的也是基本的初級方法，這樣對固有的風險因素做出的評估十分地缺乏真實性和可靠性，同時更加不利于從總體上風險評估企業的重大經營問題，最終導致評估失衡。
（四）從審計過程中的事實性參考依據方面分析
傳統的風險導向審計思考的審計因素通常喲偶三個方面即固有風險、控制風險、檢查風險。傳統的的風險導向審計思維模式就是假設三者之間是相互獨立的。在現實生活中這三者是不可能完全獨立的。其中的固有風險行業控制風險既要受企業各種內外因素的影響，同時還要兩者之間還有一定的聯系。另外，檢查風險部分也不能夠完全與控制風險和固有風險徹底隔離開來。因此，傳統的的風險導向審計方法得出來的結果十分的有限，不能夠充分的反映實際情況。二、從現代的風險導向審計方面分析新的風險導向審計方法主要針對傳統方法存在的缺陷進行不斷改進和完善的新方法。形成了在傳統審計評估考慮的基礎上對企業經營的市場風險進行了全面考慮。是戰略思考和理論思考 在實際審計工作中運用的新模式。具體的就是專業的會計人員親自進入企業了解企業經營的真實狀況和企業所處的外部環境。通過實質性的測試對企業的自身風險評估審計水平有一個真實的全面的了解。
三、從現代審計方法與傳統審計比較進行分析
現代的風險導向審計方法和傳統的方法最根本的區別就在審計技術和審計思維方面的不同。具體的也有五個方面：
（一）審計重心的改變
傳統的審計方法只注重微觀的局部，而現代的審計方法從全方面的對審計對象進行了宏觀分析，并將審計的重心放在了風險評估上面，這樣十分的有利于控制識別在企業財務會計報表中重大錯誤信息，并及時地對其進行糾正。
（二）風險審計方式的改變
相對于傳統的審計方式而言，現代的審計方式有了巨大的改進，在風險評估的過程中不僅對財務信息進行分析，而且還對非財務信息資料也進行了系統的分析。
（三）獲取審計關鍵依據的改變
現代審計評估獲取依據的關鍵信息主要從企業員工和外部相關人員進行廣泛的征集信息，最終對其進行全面的分析。
四、結束語
隨著社會經濟的快速發展，在風險評估審計過程中的需要從整體的宏觀方面對其進行評價；并對企業的經營環境和進行了全方位的評估。充分全面的控制住了企業才財務會計報表上面許多不符合實際情況的信息，新的審計風險評估方法更加有利于企業的長遠發展。
參考文獻：
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【關鍵詞】內部控制 財務報表審計 整合
1.整合審計的依據分析
對企業內部控制的審計可由企業聘請注冊會計師單獨進行，也可將內部控制審計與財務報表審計兩項交由聘請的注冊會計師進行整合審計，此為我國現行法規規定所允許，也是整合審計的政策依據根據國外的內部控制審計的實踐及研究成果，高成本制約著內部控制審計的發展進程。如果對兩者單獨進行，可能存在以下問題：由于不同注冊會計師的業務水平和思想認識不同，對同一企業內部控制的評價認識上可能出現不一致；不同的注冊會計師由于所確定選擇的審計范圍和審計方法不同以至于形成不同甚至相互矛盾的結論；不同的注冊會計師進行審計，兩者工作得不到互相對接和印證。另外還造成工作量疊加，重復勞動等不利結果，這樣勢必影響內部控制審計的質量以及效果和效率，這為兩者的整合審計提供了必要性。
因此，應內部控制審計和財務報表審計進行必要的整合，提高注冊會計師的審計質量和效果，節約審計資源，為內部控制的有效性提供合理保證，為財務報告的可靠性提供支撐，促使內部控制審計在我國的順利實施，為經濟發展保駕護航。
2.審計計劃階段的整合
內部控制審計和財務報表審計都需要編制計劃，但由于審計的具體目標不同，計劃的內容會各有所側重。風險評估、公司經營的規模及相對復雜程度、利用相關人員工作等方面是注冊會計師在計劃內部控制審計時所要主要關注的。而在計劃財務報表審計時則要考慮被審計單位行業狀況、風險評估程序、擬實施的審計程序的性質、范圍和時間等。
由于是同一會計事務所對同一被審單位進行進行兩項審計，盡管兩者審計的審計計劃內容存在差異，但是在制定計劃時考慮的內容有很多相同之處，因此可以對審計計劃進行整合，編制一份審計計劃，對不同的部分分述，相同或相關的部分進行整合列示。比如在計劃中都要說明被審計單位的概況，確定的審計范圍、重大錯報風險的領域、關于相關人員的利用以及擬依賴程度、確定相同的重要性水平等，對上述方面可整合列示進行。
3.審計實施階段的整合
3.1審計方法的整合
內部控制審計和財務報表審計采用的審計方法策略不同，分別采用是自上而下審計方法和風險導向審計方法，但是兩者都在重大錯報風險的識別、評估和應對審計工作中發揮作用。自上而下的方法要求注冊會計師首先應了解并測試企業層面控制、業務層面控制、然后引導其找出可能會導致財務報表發生重大錯報的賬戶、列報及認定上，也體現了風險導向的特點。財務報表采用的風險導向審計最主要的特點是突出了對重大錯報風險評估，并以此為基礎開展剩下的審計工作，可見兩者都貫穿了風險導向的審計理念。內部控制審計中對內部控制的識別和測試，為注冊會計師在財務報表審計中所進行的風險評估提供了佐證依據，而財務報表審計中所作的風險評估，使注冊會計師在內部控制審計中強化了對內部控制深入了解。
3.2審計程序的整合
在內部控制審計中，注冊會計師通常需采取識別企業層面控制、業務層面控制、與舞弊風險相關的控制，識別錯報的可能來源 、控制測試、評價控制缺陷等程序。注冊會計師進行的財務報表審計程序分為風險評估程序、控制測試和實質性程序三方面。從以上論述可見兩者的審計程序在風險評估和控制測試方面相重合，可以進行必要的整合。比如，針對風險評估方面，兩者都要進行，但評估結果滿足兩者的不同需要，內部控制審計可以根據評估結果，確定重大缺陷的高風險領域，關注重要的賬戶及認定，確定對相應控制的測試，決定針對特定控制所需收集的證據；財務報表審計則根據評估結果，確定重要性水平，識別和評估財務報表層次的重大錯報風險，識別需要特別考慮的領域，設計和實施進一步審計程序。
3.3審計證據的整合
為了合理保證審計目標的實現，支撐兩種審計得出結論，注冊會計師必須獲取充分、適當的證據。采取有效方式收集相關審計證據，無論是對于內部控制審計還是對于財務報表審計都是其工作的核心環節。盡管兩者在審計證據收集的方法、時間方面有重大區別，但并不影響兩者在審計證據方面的整合，工作成果的相互利用。
進行內部控制審計，需要對期末財務報告內部控制的有效性發表意見，因此，傾向于獲取時點的證據，注冊會計師往往在接近管理層內部控制評估日，測試內部控制，采用檢查記錄、觀察、詢問、穿行測試等方法，收集必需的審計證據。
在財務報表審計中，審計證據的收集方法包括盤點、審閱、觀察、詢問、函證、分析性程序、重新執行和重新計算等。財務報表審計收集的是期末整個時段的證據。
4.完成審計工作的整合
在完成審計工作階段，注冊會計師應當取得企業的書面說明，通過對各種來源的證據的分析評價，得出審計結論。
注冊會計師在出具審計報告前，內部控制審計和財務報表審計都需要就有關事項進行必要的溝通，對此時段的工作可以進行必要的整合。在溝通過程中，注冊會計師可用充分的證據，說明企業內部控制存在的問題，內部控制無論是設計失效還是運行失效都會影響到企業的發展，影響到財務信息的可靠性，使企業對內部控制存在的問題有清晰、透徹的了解，認識到內部控制的重要與必要性，為企業的持續健康發展提供保障。這樣也兼顧考慮了社會效益和注冊會計師的長遠利益，樹立注冊會計師經濟衛士的良好形象。
綜上所述，合理保證會計報表的公允性是財務報表審計目標，合理保證內部控制的有效性是內部控制審計的目標，只因他們有著的共同目標：為了報表使用者獲得可靠的財務信息，促進企業戰略目標的實現，兩者的整合才具有了廣泛的意義。兩者的關聯性，為整合審計提供了可能。整合能夠節約審計資源、降低成本，為整合審計提供了必要性。但我國剛剛實行注冊會計師內部控制審計，有很多問題需要探討，而整合審計更有待進一步的實證檢驗過程。
參考文獻：
[1]張龍平、陳作習.財務報告內部控制審計與財務報表審計的整合研究（上）[J].審計月刊.2009（5）：10-12
關鍵詞：動力外線 工程項目 風險評估 風險管理
前言
風險管理是指對可能遇到的風險進行預測、識別、分析，并在此基礎上有效地處置風險，以最低成本實現最大安全保障的科學管理活動。工程項目的風險管理就是對工程項目中的風險進行管理，以降低工程項目中風險發生的可能性，減輕或消除風險的影響，用最低成本取得對工程項目保障的滿意結果，使工程質量、進度、費用等目標得到控制和實現。
我站動力外線工程項目是在保障我院科研生產、國家重點工程和云崗地區居民生活需求中必不可少的一項重要工作，具有建設周期短、投資大、技術要求高、地下管線結構復雜等特點，并且，在項目施工過程中，不確定因素大量存在，并不斷變化，由此產生的風險常常影響工程項目的順利實施。動力外線工程項目風險管理是通過對風險因素的分析，進而對動力外線項目風險進行評價，得出發生各風險的可能性及危害程度，最后運用科學的管理技術及手段對工程項目可能發生的風險進行一定的預防及處理的風險控制手段，因此風險管理對工程項目能否成功起著關鍵性的作用。
一、動力外線工程項目風險因素分析
在動力外線工程項目中，風險因素就是指風險產生的誘因，他的起因是由許多不確定因素造成的。在施工過程中，如果不考慮風險因素，就會加大實際成本而導致利潤降低甚至虧損。因此，要想獲取目標預期利潤，就必須準確分析工程項目風險因素。我站動力外線工程項目中的風險因素主要包括以下幾個方面：
（一）投資風險
在動力外線工程項目中，投資風險是項目實施環節的首要風險，是貫穿項目整體風險因素的風險。由于建設周期短、投資大，動力外線工程項目本身所具有的物理及經濟特征使動力外線工程投資也表現出區別于其他投資的固有特性，具有投資時間短、影響投資效果的因素多、過程復雜且難度大等特點。在該過程中，由于地下動力管線的復雜性，未確定因素、隨機因素和模糊因素大量存在，由此而造成的風險直接威脅動力外線工程項目投資順利實施和成功。
（二）合同風險
在動力外線工程項目中，由于人們的認識能力有限，而且先前地下動力管線復雜的特點，工程期間的客觀條件如技術、施工、材料等可能會對工程協議的執行產生干擾，這種客觀存在的對合同履行的不確定性會帶來合同風險。主要表現形式有：合同條文不完整和不嚴密所引起的理解失誤、合同存在著單方面的約束性，責權利不平衡、施工方或建設方違約帶來的風險及履約過程中的變更等。
（三）工期風險
工期風險指的是由于動力外線工程項目施工過程中各種因素的綜合影響，最終造成項目工程施工拖延，未能及時按照工期完成。這主要是因為：一方面，建設方在對工程進行招標時，將土建部分與工藝部分進行分別招標，在這種情況下，如果兩個施工方沒有嚴格執行交接程序，就會影響工程的進度。另一方面，動力外線工程施工是一個復雜的動態過程，面臨的各種內部及外部環境非常復雜，例如：投資決策、總體方案確定、施工隊伍的選擇等方面，任何一項工作沒做好或者沒考慮到應對措施，都將對工程造成不利的影響，帶來不同程度的損害，有些會引發工程返工問題，影響工程進度和質量。
（四）設計技術風險
在動力外線工程項目中，設計是整個工程建設實施的關鍵，沒有一個完善的設計，無從談起工程招標及工程實施合同。設計變更是造成工程索賠的重要原因，因此在工程招標之前應盡量完善設計工作。同時新材料、新技術、新工藝帶來的挑戰，只有避免設計方案的不確定性，才能避免由此帶來的風險。
（五）施工技術風險
在動力外線設計方案確定的情況下應研究施工方案，因為任何施工方案都不能保證沒有變更和索賠。每一個施工方案，無論它是傳統的還是新創的，都有自身獨特的優點和局限。項目參與者必須對施工方案中存在的風險進行考慮和評估，當采用新的施工方法和技術時，工程變更與索賠的風險會大大增加，所以根據工程項目的具體情況，確定適合的施工方案。
（六）經濟風險
經濟風險是指在經濟領域中各種導致對工程項目的經營遭受損失的風險。即在經濟實力、經濟形勢及解決經濟問題的能力等方面潛在的不確定因素構成經營方面的可能后果。如經濟危機和金融危機、通貨膨脹或通貨緊縮、匯率波動等。但是，我站動力外線工程具有周期短的特點，因此，動力外線經濟風險主要考慮伴隨工程承包活動而產生的經濟風險，僅影響具體施工企業，如建設方的履約能力等。
（七）管理組織協調風險
在我站各專業動力外線工程中，管理是一個系統工程，它對工程工期、質量、費用和安全的控制起到致關重要的作用。主要包括建設方與上級主管部門，項目各參與方內部，各參與方之間，參與方與外界的組織協調風險等。
（八）安全健康環境風險
安全健康包括：人的安全健康、財產安全、環境保護、季節性流行病、安全文明措施等的有效保護。在動力外線施工中，要明確可能發生的安全風險，將施工過程中可能遇到的安全風險降到最低。
二、動力外線工程項目風險識別與評估
動力外線工程項目實施過程中存在著各種各樣的潛在風險，如數量偏差、價格變化、進度拖延、特殊情況等因素。這些因素正是動力外線工程項目的風險所在，因為它們具有不確定性，而且一旦發生會造成一定的損失，因此，為做好工程項目的風險管理，必須認真辨識動力外線工程項目可能遇到的風險，即進行風險識別。風險識別的目的在于對各種風險因素評估，如果通過分析已經知道該項目存在風險，那么就要對該項目進行風險分析與評價，即對工程項目各個階段事件發生可能性的大小、可能出現的后果、可能發生的時間和影響范圍的大小進行評估，最后將所有風險因素的評估結果進行匯總。
（一）風險的預測和識別
風險識別是指對存在于動力外線工程項目中的各種風險根源或不確定性因素按其產生的背景原因、表現特點和預期后果進行定義、識別，對所有的風險因素進行科學的分類，從而全面認識風險，形成風險清單。風險識別主要包括資料收集、分析不確定性、編制風險識別報告。關鍵是運用科學先進的風險識別方法，如專家調查法、頭腦風暴法、檢查表法等，將識別出的風險如政策與環境風險、技術風險等一一列出，就建立了風險識別報告，可使風險管理者更徹底地了解風險，管理風險時更有目的性、更有效果，并為下一步評估風險做好準備。
在我站工程中，風險管理步驟最重要是預測和識別出動力外線工程項目目標實現過程中可能存在的風險事件，并予以分類。要做好風險管理，首先必須識別風險，確定風險來源，判明風險產生的條件，并描述其特征，鑒別哪些風險會對本項目產生影響。風險識別的目的在于對動力外線工程項目面臨的以及潛在的風險，歸類并做出判斷，以進行分析和提出風險管理的對策。在識別風險時，要對各類風險有全面的認識，如果不能準確地識別項目面臨的所有潛在風險，就失去了處理這些風險的最佳時機，進而會加大工程項目遭受的損失。因此，只有正確地識別風險，才能有的放矢，防范得力，措施有效。
為了使風險識別做到準確、完整和系統性，應從動力外線工程項目風險管理的目標出發，通過采取風險調查、信息分析、專家咨詢及實驗論證等手段，對動力外線工程項目風險進行多維分解，從而全面認識風險，形成風險清單。
（二）風險的分析和評估
動力外線工程的風險評估是考慮風險事件發生概率和引起損失的綜合后果，是對工程項目實行整體分析。工程項目風險分析方法有：定量分析、定性分析和定量與定性相結合分析。可定量分析的風險是屬技術性風險，是常規性不可避免的風險，包括：地質條件、材料供應、設備供應、工程變更、技術規范、設計與施工等造成的風險。可定性分析的風險屬非技術性風險，發生概率較小，是非常規性風險，包括經濟風險、不可抗力風險、組織協調風險等。另外，在動力外線工程項目風險中有些是難以界定的變量因素，既有技術性因素，又有非技術性因素，這些風險就得綜合應用定性和定量分析，例如合同中技術條款等。
在對動力外線項目風險評估的過程中，定性和定量的方法往往結合使用。這一過程中，將風險的不確定性進行量化，評價其潛在的影響，從而找出主要風險，以便決策者采取相應的風險控制措施。風險分析是對風險在動力外線工程中的不確定性進行量化，評價其潛在的影響。包括的內容有：確定風險事件發生的概率和對項目目標影響的嚴重程度，如經濟損失量、工期延遲量等；評價所有風險的潛在影響，得到項目的風險決策變量值，作為項目決策的重要依據。
動力外線工程項目風險評估是在項目風險因素分析的基礎上，建立與動力外線配套的評估過程，來估算出各種風險發生的可能性、風險存在和發生的時間、風險發生的影響及損失的大小及風險的起因，從而對項目風險進行分級排序，為如何處置這些風險提供科學的依據。下面就簡單介紹一下動力外線工程項目風險評估的過程如。
1.確定風險評估基準
動力外線工程的風險評估，首先要確定項目主體對每一種風險后果的評估基準，又可以稱之為可接受水平，在整體風險和單個風險中都要確定這個基準。工程項目風險評估的基準主要有工程項目類型、風險管理計劃、工程項目風險識別的成果、工程進展狀況、數據的準確性和可靠性等。
2.確定風險因素概率
在動力外線風險評估過程中，確定風險的因素概率，就是要利用已有數據和資料，通過相關專業方法分析各種風險因素的概率，弄清各個風險之間的關系，相互作用以及轉化因素對這些相互作用的影響。
3.分析各種風險的損失量
將動力外線工程單個風險與單個評估可接受水平、工程項目整體風險水平與整體評估可接受水平比較，判斷外線工程項目風險的損失量，然后做出如何將工程繼續進行的決策或者采取規避措施。風險的損失量包括：可能發生的費用損失、工期損失，以及對工程的質量、功能和使用效果等方面的影響。
4.確定各種風險的風險量和風險等級
根據動力外線工程風險評估的結果，得出各種風險事件發生的概率和損失量，進而明確對項目目標影響的嚴重程度。根據結果進行評價各種風險的等級，并將其作為項目決策的重要依據，判斷項目風險是否在可接受范圍內，項目是否需要繼續。另外根據所得結論，分析項目的風險決策變量值，并結合風險的等級制定應對措施。
三、動力外線工程項目風險的控制對策
在對動力外線工程項目風險的評估和分析的基礎上，綜合考慮項目風險發生的概率、損失嚴重程度以及其它因素，就可得出項目各種風險發生的可能性及其危害程度，根據結果進行評價各種風險的等級，從而決定應采取什么樣的措施以及控制措施應采取到什么程度，分析總結風險防范對策。
（一）提高工程項目風險管理者的素質
在市場經濟條件下，人才政策是競爭的根本，動力外線工程項目風險管理的順利實現，首先要解決的問題，就是提高項目風險管理者的素質，進而建立高素質的項目管理成員班子。專注于培養懂管理、懂技術、懂經營、高素質的項目管理人才。項目管理者的素質高低，直接影響著工程項目的成果，因此，這就要求工程項目管理者在處理事務時，一定要頭腦清晰、思維敏捷、能審時度勢地作出各項決策，并且還要具有一定的法律、金融、計算機等相關專業的知識。重要的一點是，還要進行風險管理培訓，提高風險管理水平，進而能嚴格按照規定的程序、方法對風險點進行有效的控制，保證動力外線工程項目的順利實現。
（二）加強風險管理組織機構的建設
制度是一切管理工作的保障，在動力外線工程項目中，也要注重規劃和原則的制定，來實現項目主體之間的信息交流的通暢，從而減少項目的風險。組織是項目管理的基本單位，是實現項目管理目標的關鍵和決定性因素，因此，加強風險管理就要組建專業的風險管理組織。風險管理組織的組建要遵循一下原則：首先，風險管理組織具有獨立性，與其他管理組的目標一致，共同努力實現項目管理的整體目標。其次，風險管理組織具有開放性，需要和其他項目組共同參與項目的風險管理。最后，就是要建立長期有效的激勵與約束制度，其目的在于建立有效的自律組織，進行自我調控。
（三）加強合同風險管理水平
動力外線工程項目在實施的過程中，如何利用合同來合理分配簽約各方的權利、責任和義務，如何用合同來約束合同各方的建設行為，對于保證工程的工期、質量及投資控制十分重要。合同既是動力外線工程項目管理的法律文件，也是對工程全面風險管理的主要依據。項目的管理者必須具有強烈的風險意識，能從風險分析與風險管理的角度研究合同的每一個條款，對項目可能遇到的風險因素有全面深刻的了解，合理控制合同風險的發生。首先，針對項目內容，細化合同條款說明。在準備簽約階段，項目管理者應針對工程項目特點成立專門的談判小組，對工程承包方式、工程價款、工程技術要求、工程數量、結算方式、付款方式、違約責任條款等內容，必須明確，細化說明。其次，根據具體工程項目的特點和實際，適當選擇計價式合同形式，以合同的形式把風險轉移到外界。最后，隨著當今市場形勢的發展變化，合同管理會不斷產生新的問題，這就需要項目管理者應強化管理意識，不斷完善合同管理制度。
（四）提高風險轉移的應變能力
風險轉移是通過某種方式將某些風險的后果，連同對風險應對的權力和責任轉移給他人。在動力外線工程項目中，風險轉移的本身并不能消除風險，只是將風險管理的責任和從中獲取的利益移交給了他人。根據工程項目風險管理的基本理論，項目的風險應由有關各方進行分擔，而風險分擔的原則是：任何一種風險應由最適宜承擔該風險或最有能力進行損失控制的一方承擔。在工程項目實施過程中，項目管理者不可能樣樣自己面對可能遇到的所有風險。因此，適當、合理的風險轉移是合法的、正當的，也是一種科學管理的體現。風險轉移的方法主要包括保險轉移和非保險轉移兩大類，非保險轉移包括建設方將合同責任和風險轉移給對方當事人、承包商進行項目分包、第三方擔保等方式。總之，風險對策研究應貫穿于項目實施的全過程，應具有針對性、可行性、經濟性，它也是項目有關各方的共同任務。
（五）強化全過程風險監控制度
動力外線工程中的風險監控，是指跟蹤已識別的風險和識別新的風險，保證風險計劃的執行，并評估風險對策與措施的有效性。其目的是全面考察動力外線工程中的各種風險控制措施產生的實際效果、確定風險減少的程度、監視風險的變化情況，進而考慮是否需要調險管理計劃以及是否啟動相應的應急措施等。在工程實施過程中，定期對風險應對策略與措施進行監控是一項必不可少的工作內容。監控風險管理計劃實施過程的主要內容包括：1、評估風險控制措施產生的效果；2、發現和度量新的風險因素；3、跟蹤、評估風險的變化程度；4、監控潛在風險的發展，監測項目風險發生的征兆；5、提供啟動風險應急計劃的時機和依據。
四、總結
要做好具體動力外線工程項目的風險管理，首先，要根據動力外線工程的專業種類、工程規模、技術難度、環境條件等，對工程項目所面臨的不同風險因素進行分析，確定風險控制目標，深入研究，及時采取應對措施，調整管理方案，并將這一原則貫徹項目全過程，才能充分體現風險管理的特點和優勢。同時，在未來各類的工程項目風險管理中，項目風險管理者要不斷從管理方法、風險應對措施、法律手段上對項目的風險實行更有效地控制。進一步將動力外線工程的風險降低到最低水平，提高動力外線工程方面的效益。
參考文獻
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關鍵詞：營財一體化 風險管控 電網企業
一、實施背景
為持續優化電網企業服務質量，全面提升經濟效益，有效滿足營銷系統與財務系統的數據交互要求，打破財務與營銷信息孤島局面，電網企業積極推進實施“營財一體化”建設，通過統一營銷系統與財務系統的業務規則與處理方式，搭建穩定、高效的集成架構，改變以往簡單的數據交互導致業務處理分隔的模式，實現營銷系統與財務系統在業務層面的互融互通，并通過數據貫通實現數據資源的高效利用，達到營財系統一體化運作的效果。
隨著“營財一體化”項目部署上線，電費業務管理模式由業務末端逐漸向業務前端延伸，在這一過程中，電費業務日常管理各種矛盾和困難也逐步突顯，如財務人員角色定位轉換，對前端業務缺乏控制意識，內部監督、考核機制不健全等。為有效應對各類問題，電網企業以內部控制建設為契機，以風險管理為導向，對“營財一體化”重點管理流程進行梳理與完善，查找管理薄弱環節和重大風險點，制定業務優化方案和風險管理措施，完善協同監督機制，推進內部控制與電費業務有機融合；基于電費專項風險評估與分析，有效識別經營管理潛在風險，構建風險預警指標體系，促進“營財協同”從傳統管理向風險管理轉變，實現營財一體化深化管理的要求。
二、主要思路
結合“營財一體化”總體部署，以“一條主線、兩個系統、五項機制”為重點，即內控建設為主線，依托營銷SG186、財務信息兩大系統，強化內部控制環境建設、風險定期評估、風險分級與內控持續完善、信息與溝通、持續監督五項工作機制建設，有效推進內部控制與電費業務管理有機融合，全面提高“營財一體化”管理的效率和效果（見圖1）。
三、實施方案
（一）“營財一體化”內部控制機制建立與實施
結合“營財一體化”業務模式，融合自身管理特點進行特質化完善，以內控標準流程為基礎，完善營財內控專題評價指南，設置專業管理的指標體系及目標值。“營財一體化”五項內控機制建設共設置了四類管理指標，分別為標準流程執行率指標，財務總賬和營銷明細賬核算同質化指標，營財信息一致性指標，財務賬務、報表數據一致性。具體見表1。
圍繞“營財一體化”主題，對營財業務的組織架構和主要工作流程進行全面梳理，形成營財專業內控流程體系框架，明確流程關鍵控制點與風險點，組織開展風險自評估，制定具體的風險管控措施，強化風險防控效果。按照業務性質不同，細分為7大業務模塊，即：電費發行與應收管理、電費實收與對賬管理、電費往來賬管理、其他業務收費管理、差錯處理及退費管理、收入及資金流預測管理、報表管理，并從中梳理出17項主要業務流程和23個關鍵控制點。以下針對幾項重點業務進行具體說明：
1.電費發行與應收管理。電費發行與應收管理的主要風險在于電費發行不準確、營銷系統與財務系統反映的電費數據不一致。主要的管控措施包括：營銷部門建立電費發行內部審核機制；電費發行班發行電費前通過機審、人工篩選及異常數據排查等方式驗證發行數據的正確性；營銷部門電費電價專責通過營銷系統報表動態審核電費發行數據，重點檢查電價執行是否正確，同時通知電費發行班對稽核錯誤進行差錯處理；營銷部門電費電價專責在月末營銷系統關賬前，利用SG186信息系統對當月電費數據進行再次審核，包括按電價類別計算的電費金額是否正確等，審核無誤后通知電費發行班進行營銷關賬，并將審核發行后的電費及各類基金附加匯總數據提交給財務部門；財務部門電費電價專責將客戶中心提供的電費及基金附加匯總數據與財務系統中集成的電費憑證數據進行核對，即完成應收電費業務數據與賬務數據的核對，如有集成差異及時反饋電費核算班進行差錯處理，待營銷業務數據與財務數據完全一致后通知電費核算班進行財務關賬，鎖定賬務。
2.收費與解款管理。收費與解款管理的主要風險在于解款不及時、資金滯留挪用，業務數據與財務數據不一致等。主要的管控措施包括：大廳收費員收到的資金必須實行日清月結，當日解款，收費日報與現金交款單核對一致后交電費核算班審核對賬；電費核算班每天核對收費員提交的收費日報、現金交款單，并與系統內的電費實收數據核對；每天將網上銀行收到的直接匯款轉入的電費信息提交收費員，由其輸入系統；每天核對當日網上銀行對賬單，與營銷系統內的電費實收解款數據進行復核；財務部門每周核對一次財務系統實收電費數據與網上銀行電費資金流入數據，并將相關差異反饋電費核算班處理。
3.銀行未達賬管理。銀行未達賬管理的主要風險在于清理不及時、未達賬項長期掛賬等。主要的管控措施包括：財務部門每月整理未達賬項的變動數據，提交電費核算班；電費核算班對財務部門提交的未達賬項變動數據進行分析與復核，對能夠及時處理的未達賬提交收費員及時處理；對相關業務流程未走完或資金性質不清晰的未達賬，提交相關業務班組及時處理；根據相關未達賬項的處理情況，每月向財務部門提交一次未達賬項處理情況報告。
4.差錯處理與退費管理。差錯處理與退費管理的主要風險包括差錯處理不走流程、審批程序不合規等。
主要的管控措施包括：嚴格執行相關業務流程，所有差錯處理與退費業務必須在SG186系統中履行流程，留有痕跡；嚴格執行電量、電費合并退補，對無法退電量的差錯做“全減另發”處理，保證電費報表數據的準確性和真實性；電費核算班必須逐筆審核相關差錯處理與退費單據，與SG186系統中的相關流程信息核對一致后，按照退款余額，完成分級審批程序后，方可提交財務部門；財務部門根電費核算班提交的已審核差錯處理與退費單據，與SG186系統中的相關流程信息核對一致；同時審核退費資料是否齊全、印章授權是否符合要求，客戶信息是否一致，審核完畢后方可辦理退費。
5.收入及資金流預測管理。收入及資金流預測管理的主要風險包括電量、線損以及現金流預測不準確、預算得不到執行、預算數據缺少客觀依據等。主要的管控措施包括：強化業務協同工作機制，每月召開發展、營銷、財務預算協調會，充分共享線損、均價和電費回收等指標信息，進一步提高預算的準確性和科學性；加強預算執行情況監控，每旬通報預算執行進度，及時研究處理對策，提高預算執行精度。處理好與大客戶之間的關系，及時掌握大用戶預交電費信息，為電費資金流的測算和管控提供客觀數據支持。
（二）“營財一體化”風險管控機制建立與實施
風險管控機制遵循風險識別、風險評估、風險應對的基本思路，建立核心風險評估定級與風險應對聯動，風險預警響應與風險評估聯動的管控機制。風險評估方面對重點用戶進行風險特征分析、風險等級進行量化評估；風險應對方面則搭建風險評估定級與響應策略組合觸發機制，并設置預警響應規則，實現預警結果同評估響應聯動的管控方式（見圖2）。
風險管理由事后應對向事前預警轉化，通過分析風險產生的內外部原因，深入挖掘風險潛在的影響因素與影響結果，通過構建多層次的風險量化評估與分析模型，實現全方位的風險動態預警與實時監控。下面以電費回收風險為例進行分析。
1.明確風險管理內容。電費回收風險涉及客戶服務管理模塊，包含信用管理及風險管理兩個子模塊。信用管理模塊中，信用評價主要選取用電繳納和違約用電及竊電情況等若干指標，信用管理還可以定期向社會公布。而風險管理則針對客戶綜合風險狀況，且將信用評價結果應用于繳費風險子項。風險管理的主要內容包括：分析影響風險的各類因素以及電力用戶的各種類別，有效識別風險成因；制定風險評價指標，選取權重，評價風險等級，編制風險預案；明確預警指標，制定預警觸發措施，實現風險實時監控（見圖3）。
2.選擇風險識別方法。圍繞電網企業電費管理總體目標，針對外部環境與外部主體、電費管理流程操作的具體環節業務與管理活動，采用資料分析、現場查勘、人員訪談、專家咨詢等方式，多角度、全方位識別企業面臨的或潛在的風險及風險事件。
根據電費回收風險的來源，將風險源頭分為外源性風險或內源性風險。外源性風險是涉及政治政策、宏觀經濟、社會與自然環境、行業環境等外部環境因素導致的風險。內源性風險是與組織、成員的特質和能力相關，并最終通過業務行為和崗位職能表現出來的風險類別。
（1）采用全景分析法對外源性風險進行識別。全景分析是指宏觀環境的分析，P（政治），E（經濟），S（社會），T（技術）。參照融合以上方法，電費回收外源性風險可從宏觀環境和行業與市場環境兩個層面展開識別分析。首先，在PEST四要素基礎上增加法律及電力市場監管，共六個角度，對電費回收所面臨的外部風險狀況進行分析，識別出宏觀層面的外源性風險。其次，從電費繳納主體用電客戶與待收費服務合作單位，識別出行業層面的外源性風險。
（2）采用流程分析法對內源性風險進行識別。流程分析法是指從實現流程目標的路線、順序和過程入手，發現實施差異，識別風險事項的方法。通過分析客戶營銷服務業務流程運行情況，查找流程疏漏和潛在風險環節，提取風險事項。電費回收風險識別，按照營銷服務四大業務環節次第展開，即業擴報裝、抄表管理、核算管理、電費收繳，并對每一環節活動事項進行細分。
3.科學開展風險評估。風險評估的原理和目的是運用統計學方法對客戶風險進行評估，確定風險水平，劃分風險等級，為確定重大風險以及進行風險策略分析奠定基礎。
對電力回收風險評估而言，首先是確定重點電力用戶，其次是針對重點電力用戶確定風險可能性和風險發生造成損失度的評價指標及標準，然后通過測量得出不同客戶的風險水平、排序及風險等級。
客戶風險水平分值=Σ（各指標權重×各評分指標分值）
電費回收風險半定量評價法，首先按照不同客戶類型確定風險水平的評估指標及權重，然后確定風險水平分級標準，按照風險水平評估值對風險進行分級。
常見的用電客戶分類有電壓等級分類、重要性分類、銷售電價分類等。由于用戶電費回收風險與用戶自身社會經濟地位、經營狀況、理念意識、交易習慣等相關，銷售電價用戶分類方式較能綜合體現以上區別需要。銷售市場目標用戶群體分為六大類，即居民用戶、商業用戶、非工業用戶、工業用戶（含大工業與普通工業用戶）和農業生產用戶、躉售電力用戶。
工業用戶具有用電量較大、客戶相對集中的特點，風險一旦發生造成的損失度較高，而且管理的針對性強，效果顯著，因而是電費回收應關注的主要群體。工業類用戶評估指標選取主要考慮以下因素：客戶用電容量、電量、負荷變化情況、客戶繳費情況；企業經營現狀；企業所屬行業運行情況、政策調控情況；企業關聯客戶情況、上下游企業情況；金融企業對其信用認可情況等。
工業用戶電費回收風險評估指標及權重具體見表2。
通過將用戶電費回收風險等級劃分為五級，按照末級觀測指標等級劃分采用分值，定義具體風險等級區間。
4.制定風險應對措施。針對電費回收風險等級確定的應對措施主要有：一是建立用電客戶電費回收風險評估響應策略組合；二是建立電費回收預警指標體系。
（1）新客戶、業擴增減容、合同到期用戶。不同的客戶應該在簽訂供用電合同前有針對性地制定不同的風險預防控制措施（見表3）。
（2）電費回收風險評估響應策略組合。按照風險評估響應的總體思路，將用戶電費回收風險評估結果同一定的預防性應對措施組合加以匹配，形成用戶電費回收風險策略矩陣，達到從風險評估到響應動態觸發機制。
四、實施效果
（一）專業管理效率提升
通過開展跨部門協同工作機制、風險定期評估機制、風險分級管理與內控持續完善機制、信息與溝通、持續監督等五項內控機制建設，“營財一體化”業務流程得到優化，重要風險點和控制點得到加強，財務管理向業務管理前端有效延伸，經營管理風險得到了有效防控。
1.營財數據的一致性、及時性、準確性得到大幅提高。通過優化改進，電費相關業務的差錯率逐漸下降，公司營銷口徑數據與財務口徑數據達到完全一致，實現了財務賬務與報表、營銷報表與財務報表的無差異化。
2.通過強化內部控制，當期所有營銷業務均能嚴格執行標準業務流程，業務收費及退費均在SG186系統中實現了數據集中與共享；同時以營銷、財務信息系統為載體，實現了業務信息的動態維護和適時核對，營財數據質量得到了大幅提高。
3.通過加強前期遺留問題處理，公司電費未達賬項金額、筆數大幅下降，長期未達賬項得到逐步清理，實現了未達賬時限不超過三個月的管理目標。
4.營銷、財務憑證實現同質化、同步化，營銷財務一體化管理的效率和效果都得到了大幅提高，營銷、財務各專業集團專業指標考核中成績優異。
（二）經濟效益顯著提升
按照內部控制管理理念，“營財一體化”建設有效打破了電費管理壁壘，實現了營銷部、財務部及客戶服務中心繳費渠道建設及運營管理的協同運作，與銀行系統直聯業務更加順暢。資金管控和統一調配能力增強，合并口徑資金歸集率大幅提高，平均貨幣資金逐步壓降，貸款存量壓降幅度上升，徹底消滅了電費資金沉淀，有效降低了資金成本，資金整體管控效益提升顯著。X
參考文I ：
[關鍵詞]：重大固定資產投資項目；社會穩定風險評估；對策
中圖分類號：F283 文獻標識碼：A 文章編號：
Abstract: This article has been explained the current problems of the social stability risk assessment for material fixed assets investment projects , and also has been introduced something should be paid attention to on assessments processes. Then it has been put forward some appropriate solutions and recommendations for decision-making.
Keywords: Material fixed assets investment projects；Risk evaluation of social stability；countermeasure；
中圖分類號:F294 文獻標識碼 :A
一、引言
隨著我國改革開放的不斷深入，人們的生活水平有了很大的提高，但接踵而來的是各種社會矛盾逐漸高發起來。目前的社會矛盾覆蓋的領域廣泛、涉及的門類眾多，未來有進一步加劇的發展趨勢，已成為影響社會和諧穩定和經濟社會發展的突出問題。比較受關注的方面有征地補償、移民安置、勞動就業、勞資糾紛、生態環境、分配不公等。從社會穩定風險定義出發，重大工程項目社會穩定風險是指在實施重大工程項目時存在的對社會和群眾生產與生活影響面大、持續時間長并容易導致較大社會沖突的不確定性[1]。
一般來說，重大固定資產投資項目的建設對當地的經濟、社會及生態環境都會產生正面和負面的影響。地方政府對于投資項目產生的外部性應進行積極的引導，努力讓其影響朝著正的外部性方向發展，在不損害生態環境效益和社會效益的基礎上努力爭取良好的經濟效益，盡量降低影響社會穩定的風險，從而避免發生。本文闡述了在實際風險分析和評估工作過程中所遇到的一些問題，并就如何進一步完善重大固定資產投資項目社會穩定風險評估工作提出了一些思考。
二、項目社會穩定風險分析及評估現狀及存在問題
社會不穩定因素越來越多的根源是決策機制的不夠科學、不夠完善而產生的，近年來，我國各地因重大項目建設導致的社會風險問題時有發生，如2004年330萬千瓦的瀑布溝水電站因移民問題處理不善而導致的群體性械斗事件、2005年國華定州電廠灰場工程因征地補償未達成一致意見而導致的惡性械斗襲擊事件、2006-2009年廣東番禺垃圾焚燒發電項目因未能廣泛征求民意而引發的群體性上訪事件、四川省什邡市鉬銅項目因群眾擔心環境污染引發的以及近期陸續出現各地群眾由于擔心PX項目的污染問題而導致該類項目陷入了“落地難”的困境[2]。
根據國家和地方的部署，重大固定資產投資項目將陸續開展社會穩定風險分析及評估工作。由于社會穩定風險分析及評估是一項新的業務，在實踐過程中，發現存在以下問題，共探討：
1.部分項目的項目單位未委托有相應類別資質的單位編寫社會穩定風險分析報告，有些項目單位自己簡單的編寫了項目的社會穩定分析報告。由于站在立場不同，項目單位往往會隱瞞一些事實，努力避開項目建設可能產生的不利影響，從而造成了社會穩定風險分析報告的“失實”，往往會得出不同的結論，從而埋下了社會風險隱患。
部分編制單位角色不清，在沒有受到項目所在地人民政府或有關部門的委托的情況下，錯誤的將社會穩定風險分析報告編制成了社會穩定風險評估報告。
風險識別不夠全面，有些高污染、高耗能的項目僅對環境風險及征地拆遷進行了識別，忽視了選址、土地利用、移民安置、施工組織管理等方面產生的風險。
風險調查方式過于單一。部分編制單位僅僅采取發放調查表的形式，并且調查對象過于單一，真正的利益相關者沒有調查清楚。此外，部分報告全盤引用環評報告中公眾參與調查的內容，忽視了該調查僅僅是從環保的角度考慮項目是否可行，實際上是不夠全面的，需要社會穩定風險分析篇章編制單位進行其他風險因素的補充調查，并進行統計分析。
風險分析方法過于簡單，有些報告僅僅定性的分析了可能產生的風險，沒有從定量和定性兩個角度去分析社會穩定風險。部分風險分析報告措施過于寬泛，可實施程度不高。
部分風險分析報告沒有給出風險分析結論，無法判斷采取風險防范措施后是否屬于低風險，是否處于可控范圍內，導致項目審批或核準無據可依。
風險評估報告的問題主要體現在兩個方面，一方面部分評估單位缺少對項目的詳細補充調查，可能出現“信息不對稱”現象，進而影響風險評估的結論，另外一方面評估方法還存在著單一性，比如比較前沿的研究方法“邏輯框架分析、層次分析法”等在目前的評估報告鮮有見到。
三、完善項目社會穩定風險分析的策略
根據以上存在的問題，筆者認為完善項目社會穩定風險分析報告的主要策略從以下幾個方面考慮：
建議社會穩定風險分析編制單位由有相應行業的工程咨詢資質的第三方機構完成，而不是有項目業主自身完成，這樣更有利于體現工程咨詢行業“獨立、科學、公正”的原則，防止走過場。
關于風險識別，建議從規劃選址、征地拆遷補償、工程施工組織、生態環境、項目管理、經濟社會、安全衛生等多方面進行風險識別。
風險調查應列出調查者的組成人群及名單、問卷的問題及調查結果統計，復核調查范圍是否全面，是否調查了利益相關者特別是不利影響者的態度以及當地政府、專家和社會組織態度，應對調查結論進行全面分析，必要時召開座談會和聽證會。
風險估計應通過定性和定量相結合的方法，風險措施應更加具體全面并具備一定的可操作性。
對于低風險的重大項目，根據分析出來的風險隱患、風險范圍和可控程度，提出化解矛盾問題的對策措施、預警措施和應急處置預案。 四、完善項目社會穩定風險評估機制的策略
1.建議項目所在地人民政府或有關部門的委托實施主體時優先考慮有相應資質的工程咨詢單位，利用其豐富的項目前期工作經驗把好項目的“穩評”關。
2.在完成評估報告之前應提供項目前置性文件，即規劃選址、用地預審及環評等。項目的規劃、土地、環評等手續如已完成的，其結論可以直接引用。
3.認真審閱由項目各編制單位完成的項目可行性研究報告或項目申請報告、項目社會穩定風險分析篇章，認真審閱擬建項目前期審批相關文件（含規劃選址、用地預審及環評等前置性文件），如有可能，地方發展改革委在制定社會風險評估細則時相應要求國土、住建、環保、衛生等相關部門在前置性文件審批過程中增加社會風險評價，以便于提前介入并提前掌控風險。
4.現場踏勘及補充調查、廣泛征求、充分聽取意見。評估主體根據審閱結果，結合當地實際情況，根據需要直接開展或要求項目單位開展補充民意調查，可通過公示、走訪、座談會、聽證會，當面聽取意見，客觀真實反映廣大群眾意愿，作為社會穩定風險評估的依據。
5.評估實施主體在廣泛征求和準確掌握民意的基礎上，應邀請委托單位、項目業主、相關專家（工程技術專家、項目施工組織專家、環保專家、維穩專家等）和各個職能部門代表（當地政府、規劃、環保、國土等）參加會議，重點圍繞合法性、合理性、可行性、可控性進行全面和客觀的評估論證。對風險分析篇章的內容和程序、評估的方法、識別的風險、反映的意見、提出的風險防范和化解措施以及評判的等級等方面內容進行全面評估論證，核實其正確性和合理性，從而確定項目的社會穩定風險處于高、中、低的哪個等級。
6.編制風險評估報告。評估主體根據社會穩定風險分析篇章的修編稿，編制評估報告，提出社會穩定風險等級，上報項目委托單位，作為審批、核準項目的重要依據。對于無風險、有較小風險、有較大風險和有重大風險的評估結論，做出可實施、可部分實施、暫緩實施、不實施的建議[2]。對于風險較小或者沒有風險的事項，應提出相應的預測預警措施和應急處置預案，并將風險妥善控制在預測范圍之內。
綜上所述，完善社會穩定風險分析和評估工作的目的在于把大量的社會穩定風險化解在重大項目開工建設之前，變堵截為疏解，使各類矛盾化解在既定的規則和程序內完成，進而從源頭上減少影響社會穩定風險的因素，確保經濟社會平穩較快發展，具有積極的意義。
參考文獻：
1引言
雷電災害風險評估工作涉及大量的數據計算、分析，并最終以報告的形式提供給使用者。以人工分析計算和編制報告的方式會花費大量時間，且容易出錯。因此，楊仲江等[1，5]開發了不同的雷電災害風險評估軟件，這些軟件都各有優點，比如整合度高、專業性強、界面美觀等。而VBA編程用于雷電災害風險評估工作，實現計算分析及報告編制的自動化也有其獨有的優勢。由于以VBA編程不需要開發一個集成的軟件系統，而是利用常用的辦公軟件MicrosoftOffice內置的VBA語言進行二次開發，所以相對于其他雷電災害風險評估軟件的開發過程，具備操作簡單、編寫快速、維護方便、適應性強的優點。
2開發工具
VisualBasicforApplications（VBA）是一種基于VisualBasic的宏語言，它被內置到Office應用程序中，可以用來建立用戶定義函數，自動化流程，從而擴展和控制宿主應用程序的許多功能，并且VBA能通過動態鏈接庫（DLL）訪問WindowsAPI。VBA主要有四個方面的作用：1）規范用戶的操作，控制用戶的操作行為；2）操作界面人性化，方便用戶使用；3）重復的手工操作通過執行VBA代碼可以迅速的實現；4）實現其他宿主程序不具備的功能。在雷電災害風險評估工作中，以Office作為VBA代碼的宿主，通過VBA對Word和Excel進行二次開發，從而形成一套集數據分析和報告生成為一體的工作系統。
3設計思路
按照VBA宿主的不同對該工作系統各項功能進行分類，主要分為兩部分：第一部分是信息輸入、計算、分析、判斷、提示，這一部以Excel為宿主；第二部分是報告生成，以Word為宿主。3.1Excel工作表處理通過Excel工作窗口進行人機對話，實現信息輸入、計算、提示等功能。信息輸入：直接在Excel工作表中填寫；計算：根據相關的雷電災害風險評估標準[6，8]，利用Excel自帶函數預設公式實現；提示：使用Excel的條件格式功能，通過填充不同的單元格背景色實現。VBA主要輔助完成分析、判斷功能，可分為三個步驟：1）根據評估單體數量，復制模表依序生成各單體評估工作表；2）分析建筑物特征，更新各個單體評估工作表中的計算參數；3）判斷計算結果，選擇合理的保護措施。在工作表的設計上，根據計算數據性質的不同分為三個初始工作表：1）公共信息表，存儲項目編號、名稱、土壤電阻率ρ、雷擊大地的年平均密度Ng等項目共用信息；2）評估單體信息匯總表，存儲所有建筑單元的長L、寬W、高H、建筑類型、等效截收面積AX、年預計雷擊次數NX等數據，本表既引用前表的數據，又是生成后表的數據來源，起到承前啟后的作用；3）承災體評估表，存儲土壤類型縮減因子ra、消防措施縮減因子rP、火災危險性縮減因子rf、特殊傷害增加損失量的因子h、相對損失量LX、以及各類風險值RX等由承災體自身特征決定的參數及其相關計算結果。在初始工作表中承災體評估表將即為單體評估表的模表。3.2報告生成處理報告生成功能通過引用Word模板實現，模板按照內容分為：代碼模板、區域評估模板、單體評估模板、結論及建議模板。其中代碼模板為宏模板，存放VBA代碼，程序模塊包括：1）報告初始化模塊：根據Excel工作表的相關記錄加載區域評估、單體評估、結論及建議各部分文字模板，生成報告文檔；2）外部文件導入模塊：在報告模板中導入閃電、土壤電阻率斷面圖、風險區劃資料等有需要的外部文件資料；3）數據導入模塊：調用Excel工作表并在報告文本中所有相應位置自動輸入相應數據信息，這一功能利用查找數據標簽的方法實現。3.3數據標簽設置所謂數據標簽即是在Word模板中定義一種結構固定、便于計算機理解的字符串，該字符串能夠表明Word報告需要引用的數據與Excel工作表單元格之間的位置關系，然后通過VBA自動定位并替換標簽，從而導入數據及相關信息。因此，比較重要的一個環節就是在報告模板中做好數據標簽的預處理。3.3.1設置原則1）唯一性：保證模板中各參數都具有唯一的標簽表述，并保證數據標簽能區別于報告模板中的其他文本。2）對應性：通過標簽表述能對應到Excel工作表的單元格，使VBA能夠通過標簽自動查找到對應的單元格數據。3）可更新性：根據設計思路，單體評估表是依序復制模表生成，當需要引用下一張單體評估工作表數據時，模板中的數據標簽要能夠自動更新對應到新表。3.3.2標簽形式根據標簽設置原則，報告模板中的標簽設置可采取工作表+單元格的形式。比如“sheet03!H11”，即對應為“Sheet3”中的“H11”單元格。假設“sheet03!H11”對應的是一號樓評估表中Z1區風險值R1的單元格，通過自動更新表號，將該標簽更新為“sheet04!H11”，即對應到了二號樓的Z1區風險值R1。3.4銜接處理在Excel中增加一個單獨的VBA控件及相應的功能模塊，通過控件調用預設的模板生成Word報告文檔。從而將兩個基于不同宿主程序的部分銜接起來，成為一個完整的工作系統。
4VBA在報告生成處理中的應用實例
報告生成處理部分的三個模塊中，比較重要的過程都涉及到數據標簽的處理，VBA通過調用Word的查找、替換功能，實現數據標簽更新、定位及替換。其過程代碼列舉如下：1）標簽更新過程4與H1、3結合時的98%。總體來說，組合的特征參數都獲得了較好的識別率，這些特征都是包含著信號的某種重要信息。當H1、2、3和X1、2、4結合時，不但沒有提高識別率，反而是降低了，也說明了越多的特征，信息越雜亂，越不利于識別性能的提高。
5總結
本文采樣頻率2kHz，小波3層分解將信號頻段大致劃分為0~125Hz，125~250Hz，250~500Hz，500~1000Hz分別對應A3、D3、D2、D1的頻段范圍；而EMD分解將信號劃分為由高到低頻的若干個單一頻率分量及余量。在信號選擇中，正好選取了，小波分解的低頻分量A3和高頻分量D1及EMD分解中的高頻信息和中頻信息，大量的實驗證明，EMD分解得到的第一個IMF都是信號的高頻分量，基本包括了大部分的突變信息，而IMF3包含了信號的發展趨勢。因此互相結合后，這些特征幾乎涵蓋了信號的主要特征，最后取得了98%的最好識別率。與傳統統計參數相比，非線性特征參數能更有效的描述不規則和非周期性的信號，本文對信號先進行小波分解和EMD分解后各系數再求非線性特征參數，取得了很好的識別效果，這將為電力運行部門判斷電能擾動類型提供一種新的思路。
作者：林巧 單位：重慶市防雷中心
關鍵詞 競技體育 參賽風險
中圖分類號：G80-05 文獻標識碼：A
1運動員參賽風險源
運動員參賽風險識別主要是對未來運動競賽中可能出現或遇到的問題進行提前預測，以便在賽前與賽中采取有效措施加以應對。進行運動員參賽風險識別，首先要找到運動員參賽風險的各個風險源，為此，考慮到影響運動員競賽成績因素，通過對影響運動成績的因素分析，我們認識到了運動員參賽風險的來源。參賽風險主要由參賽運動員風險、對手風險和比賽環境風險組成。其中，參賽運動員風險又包括體能風險、技術風險、戰術風險、比賽經驗風險、傷病風險和自我管理風險；對手風險也是體能風險、技術風險、戰術風險、比賽經驗風險、傷病風險和自我管理風險；比賽環境風險包括比賽時間與地點風險、比賽場地與器材風險、比賽規則與規程風險、裁判員風險、氣候與地理風險、生活與交通風險、教練員風險、社會支持（觀眾、媒體等）、運動隊管理風險以及其它。
2運動員參賽風險評估
我國高水平運動員在世界大賽中經常遇到各種參賽風險的影響，而為了認識到具體風險類型及其影響力，為此，在進行運動員參賽風險識別的基礎上，需要了解該運動員的參賽風險的具體情況，這就要對運動員參賽風險進行評估。準確的運動員參賽風險評估可以為運動員的賽前準備或賽前訓練提供幫助，更為重要的是，可以為運動員訓練水平的提高和比賽能力的培養提供依據和參考。及時準確的運動員參賽風險評估結果可以有利于我國優勢項目應對運動員參賽風險策略與方法的個性化，也可以使每一個優秀運動員應對參賽風險的個性化。
3運動員參賽風險評估方法
以體操為例進行研究，我們發現體操作為技能主導類表現難美性項群的體操項目，裁判員風險、心理風險、場地器材風險、技術風險、傷病風險是運動員參賽的主要風險。另外，比賽經驗風險、氣候地理風險、規則規程風險也是需要采取措施加以防范的運動員參賽風險。制定一套風險評估制度，測算出每種風險在此次比賽中所占的比重，從而設定一種評估機制，將運動員參加該比賽的各類風險分別放入評估表中，最終找出此次比賽的主要風險。
4運動員參賽風險應對的主要原則
在運動員參賽風險應對過程中，應遵循“謹慎性原則”。對參賽風險不作樂觀估計，但要對比賽中運動員可能遇到的參賽風險進行充分評估，不高估自己，不低估對手和比賽環境狀況。
堅持“程序化原則”，以制度化的方式來參加運動競賽。從形式上講，比賽是訓練的繼續與延伸。平時訓練的嚴格要求和科學訓練可以使運動員建立良好的行為（比賽行為與生活行為）程序與心理程序。這對運動員出色完成參賽任務將會起到至關重要的作用。從一些優秀教練員應對運動員參賽風險的作法中就能看到這一點。那種為了參加比賽另搞一套或是平時不要求比賽時再要求的作法是非常危險的，這種破壞“規矩”的作法可能會帶來更多、更嚴重的運動員參賽風險，直接危及運動員比賽發揮。
作為技心能主導類表現難美性項群的體操項目，在應對運動員參賽風險的問題上，首先，需要重視平時訓練的動作（成套）成功率；其次，是非常重視模擬比賽的訓練或抗干擾訓練，在平時定期進行或賽前多次安排這類活動，他們從實戰出發，從難從嚴要求，并采用了一系列實用有效的方法手段。另外，重視賽前的場地器材適應和運動員身體的防護，通過運動員發揮水平和完美表現來盡可能“征服”裁判。
5運動員參賽風險應對策略的選擇
運動員參賽風險應對是指采取各種措施與方法，消除或減少運動員參賽風險事件發生的各種可能性，或是降低這些參賽風險事件發生時造成的損失。目前，運動員參賽風險應對策略主要有：風險回避、風險降低、風險自留、風險轉移、。
運動員參賽“風險回避”是指當運動員參賽風險發生的可能性太大，不利后果也太嚴重，又沒有其它策略或別的方法來應對這樣的風險時，就需要考慮主動放棄參加比賽或改變參賽目標。例如，運動員在賽前或賽中受傷或患病，就需要考慮放棄參賽或終止繼續比賽。雖然是最徹底地回避了運動員參賽風險，但是也丟掉了取勝的機會。不參加比賽，就沒有參賽風險了，但是沒有冒險，也就沒有成功。在運動競賽中，我們也看到了有一些運動員忍著傷病堅持比賽最后取得成功的事例。需要說明的是，采用運動員參賽風險回避策略是沒有辦法的辦法，是無奈之舉，也是一種暫時的退卻。
“風險降低”是一種積極的風險應對手段，是運動員參賽風險應對的主要策略，也是應用最多的方法。它包括風險防范與風險減輕兩類方法。風險防范是指事前采取一定措施降低不利事件發生的可能性（概率）；風險減輕是指不利事件發生時采取措施減少其不良后果。運動員參賽風險防范措施主要有：周密細致的大賽前準備工作、科學的參賽風險決策等。在風險防范時，最好將每一個具體風險因素都識別出來，采取不同手段、措施對這些因素進行隔離，從而把風險減輕到可接受的水平。盡管我們采取了很多措施來防范運動員參賽風險，但是比賽過程中還是會發生這樣或那樣的參賽風險事件，在這種情況下可以采取一些辦法（如運動員受傷的救治、自我管理問題的補救措施等）來降低其危害性，盡一切可能減少由此帶來的損失（即對運動員競賽成績的不利影響）。在實施風險減輕時，應設法將已識別的那些可預測或不可預測的風險變成已知風險，這樣就可以動用資源來減輕風險。
“風險自留”是指運動員將參賽的風險留給自己承擔，分為主動的和被動的風險自留兩種。主動的風險自留是在識別和衡量風險基礎上，對各種可能的風險處理方式進行比較，權衡利弊后決定將風險留置內部，自己承擔風險損失的全部或部分。主動的風險自留是一種有周密計劃、有充分準備的風險處理方式。被動的風險自留是對于風險的存在和嚴重程度認識不足，沒有對風險進行處理，而最終自己承擔風險損失。有時對于某種風險不能防范，回避不得，并且無處可以轉移，沒有別的選擇，只能自留風險。
“風險轉移”又叫合伙分擔風險，其目的不是降低風險發生的概率和不利后果的大小，而是借用合同或協議，在風險事故一旦發生時將損失的一部分轉移到項目以外的第三方身上，如為運動員投保人身意外傷殘險。
6結論
（1）運動員參賽風險是指在運動競賽中發生各種干擾運動員比賽發揮或導致運動員比賽成績降低事件的可能性。根據競賽成績影響因素，對運動員參賽風險進行溯源分類，運動員參賽風險由參賽運動員風險、對手風險和比賽環境風險組成。對運動員參賽風險的管理要注重參賽風險識別、參賽風險評估與參賽風險應對3個部分。
（2）運動員參賽風險識別是一個連續不斷的動態過程，許多復雜的和潛在的運動員參賽風險要經過多次識別才能準確發現，因此要不斷跟進不斷發現，通過賽前、賽中參賽風險的及時分析制定實效性強的應對策略。
關鍵詞：稅務風險；內部控制；措施
引言：
2009年5月，國家稅務總局了《大企業稅務風險管理指引（試行）》，就大企業風險管理的制度與目標、稅務風險管理組織、稅務風險識別和評估、稅務風險應對策略和內部控制、信息與溝通、監督和改進等問題進行了明確。2010年，2011年國家稅務總局先后明確提出“信息管稅：就是樹立稅務風險管理理念。”“實施稅務風險管理。將風險管理理念貫穿于稅收征管全過程。”2015年中辦、國辦印發《深化國稅、地稅征管體制改革方案》，改革直指“痛點”。其中，加強納稅服務、促進誠信納稅是方案的一大重點；在“轉變征收管理方式”中明確提出了“深化稅務稽查改革”“增強稽查的精準性、震懾力。”隨著國家稅制改革的深入與征管力度的不斷加強，如何有效防范稅務風險，建立誠信納稅機制已成為企業風險管理的重點。
一、企業稅務風險理論
狹義的稅務風險是指企業的涉稅行為因未正確遵守稅法的規定而導致的未來經濟利益的流失；其主要表現在少繳稅款而導致稅務機關的罰款等。廣義上的稅務風險還包括企業經濟行為適用稅法不準確而導致未足夠享受的稅收優惠政策而導致多繳稅款。
二、企業稅務風險產生的主要原因
（一）管理者的經營理念以及企業從業人員的素質有待提高
首先管理者的經營理念、風險意識，對稅務管理的重視程度對企業稅務風險管理起到重要的作用。中國企業管理者的納稅意識往往存在這樣的誤區：在遇到棘手的稅務問題，往往是通過托關系、找路子解決問題，通過關系與稅務機關領導協調，達成減免部分稅收的意向。但是隨著稅務局交叉稽核、納稅評估、定期輪崗等措施，通過關系來解決稅務問題，必會給企業帶來更大的稅務成本和風險。其次“營改增”以來，增值稅貫穿了企業每個經營環節，合同的簽訂、票據的接收與企業生產管理人員密不可分；票據報銷、發票的管理、會計檔案、稅務申報與企業財務管理人員密切相關。企業人員的專業技能、工作態度、法律意識都影響著企業的稅收成本。浩瀚繁雜的稅收條款，企業人員如果沒有相應的業務素質與能力，也是稅務風險產生的原因之一。
（二）企業稅務風險內控管理制度薄弱
部分企業內控管理制度形同虛設，建立制度只是為了應付檢查，并沒把內控制度要求傳達到每個員工；加之制度本身的不完善，操作性欠缺，執行力差。制度的不完善導致稅務風險控制不力，最終給公司經營造成名譽上和經濟上的損失。
（三）稅務環境的復雜多變
企業所面臨的稅務環境不僅僅包括國家稅務變革期間政策的多樣性與復雜性，還包括當地稅務機關公務員素質、稅企關系以及地方經濟發展水平，供應商的社會環境等等。稅制改革中各種政策出臺的復雜性與不完善性是企業稅務風險的重要因素。例如從2012年1月1日起，在上海交通運輸業和部分現代服務業開展營業稅改增值稅試點。2012年8月1日起至年底，營改增試點擴大至8省市；2013年8月1日，將廣播影視服務業納入試點范圍。2014年1月1日起，將鐵路運輸和郵政服務業納入營業稅改征增值稅試點；2016年5月1日起，將建筑業、房地產業、金融業、生活服務業全部納入“營改增”試點。這是自1994年分稅制改革以來，財稅體制的一次最深刻的變革，各項制度規定也在變革中不斷修訂與完善。從營業稅到增值稅前后紛繁復雜的變革時間短，覆蓋面廣，涉及行業眾多。復雜多變的稅務改革期間容易導致稅務風險的產生
三、稅務風險應對措施
（一）夯實會計核算基礎，加強培訓，樹立全員風險意識
健全的財務管理制度，規范的會計核算辦法，電算化的信息管理平臺是完善稅務管理的基本保障。財務人員的專業知識、職業素養、責任心則是稅務風險防控的基本要求。浩瀚繁雜的稅收法律法規，財務人員很難準確而系統地把控稅務風險。企業應加強稅務風險管理培訓，特別是在稅制變革期，及時將最新的稅訊知識傳達到全體員工，樹立全員稅務風險意識。涉稅問題不能僅僅依靠財務人員的能力，還應廣泛借助中介和專家的智慧與力量，正確解決稅務問題。
（二）建立內部控制風險管理體系
1 建立科學有效的職責分工、制衡機制和稅務管風險管理的崗位職責。設置稅務管理機構和崗位，明確各個崗位的職責和權限，確保不相容職位分離、制約和監督。2 稅務風險的識別與評估。稅務風險的識別是指識別可能會對企業產生影響的潛在事件，并分別確定是否會對企業實現目標的能力產生負面影響。稅務風險的識別應充分考慮可能給企業帶來的有利和不利影響的內、外部因素，從而進一步分析相關事件并進行風險評估。風險評估要側重對高風險和重要業務單位、重要事件進行評估。重點關注企業在收入確認與稅法上的區別，優惠政策的使用與備案等等，這些都需要企業在風險的識別上做進一步評估。3 稅務風險應對策略和內部控制。定期開展稅務自查是企業防范稅務風險的重要手段之一。重點監控發生頻率較高的稅務風險，把控其重要性和全面性原則，定期自檢，避免在稅務大檢查前被稅務稽查機關要求企業被動進行自查。根據自查的結果從定性和定量兩個方面來分析，及時修正和完善內控管理辦法。
（三）加強內、外部信息溝通，建立誠信互動的稅務環境
企業應從經營環節的源頭上抓起，加強供應商的管理，嚴格管理供應商信用評估，從合同簽訂、票據收取等方面控制稅務風險，建立誠信的合作關系，杜絕虛開增值稅發票等行為。同時加強與稅務機關的聯系與溝通，對于新業務新問題主動請教稅務專家。重視稅務稽查，給予積極的協助與配合，并與稅務稽查人員進行充分地溝通，加強內、外部信息與溝通，建立誠信互動的稅務環境。
參考文獻：
[1]蔡昌.《稅務風險揭秘》，中國財政經濟出版社[D].2011-07-01
[2]欒慶忠.《企業稅務風險自查與防范》，中國市場出版社[D].2012-12-01
關鍵詞：增值稅稅收管理 納稅評估選案 稅收遵從
一、OECD國家納稅評估選案系統的理論基礎
納稅評估是利用信息化手段對納稅人申報資料的全面性和真實性進行審核，進而對納稅人依法納稅的程度和信譽等級做出評價、提出處理意見的綜合性管理工作[1]。世界上大部分國家都已建立了類似的納稅評估體系和稅收評估模型，有的國家稱為評稅或稅務審計，納稅評估工作也已成為西方發達國家的國家稅務局的核心工作。從理論上說，納稅評估是對納稅不遵從行為或納稅人誠信水平的評判、測量，從而成為連接稅款征收與稅務稽查的有效載體。經過對納稅人申報資料的評估分析，發現疑點，直接為稅務稽查提供案源，避免稽查環節的隨意性與盲目性，提高征管效率和稅收管理水平。
有關納稅主體稅收遵從的研究1979年起源于美國，此后英國、加拿大、西班牙等國家先后開始納稅遵從理論的研究。其理論研究成果主要為兩方面：
第一，針對稅收遵從與不遵從類型的研究。西方學者對納稅人依法照章納稅狀況的評估和描述，通過“稅收遵從”來體現，其理想狀態是：按要求進行稅務登記；及時進行納稅申報并按要求報告相關的涉稅信息；及時足額繳納或代扣代繳稅款。而偏離理想狀態的行為均可稱為稅收不遵從。在稅收實踐中，稅收不遵從是更為普遍的狀態，也是稅務管理產生的原因。根據對納稅人行為方式的研究，稅收不遵從分為無知性不遵從(愿意自覺納稅，但不能準確理解稅法和法規)、故意性不遵從(不愿意自覺納稅，主觀存在減少自身稅負動機)[2]。一般而言，稅收遵從的研究對象為故意性不遵從，國外稅收審計選案系統的設計也基于此。但在實踐中，特別是計算機自動化的選案系統，由于錯報或漏報事實已經發生，因此很難在動機上嚴格區分兩種性質的不遵從行為。一些國家采取合并無知性不遵從與故意性不遵從的原則作為稅收審計選案的理論基礎。
第二，針對稅收遵從成本的研究。國外對稅收遵從成本的實證研究表明[3][4]，稅收遵從成本不僅數額巨大，而且負擔分布不均衡：一方面，低收入者比高收入者承擔更多的稅收遵從成本；另一方面，小型企業的稅收遵從成本負擔重于大型企業。高稅收遵從成本易引發納稅人的不滿情緒，特別是小型企業和個體戶，較高的遵從成本使他們感受到在稅收上不公正的待遇，導致嚴重的偷稅問題。這種行為具有較強的積累性，對形成自覺申報、誠信納稅的稅收氛圍會產生極其不利的影響[5]。因此，中小型企業 [①]在很多國家代表著稅收不遵從的高風險群體，成為國外稅收審計選案系統進行風險評估的主要對象。
二、OECD國家幾種代表性的納稅評估選案系統[6]
1、集中化/自動化方式——美國國內收入署(IRS)
美國稅收審計選案系統主要以“判別函數工作量選擇模型”(Discriminate Function Workload Selection Model)為基礎，并通過DIF建立一個公平的全國性的長期評分方式，即“納稅人遵從測度程序”(Taxpayer Compliance Measurement Programme)，來識別最有可能具有遵從風險的個人和資產較少企業的納稅申報。
IRS服務中心遵從風險系統運作框架，如圖1：⑴納稅人提交的申報表進入服務中心子處理程序；⑵進入程序的“提交分析模塊”(Filing Analysis Module)。FAM會將提交的申報表分類、打分和篩選，以便進一步分析和歸類。FAM根據9個指標：被動活動損失(passive activity loss)、自我雇傭稅、可選擇最低稅、投資的利息費用、雙重課稅抵免、生活費或贍養費、教育扣除、兒童照顧扣除和慈善捐贈，設置標準，檢查企業是否違例。一旦申報情況符合企業違例標準，即違例標準被“點燃”(fired)，申報即被送入“提交事后分析模塊”。⑶進入程序的“提交事后分析模塊”(Post Filing Analysis Module)。根據FAM的評分，PFAM將進入模塊的申報作適當分類。⑷違例標準沒有被“點燃”，申報被IRS接受歸檔。⑸申報表被分為勤勞所得稅收抵免 [②]預先退稅(EITC Re-refund)、勤勞所得稅收抵免事后退稅(EITC Post-refund)、非勤勞所得稅收抵免事后退稅(Non-EITC Post-refund)三類。⑹⑺基于PFAM的分析，PFAM針對高風險或低風險申報表為工作人員分配合適的工作量。⑻具有非遵從風險的申報表進入“工作量分析模塊”(Workload Analysis Module)。同時被檢驗和調查的申報表也被反饋到WAM。WAM將根據“服務中心測試工作計劃”中每個地區的經驗值水平、每個案例花費的時間和納稅人回應率等因素權衡分配工作人員和相應需要調查的納稅申報。⑼在適合的情況下，存在高風險的申報表也被轉入其他模塊，例如針對小企業或自我雇傭的情況。⑽以WAM的分析結果為基礎，納稅申報進入“服務中心檢查”程序。⑾非遵從風險高的申報表檢查程序終止，IRS將申請強制執行判決的訴訟。⑿在適當條件下，具有高風險的申報也可以進入選擇性的處理程序，比如非強硬性警告等。⒀具有低風險的納稅申報進入選擇性的處理程序。⒁所有處理結果反饋到“處理事后分析模塊”(Post Treatment Analysis Module)。⒂PTAM的結果再提供給FAM，以便未來分類和選案使用。⒃對那些已被IRS接受并歸檔的申報而言，數據會由PFAM直接反饋給FAM，作為歷史記錄保存。
2、集中與分散相結合的風險識別方式——英國國家稅務局(UK Inland Revenue, UI)
UI的風險識別處理是一個集中化與分散化相結合的過程，由兩個層面展開。首先，從中央層面：局部選擇完全審計 [③]案例的比例在中央的指導下進行，余下的部分則為地方性選案。而且所有地方性選案由中央自動化風險評估系統予以支持，地方稅務機構時可以使用全國性統一的風險標準和參數系統了解納稅人的概況。數據挖掘和聚類分析方法的應用，可以識別帶有高風險特征的納稅申報表，其結果有利于明確需要實施完全審計的中央選案比例，以及協助地方RIAT進行地方性選案。其次，從地方層面：每個地方稅務機構中都包括一個風險智能和分析小組(RIAT)，其主要作用是對本地區所有納稅申報表實施風險評估，并識別哪些個案需要被審計，而審計的實施則由地方稅務機構的其他小組完成。表1為2003--2004年UI完全審計大體的構成情況：
表1： 英國稅務局2003—2004年完全審計選案情況
選案方式 中央/地方選案 完全審計的比例
隨機審計 中央選案 10%
中央指導 針對存在高風險的交易部門或問題由中央負責，進行局部選案 35%
地方性選案 地方有選擇審計 55%
3、國內增值稅風險分析——奧地利聯邦財政部(Austrian Federal Ministry of Finance)
奧地利的增值稅風險分析系統是多量綱的選案系統，以客觀的風險因素、基礎數據的頻繁更新、持久的風險評估處理程序為基礎，只適合于中小或較大的業務量企業的風險評估。目前使用的客觀風險因素指標有35個。例如提交申報表和支付稅款有無規律性、申報表中的數據、填報數字與無規律性周期之間的比較、由于重大變化產生的風險、案例的歷史和當前的狀況以及其流動性問題、增值稅申請退稅的信息等。風險評分根據每個風險因素指標或其風險屬性水平，分配到每個實際案例，并通過發生特定事件情況下更新風險分值的方式，針對特定納稅人不斷地積累分值。風險分值在某一特定時點的總和可以體現案例的實際風險。例如以下特定事件：是否提交申報表、是否履行支付稅款的義務、是否有稅務審計結論、是否有年度評估的結果等。但是由于“積累風險評分”系統一般不能體現新企業存在的任何高風險，稅務機構需要對特殊風險進行分類，人工選案也成為一種重要的輔助手段。
4、增值稅退稅中的風險評估——英國稅務與海關總署(UK Customs＆Excise)
英國增值稅制度允許在獨立的納稅申報中，對購買的進項稅額超過銷項稅額的差額部分予以退稅，從而引發不足額繳納稅款的潛在風險。增值稅退稅中的風險評估依賴于“退稅前可信性程序”，其任務是在退稅前從眾多退稅申報中篩選出存在最高風險的申報表，核實是否應予退稅。“可信性程序”具體分析步驟為：
首先，風險因素(變量)的識別階段。包括交易分類、應納稅流轉額的規模、應付稅款凈額、提交申報的平均延遲天數、申報表的類型(漏報或正在接受評估)，以及債務歷史等。這些風險變量一般不被加權。因為在申報表中，有些變量的信息可能缺失，所以各變量的權重沒有區別。但從風險角度考慮，一些變量又顯得尤為重要，例如是否有漏報的情況等。
第二，風險狀況的評估階段。對一個申報企業來說，如果一個或幾個風險變量發生的頻率值較高，說明存在稅款流失的高風險，其風險分值就會比較高。通過統計分析可以得到每個企業一個或多個風險變量發生頻率值的命中率、每個企業多個風險變量發生頻率值的平均命中率，以及一旦風險發生每個命中率可能流失的稅款金額。風險分值就是，所有命中率中的最大值與每個命中率可能流失稅款金額的平均值的乘積。根據風險分值，納稅企業被排序為沒有經過審計、低風險、中度風險、高風險、異常風險五個組，來決定審計人員的數量，以及向各地區稅務機構分配不同風險水平的申報表。
5、分散化的風險識別處理——法國一般稅高級理事會(French General Tax Directorate)
法國的風險識別處理過程不由中央管理，而是由地方性或專門的高級理事會負責，并通過3909表格完成當地稅務機構對納稅人信息的采集工作，作為風險評估的基礎。表格記錄了地方稅務機構掌握的有關納稅人的所有稅收遵從信息，包括由此推定的潛在風險。
其次，OASIS和SYNFONIE風險分析軟件，會對所有集中到專門的高級理事會的3909表格進行處理。首先，OASIS對3909表格中各種信息的作進一步細致分析。這些分析包括對企業增值稅、公司稅納稅申報表，以及自我雇傭行為的研究和比較；計算一系列資產負債表及其他財務狀況報表中不同行之間的比率；對同一納稅人以前年度(三年或四年)的納稅申報表，或有同樣行為、同等流轉額水平的不同納稅人之間，做局部性、地區性或全國性的比較和比率計算；以及對不同申報表中要素間進行交叉稽核。其次，SYNFONIE通過給每一份申報表劃分風險等級來完成風險評估過程。每一個風險按1~5給予分值劃分等級，分值越高的申報表，其風險越高。一般情況下，超過20分的申報表就可作為懷疑對象。
三、我國增值稅納稅評估現狀的基本分析
1、 增值稅納稅人的稅收遵從狀況
從增值稅分行業稅負角度，2000~2004年，批發零售業實際征收收入占其增加值的比重平均為14.87%左右，工業 [④]實際征收增值稅收入占其增加值的比重平均僅為10.85%左右 [⑤]，而且目前我國主要從事批發零售業的小規模納稅人的戶數約占增值稅納稅人總戶數的80 %~90 %，對小規模納稅人按簡易方法以4 %和 6 %的征收率征收，其實際稅負要超過一般納稅人17 %的稅率[7]。從稅收遵從成本角度看，通過對納稅人及稅務機構的調查，增值稅納稅人填寫申報表的時間相對企業所得稅和個人所得稅花費時間最長，折合為貨幣成本的金額也最大。另外，從我國近年來偷逃稅的大案要案上看，基本都是增值稅案[8]。
2、 增值稅納稅評估選案的基本方法
1998年國家稅務局確定峰值分析法作為選案的基本方法，使用銷售額變動率、稅負率、銷售毛利率、本期進項稅額控制數和成本毛利率5個指標與正常峰值進行比較。正常峰值由地市級以上稅務機關根據本地區不同行業的具體情況分別確定。
峰值分析法的優點是簡單直觀、易被使用者理解和掌握。但缺點也在于評判標準過于簡單。由于峰值法的分析原理是衡量個體指標偏離行業平均值的程度，所以評估人員在實踐中通常根據某一個或某幾個指標出現異常值，判別申報的可靠性。如目前增值稅的納稅評估一般僅限于零申報、銷售變動率和稅收負擔率為零或很高三種情況，而其他分析指標的權重相對較小，因此誤判的概率較大。另一方面，稅收負擔率、銷售毛利率、本期進項稅額控制數、稅收負擔差異率幅度和銷售利潤率是人工選案的首要考慮對象，典型的峰值選案模式很容易被企業以各種手段偽裝而失去意義。
綜上所述，一方面我國增值稅納稅人稅收遵從度較低。由于批發零售業的實際稅負高于工業部門，增值稅評估對象只限于一般納稅人，以及增值稅的遵從成本較高，使得增值稅納稅人、特別是大量從事批發零售業的小規模納稅人具有較高的非遵從風險。另一方面，我國納稅評估系統自身存在方法上的缺陷，評估指標單一，憑稅務人員個人經驗的選案方式仍占主導地位。不僅降低了選案準確率，也不利于控制稅收管理成本。因此，迫切需要建立完善以納稅人稅收遵從風險判別為基礎的計算機評估系統、加強對增值稅納稅人(尤其是中小企業)的日常監管。
四、國外稅收審計選案系統的經驗總結與對完善我國增值稅納稅評估系統的啟示
1、國外選案系統是以納稅人稅收遵從風險測度為基礎的，并應用判別分析法建立的納稅誠實申報判別模型是稅務審計選案的一種比較成熟的解決方案。這得意于其在對納稅人稅收遵從行為理論研究成果的積累。上述國家都將納稅人遵從風險的識別作為評稅流程的第一步。一方面，可以使稅務稽查工作量、稅務人員根據不遵從風險的高低進行合理配置，優化有限資源，控制稅務管理成本。另一方面，可以減少根據一個或幾個異常值來判斷納稅企業存在疑點的誤差，影響選案的準確率，使稽查更加有的放矢。
納稅誠實申報判別模型可以簡單描述為：有2個總體Y1(不逃稅類企業)和Y2(逃稅類企業)，其分布函數分別是F1 (x)和F2(x)，均為n維分布函數，對給定一個新的納稅申報表x，判斷x來自哪個總體。一般來說，維度高一些，即指標個數多一些，可以使分界線的分辨率更高一些。這樣可以克服我國目前峰值法的不足，避免個別指標值異常對選案的誤導。
2、國外稅務審計選案比對標準多樣化。上述國家都通過金融部門、或其他可以提供第三方信息的機構提交的納稅申報，來獲取與企業相關的外部非數據信息，而且這種信息處于不斷更新與完善中，其更新速度的頻率基本為一個星期或一個月不等。其比對標準基本可以分為縱向的宏觀與微觀指標，橫向的硬指標 [⑥]與軟指標。相對軟指標(定量指標)而言，硬指標具有“肯定性”，這類標準一般不需要測算，可以在稅收法律法規中直接獲得，將納稅人情況與其進行對比，從中發現疑點，通常是實際工作中行之有效的方法。軟指標是度量“可能性”的指標，通過量化的數據與標準進行比對的異常情況由稅務人員根據經驗進行推斷，所以存在誤判的概率。而宏觀經濟指標則有助于對整體稅收形勢的掌握，為選案提供指導方向。
我國目前納稅評估指標體系主要由稅收負擔類指標、資產管理能力類指標、企業盈利能力類指標、企業償債能力類指標以及企業性質和信用狀況類指標組成。其中定量指標占了絕大多數，而硬指標和宏觀經濟類指標比較缺乏。如在目前計算機選案指標體系中，可以加入稅務登記情況類指標；賬簿、憑證管理情況類指標；納稅申報情況類指標：稅款繳納情況類指標等。除此以外也可以增加一些更為深入的分析指標，如奧地利使用的一些客觀風險因素指標：提交申報表和支付稅款有無規律性、申報表中的數據、填報數字與無規律性周期之間的比較、由于重大變化產生的風險、案例的歷史和當前的狀況以及其流動性問題、增值稅申請退稅的信息等，從而使遵從風險的測度結果更為客觀。
3、國外稅收審計選案系統普遍設計了學習與反饋機制，并建立績效評估程序。這種機制用來記錄稅務機關負責評估的案例、部分法院判例，或者對納稅人非遵從行為的處理措施，作為歷史信息保存在系統內部，為未來有爭議的案例的處理提供指導依據和參考。學習與反饋機制對于一個選案系統是非常重要的，尤其是對一個需要不斷完善和更新的系統。雖然美國的稅收制度沒有實行增值稅，但其針對所得稅，識別納稅人遵從風險的運作框架卻值得借鑒。
4、國外稅收審計選案方式基本有中央集中選案，如美國。有中央集中化和地方分散化相結合的方式，如英國。也有由一份特殊的電子表格為選案線索，由地方匯集到某個部門集中選案的方式，如法國。這些方式最主要的特點是，國家層面的數據庫系統可以實現中央與地方，不同地理區域間的數據共享。
我國稅種劃分為中央稅、地方稅、中央地方共享稅。增值稅納稅評估選案屬中央稅種稅收管理范疇，由各地國稅系統行使稅收管理權。相對企業所得稅和個人所得稅作為中央地方共享稅種，具有相對的獨立性。但在納稅評估指標體系中，除了增值稅特定分稅種評估指標外，還會用到各稅種通用的評估指標體系，如收入類、成本類、費用類及利潤類評估指標。如果國、地稅相互獨立進行納稅評估選案工作，會造成數據信息的極大浪費。因此，建立數據信息共享的數據庫是增值稅納稅評估選案系統開發的基礎，而且增值稅風險分析與所得稅風險分析的系統整合也是國際稅收審計計算機選案系統的發展趨勢。
參考文獻：
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[2]馬國強, “正確認識與開展稅務服務” [J],《涉外稅務》, 2005(3),5-8
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[5]雷根強,沈峰, “簡述稅收遵從成本” [J],《稅務研究》,2002(7),42-44
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