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開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇管理會計的基本職能，希望這些內容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
【中圖分類號】 F234.3 【文獻標識碼】 A 【文章編號】 1004-5937（2016）23-0062-03
提及會計的要素問題，不管是財會人員還是非財會人員，總會大致說出會計的兩個恒等式“資產=負債+所有者權益”及“利潤=收入-費用”并從中歸納出會計的6個要素，資產、負債、所有者權益、利潤、收入、費用。應該說，這種會計觀念的普及是經濟越發(fā)展會計越重要的結果，也是會計學科體系在發(fā)展中不斷完善的表現(xiàn)。20世紀以來，隨著公司制的出現(xiàn)，企業(yè)的所有權與經營權逐漸分離，會計學科也分化為財務會計和管理會計兩個分支。相對于財務會計，管理會計的起步雖然相對較晚，但近年來管理會計發(fā)展的速度之快卻有目共睹。管理會計功能的不斷擴展使有些學者坦言，未來的會計將內化原始會計核算的部分并朝著大管理會計的方向發(fā)展。管理會計的美好前景可謂令人向往，但不可否認的一個事實是，目前有關管理會計理論研究方面文獻的缺乏，使得人們對管理會計的一些基本概念如本質、基本假設、職能、要素等含糊不清。緣由有二：一是管理會計作為一門外來學科，外國“重實踐、輕理論”的研究模式無法給予國內研究理論上的參考；二是管理會計作為一門發(fā)展中的學科，理論遠落后于實踐，理論上的模糊有待實踐加以明確。但管理會計理論研究作為管理會計學科的基石，不能因為以上現(xiàn)實因素而任之。此點也是筆者撰寫本文的原因所在。雖然如葛家澍、余緒纓、李天民、孟焰、唐國平、張兆國等一批國內權威學者涉足此類研究，但目前管理會計學科體系依然很不完善。就管理會計的要素而言，其產生的背景決定了管理會計與會計學科、管理學科存在一衣帶水的關系，也造成了當下管理會計要素與會計要素、管理要素相混淆的局面。本文旨在對會計要素進行論述的基礎上，從管理會計職能履行的角度結合管理會計自身特點梳理出對管理會計基本要素的拙見，僅供學者斟酌。
一、會計要素概述
要素是什么？《辭海》把要素定義為構成事物的基本因素。按照以上對要素的定義，會計要素即構成會計的基本因素――會計與要素的關系好比高樓之與鋼筋、水泥和沙石之間的關系。換言之，沒有明確的基本要素，會計學科大廈構建也就無從談起。會計要素在內容上是會計核算對象的具體化[ 1 ]，是會計基本理論研究的基石，是用于反映會計主體財務狀況和經營成果的基本單位，也是會計準則建設的核心[ 2 ]。
會計要素在學科分類上可分為財務會計要素和管理會計要素兩部分。針對財務會計要素問題，國內外學者對其認知基本大同小異，要素的劃分涵蓋資產、負債和所有者權益三部分，其中以美國的劃分方法最為詳細（如FASB在1985年12月發(fā)表的第六號財務會計概念公告中，將會計核算要素劃分為10個，即資產、負債、所有者權益、收入、費用、利得、損失、業(yè)主提款、業(yè)主投資、全面收益）。除此之外，國際會計準則委員會（IASC）在1989年的關于編制和提供財務報表的框架中，將會計要素確認為資產、負債、所有者權益、收益、費用5個。英國的會計準則委員會（ASB）則為財務報表設置了7項要素。1992年我國在借鑒國際會計準則和美國會計準則的基礎上，結合實際情況，在《企業(yè)會計準則》中提出了6大會計要素的定義，把會計要素確定為資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤6個。總的說來，以上人們對財務會計基本要素的認識存在差異的原因在于地區(qū)經濟環(huán)境的差異性[ 3 ]。相對于財務會計的要素研究，提及管理會計基本要素的文獻資料則少了很多。葛家澍、余緒纓提出：“（管理會計）各種成本報表是由各種性態(tài)的成本所構成；而備選方案和業(yè)績評估報告則離不開按貨幣時間價值折算后的未來現(xiàn)金流量。”[ 4 ]因此，他們認為成本（各種性態(tài)）和現(xiàn)金流量（現(xiàn)金流入、現(xiàn)金流出和現(xiàn)金凈流量）應是管理會計的兩項基本要素。孟焰和孫麗虹在《管理會計理論框架研究》一文中提到管理會計基本要素包括收入、成本、損益、現(xiàn)金流量等，從中強調了現(xiàn)金流量對管理會計的重要作用[ 5 ]；在《西方現(xiàn)代管理會計的發(fā)展及對我國的啟示》一書中又將管理會計的要素細化為：成本習性、本量利分析、變動成本法、規(guī)劃、決策、控制、責任會計制度、業(yè)績評價等[ 6 ]。陳良華和戚嘯艷在《會計學》一書中提到：1972年美國會計學會（AAA）下屬管理會計委員會提出了8個管理會計基本要素，它們分別是：計量、傳輸、信息、系統(tǒng)、計劃、反饋、控制、成本習性[ 7 ]。
二、管理會計的要素
管理會計的要素是管理會計對象的具體化，是由管理會計的對象本身及對象的目標、本質決定的。對于管理會計要素的理解，歸結起來有三種不同角度：其一是立足于邏輯思維的角度，從要素是對象的具體化、目標的載體出發(fā)來談要素。其二是從管理會計現(xiàn)有的報表體系出發(fā)，分析各報表的構成來逆推要素。如前文提到的葛家澍、余緒纓學者對管理會計基本要素的觀點即是基于該角度。其三是從管理會計各職能履行的過程出發(fā)，來探究管理會計的要素。本文對要素的探討即是基于第三個角度。
管理會計的職能是指管理會計在特定的環(huán)境中應當具有和發(fā)揮的作用。它是管理會計的內在功能，主要回答了“管理會計能干什么”的問題。那么，管理會計的職能具體包括哪些呢？李天民認為管理會計具有四方面的職能，即規(guī)劃、組織、控制和評價[ 8 ]。任素芳和高俊英則提出管理會計的職能可概括為：預測經濟前景、參與經濟決策、規(guī)劃經營目標、控制經濟過程、考核評價經營業(yè)績等[ 9 ]。孟焰（2004）更是將管理會計職能作了細化，指出管理會計的職能主要是預測經濟前景、參與經濟決策、規(guī)劃經濟活動、控制經濟過程、分析經濟效益、考核經濟責任、反饋經濟信息、參與協(xié)調組織等。對于職能的認識，個人比較同意隋志純和蔡永鴻歸納的管理會計的職能是會計和管理兩種職能的繼承和發(fā)展的論述。從管理方面而言，一般認為現(xiàn)代企業(yè)的管理活動具有決策、計劃、組織、指揮、控制、協(xié)調等基本職能。從會計方面而言，會計活動在長期實踐中逐漸具備了對生產過程的事后反映和監(jiān)督兩種職能。而管理會計承擔著事前、事中會計管理的職能，正是由于管理會計的兩重性，使得管理會計的基本職能成為會計職能和管理職能的綜合與發(fā)展。因此，管理會計的基本職能是對企業(yè)經營活動進行規(guī)劃（未來）、控制（現(xiàn)在）與評價（過去）[ 10 ]。當然，管理會計作為一門發(fā)展中的學科，其職能仍處在不斷發(fā)展中，所以會不斷催生出一些新的職能，如有些學者提出“資源整合”“創(chuàng)新”等管理會計的新職能概念即是為了適應當下經濟環(huán)境對管理會計職能的新要求。但總的說來，當下管理會計的職能從大的方面講主要有“計劃職能”和“監(jiān)督職能”。計劃職能包括預測、決策（預算）職能，監(jiān)督職能包括控制、考核和評價報告職能等。
而管理會計工作的過程即是其職能履行的過程――職能履行結束，管理會計的工作也就宣告結束。那么管理會計職能履行所體現(xiàn)的要素主要有以下四個方面：
（一）反映資源的要素
管理會計的工作伊始即需要對企業(yè)的資源進行有效整合。當下，資源的概念并不是某一單一資源的概念，所以應注意與會計意義上的資產要素相區(qū)別。會計上的資產是指企業(yè)過去經營交易或各項事項形成的，由企業(yè)擁有或控制的，預期會給企業(yè)帶來經濟利益的資源。從資產的定義可以看出，資產仍屬于資源的范疇，但其空間范圍僅局限在企業(yè)內部并為企業(yè)所擁有或控制。而隨著經濟的發(fā)展，管理會計意義上的資源早已突破了資產的范圍，不單單僅為企業(yè)所擁有或控制，往往涉及幾個乃至多個跨地域的企業(yè)。除此之外，管理會計所涉及的資源類別也更多，囊括了人力、物力、資金以及信息、技術、管理等各個層面。從這個意義上講，會計的資產要素就不適用于管理會計。那能否找出一個類似于資產的詞來替代上述各種資源呢？筆者認為，既然管理會計涉及資源種類眾多，而且這些資源是針對某一特定項目而發(fā)生的，何不以經濟學上的投入一詞來概括。投入指的是為了達到某一目標所投入的生產要素。如：要“生產”披薩餅――所需的雞蛋、面粉、熱能、烤爐以及廚師的熟練勞動即是投入。投入基本可以涵蓋項目所需的所有資源。至于以投入一詞來概括是否恰當，有待后來學者加以驗證，本文僅提供一種研究思路。
（二）反映資源耗費的要素
會計上某一目標的完成，一方面表現(xiàn)為產出增加或商品數量的增加，另一方面表現(xiàn)為原有資源的消耗。管理會計在其職能執(zhí)行過程毫不例外也要消耗資源，那么如何對資源消耗要素進行行之有效的定義呢？當下能較為全面體現(xiàn)資源耗費的概念有成本、損失、負現(xiàn)金流量等。
成本概念有廣義和狹義之分。狹義成本即我們熟知的費用概念，而廣義成本一般被定義為企業(yè)價值的支出、犧牲或放棄。如1956年美國會計學會對成本的定義為“企業(yè)為了取得或創(chuàng)造有形或無形資源而有意放棄或將予放棄一定量的價值”即是屬于廣義的成本概念。廣義的成本概念看似與管理會計意義上的資源耗費相近，但其不足之處在于只立足于過去和當下而未能有效考慮資源耗費在時間上的前后差異性。從歷史經驗看，管理會計的發(fā)展已經相對弱化了會計年度分期的標準，認為以特定項目的壽命期限作為分期更具合理性。即，一個項目有可能短于一個會計年度也有可能跨越幾個會計年度，與之相應，特定項目資源的消耗可能發(fā)生在壽命期的任一時段，因而資源耗費的要素應當考慮時間價值因素。故以成本來定義管理會計的資源耗費要素顯然存在缺陷。而損失雖然也表現(xiàn)為價值的喪失，但其含義從某種程度上更側重于經營失敗的結果，本身含義較為狹隘，顯然也不可行。負現(xiàn)金流量概念是從組織內部現(xiàn)金流出的角度來定義耗費。雖然組織內部某些資源的消耗并不一定在當期直接表現(xiàn)為現(xiàn)金的流出，但是其資源耗費追根溯源表現(xiàn)的即是組織內部現(xiàn)金的流出，且現(xiàn)金流量能較好地對資源消耗的時間性進行解釋，所以不妨將負現(xiàn)金流量作為管理會計投入耗費的要素。
（三）反映業(yè)績方面的要素
任何項目的完成，不可回避的一個流程就是要對項目的業(yè)績進行考核和評價。業(yè)績的考核與評價不僅體現(xiàn)項目執(zhí)行的最終結果，而且對于某些可持續(xù)性項目的后續(xù)工作具有舉足輕重的意義，因此，管理會計的要素應當體現(xiàn)反映業(yè)績方面的要素。一般意義上反映業(yè)績的要素有利潤、損益、利得、凈現(xiàn)金流量等。會計上的利潤也稱為凈利潤或凈收益，具體表現(xiàn)為收入與費用上的差額；損益則包含減少和增加兩部分。以上二者均反映的是企業(yè)在特定時期的經營成果，區(qū)別在于呈現(xiàn)經營成果的方式不同。而一般意義上的利得則是與損失相對應的概念，是指由企業(yè)非日常活動所形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的流入。凈現(xiàn)金流量是企業(yè)特定時期現(xiàn)金流入量與流出量的差額。
至于哪個更能全面概括管理會計的業(yè)績評價，筆者認為，既然管理會計最突出的特點是將時間價值因素引入決策，從而使決策更具現(xiàn)實指導意義，那么對業(yè)績的反映自然也不能脫離時間價值的范疇。利潤、損益、利得不管是基于何種角度對業(yè)績進行考核評價，不可避免的弱點在于無法有效考慮時間價值，這是管理會計工作所不能接受的。故以凈現(xiàn)金流量作為反映業(yè)績方面的要素相對更為合理，其中道理不言而喻。
（四）反映經營組織責任的要素
組織安排生產的過程是組織在組織內部多個部門之間將總目標細化為子目標并加以執(zhí)行的過程。目標執(zhí)行的結果不可避免地會與預期結果存在差異性。管理會計的差異表現(xiàn)形式多種多樣，可能是生產前后的產品產量差異、質量差異；也可能是當期產品市場銷售數量差異、市場份額差異等。而對差異的分析則體現(xiàn)為管理會計事前、事中、事后控制職能的發(fā)揮。通過對目標執(zhí)行結果的差異分析，可以發(fā)現(xiàn)差異產生的具體原因和節(jié)點，從中落實組織內部各方的經營責任最終達到矯正差異的目的。因此，管理會計要素中反映經營組織責任的要素也是十分必要的。具體來說，對于經營組織責任的理解，可從以下幾個方面得到反映：各級部門對上級所分派資源的充足程度、執(zhí)行過程的盡責程度、子目標的實現(xiàn)難易程度、意外發(fā)生的控制程度等。故經營組織責任本身更多體現(xiàn)在主觀層面。那么如何定義經營組織責任的要素也就必須作進一步考量，這里，不妨將滿意程度作為經營組織責任的要素。此滿意程度是一個涉及多方的概念，不單包括上級對下級的滿意程度，也包括下級對組織內部各單位的滿意程度。當然滿意程度的具體劃分標準應以各個項目組織的客觀事實為依據。
三、管理會計要素的特點
（一）貨幣計量要素與非貨幣計量要素相結合
管理會計作為會計學科的一個主要分支，雖然隨著經濟發(fā)展其職能逐漸偏向于管理，但不可否認的事實是管理會計仍然與會計核算息息相關。其管理的過程，不管是資源的投入、消耗，還是經營組織的業(yè)績評價依然離不開貨幣的計量。不同的是，原有會計具體核算過程的一部分已逐漸被內化為管理的基礎，成為實施管理的最初階段，如管理會計預、決策階段的預算編制即以以前年度財務數據的確認、計量、記錄和報告作為基礎；另一部分依然在管理會計的管理過程中發(fā)揮作用，如控制階段的經營組織責任落實以當期財務數據的確認、計量、記錄和報告作為基礎。除此之外，管理會計實施管理的過程還突出了非貨幣計量的方式。如人力資源要素、環(huán)境資源要素的計量，組織內部責任要素的計量等，均采用的是非貨幣計量方式。因此，管理會計的要素從計量方式上看，是貨幣計量要素與非貨幣計量要素的統(tǒng)一。
（二）要素是一個體系，具備層次性
《現(xiàn)代漢語詞典》認為對要素的理解應體現(xiàn)在兩方面：一方面要素是構成事物必不可少的因素，如詞匯是語言的基本要素；人物、環(huán)境、情節(jié)是小說的三個要素。另一方面要素是組成系統(tǒng)的基本單元，要素具有層次性。具體來說，要素相對它所在的系統(tǒng)是要素，相對于組成它的要素則是系統(tǒng)。同樣，管理會計的要素也是一個體系，具備層次性。首先，就上文闡述的管理會計職能履行方面所體現(xiàn)的要素而言，從資源的投入、資源的耗費、業(yè)績考核到組織經營責任的歸屬，前后要素在時間上即體現(xiàn)為層層遞進的關系。具體來說，沒有資源的投入后續(xù)資源的耗費就無從談起；沒有對組織的業(yè)績加以考核也就無法有效落實組織內部各部分的經營責任。所以管理會計前一階段職能履行所體現(xiàn)的要素應是后一階段職能履行所體現(xiàn)要素的基礎。其次，就單個管理會計要素的內部而言，各階段的要素可根據情況進一步細分為若干更為具體的子要素，如資源投入要素可進一步劃分為人力資源要素、技術資源要素、資金資源要素等；資源耗費的要素可進一步劃分為購買原材料現(xiàn)金流出、設備使用現(xiàn)金流出、職工工資現(xiàn)金流出等；經營組織責任的要素也可進一步劃分為對上級所分派資源的滿意程度、執(zhí)行過程的盡責程度、子目標的實現(xiàn)難易程度、意外發(fā)生的控制程度等等。
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[關鍵詞]管理會計 職能轉變 內容拓展 觀念更新
客觀環(huán)境制約著我國會計觀念的更新,并且相關的管理對象、管理要素以及管理手段對會計行業(yè)也有著非常重要的影響。例如在過去的計劃經濟體制之下,我國的會計觀念與計劃經濟的觀念體系保持著高度的一致。在實行市場經濟體制以來,我國建立了相應的會計觀念體系以適應市場經濟發(fā)展的需求。
會計理論的現(xiàn)代化對于會計行業(yè)的發(fā)展是至關重要的。現(xiàn)代化會計理論的主要功能在于預測與分析,具體說來就是通過對經驗事實的觀察、積累和分析,準確科學地描述對象的現(xiàn)實狀態(tài),從而科學、合符邏輯地預測未來。對于中國的會計來說,要實現(xiàn)自身的真正發(fā)展就必須實現(xiàn)從過去單一的縱向比較與橫向比較相結合的方向轉變,進而將兩者形成一個完整有機的體系。
一、現(xiàn)代企業(yè)管理會計的基本職能
上個世紀八十年代,在借鑒西方管理會計的基礎上,我國管理會計根據本身的實際需要和現(xiàn)實國情逐漸發(fā)展起來,并且在不斷地應用實踐與理論研究中取得了可喜的成果。
1.管理會計不同于財務會計
兩者的差異從根本上說是兩者職能的差異。詳細地說就是管理會計的主要職能是管理和決策,但是財務會計的主要職能是會計核算與會計記錄。之所以出現(xiàn)管理會計,是因為傳統(tǒng)的財務會計由于有諸多因素限制,自身的職能不能夠滿足企業(yè)管理的需求,而管理會計恰恰很好地解決了財務會計不能實現(xiàn)企業(yè)管理的這個“短板”問題。因此,自從誕生的時候起,它就像顯示出了一股強勁地發(fā)展勢頭。它的產生很好地彌補了財務會計在財務信息分析以及提供相關決策依據等方面的不足。
2.管理會計的基本職能分析
第一,組織職能。主要表現(xiàn)為根據本企業(yè)的實際情況,設計并制訂合理的、有效的責任會計制度和各項具體會計工作的處理程序,以便對人力、物力、財力等有限資源進行最優(yōu)化的配置與使用。
第二,規(guī)劃職能。在企業(yè)中管理會計發(fā)揮著規(guī)劃經營目標的職能,其職能的實現(xiàn)方式主要是通過編制各種預算與規(guī)劃確定的。它應該在最終決策的基礎之上,把確定好的有關經濟目標分解到每一個相關預算當中。
第三,評價職能。其職能主要表現(xiàn)為評價與考核企業(yè)的經營業(yè)績。主要體現(xiàn)在事后根據各責任單位定期編制的業(yè)績報告,將實際發(fā)生數與預算數進行對比、分析來評價和考核各責任單位的業(yè)績,以便獎勤罰懶、獎優(yōu)罰劣,正確處理分配關系,保證經濟責任制的貫徹執(zhí)行。
第四,控制職能。在企業(yè)中,管理會計履行著控制經濟過程的作用,具體說,就是把企業(yè)經濟過程的事前控制與事中控制進行有機地結合,根據提前確定的科學可行的種種標準以及執(zhí)行過程中的實際情況與最初計劃發(fā)生偏差的原因分析,可以及時地采取相應的解決措施。
二、現(xiàn)代企業(yè)管理會計的基本內容
在二十一世紀的企業(yè)管理環(huán)境以及經濟環(huán)境都發(fā)生了很大的變化,因此,現(xiàn)代企業(yè)管理會計的內容與傳統(tǒng)企業(yè)管理會計的內容有著很大的不同。現(xiàn)代企業(yè)管理會計的基本內容應該包括:
1. 成本管理方面
二十一世紀是知識經濟的時代,這個時代企業(yè)產品更多價值都是建立在這種產品自身所包含的市場層面與技術層面的知識和信息。因此,企業(yè)必須在知識層面與信息層面增加各種資源(人力、物力和財力等)的投入,這樣企業(yè)才能長期的可持續(xù)的發(fā)展。此時現(xiàn)代企業(yè)資金投入的重點應該是產品的開發(fā)和市場調研而不是生產制造成本。面對這種情形,現(xiàn)代企業(yè)成本管理的重點應該是產品的研制開發(fā)方面而非傳統(tǒng)認為的生產制造方面,所以成本管理成了成本計劃,不再是成本控制。
為了使會計管理更加適應現(xiàn)代企業(yè)管理的要求,首先要做的是,對管理會計中傳統(tǒng)成本核算方法進行革命性地變革:以“產品”為中心的成本計算將被以“作業(yè)”為中心的作業(yè)成本計算所代替。通過對作業(yè)成本的確認、計量,為盡可能消除“不增加價值的作業(yè)”、改進“可增加價值的作業(yè)”及時提供有用信息,從而促使相關的損失、浪費減少到最低限度。
其次,為了實現(xiàn)企業(yè)的長期發(fā)展,目前管理會計的內容可以相應地拓展與調整為以下內容:第一,調整適當的投資規(guī)模,借此降低企業(yè)的運行成本。第二,定期或者經常性做好市場調研工作,通過提高產品豐富性來達到降低企業(yè)運行成本的目的。第三,群策群力,制定科學合理的開發(fā)策略,按照所得大于所費的原則來控制企業(yè)的整體成本。第四,通過勞動投入計劃的合理制定與實施過程中的適時調節(jié)來降低企業(yè)的成本。
2.為管理決策提供科學的評價與分析
現(xiàn)代企業(yè)管理的重點在于決策,而現(xiàn)代企業(yè)管理會計的基本職能之一就是為企業(yè)領導的決策提供必要的依據。在決策的層面上,傳統(tǒng)的管理會計在進行決策分析時注重把模型運用和結果計算放在首位,而忽視模型運用的前提分析和結果計算的取數過程,以致影響到會計信息的準確性。
也正是因為上述原因,過程比結果更重要――取數分析的過程比結果計算更加重要,因此也更加具有決策相關性。經濟行為分析中的作為計算依據的取數正確與否直接決定了計算結果的正確性。二十一世紀高新技術的運用使得企業(yè)內外經濟結構趨于不穩(wěn)定,對于企業(yè)的管理會計的要求就是:第一,比較與分析模型理論前提和現(xiàn)實前提的吻合程度,從而確定所選模型或者對計算結果的可能修正;第二,嚴格遵守取數分析要求與一般過程,確定取數方法以及分析方法;第三,評價取得數據的可靠性與確定性,剔除所選數據中存在的風險因素;第四,嚴格控制模型中所用數據的不確定性因素,并采取相應的控制措施。假如沒有相應的控制措施,一定要對取數的風險值進行測定,適當地調整取數的大小。
從決策評價標準方面來看,目前管理會計所采用的決策評價標準主要是利潤最大化(成本費用最小化)和現(xiàn)金凈流量最大。這些利潤、成本和現(xiàn)金標準是特定時代的產物。從企業(yè)管理目標來看,上述決策標準已經過時,至少說很不全面。
三、現(xiàn)代企業(yè)管理會計的觀念更新
1.市場經濟時代應該具有市場經濟的觀念
與傳統(tǒng)的工業(yè)時代的區(qū)域性強、市場結構較為穩(wěn)定的經濟環(huán)境相比,在信息時代和知識經濟時代,企業(yè)的盈利主要依靠信息的收集和知識的運用,市場需求變化周期短,個性化非常強。目前的市場處于信息大爆炸的時代,市場需求的變化速度更是呈幾何級的增長,及時捕捉市場最新動態(tài)是一個企業(yè)必不可少的能力要求,因此市場觀念必須更新。
2.企業(yè)整體觀念是現(xiàn)代企業(yè)管理會計應該有的觀念
為了更好地適應目前瞬息萬變的市場經濟環(huán)境,爭取處于市場競爭的強勢地位,企業(yè)一定要充分利用自身的整體優(yōu)勢和條件。企業(yè)管理可以從不同的角度分解成不同的子系統(tǒng),各個子系統(tǒng)從總體上來說目標是一致的,但有時也會發(fā)生矛盾,這就要求必須把企業(yè)管理作為一個整體進行分析,只有整體的目標才是系統(tǒng)的最高目標,只有整體最佳才是最優(yōu)的管理對策。
3.實現(xiàn)動態(tài)管理的觀念
工業(yè)時代的企業(yè)組織是縱向的多層次的等級管理結構,至今還有不少企業(yè)延續(xù)著這樣的企業(yè)結構。在這樣的企業(yè)結構之下,企業(yè)的市場調查、工程、制造、銷售、會計和財務等功能是分離的,這是因為企業(yè)有了嚴格專業(yè)的分工,如果加上企業(yè)信息傳遞與反饋的手段或者方式落后,那么企業(yè)的成本有可能陡然增高。因此,要有實現(xiàn)動態(tài)管理的觀念,實現(xiàn)信息傳輸的流暢,確保管理會計統(tǒng)計信息的及時和準確,可以有效降低企業(yè)的成本。
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關鍵詞：現(xiàn)代管理會計；企業(yè)經營；對策
一、管理會計概述
(一)管理的基本職能
現(xiàn)代管理的基本職能包括決策，計劃，組織，領導，控制和創(chuàng)新，職能的轉變讓管理不再是生產執(zhí)行方面，而變成了決策方，這也是現(xiàn)代管理的發(fā)展方向。決策就是管理者在對企業(yè)未來的發(fā)展目標和方向所做的具有意義的重大決定，這是一個企業(yè)發(fā)展的核心。計劃是在做出決定后開始對相關活動進行策劃和設計，是未來企業(yè)活動的行為依靠。組織就是為了實現(xiàn)定下的企業(yè)目標，在實行時用一些手段和方法保證企業(yè)活動的順利有效進行。領導就是企業(yè)的管理者帶領企業(yè)全體員工完成發(fā)展目標的過程。控制就是在管理者帶領企業(yè)發(fā)展的過程中對其各種不良行為或者存在的不足進行矯正，讓企業(yè)發(fā)展保持在正確的發(fā)展軌道上。創(chuàng)新就是在此基礎上對管理方法，經營方法等進行改善，不斷總結經驗，開創(chuàng)科學合理的新方法。
(二)管理會計的特點和作用
管理會計就是管理和會計的結合體，就是用會計人員整理的數據，用管理方法進行分析和處理然后提供給管理者，有效控制眼下的業(yè)務，并對未來進行預測。管理會計主要有以下特點：1.主要功能不是會計工作而是針對企業(yè)的決策經營。2.不再局限于會計方面，而是兼顧到企業(yè)的整體利益。3.管理會計是根據掌握的數據用科學的方法對未來進行預測，并對預測情況提出對策，把會計工作的范圍擴展到未來。4.面對龐大的數據庫，采用數學方法來處理，對經濟效果做出評價，實現(xiàn)管理工作定量化。
二、管理會計運用現(xiàn)狀
從目前階段看，在我國已經應用管理會計的企業(yè)來看，效果不盡人意。主要就體現(xiàn)在：
(一)缺乏完善的理論體系
管理會計是一門新興的企業(yè)科學，我國對它的研究還沒有形成一套科學完整的理論體系，只是對概念有些了解，實際應用也并沒有體系和標準可以依靠，還只是停留在對該方法的介紹上，不重視理論體系，更不重視管理會計對企業(yè)的實際意義。
(二)運用不夠全面
理論體系都還沒有形成，所以在實際應用時也不全面，比如有些企業(yè)只知道運用記錄進行簡單的計算分析，而不會進行全方面的運用管理。
(三)會計人員的綜合素質有待提升
由于會計人員的綜合素質與現(xiàn)階段的管理要求存在一定的差距，企業(yè)管理層對管理會計也沒有清晰的認識，所以管理會計的活動開展不夠順利。企業(yè)管理怎么走出現(xiàn)在這個圈子，現(xiàn)代管理會計在企業(yè)中怎么才能得到廣泛應用并充分發(fā)揮其作用是每個企業(yè)現(xiàn)在必須要考慮的問題。
(四)管理水平落后
目前我國的企業(yè)雖然在管理水平上有了較大的進步，但是運行機制并沒有很大改變，現(xiàn)代市場不光要求企業(yè)要有良好的經營意識，更要求有優(yōu)秀的管理，其中就包括管理會計。運行機制的缺限制約了管理會計在企業(yè)中的推廣應用，影響了管理會計的應用環(huán)境。
三、加大管理會計運用的建議措施
(一)制定準則并進行分析總結
為了把管理會計的理念和實際工作有機融合，務必要建立符合我國實際情況的管理會計準則，有了完善的準則之后，要注重管理會計在我國企業(yè)經營過程中的實際應用，要善于對工作進行總結經驗，提高工作能力，工作結束后把有用的歸納整理，從而形成經營過程中的工作參考和標準，在面臨每一次工作的時候要善于把其他學科和管理會計工作綜合運用，這樣得到的結果才能更加準確。
(二)全方位進行成本控制
1.制定目標成本要科學，并合理分解。對于企業(yè)目標成本的確定，可以參考同行業(yè)的先進水準，也可以用市場法確定，把產品的質量，生產的成本和產品數量按照企業(yè)的常用方法分解。2.責任中心成本管理。當責任中心完全建立后，還應對內部轉移計價方法、折舊提取方法、費用攤銷期限、存貨計價方法、資金成本計算、責任中心績效會計報表等作出規(guī)定。目的就是要讓權力，利益，責任有機融合，使責任明確，方便實施獎懲制度。3.建立會計責任賬簿。為了能更好地反映了企業(yè)內各部門或者員工的工作效率，需要在會計賬簿上加上責任主體標注。根據會計管理要求，采購時嚴格按照目標執(zhí)行，為了反映和核算出各成本之間的差異，要設置“材料成本差異”，“生產成本差異”等科目，這樣就可以有效確認責任主體，并對實際與目標進行對比，評價工作能力，進行成本控制。4.定期進行報告，形成報表體系。管理會計報告可以設計產品成本會計等專業(yè)報表，反映目標數，實際數量和兩者之差，這些報告既要與對外的報表有一定的聯(lián)系，也要滿足反映各責任單位經營管理的要求。會計人員應該歸納這些報表數據，然后形成報表體系，并對報表上的實際與計劃產生差異的原因進行分析，然后形成材料上報給高層管理人員，從而更好地管理企業(yè)成本。
四、結束語
我國企業(yè)對于管理會計的應用還存在很多問題，在改善管理會計應用方法的同時還要結合我國的實際情況，讓管理會計工作帶領我國管理工作的發(fā)展，把生產型企業(yè)轉化為經營型，讓會計行業(yè)適應現(xiàn)展，提高企業(yè)效益。
參考文獻：
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（一）基本職能不同。財務會計的基本職能即核算與監(jiān)督，它對企業(yè)過去發(fā)生的業(yè)務信息進行計量，并且通過與過去做比較而得出結論。而管理會計的職能則包括資本支出預算編制、績效考核、成本管理、內部控制、決策分析、風險管理和投資決策，其中核心職能是預測與管理，即通過事先設定一個與企業(yè)總體戰(zhàn)略相關的標準，然后將本年的經營成果與標準進行比較，最終評價決策是否正確。（二）服務對象不同。財務會計的服務對象是企業(yè)外部的利益相關者，對于一家上市公司來說，需要在期末披露其財務報表，來向企業(yè)的股東、債權人、政府和證券監(jiān)管組織提供企業(yè)相關信息，但是，因為外部人員不了解企業(yè)的真實經營情況，所以在利益的驅動下，公司內部人員可能通過人為操縱來粉飾利潤表，這就要求企業(yè)的財務報表必須按照公認的會計準則進行編制。而管理會計則是為企業(yè)內部人員所服務的，它通過對公司的各項財務和經營信息進行匯總后再全方位深入分析，為自己企業(yè)內的有直接利益聯(lián)系的相關人員提供最有效的有助于決策的信息，以減少修改決策的頻率，實現(xiàn)企業(yè)的最大效益。（三）會計主體不同。財務會計是以某一個企業(yè)為主要對象編制財務報表，以反映企業(yè)多方面情況，披露關于整體的綜合性信息。在計算本年度利潤的時候，財務會計把企業(yè)的支出分為產品成本和期間費用，并且根據要求將本期內的收入與成本進行匹配，但是其并不能明顯地展示出收入與成本的因果關系。而管理會計對于成本和費用的劃分有別于財務會計，前者是將成本劃分為固定成本和變動成本，固定成本又可以進一步劃分為酌量型固定成本（可以根據要求不同進行改變）和約束型固定成本（不能改變的成本），這就使得它能夠高度體現(xiàn)收入與成本的因果關系。因此，管理會計的主體是多層次的。它可以是站在母公司的視角，分析公司整體運營狀況，也可以以子公司或一個部門單位為視角，評價其營運情況。管理會計的主體是靈活多變的，更適用于評價分析企業(yè)盈利和發(fā)展狀況，為決策提供更加有效的信息。（四）對從事相關職業(yè)人員的執(zhí)業(yè)能力要求不同。財務會計人員只要熟練掌握相關會計準則和會計基本知識，便可以從事一些基礎性的財務工作，即使高級財務會計人員對其知識面的要求也是比較窄，但是管理會計的工作卻是要求全方位的“復合型”人才，其不僅需要掌握會計學，還需要掌握財務管理、審計、內部控制和戰(zhàn)略管理等一系列知識，以便于對內部隱藏信息的深入挖掘和分析，所以對人員素質要求較高。
二、管理會計在我國的發(fā)展狀況
我國管理會計的引入可追溯到上世紀70年代后期。隨著社會主義市場經濟的不斷發(fā)展，企業(yè)所面臨的壓力和金融環(huán)境中的不確定因素不斷增加，企業(yè)想要對風險進行控制和對未來不確定性進行掌控，就要使用更多的管理方法來進行預測并采取相應措施。因此，企業(yè)對于管理會計的需要日益增加，我國管理會計行業(yè)也迅速得到了較快的發(fā)展。同時，我國財政部也在2016年6月下發(fā)了《管理會計基本指引》來推進其進一步的發(fā)展。但是，管理會計引入我國時間尚短，還不成熟，需要不斷完善和充實其內容，而且從具體應用上，管理會計的作用尚未得到完全發(fā)揮。
三、管理會計在我國發(fā)展中存在的問題
（一）理論體系尚未更新和完善，傳統(tǒng)理論知識無法應用
1.未形成符合我國具體國情的管理會計的相關制度。我國管理會計的相關理論都是從西方引進的，而管理會計的理論針對性很強，它是在特定的經濟環(huán)境中所產生的。西方的資本主義市場與我國的社會主義市場經濟，在經濟環(huán)境和體制方面相差甚大，因此，從西方引進的管理會計思想不能完全應用于我國的管理會計領域。管理會計是一種方式的傳承，而不是一種固定模式的照搬，我們需要建立一套有自身特色的管理會計理論體系，否則會制約管理會計的發(fā)展，進而波及到企業(yè)整體效益的增長。2.舊的管理理論早已無法滿足現(xiàn)代企業(yè)的需要。管理會計中運用到了很多數學模型，而這些數學模型都是偏向于理想化的模式，存在著很多前提假設，有時無法運用到實際的企業(yè)管理問題中，或者運用到工作中并無實際意義。例如，在本-量-利分析中，模型線性假設，它假設了企業(yè)的FC不變，VC和業(yè)務量成線性關系，而在企業(yè)的日常經營中，生產產品時不可能保證每個產品的耗費相同，正常生產中都會有磨損，以及企業(yè)的FC有時也會根據季節(jié)性變動發(fā)生相應的變化，這都是現(xiàn)實經營過程中無法控制的變化，而這些變化卻不能夠通過這些模型所反映出來。這些模型只能進行模糊的計算分析與預測，并不能做出準確的判斷。
（二）社會對管理會計的了解有待提高，急需相應的從業(yè)人員
1.缺乏從業(yè)人員。雖然我國會計人才體系已經非常龐大，但是整體專業(yè)素質還是偏低，其中絕大多數都是財務會計專業(yè)人員，他們掌握的基本上都是與會計實務相關的理論知識，沒有專門的管理會計人員，因此很難很快地實現(xiàn)這一過渡，市場上管理會計人才供不應求。2.缺乏相關的課程體系。管理會計理論涉及面廣，內容多且引入我國時間短，缺乏專業(yè)性指導，很難形成自身的完整體系。所以在很多高校中，尚未專門就管理會計開展專業(yè)建設或課程體系建設。而專科院校則側重于定向培養(yǎng)適應社會基礎性需求的財務會計崗位，這使得社會缺乏管理會計人員，因而企業(yè)管理會計工作也相對滯后。
（三）重視力度不夠，管理會計難以應用
1.推廣、宣傳不夠。我國有專門的注冊會計師協(xié)會來協(xié)調注冊會計師行業(yè)的活動，但是卻沒有相應的管理會計機構來規(guī)范管理行業(yè)行為，帶領行業(yè)健康發(fā)展。例如，美國有IMA協(xié)會，英國有CIMA協(xié)會，這些協(xié)會在管理會計的發(fā)展中發(fā)揮著重要的作用。同時，我國管理會計主要是在發(fā)達地區(qū)的大中企業(yè)有所應用，而在小企業(yè)和偏遠地區(qū)卻很少接觸到管理會計，這一現(xiàn)象一部分歸咎于地區(qū)偏遠信息不暢通這一客觀因素，另一方面也是推廣和宣傳力度不夠，長期以來一直比較偏重于財務會計、審計等方面的建設。3.企業(yè)的重視力度不夠。管理會計屬于高級管理人員，因此企業(yè)認為聘請管理會計會增加不必要的開支，相比之下普通財會人員會降低錄用成本，筆者認為，企業(yè)應該將自身的目光放得更長遠，管理會計人員的輸入可以將先進的管理思想帶入到企業(yè)中，幫助企業(yè)預測未來經營風險以及更好地進行投資和財務決策，從而提高企業(yè)獲利能力。管理會計人員發(fā)揮效用給企業(yè)所帶來的整體經濟利益，是可以完全彌補錄用其所花費的成本，因此，從長遠來看，錄用管理會計人才在以后會為企業(yè)帶來更多的益處。
四、存在問題的解決策略
針對理論體系尚未更新和完善，且傳統(tǒng)理論知識無法應用的問題：首先，國家應該重視管理會計在我國經濟中不可或缺的作用，可以鼓勵相關有經驗、有豐富管理會計知識的學者自發(fā)組織成立一些關于管理會計的民間組織，提高管理會計在我們國家的影響力。其次，擬定一些關于管理會計的法案，明確管理會計在會計實務中的基本內涵，同時也可以提高相關管理會計人員的自律意識，盡量實現(xiàn)會計行業(yè)的嚴謹性、法制化。針對缺乏相應人才，管理會計作業(yè)難以進行：（1）政府建立管理會計考證機制。通過開設我國自身的管理會計考試體系，不僅能提高會計人員和社會重視度，吸引更多的優(yōu)秀人才加入到管理會計的行業(yè)中來。同時，考證機制也是另一種宣傳和推廣方式，能夠提高企業(yè)的重視度，在企業(yè)內部進行管理會計人員的培養(yǎng)。（2）高校應該加快管理會計課程體系建設，分清與財務管理、財務會計等學科交叉中的界限，并開設管理會計專業(yè)，培養(yǎng)更多更高級的管理會計人員。（3）企業(yè)應該在內部培養(yǎng)一批管理會計人員，在提高其業(yè)務水平的同時，也要加強對他們綜合素質的培養(yǎng)，以充分發(fā)揮管理會計在企業(yè)中的作用。針對重視力度不夠，管理會計難以應用方面存在的問題：（1）管理者團隊是一個企業(yè)的核心，他們的思想關乎企業(yè)的運營狀態(tài)和發(fā)展方向，企業(yè)對于管理會計的應用狀況有時取決于管理團隊的意識高低。所以必須要加強對企業(yè)高層管理會計思想的培訓，提升他們對管理會計的重視程度。（2）進一步加快我國經濟體制改革步伐，提供更加相對自由的市場經濟環(huán)境，為我國企業(yè)發(fā)展注入新的活力，使得管理會計的發(fā)展空間更加廣泛。同時政府的行為對社會發(fā)展起著很大的推動作用，因此政府應充分發(fā)揮其公眾作用，積極推動管理會計相關組織建設，在組織的領導下推動管理會計領域的新發(fā)展。
綜上所述，管理會計尚處于新鮮事物發(fā)展階段，不僅需要為其提供適合其發(fā)展的外部客觀經濟環(huán)境，更需要加強我國管理會計內部建設，提升其自身的環(huán)境適應能力。社會要認清管理會計所帶的整體效益，并發(fā)揮其真正的效用。
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1. 為什么要研究管理會計理論
會計是一門既古老而又年輕的科學。說它古老,因為會計工作的實踐源遠流長,早在幾千年前,當人類進行共同生產的時候,由于管理經濟的需要,它作為生產職能的一個附帶工作就開始出現(xiàn)了。說它年輕,因為人們對會計理論的研究只不過幾十年的歷史。但縱觀半個世紀以來西方有關會計理論研究的論文和專著幾乎全部集中在財務會計方面,甚至有人認為會計理論就是以認真研究和貫徹公認會計原則(GAAP)。為基本內容的。直到目前為止,還很少看到有關研究管理會計理論方面的專著,在所有西方管理會計教科書中對管理會計的基本理論問題也很少涉及。其原因我認為主要是西方國家一般都把管理會計理解為是各種專門技術的應用。譬如國際會計師聯(lián)合會(1FAC)將管理會計定義為;“管理會計是對管理當局所應用的信息(財務和經營的)進行鑒定、計量、積累、分析、處理、解釋和傳播的過程,以便在組織內部進行規(guī)劃、評價和控制,保證其資源的利用并對它們承擔經管責任。”從上述定義來看,似乎管理會計就是利用經濟數據通過各種專門方法來幫助企業(yè)管理當局作出決策的各項具體工作。即只有技術方法,而沒有理論研究。我認為這種觀點是不全面的。眾所周知,管理會計是從傳統(tǒng)的成本會計中逐漸派生出來的,距今有數十年的歷史。它適應資本主義現(xiàn)代化大生產發(fā)展的需要,擴大了傳統(tǒng)會計原有的事后反映與定期監(jiān)督的職能,使現(xiàn)代會計科學具有廣泛的實際應用價值和靈活的適應能力。就拿我國情況來說,盡管西方管理會計的引進是在80年代初,起步較晚;但許多大中型企業(yè)自從“零敲碎打”地采用了管理會計的一些預測分析,決策分析、責任會計等專門方法以后,在改進經營管理和提高經濟效益方面,就嘗到了不少實實在在的“甜頭”。所有這些事例充分證明:在管理會計各項工作實踐的后面,必然有一定的“哲理”在指導它、影響它、支持它;否則管理會計在這么長的時間內是站不住腳的。如果我們把管理會計實務中內含的各種哲理加以歸納、提煉、升華,形成一個完整的體系,我認為這就是管理會計的基本理論。研究管理會計的基本理論目的在于建立一套嚴密的概念框架,用來指導和發(fā)展管理會計的實踐。2.什么是管理會計理論為了闡明這個問題,根據邏輯推理首先得弄清什么是“會計理論”?關于什么是會計理論,西方通常有兩種不同的說法:
(1)“會計理論是一套以原則為形式的邏輯推理,其主要目的在于提供能用來評價、開拓和完善會計實務的通用觀點所構成的一套前后一致的合理的原則。”根據這種說法必然認為對會計原則的研究就是對會計理論的研究。
(2)“會計理論是一套由前后一致的會計假設、會計概念、會計原則所組成的概念框架”,用來解釋會計實務為什么是這樣而不是那樣,或者為什么可以用其它辦法的理由。這些理由就構成了會計理論。根據這種說法可以看出會計理論是個多層次的結構。筆者傾向于第二種說法,但認為會計理論的概念框架似乎還應加上會計對象、會計職能和會計目標。總之,會計理論是人們在理性的高度上對會計實務的規(guī)律性的認識;它一旦形成,必然又會反過來指導和影響會計實務。這就充分證明了:西方的會計原則既是會計實務應遵循的規(guī)范和標準r’也是會計理論中的一個重要組成部分。因此有人說根據一個國家對會計原則研究的深度就可以對該國會計理論研究的水平進行評價,這是有一定道理的。但這并不等于說會計理論的內涵只包括會計原則。另外,還必須指出,以上所述的會計理論實質上都是指的財務會計的理論;那么,作為現(xiàn)代會計的另一領域的管理會計,它的基本理論又將如何表述呢?艾哈默德·貝爾考依(AhamadBelkaoui)教授在其《管理會計概念基礎》(1980年版)專著中,曾對管理會計理論作如下的描述:“管理會計理論可定義為運用來自不同的相關學科的一套基本假設和原則的觀點來評價管理會計的技術”。這個定義強調丁“運用來自不同的相關學科的一套基本假設和原則的觀點”,突出了管理會計是一門邊緣學科;但易使人誤解管理會計本身并沒有一套前后一致、首尾相貫、渾然一體的會計理論體系;同時對其理論的目的只提“用來評價管理會計的技術”,似乎也不夠全面。筆者認為管理會計理論可定義為“是一套由前后一致的管理會計對象、管理會計職能、管理會計目標、管理會計基本概念、管理會計基本假設、管理會計原則所組成的概念框架,用來解釋;評價、指導、開拓和完善管理會計實務。”
本文擬先對管理會計理論結構(概念框架)中的前三者加以論述,后三者則擬另寫論文進行探討。
3. 管理會計的對象問題
會計對象就是會計是什么的問題,到目前為止,西方所有的管理會計專著或教科書中,似乎從來未涉及過這方面的問題。但我們認為作為一門獨立的科學或學科,都應有它特定的工作對象和研究對象。管理會計當然也不能例外,因為它不僅是區(qū)別管理會計工作和非管理會計工作的界限;也是劃分管理會計的理論與方法以及非管理會計的理論與方法的前提。管理會計的對象究竟是什么?我國學術界在這方面的看法頗不一致:有的認為是“現(xiàn)金流動”。有的說是“價值差量”... ...等等。筆者均不敢茍同。我認為要探討管理會計的對象,首先應解決現(xiàn)代會計的對象是什么,現(xiàn)代化管理的對象又是什么?因為從系統(tǒng)理論的角度來看,現(xiàn)代會計是現(xiàn)代化經濟管理這個大系統(tǒng)的分系統(tǒng),而財務會計與管理會計則是現(xiàn)代會計這個分系統(tǒng)的兩個子系統(tǒng)。分系統(tǒng)、子系統(tǒng)與大系統(tǒng)的對象就總體上來說應該基本上一致,但由于分工不同,在某些方面可各有所側重。我國會計學術界對于社會主義制度下會計對象的討論已有多年的歷史。最流行的說法則是60年代提出的“再生產過程的價值運動”。由于這種描述概括力很強,具有廣泛的適應性(“價值運動”在社會主義國家表現(xiàn)為“資金運動”;在資本主義國家則表現(xiàn)為“資本運動”),因而一直沿用至今。但應該注意的是:60年代初到現(xiàn)在已經歷了30個春秋。在這段時期內,客觀世界發(fā)生了巨大變化,科學技術以驚人的速度飛躍發(fā)展。很明顯,系統(tǒng)論、控制論、信息論的創(chuàng)立,新的技術革命的興起,標志著人類正步入信息社會的高技術時代。在這種情況下,現(xiàn)代化管理已經把總體管理的對象(即客觀的經濟活動)分成物流(指物質生產的實現(xiàn)過程)與信息流(指對物質生產各種情況的反映)兩大系統(tǒng)。這種管理觀念的突破,勢將對會計的傳統(tǒng)理論(包括會計的對象)產生直接影響。因此筆者認為我國目前正在執(zhí)行的“會計對象是再生產過程的價值運動”的觀點可進一步加以探討。何況在商品經濟條件下,盡管貨幣計量是現(xiàn)代會計綜合計量手段中最重要的一種,但不是唯一的手段。特別是本世紀50年代以后,由于計量手段興起了一系列的革命,出現(xiàn)了許多新的綜合計量手段,例如質量綜合計量、標準實物計量、經管責任綜合計量、潛在因素綜合計量... ...等等。它們大大豐富并擴展了會計反映的科學內涵,也有效地提高了會計反映再生產過程的能力。這里還應指出,從理論上講現(xiàn)代會計可從多方面采用不同的綜合計量手段對多樣性的客觀經濟活動進行反映和控制;但在實際工作中會計是否能把客觀經濟活動都反映出來,還要取決于:(1)管理當局的需要;(2)人們已掌握的計量手段。根據以上的初步分析,筆者認為現(xiàn)代會計的對象似可改為“能反映和控制的經濟活動”較為妥切。另外,由于會計的本質是以提供財務信息為主的經濟信息系統(tǒng),按照信息論的觀點,我們認為客觀存在的經濟活動或能反映和控制的經濟活動本身并不能直接輸入會計信息系統(tǒng)。實踐證明首先進入會計反映視野的是客觀經濟活動的狀態(tài)和特征的綜合表現(xiàn),即綜合的經濟信息,而不是經濟活動本身。經濟信息一經產生和出現(xiàn),就成為會計人員追蹤的對象。可以認為會計工作開始反映的對象是綜合信息源(即綜合經濟信息的原始狀態(tài));全部會計處理過程就是綜合經濟信息的輸入、加工、處理、存儲、輸出,從而形成綜合的信道。會計的控制對象是信息的接受者和影響者,即各層次的管理人員與經濟活動及其經濟效益。會計的基本特征就在于通過對再生產過程的反映而實現(xiàn)對再生產過程的控制,它實質上就是借助于各種綜合的經濟信息來對經濟活動及其效益來實施控制,是一種信息控制。但必須指出,會計控制實際上不能一次完成。它首先是及時提供各種對管理者有用的、準確的、全面的、綜合的經濟信息來影響各級管理人員的行為,促使他們接受會計信息的意見;然后通過信息反饋,參與各級管理層次的管理活動,并對其經濟活動和效益實施綜合控制。綜上所述,可見現(xiàn)代會計的對象若描述為:“能反映和控制的經濟活動及其發(fā)出的信息”,似乎與其所屬的大系統(tǒng)“現(xiàn)代化管理的對象分為物流與信息流”更為合拍。依同理,由于財務會計與管理會計是現(xiàn)代會計分系統(tǒng)的兩個子系統(tǒng),因此財務會計與管理會計的對象從總體上來說也應該是一致的,即能反映和控制的經濟活動及其發(fā)出的信息,但兩者由于分工的不同,在時、空兩方面各有所側重。財務會計的對象在時間上側重于過去的、已經發(fā)生的經濟及其發(fā)出的信息;在空間上側重于經濟活動主體的全部經濟活動及其發(fā)出的信息。而管理會計的對象在時間上則側重于現(xiàn)在的以及未來的(預期的)經濟活動及其發(fā)出的信息;在空間上則側重于部分的、可供選擇的或特定的經濟活動及其發(fā)出的信息。
4. 管理會計的職能與目標問題
管理會計的職能.西方會計學家從來就沒有談論過管理會計的職能問題,一般、只涉及到管理會計的目標。筆者認為“職能”與“目標”是兩個不同的概念;會計的職能是會計固有的本質屬性,它是客觀存在的東西;而會計的目標(中國的語言習慣喜歡用會計的任務來代替它)則是人們根據不同時期的客觀需要與可能,對會計工作提出的要求,屬于人的主觀意志,它隨著條件的改變而改變,但無論怎樣,會計目標總不會超越會計本身的職能。在本世紀50年代以前,我國會計界一般都認為會計具有“反映:和“監(jiān)督”兩大基本職能,這是根據馬克思在《資本論》中對會計所作的
［關鍵詞］供給側改革;管理會計;會計教育
在我國經濟拉內需，促增長的過程中，需求側三駕馬車逐漸出現(xiàn)疲軟現(xiàn)象。繼而供給側改革為經濟發(fā)展注入新的活力。供給側改革是調整當前我國的經濟結構，優(yōu)化供給側各要素的配置，從質量和數量兩個方面促進經濟新的增長。圍繞“勞動力、土地、資本和創(chuàng)新”實施改革，實現(xiàn)“三去一降一補”的目的，即去產能、去庫存、去杠桿、降成本、補短板。供給側改革對會計行業(yè)的影響受到學界和實務界專家學者的高度關注。趙逸群認為會計通過信息載體、價值增值、資本管理助力供給側改革，并提出財務內控要求可以實現(xiàn)去庫存、去杠桿、降成本，綜合性會計人才進行業(yè)務創(chuàng)新可以補短板，而生態(tài)會計能夠助力企業(yè)去產能［1］。苗娟認為搭建財務信息樞紐能夠實現(xiàn)“去產能”、發(fā)揮管理會計職能可以實現(xiàn)“去庫存”、優(yōu)化資本結構能夠實現(xiàn)“去杠桿”、發(fā)揮成本會計職能可以降成本，堅持創(chuàng)新驅動發(fā)展能夠實現(xiàn)“補短板”［2］。總之，在供給側結構性改革下實現(xiàn)“三去一降一補”，就需要聚集財務“供給側”改革，即由傳統(tǒng)的核算會計轉向管理會計，在提高傳統(tǒng)財務管理效率的同時，參與業(yè)務管理與創(chuàng)新，發(fā)揮財務管理在企業(yè)生產經營中日益重要的積極作用。一、財務會計與管理會計的關系會計是基于人們對生產剩余物品管理的需要而產生的。可以說，會計的最基本職能是管理。但是隨著會計計數與核算技術的發(fā)展，使人們更重視會計的核算與反映職能。到了十九世紀中期，伴隨鐵路業(yè)的迅速發(fā)展，以鐵路公司為代表的成本會計方法問世，并在更大規(guī)模的銷售企業(yè)和鋼鐵公司廣泛使用。隨后，被譽為管理之父的泰勒開創(chuàng)了將間接費用分配到產品成本的實務，并形成了費用預算、標準成本法和差異分析，推動管理會計的發(fā)展。財務會計是以企業(yè)資金運動為核算對像，以反映企業(yè)財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量為目的對外報送的會計信息，方便信息使用者做出決策。而管理會計是以企業(yè)現(xiàn)在和未來的資金運動為對象，以提高經濟效益為目的，為企業(yè)內部管理者提供經營管理決策的科學依據為目標進行的經濟管理活動。顯然，兩種會計是有差別的。但是管理會計是企業(yè)管理層以財務會計所提供的會計信息為基礎，再綜合考慮非財務信息而做出的管理與決策行為。可以說財務會計是管理會計的發(fā)展基礎，管理會計是財務會計發(fā)展的一個重要分支。二、財務會計專業(yè)教學的現(xiàn)狀由于我國高等教育也是在經濟拉動內需，促進增長的過程中快速發(fā)展起來的，與經濟發(fā)展如出一轍，呈現(xiàn)出有效供給不足與有效需求乏力并存的局面［3］。一方面處于供給側的會計專業(yè)學生找不到工作，另一方面處于需求側的企業(yè)招不到合適的應用型人才，出現(xiàn)招工難、用工荒、勞動力成本高等現(xiàn)象，影響企業(yè)降本增效。事實上，翻閱各高校會計專業(yè)開設的相關課程，除了基礎會計、財務會計外，也有會計電算化、成本會計、管理會計、財務報表分析、管理學、宏微觀經濟學、稅法等相關課程。但為什么會出現(xiàn)供需脫節(jié)呢?并不是總需求不足，而是供給結構、質量與企業(yè)經濟發(fā)展所需人才不適應、不匹配，可稱之為知識結構性過剩。
1.應用型人才能力培養(yǎng)的短視性
我國對高等教育供給側改革的重要性早有認識，并且邁出了改革的步伐。及時調整高等教育結構類型，將高等教育重新劃分為學術型大學、應用型大學、技能型大學［4］;高等職業(yè)教育層次包括了職業(yè)中專、高職高專、應用型本科、專業(yè)碩士、博士等五個層次［5］;完善了高等職業(yè)教育人才培養(yǎng)體系。從供給側出發(fā)強調提高學生供給質量滿足需求側對不同層次，不同領域人才的需要。應用型人才培養(yǎng)，重視應用技術能力培養(yǎng)。會計是一門實踐性很強的專業(yè)，操作性要求較高，于是各高校開設了基礎會計實訓、中級財務會計實訓，成本會計實訓、會計綜合實訓、會計分崗位實訓等。而實訓的內容，無一例外都沒有離開填制憑證、審核、登記賬簿、編制報表，以及運用用友、金蝶等財務軟件進行賬務處理的流程訓練。但基本上都是處于一種技能的重復性訓練。事實上，在互聯(lián)網+的大數據時代，企業(yè)紛紛建立了會計信息系統(tǒng)，逐步健全財務共享中心，實現(xiàn)財務信息的時時傳遞與共享。到那時的會計核算工作就能夠完全被計算機所替代，而現(xiàn)在的會計核算人員將成為把票據掃描到系統(tǒng)中的體力勞動者。因此，這樣的訓練盡管提高了學生的會計操作技能，但未能突出學生管理會計創(chuàng)新能力的培養(yǎng)，缺乏可持續(xù)性發(fā)展。2.“雙證畢業(yè)”的片面性高等職業(yè)教育倡導“雙證”畢業(yè)，即學生在畢業(yè)時既能取得學歷證書，也能獲得職業(yè)資格證書，為自己將來就業(yè)尋找敲門磚。為此，學生們拼命考取各類證書。如會計從業(yè)資格證書、初級會計證、銀行從業(yè)資格證書、證券從業(yè)資格證、計算機二級、英語四六級、汽車駕駛證等。取得初級會計師資格的同學又忙于考取注冊會計師。學生陷入到“應試”學習中，在疲于應付資格證書的考試中忽視了那些看似與資格證不相關、卻是企業(yè)十分重視的管理會計應用能力的培養(yǎng)，比如創(chuàng)新思維、業(yè)務創(chuàng)新、價值創(chuàng)新能力等。3.會計專業(yè)課程教學切入點的局限性盡管高校的會計專業(yè)開設了相應的管理會計課程，但教師的教與學生的學的切入點都是以會計核算的角度，強調計算過程，關注計算結果，而不是以創(chuàng)新管理的角度，更不關注解決問題的創(chuàng)新型辦法。如成本會計，學生只重視產品成本核算的過程與結果，卻不怎么關心產品成本是否過高，過高的原因是什么?不去關心完全成本法與變動成本法、作業(yè)成本法、標準成本法與差異成本法的分析與應用等內容。三、管理會計課程教學的現(xiàn)狀1.傳統(tǒng)管理會計專業(yè)知識不能滿足當前供給側結構性改革的需要傳統(tǒng)管理會計只是作為一門管理會計課程而開設，側重企業(yè)內部管理，包括本量利分析、預測、決策、存貨管理、預算管理等。當前管理會計是一個完整的會計信息系統(tǒng)，在企業(yè)中控制全面預算管理、績效管理、供應鏈管理等，實施全面的創(chuàng)新管理，承擔企業(yè)領導者、組織者、顧問、決策者等多重角色，給企業(yè)創(chuàng)造價值。
2.管理會計應用能力培養(yǎng)的實踐性課程開發(fā)與跟進不及時
財務會計核算的實踐性課程開發(fā)已經相當成熟，并且具有重復性特點，能夠通過熟練而生巧。而管理會計應用能力培養(yǎng)的相關實踐性課程開發(fā)還不十分成熟，管理會計案例不夠充實。并且管理會計的課程都具有創(chuàng)新性，是通過拓展創(chuàng)新思維進行能力培訓。因此，該類實踐性課程的開發(fā)具有一定的難度，也影響了管理會計應用能力的培養(yǎng)。
3.管理會計專業(yè)人才評價體系不完善
到目前為止，我國還沒有注冊管理會計師的官方認證考試，而是參加美國注冊管理會計師(CMA)的認證考試，具有一定的難度。相反，財務會計專業(yè)人才評價已經相當成熟與完備。學生像進階一樣取得會計從業(yè)資格證書，就考取初級會計師證。此外，還可以報考注冊會計師(CPA)考試。這對于從小在應試教育環(huán)境下長大的孩子來說是不約而同的選擇。也不利于管理會計應用能力的培養(yǎng)。四、供給側改革背景下會計教育轉型發(fā)展的對策與建議在當前供給側結構性改革的背景下會計教育轉型發(fā)展已經刻不容緩。在2014年10月27日我國財政部就頒布了《關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》(財會［2014］27號，簡稱《指導意見》。指導意見指出增強企業(yè)價值創(chuàng)造力是企業(yè)發(fā)展的當務之急。在意見中明確提出以管理會計人才建設為依托，建立起與我國社會主義市場經濟體制相適應的管理會計體系，推進企業(yè)建設財務共享中心，加快會計職能從重核算到重管理決策的拓展;推進高校管理會計課程體系建設，探索管理會計人才培養(yǎng)途徑，實現(xiàn)會計人才向管理會計人才轉型。1.轉變觀念，樹立“價值增值”的理念會計是基于管理的需要而進行必要的會計核算與反映，其基本職能是管理。因此，“供給側”改革下管理會計教育就是綜合會計的管理功能而進行創(chuàng)新的一種新型發(fā)展［6］。會計人才應當樹立“價值增值”的理念，將會計職能嵌入企業(yè)業(yè)務前端，進行管理創(chuàng)新。2.構建完善的管理會計課程體系2016年6月22日國家財政部頒布《管理會計基本指引》(財會［2016］10號)。該指引明確了管理會計應用四要素，包括應用環(huán)境、管理會計活動、工具方法、信息與報告。其中工具方法是指單位應用管理會計時所采用的戰(zhàn)略地圖、滾動預算管理、作業(yè)成本管理、本量利分析、平衡記分卡等模型、技術、流程的統(tǒng)稱。主要應用于戰(zhàn)略管理、預算管理、成本管理、營運管理、投融資管理、績效管理、風險管理等領域，涉及戰(zhàn)略地圖、價值鏈管理、全面預算管理、滾動預算管理、作業(yè)預算管理、零基預算管理、彈性預算管理、目標成本管理、標準成本管理、變動成本管理、作業(yè)成本管理、生命周期成本管理、本量利分析、敏感性分析、邊際分析、標桿管理、貼現(xiàn)現(xiàn)金流法、項目管理、資本成本分析、關鍵指標法、經濟增加值、平衡計分卡、單位風險管理框架、風險矩陣模型等具體工具方法。“供給側”改革下管理會計教育就是以市場為導向，從供給端入手，優(yōu)化需求端。因此，構建完善的管理會計課程體系以管理會計基本指引為依據構建兩個模塊化課程體系。一是基礎模塊課程，包括宏微觀經濟學、財政金融、管理學、財務會計、經濟法和稅法;一是管理會計模塊課程，包括財務報表分析、管理會計、供應鏈管理、財務管理、成本管理、公司戰(zhàn)略管理等課程。3.完善管理會計應用能力培養(yǎng)的實踐環(huán)節(jié)管理會計應用能力培養(yǎng)的核心就是創(chuàng)新能力的培養(yǎng)，突破思維定勢，學會邏輯思維、質疑和靈活思考。故管理會計應用能力培養(yǎng)的實踐環(huán)節(jié)不同于財務會計的實訓內容與形式。構建遞進式三模塊管理會計實踐教學體系。第一模塊為課程實踐模塊，主要包括管理會計案例與課程實訓軟件。如財務管理實訓軟件隨課程內容訓練學生的管理思維。第二模塊為專業(yè)綜合實踐模塊，如創(chuàng)業(yè)者ERP沙盤對抗項目、VBSE跨專業(yè)綜合實訓平臺、創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)綜合實訓平臺等，通過游戲與對抗賽的方式訓練學生的創(chuàng)新能力。其最大的特點就是每一次實踐的內容與情境都是不一樣的，恰恰滿足了管理會計實踐所需要的變化性的實踐內容。第三模塊為專業(yè)社會實踐模塊。學生既可以通過申報大學生創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)項目真刀真槍上陣廝殺，也可以跟著自己導師進入企業(yè)中演練。
4.“供給側”改革對管理會計教育者提出更高的要求
俗話說“名師出高徒”。教師與學生之間也是一個典型的供需關系。教師作為供給側一方仍需進行結構性改革，如知識的結構性改革、教學方法方式的結構性改革、教學模式創(chuàng)新的結構性改革等。從供給端入手，不僅有扎實的理論知識，有豐富的管理會計實踐經驗，更有創(chuàng)新的教育理念與教學方法，拉升教師的“雙能力”水平，從而優(yōu)化需求端。“雙能力”水平是指一方面有較高的教學水平，能夠恰當運用信息化教學手段，實施有效的教學管理與考核，促進學生積極學習;另一方面有較高的實踐水平，能夠參與到企業(yè)管理會計工作中去，指導學生為企業(yè)解決相關管理會計問題，為企業(yè)排憂解難，創(chuàng)造價值。
5.完善管理會計專業(yè)人才評價體系
一個完善的人才評價體系是促進專業(yè)人才快速成長的主要途徑之一。第一是根據《指導意見》，將管理會計專業(yè)知識納入到繼續(xù)教育課程中;在會計從業(yè)資格證書考試、會計職稱考試、注冊會計師執(zhí)業(yè)考試中適當增加管理會計知識的比重，從而引起會計人員對管理會計的重視，也快速提升會計人才向管理會計人才的轉型發(fā)展;進行國際交流合作，鼓勵管理會計人才考取美國注冊管理會計師(CMA)資格證書，使管理會計人才快速與國際接軌，達到國際水平。第二是我國相關部門盡快完善中國的注冊管理師的資格認證，推動我國管理會計人才隊伍建設。
結論
供給側結構性改革推動會計人才向管理會計人才的轉型發(fā)展的同時，管理會計人才又助力供給側實現(xiàn)三去一降一補的改革目的。同樣，供給側結構性改革推動高校會計教育向管理會計教育的轉型發(fā)展的同時，高校會計教育的轉型發(fā)展從供給側入手優(yōu)化了需求側，為會計人才市場提供了優(yōu)質勞動力，促進供給側改革全要素生產率的提高。
參考文獻
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所謂管理會計(Management Accounting),又叫做“內部報告會計”,是指以企業(yè)現(xiàn)在和未來的資金運動為對象,以提高經濟效益為目的,為企業(yè)內部管理者提供經營管理決策的科學依據為目標而進行的經濟管理活動。主要包括成本會計和管理控制系統(tǒng)兩大組成部分。
管理會計作為會計學的一門分支學科,是在20世紀初產生并興起的。它旨在于企業(yè)管理過程中融入會計信息,因此其最初的職能是依賴企業(yè)存在的。它主要是幫助公司的管理人員對公司的發(fā)展經營作出正確的決策,從而提高經濟效益。隨著市場經濟的發(fā)展,軍隊的財務管理雖仍處于初級階段,但是其產業(yè)化發(fā)展的趨勢卻愈加明顯。除了需要培養(yǎng)適應現(xiàn)代戰(zhàn)爭的人才外,還需要把節(jié)約經費、提高效益放在重要的位置去考量。因此,管理會計的重要性也日益凸顯。將管理會計與軍隊財務管理想融合便成了當務之急。管理會計的充分利用不僅可以起到實現(xiàn)優(yōu)化資源配置的作用,同時還在提高資金使用效率等方面效果顯著。
然而目前,管理會計在軍隊財務管理中的應用尚處于研究摸索的初級階段,但是管理會計在我國企業(yè)中的推廣和應用效果已經得到了業(yè)界的肯定和關注。因此,將管理會計與軍隊財務管理的相融合,其前景是值得期待的。
二、管理會計運用于軍隊財務管理的必要性
反映、監(jiān)督和參與經營預測和決策是會計的幾項基本職能。其中反映和監(jiān)督是財務會計的主要研究方向,而參與經營預測和決策則是管理會計重要研究對象。管理會計在發(fā)揮其作用的同時,其主要的目的有以下四個:預測——即為制定財務計劃提供基礎和依據;控制——即在計劃執(zhí)行過程中隨時進行核算和跟蹤管理;決策——通過核算在可選擇的方案中找出最優(yōu)方案;評價——對實際的經營業(yè)績進行考核測評,并為下一會計期間積累資料。管理會計主要通過為規(guī)劃、決策、控制與考核提供資料信息而產生作用的,是為信息使用者和公司決策人提供最終決策的依據的。
目前,我國軍隊間的財務管理模式沒有多大的差異,大部分都是采用會計制度進行核算,這是最常見的核算制度。但這種制度的弊端就是極少情況下,甚至根本就不能為軍隊的發(fā)展提供決策依據,根本不能行使管理會計的基本職能。在不同的情況下,面對不同的對象和事件,如何合理充分的運用管理會計進行財務規(guī)劃、財務預測、財務控制以及財務評價,是現(xiàn)今軍隊財務管理的一項重要目標。而管理會計作為一種獨特的預測方法,如果可以合理有效的履行其管理職能,使其充分發(fā)揮作用,就可以在眾多的可選擇方案選出最優(yōu)方案,為軍隊的發(fā)展提供有效決策基礎,進而可以為軍隊的發(fā)展制定計劃及確定最低標準等提供決策依據。因此,軍隊在其經濟活動中充分運用管理會計這一手段,對其經濟活動加以反映、監(jiān)督、預測和控制,從而提供決策的依據是十分必要的。
三、管理會計在軍隊財務管理中的運用分析
1.投資決策
在市場經濟飛速發(fā)展的今天,我國軍隊也隨之進入了快速發(fā)展的時期。軍隊財務管理的進一步優(yōu)化顯得格外重要。隨著社會主義市場經濟的發(fā)展,整個社會經濟活動及資源配置過程逐漸脫離指令化、實物化的特點,而向市場化、貨幣化轉變,軍事經濟活動也當然不會例外。如何充分合理的履行管理職能,如何能使資金增值,規(guī)避財務風險等,是目前我國軍隊財務管理中的重要研究課題和發(fā)展方向。基于軍隊是一種特殊的非盈利組織,在財務管理過程中,可以采用管理會計中的貨幣時間價值和投資的風險價值兩個基礎概念進行決策分析。在軍隊財務管理中也可以運用到概率分析的方法對相應的風險和報酬做出相對科學的比較。以現(xiàn)金凈流量,內含報酬率等作為評價績效的指標,采用多元化的投資策略,進一步優(yōu)化投資組合,形成一個財務風險相對分散而投資效益達到最大點的投資組合。管理會計中的投資決策方法的有效利用,可以保障軍隊財務管理工作的有效實現(xiàn)。
2.預算管理
全面預算是管理會計相關控制規(guī)劃職能的主要體現(xiàn),其中處于核心地位即為財務預算。目前來說,絕大部分的公司企業(yè)在制定財務預算的時候,都是在從前的費用支出數的基礎上,根據預算期內的變化因素隨時進行調整,最后確定的。此種做法的弊端是會造成一定程度的浪費。而且既不符合真實性,也缺乏客觀性。而零基預算就是指以“零”為基礎編制預算的方法,換句話說,零基預算是寫在“白紙”上的預算。此種方法不以原有的數據為基礎,并不考慮基期的費用支出水平,一切從“零”出發(fā),從根本上重新來考量各個費用項目的必要性及開支規(guī)模。對于軍隊來說,就是要根據年度或預算期的事業(yè)發(fā)展規(guī)劃以及教學計劃、科研計劃、購置計劃、維修計劃等,充分考慮支出的必要性以及價格質量等因素。在這樣的基礎上編制的預算。為了充分發(fā)揮預算的控制作用,在編制預算的時候要盡力做到詳細清楚,增強可操作性和可控制性。不清楚、不明白、模棱兩可的預算是毫無意義的,形同虛設,起不到應有的控制作用。制定可以控制的預算計劃,并且一旦制定便要嚴格執(zhí)行。同時要留有余地,才可以在出現(xiàn)突發(fā)事件的時候保證資金周轉。
3.責任中心
責任中心,具體指的是企業(yè)內部有專人承擔相應的規(guī)定的責任和行使相應職權的內部單位。責任會計是管理會計的一個分支。在滿足經費責任制的相關要求的前提下,責任會計可以對軍隊內部各職能部門的相關經濟活動進行規(guī)劃、控制和考核。對責任會計的重視,對各責任中心的充分利用,對于調動廣大官兵的工作積極性和創(chuàng)造性,以及充分發(fā)揮各層領導的聰明才智方面有很大作用。
四、在軍隊財務管理中推廣管理會計的方式
1.在我國軍隊的財務部門設立管理會計信息系統(tǒng)
實現(xiàn)利益的最大化是管理會計的主要目標。在適應基本的財務管理信息管理的同時,管理會計在進行相應的預測、決策、規(guī)劃、控制和考核時,需要用到比較復雜的數學方法。僅靠手工計算,確實很難計算準確,需要在會計電算化網絡化的基礎上建立管理會計的信息系統(tǒng)。
2.提高會計人員素質
在現(xiàn)今階段,我國軍隊的管理會計人員素質不高,教育程度相對落后。在傳統(tǒng)的管理會計教育模式下,用的都是西方的理論作為理論基礎,因此與實際相比較為脫節(jié)。為了更好的使管理會計適應我國軍隊情況、更好的發(fā)揮作用,要提倡理論研究的現(xiàn)實性、靈活性和綜合性,培養(yǎng)適應我國國情需要的專業(yè)管理會計人員隊伍,并充實到軍隊財務管理人員隊伍當中。
3.改進財務管理方法
首先,我國軍隊的領導者和管理會計人員都應該更新傳統(tǒng)的觀念,從根本上改變傳統(tǒng)的財務管理模式,提高靈活性,增強創(chuàng)新意識,引導財務會計人員積極參與到決策中來。其次,財務會計人員應該徹底改變傳統(tǒng)的財務管理模式,即事后報賬算賬的模式。發(fā)揮主觀能動性,充分發(fā)揮的創(chuàng)新意識,實行事前、事中及事后的全程財務管理,提高資源配置率,提升財務管理水平。
4.完善管理會計理論
我國管理會計是以西方管理會計為基礎的,并不適應我國國情。特別是對于我國軍隊組織等這樣的非營利組織來說,在會計的實踐活動中,應該建立一套適用于我國軍隊管理的管理會計理論。
關鍵詞：管理會計；財務管理；融合；策略
管理會計和財務管理都是企業(yè)管理的重要組成部分，二者之間存在一定的聯(lián)系。企業(yè)的目標是最求利益的最大化，而企業(yè)收益情況如何需要通過財務管理指標體系進行展現(xiàn)。財務管理相關信息數據能夠反映出企業(yè)的收益情況。而管理會計需要搜集大量系統(tǒng)化的經濟信息，使企業(yè)管理的重要信息系統(tǒng)。在市場經濟環(huán)境下，現(xiàn)代企業(yè)所面臨的競爭壓力不斷增強，有效緩解企業(yè)風險問題，提升企業(yè)競爭力的關鍵是做好企業(yè)管理工作。在企業(yè)管理中，要能夠積極把管理會計與財務管理兩項工作結合起來，通過二者的結合，優(yōu)化會計系統(tǒng)，有效拓展各種經濟信息搜集途徑，能夠為企業(yè)發(fā)展提供多方面的經濟數據信息，從而促進企業(yè)有力的發(fā)展。因此，可以說實現(xiàn)管理會計與財務管理的融合是新形勢下企業(yè)發(fā)展的必需。
一、管理會計與財務管理融合的基礎
管理會計與財務管理都是企業(yè)管理的重要內容，二者的應用目的也是一直的，都是為了企業(yè)生產運營服務，二者應用都是為了促進企業(yè)實現(xiàn)利潤的最大化。并且，管理會計與財務管理應用的環(huán)境基本相同，都是對企業(yè)各項經濟活動情況進行信息記錄與信息分析，為企業(yè)發(fā)展提供信息支持。管理會計與財務管理都是從傳統(tǒng)的會計體系中演變而來的，因此，二者存在諸多相同因素，這為二者融合提供了基礎。
（一）管理會計與財務管理的信息來源基本相同
管理會計需要從多個方面搜集經濟信息，并對各種資料進行處理，整理出有價值的內容為企業(yè)管理人員進行行動決策提供數據信息參考。而其中會計核算資料是最重要的信息資源。而財務管理工作開展也需要依靠會計核算資料開展工作，也需要借助財務會計所提供的各種財務報表或者是賬簿開展進行管理，因此，二者在信息來源方面是一致的，這是二者融合的基礎。
（二）管理會計與財務管理均是為企業(yè)管理提供數據信息服務的
管理會計主要職責是收集企業(yè)在經濟活動中，會計方面的相關信息，進行信息搜集的目的是為企業(yè)管理提供服務。財務管理的也需要搜集會計過程中的各種數據信息，只是財務管理所收集的會計數據信息更為具體，需要搜集企業(yè)生產經營活動中各種經濟數據信息，并且需要對經濟數據信息進行具體的分析，為企業(yè)決策提供信息支持。而管理會計工作的重心是對經濟數據進行分析利用，對經濟活動過程進行全面把握，對企業(yè)經濟行為進行價值預測等。他們的工作重心雖然有區(qū)別，但輔助管理者制定決策的，為管理者進行管理工作提供服務的作用是一致的。
（三）管理會計與財務管理研究的對象基本相同
管理會計主要是對價值運動的情況和規(guī)律進行研究分析，而財務管理主要研究企業(yè)資金運動情況，企業(yè)投資情況，對企業(yè)如何進行籌資等問題進行研究，財務管理還需要對資金日常運營情況和各種股利分配情況進行研究。其實，財務管理這些研究也是對價值運動情況進行研究。從這個層面上講，二者在研究對象上存在著大致一致的情況。所不同的是財務管理對企業(yè)經濟活動實際狀況進行管理，對價值運動情況進行分析管理，而管理會計則不直接對價值運動進行管理，只對其進行分析，把相關數據整理出來，反映上去。無論是管理會計還是財務管理都是為了實現(xiàn)企業(yè)價值利潤的不斷增加而開展服務工作的。
二、實現(xiàn)管理會計與財務管理融合的必要性
二者融合是促進企業(yè)發(fā)展的需要。實現(xiàn)管理會計與財務管理的融合能夠使兩種管理方式相互補充，相互滲透，這樣，更有益于發(fā)現(xiàn)工作中存在的漏洞問題，更有益于把兩項工作做好。同時，實現(xiàn)二者融合，可以有效地降低企業(yè)的人力和財力資源成本。二者融合之后，企業(yè)不需要設置兩個部門分別開展工作，企業(yè)可以把兩個部門進行合并，同樣可以把兩方面的工作都做好，是企業(yè)管理工作更為完善，而且可以有效地節(jié)約人力財力資源。在市場環(huán)境下企業(yè)競爭壓力不斷增的，在這種背景下，實現(xiàn)管理會計與財務管理的融合，能夠為企業(yè)發(fā)展提供一個全新的信息資源平臺，在這個平臺上，各種經濟方面的信息數據將更未完善，優(yōu)質的信息資源能夠為企業(yè)領導者制定政策，進行決策提供有效的信息支持。二者融合，資源信息更為準確豐富，可以幫助企業(yè)更好地應對多變的市場環(huán)境，提升企業(yè)市場應變能力。
三、管理會計與財務管理融合具體策略
（一）完善會計職能
目前，我國企業(yè)的會計職能還不夠完善的，企業(yè)對會計職能認識不到位，這就導致會計職業(yè)不能得到充分發(fā)揮。現(xiàn)代企業(yè)中會計的主要職能任務是對企業(yè)的資金狀況，資金流向進行詳細記錄，會計的管理職能被忽視了。這種情況，管理會計與財務管理工作是難以實現(xiàn)融合的。要實現(xiàn)二者的融合，首先必須要完善會計職能。企業(yè)領導者要全面認識會計職能，不僅要發(fā)揮會計詳細記錄資金情況的職能，還需要發(fā)揮會計的管理職能。企業(yè)領導者只有全面認識會計職能，在工作中引導會計人員落實相關職能，使會計的管理職能與財務職能充分融合，積極引入高素質人才，根據會計的管理職能和財務職能需要對會計人員提出新的工作要求，要完善會計管理制度，通過制度落實會計的管理職能，這樣才能實現(xiàn)二者的融合。
（二）采用漸進式的融合策略
雖然管理會計與財務管理在很多方面是較為類似的，但二者也有區(qū)別，要實現(xiàn)管理會計與財務管理的有機融合，必定要做好一系列的工作，對二者融合的每一個環(huán)節(jié)和每一步過程進行有效的設計，這樣，才能達到二者有機融合后創(chuàng)造更大價值的融合目標。在企業(yè)內部，要實現(xiàn)管理會計與財務管理的融合，需要采用漸進性的策略，要對企業(yè)內部相關組織結構進行有效的調整，對人才結構進行優(yōu)化，對相關融合數據信息進行全面分析處理，對管理會計和財務管理中所涉及的主要工作進行統(tǒng)籌安排，漸進式的做好各方面的工作。如果在二者融合過程中，融合任何一方面的工作做得不到位，就會影響到企業(yè)管理工作的質量。因此，企業(yè)必須要根據自身情況，采用漸進式的融合策略，在分析研究融合各環(huán)節(jié)的基礎上，全面做好融合工作，才能保障管理會計與財務管理融合的目標和價值能夠真正實現(xiàn)。
（三）完善現(xiàn)代企業(yè)會計管理制度
完善現(xiàn)代企業(yè)會計管理制度，二者融合工作的開展才能有保障。因此，企業(yè)要在完善現(xiàn)代企業(yè)管理制度方面多做工作。一方面，企業(yè)要能夠加強會計管理工作，明確會計人員的工作職責和管理權限，要通過有效的制度和激勵措施，調動每一位會計員工的工作熱情，保障每一位員工都能恪盡職守，做好本職工作。另一方面，企業(yè)要根據現(xiàn)代企業(yè)制度建設的相關標準和要求，組織專業(yè)人員，完善會計管理制度的每項規(guī)定。不僅如此，企業(yè)還需要根據管理會計與財務管理融合的需要，開展一些會計管理培訓活動，通過培訓，進一步豐富會計人員的專業(yè)知識技能，和管理水平，進一步豐富會計人員的職能，提升相關人員的實際事務處理能力和會計管理能力。要不斷完善培訓內容，提升會計人員的專業(yè)水平，這樣，才能保障會計工作的質量，才能為管理會計與財務管理融合工作的開展提供有力的人才支持，也才能充分發(fā)揮會計管理職能，為企業(yè)經營決策提供有效的會計信息數據支持。
（四）基于融合需要對組織結構進行調整
就目前而言，企業(yè)的組織結構是難以滿足管理管理與財務管理融合的需要的。要實現(xiàn)管理會計與財務管理的融合，企業(yè)必須要對現(xiàn)有的組織結構進行調整。要能夠基于二者融合的需要調整組織結構，根據二者融合的需要將財務管理部門與預算決算部門進行單獨設置，使這兩種部門能夠機構部門，以充分發(fā)揮財務管理部門和預算決算部門的管理職責。尤其是一些以生產經營性的企業(yè)，會計活動貫穿于企業(yè)生產活動的全過程，會計的主要工作是對生產經營活動中的經濟問題，經濟現(xiàn)象進行研究，挖掘相關經濟數據，會計的管理職能幾乎發(fā)揮不出來。因此，這類企業(yè)更需要建立獨立的財務會計和管理會計部門，只有對財務會計和管理會計部門進行獨立設置，經營類企業(yè)的組織結構才能由混合型相融合性轉變，部門職能才能得以突出，管理會計和財務管理這兩種會計體系才能實現(xiàn)真正的融合。而管理會計與財務管理實現(xiàn)融合后，在生產經營活動過程的會計職能才能得以有效豐富，企業(yè)的部門機構的運營效率才能得到有效的提升，企業(yè)的會計工作的質量才能得到保障。因此，基于管理會計與財務管理融合的基礎上對企業(yè)的組織結構進行合理設置和調整，才能真實現(xiàn)二者融合的目標和價值。總之，管理會計與財務管理在企業(yè)中應用目的相同，相關因素類似，因此，實現(xiàn)二者的融合是優(yōu)化企業(yè)管理的重要途徑。管理會計與財務管理的融合是提升企業(yè)競爭力，促進企業(yè)發(fā)展的必要選擇，因為二者融合的基礎是客觀存在的，實現(xiàn)二者的融合也是可行的。對于企業(yè)而言，要能夠積極完善會計管理職能，不僅要發(fā)揮會計對資金現(xiàn)狀進行分析掌控的還能，還需要發(fā)揮會計的管理職能。相關人員要樹立全新的會計觀念，要能夠依據現(xiàn)代企業(yè)要求，完善會計制度，建立起現(xiàn)代化企業(yè)管理制度體系，積極吸納人才，對內部組織結構進行合理調整，采用漸進策略實現(xiàn)管理會計與財務管理的融合。企業(yè)要通過實現(xiàn)管理會計與財務管理的融合，不斷提升自身活力，提升自身的市場競爭力。
參考文獻：
關鍵詞：管理會計準則；構建目標；內容框架
中圖分類號：F23文獻標識碼：A
伴隨著經濟全球化的到來，企業(yè)面臨的將是一個動態(tài)的競爭的環(huán)境。在這個環(huán)境下，企業(yè)的生存與發(fā)展愈來愈取決于企業(yè)的管理，財務會計已不能滿足企業(yè)更高層次的管理需求，管理會計將在企業(yè)的整個管理過程中發(fā)揮著愈來愈重要的作用，本文在分析國外管理會計準則的制定目標與內容體系的基礎上，結合我國企業(yè)的實際情況，提出了我國管理會計準則的框構建目標與內容框架。
一、我國管理會計準則研究現(xiàn)狀
我國對管理會計準則的研究文獻較少，從20世紀九十年代初，國內一些學者開始了管理會計規(guī)范化問題的初步探索與研究。從國內研究來看，主要對管理會計理論的規(guī)范進行了相關的研究，但大部分還是對國外管理會計規(guī)范的翻版，主要關注管理會計的基本要素的規(guī)范，并未關注管理會計基本活動的規(guī)范，也就是說涉及管理會計實務的研究較少。這也正是我國遲遲未建立管理會計準則的原因之一。
二、我國管理會計準則的構建目標
（一）國外管理會計準則制定的目標分析。日本的《成本會計準則》中指出成本會計準則有五個目的：（1）價格設定或制定價格；（2）提供財務報告；（3）成本管理；（4）預算編制與預算控制；（5）制定基本計劃和決策。
加拿大《準則》的目的是：（1）評價不同的替代方案，并討論每一個方案的相對優(yōu)點；（2）在契約性環(huán)境下，進行資源交易或做出決策都以成本信息為基礎。美國《公告》的目的是為解決管理會計問題提供指導性原則和建立起管理會計體系，為管理會計師完成其職責提供權威性的準則指南。
（二）我國管理會計的構建目標。企業(yè)在經營過程中會遇到各種各樣的管理問題，例如企業(yè)生產能力決策、定價決策、業(yè)績評價以及報告等問題，管理會計的職責就是為解決這些問題提供服務。因此，我國的管理會計目標首先應解決基本管理會計問題；其次，我國的管理會計目標應為管理會計師履行職責提供行為指南，在新的競爭環(huán)境下，管理會計師必須參與有關企業(yè)產品生產、銷售和轉移過程的決策。戰(zhàn)略管理會計的形成和發(fā)展，要求拓展管理會計師的職能，同時職能的履行又要求管理會計師必須吸收新的知識和具有戰(zhàn)略管理環(huán)境下所要求的能力；再次，為企業(yè)實施戰(zhàn)略管理提供方法和工具。我國應當引進國外先進的且已被實踐證明有效的戰(zhàn)略成本管理方法，并將這些方法運用到我國企業(yè)的實際成本管理當中。對管理會計的規(guī)范包括對企業(yè)行為的規(guī)范，有助于管理會計在企業(yè)內部管理決策當中的真正應用，為企業(yè)戰(zhàn)略管理的實施與執(zhí)行提供方法和工具的規(guī)范；最后，為企業(yè)培育和保持競爭優(yōu)勢提供方法和手段。在新環(huán)境下，成本、質量和時間成為企業(yè)創(chuàng)造競爭優(yōu)勢的三個戰(zhàn)略方面，如何以更低的成本、更優(yōu)的產品和更快的反應來滿足顧客對產品或服務的需求，而這需要通過先進的管理會計工具與方法的運用來解決。
總之，筆者認為，我國的管理會計規(guī)范應把加拿大和美國兩者結合起來，以解決管理會計問題和為管理會計師履行其職責提供行為指南為基本目標，以為企業(yè)實施戰(zhàn)略管理和為企業(yè)培育并保持競爭優(yōu)勢提供方法與手段為輔助目標。只有先解決了企業(yè)的管理會計問題和建立并規(guī)范管理會計師行業(yè)，才能更好地為企業(yè)的高層需要服務；同時，也只有基本目標實現(xiàn)了，才能確保更高層目標的實現(xiàn)。
三、我國管理會計準則的內容框架
在明確了我國管理會計的構建目標之后，如何界定管理會計準則所涵蓋的內容便成為建立管理會計準則所要解決的重要問題。
（一）國外管理會計準則內容體系分析。首先，就日本、加拿大與美國的管理會計準則的內容體系做一簡單分析。日本的成本會計準則的內容如下：第一章是成本會計的目的及其一般準則；第二章是實際成本會計；第三章是標準成本會計；第四章是會計與成本差異分析；第五章是成本差異會計。加拿大的《準則》分為三個主要部分：成本計算準則、成本應用準則、戰(zhàn)略管理與控制準則。美國的《公告》表面上并沒有明確的結構劃分，但同樣也具有內在的邏輯性。《公告》實際上也可以從幾個方面來看：1、管理會計的基本概念；2、成本的計量與分攤；3、成本管理；4、成本應用的工具與方法；5、成本管理與應用的組織環(huán)境和技術環(huán)境；6、管理會計師的職責與教育。
（二）我國管理會計準則的構成要素。借鑒加拿大的《準則》和美國的《公告》，并結合我國的企業(yè)實際情況和管理會計在國內外的最新發(fā)展，筆者認為我國有必要制定管理會計準則、規(guī)范或指南，并初步認為我國的管理會計準則體系應包含三部分：1、管理會計基本要素的規(guī)范，內容應含有管理會計的含義、目標、信息質量和一般原則等；2、管理會計基本活動的規(guī)范，基本活動應包括成本核算、成本應用和戰(zhàn)略管理與控制等；3、管理會計職業(yè)與教育，包括管理會計師的職業(yè)道德和職業(yè)知識體系、管理會計職業(yè)機構的建立與發(fā)展以及管理會計職業(yè)教育等。具體來說：
1、管理會計的基本要素。在管理會計的基本要素中，筆者選取了幾個主要要素，如管理會計的涵義、管理會計的目標、管理會計的信息質量和管理會計的一般原則。其原因如下：通常只有在對一種事物有了充分的了解和本質的認識之后，人們才可能去重視它。管理會計同樣如此，一直以來，管理會計沒有得到實務界的重視，而對管理會計了解不夠充分無疑是主要原因之一。如果企業(yè)能夠深刻認識到管理會計在企業(yè)管理中的重要作用，那么管理會計在企業(yè)的廣泛推廣就具有很大的可能性。因為管理會計不同于財務會計，它要求企業(yè)的主動性而非政府管理部門的主動性。所以，對管理會計涵義的規(guī)范從實務上講是具有重要意義的。
任何行為或活動都是有一定目標的，管理會計行為或活動也必然有其目標，否則行為或活動將是無效的。我們之所以行為或活動，是因為我們希望達到我們所想要的結果或所期望的成果，而這些正是我們行為或活動的目標。因此，行為或活動與目標是不可分割的。為規(guī)范管理會計行為或活動，明確管理會計的目標是必要的。管理會計是為企業(yè)內部管理提供信息的，所提供信息的質量好壞將直接影響到企業(yè)管理決策的正確與否，可能使企業(yè)管理者做出一個英明決策，為企業(yè)贏得市場機會，從而為企業(yè)創(chuàng)造新價值；反之，也可能使企業(yè)管理者做出一個錯誤的決策，從而使企業(yè)失去或延誤市場機會，更嚴重的是可能使企業(yè)面臨破產。所以，有必要明確對管理會計信息質量的要求。以確保基于信息的決策是正確的、科學的。
管理會計的一般原則也應被納入管理會計的基本要素之中，任何行為或活動都有一定的行為原則和活動原則，管理會計行為或活動同樣也有其相應的行為原則和活動原則。原則是對行為的一種規(guī)范或約束，在行為與行為的結果之間起一種導向的作用，也即引導行為去實現(xiàn)目標。
2、管理會計的基本活動。管理會計的基本活動分為三大類：成本計算、成本應用和戰(zhàn)略管理與控制。其中，成本應用包括管理決策、戰(zhàn)略業(yè)績評價和管理會計報告；戰(zhàn)略管理主要是戰(zhàn)略成本管理，包括產品質量成本管理、顧客成本管理、價值鏈成本管理和環(huán)境成本管理；戰(zhàn)略控制包括道德控制、內部控制和營運控制。下面就這些要素做簡單分析：
首先，成本信息是企業(yè)進行決策的基礎，也是企業(yè)開展各項活動的基本信息支持。成本信息的獲得以及信息是否可靠和及時將由管理會計來解決。通過成本計算，企業(yè)管理人員可以獲得用于日常經營決策的成本信息。管理者也可以利用成本信息進行戰(zhàn)略決策。
其次，決策是企業(yè)生存與發(fā)展的靈魂，離開決策，企業(yè)就失去了發(fā)展的方向。參與決策是管理會計的基本職能之一，這一職能體現(xiàn)為企業(yè)的管理決策活動。在企業(yè)的經營決策之外，更重要的是企業(yè)的戰(zhàn)略決策，戰(zhàn)略決策將影響一個企業(yè)的長期成長和生存，如何科學地進行戰(zhàn)略決策是關系到企業(yè)長期競爭地位的形成和保持的關鍵，并構成戰(zhàn)略管理會計的重要組成部分。
再次，在波特的競爭優(yōu)勢理論中，成本領先戰(zhàn)略是競爭戰(zhàn)略之一。企業(yè)對成本的管理并實現(xiàn)成本的降低是其戰(zhàn)勝競爭對手的策略之一。企業(yè)對成本的管理就是對價值創(chuàng)造活動的管理。因而，如何提供比競爭對手更低成本的產品或服務是企業(yè)的戰(zhàn)略關注，而戰(zhàn)略成本管理將企業(yè)的成本降低目標與企業(yè)的戰(zhàn)略目標相結合，成為形成企業(yè)競爭優(yōu)勢的重要管理手段之一。
最后，為保證企業(yè)戰(zhàn)略的有效實施和實施目標與結果達到預定狀態(tài)，企業(yè)必須建立一定的監(jiān)控戰(zhàn)略執(zhí)行的控制環(huán)境，包括對組織和組織成員行為的控制。例如：企業(yè)內部控制、營運控制和員工道德行為控制等。
3、管理會計職業(yè)與教育。在我國，雖然一些企業(yè)也設置了管理會計崗位，但往往是一人兼二任，即由財務會計來兼任管理會計，所以我國企業(yè)中并不存在真正的管理會計，真正意義的管理會計職業(yè)在我國尚屬空白。為了推動我國管理會計實務的發(fā)展與進步，有必要規(guī)范我國的管理會計職業(yè)，這其中包括成立專門的管理會計師協(xié)會或專業(yè)的管理會計職業(yè)組織，在企業(yè)內部設置管理會計師相應的崗位，進行與管理會計師相關的職業(yè)培訓等。
我國的管理會計教育發(fā)展也比較滯后，遠不及財務會計教育的發(fā)展。其中，原因之一是市場對管理會計人才的需求不高，從而也導致了高校對管理會計的教育不夠重視。因此，管理會計教育的發(fā)展，不僅可以為社會培養(yǎng)一批優(yōu)秀的管理會計人才，而且可以促進管理會計的理論研究水平，從而推動我國管理會計理論與實踐的發(fā)展。在管理會計日益重要的今天，我國對管理會計職業(yè)與教育的規(guī)范是勢在必行的。
（作者單位：馬鋼股份公司）
參考文獻：
［1］唐婉虹，李懷棟，曹春華.成本管理會計.上海：立信會計出版社，2005.
關鍵詞：價值鏈價值鏈管理會計基本架構
價值鏈管理會計的產生背景
價值鏈概念由著名企業(yè)競爭戰(zhàn)略專家邁克爾•波特于1985年在其《競爭優(yōu)勢》一書中首次提出，并倡導運用價值鏈對企業(yè)進行戰(zhàn)略規(guī)劃和管理，以幫助企業(yè)獲得并維持競爭優(yōu)勢。實際上，價值鏈就是一個價值創(chuàng)造系統(tǒng)，而企業(yè)不斷地進行內部價值鏈的協(xié)調和優(yōu)化，相機處理和協(xié)調企業(yè)與上游價值鏈、下游價值鏈的合作伙伴關系，以實現(xiàn)價值鏈中各個企業(yè)價值最大化的目標，這就是價值鏈管理。
20世紀90年代以來價值鏈分析在管理會計等領域得到廣泛應用，我國著名會計學家閻達五教授首先提出了價值鏈會計的概念，他認為：“價值鏈會計是對企業(yè)價值信息及其背后深層次關系的研究，亦即收集、加工、存儲、提供并利用價值信息，實施對企業(yè)價值鏈的控制和管理，保證企業(yè)的價值鏈能夠合規(guī)、高效、有序運轉，從而為企業(yè)創(chuàng)造最大化的價值增值和價值分配的一種管理活動”。會計是一門反映性的學科，會隨著經濟環(huán)境的變化而變化，顯然，隨著價值鏈管理理論的產生和發(fā)展，實踐會要求有一種新的與價值鏈管理理論相適應的會計管理模式的出現(xiàn)，這也是本文將要探討的核心問題，并將這種模式定義為價值鏈管理會計。本文認為，價值鏈管理會計與價值鏈會計二者相比而言，前者表達的內涵更為貼切，因為價值鏈會計的提法容易讓人聯(lián)想到會計核算方面的問題。而“價值鏈管理會計”所傳達的信息更為清晰到位，主要是協(xié)調企業(yè)上下游及企業(yè)內部各部門、單位之間的關系，包括產品的品種、產量、質量、信用情況，提供準確、新穎的與價值鏈相關的信息，以求得價值鏈聯(lián)盟的增值與共贏。因此，本文稱之為價值鏈管理會計。
價值鏈管理會計的理論基礎
基于波特的價值鏈思想和企業(yè)經營活動的實際情況，可以將價值鏈這一概念進行分類：將其劃分為縱向價值鏈，橫向價值鏈和企業(yè)內部價值鏈這三類來進行探討。縱向價值鏈將企業(yè)、供應商和顧客看成一條相互之間緊密聯(lián)系的鏈條，向上延伸至供應商甚至供應商的供應商，向下延伸至顧客甚至顧客的顧客，企業(yè)通過這種價值轉移和增值的過程獲得競爭優(yōu)勢；橫向價值鏈是指所有平行的縱向價值鏈中處于同等地位的企業(yè)之間相互作用的某種潛在聯(lián)系，通過橫向價值鏈的分析，可以促使企業(yè)采取差異化戰(zhàn)略；內部價值鏈就是對企業(yè)內部的基本職能活動及人力資源管理、經營活動管理等價值活動進行分析，并采取措施降低成本。這三類價值鏈之間既相互獨立，又有緊密的聯(lián)系和作用，構成一個有機的整體，便于企業(yè)進行全面分析和正確科學的作出戰(zhàn)略決策。本文也將以此為基礎對價值鏈會計的基本架構進行分析。
價值鏈管理會計的架構分析
由于上述三種價值鏈在時間上存在先后關系，所以價值鏈會計管理也存在相應的先后關系，隨著企業(yè)價值鏈上的價值流動，前一階段的管理為后一階段提供信息，而后一階段的管理是為了實現(xiàn)前一階段的目標，從會計管理的角度來看，可以視為事前、事中、事后管理三個階段。
（一）事前管理階段
1.價值鏈管理會計預測。價值鏈管理會計的預測，首先應站在價值鏈條的全局角度去思考，預測市場（包括價值鏈上的企業(yè)）需求狀況，所需商品與服務的種類、數量、價格等，并測算出價值鏈上各企業(yè)所能提供并吸收的產品和服務的種類與數量等；其次在具體預測過程中，針對不同類型的價值鏈，預測不同內容。對縱向價值鏈要進行共聯(lián)企業(yè)的采購、銷售及資金預測；橫向價值鏈需要的是競爭優(yōu)勢的預測；而對于內部價值鏈主要是價值增值和成本預測，并借助科學的預測模型，在綜合考慮歷史信息和未來趨勢的前提下，為價值鏈上相關企業(yè)生產經營決策提供有力的依據。
2.價值鏈管理會計決策。在決策中，可以將總目標分解成各個子目標，通過具體子目標的完成來達到總目標和最優(yōu)方案的實現(xiàn)。在求得價值鏈上企業(yè)增值最大化目標前提下，合理安排各個企業(yè)各種產品和服務的產量、銷量和價格以及應遵循的信用、售后服務等規(guī)則，保證價值鏈上的物資流、資金流、信息流暢通。價值鏈管理會計決策的目標就是依據預測的結果，并結合各種可能的影響因素，運用多種決策方法及其模型，提出通過子目標的實現(xiàn)而保證總目標得以實現(xiàn)的最優(yōu)方案。
3.價值鏈管理會計預算。根據決策所形成的方案，進行量化并形成價值鏈總預算和單位預算。總預算是從價值鏈整體角度編制的預算，它涉及到相關企業(yè)各類產品與服務的市場需求與供給的總量、單價及其總金額和分項金額，與之相關的預算指標有各類產品生產總值、生產成本、采購成本以及銷售總收入和分項收入額。單位預算即價值鏈上各企業(yè)自身的預算，也涉及供、產、銷、人、財、物各方面，并與總預算存在著總體與部分的關系。但在一定程度上，不同的價值鏈應根據不同的價值增值單元編制預算，縱向價值鏈上有采購、銷售及資金的預算；橫向價值鏈上是競爭優(yōu)勢預算；內部價值鏈上是價值增值及成本預算。
（二）事中管理階段
事中管理是利用現(xiàn)代信息技術對價值鏈進行實時控制與管理，隨時根據外界環(huán)境的變化對事前管理提出的方案進行修正并付諸實施。企業(yè)的價值鏈聯(lián)盟是一個開放的動態(tài)系統(tǒng)，價值鏈的上下游在追求統(tǒng)一目標的同時也保持了各自的獨立性，因此控制顯得尤為重要，以企業(yè)的財會信息反映價值鏈管理的結果，必須通過技術手段保證財會信息的準確、真實和完整。為達到這一目標，在事中管理階段，應建立由大型中央數據庫和按價值增值單元建立的眾多分數據庫組成的信息系統(tǒng)，以實現(xiàn)全過程的實時控制。中央數據庫將各分數據庫存儲的各價值增值單元的價值信息進行匯總，這樣就能及時反映企業(yè)的各項價值活動。事中管理活動是價值鏈管理會計的核心職能的體現(xiàn)，是對企業(yè)各種經營活動的合規(guī)性、有效性進行的動態(tài)控制。
（三）事后管理階段
在事前、事中管理階段之后，分析和考評價值鏈的運行結果就屬于事后管理階段，這是對事前、事中管理績效的檢驗，并且可以改善價值鏈，以提高下一循環(huán)的管理業(yè)績。具體過程如下：第一步要設定考評指標，對每個價值增值單元不同的價值活動要分別設定考評指標，考評指標可以是財務或非財務的，也可以是定量或定性的；第二步就是分析所有考評指標的完成情況。不僅要對每個價值增值單元的完成情況進行分析，還要站在整個企業(yè)及價值鏈聯(lián)盟的高度來分析，即不僅要分析各價值增值單元的價值貢獻率及各個單元之間的協(xié)調程度等戰(zhàn)術指標，同時還應關注產品的市場定位、供貨渠道的選擇、顧客源的保持和增長、自身的競爭優(yōu)勢等一系列戰(zhàn)略指標的完成情況。與此同時，對于實際完成情況與事前、事中的預算之間的差異，要編制詳細的差異對照表并仔細分析其中原因；最后一步就是根據分析考評的結果，采取措施增進與改善價值鏈。分析考評不僅是價值鏈會計管理的最后環(huán)節(jié)，同時也是下一個循環(huán)的準備階段。
價值鏈管理會計基本架構的內容
（一）價值鏈管理會計的主體
價值鏈會計突破了原有會計主體概念的束縛，將會計管理的范圍由單一企業(yè)擴大到整個價值鏈條上的企業(yè)、部門和最終的消費者，只要是價值鏈能觸及到的地方都被納入會計核算與管理的范圍。在價值鏈的理念下，企業(yè)內部的價值運動已被貫穿于價值鏈聯(lián)盟的資金流代替，“價值鏈虛擬企業(yè)”使會計主體的范圍具有了“可變性”，主體的邊界也得到了延伸。這樣價值鏈會計管理的視角就由本企業(yè)擴展到更廣的價值鏈聯(lián)盟范圍，可以根據需要擴大或縮小。因此價值鏈中的會計主體既可以是各個分立的價值鏈上的點，也可以是類似核心企業(yè)的母公司，及各外延企業(yè)為子公司的集團等。
（二）價值鏈管理會計的對象
會計對象是會計管理活動反映和監(jiān)督的內容，它獨立于會計系統(tǒng)之外存在，明確會計對象是會計存在和發(fā)展的前提。價值鏈管理會計研究對象的范圍已擴大到價值鏈信息及其經濟關系，不再區(qū)分財務信息與非財務信息，順著價值鏈向上延伸到供應商價值鏈，向下延伸到客戶價值鏈，從價值鏈的角度考察企業(yè)資金及資金運動，是價值鏈管理對象的數據化和具體化。因此，資金運動和價值鏈是從不同角度對價值運動所做的反映，二者在本質上是一致的，只是價值鏈強調的是企業(yè)的各種經濟活動都要成為價值的來源，業(yè)務單元的傳遞過程也是價值增值過程。可以說價值鏈管理會計的會計對象是由各業(yè)務單元傳遞而成的價值鏈信息及其所體現(xiàn)的經濟關系，其表現(xiàn)形式是價值鏈，載體包括資金流、信息流和物流，實質是價值鏈信息背后所體現(xiàn)的經濟關系。
（三）價值鏈管理會計的目標
會計目標是指會計工作所期望達到的目的或境界，是會計活動的最高層次。價值鏈管理會計的目標自然是價值鏈管理會計系統(tǒng)運行所期望達到的目的或結果，從價值鏈管理會計的產生背景來看，它直接服務于價值鏈管理，其最終目標與企業(yè)目標一致，即實現(xiàn)企業(yè)價值鏈條中相關企業(yè)、部門、個人價值最大化。可以說價值鏈管理會計是應價值鏈管理需要而生的，同時又反過來服務于價值鏈管理及企業(yè)目標的實現(xiàn)，要增加價值鏈的競爭力，就要在價值鏈上每一環(huán)節(jié)都做到價值增值。從價值運動的觀點看，在價值鏈上傳遞的除物流、信息流和資金流之外，更根本的是增值流，價值鏈管理追求的是各個環(huán)節(jié)的增值，以及價值鏈的整體實現(xiàn)最大價值，從而提高價值鏈的競爭力。基于此，可以將價值鏈管理會計的目標定義為：提供價值創(chuàng)造的動態(tài)信息，借以制定協(xié)調和優(yōu)化價值鏈、實現(xiàn)價值鏈增值的決策，并進行相應的管理控制。
（四）價值鏈管理會計的職能
會計職能是由會計目標決定的，會計職能的發(fā)揮必須以實現(xiàn)會計目標為導向。首先反映作為會計的一項基本職能是最基本的，價值鏈管理會計也不例外，但是他的反映職能更強調實時性，不受會計制度所規(guī)定的會計期間的限制，以最快的速度反映企業(yè)價值鏈價值流入、創(chuàng)造、流出，業(yè)務單元和業(yè)務價值鏈的價值作業(yè)增值等價值活動的信息，確切來說應該稱之為實時評價職能；其次要使價值鏈管理會計成為真正意義上管理活動的職能主要體現(xiàn)在作業(yè)價值管理、戰(zhàn)略實施管理、選擇和確定戰(zhàn)略聯(lián)盟伙伴等方面；再次，在企業(yè)內部，價值鏈管理會計可提供業(yè)務單元和業(yè)務價值鏈的價值活動增值的動態(tài)信息，從而挖掘出企業(yè)各個價值活動的潛力，實現(xiàn)價值增值，同時協(xié)調和優(yōu)化價值鏈，更有利于企業(yè)控制和優(yōu)化具有戰(zhàn)略意義的增值業(yè)務活動；最后，基于各單個企業(yè)的價值信息的分析，企業(yè)可以合理地選擇和確定并購企業(yè)或者合理地選擇和確定戰(zhàn)略聯(lián)盟伙伴，并通過對產業(yè)價值鏈的價值信息的分析，調整和優(yōu)化產業(yè)價值鏈。
此外，價值鏈管理會計同時還包括戰(zhàn)略與計劃協(xié)同和多維控制等其他職能，主要是基于價值鏈聯(lián)盟主體的統(tǒng)一戰(zhàn)略目標，對縱橫交錯的企業(yè)價值鏈網絡進行目標協(xié)同和多維控制。
參考文獻：
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2.閻達五.關于構建價值鏈會計的一些新思考[J].國際財務與會計，2003
一、大數據時代背景概述
（一）概念界定
2011年6月，美國麥肯錫管理咨詢公司《大數據：創(chuàng)新、競爭和提高生產力的下一個新領域》的研究報告，第一次提出大數據時代的概念。大數據時代指的是在每一個行業(yè)及業(yè)務職能領域都存在著海量數據的時代，這些數據在體量、速度、復雜性和價值性方面突破了傳統(tǒng)的數據形態(tài)，利用現(xiàn)有的技術手段來對數據進行及時有效的獲取及處理，有著巨大的難度和機遇。大數據時代的形成是由每個人每個組織在生產、經營和生活中廣泛活動的結果，這些大量的、高速的、多變的活動信息都留下了數據痕跡，被先進的計算機技術獲取并存儲下來，并進行相應的分析、計算和處理。
（二）表現(xiàn)特征
大數據時代具有明顯的時代特征：體量龐大，每個人和組織都參與了數據的生產、分享和應用；類型繁多，包括文字、圖片、音頻、視頻等各種類型的信息；價值密度低，數據海量，但需要在龐大的數據海洋中通過強大的計算機技術來提取出有價值的信息，并進行進一步的分析處理，這是大數據處理平臺需要解決的難題；速度快，數據變動速度快，時效性要求高。投入巨大采集的信息必須及時處理，立刻進行反饋應用，才是最能發(fā)揮價值的方式。這些典型特征給個體和組織形態(tài)的活動帶來了巨大影響。
二、大數據時代對企業(yè)管理會計的影響
（一）企業(yè)管理會計發(fā)展的外在推力增強
與歐美等國家相比，我國的企業(yè)管理會計多半是迫于來自外部的市場壓力而發(fā)展，管理會計在企業(yè)內部被動的接受法律法規(guī)的約束，并沒有發(fā)揮出積極的價值。在大數據時代下，信息的傳遞及共享成本降低，企業(yè)的經濟利益相關者，包括員工、股東、供應商、客戶等，都能夠更及時便捷的收到關于企業(yè)財務及運營相關的內容信息，企業(yè)面對更加公開和透明的市場環(huán)境，管理會計的發(fā)展水平所承受的外在推力將會加強，來自市場多方面的監(jiān)督和制約，將和政府的法律法規(guī)一起形成企業(yè)發(fā)展的壓力。企業(yè)為了實現(xiàn)更好的綜合效益，會適應大環(huán)境的要求，重視管理會計的發(fā)展?jié)摿Γ趶娀瘜嵺`中不斷提高管理會計的建設水平。
（二）企業(yè)管理會計發(fā)展的內在動力提升
企業(yè)管理會計發(fā)展的內在動力，一方面來自于管理會計自身，在大數據時代下，信息的傳遞及共享成本降低，企業(yè)的經濟利害相關者，包括員工、股東、供應商、市場群體等，他們與企業(yè)經營相關的信息都能夠大量、及時、有效的收集和存儲，方便管理會計形成與企業(yè)財務及運營決策相關的內容，協(xié)助企業(yè)做出更準確的戰(zhàn)略目標，創(chuàng)造競爭優(yōu)勢。另一方面，大數據時代，在日益激烈的市場競爭下，管理會計水平直接影響到企業(yè)競爭優(yōu)勢的形成和內部經營管理水平的高低。在經營實務中，管理層將意識到管理會計的重要作用，對其更加關注和支持。而大數據對于海量數據的挖掘使用，將進一步放大管理會計的價值。企業(yè)管理層將形成從上到下的正面推動，來促進管理會計的實務發(fā)展。
（三）企業(yè)管理會計發(fā)展的技術環(huán)境改善
管理會計作為傳統(tǒng)會計的重要組成部分，吸收了現(xiàn)代行為學、管理學和系統(tǒng)理論，不僅是財會的分支，也成為企業(yè)管理的組成部分。在大數據的時代背景下，信息不對稱的情況將會大大緩解，這為管理會計獲得準確全面的數據，提供完全信息和數據支持奠定了基礎。數據來源、數據處理和數據思維等方面的技術經歷著日新月異的發(fā)展，利用一定的技術對相關數據進行專業(yè)處理，這種處理方式使信息增值。比如，大數據存儲和分析技術可以完成對產品生命周期內包括開發(fā)、生產、銷售、使用等所有相關信息的獲取和處理分析，為企業(yè)優(yōu)化產品運營提供更準確地會計數據支持，為企業(yè)發(fā)展決策提供更有價值的依據。
三、大數據時代企業(yè)管理會計的發(fā)展趨勢
（一）企業(yè)管理會計的服務職能發(fā)生變化
大數據時代使傳統(tǒng)的會計理論與技術受到挑戰(zhàn)和沖擊，一方面由微觀的企業(yè)會計向微觀與宏觀相結合的社會會計轉化。另一方面，管理會計出現(xiàn)了由服務職能向管理職能轉化的趨勢。在傳統(tǒng)會計理念中，雖然管理會計的內容是多元的、多層次的，但是其基本職能是屬于服務型的。大數據時代下，在與企業(yè)管理目標一致的基礎上，管理會計通過信息處理系統(tǒng)，可以實現(xiàn)企業(yè)運營環(huán)節(jié)靈活控制、及時互聯(lián)：分析和預測市場發(fā)展趨勢，競爭對手以及上下游企業(yè)的資源情況等等。對企業(yè)管理工作進行流程設計和控制，能夠充分發(fā)揮管理會計工作的價值。因此，管理會計并不是服務企業(yè)，接受指令，而是在企業(yè)運營中擔任管理全過程的角色。
（二）企業(yè)管理會計的職能作用產生延伸
管理會計的價值取決于其獲得的與企業(yè)運營相關信息的質量高低，傳統(tǒng)的管理會計系統(tǒng)難以提供與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略相
關的信息。企業(yè)戰(zhàn)略管理所需要的決策支持與控制數據，只有在大數據下，由大數據處理技術才能完成。大數據的時代背景下，可以更便捷的訪問、分析和搜索大量數據，滿足企業(yè)環(huán)境戰(zhàn)略管理的信息需求，支撐管理會計的職能拓展和延伸。以往管理會計工作偏重于對企業(yè)的經營管理控制進行事后分析，而隨著大數據時代的來臨，管理會計不僅對結果進行分析，還延伸到企業(yè)發(fā)展的全過程，甄別關鍵目標、糾正指標偏離、查找管理問題、修訂和完善過程方案、實現(xiàn)資源配置優(yōu)化等一系列環(huán)節(jié)。管理會計將在大數據技術的支撐下通過職能的改進和延展，為企業(yè)管理者提供發(fā)展戰(zhàn)略相關的有用信息，幫助企業(yè)實現(xiàn)經營績效的提升。
（三）企業(yè)管理會計的數據處理技術日益復雜
首先，大數據時代的管理會計需要多種計量手段的綜合運用，傳統(tǒng)會計的處理技術根本無法達到大數據在體量、類型、速度和關聯(lián)性分析的要求，只有依附日益復雜的大數據技術才能做到。其次，隨著互聯(lián)網技術的發(fā)展，分布式數據庫、系統(tǒng)集成等現(xiàn)代信息技術，將促使會計領域實現(xiàn)隱形關聯(lián)的數據集成。為了提高數據處理信息的時效性和應用性，企業(yè)會計管理必須確保復雜數據的現(xiàn)金技術處理。
四、大數據時代管理會計發(fā)展的策略選擇
（一）樹立管理會計中的大數據意識
管理會計是企業(yè)內部的會計，是從數據到決策的一個過程。大數據實際上只為管理會計的應用提供更加良好的基礎，使之能夠從大數據中客觀分析、解讀、顯化與還原，從而擴大管理會計的適用范圍。必須重視大數據整合應用過程中的一些客觀結論或信息，既要靈活應用管理會計，又要敢于突破管理會計。
對企業(yè)的管理者來講，在認識到大數據應用到管理會計中的價值后，要增強管理會計的思想觀念，注重將管理會計落實到日常工作中。加大管理會計財力與物力投入，結合具體狀況，確立科學的管理目標，制定出完備的工作方案，著重增強企業(yè)工作的連續(xù)性、長期性以及指導性，不斷完善管理會計的相關改良方案，健全指標體系，控制好經營風險，使企業(yè)財務管理工作穩(wěn)步發(fā)展，經濟效益穩(wěn)步提高。
（二）提升管理會計中的人才素質
在大數據時代，管理會計的職能從財務管理延伸到企業(yè)整體運營鏈中，企業(yè)管理會計人員也要做出積極改變。從行業(yè)交叉度來講，會計人員要在企業(yè)生產運營的各個環(huán)節(jié)，各個要素之間的可能關聯(lián)保持敏銳的財務意識，能夠將大數據得到的結論實際應用到企業(yè)的對應環(huán)節(jié)中去。從管理職能來講，會計人員需要有整體性的思維，找出解決問題的決策依據。
在深入了解大數據時代的特點和管理會計的發(fā)展趨勢后，企業(yè)對管理會計人才的培養(yǎng)，要遵循大數據的技術應用特點和要求，制定適宜的方案，改進人才培養(yǎng)措施和環(huán)境，促進管理會計建設邁向現(xiàn)代化的發(fā)展局面。企業(yè)管理層也必須在大數據的時代背景下順勢而下，加大數據信息網絡平臺的投入和專業(yè)人才的投入，對管理會計進行專業(yè)培養(yǎng)和技能提高，相關會計人員也應當加強自身新技術的應用水平，學會應用數據庫信息系統(tǒng)，判斷數據，并及時反饋，提出解決性的方案，將企業(yè)財務運行全過程的信息變動進行科學的分析和監(jiān)控，為管理層提供數據支持，制定更合理的經營決策和戰(zhàn)略目標。
（三）優(yōu)化大數據處理平臺及技術應用
一、管理會計與財務會計的區(qū)別聯(lián)系
（一）管理會計與財務會計的區(qū)別
首先，在內容上，財務會計主要是以資產、負債、所有者權益、收入、成本及其利潤等六大要素為主的，并通過對企業(yè)資金的確認記錄、計量來反映企業(yè)的資金運動。而管理會計則是以經營決策的評價和控制為主，通過對企業(yè)資金的分析、決策等，用以反映企業(yè)的管理經濟活動。其次，相對會計靈活性而言，管理會計具有較強的靈活性，管理會計能夠運用實物計量、比率等多種計量單位，在其分析方法上，也可運用概率分析、邊際分析等方法，管理會計能夠根企業(yè)管理決策者的需要提供各式各樣的會計資料，而反觀財務會計，財務會計職能按照傳統(tǒng)的復式記賬的方法，其計量單位也以貨幣作為單一計量單位，必須對企業(yè)的每一筆經濟業(yè)務進行原始憑證的收集審核，編制記賬憑證，賬簿登記，最終進行會計報表及其報告的編制。這也意味著財務會計在核算方式及其核算的依據、提供的會計資料是無法因企業(yè)內部管理的需要而適時而變的，其模式朝固定化發(fā)展。
其次，管理會計較之財務會計而言，在其實用性和指導性上相對較強。通常來講，管理會計主要研究的項目和解決的問題主要是針對企業(yè)未來可能會出現(xiàn)的經營風險，如成本預算的編制，經營策略指定是否科學等問題探究，防止企業(yè)未來可能出現(xiàn)的問題，在此基礎上提出防范措施或是解決問題的策略方案。而財務會計則是對過去所發(fā)生的經濟交易事項進行記錄、分析總結，對于未來的所可能發(fā)生的問題和風險沒有實際的解決措施，只是單純的反映企業(yè)過去的生產經營狀況。
由此可見，財務會計與管理會計之間的入手點不同，管理會計所提供的數據信息指導性和實用性更強，而對于企業(yè)的內部管理決策者來說，更加青睞于管理會計所提供的會計資料。
（二）管理會計與財務會計的聯(lián)系
管理會計與財務會計處于相同的經濟環(huán)境中，都是為了企業(yè)的生產經營、管理等服務。兩者相互聯(lián)系、不可分割。首先，兩者的最終目的是使企業(yè)實現(xiàn)經濟利益最大化，并為企業(yè)提供客觀的經營管理決策。其次，財務會計的基本職能就是會計核算和會計監(jiān)督，其監(jiān)督的實質就是在企業(yè)的經營發(fā)展過程中對企業(yè)的成本核算進行考查，最終審核企業(yè)的實際經營狀況是否達到預期的目標。而管理會計的職能主要是對企業(yè)的成本費用、經濟活動成本預算進行控制及其人員的評價審核。因此，兩者在控制與監(jiān)督的職能上大體一致。最后，兩者在獲取的數據信息的來源是一致的。管理會計能夠從多方面來獲取企業(yè)所需的相關資料，而其中就包含了財務會計核算資料，這一意味著財務會計必須通過特定的程序和方法來進行賬簿的記錄和報表編制。因此，管理會計與財務會計及雖然分屬兩大分支，但在其數據信息的獲取上也脫離不了最原始的直接反映其企業(yè)生產經營活動的資料。所以說，兩者在信息的獲取來源上是相一致的。
二、管理會計與財務會計的融合對策
（一）不斷完善企業(yè)會計制度
若想更好的融合管理會計與財務會計就必須不斷加強對企業(yè)會計制度的完善。雖然我國對于企業(yè)會計制度已出臺了相關的規(guī)定制度，但在管理會計上仍舊相對不足，對于管理會計與財務會計的融合也沒有明確的出臺其政策規(guī)定，這就使得企業(yè)的會計工作受到了影響。基于此，我國的企業(yè)就應該根據自身的發(fā)展狀況，及其國家的相關法律規(guī)定，不斷完善自身的會計制度，明確劃分企業(yè)會計人員的工作職責，充分的利用企業(yè)資源，根據國家相關制度來進行企業(yè)的財務與其管理工作的協(xié)調，以此為企業(yè)提供準確客觀的信息數據。而由于我國大多數企業(yè)并沒有單獨設立管理會計部門，只是將其混雜在財務會計中。所以，企業(yè)必須細化管理會計制度，逐步建立起獨立的管理會計部門，在分離兩者的職責的同時，將其有機的融合到企業(yè)的日常經營活動中。
（二）提高會計人員的綜合素質
提升會計人員的素質最主要的是要轉變會計人員的思想觀念，樹立正確人生觀、價值觀和世界觀為提升會計人員的道德修養(yǎng)作為前提條件。一方面，企業(yè)應該積極的扭轉會計人員對于會計的認知，并不斷加強對會計人員的專業(yè)知識培訓，提高會計人員對于會計工作的認知水平，意識到只有不斷完善會計職能才能真正的促進企業(yè)又好又快發(fā)展。其次，在對于會計人員的綜合能力要求上也應不斷的提高，不僅要求會計人員具有較高的職業(yè)道德素養(yǎng)，還要求其會計人員對相關財務軟件的使用運用自如，提升自身的業(yè)務水平及其管理能力，認識到復合型的會計人才是當代管理會計與財務會計相融合的必然需求。最后，企業(yè)還應該積極培養(yǎng)優(yōu)秀的會計團隊，不斷挖掘企業(yè)內部的人才，打造出業(yè)務水平、職業(yè)道德素養(yǎng)較高的會計團隊。
