時間：2023-06-12 14:46:24
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇風險點的劃分原則，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
關鍵詞:農業保險;風險區劃;費率分區
農業保險的風險區劃是大規模開展農業保險必不可少的基礎性工作之一。然而,在我國農業保險的風險區劃還是一個新概念。在農業保險開展得較為成功的美國、日本和加拿大等國家,實際上都有農業保險的風險區域劃
分和費率分區。對農業保險進行風險區域劃分,是農業保險經營技術上的要求。
一、農業區劃不能替代農業保險風險區劃
農業保險風險區劃,是依據保險經營原則的要求和農業保險風險地域分異規律,在對農業保險標的及其風險特點進行調查的基礎上,根據各地不同的風險狀況和保險標的損失狀況,按照區內相似性與區間差異性及保持行政區界相對完整性的原則,將一定地域范圍內的農業保險標的劃分為若干不同風險類型和等級的區域,并分析研究各區域的自然經濟等條件和風險特點,全面規劃農業保險,為其全面開展和穩定經營提供科學依據。種植業保險和養殖業保險都客觀存在著保險風險地區性分異問題。農業區劃不能替代農業保險風險區劃。二者既有密切聯系,又有重要區別。農業保險風險區劃是為開展保險服務的,主要研究影響農作物收獲量(或畜禽養殖)的災害風險的區域分布。農業區劃的目的在于更好地安排布局農業生產,主要研究一個地區農業生產基本條件(自然及社會經濟的)的地區差異及作物的適應性。兩種區劃的理論基礎根本不同,目的和研究對象存在巨大差異,農業區劃的開展不可能滿足農業保險風險管理的要求。因為,農業區劃沒有指明區域的農業風險水平;沒有從保險標的自身生長規律出發,提出具體的損失計量指標體系;也沒有指明不同地區開展農業保險與實現穩定經營應采取的措施。所以,從事農業保險業務,還應當在農業區劃的基礎上,結合農業保險的要求,進行農業保險的風險區劃工作。
二、開展農業保險風險區劃是農業保險自身發展規律的客觀要求
農業保險的發展,一直是一個世界性的普遍難題。制約農業保險發展的基本因素是多方面的,從經營技術角度看,可概括為以下方面:
一是各地的農業實踐千差萬別,適合某一農業保險標的的保險責任難以確定。農業實踐的形成、發展,不僅受地理、氣候等自然因素的影響,還受諸多經濟、社會條件的影響,不同地區的農業保險責任,應反映不同的風險狀況和生產力發展水平(本文暫且不論保險人自身的技能因素)。
二是農業災害損失在年際間差異很大,純費率要以長期的平均損失率為基礎。但是農村的原始資料很不完整,難以搜集到長期、準確、可靠的收獲量和損失量資料,耕地面積資料也往往與實際有很大出入,這就給農業保險費率的精確制訂帶來困難。由于事先難以預料大災害的發生機率,因而制訂的費率往往較實際費率低。
三是農業是照料性產業,農作物和牲畜大都生長在野外,農業保險標的的生長狀況和最終產出結果與被保險人生產管理的精心程度關系很大,這就使得其中可能含有的道德風險因素難以分辨。因此,如何避免逆選擇和道德風險是開展農險的又一大難題。
四是農業保險的損失確定比較復雜,有時需要復雜的技術。一般財產險的賠款是根據災前財產的價值計算的,如前所述,農業保險標的都是有生命的,標的價值在不斷變化,賠款要根據災害發生時標的所處生長階段的實際價值計算,而此時作物往往還未成熟,要確定它的價值即未來最終收獲量是很困難的。對于特定風險保險,還要進一步確定標的物遭受約定風險前是否遭受過其他災害的損失,若是,則要剔除這種損失。準確計算不同災害在不同時期對未來收獲量的影響程度,其技術要求更為復雜。
五是農業保險的潛在需求大,有效需求不足。這是由于:一方面,我國農民對保險缺乏適當的理解,投保意識不強;另一方面,農民階層人均收入水平低,而以年損失率為基礎的農業保險費率卻很高,導致農民的保費支付能力非常有限。
六是農業自然災害損失的發生波動性大,常出現巨額損失,單靠一個縣、甚至一個省的力量難以承受。分散損失的再保險機制的建立得當與否,直接關系到農險能否長期穩定發展。
只有解決了上述六大經營技術問題,才能為持續、穩定地開展農業保險創造前提條件。由于農業災害有明顯的區域性,因此,上述問題的解決必須以農業保險風險區劃為基礎和依據。在某一地區,只要農業生產風險表現出不一致性,這時若實行統一費率,各保戶之間轉嫁風險的權利和支付保費的義務就不對等,極易誘發保戶的逆選擇行為,即實際風險低的農民不愿意投保,高風險的農民投保積極性很高,最終使農業生產風險不斷向保險公司集中,導致保險人的經營虧損,或是被迫退出農業保險市場。這就是西方經濟學上所說的信息不對稱性與市場資源配置的低效率。應對逆選擇的正確方法只能是設法收集和傳遞完全信息。在農業保險中,要求在廣泛搜集農業產量資料和災害資料的基礎上,根據承保風險特點和保險經營原則的要求劃分出不同風險區域,按區域設計保險責任和保險費率供投保人選擇。
三、國外經驗表明:開展農業保險必須進行風險區劃
國際上農業保險辦得比較成功的國家事實上都進行了農業保險的風險區劃。美國、日本和加拿大都是開展農作物保險比較早的國家,他們既有單一責任的農作物保險,如雹災保險,也有農作物一切險。無論是雹災險還是一切險,都按災害發生規律和風險程度進行了區劃。
美國的昌農先生曾根據雹災次數(平均雹災天數)、雹災次數最多的季節和雹災強度3個標志,把整個美國大陸劃分為14類雹災地區。美國的農作物一切險有保險責任區和費率區之分,分別反映生產力和風險差別。其做法是,先由聯邦農作物保險公司的保險統計處為每個縣確定保險責任和保險費率及保險金額;各縣再按土地的生產能力,考慮收獲量的記錄、土壤分類地圖及其他各種資源情況,把該縣劃分為不同的保險責任區(一般有5個-10個等級);在當地居民協助下按生產風險把該縣劃分為不同的費率區。在劃分費率區時,有些地區可能被定為不適宜保險的地區,而有些農民可能被視為不適宜保險的農民。
加拿大各省在開展農作物保險時,都根據本省各地區的土壤、氣候、地理條件和農作物生產歷史進行風險區域劃分,不同風險區內有不同的費率范圍。1959年最早開辦農作物保險的曼尼托巴省,把全省劃分成15個風險區域。阿爾伯塔省則劃分為14個風險區域。每一個風險區的費率主要依據兩個因素計算:一是該地區土壤生產的能力,二是農作物生產的歷史資料即產量記錄。即每個投保農場不同地塊的費率,還要根據本風險區劃的基本費率加以調整。
在日本,農作物保險費率確定其風險等級劃分(編號為6-18)。首先,由農林省按可保作物過去20年的損失率為每個府確定標準費率。府的政府再根據轄區內每個村、鎮或市過去的損失記錄和農作物生產的物質條件,如現有的水庫、排水道等條件將它們分別歸屬于某一個風險等級。然后把最初的標準保險費率,應用于不同風險等級的村、鎮或市。在日本實際執行費率,在按平均損失率確定后還要按這一地區內農民支付保費的能力做進一步的調整,以體現其保險計劃的互質。
四、農業保險區劃的經濟理論基礎
(一)風險分散理論
保險人總是尋求各種方式分散風險,以保持經營的穩定。風險的分散在客觀上有兩種,即風險在空間上的分散和在時間上的分散。其中空間分散風險方式更為重要,它可以求得保險人年度財務的穩定,節約風險準備金,減少經營費用,保險人總是盡可能地擴大承保范圍,以求得風險在最大空間內的分散。然而,對農業保險來說,承保范圍的擴大卻并不一定都能帶來風險的更大分散,有時反而使風險更加集中,造成了經營風險分散的極大困難。
在保險經營中,只有當擴大承保面增加了危險單位的數量時,才能使風險得到分散。相反,即使擴大了承保面積而新增的保險單位仍位于原來的危險單位內,危險單位的總數量并沒有增加,則擴大展業的結果并不會對危險的分散產生任何積極作用,甚至增強了損失集中的可能性,使保險經營更加不穩定。準確地說,在大數法則中隨機變量的個數n應是指危險單位(而非保險單位)的個數。危險單位(或稱風險單位),是指保險標的發生一次災害事故可能造成的損失范圍。在同一個危險單位內,風險性質和發生概率相似,同類標的的災損事件是完全相關或高度相關的。在不同危險單位間,同類標的的災損事件完全獨立或微弱相關。很顯然,危險單位與保險單位是兩個完全不同的概念。如何能知道保險人所承保的保險標的中包含了多少危險單位?怎樣擴大展業才能保證承保的危險單位達到所需數量?這就涉及到危險單位的劃分問題。
(二)對價交換原則
農業保險的對價交換原則,實質是風險責任與保費負擔相一致的原則。農業保險的互助共濟性是以風險同質為前提的,絕不是指由低風險區的保戶出高費率,高風險區的保戶出低費率,以“均貧富”的方式來實現的。在農業保險中,對價交換具體包括兩層含義:一是保險人的收支對等,即保險人的總收入與總支出要保持均衡。二是投保方的收支對等,即從時點上看,每個投保人對同等保險責任交納同額保費,并具有相同獲賠機會;從長期看,每個投保人的保費支出與所得賠款收入要保持基本均衡。
投保方的收入是其接受的保險人的賠款,支出是其交納的保費(含管理費用)。投保方的收支對等關系可用公式表達為:一定時期內所得到的賠款=同期所交納的保費+應攤管理費用。很顯然,只要實現了每個被保險人的收支對等,就可實現保險人的總收入與總支出的均衡。在農業保險中,地區間農業災害風險的巨大差異導致投保方之間收支額的差異,進而造成了實現農業保險被保險人之間對價關系的復雜性。從理論上說,應該分別計算每個被保險人的費率,逐個區別收取保險費,才可能實現每個被保人的收支對等,體現被保人之間的絕對對價交換關系。然而,在實際中這種做法行不通,因為工作量太大,而且全部個體資料也無法獲得,同時也沒有必要逐個細微區分。計算費率時,除了必須體現對價交換原則以外,還應該加上一條互原則。在風險基本一致的一個區域內,對每個被保人都實行同一費率,即進行農業保險費率分區。
農業保險區劃的目的,在于從長遠和總體的觀點出發,全面規劃某一地區的農業保險。在進行了農業保險區劃后,以區劃成果為依據就可以對制約農險發展的障礙因素提出適宜的解決辦法。如精確計算出各地費率后,再結合經濟發展水平就能夠正確評價各地農民的保費支付能力和討論保費來源問題。又如,了解災害在時空上的分布狀況后,就可以分析風險在多大范圍內才能夠得到有效分散,如何建立再保險機制,哪些險種適于自愿保險,哪些險種有必要實行強制保險等。農業保險區劃是發展農業保險必不可少的基礎工作。
參考文獻:
1、庹國柱,李軍,丁少群.國外農業保險:實踐、研究與法規[M].陜西人民出版社,1996.
2、P.K.Ray.Agricultural Insurance:Theory and Practice and Application to Developing Countries[M].Pergamon Press,1986.
［關鍵詞］ 行政事業單位；財務風險管理
“風險”（risk）一詞來自于17世紀的歐洲，經過400多年發展，其內涵和外延已發生了根本性的變化，如今，“風險”已成為人們認識事物重要的內容和觀點，尤其是經過20世紀末的亞洲金融風暴和21世紀正在經歷的全球金融危機，人們對“風險”的認識更加深刻。“風險”正使人們由“狂熱”到“冷靜”再到“理智”，“風險”使人類在處理事物的發展時更加成熟。財政也是有風險的，赤字巨大，入不敷出，冰島差一點走上了破產之路，希臘和意大利政府也正因為巨額赤字而岌岌可危。我國長期使用財政資金的行政事業單位是否也存在風險呢？從審計署歷年公布的審計結果看，無論是最初的“預算審計”還是后來“績效審計和經濟責任審計”，行政事業的財務問題主要集中在預算、收入、支出、國有資產使用等方面，如何減少這些“需要加以糾正和改進的問題”以及降低這些問題所造成的影響和預算風險值得研究和探討。加強行政事業單位風險管理，提高行政事業單位資金績效管理水平是當前政府會計改革的重要目標，也是政府會計改革的重要方面。
一、行政事業單位財務風險的概念研究
管理中的風險有多層含義：一是指未來結果的不確定性，可能好也可能壞；二是指造成損失的可能性，損失可能有也可能無；三是指偏差，即偏離預定目標的現象，其中主要指不利差異。企業財務風險是指在企業的各項財務活動中，因企業內外部環境及各種難以預計或無法控制的因素影響，在一定時期內，企業的實際財務結果與預期財務結果發生偏離，從而蒙受損失的可能性。由于行政事業單位主要以提供公共產品和服務為組織目標，它不涉及籌資、負債、盈利等問題，其非營利性決定了財務管理的重點是財務資源的依法取得和使用，而不是凈利潤或每股收益。因此，行政事業單位的財務風險應是由于各種不確定性因素使行政事業單位難以合法、有效地獲取并使用財務資源，從而造成其不能充分承擔其社會職能、最大限度地實現組織提供公共產品或公共服務的目標的可能性。它與企業財務風險存在一定區別，具有自身的獨特性。
二、導致行政事業單位財務風險的因素
財務風險是客觀和普遍存在的，造成行政事業單位風險頻生的因素較多，既有外部因素也有內部因素，大體上可以分為以下幾類：
（1）財務管理人員缺乏風險意識。只要有財務活動，就必然存在著財務風險。由于行政事業單位具有非營利性和公共服務性特點，財務管理人員往往認為只要按法定預算取得和使用財政資金，就不會產生財務風險，即使出現財務風險也是由國家財政來承擔，與本單位的財務管理工作無關，可以說風險意識淡薄是目前行政事業單位普遍存在的現象。
（2）部門的責權利不十分明確。對于行政事業單位而言，由于其組織的目標不是為了增加組織自身的財富，也不是為了產生利益，這使得管理人員經常難以就各種目標的相對重要性程度達成一致，對于一定的投入能在多大程度上幫助組織實現自己的目標也難以確定，分權管理的操作難度加大，對各部門的職責履行情況難以考核評價。因此，從財務層面講，部門的責權利不明確，會產生許多風險，如預算執行無法合理規范，預算資金支出結構異化，行政事業單位公信力下降，資金使用無績效等。
（3）內部財務關系混亂。很多單位內部存在“政事不分、政企不分”，系統財務資源取得較為復雜，其內部各單位之間以及與其上級主管單位之間，在資金管理及使用、利益分配等方面權責不明，造成資金使用效率低下，資金流失嚴重，且資產的安全完整無法得到保證，而內部混亂的財務關系也極易導致系統內各單位的財務風險。
（4）財務決策缺乏科學性。目前，我國行政事業單位的財務決策普遍存在著經驗決策和主觀決策現象，由此導致決策失誤經常發生，從而產生財務風險。例如，在固定資產投資決策過程中，由于對投資項目的可行性缺乏周密系統的分析和研究，加之決策所依據的經濟信息不全面、不真實，以及決策者決策能力低下等原因，決策失誤及盲目投資導致一些資產閑置、設備利用率低，從而給國家財政資金帶來較大的財務風險。
此外，預算管理意識淡薄，預算編制不科學，超支嚴重，預算執行缺乏嚴肅性和權威性等因素也是造成財務風險累積并爆發的重要原因。
三、行政事業單位財務風險管理的內容
如何進行行政事業單位的財務風險的防范和管理，是我們研究的核心和重點，我們認為可以從以下幾個方面來進行行政事業單位的財務風險研究和分析。
1.財務風險管理目標定位
一切風險管理都有一個管理的目標，行政事業單位的財務風險管理也有自己的目標，它與企業追求盈利的出發點和歸宿有本質的區別。行政事業單位財務管理總體目標是獲取并有效使用資金，以最大限度地實現其社會使命和維持自身生存發展，即實現資金使用社會效用的最大化，它是進行一切財務活動的出發點和歸宿，它決定著財務管理的具體目標，決定著財務風險管理的基本方向。
（1）戰略目標。基于自己的特殊使命，行政事業單位財務風險管理應該滿足社會公眾服務的需要。
（2）運作目標。有效和高效地利用公共資源，確保預算資金績效目標的實現。
（3）合規目標。符合相關法律法規的規定，合法合理完成法定預算，杜絕違規風險。
（4）報告目標。及時準確編制和提交行政事業單位預算和決算報告，并保證報告的可靠性。
2.財務風險管理的原則
進行行政事業單位財務風險管理，要堅持整體性原則、全員參與原則、權責制衡原則、預見性原則和效益原則，不能簡單套用企業風險與收益均衡原則和不相容職務分離原則來進行風險控制和管理。
（1）整體性原則。財務風險管理人員應當全面地看待行政事業單位面臨的財務風險，根據行政事業單位的風險承受能力、預期的回報水平、外界環境的變化等因素，綜合考慮風險帶來的損失和收益，權衡利弊，即權衡風險與收益，制定總攬全局的財務風險管理策略。
（2）全員參與原則。行政事業單位活動各環節的疏忽都有可能導致行政事業單位出現重大財務風險，所以應該在全體成員中樹立風險意識，及時發現風險隱患，及時處理風險，防止產生重大財務風險。
（3）權責制衡原則。引發財務風險的因素除來自外部環境之外，還有行政事業單位的內部因素。加強行政事業單位內部控制，特別是強調不相容職務相分離，能夠在制度設計上有效避免決策和執行“一言堂”、“一支筆”等現象及其引發的財務風險。
（4）預見性原則。對財務風險的存在和發生要有一定的預測能力，對行政事業單位活動中可能存在不確定性的環節要事先設定財務風險控制機制，預測可能出現的各種情況，力求防患于未然，防微杜漸，從風險的源頭上進行控制，及時有效地采取風險管理措施，使財務風險降到最低。
（5）效益原則。行政事業單位雖然不以營利為目的，但其財務管理目標是獲取并有效使用資金，以最大限度地實現組織的社會使命和維持自身生存發展，因而也應重視資金使用的績效問題，爭取利用有限的資源為社會提供盡可能多的公共服務。
3.行政事業單位財務風險域的劃分
風險管理理論告訴我們，要實施全面風險管理首先要劃分風險域，以便落實控制與防范責任。風險域是指風險因素引起風險發生的范圍。
從根本上來講，行政單位與事業單位的財務風險有一定的差異。依據《行政單位會計準則》、《行政單位財務通則》、《事業單位會計準則》以及《事業單位財務通則》和行政事業單位各自的預算管理特點、財務活動特征等，行政單位財務風險可劃分為預算管理風險、支出績效風險、資金收繳風險、資產管理風險、政府采購風險和操作風險六大風險域；事業單位財務風險可劃分為預算管理風險、財務收支風險、資產運營風險、償債風險、政府采購風險、發展風險和操作風險七大風險域。只有對這些環節的風險進行有效控制，才能更好地防范行政單位風險，從而提高行政事業單位工作績效。
4.財務風險管理的流程
財務風險管理的基本流程是指財務風險管理的基本工作步驟，行政事業單位財務風險管理的流程與其他風險管理流程一樣，都必須經歷風險信息收集、風險識別、風險分析、風險計量、風險決策和風險處理的過程。由于行政事業單位更多的是一個相對完整的系統，由多個風險主體共同組成，所以在一系列風險流程中，風險信息收集、風險識別、風險分析等會花費較多的時間和精力，它相對單一企業單位或集團的風險識別和財務風險衡量要復雜得多。
（1）風險信息收集。收集與組織提供公共服務的目標相背離的重大信息。
（2）風險識別。通過收集的信息，識別組織面臨的和潛在的財務風險及風險因素。
（3）風險分析。對財務風險發生的可能性及其造成損失的程度進行估計和計算，對財務風險的后果及對組織管理活動的影響進行預計，揭示財務風險發生概率為多少，將在多大范圍內發生，將造成多大的損失和影響等問題。
（4）風險計量。在風險識別和風險分析的基礎上，通過定性分析和定量分析，綜合考慮損失頻率的高低及損失幅度的大小，將風險具體量化或者是將風險設定在某一個風險等級，從而確定是否要采取風險控制措施以及控制措施采取的程度的過程。
（5）風險決策。財務風險管理決策者在確定風險計量結果的基礎上，將風險收益與風險控制所需成本進行比較，并結合決策者的風險偏好，確定組織對風險的態度是作為還是不作為以及如何作為。風險管理決策就是根據風險計量的結果，為實現風險管理目標，通過風險管理技術的優化組合，來減少或消除風險，以達到既定的目標。
（6）風險處理。處理財務風險，執行風險管理方案應該更加注重效率，通過制訂縝密的風險管理計劃實現資源的有效配置，執行時要堅決按照既定方案進行，明確各自的責任和權利。財務風險管理不是單個部門的任務，需要組織整體參與和配合。因此，風險管理過程需要組織財務部門與其他相關部門的溝通與協調。組織應對風險管理方案執行過程中的各項具體行動進行實時監控，確保方案執行與計劃保持一致。
5.財務風險管理的模型／方法
在設計行政事業單位財務風險管理評價體系時，應充分考慮到財務風險管理分析的信息使用者——政府、納稅人和管理者的使用需求，以資料獲取—指標設置—指標處理—權重確定—指標預處理—模型建立—評價結果為設計的主線，在遵循財務風險管理評價體系一般設計思路的基礎上，充分考慮行政事業單位自身的特殊性，不僅要設計行政事業單位共性的財務指標，而且結合具體行政事業單位業務的情況設置具有個性的指標，使指標體系的設計更適合行政事業單位的需要。同時，為保障財務風險管理評價體系的正常運行，還必須制定一套符合實際的財務風險管理制度，用以規范和約束財務風險的管理者。
四、加強行政事業單位財務風險研究的意義
由于當前財務風險的研究主要集中在企業單位，對行政事業單位財務風險管理研究的文獻較少，更沒有一套完善的財務風險控制機制，因此，對行政事業單位的財務風險研究不可能一蹴而就，一步到位，我們只能循序漸進，逐步發展。就研究行政事業單位財務風險本身來講，它具有如下現實意義：
（1）有利于樹立正確的風險意識。不論是管理人員、財務人員和內部審計人員，還是行政執法人員，熟悉風險存在的區域及相關的業務活動，明確自身哪些行為可能導致風險產生，如能及時有效地識別、控制與防范風險事故，減少風險損失，都是非常必要的。
（2）有利于建立、健全內部財務管理制度。可以督促系統內部各單位建立、健全財務風險的評價和控制機制，實現科學決策，合理防范和化解風險，建立財務風險預警系統是財務管理制度創新的必然選擇。
（3）有利于實現單位的財務管理目標。加強行政事業單位財務風險控制，有助于提高行政事業單位資金的使用績效，實現預算資金效用最大化，促進行政事業單位的健康發展。
（4）有利于促進行政事業單位財務管理學科體系的完善，推動財務風險管理理論與研究方法的豐富和創新。
主要參考文獻
［1］財政部企業司.企業財務通則解讀［m］．北京：中國財政經濟出版社，2007:44.
關鍵詞：鐵路建設；工程招標；投資管理；固定資產
1引言
自從2004年《中長期鐵路網規劃》實施以來，我國鐵路網發展迅速，鐵路固定資產投資不斷增加，由2004年的不到600億元增加至2015年的8238億元，“十二五”期間我國鐵路固定資產投資完成3.58萬億元，鐵路建設取得巨大成就。招標階段作為鐵路工程建設程序的一個重要環節，對控制鐵路建設投資非常重要。本文通過分析鐵路建設工程招標階段投資管理工作存在的主要問題，針對目前鐵路建設項目普遍采用的施工總價承包模式，提出相應的解決對策。
2鐵路建設項目在招標階段存在的主要問題
目前，基于鐵路建設相關法規規定，鐵路建設工程招標階段投資管理主要工作包括：工程量清單編制、承包范圍確定、劃分工作界面、甲供料清單、暫估價以及Ⅱ類變更設計和風險包干費的限額確定等。但由于招標階段時間較短、工作深度不夠等原因，導致鐵路建設工程投資管理工作不可避免的存在問題。
2.1招標工程量清單編制
招標工程量清單是工程量清單計價的基礎，是作為編制招標控制價、投標報價、計算或者調整工程量、索賠等的重要依據之一，也是實施階段變更設計等估價的基礎。一經中標簽訂合同，招標工程量清單就是合同的重要組成部分。當前，建設工程招標階段普遍存在著項目清單不完整、項目特征描述不準確、工程量計算不準確等問題，這些都會增加后續實施階段的工程造價，也會造成投標單位對分部分項工程采取不平衡報價。目前，鐵路建設工程工程量清單編制基本上是由發包人委托咨詢單位分標段編制，在確定各標段預算基礎上進而確定最高招標控制價。而目前咨詢單位基本沒有按照《鐵路工程工程量清單計價指南》（以下簡稱《指南》）的相關規定進行編制，加之發包人不進行詳細審核，導致在工程實施階段就不能準確確定施工圖數量，也不能對變更設計進行準確的估價，有的甚至引起雙方合同糾紛。招標工程量清單編制主要問題表現在三個方面：一是清單子目沒有按《指南》規定的深度劃分，譬如隧道工程子目劃分等；二是沒有按《指南》規定的工程量計算規則計算清單數量，譬如鉆孔樁樁長和挖孔樁圬工數量等；三是沒有按《指南》規定的工作內容計算數量并設置清單子目，譬如將擋墻反濾層的數量納入地基處理、路基附屬圬工的基坑挖填數量納入附屬土石方等。
2.2承包范圍確定
承包范圍是招標文件中極其重要的條款，一定要在招標公告、投標人須知和工程量清單報價說明等文件中明確清晰界定，而不是結合工程量清單的備注和分標段的單項預算去推定，這樣就會造成實施階段調整合同沒有依據和產生不必要的合同糾紛。目前，鐵路建設工程招標階段往往存在承包范圍確定不合理、不準確等問題。例如，某建設項目的巖溶處理在報價說明中是作為暫估價報價，而在編制的工程量清單中則將橋梁巖溶處理納入施工圖量差，路基和隧道巖溶處理卻放入《指南》的其他費用項下，這樣在執行中就會存在重大分歧。還如某項目在招標文件的承包范圍計列了臨時用地數量，但沒有準確界定上述臨時用地的范圍等。
2.3甲供料清單編制
甲供料清單中的單價是料源地或某交貨地點的價格，而從料源地或交貨地點到工地的裝卸運輸保管費用等一般由承包人承擔。因此，甲供料的運雜費起訖點為料源地或交貨地點至工地，這部分運雜費不包含在甲供材料費以內，計入綜合單價。目前，鐵路建設工程招標階段在甲供料清單方面存在以下主要問題：一是運費的界面劃分不準確，實際甲供料招標時基本要求將物資設備送到沿線各工點，這樣與招標預算中的工地運雜費重復計列；二是稅費分劈不準確，主要是甲供料包含在綜合單價中時將甲供料稅費從合同扣除，而甲供料未包含在綜合單價中時又未扣相應的稅費，這樣就造成招標預算錯誤或實施階段調差時計算錯誤。
2.4工作界面劃分
合理的工作界面劃分有利于工程的進展、合理分擔風險和減少廢棄工程，甚至減少合同糾紛。目前，鐵路建設工程基本按站前（包括路基、橋涵、隧道、軌道及站場等）、站后（站房、四電等）分階段開展設計工作，這給工作界面劃分帶來了較大的困難。譬如鐵路沿線四電牽引變電所、AT所等工程的征地拆遷、土石方工程、防護等因設計滯后原因，在站前施工時難以一并辦理征地拆遷工作，導致很多協調問題以及施工難題。再如屬于站后工程的站房平面布置和標高在站前招標時未確定，導致站場土石方、地道等變化后從而引起合同糾紛。鐵路建設工程招標階段工作界面劃分不合理導致合同糾紛、工程進展拖延等一系列問題，主要表現形式如下：一是將道砟劃分給鋪架單位承包，不僅工作界面移交時會導致各種矛盾，還會因路基質量問題引起的道砟數量節超產生分歧和糾紛；二是將無砟軌道的精調工作劃分給鋪軌單位承包，則無砟軌道施工質量則會直接影響精調工作量和調整件更換數量等；三是將軌枕預制由軌枕廠承擔，而運輸由土建施工單位承擔，則運輸損耗問題將產生分歧和糾紛。
2.5暫估價確定和調整
為合理分攤發承包雙方的風險和有利于工程進展，對于部分在招標期間難以準確確定數量和費用的項目，應以暫估價形式納入招標范圍。目前，鐵路建設工程招標階段往往存在暫估價確定與調整不合理的問題。例如，部分項目將巖溶處理、大段落帷幕注漿、反坡排水等直接按批復概算納入承包范圍，而實施期間如果實際情況發生較大變化，則發承包雙方同時承擔的較大風險。有些項目雖然作為暫估價納入承包范圍，但未明確實施階段如何調整或調整方式不準確等，這樣在實施階段往往會造成雙方之間的合同糾紛。
2.6風險包干費和Ⅱ類變更設計的限額設定
鐵路建設工程施工由于受到工程自身特點及周邊環境的巨大影響，不可避免地存在一些風險源。目前，關于鐵路建設工程的Ⅱ類變更設計和風險包干費的限額，中國鐵路總公司沒有做統一規定，而是由發包人根據項目情況在招標文件及合同中約定。而目前的實際情況是，發包人在設置風險包干費時既沒有考慮項目的工程地質條件、設計深度和標段工程類別等風險因素，也沒有與Ⅱ類變更設計的限額相結合，而是各標段統一制定一個費率。由于實際實施過程中每個項目的變化總是千差萬別，采用各標段制定一個統一費率的形式，最終沒有起到風險包干費的作用，也沒有達到風險包干費設置的目的。同樣，對Ⅱ類變更設計的限額不認真研究，不結合項目具體情況設定額度，導致最終發承包雙方的風險不能合理分攤。
3解決招標階段投資管理問題的對策
針對鐵路建設工程招標階段存在的上述問題，本文有針對性地提出具體的解決方案，以期減少分歧和合同糾紛，保障工程施工質量和順利進展。
3.1關于工程量清單和甲供料清單編制
發包人在委托咨詢單位編制分標段預算時，要在委托協議上明確如下具體要求。首先，咨詢單位應嚴格按照《指南》規定編制工程量清單，同時明確甲供料清單運費的劃分界面和稅費的歸屬；其次，發包人要加強對工程量清單和甲供料清單審核，尤其是對容易出現問題的關鍵環節重點審核，確保清單資料準確。
3.2關于工程承包范圍的確定
發包人應在充分調研基礎上，本著合理分攤發承包雙方的風險原則確定工程承包范圍，并在招標文件中詳細載明。建議在鐵路建設工程招標文件中明確如下項目或者費用的承包范圍：取棄土（砟）場和大型場站臨時用地和復墾、高等級電力線路、軍纜和油氣管線遷改、等級道路改移、跨江跨河的水工防護工程、營業線施工配合費、跨江跨河的航標設施及港航監費用等。
3.3關于工作界面劃分
發包人應汲取以往建設項目在工作界面劃分時出現問題的教訓，并借鑒成功的實施經驗，本著有利于工程進展、減少施工干擾、方便管理和杜絕廢棄工程以及盡量避免經濟糾紛的原則劃分工作界面。建議在招標文件中對下列項目的工作界面進行劃分：電纜溝槽、護輪軌、綜合接地、接觸網支柱基礎、T梁的濕接縫及橫向張拉、有砟軌道大機養補砟及精調以及無砟軌道扣件安裝和軌道精調等。這些工作內容應本著有利于工程進展的原則，分別劃分到相應的站前土建（路基、橋涵、隧道等）和鋪架（鋪軌、架梁）單位實施。
3.4關于暫估價確定原則
對于設計階段暫定的或招標期間難以準確確定數量和費用的項目，要采取必要的手段合理規避承發包雙方可能在實施期間承擔過大的風險。建議針對比較常見的巖溶處理、隧道大段落的帷幕注漿和反坡排水等項目，采取如下具體措施，一是列入承包范圍，明確實際發生時數量和費用的確定原則；二是工程量清單提供預估數量，由投標人根據預估數量報價，實施期間按確認的數量結算。
3.5關于限額設定問題
建議發包人在統籌考慮鐵路建設工程不同標段之間因工程地質條件、設計深度和標段工程類別等存在很大差別前提下，結合Ⅱ類變更設計限額的設定，設定不同標段的風險包干費限額，從而避免發承包雙方之間以及各承包人之間出現的風險包干費和變更設計限額的極端不平衡、不合理現象。
4結語
鐵路建設工程投資控制是一個復雜的系統工程，招標階段雖是項目整個建設周期中一個短暫的階段，但對合理確定工程合同造價和后續實施階段的投資控制至關重要。基于鐵路建設工程在招標階段存在的主要問題，本文從工程量清單和甲供料清單編制、工程承包范圍確定、工作界面劃分、暫估價確定原則、風險包干費和Ⅱ類變更設計的限額等方面提出了相關對策建議。
參考文獻
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【關鍵詞】保險會計準則；出臺依據；保險風險；再保險
一、新保險會計準則體系出臺的依據及特點
(一)新保險會計準則出臺的依據
隨著我國保險行業的不斷推進，我國保險會計制度經歷了從統一到分離、又由分離到統一的過程，大致經歷了《中國人民保險公司會計制度》、《保險企業會計制度》、《保險公司會計制度》和《金融企業會計制度》4個發展階段。這4個發展階段要么沒有充分流露出保險行業的特點，要么制度規范存在差異化，不系統或過于繁雜。同時由于這4個發展階段與國際會計準則有著較大的差異，阻擋或局限了國內保險會計制度在國際市場上的競爭力。為使保險企業得以標準化、規范化經營及滿足與國際會計準則接軌的要求，2006年2月15日，我國財政部了關于“1項基本準則和38項具體準則構成的我國企業會計準則機制《企業會計準則——原保險合同》”，于2007年1月1日起在上市公司及部分國有企業實施，并計劃在最近幾年內，在所有大中型集團企業內實行，從而構建適應我國社會主義現代化建設的發展需要，這是我國保險會計發展的一個里程碑。
(二)新保險會計準則的特點
1.更接近國際慣例。新保險會計準則構建了諸多現代化理念，同時也規范了傳統保險合同的認定、計量工具、準備金測試、相關信息的劃分和保險合同的獨立審核等。與傳統的保險會計制度相比較，新保險會計準則具有以下特點：新保險會計準則的審核目標是保險合同而并不是保險公司(因為簽訂保險合同的并不一定代表是保險企業)與金融綜合經營策略相融；新保險會計準則對責任準備金的測試標準符合可行性原則；新保險會計準則對保險企業損余物質和代為追繳賠償款的審核要求可以控制保險行業對效益的評估能力，從而降低其經濟效益，規范保險企業的經營管理機制；新保險會計準則對保險行業投資利潤的確認可以完善保險行業的效益報表，由分散式到集中式，在一定意義上可消除目前單純以“保險費、檔次論英雄”的評價模式；新保險會計準則規定再保險業務單獨審核，符合權責發生制原則、配比原則、清晰性原則；新保險會計準則增加了保險行業財務報表的真實性、可靠性，促進了會計信息披露制度的強效性。
2.準則突出復雜性。與其他會計準則相比，保險企業新會計準則更加復雜。這種復雜性源于現代保險行業的復雜性和會計準則本身的嚴密與復雜。具體表現在三方面：首先是涉及大量保險業務等方面的技術術語。其次是現代保險業務，尤其是新保險工具對傳統會計中的會計準則、會計計量屬性、會計報表以及會計要素等產生了極大的挑戰。最后是保險會計準則涉及的一些問題尚在討論中，還沒有得到徹底解決。同時由于我國各界對保險會計準則這一新興事物的認識尚需要提高，且保險會計準則的文字表述還存在比較濃的西方風味，這進一步增加了準則的復雜性。
二、新保險會計準則存在的問題
(一)沒有明確界定“保險風險”
“保險合同是保險機構與被保險人之間約定保險權利義務的內在聯系，并擔當著被保險人保險義務。首先借鑒國際慣例，強化了“保險風險機制”，作為審核和判斷保險合同的基礎依據；其次“保險風險”還可作為分解混合保險合同(混合保險合同是指保險人與投保人簽訂的合同，使保險人既承擔保險風險又承擔其他風險。比如：理財性的產品，大家很熟悉，既有保險風險，又有投資風險)的依據。但是新保險會計準則沒有表露出“保險風險”的內涵，而“保險風險”是保險合同的重點，“保險風險”沒有明確限定，保險合同也難以做出一個明確的限定。新保險會計準則也沒有對“特大保險風險”進行限定，這將使得混合保險合同的分解難以操作。新保險會計準則對混合保險合同的認定依據是：倘若保險風險和非保險風險能夠得到劃分并能夠做到單獨計量，則可以進行分解；若保險風險與非保險風險不能做到單獨劃分或單獨計量，則不能從事劃分，從而把全部保險合同的保費都劃分為收入。
(二)違背了會計原則
保單取得成本是指保險企業在簽訂業務或繼續續約的過程中產生的與保險合同有密切聯系的費用，其包括的內容有手續費用、勞務報酬、體檢費等一系列相關費用，保單取得成本源于保險費用中的附加費。新保險會計準則明確指出保險人在獲取保險合同成本過程中產生的手續費、勞務報酬應當在產生時計算到當期損益中去。
從經濟學的角度來研究，如某一件商品可以提供銷售空間，在其他各種因素相同的情況下，企業的效益總額與銷售業績之間呈現正的增長關系，即銷售業績提高，企業效益也隨之增加。從會計信息的可操作性來分析，會計監督核算的最終成果也要結合上述經濟學的基本理論，真實有效的反映經營活動所帶來的經濟效益。如果保險業務取得成本費用化，會計審查核算的最終結果將呈現出“悖論”現象，即公司業務量快速增加，其經濟效益會隨著業務量的增加而大幅降低，而一旦銷售業績增長出現平穩或大幅下降時，經濟效益反而呈現增加現象。可見，保險業務取得成本費用化首先違背了會計核算的基本原則；其次致使會計信息嚴重失真。
(三)未嚴格確定“再保險風險”管理機制
雖然新保險會計準則明確指出再保險業務承擔獨立核算機制，但是卻沒有確切界定“再保險風險”機制，這樣有可能致使會計再保險的泛濫使用。再保險人需要承擔擔保風險、時間風險和投資風險，經原保險人與再保險人之間協商約定在協議中規定一種風險或幾種風險轉變的再保險就是財務再保險。原保險人可通過這種再保險的模式只將現有的再保險風險轉變給再保險人，因此財務再保險是有限風險再保險的一種。現有風險再保險可以降低分保費用，也使再保險人自身所擔負的風險最小化，最重要的是其可以降低因為自然災害發生、賠償支付過多造成公司財務虧損，緩解市場需求所帶來的經濟負擔。財務再保險在如今的再保險管理機制中發揮著舉足輕重的作用，給直接投保人和再保險人都帶來了豐厚的經濟回報。正是因為財務再保險管理機制具有與一般再保險無法比擬的優點，而得到了保險行業的信賴，但是也由此存在很多濫用的情況，最根本的就是沒有轉變風險或者轉變的風險不夠充分，從而成為其他金融投資的工具，致使保險公司賬面出現虛增效益。財務再保險可以實現“報表粉飾”的現狀，所以由財務再保險引發的爭端也日趨增多。例如：“日本大和生命保險公司破產原因之一便在于其收購的子公司利用有限再保險機制實施非法活動，最終給日本大和生命保險公司帶來滅頂之災”。我國《再保險業務管理規定》沒有對在保險業務作任何規定，《保險企業會計制度》也沒有對有限風險再保險的會計處理作特別限定，《保險公司管理規定》也未對“再保險風險”進行明確標注。
三、實施新保險會計準則的對策及措施
(一)明確界定“保險風險”管理制度是實施新保險會計準則的保證
世界保險籌委會對保險風險定義為“保險合同持有人轉移至合同發出人的除財務風險以外的風險”。世界保險籌委會還將保險合同所面臨的保險風險分為三類：發生風險就是保險意外實際產生數量與預計數量不相同的可能性；程度風險就是保險意外實際成本與預算成本不相同的可能性；發展風險就是在保險合同期間最后時期，保險人義務金額的改變。因指定利率、金融工具價格、商品價格、匯率、利率指數及信用指數，或者類似現狀的轉變而引起的不確定因素稱為價格風險。只發生價格風險而不存在保險風險的合約不屬于保險合同，而是界定為衍生金融工具。在這方面，我國可以借鑒西方發達國家的經驗，對保險風險進行明確的限定；作為更準確無誤地體現我國居民接受保障的程度，在認定保險合同時應提高“重大保險風險”的限定，并對重大保險風險進行適當的量化，以將混合保險合同中的商品價格、匯率、嵌入衍生工具等非保險風險實施分拆，提高財務報表的真實性。
(二)構建完善的法律、法規體系是實施新保險會計準則的內在條件
當前，我國從憲法的角度對新保險會計準則進行規范的主要是《再保險業務管理規定》，且不說這些規章制度是否能夠得到合理高效的實行，另外還存在一些問題：首先，沒有合理高效地反映出新保險會計準則的特殊性，所持有的新管理辦法或規章制度還不夠；其次，缺乏一定的準確性與彈性，沒有充分考慮到隨著外界環境的轉變對不適合的地方做出修改。
(三)改進保險風險管理機制是實施新保險會計準則的動力源泉
雖然目前我國還沒有涉及現有風險再保險的重大事故，但由于現有風險再保險被泛濫利用的危害性是十分巨大的，所以我國政府有必要改進保險風險管理制度，以防患重大事故的發生。新保險會計準則應該準確表明有限風險再保險業務管理規定，準確表明“有限再保險風險”，并對“再保險風險”進行系統、細致的量化分析。對轉變風險比較小的有限風險再保險，可在《再保險業務管理規定》制度中明確標注，將其按利率、金融工具進行妥當處理，或將保險風險與利率、金融工具等融資手段進行拆分，分別按保險業務和存款或利率、金融工具進行處理，從根本上防治保險企業濫用風險管理工具。
綜上所述，目前我國正處在會計準則體系的構建時期，保險公司作為一個特殊的行業，也需要一個系統的、合理高效的會計準則。再制定過程中既要嚴格按照會計的一般操作流程，又要考慮保險公司的特定身份；既要系統、充分地理解我國保險業的發展道路，使之具有可行性、針對性，同時又要思考我國保險企業的發展狀況，使之具有可操作性。因此，新保險會計準則在制定過程中堪稱一項復雜而又系統的工程，需要各界人士的共同努力和大力支持。
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關鍵詞：房地產投資風險；指標體系；層次分析法
中圖分類號：F715文獻標識碼：A文章編號：16723198（2007）11005502
1房地產投資風險的概述
1.1房地產投資風險
房地產投資風險就是從事房地產投資而造成損失的可能性大小,這種損失包括所投入資本的損失與預期收益未達到的損失。
1.2房地產投資風險因素分析
影響房地產投資的風險因素很多,一般情況下，將房地產投資中存在的風險劃分為系統風險和非系統風險。對市場內所有投資項目產生影響,投資者無法避免或消除的風險稱為系統風險，也稱不可避免風險。主要包括：市場供求風險、利率風險、通貨膨脹風險、變現性風險、周期性風險、政治風險和政策性風險；而只對個別項目產生影響,可以由投資者設法避免或消除的風險統稱為非系統風險，也稱個別風險。主要包括：經營管理風險、財務風險和其它個別風險（自然風險、近鄰地區環境變化風險等都屬于個別風險）。
2房地產投資風險評價體系
2.1指標體系建立的原則
指標體系,是由一系列相互聯系、相互制約的指標組成科學的、完整的總體。對房地產投資風險評價指標體系的設計原則主要有：科學性、可測性、前瞻性、可操作性、可行性、系統性、完備性和簡明性。
2.2評價指標體系的構建
在分析房地產投資風險影響因素的基礎上,根據指標體系構建的原則,構建房地產投資風險的評價指標層次體系,包括:目標層、準則層和指標層。結合眾多學者在房地產投資風險評價指標體系方面的研究,以房地產投資風險影響因素為主要依據,建立房地產投資風險層次模型,如圖1所示。
3房地產投資風險評價
3.1層次分析法概述
層次分析法(Analytic Hierarchy Process,簡稱AHP)是美國運籌學家,匹茲堡大學的薩迪生教授于20世紀70年代初期提出來的，是一種用于解決多目標復雜問題的定性與定量相結合的決策分析方法。該方法是一種建立在專家咨詢之上的優化方法,根據問題的性質和需要達到的目標，能把復雜系統中的各種因素劃分為相互聯系的有序層次,形成多層次的分析結構,把多層次多指標的權重賦值簡化為各指標重要性的兩兩比較,彌補了人的大腦難以在兩維以上空間進行全方位掃描的弱點,便于各層次、各指標進行客觀的賦值，得到方案層相對于總目標重要性次序的組合權重值，以此作為評價和方案選擇的依據。AHP 法將人們的思維過程和客觀判斷數學化，簡化了工作量計算，進行房地產投資風險綜合評價的關鍵就是要確定后通過其權數將不同質的多個指標合成一個能夠反映房地產投資風險綜合評價指標決策原則的一致性,利用此法分析難以全部量化處理的房地產投資風險可得到比較滿意的結果。對圖1層次結構的房地產投資風險評價指標體系,本文采用層次分析法進行反映各風險影響因素在房地產投資風險綜合評價中相對重要性的權數,然后綜合評價。運用AHP,依此作為綜合評價的依據。評價過程可以用圖2簡單表示:
B =A*R
3.2層次結構模型的建立
利用層次分析法進行房地產投資系統風險分析時, 最重要的一步是進行投資風險辨識, 并在此基礎上建立房地產投資風險的層次結構模型。
3. 3層次分析法計算步驟
層次分析法計算步驟如下：（1）因素集的建立：以房地產開發投資過程中的客觀系統風險為評價目標,將目標的要求逐級分解到具體指標,根據指標因素內涵大小和指標間相關程度,劃分為目標層,準則層和指標層三級；（2）評語集的建立：從各種風險因素對整個項目影響程度的大小考慮,最終將評語集確定為V = {高風險,較高風險,中等風險,較低風險,低風險}；（3）指標集的建立：需建立的有：主因素(即準則層)指標集及相應的權重集。子因素（即子準則層）指標集及相應的權重集；（4）確定權重集：評價指標的權重可以表征評價指標的相對重要性大小，權重的合理與否直接影響著綜合評價的結果；（5）確定評判隸屬矩陣；（6）計算評判矩陣；（7）評價結果：項目投資風險的最終評分分值越高，說明項目在所有評價指標上的綜合表現越佳，從而項目總的投資風險越高，反之亦然。
4實例研究
深圳某公司由于規模擴大，大量招收新成員，宿舍供不應求。因此，公司決定擬開發一中高檔住宅小區作為宿舍,占地約十二萬平方米，擬投資11000萬元。項目在進行房地產風險分析時, 邀請了有關專家數十名, 根據具體情況從投資風險角度確定其是否應該進行開發投資。經房地產投資專家確定，該項目的投資風險影響因素有以下幾個:通貨膨脹風險、市場供求風險、利率風險、變現性風險、周期性風險、政治風險、自然風險、經營管理風險。下面就本文中介紹到的方法對該項房地產投資的風險進行層次分析。
(1)確定評語集。
評語集為X=(x1，x2，x3，x4，x5) =(高風險， 較高風險， 一般風險， 較低風險， 低風險)= (100， 90， 70， 50， 30)。
(2)確定因素集。
主因素為U = ( u1，u2)； U =(系統風險,非系統風險)= (u1，u2)； 子因素集為:Uk= (uk1,uk2…，uki) 。
(3)確定權重集。
由層次分析法計算得A=（0.7,0.3)；A1= (a11，a12，…，a17)=(0.2,0.2,0.2,0.1,0.1,0.1,0.1)；A2=(a21，a22)= (0.8,0.2)。
(4)確定評判隸屬矩陣。
采用專家調查法，選取相關專家進行評價打分，并對所得數據進行統計及歸一化處理，可以得到專家評價表2。
(6)評價結果。
規定評語集X中各元素的量化值為x1=100，x2=90，x3=70，x4= 50，x5=30，則最終評判結果V的值介于30和100之間越接近100投資風險越高，越接近30投資風險越低。實例中V = B*XT =(0.186,0.265,0.277,0.168,0.104)*( 100， 90，70， 50， 30)T= 73.36，由計算結果可以看出，該開發項目投資風險的最終評分為73.36，介于“一般”和“較高”所對應分數區間70～90，更接近于一般風險。因此,該投資項目風險屬于中等,可以選擇進行投資。
5結論
房地產作為一種投資工具，其風險性越來越多地得到普遍的關注。利用層次分析評價模型具有科學性、先進性及可操作性強等特點對投資風險進行了綜合評價，從而避免了現有房地產投資風險評價過程中的主觀性和片面性, 而且在實際應用中所得的評價結果與常規分析的結果基本上相符,說明該模型具有良好的可靠性。
參考文獻
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關鍵詞：商業銀行；非信貸資產；風險防范
一、商業銀行非信貸資產構成
一般來講，商業銀行的資產包括多個內容，大致來講包含了現金類資產、權益類資產、貸款類資產以及其他類資產，銀行非信貸資產跟銀行信貸資產是相互對應的，在商業銀行的上述四類資產中，除去貸款類資產之外，其余的相關銀行資產都可以稱之為非信貸資產。
現金類資產包含了以下幾項內容：銀行存款、現金、存放同業款項、存放中央銀行級聯行款項、拆放同業以及應收賬款等。這些現金類資產一般占的比重較大，一般都是用于商業銀行的繳存、支付清算以及應收等日常業務，相對來將這一部分非信貸資產的風險較低。
權益類資產主要包括長期投資、短期投資、委托貸款及委托投資等。這些資產在實際的運營過程中常常收到嚴格的比例及范圍限制，主要的用途是購買金融債券、國債等。這類資產的風險跟收益與市場的供需關系密切相關聯。
其他的資產則主要指的是固定資產清理、固定資產凈值、無形資產、在建工程以及遞延資產等。這些資產的主要作用是維持銀行的正常營業活動，通常會采用折舊或者是攤銷的方式來進行管理。
通過上述分析可以發現，銀行非信貸資產是對銀行信貸資產的配套和支撐，現金類資產可以用于維持資金平衡，支付清算。權益類資產則是確保銀行資產的保值增值，而其他類資產則用于維持銀行的日常運轉，因此一般情況下銀行的非信貸資產規模大小取決于銀行信貸資產的規模及銀行資本金的大小。
二、商業銀行非信貸資產風險分析
當前，我國不少商業銀行在非信貸資產風險管理方面的經驗不足，許多風險管理理論尚沒有完全普及。調查發現，銀行在日常的風險管理中主要重視信貸資產的運營風險、市場風險以及財務風險等相關風險因素，對于非信貸資產的運營風險、市場風險、財務風險、法律風險以及戰略風險等關注相對較少，銀行管理者對于非信貸資產風險管理的流程，如風險規劃、風險識別、風險評估、風險評價、風險應對以及風險監控等認識不夠清晰。銀行管理者的關注重點都放在減少信貸資產重大風險帶來的損失以及強化銀行對信貸資產各個項目的監管等環節。這在一定程度上也反映了部分商業銀行在非信貸資產風險管理中缺少對風險管理重點的有效認知。
非信貸資產的風險大小跟銀行自身的風險管理機構是否健全存在著較大的關聯。總的來講，銀行在提升自身資產風險管理科學化水平方面具有較強烈的需求和意愿，并做出了較大的努力，但是由于非信貸資產風險管理理念和認知的缺位，銀行風險管理的模式仍舊是停留在原有的信貸資產項目風險管理，仍舊沒有形成全面、完整的能夠涵蓋銀行各個層次和各個部門的全面風險管理體系，部分銀行對于非信貸資產風險管理的戰略地位以及其重要性缺少足夠的重視、銀行非信貸資產風險管理機制和機構不健全，難以跟上銀行管理需求、銀行風險管理系統不能夠跟銀行的經營系統有效結合，造成銀行非信貸資產風險管理上存在漏洞、銀行的風險管理文化沒有建立，缺少濃厚的風險管理氛圍，風險管控理念難以在銀行管理層及職工中普及開來。
三、商業銀行非信貸資產確認及分類管理
建立和完善資產認可制度，對銀行的非信貸資產相關權益進行合理確認。一般情況下，銀行的非信貸資產都是在過去所發生的事項或者是交易中所形成的，屬于由銀行擁有及控制的未來相關經濟權益，對于這些資產要進行科學辨認，那些能夠被銀行自由支配處置并且可以用于償還債務的非信貸資產，才能夠被確認為銀行的認可資產，也只有這些資產的權益是完整的。要想對銀行的資產進行確認，就要建立完善相應的資產認可制度，對銀行的非信貸資產進行科學合理的分類及確認。在對銀行非信貸資產進行確認時需要遵循一定的原則，一個是確認原則，要求銀行對于其非信貸資產，假若具有一定的經濟價值但是卻不能夠用于銀行償還債務或者是這些資產由于第三方權益以及抵押權的限制等而使得銀行不能夠自由處置，就不能夠被確認；與此同時還需要遵循謹慎性原則，如果缺少充分的證據確認這些非信貸資產能夠被認可，就不能夠將這些資產進行認可；在進行非信貸資產確認時還需要遵循合法性原則，凡是違反相關法律法規或者銀監會規定的非信貸資產都不能夠進行認可。
結合銀行非信貸資產的性質，對相關的非信貸資產進行科學分類。在對銀行的非信貸資產進行完確認之后，銀行管理層對于非信貸資產的管理重點應當放在完善這些資產的權益，合理劃分分類，將其分解為五種類型，有效關注其中的潛在風險。大致來講銀行的這些非信貸資產可以結合實際分解為權益類資產、債券類資產以及其他類資產等。在這其中，權益類資產主要是指存放同類款項、租賃資產、金融企業債、拆放同業款項、應收利息以及其他應收款等。對于這些債權類資產的分類主要依據的是銀行交易對手的償還債務能力、意愿、記錄、資產的擔保、交易對手的內部控制完善程度以及相應的法律責任等，而在這其中最重要的是參考指標則是資產或者權益的逾期天數或者相關賬齡長短。舉例來講，預期的同業債券可以根據逾期時間長短來區別其風險大小，逾期在三個月之上的銀行同業債權可以歸類為可疑類資產，賬齡逾期超過6個月的銀行同業債權則可以歸類為損失。對于銀行應收賬款，賬齡在3個月之內的可以視為正常，賬齡處于3個月到6個月之間的可以歸類為次級類，賬齡處于1年至2年的銀行應收賬款，可以歸類為可疑類資產，而對于賬齡超過2年的應收賬款或者銀行其他應收款，一般歸類為銀行損失。
權益類資產則主要針對的是銀行長期股權投資或者是其他權益類資產，對于這些資產的分類，應當全面結合被投資企業自身的經營狀況、財務狀況、歷史信用記錄、盈利能力以及所面臨的風險大小等相關因素，將這些資產依次劃分為正常類、關注類、次級類、可疑類以及損失這五個部分。
結合資產性質合理劃分其他資產類別，判斷風險大小。對于不承擔風險的銀行委托資產，銀行管理層可以不對其進行資產劃分，而對于發生墊支的委托資產應當按照其自身業務情況科學劃分類型，明確風險大小。抵債資產進行分類的主要依據是抵債資產的變現能力以及其評估價值情況，對于能夠隨時變現而且其市場價值或者是評估價值不低于這些資產抵債時的價值的抵押資產，可以將其劃分為關注類或者是正常類；能夠隨時變現，但是其市場價值或者是評估價值要低于資產抵債時價值的20%的相關抵押資產，應當將其劃分為次級類資產；變現能力比較差，而且其市場價值或者是評估價值低于這些資產抵債時的價值50%的抵押資產，應當將其劃分為可疑類資產。一般情況下，銀行固定資產可以不進行分類，但是固定資產可能會由于長期閑置或者損壞等原因使得這些資產的實際價值要低于其賬面價值，在這種情況下，應當根據資產的減值情況來對其分類，對于那些非自用的固定資產，不僅僅要考慮減值因素，同時還應當結合固定資產的收益情況。在建工程可以不進行分類，不過停建時間在1年以上，而且可能2年之內都不在重新開工建設的在建工程應當至少將其歸類為次級類，對于遞延資產等銀行日常運營所必需的攤銷資產則不進行分類，待處理資產損失則要劃分為損失類 。
四、商業銀行非信貸資產風險管理建議
第一，建立完善銀行非信貸資產準備金的提取制度，實現全口徑資產管理。當前我國銀行對于非信貸資產尚不具備提取準備金的能力，銀行可以采用模擬計提準備金的方式來進行。在這一方式下，銀行建立全口徑的影子考核準備金制度，并在此基礎上逐步加大準備金的計提力度和規模，提高準備金的覆蓋面，實現全口徑管理。建立和完善銀行影子考核的管理模式可以有效推動銀行全口徑資產撥付制度的落實，有助于銀行管理層把握和落實銀行的的資產數量及質量狀況，以此推動銀行不良資產管理、促進銀行股份制改造，為銀行監管提供數據支持。與此同時還可以有效鎖定銀行的非信貸不良資產、及時監控和關注其增量情況，強化銀行管理者的風險意識及危機意識，促進銀行管理者提升管理效益和管理效率，強化相關人才培養建設，促進銀行非信貸資產管理的規范化、科學化。
第二，進一步完善銀行非信貸資產負債比例的評價指標，促進科學化評估能力建設。在當前銀行的日常管理中，關注的重點是信貸資產的資產負債比例管理，大多數指標都是針對信貸資產設置的，對于非信貸資產的資產負債關注較少，指標也不多，如貸款質量指標、中長期貸款比例指標、存貸比例指標以及流動性比例指標等盡管也涉及到了銀行的非信貸資產，但是都比較籠統，不具體難以反映和表達銀行的非信貸資產真實狀況，正是基于此，應當增加銀行非信貸資產資產負債的相關管理指標，實現對銀行資產的全面管控。可以將銀行非信貸資產作為銀行信貸管理的重要支撐，實現其與銀行所有者權益、銀行負債之間的關聯匹配，以此來強化銀行非信貸資產的風險管理，確保銀行資產安全、促進銀行資產流動性和盈利性之間的合理匹配。
第三，進一步強化對于銀行非信貸資產的信息披露。為了進一步掌握和管控銀行的非信貸資產，增強管理的針對性和及時性，需要商業銀行對相關可認可資產及銀行非可認可資產進行分類，及時披露每一項非信貸資產的產權變動情況、權屬情況及損失情況等，對于各項資產的期末價值、賬面價值、最高認可價值、減值準備以及評估增值余額等信息應當重點予以關注和披露，而對于銀行的能夠被認可的固定資產、土地使用權等還應當對其取得的方式、取得的時間、取得的成本、建筑物所在地、累計折舊、賬面價值、攤銷情況以及租金收入等重點進行披露。
第四、嚴格相關財務制度，強化審計力度。聘請社會中介機構對商業銀行的非信貸財務活動進行審計，按照財務管理規定，進一步規范銀行非信貸資產的會計核算工作。在實際管理中要注意到非信貸資產金額大、涉及科目多的情況，重點審計其非信貸資產在管理中是否存在會計科目混亂、有意隱瞞資產性質、虛增利息支出、截留利潤以及截留利息收
入等違反會計規章制度的行為。
五、結語
總之，銀行非信貸資產經營風險已經成為銀行日常管理的重要內容，我國銀行面對風險管理的新形勢、新內容，都有著迫切的風險管理完善意愿和需求，銀行在實際應用中還應當積極結合銀行自身實際和行業特點，實現銀行非信貸資產全面風險管理的可操作性，動態化、精細化地對銀行日常管理中的各項經營風險進行管理和控制，為銀行有效應對各種風險及不確定性因素，實現銀行健康有序可持續發展提供有力保障和支持。不少銀行的非信貸資產風險管理體系尚未建立和完善，因此有效地將非信貸資產風險管理引入到銀行的日常風險管理體制中，能夠形成覆蓋整個銀行資產的多層次立體化的全面風險管控體系，力求管理過程的全面、科學和實效。
參考文獻：
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[2] 解冉試論商業銀行非信貸資產風險分類管理[J]金融會計2009（12）
一、企業內部控制評價概述
1.內部控制評價的定義
內部控制評價，是指企業董事會或類似權力機構對內部控制的有效性進行全面評價、形成評價結論、出具評價報告的過程。企業應當根據本評價指引，結合內部控制設計與運行的實際情況，制定具體的內部控制評價辦法，規定評價的原則、內容、程序、方法和報告形式等，明確相關機構或崗位的職責權限，落實責 任制，按照規定的辦法、程序和要求，有序開展內部控制評價工作。
2.內部控制評價原則
企業實施內部控制評價至少應當遵循下列原則：（1）全面性原則。評價工作應當包括內部控制的設計與運行，涵蓋企業及其所屬單位的各種業務和事項。（2）重要性原則。評價工作應當在全面評價的基礎上，關注重要業務單位、重大業務事項和高風險領域。（3）客觀性原則。評價工作應當準確地揭示經營管理的風險狀況，如實反映內部控制設計與運行的有效性。
3.內部控制評價的內容
企業應當根據《企業內部控制基本規范》、應用指引以及本企業的內部控制
制度，圍繞內部環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監督等要素，確定內部控制評價的具體內容，對內部控制設計與運行情況進行全面評價。我國內部控制評價指引則在此基礎上更進一步，還進一步要求企業根據基本規范、應用指引以及本企業的內部控制制度，圍繞內部環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監督等要素，對內部控制有效性進行全面評價，包括財務報告內部控制有效性和非財務報告內部控制有效性。
二、內部控制評價體系的構建
內部控制評價體系是對內部控制執行有效性的檢驗，是對企業內部各組織機構內部控制執行過程的監控，是完善企業內部控制制度并保證其有效實施的重要手段。
1.內部控制評價體系的構建原則
內部控制評價體系的構建需要建立在一定原則的基礎上的，只有遵循一定可行性原則的基礎上構建起來的內部控制評價體系才具有可實現性、可操作性和科學性。因此，在構建內部控制評價體系應遵循以下原則：目標協同性原則、可理解原則、可操作原則、平衡性原則。
2.內部控制評價體系的構建過程
內部控制體系的構建可以利用企業的運營業務流程，逐個分解業務工作，并對每一個業務進行內部控制體系的構建。總的來說，可以劃分為以下幾個步驟：
第一步，構建業務控制目標體系
第二步，流程分析和風險評估
第三步，控制點設計的選擇
第四步，評價指標及其標準設計
第五步，權重設定
第六步，現場測試和制度設計
3.內部控制評價體系的構建指標
針對內部控制工作的特點，單一使用定量評價或定性，評價方法 都難以達到滿意的效果，因此，內控評價指標的構建應堅持定量指標與定性指標相結合的方式，其中，定量指標主要是具有代表性的財務指標，其目的是增強評價內控工作的客觀性；定性指標主要是根據報告對內部控制八要素的劃分，結合現代公司治理結構的特點，分別選取針對內控要素的具體評價指標。
定量指標，主要包括以下四項指標：⑴盈利能力指標。⑵償債能力指標。⑶資產運營能力指標。⑷企業發展潛力指標。
定性指標，主要包括以下內容：⑴內部控制環境評價指標。⑵風險評估評價指標。⑶控制活動評價。⑷信息與溝通評價指標。⑸監督控制評價指標。
三、內部控制評價體系的評價方法
1.內部控制評價體系的評價標準
內部控制評價的具體標準，可分為兩個層次即：內部控制要素評價標準；內部控制作業層級評價標準。
2.內部控制評價的程序
企業應當按照內部控制評價辦法規定的程序，有序開展內部控制評價工作。內部控制評價程序一般包括：制定評價工作方案、組成評價工作組、實施現場測試、認定控制缺陷、匯總評價結果、編報評價報告等環節。企業可以授權內部審計部門或專門機構負責內部控制評價的具體組織實施工作。
3.內部控制評價體系的評價方法
（1）自我評價法自我評價法是企業內部為實現目標、控制風險而對內部控制系統的有效性和恰當性實施自我評價的方法。這種方法一般是通過內部控制自我評價會議把相關的管理當局和員工召集起來就特定的問題或過程進行面談和討論。內部控制自我評價的總基調是雙向發現問題并共同分享問題。
（2）業績評價法
在內部控制評價體系的構建中，須將企業業務劃分成各個小目標，直到確定各類業務控制總目標并對其進行分解，直到可直接操作的控制子目標。一個完善的業績評價是一項復雜、多層次的企業規劃控制活動，要達到良好的效果，就需要在企業內部控制得到自上而下的貫徹，也就是說在組織內，從企業到部門再到個人都得到恰當的考核評價。
（3）詳細評價法
以內部控制框架或標準為參照物，根據內部控制框架的構成要素是否存在評價內部控制的設計有效性，測試內部控制的運行有效性，最后綜合設計和運行的評價對內部控制的有效性做出總體評價，評估內部控制目標實現的風險，判斷是否存在重大漏洞，確定內部控制是否有效。這種思路和方法的特點是從控制到風險，即從內部控制到相關目標實現的風險。
（4）風險基礎評價法
首先，要評估相關目標實現的風險；其次，識別和確定企業充分應對這些風險的內部控制是否存在，即評價內部控制的設計應對相關目標實現風險的有效性；第三，識別和確定內部控制運行有效性的證據，評價現有的控制是否得到了有效的運行；最后，對控制缺陷進行評估，判定是否構成實質性漏洞，確定內部控制是否有效。
[關鍵詞] 審計計劃；風險導向
素有企業“內部警察”之稱的內部審計已隨著企業集團化、業務流程復雜化的發展趨勢，從傳統的內部審計發展到風險導向審計階段，在實踐中筆者也深深體會到以風險評估為基礎制訂的年度審計計劃在風險導向型審計中所起的作用越來越大，但是如何進行審計計劃的風險評估目前無論在國內還是國外都沒有廣為認可的模型可供參考。筆者結合實踐嘗試，提出風險誘因評估和審計范圍框架體系的搭建模式兩種可供應用的方法向讀者推薦。
1、風險導向審計的內涵
風險導向審計是指內審人員在審計過程中自始至終都以企業風險分析評估為導向，根據量化的風險估值水平排定審計項目優先次序，依據風險確定審計范圍與重點，對企業的風險管理、內部控制和治理程序進行評價，進而提出建設性意見和建議，協助企業管理風險，實現企業價值增值的獨立、客觀的鑒證和咨詢活動。
與傳統審計相比，風險導向審計在確定審計范圍、審計內容以及審計時間安排上更能接近企業的組織目標，站得更高，看得更遠，企業的戰略目標、企業的內外部環境均納入風險導向審計視野。
2、為什么要應用風險導向理念制訂年度審計計劃
所謂審計計劃風險誘因評估是指在制訂審計計劃之前，對影響審計計劃編制的風險因素進行辨識、分析和評價，以利用審計人員依據評估結果制訂科學合理的審計計劃。
《禮記·中庸》曰：凡事預則立，不預則廢。內部審計工作同樣如此。科學合理的年度審計計劃是開展全年內部審計工作的基礎，也是充分發揮有限的審計資源，提高審計效率和效益的重要方法。但當前審計領域不斷擴大，任務空前飽滿，企業內部審計人員明顯不足。這就需要內部審計在制定審計計劃時，要優先考慮風險較嚴重的領域，將有限的審計資源（包括審計人員及審計時間）用于最需要的審計項目，才能實現審計資源效用的最大化，最大程度促進組織目標的實現。
中國內部審計協會《內部審計具體準則第1號——審計計劃》第八條中“內部審計機構負責人負責年度審計計劃的制訂工作。由于年度審計計劃是對內部審計機構未來年度審計任務的整體規劃，因此需要內部審計機構負責人在全盤考慮組織風險、管理需要及內部審計資源的基礎上進行規劃。”
此外，國內外監管機構都對審計計劃的風險評估都提出了明確的要求。從國際看，國際內部審計師協會《工作標準》第2010條明確提出：“首席審計執行官應根據風險制訂審計計劃”；從國內看，《中國內部審計準則——基本準則》第11條明確要求：內部審計人員應在考慮組織風險、管理需要及審計資源的基礎上，制訂審計計劃，對審計工作做出合理安排。
3、如何在年度審計計劃中應用風險導向理念
應用風險導向理念，科學合理地制訂年度審計計劃，筆者認為主要可遵循如下步驟：
3.1劃分業務流程
要想制訂科學合理的年度審計計劃，首先要依據企業特點，正確劃分管理機制及業務流程。以通信企業為例，結合生產經營特點，可以將所有業務劃分為三大方面七項流程十項管理機制：
策略與監察管理機制：包括企業策略管理機制、企業管治（含審計與監察）機制、企業文化管理機制、品牌策略管理機制、研發管理機制、投資（并購與剝離）管理機制、法律與合規管理機制。
核心業務流程：包括市場推廣及銷售流程、客戶服務流程、收入保障流程、新產品開發流程、網絡規劃和建設流程、采購及物流管理流程、網絡管理及操作流程。
資源管理機制：包括人力資源管理機制、財務管理機制、信息技術管理機制。
根據企業實際情況各流程下可細分子流程：比如，市場推廣及銷售流程可細分為市場資費制定、渠道費用管理、計費管理等子流程。
3.2確定可審計對象，進行多維度、多角度分析，搭建審計范圍框架體系
可審計對象是指值得審計事項與關注點，涉及內部審計人員對企業業務流程的職業判斷，并基于一定風險考量基礎。《內部審計標準說明》（S1AS）建議了10種可選擇標準，主要有以下幾類：
（1）按業務循環劃分審計對象。企業內的各類組織通常被看做是由營銷和銷售、存貨管理、資本性采購、人事薪金、采購和付款五種業務循環高度結合的系統。將組織簡化為這五種業務循環，審計師就可以對范圍較大的關聯活動進行系統的檢查。
（2）按職能部門劃分審計對象。職能活動具有綜合性，與內部控制有明顯的重要聯系。按職能部門劃分審計對象，其結果與傳統組織的組織結構相符合，便于操作和理解。一般服務業的職能部門包括營銷、財務、管理、會計、人事、設備管理以及從事特定服務的部門。零售業存在采購和存貨管理部門。制造業還包括制造職能。
（3）按項目劃分審計對象。企業進行的各類經濟活動，有時是按項目進行的，如基建項目、基礎研究項目、產品開發項目等。按項目劃分審計對象可能難以覆蓋整個企業的經營活動，但按這種劃分方式對重大項目進行績效審計，常常能明顯的為企業增添價值。
（4）按決策中心劃分審計對象。這種劃分方式與責任會計體現的思想一致，按權責利相互對應的原則將企業劃分為成本中心、利潤中心、投資中心，分別確認審計對象。想以組織中較大規模的部分作為審計對象，可以按決策中心劃分。
（5）按地理位置劃分審計對象。跨地區的大型企業，其內部組織分布的地域廣。將地理位置臨近的組織歸集到一起作為審計對象，能方便審計工作，節省工作中的差旅費。按地理位置劃分審計對象的方法也可以適用于地域跨度小的企業，譬如將各辦公樓和各大樓中的不同分部、部門，按其樓層進行劃分。這種標準過于簡單，往往要與其他因素結合考慮。
（6）按會計系統劃分審計對象。開展資產負債表審計、損益表審計時，是按財務報表的種類劃分審計對象。內部審計可以針對總賬、應收賬款、應付賬款、工資賬等進行專項審計。因此，按會計系統劃分審計對象也不失為一種思路。
3.3開展審計風險誘因評估及數據分析、制訂年度審計計劃。審計風險誘因，是直接影響風險程度的因素，通常是由于公司架構、人員、經營活動、技術或財務結果的變化而導致的。包括：基礎架構穩定性/變化頻率、地理因素、經營規模（收入水平、交易量、業務量）、業務及系統的復雜程度、合規要求、資產安全因素、對外部客戶滿意度、企業運營目標或公司業務模式的影響、外部合作/外包業務等以及一些重要/加權因素，例如前期審計結果、管理層需求及增長率等。針對這些風險誘因，結合企業實際情況，制定具體的評估標準。
在開展審計風險誘因評估中，可采取三種管理方法：
第一，以問卷形式收集各可審計對象所對應的風險誘因分析評估數據。針對各可審計對象可以采取定性及定量數據分析相結合的方式，細化數據指標，編制信息收集問卷，通過數據分析，對可審計對象的風險誘因進行評價排序，并將初步評價結果與各業務部門溝通。
第二，與業務部門負責人進行研討。審計工作范圍框架中的可審計對象在日常經營中都由適當的業務部門負責。作為風險評估程序之一，內審部門與業務部門就可審計對象在日常經營中的風險概況進行討論分析，獲取充分的風險誘因評估信息，對項目組依據定性定量數據分析判定的風險排序進行適當的調整。
第三，參閱以往的內部審計工作記錄。通過參閱以往的內部審計工作記錄，對風險誘因有進一步的認識。在與業務部門負責人通過研討方式評估這些風險誘因的過程中，充分結合前期的審計發現，與其進行更深入的探討。
依據每年度的風險誘因評估及數據分析，根據風險程度不同將可審計對象逐一排序，排序后，可以按照ABC方法，選取風險估值高的流程安排年度審計計劃。
如果有下屬分公司，參照上述風險評估方法選取風險估值高的分公司安排年度審計計劃。圍繞風險評估結果進行審計資源分配、審計時間安排、審計方案制定。
通過這一系列的工作的開展，可確定基本建立審計計劃的編制流程及操作模式。
3.4持續評估，調整年度審計計劃。年度工作中，隨著市場競爭形勢的變化，行業政策的變化，公司工作重心可能出現變化，流程中控制風險可能增強或減弱，這些風險因素的變化必將引起風險誘因估值的改變，原來風險評分低的可能因此會變得較高，年度審計計劃需緊隨風險誘因估值做出適當的調整。比如在半年工作結束時進行再評估，或者在風險因素出現顯著改變時適時進行評估。
參考文獻：
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關鍵詞：財政風險國債金融風險財政制度公共支出財政政策
1998年8月以來，我國為了擴大內需，拉動經濟增長，持續五年實行積極的財政政策。從1998年至2002年，共發行長期建設國債6600億元，國債項目直接帶動地方、部門、企業投入配套資金和銀行安排貸款約1萬億元，啟動5000多個建設項目。國債項目總投資（含西部大開發）規模達32800多億元。一方面，在國債投資的帶動下，我國國民經濟保持了持續快速健康發展，另一方面，累計國債余額越來越大，財政領域中的一些深層次矛盾日益凸現，引發財政風險的因素不斷積累。目前，我國存在大量顯性和隱性的財政風險，防范財政風險已到了刻不容緩的地步。
財政風險的定義及表現形式
一般而言，財政風險是指政府在財政分配活動過程中，由于財政政策、制度、手段本身的缺陷和多種經濟因素的不確定性，而給政府進一步的財政活動和社會經濟帶來的各種潛在危害的可能性。財政風險是社會、經濟矛盾在財政方面的集中反映。財政風險屬于可能性的范疇，不是必然要發生的，相反，若事先采取有效措施，財政風險是可以防范和化解或者予以規避的。
1．財政赤字和債務風險
財政赤字可能引起的財政風險。改革開放以前，中國還是一個既無內債又無外債的國家。然而，自1979年以來，除1985年以外，連年赤字，1980年我國政府預算赤字為25.5億元，而到2002年全國財政赤字已達3098億元，22年間增長了120多倍。
從筆者收集的數據上看，1991年—1995年，發達國家（包括美國、加拿大、法國、德國、英國），赤字率年平均為3.8%；發展中國家（包括印度、巴西、巴基斯坦、土耳其），赤字率平均為6%；我國的赤字率從1994年1.4%上升到2002年的3%，我國當年中央財政赤字占GDP的百分比已接近國際警戒線標準（3—4%）。從赤字依存度來看，1990年—1995年發達國家赤字依存度平均為11%，赤字規模較大的發展中國家平均為23%，我國的赤字依存度接近23%，這表明我國中央財政支出占GDP的比重相對偏低，財政狀況本身不佳。近年來，地方政府財政赤字也比較嚴重，尤其是一些地方搞“假平衡、真赤字”，通過向銀行單位借款周轉、虛收稅款、挪用專款和欠撥支出等形式，使許多財政赤字得不到真實反映，如再加上國有商業銀行不良資產和企業養老金欠帳等隱性債務所引起的赤字，實際赤字率高達8—9%，大大超過了國際警戒線。
國債可能引起的財政風險。國家為了彌補財政赤字，只能通過發行大量國債。從國債依存度指標看，1991—1995年，發達國家國債依存度平均為10%，赤字規模較大的發展中國家為25%，我國為53%，這表明，我國中央財政支出過于依靠債務收入，財政狀況脆弱。
從衡量外債指標來看，我國的外債規模不斷擴大，從1981年的57.9億美元，到1990年的525.5億美元，直至1995年的1065.9億美元，2000年的1457.3億美元，20年增長了25倍多。1999年我國外債償債率、負債率、債務率分別為11.3%、15.3%、19.5%，均低于國際公認的安全線25%、20%、100%的水平。但是從速度指標來看，發達國家目前的國債累積額是幾百年發行的結果，而中國仍然處于發債的初級階段，我國國債負擔率增長速度過快，已大大高于財政收入的增長速度。到1999年末我國外債余額已達1518.30億美元，成為世界上發展中國家的第三大債務國。
金融風險可能引起的財政風險。當前構成政府隱性債務情形：一是一些非銀行金融機構因非法從事證券回購業務而出現的流動性風險；二是城市商業銀行和城鄉信用社因抵御風險能力嚴重不足，造成大量不良資產；三是大量企業債券、國企養老金欠帳、糧食企業虧損欠帳等，形成政府潛在風險。四是商業銀行大量的壞帳，如“撥改貸”形成的壞帳、政府通過種種行政干預讓銀行發放貸款導致的壞帳、為了維持國有企業的運轉，給國有企業的補貼而形成的壞帳等等。目前，如果按國際通行的五級分類法口徑計算，中國國有銀行的壞帳占GDP比重是25%左右，如果再加上從銀行轉到資產管理公司的14000億元的資產（扣除出售部分，還剩13000億元），壞帳總額大約占GDP的比重為40%，銀行壞帳、政府債務、外債均屬于國家債務，這三者的累計余額占GDP大約73%，將形成了企業銀行財政之間的風險傳導。所以，若長期實施積極財政政策無疑將加大財政風險。
2．財政制度的風險
事權劃分不明確。事權的明確劃分是實施分稅制體制的重要前提。只有事權劃分清楚，財權的劃分才有科學的依據，而我國1994年的分稅制是一個很不徹底的分稅制，只將財權的劃分作為改革的重點，使得中央和地方的事權劃分不明確，造成各級政府的財政支出的隨意性較大、約束力較弱、支出規模很難控制。
稅種劃分不科學，稅種歸屬混亂。既按稅種劃分又按行業劃分；既按行業劃分又按行政隸屬關系劃分。這種劃分界線不清，一個稅種幾種歸屬，交叉征管，不符合稅制規范化原則。
中央稅種單一，功能缺位。地方稅種繁雜，缺乏主體稅種，收入規模小，稅收法制建設明顯滯后，加劇兩大稅收體系的各種矛盾。
政府行為不規范。財政違規擔保過多，舉債不慎導致大量財政包袱。形成了企業借錢，財政還債的局面，結果是財政承擔了不必要的風險。
3．財政收支的風險
源于財政收入的風險。財政收入的穩定增長是政權機關正常運作和社會事業健康發展的保證。改革開放以來，我國財政收入占GDP的比重呈現不斷下降的趨勢，由1980年的25.7%下降到2002年的18.5%。這個水平，無論是與市場經濟比較發達的國家、新興工業化國家，還是與我國相近的發展中國家相比較，都是比較低的。它說明我國政府的財政實力較弱，財力集中度偏低。倘若這種情形得不到有效控制，會直接影響到政府對國民經濟的宏觀調控能力。
源于財政支出的風險。（1）財政支出持續剛性增長，加重了財政負擔。由于我國處于新舊體制轉軌期，舊體制的貫性使得公共性支出越來越呈剛性，比如人員經費、社會保障、行政管理支出不斷增長，農業、科教等法定支出按比例不斷擴大。行政管理支出占財政支出的比重由1978年的4.9%上升到1999年的12%。（2）財政職能“越位”和“缺位”，導致財政支出結構的風險。由于我國財政職能范圍還未按公共財政的要求作相應的調整，財政職能的“越位”現象嚴重，財政繼續承擔著一些不應由財政承擔的開支。另一方面財政職能的“缺位”現象普遍。比如社會保障支出等使得本應該由財政承擔的公共支出沒有完全承擔起來。這種支出的“越位”和“缺位”并存，加速了財政風險的形成。
積極財政政策方式的調整。
根據我國目前出現的新情況和新問題，財政政策的著力點應由財政直接投資拉動投資需求增長轉變到解決長期性、戰略性、體制性的問題上來。
1．財政政策方式調整的基本思路
應根據市場經濟原則和建立公共財政的要求，合理確定財政投資的方向。市場經濟條件下的財政是公共財政，財政政策方式的調整，應納入公共財政的框架內來考慮。公共財政的主要職責是彌補市場失靈；為市場經濟正常運行提供服務、保障和監督，建立健全執法保證體系、社會監督體系和社會保障體系；為市場主體提供一個公平競爭的外部環境；為社會公眾提供公共產品；保證國家機器正常運作。當前，應逐步調整財政投資領域，退出原先“越位”的領域，進入原先“缺位”的領域，這一進一退，正是為了充分發揮財政對市場經濟的調節作用。
2．當前我國財政政策方式調整的主要內容
加大經濟結構調整力度，改變財政投資方向。按照“調整結構，確保重點，壓縮一般，強化管理”的方針，優化財政支出結構。第一，適當減少財政對基礎設施的直接投入，擠出一部分財政資金，可以通過財政擔保、貼息等形式吸納民營、民間投資參與基礎設施建設，這樣，既可以收到良好的政策擴張效應，又可以減輕財政負擔。第二，按照經濟結構調整目標，除了保證國家重點基礎設施投資，還應支持工業戰略性改組、優化與升級，特別是利用稅收政策扶持技術裝備工業和發展高新技術產業，積極支持和促進國有企業改革和重組，協調和促進地區經濟結構的合理和均衡發展，重點是要盤活存量資源，使存量資源在不同產業、地區之間流動。而存量資源的流動是資本重新優化組合的結果。問題是我國目前一方面缺乏資本退出的必要條件即產權的市場化；另一方面還缺乏資本補償的機制。在市場經濟條件下，與結構調整和升級相聯系的資本補償就需要財政支援，財政可以通過發行長期專項國債，收購、封存或淘汰那些生產能力過剩的資本，使過剩領域的資本得到全部或部分補償。財政政策應在資本退出的補償上發揮更大作用。
[關鍵詞]分部報告立足點質量特征披露原則披露內容分部分析
一、引言
隨著世界經濟的一體化，企業的活動范圍已不再受到國家和地區的限制而走向全球化。為了抵御風險，搶占市場，越來越多的企業走上了多元化的經營道路。加之信息技術、交通技術的飛速發展，也為跨行業、跨地區、跨國界經營提供了條件。對于從事多種業務的企業來說，有關各種業務的信息，常常與有關企業整體的信息一樣重要。自20世紀60年代以來，國際上就出現了有關分部信息披露的制度規定。英、美是最早提出分部財務報告要求的國家。1965年英國的股票交易所率先要求上市公司編制分部財務報告，1967年英國公司法首次做出公司應披露分部信息的法律規定，1990年英國原會計準則委員會了SSAP第25號《分部報告》；1976年美國財務會計準則委員會（FASB）SFAS14"企業分部財務報告"，1997年FASB對此進行了修訂，并了新的SFAS131"分部報告"；1981年國際會計準則委員會（IASC）了IAS14"按分部編制財務資料"，并于1997年重新進行了修訂。1994年以來，我國的證監會、財政部也陸續了一些分部報告方面的規定，但總體上說，這些規定比較零散，操作性也不強。為了適應社會主義市場經濟發展，規范企業分部報告的編制和分部信息的提供，我國財政部于2001年11月印發了《企業會計準則--分部報告》（征求意見稿）。征求意見稿基本上與國際會計準則保持了一致，有利于同國際會計慣例接軌。本文擬從理論上和實務上對分部報告做一些簡要的探討。
二、關于分部報告的立足點和目標
信息使用者對跨行業、跨國界集團公司財務信息的需求，導致了合并會計報表與分部報告的產生和規范。從各國的實踐情況來看，對合并會計報表編制、披露的相關制度規定早于對分部報告的有關規定。合并會計報表通過對集團內企業間的內部交易進行抵消，使信息使用者可以從整體上把握整個企業集團的財務狀況和經營成果。合并會計報表的缺點在于盡管它可以展示出集團的全貌，但它所表達的集團財務狀況和經營成果僅是對各個經營分部的盈利水平、增長趨勢和風險情況的簡均，未能反映出集團對各個經營分部的依賴程度，不利于信息使用者對集團整體風險與報酬進行更精確的預測。正因如此，作為對合并會計報表解釋與補充的分部報告就應運而生了。合并會計報表與分部報告之間是一種綜合-分解-再綜合的關系。首先是合并會計報表在抵消內部交易的基礎上對各個經營分部財務狀況、經營成果進行簡單綜合，接著是分部報告按風險與報酬標準（IASC的做法）或內部管理框架（FASB的做法）對合并會計報表進行分解，最后是信息使用者在分部分析的基礎上綜合形成對企業整體經營情況、未來前景的判斷。從這一意義上說，企業集團的合并會計報表是企業分部報告的立足點[]。明確了這一立足點，我們就能更好的理解征求意見稿的相關內容。這些內容包括征求意見稿第3條"如果母公司的會計報表和合并會計報表一并提供，則只需在合并會計報表的基礎上提供分部報告信息"以及第23條"企業應列示按報告分部披露的信息和在合并會計報表或企業會計報表中的總額信息之間的調節情況"；明確了這一立足點，也有利于我們更準確地把握企業分步報告的目標，即企業分部報告的編制和披露要建立在對整個企業作出更合理判斷的基礎上，分部及可報告分布的確定、分部報告主要項目的確認與計量、分部信息的披露等都只是作為一個過程、一種手段而存在，分部報告的最終目標應該是對整個企業集團財務狀況、經營成果及發展趨勢作出更好的評估。
三、關于分部報告的信息質量特征和披露原則
分部信息涉及的最主要質量特征是相關性、可靠性和可比性。對于相關性，IASC的看法是"當資料通過幫助使用者評估過去、現在或未來的事件或者通過確證或糾正使用者過去的評價，影響到使用者的經濟決策時，資料就具相關性"。我國對相關性的定義比較寬泛，CPA輔導教材《會計》對相關性是這樣定義的："相關性原則所說的相關，是指與決策有關，有助于決策，如果會計信息提供以后，對經濟決策沒有什么作用，就不具有相關性"。對于信息的可靠性，FASB認為是可證實性和如實描述。可靠性原則在我國又稱為客觀性原則。對于可比性，FASB認為它包含三個方面的意思，一是企業之間的可比性，二是各期間的一貫性，三是報表項目間的一致性。而我國一般所講的可比性僅包括第一個含義。保持各期間的一貫性在我國稱為一貫性原則。至于報表項目的一致性，目前還未納入到我國的會計信息的一般原則中去。一般說來，信息的有用性是相關性、可靠性和可比性的效用函數。在該效用函數中，相關性、可靠性與可比性并非是相互獨立的變量，因此，為了保證效用最大化，人們不得不經常在這三者之間進行權衡，作出取舍。分部報告準則制訂者和信息使用者也同樣面臨這一問題。最初分部劃分是參照政府或其它權威機構制定的標準行業或產品分類進行的，考慮到同一行業風險和報酬大致相同，信息使用者也能從工商出版物、政府統計資料等中獲取行業狀況的信息，因此，這種劃分標準有利企業間進行比較，可比性較強。但由于行業標準往往太寬泛，導致公司管理當局在劃分分部時存在很大自，FASB也承認"盡管對企業經營活動進行分類有多種體系，產業分布的確定主要還是依賴于管理當局的判斷"，分部信息可比性的提高是以降低信息的相關性和可靠性作為代價的。為此，1997年FASB了SFAS131，要求對分部的劃分采用"管理法"，即讓企業分部報告與內部報告保持一致，企業在對外報告中所劃分的分部，應該與向企業高層管理部門（或董事會）報告時所做的劃分相一致。FASB認為"管理法"能夠提高投資者對公司經營活動中出現的風險和報酬的洞察力，能夠"直面"企業經營者是如何進行經營管理、如何有效利用資源、如何抵御風險的，即提高了分部信息的相關性。同時，以企業內部管理框架作為劃分標準也保證了信息的可靠性。盡管"管理法"可能降低了分部信息在不同企業間的可比性，但它仍然可以做到：各期間的一貫性、報表項目間的一致性及分部間的可比性。兩相權衡，"管理法"的優點是明顯的。在分部的劃分標準上，IASC及我國的征求意見稿采用了"風險和報酬法"，即按業務或地區承擔的不同風險和報酬作為劃分依據。"風險和報酬法"也兼顧了企業的內部管理框架，"企業的內部組織和管理結構及其內部對董事會和總經理報告的制度，通常是確定企業面臨的風險的主要來源和性質以及不同的收益率的基礎，從而也是確定哪種報告形式是主要的，哪種報告是次要的基礎"（IAS14，1997，第27段）。筆者認為，"風險和報酬法"理論上雖然較完美，但可行性較低。實務中，企業很難界定各種業務或各個地區的風險和報酬，分部的劃分依賴于管理層的主觀判斷。而且，審計師也無可操作的標準對分部的風險和報酬進行驗證，使得企業能以"不同的風險和報酬"為借口而任意操縱分部的劃分，從而降低了分部信息的可靠性和相關性。同時，若按"風險和報酬法"劃分的分部與企業內部報告所做的劃分不一致，則將提高分部報告的編制和提供成本，武斷的分配和估計可能進一步降低了信息的可靠性和相關性。明顯的，沒有可靠性和相關性為基礎的可比性是沒有任何意義的。在我國目前會計人員素質普遍較低及會計信息失真較為嚴重的情況下，采用"風險和報酬法"可能得不償失。此外，要引起注意的是，國際會計準則主要是用來協調各國會計準則的，它本身并不直接用于指導企業會計處理，因此，國際會計準則更多強調可比性而不是可操作性。相比之下，FASB的財務會計準則操作性要更強一些。
分部信息的披露受制于"效益大于成本"原則。FASB認為，有效信息的收益包括資本配置和計價的優化與信息使用者保護兩方面。有效信息的成本包括處理和提供信息的成本、訴訟成本和競爭劣勢。各國在對分部信息披露進行規范時，都努力使有效信息的凈效益（信息收益減信息成本）最大化。如為了減少信息披露的競爭劣勢，英國在其SSAP25《分部報告》中規定："根據董事會意見，如果這些信息的披露將會對公司的利益產生嚴重的不利影響，那么這些信息可不必披露，但這些信息沒有披露的事實必須予于聲明。"FASB在采用"管理法"對分部進行劃分時，也部分地出于對"效益大于成本"原則的考慮，認為"公司內部設立的利潤中心對分部數據的收集和處理很有幫助，有利于降低信息的生產成本"。而我國的征求意見稿在分部披露信息的內容上雖然較好地做到了"簡明扼要"和"充分披露"相結合，但"效益大于成本原則"體現并不明顯，企業為分部信息披露的成本很大，這可能會不利于分部會計準則的實施。進一步講，美國70年代開始的一些實證研究表明，對信息進行管制的結果并不一定具有帕累托法則意義上的社會福利最優（本斯頓，1973；周，1983）。管制的成本是巨大的，而沒有證據表明管制的效益明顯（巴斯塔波，1977）。因此，無論是從分部報告準則的更好實施，還是從信息的凈效益最大出發，分部報告準則的制訂都應該多從愛護企業角度出發，降低企業遵守準則的成本。例如，規定企業在特殊情況下就分部信息披露的免責條款等。
重要性是分部信息披露的另一個約束原則。FASB對重要性的定義是"根據周圍的環境，會計信息的遺漏或錯報很可能會改變或影響依賴這一信息的理性人的判斷"（1980）。重要性原則同信息相關性、可靠性關系很密切。在會計中，一般認為重要性原則是財務會計的一個限制性或修正性慣例。根據重要性原則的要求制訂具體的重要性標準是會計規范的重要內容。各國以及IASC在對企業可報告分部的確認上，都對分部的重要性做出了量化的規定。例如，FASB規定，當分部的營業收入、損益或可辨認資產只要有一項達到了企業集團的10%上，就應確認為一個可報告分部；IASC及我國征求意見稿規定，所有報告分部的外銷收入合計應不低于整個合并收入的75%，否則，應增加可報告分部的數量，但同時又規定可報告分部的數量以不超過10個為限。這些都是重要性原則具體的量化指標。
分部報告的信息披露原則和質量特征是一種制約和反映的關系，具體見下圖：
普遍性約束條件效益大于成本
｜
｜
分部信息的質量特征—相關性——————｜——————可靠性—
｜｜｜｜｜｜
｜｜｜｜｜｜
業風報｜如可
績險酬｜實驗
理評預｜反證
解估測｜映性
｜
｜
可比性
———————｜———————
｜｜｜
｜｜｜
分部間可比前后期一貫分部報告項目一致
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"確認"的界限-----------重要性------
-----------
四、關于分部報告的披露內容
征求意見稿要求企業應就報告分部分別主要報告形式和次要報告形式進行披露。其中主要報告信息披露的內容包括分部收入、分部費用、分部利潤、分部資產和分部負債，還包括分部信息與公司合并數字之間的調節情況、分部會計政策及分部間轉移交易及定價基礎等項目。從定義及構成內容上看，分部收入、分部費用、分部資產和分部負債在確認和計量上保持了一致，例如，征求意見稿規定，若利息收入未計入分部收入，則利息費用也不應計入分部費用，相應的利息資產或利息負債也不能計入分部資產或分部負債。這樣就滿足了可比性的第三個含義"報表項目間的一致性"，有利于信息使用者正確理解和分析分部信息。
在分部費用的構成內容上，財政部關于《企業會計準則--分部報告》（征求意見稿）的說明中認為："營業費用是指企業在銷售商品或提供勞務過程中發生的費用，是與分部經營活動密切相關的費用，因此宜將其計入分部費用"以及"發生的營業費用有的可以直接計入，有的需要采用合理的方法分攤計入"。征求意見稿沒有指出若營業費用沒有合理分攤基礎時的解決辦法。我國《企業會計制度》中的營業費用指"企業銷售商品過程中發生的費用，包括運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、展覽費和廣告費，以及………"。由于營業費用構成內容比較廣泛，有些項目可能不宜計入分部費用，例如廣告費。實務中，企業經常為整個集團的品牌而支付巨額的廣告費用，這些費用若強行分配給各分部，必然導致主觀、武斷或不為財務報表外部使用者理解等情況[1]。因此，筆者認為，若沒有合理的分攤基礎，應該允許企業分部費用中不包括營業費用，但企業應就該事實提供說明。
五、關于分部報告的財務分析
對分部報告進行分析無疑是必要的。信息使用者必須十分了解有關報告基礎的定義、共同收入與成本的分配方法、內部轉移價格的定價方式等情況，否則，他們可能得出錯誤的結論。因此，分析分部報告的前提是正確理解分部報告。分析分部報告的目的一般是為了評價企業的經營和財務風險、利潤的來源以及未來的發展前景。分部報告的財務分析應結合"管理當局分析和討論（MD&A）"，并在對各報告分部經營業績單獨分析的基礎上進行。由于對分部的分析主要是為了評價企業整體的風險和報酬，分析方法應以比較分析法和因素分析法為主。具體的分析可以從以下幾方面展開：
1.通過對各報告分部的外銷收入與內銷收入的比較分析，了解各個分部的收入對外部客戶的依賴程度。
2.計算各個分部的外銷收入、外銷利潤對整個企業銷售與利潤的貢獻大小，以確定各個分部的相對重要性。
3.計算和比較各個分部的收入、利潤及資產增長率水平，揭示整個企業增長率變動原因。
4.計算和比較各個分部的資產收益率與銷售利潤率，以確定各分部的相對獲利能力，并同企業整體獲利能力進行比較。
5.通過計算企業總資產在各個分部的百分比分布及各個分部資產變動趨勢的分析，更好地理解企業管理層有關的資本配置決策和各分部的重要性。
6.應用百分比分布分析各個分部的本年新增的固定資產和無形資產支出，以及計算各分部的資本支出對折舊費、攤消費的比例，更好地了解企業有關資本的投向情況、企業對各個分部的支持力度和各分部資本支出現狀與需求。
7.計算和比較各個分部的資產周轉率，以確定每一分部資產管理效率以及各個分部對整個企業資產管理效率的影響。
8.利用因素分析法對分部的資產收益率進行分解，以分別確定分部銷售利潤率和資產周轉率對資產收益率的影響，并解釋各個分部對企業整體資產收益率的影響。
此外，上述分析還應結合各分部所處行業的發展趨勢、區域經濟條件、產品生命周期、主要客戶財務狀況和經營成果，甚至國內外的政治發展情況等各種因素，以確定這些環境因素對各分部發展前景以及對整個企業的預期報酬與承擔的風險產生的影響。僅僅利用企業定期的財務報告是不夠的。
分部報告的編制、利用在我國還處于不斷摸索階段。可以預見，隨著《企業會計準則--分部報告》的實施[1]，分部信息披露將對促進社會主義資源配置起到積極作用，但也會在具體實施中暴露一些問題，這些需要得到廣大會計理論與實務工作者及證券監管部門的重視，并在實踐中逐漸加以完善。
參考文獻：
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3、《分部信息披露：制度比較與會計難點》.丁兆軍、盧文彬.《會計研究》.1998.10
4、《關于企業分部財務報告》.桑士俊.《會計研究》.2000.2
5、《國際會計準則第14號的新舊比較》.朱海林.《會計研究》.1999.2
6、《論改進企業報告》.陳毓圭譯.中國財政經濟出版社.1997年
7、《會計準則研究--借鑒與反思》.曲曉輝等著.廈門大學出版社.1999年
8、《企業會計制度》.中華人民共和國財政部制定.經濟科學出版社.2001年
9、《現代西方財務會計理論》.葛家澍、林志軍著.廈門大學出版社.2001年
釋義：
[]若報告企業無下屬子公司，則應以企業財務報表為分部報告立足點。但目前我國上市公司一般均有子公司。
銀行的內部控制制度是為了強化內部管理、提高效益和防范風險建立起來的。從防范內部風險來看，內部控制主要在以下幾個方面有所作為。
1、嚴謹的內部控制制度可以使銀行決策科學，減少決策風險
銀行是高風險性行業，就在于銀行的自有資本占風險資產的比例較小，而銀行的資金來源主要靠存款，因而銀行決策不僅使自身風險加大，也意味著存款戶的風險加大。銀行決策層的經營管理思想和經營目標對銀行經營有著決定性的作用。決策失誤是最大的失誤，決策不能隨心所欲。要做到決策正確，首先決策所依據的信息必須真實、正確、及時可靠。這就要求銀行建立高效的信息系統，并建立確保信息系統安全準確運行的內部管理制度；其次，對于同樣的信息，不同的人可能有不同的看法，科學的決策程序是確保決策正確，減少決策失敗的有效保證。
2、不斷完善中的內部控制制度可以使銀行組織機構更合理更有效率
銀行的組織機構是否合理高效，對銀行經營效益和內部管理的效果有著直接的影響。一個銀行的組織機構模式的形成和確立原因很多，但最終的目的是銀行三性原則的統一。內部控制制度要求組織機構能夠保證部門之間的權責劃分明確、清晰，便于操作；能夠保證部門之間的信息溝通方便、快捷，準確無誤，能夠在部門之間或部門內部建立必要的監督機制。但組織機構的安排和職責劃分，要體現效率原則，控制環節過多，效率低，不利于提高銀行經營效益，沒有做到效益性和安全性的統一。內部控制人員發現在控制內部環境（如組織機構）和控制程序（如組織機構的權責劃分、辦事流程）上存在的弊端后，可以向領導層反饋，對組織結構進行調整；在組織機構權責和辦事流程上，可以要求加以改進；針對發現的風險點，督促有關機構采取措施予以改正。通過不斷完善的內部控制制度，來不斷完善組織機構，使之為銀行的三性目標服務。
3、嚴密的內部控制使銀行各項內部管理制度更趨完善、制度得以落實
銀行的內部風險在很大程度上是制度風險。銀行業務總是向前發展的，而制度一旦制訂，就相對穩定，因而從某種意義上說，制度總是落后于業務的，各種業務規章制度和操作規程需要不斷的改進和完善。一個銀行的內部控制制度嚴密和有效，有多種途徑對各種規章制度進行完善。一是業務部門的操作人員和檢查人員發現制度的漏洞，反饋到業務部門，業務部門對制度進行修改；二是內部審計稽核部門在審計稽核中發現的問題要求業務部門改進；三是外審檢查部門發現問題要求銀行（業務部門）進行整改，督促業務部門在制度上和制度執行上進行改正。從內部控制的角度來看，制度不是某一個部門完成和完善的任務，而是銀行內部控制各環節的有關部門、工作人員共同的責任，只是責任大小而已。金融時報·潘清平
關鍵詞：成品油站場；平面布置；編碼識別體系
隨著機動車保有量的不斷增加和交通設施的日益完善，成品油站場（加油站）更多的走進人們的生活，隨著成品油用量的不斷增大，對其儲藏的條件和要求也越來越高，尤其是成品油本身可能出現的火災、爆炸、空氣污染等風險，其儲備庫的環境因素、機械因素等也可能埋下安全隱患，為了避免出現安全事故，需要嚴格按照標準對成品油站場的建設進行設計，全面確保成品油站場的安全。
1 成品油站場風險評估
1.1 第一類風險源
第一類風險源主要是成品油本身，由于成品油是混合物，具有易燃、易爆和環境污染等特點，在火災風險的預防方面，由于成品油非常容易揮發，能夠迅速蔓延，如果遇到明火非常容易發生火災，甚至出現爆炸事故；在爆炸風險方面，成品油氣體與空氣混合后的爆炸上限為15%左右，爆炸下限為5%左右，一旦達到這個濃度，遇到明火就容易發生爆炸。
1.2 第二類風險源
成品油儲備庫的第二類風險源主要包括人員因素、成品油儲備庫的環境因素、機械因素故障等因素，第二類風險源主要來自第一類風險源的控制失誤。例如用來裝卸成品油的汽車槽車，其裝備的安全設備如果出現缺陷或者故障，會造成汽車槽罐的大量液化氣泄漏，甚至引起火災和爆炸事故；在成品油儲備庫周圍環境方面，裝卸站臺應該注意保養，一旦出現跑、冒、滴等現象，都可能成為引起重大災害事故的原因，另外，如果對儲罐區的選擇不恰當，例如附近存在火災隱患等，或者消防水源缺乏、消防道路堵塞等都可能成為事故發生的隱患。
2 成品油站場安全施工設計的原則
要保證成品油站場的安全，首先在設計方面就應該遵循站場的標準化設計原則，可以概括為六個統一：一是需要統一的建筑風格和平面布置，二是統一的建設標準，三是統一的工藝流程，四是統一的材料和設備選型，五是統一的編碼識別體系，六是統一的功能模塊劃分。
2.1 統一的建筑風格和平面布置
成品油標準化站場的設計布局以矩形為主，現在最常見的設計方法是廠前為綜合區，消防道路的布局為環形道路，順著環形道路進入工藝區中有六條通道，而站場的主廠區與火炬區的布局分開設置，具體如下圖1：
圖1 成品油標準化站場的建筑風格和平面布置典型圖例
2.2 統一的建設標準
嚴格以建設所需的法律、法規和行業管理辦法執行，根據成品油標準化站場建設的實際需要編寫《設備命名管理方法》、《成品油標準化站場的統一技術規定》和《成品油標準化站場的安裝設計統一規定》等文件，并嚴格按照規定執行。
2.3 統一的工藝流程
成品油標準化站場依據各個結構單元的功能設定統一的工藝流程，并嚴格按照工藝流程程序進行實際操作，確保站場的安全性。
2.4 統一的材料和設備選型
統一的材料和設備選型是標準化站場設計項目中的關鍵部分，成品油設備必須要根據設備的實際處理量大小進行評估，根據不同的處理量分為不同的等級，并依據此確定各個模塊的安裝尺寸。
2.5 統一的編碼識別體系
在站場內建立統一的編碼識別體系是要在《石油地面工程設計文件編制規程》的基礎上，結合自身實際情況進行設計，主要目的是便于識別和系統化的管理，常見的設計類型如下圖2所示：
圖2 成品油標準化站場統一編碼識別體系典型圖例
2.6 統一的功能模塊劃分
在成品油站場運行過程中建立統一的功能模塊系統有助于各個結構單元在同一平臺上的順利進行，在站場內根據不同模塊的功能進行標準化設計，形成比較成熟的安裝模塊，有利于發揮標準化設計的優勢。
3 總結
要全面保障成品油站場的安全性就必須要進行標準化站場的設計與建設，成品油站場的標準化模塊的定性能夠大大增加站場的復用率，提高設計質量和工作效率，而且，對工廠化運作的預制也明顯縮短了工程周期，各個功能模塊的協調建設大大增加了站場項目建設的速度，也為將來站場的危害和可持續性使用帶來了便捷。
