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開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇結算審計的流程，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
關鍵詞：消防部隊 零星基本建設 審計
中圖分類號：F239.45 文獻標識碼：A
文章編號：1004-4914（2014）10-132-02
基本建設審計是消防部隊審計監督體系的重要組成部分，根據《公安消防部隊基本建設審計暫行規定》要求，凡是有基本建設活動的公安消防部隊各級各單位以及利用各種資金建設的工程建設項目，必須接受審計監督。《中國人民武裝警察消防部隊工程建設管理暫行規定》第五十八條規定“武警消防部隊各類工程建設項目，無論投資來自何種渠道，無論規模大小，均必須接受審計監督。”《公安消防部隊基本建設審計暫行規定》第四條規定“投資金額部消防局40萬元（含）以上、總隊級單位30萬元（含）以上、支隊級單位20萬元（含）以上、大隊級單位10萬元（含）以上的，按照本規定實施審計監督。”上述規定對消防部隊開展零星基本建設審計提供了依據，但這些規定比較籠統，缺少一定的審計流程，對關鍵控制點的審計形式、審計配合、職責分工、底稿記錄與復核、資料歸檔等實際操作不明確，在實際運用中主觀性和隨意性較大，存在一定的審計風險，審計質量也得不到保證。為此，筆者結合消防審計工作實踐，選取了一些關鍵環節來構建消防部隊零星基本建設審計流程。
本文所講零星基本建設，是指消防部隊投資規模在200萬元以內的零星項目。如果達到招標或者政府采購要求的，還需按照招投標法、政府采購法等法律法規以及基本建設審計相關規定，開展事前事中事后審計。
一、合同（預算）審計流程
1.項目執行部門（經辦人）報審：經辦人在審計人員指導下，填制《基建項目合同送審表》（見表1），提供完整送審資料（表內所列），并履行審核審批手續。
2.財務部門審核：就經費來源及到位情況，經費預算及列支渠道提出審批意見并簽署姓名與日期。
3.后勤部門審核：對項目立項手續完備情況、經費保障情況等提出審批意見并簽署姓名與日期。
4.審計部門審計：（1）審查內容。參與直接審計的審計員重點審查：工程立項的審批權限是否合規、審批手續是否完善（單位辦文、會議記錄等）、經費是否納入預算（或計劃）、資金來源是否落實、施工單位的確定是否符合規定、施工單位是否具有相應資質、施工單位上報預算（施工圖紙）是否合理、擬簽訂的合同是否合法、合規、完整，（2）出具審核意見。審計人員根據審計情況編制《基本建設審計工作底稿》（合同審計類），記錄審計過程與結果，審計部門負責人對底稿進行復核，在此基礎上審計部門出具審計意見書，審計部門負責人在表內簽署審批意見、姓名與日期。
5.單位領導審批：按照本單位審批權限管理相關規定，單位領導提出審批意見。
1.項目執行部門（經辦人）報審：經辦人在審計人員指導下，填制《基建項目結算送審表》（見表2），提供完整送審資料（表內所列），并履行審核審批手續，經單位領導審批同意后將結算資料提交給審計部門進行審計。
2.項目執行部門負責人審批意見：對結算資料進行初步審核，提出審批意見并簽署姓名與日期。
3.單位領導審批意見：對項目送審結算進行把關審批并簽名。
4.審計部門審計。（1）受理。審計員接到單位領導批準后的結算資料后，進行初步審查，主要審查內容有：結算資料是否完整（包括前期合同審計時所有資料、工程結算書、變更記錄、工程圖紙等基本審計資料），內容是否真實，簽章手續是否完備，工程竣工結算書是否按合同相關要求編制，及時提醒相關部門補齊缺項、漏項資料，初步審查通過后，審計部門受理。（2）組織審計。審計部門按照規定組織進入施工現場就地審計，審計應在合同（預算）審核的基礎上注意：結算資料的完整性；預算的控制情況；深入施工現場勘測；注重合同條款的履行、預結算對照、額外增加的工程量、隱蔽工程量等審計。現場審計工作量一般委托社會中介機構開展。（3）報告審計結果。審計部門根據結算審計情況編制《基本建設審計工作底稿》（結算審計類），記錄反映審計基本情況、發現的問題以及審計建議，審計部門負責人對底稿進行復核，在此基礎上審計部門出具審計意見書，并將審計意見書和社會中介機構出具的審計報告（簽章前）報送領導同意后簽章。而后，審計部門通知項目執行部門（經辦人）簽收審計意見書和審計報告。
三、審計資料歸檔流程
1.項目基本審計信息登記。結算審計完成后，審計員應對項目基本審計信息進行登記（包括項目名稱、施工單位名稱、資金來源、合同金額、送審金額、審減金額、審定金額及主要審減原因等），填制《基建項目結算審計統計表》。
2.歸集整理、形成檔案。結算審計完成后，審計員應對審計項目的資料進行歸集整理，形成審計檔案。應將合同審計、結算審計查看的所有資料，經辦單位送審的相關表格（復印件），審計員填制的表格和底稿，審計意見和審計報告等資料，按照逆審計順序編制《基建項目審計檔案目錄》，做好審計資料的歸檔。
參考文獻：
[1] 奚志華.消防部隊事前事中過程審計問題淺議.經濟師，2014（9）
今年在集團公司的正確領導下，審計部嚴格遵守國家各項法律、法規，認真履行集團的《內部審計管理制度》。根據集團公司20**年度工作的總體要求和審計計劃，內部審計工作以集團公司企業管理年為中心，加強企業精細化管理，突出重點，切實履行職責，較好地完成了全年審計工作計劃和領導交辦的審計任務，現就20**年度審計工作總結如下：
一、完成主要工作
20**年共完成審計項目97項，其中年度財務收支及年度預算執行狀況審計12項，專項經營考核審計1項，任期經濟職責審計2項，投資企業財務收支與資產負債審計3項，基建工程項目預算審計38項，基建工程項目結算審計41項，為完善集團經營管理、提高經濟效益做出了貢獻。
1、預算執行審計與財務收支審計并軌同行
預算執行結合財務收支管理、自保效益并軌進行審計，在進行預算執行的過程審核時，針對財務收支、資產管理、內控制度執行、內控流程操作等狀況進行貼合性檢查，發現各種問題，及時與各單位溝通，針對審計報告的存在問題，提出相關推薦，指導整改。20**年度完成上年度財務收支與預算執行審計12項，發現問題41項，提出推薦36項。10-*月份審計部對年度審計發現問題的整改狀況與逾期應收賬款催收進行審計回訪，個性是針對整改不到位單位，提出指導性意見并敦促其切實執行。透過審計，嚴肅了集團公司財務管理制度與財經紀律，為下一年預算執行儲備了動力。
2、開展專項經營考核審計
20**cc年*月，公司為扭轉汽車租賃公司年年虧損局面，重新任命總經理，并與之簽訂經營考核職責書。為配合集團經營管理，審計部精心研讀文件精神，深入企業了解經營狀況，與相關單位反復磋商，報請主管領導審核，最終確認汽車租賃公司的經營績效考核結果，維護公司經營考核嚴肅性，同時也肯定了二級企業勤奮、用心的經營成果。
3、完善投資企業審計，帶給投資評估依據
為評價對外投資企業的管理效果的需要，根據集團公司領導安排對投資企業進行審計，對20**年度省、、等三家公司財務收支與資產負債審計，深入、綜合評價投資公司的管理效益。個性是公司經營合同到期，需對今后一段時間進行經營預測，為投資決策帶給依據。
4、加強離任審計，帶給人事管理參考
20**年，原總經理、副總經理崗位變動，根據集團公司安排進行離任審計，對其任期內經營目標的完成、經營、資產管理等進行全面評價，為集團人事考核帶給參考。
5、完善基建工程審計
20**年，基建工程項目多，現場監管頻繁、預結算審計任務繁重。工程審計人員深入工程項目現場，開展現場工程監督、材料審計等，糾正相關部門流程方面存在錯誤，做到實施事前項目審查、事中監督管理和事后造價控制的系統化工程審計模式。20**年完成基建工程項目預算審計38項，預算金額843。***萬元，核減金額286。***萬元;基建工程項目結算審計40項，結算報審金額1，392。***萬元，核減金額384。***萬元。
根據集團公司要求，對工程結算超過百萬的基建項目，引進外部腦力與市場信息，公平、公正進行工程結算審核。20**年引進外部力量進行工程造價審核1項，結算報審金額228。***萬元，核減金額119。***萬元。為集團降低了工程造價，節省超多的資金。
二、主要工作體會
1、集團領導重視，是推動內部審計工作的關鍵
20**年度在集團公司主管領導的高度重視和支持下，克服審計部自有人手不足等困難，成功從二級企業借調財務部長等業務能手來支援，二級企業財務部長熟悉管理與業務流程，給審計工作進展帶來必須便利，推動年度審計工作順利完成。
2、加強過程管控，提升內審質量
質量是內部審計工作的生命。審計部從制度、手段和成果管理等多個層面入手，全面提升內部審計工作質量。
在管理標準化方面，審計部在審計管理、內部控制、風險管理、審計檔案等方面，制定和完善了管理辦法和實施方案，詳細規定審計年度計劃制定、方案設計、證據收集、底稿日志編寫、報告質量控制、檔案管理等全流程標準體系，逐步構成一整套行之有效的內部審計制度體系。
在信息化方面，隨著企業ERP系統上線運行，ERP系統豐富的信息量和強大的查尋與信息分析功能能夠大大助力審計工作。審計人員用心學習ERP流程操作、深化ERP審計系統應用，著手開展ERP環境下的項目審計工作。
3、延伸審計項目，合并審計目的，注重審計存在問題整改落實
20**年，由于審計人手不足，我們將預算執行結合財務收支管理、自保效益并軌進行審計，在進行預算執行的過程審核時，針對財務收支、資產管理、內控制度執行、內控流程操作等狀況進行貼合性檢查，發現各種問題，及時與各單位溝通，提出相關推薦，指導整改。
三、存在問題與今后打算
1、存在問題
由于目前審計部僅有財務審計2人，工程審計1人，疲于應付近30家孫子公司財務收支與年度預算審計等及超多基建項目施工預、結算審計，審計力量難以精細到效益審計、經濟職責審計、內控評審等中去，對集團管理精細化的貢獻力量有限。
集團母子公司基建流程不完善，存在基建單位與使用單位溝通不足，流程不完善、施工反復、超預算、結算不清晰等現象。
2、今后打算
【關鍵詞】竣工結算；審計；對策
裝飾工程竣工結算在工程造價管理中占據重要位置，施工單位及建設單位的經營效益取決于該工程的質量及工程的造價管理，可見工程竣工結算的審計工作在整個工程項目中極其重要。然而，當前我國裝飾工程的竣工結算存在不少問題，不僅影響了裝飾工程的施工質量，而且降低了企業的信譽以及社會效益。
1 裝飾工程竣工結算存在的主要問題
1.1 延期送審竣工結算
裝飾工程竣工之后，經承包人常延期送審竣工結算資料，甚至出現工程已竣工，并且驗收完畢已經交付業主使用超過半年甚至一年以上時間，承包人都還未送審竣工結算資料，拖延工程結算、審計項目的進行。
1.2 結算資料虛假缺漏
1.2.1 結算資料有誤
當前我國裝飾施工工程規模龐大、投資額度高、工程施工難度大，加上工程施工周期較長，很容易導致施工過程中機械設施以及施工材料價格漲幅較大，不利于工程預算的管理。其中，現場簽證在裝飾工程的實施過程中主要以所生成的價款形式影響著工程竣工時的結算。然而，施工單位的簽證普遍與實際施工情況不相符，加上施工單位在對各類材料及工程量進行結算工作時，采取重復計算、報高價格的方式，都導致工程竣工結算資料有誤，同時降低了竣工結算審計工作的精確性。
1.2.2 結算資料缺漏
審計人員在對裝飾工程施工單位的結算資料進行審核的過程中，由于送審結算資料缺漏、不完整，降低了審計工作的效率及準確性。送審資料中出現缺少施工過程中所做的設計變更、隱蔽工程簽證以及變更材料缺少結算單價，甚至出現竣工圖與工程實際施工情況不符的現象。
1.3 虛報材料
1.3.1 高報材料價格
施工單位經常故意拖延送審結算資料，在整理竣工結算資料時，使用較高價格作為施工材料的價格，甚至翻倍計算，增加了施工結算費用，導致審計資料的真實性降低。
1.3.2 偷工減料及重復計算
（1）裝飾工程施工單位通過各類方式對工程材料進行偷工減料，賺取差額利潤。包括在施工圖紙的基礎上，減少材料的使用或者減小材料的規格、品質，例如使用小型的鋼筋直徑管，并減少數量。通過將在外的管道采用較大的直徑，而對隱藏部分的管道采用較小的直徑，從而達到施工單位偷工減料的目的。
（2）施工單位除了在施工過程中對材料進行頭功減料之外，還將使用的材料進行重復計算，尤其是在建筑物的各大交接處，通過對材料進行雙重計量，增加材料的結算數量。此外，對于施工圖紙上包含的材料，而實際施工并未使用到的情況下，施工單位依舊計量入竣工結算中。
1.3.3 虛假添加費用
施工單位通過虛假設置各類費用，計提實際并未發生的費用以及對已發生的費用過量計提，包括計提并未發生的夜間施工費用、計提未租賃的大型設備費用等方面，從而達到施工單位報高結算價格的目的。
1.4 高估冒算
1.4.1 虛報工程量
（1）建筑施工單位在送審資料中通過增加施工面積、體積等方式增加工程量。
（2）對于有些已經包含在定額內的工程，施工單位又進行重復計算，導致工程量增加。
（3）對于魔石、水泥地面等工程，施工單位故意增加結算面積，采取工程量虛報行為意圖謀取額外利潤。
1.4.2 增多減少
在進行工程竣工結算工程之前，施工單位應首先進行審計資料的收集、整理時，施工單位只增加施工期間調增的工程簽證到結算之中，但是，對于施工期間調減的工程簽證則隱瞞不報。此外，施工單位在平時需要辦理簽證時假裝忘記辦理，待結算時企圖以欺詐蒙騙方式來增加工程簽證量來增加結算費用。
2 產生竣工結算問題的原因分析
2.1 謀取額外利潤
部分裝飾工程施工單位虛報審計資料，奢望能通過謊報材料價格與數量、工程量等方式蒙騙過關，促使工程造價偏高，便于企業能從中謀取額外利潤。
2.2 審計方法不科學
隨著新科技的飛速發展，加上工程規模的擴展，裝飾工程竣工結算的審計難度愈來愈大，許多新興科技已應用于當今各項工作中，尤其是財務工作內容中的信息技術應用愈來愈廣泛。然而，當前我國審計工作還處于較為傳統的工作方式，包括手工登記、核對賬目，使得企業的竣工結算審計工作開展難度較大。
2.3 審計人員綜合能力不高
如上所述，當前裝飾工程竣工結算審計工作難度越來越大，對于審計人員的專業化水平及綜合能力要求較高。然而，當前企業的審計人員綜合能力較弱，只專注擅長于審計模塊，對于工程技術、流程等內容了解甚少，導致審計難度加大，審計人員難以發現其中隱蔽的錯漏賬目信息，影響審計的效率與質量。
3 裝飾工程竣工結算的審計對策
3.1 及時整理、送審審計資料
3.1.1 收集、完善審計資料
裝飾工程單位應當及時收集、整理相關工程竣工結算資料，保證結算資料的完整性、全面性、準確性。需要收集的審計資料主要包括：工程預算書、結算書以及所用材料清單；工程設計圖紙、竣工圖紙、設計變更清單、工程簽證清單、建設工程施工合同及各項協議；裝飾工程批準建設報告、工程開工報告書、竣工報告書、工程竣工質量驗收單；裝飾工程施工技術等相關資料。其中，關于現場簽證文件必須確保為施工及監理單位、工程管理部門統一蓋章的原件。
審計人員應當核對裝飾工程施工過程中的現場簽證、隱蔽簽證與設計變更清單，經過仔細分析、認真核對，并將整理準備送審的資料列成清單，確保審計資料完整、準確、全面。
3.1.2 及時送審審計資料
在裝飾工程竣工后，承包人應當在發包人收到竣工驗收報告后的28日以內，向包人及時送審審計資料，進行工程竣工結算，避免出現工程竣工驗收已交付使用后還未進行工程竣工結算的情況。
3.2 嚴格控制材料環節的審計
3.2.1 確定材料價格是否如實
通過調查當時市場同樣材料的價格與審計資料中的材料價格是否一致，以及核定采購保管費與相關稅金，避免出現跨期高套的情況，嚴格控制材料的價格，從而確定材料價差。此外，在審核材料的價格是否具備真實性的同時，應當根據具體施工情況，將審計資料中的材料數量、品質、規格大小、價格結合建設單位根據原先的施工圖紙所采購的材料，計算出相應的材料價差，將材料退款及時給回建設單位。
3.2.2 確定材料數量是否如實
在對施工材料進行審計的環節中，應當認真核對送審資料內的材料數量是否與施工圖紙所規劃的工程材料數量一致，結合工程的實際材料消耗量，計算出施工材料價差。嚴格控制材料審計環節，確保所審計的材料數量、價格真實、準確，避免產生結算重復或者錯誤。
3.3 嚴格控制工程量、定額套用、簽證資料環節的審計
3.3.1 嚴格控制工程量環節的審計
由于工程量的審計占據整個竣工結算審計環節的重要部分，只有確保工程量審計準確，才能審計工程造價的真實費用。
一方面，應當對審計資料中的工程量進行認真核查，結合施工合同、施工圖紙、設計變更清單、隱蔽工程資料等，避免工程量以少報多，或者重復計算工程量。另一方面，應當將審計資料中的工程量與原先工程結算書中的工程量進行核對，確保審計資料中的工程量與工程結算款項一致，保證審計資料中工程量的準確性。
3.3.2 嚴格控制定額套用環節的審計
為了避免出現裝飾工程施工單位高套定額、重套定額的現象，審計人員應當對定額套用環節進行嚴格核查，確保預算定額的套用與施工現場的實際施工情況相符合。針對工程規模及施工量較大的情形，審計人員應當結合相關工程預算定額套用的法規及工程造價計算規則，并通過審查施工單位的實際施工情況，核查其是否出現重套定額或者錯套定額導致費用增加的情況出現。通過審計人員的嚴格排查，避免出現施工單位以少套多、以低套高的情況出現，保證竣工結算中的各項費用都收取如實、依法。
3.3.3 嚴格控制簽證資料環節的審計
為了確保簽證資料的準確性，應當對審計資料中的簽證資料進行認真核對、核實在。裝飾施工工程之中，尤其要注重保存好設計變更資料及隱蔽工程簽證資料，便于審計環節的核實、考察。除了核對設計變更資料及隱蔽工程簽證資料，審計人員應當深入到施工工地查看、考核，并進行施工現場審計登記。確保施工現場與設計變更、隱蔽工程等簽證資料統一、符合，防止出現施工企業以少量簽證重復計算，報多簽證數量，謀取額外工程利潤。
3.4 提高審計人員的專業化素質
3.4.1 定期開設審計專業化培訓課程
裝飾工程施工單位可以通過定期開展審計專業化培訓課程，聘請有關實力較強的審計培訓機構，及經驗豐富的審計專家為單位的審計人員進行審計知識培訓，強化并提高審計人員的工作技巧、審計力量，將審計人員培養成為具備審計知識、財務管理知識的高專業水平人才，加強其為企業處理審計問題的能力，從而提高審計的效率及精確性。
3.4.2 培養全能型審計人才
隨著經濟社會的發展，我國裝飾工程竣工結算審計環節越來越受到重視，加上科技的迅猛發展，裝飾工程竣工結算的審計工作難度也隨之增加。企業對于審計人才的專業化水平及綜合能力要求較高，尤其急需既具備豐富的審計、造價管理經驗，又精通工程技術、工程流程、工程管理的全能型人才，只有全能型的審計人才才能滿足施工企業中工程項目的審計工作。可見，培養全能型審計人才對于施工企業具有重大意義，不僅可以解決施工企業在審計工作中出現的各項人才匱乏問題，而且有利于提高企業的審計質量，維護我國的法治社會，保障企業的經濟效益。
4 結語
竣工結算審計工作具有高度專業性及較強實踐性，通過嚴格控制裝飾工程的竣工結算審計工作，提高裝飾工程的竣工結算審計工作的質量。不僅有利于降低工程的成本投入，而且有助于施工企業長期、健康的發展。
參考文獻：
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[2]經濤.如何進行建筑工程竣工結算審計[J].中州審計，2009，22（5）.
關鍵詞：房地產開發；工程造價；工程結算；審核
一、建立明確的工程竣工結算管理制度、結算工作流程
房地產開發企業應根據自身公司的特點及具體的管理構架，設立工程竣工結算管理制度及流程，明確賦予工程竣工結算參與人員的權利義務，特別注意要明確工程竣工結算辦理各階段的組織牽頭部門及工程竣工結算審批流程中最終確認權的歸屬，明確責任，做好各部門間的工作協調，提高辦事效率。
二、工程竣工結算的資料的確認
工程竣工結算資料的真實性、有效性、合法性，將直接影響到工程竣工結算結果的準確性，從以往的工程竣工結算審核、審計的經驗來看，對工程竣工結算中采納的結算資料的審核是重點審核對象，特別是一些合理但不合法、合法但不合理的工程竣工結算資料是審核爭議的焦點。這就要求提供、收集工程竣工結算資料的部門，在工程施工過程中及時、完整的完善有關結算資料手續，做的所有提供的工程竣工結算資料真實、有效、合理、合法。當然，還要核對施工單位提供的結算資料與我們保存的資料是否一致，嚴防相關把對自己不利的資料剔除。就拿我公司開發的姜堰廣盛大廈來說，商鋪部分為了考慮不同層次的客戶需求，有些分戶墻已經取消，施工單位提供的竣工圖紙上就沒有變化，相關的設計變更也不在施工單位提供的結算資料中。
三、工程竣工結算工程量計算時應注意的問題
首先，要看清合同的結算方式，風險約定，是固定總價，還是固定單價合同。目前，一般采用工程量計價清單，單價計價模式。由于開發項目工程量計算工作量比較大，手工計算比較費時，工程計量軟件的大量推廣運用，使得核對工程量的時間大大縮短，但審核人員要注意，由于計量軟件中有些取值設置是開放性的，必須認真檢查取值設置情況；同時在軟件過程中發現，計量軟件普通設置是按全國一般情況設置的，有時會與地區的一些特殊要求不符，建議重點檢查一遍開放性設置，以防止設置錯誤保證結算工程量的準確。
四、工程竣工結算中簽證費用的審核
竣工結算中應重點審核簽證費用的合理、合法性，簽證費用一般是設計變更產生的增加或修改工作，在施工過程中，由于工期進度要求較緊，實施變更的時間一般都很急，施工單位大多數不愿意按合同約定的計價原則計費，基本上是說好了費用才實施；而業主單位在售房、交房的壓力下，或多或少都要進行妥協（實際簽證費用大于按合同約定的計價原則計算出的費用）；這就要求審核人員能夠站在一個實事求是的原則立場上來判定。在簽證費用的審核時，審核人員要有高度的責任心，既要堅持合同原則又要兼顧現場實際情況，這就要求我們審核人員要充分了解市場的真實情況及當時的具體施工條件，對施工的工藝、流程熟練掌控，才能保證審核數據的準確性和強有力的說服力。另外，由于施工單位在現場施工管理中，確實發生一些措施費用，要求甲方簽證，現場代表簽情況屬實，這就給審核工作帶來難題。作為審核人員，首先要搞清合同、招投標文件、工程清單計價規范對于措施費的解釋，實際發生的措施費用是否已包干，風險是否已約定等等，按措施費的調整原則進行調整。
五、工程竣工結算中的復審制度
房地產開發企業工程造價管理人員，對開發項目的工程造價的審核，主要從結算資料的真實性，工程量的審核，相關費用的審核入手。由于開發項目工程涉及到土建、安裝、市政、園林等專業，比如說我雖然是造價價工程師，也并不是對所有的專業都精通，況且一般開發公司工程造價管理人員有限，工程結算時各單位往往同一時段報送結算，很難按專業分得很細，因此對工程結算價的準確度，就不能絕對保證，但也有效地控制了造價，使結算造價復審資料就更加完善，為最終結算造價的準確性提供了保障。
六、工程竣工結算中的廉潔建設
由于工程竣工結算涉及到項目建設所有參與人的經濟利益，審核人員將不可避免的將面對眾多的誘惑，作為工程竣工結算管理人員，必須樹立正確的人生觀，首先做到自己的廉潔不貪、以身作則，同時加強具體參與人員的職業操守教育；另一方面要做好制度方面的規定，規范有關操作流程，明確有關處罰措施，從制度上約束腐敗事件的發生，做到層層把關，層層約束。
深入了解工程動態
1.定期市場查看，掌握各種定額的適用范圍
目前，隨著人們審美觀念不斷提高，裝飾工程不斷涌出新技術、新材料，由于新技術、新材料的出現，就應該多讓審核人員了解市場行情，多與審計部門與科研單位、生產廠商和定額管理部門進行溝通聯系，使他們對市場行情和技術發展動態有充分的了解，對市面上的新材料，要多詢問其性能、價格、產地等，掌握各種定額的適用范圍，避免因定額標準不實，導致預結算審計時交易出現差錯，給施工單位帶來一定風險。
2.深入施工現場及時了解情況
工程造價的預結算工作僅僅要求預算人員的素質提高是不夠的，還要讓預結算人員深入施工現場，在實踐中掌握真實的情況所以，預結算人員僅憑書面材料是不行的，要對施工現場的設計規劃、施工建設等有一個充分詳細的了解，對一些沒有施工圖紙的小型零星工程，要通過測量得出準確的數字；對工程所需要的一些新材料、新技術、新工藝要了如指掌；要及時了解現場情況，做到審核時胸有成竹通過預算人員的實踐調查來提高預結算審核工作的質量。
完善制度體系
1.實施科學預算體系
針對預算編列缺失，應采取如下方式進行改善。包括：針對工程計劃分段編擬預算執行，掌握建筑裝飾工程各階段的作業變化及時程，以提升預算執行績效；擬定工程規劃設計規范及經費估算手冊，而非以單一訂價進行設施預算的編擬；設置議會建筑工程預算咨議小組，并將審計稽查的工程預算執行績效及問題，反饋給議會預算審查小組；對于經費編列方式重新檢討，并采用較為彈性的原則，以增加工程規劃建設的靈活性；放寬預算提審時間，增加預算編制工作的有效性。
2.落實內部控制體系
內部控制的目的在于落實預算監督的機制，其結果可以協助施工單位監督或治理團隊與經營團隊，確保施工單位營運活動的內部控制設計及執行的持續有效。因為是“自行評估”，所以執行的人，是負責設計與執行管理辦法、作業流程的主管，而非內部稽核專責單位。然而，內部稽核專責單位必須對主管自行評估的結果，進行復核。要定期做自行評估的原因主要有二個，一是環境隨時在變、風險無所不在，所以要維持控制的有效，必須要定期檢查現有的管理政策、辦法及作業程序對于風險的控制力，辨識是否有新的風險產生。二是避免管理辦法、作業流程有年久失修或是設計與執行不一致的情形。自行評估的頻率，至少一年一次。自行評估的范圍，應涵蓋所有的營運活動；但不是指所有的管理辦法、作業流程都納入自行評估的范圍。施工單位可以根據重大性原則、內部稽核報告的結論及風險評估的結果，決定年度自行評估作業的范圍。
3.創新財務報告體系
這種報告體系具體包括：財務制度或會計處理制度，及其相關的管理辦法與作業流程；經施工單位監督與治理團隊核準的內部審計計劃（其中包含財務內部審計計劃），或經管理人員核準的財務內部審計計劃；具有獨立、客觀的第三人對財務管理制度進行查核的報告與工作底稿；權責主管對財務管理問題及異常改善執行情形報告，及具獨立、客觀的第三人對財務內控缺失及異常改善執行情形，進行查核的報告與工作底稿；會計人員財務簽證報告。當然，在具體的使用上，施工單位還是應依自身的規模、能力及考慮成本效益之后，最終構建屬于自己的財務報告體系。
通過學習培訓，促進業務創新
1.內部業務方面
一是預結算規劃設計周延：計劃目標與執行措施的有效配合，計劃內容的完整、具體與可行，另外，規劃修訂次數與幅度情形，均是裝飾工程預結算計劃成功的重要因素。二是進度控制：為及時提供高質量的裝飾工程的預結算工作，相關部門對計劃進度的管理是一重要策略目標，因而對預結算計劃作業與關鍵項目的進度控制，實際進度與預定進度的差異分析均是達到有效工程評估的指標。三是作業控制：為了達成預結算策略目標，應作完整、具體的內部作業控制，使計劃的執行能夠順利完成。一個完整的作業計劃管理應包括預結算作業計劃進度、計劃擬定與控制，因而預結算作業流程標準化、成本審查、作業計劃應根據格式并于限期內進行填報，工程估驗與施工查驗記錄及成本記錄的內容應詳實合理與符合時效等。四是協調與迅速響應：為達到裝飾工程預結算工作的目標，主管人員指示事項與查證建議事項的處理，與有關單位協商，遭遇困難或緊急事故應變措施的制定，均是使工程預結算工作順利進行的策略目標。
2.學習與成長方面
針對預結算人員專業知能不足的狀況，應采取如下方式進行改善。具體而言，應重視如下內容。
關鍵詞：審計；質量；控制；流程
中圖分類號：G46文獻標識碼：A文章編號：1672-3198（2008）04-0165-01
1 引言
國家教委審計局《關于加強工程決算審計工作意見》下達以后,一些院校的審計部門積極地開展了基建(修繕)工程審計。
高校建設投入所耗費的資源主要是公共資金，而高校工程審計所節約的資金體現了效益審計的經濟性特征。高校基建工程審計作為學校的一項必不可少的工作內容，在節約資金、增加效益、黨風廉政建設等方面起了積極的作用。當前高校內部審計機構受編制所限，審計人員偏少，工程審計人員更加缺乏。如何提高工程審計質量，取得建設項目效益審計應有的實際效果，建立和完善工程審計質量控制流程，是有效的途徑之一。
2 基建修繕改造工程項目審計中的關鍵環節
(1)基建工程的前期項目及費用的內容。按照規定， 工程前期費用包括規劃費、勘察費、設計費、招標費、監理費、配套工程費等多項， 所占比重較大。
(2)合同的訂立。合同內容的完整性、真實性， 要約表述的準確性和規范的適用性都對以后的審計影響很大。
（3）設計變更、材料差價和隱蔽工程的驗收非常關鍵，直接影響工程的質量和造價。
（4）工程量計算和定額基價子目套用。工程量不按規定計算，高估冒算， 導致虛增工程量；工程項目基價子目虛套或高套，子目換算魚目混珠，導致工程項目內容與實際不符，價格虛高。
（5）委托的審計項目。目前的社會中介機構，管理和監督機制不健全，業務運作尚欠規范。中介機構及其工作人
員業務素質和技術水平參差不齊，技術因素或人為因素都會直接影響工程的造價。
3 控制流程
學校的基建、修繕工程項目由各相關部門向審計處送審，而審計處簽發的審計報告和審計通知書作為財務結算的依據。該過程示意圖1如下：
我校審計處通過對基建和修繕項目的審計流程管理，為了控制審計質量，提高效益，主要從以下幾個方面來實施。
3.1 嚴格審查送審資料
基建、修繕項目的送審資料要由建設單位的項目負責人送審，并加蓋單位公章，列明工程名稱，建設單位、施工單位、監理單位名稱及項目負責人聯系電話應詳細列明，送審金額分為招標及變更金額。提供送審資料包括項目招投標文件：評標記錄；中標通知書；施工合同；補充合同；已初審的工程結算書；工程量計算書；施工圖；竣工圖；圖紙會審記錄；設計變更；工程簽證及會議紀要；由基建處、財務處、施工單位三方簽字認可的甲供材清單；相關責任人簽字并蓋章的乙供材料核價單；設備檢測報告；開竣工報告；施工單位的資質及取費證書等。
3.2 自審與外部送審相結合
為更好地提高審計效率，降低審計成本，凡工程造價沒有條件自審的項目交由社會中介機構審核。高校的工程項目繁多，時間緊，工程類別復雜，工程審計人員的缺乏且專業能力難以保障，引進社會中介機構實施審計，是保質保量做好審計工作的有效措施。社會中介機構業務水平及人員素質良莠不齊，把好中介機構的進門關特別重要。對專業審計機構的確定認真考核。首先審查該機構的資質、注冊造價工程師及中級編審的人數及專業配備，調查該機構業績，確定能否勝任本校的審計任務。
（1）自審項目的質量控制流程。自審的工程項目一般由一位主審人負責。分為四個流程進行審計：1、施工現場丈量工程量。2、審核工程結算。3、發出建設工程造價咨詢核定單。4、出具審計報告。流程示意如下圖2：
（2）外部送審項目的質量控制流程。委托審計，這里面有許多文章可做，必須做好委托審計全過程的監督、檢查和控制工作。委托審計前要對委托工程項目進行初審選好受托審計單位和審計工程師；委托審計時要簽好委托審計協議；委托審計后要加強對受托單位、施工單位和審計過程中各個階段的監控。
外部送審涉及數額大、關系復雜、環節多、完善和有效的流程控制，對保證工程審計質量起重要的作用。對于委托社會中介機構審核的項目，我們采取了項目責任人制度，專人跟蹤、專人負責，確保工程項目的審計質量。主要流程：
①交接送審資料：建立嚴格的與中介機構送審資料交接制度，清點資料，接收人簽字，并登記發出日期。②丈量工程量：對于每一項目均由審計處的項目責任人與中介機構派出的審計人員對施工現場工程量進行丈量，做好現場記錄，由承包單位、中介機構、發包單位及審計處的項目負責人簽字，對于無法丈量的工程量，做到現場情況與施工圖紙相核對，確保審核的工程量準確無誤。③溝通與協調：審計處的項目責任人協調并幫助聯系中介機構與發包單位、承包單位、監理單位，調解中介機構與承包單位的爭議，對于協調不了的爭議，由項目責任人向上一級主管負責人匯報解決。④審核初審意見：由審計處的項目責任人對于中介機構出具的工程審計結算書等初審意見，提出具體的審核意見。一是工程合同訂立的結算方式是否與招投標文件一致，項目評標文件中是否有承包單位的二次優惠，決算時是否進行調整。二是工程量的計算方法是否正確，有無重算和多算，是否與丈量的工程量相一致。三是定額的套用是否正確，是否響應了招投標文件以及施工合同中規定的計價依據。四是甲供材是否在工程結算中扣除，乙供材是否有完整的核價手續，沒有招標和沒有核價的材料，市場價格如何嚴格準確地核定。五是工程簽證是否與施工現場的工作量相符合，有無重復計算和多算。⑤發出建設工程造價咨詢核定單：中介機構的審計人員根據審核意見，再與承包單位充分溝通后，發出建設工程造價咨詢核定單，由承包單位、發包單位、委托單位、咨詢單位簽字并蓋章后，出具審計報告。⑥發出審計處人員的廉政情況征求意見書：在發出工程造價核定單的同時，對承包單位發出審計處人員的廉政情況征求意見書，對審計人員在審計過程中的廉政及客觀公正等情況征求意見，請承包單位以書面形式反饋。⑦出具審計通知書：審計處的項目責任人對中介機構的審計報告進行認真的核對后，出具由審計部門負責人簽發的審計通知書，中介機構的審計報告作為附件，為發包單位作為工程項目結算的依據。流程示意如下圖3：
以上七個環節的工程項目審計質量控制流程，特別是丈量工程量、溝通與協調和審核初審意見，為工程項目質量控制的重要步驟。①丈量工程量要求承包單位、發包單位的有關現場人員到場，對于施工步驟、材料品牌、工程進度等當時的施工狀況，掌握第一手資料。②由于中介機構專業水平的差異以及對學校審計環境的熟悉程度，使審核中介機構的初審意見成為控制審計質量的最后一步，從實際效果看，運用專業的知識，對中介機構審計的項目從招投標、合同、工程結算書進行復核，對控制審計質量收效顯著，也可促使中介機構對每一個項目無論大小認真對待。③溝通與協調是順利完成審計和控制質量方面非常重要的條件，缺乏溝通和協調不當，都會使工程項目審計陷入僵局或完全失控，這是審計工作應該盡力避免的。項目責任人是審計項目的組織者和管理者，在審計項目的實施進度和質量控制中處于項目相關主體的核心地位，對項目責任人的工作經驗能力和素質提出了有較高的要求，如下圖4所示做好相關各方的審計溝通與協調是完成任務所必須的。項目責任人同時開展幾個、十幾個工程審計項目相關主體的組織協調工作，又要對項目的問題和情況作出及時準確的判斷，如下圖5所示為各個審計項目的實施進度和質量進行控制。
經過幾年的實踐證明，該工程項目質量控制流程起到了提高審計效率，降低審計成本，控制審計風險，提高學校審計人員的業務素質，維護學校的利益的積極作用。
參考文獻
［1］戚安邦，孫賢偉.建設項目全過程造價管理理論與方法［M］.天津人民出版社，2004.
結算審計與計價方法
1分組計價審查法
分組計價審查法是將項目工程區分若干個小工程，并將密切聯系的項目工程分為一組，在審核小組中計算實際工程量，利用實際工程量之間存在密切聯系的關系，來制定計算實際建筑項目的工程量方法。工程量分組如：
（1）挖填地基、基礎灌漿、鋪設墊層、槽型挖土。
（2）項目基礎面積、基礎墊層、粉刷層、找平層、樓梯麻面、承臺體積。
（3）屋頂抹灰、地面找平、砌體對墻等。首先進行開挖地基，運輸挖土，計算樁基的體積，設置墊層厚度，在整個流程中計算裝機基礎根據經驗公式：樁基基礎方量=實際開挖量—墊層工程量一墊層工程量=砌體方量＋實際運土量。
2計價對比審計法
計價對比審計法通常應用在竣工工程或尚未竣工的建筑工程，通過不斷修正，來與計劃工程方量在項目造價方面進行對比，計價對比審計法主要有下列情況，應當結合建筑工程的實際條件來進行審計：
（1）在建工程與對比工程采用相同的設計圖紙，而施工方法與上部部分出現差異，則工程的基礎構件可通過審計法來進行比較，對于存在差異的部分可通過分組計價審計方法來進行計量。
（2）在建工程與對比工程的結構設計相同，但項目工程的建造面積存在差異。由于工程項目之間的工程量比例與建造面積比例是一致的，因此審查人員主要是將工程實際的工程量、設計方的單位造價與工程實際結算量進行比較，如果審計的結算工程量一致，說明工程結算不存在問題。反之，則反映建筑項目的結算存在問題，審查人員應及時找出原因，迅速改正。
（3）在建工程與對比工程建筑面積一致，而結構設計存在差異時，可先將相同的構件，如廠房中的托架、梁、屋面、柱間支撐等，各個構件的工程量與對比工程機械比較，其余構件則根據設計圖紙進行分布計該方法在實際審查過程與實際編制造價差異較小，該方法審查的工程量的范圍較全，很少出現預算錯誤，具有較高的質量比，但增加一定的人工費用。
抽點法
該方法適用于審計造價高、規模大、施工工藝復雜的建筑項目，在審查過程中審查人員要結合計價規范，抽點法具有工作消耗量少、效率高等特點。
圖集計價審計法
該方法應用于一些構件，如便池、電梯井、洗臉池等根據圖集計價標準來審計構件的工程量，結合市場的材料單價，根據圖集進行計價審計，極大簡化建筑項目結算計價審計的流程，提高工作效率。總而言之，目前審查人員采用的重點抽查法，筆者建議推廣使用全面審查法，鼓勵審查人員去工程現場進行察看，逐項排查。
結束語
【關鍵詞】資金支付；制度；防范風險
工程資金在支付的時候風險較多，財務支付在工程實施的全過程都跟蹤參與，監督資金流向，才能保證項目工程款用于工程支付。而要保證支付安全，規章制度是第一位的。
一、如何控制資金支付過程中的經營風險
1.1建章立制是根本
制度是根本，執行是保障。項目一進場財務部門首先要從實際出發制定一系列財務規章制度，與各部門充分溝通建立切實可行的管控流程。項目財務制度與流程適時在項目員工大會上宣貫，以求得各部門和全體員工的支持、理解與踐行。規章制度的制定，使工程項目各項經濟活動有章可循，有效防止資金使用過程中違規違紀現象發生。為全員融入工程項目財務管理打下堅實的制度基礎。
1.2不相容職務相互分離
建立相互制約的工作機制，嚴禁一人控制一項經濟業務的全過程，有效防止內部員工舞弊風險。
1.3嚴格執行合同條款
工程項目一旦中標，其經營過程中的資金支付主要涉及材料采購、勞務經營結算支付。控制支付風險的前提在于建立健全經營合同臺帳，準確理解掌握合同中的支付條款，嚴格按照合同條款執行。嚴禁“三無”（無合同、無結算、無票據）支付。主動與工程、經營、材料物資部門溝通、交流，根據資金支付及材料領用分配匯總表，及時更新經營臺帳信息。根據工程進度，結合標后預算和施工圖預算，適時對勞務分包臺帳進行動態分析，一旦發現異常，及時預警，提醒項目采取有效措施控制風險。
1.4重視民工工資發放問題
為有效防止勞務資質單位和合同授權結算人轉移工程款提前收回利潤，擠占民工工資，挪用工程款，造成嚴重的不良社會影響，阻礙工程進度，提倡民工工資銀行建卡發放制度。在人事、工程、經營等有關部門通力配合下，人事及時準確建立民工進出場臺帳，定期或不定期考勤民工，保證考勤記錄的完整性、連續性、動態性。根據工程、經營部門提供的完善的支付結算資料，財務首先安排一定工程結算款支付到民工個人銀行卡或攝像監督現場發放，確保民工工資發放及時到位，發放情況定期現場公示，取消民工后顧之憂，減少民工工資糾紛問題，從而在民工層面降低勞務分包風險，有力的推動工程順利進行。
二、如何控制資金支付過程中的稅務風險、審計風險
從近年來國家審計署及地方審計局對已竣工工程的大量外部審計報告分析，結合稅務部門對已完工工程的完稅審核，資金流向是否合規與付款資料是否完善逐漸成為審計與稅務檢查的重點，也是各單位必須規范、完善的主要管理環節和關鍵控制點。現實中個別單位出現資金流向與合同收款單位、出具結算發票（或收款收據的）單位不相符、委托付款中公款進個人帳戶的現象不少，潛在增加了檢查人員認為存在轉移資金與套取資金的嫌疑。
為防范審計風險、順利通過各項稅務檢查，減少和避免各類外部審計及稅務檢查給項目及公司造成不必要的負面影響和潛在的經濟處罰，財務工作者必須在平時的業務工作中主動識別、規避稅務風險、審計風險，高度重視資金流向規范、付款資料完善等資金管理工作，具體要求如下：
（一）嚴把付款關
財務部門必須取得完善的付款資料才對外支付各種款項。對外支付嚴格執行“三合一”（即合同單位、發票單位、收款單位必須一致）要求，同時必須取得以下資料并完善支付手續：
1、銀行結算付款方式，必須取得蓋有銀行“業務辦訖章”的真實結算憑據。以“匯款”方式支付的款項，付款資料必須附有蓋銀行“業務辦訖章”的結算“回單聯”。重點關注“轉帳支票”方式支付的各種款項，支付資料不僅要有發票、支票存根和收據，還必須取得蓋有銀行“業務辦訖章”轉帳進帳單中的“付款單位留存聯”。條件適合的項目與公司，應大力推廣網上銀行，網上銀行支付能有效提高財務工作效率。
2、各種結算方式，必須取得有權結算依據及證明結算人身份的資料。
2.1對外支付各種款項，對方結算人必須是合同約定的授權結算人；同時，辦理結算付款時，必須留存“授權結算人”的“身份證復印件”、固定聯系電話等證明“授權結算人”身份和保持聯絡的資料。
2.2對外支付各種款項，合同未約定授權結算人或存在委托轉帳支付的，合同結算單位必須出具“法人代表授權委托書”。委托轉帳支付附件構成如下：
a、法人代表簽字并蓋章認可的授權委托書
b、法人代表身份證復印件并加蓋公司鮮章
c、組織機構代碼證復印件并加蓋公司鮮章
d、營業執照復印件并加蓋公司鮮章
e、稅務登記證復印件并加蓋公司鮮章
嚴格控制工程款、材料款支付中的委托轉賬支付，嚴查以委托轉賬支付支付名義公款轉入個人賬戶現象。
3、完善付款依據及責任手續
各單位必須改變“領導簽字就付款”的思維定勢及做法，要明確付款的依據是經雙方簽字、蓋章認可的合同與結算資料。有關人員按規定的業務處理程序履行職責并簽字報領導審批，是保證付款環節規范、合理的必要前提。
3.1完善小額對外付款資料
對結算價值較小的零星采購及各種零星費用報銷，付款時直接列入費用或工程成本等科目的對外支付業務，必須將結算資料（包括合同、發票、簽字手續齊全的結算單或原始單據匯總資料及附件明細、驗收證明等原始簽認單據）作為必要的付款條件。零星材料采購和各零星費用報銷，要重視網絡發票真偽查驗，一旦發票查驗不合規拒絕付款。
關鍵詞：分部結算；工程造價；控制
中圖分類號：TU723文獻標識碼： A
1電力工程造價結算管理現狀
1.1輸變電工程結算組織體系已逐步完善
按照上級公司管理要求，我公司建立了以基建管理部門為結算管理歸口部門，審計部、財務部、物資配送中心等相關職能部門積極配合，建設部、工程監理公司負責具體實施的組織管理體系，并按照省公司的兩算管理辦法專門成立了以副總經理為組長，部門主任為副組長，由項目工程的主要負責人、技經專責及財務工程會計、審計部工程審計人員等組成的“兩算”管理工作組，并定期召開技經工作會議。
我公司負責屬地范圍內110千伏工程及220千伏下級配套工程結算工作，按照“大建設”體系管理要求， 220千伏及以工程結算管理由省建設分公司負責，110千伏及以下工程，以及土地征用、政處賠償、兩證辦理等規費結算工作仍由各地市供電公司負責。
1.2輸變電工程結算管理流程順暢
工程投運后，建設部對施工單位、監理單位、物資配送中心發出工程結算的通知，對工程結算時間及質量提出相應的要求。施工單位按時間節點提交結算資料給建設部，建設部將結算資料進行初審并提交監理單位。監理單位對上報的資料進行審核，將審核結果報建設部。建設部在監理單位初審的基礎上再進行復核，并將監理單位、建設部簽字確認的審核單和相應結算資料（含設備材料量價）交審計部，審計部委托中介機構進行工程結算審計。
1.3竣工結算編制質量已提升
除少數工程外，竣工結算報告編制規范，審批程序完整。所有費用嚴格按照國網公司全口徑結算要求編制。數據格式較清晰，主輔表齊全，數據前后基本一致，鉤稽關系正確。主要材料匯總表、設備購置費用明細表分類較準確，內容范圍完整。
2電力工程造價結算管理存在的問題
目前由于輸變電工程立項、審查、批復基本上為批量展開，故工程招投標及開、竣工時間亦相對集中。結合電力生產運行特點，大部分工程均在每年6月及12月底投運，加上結算模式基本采用竣工后一次性結算，導致結算上報的時點較為集中。依據國網公司結算規定的考核期限，施工單位編制結算的時間較為緊張，由此帶來延誤提交結算或未按要求上報結算資料的情況時有發生，給我公司結算管理帶來較大壓力，并造成部分工程結算審價尚未完成，僅以送審結算數編制結算報告，在一定程度上影響了竣工結算的編制質量。
此外，十二五期間我公司電網投資任務仍然艱巨，由于項目集中結算，且工程結算體現了施工單位的最終收益，所以客觀上施工結算編制要求高，需做到有理有據，主觀上施工單位為了取得勞動利潤的最大化，對待工程結算可謂慎之又慎，勢必要對整個項目從頭到尾仔細梳理，造成結算進度滯延的現象時有發生。
3. 分部結算管理主要做法
3.1分部結算概念
分部結算是指依據合同約定，對輸變電工程按照工程質量驗評范圍劃分并結合工程實際情況，在投產前對已完工的單項工程、單位工程或分部工程進行價款預結算的活動。
3.2分部結算優勢
如前文所述，我公司現行電網基建項目的結算模式基本為預付款制+竣工后一次結算制度，但由于近年我公司電網基建投資規模空前，項目數量成批，電網基建項目的投產時期具有集中性特點，現行結算模式工作量太大，使技經工作人員疲于應對，雖然結算管理工作取得了一定的成績，但已是力不從心，且面對上級公司基建同業對標的兩大考核指標，潛藏著隱患。
與現行結算管理模式相比，分部結算根據工程形象進度，結合國網工程量清單模式對工程實體進行劃分，具有將原先集中的批量結算有效均衡分散前移的優勢，且分部結算貫穿于工程進展的全過程中，強化了各方控制造價的主動性，因此更有利于對工程造價的控制與確定，也有利于財務部門對工程費用的核算，使電網基建項目真正做到工完料盡費清，快速完成項目的竣工決算。
（1） 分部結算提高了建管單位造價控制的主動性
由于分部結算具有的“分部”特點，工程階段性工作完成后，施工單位就需要按照正常結算標準上報分部結算，此舉必然造成施工單位提前關注工程造價，建管單位也有時間和精力對分部結算進行審核，避免竣工后重新查閱資料，回憶工程記錄，做到日事日清、月事月清、階段工作階段清，充分調動各方控制造價的積極性和主動性。
（2） 分部結算有利于發揮監理單位對結算費用的控制
監理單位常駐現場，對工程過程的了解具有必然優勢，采用分部結算后，由于分部結算的體量大大縮小，分部工作量的可見性大大提高，因此，分部結算讓監理單位在有限的時間內完成結算初步審核具有了可行性，有利于發揮監理單位對過程費用的管控，扭轉過去監理單位對投資控制缺位現象。
（3）分部結算均衡了工作量，加快了“兩算”進度
分部結算的分部特點，對本來集中結算的大體量進行了有效分解前移，一定程度上消化了電網工程集中投產造成結算集中批量處理的矛盾，避免了結算的堆壓，緩解了技經人員集中結算打硬仗的非正常現象，也有利于對結算審計單位合理平均分配資源，及時完成結算審價，加快結算進度，同時也大大有利于財務部門完成竣工決算的編制，真正做到“兩算”按期保質保量完成。
（4）分部結算讓隱蔽工程不隱蔽
分部結算及時對整體項目進行了有效分割，避免了施工單位利用工程周期長，電網基建項目竣工后建管單位又要開展達標創優主觀上不愿重新開掘修復的心理，在隱蔽工程上做文章。結算分部的特點讓隱蔽工程不再隱蔽，工程結算真正做到透明在控，不留死角。
（5）分部結算有利于提升工程安全質量水平
分部結算強化了工程管理的過程控制，深化了工程現場的監督與考核，特別是及時發揮了投資的經濟制約效應，促使施工單位為了不斷保利、逐利，不敢再以冒犧牲工程安全質量的險來獲取不當的工程收益。相反，面對建管單位的經濟大棒考核，施工單位唯有確保達到合同安全質量目標才能及時足額獲取勞動報酬。因此，實施分部結算從一定程度上將促進工程安全質量水平的提升。
3.3分部結算界面設置
分部結算管理模式關鍵在于分部，就是要根據工程特點合理劃分結算時點，明晰分部結算的工程形象進度界面，只有首先做到分部的科學性才能確保后續結算的可操作性和可控性，進而確保結算順利完成。分部結算對工程形象進度的科學劃分要堅持以下原則：一是時間周期上便于安排結算；二是形象進度上便于獨立結算；三是工程取費上便于合理結算，基于此，各類工程具體劃分如下：
變電站土建工程主要按三通一平、地基處理、設備基礎、建筑物結構、建筑裝修、構筑物、輔助生產工程來分部。
變電站安裝工程按構支架安裝、設備安裝、電纜敷設、調試工程劃分。
線路安裝工程原則上按基礎工程（包括土石方）、桿塔工程、架線及附件安裝包括調試三個結算階段來開展分部結算。
4 工程實踐
按照分部結算管理模式自身的特點，2013年省公司在我公司試點的泰州姜堰110千伏白米輸變電工程開展了分部結算的試點，主要做法如下：
1．制定《工程量管理及分部結算工作實施細則》，層層分解落實工作目標，確保工程量管理到位、責任到人
2．從源頭開始工程量的計量，提高施工圖設計的精確性
3．以工程進度款控制為抓手，實時審查施工單位提交的施工工程量文件，力求工程造價可控、在控
4．工程竣工后及時核對并確認結算工作量，為提前完成施工結算準備了必要的條件
5. 實行月度例會制度，嚴格檢查各階段工作進展并及時協調過程中的重點與難點問題
Abstract: In this paper, aiming at the possible risks for the enterprise acceptance phase of the technological transformation project, combined with requirements of five principles of internal control, reasonable suggestions are proposed, focusing on the management portion of the financial internal control involved in two phases of completion settlement and final accounts of completion, so as to refine project completion and acceptance process, conduct the final accounts of completion in time, and enhance the infrastructure financial management performance.
關鍵詞： 竣工結算；竣工決算；內部控制五原則；財務內控
Key words: completion settlement；final accounts of completion；five principles of internal control；financial internal control
中圖分類號：TU723 文獻標識碼：A 文章編號：1006-4311（2012）24-0068-02
0 引言
工程驗收指工程項目竣工后由建設單位會同設計、施工、監理單位以及工程質量監督部門等有關單位，對該項目是否符合規劃設計要求以及建筑施工和設備安裝質量進行全面檢驗的過程。工程驗收是工程項目由建設階段轉入生產和使用階段的標志，也是對項目建設是否符合設計要求和質量的最終把關，如果項目竣工驗收不規范、把關不嚴，可能造成虛報投資完成額、虛列建設成本或者隱匿結余資金等較大的不確定性和風險。
工程項目竣工驗收的每個階段都可能遇到不可控的風險，本文針對工程項目竣工結算、竣工決算兩個階段中涉及財務的幾個具體業務活動的風險點進行闡述，遵循內部控制全面性、重要性、制衡性、適應性、成本效益性五項原則，探尋相互制約相互監督的內控機制，加強財務管理和財務監督，促進建設項目及時投產、發揮效益。
1 項目竣工結算、竣工決算過程中可能遇到的風險
1.1 竣工結算、竣工驗收制度管理：①調整補充財務管理辦法：有關工程竣工結算、竣工決算財務管理辦法不夠全面、規范。②流程不順、職責不清：相關標準、程序不明晰，協調溝通不利，有部分重復工作步驟。
1.2 項目竣工結算驗收階段的管理：①竣工結算編制不細，不能通過審查：施工單位編制的竣工結算不細，不能通過審查。②提前辦理工程價款結算：未進行工程竣工結算審核，即與建設單位辦理工程價款結算。
1.3 項目竣工決算驗收階段的管理：①達到可使用狀態資產核算不規范：項目購建的達到可使用狀態資產估價、結轉不及時。②日常不積累，竣工時很被動：工程已接近完工才開始準備竣工驗收資料，丟三落四，不利于竣工決算的編制。③竣工驗收階段工作流程職責不清：認識不足，工作流程上沒有銜接，認為財務竣工驗收只是財務部門的工作，相關計劃、實施、接收等部門不通力配合，財務竣工決算編制不合規。④重點不突出，導致報表質量不高：項目竣工財務審計驗收中，如果提交的竣工決算報表有偏差，將無法通過審計。
2 項目竣工結算、竣工決算過程中風險控制的幾點建議
在竣工驗收環節，除對工程質量進行驗收，還有竣工結算和竣工決算兩項重要工作。
2.1 結合內控制衡性、成本效益原則，規范健全各項流程制度：
2.1.1 內控制衡性原則：應當在治理結構、機構設置及權責分配、業務流程等方面形成相互制約、相互監督機制，同時兼顧運營效率。要求企業完成某項工作必須通過不隸屬的兩個或兩個以上的崗位和環節；同時，還要求履行內部控制監督職責的機構或人員具有良好的獨立性。
2.1.2 內控成本效益原則：應當權衡適時成本與預期效益，以適當的成本實現有效控制。必須統籌考慮投入成本和產出效益之比。對成本效益原則的判斷需要從企業整體利益出發，盡管某些控制會影響工作效率，但可能會避免整個企業面臨更大損失，此時仍應實施相應控制。
2.1.3 補充規范財務管理辦法：按照內控制度要求，調整補充財務相關管理辦法，強化工程全過程的監控，確保工程項目的質量、進度和資金安全。健全資金管理制度，準確及時進行賬務處理，真實體現資金的流入流出，保證項目資金有效控制、合理使用。推進項目建設和核銷進度，杜絕虛報投資完成額、虛列建設成本或者隱匿結余資金等情況發生。
一、債券結算業務中存在以下違規問題
一是業務管理制度不健全，未建立債券結算業務操作流程制度，在債券業務的操作上，缺乏可以涵蓋其所有業務環節的風險控制制度，可以量化的風險控制指標不健全，難以在部門間形成有效制衡，削弱了債券業務管理的約束力；二是對客戶準入審查不嚴，監督不到位，使不具備條件的客戶參與債券交易；三是自營與業務未分離，隱含自營與業務間利益輸送的風險；四是業務沒有逐筆委托指令書，不能確保業務的真實性合法性；五是部分協議未向人民銀行分支行備案，使監管部門不能及時有效管理。
二、原因分析
（一）業務管理制度不健全，讓案件發生有機可乘
結算銀行雖然制定了相關的業務管理辦法，但未對業務的操作方式、操作流程、結算方式、價差劃付等多個方面的關鍵事項做出具體規定和描述，缺少相關的操作管理辦法，未建立金融市場業務風險內控的制度體系和具體的業務風險管理辦法。使部門間未形成有效的制衡，風險關鍵環節未得到及時有效的控制，讓案件發生有機可乘。
（二）債券結算業務封閉運作，使違規操作缺乏有效監督
開展債券結算業務的流程，從委托人審核、簽訂協議、接受委托指令、完成委托交易均在同一部門完成。其封閉運作，客觀上形成了其他部門難于了解和掌握業務環節和交易要點，造成對委托人資料核實、委托人真實性核查、委托人賬務核對等缺乏有效的內部監督環節。
（三）內部監督檢查不到位，客觀上給違規操作提供了時間和空間
從違規業務發生時間較長來看，內部審計監督不到位、監督檢查頻率、檢查深度不夠，使違規操作得以長期存在；會計反映和監督的職能未有效發揮，使交易的真實性未及時得以反映，客觀上給違規操作提供了時間和空間。
（四）員工教育管理不到位，未能有效防控道德風險
在以“授權”和“委托”為核心的金融市場運作模式下，由于信息不對稱，道德風險客觀存在且難以根本杜絕。因此，商業道德風險的防范和控制既要靠健全法人治理結構、完善規章制度、加強內部考核審計，更要靠加強對員工的教育管理，主觀上降低出現風險的可能性。違規案件的發生暴露出行對企業文化建設重視不夠，員工教育管理不到位，道德風險控制機制失效等問題。
三、建議
（一）建立健全債券結算業務內部管理制度和風險控制制度
要正確處理發展與規范的關系，堅持內控優先原則，不斷深入推進制度建設。一是基于金融市場業務，尤其是債券業務的高風險性，應進一步完善各項規章制度，嚴格按照制度操作，嚴控操作風險隱患。二是細化債券結算業務操作流程，進行流程再造，提供清晰、適用、操作性強的工作流程。對丙類戶開戶、轉戶、銷戶加強監督管理；嚴格委托人市場準入標準和門檻，并跟蹤審核關聯交易方的真實性和交易合理性；對委托指令的形式、發送、接收方式進一步明確，保證委托指令的真實性和合法性。三是建立自營業務與業務的隔離制度，包括業務操作人員、資金清算賬戶的分離。
（二）加大監督檢查力度，強化相互制約、相互監督機制
在健全完善制度建設、內控風險防范制度前提下，加強對執行各項制度、業務操作、風險防范的監督檢查，堵塞內控制度及落實中存在的漏洞。加強監督檢查制度化、常態化，加大內部審計部門的監督檢查力度。強化相互制約、相互監督機制，前臺交易與后臺結算嚴格分離。細化崗位分工，做到崗位之間的相互制衡，相互牽制。嚴格執行商業銀行授權、授信管理辦法，對重要業務職能部門實行逐級有限授權管理。確實落實干部輪崗和重要崗位的輪換制度，杜絕違規、違紀案件的發生。
[關鍵詞]建設項目 跟蹤審計
建設項目跟蹤審計是近年來新出現的一種審計方式,它是隨著建設項目的實施進度,由審計部門對其投資、造價、管理等事項進行同步審計的方式,是對工程項目的實施進行全過程的審計監督。
為做好我公司建設工程項目的審計工作,提高建設經費使用效益,維護公司的經濟利益,我們開展了基建項目全過程跟蹤審計。實施情況如下:
一、建立健全規章制度,使基建項目全過程跟蹤審計有章可循
我們先后制定了《基建、修繕工程項目審計實施辦法》和《建設工程審計實施意見》兩個文件,對全過程跟蹤審計的范圍、程序及要求做了明確、具體的規定,為開展基建項目全過程跟蹤審計奠定了基礎。
二、優選工程造價咨詢公司,實施委托審計
我們根據平時工作接觸、考察、了解和掌握的信息,從工程造價咨詢公司中選定責任心強、人員素質高、社會信譽好、工作質量優、管理嚴謹規范、能讓人信得過、真正能起到為我們建設經費把關作用的工程造價咨詢公司,承擔我公司建設項目的全過程跟蹤審計任務,并對其實行合同管理。凡參與全程跟蹤審計的公司,都提交翔實的審計方案。審計方案包括跟蹤審計方案和結算審計方案,包含內容有:審計人員名單及專業、資質、職稱和本人近三年來造價在1000萬元以上的工程審計的業績等;對施工期間工程進度、設備材料認價、工程變更的審計、確認等環節分別實施哪些審計程序;采取哪些質量控制措施,以及對甲方的承諾等以及如何更好地實施竣工結算審計等。要求制定的方案切實可行、重點突出、措施有力。
三、對工程造價實施預防性控制
審計人員編制和審核工程項目的工程量清單,確保工程量清單的編制質量和精確度,防止工程量清單因工作內容描述不完整而引起的索賠;審核建設工程合同中與造價相關的條款,防止因為合同簽訂的不完善而導致工程結算時公司蒙受經濟損失。
四、對施工過程實施跟蹤審計
我們在全過程跟蹤審計試點的基礎上,將跟蹤審計的成功經驗和好的做法在公司所有建設項目上進行全面推廣。審計人員必須參加工程例會,定期、及時到施工現場,了解工程進度,確認工程變更,審核隱蔽工程、材料價格等。根據工程形象進度審核經監理公司審核后的工程款支付方案,審核結果與業績掛勾。跟蹤審計細化到了結算審計水平,工程進度款的支付與跟蹤審計相結合,在無變更的情況下,跟蹤審計結果就是結算審計結果,將審計關口前移,強化了跟蹤審計人員的責任,防止了跟蹤審計流于形式,提高了審計效果。
在跟蹤審計過程中,審計人員到現場確認工程變更的工程量,并在變更簽證上簽字。審計人員隱蔽工程在封閉之前,到達施工現場,對隱蔽工程實施審核,完整地記錄隱蔽工程實際發生的情況,及時簽署有關證明。審計人員對工程變更部分的材料進行簽證,嚴把材料價格關,力爭把材料價格控制在合理水平上。審計人員根據施工單位編制的當月工程量完成統計報表及月度工程款結算書,對已完成的工程量予以核定確認,并填寫工程項目進度款支付證書。
實施委托審計后,我們在規范管理、監督指導和保證審計質量上嚴格把關,多次召開培訓會、工作交流會,并做好相應的組織協調工作。為了加強工程造價審計的質量控制,我們將對所有工程項目進行復審,各造價咨詢公司的審計結果須經得起復審的檢驗。
五、工程竣工結算審計
結算審計是全過程跟蹤審計的最后環節,也是非常重要的環節。審計人員根據工程施工合同、材料設備合同、招投標文件、施工圖紙及圖紙會審記錄和施工現場簽證等有關資料,對工程竣工結算進行全面審計。在全面審核無誤后,由建設單位、施工單位與審計機構三方簽署工程造價審核定案單,最終由審計機構出具審計報告。
六、在跟蹤審計過程中應注意的幾個具體問題
為了做好建設工程項目的跟蹤審計工作,結合實施過程中發現的一些問題,特提出如下要求。
1.審計流程。施工單位報送的進度款結算書及形象進度表交監理審核后,報送給工程項目甲方代表,該資料必須有施工單位、監理單位的簽字蓋章,甲方代表審核后交跟蹤審計人員。跟蹤審計人員審核完成后出具工程款支付證書,并經三方簽字蓋章后,交甲方代表。
2.審計時限。跟蹤審計人員在收到甲方代表交付的進度款結算書后,必須在10日內完成審核并做好資料的交接記錄,以分清責任。為了提高工作效率,跟蹤審計人員應提前計算下一形象進度的工程量,待監理提交后即可核對。為確保按時完成進度款審核,甲方應及時確認材料價格。
3.審計范圍的界定。施工單位和跟蹤審計單位對進度款支付表審核的形象進度要一致,并以形象進度的文字描述為依據。為便于計算,雙方協商后報量可滯后但不能超前,即施工單位實際完成的工程進度須大于或等于報送的形象進度。
4.認價及簽證。施工單位提交的進度款支付證書中,如有單獨列項的變更、簽證內容,跟蹤審計出具支付證書時也要單獨列項,并注明變更、簽證編號或日期。跟蹤審計人員收到的認價及簽證資料簽批手續應齊全。
5.竣工結算審計。工程竣工后,施工單位須以階段審計審定的結果為依據,編制竣工結算報告。審計單位依據招投標文件、施工合同等對此竣工結算報告進行全面審核。如果送審的結算金額和階段審計匯總結果有差異,要分析查找原因,并寫出書面報告。
總之,由于我們的審計措施適當,協調有力,我公司建設工程跟蹤審計取得了良好地成效。工程跟蹤審計不僅為公司節約了大量的建設資金,提高了資金使用效益,而且規范了各方的行為,強化了工程管理水平,更重要的是實現了審計職能由單純的事后監督向事前事中控制的轉變,這對于公司內部審計職能和作用的充分發揮具有積極的意義。
