時(shí)間：2023-06-25 16:22:33
開(kāi)篇：寫(xiě)作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇成本決策方法的運(yùn)用，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過(guò)程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
關(guān)鍵詞：醫(yī)院 管理會(huì)計(jì) 財(cái)務(wù) 探究
一、管理會(huì)計(jì)在我國(guó)應(yīng)用的基本現(xiàn)狀及發(fā)展趨勢(shì)
我國(guó)對(duì)管理會(huì)計(jì)的研究和應(yīng)用起步較晚，約開(kāi)始于上世紀(jì)七十年代末、八十年代初。短短二十多年時(shí)間，管理會(huì)計(jì)無(wú)論在理論上和實(shí)踐上都取得了較大的發(fā)展。近二十多年來(lái)，社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了很大變化，全球性競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，信息產(chǎn)品的迅猛發(fā)展，科學(xué)技術(shù)的高速進(jìn)步，便企業(yè)面臨著許多新的挑戰(zhàn)。在這種情況下，全面質(zhì)量管理、適時(shí)制、作業(yè)成本法等管理會(huì)計(jì)方法的出現(xiàn)，大大強(qiáng)化了企業(yè)質(zhì)量管理水平，同時(shí)也提高了成本控制的有效性和成本計(jì)算的正確性。隨著成本管理水平的提高和管理技術(shù)的發(fā)展，人們?cè)诔杀竟芾頃?huì)計(jì)中引入戰(zhàn)略管理思想，實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略意義上的功能擴(kuò)展，從而形成戰(zhàn)略成本管理，至此傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)也開(kāi)始向戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)變。
二、管理會(huì)計(jì)在我國(guó)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用及其現(xiàn)狀
目前，管理會(huì)計(jì)在我國(guó)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理中沒(méi)有得到應(yīng)有的重視，許多醫(yī)院對(duì)管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容和其對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的作用知之甚少。在我國(guó)正在推行醫(yī)療衛(wèi)生制度改革的背景下，加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)在我國(guó)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理中的運(yùn)用，對(duì)增強(qiáng)醫(yī)院的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)和創(chuàng)新意識(shí)，有效降低醫(yī)院運(yùn)行成本，促進(jìn)我國(guó)醫(yī)院優(yōu)質(zhì)、高效發(fā)展，有著重要的現(xiàn)實(shí)意義。加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)在醫(yī)院財(cái)務(wù)管理中的運(yùn)用，是醫(yī)院在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，加強(qiáng)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的一種全新管理思路。重視管理會(huì)計(jì)在醫(yī)院財(cái)務(wù)管理中的作用，對(duì)提高我國(guó)醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理水平有著重要作用。
三、管理會(huì)計(jì)在我國(guó)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理中的地位及其作用
現(xiàn)代會(huì)計(jì)有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)之分，兩者既有區(qū)別也有聯(lián)系。在目的上，管理會(huì)計(jì)主要是為了滿足醫(yī)院的內(nèi)部管理需要；在內(nèi)容上，管理會(huì)計(jì)既規(guī)劃未來(lái)又控制現(xiàn)在、評(píng)價(jià)過(guò)去，特別是規(guī)劃未來(lái)，即對(duì)經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行預(yù)測(cè)；在核算對(duì)象上，管理會(huì)計(jì)既可以把各個(gè)科室或責(zé)任中心作為核算對(duì)象，又可以把成本控制等管理環(huán)節(jié)作為核算對(duì)象；在核算方法上，管理會(huì)計(jì)既可以采用會(huì)計(jì)核算方法，也可以用數(shù)學(xué)、統(tǒng)計(jì)方法以及數(shù)理統(tǒng)計(jì)方法進(jìn)行核算；在核算要求上，管理會(huì)計(jì)不需要數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確，計(jì)算出的數(shù)值只要能反映問(wèn)題就可。總之，管理會(huì)計(jì)有別于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，在醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理中起著不同于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的重要作用。
現(xiàn)代管理學(xué)認(rèn)為，管理的重心在經(jīng)營(yíng)，經(jīng)營(yíng)的重心在決策。醫(yī)院要為其發(fā)展制定短期經(jīng)營(yíng)決策和長(zhǎng)期投資決策，管理會(huì)計(jì)中的決策會(huì)計(jì)則可以滿足醫(yī)院管理決策的需要。因?yàn)楣芾頃?huì)計(jì)并不僅僅只為醫(yī)院財(cái)務(wù)管理提供信息，而還要對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)部門(mén)所掌握的大量會(huì)計(jì)信息進(jìn)行計(jì)量、加工，并通過(guò)一系列決策理論和方法的適當(dāng)運(yùn)用，對(duì)現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)技術(shù)條件下的不同備選方案的預(yù)期效果進(jìn)行分析評(píng)價(jià)后，提供決策咨詢意見(jiàn)，從而減少?zèng)Q策失誤。借助貨幣時(shí)間價(jià)值理論、凈現(xiàn)值、內(nèi)含報(bào)酬率等方法，對(duì)醫(yī)療儀器設(shè)備購(gòu)建與更新、產(chǎn)品開(kāi)發(fā)、外資利用、技術(shù)引進(jìn)等方面的可行性方案進(jìn)行經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)。借助管理會(huì)計(jì)中的本、量、利關(guān)系分析，及變動(dòng)成本計(jì)算法、盈虧平衡分析法、邊際貢獻(xiàn)法開(kāi)展定量分析，以患者為中心，做好全成本核算管理，實(shí)現(xiàn)對(duì)醫(yī)院經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的科學(xué)規(guī)劃和嚴(yán)格控制，充分合理利用各種技術(shù)設(shè)備，引進(jìn)行為科學(xué)的激勵(lì)理論調(diào)動(dòng)員工降低成本消耗的積極性和創(chuàng)造性，提高疾病診斷治愈率，不斷增加效益。
四、現(xiàn)階段我國(guó)醫(yī)院強(qiáng)化管理會(huì)計(jì)運(yùn)用的意義
在目前的形勢(shì)下，醫(yī)院強(qiáng)化管理會(huì)計(jì)的運(yùn)用，有著現(xiàn)實(shí)必要性。重視并充分運(yùn)用管理會(huì)計(jì)，對(duì)我國(guó)醫(yī)院的發(fā)展有著重要的意義。因此，一定要采取措施，加大管理會(huì)計(jì)的運(yùn)用力度。具體而言：
（一）建立醫(yī)院運(yùn)用管理會(huì)計(jì)的組織框架。在財(cái)務(wù)管理模式上，應(yīng)改變傳統(tǒng)的以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)管理模式，實(shí)現(xiàn)由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下“報(bào)賬型模式”向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下“經(jīng)營(yíng)管理型模式”的轉(zhuǎn)變，建立管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)并行的財(cái)務(wù)管理模式，并運(yùn)用管理會(huì)計(jì)學(xué)的原理和方法拓展傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理的內(nèi)涵，如進(jìn)行醫(yī)療業(yè)務(wù)成本量利分析、開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)管理、存貨控制等；同時(shí)應(yīng)建立現(xiàn)代醫(yī)院管理會(huì)計(jì)的組織形式。由于我國(guó)傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理體系沒(méi)有將管理會(huì)計(jì)納入其中，因此，要采取逐步引入，持續(xù)提高，最終有機(jī)融合的科學(xué)發(fā)展過(guò)程將管理會(huì)計(jì)融入其中。此外，還應(yīng)建立獨(dú)立于財(cái)務(wù)部門(mén)的審計(jì)部門(mén)，并在制度上和組織體系上保證內(nèi)部審計(jì)人員能夠獨(dú)立開(kāi)展工作，監(jiān)督醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。
（二）營(yíng)造醫(yī)院管理會(huì)計(jì)發(fā)展的良好環(huán)境。長(zhǎng)期以來(lái)，事業(yè)單位一直靠行業(yè)優(yōu)勢(shì)維持運(yùn)轉(zhuǎn)，人員由政府安排，主要資金由財(cái)政部門(mén)解決，有困難找政府。隨著外部環(huán)境的變化，建立一個(gè)合理的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行機(jī)制，營(yíng)造良好的發(fā)展環(huán)境，成為我國(guó)醫(yī)院建立管理制度必須解決的問(wèn)題。
（三）建立責(zé)任會(huì)計(jì)制度。醫(yī)院可通過(guò)建立責(zé)任會(huì)計(jì)提高醫(yī)院的管理水平，如建立責(zé)任會(huì)計(jì)制度，分級(jí)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)核算，責(zé)任會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)全院各科室的責(zé)任經(jīng)濟(jì)核算，并直接對(duì)總會(huì)計(jì)師或財(cái)務(wù)科長(zhǎng)負(fù)責(zé)，其主要職責(zé)有編制責(zé)任預(yù)算和進(jìn)行日常記錄、核算及編制責(zé)任報(bào)告等。要以責(zé)任預(yù)算和業(yè)績(jī)分析為工作重點(diǎn)，建立科室管理員制度，科室管理員為科室核算責(zé)任人，直接對(duì)科室主任負(fù)責(zé)，這樣就形成了一個(gè)完整的核算網(wǎng)絡(luò)和成本控制網(wǎng)絡(luò)，為醫(yī)院預(yù)算決策奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。
五、我國(guó)醫(yī)院管理會(huì)計(jì)的未來(lái)發(fā)展方向
大體說(shuō)來(lái)，我國(guó)醫(yī)院管理會(huì)計(jì)的發(fā)展方向，應(yīng)是理論體系逐步完善化、實(shí)踐應(yīng)用靈活化、理論與實(shí)際結(jié)合緊密化、管理會(huì)計(jì)在企業(yè)管理和財(cái)務(wù)管理領(lǐng)域的作用明顯化。
引言：
成本會(huì)計(jì)是隨商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)展。20世紀(jì)初美國(guó)和西方國(guó)家的許多企業(yè)推行泰勒制度，不僅推動(dòng)了生產(chǎn)的發(fā)展，也促進(jìn)了管理和成本會(huì)計(jì)的發(fā)展，產(chǎn)生了用于成本控制和分析的標(biāo)準(zhǔn)成本法，使成本會(huì)計(jì)的職能從成本計(jì)算進(jìn)而擴(kuò)展到成本控制和分析。20世紀(jì)80年代以來(lái)，隨著電腦技術(shù)的進(jìn)步，生產(chǎn)方式的改變，產(chǎn)品生命周期的縮短，以及全球性競(jìng)爭(zhēng)的加劇，大大改變了產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)模式。成本管理的視角應(yīng)由單純的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程管理和重股東財(cái)富，擴(kuò)展到與顧客需求及利益直接相關(guān)的、包括產(chǎn)品設(shè)計(jì)和產(chǎn)品使用環(huán)節(jié)的產(chǎn)品生命周期管理，更加關(guān)注產(chǎn)品的顧客可察覺(jué)價(jià)值；同時(shí)要求企業(yè)更加注重內(nèi)部組織管理，盡可能地消除各種增加顧客價(jià)值的內(nèi)耗，以獲取市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。此時(shí)，如何做好成本會(huì)計(jì)在企業(yè)的合理運(yùn)用就顯得非常重要。
一、成本會(huì)計(jì)涵義及職能
1 現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)的涵義
成本會(huì)計(jì)是成本核算與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的直接結(jié)合，它是運(yùn)用專(zhuān)門(mén)的管理技術(shù)和方法，以貨幣為主要計(jì)量單位，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的勞動(dòng)耗費(fèi)進(jìn)行預(yù)測(cè)、決策、計(jì)劃、控制、核算、分析和考核的一系列價(jià)值管理活動(dòng)。成本會(huì)計(jì)是現(xiàn)代會(huì)計(jì)的一個(gè)分支，是社會(huì)生產(chǎn)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，并隨著社會(huì)商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展逐步完善。成本會(huì)計(jì)是成本會(huì)計(jì)人員協(xié)助管理計(jì)劃及控制公司的經(jīng)營(yíng)，并制定長(zhǎng)期性或策略性的決策，并且建立有利的成本控制方法、降低成本與改良品質(zhì)的重要方法。
現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)是成本會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的直接結(jié)合，它根據(jù)成本核算和其他資料，采用現(xiàn)代數(shù)學(xué)和數(shù)理統(tǒng)計(jì)的原理和方法，針對(duì)不同業(yè)務(wù)，建立起數(shù)量化的管理技術(shù)，用來(lái)幫助人們按照成本最優(yōu)化的要求，對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行預(yù)測(cè)、決策、控制、分析、考核，促使企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)現(xiàn)最優(yōu)運(yùn)轉(zhuǎn)，從而大大提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力和適應(yīng)能力
2 成本會(huì)計(jì)的職能
成本會(huì)計(jì)的職能，是指成本會(huì)計(jì)作為一種管理經(jīng)濟(jì)的活動(dòng)，在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所能發(fā)揮的作用。成本會(huì)計(jì)的主要職能是成本預(yù)測(cè)、成本決策、成本計(jì)劃、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核。成本決策是成本會(huì)計(jì)的重要環(huán)節(jié)，在成本會(huì)計(jì)中居于中心地位。成本預(yù)測(cè)是成本決策的前提，成本決策是成本計(jì)劃的依據(jù)，成本控制是實(shí)現(xiàn)成本決策既定目標(biāo)的保證，成本核算是成本決策預(yù)期目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)的最后檢驗(yàn)，成本分析和成本考核是實(shí)現(xiàn)成本決策目標(biāo)的有效手段。現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)職能歸根到底是一種行為職能。
二、成本會(huì)計(jì)在企業(yè)管理中的運(yùn)用
隨著科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，成本會(huì)計(jì)的運(yùn)用也不斷發(fā)展。在信息技術(shù)高速發(fā)展的現(xiàn)時(shí)代，企業(yè)必須有與之相適應(yīng)的成本會(huì)計(jì)技術(shù)。成本會(huì)計(jì)必須要適應(yīng)了企業(yè)管理的需求，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。下面就成本會(huì)計(jì)在企業(yè)中的合理運(yùn)用進(jìn)行一下具體分析。
1 在企業(yè)決策上的運(yùn)用
成本會(huì)計(jì)要有效為企業(yè)的發(fā)展服務(wù)，及時(shí)提供以外向型為主體的多樣化信息和相應(yīng)的分析研究資料，為企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)沿著正確的方向進(jìn)行戰(zhàn)略思考起到“催化劑”的作用，從而使他們能據(jù)此高瞻遠(yuǎn)矚地對(duì)企業(yè)內(nèi)外的環(huán)境和條件進(jìn)行綜合透視，從中了解競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的長(zhǎng)處和短處及今后的戰(zhàn)備趨向；并了解現(xiàn)有和潛在顧客目前的需求及其今后的發(fā)展前景，進(jìn)而洞察在今后較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)可能捕捉的機(jī)遇和面臨的挑戰(zhàn)。
2 在企業(yè)成本管理上的運(yùn)用
設(shè)計(jì)階段對(duì)產(chǎn)品的成本、費(fèi)用控制將對(duì)以后批量生產(chǎn)時(shí)的產(chǎn)品制造成本起決定性作用，將長(zhǎng)期地對(duì)生產(chǎn)成本產(chǎn)生潛在的影響；其屬于成本控制中的事前控制，也是成本管理的重中之重。在控制的方法上，首先要對(duì)各種設(shè)計(jì)方案進(jìn)行技術(shù)上的可行性評(píng)估，評(píng)價(jià)、篩選出可行性的設(shè)計(jì)方案；進(jìn)而在對(duì)設(shè)計(jì)的邊際貢獻(xiàn)通過(guò)差量分析法、相關(guān)損益分析法等，選擇邊際貢獻(xiàn)大的方案；或通過(guò)編輯各設(shè)計(jì)工序成本、總成本并通過(guò)成本否決，在滿足產(chǎn)品技術(shù)指標(biāo)的要求下，選擇成本最低的設(shè)計(jì)方案。企業(yè)設(shè)計(jì)新產(chǎn)品時(shí)必須堅(jiān)持從實(shí)際出發(fā)，設(shè)計(jì)好的產(chǎn)品；應(yīng)當(dāng)從企業(yè)和用戶的最大價(jià)值出發(fā)，以最低的成本，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品必要的功能。
成本水平作為企業(yè)管理工作的質(zhì)量體現(xiàn)，表明成本管理是企業(yè)管理不可或缺部分，如何將戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)理論與方法正確引進(jìn)和運(yùn)用于戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)管理是目前我國(guó)企業(yè)提高經(jīng)營(yíng)管理水平的重要的一步。成本會(huì)計(jì)認(rèn)為采購(gòu)不僅包括一般意義上的采購(gòu)成本，而且包括與低質(zhì)量、低可靠性和不理想的運(yùn)輸條件相聯(lián)系的成本。因此在對(duì)成本的管理中不應(yīng)僅僅要考慮采購(gòu)價(jià)格，同時(shí)還應(yīng)考慮到采購(gòu)的原材料的質(zhì)量、可靠性和送貨的及時(shí)性等多種因素，這樣確定的成本涵蓋的內(nèi)容更全面，提供的數(shù)據(jù)更實(shí)際可靠。在進(jìn)行了對(duì)采購(gòu)成本的歸集處理工作后，還應(yīng)分析價(jià)值鏈中采購(gòu)環(huán)節(jié)每一作業(yè)與成本的關(guān)系，以作業(yè)為基礎(chǔ)，按照因果關(guān)系把采購(gòu)成本分配到其應(yīng)承擔(dān)的產(chǎn)品成本中，這樣使得產(chǎn)品成本相關(guān)性大為增強(qiáng)。
3 在企業(yè)市場(chǎng)發(fā)展上的運(yùn)用
在成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，首先考慮產(chǎn)品在市場(chǎng)的定位問(wèn)題，一是考慮產(chǎn)品類(lèi)型的定位；二是考慮產(chǎn)品在同行業(yè)中的定位。在生產(chǎn)階段，成功實(shí)施戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)需要以高質(zhì)量的經(jīng)濟(jì)信息為基礎(chǔ)，并且注意收集一些信息：如產(chǎn)品的數(shù)量、質(zhì)量、消耗、成本和生產(chǎn)組織等信息，財(cái)務(wù)信息，銷(xiāo)售信息。取得信息后，根據(jù)企業(yè)內(nèi)部有限資源及外部市場(chǎng)環(huán)境，對(duì)幾不同條件下的決策目標(biāo)求出備選方案。
4 企業(yè)售后服務(wù)上的運(yùn)用
實(shí)施成本會(huì)計(jì)的目的即是降低總成本，對(duì)成本實(shí)行優(yōu)化管理。主要應(yīng)從適宜質(zhì)量控制、網(wǎng)點(diǎn)布局控制、完善售后服務(wù)幾個(gè)方面進(jìn)行改進(jìn)。
首先，產(chǎn)品質(zhì)量的適宜水平控制，主要是正確處理質(zhì)量與成本的關(guān)系，力求實(shí)現(xiàn)適宜質(zhì)量與較低成本的最佳結(jié)合。為此，應(yīng)當(dāng)注重對(duì)質(zhì)量成本的控制；其次，要注重從戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)角度強(qiáng)化質(zhì)量經(jīng)濟(jì)分析。定期向戶進(jìn)行調(diào)查，然后將信息反饋給成本會(huì)計(jì)部門(mén)，進(jìn)行分析，這樣，可以使成本質(zhì)量得到優(yōu)化配置，有效的削減隱沒(méi)成本。銷(xiāo)售階段的的成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)可以通過(guò)網(wǎng)點(diǎn)配置與布局的合理化進(jìn)一步得以實(shí)現(xiàn)；最后，完善售后服務(wù)產(chǎn)品的售后服務(wù)對(duì)于企業(yè)穩(wěn)定和吸引顧客源、樹(shù)立良好形象、促進(jìn)銷(xiāo)售都具有不可忽視的作用。
三、我國(guó)企業(yè)采取現(xiàn)代成本管理理念與方法應(yīng)該注意的問(wèn)題
1 要充分的考慮全面性
成本管理是一個(gè)非常復(fù)雜的過(guò)程，在進(jìn)行成本管理設(shè)計(jì)時(shí)，需要充分的考慮全面性，要全員參加，充分的落實(shí)到管理及其生產(chǎn)的全過(guò)程，不能夠武斷的下達(dá)命令，對(duì)于作業(yè)成本設(shè)計(jì)時(shí)更是如此，一定要充分的取得管理人員及其基層工作人員的全力配合才能夠進(jìn)行。
2 需要以人為本
在現(xiàn)代的成本管理當(dāng)中，人是主觀能動(dòng)的。企業(yè)怎么樣才能夠激發(fā)出全體員工的能動(dòng)性，這是管理者需要全面考慮的問(wèn)題。怎樣才能夠完善管理方法，使員工自愿、積極主動(dòng)的
轉(zhuǎn)貼于
去參與，這樣才是目的。所以，現(xiàn)代成本管理方法一定要與“以人為本”相結(jié)合。
3 綜合性
因?yàn)槲覈?guó)企業(yè)現(xiàn)代成本管理的方法是一個(gè)系統(tǒng)的整體，所以在進(jìn)行設(shè)計(jì)時(shí)一定要綜合運(yùn)用。比如為了加快存貨的流通速度而盲目的去采取零存貨方法，這是很不可取的。
4 持久性
企業(yè)現(xiàn)代成本管理是一個(gè)需要長(zhǎng)期改進(jìn)、不斷完備的過(guò)程，在管理理念中也有提到。成本的管理不能夠只是單純的去追求短期的利益，應(yīng)該走長(zhǎng)遠(yuǎn)路線，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。
在計(jì)算機(jī)迅速發(fā)展的今天,以手工操作為主的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)模式被計(jì)算機(jī)逐步取代的情況下。會(huì)計(jì)工作向何處去?是因循守舊、不思進(jìn)取,坐等會(huì)計(jì)工作的空間日益縮小乃至“消亡”。還是抓住機(jī)遇、開(kāi)拓進(jìn)取、轉(zhuǎn)變和延伸會(huì)計(jì)工作的功能,進(jìn)一步發(fā)揮會(huì)計(jì)對(duì)客觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)調(diào)節(jié)、指導(dǎo)、約束、促進(jìn)的能動(dòng)作用?答案很明顯。那就是向管理型會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)化。
1 管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系
管理會(huì)計(jì),顧名思義我們可以把它稱之為履行管理職能的會(huì)計(jì)。所以其主體可以是一個(gè)企業(yè),也可以是一個(gè)企業(yè)內(nèi)的任何一個(gè)責(zé)任部門(mén),期間可以靈活多變,計(jì)量不必那么精確,依據(jù)法律不需那么嚴(yán)格,所提供信息用于企業(yè)內(nèi)部管理,著重依據(jù)現(xiàn)在、面向未來(lái)。而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是核算型會(huì)計(jì),基本職能是反映和監(jiān)督,可以說(shuō)是一種傳統(tǒng)會(huì)計(jì),主要是向外部有利害關(guān)系的單位或個(gè)人提供反映過(guò)去情況的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)必須是以一個(gè)企業(yè)作為一個(gè)會(huì)計(jì)主體,嚴(yán)格劃分會(huì)計(jì)期間,計(jì)算必須精確。嚴(yán)格按照《會(huì)計(jì)法》及其他法規(guī)辦理事務(wù),所提供信息除供內(nèi)部使用外主要用于對(duì)外公布,著重對(duì)已經(jīng)過(guò)去的業(yè)務(wù)作全面的反映。
但管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)也是有很緊密聯(lián)系的。管理會(huì)計(jì)的很多數(shù)據(jù)來(lái)源于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供數(shù)據(jù)的真實(shí)與否對(duì)管理會(huì)計(jì)結(jié)果的正確與否有非常關(guān)鍵的作用。尤其在計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)深入發(fā)展的今天,這兩種會(huì)計(jì)的劃分會(huì)逐步融為一體,形成一種內(nèi)外結(jié)合、事前事中事后管理結(jié)合、既提供信息又利用信息進(jìn)行管理的會(huì)計(jì)信息核算、管理系統(tǒng)。
2 管理會(huì)計(jì)的主要職能
管理會(huì)計(jì)完全沖破了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)條條框框的束縛,是在廣泛吸收現(xiàn)代行為科學(xué)、管理科學(xué)、現(xiàn)代數(shù)學(xué)和系統(tǒng)理論的基礎(chǔ)上形成的一種交叉學(xué)科或邊緣學(xué)科,是通過(guò)預(yù)測(cè)、決策、計(jì)劃、預(yù)報(bào)等環(huán)節(jié)提供有關(guān)未來(lái)信息的會(huì)計(jì)。管理會(huì)計(jì)就是一種實(shí)施管理職能的會(huì)計(jì),而且是包括事前、事中、事后管理在內(nèi)的全過(guò)程管理的會(huì)計(jì)。
傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)核算會(huì)計(jì)時(shí)期,會(huì)計(jì)人員只能忙于應(yīng)付核算。而無(wú)暇從事管理,再加上由于理論上的誤導(dǎo),人們也不去研討有關(guān)會(huì)計(jì)的管理職能。而現(xiàn)在,人們獲取會(huì)計(jì)信息逐步?jīng)_破了時(shí)間和空間上的限制,傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論和方法對(duì)會(huì)計(jì)信息處理和利用的制約、指導(dǎo)作用有所淡化,這就使進(jìn)一步改革信息處理和信息利用的理論與方法成為可能;信息技術(shù)的發(fā)展大大拓寬和加深了會(huì)計(jì)的信息源,這就為利用更加科學(xué)、更加先進(jìn)的管理模型創(chuàng)造了條件。從信息論的角度看,會(huì)計(jì)工作既是一種生成信息、供應(yīng)信息的工作,也就是一種利用信息、參與管理的工作。所謂管理一般是指確定目標(biāo)、進(jìn)行決策、制定計(jì)劃、組織實(shí)施和實(shí)行控制等活動(dòng)的總稱,其中決簸和控制是核心。控制的實(shí)施更便于實(shí)現(xiàn)規(guī)范化、系統(tǒng)化、制度化,更能夠向生產(chǎn)的廣度和深度滲透。控制是對(duì)人們行為的約束,控制的標(biāo)準(zhǔn)概言之是合法、合規(guī)、有效,從而確保目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。實(shí)施控制需要建立各種機(jī)制,其中最重要的是約束機(jī)制與激勵(lì)機(jī)制。
3 核算型會(huì)計(jì)向管理型會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)換時(shí)應(yīng)注意的問(wèn)題
管理會(huì)計(jì)的對(duì)象應(yīng)定位于管理成本。管理會(huì)計(jì)對(duì)象大致有資金運(yùn)動(dòng)、現(xiàn)金流量、與企業(yè)價(jià)值運(yùn)動(dòng)有關(guān)的成本、利潤(rùn)等。其核心內(nèi)容應(yīng)該是成本。貫穿于管理會(huì)計(jì)的主要方法就是成本一效益分析方法,即對(duì)企業(yè)各種活動(dòng)的形成與結(jié)果進(jìn)行成本效益分析,成本問(wèn)題應(yīng)是其關(guān)注的重點(diǎn)。但管理會(huì)計(jì)所運(yùn)用的成本概念,遠(yuǎn)遠(yuǎn)比財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)里的成本概念含義豐富。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要從核算的角度來(lái)運(yùn)用成本,注重的是將成本與對(duì)應(yīng)的收人進(jìn)行配比,以便確認(rèn)損益,它關(guān)注的是成本信息的可靠性。管理會(huì)計(jì)對(duì)成本的認(rèn)識(shí)和運(yùn)用與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有所不同,它以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供的財(cái)務(wù)成本為基礎(chǔ),對(duì)成本概念從不同角度、不同層面加以展開(kāi),并運(yùn)用于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。
3.1管理成本的內(nèi)容大致可分為三類(lèi)
決策成本。它主要是企業(yè)管理當(dāng)局作決策時(shí)需要考慮的成本。企業(yè)在進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)、融資活動(dòng)時(shí),都需要對(duì)不同的方案進(jìn)行比較、選擇,然后從中選出可行的或者最優(yōu)的方案來(lái)具體實(shí)施。在對(duì)不同方案進(jìn)行財(cái)務(wù)比較、選擇的時(shí)候,一個(gè)共同的基礎(chǔ)就是看不同的方案成本的大小。這里的成本就是決策成本。決策時(shí)需要考慮的成本很多,其核心是機(jī)會(huì)成本,機(jī)會(huì)成本選擇恰當(dāng)與否,直接關(guān)系到方案的科學(xué)性與合理性。因此,在決策階段。會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)提供科學(xué)的機(jī)會(huì)成本,為管理當(dāng)局決策服務(wù)。
控制成本。企業(yè)的各方案確定以后,就需要各部門(mén)、各單位分工協(xié)作,相互配合來(lái)完成方案確定的任
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務(wù)。為了達(dá)到這個(gè)目標(biāo),管理當(dāng)局需要制定各種預(yù)算指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)成本,通過(guò)對(duì)這些預(yù)算指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)成本的分解與落實(shí)。把各部門(mén)和各項(xiàng)任務(wù)都納入預(yù)算體系,促使各部門(mén)提高工作效率。同時(shí)。將各部門(mén)工作的實(shí)際完成情況與預(yù)算指標(biāo)、標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行比較,可以發(fā)現(xiàn)存在的問(wèn)題,并及時(shí)進(jìn)行糾正,保證目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。在控制階段,會(huì)計(jì)人員不僅要參與預(yù)算指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)成本的制定,更要利用其掌握的成本信息優(yōu)勢(shì)。對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行全過(guò)程控制。管理會(huì)計(jì)所應(yīng)用的控制成本,其核心是預(yù)算成本和標(biāo)準(zhǔn)成本。
責(zé)任成本。企業(yè)各種活動(dòng)的結(jié)果既要通過(guò)其所取得的收入來(lái)反映,也要通過(guò)其所花費(fèi)的成本來(lái)考核。為了有效評(píng)價(jià)各管理層的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī),需要對(duì)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用進(jìn)行考核。按照“誰(shuí)負(fù)責(zé),誰(shuí)承擔(dān)責(zé)任”的原則來(lái)考核,其考核的依據(jù)就是各管理層的責(zé)任成本。但在對(duì)管理人員進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)時(shí),不能依據(jù)成本總額,而應(yīng)依其所能控制的成本來(lái)進(jìn)行。因?yàn)橹挥幸罁?jù)各自能夠控制的成本進(jìn)行的評(píng)價(jià)才是恰當(dāng)?shù)?所以,責(zé)任成本的核心是可控成本。
3.2管理會(huì)計(jì)是提供信息和運(yùn)用信息的統(tǒng)一。通常認(rèn)為,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供信息,管理會(huì)計(jì)運(yùn)用信息。實(shí)際上,管理會(huì)計(jì)不僅運(yùn)用信息,而且也提供信息。管理會(huì)計(jì)提供的信息對(duì)管理當(dāng)局的決策、控制和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià),更具有可靠性與相關(guān)性。
管理會(huì)計(jì)提供大量的與經(jīng)營(yíng)管理決策相關(guān)的信息。例如,成本性態(tài)的劃分有助于管理當(dāng)局獲得產(chǎn)品定價(jià)的相關(guān)信息,以便于合理利用企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力;預(yù)期報(bào)酬率、貼現(xiàn)率等指標(biāo)的生成和運(yùn)用,便于企業(yè)進(jìn)行籌資決策與投資決策。管理會(huì)計(jì)產(chǎn)生信息的過(guò)程也是一個(gè)運(yùn)用信息的過(guò)程,兩者很難具體分開(kāi)。這使管理會(huì)計(jì)既不同于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),又不同于財(cái)務(wù)管理,它是生成信息與運(yùn)用信息的統(tǒng)一。
【關(guān)鍵詞】 資本結(jié)構(gòu)；模糊層次分析；財(cái)務(wù)決策
資本結(jié)構(gòu)決策是現(xiàn)代公司財(cái)務(wù)的核心部分，決策結(jié)果的正確與否直接影響著企業(yè)資金的運(yùn)行效果和企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。著名的MM理論發(fā)表至今，國(guó)內(nèi)外財(cái)務(wù)研究學(xué)者投入了巨大的精力研究資本結(jié)構(gòu)，取得了許多極具意義的成果。隨之，人們對(duì)公司資本結(jié)構(gòu)決策有了深刻的認(rèn)識(shí)，知道了許多資本結(jié)構(gòu)決策的影響因素，然而，對(duì)資本結(jié)構(gòu)的理解仍然不足。Barclay and Clifford （2003） 對(duì)美國(guó)企業(yè)的實(shí)證調(diào)查發(fā)現(xiàn)公司的決策者對(duì)資本結(jié)構(gòu)決策制定仍然是一個(gè)謎。他們指出人們只知道資本結(jié)構(gòu)的變化會(huì)轉(zhuǎn)化成信息傳遞給投資者，但不清楚公司是基于什么理論和原因選擇發(fā)行債券、股票或復(fù)合型證券 。Vivien et al （2006）對(duì)歐盟公司的融資決策的綜合調(diào)研報(bào)告指出，由于存在大量不清楚的定性因素，決策者制定資本結(jié)構(gòu)決策時(shí)是基于不同的異類(lèi)的資本結(jié)構(gòu)理論，而決策者的反饋是目前的資本結(jié)構(gòu)理論過(guò)于純理論，他們需要的是一種指導(dǎo)他們作決策的科學(xué)工具 。為了克服純理論的資本結(jié)構(gòu)研究，文章引入日趨成熟的模糊層次結(jié)構(gòu)分析決策工具（Fuzzy-AHP）進(jìn)行資本結(jié)構(gòu)決策工具探討，目的是能夠?yàn)闃I(yè)界提供有效和實(shí)用的資本結(jié)構(gòu)決策工具。
一、模糊層次結(jié)構(gòu)分析法
層次結(jié)構(gòu)分析法（Analytic Hierarchy Process，AHP）是由Saaty教授于20世紀(jì)70年代初期提出的，主要針對(duì)定性問(wèn)題進(jìn)行定量分析的一種簡(jiǎn)便、靈活而又實(shí)用的多準(zhǔn)則決策方法。AHP把復(fù)雜決策問(wèn)題逐層分解為相互聯(lián)系的有序?qū)哟蔚母鱾€(gè)因素。根據(jù)對(duì)一定客觀現(xiàn)實(shí)的主觀判斷結(jié)構(gòu)（主要是兩兩比較）把專(zhuān)家意見(jiàn)和分析者的客觀判斷結(jié)果直接而有效地結(jié)合起來(lái)，將一層次元素兩兩比較的重要性進(jìn)行定量描述。然后，利用數(shù)學(xué)方法計(jì)算反映每一層次元素的相對(duì)重要性次序的權(quán)值，通過(guò)所有層次之間的總排序計(jì)算所有元素的相對(duì)權(quán)重并進(jìn)行排序。AHP以其定性與定量相結(jié)合地處理各種決策因素的特點(diǎn)，以及其系統(tǒng)靈活簡(jiǎn)捷的優(yōu)點(diǎn)，迅速地在社會(huì)經(jīng)濟(jì)各個(gè)領(lǐng)域內(nèi)得到了廣泛的重視和應(yīng)用。
在實(shí)踐中，專(zhuān)家組在因素間進(jìn)行兩兩對(duì)比時(shí)，由于在模糊性方面存在一定的偏見(jiàn)性，專(zhuān)家提供的判斷往往不是精確的數(shù)量。例如，專(zhuān)家提供的是方案一比方案二在知名度影響上要差，而不是提供方案一比方案二知名度影響上要差30％。因此，在AHP分析過(guò)程中必須解決模糊的定性信息。為此，本文運(yùn)用模糊理論（Fuzzy）處理專(zhuān)家進(jìn)行因素間兩兩比較的不確定判斷信息，使得整個(gè)決策過(guò)程更加合理和有效。本文稱之為Fuzzy-AHP。
二、構(gòu)建資本結(jié)構(gòu)決策的AHP模型
構(gòu)建資本結(jié)構(gòu)決策的AHP模型的首要工作是把資本結(jié)構(gòu)決策的關(guān)鍵因素進(jìn)行逐層分解。
修正的MM理論考慮企業(yè)的稅收情況，負(fù)債的杠桿作用和利息的稅盾效應(yīng)提高了企業(yè)整體價(jià)值，負(fù)債比重低的企業(yè)可以通過(guò)債務(wù)融資的方式優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)。現(xiàn)實(shí)中，企業(yè)存在大量負(fù)債，會(huì)產(chǎn)生沉重的利息負(fù)擔(dān)和企業(yè)在財(cái)務(wù)困境時(shí)無(wú)法從外部及時(shí)獲取資金，導(dǎo)致破產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)增加，因此權(quán)衡理論（Static Trade-off Theory）認(rèn)為企業(yè)是存在最優(yōu)的資本結(jié)構(gòu)，資本結(jié)構(gòu)決策必須考慮稅盾好處、財(cái)務(wù)困境成本流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)。由于公司普遍采用委托-的股份制，Jensen and Meckling的成本理論研究得出在所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)分離的委托－的關(guān)系公司結(jié)構(gòu)下，資本結(jié)構(gòu)決策就是降低成本。Stulz在成本理論基礎(chǔ)上提出控制權(quán)理論，資本結(jié)構(gòu)決策就是股東、債權(quán)人和管理者之間利益控制權(quán)的調(diào)節(jié)。認(rèn)為管理者總是想把可用的內(nèi)部盈余用于投資，以擴(kuò)大企業(yè)的規(guī)模和要求奢侈的工作條件等行為，債券融資使企業(yè)負(fù)擔(dān)定期的利息和本金責(zé)任，使得經(jīng)營(yíng)者更好地管理企業(yè)。考慮到企業(yè)身處復(fù)雜的金融市場(chǎng)，Myers and Majluf （1984）的等級(jí)次序理論（Pecking-Order Theory）研究得出市場(chǎng)信息的不對(duì)稱影響企業(yè)融資方式選擇，信息不對(duì)稱產(chǎn)生的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，使企業(yè)股權(quán)融資的股價(jià)被市場(chǎng)錯(cuò)誤定價(jià)，低估的價(jià)格使新投資者獲取舊股東的價(jià)值 。企業(yè)應(yīng)該按照內(nèi)部融資、債券融資、股權(quán)融資的次序進(jìn)行融資。Baker and Wurlger（2002）對(duì)市場(chǎng)信息不對(duì)稱的研究更加深入，他們認(rèn)為資本結(jié)構(gòu)決策主要考慮市場(chǎng)時(shí)機(jī)（Market Timing），當(dāng)企業(yè)的股票市場(chǎng)價(jià)值被高估時(shí)，企業(yè)傾向于股權(quán)融資，當(dāng)股票市場(chǎng)價(jià)值被低估時(shí)，企業(yè)傾向于回購(gòu)流通在外的股權(quán) 。
此外，戰(zhàn)略匹配、經(jīng)濟(jì)周期、財(cái)務(wù)靈活性和流動(dòng)性因素均是公認(rèn)和實(shí)證的資本結(jié)構(gòu)決策的關(guān)鍵因素。當(dāng)然，資本結(jié)構(gòu)決策因素遠(yuǎn)遠(yuǎn)不止上述，隨著學(xué)者的不斷深入研究，資本結(jié)構(gòu)決策因素也不斷被人們所認(rèn)識(shí)，作為開(kāi)放式模型，這些新的因素可以不斷地加入到AHP模型，使得決策模型越來(lái)越完善。決策企業(yè)必須結(jié)合自身特點(diǎn)，把關(guān)鍵因素按利益（Benefits）、成本（Costs）、風(fēng)險(xiǎn)（Risks）進(jìn)行歸類(lèi) ，如圖1所示的AHP決策模型。
三、Fuzzy-AHP 決策過(guò)程
（一）建立因素間兩兩對(duì)比矩陣
根據(jù)圖1的AHP決策模型，企業(yè)決策專(zhuān)家組對(duì)模型中每一層次的因素進(jìn)行兩兩比較，例如因素Ci與Cj相比，若是同等重要，就賦予aij=1， 依據(jù)九點(diǎn)尺度，賦值為1表示同等重要，3表示稍微重要，5表示明顯重要，7表示非常重要，9表示絕對(duì)重要，2、4、6、8是以上判斷之間的中間狀態(tài)。建立成對(duì)比較矩陣如下：
公式（1）中aij=1/aji，當(dāng)i=j時(shí)，aij=1，aij是全部專(zhuān)家對(duì)兩個(gè)因素相比較的重要性賦值的平均數(shù)。
2.三角模糊數(shù)處理
公式（1）中aij的數(shù)值代表決策專(zhuān)家組中所有專(zhuān)家的一致看法。Saaty用專(zhuān)家們的平均數(shù)作為aij。在現(xiàn)實(shí)中，不同專(zhuān)家有不同的偏見(jiàn)，兩因素的權(quán)重比較有不同看法。如果單純使用平均數(shù)來(lái)代表決策專(zhuān)家的意見(jiàn)是過(guò)于粗略的 。因此，需要對(duì)不同專(zhuān)家的aij進(jìn)行模糊處理，比較合理的方法是采用三角模糊數(shù)（Triangular Fuzzy Numbers）進(jìn)行模糊處理，如圖2。L代表所有的專(zhuān)家賦值中的最小值，M是專(zhuān)家賦值的幾何平均數(shù)，即代表絕大多數(shù)專(zhuān)家的共識(shí)，在LU之間代表專(zhuān)家們不同意見(jiàn)的可能性。由于每個(gè)成對(duì)比較矩陣數(shù)字表示決策專(zhuān)家的主觀意見(jiàn)，是一種模糊的概念，通過(guò)模糊數(shù)的處理，能很好地把離散的專(zhuān)家的意見(jiàn)進(jìn)行一致化。可以運(yùn)用以下公式來(lái)計(jì)算三角模糊數(shù)。
4.確定最優(yōu)方案
Saaty and Ozdemir （2003）認(rèn)為任何的決策因素均可以歸類(lèi)為利益、成本和風(fēng)險(xiǎn)三大類(lèi)。其中成本和風(fēng)險(xiǎn)是負(fù)面因素，它們的數(shù)值越高，對(duì)決策目標(biāo)越不利，這與利益因素的數(shù)值意義恰恰相反。因此，必須對(duì)成本和風(fēng)險(xiǎn)因素與利益因素的權(quán)重進(jìn)行統(tǒng)一化處理。例如在利益因素下，方案1的權(quán)值為1，表示該方案在利益因素上是最大的，在成本因素下，方案1的權(quán)值為1，表示方案1在成本花費(fèi)上是最少的。最后根據(jù)Saaty and Ozdemir （2003）的方法，即結(jié)合四種方法判斷最優(yōu)方案，如果在四種方法中某方案均取得最高數(shù)值，即為最優(yōu)的決策方案 。這四種方法如下：
Pi=Bi/CiRi
Pi=bBi +c（1/Ci）+r（1/Ri）
Pi=bBi +c（1-Ci）+r（1-Ri）
Pi=bBi+ c（1/Ci）+r（1/Ri） （8）
其中，b、c、r是利益、成本、風(fēng)險(xiǎn)的權(quán)重，Bi、Ci、Ri 是第i種融資方式分別在利益、成本、風(fēng)險(xiǎn)之下的權(quán)重。
四、案例學(xué)習(xí)
Fuzzy-AHP的決策過(guò)程在數(shù)值處理上存在一定的復(fù)雜性，但隨著計(jì)算機(jī)在決策管理的廣泛運(yùn)用，F(xiàn)uzzy-AHP也將會(huì)越來(lái)越簡(jiǎn)化。為了更加詳細(xì)說(shuō)明Fuzzy-AHP的決策過(guò)程，本文進(jìn)行舉例說(shuō)明。某家公司資產(chǎn)負(fù)債率為24%，該公司希望通過(guò)優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)，企圖提高公司的經(jīng)濟(jì)效益。公司運(yùn)用了本文的Fuzzy-AHP資本結(jié)構(gòu)決策模型。下面是決策的步驟。
Step1：基于企業(yè)財(cái)務(wù)決策者的知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，公司成立資本結(jié)構(gòu)決策的專(zhuān)家組，專(zhuān)家組成員數(shù)量為5―7位。基于頭腦風(fēng)暴法，專(zhuān)家組成員分享各種意見(jiàn)和觀點(diǎn)，尋找資本結(jié)構(gòu)決策的重要影響因素和決策方案。結(jié)合公司自身的特點(diǎn)，專(zhuān)家組最后確定資本結(jié)構(gòu)方案為資產(chǎn)負(fù)債率為20%、26%和30%，并建立如圖1的Fuzzy-AHP模型。
Step2：專(zhuān)家組對(duì)利益、成本和風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行兩兩比較和賦值，收集專(zhuān)家們的賦值，并運(yùn)用公式（2），確定Lij、Mij和Uij，如表2所示。基于各專(zhuān)家的決策穩(wěn)定性和風(fēng)險(xiǎn)容忍度，選定穩(wěn)定值 和風(fēng)險(xiǎn)容忍度。鑒于資本結(jié)構(gòu)決策的復(fù)雜性和重要性，本文認(rèn)為專(zhuān)家組的穩(wěn)定性和風(fēng)險(xiǎn)容忍度均處于中性水平，即α=0.5，λ=0.5。通過(guò)公式（4）對(duì)表3數(shù)據(jù)進(jìn)行去模糊化，得出利益、成本、風(fēng)險(xiǎn)的成對(duì)比較矩陣，如表3所示。通過(guò)特征向量公式（6），計(jì)算出在α=0.5，λ=0.5下，利益、成本和風(fēng)險(xiǎn)的權(quán)重值分別是0.57、0.265和0.165。
Step 3：專(zhuān)家組根據(jù)自身的知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，分別對(duì)利益的子因素、成本子因素和風(fēng)險(xiǎn)子因素進(jìn)行評(píng)估。經(jīng)過(guò)三角模糊數(shù)和去模糊化的處理，并建立成對(duì)比較矩陣，最后再特征向量計(jì)算，從而確定子因素的權(quán)重，如表4所示。
Step 4：基于利益、成本和風(fēng)險(xiǎn)下子因素，重復(fù)step 3的操作，計(jì)算資本結(jié)構(gòu)的三種決策方案在每一個(gè)子因素下的權(quán)重；最后經(jīng)過(guò)歸一化處理得出如表5、表6、表7所示的數(shù)據(jù)。
Step 5：對(duì)于利益來(lái)說(shuō)，方案的權(quán)值越大，對(duì)實(shí)現(xiàn)總目標(biāo)的價(jià)值越大，然而，對(duì)于成本和風(fēng)險(xiǎn)這樣的負(fù)面分類(lèi)來(lái)說(shuō)，方案的權(quán)值越小，就越好。因此結(jié)合公式（8）的四種方法，計(jì)算三種方案的最終權(quán)值，結(jié)果如表8所示。在四種判別方法中，資產(chǎn)負(fù)債率是20%的資本結(jié)構(gòu)決策方案的數(shù)值均是最大，因此通過(guò)Fuzzy-AHP資本結(jié)構(gòu)決策，該公司最優(yōu)的資產(chǎn)負(fù)債類(lèi)為20%，公司可以通過(guò)內(nèi)部融資或者股權(quán)融資實(shí)現(xiàn)這樣的比例。
五、 結(jié)論
資本結(jié)構(gòu)決策是現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理決策中的重要組成部分，資本結(jié)構(gòu)決策受到眾多定性因素的影響，人們對(duì)這些因素的認(rèn)識(shí)仍然不夠深入，并且這些定性因素難于定量化，因此其決策程序的科學(xué)化直接決定了相關(guān)決策的實(shí)施效果。本文引入Fuzzy-AHP決策模型，無(wú)疑為實(shí)踐者提供科學(xué)和實(shí)用的決策程序。作為開(kāi)放式的模型，企業(yè)可以根據(jù)自身特點(diǎn)，豐富決策的層次結(jié)構(gòu)，并且在計(jì)算機(jī)的輔助下，計(jì)算會(huì)顯得更加簡(jiǎn)單和快速。此外Fuzzy-AHP亦可運(yùn)用于其他復(fù)雜的財(cái)務(wù)管理決策，這將是財(cái)務(wù)管理決策上的新探討。
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藝術(shù)管理學(xué)是將五個(gè)傳統(tǒng)管理職能――計(jì)劃、組織、領(lǐng)導(dǎo)、控制、實(shí)施，在表演或視覺(jué)的創(chuàng)作以及藝術(shù)作品的展示中的應(yīng)用。在管理界有一句非常著名的格言就是“管理即決策”，很顯然，藝術(shù)管理決策在藝術(shù)管理活動(dòng)中也起著至關(guān)重要的作用。所謂藝術(shù)管理決策，主要是在藝術(shù)管理活動(dòng)中，決策人或組織為了達(dá)到一定的目標(biāo)，而制定相關(guān)方案并執(zhí)行的過(guò)程。由于藝術(shù)活動(dòng)本身的特殊屬性，它區(qū)別于其他社會(huì)組織的活動(dòng)，其既包含了無(wú)法量化測(cè)算的藝術(shù)創(chuàng)作過(guò)程、大眾審美需求、市場(chǎng)前景預(yù)測(cè)等，同時(shí)也涵蓋了可以量化決策的設(shè)備管理、財(cái)務(wù)管理、人力資源管理等。因此，藝術(shù)管理者在決策過(guò)程中，面臨著更加復(fù)雜的決策環(huán)境和艱巨的決策任務(wù)，需要同時(shí)應(yīng)用理性決策理論和有限理性決策理論來(lái)進(jìn)行決策。
2 藝術(shù)管理視角下的理性決策
2.1 理性決策理論及方法
理性主要是指人類(lèi)的判斷、推理等，不同于感覺(jué)等心理活動(dòng)的思維活動(dòng)。有學(xué)者認(rèn)為，理性是人類(lèi)人認(rèn)知世界的最高層次。[1]在古典經(jīng)濟(jì)學(xué)理論中，經(jīng)濟(jì)人主要代表經(jīng)濟(jì)生活中一般個(gè)體的抽象意義，且經(jīng)濟(jì)人與理性之間具有密切的關(guān)系。經(jīng)濟(jì)人假設(shè)中認(rèn)為，經(jīng)濟(jì)人的思維和行為都是理性的，且決策目的都為獲取最大化利益。理性的經(jīng)濟(jì)人能夠帶動(dòng)整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)水平的提升。
古典決策理論是一種以經(jīng)濟(jì)人假設(shè)為前提的決策理論，認(rèn)為決策都應(yīng)是理性的，理性決策應(yīng)保證有明確的決策客體、清晰的決策目標(biāo)、各個(gè)決策方案的結(jié)果對(duì)應(yīng)概率都能夠精確計(jì)算、決策者決策總為最優(yōu)、決策過(guò)程不受時(shí)間及成本限制。
理性決策方法主要包括定性決策與定量決策兩種。[2]其中，定性決策主要是居于心理學(xué)、行為學(xué)等，通過(guò)調(diào)查分析，充分發(fā)揮專(zhuān)家智慧的決策方法。這一方法運(yùn)用中，決策者會(huì)從決策對(duì)象的本質(zhì)展開(kāi)研究，根據(jù)個(gè)人能力作出決策。通常適用于自身因素較為復(fù)雜、受外部因素影響較大的客體，一般包含頭腦風(fēng)暴法、德?tīng)柗品ǖ取６繘Q策方法，主要是通過(guò)構(gòu)建數(shù)學(xué)模型，對(duì)決策中不同要素的關(guān)系進(jìn)行表現(xiàn)，并獲取最優(yōu)決策方案的方法。
2.2 定量決策在藝術(shù)管理視角下理性決策中的運(yùn)用
決策中一般包含決策者、方案、自然狀態(tài)、自然狀態(tài)概率以及結(jié)局幾個(gè)基本要素。
首先，在確定型決策中，決策者具有明確可供選擇的方案，能夠在唯一的自然狀態(tài)下，獲得決策結(jié)局，在決策過(guò)程中，只需要選出最優(yōu)方案即可。確定型決策中可運(yùn)用的決策技術(shù)眾多，包括內(nèi)部投資回收率法、線性規(guī)劃法等。以線性規(guī)劃法在藝術(shù)管理決策中的運(yùn)用為例。例如，某演出公司安排了A、B兩場(chǎng)巡演，這兩場(chǎng)巡演計(jì)劃同時(shí)進(jìn)行，需要一定的人員、場(chǎng)地等成本。其中，A巡演人員成本為2萬(wàn)元，場(chǎng)地等成本為4萬(wàn)元，每場(chǎng)演出所獲取的利潤(rùn)平均為8萬(wàn)元；B巡演人員成本為4萬(wàn)元，場(chǎng)地等成本為2萬(wàn)元，每場(chǎng)演出所獲取的利潤(rùn)平均為6萬(wàn)元。而公司在人員預(yù)算上有48萬(wàn)元，在場(chǎng)地等預(yù)算上有60萬(wàn)元。在市場(chǎng)情況良好的情況下，如何充分實(shí)現(xiàn)預(yù)算利用最大化以及組織利潤(rùn)最大化？所獲取的最大收入為多少？通過(guò)線性規(guī)劃法，可以設(shè)A巡演場(chǎng)次為x場(chǎng)，B巡演場(chǎng)次為y場(chǎng)，獲得的最大收入為z萬(wàn)元。[3]從而獲得目標(biāo)函數(shù)。通過(guò)計(jì)算，可以獲得最優(yōu)方案，即A巡演為12場(chǎng)，B巡演為6場(chǎng)，所獲取的最大收入是132萬(wàn)元。
其次，在風(fēng)險(xiǎn)型決策中，決策者雖然有多個(gè)不同的選擇方案，但是可能出現(xiàn)的自然狀態(tài)和結(jié)局也相對(duì)較多。自然狀態(tài)概率可預(yù)測(cè)，決策者需要承擔(dān)一定的風(fēng)險(xiǎn)。決策中所用的決策技術(shù)主要有決策樹(shù)法貝斯決策法等。
最后，在不確定型決策中，自然狀態(tài)同樣眾多，且其概率不可預(yù)測(cè)，需要決策者融入主觀意志進(jìn)行決策。決策技術(shù)包括樂(lè)觀的大中取大原則、悲觀的小中取大原則、最小的最大后悔值原則、等可能原則等。
由于在藝術(shù)管理理性決策中，決策者的目標(biāo)多樣化，對(duì)問(wèn)題的認(rèn)知能力有限，處理水平有限，會(huì)受到時(shí)間、空間等影響，因而決策中并非完全理性，還需要在運(yùn)用古典決策理論的同時(shí)，運(yùn)用其他理論對(duì)其中的缺陷進(jìn)行補(bǔ)足。
3 藝術(shù)管理視角下的有限理性決策
3.1 有限理性決策理論
“有限理性”概念最早由經(jīng)濟(jì)學(xué)家肯尼斯?阿羅提出，他認(rèn)為人的行為是理性的，但是這種理性是有限的。隨著各類(lèi)科學(xué)理論的不斷進(jìn)步，人們也開(kāi)始意識(shí)到經(jīng)濟(jì)人假設(shè)的缺陷以及完全理性決策模式可操作性的缺乏，從而使有限性決策理論得到了迅速發(fā)展。其中，具有代表性的有赫伯特?西蒙的“滿意決策”、林德布羅姆的漸進(jìn)決策理論等。在有限理性決策理論中，藝術(shù)管理決策會(huì)受到多方面因素的影響，包括環(huán)境因素、時(shí)間因素、倫理因素、決策者個(gè)人因素等，決策者需要充分考慮這些因素，并作出科學(xué)合理的決策。
3.2 藝術(shù)管理視角下的有限理性決策
首先，藝術(shù)管理的決策客體本身具有特殊性，往往客體無(wú)法量化測(cè)試。比如說(shuō)如何評(píng)測(cè)受眾的審美規(guī)律，如何評(píng)估某一藝術(shù)作品的市場(chǎng)價(jià)值等。這些無(wú)法量化的測(cè)算就使藝術(shù)管理決策的難度大大增加，需要在有限的理性框架下開(kāi)展決策。藝術(shù)管理決策有限理性具體體現(xiàn)在三方面：第一，藝術(shù)管理決策相關(guān)聯(lián)的要素眾多，而藝術(shù)管理決策者能力有限，無(wú)法將其全部找出，只能分辨出關(guān)聯(lián)明顯的要素；第二，藝術(shù)管理決策者無(wú)法預(yù)知所有的決策方案及相應(yīng)的結(jié)果；第三，決策者必然存在一定的主觀意識(shí)，且藝術(shù)管理決策會(huì)受到這一因素的影響。
其次，在有限理性決策框架下開(kāi)展藝術(shù)管理決策，也可以輔以理性的決策技術(shù)以實(shí)現(xiàn)科學(xué)決策。例如，某地想要測(cè)算當(dāng)?shù)匦枰嗌偎囆g(shù)團(tuán)體，以滿足公眾的文化需求，就可以依據(jù)理性決策技術(shù)進(jìn)行各因素規(guī)律分析，能夠獲得準(zhǔn)確的定量結(jié)果，從而為決策提供科學(xué)的參考依據(jù)。目前，基于這種決策理論的決策支持系統(tǒng)已經(jīng)大量出現(xiàn)，并廣泛運(yùn)用于城市交通管理、航空管理等。例如，分布式?jīng)Q策支持系統(tǒng)、智能決策支持系統(tǒng)等。在藝術(shù)管理決策中，也可以對(duì)這些系統(tǒng)進(jìn)行充分運(yùn)用。
最后，藝術(shù)管理決策者也應(yīng)不斷提升自身的決策能力，加強(qiáng)學(xué)習(xí)，提升個(gè)人綜合素質(zhì)，充分理解藝術(shù)本質(zhì)及規(guī)律，將藝術(shù)知識(shí)與管理知識(shí)充分融合。同時(shí)，充分發(fā)揮團(tuán)隊(duì)作用，積極吸取新知識(shí)、新技術(shù)，以保證決策的科學(xué)性、可行性。
一、制造成本法與變動(dòng)成本法的概念
其一，制造成本法。制造成本法也稱為制造成本計(jì)算法或吸收成本法，是指以制造成本為產(chǎn)品成本計(jì)算范圍的成本計(jì)算方法。在制造成本法下，成本不進(jìn)行變動(dòng)與非變動(dòng)的劃分。產(chǎn)品成本包括全部制造成本，將非制造成本（銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用）作為期間費(fèi)用進(jìn)行處理。制造成本法所提供的成本和利潤(rùn)資料（以已銷(xiāo)產(chǎn)品成本為基礎(chǔ)計(jì)算）能滿足對(duì)外報(bào)告的需要，便于報(bào)表使用者了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，符合公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的要求，有利于加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的管理，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。
不可忽視的是，用制造成本法核算也會(huì)存在諸多問(wèn)題：一是將固定性制造費(fèi)用與變動(dòng)成本一樣在各產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，不利于進(jìn)行成本控制。二是將環(huán)境影響作為外生變量而加以忽略，所生成的成本信息與決策的相關(guān)性越來(lái)越差。一方面，極具競(jìng)爭(zhēng)性的環(huán)境給成本管理系統(tǒng)帶來(lái)了較大的沖擊。對(duì)準(zhǔn)確的產(chǎn)品成本、有效的成本控制和連貫的績(jī)效評(píng)估的要求比過(guò)去更加重要了。另一方面，在制造成本法下，把一個(gè)或幾個(gè)通常缺乏同質(zhì)性的間接成本集合（如制造費(fèi)用，輔助生產(chǎn)等）以產(chǎn)品數(shù)量或者直接材料成本為分配基礎(chǔ)，導(dǎo)致成本分配基礎(chǔ)與間接成本集合之間缺乏因果關(guān)系，故不能真實(shí)的反映產(chǎn)品的盈利能力，不能明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，也不利于企業(yè)有效地分析和尋找降低成本的途徑和方法。
其二，變動(dòng)成本法。變動(dòng)成本法也稱直接成本法，是在計(jì)算產(chǎn)品生產(chǎn)成本和存貨成本時(shí)，只計(jì)算生產(chǎn)過(guò)程中產(chǎn)品所消耗的直接材料、直接人工和變動(dòng)制造費(fèi)用，而把固定制造費(fèi)用視為期間成本全額計(jì)入當(dāng)期損益的一種成本計(jì)算方法。在變動(dòng)成本法下，企業(yè)期初期末的存貨生產(chǎn)成本中只包括變動(dòng)成本（直接材料、直接人工、變動(dòng)制造費(fèi)用），固定制造費(fèi)用將全部計(jì)入本期的銷(xiāo)貨成本中去，而不論本期的銷(xiāo)貨量與本期的產(chǎn)量之間的大小關(guān)系。這樣，所確定的利潤(rùn)與銷(xiāo)售量的增減相一致，避免了由于受本期產(chǎn)量高低的影響，而反映在下個(gè)會(huì)計(jì)期間的銷(xiāo)售成本和盈虧上，可以真實(shí)的反映企業(yè)當(dāng)期的利潤(rùn)水平，所提供的資料能滿足企業(yè)內(nèi)部管理的需要，有利于管理人員進(jìn)行短期決策，并進(jìn)一步明確責(zé)任單位職責(zé)。
不過(guò)，在變動(dòng)成本法下，產(chǎn)品成本不包含固定性制造費(fèi)用，不符合費(fèi)用補(bǔ)償原則，不能作為產(chǎn)品價(jià)格決策的依據(jù)；而且，變動(dòng)費(fèi)用與固定費(fèi)用的劃分，具有一定的假定性；再者，盡管因?yàn)樽儎?dòng)成本法將固定制造費(fèi)用列作期間成本而在客觀上有刺激銷(xiāo)售的作用，但是變動(dòng)成本法計(jì)算的產(chǎn)品成本不符合現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度關(guān)于產(chǎn)品成本計(jì)算范圍的規(guī)定（按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求，無(wú)論是變動(dòng)制造費(fèi)用還是固定制造費(fèi)用都應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本中），所提供的資料不適應(yīng)對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告的要求。
二、制造成本法與變動(dòng)成本法的比較――決策角度分析
眾所周知，不同的成本核算方法，提供的成本信息不同，進(jìn)而會(huì)影響管理者的決策。從成本核算結(jié)果來(lái)看，制造成本法與變動(dòng)成本法對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告影響最主要的兩個(gè)方面就是存貨計(jì)價(jià)和利潤(rùn)大小。以下從這兩個(gè)方面分析。
制造成本法將固定性制造費(fèi)用按某一預(yù)定分配率在當(dāng)期銷(xiāo)售產(chǎn)品與庫(kù)存產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，所有的制造費(fèi)用（固定性制造費(fèi)用和變動(dòng)性制造費(fèi)用）在各產(chǎn)品之間平均分配。而變動(dòng)成本法將固定制造費(fèi)用全額列入了期間成本，銷(xiāo)貨及存貨并不包含固定生產(chǎn)成本。所以，前者計(jì)算的產(chǎn)品成本大于后者，從而導(dǎo)致前者的期末存貨價(jià)值也大于后者，進(jìn)而導(dǎo)致了兩種方法在分期計(jì)算利潤(rùn)上的顯著不同。
例如，某公司全年生產(chǎn)甲產(chǎn)品10000件，單位變動(dòng)成本30元，全年固定性制造費(fèi)用為90000元，銷(xiāo)售費(fèi)用為25000元，管理費(fèi)用為50000元，假設(shè)期初無(wú)存貨，當(dāng)期共銷(xiāo)售9000件，每件售價(jià)100元，期末存貨為1000件。
制造成本法下期末存貨價(jià)值為:1000×（30＋90000/10000）=39000（元）
變動(dòng)成本法下期末存貨價(jià)值為:1000×30=30000（元）
而利潤(rùn)的比較結(jié)果如表1所示：
可見(jiàn)，在條件相同的情況下，用制造成本法反映的期末存貨價(jià)值大于用變動(dòng)成本法反映的期末存貨價(jià)值。其差額9000元，正是期末存貨1000件應(yīng)負(fù)擔(dān)的固定性制造費(fèi)用。也正是由于固定性制造費(fèi)用的計(jì)算方式不同，導(dǎo)致制造成本法的利潤(rùn)大于變動(dòng)成本法的利潤(rùn)。
綜上分析可以得出以下結(jié)論：變動(dòng)成本法在相關(guān)范圍內(nèi)計(jì)算出來(lái)的單位變動(dòng)成本和貢獻(xiàn)毛益（創(chuàng)利額），揭示了業(yè)務(wù)量與成本變化的內(nèi)在規(guī)律，顯示出生產(chǎn)、銷(xiāo)售、成本和利潤(rùn)之間的依存關(guān)系，提供了各種產(chǎn)品盈利能力的重要資料，便于管理人員進(jìn)行本、量、利分析，有利于預(yù)測(cè)前景、規(guī)劃未來(lái)、控制現(xiàn)在，似乎更有利于決策分析。但是，從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，固定成本和單位變動(dòng)成本不可能不發(fā)生變動(dòng)，再加上技術(shù)進(jìn)步和通貨膨脹等因素的影響，變動(dòng)成本和固定成本的范圍也很難界定。故變動(dòng)成本法提供的資料，不一定適應(yīng)長(zhǎng)期決策的需要。而在定價(jià)決策中，既應(yīng)考慮變動(dòng)成本，也應(yīng)考慮固定成本，但變動(dòng)成本法計(jì)算的產(chǎn)品成本只包括變動(dòng)生產(chǎn)成本，不包括固定制造費(fèi)用，使產(chǎn)品成本不能反映產(chǎn)品生產(chǎn)的全部消耗，因此，不能直接據(jù)以進(jìn)行定價(jià)決策。所以從長(zhǎng)期決策和定價(jià)決策來(lái)看，制造成本法具有優(yōu)越性。
三、制造成本法與變動(dòng)成本法的實(shí)際應(yīng)用
目前國(guó)內(nèi)對(duì)上述兩種成本計(jì)算方法的應(yīng)用，歸納起來(lái)大致有兩種：一種是設(shè)兩套賬，變動(dòng)成本法和制造成本法平行進(jìn)行，也就是說(shuō)，對(duì)產(chǎn)品和存貨的計(jì)價(jià)、稅前凈利的計(jì)算以及財(cái)務(wù)報(bào)表的編制等均使用制造成本法，在對(duì)內(nèi)強(qiáng)化經(jīng)營(yíng)管理方面如預(yù)測(cè)、決策、計(jì)劃和控制等，則采用變動(dòng)成本法。由于這種方法工作量太大，難以為企業(yè)所接受。
而另一種就是是將變動(dòng)成本法和制造成本法結(jié)合起來(lái)運(yùn)用。具體如何結(jié)合，又有不同的做法。一是平時(shí)按制造成本法核算，期末根據(jù)制造成本法所提供的成本及其他資料另行計(jì)算變動(dòng)成本；二是平時(shí)按變動(dòng)成本法核算，期末根據(jù)變動(dòng)成本法提供的成本及其他資料來(lái)計(jì)算制造成本法下的單位產(chǎn)品成本，并以此來(lái)完成對(duì)外報(bào)表的編制；三是平時(shí)按變動(dòng)成本法核算，期末通過(guò)賬務(wù)處理調(diào)整為制造成本法；四是將變動(dòng)成本法融合于制造成本法中，通過(guò)增強(qiáng)成本項(xiàng)目，經(jīng)過(guò)特殊的賬務(wù)處理來(lái)達(dá)到結(jié)合運(yùn)用，等等。
筆者認(rèn)為，無(wú)論采取哪種結(jié)合方法，首要的問(wèn)題就是能為企業(yè)管理者所接受，并且能促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部管理、不斷提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。因此，在具體工作中靈活運(yùn)用的同時(shí)，應(yīng)注意以下問(wèn)題：
首先，應(yīng)根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，合理地、循序漸進(jìn)地開(kāi)展工作。比如首先做好各項(xiàng)基礎(chǔ)工作，在條件成熟時(shí)再逐步實(shí)施，不斷改進(jìn)、充實(shí)、完善。又比如在企業(yè)管理較薄弱時(shí)，可采用一些直觀性強(qiáng)、易于接受的方法，在企業(yè)管理逐步深化時(shí)，則需通過(guò)細(xì)致地、深人地研究，運(yùn)用復(fù)雜的方法。
其次，綜合運(yùn)用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以及管理會(huì)計(jì)中的理論和方法，如管理會(huì)計(jì)中的標(biāo)準(zhǔn)成本制度、責(zé)任成本制度等。
第三，有針對(duì)性地開(kāi)展工作，如針對(duì)企業(yè)虧損產(chǎn)品是否停產(chǎn)的問(wèn)題，可以運(yùn)用變動(dòng)成本法提供的資料，提出有力的建議；針對(duì)制定產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格則可以運(yùn)用變動(dòng)成本法和制造成本法以及其他方法提供的資料對(duì)比分析，提出全面的意見(jiàn)。
四、結(jié)語(yǔ)
綜上所述，制造成本法和變動(dòng)成本法各有各的優(yōu)點(diǎn)和缺點(diǎn)，如何選擇制造成本法還是變動(dòng)成本法我們要從實(shí)際出發(fā)，合理劃分成本，靈活運(yùn)用，實(shí)現(xiàn)制造成本法和變動(dòng)成本法兩種成本法核算方法的優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，滿足企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理和外部市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的需求，使企業(yè)的利益最大化。
參考文獻(xiàn)：
［1］唐文：《變動(dòng)成本法和制造成本法在實(shí)際工作中的應(yīng)用》， 《財(cái)會(huì)通訊》（綜合版）2004年第3期。
［2］馬群：《論制造成本法的改進(jìn)》，《重慶工學(xué)院學(xué)報(bào)（社會(huì)科學(xué)版）》2007年第4期。
關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制 管理會(huì)計(jì)應(yīng)用 融合
部控制是由企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理階層和其他員工實(shí)施的，為合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整、提高經(jīng)營(yíng)效率和效果、促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略五目標(biāo)的達(dá)成而提供合理保證的過(guò)程。從內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)的關(guān)系看，在內(nèi)部控制五類(lèi)目標(biāo)中，前三類(lèi)目標(biāo)屬于合規(guī)性目標(biāo)，與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)聯(lián)系更緊密；后兩類(lèi)則屬于效益性目標(biāo)，與管理會(huì)計(jì)關(guān)系更密切。內(nèi)部控制的思想最早產(chǎn)生于古希臘的金庫(kù)管理制度，18世紀(jì)產(chǎn)業(yè)革命以后，在企業(yè)規(guī)模化和資本大眾化的推動(dòng)下日益完善。到20世紀(jì)初期，資本主義經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展，股份公司規(guī)模日益擴(kuò)大，所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)進(jìn)一步分離，逐步形成了一些規(guī)劃、組織、調(diào)節(jié)、制約和監(jiān)督生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的方法，內(nèi)部控制系統(tǒng)的效益性目標(biāo)逐漸受到人們的重視，內(nèi)部控制與管理會(huì)計(jì)的關(guān)系也日趨密切。
一、內(nèi)部控制是保證管理會(huì)計(jì)工具與方法科學(xué)應(yīng)用的前提條件
內(nèi)部控制不僅與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有著內(nèi)在的血緣關(guān)系，與管理會(huì)計(jì)同樣具有內(nèi)在的血緣的關(guān)系。事實(shí)上，早期的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)是合二為一的。成本管理會(huì)計(jì)的雛形最初產(chǎn)生于十八世紀(jì)末美國(guó)獨(dú)立戰(zhàn)爭(zhēng)后的經(jīng)濟(jì)興起時(shí)期，為了獲取準(zhǔn)確的產(chǎn)品成本的信息作為銷(xiāo)售定價(jià)的依據(jù)，制造業(yè)中出現(xiàn)了對(duì)材料、服務(wù)價(jià)格進(jìn)行核實(shí)、審計(jì)的做法。“十九世紀(jì)的成本會(huì)計(jì)已經(jīng)復(fù)雜到能夠有助于企業(yè)進(jìn)行包括部門(mén)成本攤配在內(nèi)的管理”，并幫助企業(yè)做出技術(shù)選擇的決策，成本管理會(huì)計(jì)不僅服務(wù)于產(chǎn)品定價(jià)，還服務(wù)于成本控制。在這一時(shí)期，運(yùn)用成本管理會(huì)計(jì)進(jìn)行成本預(yù)測(cè)、成本控制過(guò)程中的原始數(shù)據(jù)的收集、加工中的牽制程序以及所生成數(shù)據(jù)的審核方法已經(jīng)成熟。從技術(shù)角度看，本量利分析、作業(yè)成本管理、投資可行性分析、戰(zhàn)略地圖、滾動(dòng)預(yù)算管理、平衡計(jì)分卡等管理會(huì)計(jì)工具與方法并沒(méi)有太多的難以掌握之處，但要使這些方法真正嵌入管理決策與控制之中并對(duì)決策與控制提供良好的支持，可行的內(nèi)部控制機(jī)制是不可或缺的。
內(nèi)部控制與管理會(huì)計(jì)兩者具有目標(biāo)的高度融合性。管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)是為企業(yè)內(nèi)部的管理和決策提供信息，參與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理，而提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略則是內(nèi)部控制兩項(xiàng)重要的效益性目標(biāo)。從已頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》和目前正在征求意見(jiàn)的《管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引》對(duì)應(yīng)起來(lái)看，它們之間存在著密切的對(duì)照關(guān)系。例如，無(wú)論是《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》還是《管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引》（征求意見(jiàn)稿），都將戰(zhàn)略管理和預(yù)算管理作為單獨(dú)的指引。2010年的18個(gè)《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》中，《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第2號(hào)――發(fā)展戰(zhàn)略》和《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第15號(hào)――全面預(yù)算》是緊密?chē)@企業(yè)戰(zhàn)略制定、執(zhí)行而設(shè)計(jì)的權(quán)責(zé)分配和管控體系，并對(duì)管理會(huì)計(jì)工具方法在戰(zhàn)略和預(yù)算管理中的運(yùn)用起著指導(dǎo)性作用。其他方面的內(nèi)控指引，如資金活動(dòng)、采購(gòu)業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理、銷(xiāo)售業(yè)務(wù)、研究與開(kāi)發(fā)、工程項(xiàng)目、合同管理、內(nèi)部信息傳遞、信息系統(tǒng)等都與企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的決策與管理控制、實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略有著密切的聯(lián)系，這些內(nèi)控指引也是管理會(huì)計(jì)信息有效運(yùn)用的基礎(chǔ)。
《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，同時(shí)還要求對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制存在的重大缺陷必須給予披露。企業(yè)在購(gòu)買(mǎi)內(nèi)部控制審計(jì)服務(wù)過(guò)程中，往往也要求出具內(nèi)控審計(jì)報(bào)告的注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)基于效益性的內(nèi)部控制措施的適用性發(fā)表建議性意見(jiàn)。《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》則要求基于五個(gè)目標(biāo)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行全面評(píng)價(jià)，這為管理會(huì)計(jì)工具與方法的應(yīng)用，提高決策的科學(xué)性和管理的有效性，保障企業(yè)戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)提供了合理保證。
二、內(nèi)部控制貫穿管理會(huì)計(jì)全要素
《管理會(huì)計(jì)基本指引》列舉了管理會(huì)計(jì)在企業(yè)的應(yīng)用中所包括的四要素：應(yīng)用環(huán)境、管理會(huì)計(jì)活動(dòng)、管理會(huì)計(jì)工具方法、信息與報(bào)告。無(wú)論哪一個(gè)要素，都與內(nèi)部控制密不可分。
（一）應(yīng)用環(huán)境
應(yīng)用環(huán)境由內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境構(gòu)成。內(nèi)部環(huán)境主要包括與管理會(huì)計(jì)建設(shè)和實(shí)施相關(guān)的價(jià)值創(chuàng)造模式、組織架構(gòu)、管控模式、資源保障、信息系統(tǒng)等因素；外部環(huán)境主要包括國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)、市場(chǎng)、法律、行業(yè)等因素。應(yīng)用環(huán)境一方面要求企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)中在組織機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備、權(quán)責(zé)分配方面為管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中的應(yīng)用創(chuàng)造必要的條件，同時(shí)要求管理會(huì)計(jì)應(yīng)用要適應(yīng)宏觀政策、外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境、企業(yè)規(guī)模、經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)以及集團(tuán)層面、企業(yè)層面和業(yè)務(wù)層面控制的特點(diǎn)。例如，管理會(huì)計(jì)在投融資管理中提供的資金管理報(bào)告必須滿足《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第6號(hào)――資金活動(dòng)》對(duì)資金籌集、使用和營(yíng)運(yùn)的要求。
（二）管理會(huì)計(jì)活動(dòng)
管理會(huì)計(jì)活動(dòng)是企業(yè)利用管理會(huì)計(jì)信息，運(yùn)用管理會(huì)計(jì)工具與方法，在規(guī)劃、決策、控制、評(píng)價(jià)等方面服務(wù)于本企業(yè)管理需要的相關(guān)活動(dòng)。企業(yè)規(guī)模不同、管控模式以及控制權(quán)在各層級(jí)的劃分不同，戰(zhàn)略決策、經(jīng)營(yíng)決策和業(yè)務(wù)決策之間的劃分也不相同，從而使管理會(huì)計(jì)規(guī)劃、決策、控制、評(píng)價(jià)等活動(dòng)在企業(yè)間存在著顯著差別。例如，大型企業(yè)200萬(wàn)元資金的運(yùn)用屬于經(jīng)營(yíng)決策甚至業(yè)務(wù)決策，而小型企業(yè)則可能屬于戰(zhàn)略決策，管理會(huì)計(jì)應(yīng)按決策類(lèi)型采用適當(dāng)?shù)臎Q策支持方法、信息傳遞與報(bào)告方式。
（三）管理會(huì)計(jì)工具與方法
管理會(huì)計(jì)工具方法包括企業(yè)應(yīng)用管理會(huì)計(jì)時(shí)所采用的戰(zhàn)略地圖、預(yù)算管理、作業(yè)成本管理、本量利分析、平衡計(jì)分卡等模型、技術(shù)和流程。規(guī)劃、決策、控制、評(píng)價(jià)每一活動(dòng)中管理工具與方法的選擇必須服務(wù)于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的科學(xué)確定、戰(zhàn)略路徑的正確制定以及母公司管控分公司、子公司的方式和公司內(nèi)部各層級(jí)控制權(quán)的分配。例如，運(yùn)用預(yù)算管理這一管理會(huì)計(jì)工具構(gòu)建責(zé)任中心時(shí)，企業(yè)內(nèi)部責(zé)任中心的設(shè)立以及每一責(zé)任中心業(yè)績(jī)指標(biāo)和控制指標(biāo)的下達(dá)必須與企業(yè)內(nèi)部各單位控制權(quán)的配置相適應(yīng)，業(yè)績(jī)指標(biāo)必須是戰(zhàn)略目標(biāo)的具體化，控制指標(biāo)必須是風(fēng)險(xiǎn)管控責(zé)任的具體體現(xiàn)。
（四）信息與報(bào)告
從組織層次看，內(nèi)部控制分為公司層面的內(nèi)部控制和業(yè)務(wù)層面的內(nèi)部控制。管理會(huì)計(jì)的信息與報(bào)告系統(tǒng)應(yīng)該根據(jù)企I特定組織結(jié)構(gòu)和經(jīng)營(yíng)模式對(duì)權(quán)責(zé)分派、信息溝通與反饋的要求建立集團(tuán)范圍內(nèi)的信息與報(bào)告系統(tǒng)，分別提供集團(tuán)治理層、企業(yè)治理層、企業(yè)業(yè)務(wù)層所需的戰(zhàn)略層管理會(huì)計(jì)報(bào)告、經(jīng)營(yíng)層管理會(huì)計(jì)報(bào)告和業(yè)務(wù)層管理會(huì)計(jì)報(bào)告。從管控過(guò)程看，內(nèi)部控制分為戰(zhàn)略決策過(guò)程的內(nèi)部控制和經(jīng)營(yíng)過(guò)程的內(nèi)部控制，盡管公司采取什么樣的戰(zhàn)略不屬于內(nèi)部控制的職能范圍，但為保證決策科學(xué)性所設(shè)立的流程則必須符合內(nèi)部控制的要求，預(yù)算管理既是管理會(huì)計(jì)的工具，又是內(nèi)部控制的重要內(nèi)容，管理會(huì)計(jì)信息與報(bào)告系統(tǒng)提供的管理規(guī)劃報(bào)告、管理決策報(bào)告、管理控制報(bào)告、管理評(píng)價(jià)報(bào)告必須落實(shí)內(nèi)部控制對(duì)決策過(guò)程和經(jīng)營(yíng)過(guò)程的控制要求。與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告一樣，管理會(huì)計(jì)報(bào)告流程包括報(bào)告的編制、審批、報(bào)送、使用、評(píng)價(jià)等環(huán)節(jié)，在目前沒(méi)有統(tǒng)一的管理會(huì)計(jì)報(bào)告內(nèi)部控制的情況下，企業(yè)可以比照《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第14號(hào)――財(cái)務(wù)報(bào)告》對(duì)報(bào)告編制、報(bào)送、分析與利用的要求建立管理會(huì)計(jì)報(bào)告內(nèi)部控制流程，保證所提供的管理會(huì)計(jì)信息具有相關(guān)性和可靠性。
三、實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制與管理會(huì)計(jì)的高度融合
（一）在內(nèi)部控制的優(yōu)化過(guò)程中要充分考慮管理會(huì)計(jì)工具與方法在企業(yè)中的應(yīng)用
經(jīng)過(guò)標(biāo)準(zhǔn)化內(nèi)部控制系統(tǒng)的構(gòu)建以及近幾年來(lái)的完善，內(nèi)部控制系統(tǒng)在合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整三大合規(guī)性目標(biāo)實(shí)現(xiàn)方面取得了令人矚目的成績(jī)，在提高經(jīng)營(yíng)效率和效果、促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略這兩個(gè)效益性目標(biāo)方面也取得了顯著的成績(jī)并積累了一定的經(jīng)驗(yàn)。
1.將管理會(huì)計(jì)工具與方法法嵌入內(nèi)部控制運(yùn)營(yíng)系統(tǒng)。在企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的構(gòu)成和完善過(guò)程中，需要在效益性目標(biāo)的引領(lǐng)下，結(jié)合控制環(huán)境和目標(biāo)提升對(duì)控制系統(tǒng)的要求，評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的領(lǐng)域以及可能導(dǎo)致的目標(biāo)偏離程度，將管理會(huì)計(jì)工具與方法納入控制活動(dòng)、信息溝通與反饋、監(jiān)督體系。例如，為服務(wù)于企業(yè)全局性、長(zhǎng)遠(yuǎn)性謀劃，管理會(huì)計(jì)必須應(yīng)用戰(zhàn)略地圖工具定性和定量描述戰(zhàn)略目標(biāo)，通過(guò)價(jià)值鏈分析定位客戶價(jià)值、確定業(yè)務(wù)改善路徑和內(nèi)部營(yíng)運(yùn)流程優(yōu)化主題、在挖掘資源潛力基礎(chǔ)上圍繞戰(zhàn)略目標(biāo)和路徑的要求進(jìn)行資源配置、繪制戰(zhàn)略地圖，通過(guò)組織機(jī)構(gòu)的完善和分級(jí)控制來(lái)保障戰(zhàn)略地圖在企業(yè)各層級(jí)、各部門(mén)得到不折不扣的運(yùn)用，從而使戰(zhàn)略落地。
2.將管理會(huì)計(jì)工具與方法運(yùn)用納入內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的內(nèi)容。通過(guò)近幾年的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)實(shí)踐，企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)已從最初的滿足監(jiān)管要求逐漸轉(zhuǎn)化為滿足企業(yè)內(nèi)部控制持續(xù)優(yōu)化的自我要求。但是，目前也存在注重基于合規(guī)性目標(biāo)評(píng)價(jià)、對(duì)基于效益性目標(biāo)評(píng)價(jià)不足的狀況。在今后的企業(yè)內(nèi)部控制年度自我評(píng)價(jià)中，應(yīng)加大基于效益性目標(biāo)的評(píng)價(jià)力度，將管理會(huì)計(jì)工具與方法應(yīng)用納入內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)體系，查找管理會(huì)計(jì)在本企業(yè)應(yīng)用過(guò)程中可能存在的缺陷，通過(guò)缺陷分類(lèi)提出具有針對(duì)性的改進(jìn)措施。
3.通過(guò)內(nèi)控審計(jì)的增值服務(wù)獲取完善建議。要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師內(nèi)部控制審計(jì)中關(guān)注管理會(huì)計(jì)工具與方法中存在的缺陷，通過(guò)管理建議書(shū)的方式提出具有可操作性的改善建議。
（二）管理會(huì)計(jì)工具與方法應(yīng)用需充分考慮內(nèi)部控制這一應(yīng)用環(huán)境
運(yùn)用何種管理會(huì)計(jì)工具與方法，以及如何使用單一管理會(huì)計(jì)工具與方法或組合使用管理會(huì)計(jì)工具與方法不僅取決于技術(shù)要求，還必須充分體現(xiàn)內(nèi)部控制系統(tǒng)所提供的條件和約束。例如，管理會(huì)計(jì)報(bào)告的頻率和方式要與企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)中的信息與溝通方式相對(duì)接，嚴(yán)格按照控制權(quán)在不同層級(jí)、不同部門(mén)間的劃分制定管理會(huì)計(jì)報(bào)告的使用權(quán)限。Z
參考文獻(xiàn)：
[1]財(cái)政部.財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《管理會(huì)計(jì)基本指引》的通知[S].財(cái)會(huì)[2016]10號(hào).
關(guān)鍵詞:重要性原則 成本會(huì)計(jì) 運(yùn)用 職業(yè)判斷
重要性原則是會(huì)計(jì)、審計(jì)理論與實(shí)務(wù)中的一個(gè)基礎(chǔ)概念和基本原則，在會(huì)計(jì)和審計(jì)中有著十分廣泛的運(yùn)用，它的運(yùn)用強(qiáng)化了對(duì)關(guān)鍵性問(wèn)題的核算、簡(jiǎn)化了核算工作、提高了會(huì)計(jì)工作效率，因此受到廣泛的重視。筆者著重分析重要性原則在成本會(huì)計(jì)中的運(yùn)用，以期達(dá)到對(duì)重要性原則的進(jìn)一步認(rèn)識(shí)。
一、重要性原則的內(nèi)涵
(一)重要性原則的判定
從會(huì)計(jì)角度看，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并沒(méi)有對(duì)重要性原則給出明確的定義，只是要求在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或會(huì)計(jì)事項(xiàng)，應(yīng)區(qū)別其重要程度采用不同的會(huì)計(jì)處理方法和程序。那些對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、損益等有較大影響，并進(jìn)而影響財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者據(jù)以做出合理判斷的重要會(huì)計(jì)事項(xiàng)， 必須按照規(guī)定的會(huì)計(jì)方法和程序進(jìn)行處理，分別核算、單獨(dú)反映、力求準(zhǔn)確、作重點(diǎn)說(shuō)明，并在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中予以充分、準(zhǔn)確的披露，而對(duì)于次要的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，在不影響會(huì)計(jì)信息真實(shí)性和不致于誤導(dǎo)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者做出正確判斷的情況下，可適當(dāng)簡(jiǎn)化處理、合并反映。在評(píng)價(jià)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的重要性時(shí)，應(yīng)當(dāng)從質(zhì)和量?jī)蓚€(gè)方面綜合進(jìn)行分析。從性質(zhì)方面來(lái)說(shuō)，當(dāng)某一事項(xiàng)有可能對(duì)決策產(chǎn)生一定影響時(shí)，就屬于重要項(xiàng)目；從數(shù)量方面來(lái)說(shuō)，當(dāng)某一事項(xiàng)的數(shù)量達(dá)到一定規(guī)模時(shí)，就可能對(duì)決策產(chǎn)影響，因而也是重要的。
(二)對(duì)重要性原則的進(jìn)一步分析
1、運(yùn)用重要性原則是“成本效益原則”的要求
從會(huì)計(jì)是企業(yè)適應(yīng)生產(chǎn)發(fā)展和加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的要求這個(gè)角度來(lái)看，會(huì)計(jì)核算的最終目的是提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，而會(huì)計(jì)核算又需要支付一定的人力、物力和財(cái)力。如果對(duì)所有會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理一律不分輕重主次和繁簡(jiǎn)詳略，采取完全相同的處理方法，全面詳盡進(jìn)行核算必將耗費(fèi)大量的人力、物力和財(cái)力，增加會(huì)計(jì)核算的成本，抵消會(huì)計(jì)管理帶來(lái)的效益甚至讓企業(yè)得不償失。在會(huì)計(jì)核算中堅(jiān)持重要性原則，能夠使會(huì)計(jì)核算在全面反映的基礎(chǔ)上突出重點(diǎn)，加強(qiáng)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)決策有重大影響和有重要意義的關(guān)鍵性問(wèn)題的核算，有助于簡(jiǎn)化核算，節(jié)約人力，提高工作效率，達(dá)到事半功倍的效果。
2、運(yùn)用重要性原則，有利于把握住問(wèn)題的實(shí)質(zhì)，抓住關(guān)鍵點(diǎn)
從會(huì)計(jì)信息的使用者來(lái)說(shuō)，雖然越詳盡的信息越有利于其做出正確的決策，但是如果會(huì)計(jì)信息不分主次，有時(shí)反而會(huì)影響使用者對(duì)信息的正確理解，影響決策。那些對(duì)經(jīng)營(yíng)決策有重要影響的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)對(duì)其決策更為重要。
3、運(yùn)用重要性原則需合理運(yùn)用會(huì)計(jì)職業(yè)判斷
2006年頒布的新準(zhǔn)則更充分地體現(xiàn)了以原則為導(dǎo)向的制定基礎(chǔ)，需要大量運(yùn)用職業(yè)判斷。在基本準(zhǔn)則中對(duì) 于重要性原則定義是模糊的，如要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或事項(xiàng)，但對(duì)重要性的標(biāo)準(zhǔn)并沒(méi)有做出明確規(guī)定。因此在實(shí)際工作中，如何把握重要性水平，從而正確披露會(huì)計(jì)信息，只能通過(guò)會(huì)計(jì)人員根據(jù)相關(guān)性、實(shí)質(zhì)重于形式等原則作出的主觀判斷加以確定。
二、重要性原則在成本會(huì)計(jì)中的運(yùn)用分析
重要性原則在成本會(huì)計(jì)中的運(yùn)用較為普遍，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
(一)賬戶設(shè)置
對(duì)于制造費(fèi)用，如果發(fā)生在基本生產(chǎn)車(chē)間，必須先通過(guò)專(zhuān)門(mén)的賬戶“制造費(fèi)用” 進(jìn)行核算，月末再根據(jù)一定的分配標(biāo)準(zhǔn)分配進(jìn)入“生產(chǎn)成本” 賬戶， 而如果發(fā)生在輔助生產(chǎn)車(chē)間，則可以不用通過(guò)“制造費(fèi)用”賬戶核算， 可以在發(fā)生時(shí)直接進(jìn)入“生產(chǎn)成本――輔助生產(chǎn)成本” 賬戶，原因是相對(duì)而言基本生產(chǎn)是重要的必須詳細(xì)反映，輔助生產(chǎn)是次要的可以簡(jiǎn)化反映。
在給生產(chǎn)成本賬戶設(shè)置成本項(xiàng)目時(shí)可根據(jù)重要性原則調(diào)整，一般按照“直接材料”、“直接人工”、“制造費(fèi)用”設(shè)置專(zhuān)欄，但若企業(yè)發(fā)生的廢品損失、停工損失很多，可增設(shè)“廢品損失”、“停工損失” 成本項(xiàng)目；若企業(yè)耗用的燃料和動(dòng)力較多，可增設(shè)“燃料和動(dòng)力”成本項(xiàng)目等。再如，若企業(yè)生產(chǎn)的自動(dòng)化程度較高，使得直接人工成本所占比重較低， 則可不單設(shè)“直接人工”成本項(xiàng)目，只設(shè)置“直接材料”和“加工成本”兩個(gè)成本項(xiàng)目。
(二)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配
輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配的直接分配法、計(jì)劃成本分配法和順序分配法均體現(xiàn)了重要性原則的運(yùn)用。
1、直接分配法
指在各輔助生產(chǎn)車(chē)間發(fā)生的費(fèi)用，直接分配給輔助生產(chǎn)以外的各受益單位，輔助生產(chǎn)車(chē)間之間相互提供的產(chǎn)品和勞務(wù)，不互相分配費(fèi)用。這種方法計(jì)算簡(jiǎn)單， 但由于不考慮各個(gè)輔助生產(chǎn)車(chē)間之間互相提供勞務(wù)或產(chǎn)品的情況，導(dǎo)致分配結(jié)果的準(zhǔn)確性差，因此主要適用于各輔助生產(chǎn)車(chē)間之間相互提品或勞務(wù)較少的企業(yè)。這是因?yàn)楫?dāng)各輔助生產(chǎn)車(chē)間之間相互提品或勞務(wù)較少時(shí)，不考慮它們之間相互提供勞務(wù)或產(chǎn)品的情況，對(duì)成本分配結(jié)果的影響較小， 這時(shí)既不會(huì)影響會(huì)計(jì)信息使用者的決策，又可簡(jiǎn)化輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配工作，符合重要性原則。
2、計(jì)劃成本分配法
指根據(jù)輔助生產(chǎn)車(chē)間提供的產(chǎn)品、勞務(wù)數(shù)量及其計(jì)劃單位成本，計(jì)算為各車(chē)間、部門(mén)提供服務(wù)的產(chǎn)品和勞務(wù)數(shù)量應(yīng)分配的費(fèi)用。對(duì)輔助生產(chǎn)車(chē)間發(fā)生的實(shí)際成本與按計(jì)劃成本計(jì)算的分配額之間的差額，由于對(duì)成本計(jì)算影響較小，按重要性原則可以簡(jiǎn)化核算，可不再按受益比例進(jìn)行分?jǐn)偅苯釉黾踊驔_減管理費(fèi)用。
3、順序分配法
指各個(gè)輔助生產(chǎn)車(chē)間的費(fèi)用是按照受益多少的順序依次排列， 受益少的排在前面，先將費(fèi)用分配出去，受益多的排在后面，后將費(fèi)用分配出去。這里的排序就考慮了重要性原則，本質(zhì)就是輔助生產(chǎn)內(nèi)部相互提品或勞務(wù)時(shí)只計(jì)算影響大的費(fèi)用，不計(jì)算影響小的費(fèi)用，受益少的（即提供給其他輔助生產(chǎn)車(chē)間多的）在前面，向所有受益對(duì)象分配費(fèi)用，包括分配給其他輔助生產(chǎn)車(chē)間，受益多的（即提供給其他輔助生產(chǎn)車(chē)間少的）在后序分配，不向前序分配費(fèi)用，因其提供給前序的費(fèi)用少顯得不重要，所以只需將該輔助生產(chǎn)車(chē)間原來(lái)的費(fèi)用加上前序分來(lái)的費(fèi)用向后序及外部的受益對(duì)象分配費(fèi)用。這種方法適宜在各輔助生產(chǎn)車(chē)間相互提品或勞務(wù)有明顯差距時(shí)采用，此時(shí)充分體現(xiàn)出了重要性原則的思想。
(三)生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配
1、不計(jì)算在產(chǎn)品成本法
如果企業(yè)月末在產(chǎn)品數(shù)量很少，價(jià)值低，在產(chǎn)品成本的計(jì)算與否對(duì)完工產(chǎn)品成本的影響很小，就可以不計(jì)算在產(chǎn)品成本，而把本月歸集的全部生產(chǎn)費(fèi)用作為完工產(chǎn)品的成本。
2、在產(chǎn)品按所消耗原材料費(fèi)用計(jì)價(jià)法
如果企業(yè)月末在產(chǎn)品數(shù)量較大，而且原材料費(fèi)用在成本中所占比重較大，加工費(fèi)用比重小，為簡(jiǎn)化核算，在產(chǎn)品可以只計(jì)算耗用的原材料費(fèi)用，不計(jì)算其他加工費(fèi)用，產(chǎn)品的加工費(fèi)用完全由完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)。
3、在產(chǎn)品按年初固定成本計(jì)價(jià)法
如果企業(yè)月末在產(chǎn)品數(shù)量變化不大且各月費(fèi)用發(fā)生較均衡，則月末在產(chǎn)品成本可以按照年初在產(chǎn)品成本確定。因?yàn)樵谶@種條件下月末在產(chǎn)品實(shí)際成本相差不大，算不算各月在產(chǎn)品成本的差額對(duì)完工產(chǎn)品成本計(jì)算都影響不大，因而不用費(fèi)時(shí)費(fèi)力地計(jì)算分配，既簡(jiǎn)化了核算工作，同時(shí)又反映出了在產(chǎn)品占用的資金。
4、在產(chǎn)品按完工產(chǎn)品成本計(jì)算
如果企業(yè)月末在產(chǎn)品已經(jīng)接近完工，根據(jù)重要性原則，可以將月末在產(chǎn)品視同完工產(chǎn)品分配費(fèi)用。
5、定額成本法計(jì)算在產(chǎn)品成本
這種方法下，月末在產(chǎn)品成本按其數(shù)量和單位定額成本計(jì)算確定，月初在產(chǎn)品費(fèi)用加本月生產(chǎn)費(fèi)用減月末在產(chǎn)品的定額成本的差額作為完工產(chǎn)品的成本。該方法下每月實(shí)際發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用脫離定額的差異在產(chǎn)品不負(fù)擔(dān)，全部由完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)，在各項(xiàng)消耗定額或費(fèi)用定額比較準(zhǔn)確、穩(wěn)定和各月在產(chǎn)品數(shù)量變化不大的條件下，由于脫離定額的差異原本就小，在產(chǎn)品分不分脫離定額的差異對(duì)完工產(chǎn)品成本計(jì)算都沒(méi)有什么區(qū)別，因此不必計(jì)算分配在產(chǎn)品應(yīng)分的差異而直接按年初在產(chǎn)品成本固定計(jì)算。
(四)聯(lián)產(chǎn)品和副產(chǎn)品成本的計(jì)算
聯(lián)合產(chǎn)品是企業(yè)的主要產(chǎn)品，具有較高的經(jīng)濟(jì)價(jià)值，其銷(xiāo)售價(jià)格較高。因此， 根據(jù)重要性原則，在對(duì)聯(lián)合生產(chǎn)成本進(jìn)行分配以計(jì)算出各種聯(lián)產(chǎn)品成本時(shí)，應(yīng)采用比較準(zhǔn)確、詳細(xì)的方法進(jìn)行分配和計(jì)算，常用的有實(shí)物量分配法、系數(shù)分配法、銷(xiāo)售價(jià)值分配法和可實(shí)現(xiàn)凈值分配法等。而副產(chǎn)品是指在主要產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中附帶生產(chǎn)出來(lái)的非主要產(chǎn)品。副產(chǎn)品不是企業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)的主要目的，價(jià)值比較低，對(duì)企業(yè)的收入影響較小。根據(jù)重要性原則，在分配聯(lián)合生產(chǎn)成本時(shí)，通常是將副產(chǎn)品直接按一定標(biāo)準(zhǔn)計(jì)價(jià)，然后從聯(lián)合生產(chǎn)成本中扣除即可計(jì)算出主要產(chǎn)品成本。副產(chǎn)品的計(jì)價(jià)方法主要有副產(chǎn)品不負(fù)擔(dān)聯(lián)合生產(chǎn)成本法、副產(chǎn)品按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)法、副產(chǎn)品按售價(jià)減去銷(xiāo)售費(fèi)用和銷(xiāo)售稅金后的余額計(jì)價(jià)法等，都屬于簡(jiǎn)化處理的方法，計(jì)算較粗略。
(五)制造費(fèi)用計(jì)劃分配率分配法
采用這種方法,不論各月實(shí)際發(fā)生的制造費(fèi)用多少，每月各種產(chǎn)品成本中的制造費(fèi)用都是按年度計(jì)劃確定的計(jì)劃分配率分配。平時(shí)發(fā)生制造費(fèi)用時(shí)計(jì)入“制造費(fèi)用” 賬戶借方，根據(jù)計(jì)劃分配率分配制造費(fèi)用時(shí)，直接計(jì)入“制造費(fèi)用” 的貸方，這樣“制造費(fèi)用”借貸方之差，就是已分配和實(shí)際制造費(fèi)用的差額,這個(gè)差額就表現(xiàn)為制造費(fèi)用的期末余額。對(duì)于這一余額，平時(shí)就累計(jì)留在“制造費(fèi)用” 科目中，年末一般直接將其計(jì)入12月份產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。在年度制造費(fèi)用計(jì)劃分配率接近實(shí)際時(shí)制造費(fèi)用賬戶年末余額不大，對(duì)成本核算影響較小所以可以不必精確分配，簡(jiǎn)化了核算工作，符合重要性原則的要求。
(六)固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算
不滿足資本化條件的固定資產(chǎn)更新改造支出、裝修支出以及修理支出，在發(fā)生當(dāng)期直接計(jì)入損益，不再采用預(yù)提或是待攤的辦法。費(fèi)用化的固定資產(chǎn)后續(xù)支出，不管該項(xiàng)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生在企業(yè)管理部門(mén)還是基本生產(chǎn)車(chē)間、輔助生產(chǎn)車(chē)間， 按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求都是直接做入“管理費(fèi)用”賬戶，這點(diǎn)不同于以往的會(huì)計(jì)處理。以前是按照費(fèi)用發(fā)生地點(diǎn)進(jìn)行費(fèi)用核算，如發(fā)生在企業(yè)行政管理部門(mén)的，計(jì)入“管理費(fèi)用”，發(fā)生在生產(chǎn)車(chē)間的計(jì)入“制造費(fèi)用”。筆者認(rèn)為這是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)重要性原則的運(yùn)用，即因?yàn)檫@種費(fèi)用化的后續(xù)支出對(duì)企業(yè)成本核算影響不大，為了簡(jiǎn)化成本核算工作將其直接計(jì)入管理費(fèi)用。尤其是當(dāng)這種后續(xù)支出發(fā)生在輔助生產(chǎn)車(chē)間時(shí)，按照原來(lái)的核算辦法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理更是顯得麻煩，而采用新準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行處理就簡(jiǎn)化得多。
三、結(jié)束語(yǔ)
重要性原則在成本會(huì)計(jì)中的運(yùn)用是非常普遍的，成本核算運(yùn)用重要性原則需要注意防止濫用重要性原則進(jìn)行盈余管理。重要性標(biāo)準(zhǔn)離不開(kāi)信息使用者的具體需要，離不開(kāi)每個(gè)企業(yè)所處的特定環(huán)境，重要性原則在實(shí)務(wù)中的適度運(yùn)用依賴于會(huì)計(jì)人員高度的職業(yè)敏感性與良好的職業(yè)判斷能力，可見(jiàn)提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)，增強(qiáng)職業(yè)判斷能力已成為新形勢(shì)下會(huì)計(jì)發(fā)展的緊迫任務(wù)。另外，在成本核算中運(yùn)用重要性原則畢竟會(huì)使得成本信息的準(zhǔn)確性受到一定的影響,因此加強(qiáng)信息披露是必不可少的。
參考文獻(xiàn)：
[1]費(fèi)倫蘇.對(duì)重要性原則內(nèi)涵的思考〔J〕.財(cái)會(huì)月刊（綜合），2006（9）
一、內(nèi)部控制是保證管理會(huì)計(jì)工具與方法科學(xué)應(yīng)用的前提條件
內(nèi)部控制不僅與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有著內(nèi)在的血緣關(guān)系，與管理會(huì)計(jì)同樣具有內(nèi)在的血緣的關(guān)系。事實(shí)上，早期的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)是合二為一的。成本管理會(huì)計(jì)的雛形最初產(chǎn)生于十八世紀(jì)末美國(guó)獨(dú)立戰(zhàn)爭(zhēng)后的經(jīng)濟(jì)興起時(shí)期，為了獲取準(zhǔn)確的產(chǎn)品成本的信息作為銷(xiāo)售定價(jià)的依據(jù)，制造業(yè)中出現(xiàn)了對(duì)材料、服務(wù)價(jià)格進(jìn)行核實(shí)、審計(jì)的做法。“十九世紀(jì)的成本會(huì)計(jì)已經(jīng)復(fù)雜到能夠有助于企業(yè)進(jìn)行包括部門(mén)成本攤配在內(nèi)的管理”，并幫助企業(yè)做出技術(shù)選擇的決策，成本管理會(huì)計(jì)不僅服務(wù)于產(chǎn)品定價(jià)，還服務(wù)于成本控制。在這一時(shí)期，運(yùn)用成本管理會(huì)計(jì)進(jìn)行成本預(yù)測(cè)、成本控制過(guò)程中的原始數(shù)據(jù)的收集、加工中的牽制程序以及所生成數(shù)據(jù)的審核方法已經(jīng)成熟。從技術(shù)角度看，本量利分析、作業(yè)成本管理、投資可行性分析、戰(zhàn)略地圖、滾動(dòng)預(yù)算管理、平衡計(jì)分卡等管理會(huì)計(jì)工具與方法并沒(méi)有太多的難以掌握之處，但要使這些方法真正嵌入管理決策與控制之中并對(duì)決策與控制提供良好的支持，可行的內(nèi)部控制機(jī)制是不可或缺的。內(nèi)部控制與管理會(huì)計(jì)兩者具有目標(biāo)的高度融合性。管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)是為企業(yè)內(nèi)部的管理和決策提供信息，參與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理，而提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略則是內(nèi)部控制兩項(xiàng)重要的效益性目標(biāo)。從已頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》和目前正在征求意見(jiàn)的《管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引》對(duì)應(yīng)起來(lái)看，它們之間存在著密切的對(duì)照關(guān)系。例如，無(wú)論是《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》還是《管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引》（征求意見(jiàn)稿），都將戰(zhàn)略管理和預(yù)算管理作為單獨(dú)的指引。2010年的18個(gè)《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》中，《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第2號(hào)———發(fā)展戰(zhàn)略》和《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第15號(hào)———全面預(yù)算》是緊密?chē)@企業(yè)戰(zhàn)略制定、執(zhí)行而設(shè)計(jì)的權(quán)責(zé)分配和管控體系，并對(duì)管理會(huì)計(jì)工具方法在戰(zhàn)略和預(yù)算管理中的運(yùn)用起著指導(dǎo)性作用。其他方面的內(nèi)控指引，如資金活動(dòng)、采購(gòu)業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理、銷(xiāo)售業(yè)務(wù)、研究與開(kāi)發(fā)、工程項(xiàng)目、合同管理、內(nèi)部信息傳遞、信息系統(tǒng)等都與企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的決策與管理控制、實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略有著密切的聯(lián)系，這些內(nèi)控指引也是管理會(huì)計(jì)信息有效運(yùn)用的基礎(chǔ)。《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，同時(shí)還要求對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制存在的重大缺陷必須給予披露。企業(yè)在購(gòu)買(mǎi)內(nèi)部控制審計(jì)服務(wù)過(guò)程中，往往也要求出具內(nèi)控審計(jì)報(bào)告的注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)基于效益性的內(nèi)部控制措施的適用性發(fā)表建議性意見(jiàn)。《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》則要求基于五個(gè)目標(biāo)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行全面評(píng)價(jià)，這為管理會(huì)計(jì)工具與方法的應(yīng)用，提高決策的科學(xué)性和管理的有效性，保障企業(yè)戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)提供了合理保證。
二、內(nèi)部控制貫穿管理會(huì)計(jì)全要素
《管理會(huì)計(jì)基本指引》列舉了管理會(huì)計(jì)在企業(yè)的應(yīng)用中所包括的四要素：應(yīng)用環(huán)境、管理會(huì)計(jì)活動(dòng)、管理會(huì)計(jì)工具方法、信息與報(bào)告。無(wú)論哪一個(gè)要素，都與內(nèi)部控制密不可分。（一）應(yīng)用環(huán)境應(yīng)用環(huán)境由內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境構(gòu)成。內(nèi)部環(huán)境主要包括與管理會(huì)計(jì)建設(shè)和實(shí)施相關(guān)的價(jià)值創(chuàng)造模式、組織架構(gòu)、管控模式、資源保障、信息系統(tǒng)等因素；外部環(huán)境主要包括國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)、市場(chǎng)、法律、行業(yè)等因素。應(yīng)用環(huán)境一方面要求企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)中在組織機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備、權(quán)責(zé)分配方面為管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中的應(yīng)用創(chuàng)造必要的條件，同時(shí)要求管理會(huì)計(jì)應(yīng)用要適應(yīng)宏觀政策、外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境、企業(yè)規(guī)模、經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)以及集團(tuán)層面、企業(yè)層面和業(yè)務(wù)層面控制的特點(diǎn)。例如，管理會(huì)計(jì)在投融資管理中提供的資金管理報(bào)告必須滿足《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第6號(hào)———資金活動(dòng)》對(duì)資金籌集、使用和營(yíng)運(yùn)的要求。（二）管理會(huì)計(jì)活動(dòng)管理會(huì)計(jì)活動(dòng)是企業(yè)利用管理會(huì)計(jì)信息，運(yùn)用管理會(huì)計(jì)工具與方法，在規(guī)劃、決策、控制、評(píng)價(jià)等方面服務(wù)于本企業(yè)管理需要的相關(guān)活動(dòng)。企業(yè)規(guī)模不同、管控模式以及控制權(quán)在各層級(jí)的劃分不同，戰(zhàn)略決策、經(jīng)營(yíng)決策和業(yè)務(wù)決策之間的劃分也不相同，從而使管理會(huì)計(jì)規(guī)劃、決策、控制、評(píng)價(jià)等活動(dòng)在企業(yè)間存在著顯著差別。例如，大型企業(yè)200萬(wàn)元資金的運(yùn)用屬于經(jīng)營(yíng)決策甚至業(yè)務(wù)決策，而小型企業(yè)則可能屬于戰(zhàn)略決策，管理會(huì)計(jì)應(yīng)按決策類(lèi)型采用適當(dāng)?shù)臎Q策支持方法、信息傳遞與報(bào)告方式。（三）管理會(huì)計(jì)工具與方法管理會(huì)計(jì)工具方法包括企業(yè)應(yīng)用管理會(huì)計(jì)時(shí)所采用的戰(zhàn)略地圖、預(yù)算管理、作業(yè)成本管理、本量利分析、平衡計(jì)分卡等模型、技術(shù)和流程。規(guī)劃、決策、控制、評(píng)價(jià)每一活動(dòng)中管理工具與方法的選擇必須服務(wù)于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的科學(xué)確定、戰(zhàn)略路徑的正確制定以及母公司管控分公司、子公司的方式和公司內(nèi)部各層級(jí)控制權(quán)的分配。例如，運(yùn)用預(yù)算管理這一管理會(huì)計(jì)工具構(gòu)建責(zé)任中心時(shí)，企業(yè)內(nèi)部責(zé)任中心的設(shè)立以及每一責(zé)任中心業(yè)績(jī)指標(biāo)和控制指標(biāo)的下達(dá)必須與企業(yè)內(nèi)部各單位控制權(quán)的配置相適應(yīng)，業(yè)績(jī)指標(biāo)必須是戰(zhàn)略目標(biāo)的具體化，控制指標(biāo)必須是風(fēng)險(xiǎn)管控責(zé)任的具體體現(xiàn)。（四）信息與報(bào)告從組織層次看，內(nèi)部控制分為公司層面的內(nèi)部控制和業(yè)務(wù)層面的內(nèi)部控制。管理會(huì)計(jì)的信息與報(bào)告系統(tǒng)應(yīng)該根據(jù)企業(yè)特定組織結(jié)構(gòu)和經(jīng)營(yíng)模式對(duì)權(quán)責(zé)分派、信息溝通與反饋的要求建立集團(tuán)范圍內(nèi)的信息與報(bào)告系統(tǒng)，分別提供集團(tuán)治理層、企業(yè)治理層、企業(yè)業(yè)務(wù)層所需的戰(zhàn)略層管理會(huì)計(jì)報(bào)告、經(jīng)營(yíng)層管理會(huì)計(jì)報(bào)告和業(yè)務(wù)層管理會(huì)計(jì)報(bào)告。從管控過(guò)程看，內(nèi)部控制分為戰(zhàn)略決策過(guò)程的內(nèi)部控制和經(jīng)營(yíng)過(guò)程的內(nèi)部控制，盡管公司采取什么樣的戰(zhàn)略不屬于內(nèi)部控制的職能范圍，但為保證決策科學(xué)性所設(shè)立的流程則必須符合內(nèi)部控制的要求，預(yù)算管理既是管理會(huì)計(jì)的工具，又是內(nèi)部控制的重要內(nèi)容，管理會(huì)計(jì)信息與報(bào)告系統(tǒng)提供的管理規(guī)劃報(bào)告、管理決策報(bào)告、管理控制報(bào)告、管理評(píng)價(jià)報(bào)告必須落實(shí)內(nèi)部控制對(duì)決策過(guò)程和經(jīng)營(yíng)過(guò)程的控制要求。與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告一樣，管理會(huì)計(jì)報(bào)告流程包括報(bào)告的編制、審批、報(bào)送、使用、評(píng)價(jià)等環(huán)節(jié)，在目前沒(méi)有統(tǒng)一的管理會(huì)計(jì)報(bào)告內(nèi)部控制的情況下，企業(yè)可以比照《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第14號(hào)———財(cái)務(wù)報(bào)告》對(duì)報(bào)告編制、報(bào)送、分析與利用的要求建立管理會(huì)計(jì)報(bào)告內(nèi)部控制流程，保證所提供的管理會(huì)計(jì)信息具有相關(guān)性和可靠性。
三、實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制與管理會(huì)計(jì)的高度融合
（一）在內(nèi)部控制的優(yōu)化過(guò)程中要充分考慮管理會(huì)計(jì)工具與方法在企業(yè)中的應(yīng)用經(jīng)過(guò)標(biāo)準(zhǔn)化內(nèi)部控制系統(tǒng)的構(gòu)建以及近幾年來(lái)的完善，內(nèi)部控制系統(tǒng)在合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整三大合規(guī)性目標(biāo)實(shí)現(xiàn)方面取得了令人矚目的成績(jī)，在提高經(jīng)營(yíng)效率和效果、促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略這兩個(gè)效益性目標(biāo)方面也取得了顯著的成績(jī)并積累了一定的經(jīng)驗(yàn)。1.將管理會(huì)計(jì)工具與方法法嵌入內(nèi)部控制運(yùn)營(yíng)系統(tǒng)。在企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的構(gòu)成和完善過(guò)程中，需要在效益性目標(biāo)的引領(lǐng)下，結(jié)合控制環(huán)境和目標(biāo)提升對(duì)控制系統(tǒng)的要求，評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的領(lǐng)域以及可能導(dǎo)致的目標(biāo)偏離程度，將管理會(huì)計(jì)工具與方法納入控制活動(dòng)、信息溝通與反饋、監(jiān)督體系。例如，為服務(wù)于企業(yè)全局性、長(zhǎng)遠(yuǎn)性謀劃，管理會(huì)計(jì)必須應(yīng)用戰(zhàn)略地圖工具定性和定量描述戰(zhàn)略目標(biāo)，通過(guò)價(jià)值鏈分析定位客戶價(jià)值、確定業(yè)務(wù)改善路徑和內(nèi)部營(yíng)運(yùn)流程優(yōu)化主題、在挖掘資源潛力基礎(chǔ)上圍繞戰(zhàn)略目標(biāo)和路徑的要求進(jìn)行資源配置、繪制戰(zhàn)略地圖，通過(guò)組織機(jī)構(gòu)的完善和分級(jí)控制來(lái)保障戰(zhàn)略地圖在企業(yè)各層級(jí)、各部門(mén)得到不折不扣的運(yùn)用，從而使戰(zhàn)略落地。2.將管理會(huì)計(jì)工具與方法運(yùn)用納入內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的內(nèi)容。通過(guò)近幾年的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)實(shí)踐，企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)已從最初的滿足監(jiān)管要求逐漸轉(zhuǎn)化為滿足企業(yè)內(nèi)部控制持續(xù)優(yōu)化的自我要求。但是，目前也存在注重基于合規(guī)性目標(biāo)評(píng)價(jià)、對(duì)基于效益性目標(biāo)評(píng)價(jià)不足的狀況。在今后的企業(yè)內(nèi)部控制年度自我評(píng)價(jià)中，應(yīng)加大基于效益性目標(biāo)的評(píng)價(jià)力度，將管理會(huì)計(jì)工具與方法應(yīng)用納入內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)體系，查找管理會(huì)計(jì)在本企業(yè)應(yīng)用過(guò)程中可能存在的缺陷，通過(guò)缺陷分類(lèi)提出具有針對(duì)性的改進(jìn)措施。3.通過(guò)內(nèi)控審計(jì)的增值服務(wù)獲取完善建議。要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師內(nèi)部控制審計(jì)中關(guān)注管理會(huì)計(jì)工具與方法中存在的缺陷，通過(guò)管理建議書(shū)的方式提出具有可操作性的改善建議。（二）管理會(huì)計(jì)工具與方法應(yīng)用需充分考慮內(nèi)部控制這一應(yīng)用環(huán)境運(yùn)用何種管理會(huì)計(jì)工具與方法，以及如何使用單一管理會(huì)計(jì)工具與方法或組合使用管理會(huì)計(jì)工具與方法不僅取決于技術(shù)要求，還必須充分體現(xiàn)內(nèi)部控制系統(tǒng)所提供的條件和約束。例如，管理會(huì)計(jì)報(bào)告的頻率和方式要與企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)中的信息與溝通方式相對(duì)接，嚴(yán)格按照控制權(quán)在不同層級(jí)、不同部門(mén)間的劃分制定管理會(huì)計(jì)報(bào)告的使用權(quán)限。
作者:楊有紅 單位:北京工商大學(xué)商學(xué)院
參考文獻(xiàn)：
［1］財(cái)政部.財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《管理會(huì)計(jì)基本指引》的通知［S］.財(cái)會(huì)［2016］10號(hào).
關(guān)鍵詞：管理會(huì)計(jì)；財(cái)務(wù)管理
管理會(huì)計(jì)產(chǎn)生于成本會(huì)計(jì)，適于強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理，實(shí)現(xiàn)最佳經(jīng)濟(jì)效益為最終目，以企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其價(jià)值表現(xiàn)為對(duì)象，通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)等信息的深加工和再利用，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)濟(jì)過(guò)程的預(yù)測(cè)、對(duì)策、控制、責(zé)任考核評(píng)價(jià)等功能。應(yīng)該說(shuō)，管理會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)管理，其目的、職能和手段對(duì)企業(yè)而言都是必須的。
一、將管理會(huì)計(jì)融入財(cái)務(wù)管理的理論基礎(chǔ)
財(cái)務(wù)管理是以價(jià)值形式對(duì)企業(yè)的籌資、投資和收益以及與此相聯(lián)系的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行的管理，是組織企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)，處理財(cái)務(wù)管理的一項(xiàng)綜合性管理工作。因此，從財(cái)務(wù)管理和管理會(huì)計(jì)的概念可以看到，兩者均以經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及其價(jià)值表現(xiàn)為研究對(duì)象，研究最終目的也都是為了通過(guò)價(jià)值的管理來(lái)實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的最大化。
眾所周知，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)本身是一種資金的運(yùn)動(dòng)過(guò)程：從貨幣資金的籌集、投資形成生產(chǎn)所需商品，包括流動(dòng)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等資產(chǎn)；然后是生產(chǎn)，資金流入商品,形成可供銷(xiāo)售的商品；再是商品的銷(xiāo)售，又形成貨幣資金。而財(cái)務(wù)管理研究的對(duì)象正是企業(yè)再生產(chǎn)過(guò)程中的資金運(yùn)動(dòng)，包括籌資活動(dòng)、投資活動(dòng)、日常資金營(yíng)運(yùn)活動(dòng)及利潤(rùn)分配活動(dòng)。由于資金是價(jià)值的具體表現(xiàn)形式，或者說(shuō)資金運(yùn)動(dòng)是價(jià)值運(yùn)動(dòng)的表現(xiàn)形式，因此，財(cái)務(wù)管理就是以價(jià)值形式為研究對(duì)象。
如前所述，管理會(huì)計(jì)也是以價(jià)值為研究對(duì)象，通過(guò)對(duì)價(jià)值信息的處理加工，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理。因此，無(wú)論是財(cái)務(wù)管理和管理會(huì)計(jì)，都是對(duì)價(jià)值的研究，財(cái)務(wù)管理直接對(duì)價(jià)值運(yùn)動(dòng)進(jìn)行分析和反映，兩者是密不可分的，也是能夠進(jìn)行融合的，筆者認(rèn)為，應(yīng)當(dāng)要將管理會(huì)計(jì)融入財(cái)務(wù)管理，不僅是因?yàn)閮烧哂幸恢碌难芯繉?duì)象這一基礎(chǔ)，還因?yàn)楣芾頃?huì)計(jì)關(guān)鍵是對(duì)價(jià)值是一種分析和反映，可以說(shuō)更多的是在方法上的研究，而財(cái)務(wù)管理直接進(jìn)行價(jià)值的實(shí)體管理，將管理會(huì)計(jì)融入財(cái)務(wù)管理更有利于財(cái)務(wù)管理的發(fā)展。
二、管理會(huì)計(jì)中有許多內(nèi)容和財(cái)務(wù)管理內(nèi)容重疊
目前，管理會(huì)計(jì)包括的內(nèi)容為：成本性態(tài)分析、變動(dòng)成本法、量本利分析、短期經(jīng)營(yíng)決策、投資項(xiàng)目決策、全面預(yù)算、成本控制系統(tǒng)、責(zé)任會(huì)計(jì)等方面內(nèi)容。財(cái)務(wù)管理則包括：權(quán)益和負(fù)債籌資管理、長(zhǎng)期和短期投資管理、長(zhǎng)期和短期資產(chǎn)管理、利潤(rùn)及其分配管理、財(cái)務(wù)計(jì)劃和控制、財(cái)務(wù)分析等。在這些內(nèi)容中,存在許多重疊：成本形態(tài)分析、變動(dòng)成本法和本量利分析作為預(yù)測(cè)方法,在財(cái)務(wù)管理的利潤(rùn)及其分配管理中也大量地運(yùn)用；杠桿理論里兩者都有闡述；存貨控制的經(jīng)濟(jì)批量模型的運(yùn)用；資金時(shí)間價(jià)值與長(zhǎng)期投資決策分析；全面預(yù)算和標(biāo)準(zhǔn)成本控制系統(tǒng)在財(cái)務(wù)管理的財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)和控制中有運(yùn)用；責(zé)任會(huì)計(jì)評(píng)價(jià)方法在財(cái)務(wù)績(jī)效考核中有運(yùn)用。這許多內(nèi)容的重疊也是導(dǎo)致管理會(huì)計(jì)雖然在企業(yè)中方法有應(yīng)用而不系統(tǒng)的原因，因此，筆者認(rèn)為，將管理會(huì)計(jì)融入財(cái)務(wù)管理不但有利于管理會(huì)計(jì)方法體系的改革和完善，有利于財(cái)務(wù)管理體系的完整性。
三、將管理會(huì)計(jì)融入財(cái)務(wù)管理
由于管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理的研究基礎(chǔ)的一致性，同時(shí)，大部分研究成果的重疊，筆者認(rèn)為，有必要將兩者進(jìn)行融合。同時(shí)在前面已經(jīng)分析了管理會(huì)計(jì)是注重對(duì)價(jià)值的分析和反映，主要側(cè)重于“技術(shù)”與“方法”；而財(cái)務(wù)管理是對(duì)價(jià)值實(shí)體的管理，更側(cè)重于決策時(shí)對(duì)“技術(shù)”和“方法”的“應(yīng)用”。因此，筆者認(rèn)為將管理會(huì)計(jì)融入財(cái)務(wù)管理較好。筆者對(duì)于將管理會(huì)計(jì)融入財(cái)務(wù)管理的具體想法為：
1、對(duì)于重疊部分內(nèi)容
由于前者側(cè)重于“技術(shù)”與“方法”，后者側(cè)重于決策時(shí)對(duì)技術(shù)與方法DE應(yīng)用，因此，筆者認(rèn)為該部分內(nèi)容可以列入財(cái)務(wù)管理，并在這些原理和方法闡述的基礎(chǔ)上進(jìn)行具體決策。如：貨幣時(shí)間價(jià)值原理、凈現(xiàn)值法和內(nèi)涵報(bào)酬率法等資本預(yù)算的方法、本量利分析基本原理、存貨控制模型等基本的原理和方法放入財(cái)務(wù)管理后的闡述應(yīng)加強(qiáng)，同時(shí)，財(cái)務(wù)管理在這些原理和方法的基礎(chǔ)上來(lái)進(jìn)行證券估價(jià)、價(jià)值分析、資本預(yù)算的具體決策、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析和存貨控制管理決策，這樣，財(cái)務(wù)管理不但要在財(cái)務(wù)上運(yùn)用這些方法，而且需要對(duì)方法本身進(jìn)行探討。這樣有利于原理和方法的融合和運(yùn)用，也有利于其改進(jìn)和完善。
2、對(duì)于非重疊部分
管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理上有部分內(nèi)容非重疊，對(duì)于該部分內(nèi)容，筆者認(rèn)為可以將其納入財(cái)務(wù)管理中的財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)，財(cái)務(wù)控制和財(cái)務(wù)考核。以上部分內(nèi)容主要是管理會(huì)計(jì)中的預(yù)測(cè)分析、全面預(yù)算、標(biāo)準(zhǔn)成本控制系統(tǒng)和責(zé)任會(huì)計(jì)。事實(shí)上，企業(yè)進(jìn)行的財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)也必須進(jìn)行銷(xiāo)售、成本和利潤(rùn)的預(yù)測(cè)分析；財(cái)務(wù)控制中也少不了利用標(biāo)準(zhǔn)成本控制系統(tǒng)；財(cái)務(wù)考核中也必然會(huì)涉及責(zé)任會(huì)計(jì)的考核方法。因此，融合會(huì)使財(cái)務(wù)管理更趨向完善和整體效益；也會(huì)對(duì)企業(yè)的實(shí)際操作較有利。
除此之外，還有如平衡計(jì)分卡(BSC)業(yè)績(jī)考評(píng)體系、作業(yè)成本法（ABC）和作業(yè)成本管理（ABCM）、全面質(zhì)量管理（TQM）和適時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng)（JIT）等方法都可以被擴(kuò)展到財(cái)務(wù)管理中。
綜上所述，企業(yè)的使命就是創(chuàng)造價(jià)值，財(cái)務(wù)管理的目的在于實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的增長(zhǎng)，而依據(jù)價(jià)值增長(zhǎng)規(guī)則和規(guī)律，建立以價(jià)值計(jì)量、評(píng)價(jià)、報(bào)告為基礎(chǔ)，以規(guī)劃價(jià)值目標(biāo)和管理決策為手段，整合各種價(jià)值驅(qū)動(dòng)因素和管理技術(shù)、梳理管理與業(yè)務(wù)過(guò)程必然是其選擇，這也是管理會(huì)計(jì)融入財(cái)務(wù)管理的必然要求。
參考文獻(xiàn)：
1、余緒纓、汪一凡、毛付根、胡玉明，《管理會(huì)計(jì)學(xué)》，中國(guó)人民大學(xué)出版社，2002年
計(jì)劃決策會(huì)計(jì)主要運(yùn)用于國(guó)民經(jīng)濟(jì)的宏觀管理，在我國(guó)發(fā)兩個(gè)階段，第一階段就是1953年開(kāi)始的社會(huì)主義建設(shè)到1978年改革開(kāi)放之前，這一階段的決策會(huì)計(jì)主要運(yùn)用于規(guī)劃國(guó)民經(jīng)濟(jì)各部門(mén)的比例關(guān)系。由于受當(dāng)時(shí)占主導(dǎo)地位的產(chǎn)品經(jīng)濟(jì)理論的影響，在指導(dǎo)思想上過(guò)分強(qiáng)調(diào)了有計(jì)劃按比例發(fā)展規(guī)律的作用，對(duì)商品經(jīng)濟(jì)的客觀規(guī)律—價(jià)值規(guī)律在社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的調(diào)節(jié)作用基本上持否定態(tài)度，導(dǎo)致決策會(huì)計(jì)在安排宏觀經(jīng)濟(jì)部門(mén)之間的比例關(guān)系不十分協(xié)調(diào)，影響了國(guó)民經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展。1956年在論十大關(guān)系講話中指出了這一問(wèn)題，但并沒(méi)有得到徹底改變。第二階段就是1978年至今，這一階段屬于運(yùn)用決策會(huì)計(jì)方法規(guī)劃國(guó)內(nèi)市場(chǎng)階段，主要表現(xiàn)在規(guī)劃經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和投資結(jié)構(gòu)，達(dá)到改變國(guó)民經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的目的。在西方市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的早期，一些先行市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家崇尚市場(chǎng)自發(fā)調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)生活，盡量減少國(guó)家對(duì)市場(chǎng)的調(diào)控，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深化和進(jìn)一步發(fā)展，人們逐漸認(rèn)識(shí)到市場(chǎng)自發(fā)調(diào)節(jié)具有一定的盲目性，為了克服這一缺點(diǎn)，國(guó)家宏觀調(diào)控起重要作用，國(guó)家在優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)方面起著不可替代的作用。
(一)優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、合理配置產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)
經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)是經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)中一個(gè)子系統(tǒng)，其生成和發(fā)展必然受生產(chǎn)力發(fā)展水平及各種經(jīng)濟(jì)、政治及社會(huì)歷史條件的影響。經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)內(nèi)部及其運(yùn)行過(guò)程中，客觀上存在著相互影響、相互制約的各種比例關(guān)系，這些比例關(guān)系必須協(xié)調(diào)均衡向前發(fā)展，才能推動(dòng)整個(gè)經(jīng)濟(jì)向前發(fā)展。經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)合理，就會(huì)使經(jīng)濟(jì)運(yùn)動(dòng)在空間上暢通無(wú)阻，時(shí)間上連續(xù)不斷，資源上充分利用，產(chǎn)品上有效供給。所以建立一個(gè)合理的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)就能充分有效地利用我國(guó)人力、物力、自然資源，就能使國(guó)民經(jīng)濟(jì)各部門(mén)穩(wěn)定增長(zhǎng)，經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展。我國(guó)目前正在調(diào)整東西部的布局，優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，根據(jù)國(guó)務(wù)院發(fā)展研究中心按照客觀經(jīng)濟(jì)規(guī)律，運(yùn)用管理會(huì)計(jì)方法，進(jìn)行深人細(xì)致地測(cè)算，提出了開(kāi)發(fā)西部的戰(zhàn)略部署，據(jù)有關(guān)方面披露，西部與東部間差距情況如下:西部最大優(yōu)勢(shì)在于各種資源豐富—擁有全國(guó)83.9%的天然氣儲(chǔ)量，38.6%的煤炭?jī)?chǔ)量，23.9%鐵礦石等。這是西部的優(yōu)勢(shì)，但與東部地區(qū)相比存在較大差距，這些差距表現(xiàn)，一是經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和量上的差距，以1998年為例，西部地區(qū)國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值僅占全國(guó)的14%，不足中部地區(qū)的1忍和東部地區(qū)的l/4，人均國(guó)民生產(chǎn)總值4159元，分別比東部和中部地區(qū)低7374元和1240元。我國(guó)東西部地區(qū)差距是經(jīng)濟(jì)發(fā)展中出現(xiàn)的正常現(xiàn)象，就像當(dāng)年美國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中出現(xiàn)由東向西開(kāi)發(fā)一樣，中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中目前也正出現(xiàn)由東南沿海向中西部地區(qū)推移，這種經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，是價(jià)值規(guī)律作用的結(jié)果，表現(xiàn)為東資西流，人才回流。按照市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)原則，調(diào)整宏觀經(jīng)濟(jì)中的比例關(guān)系，是管理會(huì)計(jì)的一個(gè)重要任務(wù)。合理配置產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，是在優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)上進(jìn)行的。管理會(huì)計(jì)在運(yùn)用價(jià)值規(guī)律測(cè)算部門(mén)之間比例關(guān)系方面起著重要作用。馬克思精辟地分析了價(jià)值規(guī)律在安排部門(mén)之間比例關(guān)系時(shí)說(shuō):“盡管每一物品或一定量某種商品都只包含生產(chǎn)它所必須的社會(huì)勞動(dòng)，并且從這方面看，所有這種商品的市場(chǎng)價(jià)值也只代表必要?jiǎng)趧?dòng)，但是，如果某種商品的產(chǎn)量超過(guò)了當(dāng)時(shí)社會(huì)的需要，社會(huì)勞動(dòng)時(shí)間的一部分就被浪費(fèi)掉了，這時(shí)，這個(gè)商品量在市場(chǎng)上代表的社會(huì)勞動(dòng)量就比它實(shí)際包含的社會(huì)勞動(dòng)量小得多。……因此，這些商品必然要低于它們的市場(chǎng)價(jià)值出售，其中一部分甚至?xí)举u(mài)不出去。”馬克思的以上論述，說(shuō)明價(jià)值規(guī)律起以下作用:第一，對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，能夠被社會(huì)承認(rèn)的是包含在商品中的社會(huì)必要?jiǎng)趧?dòng)量，是一個(gè)客觀標(biāo)準(zhǔn)，超過(guò)社會(huì)必要?jiǎng)趧?dòng)量則得不到社會(huì)承認(rèn)，是勞動(dòng)量的損失，體現(xiàn)為個(gè)別企業(yè)的生產(chǎn)消耗得不到補(bǔ)償。第二，對(duì)全社會(huì)來(lái)說(shuō)，如果某個(gè)行業(yè)生產(chǎn)量超過(guò)了社會(huì)總需求量，超過(guò)部分就得不到社會(huì)承認(rèn)，就是社會(huì)上的最大損失。依據(jù)以上馬克思的理論來(lái)測(cè)定企業(yè)生產(chǎn)消耗，使其不超過(guò)社會(huì)必要?jiǎng)趧?dòng)量，就能促進(jìn)企業(yè)降低成本。運(yùn)用這一理論測(cè)算各個(gè)行業(yè)生產(chǎn)量就能使各行業(yè)生產(chǎn)量不會(huì)出現(xiàn)過(guò)剩現(xiàn)象，以此來(lái)規(guī)劃行業(yè)之間、部門(mén)之間的比例關(guān)系，以便使國(guó)民經(jīng)濟(jì)能夠協(xié)調(diào)發(fā)展。
(二)科學(xué)進(jìn)行投資決策，講求經(jīng)濟(jì)效益
運(yùn)用管理會(huì)計(jì)規(guī)劃各部門(mén)各行業(yè)的比例關(guān)系，必須從投資建廠開(kāi)始考慮投產(chǎn)后的生產(chǎn)消耗和成本水平。因此，宏觀投資決策是決策會(huì)計(jì)的核心內(nèi)容。投資問(wèn)題，在西方是微觀經(jīng)濟(jì)問(wèn)題，在我國(guó)具體體現(xiàn)在宏觀經(jīng)濟(jì)規(guī)劃中，這是因?yàn)槲覈?guó)是以公有制為主體的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)與西方私有制為主體的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是不同的，我國(guó)的投資問(wèn)題應(yīng)從宏觀、中觀和微觀三個(gè)層次之間關(guān)系上考慮，正確處理三者之間關(guān)系，對(duì)于提高投資效益保證國(guó)民經(jīng)濟(jì)持續(xù)、穩(wěn)定、協(xié)調(diào)發(fā)展起重要作用。1、要求通過(guò)投資合理配置資源，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。通過(guò)投資使行業(yè)之間、行業(yè)內(nèi)部的企業(yè)布局、企業(yè)結(jié)構(gòu)、項(xiàng)目結(jié)構(gòu)、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)以及生產(chǎn)能力配置，使其合理化，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展。2、要求通過(guò)投資能夠改變粗放型經(jīng)濟(jì)為集約型經(jīng)濟(jì)。在當(dāng)前更需要關(guān)注投資過(guò)程中，防止低水平的重復(fù)建設(shè)，造成階段性和結(jié)構(gòu)性過(guò)剩，造成人力、物力的浪費(fèi)。通過(guò)投資充分發(fā)揮高新技術(shù)的作用，使國(guó)民經(jīng)濟(jì)由粗放型改變?yōu)榧s型經(jīng)濟(jì)，就能促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的良性循環(huán)，是決策會(huì)計(jì)在宏觀經(jīng)濟(jì)管理中的一項(xiàng)重要任務(wù)。
二、戰(zhàn)略決策會(huì)計(jì)
計(jì)劃決策會(huì)計(jì)重點(diǎn)在于規(guī)劃內(nèi)市場(chǎng)，而戰(zhàn)略決策會(huì)計(jì)在于從企業(yè)角度考察如何去占領(lǐng)市場(chǎng)和開(kāi)發(fā)市場(chǎng)，包括國(guó)內(nèi)市場(chǎng)和國(guó)際市場(chǎng)。傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)主要運(yùn)用于“賣(mài)方市場(chǎng)階段”、“賣(mài)方市場(chǎng)”相對(duì)比較穩(wěn)定，所以企業(yè)內(nèi)部一般為大批量標(biāo)準(zhǔn)化生產(chǎn)，管理會(huì)計(jì)的主要任務(wù)是降低內(nèi)部經(jīng)營(yíng)成本，通常以“利潤(rùn)最大化”為目標(biāo)，以短期預(yù)算及其控制為主進(jìn)行管理。隨著現(xiàn)代科技高速發(fā)展，全球性競(jìng)爭(zhēng)加劇，市場(chǎng)逐漸呈現(xiàn)了個(gè)性化，企業(yè)不得不從戰(zhàn)略高度來(lái)選擇管理模型，不斷根據(jù)環(huán)境變化做出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，以獲取在整體競(jìng)爭(zhēng)中的優(yōu)勢(shì)。我國(guó)是后起市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家，當(dāng)我們剛剛跨人市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)大門(mén)時(shí)，世界已經(jīng)進(jìn)人競(jìng)爭(zhēng)激烈的“買(mǎi)方市場(chǎng)”階段，因此，我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)兼有兩者的特點(diǎn)，管理會(huì)計(jì)運(yùn)用也獨(dú)具特色，既需要加強(qiáng)像“泰羅制”那樣的科學(xué)管理，又要面對(duì)市場(chǎng)進(jìn)行“顧客化經(jīng)營(yíng)”。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)就是以企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃為目標(biāo)，從戰(zhàn)略高度進(jìn)行考慮，首先強(qiáng)調(diào)注重外部環(huán)境及其競(jìng)爭(zhēng)者的考察分析:其次，立足于長(zhǎng)期發(fā)展的需要，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)目標(biāo)為主要任務(wù)進(jìn)行長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃分析;再次，以高水平的管理為標(biāo)準(zhǔn)，使企業(yè)的管理水平依據(jù)市場(chǎng)管理的需要，又要超越目前的管理水平，如海爾集團(tuán)一樣.要立足于顧客的未來(lái)需求去開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品，想顧客之所想，急顧客之所急，改變以市場(chǎng)為導(dǎo)向市場(chǎng)，引導(dǎo)市場(chǎng)，引導(dǎo)消費(fèi)，使企業(yè)在未來(lái)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地。在戰(zhàn)略管理中目標(biāo)成本策劃具有重要意義，是一種戰(zhàn)略管理思想指導(dǎo)下的管理方法，它立足于對(duì)市場(chǎng)的深人調(diào)查，對(duì)顧客需求的深入研究，以顧客對(duì)產(chǎn)品必要功能需求為核心，進(jìn)行新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)以規(guī)劃利潤(rùn)。根據(jù)我國(guó)20世紀(jì)80年代初期的經(jīng)驗(yàn)，可以歸納要點(diǎn)如下:一、摸清新開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的售價(jià)，以顧客能夠接受的價(jià)格為起點(diǎn)來(lái)測(cè)定目標(biāo)利潤(rùn)，在測(cè)算過(guò)程中要求達(dá)到利潤(rùn)計(jì)劃的預(yù)期目標(biāo)。二、用新產(chǎn)品的售價(jià)減去該產(chǎn)品的目標(biāo)利潤(rùn)，再扣除稅金就是該產(chǎn)品的目標(biāo)成本，這一目標(biāo)成本，就是企業(yè)最終必須實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)成本，即產(chǎn)品壽命周期成本。三、用目標(biāo)成本控制設(shè)計(jì)過(guò)程、試制過(guò)程，最后控制生產(chǎn)和銷(xiāo)售過(guò)程，以保證顧客能夠獲得物美價(jià)廉的產(chǎn)品以滿足其必要功能需要。以上幾點(diǎn)是我國(guó)目標(biāo)成本策劃或與實(shí)施的簡(jiǎn)略程序。這就是運(yùn)用管理會(huì)計(jì)方法進(jìn)行戰(zhàn)略管理的基本情況。這種管理方法之所以稱為戰(zhàn)略管理是由于:1、這種管理方法立足于人無(wú)我有，出奇制勝占領(lǐng)市場(chǎng)。當(dāng)企業(yè)確定開(kāi)發(fā)某種產(chǎn)品是經(jīng)過(guò)認(rèn)真地科學(xué)地市場(chǎng)調(diào)查，從目前市場(chǎng)的縫隙中觀察到某種產(chǎn)品可以開(kāi)發(fā)而進(jìn)行開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)的。所以是一種戰(zhàn)略思想指導(dǎo)下的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。2、這種管理方法是根據(jù)市場(chǎng)確認(rèn)的價(jià)格，來(lái)確定市場(chǎng)允許發(fā)生成本，因此是一種動(dòng)態(tài)成本水平—亦稱市場(chǎng)驅(qū)動(dòng)成本。3、用這種方法確定的成本水平是一個(gè)大略的限額，必須運(yùn)用技術(shù)經(jīng)濟(jì)相結(jié)合的方法進(jìn)行落實(shí)。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的核心就在于此，以后的成本管理工作必須圍繞這個(gè)目標(biāo)成本進(jìn)行，超過(guò)這個(gè)限額，該產(chǎn)品就會(huì)被否定，低于這個(gè)限額就可以經(jīng)營(yíng)，如何實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)成本必須運(yùn)用價(jià)值工程方法來(lái)進(jìn)一步確定。價(jià)值工程是一種戰(zhàn)略管理方法，因?yàn)閮r(jià)值工程是從研究用戶所需功能出發(fā)來(lái)研究產(chǎn)品的結(jié)構(gòu)，從而確定產(chǎn)品投產(chǎn)后的成本水平。通過(guò)價(jià)值工程主要是解決產(chǎn)品成本與產(chǎn)品必要功能的矛盾，以達(dá)到功能與成本的最優(yōu)結(jié)合，這就要求設(shè)計(jì)人員必須吃透顧客所需的必要功能，以必要功能為標(biāo)準(zhǔn)確定新產(chǎn)品的成本水平。必要功能設(shè)計(jì)不足，就不能滿足顧客的需要，必要功能過(guò)剩就會(huì)造成本水平過(guò)高，如果出現(xiàn)以上兩種情況，就是決策會(huì)計(jì)的失誤。
三、執(zhí)行會(huì)計(jì)
執(zhí)行會(huì)計(jì)在我國(guó)主要包括責(zé)任會(huì)計(jì)、行動(dòng)會(huì)計(jì)和作業(yè)會(huì)計(jì)。執(zhí)行會(huì)計(jì)的任務(wù)在于反映決策目標(biāo)的執(zhí)行結(jié)果，責(zé)任會(huì)計(jì)屬于傳統(tǒng)的執(zhí)行會(huì)計(jì)，在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期對(duì)完成計(jì)劃指標(biāo)，起著重要作用，行動(dòng)會(huì)計(jì)和作業(yè)會(huì)計(jì)是近幾年從國(guó)外引進(jìn)后結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況進(jìn)行運(yùn)用的。
(一)責(zé)任會(huì)計(jì)
責(zé)任會(huì)計(jì)伴隨“泰羅制’，而產(chǎn)生，是為了反映標(biāo)準(zhǔn)成本執(zhí)行情況而進(jìn)行核算的。“泰羅制”科學(xué)管理，其核心就是如何使工人提高勞動(dòng)效率，采用了標(biāo)準(zhǔn)化管理，通過(guò)科學(xué)方法分析工人的操作，然后選用最適用的工人和科學(xué)的操作方法，并以此為基礎(chǔ)對(duì)工人進(jìn)行訓(xùn)練。“泰羅制”還將責(zé)任劃分為計(jì)劃責(zé)任和執(zhí)行責(zé)任兩大類(lèi)，執(zhí)行責(zé)任逐級(jí)分解下去，并要求層層核算責(zé)任指標(biāo)完成情況，就形成了責(zé)任會(huì)計(jì)。行為科學(xué)的產(chǎn)生與發(fā)展，使西方企業(yè)管理思想進(jìn)人了一個(gè)新階段，對(duì)責(zé)任會(huì)計(jì)的發(fā)展有重要影響，使責(zé)任會(huì)計(jì)也進(jìn)入了新階段，以上說(shuō)明責(zé)任會(huì)計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展與管理理論和管理思想的發(fā)展密不可分。我國(guó)在改革開(kāi)放之前，雖沒(méi)有責(zé)任會(huì)計(jì)概念，但卻有責(zé)任會(huì)計(jì)的實(shí)踐，我國(guó)長(zhǎng)期以來(lái)實(shí)行的經(jīng)濟(jì)核算制—廠內(nèi)經(jīng)濟(jì)核算制—經(jīng)濟(jì)責(zé)任制—內(nèi)部銀行，其作用類(lèi)似西方的責(zé)任會(huì)計(jì)，只不過(guò)它是為計(jì)劃指標(biāo)服務(wù)而沒(méi)有與市場(chǎng)發(fā)生關(guān)系。改革開(kāi)放之后，引進(jìn)了西方責(zé)任會(huì)計(jì)理論和方法，我們?cè)谶\(yùn)用過(guò)程中結(jié)合我國(guó)具體情況又加以改進(jìn)，比如原來(lái)國(guó)有企業(yè)廣泛動(dòng)用的班組經(jīng)濟(jì)核算側(cè)重于調(diào)動(dòng)廣大群眾的積極性，對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的考核不如西方那樣認(rèn)真，獎(jiǎng)懲也不如西方那么明確科學(xué)，存在一定的平均主義，引進(jìn)西方責(zé)任會(huì)一計(jì)后進(jìn)行改進(jìn)。
(二)行動(dòng)會(huì)計(jì)
行動(dòng)會(huì)計(jì)源于日本，在日本企業(yè)中廣為流傳，筆者認(rèn)為是一種內(nèi)部決策會(huì)計(jì)，在新出版的《成本系統(tǒng)工程》一書(shū)中稱內(nèi)部決策會(huì)計(jì)。內(nèi)部決策會(huì)計(jì)是一種以人為管理中心的’人本管理”。辦企業(yè)靠人，企業(yè)經(jīng)營(yíng)的好壞，主要取決于員工的積極性是否充分調(diào)動(dòng)起來(lái)，它把追求利潤(rùn)與調(diào)動(dòng)人的積極性結(jié)合起來(lái)，并落實(shí)在員工的行動(dòng)上。這種做法雖然來(lái)自日本的企業(yè)管理，但其指導(dǎo)思想?yún)s源于中國(guó)，中國(guó)1958年曾經(jīng)實(shí)行的兩參一改三結(jié)合就是這種思想的體現(xiàn)。內(nèi)部決策會(huì)計(jì)的核心就是企業(yè)內(nèi)部的每個(gè)成員完成決策指標(biāo)時(shí)，給予選擇行動(dòng)的機(jī)會(huì)，以調(diào)動(dòng)其職工群眾的積極J勝。這樣就把責(zé)任會(huì)計(jì)和行動(dòng)會(huì)計(jì)結(jié)合起來(lái)。傳統(tǒng)的責(zé)任會(huì)計(jì)，是以被動(dòng)形態(tài)完成責(zé)任指標(biāo)為基礎(chǔ)的，而將行動(dòng)會(huì)計(jì)結(jié)合進(jìn)來(lái)，就使廣大職工在完成責(zé)任指標(biāo)時(shí)有選擇最佳行動(dòng)方案的機(jī)會(huì)，就調(diào)動(dòng)了職工群眾的積極性，使責(zé)任會(huì)計(jì)指標(biāo)變成群眾的自覺(jué)行動(dòng)。行動(dòng)會(huì)計(jì)在武鋼(武漢鋼鐵公司)實(shí)行了“人為本”的管理方法，他們的做法已在《成本系統(tǒng)工程》一書(shū)中闡明，筆者認(rèn)為武鋼在行動(dòng)選擇方面作出了突出貢獻(xiàn)。他們把行動(dòng)選擇分層次進(jìn)行，共分八個(gè)層次:(1)習(xí)慣行動(dòng);(2)緊急行動(dòng);(3)親近性行動(dòng);(4)易于理解行動(dòng);(5)興趣化行動(dòng);(6)公式化行動(dòng);(7)追求局部目的行動(dòng);(8)全局性思考行動(dòng)，它要求全體職工站在全局立場(chǎng)上考慮問(wèn)題，從整體利潤(rùn)出發(fā)來(lái)選擇自己行動(dòng)，以便齊心協(xié)力實(shí)現(xiàn)總目標(biāo)。武鋼的做法是把我國(guó)傳統(tǒng)的發(fā)動(dòng)群眾討論與行動(dòng)會(huì)計(jì)結(jié)合起來(lái)，在制定何個(gè)崗位的指標(biāo)時(shí)，動(dòng)員群眾上下結(jié)合討論確定，這樣以來(lái)由群眾認(rèn)定的指標(biāo)和方案，自然完成，作到了人人事事講究經(jīng)濟(jì)效益，使職工群眾養(yǎng)成在行動(dòng)之前算經(jīng)濟(jì)帳的好習(xí)慣，防止了盲目行動(dòng)造成不必要的損失浪費(fèi)，提高了經(jīng)濟(jì)效益。武鋼在實(shí)行內(nèi)部決策會(huì)計(jì)(行動(dòng)會(huì)計(jì))過(guò)程中，結(jié)合了目標(biāo)成本管理、標(biāo)準(zhǔn)成本制度和責(zé)任會(huì)計(jì)方法進(jìn)行，這樣就把行動(dòng)選擇限制在目標(biāo)成本、標(biāo)準(zhǔn)成本指標(biāo)分解的范圍內(nèi)，使每個(gè)層次每個(gè)人的行動(dòng)只能在一定的范圍內(nèi)進(jìn)行。同時(shí)，他們也注意到了小目標(biāo)保大目標(biāo)的完成，教育職工為整體利益而努力。
關(guān)鍵詞：變動(dòng)成本法；中小企業(yè)；對(duì)策
中圖分類(lèi)號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2013）01-0-01
一、中小企業(yè)的現(xiàn)狀和特點(diǎn)
目前，我國(guó)中小企業(yè)的普遍現(xiàn)狀為規(guī)模較小，投資能力較弱，且缺乏科學(xué)性。籌資難度大，抗風(fēng)險(xiǎn)能力差。在生產(chǎn)、運(yùn)營(yíng)、管理等方面，有很多與大企業(yè)不同之處，呈現(xiàn)出自身特點(diǎn)：
1.中小企業(yè)具有靈活性。中小企業(yè)規(guī)模小、投資小、業(yè)務(wù)靈活，生產(chǎn)管理成本低，容易轉(zhuǎn)產(chǎn)，特別適應(yīng)市場(chǎng)需求的多樣性、流行性、季節(jié)性和地區(qū)性，能為市場(chǎng)提供急需產(chǎn)品。
2.財(cái)務(wù)管理能力不強(qiáng)，內(nèi)部控制薄弱。根據(jù)成本效益原則，中小企業(yè)更愿意選擇傳統(tǒng)管理方法，而舍棄先進(jìn)的財(cái)務(wù)管理技術(shù)和方法。財(cái)務(wù)內(nèi)部監(jiān)管不嚴(yán)，會(huì)計(jì)信息失真。
3.管理制度不健全，隨意性強(qiáng)。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者往往一人身兼數(shù)職，既是投資者又是經(jīng)營(yíng)者，既是戰(zhàn)略制定者又是決策執(zhí)行者，集權(quán)現(xiàn)象嚴(yán)重。
二、變動(dòng)成本法的基本理論及優(yōu)勢(shì)
（一）變動(dòng)成本法基本理論
變動(dòng)成本法，是指在計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)，只包括產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中消耗的直接材料、直接人工和變動(dòng)性制造費(fèi)用，不包括固定性制造費(fèi)用。變動(dòng)成本法以成本性態(tài)分析為基礎(chǔ)，企業(yè)利潤(rùn)由貢獻(xiàn)式收益表來(lái)確定，變動(dòng)成本法主要用于企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)管理。
（二）變動(dòng)成本法應(yīng)用于中小企業(yè)的優(yōu)勢(shì)
1.有利于正確進(jìn)行短期決策。中小企業(yè)因生產(chǎn)靈活度高，短期決策在企業(yè)全部決策中所占比重較大。短期決策一般不考慮生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力即固定資產(chǎn)方面的因素，在比較各種方案時(shí)，它最關(guān)心的是成本、產(chǎn)量、利潤(rùn)之間的依存和消長(zhǎng)關(guān)系。變動(dòng)成本法能很科學(xué)的分析是否放棄原有方案選擇新方案，能否給企業(yè)帶來(lái)更多的收益，所以選用變動(dòng)成本法更能為中小企業(yè)的這種靈活服務(wù)。
2.促使企業(yè)完善內(nèi)控及業(yè)務(wù)管理。變動(dòng)成本法是建立在成本習(xí)性基礎(chǔ)上的，是加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的有用工具，能使企業(yè)內(nèi)部控制更加科學(xué)合理。變動(dòng)成本法可以根據(jù)成本數(shù)據(jù)，進(jìn)行事前、事中、事后的分析，為企業(yè)決策執(zhí)行提供指導(dǎo)依據(jù)，有利于查找管理上存在的漏洞。
3.能夠使領(lǐng)導(dǎo)者更加重視銷(xiāo)售，防止盲目生產(chǎn)。因變動(dòng)成本法以成本性態(tài)分析為基礎(chǔ)，在固定成本不變的情況下，變動(dòng)成本的增減變化直接影響業(yè)務(wù)量的大小。實(shí)際工作中，業(yè)務(wù)量直接反映在銷(xiāo)售量上。由此可見(jiàn)，變動(dòng)成本法可以排除生產(chǎn)量對(duì)利潤(rùn)的影響，利潤(rùn)的增長(zhǎng)只同銷(xiāo)售量的增長(zhǎng)作同向變動(dòng)。這樣就會(huì)促使領(lǐng)導(dǎo)者努力開(kāi)拓銷(xiāo)售渠道，重視市場(chǎng)調(diào)查，以銷(xiāo)定產(chǎn)，千方百計(jì)地提高產(chǎn)品質(zhì)量，大力做好售后服務(wù)工作，以此提升產(chǎn)品信譽(yù)和企業(yè)聲望。
三、變動(dòng)成本法在中小企業(yè)的應(yīng)用
（一）運(yùn)用變動(dòng)成本法，在產(chǎn)品定價(jià)上的分析
一般來(lái)說(shuō)，產(chǎn)品的銷(xiāo)售收入必須大于成本及各項(xiàng)支出之和，否則企業(yè)生產(chǎn)將無(wú)利可圖，甚至虧損。但對(duì)于某一具體產(chǎn)品來(lái)說(shuō)，在企業(yè)生產(chǎn)能力不能充分利用時(shí)，銷(xiāo)售價(jià)格只要大于變動(dòng)成本就可以進(jìn)行生產(chǎn)，因?yàn)檫@樣總會(huì)補(bǔ)償一部分不變成本，會(huì)相應(yīng)減少其它產(chǎn)品要負(fù)擔(dān)的不變成本，從這個(gè)意義上來(lái)說(shuō)，是對(duì)企業(yè)做出了一點(diǎn)貢獻(xiàn)。部分中小企業(yè)的業(yè)務(wù)量通常不夠穩(wěn)定，在經(jīng)濟(jì)大環(huán)境疲軟的狀況下，半開(kāi)工甚至停工狀態(tài)時(shí)有發(fā)生。此時(shí)原材料的積壓勢(shì)必占用企業(yè)大量寶貴的資金。在這種情況下，即使銷(xiāo)售價(jià)格等于變動(dòng)成本，雖不能給企業(yè)提供任何貢獻(xiàn)也可以進(jìn)行生產(chǎn)，以減少原材料積壓，節(jié)約占用資金利息和倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用。所以，變動(dòng)成本定價(jià)法是一種只計(jì)算變動(dòng)成本，而暫不計(jì)算不變動(dòng)成本的定價(jià)方法，它的基本要求是：價(jià)格要大于或等于變動(dòng)成本。
（二）運(yùn)用變動(dòng)成本法，在特殊訂貨訂價(jià)上的分析
特殊訂貨決策主要是指在企業(yè)生產(chǎn)能力過(guò)剩的情況下是否接受訂貨的決策。部分中小企業(yè)在改進(jìn)生產(chǎn)技術(shù)后，生產(chǎn)效率得以提高，生產(chǎn)能力未能盡用，當(dāng)遇到特殊訂貨時(shí)到底接不接受？這項(xiàng)決策對(duì)于融資渠道狹窄，再開(kāi)工資金面不夠充足的中小企業(yè)來(lái)說(shuō)顯得尤為重要。以某小型機(jī)修廠業(yè)務(wù)為例，相信更能說(shuō)明問(wèn)題。該機(jī)修廠生產(chǎn)某種備件的最大能力是12000件/年，已簽訂了10000件的加工合同，每件售價(jià)1200元，單位完全成本1000元，其中：固定部分（折舊等）200元，變動(dòng)部分（直接材料、人工等）800元，剩余生產(chǎn)能力無(wú)法轉(zhuǎn)移。現(xiàn)有一客戶，準(zhǔn)備以900元/件的價(jià)格追加訂貨1000件，追加訂貨無(wú)特殊要求，也無(wú)需投入專(zhuān)屬設(shè)備，是否接受此批訂貨呢？運(yùn)用變動(dòng)成本法計(jì)算結(jié)果如下：
增量收入： 1000件 × 900 = 900000 元
增量成本（相關(guān)成本）： 1000件 × 800 = 800000 元
增量收益（邊際收益）： 900000 － 800000 = 100000 元
由計(jì)算結(jié)果可以看出此訂貨能產(chǎn)生10萬(wàn)元的邊際收益，可以接受此訂貨，因?yàn)檎叟f等固定成本是無(wú)關(guān)成本，不論是否接受此訂貨都會(huì)發(fā)生。運(yùn)用變動(dòng)成本法能夠更好的為中小企業(yè)未來(lái)決策提供可靠幫助。
四、變動(dòng)成本法在中小企業(yè)的前景
隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的進(jìn)一步完善，科技進(jìn)步帶來(lái)的技術(shù)革新已成為關(guān)系企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的重大課題。從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，在中小企業(yè)中廣泛應(yīng)用高科技是一個(gè)不可扭轉(zhuǎn)的趨勢(shì)。加強(qiáng)內(nèi)部管理，增強(qiáng)產(chǎn)品的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，充分發(fā)揮變動(dòng)成本法對(duì)企業(yè)決策進(jìn)行判斷的優(yōu)勢(shì)，中小企業(yè)在未來(lái)必將有快速健康的發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
[1]愛(ài)德華J·布洛切，等著.王斌，等譯.成本管理譯叢[M].北京：華夏出版社，2002.
