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開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇固定資產的確定，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
一、固定資產初始計量時計量屬性的選擇
(一)歷史成本計量為主固定資產的初始計量是指確定固定資產的取得成本。2006年《企業會計準則第4號――固定資產》(以下簡稱“新準則”)明確規定：固定資產應當按照成本進行初始計量。由此可知，在對固定資產進行初始計量時，所采用的基本計量屬性為歷史成本。
在會計實務中，由于固定資產的取得方式多種多樣，不同取得方式下成本計量的具體標準、包含的內容構成會有所不同。如對于外購所取得的固定資產，其成本包括買價、相關稅費、使固定資產達到預定可使用狀態前所發生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝費和專業人員服務費等。對于自行建造的固定資產，其成本由建造該項資產達到預定可使用狀態前所發生的必要支出構成，包括工程用物資成本、人工成本、交納的相關稅費、應予資本化的借款費用以及應分攤的間接費用等。
(二)其他計量屬性為輔在新準則頒布后，固定資產初始計量在采用以歷史成本計量屬性為主的基礎上，也涉及其他計量屬性運用的情況。具體如下：
現值計量的運用。其一，具有融資性質的購入固定資產。在購買固定資產時，如果購買固定資產的價款超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性質的，此時固定資產的成本不能以購買價款確定，而是以購買價款的現值為基礎確定。固定資產購買價款的現值，應當按照實際支付的購買價款選擇恰當的折現率進行折現后的金額加以確定。其二，存在棄置義務的固定資產。對于特殊行業的特定固定資產，確定其初始入賬成本時，還應考慮棄置費用。棄置費用通常是指根據國家法律和行政法規、國際公約等規定，企業承擔的環境保護和生態恢復等義務所確定的支出，如：核電站設施等的棄置和恢復環境義務。棄置費用的金額與其現值相比，通常相差較大，需要考慮貨幣時間價值，按照現值計算確定應計入固定資產成本的金額。
公允價值計量的運用。在實際工作中，企業可能以一筆款項購入多項沒有單獨標價的資產。如果這些資產均符合固定資產的定義，并滿足固定資產的確認條件，則應將各項資產單獨確認為固定資產，并按各項固定資產公允價值的比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產的成本。即在對固定資產的總成本進行分攤時，需要以各項固定資產的公允價值作為分配標準。此時，運用了各項固定資產公允價值的計量屬性。
二、固定資產后續及終止計量中計量屬性的選擇
(一)固定資產的后續計量折舊額以初始計量為基礎。固定資產計提折舊，實質是對固定資產的應計折舊額進行系統分攤的過程，即每期折舊金額的確定是在固定資產應計折舊額的基礎上，采用一定的折舊方法進行具體分攤后的結果。其中，應計折舊額的確定涉及固定資產的成本和固定資產的預計凈殘值。固定資產的成本在固定資產初始計量時予以確定，固定資產的預計凈殘值根據該資產在處置中獲得的扣除處置費用后的金額確定。與固定資產的成本相比，其預計凈殘值的金額一般很小，因而固定資產的折舊計量主要依賴于固定資產的初始計量。
期末減值損失的公允價值和現值雙重計量屬性。根據2006年《企業會計準則第8號――資產減值》中的規定：企業應當在資產負債表日判斷資產是否存在可能發生減值的跡象。資產存在減值跡象的，應當估計其可回收金額。當可回收金額低于賬面價值的，說明資產發生減值損失，應當計提相應的資產減值準備。
在對資產減值損失的計量中，可回收金額的確定是關鍵問題。根據資產減值準則中的規定：可回收金額應當根據資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間的較高者確定，即在固定資產的期末計量環節中可回收金額的確定涉及公允價值和現值的計量屬性。
后續支出的歷史成本計量。固定資產的后續支出是指固定資產使用過程中發生的更新改造支出、修理費用等。固定資產發生的后續支出按照處理方式不同劃分為資本化的后續支出和費用化的后續支出。不論何種后續支出一般均按實際發生額進行計量，即以歷史成本予以計量。
(二)固定資產的終止計量固定資產終止計量時，需要注銷固定資產的賬面價值，其中涉及到注銷固定資產的原值、已計提折舊、已計提的減值準備等，而需要注銷的原值、折舊與減值金額在上述各個環節中均已確定，因而對于固定資產的終止計量，不存在需要單獨確定其計量屬性的問題，而是依賴于前面環節中已經確定的金額。
三、固定資產會計計量屬性相關問題探討
(一)歷史成本為主、其他為輔的計量屬性是適應現實的必然性要求在固定資產的各個計量環節中，初始計量和期末計量是兩個關鍵的環節。在現存的幾種計量屬性中，歷史成本是財務會計沿用最久的計量屬性，它具有客觀性、可驗證性的優點及計量的簡便性，在初始計量中一般而言對于資產來說是首選的計量屬性，如對固定資產初始計量時，一般從投入的視角來選擇計量屬性(如：歷史成本)。
按照歷史成本計量往往導致企業市場價值與其賬面價值的嚴重背離。即在會計環境發生變化如物價變動的情況下，按照歷史成本進行計量所反映的信息可能出現“信號扭曲”，難以現實地描述企業的財務狀況。因此在需要報送會計信息的會計期末，采用固定資產的賬面價值和可收回金額孰低計量等其他計量屬性，以彌補歷史成本的缺陷。如對固定資產會計期末的計量，一般從產出視角或預期收益視角來選擇計量屬性。
1.1使用時間要求發生了變化
新舊準則的“使用壽命”均是指企業使用固定資產的預計期間。但兩個文件的區別在于：新準則將固定資產的使用壽命由原來的“超過一年”變更為“超過一個會計年度”。這也就意味著，有些設備雖然使用壽命未到一年整，但跨過了一個會計年度的，也可以納入固定資產的核算范圍。例如，某企業某年八月一日購入一臺設備，按舊準則規定，它的使用壽命需達到或超過一年，即至少到下一年的八月一日止才能將這臺設備列入固定資產核算，但按新準則規定，這臺設備的使用壽命只需超過當年的十二月三十一日即可列入固定資產核算。
1.2不再強調單位價值較高
這一修改變更了原制度中關于生產企業非生產經營主要設備需達到單位價值2000元以上，行政事業單位設備單位價值需達到500元以上的價值量判斷的硬性標準，將更多的判斷自交給企業。更有利于發揮企業管理資產的能動性。
2固定資產核算范圍發生了變化
在新準則里面，固定資產的核算范圍變小了。新準則第一章第二條規定，作為投資性房地產的建筑物，適用《企業會計準則第3號---投資性房地產》；生產性生物資產則適用《企業會計準則第5號---生物資產》。也就是說，在舊準則里面納入固定資產核算范疇的這兩類資產在新準則里面不再納入固定資產的核算范疇。所以我們認為，較之舊準則，新準則在固定資產的核算范圍上是縮小了的。
3固定資產價值的確認發生了變化
固定資產價值的確認，可分為初始確認和再確認兩個方面。初始確認是指取得固定資產時入賬價值的確認；而再確認則是固定資產取得后對后續支出、重估價等的確認問題。這里所說的固定資產計價，只是指對固定資產初始價值的確認。固定資產原則上應以原值計價，即以取得固定資產并使固定資產達到預定可使用狀態前所發生的一切合理的、必要的支出作為固定資產入賬的依據。我們說固定資產價值確認發生了變化主要體現在取得固定資產投資方面。在舊準則中，對投資者投入的固定資產的原值，要求按照評估確認或者投資各方確認的價值計算。但新準則對此的規定則是，如果有公允價的，按公允價值入賬，只有在沒有公允價的情況下，才能按照合同或協議約定的價值入賬。
4固定資產折舊的范圍和方法發生了變化
在新準則里面，固定資產的折舊范圍變大了。固定資產折舊，是對固定資產由于磨損和損耗而轉移到產品中去的那一部分價值的補償。固定資產磨損和損耗包括固定資產的實物損耗、自然損耗和無形損耗。舊準則規定需要計提折舊的固定資產具體范圍包括：房屋和建筑物、在用的機器設備、儀器儀表、運輸工具、工具器具；季節性停用、大修理停用的固定資產。根據舊準則的這一規定，不用的機器設備是不提折舊的。但新準則規定，機器設備不管用或不用，均提折舊。此外，舊準則規定固定資產的壽命及折舊方法一經確定不得隨意改變，但新準則強調會計期末對固定資產的預期壽命、凈殘值和折舊方法重新估價，必要時可予以調整。
5固定資產的核算發生了變化
新準則對固定資產的核算變化主要體現在以下幾個方面：
5.1舊準則對棄置費用未充分考慮
但新準則對某些行業的固定資產預設了棄置費用，并計入負債。棄置費用通常是指根據國家法律和行政法規、國際公約等規定，企業承擔的環境保護和生態恢復等義務所確定的支出，如核電站核設施等的棄置和恢復環境義務等。舊準則原來對這一類固定資產取得時的賬務處理為：借記“固定資產”科目，貸記“銀行存款”科目。新準則在考慮棄置費用的前提下對這一類固定資產取得時的財務處理為：借記“固定資產”科目，貸記“銀行存款”和“預計負債---預計棄置費用”科目。要特別強調的是，并不是所有的企業都能考慮預計棄置費用，只有電廠等特殊企業才能考慮預計棄置費用并計入負債。
5.2固定資產盤盈的會計核算也發生了變化
舊準則對固定資產的盤盈在批準轉銷前通常是計入“待處理財產損溢——待處理固定資產損溢”科目，批準轉銷后則從該科目轉入“營業處收入”科目。按新準則規定，固定資產盤盈應作為前期差錯記入“以前年度損益調整”科目。而舊準則是作為當期損益。之所以新準則將固定資產盤盈作為前期差錯進行會計處理，是因為固定資產出現由于企業無法控制的因素而造成盤盈的可能性極小甚至是不可能的，企業出現了固定資產的盤盈必定是企業以前會計期間少計、漏計而產生的，應當作為會計差錯進行更正處理，這樣也能在一定程度上控制人為的調解利潤的可能性。企業在盤盈固定資產時，首先應確定盤盈固定資產的原值、累計折舊和固定資產凈值。根據確定的固定資產原值借記“固定資產”，貸記“累計折舊”，將兩者的差額貸記“以前年度損益調整”。其次再計算應納的所得稅費用，借記“以前年度損益調整”科目，貸記“應交稅費——應交所得稅”。接著補提盈余公積，借記“以前年度損益調整”科目，貸記“盈余公積”。最后調整利潤分配，借記“以前年度損益調整”，貸記“利潤分配——未分配利潤”。舉個例子：某企業于2007年7月8日對企業全部的固定資產進行盤查，盤盈一臺6成新的機器設備，該設備同類產品市場價格為100，000元，企業所得稅稅率為33％。
參考文獻
[1]中華人民共和國財政部.企業會計準則——固定資產[s].2001.
[2]中華人民共和國財政部.企業會計準則第4號——固定資產[M].北京:經濟科學出版社.2006.
[3]丁紅燕.關于固定資產會計處理的若干變化.財會月刊.2005,5.
一、文獻綜述
為了探討固定資產減值準備的相關問題,本文在中國全文期刊數據庫上,以“固定資產減值”為關鍵字,對于發表于2007至2009年間的相關文章進行了搜索,共搜索到119篇有關“固定資產減值”的研究性論文,這些論文主要發表在核心期刊及普通學報上。相關文獻探討固定資產減值的側重點包括:固定資產減值核算問題分析、固定資產減值與折舊之間的區別及其聯系、固定資產減值的涉稅影響、固定資產減值存在的問題分析。文獻作者們對上述的幾個問題認識與觀點上沒有異議,對固定資產減值存在問題的探討仍是熱點。
會計學者李巧云在《現代商業》上發表的“試論新企業會計制度下固定資產減值準備的思考”中談到:固定資產減值判斷的工作量較大。企業擁有的固定資產往往分布范圍廣,類型數量多,要逐項判斷其是否發生減值,并進行相應的會計處理,工作量相當大,企業在極短的時間內幾乎不可能對所有固定資產進行減值測試。固定資產減值的確認和計量的難度較大。學者王恩鵬在《中小企業管理與科技》上發表的對“固定資產減值準備準則若干問題的研究”中談到:“固定資產可回收金額的確定沒有明確的操作標準,需要一定的職業判斷和會計估計,實際操作難度大。一方面,由于企業財務人員的專業知識的限制,預測的隨意性較大;另一方面,不同的會計人員由于擁有的知識、工作水平和經驗不同,對資產減值數額的估計結果頁不相同,存在較大的伸縮性。
總結多位學者的觀點,可以看出固定資產減值存在的問題主要有:固定資產可回收金額確認與計量難度大,計算復雜,可操作性差,減值計提標準具有多重性,減值信息披露具有不完全性。
二、固定資產減值在實際操作中出現的問題分析
合理計提固定資產減值準備的關鍵是要在資產負債表日合理判斷固定資產可回收金額。而可回收金額應當根據資產公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間較高者確定。因此合理判斷可回收金額主要涉及因素為資產公允價值、資產預計未來現金流量現值。這兩個因素的確認與計量難度較大,需要依賴較多的職業判斷,其判斷結果直接決定著固定資產可回收金額于減值準備的計提是否真實合理,成為實務中計提固定資產減值準備的關鍵問題以下幾點對固定資產可回收金額確認以及固定資產減值計提與披露存在問題進行分析
1、 固定資產可回收金額的確認與計量難度大
計提固定資產減值準備的關鍵是確定該項固定資產預期的未來經濟利益。我國采用的是經濟性標準,只要固定化資產發生減值,即當固定資產可回收金額低于賬面價值時就予以確認。然而,我國市場經濟制度發展不完善,會計人員的職業判斷能力有限,使公允值與未來現金流量的確認難度較大。
1. 企業把握“公允價值”具有難度
公允價值是新會計準則中的一個亮點,并被許多專家和學者予以肯定,這正是會計準則國際趨同的關鍵一步。但是,目前我國還處在向市場經濟轉軌的過程中,資產信息和價格市場尚不透明和完善,企業很難獲得當前真是合理的市場價格,這與國際財務報告準則所依賴的“成熟市場經濟”土壤并不相符。因此,在發達的市場條件下公允值才比較容易確認,我國這種市場經濟不發達的情況如何確認公允價值是一個難題。
2.對未來現金流量價值難以確定
《企業會計準則第8號――資產減值》規定:“資產預計未來現金流量的現值,應當按照資產在持續使用過程中和處置時所產生的預計未來現金流量,選擇恰當的折現率對其進行折現后的金額加以確定。”從這項規定中可以看出來未來現金流量的現值計算工作量大。可見,資產的未來現金流量預測是建立在一系列假設和估計的前提下,具有很大的不確定性,而且工作量大。目前我國的企業管理還達不到先進的現金流量管理水平。
（一）固定資產減值信息披露無法滿足要求
相關準則中對固定資產減值信息披露的規定不是很全面具體。從近幾年年報的披露情況看,不少上市公司雖然也披露了計提金額、計提比例、計提依據、計提方法等,但其計提依據、計提方法不外乎是“按固定資產可回收金額低于賬面價值的差額計提固定資產減值準備”等等,幾乎是準則中相應條款的述,卻很少結合企業自身情況對減值的具體原因進行詳細分析。到底其可變現凈值、可回收金額是如何確定的披露的并不充分,由于沒有提供充分的信息讓信息使用者了解報表數據來源,計提數據的可靠性很值得懷疑。
（二） 完善固定資產減值會計核算問題的建議
通過對上述問題分析可以看出,由于我國目前市場經濟制度發展不完善,會計人員的職業判斷能力有限,資產價格機制尚不健全,導致資產公允價值、預計未來現金流量現值的確認有難度。各項資產的可回收金額是否合理確認,很大程度是依靠企業管理層、會計人員能否合理運用職業判斷對公允價值、未來現金流量現值進行確認和計量,需要較多的人為職業判斷。因此,要完善固定資產減值會計核算,真實合理計提固定資產減值準備,除了積極提高企業會計人員軟件知識與能力外,特別需要加強企業管理層和會計人員的職業道德建設,完善企業內部制度建設。
為了能更好地完善固定資產減值會計的發展,提高企業會計信息質量,提出以下建議:
(一）健全信息、價格市場機制
健全信息、價格市場機制是實施固定資產減值會計的重要條件。必須進一步健全和發展生產資料市場、舊貨市場、房地產市場、技術市場和金融市場等,并統一提供公正合理的各種業務與技術資產信息和價格信息,使固定資產減值的確認和計量有較為客觀的依據,同時可增強可操作性和會計資料的真實性。
(二)提高會計職業判斷能力,轉變對固定資產減值準備計提的認識
固定資產減值準備的計量和確認對會計人員的綜合素質的要求比較高,出來需要具備清晰的會計專業知識外,還需要會計人員了解掌握工程、建筑方面的知識,因為企業固定資產涉及在工程、機械設備、交通設備等各種不同類型。即使相同的企業,對資產使用的效率也不同,而且資產的價值會隨時點的不同發生變化,所以,會計師具備會計、工程、評估、市場等符合的知識結構,才能得出高水平的職業判斷結果,才能直接提高固定資產減值會計的使用效果。為此,就會計人員而言,必須加強企業會計人員在職培訓,學習先進科學的會計理論與會計方法。同時,強化企業會計人員的職業道德。
【關鍵詞】固定資產；棄置費用；預計負債
一、固定資產棄置費用提出的原因
1.與我國社會經濟發展相適應的需要
近幾年，我國社會經濟始終保持高速增長，社會經濟發展成就巨大。但社會經濟迅速發展的同時，也對生態環境造成了一定的破壞，環境污染嚴重，社會公眾對加強環境保護，恢復生態，實現社會經濟和環境可持續發展的呼吁越來越強。企業作為社會經濟發展的中堅力量，在日常的經營活動中，應該承擔相應的社會和環境保護責任。棄置費用的提出，無疑是與我國社會經濟發展相適應的需要。
2.與國際趨同的需要
企業會計準則體系的國際趨同是我國制定新會計準則的工作目標之一。目前，世界上許多國家已經對固定資產棄置費用做了相關規定。《國際會計準則第37號———準備、或有負債和或有資產》（IAS37）規定：由于裝置及設施的棄置拆除是因其建造安裝或取得而引起的，在其建造安裝完成或取得時，就要提供預計的未來棄置成本，并全額確認為預提費用，同時予以資本化作為相關資產成本的一部分，預提費用視為負債管理。由此可見，棄置費用提出是與國際趨同的需要。
二、固定資產棄置費用會計處理概述
2006年財政部的《企業會計準則第4號———固定資產》（CAS4）第十三條規定：對于特殊行業的特定固定資產，確定其初始入賬成本時，應當考慮棄置費用。固定資產棄置費用通常是指根據國家法律和行政法規、國際公約等的規定，企業承擔的環境保護和生態恢復等義務所確定的支出，如油氣資產、核電站核設施等的棄置和恢復環境義務等。棄置費用的差額與其現值相比較，通常相差較大，需要考慮貨幣時間價值，企業應當該根據《企業會計準則第13號———或有事項》（CAS13）的規定，按照現值計算確定應計入固定資產成本的金額和相應的預計負債。在固定資產使用壽命內按照預計負債的攤余成本和實際利率計算確定利息費用和相應的預計負債。一般工商企業的固定資產發生的報廢清理費用不屬于棄置費用，應當在發生時作為固定資產處置費用處理。《企業會計準則第27號———石油天然氣開采》（CAS27）及其應用指南規定了油氣資產棄置費用的處理，該準則第二十三條規定：企業承擔的礦區廢棄處置義務，滿足CAS13中預計負債確認條件的，應當將該義務確認為預計負債，并相應增加井及相關設施的賬面價值。
三、固定資產棄置費用會計核算例析
【例】某企業建造一個核電站，其主體設備核反應堆會對當地的生態環境產生一定的影響。根據法律規定，企業在該設備期滿后，將其拆除，并對造成的污染進行整治。2013年1月1日，該項設備建造完成并交付使用，建造成本共2 000 000萬元。預計使用壽命20年，預計棄置費用為500 000萬元，假定適用的折現率為10%，于每年年末計算預計棄置費用的利息費用。假設凈殘值為0，固定資產按照直線法計提折舊，并于每年年末計提折舊費用（注：為簡化分析，以下賬務處理只考慮棄置費用相關部分）。
1.計算已完工的固定資產的成本
根據新準則規定，確定其成本時需考慮棄置費用。
棄置費用的現值=500 000×（P/F，10%，20）=500 000×0.149=74 500萬元
固定資產入賬價值=2 000 000+74 500=2 074 500萬元
編制會計分錄如下（單位：萬元）：
借：固定資產2 074 500
貸：在建工程2 000 000
預計負債74 500
2.2013年年末計提利息費用和折舊費用
2013年預計負債計算的利息費用=74 500×10%=7 450萬元，計提的折舊費用=2 074 500/20=103 725萬元。編制會計分錄如下（單位：萬元）：
借：財務費用7 450
貸：預計負債———預計棄置費7 450
借：生產成本103 725
貸：累計折舊103 725
3.同理，可計算出2014年年末計提的利息費用和計提的折舊費用
編制如下會計分錄（單位：萬元）：
借：財務費用8 195
貸：預計負債———預計棄置費8 195
借：生產成本103 725
貸：累計折舊103 725
依此類推，每年年末依據所發生的利息費用和計提的折舊費用編制相同的會計分錄。經過計息，20年后預計負債累計值為500 000萬元。若負債金額與實際支付金額不一致，其差額可作為當期利得或損失處理。
如果第20年核反應堆拆除時，實際發生了510 000萬元，則會計分錄編制如下（單位：萬元）：
借：預計負債———預計棄置費500 000
清算損益10 000
貸：銀行存款510 000
如果實際發生了490 000萬元，則會計分錄編制如下（單位：萬元）：
借：預計負債———預計棄置費500 000
貸：銀行存款490 000
清算損益10 000
四、固定資產棄置費用存在的問題
1.棄置費用的確認問題
關于棄置費用的確認，會計準則指南中明確指出的僅有油氣資產和核電站設施，而化工企業、煤礦企業等其他對社會生態環境有一定影響的企業是否要確認，是否要區分規模，還是不論大小都應當予以確認，都需要需在應用中完善與規范。棄置費用通常涉及相關設施的棄置、拆移、填埋、清理、恢復生態環境等發生的費用。如何規范這些費用的確認條件也是值得商榷的問題。
2.棄置費用的計量問題
固定資產棄置費用計入固定資產初始成本，會增加固定資產各期的折舊費用，影響到企業的利潤和所得稅。能否正確的計量棄置費用，不僅影響到會計信息的真實性，而且對企業利潤和國家稅收都會產生重要影響。因此，如何進行棄置費用金額的準確計量，顯得尤為重要。雖然《企業會計準則第4號———固定資產》對棄置費用的確認已作出了相關規定，但不夠詳細，在實務操作時仍有許多困難。準則中關于棄置費用的環境保護和生態恢復的必要支出范圍界定過于模糊，如何進行測算、怎樣準確選擇折現率、如何合理運用固定資產折舊方法將成為進一步探討的問題。
3.棄置費用的披露問題
由于固定資產的棄置費用往往金額巨大，通過折現的方式計入初始成本，虛增了企業資產，信息使用者容易被資產虛增的信息所誤導。企業應當在財務報告中對棄置費用的相關信息予以充分披露。但新準則對此并未作出明確規定，會計信息的使用者不能獲得與此相關的有效的信息。
參考文獻：
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一、固定資產減值的內涵
固定資產減值是指固定資產的可收回金額低于其賬面價值。固定資產可收回金額是指其公允價值減去處置費用后的凈額與固定資產預計未來現金流量的現值兩者之間較高者。其中， 處置費用包括與資產處置有關的法律費用、相關稅費、搬運費以及為使資產達到可銷售狀態所發生的直接費用等。
二、固定資產減值的會計核算問題分析
新準則的出臺首要目的是遏制企業利用固定資產及其他資產減值準備的計提和轉回操縱利潤、對外披露不客觀信息， 以增加利潤表中數字的真實性， 但是指導性及靈活性將會導致會計人員對固定資產減值業務的判斷不夠準確。因此， 在會計實務中還是會給企業帶來一些新的會計核算問題及影響。
（一） 固定資產可收回金額問題分析
固定資產可收回金額的確認與計量難度大。計提固定資產減值準備的關鍵是確定該項固定資產預期的未來經濟利益。我國采用的是經濟性標準， 只要固定資產發生減值， 即當固定資產可收回金額低于賬面價值時就予以確認。然而，要合理確認各項固定資產的可收回金額有較大的難度。原因有： （ 1） 我國目前資產信息、價格市場機制尚不健全， 使固定資產減值準備的計提缺乏依據。（ 2） 固定資產入賬后， 由于技術更新、市價下跌等原因， 會發生價值貶值， 對其確認和計量遠遠超出會計人員的專業能力， 需多個部門協同認定， 甚至需要企業外部的專業評估機構才能認定。不僅計量難度大，而且時間往往滯后于會計信息披露時間。
固定資產可收回金額的計算復雜、可操作性差。固定資產可收回金額的計算是企業確認和計量資產減值準備的基礎。在一定程度上是依賴于會計人員的主觀判斷， 存在較大的主觀性， 其結果會因人而異。為了使期末固定資產計價
與當期損益計量更可靠， 新準則要求預計資產未來現金流量時，以企業管理層經批準的最新財務預算或者預測數據， 以及該預算或者預測其以后年份穩定的或者遞減的增長率為基礎， 并且對預算期進行了限定， 對預算期以后的現金流量趨勢進行了保守的限定。這些規定在理論上確實提高了計量的可靠性。但在實務中， 對于固定資產可收回金額應如何確定卻沒有進行具體的指導，可操作性差。
（二） 固定資產減值的計提問題分析
企業把握 “公允價值”具有難度。公允價值是新會計準則中的一個亮點， 并被許多專家和學者以不同的方式所肯定， 這也正是會計準則國際趨同的關鍵一步。但是， 目前我國還處在向市場經濟轉軌的過程中， 資產信息和價格市場尚不透明和完善， 企業很難獲得當前真實、合理的市場價格， 這與國際財務報告準則所依賴的“成熟市場經濟”土壤并不相符。因此，我國這種市場經濟不發達的情況如何確認公允價值是一個難題。
對未來現金流量現值難以確定。《企業會計準則第8號― ―資產減值》規定：“資產預計未來現金流量的現值， 應當按照資產在持續使用過程中和處置時所產生的預計未來現金流量， 選擇恰當的折現率對其進行折現后的金額加以確定。”
未來現金流量的預測具有很大的不確定性。企業預計資產的未來現金流量會涉及很多變量， 并且需要企業有關部門的參與。可見， 資產的未來現金流量預測是建立在一系列假設和估計的前提下， 具有很大的不確定性， 而且工作量大。
合理確定折現率有難度。折現率的確定通常應當以該市場利率為依據， 無法從市場獲得的， 可以使用替代利率估計折現率。對于企業來說如何客觀估計與資產預計未來現金流量有關的特定風險以及其他有關貨幣風險和價格風險有相當的難度。因此， 合理確定折現率有難度。
會計監督薄弱， 使得固定資產減值計提標準存在多重性。新的會計制度明確規定， 企業應當合理地計提各項資產減值準備， 不得計提秘密準備。但從我國會計實務來看， 由于會計監督環節薄弱， 使得企業出于各種原因可能存在不提、多提或少提資產減值準備的情況。此外， 新準則只對固定資產減值準備的計提條件作了相關規定， 但沒有作具體規定， 完全是由企業結合自身實際情況判斷， 這樣便給企業管理當局粉飾財務報表和經營成果提供了可能，為企業在計提固定資產減值準備時提供了很大的操作空間。
三、完善固定資產減值會計核算問題的對策
通過對上述問題分析可以看出： 在會計實務中， 企業對于計提固定資產減值的會計核算有一定的難度， 為了能更好地完善固定資產減值會計的發展， 提高企業會計信息質量，完善對策如下：
（一） 固定資產減值在實際運用中需要不斷完善
目前， 我國大部分企業沒有建立完善的公司法人治理結構， 沒有建立健全內部控制， 針對這些問題， 新準則規定了：“固定資產減值損失一經確認， 在以后的會計期間不得轉回， ”只能在處置相關資產后， 再進行會計處理。這一規定主要是為了防止企業利用減值準備的計提和沖回來調節利潤，但是該規定并未能完全封死上市公司利潤操縱的主要通道。固定資產減值仍是一把“雙刃劍”， 企業應用得當， 可以提高會計信息質量， 企業應用不當， 則會降低會計信息質量。為了解決這一問題還需要在實踐中不斷完善， 以求達到最佳， 是企業良性、可持續發展的需要； 也是保護市場經濟有序發展及各方面利益相關者的需要。
（二） 完善固定資產減值準備的措施
健全信息、價格市場機制， 完善企業績效考評。健全信息、價格市場機制是實施固定資產減值會計的重要條件。必須進一步健全和發展生產資料市場、舊貨市場、房地產市場、技術市場和金融市場等， 并統一提供公正合理的各種資產信息和價格信息， 使固定資產減值的確認和計量有較為客觀的依據， 同時也可增強其可操作性和會計資料的真實性。
要切斷資產減值準備與企業考核評價指標之間的聯系， 從而弱化企業利用計提資產減值準備操縱盈余的動機，改進考核評價指標， 應以營業利潤為考核企業盈利能力和經營成果的主要指標。提高固定資產可收回金額確定方式的操作性，準則制定者應重新考慮固定資產可收回金額的確定方式。筆者認為， 固定資產可收回金額的確定應由企業根據自身所處經濟環境而定。
如企業處于市場經濟較發達的地區， 可鼓勵企業建立財務預測制度， 待制度逐步完善后， 財務預算或預測數據的反饋情況， 看企業是否具備采用在用價值這一計量屬性來固定資產的可收回金額。如企業處于市場經濟較欠發達的地區， 本著成本效益原則， 企業可定期對固定資產進行資產評估， 將資產評估作為確立固定資產可收回金額的依據。如果企業不實行減值會計， 須在報表附注中披露不計提固定資產減值的原因。
2006年2月15日，財政部的新會計準則，包括1項基本會計準則、38項具體會計準則以及相關應用指南，強化了為投資者和社會公眾提供決策有用的會計信息的新理念。新的《企業會計準則―固定資產》（以下簡稱新準則）相對舊準則更為嚴謹、清晰，它在借鑒了國際會計準則可取內容的同時，也結合我國企業的實際情況和存在的一些問題，進行了較大的調整，將進一步規范我國企業經濟活動和推動市場經濟的合理有序發展，可以正確地進行企業的固定資產核算，提供真實會計信息，對企業中固定資產的管理起到了積極的作用。
一、新固定資產準則的主要變化
1、固定資產的界定
舊準則對固定資產的定義是指同時具有以下特征的有形資產：為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的；使用年限超過一年；單位價值較高。新準則對固定資產作了如下界定：為生產商品、提供勞務、出租、經營管理而持有或使用壽命超過一個會計年度的有形資產。其中出租的固定資產，是指企業以經營租賃方式出租的及其設備類固定資產，不包括以經營租賃方式出租的建筑物，后者屬于企業的投資性房地產，不屬于固定資產。而舊的會計準則則沒有固定資產年限的規定，卻從固定資產的經濟實質上定義固定資產，無論是單位價值較高的界定還是單位價值在2000元以上的定位，本身就帶有很大的主觀性，完全是“形式”上的，并不符合經濟實質。取消價值標準這一變化利于企業會計人員根據“實質重于形式”的原則，合理判斷、確認固定資產。
2、固定資產的初始計量
（1）外購的固定資產。新準則規定外購的固定資產成本包括購買價款、相關稅費、使固定資產達到預定可使用狀態前所發生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝費和專業人員服務費，企業受到稅務機關退還的與所購買的固定資產相關的增值稅款，應當沖減固定資產的成本。實際支付的價款與購買價款的現值之間的差額，除按照《借款費用準則》應予資本化的以外，應當在信用期間內計入當期損益。而舊的固定資產準則下的增值稅應該計入固定資產的成本，這與國家推出新的稅務規定，關于在東北三省和中部部分城市施行增值稅的抵扣規定是相關的。這樣有利于企業降低稅費。
（2）投資者投入固定資產。新準則規定投資者投人的固定資產，應當按照投資合同或協議約定的價值確定，在投資合同或協議約定不公允的情況下，按照該項固定資產的公允價值作為入賬價值。而舊的會計準則規定按投資各方確認的價值作為入賬價值。新增的約束條件給企業在固定資產投資轉出業務中的舞弊減少了可能，新的準則實施后可以有效地控制這種行為。
（3）非貨幣性資產交換取得的固定資產。非貨幣性資產交換同時滿足：第一，該項交換具有商業實質；第二，換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠地計量的，應當以公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本，公允價值與換出資產賬面價值的差額計入當期損益。否則，應當以換出資產的賬面價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本，不確認損益。新準則第十二條規定，非貨幣性資產交換取得的固定資產的成本，應當按照《企業會計準則第7號―非貨幣性資產交換》確定，公允價值與換出資產賬面價值的差額計入當期損益。在涉及補價時，按公允價值和不按公允價值入賬兩種方式區分。而舊準則則對換入的資產不區分是否按公允價值入賬，均以換出資產的賬面價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本。
（4）債務重組取得的固定資產。新《企業會計準則―債務重組》第十條規定：以非現金資產清償債務的，債權人應當對受讓的非現金資產按其公允價值入賬，重組債權的賬面余額與受讓的非現金資產的公允價值之間的差額比照本準則第九條的規定處理。這就是說，以非現金資產清償債務取得的固定資產，應以其公允價值入賬，而舊準則則是以重組債權的賬面價值入賬。
3、固定資產的后續計量
（1）固定資產折舊的計提。新準則規定企業應至少每年年終對固定資產使用壽命、折舊政策及凈殘值進行復核。如果預計凈殘值數與原先估計數有差異的，應當調整預計凈殘值。而舊準則只規定了企業應當定期對固定資產的使用壽命和折舊方法進行復核。新準則重新定義了預計凈殘值，規定預計凈殘值是指假定固定資產預計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預期狀態，目前從該項資產處理中獲得的扣除預計處理費用后的金額。即固定資產預計凈殘值是現值的概念。與舊的概念相比，新的預計凈殘值的定義強調了現值，也就是說在確定預計凈殘值時其金額應為折現值，在企業出售某項固定資產時，應復核該資產的預計凈殘值。
（2）固定資產的減值。舊準則規定如果固定資產的可收回金額低于其賬面價值，企業應當按可收回金額低于賬面價值的差額計提固定資產減值準備，并計入當期損益，已計提減值準備的固定資產，應當按照該固定資產的賬面價值以及尚可使用壽命重新計算確定折舊率和折舊額；如果已計提減值準備的固定資產價值又得以恢復，應當按照固定資產價值恢復后的賬面價值，以及尚可使用壽命重新計算確定折舊率和折舊額。因固定資產減值準備而調整固定資產折舊額時，對此前已計提的累計折舊不作調整。而新準則規定，固定資產的減值是指可收回金額低于其賬面價值，可收回金額是指資產的公允價值減去處理費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者中的較高者。如果發生了減值，企業應該計提固定資產減值準備。
（3）固定資產成本的后續支出。固定資產的后續支出是指固定資產使用過程中發生的更新改造支出、修理費用等。舊準則規定，后續支出的確認原則為：與固定資產有關的后續支出，如果使可能流入企業的經濟利益超過了原先的估計，如延長了固定資產的使用壽命，或者使產品質量實質性提高，或者使產品成本實質性降低，則應當計入固定資產賬面價值，其增計金額不應超過該固定資產的可收回金額。新準則取消了后續支出的確認原則，規定固定資產發生的后續支出的確認原則與初始確認固定資產的原則相同，第一，該資產包含的經濟利益很可能流入企業；第二，該資產的成本能夠可靠地計量。固定資產發生的后續支出只要符合這兩個條件，則應將其計入該項固定資產的入賬價值，反之則不能。
二、新固定資產準則解析
1、固定資產初始計量變化的解析
（1）外購固定資產變化的解析。新準則第八條規定：購買固定資產的價款超過正常信用條件延期支付，實質上是具有融資性質的，固定資產的成本以購買價款的現值為基礎確定。實際支付的價款與購買價款的現值之間的差額，除按照《企業會計準則第17號―借款費用》應予以資本化的以外，應當在信用期間計入當期損益。在新準則下，如果超過了正常信用條件延期支付價款（如分期付款購買固定資產），實質上具有融資性質的，在賬務處理時應按所購固定資產購買價款的現值，借記“固定資產”科目；按應支付的金額，貸記“長期應付款”科目；按其差額，借記“未確認融資費用”科目。新準則還明確規定，對于以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產，要按照各項固定資產公允價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產的成本。
（2）存在棄置義務固定資產變化的解析。新準則規定，確定固定資產成本時，應當考慮棄置費用因素。如固定資產存在棄置義務的，應在取得固定資產時，按預計棄置費用的現值，借記“固定資產―預計棄置費用”科目，貸記“預計負債―預計的固定資產棄置費用”科目。在該項固定資產的使用壽命內，按棄置費用計算確定各期應負擔的利息費用，借記“財務費用”科目，貸記“預計負債―預計的固定資產棄置費用”科目。
2、固定資產后續計量變化的解析
（1）固定資產折舊計提變化的解析。新準則規定，企業應對所有的固定資產進行計提折舊，只有已經計提折舊、仍繼續使用的固定資產和單獨計價入賬的土地除外。這樣，固定資產折舊的范圍是以企業對資產是否確認作為計提折舊的范圍。另外，新準則對取得的固定資產從何時開始計提折舊沒有作出具體規定，只規定固定資產應當按月計提折舊，并根據用途計入相關資產的成本或者當期損益。新準則還規定，企業應當根據與固定資產有關的經濟利益的預期實現方式，合理選擇固定資產的折舊方法，主要有年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數總和法等。
（2）固定資產減值變化的解析。新準則規定，固定資產的減值，應當按照《企業會計準則第8號―資產減值》處理。《企業會計準則第8號―資產減值》規定：可收回金額的計量結果表明，資產的可收回金額低于其賬面價值的，應當將資產的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為資產減值損失，計入當期損益。同時，計提相應的資產減值準備。資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。在新準則的規定下，只有確認減值損失時，按確認的損失借記“營業外支出”科目，貸記“固定資產減值準備”。以后期間，即使固定資產的可收回金額大于其賬面價值，也不得轉回，不用作賬務處理。
（3）固定資產后續支出變化的解析。新準則規定，固定資產發生后續支出時，其確認原則與初始確認固定資產的原則相同，即該固定資產包含的經濟利益很可能流入企業，該固定資產的成本能夠可靠的計量。發生的后續支出只要符合以上兩個特征，則應將其計入該項固定資產的入賬價值，同時，應當終止確認被替換部分的賬面價值；不符合確認條件的，應當在發生時計入當期損益。在賬務處理時，可按已經確認的固定資產后續支出借記“固定資產―后續支出”科目，貸記“銀行存款”等科目。同時，被替換部分的賬面價值應當終止確認，按被替換部分的賬面價值借記“固定資產清理”科目，貸記“固定資產”科目。對不符合確認條件的后續支出，借記“管理費用”等科目，貸記“銀行存款”科目。
三、執行新固定資產會計準則對企業的影響
1、對企業財務狀況的影響
新固定資產準則的實施，會對企業的財務狀況產生影響。如對棄置費用的處理，由于新準則規定，在處置固定資產時，要考慮棄置費用，并且預計凈殘值要以現值入賬。這一規定，無疑會對企業的財務狀況產生一定的影響。新的固定資產準則將固定資產預計的處置費用以折現金額計入固定資產入賬價值，將發生的符合條件的后續支出確認為固定資產，會使固定資產的計量結果增大，導致企業資產結構發生變化，從而使長期資產投資比重提高。固定資產計量結果增大，同時預計凈殘值強調現值，結果會使企業各期計提的折舊額增加，導致各期的支出費用增加，最終使企業的收益水平即所有者權益金額降低。上述情況的發生，與舊準則的計量方法相比，會影響到企業資產負債表上固定資產的各期的賬面價值。固定資產前期的賬面價值會增加，相關的費用也會增加，最終導致前期的賬面利潤減少，遞延到以后各期。在通貨膨脹的情況下，這一改變可以為企業帶來資金時間上的價值。
2、對企業經營成果的影響
新固定資產準則的實施，對企業經營成果的影響，實際上就是對企業利潤表的影響。新準則的很多規定都會影響到企業的利潤表的反映情況。例如，按照新準則的規定，從2007年開始，所有的上市公司以前計提的“固定資產跌價準備”以后將不能沖回，只能在處置相關資產后，再進行會計處理。這一政策的實施，截斷了上市公司大玩調節利潤的把戲。所以以前不管什么原因計提了大量減值準備的企業，不在這最后的關頭沖回減值，那么企業的這部分“隱藏利潤”將再也沒有機會浮出水面。企業一旦開始大量沖回以前計提的減值損失時，同期的利潤必然會上漲。眾所周知，公允價值運用的前提是要存在活躍的公開市場，但由于我國對于許多資產的交易尚未形成活躍公開的市場，對于公允價值的確定也缺乏統一的認識，因而企業極有可能針對不同資產的折舊年限和折舊率，通過控制公允價值來調節各項資產的入賬價值，從而調節其折舊費，以實現調節利潤的需要。
3、對企業現金流量的影響
按照新準則的規定，對于接受捐贈的固定資產，當捐贈方未提供有關憑據時，同類或類似固定資產的存在活躍市場的，應按預計未來現金流量現值入賬。而未來現金流量現值的確定取決于未來現金流量、固定資產的使用年限、折舊率等幾個因素。對于這幾個因素，企業往往在計量時，也只能采用估計的方式來確認，那么根據估計的未來現金流量、使用年限、折舊率的不同，每期計提的相應的費用也不同，從而影響到現金流量表上的數據，當然也為企業操縱利潤提供機會。
【關鍵詞】審計認定；固定資產；目標；程序
高職高專學校會計相關專業都有審計學這門必修課。然而，面對審計這門專業課，大部分同學是談“審”色變，一門課上完了，還找不到感覺，特別是對審計認定到底是怎么回事，都不能說出所理然。
什么是審計認定？答曰：對企業的經濟活動的認定按照既定的標準進行的重認定。認定分為兩個層次：1.財務報表層次 ，2.各類交易、賬戶余額、列報層次。根據具體審計目標確定管理層的認定是否恰當。交易、賬戶余額、列報層次的認定共有5種：1、存在與發生；2、完整性；3、權利與義務；4、計價與分攤；5、表達和披露。
以上是CPA教材給出的審計認定的解釋。然而，這樣的解釋，對我們剛剛開始學習審計的專科學生來說，理解是困難的。這樣的解釋，授課老師必須進行必發的分解，從具體的各項會計要素的審計流程中對認定這一概念作詮釋。在此，從對固定資產的審計來談談審計認定這一問題。
固定資產審計的程序一般可以分成兩大部分：
第一部分，審計目標
1 資產負債表中記錄的固定資產是存在的。
2 所有應記錄的的固定資產均已記錄。
3 記錄的固定資產被審計單位擁有或控制。
4 固定資產以恰當的金額包括在財務報表之中。
5 固定資產已按企業會計準則的規定在財務報表中作出列報。
從固定資產的審計目標來看，基本包括認定的5個方面，即：存在與發生；2、完整性；3、權利與義務；4、計價與分攤；5、表達和披露。這就是下面在審計程序中需要我們根據相關依據去驗證被審計單位的固定資產核算與管理是否符合審計目標中規定的5個認定。
第二部分，審計程序
1 獲取或編制固定資產明細表，復核加計是否正確，并與總賬和明細賬合計數核對是否相符，結合累計折舊和固定資產減值準備與報表數核對是否相符。
2 進行實質性分析程序：
3 實地檢查固定資產，確定其是否存在，關注是否在已報廢但仍未核銷的固定資產。
4 檢查固定資產的所有權或控制權：
對各類固定資產，獲取、收集不同的證據以確定是否歸被審計單位所有：對外購的固定資產，審核采購發票，采購合同等；對房地產類固定資產，查閱有關合同、產權證明、財產稅單等書面文件；對融資租入的固定資產，檢查有關融資租賃合同；對汽車動輸設備，檢查有關運營證明等。
5 檢查本期固定資產增加：
詢問管理層當年固定資產的增加情況，并與獲取編制的固定資產明細表進行核對。檢查本年度增加固定資產的計價是否正確，手續是否完備，會計處理是否正確。
6 檢查本期固定資產的減少：
7 檢查固定資產的后續支出
檢查固定資產有關的后續支出是否滿足資產確認條件。
8 檢查固定資產的租賃情況
9 獲取暫時不用的固定資產的相關證明文件，并觀察其實際情況，檢查是否已按規定提折舊，相關會計處理是否正確。
10 獲取已提足折舊仍在使用的固定資產的相關證明文件，并作相應記錄。
11 獲取持有待售固定資產的相關證明文件并作相應記錄，檢查其預計凈殘值調整是否正確，會計處理是否正確。
12 檢查固定資產的保險情況
13 檢查有無與關聯方固定資產購售活動，是否經適當授權，交易價格是否公允。對于合并范圍內購售活動，記錄應予以合并抵銷金額。
14 對應計入固定資產的借款費用，應按企業會計準則的規定，結合長短期借款，應付倆券或長期應付款的審計，檢查借款費用資本化的計算方法和資本化金額，以及會計處理是否正確。
15檢查購置固定資產時是否存在與資本性支出有關的財務承諾。
16 檢查固定資產的抵押、擔保情況。
17 根據評估的舞弊風險等因素增加相關的審計程序
18檢查固定資產的減值準備：
獲取或編制固定資產減值明細表，復核加計是否正確，并與總賬生明細賬進行核對。檢查被審計單位計提固定資產減值準備的依據是否充分，會計處理是否正確。檢查被審計單位處置固定資產減值準備的情況，確定減值準備在以后會計期間沒有轉回。
19 根據評估的舞弊風險等因素增加的審計程序。
20 檢查固定資產是否已按照企業會計準則的規定在財務報表中作出恰當列報：
固定資產的確認條件、分類、計量基礎和折舊方法，各類固定資產的使用壽命、預計凈殘值和折舊率，各類固定資產的期初和期末原價、累計折舊額及固定資產減值累計金額，當期確認的折舊費用，對固定資產所有權的限制及金額和用于擔保的固定資產賬面價值，準備處置的固定資產名稱、賬面價值、公允價值、預計處置費用和預計處置時間等。
從固定資產的審計程序來看，審計認定的5個方面滲透于對固定資產的核算和管理進行驗證流程之中。要想做好審計認定工作，必須對企業的固定資產核算和管理的相關規范和要求要了如指掌。一般來說，在對企業固定資產進行審計認定時，審計人員至少要非常熟悉收下法規中對固定資產的有關規定：
1 中華人民共和國會計法
2 企業財務會計報告條例
3 企業會計準則――基本準則
4 企業會計準則――非貨幣易
5 企業會計準則――債務重組
對問題的認定要有充分的依據，不能好像是什么。比如《中華人民共和國會計法》第三條規定“各單位必須依法設置會計賬簿，并保證其真實，完整”；第九條規定：“各單位必須根據實際發生的經濟業務事項進行會計核算，填制會計憑證，登記會計賬簿，編制會計報告。任何單位不得以虛假的經濟業務事項或資料進行會計核算”；第二十六條規定：“公司、企業進行會計核算不得有下列行為：（一）隨意改變資產、負債、所有者權益的確認標準或者計量方法，虛列、多列、不列或者少列費用、成本；（二）虛列或者隱瞞收入，推遲或者提前確認收入；（三）隨意改變費用、成本的確認標準或者計量方法，虛列、多列、不列或者少列費用、成本；（四）隨意調整利潤的計算、分配方法，編造虛假利潤或者隱瞞利潤；（五）違反國家統一的會計制度規定的其他行為。
還比如企業會計準則的相關規定。《企業會計準則第4號――固定資產》第三條規定：“固定資產，是指為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的，使用壽命超過一個會計年度的有形資產”；第五條規定、第六條以及初始計量規定、后續計量規定。通過了解、掌握這些規定可以在固定資產的審計實務中找到合適的依據。
一、固定資產定義的比較
在我國會計準則中，固定資產的定義是指同時具有下列兩個特征的有形資產：一是為生產商品、提供勞務，出租或經營管理而持有的；二是使用壽命超過一個會計年度。國際會計準則對固定資產的定義為具有下列特征的有形項目：企業為生產商品、提供勞務、出租或行政管理而持有的，預期使用壽命超過一個會計期間。
通過比較，兩個準則對固定資產定義方面的區別主要是：（1）我國的會計準則對固定資產的屬性認定是有形資產；而國際準則的認定是有形項目。（2）我國的會計準則將固定資產的特征明確地概括為兩條；而國際會計準則只是指出了固定資產所具備特征的含意，并沒有像我國那樣把固定資產的特征概括歸納為兩條。（3）在固定資產的特征描述方面，我國會計準則有“經營管理”、“使用壽命”和“會計年度”的專業術語；而國際會計準則所用術語是“行政管理”、“預計使用壽命”和“會計期間”。（4）關于固定資產使用壽命的解釋，我國會計準則所作的解釋是企業使用固定資產的預計期間，或者該固定資產所能生產產品或提供勞務的數量；而國際會計準則所作的解釋是主體使用資產的預計期間，或者主體預期從該資產使用中獲取的產量或類似計量單位的數量。
比較兩個準則對固定資產的定義，可以看出兩個準則的定義在本質上并無明顯的區別，但在用詞上還是存在差別的。國際會計準則對固定資產的定義比較充分和具體，而我國會計準則對固定資產的定義比較明確和有條理。
二、固定資產會計準則名稱的比較
在我國財政部2006年頒布的《企業會計準則》中，對規范企業固定資產會計行為的準則所確定的名稱是《企業會計準則第4號――固定資產》。國際會計準則委員會對有關固定資產準則所確定的名稱為《國際會計準則第16號――不動產、廠場和設備》。
比較我國與國際會計準則中有關固定資產會計準則的名稱，可以看出主要的不同點是：（1）我國會計準則名稱中有“企業”二字的限定。即強調企業固定資產準則與其他準則的區分；而國際會計準則沒有“企業”二字的限定。（2）在我國的企業會計準則體系中，有關固定資產會計準則的編號為企業會計準則第4號；在國際會計準則體系中，固定資產會計準則的編號為第16號。也就是說，在我國會計準則體系中有關固定資產的會計準則較國際準則靠前。（3）就整個名稱來說，我國有關固定資產會計準則的名稱比較簡單、概括性高；而國際會計準則的對象化比較強，理解起來更具體一些，我國會計準則的名稱就要籠統一些。
從以上比較可以體會到不同主體制定相關準則的思路。雖然固定資產會計準則的名稱只僅僅是個形式，但具體、簡單、易于理解的名稱會有利于會計工作。
三、固定資產會計準則適用對象的比較
我國會計準則把固定資產會計準則的適用對象界定為規范固定資產的確認、計量和相關信息的披露，但不涉及投資性房地產的建筑物和生產性生物資產。
國際會計準則的適用對象是：（1）適用于不動產、廠場和設備的會計處理；（2）不適用于根據《國際財務報告準則第5號――持有待售的非流動資產和終止經營》被劃分為持有待售的不動產、廠場和設備；與農業活動有關的生物資產；礦產權和諸如石油、天然氣和類似的非再生資源等礦產儲量，但適用于以開發或維持上列兩項所描述資產的不動產、廠場和設備；適用于正處于建造或開發過程中，準備在將來作為投資性房地產使用，但尚未滿足《國際會計準則第40號――投資性房地產》中“投資性房地產”定義的不動產，但對于投資性房地產采用成本模式進行會計處理的主體，應采用本準則的成本模式。
比較兩個準則所規范的對象，我國會計準則對適用對象的界定比較概括和籠統，而國際會計準則比較具體，有利于對準則適用對象的界定。
四、固定資產確認的比較
我國會計準則對固定資產的定義是指同時具有下列特征的有形資產：（1）為生產商品，提供勞務、出租或經營管理而持有的；（2）使用壽命超過一個會計年度。
而在IAS―16中，不動產、廠房和設備的定義指符合下列條件的有形資產：（1）企業為了在生產或供應商品或勞務時使用，出租給其他人，或為了管理的目的而持有；（2）預期能在不只一個的期間內使用。
可以看出，IAS-16中并沒有給出固定資產的具體使用年限和價值標準，只是規定固定資產的使用期限應超過一個經營周期或會計期間。我國對于固定資產壽命的描述則是超過一個會計年度，定義不是很嚴謹。對于固定資產的確認標準，我國會計準則與國際會計準則是基本一致的：（1）該資產包含的經濟利益很可能流入企業；（2）該固定資產的成本能夠可靠地計量。
五、固定資產初始計量的比較
（一）外購固定資產
我國固定資產準則規定，固定資產應當按照成本進行初始計量。外購固定資產的成本包括買價、增值稅、進口關稅等相關稅費，以及為使固定資產達到預定可使用狀態前發生的可直接歸屬于該資產的場地整理費、運輸費、裝卸費、安裝費和專業人員服務費等。確定固定資產成本時，應當考慮預計棄置費用因素。在外購固定資產的成本范圍上，我國會計準則與IAS―16基本相同。
我國會計準則規定：“購買固定資產的價款超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性質的，固定資產的成本以購買價款的現值為基礎確定。實際支付的價款與購買價款的現值之間的差額，除按照《企業會計準則第17號――借款費用》應予資本化的以外，應當在信用期間內計入當期損益。”
IAS－16對延期支付超過正常賒銷期限情況做出規定，即在這種情況下應以現銷價格作為其成本，該項金額與總支付金額之間和差額除符合利息資本化的條件之外，均應視為賒銷期內的利息費用。
（二）自行建造的固定資產
我國固定資產準則規定，企業自行建造的固定資產，應按其達到預定可使用狀態前所發生的必要支出作為入賬價值。IAS-16規定，自建資產成本按購置資產成本的確定方法確定或用與所售資產的生產成本一致的方法確認。
可以看出，我國會計準則將盤盈、盤虧、報廢、毀損的工程物資，減去保險公司、過失人賠償部分之后的差額，工程項目尚未完工的，計入或沖減所建工程項目的成本，工程己經完工的，計入當期營業外收支。而IAS－16要求不把自建過程中浪費的材料、人工或其他資源等不正常損失計入資產的初始成本。國際會計準則的作法更利于工程項目的監督管理，防止資源的浪費，并從更真實客觀的角度反映固定資產的價值。
（三）融資租入固定資產
新會計準則規定，在租賃期開始日，承租人應當將租賃開始日租賃資產公允價值與最低租賃付款額現值兩者中較低者作為租入資產的入賬價值，將最低租賃付款額作為長期應付款的入賬價值，其差額作為未確認融資費用。這與國際會計準則基本相同。
（四）非貨幣易取得的固定資產
IAS－16規定，主體應采用公允價值計量非貨幣易取得的資產，除非交換交易不具有商業實質。
我國新會計準則規定，非貨幣性資產交換同時滿足具有商業實質和換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠計量兩條件時，應當以公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本，公允價值與換出資產賬面價值的差額計入當期損益。由此可見，新會計準則在這一問題上已經與國際會計準則接軌。
六、固定資產折舊的比較
（一）折舊范圍
國際會計準則要求，對于固定資產的每一重要部分都要單獨計提折舊，各種組成部分的判斷是以各組成部分成本相對于總成本而言是否重大為標準，而我國固定資產準則沒有明確規定。
（二）固定資產折舊方法
國際準則中允許采用的折舊方法包括：直線法、余額遞減法和單位合計法。其中，單位合計法與我國的工作量法相對應。我國準則中允許采用的折舊方法為年限平均法（或稱直線法）、工作量法、雙倍余額遞減法以及年數總和法等四種。
（三）固定資產開始或停止折舊時間
增加或減少的固定資產應從何時開始或停止計提折舊，在國際會計準則及許多國家的會計準則中都沒有明確規定。國際會計準則只是規定“應當在其使用壽命內系統地攤銷”。
我國會計準則中規定：固定資產計提折舊時，以月初應提取折舊的固定資產賬面原值為依據，當月增加的固定資產當月不提折舊，從下月起計提折舊；當月減少或者停用的固定資產當月仍提折舊，從下月起停止計提折舊。相比之下，我國的固定資產折舊計提更加精確，有利于實際操作。
七、固定資產處置的比較
IAS16對于不動產、廠房和設備項目特別規范了一些內容，如對從資產負債表上注銷的資產增加一個條件，即“永久地退出使用并且企業已不再從清理中得到未來經濟利益”的固定資產。再如對固定資產清理盈利或損失的處理，對涉及交換、租賃固有定資產清理的處理問題。而我國只是籠統地規定：“企業發生固定資產出售、轉讓、報廢或毀損時，應當將處置收入扣除其賬面價值和相關稅費后的差額計入當期損益。”
八、固定資產信息披露的比較
摘要：完全成本法下自然壟斷企業成本核算存在諸多弊端，提供給管制機構的成本信息缺乏可靠性，因此政府依靠其成本信息核算的定價成本存在不合理性。本文在完全成本法基礎上，對各成本費用進行定性定量剔除，甄別出合理定價成本。有助于自然壟斷企業通過漲價轉嫁成本實現高額壟斷利潤。
關鍵詞：完全成本法；自然壟斷企業；定價成本
我國自然壟斷企業具有資源獨占、規模經濟和成本弱增性等特點。因為這種特殊性導致我國價格主管部門難以真正掌握壟斷企業成本的完全信息。在這種信息不對稱情況下，部分壟斷企業還仍采用完全成本法進行核算，意味著企業的一切成本支出都可以從價格中得到補償，不能成為定價的可靠依據。
一、自然壟斷企業定價成本的內容
自然壟斷企業定價成本內容包括：（1）直接成本。指與管制業務生產經營直接相關的費用。（2）共同費用。指由兩種或兩種以上管制業務之間、管制業務和非管制業務之間共同發生的成本支出。（3）行業特殊成本。
二、直接成本的定性定量分析
（1）直接材料的定性定量分析
直接為生產某一管制業務所耗用并能直接確定材料歸屬對象的稱為直接材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品等。定性分析后，應將直接材料費用進行定量分析，可采用歷史成本法或標桿法。
1.歷史成本法。歷史成本法是以歷史數據為基礎，在考慮物價變動、技術更新等因素后來確定成本標準的一種方法。一般采用過去三年的歷史數據作為依據并給與一定的權重來計算標準成本，權重比例如1：2：7。因此，直接材料標準成本=第一年材料成本×10%+第二年材料成本×20%+第三年材料成本×70%。計算出直接材料標準成本后，應將本年度實際直接材料成本與其進行對比，變化幅度控制在行業要求范圍內即為合理。
2.標桿法。標桿法是指通過不斷尋找和研究同一行業中一流企業成本管理較高水平的項目，與本企業進行比較、分析和判斷，從而確定標準成本的一種方法。
（2）直接人工的定性定量分析
支付給直接生產某一管制業務職工的工資總額和其他相關支出稱為直接人工，包括工資總額和其他相關支出。定性分析后，應將費用分為工資總額和其他相關支出兩部分進行定量分析。
1.工資總額的定量分析。生產人員人數的確定。在核定員工人數時，對實際員工（包括臨時聘用員工）人數超過標準的，按標準核定；實際員工低于標準的或無定員標準的，按實際人數核定。生產人員平均工資的確定。對于技術密集型企業不超過當地在崗職工平均工資的 120%；對于技術含量較低的企業，最高不超過當地在崗職工平均工資的 100%。
2.其他相關支出的定量分析。第一，社會保險費的確定。按照核定后的工資總額，企業計提的養老保險比率為20%；醫療保險為6%；失業保險為2%；生育保險為0.7%-1%；工傷保險為0.8%—1%。第二，住房公積金的確定。住房公積金按計入定價成本工資總額的5%—15%進行計提。職工福利費、工會經費、職工教育經費應分別按工資總額的14%、2%和1.5%核定。
（3）直接制造費用的定性定量分析
1.折舊費的定性定量分析。折舊費是指為生產或組織管理生產某一管制業務而使用的固定資產，按其價值及折舊年限計算出應計入該管制業務成本的費用。
固定資產原值的定量分析。固定資產原值按照不同情況分別確認，由各地監審部門根據實際情況核定。新增的要以竣工決算報告和相關原始購置憑證為準；未經認定或未竣工決算的，由價格主管部門確認；評估增值的按原值計算；不能提供價值有效證明的，由價格主管部門合理認定。折舊年限、折舊方法和殘值率的確定。固定資產折舊年限按監審核定的固定資產原值和財務制度規定的分類折舊年限的中值核算。折舊一般采用年限平均法和工作量法，殘值率統一按5%計算。
2.修理費的定性定量分析。修理費是指維持某一管制業務正常生產運行所需要發生的大修理費和日常維護費用。日常修理費用、大修理費用和日常修理費用合計一般不得超過核定的固定資產原值的2%。
三、共同費用的定性定量分析
（1）材料費用的定性定量分析
材料費用核算的是各業務之間共同發生的材料費用。分配方法可選擇固定資產比例、產量比例法。
1.固定資產比例法
材料費用分配率=材料實際總耗用量÷各業務固定資產原值之和
某管制業務應分配的材料費用=該管制業務固定資產原值×材料費用分配率
2.產量比例分配法
材料費用分配率=材料實際總耗用量÷各業務產量之和
某管制業務應分配的材料費用=該管制業務產量×材料費用分配率
將分配后的材料費用金額再進行定量分析，定量分析可同直接材料成本一樣，用歷史成本法或標桿法進行比較分析，確定耗用的合理性。
（2）人工費用的定性定量分析
1.生產工時分配法
人工費用分配率=實際人工費用÷各業務實際生產工時之和
某管制業務應分配的人工費用=該管制業務實際生產工時×人工費用分配率
2.固定資產比例法
人工費用分配率=實際人工費用÷各業務固定資產原值之和
某管制業務應分配的人工費用=該管制業務固定資產原值×人工費用分配率
（3）制造費用的定性定量分析
1.生產工時比例法
制造費用分配率=制造費用總額÷各業務實際生產工時之和
某管制業務應分配的制造費用=該管制業務實際生產工時×制造費用分配率
2.固定資產比例法
制造費用分配率=制造費用總額÷各業務固定資產原值之和
某管制業務應分配的制造費用=該管制業務固定資產原值×制造費用分配率
四、企業特殊成本的定性定量分析
由于自然壟斷企業生產的資源稀缺性，產生了區別于完全競爭行業的特殊行業成本，主要指資源成本和環境成本。資源成本是指在經濟活動中資源被利用消耗而付出的代價。環境成本是由于經濟活動造成環境污染而使環境服務功能質量下降的代價。壟斷企業資源成本、環境支出一般各占企業總收入的 1%-2%。
五、自然壟斷企業定價成本核算
經過對各項成本費用進行定性定量剔除后，自然壟斷企業各管制業務定價成本的核算公式為：
管制業務定價成本=管制業務準許成本+管制業務特殊成本
管制業務準許成本=管制業務直接成本+管制業務分配的共同費用
由此，剔除了完全成本法中不應計入管制業務定價成本中的費用支出，形成了相對可靠的定價成本。為監管機構管制壟斷產品定價、制定成本監管政策提供了客觀依據和方法。（作者單位：長沙理工大學）
參考文獻
【關鍵詞】 新會計準則 固定資產準則 完善
1992年5月，財政部對固定資產準則立項研究；1995年4月，財政部發出了《企業會計準則——固定資產》（征求意見稿）；2001年11月9日，財政部以財會〔2001〕57號了《企業會計準則——固定資產》（下文中的舊準則），2002年1月1日起在暫在股份有限公司執行，鼓勵其他企業先行執行。2006年2月15日，財政部以財會〔2006〕3號了《企業會計準則第4號——固定資產》（下文中的新準則），于2007年1月1日起暫在上市公司范圍內施行，鼓勵其他企業執行。
一、固定資產會計準則的新舊比較
新舊準則在范圍、定義、確認等方面有著直觀差異，如新準則所指固定資產范圍排除了舊準則所涵蓋的投資性房地產與生產性生物資產；在定義中將舊準則的使用壽命超過一年的限定變為超過一個會計年度，同時取消了舊準則中的“單位價值較高”限定；同時新準則新增了固定資產確認條件和統一固定資產發生后續支出的確認原則與初始確認固定資產的原則標準。歸納起來看，新的固定資產準則較2002年1月1日起施行的準則主要存在以下四個方面的差異。
1、重新界定了固定資產預計凈殘值
新固定資產準則中對預計凈殘值進行了重新界定：是指假定固定資產的預計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預期狀態，企業目前從該項資產的處置中獲得的扣除預計處置費用后的金額。新的預計凈殘值的定義較之于原準則的相關界定顯然強調了現值，也就是說在確定預計凈殘值時其金額應為其折現值。在企業準備出售固定資產時，應復核其預計凈殘值，在這種情況預計凈殘值通常應等于公允價值減去處置費用后的凈額。
2、增加了特殊行業棄置費的會計處理
新的固定資產準則規定，對于一些特殊行業，如核電站核設施、石油天然氣等，固定資產預計的處置費用應計入固定資產的成本，計提折舊，其金額為折現值。棄置費用通常是指根據國家法律法規、國際公約等規定約束，比如，國家法律、行政法規要求企業的環境保護和生態環境恢復的義務等，由企業承擔的環境保護和生態恢復等義務所確定的支出。棄置費用的金額通常較大。按照新準則規定，確定固定資產成本時，應當考慮預計棄置費用因素。而舊準則不涉及。由于棄置費用僅適用于特定行業的特定固定資產，比如，石油天然氣企業油氣水井及相關設施的棄置、核電站核廢料的處置等。一般企業固定資產成本不應預計棄置費用。存在棄置義務的，應在取得固定資產時，按預計棄置費用的現值，借記“固定資產”科目，貸記“預計負債”科目。在該項固定資產的使用壽命內，按棄置費用計算確定各期應負擔的利息費用，借記“財務費用”科目，貸記“預計負債”科目。
3、取消了后續支出的確認原則
新的固定資產準則規定，固定資產發生后續支出時其確認原則同初始確認固定資產的原則：該固定資產包含的經濟利益很可能流入企業；該固定資產的成本能夠可靠地計量。沒有再出現原準則對后續支出的不同確認規定。
4、取消了固定資產減值的轉回
新的會計準則體系增加了資產減值準則，其明確規定，固定資產減值損失不允許轉回，將計提的固定資產減值額計入“資產減值損失”，原準則則是計入“營業外支出”。確保財務狀況和經營業績更加真實、可靠，避免利用資產減值進行盈余管理，保護投資者利益。
二、目前固定資產會計處理的幾點問題
1、不同規模企業固定資產價值標準判斷不清
新準則改變了我國會計制度的一貫做法，不再給出固定資產具體的價值判斷標準，這樣雖然符合國際慣例，也符合我國會計改革的基本思路，但在實際執行中容易出現兩方面問題：一是不利于實務操作，對會計人員的職業判斷水平依賴性較大；二是人為調控行為更具隱蔽性，一些企業出于操控損益的目的將本來用于商品生產、勞務提供或經營管理方面的低值易耗品列入了固定資產核算，或將本應作為固定資產的實物資產列為低值易耗品進行核算，這樣既不利于企業實物資產的管理和核算，也影響了企業之間會計信息的可比性。
2、固定資產折舊計提范圍籠統
與《企業會計制度》相比，新準則擴大了固定資產計提折舊的范圍，將以前不計提折舊的“未使用、不需用的固定資產”也納入了折舊計提范圍，這樣表面上看是有利于促使企業充分利用固定資產，及時處置不需用固定資產，但是其不合理性也暴露無遺，因為在市場經濟下能否合理利用、調度、處置資產，提高資產的使用效益，是企業內部管理方面的問題，就如同產品成本總的來說越低越好，但如果為了促使企業降低成本，我們用制度來規定一個標準，合理嗎？而且新準則中折舊范圍的擴大，還會影響企業產品成本及利潤的真實水平，影響企業之間相關會計利息的可比性。
3、固定資產使用壽命不統一
新準則對固定資產使用壽命的確定依賴于以下三方面因素：預計生產能力或實物產量；預計有形損耗和無形損耗；法律或者類似規定對資產使用的限制。即就是說，新準則要求企業根據自身的具體情況，合理確定固定資產的使用壽命，并在固定資產使用過程中根據其所處的經濟環境、技術環境以及其他環境的變化進行復核，適時調整其預計的使用壽命。這樣與財務制度對固定資產預計使用壽命的規定發生了很大的變化，在實際工作中出現了同固定資產價值標準方面相似的兩方面問題：一是不利于實務操作，對會計人員職業判斷水平依賴性大，二是部分企業可以根據自身利益的需要，縮短或延長固定資產的使用壽命，人為調控企業利潤和產品成本水平，影響會計信息的真實性、可比性。
4、固定資產減值準備不利于夯實資產質量
新準則中新增了對固定資產減值準備的考慮，其目的是與國際接軌，遏制企業計提秘密準備，但在實際工作中部分企業卻變相利用準則中相關規定，將原來計提秘密準備變為公開多提或少提減值準備，同時折舊會減少或增加，“稅收檔板”的作用也會相應降低，不利于夯實資產質量，提高會計信息質量。
5、增加了稅收征管的難度及靈活度
新準則要求企業對固定資產計提減值準備，規定固定資產的價值判斷標準和使用壽命及折舊方法由企業自主確定，但在實際工作中稅務部門在稅收征管環節，尤其是匯算清繳時，仍按現行的稅收征管法執行，對企業按固定資產準則操作的上述事項多數要重新計算并調整應納稅所得額，還要進行必要的賬務處理，這樣由于新準則與稅收征管方面的不銜接，無形中加大了企業會計人員的負擔，挫傷了企業執行新準則的積極性，影響新準則的貫徹實施。
三、完善固定資產會計處理的設想
1、明確不同規模企業抑或行業固定資產價值標準
作為新準則應用指南中的細則內容，應該明確在不同規模企業中對固定資產價值判斷的標準，這樣一方面不影響新準則的連貫性，同時也便于實務中財務人員的具體操作，更可以防止企業出于操縱損益的目的將本來用于商品生產、勞務提供或經營管理方面的低值易耗品列入了固定資產核算，或將本應作為固定資產的實物資產列為低值易耗品進行核算，有利于企業實物資產的管理和核算。
2、嚴格界定“未使用、不需用的固定資產”的折舊計提范圍
新準則中對固定資產中“未使用、不需用的固定資產”也納入折舊計提范圍，但沒有具體規定“未使用、不需用的固定資產”在處于何種狀態時應該計提折舊，而對其之外的“未使用、不需用的固定資產”不應計提折舊。如一些老企業中大量存在的技術落后，根本無法使用或使用反而會產生負效應的“未使用、不需用的固定資產”顯然就不應對其計提折舊，否則只能增加成本或擴大虧損。所以，應當嚴格界定“未使用、不需用的固定資產”的折舊計提范圍。
3、明確制定同類固定資產的使用壽命范圍，協調于財務制度
為了防止執行中人為縮短或延長固定資產的使用壽命，人為調控企業利潤和產品成本水平，影響會計信息的真實性、可比性，同時也便于實務操作及與現行財務制度相協調，應當在后續應用指南補充中追加制定不同類固定資產的使用壽命范圍。
4、制訂嚴格的固定資產減值發生判斷標準，并且加大專項審計力度
雖然新準則要求企業對固定資產計提減值準備，規定固定資產的價值判斷標準和使用壽命及折舊方法由企業自主確定，可以從一定程度上遏制企業計提秘密準備，達到與國際慣例相接軌的作用，但這無形中使得部分企業變相利用準則中相關規定，將原來計提秘密準備變為公開多提或少提減值準備，同時折舊會減少或增加，“稅收檔板”的作用也會相應降低，不利于夯實資產質量，提高會計信息質量。因此，應當嚴格固定資產發生減值的判斷標準，同時加大專項審計力度。
5、提高會計準則、制度的權威性，進一步促成與相關法規的協調
會計發展史告訴我們，會計的演進進程幾乎相當于人類社會的發展歷程。作為一門科學在學科體系中有著悠久的歷史地位。會計準則及會計制度作為體現這種成熟性與權威性的實踐指導性規范，理應具有其必然的權威性，更何況在我們國家此類規范是以法規的形式出現，本應受到實務工作者的貫徹和其他相關法規的借鑒與呼應。但在實際工作中，就如稅務部門在稅收征管環節，尤其是匯算清繳時，按現行的稅收征管法執行，對企業按固定資產準則操作的事項多數要重新計算并調整應納稅所得額，還要進行必要的賬務處理，這樣由于新準則與稅收征管方面的不銜接，無形中加大了企業會計人員的負擔，挫傷了企業執行新準則的積極性，影響了新準則的貫徹實施。甚至存在相當多會計人員的此類會計事項的處理完全依照稅法的相關規定，而漠視會計準則與制度的相關規范，這不能不說是有著悠久發展歷史的會計的悲哀。鑒于此，應當在相關法規的制定中促成其與會計法規的協調性，提高會計準則、制度的權威性。
【參考文獻】
[1] 企業會計準則——固定資產（財會〔2001〕57號）[S].2001.
摘要：資金的一個重要特征就是具有時間價值。貨幣時間價值在企業資產評估中十分重要，其重要性尤其體現在資產評估方法的選擇上。本文就新會計準則在評估長期資產價值所體現的貨幣時間價值這一問題展開研究和論述。
關鍵詞：評估價值；貨幣時間價值；資產評估方法；長期資產價值
一、評估價值與貨幣的時間價值
評估價值是根據特定目的，按照法定程度，應用科學方法，通過對被評估資產進行全面分析和評定估算，以貨幣為單位而核定的資產現時價格。它與資產的原值、凈值不同，也與資產的市場價格不同，它是評估人員根據評估的特定目的，運用所掌握的有關資料，對被評估資產的現時價值所作的一種評定估算。它具有如下幾個特點：1.推理性。如對某一企業資產進行評估時，需根據該企業過去的經營業績、行業發展情況及市場環境，對該企業的未來收益進行預測、推算，再依照一定的方法確定被評估企業價值。又如用市場法評估某一資產時，在市場上尋求具有可比性的參照物，分析、比較兩者的異同，推算這些異同因素對價值的影響，從而確定該資產的評估值。2.變現性。資產都具有變現的能力和特性，但在市場條件下，變現方法不同。其變現價格也不同，相同資產在同一時期、同一地區，因評估目的不同，其評估價值也不同。3.時空性。所謂時空性是指評估價值受時間、空間因素的影響，這要從資產本身或市場條件受時空因素的影響來考慮。由于時間變遷，所處地區不同，市場環境不同，資產在獲利能力、市場價格上也不同，在用市場法進行評估時，時空因素的影響特別明顯，由于這一特性，評估時要確定評估基準日，評估結果亦有時效性。
貨幣時間價值是指資金經歷一定時間的投資和再投資所增加的價值。時間價值原理正確的揭示了不同時點上資金時間的換算關系。貨幣時間價值理論是資產評估中計算資產現行市價的重要理論，其基本思想對資產評估結果有重要影響。貨幣時間價值理論的基本思想在現實生活中，當我們把一定數量的貨幣存放在銀行時，經過一段時間。可以取出比原來多出一些的貨幣，這就是貨幣的時間價值，又叫資金的時間價值(TheTimeValueofCapital)。用經濟學的術語說就是貨幣在銀行的存放可以帶來利息。又如，將資金運用于公司的經營活動可以獲得利潤，將資金用于對外投資可以獲得投資收益等等。這種由于資金運用實現的利息、利潤或投資收益就表現為資金的時間價值。資金的運用需要一定的時間，隨著時間的推移，資金不斷周轉使用，時間價值不斷增加。由于貨幣會隨著時間的推移不斷增加時間價值，所以同量的貨幣資金在不同的時點上具有不同的價值。今天的100元和一年后的100元是不等值的(前者大于后者)，在進行價值對比時，必須將不同時間的資金折算為同一時間后才能進行大小的比較。貨幣的時間價值一般用現值和終值兩個概念來表示不同時期的價值。現值(Present Value)是指資金現在的價值，又稱本金。終值(FinaI value)是指資金經過若干時期后包括本金和時間價值在內的未來價值，又稱本利和。進行現值和終值的換算，有單利(Single Rate)和復利(compound Rate)兩種方法，因此有單利終值與單利現值、復利終值與復利現值之稱。復利就是不僅本金要計算利息，本金所生的利息在下期也要加入本金一起計算利息，即通常所說的“利滾利”。復利終(FinalValueofCompoundRate)是指一定數量的本金在一定的利率下按照復利的方法計算出的若干時期以后的本金與利息之和。
二、貨幣時間價值理論對選擇資產評估方法的啟示
目前國際上采用較多的資產評估方法有市場法、成本法和收益法三種。不同的方法適用于不同的資產評估范疇中。其中收益法最能體現貨幣的時間價值。
眾所周知，一宗資產為其持有人帶來的收益不是一次性的，而是在一定時期內連續不斷地為持有人帶來收益。如企業的機器設備、廠房無形資產等每年每月甚至每天都在為企業帶來收益。資產持有人總是希望自已持有的資產能夠具有較高的收益率、較強的流動性和較高的安全性，從而具有較高的市場價值。收益性一般用資產的平均收益率來衡量，平均收益率越高，資產的收益性越好；流動性通常用資產變現的速度與變現中的損失大小來衡量，變現速度越快且變現中的損失越小，資產的流動性就越強；安全性則用資產遭受損失的可能性來衡量，可能性越小，資產的安全性就越高。當流動性和安全性既定時，資產的價值將主要取決于其收益率的高低。按照貨幣時間價值理論，獲得不同時點上的相同數量的收益，其價值是不同的。這一基本思想告訴我們，如果采用收益現值法評估，就必須首先將不同時點上的一系列收益分別進行折現處理，然后再加總，而不能將資產創造的收益流簡單相加。總之，凡是采用收益現值法對不同資產進行評估，都必然要涉及貨幣收益的時間價值問題，因此都應該按照上述折現原理對資產為其持有人帶來的收益流進行折現，折現后的價值就是被評估資產的現行市價。由于長期資產時效性較長，采用收益法對其進行評估最能體現其真實價值。
三、貨幣時間價值在長期資產評估中的應用
新會計準則改革的一個重要方面是在長期資產的評估中體現了貨幣時間價值的概念，使得資產確認的可靠程度和相關性進一步加強，也體現了謹慎性原則。
(一)貨幣時間價值在長期投資評估中的應用
新準則中規定確定持有到期投資初始成本時，就應當計算確定其實際利率，并按實際利率進行持有到期投資資產的溢價或折價的攤銷及投資收益的確認。這種按實際利率的計算方法確定投資收益，充分體現了貨幣時間價值的概念。因為，企業持有到期投資(比如購買企業長期債券)的未來現金流入量是按票面利率計算的每期的利息和到期的本金，按照前述資產價值的確定原則，這些現金流入量的貼現之和應該等于企業投資該項資產的初始成本(按照公允價值計量和相關費用之和)，這也是企業利用收益法評估該項資產的評估價值。從財務的觀點考慮，企業持有到期投資所獲得的實際收益就是貨幣的時間價值，根據這一思路計算出來的實際利率，并確定投資的收益體現了貨幣的時間價值。
(二)貨幣時間價值在融資租賃資產價值評估中的應用
新會計準則規定，承租人確定的融資租人固定資產的入賬價值為租賃開始日租賃資產的公允價值與最低租賃付款額現值兩者中較低者，將最低付款額作為長期應付款的入賬價值，其差額作為未確認融資費用。如果以最低租賃付款額現值作為租賃資產的入賬價值，就是認為現在所取得的融資租人的固定資產價值等于未來現金流出(每期的最低租賃付款額)的現值之和，而不是日后不同時點還本付息金額之和(最低租賃付款額)。這樣處理充分考慮了貨幣時間的價值，如果目前資產的公允價值低于最低付款額的現值，按照謹慎性原則就以公允價值作為固定資產的評估價值并據以入賬。 (三)貨幣時間價值在評估盤盈和接受捐贈的固定資產價值中的應用
接受捐贈方確定的固定資產的入賬價值，如果捐贈方提供了有關憑證，則按憑證上標明的金額加上應支付的相關稅費作為入賬價值，此時不涉及貨幣的時間價值問題；如果捐贈方沒有提供有關憑證，可利用市場化按同類或類似固定資產的活躍市場估計價格加上應支付的相關稅費作為入該項資產的評估價值，此時也不涉及貨幣的時間價值；同類或類似固定資產不存在活躍市場的，則應采用收益法按接受捐贈固定資產的預期未來現金流量的現值作為評估價值并據以入賬，此時體現了貨幣時間價值的應用。
盤盈固定資產入賬價值的評估確定與此類似，即同類或類似固定資產存在活躍市場的，按同類或類似固定資產的市場價格，減去按該項資產的新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為入賬價值；同類或類固定資產不存在活躍市場的，按該項固定資產的預計未來現金流量的現值作為入賬。
(四)貨幣時間價值在固定資產折舊中的應用
固定資產的價值是通過折舊的形式逐期轉化為成本或費用的，每期計提的固定資產折舊額取決于固定資產的初始成本、固定資產折舊的方法和固定資產的預計殘值三個因素。因此對于這三個因素是否考慮貨幣的時間價值，影響了固定資產價值的可靠性。前面討論了在固定資產初始價值中如何考慮貨幣的時間價值。下面我們分別分析如何在固定資產折舊方法和殘值確定中考慮貨幣的時間價值。
1.現行固定資產折舊方法中體現貨幣時間價值。現行的固定資產折舊方法主要有直線折舊法和加速折舊法兩大類，從會計處理方法本身看都沒有考慮貨幣的時間價值，但新準則在固定資產折舊方法上允許企業按照實際情況采用不同的折舊方法，這樣使企業在會計政策的選擇上有了比較大的空間。如果企業采用加速折舊法，企業在前期多提折舊額而后期少提折舊額。雖然無論采用何種方法固定資產的折舊額的總和扣除殘值都等于固定的初始成本，但從財務的角度來講，周定資產每期的折舊額是現金的流入量，企業如果采用加速折舊法前期流人的現金流量大于同期按直線折舊法確定的折舊額現金流量，那么加速折舊法的折舊額所產生的現金流入量的總現值大于直線折舊法現金流入量的總現值。所以采用加速折舊法的會計處理從財務的角度分析由于貨幣的時間價值的作用給企業帶來更多的現金流量。
2.新的固定資產折舊方法所體現的貨幣時間價值。另外一種將貨幣時間價值直接應用到固定資產折舊計提中的方法原理：由于每期計提的固定資產折舊額是企業的現金流入量，是對固定資產價值的補償。因此固定資產每期計提折舊額的現值之和應等于固定資產的初始成本。所以可以將每期計提的固定資產折舊額看作年金，根據“固定資產的原值－預計殘值的現值＝各年折舊額現值之和”確定每年計提的折舊額。較加速折舊法，這一方法更能直接體現貨幣時間價值，使得折舊額能真正起到補充固定資產價值的作用。
由此可見，采用不同折舊方法對固定資產進行評估，其評估結果有一定區別。
3.預計凈殘值的確定所體現的貨幣時間價值。固定資產的預計凈殘值是折舊額的影響因素之一，關系到每期折舊額。新會計準則規定：預計凈殘值，是指假定固定資產預計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預期狀態，企業目前從該項資產處置中獲得的扣除預計處置費用后的金額。這一定義強調了貨幣的時間價值，其金額應為其折現值。
在長期資產評估中考慮貨幣的時間價值，一方面能使得資產評估價值更能反映它的本質特征；另一方面由于考慮貨幣時間價值后進行貼現所計算的資產價值一般低于沒有考慮貨幣時間價值所計算的資產價值。所以也符合謹慎性原則。
參考文獻
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牛海霞，關于貨幣時間價值在企業管理中運用的探討，現代商業，2009(33)
劉曉梅，在企業投資決策中貨幣時間價值的應用[J]太原城市職業技術學院學報，2009(09)
夏萍，小議貨幣時間價值在投資決策中的應用[J]，中國鄉鎮企業會計，2008(06)
第一章 總論
一、考試要求
本章闡述會計的基本理論問題。學習本章，要求著重理解會計的職能和特點，掌握會計對象、會計要素和會計的任務，在對會計核算的基本前提和一般原則這兩個會計理論問題作概括了解的基礎上，明確會計核算方法的組成內容和相互聯系。
二、考試內容
（一）會計的職能
1 、會計反映的職能
2 、會計監督的職能
（二）會計的含義
（三）會計的對象
• 會計對象的一般說明
2 、企業經營資金的運動過程
（四）會計的任務
• 會計任務的一般表述
• 會計的根本任務
• 會計的具體任務
（五）會計核算的基本前提
• 會計主體
• 持續經營
• 會計分期
• 貨幣計量
（六）會計核算的一般原則
（七）會計核算的方法
會計方法與會計核算的方法。會計核算方法的具體內容：
• 設置會計科目
• 復式記賬
• 填制和審核憑證
• 登記賬簿
• 成本計算
• 財產清查
• 編制會計報表
第二章 會計科目和賬戶
一、考試要求：
本章闡述會計核算的基本方法——會計科目和賬戶及其基本原理——會計要素和會計等式。學習本章要求理解會計要素的劃分原則和劃分方法，重點掌握會計等式中各個會計要素之間的關系以及經濟業務發生后對會計等式中各個會計要素的影響，明確會計科目的作用以及科目內容和科目級次，進而掌握設置賬戶的必要性以及賬戶的基本結構。
二、考試內容
（一）會計要素
• 資產
• 負債
• 所有者權益
• 收入
• 費用
• 利潤
（二）會計等式
• 會計恒等式
• 資產和權益變動的經濟業務對會計等式的影響
• 收入和費用變動對會計等式的影響
（三）會計科目
• 會計科目的內容
• 會計科目的級次
（四）賬戶及其基本結構
第三章 復式記賬
一、考試要求：
本章闡述復式記賬的理論與方法。學習本章要求理解復式記賬的特點，著重掌握復式記賬的記賬符號、賬戶結構、記賬規則和試算平衡。賬戶和復式記賬是會計核算特有的方法，是《會計學原理》的核心內容。通過第二、三章的學習，要能理解和熟練掌握賬戶和復式記賬，從而為以后各章的學習打下堅實的基礎。
二、考試內容
（一）復式記賬原理
• 單式記賬法和復式記賬法
• 復式記賬的特點
（二）借貸記賬法
• 借貸記賬法的記賬符號
• 借貸記賬法的賬戶結構
• 借貸記賬法的記賬規則
• 借貸記賬法的試算平衡
第四章 主要經濟業務的核算和成本計算
一、考試要求：
本章通過工業企業主要經濟業務的核算，較詳細地闡述賬戶和借貸記賬法的應用。學習本章要求理解企業資金籌集、生產準備、產品生產、產品銷售、財務成果等業務內容，賬戶設置（賬戶的性質、用途和結構）和主要業務的賬戶對應關系。
二、考試內容
（一）企業的主要經濟業務
（二）資金籌集業務
（三）生產準備業務
（四）產品生產業務
（五）產品銷售業務
（六）財務成果業務
第五章 會計憑證
一、考試要求：
本章闡述會計憑證的填制和審核問題。學習本章要求理解會計憑證的作用和種類，原始憑證的填制和審核，記賬憑證的填制和審核，會計憑證的傳遞和保管，還要注意掌握填制原始憑證和記賬憑證的技術方法。
二、考試內容
（ 一）會計憑證的意義和種類
• 會計憑證的意義
• 會計憑證的種類
（二）原始憑證的填制和審核
• 原始憑證的基本內容
• 原始憑證的填制方法
• 填制原始憑證的要求
• 原始憑證的審核
（三）記賬憑證的填制和審核
• 記賬憑證的內容和填制方法
• 記賬憑證的填制要求
• 記賬憑證的審核
（四）會計憑證的傳遞和管理
• 會計憑證的傳遞
• 會計憑證的保管
第六章 會計賬簿
一、考試要求
本章闡述各種賬簿的設置和登記。學習本章要求理解設置和登記賬簿對于系統地提供經濟信息、加強經濟管理的作用，熟悉日記賬、總分類賬、明細分類賬的內容、格式、登記依據和登記方法，掌握登記賬簿的各種規則，包括錯賬更正的規則。
二、考試內容
（一）賬簿的意義和種類
• 賬簿的意義
• 賬簿的種類
（二）賬簿的設置和登記
• 日記賬的設置和登記
• 總賬的設置和登記
• 明細賬的設置和登記
• 總賬和明細賬的平行登記
（三）賬簿登記和使用的規則
• 賬簿啟用的規則
• 賬簿登記的規則
• 更正錯賬的方法
（四）對賬和結賬
• 對賬
• 結賬
第七章 財產清查
一、考試要求
本章闡述在填制憑證和登記賬簿的基礎上保證賬簿記錄準確性、財產物資的真實性和財產保管使用合理性的方法，即財產清查。學習本章，要求理解財產清查的必要性和種類，著重研究各種財產物資、貸幣資金和往來款項的清查方法，并理解財產清查結果的業務處理和賬務處理。
二、 考試內容
（一）財產清查的意義和種類
• 財產清查的意義
• 財產清查的種類
• 財產清查的準備工作
（二）財產清查的方法
• 實物的清查方法
• 貨幣資金的清查方法
• 往來款項的清查方法
（三）財產清查結果的處理
• 貨幣資金盤盈盤虧的賬務處理
• 財產物資盤盈、盤虧和毀損的賬務處理
第八章 會計報表與分析
一、考試要求
本章闡述在日常核算的基礎上對經濟活動定期進行總括反映的方法，即會計報表。學習本章，要求理解會計報表的作用、種類和編制要求，著重掌握資產負債表、利潤表和利潤分配表的結構原理和基本的編制方法，掌握會計報表分析的基本方法。
二、考試內容
（一）會計報表的作用、種類和編制要求
• 會計報表的作用
• 會計報表的種類
• 會計報表的編制要求
（二）資產負債表
• 資產負債表的作用
• 資產負債表的結構
• 資產負債表的編制方法
（三）利潤表
• 利潤表的作用、結構和編制方法
• 利潤分配表的作用、結構和編制方法
（四）會計報表分析
• 會計報表分析的作用
• 會計報表分析的內容
• 會計報表分析的方法
第九章 會計核算和會計工作組織
一、考試要求：
本章闡述如何組織好會計核算業務和會計管理工作問題。通過學習要求了解會計核算程序的概念與種類及其特點。理解和掌握會計工作的管理體制、組織形式和崗位責任制。明確會計人員應遵守的職業道德和應履行的法律責任。
二、考試內容
（一）會計核算組織程序
• 會計核算組織程序的意義
• 合理組織會計核算組織程序的要求
• 會計核算組織程序的種類
（二）會計工作管理體制
• 會計工作領導體制
• 會計人員管理體制
• 會計制度與規范的制定
（三）會計工作的組織形式和崗位責任制
• 會計工作組織形式
• 會計工作崗位責任制
三、考題類型
• 單項選擇題
• 多項選擇題
• 判斷題
• 名詞解釋
• 問答題
• 業務題
考試參考材料：
《基礎會計》（教育部高職高專規劃教材） 樊行健主編 高等教育出版 2002 年 8 月第2版
第二部分：《財務會計》 200 分
第一章 緒論
一、考試要求：
掌握財務會計的概念、財務會計要素及其特征、財務會計對象，掌握財務會計的平衡公式，掌握財務會計核算的一般原則；熟悉財務會計目標、職能、特點，熟悉財務會計核算的基本前提，熟悉會計科目；了解財務會計的產生與發展，了解財務會計的作用。
二、考試內容
（一）財務會計概述
• 財務會計的定義
• 財務會計的內容
• 財務會計的目標
• 財務會計的特點
• 財務會計的意義
（二）企業會計準則和會計制度
• 企業會計準則
• 企業會計制度
第二章 貨幣資金
一、考試要求：
掌握現金、銀行存款日常收付的賬務處理以及現金清查和銀行存款核對的方法，掌握其他貨幣資金的內容和主要賬務處理，掌握外幣業務的概念及外幣業務發生時的賬務處理，掌握期末匯兌損益的計算及賬務處理。
二、考試內容
（一）貨幣資金概述
• 貨幣資金的概念和內容
• 貨幣資金管理與核算的意義
• 貨幣資金的控制
（二）現金的核算
• 現金管理的主要內容
• 現金收付的核算
• 現金清查和溢缺的賬務處理
（三）銀行存款的核算
• 銀行存款管理的主要內容
• 支付結算方式
• 銀行存款的核算
• 銀行存款的清查
（四）其他貨幣資金的核算
• 其他貨幣資金的內容
• 其他貨幣資金的賬務處理
第三章 應收及預付款項
一、考試要求：
掌握應收賬款的概念、確認和計價原則，應收賬款發生、收回及壞賬損失的賬務處理；掌握應收票據的概念和計價原則，掌握應收票據取得、收回、轉讓及貼現的賬務處理，掌握帶息應收票據及應收票據貼現的計算方法；熟悉存在商業折扣和現金折扣時應收賬款的處理方法；了解其他應收款和預付賬款的概念、范圍及其賬務處理方法。
二、考試內容
（一）應收及預付款項概述
（二）應收賬款的核算
1 、應收賬款的確認與計價
2 、應收賬款的核算
3 、壞賬損失的核算
（三）應收票據的核算
• 應收票據的確認及計價
• 應收票據取得和到期收回的核算
• 應收票據轉讓的核算
• 應收票據貼切現的核算
（四）其他應收款的核算
（五）預付賬款的核算
第四章 存貨
一、考試要求：
掌握存貨的概念、性質、范圍及存貨確認掌握存貨入賬價值的確定、存貨發出的計價方法，掌握期末存貨價值的確定方法，掌握原材料按實際成本計價核算和按計劃成本計價核算的方法、特點及賬務處理；熟悉低值易耗品攤銷方法及其有關的賬務處理，熟悉包裝物的概念、范圍和賬務處理，熟悉委托加工物質的計價及賬務處理，熟悉存貨盤盈、盤虧及毀損的賬務處理，了解產成品核算的賬務處理。
二、考試內容
（一）存貨概述
• 存貨的概念及其分類
• 存貨的確認
（二）存貨的計價
• 存貨入賬價值的確定
• 存貨發出的計價方法
• 存貨的期末計價
（三）原材料按實際成本計價的核算
（四）原材料按計劃成本計價的核算
（五）低值易耗品和包裝物的核算
• 低值易耗品的核算
• 包裝物的核算
（六）委托加工物資的核算
（七）存貨清查的核算
第五章 投資
一、考試要求：
應理解并掌握短期投資和長期投資有關業務會計處理的基本理論和方法。本章的要求主要有：第一，熟悉投資的概念和特點，了解投資的分類；第二，熟悉短期投資的概念及特點，掌握短期投入賬價值的確定及期末計價，掌握短期投資取得、持有期間獲得股利和利息、期末計價及處置收回的賬務處理；第三，了解長期債權投資的特點，掌握長期債權投資成本的確定、長期債權投資取得、處置和到期收回及期末計息債券折價和溢價的賬務處理；第四，熟悉長期股權投資概念及分類，掌握長期股權投資入賬價值的確定，掌握長期股權投資核算的成本法和權益法，熟悉成本法和權益法的轉換，掌握長期股權投資處置的核算；第五，熟悉長期投資減值的判斷標準，掌握長期投資減值準備的賬務處理。
二、考試內容
（一）投資概述
• 投資的概念和內容
• 投資的分類
（二）短期投資的核算
• 短期投資的特點
• 短期投資的核算
• 短期投資期末計價及處置收回的會計處理
（三）長期債權投資的核算
• 長期債權投資的概念
• 長期債權投資成本的確定
• 長期債權投資的核算
（四）長期股權投資的核算
• 長期股權投資的概念
• 長期股權投資成本的確定
• 長期股權投資的成本法
• 長期股權投資的權益法
• 權益法與成本法的轉換
（五）長期投資減值的核算
• 長期投資減值的判斷標準
• 長期投資減值準備的賬務處理
第六章 固定資產
一、考試要求
掌握固定資產的計價基礎和價值構成，掌握從不同來源取得固定資產入賬價值的確定及賬務處理，掌握固定資產折舊的計提范圍、計提方法及賬務處理，掌握固定資產修理、出售、報廢、毀損、期末計提減值準備的賬務處理；熟悉固定資產的概念和基本特點，熟悉固定資產借款費用的處理原則，熟悉固定資產租賃及清查的賬務處理；了解固定資產的分類方法，了解影響固定資產折舊的因素。
二、考試內容
（一）固定資產概述
• 固定資產的概念及分類
• 固定資產的計價
（二）固定資產取得的核算
（三）固定資產折舊的核算
• 固定資產折舊概述
• 固定資產折舊的計提范圍及折舊方法
（四）固定資產修理的核算
（五）固定資產租賃的核算
• 固定資產租賃的形式
• 固定資產經營租賃的核算
• 固定資產融資租賃的核算
（六）固定資產減少的核算
（七）固定資產期末計價與清查
• 固定資產的期末計價
• 固定資產清查
第七章 無形資產及其他資產
一、考試要求
掌握無形資產的概念、特征及確認條件，掌握無形資產入賬價值和攤銷期限的確定，掌握無形資產取得、攤銷、出租、處置的賬務處理；掌握長期待攤費用的含義、主要內容及賬務處理；理解專利權、非專利技術、商標權、商譽、土地使用權等無形資產的概念和內容，理解無形資產減值的含義及賬務處理；了解其他資產內容。
二、考試內容
（一）無形資產的核算
• 無形資產概述
• 無形資產的賬務處理
（二）長期待攤費用和其他長期資產的核算
• 長期待攤費用的核算
第八章 流動負債
一、考試要求：
掌握短期借款、應付賬款入賬價值的確定及主要賬務處理，掌握工資總額的組成及結算與分析的財務處理，掌握一般納稅企業應交增值稅的確定及賬務處理，掌握預收賬款、應付票據、預提費用的核算內容及賬務處理；熟悉流動負債的含義、構成內容及計價原則。
二、考試內容
（一）流動負債概述
（二）短期借款的核算
（三）應付款項的核算
• 應付賬款的核算
• 預收賬款的核算
• 應付票據的核算
• 其他應付款的核算
（四）應付工資及福利費的核算
• 工資總額的組成、工資的計算與結算
• 工資結算與分配的核算
• 應付福利費的核算
（五）應交稅金的核算
• 應交增值稅的核算
• 應交消費稅的核算
• 應交營業稅的核算
• 其他應交款的核算
第九章 長期負債
一、考試要求：
掌握長期負債費用的內容及處理方法，長期借款取得、計息、使用及歸還的賬務處理，應付債券的發行、計提利息及溢折價的攤銷、償付的賬務處理方法；熟悉長期負債的意義、特點和內容，應付引進設備款和應付融資租入固定資產租賃費的核算；了解長期負債和長期借款的內容及分類，應付債券發行價格的影響因素及確定方法。
二、考試內容
（一）長期負債概述
• 長期負債的性質、特點
• 長期負債的分類
（二）長期借款的核算
• 長期借款的概述
• 長期借款利息的處理
（三）應付債券的核算
• 應付債券概述
• 應付債券的賬務處理
（四）長期應付款的核算
• 長期應付款的內容
• 長期應付款的賬務處理
第十章 收入、費用和利潤
一、考試要求：
掌握收入的有關概念，主營業務收入的核算，其他業務收支的核算，營業外收支的核算，費用、生產成本、直接費用、間接費用和期間費用的概念，利潤的月末結轉和年度結轉；熟悉收入的確認方法，費用與成本的聯系與區別，利潤總額的構成及其計算，有關利潤和利潤分配的賬務處理；了解期間費用的核算，利潤分配的程序。
二、考試內容
（一）收入的核算
• 收入的有關概念
• 收入的分類、確認和計量
• 主營業務收入的賬務處理
（二）費用的核算
• 費用的概述
• 期間費用的核算
（三）利潤的核算
• 利潤總額的組成及賬務處理
2 、應付稅款法下企業所得稅的核算
3 、凈利潤的組成及賬務處理
第十一章 所有者權益
一、考試要求：
了解所有者權益的概念、特征及構成內容，掌握所有者權益有關內容的核算方法。掌握一般企業實收資本的賬務處理；掌握資本公積形成、使用及賬務處理；熟悉留存收益的概念、內容，掌握盈余公積計提和使用的賬務處理、未分配利潤的確定。
二、考試內容
（一）所有者權益概述
1 、所有者權益的概念與構成
2 、所有者權益的特征
（二）實收資本的核算
• 實收資本的概述
• 實收資本的核算
（三）資本公積的核算
（四）留存收益的核算
• 留存收益概述
• 留存收益的核算
第十二章 財務會計報告
一、考試要求：
掌握財務會計報告的意義和分類，資產負債表、利潤表和利潤分配表的內容及其編制方法；現金流量表的編制基礎；了解會計報表的作用、分類及編制要求。
二、考試內容
（一）財務會計報告概述
（二）資產負債表
• 資產負債表的概念和作用
• 資產負債表的格式、編制方法
（三）利潤表及利潤分配表
• 利潤表的基本格式及編制方法
• 利潤分配表的基本格式及編制方法
（四）現金流量表
• 現金流量表的概念和作用
• 現金流量的分類和確認
• 現金流量表的編制基礎
三、考題類型
1 、單項選擇題
2 、多項選擇題
3 、判斷題
4 、名詞解釋
5 、問答題
6 、業務題
