開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇固定資產出資稅務問題，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。

第1篇

【關鍵詞】 資產投資 增值稅 納稅處理

隨著商品經濟的發展,企業投資并購業務越來越多。由于投資并不是一項傳統的業務,國家對投資業務涉稅處理的規定也比較零散,而且投資往往時間跨度長、涉及的資產金額大,涉稅處理不容易界定。增值稅是流轉稅中的第一大稅種,因此,對企業投資業務涉及的增值稅界定問題是一個非常重要的話題。

一、增值稅相關規定

為推進增值稅制度的完善,促進國民經濟平穩較快發展,國務院決定在全國范圍內實施增值稅轉型改革。自2009年1月1日起,增值稅一般納稅人(以下簡稱納稅人)購進(包括接受捐贈、實物投資,下同)或者自制(包括改擴建、安裝,下同)固定資產發生的進項稅額(以下簡稱固定資產進項稅額),可根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》(國務院令第538號)和《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》(財政部 國家稅務總局令第50號)的有關規定,憑增值稅專用發票、海關進口增值稅專用繳款書和運輸費用結算單據從銷項稅額中抵扣,其進項稅額應當記入“應交稅金一應交增值稅(進項稅額)”科目。由于此項改革,企業投資涉及的增值稅繳納問題也發生了改變,下面本文將對企業在投資過程中如何繳納增值稅做一些簡單歸納。

二、企業單項資產投資涉及增值稅問題

企業以單項資產投資無外乎用貨幣、應收債權等貨幣性資產出資,以存貨、固定資產、無形資產、在建工程等非貨幣性資產出資,以發行權益性證券或持有第三方的股權進行投資等幾個方面,下面從這幾個方面分別說明。

1、支付現金或應收款項取得的長期股權投資

增值稅的征稅范圍包括“在中華人民共和國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人”。本條所稱貨物是指有形動產,包括電力、熱力、氣體在內。以支付現金或應收款項取得的長期股權投資,投資方按支付現金或應收款項的面值計入長期股權投資,不屬于增值稅暫行條例所說的有形動產,投資過程中也沒有產生增值,因此不屬于增值稅的征稅范圍。

2、以非現金資產為對價取得長期股權投資

(1)以存貨投資。《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第四條規定,單位或者個體工商戶將自產、委托加工或者購進的貨物作為投資,提供給其他單位或者個體工商戶的行為,視同銷售貨物。

納稅人以非貨幣性資產對外投資,應分解為兩項交易,即視同銷售按公允價值繳納增值稅和所得稅,按視同銷售所得價款對外投資。根據長期股權投資準則的規定,非企業合并情況下通過非貨幣性資產交換取得的長期股權投資,其初始投資成本應當按非貨幣性資產交換準則確定。換出資產為存貨的,應當視同銷售處理,根據《企業會計準則第14號――收入》按其公允價值確認商品銷售收入,同時結轉商品銷售成本。這種情況是一種較為特殊的購銷活動,應視同銷售貨物繳納增值稅。

因此,企業以存貨進行投資,投資者應按存貨公允價值為計算基礎繳納增值稅,同時開具增值稅專用發票。

例如:某企業以庫存材料100萬元對外投資,則企業應作如下會計處理:

借:長期股權投資117

貸:原材料 100

應交稅費-應交增值稅(銷項稅)17

(2)以固定資產投資。由于企業將自產、委托加工或者購進的貨物作為投資,提供給其他單位或者個體工商戶視同銷售貨物,企業應按銷售價格和規定的增值稅稅率計算銷項稅額。本條所指固定資產不包括房屋、建筑物等不動產。此外,《暫行條例》還特別指出了三種不可抵扣的固定資產:應征消費稅的小汽車、摩托車和游艇。

根據《財政部國家稅務總局關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知》(財稅[2008]170號)第四條的規定,自2009年1月1日起,納稅人銷售自己使用過的固定資產(以下簡稱已使用過的固定資產),應區分不同情形征收增值稅:①銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產,按照適用稅率征收增值稅;②2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人,銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產,按照4%征收率減半征收增值稅;③2008年12月31日以前已納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人,銷售自己使用過的在本地區擴大增值稅抵扣范圍試點以前購進或者自制的固定資產,按照4%征收率減半征收增值稅;(四)銷售自己使用過的在本地區擴大增值稅抵扣范圍試點以后購進或者自制的固定資產,按照適用稅率征收增值稅。

根據《財政部國家稅務總局關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知》(財稅[2008]170號)和(財稅[2009]9號)文件等規定,一般納稅人銷售前述滿足①②③項固定資產,適用按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅政策的,應開具普通發票,不得開具增值稅專用發票。增值稅銷項稅額的計算公式為:應納稅額=含稅銷售額/(1+4%)×4%/2。銷售方應開具普通發票,不得開具增值稅專用發票。對于購入方來說,無法取得增值稅專用發票,不能抵扣進稅稅。

根據《財政部國家稅務總局關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知》(財稅[2008]170號)文件規定,一般納稅人企業銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產,按照適用稅率征收增值稅。因此一般納稅人銷售在2009年1月1日以后購進的固定資產,不論是否抵扣過進項稅額,銷售時都應按照適用稅率17%繳納增值稅。增值稅銷項稅額的計算公式為:應納稅額=固定資產凈值×17%或其他稅率。這種情況下,銷售方可以開具增值稅專用發票,購入方若將其用于應稅項目則其進項稅可以抵扣。

根據《財政部國家稅務總局關于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易征收增值稅政策的通知》(財稅[2009]9號)的有關規定:小規模納稅人銷售自己使用過的固定資產,減按2%征收率征收增值稅,應開具普通發票,不得由稅務機關代開增值稅專用發票。增值稅銷項稅額的計算公式為:應納稅額=含稅銷售額/(1+3%)×2%。按9號文件的規定,小規模納稅人不得由稅務機關代開增值稅專用發票,購入方也不能抵扣相應的進項稅額。因此,納稅人以固定資產投資需根據不同的情況繳納增值稅。

(3)以無形資產、不動產、在建工程投資。根據《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第二十三條,條例第十條第(一)項和本細則所稱非增值稅應稅項目,是指提供非增值稅應稅勞務、轉讓無形資產、銷售不動產和不動產在建工程。不動產是指不能移動或者移動后會引起性質、形狀改變的財產,包括建筑物、構筑物和其他土地附著物。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產,均屬于不動產在建工程,所以以無形資產、不動產、在建工程投資不繳納增值稅。

3、以發行權益性證券或持有第三方的股權進行投資

《國家稅務總局關于企業股權轉讓有關所得稅問題的補充通知》(國稅函[2004]390號)第一條進一步明確規定,“企業在一般的股權(包括轉讓股票或股份)買賣中,應按《國家稅務總局關于企業股權投資業務若干所得稅問題的通知》(國稅發[2000]118號)有關規定執行。企業股權轉讓不屬于增值稅的納稅范圍,不需要繳納增值稅。

三、企業整體投資增值稅涉稅問題

企業除以單項資產進行投資外,還會以所屬的獨立核算的分支機構、子公司、分公司等多種形式進行投資,在這些情況下,企業將如何進行納稅呢?由于稅法對不同的整體資產投資有不同的規定,下面就分情況予以說明。

1、以所屬的獨立核算的分支機構進行投資

分支機構還包括分公司、分廠、分店等不同的形式。企業以其所屬的獨立核算的分支機構進行投資是一種企業整體資產轉讓行為,即企業將自己的全部凈資產投資換取股權或部分非股權的行為。按照《關于企業股權投資業務若干所得稅問題的通知》(國稅發[2000]118號)第四條的規定,企業整體資產轉讓是指“一家企業(以下簡稱轉讓企業)不需要解散而將其經營活動的全部(包括所有資產和負債)或其獨立核算的分支機構轉讓給另一家企業(以下簡稱接受企業),以換取代表接受企業資本的股權(包括股份或股票等),包括股份公司的法人股東以其經營活動的全部或其獨立核算的分支機構向股份公司配購股票”。在流轉稅方面,稅法規定企業整體資產轉讓應視同按公允價值銷售全部資產處理。換出資產為存貨的,應當視同銷售,按其公允價值確認商品銷售收入,同時結轉商品銷售成本。換出資產為固定資產的也應繳納增值稅。

2、企業以所屬的子公司對外投資

由于子公司是獨立的納稅主體,單獨承擔納稅義務,企業以所屬的子公司對外投資,根據所轉讓企業的組織形式不同涉及兩種形式。

(1)企業整體股權轉讓,是指企業的股東將自己持有的企業股權全部轉讓給其他單位和個人的行為,實際上是一種股權資產的轉讓行為。對于這種股權轉讓,由于不涉及企業資產的所有權變化,因此不需要繳納增值稅。

(2)企業整體產權轉讓,是指企業的所有者將企業的資產、債務及勞動力等進行作價轉讓的行為,實際上就是轉讓一個企業的全部產權。企業轉讓全部產權是企業商品化的行為,通俗地說就是把企業作為一種實物商品進入市場,實現企業資產所有權和經營權的讓渡。目前我國產權交易的實際運作主要有兩種方式:一是通過直接的有形產權交易市場進行的企業兼并等;二是通過證券市場的股票買賣進行的企業控股、購并。因此,只有企業的所有者或企業的主管部門才有轉讓權。而這種情況的轉讓價格不僅僅是由資產價值決定的。國家稅務總局《關于轉讓企業全部產權不征收增值稅問題的批復》(國稅函[2002]420號)規定,根據《增值稅暫行條例》及其實施細則的規定,增值稅的征收范圍為銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物。轉讓企業全部產權是整體轉讓企業資產、債權、債務及勞動力的行為,因此,轉讓企業全部產權涉及的應稅貨物的轉讓不屬于增值稅的征稅范圍,不征收增值稅。

第2篇

關鍵詞:納稅籌劃 實踐應用 籌劃方法

自我國實行市場經濟以來，在全球經濟一體化的大環境下，出于加強自身競爭力的考慮，越來越多的企業開始認識并重視稅收成本，因此，納稅籌劃也逐漸被現代我國企業所熟悉和接納，加之我國政府對稅收杠桿的善加利用，并出臺系列優惠導向政策，使得納稅籌劃被廣泛的運用。現就山東金茂公司在經營過程中的稅收問題及納稅籌劃實踐方案做以下報告闡釋。

一、公司概述

山東金茂礦業有限公司始建于2002年8月，位于山東省威海市，屬地方國有控股有限公司，注冊資金為1000萬元人民幣，由山東金鑫公司完全控股，現有員工565人，是一座擁有采、選400噸/日生產能力的黃金礦山企業。年產黃金12000兩，是威海市黃金骨干企業。 該企業主要有礦石采選、黃金生產、銷售、尾礦綜合利用、房產租賃等項目。經營過程中涉及到增值稅、資源稅、營業稅、城建稅、教育費附加、個人所得稅、企業所得稅等稅種，其中企業所得稅、增值稅資源稅占比重較大，因該公司設立較晚（實為在原來同安公司破產清算的基礎上設立），于2003年開始形成生產能力，有應稅收入。2003年——2006年4年來基本資料如下：

(一)繳納增值稅與實現收入的比值表：

該公司為小規模納稅人，稅率為6%，應繳納增值稅的項目主要是生產黃金過程中的副產品硫精礦的銷售，其他為一些廢品材料。另外該公司尾礦綜合利用項目生產的加氣磚符合財稅[2001]198號的優惠政策，增值稅款即征即退。從上表可以看出企業的增值稅應稅收入是逐年遞增的，其對應的實現的增值稅金額也是增加的，稅負率變化不大。

(二)繳納資源稅與課稅數量的比值表

該公司在生產過程中耗用的資產礦石按稅收政策繳納資源稅，2003-2005年資源稅稅率為2.1元/噸，財政部 國家稅務總局于2006年5月聯合下發財稅[2006]69號，該公司依據此文于2006年資源稅稅率調整為3元/噸。

(三)繳納的所得稅與主營業務收入比值

該公司的主營收入為黃金銷售收入，黃金銷售的增值稅實行即征即退政策，所以在增值稅方面不予考慮。上表表明該企業的盈利能力不斷提高，相應的所得稅額也逐漸增加，稅負率維持在11%以上。

二、企業在經營過程中的涉稅問題及籌劃

(一)同安公司（金貿公司的前身）破產的涉稅問題及解決方案

———通過變更公司的設立程序減少流通環節節稅

由于歷史的原因，同安公司身負嚴重的銀行借款，這些借款多是在以前政府的安排下，以同安公司的名義借款，款到之后再轉出去，為別的公司所用，并且同樣的原因，同安公司為多家企業的借款進行擔保。上述借款及擔保事項在債務到期無力償還時，被法院凍結賬戶，造成資金連斷裂，企業經營時斷時續，已嚴重資不抵債，被迫破產。但破產的條件是政府要求必須能安排公司的500多名職工，為此山東金鑫公司擬以自己的名義將同安公司的財產拍買過來，同安公司拍賣的資產主要是流動資產，其中存貨價值為286萬元。在論證時，金鑫公司的方案是由其先將同安公司的存貨買下，然后再成立一個新公司（金茂公司），再將物資轉到金茂公司去。金鑫公司為一般納稅人，在其將物資轉移到金茂公司的過程中，依照稅法的規定為銷售行為，將產生286萬元*17%=48.62萬元 的增值稅，并且在金鑫公司取得這批物資的時候沒有進項稅額抵扣，故額外增加稅負40.12萬元。

針對上述情況，我們在決策時改變了操作程序，變后成立公司為先設立公司，變金鑫公司竟拍為金茂公司竟拍；即在破產清算拍賣之前由金鑫公司出資成立金茂公司，以金茂公司的名義去竟拍，這樣就省去了這批物資要經過身為一般納稅人的金鑫公司的流轉，不需要交納增值稅，該操作可節約稅款48.62萬元，實際過程中我們按照這個方案運作，省事、省錢，得到了事半功倍的效果。

(二)尾礦綜合利用項目的涉稅問題及籌劃實踐

——通過變更所屬子公司為分公司規避限制條款節稅

金茂公司是資源型企業，隨著經營的發展資源消耗越來越大，而探儲工作卻進展不大，為了尋求企業的后續發展，公司決定利用多年來形成的尾礦資源（金茂公司的前身同安公司也是礦山企業，于1970年建廠），上馬一個混凝土加氣砌塊的企業，經過論證后，方案可行，并與2005年初由金茂公司出資500萬元設立金建公司，并于2005年8月份投產。因金建公司的生產符合《財政部 國家稅務總局關于部分資源綜合利用及其他產品增值稅政策問題的通知》財稅[2001]198號文的相關條款，在同當地國稅局的溝通下取得了增值稅即征即退的政策，因該企業受國家取締粘土磚的政策影響，市場前景看好，現在銷售的局面已是供不應求，買方要想提前提貨，只有預付款。按照目前已存有的120萬方的尾礦計算在沒有其他瓶頸制約的情況下，可生產加氣磚180萬方，按現在的市場價150元/方，則在存續期間可節稅1800000*150*17%=4590萬元。

第3篇

我公司是增值稅一般納稅人，由于客觀原因造成增值稅扣稅憑證逾期，但經稅務機關審批后準予抵扣，這種情況怎么做會計處理？（浙江省 劉靜）

在線專家：

《國家稅務總局關于逾期增值稅扣稅憑證抵扣問題的公告》（國家稅務總局2011年第50號公告）規定對增值稅一般納稅人發生真實交易但由于客觀原因造成增值稅扣稅憑證逾期的，經主管稅務機關審核、逐級上報，由國家稅務總局認證、稽核比對后，對比對相符的增值稅扣稅憑證，允許納稅人繼續抵扣其進項稅額。

針對這種情況，可以根據《財政部關于印發〈外商投資企業采購國產設備退稅和接受捐贈有關會計處理規定〉的通知》（財會[2000]5號）中的會計處理原則，可分以下幾種情況進行會計處理：

1.購進貨物

（1）如果在審批獲準年度，貨物尚未使用，或雖使用，但是產品尚未形成銷售收入，則沖減存貨的成本，借記“應交稅費―應交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“存貨―原材料”、“存貨―在產品”、“存貨―產成品”等科目；

（2）如果在審批獲準年度，貨物已經使用，并在以前年度形成對外銷售收入，則對以前年度的損益進行調整，借記“應交稅費―應交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“以前年度損益調整”科目；

（3）如果在審批獲準年度，貨物已經使用，并在審批獲準年度形成對外銷售，則對當年的損益進行調整，借記“應交稅費―應交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“主營業務成本”科目。

2.接受應稅勞務

（1）如果是在審批獲準年度的以前年度接受應稅勞務，則對以前年度的損益進行調整，借記“應交稅費―應交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“以前年度損益調整”科目；

（2）如果在審批獲準年度接受應稅勞務，則對當年的損益進行調整，借記“應交稅費―應交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“主營業務成本”科目。

3.2009年1月1日后購進的符合進項稅額可以抵扣條件的固定資產

（1）如果在審批獲準年度，采購的資產尚未交付使用，則應沖減在建工程的成本，借記“應交稅費―應交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“在建工程”科目；

（2）如果在審批獲準年度，采購的資產已在當年交付使用，則應相應調整固定資產的賬面原價和已提的折舊，借記“應交稅費―應交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“固定資產”科目，沖減多計提的折舊，借記“累計折舊”科目，貸記“制造費用”、“管理費用”等科目；

（3）如果在審批獲準年度，采購的資產已在以前年度交付使用，則應相應調整固定資產的賬面原價和已提的折舊，借記“應交稅費―應交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“固定資產”科目，沖減多計提的折舊，借記“累計折舊”科目，貸記“以前年度損益調整”科目。

外聘講師個稅企業所得稅稅前扣除

我單位外聘老師進行企業稅收政策內訓，約定講課費凈額3000元。請問該如何操作才能將單位代繳的講課師資的個人所得稅在計算企業所得稅時稅前扣除？（廣東省 王鑫）

在線專家：

貴單位這種情況只能到主管稅務機關代開發票，如將所代墊代扣的稅費屬于支付行為講課費的一部分，則可在計算應納稅所得額時扣除，即通過講課費凈額3000元，倒算“含稅”講課費：

其中，勞務報酬業務所涉及的稅種包括：按報酬金額的5%繳納的營業稅、按營業稅稅額的7%繳納的城市維護建設稅、按營業稅稅額的3%繳納的教育費附加和勞務報酬所得稅目計算繳納的個人所得稅。具體計算如下：

1.應繳納營業稅：講課費×5%

2.應繳納城市維護建設稅：講課費×5%×7%

3.應繳納教育費附加：講課費×5%×3%

4.應繳納個人所得稅：應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數=〔講課費-講課費×5%×（1+7%+3%）-費用扣除〕×適用稅率-速算扣除數

其中費用扣除：每次收入不超過4000元的，定額減除費用800元；每次收入在4000元以上的，定額減除20%的費用。

單位或個人為納稅人代付稅款的，應當將單位或個人支付給納稅人的不含稅支付額（或稱納稅人取得的不含稅收入額）換算為應納稅所得額，然后按規定計算應代付的個人所得稅款。計算公式為：

（1）不含稅收入額不超過3360元的：

①應納稅所得額=（不含稅收入額-800）÷（1-稅率）

②應納稅額=應納稅所得額×適用稅率

（2）不含稅收入額超過3360元的：

①應納稅所得額=〔（不含稅收入額-速算扣除數）×（1-20%）〕÷〔1-稅率×（1-20%）〕

②應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數

該企業支付的講課費凈額為3000元，沒有超過3360元，如代墊代扣的稅費計入講課費之內，則：

應納稅所得額=（不含稅收入額-800）÷（1-稅率），即“含稅”講課費×〔1-5%×（1+10%）〕-800=（3000-800）÷（1-20%）

“含稅”講課費=〔（3000-800）÷（1-20%）+800〕÷〔1-5%×（1+10%）〕=3756.61（元）

其中，繳納營業稅及附加為3756.61×5%×（1+10%）=206.61（元）

繳納個人所得稅=〔（3756.61-206.61）-800〕×20%=550（元）

代墊代繳的稅費：206.61+550=756.61（元）

此時，企業實際支付的“含稅”講課費3756.61元是由支付給師資的凈額3000元和承付的稅費756.61元兩部分構成，可以在計算應納稅所得額時扣除。

還需要提醒貴單位注意的是，該講課費支出的會計處理也應按照3756.61元列支，同時應在相關合同注明講課費為3756.61元，還需在合同中注明發票的提供義務以及稅款的負擔方為外聘老師，才能在計算應納稅所得額時扣除。

凈利潤彌補虧損的處理

請問用利潤彌補虧損，為什么不需要賬務處理？以及稅前、稅后彌補虧損有何不同？（云南省 馬文杰）

在線專家：

企業按照會計制度和會計準則的規定進行會計核算，如果當年賬面利潤為負數，即為會計上講的“虧損”。與實現利潤的情況相同，企業應將本年發生的虧損自“本年利潤”科目，轉入“利潤分配―未分配利潤”科目：

借：利潤分配―未分配利潤

貸：本年利潤

結轉后“利潤分配”科目的借方余額，即為未彌補虧損的數額。然后通過“利潤分配”科目核算有關虧損的彌補情況。

企業發生的虧損可以用次年實現的稅前利潤彌補。在用次年實現的稅前利潤彌補以前年度虧損的情況下，企業當年實現的利潤自“本年利潤”科目，轉入“利潤分配―未分配利潤”科目，即：

借：本年利潤

貸：利潤分配―未分配利潤

這樣將本年實現的利潤結轉到“利潤分配―未分配利潤”科目的貸方，其貸方發生額與“利潤分配―未分配利潤”的借方余額自然抵補。

因此，以當年實現凈利潤彌補以前年度結轉的未彌補虧損時，不需要進行專門的賬務處理。

由于未彌補虧損形成的時間長短不同等原因，以前年度未彌補虧損，有的可以以當年實現的稅前利潤彌補，有的則需用稅后利潤彌補。無論是以稅前利潤還是稅后利潤彌補虧損，其會計處理方法相同，無需專門作會計分錄。

航空公司開具的變更、退票收費單可否作為報銷憑證

航空公司開具的變更、退票收費單是否可以作為報銷憑證？（山西省 連學華）

在線專家：

我國的發票管理辦法規定：“銷售商品、提供服務以及從事其他經營活動的單位和個人，對外發生經營業務收取款項，收款方應向付款方開具發票；特殊情況下由付款方向收款方開具發票。”

發票一般按照權限由稅務機關指定的企業統一印制，但是一些行業可以自行印制專業發票，比如機票就是特殊的發票。除此之外，一些部門和企業收取的各種費用，有使用收據的現象。

嚴格地說，這里說的收費單是航空公司自行印制的收據，不符合有關規定的要求。

但是，通常情況下可以作為報銷憑證。

跨年度報銷的費用列支

老師，跨年度報銷的一些費用能否列支呢？（北京市 王璐）

在線專家：

根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》（國務院令2007年第512號）第九條規定，企業應納稅所得額的計算，以權責發生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項已經在當期收付，均不作為當期的收入和費用。本條例和國務院財政、稅務主管部門另有規定的除外。

實務中經常會涉及到跨期費用的處理，通常對于跨月不跨年的費用，財稅部門的監管相對較松，但對于跨年費用往往口徑較緊，企業在匯算清繳時應該將跨年費用作適當調整，使其符合權責發生制原則。

簽發支票

請問老師，月末結賬時，做出了銀行余額調節表，下月初的時候，可以根據銀行余額調節表的余額簽發支票嗎？（河南省 李紫韻）

在線專家：

是可以的，因為銀行余額調節表的余額是企業實際可動用的銀行存款，即企業真實的銀行存款。但是還要考慮未達賬項的時間，有時容易發生未達賬款沒有進賬，開出的支票結算了，容易出現空頭。

資產損失稅前扣除問題

企業2013年貨物運輸途中火災發生的損失，會計上尚未作損失處理，目前正在處理中，請問如果在2014年確認損失，涉及到資產損失稅前扣除該如何處理？（浙江省 張麗佳）

在線專家：

根據《國家稅務總局關于的公告》（國家稅務總局公告2011年第25號）第四條規定：“企業實際資產損失，應當在其實際發生且會計上已作損失處理的年度申報扣除；……。”

第七條規定：“企業在進行企業所得稅年度匯算清繳申報時，可將資產損失申報材料和納稅資料作為企業所得稅年度納稅申報表的附件一并向稅務機關報送。”

因此，若企業在2014年確認損失的，在進行企業所得稅年度匯算清繳申報時，可將資產損失申報材料和納稅資料作為企業所得稅年度納稅申報表的附件一并向稅務機關報送。

過節費是否繳納個人所得稅？

企業從福利費中列支給員工發放過節補貼是否要繳納個人所得稅？（山西省 王月）

在線專家：

根據《國家稅務總局關于生活補助費范圍確定問題的通知》（國稅發[1998]155號）第二條規定，下列收入不屬于免稅的福利費范圍，應當并入納稅人的工資、薪金收入計征個人所得稅：

1.從超出國家規定的比例或基數計提的福利費、工會經費中支付給個人的各種補貼、補助；

2.從福利費和工會經費中支付給本單位職工的人人有份的補貼、補助；

3.單位為個人購買汽車、住房、電子計算機等不屬于臨時性生活困難補質的支出。

因此，企業為單位員工發放的人人都有的補貼，不屬于上述文件規定的福利費范圍，應合并到當月工資薪金所得計征個人所得稅。

土地增值稅清算時費用扣除問題

房地產開發企業開發建造地下停車場（庫），建成后產權屬于全體業主所有，其成本、費用是否可以計入土地增值稅扣除項目扣除？（北京市 李麗）

在線專家：

根據《國家稅務總局關于房地產開發企業土地增值稅清算管理有關問題的通知》（國稅發[2006]187號）第四條第三項規定，房地產開發企業開發建造的與清算項目配套的居委會和派出所用房、會所、停車場（庫）、物業管理場所、變電站、熱力站、水廠、文體場館、學校、幼兒園、托兒所、醫院、郵電通訊等公共設施，其建成后產權屬于全體業主所有的，其成本、費用可以扣除。

因此，房地產開發企業開發建造地下停車場（庫），建成后產權屬于全體業主所有的地下停車場庫，其成本、費用可以計入土地增值稅扣除項目扣除。

資產損失申報問題

我公司2009年購入與生產經營活動有關的設備，按稅法規定計算折舊的最低年限稅法規定為五年，我公司是按十年計提折舊。現在器具提前報廢并發生損失，請問應按清單申報還是專項申報扣除？（山東省 魏曉華）

在線專家：

根據《國家稅務總局關于的公告》（國家稅務總局公告2011年第25號）規定：“第九條下列資產損失，應以清單申報的方式向稅務機關申報扣除：

（一）企業在正常經營管理活動中，按照公允價格銷售、轉讓、變賣非貨幣資產的損失；

（二）企業各項存貨發生的正常損耗；

（三）企業固定資產達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失；

（四）企業生產性生物資產達到或超過使用年限而正常死亡發生的資產損失；

（五）企業按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產品等發生的損失。

第十條 前條以外的資產損失，應以專項申報的方式向稅務機關申報扣除。企業無法準確判別是否屬于清單申報扣除的資產損失，可以采取專項申報的形式申報扣除。“

因此，貴公司的器具提前報廢而產生的損失應按專項申報扣除。

發票開具問題

納稅人采購設備，包含安裝業務，可以在同一張發票上開具嗎？（北京市 趙欣）

在線專家：

根據《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財政部 國家稅務總局第50號令）第五條規定：“一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應稅勞務，為混合銷售行為。除本細則第六條的規定外，從事貨物的生產、批發或者零售的企業、企業性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應當繳納增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應稅勞務，不繳納增值稅。

本條第一款所稱非增值稅應稅勞務，是指屬于應繳營業稅的交通運輸業、建筑業、金融保險業、郵電通信業、文化體育業、娛樂業、服務業稅目征收范圍的勞務。

本條第一款所稱從事貨物的生產、批發或者零售的企業、企業性單位和個體工商戶，包括以從事貨物的生產、批發或者零售為主，并兼營非增值稅應稅勞務的單位和個體工商戶在內。”

因此，從事貨物的生產、批發或者零售的企業、企業性單位和個體工商戶的混合銷售行為，銷售設備的同時提供的安裝服務，一并征收增值稅，可以在同一張發票中注明安裝費用。

股東個人所得稅問題

職工及中高層管理者共同以現金出資（每個人都開具了收據和出資證明）購買國企凈資產注冊成立公司，因人數太多，其他出資人出具委托書給注冊人，其出資登記在注冊人名下，形成隱名股東；因公司擬上市進行股改，全部恢復實名登記，隱名股東以1元/股價格從工商注冊人股權中轉出并恢復實名，請問這種情形須交個人所得稅嗎？（上海市 王軍）

在線專家：

根據《中華人民共和國公司法》相關規定，公司股東必須符合設立的法定人數，并在公司章程中載明股東姓名或者名稱，經股東在公司章程中簽名、蓋章后，由公司向股東簽發出資證明書，然后由公司將股東的姓名或者名稱向公司登記機關進行登記，未經登記或變更登記的，不得對抗第三人。

因此，公司股東必須符合法律的相關規定，股東人數及股權的認定只能以工商登記為依據，未經法律確認的隱名股東不受法律保護，隱名股東在法律上不確認為股東。將隱名股東恢復實名登記，其實質是法律上的股權變更，應當認定為是一種股權轉讓行為，根據稅收法律、法規的相關規定，如果轉讓人為自然人，是個人所得稅的納稅人，其取得的轉讓所得應依法繳納個人所得稅；如果是法人則是企業所得稅納稅人，依法繳納企業所得稅。

勞務派遣員工的個稅問題

我公司有一些員工是從人力資源公司派遣來的，由我公司和人力資源公司分別發工資，請問這部分員工的個人所得稅如何計算？（廣東省 劉明敏）

在線專家：

根據稅法規定，中方人員取得的工資、薪金收入，凡是由雇傭單位和派遣單位分別支付的，支付單位應按稅法規定代扣代繳個人所得稅。同時，按稅法規定，納稅義務人應以每月全部工資、薪金收入減除規定費用后的余額為應納稅所得額。為了有利于征管，對雇傭單位和派遣單位分別支付工資、薪金的，采取由支付者中的一方減除費用的方法，即只由雇傭單位在支付工資、薪金時，按稅法規定減除費用，計算扣繳個人所得稅；派遣單位支付的工資、薪金不再減除費用，以支付金額直接確定適用稅率，計算扣繳個人所得稅。

中方工作人員的工資、薪金所得，應全額征稅。但對可以提供有效合同或有關憑證，能夠證明其工資、薪金所得的一部分按照有關規定上繳派遣（介紹）單位的，可扣除其實際上繳的部分，按其余額計征個人所得稅。

上述納稅義務人，應持兩處支付單位提供的原始明細工資、薪金單（書）和完稅憑證原件，選擇并固定到一地稅務機關申報每月工資、薪金收入，匯算清繳其工資、薪金收入的個人所得稅，多退少補。具體申報期限，由各省、自治區、直轄市稅務機關確定。

外籍個人個稅代扣代繳問題

外籍個人向境內單位提供完全發生在境外的咨詢服務，境內企業是否需要代扣代繳其個人所得稅？（河南省 孫曉麗）

在線專家：

根據《個人所得稅法》及《實施條例》的相關規定，個人所得稅將納稅義務人分為居民納稅人和非居民納稅人，所謂非居民納稅人是指在中國境內無住所又不居住，或者無住所而在中國境內居住不滿1年的個人。非居民納稅人僅就其來源于中國境內的所得征收個人所得稅。下列所得，不論支付地點是否在中國境內，均為來源于中國境內的所得：

（一）因任職、受雇、履約等而在中國境內提供勞務取得的所得；

（二）將財產出租給承租人在中國境內使用而取得的所得；

（三）轉讓中國境內的建筑物、土地使用權等財產或者在中國境內轉讓其他財產取得的所得；

（四）許可各種特許權在中國境內使用而取得的所得；

（五）從中國境內的公司、企業以及其他經濟組織或者個人取得的利息、股息、紅利所得。

因此，勞務報酬所得是以勞務發生地判定是否屬于來源于境內的所得。若此外籍個人是非居民納稅人，其在境外取得的勞務報酬所得，屬于來源于境外的所得，不征收個人所得稅，境內單位無需代扣代繳其個人所得稅。

國際保理融資

請問國際保理業務如何處理？能否結合實例具體介紹一下操作流程？（浙江省 陳偉清）

專家：

保理（Factoring），又稱托收保付，指賣方（供應商）與保理商（銀行或財務公司）之間存在一種契約關系，根據該契約，賣方將基于其與買方（債務人）現在或將來訂立的貨物銷售/服務合同所產生的應收賬款轉讓給保理商，由保理商為其提供下列至少一項的服務：信用風險控制與壞賬擔保、貿易融資、應收賬款的催收或銷售分戶賬管理。

國際保理是指賣方（出口商）在采用賒銷（O/A）、承兌交單（D/A）等信用方式向債務人（進口商）銷售貨物時，由出口保理商（銀行）和進口保理商（債務人所在國與銀行簽有協議的保理商）共同提供的一項集商業資信調查、應收賬款催收與管理、信用風險控制及貿易融資于一體的綜合性金融方式。簡單理解就是指出口商以商業信用方式出賣商品，在貨物裝船后立即將發票、匯票、提單等有關資料賣斷給財務公司或銀行收進全部或一部分貨款的業務。財務公司或銀行買進出口商的票據，承購了出口商的債權后，通過一定的渠道向進口商催還欠款，如遭拒付，不得向出口商行使追索權。隨著保理業務的發展，保理的定義也得到了能適合時代需要的發展，增加了由經營國際保理業務的保理商向出口商提供調查進口商的資信、信用額度擔保、資金融通和代辦托收及賬務管理等一系列的服務內容，其核心內容還是通過收購債權的方式提供融資。從保理服務的角度來論，它作為一種綜合性的貿易服務方式，具體體現在債權的承購與轉讓、保理商在核準的信用額度內承擔壞賬風險損失、為賒銷式承兌交單托收方式提供風險擔保等基本特征上。同時，保理制度最大的優點是可以提供無追索權的短期貿易的融資，另外操作的手段較容易且風險小，與信用證相比成本低。

國際保理業務有兩種運作方式，即單保理和雙保理。前者僅涉及一方保理商，后者涉及進出口雙方保理商。國際保理業務一般采用雙保理方式。雙保理方式主要涉及四方當事人，即出口商、進口商、出口保理商及進口保理商。

下面以一筆出口保理為例，介紹國際保理的業務流程。

假設出口商為我國國內某紡織品公司，計劃向英國某進口商出口一批服裝，并且計劃采用賒銷的付款方式，合同金額50萬美金。

1.進出口雙方在交易磋商過程中，該紡織品公司首先找到國內某保理商（作為出口保理商），向其提出出口保理的業務申請，填寫《出口保理業務申請書》，用于為進口商申請信用額度。申請書一般包括如下內容：出口商業務情況、交易背景資料、申請的額度情況，包括幣種、金額及類型等。

2.國內保理商于當日選擇英國一家進口保理商，通過由國際保理商聯合會開發的保理電子數據交換系統將有關情況通知進口保理商，請其對進口商進行信用評估。通常出口保理商選擇已與其簽訂過《保理協議》、參加國際保理商聯合會組織且在進口商所在地的保理商作為進口保理商。

3.進口保理商運用各種信息來源對進口商的資信以及此種服裝的市場行情進行調查。若進口商資信狀況良好且進口商品具有不錯的市場，進口保理商將為進口商初步核準一定信用額度，并于第5個工作日將有關條件及報價通知我國保理商。按照國際保理商聯合會的國際慣例規定，進口保理商應最遲在14個工作日內答復出口保理商。國內保理商將被核準的進口商的信用額度以及自己的報價通知紡織品公司。

4.紡織品公司接受國內保理商的報價，與其簽訂《出口保理協議》，并與進口商正式達成交易合同，合同金額為50萬美元，付款方式為賒銷，期限為發票日后60天。與紡織品公司簽署《出口保理協議》后，出口保理商向進口保理商正式申請信用額度。進口保理商于第3個工作日回復出口保理商，通知其信用額度批準額、效期等。

5.紡織品公司按合同發貨后，將正本發票、提單、原產地證書、質檢證書等單據寄送進口商，將發票副本及有關單據副本（根據進口保理商要求）交國內出口保理商。同時，紡織品公司還向國內保理商提交《債權轉讓通知書》和《出口保理融資申請書》，前者將發運貨物的應收賬款轉讓給國內保理商，后者用于向國內保理商申請資金融通。國內保理商按照《出口保理協議》向其提供相當于發票金額80%（即40萬美元）的融資。

6.出口保理商在收到副本發票及單據（若有）當天將發票及單據（若有）的詳細內容通過國際保理商聯合會系統通知進口保理商，進口保理商于發票到期日前若干天開始向進口商催收。

個人投資者如何投資債券？

除了去銀行購買國債外，個人投資者還有什么途徑投資債券？（青海省 劉雯）

專家：

目前國內的三大債券市場是銀行柜臺市場、銀行間市場和交易所市場，前兩者都是場外市場而后者是利用兩大證券交易所系統的場內市場。銀行柜臺市場成交不活躍，而銀行間債券市場個人投資者幾乎無法參與，所以都與個人投資者的直接關聯程度不大。交易所市場既可以開展債券大宗交易，同時也是普通投資者可以方便參與的債券市場，交易的安全性和成交效率都很高。所以，交易所市場是一般債券投資者應該重點關注的市場。

交易所債券市場可以交易記賬式國債、企業債、可轉債、公司債和債券回購。

記賬式國債實行的是凈價交易、全價結算，一般每年付息一次，也有貼現方式發行的零息債券，一般是一年期的國債。企業債、可轉債和公司債也都采取凈價交易、全價結算，一般也是采取每年付息一次。債券的回購交易基于債券的融資融券交易，可以起到很好的短期資金拆借作用。所謂凈價交易全價結算是指債券交易時，債券持有期已計利息不計入成交價格，在進行債券結算時，買入方除按成交價格（即凈價）向賣方支付外，還要向賣方支付應計利息，在債券結算交割單中債券交易凈價和應計利息分別列示。目前債券凈價交易采取一步到位的辦法，即交易系統直接實行凈價報價，同時顯示債券成交價格和應計利息額，并以兩項之和為債券買賣價格。結算系統直接以債券成交價格與應計利息額之和做為債券結算交割價格，這個交割價就是債券全價。凈價=全價-應付利息。目前實行凈價交易的品種有：全部國債（不付利息而以低于面值貼現發行的短期國債除外）以及滬、深交易所的全部公司債。

這些在交易所內交易的債券品種都實行T+1交易結算，一般還可以做T+0回轉交易，即當天賣出債券所得的資金可以當天就買成其他債券品種，可以極大地提高資金的利用效率。在交易所債券市場里，不僅可以獲得債券原本的利息收益還有機會獲得價差，只要在債權登記日持有某債券品種，就可獲得利息收益。

個人投資者只要在證券公司營業部開立A股賬戶或證券投資基金賬戶既可參與交易所債券市場的債券交易。現在還時有看到銀行門口排隊購買國債的長龍。很多人花一早上時間排隊甚至從前一天的傍晚就開始排隊，就是為了買上一些在銀行發行的憑證式國債或電子儲蓄國債。實際上，我們應該認識到，證券不等于股票和基金，還包括債券，證券營業部里還有一個債券交易平臺。年輕的個人投資者應該改變到銀行排隊買國債的傳統觀念，對于證券營業部要有一個平和的心態，更好地利用交易所的資源獲得更多更穩的投資收益。

第4篇

(一)現代企業財務管理目標的確立和評估離不開稅收籌劃

現代企業財務管理目標的實現，要求企業最大化的降低成本包括稅收負擔。只有通過對經營、投資、理財活動的事先籌劃和安排，選擇最佳的納稅方案來降低企業的稅收負擔，才是實現現代企業財務管理目標的有效途徑[2]。企業只有通過科學的稅收籌劃，才能保證企業在獲取最大利益的同時兼顧國家利益，才能使企業財務分配政策保持動態平衡，保證企業的生產經營活動正常進行，促進企業財務管理目標的實現。

(二)企業稅收籌劃是現代企業財務決策的重要內容

現代企業財務決策主要包括籌資決策、投資決策、生產經營決策和利潤分配決策四個部分[3]。這些決策都直接或間接地受到稅收的影響，不考慮稅收的決策不能算是英明的決策，所以稅收籌劃已成為現代企業財務決策不可或缺的重要內容。

(三)稅收籌劃有助于實現財務管理的目標

企業財務管理的基本目標就是實現企業的利潤最大化，提升其市場競爭力和獲利能力，而這一目標的實現要求企業在提升收入的同時，財務管理也要最大限度的降低企業的成本，其中成本包括企業的稅收。稅收負擔的降低，只有通過對經營、投資、理財活動的事先籌劃和安排，進行科學的稅收籌劃，選擇最佳的納稅方案來降低稅收負擔，才符合現代企業財務管理的要求，才是實現現代企業財務管理目標的有效途徑[4]。其次，企業財務管理目標應有利于企業和國家長期利益的增長，要理順企業和國家的分配關系，企業只有通過科學的稅收籌劃，才能保證企業在獲取最大的稅收利益的同時兼顧國家利益，才能使企業財務分配政策保持動態平衡，促進企業財務管理目標的實現。

二、現代企業財務管理中稅收籌劃存在的問題

在我國，稅收籌劃剛剛起步，以下試對現代企業財務管理中的稅收籌劃存在的主要問題進行分析。

(一)企業稅收籌劃意識淡薄

稅收籌劃在我國起步較晚稅務機關的依法治稅水平和全社會的納稅意識與發達國家尚有較大差距，導致征納雙方對各自的權利和義務了解不夠，稅收籌劃沒有被普遍正確認識。另外，個別企業對稅收籌劃不夠重視難以理解稅收籌劃的意義和從業人員的收費標準等。

(二)稅收籌劃機會成本較高

如果稅法、法規得不到有效執行，企業的違法違規行為得不到應有的處罰，則企業違法、違規行為的成本較低，違法違規收益較大大。企業管理者在權衡了籌劃收益與違法違規收益(即：籌劃的機會成本)之后，可能傾向于選擇違法行為而不選擇稅收籌劃。

(三)稅收籌劃直接成本過高

企業的任何經濟活動都要求收益大于成本，企業只有在籌劃收益大于對應成本時才會進行稅收籌劃。稅收籌劃過程中產生的時間成本、人力成本、貨幣成本、風險成本，心理成本等諸多成本因素，相應大大降低企業稅收籌劃的利潤[5]。

(四)稅收法規環境不穩定

經濟轉型期的稅收法律、法規在不斷發生變化，納稅人若根據原來有利于自己的規定進行稅收籌劃，一旦政策發生變化，結果就可能完全相反。而且后出臺的政策往往具有溯及力，現在的經營行為可能會由以后出臺的法規來調整，增加了納稅人經營結果的不確定性。納稅人需要一個相對穩定的稅收環境，稅收法規的頻繁變化會增大籌劃成本，使納稅人對稅務籌劃持謹慎態度。

三、企業財務管理中運用稅收籌劃的策略

企業的經營成果是通過財務管理中的籌資、投資和經營管理等一系列活動來實現的，這些環節無一不與納稅有關，因此稅收籌劃是多方位的，它貫穿于企業整個經營活動的始終。

(一)籌資階段的稅收籌劃

一般來說，企業的長期資金比重較大，反映長期資金籌集來源構成及比例的資本結構，特別是負債比率合理與否，不僅制約著企業風險、成本的大小，而且在一定程度上影響著企業的稅收負擔以及企業稅后收益實現的水平。長期負債融資的利息可以在費用中列支，因此抵減一部分稅前利益，起到減稅作用；而對權益資本支付的股息必須在稅后支付，不能利用稅收擋板的作用，稅收成本高[6]。在稅收籌劃時，在稅前收益率不低于負債利息率的前提下，負債比例越高，額度越大，稅負減抑的效果越明顯。

(二)投資過程中的稅收籌劃

在對外投資中，股權投資收益一般不需納稅，而債權投資收益則需要納稅，投資者在投資選擇時，除考慮風險因素外，對投資收益也不能簡單比較。企業在進行投資預測和決策時，首先要考慮投資預期獲得的效益，其次要考慮收益中屬于本企業的有多少。對投資者來說，稅款是投資收益的抵減項目，應納稅款的多少直接影響到投資收益率，尤其是所得稅對投資收益的影響更應引起決策者的重視。

(三)經營階段中的稅收籌劃

1.銷售的籌劃。

在產品銷售的過程中，企業對銷售方式有自由選擇權，這就為利用不同的銷售方式進行稅收籌劃提供了可能。銷售方式不同，往往適用不同的稅收政策，也就存在稅收待遇差別的問題。在運用時銷售方式的籌劃應與銷售收入實現時間的籌劃結合起來，銷售收入的實現時間又在很大程度上決定了企業納稅義務發生的時間，納稅義務發生時間的早晚又為利用稅收屏蔽、減輕稅負提供了籌劃機會。在銷售方式的籌劃過程中[7]，應盡量避免采用托收承付與委托收款的計算方式，防止墊付稅款在賒銷方式或分期收款結算方式中，避免墊付稅款盡可能采用支票，銀行本票和匯兌結算方式銷售產品多用折扣銷售，少用銷售折扣刺激市場等。

2.折舊計算的稅收籌劃。

折舊的核算是一個成本分攤的過程，折舊作為應稅所得的一項重要的允許扣除的費用，對納稅人的應納稅額影響很大。一般來說，在其他因素相同的條件下，折舊越多，絕對節減的稅額就越多；在允許折舊的折舊額相同的條件下，折舊期限越短，初期折舊越多，相對節減的稅額越多。固定資產折舊的方法主要有直線法、工作量法、與加速折舊法，在實際工作中，對固定資產的折舊方法選擇一定要遵守相關法規的規定。

(四)利潤分配中的稅收籌劃

1.股利分配的選擇。

企業的股利分配形式一般有現金股利和股票股利兩種。根據稅法規定，股東取得現金股利須交個人所得稅。而取得股票股利卻不交稅。從國際上看，依靠股利收入維持生活的股東，往往要求公司支付較多的股利，而個人所得稅稅率較高的股東往往又不希望公司多分股利。因此，股東利益的差異會影響到股利分配。

2.再投資的選擇。

若有再投資優惠，而企業又想擴大生產規模，則企業用稅后所得進行再投資而不用借入資金再投資，無疑可節約更多的稅款。

第5篇

【關鍵詞】視同銷售；增值稅；企業所得稅；會計準則

一、稅法與會計視同銷售綜述

1.增值稅視同銷售。根據《增值稅暫行條例實施細則》的規定，以下8種行為屬于視同銷售貨物的行為：（1）將貨物交付其他單位或者個人代銷；（2）銷售代銷貨物；（3）設有兩個以上機構并實行統一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外；（4）將自產或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目；（5）將自產、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；（6）將自產、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；（7）將自產、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者；（8）將自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。根據以上規定，企業將外購的貨物用于非應稅項目、職工福利或個人消費、投資、利潤分配、贈送等不屬于視同銷售，需要將進項稅額轉出，不視為銷售行為。

2.所得稅視同銷售。按照《企業所得稅法實施條例》的規定：企業發生非貨幣性資產交換，以及將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務。根據以上規定，所得稅的視同銷售關鍵要看資產所有權屬是否發生了改變，另外，企業所得稅法采用了法人所得稅模式，視同銷售的范圍僅限于法人之間的貨物轉移，對于貨物在統一法人實體內部之間的轉移，如將貨物用于固定資產、在建工程、總分機構之間相互移送貨物等，都不視為銷售行為，不確認財務轉讓所得。

3.會計視同銷售。從嚴格意義上講，會計準則只涉及收入要不要確認的問題，而不存在視同收入的確認問題。但是出于分析問題的需要，這里將與收入準則相對應的收入確認問題看作“視同銷售”。如此一來，會計準則所規范的視同收入則散見于其他具體會計準則之中，包括非貨幣資產交換、債務重組、貨幣性薪酬、代銷等以下逐一進行分析。（1）非貨幣資產交換（包括貨物）。非貨幣資產交換包括非貨幣性資產出資，根據《企業會計準則第7號——非貨幣性資產交換》的規定，非貨幣性資產交換具有商業實質的，應當以公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本，公允價值與換出資產賬面價值的差額計入當期損益。（2）債務重組。根據《企業會計準則第12號——債務重組》的規定，以非現金資產清償債務的，債務人應當將重組債務的賬面價值與轉讓的非現金資產公允價值之間的差額，計入當期損益。轉讓的非現金資產公允價值與其賬面價值之間的差額，計入當期損益。（3）非貨幣性薪酬。根據《企業會計準則第9號——職工薪酬》應用指南的規定，企業以其自產產品作為非貨幣利發放給職工的，應當根據受益對象，按照該產品的公允價值，計入相關資產成本或當期損益，同時確認應付職工薪酬。會計準則對視同銷售確認的條件與與《企業會計準則第

14號——收入》不同，收入準則規范的是商業銷售商品、提供勞務和讓渡資產使用權所取得的收入，它要求收入必須同時滿足五個條件才能予以確認，而其他會計準則所規范的收入則屬于特殊業務收入，可以稱之為視同收入，它要求收入必須具備商品銷售所具有的商業實質（所有權在會計主體之間發生了轉移），二是必須能夠為企業帶來利益。例如，非貨幣性薪酬是用公司產品換取了職工的服務。

二、增值稅與所得稅視同銷售的對比

由于所得稅的征稅對象比較寬泛，不僅包括商品銷售收入，還包括勞務收入和財產轉讓收入，而增值稅的征稅對象則只限于貨物和部分勞務。雖然增值稅轉型之后，把固定資產全面納入征收范圍，并且允許固定資產的進項稅額可以從當期銷項稅額當中抵扣，但是至今仍然沒有將固定資產轉讓納入視同銷售。由于所得稅法采用了國際上通行的法人所得稅模式，因此，企業內部的商品轉移不再視同銷售。為此，《國家稅務總局關于企業處置資產所得稅處理問題的通知》（國稅函[2008]828號）規定，企業發生下列情形的處置資產，除將資產轉移至境外以外，由于資產所有權屬在形式和實質上均不發生改變，可作為內部處置資產，不視同銷售確認收入，相關資產的計稅基礎延續計算。（1）將資產用于生產、制造、加工另一產品；（2）改變資產形狀、結構或性能；（3）多改變資產用途，如自建商品房轉為自用等；（4）將資產在總機構及其分支機構之間轉移；（5）其他不改變資產所有權屬的用途。但是增值稅法為了保證增值稅鏈條的完整性，卻仍然要求將企業內部資產的轉移視為銷售，并依法征收增值稅。鑒于增值稅涉及進項稅額的抵扣問題，增值稅把貨物分為自制和外購兩大類，將自制的貨物用于對外投資、分配給股東、對外捐贈、非應稅項目和職工福利，視同銷售。其他自用外購貨物的行為按照進項稅額轉出處理。所得稅不論是自制的還是外購的，不論是貨物還是財產，只要用于非貨幣性資產交換、捐贈、償債：贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配，一律視同銷售。可見，現行企業所得稅法基于法人所得稅考慮，不再強調與增值稅的完全銜接，由此與增值稅在視同銷售方面出現差異是不可避免的。

三、稅法與會計準則視同銷售的對比

1.增值稅與會計準則視同銷售的對比。（1）委托代銷貨物。增值稅法要求代銷商品移交時確認收入，而會計準則要求收到代銷清單時確認收入。（2）銷售代銷貨物。增值稅法要求無條件確認收入，而相關會計準則解釋規定，只有采取視同買斷方式，受托方才可以確認收入。（3）將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售。貨物移送發生于同一個會計主體內部，增值稅法要求視同銷售，而依據會計準則不應當確認銷售收入。（4）將自產或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目。這類視同銷售業務，一般屬于內部會計事項，不涉及外部會計主體，無需確認收入。將自產產品用于在建工程。（5）將自產、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費。包括將自產、委托加工的貨物用于職工住宅、食堂、文娛體育設施和集體交通工具等，根據職工薪酬準則，應當確認銷售收入。但是，如果是將外購的貨物用于集體福利或者個人消費，根據增值稅法的規定是不應當確認銷售收入的，只能夠沖減增值稅進項稅額。（6）將自產、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶。根據非貨幣性資產交換準則，將自產、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶應當確認商品銷售收入，這一規定與增值稅法的要求是一致的。（7）將自產、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者。會計準則對此無規定，也就意味著，將自產、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者并沒有換取股東的利益，所以不應當確認收入。這一規定與增值稅法的要求出現了差異。（8）將自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。基于上述同樣的理由，將自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人，并沒有為企業帶來利益，所以會計準則不允許將其確認為收入。這一規定同樣與增值稅法的規定是不一致的。

2.所得稅法與會計準則視同銷售的對比。（1）非貨幣性資產交換。根據非貨幣性資產交換準則，非貨幣性資產交換具有商業實質的，換出資產公允價值與換出資產賬面價值的差額計入當期損益。（2）貨物、財產、勞務用于捐贈。因為捐贈不符合收入定義，所以根據會計準則捐贈只能確認為營業外支出，但稅法不允許捐贈稅前扣除，所以捐贈要進行納稅調整；根據企業所得稅法，捐贈還要視同銷售，將捐贈資產公允價值與賬面價值的差額確認為收入，所以還要進行納稅調整。（3）貨物、財產、勞務用于償債。根據債務重組準則，用于清償債務而轉讓的非現金資產公允價值與其賬面價值之間的差額，計入當期損益。（4）貨物、財產、勞務用于贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、利潤分配。貨物、財產、勞務用于贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、利潤分配贊助，分別確認為銷售費用、應付職工薪酬（借方）等，不確認收入，而稅法要求將其視同銷售，因此要進行納稅調整。

參 考 文 獻

第6篇

前言

1）合營雙方

2）成立合資經營公司

3）生產經營目的、范圍和規模

4）投資總額與注冊資本

5）合營各方的責任

6）技術轉讓

7）產品銷售

8）董事會

9）管理機構

10）原材料及設備的采購

11）公司的籌建

12）勞動管理

13）稅務、財務、審計

14）合營期限

15）解散與清算

16）保險

17）合同的修改、變更與解除

18）違約責任

19）不可抗力

20）適用法律

21）爭議的解決

22）合同文本和文字

23）合同生效及其他

附件一、技術轉讓協議

附件二、產品銷售協議

附件三、會計程序

前言＿＿＿＿＿與＿＿＿＿＿根據《中華人民共和國中外合資經營企業法》和中國的其他有關法規，本著平等互利的原則，通過友好協商，同意在中華人民共和國＿＿＿＿＿共同投資舉辦生產及銷售＿＿＿＿＿鉆頭的合資經營企業，特訂立本合同。

第一條　合營雙方

本合同的當事人為：＿＿＿＿＿（以下簡稱甲方）

法定地址：＿＿＿＿＿

電　報：＿＿＿＿＿　郵政信箱：＿＿＿＿＿

法定代表：

姓　名：＿＿＿＿＿職　務：＿＿＿＿＿國　籍：＿＿＿＿＿

＿＿＿＿＿（以下簡稱乙方）

法定地址：＿＿＿＿＿

電　傳：＿＿＿＿＿郵電信箱：＿＿＿＿＿

法定代表：

姓　名：＿＿＿＿＿職　務：＿＿＿＿＿國　籍：＿＿＿＿＿

第二條　成立合資經營公司

甲乙雙方根據《中華人民共和國中外合資經營企業法》和中國的其他有關法規，決定在中國境內建立合資經營＿＿＿＿＿鉆頭的有限責任公司（以下簡稱合營公司）。

2．1　合營公司的中文名稱為：＿＿＿＿＿

英文名稱為：＿＿＿＿＿

2．2　合營公司的法定地址：＿＿＿＿＿

2．3　合營公司的一切活動，必須遵守中華人民共和國的法律，法令和有關條例規定。

2．4　合營公司的組織形式為有限責任公司，甲乙方以各自認繳的出資額對合營公司的債務承擔責任，各方按出資額在注冊資本中所占比例分享利潤，分擔風險及虧損。

第三條　生產經營目的、范圍和規模

3．1　甲乙雙方合資經營的目的是：采用＿＿＿＿＿先進制造技術，技術訣竊，以科學的經營管理方法，制造與銷售具有國際先進水平的＿＿＿＿＿鉆頭。不斷提高產品質量，使合營公司產品的質量和價格在國際市場上均具有競爭力，提高企業經濟效益，使投資雙方獲得滿意的經濟利益。

3．2　生產經營范圍：合營公司生產和銷售各種類型和尺寸的＿＿＿＿＿鉆頭及乙方在合營期間所發展并已投產的所有其他型號的＿＿＿＿＿鉆頭。

合營公司還從事以下與生產及銷售業務有關的活動；

（1）對銷售的產品提供必要的技術服務；

（2）研究與發展＿＿＿＿＿鉆頭新產品，以便更好地為用戶服務。

3．3　生產規模：合營公司投產后第＿＿＿＿＿年，全面生產時，應具有生產＿＿＿＿＿只各種規模型號＿＿＿＿＿鉆頭的生產能力。

第四條　投資總額與注冊資本

4．1　合營公司的投資總額與注冊資本均為＿＿＿＿＿美元，甲乙雙方各投資＿＿＿＿＿美元，均為總注冊資本的＿＿＿＿＿％。

4．2　合營公司正式投產后，甲乙雙方以頭＿＿＿＿＿年的部分利潤作為再投資，用于發展新工藝，提高產量或增加流動資金。

4．3　甲乙雙方將按本合同附件四“作價協議”中1．1及1．2條所列內容作為出資。出資的實物部分，按作價協議規定進行作價。出資的實物所有權歸合營公司所有，免于任何抵押、質押、留置權等。

4．4　合營公司每年應按中國地方政府規定繳付土地使用費。

4．5　甲乙雙方的現金分兩期交付。在合營公司取得營業執照之日起三個月內，繳付各自認繳現金出資額的＿＿＿＿＿％，其余＿＿＿＿＿％在六個月內交齊。出資的現金應存入中國銀行＿＿＿＿＿分行合營公司的帳戶內，并取得憑證。實物出資部分按雙方簽署的合同附件四作價協議中的規定交付合營公司，合營雙方繳付出資額后，經中國注冊的會計師驗證，出具驗資報告，由合營公司據以發給出資證明。

4．6　合營期內，甲乙雙方均不得以任何名義和方式回抽其注冊資本。

4．7　合營一方需轉讓為其所有的部分或全部出資額時，須經另一方同意，董事會一致通過并報請原審批機構批準；合營一方轉讓部分或全部出資額時，另一方有優先購買權；合營一方向第三者轉讓出資額時，條件不得比向合營另一方轉讓優惠，違反上述規定的轉讓無效。

第五條　合營各方的責任

5．1　甲方有責任完成下述各項事宜：

5．1．1　辦理為設立合營公司向中國有關主管部門申請批準，登記注冊，領取營業執照等事宜。

5．1．2　協助合營公司辦理各項可能的減免稅申請手續。

5．1．3　協助合營公司向有關銀行辦理開戶及獲取貸款的手續。

5．1．4　向土地主管部門辦理申請取得土地使用權的手續。

5．1．5　組織合營公司廠房及工程設施的土建設計、施工。

5．1．6　按本合同附件四“出資協議”1．1條所列項目在規定期間內提供現金、機械設備等。

5．1．7　協助辦理乙方為出資而提供的機械設備、器具的進口報關手續。

5．1．8　協助合營公司在中國境內購置設備、材料、原料及通訊設施。

5．1．9　協助合營公司聯系落實水、電、氣和其他能源、交通等基礎設施。

5．1．10　協助合營公司招聘中國國內的能勝任本職工作的經營管理人員、技術人員、工人和所需的其他人員。

5．1．11　協助外籍工作人員辦理所需的入境簽證、工作許可證和旅行手續等。

5．1．12　協助解決合營公司職工的食宿、醫療、交通等。

5．1．13　協助乙方辦理乙方所得外匯匯出手續。

5．1．14　辦理合營公司委托的其他事項。

5．2　乙方有責任完成下述各項事項：

5．2．1　按本合同附件四“出資協議”1．2條所列提供現金、機械設備、工具、原材料等。

5．2．2　協助合營公司向國外銀行獲取貸款。

5．2．3　提供必要的設備安裝、調試及試生產技術人員。

5．2．4　培訓合營公司的技術人員、工人和管理人員。

5．2．5　保證按合同規定返銷合營公司產品，并采用多種方式與甲方密切配合，使合營公司達到外匯收支平衡。

5．2．6　協助合營公司在國際市場上購置設備、原材料。

5．2．7　協助中方人員辦理所需的入境簽證和必要的手續。

5．2．8　協助解決中方人員在國外的住宿及交通等。

5．2．9　辦理合營公司委托的其他事宜。

第六條　技術轉讓

6．1　甲乙雙方同意，將由甲方代表合營公司與乙方簽訂技術轉讓協議，以取得合營公司經營所需的先進技術，包括產品設計、制造工藝及生產管理技術和各種測試方法、材料配方、產品的質量標準、質量保證等。

6．2　乙方對轉讓技術提供如下保證：

6．2．1　向合營公司轉讓的全部技術是實用的、完整的、準確的、可靠的、符合合營公司要求的，按照轉讓技術生產的產品質量能達到乙方同類產品的質量標準，產量能達到規定的生產能力。

6．2．2　技術轉讓協議中規定的全部資料，均應按時提供給合營公司。

6．2．3　在合營公司整個合同的有效期間，乙方保證將其改進和發展的并已用于生產的所有新技術及時地、完整地提供給合營公司。

6．2．4　按技術轉讓協議的規定對合營公司技術人員的工人進行技術培訓，使他們能及時掌握所轉讓的技術。

6．2．5　提供合營公司認為必要的技術支持。

6．2．6　乙方將幫助中方試驗、評價熱穩定性＿＿＿＿＿產品。

第七條　產品銷售

7．1　乙方負責包銷合營公司年產量＿＿＿＿＿產品，但最多為＿＿＿＿＿只，其余產品將由合營公司銷售到國內市場及按本合同附件五“產品銷售協議”原則所確定的國際市場。

7．2　如果乙方未能按7．1條的規定完成包銷數量，則應按未完成包銷產品的只數占應完成包銷產品的總只數的比例，將分得的利潤或等值的進口原材料，補償給合營公司，超過＿＿＿＿＿年銷售數量時，可將超額完成的只數作為下年度包銷數不足的補償。

7．3　經董事會一致通過，報中國審批機構批準，合營公司可在中國境內外設立分支機構。

7．4　合營公司產品使用乙方的產品商標，并注明中國制造。

第八條　董事會

8．1　合營公司的注冊登記之日為合營公司董事會成立之日。

8．2　董事會由＿＿＿＿＿名董事組成，其中甲方委派＿＿＿＿＿名，乙方委派＿＿＿＿＿名。董事長由甲方委派，副董事長由乙方委派，董事及董事長任期＿＿＿＿＿年，經委派方繼續委派可以連任。甲乙方在任何時候均可經書面通知撤換由其委派的董事會成員。

8．3　董事會是合營公司最高權力機構，決定合營公司一切重大事宜，下列重大事宜須經董事會一致通過，方可作出決議：

8．3．1　合營公司章程的修改；

8．3．2　合營公司的解散；或合營公司合營期的延長；

8．3．3　合營公司注冊資本的增加；

8．3．4　合營公司與其他經濟組織的合并；

8．3．5　合營任一方出資額的轉讓；

8．3．6　總經理及副總經理的任免；

8．3．7　聘請在中國注冊的審計師；

8．3．8　決定在中國境內外設立分支機構事宜；

8．3．9　其他合營雙方均認為屬重大事宜，需經董事會一致通過的事項；

其他事宜可由多數通過作出決議。

8．4　董事長是合營公司的法定代表，董事長因故不能履行職責時，可經書面授權副董事長或其他董事代其職權。

董事會會議每年至少要召開一次，會議按如下規定進行：

8．5．1　董事會會議由董事長或由其書面授權代表負責召集并主持；

8．5．2　會議一般應在合營公司法定地址所在地召開，特別情況由董事會決定會議召開地點；

8．5．3　經三分之一以上董事提議，董事長可召開臨時董事會會議；

8．5．4　董事會會議應在有三分之二以上董事出席時方可舉行，董事因故不能出席會議，可出具書面委托，授權他人代表其出席會議及表決，全體出席董事會會議的合法成員構成會議的法定人數，每人持一票表決權；

8．5．5　董事會會議應作好書面記錄，決議部分應使用中英文兩種文字，會議記錄經與會成員簽字后，連同會議期間收到的委托書，一并歸檔；

8．5．6　會議休會期間，根據董事書面表決所作出的決議與董事會會議決定具有同等效力。

8．6　董事除在公司另任職外，合營公司不支付董事會成員薪金。董事或董事書面委托的代表在董事會會議期間發生的與董事會議有關的旅行、交通、住宿補貼及會議本身費用，按董事會核準的數額，由全營公司支付。

第九條　管理機構

9．1　合營公司設管理機構，負責公司的日常經營管理工作。管理機構設總經理一人，副總經理一人，首屆總經理由＿＿＿＿＿方推薦，首屆副總經理由＿＿＿＿＿方推薦，經董事會任命，任期＿＿＿＿＿年。下屆正、副總經理由董事會確定任命。

9．2　總經理職責是執行董事會會議的各項決議，主持合營公司的日常經營管理工作，副總經理協助總經理工作。

9．3　合營公司可設立若干部門，各部門負責總經理和副總經理交辦的事項。

9．4　總經理、副總經理有營私舞弊或嚴重失職行為，經董事會會議決定，可隨時撤換。

第十條　原材料及設備的采購

10．1　合營公司所需的生產用設備、原材料、運輸工具等，在質量、價格及交貨期等條件相同情況下，應優先在中國購買。

10．2　在合營公司需要時可委托乙方在國外或委托甲方在國內購買設備，受委托方可提取＿＿＿＿＿的手續費。在選購過程中，受委托方的對方在認為必要時，有權派人參與選購工作。

10．3　合營公司委托乙方代購的國外原材料、價格應與乙方賣給其子公司的優惠價相同。

第十一條　公司的籌建

11．1　合營公司籌備、建設期間，在董事會下設籌建組。籌建組由＿＿＿＿＿人組成，其中甲方＿＿＿＿＿人，乙方＿＿＿＿＿人，并由甲方推薦組長一人，乙方推薦副組成一人，組長、副組長均由董事會任命。

11．2　籌建組在籌建期間負責處理以下事項：

11．2．1　經甲、乙方代表批準后，簽訂購置設備、材料、器具等的合同，并履行之（包括交貨的驗收，安裝調試等）。

11．2．2　甲乙雙方各項實物出資的驗收，及引進技術資料的檢驗、驗收。

11．2．3　組織設備、附屬工程的安裝調試。

11．2．4　編制籌建期間的建設及用款計劃，負責籌建期間的財務支付。

11．2．5　負責技術資料的整理、轉譯。

11．2．6　負責合營公司的一切文件，資料等的接收、整理、歸檔等。

11．3　籌建期間一切重要文件往來，須經正副組長雙方簽署后生效和執行。

11．4　籌建組在設備調試試車工作完成并辦理完畢手續后，報經董事會批準撤銷。

第十二條　勞動管理

12．1　合營公司職工的雇用、辭退、工資、勞動保險、勞動紀律、生活福利和獎懲事項，按照《中華人民共和國中外合資經營企業勞動管理規定》及《中外合資經營企業勞動管理規定實施辦法》的規定，經董事會研究確定，并在合營公司和合營公司工會組織集體簽訂或和職工個別簽訂的勞動合同中加以具體規定。勞動合同訂立后，報當地勞動管理部門備案。

12．2　總經理和副總經理的聘請及其工資待遇、社會保險、福利等，由董事會討論決定。

第十三條　稅務、財務、審計

13．1　合營公司按中國的有關法律和條例規定繳納各種稅金，包括地方稅收，但只與乙方有關的利潤的匯出稅、技術轉讓的提成費及入門費的預提所得稅由乙方支付。

13．2　合營公司職工按照《中華人民共和國個人所得稅法》繳納個人所得稅。

13．3　合營公司按照《中華人民共和國中外合資經營企業法》中的有關規定和董事會的討論決定，提取儲備基金，企業發展基金及職工福利獎勵基金。

13．4　合營公司的財務會計制度按《中華人民共和國中外合資經營企業會計制度》及有關法規，結合公司具體情況制定，報當地財政部門及稅務機關備案。

13．5　合營公司的會計年度采用公歷年度，即從公歷每年元月一日起至十二月三十一日止。合營公司的一切自制的記帳憑證、單據、報表、帳簿均用中文書寫，以人民幣作為記帳本位幣。合營公司采用借貸復式記帳法，按權責發生制原則記帳，月終、季終及年終分別采用中英文編制報表。同時，合營公司按乙方要求的方法提供給乙方一份所需的會計資料，此資料不作為合營公司結算依據。

13．6　合營公司財務審計應聘請在中國注冊的會計師審查、稽核企業年度會計報表和全年帳目，出具查帳報告。如果任何一方認為需聘請其他國家的審計師，對年度財務進行審查，另一方應予同意，但所需一切費用由該聘請方負擔。

合營公司一切會計檔案須在中華人民共和國境內保存。合營公司解散后，所有帳本，文件由原中方合營者保存。

13．7　每一營業年度的頭三個月內，由總經理組織編制上一年度的財務決算包括負債表、損益計算表、納稅報告和利潤分配方案，交董事會審查通過。

第十四條　合營期限

合營公司的合營期限為自中華人民共和國工商行政管理部門簽發營業執照之日起＿＿＿＿＿年。

在合營期滿前一年，如經營一方書面要求延長合營期限，經另一方同意，董事會一致通過，于期滿前六個月，將申請報告報原審批機構批準，辦理變更登記注冊手續，可以延長合營期限。

第十五條　解散與清算

15．1　合營公司在合營期滿或提前終止合同宣布解散時，應進行清算。清算時，由公司董事會提出清算程序原則及清算委員會人選，報公司主管部門審核。

清算委員會委員甲乙方各占＿＿＿＿＿，清算委員會委員應制定清算方案，并報請董事會通過執行。

15．2　清算委員會對合營公司的財產、實物、債權、債務進行全面清查，財產以帳面值為依據，編制清算資產負債表及財產目錄。

15．3　合營公司清償債務后的剩余財產，按甲乙方的出資在注冊資本中所占比例進行分配。

15．4　整個清算過程應在公司主管部門的監督下進行。

第十六條　保險

合營公司在中國境內的各項保險均在中國人民保險公司投保，投保險別、保險價值、保期等按照中國人民保險公司的規定由合營公司董事會會議討論決定。

第十七條　合同的修改、變更與解除

17．1　本合同生效后，對本合同及其附件的任何修改，必須經甲乙雙方簽署書面協議，并報原審批機構批準后，方能生效。

17．2　由于不可抗力致使合同無法履行，或是由于合營公司連年虧損無力經營，經董事會一致通過，并報原審批機構批準，可以提前終止合營期限和解除合同。

17．3　由于一方不履行合同章程規定的義務，或嚴重違反合同章程規定，造成合營公司無法經營或無法達到合同規定的經營目的，應視為違約方片面終止合同，對方除有權向違約一方索取賠償外，并有權按合同規定報原審批機構批準終止合同。如甲、乙雙方同意繼續經營，違約方應賠償合營公司的經濟損失。

第十八條　違約責任

18．1　甲乙任何一方，未按合同第四條的有關規定按期如數提交完出資額時，從逾期第一個月算起，每逾期一個月，違約一方應繳付應交出資額的百分之一的罰款給對方。逾期不足一個月按一個月計算，如逾期三個月仍未提交，違約方除應繳付投資額的百分之三的罰款外，守約一方有權按本合同第17．3條規定終止合同，并要求違約方賠償損失。

18．2　由于一方的過失造成本合同及其附件不能履行，或不能完全履行時，由過失一方承擔違約責任。如屬雙方的過失，根據實際情況由雙方各自分別承擔自己應負的違約責任，支付違約費用。

第十九條　不可抗力

由于地震、臺風、水災、火災、戰爭以及其他無法預見并且對后果不能防止和避免的不可抗力事故，致使直接影響合同的履行或不能按約定的條件履行時，遇有上述不可抗力事故的一方，應立即將事故情況電告對方。并在十五天內，用航空掛號函件提供事故詳情，及合同不能履行或部分不能履行，或者需要延期履行的理由，并由有關政府部門出具上述不可抗力事故發生的證明，按事故對履行合同的影響程度由雙方協商決定是否履行合同，或者部分履行合同，或者延期履行合同。

第二十條　適用法律

本合同的訂立、效力、解釋、履行和爭議的解決均受中華人民共和國法律的管轄。

第二十一條　爭議的解決

21．1　凡因執行本合同所發生的或與本合同有關的一切爭議，雙方應通過友好協商解決；如果協商不能解決，應提交＿＿＿＿＿仲裁院，根據該會仲裁機構的仲裁程序進行仲裁。仲裁裁決是終局的，對雙方都有約束力。

21．2　在仲裁過程中，除雙方有爭議正在進行仲裁的部分外，本合同應繼續履行。

21．3　仲裁費用除仲裁委員會另有規定以外，由敗訴方負擔。

21．4　仲裁決議將采用中、英文書寫，兩種文字具有同等效力。

第二十二條　合同文本和文字

本合同用中文和英文書寫，兩種文字具有同等效力，上述兩種文本如有不符，以中文本為準。合同的中英文正本各簽署一式四份，甲乙方各保存兩份。

第二十三條　合同生效及其他

23．1　按照本合同規定的各項原則訂立如下附件，下述附件均為本合同不可分割的部分。

附件一、技術轉讓協議

附件二、產品銷售協議

附件三、會計程序

上述附件的條款如有與主合同不符之處，以主合同為準。附件一

技術轉讓協議

目錄1）總則

2）技術轉讓內容

3）定義

4）價格

5）支付和支付條件

6）技術資料的交付

7）技術資料的轉譯

8）發展技術的提供

9）驗收

10）保證及違約索賠

11）制造和銷售

12）商標

13）保密

14）不可抗力

15）稅收

16）適用法律

17）仲裁

18）生效

19）文字

20）合同附件

21）簽字

序言根據＿＿＿＿＿鉆頭合資經營企業的合同的有關條款，雙方同意合營公司與乙方簽訂有關制造＿＿＿＿＿鉆頭的技術轉讓協議，由乙方向合營公司轉讓＿＿＿＿＿鉆頭（以下簡稱合同產品）的設計、制造、檢測、＿＿＿＿＿及胎體回收等全部技術，包括專有技術及在整個合營期內，乙方改進和發展的技術，合營公司能夠使用這些技術生產和銷售合同產品。

第一條　總則

1．1　協議名稱：“＿＿＿＿＿鉆頭技術轉讓協議。”

1．2　協議的雙方：

供　方：＿＿＿＿＿

法定地址：＿＿＿＿＿

電　傳：＿＿＿＿＿郵政信箱：＿＿＿＿＿

法定代表：

姓　名：＿＿＿＿＿職　務：＿＿＿＿＿國　籍：＿＿＿＿＿

受　方：＿＿＿＿＿

法定地址：＿＿＿＿＿

法定代表：

姓　名：＿＿＿＿＿職　務：＿＿＿＿＿國　籍：＿＿＿＿＿

第二條　技術轉讓內容

乙方向合營公司轉讓的技術，應包括乙方所有＿＿＿＿＿鉆頭品種的：

2．1　設計技術及全部合同產品的設計資料，內容見附錄一。

2．2　制造技術，詳細內容及資料清單見附錄二。

2．3　＿＿＿＿＿及胎體材料的回收技術，內容見附錄三。

2．4　生產管理技術，內容見附錄四。

2．5　在乙方的制造廠內對合營公司的技術人員和管理人員進行培訓，在合營公司內，由乙方派遣稱職的專家，對合營公司職工進行培訓，培訓計劃見附錄五。

2．6　乙方為合營公司提供技術服務，服務內容見附錄六。

2．7　為生產合同產品的車間提供工藝設計，內容見附錄七。

2．8　提供合營公司需要的與本協議有關的技術咨詢。

第三條　定義

本協議的有關名稱的定義如下：

3．1　“合同產品”－－指在附錄一中所列的全部產品，以及合營期間新發展的產品。

3．2　“圖樣”－－指乙方用于制造合同產品使用的全部設計圖、工藝、工裝圖、檢驗用圖等。

3．3　“標準”－－指乙方制造合同產品采用或內部自定的標準，包括：

1）iso標準

2）api標準

3）乙方自定的內部標準

3．4　“入門費”－－指乙方按第二條全部內容，向合營公司轉讓制造合同產品的技術，合營公司應支付給乙方的費用。

3．5　“提成費”－－由于乙方將制造合同產品的專有技術轉讓給合營公司使用，合營公司在本協議規定的期間按第四條4．2款的規定支付給乙方的費用。

3．6　凈銷售額=產品銷售額－運輸費－保險費－包裝費－工商稅－各種手續費（包括傭金）

第四條　價格

合營公司以入門費和提成費兩種方式支付：

4．1　入門費為＿＿＿＿＿美元，這是固定價，內容包括：

1）技術資料的整理、復制、發運費用；

2）乙方在國內外培訓合營公司人員的費用；

3）乙方人員來華進行各種與本協議有關的人員培訓及技術服務的旅費及工資。

4．2　技術提成費　提成期為＿＿＿＿＿年，從合營公司＿＿＿＿＿年正式生產出合格鉆頭開始，根據公司產品按本協議3．6條所規定的凈銷售額，按下述提成率分年提取。

提成率：從正式生產的第一年至第五年為＿＿＿＿＿％，從開始生產的第六年第十年為＿＿＿＿＿％。

4．3　本條4．2款所支付給乙方的技術提成費是按合營公司年產量不超過＿＿＿＿＿只鉆頭為依據的，超過＿＿＿＿＿只的部分，按＿＿＿＿＿％的提成率支付提成費。

4．4　提成費按公歷年度計算，從每年一月一日起至十二月三十一日止，不足一年按一年計算。

第五條　支付和支付條件

5．1　合營公司支付給乙方的所有技術轉讓費均按支付的法定日期以合同附件一“章程”的有關規定折算成＿＿＿＿＿幣，以＿＿＿＿＿幣支付，由＿＿＿＿＿電匯到：

＿＿＿＿＿國：＿＿＿＿＿銀行　銀行乙方帳號：＿＿＿＿＿項下。

乙方支付給合營公司的一切款項，同樣以＿＿＿＿＿幣支付，由＿＿＿＿＿銀行通過中國銀行匯合營公司帳戶。

5．2　本協議第四條規定的入門費＿＿＿＿＿美元，合營公司按以下方式和比例支付給乙方。

5．2．1　合營公司合同生效后并收到按本協議第6．1條規定的全部資料及乙方通過中國銀行＿＿＿＿＿分行轉來的下列單據，經審核無誤后，在＿＿＿＿＿天內支付給乙方入門費總額的＿＿＿＿＿％，共計＿＿＿＿＿元。

a．商業發票一式六份；

b．銀行保證函一份；

c．由乙方國家有關當局出具的有關出口許可證復印件或不需要有關出口許可證證明的復印件；

d．即期匯票一份。

5．2．2　合營公司收到乙方按附錄一和附錄四交付的全部技術資料，經驗收，并收到乙方通過中國銀行＿＿＿＿＿分行轉來的下列單據，經審核無誤后，在＿＿＿＿＿天內支付給乙方入門費總額的＿＿＿＿＿％，共計＿＿＿＿＿元。

a．乙方代表在移交給合營公司的全部技術資料冊簽字復印件二份；

b．裝箱單一式四份；

c．空運單一式四份；

d．商業發票一式六份；

e．即期匯票一份。

5．2．3　合營公司通過中國銀行＿＿＿＿＿分行收到乙方轉來的下列單據經審查無誤后，在＿＿＿＿＿天內支付給乙方入門費剩余的＿＿＿＿＿％，計＿＿＿＿＿元。

a．雙方代表在合同工廠簽署的驗收合格證書復印件一份；

b．商業發票一式六份；

c．即期匯票一份。

5．3　合營公司在收到乙方根據本協議第6．1條規定的第一批技術文件交付通知后的＿＿＿＿＿天內，通過中國銀行＿＿＿＿＿分行開立以乙方為受益人的金額為＿＿＿＿＿美元的不可撤銷的信用證。

5．4　提成費：

提成費每半年提取一次，合營公司在每年六月及十二月月末后的＿＿＿＿＿天內，由合營公司報給乙方一份根據合同產品的凈銷售額和規定的提成率計算的提成費結算表。合營公司在收到乙方寄來的商業發票一式六份后，于＿＿＿＿＿天內支付給乙方技術提成費。

5．5　在中國發生的所有銀行費用由合營公司負擔，在中國以外發生的所有銀行費用由乙方負擔。

第六條　技術資料的交付

6．1　乙方應在本協議生效后一個月內，向合營公司提供車間工藝平面布置及輔助工程設計說明，包括車間設備明細表、設備性能要求、生產廠家、車間動力消耗量等資料。

6．2　乙方在本協議生效后三個月內向合營公司提供本協議附錄一及附錄二所規定的全部資料。

6．3　乙方在本協議生效后6個月內，提供剩余的技術資料。

6．4　全部資料采用空運，在乙方駐＿＿＿＿＿辦事處進行交接。每批技術資料在乙方＿＿＿＿＿辦事處驗收之日，為該批技術資料的實際交付日期。

6．5　在每批技術資料發運后48小時之內，乙方應電告合營公司資料名稱、序號、發運的空運單號、發運日期、件數等。

6．6　每批技術資料發運后48小時之內，乙方應向合營公司航寄下列單據：

a．空運單正本一份，副本二份；

b．發運技術文件的裝箱清單一式三份。

6．7　乙方交付的技術資料的包裝，應適合于長途運輸和多次搬運，并為防止潮濕和雨淋損壞而采取妥善的預防措施。

在每件包裝內和包裝表面應以英文標志下列內容。

合同號；

嘜　頭；

目的地；

收貨人；

毛　重；

箱　號；

每件包裝箱內附有詳細裝箱清單二份。

6．8　乙方提供的資料采用英文書寫，共一式三份：圖樣為一份底圖二份藍圖，圖樣采用英制或公分制尺寸標注，使用標準可為（1）iso標準；（2）api標準；（3）乙方的廠標，并應提供一套各類標準手續。

6．9　乙方提供的資料在運輸途中的風險由乙方承擔，運輸途中資料的遺失，損壞或資料的不完整情況合營公司以電傳通知對方，乙方在接到電傳后60天內應予以補供。

第七條　技術資料的轉譯

乙方提供給合營公司的技術資料，應根據中華人民共和國規定的技術標準進行轉譯，轉譯方案由乙方合營公司的技術人員共同協商制定。

第八條　發展技術的提供

8．1　在合營公司整個合營期間，乙方保持將其改進和發展的并已用于生產的新技術及時地提供給合營公司且不另收費，但＿＿＿＿＿年以后合資企業人員到乙方公司的飛機票和食宿費除外。

8．2　由合營公司發展的新技術，所有權屬于合營公司，但乙方作為發明者之一有權免費使用和轉讓給＿＿＿＿＿公司或其合資企業。

第九條　驗收

9．1　合營公司收到技術資料后一個半月內，按本協議附錄一、附錄三、附錄四、附錄七中附表所列內容進行清點、核查，資料如有不完整或錯誤處，用電傳通知乙方。

9．2　合同產品驗收，按本協議附錄八的規定進行。

第十條　保證及違約索賠

10．1　乙方保證按本協議的附錄提供的技術資料是乙方擁有的最新資料，在合營公司的整個合營期間，乙方應及時將其改進和發展的，已用于生產的新技術提供合營公司。

10．2　乙方保證按本協議附錄提供的技術資料是正確的、完整的、清楚的，是生產實用的，并按時交付給合營公司。

10．3　乙方保證合營公司使用全部轉讓技術制造、銷售、使用產品的合法性，不受第三者指控，如因第三者指控而引起的一切法律責任及經濟責任，由乙方承擔。

10．4　乙方確保對合營公司人員的培訓及對合營公司的技術服務，在時間及質量上均能滿足要求。

10．5　乙方保證合營公司在正確使用轉讓的技術時生產的產品，質量能達到＿＿＿＿＿同類產品的質量標準，產量能達到規定的生產能力。

10．6　乙方提供的技術資料如有不完整之處，乙方收到合營公司通知后于30天內予以補充提供。乙方提供的技術資料如有錯誤，由乙方負責進行修改，并在30天內補充提供修改后的正確資料。

10．7　合同產品按本協議附錄八規定進行驗收時，如質量達不到規定的標準，雙方應在友好協商基礎上分析原因，找出解決辦法，并根據引起的原因，作如下處理：

10．7．1　由于資料錯誤或專家指導錯誤引起的，一切直接損失，包括試驗分析過程中的一切費用由乙方負責賠償。如由合營公司的責任引起的，一切費用由合營公司負責。

10．7．2　由于乙方原因合同產品經反復試驗，在半年內仍達不到規定標準時，乙方應賠償一切直接損失費。

10．8　由于乙方的原因技術資料未按時交付，每遲交一個月罰入門費的＿＿＿＿＿％，但累計最多不超過＿＿＿＿＿％。

10．9　乙方未按技術轉讓協議的規定提供技術，或發現有欺騙、隱瞞行為，乙方應負責賠償合營公司的一切直接損失。

10．10　在按上述規定罰款或賠償后，乙方有繼續履行合同的義務。

第十一條　制造和銷售

11．1　合營公司可在中華人民共和國境內合營公司的工廠內自由使用轉讓技術制造和按銷售協議銷售合同產品。

11．2　由乙方負責返銷＿＿＿＿＿％的合營公司合同產品（最多達到＿＿＿＿＿只／年）。銷售到國際市場，其余由合營公司負責銷往國內外市場（詳見“銷售協議”）。

第十二條　商標

合同產品使用商標詳見“關于建立＿＿＿＿＿鉆頭合資經營企業的合同”第七條7．4款。

第十三條　保密

合營公司對乙方提供的轉讓技術（包括專有技術、技術決竅）中受法律保護的技術，在本協議的有效期內，負有保密的義務，但在簽訂協議之前已為第三者了解的或非合營公司責任而泄露的，合營公司不承擔責任。

第十四條　不可抗力

一切當事人不能預見，無法避免及防止的地震、臺風、水災、火災、戰爭等不可抗力事件，直接影響到協議的履行或不能按規定履行時，遇上述事故的一方應立即將事故情況及協議不能履行，部分不能履行或延期履行的理由和有關政府部門證明上述事故發生的證明。雙方按事故對履行合同的影響程度，協商決定繼續履行合同或處理后事的方法。

第十五條　稅收

乙方從中國境內取得的收入，應按中華人民共和國的有關法律和條例規定交納各項稅金。

第十六條　適用法律

本協議的訂立、效力、解釋、履行和爭議解決，均受中華人民共和國法律的管轄。

第十七條　仲裁

17．1　凡因執行本協議所發生的一切與本協議有關的爭議，雙方應通過友好協商進行解決。

17．2　協商不能解決的爭議，可提交＿＿＿＿＿仲裁，按該機構的仲裁程度和規則進行仲裁。

17．3　仲裁是終局的，對雙方均有約束力。

17．4　仲裁費用除仲裁委員會另有規定的以外，由敗訴方負擔。

17．5　仲裁中除雙方有爭議正進行仲裁部分外，本協議應繼續履行。

第十八條　生效

本協議為合同不可分割的組成部分，協議的有效期與主合同有效期相同，與主合同具有同等效力。

第十九條　文字

本協議用中文及英文書寫，兩種文字具有同等效力，如兩種文本有不符之處，以中文本為準。協議各簽署中英文正本一式四份，雙方各持兩份。

第二十條　合同附件

本協議的附件，附件是本協議不可分的組成部分，其內容包括：

附錄一　合同產品的設計技術

附錄二　合同產品的制造技術

附錄三　＿＿＿＿＿及胎體材料的回收技術

附錄四　生產管理

附錄五　人員培訓

附錄六　技術服務

附錄七　車間整體設計

附錄八　技術驗收

第二十一條　簽字

本協議由雙方的授權代表于＿＿＿年＿＿＿月＿＿＿日在中國＿＿＿＿＿正式簽署。

＿＿＿＿＿甲方代表：乙方代表＿＿＿＿＿：

附錄一

合同產品的設計技術

1．合同產品包括乙方全部＿＿＿＿＿鉆頭，產品，品種規格見附表一，年底＿＿＿＿＿只＿＿＿＿＿鉆頭，產品品種設計見附表二。

合同產品還包括在協議有效期內，乙方改進和發展的并已用于生產的所有＿＿＿＿＿鉆頭新品種。

2．產品的設計技術部分包括：

2．1　附表一內列所有的全部合同產品的最新的完整的設計圖樣及設計說明。

2．2　＿＿＿＿＿鉆頭的設計原理及計算方法說明，包括乙方所擁有的用于設計的各種資料、標準、規定、經驗、數據等。

2．3　在合營公司決定投資購買用于計算機輔助設計與制造的硬件及軟件后，乙方將幫助建立這一系統并培訓合營公司的人員。

附錄二

合同產品的制造技術（1）產品的工藝流程、制造工藝卡及各種加工圖、加工規范、＿＿＿＿＿鉆頭制造流程卡見附表三。

（2）全部合同產品加工中使用的工、夾、量、刃具、設計圖樣及外購工、夾、量、刃具的規格、型號生產廠家。

（3）各種原材料的性能及質量要求、配方、預處理方法、外購廠家、型號規格以及驗收標準及檢驗方法等。

（4）合同產品的全部模具設計圖樣、制造工藝、材料質量要求、配方（上述資料包括石墨模具及陶瓷模具）。

（5）產品的磷化處理及噴涂處理的工藝、配方及產品的包裝方法。

附錄三

＿＿＿＿＿材料的回收技術

（1）＿＿＿＿＿回收及胎體材料回收的全部工藝（包括工藝參數、工藝卡、化學用品的配方、廢氣廢液的處理方法、排放標準及處理設備），工藝流程圖見附表四及附表五。

（2）＿＿＿＿＿及胎體材料回收部分自制設備圖樣。

附錄四

生產管理

1．生產中合同產品的質量保證：

1．1　全部合同產品的質量標準及檢驗規范。

1．2　原材料及半成品的驗收標準及檢驗規范。

1．3　產品的試驗方法及試驗設備、驗收標準、產品的使用參數及現場技術、服務技術資料。

1．4　用于生產過程產品或半成品檢驗的工量具名稱、規格、自制工量具的全套圖樣。

2．定額部分

2．1　生產中各工序的工時定額。

2．2　產品的原材料、動力、燃料等的消耗定額及產品的成品率。

2．3　生產的組織管理方法及管理中應用的各種程序（包括計算機軟件）。

附錄五

人員培訓

1．人員的技術培訓是轉讓技術的組成部分，乙方在規定的期限內，應對合營公司人員進行培訓，使他們能完全掌握全部轉讓技術，并有一定的實踐經驗能按轉讓的技術生產出符合標準的產品，全部培訓工作由三個部分組成。

1．1　由乙方免費派遣稱職的人員，在合營公司工廠所在地，對合營公司人員進行培訓（＿＿＿＿＿次，共＿＿＿＿＿人日）。

1．2　由合營公司派遣人員，到乙方工廠或乙方子公司進行技術培訓，培訓人數及時間按＿＿＿＿＿個人月安排。

1．3　在本協議有效期內，合營公司定派遣人員到乙方或乙方子公司內進行新技術培訓，培訓時間及人數為每年＿＿＿＿＿人月，由合營公司及乙方根據當地情況確定。

合營公司根據＿＿＿＿＿鉆頭制造全部過程的各項工藝要求，將分批分專業派遣精干的技術人員和技術工人到乙方所屬的公司和子公司進行培訓，具體培訓的人員、內容和計劃安排，分述如下：見附表六、附表七。

2．培訓方法和要求

2．1　合營公司應負責對選派的培訓人員認真考核，必須具有一定的技術水平，分期分批派往指定的培訓地點。乙方應按專業項目，指定能勝任的專人負責培訓工作。

2．2　培訓方法應采用講課與實際操作相結合，乙方應針對不同專業培訓人員，各有側重。

2．3　乙方對各專業培訓人員盡力確保其在培訓期內，能掌握有關的工藝技術和技術決竅，并獲得實際生產的經驗。其中技術工人必須直接參加有關鉆頭制造的操作，使其經過培訓后能獨立進行生產工作。

3．培訓費用

3．1　乙方派遣到合營公司進行＿＿＿＿＿次共＿＿＿＿＿人日的培訓工作的人員的旅費及報酬，由乙方承擔。

3．2　合營公司所選派培訓人員的往返機票、住宿、醫療以及生活費用，全部由合營公司負責。但乙方在培訓期內應負責解決所在地的住宿，并免費提供培訓人員在市內的交通。

3．3　本協議所列各項培訓項目的費用，除3．2款所規定的外，其余費用均已列入入門費之內，乙方不得另收費。

附錄六

技術服務乙方應向合營公司提供技術服務，包括車間的設備安裝、調試、試生產、原材料及產品檢驗專有技術的指導、示范等。

乙方派遣的人員應是乙方廠內能勝任工作的技術人員，并在規定的期限內圓滿完成支援任務，乙方派遣人員的旅途費用及報酬由乙方支付。

在技術驗收階段，乙方在其所有的試驗設備上，免費為合營公司進行原材料分析及產品試驗，提供結果資料，提出改進意見，在合營公司正常生產后，乙方每年對合營公司產品免費進行一次上述項目的抽樣試驗。

附錄七

車間設計

1．建廠時所需的各種工藝設計資料，包括輔助工程及設備選型部分的全部資料。

2．在生產中所使用的非標準設備，自制機具的全部設計圖樣，非標準設計項目見附表八。

附錄八

技術驗收

1．合同產品按規定標準進行出廠前的檢驗。

2．車間檢驗合格后的產品，抽首件進行現場試驗，在使用結果與乙方同類產品相似后，認為合格，并簽署驗收合格證書。

3．在產品質量達不到乙方的相同質量標準時，乙方應與合營公司一起分析原因，并繼續取第二件樣品進行上述試驗。

4．在半年內，經實驗仍達不到標準的，按10．7．2條規定處理。

附件二

產品銷售協議

目錄

1）銷售方式和區域

2）產品銷售價格

3）出口包銷產品的結算

4）原材料及半成品購買

5）附則根據鉆頭合資經營企業合同有關銷售條款的規定，＿＿＿＿＿（以下簡稱甲方）與＿＿＿＿＿（以下簡稱乙方）對有關合營公司產品的銷售、原材料和半成品的購買等問題，達成以下協議。

第一條　銷售方式和區域

1．1　在合同期間，乙方是合營公司向中國境外銷售合同產品的獨家，乙方負責包銷所產量的＿＿＿＿＿％，但最多每年＿＿＿＿＿只，銷售到國際市場。

合營公司負責銷售其余的＿＿＿＿＿％，在事先與乙方協商同意后合營公司可向國外銷售合同產品。

1．2　凡屬由乙方返銷的＿＿＿＿＿鉆頭，應由乙方直接與合營公司簽訂訂貨合同，乙方在每季末前15天將預測外銷鉆頭型號尺寸及數量提供合營公司，作為備料的依據。

乙方應根據用戶需要及時以電傳訂貨方式通知合營公司，如電傳所訂的鉆頭系標準型、數量在＿＿＿＿＿只以下，合營公司自收到電傳訂貨后，必須在＿＿＿＿＿天內將鉆頭發出，運往＿＿＿＿＿國際機場。如所訂的鉆頭系非標準型，或數量在＿＿＿＿＿只以上的，根據實際情況，雙方協商確定發運期限。

1．3　乙方負責銷售到國際市場的鉆頭，所有對產品銷售后的技術服務全部由乙方承擔；合營公司負責銷售的鉆頭，銷售后的產品的技術服務由合營公司自行負責。

1．4　合營公司經乙方銷售的鉆頭，如在使用中失效，經合營公司鑒定并確認是由于制造質量缺陷而造成的，由合營公司根據情況，給予乙方以折扣或免費更換。

1．5　合營公司按訂貨合同制造的鉆頭，必須符合乙方制訂的并已為合營公司所采用的質量標準，如需要更改標準，或要求高于乙方制定的質量標準時，必須經雙方協商，達成書面協議，作為訂貨合同補充協議。

1．6　合營公司在正式投產＿＿＿＿＿年后，將采用中國國內制造的＿＿＿＿＿片及＿＿＿＿＿切削塊，如上述切塊尚不能全部達到乙方的質量標準時，返銷給乙方的鉆頭仍采用進口的切削塊。

第二條　產品銷售價格

2．1　合營公司外銷的＿＿＿＿＿鉆頭價格應按乙方于年初公布的國際市場價目表中所列的＿＿＿＿＿洲的銷售出廠價格減＿＿＿＿＿％，所減的＿＿＿＿＿％包括乙方全部的銷售技術服務及其管理費用，返銷給乙方的價格不得低于國內銷售價格。

合營公司內銷價格=產品銷售成本＋銷售費用＋管理費用＋稅收＋＿＿＿＿＿％左右的稅后利潤。

2．2　為適應國際市場行情的變化，使合營公司產品具有競爭性，經雙方協商同意后，可適當大折扣，調整銷售價格。

第三條　出口包銷產品的結算

3．1　合營公司外銷的＿＿＿＿＿鉆頭，按每次訂貨合同進行結算，結算按兩種形式進行：

1）當訂貨合同所需的鉆頭發運后，合營公司將發票、帳單和運輸機構的貨單等全部單據提交中國銀行＿＿＿＿＿分行并辦妥托收手續，委托中國銀行向訂貨單位收取貨款。

2）發票、帳單及提貨單提交買方后，由買方將貨款寄到中國銀行合營公司帳戶內。

第四條　原材料及半成品購買

合營公司向乙方購買原材料，乙方保證以與賣給其分公司相同的價格賣給合營公司，并保證在收到訂單后按附錄一所確定的時間內交貨。

第五條　附則

5．1　本協議在甲、乙方所訂立的“關于建立＿＿＿＿＿鉆頭合資經營企業的合同”所規定的合同有效期內有效。

5．2　如果出現合同中第十七條所述情況時，本協議中任何一方均可暫停執行其義務。附件三

會計程序

目錄

1）總則

2）投入資本的核算

3）物資管理

4）固定資產核算

5）無形資產和其他資產的核算

6）成本和費用的核算

7）銷售和利潤核算

8）會計科目和會計報表

9）會計憑證和會計帳簿

10）審計

11）解散與清算根據甲方和乙方雙方簽訂的“關于建立＿＿＿＿＿鉆頭合資經營企業的合同”原則和《中華人民共和國中外合資經營企業會計制度》及其他有關法律、法規制定本程序。

第一條　總則

1．1　本會計程序是合營公司合同的組成部分，是合營公司制定財會制度的原則依據。

1．2　合營公司設財務部，財務部經理具體負責財務會計工作，制定公司財務、信貸計劃；負責審查稽核公司及其所屬機構的各項財務收支、會計憑證、會計帳簿、會計報表和有關資料，財務部經理負責擬定公司內部財會制度細則及其人員分工，報董事會審批及地方財政部門備案。

1．3　合營公司的會計年度，采用公歷年度，從公歷每年一月一日起至十二月三十一日為一個會計年度。

1．4　合營公司將在中國銀行開設人民幣和外匯帳戶，合營公司的收入和支出在此帳戶內存取。外匯業務按照《中華人民共和國外匯管理暫行條例》和《對外資企業、中外合資經營企業外匯管理施行細則》辦理。

1．5　合營公司采用借貸復式記帳法和根據權責發生制的原則記帳。凡是當月已經實現的收益和已經發生的費用，無論款項是否收付，都作為當月的收益與費用入帳；凡是不屬于當月的收益與費用，即使款項已在當月收付，都不作為當月的收益與費用處理。

1．6　合營公司會計核算工作使用中文為工作文字，月度、季度和年度會計報表應同時用中文和英文編制，一切自制的會計憑證以及帳冊、報表的標題和欄頭，應同時使用中文和英文。

1．7　合營公司以人民幣為記帳本位幣。對于現金、銀行存款、其他貨幣款項以及債權、債務、收益和費用等實際收付的貨幣，如與記帳本位幣不一致時，還應按原幣進行登記。

1．8　公司的外幣存款、外幣借款和以外幣結算的往來款項，除應登記實際收付的外幣金額外，增加時，按記帳匯率折合為人民幣記帳，記帳匯率采用當月一日中華人民共和國外匯管理局公布的外匯中間牌價折算：減少時，按帳面匯率折合為人民幣，帳面匯率采用移動加權平衡法計算。因匯率不同而發生的折合為人民幣的差額，作為外匯兌換損益（簡稱匯兌損益）處理，列入當期損益。

1．9　合營公司應劃清資本的支出與收益的支出分界線，凡是用于增加固定資產和無形資產而發生的各項支出，都是資本的支出，凡是為了取得本期收益而發生的各項支出，都是收益的支出。

第二條　投入資本的核算

2．1　合營公司應按合同規定的資本總額、出資比例、出資方式、在規定期限內投入資本，合營公司根據合營各方實際投入的資本進行核算。

2．2　以現金投資的，以收到或存入開戶的中國銀行的金額和日期，作為投入資本的記帳依據。

2．3　以實物投資的按合同附件四“實物出資作價協議”規定，經檢驗核實的實物清單中所列金額和收到實物的日期，作為記帳的依據。

2．4　合營各方繳付的出資額，由中華人民共和國政府批準的注冊會計師驗證。出具驗資報告后，由合營公司據以發給出資證明。

第三條　物資管理

3．1　合營公司的物資，是指庫存的加工中的和在途的各種原材料、包裝物、低值易耗品、在產品、自制半成品、產品等。

3．2　合營公司的各種物資均按實際成本記帳，實際成本包括買價、運輸、裝卸、包裝和保險、運輸途中的合理損耗，入庫前的挑選整理費，進口物資包括關稅和產品稅（或增值稅）。

自制的原材料、包裝物、低值易耗品、半成品、產成品的實際成本，包括制造過程中所耗用的原材料、工資和有關費用。

委托外單位加工完成的原材料、包裝物、低值易耗品、半成品、產成品的實際成本、包括耗用的原材料或關成品的實際成本、加工費用和往返的運雜費。

3．3　合營公司各種物資的收發領退，按實際數量及時辦理會計手續，設置有數量有金額的明細帳，逐項逐筆登記。加強管理，各種物資的實際或進貨原價，采用移動平均法計算。

3．4　合營公司的各項存貨實行“永續盤存制”每年至少進行實地盤點一次，發現盤盈、盤虧、毀損、變質等情況，應由有關部門查明原因、書面報告總經理。經嚴格審查，按董事會規定報經批準后，在年度決算前處理完畢。

第四條　固定資產核算

4．1　合營公司的固定資產，是指使用年限在一年以上，單項價值在＿＿＿＿＿元人民幣以上的房屋、建筑物、機械、運輸工具和其他生產設備等。單位價值在人民幣＿＿＿＿＿以上，使用期限較短的物品，作為低值易耗品處理，按實際使用數列為費用，主要的生產設備，單位價值雖在人民幣＿＿＿＿＿以下，仍作為固定資產核算。

4．2　合營公司的固定資產分為：房屋及建筑物、機器設備、電子設備、運輸工具和其他設備五大類，具體分類在固定資產目錄中詳細列出。

4．3　合營公司的固定資產按到廠價登記入帳。作為投資的固定資產，以雙方協商議定的價格作為原價。

4．4　合營公司的固定資產的折舊，采用直線法計算。固定資產折舊率根據固定資產的原價，估計殘值和使用年限計算確定。各類固定資產的使用年限和估計殘值，按《中外合資經營企業所得稅法施行細則》規定的固定資產計算折舊最短年限和估計殘值執行。

4．5　合營公司對固定資產的購入、銷售、清理、報廢和內部轉移等，都要辦理會計手續，并應設置固定資產明細帳進行核算，加強固定資產管理。

4．6　合營公司的固定資產至少每年實地盤點一次，對盤盈、盤虧、毀損的固定資產，應由有關部門查明原因。經嚴格審查，按董事會規定報經批準后及時處理，一般應在年報決算前處理完畢。

第五條　無形資產及其他資產的核算

5．1　合營公司的無形資產包括專有技術、專利權、商標權、版權、場地使用權、其他特許權等，購入的無形資產，按實際支付的金額作為原價，從開始使用的年分起按規定的使用期限分月攤銷。

5．2　合營公司在籌辦期間所發生的費用（不包括購建固定資產和無形資產的支出以及基建期內應計入工程成本的利息支出），按照合同規定并經合營雙方協商同意，作為開辦費記帳，在開始生產經營后分期攤銷，每年攤銷額不得超過百分之＿＿＿＿＿。

第六條　成本和費用的核算

6．1　合營公司要建立健全原始記錄，實行定額管理，嚴格計量檢驗和物資收發領退制度，加強成本費用的管理和核算。

6．2　一切與生產經營有關的支出，都應計入合營公司的成本和費用，包括下列各項：

6．2．1　合營公司的生產成本包括：

（1）直接材料的支出；

（2）專用工具的支出；

（3）燃料及動力的支出；

（4）直接工資的支出；

（5）外部加工費；

（6）制造費用。

6．2．2　制造費用是合營公司的車間為組織和管理生產所發生的各項費用，包括工資、折舊費、修理費、物料消耗、勞動保護費、水電費、加工費、差旅費、運輸費、保險費等。

6．2．3　合營公司的銷售費和管理費用，應單獨核算，不計入產品生產成本之內。

（1）合營公司的銷售費用包括產品在銷售過程中所發生的，應由合營公司負擔的運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、差旅費、傭金、廣告費和銷售機構人員工資、差旅費和其他經費。

（2）合營公司的管理費用是指公司管理部門的經費和財務費用等開發，包括公司經費（人員工資、差旅費、辦公費等）、工會經費、利息支出（減利息收入）、匯兌損失（減匯兌收益）、董事會費、顧問費、實際應酬費（此項費用不得超過納稅年度銷售收入總額＿＿＿＿＿％，且不包括和與生產經營業務無關的交際費）、稅金（產品稅或增值稅和企業所得稅以外的其他稅金）、場地使用費、技術轉讓費、無形資產攤銷、職工培訓費、研究發展費、其他管理費等。

6．3　合營公司成本核算，采用品種法計算。

6．4　合營公司應加強對成本費用的控制，建立責任成本制度，編制成本費用計劃。隨時按計劃掌握支出，定期考核計劃執行情況，分析成本費用升降原因，采取必要措施，努力降低成本費用，改善公司經營管理。

第七條　銷售和利潤的核算

7．1　合營公司的產品價格，原則上每年調整一次，在原材料、管理費用和其他費用波動較大的特殊情況下，可能調整價格，每當向客戶出售產品或提供服務時，公司按當時的價格出具發票，送交客戶。

7．2　合營公司產品的銷售應在產品已經發出，并已將發票、帳單和運輸機構的提貨單等全部貨運單據，提交買方或通過銀行辦妥托收手續后，作為銷售實現。

7．3　產品銷售和服務的收入，凡外幣收入應由客戶匯入公司開設的外匯帳戶，凡人民幣收入匯入公司開設的人民幣帳戶。

第7篇

1、新準則規定，投資企業與其聯營企業及合營企業之間發生的未實現內部交易損益，應予抵銷。次年，如未實現的內部交易全部對外出售，該分錄怎么做準則中未說明。

2、投資企業的子公司和投資企業的聯營企業及合營企業之間發生的未實現內部交易損益，是否應予抵銷。如抵銷，是在投資企業還是在投資企業子公司的個別報表中抵銷或者是在合并報表中抵銷？抵銷時應考慮哪些因素？謝謝！（河北省姚書勤）

在線專家：

1.因為內部未實現的損益已經實現，所以原來調整減少的現在可以調整增加，原來調整增加的可以調整減少。這種情況下不影響分錄的處理，因為只停留在對被投資方凈利潤的調整上，影響的是確認投資收益的金額，也就是影響下面分錄中的金額：

借：長期股權投資―損益調整（凈利潤需要調整，上年度調整的反方向調整）

貸：投資收益

2.投資企業的子公司和投資企業的聯營企業及合營企業之間發生的未實現內部交易損益，在投資企業編制合并報表時需要抵銷。抵銷時，與投資企業的子公司個別報表無關。

抵銷時應考慮的因素需要根據情況調整，如果是存貨交易，則需要在投資方做抵銷分錄。在投資方合并報表中做如下分錄：

借：營業收入（子公司）

貸：營業成本（子公司）

投資收益（因其影響了子公司的凈利潤，所以影響到了投資方的投資收益，也要一并調整）

如果是其他交易，道理相同。

酒店籌建期間的處理

酒店無營業執照之前的損益怎樣入賬？還有收入怎樣入賬？（陜西省孟智賢）

在線專家：

一般來講，未取得營業執照之前發生的費用應屬于籌建期間的，應計入開辦費，開辦費是指企業在籌建期發生的費用，包括人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產和無形資產成本的匯兌損益和利息等支出。

具體列支范圍如下：

（一）開辦費的具體內容

1.籌建人員開支的費用

（1）籌建人員的勞務費用：具體包括籌辦人員的工資獎金等工資性支出，以及應交納的各種社會保險。在籌建期間發生的如醫療費等福利性費用，如果籌建期較短可據實列支，籌建期較長的，可按工資總額的14％計提職工福利費予以解決。

（2）差旅費：包括市內交通費和外埠差旅費。

（3）董事會費和聯合委員會費

2.企業登記、公證的費用：主要包括登記費、驗資費、稅務登記費、公證費等。

3.籌措資本的費用：主要是指籌資支付的手續費以及不計入固定資產和無形資產的匯兌損益和利息等。

4.人員培訓費：主要有以下二種情況

（1）引進設備和技術需要消化吸收，選派一些職工在籌建期間外出進修學習的費用。

（2）聘請專家進行技術指導和培訓的勞務費及相關費用。

5.企業資產的攤銷、報廢和毀損

6.其他費用

（1）籌建期間發生的辦公費、廣告費、交際應酬費

（2）印花稅

（3）經投資人確認由企業負擔的進行可行性研究所發生的費用

（4）其他與籌建有關的費用，例如資訊調查費、訴訟費、文件印刷費、通訊費以及慶典禮品費等支出

（二）不列入開辦費范圍的支出

1.取得各項資產所發生的費用。包括購建固定資產和無形資產時支付的運輸費、安裝費、保險費和購建時發生的相關人工費用。

2.規定應由投資各方負擔的費用。如投資各方為籌建企業進行了調查、洽談發生的差旅費、咨詢費、招待費等支出。我國政府還規定，中外合資進行談判時，要求外商洽談業務所發生的招待費用不得列作企業開辦費，由提出邀請的企業負擔。

3.為培訓職工而購建的固定資產、無形資產等支出不得列作開辦費。

4.投資方因投入資本自行籌措款項所支付的利息，不得計入開辦費，應由出資方自行負擔。

5.以外幣現金存入銀行而支付的手續費，該費用應由投資者負擔。

會計上將開辦費計入管理費用科目。

自產產品發放職工福利或贈送的處理

如果企業將自產的產品發給職工或者贈送，處理一樣嗎？怎么區分？（河南省王哲明）

在線專家：

處理是有區別的。自產產品發放給職工，作為個人福利：

借：相關成本費用類科目

貸：應付職工薪酬

借：應付職工薪酬

貸：主營業務收入/其他業務收入

應交稅費－－應交增值稅（銷項稅額）

借：主營業務成本

貸：庫存商品

如果將自產產品用于對外捐贈：

借：營業外支出

貸：庫存商品

應交稅費－－應交增值稅（銷項稅額）

基建投資中待攤投資的歸集

請問基建投資中待攤投資在歸集時應如何處理？與待攤投資的分配有何區別？

我看到有的將待攤投資的分配處理為：

借：基建投資-待攤投資―利息

―勘察設計費

―辦公費

―差旅費

―監理費

貸：長期借款

銀行存款

那上述費用發生時如何處理的呢？（北京市胡可潤）

在線專家：

上述處理應是發生時的分錄處理，即發生時：

借：基建投資―待攤投資（利息）

―勘察設計費

―辦公費

―差旅費

―監理費

貸：長期借款

銀行存款

攤銷時應是：

借：交付資產

貸：基建投資―待攤投資（利息）

―勘察設計費

―辦公費

―差旅費

―監理費

材料暫估入庫

材料暫估入賬后，貨款已付800元，發票也收到了價稅合計800元，比如：

（1）若當時暫估入賬時的分錄

借：原材料―圓鋼1000

貸：應付賬款―估價入庫1000

這時應該怎么做賬？

（2）若當時暫估入賬時的分錄

借：原材料―圓鋼600

貸：應付賬款―估價入庫600

這時應該怎么做憑證？（吉林省王斐）

在線專家：

您的這個問題在這類企業是比較典型的，請參考下面的思路來處理：

（1）若當時暫估入賬時的分錄：

借：原材料―圓鋼1000

貸：應付賬款―估價入庫1000

先做暫估沖回憑證：

借：原材料―圓鋼-1000

貸：應付賬款―估價入庫-1000

正常做賬（假設這里不考慮增值稅）：

借：原材料800

貸：應付賬款―供應商800

（2）若當時暫估入賬時的分錄：

借：原材料―圓鋼600

貸：應付賬款―估價入庫600

先做暫估沖回憑證：

借：原材料―圓鋼-600

貸：應付賬款―估價入庫-600

正常做賬（假設這里不考慮增值稅）：

借：原材料800

貸：應付賬款―供應商800

農村合作社購入魚苗的處理

關于農村合作社購入魚苗應計入什么科目？如果它長大了是不是計入產成品？然后再計入庫存商品？合作社的收入都通過經營收入科目核算嗎？（河北省梁梅紅）

在線專家：

農村合作社購入魚苗應通過原材料科目核算。長大后通過牲畜（禽）資產類科目核算。

借：牲畜（禽）資產

貸：原材料或產品物資

銷售時：

借：銀行存款

貸：經營收入

借：經營支出

貸：牲畜（禽）資產

農村合作社的收入都通過經營收入科目核算。

安裝合同如何給對方開發票？如何納稅？

我公司是一家安裝企業，簽訂了一份安裝合同500萬元，設備400萬元由我公司自己購買，安裝費100萬元，我公司如何給對方開發票？如何納稅？（廣東省詹駿）

在線專家：

根據《中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則》第七條納稅人的下列混合銷售行為，應當分別核算應稅勞務的營業額和貨物的銷售額，其應稅勞務的營業額繳納營業稅，貨物銷售額不繳納營業稅；未分別核算的，由主管稅務機關核定其應稅勞務的營業額：

（一）提供建筑業勞務的同時銷售自產貨物的行為；

（二）財政部、國家稅務總局規定的其他情形。

第十六條除本細則第七條規定外，納稅人提供建筑業勞務（不含裝飾勞務）的，其營業額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內，但不包括建設方提供的設備的價款。

所以，根據以上規定可以看出，貴公司自己提供的設備如果是外購的就包含在營業額中，如果是自己生產的設備就不計入營業額中。

所以，應一并開具建筑安裝企業統一發票，交營業稅。

汶川地區政府置換土地及房產涉稅問題

我公司地處汶川縣，是一礦山企業，原在汶川縣城有一塊工業用地，上面建有我公司的辦公樓，5.12地震以后，縣政府向我公司征用該土地用于安置災民，政府后提出用礦山附近的一塊國有地與我公司進行置換，在置換前對我公司原有征用的土地及房產進行了評估。評估顯示我公司原有土地價值340萬元，房產為600萬元，現在政府置給我公司的土地評估價為260萬元。請問我公司是否需要交納土地增值稅，營業稅、契稅？請分別指導。如不需要，請問依據是什么？（四川省馬芳）

在線專家：

營業稅：由于政策性搬遷是政府收回企業或個人土地使用權（包括地上建筑物等不動產）的行為，《國家稅務總局關于印發〈營業稅稅目注釋（試行稿）〉的通知》（國稅發[1993]149號）就規定“土地使用者將土地使用權歸還給土地所有者的行為，不征收營業稅。《國家稅務總局關于單位和個人土地被國家征用取得土地及地上附著物補償費有關營業稅問題的批復》（國稅函[2007]969號）規定，“對國家因公共利益或城市規劃需要而收回單位和個人所擁有的土地使用權，并按照《中華人民共和國土地管理法》規定標準支付給單位和個人的土地及地上附著物（包括不動產）的補償費，不征收營業稅”。為了實際征管中準確界定土地使用者將土地使用權歸還給土地所有者行為，國家稅務總局又出臺《國家稅務總局關于土地使用者將土地使用權歸還給土地所有者行為營業稅問題的通知》（國稅函（2008）277號）規定，“納稅人將土地使用權歸還給土地所有者時，只要出具縣級（含）以上地方人民政府收回土地使用權的正式文件，無論支付征地補償費的資金來源是否為政府財政資金，該行為均屬于土地使用者將土地使用權歸還給土地所有者的行為，按照《國家稅務總局關于印發〈營業稅稅目注釋（試行稿）〉的通知》（國稅發[1993]149號）規定，不征收營業稅。

土地增值稅：根據《土地增值稅暫行條例》、《土地增值稅暫行條例實施細則》和《土地增值稅宣傳提綱》的相關規定，因國家建設需要依法征用、收回的房地產，免征土地增值稅；因城市市政規劃、國家建設的需要而搬遷，由納稅人自行轉讓原房地產而取得的收入，免征土地增值稅。因此，企業取得政策性搬遷收入免予征收土地增值稅。根據《土地增值稅暫行條例實施細則》第十一條規定，符合上述免稅規定的單位和個人，須向房地產所在地稅務機關提出免稅申請，經稅務機關審核后，免予征收土地增值稅。但是此類情況下的免征應以原房地產所在地稅務機關的批文為準。如果尚未收到批文，則應視同房地產出售或轉讓，計算土地增值稅。

契稅：根據《中華人民共和國契稅暫行條例實施細則》第十五條（一）土地、房屋被縣級以上人民政府征用、占用后，重新承受土地、房屋權屬的，是否免征或者減征契稅，由省、自治區、直轄市、人民政府確定。

國外公司收取商標使用費如何扣繳稅款？

國外公司A是一家著名的游藝園經營商。現公司A授權國內公司B在B經營的河北某游樂場的某些項目中使用A在海外注冊的商標，并收取一定的使用費。

請問：該使用費需要包含哪些稅目，如何計算？

比如是否包含5%的營業稅，具體按照營業稅的哪個項目征收？

是否包含10%的所得稅？該所得稅的計稅基礎是收取的使用費的10%，還是使用費中扣除營業稅后的10%，請提示法規依據。（天津市李麗）

在線專家：

境外企業從境內取得的無形資產使用費收入符合現行營業稅暫行條例征稅范圍的規定，應按照轉讓無形資產征收營業稅。

現行營業稅暫行條例規定，在中華人民共和國境內提供勞務是指提供或者接受條例規定勞務的單位或者個人在境內。且根據財稅[2009]111號《企業所得稅法》第四款規定中的“對境外單位或者個人在境外向境內單位或者個人提供的文化體育業(除播映)，娛樂業，服務業中的旅店業、飲食業、倉儲業，以及其他服務業中的沐浴、理發、洗染、裱畫、謄寫、鐫刻、復印、打包勞務，不征收營業稅。”

所得稅法的規定，根據《中華人民共和國企業所得稅法》第十九條非居民企業取得本法第三條第三款規定的所得，按照下列方法計算其應納稅所得額：（一）股息、紅利等權益性投資收益和利息、租金、特許權使用費所得，以收入全額為應納稅所得額；

所以，要按10%的稅率，以特許權使用費收入全額扣繳企業所得稅。

股權轉讓的涉稅問題

我公司8年前購得100畝地，取得時該土地價值500萬元，兩年前公司按評估的公允價值3000萬元，以資產入股的形式，與另一公司合資成立了一個物流公司，另一個公司入股3000萬現金，兩個公司各持50%的股份。現由于經營上的原因，我公司準備把持有的該公司股份全部轉移給另一個公司，作價為3500萬元，請問我公司如何交納企業所得稅，是否需要交納土地增值稅、營業稅？（福建省平小平）

在線專家：

企業所得稅：企業轉讓股權收入，應于轉讓協議生效、且完成股權變更手續時，確認收入的實現。轉讓股權收入扣除為取得該股權所發生的成本后，為股權轉讓所得。企業在計算股權轉讓所得時，不得扣除被投資企業未分配利潤等股東留存收益中按該項股權所可能分配的金額。

營業稅：將固定資產、無形資產用于對外投資，以不動產投資入股，參與接受投資方的利潤分配、共同承擔投資風險的行為，不征收營業稅，投資后轉讓股權的，也不征收營業稅。

土地增值稅：如果雙方均不是房地產開發企業，以土地使用權投資入股時，不交土地增值稅，轉讓股權時，投資方也不涉及土地增值稅。

城建稅的計稅依據問題

請問出口免抵退稅企業的城建稅教育費附加的計稅基數是包含免抵稅額還是實際應退稅額，財稅[2005]25號究竟該如何理解，我對此始終不清楚，望解答。（上海市孫潁）

在線專家：

上述文件規定，經國家稅務局正式審核批準的當期免抵的增值稅稅額應納入城市維護建設稅和教育費附加的計征范圍，分別按規定的稅(費)率征收城市維護建設稅和教育費附加。

也就是說計算城建稅和教育附加的基數是當期實際繳納的營業稅、增值稅、消費稅，以及當期免抵稅額。

發票名稱不符問題

市場普遍現象：企業收到預付款，按付款人名稱掛賬（有私人、有單位），等到按付款人要就時間發貨時，收貨人往往又與付款人名稱不符，開出發票的名稱是收貨人名稱，與付款人名稱不一致，很多時候為了促銷，只要收到預付款就發貨，根本就沒有簽訂合同，財務如果根據稅法規定不開具發票，那么企業根本就沒法運行，客戶也極不滿意。由于這種情況特別多，市場競爭極其慘烈，若我們不做，其他企業仍然會做，但我們又不愿違背稅收政策，請問這種情況該如何處理？（安徽省趙泰）

在線專家：

根據《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第三十八條：條例第十九條第一款第（一）項規定的收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天，按銷售結算方式的不同，具體為：

1.采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據的當天；

2.采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發出貨物并辦妥托收手續的當天；

3.采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發出的當天；

4.采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發出的當天，但生產銷售生產工期超過12個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天；

5.委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天。未收到代銷清單及貨款的，為發出代銷貨物滿180天的當天；

6.銷售應稅勞務，為提供勞務同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據的當天；

7.納稅人發生本《實施細則》第四條第（三）項至第（八）項所列視同銷售貨物行為，為貨物移送的當天。

所以，您上面舉例的采取預收款方式銷售貨物，應發出貨物的當天產生納稅義務，應開具發票。根據《中華人民共和國發票管理辦法》第十九條銷售商品、提供服務以及從事其他經營活動的單位和個人，對外發生經營業務收取款項，收款方應當向付款方開具發票；特殊情況下，由付款方向收款方開具發票。也就是說在納稅義務發生時應開具發票。與是否簽訂合同沒有直接關系。

開出的發票最好與付款人相同，如果不同應讓對方說明，或者加強這方面的溝通工作，事先準確知道對方的單位全稱。

補交印花稅問題

由于歷史原因，我單位以前年度未繳納購銷合同印花稅，現在我是否應該補交？還有沒有其它的問題？（江蘇省朱星）

在線專家：

在應納稅憑證上未貼或者少貼印花稅票的或者已粘貼在應稅憑證上的印花稅票未注銷或者未劃銷的，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款。

應該及時補交，不然，按正常規定，滯納金的金額會越累越多，而且涉及到處罰問題。

國債的投資策略

投資國債是不是沒有什么投資策略或者技巧可言？如果有，還請專家指點一二。（湖南省劉小平）

專家：

國債投資并不是沒有策略和技巧的。從總體上看，國債投資策略可以分為消極型投資策略和積極型投資策略兩種，每位投資者可以根據自己資金來源和用途來選擇適合自己的投資策略。具體地，在決定投資策略時，投資者應該考慮自身整體資產與負債的狀況以及未來現金流的狀況，期以達到收益性、安全性與流動性的最佳結合。一般而言，投資者應在投資前認清自己，明白自己是積極型投資者還是消極型投資者。積極型投資者一般愿意花費時間和精力管理他們的投資，通常他們的投資收益率較高；而消極型投資者一般只愿花費很少的時間和精力管理他們的投資，通常他們的投資收益率也相應地較低。有一點必須明確，決定投資者類型的關鍵并不是投資金額的大小，而是他們愿意花費多少時間和精力來管理自己的投資。下面介紹幾種比較實用的操作方法。

一、積極型投資策略

（一）利率預測法

積極型投資策略，是指投資者通過主動預測市場利率的變化，采用拋售一種國債并購買另一種國債的方式來獲得差價收益的投資方法。這種投資策略著眼于債券市場價格變化所帶來的資本損益，其關鍵在于能夠準確預測市場利率的變化方向及幅度，從而能準確預測出債券價格的變化方向和幅度，并充分利用市場價格變化來取得差價收益。因此，這種積極型投資策略一般也被稱作利率預測法。這種方法要求投資者具有豐富的國債投資知識及市場操作經驗，并且要支付相對比較多的交易成本。

利率預測法的具體操作步驟是這樣的：投資者通過對利率的研究獲得有關未來一段時期內利率變化的預期，然后利用這種預期來調整其持有的債券，期以在利率按其預期變動時能夠獲得高于市場平均的收益率。因此，正確預測利率變化的方向及幅度是利率預測投資法的前提，而有效地調整所持有的債券就成為利率預測投資法的主要手段。

利率預測是一項非常復雜的工作。利率除了受到整體經濟狀況的影響之外，還受到通貨膨脹率、貨幣政策、匯率變化的影響。一般而言，在發生通貨膨脹時，市場利率會上升；從緊的貨幣政策，如減少貨幣供應量，加強信貸控制等都將使市場資金的供求關系變得緊張，從而導致市場利率上升；在開放的市場條件下，本國貨幣匯率上升會引起國外資金的流入和對本幣的需求上升，短期內會引起本國利率的上升。

在考慮影響國債價格的利率時，應注重分析官方利率和國債回購、同業拆借市場利率。官方利率是由中國人民銀行確定的不同期限或不同類別的存、貸款利率，對整個金融市場，包括債券市場都有較大的影響。而國債回購、同業拆借市場利率在每個交易日都在變動，且變動幅度比較小，因而對于債券價格的影響的持續時間不長，程度也不大。投資者在對社會經濟運行態勢和中央銀行貨幣政策抉擇作了綜合分析后，可嘗試對未來市場利率的變動方向和變動幅度做出較為理性的預測，并據此做出自己的國債投資決策。

在預測了市場利率變化的方向和幅度之后，投資者可以據此對其持有的債券進行重新組合。在判斷市場利率將下跌時，應盡量持有能使價格上升幅度最大的債券，即期限比較長、票面利率比較低的債券。也就是說，在預測市場利率將下跌時，應盡量把手中的短期、高票面利率國債轉換成期限較長的、低利率的債券。反之，若預測市場利率將上升，則應盡量減少低利率、長期限的債券，轉而投資高利率、短期限的債券。

（二）等級投資計劃法

等級投資計劃法，是公式投資計劃法中最簡單的一種，它由股票投資技巧而得來，方法是投資者事先按照一個固定的計算方法和公式計算出買入和賣出國債的價位，然后根據計算結果進行操作。其操作要領是“低進高出”，即在低價時買進、高價時賣出。只要國債價格處于不斷波動中，投資者就必須嚴格按照事先擬訂好的計劃來進行國債買賣，而是否買賣國債則取決于國債市場的價格水平。具體地，當投資者選定一種國債作為投資對象后，就要確定國債變動的一定幅度作為等級，這個幅度可以是一個確定的百分比，也可以是一個確定的常數。每當國債價格下降一個等級時，就買入一定數量的國債；每當國債價格上升一個等級時，就賣出一定數量的國債。

（三）逐次等額買進攤平法

如果投資者對某種國債投資時，該國債價格具有較大的波動性，并且無法準確地預期其波動的各個轉折點，投資者可以運用逐次等額買進攤平操作法。逐次等額買進攤平法就是在確定投資于某種國債后，選擇一個合適的投資時期，在這一段時期中定量定期地購買國債，不論這一時期該國債價格如何波動都持續地進行購買，這樣可以使投資者的每百元平均成本低于平均價格。運用這種操作法，每次投資時，要嚴格控制所投入資金的數量，保證投資計劃逐次等額進行。

（四）金字塔式操作法

金字塔式操作法實際是一種倍數買進攤平法。當投資者第一次買進國債后，發現價格下跌時可加倍買進，以后在國債價格下跌過程中，每一次購買數量比前一次增加一定比例，這樣就成倍地加大了低價購入的國債占購入國債總數的比重，降低了平均總成本。由于這種買入方法呈正三角形趨勢，形如金字塔形。

二、消極型投資策略

（一）購買持有法

購買持有是最簡單的國債投資策略，其步驟是：在對債券市場上所有的債券進行分析之后，根據自己的愛好和需要，買進能夠滿足自己要求的債券，并一直持有到到期兌付之日。在持有期間，并不進行任何買賣活動。

購買持有法比較適用于市場規模較小、流動性比較差的國債，并且更適用于不熟悉市場或者不善于使用各種投資技巧的投資者。投資者應注意以下兩個方面：首先，根據投資者資金的使用狀況來選擇適當期限的債券。一般情況下，期限越長的債券，其收益率也往往越高。但是期限越長，對投資資金鎖定的要求也就越高，因此最好是根據投資者的可投資資金的年限來選擇債券，使國債的到期日與投資者需要資金的日期相近。其次，投資者投資債券的金額也必須由可投資資金的數量來決定。一般在購買持有策略下，投資者不應該利用借入資金來購買債券，也不應該保留剩余資金，而是最好將所有準備投資的資金投資于債券，這樣就能保證獲得最大數額的固定收益。

購買持有這種投資策略也有其不足之處。首先，從本質上看，這是一種比較消極的投資策略。在投資者購進債券后，他可以毫不關心市場行情的變化，可以漠視市場上出現的投資機會，因而往往會喪失提高收益率的機會。其次，雖然投資者可以獲得固定的收益率，但是，這種被鎖定的收益率只是名義上的，如果發生通貨膨脹，那么投資者的實際投資收益率就會發生變化，從而使這種投資策略的價值大大下降。特別是在通貨膨脹比較嚴重的時候，這種投資策略可能會帶來比較大的損失。最后，也是最常見的情況是，由于市場利率的上升，使得購買持有這種投資策略的收益率相對較低。由于不能及時賣出低收益率的債券，轉而購買高收益率的債券，因此，在市場利率上升時，這種策略會帶來損失。

（二）梯形投資法

梯形投資法，又稱等期投資法，就是每隔一段時間，在國債發行市場認購一批相同期限的債券，每一段時間都如此，接連不斷，這樣，投資者在以后的每段時間都可以穩定地獲得一筆本息收入。

梯形投資法的優點在于，采用此種投資方法的投資者能夠在每年中得到本金和利息，因而不至于產生很大的流動性問題，不至于急著賣出尚未到期的債券，從而不能保證收到約定的收益。同時，在市場利率發生變化時，梯形投資法下的投資組合的市場價值不會發生很大的變化，因此國債組合的投資收益率也不會發生很大的變化。此外，這種投資方法每年只進行一次交易，因而交易成本比較低。

（三）三角投資法

三角投資法，就是利用國債投資期限不同所獲本息和也就不同的原理，使得在連續時段內進行的投資具有相同的到期時間，從而保證在到期時收到預定的本息和。這個本息和可能已被投資者計劃用于某種特定的消費。三角投資法和梯形投資法的區別在于，雖然投資者都是在連續時期（年份）內進行投資，但是，這些在不同時期投資的債券的到期期限是相同的，而不是債券的期限相同。

這種投資方法的特點是，在不同時期進行的國債投資的期限是遞減的，因此被稱作三角投資法。它的優點是能獲得較固定的收益，又能保證到期得到預期的資金以用于特定的目的。

散戶應如何識別短線機會

天天盯著盤面在看，但不知道如何抓住機會，請問該如何識別短線機會？（河南省廖明）

專家：

一個交易日，同樣是四個小時，高手看盤收獲頗多，而水平一般的散戶只會東張西望，隨機亂看一氣。沒有章法的看盤可能就是在浪費時間，每每錯失良機。一般來講，看盤方法有很多，看技術指標，看基本面，看盤口買賣力度，看資金流向等，但這些方法沒有定式，也沒有好壞之分，只是要適合自己的投資風格和能力范圍，找出最適合自己的看盤套路。看盤最重要的就是千萬不要忘了看盤的目的，就是要為買賣決策服務。

下面就介紹幾種看盤視角：

第一，看板塊和熱點輪動。這個可以判斷行情大小和強弱。比如開盤的漲停家數就是一個人氣指標；如果熱點板塊天天有不少，而且都能持續一段時間，并輪番上攻，有龍頭牛股，這就可能說明行情短期內不會停止。

第二，訓練盤感和捕捉市場機會的嗅覺。比如一根大陽線后縮量小調，這是蓄勢走勢；比如急跌大跌不要輕易拋股票，可以等技術反抽；這些都是需要在看盤中不斷訓練的。當然，這種盤感的訓練既需要有識別基本面的功底，也要對技術分析有一定積累。新手可以先打好基礎后再在實戰中鍛煉。

第三，看強勢龍頭。看盤一個重要工作是要關注漲幅榜中靠前的股票。這些股票是引領市場走勢的龍頭。因為市場法則永遠是遵循“馬太效應”、“強者恒強，弱者恒弱”。當一波大行情起來的時候，看盤高手第一時間能嗅到龍頭板塊和龍頭股的味道，而且越早發現越好。同樣，在弱市中可重點關注逆勢飄紅的股票。這些股票至少說明控盤度很高，或者做多意愿很強。而且一旦大盤企穩，這些逆勢股很有可能就一騎絕塵。

第8篇

重點環節解讀之一――方案制定

方案制定是校辦產業規范化建設的首要環節，沒有一個科學完備的方案，其他后續工作將無從談起。在方案制定階段有兩個環節不可忽視，一是前期調研，二是方案討論。

前期調研

校辦企業行業分布廣、涉及領域多、投資形式多樣，在企業運作過程中由于管理不規范，導致校產管理部門不清楚學校對外投資興辦的企業戶數、資產總額、權益總額、從業人數、投資比例等基本數據。所以要規范化管理的基礎工作就是要對校辦企業進行調查，建立企業檔案，清理出學校賬面以及賬外的對外投資企業情況。做好前期調研可以使學校情況清、決策明，總體方案有針對性，對實務工作有指導性，更重要的是可以排查學校風險，使工作進程事半功倍。前期調研分為三個步驟：首先是賬面投資清理，其范圍是學校財務處“長期投資”下的所有企業，以及其他科目核算的如“其他應收款”下的投資單位；其次是清理賬外投資，包括學校實際投入過資金或實物的企業，以及學校未實際出資僅出具資金證明的企業、以未入賬的無形資產出資的企業、社會企業贈予股份的企業，僅冠用校名而無實際投資，學校占有一定的股份比例，且要承擔股東責任的企業也要一并進行清理；再次是對企業的或有事項如擔保、抵押等風險事項進行調查，旨在消除有時學校為解決企業急需的資金問題，未作可行性論證便為企業進行擔保，擔保后并未進行跟蹤管理，甚至不清楚擔保內容及金額，給學校及企業造成了潛在的風險。以上調查工作要從學校的財務處、資產設備處、房產處、科技處、各院系及國家重點實驗室等所有與經營性資產有關的部門開始，有的還需派專人到工商局、銀行等單位去查實校辦企業的基本情況。

調查結束后要及時建檔，每戶企業都要收集一套企業檔案，包括公司成立文件、投資協議、驗資報告、股東會決議、企業章程、工商營業執照復印件、各年會計報表及審計報告、對外擔保、或有事項等，為學校對企業進行規范化管理奠定良好的基礎。

方案討論

方案的討論過程就是統一思想認識的過程。各高校有不同的管理模式，不同類型的企業有不同的分管校領導，為了統一思想，提高效率，通過會議討論可以盡量將不同思路及矛盾暴露出來，并通過會議形式討論解決，達成一致意見。

討論的內容主要有以下八個方面：

第一，資產公司設立的方式： 一是新設方式，即學校以貨幣資金形式先投資成立資產經營公司（一人法人獨資有限公司），然后將學校所投資的企業股權劃入資產經營公司，對資產經營公司增資；二是改制設立，從現有企業中選擇一家學校全資企業作為母體，先將學校對外投資的其他企業的股權劃入這家母體，然后將這家全資企業改制成學校投資的一人法人獨資性質的資產經營公司。

第二，企業處置預案：對經過調查清理出來的企業進行分類，確定各類企業的處置方法，對于不同類型的企業，要有不同的處理思路，同時在規范化建設過程中會有不同的工作內容。

第三，對于后勤企業的特殊考慮：對于后勤企業，原則上只要是企業法人的，都應進行清理，并入資產公司。但考慮到一些后勤企業僅對校內師生的生活、教學服務，占用的僅是校內的水電管網等非經營性資產，并不對外搞經營，為了避免今后的經營風險，可以考慮不并入資產公司，而是僅作為學校的后勤部門管理。

第四，對于出版社的特殊考慮：對于學校所屬的出版社，登記為企業的也應列入清理范圍，劃入資產經營公司。考慮到出版社屬于特殊行業，目前尚有一部分高校出版社屬事業單位法人，其發展方向是先改制為全民所有制企業，并進入資產公司。

第五，對于冠用校名的考慮：學校應徹底清理冠用校名的企業情況，可以借鑒清華大學的做法，對于學校非控股的企業，不應冠用學校校名，對于學校全資及控股企業，如果想要冠用學校校名，應該由學校經營性資產管理委員會討論是否使用及使用條件。

第六，學校經營性資產管理的思路：設立經營性資產管理委員會，代表學校行使出資人權利，作為資產公司的股東會，行使股東權利。經管委的人員設置、職責權限等可以參考公司法有關規范，并結合學校自身的特點。

第七，校辦企業股權劃轉的思路：通過股權劃轉最終將學校所投資的企業全部劃轉至資產公司，學校不再直接對外投資，具體操作思路是在清產核資基礎上將校辦企業股權劃轉作為資產公司注冊資本金來源，并作為以后保值增值的基礎和依據。

第八，資產公司成立后學校對外投資的權限和程序：資產公司成立后，學校不再以事業單位身份直接對外投資，對外投資項目應由經管委討論，通過資產公司對外投資。

討論結果出來后，產業主管部門應列出規范化建設以后的校辦企業樹形結構圖，并且形成《XX大學規范校辦企業管理實施方案》（以下簡稱實施方案），報到教育部科技發展中心，待審批后將學校實施方案報教育部財務司國資處備案。

重點環節解讀之二――清產核資

清產核資范圍

清產核資范圍問題一直是學校關注的重點，也是學校及企業考慮較多、情況較復雜的一個問題。

學校對外投資的企業總部及所屬全部的子企業（含下屬事業單位、分支機構、境外子企業等），即所有全資及控股企業，不論企業級次均應納入清產核資范圍。但有以下三種情況的企業可以不做清產核資，而直接以企業賬面數作為依據：（1）成立不到一年；（2）因某種特定經濟行為在上一年度已組織進行過資產評估的；（3）資產、財務狀況良好，經財務審計確實不存在較大資產損失或者潛虧掛賬的。

對于關閉、停業等難以持續經營的企業，原則上也應全部納入清產核資范圍；但對于由于客觀原因難以開展清產核資工作的，企業總公司應向國資委提出申請，經國資委批復同意后可以不作為單戶納入清產核資范圍。而上述企業的投資企業應進行長期股權投資清理，并在限期內將清理后資產及財務狀況報國資委備案。

此次清產核資范圍是校辦企業，而不涉及事業單位，學校賬面的不良經營性資產如學校財務處賬面收不回的應收款項等損失可以通過劃轉至相關企業后再進行清產核資。

對于非全資的有限責任公司，《國有企業清產核資工作規程》第八條規定，國有控股企業開展或者參加清產核資工作，應當附報企業董事會或者股東會的相關決議。針對有限責任公司，要進行清產核資，需要有股東會決議（董事會不行的），決議要有兩個內容：一是所有股東（或經三分之二以上股東）同意進行清產核資；二是清產核資結果批復以后同意同比例核減相應權益。股東會要形成決議，按照公司法需要代表2/3以上表決權的股東同意才可以通過。

工作過程中要“瞻前顧后”

清產核資是校產規范化建設的一項基礎性工作，僅是整體方案中的一個環節，在過程中要從總體方案出發，兼顧整個工作的各個環節，這樣才能做到事半功倍。具體來說就是清產核資專項審計要與凈資產審計、資產評估、股權劃轉等工作相結合，既要考慮到總體方案，又要考慮后續資產劃轉及成立資產公司，配合資產評估、凈資產審計、產權劃轉及登記所需資料收集的各種細節問題。重點有以下幾個方面需要考慮：（1）帳務清理與凈資產審計相結合，確定清產核資賬面數；（2）資產清查與資產評估相結合，提高工作效率，節約中介費用；（3）對于未辦理過產權證企業，要考慮后續補辦產權證問題，要在清產核資工作中開始收集補辦產權證資料。

工作中遇到的典型問題

在清產核資過程中學校及企業都會遇到很多問題，而這些問題是否能得到及時有效的解決，決定了后續工作是否能夠順利進行。以下為實際工作中遇到的典型問題分析：

企業與學校的往來賬核對不一致：企業與學校之間的往來可能長期不對賬，或者由于會計處理誤差，導致企業與學校的往來賬核對不一致，對于這種不一致應該由學校和企業雙方組織對賬，從往來業務發生的源頭去查找相關證據，盡量做到往來記錄一致。

學校賬面投資與企業實收資本不一致：由于學校以前對外投資僅需出具資金證明就可以設立公司，而學校實際并未真正出資，造成了學校的投資與企業實收資本不一致。這個問題可以在清產核資中提出，采用補足資本或企業減資的形式解決。

企業占用學校的非經營性資產需劃回：非經營性資產主要為房產，包括校辦企業自有資金建成的房產、學校撥款建成的房產、從學校借款建成的房產、學校作為投資投入的房產等，企業賬面記錄為固定資產，但由于土地是學校的，不可能過戶給企業，所以企業不可能拿到房屋的產權證。

原經手人員離崗、退休后，損失取證難：由于有些單位在人員調動時不辦理資產交接手續和登記，這樣便使接手管理者對所負責的資產賬目不清，導致取證非常困難。

相互溝通不夠，影響總體工作進度：有的學校領導平時不太過問清產核資的結果，最終結果出來時才開始追溯原因，這在時間上影響了整個工作的進度。所以在實際工作中要建立定期例會等溝通機制，將工作進度、損失數量及金額等信息及時向有關校領導作匯報，保證整體工作計劃進程。

會計核算不規范，要區分會計差錯調整和損失申報：有的企業賬面預付款已收回發票，但由于一直未作賬，賬面還掛有預付款或應收款項。在清產核資時企業作為損失申報的做法是錯誤的，因為此筆預付或應收款項已不存在了。而這種情況屬于會計差錯，收回發票的當期就應該調賬而沒有做，在清產核資中應作為會計差錯調整，而不是作為損失進行申報。

損失證據一定要收集齊全，中介機構對申報損失都要出具鑒證報告。對于其他應收款中個人借款的核銷，一定要嚴格收集證據，避免國有資產流失。

有關涉稅問題的處理：主要是存貨報損涉及稅金的現金流出問題，這類問題一定要與當地稅務部門溝通，屬于企業按正常削價銷售處理，經稅務批準后，增值稅的進項稅額可以正常抵扣。

對于有限公司，清產核資損失在合并報告中要核減少數股東權益：有的學校所報出的清產核資結果中，核減權益項目全部列為核減所有者權益，實際上對于學校非全資的有限公司，由于存在學校以外的股東，在學校合并（匯總）清產核資報表中應按比例核減少數股東權益。

重點環節解讀之三――產權劃轉及登記

校產規范化建設的核心內容是企業產權的調整與規范化管理，涉及的關鍵環節如下：

股權無償劃轉

學校對外投資所形成的股權，要無償劃轉至資產公司，作為資產公司注冊資本金的來源，校辦企業股權無償劃轉需要準備的資料有：

（1）教育部科技發展中心有關無償劃轉的批復文件；

（2）教育部財務司有關產權變動的批復文件；

（3）劃轉雙方的產權登記證（未辦理產權登記證的企業，需補辦產權登記證，勢必會影響劃轉時間和進度，建議，在清產核資階段提前準備補辦產權占有登記所需的相關文件）；

（4）劃轉雙方簽訂的無償劃轉協議（含劃出方債務處置方案等）；

（5）審計報告或清產核資批復結果；

（6）有限公司還需提供股東會決議。

資產公司辦理國有產權占有登記

資產公司在辦理產權登記環節需要準備的資料有：

（1）企業國有資產占有產權登記表，一式三份；

（2）設立企業有批準文件；

（3）擬設立企業的章程《企業名稱預先核準通知書》；

（4）企業法人營業執照副本復印件、企業上一年度財務會計報告，其中國有資本出資人還應當提交產權登記證；

（5）經注冊會計師審核的驗資報告的核準或備案文件；

（6）民政部門頒發《事業單位社團法人登記證》；

（7）對于新設的資產公司，需要有出資人上級單位批準的非經營性資產轉經營性資產的可行性研究報告和非經營性資產轉經營性資產的批準文件，對于改制設立的資產公司，需要有擬改制企業的營業執照副本復印件，以無償劃轉后的時點資產評估報告的核準或備案文件。

二級子公司產權變動

二級公司的出資人由學校變更為資產公司，投資方及隸屬關系發生變更。在辦理二級公司產權登記變更時所需準備的資料有：

（1）二級企業的產權登記證；

（2）企業國有資產產權變動登記表一式三份；

（3）上級主管單位的批復文件；

（4）修改后的企業章程和《企業法人營業執照》副本復印件；

（5）企業國有資本出資人發生變動的，資產公司的《企業法人營業執照》副本復印件。

部分企業注銷產權登記

對于效益不好、沒有存在必要的企業，學校應進行關停并轉，對于這部分企業要辦理國有產權的注銷登記，辦理過程中需準備的資料有：

（1）企業國有資產產權登記證、《企業法人營業執照》副本復印件；

（2）企業國有資產注銷產權登記表一式三份；

（3）國有資產監督管理機構或企業出資人的所出資企業、上級單位或企業股東大會的批準文件；

（4）清算注銷，提供清算報告，退出注銷，按規定進行核準備案的資產評估報告書、企業有償轉讓的協議或整體改制方案，經國有資產監督管理或所出資企業國有產權的，提交產權交易機構出具的交易憑證。

產權交割

在企業產權關系變更環節，可能會涉及到產權交割，辦理企業產權交割需準備的資料有：

（1）企業產權轉讓申請書；

（2）轉讓方、標的、受讓方營業執照；

（3）教育部無償劃撥批復；

（4）標的企業與受讓方近期財務報表；

（5）轉讓、受讓、標的三方的國有資產登記證；

（6）標的方及受讓方的章程；

（7）轉讓方及受讓方內部決策文件；

（8）雙方劃撥協議（交易合同）。

其他方面工作

為了加快高校校產改革改制的整體工作進程，除把握好以上工作重點外，還要作好以下幾方面的工作：

一是統一思想，學校領導及各個部門要統一思想，承認歷史，把握機會，實事求是，不回避問題。

二是加強溝通，加強與中介機構、各級主管部門的溝通，學好政策，用好政策，同時要加強學校各主管校長及學校經營性資產各相關處室之間的溝通，對各項資產損失處置方式等重大事項進行的提前研究解決。

三是總體規劃，高校企業規范管理體制應在開始運作前進行嚴密的調查論證、整體規劃，盡可能地周全考慮所有可能涉及的環節以及可能遇到的法律障礙以及工作難度，以避免不必要的返工和重復勞動。

四是統籌安排，對于各階段的工作成果如調研結論、清產核資報告、資產評估報告應盡可能地重復利用，既減少了工作量又節約了中介和工作費用，對于不同環節的工作要統籌安排、交叉進行以保證滿足時間要求。

第9篇

一．　公司概述 一. 公司名稱：弈天有限責任公司 二. 公司地址：鄂爾多斯市 三. 公司司徽:

 

四. 股權結構：本公司采取股份有限責任制的股權結構。 由股東大會選舉產生董事會，并聘請董事長。本公司采取總經理聘任制，由董事長提名總經理，并報請董事會后經由半數以上的董事批準產生。由總經理負責公司經營管理，并受董事會監督。董事會和總經理由監事會監督，向股東大會負責。監事會由三人組成，其中包括由股東會選派的代表一名，由股東會聘請的知名專家一名和來自公司內部的職工代表一名。 五. 領導體制： 六. 成立公司手續、文件： 董事會技術服務部信息部品種推廣部財務部人力資源部總經理（一）工商登記：公司成立之前先要經過名稱審核。申請名稱預先核準，應當提交下列文件: 1、有限責任公司的全體發起人簽署的公司名稱預先核準申請書； 2、出資人或者發起人的法人資格證明或者自然人的身份證明; 3、公司登記機關要求提交的其他文件； 4、由投資各方簽署的投資協議； （二）、設立有限責任公司，應提交下列文件： 1、公司董事長簽署的設立登記申請書（制式表格）； 2、公司成立大會記錄；出資人合作協議書； 3、籌辦公司的財務審計報告； 4、具有法定資格的驗資機構出具的驗資證明；（驗資前發起人應辦理有關的財產轉移手續）

 

5、發起人的法人資格證明或者自然人的身份證明； 6、董事會關于選舉董事長的文件； 7、董事會關于聘任總經理的文件； 8、各董事、經理的身份證明； 9、企業名稱預先核準通知書； 10、公司住所證明。 (三)辦理稅務登記的程序 1、生產經營，實行獨立核算，并經工商行政管理機關批準開業和發給營業執照的，應自領取營業執照之日起 30 日內，向當地稅務機關申請辦理稅務登記； 2、先填報"申請稅務登記報告書"；3、應攜帶文件或資料：營業執照、有關合同、章程、協議書、銀行帳號證明、居民身份證、組織機構統一代碼證書、稅務機關要求提供的其他有關證件和資料。 4、如實填寫稅務登記表： 企業名稱、法定代表人姓名及居民身份證、納稅人住所和經營地點、經營性質或經營類型、核算方式、機構情況、隸書關系、生產經營范圍、經營方式、注冊資金、投資總額、開戶銀行及帳號、生產經營期限、從業人數、營業執照字號及營業執照有效期限和發證明日期、財務負責人和辦稅人員、記帳本位幣、結算方式、會計年度、總機構名稱、地址、代表、主營業務范圍、財務負責人、其他有關事項。 5、稅務機關收到資料后 30 日內審核完。 如果已經取得增值稅一般納稅人的認定資格，稅務機關還在稅務登記證副本首頁上加蓋增值稅一般納稅人確認專用章，作為領取增值稅專用發票的憑證。 七. 經營方式: 我公司以推廣優良牲畜品種為主要業務，通過向上游的牧戶提供優良的牲畜品種建立起良好的客戶關系和網絡使公司在上游的牧民和下游的收購原材料的企業之間起到集散器的作用，保持主營業務的同時在網絡中挖掘潛力，發展規模經濟，在三方共贏中壯大自身。 公司的初步目標是進入絨羊推廣的市場，以此作為發展網絡的基礎， 二．　形勢分析 一.行業綜述

 

我國的羊絨加工業起步較晚，其真正的發展也是在 20 世紀七、八十年代以后。由于我國具有得天獨厚的羊絨原料優勢，擁有充裕的勞動力資源，再加上高額利潤的刺激，近些年來，我國的絨毛加工業取得了飛速的發展。目前，全國擁有各類羊絨加工企業 2600 余家，既有像鄂爾多斯那樣大的企業集團，也有類似于家庭作坊的小加工廠。全國每年生產羊絨制品 1000 多萬件，其中羊絨衫占 70%以上,基本上是一個以生產羊絨衫為主的加工體系。 但相對來說我國生產的羊絨質量水平不是很高，在收購的過程中存在許多問題，如收購中壓級壓價、抬級抬價、轉手倒賣，違反價格政策、摻雜使假等，而且我國的生產羊絨制品的企業生產技術較國外企業有一定的差距，這些問題影響了我國羊絨制品在國際市場上的競爭力，決定了我國企業只能在整個產業鏈中取得較少的利潤。 二. 價格形勢及前景分析： （一）價格形勢及原因： 進入 6 月份，去年漲勢強勁的山羊絨價格，在內蒙古臨河及周邊地區又出現大幅回落勢頭。目前優質山羊絨每公斤 260 元，較上年同期價格下跌 50％。據調查，內蒙古臨河羊絨價格下滑的主要原因： 一是受羊絨市場的制約。今年國內外羊絨制品銷售不及往年，外商訂單減少，各大廠家都謹慎行事，所以羊絨需求不如往年旺，導致原絨收購價格下滑， 二是原絨交易時間延長。今年，新絨已經上市，到了 6 月份各大廠家還在等價觀望，雖然羊絨價格下跌，但廠家還是吃不準價格，羊絨大量積壓在農牧民手中。企業和商家“等降價”的對峙，使羊絨交易時間延長，迫使羊絨收購價格下降。 三是企業經營步履艱難。由于去年羊絨價格暴漲，羊絨加工企業今年使用的羊絨是去年收購的高價絨，加工成本高，企業之間的競爭更加激烈。加上羊絨行業內的無序競爭，低價傾銷和相互壓價，使羊絨制品成本價上升，而羊絨制品銷售價不能同步增長。羊絨加工企業的增加和羊絨制品的過剩，也造成企業和市場上的羊絨制品大量積壓。今年羊絨加工企業普遍資金不足，有的小企業到了破產的邊緣，所以羊絨加工企業經營更加步履艱難，導致羊絨市場疲軟，收購價格下跌。目前一些羊絨深加工企業在低價前仍猶豫觀望 等待價格再降，導致內蒙古牧區發生歷史罕見賣絨難，不少地區收購價格 已經跌破成本價，依然無人問津，目前全區牧民僅銷絨 1023 噸，尚有 3100 多噸積壓在牧民手中。 四我國取消對羊絨的出口退稅的政策。山羊絨 13％的出口退稅取消，對羊絨出口企業來講，出口售價只有上浮 13％，才能與退稅前的價格持平，但外商目前對此很難接受。售價上不去，就意味著出口企業的生產成本不得不增加 13％，利潤空間至少降低 13％。如果2004 年利潤空間下調 13％，就有可能出現無利或虧損，原料加工企業難以承受。顯然，加工環節已沒有降價空間，退稅之變羊絨行業不得不重新洗牌，這使企業面臨提高管理技術多反面水平和全面降低成本的壓力。（二）前景分析 羊絨價格下滑的局面是不會長久持續下去的： 原因一，廠家生產能力過剩。全國 2600 多家羊絨廠家。鄂爾多斯、　雪蓮、天山、鹿王

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等大廠家年需求原絨 7000 多噸，清河可年加工無毛絨 3000 噸，巴盟臨河年加工無毛絨能力達 2000 噸以上，僅四大廠家和兩大 集散地年需原絨就達 1.2 萬噸。受需求旺盛拉動，羊絨漲價已成定局。 原因二，棉紡企業轉絨紡，需求增大。棉紡行業壓錠后，江浙一帶的 一些棉紡企業已表示，要向生產設備、技術結構類似的羊絨紡織業轉產， 這無疑會使原絨需求量大增。 原因三，今年國內原絨總供給量將下降。從 1995 年至今年，羊絨價 格低落，牧民養山羊積極性受挫，內蒙古伊盟、錫盟、巴盟等主產區已大 量宰殺山羊。　羊絨原料的減少必然要帶動其價格上揚。 原因四，羊絨衫內外銷數量將增加。據計算，制作一件羊絨衫，利潤 在 200－300 元之間。1997 年僅鄂爾多斯、雪蓮、鹿王三家的內銷回款就 達 12 億元，可見國內市場潛力之大。從外銷來看，利潤雖低于內銷，但 數量要高于去年的 354 萬件，價格也略有上漲。隨著國際與國內經濟形勢 的好轉，高雅、美觀、輕暖的羊絨制品肯定會再度俏銷。原因五連續爆發的口蹄疫導致蒙古羊絨滯銷。29日蒙古市場上原絨價格跌至每公斤3萬圖格里克（1美元合1080圖格里克），比去年3月份下跌1.3萬圖格里克。每年四、五月份原本是蒙古羊絨生產旺季，在此期間，大批外商來蒙收購羊絨。然而，今年由于發生口蹄疫，一些國家禁止進口蒙古畜產品，來蒙收購羊絨的外商大幅減少。蒙古山羊頭數現已達到1000多萬只，年產羊絨3600至4000噸，其中原絨出口約占50％，蒙古是僅次于中國的世界第二大羊絨生產國。所以，蒙古的羊絨滯銷會使國際羊絨價格出現進一步上升的趨勢。 三. 廠商情況分析： 我國的羊絨加工業起步較晚，其真正的發展也是在 20 世紀七、八十年代以后。由于我國具有得天獨厚的羊絨原料優勢，擁有充袷的勞動力資源，再加上高額利潤的刺激，近些年來，我國的絨毛加工業取得了飛速的發展。目前，全國擁有各類羊絨加工企業 2600 余家，既有像鄂爾多斯那樣大的企業集團，也有類似于家庭作坊的小加工廠。全國每年生產羊絨制品 1000 多萬件，其中羊絨衫占 70%以上,基本上是一個以生產羊絨衫為主的加工體系。總體來說，我國的羊絨加工業水平較低,每千克凈絨只能織出長 1 千米的紗，其產品各類、檔次低。近幾年來，鄂爾多斯等一些企業已研制出含絨在 20%的布料，這標志著我國的羊絨加工水平與發達國家的差距正在縮小。 現在大多數廠商都認識到：在目前紡織行業競爭激烈的情況下，要想使自己的企業求生存，就必須以新的技術和設備，生產高、精、尖的產品，占領國內市場，打入國際市場。而生產飼檔精紡產品，就必須用好原料。由于國毛與進口毛在品質上確實存在一定差異，且量也較少，這就形成了我國毛紡工業原料長期依賴進口的局面。同時廠家也認為，國產羊絨也有優勢，一是價格低，二是細度好，三是采購方便不受限制。在某些毛紡產品中用國產細毛與進口澳毛配比使用，可得到理想效果，而成本大大低于使用純進口毛。絨。我國也是羊絨制品的出口國，年出口羊絨制品 300 萬件左右。四．農戶基本情況分析 一九八五年為適應牧區生產責任制的改革和促進生產發展，國家逐步將羊絨放開經營，實行由地方制定指導價格，進行管理，調動了牧民生產積極性，促進了養羊業的發展。但由

 

于必要的管理措施沒有跟上，造成了多家爭購，收購中壓級壓價、抬級抬價、轉手倒賣，違反價格政策、摻雜使假等問題，羊絨質量嚴重下降，價格暴漲。 分析我國工業用毛的形勢，一方面國產羊絨從數量上供不應求，但還時有滯銷的問理。一九八八年下半年以來，出現了羊絨銷售不暢、價格下跌、羊絨大量積壓的不正常現象。從1995 年至今年，羊絨價格低落，牧民養山羊積極性受挫，內蒙古伊盟、錫盟、巴盟等主產區已大 量宰殺山羊。 造成這種現象的根源是國產羊絨的質量和品質問題。近十幾年，國毛的生產，大多數是一家一戶分散放牧。剪毛后，經營者逐戶收購，參差不齊。部分經營者質量、品質意識談簿，不加整理即打包成批，行情略好，還有摻雜使假情況，這就給生產廠家造成了許多麻煩。凈毛率低，批與批不同質，工業分級操作難。這造成一些廠家不愿使用國產羊絨。 當前，我國加入 WTO 在即。屆時進口羊絨對國毛的沖擊會更大。要解決這一矛盾，還是應該從源頭抓起。首先應盡快遏制品種退化、加快品種改良；二、保護、愛護草山、草場、草原，加大投入；三、對分散的養殖戶要多一些政府行為，這是一項細致的工作，涉及面廣、難度大，還必須有諸多專業部門配合。同時應加大宣傳教育力度，使廣大的農牧民真正能從思想上認識提高羊絨質量和品質的緊迫感和必要性；四、經營單位從收購、挑選、定級、打包、運輸必須嚴格把關，專人負責直至到廠生產出產品。 五. SWOT 分析 （一）優勢：全新的經營模式；我區是主要的羊絨產地和羊絨制品企業的集中地，上下游聯系緊密。 （二）劣勢：公司完全是從零做起，在經驗和信譽等許多方面都有所缺乏；公司的客戶關系和網絡建立前期缺乏規模經濟，對牧民和企業存在教育成本。 （三）機會：羊絨價格以入谷底，加上蒙古羊絨因口蹄疫而滯銷，所以我國的羊絨價格極有可能上漲；前幾年牧民因羊絨收購的結構問題而宰殺了大批絨羊，目前正是更換品種的好時機。 （四）威脅：競爭對手的模仿；牧民或企業在履行協議時存在不適當的利己行為或沒有完全履行合同；國際羊絨市場的變化；國家對山羊放養的限制。原有羊絨收購商引起對協議的沖擊;國家取消了 13％的出口退稅，影響了羊絨及其制品的出口，對羊絨企業和牧民會有一些間接作用。 三．　產品及營銷策略介紹： 產品介紹： 遼寧絨山羊原產地蓋州市（蓋縣），故又稱蓋州絨山羊，蓋州市現存欄優質絨山羊 30 多萬只。它具有產絨量高、凈絨量高、絨纖維長、粗細度適中、體型大、遺傳性能穩定和改良低產山羊效果顯著等特點，其產絨量居全國之首，被譽為“國寶”，是我國重點資源保護動物，也是我國政府規定禁止出境的幾個品種之一，現己推廣全國十幾個省市，到各地普遍保持著產絨量高的特點，與當地山羊雜交也同樣收到明顯改良效果，提高了產絨量，受到各地農牧民歡迎， 效益分析： 遼寧絨山羊絨毛全白色，體質健壯，成年公羊體重一般在 140—180 斤，成年母羊體重一般在 80—120 斤，凈肉率為 35%，產絨量高，成年公羊每年產絨約 1.2—3.7 斤，成年母羊

 

產絨量約 0.8—2.0 斤，絨細度為 15.37 微米，絨平均自然長度為 6.27 厘米，凈絨率約為74%，懷孕妊娠期為 150 天左右，可達到 2 年 3—4 胎，母羊使用期為 8 年，公羊使用期 10年，每只公羊每年可帶 30—50 只母羊，飼養成本低，每天每只羊只需要粗料 1.5 斤左右，抓絨時間在每年 4 月中旬。 飼養遼寧絨山羊是無風險的投資，其經濟效益是非常可觀的，因為蓋州絨山羊適應強，抗病力強，死亡率極低；且產絨量高，羊絨市場前景好，每斤原絨最低價能保證在 150 元以上出售，羊絨銷售不成問題；產肉率高，且肉質鮮美，毛羊每斤售價在 3.5 元左右。 現以產絨量 0.8 斤的母羊，2 斤的公羊為例(用此搭配，可提高下一代產絨量)，它們下一代公羊產絨均能達到 1.5 斤以上，母羊可產絨 1 斤以上，如果飼養 3 只產絨量 2 斤的公羊，搭配 100 只產絨量 0.8 斤的母羊(2 歲齡)，共需投資 64000 元，如果以 2 年為一個飼養周期，可發展到 320 多只，純利潤可達 6 萬元，如果以 3 年為一個飼養周期，可發展到 500 多只羊，其效益可達 13 萬元以上。 遼寧絨山羊最新價格表 品 種 年齡 (月) 體重 (斤) 產絨量 (斤) 價格 (元) 8-2035-45 0.8—1.0480 8-2035-45 1.0—1.2580育成母羊8-2035-45 1.2 斤以上 700-12003-5 年齡60-80 0.8—1.2500-700成年母羊3-5 年齡 60-80 1.2 斤以上 1000 元以上育 成 公 羊 12 月左右500-800 1.5 斤左右 800-18001.5—1.81500-20001.5—2.01500-2500 2.0—2.53000-5000 種公羊2.5 斤以上 6000-30000營銷策略： 根據前面的分析，我們知道目前牧民最擔心的是再發生想前幾年的羊絨大面積級積壓的狀況，而有一些廠商擔心的是羊絨的品質，如鄂爾多斯。所以我們公司決定聯系這一部分公司，向它們承諾質量，然后再向牧民承諾保證收購，由我們公司這些中間環節，使大家都獲利。。 具體的方法是與上下游企業都簽訂協議上游牧民保證質量，下游企業保證收購羊絨產品同時，為了解決羊絨收購價格的結構性問題，減輕牧民和下游企業所受的羊絨價格的大幅度波動之苦，雙方在獲得所需的保證之后，雙方都應在合適的范圍內確定價格。

共2頁,當前第1頁1

 

購羊時簽定羊絨和羊種的回收合同。羊絨的回收條件以市場價格的一定調整為標準。羊種回收條件：必須是我場所提供的高品質母羊及公羊所產羔羊，羔羊需在 10 個齡；回收價格：400-500 元/只；回收期限：5 年。四．　投資及財務分析： 損益表 項目 上年實際 本年累計 一、產品銷售收入 減：產品銷售成本 無 80000 20000 二、主營業務利潤 加：副營業務利潤 減：管理費用 制造費用 財務費用 其它費用 6000016000 16000 40000 16000 10000 三、營業利潤 加：投資收益 營業外收入 8000020000 20000 四、利潤總額 減：所得稅 174000174000*33%=57420 五、凈利潤 116580 現金流量表項目 金額 經營活動產生的現金流量 銷售商品、提供勞務收到的現金 收到的稅費返還 收到的其他與經營活動有關的現金 現金流入小計 購買商品、接受勞務支付的現金 支付給職工以及為職工支付的現金 支付的其他與經營活動有關的現金 現金流出小計 經營活動產生的現金流量凈值 60000 0 2000 62000 11000 3400 14400 47600 投資活動產生的現金流量 收回投資所收到的現金 取得投資收益所收到的現金 處置固定資產、無形資產和其他長期資產所收到的現金凈額 現金流入小計 購建固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現金 投資所支付的現金 支付的其他與投資活動有關的現金 現金流出小計 投資活動產生的現金流量凈額 12000

第10篇

工作總結是做好各項工作的重要環節。通過工作總結，可以明確下一步工作的方向，少走彎路，少犯錯誤，提高工作效益。下面就讓小編帶你去看看稅務會計工作總結，希望能幫助到大家！

 

 

稅務會計工作總結一

20__年，在區局和分局領導的正確指導下，緊緊圍繞稅收工作中心，大力組織收入，圓滿完成了各項工作任務。我主要負責西葛鎮的稅收征管工作，分管企業

_x_，年征收入庫稅收x_x_元，超額完成征收計劃。現述職如下：

一、堅持學習，以過硬的綜合素質勝任稅管員崗位。

在工作中，我很注重學習，學習應講“鉆”勁。實踐使我認識到當前的`稅務工作對業務能力的要求越來越高，需要學習的知識很多。在作好繁重的工作任務時，我會結合業務的需要，不斷加強業務知識的學習。我加強了對新的《會計準則》和《財務通則》及《小企業會計制度》的學習，認真做好自學筆記，提高學習效果。同時堅持學以致用，認真履行職責，在工作中認真核對每一項數據，認真核查企業的經營狀況和財務情況，堅持以法治稅，維護稅法的公平正義，針對征管漏洞提出工作建議，做到以查促管、以管促收。我在企業所得稅匯算清繳、服務性調研等方面都能高質量地完成上級布置的工作。

二、服務到位，貼近納稅人做好服務工作。

片區內小企業比較多，企業會計業務能力參差不齊，我專門編寫了“辦稅事項操作要點”發給業務底子薄、能力差的會計作參考用；編寫了“新辦企業稅務事項要點”以備作新辦企業咨詢用，不僅提高了企業會計業務水平，同時減少了企業辦稅事項的差錯。我采取例會宣傳、個別輔導的形式，及時為納稅人講解稅收政策和有關涉稅事宜，督促納稅人進一步健全財務核算，如實反映經營成果，提高納稅人依法納稅的遵從度。今年，我和責任區其他同志一起舉行稅法解讀會8次，及時宣傳了稅收政策法規，極大地促進了企業依法納稅意識的提高。我還嚴格要求自己在與納稅人交往中做到自警自律，與納稅人保持正當的融洽的工作關系。多年以來，我的服務效率和服務質量一直深受納稅人好評。

三、管理到戶，片區征管質量逐年提高。

在日常管理中，我始終堅持腿

“勤”。一是從巡查做起抓戶籍管理。片區內企業新辦、變更比較頻繁，通過定期巡查，幾年來未發生失管漏管情況。同時根據納稅企業的類型和特點，有側重地采集納稅人各生產要素的信息，記載好管理臺帳，為落實后續管理做準備。我對企業的巡查面作到100%。二是抓好稅源控管。對轄區內低稅負、低稅額、零申報的異常企業重點管理，在管理中做到盯住稅源大戶，抓住中戶，管住異常戶。通過對重點稅源戶和納稅異常企業實行有效的稅源監控，有效地提高了征管質量。20__年所管片區的稅收負擔率比上年提高了1.07個百分點。三是落實納稅評估等管理措施。我積極探索高效的納稅評估方法，積極探索建立行業納稅評估分析模型。20__年，我對片區內的企業按行業進行分析和管理，探索建立了行業評估模型，配合分局建立了商貿行業的評估模型。20__年，共完成了26戶企業的納稅評估和服務性調研，共補征稅款165萬元。有力地提高了對稅源的監控水平。

總之，20__年取得了一定成績，但距離上級要求還有差距。20__年里，去哦一定再接再厲，征管更上一層樓，各項工作更上一層樓。

稅務會計工作總結二

一、所做的主要工作

（一）團隊扶植

人做為工作的第一要素及最緊張的公司資源，財務部把團隊扶植放在所有工作的第一位，從人員雇用、入職交流、、陳訴請示指導、進度把控直至結果確認，與部門成員進行充分的溝通、了解；積極引導成員確立康健、穩定的工作心態，科學引導其精肯定位自身的工作目標；

“要律人，必先律己”，從工作細節、工作態度、工作才能等方面要求成員施展表率帶頭作用，嚴格遵守公司的各項規章制度，嚴格遵守職業操守；盡力樹立優越的工作氣氛，并在工作中賡續贊助成員的才能晉升、正直態度、友好協作；財務部現配有4人，成員的業務才能很好地滿足了現有的業務需求，資金收付、管帳核算、總賬治理、稅務陳訴、價格審核以及較低條理的財務治理工作完成圓滿順利。

（二）部門扶植

部門扶植基于企頤魅這個組織而存在，部門的目標是企業目標的分化，是辦事于企業的整體目標。而設定正確的目標則是部門扶植的出發點和落腳點，我把財務部的目標分化成五個條理：根基統計-管帳核算-財務治理-財務戰略-企業治理，概括起來便是充分應用公司的現有及將來的資源（包括人力資源、資本資源、技巧資源、資產資源、商品資源、物質資源等）使公司的代價最大化。部門負責人作為團隊的核心及“魂魄”，必須在部門組織架構、崗位職責、人員配置、分工協作、部門紀律、獎罰步伐、規章制度等方面做出全面的籌劃和安排，以滿足適當的人在適當的光陰內完成財務部的各項工作，理論上財務必須對公司的每一項業務在代價上進行財務評估，包管各項業務合理高效地完成，進而殺青公司的整體目標。

（三）財務具體工作

1、數據統計方面，單據不全、業務不全、信息數據缺失導致數據維護艱苦，后續的工作必須增強單據齊全、相關崗位業務技能培訓、增強對數據崗位（包括采購跟單、倉管、管帳、車間統計人員）工作措施及工作習慣的培訓，確保制度流程真正執行。

2、管帳核算方面，核算精確性、實時性、完整性急需增強，費用核算、總賬、納稅陳訴、出口退稅基礎可以或許滿足現時的需求，本錢核算、往來治理急需樹立規范化的處置懲罰流程，以及增強對管帳人員才能晉升及責任心的培養；全年累計完成收入4260萬元。

3、財務治理方面，急需增強本錢費用節制的執行，財務闡發、可行性建議、風險警備的范疇和具體步伐，預算治理缺失。

4、出口退稅方面：20__年累計完成陳訴5批次，陳訴退稅金額439.40萬元，已經實現退稅金額為278萬元。退稅款實時定時的實現，必然水平上緩解了資金壓力。

5、信保業務，完成信保額度的申請14個，申請額度總額為975萬元，實際完成投保金額為198萬元，付出保費9.4萬元；完成第二季度的保費補貼申請2400元。

6、工行信保短期融資業務，從10月份第一批申請獲批并放貸，截止12月31日累計完成4批次共計890.9萬元的工行短期借款，并于12月份初次還貸10萬元并付出利息費用3萬元；信保融資的有效跟進極大緩解了公司資金壓力，包管了公司各項業務的正常開展，后續將在進步結匯優惠點數，優化和均衡投保金額、檔次、付款方法、費率等內容，實時還貸削減利息費用、實時申請利息補貼，低落工行手續費比例上實時跟進以削減綜合資金使用本錢。

7、中信銀行金地門道寫字樓小額固定資產順利完成420萬放貸工作，累計付出資產項目投入1255萬元，包管的資產項目有效實施，為20__年的產銷分離的辦公格局奠定了優越的根基。

8、資金治理，本著“量入為出，包管業務”的原則實施科學治理、準確治理，包管了公司各項業務的正常開展，員工工資定時發放，全年實現資金流入5923萬元，資金流出5726萬元；后續將在還貸的'實時性，資金調撥的計劃性上下功夫，以防止還貸風險及公司的資金信用品級降低。增強供應商的信用周期及額度方面與供應鏈實現按期協商，并盡最大盡力包管供應商貨款實時付出。

9、資本到位環境闡明，注冊資本1000萬元，實際到位890萬元，資本到位率89%。

10、應收賬款治理，實時跟進應收賬款回款環境，實時知會販賣部追款及與業務對賬，包管回款的實時性，樹立應收款每日匯總陳訴請示制度，20__年度實現應收款賬齡不跨越2個月（除極個別客戶的特殊申請放信額度及賬期外）并沒有呆幻魅賬的發生，全年累計收貨款4670.84萬元，全年應收賬款周轉率為4.173，應收賬款周轉天數為57天（按8個月240天盤算）。

11、資產治理，基礎評價：資金治理及格，固定資產治理基礎合格，庫存治理不到位。本年度資產治理工作，后續將增強庫存單據的完整性、實時性、精確性，增強人員業務培訓與指導，增強工作監督，要求提供精確的庫存數、表，消化包材類庫存，嚴格節制電子料及五金料的采購，低落庫存對資金的占用，防止凝滯品的呈現。增強各環節內節制度的落實及統計工作，配備較齊全相符內控要求的內部單據印制及使用，增強各環節使用單據的規范性。

12、表里溝通和諧，在財務部內部實現有效溝通，積極在公司各部門之間溝通和諧，積極與外部相關個人及主體進行有效的溝通協作，以結果為導向處置懲罰各類問題；與銀行、稅務等樹立了優越的關系，為公司形象的塑造作出了應有的供獻。

13、匯率治理，本年度人民幣對美元匯率賡續升值，對外向型出口企業形成了宏大的匯差壓力，年度累計匯率損失15萬元，販賣部及采購部門應積極應對匯率變更對收入和本錢產生的緊張影響，分外在販賣報價環節本錢評估及采購下單美元轉換成人民幣對本錢的影響。

二、工作中的幾點體會

一是要有完善的制度。

二是要有科學的流程。

三是要有優越的溝通。

三、存在的不夠

盡管一年來取得了一些造詣，但我也清醒地認識到，工作的落實與公司確立的標準還有較大差距，必要在下一步的工作中賡續改進和完善。具體地講，有以下幾點不夠：

（略）

四、新年度工作計劃

總結曩昔是為了展望將來，我相信只要目標明確、思路清晰、正視問題、執行到位，就必然可以或許把公司新年度的財務工作做的更好。

1、環抱加強執行力，進一步增強團隊文化扶植。

2、環抱加強連合力，進一步增強內部溝通交流。

3、環抱加強戰斗力，進一步增強管帳業務培訓。

4、環抱加強治理力，進一步增強部門制度扶植。

稅務會計工作總結三

我叫__，到稅務處工作已經有一年了，回顧在稅務處一年來的工作感慨頗多，我稽查三科的同志們在科學發展觀的指引下，在分局領導班子的正確領導和親切關懷下，在兄弟科室的大力支持下，勝利地完成了各項工作任務。現將一年來的工作鑒定如下：

一、強化“稽”字認真履行職能

20__年的稅收任務對于我局來說十分艱巨，擺在我科面前的稽查任務也非常沉重，全年共給我科下達稽查戶數200多戶，稽查任務100萬元。為了完成這些硬指標，我科全體同志集思廣益、群策群力，積極發揮人的主觀能動性。我科根據年初工作會議上的“五要”（1、稅費收入要確保，2、征管手段要優化，3、科技興稅要到位，4、黨風建設要嚴明，5、文明服務要優化）講話精神，認真開展了稽查工作。我科的稽查對象大多是注銷、變更企業，特別是注銷企業有兩種原因：一是無力經營，二是合并改制。把握好注銷企業的最后一關，防止稅款流失是我們的重要任務。工作中，我們采取了動態稽查、詢問稽查、比較稽查、信息稽查、關聯稽查等方法，將每一戶接受稽查的企業的納稅情況按稅法規定和稽查操作規程作了全方位的檢查，并將檢查情況及時向分局審理委員會匯報，按照審理委員會的意見進行處理。

稅務稽查是打擊偷漏稅的最直接的手段之一，其基本職能有稽審、監控、懲處、督導、促收等，我們在稽查時有效的將這些職能有機地結合起來，體現了稅務稽查工作的特點。

二、著眼“穩”字確保收入完成

由于目前我區企業的經營情況不是很好，經濟效益下滑，資金周轉不暢，導致稅收收入很難完成。稅收收入是我們工作的中心，市局考核收入計劃按平均進度考核，這就要求我們稽查科在完成任務時也要跟上分局的步伐，每當查補出稅款時，我們就立即組織入庫。由于企業有困難，總想一拖再拖，我們就再三做工作，采取“說破嘴、跑斷腿”窮追不舍的工作態度催繳入庫，保證了全局一盤棋的步伐。

三、狠抓“素”字解決營養不良

干部自身素質的高低直接反映著稽查質量的高低，為了保證稽查質量，我科的同志們在跟上分局的業務學習的同時，本著缺啥補啥的原則，結合全國稅務執法資格考試，自己每天抽出半個小時的時間“充電”，著重解決工作中急用的知識，掌握最新的稅收動態，了解最新的稅收政策。通過學習每個人的查帳水平有了較大提高，使大家在提高工作能力方面收益匪淺。我國以加入wto，我們必須跟上時代的步伐，否則將被時代所淘汰。在做好業務學習的同時，我們沒有放松政治理論的學習。今年我們著重學習了__三個代表的重要思想，學習了__“7.31”講話以及在“十六大”上的報告，提高了我們每個人的思想理論水平，為踐行三個代表重要思想打下了堅實的基礎。通過一系列政治業務學習，每位同志的自身素質都有了不同程度的提高，稽查業務更加精通了，稅收政策、法規掌握更加準確了，執法程序更加規范了，政治立場更加堅定了，大大提高了工作效率。

四、力求“準”字貫徹稅收政策

在貫徹稅收優惠政策方面力求準確，我們按照分局制定的“四無”承諾，準確無誤地加以貫徹，我們利用稽查工作得天獨厚的便利條件，具體落實不走過場；在稽查質量上力求準確，“準”在稽查當中很重要，它是稽查結果的綜合體現，我們在實施稽查前，先對被查企業納稅情況進評估，找到切入點。實施稽查時，為了政策掌握的準確，我們還經常咨詢綜合科的同志，求得幫助，一年來我們稽查過的企業沒有因我們的稽查結果而發生爭執。

五、推進“優”字提高服務水平

經過幾年的“雙評”工作，我們更加牢固地樹立了優化服務意識，我們時刻沒忘以服務經濟發展，服務納稅人作為出發點，改變了過去只注重要求納稅人履行義務、忽視納稅人權利，只注重行使征稅權利、忽視對納稅人服務的傾向，我們擺正了執法與服務的關系，增強了服務意識，將服務寓于稽查中，贏得了納稅人的理解與支持，從而保證了工作的順利開展。

六、不忘“廉”字樹立地稅形象

清正廉潔、務實高效，是我局的治局方略，我們嚴格按照分局年初簽定的黨風廉政建設責任狀，一級負責一級。一年來，我們認真參加分局的各類廉政建設活動，認真學習關于稅務干部廉潔自律的有關規定，認真收看廉政教育片，做到了警鐘長鳴、防微杜漸。平時我們還結合每個季度的廉正寫實，全體同志重溫自己所寫的廉潔自律保證書。全年累計拒吃請10余次，還謝絕了禮金。我們的做法得到了納稅人的好評。

七、提高“率”字增強稽查質量

考核指標中，對選案中標率、查補入庫率、處罰率、滯納金加收率分別要求達到60%、80%、10%、100%。表面上簡單的數字，實際上標準是非常高的，這就要求我們在稽查中既要高標準又要嚴要求。稽查中我們不論稅種大小稅額多少，都認真對待一絲不茍，為了做到這一點，我們沒少得罪人，盡管如此，我們也樂此不疲任勞任怨。正是有了全科同志的共同努力，才保證了稽查質量。

八、突出“嚴”字遵守規章制度

我局是全國稅務系統文明服務示范單位，是省級文明單位標兵，分局的要求是非常嚴的，各項規章制度較細，平時考核又多。為了樹立良好的地稅干部形象，我們全科同志認真遵守規章制度，自覺嚴格要求自己，“嚴”字當頭，與局領導班子保持一致，時常溫習稅務干部的要求和標準，全年沒有發生違規現象。

稅務會計工作總結四

這一年即緊張有序又充實。一年來在公司領導的領導下，通過自身的努力，無論是在敬業精神、還是在業務素質、工作能力上都得到進一步提高，并取得了一定的工作成績，本人能夠遵紀守法、認真學習、扎實工作，以勤勤懇懇的態度對待本職工作，在財務崗位上發揮了應有的作用。為了總結經驗，發揚成績，克服不足，也算經歷了一段不平凡的考驗和磨礪。

現將本年的工作做如下簡要回顧和總結：

在日常會計業務中，顧全大局、服從安排、團結協作。平時審核原始憑證、整理原始憑證，安排有關人員出記賬憑證，并對所出憑證進行檢查、復核，對不正確的記賬憑證，指明原因，要求改正，對其他同事不懂的地方耐心講解。負責三級成本賬，獨立核算成本，出憑證、會計記賬憑證的錄入，成本、費用的結轉到編制財務會計報表，登記各賬本。

今年由于場所整體搬遷和工作量的大幅度增加，財務工作的力度和難度都有所加大。除了完成公司的賬務，還同時兼顧銀行往來工作及其他業務。為了能按質按量完成各項任務，本人不計較個人利益，不講報酬，經常加班加點進行工作。在獨立核算成本時，月末提前提醒有關人員做準備，在計算產品成本的時候，每次都把所以資料帶回寢室去做，常常做到深夜，并且這些在考勤上是沒有體現的。在9月勞動局進行生育保險的檢查，配合人事部更改憑證、賬本等，一直加班到凌晨3點半以后才離開公司。其他部門需要有關資料，及時提供。在工作中發揚樂于吃苦、甘于奉獻的精神，對待各項工作始終能夠做到任勞任怨、盡職盡責。

在發票管理方面，隨時查看發票剩余量，提前準備購買發票所需資料，掌握購買發票的銀行卡余額。根據市場部的需要，及時購買和進行增量，及時進行發票填開。對已經填開了的發票進行清理和檢查，并保管好所有的票據。

在一些稅務系統方面，獨立做稅務的納稅評估預警系統，負責增殖稅專用發票的驗票，開票系統的抄稅，納稅系統里面的發票存根明細和抵扣明細的輸入，到稅務大廳抄稅報稅。獨立做企業納稅評估檢查的資料。在與銀行往來業務中，有較強的安全意識，維護個人安全和公司的利益不受到損失。對三級成本賬的賬務隨時了解和掌握，每個月都到車間親自查看賬務情況。

在公司的全面發展下，以積極熱情的心態去完成安排的各項工作。積極參加各項活動，做好各項工作。認真學習財經方面的各項規定，自覺按照國家的財經政策和程序辦事。努力鉆研業務知識，始終把工作放在嚴謹、細致、扎實、求實上，腳踏實地工作；不斷改進學習方法，講求學習效果，“在工作中學習，在學習中工作”，堅持學以致用，理論聯系實際，用新的知識、新的思維和新的啟示，鞏固和豐富綜合知識、讓知識伴隨年齡增長，使自身綜合能力不斷得到提高

本人能夠根據業務學習安排并充分利用業余時間，加強對財務業務知識的學習和培訓。及時了解最新會計實物的變化，通過會計人員繼續教育培訓，學習了會計基礎工作規范化要求。參加了工商大學的本科段教程學習，并通過了全國統一的本科考試。通過各方面的學習，更進一步的提高了實際動手操作能力。使自身的會計業務知識和水平得到了更新和提高，適應了現在的工作要求，并為將來的工作做好準備。

在工作之中也存在很多不足，主要表現在：在本職工作上，由于經驗和專業水平不足，有很多地方做的不到位，不夠熟練。總之，在工作中我享受到收獲的喜悅，也在工作中發現一些存在的問題。在今后的工作中我應不斷地學習新知識，努力提高思想及業務素質。新的一年意味著新的起點、新的機遇、新的挑戰，我決心再接再厲，更上一層樓。公司的快速發展催人奮進，我決心在今后的工作中，嚴于律已，勤奮學習，在本職崗位上做出更大的貢獻。

稅務會計工作總結五

時光荏苒，一年的見習期很快就要過去了，轉眼間又到新開始，回首過去的一年里，內心不禁感慨萬千，雖沒有取得顯著的成績，但也算經歷了一段不平凡的考驗和磨礪。

財務工作一年，也寫過對自己的總結，按說，定期對自己進行一番盤點，也是對自己的一種鞭策吧。

作為__煤礦財務部應算是關鍵部門之一，對內不僅要求迅速熟悉集團財務制度，熟悉財務軟件的操作，而且還應適應不斷的財務更新的要求，審計及局機關的各項檢查、掌握稅收政策的合理正確應用。在領導及同事們的幫助指導下，并通過自身的努力，由一名初涉會計行業，沒有任何經驗的新人，成為一名煤炭行業財務會計。感覺自身綜合工作能力相比以前又邁進了一步。

回顧即將過去的一年，為了總結經驗，提高自我，克服不足，以及適應局機關的要求，現將一年的工作做如下簡要回顧和總結：

一、會計基礎工作學習及理解

（1）認真學習執行《會計法》，進一步加強財務基礎工作的學習，規范和學習記賬憑證的編制，特別是對財務軟件的學習和利用，掌握了帳套的設置和基礎數據的轉化，以及系統管-理-員的基本操作，固定資產模塊的設置及基礎的錄入。全面掌握了該財務軟件的基本操作。

（2）學習了局里及礦上的財務發展和核算的內部制度，重點了解我局的內部銀行的設置，和局往來賬戶的管理，對局和我礦的承包財務結算有了很好的認識和理解，為自己在以后的發展有了很好的基矗。

（3）學習了編制礦上需要的各種類型的財務報表及申報各項稅金。由于我單位是以采礦為主，材料品種多，成本項目多，并且涉及到很多，所以需要編制很多的財務報表，這點也是我們財務工作的難點。重點是報表的準確性和及時性，隨時為上級單位提供準確的財務資料。

二、費用成本、在建工程方面的學習。

（1）學習了的材料核算的管理，明確了成本費用的分類，項目管理，分部門項目管理，真實反映當期的成本，為績效管理提供參考依據。我礦也算是一個比較大的煤礦，每月的材料不但數量多，而且品種多，這也給財務成本和材料的管理帶來了很大的不便，雖然我們試用過存貨材料的軟件管理，但是就因為材料品種多，出入平凡，所以存貨管理軟件不適合我們的礦的材料的管理。因此我礦就用人工分工的管理方法，取得了很好的效果。但材料管理好了，到結轉成本的時候又遇到了很大的問題，我們成本項目共十三類，還要按各個部門分類，而且又要符合我們礦上的內部考核，這樣我們的工作量很大。通過認真的學習和探討，我們把部門核算和內部考試實質性的結合在一起，再結合我們的財務總賬，很明顯的減少了我們的工作量，使得工作更簡化和明了。通過這件事我明白了，干財務工作只有你自己經歷過，你才能明白它說明了什么問題，更能好好的改進和完善財務核算辦法。

（2）學習了成本核算管理，全面地掌握了材料成本差異管理。

從材料采購到材料入庫再到材料分配的管理都得到了很好的學習。但是材料會計學習中最重要的要說材料成本差異，這是干好這項工作的關鍵。我們單位是采用計劃成本核算，也就是每月的入庫就是按照我礦預訂好的材料單價入庫，但我們實際的單價還是和我的計劃有一定的差異，這就是材料成本差異，但在實際做中會遇到很多的問題，比如說正負差異的處理，差異率的計算等。從這點我學習到理論和實際結合得運用，使我更好地掌握了差異的核算。

（3）學習在建工程的管理，及資金來源的核算管理。

由于我礦剛剛起步，需要的設備在不斷的增加，以供生產的需要。所以每年的在建工程也在不斷的上升。學好工程的管理其實是資金來源的管理。你把資金來源弄清楚，工程也就弄清楚，這是我們在課本沒有學到的，只有在實際中才能學習。通過這點我認

三、我對財務管理的總體影響及理解認識。

財務管理是利潤的管理嗎?利潤大了，企業就盈利里嗎?我認為以利潤來考核企業，第一，他沒有考慮到投入。比如說：A企業今年實現利潤100萬，B企業實現利潤150萬，你說哪個企業好，但很多人會認為當然是B企業了。其實他們是沒有考慮到投入和產出。假如A企業投入10萬，B企業投入100萬，你說那個企業好?其實這里面還要考慮財務風險，這只是我個人對財務的一點認識。

第11篇

截至2016年底，全國共有56家（不包括）金融租賃公司開業，注冊資本累計達1662.97億元。其中2016年有12家金融租賃公司成立，略少于上一年的15家。截至至2017年2月23日，已有59家（未包括正在籌建的）金融租賃公司成立，另有4家獲批籌建，經不完全統計，現注冊資金達到1754億元。銀行系金融租賃公司已有44家，注冊資金已達到了1250億元。此前銀監會透露過一個數據：截至2016年9月末，行業（未包括3家專業子公司）資產規模為1.94萬億，增長率達27%。

這其中國光大金融租賃有限公司表現尤為突出，其業績增長也讓業內尤為認可，在此，本刊特采訪到光大金融租賃董事長潘明忠先生，受益良多，現將其精髓分享給讀者。

光大金融租賃股份有限公司（以下簡稱“光大金融租賃公司”）是2010年5月，經中國銀監會批準，由中國光大銀行股份有限公司（持90%股權）、武漢新港建設投資開發集團有限公司、武漢市軌道交通建設有限公司共同出資，在湖北省境內注冊成立的首家全國性金融租賃公司，也是國務院第二批商業銀行投資設立的金融租賃公司中首家試點單位。2014年，光大金融租賃公司完成了第一輪增資，增資額29億元人民幣，注冊資本達到37億元人民幣。公司開業以來，各項經營指標良好，租賃資產規模快速增長，2016年9月末，租賃資產規模達到590億元（見圖1和圖2）。公司在迅速做大資產規模的同時，加大創新領域業務開拓，重點在航空設備、車輛設備、醫療健康設備等領域創新產品、創新模式，重點突破，做專做精，實現專業化、差異化發展，形成品牌特色。

光大經營租賃的經營歷程

截至到2016年末，光大金融租賃總資產規模為645.47億元，凈利潤為5.38億元。自光大金融租賃組建以來，大致經歷了兩個階段。

第一階段：小而美

2 0 1 1 ～ 2 0 1 4 年， 公司凈資產收益率分別為1 7 . 8 2 % 、2 3 . 9 9 % 、2 4 . 5 9 % 、1 6 . 9 4 %，總資產收益率分別為2.48%、2.45%、2.12%、1.85%，兩項盈利指標連續4年在行業保持領先，主要得益于公司初期，以工程機械融資租賃為主，專業化經營，杠桿使用充足，租賃項目優中選優。（見圖3和圖4）

第二階段：大而穩

2014年10月增資到位，資本金從8億增加近5倍，達到37億元。資本不容浪費，公司面臨二次創業。為順應國內經濟發展大勢，公司主動降低風險偏好及盈利預期，調整行業投向，提高撥備，以風險管理為首要任務，以規模增長為主要目標，規模指標追趕行業第一梯隊，盈利指標對標行業平均。

2014年第4季度，公司著手布局政府背景項目，選取重點區域、重點城市、重點企業，迅速做大資產規模。2015年全年投放262.1億元，年末余額達到402.8億元，較年初凈增長179.8億元，增長81%。

2016年1～8月投放225.6億元，8月末余額達到553.6億元，較年初凈增長150.8億元，增長37%，增速在行業處于領先地位。2016年8月末，公司基礎設施和公共服務類項目占比近60%，多集中在京津冀和|部沿海地區，租賃資產整體行業、區域、客戶結構趨好，整體信用風險可控。同期，公司凈資產收益率保持在10%以上（2015年，10.14%；2016年上半年，10.94%）。（見圖3和圖4）

金融租賃行業未來發展空間巨大

在與潘明忠董事長的談話中，我們了解到，中國的金融租賃市場只占到全球份額微小一部分，未來前景巨大。其觀點大概如下。

行業滲透率遠低國際平均水平，發展空間很大

根據全球租賃報告，歐美發達國家的租賃市場滲透率一般為15%～30%。2013年底，英國、美國和德國的租賃市場滲透率為分別為31%、22%和16.6%。亞洲國家的租賃市場滲透率一般在10%左右。日本、韓國和中國臺灣地區的租賃市場滲透率分別為9.8%、8.1%和9.2%。我國的租賃市場滲透率只有3.1%。（見圖5）

2014年我國租賃行業的滲透率為5.14%，該指標離發達國家的水平還有很大差距。我們粗略測算一下，如果行業保持30%的增速、固定資產投資增速10%，則5年后行業的滲透率可以達到10%，基本可以達到亞洲國家的租賃市場發展水平。

受益于金融“脫虛向實”及社會融資結構轉型，市場空間大

融資租賃業的上游為資金供給方，下游是實體企業，是和實體經濟結合最密切的金融子領域之一，在金融業“脫虛向實”的政策導向下，迎來發展機遇。“十三五”規劃建議稿首次提出，要“提高金融服務實體經濟效率”。周小川行長也強調，要“堅持創新發展理念，全面提高金融服務實體經濟效率”。未來五年，金融業的發展方向是服務實體經濟，找準服務實體經濟的重點領域和重要環節顯得尤為重要，融資租賃服務于實體企業，尤其是中小型企業，正是金融與實體經濟結合的典型領域。

社會融資結構轉型，非銀行融資途徑市場空間將擴大。根據央行統計，2015上半年我國近80%的社會新增融資來自銀行體系，具體表現為人民幣貸款、外幣貸款、委托貸款等，融資租賃是社會融資結構中的新生力量，能夠有效補充銀行為主的融資體系，以中小企業為服務主體，為經濟發展注入活力。因此，在社會融資及結構轉型期，金融租賃業有望迎來良好發展機遇，市場空間也比較大。

地方推動政策陸續出臺+供給側改革，行業面臨難得機遇

一方面，政府先后多次出臺政策鼓勵融資租賃業發展，在2014年《國務院關于加快發展生產業促進產業結構調整升級的指導意見》中，將融資租賃列為現階段工作重點的第三位。2015年，國務院先后兩次發文推進融資租賃業發展，在此基礎上，全國多個省份相繼出臺實施細則，真金白銀地落實這一政策。

另一方面，供給側改革也為行業帶來難得的發展機遇。具體來講，供給側改革有兩個重點任務：傳統產業產能出清和新興產業投資擴張。對于傳統產業而言，在這一過程中會遭遇流動性問題，很多資質較好的企業也難以獲得銀行貸款，亟需補充的融資渠道。就新興產業來講，環保、新能源、醫療、物流等現代制造業與服務業需要大量資金投入，金融租賃公司可以有效對接資金，把握經濟轉型機遇。

金融租賃與經濟增長呈現逆周期趨勢

由美國數據可以清晰看到租賃業的逆周期特性。由于我國融資租賃業還在高速增長期，周期性尚未體現，因此選擇美國市場數據，剔除2008年金融危機的系統性風險影響，可以看到，租賃業同比增長速度與GDP呈逆向關系。（圖6和圖7）

經濟換擋過程中，新的增長點仍在培育當中，短期缺乏新的增長引擎，發展中各種矛盾必然會不斷爆發并引起各種困難。從收入端來看，融資租賃業具有顯著的逆周期特征。根據商務部統計，2014年我國融資租賃業務60%以上以售后回租的模式進行。售后回租類似銀行抵押貸款，所針對的客戶為重資產企業，而這類企業在經濟下行期往往對資金、流動性有著強烈的需求，但難以及時獲得銀行貸款，金融租賃作為銀行貸款的補充融資渠道，從而獲得發展機遇。對于直接租賃來講，當前處于經濟增速下行期，企業盈利能力下降，而一次性置固定資產會極大地影響流動性，租賃便成為比較好的資產投資模式。

金融租賃支持實體經濟的機制

當前以國有銀行為主導的金融體系，對實體經濟尤其是對民營實體經濟的金融服務功能正在削弱。金融租賃，在中國作為一種新興的類金融工具，以融物代替融資、債權與資產所有權相結合的特征，決定了其與實體經濟之間的聯系密不可分。金融租賃如何能夠更好地發揮支持實體經濟的導向作用，部分替代銀行等金融機構支持實體經濟的職能是下一階段能否實現健康發展的關鍵。在潘董事長看來，金融租賃本源以“物”作為起點和終結點，形成一個真正實體經濟的機制，才是金融租賃的本質，才能更好地支持實體經濟。

金融租賃以有形的“租賃物”為媒介，將資金導向于實體經濟。金融租賃的獨有屬性是融物代替融資、以物權為基礎的類金融形式，其交易的對象（媒介）必須是實實在在的“租賃物”。《金融租賃管理辦法》規定，適用于金融租賃交易的租賃物必須是固定資產；《外商投資租賃管理辦法》將租賃物歸結為各類用于生產經營活動的設備、交通工具、附著的房產及其他軟件、技術等無形類的資產。實體經濟最基本的特征就是以物質資料的生產經營活動為內容的，這就決定了金融租賃服務的真實對象就是實體經濟，并確定了金融租賃與實體經濟之間的天然聯系。

金融租賃改變實體企業的債務結構，產生類似于“去杠桿”的效果。金融租賃是一種兼具資產產權屬性和債權屬性、介于資產產權和債權之間的“臨界性”金融工具：一方面從企業獲得了融資的角度，可以看作是一種“債”；另一方面金融租賃替代本應由企業持有的物權或說資產的產權、并事后承擔著處置、調劑、整合資產的風險，從這個角度來說金融租賃具有類似于資產投資的特征。這種雙重的“臨界特征”，使之不同于銀行等金融機構單一借貸的債務結構模式，單一債務結構增加了實體企業的杠桿，當實體企業經營出現波動或下滑時，銀行類金融機構多是采取被動管理方式，往往會提前收回貸款或“銀行抽貸”，“釜底抽薪”，使得實體企業的風險加速傳遞。

金融租賃這種介入資產投資和債權的臨界性特征，在企業出現風險時可以通過對物權與資產的處置、調整與資源整合等積極的方式幫助企業渡過難關，主動化解風險，發揮其作為資產所有者的資源配置與調節的作用，從這個意義上說，金融租賃幫助企業從債權過渡到資產的所有權，類似于“去杠桿”。另外，承租人采用金融租賃方式租入固定資產，相比銀行貸款或商業信用而言，可以在不降低承租人融資能力的前提下相對降低資產負債率、提高資產收益率，在賬面上實現了“去杠桿”。因此，在當今，金融租賃可以成為幫助實體經濟去杠桿、化解債務風險的一種重要渠道或手段。

金融租賃為企業實現“資產輕質化”，幫助企業降成本、化解經營風險。實體企業的另一個重要特點是固定資產投資比重較大，這導致債務比例高、成本攤銷大、經營缺乏靈活性，一旦企業經營困難，這些固定資產就面臨著閑置、折價的狀況，加大投資風險。

金融租賃使實體企業的重資產結構轉化為“資產輕質化”，使企業“輕裝上陣”。在金融租賃的兩種交易模式中：直接購買設備租賃給實體企業的直租模式，類似于以租代售，降低了實體企業對固定資產的投資比重，讓企業資產端“做虛”、產出端做“實”，大大降低企業的投資風險；售后回租模式，將實體企業中處于“重資產”狀態的固定資產置換出來，企業收回更多現金投入到“非實”的經營環節中，改變企業投資結構的不平衡。在實體經濟普遍不景氣的今天，這種功能有助于企業調整財務結構、改善資金環境、適度調整稅務成本，從而實現銀行等金融工具無法實現的功能。

金融租賃促進實體企業的技術改造和升級。一方面，金融租賃代替企業擁有了資產的產權，同時必然承擔對資產進行處置、調劑或資源整合的責任并承擔持有資產的風險，所以金融租賃機構必須極為重視選擇作為媒介的“租賃物”，租賃物的技術水平如何、未來價值及受歡迎程度如何等，成為考量金融租賃自身業務風險的重要指標。金融租賃這種對作為媒介的“租賃物”的選擇過程，將促使實體企業采取具有先進的技術水平、價值含量以及具有市場競爭力的技術和設備，從而促進實體企業的技術進步和升級。

第12篇

關鍵詞：高科技新創企業；知識產權質押；融資環境

中圖分類號：F276.4 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2016）24-0087-03

一、高科技新創企業的界定

國際上對高科技企業的認定多從產業視角予以劃分，其中認可度較高的是OECD在1991年提出的界定方法，選擇研發支出在銷售收入中的占比來衡量某一產業中技術要素的貢獻率并以此得出該產業的技術等級（如下表所示）。

一般來說，人們通常把處在高技術產業中的企業稱為高科技企業，但這種界定方法僅從產業判斷缺乏對企業自身情況的考量，因此各國對高科技企業的界定進行了更為復雜的描述。例如我國除了要求企業的研發產出比以外，還對企業的自主知識產權、研發人員比例、主營業務范圍、高科技產品（服務）收益等六個方面指標設定為高科技企業的認定標準，并通過《高新技術企業認定管理辦法》《國家重點支持的高新技術領域》等政府文件予以劃定。高科技新創企業是指處于發展早期階段的高科技企業。由于各個產業的生命周期不同，對新創企業的時間維度和發展階段界定也存在差異，本文沿用全球創業觀察（GEM）報告中的說法，將成立時間在42個月內的高科技企業界定為新創高科企業。

二、高科技新創企業知識產權質押融資現狀

高科技新創企業擁有豐厚的技術類無形資產，該類資產通過較長時間消耗有形資產以研發、購買、繼承等途徑獲取并借助法律將其固化為知識產權形式，例如注冊專利、版權、商標權等，此時的技術已經擁有與一切有形資產同等效力的排他性財產權利，也因此具備了作為質押融資標的物的基礎屬性。知識產權質押融資是將知識產權作為質押物，在資產評估機構對其價值進行專業診斷、定價的基礎上，交由銀行等金融機構參照和制定合適的質押率，以此提供貸款的一種融資業務，開展知識產權質押融資業務可以幫助高科技新創企業獲取外部資金，加速科技成果轉化，有助于推動企業技術創新和研發，進而推動整體產業結構的優化升級。

（一）知識產權質押融資需求旺盛

高科技企業的初創期需要籌集大量資金用于新技術、新工藝的研發，在這些技術尚未凝結在產品中并進行量產和銷售之前，資金無法回籠再度使用，增加了企業財務壓力，當自有資金無力墊付時，企業對外部資金的需求急劇增加。以銀行信貸為代表的間接融資方式是高科技新創企業的主要融資渠道，因此，企業借助知識產權質押獲取資金的意愿十分強烈。

（二）知識產權質押融資供給不足

知識產權既是高科技企業未來賦予產品高附加值的核心依托，也是獲取銀行等金融機構貸款的重要質押物，但由于知識產權具有無形性、法定性、時效性等特點，增加了價值評估難度，也給資金供給方的相關部門在信息審核、價值評估、法律保護、資金監管等環節提出了更高要求，再加上高科新創企業的資產結構中有形資產比重較小，相比傳統的有形資產，知識產權資產變現能力較弱，增加了銀行開展質押融資業務的金融風險。因此，知識產權質押業務在融資額度、放款效率方面相比一般質押融資差距明顯。

（三）知識產權質押融資規模現狀

知識產權質押融資的供需不平衡加劇了科技類新創企業的融資困境，這也與我國高速增長的知識產權存量和流量極不相稱。根據知識產權局提供的統計數據，2015年我國共受理專利申請279.9萬件，連續五年位居世界首位，而包括專利、商標、版權在內的知識產權質押融資總額僅有931.72億元，占2015年小微企業貸款余額0.39%，比重雖比2011年的0.21%有所提升，但知識產權資本化運作效率不高、質押融資業務規模較小的局面沒有明顯改變，高科技新創企業借助知識產權質押緩解資金壓力的外部融資環境亟待改善。

三、知識產權質押融資困境的原因分析

知識產權質押融資在我國起步較晚，除了高科技新創企業自身知識產權管理能力較弱，還存在很多法律規制、金融監管、參與機制等企業外部融資環境的問題，例如2016年6月6日的人民日報披露了浙江、河南兩省53家樣本企業的調研情況，突出了知識產權質押貸款實際操作層面的困境。本文根據高科技新創企業的資產結構和知識產權質押融資的技術經濟特征，將困境背后的主要問題歸納為五個方面：

（一）標的物價值控制難度大

依據擔保原理，知識產權的質押是由債務人（產權人）將知識產權轉移給債權人占有并以此作為擔保。不同于有形資產，以專利技術為代表的知識產權質押具有客體的無形性，意味著不能像實體財產或傳統權利憑證可進行實際意義上的徹底交割，債權人最終占有的只是象征精神財富的諸如專利證書、商標證書等知識產權憑證，而對高科技企業智力層面的例如新技術、新工藝等專業技能至少短期無法完全掌握。知識產權的實際價值取決于新技術精神折舊速度、產品市場占有率以及該企業的市值和商譽，這些因素并不完全在債權人（質權人）的控制范圍內，因此權益風險較大，對資本回報預期產生影響。

（二）價值評估不確定性強

高科技新創企業對技術更新速度的要求很高，但決定質押物擔保能力的是知識產權的質量和存續時間，這就需要知識產權評估機構具有專業的技術鑒別能力和資產評估能力。銀行等金融機構出于對知識產權質押業務的風控考量，必然加強對標的物的嚴格審查，參考權威評估機構的報告進而確定貸款比例，通常按照知識產權評估價值的20%～30%，然而評估方法選擇、評估程序設置、技術專家甄別都存在不可避免的差異性，最終得到的知識產權價值也不盡相同，評估風險還是會轉移給銀行信貸系統。此外，知識產權質押程序的復雜性、時滯性也增加了資本市場交割的不確定性。

（三）科技企業初創期資信能力弱

高科技企業輕資產、重研發，初創期的這些特征更加明顯，企業資信力也最弱。以軟件新創企業為例，研發團隊固定資產配置較少，不受場地限制，市場門檻低，僅需要電腦和一些開發軟件就可投入研發，但在新設計的軟件程序沒有通過測試以及上市推廣前，研發人員的開支更多源于企業或團隊自有資金。研發成果是計算機軟件版權，初創期軟件企業向銀行申請貸款，但由于幾乎沒有固定資產可以同知識產權一起綁定為質押標的，也沒有成熟的軟件產品上市和穩定長期的銷售合同，資信能力十分有限，降低了成功融資的概率。

（四）知識產權質押實踐起步較晚

直到2008年國家知識產權局確定了首批知識產權質押融資試點單位，2016年3月才明確要選擇一批城市或園區開展知識產權質押融資及專利保險試點、示范區。我國知識產權質押融資的實踐尚不成熟，主要體現在：缺乏專業化擔保機構和融資平臺，參與主體較為單一，質押業務多在銀行業開展；知識產權質押的相關信息不對稱，缺乏針對科技企業知識產權質押融資的信息平臺，推高了知識產權融資成本。

（五）知識產權融資的法律規制尚需健全

金融系統的政府規制必要性體現在資本市場配置功能無法自我實現時，雖然擔保法界定了財產權質押的基本原則和一般性操作規范，但對于知識產權這類無形資產的質押實踐缺乏針對性，因此指導效果有限，目前對于知識產權質押融資的法律規制仍處在探索階段。

四、對策建議

目前來看，我國的知識產權融資模式無論是融資風險還是交易成本都遠高于其他傳統外源融資模式，但在知識經濟時代背景下，出于我國經濟結構調整和產業技術轉型升級的發展需要，大力改善科技新創企業的融資環境，積極推進“大眾創業、萬眾創新”已成為新常態下最重要的經濟任務和戰略部署。本文認為，改善高科技新創企業知識產權質押融資環境可從知識產權質押制度建設和知識質押融資機制優化兩個層面著手：

（一）加強知識產權質押制度的建設

1.建立高科技企業知識產權質押信息報備制度。信息不對稱是造成知識產權質押融資成本高的主要原因之一，因此構建由知識產權局主導下的知識產權轉讓及許可情況的登記平臺，一方面對出質知識產權的權利范圍、有效期限、權利瑕疵等情況進行初步的甄別和判斷，為資產評估機構測度知識產權價值提供依據；另一方面為權利各方提供信息查詢條件，便于知識產權質押過程的實時監控，降低知識產權侵權風險。

2.構建出質知識產權保證金制度。降低知識產權質押風險是制度建設的另一重要著力點，以專利技術為代表的知識產權是高科技新創企業安身立命的基石，出質的知識產權商業價值可能巨大。因此，出資人應對質押期內所占有的知識產權支付一定保證金（在質押期滿時有條件退還），提高對知識產權的保護意識，維護產權人利益，減少侵權行為，降低知識產權運用不當帶來的技術泄露風險。

（二）優化知識產權質押融資機制

1.完善知識產權價值評估機制。第一，標準化知識產權價值評估的操作規范，縮小不同評估機構在同一案件中的因評估方法、測評尺度、評估流程帶來的差異區間；第二，嚴格知識產權評估機構的資質審查，對資產評估公司的各類業務分別設置準入標準，提升評估機構的公信力；第三，加強對不涉及技術和商業秘密的部分知識產權評估信息的披露，一方面便于社會對評估機構的服務過程比較和監督，另一方面有助于出資方對高科技新創企業質押標的相關信息有更多的了解。

2.強化知識產權質押風險補償和擔保機制。知識產權質押融資參與主體多元化和專業化可以有效降低融資風險，從金融機構的角度來看，成立專門的知識產權質押業務部門，選擇兩個以上權威的資產評估機構對知識產權價值進行測度并在比較的基礎上做出客觀、專業判斷。同時，跟蹤該科技企業的運營情況、信貸記錄和財務狀況。從政府機關的角度，一方面，對開展知識產權質押貸款業務的金融機構進行政策傾斜，綜合考慮放款對象所屬行業、質押標的物的技術含量以及貸款額度對金融機構進行補貼，并在壞賬損失發生時予以適度補償；另一方面，積極引導包括保險公司、擔保機構在內的第三方參與知識產權質押融資業務，共享收益，分擔風險。

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