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開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇固定資產和費用的區別，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
[關鍵詞]固定資產 減值準備 折舊率 折舊額
一、引言
無論是企業、行政事業單位還是其他非營利組織,他們所持有的固定資產,都存在折舊與減值問題,都可以通過計提折舊與減值準備的方式加以反映。
固定資產減值與折舊是固定資產核算的重要組成部分,從《資產負債表》內容上看,“折舊”與“減值預備”都是“固定資產”的備抵項目,兩者互為補充,共同反映固定資產帳面價值的減少。但在實踐中,人們往往認為,折舊是為了避免固定資產的減少而采取的計提準備,再采取減值準備就沒有多大必要。實際上,固定資產的折舊與減值準備既有取系,又有區別,如果對它們的界限模糊不清,就會在會計實務中產生一些不必要的影響。
本人長期從事會計工作,擬對固定資產的減值準備和折舊計提作一些比較,然后對固定資產因減值而引起折舊問題處理作一點探討,求教于同行。
二、減值準備與折舊計提的區別與聯系
2.1兩者的區別
(1)固定資產的減值準備反映的是固定資產凈值減少的情況,它是固定資產賬面凈值(固定資產原值―累計折舊)與企業期末合理估計的固定資產的可收回凈值的差額。它是固定資產當前價值的反映,是一種資產評價方法。
折舊表示的固定資產價值的減損,主要是由于固定資產參與生產經營活動而形成的價值轉移,它可以從商品銷售中得到補償。折舊是固定資產的成本分攤方法。
(2)固定資產減值預備的核算通常是在年末或指定的核算期末根據實際情況來進行,在并無證據表明減值已發生的情況下,一般不必作帳務處理。固定資產折舊的計提是按月進行的,并根據用途分別計入相關的成本或當期費用,屬于因正常時間推移在不同會計期間的成本或費用。
(3)減值準備針對的是固定資產的凈值,它不是固定資產原值的減項,而是固定資產凈值的減項。折舊是針對固定資產原值而言的,固定資產原值扣除累計折舊就成了固定資產凈值。
(4)固定資產的使用年限、折舊方法一經確定,就很難更改。當折舊估計發生偏差,固定資產價值發生減損時,固定資產減值準備可以在期末及時給予調整,以確保固定資產價值信息的真實性。
2.2兩者的聯系
(1)無論是固定資產的減值準備還是計提折舊,都是核算固定資產的減少,共同反映固定資產的降低。
(2)固定資產的物質要素在持有期間因正常使用及自然力的作用而造成的損耗,同時,由于生產方法改進和勞動資料生產部門勞動生產率的提高引起的固定資產價值的貶值,由于出現新技術和新發明引起原有固定資產價值的貶值。這兩大原因都是固定資產折舊和減值準備的原因。
(3)固定資產原值扣減企業累計折舊,可以得到固定資賬面凈值,再扣減固定資產減值準備,可以得到固定資產賬面價值。當計提了固定資產減值準備后,固定資產的折舊要以減值后的固定資產凈值為基礎工業進行調整。
(4)減值與折舊均體現了會計核算中的穩健性原則。“寧可預計可能的損失,也不預計可能的收益”的指導思想下,會計核算將更關注資產的“縮水”和費用的增加,計提減值準備也好,折舊也好,都是不同程度地在體現了“正確計算損益、減少風險損失、合理確定成本補償尺度”的“謹慎”思想。
三、固定資產計提減值準備后折舊問題處理
折舊和固定資產的減值準備都是固定資產的準備項目,一方的變動必然帶來另一方的變動。根據《企業會計制度》、《企業會計準則―固定資產》和財政部執行企業會計制度和會計準則若干問題解答中的相關規定,企業固定資產發生減值及其變動,應當重新計算固定資產折舊率和折舊額。情況不同應區別對待:
(1) 會計實務中,一般年末計提固定資產減值準備,當年的固定資產折舊不需要作出調整,即發生減值的當期,仍按原折舊方法處理;已計提減值準備的固定資產,應當按照該固定資產的賬面價值,以及尚可使用壽命重新計算確定折舊率和折舊額。
(2) 如果固定資產所含的經濟利益實現方式發生改變,可能會導致企業利潤大幅攀升或高臺跳水,應對固定資產的折舊方法實施轉變,并根據會計準則,調整原折舊額。
(3) 如果固定資產的使用壽命發生變化,相應的計提固定資產的減值準備也會發生變化,同時,固定資產的折舊額和折舊率也要發生改變。一般來說,折舊率應在固定資產使用壽命重新確定后重新確定。
(4) 如果已計提減值準備的固定資產價值又得以恢復,應當按照固定資產價值恢復后的賬面價值,以及尚可使用壽命重新計算確定折舊率和折舊額;因固定資產減值準備而調整固定資產折舊額時,對此前已計提的累計折舊不作調整;已全額計提減值準備的固定資產,不再計提折舊。
(5) 如果固定資產所含的利潤實現方式沒有發生改變,固定資產的使用壽命也沒有發改變,企業的內外環境處于相對穩定的時段,企業仍按原有的折舊方案進行。
四、結語
根據《企業會計準則》,固定資產的減值準備與折舊計提,既存在一定的區別,又有一定的聯系,一方的變化必然影響另一方的變化。計提固定資產減值準備后,折舊率和折舊額都會出現相應的變化,而且隨著經營環境和經營模式的變化,固定資產的減值準備和折舊都有大的改變。
參考文獻:
[1] 衛興華。顧學榮.政治經濟學原理[M].北京:經濟科學出版社,2004。
[2]張敬國.談固定資產發生減值后的折舊問題[J].北京:財會月刊,2005(1).
[3]周富保.對企業固定資產折舊及其核算的探討[J].太原:山西財經大學學報,1980(4).
關鍵詞:棄置費用 處置費用 稅收 計量 探討
■一、固定資產棄置費用的定義及相關規定
棄置費用也叫棄置成本,或資產棄置義務(ARO, asset retirement obligation), 通常是指根據國家法律和行政法規、國際公約等規定,企業承擔的環境保護和生態恢復等義務所確定的支出,如核電站核設施等的棄置和恢復環境義務等。
2006年財政部的《企業會計準則第4號――固定資產》第十三條規定:確定固定資產成本時,應當考慮預計棄置費用因素。
《企業會計準則第4號――應用指南》指出:固定資產棄置費用通常是指根據國家法律和行政法規、國際公約的規定,企業承擔的環境保護和生態恢復等義務所確定的支出,如核電站核設施的棄置和恢復環境義務等。
企業應該根據《企業會計準則第4號――或有事項》的規定,按照現值計算確定應計入固定資產成本的金額和相應的預計負債。
油氣資產的棄置費用,應當按照《企業會計準則第27號――石油天然氣開采》及其應用指南的規定處理。不屬于棄置義務的固定資產報廢清理費,應當在發生時作為固定資產處置費用處理。
《企業會計準則第38號――首次執行會計準則》第七條規定,在首次執行日,對于滿足預計負債確認條件且該日之前尚未計入資產成本的棄置費用,應當增加該項資產成本,并確認相應的負債;同時,將應補提的折舊(折耗)調整留存收益。
■二、棄置費用的會計處理
(1)取得具有棄置義務的固定資產時的記賬方法
企業取得具有棄置義務的固定資產后,必須先確定未來棄置義務的金額,并折算為當前現值,將現值與固定資產的取得成本一起合并計入固定資產原值,并隨固定資產一起折舊(固定資產折舊分錄與正常折舊并無區別)。
例:某核電廠固定資產取得成本為100000元,通過技術手段確定10年后的棄置費用為10794.60元。按8%的利率計算現值PV(I/Y=10.8%,PMT=0,FV=-10794.60)=5000
借:固定資產 105000
貸:銀行存款 100000
預計負債-棄置費用 5000
(2)計算各期應計利息
取得具有棄置義務的固定資產后,每年需提取利息費用(到終期時利息費用累計值加初始值即為棄置費用),繼續上例,各年末需計提利息費用為預計負債期初賬面價值乘以利率。
第一年末利息費用為5000×8%=400,分錄如下:
借:財務費用-利息400
貸:預計負債-棄置費用 400
第二年末,棄置費用科目累計數為5,000+400=5400,應提利息費用為5400×8%=432
借:財務費用-利息 432
貸:預計負債-棄置費用432
依此類推,一直到第10年末。
(3)棄置費用實際發生時的會計處理
借:預計負債-棄置費用10794.60
貸:銀行存款10794.60
■三、棄置費用的稅收差異
世界上大多數國家稅法均不允許權責發生制法下的棄置費用(折舊和利息)進行稅前扣除,只有固定資產報廢,發生實際棄置支出時,方可一次性抵扣。因此,在固定資產報廢前,權責發生制的會計核算方法會使遞延所得稅負債的借方不斷增加,等到棄置費用實際發生時,產生遞延所得稅負債的貸方,直接與借方相抵消。
■四、固定資產棄置費用與處置費用對比
固定資產棄置費用的提出,容易與固定資產的處置費用相混淆,二者相互聯系,固定資產棄置費用與處置費用發生時期一致,都是發生在固定資產報廢、毀損時的支出,但二者又有本質區別。
1、概念和范圍不同。固定資產棄置費用限定于特殊行業,企業須承擔環境保護和生態恢復等義務所確定的支出固定資產處置費用的概念和內容都比較直觀,也比較寬泛,固定資產在轉讓、出售、報廢、毀損時發生的報廢清理費用,是直接的處置成本。
2、支出性質不同。棄置費用是企業固定資產所帶來的未來經濟利益而必須發生的支出,構成了企業生產成本與期間費用的一部分,是固定資產為了達到預定用途所必須發生的支出,將其列入固定資產的成本能夠客觀真實地反映企業的資產狀況和每期的損益情況。
固定資產處置費用與固定資產初始購買或構建的成本相比金額較小,支出的效益涉及期短,應劃分為收益性支出。
3、計量原則不同。固定資產棄置費用的金額與其現值比較,通常相差較大,需要考慮貨幣時間價值。固定資產處置費用不需要折現,應在實際發生時計入固定資產清理的損益。
4、對損益的影響不同。固定資產棄置費用是固定資產達到預定可使用狀態的必要成本,是固定資產直接的增量成本,其價值應該由收益的期間承擔。固定資產處置費用,是對固定處置收益的抵減,影響處置當期的會計損益。
■五、固定資產棄置費用的經濟實質
整個會計處理的過程中,只有在最終棄置義務發生時,才對企業現金流產生影響。與計提固定資產折舊的原理類似,在棄置義務發生時,會產生巨額的現金支出,而固定資產為企業帶來的未來經濟利益卻是平均分擔在各期,這必定會造成息稅前利潤被低估而其余各期利潤被高估的現象。核算預固定資產棄置費用的整個會計過程,本質上就是通過合理的會計手段,將終期發生的棄置義務,合理分配到固定資產使用各期的過程。
根據企業《企業會計準則第4號――固定資產》的有關敘述,在具有棄置義務的固定資產取得日,企業應當按照棄置費用的現值計入相關固定資產成本。關于這點,理論界存在爭議:劉群(2008)認為,棄置費用支付時點在固定資產壽命的緣結點,企業只有及時足額支付棄置費用,才能順利履行相應的義務。棄置費用的現值在初始點一次性計入固定資產價值,并沒有實物資產與之對應,實質上是一種虛擬資產。應將這部分固定資產初始價值計入“未確認融資費用”,根據每年實際計提的折舊額進行攤銷,同時確認相應的“預計負債”。何宗寧(2009)認為,棄置費用是由未來事項形成,并只能造成經濟利益流出企業,不符合資產的定義,故不能計入固定資產成本。且棄置費用符合損失的定義,故應通過“資本公積”科目核算,按現值計算確定入賬金額,按實際利率法攤銷。
■六、固定資產棄置費用的計量
棄置費用終值的確認更大程度上是技術等問題,而不是會計問題。根據已確認的終值計算現值,是會計理論界關于預計棄置費用討論的一個熱點,主流意見有兩點,通過實際利率計算和通過投資回報率核算。筆者看來,這一分歧是棄置費用研究的重點,不僅是會計處理上的不同。雖然實際的經濟內涵是一致的,無論采取何種比率計算棄置費用的現值,其各會計年度分擔金額之和都是相同的,都是棄置費用終值的金額,但不同點在于,基于不同的比率,棄置費用在各年的分布不同,這種分布的不同,關系著企業的財務狀況。計算比率越小,入賬的現值越大,各期分擔財務費用之間的差距越小;而計算比率越大,入賬的現值就越小,財務費用的分擔從初期到終期呈明顯的階梯狀遞增(棄置義務巨大時甚至會產生初期分擔和終期分擔差額巨大的現象)。至于具體采取何種比率,應視企業的具體財務狀況和固定資產棄置成本的具體數額而定。但是在理論層面上,采取實際利率更符合前述棄置費用的經濟實質。預計棄置費用是包含于固定資產成本中的,只是其支付發生于固定資產報廢日,可以視為一項預提資金,而不是用于投資的,其貨幣的時間價值自然應當以實際利率計算而不是投資回報率。
■七、需進一步探討的問題
1、確認問題。關于確認棄置費用的固定資產范圍,準則指南中明確指出的僅有核電站和油氣資產,煤礦企業、化工企業等是否要確認,是否要分規模,如何來分規模,還是不論規模大小都需計提,尚需我們在實踐中完善與規范。
2、計量問題。固定資產棄置費用計入固定資產成本,如何進行棄置費用金額的準確計量,成為影響會計信息真實性的關鍵因素。準則中關于環境保護和生態恢復的必要支出范圍界定過于模糊,如何進行測算、準確選擇折現率、合理運用固定資產折舊方法,將成為需進一步探討的問題。
參考文獻:
[1] 何宗寧:固定資產棄置費用之處理[J].財會月刊:會計版,2009(2)
[2] 曾艷芳:預計棄置費用的原理及核算[J].財會月刊:會計版,2008(10)
[3] 秦嘉龍:談固定資產棄置費用的確認與計量[J].財會月刊:理論版,2008(11)
自用房地產是指為生產商品、提供勞務或經營管理而持有的房地產，其基本特征是服務于企業自身的生產活動，其價值會隨著房地產的使用而逐漸轉移到企業的產品或服務中，通過銷售商品或提供服務為企業帶來經濟利益。企業的自用房地產包括：已用于固定資產建設的土地使用權；生產商品、提供勞務或經營管理的建筑物。投資性房地產是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產。投資性房地產具有以下特點：投資性房地產在取得高收益的同時也存在著高風險；隨著時間的推移，其市場價值會超過其賬面價值；投資性房地產一般投資金額大、周期長、流動性和變現能力差。企業的投資性房地產主要包括：出租的土地使用權；長期持有并準備增值后轉讓的土地使用權；企業擁有并已出租的建筑物。
第一，自用房地產與投資性房地產的聯系。首先，會計確認條件基本相同。根據《企業會計準則第4號――固定資產》的規定，自用房地產必須在同時滿足兩個條件時才能予以確認：與該固定資產有關的經濟利益很可能流入企業；該固定資產的成本能夠可靠地計量。而按照《企業會計準則第3號――投資性房地產》的要求，投資性房地產也必須同時滿足下列條件的，才能予以確認：與該投資性房地產包含的經濟利益很可能流入企業；該投資性房地產的成本能夠可靠計量。
其次，會計初始計量范圍類似。企業自用房地產的初始計量具體規定如下：外購固定資產，應按實際支付的購買價款、相關稅費、使固定資產達到預定可使用狀態前所發生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝費和專業人員服務費等，作為固定資產的取得成本。建造固定資產，應按建造該項資產達到預定可使用狀態前所發生的必要支出。作為固定資產的成本。某些特殊行業的特定固定資產，還應考慮預計棄置費用因素。企業取得的投資性房地產。應按照取得時的成本進行初始計量：外購投資性房地產的成本，包括購買價款、相關稅費和可直接歸屬于該資產的其他支出。自行建造投資性房地產的成本，由建造該項資產達到預定可使用狀態前所發生的必要支出構成。以其他方式取得的投資性房地產的成本，按照相關會計準則的規定確認。購置自用房地產與投資性房地產的初始計量按照發生的實際相關成本計價入賬，而自建的初始計量成本包括達到預定可使用狀態前的一切合理、必要的支出。
最后，兩者存在一定轉換關系。房地產用途轉換是指企業持有的房地產在用途方面發生了實質性改變，造成原投資性房地產改為生產經營自用的固定資產或者原生產經營自用的固定資產改為用于賺取租金或資本增值時的投資性房地產。當作為固定資產的自用房地產從生產商品、提供勞務或經營管理而持有目的轉變成為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的投資性房地產，原作為固定資產的自用房地產由“固定資產”科目轉換到“投資性房地產”科目進行會計核算。當為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的投資性房地產從其原持有意圖轉為生產商品、提供勞務或經營管理而持有的的自用房地產，原“投資性房地產”科目核算的投資性房地產轉換到“固定資產”科目進行會計核算。
第二。自用房地產與投資性房地產差異。首先，經濟實質及持有目的區別。雖然投資性房地產與自用房地產在物質形態上相同，但兩者仍存在本質性區別：首先。自用房地產與投資性房地產持有目的不同。企業會計準則明確指出，自用固定資產是指為生產商品、提供勞務或經營管理而持有的、使用年限超過一年、單位價值較高的有形資產；而投資性房地產則指為賺取租金或資本增值而持有的房地產，包括企業以投資為目的而擁有的土地所有權及房屋建筑物和房地產開發企業出租的開發產品。由此可見，以用于生產經營管理為目的的房地產可劃入固定資產的范疇，而以賺取租金或資本增值為目的投資性房地產，則不屬于“固定資產”的范疇。雖然投資性房地產與自用房地產在物質形態上是相同的，但企業持有它們的主要目的不同，這是投資性房地產不應作為“固定資產”核算的主要理由。其次，用作固定資產的房地產與投資性房地產經濟實質存在區別，企業的投資性房地產業務與企業的“投資”業務并無本質區別，是游離于企業正常的生產經營活動外的通過將資產讓渡給其他單位以賺取增值為目的投資行為。但由于投資性房地產業務屬于專門的對內投資業務，有別于對外投資的長期投資的業務，并入專設的“投資性房地產”賬戶進行核算。而用作固定資產的房地產主要為生產商品、提供勞務、或經營管理提供場所，通過對外銷售商品或提供勞務獲利。
其次，會計后續計量的模式不同。自用房地產一般只能采用成本法進行核算。固定資產的更新改造等后續支出，滿足固定資產確認條件的應計入固定資產成本，如有被替換的部分應同被替換部分的賬面從該固定資產原賬面價值中扣除；不滿足規定資產確認條件的固定資產修理費用等，應當在發生時計入當期損益。在對固定資產發生可資本化的后續支出后，企業應將該固定資產的原價、已計提的累計折舊和減值準備轉銷，將固定資產的賬面價值轉入在建工程。在固定資產發生的后續支出完工并達到預定可使用狀態時，應在后續支出資本化后的固定資產賬面價值不超過其可收回金額的范圍內，從在建工程轉入固定資產。企業對投資性房地產在資產負債表日多采用成本模式進行后續計量。但是，在有確鑿證據表明投資性房地產的公允價值能夠持續可靠取得的情況下，即同時滿足條件：投資性房地產所在地有活躍的房地產交易市場并且企業能夠從房地產交易市場上取得同類或類似房地產的市場價格及其他相關信息，從而對投資性房地產的公允價值做出合理估計的，可以對投資性房地產采用公允價值模式進行后續計量。采用公允價值模式計量的，不對投資性房地產計提折舊或進行攤銷，應當以資產負債表日投資性房地產的公允價值為基礎調整其賬面價值，公允價值與原賬面價值之間的差額計人當期損益。并且已采用公允價值模式計量的投資性房地產。不得從公允價值模式轉為成本模式。
最后，資產處置時會計處理區別。自用房地產的處置主要是指用作固定資產的房地產的報廢和出售，以及對因各種不可抗拒的自然災害而遭到損失的固定資產所進行清理工作。企業因出售、報廢、毀損等原因減少的自用房地產而發生的固定資產凈值以及在清理過程中所發生的清理費用和清理收入，一般要通過“固定資產清理”科目核算，其借方反映轉入清理的固定資產的凈值和發生的清理費用，貸方反映清理固定資產的變價收入和應由保險公司或過失人承擔的損失等。自用房地產清理完畢后的凈收益計人“營業外收入”，如果為凈損失則計人“營業外支出”賬戶。當投資性房地產被處置，或者永久退出使用且預計不能從其處置中取得經濟利益時，應當終止確認該項投資性房地產。企業出售、轉讓、報廢投資性房地產或者發生投資性房地產毀損時，應當將處置收入扣除其賬面價值和相關稅費后的金額計入當期損益將實際收到的處置收人計入“其他業務收入”賬戶，所處置投資性房地產的賬面價值計人“其他業務成本”賬戶。當采用成本模式計量處置投資性房地產時，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業務收入”科目。按該項投資性房地產的累計折舊或累計攤銷。借記“投資性房地產累計折舊(攤銷)”科目，按該項投資性房地產的賬面余額，貸記“投資性房地產”科目，按其差額，借記“其他業務成本”科目。已計提減值準備的，還應同時結轉減值準備。采用公允價值模式計量，進行投資性房地產處置時，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業務收入”科目。按該項投資性房地產的賬面余額，借記“其他業務成本”科目，貸記“投資性房地產(成本)”科目、貸記或借記“投資性房地產(公允價值變動)”科目；同時。按該項投資性房地產的公允價值變動，借記或貸記“公允價值變動損益”科目，貸記或借記“其他業務收入”科目。按該項投資性房地產在轉換日記入資本公積的金額，借記“資本公積――其他資本公積”科目，貸記“其他業務收入”科目。
【關鍵詞】待攤費用 預提費用 會計處理
一、具有預付性質的費用支出在“新準則”中的會計處理
對于具有預付性質的費用支出，新會計準則并沒有完全予以取消，只是不再單獨出現“待攤費用”字樣，不再使用該科目而已，只要企業的相關經濟業務符合新準則中關于“資產”的定義，仍然可以將其列入資產負債表中的資產方；首次執行日“待攤費用”余額不必調整；但其中的“待攤費用”余額如果不屬于上述情況可列入“預付款項”進行核算，只能計入首次執行日的當期損益。我們列舉具體業務分析如下：
1.對“低值易耗品”和“出租出借包裝物”的會計處理
（1）本科目核算企業周轉材料的計劃成本或實際成本，包括包裝物、低值易耗品，以及企業（建造承包商）的鋼模板、木模板、腳手架等；但對企業的包裝物、低值易耗品，也可以單獨設置“包裝物”、“低值易耗品”科目。
（2）本科目可按周轉材料的種類，分別設置在庫、在用和攤銷明細科目進行明細核算。
2.對預付的財產保險費、經營租賃固定資產租金和報刊訂閱費的會計處理
在新準則體系約束下，預付財產保險費、經營租賃固定資產租金和報刊訂閱費的會計處理是，可以通過“預付賬款”和“其他應收款”科目核算。“其他應收款”核算的是除了存出保證金、買入返售金融資產、應收票據、應收賬款、應收股利、應收利息、長期應收款等以外的其他各種應收及暫付款項。wWW.133229.CoM預付財產保險費、預付經營租賃固定資產租金和預付報刊訂閱費這三類費用支出均是企業按相應合同預付給服務提供方的款項，與購買商品、采購材料時預付賬款的性質相同，因此通過“預付賬款”科目核算比較合理。這種會計處理同采購材料、購進商品所預付的款項有所區別，為此，要通過相應的明細賬戶組織核算予以區分。
在支付該類費用時，借記“預付賬款”、貸記“銀行存款”；而按期攤銷時，借記“管理費用”等、貸記“預付賬款”。
3.對固定資產修理費用的會計處理
那些已經實際發生的、沒有明確期限的固定資產修理費用是比較標準的“待攤費用”，原來會計處理是通過估計和判斷在一年內分期承擔予以攤銷，按照新準則的要求則應該于發生時一次性核銷，即：生產車間和行政管理部門的固定資產的維修費應計入“管理費用”；銷售部門的固定資產的維修費計入“銷售費用”。如果發生的固定資產修理費用能滿足資本化條件時則應當計入固定資產的價值。
4.對一次購買印花稅票和一次繳納稅額較多且需要分月攤銷的稅金的處理
對一次購買印花稅票和一次繳納稅額較多且需要分月攤銷的稅金，在會計處理上比較簡單。新會計準則要求，該業務可以通過“預付賬款”科目核算。具體是每一受益期分攤時借記“管理費用”、貸記“應交稅費”，同時借記“應交稅費”、貸記“預付賬款”。
二、具有預提性質的費用支出在新準則中的會計處理
具有預提性質的費用支出是指，預先分月計入當期費用、但由以后月份支付的費用，即原來歸屬“預提費用”核算的那些支出。在新會計準則下，原來歸“預提費用”科目核算的內容、如果有確鑿證據需要預提的，應根據其性質記入“應付賬款”或“其他應付款”；對那些過去經常發生的、證據不足的、隨意性很強的“預提費用”，新會計準則規定是不能計提的；但首次執行日“預提費用”余額中符合負債定義的部分，應轉入相應應付款項；不符合負債定義的部分，則只能核銷，按照前期差錯更正原則處理。現我們仍以具體的業務進行分析：
1.對短期借款的利息費用的會計處理
原計入“預提費用”科目的預先提取的貸款利息支出，應屬于企業已發生尚未支付的負債，它符合“負債”的定義，新會計準則下，可計入“應付利息”。因該費用的受益期一般不得超過一年，故計提利息時借記“財務費用”、貸記“應付利息”；實際支付利息時借記“應付利息”等、貸記“銀行存款”。
2.對預提的固定資產修理費用、預提的租金和保險費等的會計處理
新會計準則及相關“指南”規定中要求，不再對固定資產的修理費用進行預提，而是在實際發生時，根據支出能否“資本化”，即能否形成固定資產價值，進行相應的處理：不能“資本化”的修理費用直接計入當期損益，可以“資本化”的則計入固定資產賬面價值。
而對于當期應付未付的租金和保險費，由于其性質是“應付款項”，理應歸入“應付款”一類的科目進行會計核算，但為了與購買商品、外購勞務所產生的應付款項區別開，則要求通過“其他應付款”科目進行處理，即每期根據本期應承擔的義務，借記相關成本費用科目、貸記“其他應付款”，支付時借記“其他應付款”、貸記“銀行存款”。
除前面的“預提費用”以外，企業日常業務還有些計提費用。如按照稅法要求，除壞賬準備金以外計提的其他準備金，比方存貨跌價準備、固定資產減值準備、短期和長期投資跌價準備、在建工程減值準備、無形資產減值準備等這些費用，都不得在稅前扣除，只有在實際發生時才能據實扣除。因此要求多數中小企業對準備金一類的計提費用平時不予計提，只有在實際發生損失時才進行賬務處理。
此外諸如，工會經費、壞賬準備、銀行貸款利息等費用，一般也不預提，若按權責發生制的原則計提時，要按規定在稅前扣除。
由上所述可見，在新會計準則下，待攤費用和預提費用的核算內容并不是全部取消，而只是把一些不合理的、難以預計受益期間的待攤費用和隨意提取的預提費用取消了，或者說，真正存在還需待攤或預提的一些費用的會計處理在新會計準則下更加規范了。個人認為，上述業務的會計處理與理解，既比較符合新會計準則規定的要求，也與權責發生制等會計基本原則的要求比較吻合。
參考文獻：
[1]中華人民共和國財政部.企業會計準則[m].北京：經濟科學出版社，2006.
[2]中華人民共和國財政部.企業會計準則——應用指南.財政經濟出版社，2006.
融資租賃又稱金融租賃或財務租賃，是由出租人按照承租人的要求向供貨人購買租賃標的物，然后出租給承租人使用；融資租賃合同期滿時，承租人可以按照租賃合同的規定，選擇退租、續租或者留購該租賃標的物。融資租賃是以承租人占用融資成本的時間計算租金，這是其與經營租賃最本質的區別；在實務中以實質上是否轉移了與資產所有權有關的全部風險和報酬為標準來區分融資租賃和經營租賃。融資租賃按照租賃所涉及的關系復雜程度，可細分為直接租賃、售后回租和杠桿租賃三種形式。（1）直接租賃。這是最簡單的一種融資租賃，也是融資租賃的典型形式。是由承租人直接向出租人承租其所需財產并支付相應租金的租賃形式，涉及到出租人、承租人和租賃資產出售方。承租人在整個租賃期間只有使用權沒有所有權，并負責租賃固定資產的維修和保養。直接租賃的主要出租人是制造商、金融公司、租賃公司等，出租人對租賃固定資產的好壞不負任何責任，設備折舊也由承租人承擔，因此，出租人在直接租賃中承擔責任較小。雖然在租賃期內出租人擁有租賃物件的所有權，但不承擔租賃物件的維修、保養和折舊等費用。（2）售后回租。是較為復雜的一種融資租賃形式。是承租人先將其擁有所有權的資產出售給出租人，然后將該資產租回使用的租賃。在這種租賃形式下，出售資產的企業可得到相當于資產售價的一筆資金，同時還擁有資產的使用權。售后回租由承租人承擔租賃資產的維修費用等。（3）杠桿租賃。是融資租賃的特殊形式。它涉及到四方當事人：出租人、承租人、資金出借人和租賃資產出售方。從承租人角度來看，這種租賃與其他租賃并無區別；但從出租人的角度來看，出租人只支付購買資產20%-40%的資金作為自己的投資，出租人以該資產為擔保向資金出借者借入其余60%-80%的資金。在這種租賃方式下，出租人既是出租人，又是借款人，同時擁有對資產的所有權，但必須按時償還借款。
二、承租人融資租賃會計處理原則
對承租人來說融資租入的固定資產雖然沒有所有權，但需承擔租入資產的維修、保養和折舊等費用；同時，企業還應在“固定資產”一級科目下單獨設置“融資租入固定資產”明細科目進行核算。租賃合同簽訂后，承租人應當以該項資產公允價值與最低租賃付款額現值兩者中較低者，借記“固定資產——融資租入固定資產”賬戶；對承租人而言，在簽訂租賃合同過程中發生的手續費、律師費、差旅費、印花稅等費用也應計入融資租入固定資產的初始價值；按最低租賃付款額，貸記“長期應付款——應付融資租賃款”；按租入固定資產的初始價值與最低租賃付款額的差額，借記“未確認融資費用”。可將其理解為由于融資而應承擔的利息支出在租賃期內的分攤，因為融資租賃本身就包含了融資的目的。在租賃期內，承租人為正常使用租入固定資產所支付的技術咨詢費、人員培訓費、維修費、保險費等各項費用，直接計入當期損益。具體會計分錄為：借記“固定資產——融資租入固定資產”（資產的公允價值與最低租賃付款額現值兩者中較低者+初始直接費用） 、“未確認融資費用”（以后年度要確定利息總和）； 貸記“銀行存款”（發生的初始直接費用額）、“長期應付款——應付融資租賃款”（最低租賃付款額）。以后每年支付租金時：借記“長期應付款——應付融資租賃款”（租金額），貸記“銀行存款”（租金額）；支付維修費、保險費等費用時：借記“制造費用或管理費用”，貸記“銀行存款”。
同時，按照新《企業會計準則》有關租賃的相關規定，承租人應當采用實際利率法計算確認當期的融資費用。分攤未確認融資費用時： 借記“財務費用”（當期應分攤額），貸記“未確認融資費用”（當期應分攤額）。
三、實際利率法下融資租賃承租人會計處理實例
以內含利率為折現率確認融資費用是實際利率法中最為復雜的一種，筆者根據現行準則，結合會計實務經驗，對實際利率法下融資租賃承租人會計處理進行解析。
[例]宏達公司為了解決企業資金短缺的問題，決定采用租賃的方式租入生產線設備，在2008年12月15日，與經綸公司簽訂了一項租賃合同。合同主要條款如下：（1）租賃標的物：生產線設備；（2）起租日：2009年1月1日；（3）租賃期：2009年1月1日至2012年12月31日；（4）租金支付：每年年末支付租金150000元；（5）該生產線的保險、維護等費用均由宏達公司承擔，每年約3000元；（6）合同規定的利率為年利率7%；（7）該設備在2008年12月15日的公允價值為500000元；（8）合同簽訂過程中發生的初始直接費用為1000 元；（9）該設備為全新，估計使用年限為5年，采用年限平均法計提折舊；（10）租賃合同到期時，該項設備的公允價值為80000元，宏達公司享有優先購買該設備的權利，購買價為100元。
本例中，租賃合同到期時，宏達公司享有優先購買該設備的權利，而且優惠購買價遠低于該項設備的公允價值，所以在起租日就可以合理確定，宏達公司將會選擇行使這項權利；另外，最低租賃付款額的現值為508156.29元（計算如下），大于該生產線設備公允價值的90%，即450000元（500000×90%）。所以該項租賃應該按照融資租賃的會計處理方法進行相應賬務處理。
（1）租賃開始日，首先計算確定該設備的初始入賬價值和未確認融資費用
最低租賃付款額=每年租金×4+合同期滿優惠購買價
=150000×4+100=600100（元）
最低租賃付款額現值=150000×（P/A，4，7%）+100×（P/F，4，7%）
=150000×3.3872+100×0.7629
=508156.29（元）>500000元
租賃資產的入賬價值應為公允價值500000元
未確認融資費用=合同期內最低租賃付款額-租賃開始日該設備的公允價值=600100-500000
=100100（元）
2009年1月1日，宏達公司會計處理如下：
借：固定資產——融資租入固定資產 501000
未確認融資費用 100100
貸：長期應付款——應付融資租賃款 600100
銀行存款 1000
（2）宏達公司分攤未確認融資費用的會計處理：
首先，計算確定融資費用分攤率
按照實際利率法的要求，融資費用分攤率應當是，使2009年1月1日最低租賃付款額的現值等于該設備初始價值時所使用的利率。
即： 150000×（P/A，4，R）+100×（P/F，4，R）=501000（元）（租賃資產的公允價值+初始直接費用）
其次，用插值法計算租賃內含利率：
當R=7%時，150000×（P/A，6，7%）+100×（P/F，6，7%）
=150000×3.3872+100×0.7629=508 156.29>500 000元
當R=8%時，150000×（P/A，6，8%）+100×（P/F，6，8%）
=150000×3.3121+100×0.7350=496 888.5
因此7%
用插值法求R：
（508156.29-500000）/（508156.29- 496888.5）=（7%-R）/（7%-8%）
R=7.72%
（3）在租賃期內按實際利率法分攤未確認融資費用（見表1）。
由于存在四舍五入的情況，故需對2012年確認的融資費用進行尾數調整：
100100-38600-29999.92-20735.91=10764.17
（4）支付租金、分攤未確認融資費用的會計處理為：
2009年年末，支付第一年租金時做如下會計分錄
借：長期應付款——應付融資租賃款 150000
貸：銀行存款 150000
同時，按照權責發生制原則，還需在每個月月末分攤當月應負擔的未確認融資費用。2009年每月應負擔的未確認融資費用為：38600÷12=3216.67（元）
借：財務費用 3216.67
貸：未確認融資費用 3216.67
2010年年末，支付第二年租金時，所做的會計分錄與第一年年末支付租金時的會計分錄相同
借：長期應付款——應付融資租賃費 150000
貸：銀行存款 150000
但是，2010年每月月末應分攤的未確認融資費用與2009年有所不同：29999.92÷12=2499.99（元）
借：財務費用 2499.99
貸：未確認融資費用 2499.99
2011年年末，支付第三年租金時，所做會計分錄與前二年相同
借：長期應付款——應付融資租賃費 150000
貸：銀行存款 150000
2011年每月月末應分攤的未確認融資費用為：20735.91÷12=1727.99（元）
借：財務費用 1727.99
貸：未確認融資費用 1727.99
2012年年末，支付最后一年租金時，仍然做如下會計分錄
借：長期應付款——應付融資租賃費 150000
貸：銀行存款 150000
2012年每月月末應分攤的未確認融資費用為：10764.16÷12=897.01（元）
借：財務費用 897.01
貸：未確認融資費用 897.01
（5）計提租賃資產折舊的會計處理。租賃資產的折舊期間應根據租賃合同而定。在租賃開始日，由于可以合理地確定租賃期屆滿后，宏達公司可以以優惠價格取得該設備的所有權，因此，應以設備的使用壽命5年作為折舊期間計提折舊。融資租入固定資產折舊的計算（見表2）。
2009年1月31日，計提本月折舊=93220.38÷11=8474.58（元）
會計分錄為：
借：制造費用——折舊費 8474.58
貸：累計折舊 8474.58
以后各年會計分錄，同上。
根據“當月增加的固定資產，當月不提折舊，從下月起計提折舊”這一規定，本租賃合同應按47個月計提折舊，即2009年應按11個月計提折舊，其他4年分別按12個月計提折舊。
（6）履約成本的會計處理：
借：制造費用 3000
貸：銀行存款 3000
（7）租賃期屆滿，按名義貨價購入該設備，宏達公司應做如下賬務處理：
借：長期應付款——應付融資租賃費 100
貸：銀行存款 100
同時，宏達公司還應將該項設備從“固定資產——融資租入固定資產”賬戶轉入自有固定資產賬戶。
借：固定資產 ——×× 設備 500000
貸：固定資產——融資租入固定資產 500000
本文發表在《經濟改革與發展》1998年第7期。）
居民消費、政府消費、固定資本形成總額、貨物和服務進出口等支出法國內生產總值的構成指標在宏觀經濟分析中具有重要作用。但是，由于計算過程涉及到許多資料來源，其中相當一部分資料來源，如財政決算、會計決算資料往往具有很強的時滯性，因此，這些指標在時間上并不總能滿足宏觀經濟分析的需要。尤其是我國目前尚未建立季度支出法國內生產總值核算制度，在進行季度宏觀經濟形式分析時，根本就找不到這些指標。在這種情況下，人們常常利用相關的統計指標估計或推算上述國內生產總值構成指標，以滿足分析的需要。所以，比較準確地了解和把握這兩種類型指標之間的相互關系是很有必要的，這樣可以提高上述估計或推算的準確性，以免影響對宏觀經濟形式的分析和判斷。本文闡述上述兩種類型指標之間的相互關系。
一、居民消費與社會消費品零售總額的關系
居民消費指常住居民在一定時期內的全部消費性貨物和服務支出。“居民”指的是從事消費活動的住戶或個人，不包括從事生產活動的企業、事業、行政等各種類型單位；“常住居民”是對居民所作的進一步限定，使其涵蓋了臨時離境和住外使領館人員，排除了臨時入境和住在我國境內的外國使領館人員。因此，原則上講，居民消費這一指標不包括非常住居民在我國境內的消費支出，而包括我國常住居民在境外的消費支出。“一定時期”一般指一個核算期，即一年或一個季度。"消費性"意指不包括用于生產活動的房屋等建筑和機器設備方面的支出，這類支出屬于固定資本形成。在國民經濟核算中，所有房屋，包括居民住房的購買，都屬于固定資本形成，而不屬于消費性支出。“全部消費性貨物和服務支出”指除了包括居民直接以貨幣形式購買的貨物和服務的消費支出外，還包括以其他方式獲得的貨物和服務的消費支出，即所謂虛擬消費支出。居民虛擬消費支出主要包括如下幾種類型：居民以實物報酬和實物轉移的形式獲得的貨物和服務；住戶生產并由住戶本身消費的貨物，如農戶生產并消費的糧食；住戶的自有住房服務。
社會消費品零售總額是商業統計中的指標，它“指各種經濟類型的批發零售貿易業、餐飲業、制造業和其他行業對城鄉居民和社會集團的消費品零售額和農民對非農業居民零售額的總和”。社會消費品零售總額按銷售對象劃分為兩大部分,即對居民的消費品零售額和對社會集團的消費品零額。居民消費與社會消費品零售總額之間的關系主要表現為居民消費與對居民的消費品零售額之間的關系。對社會集團的消費品零售額包括對企業、事業和行政等各種類型單位的零售額。從國民經濟核算角度講，這些單位是從事生產活動的，它們購買的各種商品，除了以實物報酬和實物轉移的形式支付給本單位職工和其他個人的部分外，要么屬于中間消耗，要么屬于固定資本形成，不屬于居民消費。例如，對社會集團的消費品零售額中所包括的售給社會集團的辦公用具、紙張、書報雜志、文體用品，等等，屬于中間消耗；辦公設備，如電訊設備，交通工具，如小轎車、面包車、工具車、卡車，等等，屬于固定資本形成(從這個角度講，對社會集團的消費品零售額，實際上并不是消費品)。對居民的消費品零售額與居民消費之間具有密切的聯系，因為其中大部分直接構成居民消費，正因為如此，對居民的消費品零售總額是計算居民消費的主要資料來源之一。但是，兩者之間也有許多方面的區別,這些區別可以概括如下：
(一)對居民的消費品零售額包括售給臨時來華的外國人、華僑、臺灣同胞和外國住華使領館人員的消費品,居民消費不包括這些消費品，在國內生產總值核算中，這些消費品包括在貨物和服務的出口中。
(二)居民消費包括我國臨時離境人員和住外使領館人員在國外購買的消費品，對居民的消費品零售額不包括這部分消費品。
(三)居民消費包括服務消費，如醫療保健服務、交通和通訊服務、教育文化娛樂服務，等等，對居民的消費品零售額不包括這些服務的價值。
(四)居民消費包括虛擬消費，即居民對以實物報酬和實物轉移的形式獲得的貨物和服務的消費，居民對自己生產的貨物的消費，居民對自有住房服務的消費，等等,對居民的消費品零售額不包括這部分內容。
(五)對居民的消費品零售額包括售給居民的建造房屋用的建筑材料，在國內生產總值核算中,這類建筑材料屬于建筑活動的中間消耗，不屬于居民消費。
1978年至1992年,我國居民消費與社會消費品零售總額中對居民的消費品零售額之間具有如下數據關系：
表1：居民消費與對居民的消費品零售額數據對照表（單位:億元）
年度HCSR1HC-SR1(HC-SR1)/HC
19781759.11121.2637.90.36
19792005.41311.7693.70.35
19802317.11608.0709.10.31
19812604.11798.5805.60.31
19822867.91956.1911.80.32
19833182.52169.51013.00.32
19843674.52574.51100.00.30
19854589.03391.41197.60.26
19865175.03912.01263.00.24
19875961.24562.01399.20.23
19887633.15869.61763.50.23
19898523.56376.42147.10.25
19909113.26509.12604.10.29
199110315.97358.52957.40.29
199212459.88621.33838.50.31
注1：HC:居民消費;SR1:對居民的消費品零售額;HC-SR1:居民消費-對居民的消費品零售額;(HC-SR1)/HR:(居民消費-對居民的消費品零售額)/居民消費。
注2：1992年以后，社會消費品零售總額不再區分為對居民的消費品零售額和對社會集團的消費品零售額兩部分,所以，本表數據截止到1992年。
注3:資料來源:<<中國統計年鑒>>(1992,1996)。
居民消費與對居民的消費品零售總額之間的關系還用圖形表示如下:（見附圖1、附圖2）
從表1、圖1和圖2可以看出，居民消費與對居民的消費品零售額之間既具有密切的聯系,又有明顯的區別。聯系表現為兩者具有相同的變化趨勢;區別表現為前者始終大于后者,從未重合過。并且,絕對差額具有逐漸變大的趨勢，以1978年為最小,637.9億元,以1992年為最大,3838.5億元,平均絕對差額為1536.1億元;相對差額呈較平穩的波動狀態,以1978年為最大,36%,以1987和1988年最小,23%,平均相對差額為29%。因此,對居民的消費品零售額占居民消費的平均比例為71%。
二、政府消費與社會消費品零售總額之間的關系
政府消費包括政府在公共服務上的支出和政府免費或以較低價格向居民提供消費貨物和服務所承擔的凈支出。前一部分等于政府服務的產出價值減去其經營收入價值；后一部分等于政府向居民提供的消費貨物和服務的市場價值減去向居民收取的價值。政府服務的產出價值等于它的經常性業務支出加上固定資產折舊，其中的經常性業務支出等于政府單位(包括行政單位、全額和差額預算管理的事業單位)因從事業務活動而購買的除固定資產以外的貨物和服務的支出、支付的勞動者報酬和支付的稅金(生產稅)之和。用公式表示，即：
政府消費＝政府關于公共服務的支出＋政府免費或以較低價
格向居民提供消費貨物和服務所承擔的凈支出
＝(政府服務的產出價值－政府服務的經營收入價
值)＋(政府向居民提供的消費貨物和服務的市
場價值－政府就這些貨物和服務向居民收取的價
值)
其中，
政府服務的產出價值＝政府單位的經常性業務支出＋政府
單位的固定資產折舊
＝(政府單位購買的的用于業務活動
的貨物(固定資產除外)和服務的
支出＋政府單位支付的勞動者報酬
+政府單位支付的生產稅)＋政府
單位的固定資產折舊
政府消費與社會消費品零售總額之間的關系表現為政府消費與社會消費品零售總額中對社會集團的消費品零售額之間的關系。這種關系表現在兩個方面：第一，對社會集團的消費品零售額中的一部分，如售給政府單位的文具、紙張、報紙、圖書、雜志等辦公用品，售給部隊的糧食、衣著、日用雜品等生活用品，等等，屬于政府單位購買的用于業務活動的貨物，因而是政府服務的產出價值的重要組成部分；第二，對社會集團的消費品零售額包括政府購買然后免費或以較低的價格提供給居民的消費性貨物，政府關于這部分貨物的凈支出包括在政府消費中。
政府消費與社會消費品零售總額中對社會集團的消費品零售額之間的主要區別可以概括如下：
(一)對社會集團的消費品零售額包括對企業、企業化管理的事業單位等非政府單位的商品零售額，政府消費中顯然不包括這部分商品的價值。
(二)對社會集團的消費品零售額包括售給政府單位的小轎車、面包車、工具車、卡車等交通工具和電訊設備、電影器材等機器設備，在國民經濟核算中，這些交通工具和機器設備的購買屬于固定資本形成，不屬于政府消費。
(三)政府消費包括政府單位關于服務、勞動者報酬、生產稅的支出和政府單位固定資產的虛擬折舊價值，對社會集團的消費品零售額不包括這部分價值。
(四)對社會集團的消費品零售額包括政府購買然后免費或以較低的價格提供給居民的消費性貨物的全部市場價值，而政府消費只包括這些貨物的市場價值與向居民收取的價值的差額。
(五)政府服務的經營收入是政府消費的沖減項，而對社會集團的消費品零售額顯然不受政府經營收入的影響。
1978年至1992年,我國政府消費與社會消費品零售總額中對社會集團的消費品零售額具有如下數據關系：
表2：政府消費與對社會集團的消費品零售額對照表（單位：億元）
年度GCSRSGC-SRS(GC-SRS)/GC
1978480.0143.7336.30.70
1979614.0164.3449.70.73
1980659.0186.0473.00.72
1981705.0204.0501.00.71
1982770.0225.4544.60.71
1983838.0256.6581.40.69
19841020.0324.7695.30.68
19851184.0410.0774.00.65
19861367.0462.0905.00.66
19871490.0553.0937.00.63
19881727.0665.01062.00.61
19892033.0697.81335.20.66
19902252.0741.21510.80.67
19912830.0887.21942.80.69
19923492.31083.52408.80.69
注1：GC:政府消費;SRS:對社會集團的消費品零售額;GC-SRS:政府消費-對社會集團的消費品零售額;(GC-SRS)/GC:(政府消費-對社會集團的消費品零售額)/政府消費。
注2：1992年以后，社會消費品零售總額不再區分為對居民的消費品零售額和對社會集團的消費品零售額兩部分,所以，本表數據截止到1992年。
注3:資料來源:<<中國統計年鑒>>(1993,1996)。
政府消費與社會消費品零售額中對社會集團的消費品零售額之間的關系也可利用圖形表示如下:（見附圖3、附圖4）
從表2、圖3和圖4可以看出，政府消費與對社會集團的消費品零售額的變化趨勢比較接近，但前者始終大于后者，且兩者間的絕對差額隨時間逐漸變大,從1978年的336.3億元逐步增加到1992年的2408.8億元,平均絕對差額為963.8億元。政府消費與對社會集團的消費品零售額之間的相對差額始終在60%和70%之間變動,平均值為68%。顯然兩者間相對差額較大,這是因為，在政府消費的價值構成中,政府部門的勞動者報酬和固定資產的虛擬折舊價值占主要部分。
三、最終消費與社會消費品零售總額之間的關系
如前所述，社會消費品零售總額由對居民的消費品零售額和對社會集團的消費品零售額兩部分組成。最終消費也由居民消費和政府消費兩部分組成。最終消費與社會消費品零售總額之間的關系基本上表現為居民消費與對居民的消費品零售額之間的關系和政府消費與對社會集團的消費品零售額之間的關系。最終消費與社會消費品零售總額之間的區別可以概括如下：
(一)社會消費品零售總額包括售給臨時來華的外國人、華僑、臺灣同胞和外國住華使領館人員的消費品,最終消費不包括這些消費品，在國內生產總值核算中，它們包括在貨物和服務的出口中。
(二)最終消費包括我國臨時離境人員和我國住外使領館人員在國外購買的消費品，社會消費品零售總額不包括這部分消費品。
(三)最終消費包括服務消費，社會消費品零售總額不包括相應的服務價值。
(四)最終消費包括虛擬消費，社會消費品零售總額不包括這部分內容。
(五)社會消費品零售總額包括售給居民的建造房屋用的建筑材料，在國內生產總值核算中，這類建筑材料屬于建筑活動的中間消耗，不屬于最終消費。
(六)社會消費品零售總額包括對企業、企業化管理的事業單位等非政府單位的商品零售額，最終消費中不包括這部分商品的價值。
(七)社會消費品零售總額包括售給政府單位的小轎車、面包車、工具車、卡車等交通工具和電訊設備、電影器材等機器設備，在國民經濟核算中，這些交通工具和機器設備的購買屬于固定資本形成，不屬于最終消費。
(八)最終消費包括政府單位提供的公共服務的全部價值，即,不僅包括政府單位在從事公共服務活動時所購買的的貨物(固定資產除外)價值，而且包括政府單位從事上述活動時所購買的服務、支付的勞動報酬和固定資產的虛擬折舊價值等，社會消費品零售總額則只包括其中的貨物價值。
改革開放以來,我國最終消費與社會消費品零售總額之間具有如下數據關系:
表3最終消費與社會消費品零售總額之間的關系表（單位:億元）
年度FCSRFC-SR(FC-SR)/FC
19782239.11264.9974.20.44
19792619.41476.01143.40.44
19802976.11794.01182.10.40
19813309.12002.51306.60.39
19823637.92181.51456.40.40
19834020.52426.11594.40.40
19844694.52899.21795.30.38
19855773.03801.41971.60.34
19866542.04374.02168.00.33
19877451.25115.02336.20.31
19889360.16534.62825.50.30
198910556.57074.23482.30.33
199011365.27250.34114.90.36
199113145.98245.74900.20.37
199215952.19704.86247.30.39
199320182.112462.17720.00.38
199427216.216264.710951.50.40
199534529.420620.013909.40.40
改革開放以來,我國最終消費與社會消費品零售總額之間的關系可利用圖形表示如下:（見附圖5、附圖6）
從表3、圖5和圖6可以看出，最終消費與社會消費品零售總額具有相同的變化趨勢,但絕對差額隨時間逐漸變大,相對差額變化比較平穩。這些特點同居民消費與對居民的消費品零售額之間的關系相同,這是因為居民消費在最終消費中占有較大的比例,對居民的消費品零售額在社會消費品零售總額中占有較大比例。絕對差額以1978年為最小,974.2億元,以1995年為最大,13909.4億元,平均絕對差額為3893.3億元;相對差額以1978年和1979年最大,44%,以1988年最小,30%,平均相對差額為38%。因此,社會消費品零售總額占最終消費的平均比例為62%。
四、固定資本形成總額與固定資產投資額之間的關系
固定資本形成總額指常住單位在核算期內通過購買和銷售、易貨交易、實物資本轉移或自己生產所形成的固定資產凈增加價值和因生產活動所實現的非生產資產的增加價值之和。前一部分可用公式表示如下：
固定資產凈增加價值＝通過購買獲得的新舊固定資產價值
＋通過易貨交易獲得的新舊固定資產價值
＋通過實物資本轉移獲得的新舊固定資產價值
＋自產自用的固定資產價值
－出售的舊固定資產價值
－通過易貨交易交換出去的舊固定資產價值
－通過實物資本轉移轉出的固定資產價值
這里的固定資產包括有形固定資產和無形固定資產。有形固定資產包括房屋及其他建筑物、機器設備和培育資產，后者即人工培育的水果林、役畜、奶畜，等等。從理論上講，無形固定資產包括礦藏勘探、計算機軟件、娛樂、文學或藝術品原件，等等，受資料來源的限制，我國固定資本形成總額中的無形固定資產只包括礦藏勘探，沒有包括其他類型無形固定資產。
后一部分包括土地改良和非生產資產所有權轉移費用。土地改良指增加土地的數量、提高土地的質量或防止土地退化所進行的重大的土地改良，包括開墾荒地、填海造田、修建水庫、灌溉渠，等等。非生產資產所有權轉移費用指土地、礦藏等非生產資產在所有權轉移過程中所發生的費用，如律師費用、經紀人費用、稅金，等等。
固定資產投資額又稱固定資產投資完成額，是固定資產投資統計中的主要指標，它“指以貨幣表現的在一定時期內建造和購置固定資產的工作量以及與此有關的費用的總稱”。它是我國計算固定資本形成總額的最基本資料來源。兩者間的區別包括如下幾個方面：
(一)固定資產投資額中不包括5萬元以下的固定資產投資，固定資本形成總額包括相應的投資。
(二)從理論上講，固定資本形成總額應包括上面定義的所有土地改良投資，而固定資產投資額只包括部分土地改良投資，即通過正式立項的土地改良投資，而沒有通過正式立項的土地改良支出則沒有包括在固定資產投資額中。
(三)從理論上講，固定資本形成總額包括非生產資產的所有權轉移費用，而固定資產投資額則不包括相應的費用。
(四)固定資本形成總額包括人工林的成長價值和役畜、奶畜的成長價值以及通過購買、易貨交易和實物資本轉移所實現的役畜、奶畜的凈增加價值，而固定資產投資額則不包括這部分價值。
(五)固定資本形成總額中包括部分無形固定資產的凈增加額，即用于礦藏勘探的支出，固定資產投資額不包括相應部分。
(六)固定資本形成總額中扣除了由于出售、易貨交易和實物資本轉移而轉出的舊固定資產價值，而固定資產投資額不扣除相應的價值。
1980年以來，我國固定資本形成總額與固定資產投資額之間具有如下數據關系：
表4：固定資本形成總額與固定資產投資額數據對照表（單位:億元）
年度FCFFAIFCF-FAI(FCF-FAI)/FCF
19801318.0910.9407.10.31
19811253.0961.0292.00.23
19821493.21230.4262.80.18
19831709.01430.1278.90.16
19842125.61832.9292.70.14
19852641.02543.297.80.04
19863098.03019.678.40.03
19873742.03640.9101.10.03
19884624.04496.5127.50.03
19894339.04137.7201.30.05
19904732.04449.3282.70.06
19915940.05508.8431.20.07
19928317.07855.0462.00.06
199312980.012457.9522.10.04
199416856.316370.3486.00.03
199520300.520019.3281.20.01
注1：FCF:固定資本形成總額;FAI:固定資產投資額;FC-FAI:固定資本形成總額-固定資產投資額;(FC-FAI)/FCF:(固定資本形成總額-固定資產投資額)/固定資本形成總額。
注2:中國全社會固定資產投資數據起始于1980年,所以，本表數據也從1980年開始。
注3:資料來源：<<中國統計年鑒>>(1996),其中1995年的固定資本形成總額數據有所調整;<<中國固定資產投資統計年鑒>>(1950--1995)。
1980年以來，我國固定資本形成總額與固定資產投資額之間的關系也可利用圖形表示如下:（見附圖7、附圖8）
從表4、圖7和圖8可以看出，同最終消費與社會消費品零售總額之間的關系相比，固定資本形成總額與固定資產投資額之間具有更接近的特點:兩者的變化趨勢相同；絕對差額在1986年的78.4億元和1993年的522.1億元之間變動,平均值為287.8億元；相對差額較小，平均值為9%,除前五個年度外,平均值為4%。可見,導致固定資本形成總額與固定資產投資額之間產生差異的因素的影響相對較小。
五、貨物和服務進出口與進出口貿易額之間的關系
貨物和服務出口指常住單位向非常住單位出售或無償轉讓的各種貨物和服務的價值，貨物和服務進口指常住單位從非常住單位購買或無償得到的各種貨物和服務的價值。這里的貨物出口和進口均按離岸價格計算。進出口貿易額是海關進出口統計指標，它指引起我國境內物質資源增加或減少的進出口貨物。其中，進口貿易額按到岸價格計算，出口貿易額按離岸價格計算。貨物和服務進出口與進出口貿易額之間包括如下幾個方面的區別：
(一)貨物和服務進出口不僅包括貨物進出口，而且包括服務進出口，而進出口貿易額僅包括貨物進出口。
(二)在貨物和服務進出口這一指標中，貨物進口按離岸價格計算，而在進出口貿易額這一指標中，貨物進口按到岸價格計算，其中包括進口貨物從出口國口岸到我國口岸所發生的貨物運輸和保險等費用。
(三)在貨物和服務進出口這一指標中，出口包括非常住單位在我國境內購買的貨物，進口包括常住單位在國外購買的貨物；而在進出口貿易額這一指標中，出口和進口均不包括上述貨物。
1982年以來,我國貨物和服務出口凈額與進出口貿易凈額之間具有如下數據關系：
表5：貨物和服務出口凈額與進出口貿易凈額對照表（單位：億元）
年度NEXPNEXTNEXP-NEXT(NEXP-NEXT)/NEXP
198291.156.334.80.38
198350.816.534.30.68
19841.3-40.041.331.77
1985-366.9-448.982.0-0.22
1986-255.2-416.2161.0-0.63
198710.8-144.2155.014.35
1988-151.1-288.6137.5-0.91
1989-185.5-243.958.4-0.31
1990510.3411.598.80.19
1991617.5428.4189.10.31
1992275.5233.042.50.15
1993-679.5-701.421.9-0.03
1994634.1461.7172.40.27
1995998.51403.3-404.8-0.41
注1：NEXP:貨物和服務出口凈額;NEXT:進出口貿易凈額;NEXP-NEXT:貨物和服務出口凈額-進出口貿易凈額;(NEXP-NEXT)/NEXP:(貨物和服務出口凈額-進出口貿易凈額)/貨物和服務出口凈額
注2:貨物和服務進出口是利用國際收支平衡表計算的，我國從1982年開始編制國際收支平衡表，所以本表數據從1982年開始。
注3:資料來源：<<中國統計年鑒>>(1993,1996)。其中，1987年和1995年的貨物和服務出口凈額數據有所調整。
改革開放以來我國貨物和服務出口凈額與進出口貿易凈額之間的關系也可利用圖形表示如下：（見附圖9）
從表5和圖9可以看出,除1995年外，貨物和服務出口凈額始終大于進出口貿易凈額,因此，除1995年外,,貨物和服務出口凈額與進出口貿易凈額之間的絕對差額始終為正值，1995年出現了相反的情況。從上述表式和圖型還可以看出，有兩個年度比較特殊，即1984和1987年。在這兩個年度中,貨物和服務出口凈額均為正值(數值較小),即表現為順差,而進出口貿易凈額則均為副值,即表現為逆差,從而,貨物和服務出口凈額與進出口貿易凈額之間的相對差額表現得尤為特殊，分別為3177%和1435%。前面所闡述的因素是導致貨物和服務出口凈額與進出口貿易凈額之間產生上述差異的基本原因(資料來源和計算方法也可能導致兩者之間產生差異)。
從上述幾種關系的分析中可以看出,支出法國內生產總值的構成指標與相關的統計指標之間既有密切的聯系,又有明顯的區別。在利用這些統計指標對支出法國內生產總值的構成指標進行估計和推算時,一定要注意到這些聯系和區別,準確地使用它們。
參考文獻——
一、國家統計局1994年制定：《國家統計調查制度》。
二、林賢郁：《關于改進宏觀綜合平衡分析方法，準確使用有關統計指標的幾點思考》。
關鍵詞：公共交通；會計內部控制
中圖分類號：F23 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）01-0-01
一、公共交通企業會計核算的特殊性
由于城市公共交通企業具有社會性和經濟性兩重特性，因此，公共交通企業與一般的工商企業具有很大的區別，對公共交通企業而言，不僅要考慮企業的生存和發展，同時也擔負起了市民日常出行的運輸服務。公共交通企業的發展好壞直接影響城市的運行秩序，特別是對國有公共交通企業而言，還要承擔社會穩定的重任。另一方面，公共交通作為交通運輸業不可或缺的一部分，其經營過程和管理模式與一般工商企業有明顯的區別。同時，由于公共交通企業生產經營的特殊性，公共交通企業在會計核算的對象和內容上也具有特殊性，主要表現在以下三個方面：
1.資產構成的特殊性
固定資產比重大是公共交通企業資產構成的顯著性特征。公共交通企業的生產經營過程是通過公交車輛為廣大市民提供運輸服務，而市民作為公共交通企業的勞動對象，無需公共交通企業墊支流動資金。因此，在公交企業的資產總量中，固定資產占的比重較大，流動資產占的比重較小。具體來說，公共交通企業的資產可以分為固定性固定資產和移動性固定資產，前者如企業的建筑物，后者則主要是公交車輛。公共交通企業的固定資產大多數是后者，因此掌握公交車輛的動態，提高其運用效率，這是公共交通企業固定資產管理的一項重要內容。另外，在公共交通企業流動資產中，則主要是備品配件這一低值易耗品性質的流動資產占有較大比重。
2.成本費用構成的特殊性
固定性費用比重大是公共交通企業成本費用構成的主要特征。公共交通企業所提供的服務的特性要求公共交通企業必須保持必要的運載能力，使市民出行在方向上和時間上得到保證。為此，公共交通企業發生的建筑物和公交車輛的折舊費、車輛的修理費、固定資產保險費，以及其他為固定資產保持正常營運狀態而發生的費用相當多，這些設備性費用以及駕駛人員和管理人員的工資費用等都屬于與運輸量沒有直接關系的固定性費用。除此之外，公共交通企業營運過程中的燃料消耗費用以及運輸工具其他的一些必不可少的費用，也都跟運載的客戶量沒有絕對的直接關系。在某種程度上，這些費用是必然產生的。一輛只載有一名乘客的公交車和一輛載有50名乘客的公交車所耗用的燃料費并沒有太多明顯的區別。可見，公共交通企業成本費用中與運輸量直接相關的變動性費用相當少，這與一般的工業企業中直接材料費用和人工費用等變動費用占較大比重的費用結構有非常明顯的區別。
3.業務款項的特殊性
公共交通企業業務款項的特殊性主要表現為收入零散、結算對象多。公交收入大都是大量的零星收入，一方面加大了貨幣資金管理的復雜性，另一方面也給收入的會計核算提出了更高的要求。公共交通企業需要根據具體情況，選擇科學合理的賬務處理方法來及時無誤地解決有關營運款項的結算問題。
二、我國公共交通企業會計內部控制現狀
1.控制環境薄弱，會計內控制度不健全
一方面，有的公共交通企業的經營管理者沒有認識到內部會計控制制度的重要性，部分管理層甚至凌駕于內部會計控制制度之上，以致企業內未形成良好的內部控制環境。另一方面，在現階段，盡管大部分公共交通企業根據規定和要求制定了相關的內部會計控制制度，但從現代企業管理角度看，還遠遠沒有達到管理上的要求，主要體現在其會計制度都在不同程度上缺乏科學性和完整性。比如，會計制度內容不全面，條款殘缺，只重核算，忽略事前控制等，另外，大多數企業未建立完善的獎懲制度，也極大地削弱了公共交通企業內部會計控制的效力。
2.貫徹不力
部分公共交通企業對內部會計控制制度的執行并不重視，貫徹不力以致使會計制度流于形式。對企業會計制度僅僅是“印在紙上，掛在墻上”，對其實際的運行和控制不重視，從而導致會計內部控制制度嚴重失控，會計信息失真，資產核實不清。有的單位雖然建立了相應的會計稽核制度和內部會計牽制制度，但在實際操作中，不相容的職務沒有實現相互分離，員工職責不清。另外，有的單位的會計核算程序混亂以致科目亂套、賬目不清，有的單位甚至干脆不建賬或建立賬外賬。
3.缺乏完善有力的監督評價機制
目前，我國公共交通企業普遍缺乏對內部會計控制制度的評價標準。由于公共交通企業會計核算的特殊性，其相應應建立的企業內部會計控制制度也應該符合特殊管理的需求，但在現階段公共交通企業會計內部控制制度健全與否，運行是否有效以及企業會計內部控制制度的評價標準和評價方式都沒有統一的規范性法規。因此，建立公共交通企業內部會計控制制度的評價標準是需要盡快解決的事情。另外，我國部分公共交通企業尚未建立專門的內審機構，或者即便建立了內部審計機構，也缺乏執行力。
三、政策建議
針對公共交通企業會計核算的特殊性和現階段我國公共交通企業會計內部控制存在的問題，我國公共交通企業需要從以下幾方面進一步健全會計內部控制：
1.完善內部會計控制制度，建立良好的內部控制環境
一是管理層要樹立現代控制理念，強化內控意識，形成企業內部的規范化管理。二是公共交通運輸企業要緊密結合其業務特點，針對業務憑證、賬務核算、資金管理等各方面建立科學的規章制度，制定實施細則，完善操作程序。三是要著力提高公共交通企業管理者和會計人員的綜合素質。為更好地適應公共交通企業管理和發展的需要，必須致力于提高企業管理者的道德素養和業務素質，同時，要不斷提高財會人員的業務能力與職業道德水平。
2.強化公共交通企業資產控制
(1)固定資產控制。如前所述，公共交通企業的固定資產主要是其運營設施公交車輛。公交車輛具有單價低、總價高、流動性強等特點，公共交通企業對公交車輛的管理應采用以實物管理為主，賬務管理為輔的模式進行。從賬務角度看，公共交通企業的總賬、明細賬可以以某運行線路的運營設施的總價入賬，但對于組成該線路運營設施的各公交車輛則需要采用建立明細卡片賬的方式來加強管理。另外，公共交通企業應建立健全固定資產效率管理分析機制。企業應該經常對公交車輛的使用情況和磨損狀況進行評估，以便及時發現效率管理過程中存在的問題。
(2)貨幣資金控制。公共交通企業收費比較分散，其收入由大量的零星收入構成，在實際經營中資金收支難以實行集中管理，這樣企業就更需要制訂合理的資金控制制度。企業應建立資金使用風險管理機制，設立資金“收支兩條線”管理。對大額資金采取集中管理和集中支付，以防止企業出現因資金信息不合理而產生資金使用風險及浪費現象，從而提高資金的使用效率。另外，企業應加強現金收入、銀行存款的資金安全管理。
3.加強全面預算管理，強化費用控制
加強公共交通企業全面預算管理，首先應使全面預算管理形成制度。如前所述，公共交通企業的費用大部分為固定費用，公共交通企業應該根據其具體經營情況，在以前年度成本費用分析的基礎上，制定出符合實際的固定費用的預算。預算一經制定，不得隨意修改，同時全面預算管理還應強調對預算執行的監督。公共交通企業應建立專門的預算管理委員會對費用預算進行控制。
4.加強監督機制執行力度，重視內部審計
公共交通企業應按照交通企業內部審計工作規定的要求，建立健全內部審計制度，落實相關的內部審計職責，促進企業內部審計工作有效地開展。要充分發揮內部審計機構的作用，保證公共交通企業的會計內部控制制度的執行力度。針對于此，公共交通企業應著力建立內部會計評審制度。公共交通企業的內部會計控制制度評審需要專業人員利用其業務管理知識和專業技能對企業內部會計制度控制執行的有效性進行測評，檢查出企業內部會計控制制度的無效環節。另外，內審人員在評價過程中應將企業的會計核算程序與實際業務的操作過程聯系起來考察，以確定會計內部控制環節中的關鍵程序在業務處理過程中是否確實存在。
參考文獻：
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關鍵詞：事業單位 ；項目成本核算；問題及建議
1 事業單位項目成本核算存在的主要問題
1.1 實行零基預算與項目成本核算兩者相矛盾
按照國家有關法律法規確定，事業單位的非營利性項目預算實行零基預算。零基預算能克服我國長期沿用的“基數加增長”的預算編制方式中的不足，不受既成事實的影響，一切都從合理性和可能性出發。然而，過去在高福利政策的長期支配下，事業單位財政支出確實在一定程度上存在著攤子鋪得過大和入不敷出的問題，因此財政經費比較緊張。各級政府部門對各單位申報的項目進行審批的過程中，不能按照項目單位預計的成本開支來核撥經費，他們將根據項目單位提供的項目可行性報告以及成本明細開支測算依據等資料來對項目申報金額進行審核，盡可能地核減項目經費。雖然在一定程度上，可以控制資金的使用，提高資金的使用效益，但各個事業單位的行業性質千差萬別，財政部門不可能對申報的所有項目都有深入的了解，在對項目金額進行重新分配的過程中，就不可能將資金準確分配到每一具體的支出明細中，對于項目申報單位來說，就會存在“以收定支”的現象。這樣的話，就不能反映出項目的實際成本支出情況。
1.2 成本核算制度存在缺陷1.2.1 成本核算內容不完整
企業進行項目核算，需要對項目實施過程中發生的全部耗費進行完全的核算。目前事業單位中，財政除了對財政撥款項目要求進行預決算以外，對事業單位的經營性項目沒有強制要求核算，因此成本核算內容不完整，有的費用項目可能沒有發生，而有些費用發生了又無法準確劃分各項費用。
1.2.2 成本核算不嚴格
事業單位的項目成本核算沒有一套統一、規范的標準，各個單位則根據本行業的特點和實際需要隨意制定項目成本核算管理辦法。由于各單位的領導和財務人員的水平參差不齊，對項目成本核算的理解也不近相同。因而，進行項目成本核算的效果出現了很大的差異，最終可能影響項目的實施。
1.2.3 核算基礎不能滿足核算的要求
目前，事業單位執行的會計制度是行政事業單位會計制度。該制度與企業會計制度的一個區別是，企業會計制度規定在會計核算中采用權責發生制，而事業單位會計制度則采用的是收付實現制。對于收入和費用按照貨幣資金收付日期確定其歸屬期，雖然能夠適用預算管理考核支出數的需要，但對于目前的實際情況來說，已不能適應成本核算的需要。特別是對于事業單位的有償性經營項目，這類項目的成本核算和企業的很相似，如果采用收付實現制，就不能體現何時受益，何時負擔費用，誰受益誰負擔費用的原則，費用負擔同受益情況不能很好的配合，因而不便于費用和成果進行比較、考核。
1.2.4 固定資產管理缺陷
按照事業單位會計制度的規定，設置了“固定資產”和“固定基金”科目，“固定資產”科目核算固定資產原值，“固定基金”科目核算固定資產在凈資產中所占用的基金，固定資產應與固定基金相對應，固定資產不計提折舊。同時規定，為了保證固定資產的更新和維護，又規定按事業收入和經營收入的一定比例提取修購基金，在事業支出和經營支出的修繕費和設備購置費中各列支50%。上述會計處理存在著三個缺陷：（1）價值背離。固定資產賬面的原值與凈值隨著時間的推移差額越來越大，以固定資產賬面原值反映固定基金，既虛增單位的凈資產，又體現不出設備的現有生產能力。（2）成本不完整。由于固定資產不計提折舊，人為降低了與收入相應的成本支出，虛增了盈余，導致會計記錄支出不真實、成本不完整。（3）按收入的比例提取修購基金，不足以維持固定資產的更新和維護，且缺乏科學合理的計提依據。
1.3 人員效率低下，工作量與在崗人員數量不匹配
事業單位的人員編制數一般由當地政府人事部門編辦核定，用人單位在核定的編制數內招收錄用用工人數，在實際需用職工與編制數額兩者中間存在較大的調度空間。這種靈活空間的存在將人為地導致事業單位人員虛增，出現因人設崗、人浮于事等不良現象，與單位的實際工作任務、工作量不相適應，從而造成人員經費的大大增加。從資金的使用效益出發，如果考慮到多數事業單位管理水平不高，人員結構不盡合理，養了一批“閑人”的實事，那就完全有必要精簡人員。
1.4 利益分配不合理，未能充分調動人員的工作積極性
按照經濟規律，利益分配方式應該遵循按勞分配，多勞多得的原則。事業單位與企業還是存在著較大的區別，企業可以根據員工的表現，通過制定獎罰分明的管理制度，充分調動員工的積極性。而目前財政為規范津補貼，對津補貼進行改革，要求不能隨意發放，這樣即使員工能創造很高的效益，也無法按照實際工作量全部兌現，這樣在一定程度上打擊了員工的積極性，不利于單位長遠的發展。同時，在利益分配時往往忽視了那些雖然沒有直接參與項目的實施，但仍然對單位的發展在自己的崗位上作出努力的員工。
2 造成上述問題的原因
2.1 體制方面的問題
事業單位作為一種特殊的體制形式，它的產生有著特殊的政治、經濟、社會和文化的背景。在事業單位管理方式上，政府及其事業單位的行政主管部門主要采取行政管理方式來管理各類事業單位。事業單位的目標、任務、人員配置、活動經費、崗位設置、人事任免等，均由上級行政主管部門負責。部分事業單位還具有相應的行政級別，事業單位的財務制度、人事制度、社會福利制度等管理制度一般也套用行政單位的管理制度。這樣的話，就導致事業單位管理工作缺乏靈活性和可操作性，無法像企業那樣有一套良好的運行機制，在市場競爭中處于弱勢地位。
2.2 會計制度方面的問題
我國事業單位使用的會計制度，自1998年以來就一直沿用至今。包括：《事業單位會計制度》、《事業單位財務規則》等。對于既從事非營利性公共服務項目，又從事部分經營項目的事業單位來說，不僅要受到各級政府財政部門的制約，經費收支核算要按照事業單位事業經費管理制度的要求執行，同時由于事業單位還為社會提供經營性有償服務，因此還要符合稅務機關的制度以及企業會計制度的規定。但是，事業單位會計制度與企業會計制度在確認收入費用的制度選擇上有本質的區別，一個是權責發生制，一個是收付實現制。對收入和費用按照貨幣資金收付日期確定其歸屬期，雖然能夠適應預算管理考核支出數的需要，但不能適應成本核算的需要。事業單位現行的核算方法不是才有何時受益何時負擔費用、誰受益誰負擔費用的原則，費用負擔同受益情況不能很好配比，因而不便于費用同成果進行比較。
2.3 稅收方面的問題
事業單位的非營利項目經費來源主要為財政撥款，這部分資金是不受稅務機關管理的。因此，很多單位故意將財政補助資金收支和經營性收支混淆在一起，在一定程度上可以逃避稅收。事業單位行業性質特殊，行業之間差異很大，各級政府財政部門僅采取預、決算管理制度和審計部門的監管是無法杜絕這種現象的。事業單位這樣的做法不僅違反了財政資金的使用規定，同時，也使財政補助經費收支和經營性收支不能明確的區分，也就失去了項目成本核算的意義。
3 合理性建議
構建一個成本預算、成本控制、成本核算、成本分析、成本考核的全過程成本核算體系，從各環節進一步規范成本核算，結合事業單位的性質特點，確保項目在批準的成本預算內盡可能好地完成對所需各個過程進行成本核算管理的制度。
建立規范化的財務業績指標評價體系。事業單位進行項目成本核算的目的，即以項目為單位，通過核算，評價項目的績效，并根據相應的獎懲措施考核項目負責人以及項目組成員，以調動工作人員積極性，提高項目的質量。本文認為制定適當的獎懲措施，首先需要考慮的是選擇適當的標準。確定各項具體業績指標之后，再分別分配以不同的權重，使之成為一個完整的指標體系。
參考文獻
[1] 李良枝.事業單位進行成本核算的思考[J].《四川會計》，1994.1
[2] 李玲鈴.事業單位成本核算探討[J].《會計之友》，2003.9
摘 要 本文在對新增值稅稅制改革進行分析的基礎上，論述了修訂后的增值稅對固定資產初始計量產生的影響，以助于會計信息使用者更深刻地理解企業相關報表信息，對企業經營情況有針對性地進行財務成本管理與分析。
關鍵詞 增值稅轉型 固定資產 入賬價值
《中華人民共和國增值稅暫行條例》（以下簡稱“《暫行條例》”）及其《實施細則》自實施以來，新的增值稅抵扣辦法在全國鋪開，成功實現了由生產型增值稅向消費型增值稅轉型的重要一步。此次增值稅轉型改革的核心是“允許企業新購入的機器設備等固定資產所含進項稅額在銷項稅額中抵扣（用于非應稅項目、免稅項目等的機器設備除外）”。由此可見，增值稅轉型不僅關乎企業的納稅問題，也對固定資產業務的會計核算產生了一定影響。本文擬以增值稅一般納稅人為例，結合在會計實務中的操作經驗，就增值稅轉型對固定資產的初始確認與計量等問題進行分析。
一、增值稅轉型對固定資產概念與范圍的影響
新《實施細則》明確固定資產概念為“使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營有關的設備、工具、器具等”，取消了原來“單位價值在2000元以上，并且使用年限超過兩年的不屬于生產、經營主要設備的物品”的規定，這樣的修改更加符合《企業會計準則》中關于固定資產“同時具有下列特征的有形資產：為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的；使用壽命超過一個會計年度”的特征。根據《企業會計準則第4號――固定資產》的規定，固定資產一般采用歷史成本法進行初始計量。本次增值稅轉型后，增值稅一般納稅人新購入（包括接受捐贈、實物投資）或自制（包括改擴建、安裝）的固定資產可以抵扣進項稅額。從稅收的角度看，固定資產在一定程度上可以作為與企業存貨相同的資產，即外購或自制的固定資產應將準予抵扣的進項稅額記入“應交稅金――應交增值稅（進項稅額）”，不再計入固定資產的成本中。
二、增值稅轉型對固定資產初始確認與計量的影響
根據《企業會計準則第4號――固定資產》的規定，固定資產一般采用歷史成本法進行初始計量。根據取得方式的不同，固定資產的初始入賬價值的具體構成亦有所區別，主要分外購和自建兩種方式。
（一）外購設備初始入賬成本的確定
企業外購固定資產的成本，包括購買價款、相關稅費、使固定資產達到預定可使用狀態前所發生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費和專業人員服務費等。企業收到稅務機關退還的與所購買固定資產相關的增值稅款，應當沖減固定資產的成本。如上所言，在本次稅制改制以前，購進固定資產的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣，這樣企業購進機器設備等作為固定資產管理的成本稅負較重。修訂后的《暫行條例》刪除了有關不得抵扣購進固定資產的進項稅額的規定，允許納稅人抵扣購進設備的進項稅額。這樣，按照新的增值稅條例，一般納稅人新購入機器設備所含進項稅額應當單獨確認為進項稅額，不再計人固定資產成本，從而固定資產的入賬價值會有所下降。但同時，《暫行條例》也明確規定，“與企業技術更新無關且容易混為個人消費的自用消費品（如摩托車、小汽車、游艇等）所含的進項稅額，不得予以抵扣”。這主要是由于這部分資產的特殊性決定的。因此，對這些固定資產而言，其會計核算仍與增值稅轉型前相同。
（二）自建固定資產初始入賬成本的確定
《企業會計準則第4號――固定資產》規定，“自行建造固定資產的成本，由建造該項資產達到預定可使用狀態前所發生的必要支出構成”。此類固定資產的成本包括工程用物資成本、人工成本、交納的相關稅費、應予資本化的借款費用以及應分攤的間接費用等。對自建固定資產而言，增值稅轉型產生的影響主要體現在企業購買工程物資的進項稅額是否可以抵扣。對此，應視工程物資的用途作具體分析。企業購進的工程物資一般包括兩類，一類是為安裝設備所用的物資；另一類是為建造房屋所用的物資。企業應當將購進的工程物資用于房屋建筑物屬于用于非增值稅應稅項目，因而其進項稅額不能抵扣，仍計入工程物資成本；但用于機器設備的工程物資其進項稅額可以抵扣，僅就不含稅買價計入工程物資成本。企業自行建造固定資產包括自營建造和出包建造兩種。無論采用何種方式，所建工程應當按照實際發生的支出確定其工程成本并單獨核算。
三、增值稅轉型對舊固定資產出售會計處理的影響
原政策規定“納稅人銷售自己使用的應稅固定資產，無論其是增值稅一般納稅人或小規模納稅人，一律按4%的征收率減半征收增值稅，不得抵扣進項稅額；納稅人銷售自己使用過的屬于應征消費稅的機動車、摩托車和游艇，售價超過原值的，按4%的征收率減半征收增值稅，售價未超過原值的免征增值稅”（《財政部、國家稅務總局關于舊貨和舊機動車增值稅政策的通知》（財稅〔2002〕第29號）。
本次稅制改革后，根據《財政部、國家稅務總局關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知》（財稅〔2008〕170號）第四條規定，自2009年1月1日起應區分不同情形征收增值稅：“納稅人銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產，按照適用稅率征收增值稅；2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產，按照4%征收率減半征收增值稅；2008年12月31日以前已納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的在本地區擴大增值稅抵扣范圍試點以前購進或者自制的固定資產，按照4%征收率減半征收增值稅；銷售自己使用過的在本地區擴大增值稅抵扣范圍試點以后購進或者自制的固定資產，按照適用稅率征收增值稅”。對舊固定資產出售采用區別對待的會計處理方式，也使得企業財務信息反映更加真實，有利于經營者做出正確決策。
參考文獻：
關鍵詞：固定資產；折舊；方法選擇
中圖分類號：F406.4 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）09-0-01
固定資產價值以計提折舊計入成本費用，在產品銷售收入中實行分階段價值補償。而公司規模的凈利潤，經營管理者的經營業績，各種獎勵和報酬的影響都需要我們正確的選擇折舊方法。從這個意義上來說，為企業選擇正確的折舊方法就顯得尤為重要。
一、折舊的計算方法
折舊方法是在按照規則由國家認可的企業提取固定資產折舊的規則，固定資產折舊方法通常分為兩類，一類是直接的方法，一種是加速折舊法。當前形勢下，財政部的按照我國企業的實際要求，改革折舊方法單一的弊端，增加了加速折舊法，允許企業存在不同的折舊方法。企業可以采用折舊的方法，主要有年限平均法，加速折舊法，工作量法。加速折舊法里就包括余額遞減法，雙倍余額遞減法，年數總法。年限平均法又分為工作量法，按年率計算下降法。考慮到中國的實際情況，財政部規定，可以選擇折舊方法一般有4種，即年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數總和法。
二、幾種常見的折舊方法及其影響
1.年限平均法。它將折舊均衡分配于使用期內的各個期間。因此，由該方法計算的折舊額，等于在每一年或一個月的使用中都是相等的。年限平均法折舊方法的特點是折舊額年年相同，但其缺點是，固定資產的使用越多，維修成本也越來越高，資產的使用后期的維修及折舊將超過幾年前購置的固定資產，從而影響企業所得稅和利潤。
2.工作量法。它是按照計算期內固定資產的預計完成的工作量來計提折舊的一種方法。實質上，工作量法是年限平均法的補充和延伸。工作量是虛假的固定資產的服務潛力跟著使用頻次將減少，因而也可以通過固定資產的使用年限以年限平均法來改成使用的資產和可能產生的產品或服務的數量的變化。工作量法能夠反映固定資產的使用客觀情況期間的折舊和費用率，可以合理減去企業的稅收負擔。
3.加速折舊法。又稱遞減折舊費用法，指固定資產折舊費每期提出的費用，在使用早期提得多，使用后期提得少，相對加速折舊率，加速折舊的方法有許多種，主要有年數總和法和雙倍余額遞減法。加速折舊可以使固定資產成本在使用期限，加快受到補償。
4.年數總和法。它是將固定資產的原價減去預計凈殘值的余額乘以一個以固定資產尚可以使用壽命為分子、以預計使用壽命逐年數字之和為分母的逐年遞減的分數計算每年的折舊額。
三、企業固定資產折舊方法選擇應考慮的因素
1.考慮固定資產的使用規律
企業固定資產折舊方法的選擇必須考慮固定資產的使用效益和經濟效益的特點。例如，如果企業的經濟利益，使用的固定資產的會計期間是一樣的，可以選擇平均年限法；如果固定資產的使用是早期的企業經濟效益，帶來固定資產在使用中所帶來的經濟效益是呈下降趨勢的，這樣計提折舊的金額應當減少。只能根據規律，正確選擇固定資產折舊方法，以確保適當的反映固定資產的損失，可以讓企業有資金購買新的固定資產，順利實現資本營業額周轉和再生產。
2.考慮固定資產折舊對納稅的影響
固定資產折舊方法的選擇也應考慮納稅的影響，因為稅收是一個重要的企業開支，尤其是大型企業更是這樣，在不同的稅收制度下，折舊方法不同，企業稅收會產生不同的效果，有時甚至有很大的區別。一般來說，在比例稅制下，如果所得稅率不變，采用雙倍余額遞減法和年總和法加速折舊等對企業稅收有利，它可以使企業早期使用的固定資產折舊計入更多折舊額，從資金的時間價值角度來看，取得其資金的時間價值；在累進稅制方面，企業的固定資產折舊是平均年限法有利，因為它能夠避免盈利波動而提高適用稅率。
3.考慮固定資產折舊對企業利潤的影響
從固定資產的使用期看，固定資產的價值用折舊的方式將進入產品的成本和費用，因此，企業選擇不同的折舊方法，將直接影響計算銷貨成本和費用，然后影響到企業的利潤，如果考慮貨幣的時間價值，那么企業選擇加速折舊方法的話，是有利于增加利潤的。
四、固定資產折舊方法的選擇與建議
1.盡可能采用加速折舊的方法
主要使用加速折舊法的一個主要論據是凈資產收益貢獻減少，而這又與經營效率相互關聯，并對各個期間的折舊費用負擔有相同的效果。凈資產收益減少，可能是由于資產在以后需要更多的時間來修復和維修費用，或容易發生意外的事故，從而減少使用，也可能是由于操作效率低下導致降低產量。
2.通脹環境下適宜采用加速折舊法
這一時期經濟的典型特征是貨幣的購買力在上升，市場供大于求，人們的投資，消費的欲望被削弱。如果此時加速折舊，折舊后期將使實際稅負太高，不利于企業的長遠發展。在通脹環境下，企業收回的成本是遠遠低于實際購買力的，導致企業無力購買新固定資產。這時，加速折舊法最大的優勢是可以使用以前的折舊費用高，利潤少，遞延更多的稅收和費用。企業延遲交稅相當于免息貸款，使得利率高通脹環境下企業非常有益。有利潤的企業應選擇加速折舊的方法，除了可以享受延緩交稅收外，從時間價值的角度來看，早收回的投資比晚收回的投資價值大，可以由企業的生產經營實現增值。
3.處于減免稅優惠期間的企業、虧損企業不應選擇加速折舊法
當企業在減稅、免稅期間，不應該選擇加速折舊方法，應當采用年限平均法，以減少目前的折舊，把折舊開支移后。這可以使企業最大限度地享受稅收優惠。另一方面，折舊費用移后為后期的轉變利潤奠定了良好的基礎，即使業績下滑，仍然可以使用高的折舊費，增加企業利潤。企業虧損，也不宜選擇加速折舊的方法。按照稅法的規定，對企業的虧損，通過5年的稅前利潤這個最長時間來彌補。加速折舊方法使折舊費用向前的同時，也使企業的利潤后移，這可能會導致企業不完全在5年內使早期的虧損得到彌補，應當享受的稅收優惠不能享受，反而會增加企業稅收負擔。
參考文獻：
[1]任洪玲.合理選擇固定資產折舊方法的思考[J].價值工程，2011（20）.
關鍵詞：固定資產減值準備；累計折舊；區別
1 固定資產減值準備和累計折舊的涵義
1.1 固定資產減值準備的涵義
固定資產減值準備反映的是固定資產凈值的減值情況，它是固定資產的賬面凈值（固定資產原值－累計折舊，與賬面價值不同）與企業期末合理預計的固定資產可收回凈值（可收回金額或減值后的固定資產凈值）的差額。
1.2 累計折舊的涵義
我們知道，累計折舊是用來反映固定資產價值轉移情況的科目。由于導致固定資產價值轉移的原因包括有報損耗和無形損耗，所以在預計折舊年限、凈殘值和選擇折舊方法時既要考慮有形損耗，也要考慮無形損耗。期末累計折舊科目反映的是企業估計的固定資產已轉移價值的金額。將累計折舊作為固?定資產原值的備抵項，可以反映出固定資產的賬面凈值。
2 固定資產減值準備與累計折舊的關系
2.1 性質及目的不同
計提折舊是對固定資產價值的分攤，并不表示固定資產價值的實際減少。盡管折舊特別是加速折舊，在一定程度上起到反映諸如技術進步等因素帶來的資產貶值的作用，但這并非折舊的主要作用，折舊也不能及時反映與調整可收回金額與賬面價值的偏差。而固定資產減值準備正是在對固定資產計提折舊的基礎上，以一種更靈活、更及時的方式，確保固定資產現時價值計量信息的有用性和相關性。因此，也有人認為，計提減值準備是對歷史成本的修正，反映了固定資產當前的價值，是一種資產計價的手段。
2.2 核算范圍不同
《企業會計準則———固定資產》規定，除已提足折舊仍繼續使用的固定資產和按規定單獨估價作為固定資產入賬的土地外，企業應對所有固定資產計提折舊。而對計提固定資產減值準備的規定是：企業應于期末對固定資產進行檢查，如發現存在下列情況，應當計算固定資產的可收回金額，以確定資產是否已經發生減值：（1）固定資產市價大幅度下跌，其跌幅大大高于因時間推移或正常使用而預計的下跌，并且預計在近期內不可能恢復；（2）企業所處經營環境，如技術、市場、經濟或法律環境，或者產品營銷市場在當期發生或在近期發生重大變化，并對企業產生負面影響；（3）同期市場利率等大幅度提高，進而很可能影響企業計算固定資產可收回金額的折現率，并導致固定資產可收回金額大幅度降低；（4）固定資產陳舊過時或發生實體損壞等；（5）固定資產預計使用方式發生重大不利變化，如企業計劃終止或重組該資產所屬的經營業務、提前處置資產等情形，從而對企業產生負面影響；（6）其他有可能表明資產已發生減值的情況。
《企業會計制度》規定；“企業應全額計提固定資產減值準備的情形有：（1）長期閑置不用，在可預見的未來不會再使用，且已無轉讓價值的固定資產；（2）由于技術進步等原因，已不可使用的固定資產；（3）雖然固定資產尚可使用，但使用后產生大量不合格品的固定資產；（4）已遭毀損，以至于不再具有使用價值和轉讓價值的固定資產；（5）其他實質上已經不能再給企業帶來經濟利益的固定資產。”
由此可見，計提折舊的固定資產范圍比計提減值準備的固定資產范圍要大得多。
2.3 核算時間不同
固定資產折舊的計提是按月進行的，并根據用途分別計入相關的成本或當期費用，屬于因正常時間推移在不同會計期間的成本或費用，具有系統性和關聯性。而固定資產減值準備的核算通常是在年末或指定的核算期末根據實際情況來進行，在并無論據表明減值已發生的情況下，一般不作賬務處理。因此，不同會計期間的減值損失與時間推移或正常使用之間不存在必然的聯系。
2.4 計提方法不同
企業根據固定資產所含經濟利益的預期實現方式來選擇折舊方法，可以采用年限平均法、工作量法、年數總和法、雙倍余額遞減法等。除固定資產包含的經濟利益的預期實現方式有重大改變，可相應改變固定資產折舊方法外，一般折舊方法一經選定，不得隨意調整。而固定資產減值準備的計提，沒有像折舊那樣有多種可供選擇的方法，它主要是用于期末通過對固定資產可收回金額與其賬面價值的估價、分析比較、判斷來進行計提的。
2.5 計提基數不同
固定資產折舊是以固定資產原值減去預計凈殘值的余額作為折舊基數，并在預計使用壽命的折舊年限內計提折舊。固定資產如果已計提了減值準備，則應當按照該固定資產的賬面價值（固定資產原價減去累計折舊和已計提的減值準備）以及尚可使用壽命重新計算確定折舊率和折舊額；如果已計提減值準備的固定資產的價值又得以恢復，則應當按照固定資產價值恢復后的賬面價值以及尚可使用壽命重新計算確定折舊率和折舊額。這里需要注意的是：因計提固定資產減值準備而調整固定資產折舊額時，對此前已計提的累計折舊不作調整。
2.6 納稅影響不同
《企業所得稅稅前扣除辦法》規定，企業經營活動中使用的固定資產折舊費可以在稅前扣除，不過接受捐贈和盤盈的固定資產，雖然會計上按配比原則允許計提折舊，但由于企業沒有支付任何代價，所以在企業所得稅上就不能扣除任何折舊費用。《企業會計制度》在原有四項減值準備的基礎上，按照謹慎性原則，結合國際慣例，又新增了包括固定資產減值準備在內的四項減值準備。而《企業所得稅稅前扣除辦法》則明確規定：“在計算企業應納稅所得額時，存貨跌價準備、短期投資跌價準備、長期投資減值準備、風險準備基金（包括投資風險準備基金）以及國家稅收法規規定可提取的準備金之外的任何形式的準備金都不得稅前扣除。”這就表明，無論企業采取什么樣的資產減值準備政策，在稅收法規上均不予承認，以避免對所得稅產生沖擊。可見，企業計提的固定資產減值準備是不得在稅前扣除的，它對所得稅數額沒有直接影響，但因為固定資產減值準備的提取會影響折舊額的變化，因此會形成納稅的時間性差異。
2.7 賬務處理不同
關鍵詞：會計過失防范
經濟事項或交易進入會計系統后,經過確認、計量、記錄和報告,輸出對信息使用者有用的會計信息。在確認、計量、記錄過程中由于種種原因會產生差錯或過失。會計過失特別是重大差錯若不及時、正確地更正,不僅影響會計信息的可靠性,而且可能誤導投資者、債權人和其他信息使用者,使其作出錯誤的決策或判斷,從而增加企業的財務風險和經營風險。
一、過失與舞弊的區別
會計過失,是指行為人在會計記錄、計算、整理、列等會計事項中違反了客觀性、合法性和合理性的原則而發生的過失,但行為人沒有不良企圖,純屬工作疏失所致。而會計舞弊,則是指當事人在進行經濟活動或賬務處理時,為了竊取資財或其他目的,有意識地采取虛構業務、涂改和偽造單據、賬冊及報表等弄虛作假而造成的違法犯罪行為。
二、會計過失產生的原因及主要形態
1.會計過失的產生有諸多原因,比如會計人員素質、內部控制制度不健全或執行不嚴格、采用法律或會計準則等行政法規、規章所不允許的會計政策、企業應在本期核銷的費用在期末時未予攤銷；漏記已完成的交易或事項、對事實的忽視和誤用。企業對某項建造合同應按建造合同規定的方法確認營業收入,但該企業按確認商品銷售收入的原則確認收入；提前確認尚未實現的收入或不確認已實現的收入、資本性支出與收益性支出劃分差錯。工業企業發生的管理人員的工資一般作為收益性支出,而發生的工程人員的工資一般作為資本性支出等。
2. 會計過失的主要形態：一是在會計資料中的計算和抄寫錯誤。會計業務的處理是一項技術性很強的工作,會計人員必須掌握確認、計量、制證、記賬 編表等專門技術,才能正確操作。而某些技術不精湛的會計人員,就往往發生違背操作技術、操作規范和程序的錯誤。二是對事實的疏忽和誤解，由于會計人員工作不認真.造成疏忽性錯誤,或對已發生的經濟業務不予重視,造成漏賬錯誤。或者由于會計人員業務不精通,造成誤解,產生確認性錯誤。三是對會計政策的誤用，會計工作是一項政策性很強的工作,如果會計人員對會計政策不熟悉,就難免會發生會計政策誤用的現象,如應當采用加速折舊法的行業誤用平均折舊法,應當采用權責發生制的企業誤用收付實現制。
三、建立會計過失防范
1.貨幣資金過失的查找途徑和方法
現金收支與管理方面易出現的過失錯誤主要有現金管理制度不健全,錢賬不分；現金收付手續不健全,會計人員把關不嚴,致使不應報銷的支付項目或內容不全的原始憑證報銷入賬；收支現金不及時入賬,造成庫存現金盈虧；賬務處理有錯誤，造成賬賬不符,賬證不符,賬實不符。銀行存款收支與管理方面的過失錯誤表現在以下幾方面: 分工不細,未將本來不相容的職務分離；缺乏憑證審核制度，對于銀行存款的收付款憑證,包括原始憑證和記賬憑證,都必須經過審核、批準和復核或承付,才能辦理收付款業務；缺乏銀行存款的賬目核對；銀行提現管理不嚴，很多單位從銀行存款中提取現金的用途填寫不詳,從而給非法提現以可乘之機。
2.存貨過失的查找途徑和方法
未按合理程序制訂購銷合同；催貨不及時；驗收入庫手續不健全；支付貨款缺乏合理程序和有效控制；會計部門應根據保管部門或其他有關部門填制的貨物驗收單和入庫單及有關規定,審核銷貨單位的有關憑證是否符合付款條件,然后決定承付還是拒付貨款或是部分承付、部分拒付；存貨發出時選用的計價方法不合理,不適當；存貨出庫手續不健全等。
3.固定資產過失的查找途徑和方法
固定資產管理制度不健全包括固定資產的購建、報廢審批手續不嚴格; 固定資產的驗收、登記不完善;沒有建立固定資產清查盤點制度;沒有完善的固定資產內部轉移制度;固定資產的賬、卡不全,或雖齊全但缺乏必要的相互制約制度。固定資產的原值計算不正確；固定資產折舊核算不正確；固定資產清理報廢處理不當等。
4.成本、費用過失的查找途徑和方法
成本的開支范圍不明確,沒有正確分清該計入成本的費用和不該計入成本的費用。沒有正確劃分應計入產品成本費用和應計入的期間費用。材料的計價標準和方法不一致,影響材料耗用成本計算的結果。工時記錄不正確,以致生產產品的人工工資分配不合理,影響產品成本的正確計算。間接費用分配標準不合理,未按產品收益程度分配。在產品成本項目構成不一致,有的只計料,不計工、費;有的料、工、費都計,前后期計算口徑不一致,以致在產品的約當產量計算不正確,從而導致產成品成本計算的不正確。本期產品成本與后期產品成本的劃分不正確,影響本期成本的正確計算。
5.營業收入過失的查找途徑和方法
一是營業收入入賬時間不正確，根據企業會計準則及企業會計制度,企業應在發出商品同時收訖貨款或取得價款憑證時,作為營業收入的入賬時間,具體可以根據商品發運方式及結算方式確定。但是有些企業銷售入賬時間不準確,沒有按規定入賬,這樣就會造成收入的不真實,進而影響當期的利潤。對于這類問題,查找人員首先應審閱“營業收入”明細賬摘要記錄,調閱有關原始憑證和記賬憑證,根據所附的發運證明、收貨證明,確定其發出日期,根據所附的托收回單、送款單等,確定其收款依據,以此判斷其入賬時間是否正確；二是營業收入的入賬金額不正確，有些企業將營業收入多計或少計金額,對于上述問題的查找,應審閱“營業收入”明細賬記錄,并調閱有關會計憑證,檢查其賬戶對應關系是否正確,同時核對其原始憑證,看賬賬是否相符。以此為線索,再進一步查找,必要時向購貨單位調查情況；三是將企業正常的營業收入錯作為其他業務收入或營業外收入處理，有些企業混淆了各種收入的界限,將正常的收入作為其他收入處理,影響了有關指標的真實性，對這種情況,可通過查閱會計憑證發現線索,特別是檢查原始憑證內容,看賬證是否相符；最后是對銷貨退回的處理不正確，有些企業對退回商品不入賬,形成賬外物資,有些企業銷貨退回時不沖減營業收入,而是作為往來款處理等等。對這種情況,應從查閱“銀行存款”日記賬入手,審查對方科目、摘要內容,必要時審查有關原始憑證和記賬,看證賬是否相符,同時應查閱“庫存商品”明細賬中有關紅字發出數量記錄,還應注意銷貨退回時是否退了增值稅,賬務處理是否正確等情況。
參考文獻：
