時間：2023-08-03 17:29:23
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇預算會計與企業會計的區別，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
關鍵詞：事業單位會計；企業會計；預算會計；區別
一、我國會計中的兩大分支
隨著我國經濟的不斷發展，會計的體系及其分支也在這一過程中隨之形成，其主要作用是幫助人們管理日常的財務活動。會計按照具體的適用范圍和核算對象可以分為兩類：一類是企業會計，另一類是非企業會計，即預算會計。企業會計主要適用的范圍包括：農、工、商、交和金融等企業單位，并用以監督和反映社會再生產過程中的流通領域、生產領域的企業內部經營資金的活動情況。預算會計其具體適用范圍包括：政府的財政機關、行政單位、事業單位等，用以監督和反映社會再生產過程中社會福利領域、分配領域、精神生產領域等的政府財政資金和事業單位業務資金的情況。事業單位一般不直接提供物質產品，屬于非物質生產部門，位于上層建筑領域，其主要是從事各種為人民生活和社會生產服務的業務活動，在社會的再生產過程中具有相當重要的作用。企業單位和事業單位最主要的區別在于是否具有物質生產及經營方面的職能。事業單位在進行各種社會性、公益性活動時，一般都是由單位或個人進行出資，并且投入的這部分資金是不要求回報的，就算個別單位或個人終止時，資金基本上也不會收回，他們在業務活動中大部分都是無償提供服務的，雖然也有收費的，但卻并不是足額補償，其中的大部分資金通常都是由國家財政部門提供的。所以說事業單位會計主要是以社會效益為目的，所有的會計工作也都是圍繞著社會效益展開的，如計量、記錄、報告等。
二、事業單位會計與企業會計的區別
基于上述對我國會計兩大分支的簡要介紹，可以看出事業單位會計作為預算會計的分支，具有預算會計非營利性質這一共同性，這與企業會計有著本質的區別，加之部分事業單位具有一定生產性、營利性，所以，只有在理解和掌握事業單位會計總體特征的基礎上，才能讓我們正確認識其與企業會計的之間區別。
(一)會計核算基礎的區別
我國預算會計可以采用不同的會計基礎，事業單位作為預算會計的分支可以根據單位的實際情況，采用收付實現制和權責發生制。由于我國事業單位可以在進行專業業務活動和輔助活動之外，允許開展非獨立核算經營活動，所以，在大部分非營利性的事業單位會計中均采用收付實現制，而對于具有一定營利性的事業單位，其非營利收支采用收付實現制，營利性收支則可以采用權責發生制。
企業會計只能以權責發生制為會計核算基礎對經濟業務活動進行確認、計量和報告。
(二)會計要素構成的區別
由于事業單位與企業在運行方式、運行結果上存在本質區別，所以兩者在會計要素的構成上也存在差異。事業單位會計要素主要分為資產、負債、凈資產、所有者權益、收入、支出五大類，而企業會計要素則分為資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤六大類。由于兩者的資產和負債在本質上基本趨同，所以，下面僅對其他要素的區別進行分析。
1.凈資產與所有者權益。事業單位凈資產是指預算會計所特有的、產權單一的政府與非盈利組織擁有的資產凈值。與事業單位凈資產所相對應的企業會計要素是所有者權益，它是指投資者對企業凈資產所享有的權益。
2.收入、支出(費用)。事業單位的收入是指本單位依法從國家財政部門、上級單位或其他單位取得的非償還性資金，其資金的主要來源為財政撥款；而企業的收入是指在企業經營活動中形成的、能夠導致所有者權益增加且與所有者資本投入無關的資金流入，其資金的主要來源為企業在銷售產品或提供勞務過程中而產生的。
事業單位的支出是指用于開展業務活動和基本建設項目所發生的資金消耗，其目的是為了耗費。而企業的費用是指企業為了日常經營活動而發生的資金流出，其目的是為了取得收入，獲取更大的經濟利益。
3.利潤。利潤是企業在一定會計期間內所取得的經營成果。利潤是企業特有的會計要素，是根據企業自身具有營利性質而設置的要素，而事業單位屬于非盈利組織，所有沒有這一會計要素。
(三)會計等式的區別
企業的會計等式：資產=負債+所有者權益，該等式屬于凈態等式，其主要反映的是企業資產的歸屬、會計要素之間的數量等關系，同時也表明了企業與所有者都是各自獨立存在的，該式為企業會計在編制資產負債表時提供了重要的理論依據；事業單位的會計等式為：資產+支出=負債+凈資產+收入，該式則屬于動態等式，主要反映了單位在具體業務工作中凈資產的增值和收支結余情況。由于事業單位的主要資金來源來自于上級單位或財政部門下撥的款項，所以需對各項資金的耗費情況進行嚴格的監管，以免造成國有資產柳生，因此，必須采用動態的等式，事業單位資產負債表的編制也是以該等式作為主要依據。
(四)會計核算方法與內容的區別
首先，事業單位會計與企業會計在會計科目設置上和會計核算方法上存在諸多差別，兩者相比較而言，企業會計科目設置更為細化和全面，而事業單位會計科目設置較為簡單、數量也相對較少；其次，兩者在某些相同的會計業務核算事項上，其核算方法不同，如對固定資產與無形資產的會計核算方法就存在較大區別；再次，在會計核算內容上，事業單位不實行成本核算，即使存在營利性業務，必須實行成本核算的，也只是進行內部成本核算。
結論：
總而言之，事業單位會計與企業會計之間存在諸多差異，隨著新企業會計準則的頒布實施，企業會計得到了逐步完善，事業單位會計的改革也勢在必行。從長遠的發展角度來看，兩者之間差異會逐步縮小，但是可能完全達成一致，兩者的本質差異性是無法消除的。
參考文獻：
[1]崔秋霞.淺談事業單位會計的地位[J].中國科技信息，2007(12).
[2]張淑霞.淺談預算會計與企業會計的區別[J].中國對外貿易(英文版)，2011(6).
[3]王春紅.事業單位與企業會計基本準側的比較研究[J].現代商業，2008(27).
【關鍵詞】兩大分支 核算 會計構成要素 核算內容及方法 可能
事業與企業能夠看到事業與企業單位之間的不同之處，一個有物質生產能力，一個屬于經營方向的能力。事業單位會計主要是以社會效益為目的，其支出費用來自國家，所有的會計工作也都是圍繞著社會效益展開的。會計行業在我國分成企業會計以及預算會計兩個方面，自從事業單位會計與行政單位會計分開之后，國家相繼出臺和實施了適用于事業單位的會計準則和會計制度，促進了事業單位會計的進一步完善和發展。
一、關于我國會計的兩大分支
隨著我國經濟的發展，會計的體系及分支也越來越明確和詳細。會計的主要作用是幫助人們管理日常的財務活動，其按照具體的適用范圍和核算對象可以分為兩類：一類是企業會計，另一類是非企業會計，即預算會計。企業會計主要適用的范圍包括：農、工、商、交和金融等企業單位。非企業會計的具體適用范圍包括：政府的財政機關、行政單位、事業單位等。事業單位一般不直接提供物質產品，屬于非物質生產部門，主要是從事各種為人民生活和社會生產服務的業務活動，在社會的再生產過程中具有相當重要的作用。事業單位在進行各種社會性、公益性活動時，一般都是由單位或個人進行出資，并且投入的這部分資金是不要求回報的。
二、事業單位會計與企業會計的區別
事業單位會計作為預算會計的分支，具有預算會計非營利性質這一共同性，這與企業會計有著本質的區別，加之部分事業單位具有一定生產性、營利性，所以，只有在理解和掌握事業單位會計總體特征的基礎上，才能讓我們正確認識其與企業會計的之間區別，具體區別如下：
（一）會計的核算基礎不同。
我國預算會計可以采用不同的會計基礎，事業單位作為預算會計的分支可以根據單位的實際情況，采用收付實現制和權責發生制進行工作。由于我國事業單位可以在進行專業業務活動和輔助活動之外，允許開展非獨立核算經營活動，所以，在大部分非營利性的事業單位會計中均采用收付實現制，而對于具有一定營利性的事業單位，其非營利收支采用收付實現制，營利性收支則可以采用權責發生制。
企業會計由于其盈利性質，只能以權責發生制為會計核算基礎對經濟業務活動進行確認、計量和報告。
（二）會計要素構成不同。
由于事業單位與企業在運行方式、運行結果上存在本質區別，所以兩者在會計要素的構成上也存在差異。事業單位會計要素主要分為資產、負債、凈資產、所有者權益、收入、支出五大類，而企業會計要素則分為資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤六大類。由于兩者的資產和負債在本質上基本趨同，所以，下面僅對其他要素的區別進行分析。
1.凈資產與所有者權益：事業單位當中的凈資產是政府與非盈利組織所擁有的資產凈值，產權單一，是預算會計所特有的。企業會計中與之相對的概念是所有者權益，它是各種者對企業凈資產的所有權。顯然預算會計中的凈資產沒有上述明確的所有者權益特征，因而在預算會計中采用凈資產命名以區別于企業會計的所有者權益命名是很有必要的，也是非常合適的。
2.收入：事業單位和企業都有收入要素，名稱雖然一致，但在本質上有較大的不同。事業單位的收入指國家或單位依法取得的非償還性資金，主要從財政部門、上級單位或其他單位取得的收入。事業單位的主要經濟來源是通過上級撥款，所以具有非償還性的特點，他的目的是為了補償支出，而不是為了盈利；而企業的收入是指企業日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入，企業收入的實現主要是靠銷售產品或提供勞務產生的，其主要目的是為了企業盈利。
3.支出與費用：事業單位的支出是指開展業務活動和其他活動所發生的各項資金耗費和損失以及用于基本建設項目的開支。事業單位的支出有著財政資金再分配以及按照預算向所屬單位撥出經費的性質，其目的只是為了耗費。而企業的費用是指企業為銷售商品、提供勞務等日常活動所發生的經濟利益的流出，會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。其目的是為了取得營業收入，獲得更多的新資產；只有那些在企業生產經營活動中為取得營業收入而發生的各種支出，才是費用。
4.利潤：利潤是企業特有的，指在一定會計期間的經營成果。而事業單位沒有利潤這個會計要素，因為它是非盈利組織，不涉及到盈利問題，所以也就沒有利潤。即使有一定的經營活動，期末也只是結轉到“結余”。
（三）會計等式的區別。
企業的會計等式：資產=負債+所有者權益，該等式屬于凈態等式，其主要反映的是企業資產的歸屬、會計要素之間的數量等關系，同時也表明了企業與所有者都是各自獨立存在的，該式為企業會計在編制資產負債表時提供了重要的理論依據；事業單位的會計等式為：資產+支出=負債+凈資產+收入，該式則屬于動態等式，主要反映了單位在具體業務工作中凈資產的增值和收支結余情況。
（四）會計核算內容及方法不同。
在預算會計中，有一些核算內容和企業會計有明顯的差異，有其特殊性。
事業單位核算固定資產，需設置“固定資產”和“固定基金”兩個賬戶。固定基金是事業單位固定資產的資金來源，一般由財政或上級主管部門撥款，也可以是其他單位投入或融資租賃；另外，專用基金是事業單位按規定提取或設置的專門用途的資金，包括修購基金、職工福利基金、醫療基金和住房基金，各項專用基金都規定專門的用途和適用范圍，除財務制度有特殊規定外，一般不得挪用、占用；事業單位的對外投資一般與投資基金相適應。不僅要設置“對外投資”賬戶，還要設置“事業基金———投資基金”賬戶；最后，事業單位一般不實行成本核算，即使有成本核算，也是內部成本核算。
1.固定：事業單位核算固定資產，需設置“固定資產”和“固定基金”兩個賬戶。固定基金是事業單位固定資產的資金來源，一般由財政或上級主管部門撥款，也可以是其他單位投入或融資租賃。事業單位的支出具有消耗性與不可補償的特點，所以無需計提折舊。而企業的固定資產在使用過程中不斷地磨損，要通過計提折舊的方式逐步轉移到產品成本或期間費用中去。
2.專用基金：專用基金是事業單位按規定提取或設置的專門用途的資金，包括修購基金、職工福利基金、醫療基金和住基金，各項專用基金都規定專門的用途和適用范圍，除財務制度有特殊規定外，一般不得挪用、占用。
3.投資基金：事業單位的對外投資一般與投資基金相適應。不僅要設置“對外投資”賬戶，還要設置“事業基金——投資基金”賬戶。
4.一般不實行成本核算：事業單位一般不實行成本核算，即使有成本核算，也是內部成本核算。
三、事業單位會計準則和企業單位會計準則合二為一的可能性分析
由于事業單位經濟業務與企業單位的經濟業務有相同之處。雖然企業經營目的在于獲得經濟效益，但是，在現今社會，企業也必須追求一定的社會效益。很多企業參與大型公益事業大家也是有目共睹的。另一方面，事業單位普遍存在著投資興辦企業的現象。即便不興辦企業，事業單位也應該通過對所占有的國有資產的合理使用，以達到最高的效益。由此可見，企業單位和事業單位業務的交叉使得二者使用同一種會計準則進行核算成為一種可能。
另外，會計準則理論的框架結構對企業單位和事業單位都有一定的指導意義。就會計原則來看，企業會計準則中會計核算原則與事業單位會計制度中的基本原則也是大同小異；就是會計要素的定義，也有相同之處。最大的不同在于企業單位采用權責發生制，而事業單位采用收付實現制。事實上，事業單位采用權責發生制可能能更好的反映其資金使用情況。所有這些情況都證明：將企業會計準則和事業單位會計準則合二為一是有可能的。
參考文獻：
摘要：事業單位會計的地位問題，關系到事業單位會計的性質、目標和原則，也關系到其法規制度的實施。從會計的兩大分支、事業單位會計的特征、事業單位會計的定位三方面對事業單位會計的地位進行了論述。
關鍵詞：事業單位；會計定位；預算會計
建國以來，我國的會計體系一直劃分為兩大類，一是企業會計體系，二是預算會計體系。預算會計體系中包括財政總預算會計和行政事業單位預算會計兩個分支。預算會計改革后，把事業單位會計同行政單位會計區分開來，建立了單獨的《事業單位會計準則》《事業單位會計制度》和事業單位分行業的會計制度，這是預算會計法規建設上的一個突破。在此情況下，有些人就產生了事業單位是否還屬于預算會計范疇的疑問，有的還認為事業單位會計法規制度的管理可以納入企業會計法規制度的管理體系。事業單位會計的地位問題，關系到事業單位會計的性質、目標和原則，也關系到其法規制度的實施，筆者認為有進一步加以明確的必要。
1會計的兩大分支
會計的體系及其分支，是在經濟發展過程中形成的，是適應人們管理財務活動的需要而產生的。它反映著會計各個組成部分的內在聯系和區別。從古到今，從我國到外國，會計歷來是按其適用范圍和核算對象分為企業會計和非企業會計的。企業會計是適用于農、工、交、商、金融等企業單位的會計，是用以反映和監督社會再生產過程中生產、流通領域的企業經營資金活動的。再生產過程中生產、流通領域的企業，基本上屬于物質生產部門，處于經濟基礎領域，這些部門中的企業從事各項生產經營活動，提供社會必需的生產資料和生活資料并創造價值，在社會再生產中起著決定性的作用。非企業會計，即我們所說的預算會計，適用于各級政府財政機關、行政單位和事業單位的會計，用以反映和監督社會再生產過程中分配領域、精神生產和社會福利領域的政府財政資金和事業單位業務資金的。作為非物質生產部門的財政、行政、事業等單位，不直接提供物質產品，處于上層建筑領域，它們從事各種業務活動，為社會生產和人民生活服務，在社會再生產中同樣起著不可忽視的作用。企業和非企業的主要區別，就在于是否具有物質生產方面的職能，是否具有生產經營性。企業會計同預算會計的主要區別，則在于是否追求資本的保值增值，是否具有營利性。企業投資者投入資本以后，要求得到回報，企業終止時，投資者要收回原來投入的資本，企業在生產經營活動中必須獲得盈利才能維持其生存和發展。所以，企業會計要以營利為目的，會計的確認、計量、記錄、報告都要圍繞著資本的保值增值、所有者權益而展開。行政和事業單位進行各種公務活動，公益性、社會性業務活動，其出資者投入資金以后，不要求得到回報，這些單位一般也不會終止，個別單位終止時出資者也不一定都收回資金，它們在業務活動中有的無償提供服務，有的雖有收費但也并非足額補償，而是由國家財政提供全部或大部的資金。所以，預算會計要以社會效益為目的，會計的確認、計量、記錄、報告都要圍繞著社會效益而展開。非營利性是預算會計區別于企業會計的特殊性，也是預算會計各個組成部門的共同性。只有充分認識這一特征，才能明確事業單位會計必然歸屬于預算會計（非企業會計）的客觀依據。1996年2月我國財政部的“預算會計核算制度改革要點”指出：“預算會計是以預算管理為中心的宏觀管理信息系統和管理手段，是核算、反映和監督中央和地方各級政府預算以及事業行政單位收支預算執行情況的會計，是我國兩大類會計體系之一。”這一概括，為我們認識事業單位會計的地位，建立預算會計法規制度的管理體制指出了明確的方向。
2事業單位會計的特征
把事業單位會計作為預算會計中的會計分支而單獨制定會計準則和會計制度，是預算會計改革的一個創舉，它有助于適應形勢發展而加強單位內部管理。之所以要確立事業單位會計的相對獨立會計分支地位，是因為認識到在從計劃經濟體制向社會主義市場經濟體制過渡的過程中，事業單位會計發生了顯著的變化。現階段事業單位會計的特征主要有以下幾項：一是事業單位除財政撥款外還有自己的事業收入。二是事業單位雖然以實現社會效益為宗旨，但卻具有一定的經營性，并要實行經濟核算，其事業收入和事業支出大都與業務活動相聯系，可通過擴大服務規模、提高服務質量，實現增收節支，爭取改善自身的運營條件。三是事業單位雖然不提供物質產品，但向社會提供精神產品（即知識形態的產品）和勞務，它具有一定的生產性。科學、教育、文化、衛生等各種事業單位，大都屬于第三產業中為提高科學文化水平和居民素質服務的部門（有人把這種提供精神產品和勞務的行業稱為第四產業）。這些部門在現代社會中占有重要的地位，社會生產力的發展水平越高，智力勞動和智力開發的作用就越顯著，物質產品再生產的發展就越依賴于精神產品再生產的發展。正是事業單位經濟活動的特殊性，使得事業單位會計成為預算會計中的一個單獨的分支。
筆者淺析事業單位會計的特征，是為了按照其發展的客觀規律有效地執行法規制度，使之更好地適應事業單位會計工作的需要。但是，這決不意味著事業單位會計已經企業化了，已經按企業會計的規則運行了。這是因為：第一，我國目前的事業單位盡管資金來源渠道多樣化，但其絕大多數還是以國家財政撥款為主，其他資金來源為輔，完全不需要國家財政撥款的還是少數，有些單位雖然能做到日常收支相抵，但重大工程項目依然要依靠國家財政扶持。事業單位的財務活動同國家財政資金之間存在著密不可分的關系，其財務管理和會計核算應該受到國家預算管理部門的指導和約束，而且其會計法規制度的建設應該與財政總預算會計制度的建設由同一部門進行，使單位會計與財政總預算會計很好地銜接起來。第二，事業單位的性質及資金來源，決定了絕大多數事業單位的非營利性，必須把社會效益放在第一位。水利、林業、科學、教育、文化、衛生等事業單位提供的是公共產品，而追求利潤必然會使其業務活動走偏方向。這里還要說明，一些單位雖然能夠實現收支相抵后還有結余，但這是它們加強管理、量入為出的結果，絕不等于在主觀上就是以營利為目的。把事業單位會計當作預算會計體系中的一個分支來進行法規制度建設，既照顧到事業單位內部管理的需要，又維護了預算會計體系的統一性，這才是正確的選擇。
3事業單位會計的定位
事業單位是我國特有的一個名詞，我國民法通則規定，企業、機關、事業單位和社會團體都可以取得法人資格，從而確立了事業單位的法律地位，而在西方通常則采用非營利組織一詞。我國的事業單位會計在內涵上近似于西方非營利組織會計，但兩者又不完全相同。為了與國際會計慣例相協調，我們需要對事業單位會計的適用范圍作一些具體分析。所謂事業單位通常可理解為不具有物質產品生產和國家事務管理職能，主要以精神產品和各種勞務形式，向社會提供生產性或生活的單位。其范圍習慣上涵蓋較廣，包括不同的行業和經濟類型。從行業來看包括以下三類：一是科學、教育、文藝、廣播電視、信息服務、衛生、體育等科學文化事業單位；二是氣象、水利、農業、地震、環保、計劃生育、社會福利等公益事業單位；三是民間公證（會計師事務所等）、法律服務（律師事務所等）、咨詢服務等社會中介機構。從經濟成分來看則有公辦、民辦、中外合辦等事業單位。超級秘書網
事業單位會計的適用范圍是應該而且可以隨著社會的發展而變化的。過去事業單位的范圍較廣，在建立市場經濟體制的過程中，一些單位逐步由社會性、公益性為主轉向營業性、開發性，資金供給的自給率不斷提高，經營的目的和單位的性質實際上發生了變化。事業單位的發展從近期看有如下的趨向：有些單位，如大多數的中小學和高等學校、基礎理論的科研院所、國家重點興辦的文藝團體、圖書館、博物館等，具有較強的社會性、公益性，主要由國家財政供應資金，以社會效益為目的，這些單位就應該按事業單位進行登記注冊，實行事業單位會（下轉第146頁）（上接第141頁）計制度；而有些單位，如會計師事務所、應用型、開發型科研院所、民辦的文藝團體、體育場館等，具有較強的營業性、開發性，而且以營利為目的，這些單位按企業進行登記注冊，實行企業會計制度。有相當一部分事業單位的事業性質、非營利性質是始終不會改變的，事業單位會計的發展依然有廣闊的前景。在事業單位會計法規制度建設上，應較多地考慮公辦和民辦的差別。我國已頒發的事業單位財務規則和會計準則，都明確其“適用于各級各類國有事業單位”，非國有事業單位可參照執行。這實際上也考慮了國有和非國有事業單位由于資金來源的不同，其職能、性質具有一定的差別。筆者淺析事業單位會計在整個會計體系中的地位，認為事業單位會計是預算會計的不可分割的組成部分，是預算會計體系的一個重要分支，其目的在于維護和完善預算會計的管理體制，使事業單位會計法規制度建設同財政總預算會計、行政單位會計的法規制度建設有機地結合起來，這是預算會計工作發展的實際需要，也是廣大預算會計工作人員的殷切期望。
會計事業的發展帶動我國會計的飛速發展，我國的會計預算體系出現了新的發展模式，因為我國財務制度的改革使得我國的財政必須逐步的實現公開、透明，但是現行的財務預算體系與當前的財務改革出現了步伐的不一致，尤其是我國加入世貿組織以后，我國的經濟與世界的經濟聯系逐漸的加強使得預算會計制度的諸多問題和局限性逐漸產生和顯現出來。
1.1 1998年中國對預算會計體系的改革及其由此引出的問題 在中國，預算會計是會計學在政府預算與行政事業單位中的運用。在1998年實行新預算會計制度之前，中國預算會計體系主要由財政機關總預算會計和行政事業單位預算會計即總預算會計和單位預算會計兩部分組成。1998年實行新預算會計制度后，行政事業單位預算會計一拆為二的主要原因是，在市場經濟體制下，從總體來說，行政單位和事業單位在單位性質、經濟業務內容、財務管理要求、對市場的依賴程度等方面都存在著較大的差異，因此，需要區別對待其各自的會計政策和核算方法。
1.2 目前中國對預算會計體系的存在不同觀點及其理由 當前對預算會計的理解有以下幾種不同的觀點：
1.2.1 事業單位會計仍應歸屬于預算會計體系，與行政單位會計一起合稱“行政事業單位會計”。會計歷來分成盈利性會計即企業會計和非盈利性會計即非盈利組織會計或稱預算會計兩大類，事業單位的非盈利性質足以讓事業單位會計歸屬于預算會計體系。另外，如果將事業單位會計從預算會計體系中分離出去，這會打亂中國多年來精心建立起來的預算管理信息系統。
1.2.2 事業單位會計不應再歸屬于預算會計體系，而應與企業會計一起合稱“企事業單位會計”。持這種觀點的人認為，事業單位以其不以盈利為目的而區別于企業，又以其不具有社會管理職能而區別于政府。由此，事業單位會計需要核算的是收支結余而不是利潤，是凈資產而不是所有者權益；與此同時，事業單位會計也需要采用資本保持概念，需要進行成本核算、采用權責發生制。
2 我國預算會計存在的問題及原因和所帶來的影響
我國預算會計的發展對于我國會計發展帶了一定的促進作用，但是隨著我國經濟的發展，我國的預算會計也出現了一些與社會發展、財政報告等方面的不足，其不足主要有：
2.1 財政預算不能完全的反應政府的收支情況 我國開始進行預算的目的就是為了政府部門的資金使用能夠有所了解，為單位的資金使用提供原始的流向憑證指導，以此為政府部門對于社會的經濟發展提供財務方面的指導，但是目前財政的預算不能很好的反應政府的資金使用動向，因此就在本質上改變了目前的資金預算目的。同時現在的財政預算只能反應政府的收支現金情況，對于政府的采購沒有進行準確的反應。雖然目前我國的財政收支基本上是由國庫集中完成的，但是它還是不利于單位的自我采購的現金支出的反應。
2.2 預算會計不能完全的反應政府的債務 隨著我國資本市場的發展，我國發行了大量的資本商品，這些虛擬的商品沒有在我國政府的財務報告中反應出來，因為現行的我國會計預算制度還是存在不足，它沒有反應政府與企業之間的債務關系。因此無形之中加重了政府的預算會計的風險。
3 改革我國現行預算會計的對策
3.1 建立健全會計預算體系 我國的會計基礎弱的重要原因是會計人員專業技術水平低。改善良營企業財務管理狀況就必須加強對會計從業人員的管理，提高他們的專業技能。加強對民營企業會計從業人員的管理，可以根據兩種不同情況，一是對企業新聘的會計人員；二是企業己聘的會計人員。對于前者，可以采取以下措施：①嚴格執行《會計法》，要求企業新聘的會計工作者必須持有會計人員從業資格證書，嚴禁無證上崗。②根據規模，規定民營企業必須聘請的持有會計從業資格證書的會計人員的下限。③企業新聘的會計人員應報市財政局入行資格審查，不合格者嚴禁上崗，合格者的資料存檔管理。
3.2 全面披露預算會計信息 財政的報告是全面的對于政府的財政收支情況的報告，它是反映政府財務信息的一種模式，因此建立會計財務報告制度有利于政府的財政制度改革，有利于提升我國的會計改革質量。政府的財務報告需要政府部門編制規范的會計信息紕漏，建立完善的信息披露內容制度，披露的內容要真實可靠，在信息制度不斷完善的經濟時代我們的政府披露信息要全面的系統的記錄政府的財務收支情況，尤其是對于國家的固定資產以及社保方面的財務信息要嚴格按照規定制度進行信息的披露。
3.3 積極引進權責發生制 在我國財政制度的改革下，我國的事業單位的財政支出情況已經不能很好的適應現在的國庫集中支付制了，現在的財政支付制度在國庫的集中改革的情況下出現了許多的問題，因此我們要積極地引進權責發生制，這樣就會有力的保護政府的財政支出符合改革的目的，只有這樣才能在一定程度上使得政府的財務報告能夠準確的反應當前的政府財務情況。另外我們也要積極地進行會計體制方面的建設，積極地制定相關的法律制度，完善我國的財務披露制度，力爭我國的財務預算制度改革符合我國會計改革的大的方向，促進我國的會計事業的發展。
參考文獻：
[1]王艷麗.淺議現行預算會計存在的問題及其改革[J].管理與創新，2008（2）.
關鍵詞：預算會計；財務報告；會計核算
中圖分類號：F810.7 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X(2008)08-0108-02
一、我國預算會計制度的發展
從1950年社會主義預算會計體系設想的提出至今，我國社會主義預算會計的發展主要可以分為以下幾個時期：
1 建國初期計劃經濟體制下的預算會計
第一個時期：建國初期的預算會計。建國初期，我國面臨著生產停滯、市場混亂、通貨膨脹等經濟困難，加上長期的革命戰爭形成的各革命根據地財政經濟工作混亂的狀況，使國家財政收少而支多，預算極不平衡。為了建立新的預算會計工作秩序，財政部于1950年10月召開了全國預算會計、金庫制度會議，討論通過并頒布了各級財政機關適用的《各級人民政府暫行總預算會計制度》和各級事業行政單位適用的《各級人民政府暫行單位預算會計制度》。
第二個時期：國民經濟調整時期。50年代末，我國的國民經濟進入了調整時期，財政部于1962年和1965年分別召開了全國第一次會計工作會議和全國預算會計工作會議，提出穩步推進預算會計改革。改革的主要內容包括：(1)按照不同需要由財政部統一設計、制定了適用于各個級別單位的四本制度。(2)修改了會計科目，把會計科目分為資金來源、資金運用和資金結存三類，并采用“資金來源一資金運用=資金結存”的會計平衡公式。(3)改革記賬方法，取消借貸記賬法，采用以資金活動為記賬主體的“收付記賬法”。(4)完善“銀行支出數”的財政支出列報基礎，并加強對“銀行支取列報數”的管理。
第三個時期：有計劃的商品經濟時期。與整個國家經濟制度相適應，隨著經濟制度改革特別是國家財稅制度改革，預算會計制度也隨之變革。1983年和1988年總預算會計制度分別進行了兩次重大改革。在此基礎上，財政部又根據改革的深入發展，在1988年召開了全國預算工作會議，對單位預算會計工作制度作了較為系統的改革。這次會計制度改革將單位預算會計制度稱為《事業行政單位預算會計制度》，它適用于各級各類事業行政單位，其頒布和實施，為我國各級事業單位實現從統收統支向“統一領導、分級管理”體制的轉變，為促進我國各項事業的發展和事業單位財會管理水平的提高發揮了積極的作用。
2 社會主義市場經濟體制下的預算會計至1998年預算會計改革前
1998年的預算會計變革與舊的預算會計制度相比在組成體系、會計核算模式、會計核算要素、財務報告體系等都有重大的改革，但是這種改革從某種程度上只是改進并逐步完善了預算會計，卻沒有建立科學的系統和體系，沒有很好地預測未來的前景。隨著政府職能的轉變、防范和化解財政風險意識的確立，預算會計環境已發生了重大變化，在財政預算管理制度方面進行了一系列的改革后，在執行中暴露出一些深層次的問題，包括改革預算編制方法、細化預算編制內容、實行零基預算和部門預算、逐步實施國庫集中收付制度、推行積極政府采購制度等，這就迫切需要對預算會計制度進行進一步修改和完善。
二、我國現行預算會計存在的問題
1 現行預算會計核算不夠完整，核算結果不準確。一方面，對政府擁有或使用的固定資產的使用狀況沒有進行核算和反映。總預算會計沒有規定核算和反映政府的固定資產，雖然行政、事業單位要求對其擁有的固定資產進行會計核算，但是國家的財政預、決算并不反映政府固定資產方面的信息，行政、事業單位固定資產會計核算的結果只是提供給統計部門作為參考資料，因此，從報表上無法反映固定資產凈值情況。在收支項目不配比的情況，不能真實反映年終的收支結余，造成各年度之間收支規模波動較大。另一方面，國庫集中收付制度和政府采購制度的實施，使財政資金的流向發生了重大變化，這就需要對行政單位和事業單位會計制度規定的核算內容進行相應的修改。
2 現行預算會計沒有為編制部門預算提供相關的會計信息。表面上，編制部門預算似乎與預算會計沒有大的關系，但從實質上分析看出，預算會計信息是編制部門預算時的一個重要依據，是編制部門預算的基礎。我國的預算編制正在以“零基法”取代“基數法”。在傳統的“基數法”下，按照基期年的支出基數簡單地加上一個增長比例確定各部門的支出指標，因而，在決策時不需要過多的會計信息，在這種情況下，傳統的會計核算基礎存在的弊端也沒有顯現出來。
3 現行預算會計沒有真實反映政府債務信息。近年來，我國實施積極的財政政策，發行了大量的國債，從世界銀行等國際金融組織及外國政府借入了相當數量的外債，這些債務均為政府的現實負債，應當在財務會計報告中予以反映。但由于現行預算會計以收付實現制為核算基礎，財政支出中只反映當期實際的還本付息數，不能計提利息支出，政府的負債只反映當期本金數，沒有反映應由本期負擔、以后年度償付的利息數。因此，未能真實地反映政府的財務狀況，這樣不僅不利于政府有效監控財政風險、評估財政狀況，還給財政經濟的持續、健康運行帶來了隱患。
4 現行預算會計不能適應政府投融資體制改革和加入世界貿易組織及國際競爭的要求。近年來，我國財政投融資體制的市場化進程不斷推進，政府投融資主體多元化，隨著私人部門介入公共領域，對政府部門會計信息的透明度和準確性提出了更高的要求，一方面要求實現與政府部門會計信息的可比性，另一方面要求政府部門提供充分的信息來對成本進行計價、核算和比較。
中國加入WTO關鍵是政府的“人世”，經濟全球化使政府變成了企業或使政府企業化，這就要按企業規則辦事，只有這樣才能生存和發展，而企業會計核算確認基礎是權責發生制，因此，以收付實現制為核算基礎的現行預算會計不能較好適應政府公共管理的要求，不能實現以績效為導向的管理。
三、對我國預算會計改革的設想
1 重新明確預算會計體系
隨著預算管理制度的改革，我國預算會計體系將向“政府和非營利組織會計”發展。我國對企業會計和非企業會計可按照單位活動的目的(而不是組織類別)的不同進行分類。對于不以營利為目的的非企業會計則可以按照其核算重點的不同，進一步劃分為政府會計和非營利組織會計。從現行預算會計從整體框架上進行全面改革，科學界定政府與非營利組織會計的核算范圍，其中，政府會計應以政府活動為核算范圍，凡是政府活動引起的資金運動，就應該納入政府會計的核算范圍，現行的總預算會計和行政單位會計核算內容是其重要組成部分；事業單位會計應單獨劃分為一類，為與營利組織――企業相區別，應統稱為“非營利組織會計”，這樣我國整個會計體系就由政府會計、非營利組織會計、企業
會計三部分構成。
2 逐步轉向權責發生制會計基礎
權責發生制是使用者評價政府財政受托責任履行情況的必要手段，也是新公共管理體制下政府會計的改革方向。目前，我國預算會計采用收付實現制作為核算基礎，并以此作為與企業會計相區別的一大特點。但從我國預算會計環境看，政府及事業單位的經濟活動已日趨多樣化和復雜化。在我國政府會計改革的初期，我們可以借鑒德法模式的修訂的收付實現制，即首先確認應收賬款和應付賬款，實現收入和支出在各個期間的平衡，明確政府當期的受托責任履行情況。
3 拓寬預算會計核算內容。根據我國現狀應增加以下內容來拓寬預算會計核算領域
(1)政府債務的核算。要防范和化解財政風險，必須完善債務預警監測制度，實行政府債務全口徑風險管理和報告制度。要將內外債務完整地納入財政總預算會計核算；(2)政府產權的核算。在將政府產權納入財政總預算會計核算的同時，對其涉及財政收支的事項，還要進行收支核算；(3)基本建設撥款的核算。將財政對行政事業單位的基本建設撥款納入行政、事業單位會計統一核算。
4 完善會計報告體系
(1)增設現金流量表。現金流量表能準確地反映各項業務活動的現金來源及運用的具體情況，提供準確有用的信息。(2)增加附加報表。隨著政府采購等情況的出現，要求報表能突出反映政府采購等工作的效果以及由此對經費支出的影響情況，因此，順應相關要求，財政總預算會計、事業、行政單位會計應當考慮將政府采購等業務專設報表(如附表、明細表)，單獨反映這些內容。(3)豐富會計報表附注的披露。一些重要的、需要詳細說明的項目內容，在報表中無法準確表示，其最好的解決途徑是在報表附注中進行反映。(4)建立政府財務報告的鑒證機制。對政府財務報告審計實際上是檢查政府管理公共財政的業績和社會、政治和經濟的受托責任是否得以全面履行，政府是否按照法律規定有效地執行和控制公共財政收支預算，以及政府是否有效地開展工作的一個重要環節。因此，必須建立政府財務報告的鑒證機制，將政府審計報告作為政府財務報告的一個必要組成部分。
關鍵詞：事業單位會計 會計工作 推進會計改革
一、深刻認識事業單位會計工作的性質，做好事業單位會計工作
我國經濟的不斷發展，推動了會計理論的完善，事業單位會計人員要深刻理解會計的特點，做好自己的本職工作。依照具體的適用范圍和核算對象的不同，會計可以分為企業會計和非企業會計兩類。企業會計主要適用于農、工、商、交和金融等企業單位，同時監督和反映社會再生產過程中的流通領域和生產領域的企業內部經營資金的活動情況。而非企業會計適用于政府財政機關、行政單位、事業單位的財務工作， 同時監督和反映社會再生產過程中社會福利領域、分配領域、精神生產領域等的政府財政資金和事業單位業務資金的情況，屬于非物質生產部門的上層建筑領域，從事的是各種為人民生活和社會生產服務的業務活動，在社會民生建設中具有重大作用。所以說事業單位會計要明確，本單位是以社會效益為目的開展工作的，是圍繞著社會效益展開的，與企業會計有著諸多不同。如：
（一）在會計核算基礎上存在著區別
我們知道，我國的會計是采用不同的會計基礎加以區分的，事業單位根據實際情況，可以采用收付實現制和權責發生制。如果是非營利性的事業單位，那么會計多采用收付實現制，而具有一定營利性的事業單位（如學校等），則采用權責發生制。但是，企業會計只能以權責發生制作為會計核算的基礎，對其經濟業務0活動進行確認、計量和報告，以此來完成會計工作，從而為企業服務。
（二）在會計要素構成存在著區別
事業單位和企業在單位性質上存在著差異，因而其運行方式、運行結果和會計要素的構成上都存在著差異。如，資產、負債、凈資產、所有者權益、收入、支出等是事業單位會計的要素，而資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤則是企業會計的要素。
（三）在會計等式上也存在著區別
我們知道，企業的會計等式：資產=負債+所有者權益。該等式主要反映企業資產的歸屬、會計要素之間的數量等關系，只是凈態等式；而事業單位的會計計算等式是：資產+支出=負債+凈資產+收入，它主要反映事業單位在具體業務工作中凈資產的增值和收支結余情況，屬動態等式，可以適時地對上級單位或財政部門下撥的款項的耗費情況進行嚴格監管，杜絕或減少國有資產的損失。
（四）在會計核算方法與內容上存在著區別
在科目設置、核算方法上事業單位會計與企業會計也存在許多區別，企業會計的科目不僅細化而且全面，事業單位會計科目簡單、數量也少。同時，兩者在會計業務核算事項、方法上也有不同之處，如對固定資產與無形資產的會計核算方法就存在較大區別，如事業單位不實行成本核算，對營利性業務，只進行內部成本核算。
二、從事業單位會計工作的性質出發，努力踐行好新會計法
作為事業單位的會計，就應該從事業單位實際發生的經濟業務為對象，準確記錄反映，深入監督預算執行過程和結果，以更好地促進國家預算收支任務的完成，從而達到保護事業單位財產安全，提高事業單位的社會效益。為此，事業單位的會計人員要認真遵守財政部頒布于1997年5月份和7月份的《事業單位會計準則》和《事業單位會計制度》，以新的事業單位會計制度的分類、要素、核算方式、記賬基礎和會計報表等為指導，在工作中切實貫徹事業單位會計制度的改革精神，努力做好會計工作，更好地為社會服務。
（一）深刻領會事業單位會計主體改變的實質，充分發揮會計的經濟管理職能
在以往的會計活動中，事業單位的會計活動只是預算資金，事業單位的會計活動只是對國家財政的報銷，其經濟管理職能不能實現“會計核算應當以事業單位自身發生的各項經濟業務為對象，記錄和反映事業單位自身的各項經濟活動”，更不能發揮事業單位的會計主體職能。不能加強自身的經濟管理，不能提高資金使用效益，更不利于事業單位以主體身份參與市場競爭，以促進事業單位的健康發展。這就要求事業單位的會計不能只停留在單純的記帳、算帳、報帳的簡單職能層面上，而是要把資金的“效益性”、“靈活性”和“流向性”作為會計活動的重點，充分發揮依法籌集和運用資金的功能，在事業單位的經濟活動的綜合管理上發揮重要職能，以實現編制單位預算合理化，單位開支節約化，資產管理制度化，國有資產增值化，社會效益最大化。
（二）準確掌握事業單位會計預算資金核算方式和管理方法實質，更好地提升活動的水平
在新會計制度中，對以往的事業單位會計活動進行了修正，并明確規定“國家對事業單位實行核定收支、定額或定項補助、超支不補、結余留用的預算管理辦法”，這就取消了原有的全額預算管理、差額預算管理和自收自支管理的預算管理方式。如事業單位的預算內外撥款和預算外收入，都統一納入單位財務收支計劃，實現統一管理，統一核算。加之“定額或定項補助”的實施，事業單位可以根據收支情況，對某些支出項目進行補助。事業單位要抓住新的預算管理形式，努力實現預算內、外資金統一核算、綜合平衡之目標。為此，事業單位會計要合理組織業務，增加收入，提高單位自身發展的能力。同時，要根據實際需要統籌安排、合理調度預算內、外資金，并統一核算預算內、外資金，以提高事業單位資金的綜合效益。
參考文獻：
企業的社會職能是創造財富，它的一切經濟活動都是為了獲取最大的經濟利益，但企業也可能出于某種特定目的而興辦非營利性機構。而非營利組織往往也會利用自身的一些優勢舉辦企業性組織，這就使原本分工十分明確的企業和非營利組織的界限變得模糊起來。在我國，企業和非營利組織的界限就存在很大的不確定性。在發展市場經濟過程中，國家允許并鼓勵非營利組織將技術產業化，充分利用現有的人力、財力和物力對外開展有償服務，因此有些業務明顯帶有營利目的。而有些企業也開辦學校、、慈善機構等公益性組織，從而使企業的某些業務又具有明顯的非營利性。隨著社會經濟的發展，企業和非營利組織的業務相互交叉融合，使兩者的界限不再“涇渭分明”，企業會計準則與非營利組織會計準則之間的界限也變得模糊不清，兩套會計準則“殊途同歸”的趨勢已初露端倪。本文通過我國現行會計準則體系的構成、企業和非營利組織兩大會計準則體系并存的，對國外會計準則合并趨勢的考察，論證我國兩套會計準則合并的可行性。
一、我國會計準則構成的特點
我國企業會計準則體系改革進展順利，已基本實現與國際慣例相協調。政府及非營利組織會計準則體系改革起步相對較晚，有些方面滯后于財政預算管理體制改革，與國際會計慣例也存在一定的差距。迄今為止，政府及非營利組織會計以“會計準則”。命名的會計規范只有一個，即《事業單位會計準則》，但在《財政總預算會計制度》《行政單位會計制度》中各自對會計準則適用的內容作了相應規定，因而以“會計制度”命名的會計規范也應屬于會計準則的范圍。因此，我國的會計準則體系有以下幾個特點：
1.已初步形成“三足鼎立”的會計準則體系格局。我國的會計準則可分為企業會計準則、非營利組織會計準則、政府會計準則三個部分。
2.兩大準則體系相分離。基于企業會計和非營利組織會計適用的范圍不同，會計確認、計量、記錄和報告的具體各有特點，我國的企業會計準則和非營利組織會計準則截然分開，各自獨立。
3.會計準則與財務通則并列。西方國家一般以會計準則規范會計主體的會計確認、計量、記錄和報告等行為，同時以公司法、稅法等規范約束會計主體的財務行為。而我國則分別制定會計準則和財務通則（規則），規范會計主體的財務會計行為。
4.會計準則和會計制度并存。我國采用的是“準則+制度”的規范模式：企業會計具體準則主要規范股份有限公司的會計行為，非股份制企業主要以會計制度規范；政府會計采用會計制度的規范模式；非營利組織會計以基本準則為原則性規范，以會計制度為具體規范。
二、兩大準則體系合并的必要性和可行性
我國將企業會計與政府會計劃開來是完全必要的。因為在市場經濟國家中，企業不可能承擔政府職能，政府也不可能直接經營企業。企業與政府的會計目標和會計對象不同，業務性質和范圍也不同，需要采用不同的會計政策和會計方法，但是把企業會計準則與非營利組織會計準則截然分開，各自單獨制定一套“基本會計準則”，則值得商榷，兩大準則體系合并有必要性和可行性。
1.非營利組織會計準則與企業會計準則的大部分內容雷同。例如企業會計準則框架結構、制定的目的和依據、會計核算的四個基本前提等，與非營利組織會計準則完全相同；企業會計準則規定的一般原則，絕大部分適用于非營利組織會計。
2.企業會計準則將“利潤”，作為一個會計要素，而非營利組織會計準則并未將“結余”作為會計要素，但在會計制度中又規定設置了“結余分配”“事業結余”和“經營結余”科目，在收入支出表中也列示了“結余‘’和”結余分配“項目。從會計要素角度看，”結余“與”利潤“并沒有實質性區別，因而在1998年預算會計制度改革時，是否設”結余“要素就有很大爭議。，預算會計界已普遍贊同把原來的五個要素改為六個要素（即增加”結余“要素）的設想。
3.政府及非營利組織會計的資產負債表和收入支出表，與企業會計的資產負債表和損益表的性質相同，但非營利組織的資產負債表卻采用了類似于“科目匯總表”的結構形式，將所有科目按照“資產部類”和“負債部類”左右順序排列，編制時只要把報告日的各科目余額直接填入即可。另外，非營利組織由于采用修正的權責發生制（一般情況下采用收付實現制，實行內部成本核算的可采用權責發生制），因而只有通過編制現金流量表才能反映其資金的收支結存情況，但現行非營利組織會計準則沒有編制現金流量表的規定。
4.根據政府機構改革的方案，除少數公益性非營利組織仍由政府財政供給以外，絕大部分非營利組織將逐漸取消財政撥款，以市場為導向，實行真正的自負盈虧。按照這種思路，非營利組織實行自負盈虧后，有些業務性質與企業相同，其會計政策與會計核算要求與企業不會有大的差別。但現行制度規定非營利組織會計采用的計量方法卻不同于企業，如非營利組織的固定資產不提折舊，不反映凈值，不計提壞賬準備和存貨跌價準備等等。
5.以企業會計基本準則為依據，現已經了16個具體會計準則，2001年1月1日起開始實施新的《企業會計制度》，據此可以推斷，企業會計準則的體系結構基本定型，已基本實現了與國際慣例的相互協調。而政府會計除了非營利組織以基本準則為原則性規范、會計制度為具體規范外，財政總預算會計和行政單位會計都采用原來的“會計制度規范”模式。非營利組織會計準則體系還只停留在基本會計準則的層次上，至今尚未制訂具體準則，非營利組織會計基本準則是否具有與企業會計基本準則同等的指導功能尚未明確。
6.非營利組織準則雖然規定會計核算一般采用收付實現制度，但在非營利組織會計制度中仍然設置了與會計基本相同的應收、應付科目，對一些應收未收和應付未付的收支項目采用權責發生制進行確認。可見，在非營利組織會計實務中，大多數情況下實際采用的是權責發生制。另外，在非營利組織會計準則和會計制度中沒有明確規定的事項，如盤盈盤虧財產物資的處理程序、內部成本核算等都企業會計進行處理。
以上表明，企業會計準則與非營利組織會計準則共性遠遠多于個性，兩者“合二而一”，既有基礎，也已在會計實務中證明是可行的。
三、對國外會計準則合并趨勢的考察
大部分國家和地區都把非營利組織（尤其是私立非營利組織）看作“準企業”，因而，企業會計準則與非營利組織會計準則的合并趨勢并不是在我國體制改革中產生的特有現象，在西方國家這種趨勢也明顯存在。下面根據筆者所掌握的資料，主要以美國為例，說明企業會計準則和非營利組織會計準則合并的過程和趨勢。
在美國，由財務會計準則委員會制定企業會計準則和私立非營利組織會計準則，政府會計準則委員會制訂州和地方政府及公立非營利組織會計準則，而聯邦政府及其公立非營利組織適用的會計準則及核算制度則由會計總署制訂。
財務會計準則委員會原先制訂的會計準則只適用于各類企業，后來才把私立非營利組織會計準則的制訂權從美國注冊會計師協會接過來，并把企業會計準則和非營利組織會計準則結合制訂。此前，美國注冊會計師協會及有關的專業學會就制定并了一系列適用于非營利組織的公告和指南。這些公告和指南起到了會計準則的作用，但存在許多會計實務上的操作，于是各界紛紛要求由財務會計準則委員會制定非營利組織會計準則。財務會計準則委員會在1980年的《非營利組織編制財務報告的目的》中提出：根據對財務會計準則委員會《論財務概念第一輯：企業編制財務報告的目的》所指出的各項所做的考察，本委員會斷定，沒有必要為任何特定類別的會計個體探討其專一的概念體系。企業編制財務報告的目的和非營利組織編制財務報告的目的足以構成一個完整的財務會計和報告概念體系的基礎。一旦完成，這一概念體系將適應一切會計個體，而又同時適當地照顧到僅僅適用于某類會計個體的任何與眾不同的概念和報告目的。1985年美國財務會計準則委員會又了既適應于企業，也適應于非營利組織的《財務會計報表要素》，并撤銷了1979年由美國注冊會計師協會、僅適用于非營利組織的《關于某些營利組織會計準則與會計報告的意見公告》（孫芳城等，2001）。
近幾年，美國財務會計基金會也注意到非營利組織會計準則和企業會計準則兩者合并的趨勢，要求財務會計準則委員會成為制定企業會計準則和非營利組織會計準則的唯一合法機構，為合并企業和非營利組織會計準則提供保證。財務會計基金會明確提出：除非特殊情況，否則，各類非營利組織——無論私立還是政府舉辦的——均應遵守財務會計準則委員會的要求對外提供財務報告（孟利凡，1997）。此外，加拿大特許會計師協會的《財務報表概念》和澳大利亞會計基金會公布的第四號《會計概念公告》中所規定的財務報表要素也同時適用于企業和非營利組織（宋常，1999）。至此說明，西方各國企業會計準則和非營利組織會計準則合并的趨勢已十分明顯。
綜上分析，現行《企業會計準則》和《事業單位會計準則》所規范的基本一致，尤其是在《民間非營利組織會計制度》中所規定的原則、方法、報表體系結構等，更接近于企業會計準則規范。因此，只要對現行《企業會計準則》作適當的補充完善，并對個別特殊問題另作專門描述，即可成為對制定企業和非營利組織具體準則或制度都有指導作用的基本會計準則。當然，這是一項較為龐大的系統工程，要真正實現兩者合一，還需要進行深入的理論研究和充分論證。
主要參考
孫芳城、李孝林、張國康、孔慶林。2001.比較財務會計學。上海：立信會計出版社。417
孟凡利。1997.政府與非營利組織會計。第l版。大連：東北財經大學出版社，12
關鍵詞：事業單位會計；企業會計；異同比較；展望未來
一、企業會計與事業單位會計的區別
當我們談論到會計這個詞時，大多數情況下都是指企業會計，而作為會計的另外一個重要分支——事業單位會計卻很少被人們提及，這一現象與我國的體制之間存在著很大的聯系。僅從數量上來講，我國的事業單位及有限的行政單位只有120多萬個，但企業的數量卻遠遠不止于此。然而在今天，伴隨著這幾年國家在預算體系上的不斷支出，政府部門的財政引起了社會各界更加廣泛地關注。自然而然地，對事業單位會計透明度的要求也在不斷地提高。首先談一談事業單位會計與企業會計的不同點。
1.概念不同。簡單來說，事業單位會計只是在記錄其日常發生的業務，幾乎沒有牽涉到后期的利益分配。對于事業單位會計而言，其所處理的對象為單位實際發生的各項經濟業務。作為預算會計的一個重要組成部分，其功能包括記錄、反映和監督事業單位預算(年度財務收支計劃)執行過程及其結果。企業會計以企業為主體，其對象為資金運動。企業會計作為一項管理活動，宗旨就是提高企業的經濟效益。獲取利潤是企業的基本目的，這也是其與政府與非盈利組織最大的不同。因此，作為企業管理重要組成部分的企業會計，其存在和發展的意義就是為企業獲得更大的利潤而服務。
2.核算的基礎不同。財政部于2012年12月19日頒布了《事業單位會計制度》，規定事業單位一般采用收付實現制，其需要采用權責發生制核算的部分經濟業務或者事項，由財政部在會計制度中具體規定。對于企業而言，《企業會計制度》規定采用權責發生制進行核算。因為兩者之間各自的核算基礎不同，使得他們反映的收入和支出的內容也不同。企業的收入是指企業在日常活動中形成的，會導致所有者權益增加，與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。包括商品銷售收入、勞務收入、利息租金收入等。而與企業收入相對應的企業支出則是指日常活動中發生，會導致所有者權益減少，與所有者權益分配利潤無關的經濟利潤的總流出，遵循了一定的配比原則。現對于企業，事業單位的收入包含了其在一個會計年度實際收到的各種收入，大致有財政補助收入、經驗收入、事業收入、上級補助收入、附屬單位上繳收入和其他收入等。事業單位的支出則包括經營支出、事業支出、上繳上級支出、對附屬單位補助支出和其他支出等。
3.會計信息質量要求不同。企事業單位會計準則都規定了內容基本一致，只是在排列順序和文字表達方面略有差異，有差異的六條分別是：及時性、完整性、可靠性、相關性、可比性、可理解性。他們之間的差別主要在于企業會計準則中增加了實質重于形式和謹慎性要求，而事業單位會計準則中沒有提及這兩點。對于企業來說，其開展經營活動的首要目的就是盈利，并且由于企業在生產經營活動中的諸多不確定性，其在日常事務處理過程中要加強風險控制。在這樣的環境中，會計人員需要具備能夠在不確定的情形下以謹慎性的要求來做出職業判斷的能力，以此來面對瞬息萬變的外部經濟環境，從而控制風險以減少其對企業的負面影響。而謹慎性原則卻非事業單位強調的重點，主要原因在于事業單位開展經營活動所需的資金絕大部分來源于財政撥款，對市場沒有依賴性。其次，相比于企業，事業單位的經營風險較小，因此沒有必要突出強調謹慎性要求。然而，隨著經濟的不斷發展，成本效益觀念的不斷深入，部分有經營業務的事業單位由于競爭意識的增強，開始在這一方面逐漸向企業靠攏。
4.會計報表不同。會計報表作為企業向外傳遞信息的主要手段，是企業財務報告的主要組成部分。綜合反映企業某一特定日期財務狀況和某一會計期間經營成果、現金流量的總結性書面文件。主要包括:資產負債表、利潤表、現金流量表、附注等。管理者通過使用會計報表，能夠在企業的各項經營活動中做出更加科學合理的決策，以此提高企業的利潤。事業單位的會計報表主要包括:資產負債表、收入支出表、財政補助收入支出表、附注等。事業單位會計報表是國家有關部門對事業單位制定相關政策的重要指標，反映了事業單位某一特定日期財務狀況和某一會計期間的事業成果。在預算會計體系不斷發展的今天，事業單位的會計報表也是財政部門和主管部門確定事業單位收支結余提取職工福利基金比例的依據。
5.納稅方式的不同。對于會計財務處理來說，納稅環節一直都是至關重要的方面。在這一點上，事業單位和企業單位存在著本質差別。不論是企業單位亦或是事業單位，他們在生產環節中都不可避免地會遇到原材料采購的問題。對于企業單位來說，他們在采購過程中重點關注的是納稅問題，如何才能做到合理避稅是企業的頭等大事。相反，對于事業單位來說，他們在采購過程中，重點在采購環節上，而非稅收價格。采購環節的復雜性體現在除了納稅人被細分，還需對原材料的用途進行分類。
二、企業會計與事業單位會計的聯系
企業會計與預算會計是現代會計的兩大重要分支，預算會計則包含了事業單位會計和行政單位會計兩類。改革開放以后，伴隨著市場經濟的建立，我國的財政體制得到了不斷地深入改革和完善，與此同時，預算會計體系也得到了相應的拓展。新《事業單位會計制度》頒布以后，事業單位會計與企業會計的差別逐漸縮小，二者在很多方面趨于一致。
1.二者的記賬方式相同。企業會計與事業單位會計在核算經濟業務是采用的都是復試記賬法。
2.會計核算。①二者在會計核算的原則方面具有很大的相似性，例如真實性原則，相關性原則，可比性原則，重要性原則等。②會計核算的基本前提一致。兩種會計準則都在這一方面做出了統一要求，分別是會計分期、貨幣計量的評估、持續盈利以及會計主體。③核算的目標。在企業會計當中，會計核算的目標在于明確受托人與被受托人的責任，而這一目標，在新的事業單位會計制度中被首次體現了出來。這使得二者的會計核算目標擁有了一致性，為以后的企業會計制度改革作出了鋪墊。3.制定的目的以及根據。對于企業會計準則以及事業單位會計準則而言，二者制定的最根本的目的就是為了適應我國社會主義市場經濟的要求，規范并且統一整個會計核算工作，確保會計信息的質量，而這些都是依據會計法而制定的準則。
三、結語
【關鍵詞】行政事業會計 企業會計 區別研究
一、行政事業會計和企業會計意義的區別
行政事業會計是比較重要的，由我國政府直接掌管并且執行，具有比較高的工作要求和工作權利，行政事業會計關系著我國政府的工作能力和工作效率，代表我國政府在國家行政事業中的地位。行政事業會計從宏觀上講要比企業會計有著更高的工作能力和要求，畢竟在一個國家內政府的工作權利和工作職能是首要的。與之相關的企業會計也有它的獨特重要性。企業會計在會計專業中占據較大的比重，是會計專業一個重要的分支。企業會計的工作內容是對一個企業的成本和費用進行核算、研究和利用。企業會計的目的就是通過合理的利用企業資金以達到為企業進行以低成本創造高效益的作用，對資金的核算管理以防止企業資金的流失從而造成企業資金的浪費。企業會計對企業經營得到的經濟利潤進行重新管理和再利用，通過類似滾雪球的形式為企業創造越來越多的經濟利益。企業會計是一種通過科學的經濟分析方法對企業的經濟運營進行管理，進而從根本上提升企業的經濟效益的一種管理。同時企業的類型不同，企業會計的工作內容和工作重點也會有相應的差異。本質上而言企業會計就是為了經濟運營而生的，它的使命就是管理資金為企業創造更高的經濟利益。
二、行政事業會計和企業會計工作內容的區別
（一）行政事業會計和企業會計兩者的基礎差異
在我國獨特的會計體系中，不同的行政事業和企業之間的會計工作的基礎是有差別的。行政事業會計主要是有監督性質的工作內容，它主要是用來輔助我國政府進行廉政管理和行政的一種工作方式，行政事業會計的資金預算與整個國家的利益相關，同時它的會計工作內容也涉及很多方面，只有這樣才能提高政府的工作效率和能力。而企業會計則是對企業的資金進行管理和再利用，是一種小型模式的資金管理，它是以企業資金的預算和投入進行收支平衡的計算進而對企業資金流動方向進行監督的一種方式。企業會計更具有一些私人性質的操作和工作形式，它依據權責發生制對企業資金進行核算，并以此為基礎對企業的資金進行會計方面的審核、確定、計算和記錄。
（二）行政事業會計和企業會計組成的差異
行政事業會計和企業會計的組成部分是有差別的，行政事業會計主要包括資產、收入和支出等，而企業會計在這基礎上還增加了企業所有者的利益。這就說明行政事業會計和企業會計是有很大的差別和不同的。在凈資產和企業所有者權益方面就有很大程度上的不同，行政事業會計不需重視所有者效益，因為它是一種公共性的會計工作，所有者就是國家政府，而政府又屬于人民，所以說行政事業會計不需特別重視所有者經濟效益。行政事業會計是一種不以盈利為目的的工作形式，同時它的凈資產也是比較單一的，沒有企業會計復雜。而與之相對的是企業會計那種盈利性的模式。企業會計和行政事業會計較大的不同點在于行政事業中不重視所有者權益，而企業會計則必須重視。所有者經濟效益是指企業凈資產的所有人享有的對企業盈利的資產進行擁有利用和再創造的權利，它這種權利是更具有私人性質的，是企業所有人特有的具有法律效益，別人無法剝奪的權利。同樣的行政事業會計和企業會計的經濟收入有很大程度上的差異，盡管兩者在這方面的外在形式上相同，但是其內在本質有很大的不同。行政事業會計的經濟來源主要是政府提供資金而不是通過資金再造的模式得來的，它的資金是國家給予的，這主要是因為它是一項公共事業。而政府得到的資金則是通過各個企業事業個人繳納的稅款，或者一些國有的企業盈利得來的資金，這種資金是人民的資金，以讓政府更好的工作來幫助保障大家的利益。但是企業會計就不同了，企業收入就是企業通過自己商品或服務賺取的資本通過滾雪球模式進行資金的增多。這種模式不像行政事業會計是沒有盈利的僅是補的，它的本質就是盈利。通過企業會計對企業經濟資金的合理安排和利用進行資金盈利，而盈利的資金將會歸企業所有者所有，使他的個人財富增加。如果企業會計對企業的資金利用的越好，那么企業最后的盈利就會越多。
三、結語
從根本上講行政事業會計和企業會計是不同的，但是他們之間又是有聯系的。為了更好的區別行政事業會計和企業會計就要從本質內容上區分，行政事業會計是為了讓政府能夠更好的工作，更好的服務于社會、服務于人民而產生的，它是無私的無回報的，它的目的不在于盈利而在于服務。但是企業會計就不同了，首先它是私人的，不是公共的，它產生的目的就是為了幫助企業更好的運營產生更多的經濟利益，它就是為盈利而生的。企業會計更多的是通過販賣自己的商品或者為社會提供自己的各種服務來進行資金的賺取，并通過對盈利得到的資金進行再利用和安排以獲取更多的利益。因此，通過對行政事業單位會計和企業會計的比較，使我們進一步認識了二者的區別，有利于在今后的工作中理解和掌握行政事業單位會計的精神實質，以便更好的服務于國家和人民。
參考文獻：
關鍵詞:預算會計 改革 體系 制度 核算
目前，就我國的會計活動而言，可將其分為預算會計、企業會計兩個部分。 隨著經濟發展的加快，預算會計也暴漏出一些問題，以下本文就對預算會計制度存在的問題進行分析，同時提出預算會計改革的有效措施。
一、預算會計制度存在的常見問題
(一)現行預算會計制度較為落后
我國會計工作的特定服務對象稱之為會計主體，根據會計服務的主體不同，可將現行的預算會計體系劃分為三個部分，即行政單位會計、事業單位會計、財政總預算會計。其中，根據國家預算的撥款方式，可將事業單位劃分為全額、差額、自收自支三種類別，其組成形式較為復雜。在市場經濟下，由于不需要國家財政撥款，自收自支的事業單位，其內部的管理控制、會計核算等內部運作模式逐漸向企業化發展。然而，隨著我國經濟的快速發展，傳統的會計制度已無法滿足社會經濟環境需要，現行的預算會計制度難以全面、準確、真實反映各個事業單位的財政情況、經營成果。
(二)會計目標相對單一
目前，我國會計工作的目標包括“決策有用觀”與“受托責任觀”兩種。相較而言，我國現行的預算會計多以受托責任觀為主，其是以監督為主要任務，目標是向資源的委托方提供相關的會計信息。在實際操作的過程中，財務部門或上級單位，委托各個事業單位、行政單位履行其職責，同時還需向委托方提供相關的受托責任履行情況信息。然而，由于我國預算會計信息的特定服務對象，已呈現出多樣化的發展趨勢，而社會對財政預算透明化的呼聲越來越高，從而使會計信息使用主體已不僅僅限于財政資源委托方，以受托責任觀作為單一的會計目標已不能滿足現實情況的需要。
(三)會計核算問題
目前，我國部分的事業單位、行政單位，其會計科目的設置較為簡單，難以滿足預算改革的需要，面對部門職權范圍之外的社會保險基金、基本建設資金等事項，并未將其納入會計核算內容的范疇進行統一核算。我國事業單位與行政單位的成本核算，往往缺乏科學性、全面性、真實性，固定資產不計提折舊，從而難以真實、準確的反映固定資產凈值，由此導致會計信息失真。此外，現行的預算會計的核算內容，往往無法準確、全面的反映、核算政府的債權、債務信息，對于一些債權投資的核算方式也未作規定；而對于債務信息，由于采用的是收付實現制，以至于一些實際發生、形成的負債無法及時反映，而確認的標準多為實際的現金支付，從而往往存在虛增預算結余的現象。
二、促進預算會計改革的相關措施
(一)在會計改革的基礎上，進行預算會計體系的重建
由于預算會計是會計體系中的一個獨立分支，從而具有針對性的進行預算會計體系的重建、整體框架的全面改革。當前的預算會計體系由政府會計、行政與事業單位會計組成，就未來發展的趨勢而言，應將其歸集為政府會計體系，其中財政總預算會計與行政單位會計，兩者間的關系應是總與分的關系。目前，事業單位應被列入非營利組織會計的范疇，通過改革與完善，其逐漸向企業化會計發展。對于政府的財務報告，應將國有資產、社會保障金、預算情況、采購基金列入上報財務信息之內，從而更加全面、真實、準確的反映政府業績與財務受托責任。
(二)對政府會計信息體系進行完善和改進
會計系統以滿足使用者需要提供信息為目標，財務報告是實現信息服務的基本工具，為帽子不同類別使用者的需要，財務報告要反映實際相關信息，政府會計報告系統的設計十分重要，其中要有詳細的政府財政信息，對支出和成本要有詳細說明，為政府部門決策提供依據，達到控制支出的目的；對內部審計及獨立的外部審計，都要通過報表的形式體現；將會計系統與計劃管理、預算管理、現金管理、債務管理及審計系統相結合；對資產、負債、人力資本信息有詳盡的報告，同時也要體現政府產出及政府政策的相關信息。以此達到提高政府工作效率、加強成本管理的目的。
(三)權責發生制要根據實際情況，區別對待
使用者評價政府財政受托責任的履行情況，權責發生制是評價的主要手段，在新公共管理體制下，政府會計不斷改革，雖然實行的會計模式不盡相同，但都一定程度上運用了權責發生制，作為會計基礎得到廣泛應用。其原則規定，收入是以政府是否提供服務為標準來確認的，在接受服務后，當期費用為相應的義務，列入資產負債表時要作為債務處理，從而詳細的反映出政府的財政狀況和運行成果。權責發生制要求將所有的經濟資源全部通過資產負債表體現。我國會計改革不僅要從實際出發同時也可以借鑒國際模式，對應收賬款及應付賬款進行確認，達到各期平衡，明確政府責任。我國預案算會計基礎改革，可以應采取漸進式，由個體到整體，由地方到中央，從根本上明確政府的責任。
三、結束語
綜上所述，隨著我國經濟發展的加快，現行的預算會計體系與制度已無法滿足社會發展需要，為保障資金活動的合法性、合理性、有效性，預算會計的改革尤為必要。
參考文獻：
[1]石依禾.中美政府與非營利組織會計比較及我國預算會計改革啟示[J].經濟研究參考, 2010,(23)
【關鍵詞】政府與非營利組織會計 課程教學 建議
政府與非營利組織會計作為會計學的分支之一，在會計學專業、甚至是財務管理專業人才培養中占有舉足輕重的位置。會計學專業以及部分財務管理專業都會開設此課程。學習政府與非營利組織會計的相關知識與技能不僅可以使學生的會計知識體系結構完整，把握未來會計發展的方向和趨勢，還可以在一定程度上有助于其就業目標的實現。學生在學習企業會計理論知識的同時，應還要學習政府與非營利組織會計有關知識。本文對《政府與非營利組織會計》課程教學過程中存在的問題進行分析，并根據其存在的問題提出提升該門課程教學水平建議。
一、《政府與非營利組織會計》課程教學過程存在的問題
（一）教學方法單一、教學內容枯燥
教師是教育實踐的主體，良好的教學效果能夠激發學生學習知識的積極性以及求知欲。通過本門課程的教學，我們發現授課過程并沒有達到預期的效果，學生學習興趣不高。究其原因，主要在于該門課程的教學內容過于枯燥，教學方法太過單一。《政府與非營利組織會計》課程包含的知識大而全，十分豐富，其主要包括：財政總預算會計、行政單位會計、事業單位會計與民間非營利組織會計這四個部分。部分教材還包括西方政府會計、政府與非營利組織會計基本核算方法以及有關會計制度。同時，該門課程還具有學科交叉的特點，其會涉及到會計學、財政學等學科的知識。由于涉及到財政、國家預算管理等知識，還有不同會計制度下的會計核算，所以導致教學過程中教學內容較枯燥。同時，由于該門課程理論性較強，教師在授課過程中，多以講授為主，較少使用其他教學方法，教學方法過于單一。
（二）學生重視程度不足
《政府與非營利組織會計》課程課時較少，有的高校將其設置為專業必修課，有的設置為專業選修課。該門課程的開課時段多在大三下學期或者大四上學期。部分學生在此時為研究生考試、公務員考試準備。部分學生還會利用課余時間從事社會兼職，為今后的就業做準備。這些事項都嚴重分散了學生的學習精力。最為關鍵的是，學生較多在企業就業，在行政事業單位供職的人數相對較少。因此，學生更重視企業會計基本理論知識與技能的學習與掌握，而不重視本門課程的學習。在專業課程體系設置中也能反映出以上的現象，《政府與非營利組織會計》課程在課程體系中，都處于邊緣化狀態，課程課時較少。前文述及，該門課程是具有交叉學科的特點，學生不僅需要學習政府與非營利會計的會計核算知識，還需要具有一定財政學的知識，這就無形中增加了學習的難度，降低了學生學習的興趣。
（三）重視理論教學、輕視實踐教學
無論是企業會計還是政府與非營利組織會計，都要通過相應的實踐環節落實理論知識，將理論知識更好的應用。由于課時的限制，多數學校更重視該門課程的理論教學，輕視實踐教學，缺少實踐教學環節，由此造成了造成理論學習與實際操作相脫離。該門課程實踐教學受到輕視的原因主要有以下的幾個方面。首先，缺少實踐教材。會計資料對于任何類型的組織的來說，都具有一定的保密性，政府與非營利組織會計的實踐資料更是難以搜尋。所以，關于政府與非營利組織會計的實踐教材很少。其次，學校多與企業建立實習基地，很少有學校與政府與非營利組織建立會計實訓基地，所以學生在該類型組織實習的機會較少。而且，有較少的政府及相關部分愿意接受學生在會計部門實習。最后，教師缺少實踐經驗。多數會計教師直接來自于高校畢業生，這部分教師雖然會計理論功底十分深厚，但參與會計實踐較少，缺少一線實踐經驗。因此，缺少有相關實踐經驗的教師，導致該門課程很難開展實踐教學，即便是開展實踐教學，也會影響到教學效果。
二、提升《政府與非營利組織會計》課程教學水平的建議
（一）豐富教學方法
為了激發學生的學習興趣，教學過程中單獨實施某一種教學方法是不可行的。需要注意的是，不能為了達到實施多種教學方法的目標，而不顧學生適應與否、教學效果與否，強制實施多種教學方法。教學需要因材施教，教學方法的選取務必要考慮所教授學生的情況。所以，豐富教學方法的前提是學生能夠適應，能夠提升教學效果。除了講授法之外，該門課程可以采用比較法進行講授。例如，將企業會計與政府與非營利組織會計相對比，講授兩類會計各會計要素在會計核算過程中的區別；將行政單位會計與事業單位會計進行對比，講授兩者在賬務處理中的聯系與區別；將財政總預算會計與行政、事業單位會計進行對比，講授這三類會計在會計科目設置中的區別，等等。通過對比法，可以較好的幫助同學理解各類會計賬務處理的聯系與區別，掌握課程內容。
（二）提升教師業務素養
提升學生學習政府與非營利組織會計的興趣并激發學生學習動力，這是授課教師責無旁貸的事情。授課教師應努力提高自身的會計專業素養，不斷進行學習，拓寬視野。授課內容不能拘泥于教材本身，要為學生補充有關背景知識，如行政、事業單位會計改革的背景、這些變化所提出的核算要求。所以，教師要優化自身知識結構，提升授課質量。同時，還要不斷豐富實踐經驗，提升實踐技能，用實踐指導理論。
（三）加強實踐教學
為了提高學生的實踐技能，學校應加快政府與非營利組織會計校內模擬實踐教學的建設，完善有關實踐教學材料。校內的模擬實踐教學可以分別不同的會計制度進行建設。考慮到該門課程社會實踐基地較難建立，可以將實踐教學的重心轉移到校內模擬實踐教學中。條件允許的學校，可以通過購買有關實訓教學軟件，加強提升學生的實踐能力。
參考文獻：
[1]周亞榮.《政府與非營利組織會計》教學改革探討[J].中國校外教育，2009，（06）.
【關鍵詞】 公共部門會計；教學目標；內容定位
20世紀80年代以來，新西蘭、澳大利亞、美國、英國、西班牙等國一系列的公共部門會計改革引起了全球會計界的廣泛關注，學者們對公共部門會計的相關問題進行了一系列深入的研究。國外的改革經驗與研究成果為我國公共部門會計教學的發展與創新提供了良好的契機。本文在綜述我國目前公共部門會計教學現狀的基礎上，探討了公共部門會計的教學目標與內容定位。
一、公共部門會計的教學目標
公共部門會計的教學在我國起步較晚，目前僅有少數大學（如廈門大學、上海財經大學、中國人民大學等）的會計專業開設該課程，其教學目的應如何定位，學生學習該門課程后應達到什么效果，值得探討。
廈門大學的李建發教授（2002）認為，公共部門會計的教學應立足于我國預算與會計改革的客觀現實，兼顧公共部門會計的中國特色和會計國際化的趨勢，通過對國內外政府及非營利組織預算、財務和會計基本理論、基本方法和實務操作的系統介紹，使學生在掌握我國政府預算與會計實務的同時，了解國外政府及非營利組織預算、財務和會計實務的情況，分析國內外公共部門會計的差異，把握我國政府預算與會計改革的方向。天津財經學院的蓋地教授（2001）則認為，應以我國現行會計法規、制度為主要依據，借鑒發達國家的做法，從理論上對政府會計進行界定，并完整、系統地闡述政府會計基礎、財政總預算會計和行政單位會計理論與實務，還可選擇當前政府會計改革的熱點問題進行探討。而中國人民大學的王慶成教授（2003）指出，由于我國政府與事業單位會計的準則、制度尚未頒布，應在原有會計準則、制度的基礎上，根據新的預算管理制度及相應會計核算辦法的規定，自行擬定有關單位會計科目的名稱、科目使用方法、會計報表格式等進行教學。上海財經大學的趙建勇教授（2005）對公共部門會計的教學提出兩方面指導思想：一方面在內容上可全部介紹美國的現行公共部門會計；另一方面注重通過理論闡述與實務舉例，比較公共部門會計同營利組織會計的相似之處。
綜上所述，由于我國公共部門會計改革尚未全面開展，缺乏完整的、符合我國實際情況的政府會計概念框架與準則體系 ① ，當前公共部門會計教學的目標定位尚無統一標準和制度依據，現有的教學目標存在以下幾種模式：
一是定位于介紹我國公共部門會計的核算實務。在該目標定位下，公共部門會計的教學結合我國財政部1997年制定的《財政總預算會計制度》、《行政單位會計制度》、《事業單位會計準則（試行）》、《事業單位會計制度》、《事業單位財務規則》等預算會計規范，以及2004年頒布的《民間非營利組織會計制度》，介紹政府與公立非營利組織會計核算的具體程序與方法。但由于我國政府部門與事業單位使用的預算會計核算程序與國際上主流的政府會計核算方法在會計確認基礎、計量模式選擇等方面存在差異，目前的政府公共部門預算會計核算制度具有暫時性與過渡性。因此，以該目標開展公共部門會計教學，僅適用于對政府或其他公立部門現有的會計人員進行培訓，并不適合在大專院校開展本科或研究生教學。
二是定位于介紹美國、澳大利亞、新西蘭等公共部門會計改革較徹底國家的公共部門會計核算實務。在該目標定位下，公共部門會計的教學可以基金會計的核算程序為基礎，結合國外聯邦政府與地方政府會計核算程序，兼顧其他公立非營利組織會計的核算方法進行講解。采用這種模式進行公共部門會計教學，講授的內容是國外公立部門會計核算的主流方法，對于學生了解公共部門會計的核算方法具有一定的前瞻性，但其缺陷是美國、澳大利亞等國家在政治、經濟、財政、稅收及預算體制等方面與我國存在較大差異，單純介紹國外公立部門會計的具體做法會在一定程度上脫離中國實際環境。這種目標定位下的公共部門會計較適用于會計專業碩士研究生的專題教學或會計學本科生的選修課程教學。
三是定位于講解公共部門與私立企業的會計處理差異。在該目標定位下，公共部門會計教學可以借用傳統的企業會計概念框架體系，從會計目標、會計信息質量特征、會計要素等方面入手講解公共部門會計核算的特點。該教學模式難以觸及公共部門會計核算的具體方面，只能幫助學生了解公共部門會計核算的特殊之處。因此，這種目標定位下的公共部門會計適合課時較少（如每周2學時）的會計專業或非會計專業本科生選修課的教學。
四是定位于國外公立部門會計核算的理論框架，同時兼顧我國政治、經濟以及公立部門的背景與實際情況，講授公共部門會計核算應遵循的原則與理念。在該目標定位下，公共部門會計的教學不注重具體的會計核算，重點關注公立部門會計的理論框架與核算原則。該模式的優勢在于兩個方面：一方面，課程的講授不定位于國外或我國特定的公共部門會計核算實務，避免不同國家經濟、政治環境差異對其公立部門會計核算的影響；另一方面，講授先進國家公立部門會計理論框架，為學生適應我國未來的政府與公立非營利組織會計改革，以及新公共部門會計準則的實施奠定了理論基礎并預留學習空間。該目標定位下的公共部門會計可以幫助會計與財政專業的本科生與會計專業碩士學位的學員了解先進國家公共部門會計核算的基本理念與原則，以及我國預算會計的現狀。
筆者認為，公共部門會計的教學應在考慮以下兩個因素的前提下，選擇合適的模式開展教學：一是明確授課對象。公共部門會計教學目標的定位因授課對象的不同而存在差異，如研究生注重公共部門會計理論研究，本科生注重公共部門會計核算實務；會計專業學生注重公共部門會計與企業會計的比較，非會計專業學生以及行政事業單位的學員則僅需了解我國預算管理體制下的會計核算程序。二是明確授課學時。授課學時的多少直接決定了該課程的講授程度。在授課學時較少的情況下，應著重講解公共部門會計核算的原則與原理，注意比較公共部門會計與私立企業會計的差別。在授課學時較充足的情況下，可在介紹公共部門會計核算特點的前提下，講授發達國家公共部門會計核算的具體程序與方法（如基金會計核算程序），并可結合我國實際情況講解中國預算體制下的公共部門會計程序。
二、公共部門會計教學的內容定位
公共部門會計的教學單位應在明確教學目標的前提下，擬定教學大綱，以便明確教學內容。從現有高校開展公共部門會計課程的情況來看，各單位的授課有著不同的側重點，但其教學大綱的擬定大多是按照所選用教材的目錄予以編制 ② 。目前，公共部門會計教學大綱的擬定大致分為以下幾類：
其一，按照“公共部門會計概論――政府會計核算――非營利組織會計核算”的模式編寫教材并制定教學大綱，如李建發（2002）、羅朝暉（2004）、趙建勇（2005）等。這種類型的教學大綱首先介紹公共部門會計的基本理論、基本知識與基本方法，分析公共部門會計的特點與共性問題，然后，分別介紹政府會計與非營利組織會計的具體核算。但在具體介紹政府會計與非營利組織會計的具體核算時，不同的教師有著不同的講授框架，如李建發教授與趙建勇教授按照美國政府會計的處理方法，分基金與賬戶組介紹政府會計的處理，再分別就大專院校會計、醫院會計、其他非營利組織會計等，介紹非營利組織會計的具體核算。而羅朝暉副教授則是以政府會計要素，資產、負債、凈資產、收入、支出等入手分別介紹政府與非營利組織的具體會計核算。
其二，按照“政府與其他事業單位會計概述――財政總預算會計――行政單位會計――事業單位會計”的模式編寫教材并制定教學大綱，如蓋地（2001）、王慶成（2003）、李海波、劉學華（2005），郭彥斌、衛時銀（2005）等。這種類型的教材目錄或教學大綱是按照我國現有的預算會計體系建立起來的，以《財政總預算會計制度》、《行政單位會計制度》與《事業單位會計制度》為依據，著重介紹我國不同類型公共部門的會計處理。該類大綱將授課對象定位于高等院校或職業學院會計專業的學生 ③ 以及行政事業單位從事實際工作的會計人員。在大綱的具體內容方面，有些學校完全遵循我國現有的上述預算會計制度進行講解，另一些學校則結合相關制度自行擬定會計科目名稱與會計報表格式等進行授課。
其三，按照“政府與非營利組織概論――政府中的基金會計――非營利組織中的基金會計”的基金會計模式編寫教材并制定大綱，如約瑟夫 R 拉扎克等（2003）、羅伯特 J 弗里曼等（2004）。這種類型的教材目錄或教學大綱是國外學者（特別是美國學者）講授公共部門會計的典型模式，他們以基金會計為線索，講授政府會計與非營利組織會計。但在具體環節，不同學者在組織教學內容方面仍舊存在差異，約瑟夫等按照政府基金會計循環來展開教學，而羅伯特等則是將基金會計貫穿于聯邦政府會計、州與地方政府會計、非營利組織會計中進行講解。
公共部門會計主體多樣化，且交易復雜化，其授課需要在一個學期內完成，無論是對于授課教師，還是聽課學生而言都是一個較大的挑戰。課程的順利講授需要重點突出地構建教學大綱，合理的安排授課內容。筆者認為，教學大綱的擬定可以結合所選教材目錄，但并非所有教材的內容都需要在教學大綱中得以體現，在擬定教學大綱時應結合教學目標的定位，考慮授課對象與授課學時的實際情況，綜合權衡上述不同大綱模式的優缺點。本文建議按照以下層次結構與要點規范公共部門會計的授課內容：
第一，公共部門會計核算概述。本部分著重關注以下四個問題：公共部門的界定與范圍劃分；公共部門會計的概念框架（突出其相對于私立企業會計的特點）；國外公共部門會計核算簡介；我國行政事業單位會計核算簡介。
第二，政府與非營利組織的財務報告。本部分關注以下問題：中央政府、地方政府、政府部門財務報告的內容、信息含量、信息使用者等；高等院校、公立醫院等典型的公立非營利組織財務報告的內容。
第三，政府會計要素與財務報告項目的核算要點。本部分結合不同類型政府機構的特點，對其會計要素的確認、計量、記錄與報告分別進行介紹，并關注其與營利企業同類型會計要素與報表項目核算的比較。
第四，非營利組織會計要素與財務報告項目的核算要點。本部分分別不同類型的非營利組織介紹其會計要素的確認、計量、記錄與報告，并關注其與政府會計要素，以及營利性企業會計要素的區別。
筆者認為，高等院校的畢業生除少部分可能進入政府或非營利組織從事具體會計核算工作外，其他學生畢業后，將很少與公共部門會計直接接觸，在有限的學時內講授過于具體的會計核算內容沒有必要。但作為社會公眾的一員，學生們也是公共部門的最終委托方與公共服務的接受者，他們有權要求了解公共部門受托責任的履行情況。因此，公共部門會計的教學內容應以公共部門（包括政府與非營利組織）的財務報告為主線展開，突出財務報告的閱讀與分析，通過介紹財務報告的結構與內容，延伸出各具體會計要素的確認與計量問題。
【主要參考文獻】
[1] 羅伯特 J 弗里曼等著. 趙建勇等譯. 政府與非營利組織會計――理論與實踐. 第1版. 上海：上海財經大學出版社， 2004.
[2] 約瑟夫 R 拉扎克等著. 張志超等譯. 政府與非盈利組織會計導論. 第1版. 北京：機械工業出版社， 2003.
[3] 郭彥斌等主編. 政府與事業單位會計. 第1版. 北京：經濟管理出版社， 2005.
[4] 李海波等主編. 行政事業會計. 第4版. 上海：立信會計出版社， 2005.
[5] 李海波等主編. 新編預算會計. 第1版. 上海：立信會計出版社， 2000.
[6] 王慶成主編. 政府與事業單位會計. 第2版. 北京：中國人民大學出版社， 2003.
[7] 蓋地主編. 政府會計. 第1版. 上海：立信會計出版社， 2001.
[8] 羅朝暉主編. 政府與非營利組織會計. 第1版. 成都：西南財經大學出版社， 2005.
[9] 趙建勇主編. 政府與非營利組織會計. 第1版. 上海：復旦大學出版社， 2005.
[10] 李建發主編. 政府及非營利組織會計. 第1版. 大連：東北財經大學出版社， 2002.
[11] Unit Outline of Accounting (Public Sector)，Semester 2 of 2005，Curtin Business School.
注：
①我國僅在2004年頒布了《民間非營利組織會計制度》，尚未按照國際慣例制定針對公立非營利組織和政府機構的會計制度或準則。
