時(shí)間：2023-08-03 17:29:31
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇預(yù)算會(huì)計(jì)特點(diǎn)，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過(guò)程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
一、部門預(yù)算改革將對(duì)現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)基礎(chǔ)產(chǎn)生根本性的影響
現(xiàn)行的部門預(yù)算改革使得預(yù)算編制進(jìn)一步細(xì)化、公開和透明，同時(shí)實(shí)行綜合預(yù)算原則。為進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)，它將要求逐步引入以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的政府會(huì)計(jì)體系。這將有利于強(qiáng)化政府會(huì)計(jì)責(zé)任，明確政府的受托責(zé)任，增加財(cái)政透明度，全面、準(zhǔn)確、完整地反映一個(gè)國(guó)家的綜合財(cái)政狀況，解決以往長(zhǎng)期存在的拖欠工資、拖欠工程款項(xiàng)和隱性債務(wù)等。
實(shí)際上，橫亙于收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制兩者之間的是修正權(quán)責(zé)發(fā)生制（modified accrualbasis），若修正很小時(shí)，它幾乎與收付實(shí)現(xiàn)制無(wú)異；若修正很大時(shí)，它甚至可以等同于權(quán)責(zé)發(fā)生制。各國(guó)一般都是根據(jù)本國(guó)實(shí)際，有選擇地采用修正權(quán)責(zé)發(fā)生制，而且修正的程度和范圍彈性很大。例如，我國(guó)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)就可以對(duì)預(yù)算單位的年終結(jié)余資金、應(yīng)償還的內(nèi)外債務(wù)、政府間上解支出及補(bǔ)助支出等會(huì)計(jì)事項(xiàng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)；行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)可以對(duì)欠發(fā)職工工資、欠發(fā)退休養(yǎng)老金、需要分期攤配的大宗服務(wù)消耗或購(gòu)買性支出等會(huì)計(jì)事項(xiàng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)。
二、復(fù)式預(yù)算的進(jìn)一步改革要求組織相應(yīng)的完整的會(huì)計(jì)核算
從復(fù)式預(yù)算的角度看，我國(guó)現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算存在兩個(gè)問題：
其一，沒有按復(fù)式預(yù)算組織相應(yīng)的、完整的會(huì)計(jì)核算。盡管我國(guó)《預(yù)算法》規(guī)定中央及地方政府實(shí)行復(fù)式預(yù)算，但在1997年之前，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)對(duì)各種政府預(yù)算收支仍統(tǒng)一在“一般預(yù)算收入”和“一般預(yù)算支出”科目中核算。1997年之后，對(duì)于納入預(yù)算管理的部分預(yù)算外收支，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)統(tǒng)一在“基金預(yù)算收入”和“基金預(yù)算支出”科目中核算。這樣，預(yù)算會(huì)計(jì)實(shí)際上是按照單式預(yù)算來(lái)組織會(huì)計(jì)核算的。
其二，沒有反映出“具有特色”的預(yù)算狀況。“具有中國(guó)特色”的預(yù)算狀況應(yīng)反映政府實(shí)際活動(dòng)的特點(diǎn)，而不僅僅是反映政府作為財(cái)政預(yù)算的組織者、執(zhí)行者的特點(diǎn)。我國(guó)現(xiàn)行各級(jí)政府財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)執(zhí)行同一套會(huì)計(jì)制度，但各級(jí)政府之間所從事的公共活動(dòng)范圍與不大相同，這也存在著不少弊端。
我國(guó)現(xiàn)行復(fù)式預(yù)算的進(jìn)一步改革，要求將公共預(yù)算、國(guó)有資本預(yù)算和保險(xiǎn)預(yù)算等分開編制。這就要求我國(guó)的預(yù)算會(huì)計(jì)制度未雨綢繆，預(yù)先為之做好改革的準(zhǔn)備。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)為之分別組織完整的會(huì)計(jì)核算，以反映和考核其運(yùn)行狀態(tài)。為此，現(xiàn)行財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度，需要按照上述復(fù)式預(yù)算的要求進(jìn)一步改革，為核算完整的政府預(yù)算活動(dòng)分別設(shè)置資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出等五類會(huì)計(jì)科目，將公共預(yù)算、國(guó)有資本預(yù)算和社會(huì)保險(xiǎn)預(yù)算等都分別看成是一個(gè)會(huì)計(jì)主體，使“資產(chǎn)=負(fù)債+凈資產(chǎn)”的會(huì)計(jì)等式分別成立，并為它們分別編制資產(chǎn)負(fù)債表和預(yù)算執(zhí)行情況表。對(duì)于復(fù)式預(yù)算子預(yù)算之間的資金轉(zhuǎn)移等業(yè)務(wù)活動(dòng)，預(yù)算會(huì)計(jì)也要分別在相應(yīng)的會(huì)計(jì)主體中做出會(huì)計(jì)處理，以完整地反映政府預(yù)算的運(yùn)行狀況及結(jié)果。
三、費(fèi)改稅與機(jī)構(gòu)改革將使得預(yù)算會(huì)計(jì)進(jìn)一步規(guī)范化與公共化
隨著部門預(yù)算改革的深入，全部政府性基金和預(yù)算外資金等將有較大幅度的壓縮，并逐步進(jìn)入專戶，實(shí)行收支兩條線管理。而推行費(fèi)改稅，將使得現(xiàn)行行政單位會(huì)計(jì)和事業(yè)單位會(huì)計(jì)中預(yù)算外資金的核算內(nèi)容進(jìn)一步減少。對(duì)于行政單位會(huì)計(jì)而言，由于種種原因可能在一定時(shí)期內(nèi)繼續(xù)存在部分預(yù)算外資金的核算內(nèi)容；對(duì)于事業(yè)單位會(huì)計(jì)尤其是已全面走向市場(chǎng)、與財(cái)政脫鉤的事業(yè)單位會(huì)計(jì)而言，其為履行或代行政府職責(zé)而獲取預(yù)算外收入的客觀條件將逐步喪失，用以核算預(yù)算外資金的“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”也將逐漸失去其存在的意義。
這就引申出一個(gè)問題，事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)向何處去？
事業(yè)單位業(yè)務(wù)范圍廣，其性質(zhì)、職責(zé)、財(cái)務(wù)管理以及對(duì)市場(chǎng)的依賴程度等都與行政單位存在著明顯的差異，需要對(duì)其實(shí)行區(qū)別對(duì)待的核算。對(duì)于繼續(xù)依靠財(cái)政補(bǔ)助的單位和極少數(shù)事業(yè)單位而言，可以比照現(xiàn)行行政單位會(huì)計(jì)執(zhí)行，采用收付實(shí)現(xiàn)制。當(dāng)然，這并不妨礙其最終也要走向某種程度的權(quán)責(zé)發(fā)生制。對(duì)于進(jìn)一步走向市場(chǎng)、與財(cái)政脫鉤的事業(yè)單位而言，可以比照會(huì)計(jì)制度，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。
四、政府采購(gòu)制度的推行也將引起預(yù)算會(huì)計(jì)發(fā)生一些變化
推行政府采購(gòu)制度，是政府預(yù)算管理制度改革的一項(xiàng)重要，它將使財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)對(duì)部分財(cái)政資金支出數(shù)的列報(bào)直接以向供貨商或勞務(wù)提供者的實(shí)際撥付數(shù)為依據(jù)。作為1997年我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)改革的一項(xiàng)重要內(nèi)容，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)對(duì)預(yù)算包干財(cái)政資金支出數(shù)的列報(bào)口徑，從銀行支出數(shù)改為財(cái)政撥款數(shù)。而在政府采購(gòu)制度下，凡是列入政府采購(gòu)計(jì)劃、編制政府采購(gòu)預(yù)算的貨品和勞務(wù)，均由政府采購(gòu)部門組織對(duì)外采購(gòu)，財(cái)政部門通過(guò)國(guó)庫(kù)直接向供貨商或勞務(wù)提供者支付款項(xiàng)。這將使得財(cái)政部門的職責(zé)不僅僅是按預(yù)算和各單位用款進(jìn)度層層下?lián)芙?jīng)費(fèi)，還要根據(jù)采購(gòu)機(jī)構(gòu)提交的預(yù)算撥款申請(qǐng)書和有關(guān)采購(gòu)文件，按實(shí)際發(fā)生數(shù)并通過(guò)政府采購(gòu)資金專戶支付給供應(yīng)商。
五、國(guó)庫(kù)集中收付制度的實(shí)施，將對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)發(fā)生重大
我國(guó)現(xiàn)行中央國(guó)庫(kù)集中收付制度的改革，是一個(gè)漸進(jìn)式的改革方案。這主要體現(xiàn)在三個(gè)“不改變”上：即不改變部門預(yù)算單位資金的所有權(quán)和使用權(quán)；不改變部門、單位財(cái)會(huì)人員的職責(zé)；不改變?nèi)嗣胥y行國(guó)庫(kù)局的職責(zé)。同時(shí)，不清理部門開設(shè)的“賬戶”，但是單一賬戶以及其他政府預(yù)算改革措施將會(huì)逐步使部門開設(shè)的賬戶消亡。各地的改革方案雖然特點(diǎn)各異，但其共同的特點(diǎn)是沒有改變現(xiàn)行預(yù)算框架，實(shí)行單一賬戶、統(tǒng)一資金結(jié)算，大多統(tǒng)一財(cái)務(wù)管理，實(shí)行“零戶統(tǒng)管”。
國(guó)庫(kù)集中收付制度的逐步推行，將使現(xiàn)行財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)和行政單位會(huì)計(jì)又一次面臨深刻的變革。現(xiàn)行財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)收取財(cái)政收入、向行政單位撥付經(jīng)費(fèi)，行政單位收取財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)撥人的經(jīng)費(fèi)和向下級(jí)行政事業(yè)單位轉(zhuǎn)撥經(jīng)費(fèi)，行政單位向財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)上繳預(yù)算收入和預(yù)算外資金收入等業(yè)務(wù)的發(fā)生及其會(huì)計(jì)核算方法都將發(fā)生根本性的改變。財(cái)政部門將對(duì)財(cái)政支出資金實(shí)施全過(guò)程管理，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的監(jiān)控對(duì)象已延伸到原來(lái)的單位預(yù)算會(huì)計(jì)，對(duì)單位預(yù)算會(huì)計(jì)的依賴減弱，財(cái)政支出就是實(shí)際的購(gòu)買支出或轉(zhuǎn)移支出。各行政單位由于它只是政府組成部分，其所有的資金都是財(cái)政資金，都要通過(guò)國(guó)庫(kù)單一賬戶收付，其資金活動(dòng)已通過(guò)總預(yù)算會(huì)計(jì)反映。因此，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)和行政單位會(huì)計(jì)可以說(shuō)是總和分的關(guān)系，它們共同構(gòu)成了政府會(huì)計(jì)，其會(huì)計(jì)目標(biāo)是為財(cái)政管理服務(wù)。而事業(yè)單位，除了財(cái)政資金外還有其他性質(zhì)的資金，這部分資金收付不需通過(guò)國(guó)庫(kù)單一賬戶，其會(huì)計(jì)系統(tǒng)的獨(dú)生性相對(duì)較強(qiáng)。只是由于與政府會(huì)計(jì)有共同的非營(yíng)利性、公共性特征以及近階段我國(guó)事業(yè)單位仍以國(guó)有為主的實(shí)際，而與財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)有比較密切的關(guān)系。
一、我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)的現(xiàn)狀
1.我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)的特點(diǎn)
我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)主要有兩個(gè)特點(diǎn)：首先是，我國(guó)的預(yù)算會(huì)計(jì)基本不進(jìn)行成本的結(jié)算。這是因?yàn)槠浣?jīng)營(yíng)不是以營(yíng)利為目的的，所以不計(jì)盈虧，所以就不進(jìn)行成本的核算。其次是，我國(guó)的預(yù)算會(huì)計(jì)中的資金來(lái)源多樣化，自然來(lái)源的渠道也就多。因?yàn)椋咝У慕?jīng)濟(jì)活動(dòng)比較多，資金除了財(cái)政支持、科研項(xiàng)目收入、專項(xiàng)撥款等，還會(huì)開展各種專業(yè)的培訓(xùn)工作，部分的研究項(xiàng)目還會(huì)和企業(yè)合作投入社會(huì)，實(shí)現(xiàn)其社會(huì)價(jià)值。這些都增加了收入。最后是，采用的制度是收付實(shí)現(xiàn)制度。
二、我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)的核算和要素
預(yù)算會(huì)計(jì)主要包括五大要素：負(fù)債、收入、凈資產(chǎn)、資產(chǎn)、支出。其中資產(chǎn)負(fù)債表包括其中的資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、負(fù)債三部分；收入支出表包括收入和支出兩個(gè)要素。會(huì)計(jì)計(jì)算的恒等式為：支出+資產(chǎn)=收入+負(fù)債+凈資產(chǎn)。
1.負(fù)債的核算
負(fù)債包括，借入款項(xiàng)、應(yīng)付款項(xiàng)、其他應(yīng)付款項(xiàng)等各種應(yīng)繳納的款項(xiàng)。負(fù)債款項(xiàng)的管理需要把控好負(fù)債的規(guī)模，并及時(shí)的解決債權(quán)和債務(wù)，并且要按照相關(guān)額規(guī)定辦理好各種負(fù)債款項(xiàng)的結(jié)算，不可以長(zhǎng)期掛賬。負(fù)債門類主要有：應(yīng)繳納的稅金、應(yīng)該繳納的財(cái)政專付款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)該繳納的預(yù)算款、借入款項(xiàng)、代管款項(xiàng)等等。
2.資產(chǎn)核算
資產(chǎn)是能夠以貨幣來(lái)計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源，主要包括債權(quán)、財(cái)產(chǎn)和其他的權(quán)利。資產(chǎn)的分類科目主要有：對(duì)外投資、固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)等等。在流動(dòng)資產(chǎn)中沒有價(jià)值低而極易損耗的產(chǎn)品、沒有壞賬準(zhǔn)備，而上述情況一旦發(fā)生，所有的費(fèi)用均列為支出；對(duì)外投資也部分短期投資和長(zhǎng)期投資。
3.凈資產(chǎn)的核算
凈資產(chǎn)是指所擁有的資產(chǎn)凈額，在計(jì)算是會(huì)計(jì)主體減去負(fù)債金額。凈資產(chǎn)分為結(jié)余類和基金類兩大部分。基金類主要包括專用資金、事業(yè)資金和固定資金；結(jié)余類主要包括專項(xiàng)結(jié)余、事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營(yíng)結(jié)余。
4.收入結(jié)算
其中的教育經(jīng)費(fèi)撥款、其他的教育經(jīng)費(fèi)撥款是用來(lái)核算事業(yè)單位按照核定的經(jīng)費(fèi)和預(yù)算而受到財(cái)政部門撥入的各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)。其中的撥入轉(zhuǎn)款是用于計(jì)算上級(jí)部門和財(cái)政部門的指定用途款項(xiàng)；教育事業(yè)款項(xiàng)是用來(lái)計(jì)算學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)等的；科研項(xiàng)目收入是用來(lái)核算教育事業(yè)單位的科研項(xiàng)目收入的。
5.支持核算
支出是各種資產(chǎn)的損失和耗費(fèi)。支出科目主要包括科研經(jīng)費(fèi)的支出、經(jīng)營(yíng)的支出、事業(yè)的支出等等。
三、我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)的變革
1.政府采購(gòu)制度下的變革
隨著國(guó)家對(duì)教育投入的不斷增加，對(duì)采購(gòu)方面的不斷關(guān)注，政府采購(gòu)已經(jīng)成為管理的一個(gè)重要方面。政府采購(gòu)制度的出臺(tái)給預(yù)算會(huì)計(jì)帶來(lái)了新的變化。在政府的采購(gòu)結(jié)束后，財(cái)政部門會(huì)直接把這些資金直接投入到采購(gòu)中心。而后，財(cái)政部分會(huì)根據(jù)驗(yàn)收單、財(cái)政撥款入項(xiàng)通知以及合同和發(fā)票等有關(guān)的票據(jù)進(jìn)行相關(guān)的處理。
2.國(guó)庫(kù)單一賬戶制度下的變革
國(guó)庫(kù)單一賬戶是指國(guó)家財(cái)政部門在人民銀行開立一個(gè)國(guó)庫(kù)的存款賬戶，所有的支出和收入，包括預(yù)算內(nèi)的和預(yù)算外的都通過(guò)這一個(gè)賬戶來(lái)運(yùn)行，各個(gè)單位和部門的支出也直接從這一賬戶支付給個(gè)人或者貨物提供商和勞動(dòng)者。這一制度同樣給預(yù)算會(huì)計(jì)管理帶來(lái)了新的變化。在核算時(shí)，實(shí)現(xiàn)了電子化的支出和收入的業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)支出和收入。
3.部門預(yù)算會(huì)計(jì)制度下的變革
我國(guó)對(duì)部門預(yù)算會(huì)計(jì)制度的不斷變革，準(zhǔn)確的反映了各個(gè)部門的預(yù)算的變化情況，克服了之前出現(xiàn)的各個(gè)部門的預(yù)算交叉、層層代編和脫節(jié)的現(xiàn)象。部門預(yù)算會(huì)計(jì)的改革將逐漸以一級(jí)政府部門為核心開核算整個(gè)政府的財(cái)務(wù)狀況。
預(yù)算會(huì)計(jì)是事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理中最基本的工作，它主要是把預(yù)算管理作為核心內(nèi)容，它不以盈利為目的，并反映、監(jiān)督中央和地方預(yù)算的專業(yè)會(huì)計(jì)。為了適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，在新的預(yù)算會(huì)計(jì)環(huán)境背景下，必須對(duì)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)模式進(jìn)行改革，建立一個(gè)新的預(yù)算會(huì)計(jì)模式。通過(guò)細(xì)化預(yù)算和預(yù)算編制的改革，推行國(guó)庫(kù)集中支付制度和政府采購(gòu)制度等方法的實(shí)施。并在預(yù)算管理的內(nèi)容上進(jìn)行了改革，形成了較為完善的現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)制度。因此，現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)制度是預(yù)算會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，也是我國(guó)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)約束制度。
二、事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革存在的問題
雖然我國(guó)的預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革已經(jīng)取得了快速、有效的發(fā)展，但仍不能避免一些問題，這些問題將導(dǎo)致預(yù)算會(huì)計(jì)制度將在工作上出現(xiàn)失誤，我們可以分為四點(diǎn)，文章就為我們?cè)敿?xì)介紹在事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革當(dāng)中出現(xiàn)的主要問題。
（一）事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)目標(biāo)不真實(shí)
原始憑證作為基本的經(jīng)濟(jì)和商業(yè)數(shù)據(jù)的反映，具有非常重要的現(xiàn)實(shí)意義。而審計(jì)和監(jiān)督，是對(duì)會(huì)計(jì)信息真?zhèn)闻袛嗟囊粋€(gè)重要組成部分。會(huì)計(jì)核算中心的工作人員，因?yàn)樗麄儾恢苯訁⑴c具體業(yè)務(wù)單位，所以只能用票據(jù)作為根據(jù)。如果票據(jù)是合法和有效的，也有一個(gè)完整的手續(xù)，所以經(jīng)濟(jì)中所反映的內(nèi)容是否真實(shí)，都該報(bào)銷。如果缺乏嚴(yán)格的監(jiān)管，在這種情況下，就會(huì)呈現(xiàn)集體腐敗，公共資金歸個(gè)人使用，以及其他欺詐行為，最后導(dǎo)致資金流動(dòng)的真實(shí)性降低，使公共資源損失和浪費(fèi)①。
（二）事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)制度缺乏針對(duì)性
我國(guó)的預(yù)算會(huì)計(jì)制度比較寬泛，缺乏系統(tǒng)性和針對(duì)性。對(duì)于事業(yè)單位來(lái)說(shuō)，不符合其特定的金融環(huán)境系統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度將在很大程度上影響其質(zhì)量。在實(shí)踐中，許多問題不能找到權(quán)威的依據(jù)，但行業(yè)或國(guó)家沒有制定的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)之前，往往是用以前的會(huì)計(jì)核算體系.因此，事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度就會(huì)缺乏針對(duì)性，也很難在實(shí)踐中起到有效的指導(dǎo)作用，甚至導(dǎo)致內(nèi)部和外部業(yè)務(wù)單位財(cái)務(wù)核算混亂。
（三）事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)制度報(bào)告體系不完善
目前，我國(guó)的事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)告體系和機(jī)構(gòu)尚未完善，主要表現(xiàn)在事業(yè)單位預(yù)算不能滿足信息需求者的要求，并且報(bào)表設(shè)計(jì)人員對(duì)實(shí)際財(cái)務(wù)狀況缺乏了解。目前的預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露的信息及其預(yù)算和會(huì)計(jì)報(bào)告的范圍比較狹窄，導(dǎo)致事業(yè)單位的高級(jí)管理人員不能完全了解資金的流向，使其難以對(duì)整體營(yíng)運(yùn)單位做出有效的管理②。
（四）事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)的科學(xué)和有效性有待提高
我國(guó)的事業(yè)單位的預(yù)算會(huì)計(jì)主要是用收付制會(huì)計(jì)制度，提供信息主要集中在每年的財(cái)政預(yù)算收支上，這樣就可以忽略長(zhǎng)期資本進(jìn)行科學(xué)有效的管理。事業(yè)單位通常不折舊固定的資產(chǎn)，所以在實(shí)踐中也有虛報(bào)固定資產(chǎn)的現(xiàn)象存在；有的事業(yè)單位為了盤活資產(chǎn)，提高其經(jīng)濟(jì)和財(cái)政收入，把固定的資產(chǎn)用于商業(yè)用途，因此增加了資產(chǎn)，而不是按照規(guī)定的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行登記。這就不能真實(shí)可靠地反映資產(chǎn)價(jià)值，而且會(huì)計(jì)信息質(zhì)量也不能得到有效保證，嚴(yán)重?fù)p害了事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)的科學(xué)和有效性。
三、對(duì)事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革的建議
根據(jù)事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革過(guò)程中出現(xiàn)的問題，我們提出了要加強(qiáng)事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)制度的管理、使事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)制度更有針對(duì)性、完善事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)制度報(bào)告體系、加強(qiáng)預(yù)算會(huì)計(jì)的目標(biāo)管理，使其更加科學(xué)化。文章就主要介紹這四點(diǎn)。
（一）加強(qiáng)事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)制度的管理
事業(yè)單位在預(yù)算會(huì)計(jì)中的一系列問題，必須加強(qiáng)預(yù)算會(huì)計(jì)制度的管理，使預(yù)算會(huì)計(jì)目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)。預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)按照監(jiān)控、管理的方式進(jìn)行。只有通過(guò)加強(qiáng)管理，不斷優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)，以提高效率和降低成本。預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算和使用收支平衡。而報(bào)賬的會(huì)計(jì)必須有相應(yīng)的證件，并定期將檢查的報(bào)告到中心，保證預(yù)算會(huì)計(jì)的科學(xué)性和真實(shí)性。事業(yè)單位也應(yīng)建立會(huì)計(jì)行為和道德守則，全面提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)和工作質(zhì)量。
（二）使事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)制度更有針對(duì)性
在最近幾年，由于在金融體系和機(jī)構(gòu)的變化，許多自身的實(shí)際情況，導(dǎo)致會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，已經(jīng)無(wú)法適應(yīng)當(dāng)前的業(yè)務(wù)需求，導(dǎo)致許多問題缺乏清晰處理標(biāo)準(zhǔn)。因此，目前機(jī)構(gòu)和上級(jí)主管部門根據(jù)該機(jī)構(gòu)的新會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn)，建立科學(xué)系統(tǒng)的會(huì)計(jì)制度體系。使事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度更有針對(duì)性。在制定具體的事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)制度時(shí)，它可以適當(dāng)?shù)慕梃b會(huì)計(jì)制度改革的成功經(jīng)驗(yàn)，在統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的發(fā)展上，預(yù)存一部分的空間，并根據(jù)一些具體問題做出更合理的會(huì)計(jì)處理和財(cái)務(wù)核算，同時(shí)更靈活運(yùn)用各種會(huì)計(jì)核算辦法來(lái)提高效率。
（三）完善事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)制度報(bào)告體系
滿足信息需求者的要求是預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)告系統(tǒng)的主要作用。因此，建立全面預(yù)算會(huì)計(jì)制度報(bào)告體系，以幫助提高獲取信息的效率，更好地促進(jìn)事業(yè)單位建立一個(gè)更強(qiáng)大的預(yù)算會(huì)計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)體系，使預(yù)算會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量不斷提高。因此，通過(guò)建立新的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，從根本上改變現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)告系統(tǒng)不能滿足用戶要求的情況，加強(qiáng)系統(tǒng)和財(cái)務(wù)信息的完整性，提高財(cái)務(wù)報(bào)告的公開性，以促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展，并為實(shí)施發(fā)展戰(zhàn)略奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)③。
（四）加強(qiáng)預(yù)算會(huì)計(jì)的目標(biāo)管理，使其更加科學(xué)化
加強(qiáng)事業(yè)單位的預(yù)算會(huì)計(jì)的目標(biāo)管理，使其工作更細(xì)致，以免重復(fù)編制，優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)，提高預(yù)算資金的利用率，使會(huì)計(jì)信息更加真實(shí)和科學(xué)。在現(xiàn)金流量上，實(shí)現(xiàn)收支實(shí)現(xiàn)制到權(quán)責(zé)發(fā)生制的轉(zhuǎn)變。通過(guò)合理制訂預(yù)算會(huì)計(jì)和現(xiàn)金流量，進(jìn)行全面的成本分析，以確保收支上的平衡并略有盈余，實(shí)現(xiàn)科學(xué)化的決策行為④。
四、結(jié)語(yǔ)
一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)的內(nèi)容與差異
（一）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)的內(nèi)容
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要是在監(jiān)督與核算企業(yè)已完成資金業(yè)務(wù)活動(dòng)的財(cái)務(wù)行為，其主要目的在于滿足各利益主體對(duì)財(cái)務(wù)信息的需求，利益主體主要包含債權(quán)人、政府部門以及企業(yè)投資人，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)作為企業(yè)基礎(chǔ)性工作，對(duì)企業(yè)的發(fā)展具有重要影響，同時(shí)，通過(guò)運(yùn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)能夠?yàn)槠髽I(yè)發(fā)展決策的制定提供重要的信息支持，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)盈利目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。預(yù)算會(huì)計(jì)主要是指以貨幣為主要計(jì)量單位，對(duì)各個(gè)經(jīng)濟(jì)組織與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行記錄、分析、控制以及報(bào)告的財(cái)務(wù)行為，其主要職能在于反映和控制企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過(guò)程，預(yù)算會(huì)計(jì)對(duì)會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性與真實(shí)性的提高具有重要意義，此外，預(yù)算會(huì)計(jì)的主要目標(biāo)在于滿足信息需求、減少成本支出以及經(jīng)濟(jì)效益的最大化。整體而言，相較于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，預(yù)算會(huì)計(jì)與政府部門財(cái)務(wù)管理的特合度更高，且兩者在核算主體、核算目的、核算內(nèi)容、核算過(guò)程以及核算基礎(chǔ)等各方面皆存在較大的差異。
（二）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)的差異
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)的差異，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是受托責(zé)任差異，預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)雖同屬于會(huì)計(jì)系統(tǒng)，但是兩者存在著明顯的差異。從受托責(zé)任上看，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的受托責(zé)任對(duì)象為全部公共資源，其具有持續(xù)性與長(zhǎng)期性的特征。而預(yù)算會(huì)計(jì)的受托責(zé)任對(duì)象為預(yù)算資源，其具有年度性強(qiáng)的特點(diǎn)。由此可見，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)在責(zé)任承擔(dān)上存在明顯差異，集中表現(xiàn)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的責(zé)任范圍更大，預(yù)算會(huì)計(jì)的側(cè)重點(diǎn)在于合規(guī)性，要求嚴(yán)格按照預(yù)算對(duì)項(xiàng)目項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程進(jìn)行推進(jìn)，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的側(cè)重點(diǎn)在于績(jī)效性，兩者的有機(jī)融合才能促進(jìn)事業(yè)企業(yè)或事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理效率的提升；二是會(huì)計(jì)基礎(chǔ)差異，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)在會(huì)計(jì)基礎(chǔ)上存在較大的差異，預(yù)算會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)為收付實(shí)現(xiàn)制，其主要包括預(yù)算收入、支出以及結(jié)余等方面的內(nèi)容，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)為權(quán)責(zé)發(fā)生制，其主要包括單位資產(chǎn)、收入以及負(fù)債等方面的內(nèi)容，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)容更側(cè)重于強(qiáng)調(diào)單位資源的流動(dòng)狀態(tài)，只有兩者的有機(jī)融合，才能從根本上把握企業(yè)或事業(yè)單位資金運(yùn)行的狀態(tài)與流向，以保證企業(yè)與單位的經(jīng)濟(jì)效益；三是會(huì)計(jì)主體的差異，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)所針對(duì)的會(huì)計(jì)主體存在著較大的差異，我國(guó)將各部門和各單位作為一個(gè)會(huì)計(jì)主體，而這一會(huì)計(jì)主體包含總多的團(tuán)體、組織以及單位，它們與事業(yè)單位存在著直接或間接的預(yù)算聯(lián)系，對(duì)此，在實(shí)際的會(huì)計(jì)核算過(guò)程中，企業(yè)或事業(yè)單位需對(duì)組織架構(gòu)進(jìn)行明確，以保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)所應(yīng)對(duì)的會(huì)計(jì)主體相匹配，并通過(guò)合理協(xié)調(diào)的方式將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)進(jìn)行有機(jī)融合，以保證且或事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理貼合會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則。
二、固定資產(chǎn)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)上的處理差異
（一）固定資產(chǎn)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)的核算異同
固定資產(chǎn)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)的核算異同，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是核算主體的差異，企業(yè)一般將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)作為主體，核算的主要內(nèi)容為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，針對(duì)于不屬于本企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，則不能對(duì)其進(jìn)行核算，而預(yù)算會(huì)計(jì)的重心在于整個(gè)國(guó)家的預(yù)算，其不僅需要預(yù)算生產(chǎn)部門的預(yù)算收支情況，還需對(duì)其他部門的預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行核算；二是核算過(guò)程的差異，相較于預(yù)算會(huì)計(jì)而言，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算過(guò)程復(fù)雜度更高，其主要原因在于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程所涉及的流程與環(huán)節(jié)較多，且每個(gè)流程與環(huán)節(jié)皆會(huì)涉及收付，這在一定程度上增加了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的復(fù)雜度，而預(yù)算會(huì)計(jì)相較而言更為簡(jiǎn)單，其核算過(guò)程所涉及的內(nèi)容主要包括預(yù)算支出與預(yù)算收入兩個(gè)部分，其他環(huán)節(jié)的涉及相對(duì)較少，使其核算過(guò)程的復(fù)雜性相對(duì)較低；三是核算目的的差異，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的目的在于盈利，企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的目標(biāo)在于減少成本支出，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提升，而預(yù)算會(huì)計(jì)的主要目的在于體現(xiàn)預(yù)算收支政策的執(zhí)行情況，從這一層面而言，預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)存在著較大的差異。
（二）固定資產(chǎn)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)上處理差異的實(shí)例分析
1.固定資產(chǎn)取得時(shí)兩者的處理差異。針對(duì)于固定資產(chǎn)取得時(shí)，預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的處理方式差異案例如下：一是外購(gòu)無(wú)需安裝的固定資產(chǎn)處理，以高校購(gòu)入風(fēng)扇為例，A高校用財(cái)政授權(quán)支付購(gòu)入一百臺(tái)無(wú)需安裝的電風(fēng)扇，每臺(tái)價(jià)格為四千元。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的處理方法為：借：固定資產(chǎn)400000貸：零余額賬戶用款額度400000.預(yù)算會(huì)計(jì)的處理方法為：借：事業(yè)支出400000貸：資金結(jié)存——貨幣資金400000；二是需安裝的固定資產(chǎn)，以高校購(gòu)入空凋?yàn)槔珺高校用財(cái)政授權(quán)支付購(gòu)入空調(diào)十臺(tái)，每臺(tái)價(jià)格為6千元。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的處理方法為：借：在建工程60000貸：零余額賬戶用款額度60000。預(yù)算會(huì)計(jì)的處理方法為：借：事業(yè)支出60000貸：資金結(jié)存——貨幣資金60000。安裝完畢交付使用時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的處理方法為：借：固定資產(chǎn)60000貸：在建工程60000。預(yù)算會(huì)計(jì)的處理方法為：因該項(xiàng)目并不涉及資金變動(dòng)，故不需做賬處理；三是資金建造工程，完工交付使用時(shí)的固定資產(chǎn)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的處理方法為：借：固定資產(chǎn)×××貸：在建工程×××。預(yù)算會(huì)計(jì)的處理方法為：因該項(xiàng)目不涉及資金變動(dòng)，故不需做賬處理；四是融資租入的固定資產(chǎn)處理，以高校租如展臺(tái)為例，A高校用財(cái)政授權(quán)支付方式租入需安裝的演出展臺(tái)，為期40年，價(jià)格為40萬(wàn)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的處理方法為：借：在建工程400000貸：零余額賬戶用款額度400000。預(yù)算會(huì)計(jì)的處理方法為：借：在建工程400000貸：資金結(jié)存——零余額賬務(wù)用款額度400000。若學(xué)校分期付款，則財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的處理方式為：長(zhǎng)期應(yīng)付款為10000貸：零余額賬戶用款額度為10000。預(yù)算會(huì)計(jì)的處理方法為：借：事業(yè)支出為10000貸：資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度為10000。
2.固定資產(chǎn)相關(guān)的后續(xù)支出處理差異。固定資產(chǎn)相關(guān)的后續(xù)支出處理差異，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是符合政府會(huì)計(jì)確認(rèn)條件的后續(xù)支出，針對(duì)于符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的后續(xù)支出，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上，可以將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為在建工程，在對(duì)擴(kuò)建所產(chǎn)生的支出計(jì)入相關(guān)費(fèi)用中。以高校教室修繕為例，A高校需對(duì)教室進(jìn)行修繕，教室舊有價(jià)值為16萬(wàn)元，以折舊為8萬(wàn)元，修繕翻新的支出為12萬(wàn)元，且皆有銀行存款進(jìn)行支付。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的處理方法為：皆：在建工程120000固定資產(chǎn)折舊80000貸：固定資產(chǎn)160000，由于該項(xiàng)目設(shè)計(jì)銀行存款，預(yù)算會(huì)計(jì)需作出以下處理：皆：事業(yè)支出120000貸：資金結(jié)存——貨幣資金120000；二是不符合固定資產(chǎn)條件的后續(xù)支出，以高校電梯改建為例，B高校電梯故障無(wú)法正常使用需進(jìn)行改建，原有價(jià)值為20萬(wàn)，折舊為7萬(wàn)，改擴(kuò)建支出為9萬(wàn)，且皆有銀行存款進(jìn)行支付。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的處理方法為：借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用為900000貸：銀行存款為90000。預(yù)算會(huì)計(jì)的處理方法為：事業(yè)支出為90000貸：資金結(jié)存——貨幣資金為90000；三是對(duì)外捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，以高校捐贈(zèng)書籍為例，A高校向B高校捐贈(zèng)價(jià)值二十萬(wàn)的書籍，一共兩萬(wàn)本，且每本書籍的原價(jià)值為十元，每本折舊為四元，同時(shí)，產(chǎn)生了運(yùn)輸費(fèi)用五百元，且學(xué)校皆通過(guò)銀行存款進(jìn)行支出。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的處理方法為：借：資產(chǎn)處理費(fèi)用為120500固定資產(chǎn)累計(jì)折舊為80000貸：固定資產(chǎn)為200000銀行存款為500由于該項(xiàng)目涉及資金的變動(dòng)和運(yùn)輸費(fèi)用，對(duì)此，在進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)處理的過(guò)程中，借：事業(yè)支出為500貸：資金結(jié)存——貨幣資金為500。
一、現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)存在的主要問題
1.現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)體系結(jié)構(gòu)不合理
我國(guó)現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)體系主要包括財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)、行政單位會(huì)計(jì)和事業(yè)單位會(huì)計(jì)，分行業(yè)分領(lǐng)域的設(shè)置會(huì)計(jì)制度，造成會(huì)計(jì)制度的條塊分割，會(huì)計(jì)信息不全面，不利于信息使用者評(píng)價(jià)部隊(duì)的管理責(zé)任。這點(diǎn)在以前的企業(yè)會(huì)計(jì)制度中的現(xiàn)象相似，但在2006年國(guó)家統(tǒng)一了企業(yè)會(huì)計(jì)制度的行業(yè)規(guī)定，而預(yù)算會(huì)計(jì)制度仍處于探索階段，不合理性已經(jīng)充分顯現(xiàn)。
2.收付實(shí)現(xiàn)制度不合理
由于會(huì)計(jì)信息在當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下越來(lái)越重要，而部隊(duì)收付實(shí)現(xiàn)制度雖然實(shí)現(xiàn)以收抵支的核算目的，但卻造成了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量低下，難以反映部隊(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的實(shí)質(zhì)和全貌。而且財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)高，不利于全面反映部隊(duì)的收支情況。同時(shí)收入和開支之間非對(duì)稱性，不能充分認(rèn)識(shí)現(xiàn)役部隊(duì)單位績(jī)效與發(fā)生的行政事業(yè)成本之間的關(guān)系，不能進(jìn)行準(zhǔn)確的成本和費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算，對(duì)于整個(gè)財(cái)政、事業(yè)資金的管理和業(yè)績(jī)考核都是不利的。
3.預(yù)算會(huì)計(jì)制度缺乏靈活性
由于我國(guó)現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)制度是上世紀(jì)制定的，而隨著我國(guó)加入世界貿(mào)易組織后，改革開放和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，公共財(cái)政制度也進(jìn)行了比較大的調(diào)整。在這些變化面前，我國(guó)現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)制度過(guò)于死板和教條，缺乏靈活性和適應(yīng)性，無(wú)法保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。這就需要我國(guó)結(jié)合經(jīng)濟(jì)發(fā)展的情況，積極借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，以建立與我國(guó)當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和公共財(cái)政管理水平相適應(yīng)的預(yù)算會(huì)計(jì)制度。
二、預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革對(duì)現(xiàn)役部隊(duì)單位會(huì)計(jì)的影響
1.對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)制度未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)的分析
首先，要建立新的部隊(duì)會(huì)計(jì)制度體系以及總賬和明細(xì)賬的關(guān)系。
公安現(xiàn)役部隊(duì)單位會(huì)計(jì)需要逐步引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，建立與國(guó)際相統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算制度。根據(jù)部隊(duì)所處的會(huì)計(jì)環(huán)境和兩種會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的特點(diǎn)，在推進(jìn)預(yù)算管理和預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革時(shí)，引入權(quán)責(zé)發(fā)生制是一個(gè)必然的趨勢(shì)。目前，公安現(xiàn)役部隊(duì)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)參差不齊，以及公共開支界限不明朗，在公安現(xiàn)役部隊(duì)會(huì)計(jì)制度中應(yīng)逐步引入權(quán)責(zé)發(fā)生制。如：國(guó)有資產(chǎn)收益、財(cái)政預(yù)算已安排而尚未撥付的支出、應(yīng)撥入撥出上解下劃等結(jié)算收支，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，在當(dāng)年年末列收列支;能夠收支相抵，經(jīng)濟(jì)自主的公安現(xiàn)役部隊(duì)單位，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。其余事項(xiàng)仍采用收付實(shí)現(xiàn)制。其次，需要擴(kuò)大部隊(duì)會(huì)計(jì)的核算范圍。為了全面反映部隊(duì)的資金活動(dòng)和考核部隊(duì)活動(dòng)的費(fèi)用與效率，部隊(duì)會(huì)計(jì)應(yīng)增加對(duì)國(guó)有股權(quán)、固定資產(chǎn)等的核算，合理確定部隊(duì)固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)原則，建立適當(dāng)?shù)牟筷?duì)固定資產(chǎn)折舊計(jì)提方法，并根據(jù)績(jī)效預(yù)算管理的要求，采用相關(guān)的固定資產(chǎn)費(fèi)用配比方法。
2.部門預(yù)算改革對(duì)現(xiàn)役部隊(duì)單位會(huì)計(jì)的影響
公安現(xiàn)役部隊(duì)單位預(yù)算要求反映本單位所有的收入和支出，包括了預(yù)算資金的全部。因此，反映預(yù)算執(zhí)行情況的預(yù)算會(huì)計(jì)，也應(yīng)以預(yù)算資金為核算對(duì)象。比如，基建資金現(xiàn)在是獨(dú)立的會(huì)計(jì)核算，改革后也應(yīng)和其他資金一樣一起編入部門預(yù)算。即單位預(yù)算應(yīng)當(dāng)包括基建預(yù)算收支在內(nèi)的所有收支的綜合預(yù)算。然而，由于基建會(huì)計(jì)具有一定的特殊性，在現(xiàn)役部隊(duì)單位會(huì)計(jì)制度中應(yīng)增加相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目進(jìn)行核算。細(xì)化預(yù)算編制到項(xiàng)目，也就是收支要重新適當(dāng)分類。因此，預(yù)算會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)科目應(yīng)重新設(shè)計(jì)，明細(xì)核算應(yīng)作相應(yīng)調(diào)整。因此，采用“零基預(yù)算”方法，對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)信息提出了更高的要求，預(yù)算會(huì)計(jì)不僅要提供收支方面的全部信息，還要提供資產(chǎn)時(shí)點(diǎn)方面的信息，從而對(duì)現(xiàn)役部隊(duì)單位會(huì)計(jì)核算提出了新的要求。
3.國(guó)庫(kù)單一賬戶制度的實(shí)行對(duì)現(xiàn)役部隊(duì)單位會(huì)計(jì)的影響
由于實(shí)行國(guó)庫(kù)單一賬戶制度后，改變了預(yù)算資金的流轉(zhuǎn)程序。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)收到財(cái)政收入、總預(yù)算會(huì)計(jì)向現(xiàn)役部隊(duì)單位撥出經(jīng)費(fèi)、現(xiàn)役部隊(duì)單位收到總預(yù)算會(huì)計(jì)撥入經(jīng)費(fèi)、現(xiàn)役部隊(duì)單位向財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)上繳預(yù)算內(nèi)外收入、現(xiàn)役部隊(duì)單位向下級(jí)現(xiàn)役部隊(duì)單位轉(zhuǎn)撥經(jīng)費(fèi)等業(yè)務(wù)的發(fā)生及其會(huì)計(jì)核算都將發(fā)生根本性的改變。現(xiàn)行現(xiàn)役部隊(duì)單位會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)“收付實(shí)現(xiàn)制”將受到挑戰(zhàn)。例如，現(xiàn)役部隊(duì)單位的工資將由財(cái)政通過(guò)人民銀行--商業(yè)銀行—官兵工資卡方式直接支付，此時(shí)，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)根據(jù)撥款數(shù)做一筆支出。而現(xiàn)在現(xiàn)役部隊(duì)單位會(huì)計(jì)既要做一筆收入又要做一筆支出，這樣做實(shí)際上不符合“收付實(shí)現(xiàn)制”原則。
4.部隊(duì)采購(gòu)制度的展開對(duì)現(xiàn)役部隊(duì)單位會(huì)計(jì)的影響
[關(guān)鍵詞]預(yù)算 會(huì)計(jì) 問題
預(yù)算會(huì)計(jì)是一個(gè)宏觀的管理信息系統(tǒng),它主要把預(yù)算管理作為核心內(nèi)容,是反映、監(jiān)督、核算中央和地方預(yù)算(包括行政事業(yè)單位的收支預(yù)算)的一門專業(yè)會(huì)計(jì)。我國(guó)的預(yù)算會(huì)計(jì)制度經(jīng)歷長(zhǎng)時(shí)間的磨練,現(xiàn)已日益完善。但是由于經(jīng)濟(jì)體制改革不斷推進(jìn)與深入,事業(yè)單位(政府)職能不斷轉(zhuǎn)變、行政事業(yè)單位的預(yù)算調(diào)整不斷加快,使得我國(guó)的預(yù)算會(huì)計(jì)制度又暴露出很多新問題,這就需要我們積極采取對(duì)策來(lái)完善我國(guó)的預(yù)算會(huì)計(jì)制度。
1 我國(guó)的預(yù)算會(huì)計(jì)制度現(xiàn)狀
(1)預(yù)定目標(biāo)經(jīng)常由于信息失真而不能實(shí)現(xiàn)
作為反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的最基本的資料,原始憑證具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。審核與監(jiān)督原始憑證,是對(duì)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性進(jìn)行判定的重要環(huán)節(jié)。會(huì)計(jì)中心人員由于不直接參與到單位的各項(xiàng)具體業(yè)務(wù),所以進(jìn)行判定時(shí)只能將票據(jù)作為主要參照,看單位的報(bào)賬發(fā)票手續(xù)完不完備,票據(jù)規(guī)不規(guī)范,合不合法。如果票據(jù)合法且有效,同時(shí)具有完備的手續(xù),那么所反映出的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容不管真實(shí)與否,都應(yīng)報(bào)銷。如果缺乏嚴(yán)格的監(jiān)管,在這種情況下就會(huì)出現(xiàn)集體腐敗、公款私用以及弄虛作假等行為,同時(shí)還存在著一定的非法回扣與權(quán)力徇私,從而導(dǎo)致資金流動(dòng)(報(bào)銷的)的真實(shí)性大大降低,使公共資源不斷流失與浪費(fèi)。
高級(jí)目標(biāo)、中級(jí)目標(biāo)以及基本目標(biāo)是預(yù)算會(huì)計(jì)所具有的三級(jí)目標(biāo)。其中基本目標(biāo)主要是對(duì)事業(yè)單位(政府)的公共資金進(jìn)行有效運(yùn)用,確保其安全。而中級(jí)目標(biāo)主要確保財(cái)務(wù)管理科學(xué)合理,高級(jí)目標(biāo)就是要把事業(yè)單位(政府)的受托責(zé)任解除掉。事業(yè)單位由于采用收付實(shí)現(xiàn)制,所以只能對(duì)公共資金流動(dòng)進(jìn)行有效記錄,使基本目標(biāo)得到滿足,并沒有建立一套內(nèi)部激勵(lì)機(jī)制和實(shí)施績(jī)效管理,所以經(jīng)濟(jì)責(zé)任制也就無(wú)法落實(shí),至于將預(yù)算公開來(lái)解除受托責(zé)任,使公眾知情權(quán)得到滿足就更加無(wú)從談起。所以,我國(guó)事業(yè)單位的預(yù)算會(huì)計(jì)目標(biāo)還需要進(jìn)一步提高。
(2)預(yù)算會(huì)計(jì)體系現(xiàn)有觀點(diǎn)迎來(lái)挑戰(zhàn)
通常來(lái)講,預(yù)算會(huì)計(jì)不直接參與到物質(zhì)生產(chǎn),它不把贏取高額利潤(rùn)作為主要目的,而是將預(yù)算管理作為核心內(nèi)容。預(yù)算會(huì)計(jì)在傳統(tǒng)意義上主要由三大部分組成,分別是事業(yè)單位會(huì)計(jì)、行政單位會(huì)計(jì)和財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)。現(xiàn)如今,市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展不斷深入,事業(yè)單位的績(jī)效考核制度也得到越來(lái)越廣泛的推行,很多事業(yè)單位已經(jīng)趨于市場(chǎng)化,它們擁有國(guó)家財(cái)政撥款,同時(shí)還有屬于自己的收入。這些事業(yè)單位不僅提供公共服務(wù),也具有一定的經(jīng)營(yíng)性,實(shí)現(xiàn)了獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算。例如很多大型體育場(chǎng)所和民辦學(xué)校以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所等,其商業(yè)性越來(lái)越明顯。這樣的事業(yè)單位已經(jīng)開始由公益性向營(yíng)利性轉(zhuǎn)變,并實(shí)行盈虧自負(fù)。此外,我國(guó)的一些非政府組織也開始迅速崛起,這使得預(yù)算會(huì)計(jì)體系本身的內(nèi)涵又得到不斷擴(kuò)展,其現(xiàn)有觀點(diǎn)也迎來(lái)了新的挑戰(zhàn)。
(3)預(yù)算會(huì)計(jì)核算的有效性與科學(xué)性有待加強(qiáng)
目前,我國(guó)事業(yè)單位的預(yù)算會(huì)計(jì)主要采用收付實(shí)現(xiàn)制,把提供的信息主要集中在年度預(yù)算的結(jié)余和收支,這樣就可能忽略對(duì)長(zhǎng)期資本進(jìn)行科學(xué)有效的管理,不能給長(zhǎng)期決策提供一個(gè)真實(shí)、準(zhǔn)確、完整的信息參考。事業(yè)單位通常不折舊固定資產(chǎn),所以在實(shí)際操作中就有虛報(bào)固定資產(chǎn)價(jià)值的現(xiàn)象存在;有些單位為了盤活資產(chǎn),提高其經(jīng)濟(jì)效益與財(cái)政收入,擅自把專用機(jī)器設(shè)備和房屋用于商業(yè)用途,從而使資產(chǎn)增加,沒有按照規(guī)定對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行登記。這樣就無(wú)法真實(shí)可靠地將資產(chǎn)實(shí)有價(jià)值反映出來(lái),使會(huì)計(jì)信息質(zhì)量無(wú)法得到有效保障,嚴(yán)重地?fù)p害了決策的有效性與科學(xué)性。
2 解決預(yù)算會(huì)計(jì)制度問題的有效對(duì)策
預(yù)算會(huì)計(jì)制度不是很完善,是導(dǎo)致我國(guó)的預(yù)算會(huì)計(jì)出現(xiàn)以上問題的最根本原因,要想真正解決上述問題,就必須提出有效對(duì)策,將事業(yè)單位職能與會(huì)計(jì)行業(yè)的通用準(zhǔn)則進(jìn)行有機(jī)結(jié)合,以改革事業(yè)單位現(xiàn)有的預(yù)算會(huì)計(jì)制度。在對(duì)事業(yè)單位的預(yù)算會(huì)計(jì)的專業(yè)性與職業(yè)性進(jìn)行充分考慮的同時(shí),還要對(duì)其社會(huì)性、非營(yíng)利性以及公益性進(jìn)行充分考慮。
(1)預(yù)算管理應(yīng)加強(qiáng),使預(yù)算會(huì)計(jì)目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)
對(duì)于事業(yè)單位在預(yù)算會(huì)計(jì)方面出現(xiàn)的一系列問題,必須通過(guò)對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)加強(qiáng)治理來(lái)解決,最終使預(yù)算會(huì)計(jì)目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)。預(yù)算會(huì)計(jì)治理應(yīng)按照監(jiān)控、管理的思路進(jìn)行。
首先應(yīng)對(duì)事業(yè)單位的預(yù)算編制與使用進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)控,其全部支出與收入都必須納入預(yù)算體系,這樣能夠避免預(yù)算外的資金出現(xiàn)流動(dòng)。進(jìn)行預(yù)算編制應(yīng)實(shí)施部門綜合預(yù)算這一科學(xué)模式,以防預(yù)算重復(fù)編制。事業(yè)單位的財(cái)政部門對(duì)預(yù)算執(zhí)行應(yīng)加強(qiáng)監(jiān)督。及時(shí)分析經(jīng)費(fèi)支出的全部?jī)?nèi)容,找出一些比重相對(duì)較大的項(xiàng)目,對(duì)其進(jìn)行跟蹤審計(jì)與重點(diǎn)監(jiān)控,并進(jìn)行專款專用和實(shí)時(shí)實(shí)地的監(jiān)督;將電子政務(wù)和會(huì)計(jì)電算化的優(yōu)勢(shì)充分發(fā)揮出來(lái),并通過(guò)即時(shí)通訊、電子郵件以及互聯(lián)網(wǎng)等媒體對(duì)經(jīng)費(fèi)使用進(jìn)行依法公開。
其次要加強(qiáng)管理,通過(guò)不斷優(yōu)化組織結(jié)構(gòu),使會(huì)計(jì)信息的科學(xué)性與真實(shí)性不斷增強(qiáng),從而提高效率、降低成本。加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理能夠使預(yù)算資金利用率大幅提升,從而使公共資金公共化得以實(shí)現(xiàn)。預(yù)算會(huì)計(jì)還應(yīng)實(shí)施會(huì)計(jì)集中核算,并采用收支兩條線。報(bào)賬會(huì)計(jì)必須持證上崗,會(huì)計(jì)臺(tái)帳應(yīng)登記有據(jù),并定期和會(huì)計(jì)中心進(jìn)行核對(duì),預(yù)審會(huì)計(jì)事項(xiàng)的科學(xué)性與真實(shí)性。事業(yè)單位還應(yīng)建立會(huì)計(jì)行為準(zhǔn)則與道德規(guī)范,以使報(bào)賬會(huì)計(jì)的整體素質(zhì)與會(huì)計(jì)工作質(zhì)量得到全面提高。
(2)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)改進(jìn),以提高信息科學(xué)性
傳統(tǒng)預(yù)算會(huì)計(jì)對(duì)固定資產(chǎn)與收支的反映、統(tǒng)計(jì)十分不科學(xué)。事業(yè)單位由于是非營(yíng)利組織,它具有產(chǎn)業(yè)和公共事業(yè)的雙重性質(zhì),它的固定資產(chǎn)需要保值與增值,所以計(jì)提固定資產(chǎn)應(yīng)進(jìn)行折舊。對(duì)事業(yè)單位的預(yù)算制度進(jìn)行適當(dāng)改進(jìn)應(yīng)參照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,并在事業(yè)單位的收入上,對(duì)預(yù)算外的資金與財(cái)政撥款進(jìn)行正確區(qū)分,財(cái)政返還收入應(yīng)納入預(yù)算外資金;事業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)性收入最好納入事業(yè)性收入,然后歸結(jié)到預(yù)算外資金。另外,在現(xiàn)金流量上,應(yīng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制取代收支實(shí)現(xiàn)制,這樣預(yù)算會(huì)計(jì)才能對(duì)單位的現(xiàn)金流量與資產(chǎn)進(jìn)行合理確定,能夠做出科學(xué)合理的成本分析,使決策的有效性與科學(xué)性大大提高。
(3)預(yù)算會(huì)計(jì)體系應(yīng)重新界定
目前,對(duì)于事業(yè)單位會(huì)計(jì)歸屬問題,還存在著很多不同觀點(diǎn):(1)事業(yè)單位會(huì)計(jì)仍歸屬預(yù)算會(huì)計(jì)制度,和政府預(yù)算會(huì)計(jì)共同合稱行政事業(yè)單位會(huì)計(jì);(2)由于事業(yè)單位具有經(jīng)營(yíng)性,所以應(yīng)將其劃分到企業(yè)會(huì)計(jì)中去;(3)事業(yè)單位會(huì)計(jì)的公益性、營(yíng)利性和政府會(huì)計(jì)、企業(yè)會(huì)計(jì)不同,所以應(yīng)和以上兩者區(qū)分開,稱作事業(yè)單位會(huì)計(jì);(4)通過(guò)對(duì)權(quán)變視野進(jìn)行充分考慮,事業(yè)單位會(huì)計(jì)應(yīng)分別歸屬預(yù)算會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)。
權(quán)責(zé)發(fā)生制是企業(yè)會(huì)計(jì)的重要基礎(chǔ),因?yàn)槠髽I(yè)具備償債能力與獲利能力,但是事業(yè)單位并不以獲利為最終目的,所以不能籠統(tǒng)地將事業(yè)單位會(huì)計(jì)歸為企業(yè)會(huì)計(jì)。目前很多事業(yè)單位已經(jīng)實(shí)施了績(jī)效考核制度,雖然預(yù)算會(huì)計(jì)以提供公共物品為主,具有非營(yíng)利性的特點(diǎn),但是市場(chǎng)化的發(fā)展模式將促使一部分單位逐漸由公益性、社會(huì)性向開發(fā)性、競(jìng)爭(zhēng)性與營(yíng)業(yè)性轉(zhuǎn)變,開始盈虧自負(fù),其經(jīng)濟(jì)效益明顯增強(qiáng)。預(yù)算會(huì)計(jì)制度應(yīng)用于這樣的事業(yè)單位不是十分理想,企業(yè)會(huì)計(jì)比較適合這樣的事業(yè)單位。有些事業(yè)單位還具有公益性,它可以繼續(xù)使用預(yù)算會(huì)計(jì)。有些事業(yè)單位會(huì)計(jì)已經(jīng)被某些非營(yíng)利性的組織會(huì)計(jì)取代,已然成為了預(yù)算會(huì)計(jì)的重要組成部分。現(xiàn)如今,非營(yíng)利性的組織不僅只有事業(yè)單位,一些社團(tuán)與基金會(huì)也具有非營(yíng)利性的性質(zhì)。這些組織為社會(huì)公眾提供服務(wù)或管理時(shí),并不以追求收益為宗旨。所以,將事業(yè)單位會(huì)計(jì)歸為非營(yíng)利性組織會(huì)計(jì)將更具時(shí)代性與科學(xué)性。
3 結(jié)束語(yǔ)
對(duì)我國(guó)事業(yè)單位的預(yù)算會(huì)計(jì)制度進(jìn)行科學(xué)合理的改革,還需要一定的時(shí)間,這是一個(gè)十分復(fù)雜且較為漫長(zhǎng)的過(guò)程,不僅要不斷創(chuàng)新與完善理論,同時(shí)還要積累大量的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn),實(shí)事求是的推進(jìn)改革。不能在改革的關(guān)鍵時(shí)期徘徊不前,也不能急于求成、急功冒進(jìn),必須統(tǒng)籌兼顧,通過(guò)各方的不懈努力來(lái)實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位的預(yù)算會(huì)計(jì)制度的成功改革。
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【關(guān)鍵詞】 權(quán)責(zé)發(fā)生制；收付實(shí)現(xiàn)制；預(yù)算會(huì)計(jì)體系；重構(gòu)
20世紀(jì)70年代以來(lái)，在“新公共管理”(NPM)運(yùn)動(dòng)的推動(dòng)下，世界上已有不少國(guó)家在政府會(huì)計(jì)中開始引入權(quán)責(zé)發(fā)生制。從20世紀(jì)80年代初開始，由新西蘭率先發(fā)起，澳大利亞、英國(guó)、加拿大、美國(guó)等西方國(guó)家先后進(jìn)行了政府會(huì)計(jì)改革。經(jīng)歷二十多年的改革和實(shí)踐，許多國(guó)家已經(jīng)基本建立了以權(quán)責(zé)發(fā)生制為主要核算基礎(chǔ)的政府會(huì)計(jì)體系，并在實(shí)踐中取得了較好的效果。目前，世界經(jīng)濟(jì)合作與開發(fā)組織(0ECD)一半以上的成員國(guó)在政府財(cái)務(wù)報(bào)告中采用了權(quán)責(zé)發(fā)生制。
從各國(guó)政府會(huì)計(jì)改革所取得的成效來(lái)看，權(quán)責(zé)發(fā)生制在強(qiáng)化政府會(huì)計(jì)責(zé)任、增加政府財(cái)政的透明度、提高政府機(jī)構(gòu)管理效率、減少財(cái)政支出以及提高財(cái)政信息的準(zhǔn)確性方面都發(fā)揮了積極作用，對(duì)政府部門的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展有著深遠(yuǎn)的影響。在我國(guó)，隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的完善和公共財(cái)政框架的構(gòu)筑，部門預(yù)算、國(guó)庫(kù)集中支付制度、政府采購(gòu)制度等改革不斷深入，以收付實(shí)現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)的現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)的弊端和不足日益突出。因此，引入權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，重構(gòu)現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)體系，使其逐步向政府會(huì)計(jì)體系轉(zhuǎn)變，對(duì)于推動(dòng)我國(guó)公共財(cái)政體制的健康發(fā)展，提高政府工作績(jī)效將具有舉足輕重的作用。
一、西方國(guó)家應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制改革政府會(huì)計(jì)的實(shí)踐與經(jīng)驗(yàn)借鑒
從已經(jīng)進(jìn)行政府會(huì)計(jì)改革的國(guó)家的實(shí)踐看，其推行權(quán)責(zé)發(fā)生制政府會(huì)計(jì)的方式各有特點(diǎn)：一些國(guó)家是全面采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，如新西蘭、澳大利亞等國(guó)家，在政府會(huì)計(jì)核算、合并財(cái)務(wù)報(bào)告和預(yù)算編制等各個(gè)環(huán)節(jié)和所有會(huì)計(jì)事項(xiàng)中均導(dǎo)入了權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)；一些國(guó)家是部分采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，或采用修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制，如加拿大、意大利、美國(guó)等國(guó)家，這些國(guó)家在合并政府財(cái)務(wù)報(bào)告、預(yù)算編制、會(huì)計(jì)核算的某個(gè)或全部環(huán)節(jié)逐步深入地采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，但在一些不產(chǎn)生或不能轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金的實(shí)物資產(chǎn)、預(yù)付費(fèi)用的核算上，仍沿用收付實(shí)現(xiàn)制；一些國(guó)家總體上仍采用收付實(shí)現(xiàn)制，但在某些特定事項(xiàng)上采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，如丹麥等國(guó)家。總體而言，世界各國(guó)在政府會(huì)計(jì)中引入權(quán)責(zé)發(fā)生制時(shí)，都沒有搞狂飆突進(jìn)，而是采取了相對(duì)溫和的推進(jìn)政策，都是在理論、實(shí)踐方面做了大量充分的準(zhǔn)備后才逐步展開改革行動(dòng)的。
另外，從各國(guó)改革經(jīng)驗(yàn)看，權(quán)責(zé)發(fā)生制在加強(qiáng)政府的資產(chǎn)和負(fù)債管理、控制財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)、 提高政府預(yù)算及會(huì)計(jì)信息的透明度等方面和收付實(shí)現(xiàn)制相比具有明顯的優(yōu)勢(shì)。從我國(guó)目前的國(guó)情看，要在政府會(huì)計(jì)核算、合并財(cái)務(wù)報(bào)告和預(yù)算編制等各方面全方位地引入權(quán)責(zé)發(fā)生制為時(shí)尚早，但通過(guò)借鑒OECD國(guó)家成功的經(jīng)驗(yàn)，在一定范圍內(nèi)，有選擇地、有步驟地采用修正的收付實(shí)現(xiàn)制和修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制相結(jié)合的形式，不僅是可行的，而且是必要的。
二、我國(guó)現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)體系存在的問題
和OECD國(guó)家相比，我國(guó)現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)體系存在著較大的局限性，不利于反映政府資金的整體運(yùn)行情況，更不利于政府績(jī)效的考核與公共財(cái)政的全面改革與推進(jìn)。主要表現(xiàn)在以下方面：
（一）現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)體系的構(gòu)成不合理
我國(guó)的預(yù)算會(huì)計(jì)體系和西方預(yù)算會(huì)計(jì)體系在構(gòu)成上存在較大差異，它由財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)、單位預(yù)算會(huì)計(jì)、基金會(huì)計(jì)和特種公務(wù)會(huì)計(jì)構(gòu)成。其中，單位預(yù)算會(huì)計(jì)又可以分為行政單位會(huì)計(jì)和事業(yè)單位會(huì)計(jì)；基金會(huì)計(jì)主要有農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)資金會(huì)計(jì)、建設(shè)單位會(huì)計(jì)、社會(huì)保障基金會(huì)計(jì)以及某些公共福利機(jī)構(gòu)如希望工程會(huì)計(jì)等。
目前，我國(guó)不少事業(yè)單位日益走向市場(chǎng)，在資金上與財(cái)政逐漸脫鉤，實(shí)行自負(fù)盈虧。但與此同時(shí)，行政單位與財(cái)政的關(guān)系日益密切，而與其附屬單位逐漸脫鉤，客觀上導(dǎo)致行政單位會(huì)計(jì)與事業(yè)單位會(huì)計(jì)的差距進(jìn)一步擴(kuò)大。另外，從1998年底起，我國(guó)財(cái)政部將事業(yè)單位的會(huì)計(jì)管理工作從原來(lái)的預(yù)算司（歷來(lái)負(fù)責(zé)管理預(yù)算會(huì)計(jì)工作的政府職能部門）轉(zhuǎn)入了會(huì)計(jì)司（歷來(lái)負(fù)責(zé)管理企業(yè)會(huì)計(jì)工作的政府職能部門），而財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)和行政單位會(huì)計(jì)的管理工作依然留在預(yù)算司。這使越來(lái)越多的人對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)是否仍應(yīng)歸屬于預(yù)算會(huì)計(jì)體系產(chǎn)生了懷疑。
（二）現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)制度亟待改革
我國(guó)現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)制度是1997年財(cái)政部根據(jù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求，對(duì)當(dāng)時(shí)的預(yù)算會(huì)計(jì)制度進(jìn)行了較為全面的改革后而頒布的，主要有《財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》、《行政單位會(huì)計(jì)制度》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》，于1998年1月1日起施行。這套會(huì)計(jì)制度與改革前的預(yù)算會(huì)計(jì)制度相比，預(yù)算會(huì)計(jì)核算體系更加系統(tǒng)，會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告程序更加規(guī)范，財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容更加完整，但目前已不能適應(yīng)客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化的要求，亟待改革。原因主要是：事業(yè)單位會(huì)計(jì)日益顯示出其營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的特質(zhì)；而目前日益發(fā)展的社會(huì)保險(xiǎn)基金卻獨(dú)立于預(yù)算會(huì)計(jì)制度之外，導(dǎo)致社會(huì)保險(xiǎn)基金游離于政府會(huì)計(jì)的監(jiān)督體系之外，割裂了社會(huì)保險(xiǎn)基金和財(cái)政預(yù)算資金的聯(lián)系通道，無(wú)法準(zhǔn)確地反映財(cái)政資金的整體運(yùn)行，也不利于防范財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)。
（三）收付實(shí)現(xiàn)制核算基礎(chǔ)存在很大的局限性
目前，我國(guó)總預(yù)算會(huì)計(jì)、單位預(yù)算會(huì)計(jì)主要采用收付實(shí)現(xiàn)制（除事業(yè)單位開展經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)可采用權(quán)責(zé)發(fā)生制外），這與我國(guó)目前投入控制型的預(yù)算管理模式相適應(yīng)。隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的完善和發(fā)展， 收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)已經(jīng)顯露出若干重大缺陷：它無(wú)法全面、準(zhǔn)確地記錄和反映政府的財(cái)務(wù)狀況，難以真實(shí)、準(zhǔn)確地反映各政府部門和行政單位提供公共產(chǎn)品和公共服務(wù)的成本耗費(fèi)與效率水平。例如我國(guó)行政、事業(yè)單位對(duì)于固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊， 因此，報(bào)表上無(wú)法反映固定資產(chǎn)的凈值情況，固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值與實(shí)際價(jià)值的背離隨著時(shí)間的推移越來(lái)越遠(yuǎn)；總預(yù)算會(huì)計(jì)中由于實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制導(dǎo)致的“以撥列支”，致使政府的投資在核算上定為支出，一旦由財(cái)政撥出即脫離政府預(yù)算管理，對(duì)于進(jìn)入國(guó)有企業(yè)的國(guó)有股權(quán)沒有進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，因此難以實(shí)現(xiàn)對(duì)國(guó)有資產(chǎn)所有權(quán)和收益權(quán)的管理，更難以反映政府資產(chǎn)的整體狀況。又如，在收付實(shí)現(xiàn)制下，未能全面反映政府發(fā)行的國(guó)債中應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)的以后年度支付的利息，從而形成政府的隱性債務(wù)，給經(jīng)濟(jì)持續(xù)、健康運(yùn)行帶來(lái)了隱患。故而，在我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革、財(cái)政管理改革和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的進(jìn)程中，權(quán)責(zé)發(fā)生制核算基礎(chǔ)的采用已越來(lái)越彰顯其客觀必要性。
（四）政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度有待進(jìn)一步改革
我國(guó)缺少統(tǒng)一的政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度。雖然我國(guó)的財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)、行政單位會(huì)計(jì)和事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中均規(guī)定了相應(yīng)的一套會(huì)計(jì)報(bào)表， 但各報(bào)表自成體系、分別編報(bào)，沒有一套能夠完整地反映各級(jí)政府的資源、債務(wù)和凈資產(chǎn)全貌的合并會(huì)計(jì)報(bào)表。
三、權(quán)責(zé)發(fā)生制的引入與預(yù)算會(huì)計(jì)體系的重構(gòu)
要對(duì)我國(guó)現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)體系進(jìn)行重構(gòu)，會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)換，即權(quán)責(zé)發(fā)生制的引入是一個(gè)不容忽視的問題，因?yàn)闊o(wú)論是會(huì)計(jì)制度還是會(huì)計(jì)報(bào)告的改革，權(quán)責(zé)發(fā)生制無(wú)疑都是其中的重要元素之一。但是推行權(quán)責(zé)發(fā)生制、重構(gòu)預(yù)算會(huì)計(jì)體系，不是一個(gè)單純的會(huì)計(jì)問題，它必須滿足政府財(cái)政管理的需要，必須考慮預(yù)算編制與財(cái)政運(yùn)行中日常管理乃至政府審計(jì)監(jiān)督的需要，否則就會(huì)加大政府公共財(cái)政運(yùn)行成本，降低工作效率。因而，引入權(quán)責(zé)發(fā)生制、重構(gòu)我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)體系應(yīng)是一個(gè)在借鑒OECD國(guó)家成功經(jīng)驗(yàn)基礎(chǔ)上的一個(gè)揚(yáng)棄與漸進(jìn)的過(guò)程。
（一）調(diào)整現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)規(guī)范體系
這主要是對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)的歸屬進(jìn)行重新界定。對(duì)于實(shí)質(zhì)上以營(yíng)利為目的的事業(yè)單位，無(wú)論其性質(zhì)是否為國(guó)有單位， 都應(yīng)將其會(huì)計(jì)核算制度劃分到企業(yè)會(huì)計(jì)范圍中； 對(duì)于非營(yíng)利性的事業(yè)單位， 要區(qū)分是國(guó)有的還是私立的， 對(duì)于國(guó)有的非營(yíng)利事業(yè)單位， 其會(huì)計(jì)核算制度應(yīng)該納入預(yù)算會(huì)計(jì)體系， 至于私立的非營(yíng)利組織， 其會(huì)計(jì)核算應(yīng)列入新頒布的《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》的范疇。因此，我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)名稱應(yīng)相應(yīng)地改變?yōu)椤罢胺菭I(yíng)利組織會(huì)計(jì)”。還要拓展現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)的核算范圍，構(gòu)建政府會(huì)計(jì)體系。主要是考慮如何采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，對(duì)國(guó)有股權(quán)和資產(chǎn)納入政府會(huì)計(jì)核算范疇。同時(shí)，應(yīng)將社會(huì)保障基金的整體運(yùn)行狀況以及中央政府的債權(quán)、債務(wù)納入政府會(huì)計(jì)核算的范圍。隨著政府采購(gòu)制度的推行，還應(yīng)考慮如何反映政府采購(gòu)資金的相關(guān)財(cái)務(wù)信息。
（二）建立規(guī)范的政府會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則和制度
權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)模式的選擇取決于政府財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)，只有建立政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度，明確財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)，權(quán)責(zé)發(fā)生制的作用才能得到更有效的發(fā)揮。當(dāng)前，應(yīng)重點(diǎn)研究政府會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則和制度的指導(dǎo)思想、目標(biāo)和基本框架。在此基礎(chǔ)上，逐步推行權(quán)責(zé)發(fā)生制。如，可以只在政府會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告中采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，而在預(yù)算中仍保留收付實(shí)現(xiàn)制，這樣有利于信息處理的簡(jiǎn)化和預(yù)算制度的穩(wěn)定性。在政府財(cái)務(wù)報(bào)告中引入權(quán)責(zé)發(fā)生制時(shí)，鑒于我國(guó)現(xiàn)有的預(yù)算會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告還沒有從權(quán)益的角度出發(fā)，體現(xiàn)政府預(yù)算管理的業(yè)績(jī)和政府的工作效率，故改革的核心應(yīng)當(dāng)使預(yù)算會(huì)計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)告由單一的預(yù)算執(zhí)行情況報(bào)告，擴(kuò)展為以報(bào)告國(guó)家預(yù)算執(zhí)行結(jié)果為重點(diǎn)，更為廣泛地反映政府整體財(cái)務(wù)狀況和財(cái)務(wù)效率的綜合性財(cái)務(wù)報(bào)告，使財(cái)務(wù)報(bào)告信息既能滿足政府管理和決策的需要，又能使社會(huì)公眾了解政府的理財(cái)效果和財(cái)務(wù)狀況。具體操作時(shí)，可先從基層政府的財(cái)務(wù)報(bào)告上開始，然后再擴(kuò)展到統(tǒng)一、綜合的政府財(cái)務(wù)報(bào)告上。
（三）會(huì)計(jì)核算上，有選擇地采用權(quán)責(zé)發(fā)生制
考慮到我國(guó)的國(guó)情，目前尚不可能象新西蘭等國(guó)家一樣在政府會(huì)計(jì)核算中全面推行權(quán)責(zé)發(fā)生制。例如，目前對(duì)國(guó)有資產(chǎn)權(quán)益的確認(rèn)和計(jì)量的依據(jù)難以取得，條件還不具備，還不能納入預(yù)算會(huì)計(jì)的核算范圍，但應(yīng)積極創(chuàng)造條件，及早納入預(yù)算會(huì)計(jì)主體的核算范圍。當(dāng)前，應(yīng)將政府國(guó)有資產(chǎn)權(quán)益的變動(dòng)情況作為政府理財(cái)?shù)囊徊糠郑瑢?duì)固定資產(chǎn)的購(gòu)置成本資本化，對(duì)政府及其部門運(yùn)轉(zhuǎn)過(guò)程中所耗費(fèi)的固定資產(chǎn)成本，通過(guò)分期提取折舊的方法予以確認(rèn)和計(jì)量。當(dāng)然，對(duì)于一些比較難以確認(rèn)的政府資產(chǎn)，如國(guó)防、軍事資產(chǎn)等，可以不納入核算范圍。又如，對(duì)于國(guó)債還本付息費(fèi)用，可按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則分期確認(rèn)；擔(dān)保貸款的擔(dān)保責(zé)任和借出債權(quán)確已成為壞賬的，可按權(quán)責(zé)發(fā)生制入賬，以達(dá)到充分揭示政府隱性債務(wù)、防范財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)的目的。而對(duì)于收入，可以借鑒國(guó)際上的一般做法，采用接近收付實(shí)現(xiàn)制的做法，只對(duì)一部分有政府政策承諾的、可計(jì)量的負(fù)收入（補(bǔ)貼）采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算。
綜上所述，在引入權(quán)責(zé)發(fā)生制對(duì)我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)體系進(jìn)行改革時(shí)，當(dāng)務(wù)之急是重構(gòu)預(yù)算會(huì)計(jì)核算體系，將現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)體系改革為政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)核算體系。其核心問題是如何定位我國(guó)的事業(yè)單位。竊以為，可將具有行政管理職能的事業(yè)單位，如中國(guó)證監(jiān)會(huì)、中國(guó)紡織總會(huì)、保監(jiān)會(huì)、計(jì)生委等，隨著改革的深入轉(zhuǎn)化為行政單位；對(duì)于全部經(jīng)費(fèi)來(lái)源于業(yè)務(wù)活動(dòng)的劇團(tuán)、科研所、電視臺(tái)等轉(zhuǎn)為企業(yè)，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和相應(yīng)的制度進(jìn)行核算；那些需要國(guó)家財(cái)政撥款的教育單位及其他事業(yè)單位應(yīng)定位為國(guó)有或公立的非營(yíng)利組織，其會(huì)計(jì)制度可在現(xiàn)行的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》上擴(kuò)展而成；那些只面向特定對(duì)象提供服務(wù)的在實(shí)踐中依靠民間資金運(yùn)行的事業(yè)單位，可以實(shí)行民辦，按照2005年1月1日實(shí)施的《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和報(bào)告。在政府會(huì)計(jì)體系的構(gòu)建中，應(yīng)根據(jù)政府業(yè)務(wù)活動(dòng)的特點(diǎn)，區(qū)分政務(wù)型活動(dòng)、商業(yè)型活動(dòng)和受托責(zé)任活動(dòng)，有選擇、有步驟地引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，以全面反映政府經(jīng)濟(jì)資源、現(xiàn)時(shí)義務(wù)和業(yè)務(wù)活動(dòng)全貌的信息。
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現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)制度是在吸收企業(yè)會(huì)計(jì)改革的成功經(jīng)驗(yàn)和借鑒國(guó)際公共會(huì)計(jì)習(xí)慣做法的基礎(chǔ)上,建立的與我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)的、有中國(guó)特色、科學(xué)規(guī)范的管理型預(yù)算會(huì)計(jì)模式和運(yùn)行機(jī)制。但這與國(guó)際政府部門公共會(huì)計(jì)還有很大的差別,還不是規(guī)范的政府會(huì)計(jì)體系。按照現(xiàn)代政府公共管理理論,世界經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織提供了一個(gè)“新公共管理模式”的基本框架性建議,概括地說(shuō)它應(yīng)包含5個(gè)方面的主要要素原則,即透明度、負(fù)責(zé)任、靈活性、前瞻性、法律和正直;其宗旨是倡導(dǎo)建立一種“以市場(chǎng)為基礎(chǔ)的公共管理,最大限度地重視國(guó)家資源的使用效率”。這種新公共管理模式,也正指引著國(guó)際上政府會(huì)計(jì)的改革發(fā)展趨勢(shì)。
2引入權(quán)資發(fā)生制記賬基礎(chǔ),充分反映受托資任和業(yè)績(jī)僧息。
目前我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)采用的是單一的收付實(shí)現(xiàn)制記賬基礎(chǔ)。其不足之處很多,突出地表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:
2.1不能全面反映政府債務(wù)、資產(chǎn)和財(cái)務(wù)狀況等情況。在收付實(shí)現(xiàn)制下,一些在當(dāng)期已經(jīng)發(fā)生、但尚未用現(xiàn)金支付的政府債務(wù)(如欠發(fā)的退休養(yǎng)老金、拖欠征地補(bǔ)償款、農(nóng)民工工資等),或者具有年度連續(xù)性的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)(如應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)、但卻在以后年度償還的貸款本金和利息)等,均被制度“善意”地變成了“隱性負(fù)債”,從而實(shí)質(zhì)上隱蔽了財(cái)政風(fēng)險(xiǎn),人為地夸大了政府可支配的財(cái)政資源,造成一種失真的財(cái)政預(yù)算平衡假象。
2.2不能有效地分析政府的資金運(yùn)用情況和效果。收付實(shí)現(xiàn)制是以款項(xiàng)的實(shí)際支付作為成本、費(fèi)用確認(rèn)的依據(jù),現(xiàn)行制度規(guī)定行政、事業(yè)單位的固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊,這就意味著購(gòu)置固定資產(chǎn)的財(cái)政資金一旦支出后,就以其原始成本始終掛在賬面上,其結(jié)果是使提供公共服務(wù)的資源產(chǎn)生的業(yè)績(jī)和其利用效率,不能從預(yù)算會(huì)計(jì)中得到完整反映;因而為將資產(chǎn)處置游離于財(cái)政監(jiān)督之外的財(cái)務(wù)處理創(chuàng)造機(jī)會(huì);同樣,在實(shí)行財(cái)政國(guó)庫(kù)集中支付和政府采購(gòu)制度后,對(duì)己收到但未付款的物資、或均衡撥款支付采購(gòu)的物資,在該記賬基礎(chǔ)上因未付款而不予納人預(yù)算會(huì)計(jì)核算之中,削弱了對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的全面控制管理;同時(shí),收人、費(fèi)用是按其款項(xiàng)實(shí)際收付的時(shí)間來(lái)確認(rèn)記賬的,它不考慮收支項(xiàng)目的配比性。管理當(dāng)局可根據(jù)其意愿和效用,將收付的時(shí)間人為地在當(dāng)期和以后期間進(jìn)行調(diào)節(jié),從而形成滿足其期望的預(yù)算收人的增加(減少)或支出的節(jié)約(超支),導(dǎo)致年度預(yù)算結(jié)余金額與實(shí)際情況不符,最終客觀上影響財(cái)務(wù)信息的可靠性、一致性和可比勝,使國(guó)家對(duì)宏觀財(cái)政經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的分析和決策缺乏相關(guān)、有用的預(yù)算會(huì)計(jì)信息。為真實(shí)反映政府的財(cái)務(wù)狀況和管理業(yè)績(jī),提供高質(zhì)量的財(cái)務(wù)信息,使社會(huì)公眾能客觀全面地評(píng)價(jià)政府的受托責(zé)任,消除以上不良現(xiàn)象的產(chǎn)生,引人權(quán)責(zé)發(fā)生制記賬基礎(chǔ),成了我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革的必然趨勢(shì)和要求。
3國(guó)庫(kù)集中收付制度條件下現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)制度的缺陷
3.1從會(huì)計(jì)體系和內(nèi)容來(lái)看,按國(guó)庫(kù)集中收付的內(nèi)容和環(huán)節(jié),現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)體系和核算內(nèi)容將遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足核算、反映、監(jiān)督國(guó)庫(kù)集中收付資金運(yùn)動(dòng)的過(guò)程和結(jié)果要求。現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)體系是建立在現(xiàn)行財(cái)政資金運(yùn)動(dòng)過(guò)程基礎(chǔ)上的。現(xiàn)行財(cái)政資金運(yùn)動(dòng)過(guò)程大致可分為兩個(gè)階段:一是財(cái)政資金人庫(kù)和撥款階段;二是財(cái)政資金進(jìn)人行政事業(yè)單位后具體的資金耗費(fèi)階段。根據(jù)現(xiàn)行財(cái)政資金這一運(yùn)動(dòng)過(guò)程特點(diǎn),現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)制度相應(yīng)分為財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)和行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)兩部分,并以各自的會(huì)計(jì)主體在資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收人、支出五要素框定的核算體系下進(jìn)行核算。
3.2現(xiàn)行總預(yù)算會(huì)計(jì)制度的暫存款科目反映的內(nèi)容失真。現(xiàn)行總預(yù)算會(huì)計(jì)制度按財(cái)政撥款數(shù)列報(bào)財(cái)政支出。實(shí)行國(guó)庫(kù)集中收付制度后財(cái)政實(shí)際支付數(shù)和單位預(yù)算支出數(shù)的差額,即單位年度結(jié)余,按財(cái)政國(guó)庫(kù)管理制度改革試點(diǎn)單位結(jié)余會(huì)計(jì)處理辦法規(guī)定作為財(cái)政暫存款列報(bào),使暫存款科目名不符實(shí)。
3.3現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)制度不能覆蓋或兼容國(guó)庫(kù)集中支付環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)核算。國(guó)庫(kù)集中收付使財(cái)政撥款環(huán)節(jié)跟以往相比又多了一個(gè)機(jī)構(gòu),即國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)。雖然“財(cái)政國(guó)庫(kù)管理制度改革試點(diǎn)會(huì)計(jì)核算暫行辦法”規(guī)定,國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)進(jìn)行的會(huì)計(jì)核算是總預(yù)算會(huì)計(jì)的延伸,執(zhí)行總預(yù)算會(huì)計(jì)制度,且在資產(chǎn)類和負(fù)債類分別增設(shè)了“財(cái)政零余額賬戶存款”和“已結(jié)報(bào)支出”兩個(gè)總賬科目,但這兩個(gè)科目運(yùn)用的前提是財(cái)政零余額賬戶存款的銀行必須先墊付當(dāng)日各預(yù)算單位的各種支出,再于當(dāng)日結(jié)清,一旦出現(xiàn)逆向變動(dòng)業(yè)務(wù),即銀行不愿墊付而須國(guó)庫(kù)資金先劃人財(cái)政零余額賬戶,則現(xiàn)行核算暫行辦法就無(wú)法處理。事實(shí)上,實(shí)踐中除中央部門國(guó)庫(kù)集中收付試點(diǎn)的銀行能夠做到這一點(diǎn)外,地方各銀行并不一定都能做到。因此,由于資金清算辦法和核算環(huán)節(jié)不同,會(huì)計(jì)核算過(guò)程中其原始會(huì)計(jì)憑證的審核和傳遞、相應(yīng)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的處理等必然有別于總預(yù)算會(huì)計(jì),而這些要依靠現(xiàn)行的總預(yù)算會(huì)計(jì)制度來(lái)實(shí)現(xiàn)是十分困難的。
4重塑財(cái)務(wù)報(bào)告體系
預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革能否得以順利、圓滿的完成,不僅從管理模式、核算基礎(chǔ)、制度等方面需要加以改進(jìn)和調(diào)整,還與預(yù)算部門管理和執(zhí)行等問題有關(guān)。
4.1由于政府的財(cái)力有限,各部門、單位事業(yè)發(fā)展的資金需求與財(cái)政資金相對(duì)不足的矛盾依然突出,這是部門上報(bào)建議數(shù)與財(cái)政最終批復(fù)數(shù)懸殊過(guò)大的重要原因,也是不嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算、擠占挪用專項(xiàng)資金等違規(guī)問題的重要原因。
4.2部門利益的驅(qū)動(dòng)。部門預(yù)算是零基預(yù)算,預(yù)算單位往往更多考慮自身利益,不考慮國(guó)家財(cái)力負(fù)擔(dān)情況,編制過(guò)于理想化的部門預(yù)算,將預(yù)測(cè)到的各項(xiàng)支出全部列出,甚至編制尚未立項(xiàng)、無(wú)依據(jù)、不必要的項(xiàng)目預(yù)算,加大了預(yù)算資金總量,使預(yù)算建議數(shù)大大超過(guò)控制限額,在編制收人預(yù)算時(shí)又想方設(shè)法隱瞞可自行組織的財(cái)力,最大限度地爭(zhēng)取財(cái)政撥款。
4.3財(cái)政撥款的時(shí)間限制,預(yù)算外資金的申請(qǐng)、撥付手續(xù)煩瑣,時(shí)效性差,會(huì)影響部門、單位的用款計(jì)劃,財(cái)政追加預(yù)算撥款多集中在年底,由于撥款較晚,當(dāng)年根本無(wú)法開展或?qū)嵤╉?xiàng)目,造成單位虛列支出掛賬,或者以撥列支,結(jié)轉(zhuǎn)隱瞞。財(cái)政追加的預(yù)算,除政策性、突出性因素外,許多追加專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)帶有明顯經(jīng)費(fèi)補(bǔ)質(zhì),資金使用帶有一定的隨意性,客觀上使一些單位擠占挪用財(cái)政資金。
4.4單位屬性、關(guān)系不明。有些部門所屬單位性質(zhì)模糊,非企非事,事企不分,人、財(cái)、物、職能與主管部門界限不清,這些單位的人員工資、水、電、暖等費(fèi)用仍由財(cái)政負(fù)擔(dān),而其財(cái)務(wù)收支又游離于預(yù)算之外,導(dǎo)致預(yù)、決算收支不實(shí),成為滋生腐敗的溫床。
4.5政府采購(gòu)工作不到位。一方面,有些部門、單位過(guò)多考慮花錢方便,對(duì)政府采購(gòu)、國(guó)庫(kù)集中支付態(tài)度不積極;另一方面,目前政府采購(gòu)在時(shí)效性、規(guī)范性、效益性和服務(wù)質(zhì)量等方面存在不足,影響了采購(gòu)單位對(duì)政策采購(gòu)的積極性。
（一）國(guó)庫(kù)集中支付與政府采購(gòu)制度需要新的政府預(yù)算會(huì)計(jì)系統(tǒng)
隨著我國(guó)特色社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，財(cái)政資金管理體制也不斷走向科學(xué)化與規(guī)范化，并逐漸形成了較為穩(wěn)定公平的財(cái)政資金管理體制。以國(guó)庫(kù)單一帳戶體系為基礎(chǔ)，先由預(yù)算單位提出申請(qǐng)，經(jīng)國(guó)庫(kù)集中支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)或預(yù)算單位審核后，再進(jìn)行集中支付的制度和政府采購(gòu)制度已經(jīng)得到了廣泛的普及與應(yīng)用。這些制度實(shí)行之后的必然結(jié)果是對(duì)我國(guó)財(cái)政資金流向、財(cái)政部門職能的重新定位與塑造。在當(dāng)前形勢(shì)下，財(cái)政部門預(yù)算資金的范圍有了更為廣闊的界定。其不僅包括由財(cái)政部門直接使用的資金，也涵蓋了行政事業(yè)單位所使用的資金。這些資金由國(guó)庫(kù)進(jìn)行集中支付，并通過(guò)財(cái)政總預(yù)算來(lái)反映資金運(yùn)動(dòng)過(guò)程和結(jié)果。以預(yù)算收支核算為重點(diǎn)，行政事業(yè)單位的預(yù)算進(jìn)一步細(xì)化與延伸了財(cái)政總預(yù)算。由此，我們不難看出財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)與行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)是總括和明細(xì)的相互關(guān)系。在新的發(fā)展前景下，要想把政府總預(yù)算會(huì)計(jì)和行政事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)有機(jī)的聯(lián)系起來(lái)，必須重視構(gòu)建新的政府預(yù)算會(huì)計(jì)系統(tǒng)，滿足新形勢(shì)的要求。
（二）部門預(yù)算改革需要新的政府預(yù)算會(huì)計(jì)系統(tǒng)
部門預(yù)算是編制政府預(yù)算的一種制度和方法，是由政府各個(gè)部門編制，反映政府各部門所有收入和支出情況的政府預(yù)算。隨著部門預(yù)算制度的的普及和實(shí)施，部門預(yù)算收支的內(nèi)容也進(jìn)一步明確化，各項(xiàng)規(guī)定也趨于合理化。行政單位預(yù)算和事業(yè)單位預(yù)算都納入了部門預(yù)算的范疇。在這樣的條件下，政府預(yù)算會(huì)計(jì)系統(tǒng)也要做出相應(yīng)的調(diào)整，以進(jìn)一步適應(yīng)當(dāng)前形勢(shì)發(fā)展的要求。政府預(yù)算會(huì)計(jì)系統(tǒng)要能夠發(fā)揮財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)及行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)的雙重作用，促進(jìn)兩者的結(jié)合與連通，以清楚反映財(cái)政總預(yù)算在各個(gè)部門及單位的分配及流動(dòng)，為反映和監(jiān)督預(yù)算資金的流動(dòng)提供更為公平化、透明化的平臺(tái)；以促進(jìn)預(yù)算管理的高效率高質(zhì)量，更好地發(fā)揮政府財(cái)政資金便民、利民，促進(jìn)社會(huì)公共事業(yè)發(fā)展的良好作用；并從經(jīng)濟(jì)方面增加政府工作的透明度，促進(jìn)行政的廉潔化。
二、我國(guó)政府預(yù)算會(huì)計(jì)體系構(gòu)建的具體措施
（一）促進(jìn)預(yù)算會(huì)計(jì)的核算范圍的拓展
財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)是我國(guó)各級(jí)政府財(cái)政部門核算、反映、監(jiān)督政府預(yù)算執(zhí)行和各項(xiàng)財(cái)政性資金活動(dòng)的專業(yè)會(huì)計(jì)。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)在國(guó)家的經(jīng)濟(jì)體系中占據(jù)著重要的地位，并進(jìn)一步影響到政府宏觀決策的制定和執(zhí)行，影響到國(guó)民經(jīng)濟(jì)的總體運(yùn)行情況。政府總預(yù)算會(huì)計(jì)處理得當(dāng)、分析合理，職能定位和功能發(fā)揮準(zhǔn)確科學(xué)，國(guó)家行政決策的合理性和高效性才能有進(jìn)一步的保障。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)適應(yīng)當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)制度變革趨勢(shì)，及時(shí)進(jìn)行相關(guān)職能的拓展與補(bǔ)充，將預(yù)算單位的所有活動(dòng)都納入預(yù)算和核算。在新的政府預(yù)算會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，預(yù)算會(huì)計(jì)要嚴(yán)格對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出等要素的把控，其預(yù)算的范圍不僅要包括單位的所有財(cái)政性資金的收支，那些已經(jīng)納入預(yù)算但是并非屬于財(cái)政性資金的預(yù)算收支、預(yù)算外資金及相關(guān)資產(chǎn)一起也應(yīng)進(jìn)行核算。另外，在對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)三個(gè)要素的具體關(guān)注上，新的預(yù)算會(huì)計(jì)要合理清算政府的債務(wù)與債權(quán)及負(fù)債情況。對(duì)直接隱性負(fù)債、有直接負(fù)債、有隱性負(fù)債以及地方政府債務(wù)等做出系統(tǒng)的核算與總結(jié)。同時(shí)，新的預(yù)算會(huì)計(jì)要關(guān)注財(cái)政支出形成的長(zhǎng)期資產(chǎn)及資本金和行政事業(yè)單位的基建項(xiàng)目，這些支出是發(fā)揮政府職能和優(yōu)勢(shì)的重要內(nèi)容。通過(guò)重視這些項(xiàng)目的核算，才能完整地反映資金全貌及資產(chǎn)占用狀況，更加真實(shí)的反映和監(jiān)督預(yù)算資金。
（二）促進(jìn)政府收支分類科目的明細(xì)化
財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)分類核算體系涉及的范圍包括眾多的行政單位、財(cái)政系統(tǒng)、稅務(wù)系統(tǒng)、國(guó)庫(kù)系統(tǒng)等，具有宏觀性和廣泛性、社會(huì)性的特點(diǎn)。隨著政府收支分類科目的進(jìn)一步改革和調(diào)整，我國(guó)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的科目設(shè)置進(jìn)一步明細(xì)化，核算方式進(jìn)一步科學(xué)化。但我們必須根據(jù)實(shí)際，不斷結(jié)合新出現(xiàn)的問題，促進(jìn)我國(guó)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的科目設(shè)置和詳細(xì)分類的改進(jìn)和優(yōu)化，這不僅是提高最終核算科學(xué)性的必然要求，也是有效提高預(yù)算效率的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。為此，要進(jìn)一步調(diào)整財(cái)政資金的支出科目，細(xì)化分類。正如胡麗琴所提出的對(duì)政府收支分類要進(jìn)一步細(xì)化，在堅(jiān)持既定的政府收支分類科目的基礎(chǔ)上，支出科目可以增加“來(lái)源”、“用途”、“性質(zhì)”、“對(duì)象”等多維度的明細(xì)科目。這種對(duì)分類的細(xì)化，有利于利益相關(guān)者對(duì)所需要的信息的整理與加工，很大程度上為信息的匯總與分析提供了便利。
（三）促進(jìn)政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度的完善
建立政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度，是為了進(jìn)一步從制度上規(guī)范政府財(cái)務(wù)使用情況，建立公平透明的監(jiān)督平臺(tái)，也是進(jìn)一步加大我國(guó)政府預(yù)算會(huì)計(jì)系統(tǒng)的改革力度的必然要求，也是增加財(cái)政使用和財(cái)政監(jiān)管透明度的有效策略。這項(xiàng)制度能進(jìn)一步促進(jìn)政府財(cái)政的科學(xué)合理使用，提高政府的形象和在人民心目中的地位。所以，促進(jìn)政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度的進(jìn)一步完善具有極其重要的意義。政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度的格式規(guī)范有報(bào)告目標(biāo)、報(bào)告原則、報(bào)告范圍、報(bào)告內(nèi)容等幾個(gè)方面。財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)很大程度上決定著政府財(cái)務(wù)報(bào)告的表述內(nèi)容、表述形式，在目標(biāo)的設(shè)定上根據(jù)使用者需求，具體問題具體分析。但是目標(biāo)的設(shè)定要力求公平、合理，因?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)是估算和評(píng)價(jià)預(yù)算執(zhí)行效果的重要參照和依據(jù)，財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容要符合全面性、相關(guān)性、及時(shí)性、以及準(zhǔn)確性的要求。
三、結(jié)語(yǔ)
關(guān)鍵詞：預(yù)算會(huì)計(jì)；財(cái)務(wù)報(bào)告；會(huì)計(jì)核算
中圖分類號(hào)：F810.7 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X(2008)08-0108-02
一、我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)制度的發(fā)展
從1950年社會(huì)主義預(yù)算會(huì)計(jì)體系設(shè)想的提出至今，我國(guó)社會(huì)主義預(yù)算會(huì)計(jì)的發(fā)展主要可以分為以下幾個(gè)時(shí)期：
1 建國(guó)初期計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的預(yù)算會(huì)計(jì)
第一個(gè)時(shí)期：建國(guó)初期的預(yù)算會(huì)計(jì)。建國(guó)初期，我國(guó)面臨著生產(chǎn)停滯、市場(chǎng)混亂、通貨膨脹等經(jīng)濟(jì)困難，加上長(zhǎng)期的革命戰(zhàn)爭(zhēng)形成的各革命根據(jù)地財(cái)政經(jīng)濟(jì)工作混亂的狀況，使國(guó)家財(cái)政收少而支多，預(yù)算極不平衡。為了建立新的預(yù)算會(huì)計(jì)工作秩序，財(cái)政部于1950年10月召開了全國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)、金庫(kù)制度會(huì)議，討論通過(guò)并頒布了各級(jí)財(cái)政機(jī)關(guān)適用的《各級(jí)人民政府暫行總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》和各級(jí)事業(yè)行政單位適用的《各級(jí)人民政府暫行單位預(yù)算會(huì)計(jì)制度》。
第二個(gè)時(shí)期：國(guó)民經(jīng)濟(jì)調(diào)整時(shí)期。50年代末，我國(guó)的國(guó)民經(jīng)濟(jì)進(jìn)入了調(diào)整時(shí)期，財(cái)政部于1962年和1965年分別召開了全國(guó)第一次會(huì)計(jì)工作會(huì)議和全國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)工作會(huì)議，提出穩(wěn)步推進(jìn)預(yù)算會(huì)計(jì)改革。改革的主要內(nèi)容包括：(1)按照不同需要由財(cái)政部統(tǒng)一設(shè)計(jì)、制定了適用于各個(gè)級(jí)別單位的四本制度。(2)修改了會(huì)計(jì)科目，把會(huì)計(jì)科目分為資金來(lái)源、資金運(yùn)用和資金結(jié)存三類，并采用“資金來(lái)源一資金運(yùn)用=資金結(jié)存”的會(huì)計(jì)平衡公式。(3)改革記賬方法，取消借貸記賬法，采用以資金活動(dòng)為記賬主體的“收付記賬法”。(4)完善“銀行支出數(shù)”的財(cái)政支出列報(bào)基礎(chǔ)，并加強(qiáng)對(duì)“銀行支取列報(bào)數(shù)”的管理。
第三個(gè)時(shí)期：有計(jì)劃的商品經(jīng)濟(jì)時(shí)期。與整個(gè)國(guó)家經(jīng)濟(jì)制度相適應(yīng)，隨著經(jīng)濟(jì)制度改革特別是國(guó)家財(cái)稅制度改革，預(yù)算會(huì)計(jì)制度也隨之變革。1983年和1988年總預(yù)算會(huì)計(jì)制度分別進(jìn)行了兩次重大改革。在此基礎(chǔ)上，財(cái)政部又根據(jù)改革的深入發(fā)展，在1988年召開了全國(guó)預(yù)算工作會(huì)議，對(duì)單位預(yù)算會(huì)計(jì)工作制度作了較為系統(tǒng)的改革。這次會(huì)計(jì)制度改革將單位預(yù)算會(huì)計(jì)制度稱為《事業(yè)行政單位預(yù)算會(huì)計(jì)制度》，它適用于各級(jí)各類事業(yè)行政單位，其頒布和實(shí)施，為我國(guó)各級(jí)事業(yè)單位實(shí)現(xiàn)從統(tǒng)收統(tǒng)支向“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級(jí)管理”體制的轉(zhuǎn)變，為促進(jìn)我國(guó)各項(xiàng)事業(yè)的發(fā)展和事業(yè)單位財(cái)會(huì)管理水平的提高發(fā)揮了積極的作用。
2 社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下的預(yù)算會(huì)計(jì)至1998年預(yù)算會(huì)計(jì)改革前
1998年的預(yù)算會(huì)計(jì)變革與舊的預(yù)算會(huì)計(jì)制度相比在組成體系、會(huì)計(jì)核算模式、會(huì)計(jì)核算要素、財(cái)務(wù)報(bào)告體系等都有重大的改革，但是這種改革從某種程度上只是改進(jìn)并逐步完善了預(yù)算會(huì)計(jì)，卻沒有建立科學(xué)的系統(tǒng)和體系，沒有很好地預(yù)測(cè)未來(lái)的前景。隨著政府職能的轉(zhuǎn)變、防范和化解財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的確立，預(yù)算會(huì)計(jì)環(huán)境已發(fā)生了重大變化，在財(cái)政預(yù)算管理制度方面進(jìn)行了一系列的改革后，在執(zhí)行中暴露出一些深層次的問題，包括改革預(yù)算編制方法、細(xì)化預(yù)算編制內(nèi)容、實(shí)行零基預(yù)算和部門預(yù)算、逐步實(shí)施國(guó)庫(kù)集中收付制度、推行積極政府采購(gòu)制度等，這就迫切需要對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)制度進(jìn)行進(jìn)一步修改和完善。
二、我國(guó)現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)存在的問題
1 現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算不夠完整，核算結(jié)果不準(zhǔn)確。一方面，對(duì)政府擁有或使用的固定資產(chǎn)的使用狀況沒有進(jìn)行核算和反映。總預(yù)算會(huì)計(jì)沒有規(guī)定核算和反映政府的固定資產(chǎn)，雖然行政、事業(yè)單位要求對(duì)其擁有的固定資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，但是國(guó)家的財(cái)政預(yù)、決算并不反映政府固定資產(chǎn)方面的信息，行政、事業(yè)單位固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算的結(jié)果只是提供給統(tǒng)計(jì)部門作為參考資料，因此，從報(bào)表上無(wú)法反映固定資產(chǎn)凈值情況。在收支項(xiàng)目不配比的情況，不能真實(shí)反映年終的收支結(jié)余，造成各年度之間收支規(guī)模波動(dòng)較大。另一方面，國(guó)庫(kù)集中收付制度和政府采購(gòu)制度的實(shí)施，使財(cái)政資金的流向發(fā)生了重大變化，這就需要對(duì)行政單位和事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度規(guī)定的核算內(nèi)容進(jìn)行相應(yīng)的修改。
2 現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)沒有為編制部門預(yù)算提供相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。表面上，編制部門預(yù)算似乎與預(yù)算會(huì)計(jì)沒有大的關(guān)系，但從實(shí)質(zhì)上分析看出，預(yù)算會(huì)計(jì)信息是編制部門預(yù)算時(shí)的一個(gè)重要依據(jù)，是編制部門預(yù)算的基礎(chǔ)。我國(guó)的預(yù)算編制正在以“零基法”取代“基數(shù)法”。在傳統(tǒng)的“基數(shù)法”下，按照基期年的支出基數(shù)簡(jiǎn)單地加上一個(gè)增長(zhǎng)比例確定各部門的支出指標(biāo)，因而，在決策時(shí)不需要過(guò)多的會(huì)計(jì)信息，在這種情況下，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)存在的弊端也沒有顯現(xiàn)出來(lái)。
3 現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)沒有真實(shí)反映政府債務(wù)信息。近年來(lái)，我國(guó)實(shí)施積極的財(cái)政政策，發(fā)行了大量的國(guó)債，從世界銀行等國(guó)際金融組織及外國(guó)政府借入了相當(dāng)數(shù)量的外債，這些債務(wù)均為政府的現(xiàn)實(shí)負(fù)債，應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中予以反映。但由于現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)以收付實(shí)現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)，財(cái)政支出中只反映當(dāng)期實(shí)際的還本付息數(shù)，不能計(jì)提利息支出，政府的負(fù)債只反映當(dāng)期本金數(shù)，沒有反映應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)、以后年度償付的利息數(shù)。因此，未能真實(shí)地反映政府的財(cái)務(wù)狀況，這樣不僅不利于政府有效監(jiān)控財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)、評(píng)估財(cái)政狀況，還給財(cái)政經(jīng)濟(jì)的持續(xù)、健康運(yùn)行帶來(lái)了隱患。
4 現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)不能適應(yīng)政府投融資體制改革和加入世界貿(mào)易組織及國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的要求。近年來(lái)，我國(guó)財(cái)政投融資體制的市場(chǎng)化進(jìn)程不斷推進(jìn)，政府投融資主體多元化，隨著私人部門介入公共領(lǐng)域，對(duì)政府部門會(huì)計(jì)信息的透明度和準(zhǔn)確性提出了更高的要求，一方面要求實(shí)現(xiàn)與政府部門會(huì)計(jì)信息的可比性，另一方面要求政府部門提供充分的信息來(lái)對(duì)成本進(jìn)行計(jì)價(jià)、核算和比較。
中國(guó)加入WTO關(guān)鍵是政府的“人世”，經(jīng)濟(jì)全球化使政府變成了企業(yè)或使政府企業(yè)化，這就要按企業(yè)規(guī)則辦事，只有這樣才能生存和發(fā)展，而企業(yè)會(huì)計(jì)核算確認(rèn)基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制，因此，以收付實(shí)現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)的現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)不能較好適應(yīng)政府公共管理的要求，不能實(shí)現(xiàn)以績(jī)效為導(dǎo)向的管理。
三、對(duì)我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)改革的設(shè)想
1 重新明確預(yù)算會(huì)計(jì)體系
隨著預(yù)算管理制度的改革，我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)體系將向“政府和非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)”發(fā)展。我國(guó)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)和非企業(yè)會(huì)計(jì)可按照單位活動(dòng)的目的(而不是組織類別)的不同進(jìn)行分類。對(duì)于不以營(yíng)利為目的的非企業(yè)會(huì)計(jì)則可以按照其核算重點(diǎn)的不同，進(jìn)一步劃分為政府會(huì)計(jì)和非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)。從現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)從整體框架上進(jìn)行全面改革，科學(xué)界定政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的核算范圍，其中，政府會(huì)計(jì)應(yīng)以政府活動(dòng)為核算范圍，凡是政府活動(dòng)引起的資金運(yùn)動(dòng)，就應(yīng)該納入政府會(huì)計(jì)的核算范圍，現(xiàn)行的總預(yù)算會(huì)計(jì)和行政單位會(huì)計(jì)核算內(nèi)容是其重要組成部分；事業(yè)單位會(huì)計(jì)應(yīng)單獨(dú)劃分為一類，為與營(yíng)利組織――企業(yè)相區(qū)別，應(yīng)統(tǒng)稱為“非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)”，這樣我國(guó)整個(gè)會(huì)計(jì)體系就由政府會(huì)計(jì)、非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)、企業(yè)
會(huì)計(jì)三部分構(gòu)成。
2 逐步轉(zhuǎn)向權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)基礎(chǔ)
權(quán)責(zé)發(fā)生制是使用者評(píng)價(jià)政府財(cái)政受托責(zé)任履行情況的必要手段，也是新公共管理體制下政府會(huì)計(jì)的改革方向。目前，我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)采用收付實(shí)現(xiàn)制作為核算基礎(chǔ)，并以此作為與企業(yè)會(huì)計(jì)相區(qū)別的一大特點(diǎn)。但從我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)環(huán)境看，政府及事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)已日趨多樣化和復(fù)雜化。在我國(guó)政府會(huì)計(jì)改革的初期，我們可以借鑒德法模式的修訂的收付實(shí)現(xiàn)制，即首先確認(rèn)應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款，實(shí)現(xiàn)收入和支出在各個(gè)期間的平衡，明確政府當(dāng)期的受托責(zé)任履行情況。
3 拓寬預(yù)算會(huì)計(jì)核算內(nèi)容。根據(jù)我國(guó)現(xiàn)狀應(yīng)增加以下內(nèi)容來(lái)拓寬預(yù)算會(huì)計(jì)核算領(lǐng)域
(1)政府債務(wù)的核算。要防范和化解財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)，必須完善債務(wù)預(yù)警監(jiān)測(cè)制度，實(shí)行政府債務(wù)全口徑風(fēng)險(xiǎn)管理和報(bào)告制度。要將內(nèi)外債務(wù)完整地納入財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)核算；(2)政府產(chǎn)權(quán)的核算。在將政府產(chǎn)權(quán)納入財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)核算的同時(shí)，對(duì)其涉及財(cái)政收支的事項(xiàng)，還要進(jìn)行收支核算；(3)基本建設(shè)撥款的核算。將財(cái)政對(duì)行政事業(yè)單位的基本建設(shè)撥款納入行政、事業(yè)單位會(huì)計(jì)統(tǒng)一核算。
4 完善會(huì)計(jì)報(bào)告體系
(1)增設(shè)現(xiàn)金流量表。現(xiàn)金流量表能準(zhǔn)確地反映各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的現(xiàn)金來(lái)源及運(yùn)用的具體情況，提供準(zhǔn)確有用的信息。(2)增加附加報(bào)表。隨著政府采購(gòu)等情況的出現(xiàn)，要求報(bào)表能突出反映政府采購(gòu)等工作的效果以及由此對(duì)經(jīng)費(fèi)支出的影響情況，因此，順應(yīng)相關(guān)要求，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)、事業(yè)、行政單位會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)考慮將政府采購(gòu)等業(yè)務(wù)專設(shè)報(bào)表(如附表、明細(xì)表)，單獨(dú)反映這些內(nèi)容。(3)豐富會(huì)計(jì)報(bào)表附注的披露。一些重要的、需要詳細(xì)說(shuō)明的項(xiàng)目?jī)?nèi)容，在報(bào)表中無(wú)法準(zhǔn)確表示，其最好的解決途徑是在報(bào)表附注中進(jìn)行反映。(4)建立政府財(cái)務(wù)報(bào)告的鑒證機(jī)制。對(duì)政府財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)實(shí)際上是檢查政府管理公共財(cái)政的業(yè)績(jī)和社會(huì)、政治和經(jīng)濟(jì)的受托責(zé)任是否得以全面履行，政府是否按照法律規(guī)定有效地執(zhí)行和控制公共財(cái)政收支預(yù)算，以及政府是否有效地開展工作的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。因此，必須建立政府財(cái)務(wù)報(bào)告的鑒證機(jī)制，將政府審計(jì)報(bào)告作為政府財(cái)務(wù)報(bào)告的一個(gè)必要組成部分。
一、政府會(huì)計(jì)面臨的挑戰(zhàn)
（一）會(huì)計(jì)的體系不適應(yīng)財(cái)政管理體制改革的需要
盡管對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)管理體系不斷加以修正和完善，但至今仍然沒有一個(gè)正式規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)體系，隨著部門預(yù)算的編制和國(guó)庫(kù)集中收付制等預(yù)算管理體制改革的深入，客觀上要求將財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)和行政單位會(huì)計(jì)統(tǒng)籌考慮，構(gòu)建一體化政府會(huì)計(jì)。只有明確了預(yù)算會(huì)計(jì)的分類，才可以明確各個(gè)類別會(huì)計(jì)核算的目的，根據(jù)其活動(dòng)目的考慮其會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn)加以規(guī)范，以充分滿足各類會(huì)計(jì)信息使用者的信息需求。
（二）核算的內(nèi)容不適應(yīng)政府職能轉(zhuǎn)變的需要
政府職能的轉(zhuǎn)換強(qiáng)調(diào)政府是人民的政府，政府受人民之托，用人民的資金，來(lái)管理國(guó)家的各項(xiàng)事務(wù)，包括對(duì)國(guó)有資產(chǎn)管理、債務(wù)管理和財(cái)政資金的使用實(shí)施有效的管理和監(jiān)控，而這些都離不開政府會(huì)計(jì)的改革和政府財(cái)務(wù)報(bào)告所提供的科學(xué)、合理和完整的會(huì)計(jì)信息，而信息是由政府會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容所提供的完整準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)所支撐。我國(guó)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)實(shí)質(zhì)上只是財(cái)政收支會(huì)計(jì)，核算內(nèi)容主要是財(cái)政收支活動(dòng)，沒有覆蓋全部會(huì)計(jì)要素，特別是在諸如固定資產(chǎn)和長(zhǎng)期負(fù)債核算和管理方面有明顯不足。政府的固定資產(chǎn)只由行政單位會(huì)計(jì)記錄，各級(jí)政府的財(cái)政總決算并不反映固定資產(chǎn)情況，對(duì)長(zhǎng)期負(fù)債以及其他政府債務(wù)也沒有得到充分的反映和核算。所以政府會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容，不能全面地反映政府的資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出的整個(gè)財(cái)務(wù)狀況，越來(lái)越不適應(yīng)政府職能轉(zhuǎn)變的需要。
（三）核算的基礎(chǔ)不適應(yīng)財(cái)政體制改革的需要
目前，我國(guó)的行政單位會(huì)計(jì)核算采用收付實(shí)現(xiàn)制，事業(yè)單位除經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制外，其他業(yè)務(wù)也采用收付實(shí)現(xiàn)制。收付實(shí)現(xiàn)制是以收到或支付現(xiàn)金作為確認(rèn)收入和費(fèi)用的依據(jù)，會(huì)計(jì)只確認(rèn)實(shí)際收到現(xiàn)金或付出現(xiàn)金的交易事項(xiàng)，能如實(shí)反映預(yù)算收支結(jié)果。但是隨著財(cái)政管理體制改革和政府職能的逐步轉(zhuǎn)變，采用收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)的局限性逐漸凸現(xiàn)。如：
1.不能反映那些跨年度的大宗采購(gòu)項(xiàng)目、當(dāng)期雖已發(fā)生但尚未支付的部分資金，從而會(huì)導(dǎo)致預(yù)算資金結(jié)余不實(shí)；
2.往往會(huì)混淆經(jīng)常性支出和資本性支出，使這些資產(chǎn)的管理和監(jiān)督失控；
3.不能揭示未來(lái)的承諾、擔(dān)保和其他因素形成的或有負(fù)債，政府潛伏的隱性負(fù)債和財(cái)政危機(jī)也會(huì)被掩蓋[2]。
（四）會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告不能滿足政府績(jī)效評(píng)價(jià)制度的需要
政府財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)關(guān)注整個(gè)政府的資產(chǎn)負(fù)債狀況和運(yùn)營(yíng)績(jī)效，應(yīng)完整反映政府的財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)營(yíng)情況和現(xiàn)金流量，有助于解脫政府公共受托責(zé)任，滿足人民大眾等利益相關(guān)者的信息需要。政府財(cái)務(wù)報(bào)告與政府預(yù)算不同，政府預(yù)算反映當(dāng)年預(yù)算收支的現(xiàn)金流量情況，政府財(cái)務(wù)報(bào)告不僅反映預(yù)算收支，還要反映政府的資產(chǎn)和負(fù)債情況；不僅反映當(dāng)年預(yù)算政策的執(zhí)行結(jié)果，還反映以往決策累計(jì)的財(cái)務(wù)效應(yīng)，是政府決策和公眾了解政府績(jī)效的重要信息來(lái)源。我國(guó)目前政府會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告過(guò)分強(qiáng)調(diào)以預(yù)算管理為中心，只側(cè)重預(yù)算會(huì)計(jì)信息的披露而忽視了政府會(huì)計(jì)涉及的其他重要內(nèi)容。如：政府的受托責(zé)任；長(zhǎng)期資產(chǎn)和長(zhǎng)期債務(wù)的計(jì)量等問題，因而遠(yuǎn)不能滿足政府績(jī)效評(píng)價(jià)制度的需要。
二、政府會(huì)計(jì)改革的幾點(diǎn)設(shè)想
（一）明確政府會(huì)計(jì)體系、制定統(tǒng)一規(guī)范的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則
我國(guó)一直以來(lái)沒有區(qū)分預(yù)算會(huì)計(jì)和政府會(huì)計(jì)，根據(jù)我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)所具有的特征，我國(guó)的預(yù)算會(huì)計(jì)不僅不是政府會(huì)計(jì)，甚至還不是完全的預(yù)算會(huì)計(jì)，充其量只是反映預(yù)算資金流轉(zhuǎn)過(guò)程的預(yù)算執(zhí)行會(huì)計(jì)。與西方國(guó)家的預(yù)算會(huì)計(jì)相比，我國(guó)的預(yù)算會(huì)計(jì)還不夠完整，與西方國(guó)家的政府會(huì)計(jì)相比，差距更大，可以說(shuō)我國(guó)至今沒有真正意義上的政府會(huì)計(jì)。因此，從預(yù)算會(huì)計(jì)拓展為政府會(huì)計(jì)，不僅是改變名稱的問題，而首先是轉(zhuǎn)變整個(gè)預(yù)算會(huì)計(jì)觀念的問題[3]。隨著我國(guó)政府會(huì)計(jì)的建立和完善，其會(huì)計(jì)規(guī)范必將從制度模式逐步向準(zhǔn)則模式轉(zhuǎn)變。因此明確政府會(huì)計(jì)體系，并制定出一套結(jié)構(gòu)科學(xué)、內(nèi)容完整、先后有序、概念統(tǒng)一的適合我國(guó)國(guó)情的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是政府會(huì)計(jì)改革的基礎(chǔ)。
（二）引入權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)基礎(chǔ)
1.政府會(huì)計(jì)權(quán)責(zé)發(fā)生制改革總體設(shè)計(jì)
從世界范圍來(lái)看，在政府會(huì)計(jì)領(lǐng)域，推行完全的權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)的國(guó)家還是少數(shù)，大多數(shù)國(guó)家在政府會(huì)計(jì)改革上都是循序漸進(jìn)地推行權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)[4]。借鑒西方國(guó)家改革的成功經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國(guó)國(guó)情：目前我國(guó)正處于發(fā)展轉(zhuǎn)型時(shí)期，還沒有統(tǒng)一的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，加之政府會(huì)計(jì)的財(cái)會(huì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)有待提高，因而，決定了現(xiàn)階段我國(guó)政府會(huì)計(jì)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的總體設(shè)計(jì)應(yīng)該是：初級(jí)階段采用修正的收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)，即原則上采用收付實(shí)現(xiàn)制，對(duì)某些特定業(yè)務(wù)則偏向于采用權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)。如：預(yù)算支出中的退休養(yǎng)老金；政府采購(gòu)中跨年度資本性支出，長(zhǎng)期資產(chǎn)和長(zhǎng)期負(fù)債等；改革中期隨著政府會(huì)計(jì)體系的完善和法律法規(guī)的不斷健全、規(guī)范，擴(kuò)大權(quán)責(zé)發(fā)生制的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)范圍，直到最后實(shí)行完全統(tǒng)一的權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。
2.政府會(huì)計(jì)特定業(yè)務(wù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的改革
（1）固定資產(chǎn)權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的改革
對(duì)固定資產(chǎn)的購(gòu)置成本進(jìn)行資本化，并按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和持續(xù)經(jīng)營(yíng)的假設(shè)進(jìn)行分期確認(rèn)和分?jǐn)偣潭ㄙY產(chǎn)的成本，建立計(jì)提固定資產(chǎn)折舊制度，設(shè)置“累計(jì)折舊”科目，作為“固定資產(chǎn)”的備抵科目，同時(shí)，在資產(chǎn)負(fù)債表中的“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目下，增設(shè)“固定資產(chǎn)原值”、“累計(jì)折舊”和“固定資產(chǎn)凈值”項(xiàng)目，以反映固定資產(chǎn)的新舊程度。這樣才能在成本中體現(xiàn)出固定資產(chǎn)的損耗程度及現(xiàn)有的生產(chǎn)能力，同時(shí)保留在賬面上的一些完全失去使用價(jià)值或早已不存在的固定資產(chǎn)能夠得以及時(shí)處理，從而使固定資產(chǎn)賬實(shí)相符。
（2）社會(huì)保障權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的改革
對(duì)于政府財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)，政府財(cái)政應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制預(yù)算要求、社會(huì)保障需求本期應(yīng)分擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任列入年度支出預(yù)算；預(yù)算單位對(duì)未來(lái)社會(huì)保障需求應(yīng)負(fù)擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則列報(bào)當(dāng)年支出。
（3）長(zhǎng)期負(fù)債權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的改革
對(duì)政府長(zhǎng)期負(fù)債的會(huì)計(jì)核算方面，建議對(duì)直接債務(wù)和或有債務(wù)分別處理。對(duì)直接長(zhǎng)期債務(wù)，如：政府直接借入的各類債務(wù)等，建立還貸準(zhǔn)備金，核算分?jǐn)偟拈L(zhǎng)期債務(wù)，并按權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，對(duì)利息進(jìn)行分期核算，從而防范和化解財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)，并全面反映政府財(cái)政債務(wù)的真實(shí)情況；對(duì)或有債務(wù)，如：政府提供擔(dān)保的債務(wù)等，參照企業(yè)或有負(fù)債處理原則，增設(shè)“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目核算，并按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)“預(yù)計(jì)負(fù)債”并在報(bào)表中列支。
（三）擴(kuò)大政府會(huì)計(jì)核算內(nèi)容、完善財(cái)務(wù)報(bào)告體系
目前，政府的財(cái)務(wù)受托責(zé)任問題，已日漸引起有關(guān)方面的注意，政府是一個(gè)社會(huì)管理機(jī)構(gòu)，同時(shí)也是一個(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體，承擔(dān)著人民交付的財(cái)務(wù)管理職責(zé)。我國(guó)現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)制度其會(huì)計(jì)核算內(nèi)容既不能滿足預(yù)算管理的需要，也不能滿足國(guó)有資產(chǎn)管理的要求，更不能提供全面、完整反映一級(jí)政府財(cái)務(wù)受托責(zé)任的政府會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告，因此，為了與我國(guó)財(cái)政體制改革相適應(yīng)，應(yīng)在引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的基礎(chǔ)上，擴(kuò)大政府會(huì)計(jì)核算內(nèi)容、完善財(cái)務(wù)報(bào)告體系，如：增加長(zhǎng)期資產(chǎn)和長(zhǎng)期負(fù)債的核算內(nèi)容，并提供實(shí)際執(zhí)行與計(jì)劃、預(yù)算比較信息，并通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表附注提供大量重要財(cái)務(wù)信息（如或有負(fù)債的說(shuō)明等），以便對(duì)政府業(yè)績(jī)進(jìn)行正確的界定和評(píng)價(jià)。
[參考文獻(xiàn)]
[1]陳穗紅、石英華《美國(guó)政府會(huì)計(jì)權(quán)責(zé)發(fā)生制特點(diǎn)與我國(guó)政府會(huì)計(jì)基礎(chǔ)改革問題研究》2005年5月18日
[2]章江益《美國(guó)州和地方政府會(huì)計(jì)的特色》中國(guó)財(cái)經(jīng)報(bào)2003-05-16
摘 要 隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和人們對(duì)政府會(huì)計(jì)信息要求的提高，完善政府會(huì)計(jì)信息核算體系，改革政府會(huì)計(jì)信息的報(bào)告和核算方法和體系，更大程度地滿足信息使用者的要求，已經(jīng)成為了不可阻擋的趨勢(shì)。
關(guān)鍵詞 權(quán)責(zé)發(fā)生制 整體報(bào)告
一、我國(guó)政府會(huì)計(jì)的現(xiàn)狀和不足
目前，我國(guó)政府采取的是一種預(yù)算會(huì)計(jì)模式，其特點(diǎn)是以政府預(yù)算為基礎(chǔ)。毫無(wú)疑問，預(yù)算會(huì)計(jì)在政府會(huì)計(jì)中發(fā)揮了十分重要的作用，但是其局限性也越來(lái)越明顯，亟待改革。
（一）會(huì)計(jì)體系結(jié)構(gòu)不嚴(yán)謹(jǐn)
我國(guó)現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)按照組織類別的不同分別設(shè)立包括財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)、行政單位會(huì)計(jì)和事業(yè)單位會(huì)計(jì)三個(gè)相對(duì)獨(dú)立的分支，三個(gè)分支分別采用不同的會(huì)計(jì)制度，記錄不同的單位在不同階段的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，而且核算重心各不相同。使得政府缺少系統(tǒng)的資產(chǎn)的核算資料，也無(wú)法對(duì)預(yù)算資金的使用情況進(jìn)行有效的監(jiān)控。
（二）現(xiàn)行政府會(huì)計(jì)不能全面反映政府的資金運(yùn)動(dòng)
首先，對(duì)政府固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的核算和反映不全面。總預(yù)算會(huì)計(jì)中沒有要求核算和反映政府的固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)。由于實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制，這類資產(chǎn)一經(jīng)購(gòu)置，便退出公眾視野，難以對(duì)使用公共資源的效率和經(jīng)濟(jì)性進(jìn)行決策和管理。不進(jìn)行折舊或者攤銷，不能了解資產(chǎn)的耗用情況。其次，不能全面反映政府負(fù)債情況。由于收付實(shí)現(xiàn)制是以現(xiàn)金的實(shí)際收付作為確認(rèn)當(dāng)期收入和支出的依據(jù)，財(cái)政支出只包括以現(xiàn)金支付的部分，是當(dāng)期以發(fā)生但尚未支付的部分債務(wù)成為隱性債務(wù)，是政府忽視其內(nèi)在的財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)。第三，不利于正確處理年終結(jié)轉(zhuǎn)問題。在年度預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，各級(jí)財(cái)政部門經(jīng)常會(huì)遇到預(yù)算已經(jīng)安排，但未實(shí)際支付。目前在總預(yù)算會(huì)計(jì)的核算中已試行采用權(quán)責(zé)發(fā)生制方法來(lái)處理個(gè)別事項(xiàng)的年終結(jié)轉(zhuǎn)問題，使年終結(jié)余問題在一定程度上得到了解決。
（三）收付實(shí)現(xiàn)制的不適應(yīng)性
我國(guó)政府預(yù)算會(huì)計(jì)一直采用收付實(shí)現(xiàn)制，這是由政府會(huì)計(jì)的特點(diǎn)決定的。采用收付實(shí)現(xiàn)制，會(huì)計(jì)核算程序比較簡(jiǎn)便，便于安排預(yù)算撥款和預(yù)算支出的進(jìn)度，也更便于放置腐敗。但是收付實(shí)現(xiàn)制不能全面反映政府會(huì)計(jì)信息，不利于提高效率和績(jī)效考核，不利于經(jīng)濟(jì)分析與績(jī)效分析，成本核算不完整不真實(shí)，而且政府的信息不可比。
二、改革的目標(biāo)
政府會(huì)計(jì)的改革目標(biāo)，首先是逐步由收付制向應(yīng)計(jì)制過(guò)渡，在權(quán)責(zé)發(fā)生制的基礎(chǔ)上，綜合計(jì)量政府的會(huì)計(jì)信息，最終提供政府層面的整體報(bào)告，才能在最大程度上滿足信息使用者的要求。
三、改革的過(guò)程方法
要本著適應(yīng)社會(huì)發(fā)展的要求，循序漸進(jìn)，成本效益的原則，進(jìn)行政府會(huì)計(jì)制度改革。
首先，實(shí)行政府會(huì)計(jì)改革，應(yīng)與其他各項(xiàng)財(cái)政管理制度改革相配套，既不能落后于其他財(cái)政管理制度改革，也不能太超前。整合現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)制度首先要理順各相關(guān)制度之間的關(guān)系，盡量解決相關(guān)制度之間的重復(fù)和沖突問題。在會(huì)計(jì)制度理順的前提下，進(jìn)一步完善決算報(bào)表體系，向政府財(cái)務(wù)報(bào)告方向靠攏。
然后，逐步向權(quán)責(zé)發(fā)生制過(guò)渡。初級(jí)階段采用修正的收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)，即原則上采用收付實(shí)現(xiàn)制，對(duì)某些特定業(yè)務(wù)如固定資產(chǎn)或者長(zhǎng)期投資項(xiàng)目，可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。改革中期隨著政府會(huì)計(jì)體系的完善和法律法規(guī)的不斷健全、規(guī)范，擴(kuò)大權(quán)責(zé)發(fā)生制的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)范圍；最后實(shí)行完全統(tǒng)一的權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。在這個(gè)過(guò)程中，可以引入基金會(huì)計(jì)，對(duì)長(zhǎng)期資產(chǎn)和長(zhǎng)期投資設(shè)立專門的基金進(jìn)行核算，在基金內(nèi)使用權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行核算。之后基金可以擴(kuò)大到整個(gè)政府部門使用。到統(tǒng)一使用權(quán)責(zé)發(fā)生制是，只要把各個(gè)基金當(dāng)做一個(gè)子公司，把他們的會(huì)計(jì)資料進(jìn)行合并，就可以形成政府整體報(bào)告。需要指出的是，收付實(shí)現(xiàn)制報(bào)告的內(nèi)容難以操縱，為信息使用者評(píng)價(jià)政府績(jī)效提供了重要的依據(jù)。本文認(rèn)為，最理想的是把現(xiàn)金流量表也包括在政府整體層面的報(bào)告中。
之后，研究制定統(tǒng)一的政府會(huì)計(jì)制度、政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度。構(gòu)建政府會(huì)計(jì)體系，制定統(tǒng)一的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，讓政府會(huì)計(jì)工作有章可循，有據(jù)可依。把原有的各制度進(jìn)行整合，同時(shí)，針對(duì)特殊事項(xiàng)，研究制定單項(xiàng)會(huì)計(jì)核算辦法。采取由簡(jiǎn)到繁、逐步完善的方式，先結(jié)合現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)制度體系的有關(guān)內(nèi)容和改革的基本要求，制定一套基本準(zhǔn)則，主要規(guī)范和界定政府會(huì)計(jì)基本事項(xiàng)。在此基礎(chǔ)上，不斷補(bǔ)充和完善政策性較強(qiáng)和技術(shù)性比較復(fù)雜的準(zhǔn)則項(xiàng)目，然后再研究擬定政府綜合年度財(cái)務(wù)報(bào)告等規(guī)范。
在這個(gè)過(guò)程中，可以選擇區(qū)、市、省等進(jìn)行試點(diǎn)。考慮到政府會(huì)計(jì)改革涉及面廣、影響大，采取試點(diǎn)方式，可及時(shí)發(fā)現(xiàn)、改進(jìn)新制度不完善的地方。為此，在政府會(huì)計(jì)制度、政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度出臺(tái)后，在試點(diǎn)基礎(chǔ)上，進(jìn)一步完善相關(guān)制度并逐步推開。
參考文獻(xiàn)：
