時(shí)間：2023-08-07 17:30:06
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇預(yù)算會(huì)計(jì)存在的問題及對(duì)策，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
關(guān)鍵詞:預(yù)算會(huì)計(jì);核算體系;會(huì)計(jì)準(zhǔn)則
中圖分類號(hào):F810.6文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A文章編號(hào):1673-291X(2009)23-0149-02
一、我國現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)改革的必要性
我國現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)制度始于1988年,雖然一直以來預(yù)算會(huì)計(jì)核算能夠滿足財(cái)政各部門和行政事業(yè)單位預(yù)算管理和會(huì)計(jì)核算的要求。但是,這樣的核算制度與我國迅速發(fā)展的市場經(jīng)濟(jì)相比較,還滯后很多,在實(shí)際執(zhí)行預(yù)算會(huì)計(jì)時(shí)還發(fā)現(xiàn)不少問題,所以,預(yù)算會(huì)計(jì)改革對(duì)于我國行政事業(yè)單位的當(dāng)前和未來發(fā)展都具有十分重要的意義。
首先,我國現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)制度已經(jīng)不能夠適應(yīng)當(dāng)前我國公共財(cái)政發(fā)展的需要。我們知道,公共財(cái)政管理的核心是提高財(cái)政管理的透明度,保證財(cái)政資金使用的有效性和政府預(yù)算的公正和透明性。這些問題的存在都需要有準(zhǔn)確及時(shí)的政府預(yù)算會(huì)計(jì)信息作為支撐,我國現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,還不能夠滿足上述要求,不能夠適應(yīng)當(dāng)前我國公共財(cái)政發(fā)展的需要。
其次,目前我國雖有各級(jí)政府財(cái)政部門的嚴(yán)格預(yù)算會(huì)計(jì)體系,但是,預(yù)算會(huì)計(jì)能夠報(bào)告的信息量還是不夠充分。財(cái)務(wù)信息報(bào)告經(jīng)常是只立足于政府使用,沒有考慮公眾和其他相關(guān)利益使用者的需求,進(jìn)而使得財(cái)務(wù)報(bào)告經(jīng)常脫離外部監(jiān)督;另外,很多行政事業(yè)單位揭示的財(cái)務(wù)信息也不全面、不真實(shí),如缺乏社保基金運(yùn)營的會(huì)計(jì)信息、負(fù)債計(jì)量不真實(shí)不到位等。
另外,在現(xiàn)今交流越來越頻繁的國際經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境下,在我國經(jīng)濟(jì)日益融入全球經(jīng)濟(jì)的今天,我們發(fā)現(xiàn)我國政府的預(yù)算會(huì)計(jì)制度的缺陷越來越明顯可見,難以適應(yīng)我國國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需要,這些問題的存在客觀上阻礙了我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,也阻礙了我國財(cái)政制度的進(jìn)一步改革。因此,改革我國現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)制度,解決預(yù)算會(huì)計(jì)核算中存在的突出問題已經(jīng)成為迫切需要解決的問題。
二、我國現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)存在的主要問題
1.現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)不能夠準(zhǔn)確真實(shí)地反映政府資金的收支活動(dòng)和政府采購的新業(yè)務(wù)
預(yù)算會(huì)計(jì)本質(zhì)上反映的是政府收支活動(dòng)的資金流向,預(yù)算會(huì)計(jì)的目的就是為政府的經(jīng)濟(jì)決策提供有用的資金流動(dòng)信息。然而,當(dāng)前的預(yù)算會(huì)計(jì)不能夠準(zhǔn)確真實(shí)地反映政府資金的收支活動(dòng)和政府采購的新業(yè)務(wù)。一方面,政府財(cái)政集中支付制度改革推行以后,很多財(cái)政的資金流向發(fā)生了較大的改變,原來用于事業(yè)單位購買資產(chǎn)、發(fā)放工資的財(cái)政資金不再由財(cái)政通過主管部門撥入用款單位,而是由財(cái)政部門通過統(tǒng)一賬戶直接撥付給供應(yīng)商。這種不同的資金流動(dòng)方式就需要我國的行政單位和事業(yè)單位會(huì)計(jì)預(yù)算核算制度規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)的修改。雖然目前財(cái)政部已經(jīng)對(duì)一些試點(diǎn)單位在預(yù)算會(huì)計(jì)制度方面作了修改,并且制定了相應(yīng)的試點(diǎn)辦法,但是,這種試點(diǎn)辦法暫時(shí)只能夠適用于中央試點(diǎn)單位,不適用于地方財(cái)政和所屬預(yù)算單位,進(jìn)而也不利于各地相關(guān)單位充分地展開會(huì)計(jì)核算。
另一方面,在收付實(shí)現(xiàn)制條件下,預(yù)算會(huì)計(jì)不能夠真實(shí)地反映行政事業(yè)單位的新業(yè)務(wù)狀況。事業(yè)單位的總預(yù)算會(huì)計(jì)這時(shí)候只能夠在實(shí)際撥款時(shí)按照撥款金額確認(rèn)財(cái)政支出,但是對(duì)于材料采購來說,在年末時(shí),采購雖然已經(jīng)基本完成,但款項(xiàng)還沒有付清,或者按照合同需要扣留部分保證金,這時(shí)單位在年末就容易形成資金結(jié)余,這種預(yù)算會(huì)計(jì)處理方式就沒有辦法準(zhǔn)確地反映政府事業(yè)單位的業(yè)務(wù)進(jìn)展情況了。
2.現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)不能夠真實(shí)地反映政府部門的債權(quán)債務(wù)信息
近幾年,隨著我國經(jīng)濟(jì)實(shí)力的提升,國家發(fā)行了大量的國債,同時(shí),我國還從世界銀行美國國家銀行等國家金融機(jī)構(gòu)借入或買入了相當(dāng)數(shù)量的外債,按照政府預(yù)算會(huì)計(jì)的要求,這些債務(wù)都應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中反映。但是,目前政府事業(yè)單位中執(zhí)行的預(yù)算會(huì)計(jì)核算制度只是以收入實(shí)現(xiàn)制為核算的基礎(chǔ),財(cái)政支出中只反映當(dāng)期實(shí)際的還本付息數(shù),沒有計(jì)提當(dāng)期的利息支出,沒有能夠反映出當(dāng)期的負(fù)擔(dān)數(shù)量金額,沒有計(jì)算出以后年度需要償還的利息數(shù)。這種預(yù)算會(huì)計(jì)核算方式就不能夠全面地反映企業(yè)的債權(quán)債務(wù)關(guān)系,不利于相關(guān)政府事業(yè)單位監(jiān)控自身的財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)。
3.預(yù)算會(huì)計(jì)的核算科目設(shè)置不完整
我國目前執(zhí)行的預(yù)算會(huì)計(jì)科目體系同幾年前相比發(fā)生了很大的變化,尤其是近幾年隨著我國行政事業(yè)單位收支制度的改革,對(duì)于預(yù)算會(huì)計(jì)體系也相應(yīng)地提出了更高的要求。總體上來說,近幾年我國很多事業(yè)單位的預(yù)算會(huì)計(jì)核算有了較大程度的完善,但是,在實(shí)際執(zhí)行中還存在不少問題:一方面我們發(fā)現(xiàn)很多行政事業(yè)單位進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的科目過于簡單,不能滿足實(shí)際需要,需要增設(shè)新的會(huì)計(jì)科目;另一方面,實(shí)施部門預(yù)算改革按原有標(biāo)準(zhǔn)分類設(shè)置的會(huì)計(jì)科目已經(jīng)不能夠很好地適應(yīng)預(yù)算管理體制改革后提出的新舉措,進(jìn)而使得很多行政事業(yè)單位的資金流入和流出沒有辦法得到合理地預(yù)算控制。
4.現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)不能夠適應(yīng)未來我國政府投融資體制改革的要求
隨著世界經(jīng)濟(jì)全球化速度的加快,我國政府部門對(duì)于事業(yè)單位的投融資關(guān)注度越來越高,同時(shí),隨著我國金融體制的不斷完善、市場化程度的不斷加快,政府投融資必然越來越多元化。隨著私人部門介入公共領(lǐng)域的增多,對(duì)政府部門會(huì)計(jì)信息的透明度和準(zhǔn)確性也提出了更高的要求。這些就必然要求事業(yè)單位的預(yù)算會(huì)計(jì)信息達(dá)到可比性和準(zhǔn)確性的要求,但是從目前的預(yù)算會(huì)計(jì)核算來看,預(yù)算會(huì)計(jì)沒有辦法為政府的未來投融資體制改革提供全面完整的信息。
三、解決現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)存在問題的對(duì)策
1.重新構(gòu)造相對(duì)完整的預(yù)算會(huì)計(jì)核算體系,預(yù)算會(huì)計(jì)要能準(zhǔn)確反映部門的收入和支出
我國當(dāng)前執(zhí)行的預(yù)算會(huì)計(jì)體系主要包括財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)、行政單位會(huì)計(jì)、事業(yè)單位會(huì)計(jì)等三個(gè)部分。但是,隨著預(yù)算管理核算制度的改革,這一核算體系必將越來越完善。對(duì)于不以盈利為目的政府單位會(huì)計(jì)可以按照其核算重點(diǎn)的不同進(jìn)一步分為政府會(huì)計(jì)和非營利組織會(huì)計(jì)。應(yīng)對(duì)我國現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)從整體框架上進(jìn)行全面改革,研究制定我國政府會(huì)計(jì)、非營利組織會(huì)計(jì)核算制度和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告制度。預(yù)算會(huì)計(jì)體系在短期內(nèi)應(yīng)該由政府會(huì)計(jì)和事業(yè)單位會(huì)計(jì)構(gòu)成,長期內(nèi)應(yīng)該構(gòu)造一個(gè)完整的會(huì)計(jì)體系,既要包含財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì),也要包括行政單位的核算會(huì)計(jì)。另一方面,政府預(yù)算會(huì)計(jì)也要能準(zhǔn)確反映部門的收入和支出,要準(zhǔn)確及時(shí)編制部門預(yù)算,部門預(yù)算要按照年度所有因素和涵蓋的相關(guān)收入支出準(zhǔn)確核算,預(yù)算會(huì)計(jì)的編制要能夠控制政府行政事業(yè)單位的資金流向。
2.預(yù)算會(huì)計(jì)需引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算方式
目前,我國大部分的行政事業(yè)政府單位的經(jīng)營性收支活動(dòng)采用的還是收付實(shí)現(xiàn)制,在前面的分析中,我們發(fā)現(xiàn)這一種會(huì)計(jì)核算方式在國庫集中支付的制度里面越來越暴露出其不足之處。所以,長遠(yuǎn)發(fā)展來說我國的預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)該引入權(quán)責(zé)發(fā)生制,根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則,政府事業(yè)單位的收入只在政府提供服務(wù)時(shí)才加以確認(rèn),如果是接受服務(wù)則確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用,并將其列為負(fù)債反映,這種情況下,政府行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)報(bào)告就可以完整地反映政府的財(cái)務(wù)狀況和運(yùn)行成果。事實(shí)證明,在某些部門的預(yù)算會(huì)計(jì)核算中采用權(quán)責(zé)發(fā)生制更能夠準(zhǔn)確地反映政府財(cái)政收支的真實(shí)情況。例如,在稅務(wù)部門中,其個(gè)別稅種的核算就可以采用這一方式,如房產(chǎn)稅、政府間補(bǔ)助收入就可以確認(rèn)收入;離退休養(yǎng)老金、補(bǔ)助支出就應(yīng)該確認(rèn)負(fù)債,這種確認(rèn)方式更容易核算單位內(nèi)部往來賬號(hào)債權(quán)債務(wù)的預(yù)核算。
3.在可能的情況下,逐步改革預(yù)算會(huì)計(jì)科目的設(shè)計(jì)體系
針對(duì)上面行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目核算存在的問題,我個(gè)人認(rèn)為我國今后在預(yù)算會(huì)計(jì)的改革上首先要爭取使得預(yù)算科目的分類適應(yīng)部門預(yù)算制度的需要,將一級(jí)科目改按部門設(shè)置,體現(xiàn)出部門日常維持性收入和支出的核算性質(zhì),再在此基礎(chǔ)上,增設(shè)二級(jí)和三級(jí)核算會(huì)計(jì)科目,以準(zhǔn)確反映行政事業(yè)單位部門預(yù)算會(huì)計(jì)的核算實(shí)質(zhì)。此外,行政事業(yè)單位各部門在編制預(yù)算會(huì)計(jì)時(shí),應(yīng)該嚴(yán)格遵守會(huì)計(jì)核算的基本原則,在準(zhǔn)確性和客觀性的基礎(chǔ)上,盡量結(jié)合單位自身和未來發(fā)展特點(diǎn),逐步改革預(yù)算會(huì)計(jì)科目的設(shè)置和核算。在實(shí)際工作中,如果發(fā)現(xiàn)有核算不完善的地方,應(yīng)該靈活變通。總之,要爭取建立一個(gè)全方位的事業(yè)單位預(yù)算管理制度。
4.加強(qiáng)預(yù)算制度建設(shè),規(guī)范預(yù)算會(huì)計(jì)的核算
我國的預(yù)算會(huì)計(jì)制度建設(shè)相比較于發(fā)達(dá)國家來說,改革發(fā)展比較慢。直至1998年1月1日我們才出臺(tái)了事業(yè)單位試行《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》,但到目前為止,還沒有規(guī)范的全部預(yù)算會(huì)計(jì)的預(yù)算會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則。這使得我國兩大會(huì)計(jì)體系的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不完整,企業(yè)會(huì)計(jì)有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,預(yù)算會(huì)計(jì)卻沒有預(yù)算會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。從長遠(yuǎn)發(fā)展來看,為了完善我國的會(huì)計(jì)法規(guī)體系建設(shè),未來的兩三年內(nèi)我國應(yīng)該盡快制定與政府預(yù)算會(huì)計(jì)相關(guān)的基本準(zhǔn)則,爭取在新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)行的幾年內(nèi)也盡快規(guī)范我國政府預(yù)算會(huì)計(jì)的核算。
總之,我國現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)中存在的這些問題有各方面的原因,尤其是涉及到預(yù)算制度的改革方面,完善我國現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)制度這確實(shí)是一個(gè)比較漫長并且復(fù)雜的過程,需要我們不僅在理論上要有充分的準(zhǔn)備,而且在實(shí)踐操作中也要積極協(xié)調(diào)配合。
參考文獻(xiàn):
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［關(guān)鍵詞］預(yù)算會(huì)計(jì)；醫(yī)院；國有資產(chǎn)；管理；實(shí)踐
1醫(yī)院國有資產(chǎn)和預(yù)算會(huì)計(jì)概述
1.1醫(yī)院國有資產(chǎn)
所謂醫(yī)院國有資產(chǎn)，是指雖然由醫(yī)院自身所占有與使用，但從法律上來說被判定為國家所有，并能用貨幣進(jìn)行計(jì)量的所有經(jīng)濟(jì)資源。通常來說，其形式較為多樣，這是因?yàn)槠鋪碓幢旧砭头浅６嘣Ｆ渲凶畛Ｒ姷膩碓词菄艺苯酉聯(lián)芤约跋嚓P(guān)政策支持下所形成的資產(chǎn)，當(dāng)然其他受國家法律認(rèn)可、約束及限制的資產(chǎn)也屬于此列。至于其表現(xiàn)形式，除了常見的固定及流動(dòng)資產(chǎn)外，無形資產(chǎn)也是非常重要的部分，另外醫(yī)院自身的對(duì)外投資中也包含在內(nèi)。
1.2預(yù)算會(huì)計(jì)
總的來說，預(yù)算會(huì)計(jì)是圍繞預(yù)算執(zhí)行情況而展開的會(huì)計(jì)工作，對(duì)象通常為政府部門或行政事業(yè)單位，其核算內(nèi)容也是以政府或非營利組織的預(yù)算收支為主。預(yù)算會(huì)計(jì)是現(xiàn)代會(huì)計(jì)的重要分支，與企業(yè)會(huì)計(jì)有著本質(zhì)的區(qū)別，不管是在目標(biāo)、主體、內(nèi)容還是原則等方面，預(yù)算會(huì)計(jì)都是圍繞政府部門或行政事業(yè)單位的公共財(cái)務(wù)而展開，其往往建立在對(duì)收入或支出的確認(rèn)與記錄的標(biāo)準(zhǔn)基礎(chǔ)之上。從目前來看，預(yù)算會(huì)計(jì)已經(jīng)在我國政府財(cái)務(wù)部門及各行政事業(yè)單位得到了較為廣泛的應(yīng)用，對(duì)推動(dòng)我國公共財(cái)務(wù)管理的發(fā)展進(jìn)步具有重要意義。
2醫(yī)院國有資產(chǎn)管理存在的問題
2.1管理體系不夠健全
醫(yī)院國有資產(chǎn)管理本來是由相應(yīng)的管理局負(fù)責(zé)，但在政府機(jī)構(gòu)改革以后，該管理局不復(fù)存在，同時(shí)也沒有針對(duì)此制定完善的管理體系。如此一來，其管理就出現(xiàn)了真空期，管理職責(zé)模糊、權(quán)力重復(fù)、標(biāo)準(zhǔn)多樣等已成常態(tài)。如此一來，醫(yī)院及政府相關(guān)財(cái)務(wù)部門都掌握著一定的管理權(quán)力，負(fù)有一定的管理職責(zé)，踐行著并不完全一致的標(biāo)準(zhǔn)，從而導(dǎo)致國有資產(chǎn)管理存在較為嚴(yán)重的重復(fù)、重合現(xiàn)象。更為嚴(yán)重的是，國有資產(chǎn)管理并沒有與財(cái)務(wù)管理工作進(jìn)行深度融合，導(dǎo)致二者難以協(xié)調(diào)同步，出現(xiàn)了較大的管理缺陷。
2.2管理制度不夠完善
科學(xué)、完善、規(guī)范、合理的管理制度，是確保國有資產(chǎn)管理工作能夠順利開展的基礎(chǔ)與關(guān)鍵。但是自國有資產(chǎn)管理局取締以來，醫(yī)院國有資產(chǎn)管理制度始終處于不上不下的狀態(tài)，既缺乏足夠規(guī)范、有效的手段對(duì)其進(jìn)行全面改革與完善，也能在資產(chǎn)管理方面提供一定的引導(dǎo)與規(guī)則。正因如此，醫(yī)院國有資產(chǎn)管理工作始終處于較為混亂的狀態(tài)，要么是資產(chǎn)管理人員缺乏行之有效的制度加以參照，導(dǎo)致管理工作存在諸多問題；要么是日常監(jiān)督落實(shí)不夠，導(dǎo)致盲目、隨意購置資產(chǎn)的情況時(shí)有發(fā)生。
2.3管理方式存在缺陷
在新時(shí)代的發(fā)展需求下，許多公立醫(yī)院都在落實(shí)信息化建設(shè)工作，逐漸實(shí)現(xiàn)了國有資產(chǎn)的現(xiàn)代化管理，但是不可否認(rèn)的是，還有部分醫(yī)院在開展信息化管理建設(shè)工作的過程中存在很多問題。首先，部分醫(yī)院的現(xiàn)代化管理意識(shí)不足，沒有充分意識(shí)到信息化管理的重要性，依舊采用手工或半手工的形式進(jìn)行管理，導(dǎo)致管理質(zhì)量及效率低下，不利于對(duì)國有資產(chǎn)進(jìn)行有效管理。其次，部分醫(yī)院的資金短缺，難以投入大量資源用于現(xiàn)代化管理的建設(shè)和發(fā)展。最后，部分醫(yī)院在管理方式及手段的創(chuàng)新改革中沒有充分借鑒先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，走了許多彎路，導(dǎo)致現(xiàn)代化管理的建設(shè)與發(fā)展難以為繼。
2.4預(yù)算管理重視不夠
在醫(yī)院國有資產(chǎn)管理中，預(yù)算管理是非常重要的部分。從目前來看，政府財(cái)務(wù)部門及各事業(yè)單位都普遍應(yīng)用了預(yù)算會(huì)計(jì)，對(duì)預(yù)算管理高度重視。而醫(yī)院國有資產(chǎn)管理卻在預(yù)算管理方面存在重視程度較低的問題，從而與實(shí)際管理需求存在一定的脫節(jié)現(xiàn)象。更為嚴(yán)重的是，預(yù)算管理不足很容易導(dǎo)致資產(chǎn)管理過程中出現(xiàn)各種問題，尤其是難以有效規(guī)避、防范和處理資產(chǎn)管理中的潛在風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致資產(chǎn)管理的有效性大幅降低，很可能會(huì)對(duì)醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理造成嚴(yán)重影響。
3預(yù)算會(huì)計(jì)在醫(yī)院國有資產(chǎn)管理中的價(jià)值
3.1為預(yù)算管理提供基礎(chǔ)資料
公立醫(yī)院的國有資產(chǎn)管理需要充分落實(shí)預(yù)算管理工作，而預(yù)算會(huì)計(jì)的存在則為其提供了真實(shí)、詳細(xì)、完整的基礎(chǔ)核算資料。通過預(yù)算會(huì)計(jì)，相關(guān)財(cái)務(wù)人員可以對(duì)預(yù)算執(zhí)行過程的各種資金活動(dòng)進(jìn)行記錄與核算，同時(shí)產(chǎn)生相應(yīng)的基礎(chǔ)資料。這些基礎(chǔ)資料能夠?yàn)轭A(yù)算管理工作的正常、高效展開提供基礎(chǔ)保障。
3.2真實(shí)反映資產(chǎn)預(yù)算管理的執(zhí)行情況
通常來說，醫(yī)院國有資產(chǎn)管理工作進(jìn)行過程中需要定期將相應(yīng)的信息整理成報(bào)表，以供醫(yī)院或政府相關(guān)部門使用。通過這些報(bào)表，預(yù)算管理的計(jì)劃才能得以確定，才能及時(shí)發(fā)現(xiàn)預(yù)算管理過程中存在的問題。換句話說，通過預(yù)算會(huì)計(jì)不但能夠真實(shí)反映資產(chǎn)預(yù)算管理的執(zhí)行情況，從而發(fā)現(xiàn)其中存在的問題并加以改善，同時(shí)也能為后續(xù)的預(yù)算管理提供參照。
3.3調(diào)度資金，滿足管理需求
在國有資產(chǎn)的預(yù)算管理中，難免會(huì)遇到預(yù)算與實(shí)際用款需求相矛盾的情況，如果直接改變預(yù)算計(jì)劃，完全滿足實(shí)際用款需求的話，那么預(yù)算管理也就失去意義了。而如果對(duì)實(shí)際用款需求不管不顧，完全按照預(yù)算計(jì)劃進(jìn)行執(zhí)行的話，同樣也會(huì)導(dǎo)致該單位面臨較為嚴(yán)峻的財(cái)務(wù)問題，影響醫(yī)院的正常運(yùn)行。此時(shí)，預(yù)算會(huì)計(jì)的重要作用就凸顯出來，其能夠通過對(duì)財(cái)政庫款及實(shí)際用款需求進(jìn)行綜合性動(dòng)態(tài)分析，研究出合適的處理方案，對(duì)資金進(jìn)行合理調(diào)度，從而充分協(xié)調(diào)預(yù)算與實(shí)際需求的關(guān)系，為醫(yī)院的正常、高效運(yùn)行提供保障。
3.4實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)監(jiān)督
雖然預(yù)算會(huì)計(jì)是圍繞預(yù)算管理工作而展開的，但實(shí)際上與整個(gè)會(huì)計(jì)管理內(nèi)容有著緊密聯(lián)系，從而可以充分發(fā)揮其在會(huì)計(jì)管理中的監(jiān)督作用。預(yù)算會(huì)計(jì)會(huì)對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行詳細(xì)的了解、管理，從而可以充分監(jiān)督整個(gè)會(huì)計(jì)管理活動(dòng)中是否存在不合理、不合法之處。在核算會(huì)計(jì)信息的同時(shí)，預(yù)算會(huì)計(jì)工作可以進(jìn)行有效監(jiān)督，進(jìn)而確保醫(yī)院國有資產(chǎn)管理工作得以正常展開，充分保障預(yù)算管理的真實(shí)、可靠與有效。
4預(yù)算會(huì)計(jì)在醫(yī)院國有資產(chǎn)管理中的實(shí)踐策略
4.1改革預(yù)算管理體制
對(duì)醫(yī)院國有資產(chǎn)管理而言，預(yù)算會(huì)計(jì)的應(yīng)用可以充分加強(qiáng)預(yù)算管理，但需要健全的體制與體系。因此對(duì)各公立醫(yī)院而言，在充分理解預(yù)算會(huì)計(jì)內(nèi)核的基礎(chǔ)上，對(duì)當(dāng)前的預(yù)算管理體制進(jìn)行全面創(chuàng)新與改革很有必要。首先，醫(yī)院應(yīng)當(dāng)明確預(yù)算會(huì)計(jì)的地位、責(zé)任與作用，將其融入醫(yī)院當(dāng)前的財(cái)務(wù)管理體系中，使其能夠與其他會(huì)計(jì)工作充分契合。其次，有必要調(diào)整預(yù)算管理結(jié)構(gòu)。在當(dāng)前的醫(yī)院國有資產(chǎn)管理中，預(yù)算管理是不受重視的部分，故而很難發(fā)揮其作用，導(dǎo)致資產(chǎn)管理缺乏明確的目的性與方向性。針對(duì)這一問題，醫(yī)院有必要與政府進(jìn)行深度合作，圍繞預(yù)算會(huì)計(jì)構(gòu)建更加科學(xué)、有效的預(yù)算管理結(jié)構(gòu)，使預(yù)算會(huì)計(jì)能夠充分發(fā)揮其作用。
4.2完善預(yù)算管理制度
從目前來看，醫(yī)院國有資產(chǎn)管理制度本身就存在一定缺陷，因此在應(yīng)用預(yù)算會(huì)計(jì)時(shí)，有必要不斷完善預(yù)算管理制度。隨著市場的快速發(fā)展，會(huì)計(jì)信息在會(huì)計(jì)工作中的重要性大幅提高，而醫(yī)院的收付實(shí)現(xiàn)制度較為落后，沒有充分、合理利用會(huì)計(jì)信息，導(dǎo)致難以對(duì)國有資產(chǎn)進(jìn)行高效管理。同時(shí)，部分醫(yī)院的預(yù)算會(huì)計(jì)制度較為死板，不夠靈活，從而很容易出現(xiàn)預(yù)算計(jì)劃與實(shí)際需求存在沖突而預(yù)算會(huì)計(jì)無法解決的情況。尤其是在市場快速變化、醫(yī)院運(yùn)行發(fā)展的實(shí)際需求存在較大變數(shù)的背景下，該問題也變得更加常見而嚴(yán)重。對(duì)此，醫(yī)院應(yīng)當(dāng)積極對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)制度進(jìn)行改革和完善，在充分了解當(dāng)前制度弊端與不足的前提下，適當(dāng)借鑒國內(nèi)外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)制度進(jìn)行全面而細(xì)致的調(diào)整和優(yōu)化。
4.3優(yōu)化預(yù)算管理方法
在醫(yī)院國有資產(chǎn)管理中，預(yù)算會(huì)計(jì)存在的主要問題是管理方法落后和信息化程度較低。隨著時(shí)代的進(jìn)步與社會(huì)的發(fā)展，傳統(tǒng)的預(yù)算會(huì)計(jì)方法已經(jīng)較為落后，不再適用，尤其是核算方式不夠完善，很容易導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息出錯(cuò)。同時(shí)，需要進(jìn)一步強(qiáng)化預(yù)算會(huì)計(jì)在預(yù)算方面的作用，從而強(qiáng)化國有資產(chǎn)管理的目的性和方向性。另外需要注意的是，醫(yī)院還需要充分落實(shí)信息化建設(shè)發(fā)展工作，促進(jìn)預(yù)算會(huì)計(jì)及整個(gè)財(cái)務(wù)管理工作的信息化發(fā)展，從而在提高管理效率的同時(shí)，合理利用信息化技術(shù)實(shí)現(xiàn)更多功能。
4.4落實(shí)預(yù)算會(huì)計(jì)監(jiān)督
預(yù)算會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)工作的重要分支，卻沒有得到醫(yī)院的足夠重視，尤其是在監(jiān)督職責(zé)的實(shí)踐方面更是存在嚴(yán)重缺陷。針對(duì)此問題，醫(yī)院應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化預(yù)算會(huì)計(jì)的監(jiān)督功能，提高預(yù)算會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)工作中的地位，使其能夠深入財(cái)務(wù)管理底層，從而確保會(huì)計(jì)監(jiān)督責(zé)任能夠有效落實(shí)。同時(shí)，醫(yī)院有必要設(shè)置相應(yīng)的監(jiān)督制度，對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)乃至整個(gè)財(cái)務(wù)管理工作進(jìn)行系統(tǒng)化、科學(xué)化監(jiān)管，充分保障其真實(shí)性和可靠性。
5結(jié)語
長期以來，公立醫(yī)院國有資產(chǎn)管理都存在諸多問題，而通過預(yù)算會(huì)計(jì)可以有效解決這些問題。在預(yù)算會(huì)計(jì)的幫助下，國有資產(chǎn)管理的預(yù)算管理能夠擁有完全、真實(shí)的基礎(chǔ)資料，其管理制度與方法也能得到優(yōu)化，同時(shí)也能得到有效監(jiān)督。在實(shí)際應(yīng)用預(yù)算會(huì)計(jì)時(shí)，醫(yī)院需要從管理體制、制度、方法及監(jiān)督等方面加以優(yōu)化，從而充分發(fā)揮預(yù)算會(huì)計(jì)的作用，有效解決國有資產(chǎn)管理難題。
主要參考文獻(xiàn)
［1］余濤.如何加強(qiáng)公立醫(yī)院國有資產(chǎn)管理［J］.財(cái)經(jīng)界:學(xué)術(shù)版,2013(21).
摘 要 在當(dāng)前世界經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的過程中，我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展也越來越迅速，在全球化的市場中，企業(yè)面臨的競爭也越來越大。我國的預(yù)算會(huì)計(jì)制度在運(yùn)行的過程中還存在很多的問題，對(duì)我國企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生了不利的影響，從而影響了我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。本文主要分析了當(dāng)前企業(yè)預(yù)算會(huì)計(jì)中存在的問題，并且提出了加強(qiáng)企業(yè)預(yù)算會(huì)計(jì)的具體措施。
關(guān)鍵詞 預(yù)算會(huì)計(jì) 財(cái)務(wù)管理 競爭
隨著改革開放的深入，我國的企業(yè)在發(fā)展過程中出現(xiàn)了既面臨機(jī)遇，又面臨更大挑戰(zhàn)的局面。企業(yè)財(cái)務(wù)管理中預(yù)算會(huì)計(jì)體系在不斷建設(shè)和完善中，對(duì)我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展也產(chǎn)生了巨大的推動(dòng)作用。但是在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的過程中，企業(yè)預(yù)算會(huì)計(jì)在工作中由于企業(yè)的生產(chǎn)形式和業(yè)務(wù)的增多而產(chǎn)生了一系列的問題，導(dǎo)致原有的預(yù)算會(huì)計(jì)體系無論在工作內(nèi)容上，還是在形式上都與當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展不相適應(yīng)，削弱了企業(yè)財(cái)務(wù)管理的作用。所以在企業(yè)的發(fā)展中要對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)出現(xiàn)的問題進(jìn)行分析，并且找出適應(yīng)的解決辦法。
一、預(yù)算會(huì)計(jì)在企業(yè)財(cái)務(wù)管理過程中存在的問題
在當(dāng)前世界經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的進(jìn)程中，我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展也越來越迅速，在全球化的市場中，企業(yè)面臨的競爭也越來越大，我國的預(yù)算會(huì)計(jì)制度在運(yùn)行的過程中還存在很多的問題，對(duì)我國企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生了不利的影響，從而影響了我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。企業(yè)要想發(fā)展就需要對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)在發(fā)展中存在的問題予以及時(shí)解決。現(xiàn)階段，企業(yè)預(yù)算會(huì)計(jì)在運(yùn)行過程中存在的問題主要有以下幾點(diǎn)：
1.目前企業(yè)的預(yù)算會(huì)計(jì)不能對(duì)企業(yè)資金收支活動(dòng)準(zhǔn)確反映
企業(yè)的預(yù)算會(huì)計(jì)反映的是企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的資金流向，主要是為了給企業(yè)在決策過程中提供有效的資金流動(dòng)情況。但是在目前我國的企業(yè)預(yù)算會(huì)計(jì)中對(duì)企業(yè)的資金流動(dòng)情況和企業(yè)的一些新業(yè)務(wù)不能準(zhǔn)確的反映出來。尤其是在我國頒布新的《會(huì)計(jì)制度》之后，企業(yè)的資金流向發(fā)生了很大的變化，呈現(xiàn)不統(tǒng)一的現(xiàn)象。這樣導(dǎo)致現(xiàn)行的企業(yè)預(yù)算會(huì)計(jì)無法針對(duì)這種資金流向問題進(jìn)行預(yù)算活動(dòng)，成為預(yù)算會(huì)計(jì)面臨的主要問題。雖然隨著企業(yè)的發(fā)展，我國財(cái)政部門對(duì)企業(yè)預(yù)算會(huì)計(jì)制度進(jìn)行了相應(yīng)的修改，但是這些小部分的修改還不能適用于所有的企業(yè)，尤其是在企業(yè)的新業(yè)務(wù)發(fā)展過程中，不能準(zhǔn)確反映企業(yè)的新業(yè)務(wù)情況，加上現(xiàn)階段的預(yù)算會(huì)計(jì)都是收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的，那么在對(duì)企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)情況進(jìn)行管理的時(shí)候，往往不能準(zhǔn)確反映出當(dāng)期真實(shí)的資金情況，這樣就為企業(yè)確定下一步的發(fā)展方向產(chǎn)生了一定的影響。
2.企業(yè)預(yù)算會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)的債權(quán)債務(wù)信息不能準(zhǔn)確反映
很多企業(yè)在發(fā)行股票的過程中也會(huì)通過金融投資、民間借貸以及銀行借款等形式購入相當(dāng)數(shù)量的外債，要求在企業(yè)的發(fā)展中要將這些債務(wù)信息及時(shí)反映在企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告中。但是在當(dāng)前企業(yè)的預(yù)算會(huì)計(jì)核算中企業(yè)只對(duì)當(dāng)期內(nèi)的資金情況進(jìn)行反映，在銀行借貸過程中沒有計(jì)算當(dāng)期的利息支出，這樣的計(jì)算方式下企業(yè)的支出只是實(shí)現(xiàn)的支出資金，不是企業(yè)真實(shí)應(yīng)支出資金，就造成企業(yè)的債權(quán)債務(wù)關(guān)系混亂，對(duì)企業(yè)在發(fā)展過程中了解自己的經(jīng)營狀況產(chǎn)生了巨大的阻礙，對(duì)自己的發(fā)展中的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)沒有足夠的認(rèn)識(shí)，很容易使企業(yè)面臨風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生不利的影響。
3.當(dāng)前預(yù)算會(huì)計(jì)科目設(shè)置不完整
隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)的會(huì)計(jì)制度也在不斷的改變和完善，尤其是在近幾年中，我國的預(yù)算會(huì)計(jì)科目體系與以往相比有了很大的進(jìn)步，加上我國針對(duì)會(huì)計(jì)工作的不斷變化推出了新的會(huì)計(jì)制度，這樣就對(duì)企業(yè)的預(yù)算會(huì)計(jì)體系提出了更高的要求，很多企業(yè)在發(fā)展中對(duì)自己的預(yù)算會(huì)計(jì)體系進(jìn)行了不斷的完善。但是在具體的預(yù)算會(huì)計(jì)工作中還是存在很多的問題。一方面，在很多企業(yè)事業(yè)單位的預(yù)算會(huì)計(jì)中，會(huì)計(jì)科目的設(shè)置相對(duì)簡單，在為企業(yè)提供相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)的過程中比較模糊，不能提供較為精細(xì)化的數(shù)據(jù)，在正常的企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中不能滿足企業(yè)的發(fā)展需要，所以加強(qiáng)企業(yè)預(yù)算會(huì)計(jì)科目建設(shè)是非常必要的。另一方面，原來的企業(yè)會(huì)計(jì)科目設(shè)置是在以往的標(biāo)準(zhǔn)基礎(chǔ)上建立企業(yè)來的，在我國推行了新的企業(yè)會(huì)計(jì)制度之后，這種科目設(shè)置不能與企業(yè)預(yù)算會(huì)計(jì)核算保持高度的統(tǒng)一，造成了預(yù)算會(huì)計(jì)在對(duì)企業(yè)的資金運(yùn)行情況進(jìn)行管理和控制的過程中不能達(dá)到很好的效果。
二、如何解決企業(yè)預(yù)算會(huì)計(jì)在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的問題
企業(yè)預(yù)算會(huì)計(jì)的重要性決定在企業(yè)的發(fā)展過程中它必須不斷適應(yīng)企業(yè)的需要，及時(shí)對(duì)企業(yè)的資金情況做出反映。所以企業(yè)的預(yù)算會(huì)計(jì)在運(yùn)行的過程中要不斷適應(yīng)環(huán)境的變化，尤其是在當(dāng)前國家推出新的企業(yè)會(huì)計(jì)制度之后，預(yù)算會(huì)計(jì)在工作中面臨的問題也在不斷增多。針對(duì)上文中預(yù)算會(huì)計(jì)在企業(yè)的財(cái)務(wù)管理中出現(xiàn)的各種問題，可以采用以下手段進(jìn)行加強(qiáng)和完善。
1.建立完善的預(yù)算會(huì)計(jì)工作體系
在目前我國的預(yù)算會(huì)計(jì)體系中主要的會(huì)計(jì)體系是財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)、企事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)以及行政單位預(yù)算會(huì)計(jì)。在社會(huì)的發(fā)展過程中要對(duì)現(xiàn)行的預(yù)算管理核算制度進(jìn)行改革，使目前的預(yù)算會(huì)計(jì)體系更加完善。主要的措施有：在國家的預(yù)算會(huì)計(jì)工作中要根據(jù)不同的分工將企事業(yè)單位中的預(yù)算會(huì)計(jì)工作進(jìn)行劃分，例如可以將事業(yè)單位中的預(yù)算會(huì)計(jì)按照事業(yè)單位的業(yè)務(wù)性質(zhì)進(jìn)行劃分，將盈利性的業(yè)務(wù)和非盈利的業(yè)務(wù)劃分開來，分為非營利性組織會(huì)計(jì)和政府部門組織會(huì)計(jì)。在企業(yè)的發(fā)展中要針對(duì)企業(yè)資金在使用上的不同，將企業(yè)的資金分為生產(chǎn)用資金和非生產(chǎn)用資金，然后在工作中可以根據(jù)企業(yè)資金的具體流向進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)工作。因?yàn)樵谄髽I(yè)的發(fā)展中，施行預(yù)算會(huì)計(jì)的目的是為了給信息使用者提供相應(yīng)的信息，而信息使用者是從財(cái)務(wù)報(bào)告中獲取信息的，所以企業(yè)的預(yù)算會(huì)計(jì)要致力于滿足所有信息使用者的需要。在當(dāng)前預(yù)算會(huì)計(jì)信息披露中很多信息還存在不完整、不全面的現(xiàn)象，所以要加以改進(jìn)，在預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表的建設(shè)中要增加現(xiàn)金流量表。所以在企業(yè)的預(yù)算會(huì)計(jì)工作中要制定完整的預(yù)算會(huì)計(jì)體系，這樣預(yù)算會(huì)計(jì)才能在企業(yè)的發(fā)展過程中發(fā)揮原有的作用，更加有效的管理企業(yè)的資金。
2.在企業(yè)預(yù)算會(huì)計(jì)中引入權(quán)責(zé)發(fā)生制
預(yù)算會(huì)計(jì)的工作基礎(chǔ)是收付實(shí)現(xiàn)制，但是在收付實(shí)現(xiàn)制的執(zhí)行中，企業(yè)預(yù)算會(huì)計(jì)不能對(duì)企業(yè)真實(shí)的資金情況進(jìn)行反映。例如在企業(yè)的借貸過程中，如果企業(yè)向銀行借了一定的貸款，那么，在當(dāng)期的計(jì)算過程中往往只對(duì)當(dāng)期內(nèi)向銀行的借貸金額進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，而沒有對(duì)企業(yè)貸款的利息進(jìn)行有效的統(tǒng)計(jì)。這樣就不能準(zhǔn)確的反映企業(yè)在生產(chǎn)過程中每個(gè)時(shí)期的利潤和債權(quán)債務(wù)，不能在財(cái)務(wù)工作中將企業(yè)的各種資金情況進(jìn)行反映，導(dǎo)致企業(yè)的財(cái)務(wù)工作不能為企業(yè)的發(fā)展服務(wù)。所以在當(dāng)前的預(yù)算會(huì)計(jì)制度中要引入權(quán)責(zé)發(fā)生制。權(quán)責(zé)發(fā)生制指的是對(duì)當(dāng)期內(nèi)進(jìn)行了經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的所有財(cái)務(wù)信息都能準(zhǔn)確統(tǒng)計(jì)，無論有沒有實(shí)現(xiàn)資金的流通。這樣就能充分保證在企業(yè)的運(yùn)行中，預(yù)算會(huì)計(jì)核算中記錄的財(cái)務(wù)信息是對(duì)企業(yè)的真實(shí)運(yùn)行情況的反映，保證預(yù)算會(huì)計(jì)工作和企業(yè)收支情況的準(zhǔn)確性。
3.建立健全預(yù)算會(huì)計(jì)制度，不斷加強(qiáng)預(yù)算會(huì)計(jì)核算工作
由于我國在長期的發(fā)展過程中預(yù)算會(huì)計(jì)制度的建設(shè)比發(fā)達(dá)國家晚，在預(yù)算會(huì)計(jì)制度運(yùn)行過程中的改革力度也相對(duì)較緩慢，尤其是在預(yù)算會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的建設(shè)中更是沒有與企事業(yè)單位的發(fā)展保持一致。最早在1998年我國才針對(duì)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)工作運(yùn)行了《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，但是到目前為止，對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)的設(shè)計(jì)運(yùn)行規(guī)范還沒有以相關(guān)法律條文的形式出現(xiàn)，對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)的基本準(zhǔn)則也沒有正式規(guī)范。雖然在企業(yè)的發(fā)展中有企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但是預(yù)算會(huì)計(jì)準(zhǔn)則卻沒有非常完善。所以為了我國企事業(yè)單位的發(fā)展，我們要盡可能的完善我國的會(huì)計(jì)法規(guī)體系，尤其是預(yù)算會(huì)計(jì)制度，盡快制定預(yù)算會(huì)計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)，從而保證我國的預(yù)算會(huì)計(jì)在企事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理過程中發(fā)揮重要的作用。
結(jié)論：
總之，在當(dāng)前企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，預(yù)算會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展產(chǎn)生重要的作用。但是在當(dāng)前的社會(huì)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，預(yù)算會(huì)計(jì)在企業(yè)的運(yùn)行中由于各種影響因素的變化，出現(xiàn)了很多的問題，對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)在企業(yè)財(cái)務(wù)工作中正常作用的發(fā)揮產(chǎn)生了阻礙。面對(duì)企業(yè)預(yù)算會(huì)計(jì)中出現(xiàn)的各種問題，要采取正確的解決辦法，在預(yù)算會(huì)計(jì)中引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，制定完善的預(yù)算會(huì)計(jì)制度，不斷完善預(yù)算會(huì)計(jì)體系，從而保證企業(yè)預(yù)算會(huì)計(jì)對(duì)加強(qiáng)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理產(chǎn)生積極的促進(jìn)作用。
參考文獻(xiàn)：
[1]趙秋梅，畢艷杰.預(yù)算會(huì)計(jì)改革的思考及對(duì)策.會(huì)計(jì)之友. 2012（06）.
作為最基層政府的財(cái)政會(huì)計(jì)核算是保障鄉(xiāng)鎮(zhèn)基層政權(quán)正常運(yùn)轉(zhuǎn)，反映鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政收支、規(guī)范鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政核算、增強(qiáng)財(cái)政資金監(jiān)管、推進(jìn)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)建設(shè)的重要保障。本人就鄉(xiāng)鎮(zhèn)會(huì)計(jì)核存在的問題進(jìn)行分析，并提出一點(diǎn)淺見。
關(guān)鍵詞：
鄉(xiāng)鎮(zhèn)；會(huì)計(jì)核算；問題；對(duì)策
一、存在的問題
1.鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政總會(huì)計(jì)核算職能上有缺失。目前鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政所設(shè)有總預(yù)算會(huì)計(jì)、專項(xiàng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、村財(cái)鄉(xiāng)代管會(huì)計(jì)、惠民補(bǔ)貼一卡通專管員、非稅收入及票據(jù)專管員、機(jī)關(guān)經(jīng)費(fèi)會(huì)計(jì)及出納等業(yè)務(wù)崗位，而其中鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)有的調(diào)控、核算職能卻有所弱化，目前鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)核算制度還沒有全面反映鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政管理的財(cái)政性資金收支狀況，諸如鄉(xiāng)鎮(zhèn)惠農(nóng)補(bǔ)貼類、民政救助類、村級(jí)三項(xiàng)資金類、涉農(nóng)專項(xiàng)建設(shè)補(bǔ)助類，執(zhí)行著單項(xiàng)會(huì)計(jì)制度和核算辦法，多數(shù)采用直接報(bào)賬單獨(dú)結(jié)算模式，未全額納入鄉(xiāng)鎮(zhèn)總預(yù)算會(huì)計(jì)賬套統(tǒng)一核算，發(fā)揮不了總預(yù)算會(huì)計(jì)資金總預(yù)算、總核算、總監(jiān)督的職能作用，不利于完善財(cái)政所內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，不利于確保財(cái)政項(xiàng)目資金運(yùn)行安全。同時(shí)鄉(xiāng)鎮(zhèn)總預(yù)算會(huì)計(jì)崗位設(shè)置不合理，職責(zé)分工不明確。有的鄉(xiāng)鎮(zhèn)未建立崗位責(zé)任規(guī)范，沒有嚴(yán)格按照不相容職務(wù)相分離的原則來設(shè)置會(huì)計(jì)崗位。
2.會(huì)計(jì)核算不規(guī)范，暫存暫付款項(xiàng)比較混亂。部分鄉(xiāng)鎮(zhèn)的機(jī)關(guān)經(jīng)費(fèi)會(huì)計(jì)帳中，存在大量的暫存、暫付款，這些款項(xiàng)金額巨大，年限長（最長的上個(gè)世紀(jì)七、八十年代），絕大部分已屬于不良帳款。主要原因：一是由于鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)重視程度不一，往來資金監(jiān)管不利，不派專人催，長期掛賬往來的有效性較差，有些往來已根本不存在，有些因會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)核算錯(cuò)誤，應(yīng)將收支核算業(yè)務(wù)記入往來科目核算，有的確實(shí)成了無法清收的呆賬、死賬，也容易給單位不法人員產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)舞弊行為提供可。二是鄉(xiāng)鎮(zhèn)隱瞞收入。有的鄉(xiāng)鎮(zhèn)將收入列入暫存款。三是有的鄉(xiāng)鎮(zhèn)隱瞞支出，將已經(jīng)發(fā)發(fā)生并應(yīng)列支出的款項(xiàng)或者沒有預(yù)算安排而支出的款項(xiàng)帳外結(jié)算，以達(dá)到隱蔽超支或虛增結(jié)余。四是有的鄉(xiāng)鎮(zhèn)工程項(xiàng)目已完工但未及時(shí)辦理結(jié)算手續(xù)。對(duì)一些金額巨大的已完工項(xiàng)目，資金已結(jié)算，卻因各種原因不索要發(fā)票進(jìn)行帳務(wù)處理，造成大量資金掛帳，暫付款項(xiàng)金額過大。
3.鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作待規(guī)范。會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的好壞，決定了會(huì)計(jì)核算、反映和監(jiān)督職能的質(zhì)量和效率。在上級(jí)財(cái)政的領(lǐng)導(dǎo)監(jiān)督下，有力促進(jìn)了鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府當(dāng)家理財(cái)業(yè)務(wù)的規(guī)范，同時(shí)提高了鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政財(cái)務(wù)工作者應(yīng)有的地位。但是在當(dāng)前鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政管理的資金規(guī)模逐年加大、項(xiàng)目逐年增多、財(cái)政管理科學(xué)化精細(xì)化規(guī)范化要求逐步提高的形勢(shì)下，我們的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作尚有以下欠缺：一是財(cái)政資金支付不合理，以撥列支現(xiàn)象嚴(yán)重。大部分鄉(xiāng)鎮(zhèn)采取一次性將財(cái)政資金撥入各站辦的銀行帳戶，這樣一方面造成財(cái)政資金多戶頭存放，另一方面造成鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政資金不足，調(diào)度困難。鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政以撥列支，再由站辦實(shí)際支付到個(gè)人或供就商，兩者存在一定的時(shí)間差，實(shí)際支出有一定的滯后性。二是部分鄉(xiāng)鎮(zhèn)總預(yù)算會(huì)計(jì)賬簿及輔助臺(tái)賬設(shè)置不健全。有的不設(shè)預(yù)算指標(biāo)賬或以表代賬；有的即使建立了指標(biāo)賬,但平時(shí)記載不及時(shí),年終突出補(bǔ)記；有的不設(shè)財(cái)政周轉(zhuǎn)金總賬和明細(xì)賬，以表代賬；有的對(duì)往來款項(xiàng)明細(xì)核算不清，往來單位個(gè)人名稱或資金性質(zhì)記載不明。年終報(bào)送財(cái)政決算報(bào)表經(jīng)上級(jí)主管部門調(diào)整有關(guān)數(shù)據(jù)后，對(duì)調(diào)整事項(xiàng)未及時(shí)作會(huì)計(jì)處理，容易出現(xiàn)賬賬不符、賬實(shí)不符、賬表不符問題。三是預(yù)算收入記賬核算不及時(shí)。由于國稅、地稅行政區(qū)域管理體制與鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府區(qū)域管理體制不一致，導(dǎo)致稅務(wù)部門不能夠按月及時(shí)地向各鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政所提供月度稅收入庫報(bào)表紙質(zhì)資料，加之各鄉(xiāng)鎮(zhèn)每月未入庫稅收有調(diào)增調(diào)減事項(xiàng)，需經(jīng)縣財(cái)政部門認(rèn)定后才予確認(rèn)，致使鄉(xiāng)鎮(zhèn)總預(yù)算會(huì)計(jì)不能在賬套中及時(shí)核算每月稅收收入及政府性基金收入，往往只有在每年度終了時(shí)，縣鎮(zhèn)財(cái)政結(jié)算才一次性記賬核算。
4.財(cái)政報(bào)表信息不能準(zhǔn)確及時(shí)。鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政收支數(shù)據(jù)有一定的泡沫。鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府迫于上級(jí)財(cái)稅收入指標(biāo)考核需要，想方設(shè)法調(diào)節(jié)稅收，從而虛增收入；另一方面，鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政受收入來源少、支出保障壓力大、債務(wù)負(fù)擔(dān)過重、增收節(jié)支管理水平低等因素影響，年終出現(xiàn)財(cái)政赤字多，為了平衡上級(jí)新增債務(wù)增加比率項(xiàng)目考核要求，只好采取虛減支出、赤字掛列“暫付款”或部分“暫存款”轉(zhuǎn)為收入，任意調(diào)整往來科目。最終導(dǎo)致財(cái)政決算報(bào)表數(shù)據(jù)不真實(shí)，給決策者帶來決策上的失誤。同時(shí)稅收直接上繳國庫，由縣財(cái)政統(tǒng)籌，年末才能下達(dá)準(zhǔn)確撥付收入資金數(shù)額，導(dǎo)致財(cái)政報(bào)表信息不能及時(shí)。
5.鄉(xiāng)鎮(zhèn)國庫集中支付制度很難落實(shí)到位。目前鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府財(cái)政性資金收入基本納入了總預(yù)算會(huì)計(jì)賬戶歸口管理，預(yù)算外收入繳存入非稅專戶，由縣財(cái)政統(tǒng)籌撥付；由縣財(cái)政再撥入預(yù)算帳戶，由鄉(xiāng)鎮(zhèn)列支。除專項(xiàng)資金外的所有的支出撥款全部實(shí)行集中支付制度，但是部分鄉(xiāng)鎮(zhèn)未明確財(cái)政集中支付的意義，仍通過鎮(zhèn)財(cái)政所預(yù)算專戶再轉(zhuǎn)撥至鄉(xiāng)鎮(zhèn)基本帳戶或撥入其他站辦站帳戶，再由鄉(xiāng)鎮(zhèn)基本賬戶支付結(jié)算到商品和勞務(wù)供應(yīng)者或者用款單位，從而不利于鄉(xiāng)鎮(zhèn)總預(yù)算會(huì)計(jì)加強(qiáng)對(duì)用款單位各項(xiàng)收入和支出資金的適時(shí)監(jiān)控。
二、加強(qiáng)鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政會(huì)計(jì)核算的主要對(duì)策
產(chǎn)生上述問題的原因
一是受財(cái)稅政策體制方面制約因素，二是多數(shù)鄉(xiāng)鎮(zhèn)分管領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)政財(cái)務(wù)人員主觀能動(dòng)性不足，會(huì)計(jì)人員有意或無意的產(chǎn)生核算錯(cuò)誤。針對(duì)問題，筆者認(rèn)為應(yīng)從以下幾個(gè)方面加以改進(jìn)：一是科學(xué)設(shè)置會(huì)計(jì)崗位，完善鄉(xiāng)鎮(zhèn)總預(yù)算會(huì)計(jì)核算制度。鄉(xiāng)鎮(zhèn)應(yīng)根據(jù)財(cái)政國庫管理要求和總預(yù)算會(huì)計(jì)需要，遵行不相容崗位要求，本著高效原則，科學(xué)設(shè)置鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政所會(huì)計(jì)崗位。鄉(xiāng)鎮(zhèn)總預(yù)算會(huì)計(jì)核算制度應(yīng)當(dāng)適應(yīng)新時(shí)期鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政預(yù)算管理和債務(wù)管理的要求，適應(yīng)國家強(qiáng)農(nóng)惠農(nóng)補(bǔ)貼政策核算要求，適應(yīng)財(cái)政項(xiàng)目科學(xué)化精細(xì)化管理的需要，加強(qiáng)鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政財(cái)務(wù)內(nèi)控體系的建設(shè)，嚴(yán)格財(cái)務(wù)收支與鎮(zhèn)村債權(quán)債務(wù)審核與管理，完善撥款支出的審批流程，嚴(yán)格財(cái)政專戶管理和國庫集中支付結(jié)算制度，充分發(fā)揮鄉(xiāng)鎮(zhèn)總預(yù)算會(huì)計(jì)職能作用，有效控制各項(xiàng)財(cái)政財(cái)務(wù)資金的收支，確保財(cái)政資金的安全完整。
二是增強(qiáng)鄉(xiāng)鎮(zhèn)分管領(lǐng)導(dǎo)的財(cái)經(jīng)法紀(jì)意識(shí)。單位領(lǐng)導(dǎo)必須牢固樹立財(cái)經(jīng)法紀(jì)觀念，深入學(xué)習(xí)財(cái)政、稅收、財(cái)務(wù)等重要法律法規(guī)，提高財(cái)經(jīng)政策理論水平，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，增強(qiáng)依法理財(cái)、管財(cái)和治財(cái)?shù)淖杂X性，堅(jiān)決杜絕違法違紀(jì)行為，支持會(huì)計(jì)人員堅(jiān)持會(huì)計(jì)原則，履行會(huì)計(jì)職責(zé)。
三是加強(qiáng)對(duì)財(cái)政財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)教育與培訓(xùn)。近年來，鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政所充實(shí)了部分年輕干部，由于部分會(huì)計(jì)人員良莠不齊，不具備會(huì)計(jì)從業(yè)的資質(zhì)。他們參加學(xué)習(xí)、培訓(xùn)和實(shí)踐鍛煉的機(jī)會(huì)少，也沒有主動(dòng)充電學(xué)習(xí)的動(dòng)力，不熱愛會(huì)計(jì)會(huì)作，還沒有具備獨(dú)立承擔(dān)會(huì)計(jì)核算工作的素質(zhì)能力。要使這些同志盡快能夠適應(yīng)和滿足財(cái)政會(huì)計(jì)核算工作崗位的需要，唯一可行的辦法就是整合現(xiàn)有財(cái)政會(huì)計(jì)隊(duì)伍資源，加大教育培訓(xùn)力度，定期或不定期組織財(cái)政會(huì)計(jì)人員開展業(yè)務(wù)檢查輔導(dǎo)活動(dòng)，增強(qiáng)財(cái)政會(huì)計(jì)人員的工作責(zé)任心，提高財(cái)政會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德素養(yǎng)。
四是建立和完善財(cái)政會(huì)計(jì)人員的考核機(jī)制。建立和完善財(cái)政會(huì)計(jì)人員的目標(biāo)考核機(jī)制，將財(cái)政會(huì)計(jì)人員對(duì)待本職工作的態(tài)度，會(huì)計(jì)工作質(zhì)量與其薪酬、職務(wù)、調(diào)輪崗掛起鉤來，定期或不定期予以考核，獎(jiǎng)勵(lì)先進(jìn)，懲處后進(jìn)，從而調(diào)動(dòng)大家積極性，提高工作效率和提升財(cái)政管理水平。
五是強(qiáng)化部門協(xié)調(diào)與配合。爭取鄉(xiāng)鎮(zhèn)人大支持，嚴(yán)格鄉(xiāng)鎮(zhèn)預(yù)算審核、批準(zhǔn)、批復(fù)、預(yù)算調(diào)整、決算的審查批準(zhǔn)等業(yè)務(wù)流程；積極主動(dòng)與國稅地稅部門協(xié)調(diào)，解決稅務(wù)部門提供月度稅收入庫報(bào)表等銜接事項(xiàng)；充實(shí)內(nèi)部審計(jì)力量，加大審計(jì)檢查力度，及時(shí)糾正財(cái)政財(cái)務(wù)核算中存在的違規(guī)違紀(jì)問題，提高審計(jì)監(jiān)督成效。六是加強(qiáng)鄉(xiāng)鎮(zhèn)總預(yù)算會(huì)計(jì)管理，逐步完善鄉(xiāng)鎮(zhèn)國庫集中支付制度，所有財(cái)政資金都像非稅收入一樣，走專門的通道加入預(yù)算管理。推進(jìn)鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政科學(xué)化，精細(xì)化，全面化發(fā)展,是建設(shè)公共財(cái)政體系和源頭治腐的有效途徑，充分調(diào)動(dòng)鄉(xiāng)鎮(zhèn)理財(cái)積極性，發(fā)揮鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政應(yīng)有的作用，規(guī)范和強(qiáng)化鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政資金管理，確保資金安全，提高資金使用效率，具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞 財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)核算 對(duì)策 公共財(cái)產(chǎn) 權(quán)責(zé)發(fā)生制
一、財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)核算中存在的問題
（一）會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的局限性
以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)導(dǎo)致核算內(nèi)容不夠全面。盡管收付實(shí)現(xiàn)制是目前世界各國采取的主要核算方法，但是在近40年來“新公共管理”的推動(dòng)下，已經(jīng)有越來越多的國家采取了權(quán)責(zé)發(fā)生制。據(jù)澳大利亞等國的應(yīng)用實(shí)踐表明，權(quán)責(zé)發(fā)生制對(duì)于政府預(yù)算改革、鑒別財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)以及改善政府管理長期資金等都有顯著影響。以往的調(diào)查研究發(fā)現(xiàn)，盡管地方政府的債務(wù)問題已經(jīng)坐實(shí)，各級(jí)地方政府通過向商業(yè)銀行貸款或者通過各類公司名義的基金貸款等途徑籌集資金，有政府財(cái)政部門作為擔(dān)保，但這些負(fù)債在預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表中均未顯示出來。這就使得上報(bào)的政府負(fù)債規(guī)模遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于實(shí)際負(fù)債規(guī)模，政府償還債務(wù)的能力和負(fù)債壓力均不屬實(shí)。此外，政府債權(quán)和股權(quán)的增減變動(dòng)也沒有在財(cái)政資產(chǎn)中表現(xiàn)出來。我國現(xiàn)行制度規(guī)定，政府發(fā)放貸款列為“一般預(yù)算支出”，收回貸款本息列為“一般預(yù)算收入”，但是對(duì)于債權(quán)變動(dòng)問題并沒有進(jìn)行核算，這就使得政府的可支配公共財(cái)物資源被虛減，影響了貸款的回收管理。同時(shí)，也無法反映政府的資產(chǎn)狀況和結(jié)構(gòu)，不利于國有資產(chǎn)的保值增值。
（二）會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作不規(guī)范
隨著國庫集中支付的實(shí)行，財(cái)政資金開始轉(zhuǎn)變?yōu)槊嫦蚨嗉?jí)預(yù)算單位，商品和勞務(wù)供應(yīng)者也可以支付。這就使得政府財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的工作量相較于原來上升了數(shù)倍，每日都要進(jìn)行繁重的收支撥款、會(huì)計(jì)核算、資金調(diào)度和旬、月報(bào)表的整理。除此之外，工作人員還要應(yīng)對(duì)大量的突發(fā)事件，這就導(dǎo)致政府忽視了基礎(chǔ)管理。會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作缺乏規(guī)范性主要表現(xiàn)為：會(huì)計(jì)力量相對(duì)薄弱、會(huì)計(jì)電算化程度較低、政府會(huì)計(jì)監(jiān)督不力等。
（三）預(yù)算外資金的核算問題
只有明確預(yù)算外資金的范圍，才能分析預(yù)算外資金的核算問題。也就是說，未包含在財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)核算范圍之內(nèi)的資金均屬于預(yù)算外資金。由于這部分資金已經(jīng)被納入政府收支分類體系之中，其預(yù)算編制與一般預(yù)算資金基本趨同，對(duì)預(yù)算外資金的規(guī)范由《預(yù)算外資金財(cái)政專戶會(huì)計(jì)核算制度》進(jìn)行。但是，由于財(cái)政資金仍然以體外方式進(jìn)行循環(huán)，這就使得資金的統(tǒng)籌安排和使用不便，并且會(huì)導(dǎo)致各級(jí)提交的財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表和總預(yù)算單位的會(huì)計(jì)報(bào)表存在差異。同時(shí)，預(yù)算外資金核算存在問題，會(huì)導(dǎo)致社保基金的核算出現(xiàn)差異，財(cái)政部門就無法準(zhǔn)確、全面地反映社保基金的運(yùn)作情況和增值情況，對(duì)于社保基金的規(guī)范化管理也是極其不利的。
二、完善現(xiàn)行財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度的對(duì)策
（一）財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)核算應(yīng)該逐漸引入權(quán)責(zé)發(fā)生制
第一，采用收付實(shí)現(xiàn)制核算預(yù)算收支及結(jié)余類基本業(yè)務(wù)，從而能夠客觀、全面地反映并監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行情況。第二，要對(duì)揭示和防范風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的項(xiàng)目進(jìn)行權(quán)責(zé)發(fā)生制核算。不僅要對(duì)直接顯性債務(wù)，如國內(nèi)外借款和發(fā)行債券等做到準(zhǔn)確計(jì)量，還要對(duì)直接隱性債務(wù)進(jìn)行認(rèn)真確認(rèn)和反映。第三，對(duì)于資本性支出項(xiàng)目、出售長期資產(chǎn)以取得收入的項(xiàng)目、借入或歸還外債的項(xiàng)目，應(yīng)采取收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制雙基礎(chǔ)制。
（二）要擴(kuò)大會(huì)計(jì)核算內(nèi)容的范圍
作為政府會(huì)計(jì)，應(yīng)該從更加廣泛的范圍來研究會(huì)計(jì)對(duì)象，即政府主體的會(huì)計(jì)對(duì)象應(yīng)該在反映當(dāng)期預(yù)算資金運(yùn)動(dòng)的情況和結(jié)果之外，對(duì)所有財(cái)政資金的集中支付包括預(yù)算內(nèi)資金和預(yù)算外資金，都要進(jìn)行全面、系統(tǒng)的反映。具體來講，政府會(huì)計(jì)對(duì)于會(huì)計(jì)對(duì)象的研究由預(yù)算資金運(yùn)動(dòng)擴(kuò)展為價(jià)值運(yùn)動(dòng)可以更好地反映政府管理國家事務(wù)活動(dòng)和履行受托責(zé)任的連續(xù)性，應(yīng)將預(yù)算資金運(yùn)動(dòng)的前因后果聯(lián)系起來，保證財(cái)務(wù)信息的全面系統(tǒng)。這對(duì)于劃分各屆政府任期內(nèi)受托責(zé)任的履行情況以及對(duì)于下屆政府的財(cái)政影響等都具有重要意義。此外，想要了解政府投資導(dǎo)致的政府產(chǎn)權(quán)增減變動(dòng)情況，就要加強(qiáng)對(duì)國有資產(chǎn)的管理力度，要加大對(duì)政府產(chǎn)權(quán)債權(quán)的核算力度。
（三）加強(qiáng)基礎(chǔ)建設(shè)工作
由于我國現(xiàn)行的財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)管理制度對(duì)于財(cái)政會(huì)計(jì)管理人員的技術(shù)要求比較低，業(yè)務(wù)處理起來相對(duì)簡單，這就導(dǎo)致我國財(cái)政人員對(duì)于即將要建立起來的新型會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理不能應(yīng)對(duì)。因此，在未來我國應(yīng)建立起相關(guān)的培訓(xùn)機(jī)制，對(duì)我國財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)人員進(jìn)行定期培訓(xùn)，并開展后續(xù)教育，加強(qiáng)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)人員的從業(yè)能力，以滿足政府日益增長的財(cái)務(wù)管理要求。此外，對(duì)于我國政府財(cái)政資金的支付動(dòng)態(tài)應(yīng)建立起更加完善的監(jiān)控系統(tǒng)。財(cái)政部門可以通過一定的方式與銀行聯(lián)網(wǎng)，從而利用銀行的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)將政府財(cái)政資金的支付動(dòng)態(tài)傳送到財(cái)政部門終端，這就是資金支付動(dòng)態(tài)監(jiān)控系統(tǒng)。資金支付動(dòng)態(tài)監(jiān)控系統(tǒng)能夠按照設(shè)定好的計(jì)劃進(jìn)行智能化監(jiān)控，利用現(xiàn)代信息化網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，使得財(cái)政部門能夠全面了解和掌握政府財(cái)政資金支付使用的情況和有效信息，改變了傳統(tǒng)的資金監(jiān)督管理模式，大大降低了財(cái)政部門的工作量，同時(shí)大大提高了信息準(zhǔn)確率，全面提升了財(cái)政監(jiān)管水平。資金支付動(dòng)態(tài)監(jiān)控系統(tǒng)不僅能自動(dòng)控制，對(duì)資金支付活動(dòng)進(jìn)行全過程監(jiān)控，并且還能及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題、處理問題。此外，建立國庫集中支付監(jiān)督制約機(jī)制勢(shì)在必行。想要實(shí)現(xiàn)財(cái)政部門以國庫單一賬戶為基礎(chǔ)、資金繳撥以國庫集中收付為主要形式的現(xiàn)代財(cái)政國庫管理制度，實(shí)現(xiàn)監(jiān)管財(cái)政資金，保證預(yù)算的規(guī)范化的目標(biāo)，就要建立國庫集中支付監(jiān)督制約機(jī)制。建立國庫集中支付監(jiān)督制約機(jī)制，對(duì)于強(qiáng)化財(cái)政資金支付的事前和事中動(dòng)態(tài)監(jiān)控，以及加強(qiáng)財(cái)政資金支付活動(dòng)的監(jiān)控管理都具有重要意義。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)該不斷加強(qiáng)對(duì)預(yù)算單位資金的使用情況和銀行財(cái)政支付業(yè)務(wù)的監(jiān)控，建立科學(xué)合理的監(jiān)督制約機(jī)制，確保我國財(cái)政資金的安全性。
（四）改進(jìn)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)科目
第一，增設(shè)“貸款”和“轉(zhuǎn)貸款”科目，要對(duì)政府所取得的債權(quán)進(jìn)行核算；第二，增設(shè)“應(yīng)付款”科目，核算財(cái)政部門期末按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)當(dāng)期支出而形成的應(yīng)付款項(xiàng)；第三，增設(shè)“政府股權(quán)投資”科目，反映政府股權(quán)投資情況；第四，增設(shè)“預(yù)算外結(jié)余”“社會(huì)保險(xiǎn)基金結(jié)余”，核算各類財(cái)政資金的當(dāng)年結(jié)余；第五，增設(shè)“政府貸款基金”科目，采用收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制雙制度；第六，增設(shè)“債務(wù)預(yù)算收入”，對(duì)政府在境內(nèi)外舉借債務(wù)所得收入進(jìn)行核算，采用收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制雙制度。
（作者單位為陜西省咸陽市渭城區(qū)新興路街道辦事處）
參考文獻(xiàn)
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一、我國現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)存在的問題
我國現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)包括財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)、行政單位會(huì)計(jì)和事業(yè)單位會(huì)計(jì)。從預(yù)算會(huì)計(jì)的適用范圍看，相當(dāng)于國外的政府會(huì)計(jì)。自1998年實(shí)施新的預(yù)算會(huì)計(jì)制度以來，我國的預(yù)算會(huì)計(jì)環(huán)境發(fā)生了重大變化，我國以加強(qiáng)和規(guī)范財(cái)政管理為中心，在財(cái)政預(yù)算管理制度方面進(jìn)行了一系列改革，包括編制部門預(yù)算、推行國庫集中收付制度、實(shí)行政府采購制度等。改革的實(shí)施使預(yù)算會(huì)計(jì)制度在核算內(nèi)容上出現(xiàn)了許多新情況，原來的核算內(nèi)容及核算方法已不能適應(yīng)新的變化，迫切需要對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)制度進(jìn)行進(jìn)一步修改和完善。
現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)不能真實(shí)、完整地核算和反映實(shí)施國庫集中收付制度和政府采購制度后出現(xiàn)的新業(yè)務(wù)；不能為編制部門預(yù)算提供相關(guān)的會(huì)計(jì)信息；不能全面、完整地揭示政府債務(wù)的真實(shí)信息。現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)不能提供完整、透明的政府會(huì)計(jì)信息。現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)雖然提供關(guān)于政府整體的預(yù)算報(bào)告（包括未來財(cái)政年度的預(yù)算收支報(bào)告和預(yù)算執(zhí)行情況的報(bào)告），但由于許多類別的財(cái)政交易（例如政府基金和預(yù)算外交易）并未包括進(jìn)來，這些報(bào)告并不是完整意義上的政府整體的預(yù)算報(bào)告。
現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)不能適應(yīng)政府投融資體制改革的要求。近年來，我國財(cái)政投融資體制的市場化進(jìn)程不斷推進(jìn)，政府投融資主體多元化，隨著私人部門介入公共領(lǐng)域，對(duì)政府部門會(huì)計(jì)信息的透明度和準(zhǔn)確性提出了更高的要求，一方面要求實(shí)現(xiàn)與政府部門會(huì)計(jì)信息的可比性；另一方面要求政府部門提供充分的信息來對(duì)成本進(jìn)行計(jì)價(jià)、核算和比較。
現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)不能適應(yīng)WTO及國際競爭的要求。中國的入世關(guān)鍵是政府的入世，經(jīng)濟(jì)全球化使政府變成了企業(yè)或使政府企業(yè)化，既然是企業(yè)，當(dāng)然就要按企業(yè)規(guī)則辦事，這樣才能生存和發(fā)展，而企業(yè)會(huì)計(jì)核算確認(rèn)基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制，因此以收付實(shí)現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)的現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)不能較好適應(yīng)政府公共管理的要求，不能實(shí)現(xiàn)以績效為導(dǎo)向的管理。
二、改革我國現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)的對(duì)策
隨著社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的完善和公共財(cái)政框架的構(gòu)筑以及部門預(yù)算、國庫集中支付制度、政府采購制度等改革的不斷深入，現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)的弊端和不足越發(fā)顯現(xiàn)，所以必須對(duì)現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)進(jìn)行改革，從中國的實(shí)際出發(fā)，參照發(fā)達(dá)國家預(yù)算會(huì)計(jì)實(shí)踐的成功經(jīng)驗(yàn)，發(fā)展更為全面的預(yù)算會(huì)計(jì)。
（一）重新構(gòu)造預(yù)算會(huì)計(jì)體系
現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)體系（狹義）包括：財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)、行政單位會(huì)計(jì)、事業(yè)單位會(huì)計(jì)。但隨著預(yù)算管理制度的改革，我國預(yù)算會(huì)計(jì)體系將向“政府和非營利組織會(huì)計(jì)”發(fā)展。我國可以借鑒發(fā)達(dá)國家對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)和非企業(yè)會(huì)計(jì)的劃分方法，即按照單位活動(dòng)的目的（而不是組織類別）的不同進(jìn)行分類。對(duì)于不以營利為目的的非企業(yè)會(huì)計(jì)可按照其核算重點(diǎn)的不同進(jìn)一步劃分為政府會(huì)計(jì)和非營利組織會(huì)計(jì)。應(yīng)對(duì)我國現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)從整體框架上進(jìn)行全面改革，研究制定我國政府會(huì)計(jì)、非營利組織會(huì)計(jì)核算制度和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告制度。預(yù)算會(huì)計(jì)體系在近期應(yīng)由政府會(huì)計(jì)和事業(yè)單位會(huì)計(jì)構(gòu)成，但在遠(yuǎn)期應(yīng)是政府會(huì)計(jì)體系，其中政府會(huì)計(jì)包括財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)和行政單位會(huì)計(jì)，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)和行政單位會(huì)計(jì)是總和分的關(guān)系；事業(yè)單位會(huì)計(jì)在近期應(yīng)納入非營利組織會(huì)計(jì)，但在遠(yuǎn)期應(yīng)向企業(yè)會(huì)計(jì)靠攏。把政府作為會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告主體，引入“債權(quán)制”和“受托責(zé)任”概念。我國政府財(cái)務(wù)報(bào)告要能提供全面反映政府業(yè)績和財(cái)務(wù)受托責(zé)任的財(cái)務(wù)及非財(cái)務(wù)信息，披露預(yù)算情況、國有資產(chǎn)、政府采購基金、社會(huì)保障基金等方面的信息。
（二）逐步轉(zhuǎn)向權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)基礎(chǔ)
權(quán)責(zé)發(fā)生制是使用者評(píng)價(jià)政府財(cái)政受托責(zé)任履行情況的必要手段，也是新公共管理體制下政府會(huì)計(jì)的改革方向，發(fā)達(dá)國家不同政府會(huì)計(jì)模式都不同程度地采納了這一會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。我國預(yù)算會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)要做漸進(jìn)式轉(zhuǎn)變，先事業(yè)單位會(huì)計(jì)后政府會(huì)計(jì)，先報(bào)告系統(tǒng)后預(yù)算系統(tǒng)，先個(gè)體后整體，先地方后中央。在我國政府會(huì)計(jì)改革的初期，可以考慮借鑒德法模式的修訂的收付實(shí)現(xiàn)制，即首先確認(rèn)應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款，實(shí)現(xiàn)收入和支出在各個(gè)期間的平衡，明確政府當(dāng)期的受托責(zé)任履行情況。
（三）改進(jìn)完善政府會(huì)計(jì)信息體系
關(guān)鍵詞：現(xiàn)役部隊(duì)單位；預(yù)算會(huì)計(jì)；改革
現(xiàn)役部隊(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)的主要核心是預(yù)算管理，并不直接參與部隊(duì)內(nèi)部各項(xiàng)生產(chǎn)活動(dòng)。現(xiàn)階段由于我國經(jīng)濟(jì)體制改革影響，促使部隊(duì)會(huì)計(jì)制度實(shí)施環(huán)境發(fā)生變化，預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革對(duì)加強(qiáng)部隊(duì)財(cái)務(wù)管理具有重要意義。本文從實(shí)際角度出發(fā)，說明目前現(xiàn)役部隊(duì)單位會(huì)計(jì)中預(yù)算會(huì)計(jì)存在的問題，結(jié)合實(shí)際發(fā)展提出可靠解決路徑，希望作為我國部隊(duì)加強(qiáng)財(cái)務(wù)預(yù)算可靠的理論指導(dǎo)。
一、預(yù)算會(huì)計(jì)制度對(duì)現(xiàn)役部隊(duì)單位會(huì)計(jì)的影響
(一)預(yù)算會(huì)計(jì)制度的影響
預(yù)算會(huì)計(jì)制度對(duì)加強(qiáng)財(cái)現(xiàn)役部隊(duì)單位務(wù)管理具有重要意義，在未來發(fā)展中建立完善的總賬明細(xì)關(guān)系和部隊(duì)會(huì)計(jì)制度是必然趨勢(shì)，同時(shí)引進(jìn)權(quán)責(zé)發(fā)生制度和國際水平會(huì)計(jì)核算制度是滿足現(xiàn)役會(huì)計(jì)需求的重要途徑[1]。目前，根據(jù)黑龍江省現(xiàn)役部隊(duì)單位會(huì)計(jì)人員現(xiàn)狀分析，其普遍存在綜合素質(zhì)不高和開支界限模糊的問題，對(duì)此部分部隊(duì)先后引進(jìn)權(quán)責(zé)發(fā)生制。例如，在國有資產(chǎn)收益和財(cái)政預(yù)算方面，關(guān)于未撥付支出和應(yīng)撥出支付等進(jìn)行全面結(jié)算收支統(tǒng)計(jì)，其中針對(duì)當(dāng)年年末列收列支、收支相抵以及經(jīng)濟(jì)自主的現(xiàn)役部隊(duì)單位全面實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制，并充分發(fā)揮權(quán)責(zé)發(fā)生制的作用，此范圍外的其它事項(xiàng)則實(shí)行收付現(xiàn)金制。基于預(yù)算會(huì)計(jì)制度影響下，現(xiàn)役部隊(duì)單位逐漸擴(kuò)大了財(cái)務(wù)核算范圍，從而全面體現(xiàn)部隊(duì)資金活動(dòng)情況，并對(duì)活動(dòng)經(jīng)費(fèi)和資金使用效率進(jìn)行分層審核，按照會(huì)計(jì)預(yù)算管理要求制定部隊(duì)費(fèi)用配比方法。
(二)部門預(yù)算改革的影響
按照部隊(duì)財(cái)務(wù)要求，現(xiàn)役部隊(duì)單位預(yù)算應(yīng)切實(shí)反映出部隊(duì)內(nèi)部所有收入與支出，其中涵蓋了預(yù)算資金的全部內(nèi)容，本質(zhì)上說全面體現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行信息的預(yù)算會(huì)計(jì)，其主要核算對(duì)象是部隊(duì)資金核算。例如，在現(xiàn)役部隊(duì)單位中基建資金屬于獨(dú)立型的會(huì)計(jì)核算，在實(shí)現(xiàn)預(yù)算改革后，應(yīng)選擇與其它資金相同的處理方式，加入部隊(duì)預(yù)算范圍內(nèi)，也就是基建項(xiàng)目預(yù)算收支所有的綜合預(yù)算是現(xiàn)役部隊(duì)單位會(huì)計(jì)預(yù)算中的一部分。但因部隊(duì)基建會(huì)計(jì)自身具有較多特殊因素，現(xiàn)役部隊(duì)單位的會(huì)計(jì)制度中應(yīng)對(duì)此進(jìn)行科目加項(xiàng)，實(shí)現(xiàn)預(yù)算細(xì)化，根據(jù)項(xiàng)目收支情況進(jìn)行分類處理，從而進(jìn)行針對(duì)性預(yù)算[2]。現(xiàn)階段“零基預(yù)算”方式普遍被部隊(duì)會(huì)計(jì)部門使用，在帶來便利的同時(shí)對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)信息提出更高要求，其不僅需要所有的收支信息，同時(shí)還需要了解部隊(duì)資產(chǎn)時(shí)點(diǎn)信息，對(duì)現(xiàn)役部隊(duì)單位會(huì)計(jì)核算增加一定難度。
(三)國庫單一賬戶制度的影響
國庫單一賬戶制度形成后，促使現(xiàn)役部隊(duì)單位預(yù)算資金程序發(fā)生變化。其中包括部隊(duì)財(cái)務(wù)總預(yù)算會(huì)計(jì)收到財(cái)政收入流程；總預(yù)算會(huì)計(jì)向現(xiàn)役部隊(duì)單位播發(fā)經(jīng)費(fèi)流程；現(xiàn)役部隊(duì)單位收到總預(yù)算撥發(fā)經(jīng)費(fèi)流程；現(xiàn)役部隊(duì)單位向財(cái)政總預(yù)算上交預(yù)算外收入流程；現(xiàn)役部隊(duì)單位向下級(jí)所屬單位撥發(fā)經(jīng)費(fèi)流程等，由于國庫單一賬戶制度影響，上述業(yè)務(wù)流程均不同程度的發(fā)生改變，促使現(xiàn)階段現(xiàn)役部隊(duì)單位實(shí)行的“收付實(shí)現(xiàn)制”的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)面臨極大挑戰(zhàn)。如現(xiàn)役部隊(duì)單位的工資發(fā)放流程，以往程序?yàn)樨?cái)政部門—人民銀行—商業(yè)銀行—軍人保障卡，通過該種方式直接完成工資支付。目前，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)則根據(jù)撥款數(shù)量信息制定支出預(yù)算，其中包括收入預(yù)算和支出預(yù)算，導(dǎo)致程序復(fù)雜化，不符合“收付實(shí)現(xiàn)制”的基本原則。
(四)部隊(duì)采購制度的展開影響
目前，在現(xiàn)役部隊(duì)單位中采購項(xiàng)目多樣化，不僅有財(cái)政預(yù)算資金，同時(shí)還有其它資金，對(duì)于此類資金管理主要集中在部隊(duì)財(cái)政部門，有財(cái)政部門對(duì)其實(shí)行統(tǒng)一管理制度。這種方式促使資金從預(yù)算部門逐漸流向財(cái)務(wù)部門，導(dǎo)致預(yù)算單位收入過程存在缺陷，資金流動(dòng)與事物流動(dòng)脫節(jié)問題頻發(fā)發(fā)生。基于現(xiàn)役部隊(duì)單位現(xiàn)行采購制度，所有部隊(duì)集中采購計(jì)劃中的商品與勞務(wù)都由部隊(duì)采購部門在外部進(jìn)行采購工作，對(duì)此財(cái)政部門則通過國庫撥發(fā)支付款項(xiàng)。然而這種形式隨著我國采購規(guī)模的擴(kuò)大，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的支付方式發(fā)生相應(yīng)改變，財(cái)政直接向供貨商和勞務(wù)提供者的撥款數(shù)逐漸成為財(cái)政總預(yù)算支出的主要依據(jù)，同時(shí)在財(cái)政總預(yù)算支出類別中加設(shè)了相應(yīng)撥發(fā)款項(xiàng)科目。
二、現(xiàn)役部隊(duì)單位會(huì)計(jì)中的預(yù)算會(huì)計(jì)現(xiàn)存問題
(一)預(yù)算會(huì)計(jì)核算不科學(xué)
現(xiàn)階段現(xiàn)役部隊(duì)單位預(yù)算會(huì)計(jì)通常會(huì)選擇“收付實(shí)現(xiàn)制”來完成會(huì)計(jì)核算工作，促使年度預(yù)算審核中集中了大量的資金流向信息。這種現(xiàn)象極易造成對(duì)管理長期資本的忽視，在較長經(jīng)濟(jì)周期內(nèi)，現(xiàn)役部隊(duì)單位會(huì)計(jì)針對(duì)資本長效管理難以進(jìn)行，從而對(duì)部隊(duì)進(jìn)行各項(xiàng)預(yù)算決策形成阻礙因素。同時(shí)現(xiàn)役部隊(duì)單位在處理固定資產(chǎn)過程中缺乏有效方法，促使虛報(bào)部隊(duì)固定資產(chǎn)價(jià)值問題嚴(yán)峻，致使現(xiàn)役部隊(duì)單位預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表不具備真實(shí)性，無法有效反映出部隊(duì)固定資產(chǎn)價(jià)值。關(guān)于現(xiàn)役部隊(duì)缺乏固定資產(chǎn)的有效管理，不僅增加獲取財(cái)務(wù)因素的阻礙因素，同時(shí)很大程度上影響了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，導(dǎo)致相關(guān)決策缺乏真實(shí)信息支撐，結(jié)果必然產(chǎn)生預(yù)算偏差，最終會(huì)計(jì)預(yù)算報(bào)告和核算結(jié)果缺乏完整性與科學(xué)性。
(二)預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)告體系不完善
現(xiàn)役部隊(duì)會(huì)計(jì)報(bào)告主要分為兩部分，主要包括資產(chǎn)負(fù)債表與收入支出表。其中資產(chǎn)負(fù)債表主要體現(xiàn)部隊(duì)在特定日期內(nèi)的財(cái)務(wù)狀況信息，屬于靜態(tài)報(bào)表；而收入收支表則不同，其主要說明現(xiàn)役部隊(duì)單位在一定日期內(nèi)資金流動(dòng)情況、分配情況以及收入和支出，屬于動(dòng)態(tài)報(bào)表；前者基礎(chǔ)編制內(nèi)容為“資產(chǎn)+支出-負(fù)債+凈資產(chǎn)+收入”，一定程度上也體現(xiàn)了部隊(duì)的動(dòng)態(tài)信息，這與收入收支報(bào)表內(nèi)容出現(xiàn)重復(fù)，并缺乏特定日期內(nèi)財(cái)務(wù)狀況的理論依據(jù)，從而導(dǎo)致該項(xiàng)報(bào)表內(nèi)容缺乏合理性[3]。同時(shí)基于現(xiàn)役部隊(duì)現(xiàn)行預(yù)算制度，資產(chǎn)負(fù)債報(bào)表涵蓋資產(chǎn)與負(fù)債項(xiàng)目的同時(shí)，又加入了收入支出類等項(xiàng)目，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)重復(fù)出現(xiàn)，促使部隊(duì)資產(chǎn)總額和負(fù)債出現(xiàn)虛增現(xiàn)象，對(duì)加強(qiáng)部隊(duì)財(cái)務(wù)管理形成不利因素。目前，我國現(xiàn)役部隊(duì)單位尚不具備完善的預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)告體系，部隊(duì)預(yù)算人員對(duì)部隊(duì)財(cái)務(wù)情況未能做出全面了解，外加獲取財(cái)務(wù)信息的限制因素較多，最終部隊(duì)管理者無法全面了解部隊(duì)資金流向，導(dǎo)致部隊(duì)缺乏有效的預(yù)算管理。
(三)預(yù)算會(huì)計(jì)科目不合理
以往現(xiàn)役部隊(duì)單位針對(duì)部隊(duì)工資發(fā)放與關(guān)于固定資產(chǎn)的資金款項(xiàng)，都是財(cái)政部門進(jìn)行款項(xiàng)分配與撥放。而目前則由財(cái)政部門按照規(guī)定程序向單一賬戶或采購專用賬戶進(jìn)行撥款。這種制度變化影響了資金流向，外加預(yù)算會(huì)計(jì)科目缺乏合理設(shè)計(jì)、相關(guān)處理方式未做出相應(yīng)調(diào)整，對(duì)掌握部隊(duì)真實(shí)財(cái)務(wù)信息造成一定難度。近年來，現(xiàn)役部隊(duì)資金來源發(fā)生一定變化，直接組織收入成為部隊(duì)資金來源的途徑之一，而現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)制度并未充分重視這些變化，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度針對(duì)現(xiàn)役部隊(duì)無形資產(chǎn)一次性核銷，存在價(jià)值估量偏差的問題，最終促使由于部隊(duì)無形資產(chǎn)核算導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)損失進(jìn)一步加大。
(四)會(huì)計(jì)核算存在會(huì)計(jì)失真
隨著我國經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，現(xiàn)役部隊(duì)直接組織單位在對(duì)外開放時(shí)具有一定經(jīng)營性，在接收國家財(cái)政支持的同時(shí)，通過自主經(jīng)營會(huì)產(chǎn)生自營收入，并采取相應(yīng)經(jīng)濟(jì)核算。其中部隊(duì)將醫(yī)療、基建方面等專項(xiàng)資金直接列入部隊(duì)收入支出明細(xì)中，但如果認(rèn)為控制資金支出規(guī)模和資金節(jié)余，會(huì)直接影響會(huì)計(jì)核算的真實(shí)性。目前，現(xiàn)役部隊(duì)單位執(zhí)行《國有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》，而這種會(huì)計(jì)核算分離制對(duì)現(xiàn)役部隊(duì)基本建設(shè)款項(xiàng)會(huì)有直接影響，部分部隊(duì)單位選擇“基建借款”的方式運(yùn)行具體項(xiàng)目，但報(bào)表中并未體現(xiàn)借款表象，促使現(xiàn)役部隊(duì)的資產(chǎn)負(fù)債表顯示零債務(wù)，最終無法真實(shí)反映部隊(duì)財(cái)務(wù)情況，會(huì)計(jì)信息不具備真實(shí)性。
三、現(xiàn)役部隊(duì)單位會(huì)計(jì)中的預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革途徑
(一)做好會(huì)計(jì)預(yù)算活動(dòng)監(jiān)督
在現(xiàn)役部隊(duì)單位會(huì)計(jì)中全面實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制，加強(qiáng)資產(chǎn)、負(fù)債等財(cái)務(wù)狀況的有效監(jiān)管，提升部隊(duì)財(cái)務(wù)信息的透明都。一方面，在會(huì)計(jì)制度中全面實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制的過程中，在特定期間內(nèi)產(chǎn)生的收益資金和發(fā)生費(fèi)用，無論收付與否全部進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。其中對(duì)于涉及金額較大應(yīng)加強(qiáng)流程監(jiān)管和跟蹤，從而保證資金使用符合會(huì)計(jì)預(yù)算。同時(shí)充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)與會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)，對(duì)現(xiàn)役部隊(duì)資金使用情況進(jìn)行全面監(jiān)管[4]。另一方面，提升會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)，規(guī)范會(huì)計(jì)核算相關(guān)流程，選擇適當(dāng)契機(jī)推行權(quán)責(zé)發(fā)生制，從根本上提升會(huì)計(jì)預(yù)算質(zhì)量，真實(shí)反映部隊(duì)財(cái)務(wù)狀況，促進(jìn)現(xiàn)役部隊(duì)會(huì)計(jì)制度向權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)模式轉(zhuǎn)變。
(二)完善預(yù)算會(huì)計(jì)信息體系
現(xiàn)役部隊(duì)單位應(yīng)結(jié)合自身會(huì)計(jì)核算內(nèi)容與特點(diǎn)，建立完善的預(yù)算會(huì)計(jì)制度體系。充分考慮黑龍江省現(xiàn)役部隊(duì)單位現(xiàn)狀，制定的預(yù)算會(huì)計(jì)信息體系應(yīng)保證內(nèi)容結(jié)構(gòu)具備科學(xué)性、概念具備統(tǒng)一性，并保持與國際預(yù)算會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相互應(yīng)，與部隊(duì)制度環(huán)境相匹配。現(xiàn)役部隊(duì)可通過借鑒地方先進(jìn)會(huì)計(jì)改革經(jīng)驗(yàn)，促進(jìn)現(xiàn)役部隊(duì)會(huì)計(jì)體系實(shí)現(xiàn)簡化，根據(jù)不同預(yù)算對(duì)象的差異性，選擇適當(dāng)?shù)暮怂惴椒ǎ跁?huì)計(jì)原則的基礎(chǔ)上，嚴(yán)格規(guī)范現(xiàn)役部隊(duì)會(huì)計(jì)核算，制定有效性會(huì)計(jì)核算制度，提升部隊(duì)會(huì)計(jì)核算的可比性，促進(jìn)會(huì)計(jì)報(bào)表與會(huì)計(jì)科目的相互統(tǒng)一。
(三)強(qiáng)化預(yù)算會(huì)計(jì)目標(biāo)關(guān)系
強(qiáng)化預(yù)算會(huì)計(jì)關(guān)系的關(guān)鍵在于針對(duì)現(xiàn)役部隊(duì)加強(qiáng)會(huì)計(jì)目標(biāo)管理，保證預(yù)算編制符合科學(xué)性原則。對(duì)此，可針對(duì)預(yù)算編制工作進(jìn)行細(xì)化處理，降低重復(fù)率，促使財(cái)務(wù)管理組織結(jié)構(gòu)得到有效優(yōu)化，保證公共資金公共化流動(dòng)，在真實(shí)、科學(xué)的會(huì)計(jì)信息的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)提升預(yù)算資金使用效率的目的。在此階段，現(xiàn)役部隊(duì)單位應(yīng)對(duì)財(cái)政款項(xiàng)與預(yù)算資金進(jìn)行合理分類，將財(cái)政收入資金納入會(huì)計(jì)預(yù)算科目。在現(xiàn)今流量控制進(jìn)行全面分析，從而實(shí)現(xiàn)收支平衡，促進(jìn)財(cái)務(wù)決策科學(xué)化。
(四)避免預(yù)算會(huì)計(jì)信息失真
為加強(qiáng)部隊(duì)會(huì)計(jì)預(yù)算活動(dòng)監(jiān)督，提出全面實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制，而其實(shí)施的基礎(chǔ)是保證預(yù)算會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。對(duì)此現(xiàn)役部隊(duì)單位應(yīng)對(duì)預(yù)算科目進(jìn)行優(yōu)化改進(jìn)，根據(jù)部門差異性制定一級(jí)科目，保證預(yù)算科目分類滿足會(huì)計(jì)制度需求。在此基礎(chǔ)上加設(shè)二級(jí)科目與三級(jí)科目，擴(kuò)大原有核算范圍，從而保證現(xiàn)役部隊(duì)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。同時(shí)創(chuàng)新核算方式，對(duì)于部隊(duì)財(cái)務(wù)收支賬戶進(jìn)行重新設(shè)定，實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目細(xì)化，在提升核算效率的同時(shí)，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)有效，為部隊(duì)進(jìn)行相關(guān)預(yù)算決策提供可靠依據(jù)。
四、結(jié)論
綜上所述，預(yù)算會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)體系中重要的組成部分，對(duì)于現(xiàn)役部隊(duì)加強(qiáng)資金管理具有重要意義。隨著我國現(xiàn)役部隊(duì)實(shí)行全面改革，現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)已經(jīng)無法滿足部隊(duì)資金預(yù)算的實(shí)際需求，對(duì)此結(jié)合部隊(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)現(xiàn)狀，從會(huì)計(jì)信息、會(huì)計(jì)體系、會(huì)計(jì)目標(biāo)以及會(huì)計(jì)活動(dòng)監(jiān)督四方面加強(qiáng)現(xiàn)役部隊(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)管理對(duì)提升部隊(duì)財(cái)務(wù)管理水平具有重要意義。
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【關(guān)鍵詞】非經(jīng)營性高校國有資產(chǎn)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)作用
高校國有資產(chǎn)的根本性質(zhì)決定了其屬于非經(jīng)營性資產(chǎn)，是指高校在開展教學(xué)活動(dòng)的過程中，以諸多形式進(jìn)行投資或者接受的利益。高校國有資產(chǎn)管理是行政管理中的一個(gè)關(guān)鍵，是對(duì)高校一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的組織、協(xié)調(diào)、控制等管理工作。隨著我國經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，教育事業(yè)的不斷擴(kuò)大，高校規(guī)模也隨之愈來愈大，也就決定了高校國有資產(chǎn)出現(xiàn)諸多新情況，本文就高校國有資產(chǎn)當(dāng)前在管理中存在的問題進(jìn)行分析，并就會(huì)計(jì)在其中發(fā)揮的重要作用進(jìn)行探討，以期為高校管理者的管理決策提供可參考依據(jù)。
一、非經(jīng)營性國有資產(chǎn)管理現(xiàn)存問題
諸多實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)表明，會(huì)計(jì)工作在高校活動(dòng)中發(fā)揮著重要作用，是高校制定任何決策的重要依據(jù)。隨著當(dāng)前社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，會(huì)計(jì)在其中的基礎(chǔ)作用也更加凸顯出來，但在實(shí)際的高校資產(chǎn)管理中，會(huì)計(jì)的作用還并未得到充分發(fā)揮，這些問題也亟待我們深入探究。
（一）缺乏總括會(huì)計(jì)信息
高校非經(jīng)營性的國有資產(chǎn)主要是為教育活動(dòng)的開展提供物質(zhì)條件，具體的管理工作中，涉及到資產(chǎn)的形成、組織及使用等諸多環(huán)節(jié)，而在整個(gè)管理環(huán)節(jié)中，財(cái)政只有充分掌握國有資產(chǎn)的增量與存量的情況，才能依據(jù)當(dāng)前實(shí)際進(jìn)行對(duì)國有資產(chǎn)的有效管理，而這些基礎(chǔ)性的資產(chǎn)數(shù)據(jù)，則都是有會(huì)計(jì)系統(tǒng)來完成的。但是，就當(dāng)前高校國有資產(chǎn)管理實(shí)際來看，預(yù)算會(huì)計(jì)制度的制定還是主要為財(cái)務(wù)收支核算提供服務(wù)，而忽視了對(duì)資產(chǎn)負(fù)債管理及運(yùn)營績效等內(nèi)容方面的核算，財(cái)政總預(yù)算無法實(shí)現(xiàn)對(duì)資產(chǎn)存量的會(huì)計(jì)核算。也就是說，一旦存量資產(chǎn)的財(cái)政資金被撥出使用后，就不會(huì)將其計(jì)入在財(cái)政總會(huì)計(jì)的核算范圍，這樣的后果就是直接使財(cái)政部門無法實(shí)現(xiàn)對(duì)高校國有資產(chǎn)所有存量及其變動(dòng)的掌握，造成在對(duì)非經(jīng)營性國有資產(chǎn)的管理及監(jiān)督方面難以開展有效工作，而財(cái)政會(huì)計(jì)的監(jiān)管職能自然也無法在此活動(dòng)中實(shí)現(xiàn)。
（二）缺乏完善的會(huì)計(jì)核算
隨著教育事業(yè)的不斷發(fā)展，國家對(duì)高校的撥款量也愈來愈大，這也就決定了高校國有資產(chǎn)數(shù)額巨大。在當(dāng)前預(yù)算會(huì)計(jì)制度下，高校資產(chǎn)的使用通常是一次性計(jì)入到經(jīng)費(fèi)或者是事業(yè)支出中，這樣就使其資產(chǎn)的賬面價(jià)值被嚴(yán)重高估，而通過賬面所顯示出的原始價(jià)值也無法將其實(shí)際價(jià)值體現(xiàn)出來，除了對(duì)當(dāng)時(shí)資金活動(dòng)的發(fā)生體現(xiàn)外，無法說明其它任何問題，導(dǎo)致其經(jīng)濟(jì)意義也就是資源價(jià)值的變化情況不能得到準(zhǔn)確、全面的反映。另外，高校在資產(chǎn)使用的過程中不記提折舊，無法將資金使用的效果與經(jīng)濟(jì)性體現(xiàn)出來。甚至有的高校在長期資產(chǎn)管理過程中還未完善資產(chǎn)核算制度，不能實(shí)現(xiàn)對(duì)國有資產(chǎn)真實(shí)、全面的檢驗(yàn)，不能及時(shí)針對(duì)資產(chǎn)的使用發(fā)生入賬，這一系列的問題都造成高校國有資產(chǎn)的管理困難。
二、非經(jīng)營性國有資產(chǎn)管理中會(huì)計(jì)基礎(chǔ)作用的發(fā)揮
（一）完善會(huì)計(jì)信息管理系統(tǒng)
由于高校國有資產(chǎn)的規(guī)模相當(dāng)龐大，對(duì)會(huì)計(jì)管理系統(tǒng)的建立與完善也就成為了必然。它一方面會(huì)將高校國有資產(chǎn)的增值及結(jié)余情況反映出來，使其得到財(cái)政的有效監(jiān)督，確保資產(chǎn)的運(yùn)行、使用安全，另一方面也可以形成對(duì)國有資產(chǎn)的監(jiān)督與制約，實(shí)現(xiàn)在高校教育活動(dòng)中的合理使用，提高國有資產(chǎn)使用的社會(huì)及經(jīng)濟(jì)效益。另外，該系統(tǒng)的構(gòu)建也可以綜合國有資產(chǎn)使用的諸多情況，為高校經(jīng)濟(jì)決策提供科學(xué)的參考依據(jù)，對(duì)其使用結(jié)果予以有效分析，找出其中潛在的問題，制定針對(duì)性的解決對(duì)策。
（二）更新會(huì)計(jì)核算方法
？隨著國家管理制度改革的不斷深入，高校財(cái)政資金的收支活動(dòng)也已經(jīng)通過財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)得到如實(shí)反映，高校會(huì)計(jì)部門對(duì)國有資產(chǎn)的管理重點(diǎn)也應(yīng)該著重放在對(duì)于支出的控制及管理上，做好資產(chǎn)的明細(xì)核算工作。不僅要實(shí)現(xiàn)對(duì)資產(chǎn)活動(dòng)增減變化的明確記錄，將資產(chǎn)的動(dòng)態(tài)變化反應(yīng)出來，而且還要根據(jù)國家的有關(guān)政策實(shí)現(xiàn)對(duì)存量資產(chǎn)的折舊與攤銷，將存量資產(chǎn)的新舊情況全面反映出來。實(shí)現(xiàn)對(duì)高校國有資產(chǎn)的有效管理，為高校預(yù)算提供準(zhǔn)確數(shù)據(jù)，確保高校做出的預(yù)算編制更加符合實(shí)際工作，更具有可操作性，切實(shí)落實(shí)財(cái)務(wù)管理工作，減少資產(chǎn)的流失。
（三）完善財(cái)務(wù)總會(huì)計(jì)的核算范圍
高校的財(cái)政部門是實(shí)現(xiàn)對(duì)高校國有資產(chǎn)管理的重要部門，在財(cái)政管理過程中，不僅應(yīng)該實(shí)現(xiàn)對(duì)增購資產(chǎn)問題的解決，更要注重對(duì)資產(chǎn)的維護(hù)、使用。因此，財(cái)政部門必須要實(shí)現(xiàn)對(duì)高校國有資產(chǎn)的形成、組織、使用等方面信息的把握，發(fā)揮財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)在其中的有效作用，對(duì)于何時(shí)使用的資金、使用資金的目的、資金使用情況等方面的內(nèi)容進(jìn)行記錄，為高校資產(chǎn)核算工作提供準(zhǔn)確、全面的數(shù)據(jù)。在高校會(huì)計(jì)改革的準(zhǔn)備階段中，財(cái)政總會(huì)計(jì)可以將資金收支中的各項(xiàng)工作進(jìn)行明確區(qū)分，建立起一套科學(xué)、規(guī)范的資產(chǎn)折舊與攤銷制度，這樣不僅可以實(shí)現(xiàn)對(duì)高校國有資產(chǎn)的持續(xù)管理，而且有利于為高校管理者的資產(chǎn)決策提供可參考依據(jù)。
三、結(jié)束語
想要做好高校國有資產(chǎn)管理工作，就必須要清楚認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)在其中發(fā)揮的基礎(chǔ)作用，做到有的放矢，進(jìn)一步完善管理手段、健全管理制度，通過發(fā)揮會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)作用，解決非經(jīng)營性國有資產(chǎn)在使用、組織及管理等諸多環(huán)節(jié)中存在的問題，保證國有資產(chǎn)發(fā)揮出其應(yīng)有的社會(huì)效益及經(jīng)濟(jì)效益。
【關(guān)鍵詞】 政府會(huì)計(jì)信息； 信息披露； 政府會(huì)計(jì)體系
一、政府會(huì)計(jì)信息披露概述
政府會(huì)計(jì)信息披露是指通過一定的方式，利用某些媒介，將反映政府財(cái)務(wù)運(yùn)行狀態(tài)和績效的相關(guān)信息公之于眾的行為。在我國，政府會(huì)計(jì)信息披露包括披露各種國家機(jī)關(guān)及納入財(cái)政撥款的事業(yè)單位的會(huì)計(jì)信息。
《中華人民共和國政府信息公開條例》于2008年5月1日開始實(shí)施，其出臺(tái)是為了提高政府信息的透明度，使公民的知情權(quán)得到更好實(shí)現(xiàn)，以便參與民主管理。政府會(huì)計(jì)信息作為公民了解政府財(cái)務(wù)運(yùn)行狀況的重要途徑也必然需要公開，《條例》第十條第四項(xiàng)規(guī)定“財(cái)政預(yù)算、決算報(bào)告應(yīng)該由縣級(jí)以上各級(jí)人民政府和相關(guān)部門主動(dòng)公開”為政府會(huì)計(jì)信息披露提供了法律依據(jù)。但在現(xiàn)實(shí)中，政府會(huì)計(jì)信息披露有很多不足之處，不僅披露的信息質(zhì)量不高，而且許多有價(jià)值的信息本應(yīng)成為公民和社會(huì)團(tuán)體進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策或民主監(jiān)督的依據(jù)，卻只在政府機(jī)關(guān)內(nèi)部流傳，當(dāng)權(quán)者在這場會(huì)計(jì)信息監(jiān)督的博弈中既當(dāng)運(yùn)動(dòng)員又當(dāng)裁判者，成為唯一的信息壟斷者。
二、政府會(huì)計(jì)信息披露存在的問題
（一）信息使用者范圍狹窄
政府會(huì)計(jì)信息的使用者是不能忽視的一個(gè)群體，信息披露的目的是為了滿足信息使用者的信息獲知需求，對(duì)使用者的正確定位至關(guān)重要。
國家的權(quán)力屬于人民，人民將自身的權(quán)利讓渡一部分給政府是為了國家整體秩序的維護(hù)和追求美好的生活，因此廣大民眾必然具有知情權(quán)和監(jiān)督權(quán)。政府會(huì)計(jì)信息披露是政府的義務(wù)和公民知情權(quán)和監(jiān)督權(quán)實(shí)現(xiàn)的基礎(chǔ)，每一位普通的公民都應(yīng)該被納入政府會(huì)計(jì)信息使用者的范圍。我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)規(guī)范并沒有對(duì)信息使用者范圍進(jìn)行清晰的界定，但從已有的零星規(guī)定來看，公民的權(quán)利沒有得到足夠重視。1997年的《財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》第12條規(guī)定：“總預(yù)算會(huì)計(jì)信息，應(yīng)符合預(yù)算法的要求，適應(yīng)國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理和上級(jí)財(cái)政部門及本級(jí)政府對(duì)財(cái)政管理的需要”。從以上規(guī)定可以看出，政府會(huì)計(jì)信息主要供相關(guān)國家機(jī)關(guān)使用，作為國家主人的廣大民眾并不是信息的首要使用者，在這個(gè)信息社會(huì)中，廣大民眾由于被信息邊緣化而失去了群眾財(cái)務(wù)監(jiān)督及作出相應(yīng)經(jīng)濟(jì)決策的依據(jù)，民眾和國家機(jī)關(guān)嚴(yán)重信息不對(duì)稱。
（二）信息披露不完整
1.我國預(yù)算會(huì)計(jì)制度采取收付實(shí)現(xiàn)制的核算基礎(chǔ)，收付實(shí)現(xiàn)制強(qiáng)調(diào)收入與支出和現(xiàn)金的收支行為的緊密聯(lián)系，所有非現(xiàn)金交易不計(jì)入收入和支出，許多隱性債務(wù)諸如政府為企業(yè)擔(dān)保產(chǎn)生的或有債務(wù)或者政府拖欠的工資等通過收付實(shí)現(xiàn)制并不能得到反映，這易產(chǎn)生政府財(cái)務(wù)信息不完整的惡果。財(cái)務(wù)信息不完整使政府對(duì)于負(fù)債缺少危機(jī)感，使相關(guān)國家機(jī)關(guān)進(jìn)行預(yù)算管理和民眾進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策時(shí)易出現(xiàn)失誤，對(duì)于政府的財(cái)務(wù)運(yùn)行狀況失去準(zhǔn)確的評(píng)價(jià)依據(jù)。
2.我國還沒有實(shí)行統(tǒng)一規(guī)范的政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度，政府會(huì)計(jì)信息披露主要通過將政府的預(yù)決算報(bào)告公布的方式，預(yù)算報(bào)告主要反映政府的預(yù)算規(guī)劃，決算報(bào)告反映政府的預(yù)算執(zhí)行情況，并且現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)包括總預(yù)算會(huì)計(jì)、行政單位會(huì)計(jì)和事業(yè)單位會(huì)計(jì)三個(gè)部分，各個(gè)部分采取各自形式的財(cái)務(wù)報(bào)表，三者在報(bào)表制定方面沒有統(tǒng)一規(guī)定。通過預(yù)決算報(bào)告披露給廣大信息使用者的只是政府財(cái)務(wù)預(yù)算和決算方面的信息，并不能反映政府財(cái)務(wù)信息的全貌，對(duì)于收益、負(fù)債與凈資產(chǎn)等重要信息沒有全面的反映，在預(yù)算編制粗放時(shí)，更無法很好反映政府受托責(zé)任的履行情況。
對(duì)于相關(guān)國家機(jī)關(guān)來說，由于缺乏政府資產(chǎn)和負(fù)債的整體情況，不利于其分析政府的財(cái)務(wù)績效，作出正確的政策選擇；對(duì)于公眾和社會(huì)團(tuán)體來說，不利于其利用政府披露的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行投資判斷和社會(huì)監(jiān)督的執(zhí)行。
（三）信息監(jiān)督機(jī)制不完善
隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)監(jiān)督工作日益重要。在我國，政府的預(yù)決算報(bào)告由審計(jì)部門這一國家機(jī)關(guān)進(jìn)行審計(jì)，缺乏中立審計(jì)機(jī)構(gòu)監(jiān)督，導(dǎo)致的直接結(jié)果便是政府向外公布的預(yù)決算報(bào)告的真實(shí)性得不到保證。在美國，不論是聯(lián)邦還是地方政府的財(cái)務(wù)報(bào)告都必須經(jīng)過獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)后才能交給國會(huì)，審計(jì)機(jī)構(gòu)的中立性是政府會(huì)計(jì)信息披露真實(shí)性的重要保證。
除了審計(jì)部門的審計(jì)工作，人大對(duì)政府預(yù)決算報(bào)告的審查也是重要的監(jiān)督機(jī)制，我國人大的審查時(shí)間一般為1個(gè)月，而國外立法機(jī)關(guān)對(duì)政府預(yù)算報(bào)告的審查時(shí)間普遍長于2個(gè)月。在德國，立法機(jī)關(guān)對(duì)政府預(yù)算的審查時(shí)間一般為4個(gè)月，美國的國會(huì)預(yù)算審查可能長達(dá)8個(gè)月，印度和我國一樣是亞洲重要的發(fā)展中國家，同為“金磚四國”的成員，其立法機(jī)關(guān)對(duì)預(yù)算的審查時(shí)間也有75天左右。人大作為國家權(quán)力機(jī)關(guān)，其對(duì)政府預(yù)決算報(bào)告的審查是加強(qiáng)政府財(cái)政監(jiān)督的重要途徑，是保證政府會(huì)計(jì)信息披露真實(shí)性的重要保障，雖然審查時(shí)間的長短不能說明一切，但是其可以從一個(gè)側(cè)面反映我國政府會(huì)計(jì)信息監(jiān)督機(jī)制的確亟待完善。
三、完善政府會(huì)計(jì)信息披露的對(duì)策
（一）制定政府會(huì)計(jì)信息披露方面的法律法規(guī)
法律是改革的先行者，法律能為改革掃除障礙，以其強(qiáng)制力為制度構(gòu)建提供幫助。縱觀美國政府會(huì)計(jì)改革的歷史可以發(fā)現(xiàn)法律在其整個(gè)過程中的作用難以估量。
為完善我國的政府會(huì)計(jì)信息披露，應(yīng)該首先從制定相關(guān)法律法規(guī)入手，由于相關(guān)制度還不成熟，而法律具有穩(wěn)定性等特點(diǎn)一旦制定修改難度比較大，可以嘗試從制定譬如《政府會(huì)計(jì)信息公開條例》等行政法規(guī)開始，明確規(guī)定政府會(huì)計(jì)信息披露的方式、內(nèi)容、時(shí)限和違法責(zé)任，對(duì)于信息使用者狹窄的問題，在行政法規(guī)中應(yīng)該明文規(guī)定公民和國家機(jī)關(guān)具有平等的信息獲取權(quán)利，將信息披露規(guī)定為政府的義務(wù)，以保證信息披露的及時(shí)有效，使公民的知情權(quán)能落到實(shí)處。
我國于2008年5月1日開始實(shí)施《中華人民共和國政府信息公開條例》，雖然在促進(jìn)政府信息公開方面有一定作用，但其對(duì)于“國家秘密”沒有準(zhǔn)確的界定，致使實(shí)踐中政府在信息公開時(shí)常以此理由搪塞。為解決政府會(huì)計(jì)信息披露中出現(xiàn)的類似問題，在《政府會(huì)計(jì)信息公開條例》中應(yīng)該對(duì)何為涉及“國家秘密”的政府會(huì)計(jì)信息進(jìn)行明確的界定，以更好地促進(jìn)政府會(huì)計(jì)信息公開。
在條件成熟后，可以嘗試制定《政府會(huì)計(jì)信息公開法》，從行政法規(guī)上升為法律，提高其法律位階使政府會(huì)計(jì)信息公開得到更好保障。
（二）建立政府會(huì)計(jì)體系
我國現(xiàn)在只有預(yù)算會(huì)計(jì)制度，并沒有真正意義上的政府會(huì)計(jì)體系，改革現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)制度，建立完善的政府會(huì)計(jì)體系是大勢(shì)所趨，也是我國預(yù)算管理制度改革的需求。
預(yù)算會(huì)計(jì)著重關(guān)注的是預(yù)算的規(guī)劃和執(zhí)行，并不能完整反映政府的整體經(jīng)濟(jì)資源狀況和實(shí)際負(fù)債。為了更好地掌握國家的整體經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況，對(duì)于資源和負(fù)債都了如指掌，需要嘗試建立政府會(huì)計(jì)體系，將預(yù)算會(huì)計(jì)作為政府會(huì)計(jì)的一個(gè)重要部分。只有這樣才能更好地發(fā)揮政府會(huì)計(jì)的職能和作用，使政府會(huì)計(jì)信息披露更完整，透明度更高。
（三）會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的綜合運(yùn)用
權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算基礎(chǔ)有自身的優(yōu)點(diǎn)，其以應(yīng)收和應(yīng)付為標(biāo)準(zhǔn)來計(jì)算收入和支出，可以真實(shí)反映政府某個(gè)會(huì)計(jì)時(shí)段的財(cái)務(wù)信息，但參看各個(gè)國家的政府會(huì)計(jì)改革經(jīng)驗(yàn)，都是在考慮自身實(shí)際的情況下采取適當(dāng)?shù)臋?quán)責(zé)發(fā)生制，很少有國家在采取權(quán)責(zé)發(fā)生制以后就完全放棄收付實(shí)現(xiàn)制，引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的國家也有一張“現(xiàn)金流量表”，即是其沒有完全放棄收付實(shí)現(xiàn)制信息的明證。在權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制兩者之間，還存在修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制和修正的收付實(shí)現(xiàn)制。
權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制各有其側(cè)重點(diǎn)，相對(duì)于權(quán)責(zé)發(fā)生制，收付實(shí)現(xiàn)制也有其自身的優(yōu)點(diǎn)，并且其并非不能并存，只有將它們結(jié)合起來才能真正反映政府財(cái)務(wù)信息的全貌。應(yīng)該在逐步向權(quán)責(zé)發(fā)生制靠近的基礎(chǔ)上，針對(duì)不同的政府業(yè)務(wù)活動(dòng)，靈活綜合運(yùn)用會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，發(fā)揮其各自的優(yōu)勢(shì)為我所用，達(dá)到全面反映政府財(cái)務(wù)信息和效率的目的。
（四）建立政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度
在建立政府會(huì)計(jì)體系和采取適度的權(quán)責(zé)發(fā)生制核算基礎(chǔ)的條件下，應(yīng)該嘗試建立政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度。構(gòu)建政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度是最近討論比較多的話題，也是急需嘗試建立的制度。
現(xiàn)行的政府會(huì)計(jì)信息披露主要采取公布預(yù)決算報(bào)告的形式，但由于其主要反映的是預(yù)算規(guī)劃和執(zhí)行情況，因此無法實(shí)現(xiàn)將政府財(cái)務(wù)整體情況公之于眾的目的。而譬如《政府工作報(bào)告》中也有與政府財(cái)務(wù)有關(guān)的信息，但缺乏財(cái)務(wù)基礎(chǔ)知識(shí)的人很難將其與政府的財(cái)務(wù)活動(dòng)聯(lián)系起來。只有在政府會(huì)計(jì)體系下，采取適度的權(quán)責(zé)發(fā)生制核算基礎(chǔ)，建立真正的政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度，公布政府整體財(cái)務(wù)運(yùn)行狀況，才能體現(xiàn)政府受托責(zé)任的真實(shí)履行情況，增強(qiáng)政府會(huì)計(jì)信息的透明度，提升公民對(duì)政府的信任。
建立政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度，在公布經(jīng)過審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表的同時(shí)，加強(qiáng)對(duì)報(bào)表的注釋，將一些具有專業(yè)知識(shí)的部分通俗化，使普通民眾都能正常理解，同時(shí)通過注釋將一些抽象報(bào)表無法解釋清楚的信息詳細(xì)化，增加報(bào)表的信息披露量。
（五）轉(zhuǎn)變政府和民眾的觀念
我國由于長期受封建思想的影響，一方面政府高高在上思想根深蒂固；另一方面民眾權(quán)利意識(shí)比較單薄。我國是人民民主的國家，政府需要牢記的是其管理國家的活動(dòng)最終目的不是維護(hù)自身的統(tǒng)治，而是為了廣大民眾的幸福最大化，其只是公民權(quán)利的受托者，披露政府會(huì)計(jì)信息只是忠實(shí)履行自身義務(wù)，不是一種恩賜，并且充分披露會(huì)計(jì)信息，可以降低行政成本增強(qiáng)民眾對(duì)政府的信任感，促進(jìn)社會(huì)和諧建設(shè)。很多政府官員唯恐會(huì)計(jì)信息披露會(huì)導(dǎo)致社會(huì)失控，不能正確看待信息公開化，需要做的便是通過長期的教育、國家機(jī)關(guān)的內(nèi)部懲罰措施及批判的輿論氛圍助其轉(zhuǎn)變執(zhí)政觀念。
現(xiàn)在是一個(gè)公民權(quán)利意識(shí)得到發(fā)展的時(shí)代，但很多公民對(duì)自身的政治權(quán)利仍陌生，需要廣大媒體的幫助，營造一個(gè)重視自身政治權(quán)利的氛圍，并且信息社會(huì)中信息就是資源，可以直接轉(zhuǎn)化為財(cái)富，鼓勵(lì)公民強(qiáng)調(diào)自身的知情權(quán)，不僅是公民財(cái)政民主監(jiān)督的基礎(chǔ)，也可以通過政治權(quán)利從而間接創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益。群眾的力量是偉大的，只有公民的權(quán)利意識(shí)提高，重視自身權(quán)利的維護(hù)，才能從根本上給予政府壓力提高政府會(huì)計(jì)信息的透明度。
（六）加強(qiáng)政府會(huì)計(jì)信息監(jiān)督
加強(qiáng)政府會(huì)計(jì)信息監(jiān)督，保證披露的會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性可以從以下兩點(diǎn)入手，首先改變我國由審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行審計(jì)的方式，審計(jì)機(jī)關(guān)作為國家機(jī)關(guān)與財(cái)政部門有千絲萬縷的聯(lián)系必然難以做到完全的中立，借鑒國外的相關(guān)經(jīng)驗(yàn)，由獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)政府會(huì)計(jì)信息進(jìn)行審計(jì)是解決此問題的不二之選。在實(shí)踐中，上市公司的財(cái)務(wù)狀況需要受到獨(dú)立的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審查，可以從中得到啟發(fā)并在考慮我國實(shí)際的基礎(chǔ)上，充分發(fā)揮社會(huì)力量，與社會(huì)上存在的優(yōu)秀審計(jì)師事務(wù)所簽訂定向合同，由其進(jìn)行政府會(huì)計(jì)的審計(jì)工作，同時(shí)出臺(tái)相關(guān)的法律規(guī)定對(duì)審計(jì)事務(wù)所的行為進(jìn)行規(guī)范，加強(qiáng)社會(huì)輿論和公眾監(jiān)督，一旦發(fā)現(xiàn)包庇行為，立即廢止合作合同，以保證審計(jì)工作的中立性。
加強(qiáng)人大對(duì)于政府會(huì)計(jì)信息的審查也是強(qiáng)化監(jiān)督的方式之一，人大對(duì)于政府提交的預(yù)決算報(bào)告不僅需要延長審查時(shí)間以保證質(zhì)量，更重要的是需要提高人大代表對(duì)預(yù)決算報(bào)告的重視性，人大代表享有人民所賦予的神圣權(quán)利，是通過選舉出來的人民利益的代表者，因此需要為了人民的權(quán)益認(rèn)真審查預(yù)決算報(bào)告以了解政府的財(cái)務(wù)狀況，清楚政府是怎樣花費(fèi)納稅人的每一分錢，保證政府會(huì)計(jì)信息披露的真實(shí)性。
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[關(guān)鍵詞]政府采購；預(yù)算會(huì)計(jì)；國庫集中支付
政府采購作為我國政府經(jīng)濟(jì)工作的重要一環(huán)，是政府支出領(lǐng)域的重要組成部分，也是強(qiáng)化政府宏觀調(diào)控的需要。其在加強(qiáng)財(cái)政支出管理，延伸財(cái)政支出監(jiān)督職能，規(guī)范政府消費(fèi)行為，從源頭抑制腐敗等方面發(fā)揮了重要作用，以其巨大的社會(huì)效益，成為宏觀經(jīng)濟(jì)改革的一個(gè)興奮點(diǎn)。全面推行政府采購制度，需實(shí)行配套聯(lián)動(dòng)式的改革，尤其是要完善我國現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)體系。
一、現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算制度存在的弊端
政府采購制度建設(shè)使得現(xiàn)行的會(huì)計(jì)核算原則和會(huì)計(jì)處理等出現(xiàn)了不同程度的不適應(yīng)，致使政府采購難以實(shí)行規(guī)范化管理。
1政府采購資金運(yùn)動(dòng)過程與現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)體系不適應(yīng)
現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)核算制度是根據(jù)機(jī)構(gòu)設(shè)置與經(jīng)費(fèi)領(lǐng)撥關(guān)系制定的。每年財(cái)政部門按預(yù)算指標(biāo)和各單位用款進(jìn)度，層層分解與下?lián)埽昴┯謱訉由蠄?bào)經(jīng)費(fèi)的使用情況以編制決算，同現(xiàn)行國庫制度共同實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)費(fèi)的撥付和支出。這種方法在政府采購方面沒有實(shí)現(xiàn)采購人和結(jié)算人的相互獨(dú)立，使合同的訂立與執(zhí)行過程中缺乏對(duì)資金流動(dòng)必要的外部監(jiān)督，容易出現(xiàn)資金挪用、拖延支付等問題。根據(jù)財(cái)政部、中國人民銀行制定的《政府采購資金財(cái)政直接撥付管理暫行辦法》規(guī)定的操作程序，財(cái)政部門不再簡單按預(yù)算下?lián)芙?jīng)費(fèi)，而是按批準(zhǔn)的預(yù)算和采購合同的履約情況直接向供貨方撥付貨款，此規(guī)定完全改變了政府采購資金的運(yùn)動(dòng)過程，將過去的財(cái)政撥款———用款單位采購———財(cái)政審查，這種事后監(jiān)督模式改為了用款單位申報(bào)———政府采購管理機(jī)構(gòu)審批———政府采購中心采購———用款單位驗(yàn)收———財(cái)政結(jié)算。由于現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度還沒有和政府采購資金運(yùn)動(dòng)實(shí)現(xiàn)一致，也沒有對(duì)相應(yīng)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行統(tǒng)一口徑的核算，從而導(dǎo)致各地的采購實(shí)體在賬務(wù)處理上不統(tǒng)一。
2現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)體系滯后于會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)
近年來，作為我國財(cái)政預(yù)算管理體制的政府采購制度正在不斷地完善之中，這勢(shì)必影響預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容和方法，但預(yù)算會(huì)計(jì)并未因此進(jìn)行相應(yīng)的改革。新預(yù)算會(huì)計(jì)制度和行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則對(duì)政府采購都缺乏規(guī)定，政府采購如何列報(bào)支出，是否應(yīng)在行政事業(yè)財(cái)務(wù)制度中增設(shè)有關(guān)政府采購內(nèi)容，這些問題都沒有明確統(tǒng)一的規(guī)定，從而使各單位難以真實(shí)、準(zhǔn)確、完整地全面核算和反映本單位的政府采購活動(dòng)，政府采購會(huì)計(jì)管理滯后于政府采購會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的情況越來越突出。
3預(yù)算會(huì)計(jì)體系下的現(xiàn)收現(xiàn)付制影響政府采購會(huì)計(jì)核算
我國現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)制度中，除事業(yè)單位經(jīng)營性收支業(yè)務(wù)核算可采用權(quán)責(zé)發(fā)生制外，總預(yù)算會(huì)計(jì)與行政單位會(huì)計(jì)都實(shí)行現(xiàn)收現(xiàn)付制。現(xiàn)收現(xiàn)付制是以款項(xiàng)的實(shí)際收付作為入賬的依據(jù)，但在實(shí)際的政府采購中存在著以下一些弊端：一是政府采購的實(shí)施，存在采購環(huán)節(jié)與付款環(huán)節(jié)相分離的現(xiàn)象，出現(xiàn)了貨物已到，發(fā)票賬單未到款未付的業(yè)務(wù)，也出現(xiàn)了貨款已一次性支付，但貨物尚未到達(dá)的業(yè)務(wù)。在物資采購的貨款支付方式上，可采用一次付款、分期付款，或按合同規(guī)定在采購?fù)瓿珊螅Ａ粢徊糠稚星酚梢院笾Ц兜确绞健Ｔ诂F(xiàn)收現(xiàn)付制下，行政事業(yè)單位對(duì)未支付貨款卻已收到的物資不登記入賬，不利于對(duì)各項(xiàng)物資進(jìn)行全面管理；對(duì)僅支付部分款項(xiàng)的物資，也只能按撥款的實(shí)際支付金額確認(rèn)和計(jì)量，顯然不能對(duì)政府采購業(yè)務(wù)進(jìn)行確切地反映。二是不利于正確處理年終結(jié)轉(zhuǎn)事項(xiàng)，尤其是對(duì)項(xiàng)目工程，通常是集中進(jìn)行決算，當(dāng)年撥入的專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)，如果不能及時(shí)付款，只好當(dāng)作“結(jié)余”轉(zhuǎn)入下年，使年終結(jié)余出現(xiàn)虛增。這種做法極不規(guī)范，預(yù)算的執(zhí)行情況也無法得到真實(shí)的反映。三是不利于進(jìn)行準(zhǔn)確的成本和費(fèi)用核算，不利于對(duì)政府采購效率和績效的考核。四是不能預(yù)警某些決策的長期影響，難以全面地反映政府采購狀況和提供關(guān)于政府采購行為的長期持續(xù)能力的信息，不能將政府采購的成本與績效配比，難以滿足更加注重成果的政府預(yù)算管理制度改革的需要。
4沒有建立科學(xué)衡量政府采購成本效益的指標(biāo)體系
政府采購既要講究政治效益和社會(huì)效益，更要講究經(jīng)濟(jì)效益。研究政府采購成本效益的內(nèi)涵和外延，制定政府采購經(jīng)濟(jì)效益的評(píng)價(jià)指標(biāo)，對(duì)于科學(xué)地評(píng)價(jià)政府采購工作，最大限度地提高政府采購效益，促進(jìn)政府采購向縱深發(fā)展，都具有重要的意義。但目前我們還沒有建立起科學(xué)衡量政府采購成本效益的指標(biāo)體系。
5不能從財(cái)務(wù)的角度全面反映政府采購狀況
現(xiàn)行財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)和行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)只能反映預(yù)算收支執(zhí)行情況，沒有提供政府采購的營運(yùn)業(yè)績及會(huì)計(jì)信息，相應(yīng)的財(cái)務(wù)報(bào)告沒有體現(xiàn)政府采購的數(shù)據(jù)，不利于對(duì)政府采購情況進(jìn)行全面把握。在我國預(yù)算會(huì)計(jì)體系下，預(yù)算單位會(huì)計(jì)報(bào)告主要由資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表、必要的附表及會(huì)計(jì)報(bào)表說明書組成，其格式未涉及政府采購的有關(guān)項(xiàng)目，從報(bào)表中無法反映行政事業(yè)單位政府采購的規(guī)模、金額、所用資金性質(zhì)等，在固定資產(chǎn)報(bào)表中也沒有體現(xiàn)政府采購的情況，因此，不能全面反映單位政府采購的情況，無法披露政府采購資金的使用效果。
二、現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算制度改革和調(diào)整方向
1實(shí)行政府采購的國庫集中支付制度
實(shí)行統(tǒng)一的政府采購制度后，采購資金不再層層下?lián)芙o用款單位，而是直接支付給供貨商。因此，需要對(duì)現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)制度進(jìn)行改革，實(shí)行直接支付及其核算辦法，以適應(yīng)建立政府采購制度的需要。要增設(shè)政府采購資金專戶。目前政府采購資金來源比較復(fù)雜，包括各級(jí)財(cái)政預(yù)算安排的資金，需要購買商品或者接受服務(wù)的單位預(yù)算外資金，自有資金和其他收入，國內(nèi)外貸款與捐贈(zèng)款，各級(jí)政府規(guī)定的其他資金等，但實(shí)踐中規(guī)范政府財(cái)政行為在短時(shí)期內(nèi)無法完成。作為一種過渡措施，設(shè)置政府采購資金專戶是十分必要和可行的。因?yàn)樗袑儆谡少彿秶馁Y金都要存入財(cái)政設(shè)立的政府采購資金專戶，所有用于政府采購的資金都只能從政府采購資金專戶中支付，這樣財(cái)政就能對(duì)政府采購資金進(jìn)行有效的全過程監(jiān)督與控制。財(cái)政部門掌握資金支付權(quán)，將資金直接支付給商品和勞務(wù)供應(yīng)者而不再通過任何中間環(huán)節(jié)，可以掌握每筆資金的最終去向。
2政府采購引用權(quán)責(zé)發(fā)生制
權(quán)責(zé)發(fā)生制對(duì)收入和費(fèi)用的確認(rèn)是以權(quán)利和義務(wù)是否在本期實(shí)際發(fā)生為標(biāo)準(zhǔn)。因而它能客觀公正地反映一定會(huì)計(jì)期間的收入和費(fèi)用水平，是國際公認(rèn)的企業(yè)會(huì)計(jì)核算的一般原則。但目前我國正處于發(fā)展轉(zhuǎn)型時(shí)期，預(yù)算會(huì)計(jì)體系還不完善，預(yù)算會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還未制訂，現(xiàn)有從業(yè)人員的技能有待提高，因而在我國現(xiàn)階段，還不能“一步到位”地將預(yù)算會(huì)計(jì)基礎(chǔ)全部轉(zhuǎn)為權(quán)責(zé)發(fā)生制，而要結(jié)合我國的現(xiàn)實(shí)條件，先從政府采購引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，待時(shí)機(jī)成熟再逐步過渡。政府采購引入權(quán)責(zé)發(fā)生制有利于行政事業(yè)單位更準(zhǔn)確地核算采購貨物的支出情況，尤其是對(duì)跨年度的工程支出能進(jìn)行更準(zhǔn)確地核算，更好地實(shí)現(xiàn)財(cái)政預(yù)算收入和預(yù)算支出的配比和協(xié)調(diào)。超級(jí)秘書網(wǎng)
3制定更完整的財(cái)務(wù)報(bào)告
財(cái)務(wù)報(bào)告是會(huì)計(jì)信息資料的高度濃縮，能夠全面、系統(tǒng)地反映政府的財(cái)務(wù)狀況、財(cái)政資金的使用情況等。應(yīng)在現(xiàn)行的月度和年度財(cái)務(wù)報(bào)告中增加政府采購的項(xiàng)目和內(nèi)容，以全面地反映行政事業(yè)單位政府采購的規(guī)模和金額，更好地進(jìn)行預(yù)算資金的管理和監(jiān)督。
4建立政府采購成本效益指標(biāo)體系
成本效益是一個(gè)矛盾的統(tǒng)一體，二者互為條件，相伴共存，又互相矛盾，此增彼減。政府采購成本既包括直接的、有形的成本，也包括間接的、無形的成本。因此，加強(qiáng)對(duì)政府采購活動(dòng)的成本管理和控制意義深遠(yuǎn)。與政府采購成本分析相對(duì)應(yīng)，政府采購效益也包含兩個(gè)層次：一是直接的、有形的效益；二是間接的、無形的效益。為了準(zhǔn)確地反映政府采購的成本和效益，必須建立科學(xué)的政府采購成本效益體系，既反映政府采購過程本身直接的、有形的微觀成本效益，又能囊括政府采購廣泛而深遠(yuǎn)的宏觀成本效益。在此基礎(chǔ)上，對(duì)各項(xiàng)政府采購活動(dòng)進(jìn)行成本控制，降低不合理費(fèi)用開支，提高政府采購的成本效益比。
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關(guān)鍵詞：高等學(xué)校 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 基建會(huì)計(jì) 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量
長期以來，受財(cái)政管理體制以及行政事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)制度和基建會(huì)計(jì)制度等的制約，高等學(xué)校分別設(shè)置財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和基建會(huì)計(jì)兩套賬，前者執(zhí)行《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》，核算高等學(xué)校開展日常業(yè)務(wù)過程中收入、支出的發(fā)生情況以及資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)的增減變動(dòng)和結(jié)存情況，定期向主管部門報(bào)送資產(chǎn)負(fù)債表、收入明細(xì)表、支出明細(xì)表等；后者執(zhí)行《國有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》，核算高等學(xué)校基本建設(shè)過程中投資的取得、使用和完成情況，定期向主管部門報(bào)送資金平衡表、基建投資表等。
在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，高校投資主體單一，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)簡單，會(huì)計(jì)信息主要是為了滿足國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理和高校自身內(nèi)部管理的需要，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和基建會(huì)計(jì)分離，提供的會(huì)計(jì)信息能夠滿足信息使用者的需要。但在市場經(jīng)濟(jì)條件下，高校投資主體多元化，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)日益復(fù)雜和多樣，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和基建會(huì)計(jì)兩賬分設(shè)，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息割裂，不能適應(yīng)現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下相關(guān)信息使用者的信息需要。隨著高等教育改革和發(fā)展的深入，尤其是部門預(yù)算改革及其相關(guān)配套改革的逐步推進(jìn)，兩賬分設(shè)，高校會(huì)計(jì)管理和會(huì)計(jì)核算中的問題更加突出。
一、高校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與基建會(huì)計(jì)分離存在的問題
1.兩賬分設(shè)，提供的會(huì)計(jì)信息不全面、不充分，不能滿足相關(guān)信息使用者的需要。隨著高等教育的快速發(fā)展，高校自上世紀(jì)九十年代末大規(guī)模擴(kuò)招以來，基本建設(shè)進(jìn)入了高峰期。高校的基建資金主要來源于學(xué)校自籌、銀行貸款和國家撥款。高校不同渠道取得的基建資金進(jìn)入基本建設(shè)領(lǐng)域后，在基本建設(shè)過程中使用，形成相應(yīng)的投資支出，這些投資支出構(gòu)成高校未完工基建產(chǎn)品即在產(chǎn)品的實(shí)際成本，是高校資產(chǎn)的一部分。但由于兩賬分離，投資支出只在基建會(huì)計(jì)中反映，不在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中反映。只有當(dāng)工程項(xiàng)目完工交付使用后，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)才將完工基建產(chǎn)品的成本即交付使用的固定資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)等的成本登記入賬。因此，高校提供的會(huì)計(jì)信息不能全面、完整、充分地反映其收支情況和財(cái)務(wù)狀況。即使按規(guī)定，高校在編制年度財(cái)務(wù)決算報(bào)表時(shí)合并基建報(bào)表中來源于財(cái)政性資金的基建撥款及其形成的基建投資和基建結(jié)余資金，但對(duì)于基建資金來源于銀行貸款或其他非財(cái)政性資金的高校來說，合并基建報(bào)表后的年度財(cái)務(wù)決算報(bào)表仍然不能全面、完整、充分地反映其收支情況和財(cái)務(wù)狀況。
2.兩賬分設(shè)，導(dǎo)致高校會(huì)計(jì)信息失真。按照規(guī)定，高等學(xué)校作為貸款主體向銀行取得的基本建設(shè)投資借款，要在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中反映，借記“銀行存款”科目，貸記“借入款項(xiàng)”科目。將取得的銀行借款撥付基建時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)做借記“應(yīng)收及暫付款”科目，貸記“銀行存款”科目。基建會(huì)計(jì)在收到撥付的基建資金時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“基建撥款一本年自籌資金撥款”科目；這部分資金在基本建設(shè)過程中使用時(shí)，基建會(huì)計(jì)做借記“建筑安裝工程投資”、“設(shè)備投資”、“待攤投資”、“其他投資”等科目，貸記“銀行存款”科目。待工程項(xiàng)目完工交付使用時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)才根據(jù)交付使用資產(chǎn)的價(jià)值做借記“固定資產(chǎn)”等科目，貸記“應(yīng)收及暫付款”科目。由于工程項(xiàng)目建設(shè)期長，往往要跨年度有的甚至跨幾個(gè)年度，因此，基建資金來源于銀行貸款的高校，在較長的時(shí)期里，資產(chǎn)負(fù)債表中會(huì)有大額應(yīng)收及暫付款。而這部分資產(chǎn)在基建會(huì)計(jì)報(bào)表中又以銀行存款、建筑安裝工程投資、設(shè)備投資、待攤投資、其他投資等形式存在。兩賬分設(shè)，既虛增了資產(chǎn)，還不便于報(bào)表使用者理解。
根據(jù)《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》以及《國有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，基建投資借款利息應(yīng)記入建設(shè)成本，但由于兩賬分設(shè)，高校作為借款主體向銀行借入的基建投資借款在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中反映，支付的借款利息作為支付當(dāng)期的事業(yè)支出反映在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中，不記入工程項(xiàng)目的建設(shè)成本，導(dǎo)致固定資產(chǎn)價(jià)值低估。因此，用銀行貸款進(jìn)行項(xiàng)目建設(shè)的高校，由于兩賬分設(shè)，會(huì)計(jì)處理的最終結(jié)果是既虛增資產(chǎn)，又低估資產(chǎn)價(jià)值，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。
3.兩賬分設(shè)，增加了管理和核算的中間環(huán)節(jié)，降低了管理效率，增加了管理風(fēng)險(xiǎn)。由于兩賬分設(shè)，基建資金的劃撥、資產(chǎn)的交付，以及實(shí)行國庫集中支付后國家基本建設(shè)撥款的使用等，需要在兩套賬之間增設(shè)相應(yīng)的管理環(huán)節(jié)，設(shè)計(jì)相應(yīng)的內(nèi)控程序，同一筆業(yè)務(wù)，需要在兩套賬中分別記錄，導(dǎo)致重復(fù)勞動(dòng)，也增加了管理難度和管理風(fēng)險(xiǎn)，降低了管理效率。
二、高校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與基建會(huì)計(jì)融合的對(duì)策
1.整合現(xiàn)行行政事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)制度，為融合高校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和基建會(huì)計(jì)提供制度依據(jù)。高校作為事業(yè)單位，其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與基建會(huì)計(jì)分離存在的問題，也是我國所有行政單位和事業(yè)單位存在的問題。高校會(huì)計(jì)核算的改革與國家整個(gè)行政事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)制度體系的改革密不可分。我國現(xiàn)行行政事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)制度體系主要由《行政單位會(huì)計(jì)制度》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(試行)》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》、《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》、《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》、《測繪事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》、《科學(xué)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》以及與行政事業(yè)單位基本建設(shè)資金核算有關(guān)的《國有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》組成。由于行政事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)制度的改革是一個(gè)龐大的系統(tǒng)工程，不可能一步到位，必須分步驟、分階段實(shí)施。現(xiàn)階段可行的是整合現(xiàn)行行政事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)制度，取消《國有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》，將《國有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》中的相關(guān)內(nèi)容充實(shí)到《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》中，提高高校會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量和效率，改進(jìn)高校會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，滿足相關(guān)信息使用者的管理和決策需要。
2.完善會(huì)計(jì)科目體系，提高會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量和效率。在現(xiàn)行高校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目體系中增設(shè)“物資采購”、“工程物資”、“建筑安裝工程投資”、“設(shè)備投資”、“待攤投資”、“其他投資”等資產(chǎn)類科目，核算高校為工程項(xiàng)目建設(shè)儲(chǔ)備的材料物資以及發(fā)生的各類投資支出；取消原“借入款項(xiàng)”科目，增設(shè)“短期借款”和“長期借款”兩個(gè)負(fù)債類科目，分別核算高校向金融機(jī)構(gòu)借入的償還期限在一年以內(nèi)(含一年)和超過一年的借款；增設(shè)“基建撥款”科目，它屬于收入類科目，核算高校國家基本建設(shè)撥款的取得和轉(zhuǎn)銷情況。
3.完善會(huì)計(jì)報(bào)表體系，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，滿足各相關(guān)信息使用者的管理和決策需要。在資產(chǎn)負(fù)債表中，資產(chǎn)類增設(shè)物資采購、工程物資、在建工程等項(xiàng)目，負(fù)債類取消借入款項(xiàng)，增設(shè)短期借款和長期借款兩個(gè)項(xiàng)目；在凈資產(chǎn)類未完項(xiàng)目收支差額項(xiàng)下增加基建撥款項(xiàng)目。
在收入表中增加基建撥款項(xiàng)目。
增設(shè)基建投資表，反映建設(shè)項(xiàng)目自開始建設(shè)起到本年末止基本建設(shè)資金來源以及基本建設(shè)投資支出情況。
增設(shè)待攤投資明細(xì)表，反映本年實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)待攤投資數(shù)額。
增設(shè)現(xiàn)金流量表，使相關(guān)信息使用者了解和評(píng)價(jià)高校的現(xiàn)金流量，并據(jù)以預(yù)測高校未來的現(xiàn)金流量。
4.規(guī)范會(huì)計(jì)報(bào)表附注的內(nèi)容。隨著高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的日益復(fù)雜和多樣，現(xiàn)行高校年度財(cái)務(wù)決算報(bào)告中的決算說明部分過于簡單，且沒有統(tǒng)一的格式和要求，不便于相關(guān)信息使用者理解高校會(huì)計(jì)報(bào)表。因此，規(guī)范會(huì)計(jì)報(bào)表附注的內(nèi)容，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的相關(guān)項(xiàng)目作出解釋，有助于信息使用者更加深入地理解高校會(huì)計(jì)報(bào)表的內(nèi)容，全面分析高校的收支情況和財(cái)務(wù)狀況，作為決策參考。
三、會(huì)計(jì)核算舉例
(一)基建撥款的取得及其使用和結(jié)轉(zhuǎn)
1.取得基建撥款時(shí)，做如下會(huì)計(jì)分錄：
借：零余額賬戶用款額度
貸：基建撥款
2.支付工程款時(shí)，做如下會(huì)計(jì)分錄：
借：建筑安裝工程投資等
貸：零余額賬戶用款額度
以上為財(cái)政授權(quán)支付方式下的會(huì)計(jì)處理。財(cái)政直接支付方式下，則在支付工程款時(shí)，做如下會(huì)計(jì)分錄：
借：建筑安裝工程投資等
貸：基建撥款
3.工程竣工交付使用時(shí)，做如下會(huì)計(jì)分錄：
借：固定資產(chǎn)
貸：建筑安裝工程投資等轉(zhuǎn)貼于
同時(shí)：
借：基建撥款
貸：固定基金
(二)基建投資
借款的取得及其使用和結(jié)轉(zhuǎn)
1.從金融機(jī)構(gòu)借入款項(xiàng)時(shí)，做如下會(huì)計(jì)分錄
借：銀行存款
貸：長期借款
2.支付工程款時(shí)，做如下會(huì)計(jì)分錄：
借：建筑安裝工程投資等
貸：銀行存款
3.工程竣工交付使用時(shí)，做如下會(huì)計(jì)分錄：
借：固定資產(chǎn)
貸：建筑安裝工程投資等
4.用自有資金歸還貸款時(shí)，做如下會(huì)計(jì)分錄
借：長期借款
貸：銀行存款
同時(shí)：
借：結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建支出
貸：固定基金
參考文獻(xiàn)：
1.事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則.1996年10月22日中華人民共和國財(cái)政部令第8號(hào)
2.事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（試行）.財(cái)預(yù)字[1997]286號(hào)
3.高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度.財(cái)文字[1997]280號(hào)
4.高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度（試行）.財(cái)預(yù)字[1998]105號(hào)
5.基本建設(shè)財(cái)務(wù)規(guī)定.財(cái)建[2002]394號(hào)
政府會(huì)計(jì)信息的有用性系指能協(xié)助信息使用者作出決策，決策有用性是會(huì)計(jì)信息的最高品質(zhì)。一般情況下，人民群眾和社會(huì)輿論界在評(píng)估政府的成績時(shí)，最重視的是政府施政的效率及效果，而我國目前執(zhí)行的預(yù)算會(huì)計(jì)無法提供政府全面施政效率效果方面全面有用的信息，因此如何提供全面效率效果等方面有用的會(huì)計(jì)信息，以提升我國政府機(jī)關(guān)施政及人民群眾和立法機(jī)關(guān)問政的效率，是我國政府會(huì)計(jì)改革應(yīng)該努力達(dá)成的目標(biāo)。
目前我國政府會(huì)計(jì)信息的現(xiàn)狀分析
目前影響我國政府會(huì)計(jì)信息有用性的問題不僅包括法規(guī)制度不健全，而且包括衡量焦點(diǎn)與會(huì)計(jì)基礎(chǔ)不夠明確、財(cái)務(wù)信息報(bào)告與格式規(guī)劃不完整、績效衡量標(biāo)準(zhǔn)欠缺等問題。現(xiàn)分述如下：
（一）現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)制度強(qiáng)調(diào)政府相關(guān)部門和單位內(nèi)部對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求。政府究竟應(yīng)怎樣提供信息以及提供什么樣的會(huì)計(jì)信息直接表現(xiàn)在政府財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)之中。我國現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)制度包括《財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》、《行政單位會(huì)計(jì)制度》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》等，1997年出臺(tái)的《財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》第十二條規(guī)定，“總預(yù)算會(huì)計(jì)信息，應(yīng)當(dāng)符合預(yù)算法的要求，適應(yīng)國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理和上級(jí)財(cái)政部門及本級(jí)政府對(duì)財(cái)政管理的需要”。1998年2月的《行政單位會(huì)計(jì)制度》第十二條規(guī)定：“會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)符合國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求，適應(yīng)預(yù)算管理和有關(guān)方面了解行政單位財(cái)務(wù)狀況及收支結(jié)果的需要，有利于單位加強(qiáng)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理。”我國上述政府財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的共同特點(diǎn)在于強(qiáng)調(diào)了政府相關(guān)部門和組織內(nèi)部對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求，而在很大程度上忽視了社會(huì)公眾乃至其他利益相關(guān)者對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求。這與當(dāng)時(shí)我國剛剛確立社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制改革目標(biāo)，市場還很不發(fā)達(dá)，公共財(cái)政體制的建設(shè)剛剛開始探索有直接關(guān)系。如今整個(gè)會(huì)計(jì)環(huán)境與當(dāng)時(shí)制定現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)制度的時(shí)候相比已經(jīng)發(fā)生了很大變化。
（二）現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)目標(biāo)偏重于滿足政府財(cái)政預(yù)算管理的需要。它在一定程度上忽視了政府單位作為一個(gè)獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體所應(yīng)反映的必要信息。我國現(xiàn)行預(yù)決算編制方法采用收付實(shí)現(xiàn)制，在收付實(shí)現(xiàn)制預(yù)決算體制下，滿足預(yù)算管理需要的會(huì)計(jì)信息主要是每年的收入、支出和結(jié)余信息。所以，現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)主要是核算財(cái)政部門和各行政單位的財(cái)務(wù)收支及其結(jié)余情況，會(huì)計(jì)報(bào)表主要側(cè)重于反映與之相關(guān)的信息。
（三）現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)的目標(biāo)僅限于當(dāng)期財(cái)務(wù)資源。它沒有充分反映政府部門和行政事業(yè)單位的資產(chǎn)負(fù)債狀況，不利于對(duì)政府部門和行政事業(yè)單位加強(qiáng)資產(chǎn)、負(fù)債管理，防范和降低財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)，提高政府提供公共產(chǎn)品的能力。
（四）現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)的確認(rèn)基礎(chǔ)不能客觀全面反映和評(píng)價(jià)政府績效。在現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)體系下，每一會(huì)計(jì)期間的收入支出表是以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)來列報(bào)每期收入和支出的，因此，每期所列報(bào)的收入與當(dāng)期實(shí)際實(shí)現(xiàn)的收入往往有一定差距。而每期所列報(bào)的支出與當(dāng)前實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用也有差距。在收付實(shí)現(xiàn)制下，沒有成本核算，收入減去支出后的結(jié)余既不能反映政府單位的成本控制情況和投入產(chǎn)出情況，也不能反映政府單位實(shí)際的經(jīng)營績效和效率。
（五）現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)告僅僅是政府財(cái)務(wù)報(bào)告的一部分。現(xiàn)行的財(cái)政報(bào)告只是政府有關(guān)財(cái)政收支預(yù)算及執(zhí)行情況的報(bào)告，有些信息在現(xiàn)行會(huì)計(jì)報(bào)表體系中根本沒有得到反映。我國通常把財(cái)政報(bào)告稱為“財(cái)政收支決算報(bào)告”。在理論上，政府的財(cái)政報(bào)告是政府財(cái)務(wù)報(bào)告的一個(gè)組成部分，而不是政府財(cái)務(wù)報(bào)告的全部，它無法也不能取代政府財(cái)務(wù)報(bào)告。在實(shí)務(wù)上，我國迄今為止還缺乏各級(jí)政府完整的財(cái)務(wù)報(bào)告。因?yàn)樗]有反映整個(gè)政府的財(cái)務(wù)狀況、受托責(zé)任及其履行情況。
政府會(huì)計(jì)信息效應(yīng)的基本特征
政府會(huì)計(jì)信息報(bào)導(dǎo)的最重要目的在于表達(dá)政府本身的負(fù)責(zé)性，并協(xié)助使用者評(píng)估其負(fù)責(zé)性。在新公共管理實(shí)踐的推動(dòng)下，社會(huì)公眾的權(quán)利意識(shí)、法律意識(shí)和參與意識(shí)都明顯增強(qiáng)，充分考慮公眾對(duì)政府會(huì)計(jì)信息有用性的需求，是政府財(cái)務(wù)信息披露的一個(gè)基本出發(fā)點(diǎn)。一般情況下，政府會(huì)計(jì)信息有用性應(yīng)具備以下特征：
（一）政府會(huì)計(jì)信息有用性應(yīng)具有充分的透明度。政府財(cái)政收入主要來源于納稅人繳納的稅收，隨著納稅人稅負(fù)的增加，社會(huì)公眾對(duì)財(cái)政收支狀況的透明度、財(cái)政支出的用途、結(jié)構(gòu)及其效果等就愈加關(guān)注。政府會(huì)計(jì)信息有用性要求政府的財(cái)務(wù)信息透明度包括兩方面：一是財(cái)務(wù)信息的公開性。政府應(yīng)公開披露可靠與及時(shí)的財(cái)務(wù)信息，有助于信息使用者評(píng)價(jià)政府的財(cái)務(wù)狀況和業(yè)績、運(yùn)營活動(dòng)以及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。政府財(cái)務(wù)信息應(yīng)通過相關(guān)媒體對(duì)外公開披露，使得財(cái)務(wù)信息需求者可以從不同渠道方便而及時(shí)地獲取。二是財(cái)務(wù)信息的明晰性。公開披露本身并不必然導(dǎo)致透明，政府所提供的財(cái)務(wù)信息還必須清晰明確和易于理解。即政府公開披露的信息，應(yīng)能夠使其使用者相對(duì)比較容易判斷政府的財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)營業(yè)績和潛在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
（二）政府會(huì)計(jì)信息有用性應(yīng)具有完整性和充分性。全面合理地評(píng)價(jià)政府的運(yùn)營業(yè)績，還必須依賴完整而充分的財(cái)務(wù)信息。完整性是指政府應(yīng)該提供反映政府所有資金的運(yùn)動(dòng)狀況及其結(jié)果的財(cái)務(wù)信息。政府性資金不僅包括財(cái)政性資金，還包括社會(huì)保障金、對(duì)國有企業(yè)投資以及國家債權(quán)債務(wù)等。排除其中任何一個(gè)方面，政府所提供的財(cái)務(wù)信息都將是不完整的，也就無法正確反映政府的運(yùn)營業(yè)績和受托責(zé)任的履行情況；充分性是指政府應(yīng)通過財(cái)務(wù)報(bào)告披露更多的財(cái)務(wù)信息，即充分披露。政府財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)提供廣泛的財(cái)務(wù)信息，任何可以真實(shí)表述事實(shí)和狀況的重要信息都不應(yīng)當(dāng)省略，任何將產(chǎn)生誤導(dǎo)的信息都不應(yīng)當(dāng)納入。
（三）政府會(huì)計(jì)信息有用性應(yīng)具有相關(guān)性。政府財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)提供更多的對(duì)評(píng)價(jià)其業(yè)績以及對(duì)資源提供者進(jìn)行決策有用的財(cái)務(wù)信息。關(guān)于這一點(diǎn)，《國際公立單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)》曾做過闡述：“如果信息能夠評(píng)估過去、現(xiàn)在或未來的事項(xiàng)，或確認(rèn)、糾正過去的評(píng)估結(jié)果，則此信息是相關(guān)的。”實(shí)際上相關(guān)性包含其他許多質(zhì)量特征，比如及時(shí)性、可靠性。從一般意義上講，相關(guān)性的財(cái)務(wù)信息實(shí)際上非常廣泛，甚至還包括一些非財(cái)務(wù)信息。
總之，對(duì)于政府來說，受托責(zé)任要求政府向公民做出回答，以證實(shí)其公共資源的籌集以及使用這些資源的目的是合理和正確的。在一個(gè)民主的社會(huì)中，政府財(cái)務(wù)信息的有用性在實(shí)現(xiàn)政府公共受托責(zé)任的過程中起著至關(guān)重要的作用。
提高我國政府會(huì)計(jì)信息效應(yīng)的對(duì)策
1998年預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革的出發(fā)點(diǎn)是重新構(gòu)建我國預(yù)算會(huì)計(jì)體系，而不是建立政府會(huì)計(jì)體系。這與國際公共部門會(huì)計(jì)的習(xí)慣做法不同，使我國同其他各國政府會(huì)計(jì)之間不具有可比性。國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)，這個(gè)具有104個(gè)國家的143個(gè)會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體成員的會(huì)計(jì)組織，為提高政府會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，促進(jìn)政府提供可比的、相關(guān)的和可理解的財(cái)務(wù)信息，2000年5月24日了8份國際公共部門會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告，涉及政府會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)、政府會(huì)計(jì)主體、政府財(cái)務(wù)報(bào)告等相關(guān)內(nèi)容。這些準(zhǔn)則公告雖然不具有強(qiáng)制性，但是，我國作為國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)的成員國，為了積極參與國際經(jīng)濟(jì)合作和政府會(huì)計(jì)活動(dòng)，發(fā)揮我國在國際政府會(huì)計(jì)領(lǐng)域的作用，應(yīng)當(dāng)借鑒上述會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告，進(jìn)一步改進(jìn)和完善我國的政府會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告制度，加強(qiáng)對(duì)政府會(huì)計(jì)信息有用性的研究，進(jìn)而提高我國政府會(huì)計(jì)的國際地位。
（一）制定政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是提高我國政府會(huì)計(jì)信息有用性的法律保證。政府會(huì)計(jì)改革，是一場關(guān)乎政府的公開透明、管理方式、行政職能轉(zhuǎn)變和預(yù)算管理制度的變革，是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，既有理論層面的問題需要研究，也有技術(shù)層面的問題需要解決。基于目前公共管理體制改革的現(xiàn)狀，以及滿足廣大信息使用者了解政府受托責(zé)任的情況，必須對(duì)政府會(huì)計(jì)行為進(jìn)行規(guī)范。因此，筆者認(rèn)為首先應(yīng)在會(huì)計(jì)法的范疇內(nèi)，制定我國政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，這既是我國現(xiàn)行社會(huì)政治經(jīng)濟(jì)制度和法律制度所決定的，也符合國際會(huì)計(jì)慣例。
政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是約束政府會(huì)計(jì)行為、指導(dǎo)政府財(cái)務(wù)報(bào)告的規(guī)范。從字面上看，“準(zhǔn)則”似乎應(yīng)該理解為標(biāo)準(zhǔn)或榜樣，不存在強(qiáng)制性，但事實(shí)上，準(zhǔn)則不可能是可遵守，也可不遵守的。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的特定含義是：在政府會(huì)計(jì)處理和編制財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，用來作為標(biāo)準(zhǔn)，要求會(huì)計(jì)人員和財(cái)務(wù)報(bào)告提供者自覺遵守的規(guī)則。由此可見，制定并遵循政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是提高政府會(huì)計(jì)信息有用性的法律保證。
（二）適度引入權(quán)責(zé)發(fā)生制是提高政府會(huì)計(jì)信息有用性的制度保證。我國預(yù)算會(huì)計(jì)幾十年來一直實(shí)行的是收付實(shí)現(xiàn)制，不可否認(rèn)，收付實(shí)現(xiàn)制對(duì)我國預(yù)算會(huì)計(jì)的發(fā)展起到了非常大的作用，而且今后可能在一段時(shí)間內(nèi)的某個(gè)層面仍將繼續(xù)發(fā)揮作用。但盡管如此，隨著政府職能的轉(zhuǎn)換，新公共管理的引入，政府會(huì)計(jì)對(duì)象逐漸由預(yù)算資金運(yùn)動(dòng)擴(kuò)展為價(jià)值運(yùn)動(dòng)，為了更完整地反映政府受托管理國家事務(wù)活動(dòng)和履行受托責(zé)任的連續(xù)性和全面性，同時(shí)也為了能夠進(jìn)一步分清各屆政府任期內(nèi)受托責(zé)任的履行情況，以及對(duì)下屆政府造成的財(cái)務(wù)影響，防止本屆政府為表現(xiàn)政績而大量舉債，債務(wù)由下屆政府償還的短期行為，政府會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)有必要實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制向權(quán)責(zé)發(fā)生制轉(zhuǎn)換。
國際權(quán)威機(jī)構(gòu)對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制為公共部門帶來的優(yōu)越性作了如下的表述：“世界經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織”指出：權(quán)責(zé)發(fā)生制真正超越了現(xiàn)金流概念，能夠在全面受托責(zé)任基礎(chǔ)上實(shí)施預(yù)算管理；真正以競爭性方法去實(shí)現(xiàn)績效目標(biāo)的最大化；更有效率、更有效果地進(jìn)行資源管理；更科學(xué)、更合理地進(jìn)行長期戰(zhàn)略決策，以增強(qiáng)政府的持續(xù)運(yùn)營能力。“會(huì)計(jì)師國際聯(lián)合會(huì)”認(rèn)為：權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)信息不僅能夠評(píng)價(jià)政府預(yù)算的執(zhí)行情況，而且能夠證明政府及其機(jī)構(gòu)利用財(cái)政資源的受托責(zé)任的執(zhí)行情況，幫助會(huì)計(jì)信息使用者準(zhǔn)確評(píng)價(jià)政府及其機(jī)構(gòu)的績效、財(cái)務(wù)狀況及現(xiàn)金流量情況，進(jìn)而正確作出經(jīng)濟(jì)資源最佳配置的決策；準(zhǔn)確反映政府為其政務(wù)活動(dòng)提供資金的情況，評(píng)價(jià)其融資及償債能力以及評(píng)價(jià)政府部門提品和服務(wù)的成本、效率。
總之，權(quán)責(zé)發(fā)生制給政府部門帶來了一種文化的轉(zhuǎn)變，為政府部門建立高效、透明、廉潔、勤政的公共治理機(jī)制提供了高質(zhì)量的有用會(huì)計(jì)信息。不僅提高了政府官員的決策能力和部門管理者的管理水平，而且使得管理者更重視政府機(jī)構(gòu)的效率、效果等財(cái)務(wù)績效管理問題。
（三）設(shè)計(jì)科學(xué)合理的政府會(huì)計(jì)報(bào)告模式是提高政府會(huì)計(jì)有用性的基礎(chǔ)。在國外，政府財(cái)務(wù)報(bào)告是提供政府財(cái)務(wù)狀況和運(yùn)營績效的一個(gè)最有效的信息渠道，其根本目的是為財(cái)務(wù)報(bào)告使用者評(píng)價(jià)政府績效及政府受托責(zé)任的履行提供信息，從而解脫政府公共受托責(zé)任。為適應(yīng)新公共管理的要求，政府整體營運(yùn)效果及效率等新觀念在不斷發(fā)展，世界先進(jìn)國家紛紛改變它們的政府會(huì)計(jì)報(bào)告模型。最近世界經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織的報(bào)導(dǎo)顯示，過去會(huì)員國的公關(guān)部門，大多以現(xiàn)金制及基金會(huì)計(jì)作為政府會(huì)計(jì)報(bào)導(dǎo)模型，但是近年來，已有許多會(huì)員國改采應(yīng)計(jì)制及編制政府整體的合并財(cái)務(wù)報(bào)表，譬如：美國、新西蘭、澳大利亞、冰島、瑞典、芬蘭這些發(fā)達(dá)國家均已提供權(quán)責(zé)發(fā)生制的合并財(cái)務(wù)報(bào)表給使用者。
