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開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇會計行業競爭格局，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
[關鍵詞] 公用事業；問題；對策
doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2014 . 12. 065
[中圖分類號] F299.24 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2014）12- 0104- 02
城市公用事業主要包括供水、供電、供熱、垃圾處理、污水處理、燃氣供應、城市交通等行業，近年來，隨著企事業單位改革的不斷深化，部分城市在公用行業逐步引入了市場化運行模式，公用事業發展呈現出政府主導、主體多元、服務優化、公眾參與的良好趨勢，但同時，也出現了一些制約發展的突出問題亟待解決。
1 城市公用事業發展中存在的主要問題
（1）公用行業的壟斷經營依然比較嚴重，整體活力不足。公用行業服務于公眾的特性決定了其天然的壟斷趨勢，但經濟社會發展到一定規模，要提高公用行業的服務水平和產品質量，必須打破壟斷引入競爭機制。目前，雖然部分城市在供水、排污、供熱等行業引入了競爭機制，但是實質性的競爭格局并沒有形成，社會公眾和各類單位等公用事業的服務對象，實際上很難自由選擇服務和產品的提供者，只能被動接受所在區域公用企業的服務和產品，因此公用行業目前的競爭仍是分割區域后的變相壟斷。例如，一個城市可能有四五家供水或供熱企業，但是具體到某位居民或單位，其住所和辦公地就決定了由誰提供自來水和暖氣，其并無太多的選擇自由。正是由于公用行業的上述特點和改革的不到位，導致目前大部分公用行業的壟斷經營并無實質改觀，行業發展整體活力不足。
（2）公用行業的持續發展缺乏資金和制度保障，缺乏長期規劃。公用產品主要是政府主管部門按照保本經營、略有盈利的原則定價，在價格未放開的前提下，民間資本對進入公用行業持觀望態度的居多。在目前的定價機制下，公共產品的價格形成主要考慮日常運營成本，對于前期投入的大量項目建設資金沒有形成補償機制，例如供水需要建設水源、水廠、管網等，考慮到公共產品的屬性和社會公眾的承受能力，這些一次性的大量投入在價格中很難體現。在依靠日常運營收入無法彌補建設資金的情況下，公用行業主要依靠融資維持建設，因此政府性債務中相當比例的資金投入到公用行業的項目建設中。大部分地方政府的財政對公用行業的補貼也限于運營虧損的彌補，對項目建設的投入不足，對公用行業的長遠發展特別是資金來源規劃不到位，在諸如管網壽命到期更換等需要大量投入的情況時，將面臨嚴重資金困難。
（3）公用行業的經營管理粗放，會計核算和資金管理不夠科學、規范。大部分公用事業單位的內部管理水平不高，主要體現在企業的內控機制不健全，業務流程不規范，跑冒滴漏現象嚴重；企業的會計核算不科學，對資產的核算不完整，對成本收入的核算不清晰，對資金的管理效率不高。為了保證正常運轉，在主營業務收入難以增加的情況下，許多公用企業采取擴展相關的設備生產、施工等業務增加收入，從而導致企業的其他業務收入遠高于主營業務收入。同時，部分企業對建設項目、主營業務、其他業務的成本核算區分不清，導致公用產品的成本不清，例如對于供熱企業，供熱價格的形成建立在企業成本清晰的基礎之上，如果對供熱成本核算混亂，最后就出現供熱價格的形成沒有說服力，對供熱價格的調整也會引起居民的不滿意。
2 破解城市公用事業發展難題的建議
（1）進一步放開公用行業市場，從提升產品和服務質量入手，推動形成競爭格局。在公用行業壟斷格局依然存在，破解難度大的情況下，應當進一步加大公用事業的市場開放力度，引入更多的市場主體參與競爭。在現階段政府定價，完全市場化難度大的前提下，可以通過政策引導、輿論監督、多方參與，促使企業提高產品和服務質量，從而在高層次推動行業發展，在質量競爭中形成優勝劣汰，保護社會整體利益。對于長期經營不善、服務質量不高、社會公眾不滿意的公用企業，政府應當強制其退出市場，同時，對管理規范、服務高效的企業，可以通過增加市場份額，加大補貼力度等方式進行支持。
（2）制訂公用行業發展規劃，從制度上保障各方利益，從資金上保證長遠發展。公用事業發展必須立足長遠，進行嚴密、科學的規劃，從城市整體規劃、產業布局、市場主體、業務運轉、資金籌集、價格形成等方面統籌考慮，特別是要結合公用行業的特點，既保證公用企業的持續經營，避免挫傷企業經營發展的積極性，又要防止公用產品和服務的價格過高，維護公用事業的公共屬性。公共財政應當進一步加大對公用事業的投入力度，通過財政預算安排穩定的補助資金，確保公用企業保本經營，同時讓公眾享受實惠。同時，考慮到公用企業的資產變現性差、現金流穩定、社會公益性強等特點，引導和鼓勵金融企業加大信貸支持力度，解決融資難的問題。
（3）公用企業要加強公司治理，提高持續經營能力。公用企業特別是公司化治理尚不到位的企業，要加強內部管理，從降低成本著眼，規范業務流程和會計核算，提高各項業務成本核算的透明度，在此基礎上形成合理的產品和服務價格，實現市場各方利益最大化。各類公用企業應根據行業特色和自身經營情況，靈活經營多種業務，高效管理資金，在保持穩定經營的基礎上穩步擴大規模，在提升質量的同時提高企業自身經營能力，避免單純依靠優惠政策和財政補貼，強化造血能力，實現企業效益和社會利益的雙贏。
總之，城市公用事業涉及社會公眾利益，平衡公用企業的贏利性和公用行業的公益性是公用事業持續發展的關鍵，也是深化公用事業改革的難題，只有在確保公共利益的前提下，保護企業和公眾等各方的利益，公用事業才能穩步發展。
主要參考文獻
【關鍵詞】創業板上市；持續盈利能力；盈余管理
盈利能力，是指企業在一定時期內賺取利潤的能力。企業持續盈利能力是指企業持續賺取利潤的能力。從企業發展的目標來看，企業從事經營活動的直接目的是最大限度地賺取利潤并維持企業持續穩定地經營和發展。持續穩定地經營和發展是獲取利潤的基礎；而最大限度的獲取利潤又是企業持續穩定發展的目標和保證。
企業盈利能力對企業的重要性不言而喻。現代社會中，無論是什么類型的企業，盈利能力強的企業比盈利能力弱的企業具有更大的活力和更好的發展前景。因此，無論是企業的管理者、債權人、還是股東（投資者），對企業盈利能力的關心超過任何一項其他財務指標。
2009年5月，證監會在公布的《首次公開發行股票并在創業板上市管理辦法》中，對計劃創業板上市企業的持續盈利能力提出要求，發行人應當具有持續盈利能力，不存在下列情形：
（1）發行人的經營模式、產品或服務的品種結構已經或者將發生重大變化，并對發行人的持續盈利能力構成重大不利影響；（2）發行人的行業地位或發行人所處行業的經營環境已經或者將發生重大變化，并對發行人的持續盈利能力構成重大不利影響；（3）發行人在用的商標、專利、專有技術、特許經營權等重要資產或者技術的取得或者使用存在重大不利變化的風險；（4）發行人最近一年的營業收入或凈利潤對關聯方或者有重大不確定性的客戶存在重大依賴；（5）發行人最近一年的凈利潤主要來自合并財務報表范圍以外的投資收益；（6）其他可能對發行人持續盈利能力構成重大不利影響的情形。
對企業發展的客觀環境（內外）進行分析，企業可持續盈利能力首先取決于企業所處行業的總體發展前景、行業競爭格局和企業的行業地位，其次還取決于企業的經營模式和盈利模式是否具備確定性、穩定性或者獨創性，再次要看企業的經營管理能力（視行業不同包括研發創新能力、市場預測和拓展能力、內部風險控制體系、人才儲備和激勵機制等）以及其執行力。客觀環境因素無法全部量化，但是無論怎樣，企業可持續盈利能力在財務上的最終表現是企業凈利潤及其凈利潤的增長指標。
盈余管理，是指公司的管理層為實現特定的目的或公司的市場價值最大化目標，進行會計政策的選擇，從而調節公司盈余的行為。需要說明的是，盈余管理有別于證券市場上存在的利潤操縱。盈余管理是通過選擇會計政策尋求對自己有利的財務結果，合規合法是前提；而利潤操縱是通過違規違法的手段弄虛作假而人為造成利潤的增加或減少。盈余管理一般具有以下特征：第一，盈余管理的主體是企業的管理當局。第二，在盈余管理的過程中，企業管理當局是有目的、有意識地選擇對自身有利的會計政策或交易安排（職業判斷和規劃交易），即管理當局是有意圖的。第三，管理當局進行盈余管理的目的在于獲得自身利益。
對于計劃創業板IPO上市的公司來說，盈余管理的目標很明確，就是要使企業的市場價值最大化，股票在上市的時候能賣一個好的價錢。
縱觀2011年創業板上市公司財務數據，最低的永利帶業（300230）發行市盈率只有14.3倍，最高的雷曼光電（300162）發行市盈率達到131.49倍。這其中，誠然有投資者對這兩家公司行業前景、經營模式、經營管理水平等判斷不同導致的差異，還有一個非常重要的因素：對比兩家公司的申報期（2008到2010年）的盈利數據，永利帶業三年凈利潤合計0.89億元，雷曼光電三年凈利潤合計0.71億元，仔細分析下，雷曼光電的凈利潤要比永利帶業少0.18億元。然而，雷曼光電2009年凈利潤增長率90.9%，2010年凈利潤增長率85.7%；永利帶業2009年凈利潤增長率24.6%，2010年凈利潤增長率24.5%。很顯然，增長率達到永利帶業3倍多的雷曼光電在創業板IPO中笑到了最后，賣了一個好價錢。可見，可持續盈利能力的要求下，在創業板這個舞臺中，上市公司不僅僅要比拼“盈利金額”，更重要的是“盈利速度”的比拼。
對于一個企業來說，在一段既定時間內，是表現為一個持續增長的盈利狀況，還是表現為一個平穩均衡的盈利狀況，取決于企業所處行業發展前景、行業競爭格局和企業的行業地位、取決于企業的經營模式和盈利模式、取決于企業的經營管理能力，而不應服從于企業管理當局的目標。從一個足夠長的時間（最長也就是企業的整個生命期）來看，盈余管理并不增加或減少企業實際的盈利，盈余管理只改變企業盈利在不同的會計期間的反映和分布。換句話說，盈余管理影響的是會計數據尤其是會計中的報告盈利，而不是企業的實際盈利。
一、網絡財務的概念
所謂網絡財務是一種基于網絡計算的技術，以整合實現企業電子商務為目標，能夠替代互聯網環境下會計核算、財務管理模式及其各種功能的財務管理軟件系統。網絡財務下的財務管理是用電子信息技術將財務活動和網絡聯系起來，在網絡上實現WEB記賬、實時查帳、在線資金往來、動態報表，并通過財務和業務協同實現資金統籌使用、財務結算高效、業務處理一體化。網絡財務還可以形成一個以客戶為中心的、企業內外協同運作的在線供應鏈，對供應商可以進行動態管理，企業全面掌握貨源，減少企業的成本開支。在線的客戶關系管理，將幫助企業形成以客戶為中心的理念，建立互動式的動態客戶檔案，實現網上的資金劃撥、網上銷售，建立服務電子商務的客戶關系管理方式。
二、網絡財務的特點
網絡財務充分利用了互聯網，拓展了財務管理的空間。在網絡環境下，會計數據的載體由紙張變為磁介質或光電介質載體，發展到網頁形式，所有的物理距離變為鼠標距離，財務管理能力可以延伸到不同地域的任何一個結點，會計信息的傳輸不再受距離的限制。這種空間的擴展，使得財務管理從分散走向集中，從企業內部延伸到企業外部。網絡財務利用財務管理軟件，大大減輕了財會人員的工作負擔，提高了財務管理的工作效率。網絡財務的應用不僅突破了空間觀念，也將不受時間的限制。會計核算將從事后的靜態核算達到集中的動態核算，極大地豐富了會計信息內容并提高了會計信息的價值，因而能便捷地產生各種反映企業經營和資金狀況的動態財務報表、財務報告，使得企業財務管理從靜態走向動態，在本質上極大地延伸了財務管理的質量。電子商務模式下，財務軟件從部門級應用向企業級應用的逐步強化，使得財務信息與其他業務信息間也會逐步實現彼此連接，相互共享，管理，業務，采購，財務各部門之間的協同發展，這也是現代企業管理的目標之一。在公司內部財務與業務一體化的同時，網絡財務系統還可以實現供應商、企業、客戶以及物流機構之間的協作，通過信息數據和財務數據在網絡中的瞬時傳遞，實現網上采購、網上訂貨、網上銷售等一系列網上服務的業務方式。綜上所述，財務工作網絡化，降低了管理費用，提高了工作效率，大大增強了企業的凝聚力和競爭力，順應和推動了社會經濟的發展，是企業財務管理的一次重大進步。
三、網絡財務對財務管理的要求
1.快速轉變企業理財觀念。網絡經濟的興起，使創造企業財富的核心要素由物質資本轉向知識資本。企業理財必須轉變觀念，不能只盯住物質資產和金融資本。首先，要認識知識資本，即了解知識資本的來源、特征、構成要素和特殊的表現形式。其次，要承認知識資本，即認可知識資本是企業總資本的一部分，搞清知識資本與企業市場價值和企業發展的密切關系，以及知識資本應分享的企業財富。最后，要重視和利用知識資本。企業既要為知識創造及其商品化提供相應的經營資產，又要充分利用知識資本使企業保持持續的利潤增長。可以說，轉變企業理財觀念是實現財務管理目標創新的根本保證，不可不予以高度重視。
2.采取集中式財務管理模式。互聯網的出現，使桌面管理轉化成非桌面化的網絡方式有了技術保證，也使得集中式管理成為可能。企業可以綜合運用各種現代化的計算機和網絡技術手段，以整合實現企業電子商務為目標，開發能夠提供互聯網環境下財務管理模式、財會工作方式及其各項功能的財務管理軟件系統，該系統至少應包括會計核算的集中化、財務控制的集中化、財務決策的集中化三部分。采用集中式管理，將會提高財務數據處理的適時性，減少中層管理人員，使最高決策層可與基層人員直接聯系，管理決策人員可以根據需求進行虛擬結算，實時跟蹤市場情況的變化，迅速作出決策。
3.重組企業業務流程。網絡經濟是一種全新的貿易服務方式，它以數字化介質替代了傳統的紙介質，將打破傳統企業中以單向物流運作的格局，實現以物流為依據、信息流為核心、資金流為主體的全新運作方式。這就要求企業必須對現有業務流程進行重組，將工作重心放在價值鏈分析上。首先，企業要從行業價值鏈（原材料供應商一產品一制造商一銷售商）進行分析，以了解企業在行業價值鏈中的位置，判斷企業是否有必要沿價值鏈向前或向后延伸，以實現企業管理目標。其次，對企業內部價值鏈（訂單—產品研究設計—生產制造—銷售—售后服務）進行分析，以判斷如何降低成本，優化企業流程。第三，從競爭對手價值鏈分析入手，通過與競爭對手的相應指標進行比較，找出與競爭對手的差異和自己的成本態勢，從而提高整體競爭力。
以數字化技術為先導的網絡經濟，其經濟活動可以通過互聯網在線進行，如：在線訂貨、在線資金調度、異地轉賬、在線證券投資、在線外匯買賣等。因而產生的會計信息都是動態的，更具有不可捉摸性；同時，市場需求信息的公開化，形成了多層次、立體化的信息格局。誰能占領信息的制高點，誰就將在市場競爭中占優勢。創建基于互聯網的企業財務信息系統，綜合運用計算機網絡的超文本、超媒體技術，使信息更形象、直觀，提供多樣化的各類信息，包括數量信息與質量信息、財務信息與非財務信息、物質層面的信息和精神層面的信息等，實現信息理財。
4.創建企業財務管理信息系統。以數字化技術為先導的網絡經濟，其經濟活動可以通過互聯網在線進行，如：在線訂貨、在線資金調度、異地轉賬、在線證券投資、在線外匯買賣等。因而產生的會計信息都是動態的，更具有不可捉摸性；同時，市場需求信息的公開化，形成了多層次、立體化的信息格局。誰能占領信息的制高點，誰就將在市場競爭中占優勢。創建基于互聯網的企業財務信息系統，綜合運用計算機網絡的超文本、超媒體技術，使信息更形象、直觀，提供多樣化的各類信息，包括數量信息與質量信息、財務信息與非財務信息、物質層面的信息和精神層面的信息等，實現信息理財。
關鍵詞：中小券商；投行業務；IPO；承銷；保薦
中圖分類號：F830.9 文獻標識碼：A doi:10.3969/j.issn.1672-3309（x）.2012.04.41 文章編號：1672-3309（2012）04-97-03
一、國內投行市場現狀和格局
（一）投行業務高速發展
2009 年7 月重啟的中小板和同年10 月啟動的創業板，帶來了中國資本市場的全面擴容，2010年投行業務呈現爆發式增長，前7個月，投行各項業務指標呈現高速增長的態勢。
（二）單個項目規模逐步縮小
近年來，IPO 發行格局悄然發生變化，由大項目為主導轉為中小項目為主導。發行數量上，主板項目占比呈不斷下降趨勢，由2006 年的21.13% 降至2010 年的8.02%。在中小項目主導下， IPO項目的平均單筆融資額由2007 年的36.94 億元、2009 年的18.22億元，降到2010年的14.1億元。IPO 項目由大變小，不僅是中國經濟轉型的真實映射，也意味著民營企業將逐步成為A 股市場的真正主角。
（三）券商投行格局發生變化
1、傳統大行排名下降，南方投行異軍突起
在近兩年大項目越來越少的情況下，多年占據IPO收入榜冠亞軍的中金、中信2010年首度交出頭把交椅。數據顯示，2010 年中金公司承銷及保薦收入為7.03億元，較2009年的10.97億元下降35.92%，排名由第一名滑落至第七名。
相反，長期緊跟中小項目的南方系投行，成為這種變化的最大受益者。IPO收入榜的前5名中，南方系投行占據4席，平安、國信、華泰聯合和招商分列第一、二、四、五位，分別實現收入19.93、13.48、10.62和9.35億元，4家投行共承銷113宗IPO業務，占全年IPO總量的32.38%。
2、延續“二八格局”，但集中度有所下降
IPO業務上，2010 年業績居前的20家投行累計承銷項目數占74.5%，承銷金額占84%。不管從承銷數量還是承銷金額看，前20家投行的業務規模都較上年大幅增長，但市場份額不及上年的81.17%和 92.17%。
集中度下降的原因在于，以中小企業為主的IPO項目結構，讓更多中小投行有了一展身手的機會。2009 年，43家投行參與IPO盛宴，而2010 年參與者達58家，其中，IPO項目不足5 個的投行有35家。
二、中小券商投行業務發展瓶頸
（一）專業人才短缺
投行業務的核心競爭力是人力資源。目前，中小券商投行業務人員匱乏，尤其是缺少具有投行經驗的注冊會計師、注冊稅務師、律師及后臺支持的相關專業人才。但引進人才的成功率和匹配度較低，分析其原因，一是目前投行業務不夠全面，尚未形成真正大投行平臺；二是薪酬較低，薪酬考核體系和培訓體系等不夠完善，暫不具備市場競爭力。
（二）初期項目資源有限
中小券商在平臺建設、項目經驗積累、項目資源開發能力、品牌知名度等方面尚不具備市場競爭優勢，在業務開展初期，項目資源有限，拓展難度較大。
（三）業務資格問題與凈資本不足
不少中小券商在業務資格上，僅取得了財務顧問、證券承銷兩項資格，還未取得保薦資格，因此暫時無法作為股票發行的主承銷商。根據業務規模與公司凈資本直接掛鉤的監管要求，目前不少中小券商凈資本尚不足以支持規模較大的承銷項目，即使申請到保薦資格，在IPO項目中也會捉襟見肘。凈資本的不足致使無法滿足申請直投、融資融券等創新業務的基本條件。
三、中小券商投行發展路徑
（一）加大投行業務投入力度
縱觀所有券商的投行業務發展史，基本都經歷過創業初期“大投入”階段，無論是品牌建設、渠道建設、人才引進等方面，均需要至少兩到三年的穩定投入后，才能夠有收入回報。考慮到投行業務的發展規律性，中小券商需加大對投行業務的扶持力度，通過引進成熟團隊等方式，實現投行業務真正的大起步、大發展。
（二）戰略性投入，耐心等待時機
中小券商實力有限，在中小板、創業板沒有推出之前，投行業務很難同大券商競爭。部分中小券商沒有放棄投行業務，在團隊建設上戰略性投資，為今后的發展作好了鋪墊，一旦市場機會出現就牢牢抓住。
如：東莞證券依托在東莞地區的經紀業務優勢，在各類業務開拓中都積極推進，其管理層具備了超前眼光和創新意識。2003年公司申請資產管理業務和股票主承銷資格。2004年注冊成為全國首批承銷保薦機構之一。2008年東莞證券投行業務排名第65位，證券承銷金額4.92億。2009年其投行業務排名上升到第50位，證券承銷金額11.58億。2010年迎來首個保薦IPO 項目“天龍集團”。東莞證券在保薦業務上的投入產出期是6年。
近幾年投行業務迅速發展的東吳證券，在業務開拓方面，充分利用蘇州地區民營經濟發達、優質企業眾多帶來的項目資源優勢，對蘇州地區的優質客戶進行了深入挖掘，對國內主要城市及經濟發達地區，采取了差異化發展策略，專注于對具有較高成長性的中小企業進行深入挖掘，取得豐富的項目資源儲備。經過了五六年的孕育和發展， 2009年，投行業務收入增長率行業排名第6位。2010年，完成4個IPO項目的保薦承銷工作，實現業務收入2.5億元。近3年均復合增長率達397.47%。
關鍵詞：大數據；公路客運集團；財務分析
隨著互聯網技術的迅猛發展和深入應用，企業經營者對未來市場走向的預見力及控制力提升到了一個嶄新的高度。大數據的應用已經滲透到各個領域，并逐步成為企業重要的生產要素之一。如何挖掘利用大數據資源成為企業當前面臨的最重要的課題，財務數據是企業最重要的核心數據，企業管理決策的關鍵是對財務會計及分析信息的有效利用。財務數據是確保企業正常運作的基礎，通過對各類財務數據的搜集和整理，能夠準確反應企業的實際經營情況，加強企業管控，增強競爭力，為企業帶來豐厚的經濟利益。公路客運與航空、鐵路客運并列為我國三大交通方式之一，公路客運業受到我國產業發展政策調整，網絡平臺興起、決策層觀念保守等內外部環境的影響，成為改革開放近40年來發展狀態最跌宕起伏的行業之一。2016年我國公路客運量為156.3億人次，同比下降3.5%，這也是繼2012年355.7億人次后連續第5年下滑。在當前行業整體低迷的情況下，管理者迫切需要重新定位企業戰略目標，調整經營和職能戰略，找到適應新環境的業務組合管理模式，才能走出困境，重新回到持續發展的軌道上來，因此大數據信息的有效利用對于精準定位公路客運集團的戰略決策非常重要。本文通過探討大數據下財務分析思維方式的轉變和財務分析的創新發展，來闡述大數據分析應用對公路客運集團財務分析的現實意義。
一、大數據時代下公路客運集團財務分析思維的轉變
大數據時代，隨著數據收集、儲存、分析技術的突破性發展，企業的思維方式也從原先的樣本思維、精確思維、因果思維向整體思維、容錯思維、相關思維轉變。與此對應，我們也要突破以財務報表結構介紹為起點，報表項目分析為基礎，財務指標評價為手段的傳統分析模式，根據公路客運集團的業態特征，重新確立以“環境與戰略分析、財務行為糾偏、財務指標評價、發展前景預測“一體化為模式的財務分析思維。
(一)環境與戰略分析
環境分析是企業戰略分析的基礎，通過對宏觀環境、行業環境、經營環境的分析可以找到外部環境中影響企業的關鍵因素，通過對企業掌握的資源、能力、競爭力的分析可以加強企業的經營管理能力。企業戰略是確定企業未來的總體發展方向，通過戰略分析，可以協調業務單位與職能部門的關系，優化資源配置，增強企業核心競爭力。大數據下公路客運集團的行業環境及對應的戰略分析主要有以下變化：1.同業競爭的出現。公路客運集團指由多家擁有豐富的班線經營權、充足的營運車輛、高等級資質客運站的企業所組成的多層次經濟組織，在本地區屬于一家獨大的領頭企業。同時，由于消費群體的地區性特質和客運班車跨省往返經營方式，各省公路客運集團之間也是業務合作伙伴關系為主，同業競爭狀況不常見，因此傳統分析中往往不考慮同業競爭。但隨著市場環境變化，企業多元化經營的需求，公路客運集團不再滿足于現有的市場份額，立足于更多客運信息構成的數據庫，為企業跨省經營及擴大本省消費群體，提供了有利的支撐。利用大數據技術后，企業就可以準確判斷某一地區的客流分布，鎖定目標人群密集的地區，利用增加長線停靠站、短線駁客點和調整班線始發點的方式，在不加密班次和延長線路(成本不變)的情況下，拓展班線覆蓋區域，提升實載率，掌握競爭優勢。2.壟斷格局的打破。目前對公路客運業沖擊最大的是快速興起的“跨省網絡拼車”，借助網絡平臺，無準入門檻及監管的網絡拼車，使公路客運業多年來形成的市場格局被打破。無序競爭不可避免地給公路客運集團帶來了很大的沖擊，但是憑借自身資源足、規模大的優勢，公路客運集團一方面建立自助服務平臺(上海的交運巴士網，浙江的巴士管家)，另一方面與知名的互聯網平臺(攜程、驢媽媽，暢途網等)聯手，開展在線和手機購票，通過3年來的努力，目前上海地區網絡售票比例已經超過35%，發展迅猛，維護了集團在市場格局中的龍頭地位。同時，隨著網絡售票量的增加，旅客信息量激增，企業對班線營運實況的掌控力度有了很大的提升，為班線配載、互動換乘等業務拓展提供了決策依據。
(二)財務行為糾偏
是指評判企業會計方法、會計政策、會計估算運用是否恰當、會計處理是否靈活準確，會計信息質量是否如實反映企業實際后，對發現的問題進行調整的行為。盡管審定后的財務報表已經被公認為會計政策與會計估計運用恰當、會計信息質量優的有效證據。但是通過大數據分析，企業可以取得大量的非財務信息，從其他角度進一步來佐證企業資產及經營狀況的真實完整性，通過對不實不適的信息進行過濾，完善財務分析數據。以會計方法為例，資產價值是企業財務分析的基礎。營運車輛是公路客運集團內占比重最大的資產，資產的價值由購入原值和折舊政策2方面決定。按照稅法及會計法的規定，營運車輛按照6年計提折舊，傳統方法下，以直線法計提折舊。但營運車輛受營運線路方向和圈數的影響，損耗情況不同，實際價值差異很大，使用改良后的直線法來計提折舊更加合理。通過對直接法下折舊額的調整，實現資產價值的精準計量，資產賬面價值n=賬面價值n+1-(直線法下計提的折舊額×調整率)。調整率函數為：U=f(X1，X2，X3，X4)。四個系數分別為：X1營運公里數，X2線路實載率，X3事故率，X4運營線路的道路狀況。基于數據多樣性，要實現這樣單車計量，在手工時代是無法想象的，但是通過數據庫的建立，財務人員可以直接獲取已經分析完成的信息，并利用到折舊計提中來。
(三)財務指標評價
是指使用財務行為糾偏后確認無誤的會計信息，對會計報表進行財務分析。財務分析的核心是財務指標分析，包括償債能力、營運能力、獲利能力、創造現金的能力。但有別于傳統的分析，基于整體和相關思維，大數據下的財務分析結合了企業所處的行業環境及發展戰略、充分考慮非財務數據的因素。大數據的體量大、速度快、類型多的特質，在財務分析中的優勢顯露無遺。結合大數據技術分析后的財務分析有了質的提升。1.豐富財務指標的內容。公路客運集團財務報表上通常只列示以貨幣計量的有形資產。對于企業擁有的“線路資源”，這一具有壟斷性質的資源，由于是通過政府部門招投標或審批無償取得，所以并沒有體現。資源價值的缺失，影響到企業財務指標的準確性。不同以往，新技術應用后，利用模糊綜合評判法，企業可以建立以班次密度、客運周轉量、車輛等級為因素集的矩陣，將“線路資源”進行量化，納入財務分析指標評價中。但需要注意的是，線路資源的量化金額要隨著公路線網布局的推進，油價的上下波動，適時進行調整，這也是大數據運用的便捷優勢。2.加速財務指標的核算。目前上海最大公路客運集團的“智能長途信息系統“已經開發并投入使用，外部實現從售票到檢票的無紙化運作，內部實現車輛調度、自助結算的智能化操作。隨著系統運用，海量數據被收集，并投入財務分析指標模塊中進行運算，極大地降低了人工誤差，許多財務指標隨需隨得，不再受到報表編制時間、人員水平的限制，提升了財務指標的使用效率。3.增強財務指標的敏感度。新數據分析技術的運用，使財務指標偏差值的幅度收窄，為管理層的決策提供更精準的依據。例如，公路客運集團的營運班線分自營、發包和聯盟經營三種模式，不同模式下目標線路的“盈利點”是企業選擇經營模式的決策依據。“盈利點”測算的重點是確定預期實載率，傳統方法是財務人員以會計數據為基礎，模擬經營環境，結合主觀判斷后估算取得。大數據時代下，財務人員首先以同質線路為基礎測算出目標線路資源的價值，其次以目標線路資源的價值為起點，通過模糊綜合評分法，還原出目標線路預期實載率，并將預期實載率與客流數據庫中的同地區線路實載率分析對比，結合地區客流特點，最終確定可用的預期實載率區間。
(四)發展前景預測
財務分析最終目的是為預測企業未來的發展方向，前景預測是對企業戰略定位、產業環境及企業財務能力綜合的做出科學預測，為企業管理當局提供決策支持。融合大數據分析后的財務分析，在前景預測上，更側重于企業的行業發展前景、預測企業長期競爭力。公路客運集團可以通過財務分析思維的轉變，重新評價行業和競爭環境，利用會計分析梳理會計信息，重塑財務分析框架，以更寬廣的角度來預測集團的未來發展趨勢，這也是大數據時代給公路客運集團創新轉型發展帶來的契機。
二、大數據時代下公路客運集團財務分析方法的創新發展方向
(一)大數據下公路客運集團資金管理得以全面升級
眾所周知，公路客運集團擁有充足的現金流，為推動企業資金管理的升級，創建集團資金平臺是當前最有效的管理手段。通過將所屬客運站點、線路經營企業的資金集中歸置，統一管理和使用，有助于實現集團內資金資源的整合與調配，提升資金使用效率。而獲取資金規模效益，是公路客運集團資金平臺最大的特色。
(二)數據挖掘技術的提高給公路客運集團帶來新的發展方向
數據挖掘技術是運用科技手段對數據進行提取并分析，找到隱藏其中的內在關系和關聯規則。“智能長途信息系統”的開發使用正是基于這項技術。系統設計的基礎是使公路客運業務數據與傳統的財務數據高度匹配，提高財務信息的可用性，并滿足企業內不同管理層級的需求。隨著系統的升級和使用，以往“等客上門乘車”的局面已經改變，通過數據庫的分析，轉變思路，推出“巴士網約車”、“定制巴士”等新業務，為旅客出行提供更個性化的定制服務，拓展了客運服務領域。
(三)大數據時代下公路客運集團的財務共享
財務共享是指企業(集團)使用大數據技術，將下屬單位(含獨立核算的內部單位)相同的財務職能集中起來，由一個獨立的財務機構來行使。財務共享模式可以創造規模效益，通過會計核算集中化運作，整合企業內部資源，統一財務操作模式，將會計核算職能從企業財務部門中剝離，促進財務分工的專業化，確保財務人員有更多時間和精力發揮財務的管理職能，使大數據的優勢得到進一步提升。目前公路客運集團下的線路營運單位、客運站經營單位以及內部的獨立核算單位很多，業務內容交叉，財務職能重疊，采用財務共享服務中心的管理模式后，可以規范財務管理，精簡成本，提高經營效率。但需要注意的是，建立和使用共享服務中心也存在一定的風險，集團要建立對應的風險評估制度，設立信息安全防范體系，加強中心內財務人員的培訓，實行標準化流程管理等，確保共享中心穩定有效運營。
三、結論
大數據在本質上是一項能給企業帶來效益的資產，對大數據及其分析的有效利用，將推動公路客運集團的持續發展，給這個傳統行業帶來新的創新動能。大數據下財務分析思維的變革，為公路客運集團管理者的戰略決策提供了更寬廣的視野和更精準的支撐。同時，財務分析發展的創新，也為企業注入了新的生命力。
作者:陸文馳 單位:海交運巴士客運（集團）有限公司
參考文獻：
【關鍵詞】會計師事務所；事務所規模；比較；建議
一、前言
改革開放以來，我國注冊會計師行業得到了快速的發展，2010年度，我國會計師事務所超過8000家，執業注冊會計師超過8.5萬人，從業人員近30萬人。可見在我國注冊會計師行業已經成為促進經濟社會健康發展不可或缺的力量。但我國注冊會計師行業的整體水平與經濟社會的發展要求和全球會計行業發展水平還有較大差距。
2007年，中國注冊會計師協會《關于推動會計師事務所做大做強的意見》，2009年10月3日，國務院辦公廳又批準同意并轉發財政部《關于加快發展我國注冊會計師行業若干意見的通知》，對于我國注冊會計師行業的發展，起到了積極的政策引導作用。我國的會計師事務所，該如何做大做強，如何健康發展，是一個具有現實意義的課題。國外注冊會計師事務所的行業發展現狀對我國會計師事務所的發展前景具備一定的啟示性，因此，筆者將對中、美、英三國的會計師事務所規模進行比較，以期為我國事務所規模化之路提供一點參考。
二、有關會計師事務所規模衡量的文獻綜述
對于如何衡量會計師事務所的規模，國內外業界基本上達成了共識，筆者對所閱讀的文獻進行歸納，事務所規模的衡量標準主要為以下幾點：
1、根據事務所收入的多少和結構進行衡量
會計師事務所的收入是其為社會提供服務所得到的產出，是衡量事務所規模的重要依據。Moizer and Turley（1989）、易琮（2002）、中國注冊會計師協會（CICPA）（2003）、黃潔莉（2011）等都將事務所收入作為一個重要標準來衡量事務所規模，這也是目前國際上比較流行的衡量方法。
2、根據事務所人力資源的多少進行衡量
人力資源是會計師事務所最重要的經營要素之一，要做大做強，人的因素影響最大。因此，根據事務所的注冊會計師人數、合伙人人數、專業人員數、全體從業人數也成為很多學者對其規模進行衡量采用的重要標準。例如，張嵐（1998）提出，會計師事務所是典型“以人為本”的企業，將技術、知識、體力集于一身的事務所員工是企業第一生產力，是最具價值的企業資源，他們是事務所賴以生存的資本。Brocheler et al（2004）檢驗了荷蘭1930-1992年間審計市場中人力資本對事務所績效的影響，結果發現，事務所成立和延續階段教育程度對績效影響正相關。
3、根據事務所擁有的客戶資源進行衡量
事務所另一個重要的經營要素是其擁有的客戶資源，因此，根據其擁有客戶的數目、規模對事務所規模進行衡量也成為了很多學者的選擇。例如，耿建新、房巧玲（2005）發現我國本土大所與“四大所”相比，“本土所”雖然在人力資源的數量上并不亞于國際“四大”所，在客戶數量上也占有一定優勢，但平均客戶規模和以業務收入比例衡量的市場份額都大大低于“四大所”。楊永淼等（2007）發現大型會計師事務所在大客戶市場上具有明顯的規模經濟性。另外，李樹華（2000）、王振林（2002）、原紅旗、李海建（2003）等也采用了這種思路。
4、綜合運用多個指標對事務所規模進行衡量
事務所要做大做強需要從多方面進行努力，因而，不能僅從一個或兩個方面考慮事務所的規模，而要綜合考慮以評價一個事務所的規模化程度。例如，韓曉梅、徐玲玲（2009）就綜合審計市場、發展途徑、收入等方面比較了“四大”與“非四大”的規模化。
三、中、美、英三國百強事務所規模比較分析
會計師事務所的規模是指事務所組織或活動所具有的格局形式或范圍，它不僅僅指事務所人數、收入和利潤的增長等數量指標，更重要的是質的規定性，即事務所人員的素質、行業整體素質以及競爭能力和適應能力等。下面筆者將主要通過收入規模、收入結構、CPA人數及分所數量等四方面對中、美、英三國百強事務所的規模進行一個比較。
1、收入規模比較
收入反映了會計師事務所產出的多少，是衡量事務所規模的重要標準。表1是2010年中美英三國百強事務所收入總額的比較，并在此基礎上分別用2010年人民幣對美元的匯率中間價（6.7695）和人民幣對英鎊的匯率中間價（10.2182）將美國和英國的收入總額換算成了人民幣。
表1 2010年中美英百家會計師事務所收入比較
項目 中國 美國 英國
收入總額 2,310,382.64（萬元） 42,570.12（百萬美元） 1,012,945（萬英鎊）
折算為人民幣（萬元） 2,310,382.64 28817842.73 10350474.6
從表1可以看出，我國2010年按綜合得分列全國前100家的事務所年總收入約230.04億元，平均每家為23103萬元。而美國2010年前100家事務所的收入總額約為2881.78億元，為中國百強的12倍；英國2010年前100家的事務所總收入為1035.05億，為中國百強的4.5倍。可見，中國百強會計師事務所的業務總量與美國、英國仍然有很大的差距。
據中國注冊會計師協會公布的數據，美國百強事務所2009年度為2899.45億元，總額是中國百強事務所的14倍，而在2010年度僅為中國百強事務所的11倍。可以看出，2010年中國百強事務所的發展速度超過了美國百強事務所。與2009年相比，2010年我國事務所前100強收入規模有所提高。2009年100家中收入總額超過5億的有11家，2010年有12家。說明中國“本土所”的業務規模在不斷擴大，反映了其良好的發展趨勢。
2、收入結構比較
收入結構也在一定程度上反映了事務所是否做到了健康穩定的發展，也是事務所規模化的一個重要標準。表2為中美英三國前五十強事務所的業務明細。
表2 中美英三國前五十強事務所的業務明細
項目 非審計收入總額 業務明細
審計鑒證 管理咨詢 稅務服務 其他
中國 1,546,040（萬元） 17.45% 82.55%
美國 21,538.51（百萬美元） 46.9% 32.28% 16.68% 4.14%
英國 69,583.5（萬英鎊） 32.33% 23.82% 24.53% 19.32%
從表2可以看出，中國會計師事務所的收入主要來源于審計業務，2010年前百強審計收入占到了80%以上，而美國和英國的審計收入比重均未超過50%。反映出中國會計師事務所的業務結構仍然呈“一支獨大”的狀況，收入結構不合理。隨著審計業務的“玻璃天花板”效應日益臨近（韓潔、徐蕊，2010），傳統業務領域競爭日益激烈，單一的業務結構必然會成為制約會計師事務所持續、健康發展的瓶頸。因此，為了拓展事務所的業務空間，形成新的競爭優勢，事務所必須要大力發展非審計業務，以形成自身特有的核心競爭力。
3、員工規模比較
作為知識密集型企業，人力資源是會計師事務所最重要的經營要素之一，其中包括CPA的人數、年齡、學歷以及從業人員、專業人員等方面的因素。表3為中美英前50強事務所CPA人數的比較。
表3 中美英百強事務所CPA人數比較
項目 中國 美國 英國
CPA人數 20,796 121,807 45,086
CPA平均人數 416 2436 451
從表3可以看出，美國百強會計師事務所的專業人員人數為中國的5倍左右。另外，英國的CPA人數與中國相當，而英國的總收入為4.5倍，可見其人均創造的價值要遠遠大于中國。據相關資料顯示，美國總從業人數為184,429人，CPA人數約占總從業人數70%。因此，在人力資源擁有的優勢方面，中國與美國、英國差距十分明顯。但從近兩年的發展趨勢來看，2010年中美英三國注冊會計師人數都有所增加，說明隨著經濟的發展，注冊會計師行業整體規模在逐年擴大，“本土所”與“國際所”都很重視人力資源占有優勢的形成與培養。
4、分所數量的比較
分所尤其是異地分所數量可以反映會計師事務所在地域方面的擴張能力。表4為中美英三國前50家事務所的分所數量統計。
表4 中美英三國前50家事務所的分所數量
項目 中國 美國 英國
分所總數 403 1146 804
分所平均數 8 23 16
從表4可見，中國的分所數量無論從總數上還是平均數量上都與美國和英國存在很大的差距，這一方面說明我國事務所規模還很小，另一方面也說明我國的業務拓展潛力還很大。雖然，據中注協公布的數據可知，我國事務所前100家分所數量有所提高，由2008年的413家提高到了2009年的518家，說明我國事務所業務拓展能力有所提高，也反映了注冊會計師行業實施做大做強戰略的初步成效。
四、建議
1、做強與做大相結合
成熟的市場往往是強者越強，這也給我國內資事務所做大做強帶來了更大的挑戰。從前面的分析中，我們可以看出，與美國、英國的狀況比較，中國的會計師事務所行業目前的狀況是一個格局不穩定的狀況，在未來必然會出現一波合并的浪潮，少數事務所將占據大部分市場。另外，會計師事務所行業存在著顯著的規模溢出效應，這些規模溢出效應來自于客戶對知名事務所的信賴，知識共享帶來專業勝任能力上的提升，專業勝任能力帶來的范圍經濟。所以，先做強還是做大并不是一個選擇題，做強有利于企業在發展壯大中掌握主動權，做大有利于進一步提升企業的核心競爭力和行業地位。
2、拓展業務領域
在前面的分析中我們可以發現，中國的非審計業務所占比例非常低，而美國和英國的會計師事務所服務領域十分廣泛，涉及經濟社會發展領域的各個層面，這是我們值得借鑒的一個重要經驗。因此，內資事務所一方面要苦練內功，拓寬注冊會計師服務非審計業務的能力與水平，另一方面要勇于創新，不斷探索嘗試新的服務領域。
3、實施人才戰略
事務所要做強最大一個很重要的因素是有沒有足夠的人力資源。因此，內資事務所要特別加強注冊會計師和從業人員關于前沿知識的培訓，要培養員工熟悉國際化業務，同時引進新的國際服務項目和國際技術，拓展國際業務，幫助中國企業尋找國外市場，為外資企業提供會計、稅務、法律、管理咨詢等服務，不斷提升內資所的國際知名度。
注釋：
①由于AccountancyAge只公布了英國百強事務所前50強的詳細信息，為增強可比性，筆者截取了中國和美國前50強的信息進行比較，下同。
參考文獻
[1]2011美國公共會計公司百強榜[J].中國會計視野.
[2]2011年度會計師事務所綜合評價前百家信息.211.167.229.177/cicpa/public/publicindex.jsp.
中國加入WTO已成定局，意味著我國會計專業服務市場將邁入自由競爭階段，在中國加入WTO的競爭舞臺上，專家認為眾多刻意追求短期效益、浮躁的事務所將很難避免一年合伙，二年紅火，三年散伙的命運，加入WTO后中國的CPA(Certified Public Account，指注冊會計師行業)將何去何從?
會計防護墻將拆除
我國目前只允許外資會計師事務所在國內設立聯絡處和辦事機構，業務范圍僅限協助其總部對跨國公司在中國境內投資的審計業務和管理咨詢業務，不允許其從事國內法定的年度報表審計和上市公司報表審計，但這種壟斷性市場將很快被打破因為WTO的宗旨是推動國際貿易的自由化，而中國在申請加入WTO的談判中已承諾：在專業服務行業，經過合理的過渡期后將取消大部分行業對外資持股比例的限制。這意味著我國會計行業的防護墻即將拆除，現有對外資會計師事務所在華業務的各種限制將逐步瓦解。
外資會計師事務所雖然尚未全面進入中國市場，但其以辦事處形式進入中國市場后，已充分展現了它們作為跨國會計師事務所的雄厚實力。這通過業務收入對比可窺一斑：1998年我國會計師事務所有6045家，營業總收入為人民幣60億元，而僅普華永道會計師事務所(price water house loopers)一家，全年營業總收入就折合人民幣近1270億元。
我國的會計服務行業與其他許多服務行業一樣，尚處于發展初期，而發達國家的會計服務業已積累了豐富的經驗，相對我國而言，具有絕對的競爭優勢。因此，我國加入WTO的會計服務行業所面臨的沖擊之大是不言而喻的。在外國會計機構力量進入后，中資會計機構不可避免地面臨諸如優良客戶流失，市場占有縮減的問題。隨著多邊協議的簽署，外資會計機構可以通過挖人才的方式間接進入審議業務領域，一旦打開局面，其良好的經營機制、管理機制、管理理念就會很快顯示出優勢，從而對中資會計機構形成強有力的沖擊。如上面提到的普華永道公司剛開始時，95%的客戶是外商，但現在已有33%～40%的客戶是中國本土企業，像海爾、小天鵝等。
與國際同業相比，我國會計服務行業的突出問題是：注冊會計師人員老化，專業素質不高，年輕的合格人才缺乏，行業整體素質不高，不少會計機構組建晚，經驗不足。盡管已完成脫鉤改制，但部分中資會計機構體制性弊端仍較嚴重，人員結構不合理，內部管理水平低下，業務領域趨于單一化。在這種情況下外資會計機構大量進入中國，現有中資機構就難以維持現有格局，發展空間會受到很大程度的遏制和沖擊。
外資會計事務所本土化
加入WTO后，國外商家大規模登陸中國，將大大拓展中國會計服務市場領域，不僅從質量層次、服務水平方面會擴大市場空間，在市場絕對規模方面也會再上臺階，審計、資產評估、驗資、管理咨詢等業務都將有新的發展空間，從而給會計市場帶來新的機會。
外資進入中國短期來說對中國有利。在中國投資的外國公司會向它們本國的專業顧問公司尋求意見。那些專業顧問公司或者在中國開設有業務，或者與其他在中國的國際專業會計公司結成聯盟。這些國際專業會計公司已進入中國，它們無疑會擴大它們的業務，以滿足市場日益增加的需求。它們會聘用大量本地的會計師及大學畢業的本科生，然后對聘用者進行培訓并傳授實用的執業經驗，聘用者中有些人將來會繼續留在這些國際專業會計公司，有些人會離開自行開業，還有些人會加入本地其他的專業會計公司或進入商界或企業界。這種情況其它國家也屢見不鮮。這對會計行業明顯是有利的。
事實上，國際專業會計公司在中國設立的辦事處已迅速吸納本地人才進入管理層。因此，可以將這些國際專業會計公司視作是本地化的會計公司，而不是國際化的會計公司。在這種情形下，國際專業會計公司對中國的會計行業的發展是有促進作用的。
長期以來，國內會計市場的競爭是低水平低層次的競爭，而受嚴格的國門限制和高額成本費用限制，國內會計公司的進步水平受到制約。外國會計公司的進入，不但能提高競爭層次，而且國內會計行業通過直接在市場上交手也會降低向外國同行學習的成本。應對國外五大會計
當今全球最卓著的五大會計師事務所(安達信、普華永道、畢馬威、安永、德勤)具有規模龐大、人員眾多、業務機構遍布世界、服務范圍廣泛、服務質量上乘以及多年的信譽和經驗等優勢，正因為如此，五大挾持這樣的優勢，制造出了一個極不公正的競爭環境。為了避免將我國的會計業務市場拱手讓給 五大，中國的CPA首先就應認真地向五大學習。
首先要采取規模擴張策略。我國的會計師事務所規模都很小，其服務業務范圍就僅限于傳統的會計、審計業務，沒有力量開展非會計審計業務以外的經營管理咨詢業務，很難滿足企業特別是大中型企業的各種需要，在競爭中自然處于不利地位;規模小，自然沒有規模效應，成本高而經濟效益不高，抵御風險的能力也比較弱。
采取擴張戰略，一種方式是自我積累，另一種方式就是合并。在即將加入WTO，會計市場很快就要開放的情況下，自我積累方式就顯得過于緩慢。從國際五大會計公司的經驗看，合并也是他們擴大規模的主要途徑。如永道公司1924～1969年就吞并了60家小型會計公司;德勤也于60年代吞并了50家小公司。目前我國會計職業界已認識到改善事務所結構單一、服務功能不健全的一條有效途徑就是聯合。財政部最近也了《會計師事務所擴大規模若干問題指導意見》和《會計量事務所合并審批管理暫行辦法》兩個法規，為會計師事務所之間的聯合與合并掃清了道路。
其次，有條件的會計師事務所應當積極拓展傳統業務之外的咨詢等服務業務。安達信國際會計1998年的收入中咨詢業務收入就占66%，安達信認為：許多公司需要全部的決策，能夠解決他們所有的商業問題，為客戶服務只有全球化還不夠，我們需要確保靈活的咨詢方式，最近，安達信又開始向客戶提供籌措資金方面的單獨咨詢，目前這種咨詢還很難從投資銀行獲得。
與此同時，五大會計公司也開始了向律師業進軍的步伐。在過去幾年中，安達信、普華永道等國際會計公司，已經接管了歐洲重要的律師事務所，并雄心勃勃地規劃其向律師業大舉進軍的宏偉藍圖。普華永道正籌劃建立全球法律服務網絡，計劃在未來5年內，建立擁有10億美元3000名律師的全球第五大律師事務所。
我國有許多中小型企業和部分大中型企業的經濟效益不高，除了外部經營環境的因素外，很大程度上是缺乏經營管理人才，在我國那些大型的具備實力的會計師事務所理應及早認準這個市場，著手準備開展經營管理等其他咨詢業務。
第三，對于規模較小、業務范圍窄、從業人員較少、所處地域較為偏僻、在目前的市場上還沒有明顯優勢的會計師事務所來說，如果采取擴張戰略，拼湊出大型會計師事務所，勢必導致經營的失敗。與其如此，不如正視自身的條件，量力而行，采取專門化戰略。
小型的會計師事務所的專門化方式有兩種，一種是業務的專門化，會計師事務的業務，有審計、驗資、咨詢、會計服務、稅務、資產評詁、特殊項目鑒證等，會計師事務所可以選取以上業務中的一種或幾種，優先發展，最終形成在這些業務上的優勢。另一種專門化可以稱為服務對象專門化。如相應于我國目前頒布的十三個行業會計制度，會計師事務所的客戶也可按行業分為：郵電通信企業、金融業等行業，各個行業不光執行著不同的會計制度，其經營方式、業務內容也不相同。如果會計師事務所專門在某一行業或某幾個行業里發展，必然可以提高有關該行業業務的質量，形成相對于其它事務所的優勢，而這也正是五大 早期發展走的道路。
關鍵詞：審計質量；注冊會計師；影響因素；衡量標準
中圖分類號：F239 文獻標志碼：A文章編號：1673－291X（2011）02－0119－02
一、審計質量影響因素
審計職業的存在或客觀需求在于其可有效降低所有者與管理者之間利益沖突的成本，是由其對外提供服務產品的質量決定的。審計質量主要包括審計工作質量和審計成果質量兩部分，兩者既有區別，又有聯系。工作質量是成果質量的保證，成果質量是工作質量的綜合反映[1]。只有高質量的審計服務能使財務報告具有更高的信息含量，減少委托人與人之間的成本，從而增加經濟價值。反之，低質量的審計服務不僅不能增加經濟價值，反而純粹是一種社會資源的浪費。
在市場經濟條件下，特別是資本市場的運行中，由注冊會計師實施的財務報表獨立審計發揮著不可或缺的作用。這種作用具體表現為監督、預警和經濟補償三方面的機制對于獨立審計質量的要求，正是由這三方面的機制內在決定的。依據我國資本市場的現狀，影響審計質量主要有會計師事務所、公司治理以及審計市場這三方面的因素。
1．會計師事務所對審計質量的影響
會計師事務所對審計質量的影響主要表現在事務所的規模組成形式、審計收費、市場占有率以及審計人員的專業素質。規模越大的會計師事務所對單個客戶收入的依賴程度越低，而機會主義行為的機會成本越大，所以，一般認為規模大的事務所識別舞弊并出具更嚴厲審計意見的能力顯著強于小規模事務所；行業專長會計師事務所在某種或者少數幾種行業的審計業務中培育出的特殊專長，它使會計師事務所在這些行業的審計市場上占據著較大的份額。由于同一行業中的不同客戶具有相同或類似的組織與營運機制、存在行業特定的會計或審計準則，行業特定的知識可以使作為行業專家（industrysPeeialist）的審計師更好地發揮效應。此外，審計工作是一項實踐性很強的工作，審計人員的經驗是至關重要的。審計經驗決定著審計人員進行職業判斷和收集審計證據的效率和效果。經驗豐富的審計人員在審計工作中更可能找到審計風險高的領域，降低審計的風險，提高審計的質量。審計人員需要掌握審計、會計、法律、稅務、管理等領域的理論和實務以及計算機技術，同時，由于經濟活動中的不確定性和會計審計活動中的會計判斷，要求審計人員具備高水平的職業判斷能力去關注審計中的風險。專業水平是審計人員必備的。執業經驗的缺乏和職業判斷偏差，不僅會浪費大量的審計成本，也容易形成錯誤的審計意見，從而導致低的審計質量[2]。
2．公司治理對審計質量的影響
完善的公司治理結構可以塑造真正的審計需求者，防止審計關系失衡，使獨立審計真正成為維護和加強委托人與受托人之間相互信任、合理保障各自利益的基礎。相反，公司治理結構的缺陷會深度影響審計關系格局[3]。公司治理機制通過激勵和監督的方式制約管理層行為，減少其對外部審計師審計過程和發表審計意見的干預，以保證外部審計師的獨立性，進而保證審計質量。上市公司大股東持有的流通股比例，上市公司治理結構中，獨立董事人數的比例以及上市公司高層管理人員的受教育程度都會影響審計質量。
3審計市場對審計質量的影響
注冊會計師審計服務的主要對象是資本市場，上市公司的年報審計是獨立審計的重要組成部分。審計環境由不同的具體環境因素所組成，既包含審計賴以存在和發展的有利因素，也包含制約和抵制某些審計活動的不利因素。兩種因素既相互對立，又相互依賴，前者產生正面效應，后者產生負面影響，兩者綜合最終產生一定的審計效果。本文討論的審計環境主要為審計市場的競爭程度、集中程度和審計的監管體系。
二、審計質量衡量標準分析
審計的基本特性有真實性、有效性、經濟性、及時性以及合法性。筆者認為，當審計的過程和結果都滿足了審計的基本特性，就可以表示該審計的審計質量較高。換句話說，可以用審計的基本特性來衡量審計質量。具體表述為：
1．經濟及時性
指審計工作必須提高工作效率，節約審計成本，貫徹“成本效益”原則，以最小的投入獲得最大的產出。并且須在規定的時間內，保質保量的完成審計任務。
2．真實合法性
指審計工作的過程是真實、客觀的，審計工作的結果如實反映了實施審計的范圍、依據、程序。并且審計工作必須貫徹依法審計的原則，按照審計準則的規定實施審計，包括審計程序合法、取證合法、處理處罰合法等。真實性要求具有相近背景的不同審計人員，分別采用同一審計方法，對同一審計事項實施審計后，能夠得出相對一致的結論。使得審計工作的“產品”有助于其用戶正確做出決策，發揮審計工作的作用。
三、審計質量的改善措施
1.加強審計人員的教育，提高審計人員的素質
審計是一項服務，歸根結底是由審計人員完成的。在影響審計質量的各種因素中，人為因素是至關重要的，審計人員的工作態度和自身素質決定了審計質量。首先，會計師事務所的人員選擇會關系到事務所的生存與發展。在人員選擇上需要定制一套完整的選擇錄用制度以及考核方法。其次，對審計人員進行業務培訓，加速知識更新，加強其專業勝任能力。可以定期和不定期的組織內部培訓或利用業余時間加強自學；也可以在審計業務執行過程中，采取讓審計經驗豐富的審計項目負責人或審計人員指導新從事審計工作的員工，提高專業勝任能力。再次，推進審計技術的創新和應用。比如推進先進的審計軟件的應用，推進相關的抽樣軟件的應用，推進風險導向型審計方法的研究和應用等。
2.加強審計收費監管
首先，在審計收費市場化下，監管重點應置于事務所是否存在為招攬業務而采用壓低收費或亂收費，上市公司是否存在以審計收費為籌碼而達到購買審計意見目的等不正當行為的，發現之后應當按照相關法規予以嚴懲。其次，年報披露審計收費監管有待加強。證監會應進一步有關支付事務所報酬及其披露指南，特別是統一相關標準，以使所披露的信息之間具有可比性，嚴格要求上市公司按“規范”要求進行披露。基于上市公司有可能利用審計收費作為購買審計意見的籌碼，更換事務所的公司應當對支付報酬情況做更詳細的說明。
3.完善公司治理制度
首先，要健全和完善董事會以及獨立董事會制度。除CEO以外，董事會成員由外部董事構成，外部董事不能曾被公司雇傭，或與公司、高層管理人員之間有明顯的商業關系。建立外部獨立董事繼續教育規定，讓獨立董事具備一定的財務、會計、審計以及金融知識，有助于其與公司迅速變化的業務保持并肩發展，有助于保證他們盡到監管職責。其次，審計委員會應全部由獨立董事構成，并行使聘請審計機構的權力。這樣，可以改變目前廣為存在的大股東控制的格局，尤其對改變我國上市公司“一股獨大”的股本結構的現狀、公司治理的落后格局；可以獨立監督管理層，減輕其控制造成的財務失控，維護廣大中小股東的利益；可以發揮獨立董事的專業特長，尤其是審計委員會中獨立董事的財務會計專業特長，使得對審計師選擇更趨合理，溝通更容易。
4.完善審計環境
注重營造一個有利于審計質量提高的環境，注重經濟規律研究，健全市場經濟制度，營造一個公平、公正、合理的競爭環境，避免會計、審計工作中不利因素的出現。注重法律、政治環境研究，建立健全相關法律制度，選擇有利于提高審計質量的審計機構設置方式。加強審計準則的執行和審計責任的追究將會從根本上改善審計質量低下的現狀。回顧我國注冊會計師審計失敗的案例可以發現，大多數案例都產生了嚴重的后果，比如說銀廣夏事件、藍田股份事件等，但是，對審計責任的明確和追究卻不夠剛性，對相關的責任人員的懲罰還不夠。
Analysis of the impact factor and its improvement in the audit quality
LI Ping,YIN Hai-yan
(Management college,Shenyang industry university,Shenyang 110870,China)
1 企業戰略分析
企業戰略分析是指通過分析企業所在的行業，了解企業的經濟狀況、經濟環境及在行業中的地位，明確應采取的競爭策略，掌握企業的盈利潛力。企業戰略分析是財務分析的基礎，包括行業分析和企業競爭策略分析兩個方面。
1.1 行業分析
行業分析是綜合諸如計量經濟學、應用統計學等分析工具對行業經濟的運行狀況、產品生產、銷售、技術、消費、市場競爭格局、行業競爭力、行業政策等要素進行分析，從而分析行業的盈利水平與盈利潛力，揭示行業運行規律，預測行業未來的發展趨勢。行業分析是中觀層次的分析，介于宏觀經濟與微觀經濟分析之間，對指導行業內企業的發展意義重大。在財務分析過程中，對企業所在行業的分析，可從影響行業盈利能力的決定性因素――行業的競爭程度和市場議價能力兩個方面進行。
1.1.1 行業競爭程度分析
行業的盈利能力與行業中的競爭程度密切相關，而行業競爭程度又取決于現有企業間的競爭、新加入企業的競爭威脅和替代產品的威脅三個因素。
第一，現有企業間的競爭
行業的盈利水平受現有企業的競爭程度影響，競爭程度越高，盈利水平越低。行業現有企業間的競爭程度可從行業增長速度、集中程度、差異程度、規模經濟性和退出成本等方面進行分析。
行業增長速度越快，現有的所有企業都會有相應的市場份額，相互之間不必為爭奪市場份額開展激烈的價格戰，相反，如果行業停滯不前，增長速度緩慢，則企業間勢必加劇競爭；如果行業市場份額集中，在少數企業手中，則企業間的競爭度較低，相反，行業市場份額分散，則企業間的競爭就會加劇；行業間企業的產品差異程度越大，競爭程度越低；具有規模經濟性的行業，企業為降低成本，就會盡力擴大市場份額，從而進行激烈的競爭；當行業產能過剩而行業退出成本又較高時，企業勢必進行競爭以保住市場份額，如果退出成本較低，則競爭將會減弱。
第二，新加入企業競爭威脅
當行業有超額利潤，即平均利潤率超過社會平均利潤率時，就面臨新企業加入的問題，新企業的加入，對現有企業就是一種威脅。規模經濟性、先入優勢、銷售網與關系網和法律障礙等因素都會從不同方面影響著新企業的加入。
規模經濟性程度越高，進入該行業的投資規模就得越大，這樣就增加了新企業進入的難度；先入企業在制定行業標準方面總是偏向于自身，所以與行業現有企業相比，新入企業所處地位相對不利；同時與現有企業相比，新入企業不具有成本優勢，這也增加了新進入難度；新入企業要生存發展，必然要打入現有企業的銷售網，現有企業銷售網的規模影響新企業進入的難易程度；另外，許多行業對新入企業在法律上有所規定，法律限制的程度將對新企業的進入產生直接的影響。
第三，替代產品的威脅
當行業有許多替代產品時，企業間的競爭程度就會加劇，行業沒有替代品或替代品較少時，競爭性則較小。在選擇替代產品時，消費者考慮較多的是產品的效用和價格，如果替代品效用相同或相似，其價格競爭就會激烈。
1.1.2 市場議價能力分析
行業盈利能力不僅與行業競爭程度有關，還取決于本行業企業與供應商和消費者的議價能力。
影響企業與供應商議價能力的因素主要包括供應商的數量、供應商的重要程度、單個供應商的供應量三個方面。當企業的供應商較少時，可供選擇的產品就少，企業的議價能力就弱于供應商的議價能力，反之當企業的供應商較多時，企業的議價能力則增強；供應商對企業的重要程度受其供應商品對企業產品的影響程度。如果供應商的產品是企業產品的核心部件而替代品又較少時，供應商對企業是至關重要的，企業的議價能力較弱，反之，企業的議價能力就會變強；單個供應商對企業的供應量越大，企業對該供應商信賴程度越高，供應商對企業的制約程度越大，則企業的議價能力越弱。
企業與消費者的議價能力，受諸如產品差異、替代成本、客戶數量、成本與質量的重要性等因素的影響。上述因素可以歸納為對價格敏感程度和相對議價能力的影響兩個方面。
價格敏感程度與替代成本水平和產品差別程度有關。替代成本越低，產品差別越小，價格越敏感，消費者的議價能力越強而企業的議價能力則較弱；另外如果在客戶成本中企業產品占比較大，客戶對企業產品的價格則十分敏感，反之敏感度就會下降。價格敏感度會對企業產品價格產生影響，但最終的價格還是取決于客戶的相對議價能力，單個客戶的購買量、企業與客戶的供需狀況、替代產品數量及客戶選擇替代產品的成本等等都影響著客戶的議價能力。
1.2 企業競爭策略分析
不同的企業，競爭策略是不同的。目前企業所采用的競爭策略不外乎低成本策略、專一化策略和產品差異策略三種。
低成本策略是指企業通過提供與競爭對手相同或相似的低成本、低價格的商品，以搶占市場份額在競爭中取勝的策略。企業要取得低成本優勢，需要在降低成本方面下功夫。一般情況下，企業可以通過優化企業規模、改善資源利用率、運用價值工程和提高與供應商議價能力降低采購成本等途徑降低產品成本。當有較大新企業進入的威脅，行業替代品較少時，企業通常會采用低成本競爭策略。
產品差異策略是指企業通過提供較多的產品類別、較高質量的產品、較好的售后服務、特有的品牌形象等產品或服務的獨特性、差異化參與競爭，在產品價格保持不變或有所提高的基礎上占領更大的市場份額，取得競爭優勢，獲得超額利潤的策略。企業采取產品差異策略，必須明確企業產品的市場定位，即是為了滿足哪一部分消費者的需求；在明確市場定位的基礎上，要保證企業的產品與消費者的需求完全一致，且所提供的差異產品的成本要低于消費者能接受的價格。
專一化策略是指公司業務不是要在全產業范圍內實現其目標，而是為某一狹窄的戰略對象服務，主攻某產品線的一個細分區段、某個特殊的顧客群或某一地區市場，從而以更好的效果、更高的效率在較廣闊范圍內超過競爭對手的策略。專一化策略或者通過滿足特殊對象的需要而實現了差別化，或者在為這一對象服務時實現了低成本，或者二者兼得。
2 會計報表分析
會計報表分析是通過閱讀會計報告、比較會計報表、解釋會計報表、修正會計報表信息來理解會計報表、評價會計報表所反映出的企業財務狀況、經營成果和現金流量的真實程度的活動。進行財務分析，必須通過對會計報表的閱讀和評價揭示出報表信息的質量，進而通過對會計靈活性和會計估價的調整來修正會計數據，為后續的指標分析奠定基礎。
3 財務指標分析
會計報表能夠反映出企業的財務狀況、經營成果和現金流量情況，但是財務報表上的數據并不能全面或直接地說明企業的財務狀況，特別是不能說明企業經營成果的高低和經營狀況的好壞，需要將企業的財務指標進行比較才能說明問題，所以要進行財務指標分析。財務指標分析是指對包括運營能力、償債能力、盈利能力和發展能力等反映企業財務狀況與經營成果指標進行分析，以判斷企業的財務狀況和經營成果的行為。正確選擇與計算財務指標，是對企業財務狀況和經營成果進行正確評價的關鍵所在。進行財務指標分析，要根據分析的目的選擇相應的分析指標。進行企業償債能力分析要選擇資產負債率、流動比率等反映償債能力或反映流動性的指標；進行企業投資決策分析應選擇如總資產報酬率、股利支付率和股利發放率等反映企業盈利能力的指標。
4 綜合評價與報告
【關鍵詞】ERP;行業組織模型;資源基礎模型;公司層戰略;業務層戰略
隨著經濟全球化和科學技術的飛速進步,超級競爭的格局正在逐步形成,“精心設計并且行之有效的戰略”已經成為讓一家企業在未來競爭中受到尊重的最重要的因素。超級競爭的格局給我國企業的發展帶來了前所未有的機遇和挑戰。一方面,我國的企業可以借鑒別國企業發展的經驗和教訓,充分發揮后發優勢,實現趕超;另一方面,國外大型跨國企業紛紛涌入中國市場,而我國企業基礎弱、底子薄,在與它們的正面對抗中處于劣勢。如何大力提高管理水平并制定、實施和發展有效的戰略成了我國企業在抓住機遇、迎接挑戰的過程中不可回避的重大問題。充分運用信息技術的發展成果,構建能夠及時、準確、高效地實現信息動態共享的ERP系統,對于企業提高管理水平并成功實施和發展戰略進而獲取競爭優勢和超額利潤具有重大的意義。
一、行業組織模型和資源基礎模型的整合對ERP系統的要求
行業組織模型揭示了外部環境對企業戰略行為的決定性影響。與管理者作出的組織內部決定相比,企業所在的行業對企業的影響更大。對行業環境進行分析的五力模型指出,一個行業的利潤率是五種力量(供應商、顧客、行業內現有競爭者、替代品和潛在進入者)相互作用的結果。
資源基礎模型假設任何一個企業都是資源與能力的獨特組合,資源和能力是企業戰略的基礎,也是利潤的重要來源。這一模型指出,在21世紀的競爭格局下,一個企業是不斷變化的能力的整合體,企業通過動態管理來獲取競爭優勢和超額利潤。
企業是市場行為和資源能力的組合體。用行業組織模型,可以理解企業的市場行為;通過資源基礎模型,則可以理解企業如何開發并有效利用自身資源、能力和核心競爭力。研究表明,從長期看,行業環境和企業內部資源能力都影響企業的業績。因此,企業需要整合這兩個模型,同時動態分析外部環境和內部資源與能力,來制定、實施和發展最有效的公司層戰略和業務層戰略。這就對企業要構建的ERP系統提出了要求。
一是要根據企業的公司層戰略和業務層戰略來設計系統平臺和系統模塊,既要滿足統一的公司層戰略的要求,又要滿足不同的業務層戰略的要求,即構建公司層戰略和業務層戰略下的ERP系統。二是要能動態地收集和處理關于供應商、顧客、行業內現有競爭者、替代品和潛在進入者的有效信息,為企業戰略提供支持。三是要運用價值鏈分析的方法,理解并整合企業運營中創造價值的環節,實現財務、業務一體化核算,把價值鏈中各個環節的數據最大程度地集成化,做到有效動態共享,為企業實施和發展戰略提供支持。
二、公司層戰略和業務層戰略下的ERP系統
滿足同時動態分析企業外部環境和內部資源與能力來支持最有效的公司層戰略和業務層戰略要求的ERP系統可以由四個部分組成:公司層戰略系統平臺、業務層戰略系統平臺、總賬和報表系統及輸入輸出接口。這四個部分通過動態數據庫實現數據的動態共享。
(一)業務層戰略系統平臺
業務層戰略系統平臺可以分解為由生產管理系統、存貨系統、采購系統和銷售系統組成的物控管理子平臺;由財務結算系統、存貨系統、采購系統、供應商管理系統、銷售系統和客戶管理系統組成的電子商務子平臺;由財務結算系統、人力資源管理系統、固定資產管理系統和無形資產管理系統組成的長期資產管理子平臺。業務層戰略系統平臺要更多地考慮如何滿足企業不同的業務層戰略的要求。企業可以在上述設計框架的基礎上,根據不同業務流程對平臺內各個系統的共享程度對平臺進行改造,也可以根據不同業務流程構建多個業務層戰略系統平臺,使業務層戰略系統平臺更具靈活性和可擴性,更加適合企業不同的業務層戰略的要求。這是把業務層戰略系統平臺與公司層戰略系統平臺分開的意義之所在。
(二)總賬和報表系統
總賬和報表系統之所以能作為公司層戰略和業務層戰略下ERP系統的一個獨立組成部分,主要是因為總賬和報表系統在依賴于業務層戰略系統平臺和公司層戰略系統平臺產生的記賬憑證進行自動記賬和報表編制的同時又利用生成的報表服務于企業的公司層戰略和業務層戰略,在整個系統中占有舉足輕重的地位。
(三)輸入輸出接口
輸入接口在公司層戰略和業務層戰略下的ERP系統中主要滿足企業對外部環境進行分析的需要。輸入接口能將企業收集到的有關外部環境(供應商、顧客、行業內現有競爭者、替代品和潛在進入者)的信息進行篩選、分類和整理并存入數據庫,為企業戰略提供支持。輸出接口主要是滿足企業管理層對數據庫中信息查詢和打印的需要。
(四)公司層戰略系統平臺
公司層戰略系統平臺包括總部費用管理系統、決策支持系統和全面預算管理系統三個部分。總部費用管理系統主要是對總部費用進行核算和管理。決策支持系統的主要作用是通過整合業務層戰略系統平臺、總賬和報表系統及輸入接口提供的數據,形成能夠支持企業戰略決策的數據、圖表等文件。全面預算管理系統的主要作用是通過整合業務層戰略系統平臺、總賬和報表系統及輸入接口提供的數據,進行預算目標的確定與下達、預算編制與審批、預算執行與控制和預算分析與考評工作。
三、公司層戰略和業務層戰略下的ERP系統的實現機理
構建公司層戰略和業務層戰略下的ERP系統的目的是實現企業內外部信息的有效動態共享,為企業實施和發展戰略提供支持,進而獲取競爭優勢和超額利潤。要實現企業內外部信息的有效動態共享,必須進行財務、業務動態信息平臺和流程化統一編碼方案和數據標準化生成模版的設計。
(一)流程化的統一編碼方案
在財務業務動態信息平臺自動生成單據或者記賬憑證以及總賬和報表系統根據記賬憑證自動記賬和編制報表的過程中,上下游單據、記賬憑證之間、科目與科目之間、記賬憑證和科目之間的數據關聯需要通過流程化的統一編碼方案來解決。流程化的統一編碼方案包括單據號、記賬憑證號的流程化統一編碼和科目的流程化統一編碼。
記賬憑證和科目之間的自動關聯可以根據企業的經濟業務需要,按照現行會計準則和國家法律法規的要求,通過在記賬憑證號中的事件性質編碼、事件的實現方式編碼、事件涉及的資源編碼與科目編碼中的一級科目編碼、二級科目編碼之間建立關聯關系來實現。科目的輔助核算信息也可以根據記賬憑證號的編碼信息來獲取。
(二)數據標準化生成模版
在總賬和報表系統中生成的數據和通過輸入接口進入系統的數據在格式和數據定義上存在不兼容的問題,這就對決策支持系統充分運用企業內外部信息來形成能夠支持企業戰略決策的數據、圖表等信息文件造成了極大的困難,需要在公司層戰略和業務層戰略下的ERP系統中設計一套數據標準化生成模版,使從企業外部獲取的數據和企業內部產生的數據具有相同的格式和數據定義,形成對比式的信息文件。
四、公司層戰略和業務層戰略下的ERP系統的應用要求
公司層戰略和業務層戰略下的ERP系統相對于傳統管理模式是一種巨大的進步。要進步就要有付出。以傳統管理模式下的思想觀念、能力素質、方式方法和資源狀況來實施ERP系統是必敗無疑的。企業要想實施好ERP系統,并通過實施ERP系統來提高管理水平,成功實施發展戰略進而獲取競爭優勢和超額利潤,必須做到以下幾點。
(一)戰略先行,實施跟上
公司層戰略和業務層戰略下的ERP系統的實施是建立在企業戰略基礎上的,它的設計必須同時符合企業公司層戰略的總體要求和業務層戰略的具體要求,要得到企業從上到下的一致認同。在設計和實施ERP系統之前,企業必須根據外部環境和內部資源制定有效的公司層戰略,并在公司層戰略的指導下分解和整合企業的業務流程來制定業務層戰略,并把戰略思想落實到業務的各個基礎環節上。在此基礎上設計和實施ERP系統才能有效地把整個企業聯系成一個信息共享、協同運作的有機整體,從而反過來支持企業戰略的實施和發展。
(二)提高企業員工的總體能力和素質
公司層戰略和業務層戰略下的ERP系統的實施,要求把企業的戰略思想落實到業務的各個基礎環節,做到全員戰略。這就對企業員工的總體能力和素質提出了新的、更高的要求。這里的企業員工是指企業的所有成員,包括從最高領導到最基層的員工。ERP系統的實施要求企業的中高層管理人員熟練掌握計算機技術,要有能正確并充分應用ERP系統來進行管理的能力;同時,由于ERP系統中財務和業務的高度一體化,ERP系統的實施要求企業基層的業務人員具備一定的計算機操作能力和財務基礎知識。
(三)財會人員積極轉變職能
在公司層戰略和業務層戰略下的ERP系統中,高度的自動化使財會人員從繁瑣的勞動中解脫出來,可以有更多的時間和精力從事更高級的管理工作。財務會計人員必須適應在ERP系統下工作的要求,積極實現自身職能的轉變
(四)業務流程標準化,工作語言規范化。
公司層戰略和業務層戰略下的ERP系統要求實現最大程度的自動化,以提高系統工作效率。自動化實現的基礎是統一的標準化的數據關聯。這一基礎必須通過業務流程的標準化和工作語言的規范化來實現,業務流程標準化和工作語言規范化的程度越高,上下游的數據關聯程度越高,系統自動化的程度越高。
五、公司層戰略和業務層戰略下的ERP系統的優勢和作用
公司層戰略和業務層戰略下的ERP系統在設計上既滿足了企業對于內外部信息有效動態共享以支持企業戰略的需求,又滿足了企業既要發展統一的公司層戰略又要發展具體的業務層戰略的需求。外部信息的有效動態共享和對于公司層戰略和業務層戰略的雙重考慮是公司層戰略和業務層戰略下的ERP系統相對于普通ERP系統的核心優勢。公司層戰略和業務層戰略下的ERP系統既有普通ERP系統共有的功能,又有其獨有的功能,能對企業獲取競爭優勢和超額利潤起到更加積極的作用。
一是公司層戰略和業務層戰略下的ERP系統中生成的企業內部信息通過系統自動生成和自動傳輸并且經過多個環節的審核,有利于提高管理信息特別是會計信息的相關性、及時性和可靠性,進而增強了企業內部信息共享對企業戰略的支持作用。二是公司層戰略和業務層戰略下的ERP系統中高度自動化的實現,能使財會人員從繁雜的勞動中解脫出來,從而有更多的時間和精力從事更高級的管理工作,進一步支持了企業戰略。三是公司層戰略和業務層戰略下的ERP系統能有效實現對外部信息的共享和利用,對企業深刻認識外部環境進而實施和發展有效的企業戰略起到了積極的促進作用。四是公司層戰略和業務層戰略下的ERP系統中的公司層戰略系統平臺從企業整體出發支持企業公司層戰略的發展,業務層戰略系統平臺從具體業務出發支持業務層戰略的發展,兩個平臺之間通過動態數據庫相互聯系很好地把企業的公司層戰略和業務層戰略結合起來,做到企業戰略的上下互動,實現全員戰略。
六、結語
基于對行業組織模型和資源基礎模型的整合,借助現代信息技術構建公司層戰略和業務層戰略下的ERP系統,是把現代企業戰略管理理論融入企業管理信息系統的一個設想,在實施過程中還有許多具體的細節性的問題和困難需要解決,但是,其巨大優勢是令人向往的。在中國,企業管理信息化還有漫長的路要走,我國企業能否及時吸收和借鑒國外先進的管理理念,開展管理信息化建設,把先進的管理理念與管理信息化建設結合起來,并有效地應用于企業的日常管理之中,將在一定程度上影響我國企業能否獲取競爭優勢和超額利潤,能否實現趕超,能否在競爭日益激烈的國際市場上占有一席之地。
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世界貿易組織（WTO）由關貿總協定（GATT）、服務貿易總協定（GATS）和知識產權協定（TRIPS）三部分組成，主要為所有貿易事務制定規范，協調沖突，維持秩序，講究效率和公平，包括關稅、市場準入、知識產權、傾銷、最惠國待遇、勞工、仲裁和制裁等方面。WTO是一個超國家的經濟立法和司法機構，與貨幣基金組織、世界銀行三足鼎立，成立二十一世紀世界經濟秩序中貿易、金融和發展三大領域中維持經濟秩序、協調經濟糾紛的主要支柱。隨著中美加入世貿組織協議的簽訂，我國加入WTO已是指日可待，這為我國提供了千載難逢的發展良機，同時也帶來了許多挑戰。
一、加入WTO后的積極作用：
加入WTO后，中國經濟將會加快與世界經濟的融合，為國內會計提供了更加廣闊的發展空間，帶來了前所未有的機遇。
1、有利于我國會計行業學習國際會計行業學習國際會計行業的先進管理經驗
我國會計市場開放后，國外的會計事務所可以采取多種形式在國內開國會計師事務所。國外的會計師事務所經過多年的發展，在會計師事物所的管理、客戶開發、人是控制等方面有良好的經驗，特別是在員工職業道德的教育和員工專業水平和提高上更有獨到之處。國外會計中介機構的進入，為我國會計中介機構的改革提供了參照物，我們可以足不出戶地學習國外會計中介機構成熟的管理經驗，加快我國會計中介行業的改革與發展。
2、有利于中國資本市場的發展及其會計研究
隨著資本市場的開放，外國資本將以更大的規模和深度進入中國市場。由于資本市場的建立及發展在很多方面都涉及會計問題，故對于資本市場會計方面的研究就變得十分必要，包括資本市場中經濟預測、決策模型的建立與完善，資本市場會計信息披露的規則，資本市場財務會計報告的內容等。而以上市公司為中心的會計研究將會成為會計研究的熱點，會計研究人員可以更多的從資本市場上獲得經濟根據來進行研究。另外，向廣大投資本、債權人及其他利益相關集團提供有用的會計信息，也是資本市場會計最基本的職能。可以說，加入WTO不僅給資本市場帶來繁榮，也給會計研究帶來新的課題和生機。
3、有利于中國會計信息披露的規范化和法制化
會計信息是人們在經濟活動進程中，通過會計實踐獲得的反映會計主體價值運動狀況的經濟信息，同時也是企業進行管理與決策的依據。中國加入WTO以后，隨著國際間交往的加強，經濟業務在規模和數量上必然會增加，其會計信息披露關系到企業間的預測及決策，為利益相互集團所重視。應該說，加強會計信息方面的規范是建立國際間正常經濟秩序的基礎。WTO規則中雖然沒有直接關于會計信息方面的規則，但在其他有關規則及其執行過程中，蘊含著許多對會計信息披露的要求。世界貿易組織是符合市場經濟客觀需要的國際貿易法律體系，必然要求中國以完善的法制來作為保障。中國加入WTO將有助于中國加快對外貿易法規及其相關會計法規的建設和完善，通過國內有關立法來保證國際協定和條約的順利實施，保護各方的經濟利益。如新修訂的《中華人民共和國會計法》，為中國加入WTO后的會計信息披露規范化和國際化提供了依據，為外國企業和資本進入中國市場提供了會計方面最基本的規范。
4、有利于會計行業開展新業務
WTO要求成員國允許外方進入會計服務業的各個領域，這必然促使管理當局批準本國的會計中介機構也可以進入相關領域開拓新業務，向外國會計機構競爭。此外，加入WTO所獲得的最惠國待遇有利于會計中介機構利用國外資源和市場發展會計業務，提高本身實力，而市場準入原則減少了會計服務業的壟斷，降低了銀行業的進入成本，有利于銀行間的競爭。
5、有利于會計電算化向會計信息化發展
會計電算化在我國發展至今已有二十年的歷史，并且取得了階段性的成果，但其軟件部分主要是模仿手工會計核算方式進行核算處理，缺少企業財務管理需要的管理與決策功能。至使目前我國大多數企業的會計信息系統，還只是企業內部信息的孤島使企業的財務信息難以同其他功能信息相互融通。中國加入WTO后，我國企業參與國際競爭所進行的商務活動將更多的依賴于虛擬的網絡，網絡經濟對會計提出了更高的要求，它將促進企業的電算化會計系統從核算型轉變為管理型，促進會計信息化。
二、加入WTO后面臨的挑戰
加入WTO，雖然對中國會計的發展會產生積極的作用，但也會在某些方面帶來嚴峻的挑戰。
1、會計準則與國際慣例存在一定差距
目前，財政部會計準則委員會已經并將繼續頒布我國的一系列具體會計準則。具體準則的出臺，標志著我國會計改革已正式步入國際化的發展軌道。但是，我國的會計準則在具體條款上與國際會計慣例尚存在一定的差距。比如：（1）產品成本核算方面。國際通行的做法傾向于制造成本法，而我國多用完全成本法。會計核算方法的不同直接影響了產品的定價、關稅等，進而影響產品在國際市場上的競爭力；（2）固定資產新舊方面。我國現階段考慮到國家財政的承受能力，除了某些高科技行業外，絕大部分行業都是采取平均新舊法（直線法），這使我國固定資產回收期相對較長，不符合會計上的穩健原則，且難以籌集資金，造成固定資產更新緩慢，企業經營風險加大；（3）壞帳準備金的提取方面。我國規定除境外上市公司、香港上市公司及在境內發行外資股的公司可自行確定計提壞帳準備金的方法和比例外，其他企業均采用應收帳款余額百分比法計提壞帳準備，而且還硬性規定了一些行業的計提比例。我國對壞帳計提的規定比較保守，壞帳準備會計提比例較低，致使企業在參與國際競爭時，與同類企業相比經營風險加大，容易陷入財務困境，甚至導致破產；（4）無形資產計量方面。從會計的角度看，知識經濟最大的特點就是無形資產在整個社會資產的比重中顯著上升，對一些高科技企業來說，它的比重甚至已超過固定資產而位居企業首位。根據有關資料介紹，經濟學中涉及的無形資產多達29項，目前美國評估公司所涉及的無形資產也達23項。而我國會計實務中運用單項評估和整體評估的無形資產只有12項，列入財務會計系統的只有6－7項，多數無形資產在財務會計中得不到反映，這必然使國內企業與國外企業在更加廣泛地進行聯營、兼并以及商務交往中處于不利地位。
2、國際會計中介機構涌入會搶占國內會計機構的市場份額
加入WTO后，我國將逐漸取消對國際會計機構在業務方面、數量方面、國外從業人員、規模方面的限制，使其享有與國內會計機構同等的競爭機會與權利。那時，國際會計機構憑借其豐富的市場經驗，先進的審計技術和強大的國際背景，與剛剛起步還處在成長發育期的中國注冊會計師行業進行市場爭奪戰，占據有利“地形”。國際會計中介機構搶灘中國，首先沖擊風險小、成本低、利潤高的業務。
3、國內會計業的風險增加
加入WTO后，國際經濟活動的競爭加劇，企業會計工作面臨的風險加大。新的市場要面臨新的風險，高科技及其產業的掘起，經濟全球化擴張，導致不確定性因素增長。由于信息不完備與非對稱分布，又促進風險加大。對會計及各所而言，由于國際會計機構進軍中國會計市場，將導致國內會計機構中的一部分家戶流失，從而導致那些規模小，業務單一，防風險能力差的會計中介機構的破產。與此同時，跨國的中介業務要比在單純的國內業務風險大得多，這更加劇了國內會計中介機構的審計風險。
4、國內會計行業將面臨人才流失的壓力
市場競爭的實質就是人才的競爭。會計行業是高智商行業，人才資源是重要的資源。人才競爭的手段一是高薪，二是提供發展的機遇。國際會計機構將以高薪、出國培訓的機會、優越的工作環境等條件與國內會計行業進行人才爭奪戰。
三、積極采取對策，抓住機遇迎接挑戰
中國加入WTO后，從長遠看有利于中國在參與世界經濟分工與協作中獲得比較利益，有利于國際會計行業的發展。但從近期看，我國會計行業受到某種程度上的沖擊是難免的。因此，必須積極采取有效對策，迎接加入WTO后的多種挑戰，把國外會計行業的沖擊造成的負面影響降到最低程度。
1、建立一套與國際慣例接軌的規范體系
目前我國會計的直接規范體系包括三個層次：（1）會計法；（2）企業會計準則；（3）會計制度。根據WTO設立協定第16條第4款規定，所有會員國的法規應與WTO的國際規范一致。目前我國雖然已經制定了若干項具體會計準則，但大部分僅限于上市公司應用，其內容與國際會計準則仍有一定差異，不利于國際間企業經營狀況的比較分析，也不利于來華投資合作的外方了解中方合作伙伴的經營狀況；我國原有的分行業會計制度的存在，又使不同行業的企業可以按不同的制度來提供會計信息（新頒行的《企業會計制度》暫在股份有限公司范圍內執行）。這與WTO要求遵守共同的游戲規則、實行國際間的公平競爭的基本原則不相適應。因此，我們必須按照國際慣例，建立統一的以會計準則為核心內容的會計規范體系。中國在制定具體會計準則的進程中，應全面分析中國與西方國家會計環境的差異，充分參考和借鑒國際會計組織和西方發達國家有關會計準則的內容，使中國的會計準則與國際會計準則基本一致。并且，根據我國會計準則的制定滯后于實踐的現狀，應該分輕重緩急。對于直接關系到我國企業“入世”所需了解的會計要素核算的相關準則，如對企業生產經營影響較大的存貨、金融工具以及保險、通訊、汽車制造業的會計準則應優先加快制定。此外，“入世”將會使不符合市場經濟機制運行的會計管理政策和法規陷入困境，政府管理部門必將對其進行改革，從而使會計法規體系加以健全。
2、注冊會計師行業要超常規發展
我國注冊會計師行業從目前狀況來看，難以同國外的大會計公司相抗衡。加入WTO以后，我國現有會計市場的業務格局將會被打破。一方面，我國會計師事務所的市場份額將會有所損失；另一方面，其高級人才將面臨流失的可能，使中國的會計師事務所進一步失去等國際大會計公司抗衡的實力。因此，中國注冊會計師行業必須從現在起至完全開放服務市場的這一過渡期內，采用超常規的發展戰略，使注冊會計師行業有一個大幅度的飛躍。結合目前的國情，主要應從以下四方面入手：第一，為注冊會計師行業發展創造必要的環境和條件，包括國家給予一定的優惠政策等；第二，建立與市場經濟發展相適應的注冊會計師行業管理體制；第三，進一步拓展業務范圍，提高執業水平；第四，實行注冊會計師產業化，進行行業重組，走“高效”和“規模”發展之路。只有這樣，中國的注冊會計師行業才有可能適應加入WTO的挑戰，中國會計市場才會出現真正的繁榮。
3、加快會計人才培養，努力提高會計師的素質
目前，我國注冊會計師行業數量的擴大與質量的提高不相匹配，很突出的一個問題就是人員老化嚴重，年輕合格人才缺乏，行業整體素質不高，直接影響到整個行業的發展。人才缺乏已成為制約注冊會計師行業發展的一大“瓶頸”。因此，我們必須下大力氣，采取多種形式，加快我國注冊會計師行業人才的培養，造就一批具備國際水平的注冊會計師，筆者認為可以從以下幾個方面著手解決：
（1）政府應對會計人才和培養引起高度重視。政府應增加對注冊會計師專業人才教育的科技基礎設施的投資，支持會計師事務所與大學院校合作培養注冊會計師人才項目，開放注冊會計師人才教育國際合作市場，加快注冊會計師專業人才的培養。
（2）認真辦好注冊會計師專業的高等教育。目前國家已在23所高校舉辦了CPA專業，有望培養造就一批中國的博士生、碩士生加入注冊會計師的隊伍，并參與國際競爭。
（3）嚴格注冊會計師考試制度。目前，我國注冊會計師考試的資格教育要求低。且考試內容條理論不夠深，實務不夠強，有相當一部分非執業產權憑精通幾本專業用書也能獲得注冊會計師資格，對會計、審計業務知之甚少，某些基礎性、實務性工作幾乎不得要領，這說明目前的考試選拔制度不利于注冊會計師行業的發展。因此，應提高參加注冊會計師考生的資格教育水平，并且應對考試的廣度和深度加大，并接近實實務，考試內容應向國際靠攏。
（4）全面提高會計人員素質。“入世”后由于WTO運行規則的需要，會計信息效度標準所發生的新的變化，必然對會計人員的業務素質和知識結構提出新要求。這就必須開展新一輪的會計培訓，且有計劃、有步驟、有針對性地對在職會計人員進行后續教育，從而全面提高會計人員素質。促使我國會計盡快走上規范化、科學化、國際化的發展軌道，推進會計國際化進程，促使精通會計業務，通曉會計基本理論，熟悉國際會計商務慣例，了解世界主要會計模式異同，建立能懂外語和計算機的國際型、復合型會計職業隊伍。
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大型會計師事務所的界定并沒有統一的標準，國內業界的普遍看法是具有上市公司證券期貨執業資格的事務所。截止2005年底，全國共有4000多家會計師事務所，具有上市審計資格的事務所只有100多家，中小會計師事務所占絕大多數，大型會計師事務所不到三成。目前我國大型會計師事務所大致可分為三個層次，第一層是處于高端的幾個大所。按照耿建新、房巧玲(2005)的類聚分析，“九大”在我國事務所市場中作為一個相對穩定的團體已現雛形，國際“四大”(畢馬威、普華、安永、德勤)在中國的合作所幾乎全部躋身“九大”行列，而與其同屬于“九大”成員的我國本土事務所始終是北京京都、上海立信長江、浙江天健、深圳鵬城、岳華會計師事務所這幾家，可以將其視為我國本土事務所中的“大所”。第二層為除上述“九大”以外的其他具有證券期貨業務資格的63家大型會計師事務所，其年收人大致都在2000萬元以上，雇員及客戶均具有一定規模。第三層次為一些正在朝大型會計師事務所發展并且已經具有一定規模，但其資質還有所欠缺，執業人員數量較少，業務規模較小，且絕大多數為當地業務的會計師事務所。而由近幾年的排名看，第二層的大型會計師事務所，相對來說競爭非常激烈，而處于高端的幾個大所如“九大”等則占據了絕大多數市場份額。
一、我國大型會計師事務所競爭力分析
(一)潛在的進入者 自我國加人WTO以來，會計市場開放的壓力進一步增大，最具實力的潛在進入者是歷史悠久、信譽優良的國際會計師事務所以及以“四大”為代表的國際會計師事務所在中國的合作所，其市場占有份額呈上升趨勢，這些事務所憑借豐富的市場經驗、先進的專業技術，具有充分爭奪國內市場份額的實力，對我國的注冊會計師服務市場以及國內各大型會計師事務所沖擊很大。
(二)替代品 雖然會計師事務所的服務在審計、會計咨詢等業務上具有不可替代性，但在稅務服務等業務方面，律師事務所等也可以提供替代服務，注冊會計師和律師的業務就不可避免地出現交叉，直接導致了注冊會計師與律師在某些領域相互競爭，因此在這些領域會計師事務所與律師事務所的競爭就十分激烈，如“四大”等國際型會計師事務所早在90年代末就開始吸收律師事務所加入會計師事務所并設立法律和稅務的相關部門，在法律、稅務咨詢等方面會計師事務所和律師事務所之間就產生了激烈競爭。目前，國內各大型會計師事務所并未系統地開展相關工作，但可以預見國內大型會計師事務所隨著市場的不斷開放，即將面臨來自國外會計師事務所以及國外知名律師事務所的雙重挑戰。
(三)購買者 會計師事務的買方即接受注冊會計師提供服務的客戶。客戶希望得到“物美價廉”的服務，因此其通常會表現為壓低服務收費、要求更高標準的服務。作為大型會計師事務所，在選擇客戶時，應充分了解所面臨的客戶對會計師事務所施加影響的能力以及討價還價能力，選擇那些對會計師事務所影響力較小的購買者，以及有長遠發展的客戶，盡量為客戶提供更為完善的服務以及人性化、個別化、特色化的服務。
(四)供應者 會計服務行業屬于知識密集型行業，會計師事務所為客戶提供服務，那么注冊會計師就是主要的供應者，對于注冊會計師，除了可以選擇會計師事務所工作以外，還可以選擇諸如在優秀企業任職、在高校任教等，這些因素提高了注冊會計師選擇的范圍，大型會計師事務所的工作環境、薪酬、工作的愉悅感和成就感都會對注冊會計師是否選擇繼續在此會計師事務所任職產生影響。
(五)行業中現有競爭者 大型會計師事務所在行業中的競爭者主要是國際會計公司和國內有上市審計資格的其他事務所。我國加入WTO后，國際會計公司將在爭奪客戶、人才等方面與國內會計師事務所展開競爭，國內本行業內的競爭也非常激烈，由于各大型事務所都擁有很多資格，如上市審計、上市評估、金融審計、國有大型企業的審計等，但各自具有相對優勢，因此內部競爭也非常激烈。此外，國內中小型會計師事務所也利用其低價位、與大型會計師事務所提供的技術含量稍低的服務種類基本相同等優勢在搶奪市場中發揮其靈活性，同時，眾多中小型會計師事務所也在不斷加快追逐大型會計師事務所的步伐，成為一股不容小看的力量。
二、我國大型會計師事務所發展戰略選擇
(一)聯合戰略 我國大型會計師事務所數量雖然不是很多，但可根據自身特點選擇企業聯合戰略，以增強競爭力。在企業聯合過程中，可以選擇兩種方式，一種是“強強組合”即兩個或兩個以上的原本實力就較強的會計師事務所聯合；另一種是“優―劣組合”或“優―中―劣組合”即以一個實力最強的會計師事務所為核心，聯合一些中型、實力稍差的會計師事務所。會計師事務所通過聯合實現資源共享、文化融合，發揮人才、資金、成本、信息、客戶、培訓、研究等方面的規模優勢，切實增強會計師事務所在會計服務行業的競爭力。
(二)集中戰略 集中戰略通過滿足特定消費者群體的特殊需要，或者集中服務于某一有限的區域市場，來建立企業的競爭優勢及其市場地位，集中戰略有賴于該目標細分市場與行業中其他細分市場之間要具有明顯的差異性。在會計服務市場上，有眾多不同的消費群體，如國內上市公司、大型國有企業、大型外資企業等，大型會計師事務所的目標市場應該定位在大型企業，特別是國內上市公司、大型國有企業等大型企業。
大型會計師事務所在規模上更適應國內上市公司、大型國有企業、大型外資企業的會計業務且報酬較為可觀。我國企業眾多，隨著市場經濟走向成熟，市場的潛力非常巨大，越來越多的大型企業會要求事務所為其提供優良且高質的個性化服務，并以長期合作為主。大型會計師事務所要充分發揮自身機構緊密、可靠性強、技術含量高、對國內大型企業熟悉等優點，揚長避短，牢固樹立為國內上市公司、大型國有企業、大型外資企業服務的經營思想，抓住機遇，保持市場份額。眾多國內上市公司、大型國有企業、大型外資企業的存在使我國大型會計師事務所有充足的業務空間，但在面對來自國際知名會計師事務所的挑戰時，更要加快發展，縮小與“四大“等國際性會計事務所的差距。
(三)精品戰略 精品戰略是根據本地區的資源優勢，通過細分市場，選擇能發揮企業自身優勢進行集中經營的戰略。這種戰略比較適用于中小型會計師事務所，但大型會計師事務所也可選擇部門設置細分服務項目，為大型企業提供特定的一種或兩種服務，保持并不斷提高在一個細分市場中的競爭力，并爭取在此項目服務市場中占據領先優勢，在客戶心目中占據一個特定的位置，形成
有別于競爭者的價值，并且維持好自己的經營焦點，以高出他人的質量而獲得社會公眾的認同與信賴，贏得客戶與市場。可以充分發揮自己的專業優勢，創出自己的品牌。
(四)多元化發展戰略 長期以來，提供財務報表審計服務一直是各國CPA的重要業務，但隨著經濟全球化和金融證券市場的逐步完善，知識經濟的崛起以及企業經濟活動的國際化和多元化發展趨勢的增強，需要會計師事務所為客戶提供更加復雜與完善的服務。國際化的會計師事務所在保持傳統審計業務穩步增長的同時，已經逐步向提供多元化、全方位的專業服務轉型，其業務重心也已經逐步轉移到市場潛力大、服務對象眾多的稅務服務、管理咨詢、公司理財、電子商務等新興業務上來。
我國大型會計師事務所之間的業務重疊現象十分普遍，行業競爭激烈，大量潛在的會計服務市場尚未得到有效開發。傳統的審計業務占據了收入的較大份額，而在國際著名的會計師事務所的業務收入中，則包含報表審計、咨詢服務、稅務服務。所以我國的大型會計師事務所業務范圍相對狹窄，項目單一，同時，非會計審計業務不僅能帶來較高的收入，也可減少傳統審計業務容易引起的訴訟風險。目前我國會計師事務所還很少涉足審計業務之外的稅收籌劃、管理咨詢、公司理財等較高層次的業務內容。而高附加值業務的欠缺電使得我國會計師事務所難以適應更廣泛市場的要求，在近幾年會計市場進一步開放的局面下，面對眾多強勁競爭對手則凸顯其競爭劣勢。筆者認為，我國大型會計師事務所應在保持原有會計、審計和稅務等傳統服務的同時，向咨詢和的服務領域拓展，通過發展新業務形成有異于他人的經營特色和競爭優勢，在拓展事務所業務范圍的同時，注重利用網絡等現代化手段，為客戶提供優質高效的服務，提升自身競爭能力。
(五)人才優化戰略 美國注冊會計師協會對事務所行業及人員提出了“三個五”的要求：會計師事務所行業應具有五種核心價值，即終身學習、勝任、正直、客觀、與商務變化保持同步；注冊會計師自身應具有五種核心能力，即溝通和領導能力、戰略性和批判性的思考技能、關注消費者、客戶和市場、對綜合信息的演繹和技術能力；外部環境要求會計師事務所應能提供五種核心服務：鑒證和信息整合、技術服務、管理咨詢和業績管理、財務規劃、國際化服務。這對我國大型會計師事務所培養人才、衡量人才具有較高的指導意義。
