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開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇資源稅法實施條例，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
一、資產(chǎn)減值處理
根據(jù)所得稅稅法規(guī)定，企業(yè)在計算所得稅時對于當期確認的未經(jīng)核定的準備金支出不能做稅前扣除處理。企業(yè)在當期計提的資產(chǎn)減值準備由于具有預(yù)提的性質(zhì)，并未實際發(fā)生，屬于未經(jīng)核準的準備金，因而不得在稅前扣除，而實際發(fā)生的減值損失則可以在計算所得稅時予以扣除。根據(jù)“稅收導向”原則，《小企業(yè)會計準則》規(guī)定對于小企業(yè)資產(chǎn)期末不比較其凈值或可收回金額與賬面價值，不計提減值準備，當資產(chǎn)實際發(fā)生價值減損時該損失額方可稅前扣除，這樣就避免了小企業(yè)計算繳納所得稅時進行納稅調(diào)整處理，方便了小企業(yè)的會計核算。這一點在小企業(yè)會計準則中主要體現(xiàn)在以下兩個方面：科目設(shè)置中去掉了“壞賬準備”、“短期投資跌價準備”等資產(chǎn)備抵賬戶；對于資產(chǎn)減值的會計處理，不再確認資產(chǎn)減值損失同時計提資產(chǎn)減值準備，而是在實際發(fā)生損失時計入當期損益。如應(yīng)收賬款發(fā)生壞賬時，采用直接核銷法將壞賬損失直接計入“營業(yè)外支出”科目。其他資產(chǎn)的減損，也不再計提減值準備，直接計入“營業(yè)外支出”作為損益當期稅前扣除。
二、固定資產(chǎn)核算
增值稅轉(zhuǎn)型改革前，固定資產(chǎn)的成本包括通過購建等方式取得固定資產(chǎn)時發(fā)生的增值稅。轉(zhuǎn)型改革后，增值稅一般納稅人購建固定資產(chǎn)時取得的增值稅抵扣憑證上載明的進項稅額，不再計入固定資產(chǎn)成本，而是從企業(yè)當期發(fā)生的銷項稅額中抵扣。《小企業(yè)會計準則》在規(guī)范固定資產(chǎn)成本內(nèi)容時，去掉了這部分可以抵扣的增值稅進項稅額，而將其計入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目核算。這一處理與增值稅轉(zhuǎn)型改革后修訂的增值稅暫行條例和增值稅暫行條例實施細則的規(guī)定一致。我國企業(yè)所得稅法實施條例第五十九條規(guī)定，在計算企業(yè)所得稅時可以稅前扣除的折舊，應(yīng)當是采用直線法計算的折舊額。在發(fā)生技術(shù)進步導致企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品更新?lián)Q代較快或企業(yè)的資產(chǎn)常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的情況下，采用加速折舊方法對固定資產(chǎn)所計提的折舊額，也可以扣除。考慮到稅法允許在所得稅稅前扣除的折舊主要是采用年限平均法計提的折舊，因此《小企業(yè)會計準則》也要求小企業(yè)對于需要計提折舊的固定資產(chǎn)采用年限平均法計算每期的折舊額。小企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進步、資產(chǎn)處于不穩(wěn)定狀態(tài)等方面的原因，采用直線法不能合理反映企業(yè)真實狀況時，可以采用年數(shù)總和法或雙倍余額遞減法加速折舊。《小企業(yè)會計準則》對固定資產(chǎn)折舊方法的規(guī)定同企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定相吻合，避免了因采用其他折舊方法而在計算所得稅時進行納稅調(diào)整的處理。固定資產(chǎn)的折舊年限和凈殘值通常由企業(yè)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況合理確定，作為計提折舊的依據(jù)。而《小企業(yè)會計準則》提到固定資產(chǎn)使用壽命以及預(yù)計凈殘值時明確指出，小企業(yè)在估計并確定固定資產(chǎn)的使用壽命以及其預(yù)計凈殘值時，應(yīng)當“考慮稅法的規(guī)定”。在準則中加上“考慮稅法的規(guī)定”這句話，這其實也是《小企業(yè)會計準則》的“稅收導向”原則的一種體現(xiàn)。
三、無形資產(chǎn)核算
根據(jù)我國企業(yè)所得稅法實施條例第六十六條第（二）款規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部自行研發(fā)的無形資產(chǎn)，其稅法所認可的價值即計稅基礎(chǔ)為該無形資產(chǎn)在內(nèi)部研發(fā)過程中資本化期內(nèi)所發(fā)生的支出，其中的資本化期以符合資本化條件為起點，直至該資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)。《小企業(yè)會計準則》也修改了之前《小企業(yè)會計制度》將研究開發(fā)過程中發(fā)生的研發(fā)費用計入當期損益，而把依法取得無形資產(chǎn)時發(fā)生的注冊申請費等作為無形資產(chǎn)成本的做法，明確規(guī)定無形資產(chǎn)的成本應(yīng)當為該資產(chǎn)自符合資本化條件起直至資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)這一資本化期間內(nèi)所發(fā)生的支出，期間所發(fā)生的借款費用若符合資本化的條件，也應(yīng)當計入無形資產(chǎn)的成本。我國企業(yè)所得稅法實施條例中允許扣除的是按照直線法計算的無形資產(chǎn)攤銷額。《企業(yè)會計準則》中無形資產(chǎn)攤銷方法的選擇較為多樣，只要能夠“反映與該項無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式”即可，可以采用直線法，也可以選擇其他方法。只有無法可靠確定預(yù)期實現(xiàn)方式的，才選用直線法。《小企業(yè)會計準則》則摒棄了其他攤銷方法，直接要求采用年限平均法即直線法對無形資產(chǎn)進行攤銷，這與稅法規(guī)定也是相一致的。企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定，無形資產(chǎn)應(yīng)當在不短于10年的期限內(nèi)攤銷扣除，接受投資轉(zhuǎn)入的無形資產(chǎn)或者通過債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換等方式轉(zhuǎn)入的無形資產(chǎn)，如果法律對該資產(chǎn)規(guī)定了使用年限，或相關(guān)的投資合同、債務(wù)重組協(xié)定、資產(chǎn)交換協(xié)議等對資產(chǎn)的使用年限做出約定的，可以在法律規(guī)定或者約定的年限內(nèi)攤銷無形資產(chǎn)的成本。《小企業(yè)會計準則》頒布前，《小企業(yè)會計制度》規(guī)定無形資產(chǎn)攤銷年限的確定主要考慮合同規(guī)定的受益年限和法律規(guī)定的有效年限。若合同規(guī)定的受益年限和法律規(guī)定的有效年限二者存在其一的，攤銷年限以存在的年限為上限；若既存在合同規(guī)定的受益年限，又存在法律規(guī)定的有效年限，攤銷年限以這兩者之中較短者為上限；若既沒有合同規(guī)定的受益年限，也沒有法律規(guī)定的有效年限，則攤銷年限以10年為上限。與企業(yè)所得稅稅法相協(xié)調(diào)，《小企業(yè)會計準則》舍棄了《小企業(yè)會計制度》的復雜做法，將攤銷年限也做了修改，規(guī)定如專利權(quán)、商標權(quán)等法律規(guī)定了其有效年限的無形資產(chǎn)，應(yīng)當按照法律規(guī)定的有效期作為無形資產(chǎn)的攤銷期；在投資合同或受讓協(xié)議等中約定使用年限的無形資產(chǎn)，應(yīng)當在合同約定的使用年限內(nèi)攤銷無形資產(chǎn)的價值；如果無法無形資產(chǎn)的使用壽命做出可靠的估計，則應(yīng)當在不短于10年的期限內(nèi)攤銷。這與企業(yè)所得稅法實施條例內(nèi)容相符。
四、長期待攤費用核算
按照企業(yè)所得稅法的有關(guān)規(guī)定，開辦費可以在開始生產(chǎn)經(jīng)營的當期予以扣除，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用也準予扣除。《小企業(yè)會計準則》將《小企業(yè)會計制度》原來在“長期待攤費用”科目中核算的開辦費如籌建期內(nèi)發(fā)生的辦公費、工資福利支出、公司申請注冊登記費等，以及由于不符合資本化條件不能計入固定資產(chǎn)價值的借款費用等，都轉(zhuǎn)入“管理費用”科目核算。長期待攤費用則主要核算已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)所發(fā)生的改建支出、采用經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)所發(fā)生的改建支出，以及不能一次計入當期管理費用的固定資產(chǎn)大修理支出和其他長期待攤費用，這一內(nèi)容與企業(yè)所得稅法第十三條一致。而且《小企業(yè)會計準則》還明確了固定資產(chǎn)大修理支出需要同時滿足的兩個條件，首先修理支出的金額應(yīng)當超過取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)一半以上，其次大修理所延長的固定資產(chǎn)使用壽命應(yīng)當在2年以上。對固定資產(chǎn)大修理支出內(nèi)容的規(guī)范，同企業(yè)所得稅法實施條例第六十九條規(guī)定一致。我國企業(yè)所得稅法實施條例第六十八條規(guī)定，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)發(fā)生的不能在當期費用化的改建支出，以固定資產(chǎn)預(yù)計尚可使用年限作為攤銷期限；經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)所發(fā)生的不能在當期費用化的改建支出，以租賃合同約定的剩余租賃期作為攤銷期限；企業(yè)所得稅法實施條例第六十九條規(guī)定固定資產(chǎn)的大修理支出，以固定資產(chǎn)尚可使用年限作為攤銷期限；企業(yè)所得稅法實施條例第六十九條規(guī)定其他應(yīng)當作為長期待攤費用的支出，自發(fā)生次月起，在不短于3年的期限內(nèi)分期攤銷。《小企業(yè)會計準則》明確了長期待攤費用攤銷方法，即按月采用年限平均法攤銷。已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出，以及固定資產(chǎn)的大修理支出，攤銷年限均為固定資產(chǎn)預(yù)計尚可使用年限；經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的改建支出，攤銷年限為合同約定的剩余租賃期限；其他長期待攤費用，以不低于3年的期限為攤銷年限，自支出發(fā)生下月起開始攤銷。這些內(nèi)容與企業(yè)所得稅法實施條例第六十八條、六十九條和七十條完全一致。
五、報表項目內(nèi)容
《小企業(yè)會計準則》要求小企業(yè)對外編報提供資產(chǎn)負債表、利潤表以及現(xiàn)金流量表。與稅收相關(guān)性最高的是小企業(yè)的利潤表。利潤表項目內(nèi)容較《小企業(yè)會計制度》而言也發(fā)生了部分變動，這些變動也體現(xiàn)了小企業(yè)會計準則的稅收導向。具體包括：（1）“營業(yè)稅金及附加”項目。“營業(yè)稅金及附加”項目下按照稅種的不同分設(shè)了七個項目，其中“消費稅”、“營業(yè)稅”、“城市建設(shè)維護稅”、“資源稅”、“土地增值稅”分別單獨列示，城鎮(zhèn)土地使用稅與房產(chǎn)稅、車船稅和印花稅合并在“城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅”小項中反映，教育費附加則與礦產(chǎn)資源補償費和排污費在“教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費、排污費”中反映。分別列示小企業(yè)繳納的各個稅種的稅額，便于稅務(wù)部門掌握并核查小企業(yè)繳納的各種稅款的信息。（2）“銷售費用”項目。“銷售費用”項目下設(shè)置了“商品維修費”、“廣告和業(yè)務(wù)宣傳費”兩個小項，既便于小企業(yè)計算所得稅時對預(yù)計的商品維修費、超過當年銷售或營業(yè)收入15%的廣告和業(yè)務(wù)宣傳費進行納稅調(diào)整，也便于稅務(wù)部門核實小企業(yè)應(yīng)交所得稅的計算是否準確。（3）“管理費用”項目。“管理費用”項目中將“開辦費”、“業(yè)務(wù)招待費”、“研究費用”單獨列示，便于稅務(wù)部門監(jiān)督小企業(yè)發(fā)生的開辦費是否在生產(chǎn)經(jīng)營當月一次性計入當期損益，計算應(yīng)交所得稅時是否僅扣除了當年發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費的60%且不超過當年銷售或營業(yè)收入的5‰，費用化的研究開發(fā)費用是否加計50%扣除。（4）“營業(yè)外支出”項目。“營業(yè)外支出”項目下將資產(chǎn)損失、非正常損失和稅收滯納金分別列示，資產(chǎn)損失又分別按照不同資產(chǎn)分別反映，其中應(yīng)收款項的損失在“壞賬損失”小項中反映，長期債權(quán)投資和長期股權(quán)投資的損失分別在“無法收回的長期債券投資損失”和“無法收回的長期股權(quán)投資損失”中列示，非正常損失在“自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失”小項反映，“稅收滯納金”核算企業(yè)繳納的稅收滯納金。詳細列出營業(yè)外支出的明細，便于稅務(wù)部門監(jiān)督小企業(yè)計算應(yīng)交所得稅時對稅收滯納金等進行納稅調(diào)整，也有助于稅務(wù)部門了解小企業(yè)當年實際發(fā)生的資產(chǎn)損失。
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將全面放開金融調(diào)控更具靈活性
2月18日正式全面開展的人民幣利率互換交易，被認為是央行推出的非常具有前瞻性的調(diào)控和避險工具。利率互換不僅將有效幫助金融機構(gòu)規(guī)避巨大的利率風險，增強其應(yīng)對能力，從而使得利率市場化的基礎(chǔ)更加穩(wěn)固，同時也提高了央行調(diào)控的自主空間。人民幣利率互換交易的正式開展，是央行推出的非常具有前瞻性的一步：在風險還沒有全面爆發(fā)之前，推出避險工具，將風險通過市場渠道來慢慢釋放掉。這是在參與主體之間分化市場風險的最有效工具。同時，推出利率互換也能夠促進利率市場化進程加快。利率互換的更強大的功能在于能夠提高貨幣政策操作的獨立性和靈活性。在利率互換市場形成以后，央行和監(jiān)管當局通過政策引導，使商業(yè)銀行自覺地通過互換市場來對沖利率風險、提高利率風險管理水平和承受能力，可以使央行在執(zhí)行從緊的貨幣政策和進行貨幣政策操作時，不必再顧及對商業(yè)銀行的沖擊，而使金融宏觀調(diào)控具有更高的獨立性和靈活性。
來源：證券日報
我國全面推進經(jīng)濟體制改革
我國經(jīng)濟體制各領(lǐng)域改革不斷向縱深推進，市場在資源配置中的基礎(chǔ)性作用進一步增強。農(nóng)村綜合改革試點繼續(xù)擴大，集體林權(quán)制度改革、新型農(nóng)村金融機構(gòu)準入試點取得積極成效，重要農(nóng)畜產(chǎn)品政策性保險開始試點。統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅、擴大增值稅轉(zhuǎn)型試點范圍工作進展順利，調(diào)整了部分礦產(chǎn)品資源稅，在8個煤炭主產(chǎn)省實行了新設(shè)探礦權(quán)和采礦權(quán)有償取得制度。資本市場制度建設(shè)取得進展。全面實施農(nóng)村免費義務(wù)教育，高等院校和中等職業(yè)學校家庭經(jīng)濟困難學生資助政策體系進一步完善。農(nóng)村最低生活保障制度全面推開，新型農(nóng)村合作醫(yī)療制度基本覆蓋全國農(nóng)村，以大病統(tǒng)籌為主的城鎮(zhèn)居民基本醫(yī)療保險制度開始試點。公務(wù)員工資制度改革順利實施。建立了節(jié)能減排的統(tǒng)計體系、監(jiān)測體系、考核體系和目標責任制。啟動了重慶、成都統(tǒng)籌城鄉(xiāng)發(fā)展綜合配套改革試驗，啟動了武漢、長株潭建設(shè)資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會綜合配套改革試驗。人民幣匯率彈性進一步增強。
來源：中國網(wǎng)
2008年中央和省級預(yù)算單位
將全面推行公務(wù)卡改革試點
2008年中央和省級預(yù)算單位要全面推行公務(wù)卡改革試點，其中出差購買機票、定點飯店公務(wù)消費都要使用公務(wù)卡結(jié)算。財政部有關(guān)負責人說，公務(wù)卡是指預(yù)算單位工作人員持有的，主要用于日常公務(wù)支出和財務(wù)報銷業(yè)務(wù)的信用卡。公務(wù)卡作為一種現(xiàn)代化支付結(jié)算工具，不僅攜帶方便、使用便捷，而且透明度高，所有的支付行為都有據(jù)可查、有跡可尋，可以最大程度地減少現(xiàn)金支付結(jié)算。推行公務(wù)卡制度，以公務(wù)卡及電子轉(zhuǎn)賬支付系統(tǒng)為媒介，以國庫單一賬戶體系為基礎(chǔ)，以現(xiàn)代財政國庫管理信息系統(tǒng)為支撐，逐步實現(xiàn)使用公務(wù)卡辦理公務(wù)支出，最大程度地減少單位現(xiàn)金支付結(jié)算，強化財政動態(tài)監(jiān)控，有利于從源頭上堵住現(xiàn)金支付漏洞，實現(xiàn)透明消費，切實把公務(wù)支出置于陽光之下。長期以來，一些預(yù)算單位存在大量提取和使用現(xiàn)金現(xiàn)象，不僅給預(yù)算單位財務(wù)管理和公務(wù)人員使用帶來極大不便，而且現(xiàn)金支付透明度較低，難于監(jiān)管，容易誘發(fā)現(xiàn)金使用不規(guī)范甚至腐敗問題。國庫集中支付改革后，財政資金支付使用日益規(guī)范，但現(xiàn)金結(jié)算使用仍然缺乏有效監(jiān)控。
來源；新華網(wǎng)
稅種將攪動
2008年宏觀經(jīng)濟
根據(jù)第三方教育評估機構(gòu)麥可斯的調(diào)查顯示，2011年我國應(yīng)屆碩士簽約金平均值為4160元，本科生為2514元，專科生為2077元，這是初薪。與此同時北京也剛好公布了平均收人突破5000元。從上面的數(shù)據(jù)看出碩士的平均工資應(yīng)為4000多元為什么會去競爭工資只有1000多元的環(huán)衛(wèi)工人?有人回答了這樣一句話:/死也要死在編制里。0正是這種政策使得原本有更多發(fā)展空間的人去做了不適合他的工作。那些沒有競爭力的人只能去追求更高的學歷。
二、針對人力資源改善的建議
目前5勞動法6、5勞動合同法6、5勞動合同法實施條例配套規(guī)定6、5公司法6以及稅法中都未提及人力資源稅，僅僅針對目前所談的有關(guān)人力資源與稅收關(guān)系的文章所說的概念以及人力資源國際流動中西方稅收的觀念不同，目前個人稅收問題、教育問題等。在世界范圍內(nèi)也沒有人力資源稅的相關(guān)的報道。而筆者認為的人力資源稅是以企事業(yè)單位作為征收對象，而稅收的用途作為企事業(yè)單位的培訓金。
(一)根據(jù)企事業(yè)單位崗位設(shè)定進行征收
筆得認為，人力資源稅應(yīng)該針對招聘特殊崗位所需專業(yè)與學歷專業(yè)不符者進行征收，特殊崗位與一般崗位不同須有極強的專業(yè)知識背景積累，例如程序員計算機專業(yè)，軟件工程專業(yè)都可以，但是其他相關(guān)專業(yè)，例如自動化同樣涉及計算機程序，但是其根本在于自動化，對于程序的設(shè)計相比較軟件工程專業(yè)有缺失。有人說這樣會抑制人的全面發(fā)展，其實不然，真正的學以致用才是正道。有相關(guān)專業(yè)背景，從事相關(guān)專業(yè)，才能推動學科的向前發(fā)展，就拿醫(yī)學來講，你會讓一個中醫(yī)按摩師給你做手術(shù)嗎?其他方面也是一個道理，這也是不少企業(yè)辦事效率低的一個主要原因。目前公務(wù)員的考試要求專業(yè)統(tǒng)一，然而對于企事業(yè)單位來講并未做到這一點，社會上跨專業(yè)就業(yè)的現(xiàn)象，比比皆是。通過加人稅收使得人們在擇業(yè)時更加傾向所學專業(yè)，使得競爭更加明確化，學習動力增強，報考專業(yè)也會更加謹慎，還能起到抑制跨學科考證，保證通過率，降低裸考、陪考。同時還增加了本科二學歷的教育投人。企事業(yè)單位的工作效率也會提升。
(二)根據(jù)企事業(yè)單位招聘條件收稅
招聘應(yīng)有相應(yīng)程序，目前招聘程序較亂，各自單位有自己的招聘計劃，但是復雜的招聘往往對于社會的平衡起到很大程度的影響，目前企事業(yè)單位的招聘嚴格控制在對學歷、學校的追求，對于能力的評估往往缺乏手段。當前教育的投人與勞動所得報酬不成比例，單位應(yīng)由專業(yè)人員對于單位招聘崗位學歷進行分析，擬定招聘的學歷條件加以公示，由社會大眾監(jiān)督，評價單位的能力與人才配比，這樣才能避免單位的盲目定性，一味地追求學歷。而稅收的要求例如招聘要求大專以上學歷，那么高兩級應(yīng)收稅也就是碩士研究生收稅，同樣要求本科學歷以上，博士研究生應(yīng)收稅。這樣良好的定性一來可以讓更多的人參與到競爭中來，有利于發(fā)現(xiàn)人才，避免了任何崗位都要求碩士以上學歷;二來增加了企業(yè)審查的難度，將更重視人才能力的考量。三來使得教青平衡，避免學歷泛濫，有學歷沒能力的事情發(fā)生。
(三)根據(jù)企事業(yè)單位人事設(shè)定進行征收
人力資源作為一種特殊的可再生資源應(yīng)合理利用，應(yīng)以其個人所創(chuàng)造的財富進行征稅，對個人業(yè)績是企事業(yè)單位同級人員平均業(yè)績3倍以上的開始征稅，稅收還應(yīng)以企事業(yè)資本分級，避免小單位稅收過重以及人才的流失。
(四)根據(jù)企事業(yè)單位監(jiān)督考核進行征收
人力資源是21世紀最重要的資源之一，一些國有企業(yè)處在虧損狀態(tài)，而其中的工作人員往往缺少市場競爭力，由于國家的扶持更加不重視后期的培訓與學習，托人找關(guān)系進企業(yè)在其中看來是十分平常的事。其實為了企業(yè)的良好發(fā)展應(yīng)設(shè)立相關(guān)監(jiān)督考核部門，出于避免流于形式的考慮應(yīng)實行權(quán)力制約，由競爭激烈的公司作為第三方監(jiān)督，工作能力差、業(yè)績差的員工無論資歷人脈一律征收人力資源稅，稅率的設(shè)定應(yīng)考慮到從業(yè)人員的年齡及學歷，按低于平均值50%進行征收。
(五)人力資源稅的用途
我國的教育應(yīng)該創(chuàng)新，以往的教育停留在學校，然而這種需求是明顯不夠的，因此很多企業(yè)都設(shè)立了自己的培訓機構(gòu)以及很多非學歷式的教育機構(gòu)產(chǎn)生。但是有些單位經(jīng)費不足，使得培訓流于形式，并未起到應(yīng)有的效果。非學歷制的教育機構(gòu)由于社會定位的誤讀使得其要么條件精良學費很貴，要么價值很低。國家應(yīng)大力扶持這類教育機構(gòu)。人力資源稅便可如此。
三、總結(jié)
深化預(yù)算與稅制改革，強化財政可持續(xù)性
目前來看，現(xiàn)代預(yù)算管理制度的總體框架已經(jīng)初步建立，改革成效最為顯著。稅收制度改革任務(wù)部分完成，其中，“營改增”試點全面推開，達到了一定減稅目的；消費稅對征收范圍、環(huán)節(jié)、稅率等進行了調(diào)整；資源稅從量計征改為從價計征；環(huán)境保護稅立法積極推進，相關(guān)征求意見稿已經(jīng)公布。
預(yù)算是公共財政的基石，預(yù)算管理制度改革是深化財稅改革的首要內(nèi)容。抓住預(yù)算這一“龍頭”，就等于牽住了改革的牛鼻子。盡管預(yù)算管理制度改革成效顯著，但仍然存在不少改進空間。
一是強化預(yù)算法規(guī)在政府決策施政中的權(quán)威作用。要把新《預(yù)算法》置于“經(jīng)濟憲法”的權(quán)威位置，用法律來規(guī)范和約束政府收支行為，不斷提升政府依法理財?shù)乃健?/p>
二是把預(yù)算管理制度融入政府治理的各個領(lǐng)域。要讓預(yù)算管理制度伴隨財政資金，像毛細血管一樣滲透密布于政府治理的肌體。
三是推動預(yù)算管理制度改革向下延伸落實。安排具有統(tǒng)籌調(diào)度、督查考核、試水實操、業(yè)務(wù)指導等職能的工作實體牽頭主推財稅改革，讓改革走出從文件到文件、從材料到材料、不接地氣、難以落地的困窘，以防止總在改革的理念、原則、方法上“坐而論道”，把功夫下在打造一批可復制、可推廣、能落地的成功范本和樣板上。在改革大面積落地后組織開展檢查評估，防止改革落空或走偏。
同時，加大各預(yù)算之間的財力統(tǒng)籌，將政府性基金預(yù)算、國有資本經(jīng)營預(yù)算資金，更多地調(diào)入一般公共預(yù)算。我國政府預(yù)算體系包括四本預(yù)算，各有側(cè)重和分工。相對而言，一般公共預(yù)算和社會保險基金預(yù)算主要涉及基本公共服務(wù)和社會保障，與百姓的切身利益直接相關(guān)。將資金更多地調(diào)入一般公共預(yù)算，意味著公共財政實力增強，政府可以更好地保障百姓享有的基本公共服務(wù)。
預(yù)算公開透明，百姓才能了解財政的錢花到了什么地方，花得是否合理到位。財政部有關(guān)負責人介紹，2016年，我國預(yù)算公開邁出實質(zhì)性步伐，預(yù)算公開法制框架基本確立。除單獨公開“三公”經(jīng)費預(yù)算外，公開范圍由一般預(yù)算拓展到政府性基金A算、國有資本經(jīng)營預(yù)算，由單獨公開部門收支預(yù)算拓展到公開部門職責、機構(gòu)設(shè)置、機關(guān)運行經(jīng)費安排、政府采購、國有資產(chǎn)占用、預(yù)算績效等情況。
但預(yù)算只是一個載體，錢從哪里來要靠稅收制度改革。今年的稅制改革內(nèi)容，大致有以下幾項：研究提出健全地方稅體系方案，研究推進綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅改革；繼續(xù)深化資源稅改革，擴大水資源稅試點范圍；貫徹稅收法定原則，配合做好煙葉稅等稅收立法工作；起草環(huán)境保護稅法實施條例、政府非稅收入管理條例；研究制定個人收入和財產(chǎn)信息系統(tǒng)建設(shè)總體方案。
簡而言之，當前的稅制改革重點鎖定了六大稅種――屬于間接稅的增值稅、消費稅、資源稅、環(huán)境稅，屬于直接稅的個人所得稅、房地產(chǎn)稅，其推進路線是通過調(diào)整間接稅與直接稅的比重來實現(xiàn)稅制結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。
一是要讓稅制改革成為化解經(jīng)濟運行風險的“穩(wěn)定器”。按照中央經(jīng)濟工作會議要求抓緊健全地方稅體系，將有力推動解決地方主體稅種缺失、財政減收壓力劇增、影響自主發(fā)展動力的問題。改革中應(yīng)盡可能將地方掌握信息比較充分、對本地資源配置影響較大、稅基相對比較穩(wěn)定的稅種劃為地方稅，使地方獲得比較穩(wěn)定、充足和可統(tǒng)籌的財稅收入來源，走出因財力捉襟見肘而影響經(jīng)濟內(nèi)生動力、加劇金融風險積聚的境地。
二是要讓稅制改革成為促進實體經(jīng)濟發(fā)展的“助推器”。稅制改革必須聚焦中央經(jīng)濟工作會議提出的“著力振興實體經(jīng)濟”，一方面，利用稅收調(diào)節(jié)的引導機制和杠桿作用，推動各類社會資本“脫虛向?qū)崱保涣硪环矫妫ㄟ^稅制改革進一步減輕實體經(jīng)濟的稅費負擔。
三是讓稅制改革成為維護社會公平正義的“調(diào)節(jié)器”。讓稅制改革與金融、土地、投資、立法等多種手段協(xié)調(diào)發(fā)力，促進房地產(chǎn)市場平穩(wěn)健康發(fā)展，落實“房子是用來住的，不是用來炒的”的定位。個人所得稅改革應(yīng)當將分類稅制改為綜合與分類相結(jié)合的稅制，把基礎(chǔ)扣除與專項扣除結(jié)合起來，可考慮將養(yǎng)老、二孩、房貸利息等家庭負擔納入抵扣，調(diào)高、穩(wěn)中、補低，使不同群體的承受能力與稅收負擔基本匹配，尤其是發(fā)揮個稅改革對于擴大中等收入群體的重要作用。
精準調(diào)整央地關(guān)系，突破利益藩籬
作為深化財稅改革的三大任務(wù)之一，劃分中央和地方財政事權(quán)和支出責任相對滯后。當前，中央和地方財政關(guān)系的調(diào)整，亟待精確落地。那么，央地財政關(guān)系應(yīng)當如何調(diào)整？相關(guān)專家認為，中央和地方財政事權(quán)和支出責任劃分，是今年財稅改革的重心。
事權(quán)和支出責任劃分關(guān)系到政府執(zhí)政和施政能力的提升，影響著政府提供公共服務(wù)的能力和效率，是財稅改革中難啃的“硬骨頭”。
一是要亮家底、建清單。采取編制部門按照職能查、財政部門順著資金查、政府所屬部門翻開家底查的“三結(jié)合”方式，把分散在不同層級政府部門的事權(quán)底數(shù)摸排到位，以“一個部門一本臺賬、一項權(quán)力一份清單”的方式，把各項事權(quán)“一攬子”擺到改革的“聚光燈”和“放大鏡”之下。
二是要統(tǒng)起來、分出來。打破部門利益、地方利益對事權(quán)和支出責任劃分的干擾，按照“權(quán)、責、利、效”相統(tǒng)一的原則尋求最大公約數(shù)，適宜上收的主動上收，適宜下劃的堅決下劃，適宜共擔的合理共擔，適宜交給市場的盡快剝離，尤其要避免“擱置爭議”或共同事權(quán)無限擴大造成事權(quán)和支出責任劃分改革回到原點。
三是要靠法治、促規(guī)范。針對多年來各個職能部門以紅頭文件劃分事權(quán)的隨意性和不確定性，積極推動政府間財政關(guān)系法治化進程，讓行政權(quán)力在法律和制度的框架內(nèi)運行。
四是要牽一發(fā)、動全身。將事權(quán)和支出責任劃分改革與教育、社會保障、醫(yī)療衛(wèi)生、養(yǎng)老等供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革緊密結(jié)合，積極推動行政體制改革和相關(guān)部門職能調(diào)整，加快研究制定中央與地方收入劃分總體方案，進一步完善中央對地方轉(zhuǎn)移支付制度，理順不同層級政府間的財政分配關(guān)系。
減稅降費，降低宏觀稅負
減稅降費仍是今年財政政策的主基調(diào)。大力實施減稅降費政策，進一步減輕企業(yè)負擔，有利于發(fā)揮減稅政策對經(jīng)濟社會發(fā)展的積極效應(yīng)。具體措施包括：繼續(xù)落實并完善“營改增”試點政策，擴大減稅效應(yīng)；落實好其他已出臺的減稅降費政策，研究實施新的減稅措施。同時，進一步清理規(guī)范基金和收費，再取消、調(diào)整和規(guī)范一批行政事業(yè)性收費項目；公開中央和各地收費目錄清單。
減稅方面，“營改增”將繼續(xù)擔當重任。專家預(yù)計，今年營改增減稅規(guī)模將進一步擴大，有可能達到7000億元。因為，去年“營改增”全面推開是在5月份，時間只有8個月。2017年則是一整年，四大行業(yè)減稅存在翹尾因素，不動產(chǎn)納入抵扣也有翹尾因素。兩個“尾巴”一翹，全年減稅5000億元就打不住了。
稅制改革是減稅的一個重要途徑，今年個稅改革有望破題。如果前幾年大家談個稅主要是從收入角度看，現(xiàn)在則更注重公平性，應(yīng)該從家庭支出負擔角度考慮，因此“增加專項扣除項目”就成了近兩年討論個稅改革時的高頻熱詞。O羈鄢的可能性、扣除項目的設(shè)計以及扣除額度的核算方式等，都成為個稅改革的焦點。
【關(guān)鍵詞】災(zāi)后重建；稅收政策；問題探討
2008年5?12四川汶川強烈地震給人民生命財產(chǎn)和經(jīng)濟社會發(fā)展造成重大損失。為支持和幫助受災(zāi)地區(qū)積極開展生產(chǎn)自救，重建家園，鼓勵和引導社會各方面力量參與災(zāi)后恢復重建工作，使地震災(zāi)區(qū)早日恢復正常的生產(chǎn)生活秩序，國務(wù)院、各部委、各級政府制定出臺了很多政策。在諸多政策中，稅收政策作為一個重要的部分，從稅收優(yōu)惠角度給予了有關(guān)單位、個人以積極的扶持。
一、國家關(guān)于抗震救災(zāi)及災(zāi)后重建稅收優(yōu)惠的有關(guān)規(guī)定
已有的關(guān)于抗震救災(zāi)及災(zāi)后重建稅收優(yōu)惠政策既有中央的，又有地方的；既涉及企業(yè)所得稅、增值稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、印花稅等具體的稅種，又涉及征管、稅務(wù)登記等方面。由此可見稅收優(yōu)惠政策的全面性。
現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠主要體現(xiàn)在以下政策之中：
（一）國務(wù)院2008年6月底出臺的《國務(wù)院關(guān)于支持汶川地震災(zāi)后恢復重建政策措施的意見》（國發(fā)［2008］ 21號）
這個文件包括的內(nèi)容較多，如財政、稅收、金融、土地、就業(yè)等。其中稅收政策部分有很多的優(yōu)惠內(nèi)容，是地震發(fā)生后出臺的法律級次最高的、針對抗震救災(zāi)及災(zāi)后重建稅收優(yōu)惠的政策文件。
國發(fā)［2008］ 21號中的稅收政策從促進企業(yè)盡快恢復生產(chǎn)，減輕個人稅收負擔，支持受災(zāi)地區(qū)基礎(chǔ)設(shè)施、房屋建筑物等恢復重建，鼓勵社會各界支持抗震救災(zāi)和災(zāi)后恢復重建，促進就業(yè)等五個方面分別進行了優(yōu)惠，部分內(nèi)容如下：
1.自2008年7月1日起，對受災(zāi)嚴重地區(qū)實行增值稅擴大抵扣范圍政策，允許企業(yè)新購進機器設(shè)備所含的增值稅進項稅額予以抵扣。國家限制發(fā)展的特定行業(yè)除外。
2.對受災(zāi)嚴重地區(qū)損失嚴重的企業(yè)，免征2008年度企業(yè)所得稅；對受災(zāi)地區(qū)企業(yè)取得的救災(zāi)款項以及與抗震救災(zāi)有關(guān)的減免稅收入，免征企業(yè)所得稅。
3.由政府為受災(zāi)居民組織建設(shè)的安居房免征城鎮(zhèn)土地使用稅，轉(zhuǎn)讓時免征土地增值稅。對在地震中損毀的應(yīng)繳而未繳契稅的居民住房，不再征收契稅；對受災(zāi)居民購買安居房，按法定稅率減半征收契稅。
4.對單位和個體經(jīng)營者將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物通過公益性社會團體、縣級以上人民政府及其部門無償捐贈給受災(zāi)地區(qū)的，免征增值稅、城市維護建設(shè)稅及教育費附加。
5.對企業(yè)、個人通過公益性社會團體、縣級以上人民政府及其部門向受災(zāi)地區(qū)的捐贈，允許在當年企業(yè)所得稅前和當年個人所得稅前全額扣除。
國發(fā)［2008］ 21號規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策中，除增值稅擴大抵扣范圍政策外，凡未注明優(yōu)惠期限的，一律執(zhí)行至2008年年底止。確需延長期限的，由國務(wù)院另行決定。
（二）財政部 國家稅務(wù)總局2008年5月底出臺的《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于認真落實抗震救災(zāi)及災(zāi)后重建稅收政策問題的通知》財稅 ［2008］62號
這一政策先于國發(fā)［2008］21號出臺，是原各稅種優(yōu)惠政策中，涉及抗震救災(zāi)及災(zāi)后重建的稅收政策的匯總。
該政策的優(yōu)惠內(nèi)容涉及企業(yè)所得稅、個人所得稅、房產(chǎn)稅、契稅、資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅、進出口稅收以及其他方面。政策中的優(yōu)惠內(nèi)容在國發(fā)［2008］21號中均有體現(xiàn)，這里就不再詳述。
（三）《國家稅務(wù)總局 財政部關(guān)于地震災(zāi)區(qū)補發(fā)稅務(wù)登記證問題的通知》國稅發(fā)［2008］ 67號
這一政策主要從稅務(wù)登記證的角度給予企業(yè)優(yōu)惠，主要內(nèi)容是：納稅人因地震而損毀、丟失稅務(wù)登記證的，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)根據(jù)納稅人的申請，及時予以補發(fā)。申請補發(fā)的稅務(wù)登記證，一律免收稅務(wù)登記證工本費。
（四）《關(guān)于四川省等遭受強烈地震災(zāi)害地區(qū)延期申報納稅的通知》
這一政策主要是從納稅申報的角度，對受災(zāi)地區(qū)納稅人、扣繳義務(wù)人延期申報納稅相關(guān)事項作了具體規(guī)定。
（五）四川省2008年7月底出臺的《四川關(guān)于支持災(zāi)后重建政策措施的意見》
該政策是中央稅收優(yōu)惠政策的具體落實，如：
1.個人所得稅方面：省政府授權(quán)災(zāi)區(qū)縣（市、區(qū)）政府批準，因災(zāi)造成重大損失的個人可在3年內(nèi)減征五至九成個人所得稅。
2.資源稅方面：納稅人開采或生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品（天然氣除外）過程中，因地震災(zāi)害遭受重大損失的，2008年5月1日至2011年4月30日，免征應(yīng)繳資源稅。
3.營業(yè)稅：受災(zāi)嚴重地區(qū)的企業(yè)在新增加的就業(yè)崗位中，招用當?shù)匾驗?zāi)失去工作的城鎮(zhèn)職工，經(jīng)縣級勞動保障部門認定，按實際招用人數(shù)予以定額依次扣減營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加和企業(yè)所得稅。定額標準為每人每年4 800元。 三年恢復重建期間，重災(zāi)縣（市）按期繳納營業(yè)稅的起征點調(diào)整為月營業(yè)額
5 000元。
二、現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策的不足
國家針對受災(zāi)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策涉及面廣，幅度大，對于抗震救災(zāi)及災(zāi)后重建有重大的意義。但筆者認為，這些稅收優(yōu)惠政策存在一定的不足，比如：
（一）向災(zāi)區(qū)捐贈消費稅應(yīng)稅產(chǎn)品不能免消費稅
按現(xiàn)在稅收政策規(guī)定，捐贈單位捐贈自產(chǎn)的商品免增值稅，如果是捐贈自產(chǎn)的消費稅應(yīng)稅產(chǎn)品（比如汽車、成品油等），按現(xiàn)在政策卻不能免消費稅。
消費稅是以特定消費品為課稅對象所征收的一種稅，在對貨物普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上，選擇少數(shù)消費品再征收一道消費稅，目的是為了調(diào)節(jié)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，引導消費方向，保證國家財政收入。企業(yè)在抗震救災(zāi)及災(zāi)后重建期間，捐贈自產(chǎn)的消費稅應(yīng)稅產(chǎn)品，屬于自愿和無償?shù)摹＿@屬于公益事業(yè)捐贈，符合《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》，是明顯支持災(zāi)區(qū)救災(zāi)和重建的行為。捐贈企業(yè)為此也不會要求取得任何回報，是回報社會、主動承擔社會責任的體現(xiàn)。捐贈企業(yè)捐贈了消費稅應(yīng)稅產(chǎn)品，按現(xiàn)在政策規(guī)定卻還要繳納消費稅，在一定程度上會降低這類企業(yè)捐贈的積極性，增加災(zāi)區(qū)重建資金、相應(yīng)增加政府財政支出，從而影響災(zāi)區(qū)重建。因此，向災(zāi)區(qū)捐贈消費稅應(yīng)稅產(chǎn)品不能免消費稅，是不利于捐贈企業(yè)、不利于災(zāi)區(qū)、也不利于政府的稅收政策。
（二）在抗震救災(zāi)中向災(zāi)區(qū)提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)不能免營業(yè)稅
營業(yè)稅應(yīng)稅企業(yè)（比如路橋公司）抗震救災(zāi)期間到災(zāi)區(qū)一線提供筑路、修橋等營業(yè)稅勞務(wù)（捐贈性質(zhì)），有一些勞務(wù)是有償?shù)模瑫幸徊糠质杖耄杖虢痤~僅是為了彌補成本費用支出，有些收入甚至不能全部彌補成本費用支出，按現(xiàn)在政策規(guī)定這部分收入要繳納營業(yè)稅，而不能免營業(yè)稅。
在抗震救災(zāi)過程中，這類企業(yè)在緊急、危險的時刻作出到地震現(xiàn)場提供筑路、修橋等勞務(wù)的決定，公司的財產(chǎn)、員工在災(zāi)區(qū)面臨著巨大的危險。這一勇敢行為確屬不易。這類企業(yè)作出到災(zāi)區(qū)現(xiàn)場救災(zāi)決定時，純粹是捐贈性質(zhì)，并未考慮向政策方面獲取補償，僅僅是為了盡社會的責任。而這類企業(yè)實際取得的補償收入微乎其微，有些不足以補償其支出，包括燃油費、材料費、人工費等。如果對這部分收入征收營業(yè)稅，則增加了這類企業(yè)的支出金額，不能體現(xiàn)國家對公益捐贈行為捐贈的支持，也會影響這類企業(yè)救災(zāi)的積極性。
（三）捐贈貨物作為視同銷售行為要調(diào)整應(yīng)納稅所得額
《企業(yè)所得稅實施條例》第二十五條規(guī)定： 企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。
而《國發(fā)[2008]21號》規(guī)定：對企業(yè)、個人通過公益性社會團體、縣級以上人民政府及其部門向受災(zāi)地區(qū)的捐贈，允許在當年企業(yè)所得稅前全額扣除。需要說明的是，筆者認為這一條規(guī)定是指捐贈金額是全額扣除，而不是按會計利潤的12%限額扣除。“允許在當年企業(yè)所得稅前全額扣除”所涉及的金額是指捐贈貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)的賬面價值，而不是公允價值，兩者不應(yīng)該混淆。
現(xiàn)舉例說明如下：
[例1]甲單位將自產(chǎn)的賬面價值為1 000萬元、公允價值為1 100萬元的貨物通過紅十字會向地震災(zāi)區(qū)捐贈，按現(xiàn)在政策規(guī)定，甲單位應(yīng)作如下處理：
借：營業(yè)外支出 1 000
所得稅 25 （（1 100―1 000）×25%）
貸：產(chǎn)成品1 000
應(yīng)交稅金――所得稅25（（1 100―1 000）×25%）
按現(xiàn)有稅收優(yōu)惠政策，例1中計入營業(yè)外支出的1 000萬元可以在企業(yè)所得稅前全額扣除，而公允價值與賬面價值之間的差異100萬元，卻無優(yōu)惠政策規(guī)定：不再作為視同銷售。也就是說，仍然要作為視同銷售行為，調(diào)整應(yīng)納稅所得額。
捐贈貨物要免增值稅，也能在企業(yè)所得稅前全額扣除，但卻仍然要作為視同銷售行為，顯然增加了捐贈企業(yè)的負擔，不利于鼓勵企業(yè)支持抗震救災(zāi)和災(zāi)后恢復重建工作。
（四）很多稅收優(yōu)惠政策的優(yōu)惠期限過短
國辦［2008］ 21號中對稅收優(yōu)惠政策的優(yōu)惠期限規(guī)定為：除增值稅擴大抵扣范圍政策外，凡未注明優(yōu)惠期限的，一律執(zhí)行至2008年年底止。確需延長期限的，由國務(wù)院另行決定。
上述規(guī)定中，除增值稅擴大抵扣范圍政策外，凡未注明優(yōu)惠期限的，一律執(zhí)行至2008年年底止。即很多政策只優(yōu)惠一年，作者認為這一優(yōu)惠期限過短，不利于災(zāi)區(qū)重建，如：
國辦［2008］ 21號規(guī)定，對于捐贈單位捐贈的金額能在企業(yè)所得稅稅前全額扣除，僅限于2008年時間。由于災(zāi)區(qū)重建資金需求量很大，且工作持續(xù)時間會很長，企業(yè)在2009年（含）以后再通過政府等部門向災(zāi)區(qū)提供的捐贈，卻只能按會計利潤的12%在稅前扣除，不利于鼓勵企業(yè)向災(zāi)區(qū)捐贈。
盡管政策中規(guī)定了“確需延長期限的，由國務(wù)院另行決定”，但由于國務(wù)院目前沒有明確規(guī)定哪些優(yōu)惠確需延長期限，這將會影響企業(yè)在未來作出捐贈決策。有些企業(yè)很有可能在2008捐贈后，因為優(yōu)惠政策是否延長期限不得而知，未來捐贈可能會涉及交納增加稅、企業(yè)所得稅等因素，從而在2009年以及以后年度不再作出捐贈決定，不利于災(zāi)區(qū)的重建工作。
三、建議
針對以上不足，筆者提出如下建議：
（一）針對向災(zāi)區(qū)捐贈消費稅應(yīng)稅產(chǎn)品不能免消費稅這一稅收政策現(xiàn)狀，建議增加以下稅收優(yōu)惠政策
在抗震救災(zāi)和災(zāi)后重建過程中，捐贈單位將自產(chǎn)的消費稅應(yīng)稅產(chǎn)品通過公益性社會團體、縣級以上人民政府及其部門無償捐贈給受災(zāi)地區(qū)的，免征消費稅、城市維護建設(shè)稅及教育費附加。
（二）針對在抗震救災(zāi)中向災(zāi)區(qū)提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)不能免營業(yè)稅的現(xiàn)狀，建議增加以下稅收優(yōu)惠政策
營業(yè)稅應(yīng)稅單位在抗震救災(zāi)期間，到受災(zāi)嚴重地區(qū)現(xiàn)場救災(zāi)而直接取得的營業(yè)收入，免征營業(yè)稅。
（三）針對捐贈貨物作為視同銷售行為要調(diào)整應(yīng)納稅所得額這一現(xiàn)狀，建議如下
有關(guān)部門應(yīng)完善視同銷售的企業(yè)所得稅政策規(guī)定，對抗震救災(zāi)和災(zāi)后恢復重建中企業(yè)將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)通過公益性社會團體、縣級以上人民政府及其部門向受災(zāi)地區(qū)的捐贈，不作為視同銷售行為，不調(diào)整應(yīng)納稅所得額。
（四）針對很多稅收優(yōu)惠政策的優(yōu)惠期限過短，建議如下
明確延長災(zāi)后重建稅收優(yōu)惠政策期限，以便于社會各界更積極、主動地參與到災(zāi)后重建過程中，讓災(zāi)區(qū)更快、更好地恢復、成長起來。
【主要參考文獻】
［1］ 中華人民共和國主席令第63號.中華人民共和國企業(yè)所得稅法.2007-3-16.
財稅法規(guī)
策劃樂稅網(wǎng)
關(guān)于制發(fā)《上海市個體工商戶個人所得稅計稅辦法(試行)的通知
【標簽】個體工商戶,計稅辦法,個人所得稅
【頒布單位】上海市地方稅務(wù)局
【文號】滬地稅四﹝1997﹞14號
【發(fā)文日期】1997-04-25
【實施時間】1997-04-25
【有效性】全文有效
【稅種】個人所得稅
各區(qū)、縣稅務(wù)局，浦東新區(qū)財稅局，市財稅第五分局:
為適應(yīng)對個體工商戶稅收實行查帳征收的需要，規(guī)范個體工商戶的財務(wù)、會計核算，加強對個體工商戶個人所得稅的征收管理，根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例和國家稅務(wù)總局國稅發(fā)［1997］43號文的有關(guān)規(guī)定，結(jié)合本市實際情況，特制定《上海市個體工商戶個人所得稅計稅辦法（試行）》，希結(jié)合滬財會［1997］4號、滬地稅
四［1997］7號《關(guān)于本市私營企業(yè)和實行查帳征收的個體工商戶必須依法建帳的通知》一并認真執(zhí)行。
原市局下發(fā)的《關(guān)于檢發(fā)（上海市個體工商戶財務(wù)會計處理的若干規(guī)定）的通知》（滬稅政四［1994］17號）相應(yīng)廢止。
特此通知。
上海市個體工商戶個人所得稅計稅辦法（試行）
第一條 為適應(yīng)對個體工商戶（以下簡稱個體戶）稅收實行查帳征收的需要，規(guī)范個體戶的財務(wù)、會計核算，加強對個體戶個人所得稅的征收管理，根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例和其他有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定制定本辦法。
第二條 凡實行查帳征收的個體戶，均應(yīng)按本辦法的規(guī)定計算并申報繳納個人所得稅。
第三條 個體戶每一納稅年度的收入總額減除成本、準予扣除的費用和損失后的余額為
應(yīng)納稅所得額，據(jù)此計算申報繳納個人所得稅。其計算公式為：
應(yīng)納稅所得額=收入總額―成本、準予扣除的費用和損失
應(yīng)納個人所得稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率一速算扣除數(shù)
第四條 個體戶的收入總額是指個體戶從事生產(chǎn)經(jīng)營以及與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的活動所取得的各項收入，包括商品（產(chǎn)品）銷售收入、營運收入、勞務(wù)服務(wù)收入、工程價款收入、財產(chǎn)出租或轉(zhuǎn)讓收人、利息收入、其他業(yè)務(wù)收人和營業(yè)外收入。
第五條 個體戶的各項收入應(yīng)當按權(quán)責發(fā)生制原則確定。
第六條 成本、費用是指個體戶從事生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的各項直接支出和分配計入成本的間接費用以及銷售費用、管理費用、財務(wù)費用；損失是指個體戶在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項營業(yè)外支出。
第七條 直接支出和分配計入成本的間接費用是指個體戶在生產(chǎn)過程中實際消耗的各種原材料、輔助材料、備品配件、外購半成品、然料、動力、包裝物等直接材料和發(fā)生的商品進價成本、運輸費、裝卸費、包裝費、折舊費、修理費、水電費、差旅費、租賃費（不包括融資租賃費）、低值易耗品等以及支付給生產(chǎn)經(jīng)營從業(yè)人員的工資。
第八條 銷售費用是指個體戶在銷售產(chǎn)品、自制半成品和提供勞務(wù)過程中發(fā)生的各項費用，包括：運輸費、裝卸費、包裝費、委托代銷手續(xù)費、廣告費、展覽費、攤位費、銷售服務(wù)費用以及其他銷售費用。
第九條 管理費用是指個體戶為管理和組織生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各項費用，包括；勞動保險費、咨詢費、訴訟費、審計費、土地使用費、低值易耗品攤銷、無形資產(chǎn)攤銷、開辦費攤銷、無法收回的帳款（壞帳損失）、業(yè)務(wù)招待費、繳納的稅金以及其他管理費用。
第十條 財務(wù)費用是指個體戶為籌集生產(chǎn)經(jīng)營資金而發(fā)生的各項費用，包括：利息凈支出、匯兌凈損失、金融機構(gòu)手續(xù)費以及籌資中的其他財務(wù)費用等。
第十一條 個體戶的營業(yè)外支出包括：固定資產(chǎn)盤虧、報廢、毀損和出售的凈損失，自然災(zāi)害或者意外事故損失，公益救濟性捐贈，賠償金、違約金等。
第十二條 上述各項直接支出、間接費用和銷售費用、管理費用、財務(wù)費用以及營業(yè)外支出準予扣除的項目和標準，依照稅收法律、法規(guī)及本辦法的規(guī)定確定。
第十三條 個體戶業(yè)主的費用扣除標準和從業(yè)人員的工資扣除標準實行同一扣除標準，即按市地方稅務(wù)局公布的當年度個體行業(yè)月人均計稅工資標準準予扣除。
第十四條 個體戶自申請營業(yè)執(zhí)照之日起開始生產(chǎn)經(jīng)營之日止所發(fā)生符合本辦法規(guī)定的
費用，除為取得固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的支出以及應(yīng)計入資產(chǎn)價值的匯兌損益、利息支出外，可作為開辦費，并自開始生產(chǎn)經(jīng)營之日起于不短于五年的期限分期均額扣除。
第十五條 個體戶因經(jīng)濟業(yè)務(wù)需要向金融機構(gòu)借款的利息支出，按照實際支付數(shù)準予扣除；向非金融機構(gòu)的借款需辦理一定的書面手續(xù)（其中向民間私人借款的必須向公證部門申請辦理公證手續(xù)），經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審批后，其利息支出按不高于金融機構(gòu)同類、同期貸款利率計算的數(shù)額部分，準予扣除。
第十六條 個體戶購置低值易耗品數(shù)額不超過5000元或本業(yè)戶上年度銷售額（營業(yè)收入）1%的，可在當期攤銷，超過上述標準，可采用分期攤銷的辦法，但攤銷期限一般不超過一年。
第十七條 個體戶購置稅控收款機的支出，可在二年內(nèi)分期扣除。
第十八條 個體戶向保險公司繳納的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的財產(chǎn)保險、運輸保險的保險金，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審查核實后準予扣除。
個體戶業(yè)主及其從業(yè)人員參加社會養(yǎng)老保險所繳納的養(yǎng)老保險金，按市有關(guān)部門規(guī)定的本市個體戶月繳納養(yǎng)老保險費基數(shù)、規(guī)定稅前列支的比例計算的數(shù)額準予扣除。
個體戶業(yè)主及其從業(yè)人員參加社會醫(yī)療費統(tǒng)籌所繳納的醫(yī)療保險費和發(fā)生的醫(yī)療費用，在稅務(wù)機關(guān)確定的業(yè)戶計稅工資總額6.5％的額度內(nèi)從實扣除。
第十九條 個體戶發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的修理費用，數(shù)額在1萬元以下或占業(yè)戶上年度銷售額（營業(yè)收入）2％以下的，可一次性據(jù)實扣除，超過上述標準的，可采用分期攤銷的辦法，但攤銷期限一般不超過二年。
第二十條 個體戶按規(guī)定繳納的消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅、土地使用稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、印花稅、耕地占用稅以及教育費附加準予扣除。
個體戶繳納經(jīng)市人民政府批準開征的各項規(guī)費準予扣除。
第廿一條 個體戶在生產(chǎn)經(jīng)營過程中租人固定資產(chǎn)而支付的費用，分別按下列規(guī)定處理：
（一）以融資租賃方式（即出租人和承租人事先約定，在承租人付清最后一筆租金后，該固定資產(chǎn)即歸承租人所有）租入固定資產(chǎn)而發(fā)生的租賃費，應(yīng)計入固定資產(chǎn)價值，不得直接扣除。
（二）以經(jīng)營租賃方式（即因生產(chǎn)經(jīng)營需要臨時租入固定資產(chǎn)，租賃期滿后，該固定資產(chǎn)應(yīng)歸還出租人）租入固定資產(chǎn)的租賃費，可以據(jù)實扣除。
第廿二條 個體戶研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的開發(fā)費用，以及研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)而購置單臺價值在5萬元以下的測試儀器和試驗性裝置的購置費準予在當期扣除。上述購置的測試儀器和試驗裝置作固定資產(chǎn)進行管理，不再計提折舊。單臺價值在5萬元以上的測試儀器和試驗性裝置，以及購置費達到固定資產(chǎn)標準的其他設(shè)備，按固定資產(chǎn)管理，不得在當期扣除。
第廿三條 個體戶在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)盤虧及毀損凈損失，由個體戶提供清查盤存資料，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核后，可以在當期扣除。
第廿四條 個體戶在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的以外幣結(jié)算的往來款項增減變動時，由于匯率變動而發(fā)生折合人民幣的差額，作為匯兌損益，計入當期所得或在當期扣除。
第廿五條 個體戶用于與取得固定資產(chǎn)有關(guān)的利息支出，在資產(chǎn)尚未交付使用前發(fā)生的，應(yīng)計入購建資產(chǎn)的價值，不得作為費用扣除。
第廿六條 個體戶發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的無法收回的帳款，經(jīng)司法部門判決后，憑處理決定書中認定的無法追回的款項，報主管稅務(wù)機關(guān)審核，單筆在5萬元以下的或者年度累計在15萬元（含15萬元）以下的，由區(qū)、縣稅務(wù)機關(guān)批準后準予扣除；超過上述標準的，由區(qū)、縣稅務(wù)機關(guān)審核、報市地方稅務(wù)局批準后準予扣除。
第廿七條 個體戶發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費，由其提供合法憑證或單據(jù)，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核后，在其收入總額5‰以內(nèi)據(jù)實扣除。
第廿八條 個體戶將其所得通過中國境內(nèi)的社會團體、國家機關(guān)向教育和其他社會公益事業(yè)以及遭受嚴重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈，捐贈額不超過其應(yīng)納稅所得額30％的部分可以據(jù)實扣除。納稅人直接給受益人的捐贈不得扣除。
第廿九條 個體戶確因生產(chǎn)經(jīng)營活動需要租借單位或個人的場所而發(fā)生的租借費用，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核后，可憑租借雙方所簽定的合同、協(xié)議及稅務(wù)機關(guān)統(tǒng)一印制的發(fā)票，準予扣除。
第三十條 個體戶在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生與家庭生活混用的費用，由主管稅務(wù)機關(guān)核定分攤比例，據(jù)此計算確定的屬于生產(chǎn)、經(jīng)營過程中發(fā)生的費用，準予扣除。
第三十一條 個體戶按規(guī)定繳納的工商管理費、工商聯(lián)合會會費、個體勞動者協(xié)會會費，按實際發(fā)生數(shù)扣除。
第三十二條 個體戶在生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用的期限超過一年且單位價值在2000元以上的房屋、建筑物、機器、設(shè)備、運輸工具及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工器具等為固定資產(chǎn)。對有些單位價值低于2000元，但作為生產(chǎn)經(jīng)營中主要勞動資料的設(shè)備、工器具等也應(yīng)列
入固定資產(chǎn)。
第三十三條 固定資產(chǎn)按以下方式計價：
（一）購入的，按實際支付的買價、包裝費、運雜費和安裝費等計價；
（二）自行建造的，按建造過程中實際發(fā)生的全部支出計價；
（三）實物投資的，按評估確認或者合同、協(xié)議約定的價值計價；
（四）在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進行改擴建的，按帳面原價減去改擴建工程中發(fā)生的變價收入加上改擴建增加的支出計價；
（五）盤盈的，按同類固定資產(chǎn)的重估完全價值計價；
（六）融資租人的，按照租賃協(xié)議或者合同確定的租賃費加運輸費、保險費、安裝調(diào)試費等計價。
第三十四條 下列固定資產(chǎn)允許計提折舊：房屋和建筑物；在用機械設(shè)備、儀器儀表、各種工器具；季節(jié)性停用和修理停用的設(shè)備，以及以經(jīng)營方式租出和以融資租賃式租入的固定資產(chǎn)。
下列固定資產(chǎn)不計提折舊；房屋、建筑物以外的未使用、不需用的固定資產(chǎn)；以經(jīng)營方式租人的固定資產(chǎn)；已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)。
第三十五條 固定資產(chǎn)在計算折舊前，應(yīng)當估計殘值，從固定資產(chǎn)原價中減除。殘值按固定資產(chǎn)原價的4％確定。
第三十六條 個體戶按規(guī)定計提的固定資產(chǎn)折舊允許扣除。固定資產(chǎn)的折舊采用平均年限法或工作量法。
采用平均年限法的固定資產(chǎn)折舊年限和折舊率具體規(guī)定為：（一）房屋、建筑物為二十年，月折舊率為0.4％；（二）輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備為十年，月折舊率
為0.8％；（三）電子設(shè)備和輪船以外的運輸工具以及與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的器具、工具、家具等為五年，月折舊率為1.6％。
采用工作量法的固定資產(chǎn)，其總行駛里程或總工作小時按同類固定資產(chǎn)規(guī)定的折舊年限換算確定，其折舊計算公式為：
單位里程（每工作小時）折舊額=（原價一殘值）／總行駛里程（總工作小時）
個體戶生產(chǎn)經(jīng)營與家庭生活兼用的財產(chǎn)設(shè)備，一般不列為固定資產(chǎn)。
第三十七條 固定資產(chǎn)由于特殊原因需要縮短折舊年限的，如受酸、堿等強烈腐蝕的機器和簡易或長年處于震撼、顫動狀態(tài)的房屋和建筑物，以及技術(shù)更新變化快等原因，可由個體戶提出書面申請，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核，報市地方稅務(wù)局批準后執(zhí)行。
第三十八條 個體戶在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為銷售或者耗用而儲備的物資為存貨，包括各種原材料、輔助材料、燃料、低值易耗品、包裝物、在產(chǎn)品、外購商品、自制半成品、產(chǎn)成品等。存貨應(yīng)按實際成本計價。領(lǐng)用或發(fā)出存貨的核算，原則上采用加權(quán)平均法。
第三十九條 個體戶在生產(chǎn)經(jīng)營過程中長期使用但是沒有實物形態(tài)的資產(chǎn)為無形資產(chǎn)，包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)、場地使用權(quán)等。無形資產(chǎn)的計價，應(yīng)當按照取得的實際成本為準。具體是：
（一）作為投資的無形資產(chǎn)，以協(xié)議、合同規(guī)定的合理價格為原價，非專利技術(shù)的計價應(yīng)經(jīng)法定評估機構(gòu)評估后確認；
（二）購入的無形資產(chǎn)按實際支付的價款為原價；
（三）接受捐贈的無形資產(chǎn)，按所附單據(jù)或參照同類無形資產(chǎn)市場價格確定原價。
第四十條 無形資產(chǎn)從開始使用之日起，按無形資產(chǎn)規(guī)定的使用期限分期均額扣除。無形資產(chǎn)使用期限可按下列原則確定：
法律和合同或者協(xié)議中分別規(guī)定了法定有效期限和受益年限的，按照孰短的原則確定；
法律沒有規(guī)定有效期限，合同或者協(xié)議規(guī)定有受益年限的，按受益年限確定；
法律和合同或者協(xié)議均未規(guī)定有效期限和受益年限的，以及自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，按照不少于十年的期限確定。
第四十一條 個體戶業(yè)主把本人在開辦前擁有的或者把本業(yè)戶在生產(chǎn)經(jīng)營過程中形成的專利及其他專有技術(shù)投入本業(yè)戶使用的，應(yīng)作為投入的無形資產(chǎn)或自行開發(fā)的無形資產(chǎn)處理，不得以任何方式或名義再按銷售額（營業(yè)收入）或利潤在稅前提成。
第四十二條 個體戶的下列支出不得扣除：
（一）資本性支出，包括：為購置和建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)以及其他資產(chǎn)的支出，對外投資的支出；
（二）被沒收的財物、支付的罰款；
（三）繳納的個人所得稅、固定資產(chǎn)投資方向稅，以及各種稅收的滯納金、罰金和罰款；
（四）各種贊助支出；
（五）自然災(zāi)害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠郑?/p>
（六）分配給投資者的股利；
（七）用于個人和家庭的支出；
（八）與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的其他支出；
（九）上海市地方稅務(wù)局規(guī)定不準扣除的其他支出。
第四十三條 個體戶業(yè)主對外投資（包括購買股票、債券或與他人合資辦企業(yè)等）形成的損益均作為業(yè)主個人損益處理，不并入業(yè)戶生產(chǎn)經(jīng)營虧損或利潤。
第四十四條 個體戶與其關(guān)聯(lián)業(yè)戶或企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用，不按照獨立業(yè)戶或企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來作價而減少其應(yīng)納稅所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)進行合理調(diào)整。
第四十五條 個體戶的年度經(jīng)營虧損，經(jīng)申報主管稅務(wù)機關(guān)審核后，允許用下一年度的經(jīng)營所得彌補，下一年度所得不足彌補的，允許逐年延續(xù)彌補，但最長不得超過五年。
第四十六條 個體戶歇業(yè)清理期間，應(yīng)當對其經(jīng)營財產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)進行全面清理結(jié)算。清算終了，其清算凈收益應(yīng)當依法繳納個人所得稅。
第四十七條 個體戶生產(chǎn)經(jīng)營所得應(yīng)納的個人所得稅實行按年計算、分月預(yù)繳、年終匯算清繳、多退少補的辦法。
個體戶應(yīng)在次月七日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)報送有關(guān)會計報表和預(yù)繳所得稅申報表；年度終了后的四十五日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)報送年度會計報表和所得稅申報表，并在年度終了后三個月內(nèi)匯算清繳、多退少補。
