時間：2023-09-05 16:59:03
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇法律法規層級劃分，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
榆林退耕還林工程始于1999年，2000—2001年經國家確定搞退耕還林試點工作，2002年開始在全市范圍內大面積實施，十四年來國家共安排榆林退耕還林計劃任務811．62萬畝，截至2012年底，已全部完成。在推進退耕還林的過程中，榆林高度重視法律問題的研究和執行，嚴格執行造林質量追究制度，嚴肅退耕還林工作紀律，對違反規定的，將嚴格按照《陜西省退耕還林(草)檢查驗收責任追究(暫行)規定》，從嚴處理。目前，退耕還林在我國的西部地區普遍存在，退耕還林問題在西部各地區既有地域性的差別，也有大致相似的共性。榆林退耕還林還草中存在的法制問題研究的必要性就在于，能夠深入分析榆林退耕還林過程中存在的一些復雜狀況，進一步明確榆林退耕還林中對地方經濟建設與環境建設的重要作用，從法制建設的角度增加社會對退耕還林還草問題的關注，特別是嚴格落實問題機制方面，讓榆林退耕還林還草真正落到實處。目前，國內外對退耕還林還草中深入、系統地研究，在國內將成為一種必然的趨勢。人們將通過進一步建立健全相關法律制度，加大對退耕還林還草的研究和關注。
二、退耕還林問責機制存在的主要問題分析
盡管近年來我國西部地區等的退耕還林工作取得了較大的工作成就，但是，在政策的執行過程中，也相應的出現了一些亟待解決的問題和缺陷。退耕還林問責機制存在的主要問題分析部分，重點探討這些地區在實施退耕還林過程中，如何執行問責機制的，如何緊密結合法律法規執行的。
一是，退耕還林問責機制的責任有待于進一步明晰。有的地區在實施退耕還林問責機制過程中，存在職能部門職責分工交叉的問題，在一些職能的劃分等方面不可避免的存在一定的職責劃定不清楚等問題，直接就會導致了退耕還林問責機制責任主體的模糊。也就相應的導致了各個職能部門之間往往容易產生和出現相互推諉甚至是扯皮的問題和現象。在同一個行政執行部門的內部，由于存在不同的層次和層級之間的人也往往容易出現和產生一定的職能交叉，責任權利不明確和職責模糊等問題和現象，甚至會出現了“責任真空”的現象，在這樣的情況下，退耕還林問責機制就無法得到很好的貫徹落實了。關于上述問題的解決，國家的《退耕還林條例》等都已經進行過明確的規定，對于各方面的責任和職責進行了一定的劃分，但是，從實際的法律實務和操作的角度來說，退耕還林問責機制的落實仍然存在劃分過于簡單等現實的問題，特別是對于同一個職能部門的不同層級之間的權責利沒有進行更加詳細的規定。特別是在灌木的管理、種苗造林補助費、生活補助費等現實的問題沒有進行詳細的規定。
二是，退耕還林問責機制的力度有待于進一步加強。我國最早實行的問責機制可以追溯到2003年，并且在各地相繼建立健全，但是，從目前退耕還林問責機制執行來說，仍然存在退耕還林問責機制執行不夠嚴格，甚至是比較乏力的現實問題。退耕還林問責機制的行政問責主體往往是局限于同一個職能部門的上下層級之間的集體式的退耕還林問責機制。其中，又往往是以政府有關職能部門的退耕還林問責機制為主。這就相應的導致異體之間退耕還林問責機制的難度相對較大。而對于政府有關職能部門內部體制機制來說，退耕還林問責機制也是僅僅局限于政府有關職能部門的內部，從外部社會的角度來說，難以形成有效的監督和制約，因此，退耕還林問責機制其的公正性、可操作性還有待于進一步的考察。主要是因為政府職能部門的內部之間，存在著長期以來形成的較為復雜的人事關系，如何進行公正的退耕還林問責機制處理，相對的也顯得比較困難。因此，會導致某些政府職能部門的退耕還林問責機制不能很好的落到實處，即使退耕還林問責機制啟動了，有某些人已經受到責任的追究了，但是，更多的是“走個形式”，責任主體沒有得到應有的實質性的處罰。
三是，退耕還林問責機制的法律有待于進一步完善。自國家實行退耕還林政策以來，各地方也紛紛的制定出臺了有關退耕還林的制度、辦法、規章等，但是，縱觀各地方的政策性文件，對于退耕還林問責機制方面的規定相對比較薄弱，主要原因就是沒有給予足夠多的重視，沒有相應的退耕還林問責機制程序法對于退耕還林過程中發生的失職瀆職等一系列行為予以相應的處罰規定。目前實行的《退耕還林條例》由于法律層次相對較低，因此，在法律的執行強制性和規范性等方面仍然存在一定的缺陷，退耕還林問責機制程序執行等方面就會相應的存在一系列不規范的方面。與此同時，現行的有些關于退耕還林問責機制的規章制度的主要內容呈現出明顯滯后的現行，沒有能夠做到定期修訂完善，對于退耕還林問責機制出現的一系列的新問題、新情況和新現象規定不明確。因此，由于相對缺乏強有力的法律法規作為堅強的后盾和保障，退耕還林問責機制的無法順利的實施，退耕還林問責機制中的隨機性成分也相應的增大。
三、退耕還林問責機制的法律對策建議
本文試圖以榆林的退耕還林工程中存在的法制問題為藍本，進行更加深入細致的調查研究，為我國西部退耕還林工程法律研究，特別是退耕還林問責機制研究，提供更加方法的信息科研成果，進一步明確退耕還林工程對于區域環境建設的重要作用，力爭進一步引發我國西部退耕還林還草中存在的法制問題的更深層次的研究，為相關領域的研究提供新信息。為此，提出如下對策建議:
一是，建議進一步健全完善退耕還林問責機制的法律法規。建議研究制定出臺退耕還林問責機制法律法規，將退耕還林工程上升為戰略性工程，充分認識到退耕還林問責機制在保護生態環境、維護生態平衡等方面所能夠起到的重要作用，因此構建起退耕還林問責機制具有長期性、針對性、持久性的現實需要。伴隨著退耕還林工程的縱深推進和進展，必須依托一部強有力的法律法規來規范退耕還林問責機制等問題，能夠有利于進一步明確各方面的權利和義務，能夠有利于進一步的鞏固10多年來退耕還林工程的寶貴成果，能夠針對退耕還林問責機制各個責任主體的行為，始終在國家法律法規的規定范圍之內開展和進行，最大限度的提升退耕還林問責機制的執行力度，使得退耕還林問責機制更加趨于完善，更加具有較強的可操作性。同時，建議進一步健全完善退耕還林問責機制有關的法律法規，盡可能的詳細規定出各方面的退耕還林問責機制職責，進一步明確各方的工作責任，盡可能的減少和降低相關法律法規與制度層面的矛盾和沖突，使得退耕還林問責機制相關的規定更加的統一、更加的一致。
二是，建議進一步明確理順退耕還林問責機制的權利職責。重點進一步明確不同部門之間退耕還林問責機制職責，一定要將退耕還林問責機制劃分清楚。如果退耕還林問責機制職責不分清楚，則會有可能導致退耕還林問責機制實行的困難。長期以來，個別職能管理部門中的退耕還林問責機制劃分不清楚，經常導致出現各級領導機構在違背退耕還林問責機制的同時，越權管理一些社會性的事務，甚至插手到退耕還林工程的實施和管理過程中來，直接導致原本具有管理退耕還林的機構和工作人員相應的失去了管理權和決策權，一旦退耕還林的有些事務因為決策失誤而造成一定的損失的話，那么，退耕還林問責機制的責任人的具體承擔者則會不清楚，造成了退耕還林問責機制實施的困難。同時，建議進一步明確同一個職能部門上下級之間退耕還林問責機制職責，努力實現職能部門內部的上級與下級之間的關系更加的法制化、合理化、制度化。
內容摘要：本文通過分析內部控制的本質，認為內部控制應基于優化企業資源配置，經營活動的效率和效益應是內部控制的根本目標，同時還分析了各目標之間的內在邏輯關系。
關鍵詞：內部控制 目標 資源優化配置
內部控制目標概述
美國COSO委員會頒布的內部控制框架堪稱內部控制發展史上的里程碑。1992年，COSO委員會了指導內部控制實踐的綱領性文件《內部控制―整合框架》，對內部控制給出的定義是：“公司的董事會、管理層及其他人士為實現以下目標提供合理保證而實施的程度：運營的效益和效率，財務報告的可靠性和遵守適用的法律法規。”COSO內部控制框架提出了內部控制的三個目標―運營的效益和效率，財務報告的可靠性，法律法規的遵循性。針對企業內部控制目標，美國審計總署（GAO）提出了批評意見，認為COSO控制框架設想的管理報告沒有充分提出與資產保護有關的控制，因此不能充分滿足內部控制需求。COSO委員會于1994年了增補，即COSO內部控制框架。
在借鑒美國COSO報告為代表的國際內部控制框架的基礎上，結合中國國情，我國財政部、證監會、審計署、銀監會和保監會于2008年6月聯合的《企業內部控制基本規范》指出，內部控制是由企業董事會、監事會、經理層和全體員工實施的、旨在實現控制目標的過程。內部控制的目標是合理保證企業經營管理合法合規、資產安全、財務報告及相關信息真實完整，提高經營效率和結果，促進企業實現發展戰略。《企業內部控制基本規范》是我國在公司治理方面的一個重要里程碑。
內部控制體系應基于優化資源配置的目標
（一）內部控制體系以服務于企業經營管理為根本目的
Chapman和Anderson在分析內部審計新定義時，指出內部審計新定義表明了企業對內部控制的認識不應僅局限于對程序和過程的執行，而應是一種風險管理的方式，其根本目的在于保證企業經營管理目標的實現。因此，內部控制體系的設計應立足于企業自身的經營發展戰略，充分考慮企業優化資源配置的目標，與企業經營管理的實踐結合。而內部控制的職能也不再僅僅局限于簡單的查錯防弊，而應向推動與促進企業資源優化配置目標的目標靠攏，從“消極防守”轉向“積極出擊”。
（二）內部控制目標應與企業經營管理目標一致
企業經營管理的目標關系到企業經營的效益和效率。企業的經營管理目標是實現企業總價值的最大化，可以根據企業的組織結構體系分解為相關的次級經營管理目標，企業在實現其經營管理目標的過程中需要提高經營的效益性和效率性。美國的內部控制準則和規范始終強調內部控制的經營管理目標，即內部控制目標與企業經營管理目標的一致性。但在我國對內部控制體系的理論發展的初期，內部控制目標把可靠性和合規性目標放在突出地位，并不重視內部控制在實現經營管理目標中的作用，內部控制體系沒有發揮應有的提高效益和效率的作用。隨著對內部控制理論研究的深入，企業界和理論界逐步認識到內部控制在實現企業經營管理目標過程中的重要性，才逐步將其體現在內部控制準則和規范中。
經濟學的基本觀點之一就是“資源具有稀缺性”，在經營管理實踐中，企業擁有有限的資源，如何實現企業價值最大化的目標成為了困擾所有企業的問題。對于不同的企業經營管理人員，即使擁有相同的資源，也會做出不同的生產經營和管理決策。不論企業處于哪個行業，或者企業擁有什么，企業在實現其目標的過程中都有一些共性，企業需要分析所擁有的內外部資源，結合宏觀經濟發展環境、制度環境、市場環境和社會文化環境等因素，對資源進行合理安排和規劃，通過適當的手段與方式獲取和使用一定的資源，實現其目標，這一過程其實就是所謂的“資源合理配置”過程。資源的相對稀缺性是動態的，企業所擁有的資源和所處的環境瞬息萬變，企業只有動態的實現資源的優化配置，才能實現經營目標和可持續發展。在這樣的動態過程中，又出現了企業如何實現高效率、高效益的配置資源這一新問題。
內部控制體系是實現企業資源優化配置的方式和手段之一。在企業實現價值最大化的過程中，企業生產經營活動的參與者也需要實現其個人目標，就不可避免的產生了“搭便車”或道德風險問題。隨著產權關系和資本市場的發展，企業管理權和所有權分離，企業內部出現了新的委托關系，而企業所有者與經營者的目標可能存在分歧。在這樣的日益復雜內部環境下，如何保證企業實現目標？企業內部控制制度應運而生，國內學者王光遠認為，“控制存在的根源是受托責任的需要，控制是對受托責任的控制，沒有受托責任就無所謂控制。”基于企業利益相關者都是“理性經濟人”的預期，企業需要設置一種制度規范，對人的行為進行監管，保證企業生產經營活動的正常有序地運行，才能保證企業實現資源的優化配置，最終保證企業目標的實現。因此，內部控制的目標也就是要幫助企業實現資源的優化配置。
（三）內部控制體系應滿足利益相關者的需求
企業所有者、管理者、債權人、員工、外部監管者和外部審計師由于自身利益的需求不同，對內部控制也有不同的需求。企業所有者以股東利益最大化為需求，管理者以自身職業發展和薪酬福利最大化為目標，債權人以企業償債能力和其財務安全為目標，企業員工以期薪酬福利和職業發展為目標，外部監管者以企業合法合規經營和經濟整體穩定發展為目標，外部審計師以保證企業財務信息的真實可靠性為目標，企業內部控制體系的設計需要盡可能地滿足利益相關的需求。
綜上，內部控制是實現企業目標的必要條件，是企業目標達成的保障，因此，企業內部控制目標應與企業目標保持一致性。現代企業根本目標是實現價值最大化，這就需要企業優化配置資源，實現資本保值增值，因此，內部控制應基于企業資源的優化配置，滿足各方利益相關者的需求，實現企業價值最大化的目標。
內部控制目標體系的層級
（一）經營的效率性和效益性是內部控制的核心目標
COSO委員會提出，內部控制是一種過程，是企業經營管理活動的一部分。內部控制的目標不僅是為了保證財務報告的可靠性與合規性，更重要的是有助于提高企業運營的效益和效率，因此，企業的內部控制體系也與企業的業績目標是聯系在一起的。內部控制與企業的經營活動是結合在一起的，并非凌駕于企業基本活動之上，內部控制只有嵌入企業經營活動中，才能真正發揮作用。內部控制最重要的目標是使經營活動達到預期目的，即經營活動的效率和效益。企業管理層作為股東和其他利益相關者的受托人，完成受托責任就必然要努力實現企業內部資源的優化配置，優化資源配置的一個重要表現和結果就是經營活動的效率性和效果性。內部控制制度作為確保受托人履行受托責任有效監督和評估機制，也必然要著重于關注企業經營活動的效率和效益。歸根到底，內部控制的核心目標應與企業的經營目標保持高度一致，以企業的經營效益和效率為導向的內部控制制度才是有效的。
（二）財務報告可靠性是內部控制的重要目標
無論是內部控制理論界還是實務界均認為，組織控制、職責劃分、調節與復核、實物控制、授權與批準、計算和會計、人員控制、監督及管理控制等內部控制活動有助于確保管理層的有關指示得以執行，處理風險以實現企業目標所需的行動得以實施。完善的內部控制系統由于確保對內及對外報告的質量，確保企業遵守適用的法律法規，遵守商業行為的內部政策，這要求企業維持適當的記錄和程序，用以提供有關企業內部和外部的及時、相關和可靠的信息。企業通過在經濟業務過程中的執行內部控制活動，能夠將經濟業務與會計處理相聯系，通過內部控制，各部門和人員之間相互制約、相互監督，從而有效減少和防范錯誤與舞弊的出現，提高財務報告的可靠性，保護企業利益相關者的合法權益。1977年美國《反國外賄賂法》要求，每個企業都應當建立內部控制，也正是基于保證財務報告的可靠性的目標。
顯然，財務報告可靠性的目標層級要低于經營活動效率效益目標的層級，財務報告的可靠性目標只是內部控制最基本的目標層級。一般來說，財務舞弊的企業是無法實現經營活動的效率性和效益性的目標的，因為舞弊意味著資源的浪費，也意味著企業對自身經營的信心不足，從美國的安然公司到中國的藍田股份等例子不勝枚舉。另一方面，如果企業內部資源優化配置，實現經濟性、效率性和效益性目標，企業是沒必要采取財務舞弊的行為。我國已有研究表明，虛假的財務報告通常也不是企業失敗的主要原因（李心合，2007）。企業經營不善，業績不佳則是更容易導致企業失敗的原因。由此可見，財務報告的可靠性只是企業內部控制的目標之一，企業內部控制的目標更應關注于企業的經營效率和效益，即企業內部資源的整合。
在我國的企業內部控制目標體系中，安全性目標被放在非常重要的地位，突出資產安全性目標具有中國特色。資產的安全與完整對于我國企業，尤其是改革與改制進程中的國有企業有非常重要的現實意義，結合我國國情，內部控制的安全性目標應該放在突出地位。
（三）遵循性是內部控制的基本目標
企業是按照法律法規來從事經營活動的，這些規定包括貿易慣例和公平交易的法律，保護消費者權益、社會責任、尊重隱私、勞動合同、職業健康和安全、平等就業機會、社會保障和社會保險、環境保護等方面法律法規。對法律法規的遵循性是企業能夠持續經營的基本保障。不遵循法律法規、不合法經營的企業是無法長期生存，也就無從談起構建企業的內部控制體系，所以，法律法規的遵循性應是內部控制的基本目標。不論是COSO頒布的內部控制框架，還是我國頒布的《企業內部控制基本規范》都強調了法律法規的遵循性是企業內部控制的目標之一，內部控制制度的健立和完善也更有利于企業的合法經營，從企業的長期發展來看，是企業經營的保障，與企業目標具有一致性。
（四）內部控制各目標的相互關系
企業內部控制的三大目標――經營的效率和效益、財務報告的可靠性以及法律法規的遵循性都是實現資源優化配置所需的充分必要條件。因此，內部控制制度設計的根本目標是人、財、物、時間、技術等資源的優化配置，而要實現企業內部資源優化配置，必須以三個基本目標為支持，即經營的效率效果、財務報告的可靠性、法律法規的遵循性。企業經營的效率和效益是內部控制的核心目標，它將企業創造價值目標與生產經營實踐活動相聯結，并且將這種聯結的具體過程融合于企業的價值管理和風險管理的活動中。財務報告可靠性是經營的效率效果性在財務數據上的體現，也是對企業運作的效率效果正確衡量與評估的保證。法律法規的遵循性則是企業所有業務得以長期持續的基礎。在這三個目標中經營的效率效果占有重要支配地位，并發揮主導作用，其他兩個子目標則是服從于這個核心目標（如圖1所示）。
參考文獻：
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隨著我國生產技術的發展，工程項目的招投標工作也在逐步的步入正軌。可是目前我國的招投標依然存在很多的問題，需要我們采用更加有效的辦法去解決。為了使我國的工程招投標市場能夠健康發展，我們要創造有利于招投標行業發展的制度環境，使市場經濟秩序得到進一步的規范同時，也讓招投標機制的優勢更好地發揮出來。
一、工程招投標中存在的法律問題
（一）法律法規及相關配套制度不健全
為了規范招標投標活動，國家雖然根據《中華人民共和國招標投標法》（以下簡稱《招標投標法》）制定了《中華人民共和國招標投標法實施條例》（以下簡稱《實施條例》），但是我國相關的招投標配套制度仍不健全。例如在《實施條例》中要求法定公開的招投標范圍就過于抽象，不易于操作。在如今的法律法規框架下，很多問題沒有相關的法律法規可依，地方行政主管部門雖然出臺了一些規范管理性的文件，但由于其不是“法”的層面，所以影響力不大，導致效果也不甚明顯。
（二）招投標法律法規不夠適應社會發展
我國的法律法規制度建設相對滯后，不能適應招標投標業務的快速發展。《招標投標法》頒布實施已有多年，由于市場條件發生了很大變化，某些條款規范已經不能適應現行的市場環境的需要，對一些新問題的處理缺乏相應的法律依據。例如，現在的市場經濟條件下，如果按照招投標法律制度的規定，那么招標人與投標人違法所得的利益將遠大于對其的罰款數額要，這樣的低成本違法，實際上是變相的鼓勵非法招標。
（三）招投標法律體系標準不一
當前，我國招標管理體系中存在的法律規范不統一，各按自己的主張辦事，不互相配合、招投標關鍵環節中缺少法律規定等諸如此類的問題需要被改善。例如，《實施條例》第四十五條規定：“國家實行統一的評標專家專業分類標準和管理辦法。具體標準和辦法由國務院發展改革部門會同國務院有關部門制定。”可以發現，這樣的立法規定，具體的評標辦法也是下放到國務院部門，同樣給了“權力尋租”的機會。
二、工程招投標中法律問題的解決對策
（一）及時更新法律法規
工程招投標過程中，法律法規的執行上出現漏洞問題時，需要及時更改使其適應發展。在我國社會生產力飛速發展的今天，經濟形態日益繁雜，經濟秩序對法越來越具有依賴性。工程招投標過程中，對于違法行為的處罰，需要加大處罰力度，例如可根據獲得收益規定罰款比例。另外，建設單位在指定分包、指定主要材料、支付工程款時不按合同約定等問題，對此亦沒有相關的法律法規約束，也沒有相關的懲罰規則。在履行合同過程中，這些問題同樣需要上升到法律層面來解決，明確相應的法律法規。
（二）完善招投標法律責任制度
提高招投標市場違法違規行為法律成本，除了給予相應的經濟懲罰外，還要就今后參與工程市場招投標活動作出限制性規定，以有效震懾市場上違規者，使違法者產生畏懼。要將招標投標法制建設與信用體系建設有機結合在一起，與國家建立的信用登記制度或其他的社會誠信制度相結合，使二者相互促進、相互聯系。例如與銀行誠信制度相結合，一旦招投標的單位或個人出現違法招投標現象，銀行誠信系統也可將其記錄，通過增加違法成本的方式遏制招標投標人的違法成本。
（三）建立統一的招投標法律體系
我國要聯系現如今國家的發展的現實情況，借鑒國外發達國家的立法經驗，適時修訂《招標投標法》，明確《招標投標法》中不盡明確或遺漏部分內容，加快建立統一的招投標法律體系。通過制定《實施條例》，明確中央政府各部委職責，省級政府可以出臺招標投標規章，取消地市級及下級政府有關招標投標的“土政策”；統一國家各部委對招投標同一監管內容的不同做法；對依法必須招標項目申請邀請招標的情形做出明確規定，對邀請招標的比例上限做出要求；明確對規避招標的項目承接人的處罰條款；明確對專家組成不符合規范做法的懲處依據，明示對違法行為的民事訴訟或仲裁的司法救濟途徑。對規范性做法如兩步法開標、兩分離評標、投標人隱名評審和電子招投標等予以認可。同時，相關的部門應該提出明確的法律法規，在對編制招標文件、審核招標人的資格、評委委員會的組成、最低價和底標標價的規定依據以及履行合同等方面進行規定，并且要求提供標準的招標文件和合同文件，對招投標實踐活動進行明確的規范。
（四）積極推行工程清單報價制度
建立健全評標專家管理制度。第一，對于工程量清單的使用可以很好的方便我們治理招投標中的違法亂紀行為。有效的減少招標人與投標人之間的串通、圍標等狀況的出現，并且將傳統的商務標總價的報價方法更改為工程量清單總價的報價方法，使用這種方法可以有效的減少串標的概率。由于使用工程量清單的方式在評標的時候會產生大量的工作，所以，需要借助計算機技術的應用完成核算任務。第二，要做到減少人員的干預與操作，可以采用以下幾種方法：一是，加寬莊家的參與，不斷地實現跨行業、跨地區之間的競爭。二是，使用計算機技術，要采用隨機的概率減少人員的參與與操作。三是，加強對相關專家的了解與熟悉，掌握他們的職責。四是，對評標的全過程進行監督，如果發現使用的專家具有作風的問題就要進行相應的處罰。五是，加強對相關專家的教育與培訓，包含新業務的熟悉與掌握。
結束語
在我國的招投標問題上，還是存在很多的弊端，所以要加強對其的管理與維護。上個世紀八十年代初我國從國外引進了招投標法律制度，隨著不斷的發展進步，我國的招投標法律制度已經基本建立起一個獨立的系統。按照效力層級劃分，可分為三個層次，即基本法律，行政法規及地方性法規和國務院規定的地方政府規章和地方政府規章。這些法律法規存在層層遞進，相輔相成的關系，形成一個有機的整體。1999年8月30日，從頒布實施《中華人民共和國招標投標法》開始，為了進一步建立健全我國的招投標法律法規制度體系，中央各部門先后各自或聯合制定了一系列的法律法規，與此同時，各省、自治區、直轄市政府也紛紛根據自身當地招投標的實際情況，制定并頒布了一些相關的管理條例、實施細則等規范性文件。這些對招投標的工程項目具有重要的作用，對促進整個建招投標行業的發展也有著重要的影響，我們應當根據市場的變化，及時完善相應的法律規范，不斷促進招投標行業的良性發展。
參考文獻
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行政處罰是國家特定行政機關依法懲戒違反行政管理秩序的個人、組織的一種行政行為，屬行政制裁范疇。行政處罰作為一種法律制裁，是對違反行政管理法規的行政相對人的一種懲戒、教育手段。目的是使相對人今后不再重犯同一違法行為。
因為行政處罰本身所具有的強制力、直接影響相對人權利義務、對相對人的聲譽、財產、行為甚至人身自由產生不利后果的特點，使得行政處罰必須嚴格依法設定、執行、監督與救濟，并遵守法定的行政處罰原則與適用原則。筆者在本文中想予以討論的，就是行政處罰適用中的“一事不再罰”原則在理論與實踐中的幾個問題。
“一事不再罰”是行政法學界對行政處罰適用原則之一的一個概括性表述，其具體內涵、定義依我國《行政處罰法》第二十四條為“對違法當事人的同一違法行為，不得給予兩次以上行政罰款的行政處罰”。這一原則的規定主要是為了防止處罰機關濫用職權對相對人同一違法行為以同一事實理由處以幾次行政處罰，以獲得不當利益，同時也是為了保障處于被管理地位的相對人法定的合法權益不受違法的行政侵犯，使一定的違反行政管理法律法規的行為與一定的法律責任相互確定掛鉤，進而體現法律制度與行政管理的可預見性與穩定性價值。
在行政管理法律關系中，處于管理地位的行政主體擁有以國家名義出現的行政管理權，具先定力、執行力與強制力。尤其是隨著現代市場經濟的發展，國家行政日益深入到國民生活的各個領域，對行政權這一管理優益權規范的必要性日益為人們所認識并逐漸突出。而在行政管理法律關系中的相對人一方，由于與行政主體的地位的不對等性，其合法權益在國家公權力的沖突中便顯得尤為渺小。行政相對人即使是違反了一定的行政管理法規，受到一定的行政處罰，其作為一般公民的另一身份屬性的合法權益的保障與事后救濟與保障是現代行政的價值理念之一。“一事不再罰”原則的背后所體現的，就是這種法理價值理念的追求。將其通俗化來表述，便是犯錯一次就只能、只需承擔一次行政處罰，且這種處罰必須是先有的、法定的。
“一事不再罰”原則在我國理論研究與立法實踐中尚有未得以充分明晰之處，導致了行政管理實踐中的一些混亂、相悖狀態。以下筆者試述之：
一、《行政處罰法》對“一事不再罰”處罰主體的表述欠缺唯一的確定性。對幾個機關都有管轄權的違反行政管理法律法規的行為該由哪個行政機關進行處罰沒有明確的規定。例如有的規章法規規定對某一違法行為，可以由幾個機關去處理，與此同時，無論是出于現實還是法理都不允許相對人對處罰的主體進行選擇。因此，由于部門利益、權責劃分不清，機關間協調不盡充分等原因，在實踐中產生了由不同行政機關分別進行一次行政處罰而在事實上產生“一事多次罰”的形式上合乎法律原則但卻悖離原則的內在價值要求的合法、矛盾現象。筆者暫稱為行政處罰主體的競合。這無疑是不符合行政統一性、行政法治、行政管理價值的追求的。
二、《行政處罰法》的“一事不再罰”原則對適用法規時的沖突沒有提供合適的沖突適用規則。隨著行政法制的發展與法律法規的制定與對社會關系調整、保障的日益細化，一個違反行政管理法規的行為可能會導致侵犯了不同社會利益客體的后果，這時就可能會出現保護不同利益客體的特別法都對該行為競相適用，而同時產生幾個不同的法律責任、法律后果的現象。筆者稱之為法律法規適用的競合。而此時如果對相對人依據不同的法律法規做出幾個不同的處罰決定，就明顯違反“一個行為，不得兩次以上處罰（此處亦可表現為幾份處罰，但處罰之間肯定會出現時間上的先后、客觀上的表現也是次序不同）”的原則。而如果只做出一項處罰決定，往往會面臨一般法與一般法之間、特別法與特別法之間互無優位難以決定選擇適用的難為局面。這種情況給行政主體的處罰管理提出了行政執法實踐上的難題。
三、《行政處罰法》的“一事不再罰”原則對都有處罰權、相同行政職能的不同行政主體由誰處罰、是否排斥相同的處罰無提供法定指引。筆者認為這是行政處罰主體競合的另一種特殊表現形式。由于市場經濟的發達，物流、人流、資金流與智力成果大流通在全國范圍內甚至世界范圍內的出現，一個違法行為在一地已被一個行政主體處罰后，是否還應承擔另一地另一相同職能但主體資格不同的行政主體以相同理由、依據而做出的行政處罰決定呢？例如司機王某運送西瓜由A省到C省，途中被A省道路行政管理部門認定車輛超載并處以罰金。后途經B省又被當地路政管理部門以超載為由處以罰金。最后進入C省境內再次受到C省路政管理部門的相同理由依據的第三次處罰。王某若以《行政處罰法》中的“一事不再罰”原則抗辯之，達到的答辯可能是“他主體的處罰并不代表本主體的處罰。本主體只要不對你進行第二次處罰便不違犯該原則。”確實，我國《憲法》與《行政組織法》都授權有關行政部門與行政主體資格與相應的處罰權限。他們均以行政主體身份進行行政規制、行政管理。其主體資格是法定的。以“一主體沒有實施兩次處罰，他主體并不代表本主體”的理由進行抗辯似乎有其邏輯、法理的合法性與合理性。這種現象在現實行政管理處罰中廣泛的存在。“一事不再罰”原則對此似乎顯得無能為力。我們先且不論該抗辯理由是否成立，但單憑“一事不再罰”似乎無法判定其違法性與無效性。
出現這三種現象的原因是多方面的。有制度尚未充分完善、立法技術不夠成熟、行政理論研究還不夠細致等客觀因素，也有爭奪部門利益方面的主觀因素，筆者在此試結合法理學、憲法學與行政法學的一般理論、原則提出解決辦法。
一、對于前述第一項“一事不再罰”原則缺乏處罰主體法定唯一性的缺漏，首先應該在立法上引起重視，進而規范立法行為，減少不必要的“一權多授”、“多部門授權”，從而在立法設計上防止、杜絕此種不符合立法科學的缺陷。而在立法完全解決這個問題之前，可以依照以下三個原則來解決。
1、專職部門優于一般職能部門進行管理、處罰的原則。這是考慮到現代行政的復雜性、專門性、技術性特點。由專門的職能部門管理、處罰更有利于行為性質的認定、違法行為后果的確認與處罰幅度的統一性與科學性。
2、層級低的部門優于層級高的部門進行管理、處罰的原則。這是考慮到基層行政管理部門的分布面較廣，更有利于及時發現、處理違反行政法律法規的行為，也便利于當事人依事后救濟程序提起行政復議、行政訴訟的管轄、處理與裁判。
3、通過行政程序法的規定，將法律法規中所有出現幾個行政處罰主體競合的情形都整理規范歸結到由法律法規中規定的幾個機關組成的聯合執法機構以共同名義做出處罰決定。此方法可以作為上述兩個原則的補充。適用解決幾個專門職能部門之間、幾個一般職能部門之間、幾個同級行政機關之間的管理權確定的問題。但這一方法存在的缺陷是現實中較難操作，要將法律法規中所有出現此種沖突的情形一一整理規范、再由法律規定授權聯合執法機構處理，實踐中將會導致增加立法整理的工作負擔與行政人員編制膨脹等弊端，所以只僅僅應局限作為上述1、2兩個原則的補充。
行政法學界有學者提出可以通過重新定義“一事不再罰”原則來解決這個問題，其提出的定義為：“不得以同一事實和理由對同一違法行為罰兩次或兩次以上”，但筆者認為這種表述在處罰主體的唯一性確定上還存有欠缺。而容易被默認理解為“同一行政主體不得以同一事實和理由對同一違法行為出罰兩次或兩次以上”，而“由不同行政主體‘依法’同時以同一事實和理由對同一違法行為的處罰”則是符合“一事不再罰”的形式合法、實質不合法現象，這就成了規避這一原則的“合法”情形。因此筆者認為此種表述也不是十分嚴密的。
二、對于前述第二項“一事不再罰”原則對適用法律法規過程中的法律法規適用競合沖突未能提供合適的沖突規則的問題。在行政執法實踐中，“之所以會有兩個以上法規、規章對同一行為從不同角度規定處罰，這是立法者從不同角度考慮問題的結果。并不是這一行為變成兩個或兩個以上的行為。如果一個行為可按不同法規、規章規定處罰兩次以上，隨著我國法規、規章的日益增加、規定日益細密，這一行為被處罰的次數將不斷增加，其后果不堪設想(引用1)。” 這種幾個法律法規對同一違法行為進行規制的情形似乎已超出“一事不再罰”的要求，但行政處罰所體現的是行政相對人在違反了行政管理法規后所應依法承擔對己不利的法律責任，是一種對國家的責任、義務。這不同于有的刑事犯罪中還需負擔民事方面的賠償責任。既然只是一種責任形式，那就必須只能承擔一種責任后果。如果按照某些學者的意見認為可以同時處以幾個不同的行政處罰，這無疑就給相對人設定了過重的不合理的法律責任負擔；與此同時，法律的行為規范指引性與責任后果的唯一確定性將被犧牲，穩定性的存亡也會取決于執法主體的意念之間。這就明顯是有悖于行政法治的行為規范、可預見性、穩定性等基本價值要求的。所以這個法律法規適用競合的問題必須引起足夠的重視并加以解決。在此，筆者試給出幾個沖突規則：
1、特別法優于普通法（一般法）的原則。這是法理學中的一項基本原則，采用這一原則的原因與意義筆者在此不加累述。
2、新法優于舊法的原則。這是因為行政管理面對的是日新月異的社會現實，新法往往更能體現立法者對現實生活、社會現象的把握、定性、調整的立法意圖與對社會關系的調整理念。從而實現行政管理與時俱進的科學性與積極性，也有利于相對人對處罰理由、處罰依據、處罰方式與責任形式的接受與認識，避免出現使用過時的法律法規進行處罰而導致相對人的逆反心理，導致降低行政效率與增加行政成本負擔。
3、對相對人處罰程度較輕的形式優于對相對人處罰程度較重的形式的原則。這是因為行政處罰只是實現一定行政管理目的的具有教育、懲戒兩重性的手段，處罰不是目的，令相對人承擔不利的法律后果也不是目的。站在受處罰的相對人的角度而言，受到行政處罰本身在精神上已是一種不利的后果，責任形式、法律后果的輕重、制裁幅度的大小往往會影響、關系到相對人的認識程度、重視程度與接受程度。所以，刻意地加重行政相對人的行政處罰負擔并不見得是絕對必要的。而站在行政處罰主體的角度而言，對相對人有意識、有選擇地適用制裁后果較輕的行政處罰形式，將無疑更能體現行政執法、行政法治中“寓情于治”的成熟管理技巧，將會更容易實現管理者與被管理者的管理--反饋與意見的傳達與接受，有利于相對人對行政處罰行為的接受與理解，從而有助行政管理的順暢運行與整體行政效率的提高。
4、絕對禁止同時對一行為適用多法、多種處罰的原則。同時適用多法、給予多種行政處罰的不利后果、于法于理的不成立前面已有論述。必須在行政處罰制度中強調這一原則，以免因為行政主體故意或過失導致此種情形的出現。
值得在此提出的是，在適用上述三項沖突規則對相對人進行處罰后，行政主體應有義務對相對人進行告知教育，使相對人了解自己的行為對社會關系造成的多種危害與在法律上的多種不利后果。從而在今后的行為中能提起應有的注意，不致再違反他法而再受他種處罰。
三、對于《行政處罰法》的“一事不再罰”的原則對相同職能的不同行政主體該由誰來處罰，是否排斥相同處罰無提供法定指引該如何處理。
筆者認為在此之前還有個法理問題需要明晰。舉上述王某運輸西瓜的案例。對其進行處罰的A、B、C三省路政管理部門都是合法、有權的、互無隸屬關系的三個獨立行政主體。他們三者的處罰行為似乎不違反“一事不再罰”原則，因為他們均以自己的主體名義做出了“合法”的“一次”處罰，雖然理由依據是一樣的。然而這樣真的不違反“一事不再罰”原則嗎？筆者認為答案無疑是否定的。因為三個互不隸屬的不同行政主體他們行政權均是來自于國家的授權，也就是說他們的權力均源屬于一個根本的主體--國家，而他們都只是國家設立在不同地區進行行政管理的代表機構。因此，這三個形似獨立的主體其實質是一體的。轉貼于
從法制的角度來考察，他們適用的是相同的法律法規，而正是這套法律法規的原則要求他們“一事不再罰”。也就是說，相對人如果因違法行為被適用這套法律法規承擔了行政處罰不利后果，他們從法制統一的要求出發均應予以確認與保護，而不能無視其他行政主體據此做出的處罰決定而冒違反“一事不再罰”之大不韙再次進行處罰。這種行為本身就是違法與背離行政法制統一性要求的。
從相對人的角度來考察，行政機關依法適用法律法規對相對人的違法行為進行處罰是有絕對義務接受的，因為這種處罰是一種國家行為，反映的是國家對公共秩序的一種要求與調整，是國家行政管理的需要與體現，是由處罰機關代表國家意志做出的規制性的國家行為。而如果允許相同職能的不同行政主體對同一行為進行多次處罰，就會使相對人產生“究竟哪一個處罰機關才代表國家？是不是一個處罰機關代表一個‘國家’？各個處罰機關是否各自代表‘各自’的‘國家’？”的疑問。從某種意義上講，這種疑問是對國家主權（對外最高代表權、對內最高統治權）、行政權統一的疑問，其政治危害性是顯而易見的。會造成相對人對國家概念的理解、國家權力的行使、國家代表的唯一性等問題的認識混亂，甚至會讓相對人產生國家主權對內表現形式之一的統一行政權被行政執法機關故意割裂的認識，這對國家主權的統一、行政法制的統一、行政法制建設的破壞性無疑是致命的。
行政實踐中出現這種現象大多是因為地方利益主義、部門利益主義在作祟，行政管理不是一種獲利機制，我們更不能認同“雁過拔毛”的合理性。行政管理是一個國家對公共秩序的要求、調整、規范，而不是某些人、某些機關牟利的機制。處理這個《行政處罰法》對相同職能的不同行政主體該由誰來處罰，是否排斥相同處罰無提供法定指引的問題，不是應該設計出什么解決原則、方法機制的問題，基于上述這個問題的重大危害性，應該在《行政處罰法》中予以明令禁止，只一律承認肯定首次處罰的唯一合法性并賦予相對人對二次處罰的積極抗辯權，以維護主權法制的整體統一性，制止濫用權力、爭奪利益亂法的不正常現象。
綜上所述，筆者認為“一事不再罰”原則是必要與科學的，是反映自然公正、法治等價值理念追求的。但在理論與實踐中，我們還須進一步深入細致研究，以期盡識其真義，從而使其真正完備起來，為行政執法、行政處罰實踐提供更全面的理論指導與更強的依據性、可操作性。
（引用1）《行政法學》羅豪才主編，中國政法大學出版社1999年版，205-206頁
主要參考書目：1、《行政法學》羅豪才主編，中國政法大學出版社1999年修訂第一版
2、《行政法學》王連昌主編，中國政法大學出版社1999年修訂版
隨著高校資產規模迅速增加，機構職責不清、信息交流不足、績效管理缺失等現象多發，嚴重影響了學校國有資產使用的績效。本文總結了目前高校國有資產管理中的制度環境，結合行政事業單位內部控制規范的要求分析國有資產管理中存在的問題，并提出了解決思路。
關鍵詞：
高校；國有資產；內部控制
國有資產是高校進行教學、科研、社會服務和文化傳承的基礎性物質條件。隨著《教育規劃綱要》頒布，財政性資金對高等教育領域的資金投入增長迅速。2012年教育部對直屬高校的財政投入就達到1160億元（平均15.46億元/所）。財政性投入迅速增加，加之高校收入來源的多樣化，使得高校國有資產規模也在迅速增長。相對于資產快速增長的現狀，高校資產管理的內部控制體系還未能與龐大的資產規模匹配，部分高校出現了老問題放大、新問題涌現的局面。本文從校內資產管理視角對國有資產管理的問題進行梳理，并提出相應的對策。
一、高校國有資產管理內控環境分析
1.國有資產管理相關法律法規數量多、規定細致
規范高校資產管理的法律法規較多，從資產管理范圍角度可以分為整體性管理規定和專項國有資產管理規定，前者如《事業單位國有資產管理暫行辦法》、《中央級事業單位國有資產使用管理暫行辦法》等為整體性規定，后者包括對儀器設備等具體類別資產管理辦法；從管理內容區分可以分為內部控制類規定和實體性規定，前者如《行政事業單位內部控制規范（試行）》（后簡稱《內控規范》），對學校層面和業務層面內控提出了要求，后者如《教育部直屬高校國有資產管理暫行辦法》、《教育部直屬高等學校、直屬單位國有資產管理工作規程（暫行）》等，對具體資產的使用、處置等業務的辦理流程和材料都規定得很詳細。
2.校內國資機構層級較多，不同學校機構設置有較大差異
按照《教育部直屬高校國有資產管理暫行辦法》，高校應建立統一領導、歸口管理、分級負責、責任到人的國有資產管理體制，該辦法沒有進一步對國資管理機構的層級和各自的職能進行明確。高校內部國有資產管理機構一般包括國有資產管理領導小組（或委員會）、校級國有資產管理部門（后簡稱校級國資部門）、具體業務（房產、設備、后勤等）管理部門，資產使用部門四個層級。校級國資部門和業務管理部門間并非完全上下級關系，如復旦大學、山東大學的校級國資部門設于資產與實驗室管理部下，而武漢大學、同濟大學的校級國資部門設于財務部下。因機構設置不同，監管職責的劃分也不同。人員較多機構設置齊全的國資部門多獨立承擔監督職能，部分人員配置少的高校國資部門倚重具體業務部門進行監督管理。
3.完善資產管理流程還需要招標采購、合同管理等關鍵業務管理水平
按照內控規范的要求，學校要按照授權審批、歸口管理、預算控制等管理原則完善學校層面內控體系。資產管理不是孤立的業務，與資產采購、使用、處置等管理關鍵環節密切相關。作為業務層面內部控制的一環，資產管理業務的完善需要招標采購、合同管理等業務管理水平的提升。
二、高校國有資產管理存在問題分析
1.管理體制不清晰，管理權限不明確
國有資產管理層級較多，機構設置和職責不明確，不同級別的管理部門之間、管理部門與使用單位之間責權利不匹配，造成部門間爭取資源管理的權力、推脫資產管理責任的現象。如校辦企業長期無償占用學校房產資源，參與管理的校級國資管理部門、房產部門、產業管理部門間的職責劃分不清晰，導致國有資產流失。
2.同類資產切塊管理，未落實歸口管理原則
高校資產分為事業資產和企業資產，一般由不同的部門管理，相同種類的業務區分不同部門管理，容易產生標準不一致的現象。單在事業資產管理中，也存在資產由不同部門切塊，未落實歸口管理原則的現象。以某高校房產出租出借業務為例，管理部門涉及多個部門和二級單位。周轉房出租為房產部門管理，家屬區經營房產出租為社區部門管理，校內餐廳出租為餐飲管理部門管理，校內超市出租由后勤部門管理、學校體育場所出租為體育教研部門管理，校內書店出租由教務部下屬部門管理等。同樣類型的房產出租，審批機構、出租資質要求、租金標準差距很大，部分房屋低價甚至無償出租。切塊管理是計劃經濟思維的體現，不符合內控規范的要求，容易導致國有資產流失。
3.資產管理模式粗放，績效考核目標不明確
資產流程包括資產配置、資產使用、資產處置三個主要環節。資產配置環節中的采購業務，存在重形式合規、輕實際效益的行為方式。部分高校只是采用公開招標的方式，沒有將采購價格不高于市場價列入管理部門考核標準，出現招出多少價格就是什么價格的現象。資產使用過程中，部分經營收入未按實際收益考核，如校辦企業以提供校內資源方式對外合作，資產使用費還不足以彌補資源損耗，合作結束對方繼續使用校內資源無人管理跟進，造成了國有資產損失。資產處置過程中存在的未經審批處置資產現象，也源于處置效益也未納入使用方的考評體系。
4.基礎信息工作不完善，缺少信息共享
高校國有資產基數大，數量多，內容駁雜，部分高校資產基礎信息數據庫信息更新不及時，各系統之間數據不能對接，缺少信息共享機制。如設備管理系統缺少與預算管理系統的對接，實物管理與預算管理脫節；房產管理系統缺少與基建修繕財務系統的對接，多次修繕后房產部門缺少最新的面積、用途數據；校園管理系統缺少與學生系統的對接，宿舍占用情況只由相應的職能部門掌握，最終導致校級國資部門缺少對國有資產總體情況的掌握，出現監管盲區。
三、提高高校國有資產管理水平的思路
1.理順管理體制，明確權限和責任
高校應結合法律法規制定好本校的資產管理制度，清晰劃分國有資產管理委員會、校級國資部門、各業務管理部門在資產管理中的各自的責任，形成管理層級清晰、管理內容全覆蓋的局面，解決資產管理部門不明確的問題。資產管理制度應注重對法律法規的細化，嚴格對高校對外投資、出租出借資產、對外擔保等環節的審批，做好業務流程搭接，責任落實到部門和個人。
2.嚴格歸口管理原則，杜絕業務切塊管理現象
首先在制度層面明確各類資產的歸口管理部門，歸口管理部門要以資產類別為基礎劃分，推進管理政策的統一，而后逐漸做到歸口至一個部門。如對于現實中管理分散的房產出租業務，應統一按照市場化的目標進行考核對于容易出現法律風險的無形資產管理，要加強與法律事務辦公室、科研管理、產業管理等部門的合作，主動監管，做好風險應對預案。
3.轉變管理理念，樹立價值思維
要通過內部培訓、學習等各種方式，提升管理人員資產管理理念，將實物管理、價值管理、預算管理統一起來，在績效考核中加強對資產價值的考量。對于合作項目，要對比投入的資源和取得的收益，學校投入的名譽權、商標權、專利等無形資產和房產、設備等有形資產的投入均應進行計算，衡量項目是否有經濟收益，加強經營性資產后續管理。
4.加強基礎信息數據庫的建設，做好系統間數據共享
要做好存量資產信息整理工作，通過專項資產清查等方式對存量資產進行重新核實，此類工作應統籌安排、分類進行，注重對資產價值、用途等變化情況的記錄。第二要健全資產管理全流程信息化體系，將資產配置、使用、處置環節中的風險控制與流程固化結合。在資產采購環節與招投標管理系統銜接，在資產使用環節與資產使用和維護數據銜接，在資產處置環節做好與審批機構以及資產調配系統的銜接。第三要做好財務數據與業務數據的共享，做好部門間同類數據的共享。通過資產采購預算、收入績效考核等方式落實財務監督的力度；通過預算執行審計、內部控制審計強化審計監督的力度。用內部審核監督程序促進業務數據與財務數據互通。不同高校資產規模不同，管理體制不同，具體制度設計可以有所區別，總體思路應該都是落實內控規范的要求，建立責權明確的國有資產管理體制，各部門協調配合，共同做好國有資產監督管理工作。
作者：于平 單位：北京大學審計室
參考文獻
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2.何亞坤.高校國有資產管理問題探討.經濟研究導刊，2015（16）.
3.劉莉,樊慶文,徐明.高校國有總資產管理現狀及對策.財務與金融，2013(1).
關鍵詞：船舶噸稅；稅制；稅目；稅率；稅收優惠
中圖分類號：F810.42 文獻標識碼：B 文章編號：1008-4428（2012）06-69 -02
引言
船舶噸稅在我國是一個較為“年輕”的稅種，也是海關稅收的組成部分。我國的船舶噸稅于1952年開始征收，海關總署于1952年頒布了《中華人民共和國海關船舶噸稅暫行辦法》（以下簡稱“1952年船舶噸稅稅制”），在1991年和1994年交通部兩次發文對稅級稅率表進行了修訂。而在2012年，我國對船舶噸稅的相關法規進行了修訂，并頒布了《中華人民共和國船舶噸稅暫行條例（以下簡稱“2012年船舶噸稅稅制”》。這次船舶噸稅稅制的修訂是船舶噸稅開征以來60年來的一次重大修改，具有較為重要的意義，因此本文擬對新舊船舶噸稅的稅制進行解讀，探討新舊船舶噸稅稅制的差異，以為征稅機關正確的征收船舶噸稅提供依據。
一、我國船舶噸稅征收現狀
船舶噸稅是一個非常古老的稅種。清朝康熙年間就準許當時的閩海關開征沿海帆船梁頭稅，也就是現代船舶噸稅的雛形。建國之后，1951年1月1日，財政部和海關總署開始開征船舶噸稅，但直到改革開放之前，我國的船舶噸稅的征收都停留在一個較低的水平。1980年后，我國加強了對船舶噸稅的征收，船舶噸稅的數量也開始呈增長的趨勢。特別是進入21世紀以來，隨著我國對外貿易和港口經濟的不斷發展，以及我國稅收征管效率的大幅度提升，船舶噸稅的征收數量增長迅速（如圖-1所示）。
但是與我國船舶噸稅增長的趨勢相比，我國在船舶噸稅的立法方面卻是相對滯后的。現行的船舶噸稅稅制是在1952年制定，隨著經濟的發展和時代的變遷，很多條例已經跟不上經濟的發展。自上世紀五十年代以來，船舶噸稅在籌集財政收入、支持海上設施建設等方面發揮了十分的積極作用。但隨著我國改革開放的進行，特別是我國WTO的加入，我國原有的船舶噸稅從內容和形式上都顯得較為陳舊。一是征稅范圍較為有限，必須限于進入我國港口的外籍船舶、外商租用和中外合營企業使用的對中國籍船舶的征收僅限于入住我國港口的外商租用和中外合資企業使用的中國籍船舶，而對其他從事國際海運的中國籍船舶則不征收，造成了中國籍船舶的稅負不均和不合理；二是按船舶噸位設置的稅目復雜，并且隨著船舶業的蓬勃發展，我國船舶噸稅的噸位標準相對偏小、而稅率檔次偏多，與國外相比顯得過于落后；三是有的規定特別是稅收減免、稅收征管等與近期的海關法、車船稅法等有關法律規定不協調。因此迫切需要完善我國的船舶噸稅，在此背景之下，我國開始在2012年實施新的船舶噸稅，新船舶噸稅的制定使得船舶噸稅的征收更加合理，并能提高船舶噸稅的征收效率，這有利于提高我國航運的服務水平，并促進我國航運業的健康發展。為了更好的貫徹和實施新船舶噸稅，就需要對新舊船舶噸稅存在的差異做進一步的解決。
二、新舊船舶噸稅稅制的差異分析
2012年頒布的船舶噸稅稅制同1952年的船舶噸稅稅制相比，都發生了重大變化，具體表現為：
（一）船舶噸稅法律地位的上升
1952年船舶噸稅為“暫行辦法”，而2012年船舶噸稅的法律低位得到了提升，變為了“暫行條例”。一般來說，只有國務院的法律法規才能使用“條例”。而國務院各部門制定的法律法規只能用“辦法”。1952年船舶噸稅稅制是由海關總署的，而2012年船舶噸稅是由國務院公布，反映了船舶噸稅立法層級的上升，也使得船舶噸稅法律更加的具有法律效力，有利于保證船舶噸稅法律的威懾力，保證財政收入的及時入庫。
（二）征稅對象的差異
1952年船舶噸稅稅制對征稅對象的規定是：“中華人民共和國港口行駛的外國籍船舶和外商租用的中國籍船舶，以及中外合營企業使用的中外國籍船舶（包括專在港內行駛的上項船舶），均按本辦法由海關征收船舶噸稅（以下簡稱噸稅）。”而2012年船舶噸稅稅制對征稅對象的規定是：“自中華人民共和國境外港口進入境內港口的船舶（以下稱應稅船舶），應當依照本條例繳納船舶噸稅（以下簡稱噸稅）。”在征稅對象中，新舊稅制發生了重大變化。2012年稅制的征稅對象同1952年稅制相比有所擴大，1952年的船舶噸稅主要是側重與對船舶國際的界定，外籍船舶中，在中國港口行使的和中外合資企業的都屬于船舶噸稅的征稅對象，而中國籍船舶中外商租用的以及中外合資企業使用的也屬于船舶噸稅的使用范圍。但隨著經濟的發展，這類征稅對象的規定已經不能適應經濟社會的發展，例如現在很少還有企業采用中外合資的形式，而且1952年稅制主要采用列舉法，而2012年稅制對征稅對象的規定更加簡練，包含的范圍也更大。按照1952年稅制，凡是從境外港口進入境內港口的船舶都是船舶噸稅的征稅對象，更有利于對征稅對象的確定。
信息大爆炸時代，信息已經發展成為各行各業、國家的重要戰略資源。在政治、軍事、經濟、文化等各領域中，有效信息的獲得、利用和控制對各自領域的發展越來越具有決定性作用。與此同時，信息安全自然成為一個國家、行業、企業必須面對的重要問題，并且伴隨著互聯網的快速發展，以網絡信息為主要形式的信息無處不在，也使得網絡信息安全風險無處不在，其危害性無法估量。
可以看出，網絡信息技術是把雙刃劍，為世界經濟做出貢獻，也蘊含著不少問題。特別是電子商務在對經濟的推進過程中，一是打破了時空的限制，實現資源在全球加速流動，使得資源得到優化配置，提高經濟效率；二是電子商務也帶來了很多極為突出的問題，給網絡經濟犯罪提供了網絡空間，竊取個人財富、商業機密、國際機密等等。因此，世界各國都開始投入大量人力物力解決網絡信息安全問題。一般的做法是從信息安全的法制建設開始著手，制定相關法律法規，完善保障體系，確保信息安全，促進經濟穩定健康發展。全球化和電子商務發展越來越降低了國家干預經濟的能力，或者說對于經濟安全管理提出了更高要求，就網絡信息安全方面急需一套完備的法律體系，確保各國家和地區電子商務等網絡信息安全，為全球化經濟發展創造良好的環境。
近年來，我國信息化得到加速發展，但是依然尚處于初級階段，在政治、軍事、經濟、文化等方面取得了巨大成就，但是其背后隱藏著諸多不容小覷的網絡信息安全風險，甚至是致命的風險。這也同樣要求我國在網絡信息安全立法方面及時且具有很強的可操作性。目前來看，我國網絡信息安全立法建設明顯滯后于網絡信息安全的發展需求，更滯后于世界發達國家。
信息安全的實現是一項復雜且技術含量高的系統工程，絕不僅僅依靠制定法律法規就等實現的，還需要與管理、技術甚至道德規范等一系列手段來共同防范和治理。
二、演變與發展
信息安全已經與每個人息息相關，遍及各個領域的各個層面，經歷了由淺入深、由表及里、由離散到整體的演變過程。
隨著信息技術和互聯網在生活、生產等方面深入應用，人們越來越意識到信息除了要有保密性，還要有完整性、信息及其系統的可用性。因此，當前明確提出了信息安全就是要保證信息的保密性、完整性、可用性。
三、信息安全觀
從信息安全涉及個人化、社會化和國際化等不同維度，并相互交叉，信息安全觀也隨之相應發展。一是將國家的領土、人口、資源、政治主權以及經濟、文化、社會、科技、環境等綜合因素納入信息安全的視野的綜合安全觀。二是國家的經濟安全，環境安全，信息疆土安全和資源安全等要靠多國的努力來維護的共同安全觀。三是表現為安全主體多元化的普遍安全觀，即信息安全的主體突破了國家的局限，在以“國家安全”為中心的基礎上延伸到全球安全、人類安全、個人安全等。
四、信息安全地位
信息的開放性、共享性以及交叉程度擴大，使得信息安全的影響也越來越大。特別是計算機信息系統成為各領域信息存儲和交流的載體，涉及許多重要的決策、商業、銀行、證券、能源、科研數據等重要信息，一旦受到攻擊，將造成嚴重后果，有時甚至危及國家安全。信息安全能力是經濟競爭實力和生存能力的重要組成部分，是最殘酷的無聲戰場。可見，信息安全問題已經成為國家安全的重中之重。
五、信息安全法的法律地位
法律地位的高低決定了法律體系的結構與內容，關系到法律解決問題的能力和效率。信息安全法有其自身的特殊性，應是國內法的一種特別法，應放在優先考慮地位。
首先，雖然信息安全法所針對的信息安全問題具有國際共性，但是世界各國的發展不平衡和巨大的差異，導致很難在近一段時間內制定出能夠解決所有信息安全問題的國際法，可見目前信息安全法尚屬國內法。
其次，信息安全法的法律關系主體、時空均有明顯的自身代特征，與普通法大不同。其法律關系主體呈現虛擬現實性，信息活動主體多為虛擬身份，例如常說的網絡空間；信息活動主體的活動時間具有即時變動捉摸不定的特征，發生變化時間短至零點幾秒，給行為核實和判斷造成困難。信息活動主體的活動行為實施與行為結果發生經常不在同一地點，跨地區甚至跨過分離，為信息安全犯罪司法管轄權的確定帶來困難。可見，信息安全法完全是一部特別法。
再次，我國處于信息化建設的攻堅時期，信息安全問題直接決定了信息化進程。一個完善、系統、高效的信息安全法，亟待出臺，以確保信息化順利進行，具有優先確立的必要性和戰略意義。
六、信息安全法的法律關系
法律關系是指法律在調解行為過程中不同主體的權利與義務關系。法律關系是由主體、客體、權利和義務三個要素構成。使用這一理論的信息安全法律關系也是由主體、客體和內容三要素構成，缺一不可。
（一）信息安全法律關系主體
信息安全法律關系主體指其法律關系中的義務承擔人和權力享有人，包括獲取信息主體、加工信息主體、存儲信息主體、傳播信息主體，還包括參與信息安全設備、信息安全技術的監管部門等非信息活動主體。信息安全法涉及網絡空間，所以還特別將互聯網服務商、信息提供商、電商服務商、應用服務商、主機服務商認定為特殊獨立的主體，與自然人、法人和國家并列作為信息安全法律關系的主體。
（二）信息安全法律關系客體
信息安全法律關系客體指法律關系主體義務和權利所指向的對象，包括信息、信息技術、信息系統、相關基礎設施等，并非一成不變的，隨信息化進程深入和信息技術發展不斷擴大。
（三）信息安全法律關系的內容
信息安全法律關系的內容指法律關系主體之間的義務和權利內容。
信息安全法律關系主體義務是法律主體依法必須為或不為一定行為的必要性，是對法律關系主體行為的約束，也是保障信息安全權利實現的必要條件。
信息安全法律關系主體權利是法律主體依法所享有的保障信息及信息系統的保密性、完整性、可用性、可控性和不可否認性的權能，是法律主體依法為或不為一定行為，以及要求他人為或不為一定行為的可能性，以及因他人侵權而要求國家保護的可能性。
七、國際信息安全法制建設的經驗
（一）保護隱私權
互聯網技術為大規模收集個人信息并謀取商業利益提供了便利，并形成了一種信息服務產業。但不規范、不合法的個人信息收集和利用嚴重侵害個人隱私權，導致消費者對網絡敬而遠之。所以，保護隱私權是互聯網等信息產業發展的最基本法律保障。
（二）保護知識產權
能夠以信息形式的商品和服務具有很大的可復制性，對這樣一系列的具有產權的信息商品和服務要進行必要的產權保護，以利于保障該領域不斷創新發展的公平競爭環境。
（三）建立信息責任制
網絡信息時代，每一條信息都會對其他人造成一定的影響，對信息者必須建立規范的信息者和傳播者責任機制，提升信息空間質量，建立良好的信息公共環境。
（四）技術安全防范措施
國際社會通過國際聯合、區域聯合等方式建立一定的技術標準和規范，以此對信息安全進行檢測和審查，掌握網絡世界的動態，保障網絡空間各項事務正常進行，同時也盡最大可能性對關系國家安全、經濟安全等重要信息安全隱患做到防范未然。
（五）法律安全防范措施
各國制定相關信息安全法律對公民、企業、國家等主體權益進行保護，并不斷完善形成信息安全法律體系。同時，各國不斷提升信息安全法在本國的法律地位，確保信息安全法有效實施。
八、我國信息安全法制建設中存在的問題
（一）立法中存在的問題
雖然我國信息安全的有關法律法規在數量上有規模，卻未能構成完整的體系，很少成為通用的法律和行政法規，多數屬于地方性法規或部門規章，法律效率層級低，適用范圍小，尤其是不能作為法院裁判的依據。究其原因是我國尚無一部信息安全的基本法，缺少信息安全立法基本原則。只有有了信息安全基本法，信息安全立法才能有章可循，才能會形成一個系統地信息安全法律體系。在信息安全立法的可操作性方面也有待提升，對信息技術發展趨勢和可能存在的安全問題判斷滯后，造成相關法律制定滯后或頻繁修訂。
（二）執法上存在的問題
信息安全執法過程中涉及部門較為龐雜，管理分工和職權劃分尚待科學確立，原則上需要多方協同，但是爭議不斷，效率不高。信息安全執法過程中涉及的技術層面較高，相關的執法人員技術水平有限是限制法律有效實施的重要因素之一。
（三）與其他法律法規的銜接問題
信息安全法律法規是為了服務其他行業健康穩定發展而確立的，必然要在不違背其他行業法律規范的基礎上實施信息安全法。這就涉及到信息安全法與其他行業及其法律銜接協同運行問題，如與《票據法》、《合同法》等的交互承認銜接問題。
（四）信息安全立法中的共性問題
信息的虛擬性、網絡行為的難確定性使得信息安全立法中度和量的確定問題既是基礎性問題，也是難以操作和具有爭議的問題。首先是如何確定虛擬的傷害和真實的傷害問題；其次是網絡上的行為與現實的行為往往是交織在一起，具有行為發生時間段、異地等一系列無法判定問題。
九、信息安全立法建議
（一）確立立法指導思想
明確網絡信息產業發展對我國信息化建設的重要作用；確保為以經濟為核心的信息安全提供安全保障；對信息安全立法要具有及時性和與時俱進，甚至超前預判能力，打破信息安全立法滯后嚴重的問題。
根據信息安全立法的特殊性，改變立法者不懂網絡技術，網絡技術人又不能立法的局面，信息安全立法始終都要聘請網絡技術方面專家全程參與相關法律制定，并長期作為完善和修繕的顧問。
（二）制定信息安全基本法
信息安全基本法是其它信息安全法的重要依據，應明確管理體制、法律原則、基本制度，明確責任和義務。信息安全基本法以《中華人民共和國國家安全法》為原則，對所涉及的主體和客體相關法制關心進行梳理，法律資源進行整合。信息安全基本法要特別考慮整體性原則、發展性原則、協調性原則、可操作原則等重要的基本原則。
（三）完善相關法律法規從
網絡所涉及的領域可以看出，信息安全是個大的系統工程，僅憑借信息安全法就能有效地解決各類信息安全問題是不現實的。在完善信息安全法律體系同時，必須協調或督促相關法律法規的制定和完善，比如電信方面、政府采購方面的法律等，共同構成信息安全的法律環境。
首先，從權利的角度看，信息安全與個人很多權利息息相關，主要包括隱私權、通信秘密、言論自由、著作權及相關知識產權，而與隱私權相關的法律是民法通則，與通信秘密、言論自由相關的法律是憲法、國家安全法和警察法，與著作權及相關知識產權相關的法律是著作權法、合同法。信息安全中涉及的單位的權利主要包括著作權及相關知識產權、商業秘密、技術秘密等，而與著作權及相關知識產權相關的法律有著作權法、合同法，與商業秘密、技術秘密相關的法律有反不正當競爭法、技術合同法。再從國家的角度看，信息安全涉及國家安全、金融安全和保密等，與國家安全相關的法律是國家安全法，與金融安全相關的法律是銀行法，與保密相關的法律是保守國家秘密法。
（四）融入國際信息安全法律體系
網絡環境中信息流動無國界性，跨國的信息可以數秒獲取，可能產生巨大的破壞。可見，信息安全問題是關系各方面的國際安全問題。所以，信息安全法律的全球化非常有必要，更是大勢所趨。
為了深入貫徹落實市委、市政府《關于進一步深化行政管理體制改革的若干意見》（武發[*]9號）和《關于加強服務型政府建設的若干意見》（武發[*]5號）文件精神，加快建立健全行為規范、運轉協調、公正透明、廉潔高效的林業行政管理體制，提高依法履責能力，改善林業發展軟環境，實現行政提速。按照市委、市政府的統一部署和要求，結合林業工作實際，現就進一步深化行政管理體制改革，大力推進林業依法行政管理工作通知如下：
一、進一步推進政務公開
建立完善政務公開制度，增強工作透明度，提高辦事效率，方便群眾監督。對各類林業行政管理事項，除涉及國家秘密和不宜公開的事項外，都要通過門戶網站予以公開。充分發揮門戶網站的作用，公開行政權限，規范行政行為，推進林業行政體制改革。按照“兩型”機關建設的要求，加快辦公自動化進程，對非的公文交換、信息報道、日常辦公事務的請示和批復等實行網絡辦公，實現電子政務。逐步實現局內財務、公共資源分配與使用公開、公示，加大群眾監督，降低行政成本，建立廉潔、高效林業行政管理體制。
對外重點公開林業行政管理職能，內設機構和職責；領導責任分工；辦事程序、辦事依據、辦事條件、辦事結果，林業行政許可項目審批與收費標準；資源管理與動植物保護的法律法規以及違法行為量化的行政處罰標準；工作人員違法違紀投訴途徑和處理辦法等。
對內重點公開各專項資金申報與使用情況；重大林業建設項目方案、審批和招投標情況；干部任用、人事任免和獎懲情況；工資、福利、社會保障執行情況；重大管理事項決策和實施情況；領導干部和領導班子勤政廉政情況等。
二、進一步下放行政管理權限
按照《市委、市政府關于圍繞“兩型社會”建設完善城市管理體制的若干意見》（武發[*]17號）中關于“將林木種子種苗生產、經營許可權，森林植物及林產品調運檢疫、產地檢疫審批權，以及林木移植、木材加工和經營許可權等權限到區”的要求，進一步加大行政審批權限下放的工作力度，減少管理層級，強化屬地管理，擴大區級審批權限，認真研究制定上述林業行政許可項目下放到區的實施方案，按有關程序依法辦理林業行政許可。對其它林業行政許可項目，能下放的一律下放。凡是委托的林業行政許可項目原則上要將審核權、審批權同步下放，對法律法規規定分級審批的，要嚴格按照規定的程序、時限依法辦理。同時，要加強行政許可項目管理，嚴格監督檢查，進一步推進網上審批，特別是對并聯審批、前置審批，要積極主動與主辦方聯系，盡快實現網上審批。
三、進一步規范行政處罰自由裁量權
按照科學、合理、可操作性的原則細化林業行政處罰標準，梳理涉及林業行政處罰權的法律3件、法規17件、規章5件，其中涉及行政處罰權的條文97條，涉及自由裁量權的條文72條。制定實施《*市林業局關于依法合理行使行政處罰自由裁量權及實施三步式程序規定（試行）》和《*市林業局行政處罰自由裁量權及三步式程序執行標準》，細化執行標準54條。對照林業行政法律、法規、規章相關處罰條款，逐一明確涉林違法行為的種類，在法定的行政處罰幅度范圍內根據違法事實、性質、危害程度、主客觀因素等劃分若干個等次，確定每一等次的處罰標準，并以規范性文件形式對外予以公布。同時加大執法人員隊伍建設，正確行使行政處罰自由裁量權，避免執法隨意性；加強執法案件管理，完善細化執法案件辦理流程，規范辦案程序，堅持案卷評查，嚴格督察，保證執法公正、透明。
四、進一步加強窗口審批建設
為了營造“部門圍繞窗口轉，窗口圍繞企業轉”的良好氛圍，進一步優化行政審批流程，實現行政提速，提高公共服務質量。一是制定《窗口服務管理辦法》，明確管理原則、處室責任、崗位設置和服務承諾，實現規范管理；二是實行窗口日常工作由局辦公室管理，行政許可審批事項由各相關處室單位負責，依法依規按程序辦事；三是逐步推出網上審批，預約服務，延時服務，上門服務等措施，提高窗口服務效率。四是加強隊伍建設，定期對窗口人員進行業務培訓，以提高業務水平，提高窗口工作人員的綜合素質，提升林業行政許可服務形象。
五、進一步強化行政許可電子監察工作
根據市政府辦公廳印發的《*市行政審批電子監察管理辦法（試行）》（武政辦[*]41號）文件精神，規范行政許可審批事項的內容、法律依據、條件、程序、收費、時限等，并按程序輸入電腦，自動提示辦理過程中的違規情況；充分發揮電子監察對行政許可實施過程中的行為、運轉狀態、效率等方面的情況進行及時、全程和自動監控，切實規范行政行為，提高行政許可服務效能；加強對審批行為過程的監督，由個人行為監督為主轉變為個人行為與行政程序監督并重，由事后監督為主轉變為全過程監督，由單一監督轉變為全方位監督；加強行政審批隊伍建設，規范言行舉止，樹立林業形象，發現問題及時督促整改。
六、進一步精簡規范行政許可項目
一、評估原則
主體性原則。充分發揮學校的主體作用，尊重學校辦學的自和創造性，指導學校依據自身的發展狀況進行自我評估，促進學校構建、完善自我評估機制，增強學校自我反思、自我完善、自我發展的能力，體現學校在督導評估中的主體地位。
發展性原則。確立以學校發展為本的現代督導理念，注重縱向比較和過程評估，既對學校管理和發展水平作現狀評估，又對學校下一輪規劃作發展分析，更要通過督導評估，促進師生與學校相互依存、共同發展。
差異性原則。承認學校發展的差異性和多樣性，評估重點、標準和方法因校而異，充分考慮屬地人口、經濟、資源、環境等因素對學校的影響，全面分析和把握學校發展的基礎和軌跡。
激勵性原則。注重學校發展的縱向比較，把評估作為學校發展的動力。采取質性評估和量性評估相結合、評估結果公開并與校長績效考核有機結合等方式，充分發揮教育督導評估在學校發展中的監督、指導、激勵、促進作用。
二、評估對象
我區第二批實施自主發展三年規劃的中、小學校。
三、評估標準
1．評估指標的設置
評估指標包括基礎性指標和發展性指標。
基礎性指標參見《區中小學自主發展督導評價基礎性指標（修訂稿）》。它由6個一級指標和36個二級指標構成。基礎性指標是根據國家教育方針、法律法規和我省、市有關文件要求制定的，體現學校辦學的基本要求，具有法定性和統一性。
發展性指標是由學校依據本校三年發展規劃確定的目標及年度指標自行編制的評估指標，體現學校發展性評估“一校一指標”的特征和要求，具有選擇性和個體性。學校在編制發展性指標時要認真審閱對照本校三年發展規劃，特別是目標體系和年度指標，充分顧及指標的本質性、可測（察）性、獨立性和可比性。學校編制的發展性評估指標體系一般應由評估指標、評估內容、權重系數等構成，評估指標和內容不做數量上限定。
2．評估方法的采用
評估采用學校自評和評估組評估相結合的方法。
基礎性指標由學校按照督導室“關于開展第二批實施自主發展三年規劃學校終結性評估工作的通知”要求自行組織評估，評估組對自評材料進行審核，不組織復評。進行基礎性指標自評，旨在敦促學校依法規范辦學，增強依法辦學的自覺性和約束力。
發展性指標在學校自評基礎上，評估組組織復評。
3.量化分值的確定
基礎性指標和發展性指標量化評估的總分各為100分。
基礎性指標量化分值由督導室統一確定，學校經自評得出量化總分，作為評估組綜合評定的參考；發展性指標量化分值的確定因校而定，先由學校根據發展性指標的具體內容，確定指標的權重及分值，再由督導室組織審核認定，經學校自評和督導評估組復評匯總，得出評估量化總分。
4．評估層級的劃分
綜合學校自評和督導評估組評估意見，將評估結果分優秀和良好兩個層級，得分在90分以上的學校為優秀，80～89分為良好。自評審核未達到良好以上的學校暫不進行督導評估，允許延期申請評估。
四、結果運用
評估結果的運用主要體現在三個方面：一是督導室向被評估學校反饋評估報告，幫助學校提煉經驗、診斷問題、改進工作，指導學校制定新一輪發展規劃；二是將評估結果作為對校長績效考核、學校立項撥款、表彰獎勵的重要依據之一；三是在一定范圍內公布評估結果，引導社會正確對待學校教育質量，促進社會對學校的關心、支持和監督。
一、國家相關政策
《大企業稅務風險管理指引》，要求組織結構復雜的企業，可根據需要設立稅務管理機構，并對企業稅務管理機構的職責定位、工作內容、工作機制、溝通機制等內容做出了明確規定。2012年7月，國家稅務總局召開全國深化征管工作會議，要求利用先進的稅收征管理論和手段，強化稅收征管,全面提升稅收征管質量和效率。2015年2月，國家稅務總局印發《稅收違法案件一案雙查工作補充規定》（稅總發〔2015〕20號），要求在進行稅務稽查時，不僅要查處納稅人稅收違法行為,又要同時查處稅收征管機關和人員以稅謀私的違紀違法行為,使稅收征管工作和反腐倡廉工作緊密結合。2014年11月，《國務院關于取消和調整一批行政審批項目等事項的決定》（國發〔2014〕50號）建議取消和下放32項依據有關法律設立的行政審批事項，其中，涉及取消22項稅收優惠核準事項。2015年5月，《國務院關于取消非行政許可審批事項的決定》（國發〔2015〕27號），再取消49項非行政許可審批事項，將84項非行政許可審批事項調整為政府內部審批事項。其中：涉及取消11個大項以及其他3項中8個子項的稅務非行政許可審批事項。2013年起，國家持續推進“營改增”政策的執行范圍和行業，房地產業和金融業也即將全面實施“營改增”政策。同時，財政部、國家稅務總局也陸續了多個稅收政策制度，這些稅收法規、制度的實施極大的影響著大型水利水電企業經營發展。國家政策的變化，對大型水利水電企業稅收風險管理提出了更高要求。如何落實好國家政策？既要按章納稅，減少稅收違法風險，又要充分享受稅收優惠政策，保護企業合法權益，是擺在企業稅收風險管理人員面前的一道難題。
二、企業現行稅務風險管理
大型水利水電企業由于自身經營特點，有著不同于一般生產企業的地方。比如：經營業務比較單一，發電收入為主要收入來源，但是成本費用復雜；單位資產價值較大，資產維修維護費資產性和費用性劃分復雜；企業位于偏遠山區，周邊沒有完善的社會后勤保障，不為職工提供餐飲、住宿等條件，職工無法正常開展工作；庫區內的荒山、綠化占用大量土地，各種水利設施和地下發電設施占用大量土地；維護當地生態平衡建設支出大；資產建設工期長，每筆借款費用資本化期間不一致；外幣借款匯兌損益的確認也比較復雜等等。目前，大部分大型水利水電企業由企業財務部門負責研究國家財經、稅收政策，擬定財務戰略發展規劃，管理企業稅收風險，具體工作由相關科室落實。大部分大型水利水電企業通過加強與稅收征管機關和人員溝通，獲得對企業涉稅業務處理的理解和肯定。部分經營條件較好的企業，還外聘了稅務服務中介機構，定期對業務事項進行復核檢查。這些管理措施的運用，有效降低了企業稅務違法風險。
三、工作中面臨的困難
稅收的“強制性、無償性和固定性”，決定了納稅人和稅收征管機關和人員主體資格的不對等，納稅人只能為弱勢群體，只有依法按章納稅，充分享受稅收優惠，才能維護企業的最大權益。稅收法規、政策的不斷調整和出臺，使得企業財務人員在理解、認知、掌握和運用中，不可避免的出現由于理解偏差而給企業帶來稅收違法風險。企業每項經營活動，最終都可能會產生納稅行為，業務事項的前期設計和處理，決定了稅收行為的性質和內容。但是財務部門僅僅是企業內設管理部門，大多數時候只能進行事后監督和業務處理，在業務事項的前期并沒有參與權，不能影響到其他部門的業務決策。這是企業管理體系形成的，財務部門無力改變這種形式和格局。由于稅務服務中介機構的性質和業務方式也決定了其不能及時、全面、深度的介入到企業日常經營管理中，也就不能全面、及時提示企業所得面臨的稅收違法風險。涉稅業務辦理人員，對相關政策制度掌握不到位，或者責任心不強，造成使用政策錯誤、應稅金額計算錯誤、延遲納稅等，人為形成稅收違法風險。由于法律法規的不健全，不同稅收征管機關和人員對同一企業的同一涉稅行為的判斷和裁定往往存在不同看法，實務中，稅收征管機關和人員具有的自由裁量權，也會給企業造成一定程度上的稅收違法風險。上述問題，使得財務部門在進行稅收風險管理時往往力不從心，使得國家稅收政策不能及時、全面落實到位，給企業帶來了較大的稅務違法風險。
四、工作建議
解決上述問題，筆者認為，需要從企業稅務風險管理機制體制上下功夫，向管理要效益，具體為：一是水利部加強頂層設計。要求水利企業根據自身的規模、性質，結合稅收風險狀況，制定稅收風險管理政策，督促企業完善稅收風險管理機制體制。二是在水利部層面加強與財政部和國家稅務總局的溝通與協調。對法律法規尚未明確的水利設施及其管護用地和其他用地具體內容予以進一步明確，對水利企業征地范圍內的荒山荒地的征稅問題也進一步明確，使企業有法可依，稅收征管機關和人員有法可循，減少稅收征管機關和人員的自由裁量空間，以避免因稅企雙方對法律制度的不同理解而導致企業形成稅收違法風險。三是企業要完善稅收風險管理體系和機構。成立企業層面的、跨部門稅務風險管理委員會，提高稅收風險管理層級，及時識別、分析、評價稅收風險，制定和完善稅務風險管理制度，積極參與企業戰略規劃，主動對重大經營決策進行稅務影響分析，及時提供稅務風險管理建議。成立專門稅收風險管理機構，具體落實稅務風險管理委員會工作和要求。四是充實稅收風險管理人員。稅收風險管理工作具有很強的綜合性，工作人員需要具有稅務、會計、金融、設計、施工、法律等方面知識。為準確理解、落實國家稅收政策，需要充實這些復合性人才，比如：注冊會計師、注冊稅務師、國際注冊內部審計師、會計領軍人才、稅務領軍人才等。五是加快稅收風險管理人才培養。目前，大部分大型水利水電企業具備上述要求的稅務風險管理人員少之又少，需要加大培養力度，建立梯次人次隊伍。六是加大稅收風險宣傳。使企業各層級人員建立稅收風險意識，讓依法納稅成為自覺行動。
作者：王曉飛 單位：黃河水利水電開發總公司
關鍵詞：可持續發展；工程管理；對策分析；管理層級
可持續發展理念下，建筑工程管理有著較為顯著的特點，比如管理范圍擴大、管理層級上升、管理環節緊密和管理方法多元等。相比于傳統的管理模式，可持續發展理念下的建筑工程管理工作，在效率、質量和成效上均有著大幅度的提高。可是，在當前的建筑工程管理工作中，依然存在一些不足之處，導致管理工作難以獲得實質性提高。哪些因素阻礙了可持續發展理念下的建筑工程管理工作開展？
1建筑工程管理存在的問題
當前中國建筑工程管理工作中，存在的問題可大致歸納為以下幾個方面：①管理對象泛化。可持續發展理念下，建筑工程管理工作與傳統的建筑工程管理出現了較大的偏差。比如傳統的建筑工程管理直接圍繞工程項目本身展開，借助于模型、圖紙、施工報告等，可主旨明確地對建筑工程開展管理工作。而在可持續發展理念下，建筑工程管理需要管理的內容無限增多，其管理的對象甚至于變得不拘一格，環境、效益、時間、質量等管理目標交織在一起，材料、人員、工藝、交通等管理因素錯綜復雜，導致工程管理對象變得泛化。基于這樣的情況下，有些管理工作者容易在工程管理中掌握不好關鍵節點，導致管理工作在思路上出現紊亂，在實踐中發生錯誤，甚至出現本末倒置。②管理方法較為單一。
2可持續發展理念下建筑工程管理對策分析
2.1樹立可持續發展建筑工程管理之人本思想
人本思想，即落實以人為本，以人為先的管理思想。建筑工程企業在施工、管理及其他一系列的運行活動中踐行可持續發展理念，其首要前提是落實人本思想，將人的地位放置前列，將人的本能挖掘出來。可持續發展不能也不應脫離人的因素，如果沒有人的參與，沒有人的變化，可持續發展的思想無疑不能落在實處。而只有人能夠實現可持續發展，企業的可持續發展才能真正啟動，并在具體運行環節逐一實現。在具體的工作中，可從以下幾個方面落實人本思想：①在企業的運行過程中，培養人、發現人、塑造人的工作應一以貫之，滲透到企業運行的各個環節之中。21世紀是人才競爭的時代。企業之間的競爭，歸根結底是人才的競爭。人才隊伍，在很大程度上決定了企業的運行效率和創新能力，人才隊伍越強大、越穩定，企業的發展越有力、越長遠。社會在高速發展之中，企業所需的人才“因時因地”也會出現較大的不同。比如說，在信息時代，管理人員需要具備信息素養，而在信息技術不發達的以前，信息素養并非管理人員必備的基礎技能之一。又如，隨著建筑工程企業在規模上的不斷擴大，企業內部的工作崗位日益增多，而增設的許多崗位，也可能是以往不存在的崗位。基于此，在企業發展過程中，應遵循社會發展的規律、特征，與時俱進地培養人才，達到人才隊伍、企業及社會發展三者之間的完美契合。②在企業的運行過程中，無疑需要加大可持續發展的宣傳力度。在人才招聘過程中，要注重考量人才是否具備可持續發展的思想、意識；在企業組織的培訓工作中，即便是專業技能培訓，也應當將可持續發展作為單獨的課題加以融合，從而在企業的各個部門、機構之間，由上至下地營造出可持續發展的氛圍，逐漸成為企業文化的一個部分。
2.2塑造可持續發展建筑工程管理之人格魅力
企業的核心在于管理層，在于領頭羊，在于決策者。管理人員掌控著企業發展的方向，決定了企業發展的高度。作為管理人員，在遵循企業規章制度開展管理工作時，個人所發揮的作用無疑是十分巨大的。管理者的性格潛移默化地影響著企業的各個方面，管理者的素質，無時無刻不對企業發生微妙而深遠的作用。總而言之，管理者與企業的關聯性十分緊密，而呈現出相輔相成的正相關關系。建筑工程企業管理的可持續發展，需要管理者具備良好的道德素質、突出的管理能力和敏感的觀察能力。不言而喻，一個人的道德品質是其立身處世的基礎之石，而管理者在廣大員工的心目中，起著標桿、榜樣的作用。如果管理者本身道德品質不佳，難免會影響到底層員工，使其在心理層面產生懷疑，從而不利于企業凝聚力的上升。企業的可持續發展與企業每個員工的道德品質息息相關。高尚的道德品質是無形的助力器，它將更容易和更全面地將可持續發展的思想滲透到廣大員工的內心深處。可持續發展的思想并非遙不可及，它存在和發生于企業運行的每一個領域。比如，施工與環境保護之間的關系，施工人員如何在保障工期和施工質量的同時，最大限度地減小因生產而對環境造成的破壞？在施工過程中，對環境懷有一份溫情與敬意的施工隊伍，擁有高尚品德的施工人員，絕不對肆意破壞環境、污染環境而無動于衷。管理者的管理能力，是其駕馭企業的核心所在。管理能力體現在對細節的重視，對決策的慎重和對人員的組織安排。在管理中超越自我，以可持續發展作為延伸節點，往往可對企業員工帶來更多的啟發和思考。敏感的觀察能力，可幫助管理者在細微處發現不凡，在企業的運行中，因觀察而創造性地將企業與可持續發展思想合二為一。企業之間殘酷的競爭、企業隊伍的穩定性和企業品牌的塑造，均需要管理者具備敏銳的觀察力。
2.3完善可持續發展建筑工程管理之法律法規
道德是法律的升華，而法律是道德的底線。建筑工程企業管理踐行可持續發展理念，亟需完善相應的法律法規，推動建筑工程企業在管理工作中可做到有法可依、有理可據、有跡可循。事實上，長期以來，中國建筑工程企業在管理工作中，維度設置與目標設置存在很大的信息不對稱。簡單地說，管理工作的出發點為盡可能地實現資源的優化配置，提高各類所用、所需資源的使用率，最大限度地減少資源的浪費。而管理工作的終極目標為盡可能多地為企業創造利潤，擴大企業的利潤空間。基于此，在管理工作中，當管理對象較為復雜時，尤其是大型項目建設時，往往涉及到眾多的人員、單位和機構，而不同的參與者，其工作考核的重點和利益需求各不相同，因而管理工作容易失去客觀而實在的衡量標桿。完善可持續發展的法律法規，從根本上為建筑工程企業構建長期、安全、健康的運行環境。在法律法規的框架體系內，管理工作可省去對管理對象關聯眾多的影響因素，尤其是消極因素，確保工程質量的同時，保障施工建設的進度和對環境的保護。結合當前建筑工程企業的發展現狀，可持續發展的法律法規應當從以下方面切入：①可借鑒國外的發展經驗。在西方發達國家，建筑工程企業在運行過程中，優惠機制與環境保護兩者結合十分緊密。企業在生產中越注重環保和創新，越能得到政府大額度的獎勵和政策扶持。在激勵機制下，眾多建筑工程企業吐故納新，積極創新，全程投入于可持續發展建筑。在政府有意識引導的大環境下，建筑工程企業的管理工作，將主動向可持續發展方向靠攏，并在管理工作中正視自我的不足，以結合企業的實際情況，與可持續發展思想相互對齊。②實施責任問責制度。明確各方責任，將各方責任細致劃分，以責任問責的方式，規范建筑市場。在此基礎上，健全理賠體制，而政府需加大對建筑市場的監督力度，從而以相應的獎懲措施，引導建筑市場實現科學發展和消費。
2.4構建可持續發展建筑工程管理之評估體系
可持續發展理念下的建筑工程企業管理工作，離不開行之有效的工程管理評估體系。這里的評估體系，立足于可持續發展的高度，囊括建筑工程企業管理、運行、發展、施工等多個方面。好的開始是成功的一半。科學、合理且完善的評估體系，可為建筑工程企業在管理工作中作出正確的指導，而這對工程建設的質量、效益及環境保護等均有著重大的意義。在具體的工作中，可持續發展理念下的建筑工程企業管理評估體系應如何構建？首先，建立準入機制。在工程建設之初，應積極發揮準入機制的作用，對于沒有相應資質的建筑企業或者是施工單位，應采取堅決的拒絕態度，禁止施工。在審批的過程中，要嚴格執行審批流程，切記不可因為疏忽大意，而導致評估體系在源頭出現漏洞。其次，評估管理全覆蓋，施工伊始，評估管理要具備全面的覆蓋性，從設計、施工、驗收三個階段中，要實現全面而精準覆蓋。設計是工程項目建設的先驅，設計工作的質量直接影響著工程的施工質量和成本控制。而在可持續發展理念下，設計工作的重要性更甚以往，需要進一步優化，需要考量的因素更多，評估需要更加深入。
論文關鍵詞 機動車 安全檢驗 監管
我國《道路交通安全法》規定，對機動車定期進行安全技術檢驗。從國外情況來看，對機動車實行強制定期安全檢驗也是歐洲、美國、澳大利亞、日本等國家的普遍做法。機動車定期進行安全檢驗，是保障機動車安全性能處于良好狀態的有效措施，是政府機動車管理部門加強機動車安全管理的重要手段。
2013年1月30日，公安部通報：截至2012年底，全國機動車保有量已達2.4億輛，汽車保有量1.2億輛，年增長1510萬輛。根據《道路交通安全法實施條例》對機動車安全技術檢驗周期的規定，就1.2億輛汽車而言，全國每年要有數千萬輛汽車需要接受安全技術檢驗。《道路交通安全法》第十三條規定：“對機動車的安全技術檢驗實行社會化。”《道路交通安全法實施條例》第十五條規定：“機動車安全技術檢驗由機動車安全技術檢驗機構實施。”可以說，機動車安全技術檢驗機構（以下簡稱安檢機構）落實機動車安全檢驗的質量和效果，對保障數以億計的機動車安全性能處于良好狀態有重要影響。安檢機構落實規范檢驗與服務群眾的水平，也是對政府部門監管舉措的考驗。提高我國機動車安全檢驗監管水平，督促安檢機構嚴格規范落實檢驗，提升公眾滿意度，勢在必行。
一、我國個別安檢機構落實機動車安全檢驗存在的問題
（一）不嚴格按照標準要求進行檢驗，致使檢驗流于形式
個別安檢機構存在降低檢驗標準，操作規范性差等問題，主要表現在：一是減少檢驗項目，主要集中于人工檢驗的外觀、底盤、底盤動態、路試等檢驗項目；二是引車員線內檢測時不按規范操作或降低檢驗標準；三是篡改、偽造檢驗數據或結果等。
（二）為牟利而故意刁難群眾，服務意識差
機動車檢驗實行社會化，安檢機構經營主體一般為追逐經濟效益的企業，為了牟取更多的經濟利益，在政府部門疏于監管的情況下，安檢機構存在故意刁難群眾，向群眾變相征收調修費等現象。甚至出現內外勾結的非法中介，以保過的方式向群眾多收費。另外，個別安檢機構在經營過程中處于強勢地位，工作人員態度蠻橫、服務意識差，給群眾帶來極大不滿。
（三）安檢機構規劃布局不合理，為群眾帶來極大不便
安檢機構規劃布局不合理，主要表現在檢驗機構數量不足或過量、地理位置不合理等。這是為群眾帶來極大不便的問題，同時也是原因。一方面表現在驗車占用了群眾過多的時間和資源，如長時間排隊、長距離驅車等；另一方面表現在檢驗機構數量不足容易導致競爭不充分，進而導致為牟利而故意刁難群眾，服務意識差；檢驗機構數量過多容易導致惡性競爭，進而導致降低檢驗標準，使檢驗流于形式。
二、存在以上問題的原因分析
根據西方制度經濟學中的公共選擇理論以及“理性經濟人”原理 得出，人、組織、機構在經濟利益方面都是理性的，都追逐利益的最大化。因此，完善的監管機制是任何制度良好運行的前提條件。我國個別安檢機構開展機動車安全檢驗業務出現以上諸多問題的最主要原因就是監管不力。由于缺乏有效的監管制約，安檢機構在追逐經濟利益最大化的目標驅動下，以上行為也就順理成章。因此，解決以上問題，根本措施是加強對安檢機構的監管。
三、國外加強機動車檢驗機構監管的路徑
根據國外機動車安全檢驗相關法律法規，梳理機動車檢驗整體制度框架得出，國外加強檢驗機構監管主要通過以下方式：一是法律法規層面，對于檢驗機構違法處罰、檢驗員資格管理等的明確規定；二是質量管理方面，強調通過第三方認證的方式加強檢驗機構自我監督，執行國際質量管理相關標準。
（一）法律法規明確規定對檢驗機構的違法處罰，便于操作執行
法律法規分類界定檢驗機構的違法行為，量化處罰標準，為監管部門采取處罰措施提供依據和支撐，在制度設計上便于操作執行。如美國夏威夷州地方法規將檢驗機構違法行為劃分為輕微、較重、嚴重三類 ，并且明確了各類違法行為的處罰標準 。我國臺灣車檢相關法律也有類似規定，將檢驗機構違法行為和處罰標準進行細化。
（二）加強檢驗員資質管理，作為加強檢驗機構監管的有力補充
首先在檢驗員資質審批條件方面，美國、歐盟、日本等國家均對檢驗員專業背景有較高的要求，如美國夏威夷州規定檢驗員必須具有一年以上的機械自動化等相關專業知識的培訓經歷，以及具有兩年以上的汽車維修保養相關工作經歷；歐盟規定檢驗員必須具有機動車機械和技術中級以上資格，具有足夠的機動車技術專業知識等。其次，在日常監督管理方面，將檢驗員資質管理作為強化檢驗機構監管的重要方面。如果檢驗員涉嫌違法，則按照相應的標準予以處罰，主要體現在對檢驗員資質的暫停或吊銷。這樣，檢驗員處于理性考慮，在需要承擔巨大違法成本的前提下，違法行為在很大程度上可以得到遏制。
（三）將機動車檢驗納入質量管理體系，強化檢驗機構自我監管
歐盟將機動車安全檢驗納入質量管理體系，通過機動車安全檢驗協會和歐盟認可合作組織推動執行EN ISO 9002《質量體系—生產、裝配和服務的質量認證規范》、ISO/IEC 17020《檢查機構認可準則》兩個標準，目的一是為了提高檢驗機構信任度，保證檢驗質量。二是為了推動各國之間進行相互檢驗（類似于我國的委托檢驗）的互認，推進一體化進程。在對安全檢驗機構監管方面引入第三方認證組織，強化了政府、社會力量對安檢機構的全方位監督約束，增強了檢驗機構自我監督約束的積極性和主動性。
四、提高我國機動車安全檢驗監管水平的對策
在我國機動車安全檢驗實行社會化的語境下，參照國外相關經驗，探索提高我國監管水平的有效路徑，可以從以下方面進行：
（一）對安檢機構實行分級管理，明確界定違法行為，量化處罰標準
首先在資質認證方面，針對不同的基礎設施狀況、檢驗車型、檢驗能力，批準不同的檢驗資質，核準相應日均最大檢驗量。其次在日常監管方面，通過行政規章明確界定檢驗機構違法行為，按照情節嚴重程度劃分不同層級，量化處罰標準，為監管部門或執法部門采取處罰措施提供合理依據，加大檢驗機構違法成本，督促其嚴格規范按照標注檢驗。
（二）提高檢驗員專業化水平，加強對檢驗員監管
首先要提高檢驗員專業化水平，在資質審批方面，針對檢驗車型要求其具有相應的專業背景或工作經歷。其次在日常監管方面，規定每輛車的每項檢驗項目能夠追蹤到具體的檢驗員，明確檢驗員身份，便于采取針對檢驗員的處罰措施。另外，將對檢驗員資質的處罰與查處檢驗機構違法行為掛鉤，即處罰檢驗機構的同時，處罰相關檢驗員，兩者互為補充。
（三）探索檢驗機構執行質量管理相關國際標準，將機動車安全檢驗納入質量管理體系
探索引入第三方認證機構等社會力量加入對安檢機構監管的隊伍，通過質量管理認證，敦促檢驗機構加強自我監管，提高檢驗質量。同時提高安檢機構的社會知名度與認可度，增加業務量。充分發揮中國實驗室國家認可委員會（CNAS）認證監督的作用，推動《檢測和校準實驗室能力的通用要求》GB27025-2008等標準的有效落實執行，提高檢測數據及結果的準確性，促進機動車安全檢驗的公正與規范。
注釋：
公共選擇理論、“理性經濟人”原理，均屬于制度經濟學范疇。理論核心是作為經濟決策的主體都是充滿理智的，既不會感情用事，也不會盲從，而是精于判斷和計算，其行為是理性的.在經濟活動中，主體所追求的惟一目標是自身經濟利益的最大化.
