時間：2023-09-05 16:59:52
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇會計的行業現狀，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
【關鍵詞】注冊會計師 現狀 未來
上世紀八十年代初隨著“上海會計師事務所”的成立，我國宣告正式恢復注冊會計師制度。從上世紀八十年代中期的《注冊會計師條例》到上世紀九十年代初期的《注冊會計師法》的頒布實施，我國的注冊會計師行業從無到有，從少到多，不斷發展壯大。目前，會計師事務所超過7400家，執業注冊會計師超過8.5萬人，從業人員近30萬人，為我國的改革開放和社會主義市場經濟的建設和發展起到了積極的作用。但由于起步較晚、基礎薄弱等多種原因，我國注冊會計師行業的整體水平與經濟社會發展要求和全球會計行業發展水平還有較大差距。因此，充分認識注冊會計師行業發展的現狀及未來尤為重要。
一、我國注冊會計師行業的現狀
我國注冊會計師行業的發展是不容置疑的，但現階段其執業水平與市場經濟的運行規則偏離較大，特別是進入21世紀后，我國注冊會計師行業的現狀更加嚴竣。
1、高端的注冊會計師等財務人才奇缺。目前市場上財務管理類職位競爭異常激烈，普通和初級財務人員明顯供大于求，但高端人才卻千金難覓。在一項名為中國未來十年緊缺人才資源的調查中，會計師位居榜首，尤其是通曉專業技術知識和國際事務的會計人才更為搶手，毫無疑問，會計師行業將成為未來人氣較高的“金領一族”。 在國內，現在最為緊缺的當屬注冊會計師，按照現在的經濟發展速度，注冊會計師人才供不應求的矛盾十分突出。據有關權威方面的統計，中國內地現在需要懂國際慣例、符合國際需求的注冊會計師大約35萬人，而目前符合要求的只有6萬名左右，且大多數得不到國際機構的認證。
2、新準則推行會計師面臨挑戰。會計業分析人士表示，隨著中國經濟的不斷發展以及對外開放的要求，中國在明后兩年也將采用國際會計準則編制會計報表。澳大利亞國家會計師公會（NIA）中國首席代表梁海虎認為，由于中國現行會計準則與國際會計準則差距較大，一旦明后年開始推行國際會計準則，很有可能出現中國會計師不會做賬的尷尬局面。目前國內會計師隊伍特別是注冊會計師中還主要是早期考核通過的年齡較大的一批人，而具有較全面的知識結構、熟悉國際會計準則和國際慣例的專業人才則是奇缺。加上國內注冊會計師后續教育的機會和渠道少，培訓的層次也較低，使得目前的注冊會計師獲得新知識和提供新服務的能力十分有限。因此，按目前我國的會計師隊伍的整體素質情況，國際會計準則的實施將給國內會計從業人員帶來極大的挑戰。
3、CPA行業工作流程化、模式化導致專業人員與非專業人員差距縮小。CPA行業審計方法和程序格式化、流程化，基于相同審計目的審計業務，大部分事務所對從業人員的要求是完成工作底稿，認為只要完成了它就完成了審計任務，導致職業判斷功能弱化。在風險及業務量相當的審計任務中，出現了專業的審計師不一定能超過專業的計算機專家。
4、現行審計收費成為競爭的殺手锏，影響行業的健康發展。由于審計市場供大于求，導致各事務所之間壓價競爭現象普遍化，采取“低價進入式審計定價策略”招攬審計業務，影響審計質量。而低收費與低服務相配比，致使審計程序減少，無法保持應有的職業道德水準，降低了其審計質量，影響行業的健康發展。
5、CPA行業風險與報酬分配體制革新緩慢。利益的懸殊在CPA行業體現得更集中，因為這是個專業型行業，風險與報酬是配比的。我國會計師事務所紛繁林立，大部分事務所分配體制仍然沿用80%和20%的財富法則。很多注師只能通過高強度勞動來換取高額收入，工作缺少主動性和積極性。也有人說這個行業是個“青春”行業， 如果沒有持續加班的體能，缺少離家獨戰的灑脫，可能無法求得高薪。當然，高收入還可能伴有亞健康等“并發癥”，而低收入者則在希望與失望中自我撫慰。由于分配制度的弊端，有些事務所時常出現助理人員比注師收入高的情況，這樣容易導致助理人員不思進取、安于現狀或者注師人才的流失。還可能出現注師為規避風險而選擇放棄簽字費的情況，這些都不利于行業的發展、壯大。
6、國內事務所的國際競爭力不足。目前國內大部分上市公司、國際跨國公司和國有商業銀行的審計業務基本上由四大國際所分享，國內所不能在完全的市場上和國際所競爭，這與一些管理部門和地方政府規定有很大關系。國內所畢竟起步晚，再加上政策差別，這樣的結果只會加速國內所的微弱，不利于公平競爭和健康發展。另一方面，我國經濟持續快速發展，更多的企業加快實施“走出去”戰略，積極參與國際合作競爭，在全球范圍內配置資源和拓展市場。建設一個內外聯動、互利共贏、安全高效的開放型經濟體系，離不開國際可比的財務信息和國際化會計服務，這對我國CPA行業的國際化發展提出了新的要求。
二、注冊會計師行業未來發展的幾點建議
最近，國務院辦公廳轉發了財政部《關于加快發展我國注冊會計師行業的若干意見》，明確提出了加快發展注冊會計師行業的指導思想、基本原則、主要目標和具體措施，對注冊會計師行業未來發展意義重大。根據上述現狀，特提出以下幾點建議。
1、參加后期繼續教育，推廣國際注冊審計師考試。目前我國獲得這類資格的CPA不多，因此有必要大力推廣，促使更多的CPA為企業提供高質量的審計服務。
2、加大國際會計準則、法規資料的學習，使其知識不斷得到積累和更新，提高其執業水平和參與國際競爭的能力。另外，會計師事務所還需積極參與注冊會計師行業領軍人才培養計劃，加強業務練兵和崗位培訓，改革完善人力資料約束機制、考核分配制度及合伙人進入與退出機制，把加快培養中青年管理團隊和業務骨干列入重要議事日程，推動從業人員隊伍順利實現新老交替、平穩過渡。
3、提高準入門檻，加大處罰力度。設立一個事務所門檻很低，只需要2個連續5年執業的CPA。致使小型事務所太多，大量不合格的CPA擠入市場，亮出低價的招牌，瓜分市場，如此便降低了審計質量，形成惡性循環。因此應提高行業準入門檻，會計師事務所之外的其他中介機構和個人不得承辦注冊會計師審計業務，將素質低的CPA拒之門外，同時加大處罰力度，讓其承受不起違規造成的損失而不得不遵守執業準則。
4、制定統一、科學的收費標準。審計收費應當遵循市場化原則，可以借鑒國際慣例，根據公司規模、收入、財務狀況、內控能力和所處行業會計處理復雜程度等多種因素，事先預測，根據不同級別人員的每小時收費標準（收費標準可考慮規定審計收費的上下限），來決定審計費用。
5、會計師事務所應建立嚴格的風險控制制度。作為審計服務的主要承擔者，會計師事務所應建立嚴格的風險控制制度，就審計服務的業務承接、人員配置、項目實施、責任權限、報酬等方面做出明確規定，以能為客戶提供高質量的審計服務，降低審計風險。
人的本能是趨利避害，資本的特性是賺取利潤，成本和回報之間，永遠都在核算。因此，我們有理由相信：隨著經濟的持續發展、社會的進步和繁榮、企業的成長和擴大、監管的多方位滲透和強化、審計質量的進一步提高和完善，與國際準則的接軌，整個行業將會由低端的價格競爭和簡單重復勞動逐步走向規范化、專業化、效益化、國際化，其發展前景將更加美好。
主要參考文獻：
1.財政部.關于加快發展我國注冊會計師行業的若干意見.中央政府門戶網站省略,2009;10
2.顧雪華.CPA行業現狀及思考.中華會計網校省略,2009;10
關鍵詞：會計電算化；現狀；發展方向
前言
會計電算化作為新世紀以來計算機發展的產物，以其方便高效為企業所用，成為會計行業未來的發展潮流之一。在這場速度與效益的變革中，會計電算化從最初的初具雛形，到如今的穩步發展，越來越引起人們的關注，顯露的問題也愈發明顯，本文將對此展開討論。
1會計電算化概述
1.1會計電算化概念
會計電算化是以電子計算機為主的現代電子技術和信息技術應用到會計實務的簡稱，是電子計算機代替人工，實現報賬、記賬、算賬、查賬以及部分需由人工完成的對會計信息（數據）的統計、分析、判斷乃至提供決策的過程[1]。簡單來說，會計電算化就是利用計算機完成原本需要人工完成的工作的自動化系統，是會計史上傳統會計與現代化技術相結合帶來速度躍遷的大變革。
1.2會計電算化意義
會計電算化的出現給會計行業帶來翻天覆地的變化，優勢顯著。
1.2.1利用計算機現代技術實現會計職能
大大解放了人力，原來需要大量人力才能完成的工作，如今只需要幾個人采集數據，計算機會幫助人們完成接下來的大部分工作。
1.2.2提高工作效率，為企業節省了時間與成本
計算機進行的運算具有準確率高、計算速度快的特點，利用計算機比簡單利用人力工作效率要高很多倍，這大大節約了花在人工核算上的時間與投入。
1.2.3增加企業的決策水平，提升企業的競爭力
會計電算化的使用讓會計活動簡單快捷，在短時間內就能提供給企業管理者很大的數據統計結果，極大方便了管理者憑借數據進行科學決策。
2會計電算化現狀分析
2.1國外會計電算化發展現狀
國外會計電算化發展大致經歷四個過程：單項會計核算業務電算化；會計綜合數據處理的全部電算化；建立了網絡化的、以管理為重心的會計信息系統或企業管理信息系統；建立了會計或企業管理決策支持系統和專家系統[2]。
2.2國內會計電算化發展現狀
自20世紀70年代我國出現會計電算化概念起，我國會計電算化以迅雷不及掩耳之勢發展起來，這對傳統會計行業意義重大，但暴露出的問題也不容小覷。
2.2.1傳統沖擊，管理不系統
會計行業新技術——會計電算化的出現給傳統的會計行業帶來很大的沖突，人們往往在不斷探索嘗試中展開會計電算化的工作。在新技術的出現與應用過程中，企事業單位并沒有形成系統成熟的管理體系，也未針對會計電算化制定相關政策法規。
2.2.2人才缺失，工作不專業
會計電算化解放了核算會計工作人員，卻增加了會計軟件操作人員，這就要求有大量的專業人才投入到這項工作中去。會計行業從業人員并不能及時做到職能轉變，在很多操作上仍顯稚嫩，往往因為不專業的表現導致電算化工作漏洞百出。
2.2.3軟件易侵，數據不安全
由于會計電算化離不開計算機應用軟件的使用，但計算機軟件本身有尚未察覺的漏洞或易遭到黑客等入侵原因，存儲在會計軟件中的數據就顯得不那么安全。它們很容易遭到不法分子對數據的查詢與修改。
3會計電算化未來展望
3.1標準化
目前，我國會計電算化發展尚未成熟，對會計軟件的開發也是針對公司個體，軟件差異性大，接口不統一，數據兼容性差，給不同使用者都造成困擾。因此，會計軟件的標準化必是未來發展走向。只有建立統一的標準，開發的軟件才有可能兼容，數據交流才能順暢，軟件的升級與替換才能更方便快捷地展開。
3.2專業化
會計電算化行業的蓬勃發展刺激著人才市場的需求，加速了計專業人才的成長。企業為快速發展自身的電算化，必將不斷采取措施吸引專業人才的加入，而大量專業人才的注入，會讓企業電算化越來越正規化，這必將推動整個會計電算化行業向專業化的方向發展，并且逐漸走向成熟。
3.3安全化
安全化不僅是會計電算化行業未來的發展方向，更是計算機軟件提高的方向。任何行業的成熟的重要標志就是對行業的安全有了更新的理解與完善。只有不斷提高電算化的安全性和保密性，將風險系數降到最低，會計電算化才會有更深刻的現實意義，否則，沒有哪個企業是會寄希望于根本不可靠的東西的。需求推動發展，因此，向安全化發展是電算化發展的必經之路。
3.4智能化
隨著人工智能的發展，未來會計電算化也會涉及到智能的發展。通過各種軟件的協同工作，企盼會計電算化能更智能地滿足人們的需求，這是我們美好的愿望。電算化向智能化發展，不僅要解決當前所具備的職能——核算、結賬、算賬等；更能生成科學的管理建議、企業決策建議等等。這些功能的實現都有賴計算機技術的發展。
結束語
誠然，我國會計電算化的發展早已不再局限于起步，而是在不斷的探索中穩步前行。抓住科技時代帶來的機遇，勇于迎接來自各方的挑戰，是我國會計電算化行業決勝發展的關鍵。會計電算化必將在會計歷史的畫卷中描繪濃墨重彩的一筆！
引用：
[1]張銀端.淺析我國會計電算化的發展方向[J].現代商業.2008.11：213-232
【關鍵詞】投資擔保會計行業 發展前景 現狀分析
在社會經濟高速發展的當前社會，我國的投資擔保會計行業迅速發展，資本實力在不斷的增強，由于一些擔保會計行業并沒有完善的建設體系或者是自身并不具備專業規范的運作管理體制，在投資擔保會計行業迅速發展的同時也產生了許多的問題，這些問題越來越引起人們廣泛的關注和擔憂。以下就是對我國投資擔保會計行業發展前景以及現狀的簡要的分析。
一、我國投資擔保會計行業目前的發展現狀
在經濟高速發展的推動下，各種投資擔保公司如雨后春筍般出現在我們的視野中。這些投資擔保公司的迅速發展推動了我們社會效益的激增，以及推動了社會信用機制的健全并且實現了較高的經濟效益，在促進社會經濟發展的同時，投資擔保會計行業也得到了巨大的發展。但是，新事物的誕生必然也伴隨著社會弊端的出現，在投資擔保會計行業在萌芽并且快速成長的過程中也要面對重重的阻礙和困難。目前大多數的投資擔保行業都存在著建設體系不完善、不具備一定的專業規范運作管理體制、有關于投資擔保會計行業的法律法規不健全、一些企業的誠信度缺失等這些問題，甚至導致某些投資擔保會計行業公司瀕臨破產。所有的這些問題引起了金融界的廣泛關注，所以筆者對于我國目前的投資擔保企業的發展前景進行了簡要的討論和思考。
二、目前投資擔保會計行業發展中存在的問題
（一）缺乏完善的建設體系
目前一些投資擔保會計行業的從業機構的建設體系并不完善，很多的機構的擔保實力不足，很多有關機構的擔保資金都不足，這在該機構建立之初都沒有得到很大的重視，其建設體系存在很大的問題，另外行業的各個機構分工都不完善，這樣使擔保資金出現問題的時候得不到有效的解決。除此之外，目前我國的投資擔保會計行業需要面對的問題就是各地的財政一次性輸入的資金很少，對于一些中小型機構的入股資金也是很有限的，一些社會上的閑散資金量也不大。這樣就導致了投資擔保行業在建設體系中會存在的不完善問題。另外，一些機構也存在了治理機構不合理的問題，其一是一些擔保會計機構缺乏應有的獨立性。在政府出資建立的中小型企業融資擔保會計機構組織大多數都依附于某一層政府機構或者類似的機構，其內部運作程序復雜繁多，不能夠與企業的性質很好的匹配。其二是擔保會計機構在進行決策、執行以及監督的業務時三者不能夠達到制衡的狀態，很多根本就沒有設立法律事務部門以及風險監測部門，對擔保風險缺乏實現預警措施，很多機構也缺乏對資料信息的收集和整理的機構或者部門。
（二）不具備一定的專業規范運作管理體制
一些投資擔保公司的自身運作管理體系很多也是不規范的，由于其行業管理、行業準入以及財務制度等等這些內部重要結構均處于比較混亂的狀態，所以使得一些擔保公司在缺乏制約的情況下，就容易忽略自身的規范管理和運作。有些機構存在很多不完善的貸前調查、擔保審批、資產管理、風險控制、債務追償制度，很容易造成了員工在進行業務處理是隨意性很強，同時，領導在進行審批的時候的主觀性很大，這樣就很容易埋下安全隱患。
（三）沒有有效的資本補償以及風險防范機制
投資擔保會計行業作為銀行防范經營風險的一大保障，其經濟來運存在著高風險低效益的特點，本來自身就缺乏有效并且可靠地資本補償以及風險防范的機制，但是大多數的銀行卻又讓擔保會計公司承擔大部分的企業貸款風險，另外又缺乏擔保會計機構，一些中小型的擔保會計行業的大戰基金還不健全，就會導致一些投資擔保會計公司倒閉。
三、投資擔保會計行業發展中存在問題的具體解決措施
（一）建立完善的行業內部組織建設體系
首先需要解決的問題就是完善行業內部的組織建設體系，第一步要完善的就是資金體系，一個投資擔保會計行業的機構首先要具備的是有足夠的資金支持，在引進資金的同時，也要學習國外的先進經驗，這樣投資擔保會計公司才能夠有足夠的投資風險擔保能力，才能夠在激烈的競爭中生存下去。另外需要面臨的問題就是投資擔保會計公司和政府的關系問題，這是投資擔保會計機構得意發展的關鍵。為解決這個問題投資擔保會計公司應該堅持選優扶持的政策，防止政府的行政干預，至于在具體的運作模式上，應當始終堅持商業化機制運作的模式來發展。
（二）引進并且培養高素質的擔保從業人員和管理人員
投資擔保會計行業要想取得長遠的發展，必須要對業務人員進行技能的提升以及管理人員的培訓，提高業內人員的業務熟練程度，才能夠在繁復的業務中應變自如，才能夠使在進行業務操作的時候避免錯誤的發生，這個是投資擔保會計行業機構生存和發展的必要條件。
（三）對行業內部的風險管理體制進行完善
要建立完善的風險防范機制，要對行業內部的風險管理體制進行完善。首先要完善內控機制和業務制衡機制。其要通過集體智慧和廉潔的制度來建立制衡機制，方法就是設置三個業務部門，一是設立擔保業務部門作為開拓部門，二是風險管理部門作為業務的合規審查和合同文本審核的部門，其三是綜合管理部為章證管理和重要檔案管理的部門。這三個部門之間要有明確的職責與任務分工，實現部門之間的相互制衡。其次是要建立科學的擔保風險評價體系，其可參考銀行的客戶評價體系，這樣可以減少人為的誤差，同時可以結合業務開拓的需求驚醒建立，建立的同事要體現出該機構的經營特色，以此來對申保客戶進行風險評估來作為評價的依據。
投資擔保會計行業的發展給我國的金融界的發展具有很大的推動作用，因為其是社會發展的新事物，在迅速發展的同事也必然面臨著重重的困難和阻遏，筆者認為應該從上述的三個方面來對我國的投資擔保會計行業的風險管理機制和建設體系進行完善，這樣才能夠為其進行發展和企業壯大提供強有力的保障。
參考文獻：
關鍵詞：新會計準則；保險行業；影響；應對措施
一、新會計準則的實施背景
2006年2月15日，我國財政部出臺了39項會計準則，充分彌補了就會計準則的多處空白，實現了我國會計制度的重大突破，能夠更加真實的反映各項財務會計狀況，為滿足各利益相關者的切實需求提供了有效的制度保障。新會計準則的更改內容中有直接關系到保險行業財務會計工作的，給我國的保險行業會計處理帶來了新的影響與變化，保險行業應當積極采取相應措施進行應對。
二、新會計準則給我國保險行業帶來的影響
通過分析我國保險公司的運行機制以及新會計準則在保險行業的發展現狀，本文認為新會計準則給我國保險行業帶來的影響主要表現在以下幾個方面：
（一）對保險行業投資決策的影響
新會計準則實施前，公司業績的評價都是以賬面價值為基礎進行核算的。新會計準則的一個重要改變就是將公允價值的理念引入進來，這樣就極易導致公司業績產生更大的波動。為了實現穩定公司盈利的目的，有的保險公司可能把更多的金融工具劃分到“持有至到期的投資”類別中去，或者采用降低某種金融工具短期交易量的方式將它們劃分為可供出售的金融資產，上述這些做法都有可能導致保險公司原來投資決策的變化。[1]有些保險公司或者可以考慮在某個特殊時點將所持有的部分金融工具實施套期，從而實現降低利潤波動性的目的。新會計準則中明確規定，保險公司資產組成中的大部分金融資產都應當以公允價值的形式來計量。就我國會計準則的未來發展趨勢來看，從國際財務會計報告的發展路線來分析，保險負債也可能會采用依照公允價值計量的方式來進行管理。這樣一來，保險公司就應當采取更加有效的方式來加強公司的資產負債管理，從而有效降低公司財務報表的中利潤的波動性。
（二）對保險行業收入和股本計量的影響
新會計準則實施前，保險行業執行的是按照不超過2.5%的評估利率標準計提責任準備金。而新會計準則在計提準備金方面做出了新的規定，為了適應這一變化，保險行業應當將自身的準備金核算方式進行重新確定。如此一來，對于那些關系到公司準備金提取比例的假設就會發生經常性的變化，這極易導致公司財務會計報告中準備金項目的穩定性降低。
保險公司，尤其是人壽保險公司，其財務會計賬面上都存在一定的長期負債項目（也就是保險準備金）。市場利率的不斷波動也會引起公司長期負債價值的不斷波動。但是，與之相反，大多數保險公司在負債的會計處理方面總是將負債一項作不變的處理，最終會導致保險公司財務會計核算與公司實際價值相背離問題的產生。
銀行業與保險業之間的非對稱性越發凸顯出來。由于保險行業的利潤受益與股本價格具有更大的波動性，這必然會引起銀行業發展的波動性，這一問題在一段時間內是必然存在的。[2]但是，這種銀行業的波動性是單純由于會計因素引起的，而與保險行業的各項經濟基礎要素的發展變化毫無關聯。
由于保險公司的預期收入與股本價值的波動性不斷增加，就會導致保險公司的股票價格與資本成本受到影響。為了穩定股價與資本成本，保險行業可能需要加大財務信息的披露力度，從而有效的向利益相關者進行信息溝通，從而贏得更多的支持。
（三）對保險行業風險控制的影響
保險公司所面臨的風險是長期存在、難以避免的，這主要在于以下兩個方面的原因：一方面是由于受到銀行利率、股票市場價格以及人口死亡率等多個因素的影響，需要對保險公司資產負債的靈敏性進行分析，對保險公司的財務信息披露提出了更高的要求；另一方面是由于對公司期權以及保證產品采用公允價值進行價值評估，倘若分配給參保客戶的期權與保證產品所假設的價值評估發生了變化，那么保險公司的財務會計報表就必須要調整負債項目。
保險公司的經營者應當有效提高參考客戶以及其他利益相關者的風險意識，使他們能夠意識到風險也是有價值的。因此，保險公司應當增加更多的人力來進行風險報告的調查與編制，其分析重點應當包括關于現金流靈敏度以及財務風險集中度等兩個方面的內容。除此之外，有些保險公司還應當加強一些業務與投資方式的開發來穩定收入與股本。
（四）對保險行業償付水平的影響
新會計準則關于不同項目的核算基礎進行了新的規定，這就導致保險公司的實際償付水平以及監督管理水平受到較大的影響。其中，最為顯而易見的就是由于公允價值計量方式的引進，使得金融資產在進行價值確定時對公司的實際償付水平產生較大的影響。[3]除此之外，由于保險行業償付水平相關科目都是以舊會計準則為基礎進行設置的，新會計準則的實施也會導致保險公司償付水平信息報表設計準則的變化。
（五）對保險行業股利決策的影響
新會計準則對保險行業股利決策的影響集中體現在對為實現收益與損失的確認方面。新會計準則明確規定在進行企業利潤表的編制時，應當建立在企業可實現的現金流數額的基礎上，充分考慮企業利潤分配的延續性以及對企業投資者的影響。保險公司的賬面利潤主要由公司自身的經營水平以及公司所處環境實現的利潤兩個部分組成的。所以，保險行業的管理者在進行企業股利分配時，首先應當將公司所處內外部環境的各方面影響因素進行充分的考慮，樹立公司利潤分配是以現金流量額度為基礎而不是以賬面利潤為基礎的科學理念。
三、保險行業應對新會計準則影響的對策措施
針對上述部分關于新會計準則給我國保險行業帶來的影響的分析，本文提出以下幾個方面的對策措施，以期能夠對我國當前保險行業在新會計準則環境下的持續健康發展提供一點可借鑒之處：
（一）變革保險公司的原有核算體系
新會計準則在保險行業的實施給保險公司原有的會計核算體系帶來了極大的影響，這就需要保險公司 變革原有會計核算體系中的會計科目、核算方式等內容。保險公司原有會計核算體系的變革需要公司財務會計部門、技術支持部門以及經營管理部分等多個方面的協調配合，只有這樣才能保證新會計準則在保險公司的有效健康實施。
（二）將戰略管理會計與風險管理技術有機結合，合理運用
就我國目前的保險行業發展現狀來看，我國的保險行業已經進入到全面風險管理階段，開展資產與負債的統籌管理是保險行業財務會計工作的發展趨勢。現代金融理論與實踐的發展與創新對保險行業的戰略管理提出了新的要求。金融超市的出現以及金融產品多元化趨勢的發展，促進保險行業應當將公司的風險管理水平不斷提高。基于這一現狀，保險行業的戰略管理，應當充分結合公司未來業務的風險管理技術，對現有風險管理的精算技術、利率模型、信用模型、資產負債模型等加強技術完善，從而有效實現公司戰略的科學調整。[4]保險行業的戰略管理會計應當是對從立項、設計、生產到銷售的全過程進行管理。在保險行業不斷發展的新形勢下，首先應當加強對市場的動態研究，從而迅速適應激烈的市場競爭。立足保險行業的未來發展來看，戰略管理會計與風險管理技術的有機結合與合理運用將共同促進我國保險行業的快速發展。
（三）積極進行保險產品的多元化開發
由于對保險風險與非保險風險提出了分拆與單獨計量的要求，這無疑就導致保費收入的計算口徑發生的改變，并逐漸與國際通用做法相接軌，將主要影響非傳統壽險產品的設計。針對保險行業收取的萬能險、投資連接險中與保費一起收取的投資性質，以及長期壽險保單業務中收取的儲蓄性質的金額應當進行負債類會計處理。保險公司在進行這類保單的設計時，為了實現較高的保費增長水平，可能會進行一些技術方面的改變，使該項保單的投資性得到一定的弱化，提高保費的保障部分，或者使投資風險與保險風險難于區分，不能單獨計量，以期盡量使其能夠計入保費。
（四）明確均衡準則與巨災準備之間的劃分界限
伴隨著我國保險市場的不斷開放以及保險公司的不斷上市，滿足社會公眾的信息需求是保險行業得以持續發展的必然要求，監管者的信息需求也毋庸置疑。基于這一現狀本文認為，必須要將均衡準則與巨災準備進行分離，我國新會計準則的實施不應當以實現某種經濟后果為目的，而應當致力于滿足使用者的信息需要，[5]監管者可以要求承保人提供與監管相關的信息。
（五）構建科學完備的同業交流平臺
為了保證我國新會計準則的成功推行，我國保險行業應當提高專業人才的培養力度，加快相關財務信息系統建設，并在此基礎上注重相關數據信息的積累。我國新企業會計準則的實施不僅關系到公司的財務管理部門，也關系到公司的管理者、信息研發部門以及勞動人事部門等多個領域。基于這一現狀，本文認為，保險行業新會計準則的實施是一項復雜的綜合性的系統工程，需要公司內部多個部門的通力合作。在這一過程中，加強保險行業財務會計人員的專業素質培養是做好新會計準則推進工作的重要環節。保險行業各公司都應當加大熟悉資本市場、高級計量技術人才的引進和儲備力度，從而有效適應會計準則國際化的需要。除此之外，保險行業還應當加大信息系統建設的投入，加強相關歷史數據信息的積累，為我國新企業會計準則的全面實施提供有力支持。
參考文獻：
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【關鍵詞】會計人員；職業危機；現狀；建議
一、前言
隨著人工智能的研發不斷進行，現在很多單一重復性工作都是由機械操作的，然而在會計基礎工作當中一些日常工作比如核算和申報等等也可以漸漸由機械進行操作，這意味著大量的基層會計工作者可能會面臨失業的問題，因此必須對會計人員面臨職業危機的問題進行探究。
二、職業危機
美國一項權威的調查機構，在對人工智能的發展進行研究的基礎上，又對會計和審計行業中的工作內容進行調查，發現該行業的基層工作人員以后被人工智能取代的幾率超過90%。而后沃爾瑪的裁員計劃也證實了這個觀點，沃爾瑪對外宣布，將會有超過千人的裁員計劃，而且在其中審計與會計的工作人員將占據很大的一部分，這主要是因為目前沃爾瑪已經正在研發一個新型會計系統，已經在測試階段，利用這個新型的會計系統能夠盡量減少人員的參與，讓企業的審計和會計更加標準化。
不難想象在不久的將來，大型企業都將會漸漸利用人工智能取代原本初級的會計從業人員，因此會計人員面臨了很大的職業危機。
三、我國會計人員現狀
在我國如果想進入會計行業進行專業的工作，首先要考取會計從業資格證書，取得一定的認證才能進入這個行業當中進行工作，然后一般的從業人員為了提升自己的專業技能就會不斷考證升級，有初級、中級和高級，會計從業人員一般按照這樣的方式規劃自己的深入學習。
對我國目前的會計從業的人員進行一個宏觀的統籌調查可以發現，具有會計從業資格證的人員數量巨大，在市場上是供過于求的，但是從初級開始的工作人員開始大幅度下滑，到了中級和高級的人員則是寥寥無幾，很多企業都需要這樣的高精尖人才，卻找不到，然而具有從業資格認證的人也很難真的進入會計行業。
實際上目前我國在初中級的會計從業人員是比較多的，但是真正能夠對會計學習達到融會貫通的高級會計從業人員并不多，然而通過上述的介紹可以看出來，人工智能能夠代替的往往是從事比較單一工作的基層會計人員，因此這實際上也是對這些會計人員的警示，應當盡快從基層的會計人員學習和成長為中高級會計從業人員。
四、對會計從業人員的建議
通過上述對目前會計行業的介紹，實際上可以發現未來會計行業的發展趨勢，基本上會漸漸朝向無紙化、信息化的方向上發展，人工智能雖然有一定的能力，但是目前的發展讓它仍局限于替代一些單一性、循環性的工作上。雖然看起來人工智能將會讓很多基層會計人員失去就業的機會，但是也給了人們更多的時間處理那些高級的決策工作，因此，會計從業人員來說雖然這是“危”，但是這也是一個“機”，如何才能真正抓住這個機遇，調整自己的就業方向，并實現自身的價值，是非常重要的。
1.學習進步
在我國的會計行業當中流傳著這么一句話：“會計越老越吃香。”但是隨著人們對會計行業的發展不斷感受到前所未有的危機感，這句話也就漸漸成為一句玩笑話了，現在的會計行業與之前的傳統的會計已經天差地別，在傳統會計的模式下，老會計只要能夠熟練操作就可以用這種方式工作一輩子，但是現在市場變化日新月異，很多公司在不斷發展的過程中發現傳統的會計核算方式已經漸漸不能滿足公司的發展，進而發展處很多有獨特性能的核算方式，這些新的核算方式也幫助公司有了更好的發展。目前隨著互聯網的不斷發展，國內外的聯系也更加緊密，很多新知識正在不斷涌現出來，這督促著會計的從業人員應當做到學習與進步。
對于老一輩的會計人員，要意識到時代在發展，會計行業也在進步，不能守舊，要積極學習計算機網絡技術，將新型的會計知識盡快做到熟練操作，不被時代所淘汰，而對于年強的會計從業者更是要利用自身的優勢，快速吸收知識，讓自己能夠有更加扎實的基本功，也有更加熟練的技術，并不斷向著高級的會計工作進發。
2.積極參加考試
實際上在我國就有很多會計晉升的考試，國際上也有很多，因此會計從業者要想真正實現提升自己的能力，要積極參加這些考試，目前比較熱門的有CPA和ACCA等等，因為人本身有一定的惰性，為了能夠有效督促自己，讓自己在一定時間內有提升，為自己設立一個時間界限并通過考試來驗證是比較好的學習方式，而且通過這樣的學習還能在一定程度上人們完善相關的會計知識，一舉兩得。
目前在我國的會計競爭當中，這些考試的成績是非常重要的，很多企業的升職與加薪都和這些考試息息相關。
3.經營業務
會計的工作人員還應當把眼光放得更寬，應當在企業的運營當中發揮更多的作用，讓自己站在企業經營者的角度去思考，需要哪些信息，怎么才能做出更加正確的決策，讓自己能夠更加全面的成長，成為企業當中不可缺少的一部分。
首先應當對企業當中的數據做到一定的掌握，并且學習一些基本的數據分析知識，結合自身的專業知識，在進行分析的時候，觀察企業的運轉情況，當提前發現一些漏洞的時候，需要提前告知決策者，也就是企業的管理人，做到防患于未然，這樣企業的經營者也能夠發現會計工作人員的真正作用，不能簡單地被智能化機械所替代了。
五、總結
本文首先介紹了會計工作人員目前面臨的職業危機，也就是漸漸會被智能化機械所替代，然后介紹了目前中國會計從業的整體現狀，主要是高精尖人才缺失，初中級人才比較多，最后介紹了幾點建議，希望會計從業人員能夠抓住機遇，讓自己的職業道路越走越好。
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關鍵詞：會計崗前培訓；現狀
中圖分類號：F230 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2015）011-000-01
一、會計隊伍現狀
目前，人才市場上的會計人員主要來源有兩大類，一類是從正規院校畢業會計專業的學生，另一類是在社會各種會計短訓班經過短期培訓的社會人員。第一類人員，知識積累比較扎實，有會計證或會計初級資格；而第二類人員絕大部分是非會計專業，只是通過短期培訓，繼而考取會計證，沒有系統專業的學習過會計類課程，在專業知識構建上缺陷很大。
（一）會計人員知識結構不夠合理
隨著經濟的需要，會計人員要具備較強的職業判斷能力、預測分析能力、縱橫協調能力，會計人員不僅要精通本行業的技能知識，還需要具備網絡信息、法律、金融、管理等知識。但從會計隊伍的實際情況看，大部分會計人員只了解簡單的核算知識，會計工作僅局限于記賬、算賬、報賬，會計核算只是服從稅法，聽從稅法的“稅務會計”，機械遵循會計準則的“財務會計”。
（二）會計人員學歷層次和專業技術職稱偏低
目前在崗的會計人員中，相當一部分是通過“師傅帶徒弟”方式培養起來的，而且許多還是屬于“半路出家”，這部分人員在就業前沒有經過正規的專業培訓，盡管工作后邊學邊干，積累了一定的實踐經驗，但系統的財會專業知識比較缺欠。
（三）許多會計人員不求進取，職業意識不強
許多會計人員不注意加強學習，缺乏鉆研業務、精益求精的精神，缺乏職業理想和敬業精神，在日常工作中默守陳規，業務知識貧乏。從每年會計人員繼續教育培訓情況看，許多會計人員把繼續教育培訓看成是為了應付財政部門從業資格的檢查。
因此，加強會計人員的教育培訓，特別是重視初涉會計工作的新任人員的崗前培訓和會計實務操作培訓是提高會計隊伍整體素質、加快會計人才培訓的當務之急。
二、會計培訓現狀的原因分析
（一）會計隊伍的規模擴大迅速，崗前培訓缺乏
有相當數量的持證會計人員，手持會計證就工作，工作無人指導，無人監管，隨意妄為，財務處理不符合會計法規。
（二）會計培訓內容針對性不夠強，供給較少
1.絕大部分的“新會計”希望得到會計核算實務操作知識培訓，但社會給她們提供的真賬實學的實務操作培訓較少。
2.隨著經濟發展，涌現出了很多新類型企業，例如電商、信息產業，它們的財務核算和傳統教材主講的工業商業會計有很大不同，沒有針對行業特點明確的財務培訓。
3.國家稅法調整幅度很大，大批在崗會計急需了解和掌握最新稅法政策，進行稅收籌劃。而目前社會上的各類會計培訓主要是針對考證培訓，專業強的技能培訓較少。
（三）教育培訓缺乏約束激勵機制
我們的會計培訓存在培訓是“硬任務”，但培訓的各項激勵約束機制在目前的會計教育培訓工作中并沒有真正得以落實，會計人員自我學習、自我提高的內動力不足。大部分會計一天到晚工作生活忙忙碌碌，加班加點，抱怨工作壓力大，家庭事務多，沒有時間“充電”，對于很多會計來說，想學業務沒機會。
三、拓展培訓思路，創新培訓模式，加強會計崗前培訓
（一）搭建會計人員信息交流平臺
隨著經濟的發展，財務人員在單位內部管理的重要性日益突出，各單位需求高素質的財會人才。但現實情況是企業找不到滿意的會計，會計找不到滿意的企業。因此搭建會計信息平臺，構筑會計人才市場，對滿足財會人才的需求有著重大意義。
筆者認為財政主管部門可以設立財務人員信息庫平臺，信息庫包括會計人員的職業履歷，個人信息和求職意向等情況，有需要的單位可到平臺辦理申請，有意謀求會計職位的持證人員經過平臺認定后可以推薦給單位。
（二）創新會計培訓模式
1.開辦網上課堂
開發適合會計崗前培訓的教學管理軟件，建成較為完善的信息化教學管理網絡，并制作精良的多媒體課件，實施財會培訓教學。還可以選擇城城聯動，城縣聯網，通過遠程教育實施培訓，降低培訓成本，提高培訓效果。
2.實施課堂實踐性教學
會計工作是一項技術性和操作性較強的工作，因此，會計培訓中必須加強課堂實踐性教學，手把手地指導學員建賬、日常核算、成本核算、賬項調整、期末結帳和年度決算等業務，形成由簡單到復雜、單項到綜合的實踐性教學體系。
3.會計電算化實踐教學
隨著各種財務應用軟件的廣泛使用，會計電算化成為會計從業資格證書的必考科目，會計人員要達到“既能手工記賬，又能適應和使用各種財務應用軟件”的目標。
（三）堅持以需求為導向，做到施教與需求有機結合
1.根據市場需求開設培訓課程
在實際培訓中，我們經常發現參加會計培訓的有不少中小企業業主，他們也想掌握財稅知識，便于理財增效，針對這個群體，我們可安排會計相關法律法規、會計報表的分析和利用，企業管理等的培訓。對于新上崗或新輪崗的會計人員，則加強會計、稅收、成本等實務操作培訓；對于未上崗的會計人員，重點進行課堂實踐性和會計電算化教學。
2.分行業組織培訓
關鍵詞高級會計師業績評價考核現狀未來發展
高級會計師職業要求具有較強的專業技能，還需要具備良好的專業素質，這樣才能為企業帶來更大的經濟效益，還需要為社會提供較好的服務。就當前的情況來說，我國高級會計師的業績評價與考核存在一定的問題，對這個行業的發展造成阻礙。因此，需要針對目前的情況進行討論，強化業績評價與考核，加快企業的整體發展，實現高級會計師行業的服務性能。
一、我國高級會計師業績評價與考核現狀分析
第一，理論研究與實踐操作脫節。就當前的高級會計師業績評價情況來看，采用的主要是考試與評審相結合的評價體系，其中，《高級會計實務》為主要的考試科目，形式大多為開卷。評審方式與大多數行業類似，評審內容包括學歷、論文條件、業績及工作表現等。在評審的過程中，需要對每一項評審內容設置量化的標準，實現評審的公平性。雖然不同省份的高級會計師評審內容都會存在一定的差異，但是總體上來說，還需要將專業知識水平與實際業務能力相結合，但是這種業績評價方式還是主要以結果為主，對能力項目的評審較少。在實際評審過程中，理論研究注重高級會計師的實際能力，而實踐操作卻還是以結果為主要導向，這種評價考核體系使理論研究與實踐操作脫節。在對高級會計師進行考核的過程中，大多是將其素質能力框架作為理論研究的依據，并沒有對其實際素質能力進行深度考察和研究。這種無法將素質能力行為化的考核方式使以能力為主要業績評價體系的方式無法實現，也就無法真正評價高級會計師的實際業務能力，不能以建立模型的方式評判其實際能力。這種方式甚至可能會導致高級會計師的理論研究內容與實踐操作能力不成比例，不利于高級會計師實際能力的提升。
第二，激勵機制。目前，我國很多企業在對高級會計師進行業績評級和考核的過程中，都建立了激勵機制，這對提高其實際能力有較大的實際意義。激勵機制主要表現在企業在實際考核之前會對會計人員采取激勵政策，使其做好準備，進入考核狀態，在考核過程中保持積極的態度以此發揮較高的水平。在完成考核之后，企業會為表現良好的會計人員提供獎勵，對評價成績優異的員工，可能會提高薪資待遇，或者直接授予更高的會計職稱。另外，激勵機制還包括無形的精神獎勵，就是對會計人員進行培訓，提高其專業知識水平和業務能力。對激勵機制的實行，部分企業不僅表現在工作技能上，還會在職業道德方面有一定的表現，利用談話等形式提高會計師的工作積極性，使其開發自己的潛能，以更好地投入工作。
第三，識別考察。識別考察主要是對會計師的會計報表、憑證以及票據等內容進行考察。由于會計師的工作內容對企業的經濟發展有重要的作用，需要對其在工作過程中提供的數據和圖表等進行詳細的辨別，用以檢驗會計師的專業技能和道德素養。對票據的真假進行辨別，能夠在一定程度上避免工作人員做假賬，對保證企業的穩定發展有重要作用。識別考察方式對高級會計師的工作考核來說，能夠提高其分析能力，杜絕違法事件的發生。同時，在對其進行識別考察時，要求高級會計師具有較強的工作經驗，增強其識別能力，為企業的穩步發展提供基礎。
第四，職業能力要求。職業能力要求是我國高級會計師業績評價和考核的重要內容，這就要求其具備基礎的法律知識以及較高的專業理論知識水平和實踐能力。高級會計師需要具備較強的溝通能力和領導能力，與財務人員之間進行財務溝通，帶領自己的團隊取得較好的發展先機。在這個過程中，高級會計師需要明確企業的發展目標，針對企業的發展決策提供可行性方案，并且提出符合企業要求的政策法案，為企業獲取更多的合法利益。
二、高級會計師業績評價與考核意義
對高級會計師進行業績評價與考核，對會計師的個人發展與企業的整體發展來說具有較大的現實意義。部分高級會計師認為自己的職稱已經足夠在崗位上立足，導致其專業知識水平與業務能力一直止步不前，不利于會計師的發展。業績評價與考核能夠使高級會計師一直保持好學、努力、認真的態度，在自己的工作崗位上進行創新，取得更高的成果，發揮其表率作用。業績評價與考核的開展能夠使高級會計師之間形成良性競爭，不斷提高專業能力，使其從危機感中不斷提升自我，對促進高級會計師隊伍的整體素質也有較大的作用。對現有的高級會計師進行業績評價與考核，能夠為選拔高端會計師提供有效的依據，對促進企業的經濟業務水平有較大的實際作用。
三、我國高級會計師的未來發展
第一，統一實踐與素質能力。在培養高級會計師的過程中，最主要的就是統一實踐與素質能力，這對加強高級會計師的理論與實務同步的能力有較大的作用。雖然部分會計師的專業理論知識水平很高，但是在實踐操作過程中卻經常出現問題，企業在對其進行業績評價與考核的過程中可以發現雖然其考評成績較高，但是業務操作能力一般。因此，在對會計師進行理論教學的過程中，需要將實踐操作納入其中，這就要求相關院校對學生進行實踐培養，開展會計實踐課程。企業需要組織高級會計師進行實踐訓練，并且讓實踐能力較強的會計師分享自己的實踐經驗。企業還需要提高對會計師職業資格證書和工作經驗的要求，保證其具備過硬的理論知識和實踐能力，達到理論與實踐相統一。另外，企業還要求會計師加強其識別能力和財務管理能力等，使其能夠對賬目進行深入分析，了解企業的運營情況，為其未來的全面發展打好堅實的基礎。
第二，促進企業經濟效益。企業對高級會計師進行業績評價與考核的目的就是為企業的經濟效益提供良好的條件，因此，企業要選拔優秀的高級會計師，為提高企業的經濟效益奠定基礎。高級會計師需要具備良好的管理能力，為企業的發展經營提供針對性的方案，使企業的決策更加科學。企業需要將自身的發展與高級會計師的發展聯系在一起，做好企業經濟賬目分析和業務輸出，并且根據高級會計師的工作進行投資，整理好賬目。高級會計師要做好管理工作，帶動企業的發展，提高自身的素質，對自己有更高的要求，為企業獲得更高的經濟效益提供服務。
四、結語
雖然高級會計師的業績評價與考核還存在一定的問題，但是企業可以不斷完善。在對高級會計師進行業績評價和考核的過程中，企業需要做好激勵工作，將理論與實踐統一起來，針對企業的經營發展狀況，提高高級會計師準入門檻。國家也需要為高級會計師提供更好的政策與環境，讓高級會計師能夠為提高企業與國家的整體經濟水平服務。
盧小芳（作者單位為江蘇蘇稅迅通稅務師事務所有限公司揚州分公司）
參考文獻
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關鍵詞：期貨公司；會計核算
中圖分類號：F23 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）02-0-02
成熟的期貨市場具有兩大功能，風險防范和價格發現。基于此，目前期貨價格已經成為世界主要金融產品和大宗商品價格的風向標，成為維護國家金融和經濟安全的重要工具。在我國， “十二五”規劃綱要指出“推進期貨和金融衍生品市場發展”，2012年全國證券期貨監管工作會議上，郭樹清主席提出“抓緊建設原油等大宗商品期貨市場，逐步增強我國在國際市場上的定價能力”。外在需求為期貨市場發展提供了難得的發展機會。
作為期貨交易重要通道的期貨經紀公司(簡稱期貨公司)，在伴隨期貨行業二十余年的發展后，會計環境是否可以承載期貨公司在這一歷史機遇跨越式發展需要？筆者試圖通過剖析期貨公司執行的會計制度，找出制約眼下期貨公司會計環境優化的制度障礙，提出適宜的政策建議。
一、期貨公司會計制度執行的現狀
涉及期貨公司會計制度包括財政部1997年《商品期貨交易財務管理暫行規定》， 2000年《商品期貨業務會計處理暫行規定》，以及證監會2007年《期貨公司風險監管指標管理試行辦法》，2008年《期貨經紀公司年度報告參考內容與格式》。上述規章制度構成了我國目前期貨行業的會計制度體系。
眼下金融行業普遍執行的是2001年財政部出臺的《金融企業會計制度》。該制度在第二條明確規定了“本制度適用于中華人民共和國境內依法成立的各類金融企業(簡稱金融企業)，包括銀行、保險公司、證券公司、信托投資公司、期貨公司等。”但由于制度修訂之初，期貨行業所占金融行業市場份額極低，該制度對期貨公司針對性不強。并且，由于該制度僅要求在上市的金融企業范圍內實施，鼓勵其他股份制金融企業實施，對期貨公司是否執行并未做強制要求。
二、期貨公司會計核算存在的問題
從上述現狀分析，迅速發展的期貨行業與滯后的行業會計制度顯得非常不適應。從某種程度上說，期貨行業會計制度的滯后一定程度上影響了行業的發展。筆者結合行業發展現狀，歸納了制約期貨行業發展會計制度的主要方面：
(一)會計核算制度不完整
目前期貨公司執行的會計制度均是針對商品期貨交易。隨著近年期貨行業蓬勃發展，期貨市場在國民經濟發展的重要性突顯，尤其是以股指期貨為代表的金融期貨平穩推出，證券公司為期貨公司提供中間介紹業務、期貨投資咨詢業務出臺，逐漸豐富的期貨公司經營業務與狹窄的會計業務指導制度顯得不相適應，建立完整的期貨公司會計制度成為迫在眉睫的任務。
(二)會計制度指導性不強
上述兩項會計制度的擬定均是基于早期期貨行業處于清理整頓階段為前提的。該兩項制度為統一期貨業務的確認與計量標準，明確費用的歸集具有指導意義，尤其是對規范早期我國商品期貨交易財務行為，優化期貨市場財務環境發揮了積極的作用。但期貨行業的治理整頓工作早已結束，隨著保證金監控中心建立、證監會“五位一體”監管模式有效運行，期貨行業逐步走上規范發展的道路。筆者認為，目前單純以防范風險為目的的期貨公司會計核算制度已制約期貨行業發展，應盡快修訂原制度中存在的突出問題，盡快出臺符合期貨行業發展現狀，對期貨公司會計業務針對性強、指導性強的會計制度。
三、修訂會計制度的政策建議
(一)建立完整的期貨公司會計制度
期貨公司已不單單以商品期貨交易為唯一業務，不單單以商品期貨交易手續費收入為唯一收入來源。完整的期貨公司會計制度應規范包括商品期貨、金融期貨等期貨交易類別，也應涵蓋期貨公司中間介紹業務、期貨投資咨詢業務等業務類型。建議在廣泛征求行業意見，參考其他成熟金融企業會計制度的基礎上，擬定期貨公司會計制度，繼而促進期貨市場快速發展，更好服務實體經濟。
筆者擬以股指期貨為例明說明擴充現有制度的重要性。隨著2010年4月中金所推出我國第一支金融期貨―股指期貨，便終結了我國期貨市場只有商品期貨的時代。從國際市場上看，金融期貨合約交易額占期貨交易額絕大多數，2011年我國金融期貨交易額也已達到期貨市場交易額的三分之一。可見，金融期貨是期貨交易的重要類別。對會計核算而言，由于目前中國金融交易所實施的是有別于其他交易所的分級會員結算制度和結算擔保金制度，對于不同級別的會員采取差異化的交易資格管理。因此，在會計核算方面也應該采取有別于商品期貨會計核算方法。
(二)規范現有會計制度
在規范現有會計制度方面，筆者將《商品期貨交易財務管理暫行規定》、《商品期貨業務會計處理暫行規定》兩項會計制度與2001年出臺的《金融企業會計制度》、2006年出臺的《企業會計準則》進行比對，在收集整理行業意見的基礎上，提出如下建議：
1.規范期貨會員資格費會計核算。《商品期貨交易財務管理暫行規定》第二十二條“期貨經紀機構向期貨交易所繳納的會員資格費，作長期投資處理。……在基本交易席位之外增加席位而繳納的席位占用費，作為其他應收款管理”。第二十三條“……由于期貨交易所謂非盈利會員制法人，作為期貨交易所會員的期貨經紀機構從期貨交易所收回的投資，不得超過原繳納會員資格費的金額。”《期貨經紀公司商品期貨業務會計處理暫行規定》(七)：在“長期股權投資”科目下設置“期貨會員資格投資”明細科目，核算為取得會員資格而以交納會員資格費的形式對交易所的投資。可見，上述文件將期貨會員資格費作為一項期貨經紀公司的長期投資。那么，《企業會計準則》是怎么規范長期股權投資的呢，經查，《企業會計準則第2號-長期股權投資》指出，投資是指“企業為了獲得收益或實現資本增值向被投資單位投放資金的經濟行為。……長期股權投資準則僅規范長期權益性投資。”
可見，就《企業會計準則》而言，本文所提及“期貨會員資格投資”并非長期股權投資，甚至談不上是一項投資。因此，筆者建議，鑒于期貨會員資格投資是期貨行業獨有行為，為了區分長期股權投資會計科目核算內容，建議在期貨經紀公司會計核算制度中，一級會計科目單獨設立“期貨會員資格投資”，將期貨經紀機構向期貨交易所繳納的會員資格費，以及在基本交易席位之外增加席位而繳納的席位占用費，均納入其中核算。
2.規范期貨風險準備金會計核算。期貨風險準備金也是期貨行業獨有的會計概念，《商品期貨交易財務管理暫行規定》第三章第三十四條規定“期貨公司可以按照手續費收入減去應付期貨交易所手續費的凈收入的5%提取交易損失準備金……，當交易損失準備金達到相當于期貨經紀機構注冊資本的10倍時，不再提取……，交易損失準備金作為一項長期負債，應單獨核算，專門用于彌補期貨公司自行承擔的因自身管理不嚴、錯單交易等造成的客戶交易損失”。
筆者認為，將期貨風險準備金列支在長期負債項下，主要基于在制訂政策之時，即1997年前后，正是基于期貨市場過去存在的一系列問題，國家有關部門開展期貨市場整頓治理的階段。不難理解制度制訂者將期貨風險準備金這一用于彌補客戶發生穿倉損失的費用作為“預計負債”列支于長期負債項下。經過數年的規范治理，整頓期貨市場工作取得了新的成效，證監會“五位一體”的監管體系也促使期貨經紀公司有效規避風險，近年來期貨公司出現客戶穿倉損失事件是少之又少。加之近年來越來越多的期貨公司增加注冊資本，風險準備金提取上限必將是極大金額。這樣一來，期貨風險準備金作為長期負債科目的觀念是否應該有所改變，答案應該是肯定的。筆者認為，從實質重于形式的會計觀點來看，將風險準備金放在所有者權益項下更顯合理。可以將風險準備金的使用范圍進行約定，比如風險準備金不能用于轉增資本、不能用于彌補虧損，僅專項用于彌補客戶穿倉損失支出。
3.規范期貨利息收入的會計核算。近年來，隨著券商入股、證監會分類評級要求，期貨公司紛紛追加注冊資本，利息收入已經成為期貨經紀公司重要的收入來源。《期貨經紀公司商品期貨業務會計處理暫行規定》對期貨公司利息收入確認沒有明確表述，而在該規定會計報表示范格式中，利潤表營業收入包括手續費收入和其他業務收入，營業支出包括營業稅金及附加、營業費用、財務費用和其他業務支出。可見，該規定將期貨公司第二大收入的資金利息收入的處理，列入“財務費用”科目，作為紅字沖抵處理。這樣以來，不僅金額極小的真正發生的財務費用被“淹沒”了，而且利息收入也無法真實體現。筆者建議，參照中國證監會期貨公司風險監管報表格式，將利息收入作為營業收入的二級科目，與手續費收入并列。而財務費用會計科目僅僅核算公司發生的財務費用支出。
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關鍵詞：能源行業；上市公司；會計信息披露；現狀分析
一、能源行業上市公司會計信息披露現狀研究
（一）樣本的選取和研究思路
筆者通過選取深滬兩市的68家能源行業上市公司作樣本，分析研究其在2011年年度報告中會計信息的披露情況。在取樣本的過程中，主要遵循以下原則：第一，未經過重大重組事項的。上市公司經過重大的資產重組后一般會更名，因此，在挑選樣本時，不包括在2007年6月31日前更名的上市公司。第二，剔除發行S股和B股的上市公司。這兩種股票的發行與A股存在很大差異，同時，國內會計準則與國際會計準則也存在著一定的差異，若將該類股票計入樣本，會對統計結果產生影響。第三，剔除PT與ST類上市公司公司。如果將這類公司的股票計入樣本研究，會影響對統計結果的可靠性，因為該類公司的股票通常是近幾年來的財務情況存在異常波動的。在研究分析以上的各能源類上市公司所披露的2011年年度財務報告，同時對年度財務報告中與環境會計信息披露相關的年度報告信息進行統計、分析與整理。
（二）能源行業上市公司會計信息披露基本情況
分析樣本所選取的68家能源行業上市公司2011年的年度報告，其中54家上市公司對環境會計信息進行了相關披露，14家上市公司未進行相關披露。環境會計信息披露的具體情況如下表：
其中54家能源行業上市公司披露了環境會計信息，在這些已披露的會計信息中的披露內容、方式和表述形式又分別不同：
（1）上市公司環境會計信息披露的方式。披露會計信息的54家能源行業上市公司的年度報告顯示，董事會報告以及會計報表附注是上市公司披露環境會計信息的主要集中地，反映較少分別是重要事項、財務報告、社會責任報告，專項環境報告為0。
（2）上市公司環境會計信息披露的內容。54家能源行業上市公司2011年年度報告中對環境會計信息披露的內容詳見表3。
環保計劃措施或環保撥款與補貼是企業披露的環境會計信息的主要表述形式。但是，上市公司在披露環境會計信息時，披露會計信息較多的是對其發展有利的信息，而負面的信息則披露較少。在上市公司披露的年度報告中，很多上市公司提到要大力發展循環經濟，建立環境友好型社會等等，但是卻未明確給出具體措施。
（3）上市公司環境會計信息披露形式。
在上表的能源行業上市公司環境會計信息披露形式統計中，很明顯貨幣性內容主要表現在綠化費、環保投資、環保撥款與補貼等項目，主要出現在會計報表附注中。非貨幣性性的內容的主要特點是難以用量化性的指標來描述，非貨幣性的內容占能源行業上市公司所披露的環境會計信息的絕大多數，分別表現在環保認證、環保計劃措施、政策影響和環保績效。環保投資、環保撥款與補貼是非貨幣與貨幣相結合的主要信息。
二、能源行業上市公司會計信息披露所存在的問題
（一）和上市公司環境會計信息披露相關的法律體系不健全
《上市公司治理準則》、《招股說明書――公開發行證券的公司信息披露內容與格式準則第1號》等是我國當前所制定的一系列與能源行業上市公司環境會計問題披露相關的主要法律、法規體系，這些法律、法規體系在年度報告中的具體規范卻很少，而僅僅是針對對首次公開發行股票的上市公司環境會計信息披露的規范。因此，環境會計信息是能源行業上市公司在年度報告中披露較少的。同時，根據以上各表，顯然能源行業上市公司披露信息比較零散，并且很少會自愿、主動披露的環境會計信息。
（二）披露比例低，信息價值不高
在經濟、社會的發展同時，利益相關各方對上市公司披露的環境會計信息更加注重，然而通過分析表1可以發現，能源行業上市公司環境會計信息披露的比例偏低。和歐美一些發達國家對比，我國的能源行業上市公司在總體上披露的環境會計信息的數量相對較少，另外，在環境會計信息披露過程中所涉及的行業面相對較窄也是我國能源行業上市公司在進行披露時的一大問題。其根本原因就是中國證監會和中國環保局等機構對上市公司環境會計信息披露很少有明確的要求，完全由上市公司選擇是否披露，除非有強制性、硬性的披露義務。
另外，環境會計信息披露的內容具有一定的局限性，不夠完整而且太過簡單，某些上市公司只是在上市公司的年度財務報告中提及簡單少量的環境保護相關問題。能源行業上市公司披露的環境信息缺少定量的具體描述，同時對環境會計信息的披露不夠全面、覆蓋面較低，信息使用者難以對已披露的環境會計信息進行科學的決策，能真正被利用的信息很少。
（三）披露缺乏內容可比性，形式不規范
企業對環境會計信息的披露方面，強制披露的內容較少，多為自愿性披露，這些都對利益相關方（如投資者、監管部門等）在利用披露信息產生某種程度的影響。同時自愿披露信息也導致了披露的形式不規范，披露的內容缺乏對比性；企業側重于披露對自身發展積極有利的信息，很少披露負面信息的一個主要原因就是由于環境會計信息披露有關的法規體系不健全。通過表2的統計數據可以得出，董事會報告或者是財務報告等地方都可以進行環境會計的披露方式。根據表4的數據又可得出，企業既可以通過采用貨幣形式進行環境會計信息的相關披露，也可以采用非貨幣或者是貨幣與非貨幣相結合的方式進行環境會計信息的相關披露。由表中數據可知非貨幣的表述形式依然占據主導地位，這就導致了同樣的能源行業上市公司環境會計信息的披露在“同行業―不同企業”這一平臺之間缺乏可比性，這也給信息的使用者（如投資者、監管部門等）帶來諸多不便。
（四）環境會計信息披露的重視程度
通過上文的研究可以發現，我國能源行業上市公司的環境會計信息披露也主要是進行文字性方面的披露，很少在財務報表中單獨設置環境會計的科目來進行相關算，很少會有能源行業上市公司將節能減排和保護環境作為主要的社會責任和經營目標來進行報告。和財務會計披露相比，環境會計的披露遠遠沒有得到應有的重視。和國外的一些發達國家相比，我國行業、上市公司以及公眾對環境方面的重視遠遠未達到同一水平，更多的是缺乏對環境會計信息披露的重視與關注。
三、針對上市公司會計信息披露問題的對策
本文通過對能源行業上市公司的會計信息披露狀況的相關分析研究可以發現，目前我國環境會計信息披露方面存在著諸多不足，筆者認為可以從以下三個方面進行完善：
（一）統一環境會計信息披露的具體要求與規范，完善相關會計法規
許多發達國家的能源行業上市公司環境會計的信息披露都取得了相當程度的發展，這是因為國外能源行業上市公司越來越地多開始披露上市公司環境會計的相關信息，這與上市公司會計信息披露相關法律法規的制定工作以及相關部門對企業環境會計信息披露的重視是無法割舍的。例如1997年英國環境部頒布了題為“走向良好的實務：財務部門與環境報告”的文件，規范了企業的相關環境會計制度；《財務報告與會計問題：負債與環境成本》是由加拿大特許會計師協會頒布的一部推動了加拿大能源行業上市公司環境會計披露報告制度發展的規范。該規范的主要內容包括環境負債的處理方式、環境成本和環境影響結果的記錄以及環境會計報告方式等。
當前，我國政府支持依然是環境會計信息披露工作推進的一個主要依靠，而行業、上市公司以及公眾的環境意識仍然比較淡薄。我國應將環境會計監督和核算納入相關法律，同時通過借鑒發達國家的環境會計信息披露經驗，取長補短，并結合我國上市公司發展特點逐步使環境會計信息披露具有更強的可操作性，形成統一的標準，從而以法律、法規的形式確定上市公司環境會計信息披露的作用和內容。
（二）提高環境信息的可靠性，強化審計監管的作用
上市公司的本質仍是以營利作為根本目的，另外考慮到上市公司形象和成本問題等，上市公司往往或是故意扭曲真實的企業環境信息，或是會逃避對環境責任履行情況的披露。由于環境資源的稀缺性、特殊性，有關部門更應加強環境保護、信息披露相關的管控力度。同時，對其進行的監管需要國家環保部門和審計部門的雙重監督、共同合作，嚴格制定環境保護、信息披露相關的具體審計準則。
（三）逐步改善、改進環境會計信息的披露方法
如果未來的會計信息披露方式采用以網上披露為主，證券監督管理部門即可通過一定的廣域網（如Semantic Web、Internet）來建立環境保護相關的專門監管網站，管理服務于信息披露的網上資源，設置專門的披露主頁。監管部門可以在披露主頁上，用可擴展業務報告語言（XBRL）披露中報和年報等財務信息，通過使用網絡平臺等方式供上市公司注冊、從而進行規范化、合規化管理操作。
1.證券監管部門應該鼓勵和規范新的財務信息披露方式，同時宜出臺一些管理指南以及規范，尤其是當披露方式被一定程度地試用并積累一定的經驗之后。例如，當網上披露方式已被絕大多數上市公司所承認時，應該通過制定具體會計準則來規范能源行業上市公司披露會計信息的產生，并最終在《證券法》、《公司法》以及相關上市公司會計信息披露法規中確認這一披露方式的重要地位。
2.使用財務軟件的開發與更新，使新的會計信息披露方式成為現實。充分利用當前現有網絡技術成果，鼓勵支持在當前技術條件下開發財務軟件，鼓勵支持能源行業上市公司嘗試一些新的披露方式，并將這些新的披露方式作為主流披露方式的輔助。
3.構建網上信息披露框架，勇于探索環境會計信息網上披露方式。由計算機領域、證券領域和財務、會計領域等的專家學者共同開發一個網絡環境會計信息披露框架，同時借鑒歐美等發達國家的先進經驗，并依據我國當前國情、結合現有的信息技術條件，制定相關規范和技術以及最新披露動態，例如研究開發XBRL在財務報告和信息披露中的應用。
（四）加強公眾、上市公司以及整個能源行業的環保意識
對能源行業上市公司披露環境會計信息的積極性產生最直接影響的是公眾、上市公司以及整個能源行業有關環境保護意識的強弱。如今，我國公眾、上市公司以及整個能源行業的節能減排意識和環境保護正在一步步增強，一方面環境保護相關方――投資者會逐步關心企業的履行環境責任和環境質量的情況；另一方面可以迫使企業進行綠色生產，因為投資者會選擇狀況較好的股票進行投資，這也會給上市公司帶來一定壓力。能源行業上市公司的環境會計信息披露如需有效進行，就要加強上市公司員工，尤其是上市公司管理人員的環保宣傳。同時對于能源行業上市公司的環境相關會計工作人員，還要有針對其進行環境會計方面的專業技術能力相關培訓，為環境會計信息體系的建設打好基礎，以便適應企業環境會計的需求。（作者單位：東南大學）
參考文獻：
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關鍵詞：會計電算化；發展現狀；主要問題
會計電算化是指基于電子信息技術對于原有的會計信息進行數據傳輸和處理的整個過程。財政部制定的《會計改革與發展綱要》中指出：“在會計工作中應用電子計算機和現代信息技術，實現會計電算化，是提高會計工作質量和工作效率的重要途徑，也是建立會計信息中心，實現宏觀經濟管理現代化的基礎”。
毋庸置疑，會計電算化已經成為會計信息技術的核心內容。從整體發展形勢來看，從最初的手工會計模式到如今的電子會計結算模式，電算化會計技術發展速度日新月異。技術手段的進步帶來的是操作工具的巨大變革，會計工作中常用的會計核算軟件從最初的簡單分離功能到如今的大型集成式信息管理軟件，軟件從開發、應用市場再到升級換代，整個環節融入了高技術、高科技和新的會計思維。
分析會計電算化的整個發展現狀，我們可以看到這既有會計信息化進程中本身的技術層面的脫節，也有會計管理工作中的疏忽，因而我們將從以下兩個方面展開對會計電算化現狀的討論：
一、會計電算化“技術”層面的不足
1.會計電算化覆蓋面有限，會計核算手段混亂
雖然會計電算化在會計行業內獲得了一致認可，但是高額的信息化建設代價讓許多的企業和單位仍然施行的是會計結算雙軌化，也就是會計電算化與人工操作并行的操作模式。這樣的處理方案雖然可以讓企業不必要建立完整的電算化信息平臺，節省了硬件成本。但是雙軌制帶來的問題是會計資料中電子資料和文本資料的流通局限性，不僅大大壓縮了電算化處理的使用范圍和使用效果，而且由于兩種操作模式之間數據資料的巨大差異，使得兩者之間的信息共享存在極大的難度，無形中起到了事倍功半的效果，這也大大降低了會計核算工作的效率。
2.會計專業軟件質量參差不齊，各個功能模塊難以銜接
會計核算軟件是會計活動實際進行的操作平臺。常見的會計軟件多為人機交互式操作界面。出于簡化操作的考慮，各個主要的會計軟件都是盡量將會計核算活動中的各項技術流程按照日常會計活動的習慣方式進行編排，以實現軟件操作。然而現行的會計軟件在安全性和保密性上，還缺乏足夠的重視。對操作人員、操作時間和操作內容沒有具體操作日志記錄，出現問題時不便于追究責任。同時，對于會計資料數據庫缺乏足夠專業的保密加密措施，數據安全存在隱患。對于會計資料中極其重要的總賬、工資和固定資產等數據模塊之間的數據集成和數據共享開發不夠，難以全方位的實現自動查詢、實時處理等功能。
3.會計電算化專業人才匱乏，會計電算化規范化不夠
會計電算化是會計行業融入電子信息化時代的發展產物，因而會計電算化的從業人員也就需要同時具備會計和計算機的雙重知識背景。對于注重從業經驗的會計行業來說，大部分的資深員工都是較晚接觸計算機，因此，現在的會計電算化操作人員的工作現狀就是會會計的人不會操作，操作稔熟的人會計經驗尚淺。如何在保障規范的會計電算化操作的基礎上，快速對職員進行專業的會計電算化培訓，嚴把招聘關，打造一支專業的會計電算化操作團隊，才是解決問題的關鍵。
二、會計電算化“管理”層面的不足
1.對會計電算化的重視不夠
傳統的會計工作以手工操作為主，是延續了數代人的心血經驗的高技巧含量的經驗型行業。會計工作由于其本身的復雜性、精密性和數據關聯性，使得會計工作對從業者的業務水平具有極高的要求。這也造成當前的會計工作展開模式仍然以手工操作的培訓模式為主，在引入會計電算化之后，盡管電子信息化技術突顯出它在會計核算效率和精度上的巨大優勢，但仍然難以撼動這一傳統操作模式的主導地位。具體表現在實際會計活動中可以看到：會計從業人員難以適應新型的操作平臺，習慣于傳統的手工結算模式；部分會計單位采用的是雙軌制核算，數據銜接難度極大；電算化管理人才缺失，導致電算化的實際效果大打折扣。如此種種都反映出會計電算化并未得到足夠的重視。
2.會計電算化管理基礎薄弱
會計電算化是一項系統管理工程，它需要分工明確的管理團隊來保障信息化系統的正常運行。從系統運行、維護到升級換代，需要建立一支功能全面的專業化管理團隊。然而，現如今的會計電算化企業多是采用直接引進全套的電算化結算系統，忽略了對于管理團隊的建設，導致不能物盡其用。
3.缺乏相關的會計電算化法律法規，監督考核機制不足
針對電算化會計操作中出現的新問題，相關的法律法規亟需出臺，以規范行業操作標準，細化會計商業軟件的評審規定，杜絕非法軟件、非法功能集成。同時，現行的會計電算化管理中缺乏對于會計核算各個流程、會計核算人員和會計軟件的監督考核，難以準確落實責任，這對于會計電算化的安全開展是一個巨大的挑戰。
三、總結
會計電算化的快速發展需要在技術層面和管理層面對自身存在的不足之處進行有針對性的完善和改進，只有建立健全會計電算化系統，輔之以專業化的管理團隊，在嚴格遵循相關法律法規的約束監督之下，才能最大限度的發揮會計電算化在會計核算中的巨大作用。
參考文獻：
[1]王 儲：會計電算化與會計工作[M]. 北京： 財會出版社， 2003.
關鍵字：審計失信；會計師事務所；質量控制
一、注冊會計師審計失信現狀分析
1.注冊會計師審計失信現狀
近年來，隨著注冊會計師行業對社會主義市場經濟發展的重要性日漸凸顯，虛假審計案件頻頻發生，這無形中使得審計行業陷入了信任危機的泥潭：2016年11月德勤巴會計師事務所2010年為一家巴西航空公司出具重大虛假審計報告，且注冊會計師提供虛假證詞而被重罰；而同年8月美國普華永道會計師事務所作為金融危機期間破產公司的審計機構，被破產受托人告上了法庭，面臨史上最大的審計訴訟索賠55億美元，其相關的注冊會計師將面臨刑事、經濟與名譽上的損失更是難以估計的。而與此相對應地是社會各界對獨立審計行業的看法越來越不樂觀：一方面，社會大眾對獨立審計行業的看法不夠全面和客觀，片面地只看到其具有很高的收入和社會地位，而忽視了注冊會計師承擔的相關義務和責任；另一方面，在獨立審計行業對經濟社會發展的作用越來越凸顯的今天，注冊會計師的審計失信案件卻頻頻發生，這使得社會大眾對注冊會計師行業的信任程度大大降低，注冊會計師的職業道德飽受詬病，長此以往，不但不利于行業內良好職業道德風氣的傳播，還會對我國獨立審計業務的發展產生極其不利的影響。
2.基于審計失信現狀的原因分析
通過上述對于審計失信現狀的闡述不難看出，注冊會計師審計失信原因是多方面的。（1）會計師事務所質量控制漏洞給審計失信行為以可乘之機。結合國內外實際案例不難看出，事務所的質量控制機制的完善程度跟審計失信行為的能否發生有很大聯系。美國監管部門就曾調查發現，安然公司的許多高層管理人員為安達信的前雇員，他們之間的密切關系至少有損安達信形式上的獨立性。更重要的是，安達信在已覺察安然公司會計問題的情況下，未采取必要的糾正措施。安達信審計質量控制方面的重大缺陷，最終導致了它在獨立審計行業的消失。在會計師事務所的質量控制機制出現漏洞時，就會使其對審計失信行為的約束力大大下降。可以說，是會計師事務所本身存在的質量控制漏洞為注冊會計師的審計失信行為提供了可乘之機。（2）會計師事務所質量控制不足迫使注冊會計師作出不實審計之舉。同時從另一個角度考慮，可能會計師事務所的質量控制不足也迫使注冊會計師出于某種不得已的原因而做出失實的審計行為。最典型的安然會計造假事件中，安達信為了獲得咨詢費用，沒有能夠起到監督安然的作用，反而縱容了安然采取不合理手段，為自己獲得不正當利益。安達信的這種默認行為，使其所在會計師事務所的注冊會計師往往出于自身利益的考慮，不得不做出失真的審計行為。站在會計事務所的角度，以盈利最大化作為經營最終目標的機構，其自然十分看重每筆業務的收入，而業務收入往往與注冊會計師所出具的審計意見類型有關，有些被審計單位為了得到注冊會計師的無保留意見的審計報告，會刻意將支付的審計費用與審計類型掛鉤，對于非無保留意見的審計報告，被審計單位很有可能會拒絕或不完全支付所協定的審計費用，這會導致會計師事務所的業務收入很大程度上取決于注冊會計師所出具的審計意見。同時，會計師事務所內又出現注冊會計師本人收入與業務收入直接掛鉤這一“不成文規定”，在某種程度上會迫使注冊會計師不堪于會計師事務的壓力和保證自身經濟收入的想法，而不得不出具失真的審計意見，造成審計失信事件的發生。
二、注冊會計師審計失信與會計師事務所質量控制的關系
由于本文選用會計師事務所質量控制的特定視角，對注冊會計師審計失信的原因與對策進行研究，因此必須要將中國注冊會計師協會頒布的《會計師事務所質量控制準則第5101號――業務質量控制》與實際案例相結合，探索注冊會計師審計失信與會計師事務所質量控制的相互作用關系。一方面，會計師事務所質量控制水平的高低，直接關系到不實審計事件是否能夠發生。而會計師事務所質量控制機制一旦存在缺陷及相關的監管機制缺失，就會給審計失信事件以可乘之機。從法規約束的角度來說，事務所的質量控制制度越完善、越合理，其所內注冊會計師能做出審計失信行為的機會就會減少。因此，會計師事務所內注冊會計師出現審計失信行為，這至少說明會計師事務所的質量控制制度本身就存在很大漏洞。由此可見，要杜絕注冊會計師審計失信行為的發生，對會計師事務所質量控制制度的把控不可忽視。另一方面，注冊會計師審計失信對會計師事務所質量控制機制也有著不容忽視的反作用力，不過其影響程度的大小，很大程度上取決于外部監管狀況的強度。上面筆者提到，若會計師事務所的質量控制機制有效，其對所內注冊會計師的審計失信行為有著很大約束性，反之，一旦所內注冊會計師出現審計失信行為，對會計師事務所的質量控制也有著很大影響，只是其影響分為兩種情況，而這兩種不同結果的出現，主要是取決于會計師事務所外部監管力度和各方關注度。若出現會計師事務所內注冊會計師的審計失信行為，不但不會促使事務所完善相關質量控制機制，還會使現存的質量控制制度的約束效用進一步削弱，長此以往，不但會使所內審計失信行為猖獗，對會計師事務所的信譽和盈利造成影響，甚至會導致業內注冊會計師執業不良風氣的蔓延，從而對整個獨立審計行業造成不可估量的負面影響。
三、基于提高會計師事務所質量控制水平的審計失信防范對策
1.加強會計師事務所外部的監管機制
（1）健全和完善相關法律法規。結合現行法律法規與行業實際，我國關于會計師事務所管理的相關法律法規尚不夠完善，即使有關部門已經出臺了以《會計師事務所質量控制準則第5101號――業務質量控制》為代表的一系列準則，但大多是強調會計師事務所內部的自我監管，很少提及來自會計師事務所外部的機構或部門，對其質量控制采取有效的督查，因此國家的有關部門應制定相關法律、規范，來加強會計師事務所外部的有效監管，使會計師事務所的業務質量得到保證。如通過立法，專門設置監管會計師事務所質量控制的機構或部門，并制定監管制度，在完成例行核查任務的基礎上，增加監管行為實施的隨機性，以確保監管更加有力和有效；同時建立一系列獎懲規定，根據會計師事務所業務質量的高低，對會計師事務所施以明確的獎賞或懲罰。（2）進一步擴大事務所外部監督主體。提到對會計師事務所質量控制的監督，大多數人將其歸為有關部門和會計師事務所內部自己的責任，但結合近些年來審計失信案件發生的具體情況可以看出，公共部門與會計師事務所內部的監督尚存在很大不足，僅靠這兩方面的監管并不能有效杜絕審計失信行為。因此，在加強和完善上述兩方面監管的同時，也要積極倡導和鼓勵社會其他階層對會計師事務所質量控制進行監督，尤其是那些獨立于會計師事務所之外的且具備一定專業素養的學者和注冊會計師們，他們的信息渠道較多，且具有高水平的專業素養和業務經驗，對于審計失信行為更加敏感，更容易發現該類不法行為，以避免不必要的損失。
2.完善會計師事務所內部質量控制制度
（1）提高所內從業人員執業素質。從業人員作為實施審計工作的主體，其執業素質的高低直接關系到會計師事務所審計項目質量的好壞，因此會計師事務所應格外注重所內從業人員的執業素質。而對從業人員素質進行有效控制，要從招聘和在崗培訓兩方面入手：一方面，在進行審計人員招聘時，除了對專業知識的全面考察，更要對其個人人品和素質進行考察，確保招聘的每一個人對相關道德規范和準則都有深刻的認識，以避免出現從業人員對相關規范不熟悉或不重視而做出審計失信行為；另一方面，在審計人員到崗之后，會計師事務所也要注重對員工進行必要的在崗培訓，關注對員工的專業業務能力和職業道德的教育，并強調員工專業知識的實時性，及時更新相關專業知識，這不僅豐富了所內從業人員的專業知識儲備，更避免了其由于專業知識落后對審計質量造成影響。（2）規范會計師事務所審計收費制度，加強相關收費監管。上文曾提到過，類似于業務收入等經濟利益對審計人員的影響，可能迫使其做出審計不實行為，因此會計師事務所對涉及經濟利益的審計收費問題要做嚴格規定。會計師事務所不僅要保證審計業務的效益，更要鼓勵執業人員提出建議，而根據實際需要對審計收費方面做出明確規定，將收費對審計結果的影響降到最低，使注冊會計師能夠出具適當的審計意見，以保證會計師事務所項目質量。同時建立配套的監管機制，確保制定的收費制度能夠得到有效實施，對于違反規定的行為及時制止，避免不必要的損失。此外，要嚴格執行三層審計復核，對審計過程的質量進行嚴密關注，識別和控制可能面臨的各類審計風險，保證審計工作的質量。
四、結論
總而言之，獨立審計行業內的審計失信現狀令人堪憂，而會計師事務所質量控制存在嚴重漏洞是導致這一現象的主要原因之一，因此社會各界在關注審計信用問題的同時，要將其與會計師事務所的質量控制聯系起來，而提高會計師事務所質量控制水平更是杜絕審計失信行為發生的最有效途徑之一，只有進一步完善會計師事務所審計質量控制，加強內外部監管，才能更有效地約束不實審計之舉。
參考文獻
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1、小微企業內部控制存在的問題及對策研究
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4、市場實力、產品差異化與公司盈余管理
5、市場實力、產品差異化與企業社會責任
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8、關聯方關系及其交易的識別和披露問題研究
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10、我國增值稅會計問題研究
11、我國上市公司盈余管理研究
12、碳排放權及其交易會計問題研究
13、可持續發展戰略背景下建立我國綠色會計體系的研究
14、資產減值準備對會計謹慎性影響的研究
15、營業稅改征增值稅的會計問題研究
16、智力資本會計的研究與分析
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17、××行業上市公司獲利能力比較分析
18、XXX（存貨、應收賬款等）審計程序研究
19、公允價值計量與上市公司盈余管理問題研究
20、關于其他綜合收益列報與披露的探討
21、環境會計的XXXX問題研究
22、基于新修訂的長期股權投資核算變化對企業的財務影響
23、新合并財務報表準則解讀與準則經濟后果分析
24、職工薪酬會計準則的變化及對企業的影響分析
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25、上市公司內部控制信息披露現狀及建議
26、內部控制審計——基于XX上市公司的實證分析
27、中小企業內部控制建設的幾點思考
28、新三板與中小企業融資問題研究
29、淺析新三板的現狀及發展
30、關于我國構建多層次資本市場的思考
31、關于我國上市公司審計風險的研究
32、試論我國注冊會計師審計風險的防范與控制
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33、北京市農村集體經濟組織管理現狀分析及對策研究；
34、北京市高校管理現狀分析及對策研究
35、企業首次執行《會計準則》的調整事項以及工作流程研究；
36、新聞出版企業執行《企業會計準則》的工作流程研究；
37、事業單位內部控制制度實施狀況調查分析；
38、企業會計制度體系構成以及應用分析研究；
39、執行《企業會計準則》后企業所得稅調整事項以及籌劃對策研究；
40、北京市進出口行業外資企業稅收構成以及籌劃對策研究；
本科畢業論文設計題目以下限選6題
41、民營企業內部控制環境的探討
42、上市公司內部控制自我評估報告探討
43、企業內部審計的增值性的探討
44、不同企業主要財務指標的分析探討
45、財務共享服務的探討
46、創業板上市前后盈利能力差異探討
47、上市公司**行業盈余管理的分析
48、非營利組織會計改革的探討
本科畢業論文設計題目以下限選4題
49、工業企業資金收支管理存在的問題及對策研究
50、某上市公司財務報表分析
51、集團公司全面預算管理存在的問題及對策研究
52、工業企業作業成本管理存在的問題及對策研究
53、工業企業固定資產管理存在的問題及對策研究
本科畢業論文設計題目以下限選6題
54、上市公司財務評價指標體系研究
55、我國券商類上市公司經營業績評價研究
56、企業競爭力財務評價指標體系研究
57、我國輸變電設備制造業上市公司經營業績評價研究
58、我國上市公司盈余管理手段的研究
59、上市公司資產減值計提問題研究
60、關于或有事項相關問題的研究
61、公允價值計量模式應用問題分析
本科畢業論文設計題目以下限選6題
62、我國上市公司財務舞弊手段分析
63、小微企業財務風險分析及其防范
64、企業現金流與利潤協調增長的方式探析
65、關于我國上市公司信息披露制度的完善
66、我國銀行業上市公司財務能力的分析
67、我國乳業上市公司財務能力的分析
68、淺談企業產品成本計算法中的思想方法
69、企業產品的全部成本法與變動成本法的比較分析
本科畢業論文設計題目以下限選6題
70、企業并購重組的財務分析
71、新版COSO報告的解析與啟示
72、公允價值與其他計量屬性的關系研究
73、我國政府會計改革的路徑選擇研究
74、我國城市商業銀行內部控制研究
75、上市公司股權激勵實施效果研究
76、上市公司年報評比與評級的思考與建議
77、企業社會責任報告披露現狀與啟示
本科畢業論文設計題目以下限選6題
78、中小企業籌資方式的比較與選擇
79、 企業資產管理效率分析
80、中小企業財務杠桿應用狀況分析
81、 財務管理目標與資本結構優化實證研究
82、EVA最大化對企業財務管理的影響
83、民間非營利企業的財務管理對策研究
