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開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇管理會計的核算依據，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
醫院的管理會計對醫院的全成本核算工作具有重要的影響，尤其是針對醫院的經營成本和資金運行狀況具有一定的指導性意義。為了更好的促進醫院經營成本核算工作發展，本文首先對管理會計在醫院經濟管理中的意義進行研究，能夠發現管理會計能夠為醫院決策提供即時全面的信息和對醫院衛生服務實施全程監控，在此基礎上，為了更好的執行醫院的管理會計工作，提出要建立完善的管理會計體系和健全管理會計組織機構等建議，希望能夠促進醫院全成本核算工作的不斷發展。
一、管理會計在醫院經濟管理中的意義
（一）為醫院決策提供即時全面的信息
管理會計實際上是一種內部的經濟管理工作，對于醫院的經營狀況進行研究分析并針對性的提出一定的建議和意見。通過對醫院經營狀況中的數據和信息進行研究和分析，能夠更好的整理出更加安全、可靠和完善的信息，有利于醫院管理人員更加優秀的去實行醫院管理。針對管理會計來說，醫院管理會計與實際的財務會計有明顯的不同，醫院的財務會計主要針對醫院的資金和費用進行全成本管理，一般是針對無財務支出或者是經營狀況進行管理，主要的財務信息管理應用的是醫院的外部人員。而管理會計主要針對的是醫院經營狀況進行一定的數據和信息分析，從而為醫院的經營者提供更加科學合理的決策依據，從而有利于醫院長期和短期的發展戰略的制定。針對醫院來說，醫院的管理會計主要是根據醫院的經營狀況進行分析，并對醫院領導提供一定的決策信息，有利于實現醫院的可持續和健康發展。
（二）對醫院衛生服務實施全程監控
對醫院進行管理，首先要保證醫院的管理處于全程的監控視角之內，而實現醫院的全程健康的重要手段就是利用管理會計來實現。只要將醫院 經營的社會效益與經濟效益相統一，才能夠實現醫院的全面發展。利用完善的醫院管理理念，才能夠最終實現醫院的科學和完善管理，才能夠將醫院的管理目標逐步實現，并且最終能夠實現可持續發展。針對醫院的管理會計工作，要能夠對醫院的經濟狀況進行解讀和分析，將實際的數據和財務信息與醫院經營中的預計目標數據進行對比分析，才能夠更加科學準確的反應出整個醫院的經營狀況，根據實際的對比分析差，可以對其實行一定的工作調整，從而促進醫院 的執行單位不斷完善自身工作，有利于整體衛生服務機制的不斷發展。
二、管理會計在醫院經濟管理中的應用措施
（一）建立完善的管理會計體系
進行醫院管理必須要依靠完善的管理體系，才能夠促進醫院管理工作的不斷發展。針對醫院的管理工作，必須要將實際的管理工作與醫院的全成本和資金運行進行更加完善的管理，針對醫院的經營成本和使用成本，必須要建立完善的成本核算體系，對于醫院經營成本進行更加科學完善的預算和分析研究，對于醫院經營成本中的核算體系不符合實際經營狀況的，要進行優化調整，從而更加完善的促進醫院經營成本管理的不斷發展，針對醫院的經營，要依據醫院的經營成本進行管理工作，首先要將醫院的發展目標與實際的經營管理工作結合起來，在進行醫院經營成本核算中，首先對醫院的經營總成本進行核算，然后按照實際的經營狀況對醫院的執行下屬單位進行核算，這樣一來，能夠將成本核算工作細化，有利于提高整體的經營成本核算效率。?σ皆鶴艸殺鏡暮慫悖?是作為對外的一項數據，而對醫院執行下屬單位的成本核算是對醫院自身的一項數據展示，對于醫院的內部經營狀況數據分析，能夠將成本的核算工作更加細化，可以對醫院的管理單位提出更加完善的數據分析，有利于實現整個醫院的行政、后勤、醫療保健等單位的全成本核算工作完善，從而保證整體成本核算工作的科學完善。對于醫院管理人員來說，有利于實現對經營狀況的完整把握，從而更加合理的分配醫院的資源和公共衛生資源。
（二）健全管理會計組織機構
針對醫院的管理會計，必須要依據實際的管理會計工作進行管理，要能夠將實際的工作范圍進行更加完善的管理。管理會計作為影響醫院成本核算工作的重要崗位，必須要對其進行管理。對此可以設立一定的組織機構，將管理會計的管理工作落實到實處。針對管理會計的組織機構，要包括有三個部分，其中第一個部分主要是決策系統，第二個部分是決策支持系統，第三個部分是執行與控制系統，這三個部分共同組成了管理會計的組織管理機構。在實際的管理中，要跟據三個系統秩序執行一定的管理工作，首先要落實責任制度，通過完善責任執行制度對工作人員進行更加科學完善的分配，從而發揮出管理會計的實效性，另外一方面，要對管理會計進行一定的簡政放權，只有將其工作職能進一步的擴大，才有利于管理會計在實際的工作進行更加廣泛的醫院經營成本管理工作，有利于實現醫院全成本管理工作的職能執行力度的提升。針對醫院的管理，必須要將實際的管理會計工作進行一定的職能控制，管理會計作為醫院的重要工作崗位，很容易出現大權獨攬的狀況，如果是實際的管理工作中出現失誤，又沒有相關人員進行管理和檢查。那么很容易造成醫院管理的混亂，所以針對管理會計的工作，要進行一定監督和控制工作，尤其是針對醫院進行儀器設備的購買和醫學新技術的引進等工作，要進行多方研究，努力選取出更加優秀和符合醫院管理實際的最佳方案，從而實現醫院資源的更加合理配置。
關鍵詞：財務會計；管理會計；原則；會計職能
中圖分類號：F230 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2015）005-000-01
一、簡述企業財務會計與管理會計
現代企業會計分為兩大分支，一是財務會計，而是管理會計。
財務會計針對過去，是會計人員以貨幣為基本計量單位，通過確認、計量、記錄、報告等方式，主要為企業外部有關方面，提供企業過去和現在的財務狀況、經營成果等信息，并全面介入企業各項業務的一種經濟管理活動。財務會計的側重點在于根據日常的業務記錄，登記賬簿，定期編制有關的財務報表，向企業外部具有經濟利害關系的團體及個人報告企業的財務狀況與經營成果，其具體目標主要為企業外界服務，財務會計又可稱為“外部會計”。
管理會計針對未來，為企業內部經營管理服務。它采用靈活而多樣的方法和手段，為企業管理部門正確地進行最優化管理決策，提供有用的資料。管理會計的側重點在于針對企業經營管理遇到的特定問題進行分析研究，以便向企業內部各級管理人員提供預測決策和控制考核所需要的信息資料，其具體目標主要為企業內部管理服務，管理會計又可稱為“內部會計”。
二、財務會計原則與管理會計原則
（一）財務會計原則
財務會計最核心的內容就是確認、計量和記錄，提供有用的信息。
可靠性原則，是指會計核算應當以實際發生的交易或事項為依據，如實反映企業財務狀況和經營成果和現金流量，會計核算的客觀性包括真實性和可靠性兩方面的意義。
相關性原則，是指企業會計提供的信息應當能夠反映企業的財務狀況、經營成果和現金流量，以滿足會計信息使用者的需要。
可理解性原則，是指企業的會計核算和編制財務會計報告應當清晰明了，便于理解和利用。對會計信息使用者來說，首先要能弄懂財務會計報告反映的信息內容，才能加以利用，并作為決策的依據。
可比性原則，是指企業的會計核算應當按照規定的會計處理方法進行，會計指標應當口徑一致、相互可比。
實質重于形式原則，是指企業應當按照交易或事項的經濟實質進行會計核算，而不應當僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據。
重要性原則，是指企業在全面核算的前提下，對于在會計核算過程中的交易或事項應當區別其重要程度，采用不同的核算方式。會計核算中遵循重要性原則就是要考慮提供會計信息的成本與效益問題，使得提供會計信息的收益大于成本。
謹慎性原則，是指某些會計事項有不同的會計處理方法可供選擇時，應盡可能選擇一種不致虛增賬面利潤、夸大所有者權益的方法為準的原則。不得多計資產或收益、少計負債或費用。
及時性原則，是指企業的會計核算應當及時進行，不得提前或延后。對會計信息使用者來說，會計信息與決策的相關性不僅表現在會計信息的真實可靠，而且表現在會計信息時效性上，過時的會計信息對決策者的使用價值就會大大降低，甚至無效。
（二）管理會計原則
管理會計原則是指導管理會計工作的規范，是對管理會計工作提出的要求，具有廣泛的適用性及指導作用。管理會計原則與財務會計原則有相似之處，但是多數還是具有管理會計的本質特征。
最優化原則，管理會計為決策服務，從若干項目決策方案中選擇滿足條件的最優方案。
效益性原則，財務會計的重要性原則也強調了成本效益，在管理會計中，這也是一條重要的原則。不管是在預測、決策、規劃，還是控制、責任考核評價中，都講究效益，沒有效益或者效益低于成本的付出是不必要的。
決策有用性原則，要求管理會計提供的信息不僅要滿足相關信息使用者的需求，同時所提供信息是可靠的，有助于信息使用者做出相關決策。
及時性原則，要求管理會計與財務會計一樣提供的信息應是及時有效的，如果信息的報告拖延了，就可能失去相關性與可靠性。
重要性原則，要求管理會計提供的信息反映重要的交易與事項，分清主次，對信息使用者來說，對經營決策有重要影響的會計信息是最需要的。
靈活性原則，管理會計在實際工作中所受約束相對而言較少，更為靈活，正是這種靈活性使管理會計越來越重要。
三、財務會計原則與管理會計原則比較與分析
從財務會計原則與管理會計原則的內容可以看出來財務會計中的原則更要求會計信息的精確，靈活性較小，而管理會計的原則更要求信息的及時性，一邊對市場做出及時反應，提高決策有用性，具有很大的靈活性。
管理會計和財務會計信息雖然都是企業管理當局提供的，但管理會計信息主要為企業內部管理階層服務，會計信息的制造者和使用者是統一的，社會沒有必要像規范財務會計信息那樣規范管理會計信息。管理會計信息帶有單一性的特征，即只能為某一個特定的企業單位內部使用，而沒有社會性。如果說財務會計原則具有統一性、強制性和法律性的特征，那么管理會計原則具有單一性、靈活性和自覺性的特征。
參考文獻：
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1.服務對象不同。管理會計主要通過向企業的管理者提供相關信息，為企業內部的生產經營提供支持，為管理層的目標規劃、企業發展、決策制定、預算編制、方案選擇等提供信息，如生產成本、資金使用、經濟利潤等情況。但是財務管理的對象卻不是企業的管理者，它主要是為與企業密切相關的團體和個人提供信息，使其及時了解企業的財務狀況。
2.核算依據不同。管理會計將管理層的意愿放在第一位，不受其他法規與準則的約束。但是。管理會計要受經濟發展規律、經濟理論與數學理論的限制與約束。在核算依據方面，財務會計的工作需要在會計原則、會計法、會計準則等相關法律法規的規范下開展工作，需要遵循特定的會計工作原則與規范，在掌握企業財務信息、報表、賬簿、憑證的基礎上，對企業的財務狀況進行分析和綜合，在現有的會計工作制度和法律法規的規范下開展會計工作。
3.工作側重點不同。管理會計側重于對企業的財務現狀進行分析并對企業的未來財務管理情況進行預測，既重視現在又注重未來的發展，是一種綜合性很強的工作。而財務會計的工作內容主要是分析目前的財務狀況和日常經營管理的支出情況，對企業的生產經營活動中的財務問題進行如實反映，通過提供現階段的企業財務信息，并對企業經濟活動的歷史及現狀進行分析。
4.核算程序不同。管理會計的核算程序較為靈活，具有動態變化的特點，沒有固定、統一的核算模式，需要根據具體情況選擇報表的形式與核算的具體程序。而財務會計會有相對固定的核算程序，具有一定的監督與約束性質，企業必須向相關財務管理部門、上級部門、稅務機構、審計機構和相關銀行提供企業的財務信息，這些信息的搜集與整理都有一定的程序與規范，在財務報表、憑證與會計賬簿方面也作出了規范，核算程序基本固定。
5.工作方法不同。管理會計主要運用分析與綜合的方法，把握企業財務的動態走向，及時掌握企業的現金流動和收支狀況，為企業的生產經營活動提供信息支持，不僅需要對會計信息中的常數進行分析，也需要對財務管理信息的變數進行研究，工作方法和內容具有很強的綜合性。而財務會計在工作方法上與管理會計有很大的差異，財務會計主要運用描述性的方法，將工作目標放在如何系統、全面地反映企業的財務狀況上，一般工作內容只涉及到常數，不必對財務管理中的變數進行分析。
6.對會計人員的素質要求不同。管理會計的工作內容具有很強的綜合性，工作方法也沒有固定的程序與模式，較為靈活多樣，不必遵循固有的程序與工作規范，容易導致會計工作缺乏規范性與約束性，因此，需要相關的會計人員具備較高的業務水平與綜合素質。此外，由于管理會計的工作內容涉及到企業生產經營活動的方方面面，需要考慮的因素較多，因此，管理會計人員必須具有較深厚的理論水平，也需要具備較廣的知識面，還需要具備一定的應變能力、分析問題與解決問題的能力，對會計人員的素質要求非常高。財務會計在對人員的素質要求上與管理會計有很大的不同，雖然現階段財務會計的工作體系已基本健全，也有較為成熟和固定的工作程序，但是由于財務會計的工作內容和工作程序已基本固定，從傳換憑證、登記賬簿到財務報告的編制都有較為固定的工作流程，在人員的素質要求上相對較低，只需要工作人員掌握必須的會計專業知識，具備一定的實踐能力，工作認真負責，就可以擔任這一工作。
二、財務會計與管理會計的結合
1.統一管理財務會計和管理會計。財務會計與管理會計有著密切的聯系，在企業的管理過程中可以將二者進行統一管理，設置同一個管理部門進行管理。在我國財務會計與管理會計的發展水平存在著較大的差距，管理會計的工作方法較為落后，尚未形成健全的管理體系，很多企業沒有認識到管理會計對企業發展的重要性，忽視了對管理會計的管理。為此，要認識到管理會計在企業成本管理、預算控制、戰略方針的制定、業績考核等方面的作用，充分發揮管理會計在促進企業發展方面的作用，將管理會計和財務會計進行統一管理，設置統一管理部門對其進行有效的管理，以實現會計信息的及時更新，實現資源共享。
2.目標制定過程的結合。財務會計和管理會計在工作目標上是統一的，都是為企業的生產經營目標服務。為此，要在充分考慮到企業的實際情況和發展現狀的基礎上，制定切實可行的生產經營目標，對企業的未來發展進行合理的預測。要綜合考慮管理會計和財務會計提供的相關數據，包括企業的歷史數據、生產經營活動分析、市場預測信息等，在參考相關會計信息的基礎上制定出合理的生產經營目標。
3.成本核算和成本控制的結合。成本核算與成本控制對企業都具有非常重要的意義，對企業來說，需要將成本核算與成本控制進行有效的結合，綜合運用相關的會計理論、技巧與方法，有效劃分企業的成本形態，對企業的具體形態成本進行分析與控制，有效提升企業的經濟效益。在此過程中，需要對管理會計和財務會計提供的信息進行對比分析，找出其中的差異，并努力克服差異帶來的消極影響，有效控制企業生產經營成本。
4.企業生產管理過程的結合。無論是管理會計還是財務會計，都是對價值運動和資金流動的量與數進行反映，只有為生產經營決策部門提供準確、詳實、可靠的會計信息，才能夠為決策過程提供依據，從而作出合理、科學的決策。管理會計和財務會計提供的信息都有非常重要的借鑒意義，都能夠為企業的生產經營決策提供支持，在生產管理的過程中，要將管理會計的工作與財務會計的工作進行結合，以確保企業生產經營活動的順利進行。
三、結語
關鍵詞：財務會計；管理會計；轉型
1當前財務會計工作存在的主要問題
1.1臃腫的財務核算隊伍占據了企業大量的成本
盡管企業財務管理的目標是幫助企業增加價值，或者說是股東財富最大化，但財會部門在企業常常被當作成本中心。雖然基本上所有企業都實現了會計電算化，但是日常核算仍然占用了會計人員絕大部分時間和精力。某網站進行的職業規劃調查中，大部分從事會計行業的人員不贊成大學生選擇會計專業。會計核算隊伍的成本體現在顯性和隱性兩個方面。顯性的成本是從事核算工作會計人員的薪酬和辦公經費等。隱性的成本則是會計人員即便在其主業—核算工作中，有時連最起碼的與業務部門數據核對一致都做不到，這一點在相當多企業都成為一種常態。
1.2財務會計工作重事后輕事前、事中
長期以來，國內企業財務部門的主要職能就是會計核算，重視報表的產生，重視對事后結果的計量與記錄反映工作，而沒有更多的發揮其財務管理的事前預測、事中控制、事后分析的職能。這種重算賬，輕分析，重事后結果，輕事前預測規劃、事中控制調整的問題造成了早期的財務軟件主要是為適應會計核算需求而設計，并沒有涉到及管理會計子系統的預測、決策、規劃和分析，企業經濟活動與效益的評估，內部責任會計和業績評價等功能。
1.3財務會計人員重報告、輕分析
信息和大數據對企業的影響來自于企業內部和外部，不僅僅是財務信息，還有非財務信息。如何在對會計信息系統的數據進行報告的同時，還對這些數據進行充分的分析，獲取有價值的信息，有利于各種決策就顯示十分重要了，就目前來看，會計信息系統僅是實現了較低層次的比較分析、比率分析、趨勢分析，但這遠遠不能滿足實際需要。財務人員重報告輕分析的格局必須有所轉變。因而如何更好的提高企業信息化管理水平、如何從大量的數據中經過深層次分析，獲取有價值的信息成為傳統會計信息系統的突出問題。當然，這也依賴于高素質的財務分析人才。
1.4財務與業務難以實現一體化
財務部門與企業內部所有部門都有業務聯系，但是據作者本人的工作經歷和了解，財務數據與業務數據無法實現同源和一致，業務部門傾向于采用自身數據作為決策依據，特別是大數據時代的來臨，更是把脫離業務的會計逼到墻角，也就是說財務會計及其從業人員已經到了非改不可的地步。從現實來看，企業的會計人員的類型大多是財務會計核算背景出身，過多的財務會計人員埋頭苦干滿足于外部監管方對于報表的需求，而忽視了真正對于企業管理的參與。雖然從事了一些全面預算管理、績效評價的工作，但從財務會計資源以及人員素質的角度來看，明顯不足。隨著企業規模的擴大，尤其是多元化集團公司的成立，財務會計核算人員分布大江南北。
2財務會計向管理會計轉型的路徑分析
2.1科學界定管理會計邊界
財務會計和管理會計的界限看起來容易劃分，其實財務會計在很多方面體現出管理會計的特征，管理會計的不少方法也可以用于財務會計核算(例如作業成本法)，二者的劃分不像教材中所說的那樣清晰。管理會計是會計的重要分支，但是管理會計的范圍在當前具有無限擴大的趨勢，甚至于很多企業把會計領域里邊不屬于財務會計核算的通通都劃歸到管理會計當中。管理會計與財務會計、財務管理、內部控制、成本會計、運營管理等具有多方面交叉，但作者認為管理會計的邊界不能無限制擴大，首先要把管理會計劃歸到會計范圍之內解決問題，側重于成本管理、預算管理和績效評價，否則對管理會計在企業發揮作用是有害的。在這個基礎上，作者認為財務會計不能僅僅以出具財務報告作為目標，為內部管理提供信息支持，為管理會計提供信息來源，這樣才是財務會計。
2.2財務會計人員轉型路徑始于共享服務
應該看到，當前財務會計人員向管理會計轉型的最主要的障礙是無法擺脫眼前大量的簡單重復性的會計報表核算工作。這些工作占用了大量的人力資源。更為糟糕的是，許多單位的財務部門甚至還認為自身人力資源缺乏。這個問題的背后暴露了財務核算工作的效率低下，信息化水平不高。為此財政部會計司在今年推出的《關于全面推進管理會計體系建設的指導意見《征求意見稿)》中鼓勵企業采取財務共享服務中心模式，促進財會部門的職能從側重核算向管理決策導向轉變。這恰恰是財務會計向管理會計轉型的起點。管理會計的轉型要求必須先要解放財務會計人員，并為管理會計真正提供有價值的信息，這些都是實施管理會計的基礎性工作。
2.3推進管理會計人才隊伍建設
管理會計對會計人員的素質要求更高，要想使管理會計得到推廣應用，需加大對會計人員素質教育和培養的力度。當前來看，我國現有的會計人才評價體系還是過多局限于財務會計領域。向管理會計的轉型需要管理會計的專業人才，這就要求我們必須要推動在問卷調查基礎上建立管理會計人才能力框架。作者認為，管理會計人才能力框架的問卷等調查工作，不能僅僅面向會計人員，更應該面向高管和業務部門發放問卷，因為會計發揮作用需要通過管理和運營才能實現，管理會計發揮作用的程度必須以是否滿足管理和運營的需要為判斷標準。根據作者對當前已經進行的管理會計問卷調查方法來看，研究者還都是站在會計人員自身的角度思考問題，“不識廬山真面目，只緣身在此山中”，如果僅僅對會計相關人員發放問卷，那么管理會計工作是否能滿足管理和運營的需要就可能片面，也就不能解決目前會計人員和管理以及運營部門的矛盾，即便從組織上突出管理會計，最終還會保持“孤芳自賞”的狀態。
參考文獻：
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一、管理會計的核心是責任制,主線是預算管理
管理會計就是目標管理責任制,它是一項系統性極強的管理機制,其應用是一個龐大的系統工程,不可以隨意拆解。
(一)管理會計的事前管理是以預算編制為重心。事前管理內容包括預測、決策和預算三部分,但管理會計是以預算為重心。為了保證決策確定的目標得以實現,必須通過編制總預算將確定的目標具體化,并通過量化形式將經營目標落實于經營管理的各個環節和各個方面,這便是利用了營銷學中的細分市場概念中的確定目標市場即確定目標范圍,根據管理控制服務的需要形成總預算統馭下的分級、分部門、分產品、分客戶、分貨幣預算等,為經營管理的過程控制提供標準,為經營管理的事后評價和考核提供依據。
(二)管理會計的事中管理是以預算執行中的差異分析與控制為重點。管理會計事中管理的主要內容,是對預算執行情況在年度內進行監控,以期企業的經營運轉按照預算量化的目標推進。分級、分部門、分產品、分客戶、分貨幣等預算,一般情況下是按月監控的,預算數與實際核算出來的結果之間會有差異,而差異又有有益差異與有害差異之分。對差異進行分析,確定是有益差異還是有害差異,進而制定調控措施,干預和調控有害差異向有益差異轉化,保證企業的經營朝著預算確定的方向運行。
(三)管理會計的事后管理是以業績考核為要點。管理會計事后管理的內容就是對企業一年來執行預算的結果進行分析與評價,分析完成或未完成預算目標的主客觀原因,評價業績,確定考核的獎懲方案,并與薪酬掛鉤。
(四)管理會計是以責任制為核心。管理會計以責任管理為核心,通過責任主體的落實,確定每一責任主體的預算管理目標,并通過對責任主體預算執行情況的如實核算,實施預算控制,最后對責任主體的業績進行以責任目標完成情況為基礎的考核。
綜上可見,以預算管理為主線、以責任管理為核心的管理會計,是企業管理流程再造的一項系統工程,是一項管理機制,而不是一項管理技術。
二、分級、分部門、分產品、分客戶和分貨幣管理等多方位按需管理
分級、分部門、分產品、分客戶、分貨幣管理都是一項管理體制下的具體運用,其管理的循環框架均由確定責任主體、制定預算、核算、差異分析與實時調控、分析評價與考核五部分組成。但是不同類別的管理,其內容是有別的,現簡要探討如下:
(一)分級管理。對商業銀行來說,就是按總行、一級分行、二級分行、支行的不同級次進行的,以責任管理為核心、以預算管理為主線的管理。分級管理的主要內容是實施按管理級次確定責任主體、分解預算并確定每一級次的經營管理目標、按級次進行核算和預算控制以及目標責任考核的管理體制。分級管理所要解決的問題是如何將每一級次機構的經營管理業績與該級次機構負責人的經營管理目標責任考核結合起來,為考核提供客觀的數據基礎。
(二)分部門管理。對商業銀行來說,就是在同一級次的機構內部,對各經營和管理的所有部門進行的以責任管理為核心、以預算管理為主線的管理。分部門管理的主要內容是實施按部門確定責任主體、分解預算并確定每一部門的經營或管理目標、按部門進行核算和預算控制以及目標責任考核的管理體制。分部門管理所要解決的問題是如何將部門的經營管理業績與該部門負責人的經營管理目標責任考核結合起來,與該部門員工的目標責任考核結合起來,為考核提供客觀的數據基礎。
(三)分產品管理。對商業銀行來說,就是對銀行經營管理的金融產品進行的、以責任管理為核心、以預算管理為主線的管理。分產品管理的主要內容是實施按營銷每種產品的人群確定責任主體、按責任主體分解預算并確定每一種產品的經營管理目標、按產品進行核算和預算控制及目標責任考核的管理體制。分產品管理所要解決的問題,是如何將每一產品的經營管理業績與該產品經營管理負責人的經營管理目標責任考核結合起來,與該產品經營管理相關人員群組的經營管理目標責任考核結合起來,為考核提供客觀的數據基礎,為分析評價每一產品盈利能力提供客觀的數據基礎。
(四)分客戶管理。對商業銀行來說,就是對銀行的重點客戶進行以責任管理為核心、以預算管理為主線的管理。分客戶管理的主要內容是實施按客戶經理確定責任主體,按重點客戶分解預算并確定每一重點客戶的經營管理目標,按重點客戶進行核算和預算控制及分析,并對客戶經理(個人、科組或處室)進行目標責任考核的管理體制。分客戶管理所要解決的問題是如何將對重點客戶的營銷及客戶對銀行貢獻率的大小與該客戶經營管理負責人的經營管理目標責任考核結合起來,與該客戶經營管理相關人員群組的經營管理目標責任考核結合起來,為考核提供客觀的數據基礎,為分析、評價和進一步開發重點客戶提供客觀的數據基礎。
(五)分貨幣管理。對商業銀行來說,就是對銀行經營管理的貨幣幣種進行的預算管理工作。分貨幣管理的主要內容是實施按銀行經營管理的幣種分解預算并確定每一幣種的經營目標,按幣種進行核算和預算控制及分析,并進行經營決策的管理體制。分貨幣管理所要解決的問題,一是分析評價每一經營貨幣的盈利能力,二是為進行由于貨幣之間的不匹配所帶來的缺口損益和缺口風險進行管理和提供數據。
(六)分級、分部門、分客戶、分產品、分貨幣等管理之間的關系。
一方面,它們是相互關聯的,它們的起點都依據預算目標確定的,都是總預算的分解預算;相互之間是互動的,任一預算項下的項目金額變動,都會影響總預算和其他分預算金額的變動;并與綜合管理相互影響和相互映襯的。另一方面,它們是有差別的,各管理側重點不同,所要解決的問題不同,所確定的分解目標和管理方法不同,責任主體不同,核算計量方法也是有差別的。
(七)還應研究分渠道管理問題。
商業銀行營銷產品、服務客戶都是通過各種營銷渠道完成的,隨著科技的發展和競爭的需要,商業銀行的營銷渠道從傳統的單一營銷渠道向多樣化營銷渠道發展,客戶可以根據需要進行選擇,如與客戶面對面營銷渠道、ATM機營銷渠道、電話銀行營銷渠道、手機銀行營銷渠道、網上銀行營銷渠道等。同樣,分營銷渠道管理對商業銀行明確責任主體、加強預算控制考核都很重要,西方國家的商業銀行設置了專門的部門管理營銷渠道,這一點值得我們借鑒。
同理,分渠道管理與綜合管理、分級管理、分部門管理、分客戶管理、分產品管理、分貨幣管理之間關系既是相互關聯又有差別的。
三、會計核算從一維核算發展到多維核算
會計核算已從傳統的一維發展到多維,核算功能發生了巨大的變化。
(一)會計科目的實質,就是對企業經營活動的分類。會計是對經營活動的觀念總結和過程控制,是以對經營活動進行科學分類為基礎的。會計科目并不僅僅限于按傳統經濟內容標準來分類,隨著核算手段的現代化,可按產品、客戶、貨幣、區域、行業、期限、風險等多種標準進行分類,只要管理需要,我們可以實現同源數據下的各種分類標準進行會計核算,將會計劃分為財務會計與管理會計已失去了實踐意義,將會計分類為管理會計與核算會計更具有理論價值和實踐意義。會計核算從一維核算達到多維核算的飛躍。
(二)分部門、分產品、分客戶、分貨幣核算的意義僅僅是為推行管理會計提供基礎。
在某一管理體制的內在邏輯中,核算僅僅是基礎,核算為管理體制服務,在確定了預算模式、控制方式和考核內容后,才能確立核算體系,確保核算體系為管理體制服務。當然,分部門、分產品、分客戶、分貨幣核算不是管理會計,它們是推行管理會計工作中的一個環節,屬于事后核算的范疇,不能把建立與推行分部門、分產品、分客戶、分貨幣核算簡單化為管理會計在商業銀行的應用。這種觀念上的偏差和處理上的簡單化,不僅理論上是錯誤的,而且實際上是有害的。
四、科學的成本核算體系能否建立是推行管理會計的關鍵
之所以這樣說,是因為成本信息對于分部門、分產品、分客戶、分貨幣、分營銷渠道管理是至關重要的。如果沒有建立起分部門、分產品、分客戶、分貨幣、分營銷渠道等成本核算體系,預算管理體系就不可能搭建起來。如果沒有建立起成本核算體系,就無法對部門的、產品的、客戶的、貨幣的、營銷渠道的效益進行分析和研判。如果沒有建立起成本核算體系,就無法從部門、產品、客戶、貨幣和營銷渠道各自不同的角度,進行科學有效的決策。如果沒有建立起成本核算體系,更談不上控制與績效考核工作了。
【關鍵詞】管理會計；企業；價值創造；作用
前言
管理會計工作在企業經營中的社會地位與日俱增，能夠為企業發展創造更多的價值。管理會計集管理和會計于一體，可在提高企業經營管理效率的基礎上，促進企業會計工作的開展，為企業健康可持續發展提供充足動力。由于管理會計在企業經營創造價值中發揮著重要作用，因而重視管理會計工作，對推進企業發展發揮著重要作用。基于此，有關人員應加強對其在企業經營創造價值中的作用進行分析，以引起企業相關人員的重視。
一、管理會計在企業經營中創造價值的實現
管理會計在企業經營中的有效應用，能夠為企業創造更多價值。管理會計與傳統財務會計之間存在著明顯的區別，因而在創智增值方面具有特殊的優越性。首先，管理會計信息為企業決策人員制定計劃提供信息依據。其次，管理會計是管理和會計的有機結合，通過對管理會計的有效應用，能夠為管理者提供重要指導，同時對控制企業經營活動發揮著重要作用。再次，管理會計的帶動下，可對企業員工提供工作目標，發揮其激勵性作用。第四，管理會計工作的開展，有助于企業負責人對企業內部員工績效問題加以了解和掌握，并計量績效。最后，企業經營中，積極利用管理會計，能夠為企業創造價值，對提高企業競爭實力發揮著重要作用。
二、管理會計在企業經營創造價值中的作用
（一）管理會計為企業經營創造價值提供可能
管理會計在企業經營創造價值中，為企業經營創造價值提供可能。從價值視角看待企業及其管理，以價值管理、銷售管理、市場財務管理、生產管理為重要基礎，對企業實現價值最大化奠定堅實的基礎條件。管理會計作為企業發展的核心，能夠將管理和財務會計工作集中，為企業經營創造價值提供有利依據。管理會計是新型的管理理念、管理方式，可以為企業創造更大價值，對企業價值創造提供可能。由此，管理會計的作用不言而喻。
（二）管理會計為企業經營創造價值提供渠道
管理會計在企業中的應用，為經營創造價值提供有力的渠道。為深入探討管理會計發揮的積極作用，可從兩方面著手：首先，在財務預算控制中，管理會計發揮重要作用，能夠保證企業預算的合理性，為企業價值最大化創造有利條件。基于經營控制，管理會計部門工作人員能夠更為合理的開展財務預算編制工作，并定期對上級管理部門進行匯報，確保預算信息的合理性，可強化公司業績控制；基于激勵控制，可完善獎懲制度，在調動員工工作積極性的基礎上，可產生約束力。由此，在財務預算控制中，管理會計為企業經營創造價值發揮著控制性、激勵性作用。
其次，在預算激勵中，企業可采取風險激勵模式，確立戰略目標、管理途徑等，確保企業經營發展中能夠發揮增值效應，降低企業財務管理成本和控制風險。可見，管理會計為企業經營創造價值提供良好的渠道。
（三）管理會計為企業經營創造價值提供策略
管理會計能夠為企業經營創造價值提供有效的策略，可提高企業經營管理效率。會計工作是企業生存和發展的重要組成部分，伴隨企業不斷發展，其會計工作應得到創新，才能適應企業發展需要。基于管理會計，企業會計工作效率得以提升，有利于為企業經營創造價值。首先，在平衡計分卡的應用中，企業員工能夠提升自身的工作積極性，對提高企業競爭力發揮著重要作用。基于此，企業通過管理會計，能夠創造價值。其次，企業發展中，有必要建立完善的預算制度或健全管理會計體系。管理會計工作條件下，能夠為企業發展提供可靠的分析依據，有助于企業各部門人員的溝通，間接的為企業經營創造價值。最后，績效評價是管理會計下的重要要求，能夠為企業經營發展提供充足動力和創造價值。
（四）管理會計為會計核算有效性提供保障
企業管理會計工作的開展，在企業經營創造價值中發揮著保障性作用。在全球化和市場經濟體制的背景下，企業面臨著更為激烈的競爭環境，傳統財務會計條件下，會計核算工作效率得不到確切保障，甚至出現會計信息失真問題，直接對企業發展有不良影響。然而，在管理會計的作用下，能夠為會計核算有效性提供有力保障。首先，管理會計中，會計工作者在會計核算中，既對相關會計信息加以核實，又能強化管理，為企業相關人員提供決策依據。其次，在會計核算中，管理會計能夠從全方位視角而開展核算工作，能夠在一定程度上提高財務管控能力。由此可見，管理會計在企業經營中，為企業創智增值發揮保障性作用。
結論
管理會計在企業經營中占據重要地位和發揮作用，既能為企業提供充足動力，又能為企業提供切實可行的保障，彰顯管理會計的有利作用。在企業發展中，管理會計是尤為重要的內容，在企業經營中的應用，為企業發展提供新機遇和思路，可創造更大的價值。在企業未來經營中，管理會計必將普及應用，充分發揮其創智增值的作用，對推動企業更好更快發展保駕護航。
參考文獻：
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【摘要】目前我國大多數國有企業依然局限于傳統的會計理念中，隨著市場環境的不斷發展，競爭也日趨激烈，企業為提升自身競爭能力，就應該逐步強化管理會計在企業中的地位，管理會計不同于財務會計，管理會計著重于管理，著重事前控制，財務會計著重核算，著重事后控制，但從整體的角度來看都是為了反映真實的財務狀況，促使公司發展。從長期發展的角度來看，為了使企業穩定的發展，就需要財務會計與管理會計的有效結合。并且根據企業自身實際情況，通過調查、分析、研究市場狀況，制定合理的企業發展的預期目標，進而采取措施健全管理會計體系，從而最大限度的發揮管理會計在企業內部的作用。為企業管理決策者提供更加有效的幫助。
【關鍵詞】國有企業；管理會計；問題；對策
一、國有企業加強管理會計的重大意義
隨著我國市場經濟的不斷發展，國民經濟飛躍發展，人民生活水平不斷提高。在這樣一個大的經濟環境中企業所面臨的市場競爭更加的激烈，市場形勢也異常嚴峻，在無數企業萌芽、并迅速成長的過程中，國有企業面臨著更大的挑戰。為此，企業為實現健康發展，提升自身競爭力，必須不斷加強企業內部管理，并且采取一定的方式方法，在管理上做出各種調整。而在國有企業內部管理中，管理會計的建設得到了越來越多的企業的認可，成為企業管理中極其重要的組成部分。管理會計是從財務會計中慢慢發展并分離出來的一個會計分支，管理會計著重為企業經營管理服務，以改善經營管理、提高經濟效益為目的的企業會計分支。有機融合財務與業務活動，運用一系列的指標對企業財務信息進行預測、總結、歸納，為企業的經濟決策和日常活動作出合理的規劃，并有效幫助決策者盡快做出有利于企業發展的決策的一個會計分支。
二、國有企業建設中管理會計的現狀
（一）信息時代對財務管理的新要求。在原來的國有企業當中，財務會計人員主要的工作就是對已經發生的各項數據進行處理，只能夠對數據進行一個最為基礎的分析，這對于未來國有企業自身的發展是完全不能滿足的，并且不能滿足國有企業在信息時代以及大數據時代自身對于數據信息的需求，因此，在信息時代來臨之后，企業的會計系統不僅僅需要對財務信息來進行處理，還需要對非財務信息來進行處理，如何能將這些信息進行更深層次的處理，獲取對企業未來發展有利的信息，是體現企業管理水平及公司未來發展的關鍵所在。（二）如何有效降低隱性成本。目前我國的很多的企業以及公司當中已經基本上實現了會計的電算化，給會計核算工作帶來了很大的便利，要保證企業的效益，離不開成本的核算，但對于一個企業來說如何核算、以及如何實現成本節省是非常重要的一項工作。企業在進行財務核算時，只對生產過程中的人、材、機以及公司的管理費用、銷售費用等顯性的成本進行核算，這些也是財務工作的核心和重點，但這些成本的降低是有限的，要想進行精細化管理就必須對隱性成本進行核算，隱性成本就是各個部門管理過程中的數據的疏漏，而在企業發展的過程當中，要提升自身價值就要有效避免疏漏。（三）難以實現財務會計以及業務會計的融合。國有企業當中的漏洞主要就是存在于財務部門與業務部門之間數據的核對不一致，會計人員與業務人員的合作不夠，會計處理逐漸的脫離了業務，也就是說會計人員失去了自身的決策能力，但是業務人員又是僅僅依靠自己自身的能力來對信息和數據來進行尋找和處理。兩者之間的主要問題表現為如下兩方面：一方面是由于員工素質及個人能力造成的，使得核算數據出現了分散，數據以及服務不能夠進行共享；第二個方面就是財務部門會計工作中僅僅對數據進行處理，過分強調報表數據，不聯系業務實際，與業務脫離，忽視對企業管理的作用，不能夠做到輔助企業管理的作用。
三、國有企業管理會計轉型的策略
（一）區分財務會計以及管理會計。財務會計與管理會計之間就是存在著一定的統一性、相似性的，財務會計在很多的方面都是能夠體現出管理會計的特征的，同時在管理會計當中應用的很多的方法都是可以應用到財務會計當中的。現在很多的國有企業將管理會計的職能劃分到了財務會計當中，只強調成本、預算、績效等管理，而未使管理會計形成自己的體系，這樣會對企業管理造成不良影響。與此同時，兩者之間又相互關聯，相互作用，管理會計為財務會計提供籌資、融資的依據，財務會計核算又為管理會計提供分析數據，來輔助管理會計的正常運行。（二）推進管理會計人才隊伍的建設。我們想要推進企業管理會計的發展，就必須要著重提高會計人員的工作素質以及工作能力。國有企業內部實現管理會計的順利轉型離不開專業管理會計人員，促使財務核算人員轉變為管理會計人員的，才能滿足企業運營發展的需求。這時我們可以分兩步走，第一，在職會計人員進行培訓，鼓勵大家進行這方面的學習，定期舉辦培訓班，提高職業技能；再者新招聘一批專業的管理會計人員，引進國際先進的管理會計理念，為我國國有企業的發展做出貢獻。（三）財務會計與管理會計資源共享。現在我國的很多的企業當中的財務會計人員要面臨十分繁瑣的核算工作，而實現會計轉型主要就是為了實現和管理會計的共享，在傳統的會計核算工作當中由于信息化水平不高，工作效率低，對人力資源造成極大的浪費，所以說我們要促進財會部門的職能的轉變，使得會計從核算向著決策的方向進行轉變。我們將管理會計的管理職能從財務會計部門當中脫離了出來，促使管理人員和會計人員各屢其職，釋放財務人員的工作壓力，同時還能夠更好的支持管理會計人員的工作。
總結
根據分析看出，國有企業應改變統的財務會計的思維，應該跳脫出來，合理運用管理會計，為企業決定更多的內部經營問題和創造更多的價值。其實企業運用管理會計的并沒有想象的那么難，一個企業只要擁有專業素質的管理人才與先進的管理會計的理念，那么企業就可以創造去一個適合自身的管理會計體系，使企業更優化的配置。
作者：胡志珍
管理會計是會計學和管理學的產物，它能通過社會科學、自然科學、技術科學等手段，找出影響企業經濟效益的客觀因素和主觀因素，分析其發展規律，并為企業管理層的科學決策提供依據。從企業會計工作方面看，企業的財務會計利用企業的信息系統，為企業使用者提供企業的相關財務信息，從而保證企業在社會各方面的開展服務工作順利進行。管理會計是利用企業的信息系統，為企業的決策者提供企業的相關管理信息，預測企業經營前景，并參與到企業的經營決策、規劃、控制、考核等過程中，直接發揮經營管理的作用。管理會計在物理管理的應用是以物流成本為中心，對物流成本進行分析，預測、規劃、協調、控制物流活動，通過對物流成本的研究、各項費用的控制，為企業決策層提供決策服務，達到以最低的物流成本獲得最高的企業效益。管理會計強調事前規劃、事中控制、事后總結，是一套集預測、規劃、決策、協調、控制、考核為一體的管理體系。目前，物流成本管理與會計核算體系存在一定的沖突，物流成本管理有十分誘人的前景，但物流成本在財務會計制度中難以確認和分析。在財務表中，物流費用是企業對外部運輸支付的運輸費用、向倉庫支付的保管費用、企業內部的人力成本、固定資產稅費、設備折舊費用等，從中可以看出，物流企業發生的各項物流費用很難單獨核算，這對物流問題的發現及物流方案的優化有一定的影響，這就需要管理會計為企業決策提供詳細的物流信息，明確物流責任，從而為物流企業的持續發展提供保障。
二、管理會計在物流企業管理中的應用
（一）邊際成本法。
邊際成本法是管理會計常用的一種方法，通過邊際成本，對生產經營進行組織，從而實現企業效益的最大化。邊際成本法需要引入固定成本，固定成本是指不會隨著工作量變化而改變的成本，以快遞公司的行李車為例，行李車的掛運費不會隨著發送件數的改變而變換，這就是一種固定成本。從管理會計的角度出發，充分利用各種資源，保證邊際利潤的最大化。
（二）管理會計的整體管控。
利用管理會計在物流企業建立物流責任體系，對各個責任層次進行有效地監督、控制，從而保證物流活動的順利開展，這樣就能將物流活動構成一個整體，使得各個部門協調運作，實現企業的發展目標。在整個物流活動中，各個部門會擔負起應承擔的責任，積極地完成各自的任務，并通過物流責任中心反饋整個活動的信息，從而為企業的決策層提供及時、有效的信息，發現物流問題后，及時分析，并制定相應的解決措施，從而達到降低物流成本，增加企業經濟效益的目的。管理會計還能對企業內部責任部門進行績效考核，提高企業內部管理水平，促進企業的現代化發展。管理會計的應用是企業實現現代化管理的重要手段，隨著社會經濟的不斷發展，管理會計在物流企業管理中的應用將會越來越廣泛。
（三）建立以管理會計為核心的管理體系。
國外發達國家的物流管理水平比國內物流管理水平高的主要原因是，國外的物流企業建立了比較完善的物流成本核算體系和綜合控制方法，而我國的物流行業起步比較晚，還沒有明確的物流管理方法和核算標準，導致不同的物理企業存在不同的衡量標準，這就對物流核算的全面性造成一定的影響，嚴重阻礙了我國物流行業的發展。因此，物流企業要以管理會計為核心，以國際通行的物流作業成本管理法為物流成本核算方法，建立完善的物流管理體系，并積極吸取國外發達國家的經驗，根據我國的國情，建立符合實際情況的管理體系，從而為物流企業的穩定發展提供保障。
（四）建立完善的物流核算體系。
從宏觀的企業管理看，科學、合理的核算物流成本是加強物流企業成本管理的重要手段。目前，在國外發達國家，均采用物流作業成本法進行物流成本核算，根據物流費用及成本，確立成本對象的成本及其效益。物流作業成本法可以分為兩個階段：一是將各種資源合理地分配在物流活動中，核算物流活動各個環節所需資源；二是將物流活動成本分配到產品、服務、顧客等身上，從而更加全面地反映物流作業成本，并對物流活動進行優化。從物流成本的類型看，可以從不同的角度劃分物流成本標準，從而保證物流成本核算的全面性。總體上講，物流成本可以劃分為總物流成本、部門物流成本、營業網點物流成本、車輛物流成本、人力資源物流成本、場所物流成本、作業物流成本、固定物流成本、變動物流成本等。在物流成本類型的基礎上，物流企業需要從物流成本框架系統化地衡量物流成本，這樣不僅能真實地反映出企業物流水平，還能提高物流成本核算數據的利用率，有利于企業物流活動的優化。
（五）應用管理會計降低企業物流成本。
目前，我國很多物流企業管理者對物流成本管理的認識不足，對加強物流管理、優化物流成本核算等認識不到位，認為只要有良好的倉儲能力和運輸能力，控制好倉儲成本、物流成本、采購成本就完成了現代物流管理。現代物流管理要求物流企業需要有良好的作業管理能力、經營管理能力、價值鏈控制能力，因此物流企業要從企業整體最優出發，對資金流、信息流、物流等進行有效地管控，利用優質的服務、現代信息系統、高效的配送、物流外包等降低物流成本，從而有效地促進物流企業的快速發展。
三、提高物流企業管理會計應用水平的措施
（一）擴大企業規模。
企業在生產經營過程中，非常注重企業本身的規模，這說明規模越大的企業產生的經濟效益更高，一個大的企業有更多的成本積累，能有充足的資金支持一個新的項目，因此物流企業要充分利用范圍來擴大企業規模，從而提高管理會計的應用水平。如物流企業可以根據倉儲服務，兼營配送等增值服務，達到降低物流成本的目的。
（二）提高物流技術水平。
提高物流技術水平是物流企業降低物流成本的重要手段，這里的物流技術包括管理技能、操作方法、物流包裝技術、物品跟蹤技術、流通加工技術、物流設計、物流評價等，隨著信息技術的飛速發展，越來越多的現代技術應用在物流企業中，如GPS技術、GIS技術、EDI技術、BarCode技術等，這些技術的應用極大地提高了物流服務水平，提高了物流企業的管理會計應用水平。
（三）增加人才儲備。
目前，很多物流企業缺乏物流人才，因此物流企業要增加人才儲備，物流企業不僅要增加外部人力資源的引進力度，還要注重企業內部人才培養，提高企業內部人才的技能水平、服務水平，強化企業內部人才的工作責任心，樹立管理會計意識，并提高企業內部人才的創新能力，從而為物流企業的持續發展提供人才保障。
四、總結
【關鍵詞】商業銀行 管理會計 全面預算管理 費用核算 績效考核
隨著經濟全球化程度的不斷提高，我國金融體制改革不斷提速，日趨完善的市場經濟對商業銀行提出了更嚴格的要求。傳統的管理理念、管理方式已難以滿足銀行發展需求，銀行業轉型已刻不容緩。旨在分析過去、控制現在和規劃未來的管理會計，在商業銀行管理模式中起重要作用，是推動銀行管理模式發展的重要一環。
一、管理會計在商業銀行中的作用
管理會計以現代管理科學作為前提，應用專門的技術與對策，通過對各類信息收集、分類、匯集以及分析等，為企業決策提供支持和參考。理解銀行管理會計需注意以下幾個方面：第一，管理會計立足本銀行的經營管理，按照管理層需要編制報告，為內部決策提供參考；第二，管理會計不受會計準則約束，以管理層需求為準；第三，管理會計是對銀行各個責任單位的經營和業績進行控制、評價和考核的學科。
從1993年我國銀行業商業化改革方案實施以來，銀行成為自主經營、自負盈虧、自我發展的獨立市場主體，而管理會計自身特質及其作為決策制定工具的身份，使其在商業銀行中的應用成為必然。目前，我國銀行業管理會計的應用主要表現在綜合經營計劃的編制與應用、成本核算與費用管理、內部轉移價格、責任會計、業績考核和決策分析等方面，成為商業銀行抵御信用風險、市場風險、操作風險、流動性風險等危機的工具。由此可見，管理會計在現代商業銀行管理中發揮著極其重要的作用。
二、西方商業銀行管理會計應用現狀
目前，管理會計已成為西方商業銀行的主流管理方法，它通過電子、網絡等手段，準確提供業務經營和財務數據信息分析，體系已臻成熟。其應用領域主要包括以下幾個方面：
（一）利用本、量、利分析法進行產品定價、風險管理和投資決策
通過對各項業務的成本核算，測算其盈虧平衡點；將盈利分析與風險分析相結合，確定產品定價；通過分產品、分客戶的風險量化核算，取得風險、成本、效益平衡，為投資決策提供依據。
（二）利用作業成本法進行成本核算、分攤和控制
商業銀行作業成本法與制造類企業原理一致，西方銀行一般開發專用軟件進行成本分解。在精細的成本量化基礎上，決定各項產品的擴大或收縮，控制高成本、高風險客戶發展，提高成本利潤率。
（三）利用全面預算管理和績效考核體系落實經營責任制
西方商業銀行管理會計建立了以經濟增加值為核心的預算管理體系，將各項財務指標與非財務指標相結合，形成平衡計分卡與經濟增加值相結合的績效評價模式。通過對指標層層分拆，落實到各個“責任中心”。
三、我國商業銀行管理會計應用現狀及存在的問題
我國商業銀行在管理會計的理念、方法和推廣上已經取得長足發展，一些銀行已經建立起管理會計系統，國內管理會計應用主要體現在以下方面：
1.全面預算管理。包含商業銀行業務經營的主要方面，以綜合經營計劃為載體，形成機構績效、產品績效和部門績效掛鉤的全方位預算約束體系。
2.費用核算。推行財務集中，將費用核算層級上移，甚至一個分行只有一個財務核算中心，同時采用總量控制和收入成本比控制的方法控制費用，部分商業銀行還對單項費用實行上限控制。
3.資金管理與內部資金轉移定價。各商業銀行普遍擁有自己的資金池，將資金集中到總行統一管理，全行統一調度。分支行在資金上存和使用時按內部資金轉移價格計算成本收入。
4.績效考核。我國商業銀行已經基本建立以經濟增加值為核心的績效考評體系，輔以其他利潤、成本、業務量等方面指標，構成多維度的考核體系，并依此作為費用、薪酬、職位晉升的重要依據。
雖然管理會計在我國商業銀行中的應用已經逐漸普及，但是距離將管理會計真正系統性的應用到成本控制、風險控制和績效考核上還有差距，存在的問題表現在以下方面：
1.全面預算管理不完善。管理會計以責任制為核心，旨在從全局的高度做出預算規劃和動態監測，并落實到責任主體，而非僅關注于如何完善會計核算、成本利潤等指標分攤。商業銀行有眾多分支機構，各機構之間的指標制定、責任劃分難以做到考慮全面細致；且大多數商業銀行根據自身的業務系統和信息管理系統、定期下達上期指標完成度，全面預算管理的動態要求相比仍有一定的滯后性，不利于建立完善的風險評估機制。以上均影響了管理會計在商業銀行戰略規劃中的作用。
2.組織架構不完善。我國商業銀行日益發展，經營手段日益更新，規模日益擴大，銀行內部上下層級、同一層級各部門不斷增多，且多存在“重存貸指標輕內部管理，重數量輕質量”的情形。因此，要強化管理會計在商業銀行中的應用，必須優化銀行內部部門設置、在機構精煉的基礎上全方位明確責任主體。
3.業績考核不健全。我國商業銀行業績考核雖然已經做出了巨大進步，從僅考慮事后結果指標向事中、事前的發展潛力指標傾斜，然而這些指標大都是圍繞銀行產出的。如何設立有效的績效考核指標規范和激勵后臺服務部門、前后臺所有的服務過程，將通過指標拉動績效轉變為內部推動價值產出，還值得深入思考。
4.管理會計信息系統建設不完備。雖然我國商業銀行加強了系統建設，提高自動化程度，但在數據質量上還存在一些問題，比如手工錄入數據較多、系統漏洞、數據加工方法不科學以及非財務信息缺失等。商業銀行會計信息系統的建設程度將極大影響管理會計的成效。
5.從業人員素質不高。管理會計是一門實踐性很強的管理科學，又是融合了會計、企業管理、行為科學以及決策學等多門學科的綜合叉學科，對從業人員要求很高。同時，管理人員往往對管理會計理解存在偏差，或是夸大其作用或是認識不足，這些都影響了管理會計的應用實施。
四、商業銀行管理會計應用中存在問題的對策
（一）強化管理會計意識，加強組織建設
商業銀行應對管理會計的定義、范圍、職責和內容等有明確認識，對管理會計所要達成的目標要定位清晰，將管理會計與本行的發展規劃緊密結合，最終將其應用于產品定價、營銷管理評估等、項目決策追蹤等，并通過管理會計制定和修正本行的發展戰略。為此，應加強管理會計崗位建設，建立從總行到分行的管理會計體系。
（二）完善成本核算
通過完善內部資金轉移價格形成機制、改革成本核算模式等對成本進行更科學的核算。對內部資金價格的制定上，要能反應真實的資金機會成本和機會收益，更多考慮市場資金價格，這樣也更有利于與其他行的比較和競爭。對產品成本核算上，也要充分考慮開發成本、推廣成本、對產品投入資本的機會成本等因素，建立一整套成本核算體系。
（三）優化績效考核
在考核體系建設上，縱向考核和橫向部門考核應并重。應加大資本回報率指標權重，引入平衡計分卡方式，增加客戶滿意度、員工成長性和企業文化等非財務指標考核，激發內部創造價值的長效動力，避免經營行為短期化。同時，區分橫向部門間性質，比如對直接經營部門、前管理部門、后臺保障部門制定不同的績效考核方式，最大程度激勵和約束員工行為。
（四）加強信息系統建設
考慮到管理會計面對的是繁雜的數據加工工作，因此管理會計應用必須建立統一的數據收集和處理系統。為此，可以建立綜合信息平臺，打破系統間獨立狀況，通過數據的生成、歸集和使用實現信息的動態有效利用。
（五）加強隊伍建設
對各層級管理人員可以通過培訓使其樹立管理會計的理念；對財務人員，可以通過鼓勵其參加相關職業資格考試、培訓學習、加強外部交流等使其掌握管理會計的應用能力。
（六）銀行外部支持
中央銀行、銀監部門、各級政府等應完善商業銀行的激勵約束機制，引導銀行建立管理會計信息系統；會計學術理論界應重視管理會計應用研究，深入實踐，開展典型案例方面的分析及其應用經驗的推廣等。
參考文獻
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關鍵詞：成本會計；管理會計；融合
一、引言
按二者產生的時間來看，成本會計先于管理會計。成本會計產生一段時間之后，隨著生產力的發展和人們生產活動的需要，管理會計從會計學中分離了出來，成為單獨的一門學科，二者相互促進和發展。后來，越來越多先進的制造技術和制造系統被運用到人們的日常生活中，成本會計和管理會計間的內容交叉問題日益增加，分歧也變得越來越模糊。這種趨勢隨之帶來的有系列的困境，例如：高校在培養會計人才的時候，怎樣合理開設管理會計和成本會計，以便培養更多專業人才？亦或是，企業又該怎樣區分、細化成本會計和管理會計的工作內容？
二、相關概念
成本會計：是指通過核算所有的生產費用，以得出產品的總成本和單位成本的一種方式。從狹義的范疇上看，成本會計就相當于成本核算；從廣義的范疇上看，成本會計包括成本核算、成本預測、成本計劃、成本決策、成本分析、成本控制以及成本考核這一系列方式。
管理會計：是指以提高企業經濟效益為最終目的，以為企業內部管理人員的計劃、控制、決策等活動提供經營管理決策的科學依據為目標而進行的一種經濟管理活動。管理會計又稱“內部報告會計”，可以說是一門新興的綜合叉學科，融合了會計和現代化管理。
三、成本會計和管理會計內容交叉的原因分析
1.成本會計和管理會計內容交叉的歷史因素
在十九世紀中期之前，會計的主要工作只是單純記錄企業間的業務往來。到了十九世紀末，隨著英國工業革命的完成，企業的生產經營規模逐漸擴大，為了降低單位產品所消耗的資源，生產成本受到越來越多企業的重視和推廣，會計工作內容中也加入了產品成本的相關記錄，二者有機結合之后形成了一種記錄型成本會計。
到了二十世紀初期，隨著大量的生產模式得到進一步的應用和推廣，市場的競爭力不斷加劇，企業為了提高自身的競爭能力，開始更多的關注于生產效益的提高，于是采用了控制成本開支和減少產品浪費的一系列相關措施。在泰羅科學管理思想的影響下，標準成本制度這個新概念也被融入會計領域，加之預算編制的出現，會計工作的重點由核算轉化為控制，成本會計有了一個大的突破，成為了一個單獨的學科。
與此同時，企業為了加強內部標準成本管理和預算管理，管理會計的一系列工作就慢慢行成本會計中分離了出來。第二次世界大戰之后，企業間的競爭變得越來越國際化，管理會計不斷融合著現代科學管理中的最新成就，在成本會計的基礎上不斷發展和創新，以致于逐漸成為一門綜合性的邊緣學科，主要是以預測為基礎、以決策為重心，從而導致二者之間的邊界變得模糊。
從上述二者的產生和發展過程中，我們可以得出一個結論：成本會計就是管理會計的前身，是工業化發展之下的產物，成本會計和管理會計之間密不可分。管理會計的進步就是成本會計的進步，管理會計在進行企業內部管理和決策的時候，需要借助于成本會計核算、策劃、控制、考核等方面所提供的信息幫助。
2.二者研究對象上的聯系
成本會計在圍繞產品成本的主題之下，研究了成本核算和成本管理的相關問題。管理會計一直以來都是以提高企業經濟效益為目的，在成本會計研究對象的基礎上進一步加深和細化研究對象，增加了研究能夠反映企業經濟效益指標的各項因素，例如：企業的收入、利潤等方面，從而為企業內部管理人員提供更全面、更準確的科學管理決策依據。
從這個角度上看，雖然管理會計在研究對象上是對成本會計進行了一次超越，但是它的基礎仍舊是成本，決然不能棄成本而不顧。因此，管理會計和成本會計在內容上有重復也是情理之中。也正是因為如此，有學者也認為管理會計包括成本會計。
四、成本會計和管理會計融合的必然性
成本會計和管理會計的融合是具有其必然性：第一，從二者的產生與發展史來看，二者一直以來都是密不可分的，未來的發展必然也是相互依賴和相互促進的。第二，成本會計作為管理會計的基礎，無論管理會計怎樣發展、怎樣融合新創新和新理念，它所研究的基礎是不會改變的。第三，在西方學者眼中，成本會計與管理會計的性質是一樣的，甚至有的就將二者概念等同，并沒有給二者劃分明確的界線。綜上所述，管理會計和成本會計的融合已經是發展的一種必然趨勢，這是一種適應新形勢需要，改革企業會計體系中的一個趨勢，合并之后就會形成一種全新的學科，即“成本管理會計”。
五、成本會計和管理會計內容交叉問題的解決措施
基于成本會計和管理會計之間存在嚴重的內容交叉問題，我們可以采取將二者融合的方式。一方面，從會計專業教育的角度上來看，可以避免教學上因為單獨開設成本會計學和管理會計學這兩門學科而導致教學內容重復等問題，提高教學效率的同時也能加深學生的理解度。另一方面，這樣一來就可以消除企業因為二者內容界定不清而帶來不必要的工作麻煩，從而提高企業的效益。
為避免理解過于復雜，成本管理會計我們也可以理解為企業成本管理的會計，通過利用專業的管理方法和管理技術，對企業經營過程中資金的消耗所進行核算、策劃、決策、考核、控制和評價的一系列價值管理行為。
參考文獻：
【關鍵詞】工商管理會計；財務核算；財務管理
隨著社會的不斷發展，信息技術的普及，讓我國的會計工作呈現出了電算化的發展趨勢。在計算機成為會計人員完成數據核算工作的主要工具以后，會計人員開始對企業的財務計劃等問題進行了關注。現代管理理論的不斷發展進步，也要求工商管理會計人員在日常的工作中對自身的工作重點進行轉移，因此，工商管理會計的轉變，也是順應社會發展的一大重要措施。
一、管理型工商管理會計的主要概念
管理型工商管理會計，主要指的是一些為促進企業經濟效益提升，而借助管理學和會計學的相關知識，對企業的財務問題進行預測、監督、分析、評價和總結的會計人員。這種新型會計人員的產生，可以被看作是信息技術和會計電算化技術發展的產物。在將計算機技術應用在會計核算工作以后，會計工作人員的工作速度和工作的精確度得到了有效的提升。在會計人員利用計算機技術解決了傳統用工作模式下的一些較為繁瑣的問題以后，會計人員在日常工作中就可以把工作重心轉移到企業的財務計劃、財務控制問題和財務總結等多項內容之中，在會計人員參與到這些事物的管理工作以后，企業財務管理工作的科學性和實效性就會得到有效提升，這就可以為企業自身管理水平的提升提供一定的幫助。
二、工商管理會計由核算型向管理型轉變的必要性
（一）核算型財務會計的主要缺陷
通過對核算型財務會計在新時期所表現出來的缺陷問題進行探究，我們可以發現，從跨級工作的側重點來看，核算型財務會計需要在尊崇工商行政管理的相關規定的基礎上，對企業的日常業務進行記錄，并通過編制財務報表的方式將這些信息上報給工商管理部門。這種工作模式可以被看作是一種服務于工商行政管理部門的服務模式，從工作模式來看，核算型財務會計人員在對數據的準確性進行保障的基礎上，還要讓財務報告符合工商管理部門的規定。從財務管理會計的工作實效問題來看，由于這一工作模式是建立在工商行政管理部門的過去的財務工作的基礎之上的，因而這種會計模式并不具有前瞻性的優勢，隨著工商管理工作的發展，這一會計工作模式已經難以適應這一工作所表現出來的新特點。
（二）管理型財務會計的主要優勢
對企業財務狀況的直觀化反映，是管理型財務會計模式的自身優勢的一種表現。對企業財務狀況的分析總結是這種新型財務會計模式的主要側重點。在對這種新型會計模式應用到工商管理部門以后，工商管理會計人員除了要按時提交企業財務報表以外，還要為相關部門提供相對完善的企業信息資料，以便為工商行政管理工作的開展提供更多的參考依據，因而工商管理會計由核算型向管理型的轉變，對工商行政管理工作的實效性的提升有著積極的促進作用。除此以外，在新型會計模式下，工商管理會計人員除了要對過去的財務工作進行總結以外，還要通過對現在的財務工作進行控制監督的方式，對工商行政管理工作的規范性進行提升，因此，工商管理會計的轉型，也可以為工商行政管理工作的開展提供一定的方向指導。
三、促進財務會計人員轉型的措施
（一）對監管機制進行完善
對自身對企業的監督作用進行發揮，是工商管理部門日常工作中的一項重要職責。為了對自身的換立職責進行充分的發揮，工商行政部門在日常工作的開展過程中也需要對企業的內部財務狀況進行有效監管。但是從我國工商部門的企業監管機制建設情況來看，我國的這一機制還在財務分析領域還存在著一定的漏洞。從工商行政管理單位的財務會計人員轉型工作來看，企業監管機制是管理型管理工作的一大主要影響要素。為了對企業監督機制的科學化水平進行提升，工商管理部門在日常工作的開展過程中首先需要對財務分析措施進行完善。在構建財務分析機制的過程中，工商行政管理部門需要從財務管理理論的最新成果入手，對硬性企業財務管理狀況的因素進行分析，以便讓監督機制的針對性得到充分強化，第二，在對財務預算制度進行貫徹落實的過程中，工商行政管理部門需要對管理財務方案在企業管理工作中的作用進行充分發揮，以便幫助企業對財務預算領域所表現出來的一些問題進行充分解決，第三，為了對監督機制的實效性M行提升，工商管理部門也可以通過構建內部審計機構的方式，對工商管理部門內部的監管工作進行強化。
（二）對會計人員的專業素質進行提升
從工商部門的會計轉型問題來看，管理型財務會計在未來的工作中除了要對會計核算能力進行充分了解以外，還要對企業的管理知識等內容進行了解。這就要求工商行政管理部門在會計轉型工作的開展過程中，需要對會計人員的知識能力進行提升，在對會計人員培訓機制進行運用的過程中，工商部門需要將會計人員的財務分析能力和財務預測能力看作是培訓工作中的重點要素。要通過激勵機制和考核機制的應用，對財務人員參與培訓的積極性進行充分調動，在培訓工作的開展過程中，工商部門也需要對會計人員的法律意識進行強化，以便在最大程度上避免事件的發生。
四、結論
核算型會計向管理型會計的轉變，是我國工商行政管理部門在新時期的工作中所要面對的一個重要問題。在對財務會計管理觀念和監督機制等因素盡心挖山的基礎上，對會計人員的專業素質進行提升，是促進會計人員轉變的一種有效措施。
參考文獻：
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[2]宋偉光.試論工商行政管理會計從核算型向管理型的轉變[J].財會學習，2016，（18）：136
一、管理會計的核心是責任制，主線是預算管理
我國已在20世紀80年代全面引進西方管理會計的理論與方法。經驗和教訓告訴我們，管理會計是一項系統性極強的管理機制，其應用是一個龐大的系統工程，不可以隨意拆解。若將其中某一單項技術拆分應用不可能達到預期的目的，或者結果是花大錢辦小事，得不償失。
管理會計不是一門純粹的管理技術，而是一種管理機制，這種管理機制就是目標管理責任制。它以責任制為核心，以預算、控制、考核為主線，以核算為基礎，構成管理會計的全部內容。
（一）管理會計的事前管理是以預算編制為重心。管理講究事前管理、事中管理和事后管理，管理會計的理論與方法也是從這三方面著手的。事前管理內容包括預測、決策和預算三部分，但管理會計是以預算為重心。在企業管理中，一切預測活動是為決策分析服務的，決策分析的結果就是確定下一步行動目標。為了保證決策確定的目標得以實現，必須通過編制總預算將確定的目標具體化，并通過量化形式將經營目標落實于經營管理的各個環節和各個方面，形成總預算統馭下的分級預算、分部門預算、分產品預算、分客戶預算、分貨幣預算等，為經營管理的過程控制提供標準，為經營管理的事后評價和考核提供依據。
（二）管理會計的事中管理是以預算執行中的差異分析與控制為重點。管理會計事中管理的主要內容，是對預算執行情況在年度內進行監控，以期企業的經營運轉按照預算量化的目標推進。分級預算、分部門預算、分產品預算、分客戶預算、分貨幣預算確定后，必須按照管理的頻率將各類預算進一步分解為月度預算或旬度預算，配之以分級核算、分部門核算、分產品核算、分客戶核算、分貨幣核算，按月或按旬反映實際經營管理結果。
分級預算、分部門預算、分產品預算、分客戶預算、分貨幣預算一般情況下是按月監控的，預算數與實際核算出來的結果之間會有差異，而差異又有有益差異與有害差異之分。對差異進行分析，確定是有益差異還是有害差異，進而制定調控措施，干預和調控有害差異向有益差異轉化，保證企業的經營朝著預算確定的方向運行，這就是管理會計事中管理的基本內涵。
（三）管理會計的事后管理是以業績考核為要點。管理會計事后管理的內容就是對企業一年來執行預算的結果進行分析與評價，分析完成或未完成預算目標的主客觀原因，評價業績，確定考核的獎懲方案，并與薪酬掛鉤。
（四）管理會計是以責任制為核心。無論是分級預算管理、分部門預算管理，還是分客戶預算管理、分產品預算管理，其核心都是責任的落實與管理。分級預算管理的責任人是各級機構的主要負責人，分部門預算管理的責任人是部門的主要負責人，分客戶預算管理的責任人是客戶經理（個人、組、處），分產品預算管理的責任人是每種產品的經營管理者（小組、處室、部門）等等。管理會計以責任管理為核心，通過責任主體的落實，確定每一責任體的預算管理目標，并通過對責任體預算執行情況的如實核算，實施預算控制，最后對責任體的業績進行以責任目標完成情況為基礎的考核。
綜上可見，預算是企業未來發展的目標，是企業控制管理的標準，是企業評價與考核業績好壞的尺度。以預算管理為主線、以責任管理為核心的管理會計，是企業管理流程再造的一項系統工程，是一項管理機制，而不是一項管理技術。
二、分級管理、分部門管理、分產品管理、分客戶管理和分貨幣管理
推行管理會計應以引入一項管理機制為認識上的先導。同樣，推行管理會計下的分級管理、分部門管理、分客戶管理、分貨幣管理，是這一管理機制下的具體應用。無論是分級管理、分部門管理，還是分客戶管理、分貨幣管理，管理的循環框架均由確定責任主體、制定預算、核算、差異分析與實時調控、分析評價與考核五部分組成。但是不同類別的管理，其內容是有別的，現簡要探討如下：
（一）分級管理。對商業銀行來說，就是按總行、一級分行、二級分行、支行的不同級次進行的、以責任管理為核心、以預算管理為主線的管理。分級管理的主要內容是實施按管理級次確定責任主體、按管理級次分解預算并確定每一級次的經營管理目標，按級次進行核算，按級次進行預算控制，按級次進行目標責任考核的管理體制。分級管理所要解決的問題是如何將每一級次機構的經營管理業績與該級次機構負責人的經營管理目標責任考核結合起來，為考核提供客觀的數據基礎。
（二）分部門管理。對商業銀行來說，就是在同一級次的機構內部，對各經營和管理的所有部門進行的以責任管理為核心、以預算管理為主線的管理。分部門管理的主要內容是實施按部門確定責任主體、按部門分解預算并確定每一部門的經營或管理目標、按部門進行核算、按部門進行預算控制、按部門進行目標責任考核的管理體制。分部門管理所要解決的問題是如何將部門的經營管理業績與該部門負責人的經營管理目標責任考核結合起來，與該部門員工的目標責任考核結合起來，為考核提供客觀的數據基礎。
（三）分產品管理。對商業銀行來說，就是對銀行經營管理的金融產品進行的、以責任管理為核心、以預算管理為主線的管理。分產品管理的主要內容是實施按營銷每種產品的人群確定責任主體、按責任主體分解預算并確定每一種產品的經營管理目標、按產品進行核算、按產品進行預算控制、按產品進行分析并進行目標責任考核的管理體制。分產品管理所要解決的問題，是如何將每一產品的經營管理業績與該產品經營管理負責人的經營管理目標責任考核結合起來，與該產品經營管理相關人員群組的經營管理目標責任考核結合起來，為考核提供客觀的數據基礎，為分析評價每一產品盈利能力提供客觀的數據基礎。多年來，商業銀行一直在進行分產品管理的探索，但尚未有實質性的進展，難點很多，其中許多概念性的問題還沒有得到解決。例如，如何科學、合理地確定商業銀行“產品”概念，把工商企業的產品概念、產品成本概念、成本核算方法和產品管理方法，如何借鑒到商業銀行等等問題。長期以來，我們一直將“存款”、“貸款”、“結算”定義為金融產品，這種觀念對不對，需要研究。我個人認為，“存款”、“貸款”、“結算”不具備產品的基本特征。
（四）分客戶管理。對商業銀行來說，就是對銀行的重點客戶進行以責任管理為核心、以預算管理為主線的管理。分客戶管理的主要內容是實施按客戶經理確定責任主體，按重點客戶分解預算并確定每一重點客戶的經營管理目標，按重點客戶進行核算，按重點客戶進行預算控制，按重點客戶進行分析并對客戶經理（個人、科組或處室）進行目標責任考核的管理體制。分客戶管理所要解決的問題是如何將
對重點客戶的營銷及客戶對銀行貢獻率的大小與該客戶經營管理負責人的經營管理目標責任考核結合起來，與該客戶經營管理相關人員群組的經營管理目標責任考核結合起來，為考核提供客觀的數據基礎，為分析、評價和進一步開發重點客戶提供客觀的數據基礎。
（五）分貨幣管理。對商業銀行來說，就是對銀行經營管理的貨幣幣種進行的預算管理工作。分貨幣管理的主要內容是實施按銀行經營管理的幣種分解預算并確定每一幣種的經營目標、按幣種進行核算、按幣種進行預算控制、按幣種進行分析并進行經營決策的管理體制。分貨幣管理所要解決的問題，一是分析評價每一經營貨幣的盈利能力，二是為進行由于貨幣之間的不匹配所帶來的缺口損益和缺口風險進行管理和提供數據。
（六）分級管理、分部門管理、分客戶管理、分產品管理、分貨幣管理之間的關系。
一方面，它們是相互關聯的。這體現在三個方面：一是分級管理、分部門管理、分客戶管理、分產品管理、分貨幣管理的起點是預算目標的確定，而分級預算、分部門預算、分客戶預算、分產品預算、分貨幣預算是銀行總預算下按照不同管理要求進行的分預算，是總預算的分解預算。二是分級預算、分部門預算、分客戶預算、分產品預算、分貨幣預算與總預算之間，以及各種預算之間是互動的，任一預算項下的項目金額變動，都會影響總預算和其他分預算金額的變動。三是分級管理、分部門管理、分客戶管理、分產品管理、分貨幣管理之間及其與綜合管理之間是相互影響和相互映襯的，綜合管理是以分級管理、分部門管理、分客戶管理、分產品管理、分貨幣管理為基礎的，而分級管理、分部門管理又與分客戶管理、分產品管理、分貨幣管理為依托，另一方面各種管理的目標是一個，就是完成總預算確定的經營管理目標。
另一方面，它們又是有差別的管理，側重點不同。前文已經論述，各種管理所要解決的問題不同，確定的分解目標有差別，管理的方法不同，責任確定的主體不同，核算計量的方法也是有差別的。
三、還應研究分渠道管理問題
該渠道是指銀行經營產品的營銷渠道（Channels），又稱分銷渠道。前面我們談的是分部門的管理、分產品的管理、分客戶的管理、分貨幣的管理。但銀行營銷產品、服務客戶都是通過各種營銷渠道完成的，營銷渠道的管理對商業銀行來說是非常重要的。西方國家的商業銀行設置了專門的部門管理營銷渠道，這一點值得我們借鑒。
營銷渠道可分為兩類，一類是與客戶進行面對面營銷服務的渠道，叫做有人機構網點；另一類是非面對面營銷服務的渠道，包括ATM機營銷渠道、電話銀行（CallCenter）營銷渠道、手機銀行（Wap）營銷渠道、網上銀行營銷渠道等。傳統的銀行營銷渠道是通過單一營銷渠道棗有人機構網點向客戶提供金融服務的。隨著科技的發展和競爭的需要，銀行的營銷渠道多樣化，客戶可以根據需要進行選擇。但是，商業銀行建造每一種營銷渠道是要投入巨額資金的，而建造每一種營銷渠道的目的是增強銀行整體盈利能力。因此，必須建立并進行以責任為核心、以預算管理為主線的營銷渠道管理。首先要確定每一種營銷渠道的責任主體；其次要建立分渠道的預算管理體系，包括分渠道的預算編制體系、核算體系、控制與分析體系；最后要建立分渠道的評價與考核體系。同理，分渠道管理與綜合管理、分級管理、分部門管理、分客戶管理、分產品管理、分貨幣管理之間是既相互關聯又有管理差別的關系。
四、會計核算從一維核算發展到多維核算
按照會計科目進行核算，是人們對會計核算特征的常規認識，當計算機廣泛應用于會計工作時，一些人對會計科目產生懷疑，進而又對會計核算產生懷疑，認為進入計算機時代，會計科目沒了，會計核算也不存在了。我不同意這種看法。因為，進入計算機時代，會計科目并沒有消失，會計核算依然存在，會計核算已從一維發展到多維，核算功能發生了巨大的變化。
（一）會計科目的實質，就是對企業經營活動的分類。會計是對經營活動的觀念總結和過程控制，而觀念的總結和過程的控制是以對經營活動進行科學分類為基礎的。在以手工核算為主的落后時代，會計核算僅采取一種分類標準，即經濟內容。所以說，傳統的會計科目定義是指對企業經營活動按照經濟內容的分類，而對企業經營活動按照其他標準的分類反映，由于核算手段跟不上，則通過統計來完成。但是，會計科目并不僅僅限于按經濟內容標準來分類，隨著核算手段的現代化，可實現按多種標準進行分類。
（二）計算機時代，會計科目可以實現多重分類。隨著電算化的應用與完善，核算已跳出一維空間，會計核算的分類標準已不再局限于按經濟內容分類，它已擴展到按部門分類、按產品分類、按客戶分類、按貨幣分類、按區域分類、按行業分類、按期限分類、按風險分類。人們對會計科目的認識也不能停留在按照經濟內容分類的標準上，要與時俱進。同時，會計核算也不再局限于按照經濟內容分類標準進行的財務會計核算，它已發展到對企業經營活動進行的事后反映，發展到對企業經營活動按照管理需要設定的各種分類標準進行的事后反映。只要管理需要，我們可以實現同源數據下的按經濟內容分類的財務會計核算、按部門分類的分部門會計核算、按產品分類的分產品會計核算、按客戶分類的分客戶會計核算、按貨幣分類的分貨幣會計核算、按區域分類的分區域會計核算、按行業分類的分行業會計核算、按期限分類的分期限會計核算、按風險分類的分風險會計核算，等等。從這一意義上講，將會計劃分為財務會計與管理會計已失去了實踐意義，將會計分類為管理會計與核算會計更具有理論價值和實踐意義。
在當今高度發達的信息社會，無論在理論上還是技術條件上，都已實現會計科目從一維分類到多維分類的飛躍、會計核算從一維核算到多維核算的飛躍，這一飛躍值得理論界及時總結，更值得實務界搶抓戰機。
五、分部門核算、分產品核算、分客戶核算、分貨幣核算的意義僅僅是為推行管理會計提供基礎
在商業銀行應用管理會計的實務中有一項重要的邏輯關系，即管理會計是一種管理機制，它以責任管理為核心，以預算、控制、考核為主線，以核算為基礎，構成管理會計的全部內容。在這一管理體制的內在邏輯中，核算僅僅是基礎，核算為管理體制服務，在確定了預算模式、控制方式和考核內容后，才能確立核算體系，確保核算體系為管理體制服務。這一邏輯順序不能倒過來，不能在沒有建立分部門、分產品、分客戶、分貨幣預算模式、控制方式、考核和分析體系的情況下，先行建立分部門、分產品、分客戶、分貨幣的核算體系，這樣違反了管理會計的基本規律，這樣做投入大，收益小。
這里還需指出，分部門核算、分產品核算、分客戶核算、分貨幣核算不是管理會計，它們是推行管理會計工作中的一個環節，屬于事后核算的范疇，不能把建立與推行分部門核算、分產品核算、分客戶核算、分貨幣核算簡單化為管理會計在銀行的應用。這種觀念上的偏差和處理上的簡單化，不僅理論上是錯誤的，而且實務上是有害的。
六、內部資金價格在管理會計應用中的重要作用商業銀行在推行管理會計時，會遇到一個非常棘手的問題，即內部資金價格問題，也可以稱為內部資金轉移價格問題。內部資金價格有兩個范疇，一是在一個法人內部的資金轉移價格，二是在一個企業集團內部的資金轉移價格。這里討論的是前者。
（一）內部資金價格的重要作用
1.內部資金價格是定價的依據。如信貸部門發放貸款，其定價不得低于從“內部資金市場”取得資金的價格；又如存款部門吸收存款的價格，不得高于“賣”到“內部資金市場”的價格。
2.內部資金價格是衡量內部機構業績的“蹺蹺板”。如內部資金定價高，存款部門的業績會受益，但貸款部門的業績會受損；相反，如內部資金定價低，存款部門的業績會受損，但貸款部門的業績會受益。
3.內部資金價格是實施銀行經營戰略的工具。內部資金價格同樣具有杠桿作用，用以引導資金的流向，是銀行貫徹經營戰略的工具之一。
4.內部資金價格是進行資產負債管理的手段。例如存款部門將存款“賣”到“內部資金市場”時存在資產與負債之間利率缺口、期限缺口問題；又如信貸部門從“內部資金市場”買入資金發放貸款，也存在資產與負債之間的利率不匹配、期限不匹配等問題。這些內部資金交易的過程既可以進行量化缺口風險的工作，也可以進行缺口風險的轉移和控制工作。
上述四點列舉了內部資金價格的作用，然而內部資金價格發揮其作用則是通過兩種途徑：一是虛擬的“內部資金市場”，也叫做“內部資金池”；二是實體的“內部資金市場”。
（二）內部資金定價方法
在虛擬的“內部資金市場”下，內部資金的定價有成本法、市價法兩類，其表現形式又有低進高出、平進平出和高進低出三種交易方式：
1.虛擬的“內部資金市場”下的低進高出定價，是指資金供給部門和資金剩余部門以低于基準價格強行將資金“賣”給內部資金池，資金使用部門從內部資金池“買”資金用款時是以高于基準價格交易的。這種定價交易方式將部分利潤強行留在內部資金池，侵占了資金供應部門和資金使用部門的部分業績，容易挫傷各部門的積極性。
2.虛擬的“內部資金市場”下的平進平出定價，是指資金供給部門和資金剩余部門以基準價格將資金“賣”給內部資金池，資金使用部門從內部資金池“買”資金用款時也是以同樣的基準價格定價交易的。這種定價交易方式不存在內部資金池截留利潤問題，但這種單一價格定價的合理性問題就顯得十分突出。
3.虛擬的“內部資金市場”下的高進低出定價，是指資金供給部門和資金剩余部門以高于基準價格強行將資金“賣”給內部資金池，資金使用部門從內部資金池“買”資金用款時是以低于基準價格定價交易的。這種定價交易方式是通過內部資金池向內部各經營管理部門讓利，內部資金池每年都有“政策性”虧損，是一種擴張型戰略取向的定價交易選擇。
在實體的“內部資金市場”下，內部資金的定價都是通過內部各經營管理單位（部門）與內部資金市場實際交易完成的，內部資金價格隨著期限、風險、外部市場價格、經營戰略等各種因素的變化而變化。同時內部資金市場的交易品種不僅包括實有資金的交易品種，而且包括衍生金融交易品種。（三）內部資金定價的步驟和原則
內部資金價格在推廣、應用管理會計工作中的作用是廣泛和重要的，然而定價的方式和實現的形式也是多樣和復雜的。我認為，要解決內部資金價格問題，首先，要確定是選擇“虛擬的內部資金市場”交易形式，還是選擇實體的內部資金市場交易形式，這一點非常重要。它涉及到組織架構和機構設置問題，涉及到管理體制的方方面面，而且常常被忽視。應該說，上述兩種交易形式各有優缺點，銀行要結合經營戰略和自身的實際情況加以選擇。但有一點是明確的，實體的內部資金市場交易形式不僅能夠實現內部資金價格在應用管理會計方面的功能，而且能夠實現銀行資產負債管理中缺口風險量化和缺口風險轉移的功能，而“虛擬的內部資金市場”交易形式則無法實現這些功能。
其次，在確定的交易方式下研究內部資金定價問題。概括起來，內部資金定價時要注意以下幾個問題：
1.定價要有依據。要么以成本為依據，要么以市場為依據，要么以經營管理戰略為依據，不能靠拍腦袋定價。
2.定價政策要有相對穩定性。不能朝令夕改，隨意調整。
3.定價政策要透明。因為定價政策關系到各責任主體的利益，關系到各責任主體的經營管理決策。
4.定價要公平。盡量避免因價格的不公平導致一些責任主體享有政策上的收益，而另一些責任主體被迫擔負政策上的損失，從而挫傷各責任主體的積極性。
七、科學的成本核算體系能否建立是推行管理會計的關鍵
之所以這樣說，是因為成本信息對于分部門、分產品、分客戶、分貨幣、分營銷渠道管理是至關重要的。如果沒有建立起成本核算體系（包括分部門、分產品、分客戶、分貨幣、分營銷渠道成本核算體系，同下），建立在成本核算體系基礎之上的預算管理體系就不可能搭建起來。如果沒有建立起成本核算體系，就無法對部門的、產品的、客戶的、貨幣的、營銷渠道的效益進行分析和研判。如果沒有建立起成本核算體系，就無法從部門、產品、客戶、貨幣和營銷渠道各自不同的角度，進行科學有效的決策。如果沒有建立起成本核算體系，更談不上控制與績效考核工作了。
成本核算體系的建立非常重要，是推行管理會計時不能忽略的一個環節。
（一）商業銀行的成本概念
對于成本，人們并不陌生。一般認為成本就是費用，就是業務費用加人事費用，控制成本就是控制業務費用和人事費用。而成本的概念更是五花八門，有認為是利息支出和手續費支出，也有認為再加上折舊，還有認為是全部支出，等等。上述認識都是錯誤的，錯誤的認識會影響科學管理機制的應用效果。
實際上，費用與成本是兩個并行的概念，兩者既有區別又有聯系。費用是資產的耗費，它與一定的會計期間相聯系。成本則是按一定對象所歸集的費用，是對象化了的費用。將費用對象化到部門上時就是部門成本；將費用對象化到產品上時就是產品成本；將費用對象化到客戶上時就是客戶成本；將費用對象化到貨幣上時就是貨幣成本；將費用對象化到營銷渠道上時就是營銷渠道成本。談成本，一定要有對象化的目標，不能泛泛而論，商業銀行在研究、分析和推行成本核算、成本管理工作時，尤其要注意這一點。成本核算體系的建立要與管理體制相適應，是會計工作的一項法則，不能違背。只有在確定了分部門管理體制之后，才能著手搭建分部門成本核算體系。分產品、分客戶、分貨幣、分渠道成本核算體系的建立也是這個道理。
（二）要認真、嚴肅地借鑒工商企業的成本核算方法較之商業銀行的成本核算與管理體系，工商企業的成本核算與管理體系發展比較成熟。商業銀行在建設成本核算與管理體系時，需要認真地學習、借鑒工商企業的做法。在借鑒工商企業成本核算體系方面談談我個人的一些思考：
1.完全成本與變動成本問題。
會計上有完全成本與變動成本之分，完全成本就是傳統意義上的成本概念，是指生產經營產品或提供服務所消耗人財物的全部費用；變動成本則是指生產經營產品或提供服務所消耗人財物的部分費用，是指在相關范圍內隨生產、銷售產品或提供服務的量進行正相關變動的費用；在相關范圍內不隨生產、銷售產品或提供服務的量變動而變動的費用叫固定成本。三者之間的數量關系為：完全成本=固定成本+變動成本。
管理會計提出變動成本的概念，意義在于經營管理決策需要邊際利潤（價格-變動成本）的分析與管理。同樣，商業銀行的經營決策也不能缺少邊際利潤的管理理念。這就要求商業銀行在設計、搭建成本核算體系時，要考慮經營管理的需要，一方面要建立完全成本核算體系，這是基礎；另一方面要考慮在完全成本核算體系的基礎上，進一步建立變動成本核算體系。
2.直接費用、間接費用與期間費用問題。
對于工商企業的成本計算規則來說，企業直接為生產產品和提供勞務而發生的直接人工、直接材料和其他直接費用，直接計入產品或勞務的成本；企業為生產產品和提供勞務而發生的各項間接費用，需要按照一定的分配標準將這些費用分攤到各項產品和勞務的成本中；企業行政管理部門為組織和管理生產經營活動而發生的管理費用和財務費用，為銷售和提供勞務而發生的銷售費用，不參與產品和勞務的成本計算，作為期間費用直接計入當期損益。
作為商業銀行，成本的核算是否要依循工商企業的做法，將費用首先劃分成直接費用、間接費用和期間費用，然后再對其中的直接費用和間接費用進行成本的計算？我認為，商業銀行的成本核算要借鑒工商企業的做法，但不能盲從，否則銀行的成本核算體系的建設會走向“死胡同”。我認為：
（1）期間費用的劃分不適合商業銀行。這是因為工商企業經營的是有形產品，其經營產品的資金流和物資流常常是脫節的，而工商企業的收入確認往往與物流掛鉤。為了貫徹穩健性原則，會計上把與生產經營產品的物流關聯度不太緊密的企業管理費、財務費、銷售費，作為期間費用直接列入損益，不再進行成本核算。也就是說，對于一家運轉著的工業或商業企業，不管它是否生產了產品，也不管它是否銷售出去了產品，對于維持正常運轉所必須開支的企業管理費、財務費、銷售費，全額列入當期損益表中，避免出現企業產品大量積壓，而已消耗的資金也大量掛在庫存產品中，隨物流的靜止而停放資產負債表的庫存商品項下，造成虛盈實虧的問題。但商業銀行經營的是貨幣，屬于服務行業，不存在經營產品的物流問題，商業銀行的收入確認不與物流掛鉤，因此期間費用的劃分不適用商業銀行。
（2）通過會計分錄的賬務處理來直接核算成本的設想是行不通的。直接費用直接計入成本對象，間接費用通過合理的分配比例分配計入成本對象，這是建立成本核算體系要遵循的最基本原則。在商業銀行進行成本核算時，會遇到這樣的問題，是否可以通過設計一套賬務處理體系，在通過記錄經營事項的借貸會計分錄的同時，便可核算出部門成本、產品成本、客戶成本等？我認為這是不可能的。道理很簡單，直接費用可以通過會計分錄的賬務處理在配加部門碼、產品碼、客戶碼、貨幣碼的情況下，將費用直接歸集到成本對象項下，但間接費用不可能通過會計分錄完成成本歸集的過程，因為間接費用需要按照一定的分配比例在不同的成本對象之間進行分攤，而且分攤的結果也不可能再通過會計分錄將間接費用記錄在各成本對象項下，而是通過成本計算的系統方法、通過編制成本計算表、通過編制部門損益表、產品損益表、客戶損益表等工作來完成。
（3）建議的工作方向。對于商業銀行的成本核算，將費用劃分為直接費用、間接費用和期間費用三類是無意義的，僅劃分為直接費用和間接費用即可，并且按照“直接費用直接計入成本對象，間接費用通過合理的分配比例分配計入成本對象”的原則，建立成本核算體系。在此基礎上，將費用劃分為變動費用和固定費用來計算部門、產品、客戶等對象的變動成本和固定成本，對商業銀行的經營決策也是有意義的。
3.成本計算方法的應用問題。
成本計算的基本方法有品種法、分批法和分步法三種。品種法是以某一種產品品種為成本計算對象，來歸集費用、計算成本的一種方法。分批法是以某一批產品為成本計算對象，來歸集費用、計算成本的一種方法。分步法是以產品的生產步驟為成本計算對象，來歸集費用、計算成本的一種方法。成本的計算是企業進行成本管理和控制的手段，企業應根據自身的經營管理情況，選擇適合本企業特點的成本計算方法。
對于商業銀行，如何根據銀行經營管理的特點和自身的管理要求，借鑒工商企業的成本計算方法，建立銀行的成本計算與核算體系，這是需要認真研究的。在設計商業銀行成本計算與核算體系時有兩個問題需要著重考慮：一是品種法、分批法、分步法在商業銀行的適用性。每種方法都有它的特點和適用范圍，這些產生于工商企業成本計算方法的應用特點和適用范圍能否結合商業銀行的經營管理特點和管理要求引用到分部門成本核算、分產品成本核算、分客戶成本核算、分貨幣成本核算、分營銷渠道成本核算中？我認為是可以的，但必須具體結合每種管理體制的經營特點和管理要求加以確定。二是每一種管理體制下（指分部門管理、分產品管理、分客戶管理、分貨幣管理、分營銷渠道管理），都有自身的經營特點和管理要求，都對應不同的成本計算方法。商業銀行在建立成本核算體系工作中，不能僅將一種成本計算方法作為其內部各種管理體制下成本計算的惟一方法。在分部門管理體制下，其經營特點和管理要求決定了它所對應的成本計算方法。同理，分產品、分客戶、分營銷渠道的管理體制都對應各自的成本計算方法。即使在一種管理體制下，由于金融產品經營特點的不同和管理要求的差別，也可能對應不同的成本計算方法。
八、推行管理會計不能違背的幾條原則
（一）主體框架不可拆分原則
如上所述，管理會計是一項系統性極強的管理機制，其應用是一個龐大的系統工程。它以責任制為核心，以預算、控制、考核為主線，以核算為基礎，構成管理會計的主體框架。在此框架內，責任主體的落實、全面預算的確定、核算反映、差異分析與適時的控制、績效的考核，一環扣一環，環與環之間存在著極強的內在邏輯關系，不可拆分，不可倒置，不可“缺斤少兩”，否則，將破壞管理會計作為一項科學管理機制的功效。
（二）責權利相結合原則
管理會計是以責任制為核心的，企業經營管理的責任隨著責任主體的確定而落實到各個經營管理的責任中心。在分部門管理體制下，是以企業內部各部門為責任中心；在分產品管理體制下，是以企業內部各產品營銷的部門、處室、科組或團隊為責任中心；在分客戶管理體制下，是以企業內部各客戶經理、客戶營銷服務處室或客戶營銷團隊為責任中心等。這些責任中心在充分享有經營決策權的同時，承擔與其經營管理決策權相適應的經濟責任，并且配套與其承擔責任相對等的利益機制。責權利結合是運用管理會計必須遵守的原則，每一個環節都不能忽略。
（三）責任認定的可控性原則
由于各責任中心的業績與其責任主體相關人員的利益是直接掛鉤的，因此對其業績的考核評價必須遵循可控性原則。這是因為一個責任中心若不能控制其可實現的收入或控制其可發生的費用，也就無法合理地反映其真正的業績，從而也就無法合理地評價與考核其業績。一般情況下，銀行發生的收入和費用，總體上來看都是可控的，但對于每個責任中心來說，并不都是可控的，管理會計要求將這些收入和費用，通過“直接收入與費用直接確認，間接收入與費用分配確認”方式，分解到各可給予其控制的責任中心。為此在設計和運行分部門管理體制、分產品管理體制、分客戶管理體制和分營銷渠道管理體制時，須考慮如下內容：
1.責任中心責任預算的編制與確定，要注意可控性原則。
2.配合各管理體制設計的核算體系，收入的核算和費用的核算要注意可控性原則。
3.控制系統的設計與運行必須注意可控性原則，各責任中心不可能對自己無法控制的因素采取調控措施。
4.對責任中心的分析、評價和考核，一定要貫徹可控性原則，否則，考核的結果就不合理、不公正，會挫傷各責任人的積極性。對于因不可控因素所影響的責任中心業績，考核時一定要予以扣除，只有可控的收入或費用，才是責任中心真正的業績。
（四）區分責任中心與責任中心責任人業績的原則
管理會計以責任主體落實為起點，以業績考核為落腳點，而且在進行業績考核時，必須區分責任中心與責任中心責任人的業績。不能簡單將責任中心的業績與責任中心責任人的業績劃等號。舉一個例子，一個能力較強的零售業務經理花費同等的努力，在北京分行零售業務部門創造的利潤與在青海分行零售業務部門創造的利潤是不一樣的，或者說在創造同等的利潤情況下，所付出的努力是不一樣的。道理很簡單，因為所處的區域環境、經濟環境、人文環境是不同的。因此，在進行業績考核時，一定要區分責任中心的業績和責任中心責任人的業績，這對于一個分支機構遍布全國或全球的商業銀行而言，尤為重要。不能對處于不同區域環境、經濟環境和人文環境的同性質的責任中心（如所有一級分行的公司業務部門），實施同一指標值下的利益掛鉤考核。在區分責任中心業績與責任中心責任人業績方面，需要遵循的基本原則是，同等能力的人在付出同等努力后，應該取得同等的利益。
（五）管理會計與核算會計相分離原則
從會計學科分類上，管理會計的實質是“過程的控制”，它所要解決的核心問題是生產經營過程的事前控制、事中控制和事后考評。核算會計的實質是“觀念的總結”，它所要解決的核心問題是事后反映，如實、完整、及時地反映生產經營的結果和財務狀況。然而在會計的管理循環中，管理會計與核算會計是管理循環中相互連接的鏈條，不可分割。但從內部控制角度考慮，兩者必須分離，因為管理會計工作涉及到經濟事項和會計事項的審批。按照《會計法》要求，會計核算必須與經濟業務事項和會計事項的審批、經辦和財物保管分離，并相互制約。否則，就會出現內控失衡問題，就會導致其他一系列問題的產生。因此，落實內部控制要求，將管理會計與核算會計分離，是推行管理會計必須遵循的原則。
管理會計與核算會計分離的另一個好處是，強化專業化管理。管理會計專司事前、事中和事后的控制與管理工作，將責任的落實工作、預算的編審與分解工作、差異分析與控制工作、業績考核和分析工作抓細抓實抓精；核算會計專司事后的反映工作，不僅僅要做好綜合核算工作，更要按照分部門管理、分產品管理、分客戶管理、分貨幣管理和分營銷渠道管理的要求，組織分部門核算、分產品核算、分客戶核算、分貨幣核算和分營銷渠道核算工作，做到每種專項核算既要如實、客觀，又要及時、完整，充分發揮核算工作應有的基礎管理功能。否則，會計工作就會顧前不顧后，或者顧后不顧前，管理控制工作抓不上去，核算工作也無精力抓實、抓細、抓到位。
（六）效益原則
應用與推廣管理會計工作要遵循效益原則。這里的效益包含兩個內容：
1.推行管理會計的目的是促進效益的提高。不是為推行管理會計而推行管理會計，也不是僅僅為加強內部管理而推行管理會計，應該是為了促進業務發展提高效益而推行管理會計，為了通過加強管理提高盈利水平而推廣管理會計。
2.機制的選擇要有成本與效益的分析。管理會計是一種管理機制，機制不是萬能的，每一種機制都有它的優缺點、適用環境和適用條件，而且一種機制的建立與運行是有成本的。因此推行管理會計之前要進行可行性研究，要研究新機制的建立與運行所要花費的成本，要研究新機制的應用會給企業帶來的有形效益和無形效益，要進行成本與效益的分析。如果效益大于成本，則可行；如果成本大于效益，需要三思而抉擇。
（七）組織保障原則
